СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение ………………………………………………………………………………………….

 

Глава 1. Теоретические аспекты учета основных средств

• Понятие основных средств, их классификация и оцнека………………..
• Учет поступления и организация налитического учета основных средств………………………………………………………………………………………..
• Особенности учета отдельных видов основных средств……………….

 

Глава 2. Учет основных средств

2.1. Учет приобретение и выбытия основных средств…………………………

2.2. Учет амортизации и износа основных средств……………………………..

2.3. Учет ремонта основных средств…………………………………………………..

2.4. Учет аренды………………………………………………………………………………..

2.5. Учет финансовых лизингов………………………………………………………….

2.6. Инвентаризация, переоценка и раскрытие основных средств в отчетности…………………………………………………………………………………………

 

Глава 3. Аудит долгосрочных активов

3.1. Основные утверждения, подлежещие проверке…………………………….

3.2. Проверка сохранности, условий хранения, эксплуатации и аренды  долгосрочных активов…………………………………………………………………

3.3. Проверка операций по движению долгосрочных активов……………..

3.4. Проверка расчетов начисленной амортизации долгосрочных активов……………………………………………………………………………………….

3.5. Проверка правильности учета затрат на ремонт основных

       средств………………………………………………………………………………………..

3.6. Проверка качества проведения инвентаризации долгосрочных

       активов……………………………………………………………………………………….

 

Заключение……………………………………………………………………………………..

Список литературы…………………………………………………………………………

 

 

 

     Введение         

 

Бухгалтерский учет сегодня занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений.

В Республике Казахстан бухгалтерский учет строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета и Генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности субъектов, позволяющих организовать учет так, чтобы он соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой информации.

Все субъекты (юридические лица, филиалы и представительства нерезидентов, зарегистрированные на территории Р.К., физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью), действующие на территории Р.К., обязаны вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность.

Руководствуясь Генеральным планом счетов, предприятие должно разработать свой собственный рабочий план счетов, включив в него те синтетические счета, которые действительно необходимы для отражения финансово – хозяйственной деятельности, для формирования полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия. После этого оно разрабатывает перечень субсчетов, которые следует открыть к синтетическим счетам, вошедшим в рабочий план счетов. Предприятие устанавливает полную номенклатуру объектов аналитического учета и их кодовые обозначения. При этом принимают во внимание задачи управления, анализа, контроля и отчетности. При возникновении каких – либо специфических операций и иных фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция счетов для которых не предусмотрена в Инструкции  по применению Генерального плана счетов, предприятие вправе дополнить типовые схемы корреспонденций. Единственным условием этого является соблюдение основных методологических принципов, заложенных в Генеральном плане счетов.

Кроме этого, нужно придерживаться таких требований, как :

• Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
• Осмотрительность, то есть большая готовность к отражению в бухгалтерском учете потерь (расходов) и пассивов, чем доходов и активов;
• Приоритет содержания перед формой, то есть ориентация на отражение в учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой основы, но и экономического содержания и хозяйственной ситуации, в которой они возникли;
• Непротиворечивость, под которой понимается соответствие данных, формирующихся разными видами учета, идентичность показателей бухгалтерской отчетности и данных синтетического и аналитического учета;
• Рациональность, которая означает экономическое ведение учета, сообразно размерам предприятия и масштабам его деятельности.

Указанные принципы и требования должны лежать в основе разработки и принятия учетной политики любого предприятия. Их несоблюдение без достаточных на то оснований может исказить картину имущественного и финансового положения предприятия, результатов его деятельности, а при определенных условиях, может трактоваться как неправильное ведение бухгалтерского учета.

         Задачей бухгалтерской службы является обеспечение формирования полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности субъекта, необходимой для оперативного руководства и управления, а так же для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, государственными органами, банками и иными заинтересованными лицами соответствии со стандартами бухгалтерского учета, устанавливающими принципы и правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

         К ведению бухгалтерских документов предъявляют определенные требования, основными из которых являются: документальность, краткость и ясность записей, взаимный контроль записей (записи проверяют по корреспондирующим счетам).

 

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА  ОСНОВНЫХ  

                   СРЕДСТВ

 

   1.1. Понятие основных средств, их классификация и оценка

          В Казахстанских стандартах бухгалтерского учета и методических рекомендациях к ним установлены основополагающие правила и принципы, определен круг общественно признаваемых приемов и способов ведения финансового и управленческого учета, которые должны быть конкретизированы на каждом отдельном предприятии, исходя из особенностей его деятельности и условий ее осуществления, квалификации управленческого персонала и степени сложности решаемых ими задач, имеющейся технической базы управления. Совокупность избранных предприятием способов осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должна быть отражена в учетной политике предприятия.

Формирование учетной политики – это выбор некоторой совокупности известных способов ведения бухгалтерского учета и установления порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации.

Учетная политика – это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета.

Основное назначение и главная задача  принимаемой учетной политики – максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела. Она должна охватывать все стороны учетного процесса: методический, технический, организационный.

• Методический аспект подразумевает то, какие именно способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации и исчисления себестоимости продукции и т.п. использует предприятие; технический – как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на синтетических счетах; организационный – как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в управленческой структуре предприятия. Методическая часть учетной политики формируется путем выбора определенных способов ведения бухгалтерского учета из нескольких допускаемых Стандартами бухгалтерского учета и установления порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации.
• Оценка поступающих объектов основных средств – согласно методическим рекомендациям к Стандарту бухгалтерского учета № 6 «Учет основных средств» (СБУ 6) п.5,7 первоначальная стоимость объектов основных средств, приобретаемых предприятием за плату, определяется исходя из фактических затрат на их приобретение и ввод в эксплуатацию; объектов, вносимых учредителями, — по согласованной между учредителями стоимости;  объектов, поступающих безвозмездно, — экспертным путем или по данным акта приема – передачи;  при изготовлении основных средств самим субъектом – по сумме фактических затрат на создание, возведение и ввод в эксплуатацию объекта;  в результате обменной операции стоимость приобретенных объектов измеряется по текущей стоимости полученных активов, которая равна текущей стоимости переданных, с поправкой на сумму полученных (переданных) денежных средств;

Важными вопросами при определении основных средств в бухгалтерском учете являются:

• Момент признания;
• Первоначальная стоимость (исходна);
• Срок полезной службы;
• Порядок (метод) начисления амортизации;
• Результаты, получаемые при их выбытии.
• Амортизация основных средств – согласно методическим рекомендациям к СБУ 6 п. 15,16 возможно применение одного или нескольких из следующих методов начисления амортизации: метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости, метод списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод), метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) и метод уменьшаемого остатка. При использовании двух и более методов необходимо указать, по какому виду основных средств, какой метод начисления амортизации используется.
• Ремонт основных средств – предприятие самостоятельно принимает решение о периодичности и сроках проведения различных видов ремонта и (или) объектов основных средств; решает вопрос создания резерва расходов на ремонт основных средств и соответствующий объем ежемесячных отчислений или же применения способа непосредственного списания фактической величины затрат на ремонт основных средств по мере его проведения;
• Учет ремонта основных средств. Возможно использование одной из схем отражения в бухгалтерском учете ремонта основных средств, не подлежащего отнесению на увеличение стоимости объектов: включение фактических затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере производства ремонта; создание ремонтного фонда (резерва). Выбор той или иной схемы обусловливается отраслевой принадлежностью предприятия, порядком, видом и размером ремонтных работ.

Основные средства – это материальные активы, действующие в течение длительного времени (одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной (социальной) сфере

     В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

• К производственным основным средствам относятся объекты, непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции (машины, оборудование, инструменты и др.) или которые создают необходимые материальные условия для осуществления производства (здания, сооружения, передаточные устройства).
• Непроизводственные основные средства – средства потребительского назначения. Они предназначены для обслуживания культурно – бытовых потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, образования, культуры и т.п.).

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные.

• Собственные – это основные средства, которые принадлежат субъекту и получают отражение на его балансе.
• Арендованные – основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок.

По характеру использования основные средства делят на действующие, бездействующие (законсервированные) и находящиеся в запасе.

• К действующим относятся средства, находящиеся в эксплуатации.
• Бездействующие – это временно не используемые основные средства в связи с консервацией или по другим причинам, к находящимся в запасе относят объекты, которые составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.

По вещественному составу основные средства подразделяют на инвентарные и неинвентарные.

• К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудования).
• К неинвентарным относятся капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не имеющие вещественной формы ( планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.).

В учете основных средств выделяют первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации, ликвидационную стоимость и амортизируемую стоимость основных средств.

• Первоначальная (историческая) стоимость – стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные не возмещаемые налоги и сборы, а так же затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на период строительства (такие затраты капитализируются в связи с длительностью использования кредита), и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.
• Историческая стоимость (фактическая стоимость, первоначальная стоимость, стоимость приобретения) используется потому, что она является результатом операций между несвязанными сторонами, вследствие чего считается объективной и надежной. Стоимостью приобретения являются расходы денежных средств произведенные в целях приобретения актива и его подготовки к эксплуатации.
• Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях.
• Текущая стоимость – стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату.
• Балансовая (учетная) стоимость – первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.
• Стоимость реализации – стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Для расчета суммы амортизации в учете рассматривают две расчетные величины:

• срок полезной службы, т.е. срок, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от эксплуатации;
• ликвидационную стоимость (результат от ликвидации), которая включает предполагаемую стоимость активов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Налоговым законодательством для расчета ликвидационной стоимости определенная величина нормативного процента не предусмотрена. Поэтому в каждом отдельном случае, при необходимости, это расчетная величина может пересматриваться.

• Амортизируемая стоимость – разность между первоначальной и прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы, при этом:
• срок полезной службы – это период, в течение которого предприятие предполагает получение экономической выгоды от использования основных средств;
• срок нормативной службы – это период, в течение которого предприятие начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.

Принцип соответствия требует, чтобы затраты были отсрочены или удерживались на счетах активов до получения дохода. Как только активы были запущены в эксплуатацию и стали играть свою роль в получении дохода, проводится проверка соответствия – стоимость приобретения приводится в соответствие с доходами посредством амортизации.

 

1.2. Учет поступления и организация аналитического

       учета основных средств

Учетной политикой хозяйствующего субъекта определяется порядок оприходования поступивших основных средств, состав комиссии, осущест-

влияющей осмотр и приемку объектов, их обязанности и порядок оформления соответствующей документации.

Порядок определения прогнозируемой ликвидационной стоимости хозяйствующий субъект отражает в своей учетной политике: либо ее определяет приемочная комиссия путем визуальной оценки его технического состояния и исходя из норм эксплуатации отдельных частей, узлов и деталей; либо она определяется исходя из первоначальной стоимости (процент к первоначальной стоимости) объекта. В зависимости от специфики деятельности субъектов ликвидационная стоимость может составлять от 0,01 до 2% и более.

При поступлении основных средств составляется следующая корреспонденция счетов:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1.	Перемещение основных средств внутри предприятия (из цеха в цех и т.п.)	200000	121-125	121-125
2.	Приобретены основные средства у других юридических лиц: -на договорную стоимость -на сумму НДС (кроме зданий жилищного фонда и легковых автомобилей) (16%)	150000 24000	122-125 331	671 671
3.	Оприходованы основные средства, внесенные участниками в счет их вклада в уставный капитал предприятия	60000	121-125	511
4.	Получены основные средства от дочерних, зависимых и совместно контролируемых предприятий: -на балансовую стоимость -на сумму НДС (кроме зданий жилищного фонда и легковых автомобилей ) (16%) -на сумму износа, начисленную у передающей стороны	25000   4000   10000	122-125   331   122-125	641-643   641-643   131-134
5.	Оприходованы основные средства, полученные безвозмездно (подаренные предприятию); -на балансовую стоимость -на сумму износа, начисленную на день передачи	132000 28000	122-125 122-125	727 131-134
	Итого первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств	160000
6.	При инвентаризации выявлены неучтенные основные средства: -остаточная стоимость, определенная экспертным путем -износ неучтенных основных средств, определенный экспертным путем	64000     18000	122-125     122-125	727     131-134
	Итого первоначальная стоимость, определенный экспертным путем	82000
7.	Основные средства изготовлены самим предприятием: -в цехах основного производства -в цехах вспомогательных производств	300000 200000	122-125 122-125	900 920
	Итого изготовлено основных средств	500000

 

Аналитический учет основных средств ведется в Инвентарных карточках, которые открывают на каждый объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся в одном производственном подразделении.

Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц при ручной обработке информации проводят в Карточках учета движения основных средств, в которых на основании документов записывают обороты и остатки, показанные в инвентарных карточках, которые сверяют с Главной книгой по счетам подраздела 12 «Основные средства».

 

   1.3 Особенности учета отдельных видов основных средств

Учет земли на правах собственности и правах постоянного землепользования.

         В соответствии с Законом Республики Казахстан  «О земле» земля представляет собой территориальное пространство, в пределах которого устанавливается суверенитет Республики Казахстан, природный ресурс, всеобщее средство производства и территориальная основа любого процесса труда.

         Земля, как средство производства, является необходимой материальной предпосылкой процесса труда, главным средством производства в ряде отраслей экономики и, в первую очередь, в сельском, лесном хозяйствах.

         В Республике Казахстан признаются и равным образом защищаются государственная и частная собственность на землю.

         Право землепользования – право лица владеть и пользоваться земельным участком, находящимся в государственной собственности, бессрочно (постоянное землепользование) или в течение определенного срока (временное землепользование) на возмездной или безвозмездной основе. Право землепользования может быть постоянным или временным, отчуждаемым или неотчуждаемым, приобретаемым возмездно или безвозмездно.

         Документами, удостоверяющими право на земельный участок, выдаваемыми уполномоченными органами, являются:

• при частной собственности на земельный участок и постоянном землепользовании – акт на право собственности на земельный участок и право постоянного землепользования;
• при временном возмездном землепользовании – договор об аренде земельного участка;
• при временном безвозмездном землепользовании – договор о временном безвозмездном землепользовании.

Право, удостоверяющие документы на земельный участок должны содержать идентифицирующие признаки, необходимые для целей ведения земельного, правового кадастров.

          Каждое предприятие обязано вести оперативный и бухгалтерский учет земель.

     В оперативном учете должна отражаться общая площадь земель, находящихся на праве собственности и на праве постоянного землепользования.

     Аналитический учет земли ведется в Инвентарных карточках учета основных средств,  которые открываются на каждый земельный участок.

     В соответствии Гражданским кодексом Республики Казахстан, земельные участки могут быть переданы в имущественный наем (аренду).

     Право собственности и право землепользования защищаются в порядке, предусмотренные Гражданским кодексом Республики Казахстан и другими законодательными актами Республики Казахстан.

     Убытки, причиненные собственникам или землепользователям, подлежат возмещению в полном объеме в случаях:

• изъятия (выкупа) земель на государственные нужды, влекущего прекращение права собственности или землепользования;
• ограничения права собственности или землепользования в связи с установлением особого режима землепользования;
• нарушения прав собственников или землепользователей;
• ухудшения качества земель в результате строительства и эксплуатации объектов, приводящих к нарушению плодородия почвы, ухудшающих водный режим, выделяющих вредные для сельскохозяйственных культур и насаждений вещества;
• изъятия земель при чрезвычайных ситуациях;

    Возмещение убытков собственнику или землепользователю производится за счет средств причинителя вреда. В размер компенсации, выплачиваемой при возмещении убытков, включаются:

• рыночная стоимость земельного участка или права землепользования;
• рыночная стоимость находящегося на участке недвижимого имущества, включая фруктовые деревья и многолетние насаждения;
• стоимость затрат, связанных с освоением земельного участка, его эксплуатацией, проведением защитных мероприятий, повышением плодородия почвы и других затрат с учетом их инфляции;
• все убытки, причиненные собственнику или землепользователю изъятием земельного участка, включая убытки, которые они несут в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед третьими лицами;
• упущенная выгода.

    Учет временно ввозимых и вывозимых основных средств.

    В соответствии с действующим законодательством иностранные инвесторы, другие юридические лица вправе временно ввозить  на территорию Республики Казахстан производственное оборудование и другие основные средства для использования в процессе производства определенный период времени. Эти основные средства подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа. Категории основных средств, которые не могут ввозиться в Республику, определяются правительством Республики Казахстан. Разрешение на ввоз основных средств выдается таможенными органами.

        В соответствии с Указом  Президентом Республики Казахстан, имеющим силу закона «О таможенном деле в Республике Казахстан», таможенный режим временного ввоза и временного вывоза товаров предназначен для того, чтобы допустить пользование на таможенной территории Республики Казахстан или за пределами товарами с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин, налогов и без применения мер экономической политики.

         Для учета ввозимых и вывозимых основных средств к счетам подраздела 12 «Основные средства» (счета 122-125) открываются субсчета: «временно ввозимые основные средства» и «временно вывозимые основные средства».

         При поступлении временно ввозимых основных средств дебетуют соответствующие счета подраздела 12 «основные средства» (счета 122-125), субсчет «временно ввозимые основные средства» кредитуют счет 687 «прочие».

         В процессе эксплуатации временно ввозимых основных средств по ним начисляется износ по установленным нормам амортизации. При этом дебетуют счета 811,821,935,946 и кредитуют соответственно счета подраздела 13 «износ основных средств» (счета 131-134), субсчет «износ временно ввозимых основных средств».

         Вывоз основных средств отражается по дебету счетов подраздела 12 «основные средства», субсчет «временно вывозимые основные средства» и кредиту счетов этого же подраздела (счета 122-125), субсчет «собственные основные средства». Возврат временно вывозимых основных средств отражается обратной записью.

         На сумму начисленного износа дебетуют счет 845 «Прочие» и кредитуют счета 131-134 «Износ основных средств», субсчет «Износ временно ввозимых основных средств». После ввоза основных средств дебетуют счета 131-134, субсчет «Износ временно вывозимых основных средств» и кредитуют счета 131-134, субсчет  «Износ собственных основных средств».

 

 

     ГЛАВА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

     2.1. Учет приобретение и  выбытия основных средств

При приобретении активов производятся различные затраты вдобавок к счет – фактурной цене (за минусом скидок). Эти затраты включают в себя налоги с продажи, возмещаемые налоги на собственность, оплачиваемые владельцем, страховые взносы, права на собственность, затраты на регистрацию собственности, комиссионные. Эти затраты необходимы для того, чтобы подготовить актив к использованию, для получения от него выгоды.  Все эти затраты капитализируются.

         После приобретения, исходя из принципа соответствия, активы учитываются по исторической стоимости за вычетом накопленной амортизации. Амортизация не признается до начала эксплуатации актива (когда он начинает, приносит выгоду).

         Общие принципы оценки активов не зависят от обстоятельств или способа приобретения основных средств. Основные средства приобретаются несколькими путями:

• за денежные средства;
• при покупке уже существующего здания в его стоимость включают цену покупки, расходы, связанные с ремонтом и другие расходы по доведению его до рабочего состояния. Если фирма сама строит здание, то в его стоимость включают все необходимые затраты

 в кредит;

• в соответствии с принципом оценки, стоимость актива, купленного в кредит – это:

1. цена покупки в денежном измерении (рыночная стоимость);
2. текущая стоимость будущих денежных выплат, причитающихся по долговому документу, которые дисконтируются по преобладающей рыночной процентной ставке для этого вида долгового документа.

Если долговой документ беспроцентный и текущая денежная стоимость актива определяема, то сумма, выплачиваемая сверх денежной стоимости, рассматривается как расход по процентам и распределяется на весь срок долга.

• в обмен на акции капитала приобретающей компании;
• когда акции капитала выпускаются с целью приобретения основных средств, активы отражаются либо по справедливой рыночной стоимости актива, либо по справедливой рыночной стоимости выпущенных акций, в зависимости оттого, что из них более объективно и достоверно.
• в качестве дара от другого субъекта;
• бывают случаи, когда государственные органы или другие некоммерческие организации передают основные средства в дар какой – нибудь компании в качестве стимула для расположения производства в том или ином районе. Дарение основных средств – это не взаимная передача, это передача ресурсов в одном направлении, в нашем случае они передаются фирме другой стороной.
• Счет активов и собственного капитала должен увеличиваться в результате достоверной оценки текущей рыночной стоимости актива, полученного в дар, если при передаче не было поставлено каких либо условий. Увеличение счета собственного капитала представляет источник подаренного актива и повышение капитала фирмы.
• Если даритель устанавливает ограничения в использовании подаренного им актива, необходимо подсчитать предполагаемые затраты, связанные с этими ограничениями, и вычесть их из рыночной стоимости актива при отражении оцененной стоимости. путем строительства;

Иногда компании возводят активы для собственного использования. Все затраты, напрямую связанные с проектами по строительству, капитализируются как часть себестоимости данного актива. Эти затраты включают в себя материальные затраты, затраты на труд, а также накладные расходы. В свою очередь накладные расходы включают в себя общие расходы, не связанные напрямую с производством, такие, как расходы на коммунальные услуги, содержание оборудования, надзор.

Накопленные затраты по строительству обычно отражаются по счету “Незавершенное строительство”. До завершения строительства здание не учитывается как “Здание”, потому что оно еще не находится в рабочем состоянии. По завершении строительства и вводе в эксплуатацию актив переносится на счет “Здания” и подлежит амортизации.

• в обмен на другие активы.

Земля не амортизируется, т.к. считается, что ее стоимость не    

уменьшается и не истощается в процессе производственной деятельности. В некоторых случаях земля переоценивается, для отражения постоянного снижения ее ценности. Расходы капитализируются на счет земли только по тем участкам, которые находятся в эксплуатации в настоящее время. Общие расходы по подготовке земли, включая градуировку, канализацию, а так же геодезические работы капитализируются на счет земли. В отличие от затрат на земляные работы, относимых на счет зданий, эта деятельность необходима для дальнейшего пользования землей и повышения ценности земли.

При покупке земли часто возникают дополнительные расходы, оплачиваемые помимо ее стоимости. Эти расходы, как и стоимость земли, следует отразить по дебету счета “Земля”. К ним относятся комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости; оплата услуг адвокатов; налоги, оплаченные покупателем; стоимость дренажера, очистки и выравнивания земли.

Несмотря на то, что парковка кажется постоянной и не подлежащей амортизации, со временем происходят повреждения, требующие ремонта и, в конечном итоге, замены. Стоимость облагораживания земли не добавляется на счет земли, вместо этого, эти расходы капитализируются на отдельном счете и амортизируются.

• Основные средства, полученные в качестве государственной помощи.

Вместо прямого получения в дар, активы зачастую приобретаются с помощью правительственных органов разных уровней. Такие программы часто требуют от фирмы сохранения определенного уровня занятости или контроля за загрязнением окружающей среды, чтобы компенсировать помощь (или займ). Если условия не выполняются, от фирмы могут потребовать возмещения стоимости полученной помощи. Существует два направления мнений насчет получения помощи, в частности, помощи от государства. Сторонники метода, основанного на капитале, утверждают, что (1) помощь уменьшает сумму капитала, необходимого фирме, (2) будет неправильным отражать помощь как доход потому, что политика донора может измениться, (3) помощь безвозмездна, она не зарабатывается.            Следовательно, стоимость полученной помощи должна кредитоваться на счет собственного капитала.

Приобретение нескольких активов одновременно на общую сумму (паушальный метод). Иногда приобретаются несколько активов на общую сумму, т.к.  цена каждой единицы часто ниже, чем, если бы активы приобретались по отдельности, что делается в целях привлечения покупателей.  В других случаях активы приобретаются как приложение, как в случае с землей и зданиями. Этот вид приобретения, называемый корзинным, групповым или приобретением за общую сумму, приводит, к проблеме распределения общей суммы на несколько приобретенных активов.

Часто общей стоимости, которую можно соотнести с определенными активами в одной группе, полностью распределяются на эти активы. Например, затраты по оценке земли, распределяются только на счет земли.

Распределение оставшейся суммы (за минусом прямо распределенных сумм) на каждый актив группы, необходимо для отражения в учете каждого актива индивидуально..

Каждый актив в группе подвергается оценке, основываясь на соотношении своей РЫНОЧНОЙ стоимости и общей рыночной стоимости ГРУППЫ.

Эта процедура называется пропорциональным методом. Если определима рыночная стоимость только одного из двух активов в группе, эта сумма используется для оценки первого актива. Второй актив оценивается по оставшейся к распределению сумме. Этот метод называется приростным..

     Основные средства выбывают тремя способами:

• Ликвидируются;
• Продаются;
• Обмениваются.

Если на тот или иной объект, подлежащий выбытию, начисляется амортизация, амортизацию необходимо начислять на дату выбытия и вносить соответствующие изменения в первоначальную стоимость объекта. Соответствующие налоги на имущество, затраты на страховку и тому подобные затраты, рассчитываются нарастающим итогом на дату выбытия.

         К моменту выбытия актива, первоначальная стоимость объекта и начисления за срок его службы амортизация, списываются в соответствующих бухгалтерских счетов.

         Разница между балансовой стоимостью объекта и выручкой от его реализации, отражается в Отчете о результатах финансово – хозяйственной деятельности, на статье прибылей или убытков.

Основные средства редко служат в течение всего предполагаемого срока эксплуатации. Если имущество используется и после истечения этого срока, оно не амортизируется, когда балансовая стоимость равняется остаточной. Если остаточная стоимость полностью изношенного предмета равна нулю, то балансовая стоимость равна нулю до самого момента списания имущества или реализации.

         Прибыли и убытки не учитываются при обмене похожими активами. Процесс извлечения дохода не был завершен и приобретенные активы, просто – напросто, заменили обмененные.

         Прибыль от обмена основных средств в учете не отражается, если обменивается однотипное оборудование. В таких случаях первоначальная стоимость объекта уменьшается на сумму возникающей прибыли. Тот факт, что прибыль не отражается, в действительности означает ее отсрочку.

         После приобретения начинают возникать многочисленные расходы на содержание основных средств. Необходимо принимать во внимание при классификации баланса и последующем расчете амортизационных отчислений.

         Расходы, которые увеличивают реальную длительность срока службы и продуктивность (количество и качество услуг) выше исходного уровня, оцененного при покупке, капитализируются.

         Затраты, возникающие в результате аварий, халатности, намеренного злоупотребления, воровства, относятся к убыткам.

         Расходы на содержание включают смазку, чистку, регулировку, покраску – все это является неотъемлемой частью содержания оборудования в рабочем состоянии. Затраты на текущий ремонт и содержание являются текущими расходами. Для их расчета используются два метода:

• Метод учета по возникновении. Метод учета по возникновении учитывает расходы на необходимое содержание и ремонт по мере возникновения необходимости в них и предполагает равномерное распределение расходов на весь период времени.
• Метод распределения. Оценивается общая стоимость предположительных затрат на ремонт ожидаемых в текущем году, которая затем распределяется на основе времени или объема производства, в зависимости от ситуации.

К дополнениям относятся продление, увеличение или расширение, примененные к существующему активу. К примеру, пристройка дополнительного крыла или комнаты к существующему зданию. Дополнение является капитальными затратами и относится на себестоимость основных средств.

Частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств. Когда справедливая стоимость переоценки активов существенно отличается от балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка.

Когда производится переоценка объекта основных средств, накопленный износ на дату переоценки или

• Корректируется пропорционально изменению первоначальной стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость в конечном итоге равнялась справедливой стоимости. Этот метод часто используется, когда актив доводится до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирования;
• Списывается на первоначальную стоимость актива, а чистая величина переоценивается. Этот метод используется, например, для зданий, которые переоцениваются до их рыночной стоимости. Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке также подлежит группа основных средств, к которой относится данный актив. Переоценка производится одновременно с целью исключения возможности:
• Избирательной переоценки активов;
• Представления в отчетности статей, являющихся суммой основных средств, оцененных по фактической стоимости на разные даты.

А) отражение переоценки на счетах

         Когда балансовая стоимость увеличивается в результате переоценки, это увеличение отражается в разделе “Собственный капитал” на счете 541.

         “Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств”. Однако сумма переоценки должна признаваться в качестве дохода в той степени, в какой она компенсирует уменьшение стоимости того же актива, признанную ранее как расход, т.е. сумма переоценки, переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации.

         Вся сумма переоценки переносится на нераспределенный доход только в момент выбытия актива. Это списание суммы переоценки не отражается в отчете о прибылях и убытках.

         Отрицательная разница от переоценки в той мере, в какой она превышает положительную разницу от прежней переоценки, списывается на расходы.  В противном случае отрицательная разница вычитается из фонда переоценки.

Хозяйствующий субъект в соответствии с действующим законодательством имеет право передавать другим субъектам, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и инвентарь, а так же списывать их с баланса.

         В комиссию при списании с баланса отдельных видов основных средств включают соответствующих  специалистов: инженеров – механиков, инженеров – энергетиков, инженеров – гидротехников, инженеров – теплотехников, инженеров – технологов, ветврачей, зоотехников и других специалистов.

         При внутрихозяйственном перемещении основных средств делают записи по дебету и кредиту счетов подраздела 12 “Основные средства”

Оформленные Акты о ликвидации основных средств поступают в бухгалтерию служат основанием для записи в ведомость аналитического учета, которая ведется по кредиту счетов подраздела 12 “Основные средства”.

 

    2.2. Учет амортизации и износа основных средств

         Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. В соответствии с СБУ 6, износ – это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.

В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных средств мощностей должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания)  на отчетные периоды, в течение которых эти активы будут иметь полезность. Этот процесс называется амортизацией  (износом).

         Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений, а так же под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др.

Моральный износ основных средств представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, то есть, связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства. Совершенствование техники и технологий способствует удешевлению производства аналогичных действующих основных средств. В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости.

          Амортизация (лат. Amortisatio – «погашение») – стоимостное выражение износа. В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных средств должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие доход их владельцу.

         В соответствие с СБУ 6, амортизация – это процесс распределения  амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.

         Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Амортизация по всем видам основных средств начисляется в целых тенге. Начисление амортизации по арендованным основным средствам производится арендодателем или арендатором в соответствии с формой и условиями договора аренды. Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки, а так же в случае перевода основных средств на консервацию. Кроме того, амортизация не начисляется по следующим видам основных средств: земле, продуктивному скоту, библиотечным фондам, музейным ценностям, памятникам архитектуры и искусства, автомобильным дорогам общего пользования.

         При начислении амортизации основных средств, учтенных на счетах подраздела 12 (счета 122-125), составляется следующая корреспонденция счетов:

№	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1.	Начислена амортизация по основным средствам, используемым: -в основном производстве (технологическое оборудование и другие объекты -во вспомогательном производстве	540000   197000	935   935	131-134   131-134
2.	Начислена амортизация по основным средствам: -цехового (общепроизводственного назначения) -административно-управленческого (обще- хозяйственного) назначения -социальной сферы -отдела сбыта продукции товаров -используемым на горно-подготовительных работах, подготовительных работах в сезонных отраслях промышленности, при рекультивации земель и др.	398000   293000   170000 160000 80000	935   821   946 811 343	131-134   131-134   131-134 131-134 131-134
	Итого	1838000	Х	Х

 

Амортизационные отчисления по арендуемым основным средствам на условиях финансируемой аренды начисляет арендатор. Начисление амортизации отражается по дебету счетов издержек производства и других (счета 935,946,126,811,821,343 и др.) и кредиту счетов подраздела 13 (счета 131,132,133,134), субсчет «Износ арендуемых основных средств».

         После оплаты выкупной стоимости арендуемые на условиях финансируемой аренды основные средства переходят в состав собственных. При этом дебетуют счета подраздела 12 «Основные средства» (счета 122-125), субсчет «Собственные основные средства» и кредитуют счета подраздела 12 «Основные средства» (счета 122-125), субсчет «Арендуемые основные средства». Одновременно износ этих арендуемых основных средств записывают по дебету счетов подраздела 13, субсчет «Износ арендуемых основных средств» и кредиту счетов подраздела 13, субсчет «Износ собственных основных средств».

         Методы начисления амортизации могут быть разными.

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета хозяйствующие субъекты вправе самостоятельно предусматривать своей учетной политикой применение следующих методов начисления амортизации:

• равномерного (прямолинейного) списания стоимости;
• списание стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);
• ускоренного списания;
• уменьшающего остатка;
• списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом,  к одному  виду основных средств  следует применять  не более одного метода .Выбранные  субъектом   методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться от одного отчетного периода к другому.

         Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. Метод основан на предложении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. Согласно этому методу амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока службы.  При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

• срока полезной службы. При его определении необходимо принять во внимание состояние объекта при приеме его в эксплуатацию, намерения субъекта по его эксплуатации и содержанию (вопросы ремонта и техобслуживания, климатические условия и другие);
• предельных норм амортизации, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан. Нормы, установленные хозяйствующим субъектом, не должны превышать предельных норм, установленных налоговым законодательством.

Пример:    начисления амортизации методом равномерного

                    (прямолинейного) списания стоимости.

• Предприятие приобрело оборудование стоимостью 20000тыс. тенге, комиссией определена предполагаемая ликвидационная стоимость в размере 2000тыс.тенге, срок эксплуатации оборудо-вания по технической документации определен в 10 лет. Ежегодная сумма амортизации по методу равномерного списания стоимости составит (20000-2000)/10лет=1800тыс.тенге и соответственно ежемесячная сумма амортизации составит 1800/12мес=150тыс.тенге.

Как видно из приведенного примера в основу этого метода заложена формула:

Первоначальная стоимость – ликвидационная стоимости, срок службы .  Позволяющая распределить первоначальную стоимость равномерно по периодам срока службы актива.

         Срок эксплуатации основных средств, как и ликвидационная стоимость, при необходимости могут пересматриваться с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а так же с учетом технологических изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.

         Так, если из предыдущего примера через 4года после приобретения оборудования из-за изменения вида хозяйственной деятельности срок эксплуатации основного средства будет пересмотрен и установлен в 7лет, сумма амортизации (ежегодной) на оставшиеся 3года составит [20000 – (1800х4года) – 2000]/3года=3600тыс.тенге или ежемесячно 300тыс.тенге (3600/12мес).

         Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости используется тогда, когда предполагается, что доходы от использования объектов основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении всего срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

         Производственный метод (начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ) основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления. Стоимость каждой единицы продукции, работ и услуг, производимых на предприятии «впитывает» в себя равное количество стоимости объектов основных средств, с помощью которых производилась данная продукция, работы и услуги. Таким образом, сумма амортизации за месяц или год определяется путем деления амортизируемой стоимости объекта на количество изделий (работ, услуг), которые будут произведены с его участием.     

Пример: предприятие имеет агрегат КЛМ – 5, первоначальная стоимость которого составляет 250000тенге, прогнозируемая ликвидационная стоимость  — 10000тенге. С его помощью за 6 лет эксплуатации будет произведено 60000 изделий. Амортизация, начисленная производственным методом, на одно изделие составит: (250000-10000)/60000=4тенге.

Если в августе 2003года было произведено 1000 изделий, а в сентябре – 1200, то сумма амортизации соответственно составит 4000тенге и 4800тенге.

            Этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в течении срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

Ускоренные  методы. Методы ускоренного начисления амортизации применяются в случаях, когда стоимость актива может сократиться существенно быстрее, чем в ходе его физического устаревания, прежде всего под воздействием его морального износа. Наиболее характерной является ситуация с компьютерной техникой, новые поколения которой появляются значительно быстрее, чем происходит физический износ компьютеров. В то же время физически еще вполне нормально функционирующие компьютеры в ряде случаев практически теряют свою ценность, поскольку их ресурса недостаточно для использования последних версий программного обеспечения.

         Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) заключается в том, что для вычисления суммы амортизации за тот или иной период, амортизационная стоимость основного средства умножается на дробь, числитель которой равен количеству оставшихся лет (периодов) эксплуатации данного средства в начале учетного периода (т.е. к сумме оставшихся периодов плюс один – текущий), а знаменатель – сумме порядковых номеров лет (периодов) эксплуатации основного средства, начиная с единицы и заканчивая с единицы и заканчивая последним годом эксплуатации, т.е. 1+2+3+…+n. При переходе от одного учетного периода к другому числитель этой дроби сокращается на единицу. При этом методе сумма амортизации в первые годы эксплуатации значительно выше, чем в последующие. При данном методе сумма амортизации резко увеличивается в первый год использования объекта и снижается – в последние.

         В качестве примера рассмотрим основное средство – трактор, срок службы которого составляет 6лет. Сумма чисел (кумулятивное число) составит 21 (1+2+3+4+5+6=21). Для более быстрого определения кумулятивного числа, как правило, применяют не расчет, а формулу:

                                               S = N х (N + 1)/2,

Где: S – сумма чисел;

        N – предполагаемый срок полезной службы.

В первый год будет начислено 6/21 первоначальной стоимости объекта, во второй – 5/21, в третий – 4/21, в четвертый – 3/21, в пятый 2/21, в шестой 1/21. Ежегодная норма амортизации представляет собой дробь, в знаменателе которой будет сумма числа лет, а в числителе: для первого года – 6, второго – 5, третьего – 4, четвертого – 3, пятого – 2, шестого – 1.

         Рассчитаем методом списания стоимости по сумме чисел амортизацию для трактора ДТ –75 М, первоначальная стоимость которого составляет 290000тенге, прогнозируемая ликвидационная стоимость определена в 10000тенге, а срок службы установлен 6лет:

годы	Кумулятивное число	Норма Амортизации	Сумма амортизации (тенге) В расчете на:
			год	месяц
1-й	1	6/21	80000	6667
2-й	3	5/21	66667	5556
3-й	6	4/21	53333	4444
4-й	10	3/21	40000	3333
5-й	15	2/21	26667	2222
6-й	21	1/21	13333	1111

 

Сумма амортизации за первый год эксплуатации составит:

80000тенге ((290000-10000)х6/21), ежемесячно 6667тенге (80000/12мес.) и т.д. при данном методе сумма амортизации резко увеличивается в первый год использования объекта и снижается в последние. Так, в первый год эксплуатации трактора на издержки производства будет списано в шесть раз больше амортизации, чем в последний, когда трактор будет находиться в изношенном состоянии.

Метод уменьшаемого остатка (двойного регрессии) так же предполагает сокращение балансовой стоимости актива на сумму амортизации. Последняя рассчитывается следующим образом: норма амортизации, используемая при прямолинейном методе, умножается на так называемый коэффициент ускорения, выражаемый в процентах. Он варьируется от 100 до 200 %.  Коэффициент 200% наиболее распространен. При его использовании происходит так называемое двойное сокращение баланса. Этот процесс обычно называется методом уменьшающего остатка при удвоенной форме амортизации.

         Пример: хозяйствующий субъект имеет на балансе основное средство – трактор, срок службы которого составляет 5лет. При прямолинейном методе амортизации норма амортизации составит 20 % (100%/5лет). При методе уменьшающего остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (2х20%).  При использовании метода уменьшающегося остатка эта фиксированная ставка (40%) будет относиться к остаточной (балансовой) стоимости (первоначальной за минусом износа) объекта основных средств в конце каждого года. При первоначальной стоимости трактора 300тыс.тенге, предполагаемой ликвидационной стоимости 10 тыс.тенге, амортизация будет начисляться в течение пяти лет в следующих размерах:

годы	Балансовая стоимость (1-й год первоначальная стоимость объекта)	Удвоенная норма амортизации, %	Сумма амортизации (тенге) в расчете на:
			год	месяц
1-й	300000	40	120000	10000
2-й	180000	40	72000	6000
3-й	108000	40	43200	3600
4-й	64800	40	25920	2160
5-й	38880	38880-10000	28880	2407

 

         В международной практике существуют также так называемые методы замедленной амортизации, например, метод сложных процентов, однако используют их только в специфичных ситуациях. Суть методов состоит в том, что в первые годы использования основного средства на износ списывают меньшую сумму, чем в последующие.

         Несмотря на то, что в соответствии с СБУ 1, хозяйствующие субъекты обязаны неизменно применять один и тот же метод начисления амортизации основных средств, изменения можно проводить в случае, если новый метод предпочтительнее старого и если данные изменения своевременно отражаются в финансовой отчетности. Изменение метода амортизации должно учитываться как изменение учетной оценки в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 3 “Отчет о результатах финансово – хозяйственной деятельности” (СБУ 3).  Оно вызывает необходимость перерасчета амортизации объекта после изменения. Результаты изменения метода амортизации должны отражаться в текущем и будущем отчетных периодах.

Пример: ТОО “Алия” приобрело в декабре 2001года комплект торгового оборудования стоимостью 1,608,333тенге. предполагаемая ликвидационная стоимость 3,760тенге, срок полезной службы 15лет. Предприятие начисляло амортизацию методом суммы чисел, а в начале 2001года было решено его изменить и перейти к методу равномерного списания стоимости.

Влияние изменений в принципах учета рассчитывается и отражается следующим образом:

Период	Начисление амортизации методом суммы чисел	Начисление амортизации методом равномерного списания стоимости.
2001 год	(1608333-3760)х15/120=200572тенге	(1608333-3760)/15=106971тенге
2002 год	(1608333-3760)х14/120=187200тенге	(1608333-3760)/15=106971тенге
Сальдо накопленной амортизации на 2003г	200572+187200=387772тенге	106971+106971=213942тенге

 

Начисление амортизации начинается с 1 января 2001года. Кумулятивное число для начисления амортизации методом суммы чисел рассчитано по следующей формуле: 15х(15+1)/2=120

Разница сальдо накопленной амортизации на начало 2003года по двум методам составит: 387772-213942=173830тенге, т.е. при применении метода равномерной амортизации сальдо по счету накопленной амортизации было бы на 173830тенге меньше, и на эту сумму меньше были бы расходы по амортизации за два года. Следовательно, на сумму 173830тенге необходимо произвести корректировку нераспределенного дохода.

Последующие капиталовложения. Последующие капиталовложения в основные средства добавляются к балансовой стоимости актива, когда существует вероятность того, что капиталовложения улучшат состояние актива сверх первоначально оцененных нормативных показателей, что повлечет за собой увеличение экономических выгод в будущем. Примерами улучшений, в результате которых происходит увеличение будущих экономических выгод, могут служить:

• Реконструкция актива с целью увеличения срока полезного функционирования, включая увеличение его мощности;
• Повышение качества производственного оборудования с целью существенного улучшения качества выпускаемой на этом оборудовании продукции;
• Применение новых производственных процессов, способствующих значительному сокращению первоначально оцененных затрат на основную деятельность.

Все другие последующие капиталовложения должны быть признаны как расход в периоде, в котором они были понесены.

Например, затраты на ремонт или техническое обслуживание основных средств производятся для восстановления или поддержания экономических выгод на первоначальном уровне, которые предприятие ожидает от первоначально оцененных нормативных показателей.

Капитальными расходами или капиталовложениями называются затраты на покупку или создание основных средств и других активов длительного пользования.

Затраты по ремонту, обслуживанию оборудования, закупке топлива, т.е. все расходы необходимые для деятельности предприятия, относятся к некапитальным расходам, или издержкам, так как они представляют собой расходы, понесенные для получения доходов в данном отчетном периоде.

Необходимо строго различать капиталовложения и издержки.

Капиталовложения – это расходы, отраженные в активе баланса, и поэтому с бухгалтерской точки зрения расходами не считаются, а издержки – это расходы, признающиеся таковыми и относимые на себестоимость.

Кроме покупки основных средств, природных ресурсов и нематериальных активов капиталовложения включают в себя прирост основных средств и их улучшение.

 

    2.3. Учет ремонта основных средств.

 Основные средства в процессе их эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Их отдельные части (основные узлы и детали, конструктивные элементы) изнашиваются в более короткий срок, по сравнению с объектом основных средств в целом. Во избежание преждевременного износа основных средств их периодически ремонтируют.

         По организационно – техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий.

         Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа, по сравнению с объектом в целом. Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считают ремонт, проводимый с периодичностью свыше одного года, при котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы, собирают и испытывают его вновь. Капитальный ремонт основных агрегатов машин (двигателя, мостов, коробки передач) проводят после установленного пробега в зависимости от марки машин. При капитальном ремонте зданий и сооружений заменяют полностью изношенные конструкции и детали аналогичными или более прочными и экономичными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

         Пример: Предприятие имеет автомашину, первоначальная стоимость которой составляет 1500000тенге, срок полезной службы 8лет. После пятилет эксплуатации на автомашину установлен новый двигатель стоимостью 290000тенге и проведены работы по замене правого крыла стоимостью 45000тенге. В результате замены двигателя срок службы автомашины увеличился на 2 года. Поскольку затраты по замене двигателя улучшают показатели службы автомашины, на сумму 290000тенге увеличивается первоначальная стоимость, а расходы в сумме 45000тенге, как не повлияв- шие на состояние объекта, признаются текущими расходами.

         Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и др.

Его проводят в процессе эксплуатации основных средств для поддержания их в рабочем состоянии. Важное значение имеет система планово-предупредительного ремонта, когда основные средства ремонтируют через определенные промежутки времени по заранее составленному графику, не дожидаясь их поломки или остановки по техническим причинам. Учет ремонта должен обеспечивать документальное оформление всех работ, контроль за использованием средств на ремонт по целевому назначению.

         На основе расчетных документов составляется следующая корреспонденция счетов:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1.	Акцептованы счета подряд-чиков за выполненные и при-нятые по актам работы по ремонту основных средств, обслуживающих основное производство Вспомогательные производства Социальную сферу Хранение и реализацию ТМЗ Общие и административные нужды	160000 50000 20000 4000 40000	934 934 945 811 821	671 671 671 671 671
	Итого:	274000
	НДС (16%)	43840	331	671
	Всего:	317840
2.	Оплачены счета подрядчиков за выполненные и принятые работы	317840	671	441

 

         Оформление приемки – сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации производится по Актам приемки – сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Акт, подписанный работником субъекта, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем субъекта, производившего ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию.

Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем или лицами им на уполномоченными.

При хозяйственном способе ведения работ составляется ведомость дефектов, на основании которой заполняется наряд-заказ на проведение ремонта.

Затраты по ремонту основных средств, выполняемому хозяйственным способом вне ремонтных цехов (ремонт зданий, сооружений, жилых домов, коммунальных и культурно-бытовых построек, а так же других неподвижных объектов), списывают непосредственно на издержки производства или обращения. При этом дебетуют счета издержек производства (счета 126,934,945,811,821) и кредитуют счета по учету материалов (201-206,208), расчетов по оплате труда с отчислениями от оплаты труда (счета 681,634), расчетов с поставщиками, дочерними и зависимыми предприятиями (671,641-643) и др.

Затраты по ремонту оборудования, автомашин, тракторов, инвентаря и других объектов основных средств хозяйственным способом учитывают на счете 920 “Вспомогательные производства”, субсчет “Ремонтный цех (производство)”, по следующей номенклатуре статей расходов.

Материалы – стоимость материалов, запасных частей и др., израсходованных на ремонт. Материалы включаются в издержки производства по фактической себестоимости.

Заработная плата работников – суммы заработной платы, начисленные за работы по ремонту.

Отчисления – суммы отчислений от заработной платы работников в размерах, установленных законодательством -–социальный налог (21%).

Электроэнергия, тепло, газ, пар – расход электроэнергии, тепла, газа, пара на технологические и другие нужды ремонтных цехов.

Накладные расходы – расходы общепроизводственного назначения ремонтных цехов (расходы по управлению цехами, амортизации цехового оборудования, его содержание, ремонт и другие).

В ремонтных цехах предприятия (ремонтный цех, ремонтно-механическая мастерская, ремонтно – строительный цех, ремонтно–строительное управление) на каждый ремонтируемый объект открывают многографные калькуляционные карточки, в которых накапливают затраты по ремонту.

После завершения ремонтных работ объекты по актам передаются заказчикам. При этом составляется следующая корреспонденция счетов.

№ п/п	Содержание хозяйственных Операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1.	На стоимость материалов, отпущенных на ремонт основных средств	3100000	921	205,206,208
	Начислена заработная плата работникам, занятым ремонтом	2200000	922	681
	Произведены отчисления от оплаты труда – начислен социальный налог ((2200000-220000(10% пенсионных отчислений))х21%)	415800	923	634
	Отнесена на расходы по ремонту доля накладных расходов	948000	924	930
	Определены расходы по ремонту основных средств ремонтного цеха.	6663800	920	921-924
2.	Затраты по ремонту основных средств приняты (списаны): -на общие и административные расходы -на расходы по реализации (работы, выполненные для подразделений, обслуживающих хранение и сбыт продукции) -цехам основного производства -социальной сфере -сторонним предприятиям и организациям	70000   30000       5800000 93800 240000	821   811       934 945 801	920   920       920 920 920
3.	Одновременно предъявлены счета покупателям услуг за выполненные работы по ремонту: -на договорную стоимость -на сумму НДС (16%)	320000 51200	301 301	701 633

 

При необходимости, для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг) субъекты могут создавать ремонтный фонд (резерв) с ежемесячными отчислениями, исходя из годовой сметы (бюджета) затрат на все виды ремонта и его продолжительности.

В случае, если затраты превышают созданный резерв, то в соответствии  с принципом начисления, непокрытые резервом затраты необходимо отнести на соответствующие расходы предприятия, то есть на счета 811,821,934,945.

         В случае, если созданный ремонтный фонд (резерв) превышает расходы на ремонт объектов основных средств, то в конце года неиспользованную сумму необходимо сторнировать. На счете 686 “Прочие начисленные расходы”, субсчет “Ремонтный фонд (резерв)” остатков не должно быть.

         Затраты на капитальный и текущий ремонт основных средств предприятия – арендаторы, в соответствии с условиями договора, по мере его завершения списывают:

В дебет счета 821 с кредита счетов 671,920 и др. – если ремонт, по условиям договора, предприятие – арендатор проводит за счет собственных средств.

В дебет счета 334 “Прочие”  с кредита счетов 671, 920 и др. – если ремонт , по условиям договора, предприятие-арендатор проводит за счет средств  арендодателя (компенсация расходов производится арендодателем);

В дебет счета 687 “Прочие” с кредита счетов 671,920 и др. – если ремонт, по условиям договора, предприятие – арендатор проводит в счет уменьшения арендных обязательств перед арендодателем.

Расходы на модернизацию формируют из затрат на комплектующие детали, запасные части, узлы, устройства, заработную плату с отчислениями и другие. Их отражают на счетах бухгалтерского учета аналогично расходам на ремонт основных средств.

 

   2.4. Учет аренды

         Оценивая свое финансовое положение и платежеспособность, хозяйствующие субъекты зачастую приходят к выводу о том, что иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого субъекта, чем приобретать его в собственность, т.е. арендовать.

         В договоре аренды должны найти отражение: состав и стоимость передаваемого в аренду имущества; размер арендной платы; сроки аренды; распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества; обязанности арендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора; порядок внесения арендной платы и возвращения имущества (после прекращения договора) арендодателю в состоянии, обусловленном договором.

         Форму аренды определяет сущность сделки. Аренда классифицируется на основании того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя.

Формы аренды и условия арендного договора влияют на отражение операций в учете.

Порядок учета аренды определен Стандартом бухгалтерского учета № 17 “Учет аренды” (СБУ 17), в соответствии с которым в зависимости от срока аренды различают текущую и финансируемую аренду.

Началом срока аренды является дата подписания договора.

Срок аренды – неотменяемый период времени, на который арендатор заключает договор на аренду имущества, а так же любые другие последующие периоды, в течение которых возможно продление срока аренды с дальнейшей оплатой или без нее, на что арендатор имеет право выбора, которое оговорено в начале срока аренды.

         Текущая аренда.  Под ней понимается любая аренда, за исключением финансируемой. При текущей аренде риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, остаются у арендодателя. Поэтому сданные им в аренду активы рассматриваются как амортизируемое имущество, и получаемая арендная плата включается в доход на протяжении всего срока аренды. Текущая аренда подразумевает временное владение арендатором имуществом.

В бухгалтерском учете арендодателя основные средства, переданные в аренду числятся в составе основных средств на соответствующих субсчетах к счетам подраздела 12 “Основные средства” Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности субъектов.

Арендная плата, причитающая к получению, в соответствии с заключенным договором отражается по дебету счета 334 “Прочие” по соответствующему субсчету и кредиту счета 727 “Прочие”, субсчет  “Доход от передачи внеоборотных активов в текущую аренду”, если же аренда является основным видом деятельности субъекта, то кредитуют счет 705 “Доход от аренды”.

Поскольку имущество, сдаваемое в текущую аренду, отражается в бухгалтерском балансе арендодателя, то и начисление амортизации производится арендодателем по дебету счета 845 “Прочие”, соответствующему субсчету и кредиту счетов 13 подраздела “Износ основных средств”.  Начисление амортизации на имущество сдаваемое в аренду производится в соответствии с методами, предусмотренными СБУ 6 и учетной политикой субъекта.

Поступление арендной платы отражается по дебету соответствующих счетов по учету денежных средств и кредиту счета 334 “Прочие”.

Арендатор признает расходы по текущей аренде в виде арендной платы на систематической основе, и в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от оплаты.

Арендная плата по текущей аренде относится на счета тех производств, где используются арендованные активы, и в бухгалтерском учете отражается по дебету следующих счетов:

937 “Арендная плата” – если основные средства используются в производственных целях;

947 “Арендная плата” – если основные средства используются в социальной сфере;

811 “Расходы по реализации товаров ( работ, услуг )” – если основные средства непосредственно связаны с процессом реализации товаров (работ, услуг);

821 “общие и административные расходы” – если основные средства используются для общехозяйственных нужд и кредиту счета 687 “Прочие”.

В случае оплаты арендных платежей за будущие отчетные периоды дебетуется счет 342 “Арендная плата” и кредитуются счета денежных средств соответствующих подразделов.

При наступлении отчетного периода соответствующая доля арендной платы переносится на счета производственного учета 9 раздела Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности субъектов или счета расходов 8 раздела.

Отражение в бухгалтерском учете арендатора затрат на улучшение

Составим корреспонденцию счетов по операциям, связанным с текущей арендой.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций.	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
	У предприятия –       Арендодателя
1	Переданы по догору текущей аренды основные средства предприятию – арендатору сроком на 12 месяцев	500000	122-125, субсчет “Основные средства в аренде”	122-125, субсчет “Собственные основные средства”
2	Начислена арендная плата (при годовой сумме арендной платы (включая НДС) в размере 41760тенге, сумма ежемесячных арендных платежей составит 3000тенге (36000/12)) Начислен НДС ежемесячно в течение года (16%)	3000   480	334   334	705, 727   633
3	Получена арендная плата от арендатора (ежемесячно)	3480	431, 441, 451	334
4	Отражена полученная арендная плата авансом за будущие отчетные месяцы (11 месяцев)	38280	431, 441, 451	611
5	При наступлении отчетного периода (месяца), доходы будущих периодов закрываются на доходы отчетного периода На сумму начисленного НДС (16%)	3000 480	611 611	705, 727 633
6	Переданы безвозмездно арендатором капитальные вложения, произведенные в арендованные основные средства	17000	122-125, субсчет “Основные средства в аренде”	727
7	Произведен капитальный ремонт сданных в аренду основных средств (увеличивающий срок службы) за счет арендодателя в уменьшение арендных платежей	17000	122-125, субсчет “Основные средства в аренде”	687
	На сумму НДС (16%), выставленную арендатором, в уменьшение арендных платежей, по произведенному капитальному ремонту	2720	331	687
8	Проведен зачет задолженностей	19720	687	334
9	Начислена амортизация по сданным в аренду основным средствам (ежемесячная сумма амортизации при применении равномерного метода составляет 2500тенге)	2500	845	131-134
10	По окончании срока аренды возвращены основные средства: — при условии проведения капитального ремонта, увеличивающего срок службы объекта     — без проведения капитального ремонта	517000         500000	122-125, суб-счет “Собст-венные основные средства” 122-125, суб-счет “Собст-венные основные средства”	122-125, суб- счет “Основ-ные средства в аренде”   122-125, суб – счет “Основные средства в аренде”
	У предприятия – арендатора
1	Приняты в текущую аренду основные средства	500000	001 “Арендо-ванные основные средства”	—
2	Начислена арендная плата, подлежащая выплате арендодателю в сумме 36000 или 3000тенге ежемесячно (36000/12) На сумму НДС (16%), отраженную в счете – фактуре арендодателя (ежемесячно)	3000   480	937, 947, 811, 821   331	687   687
3	Уплачена арендная плата арендодателю	3480	687	431,441,451
4	Уплачена арендная плата авансом за будущие отчетные периоды (11месяцев)	38280	342	431,441,451
5	При наступлении отчетного периода расходы будущих периодов отражаются в расходах отчетного периода На сумму НДС (16%), отраженную в счетах – фактурах арендодателя	3000     480	937, 947, 811, 821     331	342     342
6	Проведен подрядчиком ремонт арендованных основных средств	2000	821	671
7	На сумму НДС (16%), за исключением зданий жилищного фонда, по ремонту которых не предусмотрен зачет по налогу на добавленную стоимость указанную в счете – фактуре подрядчика	320	331	671
8	Оплачено подрядчику за оказанные услуги по ремонту	2320	671	431, 441, 451
9	Проведен подрядчиком капитальный ремонт арендованных основных средств (ремонт увеличивает срок службы объекта)	17000	821	671
10	На сумму НДС (16%) по представленному подрядчиком счету – фактуре	2720	331	671
11	Оплачен счет подрядчика по капитальному ремонту	19720	671	431, 441, 451
12	При безвозмездной передаче арендатором капитальных вложений, произведенных в арендованные основные средства, начислен НДС 2720тенге (17000х16%)	2720	821	633
13	Выставлен арендодателю счет по произведенному капитальному ремонту арендованных основных средств в уменьшение арендных платежей	17000	334	727
14	Начислен НДС (16%)	2720	334	633
15	Проведен зачет задолженностей	19720	687	334
16	Возвращены основные средства арендодателю в конце срока аренды	50000	—	001 “Арендо-ванные основные средства

 

 Финансируемая аренда. Финансируемая аренда по своей сути является формой долго-срочного кредитования арендатора.

Аренда является финансируемой в том случае, если риск и вознаграждения, связанные с правом пользования, в значительной степени  передаются арендатору, и если:

• арендатор обладает правом выкупа арендуемого имущества по фиксированной цене или по цене, определяемой в конце срока аренды;
• срок аренды превышает 80% срока полезного функционирования арендованного имущества;
• в конце срока аренды остаточная стоимость арендуемого актива составляет менее 20% его текущей стоимости в начале аренды;
• дисконтированная стоимость арендных платежей за весь арендный период превышает 90% текущей стоимости арендуемого имущества;
• к концу срока аренды право собственности на арендуемый актив может передаваться или не передаваться арендатору.

         При расчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей используется предусмотренная процентная ставка, при невозможности ее определения применяется приростная процентная ставка на заемный капитал арендатора.

         Предусмотренная процентная ставка – это ставка дисконта, которая определяет дисконтированную стоимость имущества в начале аренды, для определения минимальных арендных платежей, и негарантированную остаточную стоимость в начале аренды по текущей стоимости арендованного актива.

         Предусмотренная процентная ставка определяется исходя из специальных таблиц определения будущей стоимости денежных потоков и следующей формулы:

                            FV= PV (1+ r),

Где:

        FV – будущая стоимость денежных потоков через n лет;

        PV – сумма, вкладываемая в момент расчета;

           r  — ставка процента;

          n  — число лет в расчетном периоде.

Приростная процентная ставка на заемный капитал арендатора – это процентная ставка, которую должен будет заплатить арендатор за подобную аренду; или ставка, которую примет арендатор в начале аренды, за пользование кредитом (займом) на такой же период для покупки актива.

В течение срока аренды, согласно договору, арендодателю выплачиваются минимальные арендные платежи.

Минимальные арендные платежи – это платежи, которые арендатор осуществляет в течение срока аренды (за минусом стоимости услуг и налогов, которые должен оплатить арендодатель и которые должны быть ему возвращены), а так же:

• со стороны арендатора – любые суммы, гарантированные им или стороной, связанной с ним;
• со стороны арендодателя – любая остаточная стоимость, гарантированная арендодателю арендатором либо стороной, связанной с ним, или независимой третьей стороной, имеющей возможность финансового обеспечения этой гарантии.

Каждая выплата арендных платежей рассматривается как частичное погашение текущей стоимости актива и процентов с неоплаченной на день платежа его части.

         При финансируемой аренде, помимо выплат финансовой платы и погашения обязательств, арендатор производит начисление износа арендованных активов. Расходы по амортизации признаются в каждом отчетном периоде в течение всего срока аренды.

         Расходы по выплате процентов (финансовой платы) и погашение обязательств признаются в каждом отчетном периоде в течение всего срока аренды.

         Расходы по выплате процентов (финансовой платы) и погашение обязательств признаются в каждом отчетном периоде в течение всего срока аренды.

         Хозяйственные операции по финансируемой аренде отражаются в бухгалтерском учете арендатора в следующем порядке.

         На основании договора аренды и акта приемки арендованных основных средств арендатор отражает активы и обязательства по будущим арендным платежам в одинаковой сумме. При этом обязательства по арендным платежам могут учитываться по более низкой из двух оценок:

• по текущей стоимости;
• по дисконтированной стоимости (с учетом процентов за пользование активом).

Принятые активы, на условиях финансируемой аренды, отражаются по дебету соответствующих счетов 12 подраздела, с выделением аналитических субсчетов, и кредиту счета 683 “Арендные обязательства”.

На сумму причитающихся процентов за арендованные активы дебетуют счет 831 “Расходы по процентам” и кредитуют счет 684 “Проценты к оплате”.

         При перечислении средств дебетуют счета:

683 “Арендные обязательства” – на сумму, в части погашения стоимости арендованного имущества, приходящуюся за отчетный период;

684 “Проценты к оплате” – на сумму расходов по процентам за отчетный период и кредитуют счета денежных средств 42, 43, 44, 45  подразделов.

         По условиям финансируемой аренды арендатор осуществляет начисление износа арендованных активов. В зависимости от того, где используются активы, дебетуют счета:

935 “Износ основных средств и амортизация нематериальных активов” – если основные средства используются в сфере производства;

946 “износ основных средств и амортизация нематериальных активов” – если основные средства используются в социальной сфере;

811 “Расходы по реализации товаров (работ, услуг) – если основные средства связаны с процессом реализации товаров (работ, услуг);

821 “Общие и административные расходы” – если они предназначены для общехозяйственных нужд и кредитуют счета 13 подраздела “Износ основных средств” по соответствующим счетам с выделением в аналитическом учете их принадлежности.

         Для учета операций по финансируемой аренде у арендодателя применяются синтетические счета:

• 334 “Прочие”, субсчет “Арендные обязательства к поступлению”;
• 332 “Начисленные проценты”;
• 724 “Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов”, субсчет “Проценты по договорам финансируемой аренды”.

При передаче в финансируемую аренду действующих основных средств дебетуют счета 805 “Себестоимость услуг, связанных с арендой” – на остаточную стоимость актива; соответствующие счета подраздела 13 “Износ основных средств” части накопленного износа и кредитуют счета 12 подраздела.

Стоимость арендованных активов, оговоренная в договоре, отражается по дебету счета 334 “Прочие”, субсчет “Арендные обязательства к поступлению” и кредиту счета 705 “Доходы от аренды”.

         Необходимо иметь в виду, что доход от процентов признается в каждом отчетном периоде, независимо от поступления оплаты. Если же арендатор досрочно выкупает арендуемый актив, арендодатель производит сторнировочные записи на сумму неполученного дохода пропорционально сроку аренды по дебету счета 332 “Начисленные проценты” и кредиту счета 611 “Доходы будущих периодов”.

 

         2.5. Учет финансовых  лизингов.

         Правовое обеспечение лизинга регулируется следующими нормативно -–правовыми актами:

• Закон РК № 78-11 ЗРК от 05.07.2001г. “О финансовом лизинге”.
• Статьями 565-572 Гражданского кодекса РК (Особенная часть).
• Статьями 20-9, п.2; ст. 34, п. 1, пп. 8; ст. 43; ст. 57, п.1, пп3 Закона РК “О налогах и других обязательных платежах в бюджет”.
• Стандартом бухгалтерского учета 17 “Учет аренды”.
• Законом РК № 75- II от 05.07.2000г. «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК по вопросам лизинга».

Лизинг – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передачи его в пользование в предпринимательских целях на основании договора лизинга физическим или юридическим лицом за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателя.

Учет лизинга осуществляется в соответствии с требованиями законодательства по бухгалтерскому учету согласно ст. 22 Закона РК «О финансовом лизинге». Порядок учета финансируемой аренды (лизинга) дан в стандарте бухгалтерского учета 17 «Учет аренды» и методических рекомендациях к нему.

Лизинговые отношения состоят из операции купли – продажи и операций, связанных с временным использованием имущества. Основные понятия, формы и виды лизинга, правовые основы лизинговых отношений регулируются Законом РК «О финансовом лизинге». Лизингополучатель находит продавца – поставщика необходимой ему техники и согласовывает закупку оборудования у продавца с лизингодателем. Лизингодатель, заключая договор купли – продажи, выступает как покупатель. Одновременно с закупкой оборудования лизингодатель подписывает с лизингополучателем договор лизинга, по которому передаетво временное пользование имущество. Договором лизинга может быть предусмотрена обязанность лизингодателя или лизингополучателя страховать предмет лизинга, обычно в этой ситуации страховщик – это лизингополучатель. Определяющим в этом комплексе отношений являются отношения, возникающие при исполнении договора лизинга.

Определяющим критерием в стандарте бухгалтерского учета и в Законе РК “О финансовом лизинге” является срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, который должен быть соизмерим по продолжительности со сроком амортизации всей или существенной части (не менее 80%) стоимости предмета лизинга.

Финансовый лизинг – это вид имущественного найма с полной выплатой стоимости имущества, который характеризуется тем, что срок, на который период передают имущество во временное пользование, приближается по продолжительности к сроку эксплуатации и амортизации имущества.

         Сторонами лизинговой сделки являются:

• лизигодатель (арендодатель);
• лизингополучатель (арендатор).

Иными словами, финансовый лизинг – это вид деятельности, при которой:

—  лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленный договором лизинга у продавца и передать его лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование для предпринимательских целей. При этом срок, на который предмет лизинга передают лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком амортизации всей или существенной части (не менее 80%) стоимости предмета лизинга или превышает его. 

— лизингополучатель обязуется уплачивать регулярные периодические платежи, подлежащие уплате в соответствии с договором, которые рассчитываются с учетом возмещения (амортизации) всей или существенной части (не менее 80%) стоимости предмета лизинга по цене на момент заключения договора лизинга. при этом предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором, если такой переход предусмотрен договором.

Предметом лизинга являются: здания, сооружения, машины, оборудование, инвентарь, транспортные средства, земельные участки и любые другие неупотребляемые вещи, такие как движимое и недвижимое имущество, которое при его использовании изнашивается, но не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования. Предметом лизинга не могут быть ценные бумаги и природные ресурсы.

Лизинг подразделяется на различные виды в зависимости от условий, предусмотренных участниками лизинговой сделки:

— возвратный лизинг – разновидность, при которой продавец продает предмет лизинга лизингодателю с условием обратного получения данного предмета лизинга в лизинг в качестве лизингополучателя;

— банковский лизинг – разновидность, при которой в качестве лизингодателя выступает банк;

— полный лизинг – разновидность, при которой техническое обслуживание предмета лизинга и его текущий ремонт осуществляет лизингополучатель.

Основным требованием к заключаемым сделкам, для того чтобы они считались лизинговыми (для каждого из перечисленных видов), является то, чтобы по договору лизинга лизингодатель  обязался приобрести в собственность согласованный с лизингополучателем предмет лизинга у продавца и передать его лизингополучателю во временное владение и пользование для предпринимательских целей за плату.

         По своей форме лизинг может быть внутренним, при котором лизингодатель, лизингополучатель и продавец являются резидентами Республики Казахстан и международным. Осуществление международного лизинга требует участия лица, выступающего в качестве лизингодателя или лизингополучателя, являющего нерезидентом Республики Казахстан.

         Ответственность лизингодателя, лизингополучателя – и продавца устанавливается договором лизинга, договором купли – продажи и законодательными актами Республики Казахстан. Договор лизинга недвижимого имущества подлежит обязательной государственной регистрации в порядке, определенном законодательными актами. Договор лизинга движимого имущества подлежит обязательной государственной регистрации органами, осуществляющими регистрацию залогов движимого имущества.

         В свою очередь вознаграждение по лизингу определяется двумя методами, исходя из предусмотренной процентной ставки или приростной процентной ставки.

         Отражение операций по финансовому лизингу в бухгалтерском учете зависит от условий, предусмотренных договором. Если право собственности на передаваемое имущество у лизингополучателя возникает только после полного завершения расчетов за полученное имущество, операции отражаются по аналогии с финансируемой арендой в соответствии с СБУ 17.

         Рассмотрим пример, когда основные средства по условиям договора передаются на баланс лизингополучателя. В этом случае корреспонденция счетов будет следующей:

№ п/п	Содержание хозяйственных               операций	Сумма,    тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
	Отражение операций у лизингодателя
1	Переданы в лизинг основные средства: — на балансовую стоимость   оборудования — на договорную стоимость переданного   в лизинг имущества — на сумму НДС (16%)	700000     900000     144000	842     334, 301     334, 301	121 – 125         722         633
2	Отражена как доходы будущих периодов разница между общей стоимостью основных средств, переданных в лизинг	300000	301, 334	611
3	Отражен доход от лизинговой деятельности в размере вознаграждения, относящегося к текущему периоду	300000	611	705
4	Оплачены лизингополучателем обязательства по лизингу	1344000	441, 451	301, 334
	Отражение операций у лизингополучателя
5	Оприходованы основные средства, полученные в лизинг: — на договорную стоимость полученного имущества — на сумму НДС (16%)	900000     144000	121 – 125          331	683         683
6	Начислено вознаграждение на имущество, полученное в лизинг	300000	831	684
7	Оплачены лизингодателю обязательства по лизингу	1344000	683, 684	441, 451
8	Начислена амортизация по основным средствам, принятым в лизинг	108000	811, 821	131 – 134

 

Учет лизинговых операций у лизингодателя

         В бухгалтерском балансе лизингодателя имущество, передаваемое в лизинг, отражается как дебиторская задолженность, равная стоимости реализации имущества. По отдельным субсчетам дебиторской задолженности отражается стоимость реализации минус негарантированная остаточная стоимость имущества).

         На другом субсчете дебиторской задолженности отражается негарантированная остаточная стоимость (20% и менее), реализацию которой лизингодатель не может гарантировать, так как остаточная стоимость зависит от условий эксплуатации имущества лизингополучателем.

         Поступающие лизинговые платежи состоят из возврата стоимости переданного в лизинг актива и полученного дохода. Доход рассчитывается как процент с непогашенной части чистых капиталовложений в лизинг по срокам платежей на систематической основе.

№ п/п	Содержание операций	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Покупка предмета лизинга	15000	123	671
2	Валовое капиталовложение в лизинг	15000	334	123
3	Начислен процент по лизингу	262,50	332	724
4	Лизинговые платежи в части возврата стои-мости оборудования	79,50	441	334
5	Лизинговые платежи в части получения дохода	262,50	441	332

 

Учет лизинговых операций у лизингополучателя

В бухгалтерском балансе лизингополучателя имущество учитывается как актив, а причитающиеся к уплате арендные платежи – как обязательства. В начале срока лизинга обязательства обычно равны стоимости имущества. Расходы на выплату процентов и расходы на амортизацию являются текущими расходами. Плата состоит из выплаты процентов и погашения основного обязательства. Учет лизинговых операций у лизингополучателя на синтетических счетах будет выглядеть следующим образом:

 

№ п/п	Содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Оприходование полученного в лизинг ОС	15000	123	683
2	Расходы на выплату процентов	262,50	831	684
3	Начислен износ	178,50	935	132
4	Погашение основного обязательства	79,50	683	441
5	Плата за финансирование	262,50	684	441

 

Налогообложение лизинговых операций

         В целях налогообложения в лизинг основных средств лизингодателем рассматривается как покупка имущества лизингополучателем. При этом стоимость основных средств определяется договором лизинга, включающая расходы на выплату процентов, которые относятся на увеличение стоимости основных средств.

Освобождение от подоходного налога лизингодателя по доходам от лизинга основных средств возможно только при обязательном условии, что срок лизинга более 3-х лет и основные средства будут переданы лизингополучателю в конце срока договора лизинга.

Лизинг основных средств, как финансовых услуг, освобожден от НДС.

Лизингодатель при покупке основных средств оплачивает счет, выставленный продавцом – поставщиком с НДС.  Так как он приобретал основные средства по оборотам, освобожденным от НДС, поэтому НДС, подлежащий уплате поставщиком и при таможенном оформлении, не относится в зачет и идет на увеличение стоимости их приобретения. Лизингополучатель приходует основные средства, полученные в лизинг, по стоимости, включающей суммы НДС и расходы на выплату процентов. Стоимость полученных в лизинг основных средств относят на вычеты посредством начисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных статьями 20, 20-1 — 20-8 Закона РК “О налогах…”.                    

2.6.  Инвентаризация, переоценка и раскрытие основных средств в

        отчетности

         Инвентаризация основных средств. С целью выявления фактического наличия основных средств и контроля за их сохранностью, субъектами периодически проводится инвентаризация основных средств в соответствии с действующими нормативными актами и учетной политикой предприятия.

         В соответствии со Стандартами бухгалтерского учета №24 “Организация бухгалтерской службы” (СБУ 24) периодичность проведения инвентаризации устанавливается хозяйствующим субъектом самостоятельно. Как правило, инвентаризацию основных средств проводят не менее одного раза в год перед составлением годовых финансовых отчетов и балансов, но не ранее ноября; зданий, сооружений и других неподвижных объектов – один раз в два – три года; продуктивных животных и рабочего скота – ежеквартально и перед составлением годового отчета (на 31 декабря отчетного года).

         В задачи инвентаризации входит получение точных данных о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств, а так же сверка фактического наличия с данными бухгалтерского учета. Данные о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств записывают в “Инвентаризационные описи основных средств”, которые после проведения инвентаризации передаются в бухгалтерию субъекта. В описях должно быть указано полное название объектов и даны их технические характеристики. По основным средствам, сданным или полученным в аренду, переданным на хранение или во временное пользование, проверяют наличие и законность договоров, других документов.

         До начала инвентаризации необходимо проверить наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые субъектом в аренду или на ответственное хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

         При инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные

описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические и эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих закрепление за субъектом указанных объектов. Проверяется так же наличие документов на право собственности, постоянного пользования земельными участками, водоемами и другими природными ресурсами, находящимися в собственности или на правах постоянного пользования у субъекта.

         При выявлении объектов не принятых на учет, а так же объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в инвентаризационную опись и инвентарные карточки недостающие, а так же правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

         Оценка выявленных при инвентаризации неучтенных объектов должна быть произведена с учетом действующих цен и условий воспроизводства. Инвентаризационная комиссия должна установить, когда возведены или приобретены выявленные инвентаризацией неучтенные объекты, источники финансирования произведенных затрат, и отразить это в протоколе. Основные средства заносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и, вследствие этого, изменилось его основное назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов)не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения первоначальной стоимости объекта и привести в описи данные о произошедших изменениях. Одновременно комиссия должна установить виновных лиц и причины, по которым конструктивные изменения тех или иных объектов не получили отражения в регистрах бухгалтерского учета.       Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в инвентаризационные описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, предприятия-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.   

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости,  поступившие одновременно в один цех или иное структурное подразделение предприятия, в инвентаризационных описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

         На балансовую стоимость неучтенных объектов основных средств дебетуют соответственно счета подраздела 12 “Основные средства” (счета 122-125) и кредитуют счет 727 “Прочие”; на сумму износа дебетуют счета 122-125 и кредитуют счета подраздела 13 “Износ основных средств” (счета 131-134). Операции по недостаче основных средств были приведены выше.

         Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация. На неучтенные основные средства выписывают новые инвентарные карточки; по недостающим основным средствам, списанным с баланса, карточки помещают в раздел картотеки “Архив”. Данные инвентаризационных описей заносят в “Сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств”, причем заполняются только те ее позиции, по которым были обнаружены расхождения с данными учета.  

         Важным документом при инвентаризации является протокол инвентаризационной комиссии, в котором приводят подробные сведения о причинах и виновниках излишков или недостач, а так же о мерах, которые следует принять по отношению к виновным и по предупреждению отрицательных явлений в дальнейшем.

Переоценка основных средств.

В соответствии с СБУ 6, в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату, проводится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. Согласно действующим нормативным актам, хозяйствующие субъекты самостоятельно принимают решения о порядке и правилах индексации основных средств в соответствии с законодательством.

  В результате переоценки получают полные и точные данные о наличии и структуре основных средств, их реальной текущей (рыночной) стоимости и степени износа. Переоценка основных средств создает для предприятия экономически обоснованные условия определения себестоимости продукции, рентабельности, а так же формирования инвестиционных ресурсов для активного обновления основных фондов. Материалы по переоценке основных средств могут служить обоснованной базой для уточнения норм амортизации с учетом роста технического прогресса, сохранности и лучшего использования основных средств.

         Для проведения переоценки основных средств создается комиссия, аналогично инвентаризационной и приглашается профессиональный оценщик, который определяет стоимость объектов применительно к ценам, складывающим на день переоценки. До начала проведения переоценки основных средств проводится их инвентаризация в установленном порядке. исходными данными для переоценки основных фондов является их первоначальная стоимость, срок службы, техническое состояние.

         По усмотрению хозяйствующего субъекта переоценке могут подлежать собственные основные средства; оборудование к установке, находящееся на складе; не завершенное капитальное строительство.

         При увеличении первоначальной или текущей стоимости основных средств на сумму переоценки увеличивается их стоимость по дебету соответствующих счетов под раздела 12 “основные средства”, и одновременно увеличивается собственный капитал по кредиту счета 541 “дополнительный не оплаченный капитал от переоценки основных средств”. Начисленная сумма износа на дату проведения переоценки основных средств корректируется пропорционально изменения стоимости основных средств.

Пример. Предприятие переоценила основные средства:

№ п/п		Группы основных средств	Стоимость основных средств, тенге		Износ основных средств, тенге
			До переоценки	После переоценки	До переоценки	После переоценки
1		Рабочие машины	400000	408000	212000	216240
2		Силовые машины	800000	816000	440000	448800
		Итого	1200000	1224000	652000	665040
		Сумма до оценки	—	+24000	—	+13040

 

На сумму дооценки первоначальной (текущей) стоимости основных средств дебетуют счета подраздела 12 “Основные средства” (счета 122-125) и кредитуют счет 541 “Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств” – 24000тенге.

         На сумму дооценки износа основных средств дебетуют счета 541 “Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств”  и кредитуют счета подраздела 13 “Износ основных средств” (счета 131-134) – 13040тенге.

         Следует иметь в виду, что соответственно увеличению первоначальной стоимости основных средств обязательно должна быть увеличена и сумма износа. В противном случае, произойдет резкое увеличение балансовой стоимости и снижение процента износа (при дооценке основных средств) и, наоборот, снижение – при уценке основных средств.

         В случае уценки (уменьшения первоначальной стоимости) основных средств, ранее не подвергавшихся дооценке, сумма снижения стоимости признается расходом, а сумма корректировки износа признается  расходом, а сумма корректировки износа признается как прочий доход.

Пример. Первоначальная стоимость автомобиля составляла 900000тенге, а сумма  износа 63000тенге. в результате произведенной переоценки текущая стоимость составила 630000тенге, а скорректированная сумма износа 44100тенге.  В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

• на сумму уценки первоначальной стоимости:

дебет счета 845 “Прочие”;

кредит счета 124 “Транспортные средства” – 270000тенге.

• на сумму уценки износа:

дебет счета 133 “Износ транспортных средств”;

кредит счета 727 “Прочие” – 18900тенге.

         В случае уценки (уменьшения первоначальной стоимости) основных средств, ранее подвергавшихся дооценке, сумма снижения в пределах сумм ранее произведенной переоценки списывается за счет дополнительно неоплаченного капитала, а сверх сумм ранее произведенной переоценки признается расходом. Соответственно сумма корректировки износа признается как прочий доход.

         Первоначальная стоимость здания склада составляла 700000тенге. Срок службы здания 7 лет. По итогам произведенной переоценки его стоимость увеличилась и стала 910000тенге, при этом накопленная сумма износа в размере 49000тенге была скорректирована пропорционально дооценки первоначальной стоимости до 63700тенге. При осуществлении следующей переоценки рыночная стоимость здания склада составила 637000тенге, а накопленный износ в сумме 95550тенге был скорректирован до 66884тенге.

         В бухгалтерском учете результаты второй переоценки отражаются следующими записями:

• уменьшение стоимости в пределах ранее произведенной переоценки: — на сумму уценки первоначальной (текущей) стоимости 210000тенге (910000-700000):                                                                           
• дебет счета 541 “Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств”;
• кредит счета 122 “Здания и сооружения” – 210000тенге,
• на сумму уценки износа 14700тенге (63700-49000):
• дебет счета 131 “Износ зданий и сооружений”;
• кредит счета 541 “Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств” – 14700тенге.
• уменьшение стоимости сверх сумм ранее произведенной переоценки:

— на сумму уценки первоначальной (текущей0 стоимости 63000тенге (273000-210000);

дебет счета 845 “Прочие”;

кредит счета 122 “Здания и сооружения” – 63000тенге,

— на сумму уценки износа 13966тенге (28666-147000;

дебет счета 131 “Износ зданий и сооружений”;

кредит счета 727 “Прочие” – 13966тенге.

В случаях, когда до проведения очередной переоценки часть суммы дооценки основных средств списана на нераспределенный доход, по правилам, установленным СБУ 6, уменьшение текущей стоимости за счет суммы, отраженной на счете 541 “Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств”, производится в пределах фактического остатка сумм дооценки по каждому объекту основных средств, а осташаяся часть учитывается как расход.

На основании данных предыдущего примера, предположим, что до проведения второй переоценки на нераспределенный доход была отнесена сумма предыдущей дооценки в размере 27900тенге.  В этом случае сумма уменьшения стоимости здания в результате второй переоценки, списываемая за счет суммы дооценки, отраженной на счете 541 “Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств”, составит 182100тенге (210000-27900), а расход – 90900тенге (273000-182100). Порядок отражения износа аналогичен предыдущему примеру.

Если в результате переоценки основных средств первоначально произошло уменьшение, а затем увеличение, то предыдущая сумма уменьшения стоимости основных средств подлежит восстановлению. Сумма от переоценки основных средств, подлежащая восстановлению, признается как доход.

Пример. При проведении переоценки первоначальная стоимость здания в размере 2000000тенге уменьшилась и составила 1700000тенге. Накопленная сумма износа в размере 50000тенге была скорректирована пропорционально уценке стоимости здания и составила 42500тенге.

По итогам следующей переоценки стоимость здания составила 2100000 тенге, износ 52500тенге.

     В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

— по итогам первой переоценки:

дебет счета 845 “Прочие”;

кредит счета 122 “Здания и сооружения” – 300000тенге;

дебет счета 131 “Износ зданий и сооружений”;

кредит счета 727 “Прочие” – 7500тенге;

— по итогам второй переоценки:

дебет счета 122 “Здания и сооружения”;

кредит счета 727 “Прочие” – 300000тенге;

дебет счета 845 “Прочие”;

кредит счета 131 “Износ зданий и сооружений” – 7500тенге;

дебет счета 122 “Здания и сооружения”;

кредит счета 541 “Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств” – 100000тенге;

дебет счета 541 “Дополнительный оплаченный капитал от переоценки основных средств”;

кредит счета 131 “Износ зданий и сооружений” – 2500тенге.

По мере эксплуатации объекта сумма переоценки переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации.  Вся сумма до оценки переносится на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта основных средств.

Пример: первоначальная стоимость объекта 180000тенге, метод начисления амортизации – равномерного (прямолинейного) списания стоимости, сумма накопленного износа составляет 40000тенге. По состоянию на 01.01.04г была произведена переоценка основных средств, в результате которой текущая стоимость объекта составила 234000тенге, а сумма износа, скорректированная пропорционально изменению стоимости – 52000тенге.   До конца срока эксплуатации 4 года.

В бухгалтерском учете прирост стоимости актива, полученный в результате переоценки с учетом скорректированного износа, увеличивает дополнительный неоплаченный капитал. Сумма увеличения составляет 42000тенге [(234000-180000)-(52000-40000)].

По мере эксплуатации объекта в последующие 4 года сумма переоценки, отраженная в составе дополнительного неоплаченного капитала, будет ежегодно, переносится на нераспределенный доход в сумме 10500тенге (42000/4).

Ежегодно в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта будет производиться запись:

Дебет счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств»;

Кредит счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» – 10500тенге.

Через два года после переоценки было принято решение о продаже объекта. В этом случае в момент реализации актива оставшаяся сумма переоценки 21000тенге (42000-10500-10500) будет полностью перенесена на нераспределенный доход.

         Учет арендованных основных средств (текущая или оперативная аренда).  Субъекты вправе сдавать в текущую аренду основные средства на договорной основе. Наличие и движение арендованных основных средств у арендатора ведется на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”. Если по договору условия аренды соответствуют условиям, определяющим финансируемую аренду, то операции учитывают на балансовых счетах подраздела 12 “Основные средства (счета 121-125), субсчет 2 “Долгосрочно арендуемые основные средства”.

         Учет по счету 001 ведется в оценке, определенной в договоре на аренду по каждому объекту арендованных основных средств, по инвентарным номерам, присвоенным им арендодателем. Арендованные основные средства, находящиеся за рубежом, учитываются на счете 001 обособленно.

         Ниже приведены хозяйственные операции по текущей аренде ( у предприятия – арендатора).

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма,  тенге	Корреспонденция              счетов
			дебет	кредит
1	Получены в текущую аренду основ-ные средства в оценке, указанной в договоре на аренду	6000000	001	—
2	По истечении срока аренды основные средства возвращены предприятию — арендодателю	6000000	—	001

         Для учета арендованных основных средств рекомендуется применять журнал аналитического учета по счету 001 “Арендованные основные средства”.

Особенности учета недостач на предприятии

         Предприятия в процессе деятельности несут потери товарной – материальных запасов в результате порчи, боя, хищений, что в значительной степени влияет на результаты хозяйственной деятельности.

Неправильное отраженение операций по списанию таких потерь приводит к нарушению налогового законодательства и штрафным санкциям.

         Расхождения можно выявить, периодически сверяя данные фактических остатков средств с данными бухгалтерского учета путем проведения инвентаризации.

         В процессе хозяйственной деятельности могут возникнуть расхождения данных бухгалтерского учета с фактическим наличием:

• по естественным причинам (усушка, утруска, распыл, разлив);
• недостачи при приемке или отпуске средств (просчеты, промеры, провесы);
• ошибки в учете – арифметические в подсчетах, списки в первичных документах, неправильное отражение документальных данных;
• хищения, обвесы, обмеры – при приемке или отпуске материальных ценностей, обсчеты при выдаче денег и др., а так же прямое присвоение средств.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются  руководителем субъекта в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 24 “Организация бухгалтерской службы” и методическими рекомендациями к нему.

1. Полные – касаются всех средств хозяйствующего субъекта. Обычно инвентаризацию проводят в следующие сроки:

• Основных средств – не менее одного раза в год (не ранее 1 ноября);
• Зданий и сооружений и др. неподвижных объектов основных средств – один раз в 2-3 года;
• Капитальных вложений – один раз в год (не ранее 1 декабря);
• Незавершенного производства – на 01 января;
• Капитального ремонта, расходов будущих периодов – не менее одного раза в квартал;
• Нефтепродуктов – не реже одного раза в месяц;
• Расчеты с банком – по мере получения выписок по лицевым счетам;
• Расчетов с финансовыми органами – ежеквартально;
• Денежных средств и документов строгой отчетности – не менее одного раза в месяц;
• Межбалансовых расчетов ( с дочерними, зависимыми совместно контролируемыми юридическими лицами) – на первое число каждого месяца;
• Расчетов с прочими дебиторами и кредиторами – два раза в год;
• Остальных статей баланса – на первое января следующего за отчетным года.

1.Частичные – охватывают один вид средств ( денежные средства в кассе, материалы на складе). Проводятся систематически на протяжении всего года в целях сохранности материальных ценностей.

2. плановые – проводятся по плану в установленные сроки.
3. Внезапные – по распоряжению руководителя, при смене материально – ответственных лиц, по требованию следственных органов.
4. Внеплановые – проводят после стихийных бедствий ( пожаров, и др.), а также ежемесячная инвентаризация денежных средств.
5. Выборочные – по наиболее ценным товарно – материальным запасам.

Для обеспечения реальности бухгалтерского учета и баланса на предприятиях проводится полная инвентаризация средств и их источников. В состав комиссии включаются опытные работники, хорошо знающие инвентаризируемые ценности, цены и первичный учет.

Члены рабочих инвентаризационных комиссий несут ответственность за своевременность и соблюдение порядка инвентаризации, за полноту и точность составления описей и представления описей и представления их в бухгалтерию.

Инвентаризацию проводят при смене материально – ответственных лиц, при аудиторских проверках, по требованию следственных органов и в других случаях.

При инвентаризации незавершенного строительства проверяют его наличие и объем в натуре, а также устанавливают, не числится ли в его составе оборудование, списанное в монтаж, но не начатое монтажом; в составе строительно – монтажных работ – нет ли неплановых работ; определяют законсервированных и временно прекращенных строительством объектов.

Инвентаризационная комиссия составляет инвентаризационную опись товарно – материальных запасов в одном экземпляре на основании пересчета, взвешивания, перемеривания ценностей отдельно по каждому месту нахождения ТМЦ и материально – ответственному лицу или группе лиц, на хранении которых находятся ценности.

Результаты инвентаризации (излишки, недостачи, пересортица) записывают в сличительные ведомости результатов инвентаризации.

В них включается только те ценности, по которым выявлены отклонения от учетных данных.

Центральная инвентаризационная комиссия должна проверить правильность составления сличительной ведомости и свое решение зафиксировать в протоколе, который утверждается руководителем субъекта.

Основные средства, денежные средства, выявившиеся в излишке, подлежат оприходованию на финансовые результаты  с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных лиц, что оформляется следующими записями:

• Оприходованы основные средства, ранее не учтенные: Дт 122 – 125 “Основные средства”                                                Кт 722 “Доходы от реализации основных средств”.
• Оприходованы излишки товарно – материальных запасов, денежных средств: Дт 20 “Материалы”, 22 “Товары”, 451 “Наличность на расчетном счете” Кт 727 “Прочий доход от неосновной деятельности”
• Недостача товарно – материальных запасов, выявленная при инвентаризации, отражается следующим образом: Например:
• Выявлена недостача материалов и готовой продукции на складе по фактической себестоимости: Дт 334 “Недостачи, потери и порча ценностей”   —  280000тенге, Кт 201 “Материалы”                                              —   120000тенге,        Кт 221 “Готовая продукция”                              —   160000тенге Согласно п.5 ст.56 Закона “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” порча, утрата товаров рассматривается в качестве облагаемого оборота по НДС. В этом случае бухгалтеру необходимо до начислить и перечислить в бюджет 44800тенге (28000х16%). При этом в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:                                                                  Дт 821/1 “Общие и административные расходы”, раздел “Расходы, не идущие на вычеты”. Кт   633 “Налог на добавленную стоимость”    
• Недостача ценностей сверх норм естественной убыли, включая готовую продукцию, в тех случаях, когда виновники не установлены или о взыскании с материально – ответственных лиц отказано судом вследствие необоснованности исков, относят на результаты хозяйственной деятельности.                                   

Например: Списывается недостача ценностей в пределах установленных норм:         Дт 821 “Общие и административные расходы”, раздел “Расходы отчетного периода” Кт 334 “Недостачи, потери от порчи ценностей”    — 11200тенге,    

• Недостача товарно – материальных ценностей сверх норм естественной убыли: Дт 821/1 “Общие и административные расходы”, раздел “Расходы, не идущие на вычеты”

     Кт 334 “Недостачи, потери от порчи ценностей”     — 16800тенге   Потери при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или порче ценностей относят на виновных лиц по рыночной стоимости.

• На фактическую себестоимость (сверх норм естественной убыли): Дт 333 “Задолженность работников и других лиц”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”                                Кт 334 “Недостачи, потери от порчи ценностей”  — 252000тенге
• На разницу между рыночной стоимостью и фактической себестоимостью:                                                                        Дт 333 “Задолженность работников и других лиц”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”                       Кт 611 “Доходы будущих периодов” —  44800тенге
• Возмещение недостач оформляется следующими проводками: Дт 681 “Расчеты с персоналом по оплате труда” (при удержании, с письменного согласия работника, из его заработной платы),               Дт 441 “Наличность на расчетном счете” (при внесении средств работником, допустившим недостачу, на расчетный счет предприятия),                                                      

Дт 451 “Наличность в кассе в национальной валюте” (при внесении средств работником, допустившим недостачу, в кассу предприятия),                                           

Кт 333 “Задолженность работников и других лиц”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”      — 60000тенге

• Одновременно бухгалтеру необходимо сделать следующие проводки:                                                                        Дт 611  “Доходы будущих периодов”,                                           Кт 727“Прочий доход от неосновной деятельности” 10800тенге

Если материально – ответственное лицо возмещение недостачи будет производить частями в течение нескольких месяцев, то эта сумма останется как задолженность на счете 333 “Задолженность работников и других лиц”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”, и будет списываться частями по мере ее погашения. В нашем случае эта сумма составит       —  241200тенге.   Недостача товаров может быть выявлена при приемке товарно – материальных запасов по вине поставщика.Например:  При приемке товара, поступившего из России, обнаружено, что товар частично испорчен из-за неправильного складирование его в контейнере, и ущерб составляет $ 500США.

• В этом случае комиссией составляется акт, и поставщику предъявляется претензия, при этом на сумму недостачи делается следующая запись:                                                              Дт 334 «Прочие» субсчет «Расчеты по претензиям»

          Кт 671 “Расчеты с поставщиками”($500х144)             72000тенге

• Если поставщик признал свою вину и погасил сумму недостачи, бухгалтеру необходимо сделать следующие проводки: Дт 441 “Наличность на расчетном счете”                                           Кт “Прочие”, субсчет “Расчеты по претензиям”           72000тенге На практике (особенно на крупном предприятии) часто возникает ситуация, когда при длительном проведении инвентаризации товарно – материальные запасы могут отпускаться материально – ответственным лицом. В этом случае необходимо письменное разрешение руководителя и главного бухгалтера. Отпуск производится только в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Для таких ценностей составляется комиссиией отдельная инвентаризационная опись “Товарно – материальные ценности, отпущенныево время инвентаризации”. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии.
• При инвентаризации основных средств может быть выявлена недостача или их порча. При этом комиссией составляется акт на списание основных средств.                                                     Например: По результатам инвентаризационной описи основных средств выявлено, что из – за неправильного хранения пришел в негодность станок стоимостью 267000тенге, накоторый ранее была начислена амортизация в размере 53400тенге.           На основании составленного акта отражается списание объекта с баланса.
• На балансовую (остаточную) стоимость станка: Дт 334 “Прочие”, субсчет “Недостачи, потери от порчи ценностей”,                                                                                  Кт 123 “Машины и оборудование”    213600тенге
• Списывается сумма накопленного износа: Дт 132 “Износ машины и оборудование” 53400тенге        Согласно п.5 ст.56 Закона РК “О налогах…” порча, утрата основных средств рассматривается в качестве облагаемого оборота НДС. Поэтому от остаточной стоимости бухгалтеру необходимо начислить и перечислить в бюджет налог на добавленную стоимость.     

 Дт 821/1 “Общие и административные расходы, раздел “Расходы, не идущие на вычеты”                                                    Кт “Недостачи, потери от порчи ценностей” -42720тенге        

• Если установлен виновник, то на балансовую (остаточную) стоимость объекта делается следующая запись: Дт 333 “Задолженность работников и других лиц”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”                            Кт 334 “Прочие”, субсчет “Недостачи, потери от порчи ценностей”- 213600тенге
• На разницу между остаточной и рыночной стоимостью основных средств:                                                                                          Дт 333 “Задолженность работников и других лиц”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”                            Кт 611 “Доходы будущих периодов”-  58200тенге
• По мере погашения недостачи: Дт 681 “Расчеты с персоналом по оплате труда”,                            441 “Наличность на расчетном счете”,                                               451 “Наличность в кассе в национальной валюте”

     Кт333 “Задолженность работников и других лиц”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”    — 271800тенге

• Одновременно необходимо сделать следующие проводки: Дт 611 “Доходы будущих периодов”                                          Кт 727 “Прочий доход от неосновной деятельности”58200тенге      в конце отчетного периода:
• Расходы списываются на уменьшение итогового дохода: Дт 571 “Итоговый доход”                                                              Кт 821 “Общие и административные расходы”, раздел “Расходы отчетного периода”
• Списываются доходы на увеличение итогового дохода: Дт 727 “Прочий доход от неосновной деятельности”58200тенге        Кт 571 “Итоговый доход”
• Определяется доналогооблагаемый доход и начисляется налог с юридических лиц: Дт 851 “Расходы по подоходному налогу”                                   Кт 631 “Текущий подоходный налог к выплате”            17460тенге
• Списываются расходы по подоходному налогу на уменьшение итогового дохода: Дт 571 “Итоговый доход”                                                           Кт 851 “Расчеты по подоходному налогу”        17460тенге
• Списываются расходы периода на уменьшение итогового дохода после налогообложения (на уменьшение чистого дохода): Дт 821 “Общие и административные расходы”, раздел “Расходы, не идущие на вычеты” Кт 571 “Итоговый доход” 42720тенге
• Определен и списан чистый доход: Дт 571 “Итоговый доход”                                                                              Кт 561 “Нераспределенный доход отчетного года”        —     40740тенге             Если потери товарно – материальных запасов образовались в результате стихийного бедствия, то в этом случае возможны два варианта  их списания.

 

ПЕРВЫЙ ВАРИАНТ:

Субъект не заключил договр на страхование имущества.

• На остаточную стоимость объекта основных средств : Дт 861 “Некомпенсированные убытки от стихийных бедствий”           Кт 122-125 “Основные средства”
• На сумму ранее начисленного износа: Дт 131 – 132 “Износ основных средств”                                                   Кт 122 —  125 “Основные средства”                                                         Согласно п.5 ст. 56 Закона РК “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” при порче, утрате основных средств, возникших  в результате чрезвычайных ситуаций природного характера, НДС не начисляется.                                                                                              В конце отчетного периода бухгалтеру необходимо сделать следующие проводки:                                                                                  
• Дт 571 “Итоговый доход”
• Кт 861 “Некомпенсированные убытки от стихийных бедствий”

 

 

ВТОРОЙ ВАРИАНТ:

Субъект заключил договор страхования имущества.

• На сумму ранее начисленного износа: Дт 131 – 132 “Износ основных средств”                                                   Кт 122 – 125 “Основные средства”
• На сумму страхового возмещения: Дт 862 “Доходы (убытки) от стихийных бедствий”                               Кт 122 – 125 “Основные средства”
• На остаточную стоимость объекта, не покрытую страховым возмещением:

Дт 862 “Доходы (убытки) от стихийных бедствий”                                Кт 122 – 125 “Основные средства”               

• В конце отчетного периода: Дт 571 “Итоговый доход”                                                                     Кт 862 “Доходы (убытки) от стихийных бедствий”.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

      Глава 3. Аудит долгосрочных активов

 

      3.1.Основные утверждения, подлежащие проверке

 Многие предприятия пользуются небольшим количеством основных средств и нематериальных активов, за исключением крупных, занимаю­щихся производственной деятельностью. Поэтому процедуры внутреннего контроля долгосрочных активов и соответствующих хозяйственных опе­раций в детальном объеме они не разрабатывают, поскольку издержки на специальный контроль не оправдываются. Для примера приведем методику аудита долгосрочных активов крупного производственного предприятия.

Чтобы получить общее представление о внутреннем контроле долго­срочных активов, аудитор может изучить блок-схемы движения информа­ции между должностными лицами для иллюстрации обработки учетной информации или же получить ответы на составленный им вопросник внутреннего контроля. Эти документы позволят ему протестировать эф­фективность контроля клиента и установить риски.

Следует исходить из того, что хозяйственные операции совершаются и отражаются в учете в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами, стандартами бухгалтерского учета, положениями учетной политики и др. Таковыми могут быть следующие документы:

1. Гражданский кодекс РК (Особенная часть) от 1999 г. №409-1. глава 31 «Безвозмездное пользование имуществом», статьи 604-615;
2. «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»: Кодекс РК от 12.06.2001 г. №209-2 (с изменениями и дополнениями от 22.10.2004 г.);
3. «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»: Закон РК от 26.12.1995 г. №2732;
4. «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхо­ждения товаров»: Закон РК от 26.07.1999 г. (с изменениями и дополнения­ми от 9.07.2004 г. №586);
5. «Об авторском праве  и смежных  правах»:  Закон  РК от   06.1996 г. (с изменениями и дополнениями от 9.07.2004 г. №586);
6. «Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности»: Приказ Министра финансов РК от 29.10.2002 г. №542;
7. «О признании утратившим силу некоторых рейений Правительства Рес­публики Казахстан»: Постановление Правительства РК от 24.07.1997 г. №1174;
8. «Учет основных средств»: Стандарт бухгалтерского учета 6. Постановление Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от 13.11.1996 г. №3 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министра финансов РК от 28.01.2003 г. №27);
9. «Учет нематериальных активов»: Положение (стандарт) бухгалтерского учета 28. Приказ Министерства финансов РК от 10.09.1999 г. №490 (с изме­нениями и дополнениями, внесенными приказом Министра финансов РК от 04.И.2002 г. №558);
10. Методические рекомендации к Стандарту бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств»: Приказ ДМБУиА Министерства финансов РК от 21.05.1997 г. №7;
11. Методические рекомендации к Стандарту бухгалтерского учета 24 «Орга­низация бухгалтерской службы»: Приказ ДМБУиА Министерства финансов РК от 06.03.1998 г. №47;
12. «Учет затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские ра­боты»: Положение (стандарт) бухгалтерского учета 28. Приказ Министер­ства финансов РК от 10.09.1999 г. №490 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министра финансов РК от 04.11.2002 г. №558);
13. Методические рекомендации к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 29 «Учет затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы»: Приказ Министерства финансов РК от 07.09.1999 г. №485;
14. «Об утверждении форм первичных документов»:  Приказ Министерства финансов РК от 19.03.2004 г. №128;
15. «Учет аренды»: Стандарт бухгалтерского учета 17. Постановление Нацио­нальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от 15.11.1996 г. №5 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства фи­нансов РК от 12.11.2002 г. №568);
16. Методические рекомендации к Стандарту бухгалтерского учета 17 «Учет аренды»: Приказ ДМБУиА Министерства финансов РК от 31.12.1997 г. №456;
17. «Порядок отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки основных средств»: Письмо ДМБУиА Министерства финансов РК от 21.03.1998 г. №13-2-2/723;
18. «Об отражении в бухгалтерском учете Гудвилла»: Письмо ДМБУиА Министерства финансов РК от 08.09.1997 г. №6/791.

 

Прежде чем изучить процедуры контроля, аудитору необходимо знать информацию, на основе которой он будет осуществлять проверки. Основ­ной информацией служат следующие документы.

 

Основные источники информации аудита долгосрочных активов предприятия

№ п. п.	№ формы	Наименование формы
1.		Финансовая отчетность
2.		Учетная политика
3.		Главная книга, регистры бухгалтерского учета
4.		Смета, технический паспорт, договор подряда
5.		Акт технического обследования, дефектная ведомость, наряд-заказ
6.	ОС-1	«Акт (накладная) приемки-передачи основных средств»
7.	ОС-2	«Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструирован­ных и модернизированных объектов»
8.	ОС-3	«Акт на списание основных средств»
9.	ОС-4	«Акт на списание автотранспортных средств»
10.	ОС-5	«Инвентарная карточка учета основных средств»
11.	ОС-6	«Опись инвентарных карточек по учету основных средств»
12.	ОС-7	«Карточка учета движения основных средств»
13.	ОС-8	«Карточка учета арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств»
14.	ОС-9	«Инвентарный список основных средств» (по месту их нахожде­ния, эксплуатации)
15.	ОС- 10	«Акт о приеме (поступлении) оборудования»
16.	ОС- 11	«Акт приемки-передачи оборудования в монтаж»
17.	ОС- 12	«Акт о выявленных дефектах оборудования»
18.	Инв-1	«Инвентаризационная опись основных средств»
19.	Инв-2	«Инвентаризационная опись нематериальных активов»
20.	Инв-11	«Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств»
21.	НМА-1	«Акт приемки-передачи нематериальных активов»
22.	НМА-2	«Карточка учета нематериальных активов»

 

Источники информации должны быть подвергнуты изучению в целях получения аудиторских доказательств по установленным категориям пра­вильности статей финансовой отчетности. По долгосрочным активам аудитору следует проверить:

Существование:                                    _t

• долгосрочные активы, отраженные в учете существуют, являются
  собственностью предприятия и используются в производстве;
• остатки долгосрочных активов подтверждены результатами проведенных инвентаризаций.

Полнота:

• все долгосрочные активы являются собственностью предприятия и
  отражены в учете в соответствии с принципами бухгалтерского учета;
• все операции по поступлению и выбытию долгосрочных активов
  отражены на счетах бухгалтерского учета;
• обороты и сальдо по счетам синтетического учета долгосрочных
  активов совпадают с оборотами и сальдо по счетам аналитического учета,
  правильно перенесены в Главную книгу и в финансовую отчетность.

Оценка:

• в стоимость приобретенных долгосрочных активов включены цена
  приобретения, установка, монтаж, транспортировка и др.;
• переоценка основных средств производится согласно нормативным
  документам;
• амортизация рассчитана правильно в соответствии с принятыми
  методами.

Точность:

• операции зафиксированы в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета и точно перенесены в финансовую отчетность;
• ни одна статья, подлежащая капитализации, не списывается на
  затраты.

Права и обязательства:

• предприятие имеет законное право владения на имущество;
• имущество не заложено в качестве обеспечения.
  Представление и раскрытие:
• долгосрочные активы классифицированы и правильно включены в
  финансовую отчетность;
• информация о долгосрочных активах раскрыта в соответствии с
  принятыми стандартами бухгалтерского учета.

 

Возможные искажения в бухгалтерском учете долгосрочных ак­тивов

 Поскольку средствами внутреннего контроля устранить все воз­можные искажения в процессе совершения хозяйственных операций не­возможно, аудитор должен применять соответствующие процедуры про­верок, опираясь на свой опыт и суждение с учетом специфики бизнеса клиента. При отражении в бухгалтерском учете долгосрочных активов ис­кажениями могут быть:

• несвоевременное оприходование основных средств;
• неправильное определение  первоначальной  стоимости  объектов основных средств;
• начисление износа по полностью амортизированным объектам основных средств;
• отсутствие дефектных актов и смет на проведение капитального ремонта;
• переоценка объектов основных средств без наличия документов, подтверждающих реальность рыночных цен и т.д.;
• списание долгосрочных активов в целях присвоения:
• в основу расчетов положено неправильное значение срока эксплуатации;
• отсутствие первичных документов или их неполное оформление;
• ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, недостоверность аналитического учета и т.п.);
• формальное проведение инвентаризации долгосрочных активов.

Близкими статьями баланса, позволяющими дополнительно обнаружить искажения по циклу производства, являются счета:

• характеризующие оплату денег;
• прочих обязательств;
• дебиторов и кредиторов

Аналитические процедуры и проверки по существу

В ходе проверки долгосрочных активов применяются аналитические процедуры, которые позволяют сократить проверки по существу и установить:

• эффективность использования основных средств, уровень фондоотдачи (этот показатель исследуется за ряд лет);
• имеется ли разработанный и осуществленный комплекс мер, направленных на повышение фондоотдачи (увеличение коэффициента сменности, сокращение простоев и т.д.);
• изменения в составе и структуре долгосрочных активов;
• наличие неиспользуемого оборудования, его качественное состояние, принятые меры к реализации излишнего и ненужного имущества (устанавливаются причины образования такого имущества);
• тенденции и закономерности использования долгосрочных активов.

Цель проверок по существу проверка правильности учета операций и подтверждение сальдо счетов по движению долгосрочных активов, начис­лению амортизации и отражению затрат на ремонт основных средств предприятия.

Для достижения цели аудита необходимо решить следующие задачи:

• изучение сохранности, условий хранения и эксплуатации долгосрочных активов;
• подтверждение правильности оформления и отражения в учете
  операций по движению долгосрочных активов;
• подтверждение расчетов начисленной амортизации по долгосрочным активам;
• установление объемов, выполненных ремонтов основных средств и правомерности отражения их в учете в зависимости от выбранного метода;
• оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации долгосрочных активов.

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету долго­срочных активов является расширенной процедурой, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, со­глашения об аренде, страховые полисы, отметки, акты налогового комите­та позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам нужны более убедительные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны, ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и госу­дарственным учреждениям.

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в инвен­тарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов. Эти предметы допускается учиты­вать в одной инвентарной карточке.

Установлена единая типовая форма инвентарной карточки для всех видов основных средств (ф. № ОС-5), которую заполняют на основании актов на поступившие основные средства, технических паспортов и дру­гих документов. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях инвентарных карточек по учету основных средств, которые ведут­ся в одном экземпляре по каждой классификационной группе.

 

3.2. Проверка сохранности, условий хранения, эксплуатации и аренды

        долгосрочных активов

Проверка сохранности, условий хранения и эксплуатации долгосроч­ных активов предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для это­го следует провести осмотр производственных помещений или опрос со­трудников предприятия. В процессе изучения учетных данных аудитор устанавливает наличие объектов основных средств по отдельным класси­фикационным группам (производственные, непроизводственные, собст­венные и арендуемые и т.д.) и местам размещения (подразделениям и ма­териально-ответственным лицам). Выясняя правильность организации аналитического учета долгосрочных активов, обращается внимание на на­личие инвентарных номеров, технической документации, на сроки посту­пления и оприходования. Эти данные сопоставляются с записями по сче­там подразделов 10, 12 Типового плана счетов и информацией инвентар­ных карточек. При расхождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины, виновные лица и экономические последствия.

При проверке операций по аренде основных средств следует установить целесообразность их строительства или приобретения, своевременность и правильность документального оформления, а также реальность их оценки.

 Целесообразность аренды основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования.

 Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путём сопоставления даты оприходования средств по счёту 01 «Основные средства» с датами, указанными в первичных документах на их поступление, а также соответствующих сумм.     Несвоевременное их оприходование ведёт за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации. Отдельно проверяют операции по оприходованию полученных основных средств в виде вкладов в уставный капитал.

 Необходимо проверить правильность оценки аренды основных средств. Поступившие в аренду новые основные средства учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты по их возведению (сооружению) и приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке.

 Арендованные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в документах на их оплату.

 Первоначальная стоимость арендованных основных средств не подлежит изменению за исключением случаев достройки и дооборудования объектов, произведенных в порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств в соответствии с действующими положениями по ведению бухгалтерского учета.

 Документальной проверке подлежат также операции по списанию арендованных основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие арендованные основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием арендованных основных средств. Правильность и своевременность оформления документами выбытия арендованных основных средств устанавливают проверкой данных первичных документов, сопоставлением аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации устанавливают по актам на списание. В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых арендованных основных средств и подмены их старыми.

 Для обобщения информации о реализации и прочем выбытии принадлежащих предприятию арендованных основных средств предназначен счет 842 «Расходы по реализации основных средств». По дебету этого счета отражают восстановительную или первоначальную стоимость выбывших объектов, а также расходы, связанные с выбытием основных средств.

 По кредиту счета 842 фиксируют износ, начисленный по выбывшим объектам, сумму выручки от реализации арендованных основных средств и стоимость материальных ценностей, поступивших в связи с ликвидацией, в оценке возможного использования или реализации.         Финансовый результат от реализации и прочего выбытия арендованных основных средств относится на счет 86 “Прибыли и убытки”. При безвозмездной передаче арендованных основных средств полученные убытки списывают за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

 

    3.3. Проверка операций по движению долгосрочных активов

Поступление объектов основных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете. При этом объем проводимых процедур аудитор определяет само­стоятельно на основе его субъективной классификации операций с долго­срочными активами на типичные и нетипичные, исходя из повторяемости операций, целей создания и функционирования предприятий, сложностей при налогообложении.

Проверка типичных операций может проводиться выборочным путем, а нетипичных — сплошным методом.

При аудите по движению основных средств проверяются правиль­ность оформления первичной документации по учету поступления объек­тов основных средств, а также записи в технических паспортах машин и оборудования. Прежде всего, устанавливается компетентность комиссии, составившей акт приемки-передачи основных средств. В ее состав должны входить и специалисты, знающие инвентарные объекты. Основные сред­ства приходуются на основании актов приемки-передачи типовой формы, которые составляются на каждый инвентарный объект отдельно. Акт при­емки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объек­ту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем компании или лицами, на то уполномоченными.

В обязанности аудитора входит проверка заполнения всех реквизитов в приходных документах и характеристики инвентарного объекта (год со­оружения, заводской номер, мощность), его комплектности и исправности. В случаях поступления на предприятие инвентарных объектов, бывших в эксплуатации, аудитор проверяет правильность определения износа в со­ответствии с их техническими паспортами, а в необходимых случаях и путем фактического осмотра.

В процессе аудита особое внимание уделяется контролю списания с баланса предприятия морально устаревших, изношенных и непригодных для дальнейшего использования оборудования, транспортных средств, ин­вентаря инструментов, когда восстановление их невозможно или эконо­мически нецелесообразно.

При проверке обоснованности списания с баланса объектов основных средств аудитор устанавливает соблюдение инструкций о порядке списа­ния пришедших в негодность основных средств.

Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание по приказу ру­ководителя предприятия создается постоянно действующая комиссия. Вы­является компетентность комиссии, в состав которой должны быть вклю­чены специалисты технических служб, бухгалтер, руководители подразде­лений предприятия и общественных организаций. Также устанавливается компетентность комиссии при списании автомобилей, подъемников, где должны принимать участие работники соответствующих контрольных инс­пекций (государственной автомобильной инспекции, технического надзо­ра и др.).

Комиссия производит осмотр объекта, устанавливает конкретные причины списания, выявляет виновных лиц в преждевременном выбытии из эксплуатации, определяет возможность использования и оценивает годные материальные ценности. Комиссия обязана при составлении актов использовать паспорта, поэтажные планы, ведомости дефектов, акты об авариях машин и другую имеющуюся документацию. Списание оформля­ют актом на списание основных средств (ф. № ОС-3) и актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4) в двух экземплярах.

Акты утверждает руководитель субъекта. Только после их утвержде­ния можно приступить к разборке (ликвидации) объекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и другие ценности при­ходуют на соответствующие счета по ценам возможного использования или реализации.

На основании актов на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентар­ных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахож­дения, эксплуатации.

Если инвентарный объект использовался меньше амортизационного срока эксплуатации, каждый случай преждевременного выбытия проверя­ется отдельно. При этом устанавливаются лица, ответственные за допу­щенный ущерб и принятые руководством предприятия меры по возмеще­нию причиненного ущерба и недопущению его в дальнейшей деятельности.

Аудитором проводятся проверки убытков от списания (ликвидации) не полностью амортизированных основных средств, при которых устанав­ливается отнесение их на результаты хозяйственной деятельности пред­приятия.

Контролируя списание (ликвидацию) объектов основных средств, ау­дитор проверяет соблюдение порядка отражения на счетах операций по разборке, демонтажу, а также оприходования материалов от ликвидации. Непригодные к использованию материалы приходуются как лом, дрова или утильсырье по цене возможной реализации.

Имеются трудности при определении ликвидационной стоимости в момент поступления объекта, так как спрогнозировать условия, в которых будет использован данный объект основных средств, является достаточно проблематичным. Решение этой проблемы каждое предприятие должно определить в своей учетной политике.

Обычно ликвидационная стоимость определяется как ожидаемые вы­годы от актива в ценах на день поступления объектов в эксплуатацию. Ли­бо ликвидационную стоимость объекта определяет приемочная комиссия путем визуальной оценки его технического состояния, исходя из норм эксплуатации отдельных частей, узлов и деталей, либо ликвидационная стоимость объекта определяется исходя из его первоначальной стоимости (процент к первоначальной стоимости). В этом случае бухгалтерии компа­нии необходимо проанализировать списание объектов основных средств в предыдущие периоды и определить, какой процент от стоимости списы­ваемых объектов составляют полученные запасные части, лом и отходы.

В силу своих характеристик нематериальные активы редко имеют ли­квидационную стоимость.

Ликвидационная стоимость — это сумма, которую предприятие ожи­дает получить за нематериальный актив в конце срока его полезной служ­бы после вычета предполагаемых расходов по реализации. Ликвидацион­ная стоимость нематериальных активов считается равной нулю, если (п. 32 СБУ 28):

• нет соглашения с третьей стороной о его покупке в конце срока полезной службы;
• не существует активного рынка для данного нематериального ак­тива, в связи с чем:

ликвидационная стоимость нематериальных активов не может быть достоверно определена со ссылкой на данный рынок; нет вероятности того, что подобный рынок будет существовать в конце срока полезной службы нематериальных активов.

Ликвидационная стоимость не равна нулю, если предприятие ожидает выбытия нематериальных активов до конца установленного им срока по­лезной службы или имеется вероятность их реализации в конце срока службы.

Объекты основных средств, сданные в аренду, числятся на балансе арендодателя, а у арендатора учитываются на забалансовом счете по пер­воначальной стоимости, указанной в договоре аренды. В качестве регист­ра аналитического учета, принятых в аренду объектов, используется копия инвентарной карточки, приобщенная к акту приемки-передачи арендован­ных объектов. Аудитор проверяет, как этот порядок соблюдается, а также каким образом обеспечивается исправность и эксплуатация основных средств.

Основные средства после признания в качестве активов отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации. В Республике Казахстан согласно СБУ 6 «Учет основных средств» (п. 17) и письму Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита от 26.03.1998 г. № 13-2-2/723 в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основ­ные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости, яв­ляющейся их справедливой (реальной) стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации, накопленной после переоценки.

Справедливой (реальной) стоимостью основных средств в большинст­ве случаев будет рыночная стоимость при условии продолжительного сохранения способа хозяйственного использования соответствующих объ­ектов, т.е. использования для ведения одного и того же или аналогичного вида деятельности. Для применения справедливой стоимости требуются условия: активный рынок данных объектов, независимость и информиро­ванность сторон. Рыночная стоимость определяется профессиональными оценщиками. При невозможности получения информации о рыночной стоимости каких-либо объектов из-за их специфического характера они переоцениваются по восстановительной стоимости с учетом фактического износа.

Для проведения переоценки основных средств создается комиссия, аналогичная инвентаризационной. До начала проведения переоценки объектов основных средств проводится их инвентаризация в установленном порядке. Исходными данными для переоценки основных средств служит их первоначальная стоимость.

Переоценке могут быть подвергнуты находящиеся в собственности компании объекты основных средств — как действующие, так и находя­щиеся в резерве, на консервации, подготовленные к списанию, но не оформленные в установленном порядке соответствующими актами по со­стоянию на отчетную дату. Переоценка объектов основных средств, полу­ченных предприятием на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, которыми она пользуется и распоряжается согласно Гражданскому кодексу РК, может быть произведена при участии собственника указанного имущества.

В Республике Казахстан сумма переоценки по мере эксплуатации ак­тива переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Вся сум­ма переоценки может быть перенесена на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта независимо от причины (п. 20 СБУ 6).

Письмом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК от 26.03.1998 г. №13-2-2/723 определен порядок отражения переоценки основных средств на счетах бухгалтерского учета.

3.4. Проверка расчетов начисленной амортизации долгосрочных

        активов

Накопленные суммы амортизации подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию об их наличии, движении в течение года, аудито­ру необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбы­тие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтер­ских записей в них можно убедиться, что все операции по движению ос­новных средств были правильно отражены на счетах для учета основных средств.

Выборочно аудитор проверяет ведомость начисления износа. Для это­го он выбирает из Главной книги по счетам учета износа основных средств месяц, в котором имеются наибольшие отклонения в сумме на­численного износа. Аудитор проверяет ее обоснованность. Если выявлены факты неправильного определения износа, то определяются виновники и причины, а также влияние этих факторов на затраты и доход.

В процессе проведения аудита правильности начисления износа долгосрочных активов, аудитор осуществляет проверку по каждому отдельному объекту и в целом расчет за отчетный период. Аудитору следует подтвердить правильность применяемых норм и сумм начисленной амортизации.

При определении срока амортизации предприятие должно исходить из срока полезного использования, который устанавливается на основе технических или на основе налоговых норм, или исходя из ожидаемого физического износа.

Срок полезной службы обычно устанавливается с учетом намерений предприятия в отношении использования объекта. В частности, ожидаемая полезность использования объекта зависит не только от нормативных по­казателей его функциональной полезности (мощности и физической про­изводительности), но и от политики предприятия по управлению объек­том. Эта политика может предусматривать прекращение использования объекта и его выбытие через определенный промежуток времени или по­сле потребления определенной доли экономических выгод, заключенных в нем. Предполагаемый срок полезной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться.

Срок полезной службы нематериальных активов устанавливается компанией самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности субъекта с момента готовности нематериального актива к использованию, если иное не предусмотрено законодательством (патент, авторское право) или договором (лицензион­ное соглашение).

В международной практике, если невозможно определить срок полезной службы нематериального актива, он устанавливается не более двадца­ти лет.

Для начисления амортизации нематериальных активов используются различные методы: прямолинейный (равномерный) метод, метод уменьшающегося остатка и метод начисления амортизации по сумме чисел. Вы­бор метода зависит от ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива.

Путем арифметического пересчета сумм амортизационных отчисле­ний по отдельным объектам и сопоставления полученных результатов с данными разработочных таблиц расчета амортизации, анализа указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов аудитор выясняет правомер­ность применения методики расчета и норм амортизации и определение величины амортизационной стоимости объектов. Он должен помнить, что «начисление амортизации не производится во время проведения реконст­рукции и технического перевооружения при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию. Кроме того, амортизация не начисляется по следующим видам основных средств: зем­ле, продуктивному скоту, библиотечным фондам, музейным ценностям, памятникам архитектуры и искусства, автомобильным дорогам общего пользования» /84/.

Для начисления амортизации нематериальных активов используются различные методы. Выбор зависит от ожидаемой модели потребления экономических выгод (прямолинейный — наиболее применяемый метод, производственный — лицензионное соглашение на производство, патент, уменьшающегося остатка — компьютерное программное обеспечение).

 

3.5. Проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств

При проведении этой проверки аудитор должен установить наличие планов и смет на ремонты, актов сдачи-приемки основных средств, договоров подряда, актов технологического осмотра зданий и сооружений, правомерности и своевременности составления этих документов и соблюдение норм расхода материалов, расценок по оплате труда ремонтных рабочих. Аудитор учитывает, что затраты на ремонт основных средств могут отражаться одним из следующих способов:

1. при проведении небольших объемов ремонтных работ затраты по ним относятся на счета издержек в том периоде, в котором они возникли;
2. при проведении капитальных ремонтов для равномерного включе­ния затрат в себестоимость продукции формируют резерв (провизию) на ремонт основных   средств   или   создают   ремонтный   фонд.   Провизия (резерв) образуется путем ежемесячных отчислений, исходя из годовой сметы затрат на все виды ремонта и его продолжительности. Для учета ремонтного фонда (резерва) используется счет 687 «Прочие».

Выбранный вариант учета затрат на ремонт основных средств должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия. Аудитор получает доказательства того, что затраты на ремонт основных средств производственного назначения отнесены на себестоимость, а непроизводственного назначения — на расходы периода.

В ходе проверки аудитору следует убедиться в том, что правильно сформирована проектно-сметная документация на проведение ремонта и выяснить не производится ли под видом ремонта новое строительство и реконструкция основных средств, затраты по которым должны относиться на капитальные вложения.

Как известно, ремонт основных средств предприятия осуществляют хозяйственным, подрядным и смешанным способами. При смешанном способе часть ремонтных работ осуществляется своими силами и часть -специализированными организациями.

При капитальном и текущем ремонтах основных средств, выполненных подрядным способом, предприятие оплачивает законченные работы

по ремонту, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к мес­ту ремонта и обратно. Оформление приемки-сдачи основных средств из капитального ремонта, реконструкции и модернизации производится по актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-2).

При хозяйственном способе ведения работ на основании дефектной ведомости заполняется наряд-заказ на проведение ремонта. В ремонтных подразделениях предприятия (ремонтный цех, ремонтно-механическая мастерская, ремонтно-строительный цех) на каждый ремонтируемый объ­ект открывают многографные карточки, в которых накапливают затраты по ремонту. После завершения ремонтных работ объекты по актам (ф. № ОС-2) передаются заказчикам.

Для учета затрат на ремонт производственных основных средств используется счет 934 «Ремонт основных средств». Расходы по ремонту основных средств общехозяйственного назначения отражаются на счете 821 «Общие и административные расходы», по ремонту основных средств для хранения товаров в местах их реализации — на счете 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)».

 

3.6 Проверка качества проведения инвентаризаций долгосрочных

       активов

В процессе подтверждения достоверности проводимой инвентариза­ции аудитор оценивает учетную политику на предмет обоснования сроков и порядка проведения инвентаризации долгосрочных активов.

Своевременность и качество проведения инвентаризаций проверяет­ся с точки зрения соблюдения основных положений Стандарта 24 «Орга­низация бухгалтерской службы» и методических рекомендаций к нему, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (смена ма­териально ответственного лица, установление фактов хищений и зло­употреблений, стихийных бедствий, пожара, аварий, реорганизаций и др.).

Изучаются предоставленные инвентаризационные и сличительные ведомости. До начала инвентаризации проверяется полнота записей в инвентарных книгах и описях, а также технических паспортах и другой техни­ческой документации. Если обнаружены расхождения между данными технической документации и регистров бухгалтерского учета, то в них вносятся соответствующие исправления и уточнения. В процессе инвентаризации основных средств комиссия осматривает объекты в натуре и зано­сит в инвентарные описи полное их наименование, назначение, инвентар­ные номера, основные технические и эксплуатационные характеристики

В случае выявления объектов, не числящихся в учете, или характеристика которых не соответствует данным, указанным в учетных документах, ко­миссия восполняет недостающие сведения и технические показатели. Од­новременно устанавливается время приобретения таких объектов, источ­ники финансирования затрат, потребность в их приобретении, определя­ются лица, ответственные за нарушение финансовой дисциплины.

Если в процессе инвентаризации не установлены отклонения, то мож­но сделать вывод либо о формальном характере инвентаризации, либо об эффективной системе внутреннего контроля. Для подтверждения того или иного мнения аудитор может провести выборочную инвентаризацию основных средств. При этом в состав выборки включаются легкореализуемые, дорогостоящие основные средства. Результаты выборочной инвента­ризации распространяют на всю проверяемую совокупность основных средств и делают выводы о качестве проведения инвентаризации.

«Полная инвентаризация долгосрочных активов считается «расширенной» процедурой и используется только в том случае, когда на лицо серьезные недостатки внутреннего контроля» .

 

 

       Заключение

Из содержания работы можно сделать вывод о том, что основные средства в современном цивилизованном обществе являются основной формой доходов государства и необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства.

Хорошо организованный предприятия позволяет более объективно рассматривать имущества предприятия отсрочки и рассрочки по уплате налогов налогоплательщиками, способствует разрешению споров по вопросам налогообложения в судебном порядке в пользу налоговых органов, позволяет выявлять и исправлять ошибки допущенные при ведении учета налоговых поступлений, путем сверки расчетов и платежей с бюджетом с налогоплательщиками по всем налогам.

         В финансовой отчетности хозяйствующего субъекта необходимо раскрывать следующую информацию: первоначальная стоимость по каждому виду основных средств на начало и конец отчетного периода с учетом их движения; ввод; выбытие; изменение первоначальной стоимости, причины изменений; используемый метод начисления амортизации; сумма накопленной амортизации на начало и конец отчетного периода; в случаях проведения переоценки: текущая стоимость каждого вида основных средств на начало и конец отчетного периода; основание и периодичность проведения переоценки; дата проведения переоценки; метод проведения переоценки; кем дана экспертная оценка.

Предприятия должна проводится комплексно, с учетом законодательно- нормативных и организационных факторов, в направлении гармонизации российского налогового права с принципами налогообложения, принятыми в международной практике.

Раскрытия. В финансовых отчетах следует раскрывать по отношению к каждому классу долгосрочных активов следующее:

• Принцип измерения, используемый для определения балансовой стоимости. Когда используется более одной базы, балансовая стоимость для этой базы, балансовая стоимость для этой базы по каждой категории должна раскрыться;
• Используемые методы начисления амортизации;
• Сроки полезного функционирования и используемые нормы амортизации;
• Балансовую стоимость и начисленную амортизацию в начале и в конце отчетного периода, отражающая:

1. прирост основных средств;
2. выбытия;
3. приобретения через объединение компаний;
4. увеличения или снижения, возникающие в результате переоценок;
5. частичное списание балансовой стоимости до возмещаемой стоимости и сторнирование такого списания;
6. амортизацию;
7. чистую разницу курсов валют, возникающую при переводе финансовых отчетов иностранных компаний в национальную валюту;
8. другие изменения в балансовой стоимости.

Если активы были переоценены в течение отчетного периода, необходимо раскрытие следующей информации:

• основа, использованная для переоценки активов;
• дата проведения переоценки;
• характеристики индексов, использованных при переоценке;
• балансовая стоимость каждого класса активов, которая была бы включена в финансовые отчеты, если бы активы не подвергались переоценке;
• результат переоценки, указывающий на изменение в течение отчетного периода. Финансовые отчеты также должны раскрывать:

а)  наличие и объем ограничений прав собственности на основные средства, а также на основные средства, переданные как обеспечение обязательств;

б) сумму капиталовложений в основные средства в процессе строительства;

в)  сумму в договорных обязательствах по приобретению основных средств;

г) учетную политику относительно затрат по демонтажу, перемещению основных средств или восстановлению строительного участка.

         Пользователям финансовой отчетности может быть необходима следующая информация:

А) балансовая стоимость, временно простаивающих основных средств;

Б)   стоимость полностью амортизированных активов, которые все еще находятся в эксплуатации;

В)    балансовая стоимость активов, изъятых и хранящихся для выбытия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

            Список использованной литературы

1. Указ от 26 декабря 1995 года    РК «О бухгалтерском учете»,
   //Бюллетень бухгалтера 1996 года, № 4 стр. 3-6//.

• . Закон РК «О свободе хозяйственной деятельности и развитии
  предпринимательства» // Казахстанская правда , 1991г. — 5 января.//
• . Указ Президента РК, имеющий силу Закона «О налогах и других
  обязательных платежах в бюджет» // Информационный бюллетень, 1997 г. —
  № 1-3//.
• . Генеральный план счетов — бухгалтерский учет в финансово —
  хозяйственной деятельности субъектов //Бюллетень бухгалтера 1997од № 11,
  стр. 2-4//.
• . Стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации
  по их применению. //Нормативные акты по финансам , А-99//.
• . Безруких П.С. «Бух.учет» М, «Бух. Учет» 1994 г.
• . Ворст И, Ревентлоу П. «Экономика фирмы» изд. «Высшая школа»
  1993г. Стр. 589.

8. 8. Дюсембаев К.Ш. Анализ финансовой деятельности, А, 1998 г.
   9. О.И. Лаврушин «Банковское дело», М., Банковский и Биржевой

научно-консультационный центр, 1992, стр. 68.

10 .   Кондраков Н.П. «Бух. Учет» М, «Инфра» 1998 г.

11. 11. Палий В.Ф., Суздальцева Л.П. «Технико — экономический анализ
    производственно        —        хозяйственной       деятельности        предприятий,
    Машиностроение 1998 г.стр. 43.
12. 12. Радостовец Н.К. «Бух. Учет на предприятии», А, 1998 г.

13 .   Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности
бухгалтерского учета. Алматы: Центраудит-Казахстан, 2000.

14. 14. Рид Э., Коттер Р. «Коммерческие банки», М., СП Космополис, 1991 г., стр. 754.

             15 .   Шеремет А.Д. «Теория экономического анализа» 1982г. Стр. 54.

16. 16. Шеремет А.Д. «Экономический анализ в управлении производством» 1984г.стр.
17. 17. Финансы и статистика /Каржы-Каражат/, 1998 г. №4, стр. 45.

           18.Деньги и кредит ,    1991,    под ред. Баринголыд СБ. «Анализ
финансового состояния промышленных предприятий» стр. 47.

19. Деньги и  кредит  ,     1993,     Кирисюк  Г.М.,  Ляховский  B.C.
    «Оценка банком кредитоспособности заемщика» стр. 67.

 

20. 20. Деньги и кредит,   1990,  под ред, Ларионова И.В., Иванова М.Г.
    «Об организации кредитования», стр. 76.
21. 21. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. — М.:
    Московская правда, 1994 г.