ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

Налог на собственность физических лиц — как источник дохода местных бюджетов

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ.. 3

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ…

1.1 Общие принципы функционирования налоговой системы, виды налогов, их классификация.

1.2 Функции системы управления налогами..

1.3 Структура налоговой системы Республики Казахстан..

 

2 ВИДЫ НАЛОГОВ НА СОБСТВЕННОСТЬ В КАЗАХСТАНЕ..

2.1 Налог на имущество..

2.1.1Налог на имущество с физических лиц..

2.2 Земельный налог.

2.3 Налог на транспортные средства.

2.4 Краткий анализ налоговых поступлений в бюджет на региональном уровне и изменения в налоговом законодательстве  по налогам на собственность физических лиц.

 

3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН..

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ..

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность темы исследования. Среди экономических ры­чагов, при помощи которых государство может воздействовать на формирование рыночной экономики, важная роль отводит­ся налогам.

Проблема налогов является одной из наиболее сложных и противоречивых, и, к сожалению, сегодня еще рано говорить об идеальности введенной в дей­ствие налоговой системы, обеспечивающей полную социальную защиту интере­сов и законных прав налогоплательщика. В свою очередь последние изыскива­ют изощренные формы их неуплаты, «положительный опыт» которых затем распространяется в различных кругах общества, что обеспечивает их недопос­тупление в государственную казну. В целом проводимые преобразования в дан­ной области носят характер «разветвления» системы налогов и сборов, хотя нельзя не сказать о предпринимаемых государством попытках приближения их к ре­альной действительности.

В условиях перехода к рынку одной из главных задач эконо­мической реформы является формирование эффективного на­логового механизма, позволяющего решать проблему уве­личения бюджетов различных уровней.

Исторически налоги на имущество являлись одним из первых видов налога. Их экономическое содержание и назначение изменялись в зависимости от социально-экономических условий развития общества, организации финансовой системы и других факторов, влияющих на формирование налоговой политики.

Первоначально налоги на имущество являлись единственным видом налога, выступавшим в качестве налога с дохода. По мере развития подоходного обложения налоги на имущество отошли на второй план.

В экономическом содержании налога на имущество можно выделить его фискальное и регулирующее значение. Главным для этого налога является способность обеспечить финансовыми ресурсами бюджеты местных органов. Регулирующее значение налога выражается в сокращении имущественной дифференциации, а также непроизводственного накопления в направлении по руслу выгодному  для государства.

Происходит усиление взаимосвязи и взаимозависимости между подоходным и имущественным налогом с физических лиц. Государство может не устанавливать высокие ставки подоходного налога, уменьшить  неравенство уровня благосостояния отдельных групп населения за счет введения ежегодного налога на имущество.

Одним из оснований для введения имущественного налога является существование различий происхождения доходов. Другим фактором необходимости использования налога на имущество является возможность «обхода» подоходного налога. В этом случае ускользнувшие доходы, материализовавшиеся на виды имущества, должны стать объектом обложения от одного налога компенсируется обязанностью уплатить другой налог.

Государство может использовать налоги в целях регулирования двояко. С одной стороны, он может облагать неиспользуемое право владения, а с другой – создавать налоговые   льготы для тех лиц, которые от пассивного владения перешли к активной хозяйственной деятельности. В этом случае налог  будет использоваться в качестве стимулирования собственника к активной эксплуатации имущества.

Налогообложение имущества может базироваться на двух принципах: реального и личного обложения.

Исторически налоги на имущество выступали в качестве реальных налогов. При налогообложении на принципах личного обложения предполагается установление налогооблагаемого минимума и различных льгот с учетом имущественного и социального положения плательщиков.

Для налогов, базирующихся на принципах реального обложения все факторы, характеризующие социальное и экономическое положение плательщика не имеют значения. Единственным критерием существования налога является наличие имущества.

Если налог базируется на реальном обложении, то он исчисляется с каждого имущества и стоимости без учета финансового положения.

В основу реальных налогов закладывается средняя доходность имущества. Поэтому равномерность обложения может быть обеспечено только в хорошо организованной оценке, базирующейся на системе кадастра.

В связи с тем, что становлению налоговой системы в Казах­стане предшествовали явления длительного застоя в области теории и практики налогообложения, не был учтен мировой опыт, закономерности переходного периода, то получить должного ре­зультата от внедрения новой налоговой системы в 1992 г. не удалось. Период введения Закона «О налоговой систе­ме в Республике Казахстан» (с 1 января 1992г.) характеризует­ся разрывом прежних связей в связи с развалом СССР, образо­ванием нового суверенного государства, глубоким кризисом экономики. С момента введения данного закона в среде ученых и экономистов шли споры о необходимости совершенствования на­логовой системы.

С момента выхода Указа Президента РК, имеющего силу закона, «О нало­гах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. № 2235 (далее — Указ) было внесено большое количество изменений и дополнений.

Согласно новому Налоговому кодексу внесение любых изменений и до­полнений, связанных с пересмотром структуры налогов и других обязатель­ных платежей в бюджет, а также ставок, предполагается ограничить одним разом в год с января следующего года. Несомненно, такой шаг будет способствовать обеспечению стабильности и предсказуемости налогового законодательства. Кроме этого, в интересах налогообложения введены понятия «трансфертные цены», «институт налоговой тайны» и другие с подробным описанием особенностей их применения в налоговом учете и интерпретацией отдельных видов операций, источников информации, взаимодействия и взаимозависимости сторон.

Исходя из вышеизложенного думается, что любые «новации» налоговой си­стемы, включая и очередное введение Налогового кодекса, должны быть на­правлены на придание ясности и снятия существующих неточностей и за­путанности в налоговой системе.

Цель дипломной работы состоит в рассмотрении налогов на собственность физических лиц в Республике Казахстан.

В соответствии с целью дипломной работы, определяющей общую структуру изложения, были сформулированы следующие задачи:

• раскрыть теоретические основы построения налоговой системы;
• изучить виды налогов на собственность физических лиц в Республике Казахстан;
• рассмотреть пути совершенствования налоговой системы республики.

Работа состоит из введения, трех глав, нескольких подразделов, заключения, библиографического списка использованной литературы и приложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1.1 Общие принципы функционирования налоговой системы, виды налогов, их классификация

Совокупность видов налогов, взимаемых в государст­ве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему государства.

Налоговые системы могут представлять довольно слож­ную модель, поскольку существует множество налогов, их плательщиков, способов взимания налогов, налоговых льгот.

Существуют четыре основных принципа налоговой системы, которые включают в себя:[1]

• справедливость;
• сбалансированность;
• предсказуемость;
• конкурентоспособность.

Все налогоплательщики, как юридические, так и физические лица, должны нести определенные обязательства по оплате расходов государства и предоставляемых им услуг. Однако такие обязательства должны быть честными и справедливыми. Если государство создает неконкурентоспособную налоговую систему, являющуюся несправедливой по отношению к предпринимателям и промышленникам, оно тем самым фактически подрывает дальнейшие перспективы роста и создания богатства для своего собственного народа. Ведь именно эти предприниматели и промышленники создают рабочие места, которые необходимы для народного хозяйства и обеспечивают его рост.

Налоговая система должны быть сбалансированной. Это означает, что она должна основываться на принципах пропорционального применения налогов, имеющих различные особенности. Примерами налогов, обладающих уникальными отличительными чертами, являются Налог на добавленную стоимость (НДС) или Налог с оборота, которые динамичны по своей природе и находятся в зависимости от состояния экономики (т.е. когда экономика находится на подъеме, увеличиваются объемы поступления HДС, поскольку этим налогом облагаются реализуемые товары и услуги). А вот налог на недвижимость, который основывается на стоимости имущества, является более стабильным и предсказуемым. Такой подход позволяет государству не только наладить достаточно стабильный и предсказуемый приток налоговых поступлений, но и обеспечить необходимую стабильность и предсказуемость в отношении налоговых обязательств налогоплательщиков, как юридических, так и физических лиц.

Изменения, осуществляемые в налоговых системах, являются неизбежным фактом жизни. Иногда коренные изменения являются следствием конкретных исторических событий, таких, как войны или, как в случае с Соединенными Штатами, принятие 16-й Поправки к Конституции США, которая предоставила Конгрессу право взимать налоги с доходов физических лиц. Другие изменения происходят постепенно и являются ответом на происходящие социально-экономические преобразования или изменения в роли и обязанностях государства. Однако изменения в сбалансированной налоговой системе должны быть тщательно взвешенными и производиться с учетом их краткосрочных и долгосрочных последствий не только для государственного бюджета, но также и для самих налогоплательщиков.

В целом, снижение налоговых ставок должно помочь делать государство более конкурентоспособным, по сравнению с теми странами, где действуют более высокие ставки налогообложения. Это должно способствовать экономическому росту, увеличению благосостояния населения, что в свою очередь должно привести к дальнейшему увеличению налоговых поступлений, восполняя тем самым дефицит, созданный снижением налоговых ставок, и таким образом поддерживая желаемое равновесие.

Составные части хорошей налоговой системы должны обеспечивать экономический рост, способствовать приросту благосостояния физических лиц и содействовать экономическому процветанию хозяйствующих субъектов, обеспечивая при этом достаточный уровень поступления в государственный бюджет налоговых средств, необходимых для обеспечения государственных услуг и функционирования инфраструктуры.

Говоря попросту, хорошая налоговая система должна быть честной и справедливой в отношении всех налогоплательщиков и обеспечивать стабильность источников налоговых поступлений для деятельности государства.

Налоги можно классифицировать по разным при­знакам:

• от объекта обложения и взаимоотношений платель­щика и государства;
• по использованию;
• от органа, взимающего налог;
• по экономическому признаку объекта.[2]

По первому признаку налоги подразделяются на пря­мые и косвенные.

К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество (налог на при­быль, на имущество, на землю, подоходный).

Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные. Реальными облагается имущество по внешним признакам, то есть при налогообложении при­нимается во внимание объект налога, а не эффективность его использования: к реальным прямым налогам относят­ся: земельный, поимущественный, промысловый, на де­нежный капитал. В личных налогах учитывается не только доход, но и финансовое положение плательщика, напри­мер, семейное положение; к ним относятся: подоходный налог, налог с наследств и дарений, подушный и др.

Косвенные налоги взимаются опосредованно – через цены товаров, услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Налоговые суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцем госу­дарству.

По признаку использования налоги подразделяются на общие и специальные. Общие налоги поступают государст­ву и при использовании обезличиваются. Специальные на­логи имеют строго определенное назначение.

В зависимости от органа, взимающего и распоряжающе­гося налогом, различаются государственные и местные на­логи.

По экономическим признакам объекта различаются на­логи на доходы и налоги на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от любого объекта обложения; во втором случае — это налоги на расходы, которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг.

Существует четыре способа взимания налогов в зави­симости от способов учета и оценки объектов обложения: кадастровый, по декларации налогоплательщика, у источ­ника получения дохода, на основе патента (свидетельства).

В первом случае учет и взимание налога осуществляют­ся на основе описи объектов обложения с указанием нор­мы их доходности (земельный налог, имущественный) без учета фактической доходности.

В декларации налогоплательщик указывает размер до­хода, необходимые льготы, вычеты и исчисляет сумму налога.

Третьим способом налог исчисляется и выплачивается на месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик.

Четвертым способом налог уплачивается на основе па­тента (разрешения) на разнообразные виды предпринима­тельской деятельности, по которым затруднительны оп­ределение и учет доходов (разъезды и иные перемещения, различные ремонтные работы, пошив одежды, обуви и пр., торговля без постоянного места, врачебная деятельность и Другие занятия), а также связанными с наличными день­гами, или имеющими ограниченный оборот по реализа­ции товаров, услуг, работ.

Используются два метода налогового учета:

• кассовый;
• метод начислений.

Согласно кассовому методу, доходы и вычеты учитыва­ются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества и произведенной по ним оплаты. По методу начислений доходы и вычеты учи­тываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества независимо от времени оплаты.

Второй метод для налоговых служб является более при­емлемым, и он должен быть принят к применению всеми плательщиками в Казахстане. Его недостаток для платель­щиков — налоговые платежи должны быть перечислены даже в случае неоплаты поставок в срок, что приводит к отвлечению оборотных средств.

В условиях формирования рыночной экономики нало­говая система должна соответствовать определенным прин­ципам. В мировой практике апробированы такие принци­пы, предложенные известными учеными (Я. Корнай и др.). Они в основном сводятся к следующему:

1. При определении форм налогообложения следует отдавать предпочтение технически простейшим формам, поскольку часть налогоплательщиков постарается укло­ниться от выплаты налогов, занизить свои доходы.
2. Налоговая система должна быть как можно более нейтральной. Помимо обоснованных исключений, госу­дарство не должно поощрять или наказывать плательщи­ков через систему налогов. Для этой цели должны суще­ствовать специальные статьи в расходной части вместо сокращения налогов в доходной части бюджета. Это долж­но делаться открыто. Независимо от вида налога ставка должна быть единой. Необходимо избегать произвольно­го освобождения от налогов определенных продуктов, услуг, деятельности или социальных групп. Необходимо государственное финансирование социальной политики, здравоохранения и развития культуры, но средства для этого нельзя получить путем манипуляции ставками на­логов. Политическая власть не должна поддаваться дав­лению со стороны отдельных групп. Этот принцип важен также и с точки зрения рыночной экономики. Нет рынка без настоящих цен. Произвольные налоговые льготы про­явятся в системе цен и не дадут ясного представления о реальной стоимости каждого продукта.
3. Преимущественное использование линейных пропор­циональных налогов вместо прогрессивных. Целесообразно использование линейного налога на потребление в виде налога на добавленную стоимость, единого линейного налога с заработков рабочих и служащих, единого линей­ного налога на прибыль; ставки такого налога должны быть едиными вне зависимости от формы собственности предприятия-плательщика.
4. Налоговая система не должна препятствовать улучшению функционирования экономики и росту капиталь­ных вложений. Нельзя облагать прогрессивным налогом тех, кто больше работает. Следует учитывать, каков будет эффект налогов на производительность, производство и капитальные вложения. Если эффект будет отрицатель­ным хотя бы в одном из этих случаев, то такой налог луч­ше не применять.
5. Налоговая система должна обеспечивать определен­ную сопоставимость на­ло­го­вых ставок по основным ви­дам налогов с другими странами-партнерами данной стра­ны по экономическим отношениям. Это необходимо для обеспечения паритета в отношениях: при высоких ставках создается препятствие в привлечении инвестиций, а низ­кие ставки приведут к перетоку доходов в бюджет стран, экспортирующих капитал, и отрицательно повлияют на бюджет страны — импортера капитала.

 

1.2 Функции системы управления налогами

Система управления налогами имеет общие с аналогичными управленческими системами функции. К ним относятся:

— планирование — рассматривается как постановка и способы достижения целей, определяющих перспективы развития и будущее состояние налоговой службы

— организация — направлена на установление конкретных параметров структуры объектов и субъекта управления и взаимосвязи между ними;

— координация — обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с налоговой администрацией. С его помощью постоянно получается и оценивается информация о реализации объектами управления решений, относящихся к ее компетенции;

— регулирование — создает отношения упорядоченности и устойчивости системы налогов и налогоплательщиков в случае отклонения от заданных параметров;

— контроль — обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с налоговой администрацией. С его помощью постоянно получается и оценивается информация и реализации объектами управления решений, относящихся к ее компетенции;

— анализ — разложение процесса управления на составляющие ее элементы таким образом, чтобы получить возможность исключить негативные проявления в организации налогообложения и управления, выявить условия и тенденции их возникновения, закрепить, синтезировать прогрессивные, дающие социально-экономический эффект, тенденции, подготовить предложения по повышению эффективности налоговой системы вообще и системы управления налогами , в частности.

—  Мотивация — общая функция управления, побуждающая работников налоговой службы к производительному труду, а налогоплательщиков — к добровольному сотрудничеству с ней;

Это основные функции системы управления, определяющие в основном ее характер и специфику.

Принимая решения по управлению налогами, следует особое внимание уделять, конечно их качеству, которое находит выражение в главном конечном результате – своевременной и полной уплате налогов плательщиками.

Качество таких решений зависит от соблюдения следующих требований при из подготовке и принятии :

1. Научная обоснованность. Выработку управленческих решений необходимо осуществлять на прочной научно-теоретической базе, в соответствии с долгосрочной бюджетно-финансовой политикой страны, с учетом требований рынка, отечественного и мирового опыта налогообложения;
2. Целенаправленность, качественная и количественная определенность -управленческие решения должны приниматься для достижения конкретных результатов, выраженных в сопоставимых количественных и качественных показателях, позволяющих с наименьшей затратой сил и средств прогнозировать, планировать и оптимизировать процесс управления налогами.
3. Оптимальность. Требование оптимальности обуславливает выбор в каждом конкретном случае такого решения, которое бы наилучшим образом соответствовало критерию социально- экономической целесообразности налогообложения в целом и каждого налога в отдельности.
4. Своевременность. Выбрать такой момент , когда с одной стороны дальнейшее промедление недопустимо, с другой, — уже достаточно созрели все предпосылки для его наиболее эффективного осуществления и развития.
5. Комплектность. Деятельность налоговых служб должна быть основана на комплексном учете всех факторов, влияющих на управленческое решение, и всех его возможных последствий.
6. Мотивационная функция решений. Отражает побудительные мотивы того или иного решения. От целевой направленности отличается тем, что отражает факторы, обстоятельства или соображения, которые легли в основу принятия решения.
7. Гибкость. Динамика развития рыночной экономики требует от субъектов управления налогами способности адекватно реагировать на происходящие процессы.
8. Правомерность. Каждое решение по управлению налогами должно полностью соответствовать требованиям действующего в стране законодательства.
9. Полнота оформления. Успешная реализация управленческих решений в области налогов во многом зависит от того, насколько полно, точно и доходчиво приведены в них необходимые установочные данные.

Следует отметить, что в литературе сегодня отсутствуют достаточно серьезные научные проработки на тему налогового администрирования, а всестороннего обсуждения требуют главным образом те или иные практические моменты, то и дело возникающие в процессе деятельности налоговых служб в связи с необходимостью выделения круга вопросов, относящихся непосредственно к их компетенции.

Одни из наиболее спорных среди них является вопрос планирования доходов от налоговых поступлений, который, по мнению некоторых авторов, является прерогативой Министерства экономики- Министерства финансов либо иных ведомств, но лишь почему-то не самой налоговой инспекции, которая, как известно, имеет к этому прямое отношение, а следовательно, располагает необходимыми для квалифицированного выполнения вышеуказанной работы, с учетом не только потребностей бюджета, но и реальных возможностей налогоплательщиков и перспективы развития налогооблагаемой базы, информацией и персоналом.

И лишь немногие аргументировано отстаивают мнение, что, напротив, такое планирование, основанное на предельно точных и взвешенных оценках реального состояния всех объектов и субъектов налоговой системы, с определением в динамике конкретных источников, без чего просто невозможно правильное прогнозирование требуемой для успешной реализации любой общегосударственной, региональной или отраслевой социально-экономической программы доходной базы, относится к вопросам исключительно налоговой службы.

Естественно, уровень этих качественных и соответствующим образом выполненных, например, с использованием изложенной нами выше упрощенной методики исчисления , количественных оценок во многом зависит от знания и глубокого понимания специфики предмета исследования и практического опыта исследователя, проведения им мониторинга и умения свободно ориентироваться в многообразии взаимосвязанных и взаимовлияющих друг на друга факторов как постоянного характера, так и временного, чтобы учесть их в своих расчетах путем применения принятых по данным многолетних наблюдений поправок.

Из этого следует, что теоретически собственно методика прогнозирования налоговых поступлений и определения на их основании эффективности налоговой системы остается неизменной при любом соотношении вышеуказанных постоянных и временных экономических факторов, влияющих на результаты налогообложения. С изменением его динамики будут меняться лишь величины соответствующих поправочных коэффициентов. Так что вряд ли профессиональны и убедительны аргументы некоторых специалистов, утверждающих, что при кризисном состоянии экономики рассчитывать на достаточную точность прогнозов налоговых поступлений не приходиться. Отсюда, заключают они, — их не стоит и делать, в связи с чем функция планирования в системе управления налогами , дескать автоматически отпадает.

Полная несостоятельность приведенных выше утверждений состоит еще в том, что как уже было нами отмечено, независимо от формальной структуры органов государственного управления и попыток превратить налоговую службу по сути дела в заложника не всегда последовательной финансовой политики, всех просчетов в концептуальных подходах и практической деятельности финансовых органов с ее преимущественно фискальным уклоном, за ней так или иначе сохраниться статус управляющего налоговой системой страны Главного администратора со всеми вытекающими из этого статуса обязанностями по планированию своей работы, то есть тех же налоговых поступлений. И поэтому здесь нельзя не согласиться с доводами тех, кто считает, что их прогноз нужен не ради него самого как директива к неукоснительному выполнению в виде своего рода государственного задания и тем более не как система установленных свыше показателей для поощрения или наказания работников налоговой службы, а в качестве определенных государственных ориентиров для планирования программ социально-экономичес­кого развития страны.

Большую роль в организации системы налогового администрирования играет система управления налогами. Самый распространенный из общепринятых методов проектирования системы управления налогами является метод аналогий. Он заключается в использовании уже существующих и достаточно апробированных форм, которые дают наибольший социально-экономический эффект в сборе налогов.

Существуют основополагающие принципы организации системы управления, налогами:

1. Принцип комплексности, предусматривающий выполнение этой работы во взаимосвязи с оптимизацией всех элементов системы управления налогами, в том числе: ее целей, функций, технологии принятия и реализации управленческих решений.
2. Принцип динамического соответствия уровня развития аппарата управления уровню структуры налогоплательщиков и налогообложения в целом как решающего условия для успешного выполнения его главной цели- сбора налогов.
3. Принцип оптимальной структуризации организации системы управления налогами, т.е. совершенствование системы налогов, единоличие всех налоговых служб, приоритета функции управления.
4. Принцип результативности, предусматривающий оценку ее качества по конечным результатам выполнения поставленных перед ней задач.
5. Принцип согласованности общей концепции совершенствования организации системы управления налогами.

Одна из самых ответственных и трудоемких задач системы управления налогами — добиться, если не совпадения их, то, по крайней мере, гармоничного сочетания и в идеале — добровольного сотрудничества сторон, исключающее сознательное сокрытие налогов, недоимки и неплатежи, чреватые принудительными методами их взыскания, различными материальными и другими нежелательными санкциями.

Если использовать опыт по численному росту налоговых органов , то у Казахстана имеется значительный потенциал в этом направлении. Однако исходя из значительных кризисных явлений в экономике в частности падения уровня производительности можно сказать, что идя в этом направлении можно дойти до абсурда, когда контролирующих органов будет много, а контролировать будет фактически некого[3].

Именно поэтому необходимо не столько увеличивать численность налоговой службы, сколько создать приемлемые налоговые условия для развития цивилизованной экономики.

Кроме того сотрудники налоговой службы должны обладать глубокими знаниями в области теории практики налогообложения, иметь достаточную свободу действий и правовую базу для не располагать необходимыми для получения нужной информации и быстроты реагирования на нее техническими средствами и служебными полномочиями.

Для достижения вышеуказанных целей необходимо провести комплекс мероприятий по улучшению деловых взаимоотношений между работниками налоговой службы и налогоплательщиками, в том числе путем обучения и повышения квалификации первых и просвещения, защиты прав вторых, организации постоянно действующего всеобъемлющего информационного сервиса, оптимального подбора, с учетом интересов обоих сторон, налогов, методов их исчисления и учета, введения системы доступных каждому льгот и стимулов, соблюдения принципа простоты, справедливости и экономической нейтральности налоговой системы.

 

 

1.3 Структура налоговой системы Республики Казахстан

Налоговая система Республики Казахстан представляет собой совокупность действующих на территории страны налогов и сборов, законодательство, регулирующее  налоговые взаимоотношения, а также органов налоговой службы.

Законодательное обеспечение налоговой системы состоит из Закона РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», а также инструкций о порядке исчисления отдельных видов налогов и иных нормативно-правовых актов.

Основой налоговой системы любой страны являются сами налоги. Действующие в Республике Казахстан налоги, сборы и другие обязательные платежи поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Законом Республики Казахстан «О бюджетной системе». Рассмотрим вкратце сущность наиболее значительных видов налогов, функционирующих на территории РК.

Для начала рассмотрим косвенные налоги в налоговой системе РК. Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и влиять на структуру потребления. Кроме того, для налогоплатель­щиков предпочтительнее рост налогообложения их рас­ходов, чем рост прямого налогообложения доходов. Использование налогов на потребление, каковыми являют­ся акцизы, налог на продажи, налог на добавленную сто­имость, более предпочтительно, так как[4]:

• от них труднее уклоняться;
• с ними связано меньше экономических нарушений;
• они меньше сокращают стимулы к труду;
• в условиях отсутствия дефицита, включая и на товары-заменители, они оставляют за потребителем право выбо­ра;
• анонимность налогов.

Из косвенных налогов наиболее значительным являет­ся налог на добавленную стоимость — НДС, введенный с 1992 г. Плательщик налога возмещает понесенные в результате его уплаты государ­ству потери путем повышения цен и перекладывает упла­ту налога на покупателя. Объектом обложения налогом яв­ляется «добавленная стоимость», которая представляет со­бой условно чистую продукцию, то есть без материаль­ных затрат (чистую продукцию с амортизацией); в «добав­ленную продукцию» могут включаться комплексные рас­ходы, например, затраты на рекламу и некоторые другие.

Налог на добавленную стоимость — налог многократ­ный, взимаемый на каждой стадии производства и реали­зации товара, он включает в себя все изъятия на предше­ствующих стадиях продвижения товара, но государству поступает только налог на ту добавленную стоимость, которая получена производителем данного товара на его стадии производства и реализации. Тем самым механизм взимания налога не дает эффекта роста цен за счет после­довательного и постоянного накопления налога в составе цены: цена увеличивается так же, как и при однократном обложении. При этом возникает равенство предпринима­телей перед налоговой системой.

Следующим косвенным налогом являются акцизы.

Акцизы – налоги на товары, включаемые в цену и оп­лачиваемые покупателем. Акцизы уплачивают произво­дители товаров, имеющих в силу своих специфических свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос. Акцизами могут облагаться и услуги, при этом налог вклю­чается в тариф.

Акцизы подразделяются на индивидуальные и универсаль­ные. Индивидуальных акцизов может быть достаточно мно­го. Так, в Казахстане установлены акцизы на продукцию и товары внутреннего производства и импортируемые из других стран: спирт и спиртные напитки, вина, пиво и табачные изделия, лососевую и осетровую рыбу и икру из таких рыб, ценные виды меха и изделия из них, изделия из кожи, изделия из хрусталя, ювелирные изделия из зо­лота, серебра и платины, легковые автомобили, бензин и дизельное топливо, сырую нефть, огнестрельное и газо­вое оружие (кроме приобретаемого для органов власти), игорный бизнес, электроэнергию. Перечень охватывает преимущественно товары и продукты, не относящиеся к предметам первой необходимости, а товары престижного и иррационального потребления. Перечень подакцизных товаров может меняться, также как и ставки на них, что определяется как необходимостью регулирования потреб­ления отдельных товаров, так и текущими фискальными целями государства.

Универсальные акцизы взимаются с валового оборота предприятий. Таким акцизом является налог с оборота, взимаемый по ставкам в процентах к стоимости товаров или услуг. Разновидностью универсального акциза явля­ется также и рассмотренный ранее налог на добавленную стоимость, при котором облагается не весь оборот по ре­ализации товаров и услуг, а лишь его часть.

Ставки акцизов устанавливаются в процентах к стоимости товара или к физическому объему в натуральном выражении; в последнем случае законодательством ставка устанавливается в ЭКЮ (европейская денежная единица).

Алкогольная продукция и табачные изделия, реализуе­мые на территории Казахстана, подлежат обязательной маркировке в целях обеспечения полноты сбора акцизов и предотвращения нелегального ввоза, производства и реализации на его территории. Ответственными за марки­ровку являются производители и импортеры продукции. В данном случае акцизы взимаются путем продажи марок акцизного сбора установленного образца, а их стоимость является авансовым платежом по акцизам и зачитывается в уменьшение платежей в бюджет по акцизам.

Законодательством установлены льготы по импорти­руемым товарам. В частности, акцизами не облагаются товары, ввозимые в благотворительных целях, в порядке гуманитарной помощи, для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, товары для личного пользования персонала этих представительств и членов их семей; това­ры, необходимые для эксплуатации транспортных средств на международных перевозках грузов и пассажиров; това­ры, ввозимые в пределах установленных норм физичес­кими лицами, и в некоторых других случаях.

Следующей группой налогов являются налоги на собственность. Данная группа налогов приобретает в условиях фор­мирования рыночной экономики заметное место в связи с теми реальными изменениями, которые происходят в от­ношениях собственности по мере развития процесса раз­государствления и приватизации. К налогам на собственность относятся: налог на землю, налог на имущество физических и юридических лиц, налог на операции с ценными бумагами, налог на транспортные сред­ства.

Помимо фискальной эти налоги имеют цель стимули­рование эффективности использования собственности, поскольку ставки налогов устанавливаются по внешним признакам — размерам собственности, а не по ее доход­ности. Доход не всегда определяется объемом собствен­ности (имущества): в ситуации, когда налог на имущест­во отсутствует, крупные собственники попадают в льгот­ное положение с точки зрения налогообложения и не бу­дут стремиться использовать имущество наиболее произ­водительно. Налоги на собственность позволяют равно­мерно распределять налоговую ответственность перед об­ществом. Это относится к земельному налогу, налогу на имущество, на ценные бумаги. Таким образом, данные налоги относятся к реальным налогам.

Земельный налог. Земельный налог введен с 1992 г.

Его цель — обеспечение экономическими методами рационального использования земель и формирование доходов бюджетов для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению плодородия земель, их ох­ране, а также для социально-культурного развития тер­ритории.

Налог уплачивается по месту расположения участка; сумма налога остается в распоряжении местных органов власти, тем самым обеспечивается заинтересованность местных властей в сборе налога.

Объектом обложения являются земельные участки раз­личного назначения: сельскохозяйственного, населенных пунктов, промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения, особо охраняемых природных террито­рий, лесного и водного фондов, земли запаса.

Плательщиками налога являются граждане, предпри­ятия, организации, учреждения, совместные предприятия, международные объединения и организации, иностранные юридические лица, лица без гражданства, имеющие во владении и пользовании земельные участки.

Ставки налога дифференцированы в зависимости от качества земель, местоположения, водообеспечения и ус­тановлены на единицу земельной площади — гектар, квад­ратный метр.

Налог на имущество. Налог на имущество является прямым реальным нало­гом, величина его зависит от стоимости имущества пла­тельщиков, а не от его доходности. Налог призван побуж­дать владельцев имущества к его эффективному исполь­зованию.

Плательщиками налога являются юридические лица, в том числе с участием иностранного капитала, и физичес­кие лица по объектам обложения — имуществу, исполь­зуемому как в предпринимательской деятельности, так и не используемому в таком качестве. Объектами обложе­ния являются основные производственные и непроизвод­ственные фонды юридических и физических лиц (кроме транспортных средств), жилые помещения, дачные стро­ения, гаражи, иные строения, сооружения, помещения физических лиц, не используемые в целях предпринима­тельской деятельности. Объекты обложения оцениваются на основе данных органов коммунального хозяйства, уп­равлений по оценке и регистрации недвижимости об оцен­ке строений, сооружений и помещений. Эта оценка осно­вывается на рыночной стоимости имущества.

Налог на транспортные средства. Плательщиками налога являются юридические и физи­ческие лица, имеющие транспортные средства на праве собственности, доверительного управления собственнос­тью, хозяйственного ведения или оперативного управле­ния, состоящие на государственном учете.

Объектом обложения являются все виды транспортных средств: легковые автомобили, автобусы, мотоциклы и мотороллеры, мотосани, катера, суда, баржи, яхты,  грузовые автомобили и другие само­ходные машины и механизмы, за исключением машин и механизмов на гусеничном ходу.

 

2 ВИДЫ НАЛОГОВ НА СОБСТВЕННОСТЬ В КАЗАХСТАНЕ

2.1 Налог на имущество

Сущность, принципы и классификация налога на имущество

Проблемным налогом для различных субъектов хозяйствования, включая и физические лица, представляет налог на имущество, поскольку он уплачивает­ся как гражданами, так и предприятиями.

В общепринятой мировой практике существуют определенные принципы функционирования налога на недвижи­мость, такие как нейтральность, простота и справедливость.

В частности, нейт­ральность налогообложения означает оказание минимального воздействия на принятие экономических решений, т.е. налогоплательщикам предоставлено право самостоятельно скорректировать свои действия в зависимости от стоимости недвижимости. Принцип простоты подразумевает неукоснительное соблюде­ние налогового законодательства. Причем налоговые расчеты по имуществу не требуют значительных затрат па осуществление контроля со стороны государ­ства в лице налоговых органов. И наконец, справедливость понимается., как его взимание по установленным правилам исходя из возможностей и платежеспо­собности собственника, территории региона и других аспектов.

В отдельных странах определение базы налогообложения имущества связано с делением ее на такие категории, как:

— недвижимое (земля и связанные с ней непосредственно строения);

— движимое персональное (все виды собственности., кроме недвижимости). Данный вид имущества в свою очередь делится на материальное (объекты, которые можно осязать и перемещать) и нематериальное (сертификаты, счета, которые содержат информацию о стоимости имущества).

В целом налог на имущество является важным источником поступления в местный бюджет. Поэтому местные налоговые органы объективно определяют базу налогообложения, ставки налога в зависимости от присущих свойств и стоимости имущества,/придерживаясь указанных принципов. Основная задача налогоплательщиков, связанная с его уплатой, заключается в оптимальном определении базы и правильном измерении имущества.

Сущность данного вида налога можно понять исходя из его классифика­ции (табл. 1).

Таблица 1. Классификация налога на имущество

№	Признаки классификации	Краткая характеристика
1	2	3
1	По объектам обложения	— налог на имущество физических лиц; — налог на имущество юридических лиц и индивидуаль­ных предпринимателей;
2	По характеру применения	— общий, применяемый   в отношении всех видов имуще­ства, находящихся в собственности налогоплательщика; — селективный основан на дифференциации   налогово­го режима для различных видов имущества или исклю­чении из базы налогообложения некоторых видов соб­ственности
3	По видам оценки	— способ, в основе которого лежит ожидаемый рентный доход, который может быть по лучен от недвижимого иму­щества; — способ, основанный на предполагаемой цене продажи (капитальной или рыночной); — альтернативный способ, при котором в качестве базы налога принимается площадь земельного участка, вклю­чая занятую застройками

Согласно казахстанскому законодательству плательщиками налога па иму­щест­во являются юридические и физические лица, имеющие объекты обложе­ния на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяй­ствен­ного ведения или оперативного управления. Налог на имущество ежегод­но исчисляется территориальными налоговыми органами в зависимости от оцен­ки имущества, произведенной Центром регистрации и оценки недвижимости.

Следует отметить, что в последние годы этот налог претерпел существенные законодательные изменения. В частности, расширен и более детализирован пе­речень юридических лиц — плательщиков налога на имущество и физических лиц. Кроме того, объектом обложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются не только основные средства, но и нематериальные активы.

 

2.1.1 Налог на имущество с физических лиц

Особенности налога на имущество с физических лиц

Следует подчеркнуть, что в ранее действовавшем законе «О налогах…» от­сутствовало детальное деление данного вида налога с указанием отдельно его уплаты физическими лицами. В новом Налоговом кодексе отмечается, что его плательщиками считаются физические лица, имеющие объект налогообложе­ния на праве собственности. Объектом обложения налогом на имущество физи­ческих лиц являются неиспользуемые в предпринимательской деятельности сле­дующие объекты:

1) жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения и сооруже­ния, помещения, находящиеся на территории РК;

2) объекты незавершенного строительства, находящиеся па территории РК, — с момента проживания (эксплуатации).

 

Налоговая база

1. Налоговой базой по жилым помещениям, дачным постройкам или объектам незавершенного строительства для физических лиц является стоимость  объектов   налогообложения, устанавливаемая  по состоянию на 1 января каждого года уполномоченным государственным органом в сфере регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, определяемая  в следующем порядке: C = C б x S x K физ х К функц х К зон х К изм. мрп,  где:

С — стоимость имущества для целей налогообложения,

С б — базовая стоимость одного квадратного метра жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства,

S — полезная площадь жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства в квадратных метрах,

К физ — коэффициент физического износа,

К функц — коэффициент функционального износа,

К зон — коэффициент зонирования,

К изм. мрп — коэффициент изменения месячного расчетного показателя.

2. Базовая стоимость одного квадратного метра жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства в национальной валюте (С б) определяется в зависимости от вида населенного пункта в следующих размерах:

 

№ п/п	Вид населенного пункта	Базовая стоимость в тенге
1	2	3
	Города:
1.	Алматы	30000
2.	Астана	30000
3.	Актау	18000
4.	Актобе	18000
5.	Атырау	18000
6.	Караганда	18000
7.	Кызылорда	18000
8.	Кокшетау	18000
9.	Костанай	18000
10.	Павлодар	18000
11.	Петропавловск	18000
12.	Талдыкорган	18000
13.	Тараз	18000
14.	Уральск	18000
15.	Усть-Каменогорск	18000
16.	Шымкент	18000
17.	Города областного значения	12000
18.	Города районного значения	6000
19.	Поселки	4200
20.	Села (аулы)	2700

 

 

3. Коэффициент физического износа жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства определяется с учетом норм амортизации и эффективного возраста по формуле: К физ = 1 — И физ,  где:

И физ — физический износ жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства. Физический износ определяется по формуле: И физ = (Т баз — Т ввода) х Н аморт/100, где:

Т баз — год начисления налога,

Т ввода — год ввода объекта налогообложения в эксплуатацию,

Н аморт — норма амортизации.

В зависимости от характеристики здания при определении физического износа применяются следующие нормы амортизации:

 

№ п/п	Группа капитальности	Характеристика здания	Н аморт, %	Срок службы
1	2	3	4	5
1.	1	Здания каменные, особо капитальные, стены кирпичные толщиной свыше 2,5 кирпича или кирпичные с железобетонным или металлическим каркасом, перекрытия железобетонные и бетонные; здания с крупнопанельными стенами, перекрытия железобетонные	0,7	143
2.	2	Здания с кирпичными стенами толщиной в 1,5-2,5 кирпича, перекрытия железобетонные, бетонные или деревянные; здания с крупноблочными стенами, перекрытия железобетонные	0,8	125
3.	3	Здания со стенами облегченной кладки из кирпича, монолитного шлакобетона, легких шлакоблоков, ракушечников, перекрытия железобетонные или бетонные; здания со стенами крупноблочными или облегченной кладки из кирпича, монолитного шлакобетона, мелких шлакоблоков	1,0	100
4.	4	Здания со стенами смешанными, деревянными рубленными или брусчатыми	2,0	50
5.	5	Здания сырцовые, сборно-щитовые, каркасно-засыпные, глинобитные, саманные	3,3	30
6.	6	Здания каркасно-камышитовые и другие облегченные	6,6	15

 

Если физический износ каменного или из несущих панелей жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства превышает 70 процентов, из иных материалов — 65 процентов, то коэффициент физического износа принимается равным 0,2.

4. Коэффициент функционального износа (К функц), учитывающий изменения требований к качеству жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства, рассчитывается по формуле:

К функц = К этаж х К угл х К мат.ст х К благ х К отопл, где:

К этаж — коэффициент, учитывающий изменения базовой стоимости в зависимости от этажа расположения жилого помещения или объекта незавершенного строительства,

К угл — коэффициент, учитывающий расположение жилого помещения или объекта незавершенного строительства на угловых участках здания,

К мат.ст — коэффициент, учитывающий материал стен,

К благ — коэффициент, учитывающий уровень благоустроенности жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства и обеспеченности его инженерно-техническими устройствами,

К отопл — коэффициент, учитывающий вид отопления.

В зависимости от этажности применяются следующие поправочные коэффициенты этажности (К этаж):

№ п/п	Этаж	К этаж
1	2	3
1.	Первый	0,95
2.	Промежуточный или индивидуальный жилой дом	1,00
3.	Последний	0,9

 

Для многоквартирных жилых зданий высотой не более трех этажей для любого этажа коэффициент этажности принимается равным 1.

В зависимости от расположения жилого помещения или объекта незавершенного строительства на угловых участках здания применяются следующие поправочные коэффициенты (К угл):

№ п/п	Расположение жилого помещения или объекта незавершенного строительства на угловых участках здания	К угл
1	2	3
1.	Угловая	0,95
2.	Неугловая  или индивидуальный жилой дом	1,0

 

В зависимости от материала стен применяются следующие поправочные коэффициенты (К мат.ст):  

№ п/п	Материал стен	Коэффициент
1	2	3
1.	Из кирпича	1,1
2.	Сборный из  керамзитобетонных  блоков	1,0
3.	Сборный из керамзитобетонных блоков, облицованный кирпичом	1,05
4.	Железобетонные панели	1,0
5.	Из железобетонных панелей, облицованных кирпичом	1,05
6.	Саманно-глинобитные	0,5
7.	Саманные, облицованные снаружи в 0,5 кирпича	0,6
8.	Монолитные шлакобетонные	0,7
9.	Из железобетонных блоков	1,0
10.	Сборно-щитовые	0,6
11.	Сборно-щитовые, облицованные в 0,5 кирпича	0,75
12.	Деревянные рубленные	0,85
13.	Шпальные	0,75
14.	Шпальные, облицованные  кирпичом	0,95
15.	Каркасно-камышитовые	0,6

 

При обеспечении жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства всеми соответствующими инженерными системами и техническими устройствами поправочный коэффициент благоустройства (К благ) принимается равным 1.

В случае отсутствия инженерных систем и технических устройств, создающих нормативные либо комфортные условия проживания (быта), пребывания людей (водопровод, канализация, другие виды благоустройства),  К благ принимается равным 0,8.

В зависимости от вида отопления применяются следующие поправочные коэффициенты отопления (К отопл):

 

№ п/п	Вид отопления	К отопл
1	2	3
1.	Центральное отопление	1,0
2.	Местное отопление на газе  или мазуте	0,98
3.	Местное водяное отопление  на твердом топливе	0,95
4.	Печное отопление	0,9

 

5. Коэффициент зонирования (К зон), учитывающий месторасположение объекта налогообложения в населенном пункте, устанавливается уполномоченным государственным органом в сфере регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним по согласованию с местным исполнительным органом.
6. Коэффициент изменения месячного расчетного показателя (К изм.мрп) определяется по формуле:

К изм. мрп = мрп тек. г. / мрп предыд. г., где:

мрп тек. г. — месячный расчетный показатель, размер которого установлен на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете,

мрп предыд. г. — месячный расчетный показатель, размер которого установлен на предыдущий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Налог на имущество физических лиц, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей настоящего Кодекса, исчисляется в зависимости от стоимости объектов налогообложения по следующим ставкам: (табл. 3).

 

 

 

 

Таблица 3. Ставки налога па имущество физических лиц

1) до 1 000 000 тенге включительно	0,05 процента от стоимости объектов налогообложения
2) свыше 1 000 000 тенге по 2 000 000 тенге	500 тенге + 0,08 процента с суммы, превы­шающей 1 000 000 тенге
3) свыше 2 000 000 тенге по 3 000 000 тенге	1 300 тенге + 0,1 процента с суммы, превы­шающей 2 000 000 тенге
4) свыше 3 000 000 тенге по 4 000 000 тенге	2 300 тенге + 0,15 процента с суммы, превы­шающей 3 000 000 тенге
5) свыше 4 000 000 тенге по 5 000 000 тенге	3 800 тенге + 0,2 процента с суммы, превы­шающей 4 000 000 тенге
6) свыше 5 000 000 тенге по 6 000 000 тенге	5 800 тенге + 0,25 процента с суммы, превы­шающей 5 000 000 тенге
7) свыше 6 000 000 тенге по 7 000 000 тенге	8 300 тенге + 0,3 процента с суммы, превы­шающей 6 000 000 тенге
8) свыше 7 000 000 тенге по 8 000 000 тенге	11 300 тенге + 0,35 процента с суммы, превы­шающей 7 000 000 тенге
9) свыше 8 000 000 тенге по 9 000 000 тенге	14 800 тенге + 0,4 процента с суммы, превы­шающей 8 000 000 тенге
10) свыше 9 000 000 тенге по 10 000 000 тенге	18 800 тенге + 0,45 процента с суммы, превы­шающей 9 000 000 тенге
11) свыше 10 000 000 тенге	23 300 тенге + 0,5 процента с суммы, превы­шающей 10 000 000 тенге

 

Поскольку этот налог является местным, его уплачивают в бюджет местно­сти, на территории которой находится недвижимость. Если дача физического лица находится за пределами города, то, соответственно, уплата налога должна производиться на данной территории, согласно извещению, полученному от территориального налогового комитета. При продаже, обмене или передаче ли­цом прав собственности сумма налога, подлежащая уплате за фактический пе­риод владения, должна быть внесена им в бюджет до или в момент государ­ственной регистрации права собственности. Годовая сумма налога может быть внесена в бюджет одной из сторон (по согласованию) при государственной реги­страции прав собственности на объект обложения.

Порядок начисления и уплаты налога физическими лицами представлен в табл. 4.

Таблица 4. Правила уплаты налога на имущество физическими лицами

№	Объекты налогообложения	Порядок исчисления
1	За объект, находящийся в общей долевой собственности физических лиц	Пропорционально доле каждого в дан­ном имуществе
2	По нескольким объектам, когда платель­щиком налога является одно физическое лицо	Исчисляется по каждому объекту нало­гообложения в отдельности
3	По вновь возведенным объектам налого­обложения	Налог рассчитывается   в следующем за годом возведения объекта
4	При уничтожении, разрушении, сносе	Перерасчет   производится при наличии документов, подтверждающих   данный факт
5	При возникновении права освобождения от уплаты налога	Перерасчет производится с месяца, в ко­тором возникло это право
6	При передаче  прав собственности  на объекты налогообложения	Исчисляется за фактический период ре­ализации прав собственности на имуще­ство

 

Льготы по уплате налога на имущество физических лиц

Немаловажным моментом является наличие льготы по уплате данного нало­га. Согласно новому налоговому законодательству не являются плательщиками налога на имущество:

1) военнослужащие срочной службы на период прохождения срочной служ­бы (учебы);

Необлагаемый минимум в пределах стоимости объектов обложения, равной одной тысяче месячных расчетных показателей, предусмотрен для таких катего­рии:

2) Героев Советского Союза, Героев Социалистического Труда, участников Великой Отечественной войны и приравненных к ним лиц, лиц, удостоенных звания «Халык Кахарманы», награжденных орденом Славы трех степеней и орденом «Отан»;

3) многодетных матерей, удостоенных звания «Мать-героиня», награжденных подвеской «Алтын алка»;

4) инвалидов 1 и 2 групп;

5) отдельно проживающих пенсионеров.

Другими словами, на указанные категории налогоплательщиков распрост­раняется льготное право налога на имущество на тот объект, который они имеют право выбрать самостоятельно. Не исключено и то, что и в качестве такового может быть объект с наибольшей стоимостью.

Имущество физических лиц, не используемое в предпринимательской дея­тельности, облагается по дифференцированным ставкам в зависимости от сто­имости, определяемой органами по оценке и регистрации недвижимости.

При этом налоговые органы обязаны разослать извещения о подлежащей уплате в бюджет сумме налога не позднее установленного срока текущего года. Физические лица обязаны уплатить налог не позднее 1 октября текущего года. Несвоевременно уплаченные суммы налога взимаются с начислением пени в размере 1.5-кратной ставки рефинансирования за каждый день просрочки, включая день уплаты. Предположим, что ставка рефинансирования, установленная Нацбанком, равняется 16%. В этом случае размер взимаемой пени составит 0,6% ((1,5х 16%): 365 дней). Если налог на имущество в сумме 3500 тенге уплачен вместо I октября 16 октября, то сумма пени будет равна 315 тенге или ((3500 тг. хО,6%)х 15 дней).

Таким образом, характеризуя данный вид налога в целом, отметим, что он существенно влияет на пополнение государственного бюджета. В этой связи налоговые органы обязаны систематически проводить проверки правильности его удержания и уплаты, особенно у физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Здесь хотелось бы заметить о некоторых недостатках, связанных с этим видом налога. В частности,

— отсутствие в налоговом законодательстве различных санкций за нарушения в отношении данного вида налога;

— неотражение ответственность за несвоевременную уплату;

— неуказание пределов налогообложения в зависимости от особенностей на­лога на имущество, переходящего в порядке наследования и дарения;- непредставление особенностей пересчета в бухгалтерском учете стоимости имущества, выраженной в иностранной валюте, их правила и порядок расчета и отражения в отчетности;

— недостаточные аргументация и объективность оценки недвижимости и не­совершенство методов и способов расчета;

— несоответствие международным стандартам, их регламентация и установ­ление центральными органами;

— отсутствие правил взимания налогов па местном уровне;

— недостатки в расчетах стоимости пустующих и интенсивно застроенных зонах.

Вполне очевидно, что отдельные из перечисленных проблем непосредственно связаны с необходимостью подготовки и переподготовки высококвалифициро­ванных спедаалистов-оценщиков.

Следовательно, уже сегодня можно утверждать, что данный вид налога тре­бует корректировки и дополнений.

Нарушения, связанные с  расчетом налога на имущество

При расчете налога на имущество финансовыми службами могут быть до­пущены всевозможные нарушения, связанные с неправильным определением базы налогообложения, завышения или занижения ставки налога, а также нео­боснованного отнесения к категории льготы. Кроме того, практика показывает, что возможны и такие типичные ошибки (табл. 5).

Таблица 5. Ошибки и нарушения при расчете налога на имущество

№	Возможные ошибки (нарушения)	Последствия
1	включение в облагаемую базу стоимости транспорт­ных средств, основных средств на консервации, реконструкции и/или   перевооружении;	Занижение налогооблагаемой базы
2	отражение основных средств, не подлежащих амортизации (земля, незавершенное капитальное строи­тельство,  музейные ценности,  продуктивный скот библиотечный фонд, объекты, относящиеся к фильмофонду, сценическо-постановочные средства и др.);	Занижение налогооблагаемой базы
3	исчисление налога на имущество от первоначальной стоимости основных средств, т.е. по стоимости фак­тически   произведенных затрат по возведению или приобретению;	Занижение налогооблагаемой базы
4	неправильное исчисление ликвидационной стоимос­ти при расчете налога на имущество;	Занижение налогооблагаемой базы
5	отсутствие в Учетной политике разъяснений по расче­ту налога на имущество;	Необоснованный расчет
6	использование неправильных норм амортизационных отчислений или неверная классификация основных средств при переоценке;	Уклонение от уплаты налога на имущество
7	отсутствие документального подтверждения рыноч­ной стоимости при переоценке основных средств;	Занижение налогооблагаемой базы
8	неначисление амортизации по нематериальным акти­вам;	Занижение налогооблагаемой базы
9	неиспользование льгот по налогу на имущество и/или их необоснованное применение;	Завышение или занижение налогооблагаемой базы
10	ошибки ( в том числе арифметические) при примене­нии ставок налога на имущество.	Завышение или занижение налогооблагаемой базы

* Приведенный перечень ошибок и нарушений можно расширить.

Для расчета начисления и уплаты налога на имущество необходимо запол­нить декларацию установленной формы и представить ее в налоговые органы по месту нахождения в установленные сроки. При этом налогоплательщики производят окончательный расчет и уплату налога па имущество в срок не позднее 10 дней после наступления срока представления декларации за налого­вый период.

 

2.2 Земельный налог

Земельный налог является прямым реальным (имущественным) налогом.

Плательщиками земельного налога являются физические и юриди­ческие лица, владеющие земельным участком.

Объектом налогообложения выступает то право, в силу которого на­логоплательщик имеет земельный участок: право собственности; право постоянного землепользования; право первичного безвозмездного вре­менного землепользования.

Предметом налогообложения выступает сам земельный участок (при общей долевой собственности на земельный участок — земельная доля).

Подлежат налогообложению: 1) земли сельскохозяйственного назначе­ния; 2) земли населенных пунктов, занятые жилищным фондом; 3) земли промышленности; 4) земли особо охраняемых природных территорий, земли лесного фонда, земли водного фонда, переданные в постоянное землеполь­зование или первичное безвозмездное временное землепользование.

Принадлежность земель к той или иной категории устанавливается законодательным актом Республики Казахстан о земле. Земли населенных пунктов для целей налогообложения разделены на две группы:

1) земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем;

2) земли, занятые жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем.

Налогообложению не подлежат следующие категории земель:

1) земли особо охраняемых природных территорий;

2) земли лесного фонда;

3) земли водного фонда;

4) земли запаса.

В случае передачи указанных земель (за исключением земель запаса) в постоянное землепользование или первичное безвозмездное временное землепользование они подлежат налогообложению в порядке, установленном статьей  Налогового Кодекса РК.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землевладельцев и землепользователей.

Земельный налог исчисляется на основании:

1) документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного землепользования, право безвозмездного временного землепользования;

2) данных государственного количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января каждого года, предоставленных уполномоченным органом по земельным отношениям.

Налоговая база — площадь земельного участка.

Единица обложения зависит от вида земель. Так, на земли сельско­хозяйственного назначения единицей обложения является 1 гектар, на зем­ли сельскохозяйственного назначения, предоставленные физическим ли­цам для ведения личного домашнего хозяйства, — 0,01 гектара («одна сотка»), на земли населенных пунктов (за исключением придомовых зе­мельных участков) — 1 квадратный метр.

Ставки налогообложения дифференцированы по видам земель. На­пример, базовые налоговые ставки на земли сельскохозяйственного на­значения, предоставленные физическим лицам для ведения личного до­машнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строительства, включая земли, занятые под постройки, установлены в следующих разме­рах: при площади до 0,50 гектара включительно — 20 тенге за 0,01 гектара; на площадь, превышающую 0,50 гектара — 100 тенге за 0,01 гектара.

При расчете налога на земли сельскохозяйственного назначения и зем­ли промышленности, расположенные вне населенных пунктов, ставки на­лога кроме того дифференцируются в зависимости от качества почвы, ко­торое определяется в баллах бонитета[5].

Налоговые ставки, предусмотренные в Налоговом кодексе, носят на­звание «базовых» — местные представительные органы могут снижать эти ставки в пределах, разрешенных данным Кодексом. Кроме того для неко­торых категорий плательщиков предусмотрен понижающий коэффициент, что можно рассматривать в качестве льготы по данному налогу.

Налоговый период по земельному налогу равняется одному календар­ному году.

Исчисление налога производится путем применения соответствую­щей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку. При этом существует два порядка исчисления земельного налога:

1) юридические лица исчисляют налог самостоятельно;

2) исчисление зе­мельного налога, подлежащего уплате физическими лицами, производит­ся налоговыми органами.

Физические лица уплачивают земельный налог на основании уведомления налогового органа в срок не позднее 1 октября текущего года. Таким образом для физических лиц земельный налог носит характер окладного налога.

Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения:

1) на праве собственности;

2) на праве постоянного землепользования;

3) на праве первичного безвозмездного временного землепользования.

2. По решению юридического лица его структурные подразделения рассматриваются в качестве плательщиков земельного налога (далее — юридические лица).

Не являются плательщиками земельного налога:

1) плательщики единого земельного налога по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств;

2) государственные учреждения;

3) недропользователи, налогообложение которых осуществляется по второй модели налогового режима;

4) государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного органа в сфере исполнения уголовных наказаний;

5) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, инвалиды, а также один из родителей инвалида с детства по:

• земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем;
• придомовым земельным участкам;
• земельным участкам, предоставленным для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строительства, включая земли, занятые под постройки;
• земельным участкам, занятым под гаражи;

6) многодетные матери, удостоенные звания «Мать — героиня», награжденные подвеской «Алтын алка», — по земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем, и придомовым земельным участкам;

7) религиозные объединения.

Определение плательщика в отдельных случаях

По земельному участку, находящемуся в общей собственности (пользовании) нескольких лиц, за исключением земельного участка, входящего в состав активов паевого инвестиционного фонда, плательщиком земельного налога является каждое из этих лиц, если иное не предусмотрено в документах, удостоверяющих право владения или пользования этими земельными участками или соглашением сторон.

Плательщиком земельного налога по земельному участку, входящему в состав активов паевого инвестиционного фонда, является управляющая компания данного паевого инвестиционного фонда.

В случае отсутствия документов, удостоверяющих право на земельный участок, основанием для признания пользователя плательщиком земельного налога в отношении земельного участка является фактическое владение и пользование таким участком.

По земельному участку, переданному (полученному) в финансовый лизинг вместе с объектом недвижимости в соответствии с договором финансового лизинга, плательщиком земельного налога является лизингополучатель.

Не являются объектом налогообложения:

1) земельные участки общего пользования населенных пунктов.

К землям общего пользования населенных пунктов относятся земли, занятые и предназначенные для занятия площадями, улицами, проездами, дорогами, набережными, парками, скверами, бульварами, водоемами, пляжами, кладбищами и иными объектами, предназначенными для удовлетворения нужд населения (водопроводы, отопительные трубы, линии электропередачи, очистные сооружения, золошлакопроводы, теплотрассы и другие инженерные системы общего пользования);

2) земельные участки, занятые сетью государственных автомобильных дорог общего пользования.

К землям, занятым сетью государственных автомобильных дорог общего пользования в полосе отвода, относятся земли, занимаемые земляным полотном, транспортными развязками, путепроводами, искусственными сооружениями, притрассовыми резервами и иными сооружениями по обслуживанию дорог, служебными и жилыми помещениями дорожной службы, снегозащитными и декоративными насаждениями;

3) земельные участки, занятые под объекты, находящиеся на консервации по решению Правительства Республики Казахстан;

4) земельные участки, приобретенные и используемые для реализации инвестиционного проекта, в порядке, установленном статьями настоящего Кодекса;

5) земельные участки, приобретенные для содержания арендных домов.

Определение объекта обложения в отдельных случаях

1. Объектом обложения для организаций железнодорожного транспорта являются земельные участки, предоставленные в установленном законодательством порядке под объекты организаций железнодорожного транспорта, включая земельные участки, занятые железнодорожными путями, полосами отчуждения, железнодорожными станциями, вокзалами.
2. Объектом обложения для организаций системы энергетики и электрификации, на балансе которых находятся линии электропередачи, являются земельные участки, предоставленные в установленном законодательством порядке этим организациям, включая земельные участки, занятые опорами линий электропередачи и подстанций.
3. Объектом обложения для организаций, осуществляющих добычу, транспортировку нефти и газа, на балансе которых находятся нефтепроводы, газопроводы, являются земельные участки, предоставленные в установленном законодательством порядке этим организациям, включая земельные участки, занятые нефтепроводами, газопроводами.
4. Объектом обложения для организаций связи, на балансе которых находятся радиорелейные, воздушные, кабельные линии связи, являются земельные участки, предоставленные в установленном законодательством порядке этим организациям, включая земельные участки, занятые опорами линий связи.

Базовые налоговые ставки на земли сельскохозяйственного назначения, предоставленные физическим лицам для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строительства, включая земли, занятые под постройки, устанавливаются в следующих размерах:

1) при площади до 0,50 гектара включительно — 20 тенге за 0,01 гектара;

2) на площадь, превышающую 0,50 гектара, — 100 тенге за 0,01 гектара.

Базовые налоговые ставки на земли населенных пунктов (за исключением придомовых земельных участков) устанавливаются в расчете на один квадратный метр площади в следующих размерах:

 

 

№ п/п	Вид населенного пункта	Базовые ставки налога на земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем (тенге)	Базовые ставки налога на земли, занятые жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем (тенге)
1	2	3	4
1.	Города:
2.	Алматы	28,95	0,96
3.	Астана	19,30	0,96
4.	Актау	9,65	0,58
5.	Актобе	6,75	0,58
6.	Атырау	8,20	0,58
7.	Караганда	9,65	0,58
8.	Кызылорда	8,68	0,58
9.	Кокшетау	5,79	0,58
10.	Костанай	6,27	0,58
11.	Павлодар	9,65	0,58
12.	Петропавловск	5,79	0,58
13.	Талдыкорган	9,17	0,58
14.	Тараз	9,17	0,58
15.	Уральск	5,79	0,58
16.	Усть-Каменогорск	9,65	0,58
17.	Шымкент	9,17	0,58
18.	Алматинская область:
19.	города областного значения	6,75	0,39
20.	города районного значения	5,79	0,39
21.	Акмолинская область:
22.	города областного значения	5,79	0,39
23.	города районного значения	5,02	0,39
24.	Остальные города областного значения	85 процентов от ставки, установленной для областного центра	0,39
25.	Остальные города районного значения	75 процентов от ставки, установленной для областного центра	0,19
26.	Поселки	0,96	0,13
27.	Села (аулы)	0,48	0,09

 

 

2.3 Налог на транспортные средства

Налог на транспортные средства является прямым реальным (имуще­ствен­ным) налогом.

Плательщиками налога на транспортные средства являются физичес­кие лица, имеющие транспортное средство на праве собственности, и юридические лица, имеющие транспортные средства на праве собствен­ности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Объектом налогообложения выступает то право, в силу которого на­логоплательщик имеет транспортное средство: право собственности; хозяйственного ведения или оперативного управления.

Предметом налогообложения выступает само транспортное средство.

Не рассматриваются в качестве предмета налогообложения: 1) прицепы, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в упол­номоченном органе; 2) карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше; 3) специализированные медицинские транспортные средства.

Исчисление налога производится по следующим ставкам, установленным в месячных расчетных показателях:

Таблица 6. Исчисление налога на транспортные средства

 

Объект налогообложения	Налоговая ставка, месяч­ный расчетный показатель
1	2
1. Легковые автомобили с объемом двигателя,
куб. см: до 1100 включительно	4,0
свыше 1100 по 1500	6,0
свыше 1500 по 2000	7,0
свыше 2000 по 2500	12,0
свыше 2500 по 3000	17,0
свыше 3000 по 4000	22,0
свыше 4000	117,0
2. Грузовые, специальные автомобили грузо­подъемностью (без учета прицепов):	6,0
до 1 тонны включительно
свыше 1 тонны по 1,5 тонны	9,0
свыше 1,5 по 5 тонн	12,0
свыше 5 тонн	15,0
3. Самоходные машины и механизмы на пнев­матическом ходу, за исключением машин И механизмов на гусеничном ходу	3,0
4. Автобусы:
до 12 посадочных мест включительно	9,0
свыше 12 по 25 посадочных мест	14,0
свыше 25 посадочных мест	20,0
5. Мотоциклы, мотороллеры, мотосани, мало­мерные суда, мощность двигателя которых не более 55 кВт	1,0
Мотоциклы, мощность двигателя которых пре­вышаете кВт	10,0
6. Катера, суда, буксиры, баржи, яхты (мощность двигателя в лошадиных силах):
до 160 включительно	6,0
свыше 160 по 500	18,0
свыше 500 по 1000	32,0
свыше 1000	55,0
7. Летательные аппараты	4,0 процента от месяч­ного расчетного показа­теля с каждого киловатта мощности

 

 

В целях налогообложения транспортные средства разбиты на 7 классов (шедул): 1) легковые автомобили; 2) грузовые и специальные автомобили; , 3) самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу; 4) автобусы; 5) мотоциклы, мотороллеры, мотосани, маломерные суда; 6) катера, суда, буксиры, баржи, яхты; 7) летательные аппараты.

Масштаб налога зависит от класса транспортного средств. Так, в качестве масштаба налога для легковых автомобилей установлен объем двигателя в ку­бических сантиметрах, для грузовых автомобилей — грузоподъемность; авто­бусов — количество посадочных мест; катеров — мощность двигателя в лошади­ных силах; летательных аппаратов — мощность двигателя в киловаттах.

Соответственно этому единицей налогообложения выступает куби­ческий сантиметр, тонна грузоподъемности, посадочное место, лошади­ная сила, киловатт мощности.

В некоторых случаях (например, в отношении мотоциклов, мотороллеров, мотосаней, маломерных судов) в качестве единицы налогообложения высту­пает само транспортное средство (точнее, 1 единица транспортного средства).

Ставки налогообложения установлены в виде количества месячных расчетных показателей (МРП) применительно к каждому классу транспор­тных средств. Так, в отношении, например, грузовых автомобилей предус­мотрено, что автомобили грузоподъемностью до 1 тонны включительно облагаются по ставке 6 МРП, свыше 1 тонны по 1,5 тонны — по ставке 9 МРП, свыше 1,5 по 5тонн- поставке 12 МРП, свыше 5 тонн — поставке 15 МРП.

Исчисление суммы налога осуществляется налогоплательщиком са­мостоятельно.

Уплата налога физическими лицами производится по месту регистрации объекта обложе­ния не позднее 1 октября налогового периода.

       Налоговый период равняется одному календарному году.

 

2.4 Краткий анализ налоговых поступлений в бюджет на региональном уровне и изменения в налоговом законодательстве  по налогам на собственность физических лиц

Механизм организации и функционирования бюд­жетных отношений на ре­гиональном уровне необходимо рассматривать в двух аспектах. Первый связан с мобилизацией бюджетных ресурсов в распоряже­ние региональных органов власти и четким исполнением местными властями возложенных на них фун­кций в соответствии с поставлен­ными целями и задачами. На дан­ном этапе определяется состав расходных функций органов мест­ного самоуправления, источники доходных поступлений, разрабаты­вается порядок формирования доходов и направления расходов. Второй аспект связан с регу­лированием местных бюджетов. Посредством системы регулиро­вания обеспечивается соответ­ствие расходных функций и доход­ных поступлений, что находит свое выражение в организации бюд­жетного баланса.

Таким образом, анализ организации и функцио­нирования бюджетных отношений на региональном уровне позволя­ет говорить о существовании двух систем в механизме местных бюд­жетов:

1) система формирования доходных поступлений и расход­ных функций;

2) система регули­рования соответствия доходного потенциала и потребностей в фи­нансировании расходов.

Выбор принципов и методов формирования доходов местного бюджета — наиболее сложный момент организации межбюджет­ных отношений. Специфические основы разделения доходных по­ступлений между бюджетами раз­личных уровней можно свести к следующим принципам: экономи­ческая целесообразность, макро­экономическая регулируемость, достаточность доходных поступлений. Методы распределения дохо­дов общеизвестны. Доходные по­ступления образуются двумя ме­тодами: закрепление налогов и их долевое распределение.

Исходя из предложенных методов, доход­ные источники местных бюджетов подразделяются на местные (зак­репленные) и совместные (регули­рующие). При этом первые опре­деляют самостоятельность регио­нальной экономики, свободу дей­ствий местных органов власти в регулировании своих расходов, а вторые позволяют осуществлять государству выравнивающую фун­кцию социально-экономического развития регионов, обеспечивают гарантированный объем налого­вых поступлений в местные бюд­жеты независимо от производительности территориальных нало­говых источников.

В соответствии с методологи­ческими представлениями зак­репленные (собственные) доходы – это средства, принадлежащие субъекту бюджетного права, пол­ностью или в твердо фиксирован­ной доле на постоянной или дол­говременной основе поступающие в соответствующий бюджет, минуя вышестоящие бюджеты. Основой закрепленных доходов являются местные налоги и сборы. Закреп­ленные налоги не зависят напря­мую от уровня производства, про­даж и иных экономических пока­зателей, связанных с деловой ак­тивностью. Их экономическая сущ­ность аналогична постоянным зат­ратам в себестоимости продукции.

Таблица 8. Анализ поступлений закрепленных и регулирующих налогов в бюджет, (тыс. тенге)

Доходы	2006 г.			2007 г.			2008 г.
	тыс. тенге	%		тыс. тенге		%	тыс. тенге	%
1. Доходы бюджета, всего	11249423	100		17046320		100	22419827	100
Из них сумма налогов, всего	9110505	81,0		16607938		97,4	21090626	94,1
в том числе
1.1. Закрепленные, всего	5046488	44,9		5455381		32,0	6598188	29,4
в том числе
1 ) Земельный налог + еди­ный земельный налог	515577	4,6		530285		3,1	722964	3,2
2) Налог на имущество юри­дических и физических лиц	938281	8,3		1006050		5,9	903385	4,0
3) Налог на транспортные средства	261568	2,3		492995		2,9	619118	2,8
4) Сборы	456280	4,1		373488		2,2	369256	1,6
5) Подоходный налог с фи­зических лиц	2790194	24,8		2977945		17,5	3895272	17,4
6) Прочие налоговые посту­пления, включая плату за во­ду и за лесные пользования	84588	0,8		74618		0,4	88193	0,4
1.2. Регулирующие, всего	4064017	36,1		11152557		65,4	14492438	64,6
в том числе
1 ) Подоходный налог с юри­дических лиц	3532591		31,4		2459617	14,4	5356803	23,9
2) Акцизы	531426		4,7		1367299	8,0	678853	3,0
3) Социальный налог	0		0,0		7325641	43,0	8456782	37,7

и состоит в том, что позволя­ет снижать удельный вес налого­вых платежей производителя про­порционально росту объемов про­изводства. Такие налоги стимули­руют производителя к наращива­нию выпуска продукции. Поэтому усиление доли закрепленных ис­точников в структуре налогов и сборов местных бюджетов в пер­спективе лишь укрепит их доход­ную базу.

Финансовые ресурсы, которые государство представляет сверх имеющихся в распоряжении мест­ных органов собственных доходов, являются регулирующими налога­ми и сборами. Термин «регулиру­ющие доходы» охватывает всю совокупность денежных средств, передаваемых из вышестоящих бюджетов в нижестоящие с целью сбалансировать их расходы и до­ходы. Они включают процент от­числений от государственных на­логов, дотации и субвенции.

Что касается регулирующих налогов – это средства, переданные выше­стоящим бюджетом нижестоящим на основе юридического акта (за­кона). Передача средств произво­дится до начала финансового года на основе плана регулирования местных бюджетов и закона о бюд­жете на финансовый год либо в процессе исполнения бюджета по указанию вышестоящих распоря­дительных и исполнительных ор­ганов. Также утверждаются нор­мативы отчислений регулирую­щих доходов в зависимости от суммы расходов местного бюдже­та и объема их собственных дохо­дов.

Если проанализировать соот­ношение закрепленных и регули­рующих налогов, можно сделать выводы о том, на какую долю бюд­жет состоит из собственных средств. Приведенная таблица позволяет судить о структуре налогов и сборов в разрезе бюджет­ной классификации и выявить, ка­кие налоги составляют основу бюджета.

Из таблицы видно, что регули­рующие доходы в последние два года занимают большую долю в общем объеме доходов бюджета. Закрепленные же налоги, в про­центном отношении, остаются практически в одних и тех же пре­делах. Так, в 2007 г. закрепленные налоги составили 32,0%, а в 2008 г. — 29,4%.

Разница в удельном весе закрепленных и регулирующих налогов за последние два года и налогов, собранных в 2006 г. и ра­нее, обусловлена введением в 2007 г. единых нормативов распреде­ления налогов. Это помогло обес­печить стабильность и прогнозируемость отношений между цент­ром и регионами, дало возмож­ность формировать местные бюд­жеты без увязки сроков к утверж­дению республиканского бюдже­та. Это повлияло на увеличение общего объема поступлений с тер­ритории как в центр, так и на мес­тах, о чем свидетельствует приве­денная диаграмма.

В частности, в 2006 г. общая сумма по­ступлений налогов и сборов в контингенте составила 17 млрд. 89 млн. тенге, в том числе в бюд­жете области осталось 11 млрд. 223 млн. тенге, или 76% к обще­му контингенту. Исполнение об­щего плана поступлений налогов с территории области состави­ло 86,6%.

Так, исполнение бюд­жета  в 2007 г. составило 27 млрд. 828 млн. тенге, или 96,0%. В том числе в бюджет области поступило местных и регулирую­щих налогов и сборов на сумму 16 млрд. 984 млн. тенге, испол­нение бюджета области по дохо­дам составило 94,2%. Однако введенный принцип не повлиял на степень обеспеченности соб­ственными налогами и сборами. Доля бюджета области в общем объеме реальных поступлений сократилась до 61,0% против 65,8% в 2006 г. Лишь в 2008 г. эта доля увеличилась до 62,6%.

Фактическое поступление налогов в бюджет в общем контин­генте в 2008 г. составило 35 млрд. 838 млн. тенге, или на 3,2% боль­ше запланированного объема. В бюджете области осталось 22 млрд. 419 млн. тенге (за вычетом отчислений в республиканский бюджет). Исполнение бюджета области составило 102,0%. За 2008 г. хозяйствующими субъек­тами и гражданами области при уточненном прогнозе 41639571 тыс. тенге в контингенте собра­но налогов и платежей в сумме 45249011 тыс. тенге, в том числе в бюджет — 44100906 тыс. тенге, в Национальный фонд — 1148105 тыс. тенге, что составляет 105,9% от прогнозной оценки. В том чис­ле по доходам республиканского бюджета при прогнозе 15545569 тыс. тенге фактическое поступле­ние составило 17306251 тыс. тен­ге, исполнение обеспечено на 111,3%, а по доходам местного бюджета при прогнозе 26094002 тыс. тенге фактическое посту­пление составило 26794655 тыс. тенге, исполнение обеспечено на 102,7%. Удельный вес бюджета области к общему контингенту в 2008 г. составил 60,7%.

Широкое применение расщеп­ления налоговых поступлений меж­ду уровнями бюджетной системы дало возможность ограничивать общий размер финансовой помо­щи регионам. Однако в целом не­достатки системы расщепления налоговых поступлений превосхо­дили ее преимущества. Расщеп­ление налоговых поступлений включает элемент политического торга, что уже само по себе пред­полагает его «мягкость».

Дей­ствующее законодательство, по­зволяющее властям ежегодно менять нормативы расщепления налоговых доходов между уров­нями бюджетной системы, дела­ет процесс разделения доходов крайне политизированным и не­эффективным. Замена системы расщепляемых налогов практи­кой четкого закрепления каждого налога за тем или иным уровнем бюджетной системы обеспечила повышение ответственности за со­стояние бюджетов региональных органов власти.

 

Налоговые платежи в Казахстане

 

№	Налоги	Количеств о платежей	Ставка налога	Налогооблагаемая база	Доля налога в объеме валовой прибыли (%)
1	Налог на добавленную стоимость	4	14%	Добавленная стоимость	45.4
2	Корпоративный налог	12	30%	Налогооблагаемая прибыль	21.2
3	Социальный налог	4	20-22%	Заработная плата	21.1
4	Налог на землю	4	28.95 тенге на кв.метр	Земельный участок	2.4
5	Налог на собственность	4	1%	Собственность	0.2
6	Налог на транспортное средство	1	15МРП	Вес транспортного средства	0.1
7	Налог на рекламу	1	1 МРП -100	Размеры рекламы
8	Экологический налог	4	1.248 на 1 тонну выбросов
9	Итого	34			45.0

 

Изменения в налоговом законодательстве  по налогам на собственность физических лиц

С 1 января 2009 года вступил в действие новый налоговый кодекс.

Главные нововведения в налоговом законодательстве вытекают из приоритетов, обозначенных в Послании главы государства от 6 февраля 2008 года, и базируются на трех основных целевых критериях:

— снижение налоговой нагрузки на несырьевой сектор экономики;

— снижение административных барьеров;

— повышение эффективности налогового администрирования.

В налогах на собственность также произошли изменения.

 

Налог на транспортные средства

• В перечень лиц, не являющихся плательщиками налога на транспортные средства по  одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения
• введены   лица:

— награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны,

— проработавшие (прослужившие) не менее шести месяцев в годы Великой Отечественной войны.

• Снижены налоговые ставки по легковым и грузовым автомобилям

• По легковым автомобилям сохранено увеличение за каждую единицу превышения нижнего предела интервала при объемах двигателя свыше 1 500 до  4 000 кубических сантиметров на 7 тенге

• Отменены поправочные коэффициенты при исчислении налога по грузовым и легковым автомобилям, в том числе для физических лиц коэффициент 0 по легковым автомобилям производства СНГ, у которых срок эксплуатации превышает 20 лет (с 2009 года производят уплату).

ПРИМЕР

Автомобиль ВАЗ-2101, год выпуска 1985, объем двигателя 1500 куб. см, принадлежит на праве собственности физическому лицу. В 2008 году уплата налога не производилась, в 2009 году  сумма к уплате составит 2 МРП (2 х 1273= 2546 тенге).

• Освобождение от уплаты налога на транспортные средства по транспортным средствам, числящимся угнанными и (или) похищенными у владельцев на период розыска транспортного средства.

• Продлен срок уплаты для физических лиц — до 1 октября.

 

Налог на имущество  индивидуальных предпринимателей

Изменены налоговая база, ставки, объект обложения, сроки представления расчета и уплаты текущих платежей.

 

Показатели	Налоговый кодекс 2008 года	Налоговый кодекс 2009 года	Комментарии
Налоговая база	среднегодовая балансовая стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.	среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.	Налоговая база сохранена, кроме индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента.
Ставки	0,5%-общеустановленная ставка для  индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации	0,5%- общеустановленная ставка для  индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации	Общеустановленная ставка увеличена на 0,5% Сохранена  ставка для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации Перечень лиц, исчисляющих налог на имущество по льготной ставке 0,1%, дополнен  юридическими лицами, эксплуатирующими объекты питьевого водоснабжения
Объект обложения	основные средства и нематериальные активы	здания, сооружения, жилые строения, помещения, а также иные строения, прочно связанные с землей, являющиеся основными средствами или инвестициями в недвижимость.	Сокращение объектов обложения
Сроки представления расчета текущих платежей	Не позднее 20 февраля	Не позднее 15 февраля	Сокращены сроки представления расчета текущих платежей на 5 дней
Сроки уплаты текущих платежей	Не позднее 20 февраля,  мая, августа и  ноября	Не позднее 25 февраля, мая, августа и ноября	Продлены сроки уплаты текущих платежей на 5 дней

• Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим на основе патента, расчет текущих платежей не представляют, декларацию представляют в срок не позднее 31 марта.

• Налоговой базой для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, является стоимость приобретения объектов налогообложения. В случае отсутствия такой стоимости налоговой базой является рыночная стоимость по данным оценки.

 

Налог на имущество физических лиц

• В перечень лиц, не являющихся плательщиками налога на имущество в пределах 1500 МРП от общей стоимости всех объектов налогообложения, находящихся на праве собственности введены   лица:

— награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны,

— проработавшие (прослужившие) не менее шести месяцев в годы Великой Отечественной войны.

• Изложен порядок определения стоимости  объектов налогообложения, устанавливаемой  уполномоченным государственным органом в сфере регистрации прав на недвижимое имущество.

• Физическое лицо, не осуществляющее предпринимательскую деятельность, по нежилым помещениям (кроме жилых помещений, дачных построек и объектов незавершенного строительства) представляет декларацию в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Сумму налога определяет самостоятельно применением ставки 0,5% к стоимости приобретения.

 

ПРИМЕР Физическое лицо приобретает офис (квартиру, выведенную из жилого фонда) в 2009 году за 5 млн тенге, но в предпринимательской деятельности не использует.  Сумма налога на имущество в размере 25 000тенге (5 000 000 х 0,5%=25 000 тенге) должна быть отражена в декларации, представленной не позднее 31 марта 2010 года, уплата — не позднее 10 календарных дней после представления декларации.

 

• Увеличены ставки на дорогостоящее имущество:

с 0,5% на 0,75% с суммы, превышающей 50 млн тенге,

с 0,5% на 1%   с суммы, превышающей 120 млн тенге.

 

Земельный налог

• В целом порядок исчисления и ставки сохранены.
• В перечень физических лиц, не являющихся плательщиками земельного налога введены лица:

1) награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны,  проработавшие (прослужившие) не менее шести месяцев в годы Великой Отечественной войны — по земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем; придомовым земельным участкам; земельным участкам, предоставленным для ведения личного домашнего хозяйства, садоводства и дачного строительства, под гаражи;

2) отдельно проживающие пенсионеры — по земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем.

• Отменено увеличение базовых ставок в 10 раз при исчислении налога по землям населенных пунктов, отведенным под территории рынков, на которых непосредственно размещены торговые места
• Срок представления расчета текущих платежей сокращен на 5 дней — 15 февраля
• Сокращены сроки представления текущих платежей при изменении налоговых обязательств на 5 дней — не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября

Сроки уплаты текущих платежей продлены на 5 дней- не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября.

 

 

 3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

Предложения по совершенствованию налоговой системы Казахстана

Налоговое законодательство Республики Казахстан, которое первоначально базировалось на законодательстве бывшего СССР, стало развиваться самостоятельно с 1991 г., а первый Налоговый кодекс РК был принят в 1995 г.

С тех пор налоговое законодательство Республики Казахстан бурно развивалось и стало одним из наиболее развитых в данном географическом регионе.

Однако, несмотря на достигнутые впечатляющие успехи в развитии, необходимо признать, что наличие в нем ряда областей, которые нуждаются в дальнейшем совершенствовании. На них мне и хотелось бы сейчас остановить свое внимание.

Организационная структура. Четкой тенденцией, наметившейся в системах сбора налогов большинства стран мира (включая почти две трети стран — членов Организации экономического сотрудничества и развития) является создание специальных организационных условий для крупнейших налогоплательщиков.

Взимание налогов в основном концентрируется вокруг сравнительно небольшой в количественном отношении группы налогоплательщиков. Как правило, многие крупные налогоплательщики вынуждены вести сложное налоговое хозяйство, включающее один или более из следующих факторов: 1) многочисленность эксплуатационных подразделений; 2) разнообразие видов хозяйственной деятельности, которые порождают сложные проблемы толкования; 3) высокая доля оффшорных сделок; 4) большие объемы хозяйственных операций; 5) применение сложных механизмов финансирования; а также 6) установленные по соглашению с конкретным государством особые условия, определяющие порядок их налогообложения.

В этом контексте одной из новейших тенденций является создание организационных структур, именуемых «моделью сегментов налогоплательщиков». Идея создания таких организационных структур вокруг сегментов налогоплательщиков исходит из того, что каждая группа налогоплательщиков обладает своими собственными особенностями, в т.ч. особенностями соблюдения налогового законодательства, и в качестве таковой каждая группа представляет собой различные риски для налоговых органов. Для управления этими рисками налоговым органам необходимо разрабатывать и осуществлять соответствующие мероприятия (в т.ч. по разъяснению и толкованию законодательных норм, повышению качества и оперативности обслуживания, проведению специализированных проверок), которые наилучшим образом отвечали бы соответствующим особенностям и степени соблюдения налоговой дисциплины каждой отдельно взятой группы налогоплательщиков.

Сторонники такой организационной структуры утверждают, что она способствует повышению уровня общей налоговой дисциплины. Применение этой модели пока еще находится на различных ранних стадиях внедрения во многих странах.

В Казахстане ярким примером этого стало создание Межрегионального налогового комитета, деятельность которого сосредоточена прежде всего на предприятиях нефтегазовой отрасли. После осуществления этого первого шага теперь необходимо, чтобы Комитет стал специализированным центром, занимающимся вопросами налогообложения предприятий нефтегазовой отрасли.

Это означает, что работники этого Комитета должны быть не только специалистами в области налогового законодательства РК, но также должны хорошо разбираться в особенностях положений договоров, касающихся деятельности контролируемых ими налогоплательщиков. Кроме того, они должны быть знакомы с производственными планами различных налогоплательщиков и с вопросами ценообразования, чтобы быть в состоянии помочь государственным органам прогнозировать объемы налоговых поступлений.

Ясность налоговых правил. Ясность налоговых правил является одних из важнейших компонентов правильной налоговой системы. Порой налогоплательщик может в техническом смысле соблюдать их требования, однако соблюдение им налогового законодательства может быть поставлено под вопрос из-за расхождений в толковании правил.

В Казахстане помимо налоговых правил налогоплательщики могут полагаться также на разъяснительные письма, однако эти толкования порой могут меняться при смене руководства налоговых органов. Тем не менее, предстоит принять еще целый ряд налоговых постановлений (в отношении как физических, так и юридических лиц). Как правило, записанные в таких постановлениях нормы являются обязательными для налоговых органов, при условии, что фактические данные, на которые опираются такие постановления, сохраняются без изменения.

Одним из примеров налоговых правил, которые нуждаются в разъяснении, является Закон о трансфертных ценах.

Поскольку установление трансфертных цен является глобальной проблемой для международных корпораций, налогоплательщики вправе рассчитывать, что налоговые органы разных стран подойдут к решению этой проблемы взаимосогласованным образом, который позволит избежать международного двойного налогообложения. Все возрастающие объемы и разнообразие документарных требований являются следствием различия и несогласованности требований, предъявляемых налоговыми органами различных стран. Это накладывает на налогоплательщиков, осуществляющих международные операции, неуместные, ненужные и очень дорогостоящие обязательства по соблюдению налогового законодательства.

В то время как общие правила, касающиеся трансфертных цен, в целом схожи в различных странах, их применение местными налоговыми органами сильно отличается. Эти различия являются прежде всего следствием того, что каждый налоговый орган руководствуется своими собственными местными интересами, стремясь обеспечить и расширить свою налоговую базу, без учета более масштабных глобальных перспектив. С другой стороны, от налогоплательщиков требуют декларирования максимально высокой налоговой базы в каждой отдельной стране, в которой они ведут свои операции, что неизбежно ведет к риску множественного налогообложения.

Одной из самых насущных потребностей является принятие единого свода правил, касающихся бремени доказывания, иными словами, правил, определяющих, в каких случаях позиция налогоплательщика может считаться обоснованной, при отсутствии доказательства обратного.

Многие налоговые органы пользуются таким отсутствием четких указаний относительно документации и считают позицию налогоплательщика не соответствующей местным ожиданиям, даже когда (1) налогоплательщик предоставляет документацию по трансфертным ценам, соответствующую его собственной глобальной политике в этом отношении или когда (2) местные правила не прописывают четко, какие именно сведения должны быть включены в такую документацию. Даже в рамках Европейского Союза документация, принимаемая одним государством-членом ЕС, нередко признается недостаточной для налоговых нужд другого государства.

Еще одной областью, требующей пересмотра, является включение в правила, касающиеся трансфертных цен, коммерческих операций между сторонами, не связанными друг с другом родственными отношениями. Такой подход является довольно необычным, особенно если сравнить соответствующие казахстанские требования с правилами, действующими в иных юрисдикциях. Чтобы лучше пояснить этот момент, давайте представим себе гипотетическую сделку между компаниями «Шелл» и «Тоталь» (двумя хозяйствующими субъектами, не связанными между собой родственными отношениями). С какой стати «Шелл» должен предоставлять преимущества компании «Тоталь» в ущерб своим коммерческим интересам?

Помимо этого налоговые органы должны дать разъяснения, каким образом они определяют уровень «рыночных цен», а также они должны оперативно информировать налогоплательщиков об изменениях в применяемых ими методиках. Допускаемую правилами «величину отклонения» следует не только увеличить, но также предоставить более подробные разъяснения относительно ее применения.

Как уже было отмечено выше, правила, регулирующие вопросы трансфертного ценообразования, являются глобальной проблемой, решать которую приходится не одному только Казахстану, но и большинству других стран. Для того чтобы такие правила применялись единообразно и справедливо, необходимо взаимодействие налоговых органов различных стран и принятие единого свода правил в этой области.

В условиях отсутствия таких ясных правил и принципов для налоговых органов даже одной отдельно взятой страны свойственно решать схожие проблемы различными путями.

Уплата и сбор налогов. Налоговые законодательства всех стран мира предписывают конкретные правила, касающиеся уплаты и сбора налогов (сроки уплаты, количество производимых платежей, способы расчета каждого платежа и т.д.).

Факторы, влияющие на формирование этих основных правил, включают среди прочего:1) сроки, т.е. момент наступления налогового обязательства; 2) беспристрастность, т.е. необходимость при равных условиях обращаться одинаково со всеми налогоплательщиками; 3) графики соблюдения налоговых обязательств, т.е. налогоплательщики должны иметь разумно необходимое время для того, чтобы произвести расчеты своих налоговых обязательств, обработать учетную документацию и подготовить необходимые суммы налоговых требований; 4) исполнение государственного бюджета, т.е. государству, как правило, необходим регулярный приток налоговых поступлений, чтобы своевременно осуществлять необходимые выплаты; 5) производительность, т.е. объемы платежей и информации, которые приходится обрабатывать налоговым органам и 6) эффективность, т.е. необходимость обеспечения высокого общего уровня соблюдения требований налогового законодательства.

Исходя из всех этих факторов, различные страны мира разработали свои собственные системы опережающего сбора налогов. Анализ этих различных систем позволяет выявить некоторые общие особенности:

1. a) Существует четкая тенденция к максимальному увеличению суммы налогов, взимаемых в течение года формирования соответствующих доходов. Обычно это достигается путем установления режима ежемесячных или ежеквартальных платежей, которые в основном требуется производить в течение года получения доходов.
2. b) Во многих странах для физических лиц действуют системы, подобные режиму регулярных платежей, установленных для юридических лиц. Они применяются к тем облагаемым подоходным налогом физическим лицам, доход которых не взимается у источника получения.
3. c) Существует несколько методик расчета регулярных налоговых платежей, однако чаще всего взимается либо часть налогов предыдущего года, либо часть предполагаемых налоговых обязательств текущего года.
4. d) Хотя система опережающих регулярных налоговых платежей достаточно широко распространена, сбор налоговых деклараций в конце года или начисление налоговых обязательств означают различные подходы в различных странах. Один подход основан на принципе самообложения, а другой — на принципе административного исчисление размера налоговых обязательств, который требует анализа практически всех налоговых деклараций налоговыми органами, прежде чем они направят налогоплательщикам окончательные уведомления о сумме их налоговых обязательств перед бюджетом.

В целом, страны, внедрившие у себя систему самообложения, отказались от процедуры административного исчисление размера налоговых обязательств в целях повышения производительности и эффективности сбора налогов. В этих странах налоговых декларации необходимо подавать в начале года, следующего за годом получения доходов, и уплачивать налоговые недоимки одновременно с подачей декларации или вскоре после этого.

Что же касается стран с административным исчислением размера налоговых обязательств, то они, как правило, устанавливают более поздние сроки подачи налоговых деклараций и более поздние сроки погашения налоговых обязательств. Многие страны, применяющие административный порядок исчисления налоговых обязательств, автоматизировали эту процедуру, и лишь незначительное количество налоговых деклараций выбирается для проведения более тщательной проверки, прежде чем предъявить налогоплательщику официальное уведомление о налоговых требованиях.

Действующие в Казахстане налоговые правила предусматривают опережающую процедуру сбора налогов либо посредством регулярных платежей для юридических лиц-резидентов, либо через обложение источников дохода для юридических и физических лиц-нерезидентов.

Ежегодные налоговые декларации подаются в Казахстане на основе принципа самообложения. Однако правила требуют, чтобы при подаче налоговой декларации к ней прилагался акт аудиторский проверки документов финансовой отчётности.

Расчет регулярных налоговых платежей для юридических лиц представляется чрезмерно жестким, поскольку требуется уплаты 1/12 части налоговых обязательств предыдущего года в течение первых трех месяцев очередного года, независимо от текущих обстоятельств и рыночной конъюнктуры, а также своевременности зачета налоговых переплат предыдущего года. После подачи налоговой декларации налогоплательщик может внести изменения в суммы регулярных налоговых платежей, однако такие последующие изменения требуют согласования с налоговыми органами, которых порой довольно трудно добиться. Такой подход не соответствует целям, которые преследуются при установлении принципа самообложения.

Обложение источников дохода юридических лиц-нерезидентов также является областью, в которой можно добиться улучшения положения путем (1) более четкого формулирования источников, подлежащих такому виду налогообложения; путем (2) более эффективного применения положений, содержащихся в международных налоговых соглашениях, подписанных Республикой Казахстан; а также путем (3) совершенствования графиков осуществления налоговых отчислений в бюджет из источников, подлежащих обложению.

Соблюдение налоговой дисциплины. Основной задачей налоговых органов является взимание налогов в соответствии с требованиями национального законодательства и применимых международных договоров и соглашений таким образом, чтобы при этом поддерживать доверие к налоговой системе и к деятельности налоговых органов. Действия налогоплательщиков, являющиеся следствием неосведомлённости, небрежности, безответственности или преднамеренного уклонения, а также слабости в самой системе сбора налогов означают неизбежность нарушений налоговых обязательств. В этой связи необходимо создание налоговыми органами структур и разработка организационных мероприятий, которые сводили бы до минимума случаи несоблюдения налогового законодательства.

Налоговые органы заинтересованы в том, чтобы налогоплательщики хорошо понимали свои налоговые обязательства. Эти обязательства различны в различных налоговых системах, однако для большинства из них присущи следующие основные требования:

1. a) регистрация в налоговых органах;
2. b) своевременность подачи требуемой налоговой информации;
3. c) подача полных и достоверных сведений, подтверждаемых документацией;
4. d) своевременность погашения своих налоговых обязательств.

Если налогоплательщик не выполняет какое-либо из перечисленных выше обязательств, возникает ситуация нарушения налогового законодательства. Однако существуют различные степени нарушения. На одном конце шкалы правонарушений может быть неумышленная ошибка, а на другом конце — преднамеренный обман.

Нарушения налогового законодательства обычно наказываются начислением процентов или штрафами. Процентные ставки различны в различных странах, однако в целом они определяются рыночной конъюнктурой, банковскими учетными ставками и факторами инфляции. Иногда используется контрольная учётная ставка с добавлением нескольких долей процента.

Административные штрафы за занижение или недоплату своих налоговых обязательств обычно налагаются в виде дополнительных процентов на подлежащие уплате налоги и колеблются в зависимости от серьезности правонарушения.

В различных странах практика неодинакова, но штрафы за незначительные нарушения обычно составляют примерно 10-30 % от заниженных или недоплаченных налоговых сумм, в то время как более серьезные правонарушения, связанные с преднамеренным уклонением от уплаты налога, составляют порядка 40-75% от заниженных или недоплаченных налоговых обязательств. Широко распространена практика, при которой в случае добровольного исправления налогоплательщиком допущенного им занижения или недоплаты налогов штрафные санкции к нему не применяются.

В Казахстане существует тенденция налагать высокие штрафы, без учета серьезности допущенного нарушения.

Налоговые проверки являются наиболее распространенным способом обнаружения нарушений налогового законодательства в большинстве стран мира. Хотя в Казахстане административные детали налоговых проверок, включая такие моменты, как вид налоговой проверки и сроки проведения, достаточно подробно расписаны, однако на практике оспаривание налоговых претензий выливается в затяжную процедуру и нередко заканчивается судебным разбирательством. В этой области было бы целесообразно более активно применять практику урегулирования разногласий путём переговоров.

Для совершенствования процедур соблюдения требований налогового законодательства и прочих соответствующих законодательных требований, налоговым органам необходимо выработать такой подход, который стимулировал бы добровольное соблюдение требований налогового законодательства в условиях правового климата, основанного на взаимодействии и сотрудничестве.

Такой подход основывается на признании того факта, что практически всем налоговым органам приходится в той или иной мере полагаться на самообложение со стороны налогоплательщиков, поскольку отслеживание каждого их действия или каждой операции потребовало бы не только слишком много времени, но было бы также слишком дорогостоящим на практике.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги дипломной работы, целесообразно сделать следующие выводы.

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства  на  развитие  хозяйства,  определения приоритетов экономического и социального развития.  В связи с этим  необходимо,  чтобы  налоговая  система Казахстана была адаптирована к новым общественным отношениям,  соответствовала мировому опыту.

Таким образом, налоговые сборы и платежи являются основным источником формирования бюджета государст­ва. Из этих средств финансируют­ся государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государст­ва.

Организация работы с налогоплательщиками по выполнению этой задачи является прерогативой Государственной налоговой службы РК. Качество ее функционирования во многом предоп­ределяет формирование бюджета страны, развитие предпринимательст­ва в РК, уровень социального обеспечения граждан.

Над проблемой налогово­го потенциала страны стали задумываться начиная с 1998 года. Этот год был сложный, так как отмечался пик экономического кризиса и испол­нение доходной части бюд­жета шло на низком уровне по различным объективным и субъективным причинам. Анализ подобной си­туации показал, что основ­ными причинами неисполне­ния явились[6]:

• экономический кризис, вследствие чего ухудшилось финансовое состояние круп­ных налогоплательщиков;
• неудовлетворительная работа налоговых комитетов по пла­нированию доходной части бюджета;
• отсутствие качествен­ного налогового администри­рования.

На данный момент органы государственной власти стали уделять особое внимание вы­работке методологии, без все­стороннего анализа поступле­ния налоговых платежей по видам и по отдельным круп­ным налогоплательщикам.

Построение справедливой и эффективной налоговой системы, обес­печение ее ясности, предсказуемости и стабильности являются важным условием повышения предпринимательской и инвестиционной активно­сти, прогресса РК на пути создания рыночной эконо­мики и интегрирования казахстанской экономики в мировую. Давно гово­рилось о том, что действующая налоговая система РК нуждается в серьезном реформировании. Существует несколько групп основных причин кардинальных изменений в налоговом законодательстве: полити­ческие — развитие демократических преобразований, принятие новой Конституции, увеличение самостоятельности региональных и местных властей и, как следствие, перераспределение средств между бюджетами различных уровней, изменения во взаимоотношениях между налогоп­лательщиком и государством; экономические — развитие рыночных отношений, появление новых экономических и финансовых структур, таких, как финансовый и фондовой рынки, рынок страховых услуг, взаимопроникновение казахстанской и мировой экономики; правовые — по­явление новых правовых институтов, несогласованность налогового и гражданского законодательства, наличие большого числа подзаконных актов, позволяющих найти возможность ухода от налогообложения, отсутствие единой нормативной базы налогообложения и многое другое.

Основными направлениями реформирования системы налогообло­жения являются следующие: построение единой налоговой системы в интересах сохранения целостности РК, исключения условий для формирования несовместимых региональных нало­говых схем; создание оптимальной налоговой системы, обеспечива­ющей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию отечественного предпринимательства и на­ращиванию национального богатства РК; упрощение системы на­логов; создание совершенной законодательной налоговой базы; совер­шенствование системы сбора налогов, увеличение на этой основе нало­говых поступлений в государственную казну при одновременном поддержании справедливости налогообложения; создание рациональ­ной системы ответственности за налоговые правонарушения; повыше­ние эффективности деятельности органов налогового контроля.

В то же время кардинальная ломка или замена налогового законодательст­ва была бы губительна для экономики. Необходима взвешенная после­довательность предпринимаемых шагов по совершенствованию нало­говой системы, которая могла бы привести к намеченным целям без значительных потерь накопленного опыта и уровня развития экономи­ки.

В настоящее время налоговая система РК уже содержит ряд методов и средств, апробированных мировой практикой и являющих­ся приемлемой формой перераспределения средств в условиях рыноч­ных отношений.

Важнейшим шагом в указанных направлениях является работа по реформированию налогового законодательства РК, предпринимаемая в настоящее время. Основная цель кодификации нало­гового законодательства заключается не в механическом объединении в рамках одного закона всех существующих сейчас налоговых законов, а трансформация действующей совокупности налоговых платежей в еди­ную систему в соответствии с избранной концепцией реформирования налоговой системы со всеми вытекающими отсюда последствиями.

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Налоговый кодекс Республики Казахсатн «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 2009 г. Алматы: «Юрист»
2. Альпари, аналитический журнал, № 1-2008, Ажиметов Н.Н. «Развитие налоговой системы Республики Казахстан»
3. Алипов А. Воздействие налогообложения на развитие малого и среднего бизнеса //Азия: Экономика и жизнь, №13, 2008.
4. Байжанов У. Новые акценты Налогового кодекса, журнал «Каржы-каражат», №11-12, 2008.
5. Ермекбаева Б.Ж., Лесбеков Г.А. Основы налогообложе­ния: учебное пособие. — Алматы, 2008
6. Еспаев С. Рыночные основы и механизмы налогообложения в Ка­захстане. //Столичное обозрение, 15 января 2008.
7. Калюжнова Е. Налоговая система: какой она должна быть. //Казахстан: экономика и жизнь, №№3-4, 2007.
8. Оспанов М.Т. Проблемы совершенствования системы управления налогами в Республике Казахстан — Алматы, Познание, 2008.
9. Ромлекулов А.С. Контроль как приоритетное направление в по­полнении доходов бюджета. //Финансы Казахстана, №1-2, 2007
10. Сержантов К.А. «Налоги и налоговое планирование во внешнеэкономической деятельности». Учебник. Алматы, 2007.
11. Мусин С.М. «Налоги с населения в Казахстане». Учебное пособие. Алматы, 2006.
12. Нуралиева И. Налоги: исто­рия и современность // Деловой мир Казахстана. — 2005. — № 3 (12)
13. Финансы, Мельников В.Д., Ильясов К.К., уч., Алматы, 2007.
14. Канатов С.. Нам нужна прочная база доходов. Журнал «Каржы-каражат», №11-12, 2007
15. Худяков А. И. «Налоговая система Казахстана». Учебник. Алматы, 2008.
16. Эрнесто Тэй., специалист по налогам Корпорации «ШевронТексако», название статьи: Развитие налоговой системы, НефтьГазПраво Казахстана № 2’2005, С. 18

 

 

[1] Эрнесто Тэй., специалист по налогам Корпорации «ШевронТексако», название статьи: Развитие налоговой системы, НефтьГазПраво Казахстана № 2’2005, С. 18

[2] Ермекбаева Б.Ж., Лесбеков Г.А. Основы налогообложе­ния: учебное пособие. — Алматы, 2005, С. 128

[3] «Налоговая система : оценочные критерии , развитие и совершенствование», Караганда, 1999 г., Ерманов А.А., стр. 104, 133

[4] Мусин С.М. «Налоги с населения в Казахстане» Уч пособие. Алматы, 2000

[5] Бонитировка [от лат. bonitas — доброкачественность] земель — сравнитель­ная оценка участков почвы по их важнейшим агрономическим свойствам.

[6] Порохов Е. Налогообложение — совершенствование правового механизма // Фемида, №3,1999