СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Глава 1. Технико-экономическая и организационная структура предприятия

• Текущие обязательства как объект бухгалтерского учета
• Организационно-техническая характеристика предприятия
• Организация бухгалтерского учета и учетная политика предприятия

 

Глава 2. Учет текущих обязательств

• Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и по авансам полученным
• Учет расчетов с персоналом оплате труда
• Учет прочей кредиторской задолженности

 

Глава 3. аудит текущих обязательств

• Значение аудита в современных условиях
• Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
• Аудит расчетов по оплате труда
• Анализ текущих обязательств

 

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Необходимость принципиальных изменений в организации бухгалтерского учета вызвана развитием новых экономических отношений в процессе перехода от централизованной системы управления экономической к рыночной. Организация бухгалтерского учета в республике до настоящего времени отражала исторически сложившиеся экономические отношения хозяйствующих субъектов в условиях централизованной системы управления экономической в рамках государственной формы собственности.

Актуальность исследований в области бухгалтерского учета и аудита определяется изменениями в содержании объектов бухгалтерского учета, вызванными процессом становления рыночных отношений в республике. Форма организации бухгалтерского учета стала неадекватна изменившемуся содержанию объектов бухгалтерского учета,  новым развивающимся экономическим отношениям рыночной экономики.  Все это привело к реформе бухгалтерского учета в 1997 году, основой которой явился  Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, «О бухгалтерском учете» от 26.12.95 г.  N2732 /1/.

Согласно проведенной реформе,   система нормативного регулирования в Республике Казахстан состоит из 4-х уровней:

• Указ о бухгалтерском учете;
• стандарты бухгалтерского учета (СБУ);
• методические рекомендации, инструкции к ним;
• учетную политику субъекта.

 Первые три уровня состоят из официальных документов, подготовленных и выпущенных государственными органами, формирование четвертого уровня осуществляется самим предприятием.

Однако, несмотря на прошедшее пятилетие,  реформа бухгалтерского учета в РК нуждается в дальнейшем развитии, которое сталкивается с актуальной проблемой  отсутствия исследований по современным проблемам бухгалтерского учета. Одной из таких горячих проблем является учет и аудит текущих обязательств. В своей работе бухгалтер должен досконально представлять технологию учета на таких участках, как учет расчетов с поставщиками-подрядчиками и учет расчетов по оплате труда, уметь применять современные компьютерные формы учета   с целью оперативного прогнозирования влияния дебиторской/кредиторской задолженностей  на финансовое положение предприятия в целом.

Все вышесказанное делает  актуальной тему данной дипломной работы: «Учет и внутренний аудит текущих обязательств».

Целью работы является исследование теоретических и методических проблем организации бухгалтерского учета и аудита текущих обязательств, разработка практических рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета и аудита текущих обязательств в условиях становления и развития рыночной экономики на примере СП «Интертелеком».

Исходя из цели, определены следующие основные задачи:

• изучить теоретические и методологические вопросы учета и аудита  текущих обязательств;
• рассмотреть методику учета и внутреннего аудита текущих обязательств СП «Интертелеком»;
• провести финансовый анализ деятельности СП «Интертелеком» в вопросах учета и внутреннего аудита текущих обязательств;
• сделать заключения и разработать рекомендации по совершенствованию учета и внутреннего аудита на СП «Интертелеком».

СП «Интертелеком», в области организации финансового и производственного учета, налогового учета, внутреннего контроля  и аудита руководствуется Указом Президента Республики Казахстан имеющим силу Закона, «О бухгалтерском учете», «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности», Казахстанскими стандартами бухгалтерского учета, другими законодательными и нормативными актами Республики Казахстан, Генеральным планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, положениями, инструкциями, методическими рекомендациями и указаниями, разрабатываемыми Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан.

Дипломная работа состоит из введения, трех  глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Во введении изложена актуальность выбранной темы исследования, цели и задачи, которые были поставлены.

 Первая глава посвящена общим вопросам организации учета текущих обязательств, дана характеристика  структуры и деятельности базового предприятия,  описана его учетная политика. 

Во второй главе рассматриваются конкретные вопросы учета текущих обязательств, а именно учет расчетов с поставщиками-подрядчиками, учет расчетов по заработной плате на СП «Интертелеком».

В третьей главе рассмотрены вопросы внутреннего аудита по тем участкам учета, которые изложены в первой главе, а также анализ текущих обязательств СП «Интертелеком».

В заключении сделаны основные выводы и даны рекомендации по совершенствованию учету текущих обязательств.

Для исследования вопросов по избранной теме и написания дипломной работы были использованы труды видных ученых Республики Казахстан, стран СНГ и зарубежных стран, внесших большой вклад в развитие теории и практики бухгалтерского учета и аудита – В. К. Радостовец,  М.Ш. Ержанов, Х.Ш. Дюсембаев, И.А. Белобжецкий, А.Д. Шеремет, Р. Адамс, Дж. К. Робертсон, Ж. Ришар и другие.

 

 

Глава 1. Технико-экономическая и организационная структура предприятия

 

1.1       Текущие обязательства как объект бухгалтерского учета

 

Вступление экономики Республики Казахстан на путь рыночных преобразований обусловило необходимость кардинальных преобразований в методологии бухгалтерского учета. Речь идет об осуществлении комплекса мер по обеспечению адекватности бухгалтерского учета в новой экономической системе, складывающейся в нашей стране, основу которой составляют рыночные отношения. С целью приведения отечественной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами в последние годы в нашей стране была проведена большая работа по реформированию бухгалтерского учета, начало которой положил Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, «О бухгалтерском учете» от 26 декабря 1995 года № 2732.

В соответствии с указанным законом в Республике Казахстан утверждены и введены в действие 29 стандартов бухгалтерского учета. Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности, Генеральный план счетов финансово — хозяйственной деятельности субъектов и инструкция по его применению, методические рекомендации и стандартам бухгалтерского учета, новые учетные регистры и инструкция по их заполнению.

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной и достоверной экономической информации, которую дает четко налаженная система бухгалтерского учета.

Данные бухгалтерского учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

Как известно, все организации, действующие на территории Республики Казахстан, самостоятельно определяют и формируют размеры платежей подоходного и других налогов, сборов и отчислений, направляемых на формирование бюджета республики. В этой связи возрастает роль бухгалтерского учета текущих обязательств предприятия. Сюда входят немаловажные расчеты с поставщиками и подрядчиками, с персоналом по оплате труда.

В указе президента Республики Казахстан,  имеющим силу Закона «О бухгалтерском учете» обязательства определены как «обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как – то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и другое, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнение его обязанностей» /1/.

Обязательства могут вступить в силу как следствие требования устава или договора. Например, суммы, выплачиваемые за полученные товарно– материальные  запасы и услуги. Обязательства также возникают в процессе обычной деловой практики, привычки и желания поддерживать хорошие отношения или действовать беспристрастным образом.

Погашение существующего обязательства обычно вовлекает ресурсы субъекта, воплощающие экономические выводы, с тем, чтобы удовлетворить претензии другой стороны.

Погашение обязательства может осуществляться разными способами:

• оплатой;
• передачей других активов;
• предоставлением услуг;
• замещением этих обязательств другим;
• обменом обязательства на акции.

Обязательство может считаться погашенным в случае отказа кредитора от своих прав или в случае, когда кредитор лишается этих прав.

Различают долгосрочные и краткосрочные (текущие) обязательства.

Долгосрочные обязательства включают долговые ценные бумаги, облигации, долгосрочные банковские и не банковские кредиты и займы, обязательства по лизингу, срок погашения которых свыше одного года.

К текущим же обязательствам относятся краткосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам и прочие краткосрочные обязательства со сроком погашения до одного года.

Как видно, все обязательства различаются по срокам погашения, а, следовательно, наибольшего внимания, на наш взгляд, требуют текущие обязательства, так как предприятие использует их в течение года и экономические выгоды, которые получит предприятие от их использования, напрямую зависит от способности руководства предприятия максимально их использовать.

Как объект бухгалтерского учета, текущие обязательства включают в себя краткосрочные кредиты и займы, кредиторскую задолженность, в том числе и авансы, полученные от покупателей и заказчиков, задолженность поставщикам и подрядчикам, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные обязательства.

Одной из «больных статей» текущих обязательств является кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность возникает, как правило, вследствие существующей системы расчетов между предприятиями, когда долг одного предприятия другому погашается по истечении определенного периода времени. Например, расчетные документы за отпущенные покупателю товарно  – материальные ценности или оказанные услуги оплачиваются после погашения ценностей или оказания услуг.

Кредиторская задолженность возникает так же в тех случаях, когда предприятие сначала отражает у себя в учете возникновение задолженности (перед работниками по оплате труда, перед бюджетом по разного рода платежам и т.п.), а по истечении определенного времени погашает эту задолженность (выплачивает заработную плату, перечисляет в бюджет деньги с расчетного счета и т.п.). Кроме того, кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения предприятием своих платежных обязательств.

Таким образом, в краткосрочные обязательства включаются такие статьи, как счета и векселя к оплате, возникающие в результате предоставления предприятию коммерческого кредита; задолженность по налогам, являющаяся по существу формой кредита, предоставляемого компании со стороны государства в виде отсрочки налоговых платежей; задолженность по заработной плате, сбережения служащих, различного рода полученные авансы (например, полученные авансом проценты); часть долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в текущем периоде.

 

1.2 Организационно-техническая характеристика предприятия

 

СП «Интертелеком» было организованно 25 ноября 1997 года,  имеет уставной капитал в размере 20000 тыс. тенге., разделенный на доли, размер которых определяется учредительными документами. Участники товарищества несут ответственность в пределах своего вклада. Высший орган товарищества – собрание участников. Участники обладают количеством голосов, пропорциональным размеру их доли в уставном капитале. Собрание участников товарищества выбирает своего председателя. Директор, являющийся исполнительным органом товарищества, не может быть одновременно председателем собрания участников товарищества. Основным учредительным документом, регламентирующим деятельность компании является устав Совместного предприятия. Организационная структура СП «Интертелеком» представлена на рисунке 1.

 

 

ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА СП «Интертелеком»

 

	ДИРЕКТОР

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

         Целью деятельности товарищества является получение дохода. Основная деятельность товарищества – заключение контрактов  с поставщиками металлического лома и производство металлических конструкций малых форм для строительства. Кроме реализации собственной продукции, предприятие оказывает услуги по  приему и хранению металлома, принятого от населения, также выступает посредником по сбыту металлома. Таким образом, согласно уставу товарищество осуществляет следующие виды деятельности:

• производство и реализация металлических конструкций из вторичного сырья;
• торгово-закупочная деятельность;
• услуги;
• посредническая деятельность;

 

Для осуществления своей деятельности СП «Интертелеком»  имеет производственный цех, склады (универсальные, не отапливаемые)  и расположенные в Жетысуйском районе г. Алматы. Основными поставщиками лома являются – предприятия г. Астаны и города СНГ, а также  частные лица. Потребителями являются: строительные фирмы – «Базис»,  «Азимут», «Алматыгорстрой».

На СП «Интертелеком» работает 143 человека, с каждым из которых заключен трудовой договор. В нем оговариваются условия приема на работу и обязанности работников, а также размер их заработной платы. Бухгалтерская служба предприятия состоит из 2-х человек – главный бухгалтер, бухгалтер-кассир. В обязанности главного бухгалтера товарищества (оговоренные в трудовом договоре) входит:

• полный учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением;
• достоверный учет исполнения смет расходов, реализации продукции;
• точный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности компании в соответствии с установленными правилами;
• правильное начисление и своевременное перечисление платежей в государственный бюджет, пенсионные фонды;
• составление достоверной бухгалтерской отчетности на основе первичных документов и бухгалтерских записей, представление ее в установленные сроки соответствующим органам;
• обеспечение сохранности бухгалтерских документов и передача их в установленном порядке в архив.

Бухгалтерская служба непосредственно взаимодействует  с отделом сбыта и снабжения, со складами,  а с  производственным цехом опосредовано, через отдел сбыта и снабжения и склады. На складах ведется количественно-сортовой учет движения материалов с использованием карточек (№ М-17), в бухгалтерии – в основном учет ведется по сальдовому методу, в настоящее время применяется компьютеризированная форма учета, на базе пакета «1С-бухгалтерия», версия 7.0

 

1.3 Организация бухгалтерского учета и учетная политика

 

Регулирование системы ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности в СП «Интертелеком» осуществляется в соответствии со следующими нормативно-правовыми актами:

• Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона «О бухгалтерском учете» от 26 декабря 1995 года № 2732;
• Стандартами бухгалтерского учета (СБУ), утвержденными Национальной комиссией Рес­публики Казахстан по бухгалтерскому учету 13-15 ноября 1996 года и методическими ре­комендациями к ним;
• Генеральным планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, утвержденным Национальной комиссией Республики Казахстан по бухгалтер­скому учету 18 ноября 1996 года, постановлением № 6 и инструкцией по его применению;
• Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденным приказом директора;
• Иными внутренними актами СП «Интертелеком» по вопросам экономики, финансов, бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Ежеквартальная и годовая финансовая отчетность субъекта включает в себя:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности;
• отчет о движении денежных средств;
• пояснительную записку к отчету.

Оперативная финансово-экономическая и внутрипроизводственная финансовая отчетность ох­ватывает информацию учета, которая необходима для управления производством, калькулиро­вания себестоимости продукции (работ, услуг), а также для планирования, экономического анализа и контроля. Эта отчетность предназначена для внутреннего использования СП «Интертелеком» и поэтому внешним пользователям не представляется и является коммерче­ской тайной предприятия.

В СП «Интертелеком» ведение бухгалтерского учета осуществляется:

• журнально-ордерной формой;
• автоматизированным способом, с помощью программы 1С: Бухгалтерия.

При формировании учетной политики СП «Интертелеком» руководствуется следующими принципами, заложенными в основу Казахстанских стандартов бухгалтерского учета: непрерывная деятельность, начисление, понятность, последовательность, существенность, достоверность, значимость, нейтральность, осмотрительность, завершенность, сопоставимость, правдивое и беспристрастное представление.

Основные средства Основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течение длительного времени сроком более 1 года и стоимостью не ниже 1500 тенге. Основные средства отражаются по первоначальной стоимости, включая в себя затраты по доставке, монтажу, установке и другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Стоимость основных средств в зависимости от вида деятельности относится на расходы периода  или себестоимость. Начисление амортизации на новые основные средства начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию, а по выбытию основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия. Начисление амортизации производится ежемесячно по предельным нормам амортизации фиксированных активов, установленным Налоговым Кодексом, путем применения равномерного метода списания стоимости.

Стоимость материальных активов, не являющимися основными средствами, списывается на расходы периода и единовременно относится на вычеты.

Затраты, связанные с эксплуатацией основных средств, классифицируются как: содержание и техническое обслуживание; ремонт, модернизация. Техническое обслуживание направлено на поддержание основных средств в исправном состоянии, поэтому связанные с этим затраты являются некапитальными и подлежат включению в расходы того отчетного периода, когда они были понесены.

К нематериальным активам относятся затраты СП «Интертелеком» на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода. В момент поступления нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости их приобретения. Амортизационные отчисления по нематериальным активам производятся  ежемесячно по предельным нормам, установленным Налоговым Кодексом.

В бухгалтерском учете товарно-материальные запасы группируются: «на складе», «в пути» автоматизированным способом, при котором в бухгалтерии ведется количественно- суммо­вой учет.  В учете всех видов товарно-материальных запасов применяется типовая документация спе­циализированные бланки предприятия. Себестоимость товарно-материальных запасов включает затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения в на­стоящее время и приведению в надлежащее состояние, затраты на переработку продукции (вы­полнение работ и услуг). Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженче­ским, посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов.  Списание отпущенных в производство товарно-материальных запасов производится непосред­ственно на счета издержек производства с подотчета материально-ответственных лиц. Для нормирования отпуска товарно-материальных запасов на производственные нужды в цех «лимитно-заборные карты». Основанием для списания материальных запасов на издержки производства является соответствующим об­разом оформленный акт- требование  или лимитно-заборная карта, подписанные начальником (цеха, мастером, бригадиром и т.п.). Дополнительное составление актов на списание материальных запасов на издержки производства не требуется. Распоряжением по цеху устанавливается перечень лиц, которым предоставляется право затребова­ния (получения) товарно-материальных запасов со склада для производственных нужд.

Стоимость бензина, используемого при эксплуатации транспортных средств, учитывается на сч.343 «Расходы будущих периодов», субсчет «Бензин в пунктах заправки». Списание бензина на расходы периода производится по путевому листу и нормам, указанным в техпаспорте или установленным приказом руководства компании.

 Инвентаризация товарно-материальных запасов производится 1 раз в год, но не ранее 1 октября в установленном порядке по приказу директора СП «Интертелеком». При смене материально-ответственных лиц производится инвентаризация товарно-материальных запасов на день приемки-передачи дел, а также при наличии обстоятельств, вызывающих со­мнение в сохранности ценностей (взлом дверей, замков, пожар и т.п.).

Нормативным документом по проведению инвентаризации являются СБУ № 24 «Организация бухгалтерской службы» и Методические рекомендации к нему «О порядке проведения юриди­ческими лицами инвентаризации имущества и обязательств. Бухгалтерия осуществляет контроль за проведением инвентаризации. Переоценка товарно-материальных запасов производится в установленном порядке на основа­нии распоряжения или приказа директора.

Денежные средства принимаются и выдаются из кассы по письменному распоряжению директора.

Прием денег, кроме выручки, осуществляется по приходным кассовым ордерам, а выдача — по расходным кассовым ордерам. Все движения по кассе отражаются в кассовой книге.  СП «Интертелеком» имеет расчетный, валютные счета в ОАО «Нурбанк», ОАО «Банк Туран Алем». Движение по счетам отражается согласно выпискам банка и  приложений к ним, учет ведется по каждому счету отдельно.

Работникам СП «Интертелеком» выдаются из кассы денежные авансы на хозяйственные расходы и расходы по командировкам. Расходы по приему партнеров оформляется приказом директора в каждом отдельном случае, и списываются также как и авансы, выданные на хозяйственные нужды, на основании представленных авансовых отчетов и оправдательных документов к ним. Расходы по командировкам в Республике Казахстан возмещаются работникам по предъявленному в течение 3-х дней в бухгалтерию авансовому отчету по нормам, утвержденным Министерством финансов РК. Расходы по командировкам в страны СНГ и дальнее зарубежье оплачиваются по нормам возмещения расходов в иностранной валюте согласно Постановлению Правительства РК от 29.09.1998г. № 967. Сотрудники, прибывшие из командировки из-за границы, обязаны представить авансовый отчет об израсходованных суммах в 3-дневный срок. К авансовому отчету прилагаются следующие документы: по найму жилого помещения, по проезду в оба конца, копия загранпаспорта, квитанции банка за сбор по обмену валюты, квитанции по расходам на представительские цели, квитанции на получение виз и загранпаспорта. Документы по расходам на представительские цели должны быть  подтверждены письменно тремя членами делегации. Командировочного удостоверения при поездке в загранкомандировку не требуется. /Постановление КМРК № 577от31.05.94г. Расходы, связанные с командировками сверх установленных норм, а также представительские расходы возмещаются за счет чистого дохода.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками и остальными дебиторами и кредиторами ведется по каждому предприятию, учреждению, организации (по лицевому счету предприятия) и по каждому физическому лицу (табельному номеру). Схема по­строения аналитического учета с использованием средств автоматизации разработана так, что по решению главного бухгалтера в аналитическом учете расчетов с дебиторами и кредиторами может использоваться «дата возникновения задолженности» с указанием номера счета-фактуры или учет может быть организован по каждому «регистраци­онному номеру счета-фактуры».

Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками и другими дебиторами и кредиторами производится ежегодно по состоянию на 1 ноября, в соответствии с Методическими рекомендациями к СБУ № 24. Резерв по сомнительным дол­гам создается в соответствии с методическими рекомендациями к СБУ № 5.

Доходы СП «Интертелеком» учитываются на счетах Раздела 7 «Доходы» в соответствии с Генеральным планом счетов по видам доходов: подраздел 70 «Доход от основной деятельности» и подраздел 72 «Доход от не основной деятельности». В конце года счета Раздела 7 закрываются на счет 571 «Итоговый доход (убыток)».

Расходы учитываются на счетах Раз­дела 8 «Расходы» в соответствии с Генеральным планом счетов по видам расходов: подраздел 80 «Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг», подраздел 81 «Расходы по реализа­ции товаров, работ и услуг», подраздел 82 «Общие и административные расходы», подраздел 83 «Расходы по процентам», подраздел 84 «Расходы по не основной деятельности», подраздел 85 «Расходы по подоходному налогу», подраздел 86 «Доходы (убыток) от чрезвычайных си­туаций и прекращенных операций».

В конце года счета Раздела 8 закрываются на счет 571 «Итоговый доход» (убыток)». Счет 571 «Итоговый доход (убыток)» предназначен для определения итоговой суммы дохода (убытка) предприятия.  Сопоставление дебетового и кредитового обо­ротов по счету 571 определяет сумму чистого дохода (убытка), которая переносится на счет 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года». После завершения всех операций по счету 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» оставшаяся сумма дохода или убытка переносится со счета 561 на счет 562 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет».

Заемные средства учитываются на счетах подраздела 66 «Авансы полученные» по срокам по­лучения и возврата.

В соответствии с действующим налоговым законодательством и со СБУ

№ 11 «Учет по подо­ходному налогу» СП «Интертелеком» организует налоговый учет и ведут вспомогательные аналитические таблицы для налоговых расчетов. Таблицы ведут­ся применительно к формам Приложений № 1-13 Руководства по заполнению Декларации о со­вокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридического лица и приложения № 2 к Инструкции Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 28 июня 1995 года № 33 с изменениями и дополнениями.

Уплата в бюджет подоходного налога с юридических лиц производится согласно действующему налоговому законодательству.

 

 

Глава 2. Учет текущих обязательств

 

2.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

Как известно, в процессе производства любого предприятия участвуют как средства труда, так и предметы труда, выступающие в качестве производственных запасов. С целью эффективной, непрерывной и ритмичной работы предприятия с учетом рационального и экономичного использования материальных ресурсов при минимально необходимом уровне производственных запасов руководство СП «Интертелеком» обеспечивает производство материально-техническими  ресурсами.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрен счет 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором независимо от величины суммы и формы расчетов ведут расчеты за полученные от поставщиков материальные запасы, выполненные работы и услуги.

Поступившие счета-фактуры регистрируют в «Журнале учета поступающих грузов» (ф. № М-1). По мере поступления ценностей на склады или запросов, связанных с розыском не поступивших грузов. Периодически данные журнала  сверяют с данными учетных регистров, ведущихся по счету 671. По журналу контролируют также суммы материальных ценностей, находящихся в пути. Записи в журнале производятся отделом снабжения по мере поступления материальных ценностей на склад предприятия на основании товарно-транспортных документов, приходных ордеров, актов о приемке материалов ( ф. № М-7).

Акцептованные счета с указанием регистрационного номера по журналу учета поступающих грузов передают в бухгалтерию. Здесь их данные записывают в журнал по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, которые бухгалтерия заполняет в три этапа.

На первом этапе в журнал делают записи при поступлении акцептованных счетов-фактур и других расчетных документов. При этом записывают регистрационный номер и номер платежного требования поручения (счета-фактуры). Затем счет-фактуру поставщика передают экспедиции для получения груза у местных поставщиков или со станции (пристани) – при поступлении ценностей от иногородних поставщиков.

На втором этапе в журнал запись производят на основании поступивших в бухгалтерию со склада приходных документов (приходных ордеров, товарно-транспортных накладных, актов о приемке материалов). В журнале указывают номера этих документов, стоимость поступивших ценностей по твердым учетным или договорным ценам и их фактическую стоимость согласно платежному требованию-поручению (счету-фактуре) в разрезе корреспондирующих счетов по учету товарно-материальных ценностей или затрат на производство.

Приходные документы должны быть тщательно проверены и соответствовать количеству материальных ценностей в платежном требовании-поручении (счете-фактуре). Если при приемке грузов выявляют недостачу или порчу ценностей по вине поставщика или транспортной организации, на основании акта и расчета суммы претензии сумму претензии списывают с кредита счета 671 в дебет счета 334 «Прочая дебиторская задолженность». Если недостачу материальных ценностей устанавливают до акцепта расчетно-платежных документов, то на ее сумму уменьшают акцепт соответствующего расчетно-платежного документа.

В журнале отражают также операции по учету расчетов с поставщиками за работы и услуги (ремонт основных средств, перевозки грузов, вода, тепло, электроэнергия). При записи в журнал данных счета-фактуры, предъявленного за работы или услуги, указывают, за что он предъявлен, а записи по дебету соответствующих счетов-потребителей работ и услуг производят на основании разметки корреспондирующих счетов, сделанной бухгалтерией на счетах-фактурах поставщиков.

На третьем этапе в журнале отражают оплату счетов-фактур. Отметки об оплате делают на основании выписок по расчетному и другим счетам в банке. При этом указывается дата оплаты счета, и с какого счета произведена оплата.

В конце месяца в журнале подсчитывают  итоги и выводят остатки по неоплаченным счетам.

Рассмотрим бухгалтерские записи счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, приведенную в таблице 1

Таблица 1

Бухгалтерские записи по учету

расчетов с поставщиками и подрядчиками.

 

№ п/н	Содержание хозяйственных операций	Сумма тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Акцептован счет-фактура № 497  ТОО «Стар» за полученные материалы:
	a)     на сумму оприходованных материалов	180000	201	671
	b)     на сумму НДС	36000	331	671
2.	Акцептован счет-фактура  № 540 ТОО «Дакт» за полученные запасные части:
	a)     на сумму оприходованных запасных частей	50000	205	671
	на сумму НДС	10000	331	671
	Произведена оплата счетов-фактур:
	a)     ТОО «Стар» с.ф.№497	216000	671	441
	б)  ТОО «Дакт» с.ф.№540	60000	671	441
3.	Предъявлены претензии фирме «Мех Комбинат» согласно акта № 14 (см. приложение 5)	21600	334	671
4.	Зачтены суммы НДС по оплаченным счетам-фактурам, ценности по которым получены и оприходованы на склад	46000	633	331

 

 Помимо расчетов с поставщиками и подрядчиками исследуемое предприятие в ходе своей деятельности осуществляет и расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным.

Для учета расчетов по полученным авансам под поставку товаров или под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, используются счета подраздела 66 «Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг».

На суммы полученных авансов, а также полученной продукции и работ, зачтенные при предъявлении покупателем и заказчиком счетов за поставленные изделия полной готовности, материалы и выполненные работы, отражаются по дебету счетов 661 и 662 соответственно и кредиту счета 301 «Счета к получению».

Если суммы оплаты, полученные авансом под предстоящую поставку товаров либо под выполнение работ и услуг, не будут использованы предприятием полностью или частично, такие суммы подлежат возврату покупателю или заказчику. При этом составляется следующая корреспонденция счетов: дебет счетов 661 или 662, кредит счетов 441, 451.

 

 

Таблица 2

 

По авансам, полученным от покупателей и заказчиков.

 

№ п/н	Содержание хозяйственных операций	Сумма тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Получен аванс под поставку товаров от ТОО «Коммерческий центр» в сумме	256000	441	651
2.	Получен аванс от частного предпринимателя Красильникова за оказания транспортных услуг	7500	451	652
3.	По предъявленным ТОО «Коммерческий центр» счетам за полученные товары	213200	651	441
4.	Перечислен остаток суммы полученного и неиспользованного аванса	42800	651	441
5.	По предъявленным частным предпринимателем Красильниковым документам за оказанные транспортные услуги	7500	652	334

 

 

2.2  Учет операций по оплате труда

 

В процессе производственно-хозяйственной деятельности у предприятия возникают взаимоотношения с членами трудового коллектива и лицами, работающими на основании контрактов, по совместительству, трудовым соглашениям и договорам гражданско-правового характера по оплате труда за выполненную работу и оказанные услуги. Для учета расчетов по таким взаимоотношениям предусмотрен пассивный счет 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Основными формами оплаты труда является повременная и сдельная. Существуют разновидности этих форм: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, аккордная.

На СП «Интертелеком» для оплаты труда производственных работников, обслуживающего и административно-управленческого персонала применяется простая повременная форма оплаты труда.

При повременной форме оплаты труда работнику устанавливают должностной оклад, который выплачивают ему полностью, если он отработал все рабочие дни в месяце, в случае неполных рабочих дней оплату устанавливают за фактически отработанное время.

На СП «Интертелеком» почасовая форма оплаты труда, как разновидность повременной формы, при которой заработок работника определяют путем умножения часовой ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов. Обычно по такой форме оплачивают труд лиц, работающих на условиях совместительства.

В настоящее время во многих хозяйствующих субъектах практикуется почасовая оплата труда за фактически выполненные работы при неполном рабочем дне или его неполной нагрузке, а также для оплаты работ временного или разового характера.

В качестве премирования работников на СП «Интертелеком» используют плановые надбавки в размере 50 % от начисленной заработной платы.

На СП «Интертелеком» производится оплата часов работы в ночное время, сверхурочные работы, работы в выходные и праздничные дни.

Временем ночной работы считается время с 22 до 6 часов. При этом установленная продолжительность работы (смены) сокращается на 1 час. К работе в ночное время не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет; работники моложе 18 лет; работники других категорий (ст.85 КЗоТ).

Доплата за работу в ночное время на работах, где продолжительность ночных смен сокращена на 1 час, производится за каждый час ночной работы: при восьмичасовом рабочем дне доплачивается 1/7 тарифной ставки того разряда, к которому отнесен работник, при семичасовом рабочем дне – 1/5 тарифной ставки. На работах, где продолжительность ночных смен уравнена с дневной, за каждый час ночной работы доплачивают: при восьми и семичасовом рабочем дне – 1/7; при шестичасовом рабочем дне- 1/6 часть тарифной ставки.

Сверхурочными считаются работы, выполняемые сверх установленной продолжительности рабочего дня. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с разрешения руководителя предприятия. К сверхурочной работе не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет; работники моложе 18 лет; работники, обучающиеся без отрыва от производства в общеобразовательных школах и профессионально-технических учебных заведениях в дни занятий; работники других категорий (ст. 83 КЗоТ).

Работники с повременной оплатой труда за работу в сверхурочное время получают оплату: за первые два часа в полуторном размере, а за последующие часы — в двойном размере из расчета тарифной ставки или установленного им оклада.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часа в течение 2 дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных работ отгулом не допускается (ст. 83 КЗоТ).

Если работник привлекался для работы в установленный для него день отдыха, ему должен быть предоставлен в течение двух недель другой день отдыха. Если администрация предприятия не имеет возможности предоставить отгул, в порядке исключения этот день оплачивается в двойном размере, то есть из расчета двойной тарифной ставки за каждый час работы в этот день (ст. 84 КЗоТ).

Оплату за работу в праздничные дни производят в размере двойной часовой ставки. По желанию работника, работавшего в праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха (ст. 84 КЗоТ).

Если работник наряду со своей основной работой, обусловленной контрактом, делает дополнительную работу по другой профессии (должности) или по обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, то ему доплачивают за совмещение профессии или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Размер этих доплат устанавливает администрация по соглашению сторон (ст. 87 КЗоТ).

Время простоя по вине работника не оплачивают и документами не оформляют. Время простоя не по вине работника, если он предупредил администрацию (бригадира, мастера) о начале простоя, оплачивают из расчета на ниже 2/3 тарифной ставки, установленной работнику (ст. 88, 91, КЗоТ).

На период основания нового производства работникам может быть сделана доплата до прежнего среднего заработка в порядке и на условиях, определенных коллективным заговором (ст. 91 КЗоТ).

Расчет начисления заработной платы на СП «Интертелеком» приведен в приложениях 6, 7, 8.

Отпуск персоналу предприятия предоставляется один раз в рабочем (некалендарном) году. Отпуск исчисляется со дня приема на работу. Работник получает право на отпуск по истечении 11 месяцев непрерывной работы в данном предприятии. Продолжительность отпуска различным категориям работников устанавливается в соответствии с коллективными договорами и действующими погашениями.

Средний дневной заработок для оплаты и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск определяется исходя из заработной платы за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск проработал менее года в организации, средняя заработная плата, сохраняемая за время отпуска, определяется исходя их заработка календарных месяцев работы, предшествующих месяцу ухода в отпуск (с 1-го до 1-го числа).

Если весь расчетный период отработан полностью, то средний дневной заработок для оплаты отпуска и выплаты компенсации за использованный отпуск исчисляется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на 12 и на среднемесячное число рабочих дней согласно ежегодному балансу рабочего времени по производственному календарю при оплате отпуска установленного в рабочих днях. При оплате отпуска установленного в календарных днях средний дневной заработок для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на 12 и на средне месячное число календарных дней.

Если каждый из двенадцати месяцев расчетного периода отработан не полностью, то средний дневной заработок для оплаты отпуска и компенсации за не использованный отпуск определяется путем деления начисленной суммы заработной платы за проработанное время на количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях ) или на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время (при предоставлении отпуска в календарных днях).

Сумма оплаты труда, принятая для расчета отпуска, делится на 12 (количество месяцев в году ) и на среднее число рабочих дней в месяце, которое определяется согласно балансу рабочего времени: в 1998 году для шестидневной рабочей недели – 25,67; пятидневной рабочей недели – 21,42. Полученную среднюю заработную плату умножают на количество дней отпуска.

Например, при расчете отпускных бригадира Давлетияровой Б. будут использованы следующие данные:

• годовая сумма заработной платы – 141810 тенге
• количество дней предоставляемого отпуска – 30 дней
• среднее число рабочих дней в месяце – 21, 42 дня.

Следовательно, отпускные составят:  тенге.

В средний заработок для оплаты отпуска должны включаться:

— заработная плата, начисленная по тарифным ставкам;

— доплаты и надбавки за работу в ночное и сверхурочное время, в праздничные и выходные дни, за совмещение профессий и должностей, за расширение зон обслуживания и увеличение объема работ, за руководство бригадой, доплата за более высокую квалификацию;

— выслугу лет и квалификационный класс госслужащих;

— за сокращенный рабочий день подросткам;

— оплата перерывов в работе для кормления ребенка и других специальных перерывов, в случаях предусмотренных законодательством (например, перерыва для обогревания при работе на открытом воздухе в холодное время года);

— сокращенный заработок за время предыдущего отпуска, командировок, выполнение государственных и общественных обязанностей;

— другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда по государственной службе.

Также в расчетах среднего заработка включаются и пособие по временной нетрудоспособности. Время, за которое выплачено пособие, учитывается как проработанное.

При исчислении среднего заработка для оплаты отпусков  учитываются премии, выплачиваемые в организациях на основании положений об оплате труда и премировании. Премии включаются в средний заработок того месяца, в котором они начислены. По этому они подлежат учету в составе заработка того месяца, в котором начислены, а не выплачены работникам.

Вознаграждение по итогам годовой работы включается в средний заработок тоже по периоду начисления, а не фактической выплаты.

При подсчете среднего заработка не учитываются:

— выплаты за работы не входящие в круг обязанностей работников по занимаемой должности или специальности;

— денежные пособия, выдаваемые в качестве материальной помощи;

— выплаты вне фонда заработной платы;

— компенсация за неиспользованный отпуск;

— выходное пособие при увольнении;

— компенсационные выплаты;

— доплаты и надбавки к заработной плате взамен суточных в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер, либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участках;

— стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, обезжиривающих средств, молока и лечебно-профилактического питания;

— возмещение расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при переводе либо переезде на работу в другую местность;

— выплаты в возмещение ущерба, причиненного работникам увечьем, либо иным повреждением здоровья, связанным с их работой (кроме выплат в части утраченного заработка);

— заработная плата за дни работы без вознаграждения за труд (субботники, воскресники), перечисляемая в бюджет или благотворительные фонды.

— единовременные поощрительные выплаты (включая премии) в связи с праздничными датами, установленными действующим законодательством, с юбилейными датами, днями рождения, за долголетнюю и безупречную работу, производимые за счет фонда заработной платы (единого фонда оплаты труда);

— денежные награды, присуждаемые за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах и т.п.;

— дивиденды, полученные по ценным бумагам;

— стипендии учащимся, студентам, аспирантам.

Отпуск совместителям оплачивается. Отпуск за работу по совместительству предоставляется одновременно с отпуском на основной работе. Если продолжительность этого отпуска меньше отпуска на основной работе, то по просьбе совместителя ему может быть предоставлен кратковременный отпуск без сохранения заработной платы.

Из начисленной работникам предприятия заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе предприятия.

Обязательными удержаниями являются подоходный налог, удержание по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

К удержаниям по инициативе предприятия относятся суммы, удержанные с членов трудового коллектива и работающих в нем лиц; за причиненный материальный ущерб, допущенный брак, своевременно не возвращенные суммы, полученные в подотчет.

Подоходный налог удерживается в порядке и размерах, установленных Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, от 24 апреля 1995 года № 2235 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» с учетом изменений и дополнений, вносимых в него, и принятым 16 декабря 1998 года Законом Республики Казахстан «О республиканском бюджете на 1999 год № 318-1, в котором установлены минимальные расчетные» показатели, используемые при расчете налоговых платежей, в том числе по налогам с физических лиц (статья 15 Закона).

В соответствии с действующими законодательными и нормативными актами налогооблагаемый доход физического лица подлежит обложению по следующим ставкам:

 

Размер облагаемого дохода	Ставки налога
До 15 кратного годового расчетного показателя (до 148.140 тенге)	5 % с суммы 1)      ()
От 15 кратного до 40 кратного (395.040 тенге) 1) (395.040 – 148.140) = 296.900 2)	Сумма налога 1)      7.407 + 10% 2)      7.407 + 24.690 = 32.097
От 40 кратного до 600 кратного  1) 5.925.600 – 395.040 = 5.530.560	Сумма налога 1) 1.106.112 +32.097 = 1.123.209
От 600 кратного свыше (5.925.600 тенге и выше) разницу умножить на 30%	1) 1.138.209 + 30%

 

Месячные расчетные показатели на 2000 год:

с 1 января – 660 тенге

с 1 апреля – 715 тенге

с 1 октября – 725 тенге

Годовой расчетный показатель состоит из месячных и в 2000 году составляет 8445 тенге.

Исчисление подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится равномерно (помесячно) в течение налогового года. Данное исчисление подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, предусматривает использование показателей и коэффициента перерасчета для равномерного удержания налога у источника выплаты.

Коэффициент перерасчета представляет собой отношение цифры 12 (12 месяцев) к числу, обозначающему количество месяцев, за которое определяется расчетная сумма облагаемого дохода, и суммы подоходного налога с него, то есть по месяцам этот коэффициент равен в январе – 12 (12/1), в феврале – 6 (12/2), в марте – 4 (12/3), в апреле – 3 (12/4), в мае – 1,71 (12/7), в августе – 1,5 (12/8), в сентябре – 1,33 (12/9), в октябре – 1,2 (12/10), в ноябре – 1,09 (12/11), в декабре – 1 (12/12) .

В случае увольнения работника до истечения года, необходимо сделать перерасчет подоходного налога, исходя из фактически полученного им дохода, и при необходимости возвратить сумму подоходного налога, удержанную авансом с расчетной суммы дохода.

С физических лиц, получающих доходы от работы по договорам подряда, а также в виде разовых выплат, подоходный налог исчисляется без использования коэффициента перерасчета.

Рассмотрим пример расчета подоходного налога бригадира

Давлетияровой Б. (10 720 тенге), удерживаемого у источника выплаты по равномерному исчислению.

Таблица 3

Месяцы налогового года	Сумма полученного. дохода			Расчеты МРП		Сумма  обл. дох. факт. г 3- г 5	Коэфф. перерасч.	Расчетная  сумма годового облагаемого дохода гр. 6 * гр. 7	Под. налог по ставкам	Сумма подоходного налога
	За текущий месяц		С начало года	За текущий месяц	С начало года					За тек. пер.	Пред. пер.	Тек. месяц
1	2	3		4	5	6	7	8	9	10	11	12
Январь	10720	10720		660	660	10060	12	120720	6036	503	—	503
Февраль	10720	21440		660	1320	20120	6	120720	6036	1006	503	503
Март	10720	32160		660	1980	30180	4	120720	6036	1509	1006	503
Апрель	11790	43950		715	2695	41255	3	123765	6188,3	2062,8	1509	553,8
Май	11790	55740		715	3410	52330	2,4	125592	6279,6	2616,5	2062,8	553,7
Июнь	11790	67530		715	4152	63405	2	126810	6347,4	3173,7	2616,5	557,2
Июль	11790	79320		715	4840	74480	1,71	127360,8	6402,5	3744,2	3173,7	570,5
Август	11790	91110		715	5555	85555	1,5	128332,5	6499,7	4333,1	3744,2	588,9
Сентябрь	11790	102900		715	6270	96630	1,33	128517,9	6518,2	4900,9	4333,1	567,8
Октябрь	12970	115870		725	6995	108875	1,2	130650	6731,4	5609,5	4900,9	708,6
Ноябрь	12970	128840		725	7720	121120	1,09	132020,8	6868,5	6301,4	5609,5	691,9
Декабрь	12970	141810		725	8445	133365	1	133365	7002,9	7002,9	6301,4	701,5
Итого:	141810	—		8445	—	837375	—	—	76946,5	—	—	7002,9

 

Заработная плата – 10720 тенге. Месячный расчетный показатель с 1 января 1999 года – 660 тенге.

Расчетная сумма годового облагаемого дохода находится в пределах до 15-ти до 126675 тенге (см. Таблицу 1.9) в сумме 120720 тенге. Графа 9 определяется следующим образом:

 (тенге).

Сумму удержанного подоходного налога хозяйствующий субъект обязан перечислить в бюджет в тот же день, когда получены средства в банке на выплату доходов физическим лицам (одновременно при получении средств сдается платежное поручение на уплату подоходного налога).

Если предприятие нарушило сроки перечисления в бюджет подоходного налога, оно уплачивает пеню в установленном размере процента 1,5 –кратной ставки рефинансирования от суммы платежа, за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после фактического получения в банке денежных средств либо перечисления денежных средств по поручению работников или их фактической выплаты.

Не допускается уплата подоходного налога с доходов граждан за счет средств предприятия.

Неудержанные или удержанные с работников не полностью суммы налога взыскиваются предприятием ежемесячно до полного погашения задолженности, то при этом общая сумма удержаний из дохода работника не должна превышать 50% месячного дохода.

В соответствии со статьей 50 Основного законодательства о труде предприятия вправе производить удержания по исполнительным листам, документам, выдаваемым в соответствии с решением судов, исполнительными подписями нотариальных органов, а также постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взысканий в бесспорном порядке.

Наиболее распространенными являются удержания в виде алиментов. При удержании алиментов по исполнительным листам руководствуются инструкцией о порядке удержания алиментов по исполнительным документам.

Удержание производится:

— со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и при работе по совместительству;

— со всех видов доплат и надбавок к заработной плате;

— с денежных и натуральных премий;

— с оплаты за сверхурочную работу, за работу в праздничные дни;

— с отпускных, а также получаемой при увольнении компенсации за неиспользованный отпуск;

— за вознаграждения за общие годовые итоги работы и за выслугу лет;

— с пособий по социальному страхованию;

— с сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой работоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья.

Удержание суммы алиментов бухгалтерия должна производить не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы: выдать взыскателю лично из кассы или перевести по почте акцептованным платежным поручением, либо перечислить на счета взыскателей по вкладам в отделение Народного банка на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию субъекта.

При выбытии должника с места работы (увольнения), бухгалтерия предприятия делает на исполнительном листе отметки о всех удержаниях алиментов, о сумме оставшейся задолженности, заверяет их печатью субъекта, а также указывает сведения о новом месте работы или жительства, если они известны.

Необходимо отметить, что в соответствии с Налоговым кодексом физическое лицо, уплачивающее алименты, имеет право на вычет в размере одного минимального расчетного показателя за каждый месяц, в котором получен доход, в течение налогового года (ст. 28, п. 1 Налогового Кодекса).

Учет использования рабочего времени всех категорий работников ведется в «Табеле учета рабочего времени». Основным назначением табеля является получение данных об отработанном времени и составления статистической отчетности по труду. Табеля заполняются во всех структурных подразделениях (цехах, бригадах) СП «Интертелеком» и по окончании месяца предоставляются в бухгалтерию предприятия, где все данные заносятся в компьютер, и начисляется заработная плата.

Начисление заработной платы производится четыре раза, то есть еженедельно, а выплата — два раза. Часть заработной платы выдается наличными через кассу по расчетно-платежным ведомостям в виде аванса, а оставшаяся сумма начисляется на платежные пластиковые карточки «ALTYN» Народного банка.

Синтетический учет расчетов по оплате труда ведут на счете 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который включает субсчета:

• «Расчеты со штатными работниками»
• «Расчеты по трудовым соглашениям»
• «Расчеты с совместителями».

По кредиту этого счета отражаются:

— начисленные суммы заработной платы производственному персоналу и работникам, занимающимся реализацией товаров;

— начисленные суммы заработной платы административно-управленческому персоналу, а также начисленные суммы разовых выплат работникам субъекта (материальная помощь, поощрения и другие аналогичные выплаты);

— начисленные суммы отпусков работников за счет образованного резерва на оплату отпусков.

По дебету счета 681 отражаются суммы, подлежащие удержанию с заработной платы работников, в корреспонденции со счетами: 634 «Прочие» — в части прочих сумм подоходного налога с физических лиц; 687 «Прочие» —  в части прочих сумм удержаний с заработной платы работника; 727 «Прочие»  — части возмещения работником материального ущерба, причиненного субъекту.

 

 

Таблица 4

 

№	Содержание хозяйственных операций	Сумма	Корресп. счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Начислена заработная плата работникам	825757	902	681
2.	Удержания из оплаты труда: — в накопительные пенсионные фонды 10% — подоходный налог — по исполнительным листам — за допущенный брак	82576     37160 11148   1300	681     681 681   681	653     634 687   950
3.	Перечислено в Народный банк для зачисления на пластиковые карточки работникам.	693573	681	441

 

При начислении заработной платы работникам других подразделений предприятия, работникам вспомогательных и обслуживающих производств, а также административно-управленческого персонала и работникам, занятым реализацией продукции СП «Интертелеком» используются соответственно счета: 922, 942, 821, 811.

 

2.3 Учет прочей кредиторской задолженности

 

Учет прочей кредиторской задолженности и начислений ведется на счетах подразделов 65 «Расчеты по внебюджетным платежам» и 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления», в который входят следующие счета: 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 682 «Задолженность должностным лицам», 683 «Арендные обязательства», 684 «Вознаграждения к оплате», 685 «Начисленная задолженность по отпускам работников», 686 «Расчеты по накопительному пенсионному фонду», 687 «Прочие».

Вознаграждения к оплате. Учет вознаграждений к оплате ведется на счете 684 «Вознаграждения к оплате». При начислении всех видов вознаграждений к оплате (по полученным в банках кредитам, по договорам займа, по договорам на аренду имущества, по ценным бумагам и др.) дебетуют счет 831 «Расходы в виде вознаграждений» и кредитуют счет 684 «Вознаграждения к оплате» и кредиту счетов:

441 «Деньги на расчетном счете» — при оплате вознаграждений с расчетного счета;

431 «Деньги на валютном счете внутри страны» или 432 «Деньги на валютном счете за рубежом» — при оплате вознаграждений предприятиям и банкам, находящимся за рубежом;

451 « Наличность в кассе в национальной валюте» — при оплате вознаграждений наличными из кассы.

Аналитический учет вознаграждений к оплате ведется в оборотной ведомости по расчетным счетам, в которой аналитические счета открывают на каждого плательщика вознаграждений — юридическое или физическое лицо.

Расчеты по накопительному пенсионному фонду. Юридические лица и индивидуальные предприниматели, адвокаты и частые нотариусы, занимающиеся предпринимательской и иной деятельностью без образования юридического лица, поблажат регистрации в качестве плательщиков обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды в органах налоговой службы по месту своего нахождения (жительства).

Юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, адвокаты и частные нотариусы, использующие труд наемных работников, обязаны ежемесячно исчислять и удерживать обязательные пенсионные взносы из доходов, выплачиваемых работникам, и перечислять их в накопительные пенсионные фонды (на основании представленной работником копии пенсионного договора).

Индивидуальные предприниматели, адвокаты и частные нотариусы обязаны ежемесячно исчислять обязательные пенсионные взносы за себя и перечислять их в накопительные пенсионные фонды.

За военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, содержащихся за счет республиканского и местного бюджетов и имеющих по состоянию на 1 января 1998 г. стаж военной службы, службы в органах внутренних дел Республики Казахстан н менее 10 лет, начисление и перечисление обязательных пенсионных взносов осуществляется в соответствии с Закон Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республики Казахстан «.

Пенсионные взносы исчисляются и удерживаются по следующим ставкам:

— юридическими лицами, а также индивидуальными предпринимателями, адвокатами и частными нотариусами, использующими труд наемных работников, — в размере 10% от дохода, выплачиваемого работнику в денежной или натуральной форме, включая доход, полученный в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, а также от доходов в виде разовых выплат (в части оплаты труда), но не ниже 10% от минимального размера заработной платы, установленного законодательным актом;

— индивидуальными предпринимателями за себя — в размере 10% от налогооблагаемого дохода, определяемого в соответствии с налоговым кодексом, но не ниже 10% от минимального размера заработной платы, установленного законодательным актом;

— адвокатами и частными нотариусами за себя — в размере 10% от дохода, определяемого в соответствии с Налоговым кодексом, но не ниже 10% от минимального размера заработной платы, установленного законодательным актом.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, для субъектов малого бизнеса и крестьянских хозяйств, размер дохода, принимаемого для исчисления обязательных пенсионных взносов, приравнивается к минимальному размеру заработной платы, установленному законодательным актом.

Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды не удерживаются со следующих видов выплат:

— возмещение ущерба, причиненного работнику увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением им трудовых обязанностей, в соответствии с законодательством Республики Казахстан ;

— выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

— выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;

— единовременные выплаты для оплаты медицинских услуг, при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах 50 — кратного расчетного показателя в течении налогового года;

— компенсации при служебных командировках, не облагаемые индивидуальным подоходным налогом;

— компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения при перевозе либо переезде работника на работу в другую местность вместе с организацией;

— полевые довольствия работников, занятых на геологоразведочных, топографо — геодезические и изыскательных работах в полевых условиях, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

— расходы работодателя, направленные, в соответствии с законодательством Республики Казахстан, на обучение и повышение квалификации работников по специальности, связанной с их производительной деятельностью;

— расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах суточных, установленных действующим законодательством, для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха;

— социальные пособия по беременности и родам, а также социальные пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

— стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно — профилактического питания по нормам, установленным законодательством Республики Казахстан;

— суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного страхования своих работников;

— компенсации, выплачиваемых при расторжении индивидуального трудового договора в случаях ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращения численности штата работников или при призыве работника на военную службу, в размерах, установленного законодательством Республики Казахстан;

— компенсации, выплачиваемых работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск.

Кроме того, от уплаты обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, юридическими лицами — производителями сельскохозяйственной продукции, субъектами малого бизнеса, применяющими специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, индивидуальными предпринимателями, применяющими специальный налоговый режим на основе патента.

Перечисление обязательных пенсионных взносов производятся плательщиком путем безналичных платежей. Индивидуальные предприниматели, адвокаты и частные нотариусы, не имеющие счетов в банках, вправе вносить обязательные пенсионные взносы наличными деньгами в банк для их последующего перечисления в соответствующие накопительные пенсионные фонды.

При перечислении обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды юридическое лицо представляет в банк по каждому накопительному пенсионному фонду платежное поручение на бумажном носителе в трех экземплярах и список физических лиц в двух экземплярах. Первый экземпляр платежного поручения и первый экземпляр списка остаются в банке, второй и третий экземпляры платежных поручений и один экземпляр списка с отметкой банка о принятии возвращаются плательщику.

Юридические лица — плательщики обязательных пенсионных взносов обязаны хранить в установленном законодательством порядке сведения об удержанных и перечисленных обязательных пенсионных взносах, в том числе о возврате ошибочных платежей, на электронном или бумажном носителях.

Удержание обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды отражается по дебету счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 686 «Расчеты по накопительному пенсионному фонду». При перечислении обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды дебетуют счет 686 «Расчеты по накопительному пенсионному фонду» и кредитуют счет 441 «Деньги на расчетном счете».

Учет прочей кредиторской задолженности и начислений.  Учет прочей кредиторской задолженности ведется на счете 687 «Прочие». По кредиту данного счета могут быть отражены:

— суммы, которые ошибочно зачислены на счета в банке. При их зачислении дебетуют счета по учету денежных средств;

— суммы дохода участников товарищества в соответствии с их долей за счет нераспределенного дохода или за счет резервного капитала. При начислении — дебетуют счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года», 562 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет», 551 «Резервный капитал, установленный законодательством», 552 «Прочий резервный капитал»;

— суммы налога на добавленную стоимость по возвращению готовой продукции и покупным товарам, а также выполненным, но не принятым заказчиком работам и услугам, которые отражаются по дебету счета 633 «Налог на добавленную стоимость»;

— суммы удержаний из оплаты труда работников за брак, порчу инструментов, по исполнительным листам — в корреспонденции со счетом 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

— начисление задолженности при возврате реализованных товаров, оплаченных покупателями или заказчиками полностью или в сумме выданных им авансов, — в корреспонденции со счетом 711 «Возвраты проданных товаров»;

— начисленные суммы расходов по текущей аренде — в корреспонденции со счетами 811»Расходы по реализации товаров», 821 «Общие и административные расходы», 937 «Арендная плата».

По дебету счета могут отражаться:

• суммы погашении возникшей задолженности — в корреспонденции со счетами учета денежных средств;
• суммы подоходного налога, удержанные при начислении суммы дохода участникам товарищества в соответствии с их долей — в корреспонденции со счетом 639 «Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет»;
• зачет ранее оплаченных сумм арендной платы — в корреспонденции со счетом 342 «Арендная плата»;
• скидки с продаж и с цены, предоставленные покупателям и заказчикам товаров — в корреспонденции со счетами 712 «Скидка с продаж», 713 «Скида с цены».

Аналитический учет по счету 687 ведется по каждому кредитору в ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. АУДИТ ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

 

3.1 Значение аудита в современных условиях

 

Каждое предприятие, организация в своей хозяйственной деятельности ведут расчеты с поставщиками и подрядчиками, с налоговыми органами, банками и другими кредитными организациями, со своими работниками, прочими кредиторами. К текущим обязательствам относятся краткосрочные кредиты банков, краткосрочные займы и кредиторская задолженность предприятия.

По характеру образования кредиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную.

Нормальной кредиторской задолженностью следует считать ту, которая обусловлена ходом выполнения бизнес-плана предприятия, а также действующими формами расчетов. К ней относятся, например, задолженность поставщикам по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, и непросроченная задолженность финансовым органам по платежам в бюджет.

Неоправданной кредиторской задолженностью считается, например, просроченная задолженность финансовым органам по расчету с бюджетом, персоналу предприятия – по оплате труда, поставщикам – по неоплаченным в срок расчетным документам и другое.

Основными задачами, стоящими перед аудитором при проверке кредиторской задолженности, является:

— проверка соблюдения правил платежной дисциплины, обоснованности применяемых при расчетах цен (тарифов) и сохранности средств в расчетах;

— проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм кредиторской задолженности;

— разработка по упорядочению расчетов, снижению кредиторской задолженности.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов с кредиторами способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению кредиторской задолженности и, следовательно, улучшению финансового положения предприятия.

Главной целью аудитора при проверке кредиторской задолженности предприятия является установление точности и достоверности ее величины, отраженной в его балансе. Для этого ему необходимо сверить балансовые данные с записями в Главной книге, журналах-ордерах, ведомостях и других учетных регистрах.

Проверку состояния кредиторской задолженности, верно, следует начать с инвентаризации расчетов с кредиторами (поставщиками и подрядчиками, рабочими и служащими, бюджетом и другое), которая заключается в выявлении по соответствующим документам остатков по счетам и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии  устанавливают сроки возникновения кредиторской задолженности и ее реальность.

Результаты инвентаризации расчетов с кредиторами оформляются актом. В акте следует указать суммы несогласованной кредиторской задолженности и величину ее, по которой истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к актам инвентаризации должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса кредиторов, сумма задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов.

Проведение инвентаризации расчетов с кредиторами дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.

Состояние кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода в балансе характеризуется остатками по следующим статьям:

— за товары, работы и услуги;

— по векселям выданным;

— по оплате труда;

— по социальному страхованию;

— по имущественному и личному страхованию;

— с дочерними юридическими лицами;

— с бюджетом;

— с прочими кредиторами.

К кредиторской задолженности относится и такая статья пассива баланса, как авансы, полученные от покупателей и заказчиков.

В соответствии с действующей системой расчетов предприятия могут получать авансы от других предприятий под предстоящую поставку товарно-материальных ценностей и выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ по мере их частичной готовности.

Состояние этих расчетов контролируются на основе записей по счетам подраздела 66 «Авансы полученные и на отчетную дату отражается в пассиве баланса».

В зависимости от принятой в организации учетной политики, формы организации бухгалтерского учета аудитор может использовать в работе и соответствующие источники информации. Так, при применении в организации журнально-ордерной формы учета могут быть использованы следующие источники информации:

— бухгалтерский баланс;

— оборотные ведомости;

— карточки аналитического учета;

— материалы-инвентаризации расчетов;

— первичные документы.

В зависимости от количества участвующих в расчетах организаций аудитор сам определяет метод проведения проверки – сплошной или выборочный. В большинстве проверок аудиторы применяют выборочный метод, однако, если учет расчетов находится в запущенном состоянии целесообразно применять сплошной метод проверки. Этот метод используется аудиторами и при незначительном количестве участвующих в расчетах организаций.

 

3.2  Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками и

 

Начиная аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо провести взаимную сверку с кредиторами. То есть инвентаризацию. Взаимная сверка производится посредством запроса о состоянии расчетов, прилагая к нему выписку-расшифровку задолженности, числящейся на аудиторском предприятии.

Запросы — подтверждения используются, если на счетах числятся крупные суммы или предъявленные поставщиками и покупателями счета являются спорными.

В запрос могут включаться данные об остатках на счетах, или счета-фактуры, если остатки в них значительны. Запросы – подтверждения могут быть оформлены на бланке предприятия. Предприятие, получившее запрос, проставляет сумму, которую она подтверждает. Такой запрос – подтверждения отсылают поставщику в двух экземплярах, из которых один возвращается аудитору.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги применяется одноименный счет 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Проверку расчетов по этому счету необходимо осуществлять по двум основным направлениям:

— анализу правильности оплаты за принятые материальные ценности; выполненные работы и оказанные услуги;

— Анализ полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков.

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен выяснить, насколько он может опереться на проведенную в этом направлении работу внутреннего аудита, выявить состояние внутреннего контроля и учета. Для этого необходимо провести тестирование предприятия, по данным которого можно определить на каком уровне организован внутренний контроль за операциями по расчетам с поставщиками и состояние учета.

В таблице 6 приведены тестовые вопросы позволяющие осуществить эту аудиторскую процедуру.

Изучив результаты тестирования, аудитор выясняет на проверку каких участков направить свои усилия. Этими участками должны быть те, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией. При этом аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать.

 

 

Таблица 6

 

№	Вопросы		Ответы					Примечание
			Нет ответа		Да		Нет
1	2		3		4		5	6
1.	Осуществление контроля. Проводятся ли сверки расчетов с поставщиками?
2.	Проводятся ли сверки ежеквартально?
3.	Охватываются ли сверками все поставщики?
4.	Принимает ли участие бухгалтер в составлении акта на выявление расхождения между фактически приходуемыми ТМЦ и значащимися на счетах учета расчетов с поставщиками?
5.	Имеются ли случаи отчетов за доверенности на получение ТМЦ от поставщиков через пять и более дней после их получения?
6.	Право получения доверенности на получение ТМЦ от поставщиков дано всем?
	Реальность.
7.	Регистрируются ли счета-фактуры поставщиков в отдельном журнале?
8.	Полностью ли доставляются материальные ценности на предприятие, т.е. нет ли случаев недостач, расхождений?
9.	Своевременно ли предъявляются претензии поставщикам? (если нет — укажите в примечании через какой период).
10.	Всегда ли удовлетворяются предъявленные претензии? (если нет – указать причину).
11.	Применяются ли штрафные санкции к поставщикам за невыполнения ими договорных обязательств?
12.	Оформляются ли документально возврат ТМЦ, несоответствующих качеству, указанному в счетах, товарно-транспортных накладных и т.п.?
	Полнота.
13.	Все ли поступившие ценности хранятся на складе?
14.	Кроме центрального склада имеются ли другие места для хранения ТМЦ?
15.	При приемке груза, прибывшего по железной дороге, осуществляется ли его пересчет, взвешивание, обмер при поступлении на центральный склад?
16.	Практикуется ли составление коммерческого акта на недостающие ТМЦ, прибывшие железной дорогой?
17.	Имеются ли на все поставки договора-заказы?
18.	Осуществляется ли завоз ТМЦ по письмам предприятия?
	Классификация.
19.	Разработана ли наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия?
	Учет.
20.	Ежедневно ли поступают в бухгалтерию документы поставщиков на оприходование материально- ответственными лицами ТМЦ?
21.	Систематически ли производятся записи в регистры бухгалтерского учета?
22.	Осуществляет ли бухгалтер пересчет сумм, указанных в счетах?

23.

Сверяет ли бухгалтер цены, указанные в счетах с договорными?

 

Для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, документацию проверку, подтверждение.

В таблице 7 приведена примерная программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Таблица 7

№	Содержание	Источник информации	Приемы проверки
1	2	3	4
1.	Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЦ	Договора, письма, счета-фактуры, и приходные документы	Прослеживание, подтверждение
2.	Проверка своевременности предъявленных претензий по качеству и количеству товаров.	Акты о расхождении количества и качества полученных ТМЦ	Прослеживание, подтверждение
3.	Проверка правильности изъятия поставщиками НДС	Счета-фактуры, инструкции по НДС	Пересчет
4.	Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры	Счета-фактуры регистры бухучета	Прослеживание
5.	Проверка реальности кредиторской задолженности	Регистры бухучета, ответы на запросы поставщикам	Подтверждение
6.	Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами	Счета, приходные акты, накладные, данные складского учета	Выборочная проверка, сопоставление
7.	Проверка правильности составленных корреспонденций счетов	Регистры бухучета, счета, платежные поручения	Прослеживание

 

Покупка товаров, сырья и материалов, получение электроэнергии, тепла услуг и работ от поставщиков осуществляются на основании договоров, заказов, писем-заявок. В этой связи одним из важных моментов аудита является проверка выполнения договоров, заказов.

При оприходовании товарно-материальных ценностей могут быть выявлены расхождения по количеству, качеству с указанными в документах поставщика. В таком случае составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи товарно-материальных ценностей предприятия предъявляют поставщику претензию, к которой должны быть приложены:

— копии сопроводительных документов или сличительной ведомости фактического наличия товарно-материальных ценностей с данными, указанными в документах поставщика;

— квитанции станции (пристани, порта) назначения о проверке веса груза, если она производилась;

— акт о выявленной недостаче товарно-материальных ценностей;

— другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения недостачи (анализ на влажность продукции, имеющей соответствующие допуски на влажность, коммерческие акты и прочие).

Аудитор должен выяснить, нет ли случаев предъявления претензий с истечением срока их исковой давности. На основании копий приложенных документов к исковым заявлениям аудитор определяет доказательными ли являются предъявляемые претензии поставщикам.

Проверяя расчеты с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления, обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях – провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов.

На практике бывают случаи, когда подлинные акцептные поручения, например, на перечисление денежных средств отделениям связи, на выплату почтовых переводов, уничтожают, а списанные суммы по учету относят на взаимные расчеты с другими предприятиями.

Результаты проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно отразить в ряде рабочих документов (таблицах, справках).

Проверку полноты оприходования материальных ценностей складами и другими местами хранения целесообразно отражать в таблице 8

Таблица 8

№	Наименование поставщика	№ счета-фактуры, дата	Материальные ценности, услуги	Числятся по счету тенге	Фактически оприходовано тенге	Отклон. (+,-)
1	2	3	4	5	6	7
1.	ТОО «Билон»	№ 97 от 10.01.00	Товары разные	420000	380000	-40000

 

 

Данные таблицы 3.3 характеризуют несоответствие записей в регистрах бухгалтерского учета с документами поставщика.

Если аудитор выявил вышеизложенные несоответствия данных учета с данными, отраженными в документах поставщика, то он обязан, применяя соответствующие приемы (прослеживание, сопоставление), выяснить их причину.

Проверка реальности кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо это иметь в виду и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий.

Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. В частности, это является возможным при закупке сельскохозяйственных продуктов и сырья заготовительно-закупочными организациями и предприятиями потребительской кооперации. Нарушения при закупках могут быть как простыми, так и очень сложными, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторских процедур.

В сфере текущих обязательств мошеннические и ошибочные действия значительно отличаются от аналогичных действий в отношении текущих активов. Зачастую служащие подделывают документы, содержащие обязательства, составляют фиктивные обязательства для обеспечения неверных кассовых выплат. Например, от поставщика получены материальные ценности стоимостью 530 000 тенге, что в журнале-ордере № 6 отражено по дебету счета 201 «сырье и материалы» и кредиту счета 671 «расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кассе произведена выплата указанному в счете поставщику СП «Интертелеком» а в учете эта выплата отражена как погашение кредиторской задолженности поставщика, срок исковой давности которого истек.

Прослеживая операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен проверить правильность составления бухгалтерских проводок.

На счетах, учитывающих задолженность поставщикам, могут значиться нереальные обязательства, образовавшиеся в результате допущения ошибок при отражении документов поставщиков в регистрах бухгалтерского учета. Выявить это можно, используя прием прослеживания, двигаясь от документа по системе учета до отражения их на счетах бухгалтерского учета.

Для этого аудитор собирает определенное количество счетов и прослеживает записи их в журнале-ордере № 6, машинограмме и т.д.

Проверку соответствия данных счетов поставщиков данным учетных регистров отражают в таблице 9

№	Наименование поставщика	№ счета-фактуры, дата	По счету поставщика, тенге	Фактически отражено в учетных регистрах, тенге	Отклон. (+,-) тенге
1	2	3	4	6	7
1.	ТОО «Кокме»	№ 132 от 2.03.00	242645	228436	-14209
2.	ТОО «Жанар»	№39 от 14.03.00	448250	298340	-149910
	Итого		2347280	2127360	-219920

Таблица 9

 

При аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками надо сосредоточить внимание на просроченных долгах поставщикам. Для выявления задолженности аудитору следует проанализировать по срокам ее образования, составив следующую группировку этой задолженности:  а) до одного месяца; б) от одного до трех месяцев; в) от трех до шести; г) от шести до года; д) свыше года. На основании этих сроков аудитор может определить степень нарушения финансово-расчетной дисциплины.

Аудит расчетов по полученным авансам ведется на счетах подраздела 66 «Авансы полученные» по каждому кредитору. Авансы могут быть получены под поставку материальных ценностей, выполнение работ (оказание услуг), в счет оплаты продукции и работ, произведенных для контрагентов по частичной готовности. По таким расчетам аудитор должен проверить:

— обоснованность получения авансов;

— правильность начисления НДС с полученных сумм авансов и дальнейших расчетов по определению выручки, налогов и др.;

— правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте (соответствие курсу Нацбанка РК, отнесение курсовых разниц на внереализационные результаты и др.);

— правильность ведения синтетического учета (журнал-ордер № 9).

Выявленные аудитором ошибки должны быть проанализированы совместно с бухгалтерией заказчика и приняты меры к их исправлению.

 

3.3  Аудит расчетов по оплате труда

 

Одной из важных статей кредиторской задолженности, отраженной в балансе на начало и конец года, является задолженности, отраженной в балансе на начало и конец года, является задолженность предприятия своему персоналу по оплате труда.

Основной задачей аудита этой задолженности является проверка соблюдения действующего порядка ведения учета труда и заработной платы, организации и состояния бухгалтерского учета, а также правильности проводимых расчетов по оплате труда.

Начинать проверку достоверности остатков, отраженных в балансе, следует с установления соответствия их данным счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Главной книги.

Проверяя записи по этому счету, аудитор должен знать, что по кредиту его отражаются суммы оплаты труда, причитающиеся работникам и начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и вознаграждений за выслугу лет; суммы начисленных пособий за счет отчисления на социальное страхование, доходов от участия в предприятии, а по дебету выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности и т.п., доходы от участия в предприятии , а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний, что сальдо счета показывает задолженность предприятия своему персоналу по оплате труда.

Аналитический учет по счету 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику предприятия. На практике зачастую данные аналитического учета по этому счету не соответствуют данным синтетического учета. Это устанавливается путем сверки сальдо по данному счету с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей. В случаях несоответствия данных аналитического и синтетического учета по счету 681, аудитор должен сверить свод начислений и удержаний по оплате труда с данными записей по дебету этого счета в Главной книге, установить их причины, дать рекомендации по устранению выявленных отклонений.

При аудите расчетов по оплате труда аудитор должен проверить состояние внутреннего контроля оплаты труда, оценить и составить программу процедур аудита.

Затем аудитору необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, соответствие их требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При проведении этой процедуры аудитор устанавливает наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли  в документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т.д.

При изучении первичных документов особое внимание аудитор должен уделить на проверку табелей учета рабочего времени и нарядов, что дает возможность установить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам  их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака и переделке работ, выполненных с низким качеством.

При проверке первичных документов и расчетно-платежных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов.

Важной процедурой аудита является выборочная проверка правильности начисления оплаты труда, а именно:

— следует проверить соблюдение установленных штатным расписанием должностным окладов работников предприятия и штатной дисциплины, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям, правильность применения тарифных ставок;

— обоснованности и правильности начисления премий по действующей на предприятии систем премирования. Аудитор должен убедиться, что премии и вознаграждения были соответствующим образом санкционированы (имеются Положения о премировании, приказы, решения правления и др.);

— правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплаты простоев не по вине рабочих, за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу в выходные и праздничные дни и т.п.

Если при проведении такой проверки первичных документов по начислению оплаты труда допущено значительное количество неправильных расчетов, аудитор должен принять решение об углублении проверки документов, так как правильность начисления оплаты труда оказывает влияние на достоверность себестоимости продукции и финансовых результатов. Практика показывает, что бухгалтерами допускаются ошибки при отражении данных первичных документов в лицевых счетах и расчетно-платежных ведомостях. В результате этого также возникает возможность недостоверности исчисления финансовых результатов.

При проверке правильности начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы аудитор должен знать, что нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места согласно заданиям-нарядам, маршрутным листам и прочим документам полностью обеспечены сырьем, материалами, оборудованием, инструментом и т.п. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать дополнительное время, то необходимо произвести расчет этого времени и его оплату.

Аудитору следует проверить правильность исчисления доплат за работу в ночное время и оплату труда за работу в сверхурочное время.

Особое внимание аудитор должен обратить на правильность документального оформления простоев не по вине рабочих, брака продукции и их оплаты. Далее аудитор должен проверить правильность оплаты труда за работу праздничные дни.

Следующим этапом аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности удержаний из заработной платы.

В соответствии с законодательством из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: подоходный налог, ранее выданные авансы, возмещение материального ущерба, причиненного работниками предприятия, удержания по исполнительным листам, за брак продукции и другие удержания.

В заключение проверки аудитору необходимо установить:

— своевременно ли относится депонентским  суммам не полученная в установленные сроки заработная плата;

— выплачиваются ли депонированные суммы и перечисляются ли в состав прибылей невостребованная депонентская задолженность;

— правильность оплаты по совместительству;

— правильность начисления выплаты за неотработанное время, предусмотренных действующим законодательством (оплата отпусков, выходного пособия и т.п.), начисление пособий по временной нетрудоспособности;

— правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;

— правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);

— правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда;

— правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм финансовой отчетности.

 

3.4  Анализ текущих обязательств

 

К источникам текущих обязательств относятся краткосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность, включая авансы, полученные от покупателей и заказчиков, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные обязательства.

Проанализируем состав и структуру текущих обязательств СП «Интертелеком» с помощью таблицы 10 для анализа используем данные приложения 1.

 

Таблица 10

Показатели	На начало года		На конец года		Отклонение, (+,-)
	сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %	в сумме	в уд. вес, %
Текущие обязательства, всего в том числе:	336971	100	322484	100	-14487	—
Краткосрочные кредиты	60240	17,88	85137	26,4	+24897	+8,52
Тек. часть долгосрочных кредитов	—	—	—	—	—	—
Кредиторская задолженность	108513	32,2	91355	28,3	-17158	-3,9
Задолженность по налогам	—	—	—	—	—	—
Отсроченные налоги	—	—	—	—	—	—
Начисленные расходы	21070	6,25	6316	2,0	-14754	-4,25
Доходы будущих периодов	147148	43,67	139484	43,3	-7664	-0,37
Начисленные платежи по непредвиденным обязательствам	—	—	—	—	—	—

 

 Как видно из таблицы, текущие обязательства анализируемого предприятия снизились по сравнению с прошлым годом на 14487 тыс. тенге. Наибольший удельный вес в краткосрочных обязательствах приходится на доходы будущих периодов. В частности, в отчетном периоде доходы будущих периодов составляют 43,3 %, что ниже прошлого года на 0,37 % или на 7664 тыс. тенге. Также наблюдается и уменьшение обязательств по таким статьям как кредиторская задолженность на 17158 тыс. тенге (на 3,9 %) и начисленных расходов на 14754 тыс. тенге (на 4,25 %). Одновременно с этим произошло увеличение задолженности по краткосрочным кредитам на 24897 тыс. тенге или 8,52 %. Отсюда можно сделать вывод, что в отчетном периоде предприятие испытывало потребность в оборотном капитале и руководство предприятия было вынуждено обратиться в банки за кредитами. Положительным в работе предприятия является снижение кредиторской задолженности и начисленных расходов.

Одной из больных статей баланса любого предприятия выступает кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность – это суммы краткосрочных обязательств предприятия перед поставщиками, работниками по оплате труда, бюджетом и других финансовых обязательств. Ее объем, качественный состав и движение характеризуют состояние платежной дисциплины, которая, в свою очередь, свидетельствует о степени стабильности и устойчивости финансового состояния предприятия.

Изучим движение кредиторской задолженности с помощью таблицы 11

 

Таблица 11

 

	Показатели		На начало года		Возникло обяз-во		Погашено обяз-во		На конец года		Отклонение, (+,-)
	Кредиторская задолженность, всего в том числе:		108513		162770		179928		91355		— 17158
— счета и векселя к оплате		62752		94128		116670		40210		— 22542
— авансы полученные		2649		18543		9133		12059		+ 9410
— задолженность по налогам		23102		34653		23483		34272		+ 11770
— прочая кредиторская задолженность		20020		15446		30642		4814		— 15196

 

Из таблицы видно, что в течение отчетного года предприятием погашено более половины кредиторской задолженности (66,3 %). В основном погашались обязательства перед поставщиками и подрядчиками по полученным векселям к оплате и выставленным счетам (64,8 %), и по прочей кредиторской задолженности (17 %). Несмотря на это на предприятии наблюдается увеличение задолженности перед бюджетом на 11770 тыс. тенге и по авансам полученным на 9410 тыс. тенге. Следует отметить, что кредиты банков, как долгосрочные, так и краткосрочные, полученные в отчетном периоде, частично были направлены на погашение обязательств, сроки которых уже истекли, и на финансирование основного производства. Сам факт снижения кредиторской задолженности, и текущих обязательств в целом, положительно характеризует работу предприятия, а именно его финансовую устойчивость, ликвидность и платежеспособность.

Следующий этап анализа анализ показателей оборачиваемости кредиторской задолженности. Здесь целесообразно использовать данные приложений 1 и 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 12

Анализ показателей оборачиваемости кредиторской задолженности

СП «Интертелеком»

Показатели	На начало года	На конец года	Отклонение (+, -)
1	2	3	4
Доход от реализации продукции, тыс. тенге.	694859	1454336	+ 759477
Средняя величина кредиторской задолженности, тыс. тенге.	84559	99934	+ 15375
Оборачиваемость кредиторской задолженности, раз	8,2	14,6	+ 6,4
Период погашения кредиторской задолженности, дней	44	25	— 19

 

Из рассчитанных показателей оборачиваемости кредиторской задолженности следует, что на анализируемом предприятии за отчетный год произошло ускорение оборачиваемости на 6,4 раза, а период погашения задолженности сократился на 19 дней. В частности на конец года оборачиваемость составила 14.6 раза, а период погашения – 25 дней. Ускорение оборачиваемости кредиторской задолженности положительно повлияло на доход от реализации продукции. Как видно из таблицы, на конец года доход от реализации составил 1454336 тыс. тенге, что выше первоначального уровня на 759477 тыс. тенге.

В работе Роберта Н. Холта «Основы финансового менеджмента» приводится иная методика расчета показателей оборачиваемости, где вместо дохода от реализации используется величина закупок предприятий, но так как предприятия склонны скрывать суммы своих закупок, автор использует заменяющий показатель – себестоимость реализованной продукции плюс изменение величины ТМЗ за отчетный период.

Проанализируем, как изменяется оборачиваемость кредиторской задолженности после замены одного показателя другим.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 13

Показатели	На начало года	На конец года	Отклонение (+, -)
1	2	3	4
Себестоимость реализованной продукции, тыс. тг.	666123	1281859	+ 615736
Изменение величины ТМЗ, тыс. тг.	— 2418	— 18364	— 15946
Средняя величина кредиторской задолженности тыс. тг.	84559	99934	+ 15375
Оборачиваемость кредиторской задолженности, раз	7,8	12,6	+ 4,8
Период погашения кредиторской задолженности, дней	46	29	— 17

 

Из таблицы 13 видно, что на СП «Интертелеком» произошло ускорение оборачиваемости, как и при расчетах, приведенных в таблице 3.7, но в данном случае ускорение произошло на 4,8 раза, а период погашения составил 17 дней, что говорит о имеющихся отклонениях между двумя расчетами. Несмотря на это, необходимо отметить, что эти отклонения не значительны, и оба метода могут быть использованы для расчета коэффициентов оборачиваемости предприятия.

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Исследований текущих обязательств СП «Интертелеком» позволили нам сделать следующие заключения.

Бухгалтерский учет на СП «Интертелеком» ведется в автоматизированной форме с применением на базе пакета «1С-бухгалтерия», версия 7.0.

 Применение компьютеров обеспечивает механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса, высокую точность учетных данных, оперативность учета, повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление возможности заниматься контролем и финансовым анализом хозяйственной деятельности, а также увязку всех видов учета и планирования.

По учету текущих обязательств СП «Интертелеком», а именно в расчетах с бюджетом, нами было выявлено несоответствие учета начисленных сумм социального налога, как платежа в бюджет. На СП «Интертелеком» учет расчетов по социальному налогу ведется на счете 653 «Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению» подраздела 65 «Расчеты по внебюджетным платежам». Мы, считаем, что учет расчетов с бюджетом по социальному налогу следует вести на счете 634 «Прочие» подраздела 63 «Расчеты с бюджетом», открыв к нему одноименный субсчет «Расчеты по социальному налогу».

В целом по бухгалтерскому учету текущих обязательств СП «Интертелеком» существенных замечаний нет. Бухгалтерский учет организован в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, «О бухгалтерском учете», Казахстанскими стандартами бухгалтерского учета, Генеральным планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, методическими рекомендациями, инструкциями и указаниями Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан.

Руководству предприятия нами было предложено учитывать расчеты с бюджетом по социальному налогу на счете 634 «Прочие», и наше предложение было принято во внимание.

— На анализируемом предприятии за отчетный период произошло сокращение величины текущих обязательств на 14487 тыс. тенге или 4,3 % по сравнению с годом, предшествующим отчетному;

— Сокращение величины краткосрочных обязательств в основном произошло за счет кредиторской задолженности. За отчетный период кредиторская задолженность уменьшилась более чем на 70 %. Это является положительным моментом при оценке платежеспособности и ликвидности предприятия;

— Анализ показателей оборачиваемости показал, что на СП «Интертелеком» наблюдается ускорение оборачиваемости кредиторской задолженности, благодаря чему доход от реализации продукции увеличился в 2 раза по сравнению с прошлым годом. Необходимо отметить, что ускорение оборачиваемости кредиторской задолженности не является единственным фактором, за счет которого увеличился доход от реализации. На величину дохода могли повлиять и такие показатели как повышение фондоотдачи, а, соответственно, снижение материалоемкости, эффективное и рациональное использование как материальных, так и трудовых ресурсов. Таким образом, снижение величины текущих обязательств и ускорение оборачиваемости кредиторской задолженности являются одними из факторов, влияющих на результат финансово-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия.

Итак, изучив имеющийся теоретический и практический материал по текущим обязательствам и проанализировав его, мы считаем, что поставленные перед нами задачи разрешены, а цель исследования достигнута.

Несмотря на выявленные недостатки и ошибки в бухгалтерском учете текущих обязательств СП «Интертелеком», мы оценили финансово-хозяйственную деятельность предприятия как положительную, так как повысилась его платежеспособность. С 2003 года на СП «Интертелеком» наблюдается рост чистого дохода, который направляется на покрытие убытков прошлых лет. Мы полагаем, что СП «Интертелеком» является устойчивым и рентабельным предприятием.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24 июня 2002 г. № 329-II
2. Закон РК «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года №304-1 (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РК от 15 января 2001 года №139-II).
3. Стандарт бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов» (утвержденный постановлением Национальной Комиссии по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996года №3).
4. Международный стандарт финансовой отчетности №2 «Запасы» — Аскери, 1999.
5. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 года, № 438..
6. О государственной программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 1998—2000 гг. Указ Президента Республики Казах­стан от 28 января 1998 г. № 3838.
7. Барышников К.П. Организация и методика проведения общего аудита. – М.,   1998 г.
8. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. – М., 1994 г.
9. Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия. – А.: Экономика, 1998 г.
10. Дюсембаев К.Ш. Аудит. – А., 1998 г.
11. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. – М.: Центр экономики и маркетинга, 1995 г.
12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М., 1994 г.
13. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ. – М.: Приор, 1997 г.
14. Ришар Ж. Аудит и анализ финансовой деятельности предприятия. – М., 1997 г.
15. Роберт Н. Холт. Основы финансового менеджмента. – Пер. с англ. – М.: Дело, 1993 г.   
16. Робертсон Дж. К. Аудит, — М., 1993 г.
17. Шеремет А.Я., Суйц В.П. Аудит. – М., 1995 г.
18. Абдыкалыков Т.А. Подготовимся к встрече с аудитором: аудит счетов по оплате труда. // Бюллетень бухгалтера, № 36, 1996 г.
19. Аудиторская проверка расчетных операций. // Консультант бухгалтера, № 11, 1997 г.
20. Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К. Финансовый контроль собственного капитала, обязательств, расходов и доходов, отчетности. // Библиотека бухгалтера и предпринимателя, № 3-4, февраль 1997 г.
21. Овсейчук М. Аудит расчетов по оплате труда. // Аудитор, № 2, 1996 г.
22. Сейдахметова Ф.С. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками. // Библиотека бухгалтера и предпринимателя, № 17-18, сентябрь 1996 г.
23. Сейдахметова Ф.С. Современная бухгалтерская практика и связанные с ней ошибки, искажения, подлоги. // Библиотека бухгалтера и предпринимателя, № 11-12, июль 1997 г.
24. Тулегенова Ф.М., Абишева Ж.А. Учет операций по оплате труда. // Бюллетень бухгалтера, № 24 (166), 1997 г.
25. Салина А.П. «Принципы бухгалтерского учета» — Алматы, «Экономикс» 2003г.
26. Нургазиева Л. А. «Бухгалтерский учет валютных операций» — Алматы, «Экономикс» 2000г.
27. Радостовец В.К. и др. «Бухгалтерский учет на предприятии» — Алматы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

 

Баланс СП «Интертелеком»

на 31 декабря 2003 г.

 

тыс. тенге

Актив	На начало года	На конец года
1	2	3
1.Долгосрочные активы
Нематериальные активы:
Первоначальная стоимость	—	222
Накопленный износ	—	—
Остаточная стоимость	—	222
Основные средства:
Земля	—	—
Здания и сооружения	83759	101349
Машины и оборудование	558127	694987
Прочие основные средства	49778	59409
Накопленный износ	211002	335501
Остаточная стоимость	480662	520244
Незавершенное капитальное строительство	76871	99832
Расходы будущих периодов	—	—
Долгосрочная дебиторская задолженность	—	—
Долгосрочные финансовые инвестиции	19044	22089
ИТОГО:	576577	642387
2.ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ
Товарно-материальные запасы:
Материалы	289726	251714
Незавершенное строительство	—	—
Готовая продукция, товары	9281	28929
Дебиторская задолженность	88388	119450
Расходы будущих периодов	—	—
Краткосрочные финансовые инвестиции	—	—
Денежные средства	1193	9297
Прочие текущие активы	—	—
ИТОГО:	388588	409390
ОСТАТОК:	965165	1051777

 

 

 

 

 

Продолжение.

 

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ	На начало года	На конец года
1	2	3
1.СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Уставный капитал	20000	600000
Дополнительно оплаченный капитал	10203	10708
Дополнительно неоплаченный капитал	454729	173
Резервный капитал	1000	1000
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	(104342)	(119670)
ИТОГО:	381590	492211
2.ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные кредиты	246604	237082
Отсроченные налоги	—	—
ИТОГО:	246604	237082
3.ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные кредиты	60240	85137
Текущая часть долгосрочных кредитов	—	—
Кредиторская задолженность	108513	91355
Задолженность по налогам	—	—
Отсроченные налоги	—	—
Начисленные расходы	21070	6316
Доходы будущих периодов	147148	139676
Начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам	—	—
ИТОГО:	336971	322484
ОСТАТОК:	965165	1051777

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Отчет

о результатах финансово-хозяйственной деятельности

СП «Интертелеком» на 31 декабря 2003 г.

 

тыс. тенге

2          Наименование показателей	Номер строки	Сумма
1	2	3
2.1        Доход от реализации продукции (работ, услуг)	010	1454336
2.2        Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)	020	1281859
2.3        Валовый доход	030	172477
2.4        Расходы периода, в том числе	040	142535
2.5         Общие и административные расходы	041	81457
2.6         Расходы по реализации	042	46038
2.7         Расходы на выплату процентов	043	15040
2.8        Доход (убыток) от основной деятельности	050	29942
Доход (убыток) от неосновной деятельности	060	—
Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения	070	29942
2.9        Подоходный налог	080	—
Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения	090	—
2.10    Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций	100	—
2.11    Чистый доход (убыток)	110	29942

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

 

Декларация

 

о совокупном годовом доходе

и произведенных вычетах за 2003 год

 

 

 

тыс. тенге

Доход от реализации продукции                                                           1454336

Совокупный годовой доход после корректировки                                 1454336

Вычеты:

     Затраты реализованной продукции                                                                      721449

     Амортизационные отчисления ОС                                                                        461314

     Проценты за кредит                                                                                                    25000

     Стоимость технологического оборудования, используемого

          в производственных целях                                                                                 407300

     Уплаченные налоги                                                                                                      8000

     Штрафы, пени, неустойки                                                                                           1000

Всего вычетов                                                                                                              1624063

Налогооблагаемый доход                                                                                         169727

Подоходный налог с юридических лиц                                                                               —

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

 

 

 

Сводная ведомость

основных фондов СП «Интертелеком»

на 31 декабря 2003 года

 

тенге

 

	Балансовая стоимость на 01.01.02.	Износ на 31.12.02.	Остаточная стоимость на 31.12.02.
Основные фонды, всего	855745282,47	335500611,26	520244671,21
Транспортные средства	30227712,00	16577308,00	13650404,00
ИТОГО без транспортных средств	825517570,47	318923303,26	506594264,21

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 5

15 мая 2003 года

СП «Интертелеком»

 

 

Акт № 14

 

         Мы, нижеподписавшиеся ведущий специалист Лучкин В.А., товаровед отдела снабжения  Шишига С.С., представитель фирмы «Мех Комбинат» Рылов А.А., составили настоящий Акт в том, что с фирмы «Мех Комбинат» получили трубы по накладной № 19 в количестве 302 т на сумму 900000 тенге, из них при проверке качества труб обнаружено, что в шести трубах в количестве 120 т на сумму 21600 тенге был обнаружен брак.

 

 

 

 

 

 

 

 

Ведущий специалист                                                                 Лучкин В.А.

Товаровед отдела снабжения                                                   Шишига С.С

Представитель фирмы  «Мех Комбинат»                                 Рылов А.А.

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 6.

 

 

Объем продаж металлопроката

в натуральном выражении за 1998-2003 гг

 

 

тонн

№ п/п	Наименование продукции	Годы
		1997	1998	1999	2000	2002	2003	2003
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.	Трубы	14644	9956	9819	5661	1992	3674	6993
2.	Уголки	2166	5101	4977	3012	673	725	1409
3.	Листы	8350	7046	4994	2512	1080	1243	1598
	Всего:	25160	22103	19790	11185	3745	5642	10000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 7

 

 

Основные показатели финансово-хозяйственной

деятельности СП «Интертелеком» за 2002-2003 гг.

 

 

тыс. тенге

№ п/п	Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонения, (+,-)
				В сумме	В процентах
1	2	3	4	5	6
1.	Доход от реализации	694859	1454336	+759477	+109,3
2.	Среднесписочная численность работающих, чел	993	1107	+114	+11,5
3.	Среднегодовая стоимость основных средств	852517	500453	-352064	-41,3
4.	Среднегодовая стоимость текущих активов	376644	398989	+22345	+5,9
5.	Производительность труда, тенге	699,76	1313,76	+614	+87,7
6.	Фондоотдача, тенге	0,82	2,91	+2,09	+254,9
7.	Фондоемкость, тенге	1,23	0,34	-0,89	-72,4
8.	Себестоимость продукции	666123	1281859	+615736	+92,4
9.	Валовый доход	28736	172477	+143741	+500,2
10.	Расходы периода	68096	142535	+74439	+109,3
11.	Доход до налогообложения	(39360)	29942	+69302	—
12.	Подоходный налог	—	—	—	—
13.	Доход от непредвиденных обстоятельств	—	—	—	—
14.	Чистый доход	15167	29942	+14775	+97,4
15.	Оборачиваемость активов, раз	0,5	1,4	+0,9	+180,0
16.	Оборачиваемость текущих активов, раз	1,8	3,6	+1,8	+100,0
17.	Продолжительность одного оборота текущих активов, дней	195	99	-96	-49,2
18.	Рентабельность продаж, %	2,2	2,1	-0,1	-4,5
19.	Рентабельность активов, %	4,03	7,5	+3,47	+86,1
20.	Рентабельность собственного капитала, %	1,67	6,85	+5,18	+310,2