Дипломная работа. Аудит элементов финансовой отчётности

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Финансовая отчётность является по существу “лицом” фирмы. Она представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Данные финансовой отчётности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия. Ведь для того, чтобы принять решение необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами целесообразность и эффективность их размещения и использования, платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения с партнерами. Оценка этих показателей нужна для эффективного управления фирмой. С их помощью руководители осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направление своей деятельности.

На сегодняшний день в Республике Казахстан активно идёт процесс реформирования бухгалтерского учёта с ориентацией на международный опыт. В ходе процесса реформирования бухгалтерского учёта в Республике Казахстан формируются новые взгляды на цели составления финансовой отчётности, меняется её ориентация. В стране была проведена большая работа по гармонизации бухгалтерского учёта и финансовой отчётности. Основанием для её проведения стало Постановление Кабинета Министров Республики Казахстан от 29 декабря 1992 года № 1098 «О государственной программе Республики Казахстан по перестройке статистики, первичного и бухгалтерского учёта в народном хозяйстве», а также Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности» от 26 декабря 1995 года № 2732 (с изменениями и дополнениями от 24.06.2002 г.).

В условиях формирования рыночных отношений неизмеримо растёт количество пользователей финансовой отчётности, так как она содержит информацию, полезную для принятия решений и решений по предоставлению кредитов, а также оценки будущих денежных потоков субъекта, ресурсов и его обязательств. При этом в отчёте публикуются данные за ряд смежных лет, что позволяет видеть картинку хозяйственной деятельности в динамике, выявляет тенденции её развития и в известной степени прогнозировать её на предстоящие периоды. Финансовая отчётность составляется на базе финансового учёта. Финансовый учёт представляет собой процесс подготовки учётной информации, пользователями которой могут быть любые юридические и физические лица, в том числе и внешние по отношению к предприятию: менеджеры, инвесторы, кредиторы, финансовые органы и другие. Таким образом, круг пользователей финансовой отчётности предприятия весьма широк. Она должна быть составлена так, чтобы полностью удовлетворять запросы всех её пользователей, тем более возможных инвесторов.

В связи с возникновением, ростом и развитием рынка ценных бумаг, соответственно, возрастает и потребность в аудите финансовой отчётности и независимых аудиторах. Их возрастающая роль связана с потребностью инвесторов и кредиторов в проверенной аудитором финансовой отчётности, что, в свою очередь, неуклонно влечёт за собой социальные изменения, повлиявшие на требования общественности, предъявляемые к аудиторам.

Аудитору необходимо в процессе проведения аудита финансовой отчётности выполнить аудиторские процедуры, получить при этом достаточные соответствующие аудиторские доказательства, позволяющие ему выразить разумную степень уверенности в достоверности утверждений.

Но мнение стороннего эксперта не всегда даст исчерпывающую информацию для принятия решения. Поэтому, любой современный бизнесмен обязан владеть методами финансового анализа и уметь составить и представить финансовую отчетность своего предприятия. Целью дипломной работы является:

систематизация, закрепление и расширение теоретических знаний по составлению и предоставлению финансовой отчётности, её аудиту и анализу, а также способность применить эти знания на практике (с использованием материалов АО «KEGOC»);
развитие навыков ведения самостоятельной работы и овладение методикой проведения аудита и анализа финансовой отчётности при решении разрабатываемых в дипломной работе проблем и вопросов.

Таким образом, в своей работе я постараюсь раскрыть понятие финансовой отчётности, её значение, состав и требования, предъявляемые к её составлению, аудит элементов финансовой отчётности, а также проанализировать финансовое положение АО «KEGOC» — Казахстанской Компании по управлению электрическими сетями на основе бухгалтерского баланса за ряд смежных лет, а именно за 2001, 2002 и 2003 годы.

ГЛАВА 1. Технико-экономическая характеристика организации

1.1. Технологические особенности АО «KEGOC» и динамика её основных показателей

Открытое акционерное общество «Казахстанская компания по управлению электрическими сетями (Kazakhstan Electricity Grid Operating Company) «KEGOC» (далее — Общество) создано в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 сентября 1996 года № 1188 «О некоторых мерах по структурной перестройке управления энергетической системой Республики Казахстан» на базе имущественного комплекса Национальной энергетической системы Казахстана.

В состав Компании входят Исполнительная дирекция Компании, филиалы Компании, учреждения «Энергоинформ» и «KEGOC-Сервис».

Учредителем Общества является Правительство Республики Казахстан. Государственный пакет акций Общества составляет 100%.

Уставный капитал сформирован в размере 76,5 млрд.тенге. (553,6 млн. долл США).

В связи со стратегическим значением Компании для Республики, вопрос передачи в частные руки Правительством не рассматривается.

Общее руководство деятельностью компании осуществляет Совет директоров, состав которого рекомендуется Правительством и утверждается приказом Министерства энергетики и минеральных ресурсов. Совет директоров имеет полномочия по определению приоритетных направлений деятельности общества, принятию решений о размещении акций, их выкупе, о выплате дивидендов и т.д.

Редакция Устава Компании согласована Комитетом государственного имущества и приватизации Министерства финансов Республики Казахстан 25 июля 2001 года; утверждена приказом Министерства энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан — 06 августа 2001 года; зарегистрирована Управлением юстиции г. Астаны – 17 августа 2001г.

Основные стратегические задачи хозяйственной деятельности.

Основными функциями Компании является:

централизованное оперативно-диспетчерское управление объектами Единой Электрической Сети (ЕЭС) Казахстана всех форм собственности;
управление электрическими сетями высокого напряжения и передача электроэнергии по Национальной электрической сети;
обеспечение непрерывного балансирования генерации и потребления электроэнергии в ЕЭС Республики Казахстан
координация импорта и экспорта электроэнергии;
обеспечение свободного доступа к Национальной электрической сети потребителей и энергопроизводящих организаций.

Приказом Министерства энергетики и минеральных ресурсов от 27.08.04г. №198 ОАО «KEGOC» назначено Системным оператором Единой энергосистемы Казахстана.

Предметом деятельности Компании является:

оказание услуг по передаче электроэнергии по принадлежащим электрическим сетям в соответствии с условиями заключенных договоров;
обеспечение устойчивой работы Единой Электроэнергетической Системы Республики Казахстан (далее — ЕЭС РК) при соблюдении принципов общественной безопасности и безопасности здоровья граждан, а также качественной эксплуатации и ремонтов объектов электрических сетей Компании, проведение их реконструкции и функционального развития посредством внедрения наиболее эффективных методов и передовых технологий;
организация централизованного оперативно-диспетчерского управления объектами ЕЭС РК независимо от форм их собственности;
реализация и соответствие с законодательством Республики Казахстан единой концепции эксплуатации и развития электрических сетей, технологических телекоммуникационных средств управления и систем информационных технологий, направленной на обеспечение эффективного функционирования электроэнергетики Республики Казахстан и оказание услуг по их осуществлению;
разработка в соответствии с законодательством Республики Казахстан технических требований по присоединению к электрической сети Компании электрических установок потребителей и энергопроизводящих организаций, расположенных на территории Республики Казахстан, а также энергосистем зарубежных государств, обеспечивающих устойчивую работу ЕЭС РК, и отслеживание их соблюдения;
обеспечение коммерческого учета электрической энергии на границах электрической сети Компании и его совершенствования в направлении внедрения автоматизированных систем учета;
разработка проектов цен и тарифов на оказываемые услуги, исходя из экономически обоснованных затрат на их осуществление и обеспечения эффективного функционирования Компании;
осуществление программы развития и модернизации имущественного комплекса Компании;

Компания имеет лицензии: на передачу и распределение электрической энергии (выдана Министерством энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан 04 июля 2001 года № 0000594); на покупку электрической энергии (выдана Министерством энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан 22 ноября 2001 года № 0000594).

Электроэнергетическая отрасль является индикатором социально-экономического развития Республики так как рост или снижение объемов потребления и соответственно производства электроэнергии характеризует общий темп развития экономики страны, а стоимость электроэнергии для значительной части предприятий является определяющей статьей затрат в структуре себестоимости произведенной продукции.

Динамика основных показателей АО «KEGOC»

Выработка электроэнергии в 2003 году в целом по Казахстану составила 63 653,0 млн.кВт/час, что на 9,4% выше показателя за 2002 год. Потребление электроэнергии в Республике в 2003 году составило 61 982,0 млн. или на 6,8% выше показателя 2002 года. За первое полугодие в Казахстане произведено электроэнергии 33 800,2 млн.кВт/час , что на 5% больше аналогичного периода прошлого года .За первое полугодие 2004 года транспортировано электроэнергии по сетям ОАО «KEGOC» 16 483,4 млн.кВтч.

Начиная с 2000 г., в Казахстане наблюдается устойчивый рост электропотребления: в 2001, 2002 и 2003 годах, соответственно — 56,66 млрд. кВт/ч, 58,05 млрд. кВт/ч, 61,98 млрд. кВт/ч, при этом производство электроэнергии — 55,24 млрд. кВт/ч, 58,18 млрд. кВт/ч и 63,65 млрд. кВт/ч.

Динамика изменения потребления и производства электроэнергии представлена на графике 1.

График 1.

Следует отметить, что в 2003 году, впервые через сети Казахстана, транзитом осуществлялась передача электроэнергии из республик Центральной Азии в Россию. Всего в 2003 году транзитом было передано 903,5 млн.кВт/ч, в том числе из Кыргызстана 713,9 млн.кВт/ч, из Таджикистана — 189,6 млн.кВтч

За 6 месяцев 2004 года осуществлен транзит кыргызской электроэнергии по южному кольцу – 1,76 млрд.кВт/ч, а также передача электроэнергии из Кыргызстана в Россию в объеме 228 млн.кВт/ч

По итогам 2004 года выработка электроэнергии планируется в размере 67,2 млрд. кВт/ч, что на 5,5% выше показателя 2003 года. Рост объемов потребления в 2004 году по сравнению с 2003 годом ожидается в размере 4%.

Экспорт электроэнергии из Казахстана в Россию возрос с 2,5 млн. кВт/ч (2002 г.) до 4,1 млрд. кВт/ч (2003 г.), импорт электроэнергии в Казахстан за этот же период изменился несущественно с 2,4 млрд.кВт/ч до 2,45 млрд.кВт/ч

Большой вклад в обеспечении потребности страны в электроэнергии электростанций национального значения, таких как Экибастузские ГРЭС-1,2 и Аксуйской ГРЭС. Рост выработки электроэнергии по этим электростанциям в 2003г. достиг 21,73 млрд.кВт.ч или 34% от общего производства электроэнергии по стране и увеличился по сравнению с прошлым годом на 22%.

Вместе с тем высокие темпы роста электропотребления на юге республики (в 2003 г. прирост – 8,7%) и неконкурентоспособность электроэнергии вырабатываемой газо-мазутной ЖГРЭС обуславливают значительный рост дефицита электроэнергии в Южном Казахстане — 4,67 млрд. кВтч (2003 г.) против 3,94 млрд.кВтч (2002 г.). Указанный дефицит электроэнергии покрывался перетоком электроэнергии из Северного Казахстана по транзиту 500-220 кВ Север-Юг в объеме 4,02 млрд. кВтч в 2003 году и импортом из ОЭС Центральной Азии — 0,65 млрд. кВтч.

В быстроразвивающемся в промышленном отношении нефтегазоносном регионе Западного Казахстана также имеет место рост дефицита электроэнергии из-за отставания темпов ввода новых генерирующих мощностей, который покрывается в основном за счет роста импорта электроэнергии из России — 1,51 млрд.кВтч (2003 г.).

В целом по Казахстану установленная мощность электростанций Казахстана на 01.01.04. составляла 18461 МВт.

Описание клиентской базы.

Основными потребителями услуг являются крупные промышленные предприятия Республики и Региональные электрические компании, что видно из таблицы 1.

Таблица 1.

Описание клиентской базы АО «KEGOC»

Наименование потребителей	Объем оказанных услуг по транспортировке электроэнергии(млн. тенге)
	2002	2003	% 2003 к2002	Доля потребления в общем объёме/%	30.06.2004
Всего оказано услуг по транзиту	11586,6	13826,7	116,2
В том числе:
Казахстан Темир Жолы	1463,682	1649,804	112,7	11,9	795,683
ССГПО	956,493	994,767	104	7,2	471,89
Казфосфат	763,572	920,541	120,6	6,7	447,92
Казцинк	595,879	736,144	123,5	5,3	426,897
Казахмыс	768,3	749,119		5,4	327,162
Испат Кармет	490,267	664,166	135,4	4,8	238,28
*Региональные и городские электросетевые компании всего 13 предприятий*	2099,8	2835,4	135	20,5

За 2003 год объем передачи электроэнергии по сетям ОАО «KEGOC» составил 26 895,2 млн.кВт/ч, что на 13,2% выше уровня 2002 года. Объем услуг по технической диспетчеризации в2003году составил 58 609,7 млн.кВт/ч. что на 18,3% выше уровня 2002 года.

Рост объема передачи связан с экспортными поставками электроэнергии от станции «Экибастузская ГРЭС-2» в Россию, увеличением потребления электроэнергии на ряде крупных промышленных предприятий республики.

Рост объема услуг по технической диспетчеризации связан с увеличением выработки электроэнергии на ряде электростанций республики.

Кроме того, увеличению объемов услуг Компании способствовал впервые осуществленный транзит электрической энергии через территорию Казахстана из Таджикистана и Кыргызстана в Российскую Федерацию.

Объем оказанных услуг по обеспечению надежности и устойчивости электроснабжения составил 3 580,8 млн.кВт.ч, что в 2,4 раза выше уровня 2002 года, что видно на графике 2.

График 2.

Так как в своей дипломной работе я рассматриваю 3 отчётных периода, таким образом, можно проследить динамику основных показателей хозяйственной деятельности АО «KEGOC» (таблица 2).

Таблица 2.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности АО «KEGOC» и их динамика за 2001,2001 годы

№	Показатели	Ед. измер.	2001	2002	Откл.(+,-)	Темп роста %
А	1	2	3	4	5	6
1	Доход от реализации	Тыс.тенге	11 287 077	12 599 287	1312210	111,63%
2	Себестоимость продукции (работ, услуг)	Тыс.тенге	8979689	10120610	1140921	112,71%
3	Валовый доход	Тыс.тенге	2307388	2478677	171289	107,42%
4	Расходы периода	Тыс.тенге	2213674	2054450	-159224	92,81%
5	Доход до налогообложения	Тыс.тенге	150507	346479	195972	230,21%
6	Рентабельность	%	25,7	24,5	-1,2	95,31%
7	Среднесписочная численность	Чел.	750	750	0	0,00%
8	Производительность труда	Тыс.тенге	15049	16799	1750	111,63%
9	Среднегодовая стоимость основных фондов	Тыс.тенге	63929741	64642721	712981	101,12%
10	Фондоотдача	Тенге	0,18	0,19	0	110,39%

1.2. Учётная политика АО « KEGOC»

Основное назначение и главная задача учетной политики является максимально адекватно отразить деятельность Компании, сформировать полную, объективную и достоверную информацию для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах Компании. Она охватывает все стороны учетного процесса – методический, технический и организационный.

Учетная политика и все изменения, дополнения к ней утверждаются Советом Директоров Компании и согласовываются с уполномоченным и компетентным органами.

Бухгалтерский учет АО «KEGOC» построен по методу начисления, при котором доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых отчетах по мере их возникновения. При составлении финансовой отчетности Компания использует допущение о непрерывности деятельности, на основании которого Компания предполагает, что будет функционировать и вести операции в обозримом будущем.

Финансовая отчетность должна быть полной и составляться на основе принципов понятности, уместности, надежности, сопоставимости, существенности, правдивого представления, приоритета содержания над формой, нейтральности, осмотрительности, своевременности, достоверного и объективного представления с соблюдением баланса между этими принципами, а также выгодами, получаемыми от информации отражаемой в финансовой отчетности, и затратами на ее получение.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции. Все хозяйственные операции и прочие события хозяйственной деятельности Компании, влияющие на активы, собственный капитал, обязательства, доходы и расходы, должны быть отражены в бухгалтерском учете. Бухгалтерские записи производятся ручным способом или с помощью компьютеризированной системы.

Компания разрабатывает и утверждает Рабочий план счетов бухгалтерского учета Компании в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Специалисты бухгалтерии Исполнительной дирекции открывают субсчета и коды аналитического учета (далее — КАУ) в зависимости от вида хозяйственной и финансовой операций. Все изменения или предложения по субсчетам и кодам аналитического учета производятся по мере необходимости.

Филиалы (представительство) Компании имеют самостоятельную бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером филиала (бухгалтером представительства) и подчиненную в своей деятельности директору филиала (представительства).

Филиалы (представительство) Компании ведут бухгалтерский учет, составляют в установленном порядке и формам финансовую отчетность, предоставляют в Исполнительную дирекцию и местным государственным органам.

Внутрипроизводственная финансовая отчетность филиалов включается в состав сводной бухгалтерской отчетности Компании.

В соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс) филиалы начисляют и уплачивают все существующие налоги и сборы, кроме налога на добавленную стоимость и корпоративного подоходного налога. Начисление и уплату НДС и корпоративного подоходного налога производит Исполнительная дирекция Компании.

В соответствии со статьей 10 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Доступ к учетно-бухгалтерской информации предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства Компании, или должностным лицам государственных органов в соответствии с их компетенцией, предусмотренной законодательством Республики Казахстан.

Срок хранения и уничтожения учетно-бухгалтерской документации производится в соответствии с Перечнем типовых документов, образующихся в результате деятельности госкомитетов, министерств и других учреждений, организаций, предприятий, с указанием сроков хранения.

Документооборот, касающийся бухгалтерского учета между подразделениями Компании, разрабатывается бухгалтерией Исполнительной дирекции и утверждается приказом Компании.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременное качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в них, и своевременную передачу документов для отражения данных в бухгалтерском учете несут лица, составившие документы. Соблюдение графика документооборота исполнителями контролирует главный бухгалтер Компании и главные бухгалтера филиалов. Требования главных бухгалтеров в части порядка оформления и представления в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников Компании.

Первичные документы создаются либо в соответствии с альбомом межведомственных форм первичной учетной документации, утвержденным Государственным комитетом Республики Казахстан по статистике 16.11.94 года № 73, либо разрабатываются Компанией самостоятельно.

Финансовая отчетность предназначена для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность, отвечающую их конкретным информационным запросам.

Финансовая отчетность предназначена для представления информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денег Компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующих показателях Компании:

активах;
обязательствах;
капитале;
доходах и расходах, включая чистые доходы и убытки;
движении денег.

За подготовку и достоверное представление финансовой отчетности ответственность несет Президент Компании, либо лицо им уполномоченное, и главный бухгалтер Компании.

Финансовая отчетность АО «KEGOC» включает в себя:

бухгалтерский баланс (Приложение 1);
отчет о доходах и расходах (Приложение 2);
отчет об изменениях в капитале (Приложение 3);
отчет о движении денег (Приложение 4);
информацию об учетной политике;
пояснительную записку.

Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денег, а также соответствовать всем требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (далее МСФО).

В чрезвычайно редких обстоятельствах, когда руководство Компании приходит к заключению, что соответствие требованиям какого-либо стандарта МСФО будет вводить в заблуждение, и поэтому отступление от какого-то требования необходимо для достижения объективного представления, Компания должна раскрыть:

тот факт, что руководство пришло к заключению, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денег Компании;
тот факт, что финансовая отчетность соответствует применимым Международным стандартам финансовой отчетности во всех существенных аспектах, за исключением отступления от какого-то Стандарта в целях достижения объективного представления;
требование стандарта, от которого отступила Компания, характер отступления, включая порядок учета, который требовался бы стандартом, причины, по которым такой порядок учета вводил бы в заблуждение, и принятый порядок учета;
финансовое воздействие отступления от требования на чистый доход или убыток Компании, ее активы, обязательства, капитал и движение денег в каждом из представленных периодов.

Порядок составления и представления финансовой отчетности

Финансовая отчетность составляется на основе допущения о непрерывности деятельности Компании. В случае же если финансовая отчетность будет составляться не на основе непрерывности, этот факт должен быть раскрыт, а также та основа, на которой составлена отчетность, и причина того, почему Компания не может считаться непрерывно действующей.

Компания составляет финансовую отчетность согласно методу начисления, за исключением информации о движении денег. Операции и события признаются тогда, когда они произошли, отражаются в бухгалтерских записях и представляются в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся. Расходы признаются в отчете о доходах и расходах на основе непосредственного сопоставления между понесенными затратами и конкретными статьями полученных доходов Применение МСФО не допускает признания в бухгалтерском балансе статей, которые не отвечают определению активов и обязательств.

Представление и классификация статей в финансовой отчетности сохраняются от одного периода к следующему за исключением следующих случаев:

значительного изменения в характере операций Компании или когда анализ представления финансовой отчетности демонстрирует, что изменение приведет к более качественному представлению событий или операций;
изменение в представлении требуется МСФО или интерпретациями Постоянного комитета по интерпретации.

При составлении финансовой отчетности должна быть выделена следующая информация:

полное наименование Компании в соответствии с учредительными документами; местонахождение – юридический адрес; вид деятельности; организационно-правовая форма;
охватывает ли финансовая отчетность отдельно Компанию или Группу;
отчетная дата или период, на которую или за который составляется финансовая отчетность;
валюта отчетности;
уровень точности, использованный при представлении цифр.

Содержание и форматы бухгалтерского баланса, отчета о доходах и расходах, отчета об изменениях в капитале, отчета о движении денег, применяются от одного отчетного периода к другому.

По каждому показателю, отчета о доходах и расходах, отчета о движении денег, должны быть приведены данные за предшествующий период. В случае, если данные предшествующего отчетного периода несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат реклассификации. Каждая реклассификация должна быть раскрыта в пояснительной записке.

Хозяйственные операции оцениваются, и отчеты по ним ведутся в национальной валюте Республики Казахстан – тенге.

Финансовая отчетность Компании составляется в национальной валюте Республики Казахстан; единица измерения устанавливается в тысячах тенге.

Операции с иностранной валютой учитываются в тенге с применением рыночного курса.

Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год – с 01 января по 31 декабря.

Компания представляет годовую финансовую отчетность собственнику, органам государственной статистики по месту регистрации; органам государственного контроля и надзора в соответствии с их компетенцией. Годовая финансовая отчетность подлежит предварительному утверждению Советом директоров Компании и утверждается на годовом общем собрании акционеров в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Компания в соответствие с действующим законодательством Республики Казахстан для публикации в средствах массовой информации предоставляет консолидированную финансовую отчетность Группы.

По итогам отчетного периода филиалы предоставляют годовую промежуточную отчетность и пояснительную записку в бухгалтерию Исполнительной дирекции для составления финансовой отчетности не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным.

Помимо этого, филиалы ежемесячно представляют в бухгалтерию Исполнительной дирекции промежуточную отчетность, необходимую для анализа финансово-хозяйственной деятельности за истекший период.

По итогам отчетного периода дочерние организации предоставляют годовую финансовую отчетность и пояснительную записку в бухгалтерию Исполнительной дирекции для составления консолидированной финансовой отчетности не позднее 20 февраля года, следующего за отчетным.

Бухгалтерский баланс Компании содержит в себе сведения об имеющихся у него активах, собственном капитале и обязательствах. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие. Нематериальные активы и основные средства представляются с учетом амортизационных отчислений. Товарно-материальные запасы, дебиторская задолженность, авансы выданные представляются за вычетом сумм уменьшения стоимости до величины возможной чистой цены продаж для ТМЗ и созданных резервов по сомнительным долгам для дебиторской задолженности.

Отчет о доходах и расходах составляется методом «по видам затрат» и включает следующие статьи:

1) доход от реализации услуг по основной деятельности;

2) себестоимость реализованных услуг;

3) валовой доход (убыток);

4) расходы периода:

5) расходы по реализации;

6) общие и административные расходы;

7) расходы в виде вознаграждения;

8) доход (убыток) от основной деятельности;

9) доход (убыток) от неосновной деятельности:

10) доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения;

11) корпоративный подоходный налог;

12) доход (убыток) от чрезвычайных событий;

13) чистый доход (убыток).

Компания представляет отчет об изменениях в капитале по форме 3, указанной в приложении 1, 2, 3.

Отчет о движении денег позволяет оценить изменения в финансовом положении Компании, обеспечивая пользователя информацией о поступлении и выбытии денег за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Пояснительная записка включает в себя раскрытие информации, которая не представлена в финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления. Записка составляется в следующем порядке:

заявление о соответствии международным стандартам, т.е. что финансовая отчетность была подготовлена в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета и честно представляет все существенные результаты деятельности Компании;
информация о системе внутреннего контроля бухучета;
вспомогательная информация для статей, представленных в форме финансовой отчетности в том же порядке, в каком представлены статьи;
прочие раскрытия, в том числе условные события, договорные обязательства и прочие финансовые и нефинансовые раскрытия;
фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.

1.3. Концептуальные основы составления и предоставления финансовой отчётности

Под отчётностью понимают систему итоговых показателей, комплексно характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчётный период. Составление отчётности является завершающим этапом учётной работы. Целью финансовой отчётности согласно Стандарту бухгалтерского учёта №2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчётах» является предоставление пользователям полезной, значимой и достоверной информации о реальном финансовом положении юридического лица, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчётный период.

Финансовая отчётность базируется на обобщении данных финансового учёта. Она в основном отражает финансовые результаты прошлых событий и содержит информацию, полезную для принятия инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов, а также оценки будущих потоков субъекта, ресурсов и его обязательств. Отчётность позволяет определить общую стоимость имущества предприятия, стоимость иммобилизованных (то есть основных и прочих внеоборотных) средств, стоимость мобильных (оборотных) средств, материальных оборотных средств, величину собственных средств предприятия, заёмных средств.

По данным финансовой отчётности устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, при этом имеется возможность определить обеспеченность предприятия собственными, кредитными и другими заёмными источниками.

Данные отчётности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа его хозяйственной деятельности. Наряду с этим, отчётность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования и прогнозирования.

Финансовая отчётность даёт возможность оценить кредитоспособность предприятия, то есть его способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Финансовая отчетность позволяет определить активы: наиболее ликвидные активы, быстро реализуемые активы и трудно реализуемые активы. С другой стороны, по данным финансовой отчётности можно установить и пассивы предприятия: наиболее срочные пассивы, краткосрочные пассивы, долгосрочные пассивы и постоянные пассивы, что особенно важно для предприятия, работающего в условиях рынка, в окружении предприятий- конкурентов.

В число пользователей финансовой отчётности входят настоящие и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, работники, а также государственные органы и общественность. Финансовая отчётность содержит информацию, полезную для принятия инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов, оценки будущих денежных потоков субъекта, оценки ресурсов, обязательств субъекта в связи с вверенными ему ресурсами, оценки работы руководящих органов.

В условиях рыночной экономики финансовая отчётность является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнёрами- пользователями информации о деятельности предприятия. Она превращается практически в единственный систематизированный источник финансовой информации о деятельности хозяйствующего субъекта, в основное средство коммуникации хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм и информационную базу последующих аналитических расчётов, необходимых для принятия управленческих решений.

Однако финансовая отчётность не включает всей информации, необходимой пользователям для принятия экономических решений. Принимаемые экономические решения требуют оценки способности субъекта генерировать денежные средства, расчёта времени их генерирования и уверенности в полученном результате. Эта способность в конечном итоге определяет, например, может ли субъект платить своим работникам и поставщикам, выплачивать проценты, погашать кредиты и распределять доход. Пользователи могут лучше оценить способность генерировать денежные средства, если они обеспечены всей необходимой информацией, а не только той, которая отражает финансовое положение , деятельность и изменение в финансовом положении субъекта за истекший отчётный период. Но Закон об охране коммерческой тайны ограничивает объём финансовой информации, получаемой пользователями, хотя некоторые из них (следственные органы, ревизоры, аудиторы) при наличии полномочий могут требовать информацию в дополнение к той, которая содержится в финансовой отчётности. Большинство же пользователей при решении своих специфических задач должны полагаться на финансовую отчётность в качестве основного источника финансовой информации, потому что у них нет возможности использовать дополнительные источники информации.

Основными требованиями, которые предъявляются к отчётности, являются объективное и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей, согласованность бухгалтерской и оперативно-статистической отчётности, соблюдение методологических и других положений. За предоставление искажённой отчётности и оценки статей баланса руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

Составление финансовой отчётности базируется на основных принципах бухгалтерского учёта. В условиях перехода к рыночной экономике в специальной литературе появилась новая самостоятельная категория – «принцип бухгалтерского учёта».

Основными принципами финансовой отчётности являются:

Начисление. Финансовые отчёты составляются на основе принципа начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они понесены.
Непрерывность финансовой отчётности предполагает, что субъект будет продолжать свою деятельность в течение неопределённого периода, и нет подтверждения тому, что он имеет намерение или возникает необходимость ликвидации в обозримом будущем.
Понятность. Информация, представляемая в финансовых отчётах, должна быть понятна пользователям.
Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий операционной, финансовой и хозяйственной деятельности.
Существенность. Финансовая информация является существенной, если её пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчётности.
Достоверность. Отчётность достоверна, когда в ней отсутствует существенная ошибка или предвзятость.
Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчёты должны создавать у пользователя правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результатах операций, движении денежных средств субъекта.
Нейтральность. Информация, представляемая в финансовой отчётности, должна быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть надёжной.
Осмотрительность подразумевает соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимых для вынесения оценок, в условиях неопределённости, для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены.
Завершенность и сопоставимость. В целях обеспечения достоверности, информация в финансовых отчётах должна быть полной. Для повышения полезности и содержательности информация одного отчётного периода должна быть сопоставима с другим периодом.
Последовательность. Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовые отчёты субъекта за разные отчётные периоды с целью определения тенденции изменений в его финансовом положении.

Важным требованием, предъявляемым к отчётности, является её прозрачность, понимание данных отчётности инвесторами и акционерами. Отчётность должна составляться в установленные сроки.

В финансовой отчетности после её утверждения возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим.

Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.
Отчетный год для всех организаций — с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря, а для организаций, созданных после 1 октября, — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Подготовка финансовой отчётности- забота не только бухгалтеров, но и других экономических и технических служб предприятия, потому что при составлении отчётности подводятся и оцениваются все аспекты деятельности. Отчётность составляется на основании всех видов текущего учёта- бухгалтерского, статистического, оперативно- технического. Она может содержать как количественные, так и качественные характеристики и представляет собой комплекс обобщённых и взаимосвязанных показателей хозяйственной деятельности предприятия за отчётный период. Тщательное изучение её раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Правильно и вовремя составленная отчётность способствует охране собственности, поискам путей снижения себестоимости продукции, своевременному взысканию дебиторской и кредиторской задолженности, увеличению доходности и укреплению финансовой устойчивости предприятия. Показатели финансовой отчётности дают возможность определить итоги работы не только отдельных предприятий, но и объединений, министерств. Ряд из них используется для получения обобщённых данных по экономике страны.

Элементы финансовой отчётности

Финансовые отчёты отражают результаты сделок и других событий, группируя их в классы в соответствии с их экономическим содержанием (элементы финансовых отчётов).

Активы — имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. В активе воплощена будущая экономическая выгода. Он является результатом прошлых сделок или других событий; последние, ожидаемые в будущем, не приводят сами по себе к появлению активов. Активы используются для производства продукции, работ и услуг, а также для управления производством и других целей. Будущие экономические выгоды, воплощённые в активе, могут быть реализованы в производстве и капитальном строительстве, проданы или обменены на другие активы, использованы для погашения обязательств предприятия, разделены между его собственниками.

Активы могут иметь физическую форму (здания, сооружения, машины и др.) и не иметь её (лицензии, «ноу-хау», гудвилл и др.); активами является также дебиторская задолженность.

Хозяйствующий субъект может иметь права собственности на актив и не иметь их (арендованное имущество, товары, принятые на консигнацию или переработку и др.), однако он обеспечивает сохранность не принадлежащих ему активов и контролирует выгоды, которые могут быть получены от их использования.

Существует прямая связь между расходами и созданием новых активов, которые не всегда могут совпадать во времени (например, незавершённое строительство). Затраты в таких случаях лишь свидетельствуют о том, что произошёл поиск будущих выгод (доход от эксплуатации введённых в эксплуатацию объектов, использования многолетних насаждений и выращенных животных), но это не является подтверждением того, что актив, соответствующий своему окончательному назначению, был получен.

Обязательства — это результат прошлых сделок, осуществление которых ведёт к появлению обязанности должника совершить в пользу кредитора определённое действие: оплатить задолженность, осуществить работы или услуги, передать имущество и др., либо воздержаться от определённого воздействия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательства. Необходимо разграничивать настоящие и будущие обязательства. Решение субъекта приобрести активы в будущем не может привести к появлению обязательств. Обязательство возникает только тогда, когда актив получен или субъект вступает в договорные отношения о приобретении актива. Обязательство погашают путём его оплаты, передачи других активов, выполнения работ или услуг, замещения данного обязательства другим, обмена на ценные бумаги. Обязательство считается погашенным в случае отказа кредитора от своих прав, когда последний лишается этих прав (истечение сроков исковой давности, по решению суда и др.).

Собственный капитал— это активы субъекта за минусом его обязательств. Собственный капитал в бухгалтерском учёте разделяется на подклассы: уставный капитал, дополнительно оплаченный капитал, резервный капитал, нераспределённый доход. Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчётности, при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении субъекта.

Финансовые результаты — результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчётный год (разница между доходами и расходами). Элементами измерения финансовых результатов являются доходы и расходы.

Доходы — это увеличение активов либо уменьшение обязательств в отчётном периоде; расходы — это уменьшение активов либо увеличение обязательств в отчётном периоде (вклады владельцев в уставный капитал не являются доходом субъекта, а распределение собственного капитала владельцами субъекта – расходом).

Хозяйствующий субъект в финансовой отчётности может представить доходы и расходы по видам деятельности (производствам). Например, доходы и расходы по промышленному производству, посреднической деятельности, сельскому хозяйству и т.д., а также произвести разделение доходов и расходов по обычной деятельности и чрезвычайным ситуациям.

Доходы — это результаты от основной и неосновной деятельности субъекта. Доход от основной деятельности субъект получает от реализации продукции, работ и услуг, а также от реализации товарно-материальных ценностей, аренды, инвестиционной деятельности др.; от неосновной деятельности – включает следующие статьи: доход от реализации нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг, доход по акциям и в виде процентов, от курсовой разницы и др.

Расходы – затраты, связанные с производством продукции, работ и услуг, управлением производством, убытки от основной и неосновной деятельности и от чрезвычайных ситуаций. Расходы обычно принимают форму оттока или использования активов (денежных средств, материальных запасов, основных средств и др.). Убытки – уменьшение экономической выгоды; по своей природе они не отличаются от других расходов и не являются отдельным элементом.

Признание элементов финансовых отчётов – это процесс включения в бухгалтерский баланс или отчёт о результатах финансово- хозяйственной деятельности статьи, которая соответствует определению элемента и удовлетворяет следующим критериям признания:

— существует вероятность того, что любая будущая выгода, подлежащая отражению в данной статье, может поступить субъекту или выбыть от него;

— статья имеет стоимость, которую можно измерить с большей достоверностью.

Оценка элементов финансовых отчётов. Оценка является методом определения стоимости, по которой активы и обязательства признаются и фиксируются в финансовых отчётах субъекта. Различают следующие виды оценок:

Первоначальная стоимость- активы отражаются по цене их приобретения, установленной по согласованию сторон; обязательства отражаются по сумме поступлений, которые будут выплачены для их погашения при нормальном стечении обстоятельств;

Текущая стоимость — активы отражаются в отчётности по сумме денежных средств, которые должны быть выплачены в том случае, если бы этот или аналогичный ему актив был приобретён в последнее время; обязательства отражаются в отчётности по недисконтированной оценке, которая потребуется, чтобы погасить это обязательство;

Стоимость реализации- активы отражаются в оценке (сумма денежных средств), которая может быть получена от их продажи; обязательства отражаются по стоимости их погашения, которая представляет собой недисконтированную сумму средств, требующихся для их погашения;

Дисконтированная стоимость — активы отражаются по текущей стоимости, представляющую собой дисконтированную стоимость будущих поступлений денежных средств, которые должны генерировать активы в ходе обычной деятельности субъекта;

Балансовая стоимость — стоимость активов и обязательств по цене их отражения в балансе на отчётную дату.

За основу для оценки активов и обязательств при составлении финансовых отчётов субъекты принимают первоначальную стоимость, которую используют в сочетании с другими методами оценки.

Формы финансовой отчётности

Отчётность должна быть составлена по данным первичных документов, обобщённых в соответствующих накопительных документах и учётных регистрах в установленных формах. Следует иметь в виду, что учётные регистры должны содержать аналитические данные, в которых накапливают необходимую информацию на начало года, за год и на конец года для составления отчётности.

Финансовая отчётность состоит из:

Бухгалтерского баланса;
Отчёта о доходах и раходах;
Отчёта о движении денег;
Отчёта об изменениях в собственном капитале;
Описания учётной политики и пояснительной записки к финансовой отчётности.

Порядок составления финансовой отчётности регулируется стандартами бухгалтерского учёта: №2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчётах» (СБУ №2), №3 «Отчёт о результатах финансово-хозяйственной деятельности» (СБУ №3), №4 «Отчёт о движении денежных средств» (СБУ №4).

Установленная стандартами бухгалтерского учёта структура финансовой отчётности и форма представления информации достаточно гибки и позволяют применять организациям разных видов деятельности, а также для составления консолидированной отчётности. Требования стандартов бухгалтерского учёта применяются только при составлении годовой финансовой отчётности общего назначения и не распространяются на отчётность, составляемую по специальным запросам.

Форма представления информации и группировки статей отчётности не должны меняться от одного периода к другому. Исключение составляют случаи, когда изменение приводит к более обоснованному представлению информации, а также, если изменение требуется каким-либо стандартом бухгалтерского учёта.

Каждая существенная статья отчётности должна быть представлена обособленно, а несущественные статьи могут объединяться по сходным признакам. Информация признаётся существенной, если она может повлиять на экономические решения пользователей. В зависимости от обстоятельств сумма и характер операций могут быть признаны определяющими для принятия решений относительно существенности информации.

Несмотря на различие интересов разных пользователей финансовой отчётности предприятия является достаточность капитала для его деятельности. Поэтому основным требованием (при прочих равных условиях) является то, чтобы собственники капитала и другие инвесторы были удовлетворены информацией, которую они получают от предприятия. Это положение считается общей чертой в информационных запросах всех пользователей. В общем плане пользователи заинтересованы в следующей информации.

Таблица 3.

Данные отчётности	Полезность
Экономические ресурсы (структура активов)	Оценка способности предприятия получать доходы и денежные средства в будущем
Финансовая структура (соотношение собственного капитала и задолженности предприятия)	Оценка будущих потребностей в заёмных средствах и распределение будущих прибылей и денежных средств между заинтересованными сторонами; оценка потенциальной гибкости предприятия в привлечении внешних инвестиций
Коэффициенты ликвидности и платежеспособности	Оценка краткосрочной и долгосрочной способности предприятия отвечать по своим обязательствам
Коэффициенты рентабельности и деловой активности	Оценка эффективности использования ресурсов предприятия
Изменения в финансовом положении	Оценка денежных потоков, полученных предприятием в результате его операционной, инвестиционной и финансовой деятельности; прогнозирование будущих потребностей предприятия в денежных средствах.

Финансовые отчёты взаимосвязаны, так как они отражают различные факты одних и тех же хозяйственных операций. Каждый отчёт представляет различную информацию, которая так или иначе используется хозяйствующим субъектом.

Вся существенная информация должна быть раскрыта таким образом, чтобы финансовые отчёты были ясными, понятными для пользователей. При необходимости в пояснительной записке классификация статей и денежные суммы, приведённые в финансовых отчётах, должны дополняться другой информацией, поясняющей их содержание.

В финансовых отчётах должны быть указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчётная дата и отчётный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности организации, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены финансовые отчёты.

В финансовой отчётности должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий период.

Финансовая отчётность представляется в валюте Республики Казахстан; единица измерения — тысячи тенге. Отчётным периодом для годовой отчётности является полный календарный год; для вновь созданных субъектов – с даты приобретения статуса юридического лица до 31 декабря отчётного года. Собственники имеют право устанавливать иную периодичность отчётности (но не реже одного раза в год).

Бухгалтерский баланс. В рыночной экономике Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Так, баланс организации знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта на определённую дату. Из баланса они узнают, чем владеет собственник, то есть каков в количественном и качественном отношении тот запас материальных средств, которым организация способна распоряжаться.

По балансу определяют, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить свои обязательства перед третьими лицами- акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и другими, или ему угрожают финансовые затруднения.

Далее, по балансу определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчётный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы и который отражается в виде чистого дохода.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование организации, осуществляется контроль за движением денежных потоков в соответствии с полученным доходом.

Бухгалтерский баланс является основной формой годового отчёта предприятия. До его составления необходимо сверить обороты и остатки по всем синтетическим счетам в учётных регистрах с данными аналитического учёта. Для сопоставимости данных балансов на начало и конец года номенклатура статей утверждённого баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей, утверждённых для баланса на конец года (если имели место изменения в номенклатуре статей баланса).

Бухгалтерский баланс должен содержать информацию, определённую СБУ №2 и в Методических рекомендациях по составлению отчётности.

Баланс составляется на основании остатков по счетам, показанным в Главной книге. Он состоит из следующих разделов: активы, собственный капитал и обязательства. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие.

Взаимные зачёты между статьями текущих активов и текущих обязательств в балансе не допускаются. Отдельные статьи баланса не должны включаться в другие статьи или «сворачиваться» (например, дебиторская задолженность перекрываться кредиторской).

Определение в балансе текущих активов и обязательств и раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчётности в анализе финансового положения юридического лица.

Итоговые суммы долгосрочных, текущих активов, собственного капитала, долгосрочных и текущих обязательств должны быть раскрыты в бухгалтерском балансе.

Данные статей баланса на конец отчётного года должны быть подтверждены инвентаризацией, проведённой в установленном порядке.

По данным баланса осуществляется анализ финансового положения предприятия.

Данные Бухгалтерского баланса также широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также органами государственного управления, поскольку, отражая совокупность имущественных отношений данного хозяйствующего субъекта, балансы отдельных организаций дают богатый материал для изучения особенностей современной экономической жизни. Ряд сложных проблем современной хозяйственной политики невозможно решить без внимательного анализа баланса.

Отчёт о доходах и расходах является основной формой, обобщённо раскрывающей счета доходов и расходов. Это отчёт, который измеряет успешность деятельности организации за определённый период. Он предоставляет инвесторам и кредиторам информацию, с помощью которой они могут прогнозировать объёмы будущих денежных потоков.

Отчёт должен содержать следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности:

Доход от реализации продукции, работ и услуг, который отражают за минусом НДС, акцизов и других налогов и других обязательных платежей, за исключением стоимости возвращённых товаров, скидок с цены продаж, предоставленных покупателям;
Себестоимость реализованной продукции, работ и услуг включает фактические затраты предприятия, непосредственно связанные с производством продукции, работ и услуг;
Валовой доход – финансовый результат от реализации продукции, работ и услуг; определяют как разницу между доходами от реализации и себестоимостью реализованной продукции, работ и услуг в результате осуществления основной деятельности предприятия;
Расходы периода – расходы, не включаемые в производственную себестоимость продукции, работ и услуг: общие и административные расходы, расходы по реализации, расходы на выплату процентов;
Доход (убыток) от основной деятельности – разница между валовым доходом и расходами периода;
Доход (убыток) от неосновной деятельности – доход (убыток) от операций, непосредственно не связанных с основной деятельностью предприятия;
Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения – результат от объединения дохода (убытка) от основной и неосновной деятельности;
Расходы по подоходному налогу – расходы по подоходному налогу, определённый за отчётный период, согласно положениям, заложенным в СБУ 11;
Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения – доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения за минусом суммы подоходного налога;
Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций – сальдированный результат от чрезвычайных ситуаций, имевших место в отчётном периоде;
Чистый доход (убыток) – финансовый результат, полученный предприятием за отчётный период.

Отчёт о доходах и расходах составляется на основании данных, отражённых на счетах подразделов Генерального плана счетов 70 «Доход от основной деятельности», 72 «Доход от неосновной деятельности», 80 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)», 81 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)», 82 «Общие и административные расходы», 84 «Расходы по неосновной деятельности», 85 «Расходы по корпоративному подоходному налогу», 71 «Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, скидки с цены», 86 «Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращённых операций»,87 «Доход (убыток) от долевого участия в других организациях». Другими словами, все данные, необходимые для составления отчёта, получают непосредственно из данных, отражённых на счетах бухгалтерского учёта.

Отчёт о движении денег содержит информацию о поступлении и использовании денежных средств и их эквивалентов за отчётный период.

Информация о движении денежных средств организации должна предоставить пользователям финансовой отчётности основу для оценки способности организации зарабатывать денежные средства, а также для оценки потребностей организации в использовании имеющихся денежных средств. Кроме того, данный отчёт должен помочь понять причины различия между чистым доходом и связанными с его получением денежными поступлениями и платежами. Наконец, пользователи финансовой отчётности должны оценить влияние инвестиционных и финансовых операций на финансовое положение организации.

Отчёт составляется в соответствии с требованиями Стандарта бухгалтерского учёта №4[1]. Необходимость составления отчёта состоит в получении информации о поступлении и выбытии денежных средств предприятия за отчётный период, а также его операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за отчётный период.

Отчёт о движении денег позволяет пользователям информации оценить изменения в финансовом положении предприятия, обеспечивая их данными о поступлении и выбытии денежных средств предприятия за отчётный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.

Операционная деятельность – это деятельность, для которой создана организация и которая в большинстве случаев приносит основной доход. Движение денежных средств от операционной деятельности предприятия показывают, используя прямой метод и косвенный метод.

Прямой метод предполагает раскрытие основных видов денежных поступлений и выплат, а также определения, к какому виду деятельности они относятся. Он предполагает корректировку каждой статьи отчёта о доходах и расходах.

Поступление и выбытие денег в результате операционной деятельности при применении прямого метода состоит из выручки от реализации продукции, работ и услуг, авансов полученных, процентов, дивидендов, роялти и других доходов; оплаты задолженности поставщикам и подрядчикам, авансов выданных, выплаты заработной платы, платежей в бюджет и внебюджетные фонды и др.

Косвенный метод – при этом методе чистый доход или убыток корректируется на изменения текущих активов и обязательств, неденежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, в сравнении с предыдущим отчётным периодом.

Метод основан на информации, содержащейся в балансе и отчёте о доходах и расходах. Этот метод не предусматривает корректировки каждой статьи отчёта о доходах и расходах. Корректируется лишь сумма чистого дохода (убытка) на сумму изменений в отчётном периоде по сравнению с предыдущим отчётным периодом.

Инвестиционная деятельность – это деятельность, связанная с приобретением и выбытием долгосрочных активов и других инвестиций.

Инвестиционная деятельность отражается в бухгалтерском балансе в разделе, включающем долгосрочные активы. К ней же относятся операции, воздействующие на финансовые инвестиции, которые отражаются в другом разделе бухгалтерского баланса – текущие активы. Инвестиционная деятельность находит отражение в отчёте о доходах и расходах, когда там показываются доходы или расходы от продаж акций, основных средств и др.

Финансовая деятельность – деятельность предприятия, результатом которой явились изменения в составе и размерах собственного капитала и заёмных средств.

Предприятия могут осуществлять неденежные, инвестиционные и финансовые операции.

Отчёт об изменениях в собственном капитале. Этот отчёт обязан представить пользователю финансовой отчётности подробную информацию обо всех существенных изменениях в финансовом положении компании, таких как суммарные доходы и расходы.

Поскольку при оценке финансового положения организации между двумя отчётными периодами важно принимать во внимание все доходы и расходы, Международными стандартами финансовой отчётности требуется представление в качестве отдельной формы финансовой отчётности, отчёт, показывающий суммарные доходы и расходы организации, включая те, которые признаются непосредственно в собственном капитале.

Таким образом, Отчёт об изменениях в собственном капитале показывает:

чистый доход или убыток за период;
каждую статью доходов и расходов, которая согласно требованиям других стандартов, признаётся непосредственно в собственном капитале;
кумулятивный эффект изменений в учётной политике и корректировку существенных ошибок, которые отражаются путём корректировки вступительных остатков.

Кроме того, организация должна представлять либо в этом отчёте, либо в примечаниях к нему:

а) операции, связанные с владельцами организации и распределения им;

б) сальдо накопленного чистого дохода или убытка на начало периода и на отчётную дату, изменения за период;

в) сверку между балансовой стоимостью каждой статьи собственного капитала на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

Пояснительная записка к финансовой отчётности. Пояснительная записка к финансовой отчётности – основной аналитический документ, составляемый на предприятии. В ней, в первую очередь, должна быть дана краткая оценка выполнения бизнес – плана по всем его разделам с раскрытием основных причин, положительно и отрицательно повлиявших на работу предприятия в отчётном периоде.

Приложения к финансовой отчётности должны содержать:

описание учётной политики, принятой организацией в отношении основных операций и фактов хозяйственной жизни, необходимое для правильного понимания финансовой отчётности;
информацию, раскрытие которой требуется в соответствии со стандартами бухгалтерского учёта, но которая не представлена в основных формах отчётности;
дополнительную информацию по статьям основных отчётов, необходимую для достоверного представления финансового положения и результатов деятельности;
описание основных видов деятельности организации;
сведения о непосредственной материнской организации и материнской организации всей группы;
количество рабочих и служащих по состоянию на отчётную дату и в среднем за период.

Приложения должны быть систематизированы. Каждая статья бухгалтерского баланса, Отчёта о доходах и расходах, Отчёта о движении денег, Отчёта об изменениях в собственном капитале должна иметь отсылку к соответствующему приложению.

ГЛАВА 2. Аудит элементов финансовой отчётности

2.1. Аудит активов

2.1.1. Аудит долгосрочных активов

Аудит нематериальных активов

Первой группой статей долгосрочных активов, отражённых в бухгалтерском балансе, являются нематериальные активы. Аудит нематериальных активов начинается с разработки программы аудиторской проверки, которая должна включать следующие вопросы:

Проверка правильности отражения в балансе нематериальных активов и соответствия их остатков данным Главной книги и других учётных регистров;
проверка первичных документов, подтверждающих фактическое наличие нематериальных активов и права собственности предприятия на данный объект, а также факта его получения предприятием;
проверка правильности оценки поступивших нематериальных активов;
проверка правильности отражения в учёте оприходования нематериальных активов;
проверка правильности начисления амортизации нематериальных активов;
проверка правильности отражения в учёте выбытия или списания объектов нематериальных активов;
проверка правильности ведения синтетического и аналитического учёта нематериальных активов.

Для проверки правильности отражения нематериальных активов необходимо данные бухгалтерского баланса сопоставить с данными Главной книги и других учётных регистров.

Далее необходимо проверить первичные документы, подтверждающие права собственности предприятия на данный объект нематериальных активов, объём этих прав и срок обладания ими.

Осуществляя аудит объектов интеллектуальной собственности, в первую очередь необходимо проверить документы, содержащие описание объекта и позволяющие его идентифицировать. Этим подтверждается факт наличия объекта интеллектуальной собственности.

Покупка товарного знака или знака обслуживания должна быть подтверждена договором об уступке, зарегистрированном в патентном ведомстве.

Нематериальные активы учитываются в первоначальной оценке, которая определяется для объектов: внесённых в счёт вкладов в уставный капитал – по договорённости сторон (согласованной стоимости), подтверждённой независимой аудиторской проверкой; приобретённых за плату у других предприятий и лиц – по фактически произведённым затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию; полученных от других предприятий и лиц безвозмездно – экспертным путём.

Аудитор должен проверить, правильно ли отражена первоначальная оценка стоимости нематериальных активов.

Наряду с проверкой документов, подтверждающих факт наличия объекта нематериальных активов, необходимо проверить, имеется ли документация, подтверждающая факт получения предприятием данного объекта.

Поступление нематериальных активов на предприятие оформляется актом приёмки-передачи (НОК-1) нематериальных активов. Фиксируя факты поступления на предприятие и введение его в эксплуатацию, этот документ содержит в себе подробное описание объекта, его первоначальную стоимость, норму амортизации, срок службы, подразделение, в котором будет использоваться объект, и другие необходимые данные.

Изучив документацию по поступлению нематериальных активов, аудитор должен проверить правильность отражения в учёте различных фактов поступления нематериальных активов.

Далее аудитору необходимо проверить правильность начисления амортизации по нематериальным активам.

Так как величина амортизационных отчислений по нематериальным активам включается в себестоимость продукции или другие статьи расходов, то в итоге это влияет на финансовый результат –валовой и чистый доход. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации нематериальных активов ведёт к искажению дохода как базы для налогообложения. Поэтому задача аудитора в данном случае – обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации.

Далее аудитору следует проверить, правильно ли ведётся учёт выбытия нематериальных активов. Нематериальные активы выбывают с предприятия в результате: реализации; безвозмездной передачи; окончания срока полезного использования (списания); морального износа, а также в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или совместную деятельность.

В заключение аудитору необходимо проверить, соответствуют ли данные синтетического и аналитического учёта нематериальных активов.

Аудит основных средств

В программу аудиторской проверки основных средств включены следующие вопросы:

Проверка правильности отражения в балансе основных средств;
проверка наличия и сохранности основных средств;
проверка правильности классификации основных средств;
проверка правильности оценки и произведённых переоценок основных средств;
оформления и отражения в учёте операций по оприходованию (поступлению) основных средств;
начисления и отражения в учёте износа основных средств;
отражения в учёте операций по ремонту основных средств, арендованным и сданным в аренду основным средствам;
оформления и отражения в учёте операций по выбытию основных средств;
соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств;
анализ технического состояния и эффективности использования основных средств.

По прибытии на место проверки аудитору необходимо:

ознакомиться с учётной политикой предприятия в части организации учёта основных средств в проверяемом отчётном периоде, её изменениями по сравнению с предшествующим;
выяснить дату проведения последней инвентаризации основных средств, её результаты;
изучить материалы последней переоценки основных средств;
ознакомиться с договорами на аренду основных средств, заключёнными с юридическими и физическими лицами;
убедиться, что бухгалтерия ведёт картотеку основных средств и инвентарные списки по месту их нахождения в эксплуатации и конкретным материально-ответственным лицам;
получить информацию о лицах, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации и об уволившихся материально – ответственных лицах;
установить, в какой мере бухгалтерия организации обеспечена действующими нормативными документами, определяющими правила ведения учёта основных средств, образцами форм унифицированной первичной документации по учёту основных средств.

Полученная таким образом информация в начале проверки позволит аудитору иметь общее представление об организации учёта основных средств на данном предприятии и поможет определить вопросы, требующие при проверке особого внимания.

Чтобы проверить правильность отражения в балансе основных средств, аудитору следует установить соответствие основных средств, показанных в балансе, остаткам по синтетическим счетам, отражённых в Главной книге, соответствие данных этих счетов записям, произведённым в других учётных регистрах. Они должны совпадать по всем позициям: сальдо на начало и конец месяца, обороты за месяц. Если установлены расхождения, нужно выяснить причины и рекомендовать предприятию провести инвентаризацию основных средств.

Важной задачей аудитора является проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств. Аудитору необходимо проверить, приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств. Для этого необходимо установить:

Назначены ли приказом руководителя предприятия материально – ответственные лица за сохранность основных средств;
заключены ли с назначенными лицами письменные договоры об их полной материальной ответственности;
созданы ли условия материально – ответственным лицам для обеспечения сохранности основных средств;
назначена ли приказом руководителя постоянно действующая инвентаризационная комиссия для проведения проверки сохранности основных средств;
проводилась ли перед составлением годового бухгалтерского отчёта инвентаризация основных средств;
правильно ли оформлены её результаты и соблюдаются ли сроки их рассмотрения;
какие меры приняты к виновным в случае выявления недостачи основных средств.

Аудитор обязан выборочным методом осуществить контрольную инвентаризацию для выявления реальности наличия основных фондов, числящихся на балансе предприятия. Если на предприятиях небольшое количество объектов основных средств, то следует провести их сплошную проверку. Но если их количество значительно, то нужно выделить группы основных средств (например, мебель, дорогостоящие объекты и др.), проверка которых должна быть сплошной.

Аудитору следует обратить внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах просто переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних материалов. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедших в негодность и подлежащих списанию, не учтённые, а также излишние машины и оборудование, которые должны быть реализованы.

Приступая к проверке наличия и сохранности основных средств, аудитор должен установить, ведётся ли аналитический учёт основных средств, то есть проверить наличие и правильность оформления инвентарных карточек, открываемых на каждый объект основных фондов, на которых фиксируется техническая и экономическая характеристика объекта, его местонахождение, первоначальная оценка и все переоценки.

Пристальное внимание аудитор должен уделить проверке правильности оценки и переоценки основных средств, так как от этого в конечном итоге зависит реальность издержек производства и финансовых результатов, уровень фондоотдачи, достоверность данных бухгалтерской отчётности по основным средствам.

Переоценка основных фондов производится одним из методов: либо на основе рекомендованных Госкомстатом РК коэффициентов пересчёта, либо на основе прямого пересчёта их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на 1 января 1997 года на соответствующие виды основных фондов и подтверждёнными документами и экспертными заключениями о рыночной стоимости указанных фондов. Предприятия и организации, проводящие индексацию, имеют право переоценивать любую часть имеющихся у них основных фондов одним методом, а другую – вторым методом. Для подтверждения стоимости основных, определённой на основе рыночной цены на новые объекты основных фондов, аналогичные оцениваемым на дату индексации, могут быть использованы способы, которые указаны в письме Минфина РК от 7 августа 1995 года № Ф-10-4/7425 «Разъяснение по индексации (переоценке) основных фондов методом прямого пересчёта».

Для подтверждения рыночной цены на объекты основных фондов могут быть использованы следующие способы: экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств, подтверждённые консультационной или иной специализированной организацией; получение в письменной форме данных о ценах на аналогичную продукцию от предприятий – изготовителей; справки торгующих или иных организаций о ценах на товары; сведения о ценах, опубликованных в специализированных изданиях.

В ходе проверки аудитору следует далее установить полноту и правильность оприходования основных средств.

Основные средства поступают на предприятия в эксплуатацию в результате:

капитальных вложений;
приобретения объектов основных средств в обмен на товарно-материальные ценности;
безвозмездного поступления от юридических и физических лиц новых и бывших в употреблении объектов основных средств;
получения объектов основных средств в качестве взносов учредителей в уставный капитал;
оприходования неучтённых объектов основных средств, выявленных при инвентаризации;
поступления объектов основных средств на условиях долгосрочной аренды.

На основании соответствующих документов все объекты основных средств должны быть своевременно и полностью оприходованы.

Большинство основных средств поступает на предприятия в результате капитальных вложений. Капитальные вложения – совокупность затрат на воспроизводство и улучшение качественного состава основных средств.

Аудитору необходимо проверить обоснованность произведённых затрат на капитальное строительство и определить себестоимость капитальных вложений. Для контроля и выявления себестоимости капитальных вложений применяется счёт 126 «Незавершённое строительство». На этом счёте учитываются все затраты: по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчётами на капитальное строительство, а также проценты по кредитам, предоставленным на период строительства.

По мере окончания работ по доведению до рабочего состояния созданных на предприятии или поступивших объектов основных средств на основании актов приёмки они зачисляются в состав основных средств.

При аудите операций по поступлению основных средств следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости объекта, так как она является базой ежемесячного начисления амортизации, подлежащей включению в себестоимость продукции (работ, услуг). Здесь проверяется счёт 126 «Незавершённое строительство», так как на нём выявляется инвентарная стоимость приобретённого объекта, по которой он принимается на учёт (дебет счетов 121-125, кредит счёта 126).

Одной из важных задач аудита основных средств является проверка правильности начисления и отражения в учёте износа основных средств. В СБУ №6 отмечается: «Износ – это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств».

При проверке правильности начисления износа основных средств работа аудитора в основном сводится к проверке соблюдения бухгалтерией установленных правил ежемесячного начисления износа основных средств.

Аудитору должен быть представлен перечень объектов основных средств с истекшими нормативными сроками эксплуатации, по которым прекращено начисление амортизации. Если предприятие практикует использование механизма ускоренной амортизации, то данное обстоятельство должно быть закреплено в его учётной политике.

Наиболее часто встречающиеся нарушения:

— отдельные предприятия практикуют начисление износа основных средств один раз в квартал;

— с целью умышленного занижения финансового результата продолжают начислять по объектам с истекшими сроками нормативной эксплуатации;

— неправомочное ускоренное начисление износа (амортизированной стоимости) основных средств.

При проверке правильности начисления износа аудитор должен убедиться в наличии на предприятии установленных норм амортизации. Их отсутствие может быть причиной допущенных ошибок.

Основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются, поэтому для поддержания их в рабочем состоянии необходимо их периодически ремонтировать.

Аудитору следует проверить правильность осуществления затрат на ремонт основных средств, подвергнуть тщательному контролю сметно-техническую документацию на его выполнение. Особое внимание необходимо обратить на правильность составления и их реальность. Иногда сметы составляют после завершения ремонта объекта основных средств и, следовательно, сметную стоимость приравнивают к фактическим затратам. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра объектов или ведомостей дефектов, их утверждает руководитель предприятия.

Далее аудитор должен проверить правильность отражения в учёте операций по арендованным и сданным в аренду основным средствам. В зависимости от срока аренды, различают три её формы: долгосрочная (лизинг) – на срок свыше трёх лет; среднесрочная (хайринг) – на срок от одного года до трёх лет; краткосрочная (рентинг) – на срок не более одного года.

Основанием для передачи объектов в аренду и возврату является договор на аренду и акты приёма-передачи в двух экземплярах. В договоре оговаривается состав и стоимость передаваемых в аренду объектов основных средств, размер арендной платы, продолжительность аренды, обязанности сторон по выполнению договорных условий.

Пристального внимания аудитора заслуживает правильность определения арендной платы. Она должна устанавливаться договором как часть доходов в виде процента, исчисленного от стоимости арендованного имущества, или как фиксированная сумма. Величина процента устанавливается, как правило не ниже банковского процента. Отношения между сторонами по поводу амортизационных отчислений от стоимости арендованного имущества определяют в договоре аренды исходя из обязанностей сторон по воспроизводству переданного в аренду имущества.

Далее аудитор должен тщательно проверить правильность отражения в учёте выбытия основных средств, которые списываются с баланса предприятия в результате: реализации; передачи в качестве вклада в уставный капитал других предприятий; безвозмездной передачи; обмена; ликвидации; списания недостачи или порчи объектов основных средств, выявленных при их инвентаризации. Разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами на реализацию является доходом или убытком от реализации или прочего выбытия основных средств.

Аудит инвестиций

Финансовые инвестиции – это активы, которыми субъект владеет в целях получения дохода (например, процентов, роялти, дивидендов и арендной платы), прироста инвестированного капитала или получения прочей выгоды (например, в результате коммерческих отношений). К финансовым инвестициям также относятся инвестиции в недвижимость, которая не находится в эксплуатации.

Финансовыми инвестициями считаются вложения в ценные бумаги других организаций, процентные облигации государственных и местных займов.

Финансовые инвестиции учитываются инвесторами на счетах бухгалтерского учёта подраздела 40.

Кроме того, субъект может вкладывать свои средства в акции дочерних, зависимых компаний и совместно контролируемых юридических лиц. Для обобщения информации о наличии и движении этих инвестиций предназначены счета бухгалтерского учёта подраздела 14.

Исходя из срока владения инвестиции классифицируются на краткосрочные (со сроком владения до 1 года) и долгосрочные (со сроком владения свыше 1 года).

Целью аудита инвестиций является установление соответствия применяемой в хозяйствующем субъекте методики учёта и налогообложения операций по учёту инвестиций, нормативным документам, действующим в Республике Казахстан в проверяемом периоде для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчётности по всем существенным аспектам в отношении инвестиций.

Основными задачами аудита для достижения указанной цели являются:

— проверка правильности отнесения активов хозяйствующего субъекта к инвестициям;

— проверка правильности разграничения в учёте инвестиций по соответствующим признакам их классификации;

— проверка правильности формирования стоимости инвестиций при их постановке на учёт;

— проверка правильности учёта операций, связанных с инвестициями;

— оценка состояния и соответствия синтетического и аналитического инвестиций;

— оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учёте и финансовой отчётности;

— проверка правильности инвентаризации инвестиций и отражения в учёте её результатов;

— проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с инвестициями.

Исходя из стоящих перед аудитором целей и задач определяются объекты аудита: долгосрочные инвестиции в том числе: инвестиции в дочерние товарищества, инвестиции в зависимые товарищества, инвестиции в совместно контролируемые юридические лица; прочие инвестиции, в том числе долгосрочные финансовые инвестиции, краткосрочные финансовые инвестиции; дополнительно неоплаченный капитал от переоценки инвестиций; доход (убыток) от неосновной деятельности.

Для достижения указанных целей аудитору при аудите инвестиций необходимо тщательно изучить основные законодательные и нормативные правовые акты, регулирующие взаимоотношения в аудируемой области, в которые, прежде всего, входят Законы Республики Казахстан «Об инвестициях» от 8 января 2003 года, «О рынке ценных бумаг» от 2 июля 2003 года, «Об акционерных обществах» от 13 мая 2003 года.

Финансово-инвестиционные операции обычно немногочисленны, но значительны по величине отдельных сделок, поэтому есть смысл каждую такую операцию исследовать и оценивать отдельно. При получении сведений о состоянии систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля инвестиций для предварительной оценки риска внутреннего контроля целесообразно иметь продуманную систему тестов.

Аудитор должен ознакомиться с документами, подтверждающими совершенные финансовые вложения. Ими являются полученные акции, сертификаты разные, облигации, свидетельства на суммы произведённых вкладов, договоры на предоставление займов. Документы, подтверждающие продажу ценных бумаг, — это акты купли-продажи, патентные поручения, подтверждающие погашение облигаций и возврат предоставленных займов. Так как долгосрочные финансовые инвестиции периодически подлежат переоценке, аудитору необходимо ознакомиться с её материалами и проверить правильность отражения результатов произведённых переоценок на счетах бухгалтерского учёта.

2.1.2. Аудит текущих активов

Текущие активы включают в себя следующие статьи:

товарно-материальные запасы независимо от срока их переработки и реализации;
расходы будущих периодов, которые могут быть списаны в течение одного года от отчётной даты;
дебиторская задолженность, которая будет получена в течение одного года от отчётной даты;
краткосрочные финансовые инвестиции с указанием текущей стоимости, если она отличается от их балансовой стоимости;
денежные средства.

Аудит товарно-материальных запасов

К товарно-материальным запасам относятся следующие активы баланса: сырьё и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, материалы, переданные в переработку, строительные материалы и прочие материалы, предназначенные для использования в производстве или выполнения работ и услуг, а также незавершённое производство, готовая продукция и товары, предназначенные для продажи в ходе деятельности субъекта.

Основной целью аудита товарно-материальных запасов является установление правильности ведения учёта их; получение точных сведений о наличии и движении запасов в местах их хранения, обеспечении сохранности товарно-материальных запасов и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления; выявление и реализация ненужных предприятию материальных запасов с целью мобилизации материальных ресурсов.

Программа аудиторской проверки товарно-материальных запасов должна включать следующие вопросы:

Проверка правильности отражения в балансе товарно-материальных запасов.
Проверка наличия и сохранности товарно-материальных запасов.
Проверка складского учёта и обеспеченности предприятия товарно-материальными запасами на последнюю отчётную дату.
Проверка правильности оформления первичных документов по движению товарно-материальных запасов.
Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших запасов и правильности произведённых при этом бухгалтерских записей.
Проверка обоснованности операций по отпуску производственных запасов на изготовление готовой продукции и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учёта.
Определение метода оценки товарно-материальных запасов.
Проверка правильности документального оформления и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанных с передачей на переработку и реализацией материальных ценностей сторонним предприятиям.
Проверка своевременности и правильности проведения инвентаризации сырья, материалов и других ценностей.
Изучение актов, решений администрации и других документов на списание недостач материальных ценностей сверх установленных норм естественной убыли, вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен.

При проверке данных по статьям текущих активов, как и по долгосрочным активам, устанавливают наличие тождества между данными баланса, Главной книги и учётных регистров: важно убедиться в соответствии синтетической и аналитической информации.

При проверке соответствия фактического наличия товарно-материальных запасов учётным данным необходимо, во-первых, обратиться к данным годовой инвентаризации, во-вторых, выбрать группы запасов, по которым следует провести сплошную проверку в местах хранения, и группы для выборочной проверки.

Важно обратить внимание на соблюдение порядка хранения материальных ценностей на складах, на соответствие мест хранения условиям сохранности отдельных видов запасов.

Аудит дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность – это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчётов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности предприятия.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной дебиторской задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчётов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчётной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учёта, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.)

Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются:

— проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

— проверка соблюдения правил расчётной и финансовой дисциплины;

— проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчётных операций и правильности их оформления;

— проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением этих дел и проверка порядка организации взыскания сумм причинённого ущерба и других долгов, вытекающих из расчётных взаимоотношений;

— разработка рекомендаций по упорядочению расчётов, снижению дебиторской задолженности.

Проверку состояния дебиторской задолженности следует начать с анализа материалов инвентаризации расчётов с дебиторами. Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчётов с ними, как правило, проводят некачественно, эту работу должен организовать аудитор. Инвентаризация расчётов с покупателями, подотчётными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают причины и виновников образования дебиторской задолженности, давность её возникновения; реальность получения; не пропущены ли сроки исковой давности (3 года); какие меры принимаются для взыскания задолженности.

Аудит краткосрочных финансовых инвестиций и денежных средств

Краткосрочными финансовыми инвестициями считаются вложения (на срок не более одного года) предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, а также займы, предоставленные другим предприятиям. В качестве краткосрочных финансовых вложений рассматривается приобретение предприятием приватизационных чеков у юридических и физических лиц в размере фактических расходов на их приобретение и движение средств в национальной и иностранной валютах, вложенных предприятием в банковские и другие вклады. Краткосрочные финансовые инвестиции отражаются в балансе по текущей стоимости и наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.

Аудитору необходимо проверить:

— правильность ведения аналитического учёта по краткосрочным финансовым инвестициям;

— правильность составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей в первичных документах по субсчёту «Краткосрочные финансовые инвестиции», синтетических счетов 401-403 подраздела 40 «Финансовые инвестиции», записям в журналах-ордерах №12 и Главной книге;

— правильность списания разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг. Если покупная стоимость приобретённых предприятием облигаций и иных ценных бумаг отличается от номинальной стоимости, то суммы разницы между покупной и номинальной стоимостью подлежат списанию (доначислению) таким образом, чтобы к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счетах 401-403, субсчёт «Краткосрочные финансовые инвестиции» соответствовала номинальной стоимости;

— правильность отражения в учёте выкупа и продажи ценных бумаг. Погашение (выкуп) и продажа облигаций и других ценных бумаг отражается по дебету счёта 843 «Расходы по реализации ценных бумаг» и кредиту счетов 401-403 подраздела 40 «Финансовые инвестиции», субсчёт «Краткосрочные финансовые инвестиции».

Аудит денежных средств

Денежные средства – денежная наличность, находящаяся в кассе и на счетах в банках.

Аудит кассы и кассовых операций проходит в основном по трём направлениям:

— инвентаризация наличных денежных средств;

— проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу;

— исследование правильности списания денег на расход.

Порядок проведения инвентаризации кассы следующий:

При невозможности проверки кассы или при наличии нескольких касс все они опечатываются аудитором, ключи остаются у кассира, а печать – у аудитора. Это делается с целью предотвращения возможности покрытия недостачи денег в одной кассе за счёт наличности из других касс.
Кассир в присутствии членов инвентаризационной комиссии составляет отчёт о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и даёт расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в кассовый отчёт и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и несписанных денежных сумм не имеется. Эта расписка включается в заголовочную часть формы акта инвентаризации кассы.
Кассовый отчёт подписывается главным бухгалтером предприятия.
Производится полный пересчёт денег, независимо от того, находятся ли они в разрозненном виде или в банковской упаковке. Деньги и ценности пересчитываются дважды – сначала это делает кассир, затем другой член комиссии. Сам же аудитор должен осуществлять контроль за правильностью проведения этой аудиторской процедуры.

Очень внимательно аудитор должен проверить полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка. Это необходимо также делать по выпискам банка. Выписка из счёта в банке, являющаяся строго учитываемым документом, требует тщательного контроля. Поэтому нельзя доверять получение выписок кассирам и другим лицам, отчёты которых зависят от содержания выписок.

Кассовые операции по списанию денег в расход проверяются по документам, приложенным к кассовым отчётам. При проверке используются следующие формы учётной документации по кассовым операциям: формы № КО-1 «Приходный ордер» № КО-2 «Расходный кассовый ордер», № КО-3 и КО-3а «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», документы безордерного оформления приёма и выдачи денег, форма № КО-4 «Кассовая книга», № КО-5 «Книга учёта принятых и выданных кассиром денег», учётные регистры, Главная книга, балансы на соответствующие даты и другие.

2.2. Аудит собственного капитала

Собственный капитал – это активы субъекта после вычета его обязательств.[2] Иными словами, величина собственного капитала зависит от оценки стоимости активов и обязательств, отражённых в бухгалтерском балансе.

Особенностью собственного капитала является то обстоятельство, что он всегда выступает в роли источника активов хозяйствующего субъекта, а следовательно неосязаем.

К собственному капиталу относятся уставный, резервный, дополнительно оплаченный и неоплаченный капитал, нераспределённый доход (непокрытый убыток).[3]

Аудит уставного капитала.

Программа аудита уставного капитала включает следующие процедуры:

проверка соответствия показателей баланса данным Главной книга;
проверка правильности ведения синтетического и аналитического учёта;
проверка правильности формирования уставного капитала;
проверка полноты и своевременности оприходования взносов учредителей;
проверка обоснованности изменения уставного капитала и своевременности внесения его в учредительные документы;
инвентаризация имущества и иных имущественных прав, внесённых в качестве взносов в уставный капитал предприятия;
разработка и обоснование предложений по устранению выявленных отклонений в учёте уставного капитала по сравнению с действующим законодательством.

При аудите уставного капитала проверяющему следует установить, когда и в каком районе зарегистрировано предприятие, кто учредители и какова их доля в уставном капитале, каков порядок его формирования.

Аудитор должен составить таблицу с указанием учредителей, акционеров, объявленного взноса в уставный капитал и фактически внесённого со ссылкой на документ.

Для повышения качества проверки уставного капитала далее целесообразно аудитору организовать проведение инвентаризации имущества и иных имущественных прав, внесённых в качестве взноса в уставный капитал предприятия.

Аудит резервного, дополнительно оплаченного и неоплаченного капитала.

Резервный капитал создаётся для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также для выплаты доходов инвесторам, когда не хватает дохода на эти цели. Другими словами, резервный капитал – это страховой капитал предприятия.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер.

Хозяйствующие субъекты, для которых в соответствии с законодательством Республики Казахстан предусмотрено обязательное создание резервного капитала, показывают по статье баланса «Резервный капитал» накопленную сумму отчислений в резервный капитал.

При добровольном характере образования резервного капитала он создаётся в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его учётной политикой. Создание резервов предусматривается уставом или законом для обеспечения субъекта и его кредиторов дополнительной защитой от последствий убытков.[4] Если в учредительных документах предприятия не предусмотрено создание резервного фонда, предприятие не имеет права его создавать.

Таким образом, аудитору при проверке резервного капитала необходимо установить правильность его создания и использования, соответствие остатков на начало и конец года по статье «Резервный капитал», показанных в балансе, остаткам счетов 551 «Резервный капитал», приведённых в Главной книге по данным журнала-ордера № 13.

Важным элементом собственного капитала является дополнительный оплаченный капитал, который представляет собой сумму превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью.

При аудите дополнительного оплаченного капитала необходимо проверить правильность определения размера дополнительно оплаченного капитала, сверить остатки в балансе по этой статье с данными счёта 531 «Дополнительно оплаченный капитал» и журнала-ордера № 13 по кредиту этого счёта.

Другим элементом собственного капитала, требующего внимания аудитора, является дополнительный неоплаченный капитал, представляющий собой сумму увеличения первоначальной стоимости основных средств и долгосрочных инвестиций в результате произведённой переоценки их. Для обобщения информации о наличии и движении сумм переоценок основных средств и инвестиций предназначены счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств», 542 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций» и 543 «Прочие» подраздела 54 «Дополнительный неоплаченный капитал».

Аудитору следует проверить правильность отражения операций по переоценке этих долгосрочных активов на указанных выше счетах.

Аудит нераспределённого дохода (непокрытого убытка).

Одним из основных слагаемых собственного капитала является нераспределённый доход (непокрытый убыток).

Аудитору следует обратить пристальное внимание проверке этой статьи бухгалтерского баланса. Прежде всего необходимо сопоставить остатки на начало и конец года по ней с данными Главной книги и журнала-ордера № 13, где отражаются обороты по кредиту этих счетов.

В заключение аудитору необходимо оценить величину нераспределённого дохода. Это проводится путём сопоставления с предыдущими отчётными периодами, чтобы увидеть динамику данного показателя и установить тенденцию его изменения. Для анализа привлекаются данные отчётности не только отчётного года, но и за предыдущие годы.

2.3. Аудит обязательств

2.3.1. Аудит долгосрочных обязательств

Обязательства – это обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определённое действие, как то: передать имущество, выполнить работу, выплатить деньги и др., либо воздержаться от определённого действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.[5]

Обязательства являются результатом прошлых сделок или прошлых событий и подразделяются на долгосрочные и текущие.

К долгосрочным прежде всего относятся долгосрочные кредиты банков и долгосрочные займы. Они выдаются на срок выше 1 года, как правило, на затраты по внедрению новой техники, на расширение производства, его реконструкцию, приобретение дорогостоящего оборудования и другие целевые программы.

Проверяя долгосрочные обязательства, аудитор должен установить соответствие остатков на начало и конец отчётного периода, отражённых в балансе, данным счетов Главной книги и журнала-ордера №4 (при журнально-ордерной форме учёта). Аудитор должен сосредоточить свое внимание на соответствии синтетического учёта аналитическому.

Важной процедурой аудита долгосрочных обязательств проверка правильности уплаты процентов за кредит (в соответствии с заключённым договором) и за полученные ссуды.

Кроме того, аудитор должен установить, приняло ли предприятие решение показывать вместе с остатками непогашенных кредитов причитающиеся банкам проценты за кредиты. Если да, то причитающаяся к уплате в соответствии с заключённым кредитным договором на конец отчетного периода сумма процентов отражается по кредиту счетов учёта долгосрочных обязательств в корреспонденции с соответствующими счетами учёта расходов по уплате процентов по ссудам банков и займам.

К долгосрочным обязательствам также относится статья «Отсроченные налоги». Для установления достоверности остатков на начало и конец года по этой статье аудитору необходимо сопоставить их данными счёта 632 «Отсроченный корпоративный подоходный налог» Главной книги и журнала-ордера №5 по кредиту этого счёта.

Счёт 632 «Отсроченный корпоративный подоходный налог» содержит информацию о налоговом платеже, определяемом от сумм временных разниц, возникающих в результате различий в требованиях бухгалтерского и налогового учёта.

Аудитор должен проверить правильность отражения операций на этом счёте и обоснованность его дебетового или кредитового сальдо.

По кредиту счёта 632 «Отсроченный корпоративный подоходный налог» отражаются:

а) суммы налогов, которые в результате возникновения или аннулирования в текущем периоде временных разниц подлежат оплате в будущем (в корреспонденции со счётом 851 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»);

б) внесение поправки в связи с увеличением налоговой ставки в счёт 632 «Отсроченный корпоративный подоходный налог» (в корреспонденции со счётом 851 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»);

в) сумма потенциального налогового эффекта, связанного с переоценкой активов при превышении прироста в бухгалтерском учёте над приростом в налоговом учёте (в корреспонденции со счётом 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств»).

По дебету счёта отражаются:

а) суммы налогов, которые в результате возникновения или аннулирования временных разниц подлежат оплате или зачёту в результате погашения убытка (в корреспонденции со счетами 631 «Корпоративный подоходный налог к выплате» и 851 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»);

б) внесение поправки в связи с уменьшением налоговой ставки в счёт 632 «Отсроченный корпоративный подоходный налог» (в корреспонденции со счётом 851 «Расходы по корпоративному подоходному налогу);

в) сумма потенциального налогового эффекта, связанного с переоценкой активов при превышении прироста сумм переоценки в бухгалтерском учёте (в корреспонденции со счётом 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств»).

Далее аудитору необходимо проверить соответствие аналитического учёта синтетическому.

Аналитический учёт к счёту 632 «Отсроченный корпоративный подоходный налог» ведётся в специальной ведомости по видам временных разниц. По каждому виду временных разниц, возникающих в отчётном периоде, аудитору необходимо определить предполагаемый срок аннулирования, который в последующие периоды времени уточняется.

2.3.2. Аудит текущих обязательств

К текущим обязательствам относятся краткосрочные кредиты банков, краткосрочные займы и кредиторская задолженность предприятия.

Краткосрочные кредиты банков выдаются на срок не более одного года.

Краткосрочные займы чаще всего носят характер коммерческого кредита под векселя и «партнёрского» кредита под долговые обязательства.

Проверяя правильность отражения в балансе полученных краткосрочных кредитов и займов, аудитор должен установить:

на какие цели использован кредит, соответствуют ли эти цели условиям договора на получение кредита;
что руководство предприятия включило в состав обеспечения или гарантий кредита;
полноту и своевременность погашения кредитов (по выпискам из банка);
правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с заключённым договором;
правильность отнесения процентов за кредит на расходы периода;
законность и обоснованность получения от других предприятий ссуд (займов), а также полноту и своевременность их погашения;
правильность ведения синтетического и аналитического учёта, соответствие записей по счетам подраздела 60 «Займы» записям в журнале-ордере №4 и бухгалтерском балансе.

В разделе «Текущие обязательства» бухгалтерского баланса приводится статья «Текущая часть долгосрочных кредитов». При проверке её аудитору необходимо по данным аналитического учёта долгосрочных кредитов установить сроки погашения займов и обоснованность суммы по этой статье.

Пристальное внимание аудитор должен уделить проверке кредиторской задолженности, составляющей основную часть текущих обязательств.

Кредиторская задолженность – это сумма обязательства (долга) предприятия другим юридическим лицам или гражданам.

Основными задачами аудита кредиторской задолженности являются:

определение достоверности информации о кредиторской задолженности и проверка правильности ее отнесения с целью недопущения безосновательного уменьшения налогооблагаемой прибыли предприятий, то есть проверка законности операций с кредиторской задолженностью;
разработка рекомендаций по упорядочению расчётов, снижению кредиторской задолженности.

Главной целью аудитора при проверке кредиторской задолженности предприятия является установление точности и достоверности её величины, отраженной в его балансе. Для этого ему необходимо сверить балансовые данные с записями Главной книге, журналах-ордерах, ведомостях и других учётных регистрах.

Назначение аудита кредиторской задолженности – помочь предприятию сформулировать рекомендации и определить меры по ликвидации задолженности не только как средства улучшения расчетных операций, но и финансового положения предприятия.

Проверку состояния кредиторской задолженности аудитору следует начать с инвентаризации расчётов с кредиторами (поставщиками и подрядчиками, рабочими и служащими, бюджетом и другими), которая заключается в выявлении по соответствующим документам остатков по счетам и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают сроки возникновения кредиторской задолженности и её реальность.

Результаты инвентаризации расчётов с кредиторами оформляются актом. В акте следует указать суммы несогласованной кредиторской задолженности и величину её, по которой истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к акту инвентаризации должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса кредиторов, сумма задолженности, указано за что она числится, с какого времени и на основании каких документов.

Аудит кредиторской задолженности начинается этапом предварительного обзора, изучающим последовательность операций по возникновению кредиторской задолженности и структуру внутреннего контроля.

Последовательность операций необходимо проследить от начала операции до формирования учетных данных. Для этого необходимо воспользоваться схемами документооборота на счетах бухучета, по которым возникла задолженность. Схемы представлены в приложениях. Необходимо отобрать 10 первичных документов, отражающих хозяйственные операции на счетах, и проследить правильность проведения сумм от первичного документа до регистра синтетического учета.

Структуру внутреннего контроля необходимо изучить следующим образом: получить представление о контрольной среде, о системе бухгалтерского учета предприятия, о направления и процедурах контроля.

Контрольная среда – это набор характеристик, который определяет служебные отношения, благоприятные для контроля на предприятии. Элементы контрольной среды:

— политика и методы управления;

— организационная структура в бухгалтерии;

— методы распределения функций управления и ответственности;

— кадровая политика;

— внешние воздействия, например, проверки со стороны банковских

органов.

После завершения изучения структуры необходимо оценить качество внутреннего контроля, чтобы измерить его эффективность. Далее необходимо окончательно оценить эффективность внутреннего контроля и составить рабочий документ об оценке. Результат оценки имеет значение для разработки программы и методики аудита кредиторской задолженности по счетам бухгалтерского учета, чтобы осуществить аудит кредиторской задолженности непосредственно.

Кредиторская задолженность возникает по товарным операциям, по финансовым обязательствам и по расчетам с работающими, то есть в результате осуществления хозяйственных операций разной экономической сущности.

Поэтому аудит задолженности осуществляется по общей схеме: Баланс – Главная книга – регистр синтетического учета – регистр аналитического учета – первичный документ.

На уровне первичных документов проводятся: проверка законности кредиторской задолженности, то есть сопоставление срока возникновения задолженности со сроком исковой давности, логическая проверка возможности совершения операции, в результате которой возникла задолженность, проверка правильности классификации, то есть корреспонденции счетов, проверка формальной правильности оформления первичных документов, встречные проверки во внешних источниках информации, позволяющие убедиться, что содержащиеся в первичных документах сведения достоверны.

Таким образом, следующим этапом является выявление нарушений порядка по расчетам с кредиторами и установление достоверности их сумм. Это необходимо осуществить по каждому балансовому счету, связанному с расчетами, отдельно. Конкретные схемы аудиторской проверки кредиторской задолженности по счетам бухучета представлены в приложениях.

Всю кредиторскую задолженность необходимо сгруппировать по видам: нормальная, просроченная, реальная, безнадежная, необоснованная, спорная. Затем, следует установить причины образования безнадежной и просроченной задолженности. Особое внимание необходимо обратить на своевременность и правильность проведения инвентаризации кредиторской задолженности. Инвентаризация проводится путем сверки расчетов. Также особое внимание необходимо обратить на выявление случаев сальдирования кредиторской задолженности по групповым счетам баланса с целью ее приуменьшения и на выявление фактов сокрытия задолженности на других синтетических счетах. Следует просмотреть аналитические счета по каждому кредитору и установить, нет ли обезличенных аналитических счетов, не числится ли дебетовое сальдо на пассивном счете, а кредитовое – на активном. Далее следует проверить порядок соблюдения погашения кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Так, если по кредиторской и депонентской задолженности истек срок исковой давности, то ее сумма вносится в бюджет.

Следует обратить внимание на то, что кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности для предприятий негосударственной формы собственности относится на прибыль, тем самым, увеличивая налогооблагаемую сумму.

Последним этапом является составление акта аудиторской проверки и аудиторского заключения.

Установив достоверность данных бухгалтерского баланса, аудитор должен приступить к проверке оставшихся двух элементов финансовой отчётности – расходов и доходов, отражаемых в отчёте о доходах и расходах.

2.4. Аудит расходов и доходов

2.4.1. Аудит расходов

Важными элементами финансовой отчётности, непосредственно связанными с изменениями финансовых показателей, являются расходы и доходы.

Доходы – это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчётном периоде, а расходы – это уменьшение активов, либо увеличение обязательств в отчётном периоде.[6]

Определение расходов включает в себя расходы, связанные с управлением собственностью, производством и реализацией товарно-материальных запасов, выполнением работ и оказанием услуг, и убытки.

Значительную долю в общем объёме расходов занимают затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), из которых слагается её себестоимость, являющаяся одним из основных оценочных показателей, определяющих качество работы предприятий.

Прежде чем приступить к аудиторской проверке учёта затрат на производство, аудитору необходимо ознакомиться с принятой учётной политикой, организационными и технологическими особенностями предприятия, типом производства, видами выпускаемой продукции, используемыми ресурсами.

Для исчисления себестоимости необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели эти затраты произведены, то есть учитывать затраты по направлениям, по отношению их к технологическому процессу. В этих целях затраты на производство подразделяются в зависимости от мест возникновения и назначения, то есть по статьям калькуляции, по которым исчисляется себестоимость продукции и составляется калькуляция.

В методических рекомендациях к стандарту бухгалтерского учёта №7 «Учёт товарно-материальных запасов» приводится группировка затрат по статьям калькуляции. Она включает в себя следующие статьи:

1) материалы, за вычетом возвратных отходов;

2) оплата труда;

3) отчисления на страхование;

4) накладные расходы.

При проверке правильности отнесения материальных затрат на себестоимость продукции аудитору следует обратить особое внимание на:

— достоверность оценки сырья и материалов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);

— правильность отражения в бухгалтерском учёте процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учётной политики предприятия;

— имеются ли факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

— имеются ли факты включения в себестоимость продукции (работ, услуг) стоимости сырья, материалов, переданных в цехи, участки и т.п., но фактически не израсходованных в производстве;

— имеются ли случаи отнесения на затраты основной деятельности стоимости материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании (включая амортизационные отчисления) объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счёт нераспределённого дохода или других соответствующих источников финансирования. В таком же порядке отражаются затраты, выполняемые в порядке оказания помощи другим предприятиям;

— правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

— правильность оценки и списания возвратных отходов;

— обоснованность включения в себестоимость продукции расходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, на выплату комиссионных вознаграждений посредническим и внешнеэкономическим организациям;

— правомерность списания на себестоимость продукции (работ, услуг) недостачи материальных ценностей на складах и в производстве при отсутствии виновных лиц или во взыскании которых отказано судом;

— правильность отражения в учёте затрат на тару и упаковку, приобретаемую предприятием вместе с материальными ценностями;

— правильность списания недостач и потерь в пределах норм естественной убыли;

— обоснованность списания отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости материалов по учётным ценам.

Наряду с материальными затратами значительный удельный вес в себестоимости занимают расходы на оплату труда. Правильности отнесения на себестоимость этого вида затрат аудитор также должен уделить внимание. Причём необходимо учитывать, что затраты на оплату труда отражают в себестоимости продукции так же, как и материальные затраты, то есть по местам возникновения.

В статье «Оплата труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала субъекта, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате организации занятых в основной деятельности работников.

Изучая затраты на оплату труда, аудитор должен принять во внимание, что выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда, включаются в себестоимость в полной сумме, выявленной по соответствующим документам, а компенсационные – в порядке норм, установленных законодательством.

В тесной взаимосвязи с оплатой труда аудитор должен проверить правильность обязательных отчислений на страхование. В этой статье затрат отражаются взносы в государственные внебюджетные фонды: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования, фонд занятости. Отчисления в эти фонды производятся по установленным в законодательных актах страховым тарифам в процентах по отношению к начисленной сумме оплаты труда. При этом в расчёт принимаются только те виды оплаты труда в денежном и натуральном выражении, исходя из которых, в соответствии с пенсионным законодательством, исчисляется пенсия.

Далее аудитору необходимо изучить статью «Накладные расходы».

Различные статьи накладных расходов по-разному распределяются между видами произведённой продукции.

Применение того или иного способа распределения накладных расходов и их отдельных статей зависит от отрасли промышленности, условий технологии и производства, которые даже в одной отрасли могут быть различны. Однако аудитор при проверке должен проанализировать следующее: насколько выбранный способ отвечает конкретным условиям предприятия и способствует систематическому и постоянному контролю за накладными расходами; насколько чётко налажена разработка нормативов затрат на эксплуатацию и ремонт различных групп оборудования, лимитов потребления электроэнергии, топлива, инструментов, смазочных материалов, а также лимитов численности обслуживающего персонала.

Определив правильность распределения накладных расходов на себестоимость каждого конкретного вида продукции (работ, услуг), аудитор должен проверить правильность составления бухгалтерских записей по учёту накладных расходов.

Помимо затрат, включаемых в себестоимость продукции существуют расходы, которые не включаются в производственную себестоимость, а признаются как расходы, понесённые в отчётном периоде.

К расходам периода относятся:

1) общие и административные расходы;

2) расходы на выплату процентов;

3) расходы по реализации товарно-материальных запасов.

В отличие от затрат на производство продукции эти расходы не зависят от объёма производства т определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованной продукции или услуг, отсюда их целесообразно исчислять по периодам времени, а не на основе объёма продукции.

При проверке общих и административных расходов аудитору необходимо установить обоснованность произведённых расходов. На указанные расходы должна составляться смета, исходя из установленных норм и нормативов.

Аудитор должен проверить правильность отражения хозяйственных операций по учёту общих и административных расходов, соответствие данных Главной книги данным журнала-ордера №14 по кредиту счёта 821 «Общие и административные расходы».

Следующим видом расходов периода являются расходы на выплату процентов. К ним относятся:

— оплата процентов по кредитам банка;

— оплата процентов по кредитам поставщиков;

— расходы по выплате процентов по аренде имущества, выпущенным ценным бумагам и прочие.

Аудитор должен проверить правильность корреспонденций счетов по хозяйственным операциям, связанных с учётом расходов на выплату процентов, а также соответствие данных Главной книги журналу-ордеру №14 по кредиту счёта 831 «Расходы в виде вознаграждения».

Особое внимание аудитор должен уделить проверке расходов, связанных с реализацией товарно-материальных запасов.

Аудитор должен проверить правильность произведённых бухгалтерских записей и соответствие данных Главной книги журналу-ордеру №14 по кредиту счёта 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)».

Далее аудитор должен сосредоточить своё внимание на расходах по неосновной деятельности, связанных с реализацией нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг и с курсовой разницей. Аудитору необходимо проверить правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, сопоставить данные Главной книги по этим счетам с данными журнала-ордера №14 по кредиту счетов подраздела 84 «Расходы по неосновной деятельности».

Далее аудитор должен проверить правильность произведённых расчётов по подоходному налогу, сопоставить данные счёта 851 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» с журналом-ордером №14 по кредиту этого счёта.

2.4.2. Аудит доходов

В условиях рыночной экономики целевой функцией любого предприятия является получение дохода.

В соответствии с требованиями стандарта бухгалтерского учёта №3 в отчёте о доходах и расходах должна быть раскрыта следующая информация по доходам:

1) доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг);

2) себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг);

3) валовой доход;

4) расходы периода;

5) доход (убыток) от основной деятельности;

6) доход (убыток) от неосновной деятельности;

7) доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения;

8) подоходный налог;

9) доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения;

10) доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций;

11) чистый доход (убыток).

Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и тому подобных налогов и обязательных платежей, а также стоимости возвращённых товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю.

По данной статье отражается доход от основной деятельности. Доход от основной деятельности может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, вознаграждений, дивидендов, гонораров и ренты, в зависимости от основной деятельности.

Реализация продукции является завершающей стадией кругооборота средств. От её величины зависят результаты финансово-хозяйственной деятельности, показатели оборачиваемости и рентабельности. Поэтому процесс реализации, представляющий собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции, находится в центре внимания руководства предприятия.

Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) включает фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), которые группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на страхование, износ основных средств, прочие затраты.

Валовой доход представляет собой финансовый результат от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) и определяется как разность между доходом о реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) в результате основной деятельности.

Расходы периода – это расходы, не включаемые в производственную себестоимость готовой продукции (товаров, работ, услуг).

Доход (убыток) от основной деятельности представляет собой сальдированный финансовый результат и определяется как разность между валовым доходом и расходами периода.

Доход (убыток) от неосновной деятельности представляет собой сальдированный финансовый результат от неосновной деятельности. Доходы, возникающие от неосновной деятельности, — это передача внеоборотных активов, переоценка ценных бумаг, обращающихся на бирже, и другие.

Доходы от основной и неосновной деятельности представляют собой совокупный доход, который подлежит налогообложению.[7]

Поэтому в финансовой отчётности приведены показатели, характеризующие доход до и после налогообложения. Кроме того, в ней указан и размер дохода, получаемого от чрезвычайных ситуаций, а также от долевого участия в других организациях. Сущность и сумма каждой чрезвычайной ситуации должны быть раскрыты в пояснительной записке.

Аудитор должен тщательно изучить эти раскрытия, изложенные в пояснительной записке.

Заключительным показателем доходов является чистый доход, который определяется суммой доходов от обычной деятельности и чрезвычайных ситуаций.

Величину чистого дохода можно определить и путём сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счёту 571 «Итоговый доход (убыток)», которая переносится на счёт 561 «Нераспределённый доход (непокрытый убыток) отчётного года».

Аудитор должен сопоставить данные счёта 571 «Итоговый доход (убыток)» Главной книги с журналом-ордером №14 по кредиту этого счёта, проверить правильность образования и использования чистого дохода предприятия.

Проверяя величину чистого дохода, аудитор должен иметь в виду, что методика её определения в бухгалтерском учёте отличается от налогового учёта, поскольку доход от обычной деятельности до налогообложения в бухгалтерском учёте не совпадает с налогооблагаемым доходом, определяемым налоговым учётом. Величина чистого дохода, по налоговому законодательству, исчисляется путём вычитания из налогооблагаемого дохода размера подоходного налога, выплачиваемого по этому доходу.[8]

ГЛАВА 3. Анализ финансовой устойчивости АО «KEGOC»

В условиях рыночных отношений исключительно велика роль анализа финансового положения предприятия. Это связано с тем, что предприятия приобретают самостоятельность и несут полную ответственность за результаты своей производственно-предпринимательской деятельности пред собственниками, работниками, коммерческими партнёрами и другими контрагентами.

Финансовое положение представляет собой отражение финансовой устойчивости предприятия на определённый момент и обеспеченности его финансовыми ресурсами для бесперебойного осуществления хозяйственной деятельности и своевременного погашения своих долговых обязательств.

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственного капитала и обязательств). Эти сведения представлены в балансе предприятия.

Методика анализа финансового состояния предприятия включает следующие блоки анализа:

общая оценка финансового состояния предприятия и его изменения за отчётный период;
анализ финансовой устойчивости предприятия;
анализ ликвидности баланса, анализ деловой активности и платежеспособности предприятия.

Оценка финансового состояния и его изменения за отчётный период по сравнительному аналитическому балансу, а также анализ показателей финансовой устойчивости составляют исходный пункт, из которого должен логически развиваться заключительный блок анализа финансового состояния. Анализ ликвидности баланса должен оценивать текущую платежеспособность и давать заключение о возможности сохранения финансового равновесия и платежеспособности в будущем. Сравнительный аналитический баланс и показатели финансовой устойчивости отражают сущность финансового состояния. Ликвидность баланса характеризует внешние проявления финансового состояния, которые обусловлены его сущностью. Углубление анализа на основе данных учёта приводит к задачам, относящимся преимущественно к внутреннему анализу. Так, исследование факторов финансовой устойчивости вызывает необходимость внутреннего анализа запасов и затрат, а уточнение оценки ликвидности баланса производится с помощью внутреннего анализа состояния дебиторской и кредиторской задолженности.

В ходе анализа для характеристики различных аспектов финансового состояния применяются как абсолютные показатели, так и финансовые коэффициенты, представляющие собой относительные показатели финансового состояния. Последние рассчитываются в виде отношений абсолютных показателей финансового состояния или их линейных комбинаций. Согласно классификации одного из основателей балансоведения Н.А. Блатова, относительные показатели финансового состояния подразделяются на коэффициенты распределения и коэффициенты координации.

3.1. Анализ динамики состава и структуры активов баланса

При анализе динамики состава и структуры активов баланса, необходимо посмотреть какие изменения произошли в валюте баланса, которая является важнейшей характеристикой масштаба деятельности и степени надёжности предприятия, служит базой для расчёта различных аналитических показателей, характеризующих эффективность финансово- хозяйственной деятельности предприятия. Для изучения стоимости активов (имущества предприятия) итог баланса на конец периода сравнивается с итогом баланса на начало периода или итог баланса отчётного года с итогом баланса предыдущего года.

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния предприятия. Такой анализ представлен в следующих таблицах. Приведенные в таблицах показатели сравнивают в динамике, оценивают их изменения.

В нашем примере валюта баланса на конец года составляла 72842916, а на начало 71891880, из чего следует, стоимость имущества предприятия увеличилась на 951036 или на 1,32%.

Рост валюты баланса, как правило, свидетельствует о росте производственных возможностей предприятия и заслуживает положительной оценки (если это не произошло за счёт инфляции), а снижение — отрицательной.

Для анализа состава и размещения активов по данным баланса составим следующую таблицу 4.

Таблица 4.

Состав и размещение активов АО «KEGOC» по состоянию на 2001 и 2002 годы.

Показатели	2001		2002		Изменение за год
Показатели	Тыс./тг	Уд.вес/%	Тыс./тг	Уд.вес/%	Абсолютное отклонение	Темп роста, снижения/%
Стоимость активов всего	72 842 916	100%	75 734 267	100%	2 891 351	103,97%
1.1.Д/ср.акт.из них	66 262 775	90,97%	68 029 296	89,83%	1 766 521	102,67%
ОС	64293524	88,26%	64 991 918	85,82%	698 394	101,09%
НМА	30174	0,04%	80 742	0,11%	50 568	267,59%
Д/ср.фин.ин	31640	0,04%	400 927	0,53%	369 287	1267,15%
Д/ср.деб.зад.	0	0,00%	0	0,00%	0	0,00%
1.2.Тек.акт,в т.ч.	6580141	9,03%	7 704 971	10,17%	1 124 830	117,09%
ТМЗ	1944910	29,56%	2 126 697	27,60%	181 787	109,35%
К/ср.деб.зад.	1990648	30,25%	2 488 580	32,30%	497 932	125,01%
К/ср.фин.ин.	199 140	3,03%	0	0,00%	-199 140	0,00%
Деньги	2 445 443	37,16%	3 089 694	40,10%	644 251	126,34%

По данным таблицы видно, что в целом имущество предприятия увеличилось в конце отчетного периода на 2 891 351 тенге и составило 103,97% от суммы, относящейся к 2001 году. При этом повышение стоимости активов наблюдается по всем разделам агрегированного баланса. Темп роста всего имущества следует сравнить с изменением объема реализации продукции и валового дохода по данным отчета о доходах и расходах. Если темп роста объема реализации и валового дохода опережает темп роста имущества, результат такого изменения характеризуется положительно.

В приводимом примере темп роста объема продаж составил:

12599287/11287077´ 100=111,6%

темп роста валового дохода составил:

2478677/2307388× 100= 107,4%, то есть имеет место повышение, что положительно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует об улучшении использования средств на данном предприятии и его дальнейшем развитии.

Далее рассмотрим изменения в составе и размещении активов в период с 2002 по 2003 годы (таблица 5).

Таблица 5.

Состав и размещение активов АО «KEGOC» по состоянию на 2002 и 2003 годы.

Показатели	2002		2003		Изменение за год
Показатели	Тыс./тг	Уд.вес/%	Тыс./тг	Уд.вес/%	Абсолютное отклонение	Темп роста, снижения/%
Стоимость активов всего	75 734 267	100%	86 891 561	100%	11 157 294	114,73%
1.1.Д/ср.акт.из них	68 029 296	89,83%	77 020 026	88,64%	8 990 730	113,22%
ОС	64 991 918	85,82%	74 550 155	85,80%	9 558 237	114,71%
НМА	80 742	0,11%	246 256	0,28%	165 514	304,99%
Д/ср.фин.ин	400 927	0,53%	640	0,000007%	-400 287	0,16%
Д/ср.деб.зад.	0	0,00%	2222975	2,56%	2 222 975	На 2222975
1.2.Тек.акт,в т.ч.	7 704 971	10,17%	9 871 535	11,36%	2 166 564	128,12%
ТМЗ	2 126 697	27,60%	1 815 128	18%	-311 569	85,35%
К/ср.деб.зад.	2 488 580	32,30%	1 427 125	14,46%	-1 061 455	57,35%
К/ср.фин.ин.	0	0,00%	317284	3,21%	317 284	0,00%
Деньги	3 089 694	40,10%	6 311 998	63,94%	3 222 304	204,29%

Из таблицы видно, что валюта баланса, отражающая реальную стоимость всех активов за 2003 год, значительно увеличилась по сравнению с 2002 годом на, а именно на 11 157 294 тыс. тенге, или на 114,73%, что так же, как и в первом случае, положительно характеризует работу предприятия. Из проведённого анализа видно, что общая стоимость всех активов увеличилась за счёт нематериальных активов, основных средств и денег. Из таблицы видно, что больший удельный вес в составе текущих активов на конец 2003 года составляют деньги, прирост которых составил 3222304 тыс.тенге или 104,29%, что может быть связано со снижением краткосрочной дебиторской задолженности по сравнению с предыдущим годом на 1061455 тыс.тенге или на 42,65% и, вследствие этого, поступлением денег на предприятие.

Но всё же, большую стоимость имущества предприятия составляют долгосрочные активы: по сравнению с 2002 годом в 2003 году значительно возросла стоимость основных средств на 9558237 тыс.тенге и нематериальных активов на 165514 тыс.тенге, прирост которых составил 204,99%. Это можно объяснить тем, что АО «KEGOC» не является промышленным предприятием, поэтому в составе его имущества преобладают иммобилизованные средства.

Далее рассмотрим динамику состава и размещения активов с 2001 по 2003 годы (таблица 6).

Таблица 6.

Состав и размещение активов АО «KEGOC» по состоянию на 2001 и 2003 годы.

Показатели	2001		2003		Изменение за 2001/2003
Показатели	Тыс./тг	Уд.вес/%	Тыс./тг	Уд.вес/%	Абсолютное отклонение	Темп роста, снижения/%
Стоимость активов всего	72 842 916	100%	86 891 561	100%	14 048 645	119,29%
1.1.Д/ср.акт.из них	66 262 775	90,97%	77 020 026	88,64%	10 757 251	116,23%
ОС	64293524	88,26%	74 550 155	85,80%	10 256 631	115,95%
НМА	30174	0,04%	246 256	0,28%	216 082	816,12%
Д/ср.фин.ин	31640	0,04%	640	0,00%	-31 000	2,02%
Д/ср.деб.зад.	0	0,00%	2222975	2,56%	2 222 975	0,00%
1.2.Тек.акт,в т.ч.	6580141	9,03%	9 871 535	11,36%	3 291 394	150,02%
ТМЗ	1944910	29,56%	1 815 128	18%	-129 782	93,33%
К/ср.деб.зад.	1990648	30,25%	1 427 125	14,46%	-563 523	71,69%
К/ср.фин.ин.	199 140	3,03%	317284	3,21%	118 144	159,33%
Деньги	2 445 443	37,16%	6 311 998	63,94%	3 866 555	258,11%

Из этой таблицы мы видим, стоимость активов за 2003 год по сравнению с 2001 годом возросла на 14048645 тыс.тенге, то есть на 19%, тогда как, по сравнению с 2002 годом на 15%. То есть прослеживается тенденция к ежегодному увеличению стоимости имущества. Но это увеличение, в основном, происходит за счёт долгосрочных активов. Как уже отмечалось выше, данное предприятие не является промышленным, а занимается передачей электроэнергии, то есть его деятельность больше зависит от долгосрочных активов, нежели от текущих. Этим и объясняется то, что стоимость имущества предприятия, в основном, возрастает за счёт долгосрочных активов, а именно основных средств, так как в их состав входят земля, машины и оборудование, транспортные средства и другие, стратегически необходимые данному предприятию, активы.

Таким образом, из проведенного анализа мы видим, что в составе долгосрочных активов основные средства составили 95% на конец 2003 года (10256631:10757251×100= 95%), остальные 5% составили нематериальные активы и краткосрочная дебиторская задолженность, прирост которой составил 2222975 тыс. тенге по сравнению с 2001 годом.

По текущим активам, как уже отмечалось выше, больший удельный вес принадлежит денежным средствам, который возрос по сравнению с 2001 годом на 3866555 тыс. тенге. Увеличение удельного веса денег характеризует повышение мобильности активов и, следовательно, степени платежеспособности предприятия по текущим обязательствам. Но с другой стороны, свободные денежные суммы могли бы быть вложены в оборот предприятия для повышения объемов производства и реализации и тем самым — увеличения объема продаж. Росту доли денежных средств, очевидно, способствовало снижение доли дебиторской задолженности.

Проанализировав состав и размещение активов, далее необходимо определить состояние производственного потенциала АО «KEGOC», его основных средств, мобильность его имущества. Для этого, прежде всего, необходимо знать величину производственного потенциала предприятия, который определяется следующим образом:

Коэффициент имущества производственного назначения = (ОС+НЗС+Материалы+НЗП)/А, где ОС- основные средства; НЗС- незавершенное строительство; НЗП- незавершенное производство; А-стоимость всех активов.

Величина этого коэффициента на промышленных предприятиях должна быть не ниже 0,5.

На анализируемом предприятии он превышает 0,9, что говорит о производственной мощи данного предприятия (таблица 7). Так по состоянию на 2001 год этот коэффициент составил 0,94;

на 2002 год — 0,92;

на 2003 год – 0,92.

Так как, АО «KEGOC» не является промышленным предприятием и большую часть его активов составляют основные средства, то величина данного коэффициента для нашего предприятия считается нормальной.

Вслед за этим показателем важно определить долю текущих активов в валюте баланса — повышение коэффициента мобильности активов, который определяется отношением стоимости текущих активов к стоимости всех активов = Та/А. Он характеризует долю средств для погашения долгов. Чем выше значение коэффициента, тем больше у предприятия возможностей обеспечивать бесперебойную работу, рассчитываться с кредиторами.

На нашем предприятии этот коэффициент составил:

2001 год – 0,09;

2002 год – 0,10;

2003 год – 0,13.

Это говорит о том, имущество АО «KEGOC» совершенно немобильно. Это объясняется тем, что предприятие занимается передачей электроэнергии, то есть, у него нет необходимости увеличивать оборачиваемость своего имущества, большую часть которого составляют иммобилизованные активы.

Следующим обособленным показателем, характеризующим эффективность размещения активов предприятия является коэффициент соотношения текущих и долгосрочных активов (мобильных и иммобилизованных средств) = Та/ Да, где Та- текущие активы; Да-долгосрочные активы.

Оптимальная и критическая величина этого соотношения также обусловлена отраслевыми особенностями предприятий.

На анализируемом предприятии этот коэффициент составил:

2001 год – 0,10;

2002 год — 0,11;

2003 год – 0,13.

Это ещё раз свидетельствует о том, что стоимость иммобилизованных средств превышает стоимость мобильных средств АО «KEGOC». И из проведённого анализа мы видим, что в каждом последующем периоде этот показатель незначительно менялся (таблица 7).

Таблица 7.

Анализ динамики состава и структуры активов баланса.

Основные коэффициенты	2001 год	2002 год	2003 год
Коэффициент имущества производственного назначения	0,94	0,92	0,92
Коэффициент мобильности активов	0,09	0,10	0,13
Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств	0,10	0,11	0,13

3.2. Анализ состава и структуры совокупного капитала

Вслед за анализом состава и структуры актива необходимо изучить состав и структуру совокупного капитала (СК).

Совокупный капитал (общий капитал) представляет собой сумму собственного капитала и заёмного капитала. Необходимо определить за счёт чего возросла величина совокупного капитала — собственного капитала или заёмного.

Для этого проанализируем состав и структуру совокупного капитала АО «KEGOC» за 2001, 2002 и 2003 годы (таблица 8).

Таблица 8.

Состав и структура совокупного капитала АО «KEGOC» по состоянию на 2001 и 2002 годы.

Показатели	2001		2002		Изменения за 2001-2002 гг.
Показатели	тыс. тенге	уд.вес %	тыс. тенге	уд.вес %	Абсолютное отклонение, тыс. тенге	Темп роста, снижения/ %
Совокупный капитал, всего в т.ч.	72842916	100%	75734267	100%	2891351	103,97%
1.1. Собственный капитал	70249800	96,44%	71003795	93,75%	753995	101,07%
1.2. Заемный капитал, в т.ч.	2593116	3,56%	4730472	6,25%	2137356	182,42%
1.2.1. Долгосрочные обязательства	538612	20,77%	2994911	63,31%	2456299	556,04%
1.2.2. Текущие обязательства	2054504	79,23%	1735561	36,69%	-318943	84,48%

Из вышеприведённой таблицы видно, больший удельный вес в составе совокупного капитала занимает собственный капитал предприятия и на конец 2002 года составляет 93,75%, что на 753995 тыс. тенге больше, чем в 2001 году. Это говорит о том, что предприятие в любой момент сможет расплатиться по своим обязательствам за счёт собственного капитала.

В то же время, доля заёмного капитала в составе совокупного капитала также возросла по сравнению с 2002 годом на 2137356 тыс.тенге и именно прирост доли заёмного капитала привёл к увеличению общей суммы совокупного капитала. Как видно из таблицы, заёмный капитал возрос за счёт долгосрочных обязательств.

Далее проанализируем изменения в составе совокупного капитала за 2002, 2003 годы (таблица 9).

Таблица 9.

Состав и структура совокупного капитала АО «KEGOC» по состоянию на 2002 и 2003 годы.

Показатели	2002		2003		Изменения за 2002-2003 гг.
Показатели	тыс. тенге	уд.вес %	тыс. тенге	уд.вес %	Абсолютное отклонение, тыс. тенге	Темп роста, %
Совокупный капитал, всего в т.ч.	75734267	100%	86891561	100%	11157294	114,73%
1.1. Собственный капитал	71003795	93,75%	72979200	83,99%	1975405	102,78%
1.2. Заемный капитал, в т.ч.	4730472	6,25%	13912361	16,01%	9181889	294,10%
1.2.1. Долгосрочные обязательства	2994911	63,31%	10869717	78,13%	7874806	362,94%
1.2.2. Текущие обязательства	1735561	36,69%	3042644	21,87%	1307083	175,31%

Из этой таблицы видно, что произошло абсолютное увеличение каждой из статей пассива баланса. Сумма заёмного капитала по сравнению с 2002 годом значительно увеличилась , а именно на 9181889 тыс.тенге, тогда как сумма собственного капитала увеличилась на 1975405 тыс.тенге, что однако не сильно меняет соотношение собственного и заёмного капитала. Далее сравним показатели за 2001 и 2003 годы (таблица 10).

Таблица 10.

Состав и структура совокупного капитала АО «KEGOC» по состоянию на 2001 и 2003 годы.

Показатели	2001		2003		Изменения за 2001-2003 гг.
Показатели	тыс. тенге	уд.вес %	тыс. тенге	уд.вес %	Абсолютное отклонение, тыс. тенге	Темп роста, %
Совокупный капитал, всего в т.ч.	72842916	100%	86891561	100%	14048645	119,29%
1.1. Собственный капитал	70249800	96,44%	72979200	83,99%	2729400	103,89%
1.2. Заемный капитал, в т.ч.	2593116	3,56%	13912361	16,01%	11319245	536,51%
1.2.1. Долгосрочные обязательства	538612	20,77%	10869717	78,13%	10331105	2018,10%
1.2.2. Текущие обязательства	2054504	79,23%	3042644	21,87%	988140	148,10%

Здесь наблюдается абсолютное увеличение каждой из статей пассива баланса. Относительные показатели отражают снижение удельного веса собственного капитала с 96,44% до 83,99% при росте заемного с 3,56% до 16,01%, больший удельный вес в котором принадлежит долгосрочным обязательствам – 78,13%. При этом удельный вес собственного капитала в совокупном всё равно превышает долю заёмных средств, что положительно характеризует предприятие и свидетельствует о том, что оно независимо от заёмных средств и способно маневрировать собственными средствами.

Для определения степени независимости предприятия от заёмных средств используется коэффициент независимости, который определяется отношением собственного капитала к совокупному.

На анализируемом АО «KEGOC» этот коэффициент составил:

На 2001 год – 0,96

2002 год – 0,94

2003 год – 0,84.

Снижение значения этого коэффициента говорит о том, что в период с 2002 по 2003 годы АО «KEGOC» привлекло больше заёмных средств, чем в предыдущий отчётный период.

Вместе с тем, на данном предприятии наблюдается превышение кредиторской задолженности над дебиторской, что может привести к утрате платежеспособности, что характеризует чрезмерное отвлечение средств в долги дебиторов.

Рост заёмных средств говорит об увеличении полученных предприятием кредитов за купленный товар либо росте других статей заёмных средств. Если за отсрочку платежа поставщику по договору не требуется уплата процентов, предприятию выгодно иметь такие кредиты, как беспроцентный заем. Размеры таких кредитов должны ограничиваться возможностями их своевременного погашения в соответствии с договорами.

Из анализа состава и структуры активов баланса мы выяснили, что имущество предприятия, в основном, состоит из долгосрочных активов, и за 3 года наблюдается постепенный рост стоимости имущества АО «KEGOC», причём увеличение имущества произошло в большей степени за счет собственных средств.

Наряду с увеличением денежных средств, возросла и доля кредиторской задолженности в составе заёмных средств. То есть увеличение свободных средств не направлено на погашение расчетов с кредиторами и не использовано в обороте, что говорит о недостаточно рациональном их использовании. В этом случае свободный остаток денежных средств следует сравнить с нормативом операционного остатка и страховым запасом денежных средств, устанавливаемых на предприятии и определяемых по специальной методике. В случае превышения норм по остаткам деньги нужно активнее использовать в обороте или в расчетах. При этом следует проверять сроки погашения кредиторской задолженности для обеспечения своевременности расчетов.

Следующим показателем, характеризующим финансовую устойчивость организации является коэффициент финансирования, который определяется отношением собственного капитала к заёмному. Он показывает, какая часть актива предприятия финансируется за счёт собственных средств, а какая за счёт заёмных (долгосрочные и краткосрочные обязательства). Чем выше уровень этого коэффициента, тем для банков и инвесторов надёжнее финансирование.

В нашем случае этот коэффициент составил:

2001 год – 27,09

2002 год – 15,01

2003 год – 5,25.

Это говорит о том, что большая часть активов предприятия финансируется за счёт собственных средств.

Для характеристики устойчивости используют коэффициент покрытия инвестиций, который характеризует долю собственного капитала и долгосрочных обязательств в совокупном капитале. Нормальное его значение – 0,9, критическое = 0,75.

На анализируемом предприятии значение этого коэффициента следующие:

2001 год – 0,97

2002 год – 0,98

2003 год – 0,96.

Далее исчисляется коэффициент инвестирования. Он показывает использование собственного капитала на приобретение основных средств = =Соб.К/ОС (баланс.ст-ть).

На нашем предприятии этот коэффициент составил:

2001 год – 1,09

2002 год – 1,09

2003 год – 0,98.

Это говорит о том, предприятие будет жизнеспособным даже если изымут все заёмные средства.

Далее определяется коэффициент долгосрочного привлечения заёмных средств. Он указывает на долю долгосрочных обязательств, привлечённых для финансирования активов предприятия наряду с собственным капиталом и показывает насколько интенсивно предприятие использует долгосрочные заёмные средства для обновления и расширения производства = Долгосрочные обяз-ва/Долгосрочные обяз-ва+Соб.К.

На анализируемом АО «KEGOC» этот коэффициент составил:

2001 год – 0,01

2002 год – 0,04

2003 год – 0,13.

Следующим показателем, характеризующим финансовую устойчивость предприятия является собственный оборотный капитал -Со.к. Он показывает какая часть собственного капитала не закрыта в ценностях иммобильного характера (долгосрочные активы) и находятся в форме, позволяющей более или менее свободно маневрировать этими средствами. Определяется по формуле:

Со.к. = Соб. К-Д/ср. активы. На нашем предприятии Со.к. на 2001 год составил 3987025; 2002 год – 2974499; 2003 год – (-4040826).

Важным показателем, характеризующим финансовую устойчивость является коэффициент маневренности. Он показывает какая часть собственного капитала находится в мобильной форме, позволяет относительно свободно маневрировать ею = Со.к./Соб. К. Теоретически его значение должно быть >=0,5.

В нашем случае этот коэффициент равен:

2001 год – 0,06

2002 год – 0,04

2003 год – (-0,06).

Следующей важной задачей аналитика является исследование абсолютных показателей, позволяющих классифицировать финансовое положение предприятия по степени его финансовой устойчивости.

Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие степень обеспеченности ТМЗ источниками их формирования.

Для характеристики источников формирования ТМЗ определяются 3 основных показателя:

Наличие Со.к. Этот показатель определяется как разница между собственным капиталом и долгосрочными активами.
Наличие собственных и долгосрочных заёмных источников формирования ТМЗ и затрат Со.к./д = Со.к.+До, где До-долгосрочные обязательства.
Общая величина основных источников формирования ТМЗ – ОИ=Со.к.+До+Кз = Сок/д+Кз, где ОИ-основные источники, Кз-краткосрочные займы.

Трём показателям источников формирования ТМЗ соответствуют 3 показателя обеспеченности ТМЗ источниками их формирования.

излишек(+), недостаток(-) Со.к.

+- Со.к. = Со.к.- ТМЗ

излишек(+), недостаток(-) собственных и долгосрочных источников формирования ТМЗ

+- Со.к./д = Со.к./д-ТМЗ

излишек(+), недостаток(-) общей величины основных источников формирования ТМЗ

+- ОИ = ОИ-ТМЗ

Исчисление трёх показателей обеспеченности ТМЗ источниками их формирования позволяет классифицировать финансовое положение предприятия по степени его устойчивости на 4 типа:

абсолютная устойчивость финансового положения;
нормальная устойчивость финансового положения;
неустойчивое финансовое положение;
кризисное (критическое) финансовое положение.

Абсолютная устойчивость предприятия складывается тогда, когда ситуация характеризуется неравенством:

ТМЗ>Со.к.

Данное сопоставление говорит о том, что ТМЗ покрывается собственным оборотным капиталом, то есть предприятие не зависит от внешних кредиторов. Такая ситуация встречается крайне редко. Более того, вряд ли может рассматриваться как идеальное, поскольку означает, что администрация не умеет, не желает или не имеет возможности использовать внешние источники средств для основной деятельности.

Нормальная устойчивость финансового положения характеризуется неравенством: Со.к/д.<ТМЗ<ОИ

Приведённое соотношение соответствует положению, когда успешно функционирующее предприятие использует для покрытия ТМЗ различные «нормальные» источники средств — собственные и привлечённые.

Неустойчивое финансовое положение возникает тогда, когда ситуация характеризуется следующим неравенством: ТМЗ>ОИ.

Данное соотношение соответствует положению, когда предприятие для покрытия части своих ТМЗ вынуждено привлекать дополнительные источники покрытия, не являющиеся в известном смысле «нормальными», т.е. обоснованными.

Кризисное финансовое положение характеризуется ситуацией, когда в дополнение к предыдущему неравенству предприятие имеет займы, не погашенные в срок, а также просроченная кредиторская задолженность. Данная ситуация означает, что предприятие не может вовремя расплатиться со своими кредиторами, находится на грани банкротства. В условиях рыночной экономики при хроническом повторении такой ситуации предприятие должно быть объявлено банкротом.

По анализируемому предприятию обеспеченность товарно-материальными запасами представлена в следующих таблицах 11,12.

Таблица 11.

Обеспеченность ТМЗ нормальными источниками формирования на АО «KEGOC» по состоянию на 2001 и 2002 годы.

№	Показатели	Символы	2001	2002	Изм. за год(+,-)
п/п	Показатели	Символы	2001	2002	Изм. за год(+,-)
1	Собственный капитал	Ск	70 249 800	71 003 795	753 995
2	Долгосрочные активы	Да	66262775	68 029 296	1 766 521
3	Наличие собств.оборотн.кап.стр(1-2)	Со.к.	3 987 025	2 974 499	-1 012 526
4	Долгосрочные обязательства	До	538612	2 994 911	2 456 299
5	Наличие соб.и д/ср.ист.форм.ТМЗ стр(3+4)	Со.к./д	4 525 637	5 969 410	1 443 773
6	К/ср. кредиты и займы	Кк		50410	50 410
7	Общ.вел.норм.ист.форм. ТМЗстр(5+6)	ОИ	4 525 637	6 019 820	1 494 183
8	ТМЗ	З	1944910	2 126 697	181 787
9	Излишек(+), нед-к(-) Со.к. стр(3-8)	«+,-«Со.к.	2 042 115	847 802	-1 194 313
10	Изл(+),нед-к(-)соб. и д/ср.ист.форм.ТМЗ стр(5-8)	«+,-«Со.к./д	2 580 727	3 842 713	1 261 986
11	Изл(+),нед-к(-) общ. вел. норм. ист-в форм.ТМЗ стр (7-8)	«+,-» ОИ	2 580 727	3 893 123	1 312 396

Таблица 12.

Обеспеченность ТМЗ нормальными источниками формирования на АО «KEGOC» по состоянию на 2002 и 2003 годы.

№	Показатели	Символы	2002	2003	Изм. за 2002-2003гг. (+,-)
п/п	Показатели	Символы	2002	2003	Изм. за 2002-2003гг. (+,-)
1	Собственный капитал	Ск	71 003 795	72 979 200	1 975 405
2	Долгосрочные активы	Да	68 029 296	77 020 026	8 990 730
3	Наличие собств.оборотн.кап.стр(1-2)	Со.к.	2 974 499	-4 040 826	-7 015 325
4	Долгосрочные обязательства	До	2 994 911	10 869 717	7 874 806
5	Наличие соб.и д/ср.ист.форм.ТМЗ стр(3+4)	Со.к./д	5 969 410	6 828 891	859 481
6	К/ср. кредиты и займы	Кк	50410	270 413	220 003
7	Общ.вел.норм.ист.форм. ТМЗстр(5+6)	ОИ	6 019 820	7 099 304	1 079 484
8	ТМЗ	З	2 126 697	1 815 128	-311 569
9	Излишек(+), нед-к(-) Со.к. стр(3-8)	«+,-«Со.к.	847 802	-5 855 954	-6 703 756
10	Изл(+),нед-к(-)соб. и д/ср.ист.форм.ТМЗ стр(5-8)	«+,-«Со.к./д	3 842 713	5 013 763	1 171 050
11	Изл(+),нед-к(-) общ. вел. норм. ист-в форм.ТМЗ стр (7-8)	«+,-» ОИ	3 893 123	5 284 176	1 391 053

Из вышеприведённых таблиц видно, что анализируемое предприятие имеет нормальное устойчивое положение, так как в приведённых периодах за 2001, 2002 и 2003 годы предприятие было обеспечено нормальными источниками формирования затрат. В 2001 году излишек общей величины нормальных источников их формирования составил 2 580 727, а в 2002 году – 3 893 123, что превышает показатель 2001 года на 1 312 396 тыс. тенге. Со.к покрывал ТМЗ в 2001 году на 2042115, а в 2002 году на 847802. Это снижение произошло потому, что в 2002 году предприятие увеличило свои долгосрочные активы, вследствие чего произошло снижение собственного оборотного капитала. Для этого предприятию пришлось привлекать внешние источники формирования товарно-материальных запасов, из-за чего увеличились общие источники формирования товарно-материальных запасов, излишек которых составил на 2002 год 1 494 183 по сравнению с 2001 годом.

В 2003 году мы видим увеличение стоимости долгосрочных активов, которое произошло, по всей видимости, за счёт привлечения долгосрочных обязательств. Вследствие этого произошло снижение величины собственного оборотного капитала на 7015325 тыс. тенге по сравнению с 2002 годом. Таким образом, на предприятии сложился недостаток собственных оборотных средств для формирования товарно-материальных запасов. Но с привлечением заёмных средств, общая величина нормальных источников формирования товарно-материальных запасов составила на конец 2003 года 5 284 176, что превысило аналогичный показатель за 2002 год на 1 391 053.

Но ещё раз хочу отметить, что АО «KEGOC» не является промышленным предприятием, и товарно-материальные запасы занимают небольшую долю имущества предприятия, а это значит, что нельзя объективно оценить финансовое положение предприятия на основе анализа состояния товарно-материальных запасов и готовой продукции.

3.3. Анализ ликвидности баланса

Анализ ликвидности баланса проводится в связи с условиями финансовых ограничений и необходимостью оценки платежеспособности (кредитоспособности) организации.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Данный анализ заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по скорости их превращения в денежные средства (то есть по степени их ликвидности) и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Платежеспособность организации предполагает способность своевременно осуществлять платежи с взаимодействующими субъектами. Платежеспособность является важнейшим условием кредитоспособности, которая означает наличие у организации предпосылок для получения кредита, способность возвратить его в срок.

В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

А1)наиболее ликвидные активы — денежные средства и ценные бумаги предприятия (краткосрочные финансовые инвестиции), предоставленные организациям, являются самой мобильной частью оборотных средств.
А2)быстрореализуемые активы — краткосрочная дебиторская задолженность, товары отгруженные, займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев и прочие активы;
А3)медленно реализуемые активы включают товарно-материальные запасы плюс долгосрочные финансовые инвестиции из раздела 1 актива баланса, уменьшенные на величину вложений в уставные фонды других организаций минус расходы будущих периодов. Активы этой группы превратить в деньги уже сложнее: нужно найти покупателя, а это требует времени;
А4)трудно реализуемые активы — статьи раздела I актива баланса за исключением долгосрочных финансовых инвестиций, включенных в предыдущую группу. Сюда включаются и вложения в уставный фонд других предприятий, исключенных из предыдущей группы.

В группировке статей актива баланса по степени их ликвидности главное место занимает наиболее ликвидная и универсальная форма собственности – денежная наличность, находящаяся в кассе, на расчётном, валютном и текущем счетах в банке. Затем следуют краткосрочные финансовые инвестиции в ценные бумаги, расчёты с дебиторами. Отмеченные статьи актива представляют собой ликвидный капитал предприятия, то есть ту часть актива, из которой черпаются средства для оплаты первоочередных обязательств. Наименее ликвидные элементы сгруппированы в статьях товарно-материальных запасов и основного капитала.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П1)наиболее срочные обязательства — к ним относятся кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства, в том числе обязательства, не погашенные в срок, ссуды для работников в размере превышения над величиной расчётов с работниками по полученным ими ссудам. Это превышение означает использование целевых ссуд банка не по назначению и поэтому должно быть обеспечено наиболее ликвидными активами для срочного погашения;
П2)краткосрочные обязательства — краткосрочные кредиты и займы, а также ссуды для работников;
П3)долгосрочные обязательства — долгосрочные кредиты и займы;
П4)постоянные обязательства — статьи раздела I пассива баланса «Собственный капитал».

Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы уменьшается на сумму расходов будущих периодов актива баланса.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения:

А 1 ≥ П 1

А 2 ≥ П 2

А 3 ≥ П 3

А 4 ≤ П 4

Выполнение первых трёх неравенств в вышеприведённой системе с необходимостью влечёт выполнение и четвертого неравенства, поэтому практически существенным является сопоставление итогов первых трёх групп по активу и пассиву. Четвёртое неравенство носит балансирующий характер, и в то же время оно имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости – наличии у предприятия собственных оборотных средств.

Если некоторые неравенства не соответствуют указанным ограничениям, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. Причем следует иметь в виду, что менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные при недостатке средств по одной группе и избытке по другой из-за невозможности погашения такими активами более срочных обязательств.

Сведённые в группы статьи баланса представлены в виде таблице 13.

Таблица 13.

Группа статей актива баланса по степени ликвидности и пассива по степени срочности их оплаты АО «KEGOC».

АКТИВ	Сумма		ПАССИВ	Сумма		Платежный излишек или недостача
АКТИВ	2001	2002	ПАССИВ	2001	2002	на начало периода	на конец периода
А1) Наиболее ликвидные активы	2644583	3089694	П1) Наиболее срочные обязательства	2054504	1685151	590079	1404543
А2) Быстрореал. активы	1990 648	2488580	П2) Краткосрочн обязательства	0	50410	1990648	2438170
А3) Медленнореализ. активы	1976550	2527624	П3) Долгосрочные обязательства	538612	2994911	1437938	-467287
А4) Труднореализ активы	66231135	67628369	П4) Постоянные обязательства	70249800	71003795	-4018665	-3375426
ИТОГО	18155	19428	ИТОГО	18155	19428	0	0

Сопоставление наиболее ликвидных средств и быстро реализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами позволяет выяснить текущую ликвидность. Она свидетельствует о платежеспособности (или неплатежеспособности) предприятия на ближайшее время.

Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными и среднесрочными пассивами показывает перспективную ликвидность. Перспективная ликвидность отражает прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей.

Сопоставление итогов первой группы по активу и по пассиву, т. е. А1 и П1 (сроки до трех месяцев), отражает соотношение текущих платежей и поступлений.

Сравнение итогов второй группы по активу и пассиву, т. е. А2 и П2 (в среднем это сроки от 3-х до 6-ти месяцев), показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем.

Сопоставление итогов по активу и по пассиву для третьей и четвертой групп отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем.

Соответствие степени ликвидности активов и сроков погашения обязательств в пассиве намечено ориентировочно, поэтому данная схема анализа ликвидности баланса приближенна. Однако, с точки зрения возможностей своевременного осуществления расчетов, проводимый по данной схеме анализ достаточно полно представляет финансовое состояние.

На анализируемом предприятии первая и вторая группы платёжных средств (А1 и А2) покрывают платёжные обязательства. По третьей группе в 2002 году соотношение не соответствует ограничению, то есть поступления средств в 2002 году превысили имеющиеся долгосрочные активы предприятия, но изменение незначительно и, вероятнее всего, положение предприятия выровняется.

По остальным соотношениям выполняются указанные ограничения. Следовательно, организация способна расплатиться по платежам ближайшей и отдаленной перспективы с некоторым финансовым запасом при условии своевременных расчетов с дебиторами с учетом возможности использования ликвидных активов для этих целей.

Выполнение последнего неравенства свидетельствует о достаточности собственного капитала организации (П4) для покрытия труднореализуемых активов (А4).

Более точно оценить ликвидность баланса можно на основе использования данных учёта, то есть в рамках проведения внутреннего анализа финансового положения. В этом случае необходимо акцентировать внимание на дебиторской задолженности, так как она ближе всего стоит к денежной наличности и служит одним из основных источников погашения задолженности по краткосрочным ссудам.

Важнейшими показателями анализа ликвидности предприятия являются три показателя: коэффициент абсолютной ликвидности, промежуточный коэффициент покрытия и общий коэффициент покрытия, на которых мы остановимся при анализе платежеспособности предприятия.

3.4. Анализ платежеспособности АО «KEGOC»

Платежеспособность предприятия является одним из важнейших критериев его финансовой устойчивости и потому неразрывно связана с ней.

Платежеспособность организации предполагает способность своевременно осуществлять платежи по всем своим обязательствам с взаимодействующими субъектами. Платежеспособность является важнейшим условием кредитоспособности, которая означает наличие у организации предпосылок для получения кредита, способность возвратить его в срок.

В анализе платежеспособности организации используются конкретные показатели. Отражая отношение суммы всех ликвидных средств к сумме всех платежных обязательств баланса, общий показатель ликвидности выражает способность предприятия осуществлять расчеты по всем видам обязательств, как по ближайшим, так и по отдаленным в целом. Но этот показатель не дает представления о возможностях организации в плане погашения именно краткосрочных обязательств, которые требуют наличия наиболее ликвидных активов в объеме, достаточном для срочных расчетов. Ведь чем короче период, в течение которого должник обязан погасить обязательства, тем большая платежеспособность требуется от должника. Поэтому для оценки степени платежеспособности используют три относительных показателя ликвидности, различающихся набором ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.

Возможность наиболее раннего погашения обязательств отражает коэффициент абсолютной ликвидности (Ка_л). Он рассчитывается отношением величины наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов (текущие обязательства). Наиболее ликвидными активами, как было сказано, считают денежные средства, ценные бумаги и прочие краткосрочные финансовые вложения.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Этот коэффициент не должен быть ниже нормальных ограничений:

Kа_л ³ 0,2 ¸ 0,5.

Он характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса, то есть возможность немедленных расчетов.

На нашем предприятии этот коэффициент составил:

2001 год – 1,29

2002 год – 1,78

2003 год – 2,18.

Так как полученные результаты коэффициента абсолютной ликвидности значительно превышают установленные нормы, следует считать, что данное предприятие в состоянии погасить краткосрочную задолженность на дату составления баланса.

Коэффициент критической ликвидности (К_КЛ) (промежуточный коэффициент покрытия) равен отношению наиболее ликвидных активов в сумме с краткосрочной дебиторской задолженностью, займами, предоставленными организациям на срок менее 12 месяцев, и прочих активов в составе ликвидных средств за вычетом иммобилизации оборотных средств к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов.

Коэффициент критической ликвидности отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременных поступлений средств от дебиторов и заемщиков по их краткосрочной задолженности. Нормальная нижняя граница данного коэффициента соответствует ограничению:

К_КЛ ³ 1.

Коэффициент критической ликвидности характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, равный средней продолжительности одного оборота краткосрочной дебиторской задолженности.

На анализируемом предприятии этот коэффициент составил:

2001 год – 2,26

2002 год – 3,21

2003 год – 2,65.

Критическая ликвидность тоже выше установленного ограничения. Следовательно, у предприятия достаточно средств для покрытия его краткосрочных обязательств. А повышение данного коэффициента в 2002 году свидетельствует о снижении краткосрочной кредиторской задолженности АО «KEGOC» по сравнению с 2001 годом. Но в 2003 году предприятие опять привлекает краткосрочные займы, вследствие чего снизился данный коэффициент.

Если в состав ликвидных средств, кроме отраженных в числителе предыдущих показателей, включить также товарно-материальные запасы за вычетом расходов будущих периодов, то их отношение к краткосрочным обязательствам составит коэффициент текущей ликвидности (К_ТЛ) или коэффициент покрытия. Его еще называют общим коэффициентом покрытия. Он равен отношению стоимости всех оборотных (мобильных) средств организации к величине краткосрочных обязательств =

Текущие активы/текущие обязательства.

Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) показывает платежные возможности организации, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации товаров, но и продажи в случае необходимости прочих элементов материальных оборотных средств. Нормальным для него считается ограничение:

К_ТЛ ³ 2.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, равный средней продолжительности одного оборота всех мобильных средств. Он отражает степень общего покрытия всеми оборотными активами организации суммы краткосрочных обязательств. На анализируемом предприятии этот коэффициент составил:

2001 год – 3,20

2002 год – 4,44

2003 год – 3,24

Повышение данного коэффициента в 2002 году свидетельствует о снижении краткосрочной кредиторской задолженности АО «KEGOC» по сравнению с 2001 годом. Но в 2003 году предприятие опять привлекает краткосрочные займы, вследствие чего снизился данный коэффициент. В целом, величина данного коэффициента удовлетворяет ограничению. Это ещё раз свидетельствует о том, что общей суммы оборотных средств у данного предприятия достаточно для обеспечения платежеспособности.

Динамика анализируемых показателей представлена в виде следующей таблицы (таблица 14).

Таблица 14.

Анализ ликвидности АО «KEGOC».

Показатели	Формула расчёта	2001	2002	2003
Коэффициент абсолютной ликвидности	(ДС+ЦБ)/текущие обязательства	1,29	1,78	2,18
Коэффициент промежуточной ликвидности	(ДС+ДЗ+ЦБ)/текущие обязательства	2,26	3,21	2,65
Коэффициент текущей ликвидности	Текущие активы/текущие обязательства.	3,20	4,44	3,24

Таким образом, в результате исчисления различных показателей, отражающих финансовое положение предприятия, на основе их изучения, оценки влияния каждого из них на общую оценку можно охарактеризовать финансовое положение предприятия как надёжное, устойчивое и перспективное в условиях жёсткой конкурентной рыночной экономики.

При этом финансовое состояние предприятия можно рассмотреть с точки зрения следующих основных направлений расходования средств:

обеспечение нормальной производственно- хозяйственной деятельности предприятия;
своевременные расчёты по долгосрочным кредитам и займам;
возможность финансирования масштабных проектов по развитию предприятия (овладение новыми секторами рынков, расширение объёма производства, освоение новых видов продукции и технологий и т.д.)

В нашем примере можно признать хорошее положение предприятия, так как имеющиеся в его распоряжении финансовые ресурсы позволяют выполнить все три функции.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В последние годы в условиях перехода экономики нашей страны на рыночные отношения с изменением условий хозяйствования происходят и изменения форм отчётности предприятий в сторону их совершенствования. Отчётность стала в большей степени соответствовать требованиям Международных бухгалтерских стандартов.

Финансовая отчётность в условиях рыночной экономики является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнёрами – пользователями информации о деятельности предприятия. Она превращается практически в единственный систематизированный источник финансовой информации о деятельности хозяйствующего субъекта, в основное средство коммуникации хозяйствующих субъектов различных организационно – правовых форм и информационную базу последующих аналитических расчётов, необходимых для принятия управленческих решений.

Таким образом, чтобы оценить положение дел на рынке, состояние того или иного предприятия необходимо иметь представление о финансовой отчётности и раскрываемых в ней статьях. Тем более это необходимо сегодня, когда в условиях рыночных отношений, роль отчётных показателей для принятия управленческих решений, определения положения предприятия на рынке значительно возрастает.

В данной дипломной работе раскрыты основные вопросы, касающиеся финансовой отчётности, её аудита и анализа на основе материалов АО «KEGOC».

В первой главе дана технико-экономическая характеристика АО «KEGOC», его учётная политика, освещены Концептуальные основы составления и представления финансовой отчётности.

Во второй главе приведена методика проведения аудита элементов финансовой отчётности: активов, собственного капитала, обязательств, доходов и расходов.

В третьей главе произведён анализ состава и структуры активов, совокупного капитала, показателей ликвидности и платежеспособности АО «KEGOC» за три смежных периода, а именно за 2001, 2002 и 2003 годы.

Таким образом, по результатам анализа финансовых показателей, можно сказать, что с момента образования АО «KEGOC» наблюдается динамика роста оборотного капитала составившего 9 863 768 тыс. тенге на конец 2003 года или возросшего по сравнению с результатами первого отчетного 1997 года на 30,5%.

Структура активов и пассивов подверглась изменениям в связи с наращиванием темпов освоения займов. Если ранее в активах баланса доля долгосрочной дебиторской задолженности незначительна, то в отчетном году она составляет 20% от суммы оборотных активов. Адекватно изменилась структура пассивов, где второй год находит отражение возрастающая сумма текущей части долгосрочных кредитов, доля которых в общей сумме текущих обязательств составляет около 10%. В составе прочей кредиторской задолженности значительную долю или 79% занимают деньги потенциальных поставщиков и подрядчиков, перечисленных в качестве тендерных взносов.

Коэффициент текущей ликвидности составил 3,24 против 4,44 за 2003 год, в связи с увеличением текущих обязательств на 75 %, сформировавшихся в размере 3 042 644 тыс. тенге против 1 735 560 тыс. тенге. Рост произошел в за счет перевода части долгосрочных кредитов в размере 1 333,764 тыс. тенге в разряд текущих в связи с наступлением сроков погашения обязательств по Проекту Модернизация Национальной Электрической Сети менее года в соответствии с графиками. При этом, увеличение текущих активов произошло на 44,7%, за счет возврата дебиторской задолженности и увеличения денег на счетах Компании, составивших 6 311 998 тыс. тенге против 3 089 694 тыс. тенге за 2002 год (рост более, чем в 2 раза).

Коэффициент срочной ликвидности по итогам 2003 года снизился и составил 2,65 вместо 3,21 за 2002 год в связи со снижением краткосрочной дебиторской задолженности на 10,9% и вышеуказанного роста обязательств.

Возможность Компании покрывать текущие обязательства наиболее ликвидными средствами подверглась изменению в сторону улучшения. По итогам 2003 года коэффициент абсолютной ликвидности составляет 2,18, тогда как, за 2002 год, данный показатель составлял 1,78. Динамика остатков денег на счетах превысила рост текущих обязательств на 29% (104,3% против 75,3%).

Коэффициент заемных средств, характеризующий долю задолженности в структуре капитала, подвергся увеличению и составил 0,16 в 2003 году против 0,06 по итогам 2002 года. Данное изменение связано с увеличением долгосрочных займов в кредиторской задолженности. Общее увеличение долгосрочной кредиторской задолженности составило 7 874 806 тыс. тенге. В то же время на 14,73% или 11 157 294 тыс. тенге увеличились общие активы Компании, которые составили 86 891 561 тыс. тенге. Несмотря на такое соотношение, данный показатель свидетельствует о достаточно высокой устойчивости.

Коэффициент отношения заемных и собственных средств также подвергся изменениям в сторону уменьшения и составил 0,19 по сравнению с 6,6 в 2002 году. Собственный капитал Компании по состоянию на 31.12.2003 г. увеличился на 1 975 404 тыс. тенге и составил 72 979 200 тыс. тенге. Это обусловлено уменьшением непокрытого убытка прошлых лет на сумму доходов отчетного периода, что составило 1 750 802 тыс. тенге в 2003 году, а в 2002 году — 341 536 тыс. тенге. На фоне сравнительно небольшого увеличения собственного капитала Компании, увеличение обязательств по итогам 2003 года более значительно. В целом обязательства Компании увеличились по сравнению с итогами 2002 года на 9 181 890 тыс. тенге и составили 13 912 361 тыс. тенге. Займы банков составляют 66% от общего объема обязательств или 9 234 605 тыс. тенге в результате наращивания темпов освоения займов на 208% и началом освоения нового проекта. Результаты деятельности Компании за 2003 год свидетельствуют о том, что имеющий уровень долгового бремени не оказывает значительного влияния на финансовую устойчивость и финансовую гибкость Компании.

Подводя итоги проделанной работе, можно сказать, что итоги деятельности АО «KEGOC» характеризуются положительными изменениями в структуре активов. В целом предприятием получен доход от основной деятельности в размере 15 742 248 тыс. тенге. Кроме того, объем денег на счетах Компании свидетельствует о приемлемом уровне ликвидности для обеспечения начала выплат по обязательствам.

Однако текущее состояние активов и пассивов требует тщательного изучения и принятия мер по снижению неликвидных активов, эффективного использования имеющихся ресурсов. По сравнению с 2002 годом наблюдается рост незавершенного строительства на 44,5% (1 138 122 тыс. тенге.), составившего 3 693 832 тыс. тенге. При этом, Инвестиционной программой АО «KEGOC» на 2005 год предполагается освоение из этой суммы только на 2 190 650 тыс. тенге или на 59%. В перечне объектов незавершенного строительства достаточно много объектов подлежащих списанию.

В составе текущих активов 1 815 128 тыс. тенге или 18% занимают товарно-материальные запасы, качественный состав которых также требует тщательного изучения и принятия мер.

На основе вышеизложенного я предлагаю АО «KEGOC» следующие действия по улучшению финансового состояния предприятия:

В целях повышения эффективности капитальных затрат провести анализ незавершенного строительства, принять меры по исполнению плана по его вводу в эксплуатацию, не допускать увеличения объемов незавершенного строительства и обеспечить минимизацию налоговых платежей;
Повысить эффективность контроля за освоением остатков товарно-материальных запасов и обеспечить реализацию на сторону, неиспользуемых в процессе производства материалов;
Принимать меры по сохранению оптимального уровня текущей кредиторской задолженности.

Список использованной литературы

Назарбаев Н.А. Казахстан-2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание Президента страны народу Казахстана.

Постановление Кабинета Министров Республики Казахстан «О государственной программе Республики Казахстан по перестройке статистики, первичного и бухгалтерского учёта в народном хозяйстве» от 29 декабря 1992 года № 1098.

Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности» от 26 декабря 1995 года № 2732 (с изменениями и дополнениями от 24.06.2002 г.).

Концептуальная основа для подготовки и представления финансовых отчётов, утверждённых Постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учёту от 12 ноября 1996 года №2.

Указ президента Республики Казахстан от 24 апреля 1995 года, имеющий силу закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (с изменениями и дополнениями, внесенными 21 декабря 1995 года №2703).

Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года №304-I (с изменениями и дополнениями от 26 декабря 2002 года №364-II).

Стандарты бухгалтерского учёта. Национальная комиссия Республики Казахстан. – Алматы: «Юрист», 2004.

Международные Стандарты Финансовой Отчётности (русское издание). М: «Аскери», 1999.

Устав ОАО «KEGOC» (Казахстанской Компании по управлению электрическими сетями).

Учётная политика ОАО «KEGOC» (Казахстанской Компании по управлению электрическими сетями) от 2003 года.

Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит. М: Финансы и статистика, 1995г.

Баймуханова С.Б. Бухгалтерский учёт хозяйствующих субъектов. Алматы: Ценные бумаги, 2002г.

Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К. Аудит и анализ финансовой отчётности. Алматы: Қаржы-қаражат, 1998г.

Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учёт на предприятии. Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002г.

Рахимбекова Р.М., Кеулимжаев К.К. Финансовый учёт на предприятии. Алматы: Экономика, 2003г.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: ООО «Новое знание», 1999г.

Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Финансы предприятий. М.: Инфра-М, 1998г.

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: Инфра-М, 1995г.

Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учёт, анализ, аудит на предприятии. М.: Аудит, издательское объединение «Юнити», 1996г.

Подольский В.И. Аудит. М: Аудит, «Юнити», 1997г.

Ержанов М.С. Теория и практика аудита. Алматы: Гылым, 1994г.

Ковалёв В.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М: Финансы и статистика, 2002г.

Методика проведения аудита финансовой отчётности. Журнал «Заочная школа аудитора». Алматы: ТОО «Жалын», март №3, 2005г.

Аудит внеоборотных и текущих активов. Журнал «Заочная школа аудитора». Алматы: ТОО «Жалын», апрель №4, 2005г.

[1] Стандарт бухгалтерского учёта №4 «Отчёт о движении денег»

[2] Указ Президента Республики Казахстан «О бухгалтерском учёте», имеющем силу закона, от 26 декабря 1995 года № 2732 (с изменениями и дополнениями от 24.06.2002г.)

[3] СБУ № 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчётах».

[4] Концептуальная основа для подготовки и представления финансовых отчётов, утверждённая постановлением Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учёту от 12 ноября 1996 года № 2.

[5] Концептуальная основа для подготовки и представления финансовых отчётов, утверждённых Постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учёту от 12 ноября 1996 года №2.

[6] Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, «О бухгалтерском учёте» от 26 декабря 1995 года № 2732 (с изменениями и дополнениями от 24.06.2002г.) и Концептуальная основа для подготовки и представления финансовых отчётов, утверждённых Постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учёту от 12 ноября 1996 года №2.

[7] Указ президента Республики Казахстан от 24 апреля 1995 года, имеющий силу закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (с изменениями и дополнениями, внесенными 21 декабря 1995 года №2703).

[8] Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 24 апреля 1995 года №2235.

В сторону земли движется мощная магнитная буря

В Сети распространилось видео, на котором директор…

Спортсменка из Казахстана завоевала золотую медаль на…

Больше 13 тысяч иностранцев работают в Казахстане

В Афганистане женщинам запрещено разговаривать друг с…

Беспилотники обстреляли Тамбовскую область

Эрдоган вынужден прервать БРИКС. Число жертв теракта…

В Америке Трампа сравнили с фашистом

Америка грозит уничтожением военным из КНДР, которые…

Первый шаг к завершению военного конфликта предложил…

Дипломная работа. Аудит элементов финансовой отчётности

В сторону земли движется мощная магнитная буря

Актауский акимат хотел оставить без жилья вдову с двумя детьми

В Алматы в поддержку лиц с инвалидностью началась «Неделя Добра»

В Алматы произошло землетрясение

Куда после Парижа направится Токаев?

О НАС

Мобильное приложение

Наши контакты