СОДЕРЖАНИЕ

 

                                                                                                              стр.

Введение……………………………………………………………..……	4
Глава 1. Бухгалтерский учёт и аудит расчётов с подотчётными лицами
1.1. Бухгалтерский учёт и аудит расчётов с подотчётными лицами по суммам, выданным на административно – хозяйственные расходы…………………….	5
1.2. Бухгалтерский учёт и аудит расчётов с подотчётными лицами по суммам, выданным на командировочные расходы………………………………………	16
Глава 2. Бухгалтерский учёт и аудит расчётов с персоналом по прочим операциям
2.1. Расчёты с персоналом за товары, проданные в кредит…………	31
2.2. Расчёты с персоналом по предоставленным займам…………….	32
2.3. Расчёты с персоналом по возмещению материального ущерба…	36
Глава 3. Аудит расчетов с подотчетными лицами, персоналом по прочим операциям
3.1. Аудит расчетов с подотчетными лицами…………………………
3.2. Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям……………..
Заключение……………………………………………………………….
Список использованной литературы………………………………… Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В процессе функционирования каждого предприятия возникают вопросы, связанные с расчётами с подотчётными лицами. В основном, это закупка товарно-материальных ценностей и служебные командировки.

Тема расчётов предприятий с сотрудниками, выезжающими в служебные командировки  достаточно хорошо изучена и освещена в экономической прессе и специальных изданиях. К тому же командировочные расходы относятся к категории затрат предприятия, которые постоянно находятся под пристальным вниманием проверяющих органов. На этом объекте учёта замыкается комплекс вопросов, связанных с отражением в бухгалтерском учёте и налогообложении.

Но в то же время следует заметить, что большинство публикаций на эту тему сводится, как правило, к рассмотрению действующих нормативных документов и описанию порядка оформления первичных документов. Несомненно, такие публикации имеют определённую значимость для практикующего бухгалтера, так как правильно организованный учет в значительной степени является залогом достоверного формирования финансовой отчетности и, соответственно, налогооблагаемой базы по ряду налогов.

Однако опыт проведения аудиторских проверок предприятий показывает, что на практике возникает более широкий спектр проблем учёта и налогообложения, чем описывается в нормативных документах. Отсюда ещё одна цель работы – осветить как можно шире проблемы бухгалтерского учёта командировочных расходов.

В процессе своей деятельности практически каждый бухгалтер сталкивается с проблемой правильного учета и налогообложения командировочных расходов. При этом часто возникают вопросы, в частности, что считать служебной командировкой; каков порядок командирования сотрудников предприятия, работающих по совместительству или выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера; какими нормативными документами, затрагивающими вопросы командировочных расходов, необходимо руководствоваться в настоящее время.

На эти и другие типичные вопросы, связанные с командировочными расходами, будут даны ответы в рамках этой работы.        

Что касается расчётов с персоналом по прочим операциям, то, так как счёт 73 редко используется предприятиями в своей финансово-хозяйственной деятельности, поэтому здесь постараемся дать лишь основную информацию по данным операциям.

Однако, как известно, в связи и с введением понятия «материальная выгода» суммы предоставленных займов стали попадать под всё более пристальное внимание налоговых органов.

В данной работе будет подробно рассмотрено понятие «материальная выгода» и приведены ее расчеты, а также правильность оформления выдачи работникам займов.

 

Глава 1. Бухгалтерский учёт и аудит расчётов с подотчётными лицами.

 

1.1.Бухгалтерский учёт и аудит расчётов с подотчётными лицами по суммам, выданным  на административно-хозяйственные расходы.

 

Административно-хозяйственные расходы – это непроизводственные накладные расходы, связанные с содержанием административных служб и управлением предприятием в целом.

К административно-хозяйственным расходам относятся канцелярские, почтово-телеграфные расходы, приобретение материалов по мелкому опту в розничной торговле, закупки сельхозпродукции и расходы на прочие операционные нужды.

Выдача наличных денежных средств для приобретения материальных ценностей (работ, услуг).

Выдача наличных денежных средств работникам предприятия под отчёт регулируется Порядком ведения кассовых операций.

Так, например, в пункте 10 Порядка говорится, что выдача наличных денег под отчёт производится из касс предприятий.

При временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассирам предприятия или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.

Выдача наличных денежных средств сотрудникам из кассы организации в данном случае может производиться:

• либо под отчёт на хозяйственные и операционные расходы;
• либо в порядке возмещения произведённых сотрудником из личных средств расходов на нужды организации (по решению руководителя организации).

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам типовой межведомственной формы КО-2 или надлежаще оформленным другим документам (платёжным ведомостям, заявлениям на выдачу денег и т.п.) с проставлением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Аудитор должен проследить, все ли необходимые подписи поставлены на расходном документе. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером (или лицами на это уполномоченными). Аудитору важно обратить внимание кассира на то, что отсутствие подписи получателя в этих документах расценивается как недостача денежных средств в кассе.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях и т.п. имеется разрешительная надпись руководителя организации, его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Аудитору также необходимо проверить, не производится ли выдача наличных средств работникам, не указанным в приказе о порядке выдачи подотчётных сумм.

В учёте выдача наличных денежных средств под отчёт, а также возмещения перерасхода по авансовому отчёту отражаются проводкой:

Дебет1010 Кредит 12529(1253) – на выданную сумму

соответственно при получении работником наличных денег из кассы предприятия или из кассы банка.

Руководитель предприятия своим приказом должен установить размеры подотчётных сумм и сроки, на которые они выдаются.

Лица, получившие наличные деньги под отчёт, обязаны не позднее трёх дней по окончании срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчёт об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчёт. При наличии неизрасходованного остатка денежных средств этот остаток должен быть внесён сотрудником в кассу организации.

Если при проведении проверки предприятия аудитором установлено, что подотчётные суммы числятся за получившими их лицами длительное время, в том числе по истечении трёх дней после установленного срока, рекомендуется провести проверку использования подотчётных сумм, получить объяснения от соответствующих должностных лиц и подотчётного лица и с учётом этой проверки рассмотреть вопрос о включении выданной суммы в совокупный доход этого подотчётного лица, так как несвоевременная сдача денежных средств в кассу предприятия может рассматриваться налоговыми органами как доход сотрудника.

Нарушение сроков, равно как и отсутствие у предприятия документации, подтверждающей те или иные сроки отчета (приказы, распоряжения и др.), приводят к ситуации, которая в настоящий момент законодательно не урегулирована.

Аудитору следует выяснить, не числятся ли подотчётные суммы за уже уволенными работниками, а также: принимает ли бухгалтерия авансовые отчёты, дата составления которых противоречит датам, указанным на первичных оправдательных документах,   подтверждающих расходование подотчётных средств.

Выдача наличных денежных средств под отчёт производится при условии полного отчёта конкретного подотчётного лица по ранее выданному ему авансу. Здесь аудитору следует проследить, была ли при дебетовом сальдо по конкретному работнику на начало месяца выдача ему наличных денег из кассы раньше, чем составлен первый авансовый отчёт за этот месяц. Это нарушение можно увидеть в журнале-ордере или в авансовом отчёте.

Передача выданных под отчёт наличных денег одним лицом другому запрещается. Предприятия часто пренебрегают этим пунктом, в частности, нередко можно увидеть в журнале-ордере или в главной книге проводку  Д71-К71. Аудитору следует обратить внимание на фамилию лица, указываемого как «плательщик» в квитанции к приходному ордеру, подтверждающему факт оплаты при закупке ТМЦ подотчётным лицом. Зачастую эта фамилия не совпадает с фамилией подотчётного лица, составившего авансовый отчёт.

Представленные подотчётными лицами авансовые отчёты об израсходованных суммах и приложенные к ним оправдательные документы в бухгалтерии подвергаются счётной проверке, а также проверке по существу. При этом проверяются правильность оформления документов, целесообразность расходов и соответствие их назначению аванса. Проверенные бухгалтерией авансовые отчёты утверждаются руководителем организации.

Сотрудники организации, уполномоченные производить закупку материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчёт, должны быть заранее ознакомлены с нормативными ограничениями налично-денежного обращения, а также с требованиями, предъявляемыми к документальному оформлению таких операций.

Нормативные ограничения налично-денежного обращения при покупках за     наличный расчёт.

В соответствии с пунктом 2 Порядка ведения кассовых операций в РК, расчёты между юридическими лицами осуществляются, как правило, в безналичном порядке.

Под термином «один платёж» понимаются расчёты наличными деньгами одного юридического лица с другим юридическим лицом за приобретаемые товарно-материальные ценности в один день по одному или нескольким денежным документам в пределах установленных лимитов.

Например, между юридическими лицами заключён договор на поставку товарно-материальных ценностей (далее — ТМЦ) на сумму тридцать  тысяч тенге. Договором обусловлено, что расчёты будут производиться наличными денежными средствами. Если покупатель – юридическое лицо – через своё подотчётное лицо ежедневно производит платёж в адрес другого юридического лица наличными деньгами в размере, не превышающем десять тысяч тенге, в течение трех или более дней, то такой расчёт не будет являться нарушением действующего законодательства.

Меры финансовой ответственности за осуществление расчётов наличными деньгами сверх установленных предельных сумм применяются в одностороннем порядке к юридическому лицу, производящему платёж в адрес другого юридического лица.

Аудитору также необходимо проследить, вносили ли подотчётные лица денежные средства на расчётные счета других организаций в качестве оплаты приобретаемых материальных ценностей, так как установлено, что предприятия не вправе вносить наличные денежные средства на счета других лиц – владельцев счетов (в том числе физических лиц), минуя свой расчётный счёт.

Документальное оформление покупок за наличный расчёт у юридических лиц в розничной торговле.

При покупках за наличный расчёт в организациях розничной торговли продавец обязан выдать покупателю, а покупатель вправе потребовать у продавца два документа – кассовый чек и товарный чек (или накладную).

Кассовый чек является документом, подтверждающим факт оплаты товара. При этом кассовый чек должен содержать следующие реквизиты:

• наименование организации-продавца;
• номер кассового аппарата;
• номер и дату выдачи чека;
• стоимость (цену) продаваемого товара с налогом на добавленную стоимость (далее – НДС).

Вместо кассового чека возможна выдача номерного бланка строгой отчётности по формам, утверждённым Министерством финансов РК.

Товарный чек (или накладная) в соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учёте»  должен содержать следующие реквизиты:

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• наименование и измерители приобретённого товара (работ, услуг) в натуральном и денежном выражении (названия типа «канцтовары», «хозтовары» и т.п. без расшифровок по видам, количеству, цене и стоимости каждого товара не допускаются);
• должность и личную подпись ответственного лица, заверенную штампом (печатью) организации-продавца.

В бухгалтерском учёте организации-покупателя приобретение материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд в розничной торговле по кассовым и товарным чекам (или накладным) отражается проводками:

Дебет 1310      Кредит 1252 – на сумму оприходованных материалов;

Дебет 1311 Кредит 1253 – на сумму приобретенных малоценных и быстроизнашивающихся предметов (далее – МБП);

Дебет 7010 Кредит 1252 – на сумму произведённых работником по распоряжению руководителя предприятия общепроизводственных, общехозяйственных и прочих расходов.

Все подотчётные суммы списываются бухгалтерией предприятия на основании авансового отчёта работника (см. приложение 1) с приложением подтверждающих расходы документов.

При этом аудитором должны быть сопоставлены документы на приобретение за наличный расчёт канцелярских принадлежностей, хозяйственных материалов и других материальных ценностей со складскими документами на оприходование и (или) последующее списание в расход (передачу в эксплуатацию) этих ценностей.

Аудитору важно обратить внимание на обоснованность записей по кредиту счёта 1252 в корреспонденции со счетами учёта затрат (издержек обращения). Такие записи не могут быть сделаны лишь на основании документов продавца (кассовых и товарных чеков),  подтверждающих приобретение материальных ценностей (работ, услуг) без дополнительных документов, составленных организацией-покупателем (или при её участии) и подтверждающих использование приобретённого в процессе собственного производства.

Такими дополнительными документами могут быть ведомости списания материалов, требования на выдачу материалов, акты передачи в эксплуатацию приобретённых МБП, акты приёмки выполненных сторонними организациями работ (услуг) производственного характера и т.п.

Документальное оформление покупок за наличный расчёт у юридических лиц  (кроме розничной торговли).

Прежде всего необходимо отметить, что при приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчёт (только в пределах установленных лимитов) у организации-изготовителя (предприятия-изготовителя), заготовительной, снабженческо-сбытовой, оптовой и другой организации (предприятия), занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров) при наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров с указанием суммы налога отдельной строкой, НДС отражается по дебету счёта 3130 «НДС по приобретенным материальным ценностям» и исчисление его производится в общеустановленном порядке.

Процесс приобретения за наличный расчёт материальных ценностей (работ, услуг) у организаций-изготовителей, организаций оптовой торговли и иных организаций – юридических лиц (кроме розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), как правило, включает в себя несколько этапов, каждый из которых оформляется соответствующим документом:

1. Заключение договоров между юридическими лицами, регламентирующих их отношения, а именно договоров купли-продажи, подряда, договоров на оказание услуг и т.п., оформляемых в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РК. Реализация товаров покупателю оформляется накладной (иногда накладная с подписями и печатями обеих сторон выступает в качестве договора купли-продажи). Реализация работ (услуг) оформляется актом сдачи-приёмки, составляемом в дополнение к соответствующему договору.
2. Внесение наличных денег по заключённому договору в кассу организации-продавца оформляется приходным кассовым ордером по межведомственной форме КО-1. Покупателю выдаётся квитанция к приходному кассовому ордеру, которая в соответствии с Порядком ведения кассовых операций заверяется печатью (штампом) организации-продавца.

Иногда организация-поставщик самостоятельно получает наличные деньги по заключённым договорам в кассе организации-покупателя через своих подотчётных лиц – инкассаторов, действующих на основании надлежаще оформленных доверенностей на получение денежных средств. В таких случаях организация-покупатель выписывает расходный кассовый ордер на имя гражданина, указанного в доверенности, и выплачивает по нему требуемую сумму при предъявлении этим гражданином документа, удостоверяющего его личность.

В бухгалтерском учёте организации-покупателя данные операции отражаются проводками:

Дебет4110 Кредит 1252(1253) – на сумму оплаченных счетов

3. Не позднее десяти дней с даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) или предоплаты (аванса) организация-поставщик обязана представить организации-покупателю счёт-фактуру, выписанный по форме, установленной постановлением Правительства РК «Об утверждении порядка ведения журналов учёта счетов-фактур при расчётах по НДС».

В счёте-фактуре должны быть указаны:

• порядковый номер счёта-фактуры;
• наименование и регистрационный номер поставщика товара (работы, услуги);
• наименование получателя товара (работы, услуги);
• наименование товара (работы, услуги);
• стоимость (цена) товара (работ, услуг);
• сумма налога на добавленную стоимость;
• дата представления счёта-фактуры;

Счёт-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг), и скрепляется печатью организации. При получении товаров (работ, услуг) счёт-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным представителем.

Счёт-фактура, оформленная надлежащим образом, является основанием для зачёта (возмещения) покупателю налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом.

При получении накладной на отпуск материальных ценностей (или акта сдачи-приёмки выполненных работ, услуг) и счёта-фактуры в бухгалтерском учёте организации-покупателя производятся записи:

Дебет 1310 (1311,.…) Кредит 4110 – на сумму приобретённых товаров (работ, услуг) без НДС.

Соответствующие им суммы НДС, выделенные в расчётных документах, фиксируются по счёту 3130, субсчетам «НДС по приобретённым материальным ресурсам», «НДС по приобретённым МБП», «НДС при осуществлении капитальных вложений», «НДС по приобретённым нематериальным активам», «НДС по приобретённым услугам»:

Дебет 3110 Кредит 4110 – на сумму НДС, выделенного в счёте-фактуре и расчётном документе

Документальное оформление покупок за наличный расчёт у физических лиц.

В процессе своей деятельности бухгалтеры часто сталкиваются с необходимостью оформления документов при покупке товарно-материальных ценностей за наличные деньги. При этом возникают вопросы, в частности, по поводу отнесения НДС на расчеты с бюджетом, оформления документов, необходимых для осуществления закупок сельскохозяйственной продукции у населения и т.д.

Сделки между юридическими лицами и гражданами совершаются в простой письменной форме. Сделка должна быть заверена нотариально, в случаях, предусмотренных законодательством РК или в случаях, предусмотренных соглашением сторон.

Приобретение организациями имущества у физических лиц, не являющихся предпринимателями, оформляется договорами купли-продажи. Данные договоры должны составляться в соответствии с положениями ГК РК и содержать паспортные данные физического лица – продавца имущества.

При расчете дохода, подлежащего налогообложению, сумма валового дохода уменьшается  на тысячекратный  размер минимальной месячной  оплаты труда в год, рассчитанной на основе действовавших с начала  года размеров и того размера, который действует на момент совершения сделки.

О всех выплатах физическим лицам предприятия обязаны сообщать налоговым органам по своему местонахождению. Причем, если имущество продавалось через посредника (поверенного), такие сведения сообщаются о собственнике имущества.

В случае если предприятия выплачивали физическим лицам за приобретенное у них имущество суммы, не превышающие вышеуказанных размеров, и удержание налога в связи с этим не производилось, о выплаченной сумме они также не реже одного раза в квартал обязаны сообщать налоговому органу по своему местонахождению. Вопрос об исчислении налога  таким физическим лицам решается налоговым органом по их постоянному местожительству исходя из суммы совокупного дохода.

Если предприятие через подотчетное лицо закупает у физических лиц скот и птицу (как в живом виде, так и продукты их убоя в сыром или переработанном виде), выращенных в личном  подсобном хозяйстве (включая садовые и огородные участки), продукцию пчеловодства и охотничьего собаководства, а также полученную от разведения диких животных или птиц, а также выращенную в этом хозяйстве продукцию растениеводства или цветоводства в натуральном или переработанном виде, то суммы, выплаченные физическим лицам, подоходным налогом не облагаются.

 

Документальное оформление покупок за наличный расчет у граждан-предпринимателей.

Непростая ситуация складывается при приобретении материальных ценностей (работ, услуг) организациями для производственных нужд у граждан-предпринимателей.

        При расчётах с подотчётными лицами по расходам, связанным с закупкой сельхозпродукции, необходимо учитывать следующее. Закупка сельхозпродукции должна осуществляться в соответствии с уставной деятельностью предприятия или лицензией на осуществление данного вида деятельности. Выдача наличных денег из касс банков на закупку сельхозпродукции у населения осуществляется без ограничения.

Эти сведения включают в себя адрес постоянного местожительства гражданина-предпринимателя, его паспортные данные и иные данные, которые при покупках за наличный расчет, особенно в розничной торговле, далеко не всегда представляется возможным получить. В лучшем случае на печати гражданина-предпринимателя указаны населенный пункт, в котором он зарегистрирован в этом качестве, и номер его регистрационного свидетельства.

Поэтому сотрудник организации, производящий закупки за наличный расчет, должен быть проинформирован о требованиях, предъявляемых налоговым законодательством, и при невозможности получить достоверные данные о гражданине-предпринимателе, продающем товары (работы, услуги), в том числе в розничной торговле с применением контрольно-кассовых аппаратов, — отказаться от покупок для нужд организации  именно у этого продавца.

Суммы, израсходованные сотрудником в нарушение требований, предъявляемых законом, а также суммы по ненадлежаще оформленным документам не могут быть приняты к зачету и должны быть возмещены подотчетным лицом в кассу организации.

 

Особенности учета приобретения ГСМ за наличный расчет.

При заправке автомобиля топливом за наличный расчет рекомендуется выдавать водителю под отчет один или два раза в месяц некоторую сумму на закупку ГСМ. Список лиц, имеющих право на получение денег на приобретение ГСМ, максимальная сумма, которая может быть выдана под отчет, и сроки составления авансовых отчетов должны быть установлены приказом по предприятию.

Размеры этой суммы определяются предприятием самостоятельно на основании практического опыта и плана  использования автомобиля.

При приобретении ГСМ за наличный расчет перед каждым получением наличных денег из кассы водитель должен представить отчет о ранее приобретенном топливе. Данные о приобретенном за наличный расчет бензине заносятся в лицевую карточку водителя с указанием даты, количества и стоимости. По окончании месяца она сдается в бухгалтерию вместе с путевым листом. Водитель транспортного средства должен каждый раз, заправляя машину топливом, требовать на АЗС документ, подтверждающий количество оплаченного топлива; стоимость одного литра топлива.

Очень часто на практике на небольших предприятиях сотрудники, эксплуатирующие автотранспортные средства, не требуют или забывают потребовать на заправке чеки АЗС, а на предприятии впоследствии произведенные расходы им возмещают. Как правило, подобная хозяйственная операция сопровождается составлением  внутреннего акта.

Составление внутренних актов для списания в том случае, когда водитель не получил при заправке автомобиля документ, подтверждающий расходы, для включения этих расходов в себестоимость продукции (работ, услуг), не допускается.

В случае изменения размера снабженческо-сбытовой надбавки для организаций нефтепродуктообеспечения указанный выше размер уточняется при необходимости Государственной налоговой службой РК по согласованию с Министерством финансов РК.

Аудитору следует проверить: присутствует ли на чеках на закупку ГСМ упоминание об АЗС и, если такое упоминание есть, не принадлежит ли АЗС частному предпринимателю, – так как в обоих случаях нельзя выделять НДС расчётным путём.

 

Оформление и учет представительских расходов.

Как известно, удачно заключенная сделка – важный момент в предпринимательской, хозяйственной деятельности как небольшой организации так и любого крупного хозяйствующего субъекта. Для успешного проведения переговоров с деловыми партнерами, а также при проведении собраний акционеров, заседаний ревизионной комиссии, наблюдательных советов, приеме различных делегаций, часто бывает необходимо произвести определенные расходы. Такие расходы называют представительскими.

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, — это затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других предприятий, организаций и учреждений (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества. К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением официального приема ( завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно- зрелищных мероприятий, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.

Указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах, утвержденных советом (правлением) смет предприятия на отчетный год. Общая сумма расходов по смете и фактические расходы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), не должны превышать предельных размеров, исчисляемых по установленным  нормативам.                            

Предприятиям рекомендуется определить конкретный порядок расходования средств на представительство, их документального оформления и контроля.

Руководитель предприятия должен издать приказ, в котором  будет определен круг лиц, занятых приемом участников деловых встреч.

Предприятию желательно вести журнал регистрации приглашенных, в котором следует указывать наименование организации, представители которой приглашены для переговоров; число приглашенных, участвующих в переговорах, и число участников со стороны предприятия; виды производственных расходов: приобретение продуктов или иных товаров для обслуживания представителей других фирм; приобретение билетов  на различные культурные мероприятия.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны предприятия, величина расходов.

Если деньги на представительские расходы выдаются физическому лицу под отчет на основании приказа руководителя предприятия с установлением срока их возврата и эти расходы подтверждены документально, то такие суммы не являются доходом физического лица.

Не следует забывать, что сотрудник, которому в соответствии с приказом по предприятию разрешено расходовать представительские средства, как правило, получает их из кассы по расходному кассовому ордеру и тем самым выступает по отношению к предприятию как обычное подотчётное лицо, которое должно отчитываться за расходование подотчетных сумм в установленном законодательством порядке.

Таким образом, подотчетное лицо, взявшее в кассе предприятия наличные деньги на представительские цели, должно подтвердить свои расходы предъявлением в бухгалтерию товарного чека, счета, накладной на отпуск товара, а также чека кассового аппарата или корешка приходного кассового ордера с печатью (а не со штампом) предприятия.

В бухгалтерском учете представительские расходы будут отражены в данном случае следующим образом:

Дебет 1252 Кредит 1010– выдано под отчёт на представительские расходы;

Дебет 7470 Кредит 1040 – списаны представительские расходы по предъявленным документам.

Сумма представительских расходов включается в себестоимость продукции (работ, услуг) без НДС, но в данном случае приобретения материальных ценностей (работ, услуг) производится у предприятий розничной торговли, поэтому НДС у покупателя к зачёту не принимается и расчётным путём не выделяется.

Подтверждая документально произведённые представительские расходы, необходимо помнить, что принимать к исполнению можно только первичные документы, соответствующие Положению о бухгалтерском учёте и отчётности в РК.

Поэтому не являются документами, подтверждающими расходование наличных средств, акты, служебные записки, приходные кассовые ордера без печати, товарные чеки без чека ККМ, счёт по проведению официального приёма и т.д.

Необходимо также обратить внимание на тот факт, что нормативы устанавливаются исходя из объёма выручки от реализации или иного показателя, используемого для определения финансового результата, за год. На предприятии может возникнуть ситуация, когда большая часть представительских расходов потрачена, например, в первом квартале текущего финансового года. Подведя итоги деятельности за первый квартал, на себестоимость реализованной продукции следует отнести представительские расходы в пределах нормы, исходя из объёма выручки или иного показателя, формирующего финансовый результат первого квартала. Сумму превышения отражаем на счёте 7470 «Расходы будущих периодов» и в последующих кварталах данного финансового года производим списание суммы представительских расходов   в пределах нормы за полугодие (девять месяцев). И только тогда по результатам годового баланса затраты по данной статье превышают установленный норматив, фактическая прибыль для целей налогообложения увеличивается на величину такого превышения.

 Для целей налогообложения к представительским расходам относятся затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров, проводимых в месте расположения организации, осуществляющей их прием, с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества. Суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по представительским расходам, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, подлежат возмещению из бюджета. Таким образом, аудитору необходимо проверить, не было ли во время командировок произведено «представительских расходов». Данные расходы могут быть возмещены командированному работнику из суточных либо за счет прибыли предприятия. Если указанные расходы возмещены за счет прибыли предприятия, следует эту сумму включить в совокупный доход работника для удержания подоходного налога и начислить взносы в пенсионный фонд.

Рассмотренные ранее направления расходования подотчётных сумм (закупка ТМЦ у юридических и физических лиц, предпринимателей, приобретение ГСМ за наличный расчёт) представитель предприятия может осуществить и находясь в командировке, к тому же расходы на командировки – неотъемлемая часть состава затрат почти каждого предприятия; они находятся под пристальным вниманием налоговых органов. Поэтому на командировочных расходах следует остановиться подробнее.

 

1.2.  Бухгалтерский учет и аудит расчетов с подотчетными лицами по суммам, выданным на командировочные расходы.

 

 

Несмотря на то, что тема расчетов предприятий с сотрудниками, выезжающими в служебные командировки достаточно хорошо изучена и освещена в специальных изданиях, у бухгалтеров довольно часто возникают вопросы по поводу правильного отражения и налогообложения командировочных расходов.

Для того чтобы найти правильное решение при возникновении сложных и неоднозначных ситуаций, бухгалтеру необходимо, прежде всего, четко представлять, какими отраслями законодательства регулируются те или иные аспекты правоотношений, возникающих при направлении работников в командировку.

Так, все отношения, возникающие между работодателем и работником, направляемым в служебную командировку, регулируются нормами трудового законодательства. 

Рассмотрим  сначала учет расходов по командировкам внутри страны.

Бухгалтерский учет и аудит расчетов с подотчетными лицами по командировкам внутри страны.

 

При проверке командировочных расходов аудитор прежде всего должен обратить внимание на следующее:

• имеются ли приказы (распоряжения) о направлении работников в командировку и указывается ли цель командировки;
• правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);
• имеется ли командировочное удостоверение с отметками в месте пребывания в командировке;
• правильность и своевременность составления авансовых отчётов по командировкам;
• наличие оправдательных документов;
• полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчётной суммы;
• правильно ли исчислен НДС с суммы командировочных расходов в той их части, где применяется расчётная ставка;
• правильность исчисления и удержания подоходного налога с работников с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм или с работников, не состоящих в штате предприятия;
• правильность исчисления взносов во внебюджетные фонды со стоимости сверхнормативных суточных и других выплат, начисленных в пользу работника.

Аудитор должен выяснить, кому выданы авансы на командировку. Такие авансы, как правило, должны выдаваться лицам, работающим на данном предприятии. Из практики проверок известны случаи выдачи таких авансов работникам вышестоящих организаций. Аудитор должен отметить эти факты и одновременно посмотреть, не получил ли данный работник аванс на командировку и в своём учреждении.

Кроме того, аудитору следует учитывать: если целью командировки была доставка материальных ценностей и в течение командировки они были доставлены на служебном транспорте предприятия, то расходы по перевозке (командировочные, бензин и др.)  нельзя ставить в удорожание стоимости доставленных ТМЦ, как зачастую это делают на предприятиях. Согласно Инструкции по применению плана счетов материалы учитываются по фактической себестоимости, которая определяется, в частности, исходя из затрат на транспортировку, осуществляемую силами сторонних организаций. Вышеописанные расходы следует отражать по дебету счетов учёта затрат.

Однако обо всём по порядку – сначала рассмотрим вопрос о том, что представляет собой служебная командировка.

Понятие служебной командировки и другие виды служебных поездок.

Служебной командировкой в соответствии признается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Из этого определения можно сделать вывод, что в командировку могут быть направлены только работники, состоящие с данным предприятием в трудовых соглашениях на основании трудового договора (контракта), то есть  те, для которых данное предприятие является либо основным местом работы, либо местом работы по совместительству, так как только такие работники должны подчиняться распоряжениям руководителя и внутреннему трудовому распорядку в целом.

Если работник принят на работу по трудовому соглашению и в трудовом соглашении определено, что он имеет свободный график работы и не содержится определенный, конкретный перечень работ, которые он должен выполнить, то такой договор можно признать трудовым договором в соответствии с КЗоТ РК. Свободный график работы, в данном случае, является одним из возможных вариантов внутреннего трудового распорядка. Следовательно, такой работник может быть направлен в служебную командировку.

Если же работник будет принят для выполнения конкретного объема работ (например, составление отчетности за определенный период, восстановление бухгалтерского учета и т.п.), то такой договор будет являться договором гражданско-правового характера  (договор подряда, поручения, возмездного оказания услуг, авторский договор и др.).

В том случае, когда руководитель предприятия направляет в командировку своего работника или совместителя, документально подтвержденные расходы по командировке относятся (в пределах действующих норм) на себестоимость продукции (работ, услуг) и в налогооблагаемый доход командированного лица не включаются. В том случае, когда в командировку направляется физическое лицо, выполняющее работу по договорам гражданско-правового характера, расходы по командировке (в пределах действующих норм) также относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), но сам факт поездки командировкой не признается в силу отношений, определяемых договором гражданско-правового характера, а следовательно, и все расходы по ней должны включаться в доход физического лица.

В тех случаях, когда филиалы, участки и другие подразделения, входящие в состав предприятия, находятся в другой местности, местом постоянной работы работника считается то производственное подразделение, работа в котором обусловлена трудовым договором. При этом отмечено, что служебные поездки работника, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер не считаются командировками.

Срок командировки работников определяется руководителями предприятий, однако, он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.

Срок командировки рабочих, руководителей, специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года.

Срок командировки работников в министерства и другие государственные органы исполнительной власти не должен превышать 5  дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускается в исключительных случаях не более чем на 5 дней с письменного разрешения руководителя органа управления, в который командированы работники.

 

Порядок направления работника в командировку, документальное оформление командировки.

Направление работников предприятий в командировку производится руководителями этих предприятий и оформляется выдачей командировочного удостоверения по установленной форме (см. приложение № 6).

Командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который  он был командирован. Вместе с тем, дословно следуя инструкции  фактическое время пребывания в командировке определяют по отметкам в командировочном удостоверении, поэтому рекомендуется все же оформлять этот документ во избежание споров с налоговым инспектором.

По усмотрению руководителя организации направление работника в командировку наряду с командировочным удостоверением может оформляться приказом (приложение № 7), в котором отражается причитающийся к выдаче аванс, обычно рассчитываемый по смете (приложение № 8).

Аванс на командировочные расходы выдается работнику в пределах сметы обычно из кассы предприятия по расходному кассовому ордеру.

Порядок выдачи наличных денежных средств  под отчет  регулируется Порядком ведения кассовых операций. Предприятия выдают наличные деньги под отчет на командировочные расходы в размерах и сроки, определяемые руководителями предприятий. В течение 3 дней по возвращении из командировки работник обязан представить авансовый отчет о расходовании полученных  под отчет сумм вместе с командировочным удостоверением с отметками из мест назначения и документами, подтверждающими оплату проезда, найма жилого помещения и других расходов, связанных с командировкой.

Кроме того, следует помнить, что выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Днем выезда работника в командировку считается день отправления самолета, поезда, автобуса, или любого другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда – день прибытия транспортного средства в место постоянной работы.

При этом в случае отправления средства до 24 часов включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее – последующие сутки.

Если станция (пристань, аэропорт) находятся за чертой населенного пункта – учитывается время, необходимое для проезда до соответствующего пункта отправления. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы.

При принятии к рассмотрению отчета по командировке фактическое время пребывания в командировке определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и  дне выбытия из места командировки. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте. При этом отметки в командировочном удостоверении о прибытии и выбытии работника заверяются печатью, которой обычно пользуется в своей хозяйственной деятельности то или иное предприятие для засвидетельствования подписи соответствующего должностного лица.

В министерствах, ведомствах и на предприятиях регистрация лиц, отбывающих в командировки и прибывающих в командировки на данное предприятие ведётся в специальных журналах по установленной форме (см. приложение № 9).

Руководитель министерства, ведомства, предприятия приказом назначает лицо, ответственное за ведение журналов регистрации работников, прибывающих в командировку и выбывающих в командировку, и производство отметок в командировочных удостоверениях.

Следует отметить, что на работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и отдыха тех предприятий, в которые они командированы. Взамен дней отдыха, неиспользованных во время командировки, другие дни отдыха по возвращении из командировки не предоставляются. Однако, если работник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, компенсация за работы в эти дни производится в общеустановленном порядке в соответствии с законодательством.

В случае, когда по распоряжению руководителя предприятия работник выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении из командировки предоставляется другой день отдыха в установленном порядке. Вопрос о явке на работу в день отъезда в командировку и день прибытия из командировки решается по договоренности с администрацией предприятия.

За командированным работником сохраняется место работы (должность) и средний заработок за время командировки, в том числе и за время нахождения в пути (за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы).

Заработная плата пересылается командированному работнику по его просьбе за счет организации, которой он командирован.

При командировке лица, работающего по совместительству, средний заработок сохраняется в той организации, которая его командировала. В случае направления в командировку одновременно по основной и совмещаемой работе, средний заработок сохраняется по обеим должностям, расходы по оплате командировки распределяются между командирующими организациями по соглашению между ними.

 

Возмещение расходов по командировке.

 

Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также оплачиваются суточные.

Расходы по найму жилого помещения за время вынужденной остановки в пути, подтвержденной соответствующими документами, возмещаются в тех же размерах, что и во время пребывания в пункте назначения командировки.

В пределах норм возмещения расходов по найму жилья подлежат возмещению также затраты работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за пользование телевизором, холодильником и другими предметами культурно-бытового назначения, включенными в состав гостиничного номера). Расходы по стирке, подаче обедов в номер и т.п. не возмещаются.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно, к месту постоянной работы, возмещаются командированному работнику в размере: стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями.

На основании вышеизложенного затраты на пользование в поездах постельными принадлежностями командированному работнику подлежат возмещению по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.

Командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. Суточные за время нахождения в пути выплачиваются по тем же нормам, что и за время пребывания в месте  командировки.

• Следует помнить, что суточные и расходы по найму жилого помещения (как при предоставлении документов, подтверждающих такую оплату, так и без них) должны возмещаться работнику в пределах установленных действующим законодательством норм, которые имеют тенденцию к постоянному увеличению в связи изменением уровня цен.

Руководители предприятий и организаций могут разрешать, в порядке исключения, производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх норм предусмотренных законодательством:

• в бюджетных учреждениях – за счет экономии по сметам на их содержание;
• в организациях, финансируемых из специальных фондов и других источников, — в пределах имеющихся средств;
• в других организациях и на предприятиях – за счет прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты установленных действующим законодательством налогов и прочих обязательных платежей в бюджет.

Аудитору следует проверить: были ли случаи, когда предприятие выплачивало сотруднику командировочные расходы ниже установленных норм  (или вообще не выплачивало). Так как в соответствии с КЗоТ РК работники имеют право на возмещение расходов и получение иных компенсаций в связи со служебными командировками. Работникам, направляемым в служебные командировки, оплачиваются: суточные за время нахождения в командировке, расходы по проезду к месту назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения, за командированным работником сохраняется в течение всего времени командировки место работы (должности) и средний заработок.

Таким образом, возмещение работникам командировочных расходов ниже установленных норм или не возмещение их целиком следует рассматривать как нарушение законодательства о труде.

Аудитору необходимо проверить: были ли случаи оплаты суточных по однодневным командировкам. При командировке в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) не выплачиваются. Если командированный работник по окончании рабочего дня по своему желанию остается в месте командировки, то при предоставлении документов о найме жилого помещения расходы по найму ему возмещаются в размерах, установленных законодательством.

При этом вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства, решается в каждом конкретном случае руководителем предприятия, в котором работает командированный, с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

В связи с этим возникает вопрос о том, за счет каких источников (себестоимости или чистой прибыли) возмещаются суточные, если руководителем организации издан приказ о невозможности возращения ежедневно из командировки в связи с условиями транспортного сообщения и характера выполняемого задания.   

Если у работника ненормируемый рабочий день и в связи с характером выполняемой работы работник не имеет  возможности возвращаться домой каждые сутки, то на основании приказа руководителя можно выплачивать данному  работнику суточные, сумма которых относится на себестоимость.  Этот вывод можно сделать, исходя из следующей ситуации.

Суточные не выплачиваются в том случае, если работник может вернуться, но не желает. Однако возможность возврата устанавливается приказом руководителя на основании производственной необходимости. В инструкции нет уточнений о том, куда относить суточные (на себестоимость или прибыль) в случае, если руководитель устанавливает необходимость их выплаты (по производственной необходимости), следовательно, и в этом случае суточные относятся на себестоимость в общем порядке.

В случае временной нетрудоспособности командированного работника ему на общем основании возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту своего постоянного жительства, но не свыше двух месяцев.

Временная нетрудоспособность командированного работника, а также невозможность по состоянию здоровья вернуться к месту постоянного жительства должны быть удостоверены в установленном порядке. За период временной нетрудоспособности командированному работнику выплачивается на общих основаниях пособие по временной  нетрудоспособности. Дни временной нетрудоспособности не включаются в срок командировки.

Оплата проезда осуществляется по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.

Следует отметить, что руководитель предприятия, организации имеет право возместить работнику расходы на оплату проезда без предоставления проездных документов по минимальной стоимости проезда.

Если работником утеряны проездные документы, подтверждающие оплату им  проезда к месту назначения или обратно, то работнику необходимо получить от предприятия пассажирского транспорта, услугами которого он пользовался, справку в письменном виде о стоимости проезда от места постоянной работы  к месту командировки на дату совершения им поездки. Личное заявление работника на имя руководителя предприятия с просьбой о возмещении расходов на оплату проезда без подтверждающих документов с приложенной справкой транспортного предприятия представляется на рассмотрение руководителю предприятия. Руководитель выносит резолюцию, в соответствии с которой бухгалтер действует при возмещении работнику командировочных расходов. Если резолюция руководителя положительная, то бухгалтер вправе при возмещении работнику расходов по командировке на основании справки транспортного предприятия включить стоимость проезда в себестоимость продукции (работ, услуг) без проездных документов. В этом случае подтверждающим документом будет служить справка транспортного предприятия.

В нормативно-правовых актах о порядке компенсаций командировочных расходов установлено, что на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия могут относить те расходы, которые предусмотрены законодательством. В перечне этих расходов нет сумм, уплаченных за страхование по отдельной квитанции при покупке билетов на проезд в командировку. В практической работе возникают вопросы: следует ли включать данные выплаты в совокупный доход работника и являются ли такие расходы базой для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды? За счет каких источников финансируются такие расходы?

Согласно Положению о составе затрат в издержки производства включаются платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций – источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, по добровольному страхованию от несчастных случаев и болезней, а также медицинскому страхованию. При этом установлено, что суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 1% объема реализуемой продукции (работ, услуг).

Следовательно, суммы, уплаченные за страхование по отдельной квитанции при покупке билетов на проезд в командировку, не включаются в совокупный доход работника и относятся на себестоимость продукции в указанных размерах.

Когда характер командировки предусматривает необходимость каких-либо производственных расходов (например, телефонных переговоров, провоза багажа), руководителем предприятия до направления работника в командировку издается соответствующее распоряжение о возмещении указанных расходов. При этом данные затраты при наличии такого распоряжения и оправдательных первичных документов (счетов, квитанций) могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия.

 

Порядок списания командировочных  расходов. Документальное оформление командировочных расходов.

Работник предприятия в течение трех дней после возвращения из командировки обязан предоставить в бухгалтерию предприятия отчет о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов – авансовый отчет                              (приложение № 10).

В качестве оправдательных документов при этом могут выступать:

• командировочное удостоверение, подтверждающее прибытие и выбытие командированного, служащее основание для списания суточных из подотчета;
• счета гостиниц, необходимые для обоснования расходов на найм жилья;
• проездные документы с приложением квитанций за пользование в поездах постельными принадлежностями, требующиеся для списания из подотчета подотчетных сумм, выданных для оплаты проезда к месту служебной командировки и обратно;
• документы на произведенные дополнительные расходы (счета за телефонные разговоры, расчетные документы на приобретенные материальные ценности, потребленные работы, услуги и т.д.)

По возвращении из командировки с работника, кроме авансового отчета, следует получить также и краткий отчет о проделанной работе. К отчету прилагаются документы, подтверждающие результаты командировки. К таким документам могут относиться,  в первую очередь, подписанный сторонами контракт, протокол о намерениях, акт выполнения тех или иных работ, сертификат (удостоверение) об участии в выставках, конференциях и т.п. на отчете о проделанной в командировке работе  руководитель предприятия ставит резолюцию о её соответствии целям командировки, а на авансовом отчете о командировочных расходах – свою подпись,  подтверждая тем самым их целесообразность.

В некоторых случаях отнесение командировочных расходов на затраты определено целью командировки.

Расходы по участию в технической конференции могут быть отнесены на себестоимость продукции, если результат такого участия связан с совершенствованием производственного процесса. Обоснование правомерности расходов находится в компетенции предприятия.

Участие в выставках для коммерческих предприятий является разновидностью рекламных расходов, которые относятся на себестоимость в пределах установленных норм, поэтому  командировочные расходы могут быть признаны как расходы, связанные с производственной необходимостью.

Возмещение командировочных расходов по обучению сотрудников с отнесением их на себестоимость зависит от разновидности обучения. В целом необходимо различать обучение, предполагающее получение знаний, и обучение, целью которого является подтверждение знаний. Если расходы были произведены в рамках заключения договора с высшим учебным заведением о подготовке специалиста (при условии, что данное учебное  заведение имеет лицензию на образовательную деятельность, расходы по обучению рассматриваются как расходы на подготовку и переподготовку кадров (профессиональная подготовка, повышение квалификации с включением по норме затрат на обучение в себестоимость продукции. Соответственно и командировочные расходы по такому обучению относятся на затраты.

Если обучение предусматривает получение аттестата на право занятия определенным видом деятельности (например, по программе Минфина России на получение аттестата профессионального бухгалтера или квалификационного свидетельства аудитора), то расходы по такому обучению относятся на счёт 88 «Нераспределённая прибыль» с удержанием подоходного налога, а также с отнесением командировочных расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Если предприятие оплачивает обучение сотрудника на курсах, не соответствующих профилю работы (например, курсы английского языка), то эти    затраты относятся на счет 4410 (соответственно и командировочные расходы). Практически такие расходы никогда не признаются налоговыми органами как производственные.

Сумма возмещения командировочных расходов, связанных с направлением работников на участие в бизнес – семинарах, семинарах по бухгалтерскому учету включается в себестоимость продукции только в том случае, если семинар организуется по проблемным вопросам и по своему содержанию является консультационным. В этом случае такие расходы можно рассматривать как консультационные услуги сторонней организации и соответственно производить списание расходов по семинару и командировочным расходам на себестоимость продукции (работ, услуг).

Как уже говорилось, затраты  по командировке, связанной с производственной деятельностью, подлежат отнесению на себестоимость продукции в соответствии с подпунктом «и» п.2 Положения о составе затрат.

Тем не менее, у бухгалтеров постоянно возникают вопросы об отнесении или не отнесении некоторых  расходов по командировке на себестоимость. Например, сотрудник, находящийся в служебной командировке, по распоряжению руководителя предприятия должен ежедневно информировать его по телефону о ходе выполнения задания. Возникает вопрос о том, за счет каких источников должны финансироваться затраты на телефонные переговоры.

После получения авансового отчета с приложенными к нему оправдательными  документами бухгалтер после сверки арифметических подсчетов с указанными в оправдательных документах цифрами с помощью бухгалтерских проводок фиксирует направление списания данных сумм из подотчета.

Израсходованные  фактически подотчетными лицами средства на командировки, отраженные в оправдательных документах, проводятся по кредиту счета 1252 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции с различными счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Таким образом, бухгалтер производит необходимые расчеты, формирует суммарные проводки по включению командировочных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) организации или отнесения их за счет чистой прибыли предприятия, после чего заполняет соответствующие графы лицевой стороны авансового отчета. Аудитору следует проверить: совпадают ли эти данные авансового отчёта (суммы, корреспонденции) с данными журнала-ордера.

После проверки бухгалтером авансового отчета и определения суммы к учету руководитель утверждает эту сумму, и она  проводится в аналитическом учете счета 7470, чем списывается задолженность с конкретного работника. Перерасход или остаток  при этом проводятся через кассу с оформлением расходного или приходного ордера.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по дебету счета 7440 (согласно действующему Плану счетов) проводкой:

 

Дебет 7440  «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 1252 «Расчеты с подотчетными лицами»

 

В дальнейшем эти суммы списываются со счета 7440 в дебет счета 1251 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из заработной платы работника) или 1254 «Задолженность работников по недостачам» (когда удержания не могут быть произведены).

 

Учет НДС с командировочных расходов.

Суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам, связанным с затратами на командировки (расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах  служебными принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения), относимым на  себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх нормы – налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении  организации (предприятия).

В соответствии с пунктом Инструкции  суммы НДС, не выделенные отдельной строкой в документах, обосновывающих произведенные в командировке расходы (оплата проезда, найма жилья, пользования  в поездах постельными принадлежностями), определяются по расчетной ставке  от суммы затрат, относимых на себестоимость производимой продукции в пределах норм, установленных законодательством.

 Однако при этом не следует забывать о том, что сумма НДС может быть выделена  расчетным путем только в том случае, если сами оказанные услуги являются объектом  обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством.

Так, например, необходимо помнить, что в случае дополнительных расходов по оплате проезда в городском пассажирском транспорте (кроме такси, проезд в котором  возмещению  не подлежит), а также в морском, речном, железнодорожном и автомобильном транспорте пригородного сообщения НДС не засчитывается при расчетах с бюджетом, то есть расчетным путем не выделяется, так как услуги этих видов транспорта от НДС освобождены.

Что касается дополнительных производственных расходов, разрешенных к возмещению руководителем предприятия, то НДС по ним выделяется из общей суммы затрат в зависимости от направленности таких расходов и только в том случае, когда в первичных документах выделена сумма НДС (в приходных кассовых ордерах, накладных, счетах-фактурах).

Все вышесказанное относится к командировкам, связанным с производственной деятельностью организации. В случае же командирования сотрудника с целью, не связанной с производством, все командировочные расходы должны быть отнесены за счет соответствующего источника, которыми могут быть чистая прибыль или образованные за счет нее фонды. При этом подлежащие выделению суммы НДС также относятся на чистую прибыль.

 

Налогообложение командировочных расходов.

Для целей налогообложения затраты на командировки регулируют налоговые отношения, возникающие между работников  предприятия и государством, а также налоговые отношения, возникающие между предприятием и государством. Первые определяются по отношению  к подоходному налогу, вторые  связаны с  расчетом НДС, налогом на прибыль и внебюджетными фондами. Расчет подоходного налога с командировочных расходов предусматривается в следующих случаях:

• во-первых, если предприятием оплачены работнику сверхнормативные расходы суточных, документально подтвержденные расходы, которые не подлежат возмещению в общеустановленном порядке (такси, ресторанные счета и т.д.) не подтвержденные сверхнормативные расходы по найму жилья.

При оплате работником расходов на краткосрочные командировки внутри страны, так и за её пределы в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (за исключением проезда на такси), на провоз багажа, расходы  по найму жилого помещения,, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту. В случае оплаты расходов по найму жилого помещения при направлении в командировки  внутри страны по установленным законодательствам нормам для оплаты жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов выплачиваемые суммы налогообложению не подлежат.

Стоимость жилого помещения, подтвержденная соответствующими документами (как в пределах норм, так и сверх норм), не рассматривается в качестве дохода, подлежащего обложению подоходным налогом.

В случае принятия руководителем организации решения о возмещении работнику расходов по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов выплаченные суммы, превышающие установленные нормы, включаются в налогооблагаемый доход работника.

Суммы, выделенные командированным работникам на питание и включенные в счет за наем жилого помещения, оплачиваются за счет суточных и возмещению не подлежат, а в случае оплаты включаются в совокупный доход работника для удержания подоходного налога.

• во-вторых, в том случае, когда в командировку (как внутри страны, так и за её пределы) направляется физическое лицо, выполняющее работы по договору гражданско-правового характера, расходы по командировке (в пределах действующих норм)  относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). Однако сам факт поездки командировкой не признается в силу отношений, определяемых договорами гражданско-правового характера, следовательно, все расходы по ней должны включаться в доход физического лица.

В отдельных случаях на практике возникают сложности по разграничению трудовых и гражданско-правовых договоров. Однако необходимо помнить, что предметом гражданско-правового договора является лишь определенный результат труда, выполнение индивидуального конкретного трудового задания, осуществляемого без подчинения исполнителя работы внутреннему трудовому распорядку предприятия. Следовательно, поездка гражданина, осуществляющего деятельность согласно  гражданско-правовому договору, с целью выполнения работы вне места его проживания не может рассматриваться  в качестве служебной командировки.

В остальных случаях суммы, направленные заказчиком на возмещение расходов исполнителю в связи с выполнением работ вне места его проживания, подлежат налогообложению  в общеустановленном порядке. Если предприятие направило работника в командировку для выполнения служебного поручения и  оформило это в порядке, предусмотренном законодательством, а оплату поездки произвело другое предприятие, то в налогооблагаемый доход гражданина не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные расходы. При отсутствии договора на выполнение работ между организацией, направившей гражданина в командировку, и организацией, с которой гражданин состоит в трудовых отношениях, стоимость поездки, оплаченной организацией, следует рассматривать как личный доход гражданина, подлежащий налогообложению на общих основаниях . Кроме того, необходимо  помнить о включении в облагаемый подоходным налогом доход работника сумм, по которым работник не отчитался в течение установленного срока.

Если работник не представил авансовый отчет о расходовании сумм, выданных ему на командировочные расходы, или не возвратил в кассу остатки неиспользованных подотчетных сумм в установленный срок,  бухгалтерия вправе из начисленной работнику заработной платы удержать данную задолженность в установленном действующим законодательством порядке.

Если на предприятии  подотчетные суммы числятся за получившими их работниками длительное время, в том числе по истечении трех дней после установленного срока отчета о командировочных расходах, рекомендуется получить письменные объяснения от соответствующих подотчетных лиц и рассмотреть вопрос о включении выданной суммы в совокупный годовой доход каждого из этих  подотчетных лиц или, если это возможно, удержать указанные суммы из заработной платы соответствующих подотчетных лиц.

По средствам, выданным без установления срока возврата, отраженным на отчетную дату по дебету счета 1253, налог не удерживается. Но при последующем списании средств из подотчета без оправдательных документов эта сумма  облагается подоходным налогом на общих основаниях. При этом подоходный налог начисляется по дебету счета 1251 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 3130, «НДС»  

Недопустимо производить списания задолженности подотчетных лиц без представления ими соответствующих оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы. Подотчетные суммы, необоснованно списанные с лиц без удержания из заработной платы (доходов), подлежат включению в совокупный  налогооблагаемый доход этих  лиц того календарного года, в котором суммы были списаны.

Предприятия, не удержавшие с указанных сумм подоходный налог, привлекаются к ответственности в порядке, предусмотренном статьей 21  названного Закона.

Сверхнормативные и неподтвержденные расходы по командировке влекут за собой применение налоговых отношений по прибыли. Сумма сверхнормативных командировочных расходов присоединяется к налогооблагаемой прибыли и входит в состав начисления налога на прибыль по общеустановленным  ставкам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Бухгалтерский учёт и аудит расчётов с персоналом по прочим операциям.

 

2.1. Расчёты за товары, проданные в кредит.

 

 

Этот раздел бухгалтерского учёта включает в себя:

• расчёты за товары, проданные в кредит;
• расчёты по предоставленным займам;
• расчёты по возмещению материального ущерба;
• расчёты по удержанию и выплате алиментов по исполнительным листам.

Вышеуказанные расчёты возникают по различным причинам. Предприятие обязуется быть посредником между рабочими и служащими и третьими лицами, организациями (по исполнительным листам, за товары, проданные в кредит, по ссудам молодым семьям, на строительство садовых домиков), ведёт расчёты по возмещению материального ущерба и т.п.

Большинство операций по этим расчётам находит своё отражение в корреспонденции со счётом 1253 «Задолженность по выданным суммам».

Счёт 1253 – активно-пассивный, дебетовое сальдо отражает сумму задолженности работников предприятию:

• за товары, проданные в кредит;
• по непогашенным ссудам, а также сумму задолженности материально-ответственных лиц предприятию по недостачам и хищениям.

В ходе аудиторской проверки в первую очередь необходимо установить причины образования задолженности работников предприятию по непогашенным в установленный срок суммам:

• за товары, проданные в кредит;
• по предоставленным займам;
• по возмещению материального ущерба;
• удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу отдельных лиц на основании первичных документов или постановлений судебных органов;
• по недостачам, хищениям или порче материальных ценностей и денежных средств.

Во-вторых, проверить: какие меры принимались руководством предприятия по своевременному взысканию задолженности.

В-третьих, необходимо проверить законность удержаний из заработной платы работников задолженности в пользу предприятия или других лиц.

Эти расчёты в настоящее время практически не ведутся. Тем не менее, возможность таких расчётов существует и Инструкция по применению плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий даёт нам следующее описание операций по этому счёту.

#G0Предприятия, на которых работают лица, купившие товары в кредит, и которые полностью возмещают торговым организациям суммы предоставленного ими покупателям кредита за счет кредита банка, при оплате банком соответствующих расчетных документов дебетуют счет1253 «Задолженность по выданным суммам». в корреспонденции со счетом 3010 «Краткосрочные банковские займы». По мере удержания с работников предприятия очередных платежей указанные предприятия дебетуют счет 1251 «Задолженность работников по заработной плате» в корреспонденции со счетом 3540 «Прочие краткосрочные обязательства», после чего удержанные суммы перечисляются в погашение кредита банка с кредита счета 1040 «Расчетный счет»

Предприятия, не пользующиеся кредитами банка для погашения задолженности своих работников за приобретенные ими товары в кредит, на основании выданных этими работниками поручений-обязательств удерживают из их заработной платы суммы очередных платежей, дебетуя счет 1251 «Задолженность работников по заработной плате в корреспонденции с кредитом счета 3390 «Прочая краткая кредиторская задолженность» (по лицевым счетам торговых организаций). По мере перечисления удержанных сумм торговой организации счет 3390 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аудитору в ходе проверки необходимо проверить правильность расчётов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д.

 

2.2. Расчёты по предоставленным займам.

 

На счете1253 «Задолженность по выданным суммам». отражаются расчеты с работниками предприятия по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета 1253 «Задолженность по выданным суммам».  отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетом 1010 «Касса» или 1040 «Расчетный счет». Если средства выданы работнику непосредственно банком в счет предоставленного предприятию кредита (без предварительного зачисления этих средств на расчетный счет предприятия), то записи по дебету счета 1253 «Задолженность по выданным суммам».  производятся в корреспонденции со счетом 3010 «Краткосрочные банковские займы».

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет1253 «Задолженность по выданным суммам».   кредитуется в корреспонденции со счетами 1010 «Касса», 1040 «Расчетный счет», 1251 «Задолженность работников по заработной плате»  (в зависимости от принятого порядка платежа).

В настоящее время многие предприятия выдают своим работникам денежные средства взаем на безвозмездной основе. В связи с этим в практической работе бухгалтеров часто возникают следующие вопросы: как правильно оформить договор беспроцентного займа, как производить расчеты по удержанию задолженности с работника по денежным средствам, выданным взаем, и как удерживать подоходный налог с материальной выгоды, полученной работником в результате получения от предприятия денежных средств взаем на беспроцентной основе.

Сторонами договора займа могут быть любые лица, как юридические, так и физические.

Часто возникает вопрос, правомочно ли предприятие выдавать денежный заем , не являясь банковской организацией. Помимо перечисленных выше требований предприятию-заимодавцу следует также соблюсти еще ряд требований для того, чтобы выдача займа была правомерной.

Прежде всего, денежные средства должны быть выделены предприятием-работодателем за счет собственных средств, что следует отразить в договоре займа.

Заем денежных средств в иностранной валюте должен соответствовать требованиям Закона РК «О валютном регулировании и валютном контроле». Установлено, что заем денежных средств в иностранной валюте осуществляется исключительно в безналичном порядке через текущие валютные счета заемщиков в уполномоченных банках. Указанное требование законодательства также следует отразить в договоре займа денежных средств в иностранной валюте.

Как следует из ГК РК, стороны договора займа могут исключить право заимодавца на получение с заемщика процентов на сумму займа. Чаще всего договор займа между предприятием-работодателем и работником заключается на безвозмездной основе, т.е. без уплаты работником процентов.

Срок и порядок возврата суммы займа определяется сторонами в договоре. Однако если срок возврата договором не установлен либо определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем соответствующего требования. Сумма займа может быть возвращена досрочно, если иное не предусмотрено договором займа.

Обычно предприятие-работодатель в договоре  займа специально оговаривает вопрос досрочного возврата сумы в случае увольнения по любым основаниям работника, получившего заем от предприятия.

Обязанности заемщика и последствия их нарушения предусмотрены ГК РК. В частности, моментом исполнения обязанности по возврату займа считается либо момент фактической передачи его заимодавцу, либо момент зачисления сумы займа на банковский счет заимодавца. Применительно к заключению договора займа между предприятием и работником таким моментом будет считаться удержание  предприятием части суммы займа из заработной платы работника.

Установлены новые правила о последствиях просрочки возврата суммы займа. Такая просрочка рассматривается как один из случаев неправомерного пользования чужими денежными средствами. Влекущего обязанность заемщика, если иное не установлено договором или законом, уплатить проценты в размерах, установленных ГК РК.

Широко применяемые в практике банковского кредитования меры по обеспечению возврата займа, такие как предоставление гарантий, поручительств, использование залога, в практике заключения договоров займа предприятиями и работниками обычно не используются.

При заключении между предприятием-работодателем и работником договора займа возникают два рода правоотношений: трудовые и гражданские.

Трудовые отношения возникают при регулировании оснований и пределов удержаний денежных средств из заработной платы работника, установленных КЗоТ РК. Так, согласно КЗоТ РК администрация вправе производить подобные удержания лишь в случаях, специально предусмотренных законодательством. Например, удержания из заработной платы для погашения задолженности предприятию могут производиться:

• для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы, возврата излишне выплаченных в результате счетной ошибки сумм и пр.;
• при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуска;
• при возмещении ущерба, причиненного работником предприятию.

Однако все эти ограничения относятся лишь к тем случаям, когда необходимость удержания денежных сумм из заработной платы вытекает из трудовых отношений, связывающих его с работодателем.

В случае же заключения договора займа между предприятием и работником указанные ограничения не применяются, поскольку здесь между сторонами возникают отношения гражданско-правового характера. При этом  наиболее удобным способом возврата займа является удержание  соответствующей суммы из заработной платы работника. Размеры таких удержаний определяются сторонами по договоренности и без учета ограничений. Из этого следует, что предприятие-работодатель вправе удержать из заработной платы работника денежную сумму в таком размере, который был заранее оговорен сторонами в договоре займа.

В совокупный годовой доход не включаетс#G0я материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если:

• процент за пользование такими средствами в рублях составляет не менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России;
• процент за пользование такими средствами в иностранной валюте составляет не менее десяти процентов годовых.

Материальная выгода в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из двух третей ставки рефинансирования, установленной НБ РК, по средствам, полученным в рублях, или исходя из 10 процентов годовых по средствам, полученным в иностранной валюте, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам, подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц.

При расчете материальной выгоды в целях налогообложения принимается ставка рефинансирования, действовавшая в течение срока пользования заемными средствами. В случае изменения ставки рефинансирования новая учетная ставка применяется начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения.

Сумма материальной выгоды, подлежащая налогообложению, исчисляется в случаях выдачи ссуды наличными денежными средствами, денежными средствами в безналичном порядке, а также в натуральной форме по свободным (рыночным) ценам на дату выдачи.

Налогообложение материальной выгоды определяется ежегодно в течение всего срока пользования заемными средствами по истечении каждого расчетного месяца исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере двух третей ставки рефинансирования, действовавшей в течение периода пользования рублевыми заемными средствами, и суммой фактически уплаченных процентов по этой ссуде за истекший период отчетного года. Если же уплата процентов по заемным средствам не осуществлялась, расчет производится исходя из суммы процентов в размере двух третей ставки рефинансирования.

Налогообложению подлежит сумма материальной выгоды, исчисленная на начало отчетного года с той части заемных средств, которая осталась невозвращенной на момент уплаты процентов за пользование этими средствами.

В случае выдачи физическому лицу в отчетном году ссуды, переходящей к погашению на следующий год, налогооблагаемая материальная выгода рассчитывается ежемесячно в течение всего периода пользования такими ссудами. Рассмотрим всё вышесказанное на примере.

Не определяется для целей налогообложения материальная выгода при выдаче по заявлению работника заемных средств в счет предстоящей оплаты труда на срок не более месяца в размере его среднемесячного заработка.

Не определяется для целей налогообложения материальная выгода по ссудам, выдаваемым физическим лицам — страхователям, заключившим договора добровольного страхования жизни, не превышающим размер произведенного страхового взноса.

Не облагаются подоходным налогом заемные средства, полученные физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры в соответствии с законодательством РК, законодательством субъектов РК и решениями органов местного самоуправления.

С суммы заемных средств, получаемых физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры в ином порядке, не установленном законодательством РК, законодательством субъектов РК и решениями органов местного самоуправления, производится исчисление подлежащей налогообложению материальной выгоды.

Кроме проверки правильности исчисления материальной выгоды, аудитору важно также проверить полноту и правильность расчётов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам.

Необходимо проверить обоснованность выдачи этих ссуд, правильность оформления документов на выдачу ссуд. Особое внимание аудитору следует обратить на полноту и своевременность погашения ссуд. На практике встречаются случаи, когда ссуды умышленно своевременно не погашаются и по истечении срока исковой давности списываются за счёт предприятия (один из многих способов ухода от налогообложения физических лиц).

 

2.3. Расчёты по возмещению материального ущерба.

 

На счете 1254 «Задолженность работников по недостачам» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию в результате недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Аудитору следует, кроме всего прочего, проверить правильность аналитического учёта по счёту 1254 «Задолженность работников по недостачам»  , правильность составления бухгалтерских проводок по этому счёту и соответствие записей аналитического учёта по счёту 1254 записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учёта).

В ходе проверки аудитор должен проверить прежде всего вопросы, относящиеся к принятию мер по недостачам, выявленным в ходе проведённых инвентаризаций.

Он должен установить, законно ли отнесены суммы по выявленным недостачам ТМЦ и денежных средств , при этом прежде всего обращается внимание на правильность документального оформления результатов произведённого зачёта недостач имеющимися их излишками.

Все эти вопросы, несомненно, очень важны и как справедливо считает автор статьи «Материальная ответственность работников за ущерб, причинённый предприятию» «Правовое регулирование вопросов, связанных с возмещением материального ущерба, причинённого работником предприятию, имеет большое значение, так как, с одной стороны, необходимо обеспечить охрану собственности предприятия, а с другой – защитить работника от возможных излишних или неправомерных удержаний в счёт возмещения материального ущерба».

Порядок возмещения ущерба и разрешения споров по этому вопросу зависит от того, в каких отношениях находятся организация (независимо от её организационно-правовой формы) и работник, причинивший ущерб. Если работник не является штатным сотрудником и выполняет работу на основании гражданско-правового договора (например, договора подряда или поручения), то возмещение ущерба производится в соответствии с нормами гражданского законодательства. В том случае, когда с работником заключён трудовой договор (контракт), при решении этого вопроса необходимо руководствоваться трудовым законодательством.

В любом случае речь о возмещении ущерба может идти лишь при наличии следующих условий:

1. Ущерб причинён противоправными действиями работника (то есть нарушением им своих трудовых обязанностей).
2. Работник виновен в причинении ущерба, то есть действовал умышленно и неосторожно.
3. Должна быть причинная связь между действиями работника и нанесённым ущербом.

Причём все эти три условия должны иметь место в совокупности и их наличие для привлечения работника к ответственности должна доказать администрация предприятия.

Аудитором при проверке должно быть обращено внимание на такой вопрос, как соблюдение требований КЗоТа о сроках и порядке проведения расследований по выявленным недостачам ТМЦ и денежных средств и привлечения виновных к ответственности.

Важно также установить: во всех ли случаях привлечения работника к ответственности требовалось его согласие.

Особое внимание аудитор должен обратить на наличие невзысканной задолженности, отнесённой на виновных лиц и выяснение причин её образования.

Следует также помнить, что возмещение материального ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или иной ответственности за действия или бездействия, которыми причинён ущерб.

Что касается размера возмещаемого ущерба, то КЗоТом установлено два вида материальной ответственности: ограниченная и полная. Причём при определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб (неполученные доходы не учитываются).

Наиболее распространённым видом материальной ответственности является ограниченная материальная ответственность, когда за ущерб, причинённый организации, работник несёт материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднего месячного заработка.

Случаи же полной материальной ответственности (то есть когда либо возмещает ущерб в полном размере без каких-либо ограничений) строго ограничены трудовым законодательством. Такая ответственность наступает в следующих случаях:

1. Ущерб причинён преступными действиями работника, установленными приговором суда. При этом ответственность по возмещению ущерба может быть наложена на работника только при наличии приговора суда. Если будет вынесен оправдательный приговор, то вопрос о возмещении ущерба должен рассматриваться в порядке гражданского судопроизводства.
2. В соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб, причинённый предприятию при исполнении им своих трудовых обязанностей.
3. Между работником и организацией заключён письменный договор о полной материальной ответственности работника за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или других целей.
4. Ущерб причинён не при исполнении трудовых обязанностей. В этом случае возмещению подлежит ущерб, причинённый как в рабочее, так и в свободное от работы время (например, водитель после окончания смены использовал служебную машину и попал в аварию).
5. Имущество и другие ценности были получены работником под отчёт по разовой доверенности или по другим разовым документам.
6. Ущерб причинён недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий, продукции (в том числе при их изготовлении), а также инструментов, измерительных приборов, спецодежды и других предметов, выданных работнику в пользование.
7. Ущерб причинён работником, находившимся в нетрезвом состоянии (доказательством администрации в этом случае могут быть акты об отстранении от работы, медицинское заключение, а также свидетельские показания и др.).

Для обобщения информации о наличии сумм недостач и потерь от порчи ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации, предназначен счёт 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По дебету счёта 7440 «Расходы по созданию резерва и списаний безнадежных требований» отражаются:

• по недостающим (похищенным) или полностью испорченным ТМЦ – их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых предприятиях – стоимость по продажным ценам при ведении учёта по этим ценам);
• по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам – их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом первоначального износа);
• по частично испорченным материальным ценностям – сумма определившихся потерь.

При этом в бухгалтерском учёте делаются следующие записи:

Дебет 7440 Кредит 1310,1311,1330….

При решении вопроса о возмещении ущерба большое значение имеет правильное определение его размера.

Размер ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учёта исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.

При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей ущерб определяется по ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба..

Если размер ущерба не превышает среднего месячного заработка работника, то его возмещение производится по распоряжению администрации (при письменном согласии работника) путём удержания из заработной платы. При этом в целях защиты интересов работников трудовым законодательством установлены ограничения удержаний из заработной платы: ежемесячная сумма удержаний не может превышать двадцати процентов, а при удержании по нескольким исполнительным листам – пятидесяти процентов.

В том случае, если работник не согласен с тем, чтобы у него производили удержания, а также когда речь идёт о возмещении ущерба в полном размере, вопрос о возмещении ущерба решается в судебном порядке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Аудит расчетов с подотчетными лицами, персоналом по прочим операциям.

• . Аудит расчетов с подотчетными лицами

 

 

Предприятие по роду своей деятельности направляет своих работников в командировки, как внутри страны, так и за ее пределы, осуществляет  административно-хозяйственные расходы.

 Кроме того, предприятие выдает работникам беспроцентные ссуды, производит с работников удержания по исполнительным листам.

 

Учет расчетов с подотчетными лицами предприятие ведет на счете 1252 «Задолженность по подотчетным суммам» в журнале-ордере № 14, главной книге.

Данные аналитического учета соответствуют данным, отраженным в главной книге.

В нарушение Инструкции по применению плана счетов аналитический учет по счету ведется не по каждой авансовой выдаче, а сгруппирован по подотчетным лицам.

В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РК на предприятии не определен перечень лиц, которым предоставлено право получения наличных денег под отчет на хозяйственно-операционные нужды.

Согласно вышеуказанному пункту выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу. На предприятии этот пункт Порядка не выполняется, например (таблица № 3.1):

                                                                                                                   Таблица 3.1

Ф.И.О.    п/о лица	Остаток п/о сумм		Выдано из кассы
	Дата	Сумма	Дата выдачи	№ РКО	сумма
Поспелова А.Н.	01.02.06	51 452	10.02.98	122	27652
Браженков  А.В.	01.02.06	1 044	09.02.98	111	7044
Соколов А.В.	01.05.06	27 981	12.05.98	459	32891
Форд И.А.	01.07.06	8 080	02.07.98	628	7610
Овчинникова Е.М.	01.08.06	1 418	20.08.98	703	1891

 

В соответствии Порядком ведения кассовых операций передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому не допускается. На предприятии этот пункт Порядка не выполняется, например: по а/о Тропиным С.Н. в январе переданы наличные деньги Карманову В.С. для приобретения бензина в сумме 350 тг.

Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты недооформлены:

• отсутствует журнал регистрации авансовых отчетов;
• в авансовых отчетах не указаны остатки на начало и конец месяца ( а/о № 1 Шадрина А.Б. в январе);
• в авансовых отчетах не указана сумма, полученная из кассы (а/о Вронского Г.К. в марте);
• не всегда указывается дата составления авансовых отчетов, что затрудняет оценку своевременности предоставления отчетов ( а/о Овчинниковой Е.М. в феврале );
• на обратной стороне авансовых отчетов не всегда правильно заполняется графа «кому, за что и по какому документу уплачено»;
• на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов.

        В результате неправильного отражения ТМЦ в учете не числятся.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов для обобщения информации о наличии и движении ТМЦ, приобретенных в качестве товаров для продажи (в т.ч. в случае передачи их на безвозмездной основе), предназначен счет 41 «Товары». Приобретенные в розничной торговле подарки для вручения сотрудникам организации следовало отразить:

 

Дт 1040 Кт 1252 – 650 тг.   оприходован товар

 

Дт 7440 Кт 1040 – 650 тг.   списана стоимость подарка, выданного под роспись

 

Дт 3130 Кт 4140 – 130 тг.   начислен НДС (650*20%)

 

Дт 6210 Кт 7440 —  680 тг.   списаны затраты по безвозмездной передаче (дарению) ТМЦ за счет прибыли предприятия

 

Таким образом, предприятием недоначислен НДС с суммы подарков и занижены показатели, отраженные по стр.010,020 в форме № 2.

Кроме того, предприятию следует учесть, что необходимо составлять акты на вручение подарков работникам, утвержденные комиссией.

Предприятием ошибочно отнесены на себестоимость (таблица 3.2):

• расходы по приобретению проездных билетов согласно приказу генерального директора от 24.01.06 № 11а работникам ОАО для служебных поездок;
• расходы по оплате проезда в городском транспорте (согласно маршрутным листам) и в пригородном.

 

 

Таблица 3.2

Ф.И.О. подотчетного лица	Назначение расходов	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал	Итого
Буримова А.А.	проездные	6 270	4 560	6 840	7 380	25 050
Шестериков Б.Н.	проездные	—	2 280	—	—	2 280
Абатурова О.Н.	маршр. лист	41	787	264	696	1 788
Болотова А.Н.	маршр. лист	150	—	—	—	150
Панасенко Т.И.	маршр. лист	96	56	160	118	430
Мыпкина Л.Я.	маршр. лист	11	92	—	104	207
Лихачева А.В.	маршр. лист	137	134	64	104	439
Гурьева В.Н.	маршр. лист	50	66	—	—	116
Старкова Л.В.	маршр. лист	49	—	—	—	49
Всего		6 804	7 975	7 328	8 402	30 509

 

Таким образом, предприятием завышена себестоимость на 30 509 тенге. Эти суммы следовало включить в совокупный доход работника для удержания подоходного налога и в облагаемую базу для начисления взносов в социальные внебюджетные фонды. Для оплаты проезда в городском транспорте рекомендуем установить работникам доплаты за разъездной характер работы, а при проезде в Арысь – оформлять командировки.

Согласно Положению о составе затрат затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.

Эти расходы следовало отразить по дебету счета 7110 «Расходы от реализации продукции» и списывать на затраты по мере использования на основании актов.

• Информационно-консультационные услуги, относимые на себестоимость должны быть подтверждены договором и актом выполненных работ. Этими документами должен обосновываться производственный характер затрат.

При условии оформления необходимых документов эти суммы можно отнести на себестоимость.

Согласно а/ № 95 в апреле Сопырину М.В. возмещены командировочные расходы в сумме 7 583 тг. В командировочном удостоверении нет отметки о выбытии из места командировки .

Согласно Инструкции о служебных командировках в пределах РК от фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия и выбытия из места командировки.

Таким образом, завышена себестоимость и излишне возмещен НДС из бюджета.

 

Согласно а/о от 23.03.98 Благушиной Г.П. возмещены командировочные расходы, в т.ч. расходы по оплате проезда в сумме 632 тг. (в т.ч. оплата постельных принадлежностей – 49 тг.).

В соответствии с п. 19 Инструкции ГНС № 39 возмещению из бюджета подлежат суммы НДС, оплаченные по расходам, связанным с расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями.

 

По а/о Носкову А.А. возмещены расходы по командировке продолжительностью 3 суток. Документы, подтверждающие оплату найма жилого помещения, отсутствуют. В соответствии с п. 10 Инструкции № 62 командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения.

Представительские расходы возмещены по а/о № 30 Зайцева В.Л.,

 На предприятии составлена только программа проведения совещаний. Таким образом, оснований для отнесения данных расходов на себестоимость услуг нет. При наличии сметы и правильно оформленных документов эти суммы могут быть отнесены на себестоимость.

 

Предприятием оплачены  ритуальные услуги, медикаменты, медицинские услуги в связи с несчастным случаем на производстве в сумме 9 234тг. В учете отражено: Дт 1310 Кт 1252.

Положением о составе затрат не предусмотрено отнесение данных расходов на себестоимость. Следовало вышеуказанные расходы отразить за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и включить в облагаемую базу для начисления взносов в Пенсионный фонд.

Предприятием в течение года уплачена госпошлина в Карагандинский Арбитражный суд за подачу кассационной жалобы по делу увольнений работников и др. В учете отражено: Дт 1310 Кт 1252. В соответствии с п. 15 Положения о составе затрат судебные издержки и арбитражные расходы включаются в состав внереализационных расходов. Таким образом, следовало отразить: Дт 7470 Кт 1252

Согласно п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете первичные учетные документы должны содержать в числе следующих такой реквизит: «наименование и измерители приобретенного товара (работ, услуг) в натуральном и денежном выражении». Таким образом, такие наименования, как «хозтовары», «канцтовары», «товар на сумму» и т.п. без расшифровок по видам, количеству, цене и стоимости каждого товара не допускаются. Следовательно, товарные чеки на «хозтовары», «канцтовары», «товар на сумму», приложенные к авансовым отчетам Форд И.А. № 60 на сумму 21,7 тг, № 89 от 27.04.98 на сумму 22 тг. и др. не дают достаточных оснований для отнесения расходов на себестоимость.

 

Согласно авансовому отчету № 302 в октябре Зайцеву В.Л. возмещены расходы по загранкомандировке в г. Лимассол (о. Кипр) с 12 по 14 октября в сумме 3 610,43 тг

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» , утвержденному приказом МФ РК  расходы в иностранной валюте, произведенные работником, пересчитываются в рубли по курсу НБ РК на дату утверждения авансового отчета. Предприятием пересчет произведен на дату совершения расходов. Следует заполнить все реквизиты авансового отчета, в том числе дату составления и утверждения и произвести перерасчет.

Дата пересечения границы при следовании работников за границу и возвращении в РК определяется по отметке контрольно-пограничных пунктов РК  

К данному авансовому отчету не приложен загранпаспорт, в командировочном удостоверении нет отметок о нахождении работника в г. Лимассол. Согласно авиабилетам работник выбыл с территории РК 12 октября, въехал – 14 октября.

Работником оплачены расходы по проживанию в отеле за 2 суток в сумме 170 швейцарских франков (85 швейцарских франков в сутки). Таким образом, произведены расходы сверх норм, предприятием такие расходы не выделены.

Кроме того, следует отметить, что аванс работнику следует выдавать в валюте или в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на день выдачи.

 

Согласно авансовому отчету от 21.11.98 Шестерикову Б.Н. возмещены расходы по загранкомандировке в Германию для проведения переговоров по заключению контракта в сумме 14 309 тг. В учете отражено:

 

Дт 1252    Кт 1050 – 1500 DM (13 545 тг.) – выдан аванс в ин. валюте

Дт 8014       Кт 1252 —  886 DM  (7 964,4 тг.) – списаны расходы, произведенные в ин. валюте

Дт 8014       Кт 1252 —  4 702 тг                      – списаны расходы, произведенные в рублях

Дт8014 Кт1252- 144DM(1621,1тг) – расходы сверх норм, предусмотренных законодательством

Дт 1010    Кт 1252 – 3 959,5 тг       —  внесен в кассу остаток аванса

Дт 1252    Кт 1040 —  4702тг.                 — погашена задолженность перед работником расходов в рублях

 

 

Предприятием при оформлении данной командировки допущены следующие нарушения:

• пересчет расходов, произведенных в валюте, в тенге по курсу НБ РК произведен не на дату утверждения авансового отчета, а на дату совершения расходов;
• не произведен расчет курсовой разницы.

 

Следовало расходы по данной командировке отразить следующим образом:

1. Работник направлен в командировку сроком на 4 дня с 11 по 14 ноября 2006 г.
2. По отметкам в загранпаспорте пересечение границы при выезде – 11 ноября, при въезде – 14 ноября.
3. Аванс на командировку выдан 7 ноября.
4. Приказом по предприятию установлен расход суточных за каждый день пребывания в командировке в размере 150 DM за исключением дня возврата из командировки, который оплачивается по норме, установленной при командировке в пределах РК (1090 тенге в сутки). Расходы по найму жилья возмещаются на основании фактически документально подьвержденных данных.
5. При возвращении из командировки работником представлен авансовый отчет, который был утвержден 17 ноября 2006г.
6. Курс НБ РК на дату выдачи аванса – 136. за 1 DM, на дату утверждения авансового отчета – 139 за 1 DM.
7. Норма расхода суточных – 112 DM за каждый день пребывания за рубежом и 1090 тенге. – за день пересечения границы при возврате из командировки.
8. Норма расхода найма жилья 140 DM за сутки проживания. Оплата произведена за 3 суток.

 

На основании представленных командировочных расходов произведены расчеты расхода по норме и сверх нормы (таблица № 3.3).

 

Таблица № 3.3                   

Содержание операции	Расходы по норме		Сверхнормативный расход,		Итого
	DM	Тенге	DM	Тенге	DM	Тенге.
1	2	3	4	5	6	7
Проезд в оба конца		4 500				4 500
Проезд до аэропорта		30				30
Проживание в гостинице	420	4 221	60	603	480	4 824
Суточные в валюте	336	3 376,8	114	1 145,7	450	4 522,5
Суточные в рублях		22				22
Оплата провоза багажа		150				150
Оплата визы	100	1 005			100	1 005
Итого	856	13 304,8	174	1 748,7	1 030	15 053,5

 

На основании расчетной таблицы № 1 в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки (таблица № 3.4).

 

 

Таблица № 3.4

Содержание операции	Сумма (расчет), тенге	Корреспондирующие счета
Выдан аванс в иностранной валюте	13 545 (1 500 DM *9,03)	1252	1050
Приняты и подлежат возмещению командировочные расходы (итог гр. 7 табл. № 1) в том числе: — по норме (итог гр. 3 табл. № 1) — сверх нормы (итог гр.5 табл.№ 1)	15 053,5     13 304,8 1 748,7	7440 26/2	1252,1253
Произведен возврат неиспользованной валюты	4 723,5 (470 DM*10,05)	1050	1252
Отражена курсовая разница за период с 7 по 17 ноября	1 530	1252	8048
Погашена задолженность произведенных расходов в рублях (стр.3+стр.4+стр.7+стр.8 гр.3 табл.№1)	4 702	1252	1040

 

 

Таким образом, в результате неправильного отражения командировочных расходов предприятием занижена себестоимость  в сумме 766тг., занижена облагаемая база налога на прибыль в сумме 1 530 тг

 

В результате аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами выявлено значительное количество ошибок. Предприятию следует учесть вышеуказанные замечания, провести инвентаризацию расчетов и внести необходимые исправления.

 

3.2 Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям.

 

Предприятие на счете1253 «Задолженность по выданным суммам».   отражает расчеты с работниками по исполнительным листам, выданным займам, по возмещению материального ущерба.

Данные аналитического учета соответствуют данным, отраженным в главной книге и балансе.

Предприятие выдает работникам беспроцентные ссуды по заявлениям согласно составленным договорам с указанием срока возвращения полученных сумм.

Однако предприятием не всегда заключаются договоры займа, например, в сентябре выдана ссуда Кравцову А.Е. в сумме 15 000 руб. согласно заявлению работника, договор займа не составлен. В соответствии со ст. 808 ГК РФ в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы.

 

Большинству работников задолженность по займам погашается за счет прибыли предприятия. .

 

Предприятием допущены ошибки при исчислении суммы алиментов, взыскиваемых с работников по исполнительным листам.

Например, неверно определена сумма дохода работника, обязанного уплачивать алименты, с которой должно производиться удержание.

 Горшкову Р.М. в апреле произведены следующие начисления:

1. Должностной оклад – 2 500 тг
2. Премия по итогам за месяц – 800 тг
3. Компенсация оплаты проезда к месту работы и обратно – 50тг.
4. Материальная помощь в связи с рождением ребенка – 300 тг

Предприятием доход, с которого произведены удержания алиментов, определен в сумме 3 650 руб., т.е. с учетом материальной помощи.

Кроме того, предприятию следует учесть, что в соответствии со ст. 65 Федерального закона РФ «Об исполнительном производстве» при обращении взысканий по исполнительным документам на заработную плату и иные виды доходов работника размер удержаний исчисляется от суммы, оставшейся после удержания налогов.

Предприятием данный момент не учтен,  и сумма алиментов рассчитана от суммы без удержания налогов.

Сумма удержаний по исполнительному листу по данным предприятия составила        912,5 тг.(3 650 * 25%), (по решению суда работник обязан уплачивать алименты на одного ребенка в размере 25 % своего заработка).

Расчет должен быть следующим:

1. Определяется сумма, подлежащая уплате в Пенсионный фонд РК: 3 350 * 1% = 33,5 тг
2. Сумма подоходного налога: (3 350 – 33,5 – 166,98) * 12% = 377,94 тг.
3. Общая сумма удержаний составит 411,44тг. (33,5 + 377,94)
4. Алименты удерживаются с суммы 2 938,56 тг. (3 350 – 411,44)
5. Сумма удержаний по исполнительному листу составит 734,64 тг. (2 938, 56 * 25%)

Таким образом, предприятием излишне удержаны алименты с работника в сумме 177,86 тг

 

 

 

 

 

На предприятием выявлены недостачи товарно-материальных ценностей, недостачи в кассе. Записи в бухгалтерском учете сделаны правильно.

 

С учетом вышеизложенных замечаний рекомендуем внести исправления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Перед данной дипломной работой была поставлена цель – осветить как можно больше проблемных вопросов в отношении бухгалтерского учёта и аудита расчётов с подотчётными лицами, а также расчётов с персоналом по прочим операциям.

Особое внимание уделено вопросам учета и налогообложения командировочных расходов, при этом учтены последние нормативные акты. В работе приведены практические рекомендации, бухгалтерские проводки, приведены цифровые примеры, которые  помогут правильно отразить в учете административно-хозяйственные, командировочные и прочие расходы, оформить бухгалтерские документы. Данная работа представляет собой практическое пособие по отнесению расходов к командировочным, отражению и учету соответствующих операций.

В работе рассмотрены вопросы документирования, учета и налогообложения соответствующих расходов, даны примерные формы и образцы их заполнения.

Конечно, в рамках одной работы достаточно сложно произвести исчерпывающий анализ всех проблем и всех возможных ситуаций, связанных с вышеуказанными расчетами. Тем не менее,  получилось неплохое пособие для студентов-экономистов специальности  «Бухгалтерский учёт и аудит», бухгалтеров и аудиторов, интересующихся и занимающихся именно вопросами бухгалтерского учёта и аудита расчётов с подотчётными лицами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Учёт расчётов с подотчётными лицами.// Н.И. Смирнов. — Главбух. — 2006.- № 5.- стр.12-13
2. Бухгалтерский учёт./ Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина.- М.: Финансы и статистика, 2000.-464 с.
3. Порядок ведения кассовых операций в РК
4. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РК между юридическими лицами
5. Р#P 3 0 1 1 9011023 01000000000000000100020000000110CB0703100000000000000700031003000500000031342D340001000000000006000100#G0азъяснения по отдельным вопросам «Порядка ведения кассовых операций в РК» и условий работы с денежной наличностью.

 

6. Об#E#P 3 0 1 1 9005661 01000000000000000100020000000110CA07051700000000000007000310000005000000313030360001000000000006000100#G0 осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей

 

7. О применении #E#P 3 0 1 1 9013929 01000000000000000100020000000110CA070B180000000000000700031003000500000031342D340001000000000006000100#G0 Указа Президента РК «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей»

 

8. О мерах #E#P 3 0 1 1 9039239 01000000000000000100020000000110CC07081200000000000007000310000005000000313231320001000000000006000100#G0по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения
9. Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость

 

10. О бухгалтерском учете

 

11. Учёт расчётов с подотчётными лицами. // И.В. Фролова. – Бухгалтерский учёт#E

 

12. 0 порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
13. О покупках организации за наличный расчёт. // С.В. Земляченко. – Главбух. –
14. Гражданский Кодекс РК(часть первая)

#E#P 3 0 1 1 9027703 010001000000070000000100020000000210010000004254890000000E0010100000000013000000C3D0C0C6C4C0CDD1CAC8C920CACEC4C5CAD10001000000000001000100#G0

15. Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость

 

16. О применении счетов-фактур при расчётах по НДС с 1 0107
17. О внесении изменений и дополнений в Постановление Правительства РК «Об утверждении порядка ведения журналов учёта счетов-фактур при расчётах по НДС»

 

18. #P 3 0 1 1 9027698 01000000000000000100020000000110CB07061D0000000000000700031000000300000033350001000000000006000100#G0Инструкция по применению Закона РК»О подоходном налоге с физических лиц»
19. О подоходном налоге с физических лиц
20. Организация учёта ГСМ на предприятиях. // Л.В. Сотникова. – Бухгалтерский учёт. – 2000. — № 7. – стр. 30-38#E#E
21. #P 3 0 1 1 9003692 01000000000000000100010000000110C8070A0600000000000007000100#G0Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) и порядок их применения
22. Об использовании средств на представительские цели. // М.А. Замалеев. – Бухгалтерский учёт. – 1996. — № 10. – стр. 69-70 #E

#P 3 0 1 1 9019713 01000000000000000100020000000110CA070808000000000000070003100300040000003130330001000000000006000100#G0

23. О нормах возмещения командировочных расходов
24. О служебных командировках в пределах стран ближнего зарубежья

 

25. Командировочные расходы./ И.А. Лебедева.- М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНЪ», 2000.-144 с.
26. Командировочные расходы./ Г.А. Кузнецова. — М.: ПРИОР, 2000-192 с.
27. О порядке возмещения командированным работникам  затрат  за  пользование постельными принадлежностями в поездах

 

28. Учёт командировочных расходов. // А.В. Петров. – Главбух. – 2005. — № 5. – стр. 4-11 #E
29. Об оплате командировочных расходов

 

30. #E#P 3 0 1 1 9005239 01000000000000000100020000000110CA07020E000000000000070003100300040000003131320001000000000006000100#G0О порядке сохранения среднего заработка и возмещения командировочных расходов лицам, участвующим в мероприятиях по обеспечению исполнения гражданами воинской обязанности

 

31. Расчёты по командировкам: анализ типичных ошибок и нестандартных ситуаций. // И.М. Кирилишин. – Главбух. – 2005 — № 9. – стр. 56-65 #E
32. Об утверждении форм документов строгой отчетности

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 20.04.95 N 16-00-30-35

33. Порядок налогообложения командировочных расходов. // Н.А. Федосеев. – Главбух. – 1997. — № 1. – стр. 41-44 #E
34. О порядке удержания подоходного налога с физических лиц

 

35. Командировочные расходы на заграничные командировки: учёт и налогообложение. // Г.Н. Суханова. – Бухгалтерский учёт. – 2006. — № 9. – стр. 14-19 #E

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения

 

 

 

 

 

Приложение 1

 

 

Допустимые корреспонденции счёта1252 «Задолженность по подотчетным суммам»

 

Счет 1252 корреспондирует со счетами:

 

#G1     по дебету                           по кредиту

 

1010 Касса                    2413 Машины и оборудование                                         

1040 Расчетный счет           1310 Сырье и материалы

1050 Валютный счет            1311 Полуфабрикаты и комп.

1070 Специальные счета в       

   банках                    

1020 Денежные средства в кассе в валюте     

3440 Прочие обязательства     7470 Прочие расходы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение № 2

 

 

 

Акт закупки

 

 

 

УТВЕРЖДАЮ

Директор предприятия

____________________

(подпись        Фамилия И.О.)

 

 

 

Акт закупки товарно-материальных ценностей

 

Настоящий акт составлен «__» ________ 200_ года комиссией в составе:

1._______________________________________ председатель

                               (должность)                              (Фамилия И.О.)

2._______________________________________ член комиссии

                               (должность)                              (Фамилия И.О.)

3._______________________________________ член комиссии

                               (должность)                              (Фамилия И.О.)

В том, что у гражданина(ки) _____________________________________

(Фамилия Имя Отчество)

паспорт серия _____ № _______ выдан___________________________,

(дата выдачи, кем выдан)

проживающего(ей) ____________________________________________

(адрес постоянного местожительства)

действительно приобретены на__________________________________

(место покупки)

следующие товарно-материальные ценности:

 

№ п/п	Наименование	Единица измерения	Количество	Цена	Сумма
1.
2.
…
ИТОГО

 

Комиссия решила списать____________________тенге из подотчёта ____________________________________________

 

Председатель комиссии_________________              ________________

                                                              (подпись)                                      (Фамилия И.О.)

Член комиссии                _________________              ________________

                                                              (подпись)                                      (Фамилия И.О.)

Член комиссии                _________________              ________________

                                                              (подпись)                                      (Фамилия И.О.)

 

Поименованные товарно-материальные ценности в указанном количестве приняты в подотчёт  _________________              ________________

                                                              (подпись)                                      (Фамилия И.О.)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

75

 

 

Приложение № 3

 

#G1Наименование местного

органа власти (правления садового,

садово-огородного товарищества) ____________________________________

 

 

#G0С П Р А В К А

о наличии личного подсобного хозяйства

 

 

#G1     выдана _______________________________________________________

                 ( указываются фамилия, имя, отчество )

            _______________________________________________________

 

     Вид документа _______________ серия ________ номер ___________

 

     кем и когда выдан документ ___________________________________

 

     проживающему (ей) ____________________________________________

                  (Указывается адрес места постоянного жительства )

 

     в том, что он (она) имеет в наличии личное подсобное хозяйство

размером _____________ га, которое расположено

 

___________________________________________________________________

 

___________________________________________________________________

 

___________________________________________________________________

                (Указывается местоположение участка)

 

#G0В200 __ г. на указанном участке выращивается:

 

#G1___________________________________________________________________

 

___________________________________________________________________

 

___________________________________________________________________

     (перечислить скот, птицу, кроликов, нутрий, продукцию

растениеводства, пчеловодства, цветоводства и т.д. )

 

 

     Справка выдана » ___ » ____________ 200 __ года.

 

 

     Печать

              __________________   __________________  ____________

                 (Должность)        (Фамилия, И.О.)      (Подпись)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

76

 

 

#G1                   

Приложение № 4

                                                 +————+

В Государственную налоговую инспекцию (код)            |            |

                                                 +————+

 

Справка о доходах физического лица

                               +—+       +—————+

                         за 200  | ГОД N |               |

                               +—+       +—————+

 

+——+——————-+————————————————————————+

|  1   |1.1. ИНН           |1.2. Наименование предприятия, организации, учреждения / Фамилия, Имя,  |

+——+——————-+отчество физического лица                                               |

|Све-  |____________________________________________________________________________________________|

|дения |1.3. Адрес (почтовый индекс, республика (край, область, округ), район, город, населенный    |

|об    |пункт, улица, дом, корпус, квартира)                                                        |

|источ-|                                                                                            |

|нике  +————————+                                                                   |

|выпла-|1.4. Контактный телефон |                                                                   |

|ты    |                        |                                                                   |

+——+——————-+—-+——————————————————————-+

|  2   |2.1. ИНН           |2.2. Фамилия, имя, отчество                                             |

+——+——————+-+—-+———————————+———-+——+——-+———+

|Све-  |2.3. Код*    вида|      |2.4. Серия, номер документа     |2.5. Дата,|число,| месяц,| год    |

|дения |документа, удос- |      |                                |рождения  |      |       |        |

|о по- |товеряющего лич- |      |                                |          |      |       |        |

|луча- |ность            |      |                                |          |      |       |        |

|теле  +——————+——+———————————+———-+——+——-+———+

|дохода|2.6. Адрес постоянного места жительства                                                     |

|      |Код*   |    почтовый индекс, республика (край, область, округ), район, город, населенный    |

|      |страны |    пункт, улица, дом, корпус, квартира                                             |

|      |       |                                                                                    |

|      |       |                                                                                    |

|      +——-+——-+—+——————+—+—————————————————-+

|      |2.7. Статус    |  |2.8. Место работы|  |2.9. Период получения дохода (поставить любой знак в|

|      |(1 — резидент, |  |(1 — основное,   |  |клетке нужного месяца)                              |

|      |2 — нерезидент)|  |2 — неосновное)  |  |+-+ +-+ +-+ +-+ +-+ +-+ +-+ +-+ +-+ +—++—++—+    |

|      |               |  |                 |  ||1| |2| |3| |4| |5| |6| |7| |8| |9| |10||11||12|    |

+——+——-+——-+—+————+——+—++-+++-+++-+-+-+++-+-+-+++-+-+-+-+-+-+-+++—++—+—-+

|  3   |Код*   | Сумма |Код*    скидки|Сумма скидки|   |Код*   | Сумма |Код*    скидки|Сумма скидки |

+——+дохода |дохода |   (расхода)  |(расхода)   |   | дохода| дохода|   (расхода)  |  (расхода)  |

|Све-  +——-+——-+—————+————+   +——-+——-+—————+————-+

|дения |____________________________________________   _____________________________________________|

|о до- |____________________________________________   _____________________________________________|

|ходах |____________________________________________   _____________________________________________|

|      |____________________________________________   _____________________________________________|

+——+—————+————-+-+—————+————-+-+—————+—————+

|  4   |   Код*       |    Сумма    | |   Код*       |    Сумма    | |    Код*       |    Сумма     |

+——+—————+————-+ +—————+————-+ +—————+—————+

|Све-  |_____________________________ ______________________________ _______________________________|

|дения |_____________________________ ______________________________ _______________________________|

|о про-|_____________________________ ______________________________ _______________________________|

|изве- |Наименование и адрес объекта, по которому произведен вычет по новому строительству или      |

|денных|приобретению жилья (почтовый индекс, республика (, область,), район, город,       |

|выче- |населенный пункт, улица, дом, корпус, квартира)                                             |

|тах   |                                                                                            |

|      |                                                                                            |

+——+———————————————————————————————+

|  5   |5.1. Скидки (расходы) на общую сумму             5.2. Вычеты на общую сумму                 |

+——+                                                                                            |

|Испол-|____________________________________________________________________________________________|

|нение |5.3. Сумма дохода | валового | облагаемого   |      Сумма  | исчисленная | удержанная       |

|нало- |                  |          |               |      налога:|             |                  |

|говых |__________________|__________|_______________|_____________|_____________|__________________|

|обяза-|5.4. Сумма коэф-  | общая    | облагаемая    |      Сумма  | исчисленная | удержанная       |

|тель- |фициентов и над-  |          |               |      налога:|             |                  |

|ств   |бавок:            |          |               |             |             |                  |

|      |__________________|__________|_______________|_____________|_____________|__________________|

|      |5.5. Сумма мате-  | общая    | облагаемая    |      Сумма  | исчисленная | удержанная       |

|      |риальной выгоды:  |          |               |      налога:|             |                  |

|      |__________________|__________|_______________|_____________|_____________|__________________|

|      |5.6. Сумма налога, переданная на взыскание  5.7. Наличие у предпринимателя, частного   +—-+

|      |в налоговую инспекцию                       практика, арендодателя основания для       |    |

|      |                                            неудержания подоходного налога у источника |    |

|      |                                            выплаты (1 — есть подтверждающий документ, |    |

|      |                                            2 — нет подтверждающего документа)         |    |

+——+——————————————————-+————+——-+———+—+—-+

|Главный бухгалтер (подпись)       Ф.И.О.                      |Дата       |число  |месяц   |год    |

|                                                              |составления|       |        |       |

+—————————————————————+————+——-+———+——-+

#G0

М.П.    

 

Примечания. Реквизиты, отмеченные знаком*, выбираются из соответствующих справочников, приведенных  в  приложении  N  9   к Инструкции N 35 Госналогслужбы РК.

Справка о доходах заполняется машинописным текстом. Исправления не допускаются.

#G1   #G0В Справке о доходах физического лица представлены показатели, предусмотренные приложением N  3  к  Инструкции Государственной налоговой  службы РК  «По применению Закона РК «О подоходном налоге с физических лиц».

 

 

 

 

77

                                      ПРИЛОЖЕНИЕ № 5

 

СМЕТА ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИХ РАСХОДОВ ФИРМЫ

 

Утверждено правлением

фирмы «……………….»

Протокол от ….05. №…

Генеральный директор 

……………………………….

СМЕТА

представительских расходов фирмы «…………» на 2005год,

сумма представительских расходов по смете

на 2005 год — ……… тенге.

№ п/п	Статьи затрат	Единицы измерения	Количество	Цена единицы измерения, тенге.	Сумма, тг.
I	Затраты по приему и обслуживанию представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества
1.1	Оплата аренды помещений	сутки
1.2	Оплата легковых автомобилей (при отсутствии собственных автомобилей у фирмы)	машино-час
1.3	Оплата стороннего автобуса	машино-час
1.4	Оплата завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного мероприятия, связанного с официальным приемом	чел.-прием
1.5	Буфетное обслуживание во время переговоров	чел.-день
1.6	Буфетное обслуживание во время мероприятий культурной программы	чел.-день
1.7	Посещение культурно-зрелищных мероприятий	чел.-день
1.8	Оплата услуг внештатных переводчиков	чел.-час
Итого по разделу I
II	Затраты по приему и обслуживанию участников, прибывших на заседания совета директоров, правления, ревизионной комиссии
2.1	Оплата легковых автомобилей ( при отсутствии собственных автомобилей у фирмы)	машино-час
2.2	Буфетное обслуживание во время заседаний	чел.-день
Итого по разделу II
Всего
Резерв (от 3 до 10 %)
Всего по смете

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ № 7

Пример приказа

 

ОАО «СТИМУЛ»

ПРИКАЗ

09.04.06г. № 15

 

О направлении в командировку

 

  В связи с производственной необходимостью

ПРИКАЗЫВАЮ:

 

1. Направить начальника отдела снабжения Иванова И.И. в служебную командировку на НТПО «Волна» (г. Алматы) с 10.0406г. на три дня для заключения договора на поставку сырья.

 

2. Выдать Иванову И.И. аванс на командировочные расходы в пределах сметы.

 

Директор предприятия                               __________/______________/

                                                              подпись           Фамилия И.О.

 

  м.п.

 

«С приказом ознакомлен»

/число, подпись/

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ № 8

Пример сметы командировочных расходов

 

ОАО «СТИМУЛ»

 

СМЕТА КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ НА ОДНОГО ЧЕЛОВЕКА

 

Место командировки – г. Алматы

Срок командировки – 3 дня

Вид транспорта – ж/д

 

1. Суточные – 3 дня х1090=.1270
2. Стоимость проезда в оба конца – 1300х 2=2600 тенге
3. Оплата за пользование постельными принадлежностями – 100х2=200 тг.
4. Стоимость проживания – 2 дня х 1450=2900 тене

  ИТОГО 6360 тенге.

 

Смету составил 09.04.06г.

 

Главный бухгалтер                                     _______________/_______________/

                                                           подпись                   Фамилия И.О.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение № 9

 

 

Журналы учёта командированных работников

 

 

ЖУРНАЛ

учёта работников, выбывающих в командировки из

_______________________________________

(наименование предприятия, организации)

 

 

№ п/п	Фамилия, имя и отчество командирован- ного работника	Занимаемая должность	Номер команди-ровочного удостове-рения		Фамилия И.О., должность работника, подписавшего командировочное удостоверение		Дата		Расписка командированного работника в получении командировочного удостоверения
							фактичес- кого выбытия	фактичес-кого прибытия

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЖУРНАЛ

учёта работников, прибывающих в командировки в

_______________________________________

(наименование предприятия, организации)

 

 

№ п/п	Фамилия, имя и отчество командированного работника	Занимаемая должность	Наименование предприятия, организации, выдавшего командировочное удостоверение		Дата прибытия	Дата выбытия

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ № 11

 

 

Примерный договор беспроцентного займа между предприятием-работодателем и заемщиком.

 

 

         ЗАО «Стимул», именуемое в дальнейшем «Заимодавец», в лице Генерального директора Иванова А.Н., действующего на основании Устава, с одной стороны, и работник предприятия Петров В.С., именуемый в дальнейшем «Заемщик», проживающий по адресу: г. Шымкент, ул. _________________, д. ___, кв. __; паспорт: _______, серия ___, № ______, выдан     « ___»____________ МВД РК г. Шымкент, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. Заимодавец обязуется предоставить Заемщику за счет собственных средств беспроцентный заем в сумме 50 000 (пятьдесят тысяч) тенге сроком на один год путем перечисления в безналичном порядке указанной суммы займа ООО «ТВК» по реквизитам, предоставленным Заемщиком.
2. Заемщик обязуется погашать свою задолженность по займу равными долями при получении заработной платы. Течение срока возврата займа начинается с «__» __________ 2008года. Срок погашения суммы займа и его начальной выплаты может быть продлен по взаимному согласованию сторон, выраженному в письменной форме.
3. От предоставления гарантий и других мер обеспечения возврата займа Заимодавец и Заемщик отказываются.
4. В случае увольнения по любым основаниям с предприятия до погашения суммы займа Заемщик обязуется досрочно возвратить всю непогашенную часть займа в течение трех дней с даты получения Заемщиком письменного уведомления от Заимодавца, содержащего требование о возврате суммы займа.
5. Ни одна из сторон не вправе передавать свои права и обязанности по настоящему Договору третьим лицам без письменного согласия другой стороны.
6. Все дополнения и изменения к настоящему Договору действенны лишь в случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.
7. Действие настоящего Договора прекращаются после полного погашения займа Заемщиком.
8. В случаях, не предусмотренных настоящим Договором, стороны руководствуются действующим гражданским законодательством.
9. За нарушение сроков возврата суммы займа, предусмотренных настоящим Договором, Займодавец вправе взыскать с Заемщика за каждый день просрочки 0,1 % от суммы займа.
10. Все споры между сторонами, по которым не было достигнуто соглашение, разрешаются в соответствии с действующим законодательством в районном межмуниципальном суде по месту жительства Заемщика.
11. Настоящий Договор вступает в силу с даты поступления суммы займа на расчетный счет ООО «ТВК».

 

 

 

 

Юридический адрес и реквизиты сторон:

 

Заимодавец                                                                  Заемщик

_____________________________                                                 _______________________

_____________________________                                                 _______________________