Введение
В современных условиях усилиями нескольких поколений бухгалтеров, ученых и практиков создана эффективная методика и организация бухгалтерского учета, которую нужно адаптировать к условиям рыночных отношений в нашей республике. «Преобразования в области бухгалтерского учета нужно строить на оптимальном соотношении международно-признанных норм, углубляя при этом знания по теоретическим и практическим аспектам мирового учета»[1].
Основной целью реформирования бухгалтерского учета является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами учета и требованиями рыночной экономики. Задачи реформирования:
— формирование системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезность информации для внешних пользователей;
— обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в Республике Казахстан с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
— оказание методической помощи организации в понимании и внедрении управленческого учета.
Понимая всю сложность и однозначность современного мира, анализируя его современное состояние и тенденции дальнейшего развития, Нурсултан Назарбаев в своей книге «Критическое десятилетие» отмечает о необходимости применения системной методологии научно-теоретического познания. «Мы, казахстанцы, – пишет он, – выбираем свой путь интеграции в мировое сообщество, опираясь на происходящий процесс глобализации не потому, что для нас и Казахстана в нем больше положительных сторон и преимуществ, чем отрицательных сторон и недостатков. Наш основной приоритет незыблем и бесспорен: безопасность нации и сохранение государственности».
«Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета, а также учетной политикой организации»[2].
Последние годы отмечены усилением внимания к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования, капитализации заработанных средств и т.п. Давление международных организаций привело к необходимости перехода Казахстана на международные нормы бухгалтерского учета, массового переучивания бухгалтеров и аудиторов.
Основное назначение международных стандартов бухгалтерского учета состоит в гармонизации учета и отчетности различных стран. Международные стандарты отличаются гибкостью и предлагают альтернативное решение одних и тех же вопросов. Следует отметить, что международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности.
Использование МСФО необходимо по следующим причинам:
Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО является одним из важных шагов, открывающих казахстанским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний.
До тех пор, пока инвесторы не будут иметь возможности проследить и понять через финансовую отчетность, как используется представленный им капитал, предприятия Казахстана останутся зоной повышенного риска и, соответственно, будут проигрывать компаниям других стран в привлечении финансовых ресурсов с международных рынков.
Во-вторых, международная практика показывает, что отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей.
С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического подхода, основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений. Не случайно, неотъемлемой частью международных стандартов финансовой отчетности является документ «Основы подготовки и представления финансовой отчетности», определяющий, среди прочего, на кого рассчитана отчетность, каковы потребности пользователей и качественные характеристики финансовой информации, делающие ее полезной этим пользователям.
В-третьих, использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для разработки новых национальных правил отчетности. Стандарты сформированы как результат труда и поиска не одного поколения бухгалтеров-исследователей, представителей разных научных школ.
В настоящее время в Республике Казахстан ведется большая работа по дальнейшему развитию и совершенствованию бухгалтерского учета, разработке и принятию нормативно-правовых актов, ускорению перехода к Международным стандартам финансовой отчетности, адекватным рыночной экономике.
В связи с переходом учетной системы РК на Международные стандарты бухгалтерского учета, предъявляются повышенные требования к учету обязательств, и это определяет актуальность темы дипломной работы: «Исследование краткосрочных обязательств в организациях Республики Казахстан ».
Целью работы является изучение краткосрочных обязательств организаций…
С учетом поставленной цели в дипломной работе необходимо решить следующие задачи:
— раскрыть теоретические аспекты бухгалтерского учета в РК и этические нормы, принципы планирования и программа аудита;
— исследовать сущность расчетов с поставщиками и подрядчиками, порядок документального оформления расчетных операций;
— отразить особенности синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
— произвести анализ;
— раскрыть порядок проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;
— изложить программу применения международных стандартов бухгалтерского учета по этапам;
— представить прогнозирование финансового результата деятельности организации с учетом международного опыта.
При исследовании краткосрочных обязательств в организациях РК использованы первичные документы, нормативно-правовые и инструктивные материалы по бухгалтерскому учету.
1 Организация Бухгалтерского учета и аудита краткосрочных обязательств в Республике Казахстан
1.1 Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Краткосрочная кредиторская задолженность включает в себя долги перед юридическими и физическими лицами за предоставленные ТМЗ, ОС, кредиты и займы, ценные бумаги, а также оказанные услуги или выполненные работы, погашение которых ожидается в течение года.
Кредиторскую задолженность, которую не планируют погашать в течение следующего года, относят к долгосрочным обязательствам.
В ходе своей деятельности каждая организация осуществляет приобретение следующих видов имущества:
— основных средств и нематериальных активов;
— сырья и материалов, полуфабрикатов, тары – для производства готовой продукции;
— запасных частей – для ремонта зданий, сооружений и помещений;
— прочих материалов – для хозяйственных целей;
— товаров – дальнейшей реализации.
Кроме этого организации используют различные услуги, осуществляемые сторонними организациями. В течение деятельности организации принимают от подрядчиков строительно-монтажные работы, ремонтные работы.
Поставщиками и подрядчиками называют организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.)
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Основными его задачами являются:
— формирование полной и достоверной информации, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, работникам), а также внешним – инвесторам, кредиторам, учредителям и другим пользователям финансовой отчетности;
— определение состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками;
— правильная организация учета товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг;
— своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;
— контроль над соблюдением законодательства Республики Казахстан.
Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров.
В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчетов (условия платежей).
Согласно ГК (ст.378) «договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей». Договор является одной из разновидностей гражданско-правовых сделок.
В письменной форме должны отражаться сделки:
1)на сумму свыше ста МРП, за исключением сделок, исполняемых при самом их совершении;
2)в иных случаях, предусмотренных законодательством или соглашением сторон.
Также различают сделки, подлежащие и не подлежащие обязательной регистрации.
Примером обязательной регистрации сделок являются:
- Регистрация сделок с недвижимым имуществом.
- Регистрация сделок с движимым имуществом
- Регистрация сделок с ценными бумагами.
- Регистрация договоров лизинга.
- Регистрация сделок с имуществом, имеющие значительную историческую, художественную или иную культурную ценность для общества.
- Регистрация сделок, связанных с движением капитала.
- Регистрация лицензионных сделок.
- Регистрация сделок на недропользование.
- Регистрация государственных договоров займа.
Порядок расчетов по внутренним казахстанским поставкам между покупателями и поставщиками определяется в соответствие с «Положением о безналичных расчетах в РК». По экспортно-импортным поставкам в соответствие с правилами международных расчетов.
Условия внутри казахстанских поставок формируются в соответствие с принятыми в стране условиями (франко-завод изготовитель, франко-станция отправления, франко-вагон, франко-станция назначения и др.), определяющими юридические права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару. Условия экспортно-импортных поставок формируются на основе международных торговых условий, установленных Международной торговой палатой.
В соответствие с этими условиями четко определяется, кто организует и оплачивает перевозку товара от продавца к покупателю, несет риск и ответственность при осуществлении этих функций и при гибели или порче товара. Приобретение материальных ценностей на стороне может осуществляться только двумя вариантами:
а) при первом варианте для приобретения материальных ценностей на стороне предприятие назначает своего поверенного. Ему выдают подотчет наличные деньги с правами получения ценностей и немедленной оплаты за них, либо доверенность, по которой можно получить материальные ценности, в счет договоренности, имеющей место между предприятиями в виде договора поставок или гарантийного письма с визой руководителя поставщика (независимо, оплачены материальные ценности предварительно или нет). Доставка материальных ценностей в таких случаях осуществляется само вывозом, независимо от географического расположения покупателя и поставщика.
б) при втором варианте (отдаленность поставщика от покупателя, и/или постоянство поставок) поставки осуществляет посредник – транспортное предприятие.
Для выполнения, каких-либо операций по получению материальных ценностей на стороне поверенному лицу предприятия (экспедитору) выдается доверенность. Все доверенности в момент выдачи в специальном журнале. Доверенность выписывается только бухгалтером на конкретное физическое лицо с указанием срока действия и наименования ценностей, предполагаемых к получению. На доверенности имеется роспись экспедитора, которая должна быть заверена подписями бухгалтера и руководителя с наложением оттиска печати предприятия.
Поступление сырья, материалов, оборудования на предприятие по второму варианту может осуществляться железнодорожным, автомобильным, морским и другими видами транспорта. Поставка через посредника может осуществляться только при наличии договора – контракта о поставке. Оплата за такие поставки может быть осуществлена в виде предоплаты, аккредитивом, чеком, наличными либо на бартерной основе до момента получения материальных ценностей либо после. Это зависит от условий договора (контракта).
Принимая груз, экспедитор должен проверить, нет ли на таре и упаковке следов боя, порчи, а также соответствует ли количество мест поступивших грузов данным, указанным в транспортной накладной. Если при приемке груза возникнут сомнения в его сохранности (например, будут обнаружены повреждения вагонов, контейнеров, упаковки, отсутствие пломб и т.п.) экспедитор должен потребовать проверки всего груза с целью выяснения его сохранности совместно с представителем (весовщиком) транспортной организации.
При обнаружении недостачи сырья и материалов, боя, поврежденной тары, составляется коммерческий акт в двух экземплярах (один забирает экспедитор), который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации. В ее адрес направляется претензионное письмо с приложением документов (акт, накладная, квитанция и другие) и предложением возместить сумму убытка. Для предъявления претензий к транспортным организациям законом установлен шестимесячный срок. Транспортные организации в течении трех месяцев обязаны рассмотреть претензию и уведомить заявителя о своем решении. Если отклонена или оставлена без ответа, заявитель имеет право предъявить иск в арбитражный суд в двухмесячный срок со времени получения отказа или времени, когда истекли сроки для ответа на претензионное письмо.
По договоренности (после согласования способа оплаты) экспедитор может получить груз непосредственно у поставщика с выпиской одновременно отгрузочных документов (счет-фактура). Полученный груз с сопроводительными документами экспедитор доставляет на склад своего предприятия.
При доставке автотранспортом, водитель автохозяйства является представителем поставщика и вместе с грузом вручает кладовщику один экземпляр товарно-транспортной накладной.
Вместе с поступившим грузом в адрес покупателя поступают сопроводительные документы. При отсутствие таковых (или в случае поступления груза с нарушением договорных условий, или не по назначению) груз принимается на ответственное хранение на забалансовый счет, с сообщением отправителю, если имеются его реквизиты.
На этом счете материалы, принятые на ответственное хранение, учитываются до тех пор, пока от поставщика не поступят документы или распоряжение о возврате материалов, об их отгрузке в другой адрес или реализации на месте.
За нарушение условий договоров поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в виде неустойки, штрафов и пени за невыполнение договорных условий, за задержку оплаты расчетных документов и за необоснованный отказ.
Независимо от оплаты и доставки, порядок оприходования материальных ценностей должен отвечать определенным требованиям. При любом варианте получения материальных ценностей у поставщика и любом варианте доставки, их предъявляют кладовщику для оприходования. Приемка на складе производится методом прямого счета, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов. В случае несоответствия количества и качества поступивших материалов данным сопроводительных документов, составляется приемный акт. Акт составляют и подписывают члены специальной комиссии, назначенной руководителем предприятия, кладовщик и представитель поставщика. В дальнейшем на основе акта к поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии. Если не обнаружено никаких расхождений с документами, кладовщик выписывает приходный ордер или приемную фактуру в двух экземплярах. Вместо выписки приходных ордеров кладовщик может поставить на сопроводительный документ (если их поступило 2 экземпляра) штамп, удостоверяющий получение.
Экспедитор все документы, по доставленным на склад материальным ценностям с отметкой кладовщика в их приемке, сдает в бухгалтерию для списания с него выданной ранее доверенности. Для отчета за полученные наличные средства, экспедитор составляет авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих как факт приобретения материальных ценностей (чеки, счета – фактуры), так и факт сдачи их на склад (приемная фактура, приходный ордер), либо передачи в производство (требование). Материальные ценности хранятся на складах под наблюдением материально – ответственных лиц, с которыми заключают договор о материальной ответственности. Материалы на складах учитываются в карточках складского учета открываемых на каждое отдельное наименование материала. В карточках указываются наименования материала, номенклатурный номер, размер, сорт, место хранения, единица измерения, учетная цена, балансовый счет, норма запаса и другие данные.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся по платежным поручениям, которые представляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя денег. В нем обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платежное поручение передается в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Расчеты платежными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. К срочным платежам относятся: авансовые платежи; платежи после отгрузки; частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.
Первый этап – заключение договора с поставщиками. В крупных компаниях за исключением таких договоров занимаются специалисты отделов и юристы.
1 В ТОО «Алтын Абай Аланы» договоры на поставку заключает Жуматова Ж.Д. Договор аренды с ТОО «Жилец». Арендуется офисное помещение площадью 164 кв.м на период с 24 января по 31 декабря 2005 года. Ежемесячная сумма арендной платы составляет 2600 тенге за 1 кв.м. Арендные платежи производятся не позднее 25 числа текущего месяца. Признание расходов по текущей аренде арендатором производится на систематической основе в каждом отчетном периоде.
- Договор с ТОО «КарКоммебель» на поставку офисной мебели в комплекте: шкаф для документов – 3 шт., стол письменный – 5 шт., кресло – 2шт., стулья – 5 шт., мягкая мебель – 1 комп., журнальный столик – 1 шт. На общую сумму 350 000 тенге, в т.ч. НДС. Оплата производится на основании выставленного счета.
Договоры СС поставщиками и подрядчиками необходимо регистрировать в соответствующем журнале.
Журнал регистрации договоров
№ |
дата |
№ договора |
Наименование организации |
Примечание |
1 |
05.01.05 |
№ 5 |
ТОО «Жилец» |
Аренда офиса и складского помещения. |
2 |
07.01.05 |
№ 2 |
ТОО «Ксерокс плюс» |
Товар — ксерокс |
3 |
08.01.05 |
№ 27 |
ТОО «Офис-мебель» |
Офисная мебель. |
4 |
10.01.05 |
№ 3 |
ТОО «Принтер плюс» |
Товар – принтер. |
5 |
11.01.05 |
№ 15 |
ТОО «Тонировщик» |
Расходные материалы. |
6 |
15.01.05 |
№ 4 |
ТОО «Завод» |
Оборудование. |
7 |
28.01.05 |
№ 1 |
ИП Смирнов А.А. |
Установка и накладка оборудования. |
Имея договоры, бухгалтер знает, какие обязательства возникнут у ТОО, однако для их отображения в учете необходимо иметь первичные документы, подтверждающие исполнение договорных обязательств.
После того как с поставщиками и подрядчиками будет заключен договор на приобретение товаров, работ и услуг и обязательство по договору выполнено, бухгалтеру необходимо потребовать следующие документы: счет на предоплату, счет-фактуру и накладную, акт выполненных работ.
Документооборот в бухгалтерии на основании вышеперечисленных документов.
Журнал регистрации договоров
№ |
дата |
№ договора |
Наименование организации |
документы |
1 |
05.01.05 |
№ 5 |
ТОО «Жилец» |
1 счет-фактуру |
2 |
07.01.05 |
№ 2 |
ТОО «Ксерокс плюс» |
1 счет-фактуру 2накладную на приход товара |
3 |
08.01.05 |
№ 27 |
ТОО «Офис-мебель» |
1 счет-фактуру 2накладную на приход товара |
4 |
10.01.05 |
№ 3 |
ТОО «Принтер плюс» |
1 счет-фактуру 2накладную на приход товара |
5 |
11.01.05 |
№ 15 |
ТОО «Тонировщик» |
1 составляется заявка 2 счет на предоплату 3 счет-фактуру 4накладную на приход товара |
6 |
15.01.05 |
№ 4 |
ТОО «Завод» |
1 счет-фактуру 2накладную на приход товара 3 счет на предоплату |
7 |
28.01.05 |
№ 1 |
ИП Смирнов А.А. |
1 счет-фактуру 2 акт выполненных работ |
Заявка на поставку ТМЦ составляется в произвольной форме, но должны соблюдаться следующие требования:
— наименование организации, которой предназначена заявка
— дата и номер договора
— перечень товаров и требуемое количество
— срок поставки
— подпись ответственного лица за составление заявки.
Счет предоставляется поставщиком на предоплату и служит основанием для того, чтобы произвести оплату за наличный расчет или безналичный расчет. На основании счета не делают корреспонденцию счетов, и этот документ прикладывается к платежному поручению или расходно-кассовому ордеру.
После получения ТМЦ, выполненных работ или оказанных услуг поставщик обязан выставить счет-фактуру.
Счет-фактура – это обязательный документ, на основании которого разносится корреспонденция счетов в учетных регистрах, и этот документ служит подтверждением на приобретенные товары, работы и услуги. Если организация является плательщиком НДС, то на основании счета-фактуры НДС берется в зачет, но при условии, что поставщик является тоже плательщиком НДС и он выделяет НДС в документе.
Счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации и заверяется подписями руководителей, гл. бухгалтера, ответственного лица, которым выписывается счет-фактура, также обязательно должна быть печать юридического лица.
Стоимость товаров и сумма НДС в счете-фактуре указываются в национальной валюте РК, за исключением случаев реализации товаров по внешнеторговым контактам.
Индивидуальный предприниматель, применяющий специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, должен предоставит счет-фактуру, заполненный согласно требованиям бухгалтерского учета. В случае если он является плательщиком НДС, то в счете фактуре должен обязательно выделять сумму НДС и указать № свидетельства по учету НДС или предоставить его копию. При уплате за наличный расчет должен предоставить фискальный чек и квитанцию приходно-кассового ордера.
При получении от поставщиков ОС, ТМЦ вместе со счетом фактурой должна прикладываться накладная.
Накладная – это документ, в котором должны содержаться: наименование ТМЦ и их количество, цена за единицу продукции и общая сумма по каждому наименованию.
Накладная на полученные ТМЦ должна передаваться МОЛ, которое несет ответственность за полученные ценности и которое ведет учет по этим товарам.
При выполнении своих обязательств по выполненным работам или оказанным услугам поставщик должен составить акт выполненных работ.
Акт выполненных работ составляется на основании договора и содержит перечень работ и услуг, которые были выполнены, в каком объеме и сроки. Счет-фактура поставщика выписывается на основании акта выполненных работ, в котором отражается дата выполнения обязательства. Акт выполненных работ подписывается обеими сторонами сделки.
Все акцептованные счета фактуры от поставщиков и подрядчиков служат основанием для ведения синтетического и аналитического учета.
Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 671 «Счета к оплате». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги и т.д.
На счете 671 «Счета к оплате» проводятся операции по учету товарно-материальных ценностей, работ и услуг, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей, а также операции, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки).
Все операции с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 671 «Счета к оплате» независимо от времени оплаты предъявленного счета.
Учет расчетов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счете 671 «Счета к оплате». Счет по отношению к балансу – пассивный. По кредиту счета 671 «Счета к оплате» отражается задолженность с поставщиками и подрядчиками, по дебету – уменьшение этой задолженности.
Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счету 671 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачены, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.
Счет 671 предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
— полученные материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги;
— материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
-излишки материальных ценностей, выявленные при их приемке.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводят по счету 671 независимо от времени оплаты предъявленного счета [3].
Счет 671 «Счета к оплате» корреспондирует со счетами:
- Приобретение патентов, лицензий и других нематериальных активов:
Дебет счета 102 «Программное обеспечение»
Кредит счета 671 «Счета к оплате».
- Приобретение материальных ценностей, начисление стоимостных услуг по их доставке:
Дебет счета 201 «Сырье и материалы»
Дебет счета 203 «Топливо»
Дебет счета 222 «Товары приобретенные»
Кредит счета 671 «Счета к оплате».
- Начисление к уплате стоимости выполняемых работ и услуг:
Дебет счета 900 «Основное производство»
Дебет счета 920 «Вспомогательные производства».
Дебет счета 821 «Общие и административные расходы».
Дебет счета 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции».
Кредит счета 671 «Счета к оплате».
- Возврат излишне перечисленных сумм:
Дебет счета 441 «Деньги на расчетном счете».
Дебет счета 431 «Деньги на валютном счете».
Кредит счета 671«Счета к оплате».
- Отражение задолженности по расчетам между поставщиком (подрядчиком) и покупателем (заказчиком), когда предприятие является и тем и другим одновременно:
Дебет счета 301 «Счета к получению».
Кредит счета 671 «Счета к оплате».
- Списание возвращенных поставщику ранее оприходованных на склад материальных ценностей при обнаружении дефектов:
Дебет счета 671 «Счета к оплате»
Кредит счета 222 «Товары приобретенные»
Кредит счета 201-208 «Материалы».
- Оплата счетов поставщиков:
Дебет счета 671 «Счета к оплате»
Кредит счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте»
Кредит счета 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте»
Кредит счета 431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны»
Кредит счета 423 «Деньги на карт-счетах».
- При оплате счетов фактур произведен зачет по предварительно выданным авансам:
Дебет счета 671 «Счета к оплате».
Кредит счета 661-662 « Авансы, полученные под поставку».
- Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за счет краткосрочных кредитов:
Дебет счета 671 «Счета к оплате».
Кредит счета 603 «Прочие».
Данные бухгалтерские корреспонденции составлены на основе применения типовых проводок по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, представленных в учетной политике предприятия.
Таблица – Типовые проводки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
№ |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
1. |
Зачет полученных авансов за поставленную продукцию (работы, услуги) |
661, 662 |
301, 321-323 |
2. |
Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступившие товарно-материальные запасы, инвестиции, внеоборотные активы: а) на покупную стоимость
б) на сумму НДС |
101-106, 121-126, 141-144, 201-206, 208, 222, 223, 401-403 331, 633 |
671
671 |
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяют журнал-ордер формы №6 и приложение к нему «Реестр операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками» формы №6.
Журнал-ордер №6 открывается на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. На данном предприятии при значительном количестве расчетных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливаются в Реестре операций по расчетам с поставщиками, открываемом на тот же период, что и журнал – ордер, на каждого поставщика.
В реестрах журнально-ордерной формы учет расчетов с поставщиками ведут позиционным способом по каждому документу.
Учет расчетов в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков) с отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти расчеты осуществляются в порядке плановых платежей. Независимо от величины суммы по расчетному документу и формы, все расчеты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счете 671 «Счета к оплате». Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приемки работ, расчетные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счетом 671 «Счета к оплате».
Записи по Кредиту счета 671 «Счета к оплате» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.
Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по Дебету счета 671 «Счета к оплате», то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств).
В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.
Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.
Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.
Оплата и получение денежных средств оформляется платежными (банковскими) или кассовыми документами. Информация по этим документам обобщается в выписке банка по счетам или в отчете кассира.
Получение или отгрузка материальных ценностей, товаров оформляется товарно-сопроводительными документами, соответствующими актами. Данные о движении материалов, товаров обобщаются в товарных отчетах.
2.1 Учет труда и его оплаты на примере ТОО «Алтын Абай Аланы»
Сумму начисленной заработной платы называют доходом в виде оплаты труда. Физические лица могут иметь следующие виды доходов:
- доходы, полученные в виде оплаты труда;
- доходы от предпринимательской деятельности;
- имущественный доход.
Трудовые доходы в настоящее время максимальным размером не ограничиваются, а регулируются индивидуальным подоходным налогом.
Заработная плата делится на два вида:
— основная заработная плата начисляется за фактически проработанное время и выполненные работы, может быть рассчитана сдельной и повременной формами оплаты труда. К ней относятся: непосредственно начисленная заработная плата, оплата за дополнительно проработанное время, премии, надбавки и т.д.;
— дополнительная заработная плата это установленные законом выплаты за неотработанное время. Это оплата отпусков, выходных пособий при увольнении (компенсации), льготные часы при укороченном рабочем дне для подростков и т.д.
Как уже упоминалось, на каждого работника банка в начале года или при приеме на работу открывается лицевой счет (форма № Т-54) с присвоением табельного номера. Табельный номер проставляется на всех документах по учету личного состава банка, как в отделе кадров, так и в бухгалтерии. Кроме этого, заводится налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица.
Используя первичные документы, бухгалтер приступает к начислению, то есть к расчету, заработной платы и других выплат работнику. При этом используется форма № Т-54 (лицевой счет работника) с последующим переносом результатов в платежную ведомость (форма № Т-53) или в расчетно-платежную ведомость (форма № Т-49).
Платежная ведомость содержит только результат расчета суммы, причитающейся работнику к выдаче, а расчетно-платежная ведомость по графам регистрирует все начисления и удержания для каждого работника (левая ее часть представляет собой расчетную ведомость, а правая — платежную). Результаты расчетов переносятся также и в налоговую карточку работника. Таким образом, ведется текущий учет совокупного годового дохода работника и удержаний налогов с него.
По окончании года лицевые счета и налоговые карточка персонала предприятия сдаются в архив.
Месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не может быть ниже установленной законодательством минимальной заработной платы.
На предприятиях широко используется система премирования сотрудников, что позволяет лучше дифференцировать оплату труда работников и стимулировать их дальнейшую деятельность.
При начислении заработной платы бухгалтер на основании приказа из отдела кадров обязан учесть все больничные листы работников и рассчитать пособия по временной нетрудоспособности.
Пособие по временной нетрудоспособности
Данное пособие выдается при следующих условиях:
— острых и обостренных хронических заболеваниях;
— травмах и иных состояниях (профессиональное заболевание, по уходу за больным ребенком, заболевание туберкулезом и др.).
Основанием для назначения пособия служит выданный лечащим учреждением листок нетрудоспособности, а при его утере — дубликат этого листка. Листок нетрудоспособности — документ, удостоверяющий факт нетрудоспособности, является основанием для освобождения от работы и получения пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.
В некоторых случаях выдается справка о временной нетрудоспособности — документ, удостоверяющий факт нетрудоспособности, является основанием для освобождения от работы (учебы) и в отдельных случаях — основанием для сохранения заработной платы (стипендии) на период временной нетрудоспособности.
Уволенным с работы сотрудникам листки нетрудоспособности не выдаются. Безработным, получающим пособия по безработице, в случаях необходимости, выдается справка о временной нетрудоспособности.
Бланки листков нетрудоспособности и справок о временной нетрудоспособности являются документами строгой отчетности. Размер пособий начисляемых на основании больничных листов зависит от суммы заработной платы и стажа работы (таблица №3), но в настоящее время организации не могут выплатить работнику сумму, превышающую десять месячных расчетных показателей (МРП).
Таблица – Влияние стажа работы на размер пособий
Стаж |
Размер пособия |
От 0 до 3 лет |
50 % |
От 3 до 5 лет |
60 % |
От 5 до 8 лет |
80 % |
Свыше 8 лет |
100 % |
Предприятия пользуются данными таблицы №3 только в случаях не превышения дохода работника десять МРП, что составляет на 2005 год 9710 тенге.
Законодательством предусмотрены случаи, когда независимо от непрерывного стажа пособие выдается в размере 100% заработной платы:
- вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам ВОВ;
- лицам, имеющим на своем иждивении 3 и более детей, не достигших 16 лет (учащиеся до 18 лет);
- по беременности и родам; в других случаях, предусмотренных законодательством.
Пособие по временной нетрудоспособности, связанной с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием, выплачивается в размере 100 процентов средней заработной платы с первого дня наступления нетрудоспособности до выхода на работу или установления инвалидности.
Таблица – Состав фактического заработка для исчисления пособия
Включается в заработок |
Не включается в заработок |
v все виды заработной платы; v все виды денежных премий, предусмотренные системой оплаты труда, установленной на данном объекте; v надбавки и доплаты к заработной плате; v вознаграждение за выслугу лет и по итогам года.
|
v Заработная плата за работу в сверхурочное время, включая и доплату за часы сверхурочной работы; v Оплата за работу по совместительству; v Доплата за совмещение; v Заработная плата за дни простоя; v За время очередного и дополнительного отпусков; v Единовременные премии, не связанные с производственной деятельностью (например, юбилейные даты, день рождения и т.п.); v Разного рода выплаты единовременного характера (компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие и др.); v Заработная плата за работу в праздничные дни и в дни еженедельного отдыха. |
Надо отметить, что в некоторых предприятиях, в том числе и в ТОО «АлтынАбайАланы», не зависимо от стажа работника пособия по временной нетрудоспособности оплачиваются в размере 70 % от месячного оклада.
Пример расчета в ТОО «АлтынАбайАланы».
Труд работников может оплачиваться повременно, сдельно, или по иным системам оплаты труда. Для усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффективности производства и качества работы могут вводиться системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год и другие формы материального поощрения.
Размер зарплаты устанавливается работодателем самостоятельно и не может быть ниже уровня, уста6новленного в законе «О Республиканском бюджете на 2005 год».
Перед начислением зарплаты сотрудникам ТОО «Алтын Абай Аланы» в бухгалтерии необходимы следующие документы:
- штатное расписание;
- приказ №1 по отделу кадров, согласно которому директор Тоянов К.К. приступил к исполнению своих обязанностей с 27 сентября 2004 года, а его оклад согласно штатному расписанию и ИТД – 130 000 тенге;
- приказ №2 по отделу кадров «о приеме на работу бухгалтера», согласно которому Королева В.Е. приступила к исполнению обязанностей с 24 декабря 2004 года с окладом 60 000 тенге;
На каждого работника имеется приказ о приеме на работу с указанием должности, даты, оклада и фамилии.
В ТОО «Алтын Абай Аланы» используется пятидневная рабочая неделя, поэтому выходными считаются все субботы и воскресенья.
Бухгалтерский учет всех расчетов с сотрудниками состоит из нескольких этапов:
- Начисление всех причитающихся сотруднику доходов.
- Начисление и удержание из суммы начисленных работнику доходов ОБВ, которых необходимо перечислить в накопительный пенсионный фонд.
- Начисление и удержание из зарплаты ИПН, который необходимо перечислить в бюджет.
- Отражение в учете прочих удержании из зарплаты (алиментов, возмещение недостачи и т.д.).
- Выплата зарплаты.
- Исчисление и отнесение на расходы предприятия социального налога.
- Перечисление ОПВ в накопительные пенсионные фонды.
- Перечисление ИПН, который необходимо перечислить в бюджет.
- Составление налоговой отчетности по ИПН, ОПВ и социальному налогу.
В ТОО «Алтын Абай Аланы» используется повременная оплата труда на основе должностных окладов. Для расчета зарплаты за месяц используется формула:
Зарплата = оклад / число рабочих дней х число отработанных дней
Оклады работников берутся их штатного расписания или приказов о приеме на работу.
Число рабочих дней в месяце определяется исходя из того, какой режим труда используется: пятидневка или шестидневка. Для того чтобы не считать каждый раз эти дни по календарю, можно использовать так называемый баланс производственного времени который печатается на страницах журнала «Бюллетень бухгалтера».
Начисление зарплаты за 3 месяца сотрудникам ТОО «Алтын Абай Аланы» составит:
Тоянов К.К. – директор |
||
Январь месяцОтработано 20 дней |
Оклад 130 000 тенге |
Фактическая зарплата (начисленная) 130 000 тенге (т.к. месяц отработан полностью). |
Февраль месяцОтработано 20 дней |
Оклад 130 000 тенге |
Фактическая зарплата (начисленная) 130 000 тенге (т.к. месяц отработан полностью). |
Март месяцОтработан 21 день |
Оклад 130 000 тенге |
Фактическая зарплата (начисленная) 130 000 тенге (т.к. месяц отработан полностью). |
Жуматова Ж.Д. — финансовый директор. |
||
Январь месяцОтработано 20 дней |
Оклад 85 000 тенге |
Фактическая зарплата (начисленная) 85 000 тенге (т.к. месяц отработан полностью) |
Февраль месяцОтработано 13 дней. На больничном всего 9 дней из них 7 дней рабочих. |
Оклад 85 000 тенге |
Фактическая зарплата (начисленная) 85 000 тенге : 20 рабочих дней х 13 рабочих дней = 55 250 тенге. Начислено по больничному листу – 9 710 тенге Итого 55 250 тенге + 9 710 тенге = 64 960 тенге |
Март месяцОтработан 21день |
Оклад 85 000 тенге |
Фактическая зарплата (начисленная) 85 000 тенге (т.к. месяц отработан полностью) |
Королева В.Е. – бухгалтер. |
||
Январь месяцОтработано 10 дней |
Оклад 60 000 тенге |
Фактическая зарплата (начисленная) 60 000 тенге : 20 рабочих дней х 10 отработанных рабочих дней = 30 000 тенге. |
Февраль месяцОтработано 18 дней |
Оклад 60 000 тенге |
Фактическая зарплата (начисленная) 60 000 тенге : 21 рабочих дней х 18отработанных рабочих дней = 51 429 тенге. |
Болеющим на данном предприятии расчетный период отработан не полностью – только в феврале 2005 года. В феврале месяце Жуматова Ж.Д. отработала 13 дней, а ее зарплата составила 85 000 тенге.
Средний дневной заработок составит:
85 000 тенге : 20 рабочих дней = 4 250 тенге.
На период болезни с 2 по 10 февраля приходилось 7 рабочих дней по пятидневной рабочей неделе.
Определяя расчетную сумму пособия по временной нетрудоспособности:
4 250 тенге х 7 рабочих дней = 29 750 тенге.
Из за того что размер месячного пособия по временной нетрудоспособности за период со 2 по 10 февраля превышает десятикратную величину МРП – 9 710 тенге.
Следовательно, начисленное пособие составит не 29 750 тенге, а только 9 710 тенге.
Выплата заработной платы. Данные о тех суммах, которые причитаются к выдаче сотрудникам, из расчетной ведомости переносятся в платежную ведомость. В платежной ведомости перечисляются суммы, которые необходимо выплатить каждому из них, и оставляется место для проставления росписи сотрудника, подтверждающей факт получения зарплаты.
Зарплата сотруднику из кассы может выдаваться либо лично сотруднику, либо лицам, имеющие соответствующие доверенности на получение денежных средств. Либо делается отметка «по доверенности» и ставиться подпись получающего лица. Сама доверенность прилагается к ведомости.
Расчетные и платежные ведомости являются аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда, так как в них видны начисления и удержания отдельно по каждому сотруднику.
Начисление зарплаты рассматривается, как признание расходов компании в виде зарплаты, понесенных с определенной целью, и как признание задолженности перед конкретными работниками по их оплате труда.
Синтетический учет начисленных доходов работникам и произведенных удержаний и выплат ведется на счете 681 «расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет является пассивным. По кредиту счета показывается увеличение задолженности предприятия перед работниками в результате начисления причитающейся им зарплаты и других доходов. По дебету счета показывается уменьшение этой задолженности в результате удержания ОПВ, ИПН, или выплаты зарплаты.
По данным расчетной ведомости, можно заполнить журнал хозяйственных операций в части учета расчетов по оплате труда. Он будет выглядеть следующим образом:
№ |
Дата |
Документ |
Корреспонденция |
Сумма |
Содержание |
|
Дт |
Кт |
|||||
1 |
31.01.05 |
Расчетная ведомость№1 |
821 |
681 |
215000 |
Начислена з/п за январь |
2 |
31.01.05 |
Расчетная ведомость№1 |
681 |
686 |
21500 |
Удержаны ОПВ с доходов за январь. |
3 |
31.01.05 |
Расчетная ведомость№1 |
681 |
639 |
20412 |
Начислен ИПН. |
4 |
05.02.05 |
Платежная ведомость№1 |
681 |
451 |
173088 |
Выдана из кассы З/П. |
5 |
28.02.04 |
Расчетная ведомость№2 |
821 |
681 |
275000 |
Начислена З/П за февраль. |
6 |
28.02.04 |
Расчетная ведомость№2 |
681 |
686 |
27500 |
Удержаны ОПВ с доходов за февраль. |
7 |
28.02.04 |
Расчетная ведомость№2 |
681 |
639 |
28121 |
Начислен ИПН. |
8 |
05.03.07 |
Платежная ведомость№2 |
681 |
451 |
168612 |
Выдана из кассы З/П. |
9 |
28.03.04 |
Расчетная ведомость№3 |
821 |
681 |
275000 |
Начислена з/п за март. |
10 |
28.03.04 |
Расчетная ведомость№3 |
681 |
686 |
275000 |
Удержаны ОПВ с доходов за март. |
11 |
28.03.04 |
Расчетная ведомость№3 |
681 |
639 |
28121 |
Начислен ИПН. |
Учет дополнительной заработной платы
Согласно трудовому законодательству в определенных случаях работникам оплачивается и за неотработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок, правила начисления которого устанавливаются Правительством РК «О порядке исчисления среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск».
Средняя заработная плата – это средняя величина заработной платы работников за определенный период (за час, день, месяц, год).
Для определения средней заработной платы работников используется средний дневной заработок, либо средний часовой заработок. При определении среднего дневного (часового) заработка из расчетного периода исключаются нерабочие, праздничные дни, установленные законодательством.
Средний дневной заработок во всех случаях, за исключением оплаты отпуска и выплаты компенсаций определяется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней по производственному календарю.
Право работающего гражданина на ежегодный трудовой отпуск гарантируется Конституцией РК и Законом «О труде в РК»: «работающим по индивидуальному трудовому договору гарантируется ежегодный оплачиваемый отпуск с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы».
В соответствии со ст. 60 Закона РК «О труде в Республике Казахстан» ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск, начиная с 2000 года, предоставляется работникам продолжительностью не менее восемнадцати календарных дней, если иное не предусмотрено другими нормативными актами для отдельных категорий работников, индивидуальными, коллективными договорами и актами работодателя.
Условия и порядок предоставления ежегодного отпуска устанавливаются индивидуальным трудовым, коллективным договорами. Надо отметить, что не предоставление трудового отпуска в течение двух лет запрещается Законом.
Начиная с 2000 года, «трудовой отпуск за первый год работы предоставляется по истечении первого года работы по индивидуальному трудовому договору».[4] Продолжительность отпуска исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы.
В трудовой стаж работы, дающий право на ежегодный трудовой отпуск, включается:
- Время, фактически проработанное в течение рабочего года;
- Время вынужденного прогула при незаконном увольнении;
- Время нахождения на лечении, подтвержденное листком временной нетрудоспособности.
По желанию работника ежегодный трудовой отпуск может предоставляться по частям. Средний заработок, сохраненный за время отпуска, с 2000 года определялся исходя из заработка за 12 календарных месяцев предшествующих месяцу ухода в отпуск. Если сдельный заработок за последний 12-й месяц к моменту ухода в отпуск подсчитать невозможно из-за отсутствии необходимых данных, то разрешалось для расчетов отпускных выплат определить их сумму, исходя из заработка за 12 предшествующих отпуску месяцев, но, не считая последнего, который заменялся другим, непосредственно предшествующим 12-месячному периоду.
Бывают случаи, если даже работник не проработал полный календарный год, ему предоставляют отпуск в расчете на год. Здесь имеется в виду, что этот работник как бы получает отпуск авансом.
При шестидневной рабочей неделе оплата за дни отпуска определялось следующим образом:
заработок за 12 календарных месяцев (см. таблицу) работы делили на 12 (это будет среднемесячный заработок), затем делили на среднемесячное число рабочих дней при шестидневной рабочей неделе согласно ежегодному балансу рабочего времени по производственному календарю (например, 25,42 — среднемесячное число рабочих дней при шестидневной рабочей неделе в расчете на 2000 год). Полученный дневной заработок умножается на количество рабочих дней отпуска по календарю, а не по графику.
Такой же порядок оплаты отпуска применялся и при пятидневной рабочей неделе с двумя выходными днями. В тех случаях, когда работник перед уходом в отпуск проработал менее года в организации, средний заработок, сохраняемый за время отпуска, определяется исходя из заработка календарных месяцев работы, предшествующих месяцу ухода в отпуск (с 1 по 1 число).
Расчет отпускных по положению «О порядке начисления за 2001 год». С сумм начисленных отпускных удерживаются все виды налогов в том же порядке, как при начислении заработной платы.
Расчет отпускных. При оформлении кадровых документов, всем работающим по ИТД гарантируется ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск с сохранением места работы и средней зарплаты.
Для того чтобы рассчитать отпускные необходимо:
- рассчитать средний дневной заработок для оплаты ежегодного трудового отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск. Он определяется исходя из суммы начисленной зарплаты за расчетный период. Средний дневной заработок для оплаты отпуска или выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск исчисляется в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления средней зарплаты работников в следующем порядке:
а) если весь расчетный период отработан полностью, то путем деления начисленной суммы зарплаты в расчетном периоде на 12 и на средне месячное число календарных дней в году;
б) если весь расчетный период отработан не полностью, то путем деления начисленной суммы зарплаты за отработанное время в расчетном периоде на количество календарных дней, приходящих на данное время:
в) если в расчетном периоде работник не имел зарплаты, то путем деления начисленной суммы зарплаты за 12 месяцев работ либо за фактически отработанное время у данного работодателя, предшествующих расчетному периоду на количество календарных дней, приходящихся на это отработанное время.
Директор ТОО «Алтын Абай Аланы» Тоянов К.К. к началу отпуска полностью отработал весь расчетный период с 27 сентября 2004 года. Ему была начислена в этом периоде зарплата в размере 1 560 000 тенге, а согласно ИТД, отпуск составляет 28 календарных дней. Следует произвести оплату отпуска.
- Определяем средний дневной заработок:
1 560 000 тенге : 12 месяцев : 29,58 (среднемесячное число календарных дней в 2005 году) = 4 364 тенге.
- Оплата за отпуск составит:
4 364 тенге х 28 календарных дней отпуска = 122 192 тенге
Работники предприятий получают различные виды доходов, выплат, пособий, вознаграждений и т.д. Для расчета отпускных принимаются не все суммы, поэтому их необходимо разделить на две группы, как показано в таблице .
Таблица – Классификация доходов для расчета отпускных
Включается в средний заработок |
Не включается в средний заработок |
§ Заработная плата, начисленная по тарифным ставкам, окладам, сдельным и аккордным нарядам: § Доплаты и надбавки за работу в ночное и сверхурочное время, в праздничные и выходные дни, за совмещение профессий и должностей, за расширение зон обслуживания и увеличение объема работ, за руководство бригадой, доплата за более высокую квалификацию; § Выслугу лет и квалификационный класс госслужащим; § за сокращенный рабочий день подросткам; § оплата перерывов в работе для кормления ребенка и других специальных перерывов, в случаях предусмотренных законодательством (например, перерыва для обогревания при работе на открытом воздухе в холодное время года): § сокращенный заработок за время предыдущего отпуска, командировок, выполнении государственных и общественных обязанностей: § другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда по государственной службе. |
§ Выплаты за работы, не входящие в круг обязанностей работников по занимаемой должности или специальности; § Денежные пособия, выдаваемые в качестве материальной помощи; § Выплаты вне фонда заработной платы (пособия по временной нетрудоспособности); § Компенсация за неиспользованный отпуск; § Выходное пособие при увольнении; § Компенсационные выплаты; § Доплаты и надбавки к заработной плате взамен суточных в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер, либо в связи ее служебными поездками в пределах обслуживаемых участков; § Стоимость выданной спецодежды; § Возмещение расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при переводе либо переезде на работу в другую местность; § выплаты в возмещение ущерба, причиненного работником увечьем; § заработная плата за дни работы без вознаграждения за труд (субботники, воскресники, перечисляемая в соответствующий бюджет или благотворительные Фонды; § единовременные поощрительные выплаты; § денежные награды, присуждаемые за призовые места; § дивиденды, полученные по ценным бумагам: § стипендии учащимся, студентам, аспирантам.
|
При исчислении среднего заработка для оплаты отпусков учитываются премии, выплачиваемые организациями на основании положений об оплате труда и премировании. Премии включаются в средний заработок того месяца, в котором они начислены в соответствии с принципом начисления. Поэтому они подлежат учету в составе заработка того месяца, в котором начислены, а не выплачены работникам.
Вознаграждение по итогам годовой работы включается в средний заработок тоже по периоду начисления, а не фактической выплаты. При исчислении среднего заработка учитываются выплаты, на которые начисляются страховые взносы. В случае отзыва из трудового отпуска сотруднику выплачивается компенсация за неиспользованную часть отпуска. «Ежегодный трудовой отпуск может быть перенесен или продлен полностью или в части при временной нетрудоспособности, при отпуске по беременности и родам. Отпуск может быть прерван по предложению работодателя и «с согласия работника (отзыв из трудового отпуска)».[5]
Ежегодные оплачиваемые дополнительные трудовые отпуска предоставляются работникам, занятым на тяжелых физических работах и работах с вредными условиями труда, согласно перечню производств, работ, профессий и должностей, определяемому уполномоченным государственным органом.
Надо отметить, что средняя заработная плата гарантируется работнику Законом, а предприятия в праве оплачивать отпуск выше средней заработной платы. Например, в ТОО «ТЭК – Алматы» бухгалтер берет за основу оклад работника согласно индивидуальному трудовому договору.
Оплата отпусков по беременности и родам. В соответствии с Законом «О труде в РК» женщинам предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью семьдесят календарных дней до родов и пятьдесят шесть календарных (в случае осложненных родов и рождения двух или более детей – семьдесят) календарных дней после родов. Исчисление производится суммарно, и отпуск предоставляется женщине полностью, независимо от числа дней фактически использованных до родов, с выплатой за эти периоды пособия по беременности и родам за счет средств работодателя, независимо от продолжительности работы в организации. Размер пособия регулируется внутренними распоряжениями по предприятию.
Кроме отпусков по беременности и родам, женщине по ее заявлению предоставляется дополнительный отпуск без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.
Таблица – Типовые проводки по учету краткосрочных обязательств организаций РК
№ |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
1. |
Начислен корпоративный подоходный налог с юридических лиц, подлежащий оплате в текущем периоде |
851 |
631 |
2. |
Перечислен корпоративный подоходный налог в бюджет |
631 |
441 |
3. |
Сумма НДС по предъявленным счетам покупателям и заказчикам за реализованную продукцию (работы и услуги) |
301-303 |
633 |
4. |
Перечисление НДС в бюджет |
633 |
441 |
5. |
Начислен социальный налог |
811, 821 |
635 |
6. |
Начисление подоходного налога с физических лиц |
681, 682 |
639 |
7. |
Перечисление подоходного налога с физических лиц в бюджет |
639 |
441 |
8. |
Начислен фонд оплаты труда |
811, 821, 902, 912, 922, 932 |
681 |
9. |
Удержание из заработной платы подоходного налога с физических лиц; |
681 |
639 |
- 2 Учет расчетов с бюджетом в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан
Государственный бюджет – основной финансовый план образования и использования общегосударственного фонда денежных средств. Средства бюджета используются на развитие экономики, повышение материального и культурного уровня населения и другие цели. Основным источником пополнения Государственного бюджета являются налоги, которые взимаются с юридических и физических лиц в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан от 24 апреля 1995 года, имеющим силу Закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (с изменениями и дополнениями)
Налоговый Кодекс является единым законодательным актом, устанавливающим налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи в республиканский и местные бюджеты; регулирует все налоговые отношения в Республике Казахстан, за исключением вопросов таможенных пошлин, сборов и платежей, регулируемых законодательством Республики Казахстан. Налоговый Кодекс определяет полный перечень налогов, порядок их исчисления, объекты налогообложения, плательщиков по основным видам налогов.
Под налогами, сборами, пошлинами и другими обязательными платежами понимаются отчисления средств плательщиками в бюджетную систему Республики Казахстан в порядке, устанавливаемом Кодексом.
Право вводить налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи и отчисления или отменять их принадлежит Законодательным органам Республики Казахстан. Это право реализуется исключительно через внесение изменений и дополнений в Налоговый Кодекс.
В Республике Казахстан действуют: общегосударственные налоги, все вопросы налогообложения по которым определяются Кодексом, кроме случаев когда порядок налогообложения и ставки по некоторым видам налогов устанавливаются Кабинетом Министров Республики Казахстан; местные налоги — ставки и порядок их исчисления определяются Кодексом, Кабинетом Министров Республики Казахстан, или местными представительными органами Республики Казахстан.
Кабинет Министров Республики Казахстан определяет порядок уплаты и ставки земельного налога, лесного сбора, платы за воду , сбора за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц, сбора Государственной Автомобильной Инспекции. Местные представительные органы могут устанавливать ставки местных сборов за право занятия отдельными видами деятельности и сборов с аукционных продаж в размерах не превышающих пределов, установленных Кабинетом Министров Республики Казахстан.
Налоги зачисляются в Государственный бюджет, который включает республиканский и местные бюджеты.
Налоги исчисляются и уплачиваются в тенге, за исключением случаев, когда предусмотрена натуральная форма уплаты роялти по предприятиям отраслей добывающей промышленности.
К общегосударственным налогам относятся: подоходный налог с юридических и физических лиц, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг, специальные платежи и налоги недропользователей.
Общегосударственные налоги и другие обязательные платежи поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном в Законе Республики Казахстан о республиканском бюджете на очередной финансовый год.
К местным налогам относятся: земельный налог; налог на имущество юридических и физических лиц; налог на транспортные средства; сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц; сборы за право занятия отдельными видами деятельности; сбор с аукционных продаж. Суммы указанных налогов и сборов зачисляются в доходы местных бюджетов.
Положения международных договоров и соглашений Республики Казахстан по налоговым вопросам, которые ратифицированы в установленном порядке, имеют приоритет над положениями Налогового Кодекса.
В соответствии с Постановлением Президента Республики Казахстан от 6 октября 1993 года № 1362 «О системе классификации и кодирования налогоплательщиков» введена система регистрационных номеров налогоплательщика (РНН). Система РНН позволяет упорядочить учет налогоплательщиков, а также поступление налогов и других обязательных платежей в бюджет. РНН присваивается налогоплательщику при возникновении налоговых обязательств.
Расчеты предприятий с бюджетом учитываются на счетах подраздела 63 «Расчеты с бюджетом» Типового плана счетов, в который входят счета 631 «корпоративный подоходный налог к выплате», 632 «Отсроченный подоходный налог», 633 «Налог на добавленную стоимость» 634 «Акциз», 635 «Социальный налог», 5555555555555555555555555555555555555555555555
В соответствии Налоговому законодательству РК из фонда оплаты труда (ФОТ) подлежат удержанию два вида налога: индивидуальный подоходный налог и пенсионные взносы в Накопительные фонды. А также на ФОТ начисляются социальный налог и социальные отчисления, которые выплачиваются работодателями.
Из начисленной работникам предприятия заработной платы производят различные удержания, которые можно, по моему мнению, разделить на три группы:
- обязательные удержания и выплаты;
- удержания по инициативе организации;
- удержания по желанию самого работника.
Обязательными удержаниями являются индивидуальный подоходный налог, обязательные пенсионные взносы, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
К удержаниям по инициативе организации относят: суммы, удержанные с членов трудового коллектива и работающих в нем лиц, за причиненный материальный ущерб, своевременно не возвращенные суммы, полученные в подотчет, своевременно не погашенные беспроцентные ссуды, выданные членам трудового коллектива.
Удержания по желанию самого работника – суммы полученные авансом в счет предстоящих платежей, суммы полученных кредитов и суммы товаров, готовой продукции, подлежащих расчету из заработной платы.
Удержанные суммы в установленные сроки подлежат перечислению в бюджет, в Накопительные Пенсионные фонды (НПФ), юридическим и физическим лицам. Обязательные пенсионные взносы, как правило, в дни выдачи заработной платы, должны быть перечислены на счета в НПФ.
Индивидуальный подоходный налог
При расчете подоходного налога с физических лиц бухгалтер должен руководствоваться Инструкцией № 40 «О порядке исчисления и уплаты индивидуального подоходного налога с физических лиц» и Указом Президента РК, имеющим силу Закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».
«Объектом налогообложения индивидуальным подоходным налогом является облагаемый доход, исчисляемый как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными настоящим Законом.
К совокупному годовому доходу относятся:
- доходы, получаемые в виде оплаты труда и пенсионных выплат;
- доходы от предпринимательской деятельности;
- имущественный доход физических лиц ».[6]
Исчисление индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится равномерно (помесячно) в течение налогового года. Данное положение внесено в связи с тем, что суммы индивидуального подоходного налога, удерживаемого в декабре, значительно превышали налог, удерживаемый ежемесячно в начале года. Данный порядок исчисления индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, предусматривает использование показателей и коэффициента перерасчета для равномерного удержания подоходного налога с физических лиц у источника выплаты.
Шкала налогообложения каждый год изменяется — это вызвано как инфляционными процессами, так и государственной политикой.
Такой налог, как индивидуальный подоходный, является по характеру прогрессивным, так как ставка налога меняется в зависимости от налогооблагаемой суммы. Максимальная ставка налога составляет 30 процентов от суммы дохода физического лица.
Коэффициент перерасчета для равномерного удержания подоходного налога с физических лиц представляет собой отношение цифры 12 (год — 12 месяцев) к числу означающему количество месяцев, за которые определяется расчетная сумма облагаемого дохода, и сумм подоходного налога с него. Расчет показан в таблице №6, эти коэффициенты используются предприятиями, если работник имеет стаж более одного года. Работникам, не имеющим стажа работы, или он был прерван по различным обстоятельствам, коэффициент рассчитывается делением числа 12 на порядковый месяц работы.
В 2005 году порядок исчисления подоходного налога имеет свои особенности, поскольку на каждый налоговый год устанавливаются новый месячный расчетный показатель, относимый на вычеты.
Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в 2005 календарном году, взимается по ставкам, указанным в 145 статье Налогового Кодекса Республики Казахстан.
В конце квартала составляется отчет формы №201.00 «Расчет по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты», который сдается в налоговую инспекцию до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Исчисление ИПН. Исчисление ИПН производиться по каждому сотруднику отдельно в следующем порядке:
ИПН = (начисленные доходы работника – доходы, не подлежащие налогообложению ИПН (ст. 144 НК РК) – налоговые вычеты (ст. 152 НК РК) х ставки ИПН (ст.145 НК РК).
Для того чтобы знать, какие вычеты можно использовать по отношению к тому или иному сотруднику, бухгалтеру необходимо узнать:
1) будет ли пользоваться работник правом вычета одного МРП на самого себя на данном месте работы? Если работник работает по совместительству, то, возможно, он пользуется этим правом на другом месте работы и тогда не имеет правом воспользоваться вычетом МРП в данной организации.
Если же работник работает только на данной организации, то он имеет право пользоваться вычетом МРП за каждый отработанный месяц.
2) имеются ли у сотрудника иждивенцы, за которых он намерен воспользоваться правом вычета МРП?
Чаще всего иждивенцами являются несовершеннолетние дети, не имеющие самостоятельных доходов.
- намерен ли сотрудник перечислять добровольные пенсионные взносы, в какой либо фонд и в каком размере?
Индивидуальный подоходный налог
Плательщиками являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии со статьей 143 НК. Объектами налогообложения являются:
- доходы, облагаемые у источника выплаты;
- доходы не облагаемые у источника выплаты.
Доходы налогоплательщика, облагаемые за налоговый год, подлежат налогообложению по следующим ставкам:
Облагаемый доход налогоплательщика |
Ставка |
До 15-кратного ГРП |
5 процентов от суммы облагаемого дохода. |
От 15-кр до 40-кр ГРП |
Сумма налога с 15кр ГРП+8% с суммы, превышающей его. |
От 40-кр до 200-кр ГРП |
Сумма налога с 40кр ГРП+13% с суммы, превышающей его. |
От 200-кр до 600-кр ГРП |
Сумма налога с 200кр ГРП+15% с суммы, превышающей его. |
От 600-кр ГРП и свыше. |
Сумма налога с 600кр ГРП+20% с суммы, превышающей его. |
Таблица по исчислению ИПН с физических лиц на 2004год.
Облагаемый доход |
Ставка налога |
До 15-кратного ГРП (до 165420 тенге) |
5 процентов от суммы облагаемого дохода (до8271тенге). |
От 15-кр до 40-кр ГРП (от 165420 до 441120тенге) |
Сумма налога с 15кр ГРП+8% с суммы, превышающей его (8271тенге+8% с суммы превышающей 165420 тенге). |
От 40-кр до 200-кр ГРП (от 441120 до 2205600тенге) |
Сумма налога с 40кр ГРП+13% с суммы, превышающей его (30327тенге + 13% с суммы превышающей 441420 тенге). |
От 200-кр до 600-кр ГРП (от 2205600 до 6616800тенге) |
Сумма налога с 200кр ГРП+15% с суммы, превышающей его (259709 тенге +15% с суммы превышающей 2205600 тенге). |
От 600-кр ГРП и свыше(от 6616800тенге и свыше). |
Сумма налога с 600кр ГРП+20% с суммы, превышающей его (921389тенге+20% с суммы превышаю-щей 6616800 тенге). |
Месячный расчетный показатель (мрп) на 2004 год составлял 919 тенге (утвержденный Законом РК республиканском бюджете) на 2004 год. В связи с изменением МРП с 01.01.2005 года с919 на 971 тенге, то таблица по исчислению ИПН с физических лиц на 2005 год выглядит следующим образом:
Облагаемый доход |
Ставка налога |
До 15-кратного ГРП (до 174780 тенге) |
5 процентов от суммы облагаемого дохода (до8739тенге). |
От 15-кр до 40-кр ГРП (от 174780 до 466080тенге) |
Сумма налога с 15кр ГРП+8% с суммы, превышающей его (8739тенге+8% с суммы превышающей 174780 тенге). |
От 40-кр до 200-кр ГРП (от 466080 до 2330400тенге) |
Сумма налога с 40кр ГРП+13% с суммы, превышающей его (32043 тенге + 13% с суммы превышающей 466080 тенге). |
От 200-кр до 600-кр ГРП (от 2330400 до 6991200тенге) |
Сумма налога с 200-кр ГРП+15% с суммы, превышающей его (274404тенге +15% с суммы превышающей 2330400 тенге). |
От 600-кр ГРП и свыше(от 6991200тенге и свыше). |
Сумма налога с 600-кр ГРП+20% с суммы, превышающей его (973524тенге + 20% с суммы превышающей 6991200 тенге). |
ГРП =11652 тенге
Если таблица «расчета ИПН» составляется в отрыве от расчетной ведомости, то показатели, а величине ИПН, подлежащие удержанию в текущем месяце, переносятся в расчетную ведомость. Далее в расчетной ведомости отражаются другие удержания из зарплаты: алименты, возмещение материального ущерба, удержания в счет погашения задолженности по подотчетным суммам. Бухгалтер может производить удержания на основании решений суда, заявлений самого сотрудника, договора о кредитовании, решения суда, заявлений самого сотрудника, договора о кредитовании, решения и приказов руководителя о взыскании с работника сумм материального ущерба, авансовые отчеты и др. В ТОО «Алтын Абай Аланы» таких удержаний не кого из сотрудников не было.
После этого в расчетной ведомости определяется сумма доходов, подлежащая выдаче сотрудникам на руки.
Составление отчетности по ИПН и ОПВ.
Ежеквартально в налоговый комитет предстоит представлять налоговую отчетность по ИПН и ОПВ.
Отчетность по ИПН и ОПВ состоит из расчета по ИПН по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты.
Порядок составления и представления налоговой отчетности определен в ст.69 НК РК.
Для учета расчетов по ОПВ используется пассивный счет 686 «Расчеты по накопительному пенсионному фонду».
Удержание и перечисление ОПВ производится в отдельности по каждому сотруднику компании. Поэтому необходимо ведение аналитического учета в разрезе каждого сотрудника.
Начисление ОПВ сотрудника должно производиться в тот накопительный пенсионный фонд, с которым сотрудник заключил пенсионный договор, с указанием его СИКа.
Перечисление ОПВ должно производится в срок до 5 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов.
Платежное поручение и список предложение представляются в банк в двух экземплярах. После перечисления денежных средств банк делает отметки и на платежном поручении и на списке.
В результате удержания ИПН с доходов работников у предприятия возникают обязательства по уплате ИПН в бюджет. Используется счет 639 «прочие налоги и удержания в бюджет», на котором открывается субсчет.
ИПН перечисляется в бюджет до 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.
Для оформления платежного поручения на перечисление ИПН необходимо знать все реквизиты (наименование, РНН, номер расчетного счета, обслуживающий банк, его БИК) налогового комитета, в котором зарегистрирована организация.
Так как величина дохода за год может быть точно определена только в конце декабря, то в течении всех остальных месяцев года находят расчетную сумму дохода, облагаемого ИПН, при помощи использования коэффициентов перерасчета. Эти коэффициенты меняются в зависимости от месяца:
Месяц |
Коэффициент |
Январь |
12 |
Февраль |
6 |
Март |
4 |
Апрель |
3 |
Май |
2,4 |
Июнь |
2 |
Июль |
1,71 |
Август |
1,5 |
Сентябрь |
1,33 |
Октябрь |
1,2 |
Ноябрь |
1,09 |
Декабрь |
1 |
Расчет социального налога.
Ф.И.О. |
Начислено доходов |
|
Сумма ОПВ |
|
Доходы, не облагаемые соц налогом |
Доходы обл. соц налогом |
Расчетная сумма обл. соц налогом доходов |
Сумма с расчетной суммы обл соц налогом |
Сумма социального налога за отч месяц |
||
За отч мес |
С нач года |
За отч мес |
С нач года |
||||||||
1 |
2 |
3 |
4-5 |
6 |
7 |
8-19 |
17 |
18 |
19 |
20 |
21 |
Январь |
|||||||||||
Тоянов К К |
130 000 |
130 000 |
|
13 000 |
13 000 |
|
117 000 |
117 000 |
1404 000 |
184811 |
15400 |
Жуматова ЖД |
85 000 |
85 000 |
|
8 500 |
8 500 |
|
76 500 |
76 500 |
918 000 |
127873 |
10656 |
Итого |
215 000 |
215 000 |
|
21 500 |
21 500 |
|
193 500 |
193 500 |
2 232 500 |
312684 |
26056 |
Февраль |
|||||||||||
Тоянов К К |
130 000 |
26 000 |
|
130 00 |
2 600 |
|
117 000 |
234 000 |
2 808 000 |
184811 |
15400 |
Жуматова ЖД |
85 000 |
160 000 |
|
85 00 |
16 000 |
|
76 500 |
153 000 |
1 836 000 |
127873 |
10656 |
Королева ВЕ |
60 000 |
120 000 |
|
6 000 |
12 000 |
|
54 000 |
108 000 |
1296 000 |
173233 |
14463 |
Итого |
275 000 |
550 000 |
|
27 500 |
55 000 |
|
247 500 |
495 000 |
5 940 000 |
486228 |
40519 |
Март |
|||||||||||
Тоянов К К |
130 000 |
390 000 |
|
130 00 |
39 000 |
|
117 000 |
351 000 |
4 212 000 |
184811 |
15400 |
Жуматова ЖД |
85 000 |
245 000 |
|
85 00 |
24 500 |
|
76 500 |
229 500 |
2 748 000 |
127873 |
10656 |
Королева ВЕ |
60 000 |
180 000 |
|
6 000 |
18 000 |
|
54 000 |
162 000 |
1 944 000 |
173233 |
14463 |
Итого |
275 000 |
815 000 |
|
27 500 |
81 500 |
|
247 500 |
751 500 |
9 012 000 |
486228 |
40519 |
Размер облагаемых затрат |
Ставки налога |
До 15-кратного ГРП (174828 тенге). |
20% суммы облагаемого дохода (до 34 965тенге). |
От 15-кр до 40-кр ГРП (от 174828 до 466080). |
Сумма налога с 15-кр ГРП + 15% с суммы, превышающей его (34 965 + 15 с суммы, превышающей 174 828 тенге). |
От 40-кр до 200-кр ГРП (от 466080 до 2 330 400 тенге). |
Сумма налога с 40-кр ГРП + 12% с суммы, превышающей его (73643 + 12% с суммы, превышающей 466080 тенге). |
От 200-кр до 600-кр ГРП (от 2 330 400 до 6 991 200). |
Сумма налога с 200-кр ГРП + 9% с суммы, превышающей его (297361+ 9% с суммы, превышающей 2 330 400 тенге). |
От 600-кр ГРП и свыше (6 991 200 тенге и свыше). |
Сумма налога с 600-кр ГРП + 7% с суммы, превышающей его (710833 + 7% с суммы, превышающей 6 991 200 тенге). |
ГРП=11652
Примечание: в данном случае мы имеем дело с первым налоговым периодом с 1 по 31 января, где МРП – 971 тенге; коэффициент перерасчета рассчитывается делением цифры 12 на число, означающее количество месяцев.
Во втором налоговом периоде с 1 по 28 февраля принцип расчета суммы подоходного налога остается прежним, другие коэффициенты перерасчета.
Например:
Подоходным налогом облагаются следующие виды выплат, производимых организациями физическим лицам:
- компенсация за неиспользованный отпуск
- материальная помощь, оказываемая работникам из ФОТ
- денежные награды
- командировочные расходы сверх установленных норм
- единовременные поощрительные выплаты
Налог на имущество. В ТОО «Алтын Абай Аланы» были приобретены основные средства в декабре 2004 года.
Расчет текущих платежей по налогу на имущество ведется по форме 701.02 в котором отражаются данные об остаточной стоимости имущества, имеющегося у предприятия на начало налогового периода. Для вновь созданных организаций началом налогового периода является день регистраций в уполномоченном органе. ТОО «Алтын Абай Аланы» была зарегистрирована в министерстве юстиции 24 сентября 2004 года.
Так как в течение декабря в ТОО «Алтын Абай Аланы» были приобретены основные средства, и они отражены в балансе организации на 1 января то организация ТОО «Алтын Абай Аланы» сдала до 15 января в налоговый комитет расчет текущих платежей по налогу на имущество по форме 701.03.
При заполнении раздела «Общая информация о налогоплательщике» указывается РНН и наименование организации, отчетный период- 1 квартал 2000 г., код ОКЭД-и вид расчета первоначальный т.к. данная форма представляется ТОО «Алтын Абай Аланы» впервые.
В строке 701.03.001 «первоначальная стоимость приобретенных основных средств» указывается первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в отчетном периоде, по сч.128 прочие основные средства на сумму 417251,00 тенге.
В строке 701.03.002 «первоначальная стоимость нематериальных активов» указывается первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных в налоговом периоде, определяемая по данным бух. учета по счету 102,счети износа 112. программное обеспечение на сумму 31680 тг.
В строке 701.03.003 «сумма переоценки основных средств и нематериальных активов» указывается сумма переоценки основных средств и нематериальных активов, направленная на увеличение их стоимости по данным бух. учета 0,00 тг.
В строке 701.03.004 «общая стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов» указывается первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных в налоговом периоде и сумма переоценки, определяемая как сумма строк 417251+31680=448931
В строке 701.03.005 среднегодовая стоимость указывается как среднегодовая стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов, определяемых в соответствии с требованиями налогового кодекса.
На 1 декабря 2004 г. у ТОО «Алтын Абай Аланы» не было имущества. На 1 января 2005 года были куплены у ТОО «Каз-Кор-Мебель» и ТОО «MSM» т.к. начисление амортизации начинается со следующего месяца после поступления, то в течении января по поступившим объектам амортизация еще не начислялась и поэтому их остаточная стоимость на 1 января 2005 года будет равна первоначальной стоимости- 417 571,00 тг.
Для расчета среднегодовой стоимости необходимо составить вспомогательную таблицу, в которой отражаются, остаточная стоимость поступивших основных средств на начало каждого из последующих месяцев. Для этого от величины первоначальной стоимости отнималась величина ежемесячных амортизационных отчислений.
№ |
дата |
Расчет остаточной стоимости |
Остаточная стоимость |
1 |
01.12.04 |
На начало года объектов ОС нет |
0 |
2 |
01.01.05 |
Оборудование со счета 123 (623800) Прочие ОС 125- 417251 |
1 041 051 |
3 |
01.02.05 |
Оборудование со счета 123 (623800-5198=618602) Прочие ОС 125 (417251-3477=413774) |
1 032 376 |
4 |
01.03.05 |
Оборудование со счета 123 (618602-3477=613404) Прочие ОС 125 (410297) |
1023701 |
5 |
01.04.05 |
Оборудование со счета 123 (608206) Прочие ОС 125 (406820) |
1015026 |
6 |
01.05.05 |
Оборудование со счета 123 (603008) Прочие ОС 125 (403343) |
1006351 |
7 |
01.06.05 |
Оборудование со счета 123 (597810) Прочие ОС 125 (399866) |
997676 |
8 |
01.07.05 |
Оборудование со счета 123 (592612) Прочие ОС 125 (396389) |
989001 |
9 |
01.08.05 |
Оборудование со счета 123 (587414) Прочие ОС 125 (392912) |
980326 |
10 |
01.09.05 |
Оборудование со счета 123 (582216) Прочие ОС 125 (389435) |
971651 |
11 |
01.10.05 |
Оборудование со счета 123 (577018) Прочие ОС 125 (385958) |
962976 |
12 |
01.11.05 |
Оборудование со счета 123 (571820) Прочие ОС 125 (382481) |
954301 |
13 |
01.12.05 |
Оборудование со счета 123 (566622) Прочие ОС 125 (379004) |
945626 |
|
Всего |
|
11920062 |
Расчет среднегодовой стоимости 11920062:13=916928 |
916928 |
Итак, среднегодовая стоимость поступивших в январе основных средств отражаемая по строке 701.03.005 составила 916928 ,00 тг.
В строке 701.03.006 «Ставка налогов в процентах» указывается ставка налога на имущество, определяемая статьей 355 НК РК, в размере 1 %.
В строке 701.03.007 «Сумма текущих платежей, подлежащих уплате по приобретенным ОС и НМА» за налоговый период определяемая как произведение строк 701.03.005 и 701.03.006 – 916928*1%= 9169,28
В строке 701.03.008 «Сумма текущих платежей, подлежащих уплате по предстоящим установленным статьей 356 НК РК срокам:
1) 20 февраля — 2292,32 тг.
2) 20 мая — 2292,32 тг.
3) 20 августа – 2293,32 тг.
4) 20 ноября – 2292,32 тг.
9169,28:4(кол-во сроков уплаты)= 2292,32 тг.
В строке 701.03.009 «Остаточная стоимость выбывших ОС» указывается выбивших в налоговом периоде ОС, В том числе реализованных, переданных в качестве вклада в Уставной капитал и безвозмездно.
В строке 701.03.010 «Остаточная стоимость выбывших НМА» указывается выбивших в налоговом периоде НМА, В том числе реализованных, переданных в качестве вклада в Уставной капитал и безвозмездно.
В строке 701.03.011 «Сумма переоценки ОС и НМА» указывается сумма переоценки ОС и НМА, направленная на уменьшение стоимости.
В строке 701.03.012 указывается остаточная стоимость выбывших ОС и НМА.
В строке 701.03.013 указывается среднегодовая стоимость выбывших ОС и НМА.
В строке 701.03.014 указывается ставка налога в процентах на имущество в соответствии со ст. 355 НК РК.
В строке 701.03.015 указывается сумма текущих платежей, подлежащих уменьшению за налоговый период, определяемая как произведение строк 701.03.013 и 701.03.014.
В строке 701.03.016 «Сумма текущих платежей, подлежащих уменьшению по установленным срокам» указывается сумма текущих платежей, подлежащих уменьшению по предстоящим установленным ст. 356 НК РК.
При начислении налога на имущества производится следующая корреспонденция счетов:
№ |
Содержание |
Дата |
Сумма |
Корреспонденция счетов |
|
Дт |
Кт |
||||
1 |
Начислен налог на имущество согласно расчету |
20.02.05 |
2292,32 |
821 |
637 |
2 |
Начислен налог на имущество согласно расчету |
20.05.05 |
2292,32 |
821 |
637 |
3 |
Начислен налог на имущество согласно расчету |
20.08.05 |
2292,32 |
821 |
637 |
4 |
Начислен налог на имущество согласно расчету |
20.11.05 |
2292,32 |
821 |
637 |
1.2 Планирование и проведение аудита краткосрочных обязательств
При планировании аудиторской проверки, аудиторы на основе составленного договора, должны определить план проверки. Общие принципы планирования аудиторской проверки изложены в правило (стандарте) аудиторской деятельности «Планирование аудита».
Целью этого стандарта является установление норм, применяемых аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, при планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Задачами являются: описание предварительного этапа планирования аудита; формулирование принципов и описание порядка подготовки общего плана и программы аудита.
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и порядок осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: комплексности; непрерывности; оптимальности.
Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.
Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным субъектам.
При планировании аудита длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.
Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.
При планировании аудита аудиторской организации следует выделить основные этапы: предварительный аудит, подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.
Если аудиторская организация считает проведение аудита возможным, она готовит письмо-обязательство о согласии проведение аудита (см. § 8.1) и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и заключается договор с экономическим субъектом.
Если аудиторская организация не считает возможным проведение аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения.
Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а та же на результатах проведенных аналитических процедур.
Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сроки проведения аналитических процедур варьируются в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.
Таблица 10 – Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками
Содержание |
Источник информации |
Приемы проверки
|
Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЗ |
Договоры, письма, счета-фактуры и приходные документы |
Прослеживание Подтверждение |
Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров |
Акты о расхождении количества и качества полученных ТМЗ |
Проверка |
Проверка правильности изъятия поставщиками НДС |
Счета-фактуры, инструкции по НДС |
Пересчет |
Соответствие занесения Данных счетов поставщиков в учетные регистры |
Счета-фактуры, регистры бухучета
|
Прослеживание
|
Проверка реальности оприходования кредиторской задолженности |
Регистры бухучета, ответы на запросы поставщикам |
Подтверждение |
Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально ответственными лицами |
Счета, приходные акты, накладные, данные складского учета |
Выборочная проверка, сопоставление |
Проверка правильности составленных корреспонденций счетов |
регистры бухучета, счета, платежные поручения |
Прослеживание
|
В таблице приведена программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.
При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического объекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на применение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.
Для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, документальную проверку, подтверждение.
Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработку учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.
Аудиторская организация может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана, если сочтет это целесообразным. При этом она зависима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.
Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как эти результаты являются основанием планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.
В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, также причины изменений аудитору следует подробно документировать.
В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения» подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудита. Таким образом, для достижения основной цели и предоставления заключения по финансовой отчетности аудитор должен осветить следующие вопросы:
1) общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации);
2) обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);
3) законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы принадлежат компании);
4) оценка (все ли категории правильно оценены и подсчитаны);
5) классификация (есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана);
6) разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к периоду, в котором были проведены);
7) аккуратность (совпадают ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге);
8) раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним).
К текущим обязательствам относятся краткосрочные кредиты банков, краткосрочные займы и кредиторская задолженность организации.
Краткосрочные кредиты банков выдаются в соответствии с действующими нормативными документами на срок не более одного года, например, под товары отгруженные он равен времени фактического документооборота, но не более 30 дней /146/.
Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и погашением краткосрочных кредитов, учитываются на счетах 601 «Займы банков», 602 «Займы от внебанковских учреждений» и 603 «Прочие» подраздела 60 «Займы». Каждый из этих счетов имеет субсчет «Краткосрочные кредиты».
Аналитический учет краткосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредиторам. Овердрафт, представляющий собой вид краткосрочного кредита, выдаваемого надежному клиенту сверх остатка денежных средств на его счете, а также кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.
Аналитический учет к счету 602 «Займы от внебанковских учреждений» ведется по заимодавцам и срокам погашения кредитов.
Краткосрочные займы чаще всего носят характер коммерческого кредита под векселя и «партнерского» кредита под долговые обязательства.
Проверяя правильность отражения в балансе полученных краткосрочных кредитов и займов, аудитор должен установить:
— на какие цели использован кредит, соответствуют ли эти цели условиям договора на получение кредита;
— что руководство хозяйствующего субъекта включило в состав обеспечения или гарантий кредита;
— полноту и своевременность погашения кредитов (по выпискам из банка);
— правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с заключенным договором;
— законность и обоснованность получения от других субъектов ссуд (займов), а также полноту и своевременность их погашения;
— правильность ведения синтетического и аналитического учета, соответствие записей по счетам подраздела 60 «Кредиты» (субсчет «Краткосрочные кредиты») записям в журнале-ордере № 4 и бухгалтерском балансе.
В разделе «Текущие обязательства» бухгалтерского баланса приводится статья «Текущая часть долгосрочных кредитов». При проверке ее аудитору необходимо по данным аналитического учета долгосрочных кредитов установить сроки погашения займов и обоснованность суммы по этой статье.
Пристальное внимание аудитор должен уделить проверке кредиторской задолженности, составляющей основную часть текущих обязательств.
Кредиторская задолженность — это сумма обязательства (долга) субъекта другим юридическим лицам или гражданам.
По характеру образования кредиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную.
Нормальной кредиторской задолженностью следует считать ту, которая обусловлена ходом выполнения бизнес-плана, а также действующими формами расчетов. К ней относятся, например, задолженность поставщикам по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, и непросроченная задолженность финансовым органам по платежам в бюджет.
Неоправданной кредиторской задолженностью считается, например, просроченная задолженность финорганам по расчету с бюджетом, персоналу хозяйствующего субъекта -по оплате труда, поставщикам — по неоплаченным в срок расчетным документам и др. Детализация кредиторской задолженности может быть произведена с использованием изложенной ранее методики аудита дебиторской задолженности.
Основными задачами, стоящими перед аудитором при проверке кредиторской задолженности, являются:
— проверка соблюдения правил платежной дисциплины, обоснованности применяемых при расчетах цен (тарифов) и сохранности средств в расчетах;
— проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе сумм кредиторской задолженности;
— разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению кредиторской задолженности.
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов с кредиторами способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению кредиторской задолженности и, следовательно, улучшению финансового положения хозяйствующего субъекта.
Главной целью аудитора при проверке кредиторской задолженности субъекта является установление точности и достоверности ее величины, отраженной в его балансе. Для этого ему необходимо сверить балансовые данные с записями в Главной книге, журналах-ордерах, ведомостях и других учетных регистрах.
Проверку состояния кредиторской задолженности следует начать с инвентаризации расчетов с кредиторами (поставщиками и подрядчиками, рабочими и служащими, бюджетом и др.), которая заключается в выявлении по соответствующим документам остатков по счетам и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают сроки возникновения кредиторской задолженности и ее реальность.
Начиная проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитору необходимо провести, как было сказано выше, взаимную сверку (инвентаризацию) с кредиторами -делается запрос о состоянии расчетов с приложением к нему выписки-расшифровки задолженности, числящейся на аудируемом субъекте.
Запросы-подтверждения используются в том случае, если на счетах числятся крупные суммы или предъявленные поставщиками и покупателями счета являются спорными. В запросы могут включаться данные об остатках на счетах, или счета-фактуры, если остатки в них значительны. Запросы-подтверждения могут быть оформлены на бланке хозяйствующего субъекта. Организация, получившая его, лишь проставляет сумму, которую она подтверждает, и отсылает бланк поставщику в двух экземплярах, из которых один передается аудитору.
Результаты инвентаризации расчетов с кредиторами оформляются актом, где следует указать суммы несогласованной кредиторской задолженности и величину ее, по которой истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к акту инвентаризации должна быть приложена справка с указанием наименования и адреса кредиторов, суммы задолженности, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов.
Проведение инвентаризации расчетов с кредиторами даст возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.
Состояние кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода в балансе характеризуется остатками по следующим статьям: 1) счета и векселя к оплате; 2) авансы полученные; 3) задолженность по налогам; 4) дивиденды к выплате; 5) задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйственным товариществом и дочерними товариществами; 6) задолженность должностным лицам акционерного общества; 7) прочая кредиторская задолженность.
1.3 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Основными задачами, стоящими перед аудитором при проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, являются:
— проверка соблюдения правил платежной дисциплины, обоснованности применяемых при расчетах цен (тарифов) и сохранности средств в расчетах;
— проверка реальности и юридической обоснованности, числящихся на балансе предприятия сумм кредиторской задолженности;
— разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению кредиторской задолженности.
Главной целью аудитора при проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками предприятия является установление точности и достоверности ее величины, отраженной в его балансе. Для этого ему необходимо сверить балансовые данные с записями в Главной книге, журналах- ордерах, ведомостях и других учетных регистрах.
Проверку состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками следует начать с инвентаризации расчетов с кредиторами (поставщиками и подрядчиками, рабочими и служащими, бюджетом и др.), которая заключается в выявлении по соответствующим документам остатков по счетам и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают сроки возникновения кредиторской задолженности и ее реальность.
Начиная проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитору необходимо провести, как было сказано выше, взаимную сверку (инвентаризацию) с кредиторами. Взаимная сверка производится посредством запроса о состоянии расчетов, прилагая к нему выписку- расшифровку задолженности, числящейся на аудируемом предприятии.
При проверке статьи «Счета и векселя к оплате» аудитору необходимо ее остатки сопоставить со счетом 671 «Счета к оплате», который предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
а) полученные товарно-материальные запасы и внеоборотные активы, выполненные работы и потребленные услуги, включая расходы по доставке или переработке товарно-материальных запасов;
б) полученные товарно-материальные запасы и внеоборотные активы, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
в) излишки товарно-материальных запасов и внеоборотных активов, выявленных при их приемке;
г) полученные услуги по перевозкам.
Проверку расчетов по этому счету необходимо осуществлять по двум основным направления:
— анализ правильности оплаты за принятые материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;
— анализ полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков.
Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен выяснить, насколько он может опереться на проведенную в этом направлении работу внутреннего аудита, выявить состояние внутреннего контроля и учета. Для этого необходимо провести тестирование предприятия, по данным которого можно определить, на каком уровне организован внутренний контроль за операциями по расчетам с поставщиками и состояние учета.
Покупка товаров, сырья и материалов, получение электроэнергии, тепла, услуг и работ о поставщиков осуществляются на основании договоров, заказов, писем-заявок. В этой связи одним из важных моментов аудита является проверка выполнения договоров, заказов.
При оприходовании товарно-материальных ценностей могут быть выявлены расхождения по количеству, качеству с указанными в документах поставщика. В таком случае составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи товарно-материальных ценностей предприятие предъявляет поставщику претензию, к которой должны быть приложены:
- копии сопроводительных документов или сличительной ведомости фактического наличия товарно-материальных ценностей с данными, указанными в документах поставщика;
- квитанции назначения о проверке веса груза, если она производилась;
- акт о выявленной недостаче товарно-материальных ценностей;
- другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения недостачи.
На неудовлетворенные претензии должен быть предъявлен иск поставщику, железной дороге или пароходству. Зачастую арбитражный суд отказывает в удовлетворении этих исков из-за несвоевременности их предъявления, отсутствия соответствующих доказательств.
Аудитор должен выяснить, нет ли случаев предъявления претензий с истечением срока их исковой давности. На основании копий приложенных документов к исковым заявлениям аудитор определяет, доказательными ли являются предъявляемые претензии поставщикам [7].
Проверяя расчеты с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления, обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях- провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов.
Прослеживая операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен проверить правильность составления бухгалтерских проводок. Особое внимание необходимо обратить на отражение операции на счетах, учитывающих издержки обращения, производства, так как в них кроется множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции, финансовые результаты предприятий
При аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками надо сосредоточить внимание на просроченных долгах поставщикам. Для выявления давности задолженности аудитору следует проанализировать по срокам ее образования, составив следующую группировку этой задолженности: а) до одного месяца ;б) от одного до трех месяцев; в) от одного до шести месяцев; г) от шести месяцев до года; д) свыше года. На основании этих сроков аудитор может определить степень нарушения финансово- расчетной дисциплины.
Проверив расчеты с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен сделать соответствующие выводы, которые должны быть обоснованы и подтверждены подлинными оправдательными документами, которыми могут быть: счета-фактуры, накладные, расписки, чеки, платежные документы, инвентаризационные описи, сличительные ведомости, объяснения материально ответственных и должностных лиц и др., а в заключении аудитор должен проверить правильность составленных корреспонденций счетов.
3.1 Анализ состава и структуры кредиторской задолженности
Важное место в изучении расчетов с поставщиками и подрядчиками занимает анализ кредиторской задолженности, под которой подразумевается задолженность поставщикам и подрядчикам. Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную.
Кредиторской называют задолженность организации другим организациям, работникам и лицам, которые являются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками [8].
Состояние кредиторской задолженности характеризуют расчетные взаимоотношения с поставщиками, бюджетом, рабочими и служащими. При проверке сумм, относящимся к поставщикам акцептованным расчетным документам и неотфактурованным поставкам, следует иметь в виду, что их величина во многом зависит от равномерности и объема поставок в конце отчетного периода, применяемых форм и порядка расчетов и т.д.
У ряда предприятий значительная часть кредиторской задолженности относится к просроченной задолженности поставщика.
При анализе причин финансовых затруднений рекомендуется детально рассмотреть факторы, оказавшие влияние на сохранение собственных оборотных средств, накопления сверхнормативных оборотных остатков товарно-материальных ценностей и возникновение дебиторской задолженности.
В составе источников средств предприятия значительную роль занимают заемные средства, в том числе кредиторская задолженность. Поэтому в ходе анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками целесообразно изучить состав и структуру кредиторской задолженности, а также происшедшие изменения.
Аналитик должен быть уверен в достоверности информации по видам и срокам задолженности. Для этого используется прямое подтверждение, изучение контрактов и договоров, личные беседы с работниками, имеющими сведения о долгах и обязательствах предприятия; проверка точности записей в долговых обязательствах и сведения об уплате.
Аналитику необходимо дать оценку условий долговых договоров с точки зрения их реальности и долготы. При этом важным являются сроки, ограничения на использование ресурсов, возможность привлечения дополнительных источников финансирования. Для изучения состава и структуры кредиторской задолженности составляется аналитическая таблица 4.
Таблица 4 – Анализ состава и структуры кредиторской задолженности компании «А» за 2001 – 2003 г.г.
Расчеты с кредиторами |
2001 г. |
2002 г. |
2003 г. |
Отклонения(+ ; -) |
||||||
2002 г. с 2001 г. |
2003 г. с 2002 г. |
|||||||||
|
Сумма
|
Уд. вес, % |
Сумма |
Уд. Вес, % |
Сумма |
Уд. вес, % |
Сумма |
уд. вес, % |
Сумма |
уд. вес, % |
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
За товары, работы, услуги |
257538 |
92,34 |
374808 |
97,06 |
644937 |
95,06 |
117270 |
4,72 |
270129 |
-2 |
1. По оплате труда |
3302 |
1,18 |
1738 |
0,45 |
4227 |
0,62 |
-1564 |
-0,73 |
2489 |
0,17 |
2. С бюджетом |
7701 |
2,76 |
4807 |
1,24 |
22765 |
3,36 |
-2174 |
-1,52 |
17958 |
2,12 |
3. По авансам полученным |
526 |
0,19 |
_ |
_ |
6003 |
0,88 |
-526 |
-0,19 |
6003 |
0,88 |
4. Прочие кредиторы |
9827 |
3,53 |
4790 |
1,25 |
491 |
0,08 |
-5037 |
-2,28 |
-4299 |
-1,17 |
Итого: |
278894 |
100 |
386143 |
100 |
678423 |
100 |
107249 |
Х |
292280 |
Х |
Данные таблицы 4 показывают, что в составе и структуре кредиторской задолженности произошли изменения. Так, если в 2001 году по расчетам за товары и услуги она составила 257538 тенге или 92,34%, то в 2002 г. показатель увеличился — 374808 тенге или 97,06%.
Однако, в 2003 г. по сравнению с 2002 г. кредиторская задолженность по этой же статье снизилась на 2%. Наибольшее увеличение кредиторской задолженности произошло в 2002 г. по сравнению с 2001 г. за товары, работы и услуги – на 117270 тенге или 4,72% и в 2003 г. по сравнению с 2002 г. по расчетам с бюджетом – на 17958 тенге или 1,87%. Была ликвидирована задолженность по авансам полученным. В 2002 г. в суммарном значении почти по всем статьям, кредиторская задолженность снизилась. Основной причиной изменений структуры кредиторской задолженности явились взаимные неплатежи.
Рассмотрим основные вопросы анализа задолженности финансовым органам. При анализе задолженности следует рассмотреть изменения ее величины и длительность образования. Анализируются данные о платежах предприятия в бюджет, данные бухгалтерии предприятия, ежедневные платежные документы в банке. При анализе обращается внимание на своевременность взноса в бюджет сумм невостребованной кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.
Для обобщения анализа состояния кредиторской задолженности составляется сводная таблица, в которой кредиторская задолженность группируется по срокам образования (таблица 5).
Таблица 5 – Анализ кредиторской задолженности компании «А» по срокам образования за 2003 год
№ п/п |
Статьи кредиторской задолженности |
Всего на конец 2003 г., долл. США. |
В том числе по срокам образования, мес. |
||||
До 1 |
1-3 |
3-6 |
6-12 |
более 12 |
|||
|
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1 |
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги |
644937 |
|
|
644937 |
|
|
2 |
По оплате труда |
4227 |
|
|
4227 |
|
|
3 |
Бюджету |
22765 |
|
|
22765 |
|
|
4 |
Авансы полученные |
6003 |
|
|
6003 |
|
|
5 |
Прочие кредиторы |
491 |
|
|
491 |
|
|
6 |
Всего кредиторская задолженность |
678423 |
|
|
678423 |
|
|
Из данных этой таблицы видно, сроки образования кредиторской задолженности за 2003 год составили 3-6 месяцев. Просроченная Кредиторская задолженность составила по статьям «За товары, работы, услуги» 644937 долларов США, по оплате труда – 4227 долларов США, по расчетам с бюджетом – 22765 долларов США, по авансам полученным – 6003 долларов США, по прочим кредиторам – 491 долларов США.
В кредиторской задолженности большую роль играют расчеты с поставщиками. Задолженность поставщикам до наступления установленных сроков платежей является нормальной. Однако, если она постоянна и достигает больших размеров, в процессе анализа необходимо рассмотреть возможности сокращения внеплановых финансовых ресурсов в обороте предприятия.
При анализе кредиторской задолженности, особенное внимание уделяется задолженности по неотфактурованным поставкам, образующейся в связи с задержкой поставщиками оформления и предъявления расчетных документов. При этом следует требовать от предприятий плательщиков ее погашения, не дожидаясь получения от поставщиков расчетных документов.
Таким образом, при анализе состояния расчетов, большое внимание уделялось рассмотрению задолженности поставщикам по неотфактурованным поставкам, заказчикам по авансам и прочей кредиторской задолженности.
Оборачиваемость кредиторской задолженности
Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности используются показатели оборачиваемости, рассчитываемые по формулам:
Число = Выручка от реализации за минимум НДС
оборотов Средняя кредиторская задолженность
Средняя кредиторская задолженность рассчитывается по формуле средней арифметической или средней хронологической:
Период погашения
кредиторской = Календарные дни периода
задолженности число оборотов
В таблице 7 приведены расчеты показателей оборачиваемости кредиторской задолженности.
Таблица 7 – Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности в компании «А» за 2001 – 2003 г.г.
№п/п |
Показатели |
2001 г. |
2002 г. |
2003 г. |
Отклонения(+ ; -) |
|
2002 г от 2001 г |
2003 г от 2002 г |
|||||
|
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1. |
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, долларов США |
1385948 |
1546698 |
1579234 |
160750 |
32536 |
2. |
Средняя кредиторская задолженность, долларов США |
280914 |
332518,5 |
532283 |
51604,5 |
199764,5 |
3. |
Оборачиваемость в разах (стр 1: стр 2) |
4,9 |
4,65 |
2,97 |
-0,25 |
-1,68 |
4. |
Период погашения кредиторской задолженности, дни (календарные дни: число оборотов) |
73 |
77 |
121 |
4 |
44 |
Рассчитаем влияние средней кредиторской задолженности на период погашения (2001 – 2002 г.г.).
DВкз = 332518,5 х 360 _ 280914 х 360 = 14 день
1546698 1546698
Рассчитываем влияние выпуска продукции на период погашения кредиторской задолженности.
DВВР = 280914 х 360 _ 280914 х 360 = — 8 дня
1546698 1385948
Рассчитываем совокупное влияние факторов:
DВ = 12 + (-8) = 4 дня
Рассчитаем влияние средней кредиторской задолженности на период погашения (2002 – 2003 г.г.).
DВдз = 532283 х 360 _ 332518,5 х 360 = 45 день
1579234 1579234
Рассчитаем влияние выпуска продукции на период погашения кредиторской задолженности.
DВВР = 332518,5 х 360 _ 332518,5 х 360 = — 1 день
1579234 1546698
Рассчитаем совокупное влияние факторов:
DВ = 45 + (-1) = 44 дня
Рассчитаем совокупное влияние факторов:
DВ = 47 + (-3) = 44 дня
Как видно из данных таблицы, оборачиваемость кредиторской задолженности имеет тенденцию к замедлению. Так, оборачиваемость 2002 г. по сравнению с 2001 г. снизилась в 0,25 раза, период погашения увеличился на 4 дня. Также оборачиваемость кредиторской задолженности в 2003 г. по сравнению с 2002 г. понизилась в 1,68 раза, период погашения, следовательно, увеличился на 44 дня.
Заключение
В заключении хочу отметить, что расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению. При осуществлении организацией хозяйственных операций необходим контроль за:
— наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами сметами;
— состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;
— соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями.
Бухгалтерский учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется согласно учетной политике, принятой на предприятии, положению о бухгалтерском учете и отчетности, инструктивным материалам.
Сегодня от четко налаженной работы бухгалтерии зависит экономическое состояние организации: она должна хорошо знать всю систему учета и отчетности, упрощать и удешевлять ее, строго соблюдать нормативные акты и положения.
В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 671 «Счета к оплате», ранее он назывался, как подраздел 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Организация документооборота по расчетам с поставщиками и подрядчиками должна отвечать следующим требованиям:
— на каждый вид документов должен быть определен кратчайший путь их продвижения, исключающий лишние операции и инстанции;
— должны быть намечены конкретные исполнители, отвечающие за оформление документов и их обработку на каждой инстанции;
— сроки обработки должны быть минимальными.
Для правильного и своевременного оформления документов необходимо осуществить автоматизацию бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, что позволит своевременно осуществлять контроль за состоянием расчетов, кроме того, освободит работников бухгалтерии от трудоемких расчетов.
При автоматизации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками важно не просто перевести всю бумажную работу на компьютер. Важно, чтобы это увеличило эффективность работы бухгалтерии и улучшило контроль над финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, что в свою очередь увеличит результативность управления предприятием, и, как следствие, эффективность его работы.
Автоматизация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками позволит своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки исковой давности.
Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет разработать конкретные меры по улучшению организации расчетов с поставщиками и подрядчиками:
- меры, направленные на укрепление договорной дисциплины;
- воздействие на неаккуратных плательщиков путем применения аккредитивных форм расчетов или передачи неоплаченных ценностей на ответственное хранение;
- меры по улучшению претензионной работы предприятия, неуклонному соблюдению установленных сроков платежей, внедрению наиболее прогрессивных форм расчетов, соответствующих особенностям деятельности анализируемого предприятия и изысканию путей для ускорения оборачиваемости оборотных средств в сфере обращения.
Организации Республики Казахстан могут самостоятельно выбрать вариант процедур перевода текущей отчетности на международные стандарты. По каждой процедуре определяется ответственное лицо и дата выполнения, что оформляется приказом руководителя предприятия. Перевод на международные стандарты выполняется по специально разработанной программе.
Опыт стран с развитой рыночной экономикой свидетельствует о том, что благодаря выбору методического обеспечения (технологий) бухгалтерского учета у организаций появляется возможность значительно влиять на эффективность учетного процесса, полноту и достоверность отражения своего имущественного и финансового положения. В результате, учетная политика, организации документооборота, инвентаризации, способов применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иных соответствующих способов и приемов, может существенно отличаться у разных хозяйствующих субъектов, даже в одной сфере деятельности.
Реализация которых позволило бы придать процессу реформирования системы учета в РК осмысленный характер, поскольку их комплекс мер базируется на одном из основных принципов рыночной экономики: доходы от намечаемых преобразований должны быть больше затрат на их проведение.
[1]Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет: Учебное пособие – Алматы: Экономика, 2000. – 336 с.
[2] Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями и дополнениями) от 24 июня 2002 г. Статья 6.
[3] Ержанов М.С., Ержанова С.М. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов (с 1января 2003г.). Учебное пособие, Алматы: «Ержанов и К», 2003, 183с
[4] ЗРК «О труде в РК» от 10 декабря 1999 года
[5] ЗРК «О труде в РК» от 10 декабря 1999 г.
[6] Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» 2002 г. с изменениями и дополнениями.
[7] Алборов Р.А. “Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК”, М.; 1998, с. 464.
[8] Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. «Бухгалтерский учет на предприятии», Алматы: 2002, с.728