План

Введение

ГЛАВА І. Понятие налоговой системы и виды обязательных платежей

1.1. Налоговый кодекс «корпоративный подоходный налог»

ГЛАВА ІІ. Основные правила организаций налогообложения доходов

2. 1. Особенности налогообложения доходов юридических лиц

2.2. Виды доходов и их характеристика

ГЛАВА ІІІ. Правила налогообложения индивидуальным подоходным налогом

1. Налогообложение доходов нерезидентов
2. Упрощенный режим налогообложения

Заключение

Литература

Введение

Налоговая система — болевая точка реформируемой экономики. Она является важнейшей составной условий экономического развития Казахстана. В наши дни налоги должны стать частью комплексных системных реформ, направленных на решение основных задач, стоящих перед обществом. Формируя основы налоговой политики, правительство РК столкнулось с необходимостью разрешения чрезвычайно сложной проблемы. Сущность ее в том, что одновременно нужно учитывать множество обстоятельств и факторов: налоговая политика должна гарантированно обеспечить доходную часть государственного и местного бюджетов; ставки отчислений должны быть минимальными, чтобы стимулировать развитие экономики; механизм налогообложения должен быть максимально прост, надо чтобы платить налоги стало психологически предпочтительней.

Недостатки налоговой системы, перед принятием нового налогового законодательства, лежат на поверхности. Это и слишком большое количество налогов, и чрезмерные ставки, и, как следствие, непременно высокая доля налоговых платежей из общей суммы доходов хозяйствующих субъектов, которые из-за этого вынуждены искать пути выхода из-под налогового пресса. Наиболее привлекательной представляется сфера коммерции, где значительно шире возможности для быстрого оборачивания средств. Но и здесь в нестабильных финансово-кредитных условиях, налоги настолько повышают вероятность банкротства, что выталкивают предпринимателей в теневую сферу. Таким образом, налоговая система лежит в основе интенсивного наращивания теневых операций. В результате, так называемые “недоборы” планируемых поступлений в бюджет имеют не только криминальную основу, но и являются результатом естественной самозащиты хозяйствующих субъектов от налогового давления. Руководители любого предприятия и предприниматели поставлены перед выбором: либо они платят все налоги и обрекают себя на банкротство, либо прячут все, что могут, и продолжают жить. Ясно, что предпочтение отдается другому.

В сложившихся условиях не спасут ни огромные усилия налоговой инспекции, ни создание многотысячной армии налоговой полиции.

В теневых операциях взаимоотношения между их участниками, особенно в конфликтных ситуациях, осуществляются незаконными методами, что является питательной средой для развития организованной преступности. В то время как сегодня, эта проблема принимает для общества угрожающий характер. Очевидно, что только усилиями МВД ее не одолеть. Одновременно со снижением общих поступлений в бюджет, зарождается и интенсивно развивается ряд опасных для общества социально-экономических процессов. Принципиальными недостатками налоговой системы стало включение целого ряда отчислений и обязательных платежей в фонды преобразования экономики, занятости, развития транспортного, социального страхования, в себестоимость и цены готовой продукции. Создается база для непрерывного спиралеобразного роста цен за счет постоянного увеличения себестоимости товара. Массовый характер взаимных долгов (неплатежей), усиливающиеся падение объемов производства, острый дефицит оборотных средств являются не результатом бесхозяйственной деятельности руководителей предприятий, а неизбежным следствием неблагоприятных макроэкономических условий, в том числе и недостатков налоговой политики. Поэтому нужно сделать еще достаточно много, чтобы налоговая политика помогла решить насущные проблемы реформируемой экономики.

ГЛАВА І. ПОНЯТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ И ВИДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Налоговая система – это определенная целостность или комплекс, состоящий из совокупности налогов, находящихся во взаимосвязи друг с другом с целью обеспечения интересов налогоплательщиков и государства. В состав данной системы входят:

— законодательная и нормативная база, регулирующие налоговые отношения (Закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», Налоговый кодекс, указы, постановления, письма, инструкции об уплате налогов и т.д.);

— методы построения и взимания налогов и других обязательных платежей, их разновидности, принципы налогообложения, элементы налога;

— виды и формы проведения налогового контроля (камеральный контроль налоговой отчетности, мониторинг налогоплательщиков, документальные и рейдовые налоговые проверки и другие);

— организаций, в функций которых входит взимание налогов и других обязательных платежей, в частности Министерство государственных доходов РК (МГД), налоговые органы, финансовая полиция.

Согласно новому Налоговому кодексу в Казахстане с 2002 года действуют следующие налоги, сборы и обязательные платежи:

Налоги

Корпоративный подоходный налог
Индивидуальный подоходный налог
Налог на добавленную стоимость
Акцизы
Налоги и специальные платежи недропользователей
Социальный налог
Земельный налог
Налог на транспортные средства
Налог на имущество

Сборы

1) Сбор за государственную регистрацию юридических лиц

2) Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей

3) Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним

4) Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств

5) Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов

6) Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов

7) Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов

8) Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств

9) Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан

10) Сбор с аукционов

11) Гербовый сбор

12) Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности

13) Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям

Платы

Плата за пользование земельными участками.
Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников.
Плата за загрязнение окружающей среды.
Плата за пользование животным миром.
Плата за лесные пользования.
Плата за использование особо охраняемых природных территорий.
Плата за использование радиочастотного спектра.
Плата за пользование судоходными водными путями.
Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.

Другие платежи

Государственная пошлина
Таможенные платежи:

а) таможенная пошлина;

б) таможенные сборы;

в) плата;

г) сборы.

Характеризуя налоговую систему в целом, необходимо иметь достаточное представление о сущности каждого вида налогов, сборов и других обязательных платежей. Этим понятиям присущи специфические особенности, которые связаны с определенными операционными циклами, источниками уплаты и другими факторами, которые необходимо принять во внимание.

Налог – это установленный государством обязательный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в целях обеспечения деятельности государственных органов. Под сбором понимается обязательный взнос, уплата которого является одним из условий представления определенных прав. Пошлина – это один из видов обязательных платежей, взимаемых за совершение юридически значимых действий взамен государственной услуги.

Категорий «налога» для субъекта является своего рода принудительным платежом, тогда как сбор носит компенсационный характер, и его размер возмещает те затраты, которые понесет государственный орган, оказывающий услуги заявителю. Другими словами, размер сбора корреспондируется со стоимостью услуги, тогда как измерителем налога является платежеспособность плательщика. Например, в Казахстане плательщиками сбора за право реализаций товаров на рынках РК уплачивается за каждый квадратный метр занимаемой рыночной площади (согласно акту инвентаризаций рыночных площадей и паспорту рынка) в зависимости от утвержденной ставки.

Пошлина является разновидностью доходов бюджета, т.е. государства в целом. Она взыскивается вне зависимости от стоимости оказываемых плательщику услуг и является своеобразной выгодой, получаемой индивидом. Относительно отличий налога от платы можно заметить что налог является безвозмездным и без эквивалентным платежом, а плата – возмездным и эквивалентным.

Существует мнение, что на практике эти термины не всегда правильно интерпретируются, например плата понимается иногда как государственный сбор, а то и просто налог, поэтому нужно внести четкие разъяснения в суть данных понятий, основываясь на научных представлениях и буквальном смысле этих терминов.

Одной из причин для изучения категорий налоговой системы является деление территорий РК на административно – территориальные единицы, что предполагает целевое поступление налоговых платежей в те или иные местные или исполнительные государственные органы. Зачастую региональные власти не публикуют нормативные акты или инструкций об изменениях в местном налогообложении. Следствием такого положения является возникновение отдельных негативных явлений, включая и многочисленные ошибки в работе налогоплательщиков, которые бывают сопряжены и судебными издержками Поэтому нужно детализировать виды налогов, сборов и платежей в разрезе поступления в доходы соответствующих бюджетов. В этом вопросе необходима корректировка в разработанные инструкций, в том числе коды бюджетной классификаций, подробнее разъясняя изменения с целью обеспечения прозрачности движения налоговых поступлений. Главным критерием в основе этих преобразований должно быть присутствие разумной основы для взимания налога, платы или сбора с учетом конкретного, а не двусмысленного экономического смысла всех понятий налоговой системы.

Немаловажно и то, что в настоящие время в Казахстане большинство предприятий диверсифицированы, т.е. функционируют в нескольких отраслях и имеют общие черты, являясь много профессиональными, т.е. их одновременно можно отнести к обрабатывающей промышленности, торговле, сфере услуг или сельскому хозяйству. Это предполагает знание особенностей уплаты налога для различных организаций в зависимости от вида деятельности субъекта, платежа и объекта обложения. Актуальность такого положения обусловливается и в связи с отсутствием соответствующих отраслевых нормативных документов по налогообложению, поскольку в каждой отрасли имеются свой специфические особенности функционирования.

1.1 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС. КОРПОРАТИВНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Статья 77. Плательщики

К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан (далее по разделу — налогоплательщики).
Юридические лица, применяющие специальный налоговый режим, уплачивают корпоративный подоходный налог в соответствии со статьями 368-377, 385-397 настоящего Кодекса.

Статья 78. Объекты налогообложения

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

налогооблагаемый доход;
доход, облагаемый у источника выплаты;
чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

НАЛОГООБЛАГАЕМЫЙ ДОХОД

Статья 79. Налогооблагаемый доход

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными статьями 77-140 настоящего Кодекса с учетом корректировок, производимых согласно статье 122 настоящего Кодекса. Совокупный годовой доход подлежит корректировке в соответствии со статьей 91 настоящего Кодекса.

§ 1. Совокупный годовой доход

Статья 80. Совокупный годовой доход

Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

Совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, определяется в соответствии со статьей 184 настоящего Кодекса.

В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:

1) доход от реализации товаров (работ, услуг);

2) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации;

3) доходы от списания обязательств;

4) доходы по сомнительным обязательствам;

5) доходы от сдачи в аренду имущества;

6) доходы от снижения размеров созданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым законодательством Республики Казахстан разрешено создание провизии;

7) доходы от уступки требования долга;

8) доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;

9) доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы;

10) доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;

11) доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;

12) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;

13) полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;

14) безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги;

15) дивиденды;

16) вознаграждение;

17) положительная курсовая разница;

18) выигрыши;

19) роялти;

20) превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.

Статья 81. Доход от реализации товаров (работ, услуг)

Доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.
Доход от реализации товаров (работ, услуг) подлежит корректировке в случаях:

полного или частичного возврата товаров;
изменения условий сделки;
изменения согласованной компенсации за реализованные товары (работы, услуги);
получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при их оплате в тенге.

Корректировка дохода производится по итогам того налогового периода, в котором произошли указанные изменения.

Статья 82. Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации

Доход от прироста стоимости образуется при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации. К активам, не подлежащим амортизации, относятся:

земельные участки;
объекты незавершенного строительства;
не установленное оборудование;
основные средства и нематериальные активы, не используемые налогоплательщиком в производстве товаров, выполнении работ, предоставлении услуг;
ценные бумаги;
доля участия в юридическом лице любой организационно-правовой формы;
основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;

8) основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых отнесена на вычеты в соответствии со статьями 138-140 настоящего Кодекса.

Прирост определяется как разница между стоимостью реализации названных активов и их балансовой стоимостью, за исключением случаев, предусмотренных в пунктах 3 и 4 настоящей статьи.

Балансовой стоимостью является стоимость активов, отраженная в бухгалтерском балансе на первое число месяца, в котором произошла их реализация.

При реализации зданий, сооружений, строений, используемых в предпринимательской деятельности, прирост стоимости (убыток) определяется как разница между стоимостью реализации и остаточной стоимостью, определяемой в налоговом учете.
Приростом стоимости при реализации ценных бумаг является:

по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, — положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения;

по долговым ценным бумагам — положительная разница без учета купона между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта или премии на дату реализации.

Статья 83. Доходы от списания обязательств

К доходам от списания обязательств относятся:

1) списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;

2) списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан, за исключением обязательств, признанных сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом;

3) списание обязательств по решению суда.

Сумма дохода, полученного в результате списания обязательств, равна сумме списанной кредиторской задолженности.

Статья 84. Доходы по сомнительным обязательствам

Обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам и другим выплатам, определяемым в соответствии с пунктом 2 статьи 149 настоящего Кодекса, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения, признаются сомнительными и подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит восстановлению по взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой при возникновении кредиторской задолженности.

Статья 85. Доходы от снижения размеров созданных провизии банков

Доходами от снижения размеров созданных провизии признаются суммы провизии, отнесенные ранее на вычеты, при исполнении должником требования банка и организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций. При этом, в доход включается сумма провизии в размере, пропорциональном сумме исполнения должником требования. Также доходами признаются суммы провизии, ранее отнесенные на вычеты, при уменьшении размера требований к должнику на основании договора об отступном, договора новации, переуступки права требования путем заключения договора цессии и (или) на иных основаниях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан. Кроме того, доходами признаются суммы уменьшения ранее отнесенных на вычеты провизии при пере классификации требований.

Статья 86. Доходы от уступки требования долга

Доходами от уступки требования долга являются доходы налогоплательщика, определяемые в виде положительной разницы между суммой, выплачиваемой должником по требованию основного долга, включая суммы, выплачиваемые им сверх основного долга, и стоимостью приобретения долга налогоплательщиком.

Статья 87. Доходы от превышения стоимости выбывших фиксиро-

ванных активов над стоимостным балансом подгруппы

Если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы превышает стоимостный баланс подгруппы на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы на конец налогового периода становится равным нулю.

Статья 88. Доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликви-

дации последствий разработки месторождений над суммой фактических

расходов по ликвидации последствий разработки месторождений

В случае, если фактические расходы по ликвидации последствий разработки месторождений ниже произведенных отчислений в указанный фонд, разница подлежит включению в совокупный годовой доход недропользователя.
В случае если недропользователем работы по ликвидации последствий разработки месторождений не производятся в период, предусмотренный программой ликвидации последствий разработки месторождений, утвержденной соответствующим государственным уполномоченным органом, суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождения (резервный фонд), отнесенные на вычеты, подлежат включению в совокупный годовой доход того налогового периода, в котором они должны быть произведены.

Статья 89. Полученные компенсации по ранее произведенным

вычетам

К доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным вычетам, относятся:

суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды;
суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов);
другие компенсации, полученные по возмещению расходов (убытков), которые ранее были отнесены на вычеты;
сумма страховых премий, подлежащая возврату (возвращаемая) страховой организацией страхователю по окончании действия или при досрочном прекращении договора не накопительного страхования и ранее отнесенная на вычеты страхователем, относится к совокупному годовому доходу того налогового периода, в котором они были отнесены на вычеты, с обязательным уведомлением страхователем налоговых органов по месту регистрации о возникновения дохода.

Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в котором она была возмещена.

Статья 90. Безвозмездно полученное имущество

Любое имущество, а также работы и услуги, полученные налогоплательщиком безвозмездно, являются его доходом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В качестве дохода не рассматриваются:

1) имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал;

2) субсидии, полученные из средств государственного бюджета.

Статья 91. Корректировка совокупного годового дохода

Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:

дивиденды, полученные от юридического лица-резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;
превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении и прирост стоимости при реализации собственных акций;
доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках «А» и «В» фондовой биржи;
доходы от операций с государственными ценными бумагами ;
стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению;
стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе государственным предприятием от государственного органа или государственного предприятия на основании решения Правительства Республики Казахстан;
инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета.

При переходе на иной метод оценки активов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, полученной в результате применения нового метода оценки.

Переход на иной метод оценки активов производится налогоплательщиком с начала налогового периода с извещением налогового органа.

§ 2. Вычеты

Статья 92. Вычеты

Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.
Настоящим Кодексом определены случаи отнесения на вычеты расходов в пределах норм.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Потери, понесенные естественными монополистами, подлежат вычету в пределах норм, установленных законодательством Республики Казахстан.
В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз.
Вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, связанные с получением совокупного годового дохода, за исключением подлежащих внесению в государственный бюджет.

Статья 93. Вычеты сумм компенсаций при служебных командировках и по представительским расходам

К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:

1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь;

2) фактически произведенные расходы на найм жилого помещения, включая оплату расходов за бронь;

3) суточные, выплаченные за время нахождения в командировке, в размере не более двух месячных расчетных показателей в сутки в пределах Республики Казахстан.

4) суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан, в пределах норм установленных Правительством Республики Казахстан.

К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика по приему и обслуживанию лиц, производимые в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров, ревизионной комиссии, проведения собрания акционеров. К представительским расходам относятся расходы по проведению официального приема указанных лиц, их транспортное обеспечение, буфетное (фуршетное) обслуживание во время переговоров, оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на организацию банкетов, досуга, развлечений или отдыха.

Представительские расходы относятся на вычеты в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.

Статья 94. Вычеты по вознаграждению

Вычетами по вознаграждению являются:

вознаграждение по полученным кредитам (займам), в том числе в виде финансового лизинга, за исключением вознаграждения по кредитам (займам), полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства;
вознаграждение за имущество, полученное в доверительное управление;
дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премий), выплачиваемый эмитентом владельцам долговых ценных бумаг в соответствии с условиями выпуска и размещения;
вознаграждение по депозитам.

Вычет по вознаграждению производится в следующих размерах:

по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам, долговым ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в тенге, а также за имущество, полученное в доверительное управление, — в пределах суммы, рассчитанной с применением 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан;
по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам, долговым ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в иностранной валюте, — в пределах суммы, рассчитанной с применением 2-кратной ставки Лондонского межбанковского рынка.

В дополнение к ограничениям, установленным настоящим пунктом максимальная сумма вознаграждения по кредитам (займам), подлежащая отнесению на вычеты ограничивается следующей суммой:

сумма вознаграждения, выплачиваемая юридическому лицу –резиденту и подлежащая отнесению на вычеты, плюс сумма, исчисленная как отношение произведения суммы вознаграждения, облагаемой у источника выплаты, и ставки подоходного налога у источника выплаты к ставке корпоративного подоходного налога в размере 30 процентов.

Дополнительное ограничение не распространяется на финансовые организации.

Ставка рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан и ставка Лондонского межбанковского рынка применяются на момент оформления депозита, долговых ценных бумаг, имущества, а также выдачи кредита (займа).
В случаях установления плавающей ставки для исчисления вознаграждения за кредит (займ) в соответствии с договором ставка рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан и ставка Лондонского межбанковского рынка применяются на дату изменения плавающей ставки согласно договору.

Статья 95. Вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам

В случае, если ранее признанные доходом сомнительные обязательства были выплачены налогоплательщиком кредитору, то допускается вычет на величину произведенной уплаты. Такой вычет производится в пределах величины, ранее отнесенной на доходы в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата.

Статья 96. Вычеты по сомнительным требованиям

Сомнительные требования — требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям-резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования; сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Вычету подлежат требования, признанные сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом.

Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении следующих условий:

при их отражении в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты;

2) при наличии следующих документов, оформленных в установленном порядке: счетов-фактур; письменного уведомления налогового органа по месту регистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты данных расходов.

В случае признания дебитора банкротом, помимо указанных в пункте 2 настоящей статьи документов (кроме искового заявления), дополнительно необходимо представить решение суда о признании дебитора банкротом и решение органов юстиции об исключении его из государственного Регистра. При соблюдении вышеназванных условий налогоплательщик вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором произошло признание налогоплательщика-дебитора банкротом.
Соблюдение условий, указанных в подпункте 2) пункта 2 настоящей статьи, не требуется в случае возникновения сомнительных требований при расчетах с населением по коммунальным услугам и услугам связи.

Статья 97. Вычеты по отчислениям в резервные фонды

Недропользователь, осуществляющий свою деятельность на основании контракта, заключенного в соответствии с законодательством, относит на вычеты суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождения (резервный фонд), связанных с завершением операций по недропользованию на этом месторождении.

Размер и порядок отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений устанавливаются контрактом на недропользование.

Банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, имеют право на вычет суммы расходов по созданию провизии (резервов) против следующих сомнительных и безнадежных активов, условных обязательств: депозитов, включая остатки на корреспондентских счетах, размещенных в других банках; кредитов (за исключением финансового лизинга, предоставленного другим банкам и клиентам); дебиторской задолженности по документарным расчетам и гарантиям; условных обязательств по непокрытым аккредитивам, выпущенным или подтвержденным гарантиям. Порядок отнесения активов и условных обязательств к категории сомнительных и безнадежных определяется Национальным Банком Республики Казахстан по согласованию с уполномоченным государственным органом.
Вычеты по отчислениям в резервные фонды не производятся, за исключением вычетов, предусмотренных настоящей статьей.

Статья 98. Вычеты по расходам на научно-исследовательские, проект-

ные изыскательские и опытно – конструкторские работы

Расходы на научно-исследовательские, проектные, изыскательские и опытно-конструкторские работы, связанные с получением дохода, кроме расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального характера, относятся на вычеты. Основанием для отнесения таких расходов на вычеты являются проектно-сметная документация, акт выполненных работ и другие документы, подтверждающие проведение соответствующих научно-исследовательских, проектных, изыскательских и опытно-конструкторских работ.

Статья 99. Вычет расходов по страховым премиям

Страховые премии, подлежащие уплате (уплаченные) страхователем по договорам страхования, за исключением страховых премий по договорам накопительного страхования, подлежат вычету по классам страхования в пределах, установленных уполномоченным органом по регулированию и надзору за страховой деятельностью по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан.
Банки-участники системы коллективного гарантирования (страхования) вкладов (депозитов) физических лиц вправе относить на вычеты суммы обязательных календарных, дополнительных и чрезвычайных взносов, перечисленных в связи с гарантированием (страхованием) вкладов (депозитов) физических лиц.

Статья 100. Вычеты расходов на социальные выплаты

Расходы, начисленные налогоплательщиком по оплате временной нетрудоспособности работников, отпуска по беременности и родам подлежат вычету. Вычету подлежат также расходы, направленные на выплату возмещения вреда, причиненного работнику увечьем или иным повреждением здоровья в связи с исполнением им своих трудовых (служебных) обязанностей, в размере, определяемом законодательством Республики Казахстан.

Статья 101. Вычеты по расходам на геологическое изучение и подго-

товительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты не-

дропользователей

Расходы, произведенные недропользователем на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых в период оценки и обустройства, общие административные расходы, суммы выплаченного подписного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения образуют отдельную группу и вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений с момента начала добычи полезных ископаемых по нормам, определяемым по усмотрению недропользователя, но не выше предельной нормы амортизации в размере 25 процентов.

Данные расходы подлежат корректировке путем их уменьшения на сумму доходов, полученных недропользователем по деятельности, осуществляемой в рамках заключенного контракта в период проведения геологического изучения и подготовительных работ к добыче природных ресурсов, за исключением:

доходов, полученных при реализации полезных ископаемых;
доходов, подлежащих исключению из совокупного годового дохода в соответствии со статьей 91 настоящего Кодекса.

Порядок, установленный пунктом 1 настоящей статьи, применяется также к расходам на нематериальные активы, понесенным налогоплательщиком в связи с приобретением права на геологическое изучение, разработку или эксплуатацию природных ресурсов.
Расходы, фактически понесенные недропользователем на обучение казахстанских кадров и развитие социальной сферы регионов, относятся на вычеты в пределах сумм, установленных контрактами на недропользование.

Статья 102. Вычеты по отрицательной курсовой разнице

Отрицательная курсовая разница, связанная с получением совокупного годового дохода налогоплательщика, относится на вычеты в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Отрицательная курсовая разница по кредитам (займам), полученным на строительство, и возникающая по выплатам в период строительства, включается в стоимость объекта.
Максимальная сумма отрицательной курсовой разницы, подлежащей отнесению на вычеты, ограничивается суммой дохода налогоплательщика, полученного в виде положительной курсовой разницы, плюс сумма в размере 50 процентов налогооблагаемого дохода. В целях настоящей статьи налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами налогоплательщика без учета его доходов и расходов по курсовой разнице.

Оставшаяся сумма отрицательной курсовой разницы, которая из-за положений настоящего пункта не может быть отнесена на вычеты в налоговом периоде, в котором она имела место, компенсируется за счет налогооблагаемого дохода последующих периодов согласно положениям настоящего пункта в течение срока исковой давности, установленного настоящим Кодексом.

Статья 103. Вычет налогов

Вычету подлежат уплаченные в государственный бюджет налоги в пределах начисленных, кроме:

налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода;
корпоративного подоходного налога и налогов на доходы, уплаченных на территории Республики Казахстан и в других государствах;
налога на сверхприбыль.

Налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата.

Статья 104. Расходы, не подлежащие вычету

Вычету не подлежат:

1) расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода;

2) расходы на строительство и приобретение фиксированных активов и другие расходы капитального характера;

3) штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет;

расходы, связанные с получением совокупного годового дохода, превышающие установленные настоящим Кодексом нормы отнесения на вычеты;

5) сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм, установленных нормативными правовыми актами Республики Казахстан;

6) расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности;

7) стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе.

§ 3. Вычеты по фиксированным активам

Статья 105. Фиксированные активы

Фиксированные активы — основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода.
Нематериальные активы — нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (более одного года) для получения совокупного годового дохода.

Статья 106. Стоимость фиксированных активов

В первоначальную стоимость основных средств включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты.
При внесении основных средств участниками, учредителями в качестве их вклада в уставный капитал первоначальной стоимостью данных средств является стоимость, определяемая в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.

При безвозмездном получении основных средств первоначальная стоимость определяется по данным акта приема-передачи названных средств, но не выше их рыночной стоимости.

Вознаграждение за кредиты (займы), полученное на строительство, выплачиваемое (подлежащее уплате) в период строительства, включается в стоимость объекта строительства.
Первоначальной стоимостью нематериальных активов являются затраты по их приобретению, включая затраты участников, учредителей.
Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.

Статья 107. Исчисление амортизационных отчислений по фиксиро-

ванным активам

Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по амортизационным подгруппам. К фиксированным активам, не подлежащим амортизации, относятся:

1) земля;

2) продуктивный скот;

3) музейные ценности;

4) памятники архитектуры и искусства;

5) автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общего пользования;

6) незавершенное капитальное строительство;

7) объекты, относящиеся к фильмофонду;

8) основные средства, стоимость которых ранее отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;

9) основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта.

Амортизационные отчисления по каждой подгруппе подсчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной, установленной статьей 110 настоящего Кодекса, к стоимостному балансу подгруппы на конец налогового периода.

В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика амортизационные отчисления корректируются на период деятельности в налоговом периоде.

По зданиям, строениям и сооружениям амортизационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно.

Статья 108. Определение стоимостного баланса амортизационных

подгрупп

По каждой амортизационной подгруппе на начало налогового периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы.
Стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода определяется как:

стоимостный баланс подгруппы на начало налогового периода, определяемый как стоимостный баланс подгруппы на конец предыдущего налогового периода, уменьшенный на сумму амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде, а также с учетом корректировок, производимых согласно статье 111 и пункту 2 статьи 113 настоящего Кодекса,

плюс

поступившие в налоговом периоде фиксированные активы по стоимости, определенной в соответствии со статьей 109 настоящего Кодекса,

минус

выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы по стоимости, определенной в соответствии со статьей 109 настоящего Кодекса.

Статья 109. Поступление и выбытие фиксированных активов

При приобретении, безвозмездном получении, получении в качестве вклада в уставный капитал поступившие фиксированные активы увеличивают стоимостный баланс подгруппы на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 106 настоящего Кодекса.
Выбывающие фиксированные активы уменьшают стоимостный баланс подгрупп:

при реализации, передаче в финансовый лизинг — на стоимость реализации;

при передаче в качестве вклада в уставный капитал — по стоимости, определяемой в соответствии со статьей 106 настоящего Кодекса;

при списании, утрате, уничтожении, порче, потере, в случаях страхования фиксированных активов — по стоимости, определяемой исходя из суммы страховых выплат, выплачиваемых страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования;

при безвозмездной передаче — по балансовой стоимости.

Если реализуется только часть фиксированного актива, то стоимость фиксированного актива в момент реализации распределяется между оставшейся и реализованной частями.

Статья 110. Предельные нормы амортизации фиксированных активов

Подлежащие амортизации фиксированные активы распределяются по группам и подгруппам со следующими предельными нормами амортизации:

№ групп	№ под групп	Наименование фиксированных активов	Предельная норма амортизации (%)
I		Здания, строения
	1	Здания, строения	8
II		Сооружения
	1	Нефтяные и газовые скважины	20
	2	Нефтегазохранилища	10
	3	Каналы судоходные, водные	10
	4	Мосты	7
	5	Дамбы, плотины	7
	6	Речные и морские причальные сооружения	7
	7	Железнодорожные пути предприятий	8
	8	Берегоукрепительные берегозащитные сооружения	7
	9	Резервуары, цистерны, баки и другие емкости	8
	10	Внутрихозяйственная и межхозяйственная оросительная сеть	7
	11	Закрытая коллекторно-дренажная сеть	7
	12	Взлетно-посадочные полосы, дорожки, места стоянки воздушных судов	8
	13	Сооружения парков и зоопарков	8
	14	Спортивно-оздоровительные сооружения	10
	15	Теплицы и парники	10
	16	Прочие сооружения	7
III		Передаточные устройства
	1	Устройства и линии электропередач и связи	10
	2	Внутренние газопроводы и трубопроводы	8
	3	Сети водопроводные, канализационные и тепловые	7
	4	Прочие	7
IV		Силовые машины и оборудование
	1	Теплотехническое оборудование	15
	2	Турбинное оборудование и газотурбинные установки	15
	3	Электродвигатели и дизель — генераторы	10
	4	Комплексные установки	8
	5	Прочие силовые машины и оборудование (кроме мобильного транспорта)	7
V		Рабочие машины и оборудование по видам деятельности (кроме мобильного транспорта)
	1	Машины и оборудование черной, цветной металлургии	20
	2	Машины и оборудование химической промышленности	20
	3	Машины и оборудование нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности	20
	4	Машины и оборудование нефтегазодобычи	15
	5	Машины и оборудование горно-обрабатывающей промышленности, включая карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше	25
	6	Оборудование электронной промышленности	20
	7	Машины и оборудование по производству строительных материалов	20
	8	Машины и оборудование деревообрабатывающей, целлюлозно-бумажной промышленности	20
	9	Машины и оборудование полиграфической промышленности	15
	10	Машины и оборудование легкой промышленности	20
	11	Оборудование пищевой, рыбной, мясной и молочной промышленности	20
	12	Машины и оборудование торговли и общественного питания	15
	13	Оборудование для производства транспорта, машин и механизмов	20
	14	Сельскохозяйственные тракторы, машины и оборудование	20
	15	Машины и оборудование для литейного производства, оборудования абразивного и алмазного производства	20
	16	Цифровое электронное оборудование коммутаций и передачи данных, оборудование цифровых систем, передач, цифровая измерительная техника связи	25
	17	Оборудование спутниковой, сотовой связи, радиотелефонной, пейджинговой и транкинговой связи	15
	18	Аналоговое оборудование коммутаций системы передач	10
	19	Специализированное оборудование киностудий, оборудование медицинской и микробиологической промышленности	8
	20	Машины и оборудование прочих отраслей	10
VI		Другие машины и оборудование (кроме мобильного транспорта)
	1	Тракторы промышленные	20
	2	Металлорежущее оборудование	15
	3	Компрессорные машины и оборудование	15
	4	Кузнечно-прессовое оборудование	15
	5	Насосы	20
	6	Подъемно-транспортные, погрузочно-разгрузочные машины и оборудование, машины и оборудование для земляных, карьерных и дорожно-строительных работ	15
	7	Машины и оборудование для свайных работ, дробильно-размольное, Сортировочное, обогатительное оборудование	20
	8	Машины и оборудование для подводно-технических работ	20
	9	Машины и оборудование для электросварки и резки	10
	10	Емкости всех видов для технологических процессов	8
	11	Оборудование по изготовлению монет	20
	12	Прочие машины и оборудование	10
VII		Мобильный транспорт
	1	Железнодорожный подвижной состав	15
	2	Морские, речные суда, суда рыбной промышленности	10
	3	Подвижной состав автомобильного транспорта, производственный транспорт (за исключением легковых автомобилей и такси)	10
	4	Легковые автомобили и такси	7
	5	Магистральные трубопроводы	15
	6	Коммунальный транспорт	10
	7	Воздушный транспорт	15
	8	Прочие транспортные средства	7
VIII		Компьютерные, периферийные устройства и оборудование по обработке данных
	1	Компьютеры	25
	2	Периферийные устройства и оборудование по обработке данных	20
IX		Фиксированные активы, не включенные в другие группы
	1	Многолетние насаждения	8
	2	Нематериальные активы	15
	3	Офисная мебель	10
	4	Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности	8
	5	Копировально-множительная техника	20
	6	Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование	10

По фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию, налогоплательщик вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет. Данные фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учитываются отдельно от стоимостного баланса подгруппы. В последующий налоговый период данные фиксированные активы подлежат включению в стоимостный баланс соответствующей подгруппы.

Статья 111. Другие вычеты по фиксированным активам

После выбытия всех фиксированных активов подгруппы стоимостный баланс данной подгруппы на конец налогового периода подлежит вычету.
Налогоплательщик вправе отнести на вычеты величину стоимостного баланса подгруппы при условии, если стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода составляет сумму меньшую, чем 100 месячных расчетных показателей.
Налогоплательщик вправе производить дополнительные вычеты по фиксированным активам в соответствии со статьями 138-140 настоящего Кодекса.

Статья 112. Фиксированные активы, переданные (полученные) на

условиях финансового лизинга

Стоимость фиксированных активов, переданных (полученных) в финансовый лизинг (по финансовому лизингу), учитывается в стоимостном балансе подгруппы лизингополучателя.
Стоимостный баланс соответствующей подгруппы у лизингодателя должен быть уменьшен на стоимость фиксированных активов, переданных в финансовый лизинг, если активы были включены в стоимостный баланс подгруппы до передачи их в финансовый лизинг.

Статья 113. Вычеты по расходам на ремонт

Вычет допускается в отношении каждой группы по фактическим расходам, произведенным налогоплательщиком на ремонт основных средств, входящих в данную группу.
Сумма фактических расходов на ремонт основных средств по каждой группе вычитается в пределах 15 процентов стоимостного баланса группы на конец налогового периода. Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостный баланс группы.
Расходы на ремонт, произведенные за счет субсидий, полученных из государственного бюджета, на вычеты не относятся и не увеличивают стоимостный баланс групп.

4. Доходы и вычеты по долгосрочным контрактам

Статья 114. Доходы и вычеты по долгосрочным контрактам

Доходы и вычеты, касающиеся долгосрочных контрактов, учитываются в течение налогового периода в части фактического их исполнения.

Долгосрочным контрактом является контракт (договор) на отгрузку товаров, выполнение работ, оказание услуг сроком действия более одного года.

Доля исполнения контракта определяется посредством сопоставления суммы расходов, произведенных до конца налогового периода, с общей суммой расходов по данному контракту.

ОТДЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

НЕКОТОРЫХ КАТЕГОРИЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

1. Налогообложение страховых (перестраховочных) организаций

Статья 115. Объект налогообложения

Объектом обложения корпоративным подоходным налогом страховых (перестраховочных) организаций в части осуществления ими деятельности по страхованию и перестрахованию, включая деятельность от размещения страховых премий, является доход в виде страховых премий, подлежащих получению (полученных) от страхователей и пере страхователей в течение налогового периода по договорам страхования (перестрахования).

При осуществлении страховой (перестраховочной) организацией деятельности по перестрахованию, связанной с передачей рисков перестраховочной организации, соответствующие страховые премии, уплаченные по договорам перестрахования, не являются объектом налогообложения страховой (перестраховочной) организации.

Объектом обложения корпоративным подоходным налогом по доходам, подлежащим получению (полученным) от иной деятельности, не указанной в пункте 1 настоящей статьи, является налогооблагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными настоящим Кодексом.

Статья 116. Учет доходов и расходов страховых (перестраховочных)

организаций

В целях налогообложения страховые (перестраховочные) организации обязаны вести раздельный учет по доходам от осуществления деятельности по страхованию и перестрахованию, включая деятельность от размещения страховых премий, и по доходам, расходам от иной деятельности, не указанной в пункте 1 статьи 115 настоящего Кодекса.

Статья 117. Ставки корпоративного подоходного налога

Страховая (перестраховочная) организация уплачивает корпоративный подоходный налог в виде фиксированных отчислений по договорам страхования (перестрахования) в следующих размерах:

1) по не накопительному страхованию (перестрахованию) — 4 процента от суммы подлежащих получению (полученных) страховых премий;

2) по накопительному страхованию (перестрахованию) — 2 процента от суммы подлежащих получению (полученных) страховых премий.

Доходы, указанные в пункте 2 статьи 115 настоящего Кодекса, подлежащие получению (полученные) страховыми (перестраховочными) организациями в течение налогового периода, подлежат обложению корпоративным подоходным налогом по ставке, установленной в пункте 1 статьи 135 настоящего Кодекса.

Статья 118. Декларация и расчет по корпоративному подоходному налогу

Страховые (перестраховочные) организации по доходам в виде страховых премий представляют в налоговые органы ежемесячный расчет по начисленному за месяц корпоративному подоходному налогу не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.
По итогам налогового периода страховые (перестраховочные) организации обязаны представить декларации по всем доходам в сроки, установленные статьей 137 настоящего Кодекса.
Окончательный расчет и уплата корпоративного подоходного налога производится в сроки, установленные статьей 127 настоящего Кодекса.

Статья 119. Сроки уплаты корпоративного подоходного налога

Страховые (перестраховочные) организации уплачивают корпоративный подоходный налог по доходам в виде страховых премий, подлежащим получению (полученных) от страхователей и пере страхователей на основании договоров страхования (перестрахования), до 15 числа месяца, следующего за отчетным.
По доходам, подлежащим получению (полученным) в течение налогового периода, за исключением указанных в пункте 1 статьи 115 настоящего Кодекса, уплачиваются авансовые платежи в порядке, установленном в статье 126 настоящего Кодекса.

2. Налогообложение других категорий налогоплательщиков

Статья 120. Налогообложение некоммерческих организаций

Для целей настоящего Кодекса некоммерческой организацией признается организация, имеющая статус некоммерческой в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, которая осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям:

не имеет цели извлечения дохода в качестве такового;

2) не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками.

Доход некоммерческой организации, полученный в виде вознаграждения, гранта, вступительных и членских взносов, благотворительной помощи, безвозмездно переданного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе, не подлежит налогообложению при соблюдении условий, указанных в пункте 1 настоящей статьи.
В случае несоблюдения условий, указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходы некоммерческой организации подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Доходы, не указанные в пункте 2 настоящей статьи, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

При этом некоммерческая организация обязана вести раздельный учет по доходам, освобождаемым от налогообложения в соответствии с настоящей статьей, и доходам, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке.

Статья 121. Налогообложение организаций, осуществляющих деятель-

ность в социальной сфере

К организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, относятся организации, исключительным видом деятельности которых являются:

оказание медицинских услуг, за исключением косметологических;
оказание услуг в сфере дошкольного воспитания и обучения; начального, основного, среднего, дополнительного общего образования; начального, среднего, высшего и после вузовского профессионального образования; переподготовки и повышения квалификации, осуществляемых по соответствующим лицензиям на право ведения данных видов деятельности;
деятельность в сфере науки, спорта (кроме спортивно-зрелищных мероприятий коммерческого характера), культуры (за исключением шоу-бизнеса), оказания услуг по сохранению исторического и культурного наследия, архивных ценностей, а также в области социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов;
библиотечного обслуживания.

К организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, также относятся организации, которые соответствуют следующим условиям:

численность инвалидов за налоговый период составляет не менее 51 процента от общего числа работников;

расходы по оплате труда инвалидов за налоговый период составляют не менее 51 процента (в специализированных организациях, в которых работают инвалиды по потере слуха, речи, а также зрения — не менее 35 процентов) от общих расходов по оплате труда.

Положения настоящей статьи не применяются в отношении организаций, получающих доходы от деятельности по производству и реализации подакцизных товаров и видов деятельности.

Доходы организаций, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, а также средства, полученные в виде гранта, благотворительной помощи, безвозмездно переданного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе, не подлежат налогообложению при направлении их на осуществление указанных видов деятельности.
При нарушении условий, предусмотренных настоящей статьей, полученные доходы подлежат налогообложению в порядке, установленном настоящим Кодексом.

КОРРЕКТИРОВКА НАЛОГООБЛАГАЕМОГО ДОХОДА

Статья 122. Корректировка налогооблагаемого дохода

Из налогооблагаемого дохода налогоплательщика подлежат исключению в пределах двух процентов от налогооблагаемого дохода следующие расходы:

расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы;
безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям;

3) адресная социальная помощь, предоставленная физическим лицам в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Налогоплательщики, использующие труд инвалидов, имеют право на уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму в 2-кратном размере произведенных расходов на оплату труда инвалидов и 50 процентов от суммы начисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам.
Налогоплательщики уменьшают налогооблагаемый доход на сумму вознаграждения, полученного по финансовому лизингу основных средств, предоставленных на срок более трех лет с последующей передачей их лизингополучателю.
Организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, исключительным видом деятельности которых является кредитование сельского хозяйства, уменьшают налогооблагаемый доход на сумму доходов от данного вида деятельности.
В случае реализации налогоплательщиком впервые введенных в эксплуатацию фиксированных активов, по которым исчисление амортизационных отчислений производилось в соответствии с пунктом 2 статьи 110 настоящего Кодекса, до истечения трехлетнего периода сумма произведенного дополнительного вычета относится на увеличение налогооблагаемого дохода налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором произошла реализация фиксированных активов.

УБЫТКИ

Статья 123. Понятие убытка

Убытком от предпринимательской деятельности признается превышение вычетов над скорректированным совокупным годовым доходом.
Убытком от реализации ценных бумаг является:

по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг — отрицательная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения;

по долговым ценным бумагам — отрицательная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации.

Статья 124. Перенос убытков

Убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от реализации зданий, строений, сооружений, использованных в предпринимательской деятельности налогоплательщика, переносятся на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.

Убытки, образующиеся в связи с деятельностью, осуществляемой по контрактам на недропользование, переносятся на срок до семи лет включительно.

Положения данной статьи не применяются к убыткам, полученным налогоплательщиком за налоговый период в результате отнесения на вычеты амортизационных отчислений, исчисленных в соответствии с пунктом 2 статьи 110 настоящего Кодекса.

Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, за исключением убытков от реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках «А» и «В» фондовой биржи, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг, за исключением доходов от реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках «А» и «В» фондовой биржи. Если данные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они должны переноситься вперед на срок до трех лет и компенсироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученных при реализации других ценных бумаг, за исключением доходов от реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках «А» и «В» фондовой биржи.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И СРОКИ УПЛАТЫ

КОРПОРАТИВНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА

Статья 125. Исчисление суммы корпоративного подоходного налога

Корпоративный подоходный налог исчисляется за налоговый период путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 135 настоящего Кодекса, к налогооблагаемому доходу с учетом корректировок, произведенных согласно статье 122 настоящего Кодекса, уменьшенному на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 124 настоящего Кодекса.

Статья 126. Исчисление суммы авансовых платежей

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, уплачиваемые в течение налогового периода, исчисляются налогоплательщиком исходя из суммы фактического налогового обязательства, указанного в декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, с учетом предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период.
Суммы авансовых платежей за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу исчисляются в размере уплаченных среднемесячных авансовых платежей за предыдущий налоговый период.
Суммы авансовых платежей, подлежащие уплате налогоплательщиком, уплачиваются равными долями в течение налогового периода.
Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, составляется и представляется налогоплательщиком по 20 января года, следующего за отчетным, в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика.
Расчет суммы авансовых платежей, подлежащей уплате после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, представляется налогоплательщиком в течение двадцати рабочих дней со дня ее сдачи.
Налогоплательщики, по итогам налогового периода получившие убытки или не имеющие налогооблагаемого дохода, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, а также вновь созданные налогоплательщики в течение 20 рабочих дней со дня создания, обязаны представить в налоговый орган расчет предполагаемой суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода.
При представлении обоснованного письменного заявления в налоговые органы налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе в течение налогового периода представить скорректированный расчет суммы авансовых платежей.

Статья 127. Сроки и порядок уплаты корпоративного подоходного налога

Налогоплательщики осуществляют уплату корпоративного подоходного налога по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено статьей 128 настоящего Кодекса.
Налогоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу ежемесячно в течение налогового периода, установленного статьей 136 настоящего Кодекса, не позднее 20 числа текущего месяца в размере, определенном согласно статье 126 настоящего Кодекса.
Суммы авансовых платежей, внесенные в течение налогового периода, зачитываются в счет уплаты корпоративного подоходного налога, исчисленного по декларации по корпоративному подоходному налогу за налоговый период.
Налогоплательщик осуществляет окончательный расчет (уплату) по корпоративному подоходному налогу по итогам налогового периода не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации.

Статья 128. Особенности уплаты корпоративного подоходного налога налогоплательщиком, имеющим структурные подразделения

Налогоплательщики, имеющие структурные подразделения, обязаны поставить структурные подразделения на регистрационный учет в налоговых органах по месту их нахождения и уведомить налоговый орган по месту своей регистрации о постановке на регистрационный учет своих структурных подразделений.
Исчисление корпоративного подоходного налога налогоплательщиком, имеющим структурные подразделения, производится в целом по юридическому лицу с распределением сумм авансовых платежей и корпоративного подоходного налога по итогам налогового периода по структурным подразделениям в порядке, устанавливаемом уполномоченным государственным органом.
Налогоплательщики в порядке, устанавливаемом законодательством Республики Казахстан, осуществляют уплату корпоративного подоходного налога за свои структурные подразделения в соответствующие бюджеты по месту их нахождения либо в соответствующие бюджеты городов Астаны, Алматы или в областные бюджеты.
Налогоплательщики, имеющие структурные подразделения, обязаны представить расчеты по авансовым платежам, подлежащим уплате в течение налогового периода, налоговому органу по месту своей регистрации и копии расчетов в налоговые органы по месту регистрации структурных подразделений в сроки, установленные в статье 126 настоящего Кодекса.

При уплате авансовых платежей за структурные подразделения в соответствующие бюджеты городов Астаны, Алматы или областные бюджеты копии расчетов представляются в налоговые органы городов Астаны, Алматы или налоговые органы областей.

Копии расчетов должны быть заверены налоговым органом по месту регистрации налогоплательщика.

Налогоплательщики, имеющие структурные подразделения, обязаны уведомить налоговые органы по месту регистрации своих структурных подразделений о суммах корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате структурным подразделением по итогам налогового периода, в порядке и форме, установленных уполномоченным государственным органом.

Статья 129. Зачет иностранного налога

Суммы уплаченного за пределами Республики Казахстан подоходного налога и налогов на доходы по доходам, полученным налогоплательщиком за пределами Республики Казахстан, зачитываются при уплате корпоративного подоходного налога в Республике Казахстан.
Размер зачитываемых сумм, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, определяется по каждому государству отдельно исходя из суммы фактически уплаченного налога по доходам, полученным налогоплательщиком в каждом государстве. Размер зачитываемой суммы налога не должен превышать сумму, которая была бы начислена в Республике Казахстан по этому доходу по ставке, установленной статьей 135 настоящего Кодекса.
Пункт 1 настоящей статьи не применяется к налогам, удержанным в государстве, с которым заключен международный договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов и имущества, с доходов или имущества юридического и физического лица-резидента Республики Казахстан, который в соответствии с положениями такого международного договора подлежит налогообложению в Республике Казахстан.

Статья 130. Доход, полученный в государствах с льготным налогообложением

Если резиденту принадлежит прямо или косвенно 10 и более процентов уставного капитала юридического лица–нерезидента или он имеет 10 и более процентов голосующих акций этого юридического лица-нерезидента, которое в свою очередь получает доход в государстве с льготным налогообложением, тогда эта часть дохода юридического лица, относящаяся к резиденту, включается в его налогооблагаемый доход. Это положение применяется также к участию резидента в других формах организации предпринимательской деятельности, не образующих юридическое лицо.
Иностранное государство рассматривается как государство с льготным налогообложением, если в этом государстве ставка налога на 1/3 ниже, чем определяемая в соответствии с настоящим Кодексом, или имеются законы о конфиденциальности финансовой информации или информации о компаниях, которые позволяют сохранять тайну о фактическом владельце имущества или фактическом владельце дохода.

НАЛОГ, УДЕРЖИВАЕМЫЙ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ

Статья 131. Доходы, облагаемые у источника выплаты

К доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся:

дивиденды;
вознаграждение по депозитам, за исключением вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензию Национального Банка Республики Казахстан;
выигрыши;
доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, определяемые в соответствии со статьей 178 настоящего Кодекса;

5) вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицам, за исключением вознаграждения, выплачиваемого банкам-резидентам, накопительным пенсионным фондам, лизингодателям и по долговым ценным бумагам;

6) вознаграждение по долговым ценным бумагам в виде купона, выплачиваемое эмитентом в соответствии с условиями выпуска.

Сумма удержанного налога при выплате выигрыша, вознаграждения при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты, относится в зачет корпоративного подоходного налога, начисленного налогоплательщиком за налоговый период.

Статья 132. Порядок исчисления налога, удерживаемого у источника выплаты

Сумма налога определяется налоговым агентом путем применения ставки, установленной пунктом 2 статьи 135 настоящего Кодекса к сумме выплачиваемого дохода, облагаемого у источника выплаты.
Налоговый агент обязан удержать налог, удерживаемый у источника выплаты, при выплате доходов, указанных в статье 131 настоящего Кодекса, независимо от формы и места выплаты дохода.

Статья 133. Сроки перечисления налога у источника выплаты

Налоговые агенты обязаны перечислить суммы налогов, удержанных у источника выплаты, не позднее пяти рабочих дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Статья 134. Расчет по налогу, удержанному у источника выплаты

Налоговые агенты обязаны представить расчет по суммам налогов, удержанных у источника выплаты, не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом.

СТАВКИ НАЛОГА

Статья 135. Ставки налога

Налогооблагаемый доход налогоплательщика с учетом корректировок, произведенных согласно статье 122 настоящего Кодекса, уменьшенный на сумму убытков, переносимых в порядке, установленном статьей 124 настоящего Кодекса, подлежит обложению налогом по ставке 30 процентов.

Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства, уменьшенный на сумму убытков, переносимых в порядке, установленном статьей 124 настоящего Кодекса, подлежит обложению налогом по ставке 10 процентов.

Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов.
Доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, определяемые в соответствии со статьей 178 настоящего Кодекса, облагаются по ставкам, установленным статьей 180 настоящего Кодекса.
В дополнение к корпоративному подоходному налогу чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, подлежит налогообложению по ставке 15 процентов в порядке, установленном статьей 185 настоящего Кодекса.

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД И НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ

Статья 136. Налоговый период

Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год.
Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца календарного года.

При этом днем создания организации считается день ее государственной регистрации в уполномоченном органе.

Если организация была ликвидирована, реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала года до дня завершения ликвидации, реорганизации.
Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована, реорганизована до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня завершения ликвидации, реорганизации.

Статья 137. Налоговая декларация

Плательщики корпоративного подоходного налога представляют налоговым органам декларацию по корпоративному подоходному налогу до 1 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим в соответствии со статьями 368-378, 385-397 настоящего Кодекса.
Декларация по корпоративному подоходному налогу состоит из декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу.

ГЛАВА ІІ ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ОРГАНИЗАЦИЙ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ

2.1. Общие правила налогообложения корпоративного налога

В Налоговый кодекс введено понятие корпоративный подоходный налог, механизм действия и особенности которого представлены на схеме 2.

Схема 2. Корпоративный подоходный налог

Одним из важных понятий, лежащих в основе деления данного вида налога, является резидентство, которое подразумевает конечную налоговую ответственность юридического лица по месту нахождения, т.е. на территории РК. При этом резиденты налоговой юрисдикции (территории, внутри которой действует соответствующие налоговые законы) облагаются налогами на все доходы из всех источников, включая и зарубежные источники доходов.

Для признания юридического лица резидентом рассматривается критерий наличия налогового домициля. Налоговый домициль –это совокупность определенных признаков, необходимы для признания юридического (физического) лица налогоплательщиком. Среди таких признаков для юридических лиц выделяются:

местонахождения органа управления фирмой;
фактическое место управления компанией;
место регистрации;
наличие в данной юрисдикции «резиденции», т.е. служебного здания

на правах собственности или законного владения, которое используется постоянно.

Согласно общепринятым правилам налогообложения, при наличии признаков налогового домициля юридическое лицо считается резидентом данной юрисдикции, если признаки домициля отсутствуют – то нерезидентом.

Изучение зарубежного опыта применения корпоративного налогообложения юридических лиц обуславливает необходимость рассмотреть принципы резидентства и территориальности

Согласно принципу резидентства все доходы юридического лица, полученные во всех юридических операций, облагаются подоходными налогами в стране, в которой оно (юридические лицо) является резидентом

Следует отметить, что в мировой практике в наиболее чистом виде принцип резидентства характерен для налогообложения физических лиц. В случаях если физическое лицо по тем или иным причинам подвергается двойному налогообложения, то иностранные государства либо освобождают своих нерезидентов от индивидуального подоходного налогообложения, либо применяют для доходов таких лиц пониженные ставки (менее 15%).

Основу построения казахской системы подоходного налогообложения составляют как критерий резидентства, так и критерий территориальности получения доходов. Иначе говоря, такое построение носит название смешанного принципа.

Важной категорией, введенной в Налоговый кодекс, является постоянное учреждение, распространено на нерезидентов и подразумевает место деятельности, расположенное в РК, через которое осуществляются операций по получению дохода. При этом чистый доход (налогооблагаемый доход минус суммы начисленного корпоративного подоходного налога) такого юридического лица – нерезидента подлежит налогообложению по ставке 15%.

Налоговым периодом для корпоративного подоходного налога является календарный год. В случае создания организаций после начала календарного года первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания, т.е. государственной регистраций в уполномоченном органе, до конца календарного года.

При ликвидаций (реорганизаций) до конца календарного года последним налоговым периодом будет считаться период времени от начала года до дня завершения ликвидаций (реорганизаций).

Декларация по корпоративному подоходному налогу, включая приложение по раскрытию информации об объектах, связанных с налогообложением, должна быть представлена юридическими лицами (кроме применяющих специальный налоговый режим) в налоговые органы не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодам.

Характеризуя корпоративный подоходный налог, нужно отметить и о таком новшестве в Налоговом кодексе, согласно которому по нему могут быть представлены так называемые «инвестиционные налоговые преференций», т.е. право дополнительных вычетов из СГД налогоплательщиков. Такие права распространяются лишь на инвестиций в основные средства, нацеленные на создание новых, расширения и обновление действующих производств.

Характеризуя референций как общепринятую категорию налоговой системы, отметим, что это своего рода установленные скидки (отмены), применяемые в основном в таможенных отношениях, на таможенные пошлины на ввозимые в страну товары определенной номенклатуры, которые на отечественном рынке не производятся либо изготавливаются в незначительных объемах. Преференциональный импортный режим распространяется в отношений товаров, происходящих из развивающихся странах.

Помимо этого, существует понятие налоговый кредит, который представляет собой целевую отсрочку налогового платежа используются для инвестиций в основной и оборотный капитал. Кредитное соглашение, заключаемое между предприятием – получателем и финансовым органом исполнительной власти, может предусматривать уплату процентов за пользование инвестиционным налоговым кредитом. В этой связи введение данных терминов в новом Налоговом кодексе Казахстана требует уточнения их смыслового содержания.

Применение преференций по корпоративному подоходному налогу по вновь вводимым в эксплуатацию основным средством не включает их стоимость в стоимостный баланс подгруппы, и налогоплательщик ведет раздельный учет. Согласно законодательству преференций по корпоративному подоходному налогу дают право относить на вычеты из СГД стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств равными долями в зависимости от срока действия референций, который определяется в каждом отдельном случай в зависимости от объемов и сроков окупаемости инвестиций. При этом такой срок не должен превышать пяти лет с датой, установленной в контракте и переданной налоговый орган по месту регистраций налогоплательщика. Порядок составления и заключение контракта определяется законодательным актом РК, регулирующим вопрос о государственных мерах по защите инвестиций. Налогоплательщики в рамках инвестиционного проекта (инвестиционной программы) освобождаются от налога на имущество.

Анализируя отдельные положения нормативных документов по корпоративному налогообложению, можно констатировать о том, что в вводимом в действие с января 2002 г. Налоговом кодексе не в должной мере раскрываются его особенности. Следовательно, возникает необходимость ввести отдельные дополнения в вышеуказанный документ, в котором подробнее описать методику такого налогообложения, его отличия от действовавших ранее и особенностях, присущих им в сравнений с предыдущим.

В целом введение корпоративного подоходного налога свидетельствует о проявлений законодателями попыток приблизить налоговую систему к общепринятой мировой практике. Одобряя такие видоизменения в налоговой системе, хотелось бы отметить о внесений обстоятельных дополнений в терминологию налоговой системы, придерживаясь принципа понятности содержания и методики налогообложения различных видов налогов для любых категорий налогоплательщиков

1.1. ОСБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ДОХОДОВ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

Важное значение в системе налогообложения приобретает четкая организация налогового и бухгалтерского учета, в основе которого лежит их взаимосвязь, связанная с доходом. Доходы как экономическая категория присущи любой экономической формаций и представляют собой совокупность денежных средств, концентрируемых в руках конкретных лиц, в т.ч. различных субъектов или государства для выполнения им своих функций. Например, государственные доходы – это денежные и материальные ресурсы, поступающие в пользу государства в ходе распределения или перераспределения национального дохода. Основным источником формирования государственных доходов выступают налоги. Кроме этого, к источникам можно отнести:

доходы предприятий и организаций государственного сектора;
доходы от сдачи государственного имущества в аренду и концессии;
доходы от продажи государственного имущества;
доходы от ценных бумаг;
доходы от государственных монополий;
доходы от долевого участия государства в частном предпринимательстве;
таможенные доходы;
доходы от привлечения внутренних и внешних займов;
штрафы, пени и другие.

К специфическим источникам относятся военная контрибуция и репарационные доходы.

В целом доходы можно подразделить на:

доходы юридических лиц (резидентов и нерезидентов);
доходы физических лиц.

Сегодняшняя структура доходов юридических лиц весьма разнообразна. В частности, доход в Казахстане подразделяется на следующие виды.

2.2. Виды доходов и их характеристика

Характеризуя приведенные разновидности доходов, следует отметить, что основным показателем является совокупный годовой доход (СГД), в который включаются все доходы, полученные им в Республике Казахстан и за его пределами, и доходы из казахстанских источников – налогоплательщика – нерезидента. Более подробнее эти сведения отражаются в декларации о СГД.

Согласно действующему в настоящее время законодательству подразделения казахстанских юридических лиц (филиалы, представительства) могут рассматриваться в качестве самостоятельных плательщиков подоходного налога при наличии у них отдельного баланса и банковских счетов, что исключено из Кодекса с 01.01.02 г.

Наряду с приведенными, в СГД включаются такие виды доходов налогоплательщика, как:

доходы, получаемые в виде оплаты труда и пенсионных выплат;
доходы от предпринимательской деятельности;
имущественный доход физических лиц;
присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций;
доходы от сдачи имущества в аренду;
положительная курсовая разница;
превышение доходов над расходами, полученные при эксплуатации объектов социальной сферы.

При этом к доходам, облагаемых у источников в РК;

дивиденды, выигрыши, доходы нерезидентов из источников в РК;
вознаграждения:

а) по депозитам (кроме выплачиваемым физическим лицам по их вкладам в банках и приравненных организациях, имеющих лицензию Нац.банка РК);

б) по долговым ценным бумагам в виде купона, выплачиваемым эмитентом в соответствий с условиями выпуска;

в) юридическим лицам (кроме выплачиваемого банкам – резидентам, накопительным пенсионным фондам, лизингодателями и по долговым ценным бумагам).

Характеризуя СГД, согласно Налоговому кодексу, отметим, что в его составе произошли такие изменения, которые представлены в табл. 2.4.

Таблица 2.4. Сравнение показателей СГД в ЗРК «О налогах…» от 24.04.95 г.

№ 2235 и Кодексе РК «О налогах…» от 12.06.01 г. № 209 — ΙΙ

Во всех случаях включения доходов в состав СГД независимо или в зависимости от факта получения предмета налогообложения (имущественных благ и ценностей) прежде всего важен сам факт получения налогоплательщиком доходов, определяемого в соответствии с применимым методом налогового

Следует учесть, что юридические лица, имеющие доходы, облагаемые по разным ставкам, обязаны вести раздельный учет и представлять по таким доходам расчет по установленной форме деклараций. Например, согласно Закону «О налогах…» от 24.04.95 г. № 2235 вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицам, за исключением банкам – резидентам и накопительным пенсионным фондам, облагается у источника выплаты по ставке 15% от причитающейся суммы. Сумма налога при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога у источника выплаты, относится в зачет подоходного налога, начисленного налогоплательщику за налоговый год.

В этой связи целесообразность отдельно выделять налоги с так называемой «устойчивой» ставкой. Такая группировка или подразделение налогов по определенным критериям при автоматизированной обработке информации позволит осуществлять их быстрый поиск.

Говоря о налоговых ставках, заметим, что существует такие ее разновидности:

прогрессивные, т.е. увеличивающие процент налоговых отчислений с увеличением дохода;
пропорциональные, т.е. процент налоговых отчислений не меняется от величины дохода;
твердые (фиксированные) устанавливаемые на объекты независимо от их стоимости.

Следовательно, оценка дохода является особой задачей субъекта, поскольку именно она связана со многими вытекающими последствиями в его деятельности. Поэтому производимые расчеты должны быть отражены с большей степенью достоверности, с учетом того, что может возникнуть вероятность не возмещения произведенных затрат, а следовательно, непризнания суммы дохода. Соответственно, каждый вид доходов по степени значимости для субъекта следует предварительно отразить в Учетной политике, указав принятую оценку для признания и способы определения. В финансовой отчетности или в пояснительной записке должна быть представлена разносторонняя информация, раскрывающая все составные элементы как доходов, так и затрат, связанных с их получением. Целесообразным в этой связи является составление внутренней отчетности нижеследующей формы, в которую по мере необходимости можно внести дополнительные графы (образец 1)

Образец 1

Фактически произведенные затраты, которые в соответствии с законодательством и при наличии необходимых документов, подтверждающих расходы, называют вычетами. Они подлежат исключению из СГД в том налоговом периоде, в котором они были произведены. Исключение составляют так называемые расходы будущих периодов, подлежащие вычету в налоговом периоде, к которому они относятся.

Перечень вычетов согласно новому Налоговому кодексу РК представлен в табл. 2.5.

Вычету не подлежат:

расходы, связанные с получением СГД:
расходы на строительство и приобретение фиксированных активов и другие расходы капитального характера;

№	Разновидность вычета	Краткая характеристика
1	2	3
1	Вычеты сумм компенсаций: а) при служебных командировках; б) по представительским расходам	а) фактические расходы на проезд в обе стороны, наем жилого помещения (вклю- чая оплату за бронь), суточные в преде- лах не более двух МРП в сутки (для территории РК) и установленных правительством (за приделами РК); б) расходы, связанные с провидением официального приема и обслуживания лиц с целью установления и подержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседа- ние совета директоров, ревизионной комиссий, провидения собрания акционе- ров, их транспортное обеспечение, буфетное (фуршетное) обслуживание (кроме банкетов, организаций досуга, развлечении или отдыха), оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.
2	Вычеты по вознаграждению; а) по полученным кредитам (займам), кроме вознаграждении на строительство и выплачивае- мых в период строительства; б) за имущество, полученное в доверительное управление; в) дисконт либо купон, выплачиваемый эмитентом владельцам долговых ценных бумаг; г)вознаграждение по депозитам.	а) При получении или размещении в на- циональной валюты тенге производится в пределах суммы, рассчитанной с применением 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Нац. банком РК, и в иностранной валюте рассчитывается с применением 2-кратной ставки Лондонского межбанковского рынка.. В дополнение к ограничением (кроме финансовых организаций) максимальная сумма вознаграждения по кредитам (зай- мам), подлежащая нормативным актом б)-«-«- в)-«-«- г) ставка рефинансирования Нац. банка РК и ставка Лондонского межбанковско- го ранка применяются на момент оформления депозита, долговых ценных бумаг и имущества, а также выдачи кредита; — при плавающей ставке — согласно дого- вору на дату ее изменения.
3	Вычеты по выплаченным сомнительным обязательст- вам	Сомнительные обязательства, которые были ранее признаны как доходам и выплачены налогоплательщиком креди- тору, могут быть вычтены на величину произведенной уплаты в пределах суммы, ранее отнесенной на доходы в том налогом периоде, в котором была произведена выплата.

1	2	3
4	Вычеты по сомнительным требованием	Требования, возникшие в результате реализаций товаров (работ и услуг) и не удовлетворенные в течение трех лет, а также в связи с признанием налогопло- тельщика – дебитора банкротом в соответствии с законодательством РК (кроме возникших при расчетах с насе- лением по коммунальным услугам и услугам связи).
5	Вычеты по отчислениям в резервные фонды	Порядок и размер отчислении вычетов в резервные фонды недропользователя – в соответствий с контрактом на недропользование, банка и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, определяются Нац. банком РК по согласованию с уполномоченным государственным органом
6	Вычеты по расходам на научно-исследовательские, проектные изыскательские и опытно-конструкторские работы	Расходы на указанные работы, связанные с получением дохода (кроме затрат капитального характера и приобретение основных средств и их установку), относят на вычеты при условий наличия подтверждающей доку- ментаций
7	Вычет расходов по страховым премиям	Страховые премии (кроме установленных по договорам накопительного страхова- ния) подлежат вычету по классам страхования в установленных пределах, утвержденных уполномоченным органом по регулированию и надзору за страхо- вой деятельностью по согласованию с Министерством финансов.
8	Вычеты по расходам на социальные выплаты	Расходы, начисленные налогоплательщи- ком по оплате временной нетрудоспособности работников, отпуская по беременности и родам, выплату возмещения вреда, причиненного работнику увечьем или иным поврежде- нием здоровья в связи с исполнением им своих трудовых (служебных) обязанностей, определяемых законодате- льством РК.
9	Выплаты по расходам на геологическое изучение и подготовленные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей	Указанные расходы образуют отдельную группу и вычитаются из СГД в виде амортизационных отчислений с момента начала добычи полезных ископаемых по нормам, определяемым по усмотрению недропользователя, но не выше предель- ной нормы амортизаций в размере 25%.
10	Вычеты по отрицательной курсовой разнице	Максимальная сумма отрицательной курсовой разницы, подлежащей вычету, ограничивается суммой дохода налогоплательщика, полученного в виде положительной курсовой разницы, плюс сумма в размере 50% налогооблагаемого дохода.
11	Вычета налогов	Уплаченные в госбюджет налоги подлежат вычету в пределах начислен- ных, кроме; 1) налогов, исключаемых до определения СГД ; 2) корпоративного подоходного налога и налогов на доходы, уплаченных на тер- риторий РК и других государств; 3) налог на сверхприбыль.
12	Вычеты по Фиксированным активам	Порядок, условия и расчеты по вычетам регулируются статьями 105-112 НК.
13	Вычеты по расходам на ремонт	Производится по фактическим расходам на ремонт каждой группы основных средств (кроме расходов на ремонт за счет субсидий государства) вычитанием в пределах 15% стоимостного баланса группы на конец налогового периода.
14	Доходы и вычеты по долгосрочным контрактам	Долгосрочный контракт – договор на отгрузку товаров (выполнение работ и оказание услуг) сроком действия более года. Доходы и вычеты по нему учитывается в течение налогового периода в части фактического их исполнения.

— штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государствен-

ный бюджет;

расходы, связанные с получением СГД, превышающие установленные Налоговым кодексом нормы отнесения на вычеты;

— сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм установленных нормативным правовым актам РК;

— расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности;

— стоимость переданного имущества (работ, услуг) налогоплательщиком на безвозмездной основе.

Изменения в составе вычетов по новому налоговому кодексу в сравнений с действующим законам «О налогах…» представлены в табл. 2.6.

Таблица 2.6. Сравнения изменений в составе вычетов по Налоговому кодексу от 12.06.01 г. № 209 – ΙΙ и Закон «О налогах…» от 24.04.95. г.

Показатели	Налоговый кодекс	Закон «О налогах..»
1	2	3
Отрицательная курсовая раз- ница, связанная с предприни- мательской деятельностью плательщика	Относится на вычеты	Вычеты не производятся
Вознаграждение за имущест- во, полученное в финансовый лизинг с целью обновления основных средств	Относится на вычеты	Относится на вычеты в порядке, установленном
Расходы на социальные выплаты (по оплате времен- ной нетрудоспособности, от- пуска по беременности и родам)	Относится на вычеты	Относится на вычеты в пределах 1,5% от фонда оплаты труда
Расходы работодателя, вып- лачиваемые работникам в денежной и натуральной форме	Относится на вычеты, если облагаются ин- дивидуальным налогом у источника выплаты	Не относятся на вычеты, если не связаны с предпри- нимательской деяте- льностью хозяиству- ющего субъекта
Неустойки, включая штрафы и пени, за исключением подлежащих внесению в бюджет	Подлежат вычету, если начислены	Подлежат вычету, если уплачены в пределах начисленных

Следовательно, при подготовке деклараций, бухгалтерских отчетов и балансов нужно достоверно отразить доходы и вычеты, поскольку эти показатели доказывают выполнение обязательств перед бюджетом, а также дают оценку состояния платежной дисциплины предприятия и соблюдения законности в исчисления и взимания платежей. К примеру, сомнительные требования (кроме коммунальных услуг при расчетах с населением) на вычеты относятся налогоплательщиком при наличии следующих подтверждающих документов, оформленных в установленном порядке;

счетами – фактурами;
счетами – извещениями;
доверенностями на получение товарно – материальных ценностей;
актами сверки, составленными между юридическими лицами на момент отнесения сомнительных требований на вычеты.

В настоящее время юридические лица, а также физические лица, работающие на оснований свидетельства, обязаны представлять справки подоходного налога с юридических и физических лиц у источника выплаты одновременно с квартальным расчетом по подоходному налогу. Не удержанные суммы подоходного налога у источника выплаты дохода взыскиваются с юридических и физических лиц, выплативших доход.

При непредставлении справок об удержании налога у источника выплаты налоговые органы вправе приостанавливать расходные операций организаций и граждан по их расчетным и другим счетам.

Разница между СГД и вычетами определяются как налогооблагаемый доход. Его ставки, согласно статье 135 НК от 12.06.01 г. № 209-ІІ колеблются в пределах 10 – 30 % в зависимости от облагаемых доходов. Существенным моментом для субъекта является его уменьшение, исключение или увеличения при наличии определенных обстоятельств, которые обобщены в табл. 2.7.

Таблица 2.7. Порядок регулирования налогооблагаемого дохода

Налогооблагаемый доход

Уменьшается

— при использовании труда инвалидов;

— при финансовом лизинге основных средств (на срок более 3 лет) с

последующей передаче их

лизингополучателю;

— при осуществлении отдельных видов

банковских операции, связанных с

кредитованием сельского хозяйства;

— в 2-х кратном размере

произведенных – расходов на оплату труда и 50% от суммы начисленного

социального налога от зар-

платы и других выплат;

— на сумму дохода от данного вида деятельности;

Исключается

— при расходах, фактически понесенных налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы;

— при безвозмездной передаче имущества некоммерческим организациям;

— при оказании адресной социальной помощи физическим лицам в соответствий с законодательством РК;

— в пределах 2-х % от

налогооблагаемого дохода;

— в пределах 2-х % от

налогооблагаемого дохода;

— пределах 2-х % от

налогооблагаемого дохода;

Увеличивается

— при реализации впервые введенных в эксплуатацию фиксированных

активов.

— на сумму произведенного

дополнительного вычета при исчислений амортизации

до истечения 3 лет.

Из вышеизложенного следует, что все события хозяйственной деятельности должны адекватно подкрепляться записями в документах. Для целей налогообложения документ является по существу законодательным подтверждениям размера, периода и других данных полученного дохода (расхода), правильности исчисления и уплаты в соответствующие органы. Другими словами, учетная документация должна правильно отражать стоимость всех объектов, связанных с налогообложением и с исчислением налоговых обязательств и, соответственно, хранится в течение срока исковой давности, установленного законодательством. Следовательно, новый Налоговый кодекс содержит много условий, при одновременном выполнении которых усиливается значение бухгалтерского и налогового учета, а также достоверности связанных с этим сведений для предоставления отчетности.

ГЛАВА ІІІ ПРАВИЛА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ

Особенность индивидуального подоходного налога является установление плательщика налога в виде физического лица (см. схема 3). В нынешнем налоговом законодательстве предпринята попытка по-новому сконструировать налоги исходя из общепринятой налоговой практики. Это послужило основанием заимствования зарубежной терминологии как уже отмеченного корпоративного, так и рассматриваемого индивидуального подоходного налога.

Схема 3. Индивидуальный подоходный налог

Физические лица-резиденты – это граждане, постоянно пребывающие в РК, центр жизненных интересов которых находится на территории республики. Если же физическое лицо находится в РК не менее 183 календарных дней в любом последовательном 12-месячном периоде, то оно признается постоянно пребывающим для текущего налогового периода. При этом должны выполнятся следующие условия:

— разрешение на проживание в РК (вид на жительство) или гражданство РК;

— проживание семьи или близких родственников в РК;

— наличие недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях членам семьи. Однако в отличие от действующего законодательства Налоговым кодексам предусмотрено новое положения, согласно которому физическое лицо также признается постоянно пребывающим в Казахстане для текущего налогового периода: если количество дней пребывания в Республике Казахстан в текущем налоговом году и двух предыдущих налоговых годах, определенное с применением к каждому налоговому году специальных коэффициентов, составляет не менее 183 календарных дней, при этом применяются следующие коэффициенты:

1 – количество дней пребывания в текущем налоговом периоде;

1/3 – количество дней пребывания во втором предыдущем налоговом году;

1/6 – количество дней пребывания во втором предыдущем налоговом году.

Соответственно, физические лица-нерезиденты – это граждане РК или подавшие заявление о приеме в гражданство РК или имеющие разрешение постоянного проживания в РК без приема в гражданство РК, т.е.:

— командированные за рубежом органами государственной власти, в т.ч. сотрудники дипломатических, консульских учреждений, международных организаций, а также члены семей указанных физических лиц;

— члены экипажей транспортных средств, принадлежащих юридическим лицам или гражданам РК, осуществляющих регулярные международные перевозки;

— военнослужащие и гражданский персонал баз, воинских частей, групп, контингентов или соединений, дислоцированных за пределами РК;

— работающие на объектах, находящихся за пределами РК и являющихся собственностью РК или субъектов РК (в т.ч. на основе концессионных договоров);

— студенты, стажеры и практиканты, находящиеся за пределами РК с целью обучения или прохождения практики в течение всего периода обучения или практики;

— преподаватели или научные работники, находящиеся за пределами РК с целью преподавания, консультирования или осуществления научных работ в течение всего периода преподавания или выполнения указанных работ.

Кроме того, вводится новое понятие, как «центр жизненных интересов»:

центр жизненных интересов физического лица рассматривается, как находящийся в Республике Казахстан, а физическое лицо – как резидент при одновременном выполнении трех условий:

1) физическое лицо имеет гражданство Республики Казахстан или вид на жительство;

2) семья и (или) близкие родственники физического лица проживают в Республики Казахстан;

3) наличие в Казахстане недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или по иным основаниям физическому лицу и (или) членам его семьи, доступного в любое время для его проживания и (или) для проживания членов его семьи.

Налогоплательщики – резиденты обязаны представлять декларацию по индивидуальному подоходному налогу по утвержденной форме, установленной уполномоченным государственным органом не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом. При этом критериями отнесения к таким налогоплательщикам являются:

— наличие доходов, не облагаемы у источника выплаты;

— совершение в налоговом году крупное разовое приобретение на сумму свыше 2000 МРП, за исключением строительства;

— получение дохода физическими лицами за пределами РК;

— наличие денег на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами РК для физических лиц;

— распространение норм государственных служащих, за исключением военнослужащих, проходящих срочную военную службу;

депутаты Парламента РК и судьи.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. Расчет по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты, согласно указанному налогу представляется налоговым агентом за каждый квартал, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

В настоящее время выплаты физическим лицам по основному месту работы подразделяются на две категорий:

— расходы, являющиеся прямым или косвенным доходам работников хозяйствующих субъектов, не связанные с предпринимательское деятельностью, Подоходный налог уплачивается юридическим лицом – работодателем у источника выплаты в размере 15% от суммы понесенных затрат;

— расходы, являющиеся прямым или косвенным доходам работников хозяйствующих субъектов, связанные с предпринимательской деятельностью и относимым на вычеты. При этом физическое лицо имеет право на вычет одного месячного расчетного показателя (МРП) на себя и каждого члена семьи, находящегося на его иждивении, за каждый месяц, в котором получен доход в течение налогового года.

Для равномерного удержания налога применяется коэффициент пересчета. Здесь хотелось бы отметить, что в законе дается недостаточно полная интерпретация прямых и косвенных доходов, которые, на наш взгляд, нужно конкретизировать.

Перечень доходов физических лиц, облагаемых и необлагаемых у источника выплаты, систематизирован и представлен в приложении.

Согласно Налоговому кодексу от 12.06.01 г. № 209-ІІ физические лица, имеющие объекты налогообложения, являются плательщиками индивидуального подоходного налога. Объектами обложения данным видом доходов являются нижеследующие (табл. 2.8.).

Таблица 2.8. Объекты обложения индивидуальным подоходным налогом

Доход работника

— начисленные и выплачиваемые работодателям доходы в денежной или натуральной форме, представленные в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, уменьшенные на сумму вычетов

Доход в натуральной форме

— это стоимость товаров (работ и услуг), включая стоимость НДС и акцизов, предоставленная работнику в его интересах на безвозмездной основе

Доход в виде материальной выгоды

— включает в себя:

а) отрицательную разницу между стоимостью товаров (работ и услуг), реализуемых работником, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров;

б) списание по решению работодателя суммы долга или обязательств работника перед ним;

в) расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам имущественного страхования своих работников;

г) расходы работодателя на возмещение затрат работников, не связанных с его деятельностью

Доход от разовых

выплат

— относится доход налогоплательщиков по заключенным с юридическими лицами и предпринимателями договорам гражданско-правового характера, а также другие разовые выплаты

Доход в виде

дивидендов,

вознаграждений,

выигрышей

— полученные и выплачиваемые выплаты физическим лицам в виде дивидендов, вознаграждений и выигрышей, за исключением вознаграждений по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковской деятельности на основе лицензии Нац.банка РК

Доход в виде

стипендии

— сумма денег, назначенная к выплате обучающимся в организациях образования, а также средства, назначенные к выплате деятелям культуры, науки, работникам средств массовой информации и другим

Доход по договорам

накопительного

страхования

— страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями, страховые премии (превышение этих выплат), которых были оплачены:

— за счет пенсионных накоплении в НПФ;

— за счет средств работодателей

Имущественный доход

— прирост стоимости (положительная разница между стоимостью реализаций и оценочной стоимостью, но не ниже стоимости приобретения) при реализации имущества, не используемого в предпринимательской деятельности

Налогооблагаемый доход

индивидуального

предпринимателя

— разница между совокупным годовым и вычетами

Доход адвокатов и частных нотариусов

— все виды доходов, полученные рот осуществления адвокатской и нотариальной деятельности, включая оплату за оказание юридической помощи, нотариальных действий, а также полученные суммы возмещения расходов, связанных с защитой и представительством

Прочие доходы

— доходы, не указанные в статьях 149-162 Налогового кодекса, в том числе полученные за пределами РК

Суть расчета коэффициента сводится к тому, что устанавливается зависимость между месячной зарплатой и процентами из нее, которые связаны непосредственно с ростом зарплаты.

Характеризуя налоги с физических лиц, следует особо отметить его неотъемлемый элемент «налоговые льготы», которые освобождают налогоплательщика от обязанности уплаты или в определенной степени уменьшают эту сумму.

Перечень общепринятых видов льгот и их особенности представлены в табл. 2.9.

Таблица 2.9. Виды и особенности льгот

Виды льгот

Особенности

Льготы, уменьшаю-

щие размер налого-

облагаемой прибыли

— Расходы предприятия, направленные на финансиро-

вание капитальных вложений производственного наз-

начения, в том числе в порядке долевого участия, а также на погашение кредитов банков, полученных или использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;

— на финансирование жилищного строительства;

— взносы на благотворительные цели;

— затраты на содержание находящихся на балансе объектов здравоохранения, народного образования, культуры и спорта;

— направленные на проведение научно-исследовательс-

ких и опытно конструкторских работ;

— передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды;

— затраты на развитие социальной и коммунально-бы-

товой сферы

Льготы для

предприятий, нахо-

дящихся в собствен-

ности творческих

союзов

— Налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности этих союзов

Льготы для

убыточных предприятий

— Сумма убытка, на покрытие которого направляется

прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на следующие установленные сроки

Дополнительные

льготы.

— Для отдельных категорий плательщиков в пределах сумм налоговых платежей;

— для плательщиков предприятий, расположенных на территории района, города, области, по видам деятельности или отраслевому признаку

Расширяя приведенные разновидности льгот, отметим, что в настоящее время распространены такие группы льгот, как:

1) изъятие – выделение из-под налогообложения отдельных предметов;

скидки – сокращение налоговой базы;
налоговые кредиты – уменьшение налоговой ставки или окладной суммы.

В целом налоговое законодательство предусматривает следующие виды льгот:

— необлагаемый минимум объекта налога;

— изъятие из обложения определенных элементов объекта;

— освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

— понижение налоговых ставок;

— целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки от взимания налогов);

прочие налоговые льготы.

Льготы могут устанавливаться в законодательном порядке, хотя могут иметь место соглашения между налогоплательщиком и уполномоченным государством органом (льгота по договору). Категории граждан, на которые распространяются льготы от уплаты налога на доходы, представлены в приложении. В указанном перечне налогу придается функция социальной защиты определенной группы населения.

Существует также льготы, которые касаются прав субъекта по полному или частичному освобождению от налога. В этой связи было бы целесообразным для удобства производимых расчетов вести специальные таблицы, примерный образец которой представлен ниже:

Образец 2

№

Льготы

(содержание,

комментарии)

По составу работников (ф.и.о. и

категория)

Основание

(ссылка на

закон)

Продолжи-

тельность

действия

Порядок

расчета

Примечания

Вопрос о льготах является особенным, поскольку неправильное их применение или исчисление, повсеместно встречающееся на практике, приводит впоследствии к уплате налогоплательщиком различных санкций.

Поэтому, предусматривая распространение льгот на предприятии, необходимо по каждому из них указать период и другие данные с обязательной подписью лица, ответственного за отражение показателей.

Таким образом, если субъектом принято решение законным образом уменьшить налоги, применяя льготы, то нужно постоянно следить за обоснованностью их применения.

3.1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ НЕРЕЗИДЕНТОВ

Нерезидентами являются физические и юридические лица, временно пребывающие на территорий РК, и центр жизненных интересов которых находится вне пределов Республики Казахстан.

В нашей республике деятельность нерезидента признается постоянным учреждением в случаях, если он полностью или частично (через уполномоченное лицо) осуществляет предпринимательскую деятельность, независимо от сроков, занимаясь:

— производством, переработкой, комплектацией, фасовкой, упаковкой, поставкой, реализацией товаров;

— управлением филиала, отделения, представительства, бюро, конторы, офиса, кабинета, цеха и др.;

— добычей природных ресурсов, включая место добычи углеводородов: шахту, рудник, нефтяную или газовую скважину, карьер, наземные или морские вышки и т.д.;

— контрольной и наблюдательной деятельностью, связанной с трубопроводом, газопроводом, разведкой или разработкой природных ресурсов, установкой, монтажом, сборкой, наладкой, пуском или обслуживанием оборудования;

— эксплуатацией игровых автоматов (включая приставки), компьютерными сетями и каналами связи, аттракционами, транспортной или иной инфраструктурой и т.д.

Постоянным учреждением нерезидента в РК признается место деятельности, через уполномоченное лицо, включая:

— место и работу, связанную с переработкой, производством, комплектацией, фасовкой, упаковкой, поставкой, реализацией товаров, независимо от сроков осуществления деятельности;

— место управления, филиал, отделение, представительство, бюро, контора, офис, кабинет, агентство лаборатория, склад и др.;

— места, связанные с добычей природных ресурсов, включая место добычи углеводородов;

— места для осуществления контрольной или наблюдательной деятельности;

— места, связанные с эксплуатацией игровых автоматов, компьютерных сетей и каналов связи, аттракционов, транспортной или иной инфраструктурой.

Таким образом, термин «постоянное учреждение» применяется для определения налогового статуса нерезидента как юридического, так и физического лица.

Постоянное учреждение нерезидента в РК образуется в случаях, если он:

— производит сбор страховых премий или через уполномоченного агента осуществляет страхование или перестрахование рисков;

— непрерывно более девяносто календарных дней в любом последовательном двенадцатимесячном периоде оказывает услуги через служащих или персонал, нанятый для этих целей на территорий РК;

— является участником простого товарищества (договора о совместной деятельности), образованного в соответствий с законодательством РК;

— проводит выставки на платной основе или на которых производится реализация товаров;

— согласно договору наделяет резидента правом представлять его интересы.

Таблица 2.10. Порядок и особенности исчисления налогов нерезидентов

Исчисление корпоративного подоходного налога	-производится самостоятельно и подлежит уп- лате в течение 10 дней с момента получения дохода с обязательным представлением деклараций
Доходы нерезидента от прироста стоимости при реализации ценных бумаг, выпущенных резидентами	— подлежат налогообложению по ставке в пределах 5-20 % согласно ст. 180 НК, за исключением доходов от прироста стоимости при реализаций акций и облигаций, находящихся в официальных списках «А и В» фондовой биржи
Налогообложение нерезидента у источника выплаты	— производится независимо от распоряжения данными нерезидентом своими доходами в пользу третьих лиц или своих подразделений в других государствах
Расходы, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в РК через постоянное учреждение	— относятся на вычеты независимого от того, понесены они в РК или за ее пределами, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствий с НК
Не относятся на вычеты суммы, предъявленные постоянному учреждению в качестве	— роялти, гонораров, сборов, платежей за пользованию или представление права пользование собственностью или интеллектуальной собственностью; — комиссионных доходов за услуги; — вознаграждений по займам, представленным этим юридическим лицом – нерезидентом; — расходов, не связанные с получением доходов от деятельности юридического лица — нерезидента в РК; — документально не подтвержденные расходы
Чистый доход юридического лица-нерезидента от деятельности в РК через постоянное учреждение	— облагается налогом на чистый доход по ставке 15% и уплачивается в течение 10 рабочих дней после срока, установленного для сдачи деклараций по корпоративному подоходному налогу
Доходы юридического лица-нерезидента, незареги- стрированного в налогом органе, получаемые от деятельности в РК через постоянное учреждение	— подлежат налогообложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. Подоходный налог у источника выплаты подлежит зачету в счет погашения налоговых обязательств нерезидента
Индивидуальный подоходный налог	— вносится путем внесения авансовых платежей лицами, получающими доходы от индивидуальной предпринимательской деятельности, за исключением доходов, облагаемых подоходным налогом у источника выплаты
Доход от прироста стоимости при реализаций акций и облигаций	— находящиеся в официальных списках «А» и «В» фондовой биржи не подлежат налогообложению
Авансовые платежи по индивидуальному подоходному налогу	— уплачиваются равными долями в период осуществления физическим лицом-нерезидентом деятельности в РК и определяются исходя из суммы налога, указанной в заявлений о предполагаемой сумме
Окончательный расчет и уплата индивидуального подоходного налога	— производится в течение 10 рабочих дней со дня представления деклараций, но не позднее 10 рабочих дней до отъезда из РК

Перечень доходов нерезидента из источников РК представлен в статье 178 НК. Ставки подоходного налога у источника выплаты нерезидента варьируются в зависимости от полученных доходов в размерах 5-20 % (статья 180).

С 30 января 2001 г. доход незарегистрированного нерезидента, получаемый от управленческих, финансовых и консультационных, маркетинговых, юридических и адвокатских услуг, является доходом из казахстанского источника, если он начисляется как вычет резиденту или постоянному учреждению, расположенному в Казахстане, независимо от места фактического оказания услуг. Другими словами, основным критерием для признания дохода от перечисленных услуг доходом из казахстанского источника является факт его отнесения на вычеты потребителями (покупателями) этих услуг.

Обобщая эти и другие аспекты налогообложения нерезидентов, отметим, что в отличие от действующего законодательства до 2002 г., Налоговый кодекс несколько расширил понятие резидентства. В частности, более четко определены налогооблагаемые доходы юридических и физических лиц-нерезидентов от деятельности через постоянное учреждение и уточнен перечень налогооблагаемых доходов нерезидентов с учетом прочих доходов, возникающих из источников в РК. Из перечня налогооблагаемых доходов нерезидентов из источников в РК исключены доходы от оказания услуг (выполнения работ) не на территории РК, за исключением доходов от оказания отдельных видов услуг.

Кроме этого, предложены методы отнесения на вычеты управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных в целях определения налогооблагаемых доходов от деятельности через постоянное учреждение, предусмотренных в соответствий с положениями Конвенций во избежании двойного налогообложения. Например, такими методами являются:

— метод пропорционального распределения расходов;

— метод непосредственного (прямого) отнесения расходов на вычеты.

По первому методу сумма управленческих и общеадминистративных расходов, относимых на вычеты постоянному учреждению, определяется как произведение суммы таких расходов и расчетного показателя (статья 196).

При применении второго метода такие расходы относятся на вычеты постоянному учреждению в РК, если они прямо определяемы и непосредственно понесены для целей получения доходов от деятельности в РК через постоянное учреждение.

Обязательным условием отнесения на вычеты постоянному учреждению указанных расходов является наличие подтверждающих документов.

Одним из важных вопросов с точки зрения установления процедуры резидентства является установление международного налогообложения. Например, в Казахстане нерезидент имеет право применять положения международного договора в отношении налогообложения чистого дохода от деятельности в РК через постоянное учреждение, если на него распространяются такие права и положения. Для этого он вправе подать заявление на применение положении международного договора по форме, установленной уполномоченным государственным органом, в налоговый орган по месту регистраций налогового агента до выплаты дохода. Основными требованиями при применений положения международного договора являются также:

1) представление к заявлению:

Таблица 2.11. Методы отнесения на вычеты управленческих и административных расходов

Сумма управленческих и общеадминистративных расходов

— относится на вычеты постоянному учреждению, определяется как произведение таких расходов и расчетного показателя при наличии подтверждающих документов;

Расчетный показатель постоянного учреждения за налоговый период

1) исчисляется самостоятельно по одному из способов:

а) соотношение суммы СГД за налоговый период к общей сумме СГД в целом

б) определение средней величины по трем показателям:

— соотношения суммы СГД к общей сумме СГД

— соотношение стоимости основных средств, учтенных в финансовой отчетности на конец налогового периода к общей стоимости основных средств;

— соотношение размера фонда оплаты труда персонала, работающего в постоянном учреждении по состоянию на конец налогового периода к общему размеру фонда оплаты труда за такой же налоговый период.

Подтверждающие документы

1) копия финансовой отчетности с раскрытием следующих показателей:

а) общей суммы СГД в целом;

б) общей суммы фонда оплаты труда персонала в целом;

в) первоначальной и остаточной стоимости основных средств в целом;

г) общей суммой расходов с постатейной расшифровкой, в т.ч. общей суммы управленческих и административных расходов;

2) копия аудиторского заключения проверки юридического лица-нерезидента

Управленческие и адми-

нистративные расходы

— относятся на вычеты, если они прямо определяемы и непосредственно понесены для целей получения доходов от деятельности в РК через постоянное учреждение

Подтверждающие доку-

менты

— бухгалтерские документы с указанием расходов, понесенных в целях получения доходов на территорий РК;

— копий бухгалтерских документов, подтверждающих понесенные расходы за пределами РК в целях получения доходов от деятельности в РК через постоянное учреждение

— копии контрактов (договоров, соглашений) на выполнение работ (оказание услуг) или иные цели;

— копии учредительных документов;

— расшифровки сумм доходов от оказания транспортных услуг в международных перевозках и на территорий РК;

— акты выполненных работ – при выполнении нерезидентом различных видов работ, акта приемки объекта в эксплуатацию – при выполнении строительных работ, счета или платежного документа, подтверждающего получению дохода за оказанные услуги;

2) бухгалтерских документов, подтверждающих суммы начисленных и (или) выплаченных доходов и удержанных налогов;

3) подтверждения резидентства;

4) осуществления дипломатической или консульской легализаций подписи и печати органа, заверившего резидентство нерезидента, в порядке, установленном законодательством РК.

Завершая комментарии НК в отношении нерезидентства в Казахстане, отметим, что в данной области продолжают существование отдельные вопросы, которые требуют как теоретической, так и практической доработки.

3.2. УПРОЩЕННЫЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Согласно законодательству РК налогоплательщики имеют право выбора порядка исчисления и уплаты налога в общеустановленном порядке или в упрощенном режиме налогообложения. Такое право распространяется также и на индивидуальных предпринимателей. При этом основным условием применения того или иного режима является соответствие критериям, установленным для каждого из режимов.

Начиная с 30 января 2001 г. Законом РК от 24.04.95.г. № 2235 в Казахстане предусмотрен упрощенный режим на основе деклараций, который устанавливает упрощенный порядок исчисления и уплаты только для подоходного налога с юридических и физических лиц-предпринимателей, а также социального налога. При этом налогоплательщики должны соответствовать условиям, представленным в табл. 2.12.

Таблица 2.12. Упрощенный режим на основе упрощенной деклараций

Показатели

Юридические

лица

Физические лица,

занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица

Среднесписочная численность работников за квартал

Не более 25 человек

Не более 15 человек, включая самого предпринимателя

Количество видов предпринимательской деятельности

Не более 7 видов

Не более 5 видов

Доход за кварта

Не более

9 000 000 тенге

Не более 4 500 000 тенге

Налогоплательщик при выборе упрощенного режима на основе упрощенной деклараций обязан подать в налоговый орган по месту регистраций заявление в согласование с Министерством финансов РК. При этом уплата налога должна осуществляться до 15 числа месяца, следующего за кварталом. В налоговый орган упрощенная декларация представляется до 10 числа месяца, следующего за кварталом.

Упрощенный режим на основе упрощенной деклараций не применяется на следующие виды деятельности:

— производство подакцизной продукций;

— реализацию нефтепродуктов;

— сбор и прием стеклопосуды;

— недропользование;

— игорный бизнес;

— лицензируемые, за исключением:

а) медицинской, врачебной, ветеринарной;

б) производства, ремонта и строительных работ по газификации жилых, коммунально-бытовых объектов;

в) проектирования, монтажа, наладки и технического обслуживания средств охраной, пожарной сигнализации и противопожарной автоматики (техники, защиты);

г) монтажа, ремонта и обслуживания пассажирских лифтов;

д) изготовления, производства, переработки и оптовой реализаций средств и препаратов дезинфекции, дезинсекции, а также видов работ и услуг, связанных с их использованием;

е) международных перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом;

ж) изготовление и (или) реализации лечебных препаратов;

з) проектно-изыскательских, экспертных, строительно-монтажных работ, работ по производству строительных материалов, изделий и конструкции;

и) розничной реализации алкогольной продукции.

Данный упрощенный режим не имеют право применять:

— налогоплательщики, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения;

— филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения налогоплательщиков;

— дочерние организаций юридических лиц и зависимые акционерные общества;

— плательщики единого земельного налога и юридические лица-производители с/х продукций, осуществляющие предпринимательскую деятельность на основе патента.

Доход на основе упрощенной декларации облагается по прогрессивной школе налогообложения по следующим ставкам (табл. 2.13):

Таблица 2.13. Налогообложение дохода на основе упрощенной декларации

Размер дохода в квартал (тенге)	Ставка налога для юридических лиц	Ставка налога для физических лиц – предпринимателей, без образования юридического лица
1	2	3
До 1 500 000 включительно	5% с суммы дохода	4% с суммы дохода
Свыше 1 500 000 по 3 000 000	75 000 + 7% с суммы дохода, превышающей 1 500 000 тенге	60 000 + 7% с суммы дохода, превышающей 1 500 000 тенге
Свыше 3 000 000 по 4 500 000	180 000 + 9% с суммы дохода, превышающей 4 500 000 тенге	165 000 + 11% с суммы дохода, превышающей 3 000 000 тенге
Свыше 500 000 по 6 500 000	315 000 + 11% с суммы дохода, превышающей 4 500 000 тенге
Свыше 6 500 000 по 9 000 000	535 000 + 13% с суммы дохода, превышающей 6 500 000 тенге

Рассчитанная таким образом сумма налога уменьшается на сумму в размере 1,5% от суммы налога на каждого работника, исходя из среднесписочной численности работников. При этом окончательная сумма налога распределяется равными долями на подоходный и социальный налоги.

Характеризуя в целом данную шкалу ставок, подчеркнем, что при ее применений происходит деление объекта налогообложения на части, каждая последующая которой облагается завышенной ставкой. Иначе говоря, чем выше доход, тем по высоким ставкам уплачивается налог. Индивидуальный подоходный налог, подлежащий уплате налогоплательщиком за налоговый год, определяется от его дохода, полученного в целом за год. Для равномерного удержания индивидуального подоходного налога с доходов налогоплательщиков его исчисление и уплата производятся налоговым агентом ежемесячно.

Следует обратить внимание на то, что Налоговый кодекс предусматривает налоговой нагрузки на доходы физических лиц, поскольку предпринимательская деятельность (в отличие от работы по найму) осуществляется от имени, за риск и под имущественную ответственность предпринимателя. Расширяя данную проблему, остановимся на характеристике патентной системы. Ее сущность заключается в своеобразной форме договора трех сторон: предпринимателя, акимата и налогового органа. Предприниматель до начала занятия бизнесом обязан не только заявить предполагаемый доход, но и представить в налоговый орган для начисления стоимости патента документы, подтверждающие его будущие расходы, связанные с осуществлением деятельности. В частности, имеются в виду договоры на аренду помещения и другие сопутствующие документы. На практике чаще всего предприниматель отказывается от проведения индивидуального хронометража и соглашается с теми ставками патента, которые рассчитаны по согласованию с акиматом. Другими словами, сегодняшний патент – неадекватно отражает отношение отношения налогоплательщика с бюджетом. Такие разночтения могут возникать и при других формах предпринимательской деятельности.

Согласно законодательству «О налогах…» от 24.04.95 г. № 2235 в налогообложении предпринимателей возможны такие изменения, которые в сравнительном аспекте представлены в нижеследующей табл. 2.14.

Таблица 2.14. Сравнение изменений в налогообложении по Налоговому кодексу от 12.06.01 г. № 209-ІІ и Закону «О налогах…» от 24.04.95 г. № 2235

Условия и основные показатели	Налоговый кодекс	Закон «О налогах…»
Условия и основные показатели	Специальный налоговый режим	Упрощенный налоговый режим
1	2	3
Разовый талон	1. Индивидуальные предприниматели, осу- ществляющие деятель- ность менее месяца; 2. Выкуп талона заменяет уплату подоходного налога	Физические лица, предпри- нимательская деятельность которых носит периодичный характер (менее одного месяца)
Патент	Индивидуальные предприниматели ; — не использующие наемных работников; — занимающиеся одним видом деятельности; — доход за год не превышает 1,0 млн. тенге — ставка налога 3% от дохода	Предполагаемый совокупный годовой доход не более 14,5 млн тенге и количество наемных работников не более 20 человек

Упрощенная

декларация

1. численность не более 15 человек.

2. Не более 5 видов деятельности

3. Доход в квартал не превышает 4,5 млн тенге.

4. Ставка налога от 4 до 11% от дохода по шкале.

5. Уменьшение суммы налога на 1,5% за каждого работника

— среднемесячная численность не более 15 человек;

— не более 5 видов деятельности;

— доходы за отчетный период не выше 4,5 млн. тенге

Режим с ведением книги доходов и расходов

1. Среднегодовая численность работников не более 50 человека.

2. Общая стоимость активов за год не свыше 43,5 млн. тенге

Порядок исчисления и уплаты налогов не подлежит изменению в течение налогового года за исключением случаев, предусмотренных законодательством РК.

Обобщая отметим, что в Казахстане разработана и действует до 01.01.02 г. Инструкция о применении упрощенного режима налогообложения на основе упрощенной декларации, которая утверждена МГД РК № 416 от 5.04.2001 г. и согласована министром финансов РК 09.04.2001 г.

В новом Налоговом кодексе введен так называемый «специальный налоговый режим» (далее – СНР) (раздел 15, глава 63), по которому для субъектов устанавливается упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога, корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты.

Объектом обложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих к получению) на территории РК и за ее пределами, за исключением доходов, ранее обложенных налогом, при наличии документов, подтверждающих удержание налога у источника выплаты и (или) разового талона.

Применения СНР имеет определенные ограничения (табл. 2.15) и определенные условия (табл. 2.16).

Обязательными условиями упрощенного режима налогообложения являются:

— государственная регистрация в территориальном налоговом органе по месту жительства;

— подача заявления установленной формы;

— при осуществлении деятельности, подлежащей лицензированию – лицензию;

Таблица 2.15. Ограничения специального налогового режима

СНР не вправе применять

СНР не распространяется

на виды деятельности

1. Юридические лица имеющие филиалы, представительства;

2. Филиалы и представительства;

3. Дочерние организаций юридичес-

ких лиц и зависимые акционерные общества

4. Налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения в разных населенных пунктах

1. Производство подакцизной продукции;

2. Консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;

3. Реализация нефтепродуктов;

4. Сбор и прием стеклопосуды;

5. Недропользование

6. Лицензируемые, за исключением: медицинской, врачебной ветеринарной, изготовление и реализации лечебных препаратов; розничной реализаций алкогольной продукций; производства, ремонта и строительных работ по газификации жилых коммунально-бытовых объектов и т.д. (полный перечень в статье 371 п. 4 НК)

— уплата сбора за государственную регистрацию;

— сведения о наличии счета в банке;

— а также других документов, подтверждающих уплату в бюджет.

Например, субъекты малого бизнеса могут самостоятельно выбирать только один из ниже перечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления отчетности по ним:

общеустановленный порядок;
специальный налоговый режим на основе разового талона;
специальный налоговый режим на основе патента;
специальный налоговый режим на основе упрощенной деклараций.

Характеризуя понятие «фиксированный суммарный налог» (ФСН) отметим, его плательщики обязаны представлять единую упрощенную декларацию. Он определяется путем применения соответствующей годовой ставки налога к каждому объекту обложения. Размеры ставок ФСН устанавливаются местными представительными органами и являются едиными на территорий одной административно-территориальной единицы. ФСН подлежит уплате ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Заключение

Для того чтобы экономика Республики Казахстан развивалась, и при этом не страдала от дефицита доходной части бюджета, на мой взгляд, необходимо решить следующие вопросы в реформе налогообложения:

1) Уменьшить размер ставки, и количество налогов до минимума, упростить виды налогов и дать возможность расширения промышленности, сельского хозяйства т.д.

Каждый налогоплательщик платил бы налоги сознательно, бес сожаления бес страха с чувством долга с пониманием необходимости этого, при этом предприниматели и налогоплательщики не скрывали бы свой доходы и были уверены в завтрашнем дне. В результате таких реформ в конечном итоге доходная часть бюджета не пострадала.

2) Для того чтобы контролирующие органы министерства государственных доходов Республики Казахстан добросовестно исполняли свой обязанности необходимо обеспечить достойную оплату труда работников Налоговых инспекций и других контролирующих органов.

В вести систему поощрения и премирования бюджетных работников на местах в областных городских и районных Налоговых инспекциях. Этим возможно решилось бы проблема текучести кадров в системе МВД.

3) Необходимо усилить контроль за использованием бюджетных средств как на республиканском так и на местном уровне.

Для этого должен быть улучшен механизм контроля посредствам обеспечения всех контролирующих органов материально технической базы. Ведь до сих пор во многих регионах Республики Казахстан Налоговые инспекций не всегда располагают необходимой техникой для своей работы

4) Одной из важнейших причин дефицита бюджета, на мой взгляд является предоставление льгот при налогообложения крупных иностранных предприятий таких как нефтедобывающих, горной промышленности, баков и т.д. Здесь необходим элемент прозрачности и доступности к информации о доходах этих предприятий

Литература.

1) Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет № 209-ІІ от 12 июня 2001 г.

2) А. И .Худяков «Налоговая система Казахстана».

3) Ф. С. Сейдахметова «Налоги в Казахстане»

Сущность налогообложения и сравнение с действующим Законодательством 2002 г.

4) С. Ержанова «Налогообложение юридических лиц в Казахстане 1997 г.

5) О налогах и других обязательных платежах в бюджет 15 июня 2001 г.

6) Н. В. Миляков «Налоги и налогообложения»

7) Булгакбаев Б. Налоги, которые мы выбираем и от которых бежим: [Налоговая система в Казахстане] // Юридическая газета — 1996 г. — 17 июля.

8) Есенбаев М. Залог благополучия страны: (Налоги: территория и практика)

9) Есенбаев М. На пути к новой налоговой системе: [Беседу с начальником инспекции, первым зам. Министром финансов. [Записала Мустафина С.] // Казахстанская правда — 1996 — 9 июля.

10) И хочется жить и работать хочется: (Из проекта Концепции налоговой реформы Республики Казахстан) // Экспресс – 1999 г.

11) Кадырбеков Б., Грисюк С. Учитывая особенности Республики: (Об основных принципах формирования налоговой системы) // Казахстан: экономика и жизнь — 1995 — №3-4 с 17-21.