Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом (на примере ТОО «Дельфа-Телеком»)

Введение

Бюджет является финансовым планом страны, утверждаемым Законодательством Республики Казахстан как закон. Бюджет — главное звено в формировании государственных финансов. Через бюджет государство концентрирует значительную долю национального дохода для финансирования народного хозяйства, социально — культурной сферы, укрепления обороны страны и содержания органов государственной власти и управления.

С помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода, что создает возможность маневрировать денежными средствами и целенаправленно влиять на темпы и уровень развития общественного производства.

Это позволяет осуществлять единую экономическую и финансовую политику на всей территории страны. Доходы бюджетов Республики Казахстан формируются в основном из налогов в соответствии с её бюджетным и налоговым законодательством.

Налоги, результат длительности исторического развития, по мере становления цивилизации прошли множество этапов. В строго современном смысле налоги возникли с появлением государства. В Древнем Риме действовали чрезвычайно развитые налоговые системы. Для целей налогообложения проводились переписи населения, оценки имущества. Был сформирован механизм изъятия налогов в виде соответствующей иерархии лиц, ответственных за полный сбор налогов.

Несмотря на то что налоги имеют многовековую историю, начала налоговой теории стали создаваться только в XVII в. Так, Н.И. Тургенев в работе «Опыт теории налогов», заложившей начало развитию российской теории налогов, подчеркивал, что «налоги суть средства к достижению целей общества или государства». А.А. Исаев в «Очерках теории и практики налогов» дает более конкретную характеристику: «Налоги суть обязательные денежные платежи частных хозяйств, служащие для покрытия общих расходов государства и единиц самоуправления». Отмечается, что налоги – это денежные платежи. Следует подчеркнуть, налоги – это обязательный платеж, не зависящий от прихоти налогоплательщика. Налог имеет принудительный характер, что принципиально отличает его от добровольных пожертвований. Важнейшая отличительная черта налога – необходимость его взимания строго на законодательной основе. Развитое государство создает соответствующую законодательную базу и исполнительный механизм по контролю и сбору налогов. В налоговых отношениях между государством и налогоплательщиком отсутствует индивидуальный встречный эквивалент или возмездность налогов. Для того, чтобы налоги в наибольшей мере способствовали наполнению бюджетов разных уровней, не подрывали процессов воспроизводства, не приводили к социальной напряженности, требуется выработка соответствующей налоговой политики.

Налоговая политика представляет собой составную и неразрывную часть общей экономической политики государства. Именно налоговая политика определяет характер и цели налоговой системы. Необходимо учитывать сосуществования разнообразных форм собственности, падения объемов производства, снижения уровня жизни многих слоев населения.

Налоги призваны всемерно стимулировать развитие малого бизнеса, предпринимательства, отражать экономические интересы регионов. Главное требование к налогам – стабильность в течение достаточно продолжительного времени, чтобы предприниматели могли прогнозировать доходы и их распределение на перспективу. К сожалению, в налоговую систему вносилось множество поправок, не всегда обоснованных, нередко задним числом, что создавало серьезную путаницу в расчетах предприятий, дезориентировало изготовителей и потребителей. Сформирование с учетом необходимых требований налоговой политики система налогов может стать активным инструментом перехода к рыночной экономике.

А. Смит в своем классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов» считал основными принципами налогообложения:

-всеобщность, справедливость, определенность, удобность.

Со временем этот перечень был дополнен принципами:

-обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства); выбора надлежащего источника и объекта налогообложения; однократности обложения.

Современная налоговая система Казахстана характеризуется следующими принципами:

Однократность обложения, т.е. один и тот же объект должен облагаться налогом только один раз;
Разумное сочетание прямых и косвенных налогов;
Универсализация ставок через снижение дифференциации ставок и введение одинаковых подходов к налогообложению различных категорий;
Четкий порядок введения и отмены налогов, в основу которых положены компетенция соответствующих уровней власти;
Закрепление налогов за бюджетами разного уровня;
Стабильность налоговых ставок и простота налогообложения.

Функция налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.

Возможность использования налогов в качестве инструмента государственного финансового регулирования вытекает из самой природы налогов, их внутренней сущности и функций. Налоги, являясь экономической категорией, представляют собой совокупность специфических производственных отношений по поводу перераспределения национального дохода в пользу государства, и выполняет, прежде всего, фискальную функцию, т.е. формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах.

Мобилизация части национального дохода вызывает постоянное соприкосновение государства и участников процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны в нужном направлении. В связи с этим можно утверждать, что налоги выполняют и пере распределительную функцию, в процессе реализации которой осуществляется стимулирование, ограничение, санкционирование, оценивается эффективность каждого налогового канала, выявляет необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику государства. По мере развития налогов стала обосновываться их регулирующая функция, цель которой является наполнить государственную казну, социальную сферу, организация хозяйственной жизни в стране.

Всеобщим источником налоговых отчислений, сборов, пошлин и других платежей независимо от объекта налогообложения является валовой внутренний продукт (ВВП). ВВП образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства как организатора хозяйственной жизни в национальном масштабе: оплата труда работников, прибыль хозяйствующих субъектов и централизованных доход государства (налоги в бюджет, а социальные отчисления — во внебюджетные фонды).

Каждый налог содержит обязательные элементы. В нем указывается,

«кто» является плательщиком, т.е. субъектом данного налога (например: работник, предприятие, наследник)
«что» выступает объектом налогообложения (доход, имущество, товар, наследство)
«из какого» источника уплачивается налог (зарплата, прибыль, доход, дивиденд)
«в каких единицах» измеряется объект налогообложения (тенге, га и др.)
«величина налоговой ставки» (если она выражена в процентах, то ее называют «квотой») представляет собой величину налога, приходящуюся на единицу налогообложения.
«налоговые льготы», учитывающиеся специфические условия хозяйствования.

Законодательством установлено, что объектом налогообложения являются:

прибыль (доход);
стоимость определенных товаров;
добавленная стоимость продукции, работ, услуг;
имущество юридических и физических лиц;
передача имущества (дарение, наследование);
операция с ценными бумагами;
отдельные виды деятельности;
другие объекты, установленные законом.

Согласно Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» принятый 12 июня 2003 года №209-II (по состоянию на 01.01.2006г.) и введенный в действие с 1 января 2005 года Законом РК (с введенными дополнениями и изменениями на 05.05.2006г. №104) действуют следующие виды налогов и другие обязательные платежи в бюджет:

Корпоративный подоходный налог;
Индивидуальный подоходный налог;
Налог на добавленную стоимость;
Акцизы;
Налоги и специальные платежи недропользователей;
Социальный налог;
Земельный налог;
Налог на транспортные средства;
Налог на имущество;

Сборы:

Сбор за государственную регистрацию юридических лиц;
Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;
Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств;
Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов;
Сбор за государственную регистрацию морских, речных маломерных судов;
Сбор за государственную регистрацию гражданских судов;
Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств;
Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;
Сбор с аукционов;
Гербовый сбор;
Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
Сбор за выдачу разрешения на использования радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям;

Платы:

Плата за пользование земельными участками;
Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников;
Плата за загрязнение окружающей среды;
Плата за пользование животным миром;
Плата за лесные пользования;
Плат за использование особо охраняемых природных территорий;
Плата за использование радиочастотного спектра;
Плата за пользование судоходными водными путями;
Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы;

Государственная пошлина и таможенные платежи:

Государственная пошлина;
Таможенная пошлина;
Таможенные сборы;
Плата;
Сборы.

Существуют следующие способы взимания налогов:

1) Кадастровый способ — осуществляется на оснований описи объектов обложения с указанием нормы их доходности без учета фaктичecкoи доходности.

2) По декларации налогоплательщика — где указан размер дохода, необходимые льготы, вычеты и счисляется сумма налога.

3) У источника получения дохода — налог исчисляется и выплачивается на месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик.

4) На основе патента — налог устанавливается на ведение разнообразных видов предпринимательской деятельности.

А сейчас мы подробнее рассмотрим налоги, уплачиваемые в бюджет юридическими лицами и физическими лицами.

Налоговый учет — это тема сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств. Налоговый учет существует с одной единственной целью — правильно определить момент возникновения налоговых обязательств, правильно отнести доходы и вычеты к отчетным периодам, и, в конечном итоге, подучить ту сумму налога, которая должна быть оплачена в бюджет в срок, установленный законодательством.

Одной из главных целей Бухгалтерского учета являются: определение себестоимости продукции (работ, услуг) и фактического финансового результата деятельности (дохода или убытка), а Налоговый учет предназначен для исчисления налогооблагаемого дохода.

Рассмотрим сравнительную характеристику Бухгалтерского Учета и Налогового Учета:

Таблица № 1

Показатели	Бухгалтерский Учет	Налоговый Учет
1.Законодательная основа	1. Закон о БУ; 2. Стандарты БУ; 3. Генеральный план счетов БУ.	1.Налоговый кодекс РК: 2. Инструкции налоговые органов
2. Цель	Получение информации об экономическом положении предприятия	Получение информации необходимой для налогообложения
3.Пользователи информации	Руководство предприятия, учредители, инвесторы, банки, покупатели, поставщики и т.д.	Налоговые органы
4. Способ отражения хозяйственных операций	Двойная запись, на основании первичных документов на счетах БУ	Накопление аналитических данных в специальных регистрах, без системы двойной записи
5. Метод учета	Метод начисления	Метод начисления
6. Виды отчетов	Бухгалтерский баланс. Отчет о финансовых результатах. Отчет о движении денежных средств.	Декларация и Расчеты (налоговые)
7. Отчетный период	Ежегодный отчет	Ежемесячный отчет, а декларации — как установят Налоговые Органы

Формирование налогового и бухгалтерского дохода имеют некоторые принципиальные различия, которые можно представить, сравнивая их определения:

Таблица № 2

Бухгалтерский Доход	Налогооблагаемый Доход
Формируется исходя из учетной политики. Принятой организацией на основе принципов и стандартов учета, которые предусматривают разные альтернативные методы налогового учета.	Формируется согласно налоговому Законодательству, которое не предусматривает альтернативные методы налогового учета
Менее подтверждены изменениям. Согласно принципам последовательности и сопоставимости.	Изменение производится в зависимости от государственной налоговой политики.

Следует отметить, что, несмотря на существенные отличия, Бухгалтерский и Налоговый учет тесно взаимосвязаны, т.к. информация, используемая в Налоговом учете, извлекается из данных Бухгалтерского учета, а затем корректируется в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Традиционное представление о налогообложении как о разновидности бухгалтерской деятельности в последнее время перестало отвечать фактическому положению вещей. Бухгалтерский учет как таковой не предназначен для решения задач по правильному исчислению сумм налоговых платежей и чтобы, устранить возникновение многочисленных трений между налогоплательщиками и налоговыми органами, хозяйствующим субъектам следует уделять больше внимания именно налоговому учету. Тем более что технические ошибки при составлении и расчете налоговых платежей самостоятельно выявленные налогоплательщиками и своевременно доведенные до сведения налоговых органов, не являются налоговыми нарушениями.

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что множественность установленных налогов и сборов, хотя и позволяет решать разнообразные государственные задачи и реализовывать различные функции, создает тенденцию увеличения расходов по их взиманию и условия уклонения от уплаты отдельных налогов.

В дипломной работе рассматриваются вопросы организации учёта и аудита налогообложения на предприятиях, в частности рассматривается налогообложение на предприятии ТОО «Дельфа Телеком»».

При выполнении данной работы использовался фактический материал ТОО » Дельфа Телеком » за 2005 год.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности

ТОО « Дельфа Телеком «

за 2004-2005 гг.

Показатели	Ед. изм.	2004 г.	2005 г.	% роста	откл. (+,-)
1. Доход от реализации	тыс. тг.	7365,1	9866,6	133,9	+2501,5
2. Себестоимость	тыс. тг.	7286,2	9773,9	134,14	+2487,7
3. Валовой доход	тыс. тг.	78,9	92,7	117,49	+13,8
4. Среднесписочное число работников	чел.	12	13	108,3	+1
5. Производительность труда	тыс. тг.	613,8	758,9	123,6	+145,1
6. Доход до налогообложения	тыс. тг.	64,9	69,8	107,17	+1,4
7. Чистый доход	тыс. тг	45,4	48,8	107,48	+3,4

Объектом исследования является товарищества с ограниченной ответственностью «Дельфа Телеком». созданное в городе Алматы в 1999 году. Учетная финансовая политика в организации предусматривает исчисление налоговой базы по мере поступлений денежных средств от покупателей на расчетный счет предприятия.

Предметом исследования являются расчеты данного предприятия с бюджетными организациями.

Задачи дипломной работы:

— основываясь на теоретических знаниях изучить особенности бухгалтерского учета расчетов предприятия с бюджетом;

— провести анализ полученных расчетов и дать объективную оценку полученным результатам;

— провести аудит расчетов предприятия с бюджетом, а также сроков их исполнения.

Источниками исследования явились труды отечественных ученых по учету и аудиту расчетов с бюджетом. В качестве правового и информационного обеспечения дипломной работы послужили законодательные и нормативные акты Республики Казахстан, регулирующие деятельность налоговой системы, статистические материалы Агентства по статистике Республики Казахстан.

ТОО » Дельфа Телеком » зарегистрировано в Министерстве Финансов в декабре 1999 года, является предприятием, основанным на частной форме собственности, и действует в соответствии с законодательством Республики Казахстан, Законом Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22.04.98 г., Уставом и Учредительным договором.

Учредителями предприятия являются граждане Республики Казахстан.

Предприятие приобрело право юридического лица с момента регистрации, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в судах.

Уставной капитал ТОО » Дельфа Телеком » составляет 176500 тенге.

Учредители несут ответственности по долгам и обязательствам предприятия в пределах своего вклада в уставный фонд ТОО.

Основным видом деятельности предприятия является:

-связь (внутренние и внешние сети телекоммуникации)

-строительство, капитальный ремонт телефонных сетей.

Отношения предприятия с другими юридическими и физическими лицами во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договора. Предприятие свободно в выборе предмета договора, определении обязательств, любых других условиях хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих действующему законодательству.

ТОО » Дельфа Телеком » осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов свой деятельности, ведет статистическую отчетность в порядке, определяемом действующим законодательством, предоставляет данные в Налоговые органы и несет ответственность за их своевременное представление и достоверность.

Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

денежные и материальные взносы учредителей;
доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;
иные источники, не запрещенные законодательными актами Республики Казахстан;

Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение.

Среднесписочное число административно-управленческого персонала ТОО » Дельфа Телеком » — пять человек.

В ТОО » Дельфа Телеком » бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером.

Годовая бухгалтерская отчетность дает достаточно полную информацию для оценки эффективности работы предприятия. В этом случае баланс выступает как один из методов бухгалтерского учета.

Типовые и специализированные формы годовой отчетности устанавливаются Министерством финансов и регламентируются Положением о бухгалтерском учете и отчетности и инструкцией о составе и порядке заполнения годового бухгалтерского отчета. Финансовая отчетность хозяйствующего субъекта состоит из:

Бухгалтерский баланс — Приложение №1
Отчет о результатах финансово — хозяйственной деятельности — Приложение №2
Отчет о движении денежных средств — Приложение №3

Казахстанский предприниматель, облагается со всех сторон налогами, затрачивающий на их уплату основную долю того, что он «заработал» на рынке, имеет полное право максимально использовать все те возможности снижения налоговых платежей, которые носят легальный характер. Совершенно очевидно, что налогами надо управлять.

Налогообложение должно стимулировать производство, предпринимательскую деятельность, инвестиции.

Предстоит сделать выбор между различными вариантами осуществления деятельности юридического лица и размещения его активов, направленных на достижение максимально низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.

В основе этого лежит насколько возможно полное и правильное использование всех установленных законом льгот, учет позиции налоговых органов и всех остальных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политике государства.

Цель данной работы — рассмотреть теоретические основы налогового обложения и пронаблюдать их практическую реализацию в налоговой системе Республики Казахстан. А также следует, изучит организацию бухгалтерского учета расчетов с бюджетом, на примере ТОО » Дельфа Телеком » и ознакомиться с методикой проведения аудита в частности правильного определения налогооблагаемой базы для исчисления налогов.

Для достижения поставленной цели в дипломной работе решаются следующие задачи: раскрыть сущность налогов и основные их признаки, изучить ведение на предприятии учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, а также выявить основные направления при проведении аудита расчетов с бюджетом.

Раз налог — изъятие в доход государства части имущества налогоплательщика, а право собственности первично, то налогоплательщик вправе избрать способ уплаты налогов, позволяющий минимизировать ограничение его права собственности.

В связи с этим представляется актуальным исследование налогообложения предпринимательской деятельности, становление эффективных налоговых отношений между государством и предпринимателями.

Глава I. Учет расчетов с бюджетом на примере ТОО «Дельфа Телеком».

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами занимают особое место.

Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них — объем реализации продукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия.

Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды.

Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие. Для учета этих операций используется счет 63 «Расчеты с бюджетом». На этом счете учитывается информация о расчетах с бюджетом по налогам, уплачиваемым предприятием.

1.1.Особенности организации учета налогов в Республике Казахстан.

1.1.1. Корпоративный подоходный налог

Налоговый учет по корпоративному подоходному налогу является основным элементом бухгалтерского учета. Согласно Указу Президента РК, имеющего силу Закона «О бухгалтерском учете», дается определение понятию «бухгалтерский учет», который представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об активах, собственном капитале, обязательствах, доходах и расходах субъекта.

Задачами бухгалтерского учета являются:

обеспечение субъекта, а также других заинтересованных лиц полной и достоверной информации об его хозяйственной деятельности;
обеспечение информацией необходимой государственным органам для контроля за соблюдением законодательства РК, при осуществлении субъектом хозяйственной деятельности.

Однако, как теоретически, так и практически бухгалтерский учет, и налоговый учет по учёту корпоративного подоходного налога имеют ряд различий. А в частности при определении дохода хозяйствующих субъектов.

Бухгалтерский доход (убыток) рассчитывается как разность между доходами и расходами в соответствии со стандартами бухгалтерского учета.

Налогооблагаемый доход (убыток) – это сумма дохода (убытка) за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством, в отношении которой уплачивается подоходный налог с юридических лиц.

Причиной возникновения постоянной разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом является то, что определенные статьи доходов и расходов включаются при расчете одного из вышеперечисленных доходов, и исключаются при расчете другого.

Временные разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом за отчетный период возникают в результате того, что отчетный период, в котором некоторые статьи доходов и расходов включаются при определении налогооблагаемого дохода, не совпадают с отчетным периодом, в котором они включаются при определении бухгалтерского дохода.

Согласно требованиям стандарта бухгалтерского учета 11 «Учет подоходного налога» сумма задолженности по подоходному налогу в бюджет определяется на основе метода обязательств.

Основная цель метода обязательств – определить совокупную сумму подоходного налога, подлежащую оплате в бюджет в текущем отчетном периоде, а также в будущем от суммы налогооблагаемого дохода, заработанного в данном отчетном периоде.

По методу обязательств корпоративный подоходный налог рассматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, и начисляется в том же периоде, в котором возникли соответствующие доходы.

Из данного положения следует, что хозяйствующие субъекты должны учитывать налоговые платежи, возникающие в результате хозяйственных операций и сделок, так же как учитываются сами эти операции и сделки.

Согласно методу обязательств расходы по подоходному налогу за отчетный период складываются из следующих сумм:

Начисленного подоходного налога к уплате;
Налогового эффекта временных разниц — суммы подоходного налога, которые должны быть уплачены в будущем или оплачены авансом в соответствии с временными разницами, возникающими или аннулируемыми в текущем отчетном периоде
Поправки отсроченного налога на начало отчетного периода — корректировки по статье «Отсроченные налоги» в балансе, необходимые для отражения изменения ставок подоходного налога.
Расходы по оплате подоходного налога – это сумма налога, отражаемая в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, состоящая из текущего расхода и отложенного расхода по подоходному налогу.

В соответствии с методом обязательств, ожидаемый налоговый эффект текущих временных разниц определяется и отражается в балансе или как обязательство по статье «Отсроченные налоги», представляющее собой отсрочку платежа в бюджет по подоходному налогу, или как активы по статье «Отсроченные налоги», представляющие собой досрочную оплату подоходного налога.

Налоговый эффект временных разниц – это сумма налогового платежа, которая в результате возникших временных разниц подлежит оплате в будущем периоде или оплачена заранее в текущем периоде.

Корпоративный подоходный налог к уплате определяется в соответствии с налоговым законодательством от суммы налогооблагаемого дохода.

Поскольку корпоративный подоходный налог в бухгалтерском учете рассматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, следовательно, в бухгалтерском учете данные расходы должны начисляться в том же отчетном периоде, в котором возникли соответствующие доходы.

По дебету счета 851 «Расходы по подоходному налогу» должна быть отражена сумма подоходного налога, определенная в совокупности от суммы налогооблагаемого дохода, заработанного в данном отчетном периоде.

Обязательство перед бюджетом по подоходному налогу отражается по кредиту двух счетов: 631»Текущий подоходный налог» и 632 «Отсроченный подоходный налог».

Обязательство перед бюджетом, подлежащее оплате в текущем отчетном периоде, отражается по кредиту счета 631 «Текущий подоходный налог к выплате»

Обязательство перед бюджетом, которое должно быть погашено в будущем, в текущем отчетном периоде отражается по кредиту счета 632 «Отсроченный подоходный налог».

Обязательство перед бюджетом, которое оплачено в текущем отчетном периоде, но относится к расходам будущих отчетных периодов, отражается по дебету счета 632 «Отсроченный подоходный налог».

Как было отмечено выше, временные разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом возникают в результате того, что отчетный период, в котором некоторые статьи доходов и расходов включаются при определении налогооблагаемого дохода, не совпадают с отчетным периодом, в котором они включаются при определении бухгалтерского дохода. Рассмотрим несколько ситуаций.

Таблица 3.

Разницы, возникающие при определении дохода в рамках бухгалтерского и налогового учета.

	В рамках бухгалтерского учета при определении бухгалтерского дохода	В рамках налогового учета при определении налогооблагаемого дохода
	Расходы отчетного периода (БРОП)	Вычеты будущих периодов (НВБП)
	Расходы будущих периодов (БРБП)	Вычеты отчетного периода (НВОТ)
	Доходы отчетного периода (БДОП)	Доходы будущих периодов (НДБП)
	Доходы будущих периодов (БДБП)	Доходы отчетного периода (НДОП)

Ситуация 1.

В рамках бухгалтерского учета при определении бухгалтерского дохода часть расходов относится к расходам отчетного периода, но в рамках налогового учета при определении налогооблагаемого дохода не подлежат вычету в данном отчетном периоде. То есть их можно в рамках налогового учета условно именовать «налоговыми вычетами будущих периодов».

Следовательно, данную ситуацию можно характеризовать следующим образом: «Бухгалтерские расходы отчетного периода» являются «налоговыми вычетами будущих периодов».

Рассмотрим на примере: расходы по амортизации основных средств в бухгалтерском учете определены, исходя из бухгалтерских норм и в соответствии с методами начисления амортизации, принятыми в Учетной политике хозяйствующего субъекта, которые превышают предельные налоговые нормы амортизации.

Предположим, что в рамках бухгалтерского учета хозяйствующим субъектом в данном отчетном периоде заработан доход от реализации товаров (работ, услуг) в размере 1000000 тенге. Бухгалтерские расходы по амортизации основных средств составляют 100000 тенге. Налоговые вычеты по амортизации основных средств определены в сумме 50000 тенге. Абстрагируемся от других расходов.

Следовательно, при прочих равных условиях, налогооблагаемый доход будет определен в сумме 950 000 тенге, а бухгалтерский доход соответственно будет равен 900000 тенге. В качестве прочих равных условий примем решение, что постоянные разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом равны нулю.

В нижеприведенном уравнении, предположим, что постоянные разницы равны нулю:

Налогооблагаемым доход = Бухгалтерский доход

(+) (-) Постоянные разницы

(+) (-) Временные разницы

Следовательно, данное уравнение будет представлено, следующим образом:

Налогооблагаемым доход = Бухгалтерский доход (+)(-) Временные разницы

Поскольку бухгалтерские расходы превышают налоговые вычеты, следовательно, налогооблагаемый доход в совокупности будет больше суммы бухгалтерского дохода.

В данном случае мы имеем дело с разницей между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом, которую можно условно именовать положительной временной разницей, поскольку подоходный налог, определяемый с налогооблагаемого дохода, превышающего бухгалтерский доход, будет выше расходов по подоходному налогу, отражаемых в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Следовательно, временная разница между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом приводит к изменению размера налогового платежа по подоходному налогу по отчетным периодам. Данный эффект изменения размера налогового платежа по подоходному налогу во времени называется налоговым эффектом временных разниц.

В приведенном примере, по первой ситуации, эта разница в рамках налогового учета представляет собой доначисление подоходного налога авансом вперед, подлежащего уплате в бюджет в текущем отчетном периоде с суммы положительной разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом.

Следовательно, в рамках бухгалтерского учета в составе расходов может быть отражен только подоходный налог, определенный от суммы бухгалтерского дохода (с учетом постоянных разниц), размер которой меньше налогооблагаемого дохода.

И в рамках бухгалтерского учета налоговый эффект с положительной временной разницы не может быть включен в расходы отчетного периода. Задолженность перед бюджетом по подоходному налогу следует начислить от суммы налогооблагаемого дохода, превышающего бухгалтерский доход, следовательно, с суммы превышения налогооблагаемого дохода над бухгалтерским, подоходный налог должен быть начислен не путем включения в расходы текущего периода, а путем дебетования счета 632 «Отсроченный подоходный налог»

Как же следует отражать эту сумму разницы между подоходным налогом, подлежащим перечислению в бюджет и суммой расходов по подоходному налогу, которая может быть признана в составе расходов отчетного периода в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности?

В бухгалтерском учете, данная ситуация найдет следующее отражение:

Дебет счета 851 – 270000 (30% от бухгалтерского дохода – 900000)

Дебет счета 632 – 15000 (30 % от суммы положительной временной разницы – между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом – 50000)

Кредит счета 631–285000 (30 % от налогооблагаемого дохода – 950000)

Ситуация 2.

В рамках бухгалтерского учета при определении бухгалтерского дохода часть расходов относится к расходам «будущих периодов», но в рамках налогового учета при определении налогооблагаемого дохода они подлежат вычету в данном отчетном периоде. И так их можно в рамках налогового учета условно именовать «налоговыми вычетами отчетного периода».

Следовательно, данную ситуацию можно характеризовать следующим образом: «Бухгалтерские расходы будущих периодов» являются «налоговыми вычетами отчетного периода».

Рассмотрим ситуацию по данным вышеприведенного примера.

Но предположим, что бухгалтерские расходы по амортизации основных средств составляют 50000 тенге. Налоговые вычеты по амортизации основных средств определены в сумме 100 000 тенге.

Следовательно, при прочих равных условиях, налогооблагаемый доход будет определен в сумме 900 000 тенге, а бухгалтерский доход соответственно будет равен 950000 тенге.

Поскольку бухгалтерские расходы будут меньше размера налогового вычета по амортизации основных средств, следовательно, налогооблагаемый доход в совокупности будет меньше суммы бухгалтерского дохода.

В данном случае мы имеем дело с разницей между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом, которую можно условно именовать «отрицательной временной разницей», поскольку подоходный налог, определяемый с налогооблагаемого дохода, меньшего по размерам, чем бухгалтерский доход, будет также меньше суммы расходов по подоходному налогу, отражаемых в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

В приведенном примере, по второй ситуации, эта разница в рамках налогового учета представляет собой отсрочку платежа по подоходному налогу, подлежащего уплате в бюджет в будущем отчетном периоде с суммы отрицательной разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом. Поскольку в рамках бухгалтерского учета в составе расходов следует начислить подоходный налог с суммы бухгалтерского дохода, превышающего налогооблагаемый доход. Следовательно, задолженность перед бюджетом по подоходному налогу в отчетном периоде отражается в сумме, определенной от налогооблагаемого дохода, а налоговый эффект от «отрицательной временной разницы» представляет собой в налоговом учете «отсрочку платежа» по подоходному налогу.

Как же следует отразить сумму разницы между подоходным налогом, подлежащим перечислению в бюджет и суммой расходов по подоходному налогу, которая может быть признана в составе расходов отчетного периода в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности?

В бухгалтерском учете, данная ситуация найдет следующее отражение:

Дебет счета 851 – 285000 (30% от суммы бухгалтерского дохода –950000)

Кредит счета 631 –270000 (30% от суммы налогооблагаемого дохода –900000)

Кредит счета 632 –15000 (30% от суммы отрицательной временной разницы)

Ситуация 3.

В рамках бухгалтерского учета при определении бухгалтерского дохода часть доходов относится к доходам будущих периодов, но в рамках налогового учета при определении налогооблагаемого дохода они включаются в совокупный годовой доход в данном отчетном периоде. То есть их можно в рамках налогового учета условно именовать «налоговыми доходами отчетного периода».

Следовательно, данную ситуацию можно характеризовать следующим образом: «Бухгалтерские доходы будущих периодов» являются «налоговыми доходами отчетного периода».

Ситуация 4.

В рамках бухгалтерского учета при определении бухгалтерского дохода часть доходов относится к доходам отчетного периода, но в рамках налогового учета при определении налогооблагаемого дохода они не включаются в совокупный годовой доход в данном отчетном периоде. То есть их можно в рамках налогового учета условно именовать «налоговыми доходами будущих периодов».

Следовательно, данную ситуацию можно характеризовать следующим образом: «Бухгалтерские доходы отчетного периода» являются «налоговыми доходами будущих периодов».

Вышеприведенные ситуации могли иметь место, например, если бы в бухгалтерском учете при определении заработанных доходов, применялся бы кассовый метод, а в налоговом учете – метод начисления.

В Методических рекомендациях к стандарту 11 «Учет по подоходному налогу» приводится пример, по которому в бухгалтерском учете применяется кассовый метод определения заработанных доходов, а в налоговом учете – метод начисления.

Но по действующему налоговому законодательству в налоговом учете и в соответствии со стандартами учета в бухгалтерском учете применяется метод начисления. Следовательно, ситуации 3 и 4 представляют собой лишь теоретические выкладки, которые не находят практического применения в рамках действующего налогового законодательства.

Таблица №4

В бухгалтерском учете при составлении финансовой отчетности

В налоговом учете при заполнении Декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах из него

Признание расходов

Признание расходов согласно методам начисления и отсрочки:

Расходы будущих периодов

Резервы предстоящих расходов и платежей

Например, создание резерва на предстоящий ремонт основных средств:

Дебет счета 811, 821, 934

Кредит счета 686

«Прочие начисленные расходы»

Дебет счета 571

Кредит счетов 811, 821

2. Расходы по оплате налогов

в бухгалтерском учете признаются по моменту начисления, например расходы по социальному налогу с фонда оплаты труда:

Дебет счетов 811, 821, 903, 923,.

Кредит счета 634

Признание в момент фактической уплаты

В момент начисления резерва данные расходы не подлежат вычету в налоговом учете. В налоговом учете расходы по ремонту основных средств будут учтены в составе вычетов только по моменту фактического выполнения ремонта, а не по начислению резерва по расходам на предстоящий ремонт.

В налоговом учете на вычеты относятся только фактически уплаченные налоги в пределах начисленных (по действующему налоговому законодательству)

Признание доходов

Признание доходов по методу начисления в момент отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, корреспонденцией:

Дебет счета 301

Кредит счетов 701-709

Использование скидок:

Дебет счетов 711-713

Кредит счет 301

Создание резерва по сомнительным долгам ежегодно:

Дебет счета 821

Кредит счета 311

Прямое списание сомнительных долгов по истечении двух лет со дня начисления дохода (по действующему налоговому законодательству)

Амортизация основных средств

Начисление амортизации основных средств по бухгалтерским нормам по следующим методам:

— Метод прямолинейного списания

— Производственный метод

— Кумулятивный метод

— Метод уменьшающегося остатка

Начисление амортизации по предельным налоговым нормам ускоренного списания

Ценные бумаги

Признание убытков в момент реализации ценных бумаг:

Дебет счета 843

Кредит 401-403

Дебет счетов 301,441

Кредит счета 723

Дебет счета 571

Кредит 843

Дебит счета 723

Кредит счета 571

Покрытие убытков в течение пяти лет за счет прироста стоимости от реализации других ценных бумаг

Ремонт основных средств

Включение в расходы по ремонту основных средств всей суммы фактически произведенных затрат

Подлежат вычету расходы на ремонт основных средств в пределах 15 % от стоимостного баланса группы.

Расходы на ремонт сверх ограничения включаются в стоимостной баланс группы, и в дальнейшем подлежат вычету через начисление амортизации

Выбытие и ликвидация

Основных средств

Списание на расходы в момент выбытия или ликвидации

В налоговом учете выбытие основных средств не включается на вычеты, а уменьшает стоимостной баланс группы. И в дальнейшем подлежит списанию на вычеты в целом по группе, когда стоимостной баланс группы становится меньше установленного уровня. (100 МРП)

Насколько велико значение применение метода обязательств по учету корпоративного подоходного налога можно определить на примере, приведенном ниже. И сравнить сумму расходов по корпоративному подоходному налогу без применения метода обязательств и соответственно при организации учета расходов по подоходному налогу в соответствии с требованиями стандарта 11 по методу обязательств,

Обратимся к примеру по составлению Декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах из его, опубликованном в ноябрьском номере журнала «Бизнес класс» за 2005 год. В таблице по сопоставлению бухгалтерского и налогооблагаемого дохода отражено, что сумма бухгалтерский доход составила 2985,3 тыс. тенге, а сумма налогооблагаемого дохода -119,1тыс. тенге. Задолженность по подоходному налогу была определена в размере 35,7 тыс. тенге.

Начисленная сумма задолженности перед бюджетом была определена от суммы налогооблагаемого дохода. И равная сумме начисленной задолженности в текущем отчетном периоде в бюджет отражена в бухгалтерском учете сумма расходов по подоходному налогу.

Рассмотрим на данном примере учет подоходного налога по методу обязательств. Определим, как повлияли постоянные и временные разницы на размер налогооблагаемого дохода, на сумму подоходного налога к уплате в бюджет и налогового эффекта временных разниц.

Таблица №5

Амортизационные отчисления по основным средствам
Амортизационные отчисления, начисленные в бухгалтерском учете	815,0
Амортизационные отчисления, начисленные в целях налогообложения	1606,6
Отрицательная временная разница, поскольку налогооблагаемый доход в данном случае будет меньше бухгалтерского дохода	(791,6)
Проценты за кредит
Проценты за кредит, начисленные в бухгалтерском учете	62,5
Проценты за кредит, начисленные в целях налогообложения	52,5
Положительная постоянная разница	10,0
Расходы на ремонт основных средств
Расходы на ремонт основных средств, начисленные в бухгалтерском учете	1000,0
Вычеты на ремонт основных средств, начисленные в целях налогообложения	690,0
Положительная постоянная разница	310,0
Расходы на социальные выплаты
Расходы на социальные выплаты, начисленные в бухгалтерском учете	45,0
Вычеты на социальные выплаты, начисленные в целях налогообложения	19,6
Положительная постоянная разница	25,4
Доходы в виде дивидендов. Доходы в виде вознаграждения (интереса)
Доходы, учтенные в бухгалтерском учете, но включенные в Декларацию: а) дивиденды б) вознаграждение (интерес)	212,5 127,5
Отрицательная постоянная разница	(340,0)
Амортизационные отчисления по нематериальным активам
Амортизационные отчисления, начисленные в бухгалтерском учете	13,05
Амортизационные отчисления, начисленные в целях налогообложения	13,05
Расходы по сомнительным требованиям
Расходы по сомнительным требованиям, начисленные в бухгалтерском учете
Вычеты по сомнительным требованиям, начисленные в целях налогообложения	2080,0
Отрицательная временная разница	(2080,0)

Теперь обобщим все данные:

Бухгалтерский доход	2985,3
Налогооблагаемый доход	119,1
Постоянные разницы положительные постоянные разницы отрицательные постоянные разницы	310,0 25,4 (340,0)
Временные разницы — положительные временные разницы — отрицательные временные разницы	10,0 (791,6) (2080,0)
Бухгалтерский доход с учетом постоянных разниц (Бухгалтерский доход плюс, минус постоянные разницы)	2980,7
Расходы по подоходному налогу (счет 851) (30% от 2980,7)	894,2
Налогооблагаемый доход (Бухгалтерский доход плюс, минус постоянные разницы плюс, минус временные разницы)	119,1
Текущая задолженность по подоходному налогу в бюджет (счет 631) (30% от 119,1)	35,7
Отсроченный подоходный налог (счет 632) (30% от суммы временной разницы – 2861,6)	858,5

Следовательно, расходы по подоходному налогу в рамках бухгалтерского учета в соответствии с требованиями стандарта 11 «Учет подоходного налога» должны быть отражены в сумме 894,2 тыс. тенге, корреспонденцией:

Дебет счета 851 «Расходы по подоходному налогу» — 894,2 тыс. тенге

Кредит счета 631 «Текущий подоходный налог» — 35,7 тыс. тенге

Кредит счета 632 «Отсроченный подоходный налог» — 858,5 тыс. тенге

В бухгалтерском учете расходы по подоходному налогу определяются от суммы бухгалтерского дохода (плюс, минус) постоянные разницы.

Поскольку сумма бухгалтерского дохода с учетом постоянных разниц будет равна 2980,7 тыс. тенге (2985,0+310,0 + 25,4 – 340,0), то соответственно и сумма расходов по подоходному налогу в рамках бухгалтерского учета должна быть отражена в размере 894,2 тыс. тенге (30 % от 2980,7 тыс. тенге).

Поскольку расходы по подоходному налогу в бухгалтерском учете должны быть учтены в сумме 894,2 тыс. тенге, а не только в размере начисленной задолженности перед бюджетом по подоходному налогу в текущем отчетном периоде, следовательно, необходимо внести коррективы в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности по статье «Расходы по подоходному налогу».(см..Приложение №3,4)

Согласно налоговому законодательству убытки от предпринимательской деятельности переносятся на срок до 3-х лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов.

Данное положение налогового законодательства приводит к необходимости в рамках бухгалтерского учета отразить сумму экономии расходов по подоходному налогу в текущем отчетном периоде, поскольку понесенный убыток обеспечивает получение потенциальной экономии за счет уменьшения налогового платежа в будущих отчетных периодах.

Применение метода обязательств по учету подоходного налога приводит к необходимости отражения обязательств перед бюджетом по подоходному налогу, подлежащего оплате в бюджет не только в текущем отчетном периоде, но и в будущем от суммы налогооблагаемого дохода, заработанного в данном отчетном периоде.

По методу обязательств подоходный налог рассматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, и начисляется в том же периоде, в котором возникли соответствующие доходы.

Следовательно, в соответствии с требованиями организации учета подоходного налога по методу обязательств необходимо начислить сумму расходов по подоходному налогу в текущем отчетном периоде с одновременным отражением задолженности перед бюджетом.

Но поскольку понесенные убытки от предпринимательской деятельности переносятся за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов, следовательно, данное положение налогового законодательства приводит к потенциальному изменению начисленной задолженности перед бюджетом в последующие периоды.

То есть понесенные убытки данного периода приводят к уменьшению кредиторской задолженности по подоходному налогу, начисленной в будущих отчетных периодах.

Обратимся вновь к основным положениям организации учета подоходного налога по методу обязательств. По методу обязательств подоходный налог рассматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, и начисляется в том же периоде, в котором возникли соответствующие доходы.

Таким образом, расходы по подоходному налогу по результатам хозяйственных операций и сделок, которые нашли отражение в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, должны признаваться в текущем отчетном периоде в этом же отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Поскольку понесенный убыток от предпринимательской деятельности приводит практически к экономии по налоговому платежу по подоходному налогу, следовательно, в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности при расчете чистого дохода должна найти отражение данная сумма экономии по подоходному налогу.

Отчетный период, в котором такая экономия включается в расчет чистого дохода (убытка) может меняться. Сумма экономии по налоговому платежу может быть включена в расчет чистого дохода либо в текущем отчетном периоде, в котором был понесен убыток, либо в последующие отчетные периоды, в которых был осуществлен зачет убытка.

Уменьшение суммы начисленных расходов по подоходному налогу включается при расчете чистого дохода (убытка) за текущий отчетный период, в котором был допущен убыток только в следующих случаях:

Полной уверенности в том, что будущий налогооблагаемый доход будут достаточным для погашения этого убытка;

Наличия кредитового сальдо счета «Отсроченный подоходный налог»

Таблица 6.

УЧЕТ ЭКОНОМИИ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ ПРИ РАСЧЕТЕ ЧИСТОГО ДОХОДА (УБЫТКА) В ТЕКУЩЕМ ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ, В КОТОРОМ БЫЛ ПОНЕСЕН УБЫТОК:

Бухгалтерский доход (убыток)	(500,0)
Амортизационные отчисления, начисленные в бухгалтерском учете	50,0
Амортизационные отчисления, начисленные в целях налогообложения	100,0
Отрицательная временная разница, поскольку налогооблагаемый доход в данном случае будет меньше бухгалтерского	(50,0)
Налогооблагаемый доход (убыток)	(550,0)

В бухгалтерском учете данная ситуация должна найти следующее отражение:

Дебет счета 632 «Отсроченный подоходный налог», 165,0 тыс. тенге

субсчет «По перенесенным убыткам№»

Кредит счета 632 «Отсроченный подоходный налог», 15,0 тыс. тенге

Субсчет «По амортизационным отчислениям»

Кредит счета 851 «Расходы по подоходному налогу» 150,0 тыс. тенге

Следовательно, по расходам по подоходному налогу в текущем отчетном периоде отражена экономия по подоходному налогу будущих отчетных периодов, к которой приведет методика зачета понесенного убытка за счет будущих доходов. То есть в данном отчетном периоде отражается экономия по подоходному налогу будущих отчетных периодов, возникшей по отрицательным результатам текущего периода.

Данная экономия отражается по дебету счета «Отсроченный подоходный налог», по вновь введенному субсчету «По перенесенным убыткам», поскольку расчеты с бюджетом по отсроченному подоходному налогу по временной разнице, в данном случае по амортизационным отчислениям, следует разграничить от расчетов с бюджетом по отсроченному подоходному налогу, возникшему от понесенного убытка. И в данном случае дебетовое сальдо по счету 632 «Отсроченный подоходный налог», субсчета «По понесенным убыткам» означает потенциальное уменьшение начисленной задолженности перед бюджетом по итогам будущих отчетных периодов.

В отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности за 2004 год должна быть отражена сумма экономии по налоговому платежу, и соответственно на данную сумму следует уменьшить сумму чистого дохода (убытка). А в бухгалтерском балансе следует отразить дебетовое сальдо по расчетам с бюджетом по отсроченному подоходному налогу по перенесенным убыткам. В отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности должно быть отражено:

Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения — (500,0 тыс. тенге)

Расходы по подоходному налогу (экономия по подоходному налогу) 150,0 тыс. тенге

Отсроченный подоходный налог

Чистый доход (убыток) (350,0 тыс. тенге)

Мы рассмотрели ситуацию включения экономии по подоходному налогу в период образования убытка, основываясь на перспективных оценках будущих доходов, облагаемых налогом в будущем. То есть данная экономия была отражена на основании полной уверенности в том, что будущий налогооблагаемый доход будет достаточен для погашения этого убытка.

Рассмотрим ситуацию учета экономии по подоходному налогу при наличии кредитового сальдо по счету 632 «Отсроченный подоходный налог». Предположим, что кредитовое сальдо по счету 632 «Отсроченный подоходный налог» составляет 120,0 тыс. тенге. В этом случае возможно включение экономии в расчет чистого дохода в период образования убытка в размере, не превышающем кредитовое сальдо счета «632 «Отсроченный подоходный налог».

В бухгалтерском учете данная ситуация найдет следующее отражение:

Дебет счета 632 «Отсроченный подоходный налог»,

по субсчету «По перенесенным убыткам» 135,0 тыс. тенге

Кредит счета 632 «Отсроченный подоходный налог»,

Субсчет «По амортизационным отчислениям» 15,0 тыс. тенге

Кредит счета 851 «Расходы по подоходному налогу» 120,0 тыс. тенге

В отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности следует отразить:

Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения — (500,0 тыс. тенге)

Расходы по подоходному налогу (экономия по подоходному налогу) 120,0 тыс. тенге

Чистый доход (убыток) (380,0 тыс. тенге)

В пояснительной записке должно быть указано, что экономия по налоговому платежу включена в расчет чистого дохода (убытка) в период образования убытка в связи с наличием кредитового сальдо по счету 632 «Отсроченный подоходный налог»

Рассмотрим ситуацию по включению экономии в чистый доход в следующем отчетном периоде, в котором был осуществлен зачет убытка.

Таблица №7

В следующем отчетном периоде получен доход, тыс. тенге:

	2004 г.	2005 г. до переноса убытков	2005 г. после переноса убытков
Бухгалтерский доход	(500,0)	800,0	800,0
Амортизационные отчисления, начисленные в бухгалтерском учете	50,0	50,0
Амортизационные отчисления, начисленные в целях налогообложения	100,0	90,0
Отрицательная временная разница, поскольку налогооблагаемый доход в данном случае будет меньше бухгалтерского	(50,0)	(40,0)
Налогооблагаемый доход	(550,0)	760,0	210,0

Следует обратить внимание, что перенос убытков в соответствии с налоговым законодательством производится только в рамках налогового учета. Сумма бухгалтерского дохода от переноса убытков не уменьшается, и в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности за 2004 год бухгалтерский доход отражается в полном объеме – в сумме 800,0 тыс. тенге. И только в рамках налогового учета следует отразить корректировку суммы начисленной задолженности перед бюджетом по подоходному налогу в отчетном периоде, в результате произведенного переноса убытков по результатам прошлых отчетных периодов.

В 2004 году в бухгалтерском учете будут составлены следующие корреспонденции по начислению подоходного налога и произведенного зачета по понесенным убыткам прошлого отчетного периода:

Дебет счета 851 «Расходы по подоходному налогу» 240,0 тыс. тенге

(30% от суммы 800,0 тыс. тенге)

Кредит счета 632 «Отсроченный подоходный налог», 12,0 тыс. тенге

субсчет «По амортизационным отчислениям»

(30% от суммы 40,0 тыс. тенге)

Кредит счета 631 «Текущий подоходный налог» 228,0 тыс. тенге

(30% от суммы 760,0 тыс. тенге)

А также на сумму налогового эффекта от произведенного зачета убытков:

Дебет счета 631 «Текущий подоходный налог» 165,0 тыс. тенге

(30% от суммы 550,0 тыс. тенге)

Кредит счета 851 «Расходы по подоходному налогу» 150,0 тыс. тенге

(30% от суммы 500,0 тыс. тенге)

Кредит счета 632 «Отсроченный подоходный налог», 15,0 тыс. тенге

Субсчет «По амортизационным отчислениям»

(30% от суммы 50,0 тыс. тенге)

В отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности за 2004 год

должно быть отражено:

Доход от обычной деятельности до налогообложения 800,0 тыс. тенге

Расходы по подоходному налогу 90,0 тыс. тенге

Чистый доход (убыток) 710,0 тыс. тенге

А в бухгалтерском балансе:

В разделе «Обязательств»

Текущий подоходный налог 63,0 тыс. тенге

В разделе «Активы»

Отсроченный подоходный налог 27,0 тыс. тенге

(по амортизационным отчислениям»)

1.2.Синтетический учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу.

Расчеты предприятия с бюджетом учитываются на счетах подраздела 63 «Расчеты с бюджетом» Генерального плана счетов, в который входят счета 631 «Текущий подоходный налог к выплате», 632 «Отсроченный подоходный налог», 633 «Налог на добавленную стоимость», 634 «Прочие расчеты с бюджетом». Рассмотрим порядок начисления и уплаты в бюджет основных видов налогов. Одним из наиболее обширных и сложных налогов является корпоративный подоходный налог.

Корпоративный подоходный налог (далее КПН) является прямым налогом. Плательщиками КПН являются юридические лица (кроме Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений), имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К плательщикам КПН относятся также юридические лица — нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республики Казахстан. Плательщиками индивидуального подоходного налога (далее ИПН) относят физические лица и объектами налогообложения являются:

доходы, облагаемые у источника выплаты;
доходы, не облагаемые у источника выплаты.

Учет расчетов с бюджетом по КПН и ИПН учитывается на пассивном счете 631 «Подоходный налог к выплате». Объектами обложения КПН являются:

налогооблагаемый доход;
доход, облагаемый у источника выплаты;
чистый доход юридического лица- нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетам. Совокупный годовой доход (далее СГД) юридического лица – резидента состоит из доходов полученных им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

В СГД включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:

— доход от реализации товаров (работ, услуг), то есть стоимость реализованных товаров, выполненных работ и услуг.

Доход от реализации подлежит корректировке:

при полном и частичном возврате товаров;
при изменения сделки (условий);
при изменения согласованной компенсации за реализованные товары (работы и услуг);
при получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ и услуг) при их оплате в тенге;

2)доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации, которым относятся земельные участки, ценные бумаги и т.д. Прирост определяется как разница между стоимости реализации активов и их балансовой стоимости;

доходы от списания обязательств, то есть списание в связи с истечением

срока исковой давности, с налогоплательщика его кредитором, по решению суда;

доходы по сомнительным обязательствам, то есть возникшие и

неудовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения, признаются сомнительными и подлежат включению в совокупный годовой доход;

доходы от снижения размеров созданных провизии банков;
доходы от уступки требования долга, то есть доход налогоплательщика в

виде положительной разницы получаемый сверх основного долга.

Кроме вышеуказанных доходов включаемых в СГД в Кодексе РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» записаны следующие доходы:

доходы от превышения стоимости выбывших активов над стоимостным балансом подгруппы;
полученные компенсации по раннее произведенным вычетам.

До определения вычетов, СГД корректируется на следующие суммы, то есть из СГД подлежат исключению: дивиденды, полученные юридическими и физическими лицами, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан; положительная курсовая разница, полученная юридическими лицами и связанная с их предпринимательской деятельностью; доход от прироста стоимости при реализации акций ОАО с учетом корректировки на инфляцию; инвестиционные доходы юридических лиц, полученные в соответствии с законодательством о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета, выигрыши и вознаграждение (интерес) физических лиц, а также стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе государственными учреждениями от государственных предприятий, а также государственными предприятиями от государственных учреждений, в соответствии с законодательством Республики Казахстан

Из СГД юридических лиц вычитаю все расходы, связанные с его получением, командировочные, представительские расходы вычитаются в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан, в случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз, при наличии документов, кроме расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Законом.

Налогооблагаемый доход = СГД — Вычеты — Льготы

Вычеты не производятся по расходам, не связанным с предпринимательской деятельностью и по отрицательной курсовой разнице.

Из СГД производятся следующие вычеты:

Вычеты по вознаграждениям (интересу) за полученные кредиты (займы) подлежит вычету в пределах сумм, рассчитанных за отчетный период с применением 1,5 кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан: по кредитам (займам) полученным в иностранной валюте – в пределах суммы, рассчитанной с применением 2 кратной ставки Лондонского межбанковского рынка.

Вычет по сомнительным требованиям – возникшие в результате реализации товаров, работ и услуг и неудовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования, а также в связи с признанием налогоплательщика- дебитора банкротом в соответствии Законодательством Республики Казахстан.

Вычет по отчислениям в резервные фонды. Юридическое лицо, занимающееся страховой деятельностью, имеет право на вычет суммы отчислений в страховые фонды в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Казахстан. Недропользователя, осуществляющего свою деятельность на оснований контракта, заключенного в соответствии с законодательством, имеет право на вычет суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождения (резервный фонд), связных с завершением операций по недропользованию на этом месторождении.

Вычет по расходам на научно-исследовательские, проектные и (опытно-конструкторские работы). Вычеты производятся по расходам на научно-исследовательские, проектные и опытно-конструкторские работы, связанные с получением дохода, кроме расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального характера.

Амортизационные отчисления и вычеты по фиксированным активам, используемым в производстве и подверженным износу, подлежат вычету, в порядке и на условиях, установленных настоящим Налоговым Кодексом.

Фиксированные активы — основные средства и нематериальные активы, учитываемые на бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода. Активы – стоимость, которых включается в себестоимость продукции (работ, услуг) посредством амортизационных отчислений. К ним относятся основные средства и нематериальные активы.

Амортизационные отчисления не исчисляются по следующим видам основных средств: земле, продуктивному скоту, музейным ценностям, памятникам архитектуры и искусства, автомобильным дорогам, тротуарам, бульварам, скверам общего пользования, НЗП, объектам, относящимся к фильмофонду. А также не подлежат амортизации нематериальные активы, по которым фактические затраты на их производство (приобретение) не производились.

Подлежащие амортизаций, фиксированные активы распределялись по подгруппам со следующими предельными нормами амортизации:

Таблица № 7

Номер групп (подгрупп)	Наименование фиксированных активов	Предел. Норма амортизации (%)	Дополнит. норма амортизации по новым ОС (%)
I	Здания, строения
1.	Здания, сооружения	8
II	Сооружения
1.	Нефтяные и газовые скважины	20
2.	Нефтегазохранилища	10
3.	Каналы судоходные, водные	10
4.	Мосты	7
5,	Дамбы, платаны	7
6.	Речные и морские причальные сооружения	7
7.	Железнодорожные пути предприятий	8
8.	Берегоукрепительные, берегозащитные сооружения	7
9.	Резервуары, цистерны, баки и другие емкости	8
10.	Внутрихозяйственная и межхозяйственная оросительная сеть	7
11.	Закрытая коллекторно-дренажная сеть	7
12.	Взлетно-посадочные полосы, дорожки, места стоянки воздушных судов	8
13.	Сооружения парков и зоопарков	8
14.	Спортивно-оздоровительные сооружения	10
15.	Теплицы и парники	10
16.	Прочие сооружения	7
III	Передаточные устройства
1,	Устройства и линии электропередачи и связи	10
2.	Внутренние газопроводы и трубопроводы	8
3.	Сети водопроводные, канализационные и тепловые	7
4.	Прочие	7
IV	Силовые машины и оборудование
1	Теплотехническое оборудование	15	15
2.	Турбинное оборудование и газотурбинные установки	15	15
3.	Электродвигатели и дизель генераторы	10	10
4.	Комплексные установки	8
5.	Прочие силовые машины и оборудование (кроме мобильного транспорта)	7
V	Рабочие машины и оборудование по видам деятельности (кроме мобильного транспорта)
1.	Машины и оборудование черной, цветной металлургии	20	20
2.	Машины и оборудование химической промышленности	20	20
3.	Машины и оборудование нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности	20	20
4.	Машины и оборудование нефтегазодобычи	15	15
5.	Машины и оборудование горнорудной промышленности, включая карьерные автосамосвалы грузоподъемностью свыше 40 тонн	25	25
6.	Оборудование электронной промышленности	20	20
7.	Машины и оборудование по производству строительных материалов	20	20
8.	Машины и оборудование деревообрабатывающей, целлюлозно-бумажной промышленности	20	20
9.	Машины и оборудование полиграфической промышленности	15	15
10	Машины и оборудование легкой промышленности	20	20
11	Оборудование пищевой, рыбной, мясной и молочной промышленности	20	20
12.	Машины и оборудование торговли и общественного питания	15	15
13.	Оборудование для производства транспорта – машин и механизмов	20	20
14.	Сельскохозяйственные тракторы, машины и оборудование	20	20
15.	Машины и оборудование для литейного производства, оборудование абразивного и алмазного производства	20	20
16.	Цифровое электронное оборудование коммутаций и передачи данных, оборудование цифровых систем, передач, цифровая измерительная техника связи	25
17.	Оборудование спутниковой, сотовой связи, радиотелефонной, пейджинговой и транкинговой связи	15
18.	Аналоговое оборудование коммутаций системы передач	10
19.	Специализированное оборудование киностудии, оборудование медицинской и микробиологической промышленности	8
20.	Машины и оборудование прочих отраслей	10
VI	Другие машины и оборудование (кроме мобильного транспорта)
1.	Тракторы промышленные	20	20
2.	Металлорежущее оборудование	15	15
3.	Компрессорные машины и оборудование	15	15
4,	Кузнечно-прессовое оборудование	15	15
5.	Насосы	20	20
6.	Подъемно-транспортные, погрузочно-разгрузочные машины и оборудование, машины и оборудование для земляных, карьерных и дорожно-строительных работ	15	15
7	Машины и оборудование для свайных работ, дробильно-размольное, сортировочное, обогатительное оборудование	20	20
8.	Машины и оборудование для подводно-технических работ	20	20
9.	Машины и оборудование для электросварки и резки	10	П)
10.	Емкости всех видов для технологических процессов	8	8
11.	Прочие машины и оборудование	10
VII	Мобильный транспорт
1.	Железнодорожный подвижной состав	15	5
2.	Морской, речной флот, флот рыбной промышленности	10
3.	Подвижной состав автомобильного транспорта, производственный транспорт (за исключением легковых автомобилей и такси)	10
4.	Легковые автомобили и такси	7
5.	Магистральные трубопроводы	15	15
6.	Коммунальный транспорт	10	10
7.	Воздушный транспорт	15	15
8.	Прочие транспортные средства	7
VIII	Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке
1.	Компьютеры	25
2.	Периферийные устройства и оборудование по обработке данных	20
IX	Фиксированные активы, не включенные в другие группы
1.	Многолетние насаждения	8
2,	Нематериальные активы	15
3.	Офисная мебель	10
4.	Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и	8
5.	Копировально-множительная техника	20
6,	Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование	10
7.	Прочие	7

Налогоплательщик вправе по своему усмотрению применять иные нормы амортизации, но не выше предельных.

К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации: прямолинейный (равномерный), кумулятивный (по сумме чисел износа), регрессивный (метод уменьшающего остатка) и метод двойной регрессии (ускоренного списания).

При этом к одному виду основных средств можно применить только один метод начисления амортизации. Налогоплательщик вправе устанавливать отчетный период (месяц, квартал) в пределах налогового года и исчислять амортизационные отчисления ежемесячно или ежеквартально. Применяемый налогоплательщиком период для исчисления амортизационных отчислений, а также нормы амортизации, выбранный метод начисления не подлежат изменению в течение налогового года и должны быть включены в Учетную политику предприятия.

В случае если отчетным периодом является месяц, квартал, норма амортизационных отчислений определяется по следующей формуле:

n = [1-(1-0,01xN)^1/^t] 100, где

n — ежемесячная (ежеквартальная) норма амортизации,

N — годовая норма амортизации;

t — количество отчетных периодов в налоговом году.

Вычет по расходам на ремонт. Вычет допускается в отношении каждой группы по расходам на ремонт основных средств, входящих в данную подгруппу. Сумма расходов на ремонт, подлежащая вычету для каждого налогового года, ограничена 15 % стоимостного баланса подгруппы на конец налогового года. Сумма, превышающая установленное ограничение увеличивает стоимостной баланс группы и подлежит амортизации в установленном порядке.

Расходы на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных, ресурсов. Эти расходы, образуют отдельную группу и вычитаются и СГД в виде амортизационных отчислений с момента начала добычи полезных ископаемых по нормам, определяемым по усмотрению недропользователя, но не выше предельной нормы амортизации 25 %.

Вычет налогов, штрафов и компенсационных расходов. Подлежат вычету: уплаченные неустойки в пределах начисленных, включая штрафы, пени, за исключением подлежащих внесению в бюджет.

Убытки при реализации строении и ценных бумаг, возникающие при реализации строений, используемых в предпринимательской деятельности более трех лет для получения СГД, подлежат вычету. Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, не подлежат вычету. Они компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг.

Перенос убытков. Убытки от предпринимательской деятельности (превышение предусмотренных вычетов над СГД) переносятся на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов, убытки, связанные с деятельностью, осуществляемой на основе контракта на недропользование — на срок до семи лет, но это не относится к убыткам, полученным в течение отчетного периода от относимых на Выплаты амортизационных отчислений, исчисленных в результате переоценки сверх норм.

Налогооблагаемый доход налогоплательщика с учетом корректировок, уменьшенный на сумму убыток подлежит обложению налогом по ставке 30 процентов. Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства и подлежит обложению налогом по ставке 10 процентов. Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доход нерезидентов из источников Республики Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов.

Чистый доход юридического лица – нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, подлежит налогообложению по ставке 15 процентов.

Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год. Если организация была создана после начало года, первым налоговым периодом является день ее создания, то есть день ее государственной регистрации.

Юридические лица, имеющие доходы, облагаемые по разным ставкам, обязаны вести по ним раздельный учет и представлять по таким доходам расчет по форме, установленной в приложении 14 к форме 100 «Декларация о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах».

Плательщики корпоративного подоходного налога представляют налоговым органам декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением применяющих специальный налоговый режим. Декларация по корпоративному подоходному налогу состоит из декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу.

Вознаграждение (интерес), выплачиваемое юридическим лицам-резидентам по долговым ценным бумагам, у источника выплаты не облагается

Учет корпоративного подоходного налога с юридического лица в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

Содержание хозяйственных операций	Сумма в тенге	Дебет	Кредит
— расходы по корпоративному подоходному налогу	1650	851 «Расходы по КПН»	631 «Тскущий КПН»
— отсроченный корпоративный подоходный налог	175	851 «Расходы по КПН»	632 «Отсрочен. КПН»
— текущий корпоративный подоходный налог к выплате в бюджет	1825	631 «Текущий КПН»	441 «Наличность на р/сч

отражение сумм налогов, которые в результате возникновения или аннулирования временных разниц подлежат:

— при оплате налога в текущем отчетном периоде отражают по дебету сч.632 «Отсроченный КПН» и кредиту сч.631 «Текущий КПН к выплате».

Плательщиками индивидуального подоходного налога (ИПН) являются физические лица, объектами, налогообложения которых являются:

доходы, облагаемые у источника выплаты;
доходы, не облагаемые у источника выплаты;

Первому относятся: доход работника, доход от разовых выплат, пенсионные

выплаты из накопительного пенсионного фонда (далее НПФ), доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, стипендий и доход по договорам накопительного страхования.

Доход работника облагаемым у источника выплаты является начисленные работодателем доходы после уменьшения следующих налоговых вычетов: сумму в размере месячного расчетного показателя (МРП), сумму в размере МРП на каждого члена семьи состоящего на иждивении работника, сумма обязательного пенсионного взноса в НПФ.

Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется по следующим ставкам:

— до 15 кратного годового расчетного показателя	5 процентов с суммы облагаемого дохода
— от 15 кратного до 40 кратного годового расчетного показателя	Сумма налога с 15 кратного годового расчетного показателя + 10 процентов с суммы, превышающего его
— от 40 до 600 кратного годового расчетного показателя	Сумма налога с 40 кратного годового расчетного показателя + 20 процентов с суммы, превышающей его
— от 600 кратного и свыше	Сумма налога с 600 кратного годового расчетного показателя + 30 процентов с суммы, превышающей его

Доходы в виде дивидендов, выигрышей облагается по ставке 15 процентов, адвокатов и частных нотариусов – по ставке 10 процентов.

Не облагается налогом следующие виды доходов с физических лиц:

адресная социальная помощь, пособия, алименты, возмещения ущерба в

связи с увечьем, вознаграждения по вкладам и ценным долговым бумагам и другие виды выплаты, доходы, перечисленные по статье 144 Налогового Кодекса РК введенной в действие с 1 января 2002 года.

доход от разовых выплат – это доход получаемых налогоплательщиками

согласно заключенного договора, а также другие разовые выплаты физическим лицам и облагается налогом путем применения вышеперечисленных ставок.

к пенсионным выплатам облагаемых у источника выплаты относятся выплаты НПФ из пенсионных накоплений налогоплательщиков, и исчисляется налог по ставкам.

Таблица №8

В бухгалтерском учете удержание индивидуального подоходного налога отражается проводками:

Содержание операций	Дебет	Кредит
Удержание индивидуального подоходного налога	681 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	634 «Прочие расчеты с бюджетом»
Перечислен, удержанный индивидуальный Подоходный налог		441 «Наличность на р\сч»
Списание расходов по индивидуальному подоходному налогу за счет чистого дохода	571 «Итоговый доход (убыток)»	851 «Расходы по ИПН»
Фактическое перечисление индивидуального подоходного налога в бюджет	631 «Текущий ИПН к выплате»	441 «Наличность на р\сч»

Юридические лица, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения являются самостоятельными налогоплательщиками, и сами определяют сумму авансовых платежей ПН. Двадцатого числа каждого месяца производят авансовые платежи в бюджет, исходя и 1/12 части суммы предполагаемого ПН за налоговый год. Внесенные суммы ПН идут в зачет ПН начисленного налогоплательщику за год. Исчисления ПН производятся в конце налогового года, и предоставляется декларация о СГД и произведенных вычетах органам налоговой службы по месту налоговой регистрации до 3 1 марта года, следующего за отчетным.

По подоходному налогу каждый субъект предоставляет в налоговые органы декларацию № 100 и приложения. Декларацию подается по месту налоговой регистрации независимо от форм собственности, видов деятельности и от того имеют они налогооблагаемый доход в налоговом периоде или нет Налогоплательщики, доходы которых полностью освобождены от налогообложения в соответствии с Кодексом РК «О налогах …» предоставляют декларацию наравне с другими налогоплательщиками. При реорганизации и ликвидации юридического лица, на каждое вновь образованное (или реорганизованное) юридическое лицо по итогам налогового периода составляются отдельные налоговые декларации.

В случае ликвидации налогоплательщика. Декларация предоставляется в течение 15 дней после принятия решения о ликвидации.

Контроль за правильностью применения законодательства по корпоративному подоходному налогу осуществляется в соответствии с налоговым Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» и другим законодательством.

1.1.3. Социальный налог.

Социальный налог предприятием-работодателями начисляется с доходов работников, выплачиваемых в денежной и натуральной форме. Учет расчетов с бюджетом по социальному налогу ведут на счете 635 «Социальный налог».

Плательщики социального налога	Объекты налогообложения	Налоговые ставки	Налоговый период
Юридическите лица-резиденты Республики Казахстан Нерезиденты, осуществ-ляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение	Любые доходы ра-ботников, выплачи-ваемые работодате-лями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные ра-ботодателем в виде материальных, со-циальных благ или иной материальной выгоды	11% — с доходов иностранных специа-листов администра-тивно-управленческо-го, инженерно-техни-ческого персонала; 21% — с доходов всех остальных работников	Календарный месяц, с ежекваталь-ным предостав-лением отчетности
Частные нотариусы, адвокаты	Численность работ-ников, включая самих плательщиков	Три месячных расчет-ных показателя за себя; два месячных расчет-ных показателя за каждого работника
Индивидуальные пред-приниматели
Индивидуальные пред-приниматели, применяю-щие специальные нало-говые режимы (для крестьянских, фермер-ских хозяйств)
		20% — от месячного расчетного показателя за каждого работника, включая главу и членов крестьянского (фермерского хозяй-ства)

Не подлежат обложению социальным налогом следующие виды доходов работников:

— выплаты, производимые за счет грантов, предоставляемых по линии государств, правительств государств и международных организаций;

— государственные премии, стипендии, учреждаемые Президентом и правительством Республики Казахстан;

— денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах;

— компенсации, выплачиваемые при расторжении индивидуального трудового договора в случаях ликвидации организации или прекращении;

— обязательные пенсионные взносы работников в накопительные пенсионные фонды;

— возмещение ущерба, причиненного работнику увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением им трудовых обязанностей, в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

— все виды выплат военнослужащим и сотрудникам органов внутренних дел, получаемых ими в связи с исполнением обязанностей воинской службы;

— выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;

— единовременные выплаты, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета;

— компенсации при служебных командировках в размерах, установленных действующим законодательством;

— расходы работодателя, направленные в соответствии с законодательством на обучение и повышение квалификации работников по специальности, связанный с их производственной деятельностью;

— социальные пособия по беременности и родам, а также социальные пособия женщинам, усыновим или удочерившим детей, в размерах, установленных законодательством;

— стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной, благотворительной помощи;

— суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного страхования своих работников.

Исчисление социального налога производится ежемесячно путем применения ставки к объекту обложения, определенному в следующем порядке: из общей суммы доходов работников, выплачиваемых работодателем, вычитаются доходы работников, на которые социальный налог не начисляется, затем полученная разность умножается на ставку социального налога.

Начисление социального налога производится по кредиту счета 635 «Социальный налог» в корреспонденции с дебетом тех же счетов, куда были отнесены расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов:

— в дебет счета 903 – социальный налог от оплаты труда основного производственного персонала;

— в дебет счета 923 – социальный налог от оплаты труда рабочих вспомогательного производства;

— в дебет счета 933 – социальный налог от оплаты труда общецехового производственного персонала;

— в дебет счета 943 – социальный налог от оплаты труда работников, занятых в социальной сфере;

— в дебет счета 811 – социальный налог от оплаты труда работников, занятых реализацией;

— в дебет счета 821 – социальный налог от оплаты труда общего и административного персонала и прочих выплат, не связанных с производственной деятельностью.

Социальные начисления расписана на карточки счетов и приложении № 18 к Декларации. (см.Приложение)

1.1.4. Налогу на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий к уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).

Плательщики налога на добавленную стоимость

Объекты налогообло-жения

Налоговые ставки

Налоговый период

Плательщики налога на добавленную стоимость являются лица, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость.

Облагаемый оборот

16% при реализа-ции на территории Республики Казах-стан;

0% при реализации на экспорт

Календарный месяц.

Если среднемесяч-ная сумма НДС, подлежащего уп-лате в бюджет за предыдущий квар-тал, составляет менее 1000 МРП, то налоговым периодом является квартал.

Для производи-телей сельхозпро-дукции (Работаю-щих по специаль-ному режиму) — налоговый год

Плательщики налога на добавленную стоимость при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Респуб-лики Казахстан.

Облагаемый оборот

16%

Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением оборота, освобожденного от налога на добавленную стоимость в соответствии с налоговым Кодексом или же местом реализации которого не является Республика Казахстан. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг, исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.

В размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенными законодательством Республики Казахстан, а также суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте в Республику Казахстан, за исключением налога на добавленную стоимость.

Оборот по реализации товаров на экспорт, за исключением экспорта лома цветных и черных металлов, облагается по нулевой ставке.

Местом реализации для определения налога на добавленную стоимость признается:

По товарам:	По работам, услугам:
Место начала транспортиров-ки товара, если товар перевозится (пересылается) поставщиком, получателем или третьим лицом;	Место нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связано непосредственно
Место передачи товара получателю	Место фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым имуществом;
	Место фактического оказания услуг, если такие услуги относятся к услугам в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта;
	Место предпринимательского или любой другой деятельности покупателя работ, услуг, в отношении следующих работ, услуг: -по передаче прав на использование объектов интеллектуальной собственности; -консультационных, аудиторских, инжиниринговых, юридических, бухгалтерских, рекламных услуг, а также услуг по обработке информации; -по предоставлению персонала; -связи; -по организации туризма.

При определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг)_ имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться вы целях облагаемого оборота.

По пропорциональному методу сумма налога на добавленную стоимость, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.

При определении суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет по раздельному методу, плательщик налога на добавленную стоимость ведет раздельный учет по расходам и суммам налога на добавленную стоимость по полученным товарам (работ, услугам), используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

Облагаемый оборот при получении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан.

Размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из суммы, подлежащей выплате нерезиденту, с учетом суммы налога, подлежащего удержанию у источника выплаты ему дохода из источников в Республике Казахстан.

Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в счетах-фактурах поставщиков, подлежит отражению по дебету счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» в корреспонденции со счетами 333 2Задолженность работников и других лиц», 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 687 «Прочие».

При начислении налога на добавленную стоимость дебетуют счета подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков» и кредитуют счет 633 «Налог на добавленную стоимость». Сумма налога, подлежащая зачету, отражается по дебету счета 633 и кредитуют счета 331. разница между начисленной суммой налога и суммой налога, подлежащей отнесению в зачет, перечисляется в бюджет: дебет счета 633, кредит счета 441 «Наличность на расчетном счете».

При возврате покупателями оплаченных ими товаров сумма ранее начисленного НДС отражается по дебету счета 633 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 687 «Прочие». Оплата таких сумм НДС покупателем отражается по дебету счета 687 и кредиту счета 441.

1.1.5. Акцизы.

Акцизы представляют собой вид косвенного налога на определенные товары, услуги, включаемого в цену товара или тариф услуги.

При начислении акциза дебетуют счета подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков» и кредитуют счет 634 «Акцизы». При перечислении налога в бюджет счет 634 и кредитуют счет 441 «Наличность на расчетном счете».

Плательщики акцизов

Объекты налогообложения

Налоговые ставки

Налого-вый период

Юридические лица (резиденты и нерезиденты Республики Казахстан, а также их структурные подразделения), физические лица, которые:

-производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан;

-импортирует подакцизные товары на таможенную территорию Республики Казахстан;

-осуществляют оптовую, розничную торговлю бензином (за исключением авиационного) и дизельным топливом на территории Республики Казахстан;

-осуществляют реализацию конфискованных, бесхозяйных подакцизных товаров, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству на территории Республики Казахстан, если по указанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

-осуществляют подакциз-ные виды деятельности на территории Республики Казахстан.

Операции с подакцизны-ми товарами:

— все виды спирта;

— алкогольная продукция;

— табачные изделия;

— прочие изделия, содер-жащие табак;

— икра осетровая и лосо-севой рыбы;

— ювелирные изделия из золота, платины или серебра;

-бензин (за исключением авиационного) и дизель-ное топливо;

-легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназна-ченных для инвалидов);

-огнестрельное и газовое оружие (кроме приобре-таемого для нужд орга-нов государственной власти);

-сырая нефть, включая газовый конденсат.

Осуществление подакцизных видов деятельности:

-игорный бизнес;

-организация и проведение лотерей

Ставки акцизов утверждаются правительством Республики Ка-захстан и уста-навливаются:

В процентах (ад-валорные) к стои-мости товара и в абсолютной сумме на единицу измерения (тве-рдые) в натураль -ном выражении

Кален-дарный месяц

Не подлежат обложению акцизом:

— экспорт подакцизных товаров;

-спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового спирта, отпускаемый: для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов при наличии у товаропроизводителя лицензии Республики Казахстан на право производства указанной продукции; государственным медицинским учреждениям;

-спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), розлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 литра и зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем произведенных, реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

Налоговая база при осуществлении деятельности по организации и проведению лотереи определяется как сумма выручки, заявленная организатором лотереи, за минусом сумм, относимых в призовой фонд, при регистрации в налоговых органах выпуска в продажу лотерейных билетов, без включения в нее суммы акциза, и не подлежит изменению после регистрации выпуска.

При импорте подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Казахстан, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем импортируемых подакцизных товаров в натуральном выражении.

Исчисление суммы акциза производится путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе.

Исчисление суммы акциза по игорному бизнесу производится путем применения ставки акциза, установленной на налоговый период, к количеству объектов обложения: игровой стол, игровой автомат с денежными выигрышем, касса тотализатора, касса букмекерских контор. (см.Приложение)

1.1.6. Налог на имущество

Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество ведут на счете 637 «Налог на имущество».

Плательщики налога на имущество	Объекты налогообложения	Налоговые ставки	Налого-вый период
Юридические лица-резиденты Республики Казахстан, имеющие обложения на праве собственности, хозяйст-венного ведения или оперативного управле-ния.	Объектом налогообл-ожения являются ос-новные средства и не-материальные активы. Налоговой базой по объектам налогооб-ложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодо-вая остаточная стои-мость объектов обло-жения, определяемая по данным бухгал-терского учета	0,1% к среднего-довой стоимости объектов налого-обложения – не-коммерческие ор-ганизации; орга-низации, осу-ществляющие дея-тельность в со-циальной сфере; организации, ос-новным видом деятельностью ко-торых является выполнение работ в области биб-лиотечного обслу-живании; госу-дарственный пред-приятия, осущест-вляющие функции в области государ-ственной аттес—тации научных кадров; 1% к среднего-довой стоимости объектов налого-обложения – остальные юриди-ческие лица	Календарный месяц
Юридические лица- нерезиденты, осуществ-ляющие деятельность на территории Республики Казахстан, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.
индивидуальные пред-приниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности
Физические лица, имею-щие объекты обложения на праве собственности

Среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения определяется как сумма 1/13 суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.

Составленная таблица показывающую движение основных средств и нематериальных активов за 2005г. (см.Приложение по предприятию «Дельфа Телеком»).

Исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе.

Уплата налога производится в бюджет по местонахождению объектов обложения.

1.1.7. Налог на транспортные средства

Учет расчетов с бюджетом налогу на транспортные средства ведут на счете 638 «Налог на транспортные средства»

Плательщики налога на имущество

Объекты налогообложения

Налоговые ставки

Налоговый период

Юридические лица, имеющие обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Объектом налогооб-ложения являются транспортные средства, за исключением при-цепов, подлежащие госу-дарственной регистра-ции или состоящие на учете в уполномоченном органе.

Налоговые ставки и поправочные коэффи-циенты к ним устанавливаются На-логовым Кодексом в месячных расчетных показателях в зависимости от видов транспортных средств, их мощности, объема двигателя, грузо-подъемности, объема двигателя, срока эксплуатации и др.

Календарный месяц

Уплата налога производится в бюджет по месту регистрации объектов обложения не позднее 1 июля налогового периода. Оплата налога отражается по дебету счета 638 «Налог на транспортные средства».(см.Приложение).

Глава II. Аудит расчетов с бюджетом

2.1. Задачи и методика проведения аудита финансовой отчетности

В условиях рыночных отношений неизмеримо возрастает количество пользователей финансовой отчетности. Круг пользователей финансовой отчетности хозяйствующего субъекта охватывает в основном две группы: непосредственно и опосредственно заинтересованных в деятельности хозяйствующего субъекта.

К первой группе относятся:

Собственники хозяйствующего субъекта
Управленческий персонал и работники хозяйствующего субъекта
Лица, непосредственно не работающие в организации, но
имеющие прямой финансовый интерес — инвесторы, различные
кредиторы и коммерческие партнеры хозяйствующего субъекта
Органы власти, осуществляющие функции государственного
регулирования общественного производства.

Каждый из них имеет свои запросы к представляемой информации, изучает ее, исходя из своих интересов.

Вторая группа пользователей финансовой отчетности это те, которые хотя и непосредственно и не заинтересованы в деятельности хозяйствующего субъекта, но должны по договору защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Это аудиторы, консультанты, финансовые аналитики, пресса, профсоюзы.

Аудиторы изучают финансовую отчетность с целью представления заказчику заключения о полноте и достоверности ее соответствия учетной политике, действующему законодательству и принятым национальным стандартам согласно Закону Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20.11.04 г. № 304-1 с изменениями и дополнениями от 15.01.05 г.№ 139-IL

Финансовая отчетность в условиях рыночной экономики является информационным звеном, связывающим хозяйственный субъект с обществом и деловыми партнерами пользователями информации о деятельности хозяйствующего субъекта. Она превращается практически в • единственный систематизированный источник финансовой информации о деятельности хозяйствующего субъекта; в основное средство коммуникации организаций; субъектов, различных форм организационно-правовых форм и информационную базу последующих аналитических расчетов, необходимых для принятия управленческих решений.

Подготовка финансовой отчетности — забота не только бухгалтеров, но и других экономических и технических служб хозяйствующего субъекта, потому что при составлении отчетности подводятся и оцениваются все аспекты деятельности хозяйствующего субъекта. Отчетность составляется на основании всех видов текущего учета: бухгалтерского, статистического, оперативно-технического. Она может содержать как количественные, так и качественные характеристики и представляет собой комплекс обобщенных и взаимосвязанных показателей хозяйственной деятельности субъекта за отчетный период. Тщательное изучение ее раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе хозяйствующего субъекта, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Правильно и вовремя составленная отчетность способствует охране собственности, поискам путей снижения себестоимости продукции (работ, -услуг), своевременному взысканию дебиторской и кредиторской задолженностей, увеличению доходности и укреплению финансовой устойчивости организации.

Аудит представляет собой независимую проверку финансовой отчетности. Финансовая отчетность должна соответствовать следующим положениям:

Указу президента, имеющим силу Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24.12.95г.№ 2732 с изменениями и дополнениями от 24.06.05 г.;
Стандартам Бухгалтерского учета;
Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных
платежах в бюджет»
Актам министерства государственных доходов
Иным нормативно-правовым актам.

Несмотря на стандартное определение цели аудита, на самом деле целью аудита следует понимать ту цель, которую ставит перед аудитором клиент.

Аудиторские организации (аудиторы) обязаны соблюдать профессиональные этические принципы аудита и использовать их в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера. Как и в любой деятельности, процесс проведения аудита можно разделить на следующие этапы:

Постановка проблемы. Наиболее важный этап, который
предусматривает знакомство с информацией производства
компании — финансовыми данными, сведения об эффективности
контроля (организации внутреннего контроля);
Сбор данных. Это технический этащ предусматривающий
планирование и реализацию процедур сбора данных для
последующего принятия решения (оценки)
Оценка данных. На этом этапе аудитором выносится решение о соответствии представленной информации действительности.
Например, оценка точности учета дебиторской задолженности и
соблюдение условий контроля.
И другие.

Знакомство аудитора с клиентом начинается задолго до выполнения собственно аудита.

Прежде всего он оценивает экономическую, среду, в которой функционирует хозяйствующий клиент, т.е. изучает общие экономические и отраслевые факторы, влияющие на его бизнес. Аудитор должен иметь представление об отрасли, в которой работает клиент. Важнейшими отраслевыми факторами, влияющими на бизнес клиента, являются: рынок и конкуренция; цикличная или сезонная деятельность; изменение в технологии производства; экологические требования; энергоснабжение и расходы; специфические методы ведения бухгалтерского учета и другие.

Далее он должен изучить такие сферы деятельности как: маркетинг, материально-техническое обеспечение, исследовательская, производство и реализация продукции (работ, услуг). До начала работы с документацией хозяйствующего субъекта, аудитор должен ознакомится с ходом производства, персоналом, местами хранения ТМЦ, оборудования и обеспечением охраны, общей структурой организации, с состоянием производственной дисциплины.

Порядок проведения аудиторской проверки финансовой отчетности зависит в значительной мере от степени осведомленности аудитора о бизнесе клиента. Он должен получить такой уровень знаний о деятельности проверяемого хозяйствующего субъекта, который бы позволил планировать и провести аудит а соответствии с принятыми аудиторскими стандартами. Аудитору необходимо собрать и изучить информацию о хозяйствующем субъекте.

Прежде всего необходимо изучить учредительные документы (учредительный договор, устав организации), протоколы общих собраний, приказы руководителя организации, договоры на поставку продукции, лицензии на право осуществления видов деятельности, заключения прошлых аудиторских проверок и др.

Далее аудитор должен выяснить, издан ли приказ руководителя хозяйствующего субъекта по учетной политике. Базой для формирования учетной политики являются Стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности и другие. В соответствии со Стандартами бухгалтерского учета существенными способами ведения бухгалтерского учета, принятыми при формировании учетной политики и подлежащими раскрытию в составе финансовой отчетности, являются: способ погашения стоимости основных средств и нематериальных активов, оценка производственных запасов, незавершенного производства, товаров и готовой продукции, признание дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и другие способы, без знания о применении которых пользователям финансовой отчетности невозможно достоверная оценка имущественного и финансового положения, денежного оборота и результатов деятельности хозяйствующего субъекта. Аудитору следует помнить, что учетная политика должна быть раскрыта первой в пояснительной записке к финансовым отчетам.

Отношения между аудиторами, аудиторскими организациями и аудируемыми объектами строятся на основе договора в соответствии с законодательством Республики Казахстан (статья 4 Закона Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности»). Договор на оказание аудиторских услуг отнесен Гражданским Кодексом Республики Казахстан к категории договоров возмездного оказания услуг (статья 384 Гражданского Кодекса Республики Казахстан). Договор на оказание аудита является самостоятельным видом договора, относящимся к группе обязательств по оказанию услуг.

Основные виды договора:

Предмет договора
Сроки
Объем соответствующих услуг
Размер и условия оплаты
Права
Обязанности
Ответственность сторон
Иные условия (по соглашению)

Руководство организации, желающего провести аудит, должно
направить в адрес выбранной аудиторской фирмы официальное предложение с просьбой о проведении аудита и (или) сопутствующих ему услуг. После совместного рассмотрения и окончательного согласования всех вопросов, изложенных в письме обязательстве, аудиторской фирмой составляется и сторонами подписывается соответствующий договор. Планирование процедур, включаемых в план аудита, напрямую связано с целью аудита —
получить достаточные и соответствующие доказательства, которые дают
высокую оценку, но не абсолютную уверенность в том, что финансовая
отчетность не содержит существенных ошибок. Основными принципами планирования аудита являются:

Тщательность
Эффективность
Объективность

Концептуальной основой планирования являются:

Существенность величины ошибки, характер искажения
Аудиторский риск — формирование положительного мнения, несмотря
на существование существенных ошибок.

Концептуальной основой планирования являются:

существенность величины ошибки, характер искажения;
аудиторский риск- формирование положительного мнения,
несмотря на существование существенных ошибок;
утверждения четко выраженные или подразумеваемые
утверждения руководства в финансовой отчетности.

Аудитор получает аудиторские доказательства с помощью одной или нескольких процедур:

— изучение проверка записей, документов или материальных
яктивов:

наблюдение за процессом или процедурами, выполняемы другими лицами, например подсчет (инвентаризация) товарно- материальных запасов;
запрос или подтверждение поиск информации у осведомленных лиц внутри или за пределами субъекта;
подсчет арифметическая проверка точности данных в первичных документах и бухгалтерских записях при выполнении расчетов;
аналитические процедуры — анализ существенных показателей и тенденций, включая результаты изучения изменений и соотношений.

При первой аудиторской проверке аудитор должен получить достаточные соответствующие аудиторские доказательства того, что:

сальдо счетов на начало периода не содержит искажений,
которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность
отчетного периода;
сальдо счетов на конец предыдущего периода были правильно
перенесены в отчетный период в соответствии с установленными
требованиями;
соответствующая учетная политика последовательно
применяется, а ее изменения учитываются и адекватно
раскрываются.

Достаточность и соответствие аудиторских доказательств, которые нужны аудитору в отношении сальдо счетов на начало периода зависят от:

учетной политики хозяйствующего субъекта;
был ли проведен аудит финансовой отчетности предыдущего
периода;
содержание счетов и риска существенного искажения
финансовой отчетности отчетного периода;
существенности сальдо счетов на начало периода по отношению
к показателям финансовой отчетности за отчетный период.

Если после выполнения процедур невозможно получить достаточные соответствующие аудиторские доказательства по сальдо счетов на начало периода, аудиторский отчет, кроме других его элементов, должен содержать:

условное мнение
отказ от выражения мнения
условное мнение или отказ от выражения мнения относительно
результатов деятельности и безусловное мнение относительного
финансового положения (невозможность снятия остатков ТМЗ).

Аудит, проводимый аудитором (аудиторской фирмой), должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочих материалах аудита и соответственно оформлен. По результатам проведения аудита составляется аудиторский отчет, содержание которого предусмотрено стандартом аудита, и аудиторское заключение по финансовой отчетности.

Виды аудиторских заключений:

безусловное — положительное аудиторское заключение;
модифицированное — посредством добавления пояснительного
параграфа с указанием на то, что мнение аудитора по данному
аспекту не является условным;
условное — вследствие ограничения масштаба аудита;
отказ от выражения мнения — ограничение масштаба.
Аудиторская организация не несет ответственности за события,

происшедшие после даты подписания аудиторского отчета о финансовой отчетности.

2.2. Аудит расчетов с бюджетом по налогам.

Аудиторская проверка финансовой отчетности строится в определенной последовательности. Каждый аудитор самостоятельно выбирает последовательность своей работы исходя из особенностей проверяемого предприятия и условий договора с клиентом.

Аудит расчетов с бюджетом является основным элементом аудита кредиторской задолженности. Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;
правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;
законность и обоснованность произведенных вычетов и применения льгот при уплате налогов,
полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;
правильность составления бухгалтерских записей по начислению и уплате платежей;
правильность составления и своевременность представления в налоговый комитет форм отчетности по видам платежей;
правильность ведения аналитического и синтетического учета по расчетам с бюджетом;
соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в

главной книге и балансе предприятия.

В разделе «Текущие обязательства» баланса выделена самостоятельная статья «Задолженность по налогам». Чтобы установить ее достоверность необходимо данные этой статья сопоставить с данными Главной книги по счетам 631 «Текущий подоходный налог к выплате», 633 «Налог на добавленную стоимость», 634 «Акцизы», которые предназначены для обобщения информации о текущей кредиторской задолженности субъекта бюджету по выплачиваемым налогам.

Проверка правильности начисления и расчетов по подоходному налогу с юридических лиц включает в себя практически проверку всех участков учета, так как на каждом из них возникают суммы, либо формирующие себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), либо других расходов, формирующих общую величину затрат предприятия, либо сумм полученных предприятием доходов. При этом проверка правильности отражения сумм в бухгалтерском учете должна быть совмещена с проверкой правильности отражения этих же сумм в налоговом учете. Следует отметить, что в налоговом учете формируется информация о вычетах (льготах) из СГД, а также доходах, которая приводит к разрыву между данными бухгалтерского и налогового учета о суммах налогооблагаемого дохода и суммах подоходного налога с юридических лиц, подлежащих уплате в бюджет.

Налогооблагаемый доход — это сумма дохода (убытка) за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством.

Бухгалтерский доход — это доход или убыток от результатов обычной деятельности и чрезвычайных ситуаций в деятельности организации. Бухгалтерский доход рассчитывается как разность между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с утвержденными стандартами бухгалтерского учета.

Требования налогового законодательства отличаются от требований бухгалтерского учета, в результате чего возникают разницы в определении бухгалтерского дохода и налогооблагаемого дохода.

В зависимости от причин возникновения разницы могут быть постоянными или временными.

Постоянные разницы — это разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом, которые возникают в текущем отчетном периоде и не аннулируются в последующих отчетных периодах. К постоянным разницам относятся: курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте; штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет; расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью; затраты на возмещение командировочных, представительских и аналогичных им расходов сверх норм, установленных Правительством Республики Казахстан; расходы по содержанию социальной сферы сверх установленных нормативов; расходы, вызванные несоблюдением требований по охране окружающей среды от загрязнения и иных вредных воздействий, использованием природных ресурсов, включая выбросы загрязняющих веществ и размещением отходов сверх установленных лимитов, нарушением санитарных норм и правил, уплата процентов за кредит сверх сумм, установленных Национальным банком Республики Казахстан, отчисления в специальные фонды, превышающие нормы, установленные законодательством Республики Казахстан; налоговые льготы, предоставляемые юридическим лицам в соответствии с налоговым законодательством и другие разницы, отраженные в декларации по подоходному налогу.

Временные разницы (или расхождения во времени) — это разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом за отчетный период. Причина возникновения временной разницы заключается в том, что часть доходов и расходов, учитываемых при расчете бухгалтерского дохода в одном отчетном периоде при расчете налогооблагаемого дохода, учитывается в другом отчетном периоде. Временные разницы возникают в одном периоде и аннулируются в одном или нескольких последующих отчетных периодам.

Сумма налогового платежа, которая в результате возникших временных разниц подлежит оплате в будущем периоде или оплате заранее в текущем периоде называется налоговым эффектом временных разниц.

Налоговый платеж за отчетный период определяется на основе учета налогового эффекта методом обязательств. При этом методе подоходный налог рассматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, и начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы. Согласно методу обязательств налоговый платеж за период включает:

подоходный налог к уплате; налоговый эффект временных разниц, возникающих и аннулируемых в текущем периоде; поправку отсроченного налога на начало отчетного периода. Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных разниц включается в налоговый платеж и отражается на счете 632 «Отсроченный подоходный налог», который может быть дебетовым и кредитовым (дебетовое сальдо показывает досрочную оплату будущих налогов, а кредитовое — обязательство к оплате в будущем). Налоговый эффект временных разниц, приводящий к образованию дебетового сальдо на счете 632 «Отсроченный подоходный налог», признается как расход по подоходному налогу в случаях, когда согласно принципа осмотрительности нет обоснованного ожидания в получении необходимого размера дохода в те отчетные периоды, когда будут аннулироваться эти временные разницы.

Отчетный период, в котором такая экономия включается в расчет чистого дохода, может меняться. Экономия по налоговым платежам включается в расчет чистого дохода (убытка) в период осуществления зачета убытка за исключением следующих случаев:

Экономия по налоговым платежам включается в расчет чистого дохода (убытка) за период, в котором этот убыток допущен, если на основе принципа осмотрительности юридическое лицо имеет полную уверенность в том, что будущий налогооблагаемый доход будет достаточным для покрытия этого убытка. При этом гарантией уверенности служат условия, при которых причиной убытка стали чрезвычайные события, а стабильная рентабельность производства в течение длительного периода дает основание, что данное юридическое лицо будет рентабельно и в будущем.
Экономия по налоговому платежу включается в расчет чистого дохода (убытка) за период, в котором убыток допущен, в размере сумм, не превышающих кредитовое сальдо по счету 632 «Отсроченный подоходный налог», которое будет аннулировано в период времени, позволяющий осуществить погашение убытка.

Проверяя расчеты по подоходному налогу с юридических лиц, аудитор обязан перепроверить правильность заполнения декларации «О совокупном годовом доходе» и всех приложений к ней. Особое внимание необходимо уделить приложениям: № 5 «Расходы по оплате труда», № 6 «Затраты по реализованной продукции (работам, услугам)», № 9 «Амортизационные отчисления, расходы на ремонт и другие вычеты по основным средствам».

При проверке Приложения № 9 необходимо обратить внимание на то, что для исчисления амортизационных отчислений фиксированные активы подлежат распределению по амортизационным подгруппам, объединенным в группы по функциональному признаку.

Отчисления на амортизацию по каждой группе основных средств подсчитываются путем применения нормы амортизации к стоимостному балансу группы на конец налогооблагаемого года.

Если стоимостной баланс группы на конец налогового года составляет сумму, меньшую, чем 100 МРП, величина стоимостного баланса группы подлежит вычету.

По каждой амортизационной подгруппе на начало периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы. Стоимостный баланс подгруппы на конец налогового года определяется как:

стоимостный баланс подгруппы на начало налогового года, определяемый как стоимостный баланс подгруппы на конец предыдущего налогового года, уменьшенный на сумму амортизации, исчисленной в предыдущем налоговом году, а также с учетом корректировок плюс (минус);
сумма переоценки фиксированных активов, произведенной на начало налогового года, а также сумма до оценки плюс;
поступившие в отчетном периоде фиксированные активы минус;
выбывшие в отчетном периоде фиксированные активы.

Если стоимость выбывших фиксированных активов превышает стоимостный баланс подгруппы на конец налогового года и величина превышения подлежит включению в СГД налогоплательщика. При этом стоимостный баланс данной группы на конец налогового года становится равным нулю.

При выбытии всех фиксированных активов подгруппы стоимостный баланс данной подгруппы на конец отчетного периода подлежит вычету.

В случае если остаточная стоимость фиксированного актива на конец отчетного периода составит менее 5% от его первоначальной стоимости, налогоплательщик имеет право относить на вычеты остаточную стоимость такого фиксированного актива.

Налогоплательщик вправе самостоятельно производить переоценку основных средств в целях налогообложения при условии ее осуществления в бухгалтерском учете. При этом индексы увеличения стоимости основных средств, применяемые в целях налогообложения не должны превышать коэффициенты, использованные при осуществлении переоценки соответствующих основных средств в бухгалтерском учете.

Сумма до оценки основных средств, полученная в бухгалтерской учете сверх суммы переоценки, исчисленной с применением индекса увеличения стоимости основных средств, облагается подоходным налогом от до оценки по ставке 15 %. Уплата подоходного налога производится в течение следующего месяца с момента проведения до оценки. Сумма до оценки определяется как разница между балансовой стоимостью основных средств и стоимостью основных средств, исчисленной с применением индекса увеличения стоимости основных средств.

Убытки, полученные налогоплательщиком в течение отчетного периода от относимых на вычеты амортизационных отчислений, исчисленных в результате переоценки сверх норм, в целях налогообложения не учитываются.

Сумма расходов на ремонт основных средств по каждой подгруппе вычитается с 01.01.2004 года в пределах 15 % стоимостного баланса подгруппы на конец налогового года. Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостный баланс подгруппы. Если налогоплательщиком применяется иной отчетный период (месяц, квартал), то расходы на ремонт определяются к стоимостному балансу подгрупп на конец отчетного периода.

Текущие взносы налога в бюджет производятся не позднее 20-го числа каждого месяца, исходя из 1/12 части суммы предполагаемого корпоративного подоходного налога за налоговый год, заявленной в органы налоговой службы. Расчеты по текущим авансовым платежам юридическими лицами представляются органам налоговой службы ежеквартально до 15-го числа второго месяца за отчетным кварталом. Юридическое лицо производит окончательный расчет и уплачивает корпоративный подоходный налог по истечении 10 дней со дня представления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным.

Если налоговым органом в результате проверки установлено, что корпоративный подоходный налог подлежит взносу в бюджет в большей сумме, чем перечислено, уплата в бюджет до начисленных сумм налога по результатам проверки производится в 5-дневный срок со дня получения уведомления налогового органа о сумме доплаты, если иной срок не предусматривается в уведомлении. Пеня начисляется со срока уплаты заниженных сумм налога и текущих платежей.

Если уплаченная сумма налога превышает начисленную сумму, налоговая служба:

засчитывает превышение в счет уплаты налогоплательщиков других налогов,
при наличии согласия налогоплательщика засчитывает остаток в счет обязательств по предстоящим платежам;
возвращает налогоплательщику остаток в 20-дневный срок по письменному заявлению плательщика. Своевременно не уплаченные суммы налогов, в том числе текущие платежи, взыскиваются в бюджет с начислением пени в размере 1,5-кратной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан, за каждый день просрочки (включая день оплаты). На юридическое лицо, не представившее налоговую декларацию в установленные сроки без достаточных оснований, налагается штраф за каждый месяц непредставления декларации в размере 5 % суммы, подлежащей к уплате, но не уплаченной по декларации. За занижение размера налога в декларации, повлекшее недоплату, на налогоплательщика налагается штраф в размере 50 % от заниженной суммы налога. За занижение размера сумм текущих платежей за месяц, проведение операции по реализации товаров (работ, услуг) без отражения в учете налагается штраф в размере 50 % стоимости указанных товаров (работ, услуг).

Проверка правильности удержания, полноты и своевременности перечисления индивидуального подоходного налога требует, в первую очередь, уточнения всех сумм, которые представляют собой как прямые, так и косвенные доходы физических лиц.

Прямые или косвенные доходы работников хозяйствующих субъектов, не связанные с предпринимательской деятельностью, полученные за счет чистого дохода хозяйствующего субъекта, облагаются у источника выплаты по ставке 15%.

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения. Объектами обложения являются:

доходы, облагаемые у источника выплаты;
доходы, не облагаемые у источника выплаты.

Налогооблагаемый доход физического лица подлежит обложению по ставкам, приведенным ниже в таблице. Исчисление индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится равномерно (помесячно) в течение налогового года, исходя из того, что МРП в 2005 году равен 823 тенге, а годовой расчетный показатель (ГРП) составил 9 876 тенге. Согласно ст.145 Кодекса РК «О налогах …» предусмотрены ставки индивидуального подоходного налога, приведенные в Таблице № 7.

Ставки индивидуального подоходного налога

Размер облагаемого налогом дохода	Ставки налога
До 15-кратного годового расчетного показателя (до 148140 тенге)	5% с суммы облагаемого дохода (до 7407 тенге)
От 15-кратного до 40-кратного годового расчетного показателя (от 148140 до 395040 тенге)	Сумма налога с 15-кратного ГРП +10% с суммы, превышающей его (7407+10% с суммы, превышающей 148140)
От 40-кратного до 600-кратного годового расчетного показателя (от 395040 до 5925600 тенге)	Сумма налога с 40-кратного ГРП+ 20% с суммы, превышающей его (22221+20% с суммы, превышающей 395040)
От 600-кратного и свыше (от 5925600 и свыше)	Сумма налога с 600-кратного ГРП +30% с суммы, превышающей его (101229+30% с суммы, превышающей 5925600)

Не подлежат налогообложению индивидуальным подоходным налогом следующие виды доходов физических лиц:

официальные доходы дипломатических или консульских работников, не являющихся гражданами Республики Казахстан.
официальные доходы иностранных физических лиц, находящихся на государственной службе иностранного государства, в котором их доход подлежит обложению;
стоимость имущества, полученного в виде дарения или наследования от одного физического лица другим физическим лицом, а также в виде гуманитарной, благотворительной помощи и грандов, кроме имущества, полученного в виде оплаты труда;
алименты на детей и иждивенцев;
единовременные выплаты и материальная помощь, оказываемые за счет средств республиканского и местного бюджетов;
социальные пособия по беременности и родам;
пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий.

Декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют следующие налогоплательщики-резиденты:

имеющие доходы, не облагаемые у источника выплаты;
совершившие в налоговом году крупное разовое приобретение на сумму свыше 2000 месячных расчетных показателей, за исключением строительства жилища и приобретения строительных материалов для такого строительства;
физические лица, получающие доходы за пределами Республики Казахстан;
физические лица, имеющие деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан;
лица, на которых распространяются нормы законодательства, предусмотренные для государственных служащих, за исключением военнослужащих, проходящих срочную военную службу;
депутаты Парламента Республики Казахстан, судьи.

Физическое лицо имеет право на вычет в размере одного МРП за каждый месяц, в котором получен доход, в течение налогового года. У физических лиц, получающих доходы в денежной и натуральной форме от предприятий, учреждений, организаций или физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью не по месту основной работы, уменьшение доходов на сумму, установленного МРП не производится.

Налогооблагаемый доход физического лица и вычеты МРП считаются нарастающим итогом с начала налогового года. Для равномерного исчисления индивидуального подоходного налога, удерживаемого с физических лиц у источника выплаты, вводится использование показателя «коэффициент перерасчета». Коэффициент перерасчета представляет собой отношение числа «12» (год-12 месяцев) к числу, означающему количество месяцев, за которое определяется расчетная сумма облагаемого дохода и расчетная сумма подоходного налога с него, т.е. в январе — 12(12/1); в феврале — 6 (12/2); в марте — 4 (12/3) и т д.

2.3. Задачи и источники информационного обеспечения анализа расчетов с бюджетом

Цель финансового анализа — оценка прошлой деятельности и положения предприятия на данный момент, а также оценка будущего потенциала предприятия. Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период по сравнению с предыдущим годом. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Для анализа используются Закон о налогах и сборах, взимаемых в бюджет, инструктивные и методические указания Министерства финансов, Устав предприятия. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 «Отчет о доходах и расходах» годовой и квартальной бухгалтерской отчетности. (см. Приложение )

К ним относятся: доход (убыток) от реализации; доход (убыток) финансово-хозяйственной деятельности; доход (убыток) отчетного периода; нераспределенная доход (убыток) отчетного периода. Непосредственно по данным формы № 2 «Отчета о доходах и расходах» могут быть рассчитаны также следующие показатели финансовых результатов; доход (убыток) от прочей ; реализации (основных средств и иного имущества); доход (убыток) от внереализационной деятельности; прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль и иных обязательных платежей (чистый доход) от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, и расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия, как партнера.

Однако различных пользователей бухгалтерской отчетности интересует только определенные показатели финансовых результатов. Например, администрацию предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину, налоговые инспекции заинтересованы в получении достоверной информации о всех слагаемых налогооблагаемой базы прибыли.

Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Однако если государство облагает предприятия очень высокими налогами, то это не стимулирует развитие производства, в связи с этим сокращается объем производства продукции, и как, результат, поступление средств в бюджетные организации.

Анализ экономических результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов, во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период (т.е. «горизонтальный анализ» показателей); во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и изменений их структуры (что принято называть «вертикальным анализом» показателей); в-третьих, изучение хотя бы в самом общем виде динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (т.е. «трендовый анализ» показателей); в-четвертых, выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и их количественная оценка.

Основными задачами анализа финансовых результатов являются:

— анализ и оценка уровня и динамики показателей дохода;

— факторный анализ дохода от реализации продукции (работ, услуг);

— анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной и финансовой деятельности;

— анализ и оценка использования чистой прибыли;

— оценка качества показателей прибыли;

— анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли;

— анализ взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и потока денежных средств;

— анализ и оценка влияния инфляции на финансовые результаты.

2.4. Анализ и оценка уровня и динамики показателей дохода

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей дохода составляется таблица, в которой используются данные бухгалтерской отчетности организации.

Общий финансовый результат отчетного периода отражается в отчетности в развернутом виде и представляет собой алгебраическую сумму дохода (убытка) от реализации продукции (работ, услуг); реализации основных средств, нематериальных активов и иного имущества и результата от другой финансовой деятельности; прочих внереализационных операций.

Из данных таблицы «Динамика показателей дохода ТОО «Дельфа Телеком» 2004-2005г.(см. приложение ), следует, что доход по отношению к предшествующему периоду увеличилась на 13,8%, что привело также к соответствующему уувеличению дохода, остающейся в распоряжении организации.

Затем анализируется динамика финансовых результатов. Если доход от реализации растет быстрее, чем нетто-выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг — это свидетельствует об относительном снижении затрат на производство продукции. Если чистая прибыль растет быстрее, чем прибыль от реализации, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности и прибыль отчетного периода — это свидетельствует об использовании организацией механизма льготного налогообложения.

На примере ТОО «Дельфа Телеком» доход от реализации увеличивается более быстрыми темпами, чем нетто — выручка от реализации товаров и продукции. Это указывает на то, что затраты на производство и реализацию товара уменшаются.

Вместе с тем динамика финансовых результатов включает негативные изменения. Если опережающими темпами растут расходы периода, убытки от прочей реализации и внереализационные расходы — все это ведет к снижению прибыли отчетного периода.

Как следует из данных таблицы «Структура прибыли ТОО «Дельфа Телеком»», в отчетном периоде произошли положительные изменения в структуре прибыли. Увеличилась доля дохода от реализации товаров (продукции, работ, услуг), от финансово-хозяйственной деятельности и финансовых операций. Увеличилась также против предшествующего периода доля прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли). Значимость финансовых результатов может быть оценена также по 1 показателям рентабельности реализации товаров (продукции, работ, услуг):

где R — рентабельность,

П_рп — валовая прибыль (либо чистая прибыль),

З_рп — затраты по реализованной продукции (работам, услугам).

Снижение (рост) прибыли можно проанализировать с помощью факторного анализа.

Глава III. Недостатки и пути совершенствования налогообложения в системе организации учетной политики

3.1. Противоречие и нынешнее состояние учета

На предприятии практически все проверки налоговых органов выявляют те или иные ошибки. Из опытов работы налоговых комитетов за ряд последних лет можно отметить, что ошибок – результат несовершенства казахстанского налогового законодательства, однако множество ошибок происходит из-за слабой организации налогового учета и отсутствия внутреннего контроля налоговых расчетов.

Ошибки в налоговых расчетах, как известно, влекут за собой значительные финансовые санкции. При этом с точки зрения законодательства не имеет значения преднамеренные эти искажения или случайные (технические) ошибки. Ниже в таблице нами дана классификация основных налоговых ошибок, возникающих в практической деятельности предприятия.

Таблица №10.

Классификация налоговых ошибок и их краткая характеристика.

Вид налоговых ошибок	Краткая характеристика (или причина) налоговой ошибки.
1.Отсутствие либо неправильное оформление (с позиции налогообложения) первичных документов.	1.1 «Внутренние» документы (приказы, акты ввода, списание передачи). 1.2 «Наружные» документы (договора, акты, накладные, счета-фактуры и т.п.)
3. Арифметические (счетные) ошибки.	3.1 Даже использование компьютера не позволяет полностью исключить риск появления арифметических (счетных) ошибок. Ведь в компьютер можно ввести искаженные данные. Сделать ошибочные проводки. Просто нажать не на ту клавишу.
4.Несвоевременное представление отчетной документации в налоговый комитет.	4.1 Как правило, причина этого нарушения – отсутствие организованности и плановости в работе. Болезнь, командировки или другие подобные причины не являются оправданием.
5.Просрочка уплаты налогов.	5.1 Данное нарушение может возникнуть не только из-за финансовой несостоятельности предприятия. Нередки случаи, когда налоги не уплачиваются вовремя по вине ответственных лиц предприятия.

Несмотря на все разнообразие налоговых ошибок, в них есть нечто общее. Все ошибки в налоговых расчетах имеют единую природу – это субъективные ошибки, т.е. ошибки субъектов: бухгалтера, финансиста, руководителя и др. Легко понять почему эти специалисты ошибаются, во-первых, потому, что они люди, а значит, могут ошибаться, во-вторых, потому, что налоговое законодательство очень сложно и переменчиво.

Современное налоговое законодательство очень похоже на медицину, чтобы правильно поставить диагноз, недостаточно знаний, также необходимы опыт и интуиция. Чтобы уменьшить уровень налоговых ошибок надо снизить уровень субъективности в налоговых расчетах. Налоговые расчеты не должны быть субъективными. Они должны быть объективными. Исключить влияние отдельных личностей на налоговые расчеты – значит, резко сократить число налоговых ошибок.

Практика подсказывает нам только два метода снижения роли человеческого фактора:

использование технических средств;
применение технологий.

Понятно, что эти методы взаимосвязаны и взаимозависимы. Технологии внедряются повсеместно потому, что позволяют уменьшить риск ошибок из-за человеческого фактора.

Здесь хотелось бы акцентировать внимание на том, что бухгалтерский учет и налогообложение являются областью производства сложного интеллектуального продукта – бухгалтерских и налоговых отчетов (деклараций). Поэтому столь сложный продукт должен изготавливаться на базе строгих, выверенных технологий. Достаточно удачным методом искоренения указанных выше ошибок может быть использование в налогообложении технических принципов.

Технологии внутреннего контроля налоговых расчетов – это совокупность методов и процедур контроля и организации первичной документации, бухгалтерского учета и расчета налогов. Задача технологий внутреннего контроля – исключить, по возможности, влияние отдельных личностей (субъектов) на налоговые расчеты.

Технологии внутреннего контроля налоговых расчетов уменьшают риск налоговых ошибок, чреватых финансовыми санкциями. Эти технологии состоят их налоговых решений и процедур.

Под налоговым решением понимается любое действие, либо бездействие, прямо или косвенно влияющие на процесс или результаты определения расчетов, уплаты налогов и обязательных платежей. Например, отнесение на вычеты определенных расходов является налоговым решением. Вместе с тем не отнесение на вычеты этих расходов так же является налоговым решением, поскольку влияет на исчисление налогов.

В рамках технологий внутреннего контроля налоговых расчетов все налоговые решения принимаются и исключительно с помощью определенных процедур. Процедура – это твердо установленный порядок действий. Конечно, процедура – это не догма. Она может изменяться.

Всякие технологии включают в себя три компонента:

людей
процедуры (процессы)
технологические документы

Люди осуществляют разработку, развитие и фактическое исполнение технологий. Процедур позволяют снизить риск ошибки из-за человеческой составляющей. Документы побуждают людей исполнять процедуры, отражают факт такого исполнения, а также обеспечивают единообразие.

Технологии внутреннего контроля налоговых расчетов базируются на принципах максимально возможного использования стандартизованных документов. Стандартизованные документы – это документы строго заданной формы, в которых исполнитель заполняет строго ограниченное число граф. Примерами стандартизованными документов являются: счет-фактура, накладная и др. Чем больше стандартизованных документов использует предприятие, тем меньше риск возникновения налоговой ошибки.

Технологии внутреннего контроля налоговых расчетов, как и любые другие технологии, включают в себя также и технологические документы. Технологические документы – это документы, обеспечивающие выполнение технологических процедур. Применяются следующие технологические документы:

планы-графики (план-график внедрения технологии; свободный план-график контрольных мероприятий);
технологические карты (схемы, таблицы и т.п.);
порядок (механизм) внесения изменения в планы-графики и технологические карты.
Инструкции.

Чтобы было понятнее, о чем идет речь, в таблице №2 показаны налоговые ошибки (в соответствии с классификацией, приведенной в предыдущей таблице) и необходимые технологические документы и технологические процедуры.

Таблица №11.

Налоговые ошибки и необходимые технологические документы и технологические процедуры.

	Налоговые ошибки	Технологические документы	Процедуры (технологические мероприятия)
	1	2	3
	1. Отсутствие, либо неправильное оформление (с позиций налогообложения) первичных документов 1.1 «Внутренние» документы (приказы, акты ввода, списания, передачи) 1.2 «Наружные» документы (договоры, акты, накладные, счета-фактуры и т.п.)	Стандартизированные формы документов (договоров, актов и т.п.), инструкции по их заполнению, учету и контролю. Порядок подписания, учета и контроля исполнения документов. Памятка и инструкции по контролю стандартизованных документов.	— Разрабатываются стандартизованные формы документов и правила их использования. — Методы формального контроля первичных документов.
	2. Ошибки, обусловленные неправильным применением налогового законодательства.
	2.1 Неправильное определение налогооблагаемой базы.	Таблица типовых хозяйственных ситуаций. Карта налоговых решений. Карты учета выручки, затрат, контроля вычетов и др.	— Таблица поверяется ежеквартально, а также по мере изменений в налоговом законодательстве. — Ситуация, не отраженная в таблице, считается не типовой. — Карты учета выручки, затрат, контроля и др. заполняется перед сдачей отчетов.
	2.2 Неправильное применение налоговых льгот.	Карта контроля налоговых льгот.	Заполняется ежемесячно.
	2.3 Несвоевременное реагирование на изменения в налогообложении.	Карта изменений налогового законодательства.	Заполняется по мере необходимости.
	3. Арифметические ошибки.	Таблицы взаимопроверки и взаимоувязки. Карта учета выручки, затрат, контроля вычетов и др.	Заполняется перед сдачей отчетной документации.
	4. Несвоевременное представление отчетной документации в налоговый комитет.	График подготовки и сдачи налоговой документации.	Заполняется в начале года. Контролируется в течение года.
5. Просрочка уплаты налогов.		График уплаты налогов.	Заполняется одновременно с отчетной документацией.

Технологии позволяют снизить роль личности в принятии налоговых решений и тем самым уменьшить связанный с этим риск. Конечно, полностью исключить субъективизм невозможно, т.к. на предприятиях работают не работы, а живые люди. Однако технологии позволяют исключить воздействие любой отдельной личности. Отдельная личность ничего не решает ( в рамках технологии), а только исполняет предписанные процедуры. При внедрении технологии надо понять: личностей нет, есть только функции.

Необходимо отчетливо уяснить главный принцип технологии внутреннего контроля налоговых расчетов – не принимать во внимание мнение любой отдельной личности. Никакой1 субъект (включая главного бухгалтера, руководителя предприятия и т.п.) не может принять ни одного налогового решения. Все решения уже зафиксированы в этапе внедрения технологий. Отдельная личность может действовать только по определенным технологическим правилам и никак иначе.

Если же ситуация изменилась, то новое налоговое решение принимает не индивидуум, а группа экспертов. Очень важно, что такое решение принимается по строго определенной процедуре и оформляется соответствующей документацией.

Внедрение технологий внутреннего контроля налоговых расчетов требует участия трех групп сотрудников:

Исполнителей (которые отвечают за выполнение планов-графиков, заполнение технологических карт и т.п.)

Контролеров, проверяющих работу исполнителей.

Руководителей (которые назначают контролеров и исполнителей, ставят перед ними задачи, разрешают возникающие разногласия и т.д.)

Количество людей в группах зависит от масштаба предприятия. В частности, любая из групп может состоять из одного человека. Кроме того, некоторые функции могут быть совмещены. Например, руководитель может быть контролером, но функции исполнителя и контролера совмещать нельзя.

Минимальное число людей, необходимое для внедрения технологий внутреннего контроля налоговых расчетов – 2 человека. Максимальное число участников технологий внутреннего контроля налоговых расчетов не ограничено.

3.2 Концепции совершенствования бухгалтерского учета и налогообложения

Механизм налогообложения – один из самых сложных в любой экономической системе. Налогообложение выступает важнейшим методом государственного регулирования, от его эффективности зависит успех социально экономической политики.

Именно исходя из сложившейся на сегодняшний день экономической, политической и социальной ситуации в Казахстане концепция налогообложения в первую очередь должна решить следующие основные задачи:

устойчивость и сбалансированность госбюджета;
формирование антиинфляционного механизма и обеспечение стабильности собственной валюты;
обеспечение широкомасштабных инвестиций;
всемирное стимулирование деловой активности всех субъектов хозяйствования независимо от форм собственности.

Решение этих задач позволит достичь экономической и социальной стабильности в Казахстане, преодолеть сохраняющуюся до сих пор экономическую и некоторую финансовую зависимость от России и других республик СНГ.

При современной сложившейся экономической конъюнктуре обеспечить ощутимое снижение налогового бремени невозможно экономически и нерационально политически. Существенное снижение налогов возможно только тогда, когда будет преодолен рост государственных расходов и они будут стабильно зафиксированы хотя бы на сегодняшнем достаточно высоком уровне при динамично возрастающем объеме валового национального продукта.

Необходимо отметить, что согласно теории снижения ставок налогов может способствовать экономическому росту разными путями. Так, снижение предельных налоговых ставок может побудить людей работать более напряженно.

Это определенно приведет к росту предложения рабочей силы и увеличению производительности труда.

Кроме того, при налогах растут сбережения и появляется стимул к инвестированию. Но это лишь теория, подтверждение которой более чем относительны.

Истинность крылатого выражения «все, что облагается налогом – убивает» не подлежит сомнению. Создание непомерного налогового бремени практически всегда влечет спад производства в связи с потерей его эффективности.

С помощью налогов государство действительно способно более и менее благоприятные и конкурентоспособные условия для определенных деловых сфер. В то же время нельзя забывать, что при этом происходит налоговое подавление других. В связи с этим недооценка, как и переоценка, государством социального значения некоторых производств недопустимы, так и в противном случае неизбежно нарушается свобода конкуренции и принцип справедливости.

Что касается нового налогового Кодекса, то хочу отметить, что в проекте нового налогового Кодекса сохранена в полной мере преемственность предшествующего законодательства. Закреплены все прежние основные виды налогов, принципы их исчисления и уплаты, не вводятся какие-либо новые. Наоборот, отменяются сборы за использование национальной символики в товарных знаках и наименованиях фирм, за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащий государственной регистрации, за право реализации товаров.

Намного расширены права налогоплательщиков. Среди них получение информации о действующих налогах и других обязательных платежах в бюджет, об изменениях в законодательстве, представление своих интересов по вопросам налоговых отношений лично через своего представителя, получение выписки из лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом, соблюдение налоговой тайны.

По существу, в проекте синтезирован и собственный, и зарубежный опыт, учтены многие предложения заинтересованных структур и предпринимателей.

Он представляет собой достаточно полный документ, который сохраняя в основном преемственность действующей налоговой системы.

Налоговый кодекс призван создавать равные условия налогообложения для всех хозяйствующих субъектов, отменить льготы отдельных категорий плательщиков и в целом снизить налоговую нагрузку, объединить все положения и нормы по налогообложению в рамках одного закона.

Стратегическая задача кодекса – улучшение поступлений в бюджет без повышения налоговых нагрузок.

Новое законодательство о налогах является исключительно важным, так как призвано обеспечить поступательный экономический рост не просто в новом столетии, а в новых условиях, когда рыночный передел экономики в основном завершен.

Для достижения конечных целей, поставленных в стратегии «Казахстан – 2030» нам потребуется экономический рост 9-12 процентов ежегодно.

Таким образом, новые ставки налогообложения должны оказать положительное влияние на развитие экономики, обеспечивающей устойчивое производство в 2001 – 2010 годах максимального количества товаров, услуг и продукции на душу населения. Иначе говоря, чтобы добиться выполнения третьего приоритета стратегии развития Казахстана нужно обязательно снизить налоговые ставки.

Актуальная проблема с которой сталкивается Казахстан в последние 8 лет, — это наличие льгот, освобождений и исключений из общих правил. Чем их больше в налоговом Кодексе, тем менее эффективна налоговая система. В нынешнем законодательстве имелось около 67-72 льгот и исключений. Необходимо по мере возможностей выровнять налоговое бремя по отраслям, регионам, субъектам хозяйственной деятельности.

Следующая задача состоит в том, чтобы в структуре налогов значительно уменьшилась доля тех, которые в наибольшей степени препятствуют экономическому росту. К ним относятся прежде всего налоги в форме добавочной наценки: НДС, акцизы, таможенные пошлины.

В совершенствовании нуждается проблема, связанная с обеспечением финансовой гармонии и идентичности между бухгалтерскими книгами и критериями налоговых отчислений. Сокрытие между ними определенных разрывов и правовых прорех является каналом сокрытия, а значит неуплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Общепризнанно, что налоги платят тогда, либо доверяют государству, либо его боятся. В западных странах и доверяют, и боятся закона. В Казахстане и не доверяют, и не боятся. У нас государство обременено огромным количеством обязательств, по отношению ко многим социальным группам. При этом объем обязательств превышает финансовые возможности. Сейчас государство делает попытку переложить часть обязательств на граждан. Но делать это надо разумно и последовательно.

Что касается бухгалтерского учета, то мы можем сказать следующее. За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли определенные изменения, связанные с переходом экономики страны на рыночные отношения. В первую очередь это относится к изданию документов, регламентирующих правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятиях и в организациях возложена на руководителей. Они получили право привлекать для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности сторонние организации и лиц-профессионалов.

Значительные изменения внесены в бухгалтерскую отчетность. Ее состав, содержание, строки и адреса представления стали в значительной мере соответствовать международной практике, а сама она стала доступной для любых сторонних пользователей.

Эти и другие изменения дают основание сделать вывод о том, что анализируемый период можно считать первым этапом перехода отечественной системы бухгалтерского учета к системе, отвечающей требованиям рыночной экономики.

К последующим этапам дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета следует отнести:

совершенствование правового регулирования бухгалтерской деятельности.
Разработка отечественных стандартов по бухгалтерскому учету и отчетности и других нормативных актов, ориентированных на международные стандарты и в то же время в полной мере отвечающих специфике отечественного учета.
Разработка организационной системы бухгалтерского учета, связанной с выделением финансового и управленческого учета.
Разработка стратегической системы учета, основанной на гармонизации учета и маркетинга.
Повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ.
Переподготовка подготовка бухгалтерских кадров.

Закон о бухгалтерском учете призван определить единые правовые методологические основы бухгалтерского учета, его организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, а также состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность.

Положения по бухгалтерскому учету и отчетности представляют собой свод основных правил, устанавливающих направление (принципы) учета определенного объекта или их совокупности. Предъявляемые к ним требования, их форму, содержание и возможный перечень разделов чета определяют централизовано.

Производной системы налогообложения, как известно, являются налоговые отношения, представляющие ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием доходов государства (государственного бюджета) или отдельных его регионов и населенных пунктов (местных бюджетов) за счет поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет, необходимых для выполнения государством соответствующих его статусу и государственной политике функций и задач (например, социальной, оборонной, правоохранительной, в сферах здравоохранения и образования, по развитию науки).

Таким образом, налоги являются объективной необходимостью для любого государства, одним из основных его финансовых ресурсов, так как обусловлены потребностями поступательного развития общества. Отсюда, систему управления налогами следует рассматривать в качестве одного из основополагающих звеньев системы государственного управления вообще.

У каждого государства всегда может быть два альтернативных, то есть противоположных стратегических подхода к формированию взаимоотношений между бюджетной и налоговой политикой. Это, в первом случае, — заставить население платить в казну как можно более высокие налоги, принимая на себя всю полноту ответственности за его безопасность, благополучие, защиту других насущных интересов, в том числе возможность иметь уверенность в завтрашнем дне. Во втором случае, — взимать предельно низкие налоги, имея в виду, что граждане, население, используя по своему усмотрению не взысканные с них в виде налогов средства, готовы сами позаботится о себе, не уповая не помощь и поддержку государства.

В любом случае решение проблемы этого выбора зависит в основном как от уровня социальных и экономических потребностей населения, его менталитета, так и от уровня развития государства, потенциала и социальной направленности его экономики.

Заключение

Наше молодое суверенное государство делает первые шаги в фискальной политики. От четкого осознания того, какой должна быть налоговая система зависит успех налогового законодательства государства.

Бюджет является главным звеном в формировании государственных финансов. С помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода, что создает возможность маневрировать денежными средствами и целенаправленно влиять на темпы и уровень развития общественного производства. Это позволяет осуществлять единую экономическую и финансовую политику на всей территории страны.

В процессе разработки темы дипломной работы были изучены теоретические аспекты, и на их основе проведено практическое исследование выполнения Налогового Законодательства предприятием нашего города – товариществом с ограниченной ответственностью «Дельфа-Телеком».

Был проведен анализ расчетов ТОО «Дельфа-Телеком» с бюджетными фондами. В результате проведенного анализа расчетов с бюджетом данного предприятия, обозначилась четкая зависимость размера денежных средств, поступающих в бюджетные организации, от финансового положения предприятия.

В ходе аудиторской проверки были выявлены недостатки: при расчете суммы налогового обязательства и указания корреспонденции счетов для данных видов налогов. Эти ошибки указаны в аудиторских заключениях. После проделанной работы нетрудно понять, насколько важен аудит. Поэтому своевременные ежемесячные аудиторские проверки нужно обязательно проводить каждому предприятию, чтобы быть уверенным в правильности ведения баланса, отчетах о прибылях, не допускать нарушений Налогового Законодательства и не подвергаться ответственности за допустимые ошибки.

Очень важна единая система контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей.

Налоговая система должна отвечать следующим требованиям:

Стабильность налоговой системы;
Упорядоченность механизма сбора налогов (что упростит контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов);
Льготирования конечной продукции, а не факторов производства (с предоставлением льгот после подтверждения наличия практического эффекта льготируемых величин). Проблема налоговой реформы тесно связана с проблемой стимулирования производственных инвестиций. Такая связь обусловлена тем, что в рамках налоговой и кредитной политики формируется система льгот и других экономических мер, которые направлены на стимулирование инвестиций в производство;
Субординация местных и общегосударственных налогов. (Разграничение сфер общегосударственных и местных налогов исключительный произвол в формировании ресурсов всех уровней административной иерархии, является гарантом их самостоятельного самоуправления развития);
Равенство перед законом всех налогоплательщиков, единообразие налоговой политики (Достижение большого единообразия облегчит удовлетворение других критериев удачной налоговой политики, оно способствует упрощению налогов и в это является вкладом в их нейтральность);
Законодательное право налогоплательщика на информацию (Система налогообложения должна показывать населению сколько стоят различные мероприятия государства, которые совершаются в разных масштабах, с тем чтобы решение политиков, как и на что, тратить деньги, подкреплялось бы готовностью налогоплательщиков платить за эти практические действия);
Простота налоговой системы (Способ реального упрощения — значительная переориентировка налоговой политики от потребностей относительного положения каждого отдельного налогоплательщика в строну широких и общих правил, которые охватывают большую часть экономического поведения и сделок);
Нейтральность системы налогообложения (Совершенно нейтральная налоговая система оставляет неизменными все стоимостные или ценовые отношения имеющиеся на эффективно действующем частном рынке не испытывающем влияния со стороны государства). В 1985 г. профессорами Р. Холмсом и А Рабушка из института Гувера разработан нейтральный пропорциональный налог, который является инструментом достижения нейтральности системы налогообложения и способствует формированию гибкой налоговой системы, которая является действенным механизмом проведения экономической политики государства.

Налоговые системы многих стран мира развивались постепенно, в течение многих лет. У Казахстана же не было и нет времени для длительной эволюции создания налоговой системы, необходимо скорейшее становление и развитие национальной экономики. Но Казахстан не сможет за один период перейти к полностью удовлетворительной и современной налоговой системе. Продвижение к этой цели должно осуществляться поэтапно с тем, чтобы дать время, как налогоплательщикам, так и налоговым организациям осмыслить изменения по мере того как они вносятся. Поскольку невозможно за один раз внести все желанные изменения должна быть определенная очередность.

Правительство, принимая новый налоговый кодекс, ставило перед собой следующие цели:

Упрощение, устранение противоречий;
Превращение его в единое целое на всей территории республики Казахстан;

Предполагалось сократить количество налогов до 40-45%, а подоходного налога с граждан до 40%, чтобы не ослаблять стимулы деловой активности, уточнить ставки всех налогов: земельного, на имущество, физических лиц, рентные платежи и т.д.. Главное должна быть прекращена практика ведения новых неэффективных налогов. По заданию Правительства республики, Минфина и других государственных структур было разработано несколько альтернативных проектов «Кодекс о налогах». Принципы «правительственного проекта» по утверждению разработчиков, практиков и ученых следующие: справедливость, то есть исключение льготирования одних налогоплательщиков за счет других, простота и экономическая нейтральность, сопоставимость налоговых ставок, чтобы на одни и те же товары не было бы большого развития в налогах республики и у партнеров в других странах. Продумывалась также прогрессивно-регрессивная форма налогообложения, ужесточающая ответственности, как налогоплательщика, так и налоговых служб за нарушение закона, создание налоговой милиции.

В Казахстане действует новый Налоговый Кодекс. Он основан на правовых параметрах принятых в пространстве всего мира, и способствует созданию внутренней правовой базы, позволяющей нашей экономике быстрей переориентироваться на рыночные отношения, и отвечает интересам государства в целом. Включение механизмов принципиально новых налоговых отношений — важная страница в сравнительно короткой истории рыночных реформ в Казахстане.

Появилось понятие совокупного годового дохода из которого вычисляются все расходы, связанные с его получением. Значительно упростили порядок амортизационных отчислений основных средств. Промышленники, предприниматели, финансисты и аграрии получили возможность для более стабильной деятельности: разрешен перенос убытков от предпринимательства на срок до пяти лет. Короче говоря, внесены существенные изменения во все части налогового законодательства. На очереди переход к оздоровлению экономики и социального положения в стране. Важная роль здесь у налоговых организаций изменение режима налогообложения направлено на стимулирование инвестиций в специально экономические зоны, их создание и расширение. Примером может служить то, что для юридических лиц, осуществляющих деятельность на таких территориях, установленная льготное налогообложение. Дополнительно действуют льготы по подоходному налогу, и на Н.Д.С. импортных товаров приобретенных за счет госбюджета, по иностранным кредитлиниям, которые обеспечены гарантией государства. Органы налоговой службы используют в работе различные формы и методы решения проблем, возникающих в этот сложный переходный период.

За короткий срок управлением налоговой полиции Республмки Казахстан вскрыты глубоко законсервированная, разветвленная сеть предприятий, через которые нелегально производились обороты денежных средств на миллиарды тенге. Еще буде принят ряд мер: создание акцизных постов на предприятиях, выпускающих подакцизную продукцию, ужесточение правил открытия новых счетов (расчетных и ссудных). Продолжается работа по совершенствованию правовой базы.

Построение налоговой системы в Казахстане зависит в первую очередь, от того как в конечном счете будут распределены функции управления между республиканскими и местными органами. Однако меры социального налогового регулирования Научно-технического Прогресса думается должны ограниченно встраиваться в общую налоговую систему и строится в зависимости от выбранных приоритетов политики республики.

Однако, несмотря на определенные достижения налоговую систему еще долго придется усовершенствовать, внося все новые и новые изменения.

Необходимо совершенствовать налоговый учет.

Список литературы

Налоговый кодекс «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» принятый 12 июня 2001 года №209-II (с внесенными изменениями и дополнениями от 05.05.2006г. №153)
Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». от 26 декабря 1995г. № 2732 (с изменениями и дополнениями, внесенными Законами РК от 11.07.97 г. № 154-1, от07.99 г. № 432-1, от 24. июня 2002 г.№ 329-П, от 19.03.2005г. №128
Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года № 304-1 (с изменениями, внесенными Законом РК от 13.05. 2005 года № 130).
Гражданский Кодекс РК от 01.07.1999г.
Булгакбаев Б. Налоги, которые мы выбираем и от которых бежим: [Налоговая система в Казахстане] // Юридическая газета — 2004 г. — 17 июля.
Каможнова Е. Налоговая система: какой же она должна быть? // Казахстан: Экономика и жизнь — 2005 -№3-4 — стр. 24-26.
Мусинов С. М. Налоги с населения Республики Казахстана. Алматы 2002 г.
Закон Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 15.12.2005 года за №104..
Борисов. Е. Экономическая теория. Юрайт. 2001 год
Сатубалдин СС. «Концептуальные основы управленческого учета». Основы аудита. №1. Стр. 16 – 17.
Конституция Республики Казахстан от 30 августа 1995 года по состоянию на 1.01.2005 года.
Назарбаев Н. А. Казахстан 2030 . Послание Президента страны народу Казахстана. «Раритет», Алматы, 2002 год
Положения (стандарт) аудита 1 « Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности» утверждено приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита (ДМБУА) МФ РК от 07.04.05 г. № 56.
Положение (стандарт) аудита 11, «Первая аудиторская проверка, сальдо счетов на начало периодов» утверждено приказом МФ РК от 19.05.04 г. № 216.
Соколов В.Я. Классификация ошибок в аудите. — Бухгалтерский учет. № 3, 2003.
Дюсембаев К.Ш., «Аудит и анализ в системе управления финансами», Алматы, «Экономика», 2000г.
Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И., «Бухгалтерский учет на предприятии», Алматы, 2002г.
Библиотека бухгалтера и предпринимателя № 4 (141), апрель 2004 год
Назарбаев Н.А. На пороге ХХ1 века. Алматы, 1996 г.
О государственной программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 2000-2005гг.

Приложение

Приложении №1

Система документооборота по учету денежных средств в кассе

Приложение №2

Система документооборота по учету денежных средств на расчетном счете

Приложение №3

СВЕРКА ДОХОДА (УБЫТКА) ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ С ДОХОДОМ ПО ДЕКЛАРАЦИИ

1.	Чистый доход (убыток) по финансовой отчетности	2091,1
2.	Подоходный налог с юридических лиц	894,2
3.	Доход, подлежащий обложению налогом, но не отраженный в бухгалтерском учете в данном году
	а.
	Б
	В
	Итого	2985,3
4.	Расходы, отраженные в бухгалтерском учете, но не включенные в вычеты в данной декларации
	а. Амортизационные отчисления основных средств, начисленные в бухгалтерском учете	815,0
	б. Амортизационные отчисления нематериальных активов, начисленные в бухгалтерском учете	13,05
	в. Проценты за кредит	62,5
	г. Расходы на ремонт основных средств	1000,0
	д. Расходы на социальные выплаты	45,0
	Итого	1935,55
5.	Сумма строк с 1 по 4	4920,85
6.	Доход, учтенный в бухгалтерском учете, но не включенный в декларацию а. Дивиденды	212,5
	б. Вознаграждения (интерес)	127,5
	Итого	340,0
7.	Вычеты данной декларации, не отнесенные к расходам по бухгалтерскому учету а. Амортизационные отчисления основных средств, исчисленных в целях налогообложения	1606,6
	б. Амортизационные отчисления нематериальных активов, исчисленных в целях налогообложения	13,05
	в. Сомнительные требования	2080,0
	г. Расходы на ремонт основных средств	690,0
	д. Расходы на социальные выплаты	19,6
	е. Проценты за кредит	52,5
	Итого	4461,75
8.	Сумма строк 6 и 7	4801,75
9.	Налогооблагаемый доход (стр.5-стр.8) (Результат должен равняться величине строки 32 декларации)	119,1

Приложение №4

ОТЧЕТ О РЕЗУЛЬТАТАХ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗА ГОД

Доходы от реализации продукции (работ, услуг)	15000,0
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)		10000,0
Валовый доход (стр.01 –стр.02)	5000,0
Расходы периода, всего		3779,7
В том числе :
Общие и административные расходы		2462,1
Расходы по реализации		1255,1
Расходы по процентам		62,5
Доход (убыток) от основной деятельности (стр.03–стр.04)		1220,3
Доход (убыток) от неосновной деятельности		1765,0
Доход (убыток) от обычной деятельности		2985,3
Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения		2985,3
Расходы по подоходному налогу		894,2
Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения		2091,1
Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций
Чистый доход (убыток) (стр. 12+(-) стр.13)		2091,1

Таблица №8.

КОРРЕСПОНДЕНЦИИ ПО ФОРМИРОВАНИЮ НАЛОГООБЛАГАЕМОГО ДОХОДА ДЛЯ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ О СОВОКУПНОМ ГОДОВОМ ДОХОДЕ И ПРОИЗВЕДЕННЫХ ВЫЧЕТАХ ЗА ГОД

Формирование налогооблагаемого дохода в соответствии с положениями налогового законодательства	Корреспонденции счетов по организации налогового и бухгалтерского учета в процессе формирования налогооблагаемого дохода
Совокупный годовой доход
1.Доход от реализации продукции (работ, услуг)	Дебет 301 Кредит счетов 701-709 11950640 Дебет счетов 701-709 Кредит 571 11950640
2.Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации
3.Доход в форме вознаграждения (интереса)	Дебет 441 Кредит 724 Дебет 724 Кредит 571
3-1.Доходы по сомнительным обязательствам
4.Дивиденды	Дебет 441 Кредит 724 Дебет 724 Кредит 571
5.Выигрыши
6.Безвозмездно полученные имущество и деньги	Дебет счетов активов Кредит 727 Дебет 727 Кредит 571
7.Доходы от сдачи в аренду имущества	Дебет счетов 441,451,334 Кредит счетов 705,727 188554 Дебит счетов 705,727 188554 Кредит 571
8.Роялти	Дебет 441 Кредит 727 Дебет 727 Кредит 571
9.Субсидии, полученные юридическими лицами, кроме субсидий, полученных из государственного бюджета	Дебет счетов активов (441) Кредит 726 Дебет 726 Кредит 571
10.Доходы, полученные за согласие ограничить предпринимательскую деятельность или закрыть предприятие	Дебет счетов 441,451 Кредит 863 Дебет 863 Кредит 571
11.Доходы от снижения размеров резервных фондов банковских и страховых организаций
12.Доходы от списания обязательств
13.Доход согласно пункту 7 статьи 20 и пункту 3 статьи 42
14.Компенсируемые вычеты согласно статье 44
14-1.Доходы от корректировки цен в соответствии со статьей 138-1
15 .Другие доходы	186909
16.Совокупный годовой доход, сумма строк с 1 по 15	12326103
17.Корректировка совокупного годового дохода
1) дивиденды
2) положительная курсовая разница, полученная юридическим лицом и связанная с его предпринимательской деятельностью	Дебет счетов 431,301,671, др. Кредит 725 Дебет 725 Кредит 571
3) доход от прироста стоимости при реализации ценных бумаг открытых акционерных обществ с учетом корректировки на инфляцию	Дебет счетов 441,431,451 Кредит 723 Дебет 723 Кредит 571
4) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета	Дебет 441 Кредит 708 Дебет 708 Кредит 571
5) превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при первичном размещении их на рынке ценных бумаг	Дебет счетов 441,431,451 Кредит 571
6) вознаграждение (интерес)
18.Совокупный годовой доход после корректировки (стр.6-стр.17)	12326103
19.Затраты по реализованной продукции (работ, услуг)	Дебет 801-808 Кредит 201-223 9516863 Дебет 571 Кредит счетов 801-808
20.Вознаграждение (интерес) за полученные кредиты	Дебет 831 Кредит счетов 441,431 Дебет 571 Кредит 831
21.Сомнительные требования	3040209
22.Отчисления в резервные фонды	Дебет 561 Кредит счетов 551,552
23.Расходы на научно-исследовательские, проектные и опытно-конструкторские работы	Дебет 343 Кредит разных счетов
24.Амортизационные отчисления и вычеты по основным средствам а) амортизационные отчисления основных средств	449540
	358130
в) величина стоимостного баланса группы меньше 100 месячных расчетных показателей	62580
г) величина стоимостного баланса меньше 40 месячных расчетных показателей	28830
25. Расходы на ремонт	Дебет счетов 934, 945,821,811 120757 Кредит счетов 671,201, др.
26 Расходы по страховым платежам	Дебет 821 Кредит 651 188350
26-1 Расходы на социальные выплаты	Дебет счетов 902,922,932,942,821,811 Кредит 681 93554 Дебет 681 Кредит 451
27.Расходы на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов 28. Амортизационные отчисления по нематериальным активам 29.Налоги, штрафы и компенсационные расходы а)уплаченные налоги согласно пункту 1 статьи 25 6) уплаченные неустойки, включая штрафы и пени, за исключением подлежащих внесению в бюджет и государственные внебюджетные фонды	Дебет 343 Кредит разных счетов 794557 794557
в)расходы на содержание государственной социальной сферы
г)расходы недропользователей согласно пункту 4 статьи 25
30.Убытки от реализации строений согласно пункту 1 статьи 26 31.Вычетов — всего, сумма строк 32.Налогооблагаемый доход	Дебет 571 Кредит 844 Дебет 722 Кредит 571 14033830 (1707727)
33.Убытки от предпринимательской деятельности, перенесенные согласно статье 27
34.Доходы, освобожденные от налогообложения согласно статье 34
1) гуманитарная помощь по чрезвычайным обстоятельствам и использованная по назначению
2) двукратная сумма расходов по оплате труда инвалидов, а также 50 процентов от суммы социального налога, касающегося инвалидов
3) вознаграждение (интерес) по государственным ценным бумагам
4) благотворительные взносы некоммерческим органиэациям
5) средства, направленные и использованные на строительство жилья в г. Астане
6) безвозмездные отчисления банков в благотворительные фонды
7) доходы, полученные от проведения государственной (национальной) лотереи
8) сумма добровольных пенсионных взносов
9)вознаграждение (интерес), полученное по лизингу нового технологического оборудования
10) освобождаемый прирост налогооблагаемого дохода согласно п. 8 ст. 34
35.Налогооблагаемый доход с учетом переносимых убытков и предоставляемых льгот 36.Всего начислено налога	(1707727) 437804
37.Всего произведено авансовых платежей и зачетов 38.Сумма переплаты ( 39.Всего налога к уплат	(1707727) 437804

Таблица 9.

СВЕРКА ДОХОДА (УБЫТКА) ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ С ДОХОДОМ ПО ДЕКЛАРАЦИИ

№	Показатели	Тыс.тенге
1 2 3	Чистый доход (убыток) по финансовой отчетности Подоходный налог с юридических лиц Доход, подлежащий обложению налогом, но не отраженный в бухгалтерском учете в данном году	675474 289488
	Итого
4	Расходы, отраженные в бухгалтерском учете, но не включенные в вычеты в данной декларации
	а) Расходы на ремонт основных средств	37012
	б) Расходы на социальные выплаты	30591
	в) Превышение начисленного социального налога над уплаченными	496862
	Итого	564465
5	Сумма строк с 1 по 4
6	Доход, учтенный в бухгалтерском учете, но не включенный в декларацию
	Итого
7	Вычеты данной декларации, не отнесенные к расходам по бухгалтерскому учету
	а). Амортизационные отчисления, основных средств, исчисленных в целях налогообложения	196945
	б) Сомнительные требования	3040209
	Итого	3237154
8 9	Сумма строк 6 и 7 Налогооблагаемый доход (стр.5-стр.8) (Результат должен равняться величине строки 32 декларации)	(1707727)

Таблица 11.

ОТЧЕТ О РЕЗУЛЬТАТАХ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗА ГОД

	Доходы	Расходы
Доходы от реализации продукции (работ, услуг)	12326103
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)		7406695
Валовый доход (стр.01 –стр.02)	4919408
Расходы периода, всего		3954446
В том числе :
Общие и административные расходы		3954446
Расходы по реализации
Расходы по процентам
Доход (убыток) от основной деятельности (стр.03–стр.04)	964962
Доход (убыток) от неосновной деятельности
Доход (убыток) от обычной деятельности	964962
Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения	964962
Расходы по подоходному налогу		289488
Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения	657474
Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций
Чистый доход (убыток) (стр. 12+(-) стр.13)	657474

В сторону земли движется мощная магнитная буря

В Сети распространилось видео, на котором директор…

Спортсменка из Казахстана завоевала золотую медаль на…

Больше 13 тысяч иностранцев работают в Казахстане

В Афганистане женщинам запрещено разговаривать друг с…

Беспилотники обстреляли Тамбовскую область

Эрдоган вынужден прервать БРИКС. Число жертв теракта…

В Америке Трампа сравнили с фашистом

Америка грозит уничтожением военным из КНДР, которые…

Первый шаг к завершению военного конфликта предложил…

Дипломная работа. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом (на примере ТОО «Дельфа-Телеком»)

Показатели

1.1.Особенности организации учета налогов в Республике Казахстан.

2.3. Задачи и источники информационного обеспечения анализа расчетов с бюджетом

2.4. Анализ и оценка уровня и динамики показателей дохода

Таблица №10.

Классификация налоговых ошибок и их краткая характеристика.

Заключение

Список литературы

В сторону земли движется мощная магнитная буря

Актауский акимат хотел оставить без жилья вдову с двумя детьми

В Алматы в поддержку лиц с инвалидностью началась «Неделя Добра»

В Алматы произошло землетрясение

Куда после Парижа направится Токаев?

О НАС

Мобильное приложение

Наши контакты