Содержание
Введение
1.Аудиторская деятельность в Республике Казахстан в области страхования
- Особенности бухгалтерского учета в страховых организациях
- Бухгалтерская (финансовая) отчетность страховых компаний как объект аудита.
Заключение.
Список использованной литературы.
Введение
Аудит в области страхования (как и в других областях) — совершенно новый вид деятельности для Республики Казахстан и представляет собой предпринимательскую деятельность самостоятельно работающих аудиторов или аудиторских организаций по проведению собственно аудита и оказанию сопутствующих ему услуг.
Собственно аудит — независимая проверка документов бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций и финансовых (налоговых) документов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Среди сопутствующих аудиту услуг важное место занимают анализ финансово-хозяйственной деятельности, бухгалтерское, экономическое, финансовое, налоговое и управленческое консультирование.
Цель аудита — установление достоверности бухгалтерской отчетности юридических и физических лиц, подлежащих обязательному аудиту, и соответствия совершенных ими финансовых операций нормам законодательства Республики Казахстан. Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных указанной отчетности, которая позволяет компетентному пользователю отчетности делать на ее основе правильные выводы о результатах деятельности и принимать основанные на этих выводах решения.
«Финансовый крах» страховщика затрагивает интересы значительного количества лиц — страхователей и застрахованных. На решение задачи подтверждения финансовой устойчивости страховой организации, соответствия совершенных ею финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству, а также подтверждения правильности отражения в учете и отчетности финансовых результатов деятельности и направлен независимый аудит. Специфические особенности страхового аудита предопределены специальным страховым законодательством и особенностями учета, отчетности и налогообложения страховых организаций.
Так как аудит — средство, обеспечивающее доверие к отчетности, гарантирующее финансовую устойчивость и надежность компании, то вопросы качества напрямую зависят от правильной организации проведения аудита. Кроме того, для квалифицированной проверки страховых компаний аудиторы должны хорошо знать основы страхового дела, налоговое законодательство, учет, теорию и практику аудита.
На сегодня число страховых компаний возрастает с каждым днем, что свидетельствует о бурном развитии этой сферы услуг — страхования. Многие из них имеют большое количество филиалов в различных регионах нашей страны. Поэтому очевидна необходимость подготовки достаточного количества аудиторов в области страхования в нашей стране.
Ситуация на данный момент в Казахстане, позволяет с уверенностью заявить, что такое понятие как «Казахстанский аудит» состоялось, и есть все предпосылки для дальнейшего совершенствования аудиторской системы, в том числе и аудита в страховании.
1.Аудиторская деятельность в Республике Казахстан в области страхования.
Переход к рыночным отношениям в экономике нашей страны обусловил появление независимого аудиторского контроля и за деятельностью страховых организаций. Помимо контроля со стороны соответствующих государственных органов, все страховые организации в обязательном порядке должны подвергаться проверке по итогам года независимым аудитором (независимой аудиторской фирмой). Пункт 2 Постановления правления Национального банка Республики Казахстан гласит «Страховым и перестраховочным организациям не позднее 1 марта 2000 года представить сведения по состоянию на 1 января 2000 года в соответствии с требованиями Инструкции». Кроме аудита аудиторы и аудиторские фирмы могут оказывать страховым компаниям услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, по составлению бухгалтерской (иной финансовой) отчетности и налоговых расчетов (деклараций) в бюджет и во внебюджетные фонды, статистической отчетности (форм ведомственного государственного статистического наблюдения за деятельностью страховых организаций), по трансформации финансовой отчетности
Аудиторы (аудиторские фирмы) могут заниматься аудитом страховых организаций только после получения соответствующей лицензии в Квалификационной комиссии Министерства финансов Республики Казахстан.
Специфика деятельности страховщиков состоит в том, что она направлена на предварительный, за счет страховых взносов (премий) сбор средств со значительного количества страхователей, чтобы в дальнейшем при наступлении определенных событий (страховых случаев) произвести гарантированные выплаты страховых возмещении и обеспечении. От того, как страховые организации распоряжаются данными средствами (правильно ли осуществляют страховые операции, формируют страховые резервы и размещают их и т. д.), зависит их способность своевременно выполнить свои обязательства перед страхователями. На реорганизации, соответствия совершенных ею финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству, на подтверждение правильности отражения в учете и отчетности финансовых результатов деятельности и направлен независимый страховой аудит.
В настоящее время учет операций в страховых организациях ведется в соответствии с методической рекомендацией «О бухгалтерском учете в страховых организациях». Этими документами предусмотрена специфика учета операций по прямому страхованию, операций по перестрахованию, формирования страховых резервов, учета расходов на ведение дела, прочих расходов и доходов и т. д. Бухгалтерскую (финансовую) отчетность страховые организации представляют также в соответствии со специальными требованиями. Например, баланс страховой организации отличается наличием в пассиве статей страховых резервов. Отчет о финансовых результатах содержит более подробный перечень статей доходов и расходов. В объем годовой финансовой отчетности страховых организаций включены Финансовая отчетность в страховых организациях составляется в соответствии с СБУ 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах», СБУ 3 «Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности», СБУ 4 «Отчет о движении денежных средств».
В пояснительной записке страховые организации должны дополнительно раскрывать следующую информацию:
- Фактическое поступление страховых платежей по
— прямому страхованию;
— перестрахованию.
- Фактические выплаты по
— прямому страхованию;
— возмещению доли убытков, уплачиваемых по рискам, принятым в перестраховании.
Учитывая важность для пользователей финансовой отчетности такого показателя, как чистые активы в страховой организации, с 1 января 1997 г. вводится дополнительная форма N 4 «Расчет чистых активов в страховой организации»
Страхование — наиболее важная форма солидарной защиты общества — граждан, предпринимателей от комплекса неблагоприятных событий, которые могут произойти в их жизни и деятельности. Общество заинтересовано в финансовой надежности данного института гарантирующего защиту широким слоям населения. Поэтому требование независимого аудиторского контроля — непременная составляющая контрольного механизма практически во всех странах мира.
- Особенности бухгалтерского учета в страховых организациях.
С 1 января 1997 года введен в действие Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, утвержденный постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 18 ноября 1996 года N 6 (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 10 января 1997 года N 8).
Учет доходов страховых организаций.
Основой финансовой деятельности страховщика являются страховые платежи.
Страховой платеж — это плата за страхование, которую страхователь вносит страховщику в соответствии с договором страхования (при добровольном страховании) или с законом (при обязательном страховании). Страховые платежи являются главным источником доходов страховой организации, которые должны отражаться на счете 707 «Доход от деятельности страховых компаний».
Согласно статье 17 Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, от 3 октября 1995 года N 2475 «О страховании» договор страхования вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента уплаты страхователем страхового платежа, при уплате его в рассрочку — с момента первого страхового взноса, если договором или законодательством об обязательном страховании не предусмотрено иное. В связи с вышеизложенным внесение страхователем единовременных и первоначальных страховых взносов отражается в бухгалтерском учете в дебете счетов по учету денежных средств и в кредите счета 707 «Доход от деятельности страховых компаний».
Последующие регулярные страховые платежи по договорам страхования или страхового полиса, подлежащие уплате страхователями, отражаются в дебете счета 303 «Прочие» и в кредите счета 707 «Доход от деятельности страховых компаний» с дальнейшим отнесением фактически поступающих страховых платежей в дебет счетов по учету денежных средств с кредита счета 303 «Прочие».
Остаток в кредите счета 707 «Доход от деятельности страховых компаний» показывает объем полученной валовой суммы страховых платежей.
В конце года счет 707 «Доход от деятельности страховых компаний» закрывается на счет 571 «Итоговый доход (убыток)».
Наряду с осуществлением страховых операций важнейшей сферой деятельности страховщиков является инвестиционная деятельность, так как страховая организация всегда обладает временно свободными денежными средствами, которые могут быть выгодно размещены на финансовом рынке. Учет инвестиций ведется в соответствии с СБУ 8 «Учет финансовых инвестиций».
Учет расходов страховых организаций
В страховых организациях принята следующая классификация расходов:
1) расходы на выплату страхового возмещения и страховых сумм;
2) расходы на ведение дела;
3) отчисления в страховые резервы.
- Расходы на выплату страхового возмещения и страховых сумм
Для синтетического учета страховых выплат предназначен счет 807 «Себестоимость услуг, оказанных страховыми организациями». В дебете этого счета отражаются суммы выплачиваемого страхового возмещения в результате наступления страхового случая, а также суммы, выплачиваемые страхователям при досрочном расторжении договоров страхования. Начисление к выплате указанных сумм отражается в бухгалтерском учете в кредите счета 687 «Прочие» в корреспонденции со счетом 807 «Себестоимость услуг, оказанных страховыми организациями», с последующим отражением выплаты страховых сумм с кредита счетов по учету денежных средств в дебет счета 687 «Прочие».
- Расходы на ведение дела
Расходы по ведению дел признаются расходами периода. К ним относятся:
1) общие и административные расходы;
2) расходы на выплату процентов;
3) комиссионные вознаграждения.
Общие и административные расходы учитываются на счете 821 «Общие и административные расходы» подраздела 82 «Общие и административные расходы», который предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах. В частности, на данном счете могут быть отражены следующие расходы: по заработной плате, премиям, пособиям и другим выплатам, а также отчисления на социальное и пенсионное обеспечение работников административного персонала; дополнительные выплаты должностным лицам; на коммунальные услуги; по содержанию помещений административного назначения; начисленные суммы штрафов, пеней и неустоек, подлежащих уплате; другие аналогичные по назначению расходы.
Расходы на выплату процентов (по полученным кредитам, выпущенным ценным бумагам и по договорам аренды) учитываются на счете 831 «Расходы по процентам» подраздела 83 «Расходы по процентам».
В дебете счета 831 «Расходы по процентам» отражаются расходы на выплату процентов в корреспонденции со счетом 684 «Проценты к оплате» подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления».
Комиссионные вознаграждения выплачиваются брокерам или агентам (посредникам) в качестве поощрительного вознаграждения за продажу (реализацию) страховых полисов, поддержание и расширение деятельности страховой организации. Обычно ставки комиссионных вознаграждений очень высоки: примерно от 5 до 50% выплаченных страховых взносов. Поэтому комиссионные вознаграждения могут составлять весьма значительную часть расходов в страховой деятельности.
В связи с этим необходимо отдельно вести учет комиссионных вознаграждений на счете 811 «Расходы по реализации услуг» подраздела 81 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)».
- Бухгалтерская (финансовая) отчетность страховых компаний как объект аудита.
Составление бухгалтерской отчетности страховых организаций – завершающий этап учетного процесса, в котором нарастающим итогом отражается имущественное и финансовое положение организации. Типовые формы бухгалтерской страховых организаций и Указания о заполнении форм бухгалтерской отчетности разрабатывается и утверждается с действующим законодательством.
Настоящая Инструкция разработана в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, «О страховании» и нормативными правовыми актами Национального Банка Республики Казахстан, устанавливает форму ежеквартальных сведений для страховых (перестраховочных) организаций и определяет основные требования по их составлению, порядок и сроки их предоставления в Национальный Банк Республики Казахстан (далее — Национальный Банк).
Сведения о страховых операциях и страховых резервах предоставляются всеми страховыми (перестраховочными) организациями, имеющими лицензии на право осуществления страховой деятельности на территории Республики Казахстан.
Страховые (перестраховочные) организации обязаны ежеквартально представлять в Национальный Банк сведения по форме, установленной настоящей Инструкцией
Сведения, включаемые в таблицу, должны содержать данные о фактическом движении средств по страховым (перестраховочным) операциям в отчетном году (нарастающим итогом с начала отчетного года), а также о формировании и использовании страховых резервов.
Основными составляющими сведений являются:
1) Раздел А. «Непосредственное страхование»
Содержит данные о страховых операциях по непосредственному страхованию (независимо от последующего возможного перестрахования).
А.1.»Страховые платежи, нетто». Значения данного раздела являются суммой значений (с учетом знаков) подразделов А.1.1.R. «Страховые платежи, полученные» и А.1.2.R. «Комиссионные выплаченные».
А.1.1.R. «Страховые платежи, полученные» — отражаются поступившие платежи по непосредственному страхованию, в том числе переданные в дальнейшем на перестрахование, полученные от физических лиц (А.1.1.R.1.) и юридических лиц (А.1.1.R.2.).
А.1.2.R. «Комиссионные выплаченные» — отражаются суммы, выплаченные в качестве комиссионного вознаграждения брокерам и агентам по непосредственному страхованию — физическим лицам (А.1.2.R.1.) и юридическим лицам (А.1.2.R.2.).
А.2. «Страховые выплаты, нетто». Значения данного раздела являются суммой значений (с учетом знаков) подразделов А.2.1.R. «Страховые выплаты» и А.2.2.R. «Возмещение, полученное по регрессным искам».
А.2.1.R. «Страховые выплаты» — отражаются все суммы выплат по договорам страхования, в том числе произведенные за счет перестраховщика, выгодоприобретателям — физическим лицам (А.2.1.R.1.) и юридическим лицам (А.2.1.R.2.).
А.2.2.R. «Возмещение, полученное по регрессным искам» — отражаются суммы полученного возмещения по регрессным искам, в том числе переданные в дальнейшем перестраховщику, в зависимости от того, с кого взыскана сумма по регрессному иску — с физических лиц (А.2.2.R.1.) или с юридических лиц (А.2.2.R.2.).
Если страховые платежи по непосредственному страхованию были возвращены страхователю при пересмотре страховых тарифов или расторжении договоров страхования или другим основаниям, то они отнимаются (проставляются со знаком минус) от поступивших страховых платежей в счет соответствующего периода.
Раздел В. «Передача риска на перестрахование».
Содержит данные о страховых операциях, связанных с передачей риска в перестрахование (в том числе ретроцессиям).
В.1. «Страховые платежи, уплаченные перестраховщику (цессионарию), нетто». Значения данного раздела являются суммой значений (с учетом знаков) подразделов В.1.1.R. «Страховые платежи, уплаченные перестраховщику (цессионарию) и В.1.2.R. «Комиссионные, полученные».
В.1.1.R. «Страховые платежи, уплаченные перестраховщику (цессионарию)» — отражаются суммы платежей, уплаченные цессионарию.
В.1.2.R. «Комиссионные полученные» — отражаются суммы комиссионных вознаграждений, полученные от цессионария.
В.2. «Страховые выплаты, полученные от перестраховщика (цессионария), нетто». Значения данного раздела являются суммой значений (с учетом знаков) подразделов В.2.1.R. «Страховые выплаты, полученные от перестраховщика (цессионария)» и В.2.2.R. «Возмещение перестраховщику (цессионарию) по регрессным искам.
В.2.1.R. «Страховые выплаты, полученные от перестраховщика (цессионария)» — отражаются суммы, полученные от цессионария по договорам перестрахования (в том числе ретроцессии).
В.2.2.R. «Возмещение перестраховщику (цессионарию) по регрессным искам» — отражаются суммы выплаченного возмещения цессионарию за счет средств, полученных по регрессным искам.
Раздел С. «Прием риска в перестрахование»
Отражаются данные о страховых операциях, связанных с приемом рисков в перестрахование (в том числе ретроцессиям).
С.1. «Страховые платежи, полученные от перестрахователя (цедента), нетто». Значения данного раздела являются суммой значений (с учетом знаков) подразделов С.1.1.R. «Страховые платежи, полученные от перестрахователя (цедента)» и С.1.2.R. «Комиссионные выплаченные».
С.1.1.R. «Страховые платежи, полученные от перестрахователя (цедента)» — отражаются полученные от цедентов страховые платежи по договорам перестрахования.
С.1.2.R. «Комиссионные выплаченные» — отражаются суммы, выплаченные в качестве комиссионного вознаграждения страховым организациям или брокерам по договорам, принятым в перестрахование.
С.2. «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование, нетто». Значения данного раздела являются суммой значений (с учетом знаков) подразделов С.2.1.R. «Страховые выплаты цеденту по договорам, принятым в перестрахование» и С.2.2.R. «Возврат страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование от цедентов».
С.2.1.R. «Страховые выплаты цеденту по договорам, принятым в перестрахование» — отражаются выплаты по договорам, принятым в перестрахование.
С.2.2.R. «Возврат страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование от цедентов» — отражаются суммы возврата страхового возмещения, ранее выплаченного страховой организацией как перестраховщиком (если непосредственным страховщиком получено возмещение по регрессному иску).
Раздел D. «Страховые резервы на начало периода».
Отражается остаток страховых резервов на начало отчетного периода.
Раздел E. «Отчисления в страховой резерв».
Отражается сумма отчислений в страховые резервы в отчетном периоде.
Раздел F. «Выплаты за счет страхового резерва».
Отражается сумма выплат за счет страховых резервов в отчетном периоде.
Раздел G. «Корректировки к страховому резерву».
Отражаются суммы корректировок к страховым резервам, в том числе отнесение избыточных страховых резервов в доход.
Раздел H. «Страховые резервы на конец периода»
Отражается остаток страховых резервов на конец периода (является результатом сложения значений (с учетом знаков) разделов D, E, F и G).
Строки таблицы разбиты по видам страхования (1 — обязательное страхование; 2 — добровольное личное страхование; 3 — добровольное имущественное страхование), классам страхования (1.1.; 1.2. и далее) и периодам ответственности (1.1.1; 1.1.2.; 1.1.3 и далее).
В строках, соответствующих периодам ответственности («в счет ответственности будущего года», «в счет ответственности прошлых лет» и «в счет ответственности текущего года») отражаются суммы (платежей, выплат, отчислений в резервы и другие), относящиеся к тому или иному периоду, пропорционально сроку договора, приходящемуся на соответствующий период.
Ячейки, отмеченные «Х» не заполняются. Данные в заштрихованных (серых) ячейках являются результатом сложения данных в других ячейках (также не заполняются). (Например: значения строки с кодом 1 являются суммой соответствующих значений строк с кодами 1.1., 1.2., 1.3. и т.д.; значения строки с кодом 1.1. являются суммой соответствующих значений строк с кодами 1.1.1., 1.1.2. и 1.1.3.; значения строки с кодом 1.0.1. являются суммой соответствующих значений строк с кодами 1.1.1. плюс 1.2.1. плюс 1.3.1. и т.д.).
Суммирование данных производится с учетом знаков, указанных в скобках при наименовании столбцов.
Все данные в отчете указываются в тысячах тенге. Число менее 500 в отчете округляется до нуля, число 500 и более — до тысячи.
Сведения о страховых операциях и страховых резервах представляются на бумажном и электронном носителях. Сведения представляются ежеквартально, до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Сведения на бумажном носителе должны быть обязательно подписаны первым руководителем страховой организации или его заместителем и главным бухгалтером и заверены печатью страховой организации.
Сведения должны быть распечатаны с использованием компьютерной техники. Сведения, представленные в ином виде либо с исправлениями, подлежат возврату без проверки и считаются не принятыми Национальным Банком.
Сведения на бумажном носителе представляются непосредственно в Департамент страхового надзора или в филиал Национального Банка по местонахождению головного офиса страховой организации (кроме расположенных в г.Алматы и Алматинской области).
Контроль за своевременным направлением сведений (на бумажных и электронных носителях) возлагается на областные филиалы Национального Банка (кроме Алматинского филиала).
Страховые (перестраховочные) организации, расположенные в г.Алматы, одновременно с передачей сведений в виде электронного документа представляют их в Департамент страхового надзора на бумажном носителе нарочным.
Сведения на электронном носителе направляются по электронным средствам связи или на дискете в Департамент информационных технологий или в филиал Национального Банка по месту нахождения головного офиса страховой (перестраховочной) организации.
Департамент информационных технологий в течение одних суток направляет в Департамент страхового надзора документ об установленных ошибках, выявленных при предварительной проверке сведений.
- В случае установления ошибок, выявленных при предварительной проверке, Департамент страхового надзора подготавливает проект рекламации по представленным страховыми (перестраховочными) организациями сведениям.
Рекламация на сведения, подписанная директором Департамента страхового надзора, с приложением к ней (при наличии) копии документа об ошибках, установленных техническим способом, направляется в страховую (перестраховочную) организацию в двухдневный срок с момента получения документа из Департамента информационных технологий.
После получения рекламации страховая (перестраховочная) организация обязана в двухдневный срок внести необходимые исправления в сведения и представить их в Департамент страхового надзора с письменным объяснением причин.
Для внесения изменений или дополнений в сведения, страховая (перестраховочная) организация представляет в Национальный Банк письменное ходатайство по этому вопросу, с объяснением причин.
Выявление ошибок, искажающих информацию о финансовом положении страховой (перестраховочной) организации и не являющихся недостатком технического характера, влечет применение к страховой (перестраховочной) организации в установленном порядке соответствующих мер воздействия, в том числе наложения и взыскания штрафов.
Вопросы, не урегулированные настоящей Инструкцией, разрешаются в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.
Заключение
В системе контроля за подержанием финансовой устойчивости страховых организаций важную роль играют аудиторские проверки. Однако эти проверки не всегда проводятся достаточно компетентно, а главное — добросовестно. Об этом свидетельствует возрастающие число банкротств страховых компаний, незадолго до этого получивших положительные аудиторские заключения.
Принципиально важными для улучшения качества аудиторской деятельности является ряд нормативно-правовых актов, законов, положений, стандартов и т.д. касающиеся непосредственно и косвенно этой сферы деятельности. Тем не менее следует иметь в виду, что наше Правительство систематически совершенствует порядок проведения страховых операций и их отражения в учете, приближая их к международным стандартам.
Государственная налоговая служба также вносит ряд уточнений и изменений в требования к определению налогооблагаемой базы и расчетам налогов.
В настоящие время в связи с большим дефицитом квалифицированных кадров в сфере страхового аудита главное внимание следует уделять повышению квалификации лиц, уже имеющих практический стаж аудиторской деятельности, путем прохождения ими краткосрочных курсов, различных семинаров, дебатов, дискуссий и т.д.
Специфика профессии аудиторов требует сочетания фундаментальной теоретической подготовки с разносторонним и достаточно длительным опытом успешной работы в страховых организациях
К сожалению, даже самая блестящая сдача квалификационного экзамена не гарантирует, что аудитор полностью использует свои знания при проведении проверок. Это зависит не только от его квалификации, но и в немалой степени — от добросовестности.
Для обеспечения финансовой устойчивости страхового рынка, представленного различными компаниями, большое значение имеет не только высокий уровень страхового аудита, но и качество аудиторских проверок учредителей и клиентов, инвестиционных фондов, фондовых бирж и страховых обществ. Все это и многое другое, должно способствовать улучшению аудита, а, следовательно, усиления финансовой устойчивости казахстанских страховых организаций и в конечном счете стабильности всей страховой системы страны в целом.
Список использованной литературы:
- К.Ш. Дюсембаев «Теория Аудита». Алматы 1995 г.
- Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 г. N 304-1 («Каз. Правда» за 24 ноября 1998 г.)
- Казахстанские стандарты аудита по аудиту. Кодекс этики аудиторов Республики Казахстан. Принят внеочередной конференцией Палаты аудиторов Республики Казахстан 20-22 июля 1995 года.
- Адамс Р. Основы аудита. Пер. с англ./ под ред. Я.В. Соколова –М.: Аудит,Юнити 1995 г.
- Alvin A. Arens. James K.Loebbecke. Auditing. An integrated approach. Prentice — Hall International, Inc.
- Аудит страховых компаний : Практическое пособие для страховых аудиторов и страховых организаций. АЛ.Алекринский, Т.А.Архангельская, С.Н.Асабина и др. Под ред. В.И.Рябикина. — М.: АО «Фин-статинформ»,
