Дипломная работа. Учет и аудит денежных средств (на примере АО «КФГИК»)

КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. АЛЬ-ФАРАБИ

 

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И БИЗНЕСА

 

КАФЕДРА «УЧЕТ И АУДИТ»

 

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

 Учет и аудит денежных средств (на примере АО «КФГИК»)

 

Алматы. 2007 год

Содержание

 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….3

 

Глава I. Технико-экономическая характеристика деятельности предприятия.

 

• Организационная и финансовая деятельность АО «КФГИК»……………….7
• Учетная политика предприятия………………………………………………17
• Управление денежными потоками на предприятии…………………………26

 

Глава II. Организация бухгалтерского учета денежных средств АО «КФГИК».

 

2.1  Учет денежных средств на расчетных счетах организации……………..…34

2.2  Учет денежных средств на валютных и

депозитных счетах АО «КФГИК»..…………………………………………..40

2.3  Отчет о движении денежных средств…………………………………………44

 

Глава III. Аудит денежных средств АО «КФГИК».

 

• Цели, задачи и источники информации, используемые при проведении аудиторской проверки…………………………………………………………52
• Аудит денежных средств на счетах предприятия……………………………59

3.3  Анализ притока и оттока денежных средств…………………………………65

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………71

 

Список использованных источников……………………………………………..75

 

Приложения…………………………………………………………………………77

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Рыночные ветры освежили даже такие, казалось бы, абсолютно неколебимые понятия, как бухгалтерский учет, отчетность и аудит. Потребовалось все привести в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), аудита (МСА), внедрить новые технологии в сбор и обработку учетной информации. Оттого изменениям подверглись и функциональные обязанности бухгалтеров, и даже их статус.

Перед страной в соответствии с Посланием Президента народу Казахстана поставлена амбициозная задача — войти в число самых конкурентоспособных стран мира. Чтобы достичь этого, необходимо получить валовый внутренний продукт (ВВП), приходящийся на душу населения, в 5 500—6 500 долларов. В прошлом году этот показатель был 3 550 долларов. Но важность поставленных перед экономикой задач заключается не только в достижении каких-либо абсолютных величин. Нам необходим качественный прорыв вперед для обеспечения стабильно высоких темпов роста. Это требует весьма существенных капиталовложений. А их эффект проявится во всей полноте, когда снизятся риски и станет лучше учет инвестиций. Учитывая, что бухгалтерский учет играет важную роль на любом этапе развития любого государства, необходим государственный подход к решению проблем.

В условиях мировой глобализации все большее значение приобретает необходимость обеспечения конкурентоспособности экономики Республики Казахстан, определяемой главным приоритетом в предстоящий период Президентом страны. При этом глава государства отмечает, что вопросы выживания для казахстанской экономики остались позади, а впереди только выбор наиболее прогрессивного мирового опыта для процветания и стабильного развития.

 Надо отметить, что одним из главных атрибутов конкурентоспособности и транспарентности экономики является соответствие системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности международным стандартам. И это не потому, что переход на МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности) – это директивная норма, навязываемая определенными международными финансистами, а современный стиль, необходимый для всеобщего и единообразного понимания финансовой отчетности, служащей основой для интеграции капитала, ускоренного развития экономики.
МСФО – как составляющая конкурентоспособности и инвестиционной привлекательности казахстанских организаций и, как следствие, всей экономики Казахстана, а знание и работа по МСФО – как необходимый, качественный штрих имиджа не только современного бухгалтера и аудитора, но и современного руководителя. Таким образом, выбор, сделанный Казахстаном десятилетия назад, показал свою жизнеспособность, когда Казахстан официально провозгласил выбор пути качественного развития.
Процесс реформирования бухгалтерского учета и отчетности и постепенного перехода на МСФО в Казахстане начался с обретения независимости и был закреплен подписанным в декабре 1995 года Указом Президента РК “О бухгалтерском учете”. Принятие впоследствии приближенных или основанных на МСБУ (международные стандарты бухгалтерского учета) казахстанских стандартов бухгалтерского учета (КСБУ) послужило основой перестройки мышления «счетовода» и адаптации к новой философии профессии бухгалтера. Надо отметить, что КСБУ сыграли определенную роль при переходе к рыночной экономике. Однако подъем экономики страны и условия развития рынка ценных бумаг, а также сложившаяся мировая тенденция обусловливают необходимость полного и безоговорочного принятия МСФО.
Исходя из реалии жизни, можно твердо утверждать, что ранее установленные сроки перехода реального сектора экономики на МСФО, были нереальными. Корень проблемы заключается в том, что только сейчас завершилась подготовка официальных переводов на русский язык соответствующих версий МСФО с изменениями, вносимыми в последние годы.
Однако, как известно, процесс совершенства безграничен, и бухгалтерский учет как наука находится в постоянном преобразовании. Следовательно, надо на каком-то этапе интегрироваться в этот процесс и развиваться, используя апробированные в мировой экономике лучшие методы. О том, что мировая экономика нуждается в глобальных стандартах отчетности, обеспечивающих финансовую прозрачность организаций заговорили не вчера.

 Международная интеграция экономики предъявляет высокие требования к ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой отчетности и их аудита. Чтобы стать полноценной частью мирового рынка, нам необходимо создать полноценный же рынок финансовых услуг. Наряду с другими задачами, к примеру, ускорением технологического и инновационного развития, он позволит качественно решить задачи по реформированию системы бухгалтерского учета и аудита и переходу на МСФО и МСА.
Этот процесс важен не только из-за унификации систем бухгалтерского учета во всем мире, а еще и потому, что внедряемые стандарты (МСФО, МСА) призваны обеспечить прозрачность и отразить реальную экономическую ситуацию. Согласитесь, только обладая всей полнотой информации, пользователи финансовой отчетности могут принимать правильные экономические решения.

Наша страна одной из первых в СНГ приняла Закон «Об аудиторской деятельности», а теперь мы полностью переходим на международные стандарты аудита. В результате у нас бухгалтерский учет и аудит куда современнее, чем в других странах СНГ, что и отмечается международными экспертами. Однако время показывает, что нам предстоит еще многое сделать, чтобы поднять качество бухгалтерской и аудиторской практики до уровня наиболее развитых стран мира.

В этой связи,  27 февраля 2007 года Министерством финансов Республики Казахстан был принят новый Закон “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». В Законе четко определены субъекты, которые вправе составлять финансовую отчетность в соответствии с национальными стандартами и субъекты, обязанные составлять финансовую отчетность строго в соответствии с международными стандартами.

Финансовую отчетность в соответствии с МСФО обязаны составлять субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса. В число организаций публичного интереса входят акционерные общества за исключением некоммерческих; финансовые организации; недропользователи (кроме добывающих распространенные полезные ископаемые); организации, в уставных капиталах которых имеется доля участия государства (за исключением госпредприятий, основанных на праве оперативного управления). Для прочих организаций будут разработаны упрощенные стандарты финансовой отчетности, при этом добровольный выбор применения МСФО для них не запрещен. Регулирование системы бухгалтерского учета и отчетности должно быть направлено на построение модели, в основе которой — разумное сочетание деятельности органов государственной власти и профессионального сообщества для последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и финансовой отчетности, присущих ей функций в экономике страны

Также изменения произошли в области управления бухгалтерской службы. Так, с 1 января 2009 года  руководителем бухгалтерской службы  будет признаваться главный бухгалтер или другое должностное лицо, обеспечивающее ведение бухгалтерского учета, составление и представление финансовой отчетности, формирование учетной политики. На должность главного бухгалтера организации бубличного интереса назначается профессиональный бухгалтер. Сертификат выдаст аккредитованная организация по профессиональной сертификации бухгалтеров. У нее должна быть система обновления учебной программы и экзаменационных модулей для приведения в соответствие с действующими нормативными правовыми актами по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Экзамены станет принимать независимая комиссия. Таким образом, главный бухгалтер публичной организации будет не только знать стандарты финансовой отчетности, но и постоянно совершенствовать свои знания.

 В соответствии с новым Законом  будет создан консультативный орган из высококвалифицированных, широко известных и авторитетных представителей профессионального сообщества, включая представителей государственных органов, пользователей бухгалтерской отчетности. Консультативный орган появится с целью экспертизы на наличие противоречий законодательства в области бухучета и отчетности требованиям МСФО. Он же будет участвовать в разработке нормативных правовых актов по вопросам бухучета и финансовой отчетности. Предусматривается аккредитация профессиональных организаций, которые будут обязаны заниматься повышением квалификации своих членов. Все это послужит эффективному переходу на МСФО, разовьет институт сертификации бухгалтеров, дабы приблизить его качество к международному уровню.

Актуальность темы дипломной работы истекает из существенных перемен, происходящих  в экономике республики и  непосредственно в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Возникновение потребности в прозрачной и достоверной информации о финансовом состоянии компании обусловлено требованиями глобального рынка, когда от представленной финансовой информации зависит то или иное решение пользователя финансовой отчетности.

Внедряемые стандарты МСФО призваны обеспечить прозрачность и отразить реальную экономическую ситуацию. Только обладая всей полнотой информации, пользователи финансовой отчетности могут принимать правильные экономические решения. Одно из ключевых моментов в отражении достоверной информации о финансовой деятельности той или иной организации занимает Отчет о движении денежных средств.

В последнее время часто упоминаются обанкротившиеся предприятия. эти предприятия работали, производили  и отгружали продукцию и даже получали чистый доход, но когда приходило время расплачиваться  с кредиторами, у них не оказывалось денег. Проблема заключается в недостатке «живых» денег, которыми можно расплачиваться с поставщиками, работниками, кредиторами.

Для понимания проблем ликвидности предприятия наличия отчета о доходах и расходах недостаточно. Специально для того, чтобы выявить такие проблемы на ранних стадиях, проследить тенденции в движении денежных средств был разработан Отчет о движении денежных средств. Цель МСФО №7 «Отчет о движении денег» заключается в требовании предоставления информации об изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств организации посредством отчета о движении денежных средств, в котором производится классификация потоков денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности   

Целью дипломной работы является исследование особенности ведения бухгалтерского учета денежных средств в АО «КФГИК», аудита и анализа их движения, исследование методики управления денежными средствами предприятия с использованием анализа денежных потоков, а также выработка путей по оптимизации денежных средств предприятия и совершенствованию путей по их управлению. Важно оценить значимость содержания и полноты отчета о движении денег и его применения в анализе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава I Технико-экономическая характеристика деятельности предприятия.

 

1.1 Организационная и финансовая деятельность КФГИК

 

Учрежденное в ноябре 2003 года Национальным Банком Республики Казахстан (далее – НБ РК) при поддержке Правительства Республики Казахстан некоммерческое акционерное общество «Казахстанский фонд гарантирования ипотечных кредитов» (далее – Фонд)  является социально ориентированным системообразующим институтом, внедряющим на финансовом рынке страны абсолютно новый финансовый инструмент – услуги по гарантированию возмещения убытков кредиторов в случаях возникновения дефолтов заемщиков, получивших ипотечные жилищные займы.

Основной целью создания Фонда является снижение рисков кредиторов, связанных с невыполнением обязательств заемщиками по договорам ипотечного жилищного займа, формирование благоприятных условий для увеличения объема выдаваемых ипотечных кредитов, расширения круга заемщиков, увеличения доли кредитных средств в стоимости приобретаемого имущества.

На этапе создания уставный капитал Фонда, оплаченный учредителем —  НБ РК, составлял 500 млн. тенге.

Фонд, являясь системообразующим институтом, принимает непосредственное участие в реализации Государственной программы и активно решает задачи, возложенные на Фонд во всех регионах страны.

В рамках реализации, предусмотренной  Госпрограммой, для капитализации Фонда государством в лице Министерства финансов РК (далее – МФ РК) из республиканского бюджета на 2005 год было выделено 1,5 млрд. тенге.

В соответствии с Договором о купле-продаже акций Фонда от 12 апреля 2005 года МФ РК передало акции Фонда Комитету государственного имущества и приватизации МФ РК. В свою очередь, Национальный Банк РК для обеспечения эффективного централизованного управления деятельностью Фонда передал в доверительное управление МФ РК, имеющийся в его собственности, пакет акций Фонда.

Таким образом, на сегодняшний день МФ РК, являясь владельцем 75 % и доверительным управляющим 25 % акций, принадлежащих НБ РК, управляет 100 % акций Фонда.

В ходе второго этапа капитализации Фонда, определенного Госпрограммой на 2006-2007 годы, из республиканского бюджета будет выделено дополнительно еще 2,3 млрд. тенге, что позволит увеличить уставный капитал Фонда до 4,3 млрд. тенге

Уникальность Фонда подтверждается отсутствием на сегодняшний день в странах СНГ аналогичных структур. Российская Федерация и Украина, активно используя опыт Фонда, только приступают к созданию подобных финансовых институтов.

Увеличение уставного капитала Фонда за счет бюджетных средств, с учетом сложившейся в международной практике определения достаточности капитала (20:1) для организации подобного рода исключает в ближайшей перспективе необходимость обращения Фонда к внебюджетным источникам финансирования.

Дата первичной государственной регистрации Управлением юстиции г. Алматы – 10 ноября 2003 года. Свидетельство о государственной перерегистрации № 59028-1910-АО от 25 августа 2005 года.

Полное наименование Фонда:

1) на государственном языке: «Қазақстанның ипотекалық несиелерге кепілдік беру қоры» акционерлiк қоғамы;

2) на русском языке: акционерное общество «Казахстанский фонд гарантирования ипотечных кредитов»;

3) на английском языке: Mortgage Guarantee Fund of Kazakhstan, Joint-Stock Company.

Местонахождение исполнительного органа Фонда:

Республика Казахстан, 050000, г. Алматы, ул. Панфилова, дом 98.

Органами Фонда являются

— высший орган – общее собрание акционеров;

— орган управления – Совет директоров.

 Планируется открытие в Фонде управления рисками, отдела актуарных расчетов, отдела выплат прогарантированных ипотечных кредитов.

Фонд имеет на праве собственности обособленное имущество, в том числе обособленное от имущества его акционеров, и отвечает этим имуществом по своим обязательствам.

В порядке, предусмотренном законодательными актами Республики Казахстан, Фонд вправе создавать филиалы и представительства, расположенные вне места его нахождения, не являющиеся юридическими лицами.

Все поступающие суммы по вознаграждениям за предоставленные гарантии отчисляются в резерв гарантийных выплат, формируемый Фондом в соответствии с рекомендациями НБ РК. В настоящее время Фонд является единственным финансовым институтом, осуществляющим деятельность по гарантированию ипотечных кредитов на территории Республики Казахстан, в связи с чем, Фонд не имеет прямых конкурентов.

В то же время, при формировании ценовой политики Фонд исходит из прогнозов возможного состояния рынков ипотечного кредитования и жилья, которое согласно цикличности экономического развития в течение всего срока гарантирования ипотечных кредитов может варьироваться от хорошего к плохому, включая возможные экономические кризисы и резкое снижение цен на жилье. Система гарантирования ипотечных кредитов объединяет 26 участников, выразивших намерение использовать предоставляемые Фондом услуги по гарантированию ипотечных жилищных займов. Это — 18 банков и 7 ипотечных компаний: АО «Альянс банк», АО «Казкоммерцбанк», АО «Цеснабанк», АО «Банк ЦентрКредит», АО «Народный банк Казахстана», АО «Банк ТуранАлем», АО «Темiрбанк», АО «Евразийский банк», АО «Жилищный строительный сберегательный банк Казахстана», АО «Сенiм банк», АО «Texakabank», АО «Банк Каспийский», АО «АТФ Банк», АО «Индустриальный банк Казахстана», АО «Валют-ТранзитБанк», АО «Данабанк»,  АО «Нурбанк»,   АО «Казинвестбанк», а также ипотечные компании: АО «Астана-финанс», АО «Ипотечная организация «БТА Ипотека», АО «Ипотечная организация «Курылыс Ипотека», АО «Ипотечная компания «Даму», АО «Первая ипотечная компания», АО «Ипотечная организация «Астана-Финанс», АО «Казахстанская ипотечная компания», ИО «Объединенная ипотечная компания».

С начала деятельности Фонда на 01 октября 2006г рассмотрены с положительным решением 7589 заявок на гарантирование ипотечных кредитов общей суммой 24,22 млрд. тг, в том числе  в рамках Госпрограммы – 5996 заявок на сумму 15,59 млрд. тг, что составило 79% от общего числа одобренных гарантий (рисунок 1).

 

Рисунок 1. Структура выданных гарантий.

 

Из числа поступивших заявок Фондом в целом прогарантированы 5 482 ипотечных кредита (72% от общего количества поступивших заявок) на общую сумму – 17,0 млрд.тенге. По специальной программе прогарантированы 4 428 ипотечных кредита (74% от общего количества поступивших заявок по спецпрограмме) на общую сумму – 11,6 млрд.тенге, по остальным заявкам Фондом подготовлены и направлены кредиторам Гарантийные обязательства, которые до настоящего времени с необходимым пакетом документов не возвращены в Фонд. Темп роста гарантий за девять месяцев 2006г относительно периода 2004-2005гг. всего — в 4,4 раза, по Спецпрограмме АО «КИК» — в  8,0 раз. Средневзвешенная сумма прогарантированного ипотечного жилищного

 

 

займа в целом составила – 3,2 млн. тенге., по Спецпрограмме АО «КИК» — 2,6 млн. тенге. В целом участие Фонда в объеме жилищного ипотечного кредитования составляет —  в 2004 г.  – 0%, в 2005 г. —  2 %, на 01.10.2006 г. – 8%. Удельный вес одобренных КФГИК заявок по Спецпрограмме АО» КИК» составил 57% к количеству реализованных квартир. То есть каждая вторая квартира приобретена в кредит с участием КФГИК.

Фонд является самофинансируемой организацией. Основными источниками формирования доходов Фонда является  поступающие вознаграждения в Фонд, а также доходы от размещения свободных денежных средств в финансовые инструменты. Привлечение Фонда к участию в реализации Государственной программы играет немаловажное значение в формировании доходной части Фонда, путем привлечения Фонда к гарантированию ипотечных кредитов, выданных в рамках Государственной программы и тем самым поступлению вознаграждений.

Также, в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 14 сентября 2004 года N 960 «О некоторых вопросах приобретения государственными предприятиями на праве хозяйственного ведения и организациями, контрольный пакет акций (долей) которых принадлежит государству, финансовых услуг» Фонду предоставлено право размещения имеющихся в его распоряжении временно свободных денег в установленные финансовые инструменты, что оказывает влияние на рост доходности Фонда от инвестиционной деятельности.

Если подходить к расчетам основных финансовых показателей Фонда с позиции прогнозируемых объемов, то прогноз рассчитан на основании контрольных показателей деятельности КФГИК, темпов роста жилищного строительства, ипотечного рынка за период 2003-2006гг и плановых показателей Государственной программы жилищного строительства на 2005-2007 г.г.

По реалистичному прогнозу на конец 2006г. количество выданных гарантий превысит 9 тыс. на сумму 23,5 млрд. тг., на 2007 год, планируемый объем заявок составит –27 тыс. на сумму 93,8 млрд. тенге (Рисунок 2).

 

Рисунок 2. Сумма прогарантированных ипотечных кредитов

 

Инвестиционная деятельность Фонда проводится в части приобретения фиксированных активов за счет собственных средств.

Временно-свободные деньги в соответствии с Постановлением Правительства № 960 от 14 сентября 2004 г в данное время размещены в  депозиты банков второго уровня и финансовые инструменты (Таблица 1).

 

Таблица 1.

Размещение временно свободных средств.

№	Финансовые инструменты	Сумма размещения, тенге	Ставка доходности
1	Размещение в депозиты	3 427 309 000
1.1	«КазИнвестБанк»	1 000 000 000	10,00%
1.2	«Банк Каспийский»	1 000 000 000	10,98%
1.3	«ДемирБанкКазахстан»	15 000 000	8,00%
1.4	«Евразийский Банк»	782 000 000	10,50%
1.5	ПЛАН по поступлениям 2007г	630 309 000	10,50%
2	Размещение в финансовые инструменты	653 917 500
2.1	облигации Астана — Финанс	50 000 000	10,90%
2.2	облигации АО «Глотур»	300 000 000	10,00%
2.3	облигации «ТехакаВank»	173 800 000	10,00%
2.4	облигации «ГМК КазахАлтын»	28 750 000	9,90%
2.5	облигации «Народного Банка Казахстана»	31 387 500	11,80%
2.6	ПЛАН по поступлениям 2007г	70 034 000	10,50%

 

В осуществлении активных операций Фонд придерживается политики взвешенного подхода к формированию портфеля по размещению временно-свободных денег в государственные ценные бумаги, корпоративные облигации и депозиты банков второго уровня.

Доходами от основной деятельности являются поступления вознаграждений за предоставление Фондом гарантии по ипотечным кредитам. Прогнозируемый в 2007 году объем вознаграждений за гарантирование ипотечных кредитов, выданных как в рамках Госпрограммы, так и по собственным рыночным программам кредиторов, приведен в Приложении 1.

По прогнозным данным в 2007 году по реалистичному сценарию ожидается поступление от кредиторов 21,6 тысяч заявок по гарантированию ипотечных кредитов, выданных в рамках реализации Госпрограммы, 5,4 тысяч заявок по собственным рыночным программам кредиторов. Количественные показатели характеризующие показатели финансового плана представлены в Таблице 2.

По данным таблицы  начисленный доход от основной деятельности в 2007 году по прогнозным данным составит  731,55 млн. тенге, из них на  формирование резерва относится в сумме 700,34 млн. тенге. Доход от неосновной деятельности составит 442,4 млн. тенге.  Валовый   доход   составит

473,6 млн. тенге. Расходы периода в итоге составят по прогнозным данным 458,5 млн. тенге, а сумма чистого дохода будет равна 10,5 млн. тенге. Прогноз доходов от неосновной деятельности основан на анализе финансово-хозяйственной деятельности Фонда за 2006 год, ожидаемого поступления средств, выплат по обязательствам, а также с учетом намеченных задач на 2007 год Плановая сумма дохода составит 442 400 тыс. тенге. В том числе, прогнозируемые доходы от размещения временно свободных денег на депозиты  составят 352 564 тыс. тенге, вознаграждения по  ценным бумагам – 89 836 тыс. тенге. Таким образом, валовой доход за период 2007г планируется в размере 473 606 тыс. тенге. Общие и административные расходы на 2007 год рассчитаны исходя из задач, определенных Уставом Фонда, Госпрограммой, решениями органов Фонда  и составляют 450 606 тыс. тенге.

Расходы периода за 2007 г составят 458 540 тыс. тенге. Доход до налогообложения согласно плану финансово-хозяйственной деятельности 2007 г   составит 15 067 тыс. тенге. Подоходный налог с юридических лиц, согласно действующему коэффициенту составит 4 520 тыс. тенге.

На основании консолидации всех статей доходов и расходов перечисленных в данном разделе по результатам деятельности Фонда в 2007г планируется получение чистого дохода в размере 10 547 тыс. тенге. Покрытие расходов Фонда обеспечивается за счет доходов от основной деятельности и от неосновной деятельности (размещения в финансовые инструменты временно свободных денег, поступивших в целях осуществления дополнительной капитализации).

Основываясь на данных об экономических  показателях деятельности КФГИК, представленных в Таблице 3, можно сделать следующие выводы:

• доходы компании в 2006 году возросли по сравнению с 2004 годом на 357 %, а по сравнению с 2005 годом – на 286 % и составили 517 552 тыс. тенге. Рост доходов был обусловлен в основном увеличением доходов в виде вознаграждений на 226 %: с 135 619 тыс. тенге в 2005 году до 306 736 тыс. тенге в 2006 году. Основную долю доходов в виде вознаграждений составили доходы по депозитам — 155 572 тыс. тенге или 30 % от всего дохода и доходы по ценным бумагам 147 261тыс. тенге или 28 % от всего дохода. Доходы в виде страховых премий в 2006 году составили 203 001 тыс. тенге, т.е. около 39 % от всего дохода. Также произошло резкое увеличение количества прогарантированных ипотечных кредитов. Если в 2005 году количество гарантий составило всего 1404, то уже в 2006 году количество гарантий возросло почти в 6.5 раз  и составило 9030 выданных гарантий на сумму 23 490 тыс. тенге. Валовый доход при этом в 2006 году возрос на 107 % по сравнению с 2005 годом и составил 11 373 тыс. тенге;
• расходы в 2006 году составили 506 180 тыс. тенге, что на 297 % больше чем в 2005 году. Такое увеличение расходов за год связано с ростом административных расходов, которые в 2006 году возросли на 209 % и составили 309 722 тыс. тенге. Почти 50 % административных расходов пришлись на оплату труда работников и составили 161 712 тыс. тенге. Произошло значительное увеличение расходов по формированию резерва     по

незаработанным премиям. Если в 2005 году резерв составлял  37 260 тыс. тенге, то в 2006 году он возрос на 401 %.

Итак, в результате деятельности КФГИК в 2006 году получил доход в сумме 517 552 тыс. тенге. Необходимо отметить, что основной доход был получен в результате неосновной деятельности, т.е. за счет доходов по депозитам и по ценным бумагам. Этот факт, учитывая особенности статуса Фонда и характера  его деятельности, никак не противоречит целям организации. Фонд, являясь некоммерческой организацией, работает в целях реализации Государственной программы жилищного строительства и изначально получение дохода от основной деятельности не предусматривается.

 

 1.2 Учетная политика предприятия

 

Учетная политика Акционерного общества «Казахстанский Фонд   гарантирования ипотечных кредитов» (далее Фонд) разработана в соответствии с Законом   Республики Казахстан от 26 декабря 2004 года №2732 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», международными стандартами бухгалтерского учета (далее МСБУ),  методическими рекомендациями по применению МСБУ, разработанными Министерством финансов Республики Казахстан, и другими нормативными правовыми актами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

Отчетным периодом для Фонда является квартал и календарный год.

Организационно – правовой статус Фонда. Фонд создан во исполнении постановления Правления Национального Банка Республики Казахстан от 27 октября 2003 года  №386 в соответствии с законодательством Республики Казахстан со стопроцентным участием Национального Банка Республики Казахстан в уставном капитале Фонда.

Деятельность Фонда регулируется Законом Республики Казахстан от 13 мая 2003 года № 415 «Об акционерных обществах», Уставом Фонда, а также другими нормативными правовыми актами Республики Казахстан и внутренними документами Фонда.

Высшим органом Управления Фонда является Общее собрание акционеров, органом управления – Совет директоров, избирательным органом – Правление, возглавляемое Председателем Правления.

Председатель правления осуществляет руководство текущей деятельности Фонда.

Представительства Фонда в своей деятельности руководствуются Уставом Фонда и внутренними документами.

Изменения и дополнения в Учетную политику вносятся при установлении их экономической обоснованности в следующих случаях:

1) изменений в законодательстве Республики Казахстан;

2) изменений в системе нормативного регулирования бухгалтерского  учета Республики Казахстан;

3) существенных изменений условий работы;

4) реорганизации АО «Казахстанский Фонд   гарантирования ипотечных кредитов»;

5) необходимости   применения   какого–либо   другого   способа  отражения   хозяйственных   операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности.

Фонд представляет отчетность:

1. учредителям – по требованию, в порядке, определенном общим собранием акционеров или учредительными документами;
2. органам государственной статистики Республики Казахстан по месту регистрации в органах статистики – в установленном объеме и когда изменение приведет к более достоверному отражению событий или операций в финансовой отчетности организаций.
3. органам государственного контроля и надзора Республики Казахстан в соответствии с их компетенцией.

 Отчетный год охватывает период с 1–го января по 31–е декабря.

Бухгалтерский учет собственных средств. Учет денежных средств. Счета подраздела 1000 «Денежные средства» предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих Фонду денежных средств в национальной и иностранных валютах, на расчетном, валютных и других счетах в банках на территории Республики Казахстан и за рубежом, а также финансовых инвестиций.

По счетам 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», 1060 «Денежные средства на депозитных банковских счетах» ведется учет движения денег в  национальной валюте (тенге). На счете 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте» ведется учет движения денег в  иностранной валюте.

Учет нематериальных активов.  Учет нематериальных активов Фонда ведется в соответствии с МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы».

Нематериальными активами Фонда являются не денежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования более одного года в производстве и реализации товаров (работ, услуг) и административных целях.

К нематериальным активам Фонда относятся: программное обеспечение, лицензии на использование программного обеспечения и прочие активы, относимые к нематериальным в соответствии с предыдущим пунктом настоящей Учетной политики.

Нематериальные активы Фонда оцениваются по первоначальной стоимости, которая складывается из сумм фактических затрат Фонда на его покупку, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы и любые другие затраты, непосредственно связанные с приведением нематериального актива в состояние готовности к использованию по назначению.

Начисление износа по нематериальным активам Фонда производится ежемесячно методом прямолинейного (равномерного) списания и прекращается после полного списания их первоначальной стоимости.

Ликвидационная стоимость нематериальных активов Фонда определяется равной нулю. Амортизация начисляется при готовности нематериального актива к использованию по назначению. Сумма амортизации признается как расход. Сумма амортизации не признается расходом, если она включена в балансовую стоимость другого актива.

Учет основных средств. Учет основных средств АО ведется согласно МСБУ (IAS) 16 «Недвижимость, здания и оборудование». Основными средствами Фонда являются материальные активы, со сроком полезной службы более одного года. Основные средства Фонда оцениваются по первоначальной стоимости (фактически произведенные затраты по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению). Начисление амортизации основных средств, производится методом равномерного (пря­молинейного) списания стоимости с момента передачи основных средств в эксплуатацию. Норма амортизации основных средств определяется Фондом равной предельной сумме норм налогового Кодекса Республики Казахстан. Последующие капитальные вложения в основные средства увеличивают первоначальную стоимость основных средств, при условии увеличения срока их полезной службы или улучшения технических характеристик объекта. Затраты на ремонт основных средств, производимый в целях сохранения и поддержания технического состояния, признаются расходами в том периоде, в котором они были понесены. Результаты переоценки основных средств в бухгалтерском учете относятся на счета пе­реоценки. При проведении переоценки в сторону уменьшения стоимости (реиндексации) в случае недостаточности или отсутствия средств на счетах переоценки недостающая сумма относится на расходы Фонда. Сумма переоценки по мере эксплуатации актива переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Вся сумма переоценки переносится на нераспределенный доход только в момент выбытия актива.

Учет  товарно–-материальных запасов. Учет товарно–материальных запасов ведется согласно МСБУ (IAS) 2 «Запасы». К товарно–материальным запасам (далее – ТМЗ) Фонда относятся активы сроком службы менее одного года. Оприходование ТМЗ оформляется на основании счета–фактуры и накладной. Для получения ТМЗ от поставщиков в обязательном порядке выдается доверенность на лицо, имеющее постоянный договор о полной материальной ответственности. При передаче в эксплуатацию и выбытии ТМЗ списание производится по методу средневзвешенной стоимости. Средневзвешенная стоимость ТМЗ рассчитывается путем определения средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение данного периода. Списание ТМЗ производится на основании актов на списание материалов.

Учет дебиторской и кредиторской задолженности. Предоплата за товары и услуги производится на основании соответствующих документов (договора, счета, счета–фактуры).Перечисление аванса на хозяйственные нужды производится работнику на карточный счет, имеющему постоянный договор о материальной ответственности. Учет сумм вознаграждений (премий) и резервов производится на основании распоряжения методом начисления. Учет дебиторской задолженности ведется по каждому дебитору отдельно и подразделяется по срокам до 3–х дней, до 90–а дней, свыше 90–а дней. Кредиторская задолженность учитывается с момента ее образования и числится до момента погашения. Переоценка кредиторской задолженности не производится.

Учет  операций в иностранной валюте. Учет операций в иностранной валюте производится в соответствии с МСБУ (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют». Отражение в бухгалтерском учете операций, совершаемых в иностранной валюте, произ­водится в национальной валюте. Для учета операций в иностранной валюте по справедливой стоимости принимается средневзвешенный биржевой курс тенге к иностранным валютам. Курсовые разницы относятся на доходы или на расходы того периода, в котором они возникли.

Учет финансовых инвестиций. Учет финансовых инвестиций ведется в соответствии МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» и МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации». По решению компетентного органа Фонда, деньги Фонда могут быть размещены в депозиты и ценные бумаги банков второго уровня или иным профессиональным участником рынка ценных бумаг, на основании соответствующего брокерского соглашения, в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Ценные бумаги являются финансовыми активами и подразделяются на три категории:

1) ценные бумаги, предназначенные для торговли – это ценные бумаги, приобретаемые или принимаемые Фондом в целях получения дохода, возникающего в результате краткосрочных колебаний цен или разницы между ценой приобретения и ценой продажи таких ценных бумаг.

2) ценные бумаги, удерживаемые до погашения – это ценные бумаги, приобретенные Фондом с намерением владения ими до наступления срока их погашения.

3) ценные бумаги, имеющиеся в наличии и годные для продажи – это ценные бумаги, которые не являются: ценными бумагами, предназначенными для торговли; ценными бумагами, удерживаемыми до погашения.

Фонд учитывает ценные бумаги в своем портфеле как ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи. Последующая оценка ценных бумаг определенных как предназначенные для торговли и годные для продажи осуществляется по справедливой стоимости. Последующая оценка ценных бумаг определенных как удерживаемые до погашения осу­ществляется по амортизированной стоимости, с использованием метода эффективной ставки процента. Результаты переоценки финансовых активов/обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости, отражаются на счетах капитала. Результаты изменения амортизированной стоимости финансовых активов/обязательств отражаются на счетах капитала. При выбытии ценных бумаг, сумма переоценки числящаяся на счетах капитала, отражается как доход/расход от переоценки в данном периоде. Дисконт или премия по финансовым активам/обязательствам, определенным в категорию удерживаемых до погашения, амортизируется, начиная с момента покупки данных бумаг до срока их погашения.

Справедливая стоимость ценных бумаг определяется Фондом  как рыночная стоимость. Стоимость ценных бумаг определенных в категорию предназначенных для торговли  и годных для продажи переоценивается согласно котировкам (ценам), установленным на момент закрытия торгов на Казахстанской Фондовой бирже в предпоследний рабочий день календарного месяца или последний день торгов данными ценными бумагами за календарный месяц и день, предыдущий дню продажи данных ценных бумаг.  Стоимость ценных бумаг выраженных в иностранной валюте, (например, валютные ка­значейские обязательства Министерства финансов Республики Казахстан) переоценивается по рыночному курсу обмена валют в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета.

При пересчете на дату изменения курса в период владения  возникает курсовая  разница. Результаты переоценки отражаются на счетах доходов (расходов) от курсовой разницы. При этом, по ценным бумагам погашение которых будет производиться в следующем году: положительная разница, рассчитанная как сальдо остатков, числящихся на счетах доходов  (расходов), в конце года зачисляется на специально открытый счет   «Резервы переоценки прошлых лет иностранной валюты».

При выбытии ценных бумаг, сумма курсовой разницы отражается ,как реализованный доход от переоценки на сумму положительной курсовой разницы или убыток на сумму отрицательной курсовой разницы по статье «реализованный доход/расход от переоценки иностранной валюты». В соответствии с МСБУ (IAS) 21. Амортизируемая стоимость ценных бумаг, определенных в категорию удерживаемых до погашения, определяется Фондом как стоимость, по которой ценные бумаги были перво­начально оценены, плюс или минус совокупная амортизация разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью погашения. Дисконт или премия по ценным бумагам, определенным в категорию удерживаемых до погашения амортизируется равными долями, начиная с момента покупки данных бумаг до срока их погашения. Если ценные бумаги продаются с процентами, начисленными за период до момента при­обретения, то при покупке их в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, Фонд    уплачивает продавцу помимо стоимости ценных бумаг проценты, причитающиеся за период, прошедший с момента их последней выплаты, и учитывает их отдельно на дебиторской задолженности. При наступлении очередного срока выплаты процентов покупатель получает их полностью за весь период, и погашает их по  отдельным счетам учета купленного и начисленного процента.

Если в связи с изменением намерения или возможности Фонда больше нецелесообразно учитывать удерживаемые до погашения ценные бумаги по амортизированным затратам, то необходимо провести их переоценку по справедливой стоимости, а разницу между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью отнести на доход или убыток. Если изменение намерений или возможностей Фонда, приводит к необходимости учета ценной бумаги по амортизированным затратам, а не по справедливой стоимости, то балансовая стоимость, основанная на справедливой стоимости финансового актива, с этого момента становится новой величиной амортизированных затрат.

Учет  вознаграждений работникам  МСБУ (IAS) 19. Условия и порядок оплаты труда и социальных выплат, работников производится в соответствии с Правилами оплаты труда и материального поощрения работников Фонда, утвержденным штатным расписанием, а также заключенными с сотрудниками индивидуальными трудовыми договорами. Отношения между сотрудниками и Фондом регулируются действующим законодательством Республики Казахстан.

Учет аренды. Финансируемая аренда:

1. В бухгалтерском балансе арендуемое имущество учитывается как актив, а причитающиеся к уплате арендные платежи как обязательства. В начале срока аренды обязательства по арендным платежам записываются по стоимости реализации или по дисконтированной стоимости арендных платежей, если она ниже стоимости реализации. При расчете дисконтированной стоимости арендных платежей коэффициентом дисконтирования является предусмотренная процентная ставка аренды.
2. Арендные платежи состоят из платы за финансирование (расходы на выплату процентов) и платы, сокращающей балансовую стоимость арендного обязательства (погашения основного обязательства).
3. Расходы на выплату процентов и расходы по амортизации признаются в каждом отчетном периоде в течение всего срока аренды.
4. Если нет достаточной уверенности в том, что к концу срока аренды право собственности на имущество перейдет к арендатору, на имущество начисляется полностью вся сумма амортизации в течение более короткого из двух периодов – периода аренды или срока полезного функционирования.

 Текущая аренда — расходы по арендной плате признаются в каждом отчетном периоде систематически в течение срока аренды.

Доходы  и  расходы. Сумма вознаграждений (премий) за предоставление гарантии по ипотечному кредиту признается как доход со дня начала действия Гарантийного обязательства методом начисления. С даты, признания дохода по договору гарантирования, рассчитывается резерв незаработанных вознаграждений (премии), резерв убытков, дополнительный резерв в соответствии с Правилами формирования резерва гарантийных выплат Фонда, который формируется за счет расходов и признается в финансовой отчетности со дня вступления в силу действия Гарантийного обязательства.

Увеличение общего размера резервов убытков, рассчитанных в соответствии с Правилами, производится деформирование данных резервов за счет расходов. Уменьшение сформированных резервов гарантийных выплат и расходов, за счет которых сформирован данный резерв, производится в соответствии с методом начисления. При признании доходов и расходов Фонда по договорам, срок действия которых  один  год и более, используется метод начисления. Учет доходов и расходов по договорам, срок которых один, два месяца и переходящим из одного отчетного периода в другой,  ведется на основе метода начисления с ежемесячным отражением результатов на счетах доходов и расходов на основе распоряжений заинтересованных подразделений.

Доходы:

Учет доходов Фонда осуществляется в соответствии с МСБУ (IAS) 18 (Доход).

Доходами Фонда являются:

• доход от реализации услуг, в том числе:
  • сумма вознаграждений (премий)
  • прочие.
• доход от инвестиционной деятельности, в том числе:
  • прирост стоимости акций и облигаций в списке «А» и «В» Фондовой бирже;
  • доход от ГЦБ и агентских облигаций;
  • доход от операций «РЕПО»
  • доход от переоценки инвестиций;
  • прочие;
• доход от курсовой разницы;
• доход от реализации ценных бумаг;
• доход по дивидендам и в виде процентов, в том числе:
  • по ГЦБ;
  • прочие;
• другие доходы, не противоречащие законодательству.

 Расходы:

1. Учет расходов Фонда осуществляется в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета.
2. Расходы периода отражаются на счетах расходов в том отчетном периоде, в котором они понесены.
3. В себестоимость реализованных услуг относятся следующие основные виды затрат:

• резерв незаработанных вознаграждений (премий);
• резерв убытков;
• дополнительные резервы;

4. К общим и административным расходам относятся следующие основные виды затрат:

• затраты на оплату труда работников Фонда принимаются по мере начисления на основании табеля;
• покупка услуг связи, транспорта, почтовые и курьерские;
• охрана, аренда помещения и коммунальные услуги осуществляются на основании договора и оплачиваются на основании выставленных счетов помесячно;
• обязательные платежи и налоги, отчисляемые в бюджет;
• представительские и командировочные расходы относятся на затраты в пределах норм и только на административно–хозяйственный персонал;
• расходные материалы списываются согласно акту, утвержденным руководителем;
• амортизация на основные средства и нематериальные активы, установленные в Налоговом Кодексе;
• подготовка кадров административно–хозяйственного аппарата Фонда;
• расходы на аудиторские, оценочные, консультационные, маркетинговые и информационные услуги списываются на основании актов выполненных работ по заключенным договорам;
• расходы по выпуску полисов (типографские расходы), списываются на основании выставленных счетов–фактур;
• расходы на приобретение периодических изданий и учебных пособий;
• расходы по рекламе;
• затраты по хранению ценных бумаг в Центральном Депозитарии;
• затраты на регистратора;
• комиссия биржи;
• комиссия за банковские услуги;
• комиссия агентам;
• брокерские услуги;
• прочие.

5. К расходам по процентам относится следующее:

• расходы по процентам за полученный кредит (займ) в тенге,
• расходы по процентам за полученный кредит (займ) в валюте.

6. К расходам по не основной деятельности относятся следующие статьи затрат:

• расходы по реализации нематериальных активов;
• расходы по реализации основных средств;
• расходы по реализации ценных бумаг;
• расходы по курсовой разнице;
• расходы по медицинскому страхованию;
• прочие.

7. Расходы по корпоративному подоходному налогу за отчетный период.
8. Результатом финансово–хозяйственной деятельности Фонда за отчетный период признается разница между доходами и расходами за этот период.

Уставный и резервный капитал. Уставный капитал Фонда формируется посредством оплаты акций учредителем по их  номинальной стоимости и продажи акций инвесторам по цене размещения, установленной в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан. В целях обеспечения своевременного выполнения своих обязательств и для покрытия непредвиденных расходов, в соответствии с действующим законодательством и учредительным документом, Фонд   может создать Резервный капитал.

Резервный капитал формируется из чистого дохода Фонда. Порядок  формирования, распоряжения средствами резервного капитала утверждается общим собранием акционеров. По решению высшего органа управления в Фонде могут быть произведены  и созданы иные расчеты и фонды, которые формируются с чистой прибыли (т.е. после уплаты налогов). Начисление дивидендов не производится.

Налогообложение и налоговый учет. Исчисление и уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет Фондом осуществляется в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Республики Казахстан. Объектом налогообложения в Фонде является имущество и действия, с наличием которого, у Фонда возникает налоговое обязательство. Декларации по соответствующим видам налогов предоставляются в сроки, установленные налоговым кодексом. Пенсионные накопления удерживаются по ставке, определенной законодательством Республики Казахстан, от дохода принимаемого для исчисления пенсионных взносов каждого работника Фонда. Фонд осуществляет иные платежи в размерах и в сроки, предусмотренные действующим налоговым законодательством Республики Казахстан.

Инвентаризация имущества и обязательств. Инвентаризация имущества и обязательств Фонда проводится не реже одного раза в год по состоянию на 1 ноября отчетного года, а также по состоянию на 1 июля проводится инвентаризация кредиторской и дебиторской задолженности, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. В обязательном порядке  инвентаризация проводится в следующих случаях:

• при смене материально–ответственных лиц, а также при смене руководства Фонда;
• при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при ликвидации (реорганизации) Фонда и в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом Председателя Фонда. Комиссия рассматривает результаты инвентаризации и составляет протокол результатов инвентаризации, который рассматривает и утверждает руководитель Фонда.

Основные средства, ТМЦ, наличные деньги и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оценке и оприходованию с зачислением соответственно на непредвиденные доходы по текущей стоимости на дату проведения инвентаризации. Недостачи ТМЦ, наличных денег и другого имущество относятся на виновных лиц. В случаях, когда виновные не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на счета расходов.

По итогам инвентаризации инвентаризационной комиссией применяются меры по отражению выявленных расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета. Инвентаризационная комиссия до истечения финансового года готовит распоряжение по отражению в бухгалтерском учете выявленных излишков/недостач, за  подписью руководителя Фонда, по согласованию в установленном порядке.

Отчетность Фонда. Фонд составляет финансовую отчетность в соответствии с нормативными правовыми актами уполномоченного государственного органа, международными стандартами финансовой отчетности и настоящей Учетной политикой. Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении Фонда. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству Фонда. Финансовая  отчетность представляется в регулирующий орган в соответствии с требованиями соответствующих нормативных правовых актов данного уполномоченного органа. Финансовая отчетность Фонда включает в себя финансовую отчетность установленную в соответствии с пунктом 2 статьи 15 Закона Республики Казахстан « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 13 марта 2007 года. В финансовом отчете Фонда вся информация должна быть раскрыта таким образом, чтобы отчет был ясным и понятным для  пользователей. Сумма корректировок не существенных ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, включаются в доход или убыток отчетного периода, а в случае корректировки существенных ошибок предыдущих периодов, сумма корректировки отражается в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода.

При этом сумма корректировок ошибок, допущенных при  составлении  финансовых отчетов предыдущих периодов, раскрывается в пояснительной записке.

Внутренний контроль. Внутренний контроль – неотъемлемая часть системы контроля Фонда, представляющая независимое свидетельство по целостности и эффективности этой системы.

Внутренний контроль проводится путем осуществления административного, финансового и технического контроля. Административный контроль заключается в обеспечении проведения операций только сотрудниками Фонда, уполномоченными соответствующими внутренними документами Фонда. Финансовый контроль заключается в обеспечении проведении операции в соответствии с действующим законодательством, а также требованиями внутренних документов Фонда, регламентирующих порядок и условия проведения операций и оказания услуг, а также правильного отражения их в учете и отчетности. Технический контроль заключается в обеспечении ограниченного доступа к компьютерной и другой технике, обеспечивающей выполнения Фондом своих операций, включая программное обеспечение.

 

 1.3 Управление денежными потоками на предприятии

 

В любой момент времени фирма может рассматриваться как совокупность капиталов, поступающих из различных источников: от инвесторов, кредиторов, а также доходов, полученных в результате деятельности фирмы. Эти средства направляются на различные цели: приобретение основных средств, создание товарных запасов, формирование дебиторской задолженности и другие.

Взятый на определенный момент общий капитал фирмы стабилен, затем через какое-то время он изменяется. Движение капитала на предприятии происходит постоянно. Конкуренция между предприятиями требует постоянного приспособления к изменяющимся условиям; технологические усовершенствования, обуславливающие значительные капиталовложения, инфляция, изменение процентных ставок, налоговое законодательство, — все это оказывает большое влияние на движение капитала предприятия. Поэтому необходимо эффективно управлять движением капитала в рамках предприятия.

Денежные средства — это наиболее ликвидная категория активов, которая обеспечивает предприятию наибольшую степень ликвидности, а следовательно, и свободы выбора действий.

С движения денежных средств начинается и им заканчивается производственно-коммерческий цикл. Деятельность предприятия, направленная на получение прибыли, требует, чтобы денежные средства переводились в различные активы, которые обращаются в дебиторскую задолженность в процессе реализации продукции. Результаты деятельности считаются достигнутыми, когда процесс инкассирования приносит поток денежных средств, на основе которого начинается новый цикл, обеспечивающий получение прибыли.

Существование фирмы на рынке нереально без управления денежными потоками. Поэтому важно в совершенстве овладеть приемами управления денежным оборотом и финансовыми ресурсами фирмы. Более того, необходимо отметить, что эффективное управление денежными потоками КФГИК обеспечит финансовую устойчивость компании и успешную реализацию намеченных целей. Напомним, что 100 % акций Фонда принадлежат государству в лице Министерства финансов и Национального Банка Республики Казахстан, что определяет социально-экономический характер деятельности Фонда и его роль в качестве инструмента обеспечения финансовой устойчивости банковской системы страны.

Для эффективного управления финансовыми потоками большую роль играет определение оптимального размера оборотного капитала, так как денежные средства входят в его состав. С одной стороны, недостаток наличных средств может привести фирму к банкротству, и чем быстрее темпы ее развития, тем больше риск остаться без денег. С другой стороны, чрезмерное накопление денежных средств не является показателем благополучия, так как предприятие теряет прибыль, которую могло бы получить в результате инвестирования этих денег. Это приводит к «омертвлению» капитала и снижает эффективность его использования.

Одним из методов контроля за состоянием денежной наличности является управление соотношением балансового значения денежной наличности в величине оборотного капитала. Определяют коэффициент (процент) наличных средств от оборотного капитала делением суммы наличных денежных средств на сумму оборотных средств.

Рассматривая соотношение наличности денег в оборотном капитале, нужно знать, что изменение пропорции не обязательно характеризует изменение наличности, так как могут изменяться товарно-материальные запасы, которые являются частью оборотного капитала.

Возможен другой подход к определению количества наличности, необходимой для предприятия. Это оценка баланса наличности в сравнении с объемом реализации.

(1)

=

   Скорость оборота             объем реализации за анализируемый период

    наличности                        балансовое значение денежной наличности       

Высокое значение показателя говорит об эффективном использовании наличности и позволяет увеличивать объем продаж без изменения оборотного капитала, сокращая издержки обращения, увеличивая прибыль.

Существует несколько вариантов ускорения получения наличности: ускорение процесса выставления счетов покупателям и заказчикам; личная деятельность менеджера по получению платежей; концентрация банковских операций (средства накапливают в местных банках и переводят на специальный счет, где они аккумулируются); получение наличности со счетов, на которых они лежат без использования.

Если предприятие испытывает недостаток наличности, а платежи необходимо производить, и для текущей потребности необходимо определенное наличие денег, то можно платежи отсрочить, или использовать векселя. Отсрочить платежи наличностью можно, используя расчеты с поставщиками чеками.

С позиции теории инвестирования денежные средства представляют собой один из частных случаев инвестирования в товароматериальные ценности. Поэтому к ним применимы общие требования:

необходим базовый запас денежных средств для выполнения текущих расчетов;

необходимы определенные денежные средства для покрытия непредвиденных расходов;

целесообразно иметь определенную величину свободных денежных средств для обеспечения возможного или прогнозируемого расширения деятельности.

Таким образом, к денежным средствам могут быть применены модели, разработанные в теории управления запасами и позволяющие оптимизировать величину денежных средств.

Ключевым моментом управления ликвидностью бизнеса является цикл денежного потока (финансовый цикл).

Финансовый цикл представляет собой время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота.

Другими словами, финансовый цикл включает в себя:

инвестирование денежных средств в сырье, материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия и другие активы для производства продукции;

реализация продукции, оказание услуг и выполнение работ;

получение выручки от реализации продукции, оказания услуг, выполнения работ.

В силу того порядка, в котором проходят эти виды деятельности, ликвидность компании находится под непосредственным влиянием временных различий в проведении операций с деньгами для каждого вида деятельности.

 Расходование денег, реализация продукции и поступление денег не совпадают во времени, в результате возникает потребность либо в большем объеме денежного потока, либо в использовании других источников средств (капитала и займов) для поддержания ликвидности.

Важным моментом в управлении денежными потоками является определение продолжительности финансового цикла, заключенного в интервале времени с момента приобретения производственных ресурсов до момента поступления денежных средств за реализованный товар.

Операционный цикл характеризует общее время, в течение которого финансовые ресурсы омертвлены в запасах и дебиторской задолженности. Поскольку предприятие оплачивает счета с временным лагом, время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота, то есть финансовый цикл, меньше на среднее время обращения кредиторской задолженности. Сокращение операционного и финансового циклов в динамике рассматривается как положительная тенденция. Если сокращение операционного цикла может быть сделано за счет ускорения производственного процесса и оборачиваемости дебиторской задолженности, то финансовый цикл может быть сокращен как за счет данных факторов, так и за счет некоторого замедления оборачиваемости кредиторской задолженности. Продолжительность финансового цикла (ПФЦ) в днях оборота рассчитывается по формуле:

ПФЦ = ПОЦ – ВОК = ВОЗ + ВОД – ВОК    ,                          (5)

			(6)
			(7)

 

 

 

 

 

 

Где:  ПОЦ – продолжительность операционного цикла;

          ВОК – время обращения кредиторской задолженности;

          ВОЗ – время обращения производственных запасов;

          ВОД – время обращения дебиторской задолженности;

          Т – длина периода, по которому рассчитываются средние показатели.

Расчет можно выполнять двумя способами:

1. по всем данным о дебиторской и кредиторской задолженности;
2. по данным о дебиторской и кредиторской задолженности, непосредственно относящейся к производственному процессу.

			(8)

 

 

 

На основе формулы (5) в дальнейшем можно оценить характер кредитной политики предприятия, эквивалентность дебиторской и кредиторской задолженности, специфическую для конкретного предприятия продолжительность операционного цикла и его влияние на величину оборотного капитала предприятия в целом, период отвлечения из хозяйственного оборота денежных средств.

Таким образом, центральным моментом в расчете времени обращения денежных средств является продолжительность финансового цикла (ПФЦ).

         Финансовый цикл — интервал времени с момента приобретения производственных ресурсов до момента поступления денежных средств за реализованный товар.

Расчет ПФЦ позволяет указать пути ускорения оборачиваемости денежных средств путем оценивания влияния показателей, используемых при определении ПФЦ.

Неотъемлемой частью управления денежными потоками является прогнозирование.

Прогнозирование — это предвидение определенного события, разработка на перспективу изменений финансового состояния объекта в целом и его различных частей. Особенностью прогнозирования является альтернативность в построении финансовых показателей и параметров, определяющая вариантность развития финансового состояния предприятия на основе наметившихся тенденций. Работа над прогнозом способствует более глубокому изучению всех сторон производства, что позволяет более успешно решать возникающие вопросы.

Прогнозирование может осуществляться как на основе экстраполяции прошлого в будущее с учетом экспертной оценки тенденции изменения, так и прямого предвидения изменений.

Прогноз потока денежных средств — это отчет в котором отражаются все поступления и расходования денежных средств в процессе ожидаемых сделок (операций) за определенный период.

Прогнозирование потока денежных средств позволяет предвидеть дефицит или излишек средств еще до их возникновения и дает возможность за определенное время скорректировать поведение фирмы.

В течение года могут возникать непредвиденные обстоятельства, требующие немедленного изменения плановых показателей, которые отвечали бы текущим обстоятельствам. Полученные новые цифры нельзя называть «бюджетом». Правильнее их называть — «прогнозы», которых может быть столько, сколько потребуется в зависимости от обстоятельств.

Таким образом, для экономистов, придерживающихся этой точки зрения прогноз потока денежных средств — отчет, в котором отражаются все поступления и расходования денежных средств в процессе ожидаемых сделок (операций) за определенный период, а бюджет — оценочные результаты скоординированного плана менеджмента или стратегии бизнеса на будущий период.

По мнению ряда других экономистов, поскольку большинство показателей достаточно трудно спрогнозировать с большой точностью, нередко прогнозирование денежного потока сводится к построению бюджетов денежных средств.

Бюджет денежных средств – прогноз потоков наличных средств, вызванных инкассацией и выплатами.

Он разрабатывается на основе планирования будущих наличных поступлений и выплат предприятия за различные промежутки времени и показывает момент и объем ожидаемых поступлений и выплат денежных средств за отчетный период.

Бюджет денежных средств можно составить практически на любой период. Краткосрочные прогнозы, как правило, делаются на месяц, вероятно потому, что при их формировании принимаются во внимание сезонные колебания потоков наличности. Когда денежные потоки предсказуемы, но крайне изменчивы, может понадобиться разработка бюджета на более короткие периоды с целью определения максимальной потребности в денежных средствах. По той же причине при относительно слабых денежных потоках может быть оправдано составление бюджетов на квартал или даже более длительный промежуток времени.

Чем более отдален период, на который составляется прогноз, тем менее точным становится предсказание. Расходы на подготовку ежемесячного бюджета денежных средств обычно оправданы только для прогнозов, касающихся ближайшего будущего. Бюджет полезен лишь на столько, на сколько мы полагаемся на точность прогноза при его составлении.

Бюджет денежных средств состоит обычно из четырех основных разделов:

раздел поступлений, который включает остаток денежных средств на начало периода, поступления денежных средств от клиентов и другие статьи поступления денежных средств;

раздел расходов денежных средств, отражающий все виды оттоков денежных средств на предстоящий период;

раздел избытка или дефицита денежных средств — разница между поступлением и расходованием денежных средств;

финансовый раздел, в котором подробно представлены статьи заемных средств и погашение задолженности на предстоящий период. 

Бюджет позволяет:

получить представление о совокупной потребности в денежных средствах;

принимать решения о рациональном использовании ресурсов;

анализировать значительные отклонения по статьям бюджета и оценивать их влияние на финансовые показатели предприятия;

определять потребность в объемах и сроках привлечения заемных средств;

пронаблюдать за изменением величины денежного потока, который всегда должен находиться на уровне, достаточном для погашения обязательств по мере необходимости.

 Вследствие этого можно контролировать приток и отток денежных средств, обращая особое внимание на правильность отражения точного времени их появления и их взаимосвязь с планируемой операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью. Контроль и управление притоком и оттоком денежных средств Фонда позволит Министерству Финансов, как обладателю 100 % акций, оценить возможность возникновения потребности КФГИК в экстренной финансовой помощи государства. Расчеты бюджета Фонд производит в соответствии с Правилами разработки и представления планов финансово-хозяйственной деятельности акционерных обществ (товариществ с ограниченной ответственностью), контрольные пакеты акций (доли участия) которых принадлежат государству, и планов хозяйственной деятельности государственных предприятий, за исключением национальных компаний и подведомственных Национальному Банку Республики Казахстан.

Рассмотрев различные подходы к прогнозированию денежного потока,   приходим к выводу, что прогнозирование сводится к построению бюджета денежных средств. Прогнозирование поможет выявить тенденции развития в целом всего предприятия, а также отдельных показателей его функционирования. С помощью прогнозных данных предприятие сможет реагировать заранее на предстоящие изменения своего состояния, а не реагировать оперативно, когда в случае неблагоприятных тенденций развития приходится уже не избегать убытков (потерь), а стараться их уменьшить.

Расчеты бюджета денежных средств находят отражение в Бизнес-плане Фонда. Согласно Приказа Министра финансов Республики Казахстан от 23 октября 2003 года N376, АО КФГИК ежегодно представляет расчеты планов финансово-хозяйственной деятельности Министерству Финансов РК. В Бизнес-плане раскрывается прогнозная информация об основных финансовых показателях, план доходов и расходов, план движения денег, инвестиционная (инновационная) программа.

  Остановимся подробнее на расчетах поступления и выбытия денежных средств (Приложение 2).

Итак, поступление денег в 2006 году планировалось на сумму 3 601 009 тыс.тенге, 1 400 000 тыс.тенге из них (39% от всего поступления денег) – это результат запланированной дополнительной капитализации Фонда за счет средств республиканского бюджета. Дополнительная капитализация необходима для того, чтобы исключить вероятность возникновения потребности КФГИК в экстренной финансовой помощи. Увеличение уставного капитала Фонда за счет бюджетных средств, с учетом сложившейся в международной практике определения достаточности капитала (20:1) для организации подобного рода исключает в ближайшей перспективе необходимость обращения Фонда к внебюджетным источникам финансирования.

2 475 000 тыс.тенге планируется  разместить во вклады, планируемая сумма вознаграждений по этим вкладам составит 124 448 тыс.тенге. Удельный вес суммы вознаграждений составляет 3.5% от всего поступления денежных средств, но при этом денежные средства во вкладах составляют 69% от всего оттока денежных средств.

От своей основной деятельности Фонд планирует получить деньги в сумме   203 001 тыс.тенге, что составляет всего 6% от всего притока денег. На сумму 1 075 000 тыс.тенге планируется поступление денег, размещенных во вклады – это 30 % от всего планируемого притока денежных средств.

Разница между поступлением и расходованием денежных средств составила 30 175 тыс.тенге (3 601 009 тыс.тенге — 3 570 834 тыс.тенге), что свидетельствует об избытке денежных средств на предприятии. При достаточности резервов на планируемый год, эти свободные денежные средства целесообразнее разместить во вклады и акции, что позволит Фонду увеличить выдачу гарантий на сумму доходов от неосновной деятельности, а также увеличить дополнительные резервы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава II. Организация бухгалтерского учета денежных средств КФГИК.

 

2.1 Учет денежных средств на расчетных счетах организации

 

 Задачи учета денежных средств заключаются в обеспечении сохранности денежных средств и контроля за использованием их по целевому назначению в соответствии с лимитами, сметами; полном и своевременном документировании всех операций по движению денежных средств; соблюдении расчетной и финансовой дисциплины; своевременном и достоверном ведении аналитического учета; полном и своевременном проведении инвентаризации денежных средств; проведении платежей через банк путем безналичных расчетов. Все хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах в соответствующих учреждениях банков. Платежи по обязательствам другим субъектам проводятся, как правило, в порядке безналичных расчетов через эти учреждения банков. Наличные расчеты производятся в случаях и пределах, установленных нормативными документами Национального банка Республики Казахстан. В экономике страны преобладают безналичные расчеты, осуществляемые через учреждения банков. Наличные расчеты осуществляется субъектами с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, дебиторами и кредиторами – по платежам, которые в соответствии с действующими законоположениями могут не проводиться через учреждения банков

Для хранения денежных средств и производства расчетов между юридическими лицами учреждения банков Республики Казахстан открывают: банковские счета, которые ведутся в тенге и в иностранной валюте и подразделяются на текущие и корреспондентские счета.

Корреспондентские счета – банковские счета банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций.

Текущие, расчетные счета – это банковские счета, открываемые для физических и юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц (филиалов и представительств).

Расчет должны быть планомерными и устойчивыми. В их основу положены следующие принципы: субъекты обязаны хранить свои денежные средства в банке: расчеты между ними осуществляются, как правило, без использования наличных денег; все документы, на основании которых совершаются безналичные расчеты, используются для платежей через банк.

На территории РК применяются следующие способы осуществления платежей и переводов денег: передача наличных денег; предъявление платежных поручений; выдача чеков; выдача векселей или их передача по индоссаменту; использование платежных карточек; прямое дебетование банковского счета; предъявление платежных требований-поручений; предъявление инкассовых распоряжений; иные способы, установленные законодательными актами республики.  

Основными формами безналичных расчетов являются платежные поручения, чек, вексель, платежное требование-поручение. Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором.

 Все операции, связанные с деятельностью, АО «КФГИК» осуществляет посредством безналичных расчетов, в национальной валюте РК. Предприятие не имеет кассы. Все денежные операции Фонд осуществляет через счета в Национальном Банке РК, а также через текущие счета в банках, которые являются клиентами Фонда гарантирования ипотечных кредитов. АО «КФГИК» является владельцем  депозитных счетов в банках, в которых размещены временно свободные денежные средства.

Текущие расчеты Фонда представляют собой расчеты платежными поручениями. Платежное поручение – поручение отправителя денег обслуживающему банку-получателю о переводе его денег  в пользу бенефициара в сумме, указанной в поручении (Приложение 3).

Поручения используются при расчетах за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги (в поручении должна быть ссылка на номер и дату счета-фактуры, товарно-транспортного или другого документа, подтверждающего факт отпуска товара или осуществления платежей нетоварного характера), а также при предварительной оплате товаров и услуг, при авансовых платежах в случаях, предусмотренных законодательством или договором.

Плательщик представляет в банк поручение на бланках установленной формы. Кроме поручений плательщик обязан по требованию банка представить на обозрение  (с последующим возвратом) договора, счета-фактуры и другие документы, подтверждающие целевое назначение платежей. Платежные поручения принимаются банком-получателем в течение 10 календарных дней с указанной в нем даты выписки, они могут быть исполнены только при наличии средств на счете плательщика. В основном платежное поручение составляется в двух экземплярах: первый —  остается в банке, электронная копия полученного поручения отправляется бенефициару, второй —  возвращается отправителю с распиской о приеме, скрепленной оттиском штампа банка.

КФГИК является владельцем банковского счета в Национальном Банке РК и расчетных счетов в банках, являющихся клиентами Фонда. В соответствии с Законом РК «О Национальном банке РК» от 10.07.2003г. владельцами банковских счетов в Национальном Банке Казахстана считаются юридические лица, открывшие в нем счета в порядке, установленном Правлением Национального Банка Казахстана, и банки. Каждое предприятие вправе открывать в любом учреждении банка расчетный счет и другие счета для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Расчетные счета открываются предприятием, имеющим статус юридического лица и находящимся на самостоятельном балансе.

 Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией Национального Банка РК, в соответствии с которой, каждой организацией может быть открыт расчетный счет в одном или нескольких банках по его выбору. Клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных счетов. Для их открытия в банк предоставляются следующие документы:

• заявление на открытие счета;
• копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;
• нотариально заверенная копия свидетельства о регистрации предприятия;
• карточка с образцами подписей распорядителей кредитов (руко­водитель предприятия и главный бухгалтер), оттиском печати предприятия, заверенной нотариусом в двух экземплярах;
• справки о постановке на учет (налоговой инспекции, пенсионного фонда, органов социального страхования и обеспечения).

После открытия расчетного счета банк присваивает ему определенный номер, который указывается во всех расчетно-платежных документах, передаваемых в банк. На расчетном счете сосредотачиваются денежные средства, зачисленные в форме выручки от реализации продукции, банковских кредитов и прочих поступлений. С расчетного счета производятся перечисления поставщикам за продукцию, финансовым органам, различным кредиторам, погашаются банковские кредиты, а также выдаются наличные для выдачи заработной платы и других расходов. Выдачу денег или безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет с согласия владельца расчетного счета. Однако, в определенных случаях, законодательством предусмотрено списание денежных средств с расчетного счета в бесспорном порядке (взыскание просроченных платежей в бюджет, по исполнительным листам, приказом государственного арбитража), банк может списать проценты за пользование кредитом, проценты по просроченным ссудам, плату за расчетно-кассовое обслуживание.

Прием и выдачу наличных денег, безналичные платежи банк осуществляет на основании первичных документов установленной формы.

1. Объявление на взнос наличными является основанием на внесение наличных денежных средств на расчетный счет из кассы.
2. Чек (денежный) является основанием для получения денежных средств с расчетного счета. Хранятся чеки в кассе в сброшюрованной чековой книжке. Чековые книжки выдаются банком, обслуживающим предприятие. Выписывается чек в одном экземпляре. Денежные чеки подписываются руководителем, главным бухгалтером и заверяются печатью предприятия.
3. Платежное поручение – это приказ банку о перечислении указанной суммы по соответствующему адресу. Выписывается оно в четырех экземплярах машинописным текстом. Первый экземпляр подписывается руководителем, главным бухгалтером и заверяется печатью.
4. Платежное требование-поручение – это требование поставщика покупателю оплатить стоимость отправленной по договору поставки продукции, работ, услуг. Записывается в четырех экземплярах машинописным текстом.

Периодически банк выдает владельцу счета выписки с расчетного счета. Выписка с расчетного счета — второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком. В ней показывается остаток на начало периода, движение за отчетный период с разбивкой по каждой операции и конечный остаток. Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета операций по расчетному счету. К ней прилагаются все документы, по которым производится зачисление и списание сумм. Полученные выписки с приложенными документами в бухгалтерии подвергаются тщательной проверке.

 

Таблица 4.

Счет 1040  «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»

Сальдо – остаток денежной наличности на расчетном счете на определенную дату	Списание денежных средств с расчетного счета
Поступление денежных средств на расчетный счет
Оборот по дебету (ОД)	Оборот по кредиту (ОК)
Сальдо – конечное
= СН+ОД-ОК

 

По этим счетам находят отражение следующие хозяйственные операции:

— по дебету счета 1040 и кредиту счетов:

1010 – поступила выручка из кассы;

1210 – поступила оплата за реализованную продукцию, работу и услуги;

3510 – поступили авансы от покупателей и заказчиков.

— по кредиту счета 1040:

3310 – оплачены акцептованные счета поставщиков и подрядчиков за полученные производственные запасы;

1010 – на суммы, полученные в кассу на выплату заработной платы и других расходов;

2040 – на сумму инвестиций, вложенных в уставной капитал;

1610 – на сумму авансов, выплаченных поставщикам и подрядчикам;

3130, 3140 – оплачены в бюджет платежи по налогам;

3110 – оплачен в бюджет КПН.

 В процессе работы у предприятия возникают хозяйственные расходы, которые не могут быть оплачены с расчетного счета. К этим расходам относятся закупка в торговле необходимых канцелярских товаров или других материальных ценностей, оплата услуг или товаров, реализуемых частными лицами или сторонними организациями (на­пример, автоуслуги), командировочные расходы и т. д.

После проведения хозяйственной операции подотчетные лица обязаны в течение 3-х дней представить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах с обоснованием, подтверждающими документами (билеты, квитанции, чеки, закупочные акты, справки и т.п.). Если подотчетным лицом приобретались ТМЗ, то к отчету должны быть приложены документы подтверждающие оприходование их на склад, а при оплате работ и услуг – акт приемки фактически выполненного объема.

Кроме этого, следует помнить, что выдача наличных денег подотчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам. Передача данных под отчет наличных денег одним работником другому не допускается.

Авансовые отчеты  составляются на основании первичных, оправдательных документов. Если выданные под отчет суммы не возвращены в течение 3-х дней установленной даты их возврата, а оправдательные документы отсутствуют, то указанные суммы подлежат включению в облагаемый подоходным налогом совокупный доход работника. Аналитический учет организован не только по каждому подотчетному лицу, но и по каждому авансовому отчету.

Первичные документы являются основным источником сбора информации при проверке расчетов с подотчетными лицам (авансовый отчет, командировочное удостоверение, журналы учета работников)  (Приложение 4).

Учет операций по гарантированию ипотечных кредитов осуществляется в следующем порядке:

суммы вознаграждений (премий), поступающих в Фонд в виде единовременных или ежегодных платежей, за предоставление гарантии по ипотечному кредиту признаются в качестве дохода со дня начала действия Гарантийного обязательства (Приложение 5). С момента признания дохода по Гарантийным обязательствам, рассчитывается резерв незаработанных вознаграждений (премий). Уменьшение сформированного резерва незаработанных вознаграждений (премий) и расходов, за счет которых сформирован данный резерв, производится в соответствии с методом начисления;

со дня начала действия Гарантийного обязательства на сумму вознаграждения (премии) за предоставление гарантии по ипотечному кредиту (договору перестрахования), выполняется следующая бухгалтерская запись:

Дт      1210	«Счета к получению»
Кт      6010	«Доход от реализации услуг»

 

при фактическом получении Фондом начисленного вознаграждения (премии), выполняется следующая бухгалтерская запись:

Дт      1040	«Деньги на расчетном счете в национальной валюте»
Кт      1210	«Счета к получению»

 

при формировании резерва незаработанных вознаграждений (премий) выполняются следующие бухгалтерские записи:

на сумму формируемого резерва незаработанных вознаграждений (премий):

Дт       7010	«Расходы по формированию резерва незаработанных вознаграждений (премий)»
Кт       3540	«Резерв незаработанных вознаграждений (премий)»

 

при осуществлении Фондом уменьшения резерва незаработанных вознаграждений (премий) выполняются следующие бухгалтерские записи:

на сумму уменьшения резерва незаработанных вознаграждений (премий):

Дт       3540	«Резерв незаработанных вознаграждений (премий)»
Кт       7010	«Расходы по формированию резерва незаработанных вознаграждений (премий)»

 

при осуществлении фактической выплаты комиссионного вознаграждения:

Дт     4110	«Расчеты с посредниками»
Кт     1040	«Деньги на текущих счетах в национальной валюте»

 

в случае досрочного погашения Заемщиком ипотечного кредита, Фонд перечисляет подлежащее возврату вознаграждение (премию) Кредитору для последующего расчета с Заемщиком по единовременным вознаграждениям (премиям) в порядке, предусмотренном внутренним  нормативным документом Фонда (или договором перестрахования), выполняются следующие бухгалтерские записи:

в случае возврата суммы единовременного вознаграждения (премии) Кредитору (перестрахователю (Фонду)) для последующего расчета с Заемщиком:

Дт     6010	«Доход от реализации услуг»
Кт     4110	«Расчеты с Кредитором»
Кт     4110	«Расчеты с перестрахователями (с Фондом)»

 

на сумму фактически выплачиваемых денег:

Дт      4110	«Расчеты с Кредитором»
Кт      4110	«Расчеты с перестрахователями (с Фондом)»
Кт      1040	«Деньги на расчетном счете»

 

Учет операций по гарантийным выплатам. При принятии решения Фондом о выплате гарантии по ипотечному кредиту, по которому произошел дефолт Заемщика и в отношении которого Кредитором произведены процедуры и меры в соответствии с Генеральным соглашением (с перестраховщиком — договором перестрахования), осуществляется гарантийная (страховая) выплата, уменьшенная на сумму задолженности Заемщика по уплате вознаграждений (премий). При этом, выполняются следующие бухгалтерские записи:

Фондом:

 

при начислении суммы гарантии по Гарантийному обязательству:

Дт      3540	«Резерв убытков »
3540	«Дополнительные резервы»
Кт      4110	«Расчеты с Кредитором»
1210	«Вознаграждений к получению от Заемщиков»

 

 

 

и одновременно, на данную сумму:

Дт      7110	«Расходы по осуществлению гарантийных выплат»
Кт      7010	«Расходы по формированию резерва убытков»
7010	«Расходы по формированию дополнительных резервов»

 

         при осуществлении фактической гарантийной выплаты (Кредитору) на сумму выплаты:

Дт      4110	«Расчеты с Кредитором»
Кт      1040	«Деньги на текущих счетах в национальной валюте»

 

 

 

перестраховщиком:

при начислении суммы страховой (гарантийной) выплаты по договору о перестраховании:

Дт      3540	«Резерв убытков»
3540	«Дополнительные резервы»
Кт      4110	«Расчеты с перестрахователями (с Фондом)»

 

и одновременно, на данную сумму:

Дт      7110	«Расходы по осуществлению страховых (гарантийных) выплат по перестрахованию»
Кт      7010	«Расходы по формированию резерва убытков»
7010	«Расходы по формированию дополнительных резервов»

 

при осуществлении фактической страховой (гарантийной) выплаты Фонду (выгодоприобретателю) на сумму выплаты:

Дт      4110	«Расчеты с перестрахователями (с Фондом)»
Кт      1040	«Деньги на текущих счетах в национальной валюте»

 

2.2 Учет денежных средств на валютных и депозитных счетах КФГИК

 

В ходе сотрудничества Фонда с иностранными банками —             Международным Банком Реконструкции и Развития, Европейским Банком Реконструкции и Развития, Азиатским Банком Развития, Исламским Банком Развития, Европейским Инвестиционным Банком в организации возникают валютные операции.

Валютные операции – это операции, деноминированные в иностранной валюте, или требующие расчета в ней, включая операции, возникающие, когда компания:

• покупает или продает товары или оказывает услуги, цены которых указаны в иностранной валюте;
• получает или предоставляет займы, по которым суммы к оплате или получению установлены в иностранной валюте;
• становится стороной невыполненного контракта;
• каким-либо другим способом приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.

Все платежи по операциям между резидентами должны осуществляться только в тенге, за исключением случаев, предусмотренных нормативными актами. Валютные операции, осуществляемые резидентами и нерезидентами в Республике Казахстан, проводят уполномоченные банки и уполномоченные небанковские финансовые учреждения, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка РК, налоговым и таможенным законодательством.

Основанием для проведения валютных операций является Закон РК «О валютном регулировании» от 24 декабря 1996г. и «Правила проведения валютных операций в РК», которые утверждены Постановлением Национального банка 20 апреля 2001г. Учет операций в иностранной валюте производится в соответствии с МСБУ (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют», а также  в соответствии с положениями КСБУ 9 «Учет операций в иностранной валюте».

Основным органом валютного регулирования в Республике Казахстан является Национальный банк, осуществляющий функции валютного  регулирования в соответствии с действующим законодательством. Для совершения валютных, кроме обменных, юридические лица открывают валютные счета в одном из уполномоченных банков по месту открытого расчетного счета.

Открытие, ведение и закрытие юридическими лицами-резидентами счетов в иностранной валюте в уполномоченных банках производится в порядке. Предусмотренном  Инструкцией «О порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках  РК».  

Иностранная валюта, поступающая на счета юридических лиц-резидентов в уполномоченных банках в безналичном порядке, зачислятся без ограничений. Текущие валютные операции резидентов и нерезидентов, осуществляемые через уполномоченные банки, проводятся без ограничений. Установлен приводимый ниже порядок регистрации следующих видов валютных операций, связанных с движением капитала, предусматривающих переход (перемещение) средств от нерезидентов в пользу резидентов: получения кредитов на срок более 180 дней; осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных сделок на срок более 180 дней; инвестиций; переводов в оплату имущественных и иных прав на недвижимость. Операции по валютному счету оформляются следующими документами:

• поступление наличной валюты (выручка, остатки неиспользованных подотчетных сумм и др.) оформляется приходным валютным ордером. Копия приходного валютного ордера банка, заверенная печатью банка и подписью кассира, исполнителя и контролера, служит основанием для выписки расходного валютного кассового ордера.
• выдача наличной валюты оформляется Поручением (расходный валютный ордер). Копия поручения, заверенная банком, служит основанием для выписки приходного валютного кассового ордера.
• перечисление валютных средств бенефициару, находящемуся за рубежом, оформляется путем выписки «Заявления на перевод» («поручение»).
• закрытие валютного счета производится по заявлению его владельца. Заявление владелец счета передает в обслуживающее его учреждение банка. В случае закрытия счета, а также при изменении наименования субъекта либо номера счета владелец счета обязан к заявлению приложить подтверждение остатка средств на валютном счете.

Юридическим лицам-резидентам запрещается осуществление расчетов по валютным операциям в наличном порядке. Официальный курс тенге для целей налогообложения, бухгалтерского учета и таможенных платежей  к денежным единицам иностранных государств определяется Национальным банком на основании курсов обменных операций на внутреннем валютном рынке и публикуется в официальных документах.

При двусторонних сделках купли-продажи иностранной валюты через уполномоченные банки и обменные пункты покупатели и продавцы вправе самостоятельно определять обменный курс тенге к валютам.

В целях обеспечения соблюдения валютного законодательства всеми резидентами и нерезидентами при осуществлении ими валютных операций осуществляется валютный контроль.

Основными направлениями валютного контроля является проверка соответствия операций действующему законодательству; обоснованности платежей в иностранной валюте; полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям.

Валютный контроль в Республике Казахстан осуществляется органами валютного контроля.

Органами валютного контроля в республике являются государственные органы, которые вправе в соответствии с законодательством РК осуществлять функции валютного регулирования

Резиденты и нерезиденты, осуществляющие валютные операции в Республике Казахстан, обязаны в порядке, установленном законодательством РК, предоставлять органам валютного контроля все запрашиваемые документы и информацию, касающуюся осуществления этих операций; обеспечивать доступ в свои помещения, к документам и автоматизированным базам данных; предоставлять объяснения в ходе проверок, а также по их результатам; вести учет и  составлять отчетность по проводимым валютным операциям, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет, если иной срок не установлен законодательством Казахстана; выполнять требования (предписания) органов валютного контроля.

Оплата за банковские услуги по проведению валютных операций юридических лиц-резидентов взимается уполномоченными банками в национальной или иностранной валюте по соглашению сторон.    

Отражение в бухгалтерском учете операций, совершаемых в иностранной валюте, произ­водится в национальной валюте. Для учета операций в иностранной валюте по справедливой стоимости принимается средневзвешенный биржевой курс тенге к иностранным валютам, сложившийся на утренней (основной) сессии Казахстанской Фондовой биржи по состоянию на 11–00 астанинского времени, предыдущего рабочего дня. Стоимостная оценка иностранных валют, по которым на Казахстанской Фондовой бирже не проводятся торги, рассчитывается исходя из кросс–курсов, сложившихся по состоянию на 15–00 астанинского  времени текущего рабочего дня в соответствии с котировками, полученными по каналам информационного агентства «REUTERS». Переоценка производится при каждом изменении средневзвешенного биржевого курса тенге к иностранным валютам и на последний день месяца.

Первичные документы для оформления операций по валютному счету, регистры аналитического учета аналогичны расчетному счету.

Синтетический учет операций по валютному счету ведется на счете 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте». Это счет активный, основной, денежный.

Аналитический учет ведется по каждому валютному счету, открытому в учреждении банка. Внутри – по видам иностранных валют.

Для целей бухгалтерского учета денежных средств на валютном счете осуществляется пересчет иностранной валюты в тенге. Тенговый эквивалент рассчитывается путем пересчета, или конвертации, сумм в иностранной валюте в тенге на основе валютного курса, установленного Национальным Банком РК.

Курс – это подвижное соотношение валют, зависящее от многих факторов. Официальный курс определяется 2 раза в неделю. Пересчет иностранной валюты должен осуществляться на дату совершения операций. Колебания валютного курса по отношению к тенге обусловливают получение курсовых разниц. При повышении курса курсовая разница выражается в курсовой прибыли для держателей валюты или ценных бумаг поставщиков, а при понижении курса – в курсовой потере. Курсовые разницы относятся на доходы или на расходы того периода, в котором они возникли.

Курсовая разница – это разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета одного и того же количества единиц иностранной валюты в отечественной валюте при изменении рыночного курса.

Курсовые разницы на субъектах, совершающих операции с валютой при изменении курса в тенге по отношению к этим валютам, должны быть учтены на счете 6250 (725) «Доходы от курсовой разницы» или на счете 7430 (844) «Расходы по курсовой разнице».

При появлении курсовой прибыли дебетуют счет 1050 (431, 432) «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте» и кредитуют счет 6250 (725) «Доходы от курсовой разницы».

При появлении отрицательной курсовой разницы дебетуют счет 7430 (844) «Расходы по курсовой разнице» и кредитуют счет 1050 (431, 432) «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте». Списание курсовых разниц, относящихся к дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте, сроки погашения которых согласно договорам еще не наступили, производятся по мере погашения этих задолженностей или истечения сроков оплаты обязательств.

В соответствии с Постановлением Правительства Республики Казахстан №960 от 14 сентября 2004 года временно-свободные средства Фонда могут быть размещены в депозиты банков второго уровня.

Депозит — денежные средства, помещаемые для хранения в кредитные учреждения, по которым выплачивается повышенный процент. Учет депозитов КФГИК ведет в Журнале учета депозитов отдельно по каждому банку (Приложение 6).

По счету 1060 « Денежные средства на депозитных счетах» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств на депозитные счета оформляются бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 1060 «Денежные средства на депозитных счетах»

Кредит счетов 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте».

Начисленные проценты за хранение денежных средств на депозитных счетах рассматриваются как операционные доходы и оформляются бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 1060 « Денежные средства на депозитных счетах»

Кредит счета 6200 «Прочие доходы».

При возврате кредитной организацией сумм вкладов составляется корреспонденция счетов:

Дебет счетов 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» , 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте»

Кредит счета 1060 «Денежные средства на депозитных счетах».

 

2.3 Отчет о движении денежных средств

 

 В международной практике отчет о денежных потоках является составной частью обязательной отчетности. Основной целью отчета о движении денежных средств является обеспечение пользователей информацией о поступлении и выплате денежных средств предприятия за отчетный период. Отчет о движении денежных средств  является относительно новым отчетом. Он был введен в состав финансовой отчетности МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», действующим в современной редакции с 1994 г. Этот отчет включается в состав финансовой отчетности всех без исключения компаний и финансовых институтов и направлен на повышение полезности раскрываемой в финансовой отчетности информации.

 Эта информация должна помочь дать ответы на следующие вопросы:

получает ли фирма достаточно средств для покупки основных и оборотных активов с целью дальнейшего роста;

требуется ли дополнительное финансирование из внешних источников для обеспечения необходимого роста предприятия,

располагает ли фирма достаточными свободными денежными средствами для их использования на погашение долга или вложений в производство новой продукции;

осуществляло ли предприятие эмиссию ценных бумаг и, если да, на какие цели использовались полученные средства.

Согласно казахстанскому стандарту бухгалтерского учета 30 «Отчет о движении денег», информация, представленная в отчете (при  использовании ее в сочетании с другими финансовыми отчетами), может помочь всем заинтересованным лицам в получении следующей информации:

как были получены и использованы денежные средства в деятельности предприятия;

каков источник денежных средств, направленных на приобретение новых производственных мощностей;

как использовались денежные средства, полученные в результате выпуска облигаций или продажи акций;

какие у компании возможности продолжать регулярно выплачивать дивиденды акционерам, не обращаясь к внешним источникам финансирования;

какими средствами финансируется рост инвестиций;
превышает ли движение денежных средств чистую прибыль.

Процесс формирования потока денежных средств представлен на Рисунке 2.

Прямоугольники обозначают статьи баланса — активы и обязательства; окружности обозначают статьи отчета о прибылях и убытках. Каждый из прямоугольников представляет собой определенное количество активов и обязательств на конкретную дату баланса. Если, к примеру, происходит уменьшение по статье “дебиторы”, это одновременно увеличивает остаток средств на расчетном счете предприятия. Увеличение размера амортизации означает снижение остатка по счету основные средства (нетто), но увеличивает размер денежных поступлений от реализации, а следовательно, и остаток средств на расчетном счете предприятия. 

Денежные средства и легко реализуемые ценные бумаги являются главным элементом данной схемы. Он является пулом, в который поступают деньги, и источником, из которого деньги расходуются на различные нужды. Подчеркнем специально, что денежный поток, прошедший через предприятие в течение отчетного периода – это разница между суммой статей баланса “денежные средства” и “рыночные ценные бумаги” на начало и конец периода. Главная цель отчета о движении денег состоит не в том, чтобы оценить величину денежного потока, как разницу между суммой денежного счета и статьи “легко реализуемые ценные бумаги” на конец и начало года. Это можно сделать и с помощью баланса. Цель составления отчета о движении денег состоит в анализе основных направлений притока денег и путей их оттока из организации.

 Отчет о движении денежных средств, как правило, состоит из трех частей, характеризующих денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

В разделе “операционная деятельность” отражаются денежные средства от операций, которые сформировали чистую прибыль за счет операционной деятельности. Типичные входные денежные потоки генерируются следующими операциями:

• продажей товаров и предоставлением услуг,
• получением процентных платежей от других организаций,
• получением дивидендов по акциям других компаний,

Кроме того, денежные средства могут поступать от других операций, например, за счет сдачи помещений или оборудования в аренду.

Типичные выходные денежные потоки происходят за счет

• оплаты поставщикам за ТМС, энергию и т.п.
• оплаты рабочим и служащим,
• процентных выплат по облигациям и банковским кредитам.

Раздел “инвестиционная деятельность” отражает денежные потоки от операций, связанных с основными средствами предприятия, которые трактуются как долгосрочные инвестиции предприятия. Типичные входные потоки получаются вследствие следующих операций:

• погашением долгосрочных векселей, облигаций, закладных
• обязательств,
• выкупом акций у акционеров,
• выплатой денежных дивидендов.

Для составления отчета о движении денежных средств за период необходима следующая информация:

• баланс предприятия на начало и конец периода,
• отчет о прибыли за период,
• некоторая дополнительная информация, относящаяся к продаже активов (соотношение цены продажи и балансовой стоимости), способах расчета с поставщиками и получения денег от потребителей и т.д.
• предоставления денег другим компаниям в долг.

Раздел “финансовой деятельности” отражает получение и расходование денежных средств от операций по привлечению денег от инвесторов и кредиторов, т.е. операций, связанных с долгосрочными обязательствами и собственным капиталом. Типичные входные потоки состоят из:

• получения денег от кредиторов (не включаются счета к получению),
• продажи акций.

Типичные выходные потоки связаны с:

• погашением долгосрочных векселей, облигаций, закладных обязательств,
• выкупом акций у акционеров,
• выплатой денежных дивидендов.

Для составления отчета о движении денежных средств за период необходима следующая информация:  баланс предприятия на начало и конец периода, отчет о прибыли за период, некоторая дополнительная информация, относящаяся к продаже активов (соотношение цены продажи и балансовой стоимости), способах расчета с поставщиками и получения денег от потребителей и т.д.

Рисунок 2. Цикл материальных и денежных потоков внутри предприятия

 

Разделение денежных потоков по видам деятельности связано с различиями в требованиях, предъявляемых к отчетной информации пользователями. В операционной деятельности важно оценить возможность компании генерировать денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения оборотов, вызванные наращиванием производственных мощностей.

На Рисунке 3  представлена модель формирования денежного потока предприятия:

Рисунок 3. Модель формирования денежного потока.

 

Разделение денежных потоков по видам деятельности связано с различиями в требованиях, предъявляемых к отчетной информации пользователями. В операционной деятельности важно оценить возможность компании генерировать денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения оборотов, вызванные наращиванием производственных мощностей. Денежные средства, направленные на инвестиции, показывают насколько будущие производственные мощности смогут поддержать сложившейся уровень операционной деятельности и обеспечить заданные уровни рентабельности и ликвидности. Сведения о денежных потоках финансового характера представляют интерес с точки зрения будущих претензий собственников и кредиторов компании на денежные потоки, генерируемые ею.

Конкретное поступление или выбытие денежных средств может быть представлено несколькими составляющими, относящимися к разным видам деятельности. Например, погашение займа состоит из возврата основного долга, который показывается как денежный поток от финансовой деятельности, и выплаты процентов, которые могут относиться либо к операционной деятельности (кредит на закупку товара), либо к инвестиционной (покупка оборудования).

Одно и то же поступление или выбытие денежных средств в двух компаниях может относиться к разным видам деятельности в зависимости от природы сделки. Так, компания может держать ценные бумаги (например, векселя) с целью их выгодной перепродажи, и, следовательно, их приобретение будет отнесено к операционной деятельности. Другая компания может выпустить те же самые векселя с целью получения долгосрочного дохода, что будет рассматриваться как операция инвестиционного характера. Существуют два метода составления отчета о движении денег: прямой метод и косвенный метод.

Различия в использовании этих методов касаются только раздела «операционная деятельность».

Суть прямого метода заключается в том, что последовательно рассчитываются основные поступления и основные выплаты от операционной деятельности, разница между которыми составляет чистый приток или чистый отток денег за счет операционной деятельности. Прямой метод основывается на корректировке каждой статьи отчета о доходах и расходах.

Данный метод может быть использован путем проведения анализа доходов и расходов, отраженных в отчете о доходах и расходах в порядке их перечисления. Потом определяют поступления и выплаты денежных средств от реализации продукции, потом из этого поступления вычитают все денежные выплаты по приобретению товаров, текущим расходам, процентам за кредит и выплатам в бюджеты. Итого выводят сумму чистого потока денежных средств от операционной деятельности. Компании, применяющие прямой метод, должны указывать раздельно следующие классы операционных выплат и поступлений денежных средств:

Поступления: деньги, полученные от покупателей; полученные проценты и дивиденды; прочие операционные поступления денежных средств.

Выплаты: денежные средств, выплаченные работникам, поставщикам товаров и услуг; проценты выплаченные; выплаченный налог на прибыль; прочие операционные выплаты денежных средств.

Преимущество прямого метода в том, что он показывает операционные поступления и выплаты денежных средств, что дает возможность компаниям собирать необходимые денежные средства от операционной деятельности для погашения долговых обязательств, вкладывать свободные денежные средства в свою деятельность, своевременно выплачивать дивиденды.

При косвенном методе расчета денежных средств от операционной деятельности за начальную точку отсчета берется чистая прибыль, которая в последующем корректируется на суммы, которые входят в расчет чистой прибыли, но не входят в расчет денежных средств. Эти корректировки можно разделить на три группы:

корректировки на статьи отчета о прибыли, которые не приводят ни к оттоку, ни к притоку денег;

корректировки на изменения неденежных статей оборотных средств и краткосрочных задолженностей;

корректировки на статьи, которые находят отражение в инвестиционной деятельности.

Ниже представлена модель, которая используется для расчета денежного потока от операционной деятельности с помощью косвенного метода (Рисунок 4).

Рисунок 4. Модель пересчета чистой прибыли

 

Сделаем пояснения каждой категории корректировок.

1. Амортизационные издержки, отражающие износ материальных и нематериальных основных средств включены в издержки предприятия за период времени. В то же время они не связаны с какими-либо денежными платежами. Поскольку при расчете чистой прибыли амортизационные издержки ее уменьшали, и такое уменьшение не приводило к денежным оттокам, то их величина должна быть добавлена к чистой прибыли при корректировке ее в денежный поток от операционной деятельности. Еще раз подчеркнем, что амортизация не генерирует положительный денежный поток, а добавляется к чистой прибыли с целью пересчета ее в денежный поток. Заметим, что при расчете денежного потока от операционной деятельности с помощью прямого метода амортизационные издержки вообще не фигурировали в расчете.
2. Поясним корректировку чистой прибыли вследствие изменения неденежных оборотных средств на примере дебиторской задолженности. Увеличение дебиторской задолженности за период времени означает, что выручка, указанная в отчете о прибыли на основе метода начислений, больше чем полученные денежные средства. В течение отчетного периода предприятие отгружало товар потребителям, отражая эти операции увеличением дебиторской задолженности, собирало деньги у потребителей, когда истекал срок дебиторской задолженности, но в итоге дебиторская задолженность увеличилась, т.е. возросла сумма долга потребителей предприятия. А это значит, что фактическое количество денег на предприятии уменьшилось, так как возросли долги предприятию. Следовательно, чистая прибыль, полученная на основе выручки, полученной методом начисления, должна быть уменьшена на величину увеличения дебиторской задолженности.

Прямо противоположная формула действует в отношении краткосрочных задолженностей. Пусть величина кредиторской задолженности увеличилась в течение отчетного периода. Это означает, что долги предприятия поставщикам возросли по отношению к объему материальных ресурсов, приобретенных предприятием и использованных в реализованной продукции. Увеличение долгов заемщика означает увеличение денег и наоборот. Общее правило таково: чистая прибыль должна увеличиваться на величину увеличения любой статьи краткосрочных задолженностей и уменьшаться на величину их уменьшения. Эта формула отражена в п.2.2 модели косвенного метода.

3. Прибыль от продажи объекта актива (которая получается в том случае, когда цена продажи актива превосходит его балансовую стоимость) входит отдельной строкой в отчет о прибыли, поскольку принимает участие в расчете налога на прибыль. В то же время, эта прибыль не имеет никакого отношения к операционной деятельности. Более того, величина прибыли учитывается дважды: первый раз в составе отчета о прибыли, и, стало быть, участвует в формировании чистой прибыли, второй раз эта прибыль принимает участие в составе положительного денежного потока от продажи этого актива в разделе “инвестиционная деятельность”. Следовательно, из величины чистой прибыли следует вычесть прибыль от продажи актива. Если актив продан с убытком, то этот убыток учитывается в отчете о прибыли. В то же время, он не приводит ни к каким денежным оттокам (как и амортизация). Следовательно, убыток от продажи актива следует добавить к величине чистой прибыли при пересчете ее на денежный поток.

В АО «КФГИК» Отчет о движении денег составляется прямым методом. Анализ притоков и оттоков денежных средств предприятия представлен в 3 разделе 3 главы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Глава III. Аудит денежных средств КФГИК.

 

3.1 Цели, задачи и источники информации, используемые при проведении аудиторской проверки

 

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно МСА-200 «Цель и общие принципы, регулирующих аудит финансовой отчетности».

Цель аудита финансовой отчетности  — это предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с концептуальной основой представления финансовой отчетности. Аудиторский отчет повышает доверие к финансовой отчетности, но пользователь не должен считать данный отчет ни как уверенность в жизнеспособности клиента в будущем, ни как гарантию рациональности или эффективности ведения дел руководством клиента.

Аудитор обязан проводить аудит в соответствии с МСА, так как они содержат основные принципы и необходимые процедуры, а также пояснительные и прочие материалы. Аудитор должен планировать и выполнять аудит с определенной долей профессионального скептицизма, признавая, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой отчетности.

Масштаб аудита – это аудиторские процедуры, необходимые в конкретных обстоятельствах для достижения цели аудита. Аудиторские процедуры должны определяться аудитором с учетом требований МСА, законодательно-нормативных актов, а также с учетом условий соглашения по аудиту и требований по представлению отчетности.

Разумная уверенность – это концепция, связанная со сбором аудиторских доказательств, необходимых для аудитора, чтобы сделать выводы л том, что финансовая отчетность в целом, не содержит существенных искажений. Концепция разумной уверенности имеет отношение к процессу аудита в целом.

В то же время существуют ограничения, влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений. Также ограничения обусловлены следующими факторами:

• использование тестирования;
• ограничения, присущие системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля (например, возможность сговора);
• тот факт, что большинство аудиторских доказательств являются по своей природе убедительными, чем заключительными.

Также следует учесть, что для формирования мнения, предполагаются профессиональные суждения в отношении:

• сбора аудиторских доказательств (например, при определении характера,

сроков и объема аудиторских процедур);

• выводов, сделанных на основе собранных аудиторских доказательств

     (например, определение разумности оценок, сделанных руководством            клиента при подготовке финансовой отчетности).

Весьма актуальным направлением аудита в условиях современного экономического развития  является изучение цикла оплаты и анализа движения денег и их эквивалентов, которые относятся к числу самых подвижных и абсолютно ликвидных элементов текущих активов. Денежные операции носят динамичный, массовый и широкомасштабный характер, и именно на этом участке скрыты большие резервы и различные нарушения.  

Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является установление соблюдения экономическими субъектами правил ведения кассовых операций, полноты и точности отражения в учете кассовых и банковских операций.

Назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

• подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;
• проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
• контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;
• выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

• своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
• оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия и других местах хранения;
• контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
• контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банка-ми, персоналом;
• контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
• своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
• изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных де-нежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

  Ведение денежных и кассово-банковских операций достаточно строго регламентировано законодательными, общегосударственными, ведомственными и другими нормативными актами. Поэтому при подготовке к проведению аудита цикла оплаты необходимо тщательно изучить требования принятых законов, стандартов, норм и правил организации бухгалтерского учета, аудита, финансового контроля формирования и использования денег и ценных бумаг. Операционному аудитору следует рассмотреть возможность альтернативных решений многих юридических, организационных, методологических, финансовых, учетных, экономических вопросов проблемного характера, связанных с необходимостью обеспечения достоверных выводов о качественных сторонах ведения предприятием учета и контроля цикла оплаты и движения.

В аудите цикла оплаты и движения денежных потоков, наряду с классическими методами экономического анализа, контроля и статистики, должны широко применяться методы экспертных оценок, расчетов простых и сложных процентов, дисконтирования и т.д. С помощью специфических приемов и способов аудита можно вскрыть различные резервы улучшения организации и повышения эффективности управления деньгами и ценными бумагами.

Например, правильное и своевременное применение таких методов, как ускорение инкассации выплат, максимизация электронных переводов денег, системы сейфов, сделки РЕПО и др., предоставляют возможность быстро и эффективно использовать имеющиеся деньги и ценные бумаги.

При проведении аудита цикла оплаты и движения денежных средств аудитор устанавливает:

• количественный и качественный состав персонала, осуществляющего кассово-банковские операции;
• наличие методического и нормативного обеспечения учета и контроля денег для тех, кто составляет и обрабатывает кассово-банковские документы;
• кому подотчетны работники данного участка;
• кто, когда и как проверяет правильность кассово-банковских и других денежных операций;
• имеется ли на предприятии приказ руководителя о назначении постоянно действующей комиссии для систематического проведения внезапных проверок наличия денежных средств в кассе;
• выполняется ли этот приказ, существуют ли акты внезапных проверок наличия денег в кассе и каково их содержание;
• как налажен аналитический и синтетический учет, внутрихозяйственный контроль и оперативный анализ денежных операций и т.д.

Исходя из этого, в таблице … приведен один из возможных вариантов программы проведения аудита цикла оплаты и движения денег и их эквивалентов.

Операции с денежными средствами и особенно с наиболее подвижной – наличными деньгами (при выдаче заработной платы, оплате производственных расходов, выдаче и использовании подотчетных сумм и т.п.) —  требуют обязательной сплошной проверки. Выявление возможных нарушений и злоупотреблений – основная задача контроля кассово-банковских операций.

Встречающиеся на практике злоупотребления и нарушения законности в процессе оплаты счетов и осуществления кассово-банковских по способам совершения классифицируются следующим образом:

• прямое хищение денежных средств, прикрытое оформленными документами и расписками;
• неоприходование и присвоение денег, поступивших из: банка, от разных лиц и организаций по приходным ордерам, от других организаций по доверенности;
• излишнее списание денег с кассы; повторное использование одних и тех же документов; неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах;
• списание сумм без оснований по подложным документам, подлоги в законно оформленных документах с увеличением суммы списаний.

Также для проведения аудита денежных средств важна проверка структура внутреннего контроля. В результате проведения комплексной оценки средств внутреннего контроля получают аудиторские доказательства. Отмечено, что повышенное внимание руководства к организации внутреннего контроля является решающим фактором его эффективности, поскольку фактически предопределяет отношение всех сотрудников к контролю и создает благоприятные условия для работы службы внутреннего аудита.

Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию.

 Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

1. учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
2. организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
3. распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведение учета и подготовки отчетности;
4. организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
5. порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
6. порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;
7. роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;

 

Таблица 4.       

Программа аудита цикла оплаты и движения денег

Процедуры аудита	Источники информации, методы и критерии оценок
1	2
Изучение состава персонала, осуществляющего денежные операции (кассира, бухгалтера и др.)	Данные отдела кадров, свидетельства об образовании и квалификации, стаж работы и т.д.
Проверка обеспеченности методической, нормативной и материальной базой для получения, хранения и использования денег	Наличие законодательных актов, стандартов, норм, правил, положений, инструкций, бланков документов, помещения кассы, сейфов и т.д.
Проверка правильности документального оформления и предварительный обзор состояния управления деньгами	Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, книга учета движения денежных средств, первичные документы
Проверка полноты, точности и правильности отражения операций по движению денег	Платежные поручения и требования, журналы-ордера, ведомости, доверенности, векселя, выписки бланков, корешки чеков
Инвентаризация кассы  и проверка кассовых операций, денег, ценных бумаг и прочих бланков строгой отчетности	Приказы руководителя предприятия о назначении постоянно действующей комиссии и кассира, договор о его материальной ответственности, акт инвентаризации кассы, приходные и расходне ордера, журнал регистрации кассовых документов (КО-3), кассовая книга (КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денег (КО-5),авансовые
Проверка сохранности и целевого использования денег
Обследование, наблюдение и тестирование для выявления условий хранения, учета и осуществления кассово-банковских операций
Проверка банковских операций, полноты и достоверности документов	отчеты, журнал-ордер 1, ведомость 1, Главная книга и др.
Проверка правильности списания денег, соблюдения кассовой и финансовой дисциплины
Проверка правильности и законности применения инкассо, аккредитивной и чековой формы расчетов, открытия текущих и прочих счетов структурным подразделениям	Выписки банка и первичные документы, приложенные к ним; аккредитивы, чековые книжки, платежные поручения, квитанции почтовых переводов.
Проверка реальности сумм денег в пути, полноты поступления выручки от реализации продукции и прочей деятельности, работ и услуг	Журнал-ордер 3, ведомость 1 к журналу-ордеру 3, Главная книга по счету «деньги в пути», счета фактуры, товарно-транспортные накладные, акты приема-передачи
Проверка показателей баланса данным Главной книги	Баланс, Главная книга
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета движения денежных средств	Главная книга, журналы-ордера 1-4, ведомости к журналу-ордеру 1-3, кассовая книга и другие документы о движении денег
Проверка правильности операций по краткосрочным инвестициям	Акции, облигации, депозитные сертификаты, депозиты

 

8. критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
9. средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Процедуры контроля — это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок.

Оценка системы внутреннего контроля предусматривает два этапа:

• общее знакомство с системой внутреннего контроля;
• оценку надежности системы внутреннего контроля.

На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля учете денежных средств и расчетов. А также организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок-схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.

Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится оценка ее надежности.

В задачу оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании. Примерные вопросы теста разделяются по разделам. Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному — 0 баллов.

Программа тестов средств контроля представляет собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля.

Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (Таблица 5) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как «низкая», «средняя» или «высокая».

 

Таблица 5

Оценка системы внутреннего контроля

Оценка надежности системы     внутреннего контроля	Сумма баллов по итогам   тестирования
Низкая	0 — 8
Средняя	9 — 16
Высокая	17 — 24

 

В АО «КФГИК» бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РК и другим нормативно-инструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в них.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки.

Предприятием, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», разработана учетная политика. Она в полном объеме раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, а именно: способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценка производственных запасов, признание прибыли от реализации услуг и т.д.

Централизованная бухгалтерия состоит из двух отделов – финансово-расчетный, планово-экономический отдел.

Финансово-расчетный отдел ведет учет по банковским счетам, , по подотчетным лицам, заработной плате, по налогам, по оказанию услуг, по авансам выданным и полученным. Расчет заработной платы и формирование отчетности в фонды ведется с помощью программы «1С-Зарплата и Кадры». Квалификация у всех сотрудников высокая, опыт работы большой.

Следует отметить, что система бухгалтерского учета может считаться эффективной, так как выполняются следующие требования:

1. операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
2. операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
3. операции правильно и соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.
4. зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
5. ограничена возможность появления злоупотреблений.

Если по итогам оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как «высокая» или «средняя», то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если надежность оценена как «низкая», то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

Оценка надежности системы внутреннего контроля может считаться завершенной, если аудитор выявил вероятность того, что существующие политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации по учету денежных средств и расчетов. В связи с тем, что риск неэффективности системы внутреннего контроля затруднительно выразить количественно, аудитор должен отразить в рабочих документах описание вероятности такого риска и использовать ее в дальнейшем как оценочный показатель.

На этапе знакомства и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в качестве основных методов получения аудиторских доказательств аудитор применяет опрос, проверку арифметических расчетов, соблюдения   правил учета операций, прослеживание, наблюдение, проверку документов. Важным методом получения информации должно стать непосредственное наблюдение за сотрудниками, которые выполняют учетную и контрольную работу.

 

3.2 Аудит денежных средств на счетах предприятия

 

Все движения денежных средств в АО «КФГИК» происходят посредством банковских операций.

Расчеты с учреждениями банков возникают в связи с хранением денег на текущем (расчетном), корреспондентском, сберегательных счетах, получением краткосрочных и долгосрочных, их побочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между предприятиями осуществляются по безналичным формам расчета (Таблица 6).

При аудите операций на текущем (расчетном) счете необходимо обратить внимание на следующее:

• учреждение банка, в котором открыт текущий счет;
• соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в первичных документах;
• имеется ли на приложенных первичных документах штамп банка;
• правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;
• обоснованность перечисления денежных средств; правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;
• соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере №2, ведомости №2 и в главной книге;
• полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним, которая устанавливается по их постраничной нумерации и переноса остатка средств на счете;

Таблица 6   

Программа аудита банковских операций

Процедура аудита	Источники информации
Установление наличия расчетных, текущих, валютных и прочих счетов предприятия в банках	Материалы тестирования
Проверка законности, достоверности и хозяйственной целесообразности операций на счетах денег  в банках	Договоры с юридическими и физическими лицами, исполнительные листы и претензионные иски
Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования поступивших на счет денег	Выписки банка с приложениями денежно-расчетных документов, журнал-ордер 2, ведомость №2  к журналу-ордеру 2, Главная книга, баланс и т.д.
Проверка правильности, полноты и соответствия оплаченных средств предъявленным счетам	Выписки банка, первичные документы
Проверка своевременности перечисления налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды	Платежные поручения и требования
Проверка полученных в банке средств и оприходованных в кассу, а также целевого использования	Приходные ордера, а также журнал регистрации кассовых документов
Определение платежеспособности предприятия и причин просрочек расчетов с разными кредиторами, в том числе с банками по ссудам и бюджетам по налогам	Расчеты коэффициентов ликвидности, финансовой устойчивости. Счета-фактуры, журналы-ордера 1-3 и ведомости к ним
Проверка по каждому безналичному расчету с предприятиями соответствия их договорным взаимоотношениям	Договора с контрагентами, платежные поручения, выписки банков, нормативно-справочная информация
Проверка соответствия данных о наличии и движении денег, отраженных в документах и записях	Первичные документы, журналы-ордера, чековые книжки, Главная книга
Проверка правильности корреспонденции счетов по банковским операциям

 

 

• остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке, если в списке банка будут обнаружены неоговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку в учреждении банка;
• правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией тенге.

Проверка банковских выписок должна сочетаться с изучением банковских документов по существу. При этом аудитор должен выяснить: допускаются ли незаконные банковские операции (без договоров), например погашение задолженности другого предприятия, не имеющих никаких договорных отношений с проверяемым предприятием, или оплата счетов по бестоварным расчетам; полноту и своевременность оприходованных и оплаченных материальных ценностей; достоверны ли представленные документы на получение ссуд и займов, а также на предоставление займов с точки зрения финансового положения и источников финансирования; верно ли отражены в учете и законно ли используются из банка чековые книжки для безналичных расчетов, выдаются ли они подотчетным лицам под расписку; составляются ли подотчетными лицами отчеты об использовании чековых книжек, соответствуют ли обороты и сальдо по счетам подотчетных лиц оборотам и сальдо по специальным счетам и т.д.

Аудитор должен проверить, насколько реально и обоснованно перечисление денег в погашение задолженности поставщикам. Бывают случаи, когда предприятия перечисляют деньги например предприятиям торговли якобы за купленные продовольственные товары, которые на самом деле на склад не поступили или поступили, но не того ассортимента, который указан в документах. Нередки случаи, когда предприятия перечисляют деньги за невыполненные строительно-монтажные и ремонтные работы, а также за непоставленную технику в целях «выручения» посредников. Поэтому при ревизии операции по счетам денежных средств в банке требуется проводить встречные проверки и особенно тщательно исследовать взаимосвязанные первичные документы по однородным документациям.

Для унификации проверки могут применяться тесты контроля (Таблица 7).

При проведении аудита операций на валютных счетах необходимо установить:

• законность открытия валютных счетов;
• соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
• правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;
• правильность оплаты комиссионного вознаграждения за открытие валютного счета;
• точность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;
• правильность определения и отражения курсовых разниц;
• регулярность составления бухгалтерских проводок; соответствие записей в выписках банка выпискам в журнале-ордере 2 и Главной книге;
• полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках;
• наличие фактов существования у экспортеров расчетов в иностранных банках, открытых без разрешения Национального Банка РК;
• правильность использования собственной валютной выручки экспортеров, сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за иностранную валюту;
• выполнение требования при закупках предприятиям товаров по импорту, когда покупная стоимость поступающих товаров исчисляется исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте на дату оприходования на предприятие, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке, а при совершении товарообменных операций (бартерных сделок) учет реализации и определение финансовых результатов производится на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте.

 

Таблица 7. 

Тесты для проведения проверки операций на расчетном счете

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа
		да	нет	другой ответ
1	2	3	4	5
1. 2.           3.         4.     5.   6.   7.       8.   9.     10.	Предприятие имеет один расчетный счет Применяются ли при безналичных платежах: Платежные поручения Аккредитивы Векселя Чеки Другие формы В какой форме производятся денежные расчеты: В виде безналичных платежей Наличными деньгами Выписки по счетам в банке получаются на следующий день после свершения операции Имеет ли кто-нибудь из сотрудников (помимо руководителя и главного бухгалтера) право подписи банковских документов Предусмотрено ли договором списание денег со счета клиента по требованию третьих лиц Ведется ли журнал регистрации первичных документов по расчетному счету Имеется ли письменное заявление предприятия о назначении лиц, осуществляющих от имени предприятия распоряжения о перечислении и выдаче средств Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета расчетных операций Сверяются ли данные, указанные в выписке банка, с данными, указанными в оправдательных документах Сверяются ли данные об остатке средств на конец периода в предыдущей выписке с остатком средств на начало периода в следующей выписке

 

 

 

 

 

Схема проведения аудиторской проверки операций по расчетному счету представлена на Рисунке 4.

 

1. Объекты проверки
Расчетные и текущие счета, открытые предприятием в банках и их количество	Форма безналичных расчетов, используемая на предприятии	Закрепление права подписи банковских документов	Первичные платежные документы	Операции по расчетному счету	Бухгалтерский учет по расчетному счету	Ответственные лица
2. Источники информации
Нормативные акты, регулирующие операции по расчетному счету	Инструкции о расчетном и текущем счетах в банках	Выводы различных экспертиз. Первичная документация по учету операций по расчетному счету	Регистры аналитического и синтетического учета и отчетность по операциям по расчетному счету	Первичные документы — платежные поручения, выписки, мемориальные ордера и др.	Акты ревизий и аудиторских проверок по расчетному счету	Информация правовыорганов

 

3. методические приемы экспертного исследования
Исследование договоров, проверка полноты регистрации платежных документов	Проверка по каждому счету наличия договора	Проверка наличия на первичных платежных документах подписи руководителя	Проверка наличия на первичных платежных документах подписи гл. бухгалтера	Проверка наличия на первичных платежных документах штампа банка и подписи работника	Проверка своевременности платежных документов	Проверка полноты банковских выписок по расчетным счетам и документов к ним

 

Рисунок 4. Схема проведения аудиторской проверки операций по расчетному счету

Средства со счетов предприятия списываются по распоряжению владельцев счетов. Все платежи со счетов предприятия осуществляются в очередности, определяемой руководителем  предприятия, если иное не предусмотрен законодательством.

При проведении аудита операций на валютных счетах необходимо установить:

• законность открытия валютных счетов;
• соответствует ли сумма по выпискам банка суммам, указанных в приложенных к ним первичных документах;
• правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности.

Аудитор может проводить проверку операций по валютному счету в соответствии с разработанной программой аудита (Таблица 8).

 

Таблица 8.

Программа аудита валютного счета

Перечень аудиторских процедур	Источники информации
Проверка наличия валютных счетов	Договор с банком на открытие и обслуживание валютного счета
Проверка законности открытия валютных счетов	Разрешение НБ РК на открытие валютного счета
Проверка наличия банковских документов, правильности их заполнения (наличие штампов банка, отсутствие исправлений)	Выписки, платежные поручения
Проверка правильности сумм, указанных в выписках банка	Оправдательные документы: контракты, заявления на продажу и покупку валюты
Проверка соответствия поступления валюты с заключенными контрактами	Договоры с зарубежными клиентами, выписки и платежные поручения, счета-фактуры
Проверка своевременности и полноты обязательной продажи части валютной выручки	Выписки и платежные поручения, счета-фактуры, заявления на продажу и покупку валюты
Проверка наличия подтверждающих документов при выдаче валюты через валютную кассу	Авансовые отчеты, подтверждающие документы о расходовании валюты; кассовые ордера и кассовая книга
Проверка правильности осуществления перевода в тенге (соответствие курса перевода на определенную дату)	Внутренняя бухгалтерская документация по счетам учета и расчета курсовой разницы
Правильность отнесения расходов по оплате услуг банка по конвертации валюты и др.	Внутренняя документация (журналы-ордера, ведомости) и банковские выписки
Проверка соответствия сумм в выписках, контрактах и внутренних документах бухгалтерского учета: журналы-ордера,  счет 1050	Внутренняя документация: журнал-ордер по счету 1050, оборотная ведомость по счету 1050

 

Расчетные документы должны быть стандартными, соответствовать установленным требованиям и содержать необходимые реквизиты. Расчетные документы принимаются банком к исполнению при наличии подписей, учиненных должностными лицами, имеющими право подписи для совершения расчетно-денежных операций по счетам в банке.

Помарки подчистки в расчетных документах не допускаются. Неверно оформленные расчетно-денежные документы к обработке не принимаются.

Учет операций по расчетному счету осуществляется на активном счете 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге». По дебету счета 1040 отражается поступление денежных средств, а по кредиту – списание денежных  с расчетного счета.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Завершающим этапом проведения аудита  операций по расчетному счету является обобщение и реализация результатов аудита. Предварительное оформление результатов включает в себя: систематизацию недостатков по хронологическому и тематическому признакам, а также оформление аудиторских свидетельств. Следующий этап – это принятие мер по промежуточным результатам, который включает в себя: оформление письма о промежуточных результатах проверки, обсуждение недостатков с руководством предприятия, внесение корректировок в учетный процесс, составление исправительных проводок. Оформление результатов аудита совершается в следующем порядке: аудиторское заключение для внешних пользователей, для внутренних пользователей (с аналитической частью), информация собственникам по результатам аудита.

 

3.3 Анализ притока и оттока денежных средств

 

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) – основной источник информации для анализа денежных потоков. Анализ отчета о движении денежных средств позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, ее будущего финансового потенциала, полученные предварительно на основе статичных показателей в ходе традиционного финансового анализа.

Основная цель ОДДС состоит в представлении информации об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах для характеристики способности организации генерировать денежные средства. Денежные потоки организации классифицируются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Методическая база по составлению отчета о движении денежных средств АО «КФГИК» в настоящее время определена  Правилами представления дочерними организациями Национального Банка Республики Казахстан финансовой отчетности, утвержденным постановлением Совета директоров Национального Банка Республики Казахстан от 21ноября 2003 года № 426.

В международной практике используются различные подходы  к составлению  ОДДС. При всем многообразии подходов в международной практике общепризнанно  самой высокой аналитической ценностью обладает ОДДС, составленный по Международному стандарту финансовой отчетности №7 (МСФО №7).

В настоящее время существуют два основных подхода к определению величины чистого денежного потока от текущей деятельности (ЧДТП). Первый из них заключается в расчете ЧДПТ из учетных записей организации, когда используются данные об обороте  на счетах денежных средств  и не привлекаются данные финансовых форм отчетности (баланса и отчета о прибылях и убытках). Второй подход состоит, напротив, в привлечении для расчета ЧДПТ таких финансовых форм. Следовательно  в первом случае уместно говорить о первичном характере расчета ЧДПТ, а во втором – о производном (вторичном).

Несмотря на полезность структуризации денежных потоков по трем областям деятельности, не меньший интерес для анализа денежных потоков представляет информация о внутренних и внешних источниках финансирования организации и направления использования ее финансовых средств.

Внешние источники финансирования – рост величины собственного капитала (в первую очередь уставного) и заемного  (прежде всего общей суммы кредитов и займов). Снижение же величины собственного капитала и заемного капитала можно, соответственно считать внешним использованием денежных средств.

К внутренним финансовым источникам относятся денежные средства на начало отчетного периода, притоки денежных средств от инвестиционной  деятельности, выручка от продажи (т.е. дезинвестиции) внеоборотных активов, ценных бумаг и других долгосрочных финансовых вложений, в том числе и доходы от таких вложений и чистый денежный поток от текущей деятельности. ЧДПТ является основным источником самофинансирования организации и поэтому должен составлять существенную долю в структуре внутреннего финансирования любого хозяйствующего субъекта.

Направления инвестиций (дезинвестиций) организации. Под активным самофинансированием понимается использование прежде всего собственных средств  (чистой прибыли и амортизационных отчислений), а под скрытыми финансовыми источниками – те, которые могут быть на определенном отрезке времени приравнены к собственным, например изменение величины  собственного оборотного капитала, доходы будущих периодов.

Изменение величины собственного оборотного капитала как основного скрытого финансового источника можно рассчитать как суммарную величину изменения  размера оборотных активов и кредиторской задолженности.

 Рост величины оборотных активов (материальных оборотных активов и дебиторской задолженности) считают инвестиционными вложениями (инвестициями), а ее снижение – напротив, дезинвестициями.

Увеличение кредиторской задолженности, в том числе авансов полученных, принято называть финансированием, а ее снижение соответственно дефинансирование.

Тогда величину скрытых финансовых источников можно рассчитать  как алгебраическую сумму всех денежных притоков в виде инвестиций в текущие активы и дефинансирования.

Раздел I ОДДС позволяет использовать главное достоинство прямого метода расчета ЧДПТ, т.е. возможность выявить структуру валовых денежных потоков. Имея такую информацию за ряд отчетных периодов, можно определить тенденцию изменения данной структуры и учесть ее при прогнозе денежных потоков.

Раздел II ОДДС дает расшифровку прочих поступлений и выплат денежных средств, что особенно важно при их существенной доле в валовом денежном потоке.

Раздел III ОДДС отражает неденежные операции (бартер, взаимозачет и т.д.), внутренние денежные потоки (корреспонденции между бухгалтерскими счетами денежных средств), раскрытие которых не целесообразно в основной части ОДДС.

Как внешний, так и внутренний анализ ОДДС можно провести следующим образом:

1-й этап. Подготовка отчета о движении денежных средств к экономическому чтению.

1.1. Выявление наличия всех необходимых отчетных форм (включая приложения), реквизитов, подписей.

1.2. Проверка взаимоувязки отчета о движении денежных средств с другими формами бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2-й этап. Экономическое чтение отчета о движении денежных средств во взаимосвязи с другими формами финансовой отчетности.

3-й этап. Анализ информации

3.1. Горизонтальный и вертикальный анализ отчета о движении денежных средств

3.2. Расчет финансовых показателей.

Проведем вертикальный и горизонтальный анализ подготовленного Отчета о движении денежных средств.

Для анализа движения денежных средств в АО «КФГИК» будем использовать данные Таблицы 9 «Анализ отчета о движении денежных средств». Формирование таблицы производилось на основании показателей поступления и выбытия денежных средств компании за 2 года (2005, 2006гг., 2006 — отчетный).

Итак, за отчетный период сумма поступивших средств составила 3 601 009 тыс.тенге (100%). При этом 24.2%  общего валового денежного притока приходится на текущую деятельность (871 631 тыс.тенге), 38.8%  (1 407 000 тыс.тенге) – на инвестиционную, 37% (1 322 378 тыс.тенге) —  на финансовую.

В предыдущем периоде поступление денежных средств в размере 8 358 938 тыс.тенге (100%) было обеспечено на 28.6% (2 398 810 тыс.тенге) текущей деятельностью, на 48% (4 028 695 тыс.тенге) – инвестиционной деятельностью и на 23.4% (1 931 433 тыс.тенге) – финансовой деятельностью.

Данные вертикального анализа позволяют сделать выводы о том, что в отчетном периоде 76.7% (668 630 тыс.тенге) валового притока денежных средств от текущей деятельности обеспечено за счет прочих поступлений (дополнительные субсидии со стороны государства), 23.2% (203 001 тыс.тенге) составляет поступление денег от страховой деятельности (основная деятельность). Для прошлого года структура валового положительного денежного потока от текущей деятельности выглядит соответственно: 98.6%

Таблица 9.

Анализ отчета о движении денежных средств

Наименование показателей	Сумма, тыс. тенге		Из нее
			по текущей деятельности		по инвестиционной деятельности		по финансовой деятельности
	2005	2006	2005	2006	2005	2006	2005	2006
1.Остаток денежных средств на начало периода	168450	696091
2.Поступление денег, всего	8358938	3601009	2398810	871631	4028695	1407000	1931433	1322378
В том числе:                                                Авансы, полученные, всего	3460	0	3460	0
Получение кредитов, всего	33550	0					33550	0
Вознаграждения, всего	104838	247378					104838	247378
Реализация финансовых активов, всего	3902695	1407000			3902695	1407000
Поступление денег по операциям «обратное РЕПО»	126000	0			126000	0
Поступление денег от страховой (перестраховочной) деятельности, всего	28537	203001	28537	203001
Поступление денег, размещенных во вклады	1793045	1075000					1793045	1075000
Возврат из бюджета налогов и других обязательных платежей в бюджет	91	0	91	0
Прочие поступления	2366722	668630	2366722	668630
3. Выбытие денег, всего	7831298	3570834	2055993	329385	13647	192347	5761661	3049103
Запасы, всего		3833		3833
Ком.услуги	0	599		599
Авансы выданные, всего	11471	0	11471
Оплата труда работников	39790	113199	39790	113199
Отчисления от оплаты труда, всего	9704	68504	9704	68504
Приобретение нематериальных активов, всего	6960	11386			6960	11386
Приобретение основных средств, всего	6687	180961			6687	180961
Приобретение финансовых активов, всего	4927406	557000					4927406	557000
Оплата работ (услуг) произведенных подрядчиками, всего		989		989
Административные расходы	6252	20844	6252	20844
Аудиторские услуги	375	5500	375	5500
Информационные услуги	5233	13303	5233	13303
Услуги посредников, в том числе дилеров (брокеров)	2179	15000	2179	15000
Банковские услуги	488	727	488	727
Транспортные услуги	3350	5497	3350	5497
Услуги по  рекламе	2495	5408	2495	5408
Командировочные расходы, всего	2104	9627	2104	9627
Представительские расходы, всего	931	6643	931	6643
Повышение квалификации работников	211	1390	211	1390
Налоги и другие обязательные платежи в бюджет, всего	14197	29357	14197	29357
Страхование, всего		1650		1650
Штрафы, пени и неустойки	20	100	20	100
Операционная аренда, всего	3542	5242	3542	5242
Размещение денег во вклады	801000	2475000					801000	2475000
Выдача кредитов и временной финансовой помощи, всего	33255	0					33255	0
Выбытие денег по операциям «РЕПО»	0	17103					0	17103
Выбытие денег по страховой (перестраховочной) деятельности, всего	539	0	539	0
Оплата вознаграждения, всего	11670	18658	11670	18658
Проведение праздничных, культурно-массовых и спортивных мероприятий	145	450	145	450
Прочие выплаты	1941297	2865	1941297	2865
4. Остаток денежных средств на конец периода	696 091	726 265

 

(2 366 722 тыс.тенге), 1.1 % (28 537 тыс.тенге). Несущественная доля поступлений денежных средств в виде поступлений от страховой деятельности свидетельствует о том, что основная деятельность анализируемого предприятия практически дохода не приносит. Такое положение вещей не является отрицательным показателем деятельности Фонда, т.к. не противоречит целям создания организации. КФГИК, являясь некоммерческой организацией, не преследует цели получения прибыли, а работает прежде в сего в целях реализации государственной программы. Однако необходимо отметить рост поступлений от страховой деятельности за период с 2005 по 2006 гг. на 22%. Это говорит о том, что реализация продукта гарантирования ипотечных кредитов проходит успешно. Все остальные поступления денежных средств от текущей деятельности приходятся на прочие поступления. Это является показателем активной поддержки Фонда со стороны государства, которое необходимо на начальной стадии внедрения продукта гарантирования.

100% денежного притока  от инвестиционной деятельности обеспечено за счет реализации финансовых активов. Под реализацией финансовых активов подразумевается дополнительная капитализация Фонда за счет государственного бюджета на сумму 1.4 млрд.тенге. Эти меры необходимы для обеспечения достаточности капитала (20:1) в целях исключения в ближайшей перспективе обращения Фонда к внебюджетным источникам гарантирования, а также в целях успешной реализации намеченной программы.

 В отчетном периоде 81.2% (1 075 000 тыс.тенге)  валового притока денежных средств от финансовой деятельности обеспечено за счет поступления денег, размещенных во вклады. В 2005 году этот показатель составил 92.8% (1 793 045 тыс.тенге).

Отток денежных средств по всем видам деятельности составляет за отчетный год 3 570 834 тыс.тенге (100%), из них наибольшую долю занимает отток по финансовой деятельности – 85.3% (3 049 103 тыс.тенге) приходится на текущие выплаты, на текущую и инвестиционную деятельность – соответственно 9.4% (329 385 тыс.тенге) и 5.3% (192 347 тыс.тенге). Для предыдущего года соответственно 73.5% (5 761 661тыс.тенге), 26% (2 055 993 тыс.тенге) и 0.1% (13 647тыс.тенге).  Преобладание оттоков денег по финансовой деятельности за оба периода над остальными видами оттоков объясняется тем, что Фонд придерживается политики размещения временно-свободных денег. В соответствии с указанным Постановлением временно-свободные средства Фонда могут быть размещены:

• в государственные ценные бумаги – не более 10 %;
• негосударственные ценные бумаги казахстанских эмитентов, включенные в список наивысшей категории фондовой биржи, осуществляющей свою деятельность на территории Республики Казахстан;
• ценные бумаги, выпущенные следующими международными финансовыми организациями: Международным Банком Реконструкции и Развития, Европейским Банком Реконструкции и Развития, Азиатским Банком Развития, Исламским Банком Развития, Европейским Инвестиционным Банком, Международной финансовой корпорацией, Межамериканским Банком Развития, Банком международных расчетов, Африканским Банком Развития.
• во вклады (на депозиты) в иностранных банках, банках второго уровня и в депозитные сертификаты, выпущенные банками второго уровня и иностранными банками.

Однако, отрицательный поток денежных средств по финансовой деятельности говорит о том, что управление временно свободными деньгами КФГИК проводит недостаточно эффективно.

Наглядно структуру оттоков и притоков денежных средств КФГИК за 2005 и 2006 гг. можно проследить на Рисунке 5.

Итак, делая выводы, необходимо отметить, что в целом валовой денежный  приток превышает отток, что обусловило прирост денежных средств за отчетный период на сумму 30 175 тыс.тенге, за предыдущий – на 527 641 тыс.тенге. Разница в 497 466 тыс.тенге обусловлена тем, что в 2005 году была произведена дополнительная капитализация Фонда на 1.5 млрд.тенге, а за счет реализации финансовых активов денежные поступления составили 1 958 671 тыс.тенге.

КФГИК, являясь некоммерческой, самофинансируемой организацией, получает свой основной доход от размещения временно свободных денежных средств, в порядке, установленном Уставом и Учетной политикой Фонда. Поступающие вознаграждения в Фонд по гарантированию ипотечных кредитов не превышают 30% от совокупных поступлений денежных средств. Привлечение Фонда к участию в реализации Государственной программы играет немаловажное значение в формировании доходной части Фонда, путем привлечения Фонда к гарантированию ипотечных кредитов, выданных в рамках Государственной программы и тем самым поступлению вознаграждений.

В соответствии со статьей 6 Устава Фонда доходы Фонда используются исключительно на уставные цели. Выплата дивидендов по акциям Фонда не осуществляется. Чистый доход, полученные по итогам года, перечисляется в резервный капитал Фонда.

 Заключение

 

В процессе хозяйственной деятельности предприятия вступают во взаимоотношения друг с другом, кредитными учреждениями, финансовыми органами, органами социального страхования и обеспечения и другими физическими и юридическими лицами. Эти взаимоотношения возникают в связи с реализацией продукции, приобретением материальных ценностей, выдачей заработной платы, осуществлением финансовых операций и т.д.

 Хозяйственные связи – необходимое условие деятельности организации, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. При этом каждое предприятие является, с одной стороны, покупателем, а с другой  стороны, — продавцом. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости и своевременное поступление денежных средств. Денежные расчеты в основном осуществляются в форме безналичных платежей, также расчеты могут осуществляться с помощью наличных денег.

Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы. Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Базой денежных средств организации являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями. Приумножение денежных средств, их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В соответствии с Концепцией развития финансового сектора РК и в целях оптимизации и расширения ипотечного кредитования населения на приобретение или строительство жилья (в рамках долгосрочной ипотечной жилищной программы Правительством Республики Казахстан) было принято решение о внедрении в качестве обеспечения для банков специальной страховой программы, реализуемой путем создания Фонда гарантирования ипотечных кредитов. Основной целью создания Фонда является снижение рисков кредиторов, связанных с невыполнением обязательств заемщиками по договорам ипотечного жилищного займа, формирование благоприятных условий для увеличения объема выдаваемых ипотечных кредитов, расширения круга заемщиков, увеличения доли кредитных средств в стоимости приобретаемого имущества.

По мере написания данной дипломной работы были рассмотрены и изучены основные понятия, касающиеся денежных средств и их движения в акционерном обществе. Была подробно изучена система организации бухгалтерского учета компании, система проведения  внешнего и внутреннего контроля, политика планирования и прогнозирования притока и оттока денежных средств АО «КФГИК».

Денежные потоки — один из центральных элементов жизнедеятельности любого предприятия. Управление ими является неотъемлемой частью управления всеми финансовыми ресурсами предприятия для обеспечения цели предприятия — получения прибыли.

В рыночных условиях управление денежными потоками становится наиболее актуальной проблемой управления всем предприятием, потому что именно здесь сосредоточены основные пути получения положительных финансовых результатов.

Согласно Учетной политике, Фонд ведет учет в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.     

В АО «Казахстанский фонд гарантирования ипотечных кредитов» учет денежных средств преимущественно ведется на счетах 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте» и 1060 «Денежные средства на депозитных банковских счетах». Доходы Фонда — сумма вознаграждений (премий) за предоставление гарантии по ипотечному кредиту признается как доход со дня начала действия Гарантийного обязательства методом начисления. С даты, признания дохода по договору гарантирования, рассчитывается резерв незаработанных вознаграждений (премии), резерв убытков, дополнительный резерв в соответствии с Правилами формирования резерва гарантийных выплат Фонда, который формируется за счет расходов и признается в финансовой отчетности со дня вступления в силу действия Гарантийного обязательства.

Увеличение общего размера резервов убытков, рассчитанных в соответствии с Правилами, производится деформирование данных резервов за счет расходов. Уменьшение сформированных резервов гарантийных выплат и расходов, за счет которых сформирован данный резерв, производится в соответствии с методом начисления. При признании доходов и расходов Фонда по договорам, срок действия которых  один  год и более, используется метод начисления. Учет доходов и расходов по договорам, срок которых один, два месяца и переходящим из одного отчетного периода в другой,  ведется на основе метода начисления с ежемесячным отражением результатов на счетах доходов и расходов на основе распоряжений заинтересованных подразделений.

 Основной доход Фонд получает от неосновной деятельности – размещение свободных денежных средств в финансовые инструменты. В части поступлений дохода от основной деятельности — вознаграждения за предоставленные гарантии, в соответствии с письмом Национального Банка Республики Казахстан зачисляются в резерв. В тоже время Фонд по итогам года намерен зачислять в доходы из полученных вознаграждений, как зачисленные «заработанные премии».

Стратегическими целями создания Фонда является дальнейшее развитие системы ипотечного кредитования в Республике Казахстан путем снижения финансовых рисков кредиторов, повышение обеспеченности населения жильем за счет обеспечения доступности ипотечных кредитов. Деятельность Фонда носит социальную направленность. КФГИК создавался прежде всего в целях реализации Государственной программы жилищного строительства.

  Основными задачами Фонда являются создание благоприятных условий для снижения уровня ставок вознаграждения и первоначального взноса по ипотечным кредитам, увеличение сроков ипотечного кредитования, а также формирование системы гарантирования (страхования) ипотечных кредитов, как соответствующего сегмента страхового рынка.

Исходя из того, что в ходе своей деятельности, Фонд распоряжается бюджетными средствами, необходимо отметить важность управления денежными в целях эффективного инвестирования избытка денежных доходов для получения прибыли, но одновременно иметь их необходимую величину для выполнения обязательств по платежам и одновременного страхования на случай непредвиденных ситуаций.

Анализ движения денежных средств позволяет с известной долей точности объяснить расхождение между величиной денежного потока, имевшего место на предприятии в отчетном периоде, и полученной за этот период прибылью.

Так в 2006 г. все денежные потоки по трем сегментам экономической деятельности составили в общей сумме 30 175 тыс.тенге, а сумма Чистой прибыли за этот год составила 1 200 485 тыс.тенге. Разница между чистой прибыль и чистым движением за один и тот же период объясняется, тем, что при  расчете чистой прибыли применяется метод начисления, в отчете о движении денег отражается фактическое движение ресурсов. Поэтому ОДДС так интересует внешних пользователей, которые благодаря отчету смогут оценить реальное положение фирмы на рынке в данный момент. 

В результате горизонтального и вертикального анализа Отчета о движении денежных средств  КФГИК за 2 года, мы увидели, что показатели чистого потока денежных средств от финансовой деятельности составили за оба года отрицательные величины. Это свидетельствует о неэффективном управлении временно свободных денег предприятия. В этой связи на 2007 год, с целью снижения финансовых рисков, повышения эффективности управления активами и улучшения качества инвестиционного портфеля, Фондом планируется заключение договора о доверительном управлении активами с АО «Сентрас Секьюритиз», которому в доверительное управление планируется передать корпоративные ценные бумаги рыночной стоимостью 1 121 млн. тенге. В настоящее время АО «Сентрас Секьюритиз» является одним из лидеров инвестиционного управления, как на внутреннем, так и на внешнем рынках ценных бумаг. Принятие решения о передаче активов позволит улучшить качество доходности ценных бумаг, что в дальнейшем положительно отразится на результатах финансовой деятельности и приведет к положительной разнице между притоками и оттоками чистого денежного потока от финансовой деятельности.

Также, еще одним решением этой проблемы может явиться размещение своих временно свободных денежных средств государственные ценные бумаги зарубежных стран, доходность которых обеспечит прирост дополнительных резервов. Для снижения чувствительности доходов к рыночным изменениям Постановлением Правительства Республики Казахстан №960 от 14 сентября 2004 года был определен перечень финансовых инструментов для размещения временно-свободных денег. В соответствии с указанным Постановлением временно-свободные средства Фонда могут быть размещены:

в государственные ценные бумаги – не более 10 %;

ценные бумаги, выпущенные следующими международными финансовыми организациями: Международным Банком Реконструкции и Развития, Европейским Банком Реконструкции и Развития, Азиатским Банком Развития, Исламским Банком Развития, Европейским Инвестиционным Банком, Международной финансовой корпорацией, Межамериканским Банком Развития, Банком международных расчетов, Африканским Банком Развития.

Лимит по размещению — до 100 %.

государственные ценные бумаги стран, имеющих кредитный рейтинг не ниже ВВВ по шкале Standard & Poor’s или Ваа 3 по шкале Moody’s;

негосударственные ценные бумаги казахстанских эмитентов, включенные в список наивысшей категории фондовой биржи, осуществляющей свою деятельность на территории Республики Казахстан;

негосударственные ценные бумаги, выпущенные в соответствии с законодательством иностранных государств казахстанскими эмитентами, имеющими кредитный рейтинг не ниже, чем на один уровень суверенного рейтинга Республики Казахстан;

негосударственные ценные бумаги иностранных эмитентов, имеющих кредитный рейтинг не ниже ВВВ по шкале Standard & Poor’s или Ваа 3 по шкале Moody’s или не ниже ВВВ по шкале Fitch Ratings;

производные ценные бумаги, базовым активом которых являются финансовые инструменты, указанные в пунктах 1 — 6 настоящей главы;

во вклады (на депозиты) в иностранных банках (имеющих кредитный рейтинг не ниже ВВВ по шкале Standard & Poor’s или Ваа 3 по шкале Moody’s), банках второго уровня и в депозитные сертификаты, выпущенные банками второго уровня и иностранными банками.

Еще хотелось бы отметить, что Фонд, являясь финансовым институтом, в целях реализации своей стратегии, должен непрерывно обеспечивать свои подразделения технической базой в области планирования, прогнозирования и актуарных расчетов. Это позволит с более достоверной точностью планировать доходы и расходы организации, что будет способствовать стабильному развитию и реализации намеченной программы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы:

 

1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007г.
2. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 9 декабря 2004 г. № 9-III.
3. Закон Республики Казахстан «Об акционерных обществах» от 13 мая 2003 г. № 415.
4. Закон Республики Казахстан «О Национальном Банке Республики Казахстан» от 30 марта 1995 года № 2155.
5. Закон Республики Казахстан «О страховой деятельности» от 18 декабря 2000 г. № 126-II.
6. Закон Республики Казахстан «О платежахи перводах денег» от 29 июня 1998 г.
7. Абленов Д.О. Основы аудита, Алматы: Экономика, 2003 г.
8. Абдыманапов А. Организация бухучета и формирования учетной политики, Алматы, 2005 г.
9. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит, М.: Финансы и статистика, 1995 г.
10. Белуха Н.Т. Аудит, Киев: «Знания», 2000 г.
11. Галанова В.А., Басова А.И. Рынок ценных бумаг. – М.: Финансы и статистика, 1996 г.
12. Дюсембаев К.Ш. Теория аудита, Алматы: Экономика, 1995 г.
13. Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности, Алматы: Каржы-Каражат, 1997 г.
14. Ержанов М.С. Теория и практика аудита, Алматы: Гылым, 1994 г.
15. Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности, М.: Омега, 2007 г.
16. Ковалев А.И., Привалов А.И. Анализ финансового состояния предприятия. 3-е изд., перераб. И доп. – М.: Центр экономики и маркетинга, 2000 г.
17. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета, М.: 1993 г.
18. Подольский В.И. Аудит. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003 г
19. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. – Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002 г.
20. Рогуленко Т.М. Аудит. – М.: Экономистъ, 2006 г.
21. Дж. К. Робертсон. Аудит. Пер. с анг. – М.: KPMG, Аудиторская фирма «Контакт», 1993 г.
22. Семенкова Е.В. Операции с ценными бумагами. – М.: Перспектива, 1997 г.
23. Сейткасимов Г.С., Ильясов А.А. Ценные бумаги и фондовый рынок. – Алматы: Экономика, 1998 г.
24. Султанова Б.Б., Кагазбаева Г.М.Принципы бухучета.Практикум, Алматы: Юридическая литература, 2005 г.
25. Султанова Б.Б. Налоговый учет, Алматы: Экономика, 2007 г.
26. Дж. К. Робертсон. Аудит. Пер. с анг. – М.: KPMG, Аудиторская фирма «Контакт», 1993 г.
27. Темен Р. Основы учения об экономике, М.: Дело, 1994 г.
28. Хелферт Э. Техника финансового анализа, М.: Аудит, ЮНИТИ,

                1996 г.

29. К.Уолш. Ключевые показатели менеджмента, М.: Дело, 2001г.
30. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета, М.: Финансы и статистика
31. Хеферт Э. Техника финансового анализа/Пер. с англ. под ред. Л.П. Белых. – М.:Аудит, ЮНИТИ, 1996 г.
32. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит, М.: ИНФРА-М, 2000 г.
33. Бухучет на практике. № 1,2004 г, № 7,2005 г.
34. Заочная школа бухгалтера. № 8, 2005 г.
35. Бухгалтер.kz. № 4, 2005 г.
36. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов, Алматы, 2006 г.