П Л А Н

 

ВВЕДЕНИЕ

 

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ И ПРЕФЕРЕНЦИЙ, ИХ РЕГУЛИРУЮЩАЯ РОЛЬ В ЭКОНОМИКЕ

• Налоги и их роль в экономике.
• Налоговые льготы и преференции: сущность, содержание и виды.
• Влияние налоговых льгот и преференций на развитие производства и экономики.

 

ГЛАВА 2. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ И КОНТРОЛЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ И ПРЕФЕРЕНЦИЙ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

2.1. Состав, структура и задачи Налогового Комитета Алмалинского района города Алматы.

2.2. Анализ применения налоговых льгот на примере данных ТОО «VANTAGE», по Алмалинскому Налоговому Комитету г. Алматы.

2.3. Контроль налоговых органов за правильностью и законностью использования налоговых льгот юридическими лицами в РК.

2.4. Пути развития системы налоговых льгот в Республике Казахстан.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЯ

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

Введение

 

Любое государство, в целях осуществления своих функций в определенной мере должно быть обеспечено финансовыми ресурсами.

Главным источником формирования финансовых ресурсов (бюджета) государства являются налоги. Большая часть государственного бюджета формируется за счет налоговых поступлений. Государство разрабатывает свою налоговую систему и определяет свою налоговую политику.

Основными задачами государства в процессе осуществления налоговой политики являются:

1. Обеспечение государства необходимыми финансовыми ресурсами.
2. Создание условий для регулирования хозяйства страны в целом.
3. Сглаживание возникающего в процессе рыночных отношений неравенства уровня доходов населения.
4. Создание благоприятных условий для развития малого, среднего бизнеса и индивидуального предпринимательства.
5. Максимальное упрощение налоговой системы.

Налоги  и  налоговая  система  —  это  не   только  источники   бюджетных   поступлений,  но  и  важнейшие       структурные    элементы    экономики.    Очевидно,  что     без  формирования     рациональной      налоговой     системы,      не  угнетающей     предпринимательскую     деятельность   и   позволяющей      проводить  эффективную     бюджетную    политику,    невозможны      полноценные    преобразования    экономики    Казахстана.

Налоги    представляют   собой   обязательные    платежи,   взимаемыми    центральными   или    местными  органами   власти    с  юридических   и  физических   лиц    и   поступающие  в  бюджеты   различных   уровней.

Налоги    являются      инструментом      перераспределения   доходов   и  финансовых  ресурсов.   Такое     перераспределение        осуществляют    государственные    органы   в  целях     обеспечения       средствами   тех   лиц,     предприятий,     секторов   и  сфер    экономики,   которые    испытывают    потребность  в  ресурсах,  но  не   в  состоянии   обеспечить  ее   из   собственных     источников.

Статья 35 Конституции Республики Казахстан гласит: «Уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого»

Около 80%  государственного бюджета Республики Казахстан формируется за счет налоговых поступлений. Государство разрабатывает свою налоговую систему и определяет свою налоговую политику.

Основными налогами являются подоходный налог с юридических и физических лиц и налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество, земельный налог, налог на транспортные средства.

В целях снижения налогового бремени к налогоплательщикам государством применяются налоговые льготы. Особенно это заметно по отношению к слабо защищенным слоям общества – физическим лицам: инвалидам, ветеранам войны, многодетным матерям. Юридическим лицам занимающимся производством сельхозпродукции и другим предприятиям, оказывающим потенциальное влияние на экономику Казахстана тоже предоставляются льготы, для того, чтобы они могли нормально работать и сэкономленные средства направлять на развитие производства. Налоговая политика государства не должна быть ориентированной только на взимание денег – налогов сегодня, она должна быть дальновидной и ориентироваться на будущее. Поэтому очень важно оказывать помощь и содействие субъектам экономики нашей молодой страны для того, чтобы они могли прочно встать на ноги и нормально развиваться.

Цель данной работы – рассмотреть основные аспекты налогового регулирования экономики в Республике Казахстан, а также проанализировать сущность и виды существующих налоговых льгот и преференций, и их влияние на налогоплательщика и экономику в целом. Налоговые льготы будут рассматриваться по основным налогам: подоходному налогу с юридических и физических лиц и налогу на добавленную стоимость (НДС), налогу на имущество, земельному налог, налогу на транспортные средства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Экономическое содержание налоговых льгот и преференций,  их регулирующая роль в экономике.

 

 1.1. Налоги и их роль в экономике Республики Казахстан.

 

Современная      налоговая система — результат длительного развития    цивилизации.     Она      представляет         собой сложное      социальное        образование,      тесно связанное с развитием     как     экономики,       так       и государства. Налоговая система является сильнейшим оружием в руках государства, мощным рычагом перераспределения доходов, основным источником финансирования государственных расходов.

Налоги — это обязательные (принудительные) сборы, осуществляемые      государством     с физических и юридических лиц      на          основе        соответствующего законодательства.

Со стороны государства в любой стране налоги выпо­лняют следующие функции: ФИСКАЛЬНУЮ, РЕГУЛИРУ­ЮЩУЮ, СТИМУЛИРУЮЩУЮ, РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬ­НУЮ (ПЕРЕРАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНУЮ).

С помощью ФИСКАЛЬНОЙ ФУНКЦИИ формируются ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ ФОНДЫ, необходи­мые для выполнения государством хозяйственно-политических функций. В сущности это изъятие части доходов   предприятий  и  граждан  для  содержания  государственного аппарата,  обороны  станы  и  той  части   непроизводственной сферы,  которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры — библиотеки,  архивы и  др.), либо они  недостаточны для обеспечения должного уровня развития — фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.

Используя РЕГУЛИРУЮЩУЮ ФУНКЦИЮ, государство изменяет условия налогообложения (вводит одни и отменяет другие налоги), применяет систему налоговых ставок, льгот и штрафов, чем способствует решению важнейших социально-экономических проблем. Таким образом,  развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами  —  путем применения отлаженной системы налогообложения,  маневрирования  ссудным  капиталом  и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций,  государственных закупок и осуществления  народнохозяйственных программ и т.п.  Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения,  вводя одни и отменяя  другие  налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. 

СТИМУЛИРУЮЩАЯ ФУНКЦИЯ заключается в том, что, маневрируя налоговыми ставками, льготами и санкци­ями, государство стимулирует развитие технического прогрес­са, инвестицией отрасли экономики.

Во многих странах сумма прибыли, направляемая на тех­ническое перевооружение, реконструкцию, освоение и расши­рение производства, освобождается от налогообложения.

РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНАЯ (ПЕРЕРАСПРЕДЕЛИТЕЛЬ­НАЯ) ФУНКЦИЯ налогов проявляется в том, что с помощью налоговой системы государство перераспределяет националь­ный доход (аккумулированный в госбюджете) в пользу тех или иных групп населения. Это достигается установлением прогрессивных ставок налогообложения, различных льгот и налоговых вычетов для граждан, нуждающихся в социаль­ной защите. Посредством  налогов  в  государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ — наyчно-технических, экономических и др.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей,  доходов граждан,  направляя ее на развитие  производственной  и социальной инфраструктуры,  на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли  с  длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли,  электростанции и др. 

   Перераспределительная функция  налоговой  системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая  система  позволяет  придать рыночной экономике социальную направленность,  как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок  налогообложения,   направления   значительной части бюджета  средств  на социальные нужды населения,  полного или частичного освобождения от налогов граждан,  нуждающихся  в социальной защите.

Налоговая      система  включает в себя следующие элементы:

Налогоплательщик — лицо, которое по закону должно уплачивать налог.

Носитель налога — тот, кто фактически несет налоговое      бремя.     Ценовой механизм позволяет лицу,   вносящему     налог        в бюджет,       перекладывать        часть       его       на       другое лицо.

Объект налога — то, что  облагается налогом. Основными источниками налоговых поступлений являются доходы, товары, капитал.

Различают налоги на доходы юридических и физических лиц.

К налогам на товары относят: налог на добавленную стоимость (НДС), налог с оборота, акцизы, таможенные пошлины.

Налогами        на             капитал       являются       следующие налоги:      на               наследство,             на дарение, на имущество, на землю, на недвижимость, на     продажу  ценных  бумаг.

Налоговая ставка — величина налога на единицу налогообложения.      В зависимости от характера взимания налоговых ставок различают твердые, пропорциональные, прогрессивные        и          регрессивные    ставки.

По форме поступления налоги делятся на прямые и косвенные.   Прямые  налоги взимаются с каждого конкретного налогоплательщика согласно законодательству. Преимущество        прямых налогов состоит в том, что их легче приспособить        к         определенным условиям — размеру семьи, доходу,       возрасту,  и, в большем смысле — к платежеспособности.        К       числу        прямых         относятся: подоходный     налог      на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и использование которыми служат основанием     для         обложения.   Косвенные налоги собираются  с        покупателей          через надбавку к цене товара или       услуги. Владелец      товара        или услуг при их реализации        получает налоговые суммы, которые перечисляют государству. В данном случае связь между  плательщиком и государством         опосредована         через  объект обложения. Примерами        таких         налогов          могут служить акцизные   налоги,        налоги            на продажу,  тарифы на импорт, налоги на       собственность,            на сигареты и бензин. Преимущество косвенных        налогов состоит в их небольших размерах по сравнению      с прямыми           налогами;            их легче собирать, так как они определяются уровнем розничной или оптовой продажи.   В современных        условиях в связи с расширением социальных          функций          государства          широкое       распространение      получили взносы в фонд социального страхования.  Они по своей сущности являются целевыми налогами,      поскольку      имеют определенное        назначение.

Осуществление рыночных преобразований в Казахстане активизировало работу по совершенствованию налоговой системы. Вместо налога с оборота и налога с продаж были установлены два других косвенных налога:  акцизный и на добавленную стоимость. Введенный        с        1992 г. НДС охватывает и потребительские товары,  и       инвестиционные товары на всех стадиях их производства      и         реализации вплоть до конечного потребления.

В любом государстве и предприниматели, и потребители, и чиновники пытаются оценить налоги с точки зрения справедливости  и равенства их взимания: те, кто по существу равны, и должны облагаться одинаковым налогом, равенство для равных и неравенство для неравных и т.п. Но что понимать под равенством в налогообложении? Может быть, равенство будет достигнуто, если каждый человек заплатит одинаковую для всех сумму налога?  Очевидно, что это несправедливо в отношении лиц с низким уровнем дохода.  Вряд ли справедливым можно считать доход, при котором с любого вида дохода забирается в виде налога  одинаковый процент. Можно еще попытаться уровнять всех людей так, чтобы после уплаты налогов у всех оставалась на руках одинаковая сумма денег. Но кто после этого захочет лучше трудиться и зарабатывать больше?

Очевидно, что идеальной системы налогообложения, которая  устраивала бы всех, не существует. Любая система — это определенный прагматический компромисс с разной степенью приближения к идеальным принципам. Само разнообразие существующих налогов — это попытка найти некоторое оптимальное состояние.

При оценке той или иной системы налогообложения (или даже отдельных налогов) надо исходить из отношения суммы налога с дохода конкретного лица к величине этого дохода. При этом возможны три варианта:

а) пропорциональный налог. В этом случае сумма налога с каждого человека пропорциональна его доходам;

б) прогрессивный налог. С ростом величины дохода процентная ставка увеличивается;

в) регрессивный налог. С ростом величины дохода процентная ставка налога снижается.

Какие примеры можно привести? Личный подоходный налог, который гарантирует получение постоянно увеличивающейся доли с каждого дополнительного рубля дохода, является прогрессивным. Налог с объема продаж будет умеренно регрессивным, поскольку отношение расходов к доходу падает с увеличением дохода. Однако налог, строго пропорциональный размеру состояния, оставленного после смерти, является прогрессивным, так как человек с удвоенным доходом, как правило, имеет и завещает своим потомкам больше, чем удвоенное богатство.

Многим экономистам  представляется более справедливой пропорциональная система налогов. Большинство налогов акцизного типа (товарные, налог с оборота и т.п.) устанавливаются в виде  твердой ставки к цене и взимаются пропорционально купленному количеству.  Однако, например, в случае покупки какого-то товара первой необходимости (скажем, хлеб), потребление которого примерно одинаково в семьях  с разными доходами, более бедные семьи при равной ставке налога с продаж будут отдавать большую  (в процентном отношении) долю своих доходов. Выходит, налог на  продажу таких товаров носит по сути дела регрессивный характер.  Как показывает практика большинства развитых стран косвенное налогообложение носит в основном регрессивный характер. Наоборот, подоходный налог почти всегда определяется как прогрессивный. Сложнее обстоит дело с  налогообложением прибылей корпораций. Здесь многое зависит от  конкретной страны, традиций,  особенностей экономической ситуации.

Исходя из сложившейся на сегодняшний день экономи­ческой, политической и социальной ситуации в Казахстане кон­цепция налогообложения в первую очередь должна решить следующие основные задачи:

— устойчивость и сбалансированность госбюджета;

— обеспечение широкомасштабных инвестиций;

    — всемерное стимулирование деловой активности всех субъ­ектов хозяйствования независимо от форм собственности.

Решение этих задач позволит достичь экономической и соци­альной стабильности в Казахстане.

При современной сложившейся экономической конъюнктуре обеспечить снижение налогового бремени невозможно. Существенное сни­жение налогов возможно только тогда, когда будет преодолен рост государственных расходов и они будут стабильно зафикси­рованы хотя бы на сегодняшнем достаточно высоком уровне при возрастающем объеме валового национального про­дукта.

Необходимо упорядочить и логически систематизировать все виды налогов с тем, чтобы совокуп­ная сумма налоговых отчислений не превышала 35 % прибыли и не спускалась ниже 25 %.

Доля налогов в ВВП Казахстана составляет 16,6%, для сравнения: в России – 33.3%, в Украине – 29%.

Кризисная ситуация в экономике Казахстана,  обусловливает необходимость пополнения госбюд­жета. Но при этом нельзя превышать объективный предел роста налогов, что в конечном счете ведет к сокращению налоговых поступлений из-за массовых нарушений налогового законодательства и к снижению заинтересованности в расходова­нии прибыли и активности в производственном секторе. Высокие ставки налогов влекут  за собой  сниже­ние объемов производства, падение производительности труда, а также сокрытие доходов и прибы­ли. В этой связи особенно важно обеспечить устойчивость налоговых ставок на достаточно долгий период, чтобы предприятия могли осуществлять перспек­тивное прогнозирование своей деятельности, производить инвестирование не только собственной хозяйственной деятельности, но и перспективных производственных программ и направлений.

Рационализация государственных расходов, прекращение их ро­ста и  стабилизация создадут возможности для расширения льгот для юридических и физических лиц по расходам, направля­емым на производственное инвестирование.

Основная доля налогов поступает в бюджет от нефтедобывающих предприятий — порядка 75 — 68 процентов. Так что если сосредоточить внимание на развитии отечественных производств и малого бизнеса, помочь простаивающим предприятиям, то и бюджет может получить дополнительные сотни миллионов тенге налогов.

Все виды налогов в Республике Казахстан характеризуют следующие общие признаки.

1. Это всегда установление государства. Никто, кроме государства, не вправе вводить и взимать налог. Вводя налог, государство выступает в качестве субъекта политической власти, наделенного правом устанавливать налоги. В соответствии со статьями 54 и 61 Конституции Республики Казахстан право устанавливать налоги принадлежит Парламенту.
2. Налог — это одностороннее установление государства, т.е. оно не требует согласования с налогоплательщиком. Иначе говоря, подоходный налог не является продуктом договора или иного соглашения и устанавливается государством в одностороннем порядке.
3. Налог — это всегда денежный платеж.
4. Налог — это всегда принудительное взимание денег.
5. Налог — это правомерное изъятие денег.

Несмотря на то, что налог — это всегда принудительное завладение государством чужими деньгами, оно становится их собственником на легетимных основаниях. В силу этого налог можно считать специфическим способом прекращения права собственности на деньги у одного лица (налогоплательщика) и возникновения этого права у другого лица (государства). Этим самым налог отличается от принудительного, но неправомерного изъятия собственности.

6. Налог — это обязательный платеж.
7. Налог — это безвозвратное взимание денег.
8. Подоходный налог является безэквивалентным платежом.
9. Налог порождает стабильные денежные обязательства, чем налог отличается, скажем, от административного штрафа, который, обладает многими из вышеназванных признаков налога. Налог как денежный платеж характеризуется регулярностью поступления денег и длительностью самого установления налога.                                             
10. Налог существует только в правовой форме.
11. Налог – это законно установленный платеж.

Статья 35 Конституции Республики Казахстан гласит: «Уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого»

12. Налог всегда идет в доход государства, чем отличается от, всякого рода сборов и платежей, которые могут устанавливаться в рамках негосударственных структур.

На данный момент в Республике Казахстан действуют следующие налоги, сбо­ры и другие обязательные платежи:

1) подоходный налог с юридических и физических лиц;

2) налог на добавленную стоимость;

3) акцизы;

4) сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвое­ние национального идентификационного номера эмиссии ак­ций, не подлежащей государственной регистрации;

5) специальные платежи и налоги недропользователей;

6) социальный налог;

7) сборы за проезд автотранспортных средств по террито­рии Республики Казахстан;

8) земельный налог;

9) налог на имущество юридических и физических лиц;

10) налог на транспортные средства;

10-1) единый земельный налог (в крестьянских и фермерских хозяйствах);

11) сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся пред­принимательской деятельностью, и юридических лиц;

12) лицензионный сбор за право занятия отдельными вида­ми деятельности;

13) сбор с аукционных продаж;

14) сбор за право реализации товаров на рынках;

15) плата за использование радиочастотного ресурса Рес­публики Казахстан;

16) сбор за использование юридическими и физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наимено­ваниях, знаках обслуживания, товарных знаках;

16-1) сбор за использование юридическими (кроме государ­ственных предприятий, государственных учреждений и не­коммерческих организаций) и физическими лицами слов «Казахстан», «Республика», «Национальный» (полных, а также любых производных от них) в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках.

Основными налогами являются подоходный налог с юридических и физических лиц и налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество, земельный налог, налог на транспортные средства.

Рассмотрим коротко основные особенности данных налогов.

В настоящее время подоходным налогом с юридического лица облагается не прибыль хозяйствующего субъекта, а его совокупный годовой доход, уменьшенный    на    вычеты,    предусмотренные    налоговым законодательством. По общему правилу согласно п. 1 статьи 30 Закона Президента Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 года ( в дальнейшем — Закон) подоходный налог исчисляется по ставке 30 процентов. Юридические лица, для которых земля является основным средством производства, уплачивают налог по ставке 10% от доходов, полученных от непосредственного ее использования (ст. 30 Закона).

К числу плательщиков подоходного налога с юридических и физических лиц относятся все юридические и физические лица, имеющие   налогооблагаемый   доход.   Следует   учесть,   что налогообложению юридическое лицо подлежит отдельно от своих учредителей. Доход, полученный этими учредителями, облагается налогом отдельно.

«Налогооблагаемый доход, — говорится в пункте 3 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц от 28 июня 1995 года, № 33, -определяется как разница между совокупным годовым доходом и установленными вычетами». Для более углубленного понимания, уясним, что совокупный годовой доход — это «доход юридического лица из разных источников в течение календарного года» (п. 6 Инструкции).

Законодательство регламентирует, что к совокупному годовому доходу необходимо отнести все виды доходов от предпринимательской деятельности. Это: доход от продаж, доход от прироста стоимости, получаемой при продаже зданий и сооружений, доходы по процентам, дивиденды, полученные по акциям и др.

Доход от продаж (реализации) продукции означает денежные и иные средства, полученные за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, а также поступления, полученные при бартерной (товарообменной) сделке.

Если с юридического лица списан долг, это списание является его доходом. Например, ТОО «Арман» задолжало фирме «Альтаир» 50 тысяч тенге. «Альтаир» освобождает фирму «Арман» от этого финансового обязательства. Законодательство расценивает эти 50 тысяч тенге как доход «Армана», независимо от того, получила ли какую-либо выгоду от этого данная фирма. Поэтому фирма должна уплачивать подоходный налог в обычном порядке.

Из совокупного годового дохода должны вычитаться все расходы: расходы по оплате труда, по предоставлению работникам фирмы материальных и социальных благ предварительно обложенных подоходным налогом, отчисление на государственное социальное страхование, отчисления в специальные фонды содействия иные затраты и расходы, кроме затрат капитального характера, так как по этим затратам производится вычет согласно нормам амортизации. Расходы на проектные, конструкторские, научно — исследовательские работы, связанные с получением дохода, подлежат вычету; исключение составляют расходы, направленные на приобретение основных средств и иных затрат, имеющих капитальный характер. Страховые платежи, которые уплачиваются страхователями в соответствии с договорами страхования, также подлежат вычету, но и здесь есть исключение: не вычитаются страховые платежи по договорам накопительного и возвратного характера.

Из совокупного годового дохода также должны вычитаться:

земельный налог, налог на имущество юридических лиц; налог на транспорт; налог на операции с ценными бумагами (в части эмиссии): сбор, взимаемый за регистрацию юридических лиц; сбор за право занятия отдельными видами деятельности, расходы, которые понесло юридическое лицо на содержание  социальной   сферы  в  пределах  установленных Правительством Республики Казахстан норм.

Компания по своему усмотрению в налоговом учете может применять как кассовый метод, так и метод начислений. Единственное условие: применять выбранный метод от начала и до конца налогового года.

Кассовый метод — это метод учета, в соответствии с которым доходы и вычеты учитываются с момента, произведения оплаты за выполненные работы и отгруженную продукцию.

Метод начисления —  это метод учета, по которому доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, оказания услуг, отгрузки продукции независимо от времени оплаты.

Законодательство Республики Казахстан уделяет достаточное внимание и международному налогообложению в русле исчисления и уплаты подоходного налога. В этой связи законодательство определяет, что к категории налогоплательщиков — нерезидентов Республики Казахстан относятся иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Казахстана через постоянное учреждение, а также имеющие доходы из источников в Казахстане.

Подоходный налог с физических лиц. Плательщиками налога являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налого­вом году. К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, включая: доходы, получаемые в виде оплаты труда; доходы от предпри­нимательской деятельности; имущественный доход физических лиц.

К доходам, получаемым в виде оплаты труда, относятся доходы, получаемые от работы по найму физического лица, а также отрица­тельная разница между стоимостью услуг или товаров, реализуемых работникам, и ценой приобретения или себестоимостью этих услуг или товаров; расходы работодателя на возмещение затрат его работников, не связанных с его деятельностью; списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним; затраты работо­дателя на уплату взносов по добровольному страхованию жизни или здоровья своих работников; сумма, уплаченная работодателем в счет подоходного налога, подлежащего удержанию с физического лица; другие расходы работодателя, являющиеся прямым или косвенным доходом его работников.

В совокупный годовой доход не включаются суммы командировочных выплат работникам, выплачиваемые в пределах суточных норм, установленных Кабинетом Министров Республики Казахстан.

Налогооблагаемый доход физического лица подлежит обложению по ставкам, приведенным ниже. Исчисление подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится равномерно (помесячно) в течение налогового года.

Налогооблагаемый доход физического лица подлежит обло­жению по следующим ставкам:

1) до 15-кратного годового расчетного показателя — 5 процентов с суммы облагаемого дохода

2) от 15-кратного до 30-кратного годового расчетного показателя  —  сумма налога с 15-кратного  годового расчетного показателя   + 10 процентов с суммы, превышающей его.

3) от 30-кратного до 65-кратного годового расчетного показателя —  сумма налога с 30-кратного годового расчетного показателя + 20 процентов с суммы, превышающей его

4) от 65-кратного годового  расчетного показателя и свыше — сумма налога с 65-кратного расчетного показателя  + 30 процентов с суммы, превышаю­щей его.

Годовой расчетный показатель в 2000 году равен 8700 тенге.

Подоходный налог в случае получения дохода, например, в виде зарплаты по месту работы, удерживается бухгалтерией предприятия и перечисляется в бюджет. Существует специальная таблица, по которой, в зависимости от полученной зарплаты или другого вида дохода, высчитывается сумма налога.

Чем выше доход, тем выше и подоходный налог, то есть, применяется принцип налогообложения, называемый во всём мире прогрессивным.

Исчисление подоходного налога, удерживаемого у источни­ка выплаты, производится нарастающим итогом с начала года, равномерно (помесячно) в тече­ние налогового года в порядке, определяемом Министер­ством государственных доходов Республики Казахстан.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это отчисление в государственный   бюджет   части   приращенной   стоимости, «добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ или услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан» (раздел 1 Инструкции № 37 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» от 26 июня 1995 года). Этот вид налога определяют как разницу, которая сложилось между суммами налога на добавленную стоимость, которые начислены на реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, которые подлежат уплате или уже уплачены поставщикам за приобретенные товары, работы и услуги.

Налог на добавленную стоимость исчисляется от облагаемого оборота и облагаемого импорта. Под облагаемым оборотом понимают оборот по распродаже товаров, по реализации выполненных работ и оказанных услуг в пределах, как правило, территории Казахстана. Страны СНГ заключили соглашение, по которому облагаемый оборот понимается как оборот по реализации товаров (работ и услуг) в рамках СНГ.

Облагаемым импортом является импортируемые товары.

 Ставка НДС составляет 20 % от размера облагаемого оборота или импорта. По ставке 10 % облагаются некоторые виды продуктов, хлебобулочных, мясных и рыбных изделий, согласно существующего перечня.

Плательщиками данного вида налога являются все юридические и физические  лица,  которые  занимаются  предпринимательской деятельностью. В соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан предусмотрены следующие виды юридических лиц:

производственные кооперативы,  государственные  предприятия, некоммерческие   организации,   занимающиеся   коммерческой деятельностью, хозяйственные товарищества в различных формах.

Законодательство Казахстана предусматривает освобождение от уплаты НДС следующих видов импорта: импорт национальной валюты, иностранной валюты и ценных бумаг, импорт товаров, ввозимых в республику в качестве гуманитарной помощи, в благотворительных целях по линии государств, правительств, международных организаций, импорт товаров, ввозимых для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами.

Под  физическими лицами  законодательство  Казахстана понимает граждан Республики Казахстан, граждан других государств, лиц   без   гражданства,   проживающих   и   занимающихся предпринимательской деятельностью на территории Казахстана, или если их предпринимательская деятельность в той или иной форме имеет отношение к Казахстану.

«Плательщиками налога по импортируемым товарам, говорится в пункте 11 вышеуказанной Инструкции, — являются юридические и физические лица, осуществляющие импорт на таможенную территорию Республики Казахстан, независимо от того, занимаются ли эти лица предпринимательской деятельностью, встали ли они на учет по налогу на добавленную стоимость.

Предприниматель должен знать, что он как налогоплательщик должен стать на учет по налогу на добавленную стоимость в местной налоговой инспекции.

Все юридические и физические лица уплачивают налог на транспортные средства ежегодно по ставкам, зависящим от объема двигателя автотранспорта (ранее от киловатта мощности).

Налог на транспортные средства уплачивается один раз в год и исчисляется в месячных расчетных показателях по сле­дующим ставкам:

Объект обложения	Размер налога (в месячных рас­
	четных показателях)
1	2
1. Легковые автомобили:
до 1 100 *)	4,0
свыше 1 100 по 1 500	6,0
свыше 1 500 до 2 000	7,0
свыше 2 000 до 4 000	22,0
свыше 4 000	117,0
2. Грузовые автомобили:
грузоподъемностью до 1,5 тонны	9,0
грузоподъемностью от 1,5 до 5 тонн	12,0
грузоподъемностью свыше 5 тонн	15,0
Грузовые автомобили, полученные	4,0 процента
в качестве пая в результате выхода	от месячного
из сельскохозяйственного формиро­	расчетного пока­
вания	зателя с каждого
	киловатта мощности
3. Самоходные машины и механизмы
на пневматическом ходу, за исключе­
нием машин и механизмов
на гусеничном ходу	3,0
4. Автобусы:
до 12 посадочных мест	9,0
от 12 до 25 посадочных мест	14,0
свыше 25 посадочных мест	20,0
5. Мотоциклы, мотороллеры, мотосани,
маломерные суда (мощность
двигателя менее 55 кВт)	1,0
6. Катера, суда, буксиры, баржи, яхты:
до 160 **)	6,0
от 160 до 500	18,0
от 500 до 1 000	32,0
свыше 1 000	55,0
7. Летательные аппараты	8,0 процента
	от месячного расчетного
	показателя с каждого
	киловатта мощности

 

*) рабочий объем двигателя в кубических сантиметрах;

**)лошадиных сил.

 При объеме двигателя легковых автомобилей свыше 1 500 по 2 000 кубических сантиметров, облагаемого по ставке 7 месячных расчетных показателей, и объеме дви­гателя свыше 2 000 кубических сантиметров по 4 000 кубических сантиметров, облагаемого по ставке 22 ме­сячных расчетных показателя, сумма налога увеличива­ется за каждую единицу превышения указанного объема двигателя на 12 тенге.

 По легковым автотранспортным средствам, у которых срок эк­сплуатации превышает 6 лет до окончания установленного срока уплаты налога, применяются поправочные коэффициенты:

для машин производства стран СНГ — 0,3; для остальных машин с объемом двигателя: до 3000 кубических сантиметров — 0,5; от 3000 до 4000 кубических сантиметров — 0,7; от 4000 и выше-1,0.

 В зависимости от срока эксплуатации к ставкам налога на летательные аппараты применяются следующие поправоч­ные коэффициенты:

на летательные аппараты, приобретенные после 1 апреля 1999 года:

до 5 лет эксплуатации -1,0;

от 5 до 15 лет эксплуатации — 2,0;

свыше 15 лет эксплуатации — 3,0;

на летательные аппараты, приобретенные до 1 апреля 1999 года:

до 5 лет эксплуатации -1,0;

от 5 до 15 лет эксплуатации — 0,5;

свыше 15 лет эксплуатации — 0,3. 5. Срок эксплуатации транспортного средства исчисляется с момента выпуска транспортного средства, который указан в техническом паспорте (руководстве по летной эксплуата­ции воздушного судна).

Налог на имущество представляет собой налог, начисляемый на основные производственные и непроизводственные фонды предприятия, кроме транспортных средств по ставке 1 %, для физических лиц расчет производится по отдельной таблице. Налог начисляется на остаточную стоимость основных средств.

 Уплата текущих сумм налога производится равными доля­ми 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября налогового года. Уплата фактически причитающегося налога, исчисляемого по состоянию на 31 декабря отчетного года, или возврат переплаты производится в течение десяти дней после представления декларации налогоплательщиками по результатам налогового года в сроки, предусмотренные для представле­ния декларации по подоходному налогу.

Кроме указанных выше налогов, предприятия, имеющие во владении или пользовании земельные участки, уплачивают земельный налог. Ставка земельного налога устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за единицу земельной площади. Местные представительные органы власти вправе понижать или повышать размеры ставок этого налога, но не более 20%. Плательщиками земельного налога являются юридические и физические лица, которые имеют   во   владении   и   пользовании   земельные  участки. Несельскохозяйственные землепользователи — юридического лица уплачивают земельный налог равными долями 4 раза в год, а сельскохозяйственные   землевладельцы   и   землепользователи уплачивают налог не позднее 1 октября текущего года ( п. 1 статьи 125 Закона).

«Объектами обложения земельным налогом, — говорится в пункте 4 Инструкции № 34 » О порядке исчисления и уплаты земельного налога» от 27 июня 1995 года. — являются земельные участки, часть земельных участков, предоставленные юридическим лицам и гражданам во владение и пользование (аренду).

Ставки земельного налога устанавливают, исходя из категорий целевого назначения земель. Размер налога зависит от качества, местоположения, водообеспеченности определённого земельного участка, а от уровня эффективности проводимой землевладельцами и землепользователями хозяйственной деятельности не зависит.

Налог на операции с ценными бумагами уплачивают юридические и физические лица, совершающие операции, связанные с переходом права собственности на ценные бумаги, а также осуществляющие их эмиссию (выпуск). При регистрации эмиссии ценных бумаг налог уплачивается в размере 0,5% от номинальной стоимости эмиссии, при осуществлении операций по движению ценных бумаг, выпущенных центральными исполнительными органами или местными органами представительной или исполнительной власти, уплачивается в размере 1 тенге с каждой 1000 тенге их продажной стоимости, при осуществлении операций по движению ценных корпоративных бумаг, в размере 3 тенге с каждой 1000 тенге их продажной стоимости.

Объектами обложения данным видом налога является; а) стоимость изначальной или дополнительной эмиссии ценных бумаг, выпущенных на территории Казахстана; б) рыночная стоимость, возникающая по купле- продаже ценных бумаг.

Под акцизами понимают специальные налоги, предусмотренные для производителей подакцизных товаров или для импортёров таких товаров. Акциз — это косвенный налог, который изымается с продукции и который включается в цену товара. Плательщик сам устанавливает сумму акциза, исходя из стоимости реализуемых товаров и установленных ставок. Перечень подакцизных товаров предусмотрен статьей 76 Указа и составляет 21 наименование товаров. Кроме того, объектом акцизного обложения является выручка от игорного бизнеса. Ставки акцизов утверждаются Правительством Республики Казахстан в процентах к стоимости товаров или к физическому объёму в натуральном выражении. Так же как и отечественные предприятия, совместные предприятия и иностранные фирмы, функционирующие на территории Казахстана, являются плательщиками акцизного налога.

Имеются некоторые основания, по которым возможно освобождение от акцизов. В частности, импортируемые подакцизные товары, необходимые для эксплуатации транспортных средств, осуществляющих международные перевозки грузов, багажа и пассажиров во время следования в пути, а также приобретённые для устранения поломки, ликвидации аварии, товары, оказавшиеся до пропуска на таможенную территорию Казахстана поврежденными и непригодными к использованию в качестве изделий и материалов, конфискованные, бесхозные ценности, а также ценности, перешедшие согласно праву наследования государству, освобождаются от уплаты акциза.

В пункте 39 Инструкции № 36 «О порядке исчисления и уплаты акцизов» от 27 июня 1995 года говорится о том, что объектом обложения по импортируемым подакцизным товаром является таможенная стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, или физический объем в натуральном выражении». При маркировке подакцизной продукции марками акцизного сбора сумма акциза по импортируемым подакцизным товарам уменьшается на сумму, равную стоимости марок акцизного сбора по объему ввезенных товаров.

Предприятия — недропользователи уплачивают так называемые специальные платежи и налоги недропользователей, которые включают в себя бонусы и роялти. Некоторые недропользователи, которые получают дополнительные доходы от деятельности в относительно лучших природных условиях или реализуют добываемую продукцию в относительно лучших условиях рынка, уплачивают также налог на сверхприбыль. Порядок, размеры и другие условия уплаты указанных выше налогов устанавливаются в контракте. «Роялти, — говорится в п. 2 раздела IV Инструкции № 41 «О порядке исчисления и внесения специальных платежей и налогов недропользователей», -является платежом за право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработке  техногенных образований». Роялти могут уплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме (допускается комбинирование форм выплаты).

Бонусы делятся на несколько видов.

Подписной бонус — это разовый фиксированный платеж за право геологического изучения недр.

Под бонусом коммерческого обнаружения понимают разовый фиксированный платеж, который уплачивается при обнаружении на контрактной территории одного или нескольких месторождений нефти, газа, других полезных ископаемых, рентабельных при разработке.

Бонус добычи представляет собой фиксированный платеж, осуществляемый недропользователями периодически при достижении определенных стадий добычи тех или иных минеральных ресурсов.

Физические лица, зарегистрированные в качестве субъектов предпринимательской деятельности, а также юридические лица должны в течение 10 дней обратиться в налоговую службу для получения регистрационного номера.

Налогоплательщикам вменяется в обязанность вести учетную документацию по формам, которые определены главным налоговым органом страны. Срок хранения учетной документации составляет 5 лет.

Срок исковой давности, в течение которого налоговая служба может требовать уплаты налога, пересмотра суммы налога, а также в течение которого налогоплательщик вправе требовать возврата или применения зачета излишне уплаченных сумм налогов, составляет 5 лет.

 

 1.2. Налоговые льготы и преференции, сущность, содержание и виды.

 

Рассмотрим понятие и виды налоговых льгот и преференций: 

НАЛОГОВАЯ ЛЬГОТА – это полное или частичное освобож­дение налогоплательщика от налогообложения в соответ­ствии с действующим законодательством (не облагаемый налогами минимум дохода, налоговый вычет, скидка).

Наряду с налоговыми льготами и скидками применяются и другие виды «облегченного» налогообложения, к которым относятся НАЛОГОВЫЕ КРЕДИТЫ и ОТСРОЧКА УПЛА­ТЫ НАЛОГОВ ИЛИ ПОЛНОЕ ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НА­ЛОГОВ.

Налоговый кредит — это сумма вычета, производимого из начисленных налогов. Основным видом налоговых кредитов выступает ИНВЕСТИЦИОННЫЙ КРЕДИТ, являющийся скидкой с суммы налога на прибыль. Величина скидки зависит от доли новых капиталовложений (реинвестируемой прибыли, т. е. присоединяемой к накапливаемой прибыли). К налоговым кредитам относится также и кредит по налогам, выплаченным за рубежом, представляющий разницу между суммой налога, уплаченного за рубежом, и той суммой, которую необходимо уплатить в стране нахождения компании.

Отсрочкой уплаты налогов пользуются в основном вновь образованные компании. Например, во Франции акционерные компании в первые два года своей деятель­ности полностью освобождаются от налога на прибыль, после третьего года деятельности налогообложению под­лежит 25% прибыли, и только начиная с шестого года работы облагается вся прибыль. Значительно реже в нало­говой практике встречается полное освобождение от нало­га. В соответствии с налоговыми кодексами от налога освобождаются вклады корпораций на благотворитель­ные нужды, на развитие культуры, образования. Меценат­ство и спонсорство характерны для многих крупных ком­паний промышленно развитых стран. Так, в Японии фирма «Токи кики», производящая сантехническое обо­рудование, открыла библиотеку аквакультуры, а «Мицу-биси дэнки», выпускающая электроприборы, на свои сред­ства поставила оперу «Кармен».

Объектом подоходного обложения является чистый доход плательщика, т. е. валовой доход, уменьшенный на сумму предусмотренных налоговым законодатель­ством вычетов и налоговых льгот. К основным нало­говым льготам относятся: необлагаемый минимум, се­мейные скидки, скидки на детей, иждивенцев, инвалидов.

Например, в налоговом законодательстве США предус­мотрены следующие основные вычеты из валового дохода налогоплательщиков:

необлагаемый минимум в размере 2000 долларов США в год, причем налогоплательщики имеют право вычесть также необлагаемый минимум на каждого своего иждивенца;

«стандартные скидки» в 3000 долларов для отдельного на­логоплательщика, 5000 долларов — для супружеской пары;

расходы на медицинские цели в том случае, если нало­гоплательщик не пользуется медицинским страхованием;

эта скидка предоставляется только в отношении расходов, сумма которых превышает 7,5 % валового дохода налого­плательщика;

дополнительные скидки для лиц старше 65 лет.

В республике Казахстан под налоговыми льготами следует понимать установленные государством в законодательном порядке преимущества в налогообложении отдельных субъектов налога перед всеми остальными. Это вызвано тем, что данные субъекты официально признаны государством как нуждающиеся в государственной поддержке. Установление и предоставление льгот является методом реализации налогами своих регулирующих функций. В зависимости от того, какие цели преследует государство при предоставлении субъектам налога льгот, необходимо различать социальные и экономические налоговые льготы.

Предоставление льгот является целенаправленной деятельностью государства в сфере налогообложения. Вследствие этого не следует признавать льготами преимущества в налогообложении, получаемые налогоплательщиками по причине существования пробелов в налоговом праве.

Основанием предоставления льгот и, соответственно, основанием возникновения льготных налоговых правоотношений являются юридические факты (действия или события), с которыми налоговое законодательство государства связывает предоставление налоговых льгот субъектам налога. Льготы по налогообложению предоставляются в виде права налогоплательщика пользоваться режимом изъятий из общих правил налогообложения, права уплачивать налоги на преимущественных перед другими налогоплательщиками условиях или вовсе не уплачивать их (освобождение от уплаты налогов).

При функционировании на территории государства налоговых льгот имеет смысл говорить о существовании наряду с общим режимом налогообложения и особенного (льготного). Под льготным режимом налогообложения следует понимать установленный государством в законодательном порядке правовой режим изъятий из общих правил налогообложения, который распространяется на субъектов, пользующихся целенаправленной государственной поддержкой.

Понятие «преференция» произошло от латинского слова «praeferentia» и дословно обозначает «предпочтение». В плане налогообложения это означает предоставление одним налогоплательщикам более легкого режима налогообложения, в отличие от других налогоплательщиков, в зависимости от их вида деятельности, гражданского статуса, социального или материального положения (для физических лиц) и других факторов. То есть государство оказывает предпочтение определенному количеству предприятий, имеющих в основном  общегосударственное значение, (например производители сельхозпродукции, комплекс Байконур и другие), и оказывает содействие данным предприятиям в виде либо снижения налоговых ставок, либо предоставления персональных льгот. То же самое можно сказать и о физических лицах, которые являются слабо защищенными в экономическом или социальном плане – пенсионеры, ветераны войны, инвалиды. Также преференции оказываются в виде поддержки определенных видов деятельности, скидок с таможенных пошлин, предоставление отдельным государствам  льготного режима налогообложения.

Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» Республики Казахстан предусматривает широкий спектр льгот и преференций. Рассмотрим их виды и содержание по основным группам налогов: подоходному налогу с юридических и физических лиц, налогу на добавленную стоимость (НДС), налогу на имущество, земельному налогу и налогу на транспорт.

Подоходный налог с юридических и физических лиц.

При составлении налогового законодательства, Казахстан избрал так называемый «принцип территориального закона», в соответствии с которым налоговая юрисдикция государства распространяется как на резидентов, так и нерезидентов, но при условии, что эти лица осу­ществляют предпринимательскую деятельность на территории это­го государства или имеют доход из «Казахстанских источников». Следовательно, национальная принадлежность налогоплательщика, место его реги­страции как юридического лица, нахождение его руководящих ор­ганов, источники формирования уставного капитала и состав его учредителей (участников) существенного значения не имеют, а если и учитывается, то на уровне международных договоров, направлен­ных на избежание двойного налогообложения и создание налоговых льгот для иностранных инвесторов.

Законом «О налогах» оговорено, что Национальный банк Республики Казахстан не относится к плательщикам подоходного налога. Однако неясно, как должны облагаться налогом те предприятия, которые нахо­дятся в ведении Нацбанка, имеющие статус самостоятельных юридических лиц и осуществляющих предпринимательскую деятель­ность (например, Дирекция производственных предприятии Наци­онального банка).

В отношении юридических лиц в первую очередь хотелось бы отметить применение различных ставок подоходного налога с юридических лиц. Налогооблагаемый доход юридического лица подлежит обложе­нию налогом по ставке 30 процентов.

Налогооблагаемый доход юридических лиц, зарегистрированных и осуществляющих деятельность на территории специальной экономи­ческой зоны, подлежит обложению налогом по ставке 20 процентов.

Юридические лица, для которых земли является основным сред­ством, производства, уплачивают налог по ставке 10 процентов от доходов, полученных от непосредственного ее использования.

Ставка в размере 10 процентов применяется в том случае, если юридическое лицо имеет доход, связанный с непосредственным ис­пользованием земли (растениеводство и животноводство) в размере более 50 процентов от всего объекта обложения. При этом юриди­ческие лица должны вести раздельный учет.

Следовательно, при всех обстоятельствах данное юридическое лицо должно быть пользователем земельного участка, относящего­ся к категории земель сельскохозяйственного назначения.

Пониженная ставка налогообложения продиктована стремлени­ем оказать стимулирующее влияние на развитие сельскохозяйствен­ного производства.

В целом по подоходному налогу с юридических и физических лиц применяются следующие льготы и преференции:

освобождаются от налогообложения налогооблагаемые до­ходы следующих юридических лиц:

— Казахской республиканской организации ветеранов войны в Афганистане (без предприятий), кроме дохо­дов от производства и реализации подакцизных това­ров, а также от торгово-посреднической деятельности;

— доходы (кроме доходов от производства и ре­ализации подакцизных товаров, а также от торгово-посреднической деятельности) Добровольного обще­ства инвалидов Республики Казахстан, Республикан­ского общества женщин-инвалидов, имеющих на иж­дивении детей, «Бибi-Ана», Казахского общества сле­пых, Казахского общества глухих, Центра социаль­ной адаптации и трудовой реабилитации детей и подростков с нарушениями умственного и физичес­кого развития, Общества Красного Полумесяца и Красного Креста Республики Казахстан, Союза «Чер­нобыль» Республики Казахстан, а также их произ­водственных организаций, если такие организации соответствуют следующим условиям:

1) инвалиды составляют не менее 51 процента от общего числа работников таких производственных организаций;

2) фонд оплаты труда инвалидов составляет не менее 51 процента от общего фонда оплаты труда;

3) являются собственностью обществ (Союза, Центра), указанных в настоящем подпункте, и полностью со­зданы за счет их средств;

4) полученные доходы направляются для реализации ус­тавных целей обществ (Союза, Центра), их создавших;

— организаций по доходам, полученным от строительства в городе Астане, в порядке, определяемом Министерством государственных доходов Республики Казахстан по согла­сованию с Министерством финансов Республики Казахстан. Смысл данной льготы вполне очевиден — стимулировать строи­тельство новой столицы Казахстана.

Льготы распространяются только на те организации, которые зарегистрированы в г. Астане. Поэтому, если организация хотя и ведет строительство в Астане, но зарегистрирована, скажем, в  Караганде, на нее данная льгота не распространяется. В равной мере, если организация хотя и зарегистрирована в г. Астане, но не ведет там строительства, то указанная льгота на нее также не распростра­няется.

• некоммерческих организаций по доходам, полученным в виде спонсорской помощи, вступительных и членских взносов, благотворительной помощи, отчислений и пожертвований, при усло­вии передачи выше указанных средств на безвозмездной ос­нове, а также по безвозмездно переданному имуществу.

В соответствии со статьей 34 Гражданского кодекса к некоммерческим организациям относятся юридические лица, отвечающие одновременно трем взаимосвязанным признакам.      

Первый признак — они должны быть созданы в определенной организационно-правовой форме, а именно в форме учреждения, общественного объединения, потребительского кооператива, обще­ственного фонда, религиозного объединения и в иной форме, пре­дусмотренной законодательными актами.

Учреждением признается организация, созданная и финансируе­мая собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функции некоммерческого характера.

Общественными объединениями признаются политические партии, профессиональные союзы и другие объединения граждан, созданные на добровольной основе для достижения ими общих це­лей, не противоречащих законодательству.

Общественным фондом признается не имеющая членства неком­мерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридичес­кими лицами на основе добровольных имущественных взносов, преследующая социальные, благотворительные, культурные, обра­зовательные и иные общественно-полезные цели.

Потребительским кооперативом признается добровольное объе­динение граждан на основе членства для удовлетворения материаль­ных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных (паевых) взносов.

Религиозным объединением признается добровольное объедине­ние граждан, в установленном законодательными актами порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетво­рения духовных потребностей.

Юридические лица, созданные в организационно-правовой фор­ме, предусмотренной для коммерческих организации, претендовать в целях налогообложения на роль некоммерческих организации не могут.

— международных организаций, перечень которых определя­ется Правительством Республики Казахстан.

Такой перечень утвержден постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 1 августа 1995 г. № 1055 и включает такие организации, как Секретариат ООН, ЮНЕСКО, Организация по безопасности и сотрудничеству в Европе (ОБСЕ), Международный Валютный фонд (МВФ), Всемирная Торговая организация (ВТО), Всемирная Организация Здравоохранения (ВОЗ), Международный Комитет Красного креста и др. То есть в данном случае мы видим оказываемую нашим государством преференцию данным международным организациям. Но вполне можно понять причину подобных действий, так как привлечение внимания всемирно-известных организаций к Казахстану, означает привлечение опыта развитых стран в области медицины, образования, науки, бизнеса и торговли. Преференция, оказываемая МВФ еще более понятна, так как данный фонд производит кредитование Республики Казахстан. 

— юридических лиц, получивших имущество в виде гумани­тарной помощи в случае возникновения чрезвычайных обсто­ятельств и использованной по назначению. Здесь как бы не совсем понятно, что понимать под гуманитарной помощью. Имеется постановление Кабинета Министров Республики Казахстан от 7 августа 1995 года, которым было утверждено Положение о по­рядке ввоза товаров в качестве гуманитарной помощи на таможен­ную территорию Республики Казахстан из-за рубежа. В соответствии с этим Положением, гуманитарной помощью являются безвозмезд­но передаваемые юридическим и физическим лицам продовольствие, товары народного потребления (одежда, обувь, медикаменты и ме­дицинское оборудование) и иные предметы, направляемые из зару­бежных стран в Республику Казахстан для улучшения условий жизни и быта населения и не предназначенные для извлечения коммерчес­кой выгоды получателем. В Положении, следовательно, речь идет о вещах, ввозимых из-за границы. Но возникает вопрос, а отечествен­ные субъекты разве не могут оказывать гуманитарную помощь? Простой здравый смысл подсказывает, что конечно же могут. И не понятно, что следует понимать, под «чрезвычайными обстоятельствами»? Для кого эти об­стоятельства должны быть чрезвычайными: для юридического лица, получающего такую помощь (остановка производства, производ­ственная авария, угроза банкротства?), для людей, работающих в этом юридическом лице (невыплата зарплаты, предстоящее уволь­нение, производственный травматизм?), для населения, обслужива­емого этим юридическим лицом (стихийное бедствие, эпидемии). Кто и как правомочен признать те или иные обстоя­тельства чрезвычайными? Уже не тот ли чиновник налогового ве­домства, для которого самым чрезвычайным в мире обстоятельством выступает неуплата налога?! Как, юридическое лицо может использовать имущество (т.е. потребить вещь на основе из­влечения из нее полезных свойств), являющееся объектом гумани­тарной помощи (т.е. одежду, обувь и медикаменты)? Очевидно, речь идет о том, что данное юридическое лицо должно надлежащим об­разом распорядиться полученным имуществом.

— государственных учреждений по имуществу, полученному по иностранным кредитным линиям, которые обеспечены га­рантией государства, а также по линии международных орга­низаций, перечень которых установлен Правительством Рес­публики Казахстан. Что означает «имущество, полученное по иностранным кредит­ным линиям» — понять крайне трудно. Имеется ли в виду имуще­ство, полученное государственными учреждениями непосредственно из-за рубежа по договору товарного кредита, или же речь идет об имуществе, приобретенном за счет иностранного кредита, предос­тавленного в денежной форме, — остается только гадать. Попутно возникает вопрос, как могут государственные учреждения, не имею­щие за душой никаких денежных «средств кроме ассигнований по смете из бюджета, заключать в качестве заемщика договоры внеш­него займа, да еще и получать под них государственные гарантии. Какими деньгами они собираются погашать эти займы? Если эти учреждения заключали кредитные соглашения от имени государства, то причем здесь еще какие-то государственные гарантии?! Да и по поводу чего даны эти гарантии — то ли речь идет о гарантии, кото­рая дается организации на получение какого-то имущества «по ино­странной кредитной линии», то ли это гарантия иностранному кредитору на предмет погашения займа? Скорее всего, имеется в виду последнее, но тогда совершенно очевидно, что заемщиком по неко­ему договору внешнего займа выступает не государство (оно в этом договоре выступает гарантом возврата кредита), а какой-то другой субъект. И если некое государ­ственное учреждение получит какое-то имущество, приобретенное за счет данного кредита, не являясь стороной по договору, то это учреждение будет освобождено от уплаты налога в части получен­ного имущества.

— республиканское государственное предприятие, созданное на базе имущества объектов комплекса «Байконур» по доходам, связанным с основной де­ятельностью. В данном случае тоже можно говорить о преференции, так как РГП «Байконур» является единственным и уникальным комплексом на территории всего СНГ. Данная отрасль хотя и не имеет реального значения для нашей экономики, кроме получения значительной арендной платы от использования комплекса Россией, тем не менее является важной для государства. Именно поэтому РГП «Байконур» оказывается предпочтение;

— банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций по вознаграждению (интересу), полученно­му (подлежащему получению) по среднесрочным и долгосроч­ным инвестиционным кредитам, выданным на срок более трех лет, для создания и модернизации основных средств и по ипо­течным кредитам, выданным физическим лицам на срок бо­лее трех лет для приобретения и строительства жилья для собственных нужд, и по лизингу жилых помещений на срок более трех лет, с последующей передачей их в собственность лизингополучателю;

— организаций по вознаграждению (интересу), полученному по лизингу основных средств на срок более трех лет, с после­дующей передачей этого оборудования лизингополучателю;

— организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, исключительным видом деятельности которых яв­ляется кредитование сельского хозяйства;

— организаций по доходам, полученным от выполнения на­учно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, фи­нансируемых на безвозмездной основе международными организациями и иностранными государствами.

• Налогооблагаемый доход производственных организаций, в которых инвалиды составляют не менее 30 процентов от общего числа их работников, дополнительно уменьшается на 2-кратную сумму расходов по оплате труда инвалидов, а также на 50 про­центов от суммы социального налога, касающегося инвалидов.

Здесь, во-первых, неясно какую смысловую нагрузку несет слово «дополнительно». Очевидно, следует иметь в виду, что помимо обычных вычетов, пре­дусмотренных Законом «О налогах», из совокупного годового дохо­да этих организаций вычитаются также и перечисленные в настоящей статье расходы. Поскольку Гражданский кодекс не знает такого вида юридичес­ких лиц, как «производственная организация», речь следует вести о коммерческих организациях (или о юридических лицах, осуществ­ляющих предпринимательскую деятельность). Для получения рассматриваемой льготы налогоплательщик дол­жен представить в налоговый орган справку, отражающую процент среднесписочной численности инвалидов в общей среднесписочной численности работников, а также списки работающих инвалидов в общей среднесписочной численности работников, а также списки работающих инвалидов с указанием номеров их удостоверений (см. письмо Главной налоговой инспекции от 2 мая 1995 г. «О порядке определения численности для предоставления налоговых льгот пред­приятиям и организациям, использующим труд инвалидов»).

— Освобождается от обложения налогом вознаграждение (ин­терес) по государственным ценным бумагам. К государственным ценным бумагам относятся лишь те, эмитен­том которых выступает государство в целом. Поэтому к разряду государственных ценных бумаг не будут относиться те, эмитентом которых выступают государственные предприятия, в том числе го­сударственные банки.

К числу государственных ценных бумаг могут относится облига­ции государственных займов, государственные казначейские обяза­тельства, включая казначейские векселя. Спорным является вопрос будет ли государственной ценной бумагой банковские сертификаты Национального банка Казахстана. При всех обстоятельствах к го­сударственным ценным бумагам не относятся акции так называе­мых «государственных акционерных компаний», т.е. акционерных обществ, в которых государству принадлежит контрольный пакет акций (или даже все акции), поскольку акционерное общество — это всегда негосударственное юридическое лицо.

Примером государственных ценных бумаг являются нацио­нальные сберегательные облигации государственного внутреннего займа Республики Казахстан.

— Налогооблагаемый доход юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, умень­шается на сумму безвозмездно переданного имущества, включая денежные средства, некоммерческим организаци­ям, занимающимся благотворительной и образовательной де­ятельностью, в размере, не превышающем двух процентов облагаемого дохода от предпринимательской деятельнос­ти. Полученные в целях благотворительности средства, ис­пользованные не по целевому назначению, подлежат обло­жению налогом в некоммерческих организациях. Совокупный годовой доход юридических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, уменьша­ется на сумму:  средств, направленных на строительство жилья в городе Астане и фактически использованных целевым назначением в текущем году.

— Налогооблагаемый доход банков, обслуживающих обще­национальный и региональные фонды по поддержке мало­обеспеченных граждан, созданные в областях, городах Аста­не и Алматы, уменьшается на сумму безвозмездных отчис­лений в эти фонды.

— Налогоплательщикам в соответствии с контрактом с уполномоченным органом по инвестициям может быть пре­доставлено освобождение от уплаты подоходного налога на срок до пяти лет с момента получения облагаемого дохода, но не более 8 лет с момента заключения контракта. Конкретные сроки предоставления льгот по подоходному на­логу устанавливаются по каждому налогоплательщику в кон­тракте и в зависимости от приоритета, времени и условий окупаемости проекта.

При расторжении контракта, в соответствии с которым была предоставлена указанная льгота, подоходный налог подлежит исчислению и внесению в бюджет за весь период деятельнос­ти налогоплательщика с применением соответствующих штрафных санкций, предусмотренных налоговым законодатель­ством Республики Казахстан. Согласно Закону «О государственной поддержке прямых инвес­тиций» льготы на преференции (включая налоговые), предусмотрен­ные этим Законом, предоставляются инвестору для реализации проекта при условии наличия соответствующих документов, под­тверждающих наличие у инвестора финансовых технических и орга­низационных возможностей выполнения его обязательств и соблюдения ответственности за реализацию проекта.

Льготы и преференции предоставляются Государственным коми­тетом Республики Казахстан по инвестициям.

— Не подлежат налогообложению подоходным налогом дохо­ды юридических лиц, полученные от проведения государствен­ной (национальной) лотереи.

— Налогооблагаемый доход налогоплательщика уменьша­ется на сумму добровольных пенсионных взносов в негосу­дарственные накопительные пенсионные фонды в следующих размерах:

 для юридического лица — в размере, не превышающем двад­цати расчетных показателей на каждого работника в месяц.

Для физических лиц предусмотрены также следующие льготы : не облагается подоходным налогом доход в пределах 480-кратного месячного расчетного показателя в год участников Ве­ликой Отечественной войны 1941-1945 годов, приравненных к ним лиц и инвалидов I и II групп, а также одного из родителей инвалида с детства; в пределах 240-кратного месячного рас­четного показателя в год — доход инвалидов III группы.

 Не подлежат налогообложению подоходным налогом сле­дующие виды доходов и платежей физических лиц:

 официальный доход от работы по найму дипломатического или консульского работника, не являющегося гражданином Рес­публики Казахстан;

 официальный доход от работы по найму лица, находящего­ся на государственной службе иностранного государства, в ко­тором его доход подлежит обложению;

 стоимость имущества, полученного в виде дарения или насле­дования от одного физического лица другим физическим лицом, а также в виде гуманитарной, благотворительной помощи и гран­тов, кроме имущества, полученного в виде оплаты труда;

 пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий, стипендии, государственные социальные пособия по инвалидности, по случаю потери кормильца и по возрасту, а так­же иные пособия и выплаты, в том числе по беременности и родам, суммы страхового возмещения по договорам обязатель­ного страхования ответственности работодателя за причинение вреда работнику, пострадавшему в результате несчастного слу­чая или профессионального заболевания при исполнении тру­довых (служебных) обязанностей;

 алименты на детей и иждивенцев;

 единовременные выплаты и материальная помощь, оказывае­мые за счет средств республиканского и местных бюджетов. Еди­новременные выплаты, осуществляемые работодателем в раз­мере, установленном законодательством, вследствие производ­ственной травмы, повлекшей за собой смерть или инвалидность;

 материальная помощь для членов профсоюза из средств профсоюзного бюджета, сформированного из отчислений из заработной платы, обложенной подоходным налогом;

 вознаграждение (интерес) по вкладам в банках и организаци­ях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имею­щих лицензию Национального банка Республики Казахстан, а так­же выигрыши по государственной (национальной) лотерее;

 денежные довольствия, денежные вознаграждения и дру­гие выплаты военнослужащим, получаемые ими в связи с ис­полнением обязанностей воинской службы.

Налог на добавленную стоимость (НДС).

По налогу на добавленную стоимость как льготы можно рассматривать освобожденную от налогообложения деятельность:

ОБОРОТЫ, ОСВОБОЖДЕННЫЕ ОТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Освобождаются от налога на добавленную сто­имость обороты по реализации следующих товаров (работ, услуг):

1) по продаже и (или) аренде зданий и помещений, за исключением первой реализации построенного объекта, платы за проживание в гостиницах;

2) по продаже права владения и пользования землей и (или) аренде земельных участков, за исключением платы за предоставление участка для парковки и хранения автомобилей или транспортных средств;

3) финансовых услуг, за исключением сейфовых операций, пересылки банкнот, монет и ценностей, а также услуг по хранению ценных бумаг;

4) почтовых марок (кроме коллекционных), маркиро­ванных конвертов и открыток, марок акцизного сбора;

5) работ или услуг, осуществляемых некоммерчески­ми организациями, если они связаны с оказанием услуг по защите и социальному обеспечению детей, престарелых и инвалидов, услуг в области культуры, науки, физкультуры и спорта, проведением обрядов и церемоний религиозными организациями. В данном случае проявляется забота государства об обществе, так как поощряется деятельность некоммерческих и благотворительных организаций, науки и спорта;

6) услуг, выполняемых уполномоченными государ­ственными органами, в связи с которыми взимает­ся государственная пошлина;

7) похоронно-ритуальных услуг, услуги кладбищ и крематориев;

8) геолого-разведочных и геолого-поисковых работ. Данная отрасль имеет общегосударственное значение, поэтому освобождается от уплаты налога;

9) обороты по реализации лотерейных билетов, за исключением услуг по их реализации;

10) обороты по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемых Национальным банком Республики Казахстан;

11) работы и услуги, осуществляемые в связи с международными перевозками;

12) обороты по реализации товаров (работ, услуг) (кроме оборотов по реализации товаров (работ, услуг) от торгово-посреднической деятельности и оборотов по производству и реализации подакцизных товаров) Добровольного общества инвалидов Республики Казах­стан, Республиканского общества женщин-инвалидов, имеющих на иждивении детей, «Бибi-Ана», Казахского общества слепых, Казахского общества глухих, а так­же их производственных организаций, если такие орга­низации соответствуют следующим условиям:

инвалиды составляют не менее 51 процента от об­щего числа работников таких производственных орга­низаций;

фонд оплаты труда инвалидов составляет не менее 51 процента от общего фонда оплаты труда;

являются собственностью обществ, указанных в на­стоящем подпункте, и полностью созданы за счет их средств;

полученные доходы направляются для реализации уставных целей обществ, их создавших;

13) приватизация государственной собственности;

14) взносы в уставный капитал;

15) обороты по производству и (или) реализации школьных учебников и школьных учебных пособий, детской литературы, а также учебных пособий для среднеспециальных и высших учебных заведений, допущенных к использованию уполномоченным государственным органом;

16) товары (работы, услуги), приобретаемые и ока­зываемые резидентами Республики Казахстан для осуществления деятельности, связанной с органи­зацией, строительством и функционированием, фон­да «SOS — Детские деревни Казахстана»;

17) обороты по производству и (или) реализации газетной и журнальной продукции;

18) обороты по реализации лекарственных средств, включая лекарства-субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; протезно-ортопедических изделий; материалов для производства лекарствен­ных средств; изделий медицинского назначения и медицинской техники, а также материалов и комп­лектующих для их производства. Перечень лекарственных средств, протезно-ортопе­дических изделий, изделий медицинского назначе­ния и медицинской техники, а также материалов и комплектующих для их производства, освобождае­мых от налога, утверждается Правительством Республики Казахстан;

19) обороты по реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, осуществляемые испра­вительными учреждениями, республиканскими госу­дарственными предприятиями исправительных уч­реждений уголовно-исполнительной системы Мини­стерства внутренних дел Республики Казахстан;

20) обороты по оказанию образовательных услуг в сфере детского дошкольного, среднего, среднеспециального и высшего образования, осуществляемые юридическими, а также физическими лицами, зани­мающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, по лицензии на право ведения образовательной деятельности;

21) обороты по оказанию медицинских услуг, за ис­ключением косметологических, осуществляемых юри­дическими лицами, а также физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, по лицензии на право ведения медицинской деятельности;

22) обороты по оказанию коммунальных услуг, осу­ществляемых государственным предприятием Ми­нистерства обороны Республики Казахстан для во­инских частей;

23) обороты по реализации аффинированных драго­ценных металлов — золота и платины

24) обороты по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемых за счет средств грантов, предос­тавляемых по линии государств, правительств госу­дарств и международных организаций;

25) услуг, оказываемых республиканским государ­ственным предприятием, созданным на базе иму­щества объектов комплекса «Байконур»;

26) услуг по представительству и защите физичес­ких и юридических лиц в органах дознания, предва­рительного следствия и судах.

  Экспорт товаров облагается по нулевой ставке, за исключением случаев экспорта товаров в государства, которые при экспорте това­ров в Республику Казахстан применяют цены с уче­том налога на добавленную стоимость.

 Подтверждением экспорта товаров являются:

1) контракт (договор) на поставку экспортируемых товаров;

• грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск това­ров в режиме экспорта, и таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пре­делы таможенной территории Республики Казахстан.

3) товаросопроводительные документы с отметками пограничных таможенных органов Республики Ка­захстан и государств транзита, через которые сле­дует товар. В зависимости от вида транспорта, ко­торым осуществляется экспорт товаров, такими документами являются коносамент или его копия, международная товаротранспортная накладная о пе­ревозках международным автотранспортом, между­народная авиационная накладная или железнодо­рожная накладная.

ИМПОРТ ТОВАРОВ, ОСВОБОЖДАЕМЫЙ ОТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Освобождается от налога на добавленную стоимость импорт следующих товаров:

1) импорт национальной валюты, иностранной ва­люты (кроме используемой в нумизматических це­лях), а также ценных бумаг;

2) импорт товаров физическими лицами по нормам беспошлинного ввоза товаров, утвержденным Пра­вительством Республики Казахстан;

3) импорт товаров, приобретаемых за счет государ­ственных внешних займов;

4) импорт товаров, осуществляемых Национальным банком Республики Казахстан для собственных нужд;

5) импорт товаров, за исключением подакцизных, вво­зимых в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан;

6) импорт товаров, за исключением подакцизных, вво­зимых в благотворительных целях по линии государ­ства, правительств государств, международных орга­низаций, включая оказание технического содействия;

7) импорт товаров, ввезенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а так­же для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих пред­ставительств, включая членов их семей, проживаю­щих вместе с ними и освобождаемых в соответ­ствии с международными договорами, ратифициро­ванными Республикой Казахстан;

8) ввоз товаров, перемещенных через таможенную границу Республики Казахстан, освобождаемых в рамках таможенных режимов, установленных тамо­женным законодательством Республики Казахстан, за исключением режима «Выпуск товаров для свобод­ного обращения»;

9) импорт лекарственных средств, включая лекар­ства-субстанции, в том числе внутриаптечного изго­товления; протезно-ортопедических изделий; мате­риалов для производства лекарственных средств;

изделий медицинского назначения и медицинской техники, а также материалов и комплектующих для их производства.

Перечень лекарственных средств, протезно-ортопе­дических изделий, изделий медицинского назначе­ния и медицинской техники, а также материалов и комплектующих для их производства, импорт кото­рых освобождается от налога на добавленную сто­имость, утверждается Правительством Республики Казахстан;

10) импорт товаров, осуществляемый за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств, пра­вительств государств и международных организаций.

  Так же льготным режимом может считаться применение пониженных ставок НДС. Обороты по реализации товаров согласно ниже­приведенному перечню облагаются налогом на до­бавленную стоимость по ставке 10 процентов по следующим видам продукции и услуг:

скот в живом весе; птица в живом весе; мясо (все виды мяса на костях и мякоти; рыба (рыба живая, охлажденная, свежемороженая, сушеная);

мука; хлеб и хлебобулочные изделия, изделия сдоб­ные хлебобулочные, изделия бараночные, изде­лия сухарные; макаронные изделия; молоко и молочные продукты (за исключением мороженого), масло сливоч­ное, кисломолочные напитки (кумыс, шубат и про­чее), продукты молочные сухие (кроме смесей сухих для мороженого): сухое молоко, сухие слив­ки, консервы молочные; яйца (яйцо всех видов птиц); масла растительные; маргарин (маргарин молочный, сливочный, безмо­лочный, бутербродный, шоколадный и прочий); крупы (рис, крупа овсяная, пшено, крупа гречневая, крупа пшеничная, крупа ячневая, крупа перловая, крупа манная); зерно (пшеница, ячмень, просо, овес, рожь, рис, кукуруза, гречиха, зернобобовые; маслосемена; комбикорм; сахар, в том числе сахар-сырец; соль; картофель; овощи; продукты детского и диабетического питания; колбасные изделия (за исключением производимых в отрасли общественного питания); консервированное мясо (за исключением произво­димого в отрасли общественного питания); рыбопродукты (за исключением производимых в отрасли общественного питания); овощепродукты (за исключением производимых в отрасли общественного питания); фрукты (кроме цитрусовых), плодово-ягодные куль­туры, производимые в Республике Казахстан; дрожжи пекарские (за исключением производимых в отрасли общественного питания); солод пивоваренный (за исключением производи­мого в отрасли общественного питания). Здесь мы видим весомую поддержку, которую наше государство оказывает предприятиям-производителям, снижение ставки налога на 10 % имеет для них большое значение. Также надо заметить, что государство оказывает поддержку всему населению Казахстана, так как НДС косвенный налог и его сумма включается в стоимость продукции и товаров, которые мы приобретаем.

Земельный налог.       

Льготы по земельному следующие:

1.Не подлежат налогообложению земельным налогом земли запаса и, как правило, земли особо охраняемых природных территорий, лесного и водного фондов. Данные земли имеют общегосударственное значение, и не используются в предпринимательских целях, поэтому они и освобождены от налогообложения.

2. Налог не взимается с земельных участков:

1) общего пользования населенных пунктов;

2) занятых сетью государственных автомобильных дорог об­щего пользования;

3) занятых под строительство в городе Астане на период строительства, но не более трех лет;

• занятых под объекты, находящиеся на консервации по ре­шению Правительства Республики Казахстан.

3. От уплаты земельного налога и налога на транспорт освобождаются:

1) оздоровительные детские учреждения, заповедники, наци­ональные, дендрологические и зоологические парки, ботани­ческие сады, кладбища;

2) государственные учреждения;

2-1) государственные предприятия, основным видом дея­тельности которых является выполнение работ (оказание ус­луг) в области науки и библиотечного обслуживания;

2-2) государственное предприятие, осуществляющее функции в области государственной аттестации научных кадров;

2-3) государственные предприятия, основным видом деятель­ности которых является осуществление театрально-зрелищ­ных и (или) концертных мероприятий, оказание услуг по хра­нению историко-культурных ценностей, в области социаль­ной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов, в области спорта;

3) Добровольное общество инвалидов Республики Казахстан, Казахское общество слепых, Казахское общество глухих, Центр социальной адаптации и трудовой реабилитации детей и под­ростков с нарушениями умственного и физического развития, Казахская республиканская организация ветеранов войны в Аф­ганистане (без предприятий), Национальное общество Красно­го Полумесяца и Красного Креста Республики Казахстан (без предприятий) и детские благотворительные фонды (без пред­приятий);

4) производственные предприятия и организации, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего чис­ла работников, при условии фактического использования в отчетном периоде не менее 50 процентов полученных дохо­дов на социальную защиту инвалидов;

5) Национальный банк Казахстана, его филиалы, представи­тельства и организации;

6) юридические и физические лица Республики Казахстан, получившие во владение или пользование для сельскохо­зяйственных целей нарушенные или малопродуктивные зем­ли на первые десять лет пользования;

6-1) республиканское государственное предприятие, созданное на базе имущества объектов комплекса «Байконур», по земельным участкам, включенным в комплекс «Байконур»;

7) физические лица, пользующиеся льготами по подоходному налогу в соответствии с пунктом 4 статьи 34 Закона;

8) налогоплательщикам в соответствии с контрактом с упол­номоченным органом по инвестициям может быть предос­тавлено освобождение от уплаты земельного налога на срок до 5 лет с момента заключения контракта. Конкретные сроки предоставления льгот по земельному на­логу устанавливаются по каждому налогоплательщику в кон­тракте и в зависимости от приоритета, времени и условий окупаемости проекта.

При расторжении контракта, в соответствии с которым была предоставлена указанная льгота, земельный налог подлежит исчислению и внесению в бюджет за весь период деятельно­сти налогоплательщика с применением соответствующих штрафных санкций, предусмотренных настоящим Законом;

9) исправительные учреждения, республиканские государ­ственные предприятия исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы Министерства внутренних дел Республики Казахстан;

• организации, осуществляющие деятельность, связанную с оказанием медицинской помощи (за исключением косметологических услуг) и (или) образовательных услуг в сфере детского дошкольного, среднего, среднеспециального и выс­шего образования по соответствующим лицензиям на право ведения данных видов деятельности, при условии, что дохо­ды от такой деятельности составляют не менее 50 процен­тов в объеме совокупного годового дохода.

4. Юридические лица, указанные в подпунктах 1)-5), 9), 10), не освобождаются от уплаты на­лога на землю при передаче ее в пользование или аренду.

Налог на транспортные средства.

От уплаты налога на транспортные средства освобождаются:

1) производители сельскохозяйственной продукции, вклю­чая плательщиков единого земельного налога, по специализированной сельскохозяйственной технике, перечень которой устанавливается Правительством Республики Казах­стан;

2) карьерные автосамосвалы грузоподъемностью свыше 40 тонн;

3) инвалиды по имеющимся в собственности мотоколяскам и автомобилям — по одному автотранспортному средству;

4) Герои Советского Союза и Герои Социалистического Тру­да, лица, имеющие звания «Халык Кахарманы», награжден­ные орденом Славы трех степеней и орденом «Отан», много­детные матери, удостоенные звания «Алтын алка» и «Мать-героиня», — по одному автотранспортному средству, имеюще­муся на праве собственности;

5) Добровольное общество инвалидов Республики Казахстан, Казахское общество слепых, Казахское общество глухих, Центр социальной адаптации и трудовой реабилитации детей и под­ростков с нарушениями умственного и физического разви­тия, а также производственные предприятия, являющиеся соб­ственностью этих обществ и созданные за счет их средств, Казахская республиканская организация ветеранов войны в Афганистане (без предприятий);

6) производственные предприятия и организации, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего чис­ла работников, при условии фактического использования в отчетном периоде не менее 50 процентов полученных дохо­дов на социальную защиту инвалидов;

7) Национальный банк Казахстана, его филиалы, представи­тельства и организации;

8) государственные учреждения и некоммерческие органи­зации по транспортным средствам, не используемым в пред­принимательской деятельности;

8-1) специализированные медицинские транспортные средства;

8-2) республиканское государственное предприятие, созданное на базе имущества объектов комплекса «Байконур», по транспортным средствам, являющимся объектами комплекса «Байконур»;

9) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица — по одному автотранспортному средству, имею­щемуся на праве собственности.

Таким образом, мы рассмотрели состав налоговых льгот и преференций, по основным существующим видам налогов, на основании действующего Закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» с учетом последних изменений. По рассмотренным данным явно просматривается курс налоговой политики нашего государства и слои производства и населения, которым оказываются льготы и преференции. Как видно, государство отдает предпочтение в плане налогообложения предприятиям и международным организациям, имеющим важное, общегосударственное значение, Национальному Банку Республики Казахстан, Байконуру, производителям сельхозпродукции и другим, а также слабо защищенным слоям населения. Стимулируется деятельность предприятий в составе которых работает значительная доля инвалидов, поощряется благотворительность и социальная деятельность. Можно сказать что государство через проведение налоговой политики заботится и не забывает о тех, кому нужна помощь и поддержка.

 

1.3. Влияние налоговых льгот на развитие экономики и производства.

 

В идеале налоговая система должна учитывать как интересы физических и юридических лиц, так и интересы государства, общества в целом. Интересы отдельных лиц (как физических, так и юридических) в отношении налогов понятны — чем меньше,  тем лучше. Интересы общества в целом, как принято считать, состоят в том, чтобы собрать как можно большую сумму налогов, во-первых, для сдерживания инфляции,  во-вторых, для смягчения спада. Такой взгляд на проблему логично вытекает из анализа кейнсианской модели равновесия национального производства и занятости. Кейнсианская теория отражает элементы анализа общего функциони­рования экономики, обосновывает важные макроэкономические направ­ления государственного регулирования. Данная теория доказывает необ­ходимость создания «эффективного спроса» в виде условия для обеспече­ния реализации произведенной продукции посредством воздействия различных методов государственного регулирования. До Дж. М. Кейнса считалось, что основой национального богатства является бережливость. Он дополнил ее еще и предприимчивостью как условием создания и улучшения владений’ мира. Поэтому немалую роль в достижении притока инвестиций должно сыграть государство с его не только кредит­но-денежной, но и бюджетной политикой, осуществляющее «свое руково­дящее влияние на склонность к потреблению … путем соответствующей системы налогов …фиксацией нормы процента», не исключая всякого рода компромиссов и способов сотрудничества государственной власти с частной инициативой.

Дж. М. Кейнс (1883 -1946) был сторонником прогрессивности в нало­гообложении, поскольку считал» что прогрессивная налоговая система стимулирует принятие риска производителем относительно капитальных вложений. Одним из важных условий его теории является зависимость экономического роста от достаточных денежных сбережений только в условиях полной занятости. Если этого нет, то большие сбереже­ния мешают экономическому росту, так как представляют собой пассив­ный источник, доходов, не вкладываются в производство, поэтому из­лишние сбережения надо изымать с помощью налогов. А для этого необходимо государственное вмешательство, направленное на изъятие с помощью налогов доходов, помещенных в сбережения, и финансирова­ние за счет этих средств инвестиций, а также текущих государственных расходов.

Согласно теории Дж. М. Кейнса налоги действуют в экономической системе как «встроенные механизмы гибкости». Высокие (прогрессив­ные) налоги, по его мнению, играют положительную роль. Являясь неотъемлемой частью бюджета, эта экономическая категория влияет на сбалансированность в экономике. Так, снижение налоговых поступле­ний уменьшает доходы бюджета и обостряет экономическую неустой­чивость. А налоги как «встроенный стабилизатор» сглаживают этот процесс: во время экономического подъема облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговые доходы, а при кризисе налог уменьшается быстрее, чем падают доходы. Тем самым достигается относительно стабильное социальное положение в обществе. Таким образом, налоговые поступления в бюджет зависят не только от величины налоговой ставки, но и связаны с изменениями величины доходов, облагаемых по прогрессивной шкале подоходного обложения. Колебания происходят автоматически и более значительны в налоговых поступлениях, чем в уровне доходов. Английское правительство успешно применило те­орию Дж. М. Кейнса на практике перед началом первой мировой вой­ны, когда все силы государства были направлены на развитие военного промышленного производства.

В условиях научно-технического подъема, всё более частого проявле­ния кризисных явлений кейнсианская теория вмешательства государства по линии достижения «эффективного спроса» перестала отвечать требо­ваниям экономического развития. Кейнсианская система регулирования была подорвана по следующим причинам.

Во-первых, когда инфляция стала приобретать хронический характер ввиду изменений в условиях производства, а не реализации, стало необ­ходимым такое вмешательство, которое улучшило бы предложение ресу­рсов, а не спрос на них.                                  

Во-вторых, с развитием экономической интеграции произошло повы­шение зависимости каждой страны от внешних рынков. Стимулирование же спроса государством зачастую оказывало положительное воздействие на иностранные инвестиции. Поэтому на смену кейнсианской концепции «эффективного спроса» пришла неоклассическая теория «эффективного предложения».

Неоклассическая теория основывается на преимуществе свободной конкуренции и естественности, устойчивости экономических, в частности производственных, процессов. Различие в этих основных концепциях заключается в неодинаковом подходе к методам государственного регу­лирования. Согласно неоклассическому направлению внешние коррек­тирующие меры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции, по­этому государственное вмешательство не должно ограничивать рынок с его естественными саморегулирующими законами, способными без какой-либо помощи извне достигнуть экономического равновесия. В этом заключается отличие неоклассической теории от кейнсианской концепции, утверждающей, что динамическое равновесие неустойчиво, и делающей выводы о необходимости прямого вмешательства государ­ства в экономические процессы.

Дж. Мид, построивший неоклассическую модель, отводил госу­дарству лишь косвенную роль в регулировании экономических процес­сов, считая государство дестабилизирующим фактором с безгранич­ным ростом его расходов. Отдавая предпочтение лишь кредитно-де­нежной политике Центрального банка, не учитывая бюджетной и на­логовой политики, неоклаесицисты полагают, что. таким образом будет создан эффективный механизм перераспределения дохода, обес­печивающий полную занятость и устойчивый рост национального бо­гатства.

В неоклассической теории, в свою очередь, широкое развитие получи­ли два направления: теория экономики предложения и монетаризм.

Неоклассики убеждены, что кейнсианское регулирование не могло справиться со стагфляцией потому, что в центре кейнсианской теории находится совокупный спрос. Как уже отмечалось, Дж. М. Кейнс и его последователи сосредоточились на анализе  проблем безработицы, недостаточности совокупных расходов, их отдельных элементах, короче говоря — на проблемах активного воздействия на эффективный спрос. Производственным же издержкам и совокупному предложению в кейнсианской модели отводится второстепенная роль.

В противовес кейнсианской теории представители неоклассического направления выдвинули теорию экономики предложения. По их мнению, экономические потрясения могут быть вызваны не только колебаниями совокупного спроса, но также и изменениями со стороны предложения. Они отмечали, что имевший место в 50-60-х гг. рост влияния государства вызвал увеличение налоговых поступлений в госбюджет как в абсолютных, так и в относительных размерах (доля налога в национальном доходе). Вместо ожидавшегося  антиинфляционного эффекта экономика многих развитых стран впала в состояние стагфляции, когда падение производства сопровождается высокой инфляцией. Как убеждены сторонники  теории экономики предложения, это происходило потому, что рано или поздно большая часть налогов трансформировалась в издержки производителей и перекладывалась на потребителей в форме более высоких цен. Борясь с инфляцией спроса через  рост налогов, правительства стимулировали инфляцию издержек.  По мере роста государственного вмешательства налоговый клин между величиной издержек ресурсов и ценой товаров смещает влево кривую совокупного предложения. Кроме того, рост налоговых ставок оказывает негативное влияние на стимулы к труду, инвестированию, обновлению производства и принятию на себя предпринимательских рисков. Какой-то объем производства (предложения) будет недополучен потому, что кто-то из-за высоких налогов    откажется от открытия собственного дела или от дополнительной работы. Стимулы к высокопроизводительному труду  подрываются и многочисленными трансфертными (перераспределительными) программами. Такие программы отвращают от работы как тех, кто по ним получает помощь, так и тех, кто такие выплаты не получает.

Известный на Западе экономист А. Лэффер заявил, что более низкие ставки налогов вполне совместимы с прежними и даже растущими объемами налоговых поступлений. Зависимость между размерами ставки налогов и суммой налоговых поступлений он отобразил в виде кривой, известной теперь как кривая Лэффера. Основная идея заключается здесь в том, что по мере роста ставки налога от нуля до 100% налоговые поступления будут расти от нуля до некоторого максимального уровня, а затем снижаться до нуля. Налоговые поступления падают после некоторой точки, потому что более высокие ставки налога, по предложению, сдерживают экономическую активность, и, следовательно, налоговая база (национальный выпуск и доход) сокращается. Логическое рассуждение Лэффера состояло в том, что более низкие ставки налогов  смогут создать стимулы к работе, сбережениям и инвестициям, инновациям и принятию деловых рисков, подталкивая, таким образом, существенное расширение национального производства и дохода. Такая расширившаяся налоговая база сможет поддержать налоговые поступления на прежнем уровне при том, что  ставки налога будут ниже. По мнению сторонников экономической теории, ориентированной на предложение, сокращение дефицита будет обеспечиваться также двумя другими обстоятельствами. Во-первых, сократятся масштабы уклонения и неплатежа налогов. Высокие предельные ставки     подоходных   налогов подталкивают налогоплательщиков к  тому, чтобы не платить налоги посредством использования различных налоговых укрытий: приобретение муниципальных облигаций, выплата процентов по которым не облагается налогом; укрывательство доходов и т.д. Снижение ставок налогов ослабит склонность к участию в таких операциях. Во-вторых, стимулы к производству и увеличению занятости, которые возникнут в результате снижения налоговых ставок, обеспечат сокращение правительственных трансфертных платежей.

Построив количественную зависимость между про­грессивностью налогообложения и доходами бюджета в виде парабо­лической Кривой (рис. 1), проф. А. Лэффер Сделал вывод о том, что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную де­ятельность частного сектора. «Фундаментальная идея, лежащая в ос­нове кривой…, — говорил он, — заключается в том, что чем выше предельные налоговые ставки, тем более сильный побудительный мо­тив будет у индивидуумов для уклонения от них. Люди работают не для того, чтобы платить налоги. Чистый, за вычетом налогов, доход определяет, работает ли данный человек или сидит…». Так, если пред­приниматель не видит перспективы получения прибыли или «если же успешное функционирование рынка будет сталкиваться с усиливаю­щейся дискриминацией в виде более высоких и Прогрессивных нало­гов.., то экономическая активность будет падать» и вовлечение пред­принимателя в производство— пустая затея, т. е. заинтересованность хозяйствующих агентов, по мнению А. Лэффера, является движущей силой процветающей экономики.

 

 

 

Рис. 1. Зависимость налоговых поступлений в бюджет от уровня налогообложения

БД    — доходы бюджета;

Нет   — налоговая ставка (от 0 до 100);

БДтах — максимально возможная величина доходов бюджета;

Нет*  — предельная ставка, при которой доходы бюджета достигают максимального значения.

Рост налоговых ставок лишь до определенного предела поддерживает рост налоговых поступлений, затем этот рост немного замедляется и да­лее идет либо такое же плавное снижение доходов бюджета, либо их резкое падение. Таким образом, когда налоговая старка достигает опре­деленного уровня, губится предпринимательская инициатива, сокраща­ются стимулы к расширению производства, уменьшаются доходы, предъявляемые к. налогообложению, вследствие чего часть налогопла­тельщиков переходит из «легального» в «теневой» сектор экономики (рис. 2.). По теории А. Лэффера, развитие теневой; экономики имеет обратную связь с налоговой системой, т. е. увеличение налогов увели­чивает размеры теневой экономики, легальное и нелегальное укрытие от налогов, при котором большая часть имеющегося дохода не де­кларируется.                                           

 

Рис. 2. Влияние изменения уровня налогообложения на экономическую активность и иалогооблагаемую базу

Предельной ставкой для налогового изъятия в бюджет А. Лэффер считает 30% суммы доходов, в границах которой увеличивается сумма доходов бюджета. А вот при 40 -50%-ном изъятии доходов, когда ставка налога попадает в «запретную зону» действия, сокращаются сбережения населения, что влечет за собой незаинтересованность в ин­вестировании в те или иные отрасли экономики и сокращение налоговых поступлений.

И наоборот, снижение налогов, по его мнению, стимулирует развитие экономики. Это приводит к тому, что доходы государства увеличивают­ся не за счет расширения налоговой базы, а за счет увеличения налоговой ставки и налогового бремени. Некоторыми аспектами этой теории вос­пользовалось правительство США при проведении налоговой реформы в 20-60-е годы XX в., а затем, с учетом новых разработок, — в 80-е годы.

Таким образом, экономисты-исследователи все чаще обращаются к приклад­ным наукам, уделяя внимание налогам в своих теоретических исследова­ниях как регулятору экономических процессов. Поскольку теория нало­гов уже доказала их объективность, то необходимо сделать так, чтобы максимально использовать все функциональные преимущества налого­вой системы в определенный для страны период.

История экономического развития большинства стран демонстрирует многогранность структуры и приоритетов налоговой политики. Однако эта политика обычно преследует цели: стимулировать или ограничивать деятельность хозяйственных субъектов, обеспечивать доходы бюджета, поддерживать интересы общества. Варьирование налоговыми льготами, их дифференциация позволяют воздействовать на динамику и структуру производства, капиталовложений и занятости, соответствующее распре­деление доходов.

Проведенные в 80-е годы экономические реформы в США свиде­тельствовали о связи накопленных теоретических исследований и пра­ктических навыков экономистов. Интересно было бы отметить при­нципы построения современной налоговой системы, заложенные в ос­нову ее реформы:

• справедливость по вертикали (когда налог соответствует матери­альным возможностям налогоплательщика);
• справедливость по горизонтали (применение единой налоговой ставки для одних и тех же доходов);
• эффективность (возможности к экономическому росту и развитию предпринимательства);
• нейтральность (не зависит от сфер инвестиционного вложения);
• простота (в подсчете, доступности и понимании). Однако для эффективного функционирования налоговой системы не всегда достаточно только знание принципов ее построения, сущности налогов, их видов и форм. Поэтому современные налоговые теории строят свои исследования на решении вопросов анализа конкретной действующей налоговой системы, выявлении ее позитивных и негатив­ных последствий и корректировки ее составляющих, осуществляя поиск оптимальных границ действий налогов (что нами уже было рассмот­рено). Эти теории свидетельствуют о том, что практически невозможно определить какие-либо границы, но можно проследить тенденцию вза­имосвязи между развитием экономики, долей налоговых поступлений в бюджет и структурой налогов, что помогает избежать негативных последствий действия налогов либо их сгладить в определенной эконо­мической ситуации.

Реформирование бюджетно-налоговой  системы в Казахстане   проводится в крайне сложных условиях экономического спада, инфляции, кризиса государственных финансов и огромного бюджетного дефицита. Поэтому не случайно на первое место поставлена задача поиска путей замедления и последовательного сокращения дефицита бюджета, прежде всего за счет сокращения его расходных статей, в частности,  снижения           производственных инвестиций, не связанных с производством товаров народного потребления, сокращения  расходов   на оборону и управление, прекращения     выплат необоснованных дотаций и субсидий государственным               предприятиям, их активной приватизации и проведения разумной социальной политики. Одновременно необходимо провести реформу и системы налогообложения с тем, чтобы, с одной стороны, увеличить поступление        в бюджет, и, с другой стороны, не создавать новые антистимулы для развития предпринимательской  активности.

Исходя из сложившейся на сегодняшний день экономи­ческой, политической и социальной ситуации в Казахстане кон­цепция налогообложения в первую очередь должна решить следующие основные задачи:

— устойчивость и сбалансированность госбюджета;

— обеспечение широкомасштабных инвестиций;

    — всемерное стимулирование деловой активности всех субъ­ектов хозяйствования независимо от форм собственности.

Решение этих задач позволит достичь экономической и соци­альной стабильности в Казахстане.

При современной сложившейся экономической конъюнктуре обеспечить снижение налогового бремени невозможно. Существенное сни­жение налогов возможно только тогда, когда будет преодолен рост государственных расходов и они будут стабильно зафикси­рованы хотя бы на сегодняшнем достаточно высоком уровне при возрастающем объеме валового национального про­дукта.

Кризисная ситуация в экономике Казахстана,  обусловливает необходимость пополнения госбюд­жета. Но при этом нельзя превышать объективный предел роста налогов, что, в конечном счете, ведет к сокращению налоговых поступлений из-за массовых нарушений налогового законодательства и к снижению заинтересованности в расходова­нии прибыли и активности в производственном секторе. Высокие ставки налогов влекут  за собой  сниже­ние объемов производства, падение производительности труда, а также сокрытие доходов и прибы­ли. В этой связи особенно важно обеспечить устойчивость налоговых ставок на достаточно долгий период, чтобы предприятия могли осуществлять перспек­тивное прогнозирование своей деятельности, производить инвестирование не только собственной хозяйственной деятельности, но и перспективных производственных программ и направлений. Также необходимо применять гибкую систему налоговых льгот и преференций, которые бы существенно влияли на развитие экономики.

Основным методом минимизации налогообложения является применение различных «налоговых схем» и «про­грамм», разрабатываемых специальными консультацион­ными фирмами по запросу каждого конкретного налогоп­лательщика. При этом используются случаи несовершен­ства налогового законодательства: неясные и нечеткие формулировки налоговых законов, противоречия в по­правках к ним, «имеющиеся «лазейки» ухода от налога, «бреши», «нестыковки».

В Казахстане не все производители находятся в равных условиях по уплате налогов. Некоторым производителям просто необходима поддержка государства, хотя бы в виде налоговых льгот. Налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрены льготы для сельхозпроизводителей. Например подоходный налог с юридического лица они платят в размере 10 %, а не 30 % как все остальные предприятия. Это немаловажный факт, ведь субъекты сельского хозяйства оказывают значительное влияние на экономику. Так, в 1999 году сельские товаропроизводители надежно поддержали экономику страны и сдали государству около 16 млн. тонн зерна.

  Таким образом, в современных, трудных для нашей экономики условиях просто необходимо предоставлять работающим и образовывающимся компаниям, особенно занимающимся производством, реальных налоговых льгот, предоставлять им упрощенный и облегченный режим налогообложения. В данное время, как мы видели в предыдущей главе, поощряется деятельность, особенно строительство в городе Астане, так как это новая столица Республики Казахстан, то просто необходимо привлекать предприятия обосновываться в этом городе, вести там строительство и производственную деятельность. В целях привлечения таким компаниям предоставляется наиболее благоприятный режим налогообложения, чем в других регионах Казахстана. Если подобным образом будет поощряться производственная деятельность в целом по всему Казахстану, в виде предоставления льгот и преференций, то можно будет говорить о реальном шансе улучшить экономическое положение нашей страны.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Предоставление и контроль использования налоговых льгот и преференций в Республике Казахстан.

 

2.1. Состав, структура и задачи Налогового Комитета Алмалинского района города Алматы.

 

Ознакомимся с деятельностью Налогового Комитета с его составом, структурой, выполняемыми задачами и установленными целями.

 Налоговый комитет по Алмалинскому району г. Алматы (далее — Комитет) является государственным учреждением, уполномоченным на выполнение функций государственного управления и контроля в сфере обеспечения поступлений государственных доходов.

Комитет в своей деятельности руководствуется Конституцией Республики Казахстан, законодательно-нормативными актами и закона Республики Казахстан, актами Президента и Правительства Республики Казахстан, Положением о Министерства Государственных доходов Республики Казахстан Республики Казахстан, а так же настоящим положением.

Комитет является юридическим лицом, имеет печати и штампы со своим наименованием на государственном и русском языках, бланки установленного образца, а так же в соответствии с законодательством счета в банках.

Юридический адрес: 480091, г. Алматы, ул. А. Байтурсынова, 22.

НАЛОГОВЫЙ КОМИТЕТ МИНИСТЕРСТВА ГОСУДАРСТВЕННЫХ ДОХОДОВ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ПО АЛМАЛИНСКОМУ РАЙОНУ ГОРОДА АЛМАТЫ.

  Основными задачами налогового комитета являются:

— обеспечение полного и своевременного сбора налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней на основе налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление платежей в государственный бюджет, и других финансовых обязательств перед государством;

— выявление фактов, связанных с неуплатой налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, либо совершенных с целью сокрытия или занижения доходов, укрытия объектов налогообложения юридическими и физическими лицами, иного уклонения от уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, повлекших причинение убытков государству в связи с не поступлением или недопоступлением налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, а также обеспечение исполнения других финансовых обязательств перед государством;

— разъяснение налогоплательщикам их прав и обязанностей, своевременное

информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства, и нормативных правовых актов по налогообложению.

 В соответствии с возложенными задачами Комитет выполняет следующие основные функции:

— осуществляет контроль на территории своего района г.Алматы за соблюдением налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством;

— осуществляет проверки заявлений, сообщений и другой информации о нарушениях налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством;

— проводит среди налогоплательщиков разъяснительную работу по применению налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством;

— рассматривает акты разногласий и заявления налогоплательщиков и осуществляет по ним учет;

— проводит анализ и оценку нарушений законодательства и вносит соответствующие предложения по устранению причин и условий,  способствующих налоговым правонарушениям и преступлениям;

— составляет в установленном порядке отчетность о результатах работы по сбору налогов и платежей в бюджеты всех уровней;

— оказывает методическую и практическую помощь нижестоящим налоговым органам по организации работы;

— открывает и ведет лицевые счета по каждому налогоплательщику;

— проводит мероприятия по повышению квалификации кадров.

 В соответствии с законодательными актами налоговый комитет имеет право:

— производить у юридических (включая юридические лица с особым режимом работы) и физических лиц проверки на основании предъявленных предписаний всех денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, наличия денег, ценных бумаг и других ценностей, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и иных финансовых обязательств перед государством, в порядке и на условиях в соответствии с законодательством Республики Казахстан, получать от должностных лиц и других работников организаций, а также граждан справки, устные и письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе указанных проверок;

— обследовать с соблюдением действующего законодательства при осуществлении своих полномочий используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения организаций и граждан;

— давать руководителям и другим должностным лицам организаций, а также гражданам обязательные для исполнения указания об устранении выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать их выполнение;

— приостанавливать расходные операции организаций и граждан по их счетам в банках и иных организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, в случаях невыполнения  требований  об  устранении  выявленных  нарушений  налогового законодательства, не допуска к проверке и обследованиям, непредставлении налоговым органам расчетов, деклараций и других документов, связанных с извлечением доходов, содержанием объектов налогообложения, исчислением и уплатой налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и иных финансовых обязательств перед государством, непредставление финансовой отчетности по требованию налоговых органов до устранения выявленных нарушений. При обнаружении фактов нарушения налогового законодательства налоговые органы имеют право изымать документы, денежные и материальные средства, свидетельствующие об этом, с вручением плательщику копии акта с описью изъятого;

— применять к организациям, должностным лицам и гражданам, нарушившим законодательство, санкции и штрафы, предусмотренные действующим законодательством;

— при неуплате в установленный срок налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством, штрафов и пени выносить решение об ограничении в распоряжении имуществом налогоплательщика в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

— совершать в торговых и других организациях, у индивидуальных предпринимателей контрольные закупы товаров (продукции), предоставляемых работ и услуг;

— получать на основании письменного запроса в соответствии с действующим законодательством сведения, справки, а также документы о предпринимательской деятельности, операциях и состоянии денег на банковских счетах проверяемых организаций и граждан от других юридических лиц, банков и иных организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, бирж и граждан исключительно в служебных целях;

— привлекать к проведению проверок и экспертиз квалифицированных специалистов организаций, работников других контролирующих органов;

— предоставлять организациям и гражданам отсрочку и рассрочку по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, а также других финансовых обязательств перед государством по местным бюджетам в соответствии с установленным порядком.

Комитет возглавляет Председатель, назначаемый на должность и освобождаемый от нее приказом Министром государственных доходов Республики Казахстан.

Комитет подчиняется непосредственно Налоговому комитету по г. Алматы и не входит в местные исполнительные органы.

Заместители председателей Комитета и все работники назначаются на должность и освобождаются от нее приказом председателем Комитета.

Председатель Комитета организует и осуществляет руководство работой Комитета и несет персональную ответственность за выполнение возложенных задач и осуществление своих функций.

Комитет имеет на праве оперативного управления обособленное имущество. Имущество Комитета формируется за счет имущество переданного ему государством, и состоит из основных фондов и оборотных средств, а так же иного имущества, стоимость которых отражается в балансе Комитета.

Финансирование Комитета осуществляется из средств республиканского бюджета.

Комитет не вправе вступать в договорные отношения с хозяйствующими субъектами предпринимательства на предмет выполнения обязанностей, являющихся функциями Комитета.

Реорганизация и ликвидация Комитета осуществляется в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Функциональные обязанности структурных подразделений Налогового комитета по Алмалинскому району г.Алматы

1. Отдел но работе с налогоплательщиками.

      Отдел по работе с налогоплательщиками осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан, нормативными актами и настоящим положением.  Отдел строит свою работу в соответствии с Законом Президента Республики Казахстан, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

    В своей работе отдел руководствуются Конституцией Республики Казахстан, Законами Республики Казахстан, Указами и Постановлениями  Президента Республики Казахстан, постановлениями и. распоряжениями Правительства Республики Казахстан, а также другими нормативными актами Министерства Государственных доходов Республики Казахстан. Отдел состоит из двух секторов:

а) Сектор по работе с юридическими лицами;

б) Сектор по работе с физическими лицами.

Руководство отделом по работе с налогоплательщиками осуществляет начальник отдела.

Начальник отдела по работе с налогоплательщиками несёт персональную ответственность за организацию работы по выполнению возложенных на него  задач и обязанностей, устанавливает ответственность заведующих секторов, определяет круг обязанностей работников отдела, функциональные и должностные обязанности. Определяет порядок взаимодействия между секторами, взаимозаменяемость и распределение обязанностей.

Основными задачами отдела но работе с налогоплательщиками является осуществление контрольно-экономической работы согласно плана работы, отдела, методического руководства и разъяснение налогового законодательства на местах, а также взаимодействие с правоохранительными, контролирующими органами, проведение проверок по поручениям руководства, рассмотрение и оформление поступающих запросов и материалов по делам об умышленных   уклонениях от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет для последующей передачи их в налоговую полицию, обобщения и представления в Налоговый комитет по г.Алматы отчета 2-Н.

 

1.1. Сектор но работе с юридическими лицами.

 

Руководство сектором но работе с юридическими лицами осуществляет заведующий сектором, который несет персональную ответственность за организацию работы по выполнению возложенных на сектор задач и обязанностей, и определяет круг обязанностей сектора. 

 Задачи и обязанности сектора:

а) участие в составлении плана контрольно-экономической работы отдела и ее выполнение;

б) участие в составлении отчета 2-Н, с предоставлением данных но сектору;

в) контроль за своевременностью представления декларации и расчете по юридическим   лицам.   Камеральные   проверки предоставленных деклараций и расчетов;

г) разъяснительная работа но налоговому законодательству среди налогоплательщиков;

д) участие в разработке предложений по совершенствованию налогового

законодательства, форм отчетности о работе налогового комитета;

е) исполнение обзорных инеем, участие в подготовке докладов, справок,

информации и представление в Налоговый комитет по г.Алматы.

1.2. Сектор но работе с физическими лицами.

Руководство сектором но рабою с физическими лицами осуществляет заведующий сектором, который несёт персональную ответственность за организацию работы по выполнению возложенных на сектор задач и обязанностей, и определяет круг обязанностей сектора.

Задачи и обязанности сектора:

а) участие в составлении плана контрольно-экономической работы отдела и её выполнение;

б) участие в составлении отчёта 2-Н, с предоставлением данных по сектору;

в) контроль за правильностью представления декларации физическими лицами;

г) разъяснительная работа по налоговому законодательству среди налогоплательщиков;

д) патентирование частных предпринимателей ;

е) исполнение обзорных писем, участие в подготовке докладов, справок,

информации и представление в налоговый комитет по г.Алматы.

 

2. Отдел налoговогo аудита

 

Отдел налогового аудита осуществляет свою деятельность в  соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан, нормативными актами и настоящим положением по организации деятельности налоговых комитетов на территории города Алматы.

Отдел строит свою работу в соответствии  с  Законом «О налогах и других обязательных платежах в бюджет «.             

В своей  работе отдел руководствуется Конституцией Республики Казахстан, Законами Республики Казахстан, Указами и Постановлениями Президента Республики Казахстан, постановлениями и распоряжениями Правительства Республики Казахстан, а также нормативными актами Министерства Государственных доходов Республики Казахстан.

Руководство отделом осуществляет начальник отдела: Начальник отдела несет персональную ответственность за организацию работы ни выполнению возложенных на отдел задач и обязанностей, определяет взаимозаменяемость и распределение обязанностей работников отдела.

Основными задачами отдела налогового аудита являются осуществление документальных проверок достоверности представленных в налоговый комитет декларации и расчетов, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и платежей юридическими и физическими -лицами, а также . взаимодействие с отделом принудительного взимания налогов в части изыскания доначисленных сумм налогов и платежей по актам проверок.

В своем составе отдел налогового аудита имеет на правах структурных подразделении 2 сектора :

— сектор налогового аудита юридических лиц;

— сектор налогового аудита физических лиц

 

2.1. Сектор налогового аудита юридических лиц

 

Руководство сектором осуществляет заведующий сектором. Заведующий

сектором несет персональную ответственность за организацию работы по выполнению возложенных па сектор задач и обязанностей, определяет взаимозаменяемость и распределение обязанностей работников сектора.

На сектор налогового аудита юридических лиц возлагается выполнение следующих функциональных обязанностей:

а) участие в составлении плана контрольно-экономической работы отдела и её выполнение;

б) осуществление документальной проверки достоверности представленных в налоговый комитет деклараций и расчетов, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и платежей юридическими лицами;

в) проведение обследовании и проверок юридических лиц в части

соблюдения налогового законодательства по поступившим заявлениям,   жалобам и сигналам;                         

г) проведение  встречных   проверок  хозяйствующих   субъектов юридических лиц;

д) проведение документальных  проверок  юридических  лиц  при ликвидации;

е) проведение проверок на рынках по вопросу соблюдения налогового законодательства;                            

ж) выявление   незарегистрированных   и   не подающих   декларации налогоплательщиков;

з) проведение проверок налогоплательщиков —  юридических лиц, работающих   на  основе  патента,  по   вопросу  достоверности представленных сведении при получении патентов и соблюдения налогового законодательства;                   

и) передача налоговой  полиции  материалов  налоговых  проверок налогоплательщиков с выявленными нарушениями действующего законодательства, содержащих признаки преступлений;

к) Сбор материалов проверок содержащих признаки преступлении, передача их в отдел «но работе с налогоплательщиками» для принятия дальнейших мер;

л) участие и составлении отчета 2-Н, с предоставлением данных но сектору;

м) рассмотрение актов разногласии налогоплательщиков.

2.2. Сектор налогового аудита физических лиц

Руководство сектором осуществляет заведующий сектором. Заведующий вектором несет персональную ответственность за организацию работы по выполнению возложенных на сектор задач и обязанностей, определяет взаимозаменяемость и распределение обязанностей сектора.

  На сектор налогового аудита физических лиц возлагается выполнение следующих функциональных обязанностей:            

  а) осуществление документальной проверки достоверности представленных в налоговых декларации и расчетов, правильности исчисления, полноты        своевременности уплаты налогов и платежей физическими лицами,

предпринимателями;

б) проведения обследовании и проверок физических лиц но поступившим заявлениям, жалобам и сигналам;

в) проведение встречных проверок физических лиц;

г) проведение документальных проверок физических лиц при прекращении занятия предпринимательской деятельности;     

п) проведение проверок на рынках по вопросу соблюдения налогового законодательства, а также достоверности, полноты и своевременности уплаты в бюджет сбора за право реализации товаров на рынках и проведение хронометража;

е) проведение  проверок  налогоплательщиков  — физических  лиц,

работающих но патенту (свидетельствам) по вопросу достоверности,        представленных сведении при выборке патентов и соблюдения

налогового законодательства;                 

      ж) проведение проверок достоверности представленных в налоговый комитет декларации физических лиц совершивших в налоговом году крупное приобретение или строительство на сумму свыше 500 месячных расчетных показателен в год, декларации государственных служащих, иностранных физических лиц, физических лиц получившие доходы из за границы ( и других доходов ) и расчетов, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и платежей в бюджет;

з) проведение проверок правильности исчисления и своевременности перечисления в бюджет удержанных сумм подоходного налога с физических лиц юридическими лицами;

и) проведения   проверок  правильности   исчисления   и   взимания

государственной пошлины в учреждениях взимающие госпошлину;

к) Сбор материалов проверок содержащих признаки преступлении,

передача их в отдел «но работе с налогоплательщиками» для принятия

дальнейших мер;

л) участие в составлении отчета 2-Н. с предоставлением данных но сектору;

м) рассмотрение актов paзногласий налогоплательщиков.

 

3. Отдел принудительного взимания налогов

Отдел принудительного взимания налогов — осуществляет спою деятельность и соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан, нормативными актами и настоящим положением, но организации деятельности налоговых комитетов на территории юрода Алматы.

 Отдел строит свою работу в соответствии с  Законом » О налогах и других обязательных платежах в бюджет «.                       

 В cвоей работе, отдел руководствуются Конституцией Республики Казахстан, Законами Республики Казахстан, Указами и Постановлениями Президента Республики Казахстан, постановлениями и распоряжениями Правительства Республики Казахстан, а также нормативными актами Министерства Государственных доходов Республики Казахстан.

   Руководство отделом осуществляет начальник отдела. Начальник отдела несет персональную ответственность за организацию работы но выполнению возложенных на отдел задач и обязанностей, определяет взаимозаменяемость и распределение обязанностей работников отдела.

 Основными задачами отдела принудительного взимания налогов являются:

 а) анализ задолженности налогоплательщиков перед бюджетом;

 б) контроль за своевременным выставлением распоряжении на счета налогоплательщика и его дебиторов;

в) сбор и систематизация сведении о дебиторах налогоплательщика для     последующего выставления распоряжении на их счета;

г) организация описи имущества предприятии с целью ограничения в распоряжении им;                               

д) организация, подготовка соответствующих материалов и участие в

проведении аукционов по реализации описанного имущества;

е) контроль за поступлением средств от реализованного на аукционах

имущества в бюджет;                          

ж) контроль за движением средств должников в бюджет на их счетах в

банковских учреждениях;                       

 з) организация работы по выявлению незарегистрированных и не

подающих декларации налогоплательщиков, прием соответствующих

материалов от «отдела налогового аудита», принятие но ним мер,

передача данных материалов в необходимых случаях в органы налоговой полиции;

и) сбор соответствующих материалов но ликвидируемым предприятиям,

передача их в «отдел по работе с налогоплательщиками» для принятия

дальнейших мер.

В своем составе отдел принудительного взимания» налогов имеет на правах структурных подразделении 2 сектора:

        1.Сектор принудительного взимания налогов

2.Сектор но работе с незарегистрированными и неподающими

декларации налогоплательщиками.

3.1. Сектор принудительного взимания налогов

 

Руководство сектором принудительного взимания налогов осуществляет  заведующий сектором, которым несёт персональную ответственность за организацию работы по выполнению возложенных на сектор задач и обязанностей, и определяет круг обязанностей сектора. Задачи и обязанности сектора:

а) участие в составлении плана контрольно-экономической работы отдела и ее выполнение;

6) анализ задолженности налогоплательщиков перед бюджетом;

в) контроль за своевременным выставлением распоряжении на счета   налогоплательщика и ею дебиторов;

г) сбор и систематизация сведении о дебиторах налогоплательщика для последующего выставления распоряжении на их счета;

д) организация описи имущества предприятии с целью oграничения о распоряжении им;

е) организация и подготовка соответствующих материалов, участие и    проведении аукционов но реализации описанного имущества;

ж) контроль за поступлением средств от реализованного на аукционах имущества в бюджет;

з) контроль за движением среде из должников в бюджет на их счетах в

банковских учреждениях;                      

н) передача налоговой полиции материалов проверок налогоплательщиков с  выявленными   нарушениями  действующего законодательства, содержащие признаки преступления;            

к) принятия участия в составлении формы 2-Н, с предоставлением данных  по сектору                                    

 3.2. Сектор по работе с незарегистрированными н неподающими декларации  налогоплательщиками .

Руководство сектором по работе с незарегистрированными и неподающими декларации налогоплательщиками осуществляет заведующий сектором, который несёт персональную ответственность за организацию работы по выполнению возложенных на сектор задач и обязанностей, и определяет круг обязанностей сектора.

Задачи и обязанности сектора;                  

а) участие в составлении плана контрольно-экономической работы отдела и её выполнение;

б) принятия участия в составлении формы 2-Н, с предоставлением данных по сектору ;

в) организация работы но выявлению незарегистрированных и не подающих декларации налогоплательщиков, прием соответствующих материалов от «отдела налогового аудита», принятие но ним мер, передача данных материалов в необходимых случаях •в органы налоговой полиции;

г) сбор соответствующих материалов по ликвидируемым предприятиям,

передача их в отдел по работе с налогоплательщиками» для принятия

дальнейших мер;

д) проведение проверок налогоплательщиков — физических лиц по вопросу применения контролыю-кассовых аппаратов;

 

 

4. Отдел правового обеспечения.

Отдел правового обеспечения осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан, нормативными актами и настоящим положением,      

Отдел строит свою работу в соответствии Законом, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».               

В своей работе отдел руководствуется Конституцией Республики Казахстан, Законами Республики Казахстан, Указами  и Постановлениями Президента Республики Казахстан, постановлениями и распоряжениями 1равительства Республики Казахстан, а также другими нормативными актами  Министерства Государственных доходов Республики Казахстан.

Руководство отделом правового обеспечения осуществляет начальник  отдела, который несёт персональную ответственность за организацию работы по выполнению возложенных на сектор задач и обязанностей, и определяет круг обязанностей сектора.

Задачи и обязанности отдела:

а) участие в составлении плана контрольно-экономической работы отдела и  её выполнение;

б) правовое обеспечение налогового комитета;

в) представление интересов налогового комитета в судах;

5. Организационно-контрольный отдел.

Организационно-контрольный отдел осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан, нормативными актами и настоящим положением.

Отдел строит свою работу в соответствии Законом, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

В своей работе отдел руководствуется Конституцией Республики Казахстан, Законами Республики Казахе) ан. Указами и Постановлениями Президента Республики Казахстан, постановлениями и распоряжениями Правительства Республики Казахстан, а также другими нормативными актами Министерства Государственных доходов Республики Казахстан.

Руководство  организационно-контрольным  отделом  осуществляет начальник отдела, который несет персональную ответственность за организацию работы но выполнению возложенных_ на отдел задач н обязанностей, и определяет круг обязанностей сотрудников отдела.

Задачи и обязанности отдела:

а) планирование работы налогового комитета, обеспечение взаимоувязки планов работ отделов налогового комитета, контроль за ходом выполнения утвержденных планов;

б) разработка мероприятий но реализации Указов ч распоряжений Президента, постановлений и распоряжений Правительства, приказов Министерства Государственных доходов, заданий и  поручений Налогового комитета по г. Алматы, осуществление Контроля за их  исполнением;                                

в) свод отчетности о контрольно-экономической работе Налоговых комитетов но форме «2-Н», представление отчетности в Налоговый  комитет но г. Алматы;

г) выработка предложении но улучшению деятельности налоговых органов;

д) подготовка материалов для рассмотрения на заседаниях коллегии налогового комитета, организация реализации его решении;

р) подготовка информации и справок о работе налогового комитета для представления в вышестоящие органы.

6. Отдел информационного обеспечения и учета.

Отдел информационного обеспечения и учета осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан, нормативными актами и настоящим положением. Отдел строит свою работу в соответствии с Законом, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

В своей работе отдел руководствуется Конституцией Республики Казахстан, Законами Республики Казахстан, Указами и. Постановлениями Президента Республики Казахстан, постановлениями и- распоряжениями Правительства Республики Казахстан, а также другими нормативными актами Министерства Государственных доходов Республики Казахстан.

 Руководство  отделом   информационного  обеспечения   и  учета осуществляет начальник отдела, который несет персональную ответственность за организацию работы но выполнению возложенных. на отдел задач и обязанностей, и определяет круг обязанностей сотрудников отдела. Задачи и обязанности отдела:

а) учет поступлений средств в бюджет;            

б) открытие, своевременное  и  полное  ведение  лицевых  счетов    налогоплательщиков;

в) обеспечение   руководства   налогового   комитета   необходимой

информацией;

г) составление срочного отчета формы 1-Н поступление налогов и 1-Н недоимка;

д) принятия участия в составлении формы 2-Н, с предоставлением данных по сектору ;

 е) составление периодической отчетности о выполнении прогнозных

данных;                                    

 ж) осуществлять контроль за полным начислением, и своевременным

перечислением платежей в бюджет, в случае несвоевременной уплаты обеспечивает бесспорное взыскание платежей.

Таким образом, Налоговый Комитет – это сложная и хорошо продуманная система с четким распределением обязанностей в разрезе по отделам. Также четко определены обязанности каждого отдела и управляющих ими лиц. Налоговый комитет руководствуется в своей деятельности Законами и Конституцией Республики Казахстан. Основная цель комитета выполнение планов по сборам налоговых поступлений, проведение правильности предоставленной отчетности и соблюдения существующего налогового законодательства.

 

2.2. Анализ применения налоговых льгот на примере данных ТОО «VANTAGE», по Алмалинскому Налоговому Комитету г. Алматы.

 

Проведем анализ налоговых льгот на примере отчетности предоставленной в Налоговый Комитет ТОО «VANTAGE» и проанализируем как реально отражаются эти льготы на деятельности данного предприятия. ТОО «VANTAGE» зарегистрировано 27 мая 1998 года и основной деятельностью фирмы является торговля продуктами питания. Предприятие зарегистрировано в Налоговом Комитете Алмалинского района (10 участок) и имеет РНН 600700171700.

В первую очередь по предоставленной отчетности хотелось бы обратить внимание на то, что поскольку ТОО «VANTAGE» занимается торговлей продуктами питания и другой торговлей, то им применяются разные ставки по НДС, в том числе и пониженные в размере 10%, которые применяются к продуктам питания, входящим в утвержденный Законом перечень. Еще нужно отметить, что ранее – до 1998 года применялась только одна ставка НДС – 20 %. Пониженные ставки были введены не так давно, с середины 1998 года. Рассмотрим предоставленные предприятием декларации по налогу на добавленную стоимость за второй и третий квартал 1999 года (приложение 1). Во втором квартале оборот предприятия, облагаемый по ставке 20 % составил 2786.5 тысяч тенге, начисленная сумма НДС 557.3 тысячи тенге (2786.5 х 20%). Оборот, облагаемый по ставке 10 % составил 1928.0 тысяч тенге, сумма НДС 192.8 тысяч тенге (1928.0 х 10 %). Всего начислено НДС 750.1 тысяч тенге. В декларации проведена корректировка на прежние периоды и доначислено НДС на сумму 42.7 тысяч тенге. Всего начислено НДС, с учетом корректировки – 792.8 тысяч тенге. Приобретено товаров, работ, услуг на внутреннем рынке на сумму 2906.0 тысяч тенге, отнесено НДС в зачет 411.5 тысяч тенге. Также проведена корректировка на увеличение зачета по предыдущим периодам на сумму 19.1 тысяч тенге. Следует внести в бюджет сумму 362.2 тысячи тенге (792.8 – 430.6). Теперь отметим, что если бы не применялись пониженные ставки НДС, то положение было бы следующим: всего начислено НДС – 4714.5(2786.5+1928.0) х 20% = 942.9 тысяч тенге + 42.7 (корректировка) = 985.6 тысяч тенге. Подлежало бы уплате в бюджет – 555.0 тысяч тенге (985.6 – 430.6). Это на 192.8 тысяч тенге больше, чем заплатит предприятие сейчас.

В третьем квартале 1999 года оборот предприятия, облагаемый по ставке 20 % составил 2151.0 тысяч тенге, начисленная сумма НДС 430.2 тысячи тенге (2151.0 х 20%). Оборот, облагаемый по ставке 10 % составил 2647.3 тысяч тенге, сумма НДС 264.7 тысяч тенге (2647.3 х 10%). Всего начислено НДС 694.9 тысяч тенге. Приобретено товаров, работ, услуг на внутреннем рынке на сумму 5050.0 тысяч тенге, отнесено НДС в зачет 675.2 тысяч тенге. Следует заплатить в бюджет сумму 19.7 тысяч тенге (694.9 – 675.2). Если бы не применялись пониженные ставки НДС, то положение было бы следующим: всего начислено НДС – 4798.3(2151.0+2647.3) х 20% = 959.66 тысяч тенге. Подлежало бы уплате в бюджет – 284.4 тысячи тенге (959.66 – 675.2). Это на 264.7 тысяч тенге больше. Как видно, только за два квартала 1999 года при применении ставки 20 % на все обороты, ТОО «VANTAGE» заплатило бы в бюджет на 457.5 тысяч тенге больше. Это значительная сумма и в данном случае можно говорить о реальной льготе, в виде пониженных ставок НДС. Предприятие может более динамично развиваться и работать так как значительная часть денег не отвлекается из денежного оборота на уплату налогов.

По подоходному налогу с юридического лица можно заметить следующее: по составленной декларации (форма 100) о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за 1998 год доход от реализации продукции (работ, услуг) ТОО «VANTAGE» составил 8831.1 тысяч тенге, прочий доход 4.9 тысяч тенге. Всего доходов – 8836. 0 тысяч тенге. Затраты по реализованной продукции, согласно приложения 6 к форме 100, составили 9040.0 тысяч тенге, в том числе затраты по приобретению товаров – 12310.1 тысяч тенге, расходы по оплате труда – 183.5 тысяч тенге, другие расходы, включаемые в себестоимость реализованной продукции – 726.8 тысяч тенге. Так как по товарам, на конец 1998 года остатки составили 4180.2 тысячи тенге, то на вычет по приобретению товаров берется сумма 8129.9 тысяч тенге (12310.1 – 4180.2). Всего затраты по реализованной продукции составили 9040.3 тысячи тенге. Вся эта сумма полностью относится на вычет в декларации. Других вычетов не было. Таким образом, в 1998 году предприятием получен убыток в размере 204.2 тысячи тенге (8836.0-9040.3). Налог не начисляется, так как объекта обложения нет. Таким образом, предприятие опять получает своеобразную льготу в виде разрешенных вычетов, так как подоходный налог начисляется только на доход за минусом произведенных расходов, связанных с предпринимательской деятельностью. Убытки ТОО «VANTAGE» объясняются тем, что предприятие только начало свою деятельность, а в первые годы работы, как правило, производятся самые значительные расходы. Не понятно, почему не начислялась амортизация на основные средства и нематериальные активы предприятия, так как на балансе они числятся (приложение 2), а вычетов по амортизации в декларации нет. В пояснительной записке в к балансу этого не объясняется.

Если бы предприятие начисляло амортизацию, то имело бы право на определенную льготу – применение в налоговом учете максимальных ставок амортизации.

С 01.01.2000 года введено значительное изменение относительно начисления амортизации, которое можно характеризовать как дополнительное введение новой льготы – введение двойной нормы амортизации по новым активам, которые будут использоваться в предпринимательской деятельности не менее трех лет. Получается, что по некоторым нововведенным основным средствам, можно в первый же год списать на затраты (на себестоимость продукции) до 40 % от первоначальной стоимости. Это позволяет более быстро проводить процесс обновления основных фондов предприятий, за счет поступления так называемого «Амортизационного фонда», то есть в выручке от реализации продукции, работ, услуг, заложен резерв для приобретения нового оборудования. Данная таблица, по установленным в Законе ставкам амортизации приведена в приложении 3.

Также влияние льгот на финансовое положение предприятия можно рассмотреть на примере расчетов по социальному налогу. Льгота заключается в том, что социальный налог, начисляемый на фонд оплаты труда предприятия и уплачиваемый в бюджет, не начисляется на сумму обязательных пенсионных взносов, удерживаемых из заработной платы работников в размере 10 %. В августе и сентябре 1999 года, согласно предоставленных в Налоговый Комитет деклараций по социальному налогу (приложение 4), фонд оплаты труда в каждом из этих месяцев составил по 26000 тенге, отчисления в накопительные пенсионные фонды составили соответственно по 2600 тенге в каждом месяце. Социальный налог в августе и сентябре составил по 4914 тенге ((26000-2600) х 21 %). Если бы не производился вычет по произведенным удержаниям пенсионных взносов, то налог составил бы по 5460 тенге в каждом месяце (26000 х 21 %). Конечно эти суммы небольшие, но при более значительных размерах заработной платы на крупных предприятиях, данные сэкономленные суммы бы ли бы более весомыми.

Также не облагаются социальным налогом следующие выплаты:

— компенсация за неиспользованный отпуск;

— выходное пособие при увольнении;

-компенсационные выплаты, установленные в соответствии с законодательством;

— доплаты и надбавки к заработной плате взамен суточных в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков;

— стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, обезжиривающих средств, молока и лечебно-профилактического питания;

— выплаты в возмещение ущерба, причиненного работни­кам увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с их работой (кроме выплат в части утраченного заработка);

— денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах и т.п.;

— денежное довольствие военнослужащих и сотрудников ор­ганов внутренних дел;

— материальная помощь, оказываемая работникам при рож­дении ребенка, для проведения платной медицинской опе­рации, на погребение;

— возмещение расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при переводе либо переезде на работу в другую местность;

— оплата дней временной нетрудоспособности;

— оплата отпуска по беременности и родам;

— материальная помощь для членов профсоюза из средств профсоюзного бюджета, сформированного из отчислений из заработной платы, обложенной подоходным налогом.

Таким образом, мы рассмотрели, на основании отчетности ТОО «VANTAGE», предоставленной в налоговый комитет Алмалинского района, существующие и используемые предприятием льготы.

 

2.2. Контроль налоговых органов за правильностью и законностью использования налоговых льгот юридическими лицами в Республике Казахстан.

 

 Согласно п/п. 1 п. 1 статьи 142 Закона Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», налогоплательщик имеет право представлять документы, подтверждающие право на льготы по налогам. Данное право имеет важное значение, поскольку отдельные признаки налогоплательщика, с наличием которых связано право пользования льготами по налогообложению, могут носить неочевидный характер. Поэтому прежде чем налогоплательщик сможет реализовать свое право на льготы, ему необходимо будет доказать органам налоговой службы путем представления соответствующих документов свое право на эти льготы. В этих целях налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику такую возможность в виде права на предоставление документов, подтверждающих право на льготы по налогообложению.

Однако налоговым органам необходимо производить проверку и обоснованность применения налоговых льгот, так как иногда их применение бывает оспоримо или неправомерно.

Одним из средств повышения уровня рентабельности пред­приятия является жесткая экономия на любых издержках. Неудивительно, что в деятельности любой компании вопросам экономии на налогах уделяется особое внимание. При этом имеется стремление использовать всевозможные законные и незаконные средства.

В налоговом праве большинства промышленно развитых стран действуют две формы уклонения от уплаты налогов: налоговое правонарушение и обход налога.

НАЛОГОВОЕ ПРАВОНАРУШЕНИЕ — ЭТО ПОЛНОЕ ИЛИ ЧАСТИЧНОЕ СОКРЫТИЕ ОБЛАГАЕМОГО ДО­ХОДА, ОСУЩЕСТВЛЯЕМОЕ, КАК ПРАВИЛО, ПУТЕМ СПИСАНИЯ ДОХОДОВ ПОД ВИДОМ ДЕЛОВЫХ ИЗ­ДЕРЖЕК ИЛИ ОТЧИСЛЕНИЙ В РАЗЛИЧНЫЕ ФОН­ДЫ (АМОРТИЗАЦИОННЫЕ, РЕЗЕРВНЫЕ, БЛАГОТВО­РИТЕЛЬНЫЕ), КОТОРЫЕ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ НАЛО­ГОМ.

К примеру, под взносами на благотворительные цели, частично освобожденными от налогообложения, часто камуфлиру­ются инвестиции компании. Скажем, крупная химическая компания, выступая в роли филантропа, передает значи­тельные денежные суммы местному университету на стро­ительство химической лаборатории или на создание ново­го факультета. В результате в скором времени компания получит или новые открытия, которые будут внедрены в ней или проданы, или пополнение в виде подготовлен­ных кадров исследователей.

Иными словами, денежные средства, затраченные на благотворительные цели, лишь формально считаются для компании потерянными безвозвратно. На самом деле, поскольку они в «неявном виде» представляют собой ин­вестиционные затраты, они окупятся. Таким образом, ком­пании удается в скрытой форме сэкономить часть доходов на льготах по налогообложению.

Другим способом налогового правонарушения является ФАЛЬСИФИКАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, когда компания ведет ДВОЙНУЮ БУХГАЛТЕРИЮ: 1. «Для внут­реннего пользования» (реальный учет). 2. «Для внешнего пользования» (фальсифицированный, искаженный учет).

Налоговым правонарушением признается противоправ­ное деяние (действие или бездействие), повлекшее за собой неисполнение или ненадлежащее исполне­ние лицом (налогоплательщиком, должностным ли­цом налогового или другого уполномоченного орга­на) норм и (или) положений, установленных  Законом «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» или другими издаваемыми в соответ­ствии с ним актами налогового законодательства.

Существуют следующие общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

1. Никто не может быть привлечен к ответственно­сти за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, предусмотренном законодательными актами Республики Казахстан.
2. Никто не может быть привлечен повторно к нало­говой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
3. Привлечение юридических лиц к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобожда­ет их должностных лиц при наличии соответствующих оснований от финансовой, административной, уголов­ной или иной ответственности, предусмотренной зако­нодательными актами Республики Казахстан.
4. Привлечение налогоплательщика к ответственно­сти за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причита­ющиеся суммы налога.
5. Налогоплательщик вправе самостоятельно испра­вить ошибки, допущенные им при учете объекта на­логообложения, исчислении и уплате налога, и в установленном законодательством порядке уведомить соответствующий территориальный налоговый орган.

Налоговые санкции:

1. Налоговая санкция является мерой ответственно­сти за совершение налогового правонарушения.
2. Налоговые санкции устанавливаются и применя­ются в виде взысканий (штрафов, пени) в разме­рах, предусмотренных настоящим Законом.
3. При совершении одним лицом двух и более нало­говых правонарушении налоговые санкции взыскива­ются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Налоговая служба Республики Казахстан состоит из центрального аппарата Ми­нистерства государственных доходов и его территориаль­ных налоговых органов, Комитета налоговой полиции Министерства государственных доходов Республики Казах­стан и его территориальных органов.

На территориальные налоговые органы возлагаются задачи:

по обеспечению полноты сбора налогов и других обязатель­ных платежей в бюджеты всех уровней на основе налогового законодательства и других законодательных актов, предус­матривающих поступление платежей в государственный бюд­жет, и других финансовых обязательств перед государством;

изучение эффективности налогового законодательства;

участие в подготовке проектов законов, договоров по воп­росам налогообложения с другими государствами;

разъяснение налогоплательщикам их прав и обязанностей, своевременное информирование налогоплательщиков об из­менениях налогового законодательства и нормативных правовых актов по налогообложению. Налоговая полиция является специальным правоохранитель­ным органом по выявлению и пресечению преступлений и правонарушений, осуществлению уголовного преследования в пределах, установленных законодательством. На органы налоговой полиции возлагается задача по выявле­нию и пресечению преступлений и иных правонарушений, связанных с неуплатой налогов либо совершенных с целью сокрытия или занижения доходов, укрытия объектов налого­обложения юридическими и физическими лицами, иного уклонения от уплаты налогов и исполнения других финан­совых обязательств перед государством, иных преступле­ний и правонарушений, повлекших причинение убытков го­сударству.

В плане проверок налоговыми органами юридических лиц, приведем несколько слов о Законе Республики Казахстан «О защите и поддержке частного предпринимательства». С момента ввода в действие этот закон почти не изменился и представляет мощную правовую базу в деятельности любой частной структуры. Взять, к примеру, ст. 20 этого закона, которая не требует комментария:

«Статья 20. Государственный контроль и надзор за деятельностью частных предпринимателей»

1. Государственный контроль и надзор не должны создавать помех осуществлению частной предпринимательской деятельности.
2. Правом осуществления контроля и надзора пользуются лишь те государственные органы и должностные лица, которым это право специально предоставлено законом.
3. Ревизия финансово-хозяйственной деятельности частных предпринимателей, осуществляемая государственными органами, может производиться лишь с согласия самих предпринимателей, за исключением ревизий, проводимых по возбужденным уголовным делам.
4. Проверки государственных налоговых, санитарных и других инспекций и органов государственного контроля и надзора осуществляются в строгом соответствии с их компетенцией. Предприниматели имеют право не выполнять требования этих органов по вопросам, не входящим в их компетенцию, и не знакомить с материалами, не относящимися к предмету их деятельности.

Проверки органов следствия и дознания могут производиться только в порядке розыскных или следственных действий по возбужденным уголовным делам.

5. Изъятие и выемка подлинных бухгалтерских и иных документов запрещается. В исключительных случаях они допускаются как мера пресечения совершаемого правонарушения либо в качестве доказательств по уголовному делу».

Согласно временным методическим указаниям от 25 апреля 1996 года «О ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ, ПОЛНОТЫ И СВОЕВРЕМЕННОСТИ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ» существуют следующие основные особенности проведения проверок:

Документальная проверка должна производиться в целях установления достоверности отчетных данных, обеспечения правильности исчисления, полноты и своевременности поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, выявления и устранения разного рода ошибок, искажающих финансовые результаты хозяйственной деятельности юридических лиц.

В соответствии с Законом Президента Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее — Закон) органы налоговой службы осуществляют проверки по одному и тому же виду налога не чаще одного раза в полугодие, а комплексные проверки — не чаще одного раза в год.

Внеочередные проверки проводятся с письменного разрешения Главной налоговой инспекции в отношении конкретного налогоплательщика. При обнаружении признаков преступления проверки проводятся подразделениями налоговой полиции на основаниях, в порядке и сроки, предусмотренные уголовно-процессуальным законодательством.

Налоговые органы, осуществляющие контроль за юридическими лицами, имеющими филиалы и представительства, документальную проверку финансовой и налоговой отчетности должны проводить не только по отчетности указанных юридических лиц, но и по финансовой и налоговой отчетности подведомственных им филиалов и представительств.

Для осуществления проверки филиалов и представительств, находящихся в других регионах республики, налоговая инспекция по месту нахождения налогоплательщика высылает задание о проведении проверки налоговой инспекции по месту нахождения филиала или представительства с последующим предоставлением им материалов проверок.

В течение года проверка проводится по финансовой и налоговой отчетности за законченный отчетный период (месяц, квартал, год).

При проведении документальной проверки следует руко­водствоваться Законом, инструкциями «О порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет», а также другими законодательными и нормативными актами.

Документальную проверку следует осуществлять по графику (плану), который утверждается руководителем налогового органа, кроме случаев, когда проверки проводятся по заданию Правительства, вышестоящей организации, правоохранительных органов либо при поступлении информации о нарушениях налогового законодательства или имеющих место признаках налогового преступления.

При составлении графиков (плана) следует обратить внимание на предприятия, имеющие доходы в значительных размерах (по данным статотчетности), систематически допускающие ошибки в исчислении платежей, нарушения в ведении бухгалтерского и налогового учета. Также необходимо включать в график проверок отдельные убыточные предприятия с целью выяснения причин убытков.

Перечень вопросов, подлежащих документальной проверке по каждой организации с учетом ее особенностей, утверждается руководителями соответствующих налоговых органов или их за­местителями.

При составлении перечня вопросов, подлежащих проверке, необходимо предусмотреть не только вопросы правильности исчисления и своевременности перечисления платежей по видам налогов в бюджет, но и обоснованность предоставления льгот по налогообложению.

Налоговый орган, направляющий работников на проверку, выписывает предписание на бланке установленной формы, в котором указываются законодательный или нормативный акт, на основании которых проводится проверка, объект, вопросы проверки, фамилия, имя, отчество проверяющих лиц с указанием должности и срока проведения проверки (приложение 5). Предписания регистрируются в журнале учета выдачи предписаний сотрудникам налоговой инспекции, полиции. Регистрационный номер в журнале является номером предписания и проставляется на нем. При этом срок проведения проверки, как правило, не должен превышать 30 календарных дней.

При обнаружении явных признаков правонарушения налоговой полицией производится незамедлительное документальное закрепление факта правонарушения, независимо от сроков проведения предыдущих проверок, с последующим докладом руководству.

Документальная проверка предусматривает проверку первичных бухгалтерских документов и записей в учетных регистрах сплошным или выборочным методом.

При сплошном способе проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета. Сплошной проверке, как правило, подвергаются кассовые, банковские операции, документы, под­тверждающие объемы реализации, в отношении правильности исчисления налога на добавленную стоимость, акцизов и других налогов.

При выборочном способе проверяется часть первичных бухгалтерских документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. Если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового законодательства или злоупотребления, то проверка проводится сплошным способом с обязательным изъятием необходимых документов, свидетельствующих о проведении операций по реализации товаров (работ, услуг) без отражения в учете.

При обнаружении подлогов, подделок документы, свидетельствующие о факте нарушения налогового законодательства, изымаются с вручением плательщику акта с описью изъятого. Изъятие документов производится в присутствии должностных лиц предприятия, учреждения, организации и граждан, у которых производится изъятие документов. Акт (протокол) об изъятии документов составляется в двух экземплярах, один из которых вручается под расписку должностному лицу, у которого производится изъятие. При этом они имеют право делать заявления по поводу этих действий, подлежащие занесению в акт (протокол) изъятия по установленной форме (приложение 6).

Выходя на проверку, работники налогового органа должны иметь при себе служебное удостоверение и предписание. После окончания проверки предписание прилагается к акту.

Проверяющие обязаны представиться руководителю и главному бухгалтеру организации. Во время проверки проверяющие должны вести себя КОРРЕКТНО, соблюдая нормы служебного этикета, предъявлять налогоплательщику требования, основанные исключительно на положениях действующего налогового законодательства или иных нормативных актов.

Результаты документальной проверки должны оформляться в следующем порядке:

— при отсутствии нарушений проверяющим составляется справка в двух экземплярах с указанием наименования предприятия, его подчиненности, регистрационного номера налогоплательщика, расчетного и иных счетов, даты проверки, периода, за который она проводилась, данных о бухгалтерских записях и документах, подвергнутых проверке, в которой отмечается, что проверкой нарушений не установлено. В справке указывается выполнение предложений по ранее проведенной проверке, а также внесены ли исправительные записи в бухгалтерскую отчетность. Справка подписывается проверяющим, руководителем и глав­ным бухгалтером организации;

— при установлении нарушений налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета результаты проверки оформляются актом, в котором кроме указанных выше данных следует приводить описание допущенных нарушений.

Акт документальной проверки составляется в двух экземплярах со всеми приложениями, а в отдельных случаях — актом (протоколом) изъятия документов. Первый экземпляр вручается руководителю проверяемой организации, второй — остается у проверяющего. Примерная форма акта проверки правильности исчисления, полноты своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет приведена в приложении 7. При этом проверяющие должны соблюдать следующие обязательные требования:

— последовательно, объективно, четко и подробно описывать выявленные факты нарушений со ссылкой на соответствующие законодательные и нормативные акты;

— текст акта проверки не должен загромождаться различными таблицами, справочными данными, второстепенными фактами, перечислением повторяющихся однородных нарушений, которые должны найти отражение в приложениях к акту,

— в акте необходимо указывать только конкретные, обоснованные и документально подтвержденные данные о выявленных нарушениях (дата и номер документа, наименование законодательного либо нормативного акта, статья, пункт, содержание нарушения, фамилия и инициалы должностного лица, суммы доначислений по каждому виду налогов и платежей в бюджет).

Не допускается включение в акт различного рода выводов, предложений и данных, не подтвержденных соответствующими документами.

К акту прилагаются объяснения должностных лиц проверяемой организации, виновных в выявленных нарушениях. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте, налогоплательщик (соответствующее должностное лицо или гражданин) обязан подписать акт с отметкой об имеющихся разногласиях и в течение пяти банковских дней представить в налоговый орган, проводивший проверку, документы, подтверждающие мотивы его возражений.

Правильность фактов, изложенных в представленных документах, должен рассмотреть начальник отдела (управления) и подготовить письменное заключение.

При отказе налогоплательщика от подписи проверяющим в конце акта делается запись: «Налогоплательщик от подписи отказался без объяснений и обоснования мотивов отказа

Уведомление выписывается в двух экземплярах по установленной форме, подписывается начальником налогового органа или уполномоченным должностным лицом с указанием их фамилий и инициалов, а также должно быть заверено гербовой печатью и направлено или вручено налогоплательщику. Взыскание дополнительно начисленных сумм налогов и платежей в бюджет по результатам проведенной документальной проверки производится по истечении пяти банковских дней со дня получения налогоплательщиком уведомления налогового органа о начисленной сумме налога с указанием сроков перечисления налогов и платежей (приложение 8).

После регистрации акта в журнале материалы проверки переда­ются начальнику отдела, а в необходимых случаях — начальнику на­логовой инспекции или его заместителю, которые по результатам рас­смотрения должны принять по ним соответствующие решения.

В случае установления проверяющими фактов нарушений налогового законодательства к организациям применяются финансовые санкции в соответствии с Законом, а должностные лица, виновные в этих нарушениях, привлекаются к административной ответственности. При этом составляется протокол в установленной форме об административном нарушении налогового законодательства и выносится постановление об административном нарушении с указанием размера административного штрафа. В обязательном порядке с вышеуказанными документами должны быть ознакомлены должностные лица, привлекающиеся к административной ответственности, и только после этого взыскивается сумма штрафа в бюджет (приложение 9).

По административным правонарушениям, решения по которым принимаются другими органами, протокол с соответствующими материалами направляется им для вынесения постановления.

Все материалы проверок (акт документальной проверки, уве­домления и др.) передаются в отдел учета для проведения записи в лицевом счете организации о размерах доначисленной суммы с последующим возвратом в отдел, производивший проверку.

Если при документальной проверке будут установлены признаки преступления и иные правонарушения, связанные с неуплатой налогов, укрытия объектов налогообложения либо когда сумма доначисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет без штрафов и пеней превышает 1000-кратный месячный расчетный показатель, то материалы проверки проверяющими передаются в подразделение налоговой полиции для принятия процессуального решения.

При этом в налоговую полицию должны быть переданы следующие документы:

— акт проверки, подписанный проверяющими и руководством организации с приложением подлинников бухгалтерских документов, по которым выявлены нарушения;

— объяснения должностных лиц (лица), по вине которых были допущены нарушения налогового законодательства, подпадающие под признаки преступления (недостача, излишки, хищения, подделка документов и др.);

— заключение по разногласиям проведенной документальной проверки;

— документы, представленные должностными лицами проверенной организации в свое оправдание.

Завершающим этапом проведенной работы является установление систематического контроля за поступлением доначисленных сумм налогов и платежей со штрафными санкциями в соответствующие бюджеты. Контроль осуществляется работником, проверившим данную организацию.

 

2.3. Пути развития системы налоговых льгот в Республике Казахстан.

 

Исходя из сложившейся на сегодняшний день экономи­ческой, политической и социальной ситуации в Казахстане кон­цепция налогообложения в первую очередь должна решить следующие основные задачи:

— устойчивость и сбалансированность госбюджета;

— обеспечение широкомасштабных инвестиций;

— всемерное стимулирование деловой активности всех субъ­ектов хозяйствования независимо от форм собственности.

Решение этих задач позволит достичь экономической и соци­альной стабильности в Казахстане.

При современной сложившейся экономической конъюнктуре обеспечить снижение налогового бремени в виде предоставления большого количества льгот и преференций невозможно. Существенное сни­жение налогов возможно только тогда, когда будет преодолен рост государственных расходов и они будут стабильно зафикси­рованы хотя бы на сегодняшнем достаточно высоком уровне при возрастающем объеме валового национального про­дукта.

Необходимо упорядочить и логически систематизировать все виды налогов с тем, чтобы совокуп­ная сумма налоговых отчислений не превышала 35 % прибыли и не спускалась ниже 25 %.

Кризисная ситуация в экономике Казахстана,  обусловливает необходимость пополнения госбюд­жета. Но при этом нельзя превышать объективный предел роста налогов, что в конечном счете ведет к сокращению налоговых поступлений из-за массовых нарушений налогового законодательства и к снижению заинтересованности в расходова­нии прибыли и активности в производственном секторе. Высокие ставки налогов влекут  за собой  сниже­ние объемов производства, падение производительности труда, а также сокрытие доходов и прибы­ли. В этой связи особенно важно обеспечить устойчивость налоговых ставок и системы налоговых льгот и преференций на достаточно долгий период, чтобы предприятия могли осуществлять перспек­тивное прогнозирование своей деятельности, производить инвестирование не только собственной хозяйственной деятельности, но и перспективных производственных программ и направлений.

Надо заметить, что в плане развития налоговых льгот уже делаются конкретные действия:

Приказом председателя Налогового комитета Минфина от 10 июля 1998 была совершена поистине налоговая революция — изменения, ко­торые были внесены в инструкции о порядке исчисления и уплаты раз­личных налогов по своей значимости можно сравнить с принятием са­мого Налогового кодекса.

Причем действовать новые инструкции уже начали с 18 июля 1998 года.

Самыми существенными и важными стали изменения в порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Коренные изменения произошли в разделе «Ставки налога на до­бавленную стоимость». Теперь, кроме ставки в 20% и нулевой ставки НДС появилась ставка в 10 %, по которой облагается широкий спектр товаров, а именно обороты по реализации и импорту следующих про­дуктов питания:

1. Скот и птица в живом весе.
2. Мясо, мясопродукты.
3. Рыба, рыбопродукты.
4. Мука.
5. Хлеб, хлебобулочные изделия.
6. Макаронные изделия.
7. Молоко, молочные продукты (кроме мороженого).
8. Яйца.
9. Масла растительные.
10. Маргарин.
11. Крупы.

12.Зерно.

13. Комбикорм.
14. Сахар (сахар-сырец).
15. Соль.
16. Картофель.
17. Овощи, овощепродукты.
18. Продукты детского и диабетического питания.

То есть практически на весь набор продуктов первой необходимо­сти уменьшена ставка НДС, что вполне может привести к заметному снижению цен. Без сомнения, эта мера направлена на то, чтобы облег­чить жизнь низкооплачиваемым слоям населения.

Но самым революционным является новый пункт 556 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, кото­рый гласит:

Резиденты РК, производящие сырье (за исключением всех видов спирта), при реализации его для первичной промышленной переработ­ки на территории РК, уплачивают НДС методом зачета в следующем порядке:

Производитель сырья осуществляет его реализацию для первич­ной промышленной переработки без начисления НДС и выставляет по­купателю налоговый счет-фактуру с отметкой «Без НДС согласно методу зачета».

В декларации по НДС производитель-поставщик показывает сто­имость такого сырья отдельной строкой и не включает в облагаемый оборот.

У покупателя сырье учитывается по указанной поставщиком сто­имости без НДС.

Под сырьем, предназначенным для первичной промышленной пе­реработки, понимаются сырьевые товары, не подвергавшиеся ранее промышленной переработке или какой-либо обработке и входящие в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу.

К сырью, предназначенному для первичной промышленной пере­работки, относятся:

-полезные ископаемые, добытые на территории РК или в ее территориальных водах;

-выращенная или собранная растительная продукция;

-живые животные, птица, рыба;

-продукция, полученная от выращенных животных.

Практически это означает, что вся добывающая промышленность и все сельское хозяйство Казахстана освобождаются от НДС в том слу­чае, если они отгружают свою продукцию как сырье для переработки на территории Казахстана.

Тут же предусмотрены меры по борьбе с многочисленными по­средниками, наживающимися на поставках сырья: в случае, если по­ставка сырья для первичной промышленной переработки происходит путем его отгрузки через посредническую организацию, то уплата НДС по методу зачета не допускается.

Длительная борьба казахстанской прессы, возглавляемая «Кара­ваном», наконец-таки принесла свои плоды: «Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации и производству га­зетной и журнальной продукции», однако скромная приписка о том, что услуги по рекламе, оказываемые организациями, выпускающими га­зетную и рекламную продукцию, облагаются НДС в общеустановленном порядке, похоже сильно снижает ценность этой победы. Но явно дешев­ле станет детская литература, издание и реализация которой освобож­дается от НДС.

Безусловным благом для рядового потребителя является освобожде­ние от НДС оборотов по производству, реализации и импорту лекар­ственных средств. Здесь вполне можно ожидать определенного сни­жения цен на лекарства.

  Много изменений и дополнений внесено в налоговое законодательство уже в 1999 году.

 С 1 апреля 1999 г. освобождаются от уплаты земельного налога и налога на имущество государственные предприятия:

1. основным видом деятельности которых является осуществление театрально-зрелищных и (или) концертных мероприятий, оказание услуг по хранению историко-культурных ценностей, в области социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов, в области спорта (п. 3/2-3 статьи 123 и п. 1/2-3 статьи 134);
2. основные видом деятельности которых является выполнение работ (оказание услуг) в области науки и библиотечного обслуживания (п. 3/2-1 статьи 123 и п. 1/2-1 статьи 134);
3. осуществляющее функции в области государственной аттестации научных кадров (п. 3/2-2 статьи 123 и п. 1/2-2 статьи 134).

При этом государственные предприятия не освобождаются от указанных налогов при передаче земли или имущества в пользование или аренду.

   Освобождаются от налога на имущество военнослужащие по имуществу, не используемому в предпринимательской деятельности.

Существенные изменения происходят и в административных  положениях Закона:

с 1 апреля 1999 г. размер штрафа за занижение размера налога в декларации, повлекшее недоплату в бюджет, снижен со 100% до 50% (п. 1 статьи 163).

С 1 апреля 1999 г. штрафы в размере 2% и 5% от налогооблагаемого дохода применяются в случае, если фактически начисленный за год подоходный налог с юридических лиц превышает начисленные в течение года (а не уплаченные как ранее) авансовые платежи на 10% или, соответственно, на 25%. При этом указанные штрафные санкции применяются тогда, когда такое превышение привело к недоплате налога в бюджет (п. 4 статьи 163).

   С 1 апреля 1999 г. в случае неуплаты в установленные сроки налогов, текущих или авансовых платежей, сборов и других обязательных платежей, указанных налогоплательщиком в сданных декларациях или расчетах, территориальные налоговые органы имеют право взыскивать суммы образовавшейся задолженности, а также штрафы и пени с банковских счетов данного налогоплательщика без его согласия (п. 2 статьи 154).

         С 1 апреля 1999 г. доначисленные по акту проверки суммы налогов, сборов и других обязательных платежей, а также штрафы и пени могут взыскиваться с банковских счетов налогоплательщика в том случае, если он согласен с уплатой указанных сумм. Согласием считается необжалование доначисленных сумм втечете 5 банковских дней.

        С 1 апреля 1999 г. в случае несогласия и обжалования налогоплательщиком указанных в акте проверки сумм, взыскание этих сумм с его банковских счетов приостанавливается.

Дальнейшая рационализация государственных расходов, прекращение ро­ста и их стабилизация создадут возможности для расширения льгот для юридических и физических лиц по расходам, направля­емым на производственное инвестирование.

Основная доля налогов поступает в бюджет от нефтедобывающих предприятий — порядка 75 — 68 процентов. Так что если сосредоточить внимание на развитии отечественных производств и малого бизнеса, помочь простаивающим предприятиям, то и бюджет может получить дополнительные сотни миллионов тенге налогов.

Совершенствование системы налогообложения и льгот должно быть направлено сейчас на всемерную активизацию процессов инвес­тирования всех видов. Это крайне необходимо для становления и развития рынка ценных бумаг и финансового капитала, являющих­ся центральным звеном рыночной экономики.

Даже в западных странах, где налогоплательщики являются законопослушными, система самообложения, путем подачи деклараций, периоди­чески дает сбой, что влечет за собой последующее раздувание штатов сотрудников налоговых органов, создание целой индуст­рии в сфере учета налогов.

Поэтому наиболее эффективной на первое время для этих видов налогов будет уже хорошо отработанная  автоматическая система.

Особого внимания заслуживает подоходный налог с юридических и физических лиц. Ставка подоходного налога с юридических лиц достаточно высока, и составляет сейчас 30%. Ставки по подоходному налогу с физических лиц тоже большие. Вряд ли оправдан­ным в настоящих экономических условиях является курс на увеличение ставки подоходного налога.

В условиях, когда реальная заработная плата резко отрывается от номинальной, повышенные ставки подоходного налога с физических лиц и НДС усугубят по­ложение абсолютного большинства населения. В условиях нарас­тающего налога теряется смысл увеличения заработков, люди будут всячески уклоняться от налогообложения и скрывать разме­ры своих заработков.

По определению ООН, мини­мальный прожиточный уровень — это тот, при котором человек может на свою заработную плату удовлетворять все насущные потребности в еде, одежде и условиях проживания, обеспечиваю­щих ему возможность восстановления сил и содержания семьи. Вряд ли наш минимальный уровень дохода и минимальная гарантированная заработная плата (2680 тенге с 01.01.2000 г.), отвечает этим требованиям.

Представляется целесообразным в условиях переходной эко­номики вводить льготы для субъектов, занятых в непосредственном производстве, для той прибыли, которая инвестируется в производство.

Эффективность налоговой политики находится в немалой за­висимости от механизма и субъектов, ее реализующих. Речь идет о налоговой службе.

В настоящее время, как известно, в структуре государствен­ной финансовой системы существует специальное подразделение — государственная налоговая инспекция и налоговая полиция, имеющие вертикальное строение и призванные осуществлять контроль за правильностью и своевременностью уплаты налогов. Своев­ременное, четкое поступление налогов в госбюджет является одним из важных факторов устойчивости экономики, поэтому осуществление мер по укреплению и совершенствованию налоговой службы является безотлагательным.

В первую очередь необходимо выработать четкую правовую и нормативную базу налоговой системы. Во всех развитых странах во избежание взяточничества, коррупции в налоговых органах работникам этих служб установлен достаточно высокий уровень оплаты, они имеют очень высокий моральный престиж. В налоговых службах работают высококвалифицированные специалисты, каждые пол­года повышающие свою квалификацию и каждые полтора года проходящие аттестацию.

Работникам наших налоговых служб также необходимо пройти обучение с целью повышения своей квалификации, а затем аттес­тацию. Прием в налоговые службы должен осуществляться на основе высокопрофессионального конкурса. Налоговая служба  должна обладать высоким уровнем технической оснащенности,  позволяющей осуществлять оперативный контроль и анализ.

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

 

В настоящее, трудное для нашей молодой экономики время, особенно важно чтобы наша налоговая система не только вела курс на взимание налогов, но и оказывала поддержку налогоплательщикам в виде предоставляемых льгот и преференций.

Как известно, сейчас идет подготов­ка проекта нового Налогового кодекса, главной идеей которого является на сегодня лишь ужесточение тре­бовании к налогоплательщику. Сейчас, по словам министра, Зейнуллы Какимжанова, практически все готово для выхода Основной и Особенной части Налогового Кодекса. Наи­более спорной, а потому менее проработанной ока­залась Процессуальная часть, в которой описываются налоговые правонарушения и процедура апелляций по налоговым спорам. В новом налоговом законодательстве, как ожидается, будет более либеральная система налогообложения малого бизнеса, упрощена система на­логообложения сельхозпроизводителей и социаль­ной сферы.

Но было бы наивным предполагать, что налоговые органы согласятся на уменьшение налогового бре­мени как для физических, так и для юридических лиц Изначально раз­работчики делают ставку на даль­нейшую фискализацию налоговой политики и пытаются подготовить правовую базу для свободы дей­ствий в этой сфере представителей соответствующих органов. Однако, факты говорят о том, что чем сильнее налоговая нагруз­ка, тем меньше налогооблагаемая база. Факты свидетельствуют о том, как, не выдерживая налогового бремени, уходят с рынка предпри­ятия малого и среднего бизнеса, а другие, более изворотливые, ищут лазейки для укрытия своих дохо­дов. При этом большая часть экономики скрывается «в тени», а бизнесмены любыми путями вывозят свои капиталы за ру­беж. Об этих издержках чрезмерного налогообложения все прекрасно знают, но почему-то не на­мерены ничего менять. Хотя ни для кого не секрет, что такое коли­чество налогов, какое существует в нашей стране сегодня, сможет вытянуть далеко не каждое даже крепко стоящее на ногах предприятие. А мы все де­лаем вид, что продвигаем экономику вперед.

Налоговая политика не должна формироваться автономно, в от­рыве от реального положения дел в государстве. Она должна разра­батываться только с учетом потенциальных потребностей собствен­ного товаропроизводителя и ни в коем случае не должна превра­щать в самоцель повышение сумм сбора налогов.

Государство, пытаю­щееся получить все сегодня, рубит сук, на котором сидит, и рано или поздно это станет очевидным. Местные предпринимательские структуры уже боятся давать рекламные объявления в газеты, так как сразу после публикация к ним заявляют­ся с проверкой налоговые инспек­торы.

Метод начисления при расчете налогов, является невыгодным для налогоплательщиков, так как в реальных условиях рынка, очень редко удается своевременно  получить деньги за оказанную услугу, поэтому бессмысленно требовать своевременной уплаты налогов. Арест счетов, штрафные санкции убивают предприятия, в том чис­ле и малого бизнеса, не дают им встать на ноги.

На мой взгляд, и налоговые служ­бы должны береж­но относиться к предприятиям — росткам новой эко­номики, предоставлять им широкую систему льгот. К сожалению, они главной своей задачей считают сбор налогов, причем любой ценой.

Еще Чингисхан говорил, что собирать податей нужно столько, чтобы из того же источника можно было черпать и завтра, и после­завтра. При неумеренном же потреблении этот источник быс­тро иссякнет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                        Список использованной литературы

 

1. Закон Республики Казахстан от 24 апреля 1995 года № 2235 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»
2. Инструкция № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц» от 28 июня 1995 года (с изменениями и дополнениями)
3. Инструкция № 40 «О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц» от 22 июня 1996 года (с изменениями и дополнениями).
4. Закон Республики Казахстан № 473-1 «О республиканском бюджете на 2000 год» от 11 ноября 1999 года
5. Гражданский Кодекс Республики Казахстан.
6. А. И. Худяков «Налоговая система Казахстана. Подоходный налог» Алматы, 1997 г.
7. Г. Карагусова «Налоги: сущность и практика использования» Алматы, «Каржы-Каражат», 1994 г.
8. В.Н. Уваров, А.И. Худяков, Р.А. Подопригора «Учебник. Административное право Республики Казахстан» Алматы, «Жеты Жаргы», 1998 г.
9. В.М. Власова, Д.М. Волков, С.Н. Кулаков «Основы предпринимательской деятельности» Москва «Финансы и статистика» 1997 г.
10. Е.Ф. Борисов «Основы экономической теории» Москва, «Новая волна», 1996 г.
11. К.А. Сержантов «Налоги и налоговое планирование во внешнеэкономической деятельности» Алматы, 1999 г.
12. Э.О. Нурсеитов «Налогообложение индивидуальных предпринимателей» Алматы, 1999 г.
13. А.С. Булатов «Экономика» Москва, 1998 г.
14. С.М. Мусин «налоги с населения в Казахстане» Алматы, 1996 г.
15. А.М. Абашина «Подоходный налог. Налогооблагаемая база» Москва, 1997 г.
16. Д.Г. Огородов “Как избежать налоговых ошибок”.

      Москва 1994 г.

17. А.И. Худяков, Л.Е. Давыдова «Бизнес и право» Алматы, 1995 г.
18. З.С. Бахытжанова «Налогообложение иностранных юридических и физических лиц» Алматы, 1997 г.
19. Н.Л. Вещунова Л. Ф. Фомина «Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности» – Москва, «МАГИС», 1995 г.
20. Н.Н. Абакумова, Р.Я. Подовалова «Политика доходов и заработной платы», Москва, 1999 г.
21. Е.В. Порохов «Права и обязанности налогоплательщика», Алматы, 1999 г.
22. «Бюллетень бухгалтера» № 43 октябрь 1998 г. В. Арабкин «Налоговое бремя предприятия».
23. «Бюллетень бухгалтера» № 10 март 1999г. Н.П. Власова «Как налоговое правило выполнить правильно?»
24. «Бюллетень бухгалтера» № 33 август 1999 г. А.Ф. Сингуров «По поводу подоходного налога с физических лиц»
25. «Казахстанская правда» от 10 февраля 2000 года, С.Н. Нестеренко «Стратегия не Библия, а руководство к конкретным действиям».
26. «Казахстанская правда» № 43 от 22 февраля 2000 года, В. Ли «Субъекты просят пощады»
27. «Казахстанская правда» № 51 от 02 марта 2000 года, «Информ-КП» «Министр доходов опровергает».
28. «Налоговые вести» № 3 от 17.03.2000 года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 6

 

АКТ (ПРОТОКОЛ) ИЗЪЯТИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ ДОКУМЕНТОВ

(Наименование налоговой инспекции)

«___»_______199   г.

Должность_________________________________________________

(наименование налоговой инспекции, Ф.И.О.)

с участием_________________________________________________

(должность, Ф.И.О.)

и в присутствии понятых_____________________________________

(Ф.И.О.)

работающих, проживающих__________________________________

на основании ______________________________________________

(документальной проверки налоговой инспекции)

от»  «______ 199 г. провел изъятие     ____________

( где, у кого)________________________________________________

Вышеперечисленным лицам разъяснено их право присутствовать при всех действиях работника налоговой инспекции, производящего изъятие, и делать заявления по поводу тех или иных его действий. Присутствующим, кроме того, разъяснено их право на основании статьи 171 и статьи 172 Закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» удостоверить факт изъятия, а также содержание, состав и объем изъятых документов.

Изъятие начато в_час. _ мин., окончено в__час. __мин., Перед началом изъятия работником налоговой инспекции был предъявлен акт документальной проверки о производстве изъятия от «__»_________199_г., после чего___________________

(кому)

было предложено выдать: —————————————————————————

(наименование документов, подлежащих изъятию)

Приложение к акту изъятия «_» _____199  г. в случае оформления

специальной описи изъятия документов.

Заявления и замечания, сделанные присутствующими ______________________________________________________________________________________________________________________

(подписи)__________________________________________________

Акт изъятия оглашен работником налоговой инспекции, записан правильно.

Присутствующие __________________________________________

(подписи)

Должность________________________________________________

(наименование налоговой инспекции, Ф.И.О. должностного лица, производящего изъятие)

(подпись)_______________

 

Копию акта изъятия получил «__ » ________199_г.

Копию специальной описи получил «_»______ 199  г. Подпись лица, которому вручены копия акта изъятия и копия

специальной описи.

Примечание. Акт изъятия и специальная опись остаются в делопроизводстве за соответствующий год.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 6

 

ПРОТОКОЛ №___СЕРИЯ______

ОБ АДМИНИСТРАТИВНОМ ПРАВОНАРУШЕНИИ — НАРУШЕНИИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

«_»_______199__г.     ________________________________________

(место составления протокола) (Ф.И.О., должность, место работы лица, составившего протокол)

при проверке_______________________________________________

(наименование юридического лица и его вышестоящие организации,

№ счета в банке, наименование банка, РНН)

установлено ________________________________________________

(подробный состав нарушения, время, период и место его совершения)

Были нарушены_____________________________________________

(наименование нормативных актов и номера пунктов,

которые были нарушены)

Указанные нарушения допущены:______________________________

(Ф.И.О , должность, место работы,

нарушителя, размер заработка, адрес места жительства)

Нарушителю разъяснены его права и обязанности, предусмотренные Кодексом об административном нарушении

 (должность лица, составившего протокол)    ____________________  

 (подпись) (фамилия и инициалы) ___________________________

(должность нарушителя) _________________________________

(подпись) (фамилия и инициалы)______________________________

Второй экземпляр протокола получил

(Ф.И.О. руководителя юридического лица)______________________

Приложение 9

ПОСТАНОВЛЕНИЕ №__ СЕРИЯ____ ОБ АДМИНИСТРАТИВНОМ ПРАВОНАРУШЕНИИ

»   «_________199   г.  №__       ______________

(место составления постановления)

Я, начальник (заместитель) государственной налоговой инспекции

(наименование, область, город, район)                      (Ф.И.О.)

рассмотрев протокол от «_»______199_г. №_____ серия___

и приложенные к нему материалы о нарушении налогового законодательства

работающим (ей)   ___________________________________________

                                         (должность, место работы) установил__________________________________________________

(существо нарушения, установленного при рассмотрении дела)

Руководствуясь Законом «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» и статьями________________________________

Кодекса об административных правонарушениях ________________

(Республики Казахстан) ПОСТАНОВИЛ:

(Ф.И.О. нарушителя)_________________________________________

привлечь к административному взысканию в виде штрафа в сумме _____________ тенге

(наименование нормативных документов, которые были нарушены) Штраф подлежит уплате на счет____________ местного бюджета

Начальник (заместитель) налоговой инспекции

М.П.     —————————————————————

(Ф.И.О.)                       (подпись)

Постановление получил (а) __________________________

(Ф.И.О. нарушителя, привлеченного к административной ответственности)

__________________________ (подпись)

 

 

 

 

 

Приложение 7

 

                                     АКТ

ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ, ПОЛНОТЫ И СВОЕВРЕМЕННОСТИ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ

 

 

Дата составления акта                         название города (села, поселка) Нами (мною) ___________________________________________

                                        (должность, фамилия, имя, отчество)

На основании __________________от «_»_______199_г.

(предписания,приказа,постановления) (наименование организации, назначившей проверку)

произведена проверка правильности исчисления и своевременности уплаты платежей в бюджет ___________________________________

                                                                         (вид налога)

(наименование хозяйствующего субъекта, его адрес, РНН, подчиненность, форма хозяйствования)

с ведома руководителя предприятия ___________________________

(Ф.И.О.)

и в присутствии главного бухгалтера___________________________

(Ф.И.О.) Проверка произведена за период с » _»_______19_ г.

по » _»_______19_г.

Предыдущая проверка произведена за период с «_»____19_ г.

по «_»_____19_г.

(должность, Ф.И.О.) (произведенной проверкой доначислено налогов и платежей в бюджет)

(выполнение предложений предыдущей проверки)

Ответственными за достоверность отчетных данных являются:

Руководитель хозяйствующего субъекта ___с «_»_____19_г. (Ф.И.О.) по «_»____19_г.

Главный бухгалтер__________________ с  «_»____19_ г.

                                         (Ф.И.О.)              по «_»_____19_г.

1. При проверке использованы следующие бухгалтерские документы:

В ходе настоящей проверки установлено:

(дата, номер, наименование, свидетельство Министерства юстиции (статоргана), зарегистрировавшего устав хозяйствующего субъекта, дополнения и изменения к нему)

1. 1. _________________________________________________________

(фактически осуществляемые виды деятельности предприятия.

Занимается ли предприятие запрещенными и лицензионными (без получения лицензии) видами деятельности)

3. _________________________________________________________

(указать метод ведения налогового учета, выявленные расхождения между суммами, указанными в бух.учете налогоплательщика, и суммами, установленными при проверке)

4. _________________________________________________________

(причины расхождений в суммах налога, указанного в декларации плательщика)

5. _________________________________________________________

(своевременность и полнота перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет)

6. Дополнительные материалы к акту в количестве____ документов на ____ листах прилагаются.
7. Доначисленные по настоящему акту налоги, платежи и финансовые санкции ________________________________________

(указать виды платежей

в сумме _____________________________________

подлежат уплате не позднее «_»_____19__года

с зачислением на счет ____________ _______  _____

(указать номер бюджетного счета, подразделения бюджетной классификации)

8.Дополнительная информация _______________________________

Проверяющий _____________________________________________

                                          (должность, фамилия, инициалы)

Руководитель предприятия__________________________________

                                         (должность, фамилия, инициалы)

Главный бухгалтер_________________________________________

                                         (должность, фамилия, инициалы)

9. Объяснения руководителя и главного бухгалтера_______________

Один экземпляр акта получил Главный бухгалтер________________

10.Решения руководителя (заместителя) налоговой службы________

11.В соответствии с актом в лицевом счете плателыцика:

начислено к уплате всего:_______тенге, в том числе основного

платежа ____тенге, финансовых санкций __тенге, пени ___________

тенге, уменьшены платежи на____________________тенге.

Инспектор по учету ___ _______   «_»______19 г.

(подпись)                      (дата)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 8

УВЕДОМЛЕНИЕ о начисленной сумме налога

» _» __ __ 199_г.            _______________________________________

(место составления)

(наименование юридического или физического лица, РНН налогоплательщика)

В соответствии с Законом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» Вам необходимо в срок до

«__»_________199_г. перечислить на бюджетный счет

(подразделения бюджетной классификации) (наименование банковского учреждения)

сумму налога_______сумму штрафа____________________________

в том числе по платежам:

на бюджетный счет №. _______________________________________

сумму налога_______ сумму штрафа ___________________________

на бюджетный счет № _______________________________________

сумму налога_______ суму штрафа ____________________________

(объект обложения и ставка налога)

Решение налоговой инспекции Вы можете обжаловать в административном порядке на месте или же в вышестоящей налоговой инспекции по Вашему ходатайству о пересмотре вынесенного решения.

Налоговая служба рассмотрит Ваше ходатайство о пересмотре и уведомит Вас о принятом решении в течение 30 дней.

Решение органа налоговой службы может быть обжаловано в суде.

Порядок очередности погашения задолженности по налогам в бюджет:

а) сумма налога;

б) начисленные пени;

в) начисленные штрафы.

Начальник инспекции ________________________

(Ф.И.О.)                 (подпись)

 

Приложение 5

                         ПРЕДПИСАНИЕ №___

«___»  ________199_г.

В соответствии с ___________________________________________

(на основании какого законодательного и нормативного документа проводится проверка)

поручается ________________________________________________

(Ф.И.О., должность, наименование управления или отдела)

произвести проверку в_______________________________________

(наименование хозяйствующего субъекта)

по вопросу_________________________________________________

Срок проверки с «___»_______199__г.    по «___ » _____199_г.

М.П.

 (Начальник налоговой инспекции)           (подпись)            (Ф.И.О)

Срок продления с «_»______199_г.      по «___ » _____199_г.

(дата и подпись)___________________________________

Приложение

 

 

«_»_________199_г.

 

   (подписи банка)

     Подписи (налоговой инспекции, казначейства финансового органа)

 

 

 

 

 

Приложение № 3

 

 

Предельные нормы амортизации по фиксированным активам.

 

NS		Наименование		Предель­		Дополнительная
групп		фиксированных активов		ная норма		норма аморти­
(под­				аморти­		зации по новым
групп)				зации (%)		основным
						средствам (%)
		ЗДАНИЯ, СТРОЕНИЯ
1.		Здания, строения, сооружения		8
1.		Нефтяные и газовые скважины		20
2.		Нефтегазохранилища		10
3.		Каналы судоходные, водные		10
4.		Мосты		7
5.		Дамбы, плотины		7
6.		Речные и морские причальные сооружения		7
7.		Железнодорожные пути предприятий		8
8.		Берегоукрепительные, берегозащитные сооружения		7
9.		Резервуары, цистерны, баки и другие емкости		8
10.		Внутрихозяйственная и межхозяйственная оросительная сеть		7
11.		Закрытая коллекторно-дренажная сеть		7
12.		Взлетно-посадочные полосы, дорожки, места стоянки воздушных судов		8
13.		Сооружения парков и зоопарков		8
14.		Спортивно-оздоровительные сооружения		10
15		Теплицы и парники		10
16.		Прочие сооружения		7
III.		ПЕРЕДАТОЧНЫЕ УСТРОЙСТВА
1,		Устройства и линии электропередачи и связи		10
2,		Внутренние газопроводы и трубопроводы		8
3.		Сети водопроводные, канализационные и тепловые		7
4.		Прочие		7
IV.		СИЛОВЫЕ МАШИНЫ И ОБОРУДОВАНИЕ
1,		Теплотехническое оборудование		15		15
2.		Турбинное оборудование и газотурбинные установки		15		15
3.		Электродвигатели и дизель-генераторы		10		10
4.		Комплексные установки		8
5.		Прочие силовые машины и оборудование (кроме мобильного
		транспорта)		7
V.		РАБОЧИЕ МАШИНЫ И ОБОРУДОВАНИЕ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
.»^		(КРОМЕ ^МОБИЛЬНОГО ТРАНСПОРТА)
1.		Машины и оборудование черной, цветной металлургии		20		20
2.		Машины и оборудование химической промышленности		20		20
3.		Машины и оборудование нефтеперерабатывающей и нефтехимической
		промышленности		20		20
4.		Машины и оборудование нефтегазодобычи		15		15
5.		Машины и оборудование горнорудной промышленности, включая
		карьерные автосамосвалы грузоподъемностью свыше 40 тонн		25		25
6.		Оборудование электронной промышленности		20		20
7.		Машины и оборудование по производству строительных материалов		20		20
8.		Машины и оборудование деревообрабатывающей,
		целлюлозно-бумажной промышленности		20		20
9.		Машины и оборудование полиграфической промышленности		15		15
10.		Машины и оборудование легкой промышленности		20		20
11.		Оборудование пищевой, рыбной, мясной и молочной промышленности		20		20
12.		Машины и оборудование торговли и общественного питания		15		15
13.		Оборудование для производства транспорта, машин и механизмов		20		20
14.		Сельскохозяйственные тракторы, машины и оборудование		20		20
15,		Машины и оборудование для литейного производства, оборудование
		абразивного и алмазного производства		20		20
16.		Цифровое электронное оборудование коммутаций и передачи данных,
		оборудование цифровых систем, передач, цифровая измерительная
		техника связи		25
17.		Оборудование спутниковой, сотовой связи, радиотелефонной,
		пейджинговой и транкинговой связи		15
18.		Аналоговое оборудование коммутаций системы передач		10
19.		Специализированное оборудование киностудий, оборудование
		медицинской и микробиологической промышленности		8
20.		Машины и оборудование прочих отраслей		10
VI.	ДРУГИЕ МАШИНЫ И ОБОРУДОВАНИЕ (кроме мобильного транспорта)
1.	Тракторы промышленные		20		20
2.	Металлорежущее оборудование		15		15
3.	Компрессорные машины и оборудование		15		15
4.	Кузнечно-прессовое оборудование		15		15
5.	Насосы		20		20
6.	Подъемно-транспортные, погрузочно-разгрузочные машины и
	оборудование, машины и оборудование для земляных, карьерных
	и дорожно-строительных работ		15		15
7.	Машины и оборудование для свайных работ, дробильно-размольное,
	сортировочное, обогатительное оборудование		20		20
8.	Машины и оборудование для подводно-технических работ		20		20
9.	Машины и оборудование для электросварки и резки		10		10
10.	Емкости всех видов для технологических процессов		8		8
11.	Прочие машины и оборудование		10
VII.	МОБИЛЬНЫЙ ТРАНСПОРТ
1.	Железнодорожный подвижной состав		15		15
2.	Морской, речной флот, флот рыбной промышленности		10
3.	Подвижной состав автомобильного транспорта, производственный
	транспорт (за исключением легковых автомобилей и такси)		10
4.	Легковые автомобили и такси		7
5.	Магистральные трубопроводы		15		15
6.	Коммунальный транспорт		10		10
7.	Воздушный транспорт		15		15
8.	Прочие транспортные средства		7
VIII.	КОМПЬЮТЕРЫ, ПЕРИФЕРИЙНЫЕ УСТРОЙСТВА И ОБОРУДОВАНИЕ
	ПО ОБРАБОТКЕ ДАННЫХ
1.	Компьютеры		30
2.	Периферийные устройства и оборудование по обработке данных		20
IX.	ФИКСИРОВАННЫЕ АКТИВЫ, НЕ ВКЛЮЧЕННЫЕ В ДРУГИЕ ГРУППЫ
1.	Многолетние насаждения		8
2.	Нематериальные активы		15
3.	Офисная мебель		10
4.	Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и
	принадлежности		8
5.	Копировально-множительная техника		15
6.	Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное
	оборудование		10
7.	Прочие		7