Дипломная работа. Косвенные налоги их место и роль в налоговой системе Казахстана

Содержание

Введение………………………………………………………………………………..3

Теоретические основы функционирования косвенных налогов……………….5

1.1 История возникновения и развития косвенных налогов, состав и структура косвенных налогов……………………………………………………………………5

1.2 Роль и значение косвенных налогов в налоговой системе Республики Казахстан……………………………………………………………………………….12

1.3 Косвенные налоги в налоговых системах зарубежных стран……………………26

2 Оценка действующего в Республики Казахстан механизма налогового администрирования НДС, акцизов на примере Алматинской области……………..37

2.1. Основные проблемы, связанные с администрированием НДС, акцизов………37

2.2. Камеральный контроль НДС и рынка подакцизной продукции………………..49

2.3 Анализ факторов, влияющих на динамику поступлений косвенных налогов, в том числе, в рамках Таможенного Союза…………………………………………….57

Пути совершенствования администрирования косвенных налогов в РК………66

3.1 Пути оптимизации акцизной политики в стране……………………………….66

3.2НДС и его факторы, определяющие эффективность мобилизации республиканского бюджета…………………………………………………………..75

Заключение……………………………………………………………………………..81

Список использованной литературы…………………………………………………83

Введение

Приобретение Республикой Казахстан государственной независимости и переход к рыночной экономике предопределили необходимость глобальных изменений действующего механизма хозяйствования и налоговых взаимоотношений между налогоплательщиками и бюджетом.

Резкое увеличение количества налогоплательщиков с многообразием форм собственности привело к усложнению хозяйственного и налогового учета, что в, свою очередь, затруднило контроль за надлежащим исполнением налогоплательщиками обязательств перед бюджетом и, прежде всего, своевременности и полноты уплаты налогов и платежей.

Большое количество налогов, нестабильность законодательства, наличие множества платежей, расчетной базой, для которых являлась себестоимость, применение большого количества льгот сделали налоговую систему практически неуправляемой и неэффективной.

Экономическая и финансовая дестабилизация заставили государство изыскивать новые пути по обеспечению более целенаправленной, скоординированной и комплексной налоговой политики.

Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и влиять на структуру потребления. Кроме того, для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения их расходов, чем рост прямого налогообложения доходов. Использование налогов на потребление, каковыми являются акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость, более предпочтительно, так как:

от них труднее уклоняться;
с ними связано меньше экономических нарушений;
они меньше сокращают стимулы к труду;
в условиях отсутствия дефицита, включая и на товары- заменители, они оставляют за потребителем право выбора;
для них характерна анонимность.

К косвенным налогам относятся также поступления от внешнеэкономической деятельности (таможенные доходы в виде таможенных пошлин, налогов на экспорт и импорт).

Научная новизна заключается в том, что в соответствие современному состоянию и перспективам развития появляются новые методы налогообложения, которые рассматриваются в дипломной работе.

Практическая значимость темы заключается в том, что сформулированные выводы основаны на анализе обширного фактического материала и их анализа. В результате чего сформулированы выводы и предложения которые могут применяться в практической деятельности финансовых органов.

Объектом исследования данной дипломной работы является виды косвенных налогов, их сущность и структура.

Актуальностью данной темы является, что косвенные налоги являются важной и необходимой частью для пополнения государственного и местного бюджета и их изучение играет большую роль в становлении налоговой системы.

Цель работы состоит в том, чтобы полнее рассмотреть косвенные налоги, их экономическую природу, сущность и роль в налоговой системе Республики Казахстан.

В соответствии с поставленной целью были выделены следующие задачи:

исследовать теоретические основы функционирования косвенных налогов;
рассмотреть и дать анализ поступлениям косвенных налогов на примере Алматинской области;

3.выявить пути совершенствования администрирования косвенных налогов в РК.

Исходя из поставленных задач, структура дипломной работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников.

В первой главе рассмотрены: история возникновения налогов, в том числе косвенных. Также рассмотрены роль и значение косвенных налогов в Казахстане. Рассмотрен опыт зарубежных стран во взимании косвенных налогов.

Во второй главе проведен анализ поступления косвенных налогов по Алматинской области. Выявлены основные проблемы, связанные с администрированием НДС, акцизов. Рассмотрен камеральный контроль по городу Текели.

В третьей главе рассмотрены: пути совершенствования налогового администрирования косвенных налогов в Казахстане.

Основой при написании данной курсовой работы явились научные труды казахстанских и зарубежных ученых экономистов, кандидатов экономических наук, профессоров, таких как: Сейдахметова Ф.С, Русакова И.Б., Кашина В.А и других. Правовой основой при написании данной курсовой работы были: Налоговый Кодекс Республики Казахстан, а также сайты Интернета.

Теоретические основы функционирования косвенных налогов

1.1 История возникновения и развития косвенных налогов, состав и структура косвенных налогов

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм, которого, неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги — основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно — технического прогресса.
Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох.

В 1770 г. мин. финансов Франции Тэрре писал: «Я больше стараюсь добиться равенства в распределении налога, чем точной уплаты десятины» и, хотя Тэрре был вынужден вводить новые налоги (в связи с финансовым кризисом), он отдавал предпочтение косвенным налогом, которые дифференцировались исходя из того класса, к которому принадлежал предмет (товар первой необходимости, товар роскоши и т.д.)
В это же время в России прямые налоги в бюджет играли второстепенную роль по сравнению с косвенными (где основную роль — отчисления от казенной питейной продажи).

Налоговая система в эпоху военного коммунизма и период новой экономической политики (нэпа) (1922-1929 г.г.). Основными источниками доходов бюджета в первые годы Советской власти были эмиссия бумажных денег и контрибуции, т.е. принудительные денежные или натуральные поборы.

Одним их первых после Октябрьской революции изменений налогового законодательства стало принятие Декрета Совета народных комиссаров (Совнарком, СНК) от 24 ноября (7 декабря) на прирост прибылей с торговых и промышленных предприятий и доходов от личных промыслов. Декретом предусматривались твердые сроки внесения налога и санкции за просрочку платежей или уклонение от их уплаты – «вплоть до расстрела».

Новая экономическая политика начала осуществляться в 1921 г. согласно Xсъезда РКП (б).

Переход к нэпу обусловил возрождение налоговой системы, похожей в общих чертах на налоговую систему дореволюционной России. В этот период стали снова взимать: промысловый налог; подворный налог; военный налог; квартирный налог; налог с наследств и дарений; акцизы; пошлины; гербовый сбор.

Вместе с тем были введены новые налоги: единый натуральный; сельскохозяйственный; подоходно-поимущественный; на сверхприбыль; на нужды жилищного и культурно-бытового строительства, а также ряд «классовых налогов»: индивидуальный для кулацких хозяйств; на сверхприбыль и т.д.

Характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, крупного строительства и пр. Для пополнения казны вводились все новые налоги (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и т.д.). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости налогообложения, была введена подушная подать.
В последней трети XVIII в Европе активно разрабатывались проблемы теории и практики налогообложения.

В этот же период создавалась теория налогообложения. Ее основоположником считается шотландский экономист и философ А. Смит.
Именно в конце XVIII в. закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику. Это касается, как стран Западных Европы, так и России. Еще при Петре I были образованы 12 коллегий, из которых 4-е заведовали финансовыми вопросами. Екатерина II (1729-1796) преобразовала систему управления финансами. В 1802 г. манифестом Александра I «Об учреждении министерств» было создано Мин. Финансов и определена его роль.

На протяжении XIX в. главным источником доходов оставались прямые(-подушная подать и оброк) и косвенные(акцизы) налоги. Отмена подушной подати началась с 1882 г. Кроме прямых налогов существовали земские сборы, специальные сборы, пошлины

В 80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг и т.д.

Ставки налога в России, вне всякого сомнения, стимулировали промышленников к получению максимальной прибыли (т.к. рост ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал).
В России в конце XIX в. начался период урбанизации и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но и качественные изменения [1].

Но развитие России было прервано: сначала I мировая война (увеличение бумажно-денежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и пр.), потом февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег). Очередной спад во всей финансовой системе наступил после Октября 1917 г.

Основным источником доходов власти опять стала эмиссия и контрибуция, что отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.
Определенный этап налаживания финансовой системы наступил после провозглашения НЭПа. Появились иностранные концессии, разработана система налогов, займов, кредитных операций. Период НЭПа показал, что нормальное налогообложение возможно только при правовой обособленности предприятий от государственного аппарата управления. Но НЭП быстро свернули.

В течение 1922-1926 г. доля прямых налогов возросла от 43% до 82%.
Важную роль в налоговой системе играл налог с оборота. В Европейских странах он эволюционировал в НДС, в России же он больше тяготел в сторону акцизов. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен не товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений. Другим важным налогом был подоходно-поимущественный налог. Он представлял собой, прежде всего налог на капитал [1].

В начале XX века давали России 10 – 15% поступлений; косвенные 85 –90%. В Великобритании и Франции поступления от косвенных налогов составляли 80%, в Германии –75%, в Италии 64%. В Казахстане в 1998 году поступления от прямых и косвенных налогов составляли соответственно 32,6 и 452%. Доля косвенных налогов в Великобритании, Германии и странах СНГ в последнее время составляет 45-55% [2].

Своеобразная система налогообложения на территории дореволюционного Казахстана складывалась столетиями. Казахи в основном занимались скотоводством и частично земледелием. Налоги они платили в основном в натуральной форме. Находясь под двойным гнетом чужеземных феодалов и казахской феодальной знати, которые отбирали основную часть урожая и скота в виде налогов, казахское население попадало в еще большую кабалу. Такая система вела к неравномерности обложения, к росту неплатежей со стороны плательщиков, накоплению хронических недоимок, что выражалось в социальной напряженности. Мощный налоговый пресс в условиях систематических злоупотреблений феодально-родовой верхушки был одной из причин экономической отсталости богатого по своим природным ресурсам и другим потенциальным возможностям региона.

Основными видами налогов являлись:

Зякет – земельная рента или двадцатая часть скота;

Ушур – десятая часть урожая в земледельческих райлнах;

Согым, сыбага – добровольные подношения своему феодалу скотом, сбор наиболее упитанного скота, предназначенного для осеннего забоя;

Ханлык – судебная пошлина в размере одной десятой суммы судебного иска;

Ясырь – военная добыча во время феодальных войн;

Саун – «родовая помощь», выражающаяся в отдаче скота на выпас беднякам, которые имели право пользоваться молоком и шерстью, но обязаны были потом, возвращать этот скот с приплодом;

Харадж – две трети урожая;

Кун – плата в семикратном размере родственникам убитого султана или хаджи;

Аип – штраф в девять скотин за нанесение обиды султану или ходже словом, за побои – 27 голов.

Барымта – захват скота ответчика или его родственников за неуплату куна или штрафа.

Айбана – изобличенный в воровстве возвращает украденное, увеличенное в 27 раз.

Билетный сбор – уплачивается при найме в работники к линейным жителям.

Кибиточная подать – плата за проживание за пределами орды на внутренних землях

Акциз – плата за пропуск скота за линию на казачьи земли и многие другие.

В Казахстане вначале налоги взимались в натуральной форме, затем постепенно перешли в форму денежную. Налоги как инструмент финансовой политики особое значение имеют в преобразовании основ экономических и производственных отношений[2].

Налоги можно классифицировать по различным основаниям. Наиболее распространенными видами налогов являются следующие.

Деление налогов на прямые и косвенные обычно определяют категорией, именуемой «носитель налогового бремени».

В литературе принято считать, что прямой налог – это налог, где его субъект выступает фактическим носителем налогового бремени, т.е. уплата налога приводит к реальному уменьшению его имущества.

Примером таких налогов выступает подоходный налог, в результате уплаты которого налогоплательщик лишается части своего дохода.

Косвенные налоги (англ. indirect taxes) — налоги, связанные с процессом использования прибыли (дохода) налогоплательщиков. Их связь с экономическим потенциалом (способностью приносить доход) налогоплательщика лишь опосредованная, через его расходы.

Косвенный налог (его еще называют адвалорным) – это налог, где субъект налога перекладывает его бремя на другое лицо, выступающее фактическим плательщиком данного налога (носителем налога).

Суть косвенных налогов заключается в том, что государство обязывает лицо, реализующего товар (работы, услуги), уплатить определенную сумму в цену товара (работ, услуг). В результате получается, что хотя юридическим плательщиком этих налогов и выступает продавец товара (работ, услуг), в конечном итоге они (налоги) оплачиваются покупателем товара, поскольку суммы налога включаются в цену данного товара. Иначе говоря, через механизм ценообразования имеет место переложение налога с налогоплательщика — продавца на другое лицо- покупателя, которое выступает фактическим носителем налогового бремени. Поэтому косвенные налоги иногда называют налогами на потребление («налоги на расходы»), в то время как прямые налоги – налогами на приобретение («налоги на расходы»).

Косвенные налоги обычно подразделяются на следующие виды:

1) универсальные косвенные налоги;

2) индивидуальные косвенные налоги;

3) фискальные монополии;

4) таможенные пошлины.

Представляется, что таможенные пошлины вообще не являются налогом по той простой причине, что они есть пошлины. Еще раз отметим, что нельзя отождествлять с налогом любой государственный сбор или пошлину.[3]

Универсальным косвенным налогом облагаются все товары, работы, услуги, за исключением некоторых, которые относятся к числу льготируемых. Классическими примерами таких налогов выступают налог с оборота, налог с покупок. Налог с продаж и налог на добавленную стоимость.

Налог с оборота (его еще называют универсальный акциз) взимается с организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг) обычно в виде процента от стоимости валового оборота. Налог с оборота возник в период первой мировой войны в Германии и Франции и позднее стал применяться во многих странах, включая СССР. Первоначально налогом облагалось стоимость валового оборота товара многоступенчатым (каскадным), или так называемым кумулятивным методом, при котором налог взимался на каждой стадии производства, переработки или обращения товара. То есть налогом облагался каждый субъект, осуществляющий реализацию товара, независимо от такого, сколько этапов производства (переработки) и сделок купли – продажи может произойти, пока товар в виде конечного продукта дойдет до своего потребителя. Скажем, если одно предприятие производит сахарную свеклу, другое – перерабатывает его в сахар, а третье – производит из сахара конфеты, то налог взимался на каждом этапе производства, переработки и реализации соответственно сахарной свеклы, сахара и конфет. Многократность обложения приводило к увеличению цены товара. Тем более, что при капиталистическом способе производства во всех этих процессах участвуют масса перекупщиков. Поэтому позднее налог с оборота (по крайне мере в СССР) стал взиматься на основе принципа однократности обложения. Если существует цепь производств и реализаций, то налог с оборота будет платить лишь один производитель. В СССР налог с оборота рассматривался как часть создаваемого в сфере материального производства чистого дохода общества. Эта часть устанавливалась в плановом порядке и определялась в твердых размерах в ценах товаров, производимых предприятием. В большинстве отраслей промышленности налог с оборота исчислялся в виде разницы между розничными и оптовыми ценами. При этом те и другие цены устанавливались государством [3].

Налог с покупки является разновидностью налога с оборота. Объектом обложения выступают обороты при реализации товара производителем оптовых фирм.

В ряде государств (Россия, некоторые штаты США, большинство провинций Канады, Япония, СССР на последнем этапе своего существования) применяется налог с продаж. Объект обложения – оборот по реализации товара конечному потребителю. Налог с продаж взимается по ставке в виде определенного количества процентов от цены товара.

В настоящие время наиболее популярным и широко применяемым во многих странах, ЕЭС и СНГ, является такой вид универсального косвенного налога, как налог на добавленную стоимость. Установлен он и в Казахстане.

Здесь облагается не весь оборот, а лишь оборот, связанный с добавленной стоимостью, т.е. стоимостью, созданной самим налогоплательщиком.

Индивидуальным косвенным налогом облагаются лишь отдельные виды товаров. Такой налог обычно именуют акцизом. Вплоть до ХХ века акцизами облагались товары повседневного спроса (хлеб, соль, мука, спички, керосин и т.п.).

В настоящее время акцизами обычно облагаются предметы роскоши и товары, хотя и пользующиеся повышенным спросом, но относящиеся к разряду «социально вредных» (спиртные напитки, табачные изделия, пиво).

Фискальные монопольные налоги – это косвенные налоги на товары, производство которых (или по крайне мере реализация) монополизировано государством. Цены на такие товары устанавливаются государством.

Если государством монополизированы и производство и реализация, то налогом выступает вся выручка от реализации данного товара за минусом торговых издержек [3].

Если же государство монополизирует лишь реализацию, то налог, как правило, исчисляется как разница между установленной государством розничной ценной, по которой государственное торговое предприятие реализует продукцию населению, и оптовой ценой, по которой это предприятие приобретает товар у частного товаропроизводителя. Впрочем, вариантом исчисления фискальной монополии как разновидности косвенного налога существовало и существует достаточно много. Примером фискальной монополии служит вино – водочная монополия, существовавшая одно время в дореволюционной России.

Надо сказать, что в случае, когда плательщиком «фискального монопольного налога» выступает государственное торговое предприятие, то эти «налоги», безусловно являясь разновидностью государственного дохода, налогами в прямом смысле этого слова не являются, так как они выражают смену форму собственности при своей уплате – выручка от реализации такого товара уже имеют форму государственной собственности.

Если же плательщиком выступает негосударственная организация, то «фискальный монопольный налог» приобретает форму обычного акциза.

Вопрос о разграничении прямых и косвенных налогов имеет важное как теоретическое, так и практическое значение.

«Критерием деления налогов на прямые и косвенные, — пишет А. И. Кочетков, — является установление окончательного плательщика налога. Если окончательным плательщиком налога является владелец обложенной собственности или получатель обложенного дохода, то такой налог является прямым. Окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель товара, на которого налог перекладывается через надбавку».

Надо сказать, что такие критерии разграничения налогов на прямые и косвенные, несмотря на свою общепризнанность и вековые традиции, во многом ошибочны.

Во-первых, юридическим плательщиком как прямых, так и косвенных налогов является сам налогоплательщик как субъект налога.

В качестве налогоплательщика выступает продавец товара (работ, услуг). Потребитель (покупатель) товара не состоит с государством в налоговым отношении и плательщиком налога (даже «окончательным») не выступает. Покупатель товара состоит в отношении с продавцом этого товара. Но это отношение не является налоговым, оно – товарно-денежное (отношение купли-продажи), которое с правовой точки зрения является гражданско-правовым.

Во-вторых, источником выплаты косвенных налогов выступает выручка от реализации товара – валовой доход продавца. Налогоплательщик платит налог за счет собственных средств (за счет денежных средств, находящихся в собственности налогоплательщика). Сама уплата косвенного налога, как и любого другого, знаменует переход собственности налогоплательщика в собственность государства. Поэтому налогоплательщик косвенного налога выступает таким же «носителем налога» как и плательщик любого другого, в том числе и прямого, налога. Иначе говоря, при косвенных налогов налогоплательщик выступает и юридическим, и фактическим плательщиком налога. При уплате косвенного налога происходит обращение в собственность государства собственности самого налогоплательщика, а не собственности покупателя товара (работ, услуг), реализуемого этим налогоплательщиком.

Поэтому, в-третьих, никого «переложение налога» с налогоплательщика-продавца на покупателя не происходит. Этих лиц как сказано выше экономическое товарно-денежное отношение по своей правовой природе являющееся гражданско-правовым отношением. Данное отношение имеет два объекта товар и деньги [3].

При этом деньги выступают не суммой налогового платежа, а эквивалентом товара, как это свойственно товарно-денежным отношениям. Налоговый платеж не может быть объектом данного отношения хотя бы в силу того, что продавец товара не является ни налоговым органом государства, ни налоговым агентом, ни сборщиком налога. Вся сумма за реализацию товара поступает в его собственность, а не в собственность государства, что свойственно налоговым отношением. И именно за счет своей собственности налогоплательщик-продавец выплачивает налог государству. В этом смысле косвенные налоги ни чем не отличаются от прямых налогов: и те, и другие выплачиваются за счет собственности налогоплательщика, где уплата налога приводит к сокращению собственности этого налогоплательщика.

Отличие косвенных налогов от прямых заключается не в том, что при косвенных налогах фактическим плательщиком выступает не сам налогоплательщик, а некое иное лицо (покупатель) – при любом налоге (хоть прямом, хоть косвенном) плательщиком налога выступает сам субъект налога, и не в том, что при косвенных налогах происходит некое переложение налога с юридического налогоплательщика на носителя налога – при косвенных налогах, так же как и при прямых, налогоплательщик платит налог за счет своих собственных средств. К тому же в экономическом смысле переложение налога имеет место как при косвенных, и при прямых налогах.

Отличие косвенных налогов от прямых заключается, во-первых, в объекте и предмете обложения. При косвенных налогах они всегда связанны с фактом реализации товара, т.е. тогда, когда вступают в действие такие факторы, как цена товара и выручка от его реализации. Так, при налоге на добавленную стоимость объектом налога выступает факт реализации товара (работ, услуг), предметом – выручка от реализации товара (работ, услуг), эквивалентная добавленной стоимости; при акцизах объектом налога выступает факт реализации подакцизных товаров, предметом – стоимость или количество реализованных подакцизных товаров. При прямых налогах объектом налога выступает право собственности на предмет налога, а предметом налога – имущество либо в виде денег, либо в виде вещей (при земельном налоге, налоге на имущество, налоге на транспортные средства).

Во-вторых отличие этих налогов заключается в особенностях формирования источника уплаты налога. При косвенных налогах этот источник формирует само государство путем установления в директивном порядке надбавки к цене товара. Поэтому налогоплательщик при получении платы за реализуемый товар сразу же получает а составе выручки те деньги, которые ему необходимы для уплаты налога. При прямых налогах об источнике уплаты налога должен позаботиться сам налогоплательщик [3].

Таким образом, историческое возникновение налоговых систем в разные эпохи, в том числе и косвенных налогов, положило начало развитию товарно-денежных отношений и государственного строя в целом. По мере развития налоговых систем появилась необходимость в разделении налогов на косвенные и прямые.

1.2 Роль и значение косвенных налогов в налоговой системе республики Казахстан

В 1995 году Правительство Республики Казахстан утвердило долгосрочную концепцию налоговой реформы. Первым этапом реализации этой концепции явилось принятие Указа Президента РК., имеющего силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. № 2235, за это время было внесено большое количество изменений и дополнений.

Налоговая система Республики Казахстан, в том числе и косвенные налоги, находится в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа:

Первый этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 года)

В республике функционировали более 40 видов налогов:

общегосударственные налоги;
общеобязательные местные налоги;
местные налоги.

Второй этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 1999 год).

В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены на общегосударственные и местные налоги. С 1996 года внесены более 30 изменении дополнения в Закон «О налогах и других обязательных платежах бюджет».

Количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.

Третий этап налоговой реформы (с 2000 года по 2001 год).

Разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование.

Принята и действует Налоговый Кодекс, реформируются прямые и косвенные налоги. Налоговая система приобретает единый комплексный характер, воздействует на все стороны в жизни общества.

С помощью налоговой системы можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить политику фритредерства, то есть свободы товарному рынку. Путем определения государственных приоритетов можно, используя дифференцированные налоговые ставки и налоговые льготы, придавать производству желаемое направление. Наконец, налоги создают основную часть государственных доходов, а также доходов региональных и местных бюджетов, обеспечивая тем самым возможность воздействовать на экономику через расходную часть бюджета[4].

Налоговое воздействие на развитие экономики может быть не только стимулирующим, но и сдерживающим. Подобная необходимость порой возникает для регулирования развития местностей с высокой концентрацией производства и населения. Чрезмерная концентрация хозяйственной деятельности и населения может привести к резкому обострению проблем сохранения окружающей природной среды, энерго – и вообще ресурсообеспечения и т.д.

В основе ограничивающих мер лежит дополнительное налогообложение, отмена налоговых льгот и лицензирование предпринимательской деятельности. Проблемы экологии и сохранения ландшафта во всех странах решаются обычно через налоги.

Роль налоговой системы в реформе экономики возрастает с введением в действие части первой Налогового Кодекса.

Налоговый Кодекс устанавливает общие принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения в действие, изменения и отмены, сборов и пошлин, принципы установления региональных и местных налогов. Кодекс четко определяет правовое положение налогоплательщиков, налоговых агентов, кредитных учреждений, налоговых органов, всех участников налоговых отношений. Практически речь идет о формировании новой отрасли права – налогового права с глубокой проработкой всех его элементов. В стране создается единая комплексная система налогов и сборов, обеспечивающая выполнение налогами не просто фискальных, а всех их многообразных функций по экономическому регулированию рыночной экономики[4].

Косвенными считаются налоги на определенные товары и услуги, взимаемые с предприятий, которые в свою очередь перекладывают их на покупателя путем установления соответствующей надбавки к цене. Другими словами, основной отличительной особенностью косвенных налогов является то, что они попадают в бюджет государства не непосредственно от предприятий и граждан, которые покупают товары, а от продавцов соответствующих товаров. В отличие от прямых налогов косвенные не зависят от доходов налогоплательщика. Взимание этих налогов происходит в процессе потребления товаров, и они включаются в их цену.

В общепринятой практике налогообложения косвенные налоги делятся на следующие группы:

— акцизы — налог на товары, взимаемый на внутреннем рынке производителя или продавца товара. В свою очередь различают индивидуальные акцизы и универсальные, т.е. однократные, многократные;

— налог на добавленную стоимость, который взимается непосредственно с получателей дохода и включается в цену товаров (работ и услуг).

— таможенные пошлины — денежные сборы за товары, ввозимые или вывозимые за пределы страны;

— фискальные монопольные налоги — разновидность косвенных налогов, устанавливаемых государством на наиболее важные товары массового потребления. Государство, монополизируя производство или продажу товара (либо одновременно), продает их по ценам значительно выше стоимости производства. Эта разница и есть фискальный монопольный налог, ставки по которому не устанавливаются, а твердо фиксируется лишь продажная цена данного товара.

К косвенным налогам относятся также поступления от внешнеэкономической деятельности (таможенные доходы в виде таможенных пошлин, налогов на экспорт и импорт, разница в ценах товаров, реализуемых на внутреннем рынке, и их фактурной стоимостью).

Следует отметить, что в доходах государственного бюджета поступления от косвенных налогов составляют порядка 26%. Однако рост налогов на потребление имеет также и недостатки, наиболее возможными из которых является их инфляционный и регрессивный характер. Но положительный эффект этих налогов перекрывает их отрицательное влияние. Если будут расти цены, а с ними и бюджетные расходы, то поступления от этих налогов будут увеличиваться с ростом цен. Это позволит получить средства для реализации социальных программ. В бюджетную систему будет встроен автоматический антиинфляционный механизм.

Необходимо иметь в виду, что существует общая закономерность в системе налогообложения: при кризисном состоянии экономики, стагнации — застое в производстве, торговле и в др. секторах экономики — происходит объективная переориентация налогообложения на потребление. Это вызывается сокращением налоговой базы в производственной сфере в связи с падением производства. В то же время расходы государства в подобной ситуации не сокращаются, а порой и возрастают из-за необходимости расширения социальной поддержки населения в результате снижения его занятости, увеличения расходов на структурную перестройку экономики, поддержку ее жизнеобеспечивающих отраслей и других неотложных расходов. Поэтому возникает необходимость перемещать налоговое бремя на тех, кто больше потребляет. В том проявляется также своеобразная социальная направленность косвенных налогов на определенное выравнивание в распределительном процессе. Мировой опыт подтверждает подобную практику.

Опыт применения косвенного налогообложения в зарубежных странах свидетельствует о том, что такие налоги превалируют в структуре налоговых доходов в основном при нестабильности в экономике. Поэтому в каждой стране существует проблема оптимального соотношения прямых и косвенных налогов. Следовательно, совершенствуя систему обложения косвенными налогами в целом, необходимо проводить глубокий научный анализ и правильное их распределение.

В этом вопросе необходимо внести ясность в разработанные инструкции, подробнее разъясняя структуру разновидностей косвенных налогов, обеспечивая их прозрачность движения и налоговых поступлений в соответствующие бюджеты. Главным критерием в основе совершенствования косвенных должно быть присутствие объективной основы для их взимания с учетом четкого разъяснения всех положений по их расчету, бухгалтерскому учету и уплате в бюджет.

Как было, сказано выше косвенные налоги делятся, на следующие группы: акцизы, НДС, таможенные пошлины, фискальные монопольные налоги, рассмотрим их поподробнее.

Акцизы, являясь разновидностью косвенных налогов, устанавливаются в виде надбавки к цене или тарифу и, следовательно, не связанны с доходами или имуществом налогоплательщика. Товары, на стоимость которых начисляется акциз, называются подакцизными товарами. К ним относятся произведенные на территории республики и ввезенные из других стран спиртосодержащие и табачные изделия, бензин, топливо, изделия из драгоценных металлов, электроэнергия и другие. Приобретая подакцизный товар, покупатель становится плательщиком акциза, потому, что продавец полученную сумму акциза обязан уплатить в бюджет[5].

Налогообложение подакцизных товаров, производимых и реализуемых в РК, регламентируется разделом 9 Кодекса «О налогах и других обязательных платежей в бюджет», вступившего в действие 1 января 2010 года.

В настоящие время акцизами облагается ниже следующие товары, производимые и импортируемые на территории республики.

Подакцизные товары:

все виды спирта;
алкогольная продукция;
табачные изделия;
прочие изделия содержащие табак;
икра осетровых и лососевых рыб;
ювелирные изделия из золота, платины или серебра;
бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;
легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов);
огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд органов государственной власти);
сырая нефть, включая газовый конденсат.

Подакцизными видами деятельности являются:

игровой бизнес;
организация и проведение лотерей.

Характеризуя акцизы, отметим, что их формирование и взимание государством производится в различных формах:

— по сырью – применяется в тех случаях, когда готовая продукция может быть только из одного сырья;

— по полуфабрикатам – используются в связи с развитием технологических процессов, когда готовая продукция может производиться из различного сырья, поэтому начинает облагаться не сырье, а полуфабрикат;

— по мощности оборудования – более прогрессивная форма взимания акциза, так как налог зависит от расчета мощности применяемого оборудования;

— по готовой продукции – налог устанавливается по каждому из разновидностей товаров отдельно (предметы роскоши, обувь, ткани и т.д.).

Плательщиками акциза являются юридические и физические лица, в том числе и нерезиденты, включая филиалы, представительства, иные обособленные структурные подразделения, которые:

— производят подакцизные товары на территории РК;

— осуществляют оптовую и розничную торговлю бензином (за исключением авиационного ), дизельным топливом;

— импортируя подакцизные товары на территории РК;

— занимаются реализацией нижеследующих товаров:

конфискованных;
бесхозных;
перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству;
по которым акциз на территории РК ранее не был уплачен в соответствии с действующим законодательством;
осуществляют игровой бизнес и организацию и проведение лотерей на территории РК.

Объекты обложения акцизами представлены в таблице 1.

Таблица 1.

Объекты обложения акцизами

№	По видам товаров (продукции)	Объект обложения
1	По товарам отечественного производства	Стоимость, определяемая по ценам, не включающим в акцизы, по которым производитель поставляет данный товар или физический объем готовой продукции
2	По продукции, выработанной из давальческого сырья	По ценам, не включающим в акцизы, по которым производитель поставляет данный товар или физический объем готовой продукции в момент ее передачи заказчику
3	По сырью, произведенному собственным производством и подлежащим обложению акцизом	Стоимость данного сырья или его физический объем
4	По игровому бизнесу (кроме лотерей)	Выручка от игорного бизнеса
5	При обменных операциях или передачи производителем в качестве натуральной уплаты подарка, заложенных товаров в собственности залогодержателя	Стоимость товара, определяемая по ценам товара собственного производства, не включающим в акцизы, или физический объем готовой продукции
6	По лотерее (независимо от типа и вида)	Заявленная выручка от проведения лотерей
Продолжение таблицы №1
7	При производстве и реализации электроэнергии	Весь объем выработанной электроэнергии, за исключением фактически использованного в технологическом процессе на выработку самой электроэнергии в отчетном периоде
8	По импортируемым подакцизным товаром в целом, в и том числе при введении Правительством РК маркировки марками акцизного сбора	Таможенная стоимость или физический объем в натуральном выражении — стоимость марок акцизного сбора (за исключением стоимости их изготовителя) по объему ввезенных товаров.
Источник: Сейдахметова Ф. С. Налоги в Казахстане: Учебное пособие – Алматы «LEM» — 2002 г. 160 с.

Наряду с этим, объектами обложения акцизами являются:

оптовая и розничная реализация бензина (за исключением авиационного и дизельного топлива);
взнос в уставной капитал;
отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителем своим структурным подразделением;
использование товаропроизводителями произведенных или разлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд;
порча, утрата подакцизных товаров, марок акцизного образца;
игровой стол, игровой автомат с денежным выигрышем, касса тотализатора, касса букмекерских контор – в сфере игрового бизнеса (за исключением лотереи);
выпуск в продажу лотерейных билетов организатором лотереи – по лотерее.

Не подлежат обложению акцизом:

экспорт подакцизных товаров в государства стран СНГ при заключении с ними международных договоров и наличии копии грузовой таможенной декларации, оформленной в стране импорта подакцизных товаров;
спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за его производством и оборотом, отпускаемый:

а) для изготовителя лечебных и фармацевтических препаратов, при наличии у товаропроизводителя лицензии РК на право производства указанной продукции;

б) государственным медицинским учреждениям;

спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), разлитая в тару емкостью не более 0,1 л и зарегистрированная в соответствии с законодательством РК в качестве лекарственного средства.

Следует отметить, что существуют специальные правила, согласно которым акциз уплачивается:

в полном размере – при утрате и порче подакцизной продукции (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций природного характера);
в размере заявленного ассортимента – при утрате и порчи марок акцизного сбора, приобретенного для внутреннего производства(за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций природного характера);
в уменьшенном размере на сумму акциза по реализованной продукции:

а) при производстве из сырья (за исключением сырой нефти, включая газовый конденсат, и все виды спирта), по которому был уплачен акциз на территории РК исходя из объема сырья, фактически использованного на изготовление данной продукции в отчетном периоде;

б) подлежащей маркировке марками акцизного сбора на стоимость марок акцизного сбора (за исключением стоимости изготовления).

Налог на добавленную стоимость – это один из косвенных налогов, которые взимается непосредственно с получателей доходов и включается в цену товаров (работ и услуг), завышая ее.

НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, начисленного за реализованные товары, работы или услуги, и суммой налога, подлежащего уплате за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги.

Эффективность применения НДС доказана зарубежным опытом, так как именно этот налог (исходя из интересов государства) сочетается с либерализации цен – чем выше цены, тем больше сумма налога (при неизменной ставки). Первоначально НДС был введен во Франции, а затем распространен в странах Европы. Он по праву называется «Европейским налогом», поскольку одним из обязательных условий для вхождения в европейское сообщество является его внедрение. В настоящие время НДС применяется более чем 40 странах мира. Содержание и порядок уплаты данного налога во многих странах одинаков. Отличия заключаются лишь в методах определения суммы НДС, различиях – в ставках и льготах. Например, пониженные ставки, в пределах 2-10%, характерны для продовольственных, медицинских и других социально значимых товаров и услуг. К так называемым «стандартным» услугам и промышленным товарам устанавливается ставки от 12-32%. И наконец, к предметам роскоши ставки составляют свыше 25%. Вместе с тем европейские страны пытаются установить единую ставку НДС – на уровне 15%.

Основной направленностью введения данного налога является предотвращение кризиса перепроизводства, вытеснение с рынка слабых производителей. Поэтому он выступает в роли элемента политики сдерживания производства.

В условиях нестабильности экономики неправомерное применение НДС негативно отражается не только на потребителях, но и отрицательно воздействует на потребителей.

Несрабатывание в полной мере принципа оборачиваемости приводит зачастую к исчислению НДС на практике не с добавленной стоимостью, а как разницы между налогом, полученным от покупателя, и налогом, уплаченным от покупателей, и налогом, уплаченным поставщиком по приобретенным товарам (работам и услугам).

Обобщая изложенное, отметим, что НДС присущи как недостатки, так преимущества, которые отраженны таблице 2.

Таблица 2.

Преимущества и недостатки НДС.

№ п	ПРЕИМУЩЕСТВА	НЕДОСТАТКИ
1	2	3
1	Прямо связывает налоговые поступления с ростом цен, несмотря на неизменные ставки, и является эффективным рычагом предотвращения инфляционного процесса бюджетных средств	Высокая ставка НДС снижает покупательскую способность у населения и сужает рынок сбыта для производителей, а также не позволяет производителем быстро реализовать свою продукцию из-за ограниченных возможностей покупателей.
	Посредством дифференциации ставок НДС дает государству значительную свободу маневра потребительского спроса.	В определенной степени является регрессивным косвенным налогом, поскольку полностью перекладывается на конечного потребителя.
	Выполняет фискальную функцию и успешно сочетается исходя из интересов государства с либерализацией цен и инфляцией.	Момент уплаты НДС поставщикам по сырью и материалам не совпадает с моментом получения НДС от покупателей в цене реализованной продукции.
	Выступает инструментом государственного регулирования экономики, а также рычагом борьбы с кризисом перепроизводства.	Применение метода начисления в налоговым учете вынуждает отвлекать собственные оборотные средства для уплаты налога.
	Ставки НДС в мировой практике отличаются не только по уровню, но и по количеству, пониженные ставки применяются к продовольствию, повышенные – к предметам роскоши.	Высокие ставки НДС не обеспечивают процесс самофинансирования, ускоряя рост цен.
	В мировой практике является элементом политики сдерживания производства, производимого с целью кризиса перепроизводства, укоренного вытеснения с рынка слабых производителей.	Неправильное использование регулирующих возможностей и внутреннего содержания негативно отражается на предпринимательской деятельности, особенно в сфере производства.
Источник: Мусин С.М. Налоги с населения в Казахстане. — Алматы: Қаржы — Қаражат, 2005. — 136 с.

Характеризуя НДС в целом, можно отметить о его универсальности, так как он охватывает все виды товаров и услуг. Во всех странах, применяющих НДС, включая и РК, существуют два объекта обложения данным налогом:

реализация товаров (работ и услуг);
импорт товаров.

При этом взимание НДС в первом случае возложено на налоговый орган, так как сбором НДС импортируемым товаром занимаются таможенные органы. Соответственно существуют различия и в механизме взимания НДС в обоих случаях.

Говоря о добавленной стоимости, отметим, что она представляет собой прирост стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг.

К примеру, при обработке продукции на каждом участке технологического процесса она приобретает качества, увеличивающие ее полезность, а значит, и повышается стоимость эквивалентно количеству затрат на доведение продукции до ее готовности к выпуску. При движении же товаров добавленная стоимость возникает в результате понесенных продавцом затрат в виде коммерческих и иных наценок. При прохождении товаров через товаропроизводителей и продавцов продукция или товар приобретает каждый раз добавленную стоимость.

Плательщики от этого не чего не теряют, происходит лишь некоторое несовпадение во времени между периодом, в течение которого были произведены материальные затраты и реализована продукция, которая включается в ее себестоимость. Принятая условность не ущемляет интересов предприятий: сумма налога, переплаченная в одном месяце, может быть сэкономлена в другом и наоборот.

Иначе говоря, особенность НДС заключается в возможности его возмещения предприятию. Более эффективно механизм возмещения действует при ускорении оборачиваемости оборотных средств, что обеспечивает возвратность средств, затраченных на уплату НДС.

В общем виде плательщиком НДС является каждый участник цикла производства и обращения. Это означает, что производитель или продавец заинтересован в том, чтобы, как можно быстрее выступить и реализовать свою продукцию и тем самым ускорить оборачиваемость, а значит, и возвратность денег, затраченных на уплату налога. За НДС полностью расплачивается конечный потребитель продукции, товара, работ и услуг.

Законодательство нашей республике, касательно НДС, в определенной мере приближено к международным правилам, т.е. более унифицировано и нацелено на придание ясности, прозрачности и простоты расчетов при его применении.

Для определения НДС, подлежащего уплате в бюджет, в мировой практике применяются два наиболее распространенных метода:

1) суть первого или так называемого прямого (бухгалтерского) метода заключается в расчете НДС по следующей формуле:

НДС=Н*ДС, (1)

где: Н – ставка налога;

ДС — добавленная стоимость.

2) второй метод называется косвенным (зачетным), который определяется согласно счетов-фактур (инвойсов) по формуле:

НДС=НЦ-НС, (2)

где: Н – ставка налога;

Ц – цена реализации;

С – стоимость потребленных товаров.

В результате можно считать, что принятый упрощенный порядок расчета НДС дает тот же результат, что и сложный, основанный на предварительном расчете величины добавленной стоимости.

До июля 1995 г. в Казахстане применялась такая форма уплаты НДС, которая непосредственно была связана с доходами предприятия. При этом сумма налога, уплаченная по приобретенным ресурсам, учитывалась в составе себестоимости, тем самым происходило накопление налога. Отсюда модель взимания НДС приобретала так называемый кумулятивный характер. Специалисты в области налогообложения считают, что данный метод исчисления НДС придавал ему скорее, форму налога на доходы, а не налога на потребление каковым являются косвенные налоги. Такая «несопряженность» казахстанского НДС снижала конкурентоспособность казахстанских товаров и сдерживала приток инвестиций в страну.

В настоящее время в РК действует другой способ исчисления НДС, основанный на зачетном методе (в международной практике метод налогового кредита). Суть метода заключается в том, что в его основе заложен принцип уплаты в бюджет не всей суммы начисленного налога по отношению к реализованной продукции, а лишь разница между величинами «входного» и «выходного» налогов [5].

Следующая разновидность косвенных налогов – это таможенная пошлина, т.е. один из видов обязательных платежей, взимаемых с товаров ввозимых и вывозимых с территории РК. В основном этот вид налога применяется во внешнеэкономической деятельности. Как правило, он существенно отличается от других видов пошлин, включая и государственную.

Подобная классификация пошлин как разновидности косвенных налогов согласно общепринятой системе представлена в таблице.

Таблица 3.

Классификация пошлин по видам и признакам

№	Признаки	Виды
1	По происхождению	— транзитные – взимаемые за провоз товаров через данную страну; — экспортные (вывозные) – ограничивающие вывоз из своей страны стратегически важных товаров, сохранились в слаборазвитых странах, на сырье и некоторые группы товаров; — импортные (ввозные) – устанавливаются в фискальных целях либо для ограждения собственного рынка или предотвращения доступа товаров извне (весьма распространенный вид таможенных пошлин);
2	По целям	— фискальные – имеют целью обеспечение поступлений доходов в бюджет государства; — протекционные – вводятся либо по группам импортных товаров, конкурирующих с аналогичными отечественными товарами внутри станы, либо по отдельным странам – ограничения проникновения; — сверхпротекционные – устанавливаются с целью создания на внутреннем рынке искусственного голода на тот или иной товар; — уравнительные – взимаются с импортируемых товаров с целью выравнивания цен импортных товаров с ценами отечественного производства; — антидемпинговые – с их помощью ликвидируются условия демпинга, т.е. ввозимый товар теряет преимущество перед аналогичным товаром данной страны; — дискриминационные – вводятся для ограничения ввоза из одной или группы стран; — преференциальные – льготные пошлины, вводимые в пониженных размерах для одной или нескольких стран.
3	По характеру взимания (по ставкам)	— специфические (взимаемые в твердой фиксированной сумме с натуральной единицы продукции – с веса, объема, штуки и т.д.); — адвалорные – пошлина, взимаемая в виде процентов к цене груза; — кумулятивные (смешанные) – устанавливаемые частично в твердой сумме, частично в процентах (взимается крайне редко).
4	По характеру отношений	— конвенционные (соглашения между странами); — автономные – устанавливаемые отдельными странами в одностороннем порядке.
Источник: Сейдахметова Ф. С. Налоги в Казахстане: Учебное пособие – Алматы «LEM» — 2002 г. 160 с.

Исходя из вышеизложенного можно заключить, что таможенная пошлина имеет множество разновидностей. Наиболее распространенными в международной практике являются импортная и экспортная пошлины. Импортными таможенными пошлинами облагаются товары, ввозимые на территорию страны. Она оплачивается либо в национальной. Либо в свободно конвертируемой валюте по желанию плательщика и зачисляется в доход государства.

Согласно общепринятым положениям расчет импортной таможенной пошлины осуществляется следующим образом:

Сполш.

Тпошл. = Стам х ________

100 (3)

где: С там – таможенная стоимость импортного товара;

С пошл. Ставка импортной таможенной пошлины, %.

Перерасчет таможенной стоимости в национальную валюту производится по курсу Национального банка РК на день принятия таможенной декларации к оформлению. Ставки импортной таможенной пошлины зависят от статуса страны-импортера.

Что касается экспортной таможенной пошлины, то ею облагаются товары. Вывозимые с территории страны. По перечню и ставкам, утвержденным постановлением Правительства. Взимание экспортных пошлин могут производить органы таможенного контроля до момента или одновременно с предъявлением товара к таможенному контролю.

Ставки экспортных таможенных пошлин в зависимости от вида товара устанавливаются либо в процентах от таможенной стоимости товара, либо в фиксированном размере за единицу веса или объема товара.

Взимание экспортных таможенных пошлин производится в национальной валюте, которые по мере необходимости могут быть пересчитаны в другие валюты по курсу Национального банка на момент оплаты пошлины.

Если ставка пошлины установлена в процентах к таможенной стоимости товара, то размер таможенной пошлины определяется следующим образом:

Сэ. пошл.

Т э.пошл = С э.там х __________ , (4)

100

где: С э. там – экспортная таможенная пошлина;

С э. пошл. – ставка экспортной таможенной стоимости, %.

В РК действует таможенное законодательство, которое регулирует правила и порядок взимания таможенных платежей и налогов.

Таможенный кодекс Казахстана был официально принят 3 августа 1999 г. В нем определены плательщики, порядок исчисления, уплаты, возврата, а также льготы по таможенным платежам.

В соответствии с законом о таможенном деле ставки таможенных платежей подразделяются на следующие виды:

— адвалорные – рассчитываемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров по формуле:

ТС х АС = ТП, (5)

где:

ТС – таможенная стоимость товаров в соответствии с действующим законодательством;

АС – адвалорная ставка таможенной пошлины;

ТП – сумма таможенной пошлины;

— специфические – начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров по формуле:

К х СП = ТП, (6)

где:

К – количество облагаемых единиц товара;

СП – специфическая ставка таможенной пошлины;

ТП – сумма таможенной пошлины.

— комбинированные – сочетающиеся оба названных вида таможенного обложения в виде:

а) одновременного применения специфической и адвалорной ставок таможенных пошлин;

б) выбора максимальной расчетной суммы.

Ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством РК и вступает в силу по истечению 30 дней после официального опубликования.

Свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на таможенную территорию РК, называется таможенным тарифом.

В таможенное законодательство периодически вносятся изменения и дополнения, которые зависят от тех или иных складывающихся обстоятельств.

Таким образом, говоря о позитивных и отрицательных сторонах косвенных налогов, нельзя упускать из вида еще одно обстоятельство. Акцизы, как и таможенные пошлины, имеют не только фискальный характер. Они активно участвую в регулировании экономики. В частности, в создании одинаковой для всех предпринимателей конкурентной среды, а также в соблюдении интересов местных предпринимателей [5].

Подводя итог можно сказать, что мы ни в коем случае не должны отказываться ни от прямых, ни от косвенных налогов. Но обращаться с ними следует очень аккуратно, как с мощным орудием воздействия на экономические процессы. Соотношение же их на разных этапах развития должно меняться.

1.3 Косвенные налоги в налоговых системах зарубежных стран

Косвенные налоги в налоговой системе Великобритании сложились в прошлом столетии, однако особенности подоходного налогообложения того периода характерны и для сегодняшнего дня. Налоговая реформа 1973 г. внесла существенные изменения в структуру косвенного налогообложения и налоговой системы Великобритании, приблизив ее к структуре налоговых систем стран – членов Общего рынка. В настоящие время в системе налогообложения государства происходят важные изменения, вызванные проблемами, характерными для всех развитых стран.

Косвенные налоги в налоговой системе Великобритании включает в себя:

налог на добавленную стоимость;
таможенные пошлины;
акцизы;
гербовые сборы.

Организация налоговой службы возложена в основном на два правительственных департамента, подотчетных казначейству: Управление внутренних доходов (УВД) и Управление пошлин и акцизов (УПА). В ведении УПА находится вся система косвенного обложения (за исключением гербового сбора).

Среди налогов на потребление все большую роль играет налог на добавленную стоимость (VAT). В Великобритании он был введен с 1 апреля 1973 г. В том же году страна вступила в ЕЭС. Все принимаемые законодательные документы в отношении данного налога были сведены в единый законодательный Акт о налоге на добавленную стоимость, принятый в 1983 г. Впоследствии утверждались дополнительные документы, касающиеся в основном техники функционирования данного налога. Закон распространяется на территории Англии, Северной Ирландии, Шотландии и Уэльса, включая остров Мэн.

Налог на добавленную стоимость входит в компетенцию Управления таможенных пошлин и акцизов министерства финансов. Предприниматель. Как правило, ежеквартально заполняет налоговую декларацию и переводит налог в управление или получает возмещение переплаченных сумм. Декларация высылается в месячный срок после окончания квартала. По согласованию с министерством этот срок может быть увеличен на 7 дней.

Управление отвечает также за сборы и акцизы на импорт, табак, алкогольные напитки, игровой бизнес и др. Между УВД и данным управлением существует надежная связь по обмену информацией [7].

Акцизы (Excise Duties) – акцизные сборы по отдельным товарам значительно различаются по размеру.

Акцизы на топливо составляют до 50% его розничной цены (общая налоговая составляющая в розничной цене топлива оценивается экспертами Британского института финансовых исследований в 75-80%). Применительно к топливу и маслам используются следующие ставки акцизного сбора:

Таблица 4

Виды ставок акцизного сбора применяемые к топливу и маслам

Виды	Ставка 2006-07 г.г.(пенс. за 1 л)	Ставка с 01.10.2007(пенс. за 1 л)	Ставка с 01.04.2008 (пенс. за 1 л)	Ставка с01.04.2009(пенс. за 1 л)
Неэтелированный бензин (Supphur free petrol (SFP)) и бензин со сверхнизким содержанием серы (БССС) (Ultra low sulphur petrol (ULSP))	48,35	50,35	50,35	нет данных
Неэтилированный бензин, полностью очищенный от свинца, за исключением БССС и SFP (Unleaded petrol that is not ULSP or SFP)	51.52	53.65	50,35 с 01.10.08 52,35	54,19
Тяжелые виды топлива, не являющиеся ДТССС (например, традиционное дизельное топливо) (Heavy oil which is not ULSD or SFD (conventional diesel)	54,68	56,94	50,35 с 01.10.08 52,35	54,19
Легкие виды топлива (включая этелированный бензин) (исключая БССС, неэтилированный бензин, авиабензин и легкие масла, поставляемые уполномоченным лицам для печей) (Light oil (including leaded petrol) (other than ULSP, SFP, AVGAS and light oil, delivered to an approved person for use as furnace fuel)	57,68	60,07	62,07	нет данных
Авиационный бензин (Aviation gasoline (AVGAS))	28,84	30,03	31,03	нет данных
Легкие виды топлива, поставляемого уполномоченным лицам для использования в качестве горючего для печей (Light oil delivered to an approved person for use as furnace fuel)	7,29	9,29	9,66	10,00
Дизельное топливо со сверхнизким содержанием серы (ДТССС) (Ultra low sulphur diesel (ULSD)) и дизельное топливо полностью очищенное от серы (Sulphur-free diesel (SFD))	48,35	50,35	52,35	54,19
Газ и ДТССС, используемые не в качестве топлива (Marked gas oil and ultra-low sulphur diesel not for road fuel use)	7,69	9,69	10,07	10,42
Мазут (fuel oil)	7,29	9,29	9,66	10,00
Биодизельное топливо, используемое в качестве дорожного топлива (Biodiesel, Bioethanol used as road fuel)	28,35	30,35	32,35	34,19
Биодизельное топливо, используемое в иных целях (Biodiesel used otherwise than as road fuel)	3,13	3,13	3,13	3,13
Природный газ, включая биогаз (Natural gas (NG), including biogas)	10,81 (пенсов за 1 кг)	13,70 (пенсов за 1 кг)	16,60 (пенсов за 1 кг)	19,26 (пенсов за 1 кг)
Продолжение таблицы 4
Газ, используемый в качестве дорожного топлива, за исключением природного газа (Road fuel gas other than natural gas – e.g. liquefied petroleum gas (LPG))	12,21 (пенсов за 1 кг)	16,49 (пенсов за 1 кг)	20,77 (пенсов за 1 кг)	24,82 (пенсов за 1 кг)
Керосин, используемый в качестве моторного топлива для внедорожников или для специальных транспортных средств (Kerosene to be used as motor fuel off-road or in an excepted vehicle)	7,69	9,69	10,07	10,42
Источник: Официальный сайт www.langinfo.ru

Минеральные виды топлива, используемые дорожным транспортом, облагаются повышенной ставкой акцизного сбора.

В целях поощрения использования экологически чистых видов топлива установлены пониженные ставки, в частности, на неэтилированные марки бензина и дизельного топлива с пониженным содержанием примеси серы, на сжиженный природный газ.

На керосин, применяемый в качестве моторного топлива, большинство смазочных материалов и масел, используемых в промышленных целях, садоводстве и торговом флоте, установлена минимальная ставка или освобождены от акциза.

Заменители топлива облагаются по той же ставке акцизного сбора, что и их минеральные аналоги.

Акцизный сбор на сигареты исчисляется по комбинированной схеме: частично как фиксированная ставка (112,07 ф.ст.) за каждую тысячу сигарет, а частично как процент от ее розничной цены (22%).

Таблица 5

Ставки акцизов на другие табачные изделия зависят от их веса.

Сигары	163,22 ф.ст. за 1 кг
Табак для самокруток	117,32 ф.ст. за 1 кг
Иной курительный и жевательный табак	71,76 ф.ст. за 1 кг
Источник: Официальный сайт www.langinfo.ru

Акцизы на спиртные напитки, пиво, вино, сидр и другие алкогольные напитки зависят от содержания в них спирта или крепости напитка, а именно:

Таблица 6

Виды и ставки, применяемые на алкогольные напитки

Виды	Ставки, применяемые с 26.03.2007 (ф.ст. за 1 л алкоголя)	Ставки, применяемые с 17.03.2008 (ф.ст.за 1 л алкоголя)
Спиртные напитки (% — содержание алкоголя)	19,56	21,35
Вина с содержанием алкоголя свыше 22 %	19,56	21,35
	(ф.ст. за 100 л)	(ф.ст. за 100 л)
Вина и искусственные вина крепостью 1,2-4%	54,85	59,87
Вина и искусственные вина крепостью 4.0 – 5,5 %	75,42	82,32
Вина и искусственные вина крепостью 5,5-15%	177,99	194,28
Вина и искусственные вина крепостью 15-22 %	237,31	259,02
Шипучие вина и искусственные вина крепостью 5,5-8,5%	172,33	188,10
Шипучие вина и искусственные вина крепостью 8,5-15%	227,99	248,85
Сидр и перри (грушевый сидр) крепостью 1,2-7,5%	26,48	28,90
Сидр и перри (грушевый сидр) крепостью 7,5-8,5%	39,73	43,37
Газированный сидр и перри крепостью 1,2-5,5%	26,48	28,90
Продолжение таблицы
Газированный сидр и перри крепостью 5,5-8,5%	172,33	188,10
Пиво	13,71 за каждый 1% крепости	14,96 за каждый 1% крепости
Источник: Официальный сайт www.langinfo.ru

Спиртосодержащие продукты, предназначенные для научно-исследовательских, медицинских целей, промышленной переработки, освобождены от уплаты акцизного сбора.

Таможенные пошлины (Customs Duties), налагаются в соответствии с Единым таможенным тарифом ЕС на товары, ввозимые из стран — не членов Евросоюза. В пределах ЕС товары могут беспрепятственно передвигаться без прохождения таможенной процедуры при импорте, а также без приостановки в целях обычных фискальных проверок. В отношении коммерческих отправок партий грузов в рамках Евросоюза применяются акцизные сборы и НДС по ставкам, действующим в стране назначения.

Гербовый сбор и налог на землю (Stamp Duty Land Tax) до 1 декабря 2003 г. действовал гербовый сбор, применяемый при оформлении документов по сделкам с землей и строениям на территории Великобритании. С принятием с Закона о финансах 2003 г. (The Financial Act 2003) гербовый сбор был заменен новым видом налогов – гербовым сбором и налогом на землю – ГСНЗ (Stamp Duty Land Tax).

ГСНЗ отличается от гербового сбора тем, что ГСНЗ является налогом на сделки, а не на документы, которыми такие сделки оформляются.

Справочно: гербовый сбор уплачивался при оформлении ряда правовых и коммерческих документов (в т.ч. связанных с основными видами изменений правового положения и арендой недвижимого имущества), включая документы об изменении правового положения титулов собственности на землю.

Размер гербового сбора зависел от суммы сделки (стоимости земельных участков и имущества, в отношении которых изменяется правовое положение). Применялись следующие ставки:

Таблица 7

Сумма сделки (тыс. ф.ст.)	Ставка
до 150	0
Свыше 150- и до 250	1%
Свыше 250 и до 500	3%
Свыше 500	4%
Источник: Официальный сайт www.langinfo.ru

Законом о финансах установлено требование об извещении о совершении соответствующей сделки путем заполнения специального документа – декларации о сделке с землей (Land Transaction Return — LTR), который должен быть представлен в Управление налоговых сборов (Inland Revenue) в течение 30 дней с даты вступления соглашения в силу вместе с уплатой налога. Соответствующее подразделение Управления налоговых сборов (Stamp Office) выдает сертификат об уплате ГСНЗ, который представляется в Земельный регистр для регистрации сделки. Указанный сертификат заменил собою необходимость представления всего пакета документов, подтверждающих сделку.

За исключением земли, акций или долей в товариществах, никакая другая собственность более не подпадает под действие ГСНЗ.

Для целей обложения ГСНЗ сделки с землей и строениями разделены на две категории:

сделки с землями в «депрессивных районах» и всеми другими землями в Великобритании;
сделки с резидентской и нерезидентской собственностью.

Таблица 8

При сделках по передаче земли или строений взимается ГСНЗ в следующих размерах: (тыс.ф.ст.)

Ставка ГСНЗ	Земли в «депрессивных районах»		Все другие земли
	Резидентские	Нерезидентские	Резидентские	Нерезидентские
0%	0-150	0-150	0-125	0-150
1%	151 -500	151 -500	125- 250	151 – 250
3%	251 – 500	251 – 500	251 – 500	251 – 500.000
Продолжение таблицы 8
4%	Свыше 500	Свыше 500	Свыше 500	Свыше 500
Источник: Официальный сайт www.langinfo.ru

Ставка гербового сбора на передачу долей, акций или ценных бумаг не изменилась по сравнению с прошлым финансовым годом и в 2008/09 ф.г. равняется 0,5% от их цены.

Особенностью косвенных налогов во Франции является низкий уровень прямого налогообложения и одновременно высокий уровень косвенного. При этом во Франции – высокая доля поступлений от налогов на товары и услуги в ВВП и в общем объеме обязательных отчислений.

Косвенные налоги дают около 60% налоговых доходов общего бюджета. Основной косвенный налог во Франции – налог на добавленную стоимость – введен в 1954 г. В налоговых доходах общего бюджета поступлений по этому налогу составляют 45%. На его долю приходится 72,3% поступлений по косвенным налогам. Другим косвенным налогом, поступления по которому составляют 8,5% в доходах общего бюджета, является внутренний налог на нефтепродукты. На его долю приходится до 13,3% поступлений по косвенным налогам. Структура поступлений по косвенным налогам оставалась стабильной, за исключением поступлений по внутреннему налогу на нефтепродукты, доля которого значительно возросла. Этот налог следует относить не к акцизам, а к таможенным пошлинам.

Налог на добавленную стоимость (ТVA) – основная разновидность налога с оборота. Он изымается в доходы центрального и местного бюджетов. Изъятие сначала производится в центральный бюджет, затем часть из него передается местным бюджетам.

Добавленной называется стоимость, увеличивающая цену товара на каждой стадии его производства или обращения. Налог применяется ко всем сделкам производственного и торгового характера, заключенным во Франции. При этом юридический статус лиц, осуществляющих облагаемые налогом на добавленную стоимость операции. А также их отношение к другим налогам роли не играют. Не имеет также значения, является ли деятельность этих лиц постоянной или случайной. Обложению подлежат не только сделки, осуществляемые коммерсантами (продажа товаров, услуг и т.д.), но также ряд коммерческих операций, которые осуществляются некоммерсантами (например, сдача частным лицам мебели в аренду).

Обложению TAV подлежат и другие деловые операции, специально определяемые законом об этом налоге, например операции кооперативов по производству, переработки и продаже сельскохозяйственной продукции, за исключением той ее части, которая идет на личное потребление семей, участвующих в этом производстве [7].

Налог на добавленную стоимость применяется только для обложения продукции, произведенной и проданной во Франции. Включая территории Корсики и Монако. Продажей во Франции признается такая продажа, когда передача товара по условиям договора и фактически производится в стране. Признаются осуществленными во Франции и подлежащими обложению TVA различные услуги. Однако транспорт, следующий за границу, или транспорт иностранного происхождения, как и некоторые принадлежности этого транспорта, освобождаются от этого налога как экспорт на основе «международного правила взаимности». Налог имеет четыре ставки:

Нормальная ставка – применяется для всех операций, для которых другие ставки не предусмотрены.

Сокращенная ставка – применяется для обложения услуг, оказываемых отелями туристического класса. пансионатами. По этой ставке облагаются операции по покупке, импорту, продаже, поставке, комиссионной продаже следующей продукции: воды, хлеба, муки для выпечки хлеба, молока, сахара и т.д.

Промежуточная ставка – применяется для обложения операций по покупке, импорту, продаже, поставке, комиссионной продаже следующей продукции: газа, электричества, сжатого воздуха, горячей воды, используемой для отопления, каменного угля и т.д.

Повышенной ставкой облагаются по покупке, импорту, продаже, аренде следующих товаров: драгоценных камней, золота, серебра, киноаппаратуры, табака, спичек.

Налог на добавленную стоимость обеспечивает возможность точно установить размер косвенного налога как в конечном продукте, так и каждой его стадии производства и обращения.

Обложение доходов от денежных капиталов – к этим доходам физических лиц относятся: доходы от акций, участий, помещений капитала с целью получения твердого дохода, доходы от иностранных ценных бумаг. При исчислении дохода физических лиц от денежных капиталов, который подлежит обложению во Франции, имеется ряд особенностей. Они определяются тем, какой вид денежного капитала или участия в капитале приносит физическому лицу доход.

Обложение прибылей от недвижимости – к облагаемым налогам на доходы физических лиц относятся три вида прибылей от недвижимости:

1) прибыли, получаемые при строительстве;

2) прибыли от недвижимости, носящие спекулятивный характер;

3) сверхприбыли, получаемые при продаже земли под застройку.

Регистрационные и гербовые сборы— как разновидность налога служит для обложения юридических актов, оформляющих переход различных видов собственности от одного владельца к другому.

Таким образом, главным источником государственных доходов во Франции являются акцизы и НДС, который обеспечивает более 40% налоговых бюджетных поступлений. Весьма сложное нормативное обеспечение этого налога включает четырехступенчатую шкалу налоговых ставок, дифференцированную по отдельным группам товаров и услуг, а также ряд налоговых освобождений. Методика определения налогооблагаемой базы довольно сложна, и трудно выбрать в определенных случаях между уплатой НДС и подоходного налога в сфере финансов, в банковском деле и некоторых других областях. Кроме того, во французской системе налогообложения применяются акцизы на отдельные товары и услуги, являющиеся одними из немногих видов налогов, платежи по которым зачисляются непосредственно в местные бюджеты[7].

Современная налоговая система Италии характеризуется довольно четкой структурой, унифицированными правилами обложения и изъятия средств в бюджет, превалированием прямых налогов над косвенными.

Косвенными налогами облагаются различные виды операций, связанных с продвижением товаров по стадиям производства и обращения, оказанием услуг, импортом товаров, сменой собственности, и рядом других сделок. Наиболее важным из них является налог на добавленную стоимость. Все другие косвенные налоги имеют специфические сферы применения, и их названия как правило отражают суть.

Налог на добавленную стоимость – этот налог введен в Италию с 1 января 1973 г. в порядке реализации решений стран-участниц ЕС по сближению финансовых систем, на три года позже. Чем это было сделано другими станами. Налог на добавленную стоимость значительно упростил косвенное налогообложение, заменив его собой существовавший ранее налог с оборота и более 20 акцизов.

Большая часть товаров и услуг попадает под обложение этим налогом. Не подлежат обложению купля-продажа акций и облигаций, земель, действующих предприятий и т.д. Освобожден от обложения этим налогом экспорт товаров и услуг (но импорт облагается).

Налог на добавленную стоимость взимается по дифференцированным ставкам. В настоящее время их пять: льготная, основная, повышенные, нулевая, которая применяется к экспорту товаров и услуг.

Специальные акцизы – эти налоги имеют второе по величине фискальное значение среди косвенных налогов. Они сохранились в Италии применительно к некоторым видам товаров и услуг (сахар, алкогольные напитки, электроэнергия и т.д.). наиболее значительные поступления обеспечивает акциз на нефть и нефтепродукты, а также на табачные изделия.

Налоги с деловых операций – особая категория косвенных налогов представлена такими старейшими фискальными инструментами, как гербовый, регистрационный и концессионный налоги.

Гербовый налог взимается в форме продажи государством специальной гербовой бумаги или гербовых марок, требуемых по закону для надлежащего оформления коммерческих документов. Наиболее важными в налоговой системе Италии являются два налога: подоходный налог с физических лиц и налог на добавленную стоимость. В общей сумме налоговых поступлений государства их доля составляет свыше 50%[7].

Канадская система косвенных налогов уникальна среди промышленно развитых стран, поскольку она функционирует на двух государственных уровнях: федеральном и провинциальном. Федеральное правительство взимает 7-процентный налог на товары и услуги (Goods and Services Tax – GST), который представляет собой налог на добавленную стоимость на все товары и услуги, продаваемые в Канаде (исключение составляет ряд товаров, приобретаемых в бакалейно–гастрономических магазинах, медицинское и стоматологическое обслуживаемое и небольшое число других товаров). Оплачивает федеральный налог конечный потребитель.

Кроме федерального налога с продажи, ряд реализуемых в Канаде товаров, таких как ювелирные изделия, бензин, табачные изделия, алкогольные напитки облагаются акцизным сбором.

Большинство провинций устанавливают отдельный налог на розничную продажу товаров и ограниченное количество услуг на потребителей или пользователей. Так, например, в Онтарио провинциальный налог составляет 8%. Квебек определяет свой провинциальный налог (7,5%) после начисления GST. Нью–Брансвик, Новая Шотландия и Ньюфаундленд заменили налог на розничную продажу федеральным налогом, который взимается как дополнительная составная часть GST. Этот 15% комбинированный налог известен как Гармонизированный налог с продаж (Harmonized Sales Tax – HST). Альберта и территории Канады не имеют отдельной системы налога с продаж. По существу, в Канаде отсутствует единая национальная система налогообложения конечных потребителей [10].

Предприятия, осуществляющие коммерческую деятельность, должны быть зарегистрированы для сбора GST. На малый бизнес это требование не распространяется.

Налоги на имущество относятся к категории косвенных налогов. В историческом плане система налогообложения имущества была привнесена американскими лоялистами, бежавшими в Канаду после Американской революции (1775–1783 гг.); им был привычен принцип самоуправления, по которому местным органам предоставлялось право вводить и собирать налоги. Канадское правительство приняло такую систему и рассматривало ее как средство изыскания средств для финансирования местных потребностей. В 19 веке все имущество облагалось налогом. Однако регулировать обложение налогом такой совокупности движимого и недвижимого имущества (дома, лодки, земли, предметы домашнего обихода) было достаточно трудно, поскольку на день оценки многие виды налогооблагаемых предметов могли быть перемещены.

В настоящее время налог на имущество в Канаде продолжает оставаться наиболее важным источником поступлений в бюджет муниципалитетов, которые идут на обеспечение местных нужд, таких как пожаротушение, уборка мусора, расчистка снега. Муниципальные советы, исходя из своих потребностей, определяют сумму денежных средств, собираемых посредством налога на имущество, и устанавливают ставки налога. Оценка же стоимости недвижимого имущества является прерогативой провинциальных властей. Следовательно, регулирование взимания налога на имущество осуществляется законодательством провинций и нормативными актами муниципальных властей.

Имущество в провинциях Канады разделено на классы с целью его оценки. Основными из них являются жилье, коммерческие здания и сооружения и имущество промышленных предприятий. (В Онтарио, например, 7 классов, 9 – в Британской Колумбии). Как правило, за единицу принимается первый класс имущества – жилье или жилье и фермерское хозяйство, остальные классы имеют коэффициенты по отношению к этому классу собственности. Таким образом, каждый класс имущества имеет свою ставку налогообложения.

В Онтарио в соответствии с новой «Справедливой системой оценки имущества» имущество разделено на следующие классы.

Таблица 9

Классы имущества в Онтарио и соотношение между налоговыми ставками различных классов имущества

Классы имущества

соотношения

Коэффициенты

Жилье/фермерское хозяйство

Многоквартирные дома

1,3

Новые многоквартирные дома

1,0

Имущество коммерческих организаций

1,1

Промышленное имущество

1,3

Трубопроводы

0,919

Обрабатываемые земли

0,25

Контролируемые леса

0,25

Источник: Официальный сайт www.regional-forum.ru

Внутри классов имущества коммерческих организаций, промышленной собственности муниципалитеты выделяют отдельные подклассы. Так, коммерческие организации подразделяются на парковки, офисные здания, торговые центры; для промышленной собственности выделяют крупные промышленные объекты.

Особое отношение к владению обрабатываемой землей; для этого вида имущества выделен специальный класс, и ставка налогообложения для него составляет 25% от налоговой ставки первого класса имущества – жилье/фермерское хозяйство. По такой же ставке облагаются и контролируемые леса.

Налоговая ставка на свободные площади, принадлежащие коммерческим организациям, составляет 70% от ставки на имущество коммерческих организаций, а для свободных промышленных площадей – 65% от ставки промышленного имущества. По выбору муниципалитета может быть установлена единая ставка на свободные площади в коммерческих и промышленных организациях (от 65 до 70%).

Благотворительные и приравненные к ним организации получают возврат налогов от муниципалитета, который устанавливается в соответствии с Законом о муниципалитетах. При этом возврату подлежит не менее 40% налогов на имущество, оплачиваемых благотворительными обществами, которые занимают площади, относящиеся к коммерческому или промышленному классу имущества. Муниципалитетам предоставлена возможность увеличения возврата до максимальной величины в 100% и распространять возврат на другие классы собственности.

Налоговая система Канады имеет трехступенчатую структуру, соответствующую схеме организации исполнительной власти. Федеральное правительство, правительства десяти провинций и трех территорий, муниципалитеты формируют собственный бюджет, устанавливают налоги и другие сборы. Полученные средства расходуются в соответствии с конституционно закрепленными полномочиям [10].

2 Оценка действующего в Республики Казахстан механизма налогового администрирования НДС, акцизов на примере Алматинской области.

2.1 Основные проблемы, связанные с администрированием НДС, акцизов.

Управление администрирования алкогольной, табачной и иной подакцизной продукции (далее — Управление) является структурным подразделением Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан (далее — Комитет), осуществляющим в пределах компетенции реализационные и контрольные функции в сфере обеспечения полноты и своевременности поступлений акцизов в бюджет от производства и оборота этилового спирта, алкогольной продукции, табачных изделий и иной подакцизной продукции (кроме отдельных видов нефтепродуктов), а также в сферах лицензирования и государственного регулирования производства и оборота этилового спирта, алкогольной продукции и табачных изделий.

Управление в своей деятельности руководствуется Конституцией и законами Республики Казахстан, актами Президента, Правительства Республики Казахстан, иными нормативными правовыми актами, а также положением о Комитете и настоящим Положением. Управление осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими структурными подразделениями Комитета.

Для выявления основных проблем связанных с администрированием косвенных налогов по Алматинской области проанализируем поступления налоговых платежей за несколько лет [11].

В 2008 году по результатам деятельности налогового департамента по Алматинской области предприятий производящих подакцизную продукцию всего состоят на учете – 650, в том числе:

предприятий производящих табачную продукцию – 3;
предприятий производителей алкогольной продукции — 3;
юридические и физические лица, занимающихся хранением продукции — 33;
оптовых реализаторов ГСМ — 181;
розничных реализаторов ГСМ (АЗС), — 401;
нефтеперерабатывающий — 1.

Рассмотрим анализ поступлений косвенных налогов в бюджет с предприятий за 2008 год.

Таблица 10

Анализ поступлений косвенных налогов в бюджет с предприятий, граждан по состоянию на 2008 г. по Алматинской области. (тыс. тенге)

Наименование налога	Шифры отчетности	всего
Наименование налога	Шифры отчетности	прогноз	Факт. поступило	Процент %	Отклонение (+ ; -)
НДС всего	14	44745,132	52497,997	117,3	7752,8655
НДС на товары внутр. произв.	15	11654,494	12616,270	108,3	961,776
НДС на импорт. товары	16	33090,638	39881,7275	120,5	6791,0895
Таможенные платежи	42	22750,895	17299,463	76,0	-5451,4317
Итого в республиканский бюджет		67496,027	69797,460	103,0	2301,433
Акцизы в местный бюджет всего	90	11661,840	11251,239	96,4	-410,601
Акциз на алког. продукцию	91	1500,631	1420,696	94,7	-79,935
Акциз на табак	92	10161,209	9706,355	95,5	-454,854
Итого в местный бюджет		12105,426	11682,982	96,5	-422,443
Итого налогов и доходов		79157,867	82276,469	102,0	1550,533
Источник: Налоговый департамент по Алматинской области: анализы, информации, сведения 2008

По Алматинской области за 2008 год исполнение прогноза поступлений косвенных налогов в Республиканский бюджет выполнено на 103,0% и в Местный бюджет 96,5%. При прогнозе 80725,936 тыс. тенге в бюджет поступило фактически 82276,469 тыс. тенге, т.е, прогноз перевыполнен на 1550,533 тыс. тенге.

Из данного анализа видно, что основные поступления приходится на налог на добавленную стоимость при прогнозе 44745,132 тыс. тенге составил

52497,997 тыс. тенге т.е перевыполнен на 117,3%. Отклонение от данного поступления составило 7752,8655 тыс. тенге. Таможенные платежи при прогнозе 22750,895 тыс. тенге составили 17299,463 тыс. тенге или прогноз выполнен на 76,0%. Отклонение от прогноза составило 5451,4317 тыс. тенге.

Поступления по акцизам всего составило тыс. тенге при прогнозе 11661,840

11251,239 тыс. тенге, т.е. прогноз, был выполнен на 96,4%. Отклонение по данному налогу 410,601 тыс. тенге.

Диаграмма 1 — Анализ структуры поступления косвенных налогов и в государственный бюджет за 2008 год по Алматинской области.

Источник: Налоговый департамент по Алматинской области: анализы, информации, сведения 2008

Из диаграммы 1 видно, что налоговые поступления занимают большую часть доходов бюджета по Алматинской области. При этом наибольшую долю в налоговых поступлениях занимают акцизы на товары внутреннего производства — 9%, НДС на товары внутреннего производства – 10,1%, НДС на импорт – 32%, таможенные платежи – 13,9%

Диаграмма 2 — Доля поступления акциза по видам подакцизной продукции от общего поступления акциза по итогам 12 месяцев 2008 года.

Источник: Налоговый департамент по Алматинской области: анализы, информации, сведения 2008

Диаграмма 2 показывает, что по видам подакцизной продукции наибольшее процентные показатели приходятся на табачную продукцию – 86%, алкогольная продукция – 13%, нефтепродукты – 1%.

Диаграмма 3 — Доля поступления акциза по видам алкогольной продукции (АП) от общего поступления акцизов (АП) за 12 месяцев 2008 года.

Источник: Налоговый департамент по Алматинской области: анализы, информации, сведения 2008

В диаграмме 3 показана доля поступлений акциза по видам алкогольной продукции, т.е. поступления по пиву составило 55%, по виноматериалам 1%, по спирту 7%, по водке 17%, по вину 6%, по прочей алкогольной продукции 13%. Из данных показателей видно, что наибольшее поступление по всем видам подакцизной продукции приходиться на пиво.

В 2009 году по сведеньям налогового комитета предприятия производящие подакцизную продукцию составило — 778 в том числе:

Предприятий, производящих табачную продукцию — 3
Предприятий, производителей алкогольной продукции – 32,
Юридические и физические лица, занимающихся хранением и оптовой реализацией алкогольной продукции – 33,
Оптовых реализаторов ГСМ – 200,
Розничных реализаторов ГСМ (АЗС) 508,
Нефтеперерабатывающих заводов – 2

Таблица 11

Анализ поступления косвенных налогов по Алматинской области на

2009 года (тыс. тенге)

Наименование платежей	Прогноз 2009 года	Факт. 01.01.2010г	% испол к прогнозу	Отклонения (+ ; -)
Налог на добавленную стоимость	42811,778	49513,296	115,7	6701,518
в т.ч. НДС на импорт	28668,247	33662,303	117,4	4994,056
Акцизы	1824,132	2250,270	123,3	426,138
в т.ч. акцизы на импорт	1824,132	2250,270	123,3	426,138
Налог на игровой бизнес	803,172	1038,195	129,3	235,023
Таможенные платежи	10995,801	11180,543	101,7	184,742
Итого в республиканский бюджет	56434,883	63982,304	113,3	7547,421
Акцизы	14041225	14283956	101,7	242731
Итого в местный бюджет	14041225	14283956	101,7	242731
Итого налогов и доходов	70476,108	78226,260	111,0	7750,152
Источник: Налоговый департамент по Алматинской области: анализы, информации, сведения 2009

При прогнозе 70476,108 тыс. тенге на 2009 год по поступлениям косвенных налогов в бюджет, сумма налогов составила 78226,260 тыс. тенге или исполнение прогноза на 111,0%. Отклонение по прогнозу 7750,152 тыс. тенге.Налог на добавленную стоимость составило 49513,296 тыс. тенге при прогнозе 42811,778 тыс. тенге, прогноз выполнен на 115,7%, переплата составила 6701,518 тыс. тенге. По акцизам на импорт фактически поступило 2250,270 тыс. тенге, при прогнозе 1824,132 тыс. тенге, прогноз выполнен на 123,3%.

Таблица 12

Анализ структуры поступления косвенных налогов и в бюджет за 2009 год по Алматинской области. (тыс. тенге)

Наименование налогов	Сумма	%
Налог на игровой бизнес	1104,058	0,9
НДС на импорт	33662,304	28,5
НДС на товары внутреннего производства	15850,993	13,4
Акцизы на товары внутреннего производства	14283,956	12,1
Таможенные платежи	11180,543	9,5
Поступило всего	76081,854
Источник: Налоговый департамент по Алматинской области: анализы, информации, сведения 2009

Диаграмма 4 — Доля поступления акциза по видам подакцизной продукции от общего поступления акциза по итогам 12 месяцев 2009 года.

Источник: Налоговый департамент по Алматинской области: анализы, информации, сведения 2009

По результатам деятельности налогового департамента по Алматинской области за 2010 год количество предприятий, производящих подакцизную продукцию составило 780 в том числе:

Производящих табачную продукцию – 3
Производителей алкогольной продукции – 34
Юридических и физических лиц, занимающихся хранением и оптовой реализацией алкогольной продукции – 33
Оптовых реализаторов ГСМ – 200
Розничных реализаторов ГСМ (АЗС) – 508
Нефтеперерабатывающих заводов – 2

Таблица 13

Анализ поступления косвенных налогов на 1 января 2011 года по Алматинской области. (тыс. тенге)

Наименование платежей	Прогноз 2010 года	Факт. 01.01.2011г	% испол к прогнозу	Отклонения (+ ; -)
Налог на добавленную стоимость	44994,069	47708,176	106,0	2714,107
в т.ч. НДС на импорт	25468,829	26932,369	106,0	1463,540
Акцизы	1397,805	1416,189	102,6	72,983
Налог на игровой бизнес	1890,144	2720,200	143,9	830,056
Таможенные платежи	13226,751	16064,639	121,5	2837,888
Продолжение таблицы 13
Итого в республиканский бюджет	62492,682	69071,155	111,0	6578,47
Акцизы	17936,314	18871,441	105,2	935,127
Итого в местный бюджет	18454,203	19441,442	105,3	987,239
Итого налогов и доходов	80946,885	88512,597	109,3	7565,712
Источник: Налоговый департамент по Алматинской области: анализы, информации, сведения 2010

Диаграмма 5 — Анализ структуры поступления косвенных налогов и в государственный бюджет Алматинской области за 2010 год.

Источник: Налоговый департамент по Алматинской области: анализы, информации, сведения 2010

В области зарегистрировано три предприятия — производителя табачных изделий –ТОО «Филипп Моррис Казахстан», ТОО «Джей Ти Ай Казахстан»), ТОО «Алтын Заман».

С начала текущего года по состоянию на 01.03.2011 г. по области поступление акциза в местный бюджет от производства и оборота табачной продукции составило — 2 776 548,0 тыс. тенге, при прогнозе – 2 612 878,0 тыс.тенге, исполнение –106,3 %.

В сравнении с аналогичным периодом 2010 года в местный бюджет акциз от производства и оборота табачной продукции поступил на 24,7% больше, прирост составил 550 185,0 тыс. тенге [13]

Исполнение прогнозных показателей в разрезе КБК по состоянию на 01.03.2011 г. выглядит следующим образом:

Таблица 14

Анализ поступления акциза за январь 2011 года в местный бюджет по табачной продукции

(тыс. тенге)

КБК 105210 период	прогноз	поступило	испол-ние к прогнозу	откл-ние к прогнозу (+-)	анал. пост-ние 2010г.	темп роста к 2010г.	откл-ние (+-)
январь	1 043 878,0	1 525 733,0	146,2%	481 855,0	1 139 876,0	133,9%	385 857,0
февраль	1 540 000,0	1 217 617,0	79,1%	-322 383,0	1 050 624,0	115,9%	166 993,0
итого	2 583 878,0	2 743 350,0	106,2%	159 472,0	2 190 500,0	125,2%	552 850,0
КБК 105210
январь	14 500,0	18 480,0	127,4%	3 980,0	16 957,0	109,0%	1 523,0
февраль	14 500,0	14 718,0	101,5%	218,0	18 906,0	77,8%	-4 188,0
итого	29 000,0	33 198,0	114,5%	4 198,0	35 863,0	92,6%	-2 665,0
ВСЕГО	2 612 878,0	2 776 548,0	106,3%	163 670,0	2 226 363,0	124,7%	550 185,0
Источник: Рынок подакцизной продукции Алматинской области по состоянию на 1 марта 2011 года

Так, на 01.03.2011г. произведено табачной продукции: с фильтром — 3 257 820,5 тыс. курительных единиц, без фильтра – 56 400,0 тыс. курительных единиц; реализовано с фильтром – 2 987 402,4 тыс. курительных единиц, без фильтра – 51 980,0 тыс. курительных единиц. Тогда как в 2010 году было произведено табачной продукции: с фильтром — 3 452 615,5 тыс. курительных единиц, без фильтра – 60 400,0 тыс.курительных единиц; реализовано с фильтром – 3 058 138,8 тыс. курительных единиц, без фильтра – 75 320,0 тыс. курительных единиц, производство и реализация в сравнении с аналогичным периодом снизили соответственно: производство с фильтром на 5,6%, без фильтра на 6,6%; реализацию с фильтром на 2%, без фильтра на 31 %.

Таблица 15

Анализ производства табачной продукции за январь 2011 года в сравнении с аналогичным периодом 2010 года (тыс. курит. ед.)

Период		Производство 2011г.			Производство 2010г.			Темп роста		Отклонениие
Период		С фил		Без фил	С фильт.		Без фил	С фил	Без фил	С фил	Без фил
Продолжение таблицы 15
ФМК	январь	696460		25960.0	831315.0	39510.0		86.0%	65,7%	-1164 463,5	-13 550,0
	Февраль		879210.0	30440,0	782601.0	20890.0		123.%	145%	184 698,0	9550,0
	итого		1575670.0	56400,0	1613916.0	60400.0		97,6%	93,4%	-38 246,0	-4000,0
	ДТА	январь		714851,5		756973,8			94,4%	0,0%	-42 122,3	0,0
Февраль		967299,0		1081725,7			89,4%	100,0%	-114 426,7	0,0
итого		1682150,5	0,0	1838699,5	0,0		91,5%	0,0%	-156 549,0	0,0
Всего			3257820,5	56400,00	3452615,5	60400,0		94,4%	93,4%	-194 795,0	-4000,0
Источник: Источник: Рынок подакцизной продукции Алматинской области по состоянию на 1 марта 2011 года

Производственная мощность ТОО «Филип Моррис Казахстан» составляет 17 643 740,0 тыс. курительных единиц сигарет с фильтром в год или 1 470 311,6 тыс. штук в месяц, сигареты без фильтра производятся на линии, мощность которой составляет 763 390,0 тыс. курительных единиц в год или 63 615,8 тыс. штук в месяц, соответственно за январь-февраль 2011 года производственная мощность использована на сигареты с фильтром на 53,6%, на сигареты без фильтра 44,3%.

Производственная мощность ТОО «Джей Ти Ай Казахстан» составляет 15 513 940,0 тыс. курительных единиц сигарет с фильтром в год или 1 292 828,3 тыс. штук в месяц, соответственно за январь-февраль 2011 года производственная мощность использована на сигареты с фильтром 65%. []

На снижение производства и реализации табачной продукции в целом в сравнении с аналогичным периодом 2010 года повлияли следующие причины:

1. принят от 18.09.2009 года Кодекса РК «О здоровье народа и системе здравоохранения», согласно которого п.5 ст.159 запрещается курение во всех общественных местах;

2. ТОО «Джей Ти Ай Казахстан» в Алматинском регионе сняли с производства сигареты без фильтра.

Причиной положительной динамики поступления акциза при снижении темпа роста производства и оборота табачной продукции является повышение ставки акциза в 2011 году на сигареты с/ф на 20%, б/ф на 25%.

Также предприятия производят табачную продукцию и отгружают на экспорт в ближнее и дальнее зарубежье, где наблюдается положительная динамика роста производства в сравнении с аналогичным периодом 2010 года.

В целом за текущий период производителями произведено табачной продукции на экспорт в сравнении с аналогичным периодом 2010 года на 83% больше, прирост составил 180 545,0 тыс. курительных единиц. [14]

Таким образом, проанализировав поступления по видам косвенных налогов за 3 года начав с 2008 по 2010 можно сделать вывод, что с появлением новых предприятий и организаций, производящих подакцизную продукцию темп роста по поступлению налогов за данный вид налога увеличивается с каждым годом. Если в 2008 году предприятий производящих подакцизную продукцию в Алматинской области было 650, то в 2009 году количество предприятий составило 778, а в 2010 году составило 780 предприятий производящих подакцизную продукцию.

Для администрирования акциза существуют акцизные посты. Они устанавливаются на территории юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство подакцизной продукции, за исключением производителей виноматериала, а также производителей пива, реализующих готовую продукцию конечному потребителю непосредственно в прилегающих кафе, барах, ресторанах и не осуществляющих реализацию пива физическим и юридическим лицам для целей дальнейшей продажи (далее — производители).

Акцизные посты организуются руководителем соответствующего налогового органа по области, городам Алматы и Астана (далее — налоговый орган).Состав акцизного поста формируется из числа должностных лиц налогового органа (далее — работники).

До определения состава акцизного поста работники налогового органа, впервые вступающие на дежурство акцизного поста, должны пройти инструктаж на знание норм законодательства по вопросам государственного регулирования производства и оборота подакцизных товаров. Руководитель налогового органа или его заместитель должен провести собеседование с работниками, подлежащими участию в работе акцизного поста.

Численный состав акцизного поста определяется руководством налогового органа.

Контроль над деятельностью акцизных постов осуществляется посредством проверок, проводимых Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан (далее – Налоговый комитет) и налоговыми органами.

Работник на акцизном посту осуществляет функции по контролю за:

соблюдением производителем требований законодательства Республики Казахстан, регулирующего производство и реализацию подакцизной продукции;
отводом этилового спирта через спиртоизмеряющие аппараты или алкогольной продукции через контрольные приборы учета, обеспечивающих автоматизированную передачу данных об объемах производства этилового спирта и алкогольной продукции, объемном содержании этилового спирта в готовой продукции, а также эксплуатацией данных приборов учета в опломбированном виде;
отводом бензина и дизельного топлива в резервуары готовой продукции через контрольные приборы учета, обеспечивающих автоматизированную передачу данных об объемах производства и реализации (отгрузки) нефтепродуктов, а также эксплуатацией контрольных приборов учета в опломбированном виде;
соблюдением производителями правил маркировки алкогольной продукции учетно-контрольными марками, табачной продукции акцизными марками;
правильностью применения ставок акцизов на подакцизные товары и своевременностью уплаты акциза в бюджет.

В целях исполнения функций, работник акцизного поста обязан ежедневно:

1) составлять и вести реестр отгрузочных документов при осуществлении отгрузки отдельных видов подакцизной продукции;

2) на заводах, осуществляющих производство этилового спирта и/или алкогольной продукции, в 9.00 и 18.00 часов, кроме дней, когда завод не осуществляет производство этилового спирта и алкогольной продукции, вести учет расхода электроэнергии и воды;

3) присутствовать при приемке основного сырья для изготовления подакцизной продукции и фиксировать данные в журнале;

4) осуществлять учет движения учетно-контрольных марок или акцизных марок;

5) осуществлять учет движения нефтепродуктов;

6) совместно с ответственным работником производителя алкогольной продукции составлять акты о промывке водой линий розлива алкогольной продукции, с указанием объема использованной воды;

7) проверять целостность контрольных одноразовых пломб, установленных на спиртоизмеряющих аппаратах и контрольных приборах учета;

8) на второй день после дежурства на акцизном посту, посредством информационной системы «Акциз», установленной в налоговом органе, обеспечивать передачу в Налоговый комитет ежедневных отчетов по объемам производства и реализации этилового спирта, алкогольной продукции, за исключением виноматериала и пива, бензина и дизельного топлива по форме согласно приложениям 1-2 к настоящим Правилам;

9) опечатывать и пломбировать на нерабочий период времени и время простоя линии по выпуску готовой продукции, краны подачи этилового спирта со спиртохранилища в производство алкогольной продукции, а также складские помещения, предназначенные для хранения готовой продукции. В случае возникновения чрезвычайных ситуаций, указанные опечатки и пломбы могут быть сняты представителями производителя, со складских помещений, предназначенных для хранения готовой продукции, с последующим составлением акта о произошедшей чрезвычайной ситуации и указанием количества и номеров снятых пломб. Снятые пломбы должны быть переданы сотруднику акцизного поста. Факт чрезвычайной ситуации должен подтверждаться соответствующим уполномоченным органом;

В случае обнаружения срыва или искажения опечатки или пломбы (за исключением возникновения чрезвычайных ситуаций), либо искажения показателей спиртоизмеряющих аппаратов или контрольных приборов учета составлять соответствующий акт в присутствии ответственного работника производителя и немедленно сообщать об этом в соответствующий налоговый орган.

Работник акцизного поста ведет сводный реестр отгрузочных документов согласно приложению 3 к настоящим Правилам, а также журналы учета электроэнергии и воды, движения основного сырья, учетно-контрольных марок и акцизных марок, показаний счетчиков учета алкогольной продукции (СУАП), нефтепродуктов согласно формам, приведенным в приложениях 4 — 9 к настоящим Правилам. Сводный реестр отгрузочных документов и журналы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены подписью руководителя соответствующего налогового органа и его печатью [15].

Еще одним важным звеном в налогообложении является налог на добавленную стоимость. Просмотрев данные за 2008-2010 года по поступлению в бюджет Алматинской области можно сказать, что НДС является главным источником дохода как местного, так и республиканского бюджета страны. Это обусловлено тем, что с развитием отношений с другими странами появляются новые союзы как на пример Таможенный союз, что приводит к увеличению поступлений по НДС за счет импортируемого товара.

Некоторые проблемы связанные с администрированием НДС. Деятельность любого налогоплательщика в качестве плательщика НДС начинается с постановки на регистрационный учет по НДС. При этом, налоговое законодательство позволяет снимать налогоплательщиков с учета по НДС как по заявлению плательщика, так и по решению налогового органа.

В частности до 2009 года согласно статье 210 Налогового кодекса налоговые органы снимали налогоплательщиков с учета по НДС по решению налогового органа:

в случае если лицо, являющееся плательщиком НДС, прекратило деятельность, связанную с облагаемыми оборотами, и не предоставило заявление о снятии его с учета по НДС по истечении 6 месяцев после налогового периода, в котором была прекращена такая деятельность;
в случае обнаружения лица, являющегося плательщиком НДС и не предоставившего налоговую отчетность в течении 6-ти месячного периода после установленного срока ее предоставления (пункт 2-1 статьи 210).
в случае обнаружения налоговым органом лица, являющегося плательщиком НДС и не уведомившего налоговый орган в течение 20 рабочих дней об изменении места нахождения со дня возникновения таких изменений (пункт 2-2 статьи 210).

Относительно снятия с учета по НДС по причине не уведомления налогового органа об изменения места нахождения хотелось бы отметить, что данная процедура снятия с учета по НДС также проводится некачественно. Некачественно проводимые мероприятия по снятию налогоплательщиков с учета по НДС также являются основанием для вынесения судебными органами решения в пользу налогоплательщиков в части признания незаконными решений налоговых органов о снятии с учета по НДС. Также о некачественном администрировании плательщиков НДС свидетельствуют результаты мероприятий, проведенных в рамках Плана по пресечению деятельности налогоплательщиков, имеющих признаки лжепредприятий, разработанного в соответствии с поручением Председателя Налогового комитета в ноябре 2008 года. В целях реализации указанного Плана Налоговым комитетом сформированы и направлены для отработки списки налогоплательщиков, не имеющих активов и зарегистрированных на умерших граждан [16].

2.2 Камеральный контроль НДС и рынка подакцизной продукции.

Камеральный контроль — контроль, осуществляемый органами налоговой службы на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика.

Камеральный контроль является составной частью системы управления рисками.

Цель камерального контроля — предоставление налогоплательщику права самостоятельного устранения нарушений в налоговой отчетности, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля.

Порядок и сроки проведения камерального контроля:

Камеральный контроль проводится путем сопоставления данных налоговой отчетности, имеющихся в органах налоговой службы, между собой, со сведениями иных государственных органов об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также с данными, полученными из различных источников информации, по деятельности налогоплательщика.
Камеральный контроль осуществляется в течение срока исковой давности с учетом положений, установленных статьей 46 настоящего Кодекса.

Результаты камерального контроля:

В случае выявления нарушений по результатам камерального контроля оформляется уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, с приложением описания выявленных нарушений.
Исполнение уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, осуществляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение тридцати рабочих дней со дня его вручения (получения).

В случае согласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплательщик (налоговый агент) представляет в органы налоговой службы налоговую отчетность за период, к которому относятся выявленные нарушения.

В случае несогласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплательщик представляет в органы налоговой службы пояснение по выявленным нарушениям на бумажном или электронном носителе. При этом налогоплательщик вправе к пояснению, указанному в настоящем пункте, представить в органы налоговой службы документы, подтверждающие достоверность данных, отраженных в налоговой отчетности.

Неисполнение в установленный срок уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, влечет приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплательщика в соответствии со статьей 611 настоящего Кодекса.
По результатам камерального контроля, проводимого в соответствии с пунктом 7 статьи 43 настоящего Кодекса, налоговый орган составляет заключение по форме, установленной уполномоченным органом.

При этом датой завершения камерального контроля является дата составления заключения, указанного в настоящем пункте [17]

Рассмотрим данные по результатам отработки камерального контроля по г. Текели Алматинской области.

Таблица 16

По состоянию на 15.03.2011 года итоговый коэффициент результативности (ИКР) по итогам всех запусков КК по НДС в ИС ЕХД по городу Текели составляет: (тыс. тенге)

№ запуска	Сумма нарушения (без перевыставленных в другие НО )	ДФНО	Сумма для КР
701	98502,704	39805	39805
702	12044,078	180735	180735
703	130069,937	2089,321	2089,321
704	90956,862	84032	84032
705	34488,930	6108,588	6108,588
итого	366062,511	8502,481	8502,481
Источник: Официальные данные налогоплательщиков по г. Текели

Для исчисления КР и ИКР по 701 запуску КК по НДС в ИС ЕХД имеется 24 уведомления по 10 налогоплательщикам на сумму нарушения 112 942 852 тенге. Из них на сумму 14 440 148 тенге перевыставленно по 25-ти контрагентам, на сумму 12 550 413 тенге передано ФП по одному налогоплательщику, по двум налогоплательщикам возбужденно уголовное дело по статье 192 ч. 2 п. «б» УК РК по факту создания лжепредприятий сумма нарушения, которого составляет 83 027 456 тенге, также имеется техническая ошибка GH на сумму 2 011 800 тенге.

Таблица 17

Наименование налогоплательщиков по г. Текели (тыс. тенге)

№ п/п	Наименование	Сумма нарушения	Сумма для КР	Сумма для ИКР	КР	ИКР
1	ТОО «RELPYTER LLP»	47787,116	0	0
2	ГКППХ «Текели Коркейту»	5,225	0	0
3	Шефер Вячеслав Юрьевич	25,286	25,286	25,286	100.0	100.0
4	Сандензаль Лариса Петровна	5,820	0	0
5	ТОО «Фирма Калира L»	12550,413	0	0
6	ТОО «Контакт»	142,930	0	0
7	АО «Солодовенный завод Суфле Казахстан»	2022,491	-10,691	-10,691
8	ТОО «Шарыктас»	203,334	25,210	25,210
9	ТОО «SARTCOPY»	35240,340
10	ТОО «ХИН ТОРИ»	519,749
	Итого	98502,704	39,805	39,805	0,1	0,1
	Без ТОО «RELPYTER LLP» ТОО «Фирма Калира L» ТОО «SARTCOPY»	2924,835	39,805	39,805	1,4	1,4
Источник: Официальные данные налогоплательщиков по г. Текели

Для исчисления КР и ИКР по 702 запуску КК по НДС в ИС ЕХД имеется 14 уведомления по 10 налогоплательщикам на сумму нарушения 19 872 223 тенге. Из них на сумму 7 852 072 перевыставленно контрагентам в другие НО, по одному налогоплательщику ТОО «RELPYTER LLP», возбужденно уголовное дело по статье 192 ч.2 п. «б» УК РК по факту создания лжепредприятий сумма нарушения, которого составляет 7 655 430 тенге.

Налогоплательщиками представлены ДФНО на сумму НДС к начислению 180 735 тенге.

Таблица 18

Налогоплательщиками представлены ДФНО на сумму НДС

№ п/п	Наименование	Сумма нарушения	ДФНО	Сумма для КР
1	ГКППХ «Текели Коркейту»	23,929
2	Шефер Вячеслав Юрьевич	119,039	119,039	119,039
3	АО «Солодовенный завод Суфле Казахстан»	34,656
4	ТОО «ТГПК»	53,047	53,049	53,049
5	ТОО «Алатау мрамор»	147,290
6	ТОО «ЭКСИПРОМ»	498,773
7	ТОО «Шарыктас»	454,279
8	ТОО «Монолит»	1164,650	8,647	8,647
9	ТОО «Фирма СМР»	1892,985
10	ТОО «RELPYTER LLP»	7655,430
	Итого	12044,078	180,735	180,735
	Без ТОО «RELPYTER LLP» ТОО «Фирма Калира L» ТОО «SARTCOPY»	4388,648	180,735	180,735
Источник: Официальные данные налогоплательщиков по г. Текели

Для исчисления КР и ИКР по 703 запуску КК по НДС в ИС ЕХД имается 40 уведомлений по 12 налогоплательщикам на сумму нарушения 134 872 632 тенге. Из них на сумму 5 305 055 тенге перевыставленно по 15-ти контрагентам, на сумму 3 357 263 тенге передано ФП по одному налогоплательщику, по двум налогоплательщикам возбужденно уголовное дело по статье 192 ч.2 п. «б» УК РК по факту создания лжепредприятий сумма нарушения, которого составляет 99 689 079 тенге, также имеется техническая ошибка GH на сумму 12 937 572 тенге.

Таблица 19

Налогоплательщиками представлены ДФНО на сумму НДС

№ п/п	Наименование	Сумма нарушения	ДФНО	Сумма для КР	Сумма для ИКР	КР	ИКР
1	ТОО «RELPYTER LLP»	58808,935
2	ТОО «SARTCOPY»	41890,597
3	ТОО «Фирма Калира L»	3357,263
4	ТОО «Шарыктас»	2858,880	1923,946

5	ГКППХ «Текели Коркейту»	4709,929
Продолжение таблицы 19
6	ТОО «Green House – Зеленый дом»	4784,575
7	АО «Солодовенный завод Суфле Казахстан»	13230,563	-6,911
8	ТОО «Каскад»	71,701
9	ТОО «Текелийский автопарк»	38,572	19,286
10	ТОО «ХИН ТОРИ»	77,529
11	ТОО «Маунтайн минерал»	153,000	153,000
12	ТОО «Текелийский комбинат строительных материалов»	88,393
	Итого	130069,937	2089,321
	Без ТОО «RELPYTER LLP» ТОО «Фирма Калира L» ТОО «SARTCOPY»	26013,142	2089,321
Источник: Официальные данные налогоплательщиков по г. Текели

Осуществлен четвертый запуск КК по НДС на ИС ЕХД, за второй квартал 2009 года. Сформировано 35 уведомлений по 11 налогоплательщикам на общую сумму 95 551 525 тенге. Из них на сумму 4 594 663 тенге перевыставленно по 3-м контрагентам, по двум налогоплательщикам возбужденно уголовное дело по статье 192 ч.2 п. «б» УК РК по факту создания лжепредприятий сумма нарушения, которого составляет 54 349 408 тенге, на сумму 1 467 194 тенге передано ФП по одному налогоплательщику.

Таблица 20

Налогоплательщиками представлены ДФНО на сумму НДС

№ п/п	Наименование	Сумма нарушения	ДФНО	Сумма для КР	Сумма для ИКР	КР	ИКР
1	ТОО «Шеко М»	1246,406
2	ТОО «Мрамор Тас»	1269,567
3	АО «Солодовенный завод Суфле Казахстан»	15,573
4	ТОО «Маунтайн минерал»	14636,617
5	ТОО «Шарыктас»	17296,055
6	ТОО «SARTCOPY»	35884,013
7	ТОО «RELPYTER LLP»	18465,395
8	ТОО «Контакт»	84,032	84,032
9	ТОО «Техсервис С. К.К.»	159,153
Продолжение таблицы 20
10	ТОО «Фирма Калира L»	1467,194
11	ТОО «ХИН ТОРИ»	432,857
	Итого	90956,862	84,032
	Без ТОО «RELPYTER LLP» ТОО «Фирма Калира L» ТОО «SARTCOPY»	35140,260	84,032
Источник: Официальные данные налогоплательщиков по г. Текели

Осуществлен 705 запуск КК по НДС на ИС ЕХД, за второй квартал 2010 года.Сформировано 10 уведомлений по 10 налогоплательщикам на общую сумму 41 850 692 тенге. Из них на сумму 7 361 762 тенге перевыставленно по 11-ти контрагентам. Налогоплательщиками предоставлены ДФНО на сумму НДС к начислению 6 108 558 тенге.

Таблица 21

Налогоплательщиками представлены ДФНО на сумму НДС

№ п/п	Наименование	Сумма нарушения	ДФНО	Сумма для КР	Сумма для ИКР	КР	ИКР
1	ТОО «ТГПК»	291,207
2	ТОО «Фирма СМР»	1780,041
3	ТОО «Секьюрити сервис»	673,704
4	ТОО «МОНОЛИТ»	2392,347
5	ТОО «Green House – Зеленый дом»	7345,172
6	ТОО «Маунтайн минерал»	15731,353
7	АО «Солодовенный завод Суфле Казахстан»	0
8	Исабеков Кайрат Смагулович	190,178
9	ТОО «Евразиягранит»	2259,375
10	ТОО «Мрамор Тас»	3825,553
	Итого	34488,930
Источник: Официальные данные налогоплательщиков по г. Текели

Контрагенты лжепредприятий признаны ТОО «САН — СЫЗ» и ТОО «Элистком».

По ТОО «САН – СЫЗ» согласно решения СМЭС по Алматинской области от 08.04.2010 года регистрация в органах юстиции признана недействительной. ТОО «САН — СЫЗ» в 2008 году имел взаиморасчеты с ТОО «Жетысу — ГЕО» в связи с этим налогоплательщику направленно уведомления №7 с требованием исключить из вычетов по КПН и из зачета по НДС. Налогоплательщиком предоставлено дополнительные декларации по КПН и НДС к начислению, где сумма КПН составляет 584071 тенге и сумма НДС составляет 253097 тенге.

По ТОО «Элистком» лжепредприятие, в 2007 году имело взаиморасчеты с ТОО «Текелинский автопарк», в связи с этим налогоплательщику выставлено уведомления №7 от 10.77.2010 г. с требованием исключить из вычетов по КПН и НДС суммы лжепредприятия. ДФНО налогоплательщиком по состоянию на 01.01.2011 г. представлены. Доначисленная сумма составила 125748 тыс.тенге, в том числе НДС — 40 011 тенге, КПН – 85 737 тенге.

Отработанны сведения по государственным закупам. С Обл. НД были доведены сведения о гражданско-правовых сделках (госзакупки) зарегистрированных комитетом казначейства МФ РК за 2009 год. По 21 юридическим лицам согласно доведенного списка были подкачены декларации ИС СОНО и проведена сверка доходов в результате, которого по двум налогоплательщикам выявлено расхождения на сумму 111263,550 тенге (без сумму НДС). В связи с этим выставлено уведомление №7.

На уведомление №7 налогоплательщиками предоставлены пояснительные.

По первому налогоплательщику: «полученные суммы в рамках госзакупа является авансовыми платежами и не были закрытые акты выполненных работ».
По второму налогоплательщику: по полученным в рамках госзакупа не какое отношение не имею. Это делали бывшие руководители предприятия». На них заведено уголовное дело по статье 192 пункта « а»,«б» УК РК.

Сведения по выявлению дополнительных резервов по двум налогоплательщикам, сетевого маркетинга сумма расхождения в доходах по ним составляет 526,5 тыс. тенге.

По выявленным расхождениям выставлено уведомление №7 в результате, которого по двум налогоплательщикам предоставлены дополнительные расчеты к начислению на общую сумму 10,5 тыс. тенге (ФНО 911.00). также составлен протокол об АП по двум налогоплательщикам за несвоевременное представление налогоплательщиком дополнительного расчета о перерасчете стоимости патента индивидуального предпринимателя в связи с превышением фактически полученного дохода над заявленным за 2009 год по статье 206 ч.1.

По налогоплательщикам осуществляющие ветеринарную деятельность, направлены запросы в уполномоченные органы с требованием предоставить сведения о выделенных денежных средств по налогоплательщикам осуществляющие ветеринарную деятельность для проведения камерального контроля в налоговой отчетности по доходам налогоплательщика. После чего проведен камеральный контроль в налоговой отчетности за 2008 год путем сопоставления данных уполномоченного органа с данными отраженными в налоговой отчетности налогоплательщика, в результате, чего расхождения не установлены.

По двум налогоплательщикам перешедшим из НУ по г. Талдыкорган ТОО «Azia trading», ТОО «Гитас Электроникс» были направлены уведомления о подтверждении места нахождения (отсутствия) налогоплательщика, после возврата уведомлений налогоплательщики были сняты с учета по НДС с 01.12.2010 г., по ним направлены запросы в финансовую полицию об установлении места нахождения налогоплательщика [18]

Меры, принимаемые сегодня по совершенствованию налогового администрирования, направлены, на побуждение налогоплательщиков РК к соблюдению налоговой дисциплины, на обеспечение прозрачности налоговой системы, придание уверенности налогоплательщику в стабильности и справедливости налоговой системы. Все это в конечном итоге позволит государству обеспечить эффективное исполнение доходной части бюджета, которая в целом зависит от каждого гражданина нашей республики, который будет самостоятельно пресекать все противоправные действия не только государственных служащих, но и недобросовестных предпринимателей.

Для выявления противоправных фактов налоговыми органами на основе полученных сведений из уполномоченных органов и предоставленных налогоплательщиком форм налоговой отчетности производится камеральный контроль на предмет выявления нарушения налогового законодательства. В случае установления нарушении в адрес налогоплательщиков направляется уведомление об устранении нарушении в соответствии со ст. 607 Налогового кодекса РК, которое налогоплательщик обязан исполнить в течение 30 рабочих дней со дня вручения, путем подачи дополнительной налоговой отчетности.

В случае неисполнения (несвоевременного исполнения) уведомления об устранении нарушении, выявленных по результатам камерального контроля согласно статьи 611 Налогового кодекса налоговым органом приостанавливаются все расходные операции по всем банковским счетам.

Также согласно статье 558 Налогового кодекса РК, подтверждения налоговым органом фактического отсутствия плательщика НДС по месту нахождения выставляет уведомление №15 «О подтверждении места нахождения (отсутствия) налогоплательщика», в случае непредставления налогоплательщиком в явочном порядке письменного пояснения о причинах отсутствия в момент обследования, направляет материалы на приостановление расходных операций в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 611 Налогового кодекса. В случае непредставления налогоплательщиком, письменного пояснения о причинах отсутствия его по месту нахождения и в течение четырех рабочих дней выносится Решение о снятии с учета по НДС. При этом налогоплательщик признается снятым с учета по НДС с момента вынесения, Решения налогового органа [17].

В целях администрирования налоговым комитетом Министерства финансов РК осуществлены запуски процедур автоматизированного камерального контроля по декларациям по налогу на добавленную стоимость за 1-3ый квартала 2010 года и 2-4 квартала 2009 года.

Тем налогоплательщикам, кто заключил с органами налоговой службы соглашение об использовании и признании электронной цифровой подписи при обмене электронными документами (ЭЦП, криптоключ), уведомления по камеральному контролю направлены в электронном виде в Кабинет налогоплательщика (КНП).

2.3 Анализ факторов, влияющих на динамику поступлений косвенных налогов, в том числе, в рамках Таможенного Союза.

Таможенное регулирование в таможенном союзе в рамках Евразийского экономического сообщества (далее — таможенный союз) — правовое регулирование отношений, связанных с перемещением товаров через таможенную границу таможенного союза, их перевозкой по единой таможенной территории таможенного союза под таможенным контролем, временным хранением, таможенным декларированием, выпуском и использованием в соответствии с таможенными процедурами, проведением таможенного контроля, уплатой таможенных платежей, а также властных отношений между таможенными органами и лицами, реализующими права владения, пользования и распоряжения указанными товарами.

Таможенное регулирование в таможенном союзе осуществляется в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза, а в части, не урегулированной таким законодательством, — в соответствии с законодательством государств — членов таможенного союза.

Единую таможенную территорию таможенного союза (далее — таможенная территория таможенного союза) составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, а также исключительные экономические зоны и континентальные шельфы государств — членов таможенного союза, искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства — члены таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией.

Пределы таможенной территории таможенного союза, включая пределы находящихся в исключительных экономических зонах и на континентальных шельфах государств — членов таможенного союза искусственных островов, установок, сооружений и иных объектов, в отношении которых государства — члены таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией, являются таможенной границей таможенного союза (далее — таможенная граница).

Таможенное законодательство таможенного союза состоит из:

1) Таможенного Кодекса;

2) международных договоров государств — членов таможенного союза, регулирующих таможенные правоотношения в таможенном союзе;

3) решений Комиссии таможенного союза, регулирующих таможенные правоотношения в таможенном союзе, принимаемых в соответствии с настоящим Кодексом и международными договорами государств — членов таможенного союза.

Таможенное законодательство таможенного союза действует на таможенной территории таможенного союза.

При таможенном регулировании применяется таможенное законодательство таможенного союза, действующее на день регистрации таможенной декларации или иных таможенных документов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

При перемещении товаров через таможенную границу с нарушениями требований, установленных таможенным законодательством таможенного союза, применяется таможенное законодательство таможенного союза, действующее на день фактического пересечения товарами таможенной границы.

Если день фактического пересечения товарами таможенной границы не установлен, применяется таможенное законодательство таможенного союза, действующее на день выявления нарушения требований, установленных таможенным законодательством таможенного союза.

Основные понятия, применяемые в Соглашении о налогах в Таможенном союзе:

товар — любое движимое и недвижимое имущество, все виды энергии, реализуемые или предназначенные для реализации;
работа — деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц;
услуга — деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, а также передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных прав;
экспорт товаров — вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками (плательщиками), с территории одного государства — участника Таможенного союза на территорию другого государства — участника Таможенного союза;
импорт товаров — ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства — участника Таможенного союза с территории другого государства — участника Таможенного союза;
налогоплательщики (плательщики) — налогоплательщики (плательщики) налогов, сборов и пошлин государств — участников Таможенного союза

С 1 июля 2010 года вступил в силу Таможенный союз между тремя государствами -Республикой Казахстан, Россией и Республикой Беларусь.

Таможенный союз предусматривает образование «единой таможенной территории» в пределах которой во взаимной торговле действует единый таможенный тариф, ликвидацию границ между государствами-участниками союза, не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера, кроме специальных защитных, и компенсационных мер. В отличие от зоны свободной торговли, в Таможенном союзе предусмотрена единая таможенно-тарифная и торговая политика в отношении стран, не входящих в союз [19]

Таможенный союз направлен на обеспечение свободного перемещения товаров, увеличение товарооборота между Беларусью, Казахстаном и Россией, а также создание благоприятных условий торговли этих государств с третьими странами.

Для Казахстана вступление в таможенный союз является одним из основных этапов в своем экономическом развитии. Основной упор руководство РК делает на деловую активность представителей бизнеса, от которой будет зависеть успех Таможенного союза.

В ходе переговорного процесса Казахстан отстоял льготную ставку ввозных таможенных пошлин для подержанных легковых автомобилей, нулевую ставку для самолетов на переходный период, а также сохранения льготного таможенного режима для свободных экономических зон до 2017 года.

Для Казахстана важным вопросом являются таможенные пошлины при ввозе легковых автомобилей нашими гражданами. На сегодняшний день, достигнута договоренность о введении изъятий только для Казахстана, согласно которым при ввозе легковых автомобилей для населения нашей страны будет действовать льготный режим, аналогичный действующему в Белоруссии. Эта мера защитит интересы тех граждан, которые не могут позволить себе покупку новых дорогостоящих автомобилей. Данный режим предполагает плавающие ставки в зависимости от объема двигателя и года выпуска и устанавливает наиболее льготные ставки для автомобилей возрастом от 3 до 10 лет. При этом, данные ставки включают в себя как импортную таможенную пошлину, так и налоги на импортируемые товары – НДС и акциз.

В рамках таможенного союза

взимание косвенных налогов при импорте товаров на территорию РК осуществляется налоговыми органами РК.
декларация по косвенным налогам представляется 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров по месту регистрации налогоплательщика.
декларация представляется самостоятельно.
срок уплаты не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Преимуществом является то, что импортер получает отсрочку по уплате косвенных налогов до 1,5 месяцев.
таможенные сборы отсутствуют.
документом, подтверждающим ввоз товаров, является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
в случае неуплаты косвенных налогов начисляется пеня и применяются меры принудительного взыскания. При этом, российский (белорусский) экспортер в целях возврата суммы НДС заинтересован в получении заявления от казахстанского импортера.
При расчете налоговой базы включаются сопутствующие расходы (транспортные расходы, страховка груза, расходы по погрузке, разгрузке, перегрузке и т.д.) до пункта назначения в РК.
Администрирование косвенных налогов при отмене таможенного оформления на границе между РК и РФ, РБ с 01.07.2010 года определено в следующем порядке:

При пересечении таможенной границы РК таможенными органами в on-line режиме (через ЦОУ) передаются в налоговые органы ДКД (документ контроля за доставкой), где указываются сведения об импортере, экспортере, транспортном средстве, товаре, а также отсканированные документы (товаросопроводительные документы, счета-фактуры и т.д.).

Налоговые органы в случае не представления налогоплательщиком налоговой декларации к 20 числу следующего месяца проводят камеральный контроль (обследования, налоговые проверки), в том числе при необходимости проводятся мероприятия совместно с правоохранительными органами.

При пересечении таможенной границы производится сверка с базой данных бездействующих налогоплательщиков. В случае установления импортеров, состоящих в списке бездействующих, информация оперативно передается в налоговые и правоохранительные органы для проведения соответствующих мероприятий.

В случае, если экспортеры РБ или РФ не получили заявления, то информация об этом направляется ими в налоговые органы РБ и РФ, которые информируют налоговые органы РК о ввозе импортером товаров и неуплате косвенных налогов посредством информационной системы.

Также определено, что до 01.07.2011 года остается таможенный контроль.

Администрирование косвенных налогов при отмене таможенного контроля на границе между РК и РФ, РБ с 01.07.2011 года определено в следующем порядке:

Предполагается внедрение информационного обмена с уполномоченными органами, владеющими сведениями о пересечении товаров (грузов) через границу РК.

Предлагается пограничными службами РК либо уполномоченным органом РК при пересечении таможенной границы РК заполнять формы со сведениями об импортере и товаре, а также сканировать товаросопроводительные документы. Затем указанные сведения направлять в налоговые органы в электронном виде.

Для уплаты в бюджет косвенных налогов в связи с вступлением Казахстана в таможенный союз, с 1 июля 2010 года введены новые коды бюджетной классификации.

Так, по взиманию налога на добавленную стоимость по товарам, импортируемым на территорию Республики Казахстан с территории другого государства-члена таможенного союза, введены два новых КБК:

105109 — «Налог на добавленную стоимость на товары таможенного союза, ввозимые с территории Российской Федерации»,

105110 — «Налог на добавленную стоимость на товары таможенного союза, ввозимые с территории Республики Беларусь».

Во избежание начисления пени в лицевых счетах налогоплательщиков, применения к налогоплательщикам других способов исполнения налогового обязательства при уплате в бюджет косвенных налогов следует строго соблюдать порядок оформления платежных документов с учетом введенных КБК.

Основные принципы:

Экспорт товаров. В Соглашении о налогах в Таможенном союзе под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками, с территории одного государства — участника Таможенного союза на территорию другого государства — участника Таможенного союза. При экспорте товаров применяется ставка НДС 0% и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта. Это указано в статье 2 Соглашения о налогах в Таможенном союзе.

Импорт товаров. При импорте товаров на территорию одного государства — участника Таможенного союза с территории другого государства — участника Таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками).

Косвенные налоги в Таможенном союзе не взимаются при импорте на территорию государства — участника Таможенного союза товаров, которые в соответствии с законодательством данного государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию (ст. 3 Соглашения о налогах в Таможенном союзе). Напомним, что до создания Таможенного союза аналогичное правило было предусмотрено в Соглашении между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг«2 (далее — Соглашение с Республикой Беларусь).

Основной принцип, заложенный в Протоколе по работам и услугам, заключается в том, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве — участнике Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ или услуг. Налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ и услуг [19]

Кроме того, в Протоколе по работам и услугам установлены особенности налогообложения таких видов работ, как работы по переработке давальческого сырья, ввезенного, например, на территорию России с территории Республики Беларусь или Республики Казахстан с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства. Указанные работы облагаются НДС в соответствии с нормами статьи 1 Протокола по товарам, то есть как при экспорте товаров. Налоговая база по НДС при этом исчисляется как стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья.

Рассмотрим данные Алматинской области по поступлению косвенных налогов в рамках Таможенного союза за 2010 г.

Таблица 22

Поступление косвенных налогов в рамках Таможенного союза.

№	Наименование ТНУ	Количество налогоплательщиков	Прогноз	Поступление	% выполнения
1	Балхашский р-н	0	0	0	0
2	Жамбылский р-н	12	23,407	29,456	125,8
3	Илийский р-н	86	1256,064	1466,913	116,8
4	Карасайский р-н	55	415,652	496,874	119,5
5	Райымбекский р-н	0	0	0	0
6	Талгарский р-н	32	311,074	370,176	119
7	Уйгурский р-н	2	1,570	1,821	116
8	Енбекшиказахский р-н	21	82,070	109,135	133
9	г. Капчагай	24	131,195	146,433	111,6
1	Аксуйский р-н	0	0	0	0
1	Алакольский р-н	1	15	15	100
1	Каратальский р-н	5	655	659	100,6
1	Кербулакский р-н	2	1,810	1,939	107,1
1	Коксуйский р-н	5	2,245	2,281	101,6
1	Панфиловский р-н	1	345	345	100
1	Саркандский р-н	0	0	0	0
1	Ескельдинский р-н	6	9,600	10,871	113,2
1	г. Талдыкорган	48	113,270	155,880	137,6
9	г. Текели	7	19,575	20,194	103,2
Итого		307	2368,547	2812,990	118,8
Источник: Анализ поступлений косвенных налогов по Алматинской области за 2010 год

Таким образом, в 2010 году поступления косвенных налогов в рамках Таможенного союза по Алматинской области составило при прогнозе 2368,547 тыс. тенге, фактическое поступление составило 2812,990 тыс. тенге. Прогноз выполнен на 118,8%.

Также существует протокол «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе».

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в статье 4 настоящего Протокола).

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено настоящим Протоколом.

Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена таможенного союза, если:

1) работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства.

Положения настоящего подпункта применяются также в отношении услуг по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях недвижимого имущества;

2) работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства;

3) услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказаны на территории этого государства;

4) налогоплательщиком (плательщиком) этого государства приобретаются:

консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы;
работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных;
услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя.

Положения настоящего подпункта применяются также при:

передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав;
аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств;
оказании услуг лицом, привлекающим от имени основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ, услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

5) работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства, если иное не предусмотрено подпунктами 1) – 4) пункта 1 настоящей статьи.

Положения настоящего подпункта применяются также при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях транспортных средств.

Документами, подтверждающими место реализации работ (услуг), являются:

договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный налогоплательщиками (плательщиками) государств—членов таможенного союза;
документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;
иные документы, предусмотренные законодательством государств-членов таможенного союза.

Работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства—члена таможенного союза с территории другого государства-члена таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, облагаются налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) в соответствии с нормами статьи 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе на основании документов, указанных в настоящей статье. При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС по указанным работам в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией (расчетом) представляются следующие документы (их копии):

договор (контракт), заключенный между налогоплательщиками (плательщиками) государств-членов таможенного союза;

документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;

документы, подтверждающие вывоз (ввоз) товаров, указанных в пункте 1 настоящей статьи;

заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, с отметкой налогового органа об уплате (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств-членов таможенного союза);
таможенная (грузовая таможенная) декларация, подтверждающая вывоз продуктов переработки давальческого сырья за пределы территории государств-членов таможенного союза;
иные документы, предусмотренные законодательством государств-членов таможенного союза [21]

Документы, предусмотренные пунктом 2 настоящей статьи, не представляются в налоговый орган, если непредставление документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, одновременно с налоговой декларацией следует из законодательства государства-члена таможенного союза, на территории которого осуществляется переработка.

В случае, если налогоплательщиком (плательщиком) выполняются, оказываются несколько видов работ, услуг, порядок налогообложения которых регулируется настоящим Протоколом, и реализация одних работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ, услуг, то местом реализации вспомогательных работ, услуг признается место реализации основных работ, услуг.

Протокол по работам и услугам также установил нюансы налогообложения при переработке давальческого сырья. Такого рода работы должны облагаться НДС так же, как и при экспорте товаров. При этом налоговая база НДС должна быть исчислена как стоимость выполненных работ.

Формирование Таможенного союза ( далее ТС ) направлено на обеспечение свободного перемещения товаров, увеличение товарооборота между Казахстаном, Россией и Беларусью, а также создание благоприятных условий торговли государств – членов ТС с третьими странами.

Таким образом после формирования Таможенного союза при взаимной торговле товарами, происходящими с таможенной территории Таможенного союза не применяются ограничения экономического характера (за исключением специальных компенсационных, антидемпинговых и защитных мер) и не уплачиваются таможенные пошлины [21]

3 Пути совершенствования администрирования косвенных налогов

3.1 Пути оптимизации акцизной политики в стране

Акцизное налогообложение является важным элементом в обложении расходов “имущих” слоев населения и в регулировании некоторых отраслей экономики.

На протяжении последних 4-х лет прослеживается устойчивая тенденция роста поступления акцизов от алкогольной отрасли республики.

Однако существует проблема некорректного составления прогноза по поступлениям. Так, основным, даже можно сказать единственным производителем коньяков и шампанского в республике является АО “Бахус” (г. Алматы). Однако прогнозные суммы по данным видам продукции были установлены и в других областях (ВКО, Кустанайская), где производство данных видов продукции вовсе отсутствует. Также необходимо сказать, что на выполнение прогноза оказывает влияние имеющаяся на лицевых счетах плательщиков недоимка по акцизам. По состоянию на конец года сумма недоимки по акцизам составила — 300, 4 млн. тенге. При разработке прогноза Министерством финансов РК в расчетах учитывался 15 % прирост объемов производства относительно 1999 года. Так, например, по Западно-Казахстанской области прогноз по акцизам на текущий год установлен в сумме 138, 2 млн. тенге, однако в области всего 3 предприятия — производителя которые на протяжении 3-х последних лет испытывают финансовые трудности из-за отсутствия оборотных средств, соответственно объемы производства из года в год падают. Загрузка производственных мощностей соответствует лишь 9, 6 %, соответственно недовыполнение плана — прогноза по акцизам на 65, 2 млн. тенге. Аналогично по Восточно-Казахстанской области, где наблюдается наибольший спад объемов производства по республике и соответственно поступления акцизов.

Основные производители данного региона (АО “Адиль”, АО “Семипалатинский водочный завод”) сократили в текущем году объемы производства ликероводочных изделий на 57, 4 %.

Таким образом, план — прогноз был составлен простым перемножением соответствующих ставок акцизов и завышенных планируемых объемов, без учета специфики отрасли и изменений в законодательстве, которые заведомо уже показывали, что выполнение плана по сбору акцизов от алкогольной отрасли, составленного Минфином, будет сорвано.

Как показывает практика, существует нелегальный ввоз товаров, которыми являются малые производства, в виду. Того, что они проигрывают в конкурентной борьбе большим производствам. Поэтому, пытаясь удержаться на алкогольном рынке, они вынуждены производить неучтенную продукцию. С целью “отсечения” подобного рода предприятий, установлены минимальные объемы производства алкогольной продукции 50 тыс. дал в квартал Производство минимального объема в квартал обеспечивает минимальную рентабельность нормально действующего предприятия. Многие оптовики при транспортировке спирта и алкогольной продукции по территории республики, зачастую контролирующие органы задерживали грузы до выяснения законности его происхождения, на неопределенные сроки. Для беспрепятственной транспортировки и контроля за движением алкогольной продукции, а также в подтверждение легальности ее происхождения введены единые формы транспортных накладных на этиловый спирт и алкогольную продукцию [22].

Существовавшая до прошлого года нормативная правовая база не позволяла в должной мере осуществлять государственное регулирование и контроль за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции. Начиная с 1991 года, был принят целый ряд нормативных правовых актов, которые в принципе не имели под собой законодательной основы, вследствие чего, как правило, не достигали желаемого результата. К примеру, без специального закона отсутствовала возможность установления запретов, ограничения в данной сфере, что приводило к двоякому толкования норм, уходу от ответственности, а зачастую просто игнорированию принимаемых актов. К таким примерам можно отнести неудачную попытку запрета реализации алкогольной продукции на оптовых рынках, базарах, коммерческих киосках, оборот подпольной продукции, в которых по сей день остаётся высоким и имеет тенденцию к росту. Практически выпал из сферы государственного регулирования такой важный сектор экономики Республики Казахстан как розничная торговля алкогольной продукции.

Существовавшие нормативные акты безнадежно устарели и не могли в должной мере регулировать указанные отношения. Кроме того, не был определен орган, наделенный правом выдачи разрешений на розничную реализацию алкогольной продукции, как не было и самого понятия “розничная реализация”. Другими словами, необходимость принятия специального закона регулирующего алкогольную отрасль, назрела уже давно и была продиктована государственной необходимостью.

Лица, совершившие преступления и в отношении которых не доказано причинение крупного ущерба оставались безнаказанными. В рамках намеченной стратегии, за прошедший год проведены следующие мероприятия по пресечению незаконного производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции: при отсутствии жесткого контроля за объемами производства на предприятиях, отдельные организации осуществляли выпуск неучтенной продукции, разливая ее как правило в ночное время. Для предотвращения производства неучтенных объемов алкогольной продукции. Комитетом проведена работа по установке приборов учета. В перспективе планируется проработать вопрос о возможности внедрения на организациях принципиально новой системы, связанной с установкой на технологических линиях алкогольной продукции плотномеров.

В случае решение этой задачи появится возможность, перейти к системе начисления акцизов по фактическому содержанию алкоголя.
Но, несмотря на многие успехи существует и много проблем так ежедневное увеличение курса ЕВРО по отношению к тенге, несомненно влекло за собой увеличение суммы акцизного налога на выпускаемую легальную продукцию, что в конечном итоге приводило к резкому удорожанию продукции, которая естественно становилась неконкурентоспособной по отношению к нелегальной. Поэтому в настоящее время все расчеты по купле — продаже товаров в республике осуществляются в национальной валюте — тенге, тогда как акцизный налог на производимую алкогольную продукцию. Курс тенге подвержен постоянным колебаниям по отношению к курсу ЕВРО и у производителей алкогольной продукции возникали проблемы со сбытом продукции, так как исчисление акцизного налога производилось по курсу ЕВРО на день реализации. Во избежание постоянного увеличения суммы акцизного налога в зависимости от колебаний курсов иностранных валют, установлены фиксированные ставки акцизного налога на алкогольную продукцию в национальной валюте. А так же принимается активное участие в работе по подготовке Казахстана по вступлению во Всемирную торговую организацию. Конечно, в ужесточении контроля за алкогольным рынком административными методами есть смысл. С другой стороны, было бы наивно надеяться на то, что чисто административные меры станут панацеей от всех бед. Более ощутимый эффект могут дать экономические меры, в основном это касается изменения в налоговом законодательстве, в части налогообложения косвенными налогами. Принимая, что акцизы должны устанавливаться исходя из оценок таких параметров, как: конкурентоспособность легальной продукции по отношению к нелегальной; конкурентоспособность отечественной относительно импортной продукции; платежеспособность населения мы предлагаем рассмотреть следующие мероприятия: введение зачетного механизма акциза со спирта при уплате акциза с готовой алкогольной продукции;

Касательно акцизов на водку и ликероводочную продукцию, то необходимо твердо придерживаться правила: пересматривать ставки не более 2 раз в год с разрывом не менее 6 месяцев с тем, чтобы предприятия могли планировать свою производственную деятельность [22]

Также с 1 января 2011 года лицензиаром деятельности по хранению и розничной реализации алкогольной продукции будут являться Налоговые департаменты по областям, городам Алматы и Астана (далее – налоговый орган).

Выдача лицензий осуществляется на равных основаниях и равных условиях для всех лиц, отвечающих требованиям, установленным для данного вида деятельности.

Для получения лицензии налогоплательщику необходимо в налоговый орган представить следующие документы:

Заявление по форме, утвержденной Правительством Республики Казахстан;
Нотариально заверенные копии устава и свидетельства о государственной регистрации заявителя в качестве юридического лица – для юридического лица;
Копия документа, удостоверяющего личность, нотариально заверенная копия свидетельства о государственной регистрации заявителя в качестве индивидуального предпринимателя – для физических лиц;
Нотариально заверенная копия свидетельства о постановке заявителя на учет в налоговом органе;
Документ, подтверждающий уплату в бюджет лицензионного сбора за право занятия деятельностью по хранению и розничной реализации алкогольной продукции.

С 1 января 2011 г в Казахстане на 60% вырастут акцизные ставки на алкогольную продукцию, ставка будет повышаться с каждым годом на 25%. Акциз уплачивается по ставкам, установленным Налоговым кодексом РК на производимые в РК аналогичные подакцизные товары. При этом ставки акцизов на подакцизные товары до 1 января 2011 г оставались неизменными.

В ближайшее время не планируется существенных изменений в акцизном налогообложении. Вместе с тем, планируется внести ряд поправок, направленных на уточнение действующего порядка налогообложения с целью повышения его эффективности.

В настоящее время статьей 204 Кодекса установлен порядок, в соответствии с которым уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. Эта норма была введена с целью снижения акцизного бремени на некоторых налогоплательщиков акцизов (прежде всего, акцизов на нефтепродукты). Однако, как представляется, с учетом отсутствия индексации ставок акцизов на нефтепродукты в течение ряда лет указанный порядок уплаты акциза потерял свою актуальность — в настоящее время нет необходимости фактического предоставления отсрочки налогоплательщикам акцизов на срок до 20 дней [23].

В связи с этим, начиная с 1 января 2010 года, предлагается отказаться от данного порядка, установив единую дату уплаты налога — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

В настоящее время одним из способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию является использование так называемой «спиртосодержащей схемы». Суть этой схемы заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве сырья для производства такой продукции не спирт этиловый, а спиртосодержащую продукцию. При этом налогоплательщики акцизов имеют право уменьшить сумму акциза, исчисленную по алкогольной продукции на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.

Таким образом, неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, является причиной завышения суммы акциза, подлежащей налоговым вычетам, то есть возмещаемой из бюджета.

Кроме того, как показывает практика, завышение суммы акциза, возмещаемой из бюджета, происходит в случае возврата производителю реализованных им подакцизных товаров покупателем, в случаях утраты (недостачи) в процессе производства и хранения до момента реализации налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров, а также в случае уничтожения бракованных подакцизных товаров. Так, в настоящее время налоговые вычеты производятся налогоплательщиком акцизов после оплаты приобретенного подакцизного сырья и списания его в производство. При этом исключения для перечисленных случаев в части осуществления налоговых вычетов не предусмотрено. Вследствие этого налогоплательщику из бюджета возмещаются суммы акциза, уплаченные при приобретении сырья, израсходованного на производство продукции, которая реализации не подлежит.

С целью решения указанных проблем предлагается уточнить действующий порядок исчисления и уплаты акцизов, указав, что суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, принимаются к вычету только в том случае, если использование этого сырья предусмотрено ГОСТами, ТУ, рецептурами и другой нормативно-технической документацией, согласованной с соответствующим федеральным органом исполнительной власти. Одновременно предполагается также дополнить перечень документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, документами, подтверждающими количество сырья, фактически использованного в производстве.

Предполагается также включение в соответствующие статьи Кодекса норм, предусматривающих обязанность налогоплательщиков акцизов восстанавливать суммы акциза, принятые к вычету, по использованному подакцизному сырью в случае возврата налогоплательщику произведенных им подакцизных товаров, их утраты (недостачи), произошедшей в процессе производства и хранения до момента реализации, а также в случае уничтожения налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров.

В соответствии с действующим порядком исчисления и уплаты акцизов налогоплательщики, реализующие произведенные ими подакцизные товары на экспорт, имеют право на освобождение от уплаты акциза при условии представления в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. При этом не уточнено, в течение какого периода после отгрузки товаров могут быть представлены в налоговый орган поручительство или гарантия банка, на какой период должно распространяться действие этих документов, в частности должно ли их действие распространяться на период проведения проверки налоговым органом представленных налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта, а также в каком порядке должен исчисляться акциз и применяться санкции к налогоплательщику, если срок действия поручительства (гарантии) закончился до представления налогоплательщиком указанных документов.

С этой целью предполагается уточнить нормы, регламентирующие представление банковской гарантии (поручительства банка), при осуществлении налогоплательщиками реализации подакцизных товаров на экспорт.

Действующей редакцией статей 202 и 203 Кодекса установлены взаимоисключающие нормы, касающиеся порядка зачета суммы превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза. Так, согласно статье 202 Кодекса налогоплательщик имеет право самостоятельно зачесть указанную сумму в счет предстоящей уплаты акциза, а согласно статье 203 Кодекса такой зачет должен производить налоговый орган.

Кроме того, статьей 203 Кодекса предусмотрен только порядок возмещения налогоплательщику, реализующему подакцизные товары на экспорт, суммы акциза, уплаченной им поставщику при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья. Такой порядок может быть применен только в случае реализации подакцизных товаров на экспорт при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. В то же время согласно статье 184 Кодекса в случае отсутствия поручительства банка или банковской гарантии налогоплательщики, реализующие подакцизные товары на экспорт, исчисляют и уплачивают акциз в общеустановленном порядке и после представления документов, подтверждающих факт экспорта, имеют право на возмещение уплаченной в бюджет суммы акциза не только по товарам, использованным в качестве сырья, но и по товарам, произведенным и реализованным на экспорт налогоплательщиком акцизов.

Действующей редакцией указанной статьи установлен порядок и сроки проверки документов, подтверждающих факт экспорта, осуществленного налогоплательщиком, не представившим в налоговый орган поручительство банка (банковскую гарантию). В то же время этой статьей не предусмотрены порядок и сроки проведения налоговым органом проверки документов, подтверждающих правомерность освобождения от уплаты акцизов при реализации подакцизных товаров на экспорт налогоплательщиком, представившим поручительство банка (банковскую гарантию).

С целью устранения имеющихся противоречий предполагается уточнить порядок возмещения (путем зачета или возврата) суммы превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза, а также порядок возмещения акцизов (подтверждения правомерности освобождения от уплаты акцизов) при экспорте подакцизных товаров.

Предполагается осуществлять ежегодную индексацию ставок акцизов с учетом реально складывающейся экономической ситуации.

При этом предлагается реализовать следующую политику в области индексации ставок акцизов:

в отношении нефтепродуктов — сохранение действующей величины ставок на 2010 г. с индексацией на прогнозируемый уровень инфляции в последующие годы. Как и было предусмотрено ранее, в последующем будет осуществлен переход к установлению дифференцированных ставок акциза на нефтепродукты в зависимости от экологического класса автомобильного бензина и дизельного топлива (при условии сохранения прежнего уровня доходов бюджета в результате такой дифференциации);
в отношении табачных изделий — индексация специфических ставок повышенными темпами по сравнению с предусмотренными действующей редакцией Кодекса, увеличение адвалорной ставки на 0,5 процентных пункта в год;
в отношении других подакцизных товаров — индексация специфических акцизных ставок в соответствии с прогнозируемыми значениями индекса потребительских цен.

В Казахстане вводятся марки акцизного сбора нового образца для маркировки алкогольной и табачной подакцизной продукции импортного и отечественного производства. Текст данного постановления правительства РК опубликован сегодня, 12 августа в официальной прессе.

В документе говорится, что данные меры приняты в целях предотвращения нелегального производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров, совершенствования порядка маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора.

В соответствии с постановлением, обязательная маркировка акцизными марками нового образца алкогольной продукции вводится с 10 августа 2003 года, тогда как табачных и прочих изделий, содержащих табак — с 1 октября текущего года.

В опубликованном приложении к постановлению перечень алкогольной продукции, подлежащей маркировке марками акцизного сбора нового образца, включает вина, вина марочные, вина коллекционные, игристые вина, шампанское, винные напитки, водка, коньяк, бренди, ликероводочные изделия и другие крепко- и слабоалкогольные напитки.

Кроме того, налоговому комитету министерства финансов РК поручено заключить договор с Банкнотной фабрикой Национального банка Казахстана на изготовление марок акцизного сбора нового образца, обеспечить сбор заявок от производителей и импортеров алкогольной продукции и табачных изделий на приобретение акцизных марок 2003 года, а также разработать порядок проведения инвентаризации алкогольной продукции и табачных изделий юридическими и физическими лицами, осуществляющими деятельность в сфере производства и оборота подакцизных товаров, подлежащих маркировке марками акцизного сбора.

В Казахстане с 1 января 2011 года вступает в силу закон «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения», предусматривающий, в частности, предусматривающий поэтапной повышение акцизов на табачные изделия в ближайшие три года.

Согласно документу, с января 2011 года по январь 2012 года в республике будут действовать акцизы на сигареты с фильтром в размере одна тысяча тенге за тысячу штук, на сигареты без фильтра и папиросы – 600 тенге, на сигариллы – 1220 тенге, на сигары – 95 тенге за штуку и на табак (трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный и прочий, упакованный в потребительскую тару и предназначенный для конечного потребления, за исключением фармацевтической продукции, содержащей никотин) – 1220 тенге за килограмм.

В 2012 году акцизы на табачную продукцию будут увеличены: на сигареты с фильтром – до 1250 тенге, на сигареты без фильтра – до 750 тенге, на сигариллы – до 1530 тенге за тысячу штук, на сигары – до 120 тенге за штуку и на табак – до 1550 тенге за килограмм.

В 2013 году акцизы на сигареты с фильтром будут установлены на уровне 1550 тенге за тысячу штук, папиросы и сигареты без фильтра – 950 тенге, сигариллы – 1930 тенге, сигары 150 тенге за штуку, табак – 1940 тенге за килограмм [23].

Казахстан стал одним из первых стран СНГ, которая в 2004 году присоединилась к рамочной конвенции ВОЗ по борьбе против табака. В настоящее время акцизы на табачные изделия в республике не превышают 13% от стоимости продукции.

С 1 июля 2010 года физические и юридические лица, импортирующие подакцизные товары на территорию Республики Казахстан из территории стран-участников таможенного союза являются плательщиками акцизов. Акциз физические и юридические лица уплачивают по месту их нахождения (жительства) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет подакцизных товаров.

Акциз по маркируемым подакцизным товарам уплачивается до получения учетно-контрольных или акцизных марок.

При порче, утрате импортируемых на территорию Республики Казахстан с территории государств – членов таможенного союза подакцизных товаров акциз будет уплачиваться в полном размере, за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций.

В случае осуществления ввоза (вывоза) давальческого сырья на переработку налогоплательщиком Республики Казахстан будет предоставляться обязательство о вывозе (ввозе) продуктов переработки, а также его исполнение в порядке, по форме и в сроки, утвержденные уполномоченным органом.

При этом, срок переработки давальческого сырья, являющегося подакцизным, вывезенного с территории Республики Казахстан на территорию государства-члена таможенного союза, а также ввезенного на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов таможенного союза, будет определяться согласно условиям договора (контракта) на переработку давальческого сырья, где срок переработки не должен превышать два года с даты принятия на учет и (или) отгрузки давальческого сырья.

В случае превышения установленного срока переработки давальческого сырья объектом обложения акцизом будет являться предполагаемый объем продукта переработки в соответствии с условиями договора (контракта).

Налогоплательщики, импортирующие подакцизные товары в Республику Казахстан из государств-членов таможенного союза, будут представлять налоговую декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных подакцизных товаров. Одновременно с декларацией будет предоставляться Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Маркировку учетно-контрольными марками и акцизными марками для товаров, произведенных и импортируемых в рамках таможенного союза, допускается осуществлять в складских помещениях предприятия импортера.

Данное условие будет действовать до 31 сентября 2010 года, а с 1 октября 2010 года ввоз и перемещение по территории Республики Казахстан без учетно-контрольных и акцизных марок будет запрещен, т.е. маркировка учетно-контрольными или акцизными марками будет осуществляться за пределами Республики Казахстан.

При экспорте подакцизных товаров на территорию государства-члена таможенного союза для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акцизов налогоплательщик Республики Казахстан должен представить в налоговый орган по месту нахождения одновременно с декларацией по акцизу перечень документов в соответствии со статьей 288 налогового кодекса.

При этом налогоплательщик вправе представить указанные документы, за исключением декларации по акцизу, в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты совершения операции. В случае неподтверждения реализации подакцизных товаров на экспорт такая реализация будет подлежать обложению акцизом.

В случае подтверждения реализации подакцизных товаров на экспорт по истечении установленных сроков, уплаченные суммы акцизов подлежат зачету и возврату в соответствии со статьями 599 и 602 налогового кодекса.

С 01 июля 2011 года, в рамках таможенного союза ввоз/вывоз подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и подакцизных товаров, перемещаемых по магистральным трубопроводам) на территорию (с территории) Республики Казахстан с территории (на территорию) государства-члена таможенного союза будет осуществляться через определенные пункты пропуска на границе Казахстана. Перечень данных пунктов будет утверждаться Правительством Республики Казахстан. При этом, налогоплательщик должен будет уведомлять налоговые органы о предстоящем получении таких товаров. Порядок будет определен уполномоченным органом.

Согласно внесенным изменениям и дополнениям в Закон Республики Казахстан «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» с 1 января 2011 года, в целях сквозного контроля за оборотом этилового спирта и алкогольной продукции, в том числе во взаимной торговле в таможенном союзе, будут введены сопроводительные накладные на алкогольную продукцию. Т.е. импортеры при пересечении границы Республики Казахстан для дальнейшей транспортировки этилового спирта и алкогольной продукции должны будут оформлять сопроводительные накладные [25].

При этом импорт этилового спирта и алкогольной продукции из государств-членов таможенного союза лицензированию не подлежат.

Однако, импорт этилового спирта и (или) виноматериала с территории государств-членов таможенного союза будет осуществляться при наличии лицензии на производство алкогольной продукции, на выработку которой используется этиловый спирт или виноматериал.

Импорт алкогольной продукции (кроме виноматериала) с территории государств-членов таможенного союза будет осуществляться при наличии лицензии на хранение и оптовую реализацию алкогольной продукции.

Также, внесены изменения и дополнения в Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонарушениях», согласно которым за неисполнение обязанностей, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан, налогоплательщиками при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе, а также невыполнение лицами требований, установленных законодательством Республики Казахстан таковые будут привлекаться к административной ответственности по статьей 218-1 [26].

Можно сделать краткий вывод, что все изменения в акцизной политике, положительно влияют на динамику поступления в государственный бюджет страны.

3.2 НДС и его факторы, определяющие эффективность мобилизации республиканского бюджета

Внесение изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) обусловлено целью снижения налоговой нагрузки, дальнейшего совершенствования налогового администрирования.

Масштабную налоговую реформу невозможно провести путем внесения отдельных точечных изменений в законодательство. Ее цели могут быть достигнуты только принятием кодифицированного закона как единого, взаимосвязанного и комплексного документа, учитывающего всю систему налоговых правоотношений, в том числе отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Налоговая реформа не предполагает коренной ломки действующей системы налогов и других обязательных платежей, но и не может иметь чисто косметический характер.

В рамках ее осуществления должны быть достигнуты следующие цели:

-ослабление налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков путем более равномерного распределения налоговой нагрузки, продолжения начатого курса на дальнейшее постепенное снижение ставок по общегосударственным налогам;

— усиление справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и других обязательных платежей, исключения из самих механизмов применения налогов и других обязательных платежей тех норм, которые искажают их экономическое содержание;

— упрощение налоговой системы за счет установления исчерпывающего перечня налогов и других обязательных платежей с сокращением их общего числа, минимизации налогов и других обязательных платежей, имеющих целевую направленность, а также за счет максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и других обязательных платежей;

— обеспечение стабильности налоговой системы, то есть определенности для налогоплательщиков по объемам налоговых платежей на длительный период;

— существенное повышение уровня собираемости налогов и других обязательных платежей.

Необходимо, чтобы права и обязанности обеих сторон налоговых правоотношений были не просто продекларированы, а имели четкие механизмы их реализации и были снабжены указаниями на правовые последствия их нарушения и неисполнения. Например, если на налоговый или другой государственный орган возлагается обязанность информировать налогоплательщика об изменениях в налоговом законодательстве или о тех налогах и других обязательных платежах, которые он должен уплачивать, то необходимо указать, какие последствия наступят, если налогоплательщик неправильно подсчитает налоговые суммы или не уплатит вовремя тот или иной налог по вине налогового органа [27].

Кабмином Казахстана для улучшения бизнес климата было сделано следующее. Во-первых, принят новый Налоговый кодекс, в разработке которого принимали активное участие представители казахстанского бизнес-сообщества. Главное новшество кодекса – снижение налогового бремени на предпринимательский сектор путем понижения ставки корпоративного подоходного налога с 1 января 2009 года – до 20%, а ставки НДС с 13 до 12%. Кроме того, в кодекс были внесены нормы по упрощению регистрации налогоплательщиков, отмене авансовых платежей для малого и среднего бизнеса, упрощению процедур возврата НДС, оптимизации налоговой отчетности, упорядочению налоговых проверок и др.

Хорошим подспорьем для бизнеса явилась также работа кабмина, направленная на усиление прозрачности и доступности услуг. К примеру, появилась возможность общения налогоплательщика с налоговым органом через «личный кабинет налогоплательщика», который представляет собой персонифицированную и защищенную от несанкционированного доступа страницу на сайте налогового комитета. Это лишь малая часть введенных новшеств. Более того, работа по улучшению бизнес-среды Правительством будет продолжена.

Кроме того, казахстанские реформаторы отменили уплату авансовых платежей для малого и среднего бизнеса, увеличить сроки переноса убытков с 3 до 10 лет. Эти прогрессивные меры должны внести свою лепту в улучшение условий ведения бизнеса для предпринимательства и увеличение инвестиций в производство.

Поскольку полное внедрение системы автоматического возврата дебетового сальдо на основе системы управления рисками предполагается с 2012 года, то с этого года предполагается ликвидация основной части льгот по НДС. Таким образом, сохранены до 2012 года льготы по импорту оборудования, не производимого в Казахстане, освобождение реализации с территории «свободного склада», а также передачи имущества в финансовый лизинг, до 2014 года сохранено освобождение от НДС оборотов по реализации инфраструктурных проектов.

Увеличен порог минимального оборота по налогу на добавленную стоимость при обязательной постановке на регистрационный учет с 15 000-кратного до 30 000-кратного размера месячного расчетного показателя, что позволит снизить налоговую и административную нагрузку на малый бизнес.

На первых порах такой возврат коснется крупных налогоплательщиков. В основном это сырьевые компании. Что касается остальных, то им для вхождения в эту систему придется пройти дополнительную налоговую проверку. Но зато потом с возвратом НДС у них не должно возникать проблем.

Неоднократно высказывались предложения о замене НДС на налог с продаж. Основное различие между ними в том, что НДС — это налог на разницу между ценой товара или услуги до налогообложения и себестоимостью этого товара или услуги, в то время как налог с продаж взимается с продажной цены. Что касается налога с продаж, то прежде всего нужно понимать, что замена им НДС не устранит проблем администрирования. Кроме того, вместе с преимуществами налога с продаж (НСП), среди которых называют простоту исчисления, отсутствие возмещение налога из бюджета и др., есть и много недостатков. Его введение может краткосрочно способствовать росту инфляции и росту цен.

Также для налога с продаж характерно отсутствие контроля над уплатой корпоративного подоходного налога и акцизами и уклонение от уплаты налога в связи с преобладанием в розничной торговле наличного расчета. Этот перечень можно продолжить, и необходимо учитывать, что охватить всех плательщиков НСП затруднительно, так как ими являются все, кто осуществляет какую-либо реализацию. Важно, что объем поступлений НСП при импорте отсутствует, а это в настоящее время составляет один из наибольших объемов поступлений по НДС.

Учитывая все эти факторы, можно сделать вывод о том, что на сегодня замена НДС на налог с продаж нецелесообразна.

Актуальным же является улучшение действующего механизма взимания НДС, направленное на установление классической схемы налогообложения, применяемого практически во всем мире, а также сокращение теневого оборота.

Переход на налог с продаж – это дело будущего. Возможным он станет только при достижении Казахстаном уровня экономически развитых стран, налогоплательщиками – высокого уровня налоговой культуры, а налоговыми органами – не менее высокого уровня технической оснащенности.

С точки зрения широты охвата НДС в основном считается более эффективным, поскольку взимается на всех стадиях производства. Однако административные издержки по сбору НДС значительно выше и создают более высокий уровень бюрократизации и коррупции[28].

Политика в области НДС на территории Казахстана имела множество противоречий и недоработок. В условиях инфляционных процессов высокая ставка НДС стала одним из решающих факторов сдерживания развития производства в связи с нарушением расчетов в народном хозяйстве, так как НДС увеличивает почти на четверть и так уже выросшие многократно цены. Таким образом, этот налог частично ответственен за то, что реализуется только 65—70% произведенной продукции, а взаимная задолженность предприятий и организаций достигла огромных размеров.

Данный налог представляет собой форму изъятия части дохода, создаваемого на всех стадиях производства и обращения товаров (работ, услуг). Общая ставка налога на добавленную стоимость установлена в размере 15 %.

В ряде зарубежных стран цепью ввода НДС являлась параллельная отмена всех косвенных многоступенчатых налогов. Исключение составляли только некоторые одноступенчатые налоги с оборота, взимаемые на какой-то одной стадии производства, например, роялти в нефтедобывающей промышленности и акцизы. Однако в Казахстане при введении НДС в отечественную налоговую систему полностью пренебрегли этим опытом.

Так как этот налог, несомненно, очень перспективен, то нужно его совершенствовать. Необходимо снижение ставки НДС, что должно повлечь за собой увеличение инвестиционных потоков, а это в свою очередь, повлечет увеличение объемов производства, работ и услуг. Уменьшение налоговых поступлений можно компенсировать увеличением акцизов на отдельные виды продукции, являющиеся предметами роскоши.

Инвестиционному процессу способствует то, что освобождается от НДС выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Однако эта льгота предоставляется только при финансировании проектов за счет средств бюджетов бюджетной системы Казахстана, а также средств Казахстанского фонда фундаментальных исследований, Остаются без льгот расходы коммерческих организаций на научно-исследовательские работы.

Следует отметить, что в настоящее время в стране ставки налогов устанавливаются без должного экономического анализа их воздействия на производство, на стимулирование инвестиций, тогда как стимулирующая роль налогов — важнейшая часть государственной инвестиционной политики. В связи с этим необходимо устранить нестабильность налоговой системы, постоянный пересмотр ставок, количества налогов и т.д. Без этих мер рост объема инвестиций в экономику невозможен. Для стимулирования экономического роста должен быть пересмотрен налоговый режим. Казахстан находится сейчас на той стадии развития, которая требует осуществления активных инвестиций в технологическую модернизацию почти всех сфер бизнеса. Поэтому отечественным предприятиям нужны как общее снижение налогового бремени, так и упрощение налоговой системы и приведение ее в соответствие с современными экономическими реалиями [28].

В Казахстане в 2011 году ставку налога на добавленную стоимость (НДС) планируется сохранить на прежнем уровне — 12%.

«Изменение ставки НДС в 2011 году не планируется», — сообщил председатель налогового комитета министерства финансов республики Даулет Ергожин в ответе на вопрос посетителя своего интернет-блога.

Он также отметил, что, в соответствии с Налоговым кодексом республики, ставка НДС применяется к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта [24].

Ранее власти Казахстана заявляли о том, что не намерены ни снижать действующую ставку корпоративного подоходного налога (КПН), ни повышать ставку налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), хотя это предусматривалось в действующем Налоговом кодексе.

Соответствующий пакет поправок в налоговое законодательство, сохраняющий действующие ставки КПН и НДПИ на 2010-2012 годы, уже одобрен мажилисом парламента и в настоящее время находятся на рассмотрении сената.

Как известно, в Казахстане с 1 января 2009 года вступил в силу закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс). Законом о введении в действие нового Налогового кодекса предусматривалось увеличение ставок НДПИ наряду со снижением ставки корпоративного подоходного налога (КПН). Ставка КПН в текущем году по сравнению с прошлым годом снижена с 30% до 20%. В 2010-м и в 2011-м годах предполагалось поэтапное снижение ставки КПН соответственно до 17,5% и до 15% [24]

Новым кодексом также было отменено требование об уплате авансовых платежей по КПН для малого и среднего бизнеса. Для них также предусмотрен перенос сроков убытков с 3 до 10 лет.

Ранее действовавший платеж роялти для предприятий добывающих отраслей заменен с этого года на налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Исчисление НДПИ производится от стоимости объема добываемых недропользователем полезных ископаемых, рассчитанной по мировым ценам. При этом для недропользователей, разрабатывающих низкорентабельные, малодебитные месторождения, предполагаются льготные ставки.

Ставки налога на добычу нефти, включая газовый конденсат, на 2009 год утверждены в коридоре от 5% до 18%. На 2010-й и последующие годы предполагалось от 6% до 19% [24].

В частности, в этом году ставки НДПИ на добычу нефти и газового конденсата определяются по следующей схеме: при объеме годовой добычи до 250 тыс. тонн включительно ставка налога составит 5%, до 500 тыс. тонн включительно — 7%, до 1 млн тонн включительно — 8%, до 2 млн тонн включительно — 9%, до 3 млн тонн включительно — 10%, до 4 млн тонн включительно — 11%, до 5 млн тонн включительно — 12%, до 7 млн тонн включительно — 13%, до 10 млн тонн включительно — 15%, свыше 10 млн тонн — 18%[24].

С 1 января 2010 года ставки НДПИ на нефть и газоконденсат при каждом из вышеуказанных объемов добычи планировалось увеличить на 1%.

Ставки НДПИ на добычу металлов на 2009-й и 2010 годы установлены в Налоговом кодексе в размерах соответственно: на медь — 5,7% и 7%; на цинк — 7% и 8%; на свинец — 8% и 8,25%; на алюминий — 0,25% и 0,28%; на олово и никель — 6%; на золото, серебро, платину и палладий — 5% и 5,5% [24].

Ставки на добычу руды черных, цветных и радиоактивных металлов определены на указанные годы соответственно в размерах: хромовая руда (концентрат) — 16,2% и 16,8%; марганцевая и железо-марганцевая руда — 2,5% и 2,8%; железная руда (концентрат, окатыши) — 2,8% и 3,2%;, уран (продуктивный раствор, шахтный метод) — 22% и 23% [24]

Таким образом, можно сделать вывод, что все изменения в налоговом законодательстве вносимые правительством Республики Казахстан, в том числе НДС влияют положительно на всю экономику в целом.

Заключение

Современная экономическая жизнь в большей степени определяется правовой и налоговой обстановкой в стране. Особое значение налоговое право приобретает в периоды экономической нестабильности. Не для кого не секрет, что государство в буквальном смысле живет за счет налогов. Стабилизация экономики в целом в немалой степени зависит от проводимой правительством фискальной политики.

Самым важным инструментом проведения фискальной политики государства являются налоги. Налоги выражают экономические отношения, связанные с распределением валового общественного продукта, национального дохода в целях развития производства, и удовлетворения разнообразных потребностей государства и населения.

Стабилизация экономики в Республике Казахстан не возможна без создания эффективной налоговой системы. Отражение в новом Налоговом кодексе ряда положений из других нормативных правовых актов позволит обеспечить однозначное понимание норм налогового законодательства.

Основным направлением совершенствования налогового законодательства республики является усиление администрирования сбора налогов, что позволит идти по пути дальнейшего снижения налогового бремени и обеспечения экономической и политической стабильности государства, улучшения инвестиционного климата в стране. В целях улучшения методов налогового администрирования с помощью новых информационных технологий в налоговой системе Казахстана продолжается внедрение и развитие основных информационных систем по электронной обработке налоговой отчетности, автоматическому ведению лицевых счетов налогоплательщиков, учету объектов налогообложения с целью контроля над правильностью исчисления налогов.

Налогоплательщик может сдавать налоговую отчетность в электронном виде, имея обычный компьютер.

Налоговые отношения укрепились практикой.

В Казахстане действует новый Налоговый Кодекс. Он основан на правовых параметрах принятых в пространстве всего мира, и способствует созданию внутренней правовой базы, позволяющей нашей экономике быстрей переориентироваться на рыночные отношения, и отвечает интересам государства в целом.

Включение механизмов принципиально новых налоговых отношений — важная страница в сравнительно короткой истории рыночных реформ в Казахстане.

Рассмотрев и изучив тему «Косвенные налоги: их место и роль в налоговой системе Казахстана», можно сделать вывод, что налоговая система стала работать с учетом мирового опыта.

Анализ налоговой системы позволяет сделать вывод, что наиболее консервативной частью любой хозяйственного – экономической формации является налоговая система. Не случайно проводимые налоговые реформы, как показывает мировой опыт обсуждался и готовился не один год. Однако периодическое осуществление налоговых реформ неизбежно, так как экономика на каждом этапе своего развития сталкивается с тем, что налоговая система начинает тормозить экономическое преобразование.

Широко распространенно мнение, что налоги – это только средство накопления бюджета и источник средств, необходимый для функционирования государства. Однако такое понимание сущности налогов недостаточно и отчасти примитивно. Система налогообложения оказывает определяющее воздействие на экономику, структурируя ее и регулируя общественно – экономические связи. Важно, чтобы акцентирование внимания только на уровень воздействия налоговой системы на объем наполняемости бюджета не стало определяющим фактором в функционировании налоговой системы. Необходима разработка такой налоговой системы, которая если бы не обеспечивала бы развитие экономики, то хотя бы не тормозила ее развитие. Для этого необходимо понимание состояния экономики и определения ее болевых точек, ключевых моментов в связях и действиях хозяйствующих субъектов.

В заключении хочу отметить, что рассмотрев косвенные налоги с теоретической и практической стороны можно сказать, что развитие косвенных налогов путем совершенствования администрирования налогов, внесения изменений в законодательную базу страны служит развитию экономики в целом.

Список используемой литературы

Электронный учебник: История налогообложения www.vuzlib.net
Электронный учебник: http://uchebnik.kz/nalogi-i-nalogooblozhenie/13-evolyuciya-razvitiya-nalogov-2-chast/
Худяков А. И., Бродский Г. М. Теория налогообложения: Учебное пособие –Алматы ТОО «Издательство Норма — К» — 2002 г. 392 с.
Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. № 2235
Сейдахметова Ф. С. Налоги в Казахстане: Учебное пособие – Алматы «LEM» — 2002 г. 160 с.
Мусин С.М. Налоги с населения в Казахстане. — Алматы: Қаржы — Қаражат, 2005. — 136 с.
Русакова И.Б., Кашина В.А.,Налоги и налогообложение учебное пособие для вузов 495с
Официальный сайт в Интернете — www.langinfo.ru
Официальный сайт в Интернете — www.academout.ru
Официальный сайт в Интернете — www.regional-forum.ru
Налоговый департамент по Алматинской области: анализы, информации, сведения 2008
Налоговый департамент по Алматинской области: анализы, информации, сведения 2009
Налоговый департамент по Алматинской области: анализы, информации, сведения 2010
Рынок подакцизной продукции Алматинской области по состоянию на 1 марта 2011 года
Приказ Министра финансов Республики Казахстан Правила организации деятельности акцизных постов
Электронный адрес Министерства Финансов: regnds@mgd.rz
Налоговый Кодекс Республики Казахстан. – Алматы, 2010.
Официальные данные налогоплательщиков по г. Текели
Таможенный кодекс Таможенного союза 207с
Анализ поступлений косвенных налогов по Алматинской области за 2010 год
Протокол «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе».
Официальный сайт в Интернете — eto-bux.info
Официальный сайт в Интернете — http://newskaz.ru/
Официальный сайт в Интернете — gazeta.kz
Закон Республики Казахстан «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции»
Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонарушениях»

Налоговый Кодекс РК с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2011 г.- Алматы, 01.01.2011.
Результаты реформирования налоговой системы РК // Официальный сайт в Интернете – www.vestnik.kz

В сторону земли движется мощная магнитная буря

В Сети распространилось видео, на котором директор…

Спортсменка из Казахстана завоевала золотую медаль на…

Больше 13 тысяч иностранцев работают в Казахстане

В Афганистане женщинам запрещено разговаривать друг с…

Беспилотники обстреляли Тамбовскую область

Эрдоган вынужден прервать БРИКС. Число жертв теракта…

В Америке Трампа сравнили с фашистом

Америка грозит уничтожением военным из КНДР, которые…

Первый шаг к завершению военного конфликта предложил…

Дипломная работа. Косвенные налоги их место и роль в налоговой системе Казахстана

На снижение производства и реализации табачной продукции в целом в сравнении с аналогичным периодом 2010 года повлияли следующие причины:

1. принят от 18.09.2009 года Кодекса РК «О здоровье народа и системе здравоохранения», согласно которого п.5 ст.159 запрещается курение во всех общественных местах;

2. ТОО «Джей Ти Ай Казахстан» в Алматинском регионе сняли с производства сигареты без фильтра.

В сторону земли движется мощная магнитная буря

Актауский акимат хотел оставить без жилья вдову с двумя детьми

В Алматы в поддержку лиц с инвалидностью началась «Неделя Добра»

В Алматы произошло землетрясение

Куда после Парижа направится Токаев?

О НАС

Мобильное приложение

Наши контакты