Содержание	стр.
	Введение	3
1	Теоретические основы развития малых предприятии в Республике Казахстан	6
1.1	Малые предприятия в современной экономической системе	6
1.2	Теоретические аспекты построения малых предприятии	13
1.3	Фискальные методы регулирования и поддержки малых предприятии в РК	23
2	Анализ современного состояния    малых предприятии в Республике Казахстан	34
2.1	Оценка современного состояния малых предприятии в  Южно-Казахстанской области	34
2.2	Налоговые поступления и их влияние на формирование  территориального бюджета	54
2.3	Зарубежный опыт и его использование в налоговом регулировании  малых предприятии в Республике Казахстан	66
3	Приоритетные направления развития малого и среднего предпринимательства Республики Казахстан	79
3.1	Приоритетные направления стимулирования развития малого и среднего предпринимательства	79
	Заключение	94
	Список использованных источников	97
	Приложение	103

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

        Актуальность темы исследования. С эффективным развитием малого и среднего предпринимательства связаны полноценное функционирование всей рыночной экономики, рост экономической активности населения и стабильное социально-экономическое положение страны. Поскольку развитие малого и среднего предпринимательства является основой построения рыночных отношений в экономике, необходима активная поддержка со стороны государства. Одним из основных регуляторов, которым государство пользуется как средством воздействия на малое и среднее предпринимательство, являются налоги. В условиях рыночной экономики налоги приобретают значение не только инструмента мобилизации государственных доходов, они также должны как стимулировать рост функционирующих структур, так и формировать благо-приятные условия для создания новых  субъектов малого и среднего предпринимательства.

Глава Государства Н.Назарбаев выступая 6 марта 2009 года на совместном заседании палат Парламента с Посланием народу Казахстана подчеркнул, что «Для сохранения деловой активности в стране мы оказали беспрецедентную финансовую поддержку субъектам малого и среднего бизнеса в объеме 275 миллиардов тенге. Была продолжена работа по решительному сокращению административных барьеров. Введен в действие новый Налоговый кодекс, значительно снизивший ставки по основным налогам. По сравнению с прошлым годом корпоративный подоходный налог в этом году уже снижен на треть и составляет 20 процентов, а в 2011 году составит 15 процентов. Ставка НДС снижена до 12 процентов. Вместо регрессивной шкалы ставок социального налога введена единая ставка в размере 11 процентов. А для предприятий, осуществляющих инвестиции, предусмотрены налоговые преференции. Все это стало одним из важнейших стимулов развития несырьевого сектора экономики, малого и среднего предпринимательства».[1]

Вопросы налогового регулирования малого и среднего предпринимательства являются одной из самых сложных проблем в любой экономической системе. Решением этих задач может быть поиск оптимальной системы налогообложения, учитывающей особенности, уровень экономического развития и социальное положение населения данной страны. Действующая в Казахстане система налогообложения малого и среднего предпринимательства вызывает неизбежные вопросы о соответствии налогового законодательства реальной экономической ситуации в стране. В то же время имеются недостатки в действующей системе налогового регулирования, которые сегодня сдерживают развитие предпринимательской деятельности в республике. В этой связи представляет собой особую актуальность поиск оптимальной системы налогообложения малого и среднего предпринимательства в Казахстане, что и обусловило выбор данной темы дипломной работы.

Степень разработанности проблемы. Следует отметить, что теоретико-методологические и научно-практические аспекты рассматриваемой проблемы нередко были объектом исследования многих известных казахстанских ученых-экономистов. К их числу можно отнести научные труды Ильясова К.К., Идрисовой Э.К., Имашева Б., Дауренова И., Елшибекова С., Карагусовой Г.Ж., Наурызбаева В., Нургалиевой Б., Сабдена О., Саркуловой А., Сарбашевой С.М., Толкимбаева Г., Колесовой Л.В. и др.

Вопросы налогообложения малого и среднего бизнеса получили должное освещение в работах ученых из стран СНГ: Князевой Н.Е., Черника Д.Г., Муравьева А.И., Игнатьева А.И., Крутика А.Б., Штайнхоффа Д.И., Шленова Ю.В., Лугового В.А. и др.

Цель и задачи исследования. Основной целью дипломной работы является обоснование основных направлений налогового регулирования малого и среднего предпринимательства в Казахстане, адекватного новым экономическим условиям в стране.

      Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

-определить теоретические подходы к выявлению роли и места малого и среднего предпринимательства в современной экономической системе  Казахстана;

-обосновать основные направления налоговой политики РК;

-выявить фискальные методы регулирования и поддержки малого и среднего предпринимательства;

-проанализировать современное состояние малого и среднего бизнеса на примере Южно-Казахстанской области;

-оценить степень влияния налоговых поступлений на формирование территориального бюджета;

-исследовать опыт экономически развитых стран в вопросах налогообложе-ния малого и среднего предпринимательства и выявить возможность его использования  в налоговой системе Казахстана;

-обосновать приоритетные направления развития системы налогообложения и  методы налогового стимулирования малого и среднего предпринимательства в Казахстане;

-дать рекомендации по разработке оптимальной модели налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса в РК.

Предметом исследования является  налоговое регулирование малого и  среднего предпринимательства в Республике Казахстан.

Объектом исследования является  малое и среднее предпринимательство в Казахстане.

Теоретической и методологической основой дипломной работы являются фундаментальные положения экономической науки. При написании дипломной работы использовались различные методы экономического исследования: методы анализа и синтеза, сравнительного анализа, рейтинговой оценки. Работа опирается на монографические и прикладные исследования отечественных и зарубежных ученых по проблемам налогообложения малого и среднего предпринимательства, материалы научно-практических конференций и периодических изданий.

Информационную базу исследования составляют материалы Агентства Республики Казахстан по статистике, материалы Налогового комитета по Южно-Казахстанской области, отчеты об исполнении республиканского бюджета, бюджетов Южно-Казахстанской области и города Шымкента, законы и нормативно-правовые акты Республики Казахстан, а также периодические издания.

В процессе исследования получены следующие результаты, определяющие новизну дипломной работы и являющиеся предметом защиты:

-научно обоснована значимость функционирования малых и средних предпринимательских структур в современной экономической системе для решения социально-экономических проблем различных регионов РК.

-выявлены теоретические основы построения, основные направления налоговой политики Республики Казахстан и фискальные методы регулирования деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства, существующие в системе налогообложения;

-дана оценка современного состояния субъектов малого и среднего предпринимательства в разрезе районов и городов ЮКО и отраслей экономики в целях расширения сферы их деятельности в регионе;

-на основе анализа динамики поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет г. Шымкента от предприятий малого и среднего бизнеса в разрезе отраслей экономики вскрыты причины недоимок;

-сделан сравнительный анализ опыта налогообложения предприятий малого и среднего предпринимательства зарубежных стран и выявлена возможность использования их опыта в налоговой системе Казахстана;

— определены направления государственной поддержки малого и среднего предпринимательства в республике и  раскрыты приоритетные пути активиза-ции предпринимательской деятельности через совершенствование налогового регулирования;

-разработана и предложена  модель оптимального налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса.

Практическая значимость работы заключается в том, что предлагаемые в работе рекомендации применимы для дальнейшего совершенствования налогового регулирования малого и среднего предпринимательства в Казахстане. Теоретические положения дипломной работы могут быть использованы в качестве материала для научно-исследовательских работ в области малого и среднего бизнеса, а также для преподавания в вузах курсов Государственное регулирование экономики», «Экономика предприятий», «Налоги и налогообложение».

     Объем и структура дипломной работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, включающих 8 параграфов, заключения, списка использованных источников и приложений. Работа изложена на 113 страни­цах, включает 19 таблиц, 14 рисунков и 8 приложений на 10 страницах.

     1  Теоретические основы развития малых

         предприятии в Республике Казахстан

 

      1.1  Малые предприятия в современной

              экономической системе

 

В конце 80-х – начале 90-х годов наблюдается процесс необычайного роста современного мелкого предпринимательства, оказывающего пози­тивное влия-ние на развитие экономики. Существующая статистика крас­норечиво свидете-льствует о роли малых предприятий в странах Запада. В конце 80-х годов во всех индустриально развитых странах на сектор ма­лого и среднего предпринимательства приходилось подавляющее число предприятий. Так, в США, Японии, Франции к ним относилось 99,9% всех предприятий страны.

 По данным Международной федерации мелких и средних промыш­ленных предприятий, на долю мелких и средних предприятий в странах-участницах этой организации приходится 50% продукции и численности занятых и свыше 30% капиталовложений и экспорта[1, С.3]

      Согласно данным Администрации малого бизнеса (США), в высоко­развитых странах насчитывается:

• в США – 13млн. небольших фирм;
• в Англии – 2,37млн.;
• в Японии – 6,5млн.

В США, Великобритании, Франции мелкие и мельчайшие предпри­ятия составляют более половины, а в Японии – 3[4 от общего числа про­мышленных предприятий.

Показатель ежегодного прироста новых мелких фирм в ведущих инду­стриальных странах за последнее десятилетие составил: в Великобритании – 1,1%, во Франции – 1,5%, в ФРГ – 3%, в США – 8% [2, С.10]

Конец 80-х годов в США был отмечен строительством множества не-больших узкоспециализированных предприятий, оснащенных высокопро­изводительным оборудованием, преимущество которых перед крупными заводами состояло в том, что их техническое перевооружение в случае не­обходимости представлялось менее капиталоемким делом. Подобная инду­стрия была создана также в Италии, Франции, ФРГ, Японии.

Использование гибких производительных систем, позволяющих существен-но ускорить переналадку производства, смогло изменить правило, связанное с экономией на масштабах, дало возможность сократить цикл жизни изделий, производить продукцию для специализированных рынков. Малые фирмы все чаще достигают экономии на масштабах, используют принцип кооперации и разделения труда благодаря объединению в «предпринимательские сети» – тесно кооперирующиеся в определенных областях деятельности группы самостоятельных компаний.

Яркий пример – «гибкая специализация» в Италии, когда производственные циклы расчленяются на все более дробные отрезки, каждый из которых становится основой отдельного специализированного предприятия. В целом получается классический производственный уклад, чутко откликающийся на технологические новшества. По последним оценкам, число районов сгущения мелкого ремесленного производства в Италии достигает 150.

Об эффективности специализированных предприятий говорят следующее данные. В настоящее время в автомобильной промышленности США производительность труда на высокоспециализированных предприятиях (степень специализации – 90%) в 2 раза выше, чем на заводах со средней степенью специализации (от 75 до 90%), и в 3 раза выше, чем на предприятиях с низкой степенью специализации (до 75%). В радиотехнической промышленности производительность труда на предприятиях с уровнем специализации свыше 90% примерно в 2-2,5 раза выше, чем на предприятиях с более низким уровнем. При этом предприятия с высоким уровнем специализации меньше по размерам [2,С.10[

Одной из важных причин устойчивости мелких и средних предприятий является сложившаяся система-комплекс разветвленных многоступенчатых субподрядных отношений. Развитая система субподряда позволяет, с одной стороны, монополиям не затрачивать дополнительный капитал на расширение собственного производства, а с другой стороны, у них есть возможность переложить убытки от сокращения его объемов на субподрядчиков. Крайне важно и то, что хозяйственная автономия субподрядчиков, быстрота их реагирования на изменившиеся внешние условия повышают и гибкость самой монополии, позволяют быстрее видоизменять конечную продукцию, следуя за спросом [2,С.20]

Субконтрактные отношения в Японии занимают большое место в таких отраслях промышленности, как транспортное и точное машиностроение, производство электротехнических изделий. Так, в транспортном машиностроении степень зависимости от разных заказчиков составляет 73,7%, в производстве электротехнических изделий – 60, точном машиностроении – 53,3, общем машиностроении – 47,7, производстве одежды и других текстильных изделий – 45,1, цветной металлургии – 43,6%. В Италии свыше 50% субподрядных предприятий приходится на текстильную и металлургическую отрасли. В машиностроительной промышленности Германии на долю субпоставщиков приходится почти 50% стоимости продукции и около 30% стоимости рабочей силы.

В настоящее время доля фирм-субпоставщиков в стоимости готовых изделий обрабатывающей промышленности индустриально развитых стран колеблется от 1[4 до 1[3, а при производстве электротехники, дорожно-строительного оборудования, самолетов и ряда других товаров она достигает 50-70% [3, С.24]

Важная социальная функция мелкого предпринимательства в странах связана с его способностью в больших масштабах поглощать незанятую рабочую силу, высвобождаемую с крупных предприятий, снижать социальную напряженность, возникающую в условиях хронической безработицы, экономических кризисов.

В отличие от крупных корпораций, использующих преимущественно прямые капиталовложения в создание филиалов, малые предприятия прибегают к новым формам интернационализации – капиталовложениям в развитие сбытовой среды, обмену или продаже лицензий и патентов, ноу-хау, торговых марок.

Другое преимущество малых компаний по сравнению с крупными за­ключается в высокой удовлетворенности людей, особенно высокообразо­ванной рабочей силы, рассматривающих свою работу прежде всего как средство самовыражения, а не заработка. Успех предпринимательской дея­тельности в первую очередь связан с фигурой самого предпринимателя, лидера, наделенного определенными деловыми и психологическими каче­ствами: способностью к творчеству, самостоятельному нестандартному мышлению, а также обладающего хорошей управленческой подготовкой, опытом практической работы и обширными связями и контактами в соот­ветствующей сфере.

Мелкие фирмы в расчете на одного занятого создают почти в 2,5 раза больше принципиально новых продуктов, чем крупные компании, вносят в 2 раза больше серьезных предложений по улучшению существующей технологии.

Малый бизнес обладает следующими преимуществами перед крупными предприятиями в области нововведений:

• быстрой адаптацией к рынкам;
• гибкостью управления;
• гибкостью внутренних коммуникаций.

Преимущество мелких и средних предприятий состоит также в том, что они ведут разработки в основном на первых этапах исследований, ко­гда еще не требуется значительных материальных, кадровых и организа­ционных затрат.

В таблице 1 четко прослеживается разница в затратах мелких и круп­ных фирм на первых этапах испытаний. Так, для крупных фирм поиск идей обходится в 1,6% к объему общих затрат, для мелких – в 0,3, а для индиви­дуальных предприятий – в 0,1%; проработка концепций обходится круп­ным фирмам в 3,2%, мелким – в 1,8, индивидуальным – в 0,4; рыночные ис­пытания соответственно – в 16,0; 9,9; 5,5% [4, С. 10]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1

Типовой бюджет затрат на нововведения для различных категорий предприятий США

Этапы разработки	Крупные Фирмы		Мелкие фирмы		Индивидуальные предприятия
	Долл.	%	Долл.	%	Долл.	%
1	2	3	4	5	6	7
Поиск идей	100	1,6	20	0,3	5	0,1
Проработка концепции	200	3,2	100	1,8	20	0,4
Лабораторное испытание	50	0,8	50	0,9	50	1,0
Рыночное испытание	1000	16,0	500	9,0	300	5,5
Выпуск	5000	78,4	5000	88,0	5000	93,0
Всего	6350	100,0	5670	100,0	5375	100,0

 

Источник: [4, С. 13]

 

Исходя из вышесказанного, следует, что малые и средние предприятия могут возникать почти в любом секторе в ответ на неудовлетворенные нужды населения и имеют следующие преимущества.

1. Гибкость – черта, позволяющая вовремя переключать ресурсы, как людские, так и материальные, а также своевременно откликаться на требования рынка.
2. Прямой контакт с потребителем, способность быстро реагировать на его спрос, что, в свою очередь, способствует насыщению промышлен­ными и другими товарами различных областей или районов страны.
3. Мелкий бизнес прокладывает путь структурной перестройке экономики.
4. Малый бизнес является малым инструментом борьбы с безработицей благодаря своей способности в больших масштабах поглощать незанятую рабочую силу, высвобождаемую с крупных предприятий в период экономических кризисов.
5. Посредством малого и среднего предпринимательства возможно решить часть проблем крупных предприятий в сфере промышленности, получивших право выхода на внешний рынок, но не имеющих эффектив­ных внутренних организационно-экономических рычагов для реализации экспорт-ных возможностей, подтягивания производства до уровня мировых стандартов, что, в свою очередь, повысит экспортный потенциал страны в целом.
6. Предприятия малого сектора экономики позволяют уменьшить диспропорцию в доходах.
7. Позволяют развивать и внедрять различные виды новейших технологий.
8. Готовят квалифицированных и полуквалифицированных работников, что служит основой для будущего развития промышленности.
9. Позволяют в полной мере проявиться талантам предпринимателя и управляющего, большая нехватка которых часто сдерживает экономическое развитие.
10. Увеличивают сбережения и капиталовложения населения и других местных источников, способствуя тем самым более эффективному использованию малых финансовых средств.
11. Повышают мобильность, увеличивая уровень использования природных ресурсов.
12. Содействуют специальным мерам, субподрядным работам и выступают в качестве вспомогательных единиц крупных предприятий.
13. Важность значения этих факторов, каждого в отдельности и вместе взятых, способствовала тому, что многие страны приступили к осуществлению значительных по масштабу стратегий и программ, направленных на развитие малого и среднего бизнеса.

Существуют различные критерии, определяющие тот момент, когда предприятие перестает быть «мелким». В зарубежной статистике для опре­деления принадлежности предприятия к сектору малого бизнеса, как пра­вило, используются следующие количественные показатели: численность персонала, объем валовой продукции или оборота капитала (продаж) и объем производственных фондов.

Например, в Японии в таких отраслях, как горнорудная промышлен­ность, транспорт, строительство, обрабатывающая промышленность, связь, кредит, коммунальное хозяйство, финансы и страхование, операции с недвижимостью, численность работающих не должна превышать 300 че­ловек, в оптовой торговле – 100 человек, в розничной – 50 человек.

В США, по определению Администрации малого бизнеса (АМБ), считается, что малый бизнес доминирует в отрасли, если объем среднегодовой численности рабочей силы приходится на предприятия с численностью занятых до 500 человек. Под это определение подпадают розничная и оптовая торговля, сфера услуг, жилищное строительство, а также сельское хозяйство, лесная и рыбная промышленность.

К   мелким  в  Германии  относят   предприятия  с  количеством   занятых  от 1 до 50  человек,  к  средним  –  фирмы,  на  которых  занято  от 50 до  500 чело­век.

В Австрии верхний порог занятости составляет 100 человек.

В Великобритании, согласно докладу комиссии Боултона, в обрабатывающей промышленности фирма считается мелкой, если в ней занято не более 200 работников; в строительстве, в горнодобывающей и угольной промышленности – не более 25 рабочих.

Во Франции малые и средние предприятия определяются как предприятия, число занятых на которых не превышает 500 человек.

Наряду с общим понятием малого и среднего предпринимательства во Франции существуют различные классификации – самые мелкие, малые и средние предприятия. Самые  мелкие предприятия объединяют практически все кустарные производства. К ним относят фирмы с числом занятых до 200 человек. Малыми  считаются  фирмы с числом занятых до 100 человек. В целом для Франции предлагается следующая классификация предприятий: самые  мелкие – до 10 занятых,  малые  предприятия – 10-100 занятых,  средние предприятия – 100-500 человек и крупные предприятия – свыше 500 человек.

В Италии предприятия с количеством занятых от 1 до 19 причисляются к мельчайшим фирмам, от 20 до 99 – к мелким, от 100 до 499 – к средним.

Другой показатель – объем хозяйственного оборота капитала или объем годовых продаж используется в США, ФРГ, Великобритании, Франции; размер основных производственных фондов – в Японии.

В Великобритании он не должен превышать:

• в розничной торговле – не более 185 тыс.ф.ст;
• в оптовой торговле – не свыше 730 тыс.ф.ст;
• в моторостроении – не свыше 365 тыс.ф.ст;
• различные услуги – не свыше 185 тыс.ф.ст;
• дорожный транспорт – не более пяти средств передвижения.

Во Франции годовой оборот, оцениваемый на дату закрытия последнего баланса, первоначально не должен был превышать 100 млн. франков. Затем декретом КГ 84-16 от 16 января 1984 г. эта цифра была увеличена до 200 млн. франков.

Кроме того, в некоторых странах используют дополнительные крите­рии, например, участие в капитале другой фирмы (не менее 1[3) в ФРГ или объем годового дохода в США. Так, в сфере услуг в США к малым отно­сятся фирмы с годовой выручкой 2,5-14,5 млн. долл., в строительстве – 9-21млн., в розничной торговле – 3,5-13,5 млн., в обрабатывающей промыш­ленности – 3,5-20 млн. долл. [3, С. 9]

Итак, очевидно, что в большинстве случаев, когда речь идет о малом предприятии, имеется в виду его размер, который устанавливается на основе показателя численности работников, количества основных производственных фондов или оборота капитала.

Приступая к развитию малых предприятий в нашей стране, создавая систему мер государственного регулирования малого бизнеса, необходимо опираться на изучение хозяйственной практики передовых в экономическом отношении стран, опыта функционирования, роли и места малых фирм в современной высокоразвитой экономике [4, С.254]

Становление и развитие рыночного хозяйства, основанного на част­ной собственности, сопровождается расширением предпринимательской деятель-ности, созданием предприятий малого бизнеса, активизацией раз­личных фи-нансово-кредитных институтов, что способствует увеличению числа реальных налогоплательщиков. В связи с этим обостряется проблема взаимоотношений государства в лице налоговых структур и предприятий малого бизнеса как на-логоплательщиков. В настоящее время предприни­матель обязан отдавать го-сударству от 30 до 60% цены реализации произ­водимой продукции, товаров, услуг в виде разнообразных налогов , поэтому снижается деловая активность населения и предприятиями изы­скиваются всевозможные пути для сокрытия или неуплаты налогов, что подчеркивает несостоятельность существующей налоговой системы. Пре­образование двух важнейших сфер жизнедеятельности населения (участие в малом бизнесе и выплата налогов) происходит по методу проб и ошибок, что снижает их эффективность в хозяйственной практике, вызывает нега­тивные оценки в различных слоях населения [5, С.158]

Нормативная и законодательная база налоговой системы на совре­менном этапе сложна и запутанна, кроме того, документы подвергаются многочисленным изменениям. Ведение учета на предприятии становится доступным лишь высокопрофессиональным, высокооплачиваемым бухгал­терам, что является для многих малых предприятий непреодолимым препятствием. Практически каждая ошибка бухгалтера может стать «роковой» для предприятия, так как штрафные санкции могут досрочно прекратить его существование.[6,C.100]

Экономическая наука на протяжении длительного времени занимается изучением налога – одного из основных рычагов государственного управ­ления. Проблемы налогообложения всегда занимали ученые умы: Б.Франклин (1706), Вобан (1707), Монтескье (1748), позднее П.Прудон, А.Смит, Д.Рикардо, М.Алексеенко, Н.Тургенев, Д.Миль и другие рассмат­ривали и анализировали природу налога, принципы налогообложения, принципы распределения налогового бремени [7, С.34]

В современных условиях вопросами налогового регулирования пред­принимательской деятельности занимаются в Казахстане Г.Карагусова, А.И.Худяков, B.Наурызбаев, И.Дауренов, С.Елшибеков, Б.Нургалиева, А.Саркулова, С.М.Сарбашева, Г.Толкимбаев, Л.В.Колесова, Б.Имашев и другие, из зарубежных ученых – Н.Е.Князева, профессор Д.Г.Черника, А.И.Муравьев, А.И.Игнатьев, А.Б.Крутик, Д.Штайнхофф, Ю.В.Шленов, В.А.Луговой и другие. Они своими исследованиями, имеющими теоретиче­ское и практическое значение, вносят весомый вклад в разработку различ­ных аспектов налоговой системы.

По мнению предпринимателей, проводимая сегодня в Казахстане на­логовая политика имеет не поощрительный, а сугубо фискальный харак­тер. Основным ее направлением можно назвать максимальное изъятие средств предприятий, что практически лишает предпринимателей прибыли – основной мотивации их деятельности. По результатам мониторингового обследования, выполненного Центром малого и среднего бизнеса, в сред­нем каждое малое предприятие (при условии уплаты всех причитающихся налогов и сборов) перечисляет в бюджет свыше 50% своего дохода. Более чем у 40% малых предприятий доля отчислений в бюджет превышает 61% [8, С.34] В свою очередь, целесообразность государственной поддержки малого предпринимательства состоит в том, что оно обеспечивает быстрое наполнение рынка товаров и услуг благодаря массовой самодеятельности людей.

В системе государственной поддержки развития малого предпринимательства необходимо постепенно усиливать следующие основные направления:

• экономические (предоставление налоговых, ценовых, кредитных, лизинговых льгот, дотаций);
• социальные (гарантии социальной защищенности, исключение экспроприации, национализации);
• юридические, обеспечивающие защиту предпринимателей;
• идеологическую поддержку;
• обеспечение равного доступа к информации;
• координацию и помощь в подготовке кадров, в том числе специалистов по маркетингу, менеджменту [9, С.10]

 При этом важно установить материальную ответственность работни­ков правоохранительных органов за причинение их неправомерными действиями материального и морального ущерба предприятиям малого бизнеса, включая упущенную выгоду. Такая ответственность не преду­смотрена ни одним из принятых законов о милиции, органах безопасности, основах предпринимательства в стране.

 Рационализация системы налогообложения малых форм предприни­мательства должна учитывать то обстоятельство, что практически при лю­бой организационно-правовой форме предприятие несет имущественную ответственность всем своим имуществом, тогда как его участники – в пре­делах своих вкладов, также являющихся имуществом предприятия.

 Несмотря на то, что между промышленно развитыми странами имеются значительные различия, касающиеся вкладываемых ресурсов, структуры и уровня развития, экономической политики, а также роли и организации промышленности, почти везде ширился и рос интерес к вкладу малых и средних предприятий в развитие национальной экономики.

С учетом вышеизложенного основная роль в развитии малого и среднего предпринимательства принадлежит налоговому регулированию.

 

 

1.2 Теоретические аспекты построения малых предприятии

 

Возникновение налогообложения было вызвано появлением государства и государственного аппарата, создавших и использовавших фискальные  механизмы для финансирования своих расходов. Однако налог – это в первую очередь важнейшая финансово-экономическая категория.

    Государство, возникшее как надстроечная форма управления об­ществом на соответствующей стадии развития цивилизации, объек­тивно потребовало материальной основы для своего существования, источником чего могла выступить только сфера материального произ­водства. Именно с возникновением государства начинается формиро­вание системы перераспределительных отношений, которая с разви­тием товарно-денежных отношений выступила в денежной (финансовой) форме.

Основным методом перераспределения валового внутреннего продукта (ВВП) стало прямое изъятие государством определен­ной части ВВП в свою пользу для формирования централизованных финансовых ресурсов (бюджета), что и составляет финансово-эконо­мическую сущность налогообложения. Это перераспределение осуще­ствляется из национального дохода, который выступает единственным источником налоговых платежей независимо от их объекта.

Перераспределение  части  ВВП  в  пользу  государства  осуществляет-ся  между  двумя участниками общественного производства: от работников в форме подоходного и иных налогов и от хозяйствующих субъектов в форме НДС, налога на прибыль и др. [10, С.16]

Характерной особенностью современного этапа является то, что большая доля национального дохода формируется в сфере обращения.

Налоги в реальном налоговом механизме – безвозвратная, безэк­вивалентная и срочная форма принудительного взыскания с налогоплательщиков в соответствии с действующим налоговым зако­нодательством части их дохода с целью удовлетворения общественно необходимых потребностей. Наряду с налогами в структуре налоговой системы в конкретном пространстве и во времени определенное место занимают пошлины и сборы. Пошлина – это соответствующая обяза­тельная плата за совершение государственными и иными органами юрисдикции действий в интересах заявителя; сбор – платеж, устанавли­ваемый в рамках налогового законодательства органами местного са­моуправления и зачисляемый в местный бюджет [11, С.25]

 Налог как комплексное экономико-правовое явление представляет собой совокупность определенных взаимодействующих составляющих (элементов), каждое из которых имеет самостоятельное юридическое значение.

Выделение самостоятельных   элементов обусловлено особой важ­ностью отношений,  затрагивающих материальные интересы налого­плательщиков.

Первым элементом налога выступает налогово-правовая форма, то есть общее правило поведения в налоговой сфере, установленное в оп­ределенном порядке и санкционированное компетентным государст­венным органом. Именно налоговая норма регулирует возникновение и реализацию налоговых обязательств. Без налоговой нормы обязан­ность уплачивать налог не может считаться «законно установленной» и не влечет для участников налоговой сферы никаких последствий.

Объект обложения – это юридический факт или совокупность юри­дических фактов (юридический состав), с которыми связано возникно­вение обязанности налогоплательщика уплатить налог, иными сло­вами, это – предмет, на который падает налог: доход, земля, имуще­ство, капитал и тому подобное.

Для установления налогооблагаемой базы необходимо знать масштаб обложения – это единица, которая кладется в основу измерения налога (например, в земельном налоге – площадь), то есть определенная законом физическая характеристика или параметр измерения объекта налогообложения.

В то же время единица обложения – часть объекта обложения, принимаемая за основу при исчислении конкретной налоговой суммы (в современной трактовке это налогооблагаемая база) [12,С.14]

Норма налогообложения – доля дохода, взимаемая через налоги с налогооблагаемых объектов.

Налоговая ставка – размер налога с единицы обложения.

При исчислении налога, подлежащего взносу в бюджет, необходимо учитывать налоговые льготы – уменьшение налогового бремени вплоть до нулевого.         Налоговая санкция – увеличение налогового бремени при установлении факта нарушения налогового законодательства.

Законом может устанавливаться и срок уплаты налога, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюд­жет.

Для упорядочения процедуры внесения налога в бюджет устанав­ливается порядок уплаты налога, представляющий собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.

    Получателем налога является бюджет или внебюджетный фонд [13, С. 58]

Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Так, функция налога – это проявление его сущ­ности в действии, способ выражения его свойств, показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перерас­пределения доходов [14, С.16] В этой связи можно отметить, что, не­смотря на все многообразие мнений, развитие налоговой системы ис­торически определило три основные функции: фискальную, контроль­ную и распределительную; они взаимосвязаны и взаимозависимы, так как ни одна из них не может развиваться в ущерб другой. При этом ос­новная функция налогов – фискальная – по обеспечению наполняемо­сти казны (от латинского слова fiscus – государственная казна).

Фискальная функция – основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государ­ства. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность пере­распределения части стоимости национального дохода в пользу наиме­нее обеспеченных социальных слоев общества.[15,С.8]

Государство, устанавливая налоги, стремится прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач. Так, в период становления буржуазного общества налоги в ос­новном имели фискальную функцию. Однако мировой опыт свидетельст­вует о том, что функции налогов меняются по мере развития государства.

Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых по­ступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность на­логового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую сис­тему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве опреде­ляют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной поли­тики.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, харак­теризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это прежде всего то, что изначально распределительная функция нало­гов носила чисто фискальный характер. Но с тех пор как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйст­венной жизни в стране, у функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. Стимулирующая подфункция налогов реализуется через системы льгот, исключений, префе­ренций (предпочтений), увязанных льготообразующими признаками объ­екта налогообложения. Она проявляется в изменении объектов обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др. Так, Налоговым кодексом предусмотрены следующие виды льгот:

• необлагаемый минимум объекта налога;
• изъятие из обложения определенных элементов объекта

            налога;

     —      освобождение от уплаты налогов отдельных категорий

            плательщиков;

• понижение налоговых ставок;
• целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты;
• прочие налоговые льготы.

Преференции установлены в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестици­онных и инновационных затрат. Налоговый кредит, как и всякий кре­дит, предоставляется на условиях возвратности и платности, оформля­ется договором между предприятием и соответствующим налоговым органом.

Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе платежи за пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность, дифференцированы по источникам обложения [16,С.51]

Принципы (от латинского principium – основа, первоначало) – это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начало чего-либо. Применительно к налогообложению принципами следует считать базовые идеи и положения, существующие в налоговой сфере.

Однако, учитывая многоаспектность содержания налогов, их комплексный характер и неоднозначную природу, необходимо отметить, что каждой сфере налоговых отношений соответствует своя система принципов.

Так, можно условно выделить три такие системы:

• экономические принципы налогообложения;
• юридические принципы налогообложения (принципы

             налогового права);

• организационные принципы налоговой системы.

Кроме того, в рамках каждой из указанных систем необходимо вы­делять как общие принципы налогообложения, присущие всей системе налогообложения в целом, так и частные принципы налогообложения, которые соответствуют только некоторым разделам и положениям на­логообложения, например, принципы применения ответственности за нарушение налогового законодательства, принципы исчисления и уп­латы налога на прибыль, принципы взимания налогов с нерезидентов и так далее.

Экономические принципы налогообложения представляют собой сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Впервые они были сфор­мулированы в 1776 году Адамом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов». Адам Смит выделил 5 прин­ципов налогообложения, названных позднее «Декларацией прав пла­тельщика»:

• принцип хозяйственной независимости и свободы налогопла­тельщика, основанный на праве частной собственности; как считал А.Смит, все остальные принципы занимают подчиненное данному принципу положение;
• принцип справедливости, заключающийся в равной обязанно­сти граждан платить налоги соразмерно своим доходам: «…соответственно их доходу, каким они пользуются под покровитель­ством и защитой государства»;
• принцип определенности,  из  которого  следует, что сумма, спо­соб, время  платежа   должны  быть  заранее  известны  налогоплатель­щику;
• принцип удобности, согласно которому налог должен взи­маться в такое время и таким способом, которые представляют наи­большие удобства для плательщика;
• принцип экономии, в соответствии с которым издержки по взиманию налогов должны быть меньше, чем сами налоговые поступ­ления.[17, С.103]

Принципы, предложенные А.Смитом, сохранили свою актуаль­ность и поныне. Однако за более чем 200-летнее развитие общества система принципов А.Смита претерпела определенные изменения. Представляется, что в настоящее время реально воплощены на прак­тике четыре следующих экономических принципа налогообложения:

• принцип справедливости;
• принцип соразмерности;
• принцип максимального учета интересов и возможностей

             налогоплательщиков;

• принцип экономичности (эффективности).

Принцип соразмерности заключается в соотношении наполняемо­сти бюджета  и  неблагоприятных для  налогоплательщика  последствий налого-обложения. Сущность остальных принципов соответствует сущ­ности одноименных принципов, предложенных А. Смитом [18, С.115]

Под правовыми принципами понимаются руководящие положения права, исходные направления, его основные начала, определяющие сущность всей системы, отрасли или института права.

Правовые принципы организации системы налогообложения, используемые в международной практике, можно сформулировать следующим образом.

1. Юридическое равенство перед законом всех хозяйствующих субъектов и граждан. Налоговый нейтралитет.
2. Налоговые преференции подлежат обязательному утверждению в законе.
3. Гарантированность стабильности и последовательности налоговой политики.
4. Налоговая прозрачность (компания не может скрывать доходы акционеров и служить им налоговым убежищем).
5. Запрещение обратной силы налогового закона (действие налогов во времени).
6. Функционирование института ответственности основывается на презумпции виновности налогоплательщика при условии гибкого налогового воздействия на нарушителей налоговых законов.
7. Ориентация преимущественно на прогрессивные формы налогообложения.
8. Безукоснительное выполнение решений налоговых администраций.
9. Соразмерность распределяемых налоговых поступлений по звеньям бюджетной системы с величиной расходов, ежегодно утверждаемой текущим финансовым законодательством.
10. Приоритет финансовых общественно необходимых целей К организационным принципам налоговой системы относятся положения, в соответствии с которыми осуществляется ее построение и структурное взаимодействие:

1)      принцип единства;

2)      принцип подвижности;

3)      принцип стабильности;

4)      принцип множественности налогов;

5)      принцип исчерпывающего перечня налогов [19, С.60]

Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования, осуществляемых государством, является ключевым звеном экономической политики и представляет собой инструмент регламентирования макроэкономических пропорций.

Как специфическая область человеческой деятельности налоговая политика  относится  к  категории надстройки. Между ней и экономическим  базисом  общества  существует тесная взаимосвязь. С одной  стороны,  налоговая    политика   порождается         экономическими отношениями, общество не свободно в выработке и проведении политики, последняя обусловлена экономикой. С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика как составная часть финансовой политики обладает определенной самостоятельностью: у нее специфические законы и логика развития. В силу этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством проведения политических мероприятий создаются благоприятные условия для развития экономики, в других оно тормозится.

Научный подход к выработке налоговой политики предполагает ее соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учет выводов финансовой теории. Нарушение этого требования приводит к большим потерям в народном хозяйстве. Вся история нашего государства подтверждает это.

Формирование налоговой политики и создание налоговой системы происходит одновременно с развитием параллельных блоков реформы – изменениями в системе собственности, ценообразования, реформиро­вания банковской сферы, денежно-кредитной политики и т.п. Поэтому в любой конкретный временной промежуток каждый следующий шаг на пути создания системы налогообложения во многом определяется принятием конкретных решений по другим направлениям реформы [20, С.12]

При этом на выбор конкретного варианта решения в области на­логовой политики влияют следующие факторы: общая экономическая ситуация в стране, характеризующаяся темпами роста (падения) произ­водства; уровень инфляции; кредитно-денежная политика государства; соответствие между сферой производства, находящейся под государст­венным контролем, и приватизированным сектором.

Разрабатывая налоговую политику, видимо, полезно обратиться к опыту стран с развитой рыночной экономикой. В теории и практике налогового регулирования развитых стран Запада налоговая политика в послевоенные годы строилась в соответствии с кейнсианской концеп­цией функциональных финансов. Согласно этой концепции величина расходов и норма налогообложения подчинены потребностям регули­рования совокупного общественного спроса, который должен удержи­ваться на уровне, обеспечивающем полное использование трудовых ре­сурсов и капитала при сохранении стабильности цен (при этом бюд­жетное равновесие приносится в жертву равновесию экономическому). Начиная же с 80-х годов в связи со снижением доли государственного сектора в экономике развитых стран и уменьшением экономической роли государства (сокращением его прямого вмешательства в эконо­мику в основном через снижение государственных расходов) налоговая политика наряду с выполнением регулирующих функций стала средст­вом обеспечения бездефицитности бюджета. В условиях развитой эко­номики эта цель достигается посредством не усиления налогового бремени, ложащегося на производителей и физических лиц, а расшире­ния налоговой базы и сокращения государственных расходов на фоне широкомасштабного и целенаправленного снижения налогов.

Проблемы, с которыми сегодня сталкивается налоговая политика Республики Казахстан, были во многом предопределены экономическими реформами, заложившими фундамент системы налогообложения, отвечающей в основном требованиям рыночной экономики [21, С.10]

Благодаря этому НДС, акцизы, подоходный налог с физических и юридических лиц, налог на имущество, составляющие основу налогообло­жения, обеспечивают значительную часть государственного бюджета. Од­нако радикально изменив структуру налоговых поступлений, реформа не смогла коренным образом повлиять на фискальную направленность нало­гообложения, унаследованную от административно-командной эконо­мики. Провозгласив переход к рыночной экономике без разработанной экономической программы переходного периода, органы государственной власти, формально признавая ведущую роль налогов, фактически исполь­зуют их в качестве пассивного инструмента для обеспечения общегосудар­ственных функций. В результате реформ должна быть создана целостная и активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методов и средств хозяйственной деятельности каждым производителем при одновременном учете приоритета общегосу­дарственных интересов. Таким образом, действующая казахстанская нало­говая система содержит в себе апробированные, в частности, на Западе не­обходимые элементы стимулирования предпринимательской деятельности.

Стратегическое направление новой налоговой реформы в области налогообложения малого и среднего предпринимательства находится в центре внимания отечественных экономистов.

Проблемы развития малого и среднего бизнеса рассматривались многими авторами.

Среди всех исследований привлекает работа О.Сабден «Многокритериальная оценка развития малого предпринимательства в регионах Казахстана.» Разработанная им модель многокритериальной оценки развития малого предпринимательства основана на комплексном применении системы критериев (удельный вес занятых в малом предприятии, объем производства, объем налоговых платежей, доля средне- и долгосрочных кредитов в общем объеме кредитования, экономические критерии, кредитные, отражающие финансово-кредитную сторону деятельности и др.). Следует отметить, что, кроме положительного момента – комплексной и полной всесторонней оценки малого предпринимательства, имеются и негативные стороны:

• возникает необходимость объеденить множество критериев в неко­торый обобщенный показатель для принятия окончательного решения;
• возрастает число возможных комбинаций коэффициентов, что снижает выбор эффективного решения;
• встает задача определения максимального и минимального исчисления расчетного показателя.

Исходя из этого, ввиду сложности решения модель практически не применима на практике [22, С.110 ]

В работах И.Дауренова [23, С.12[ уделяется большое внимание мерам государственной поддержи субъектов малого и среднего бизнеса, рассматриваются проблемы их развития. Однако мало говорится о проблемах оптимальности налоговых ставок.

Как инструмент реализации основных задач в области налоговой политики особую значимость приобретает Налоговый кодекс Республики Казахстан.

Действующая налоговая система относительно равномерно распределяет налоговое бремя, чем когда-либо в истории налогообложения, но постоянно нуждается в корректировке соразмерно происходящим социально-экономическим процессам.

Переход экономики на рыночные основы предполагает формирование принципиально иной, нежели это было в условиях административно-командной системы, налоговой политики. Это, однако, отнюдь не означает необходимости механического заимствования ее западных моделей, эффективных только в условиях развитого рынка. Теоретическая база и значительный практический опыт стран Запада в области построения и использования налоговых систем должны быть переосмыслены и адаптированы к нашим условиям.        Если конкретизировать цели адекватной для Республики Казахстан налоговой политики, то прежде всего необходимо отметить, что главная цель налоговой политики заключается не в наполнении казны любой ценой, а в стимулировании предпринимательской и инвестиционной деятельности.

В основе формирования налоговой политики лежат две взаимно увязанные методологические посылки:

• использование налоговых платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней и решение фискальных задач государства;
• использование налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической деятельности.

Практическая деятельность по осуществлению данных задач в конечном счете направлена на решение основной проблемы страны – обеспечение экономического роста.

Хотя лицо любого развитого государства определяют крупные предприятия, а наличие крупного капитала оказывает существенное воздействие на уровень научно-технического потенциала и производственных мощностей, не менее важной составляющей развитой рыночной системы является малое предпринимательство. Оно представляет собой наиболее гибкую, динамичную и массовую форму организации предприятий. Именно в этом секторе создается и находится в обороте основная масса национальных ресурсов, которые являются питательной средой развития экономики любой страны.

В зарубежной практике малое и среднее предпринимательство рассматривается как единое явление и поэтому к его объектам применяется термин «малое и среднее предприятие» (МСП), а к этому сектору экономики применяют термины «малое и среднее предпринимательство», «малый и средний бизнес».

Высокий уровень развития малого предпринимательства является необходимым условием успешного функционирования рыночной экономики. Малый бизнес в развитых странах мира во многом определяет темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта, формируя его в объеме 40-50%, а в некоторых отраслях – до 70-80% [24, С.24]

Успешное функционирование МСП создает благоприятные условия для оздоровления экономики: развивается конкуренция, создаются допол­нительные рабочие места, повышается экспортный потенциал, лучше ис­пользуются местные сырьевые ресурсы. Большое значение имеет способ­ность малых предприятий расширять сферу приложения труда, создавать новые возможности не только для трудоустройства, но прежде всего для расширения предпринимательской деятельности населения, развертывания его творческих сил и использования свободных производственных мощно­стей.

 Вхождение Республики Казахстан в мировую экономику также приводит к развитию малого предпринимательства как мощной эко­номической и политической силы. Особое значение приобретают эф­фективность и устойчивость малых предприятий, установление при их участии новых хозяйственных связей (в том числе и внешнеэкономиче­ских), активизация производственной и инновационной деятельности.

 

 

  1.3 Фискальные методы регулирования и поддержки

  малых предприятии в РК

 

Государственное регулирование развития малого и среднего предпринимательства опирается на налоговые рычаги управления. Проблема налогов одна из самых наиболее сложных и противоречивых в мировой практике ведения национального хозяйства.

 Вмешательство государства в экономику – это не только создание за­конодательных актов, определяющих правила ведения предприниматель­ской деятельности, но и перераспределение валового внутреннего продукта и национального дохода. В ходе распределения и перераспределения ВВП реализуется фискальная функция налогов. Необходимо отметить, что именно фискальная функция налогов лежит в основе теории налогов и на­логообложения. По мере же развития налогов стала обосновываться их ре­гулирующая функция [25,С. 26]

 В условия рыночной экономики государство, как правило, не принимает непосредственного участия в процессе воспроизводства, уступая свое место непосредственным товаропроизводителям. Отсюда финансовая деятельность государства переходит из сферы первичного распределения чистого продукта в сферу перераспределения.

 Налоговая система должна соответствовать потребностям расширенного воспроизводства, в противном случае налоговая система проявит свою неэффективность.

 Налоги связаны с существова­нием государства. Оно определяет общественные потребности, в том числе и их структуру. Поэтому роль налогов вторична. Систе­мы налогов в разных странах отличаются друг от друга по структу­ре, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам. Это закономерно, так как налоговые сис­темы складывались и продолжают складываться под воздействием разных экономических, политических и социальных условий .

Однако любая налоговая система должна отвечать общим требованиям: равенство и справедливость – распределение налогового бремени должно быть равным; каждый налогоплательщик должен вно­сить свою справедливую долю в казну государства. Есть два под­хода к реализации этого принципа. Первый основан на прин­ципе выгоды налогоплательщиков. Согласно ему уплачиваемые налоги соответствуют выгодам, которые налогоплательщик по­лучает от услуг государства [26, С. 11 ]

Мировой опыт говорит, что изъятие у налогоплательщика до 30-40% его дохода – вот тот порог, за пределами которого на­чинается процесс сокращения сбережений и тем самым и ин­вестиций в экономику. Если же ставки налогов и их число достигают такого уровня, что забирается более 40-50% доходов налогоплательщика, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства [28,С.28] Нынешний уровень изъятия средств у казахстанского налогоплательщика, исправно платящего установленные налоги, составляет 43% и находится, к сожалению, за пределами той границы, за которой начинает падать интерес к производству.

 При анализе воздействия налогов на предпринимательскую деятельность в Казахстане необходимо учитывать особенности нашей налоговой системы, обязывающие сопоставлять не уровень среднего налогового бремени, не величину налоговых ставок важнейших видов налогов, а распределение налогов между категориями плательщиков, а также специфику формирования налоговой базы.

 В принципе, налоговая система по­строена так, что перед нею все равны. Не существует какой-либо «дискриминации» налогоплательщиков, скажем, по формам собственности или территориальному расположению. Однако весь упор работы налоговой службы направлен на тех налого­пла­тельщиков, которых легко проверить, тогда как отдельные их группы ухо­дят от уплаты налогов как на законном, так и на не­законном основании. Поэтому одни налогоплательщики несут непомерную налоговую нагрузку, а другие – или минимальную, или вообще не платят налоги.

 Говоря о налоговом бремени в Республике Казахстан, зачастую сравнивают величину ставок основных видов налогов с установленными ставками аналогичных налогов в западных странах. Действи­тельно, ставки НДС(16%), корпоративного подоходного налога (30%) в Казахстане находятся на уровне ставок, дейст­вующих во многих странах с развитой рыночной экономикой, а иногда и ниже уровня отдельных стран. Но, к сожалению, такое сопоставление не может дать ясной картины истинного положе­ния дел, поскольку указанные ставки налогов применяются к разной налогооблагаемой базе, которая в нашей стране более широкая, вследствие чего существенно больше и величина уплачивае­мых налогов [14, С.17]

 Главным направлением проводимой государством экономической политики в части реформирования налогообложения предполагается сохранение существующей и наращивание налогооблагаемой базы. Коренная перестройка имела бы для нашей налоговой системы и экономики отрицательные последствия. Поэтому в текущей ситуации акцент должен быть сделан на совершенствование системы налогообложения предпринимателей, обеспечение темпов роста налогооблагаемой базы за счет оптимального сочетания прямого и косвенного обложения, изменение ставок и льгот, преодоление низкой платежеспособности предприятий.

 Налоговый механизм должен взаимодействовать с банковско-кредит­ной политикой, процентными ставками, предоставлять определенные пре­имущества финансовым, кредитным учреждениям и предприятиям, исполь­зующим долгосрочные ссуды на инвестиционные цели [28, С.8]

Государство в рамках проводимой социальной политики предостав­ляет предприятию ряд налоговых льгот и освобождений. Руководитель предприятия малого бизнеса как посредник между государственными службами и работниками осуществляет социальную политику внутри предприятия.

 Основным стимулом работающего является оплата труда, которая за­висит от многих социально-экономических факторов внутри предприятия.

 Платежеспособность большинства населения зависит от оплаты труда, базовые размеры которой определены по-старому, когда часть заработанных средств аккумулировалась на содержание инфраструктуры, при этом налоговое бремя тем не менее не снижается. От уровня оплаты труда зависит и уровень потребления, и поступление налогов через косвенное налогообложение.

  В сложившихся условиях возникает острая потребность в новом типе налогообложения предпринимательских структур. В числе возможных новых концептуальных подходов к развитию системы налогообложения можно предложить следующее:

• налогообложение в экономической системе страны должно выполнять не только фискальную функцию, но и быть многосложной и многоуровневой воспроизводственной подсистемой с различными противоречивыми по своему влиянию социальными функциями, интегрирующее действие которых выступает дополнительной движущей силой общественного прогресса;
• научно обоснованное налогообложение призвано быть оптимальным, создавать высокую заинтересованность предпринимателей в развитии производства, росте его прибыльности и одновременно формировать накопления для расширенного воспроизводства квалифицированной рабочей силы, объединения всех слоев общества на основе социальной справедливости.

Проводить эффективную стратегию развития малого предпринимательства – означает использовать значимые компоненты, способствующие процессам его преобразования и влияния на ход социально-экономического развития. Необходимость разработки мер преобразования налоговой политики в условиях формирования социальной стратегии развития малого предпринимательства обусловлена тем, что последняя учитывает приоритеты развития общества, человека, различных сфер его жизнеобеспечения. С одной стороны, происходит ранжирование целей, задач, ресурсов, путей достижения целей, с другой – предполагается видоизменение внешней по отношению к малому предпринимательству сферы: экономической, социальной, политической, организационной, финансовой, правовой, социально-психологической [29, С.14]

Все члены общества должны быть собственниками той части общест­венного достояния, которая соответствует их реальному вкладу в развитие общественного производства при обеспечении малоимущим уровня по­требления и жизни, гарантирующего возможность социального развития и естественное долголетие

Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Так, функция налога – это проявление его сущ­ности в действии, способ выражения его свойств, показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспре­деления доходов. В этой связи можно отметить, что, несмотря на все многообразие мнений, развитие налоговой системы исторически опре­делило три основные функции: фискальную, контрольную и распреде­лительную, которые взаимосвязаны и взаимозависимы, так как ни одна из них не может развиваться в ущерб другой.

В настоящее время налоговой системе Казахстана присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию заложенного в налоге стимулирующего и регулирующего начала.

Практически все основные налоги, собираемые на территории Казахстана, имеют множество противоречий и недоработок. В качестве примера рассмотрим действие налога на добавленную стоимость. Ни для кого не секрет, что это один из наиболее критикуемых действующих налогов.

 В условиях инфляционных процессов и огромной ставки НДС этот налог стал сегодня одним из решающих факторов сдерживания развития производства в связи с нарушением расчетов в народном хозяйстве. Ведь он увеличивает почти на четверть и так уже выросшие многократно цены. Его роль проявляется в том, что в течение трех лет проведения реформ реализуется только 65-70% произведенной продукции, а также катастрофических размеров достигла взаимная задолженность предприятий и организаций. Так как этот налог, несомненно, очень перспективен в рыночной экономике, то согласиться с предложениями о его ликвидации нельзя. Нужно отрабатывать его механизм, имея в виду существенное снижение ставки. Снижение ставки НДС, в свою очередь, нацелено на увеличение объемов производства, работ и услуг, что, как показывают расчеты, может значительно расширить ограниченные возможности бюджета. Кроме того, этого же можно было бы добиться при оправданном увеличении ставок налога на имущество предприятий.

Налог на добавленную стоимость дополняется акцизами на отдельные виды продукции. Это сравнительно новая для нас, но общепринятая в ми­ровой практике форма изъятия сверхприбыли, получаемой от производ­ства товаров со значительной разницей между ценой, определяемой потре­бительной стоимостью, и фактической себестоимостью. Рыночная эконо­мика неизбежно порождает необходимость в акцизах [30, С.15]

Косвенные налоги на потребление действуют практически во всех странах с развитой рыночной структурой. Обычно они выступают в двух основных формах: налог на добавленную стоимость или налог с продаж. Поэтому имеет смысл сравнить ставки на целевое назначение этого налога в различных странах. В США одним из главных доходных источников бюджетов штатов является налог с продаж. Отчисления от него направляются и в муниципальные бюджеты. Ставка колеблется от 3% до 8,25%. В Японии налог с продаж взимается по ставке 3%, в Канаде – 7,5%. В европейских странах косвенные налоги на потребление обычно выше. Так, в Германии налог с продаж составляет 14%, а по основным продовольственным товарам – 7%. В Финляндии уплачивается налог на добавленную стоимость в размере 19,5% [31, С.50]

Сравнение позволяет сделать вывод о более фискальной, нежели стимулирующей, роли налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан (его ставка на сегодняшний день 16%), о вынужденных мерах уменьшения бюджетного дефицита даже ценой возможного сужения налоговой базы. Рассматривая перспективы развития, следует сделать вывод о возможности снижения налоговой ставки и расширении льгот.

При определении основных направлений феде­ральной налоговой политики следует исходить из особой важности стимулирования роста производ­ства и его качественного параметра. В основе при­оритетов также должно быть заложено решение проблем экологии и социальной сферы, развитие производства товаров народного потребления, тор­говли и бытового обслуживания населения.

 Порядок уплаты налога – один из важнейших элементов налогового механизма и системы налогообложения. Установление удобных сроков уплаты налогов и упрощенного порядка их начисления является основной задачей в любой налоговой системе. Предпринимателям не безразлично, когда и как платить налоги, ибо если сроки и порядок уплаты налога не соответствуют реальному состоянию хозяйства, то налогоплательщик вынужден расплачиваться собственными оборотными средствами. И как следствие – остановка производства, неплатежи. Казахстанская практика налогообложения свидетельствует с том, что государство при установлении сроков и порядка уплаты налогов преследует сугубо фискальную цель

 Необходимо отметить, что все элементы налогового механизма и на­логовой системы призваны работать как единое целое для осуществления налогового регулирования развития малого и среднего предприниматель­ства. Отсюда возникает необходимость анализа действия всех элементов налогового механизма.

В государственной экономической политике широко рас­пространены инвестиционные премии, дотации, льготы на финансирование НИОКР, повышение квалификации, соци­альные, экологические мероприятия. В ос­новном эти льго­ты предоставляются в рамках государственных отрасле­вых, региональных, чрезвычайных и среднесрочных общенациональ­ных программ. Если инвестиционная политика компании со­ответствует целям и условиям государственных программ, то фирма может рассчитывать на снижение налогов (вплоть до освобождения) с инвестируемых средств, на­логовые каникулы (отсрочку уплаты налогов), льготные государственные кредиты, субсидии, поручительства. В конце 80-х гг. при вложении капита­лов в соответствии с государственной среднесрочной программой в Ни­дерландах фирма в виде различных льгот могла получить от государства от 25 до 30% инвестируемых средств. В Бразилии такие льготы составляют более 1[3 капи­таловложений [32, С.15 ]

По законам РК, при реинвестировании прибыли на техническое перевооружение, реконструкцию производства, научные исследования доходы предприятий освобождаются от налогов. Иногда им выгоднее вкладывать свободные средства в другие предприятия с целью извлечения прибыли, причем в виде как долевого участия, так и предоставления крат­косрочного кредита. Государство всегда приветствует вложения в свои ценные бумаги, доход от которых освобождается от налогов. Государственное стимулирование целевого использования прибыли открывает широкий простор для деятельности налоговых советников и специалистов по вопросам инвестирования [33, С.28]

 Для развития малого предпринимательства необходим целый ряд условий и организационных факторов, к которым относятся:

-создание беспрепятственной экономической деятельности с помощью комплекса гражданского, хозяйственного права и антимонопольного законодательства;

-создание с помощью специального законодательства льготных условий в целях стимулирования развития;

-создание специального органа, ответственного за реализацию государственной политики в отношении малых предприятий;

-создание системы государственных механизмов финансовой и управленческой поддержки;

-использование программ поддержки для привлечения образовательных, исследовательских и других ресурсов на местах;

-увязка политики стимулирования среднего и малого бизнеса с национально-экономической и промышленной политикой;

-создание благоприятной общественной атмосферы.

Разносторонняя поддержка сферы малого предпринимательства должна быть отнесена к числу ведущих целей на государственном, регио­нальном и городском уровнях. В связи с этим возникает необходимость разработки федеральных региональных и городских программ поддержки малого предпринимательства, главной целью которых является создание на уровне субъектов малого и среднего предпринимательства социально-экономических, организационно-хозяйственных, финансовых, материаль­ных, природных условий, обеспечивающих поддержку малого и среднего предпринимательства [34, С.36]

При этом необходимо отметить, что основными причинами, сдержи­вающими развертывание программ по развитию малого предпринима­тельства, являются:

— жесткая налоговая политика, отражающаяся на уровне эффективности вложенного капитала в нынешних условиях ограниченной платежеспособности населения;

• трудности создания материальной базы из-за отсутствия реальной возможности для получения кредита под приемлемые проценты;
• инфляция, нестабильный курс тенге, что не позволяет прогнозировать ситуацию на рынке;
• недостатки банковской системы;
• отсутствие развитой системы кредита и системы страхования инвестиций в развитие производства на территории Казахстана [35, С. 12]

В последние годы предпринимались попытки активизировать развитие и функционирование малого бизнеса. В их основе – стратегия полной экономической свободы, ориентация на социальное рыночное хозяйство, расширение спектра однотипных товаропроизводителей с целью повышения их конкурентоспособности, усиление регулирующего воздействия государства на становление малых форм хозяйствования. Весь исторический опыт текущего столетия показывает: экономический строй имеет тем больший успех, чем больше государство сдерживает себя в расходах и чем большую свободу оно дает каждому в отдельности. Социальное рыночное хозяйство выражается в осуществлении равенства шансов, гарантирования собственности для обеспечения благосостояния и социального прогресса.

В свою очередь, целесообразность государственной поддержки малого предпринимательства состоит в том, что оно обеспечивает быстрое напол-нение рынка товаров и услуг благодаря массовой самодеятельности людей.

В системе государственной поддержки развития малого предпринимательства необходимо постепенно усиливать такие основные направления, как:

• экономические (предоставление налоговых, ценовых, кредитных, лизинговых льгот, дотаций);
• социальные (гарантии социальной защищенности, исключение экспроприации, национализации);
• юридические, обеспечивающие защиту предпринимателей;
• идеологическая поддержка;
• обеспечение равного доступа к информации;
• координация и помощь в подготовке кадров, в том числе специалистов по маркетингу, менеджменту [36, С.8]

При этом важно установить материальную ответственность работни­ков правоохранительных органов за причинение их неправомерными дей­ствиями материального и морального ущерба предприятиям малого биз­неса, включая упущенную выгоду. Такая ответственность не предусмот­рена ни одним из принятых законов о милиции, органах безопасности, ос­новах предпринима-тельства в стране.

Рационализация системы налогообложения малых форм предприни­мательства должна учитывать то обстоятельство, что практически при лю­бой организационно-правовой форме предприятие несет имущественную ответственность всем своим имуществом, тогда как его участники – в пре­делах своих вкладов, также являющихся имуществом предприятия [37, С.4]

Особенно важно, чтобы имущественная ответственность была более полно отражена в законах Казахстана по налогообложению в связи с тем, что, по имеющимся данным, около 60% с опозданием рассчитываются с полученными кредитами, с взаимными расчетами между партнерами – 50%. Как следствие, 80% возвращали денежные средства при помощи правоохранительных органов, друзей, криминальных структур [38, С.117]

В состав программного обеспечения оптимизации налоговой системы и стимулирования развития предпринимательской деятельности должны входить меры органов государственного и территориального управления, реализуемые в определенной последовательности. В числе этих мер могли бы быть предложены следующие:

• обеспечить стабильность налогового законодательства, закрепить недопустимость любых изменений в налоговой системе в течение хозяйственного года, установить трехлетний мораторий на внесение поправок, усиливающих налоговое бремя;

      —   существенно упростить налоговое законодательство;

• скорректировать действующее положение, разрешающее субъектам

          государства и органам местного самоуправления вводить свои налоги без 

          ограничений, в сумме, не превышающей 5% чистой прибыли;

• усилить целенаправленность налоговой системы – в условиях спада

          производства важно определить привилегированное положени предприя-

          тий, реально увеличивающих объемы производства, оказываемых услуг;

• обеспечить стимулирование малого бизнеса, при этом отказаться от льгот малым предприятиям, действующим в сферах торговли и посредни­чества, но предоставить равные льготы всем предприятиям малого биз­неса, которые занимаются любыми видами производственной деятельно­сти;
• придать действенный и конкретный характер налоговым льготам – вновь созданным предприятиям необходимо предоставлять льготы с момента получения первой прибыли, а не с момента регистрации;
• отказаться от авансовых платежей, поскольку отвлекаются значи­тельные финансовые ресурсы из оборота;
• освободить полностью от налогообложения вклады инвесторов и прибыль предприятий, направляемые на развитие производства, содержа­ние объектов социальной сферы.

Известно, что для того чтобы выработать эффективную стратегию, необходимо провести комплексную самооценку состояния объекта иссле­дования и анализа. Тем самым предприниматели проводят само-оценку степени своего понимания системы налогообложения вообще и ее влияния на развитие малого и среднего предпринимательства в частности.

Проблемы развития среднего и малого бизнеса тесно переплетаются с проблемами развития экономики, занятости населения, эффективного ис­пользования профессиональных кадров.

Суть налоговых мероприятий для стимулирования развития малого и среднего предпринимательства, общепринятых за рубежом, заключается в поэтапном уменьшении предельных ставок налогов и снижении прогрес­сивности налогообложения при достаточно узкой налоговой базе и широ­кой сфере применения налоговых льгот, что призвано обеспечить приток инвестиций в промышленность, сферу услуг и торговлю. Уменьшение ставки налогов в зависимости от размеров предприятия, как указывалось выше, является одним из повсеместно используемых методов налогообло­жения малого и среднего бизнеса [39, С. 23]

Основными принципами государственной поддержки малого и сред­него предпринимательства являются:

• приоритет развития малого и среднего предпринимательства в Рес­публике Казахстан;
• комплексность государственной поддержки малого и среднего предпринимательства;
• доступность инфраструктуры поддержки малого предприниматель­ства и осуществляемых мер для всех субъектов малого и среднего предпри­нимательства;
• международное сотрудничество в области поддержки и развития малого и среднего предпринимательства.[40,С.29-30]

Несмотря на принимаемые правительством Республики Казахстан меры по поддержке малого и среднего предпринимательства, проблемы, препятствующие их развитию, на протяжении лет не меняются. Это под­тверждают и результаты мониторинговых обследований, проводимых Ин­ститутом экономических исследований (таблица 2).

 

Таблица 2

Ранжирование проблем, препятствующих деятельности малого и сред­него предпринимательства, по результатам мониторинговых обследований 2004-2008гг.

 

Препятствия	Распределение препятствий по местам
	2004г.	2005г.	2006г.	2007-2008гг.
Налоговая политика	1	1	2	1
Нестабильность общеэконо-мической ситуации	—	2	1	2
Кредитная политика	2	4	4	3
Проблемы сбыта	—	—	—	4
Обеспечение сырьем	4	5	5	5
Взаимодействие с государст-венными органами	3	3	3	6

 

Источник: [41,С. 96]

 

Приведенные данные свидетельствуют, что среди препятствий, мешающих эффективной деятельности малого и среднего предпринимательства на рынке Казахстана, на первом месте стоит несовершенство налоговой политики, выражающееся в частых изменениях нормативно-законодательных актов, запутанной системе отчетности, завышенных ставках налогов и сборов в сложной системе сбора налогов и отчислений.

 Анализ данных свидетельствует, что муссирующаяся в последнее время проблема завышенных ставок налогов занимает 15% общего количества ответов. Более глубокое изучение данной проблемы показало, что сравнительно низкий рейтинг этого важного вопроса обусловлен повсеместным использованием малыми предприятиями двойной бухгалтерии, сокрытием доходов и уклонением от уплаты налогов.

Анализируя результаты исследования, можно сделать вывод о преобладании среди недостатков налоговой системы факторов, свидетельствующих о неорганизованности работы самих фискальных органов:

• во-первых, высокая суммарная доля таких показателей, как частые изменения нормативно-законодательных актов и двусмысленность инструктивных материалов (48%), свидетельствует о недоработке нормативно-законодательных документов;
• во-вторых, значительная доля предпринимателей, отметивших недоступность внутренних инструкций и трудность оспаривания действий налоговых органов (22% ответов), указывает на бюрократизм чиновников при выполнении возложенных на них функций

Для совершенствования налоговой системы в Казахстане предприниматели считают целесообразным вести работу в следующих направлениях:

• разработать и принять комплекс мер по совершенствованию работы законодательных и фискальных органов, повышению квалификации служащих;
• уменьшить отчисления от фонда заработной платы, чтобы субъектам малого и среднего предпринимательства было выгодно создавать новые рабочие места;
• снизить налоговые ставки, что будет способствовать проведению всех финансовых операций по безналичному расчету и, соответственно, уплате причитающихся налогов [42, С.22]

Одним из направлений государственной поддержки малого предпринимательства является установление правового режима благоприятствования для субъектов малого предпринимательства, включающего в себя льготный режим налогообложения, уплаты таможенных пошлин (налоговые каникулы, имущественные гранты, налоговые кредиты, снижение ставок налогов, льготы по таможенным пошлинам согласно спецификации).

Субъекты малого предпринимательства с целью представления и защиты общих интересов и интересов каждого субъекта малого бизнеса, обеспечения наиболее благоприятных условий для развития малого предпринимательства, добросовестной конкуренции вправе создавать торгово-промышленные палаты, общественные объединения по отраслевому, межотраслевому, территориальному признакам в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан [43, С.70]

В целях гарантии от необоснованного вмешательства в хозяйственную деятельность субъектов малого предпринимательства не допускается необоснованное вмешательство должностных лиц государственных органов в хозяйственную деятельность субъектов малого предпринимательства.

Проверки финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства производятся уполномоченными государственными органами не чаще одного раза в год, если иное не предусмотрено действующим законодательством Республики Казахстан.

Субъекты малого предпринимательства численностью до 10 человек могут проверяться государственными контролирующими органами не чаще одного раза в три года, за исключением налоговых органов, а также по возбужденным уголовным делам [44, С.10 ]

Проверяющие работники государственных контролирующих органов обязаны осуществлять проверки субъектов малого предпринимательства только при предъявлении ими специального предписания, оформленного на бланках строгой отчетности.

При проведении проверок работники государственных контролирующих органов обязаны сделать отметку в книге учета посещений о факте проведения проверки с указанием должности, фамилии, целей и результатов проверки.

Действия должностных лиц, ведущие к невозможности осуществления свободной предпринимательской деятельности, влекут установленную законодательными актами Республики Казахстан ответственность должностных лиц.

Ущерб, в том числе упущенная выгода, причиненный субъекту малого предпринимательства в результате выполнения указаний государственных органов либо их должностных лиц, противоречащих законодательству Республики Казахстан, нарушивших права предпринимателей, подлежит возмещению этими органами [45, С.83]

Таким образом, государство уделяет огромное внимание регулированию развития малого и среднего предпринимательства.

     2 Анализ современного состояния малых   

     предприятии в Республике Казахстан

 

2.1 Оценка современного состояния малых предприятии в  Южно-

      Казахстанской области

                                                                                                                       

 С начала периода перехода экономики как в целом по Республике Казахстан, так и в ее регионах на рыночные условия хозяйствования становление малого бизнеса является одним из индикаторов успешного реформирования экономики. При этом предпринимательский класс выступает неотъемлемым атрибутом развития рынка, являясь самостоятельным субъектом экономических отношений.

 Средний и малый бизнес – существенный фактор, способствующий экономическому процветанию государства и подъему экономической активности населения, его развитие способствует созданию конкурентоспособной, динамичной и диверсифицированной экономики.

Без развития этого сектора переходной экономики практически невозможно создание и укрепление рыночной экономики [46, С. 21]

В Республике Казахстан принят ряд законодательных актов, связан­ных с развитием предпринимательства: Закон Республики Казахстан № 1543-XII «О защите и поддержке частного предпринимательства» (с измене­ниями) от 04.08.1992г., Закон Республики Казахстан №131-1 «О государст­венной поддержке малого предпринимательства» от 19. 06. 2005г., Указ Президента Республики Казахстан №3928 «О защите прав граждан и юри­дических лиц на свободу предпринимательской деятельности» от 27.05.2006г., «Государственная программа развития и поддержки малого предпринимательства в Республике Казахстан на 2007-2008 годы» и ряд других.  Это свидетельствуют о государственной поддержке и стимулиро­вании малого и среднего бизнеса в целях повышения занятости населения, развития конкуренции, увеличения его доли в приоритетных отраслях эко­номики, создания среднего слоя населения.

Стратегия развития Казахстана до 2030 года предусматривает созда­ние благоприятных условий для развития малого предпринимательства и увеличения его удельного веса в различных отраслях экономики.

Одним из направлений проводимой правительством политики, направленной на поддержку малого и среднего предпринимательства, является формирование условий для создания новых субъектов малого бизнеса.

Значение развития среднего и малого бизнеса для создания в республике Казахстан эффективной рыночной экономики определяется следующими факторами:

• насыщением внутреннего рынка товарами и услугами

              национального производства;

• развитием конкурентной среды;
• повышением занятости населения;
• способствованием созданию среднего класса населения;
• мобильностью;
• быстрой окупаемостью капитальных вложений [47, С.30]

 Наиболее привлекательной сферой деятельности для малого бизнеса является торговля и оказание услуг. Доля малых предприятий в оптовом товарообороте РК составила 45%, в розничном – 21%, на долю операций с недвижимым имуществом приходится 15,4%, обрабатывающей промыш­ленности – 11,2%, доля в объеме промышленного производства составляет 2,5%. В сельском хозяйстве малое предпринимательство играет более за­метную роль. По данным Агентства РК по статистике, в 2007 г. крестьян­скими хозяйствами было выпушено 16% валовой продукции сельского хо­зяйства, произведенной всеми категориями хозяйств. Выпуск продукции предприятиями малого бизнеса составил 7 млрд. тенге, что на 40% больше, чем в предыдущем году. Индекс физического объема продукции на начало 2008 года составил 100,3% [48,С.210] В 2008 году в сфере малого предпри­нимательства были задействованы 1564284 человека [49, С.30]

На 1 января 2009 года в Республике Казахстан зарегистрировано 111,7 тыс. единиц малого предпринимательства, из них действующих – 77,1 тыс., или 69%. По сравнению с аналогичным периодом 2008 года количество действующих предприятий увеличилось в 1,2 раза [50,С.3]

 Динамика развития малого и среднего предпринимательства в Республике Казахстан за период 1992-2008гг представлена в таблице 3.

 Таблица 3

    Динамика развития малого и среднего предпринимательства в Республике Казахстан

	1992г.	1993г.	1994г.	1995г.	2004г.	2005г.	2006г.	2007г.	2008г.
Количество функциони-рующих субъектов, тыс. ед.	34,5	35,1	32,2	21,3	24,03	37,09	58,4	66,5	77,1
Число занятых, тыс. чел.	425,0	304,2	207,1	–	335,4	554,7	1280,9	1445,5	1564,3
Объем произведенной продукции, млн. тг	51,8	57,1	168,8	195,4	272,4	–	307,9	383,8	435,9

       Источник: 1. Состояние и развитие малого предпринимательства в Республике Казахстан [[ Департамент поддержки малого предпринима­тельства. – Алматы, 2005. – С.2-7; Б.Г.Мухамеджанов. Состояние сектора малых предприятий в Казахстане в 2006-2008гг. [[ Общественный фонд «Казахстан Бизнес-Сервис». Фонд имени Фридриха Эберта. – Алматы, 2009. – С.30. Эти же источники использованы для рисунка 1.

В период 1992-2009гг. доля численности занятых в малом и среднем предпринимательстве в общем числе занятых в республике составила: в 1992г. – 6%, в 1993г. – 4%, в 1994г. – 3%, в 2004г. – 5,2%, в 2005г. – 5,4%, в 2006г. – 5,5%, 2007г. – 8,9%, в 2008г. – 10% [ 36,с.3; 40, с.30] Количество субъектов малого предпринимательства в 2006-2008гг. в Республике Казахстан приведено на рисунке 1.

 

Рисунок 1. Количество субъектов малого предпринимательства

в 2006-2008гг. в Республике Казахстан

 

Источник: Б.Г.Мухамеджанов. Состояние сектора малых предприятий в Казахстане в 2006-2008гг. [[ Общественный фонд «Казахстан Бизнес-Сервис». Фонд имени Фридриха Эберта. – Алматы, 2009. – С.30.

 

       Среди регионов лидирующее положение по развитию индивидуального предпринимательства принадлежит Южно-Казахстанской области, где предпринимательской деятельностью занимается более 137708 предпринимателей, или 18,8% общего количества по республике.

 В настоящее время сектор малого предпринимательства представляет собой в экономике Южно-Казахстанской области достаточно весомую силу и создает благоприятные условия для развития экономики региона. По мере роста активности предпринимательства создаются предпосылки к использованию местных ресурсов, созданию дополнительных рабочих мест, насыщению рынка товарами и услугами, формированию конкурентной среды. Удельный вес объема продукции среднего и малого бизнеса в общем объеме продукции области составляет 8,4%.

На 1 января 2008 года общее количество зарегистрированных субъектов малого бизнеса составляло 56298 единиц, в том числе количество зарегистрированных хозяйствующих субъектов со статусом юридического лица – 7324 единиц с численностью работающих 119661 человек, индивидуальных предпринимателей и фермерских хозяйств – 48974 единиц с численностью работающих 159384 человек.

Из всех зарегистрированных субъектов малого бизнеса в 2007 г. функционировало 54304 единиц, или 96,5%. В действующих субъектах малого бизнеса работали 279045 человек, или 33,4% всего экономически активного населения области.

С начала 2007 года субъектами предпринимательства области произведено продукции и оказано услуг на сумму 26070,73 млн. тенге, что в 1,8 раза больше, чем за соответствующий период прошлого года. Объем налоговых поступлений от субъектов малого и среднего бизнеса в государственный бюджет составил 2259,07 млн. тенге. В сравнении с 2006 годом поступления увеличены на 28,1%. Объем произведенной продукции на одного работающего составляет 93,42 тыс. тенге, что на 98% выше, чем в  соответствующем периоде прошлого года [50,С.3] Динамика основных показателей предпринимательской деятельности в Южно-Казахстанской области за период с 2004 по 2008гг. приведена в таблице 4.

 

Таблица 4

Динамика основных показателей предпринимательской деятельности в ЮКО за 2005-2008гг.

Районы,   города	Количество субъектов     Предпринимательства, ед.				Численность населения,   Занятого в СМП, чел.				Объем производства,           млн. тг
	2005г.	2006г.	2007г.	2008г.	2005г.	2006г.	2007г.	2008г.	2005г.	2006г.	2007г.	2008г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
Байди-бекский	115	473	1052	1095	1310	2643	5891	8274	88,18	109,6	272,5	380,8
Ордаба- синский	324	1510	2586	2818	3548	10407	13308	14505	272,9	582	1622	1703
Отрар- ский	147	722	988	1076	1279	3747	6235	7482	50,21	40,67	1060,2	1590
Казгурт- ский	312	1750	2622	2858	1873	8135	5173	5328	30,8	86,9	130,6	198,2
Толебий- ский	309	1395	2464	2685	1543	3126	7791	9349	110,9	131,3	512,9	616,2
Махта- аральский	1817	6703	9783	10663	27937	98284	72790	87348	1624,0	5235	5398,7	5468
Сайрам- ский	757	3674	5921	6453	3642	10351	12867	14024	325,3	569,6	740,5	784,2
Сары- агаш- ский	502	2195	7113	7753	1730	4856	17497	24493	137,6	196,2	5520	5926
Сузак-ский	192	854	1027	1119	920	2680	3004	3068	114,8	288,3	301,1	351
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
Тюльку- басский	241	1102	2275	2480	3888	11850	13818	13956	246,6	509,8	876,1	951
Шарда- ринский	240	800	2261	2465	1821	5994	6569	6766	253,4	418,2	2516	2766
г. Арысь	179	1154	1297	1412	981	2535	4781	4911	229,6	461,9	612	702
г.Туркес- тан	1248	2521	4808	5239	4579	9839	15766	17184	307,1	407,2	1762,8	1989
г. Шым-кент	4715	25010	13059	14234	28770	92080	91883	100152	1988,8	4000	3821,3	3980
В целом по ЮКО	11202	50456	56298	52350	84300	279045	278121	298736	5827,8	13164,9	27060	37662,5

 

Источник: статистические данные Информационно-статистического центра Агентства РК по статистике по ЮКО за 2005-2008 гг.

 

      Как видно из таблицы, в 2007г. в сравнении с предыдущими годами идет рост основных показателей развития предпринимательства.

Так, прирост количества субъектов предпринимательства по области в 2007 году по сравнению с 2005 годом составил 45096 единиц, а в 2008 году по сравнению с 2005 – 41938 единиц. Прирост численности занятого населения в 2007г. по сравнению с 2005г. составил 194745 чел., или увеличился в 3,3 раза, а в 2008г. – 214436 чел., увеличился в 3,5 раза. Объем произведенной продукции в 2007г. по сравнению с 2005 годом увеличился в 4,3 раза, а в 2008г. – в 4,5 раза.

В целом по области просматривается устойчивая тенденция роста числа занятых в сфере малого бизнеса. При этом наиболее высокий прирост имеет место в Сарыагашском районе (10,1 раза), Толебийском районе (5 раз), Байдибекском районе (4,5 раза). В среднем по Южно-Казахстанской области численность населения, занятого на средних и  малых предприятиях, за 2005-2007 гг. увеличилась в 3,3 раза.

 В таблице 5 показано состояние малого бизнеса в Южно-Казахстанской области в 2007г.

 

       Таблица 5

 О состоянии малого бизнеса в Южно-Казахстанской области

на 1 января 2008 года

 

Районы, города	Коли-чество субъек-тов	Числен-ность занятого населения	Объем произв. ра-бот, услуг, млн. тг	Платежи в бюджет, млн. тг	Создано новых произ-водств	Создано рабочих мест	Финанс. обл. бюд-жет, млн. тг	Финанс. рай. бюд-жет, млн. тг
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Байди-бекский	1052	5891	272,485	23,073	21	116	0	6,298
Казгурт-ский	2622	5173	130,6	14,8353	34	188	0	2,11
Макта-араль-ский	9783	72790	5398,7	94,14	42	245	2,5	4,0
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Ордаба-синский	2586	13308	1622	114,3	20	809	5,0	3,61
Отрар-ский	988	6235	1060,2	13,8	16	335	0	2,9
Сайрам-ский	3979	13047	1548,4	72,3	37	329	0	6,55
Сары-агаш- ский	7113	17497	5520,0	116,3	57	531	0	3,54
Созак-ский	1027	3004	301,144	35,8293	82	206	0	8,67
Толе-бийский	2464	7791	512,9	67,1	28	138	1,5	6,67
Тюльку-бас- ский	2275	13818	878,1	97,19	11	277	0	2,52
Шарда-ринский	2261	6569	2516,0	45,6	20	711	0	1,6
г.Арысь	1297	4781	613,0	35,3	74	791	0	7,0
г.Кентау	984	1492	113,1	8,8	5	18	0	0,35
г.Турке-стан	4808	15766	1762,8	133,3	47	469	9,9	1,798
г.Шым-кент	13059	91883	3821,3	1387,2	117	585	58,7	12,031
Итого по области	56298	279045	27060	2259,07	611	5748	77,6	69,647

 

Источник: статистические данные Информационно-статистического центра Агентства РК по статистике по ЮКО за 2007г.

 

 

Как видно из таблицы, наибольшее число субъектов малого и среднего бизнеса сосредоточено в г.Шымкенте – 13059 ед., что составило 23,2%, Махтааральском районе – 9783 ед. (17,3%), Сарыагашском – 7113ед. (12,6%) и в г.Туркестан – 4808 ед. (8,5%).

Субъектами предпринимательства с образованием юридического лица в бюджет уплачено 2259,07 млн. тенге, в среднем на каждое юридическое лицо приходится платежей в бюджет на сумму 308,4 тыс. тенге.

В области зарегистрировано 19158 безработных, удельный вес безработных в экономически активном населении составляет по области 2,3%.

Одной из основных целей развития малого бизнеса является обеспечение занятости населения; как видно из таблицы, в действующих субъектах малого и среднего бизнеса в 2007 году работали 279045 человек (33,4% всего экономически активного населения области), по сравнению с предыдущим годом количество работающих увеличилось на 4,3%.

Распределение числа действующих хозяйствующих субъектов малого бизнеса по отраслям выглядит следующим образом:

• сельское хозяйство – 22613 ед.;
• торговля – 20114 ед.;
• транспорт и связь – 3603 ед.;
• другие виды деятельности – 7064 ед.;
• промышленное производство – 1005 ед.;
• гостиницы и рестораны – 897 ед.;
• переработка с[х продукции – 715 ед.;
• строительство – 287 ед.

Таким образом, по признаку отраслевой направленности малого предпринимательства можно отметить, что сельским хозяйством занимаются 40,0% субъектов малого предпринимательства, торговлей – 35,7%, транспортом и связью – 6,5%, промышленным производством – 1,7%, гостиничным бизнесом – 1,6%, переработкой продукции сельского хозяйства – 1,2% и остальными видами предпринимательства – 13,0% предпринимателей.

Практически во всех районах предпочтение отдается развитию предпринимательства в сфере производства сельскохозяйственной продукции и торговли. Низка доля предпринимательской деятельности в сфере переработки продукции сельского хозяйства и строительстве.

Одним из направлений политики правительства Республики Казахстан, направленной на поддержку малого и среднего предпринимательства, является формирование благоприятных условий для создания новых субъектов. В мониторинговых исследованиях, проведенных РГП «Институт экономических исследований», было отмечено, что в настоящее время четко прослеживается тенденция увеличения доли предприятий, создаваемых на собственные средства владельцев. Так, доля МПС, созданных на собственные средства их владельцев, в 2005 году составляла 85%, в 2006 году – уже 89%, в 2007 году – 92%. Одна из основных проблем, сдерживающих создание малых и средних предпринимательских структур, – ограниченность финансовых средств. Основными источниками финансовых ресурсов являются :

• собственные средства (53%);
• взносы учредителей (19%);
• помощь родственников (13%);
• банковский кредит (7%);
• другие источники (8%).

Таким образом, размер заемных средств составляет всего лишь 7%. В 2006 году объем выданных Национальным банком Республики Казахстан кредитов составил 24298,8 млн. тенге. Доля краткосрочных кредитов составила 74%, а средне- и долгосрочных кредитов – 26%. В 2007 году текущий портфель выданных кредитов составил 38106,6 млн. тенге. Доля краткосрочных кредитов составила 56%, а средне- и долгосрочных кредитов – 41%. В 2008 году текущий портфель выданных субъектам малого и среднего предпринимательства кредитов составил 65332,7 млн. тенге. Доля краткосрочных кредитов составила 60%, а средне- и долгосрочных кредитов – 40%. В 2007 году объем выданных Национальным банком Республики Казахстан кредитов по сравнению с 2006 годом увеличился на 56%, а в 2008 году – на 156%. При этом явно прослеживается тенденция увеличения средне- и долгосрочного кредитования.

 Для поддержки среднего и малого бизнеса в области ведется работа по кредитованию из средств бюджета области. Так, в 2007 году профинансировано 16 проектов на сумму 77,6 млн. тенге.

 Финансирование субъектов малого предпринимательства в целом по области за 2006г. и 2008г. представлено в таблице 6.

Таблица 6

Финансирование субъектов малого предпринимательства в целом по области за 2004-2008гг.

(млн. тенге)

Источник финансиро-вания	2004г.	2005г.	2006г.	2007г.	2008г.	2008г. к 2004г. в %
Всего бюджетных средств	405,2	396,4	382,7	147,3	146,5	-36,1
Националь-ным банком Республики Казахстан	690,9	714,5	777,3	1376,3	2064,0	298,7
Всего:	1096,1	1110,9	1160,0	1523,6	2210,5	201,7

Источник: статистические данные Информационно-статистического центра Агентства РК по статистике по ЮКО за 2004-2008 гг.

 

      Как видно из таблицы, бюджетные средства, выделяемые для развития малого и среднего предпринимательства в период 2004-2008гг., имеют тенденцию к снижению. Так, если их размер в 2004 году составлял 405,2 млн. тг, то в 2008 году составил 146,5 млн. тг, или снизился на 36,1%. Кредитование Национальным банком Республики Казахстан в ЮКО имеет тенденцию к повышению. Если в 2004 году текущий портфель выданных кредитов составил 690,9 млн. тг, то в 2008 году он достиг 2064,0 млн. тг, рост составил 298,7%.

 Проблема кредитования субъектов малого и среднего предпринимательства имеет свои региональные особенности. Так, в Южно-Казахстанской области основным сдерживающим фактором, препятствующим получению кредита, является высокий ссудный процент, составляющий в среднем 20-25%, отсутствие у предпринимателей залогового обеспечения, короткий срок кредитования (6-24 месяца).

 По данным мониторингового исследования РГП «Институт экономических исследований», в г. Шымкенте сдерживающими факторами получения кредита 21,6% респондентов отметили высокий ссудный процент, 19,4% – короткий срок кредитования, 18,7% – отсутствие залогового имущества, 14,4% – большое количество оформляемых документов, 12,9% – погашение основной суммы с 1 месяца, 12,2% – отсутствие информации.

На 1 января 2009 года общее количество зарегистрированных субъектов малого бизнеса составило 66954 единиц (в сравнении с прошлым годом прирост составил 10656 ед., или 15,9%, в 2007г. – 56298 ед.), в том числе количество зарегистрированных хозяйствующих субъектов с образованием юридического лица составило 7187 единиц с численностью работающих 62599 человек, количество субъектов, занимающихся индивидуальной деятельностью по патентам и свидетельствам, достигло 59767 единиц с численностью работающих 21522 человек.

Из всех зарегистрированных субъектов малого бизнеса функционирует 64978 единиц, или 97%. На действующих субъектах малого бизнеса занято 287121 человек (2007г. – 279045), т.е. 36% всего экономически активного населения области.

Рисунок 2. Изменение количества субъектов малого и среднего бизнеса и численности занятых

Изменение количества субъектов среднего и малого бизнеса и численности занятых показано на рисунке 2.

Источник: статистические данные Информационно-статистического центра Агентства РК по статистике по ЮКО за 2005-2008 гг.

 В 2008 году субъектами малого предпринимательства области произведено работ и услуг на сумму 37662,498 млн. тенге, что на 44% больше, чем в предыдущем году (2007г. – 26070,73 млн. тенге). Объем произведенной продукции (работ, услуг) субъектов с образованием юридического лица на одно предприятие составил 3615,27 тыс. тенге, в сравнении с соответствующим периодом прошлого года наблюдается прирост 127%. Этот же показатель по физическим лицам на одно предприятие составляет 314,94 тыс. тенге, прирост – 62,8%.

 Субъектами предпринимательства с образованием юридического лица за 2008 год в бюджет уплачено 1507,32 млн. тенге (2007г. – 1469 млн. тенге), т.е. на каждое функционирующее юридическое лицо приходится платежей в бюджет на сумму 289,25 тыс.тенге (что представлено на рисунке 3).

Рисунок 3. Платежи в бюджет предприятиями

малого и среднего бизнеса

 

Источник: статистические данные Информационно-статистического центра Агентства РК по статистике по ЮКО за 2005-2008 гг.

 

 

В таблице 6 показано изменение численности занятых, объема производства и платежей в бюджет субъектами малого и среднего бизнеса.

Согласно данным таблицы 4 в 2008 году по сравнению с 2005 годом наблюдается рост субъектов малого бизнеса в 4,6 раза, объема произведенной продукции – в 6,3 раза и платежей в бюджет – в 3 раза.

 

 

 

 

 

Таблица 7

 Численность занятых, объем производства и платежей в бюджет субъектами малого и среднего бизнеса

 

	2005г.	2006г.	2007г.	2008г.
Количество субъектов	11202	50456	56298	52350
Численность занятого населения (чел.)	84300	279045	279045	278121
Объем производства (млн. тенге)	5828,8	13164,9	27060,73	37662,5
Платежи в бюджет (млн. тенге)	863,6	1986,5	2259,07	2507,33

 

Источник: статистические данные Информационно-статистического центра Агентства РК по статистике по ЮКО за 2005-2008 гг.

 

        По    признаку    отраслевой      направленности     малого предпринимательства в 2008г. можно отметить, что сельским хозяйством занималось 44,3% субъектов малого предпринимательства, торговлей – 37,4%, транспортом и связью – 5,1% промышленным производством – 0,5%, гостиничным бизнесом – 2%, переработкой продукции сельского хозяйства – 0,7%, строительством – 0,3% и остальными видами предпринимательства – 9,3% предпринимателей.

Практически во всех районах предпочтение отдается развитию предпринимательства в сфере производства сельскохозяйственной продукции, торговли. Низка доля предпринимательской деятельности в сфере переработки продукции сельского хозяйства, промышленного производства и строительства.

По сравнению с прошлым годом наблюдается увеличение количества субъектов малого и среднего бизнеса на 4,3% в сельском хозяйстве, на 3,3% в торговле. При этом их количество сократилось на 1,2% в промышленности.

В целом за 2008 год из средств бюджета области профинансировано 30 проектов на сумму 755,75 млн. тенге, 4 проекта на сумму 103 млн. тенге по особому решению областного маслихата и 3 проекта на сумму 25 млн. тенге по особому решению акима области.

На сегодняшний день в области функционирует 170 рынков, по сравнению с 1 января текущего года их количество сократилось на 34 единицы. Из них в г. Шымкенте действует 54 рынка, Казгуртском районе – 14, Мактааральском – 8, Сайрамском – 13, в г. Кентау – 5 и т.д. На сегодняшний день в области создано и действует 274 аптечных учреждения, из них 139 приходится на г. Шымкент, также действует 1195 точек общественного питания, из них наибольшая доля приходится на г. Шымкент, Сайрамский, Мактааральский и Туркестанский районы.

Необходимо отметить, что субъектам малого и среднего бизнеса оказывается повсеместная поддержка. Так, по области, по данным территориального комитета госимущества и приватизации, выявлено 23 единицы неиспользуемых объектов, из них 19 ед. продано субъектам предпринимательства, 1 единица передана в аренду. По выбору субъектов малого предпринимательства передано в аренду или доверительное управление 133 объекта, 58 объектов передано безвозмездно.

Из объектов незавершенного строительства выявлено 13 объектов, из них продано 8 объектов.

В области продолжается процесс проведения аукционов по продаже и передаче земельных участков субъектов малого предпринимательства. Всего продано 382 земельных участка, безвозмездно передано 11025. Выдано 25978 актов на землевладение, из них крестьянским хозяйствам – 18913, частным предпринимателям – 2154, производственным кооперативам – 544, полным товариществам – 38, и ТОО – 57.

В области продолжается процесс проведения аукционов по продаже и передаче земельных участков субъектам малого предпринимательства. Всего продано 594 земельных участка, безвозмездно передано 12172. Выдано 34266 актов на землевладение, из них крестьянским хозяйствам – 23778, частным предпринимателям – 2759, производственным кооперативам – 573, полным товариществам – 38.

 По состоянию на 1 января 2009 года в Административном регистре по Южно-Казахстанской области числилось 9572 малых предприятия, осуществляющих предпринимательскую деятельность (кроме государственных учреждений, банков, страховых организаций и филиалов). Из общего количества малых предприятий действующих – 7460, или 77,9%. В процентном отношении субъекты малого предпринимательства составляют 80,7% общего количества зарегистрированных юридических лиц.

Доля активных малых предприятий в 2008г. в общем количестве действующих составила 37,0% (на 1 апреля 2009 г. – 41,8%), в т.ч. в сельском хозяйстве, охотничьем промысле и лесоводстве – 43,6% (48,8%), промышленности – 34,8 (45,2), строительстве – 22,3 (44,8), торговле, сфере ремонта автомобилей и изделий домашнего пользования – 28,1 (29,1), гостиницах и ресторанах – 41,5 (42,4), на транспорте и связи – 46,2 (55,3), сфере операций с недвижимым имуществом – 37,0 (40,3), образования – 67,4 (68,7), здравоохранения, социальных услуг – 72,2 (79,7), прочих коммунальных и персональных услуг – 49,6 (57,0) процента.

Наибольшее число (2562 единицы) малых предприятий в 2008 году сосредоточено в сфере торговли, ремонта автомобилей и изделий домашнего пользования. Их удельный вес в общем числе действующих малых предприятий составил 34,3%.

Доля малых предприятий в промышленности, строительстве и сельском хозяйстве составляет 47,7%. В других сферах деятельности малое предпринимательство представлено в меньшей степени.

Увеличение количества действующих предприятий с малой численностью работающих наблюдается в основном по отраслям социальной инфраструктуры. Так, наибольший их рост за 2008 год по сравнению с 2007 годом отмечается по предприятиям образования – в 1,9 раза, здравоохранения – в 1,5 раза, транспорта и связи – на 10,5%. Незначительно по сравнению с другими отраслями увеличилось количество малых предприятий, осуществляющих операции с недвижимым имуществом, – на 2,8%.

В среднем на одном малом предприятии области занято 11 человек, на предприятии «малого бизнеса» – 9 человек. В отраслевом разрезе на одном малом строительном предприятии занято 15 человек, предприятии промышленности – 14, сельского хозяйства, транспорта и связи, операций с недвижимым имуществом – по 12, в гостиницах и ресторанах – 9, на предприятии торговли, ремонта автомобилей и изделий домашнего пользования – 6, финансовой деятельности – 4 человека.

За истекший 2008 год по численности занятых наибольший удельный вес приходится на такие отрасли, как сельское хозяйство (34,3%), промышленность (19,5%), торговля, ремонт автомобилей и изделий домашнего пользования (18,8%).

Кроме постоянно работающих, в сфере малого предпринимательства также трудятся вторично занятые, что является одной из его характерных черт. В ряде отраслей подобная форма сотрудничества стала приоритетной. Так, в строительстве эта категория составляла 18,6% всех занятых на малых предприятиях данного профиля, в операциях с недвижимым имуществом – 17,0, сельском хозяйстве – 16,6 процента.

Использование труда на началах вторичной занятости являет собой новую тенденцию в становлении рынка. Создавая новые рабочие места, частные предприниматели сглаживают остроту социальных конфликтов, вызванных скрытой безработицей, переходом на неполный рабочий день и высвобождением работников в государственном секторе.

По состоянию на 01.01.2009г. среднемесячная заработная плата работающих на малых предприятиях составила 35294 тенге, что на 22,1% больше, чем на соответствующую дату 2008 года, и на 42,5% меньше, чем среднемесячная заработная плата в экономике области. В частном предпринимательстве данный показатель составил 34315 тенге, что на 24,0% выше среднемесячной заработной платы в 2007 году.

В территориальном разрезе активные субъекты малого предпринима-тельства распределены неравномерно. Так, основная доля (48,1%) малых предприятий и частных предпринимателей (48,7%) расположена в г. Шымкенте.

Основные показатели, характеризующие состояние малого предпринимательства в разрезе городов и районов области за 2008 год, представлены в таблице 8.

 

Таблица 8

Основные показатели, характеризующие состояние малого

предпринимательства в разрезе городов и районов области за 2008 год

 

	Кол-во хоз.субъектов, ед.				Численность работающих, человек				Объем произведенной продукции, млн. тенге
	малые пред-прия-тия	в % к ито-гу	част. пред-прия- тия	в % к ито-гу	ма лые пред-прия-тия	в % к ито-гу	част. пред- прия- тия	в % к ито-гу	ма- лые пред-прия-тия	в % к ито-гу	част. пред- прия- тия	в % к ито-гу
Всего по области	2985	100	2567	100	31994	100	23068	100	31033,0	100	18314,4	100
Арысский	36	1,2	34	1,3	480	1,5	434	1,9	284,9	0,9	272,4	1,5
Байди- бекский	137	4,6	128	5,0	1986	6,2	1729	7,5	101,0	0,3	92,0	0,5
Казыгурт-ский	88	2,9	74	2,9	1565	4,9	960	4,3	64,2	0,3	34,2	0,3
Макта- аральский	239	8,0	185	7,2	2498	7,8	1992	8,6	1433,8	4,6	935,6	5,1
Ордаба- синский	190	6,4	176	6,9	2732	8,5	2246	9,7	544,6	1,8	410,4	2,2
Отрар- ский	65	2,2	59	2,3	458	1,4	324	1,4	84,4	0,3	51,9	0,3
Сайрам- ский	142	4,8	117	4,6	1827	5,7	1278	5,5	1939,0	6,2	1473,2	8,0
Сары- агашский	75	2,5	67	2,6	987	3,1	819	3,6	585,2	1,9	572,1	3,1
Сузакский	29	1,0	22	0,9	389	1,2	255	1,1	88,1	0,3	42,8	0,2
Толебий- ский	101	3,4	93	3,6	1558	4,9	1390	6,0	523,7	1,6	499,1	2,7
Тюльку- басский	138	4,6	127	4,9	1358	4,2	1153	5,0	727.9	2.3	626,3	3,4
Шарда- ринский	48	1,6	26	1,0	576	1,8	265	1,1	65,9	0,2	36,7	0,2
г.Шым- кент	1436	48,1	1249	48,7	12374	38,7	8132	35,3	23265,5	75,0	12115	6,2
г.Кентау	78	2,6	50	1,9	890	2,8	419	1,8	404,0	1,3	367,7	2,0
г.Туркес- тан	183	6,1	160	6,2	2316	7,2	1672	7,2	921,3	3,0	785,0	4,3

 

Источник: статистические данные Информационно-статистического центра Агентства РК по статистике по ЮКО за 2008 г.

 

      Как видно из таблицы 8, большое количество хозяйственных субъектов малого бизнеса сосредоточено в городе Шымкенте (48,1%).

Малыми предприятиями области за 2008 год произведено продукции и оказано услуг на сумму 310330,5 млн. тенге, в том числе предприятиями «малого бизнеса» – на сумму 18314,4 млн. тенге, или 59,0%. Основная доля данного объема приходится на предприятия торговли, ремонта автомобилей и изделий домашнего пользования.

Значительную долю (86,3%) объема малых предприятий торговли, ремонта автомобилей и изделий домашнего пользования составляет оптовая торговля и торговля через комиссионных агентов. На долю розничной торговли и услуг по продаже, техническому обслуживанию и ремонту автомобилей приходится соответственно 12,2% и 1,5% объема малых предприятий данного вида деятельности.

 На долю малых предприятий промышленности приходится почти четвертая часть объема малых предприятий области. За 2008 год ими произведено продукции и оказано услуг на сумму 7496,4 млн. тенге, в том числе частными предпринимателями – 2320,6 млн. тенге; 88,4% объема малых предприятий промышленности составляет объем предприятий обрабатывающей промышленности, среди которых на первом месте находятся предприятия по производству бумаги, картона и предприятия, оказывающие издательские, типографские услуги и услуги по воспроизведению информационных материалов (27,1% объема обрабатывающей промышленности), текстильной и швейной промышленности (25,8), производства прочих неметаллических минеральных продуктов (16,9) и переработки сельскохозяйственных продуктов (16,3%).

 

Таблица 9

Основные показатели малых предприятий и частных

предпринимателей

 

 

	Количество предприятий, ед.		Объем товарной продукции в действующих ценах, млн. тенге		Удельный вес отрасли в общем объеме пром. производства, %
	малых	частных	малых предпр.	частных предпр.	малых предпр.	частных предпр.
Вся промышленность	436	341	7496,4	2320,6	100,0	100,0
Горнодобы-вающая	16	12	123,7	65,2	1,7	2,8
Обрабаты-вающая	353	288	6633,5	1976,1	88,4	85,2
Производство и расп-ределение электроэнер-гии, газа и воды	67	41	736,2	279,3	9,9	12,0

 

Источник: статистические данные Информационно-статистического центра Агентства РК по статистике по ЮКО за 2008 г.

Несмотря на то, что в последние годы малое предпринимательство как в области, так и в целом по республике получило широкое развитие, многие малые предприятия испытывают ряд трудностей, связанных с производственно-финансовой деятельностью. По финансовым результатам 2008 года 1191 малое предприятие области (39,9% общего количества отчитавшихся предприятий) и 960 предпринимателей были убыточными, убыток, полученный ими, составил соответственно 2089,5 млн. тенге и 982,5 млн. тенге. Наибольшее количество (395 единиц, или 33,2%) убыточных предприятий наблюдалось в сельском хозяйстве, торговле, сфере ремонта автомобилей и изделий домашнего пользования (329 единиц, 27,6%), промышленности (192 единиц, 16,1%) и сфере операций с недвижимым имуществом (101 единица, 8,5%).

Вместе с тем наибольший доход получают предприятия промыш-ленности (производство прочих неметаллических минеральных продуктов), торговли, ремонта автомобилей и изделий домашнего пользования, сельского хозяйства и строительства.

Отрицательный финансовый результат деятельности субъектов малого бизнеса во многом связан с растущей стоимостью затрат на производство и реализацию продукции (товаров, услуг). В свою очередь, это сказывается на платежеспособности предприятий и прежде всего на состоянии задолженности по обязательствам.

По состоянию на 1.01.2009 года кредиторская задолженность по малым предприятиям составила 12455,0 млн. тенге, против 21246,9 млн. тенге на аналогичную дату 2008 года. Однако несмотря на это, значительные суммы (5210,5 млн. тенге, или 41,8%) задолженности по обязательствам сохраняются на предприятиях промышленности, торговли, ремонта автомобилей и изделий домашнего пользования – 4026,3 млн. (32,3%), сельского хозяйства – 1616,0 млн. тенге (13,0%) и строительства – 749,2 млн. тенге (6,0%).

В общей сумме долговых обязательств малых предприятий задолженность поставщикам и подрядчикам составила 5268,4 млн. тенге (42,3%), по кредитам – 2580,0 млн. тенге (20,7), по налогам – 714,6 млн. тенге (5,7), по заработной плате – 352,4 млн. тенге (2,8%).

Значительные неплатежи по заработной плате по состоянию на 1.01.2009 года сосредоточены на предприятиях промышленности – 144,0 млн. тенге (40,9% общей суммы задолженности по заработной плате).

Многие малые предприятия пока «живут в долг», что видно из опережающего роста кредиторской задолженности. По итогам 2008 года задолженность по обязательствам в 1,8 раза превысила дебиторскую.

Дебиторская задолженность малых предприятий за 2008 год составила 6800,5 млн. тенге, из нее за товары, работы и услуги – 3588,5 млн. тенге, или 52,8%.

Состояние взаимных расчетов малых предприятий за 2005-2008 годы показано на рисунке 4.

 

                Рисунок 4. Состояние взаимных расчетов малых предприятий

за 2005-2008 годы (млн. тенге)

 

Источник: статистические данные Информационно-статистического центра Агентства РК по статистике по ЮКО за 2008 г.

 

Перспективы развития предприятий во многом определяются состоянием основных фондов и возможностями их обновления.

Общая стоимость основных фондов малых предприятий за 2008 год составила 11448,2 млн. тенге против 11913,9 млн. тенге на начало года. В среднем на одно отчитавшееся малое предприятие области приходилось 3,8 млн. тенге основных средств.

По видам деятельности наибольшая доля (45,6%) основных фондов приходится на предприятия промышленности.

Коэффициент обновления основных средств малых предприятий по итогам 2008 года составил 5,7%. Наивысшие показатели обновления основных фондов отмечаются на предприятиях, занимающихся финансовой деятельностью, – 18,7%, на предприятиях, осуществляющих операции с недвижимым имуществом, аренду, услуги предприятиям, – 10,9% и строительства – 9,3%.

Коэффициент ликвидации основных средств по области составил 13,9%. Наиболее велик этот показатель на предприятиях промышленности – 22,4% и торговли, ремонта автомобилей и изделий домашнего пользования – 5,1%. Наименьший показатель отмечается по гостиницам и ресторанам (0,1%) и строительству (2,4%).

Состояние производства характеризуется степенью износа основных средств, которая по итогам 2008 года составила 1,4%. Наиболее изношены (9,7%) средства малых предприятий по производству и распределению электроэнергии, газа и воды.

В настоящее время малые предприятия со своей способностью быстрого реагирования на конъюнктуру рынка стали приоритетным направлением для инвестирования.

Так, объем инвестиций в нефинансовые активы малых предприятий за 2008 год в фактических ценах составил 3915,5 млн. тенге, частных предпринимателей – 1268,1 млн. тенге.

Основная доля (57,5%, или 2252,4 млн. тенге) инвестиций малых предприятий приходится на инвестиции в основной капитал.

Объем инвестиций, осуществляемых в основной капитал субъектов малого бизнеса, показан в таблице 10.

 

Таблица 10

Объем инвестиций в основной капитал малых предприятий и частных предпринимателей по видам экономической деятельности

в 2008 году (млн. тенге)

 

	Малые предприятия		Частные    предприниматели
	млн. тенге	в % к итогу	млн. тенге	в % к итогу
Всего по области	2252,4	100,0	365,4	100,0
Сельское хозяйство	55,1	2,4	51,4	14,1
Промышленность	1943,3	86,3	116,3	31,8
Строительство	48,2	2,2	34,7	9,5
Торговля, ремонт ав-томобилей и изделий домашнего пользова-ния	124,3	5,5	111,1	30,4
Гостиницы и рестора-ны	0,2	0,01	0,2	0,1
Финансовая деятель-ность	8,2	0,8	0,3	0,1
Транспорт и связь	18,7	0,8	11,6	3,2
Операции с недвижи-мым имуществом, аренда и услуги предприятиям	42,6	1,9	29,6	8,1
Прочие коммуналь- ные и персональные услуги	11,8	0,5	9,8	2,7

 

Источник: статистические данные Информационно-статистического центра Агентства РК по статистике по ЮКО за 2008 гг.

Как видно из таблицы, основная доля капиталовложений приходится на промышленность (86,3%) и торговлю (5,5%).

Как показывает анализ, в основном малый бизнес получил развитие в сфере обращения, а в сфере производства его развитие идет медленно.

Из всего вышеизложенного видно, что малое предпринимательство, все еще находясь в стадии становления, имеет большое значение в реализации планов по оздоровлению экономики. Роль малого предпринимательства как ключевого фактора экономической активности подтверждается его значительным местом в экономике.

Доходы малых предприятий формируют устойчивую базу налоговых поступлений.  

Словом, развитие малого предпринимательства должно быть одним из основных направлений экономической реформы, так как оно динамично реагирует на конъюнктуру рынка, активизирует структурную перестройку отраслей экономики, создает дополнительные рабочие места, способствует решению социальных проблем.

Сдерживающими факторами развития среднего и малого предпринимательства в сфере производства является несовершенство законодательной базы и налоговой системы. Мониторинг Института экономических исследований показал, что самой острой проблемой, препятствующей деятельности малого и среднего предпринимательства, являются изменения налогового законодательства. Более 37% опрошенных отметили это, независимо от регионального признака. Внесение постоянных корректировок в действующее законодательство меняет процедуры, ставки, порядок расчета отдельных показателей и срок уплаты, вводит новые формы отчетности, что способствует, согласно расчетам Центра малого и среднего бизнеса, увеличению общих затрат на 30%. Для того чтобы разобраться в столь динамично меняющемся законодательстве и, соответственно, не допускать его нарушений, малым и средним предприятиям необходимо держать в штате высокопрофессионального бухгалтера, что не всегда возможно, так как заработная плата квалифицированного бухгалтера составляет от 300 до 500 долларов в месяц [51, С.37]

Опыт  развития  предпринимательства в республике позволяет выявить и ряд недостатков в системе государственной поддержки малого и  среднего бизнеса:

• не определена   роль   и    место    предприятий  в народно- хозяйственном     комплексе, отсутствует их  взаимоувязка    с механизмами    реализации государственных программ;
• медленными темпами разрабатываются правовые основы деятельности малого бизнеса, не учитывается реакция предпринимательских структур на изменения правовых норм их деятельности;
• концентрация малого бизнеса в силу государственного и негосударственного финансирования вокруг крупных предприятий;
• слабая ориентация на внедрение наукоемких технологий;
• отсутствие координации деятельности среднего и малого бизнеса, что сдерживает проведение единой государственной политики;
• ограниченность доступа к кредитам;
• краткосрочность и высокие процентные ставки выдаваемых кредитов;
• требование банками второго уровня высокого залогового обеспечения кредита [52,С,41]

                В результате мониторингового обследования, проведенного Институтом экономических исследований, был выявлен и проранжирован целый ряд недостатков налоговой системы, препятствующих деятельности малых предприятий, среди них:

• двусмысленность инструкций (11%);
• частые изменения нормативно-законодательных актов (37%);
• большое количество налогов (13%);
• завышенные ставки (15%);
• трудности оспорить действия налогового комитета (12%).

               Указанные недостатки свидетельствуют об отсутствии жестких норм и правил, регулирующих деятельность налоговых служб, о непрозрачности действующей налоговой системы [53, С.5]

Следует отметить, что эти недостатки не нашли должного отражения в действующем с 1.01.2003г. Налоговом кодексе. Налоговый кодекс предус-матривает 9 видов налогов, 12 сборов, 9 выплат, 1 вид государственной пошлины и 2 вида таможенных платежей. В сумме это составляет 33 вида налогов и других обязательных платежей в бюджет. Как видно, реального снижения количества налогов и различного вида платежей в действующем Налоговом кодексе не предусмотрено [54 С.5]

Необходимо отметить, что в Налоговом кодексе решения основных проблем, препятствующих развитию малого и среднего предпринимательства, в области налогообложения не предусмотрено. Исходя из этого, можно сформулировать следующие рекомендации в области налогообложения малого и среднего предпринимательства:

• законодательно закрепить ограничения на внесение изменений в нормативно-законодательные акты в части изменения налогооблагаемой базы, методики расчета налоговых платежей, форм и сроков сдачи отчетности;
• сократить количество подзаконных актов;
• налогообложением создать возможность увеличения максимального годового дохода субъектов малого и среднего предпринимательства.

Естественно, в рамках одного закона решить полностью все проблемы

 невозможно. Необходимо провести масштабную работу по реформированию налоговой службы по следующим направлениям:

• совершенствование системы механизма налогообложения путем реформирования налоговой системы;
• совершенствование системы налогового управления;
• установление строгой регламентированной налоговой дисциплины;
• приспособление налоговой системы к потребностям малого и среднего бизнеса.

Учитывая имеющиеся проблемы развития среднего и малого бизнеса, можно выделить такие направления государственной поддержки среднего и малого бизнеса, как:

• льготное налогообложение;
• приоритетное получение инвестиций, ссуд и т. п.;
• заниженная ставка за кредит, ускоренная амортизация;
• подготовка высококвалифицированных кадров, организация обмена опытом, обеспечение необходимой для проведения предпринимательской деятельности информации [55, С.14]

Все это, естественно, требует длительной и целенаправленной работы по совершенствованию системы кредитования, законодательно-норма-тивной базы, системы налогообложения, учитывающей теоретический и практический опыт зарубежных и отечественных работ в этом направле­нии.

Проводимая до настоящего времени в отношении малого бизнеса налоговая политика обусловила переход предпринимательства в теневую экономику. Значительное распространение получила практика ведения «двойной бухгалтерии» с целью сокрытия доходов, а также использования незаконных механизмов обналичивания денежных средств через «фирмы-однодневки», срок существования которых колеблется от нескольких недель до нескольких месяцев. Широкое распространение получила также практика организации нелегальных производств и продажи контрабандной продукции.

Основной причиной большого количества нарушений действующего законодательства является несовершенство налоговой системы, вынуждающей, по мнению самих предпринимателей, изыскивать пути для «обхода» действующих нормативно-законодательных актов.

 

 

     2.2  Налоговые поступления и их влияние на формирование 

          территориального бюджета

 

     По состоянию на 29 декабря 2008 года по Налоговому комитету г. Шымкента при прогнозе 17988134,0 тыс. тенге поступило в бюджет налогов и других обязательных платежей 21250218,2 тыс. тенге, выполнение прогнозных данных в целом по городу составило 118,1%.

     Динамика поступления налогов и платежей в бюджет за 2007-2008гг. по г. Шымкенту представлена в рисунке 5.

 

                  Рисунок 5. Динамика поступления налогов и платежей в бюджет 

                                          за 2007-2008гг. по г. Шымкенту (тыс. тенге)

       Источник: статистические данные Информационно-статистического центра Агентства РК по статистике по ЮКО за 2007-2008 гг.

 

       Стабилизация экономики в республике повлекла рост реализуемых оборотов, что вызвало значительное повышение поступлений.

       Таблица 11

  Суммы поступлений налогов и платежей в бюджет на 10.01.2009 г.

 

(тыс. тенге)

Наименование Платежа	План	Факт	Откло-нение от плана	% выпол-нения
1	2	3	4	5
Подоходный налог с юр. лиц	3327244	4646920,7	1319676,7	140
Налог на операции с ценны-ми бумагами	3669	11936	8267	325
НДС (всего)	2823790	2697746,4	-126043,6	95,5
НДС на товары внутр. производства	1807219	1579579,7	-227639,3	87,4
НДС на импорт	1016571	1118166,7	101595,7	110
Акцизы (всего)	3170806	2904878	-265928	91,6
Акцизы на импорт	35571	30462	-5109	85,6
Акцизы в РБ	3135235	2874416	-260819	91,7
Доход от дивидендов на госпакет акций	3040	3454	414
Бонус	3334	82,1	-3251,9
Роялти	9940	20137,5	10197,5	203
Плата за использование радиочаст. ресурса	3412	9192,4	5780,4	269
1	2	3	4	5
Импортные таможенные пошлины	378027	322321,5	-55705,5	85,3
Таможенный контроль и %	119602	378836	259234	317
Выкуп земли	76000	92559	16559	122
Поступление средств от аренды имущества		381,7
Фонд охраны природы	23530	34796,8	11266,8	148
Сбор за покупку физ. лицами валюты		92,7	92,7
Разные неналичные доходы в РБ	33546	1054270	1020724	3143
Поступления от реализации конфискованного имущества	26789	8235,4	-18553,6	30,7
Социальный налог	432736	472479	39743	109
Сбор за проезд автотрансп. Средств	207 53	14558,9	-6194,1	70,2
ИТОГО налогов в РБ	10456218	12672878,1	2216660,1	121
Подоходный налог с юр. лиц в МБ	3956090	4646920,7	690830,7	117
Подоходный налог у источника выплат	930681	976251	45570	105
Подоходный налог с предпр. деятельности	71744	35109,1	-36634,9	48,9
Налог на имущество юр. лиц	685362	151482	-533880	22,1
Налог на имущество физ. лиц	34143	30903,1	-3239,9	90,5
Земельный налог	99501	136551,7	37050,7	137
Налог на транспорт с юр. лиц	51966	53512	1516	103
Налог на транспорт с физ. лиц	111494	115090,4	3596,4	103
Акцизы в МБ	133398	127676	-5722	95,7
Плата за воду	1603	871,4	-713,6	54,4
Сбор за регистр. физ. лиц, занятых предпр.деятельностью	9640	10411	771	108
Сбор за право занятия отдель-ными видами деятельности	21646	9042,3	-12603,7	41,8
Сбор за регистрацию юр. лиц	7380	7898,7	518,7	107
Сбор с аукционных продаж	25700	27080,3	1380,3	105
Сбор за реализацию товаров на рынке	120080	90456,6	-29543,4	75,4
Доход от дивидендов на госпакет акций	13275	13,6	-13261,4	0,1
Аренда земельных участков	56665	1119,7	-45545,3	19,6
Госпошлина	26940	32685,8	5745,8	121
Поступление средств от аренды имущества	4703	5022,2	319,2	107
Фонд охраны природы	23530	34796,8	11266,8	148
Поступление средств от приватизации	24865	14617	-10248	58,8
Социальный налог	1890459	2012485	122026	106
1	2	3	4	5
Поступление средств от реализации зерна	3539	932	-2607	26,3
Разные неналоговые доходы в МБ	56435	48546,2	-7888,8	86
ИТОГО налогов в МБ	8360789	8579474,6	218685,6	103
ВСЕГО	18817007	21252352,7	2435345,7	113

 

          Источник: статистические данные Информационно-статистического центра Агентства РК по статистике по ЮКО за 2008 гг.

 

      Как видно из таблицы, удельный вес налоговых поступлений НДС в  общем объеме поступлений составил 30%.

      Налоговые поступления по видам налогов сложились следующим образом.

1. Подоходный налог с юридических лиц.

 При плане 6644127,0 тыс. тенге фактически поступило 9293699,4 тыс. тенге, процент выполнения составил 139,9. Поступление налога в сравнении с соответст­вующим периодом прошлого года увеличилось на 6888807,4 тыс.тенге.

 Таблица 12

Динамика поступлений подоходного налога предприятий

малого и среднего бизнеса

 

Категория	2006г.		2007г.		2008г.
налогоплательщика подоходного налога	Постав-лено на учет	%	Постав-лено на учет	%	Постав-лено на учет	%
Граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью	125810	80,6	174428	83,5	144309	75,9
Из них: – на основе патента	–	–	113951	55,7	107209	56,4
– по свидетельству	124515	79,8	58065	28,4	28899	19,5
Другие виды предпри-нимательской дея-тельности	1295	0,8	2412	1,2	1306	0,7
Граждане, осущест-вляющие предприни-мательскую деятельность в составе крестьянского хозяйства	30229	19,4	29995	14,7	44419	23,4
ИТОГО	156039	100	204423	100	190034	100

Источник: статистические данные Информационно-статистического центра Агентства РК по статистике по ЮКО за 2006-2008 гг.

2. Налог на добавленную стоимость.

Фактически поступило в бюджет 2697746,4 тыс. тенге. Отклонение от плана составило 126043,6 тыс. тенге.

При изменении ставки налога с 20% до 16% поступления бы составили 2589836,5 тыс. тг, а отклонения – 107909,85 тыс. тг. Учитывая, что сниже­ние ставки привлечет налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты налога, а также даст определенные стимулы для подъема темпов производ­ства, допол-нительные поступления могли бы намного увеличиться.

3. Социальный налог.

Поступления составили 472479 тыс. тг в РБ и 2012485 тыс. тг в местный бюджет. Изменение ставки с 26% до 21% составило бы 448855,05 тыс. тг и 1911860,75 соответственно.

 Суммарный размер налоговых отчислений от фонда заработной платы (подоходный налог с физи­ческих лиц, социальный налог и пенсионные отчис-ления) на каж­дые 5000 тенге из фонда оплаты труда сегодня составляет мини­мум 38% и негативно отражается на официальном размере заработ­ной платы работников малых пред­приятий.

 Например, чтобы выплатить работнику заработную плату в раз­мере 5000 тенге, необходимо про­извести следующие удержания:

1. (5000 – 725) х 0,05 = 214 – по­доходный налог с физических лиц, 725 – необлагаемый минимум.
2. 5000 х 0,1 = 500 – обязатель­ные отчисления в накопительный пенсион-ный фонд.
3. (5000 – 500) х 0,26 = 1170 – социальный налог.

Итого: 214 + 500 + 1170 = 1884 тенге, из них социальный налог платит компания, и эта сумма относится на себестоимость продукции.

При ставке 21% соцналог составит 945, а общая сумма удержаний уменьшится на 225 (214 + 500 + 945 = 1659) [56, С.9]

Уменьшение ставки социального налога на 5% (с 26% до 21%) под­толкнет предпринимателей выпла­чивать зарплату работникам не «на­лич­ными» с уп-латой социального, подоходного налогов, пенсионных отчисле­ний, увеличить фонд опла­ты труда и переведет трудовые от­ношения из те­невой сферы или перестанет за­ставлять предприятия максимально ограни­чивать количество работни­ков.

Структура платежей за 2008 год по отраслям сложилась следующим образом.

Таблица 13

Поступление налогов и платежей по отраслям за 2007-2008гг.

по г. Шымкенту (тыс. тенге)

Показатели	2008г.		2007г.		2008г. в %
	Сумма	%	Сумма	%	к 2007г.
1	2	3	4	5	6
Промышленность	14769458,9	69,5	9390186	67	157,3
Сельское хозяйство	170008,2	0,8	56060,8	0,4	303,3
1	2	3	4	5	6
Строительство	616279,6	2,9	196212,8	1,4	314,1
Торговля	701283,7	3,3	462501,7	3,3	151,6
Транспорт	467522,4	2,2	308334,5	2,2	151,6
Энергетика	361267,3	1,7	182197,6	1,3	198,3
Связь	170008,2	0,8	84091,2	0,6	202,2
Прочие,	3995181,7	18,8	3335618,3	23,8	119,8
в т.ч. бюджет	148757,1	0,7	98106,4	0,7	151,6

 

Источник: статистические данные Информационно-статистического центра Агентства РК по статистике по ЮКО за 2007-2008 гг.

 

Крупный бизнес — 16150775,2 тыс. тенге, средний бизнес — 4462714 тыс. тенге, малый бизнес — 637530,6 тыс. тенге.

Рисунок 6. Структура отчислений в бюджет по категории плательщиков [ОКЕД[ – малый, средний, крупный бизнес по г. Шымкенту

Источник: статистические данные Информационно-статистического центра Агентства РК по статистике по ЮКО за 2008 гг.

 

Сегодня приоритетным направлением в государственной политике является развитие малого и среднего бизнеса, на его долю приходится 73% общего объема отчислений в бюджет.

 

Таблица 14

Поступление налогов с предприятий среднего и малого бизнеса

(тыс. тенге)

 

Наимено-вание отраслей	Кол- во пред-прия-тий	СГД	Всего поступ-лений	ПН с юриди-ческих лиц	ПН с физи-ческих лиц	НДС	Со-циаль-ный налог	Про-чие	Недо-имки
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Сельское хозяйство	1378	1592100	1970666	15558	25086	46282	80715	29425	67974
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Промыш-ленность и строи-тельство	175	3923761	117236	14708	13918	31873	43489	13248	40780
Торговля	1901	2700299	256649	36774	31709	89024	61748	37694	94689
Транс-порт и связь	84	363588	78414	8011	11592	19396	27325	10724	44431
Прочие	1775	2068826	336466	67660	26470	71395	93848	77093	96922
Итого	5313	10648574	985831	142711	108475	257970	307125	168184	344796

 

Источник: статистические данные Информационно-статистического центра Агентства РК по статистике по ЮКО за 2008 гг.

 

 

Удельный вес налогов предприятий малого и среднего предприни-мательства в общих налоговых поступлениях показан в таблице 15.

 

Таблица 15

Удельный вес налогов предприятий малого и среднего предпринимательства в общих поступлениях

(тыс. тенге)

 

	ПН с юриди-ческих лиц	ПН с физи-ческих лиц	НДС	Соци-альный Налог	Прочие	Всего на-логовых поступ-лений
Всего	2724701	1034421	4052225	3678396	72229473	187192216
Удельный вес в %	100	100	100	100	100	100
В том числе с предпринимателей	142711	108475	257970	307125	168184	985831
Удельный вес в %	5,2	10,5	6,3	8,3	2,3	5,3

 

Источник: статистические данные Информационно-статистического центра Агентства РК по статистике по ЮКО за 2008 гг.

 

 

Из таблиц видно, что в области при значительном количестве субъек­тов малого и среднего бизнеса удельный вес налоговых поступлений низок, недоимки составили 344796 тыс. тенге. По сравнению с 2006 годом поступ­ление налогов уменьшилось на 88589 тыс. тенге.

Как показывает практика, повысить собираемость налогов при ны­нешних их ставках не удается, поскольку в настоящее время ставки налогов явно завышены. Не учитываются финансовые возможности предпринима­тельства.

Рисунок 7. Структура недоимки на 1.01.2009г.

по г. Шымкенту (млн. тенге)

 

Источник: статистические данные Информационно-статистического центра Агентства РК по статистике по ЮКО за 2008 гг.

 

Недоимка по состоянию на 01.01.01 года составляет 2967607,2 тыс. тенге, по сравне­нию с показателями прошлого месяца снижение отмечается на 88020,9 тыс. тенге за счет погашения текущих платежей.

Структура сложившейся недоимки следующая: недоимка по бюджетным организациям – 34981,2 тыс. тенге, или 1,18%, сомнительная недоимка – 29519,6 тыс. тенге, или 0,99%. Эта категория недоимки сло­жилась по предприятиям, утратившим связь с налоговым комитетом более 1-го года. Проблемная недоимка – 1199318,1 тыс. тенге, или 40,4%. Эта недоимка сложилась по предприятиям, приостановившим деятельность, о чем свидетельствует соответст­вующая отчетность, и не имеющим достаточного количества активов для покрытия не­доимки. Безнадежная недоимка – 227165,8 тыс. тенге, или 7,6% – сложилась по предприятиям, ут­ратившим связь с налоговым комитетом более 2-х лет. Текущая недоимка – 1476622,5 тыс. тенге, или 49,7% – сложилась по предприятиям из ка­тегории действующих, у которых наблюдается снижение темпа производства, но имеющиеся активы преобладают над долговыми обязательствами.

Одной из социально уязвимых форм кризиса неплатежей, оказываю-щих влияние на поступление налогов и платежей в бюджет, становится задолженность по выплате заработной платы работодателями.

На предприятиях всех отраслей имеется факт наличия задолженности по зарплате. Так, по состоянию на 1 декабря 2008 года остаток невыплаченной заработной платы по г. Шымкенту составляет 2331491,8 тыс. тг, в связи с чем потери бюджета составляют 116574,6 тыс. тг.

 С начала 2008 года в целях дополнительного пополнения доходной части бюджета документально проверено отделом аудита юридических лиц НК г. Шымкента 598 пред­приятий, из них нарушения установлены в 345, в результате чего доначислено в бюджет 460106,5 тыс. тенге, из них взыскано 166112,5 тыс. тенге.

 Опыт и практика развитых стран и анализ становления рыночных от­ношений в РК показывает, что основной проблемой национальной фис­кальной политики является необходимость совершенствования налого­вого администрирования.

 Налоговое администрирование в условиях рыночной экономики сводится к следующим задачам, представленным на рисунке 8:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 8. Задачи налогового администрирования

 

Соблюдение норм налогового законодательства в Казахстане сегодня находится на уровне 40%. Иными словами, в казну поступает лишь 40% того, что поступило бы в нее, если бы правильно исчисленные суммы нало­говых обязательств уплачивались в бюджет полностью и в срок. В передо­вых странах с рочным укладом соответствующей цифрой явля­ется 80-90% [57, С.6]

Если бы показатель соблюдения норм налогового законодательства Казахстана находился хотя бы на уровне среднего показателя Африки, то объем налоговых поступлений увеличился и дополнительно было бы соб­рано 95475 млрд. тенге. Причин размаха явлений несоблюдения налого­вого законодательства в Республике Казахстан много. Одна из них заклю­чается в том, что характер налоговых органов изменился в незначительной степени со времен плановой экономики. В условиях рынка число настоя­щих и потенциальных налогоплательщиков неизмеримо больше, стремле­ние хозяйственных субъектов максимально увеличить свои доходы и свою прибыль проявляется очень энергично и возникновение новых налогопла­тельщиков с одновременным исчезновением существующих происходит чрезвычайно быстро. Поддерживать в этих условиях максимально высокий уровень соблюдения норм законодательства и одновременно обеспечивать жизнеспособность среды, благоприятной для высокой активности отечест­венных и зарубежных инвесторов, – задача сложная и требующая больших усилий для своего осуществления.

В новых условиях хозяйствования и ведения фискальной политики не­обходимым условием эффективного налогового администрирования явля­ется совершенствование налогового контроля. Налоговый контроль про­низывает экономику по вертикали и горизонтали, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ нало­гообложения. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп налогоплательщиков, территорий.

Налоговый контроль обеспечивает обратную связь налогоплательщи­ков с налоговыми органами. Он позволяет оценить и проанализировать действенность налогового механизма.

Одно из главных требований к налоговому контролю вытекает из из­вестных с древности принципов налогообложения: контроль должен при­носить значительно больше средств, нежели затрачивается на его проведе­ние (принцип дешевизны и эффективности налоговой системы) [58, С.25]

Меры чисто административного налогового воздействия на эконо­мику, как подтверждает практика, способны дать кратковременный результат в плане увеличения налоговых сборов. В целом эти меры про­воцируют уход от налогообложения, переток капиталов за границу в ущерб казахстанской экономике.

Качественные и количественные параметры налогообложения напря­мую зависят от результатов финансово-хозяйственной деятельности, стои­мостной оценки имущества, размещения капитала.

Одна из основных целей налогового контроля – препятствование уходу от налогов. Это явление известно с древности как реакция на чрез­мерный налоговый гнет. Оно развивалось вместе с налогообложением, приобретя форму устойчивой закономерности.

Налоговой теорией и практикой описаны четыре вида причин уклоне­ния от налогов: моральные, политические, экономические,  технические [59, С.20]

Налоговая практика различает два основных способа борьбы с нало­говыми правонарушителями: предупреждение (превентивные меры) и на­казание (репрессивные меры). Действующая система мер ответственности за нарушение законодательных положений по исчислению и уплате нало­гов в бюджет предусмотрена Кодексом РК «Об административной ответст­венности правонарушений». В казахстанском законодательстве отсутствует положение об обязанности налоговых служб предупреждать налогопла­тельщиков о предстоящей проверке и о запросе информации о них от третьих лиц, что автоматически ставит плательщиков в положение подоз­реваемых и, разумеется, не способствует налаживанию добровольного со­трудничества с ними по вопросам налогообложения. В то же время нало­говое законодательство и опыт развитых стран свидетельствуют о всемер­ном стремлении к такому сотрудничеству.

Реструктурирование и реформирование системы налогового администрирования является на сегодняшний день самой неотложной задачей в области фискальной политики. Задача сама по себе огромна, и при самых благоприятных условиях на ее решение потребуется целый ряд лет.

 Эффективное налоговое администрирование требует наличия кадров с хорошей профессиональной подготовкой. В особой степени это касается персонала центрального аппарата. Необходимо в связи с этим не только увеличить численность центрального аппарата, но и добиться привлечения из частного сектора хороших специалистов в области права, бухгалтерского учета, экономики и даже журналистики.

Следующая проблема имеет отношение к неподкупности представителей налоговой службы. Чаще, чем другие госслужащие, налоговики ока­зываются перед искушением взятки. И ситуация эта типична для любой страны мира. Основное противодействие здесь должно быть оказано со стороны системы внутренних проверок. Но даже при самой бдительной контрольно-ревизионной службе с проблемой справиться будет трудно, если налоговики не будут получать зарплату, обеспечивающую им воз­можность нормальной жизни.

Администрирование налогами невозможно без высокой степени еди­нообразия в применении положений налогового законодательства. Такого единообразия можно достичь только при условии, что центральный аппа­рат участвует в обеспечении его в качестве своей постоянной и активной деятельности, проводимой с достаточно высокой степенью детализации.

Схематично структуру налогового администрирования можно представить следующим образом:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 9. Структура налогового администрирования

 

       2.3  Зарубежный опыт и его использование в налоговом регулировании 

              малых предприятии в Республике Казахстан

 

       Системы налогообложения в экономически развитых странах на пер­вый взгляд не отличаются от принятой в Республике Казахстан, системы налогообложения. Сопоставление ставок налогов налогооблагаемой базы малого и среднего предпринимательства возможно, но не показательно, так как по отдельным ставкам налоги выше, по другим – ниже.

 Совокупная (эффективная) ставка налогообложения для законопос­лушных плательщиков определяется на всех фазах движения денег от по­купателя товаров на рынке до их выплаты работникам. Ставка различна для разных элементов добавленной стоимости, связанных с амортизацией, материальными затратами, экзогенными налогами (налогами-факторами, взимаемыми независимо от дохода), заработной платой, дивидендами, прибылью, в том числе направляемой на пополнение оборотных фондов, со всеми налогами, платежами и начислениями. Соответственно, возникает необходимость расчета эффективных ставок в сопоставимых условиях в Республике Казахстан и зарубежных странах. С субъектов малого и сред­него предпринимательства взимаются следующие основные налоги и пла­тежи:

• корпоративный подоходный налог;
• отчисления на социальные нужды;
• налоги на имущество;
• индивидуальный подоходный налог;
• налог на добавленную стоимость;
• специальный налоговый режим для субъектов малого

             бизнеса;

• специальный налоговый режим для отдельных видов

              предприни-мательской деятельности;

• прочие налоги, сборы и пошлины.

 Приведенные в таблице 16 данные показывают, что не может быть универсальной системы налогообложения малого и среднего предприни­мательства. В любом случае в каждой стране учитываются специфические политические, социально-экономические, психологические, а также терри­ториальные условия.

Таблица 16

Ставки основных налогов в различных странах (%)

Страна	Налог на иму-	Налог на	НДС	Социальные платежи
	щество	прибыль		наниматели	работники
1	2	3	4	5	6
Гонконг(1993)	1,5	17,5	–	15,0	–
США (1992)	5,0	34,0	4,0	18,5	17,2
Испания	–	35,5	12,0	35,0	6,0
1	2	3	4	5	6
Швеция	–	30,0	23,5	39,0	–
Норвегия	0,3	23,0	20,0	10,0	7,8
Франция	–	37,0	18,6	38,0	9,0
Австрия	1,5	30,0	20,0	16,5	15,1
Бельгия	–	39,0	19,0	24,8	12,5
Италия	–	36,0	19,0	50,0	8,6
Греция	1,5	46,0	16,0	23,0	14,5
Германия	1,3	50,0	14,0	18,6	22,7
Финляндия	1,5	25,0	22,0	28,2	7,3
Польша (1994)	–	40,0	22,0	49,0	–
Россия	2,0	35,0	20,0	40,5	1,0

 

Источник: [60, С.25, приложение В]

 

Во всех странах при системе приписаний корпорационный подоходный налог, начисленный на распределяемые дивиденды, плюсуется полностью или частично к их сумме как возвращаемый кредит и при определении окончательных налоговых обязательств акционера на сумму «дивиденд + кредит» вычитается. Таким образом, при классической системе дивиденды облагаются дважды, при системе полных приписаний – один раз. Применение этих систем часто дополняется льготой участия, когда из облагаемого дохода корпорации вычитается от 85 до 100% дивидендов от постоянного и существенного (от 0 до 51%, чаще 10-25%) участия в капитале другой корпорации, а удержанный у источника из этих дивидендов налог вычитается из налоговых обязательств по подоходному налогу, что позволяет избежать двойного налогообложения дивидендов [61, С.29]

Во всех странах анализируемой совокупности наниматели и работники обязаны уплачивать взносы на социальную защиту, которые увеличивают издержки производства нанимающей корпорации. В обязательные отчисления входят взносы на страхование от временной нетрудоспособности, безработицы, пенсионные взносы и взносы на медицинское обслуживание. В среднем их общая ставка по Западной Европе составляет 31%, в том числе нанимателя – 21,9%, работника – 9,1%. В ряде стран значительная часть социальных платежей перекладывается на работников, в отличие от России (1%), в США они составляют 17,2%, Австрии – 15,1%, Франции – 9% [54, С.20] Начисления на оплату труда в Республике Казахстан составляют 40,5% выплаченного заработка, что значительно выше среднеевропейского уровня.

 Налог на недвижимое имущество взимается в Германии, США, Финляндии. Налогооблагаемая база – рыночная стоимость недвижимого имущества на начало года, из которой делаются фиксированные вычеты, позволяющие малым предприятиям избежать налога или значительно снизить его. Базой налога на имущество казахстанского предприятия являются основные средства и нематериальные активы (по остаточной стоимости), запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Ставка налога установлена Налоговым кодексом в размере 1% от среднегодовой стоимости амортизируемых активов. Изначально были предоставлены льготы для малых предприятий – освобождение в первый год функционирования от налога на имущество.

 Налоговые льготы в основном направлены на стимулирование инвестиций. Первый и основной тип льгот – увеличение амортизационных отчислений, уменьшающих облагаемый доход корпорации (к сожалению, недостаточно эффективен для предприятий, использующих ручной труд, где нет фондоемких производств; применительно к предприятиям малого бизнеса). Второй – полное или частичное вычитание из облагаемого дохода затрат на инвестиции, а также создание инвестиционных резервов, налогообложение которых откладывается. Третий тип льгот – введение налоговых каникул или снижение налоговых ставок для предприятий развивающихся отраслей и регионов, а также для новых корпораций, малых предприятий, холдинговых и оффшорных компаний. Четвертый тип – относительно распределяемых дивидендов, в частности, применение системы приписаний и льготного участия [61, С. 86]

Наряду с уклонением от уплаты налогов наличие льгот приводит к заметному расхождению между отношением налоговых поступлений к валовому внутреннему продукту (ВВП) и эффективной ставкой налогов и платежей.

Статистические данные по зарубежным странам за 1988 год показывают, что относительные показатели по зарубежным странам за последние 5-7 лет изменились в пределах 1-2 пунктов, показывая тем самым стабильность налоговой политики.

Отношение налоговых поступлений к ВВП по анализируемым зарубежным странам колеблется от 28,9% в США до 55,3% в Швеции, в среднем по Западной Европе – 39,9%. Отношение налоговых поступлений к ВВП в Республике Казахстан оценивается в 36,2% в 2007 году и 31,6% в 2008 [62. С.10]

По всем развитым странам произошел сдвиг в сторону увеличения подоходного налога и взносов в фонды социального страхования. Общепринятое деление налогов на прямые и косвенные подразумевает, с одной стороны, обложение доходов, а с другой – расходов. Граница между ними условна и зависит от возможностей переложения этих налогов. Изменения в налоговой структуре обусловлены тем, что из-за прогрессии в налогообложении экономический рост и инфляция оказывают более сильное влияние на доходы от прямых, а не косвенных налогов. Основной налоговой проблемой является поиск дальнейшего увеличения налогового изъятия государством национального дохода.

 Сравнение ставок отдельных налогов и платежей не дает представления о тяжести общего налогового бремени в различных странах и не позволяет оценить влияния системы налогов и платежей на хозяйственную активность населения.

 Эффективная ставка налогов выражает отношение общей суммы налогов и платежей, внесенных предприятием, к добавленной стоимости в процессе производства и реализации товаров и услуг. Эффективная ставка показывает, какая часть добавленной стоимости изымается в государственный бюджет и внебюджетные фонды. Для наиболее общей оценки налогового бремени целесообразно определять эффективную ставку для средних условий производства при отсутствии льгот и повышенных изъятий дохода.

 Таким образом, статистическая модель оценки эффективной ставки на уровне предприятия основана на следующих предположениях: отсутствии налоговых льгот, нарушений по налогам и платежам, повышенных налогов и платежей по специфическим видам деятельности и товаров, например, акцизов и добавочных налогов на продажу, экспорт и импорт, НДС по повышенным ставкам; отсутствии внешнеэкономической деятельности; отсутствии доходов; распределении всей прибыли в виде дивидендов; отсутствии дебиторской и кредиторской задолженности, равномерном распределении заработка между работниками.

Итоговые показатели модели оценки эффективной ставки налогообложения характеризуют налоговое бремя и чистый доход работников, предприятия и, соответственно, собственников: эффективная ставка налогообложения (доля налогов в добавленной стоимости); доля налогов в валовой выручке, то есть в выручке с учетом НДС и спецналога; доля чистой заработной платы (за вычетом внесенных налогов и платежей) в добавленной стоимости; доля амортизации в добавленной стоимости; доля чистых дивидендов (без внесенных налогов) в добавленной стоимости [63, С. 151]

Зарубежные исследования показывают, что изъятие у производителей более 30-40% добавленной стоимости делает невыгодными инвестиции в расширение производства, возникает ситуация «налоговой ловушки».[64, С. 105] Результаты расчетов эффективной ставки показывают, что самой низкой она оказалась в Гонконге, самой высокой в России – 58,9%, в Республике Казахстан – 48%, то есть выше уровня «налоговой ловушки», и даже отмена спецналога не позволила ее избежать.

Бремя налогов в Республике Казахстан значительно тяжелее, чем в зарубежных странах, и намного выше уровня «налоговой ловушки». Степень налогообложения различных факторов (амортизации, заработной платы и прибыли) также выше, чем в этих странах.

Предприятия малого бизнеса стараются не приобретать основных средств (в данном случае не платится налог на имущество), не начисляют заработную плату в полном объеме (выдают через «черную кассу» и на работающих данное укрывательство не отражается), всеми доступными способами завышают издержки производства независимо от вида произ-водственно-хозяйственной деятельности, что, в свою очередь, сказывается на недополучении органами власти денежных средств в бюджет, порождает порочную систему сокрытия на законных основаниях налогов.

Анализ налоговой статистики показал, что основными отличительными особенностями структуры налоговых поступлений в Республике Казахстан по сравнению с большинством зарубежных стран являются:

• высокая суммарная доля подоходного налога с физических и юридических лиц;
• высокая доля НДС в поступлениях налогов на товары и услуги;
• очень низкая доля поступлений в социальные фонды.

Более низкие ставки налогов в зарубежных странах не снижают, а, наоборот, стимулируют развитие производства, сферы услуг, социальной инфраструктуры, обеспечивая достойный образ жизни граждан, что подт-верждается соответствующими социально-экономическими показателями.

При всей множественности налогообложения правительства развитых государств стремятся к минимизации налогов, оптимизации их. Опыт западноевропейских государств вполне применим в современных условиях к Республике Казахстан, если его не слепо копировать, а использовать в соответствии с конкретными специфическими особенностями экономики Казахстана.

В целом, изучив зарубежный опыт по налогообложению малого и среднего предпринимательства и проведя сравнительный анализ, можно предложить для казахстанских законопроектов, не изменяя налоговой политики, существующей в настоящее время, следующее:

• снизить ставки налога на добавленную стоимость до 15%, можно дифференцированно по видам деятельности, отдельно по предприятиям малого бизнеса;
• распределить налоговые льготы равномерно с целью сохранения баланса поступлений налоговых платежей;
• увеличить акциз на отдельные продукты питания и предметы роскоши;
• разработать и внедрить более существенные льготы предприятиям малого бизнеса, поскольку формирование и развитие малых предприятий в будущем существенно увеличит налогооблагаемую базу при внешней и внутренней стабильности страны.

Даже при детальной разработанности системы налогообложения в западных странах среди предпринимателей имеет место своеобразное отрицание ее эффективности, поскольку:

• современные налоговые системы сложны для понимания налогоплательщиков и эффективного управления со стороны налоговых органов, что порождает различные способы уклонения от налогов;
• личное подоходное обложение характеризуется несправедливостью распределения налогового бремени, состоящей в том, что нередко одина-ковый уровень доходов сопровождается неодинаковым уровнем обложения;
• высокие маржинальные ставки отрицательно сказываются на про­цессе принятия экономических решений, в результате налогоплательщики начинают тяготеть к «теневому» бизнесу;
• налогообложение компании стимулирует их инвестиции и перестройку не по экономическим, а по налоговым причинам, что отрицательно сказывается на качестве капиталовложений и распределении ограниченных ресурсов.

Размер налоговых платежей зависит от решений в отдельных сферах производственного и социального планирования. Уже на стадии поиска решений должны учитываться их возможные последствия с позиции выгоды или ущерба, налогового бремени. Предприятие стремится к достижению экономических параметров, которые ведут к оптимальному налогообложению. Выбор варианта экономического поведения предприятия по налоговым соображениям ограничивается лишь законодательным запретом злоупотреблений [65, С.35]

В обществе усилиями органов власти, экономической науки и практики за долгие годы создано негативное отношение к налогам. Поэтому любое решение в этой области сейчас приходится принимать с учетом возможных социальных и политических последствий.

При помощи сугубо экономических регуляторов, свойственных рыночному хозяйству, – налогообложения, кредитования, инвестирования государство выделяет различные варианты хозяйственной деятельности, удовлетворяющие общественные потребности. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности.

Налоговая система в развитых странах отличается множественностью, многоканальностью изъятия, нередко регрессивностью, но зато контроль за их взиманием – строжайший. В то же время делается все, чтобы налоги были по возможности минимальными. При этом система налогообложения строится таким образом, чтобы стимулировать развитие свободной конкуренции на рынке, обеспечивать справедливое перераспределение доходов населения, отвечать современной экономической политике, т.е. носить целенаправленный характер.

США имеет трехуровневую налоговую систему и ряд муниципальных налогов специальных округов. Каждый уровень управления имеет свою доходную базу, некоторые из них делятся между штатами и городами, а наиболее крупные отправляются в федеральный бюджет. Контроль за поступлением доходов возложен на службу внутренних доходов Министерства финансов, в обиходе именуемую налоговым управлением. Принцип контроля строится на том, что каждый налогоплательщик обязан не позднее 15 апреля каждого года предоставить в региональные отделения службы внутренних доходов декларацию о совокупном годовом доходе. В эти же сроки предоставляются сведения о выплаченных суммах (заработной плате, премиях, гонорарах, дивидендах, процентах по вкладам, выигрышах, финансовых сделках, совершенных с любым юридическим или физическим лицом).

За укрытие доходов и неуплату налогов налогоплательщик подвергается серьезным экономическим санкциям. Так, злостный налогоплательщик может быть подвергнут штрафу на сумму 15 тыс. долларов, а штраф корпорации достигает полумиллиона долларов.

 При этом необходимо отметить, что степень налогообложения в Европе выше, чем в Америке. Удельный вес обязательных отчислений по отношению к ВВП в США составляет 30%, в Германии – 37-38%, а во Франции, Австрии, Дании, Бельгии, Нидерландах, Швеции их доля превышает 40% [ 60,С.12]

Кроме того, при приоритете федеральных налогов местные налоги занимают весомое положение в бюджетах городов и других местных органов. Они составляют основу местных бюджетов, которая дополняется субвенциями и дотациями из федерального и штатных бюджетов. Одним из основных источников доходов штатов является налог на добавленную стоимость. Ставка налога колеблется от 3% до 8,25% и устанавливается правительством самих штатов. Основная роль в доходах государства принадлежит федеральным налогам (подоходному налогу с физических лиц, с корпораций и НДС), их структура представлена в таблице 17.

 

 Таблица 17

Структура доходной части государственного бюджета развитых стран

 

Вид налогов	США	Франция	Дания	Велико- Британия
Налог на добавленную стоимость	Местный Налог	41,4	19	17
Подоходный налог с физических лиц	41	18,9	48	35
Отчисления на со- Циальное страхование	34		3
Налог на доходы кор-пораций	10	10,6	8	10
Акцизные сборы, пош-лины	3	7,3	17	17,9
Прочие налоги	4	15,2	5	5,7
Неналоговые поступления	8	7,4		14,4
Итого	100	100	100	100

 

Источник: Русакова Н.Г. Налоги в развитых странах. – М.: Прогресс, 1990. – С.12 (приложение Г)

В казахстанской налоговой системе одним из основных налогов является налог на добавленную стоимость, который впервые был внедрен во Франции в 1954 году. Налоговая система Франции нацелена в основном на обложение потребления. Налоги на доходы (прибыль) и на собственность являются умеренными. Уплата налога на добавленную стоимость определяется характером совершаемой сделки и не принимается в расчет финансовое положение налогоплательщика. Лица, совершившие операции, которые относятся к экспортным, и уплатившие НДС, могут воспользоваться правом на возмещение. Импортные операции не подлежат налогообложению согласно внутреннему праву.

Основная ставка налога в настоящее время равна 18,6%. Повышенная ставка – 22% применяется к некоторым видам товаров: автомобилям, кино- и фототоварам, табачным изделиям, парфюмерии, ценным мехам. Пониженная ставка – 5,5% применяется для большинства продовольственных товаров и продукции сельского хозяйства, книг и медикаментов.

 Ставка подоходного налога с предприятий составляет 34%, а в отдельных случаях она может повыситься до 42%. Важнейшее место в группе подоходных налогов занимает подоходный налог с физических лиц, его удельный вес в доходах государства Франции превышает 18%. Налог носит прогрессивный характер со ставкой от 0 до 56,8%. В отличие от США, где социальный налог делится пополам, во Франции его уплачивают работодатели. Налог носит прогрессивный характер: ставка 4,5% – для фонда заработной платы в сумме 35900 франков, 8,5% – в интервале от 35901 до 71700 франков и 13,6% – для выплат выше указанной суммы. Помимо этого, работодатели уплачивают налог на профессиональное образование по ставке 0,5% годового фонда оплаты труда с надбавкой 0,1%. Цель налога – финансирование развития профессионально-технического образования [66, С.12]

В Великобритании принята шедулярная форма построения подоходного налога, которая предполагает деление дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (жалования, дивидендов, ренты и т.п.). Каждая шедула облагается особым порядком. Такое раздельное обложение дохода преследует цель «настигнуть доход у источника». Совокупный годовой доход подразделяется на заработанный и инвестированный (не заработанный). Для лиц наемного труда, живущих на доход только от заработной платы, отпадает необходимость заполнения налоговой декларации. В остальных случаях налогообложение доходов производится на основе декларации, предъявляемой налогоплательщиками в установленные законом сроки. Ставка налога на прибыль корпораций за последние 10 лет постепенно снижалась от 52 до 35-33%. Малому бизнесу предоставляется льгота в виде уменьшенной ставки. К малым относятся предприятия с размером прибыли 250 тыс. фунтов стерлингов в год. Стандартная ставка НДС составляет 17,5% и формирует примерно 17% бюджета страны. При этом не облагаются следующие виды товаров и услуг: продовольственные товары, книги, лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и электроэнергия для домашнего пользования и т.п.

Налог на добавленную стоимость в Германии распределяется, как и все налоги страны, по трем уровням – в федеральный бюджет, в бюджет соответствующей земли и 15% в местный бюджет. Говоря об этом налоге, часто применяют термин «налог с продаж» или «налог с оборота». Его удельный вес в доходах бюджета равен примерно 28% – второе место после подоходного налога. Общая ставка налога в настоящее время составляет 15%. Но основные продовольственные товары и книжно-журнальная продукция облагаются по уменьшенной ставке 7%. Нужно отметить, что Германия – одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, как, например, Бавария, Вюстемберг, Северный Рейн-Вестфалия, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям, таким, как, Саксония, Шлезвиг-Гольштейн и др.

Достаточно близка к германской налоговая система Австрии. Налог на доходы корпораций взимается по ставке 34%. НДС составляет 20%, а для продовольственных товаров, книжно-журнальной продукции и медикаментов применяется пониженная ставка 10%. Подоходным налогом облагается также доход граждан от вкладов в банки и дивидендов, полученных от акций. Налоговое законодательство Австрии предусматривает многочисленные налоговые льготы, высокий необлагаемый минимум и является одним из наиболее мягких в Европе.

В Италии, как и во многих развитых странах, одним из важнейших источников государственных доходов является подоходный налог с физических и юридических лиц. Ставки подоходного налога носят прогрессивный характер. Изменения вносятся ежегодно с учетом индекса инфляции. Вторым по доходности является НДС, обычная ставка которого составляет 19%, но действуют и налоговые ставки со скидкой – 13,9% и 4%. При этом самая низкая ставка может применяться только к государственным предприятиям. Из операций на территории Италии освобождаются от НДС операции по страхованию и выдаче кредитов, распространению акций и облигаций, расходы по медицинскому обеспечению и т.п.

В Дании, высокоразвитой скандинавской стране, основным источни­ком дохода является подоходный налог с физических лиц. Он делится на две части: федеральный налог с прогрессивной шкалой ставок и муници­пальный, взимаемый по единой ставке 30%. Крупные доходы приносит НДС. Его ставка по сравнению с общемировым уровнем достаточно вы­сока – 25%. Налог на прибыль корпораций уплачивается по ставке 34%, что соответствует среднемировому уровню.

Налоговая система Японии имеет специфические особенности и не­сколько отличается от налоговой системы США и западноевропейских стран. Доля неналоговых поступлений в Японии составляет 16%. В ненало­говые статьи включается остаток предыдущего года. Всего в стране 25 го­сударственных и 30 местных налогов, их можно классифицировать по трем группам. Первая – это прямые подоходные налоги с юридических и физи­ческих лиц. Вторая – прямые налоги на имущество. Третья – прямые и кос­венные потребительские налоги. Основу бюджета составляют прямые на­логи, которым отдается предпочтение.

Самый высокий доход государству приносит подоходный налог с юридических и физических лиц. Он превышает 56% всех налоговых посту­плений. Подоходный налог для физических лиц колеблется от 10 до 50%, однако существует довольно значительный необлагаемый минимум, кото­рый учитывает семейное положение человека [31, С. 50]

Ко второй группе налогов относятся налоги на имущество, которые физические и юридические лица, в отличие от Казахстана, вносят по оди­наковой ставке – 1,45% от стоимости имущества.

Среди потребительских налогов Японии основным выступает налог с продаж, взимаемый по ставке 3%. В целом государственные подоходные налоги составляют в общем бюджете 56,6%, имущественные налоги – 25% и потребительские – 18,5% [66, С.12]

 Из сказанного можно сделать следующие выводы. Налоговые сис­темы развитых государств являются обычно трехуровневыми, при этом общегосударственные налоги играют ведущую роль, а местные налоги – вспомогательную, хотя их значение и соотношение в разных странах весьма различно. Общегосударственными, как правило, выступают прямые налоги, среди которых главными являются подоходный налог с физиче­ских лиц и налог на доходы корпораций. Региональные и местные налоги – преимущественно косвенные: налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы. Законодательство в области налогообложения, в том числе местных налогов, сохраняет в своих руках государство.

 При всей множественности систем налогообложения правительства развитых государств стремятся к минимизации налогов или, точнее, к оп­тимизации их.

 Сравнивая ныне действующую налоговую систему в Республике Ка­захстан с успешно функционирующими системами развитых стран, можно прийти к выводу, что наряду с несомненными достоинствами очевидными становятся и некоторые ее серьезные недостатки, свидетельствующие о не­обходимости ее реформации. Чем Казахстан отличается в этом аспекте, так это соотношением доходов госбюджета и ВНП. Наименьшие, если сравни­вать вышеупомянутые страны, у США – 32,2%, а у остальных – где-то 40-50%. Доля общих государственных доходов в ВВП Казахстана составила в 2004г. 16%, в 2007г. – 18,7%, в 2008г. – 19%. Это значит, что, хотя налоги и достаточно высокие, поступления в бюджет явно недостаточны. При этом естественно желание государства увеличить налоговые поступления в бюджет. Применительно к развитым странам широко известно (и под­тверждено теоретическими разработками с использованием кривой Лаф­фера), что абсолютный предел налоговых изъятий к ВВП составляет 45-50%, при более высоких ставках начинается массовое бегство от налогов, что ведет к уменьшению налоговой базы. Данное утверждение верно для стран с развитой рыночной экономикой, в которых существует устояв­шаяся и эффективная система уплаты налогов и контроля над этим процес­сом [66,С.25]

Так, например, в США банки не только вправе, но и обязаны детально знать, как работает их клиент – кто его партнер, характер сделок и т.д. Причем обо всех подозрительных операциях банк обязан докладывать в контролирующие органы, равно как и о сделках наличными на сумму бо­лее 10 тыс. долларов, и четко отлажен механизм регулярных отчетов бан­ков перед этими органами. Более того, уголовную ответственность за со­крытие или искажение информации несет не только персонал, но и само учреждение как юридическое лицо [67,С.15]

 В Казахстане, по сути, ситуация иная. Огромная, если не подавляю­щая, часть субъектов экономики функционирует только благодаря тому, что нарушает какие-либо правила – не платит вовремя поставщикам, на­логи и пр.

 Налоговые службы не полностью контролируют эти явления в силу разных мотивов: невысокой компетентности кадров, коррумпированности.

Налоговая служба должна обеспечить массовое распространение по­яснительной информации, изложенной простым языком и имеющей своей целью создание оптимальных условий соблюдения норм налогового зако­нодательства налогоплательщикам.

 Среди наиболее заметных недостатков действующего Налогового ко­декса можно отметить следующие:

— отсутствие возврата при превышении НДС, относимого в зачет, над суммой НДС, уплачиваемой в бюджет. Возможность возврата по ряду внутренних операций была ликвидирована поправками декабря 2005 г. Это привело к нарушению принципа справедливости в области НДС, и для некоторых налогоплательщиков превратило НДС в сбор с оборота;

— несовершенство системы налоговых санкций, предусматриваемых ко­дексом. Наблюдение норм налогового законодательства должно быстро выявляться и наказываться. Вместе с тем величина суммы санкции должна соответствовать степени допущенного нарушения. Ряд санкций, преду­сматриваемых сегодня Налоговым кодексом, о такой соразмерности не свидетельствует. Такие санкции должны быть пересмотрены и скорректи­рованы. Несоразмеримые санкции мало способствуют соблюдению норм налогового законодательства и могут даже привести к снижению его уровня;

—       система обжалования решений налоговых органов требует совер­шенствования. Система обжалования в стенах налоговых органов должна быть усовершенствована, с тем чтобы она воспринималась непредвзятой и единообразной в применении. Одновременно должна быть система внеш­него обжалования.

 В структуре доходов Республики Казахстан наибольший удельный вес принадлежит налогу на добавленную стоимость и подоходному налогу с юридических и физических лиц (таблица 18).

Таблица 18

Структура доходной части государственного бюджета

Республики Казахстан

(млрд. тенге)

	1994г.	1995г.	2004г.	2005г.	2006г.	2007г.
Подоходный налог с юридических лиц	22,9	19,9	18,9	14,4	17,0	18,6
Подоходный налог с Физических лиц	13,1	15,0	14,2	14,7	12,0	12,3
НДС	17,0	19,92	24,6	21,0	31,0	29,1
Акцизный налог	3,4	4,11	5,0	6,0	4,0	4,0
Таможенные пошлины	9,3	6,96	2,49	2,79	2,5	2,6
Прочие налоги (налог на имущество, земельный налог)	23,5	24,7	29,2	37,96	24,5	24,4
Неналоговые поступления	10,8	9,41	5,6	3,15	9	8
Итого	100	100	100	100	100	100

 

Источник: статистические данные Информационно-статистического центра Агентства РК по статистике по ЮКО за 1994-2008 гг. (приложение Д).

 

Действующий механизм исчисления НДС не требует определения самой добавленной стоимости. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой НДС, полученной от потребителей, и суммой НДС, принимаемой в зачет. С 2005 года в зачет принималась ранее уплаченная сумма НДС при соблюдении следующих условий:

— приобретенные (импортируемые) товары используются в  предприни-мательской деятельности;

— приобретенные товары оформлены счетами-фактурами, в которых сумма НДС указана отдельной строкой;

— поставщик и потребитель состоят на учете по налогу на добавленную стоимость.

 В целях реализации стимулирующей функции НДС предусмат-ривается применение таких инструментов, как «нулевая» ставка и льготы. Отличие этих двух экономических рычагов заключается в следующем. При применении нулевой ставки сумма НДС, уплаченная поставщиками в ходе производства и реализации товаров, подлежит возмещению из бюджета. При предоставлении льгот сумма НДС «по расходам» подлежит отнесению на затраты производства.

Ставка НДС установлена в размере 16%. Действующее законодатель­ство предусматривает ежемесячную и квартальную уплату НДС в зависи­мости от размеров среднемесячных платежей. Недостатком механизма уп­латы НДС является отвлечение оборотных средств предприятий вследствие несовпадения во времени срока уплаты НДС за сырье и материалы и мо­мента получения выручки от реализации готовой продукции. С введением налогового учета по методу начисления положение еще более усугубилось.

В Казахстане действует очень сложная система налогообложения. По­литику налоговых стимулов сопровождает ряд проблем. Во-первых, она подрывает понятие равенства, как горизонтального, так и вертикального. Во-вторых, налоговые стимулы, в особенности налоговые каникулы, серь­езно усложняют налоговое администрирование и соблюдение контроля. В-третьих, если одно из двух родственных предприятий пользуется налого­выми льготами, то это создает прекрасную возможность для манипуляций трансфертом ценообразования. В то же время нам представляется, что го­сударство, особенно на современном этапе – этапе экономического кри­зиса, не должно полностью отказываться от политики налоговых стимулов и льгот, особенно когда они затрагивают сферу малого и среднего бизнеса. При этом имеется в виду не механическое снижение ставок налога, а про­думанная система налогообложения, которая стимулировала бы развитие этого сектора.

В целях поддержки вновь создаваемых малых и средних предприятий мы предлагаем ввести налоговую ставку от суммы налога на имущество в первые два года деятельности. Условия для предоставления этой льготы должны быть идентичны порядку предоставления льгот по подоходному налогу.

Таким образом, сложившаяся система налого­обложения, к сожале­нию, недостаточно эффективна, так как она отрицательно сказывается на развитии предпринимательства в сфере производства, что значительно со­кращает внутренний пот­ребительский рынок. Нечеткость механизма нало­гообложения, некорректность деятельности многих работников приводит к раз­витию спекуляции (в самом негативном смысле этого слова), уклоне­нию от налогов, коррупции и взяточничеству.

В этой связи налоговая система требует комплексного совер­шенство­вания, причем следует в корне изменить подход к налого­обложению как методу государственного регулирования, с тем чтобы оно выполняло все необходимые для рыночной экономики функции.

              3  Приоритетные направления развития малого и

               среднего предпринимательства Республики 

               Казахстан

 

  3.1 Приоритетные направления стимулирования

       развития малого и среднего предпринимательства

 

Государственная поддержка предпринимательства представляет собой создание экономических и право­вых условий и стимулов для развития бизнеса, а также вложение в него материальных и финансовых ресур­сов на льготных условиях. С точки зрения предприни­мателя, именно государство должно создавать усло­вия, в которых он сможет эффективно достигать своих целей, таких, как максимизация прибыли, эффектив­ность инвестиций, минимизация риска, защита соб­ственности и личности. С точки зрения государства, предприниматель призван обеспечить реализацию це­лей и интересов более высокого порядка (рост обще­ственного благосостояния, поддержание занятости, укрепление национальной безопасности и т.д.).

В области пересечения целей и интересов государ­ства и бизнеса может и должна осуществляться эф­фективная государственная политика.

Опыт ведущих стран мира, а также годы становления Казахстана в рыночных условиях показывают, что устойчивая стабилизация производства и возобновление экономического роста могут быть достигнуты при быстром росте малого кон­курентоспособного сектора экономики, использова­нии присущей ему инициативы. Поэтому переключе­ние ресурсов государства с поддержки старых бесперс­пективных производств на стимулирование роста пред­принимательства и частных инвестиций должно стать одним из ключевых моментов стабилизации и начала экономического подъема.

Особое значение для предпринимательства, безус­ловно, имеет налоговая политика государства, кото­рая призвана способствовать увеличению производства товаров и услуг и формированию на этой основе центра­лизованных фондов финансовых ресурсов, прежде всего государственного бюджета. В рыночной экономике нало­говая политика должна стимулировать эффективные фор­мы хозяйствования, создавать условия для повышения уровня производства и его рентабельности.

К сожалению, налоговая политика отличается не­достаточной гибкостью, сложностью налогов. Система налогообложения отличается чрезвычайно высоким уров­нем налоговых изъятий. Все это противоречит пропис­ным экономическим истинам, согласно которым уро­вень экономического развития страны прямо коррели­рует с долей бюджета в валовом внутреннем продукте.

Отмеченный факт во многом объясняет бюджет­ные проблемы республики, так как, имея очень невысокий уровень экономи­ческого развития, по бюджетной нагрузке страна на­ходится на уровне США [68, C.12]

Наряду с этим для казахстанского предпринимателя является актуальным и вопрос трудности выполнения сложных и многочисленных требований по оформле­нию налоговых платежей, учету и отчетности.

Предприниматель часто не обладает достаточной ком­петентностью в этих вопросах, требующих немалых зат­рат времени и знаний, и не располагает средствами, до­статочными для оплаты услуг квалифицированного спе­циалиста в области бухгалтерского учета и аудита.

Обладая достаточными способностями для извле­чения прибыли из своей деятельности, но не имея возможности вести правильное исчисление и уплату налогов с оперативным отслеживанием быстро меня­ющегося налогового законодательства, предпринима­тель часто входит в противоречие (сознательно или непредумышленно) с фискальными намерениями го­сударства. Как правило, первая серьезная налоговая ошибка мелкого предпринимателя становится после­дней и ставит крест на его бизнесе, лишая доходов как бюджет, так и самих предпринимателей. Исходя из это­го, вполне оправданным казалось решение упростить систему налогообложения и связанные с ней системы учета и отчетности перед налоговыми органами.

Поддержка развития сектора малого бизнеса является одним из приоритетных направлений эконо­мической политики в Республике Казахстан. Начиная с 2006 года наблюдается устойчивый рост ко­личества субъектов малого пред­принимательства и численности занятых на них. Так, количество субъектов малого и среднего предпринимательства в 2008 году по сравнению с 2006 годом увеличилось в 1,3 раза, при этом численность занятых в сфере малого и среднего предпринимательства увеличилась в 1,2 раза [69,С.5]

Однако, несмотря на сложившуюся тенденцию, при существующем в Казахстане ог­ромном невостребованном потен­циале сектор малого бизнеса еще не стал играть значительной роли ни в увеличении объемов произ­водства, ни в решении проблем занятости.

В сложившихся в Казахстане социально-экономических услови­ях малые предприятия по сравне­нию со средним и крупным бизне­сом являются более уязвимыми и незащищенными. В первую оче­редь это касается налоговой сис­темы, неблагоприятные особенно­сти которой часто бывают сдержи­вающим фактором развития отече­ственного предпринимательства. Сре­ди препятствий, мешающих разви­тию малого бизнеса, на первом месте находится несовершенство налоговой политики [69,С.12]

 Наиболее острой проблемой, препятствующей деятельности ма­лых предприятий, являются частые изменения налогового законода­тельства. Внесение постоянных корректировок в дей­ствующее законодательство меняет процедуры, ставки, порядок рас­чета и срок уплаты отдельных по­казателей, вводит новые формы отчетности. Так, по расчетам Цен­тра малого и среднего бизнеса, на начало 2008 года со дня приня­тия Закона РК «О налогах и дру­гих обязательных платежах в бюд­жет» от 24 апреля 1995 г. в него внесено 32 изменения и дополне­ния, в том числе в 2007 г. – семь. Каждое изменение влечет за со­бой принятие различных инструк­ций и положений. Таким образом, налоговое законодательство меняется каждые 2 месяца [70, С.7]

Например, вышедшая в апре­ле 2007 г. инструкция о пересчете подоходного налога с физических лиц с начала года значительно ус­ложнила процедуру расчета и уве­личила сумму отчислений. Методи­ка расчета налога нарастающим итогом заставила работодателя резко снижать официальную заработную плату.

По социальному налогу 22 но­ября 2007 г. месяц разбили на 2 отчетных месяца: по ставке 21% до 22 ноября и 26% после 22 ноября. В результате расчеты и отчетность по социальному налогу увеличились вдвое.

Несмотря на то, что план ме­роприятий по реализации про­граммы действий правительства Республики Казахстан на 2006-2008гг. предусматривает законо­дательное закрепление запрета на изменение налоговых ставок в те­чение одного бюджетного года, в 2007 году были изменены ставки четырех налогов. Так, в соответ­ствии с Законом РК «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента РК «О налогах и дру­гих обязательных платежах в бюд­жет» от 3 марта 2007 г. изменены ставки по подоходному налогу с физических лиц, по земельному налогу и налогу на транспортные средства. В ноябре 2007 г. была увеличена ставка социального на­лога до 26%.

Для того чтобы разобраться в столь динамично меняющемся на­логовом законодательстве и, соот­ветственно, не допускать его нару­шений «по незнанию», малым пред­приятиям необходимо держать в штате профессионального бухгал­тера, что не всегда возможно, так как зарплата квалифицированного бухгалтера составляет от 300 дол­ларов в месяц и выше.

Второе место среди недо­статков налоговой системы зани­мают завышенные ставки нало­гов и сборов. По мнению предпри­нимателей, проводимая сегодня в Казахстане налоговая политика имеет не поощрительный, а сугу­бо фискальный характер. Основ­ным ее направлением можно на­звать максимальное изъятие средств с предприятий, что практи­чески лишает предпринимателей прибыли – основной мотивации их деятельности.

В среднем каж­дое малое предприятие (при усло­вии уплаты всех причитающихся налогов и сборов) перечисляет в бюджет свыше 50% своего дохода. Более чем у 40% малых предприя­тий доли отчислений в бюджет пре­вышает 61% [71, C. 22]

Для сравнения: в западных странах считается оптимальным изъятие из прибыли 33-35%. В сложившейся ситуации предпри­ниматель может выбрать один из трех путей:

1. Остановить производство, свернуть свою деятельность.
2. Сделать попытку получить льготы или уменьшить налоговые отчисления официальными путями, что является затруднительным.
3. Уклониться от уплаты нало­гов, начать использовать наличные расчеты, перейти в теневую эконо­мику.

По мнению предпринимате­лей, относительно налогов, взима­емых по завышенной ставке, на первом месте стоит налог на до­бавленную стоимость, далее сле­дуют социальный налог, подоходный налог с юридических и физи­ческих лиц.

Проведенные РГП «Институт экономических исследований» исследования показали, что проводимая до на­стоящего времени в отношении малого бизнеса налоговая полити­ка привела к переходу опреде­ленной части предприниматель­ства в теневую экономику. По оценке экспертов, сегодня около 50% субъектов малого предприни­мательства занято в теневой эко­номике. Основной причиной, вы­нуждающей предпринимателей «уходить в тень», является недопу­стимо высокая налоговая нагрузка.

Значительное распростране­ние получила практика ведения на предприятиях «двойной бухгалте­рии» с целью сокрытия доходов, а также использования незаконных механизмов обналичивания денежных средств через «фирмы-од­нодневки», срок существования ко­торых колеблется от нескольких недель до нескольких месяцев. Широкое распространение получи­ла практика организации неле­гальных производств и продажи контрабандной продукции.

Третьей по важности пробле­мой в области налогообложения предприниматели считают боль­шое количество уплачиваемых налогов.

По результатам мониторинго­вого обследования РГП «Институт экономических исследований» каждое малое предприятие уплачивает в сред­нем 6-8 видов официальных нало­гов и сборов, причем по каждому из них существует отдельная ме­тодика расчета, налогооблагаемая база, порядок и сроки уплаты, реквизиты и формы отчетности.

С учетом того, что в налоговое законодательство в среднем каж­дые 2-3 месяца вносятся измене­ния и дополнения, данный фактор значительно осложняет работу ма­лых предприятий.

На четвертом месте находят­ся трудности при взаимодействии с налоговыми органами. Часто при взаимодействии с этой структурой у предприятий возникают спорные ситуации, в которых оспорить действия инспекторов практически невоз­можно.

Существуют ситу­ации, когда в нарушение действу­ющего законодательства на пред­приятие налагались пени и штра­фы. В дальнейшем при выявлении подобных нарушений налоговые органы и их служащие не несли ответственности. Предпринима­телям, как правило, не удавалось защитить свои права ни в судеб­ном, ни в административном по­рядке.

Основным препятствием для предпринимателей при работе с налоговым комитетом является превышение полномочий чиновни­ками. На втором месте находится некомпетентность чиновников. Предприниматели отмеча­ют случаи, когда сотрудники нало­гового комитета не в состоянии подтвердить свои действия ссыл­кой на законодательные акты, а иногда их действия прямо противоречат Закону РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

 Третье место среди проблем, возникающих у предпринимателей при работе с налоговым комитетом, занимает вымогательство со стороны инспекторов: каждое чет­вертое предприятие из отметив­ших вмешательство в их деятель­ность налогового комитета вынуж­дено «поддерживать хорошие от­ношения» с инспекторами и прове­ряющими, начиная от преподнесе­ния разнообразных подарков (со­товый телефон, ремонт автомоби­лей, бесплатные обеды в рестора­нах) до выплачивания в качестве взяток и вознаграждений за услу­ги денежных сумм.

По мнению предпринимате­лей, невысокие должностные ок­лады работников налоговых орга­нов вынуждают их искать дополни­тельные источники средств суще­ствования, принимать подарки и взятки от предпринимателей, а в ряде случаев и заниматься вымо­гательством. Устранение факто­ров необоснованного вмешатель­ства работников налогового комитета в деятельность предприя­тий невозможно без ликвидации подобных причин, толкающих чи­новников на злоупотребления.

Необходимо отметить и поло­жительное отношение некоторых предпринимателей к налоговыми органам. Они считают, что налоговый комитет оказывает поддержку субъектам малого бизнеса. Эта тенденция наиболее сильно заметна в Пав­лодарской области, где 28,6% предпринимателей считают, что налоговые органы поддерживают предприни­мателей в форме своевременного предоставления необходимых до­кументов и проведения консульта­ций. В г. Алматы этот показатель составляет 9,1%, а в Южно-Казах­станской области – 10% из числа опрошенных бизнесменов [72, C.  6]

На пятом месте среди недо­статков налоговой системы, пре­пятствующих деятельности малых предприятий, отме­чается недоступность внутренних инструкций. Предприниматели не имеют возможности ознакомиться с внутриведомственной организа­ционно-распорядительной доку­ментацией налоговых органов, что приводит к нарушению предприни­мателями их положений и в ко­нечном счете может привести к наложению на предприятия штрафных санкций.

Отмечают слу­чаи, когда налоговые органы раз­рабатывали инструкции, обязыва­ющие предприятия уплачивать до­полнительные сборы, и начинали их незаконное применение без ре­гистрации в органах юстиции. Не­которые предприниматели уплачи­вали определенные суммы, не раз­бираясь в законности действий налоговых органов. По истечении определенного периода времени незаконно применяемые инструк­ции отменялись, однако денежные средства предприятий, перечис­ленные в соответствии с этими инструкциями, назад возвращены не были.

Еще одной трудностью пред­приниматели считают отсутствие бухгалтерского издания, которое несло бы ответственность за допу­щенные неточности или ошибки в публикуемых нормативно-законо­дательных актах и разъяснениях. Например, в широко распростра­ненном издании «Бюллетень бух­галтера» при рассмотрении приме­ра расчета подоходного налога с юридических лиц была допущена грубая ошибка по отнесению на затраты [73, С.25]

Отсутствие четких формули­ровок и возможность двусмыслен­ного трактования отдельных поло­жений нормативно-законодатель­ных актов, регулирующих налого­обложение предприятий, свиде­тельствует о недоработке законо­дательных и инструктивных мате­риалов.

Другим недостатком дей­ствующей налоговой системы является переход с 1 июля 2005 г. от кассового метода к методу начисления, при котором налоги подлежат уплате не по мере перечисления денег за реализован­ную продукцию, а по факту постав­ки товара, работ или услуг, что при­водит к «замораживанию» оборот­ных средств предприятия и вынуж­дает предпринимателей «прятать договоры». Сложившаяся сегодня ситуация, по существу, приводит к авансированию бюджета за счет средств предприятий [74,С.7]

Кроме того, значительно ус­ложняет работу малых предприя­тий несовместимость налогового и бухгалтерского учета, вынуждаю­щая предпринимателей тратить в два раза больше средств и време­ни на оформление финансовых до­кументов и операций.

Отдельного рассмотрения заслуживают производимые пред­приятиями отчисления от фонда оплаты труда. В соответствии с действующим в Республике Казах­стан законодательством при на­числении и выплате заработной платы сотрудникам каждое пред­приятие обязано произвести уплату таких налогов и отчисле­ний, как:

— социальный налог;

— обязательные отчисления в накопительный пенсионный фонд;

— подоходный налог с физи­ческих лиц.

Существующая в Казахстане система налогов и отчислений от фонда оплаты труда приводит к занижению предпринимателями официальной заработной платы и провоцирует выплату зарплаты на­личными без оформления доку­ментов и уплаты налогов. По мне­нию предпринимателей, это объяс­няется следующими причинами:

— во-первых, в Казахстане су­ществуют необоснованно завы­шенные ставки подоходного нало­га с физических лиц;

— во-вторых, суммарный размер налоговых отчислений от фонда заработной платы (подоходного налога с физи­ческих лиц, социального налога и пенсионных отчислений) на каж­дые 5000 тенге из фонда оплаты труда сегодня составляет мини­мум 30% и негативно отражается на официальном размере заработ­ной платы работников малых пред­приятий [75, С.19]

Налоговые органы не в состо­янии проконтролировать деятель­ность всех малых предприятий ввиду их большого количества, срав­нительно небольших объемов ра­бот и высокой мобильности, что, в свою очередь, создает условия для «ухода» от уплаты налогов.

На малых казахстанских пред­приятиях распространена практи­ка «неофициального» приема на работу сотрудников. Это особенно характерно для малочисленных или начинающих предприятий.

В основном при «неофициаль­ном» приеме руководителями предприятий используются два варианта.

1. Предприятие, имеющее оп­ределенный объем работ (напри­мер, ремонт комнаты), заключает устное соглашение с потенциаль­ным работником без заключения каких-либо договоров и трудовых контрактов. Оплата, как правило, производится после окончания ра­боты.
2. Предприятие нанимает со­трудника на постоянную работу опять же без подписания трудового контракта. Заработная плата, рабочее время, оплата листов нетрудоспособности, предоставле­ние трудовых отпусков и другие условия оговариваются устно. В случае возникновения спорной си­туации между работодателем и сотрудником (невыплаты заработ­ной платы, неприемлемых условий труда и т.п.) последний оказыва­ется полно­стью незащищенным и не может привлечь предприятие к ответственности через суд [76, C.95]

Помимо незащищенности ра­ботника значительным фактором, оказы­вающим негативное влияние на экономику в целом, является ук­лонение предприятий от уплаты налогов, так как в рассмотренных выше случаях не производятся ни социальные и пенсионные отчисле­ния, ни подоходный налог с физи­ческих лиц. Безусловно, такая практика применяется в нару­ше­ние действующего Закона Респуб­лики Казахстан «О труде».

С другой стороны, высокие ставки подоходного налога и от­числений от фонда заработной платы косвенным образом стимулируют предпринимателей вкла­дывать средства в механизацию производственного процесса, так как в случае, если в компании ра­ботает меньшее количество рабо­чих на новом оборудовании, сум­марные отчисления предприятия уменьшаются.

 Предусмотренный действующей налоговой системой механизм взимания подоходного налога с физических лиц также вызывает замечания у предпринимателей. В соответствии с Законом Республи­ки Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» плательщиком подоходного нало­га с физических лиц являются фи­зические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. На практике же ответствен­ность за расчет и уплату этого на­лога возложена на юридические лица (работодателей), выплачива­ющие заработную плату работни­кам.

Несмотря на явно выраженные недостатки существующей налого­вой системы, правительством проводится работа по поддержке малых предприятий. Так, в октяб­ре 2007 года была принята инст­рукция «Об упрощенной системе налогообложения юридических лиц – субъектов малого предпринимательства», предусматриваю­щая возможность работы по патен­ту. Однако, по результатам иссле­дования, ни одно из опрошенных малых предприятий не применяет упрощенную систему налогообло­жения. По оценке экспертов нало­говых органов, на сегодняшний день патентами пользуются толь­ко 2-3% всех зарегистрированных малых предприятий.

Основные причины не­популярности у малых предпринимателей патентной формы налого­обложения приведены ниже.

Во-первых, патент включает в себя платежи только по НДС, по­доходному налогу с юридических лиц и социальному налогу. Все ос­тальные обязательные платежи и отчисления в бюджет производят­ся на общих основаниях с обяза­тельной сдачей соответствующей отчетности.

Во-вторых, патент выдается на срок не менее 1 года, а оплата его стоимости производится до наступления периода, в котором будет осуществляться предпринимательская деятельность. Это предполагает единовременное изъятие у предприятия значитель­ных финансовых средств еще до того, как будет осуществлена про­изводственно-хозяйственная дея­тельность и, соответственно, полу­чена какая-либо прибыль.

В-третьих, могут возникнуть существенные трудности при пере­ходе на упрощенную систему на­логообложения, связанные с уче­том в предусмотренной отчетнос­ти ранее возникших обязательств. Также будет затруднительно восстановить ведение общепринятого бухгалтерского учета после приме­нения патентной формы налогооб­ложения.

В-четвертых, отчетность, ве­дение которой предполагает рабо­та по патенту, не позволяет прове­сти качественный анализ финансо­во-хозяйственной деятельности фирмы.

Таким образом, несмотря на принимаемые меры, проблема налогообложения для малых предприятий продолжает оставаться одной из самых острых. По мнению предпринимателей, дальнейшее развитие сектора малого бизнеса будет зависеть от законодательно закрепленного специального налогового режима. Существующая система упрощенного налогообложения при ее бесспорной пользе остается недоработанной и малопривлекательной для малых предприятий. Основными путями совершенствования режима налогообложения СМП являются упрощение и уменьшение отчетности, предоставляемой в налоговые органы, ограничение проверок СМП, ужесточение ответственности должностных лиц за необоснованное вмешательство в деятельность предпринимателей, предоставление консультационных и информационных услуг в области налогообложения и, по возможности, снижение налогового бремени и предоставление СМП налоговых каникул.

Необходимо отметить, что даже при условии уст­ранения всех вышепе­речисленных недостатков дей­ствующая в настоящее время упрощенная система налогообложения малого предпринимательства не может обеспе­чить в должной мере учет объектов об­ложения малых предприятий, по­скольку сохраняются условия для ухода от уплаты налогов, например, ра­ботая с наличными деньгами, без кассовых аппаратов и др. По различным оценкам, сегодня от 30 до 80% товаров и услуг предприятий малого биз­неса обслуживаются наличными – типичный уход от нало­гообложения. Особенно это касается розничной тор­говли, общественного питания, бы­тового и транспор­тного обслуживания населения [77, С. 5]

Большое значение в укреплении финансового положения малых предприятий имеют налоговые льготы.

В Японии, США, Великобритании, ФРГ ставки налога на прибыль и на добавочную стоимость применяются дифференцированно в зависимости от величины годового дохода. Пониженные ставки для малых предприятий устанавливаются не только правительственными, но и местными органами власти.

В Японии для предприятий с капиталом не более 100 млн. иен применяются пониженные ставки: с годового дохода до 8 млн. иен ставка составляет 28% с дохода, превышающего эту сумму – 37%.

Кооперативные организации облагаются налогом в размере 27%. Мелкие и средние предприятия пользуются налоговыми льготами в виде пониженных ставок и по местным налогам. Если годовой обо­рот корпорации не более 3,5 млн. иен, действует ставка в 6%; от 3,5 до 7 млн. – 9%; свыше 7 млн. – 12%.

Прогрессивное налогообложение прибыли наблюдается и в США: до 25 тыс. долл. – 15%; 25-30 тыс. долл. – 18%; 50-75 тыс. долл. – 30%; 75-100 тыс. долл. – 40%.

В ФРГ существуют пониженные ставки налога на добавленную стоимость и подоходного налога. Например, начиная с 1990 г., если оборот предприятия в предыдущем году не превышал 25 тыс. марок, а в те­кущем – 100 тыс. марок, оно полностью освобождается от налога на добавленную стоимость. Законом о налогах на корпорации преду­смотрено, что мелкие предприятия имеют право на необлагаемый минимум в размере 5 тыс. марок, который вычитается из подлежа­щего обложению дохода. Если же годовой доход предприятия превы­шает 10 тыс. марок, необлагаемый минимум сокращается на полови­ну суммы превышения[59, С.20[

Пониженные налоговые ставки используются также для привлече­ния предпринимателей в отсталые, депрессивные районы. Например, в штате Коннектикут, США, налог снижен на 50% .

Широко используются налоговые рычаги для стимулирования раз­вития инновационного бизнеса и образования новых крупных фон­дов венчурного капитала. В США мелкие инновационные фирмы для инвестиций рискового капитала пользуются налоговыми льгота­ми, льготными кредитами, предоставляемыми специальными фонда­ми в обмен на часть акций. Затраты предприятий на развитие науки и техники освобождаются от налогов до 65%.

В Великобритании для мелких и средних предприятий предусмотрены пониженные ставки подоходного налога. При стандартной ставке в 35% ставка для малых предприятий составляет 27% [32, С.17]

Вo Франции предусматривается возможность отсрочки уплаты ряда налогов при временном недостатке ликвидных средств.

Широко используются методы ускоренной амортизации. В целях содействия техническому прогрессу и процессу нововведений налоговым законодательством Японии установлены особый порядок амор­тизации и налоговые скидки применительно к определенным видам основных средств, а также исключение из облагаемого дохода расхо­дов на НИОКР, ускоренная амортизация оборудования для НИОКР. В отношении капитала размером не более 100 млн. иен действует особая система бухгалтерского учета с нормами ускорен­ной амортизации.

В ФРГ существуют так называемые специальные нормы амортиза­ци­онных отчислений, которые применяются ко всем инвестициям, направленным на создание новых рабочих мест, охрану окружающей среды, выпуск технически передовой продукции, экспортные постав­ки. Вложенные средства списываются за три года, причем в первый год амор­тизируется 50% вложенного капитала, во второй – 30% и в третий – 20%.

Льготный режим амортизационных списаний позволяет малым предприятиям ФРГ осуществлять инновационный процесс, модерни­зировать производство. На долю амортизационных списаний прихо­дится около 66% всех капиталовложений, реинвестицию доходов – 27%, а на внешние источники финансирования – только 7% [59, С.42 ]

Существует еще и такая льгота, как создание резерва не облагае­мой налогом прибыли. Например, в ФРГ это разрешено в таких от­раслях, как ремесленное производство, торговля, промышленность, сектор свободных профессий, а также в сфере деятельности, связан­ной со сдачей имущества в наем и аренду. Резерв может составить до 20% (максимум 50 тыс. марок) от прибыли. В Японии для инди­видуальных производителей установлен ми­нимум годового дохода, который не облагается налогом, – 100 тыс. иен. Предусмотрены также льготы по нормам образования резервного фонда на покрытие убытков, связанных с безнадежными долгами. Предприятиям с капи­талом не более 100 млн. иен разрешается повысить на 16% сверх нормированного лимита сумму такого резерва, который не облагает­ся на­логом.

Из вышеизложенного следует, что, хотя система налоговых льгот в разных странах неодинакова, в основном она включает следующее:

• скидку налога на прибыль компаний в размере части капита­ловло-жений в новое оборудование, строительство. Так, например, в связи с вы­сокой капиталоемкостью мелких предприятий обрабатывающей промышленности эти фирмы освобождаются от уплаты налога на ту часть их дохода, которая используется на приобретение нового оборудования. По оценке специалистов, до 10% стоимости средств производства возме­щает государство;
• скидку с налога на прибыль в размере части расхода на НИОКР;
• разрешение создавать за счет части прибыли фонды специаль­ного назначения, не облагаемые налогом;
• обложение прибыли по заниженным налоговым ставкам;
• дифференцированный подход в обложении налогом на прибыль – НДС и подоходным налогом;
• создание не облагаемого налогом резерва;
• использование механизма ускоренной амортизации.

Следует, однако, заметить, что в ряде стран указанные льготы преду­сматриваются не для всех малых предприятий, а лишь для от­дельных групп небольших предприятий, расположенных в неблаго­приятных регионах страны пли в особых отраслях (ФРГ). Несмотря на существование опреде­ленных налоговых льгот, подход к их ис­пользованию строго дифференцирован по группам предприятий и целям расхода средств.

Налоговая система Республики Казахстан, заменившая плановую как меха­низм государственного регулирования предпринимательской и иной деятельности, по своей природе носит административный характер, то есть строится на отношениях подчинения. Нормативные акты, с помощью ко­торых государство регулирует отношения по уплате на­логов его гражда­нами, не предусматривают всех нюансов, всех возмож­ных ситуаций, при возникновении которых предприятию надлежит уплатить тот или иной на­лог. В этой связи для государства возника­ют две основные проблемы:

1. Создание универсальной, по возможности гибкой налоговой системы, которая минимальным количеством норм будет качественно регулировать обширную область отношений.
2. Соответствие созданной системы законодательству, регулирующему область гражданских и предпринимательских отношений [78,С.5]

На данный момент эти проблемы не решены по многим объективным и субъективным причинам. В общем и целом несовершенная система нало­гового законодательства соотносится с наименее несовершенной системой предпри-нимательского законодательства. Налоговая система может дейст­вовать целе-направленно только в том случае, если имеются государствен­ные программы, четко определяющие приоритеты промышленной и науч­ной политики, в связи с которыми предоставляются налоговые льготы и бюджетные субсидии. В си-туации высокой степени неопределенности на­логи действуют бессистем­но и не только не решают стратегических задач, способствуя разви­тию малого пред-принимательства в стране, но, напро­тив, усугубляют положение дел [79,С. 87]

Непродуманное, чисто фискальное усиление налогового гнета не уве­личит поступлений в бюджет. После того как предприниматель выбрал удобную форму предпринимательской деятельности, ему до­статочно опре­делить благо-приятные и неблагоприятные с точки зре­ния налогообложе­ния виды хозяйст-венной деятельности, граждан­ско-правовых договоров. Предусмотренные законом льготы для от­дельных предприятий данным образом используются экономными предпринимателями. Например, таким образом, используя дого-вор совместной деятельности, эти предпринима­тели осуществляют хозяй­ствен-ную деятельность через десяток собственных предприятий-юридических лиц. Реализация происходит через предприятия, осво­божденные от НДС, и большая часть прибыли, полученной в ре­зуль­тате совместной деятельности, оседает на предприятиях, имею­щих льготы по налогу на прибыль [80, С. 192]

Так что при существующей системе налоговых льгот нагруз­ка, снятая с одних предприятий, неизбежно ложится на плечи других.

Несовершенство налогового законодательства загоняет казахстанских предпринимателей в «подполье». В результате в огромных масштабах прояв-ляется несоответствие провозглашенных и реально действую­щих правоот-ношений.

Основной проблемой системы льгот является принцип их предо­став­ления, например, льготы только для прямых инвестиций и лишь для инве­стиций в собственное производство. Это практически сохраняет косвенную поддержку крупных предприятий за счет отно­сительно небольших, так как процесс межотраслевого перелива ка­питала по-прежнему крайне затруднен и неэф-фективен [81, С.22 ]

Нет и существенной поддержки финансирования инвестиций и HИOKP, так как не облагается налогом только 10% прибыли, ис­пользуе­мой на проведение предприятиями и организациями научно-исследова­тельских и опытно-конструкторских работ. В связи с этим необходимо по­думать об увеличении процента не облагаемых нало­гом средств, направ­ляемых на НИОКР, особенно для предприятий малого бизнеса, так как здесь имеются все возможные условия для развития высоких технологий [82, С.17]

В связи с отсутствием льгот по портфельным инвестициям дейст­вую­щая налоговая система ограничивает развитие акционерных предприятий и самого фондового рынка. Отсутствие льгот препятст­вует переливу капи­тала в эффективные отрасли производства, осо­бенно в наукоемкие. Ситуация с портфельными инвестициями усу­губляется действием налога на имущество предприятий, который предполагает включение ценных бумаг в облагаемое налогом имуще­ство. Процесс приватизации выводит эту про­блему на первый план. Кроме того, режим налогообложения обусловли­вает множественное обложение дивидендов: в составе прибыли выплачи­вающего их пред­приятия; у источника их выплаты собственнику акции; при налого­обложении балансовой стоимости акций или облигаций. Вы­соки ставки и самих налогов.

Всего существует 33 вида налогов и других обязательных платежей в бюджет. Причем к малому бизнесу применяются такие же налоговые ры­чаги, как и к крупным предприятиям.

Отсутствие активной амортизационной политики – главный недо­ста­ток отечественной налоговой системы. В зарубежных странах сис­тема ус­коренной амортизации для малых предприятий является мощным рычагом поддержки производства. Разработка рыночного законодательства по этим вопросам в Казахстане находится на началь­ной стадии.

Проведенная переоценка основных фондов расширила финансовые возможности для инвестирования предприятий за счет амортизационных отчислений, но эта мера была кратковременного действия. Высокие темпы инфляции снизили ее эффект. Назрела потребность в разработке активной и дифференцированной аморти­зационной политики, действенного законо­дательства по ускоренной амортизации наряду с пересмотром системы учета. Это необходимо для более полного и реального отражения износа и размеров оборот­ных средств (с позиций воспроизводства капитала). По­добные реше­ния способствуют накоплению амортизационных фондов, усилению потока средств в депозиты коммерческих банков, испытываю­щих се­рьезные затруднения с пассивными операциями.

Однако снижение нормы амортизационных отчислений ниже от­раслевых нормативов приводит к искажению реального износа ос­новных фондов, а превышение нормы – к неоправданному увеличе­нию себестоимости и, соответственно, уменьшению прибыли.

Практика западных стран свидетельствует о том, что неразрывная связь амортизационной, налоговой и кредитной политики (оптималь­ность ценообразования здесь подразумевается в порядке вещей) служит мощным фактором как ресурсосбережения, так и высоких темпов НТР.

Действующий налоговый режим в Казахстане не адекватен реальному экономическому положению страны. Наибольший ущерб действующей го­сударственной экономической системе, как уже отмечалось, наносит неус­тойчивость и непредсказуемость налогового законодательства. Принятые на протяжении 1993 и 1995 гг. законы, внесенные в них изменения и допол­нения, задним числом изданные инструкции привели к развалу налогового режима. Налоговая система действует целе­направленно в том случае, если имеются государственные программы, четко определяющие приоритеты промышленной и научной по­литики, в соответствии с которыми предос­тавляются налоговые льго­ты.

Изменчивость и сложность законодательных актов по вопросам нало­гообложения в сочетании с неопытностью наших биз­несменов создают, наряду с другими факторами, дополнительные трудности для развития предпринимательства. Это приводит к необ­ходимости принятия ведомст­венных актов – различных инструкций по вопросам налогообложения, призванных дополнить и уточнить положения законодательства.

Для урегулирования вопроса налогообложения малых предпри­ятий в Казахстане необходимо ввести в действующий Налоговый кодекс раздел о статусе и налогообложении малого бизнеса как отдельного вида налогооблагаемой базы, провести систематизацию множества налоговых изъятий и неналоговых платежей с малых предприятий в разные фонды. В этой связи следует установить в законодательном порядке их пределы, принять основным ориентиром прибыли, считать при­оритетными не

 

Рисунок 10. Принципиальная схема налогообложение субъектов

малого и среднего бизнеса

 

косвенные, а прямые налоги, унифицировать налоги, оставляя преиму-щества за тем, что идет на развитие производства, ввести не облагаемый налогом минимум прибыли, индексируемый по темпам инфляции, необлагаемый резерв прибыли, а также диффе­ренцированную шкалу ставок, изменяющихся в зависимости от уров­ня дохода и различающихся по отраслевому признаку и приоритетным видам деятельности.

Нужны также льготы по портфельным инвестициям при жестком разграничении доходов реальных инвесторов и спекулятивных. Для малых предприятий могут быть введены пониженные на 50% ставки на доходы от прироста стоимости ценных бумаг, если они находятся на балансе более года. Аналогичную льготу устанавливают для ин­дивидуальных инвесторов на основе налоговой декларации. Таким образом, будет стимулироваться инвестирование средств в первую очередь в небольшие предпринимательские структуры. Совершенствование системы налогообложения для малого бизне­са – это публичная отчетность об использовании налогов на всех уровнях; про­стота и понятность; консолидация не только налогов, но и органов кон­троля за налогами; запрещение бесспорного взимания платежей и закры­тия расчетных счетов без разрешения арбитража, введения в действие лю­бых новых нормативных актов, регулирующих вопросы налогообложения, не ранее чем через 3-6 месяцев после момента их опубликования; упроще­ние самого порядка и сближение сроков уплаты по разным налогам, а также обязанность налоговых органов обеспечивать налогоплательщиков информацией о принятии новых нормативных документов, касающихся налогообложения и не опубликованных в центральной прессе. Принятия всех этих мер требуют интересы малых предпринимательских структур.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

       Заключение

 

В заключении дипломной работы изложены результаты исследования, сформулированы следующие основные выводы и предложения:

1.Одним из путей выхода экономики из кризисного состояния является развитие и поддержка малого и среднего предприни­мательства в стране. Во многих странах мира наблюдается тенденция к росту количества структур малого и среднего бизнеса. По статистическим данным, в таких высокоразвитых странах, как США, Япония, Франция, малые и средние предприятия составляют свыше 90% всех хозяйствующих структур.

Это обусловлено тем, что малые и средние предприятия имеют ряд преимуществ перед крупными предприятиями. Это:

• быстрая адаптация к рынкам;
• гибкость управления;
• гибкость внутренних коммуникаций.

Будучи реализованными, эти преимущества позволяют малому и среднему предпринимательству решить ряд важных социально-экономических проблем в республике.

2. Налоговую политику в отношении малого и среднего предприни­мательства в Казахстане необходимо рассматривать в контексте общей экономической политики страны. Налоговая политика, ориентированная на стимулирование развития малого и среднего предпринимательства, должна быть сконцентрирована на поэтапном уменьшении предельных ставок налогов и снижении прогрессивности налогообложения при достаточно узкой налоговой базе и широкой сфере применения налоговых льгот. Это обеспечит приток инвестиций в промышленность, сельское хозяйство, сферу услуг и торговлю.
3. Приоритетные направления государственной поддержки малого и среднего предпринимательства должны включать:

• создание льготных условий использования субъектами малого и среднего предпринимательства государственных финансовых, статистических, материально-технических и информационных ресурсов, а также научно-технических разработок и технологий;
• совершенствование правового режима для субъектов малого и среднего предпринимательства, включающего в себя льготный режим налогообложения, уплаты таможенных пошлин (налоговые канику­лы, имущественные гранты, налоговые кредиты, льготы по таможенным пошлинам согласно спецификации);
• поддержку внешнеэкономической деятельности субъектов малого и среднего бизнеса, включая развитие их торговых, научно-технических, производственных и иных связей с зарубежными партнерами;
• принятие специальных программ кредитования субъектов малого и среднего предпринимательства на льготных условиях;
• предоставление преференций субъектам малого и среднего предпринимательства при размещении государственных закупок на производство продукции, выполнение работ, услуг.

Комплекс этих мер создает благоприятные условия для развития малого и среднего предпринимательства.

4. На основе проведенного анализа выявлено, что наиболее распространенными сферами деятельности малых и средних пред­приятий являются торговля и сфера услуг. Доля малых и средних предприятий в оптовом товарообороте страны составляет 45%, в розничном — 21%,; 11,2% всех малых и средних предприятий занято в обрабатывающей промышленности, 2,5% — в промышленном производстве. Также наблюдается тенденция к росту количества хозяйст­вующих субъектов малого и среднего бизнеса в сельском хозяйстве.
5. Оценка динамики поступления налогов в бюджет показала, что объем поступивших в бюджет налогов и других обязательных платежей с каждым годом растет. Это объясняется ростом реали­зуемых оборотов, вызванным стабилизацией экономики в стране. Так, налоги, поступившие в бюджет г. Шымкента за 2008 год, в 1,7 раза превышают сумму налогов за 2007 год. В 2008г. выполнение городского бюджета составило 113%, т.е. сверх плана в бюджет поступило еще 2,43 млн. тг. Что касается удельного веса каждого налога в общем бюджете города, то, как и прежде, основную долю городского бюджета (30% от общего объема) составляет НДС.

В структуре отчислений в бюджет по категории плательщиков 24% всех налоговых поступлений приходится на предприятия малого и среднего бизнеса. Это указывает на возможность расширения данной сферы в ЮКО.

6. Одним из важнейших элементов налогового механизма и системы налогообложения является способ уплаты налога.

Проведенный в работе сравнительный анализ положительных и отрицательных сторон систем налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса различных стран мира позволил сформулировать предложения по адаптации ниже перечисленных способов уплаты налогов к налоговой системе Казахстана:

1) путем самостоятельной передачи предмета налогового платежа его субъектом через:

— уплату налога по декларации;

— уплату налога путем выкупа патента или внесения фикси­рованной суммы;

— уплату налога путем внесения налогового платежа;

2) путем принудительного взимания государством предмета налогового платежа через:

— удержание налога у источника выплаты дохода;

— уплату налога на основе налогового извещения;

— принудительного взимания налога с лиц, уклоняющихся от его уплаты.

7. В целях повышения эффективности работы налоговой системы Казахстана необходимо:

— ввести порог по обороту НДС, освобождающий от налого­обложения малые и средние предприятия, не имеющие оборота выше определен­ного уровня;

— ввести возврат при превышении НДС, относимого в зачет, над суммой НДС, уплачиваемой в бюджет;

— упростить систему обжалования решений налоговых органов и системы налоговых санкций.

8. Разработанная модель оптимального налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса в современных условиях экономики страны, в отличие от существующей модели налогооб­ложения, предполагает функционирование в системе налогообложе­ния финансовых органов (учреждений), выполняющих контрольную функцию за движением налоговых поступлений и осуществляющих расчеты между налоговыми органами и налогоплательщиками, что позволяет также сократить ставки налогов и предполагает дохода налогоплательщиков посредством предоставления налоговых льгот.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Назарбаев Н.А. «ЧЕРЕЗ КРИЗИС К ОБНОВЛЕНИЮ И РАЗВИТИЮ». Послание Президента страны народу Казахстана за 2009 год. [[ Казахстанская правда, 7 марта 2009 года
2. Назарбаев Н.А. «Повышение благосостояния граждан Казахстана – главная цель государственной политики». Послание Президента страны народу Казахстана за 2008 год. [[ Казахстанская правда, 7 февраля 2008 года
3. Сорокина В.И. Малый бизнес [[ Мировая экономика и меж­дународные отношения. – 2004. – № 9. – С.8.
4. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – Москва: Мысль, 2006. – С.105.
5. Зяблюк М.Г. Государство и малый бизнес США. – Москва: Наука, 1987. – С.24.
6. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи К. Экономика. – Москва: Дело, 1993. – С.36.
7. Муравьев А.И. и др. Малый бизнес: экономика организация, финансы. Учебное пособие для вузов [ А.И. Муравьев, А.М. Игнатьев, А.Б.Крутик. 2-е изд. перераб. и дополн. [[ СПБ: Изд. дом. «Бизнес-Пресса», 2007.
8. Малые предприятия: учет, налоги, отчетность [[ Москва: ИНФРА–М, 2004. – С.254.
9. Алипов А. Воздействие налогообложения на развитие малого и среднего бизнеса [[ Азия: Экономика и жизнь. – 2005. – № 13. – С.21.
10. Абдуллина Н. Финансовое регулирование в РК. – Алматы, 1994. – С.12.
11. Адырбеков И.А. Стратегия развития предпринимательства: теория и прак­тика становления рыночной экономики Казахстана. – Алматы, – С.23.
12. Адасбаев Б. Анализ развития малого предпринимательства в Республике Казахстан за 1992-2005 годы [[ Аль-Пари. – 2005. – № 3. – С.8.
13. Аймаков Б. Налоговая система в условиях рыночных отношений [[ Финансы Казахстана. – 2004. – № 8. – С.5.
14. Алиев Р. Налоговая полиция: «Сегодня необходимы смягчение налого­вого пресса и постоянный контроль за соблюдением законодательства с при­менением жестких санкций» [[ Panorama. – – №4. – С.6.
15. Аманбаев М. Четыре кита налоговых поступлений [[ Деловая неделя. – 2004. – 19 декабря. – С.9.
16. Амренов М., Ауельбеков Б. Малый бизнес: итоги и перспективы [[ Азия: Экономика и жизнь. – 2005. – № 42. – Октябрь. – С.22.
17. Артур П., Холл А. Инвестиционный климат в РК [[ ФИБ Минфина РК. – – № 6. – С.17.
18. Байгельдинов Е. Инвестиционная привлекательность Казахстана зави­сит от совершенствования налогового законодательства [[ Panorama. – 2005. – № 5. – С.10.
19. Балапанов Е. О налогообложении юридических лиц [[ Финансы Казах­стана. – 2005. – № 2. – С.6.
20. Бобоев М.Р.Бобоев М.Р. Налоговые системы стран евроазиатского экономического сообщества [ М.Р.Бобоев, Н.Т.Мамбеталиев [[ Финансы. – 2009. – №7. – C. 36-38.
21. Башловкина Н.Н. О налоге на добавленную стоимость [[ Финансы. – 1994. – № 9. – С.8.
22. Бекбасаров И., Сагимбетова Б. Подоходный налог: опыт и проблемы [[ Финансы Казахстана. – 2004. – № 6. – С.7.
23. Большаков С.В. Финансы предприятий и кредит [[ Деньги и кредит. – 1994. – № 1. – С.10.
24. Брингман К. Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. – Москва: Финансы и статистика, 1994. – С.13.
25. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебник [[ Москва: Центр, Налоговое и финансовое право, 2006. – С.60.
26. Варг В. Налоговая политика [[ Мировая экономика и международные отношения. – 1992. – № 11. – С.12.
27. Ветрова Н.С. Американцы под бременем налогов. – Москва: Мысль, 1983. – С.15.
28. Государственная программа развития и поддержки малого
29. предпринимательства в Республике Казахстан на 2007-2008гг. [[ Ваше
30. право. – 2006. – №46. – С.9-11.
31. Дауренов И. Налогообложение предприятий малого бизнеса
32. [ И. Дауренов, А. Шишкина, А.Рудецких [[ Банки Казахстана. – 2008. – №10.– С.12–17.
33. Дукенбаев Е. Проблема налогового бремени для малого бизнеса
34. [[ Вестник по налогам и инвестициям. –2006. – №5-6. – С.37-39.
35. Дукенбаев Е. Главные направления [[ Каржы-Каражат. – 2007. – №1. –С.80-83.
36. Дадашев А. Налоги: Учебное пособие. – Москва: Мысль, 2004. – С.51.
37. Елшибеков С. Об упрощенной системе налогообложения юридических лиц-субъектов малого бизнеса [[ Каржы-Каражат. –2008. – №3-4. – С.22-25.
38. Есенгулов А., Хуберт Г., Дауренбаев И., Шишкина А., Рудецках А. Малый бизнес Казахстана: Проблемы развития. Результаты мониторингового обследования 2008 года. – Алматы: РГП «Институт экономических исследований», 2008. – С.96.
39. Ержанов М.С. Налогообложения юридических лиц [[ Алматы: Каржы-Каражат, 2005. – С.192.
40. Зейнельгабдин А.Б. Финансовая система: экономическое содержание и механизм использования [[ Алматы: Каржы-каражат. – 1995. – №3. – С.16.
41. Закон Республики Казахстан № 1543-XII от 04.08.1992 «О защите и поддержке частного предпринимательства» (с изменениями).
42. Закон Республики Казахстан №131–119 от 06. 2005 «О государственной поддержке малого предпринимательства».
43. Идрисова Э.К. НДС: мировая практика и проблемы функционирования в Казахстане [ Э.К. Идрисова [[ Налогоплательщик. – 2007. –№5. – С.14-16.
44. Интыкбаев С. Малый и средний бизнес и налоги [ С.Интыкбаев [[ Каржы-Каражат. –2007. – № 10-11. – С.86–87.
45. Искалиев К. Малому бизнесу – государственную поддержку [ К.Искалиев [[ Правительственный вестник. – 2007. – №7. – С.30–42.
46. Имашев Б. Развитие среднего и малого бизнеса – основа развития государства [ Б. Имашев [[ Фемида. – 2007. – №2. – С.5-14.
47. Имашев Б. Становление малого предпринимательства в Казахстане [ Б.Имашев [[ Транзитная экономика. – 2007. – №4. – С.5-14.
48. Ильясов К.К. Налоги и налогообложение: Учебное пособие, необходимое для студентов и аспирантов, преподавателей экономических дисциплин вузов. – Алматы: РИК, 1995. – С.151.
49. Ильясов К.К. Фискальные функции государственных финансов [[ Вестник Каз ГАУ. – 2005.
50. Ильясов К.К. Налоги развитых зарубежных государств. – Алматы: Каржы-Каражат, 2005.
51. Князева В.Г. Налоговые системы зарубежных стран [[ Под ред. проф. В.Г.Князева, проф. Д.Г.Черника. – Москва: Закон и право, ЮНИТИ, 2005. – С.50.
52. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс).
53. Колесова Л.В. О проблемах малого бизнеса в сфере законодательства и налогообложения (по материалам анкетирования руководителей малых предприятий) [ Л.В.Колесова [[ Каржы-Каражат. – 2008. – №3-4. – С.70–77.
54. Карагусова Г.К. Налоги сущность и практика использования [[ Алматы: Каржы-Каражат. – 1994. – №5-6. – С.16.
55. Кучукова Н. Возможности бюджета в обуздании инфляции и стимулирование развития экономики [[ Финансы Казахстана. – 2005. – № 2. – С.10.
56. Кочетков А.И. Налогообложение предпринимательской деятельности. – Москва: АО «ДНС», 1994. – С.14.
57. Карагусова Г.Д. Налоги: сущность и практика использования [[ Алматы: Каржы-Каражат, 1994. – № 3-4. – С.35.
58. Казахстан: 1991-2009 годы. – Алматы: Агентство Республики Казахстан по статистике, 2009. – С.330.
59. Лобанова Е.С., Соколов В.П. Государственное регулирование и налого­вая политика в рыночной экономике. – Москва: Гуманитарный издательский центр ВЛАДОС, 2006. – С.11.
60. Лобков А. Частный предприниматель и закон [[ Азия: Экономика и жизнь, – № 24. – С.22.
61. Люсев А.Н. Новое в налогообложении юридических и физических лиц [[ Деньги и кредит. – 1994. – № 5-6. – С.12.
62. Махмудов Ф. Варианты совершенствования налогового механизма в Казахстане [[ Азия: Экономика и жизнь, 2005. – № 16. – С.15.
63. Маршалл А. Принципы экономической науки. В 3 томах. – Москва: Прогресс, 1993. – С.105.
64. Мельников В.Д., Ильясов К.К. Финансы [[ Алматы: Каржы-каражат. – 2005. – № 5-6. – С.389.
65. Малый и средний бизнес: законодательство Республики Казахстан: В 4-х ч. Сб. законодательно-правовых актов [ Сост. А.О.Масатбаев [ Под общ. ред. Г.И. Шленова Ю.В. – Москва: БИНОМ,2005. – С.496.
66. Муравьев А.И. и др. Малый бизнес: экономика организация, финансы. Учебное пособие для вузов [ А.И. Муравьев, А.М. Игнатьев, А.Б.Крутик. 2-е изд. перераб. и дополн. [[ СПБ: Изд. дом. «Бизнес-Пресса», 2007.
67. Малые предприятия: учет, налоги, отчетность [[ Москва: ИНФРА–М, 2004. – С.254.
68. Малому предпринимательству – большую государственную поддержку [[ Южный Казахстан. – 2008. – №24. – С.3.
69. Мухамеджанов Б.Г. Состояние сектора малых предприятий в Казахстане в 2006-2008гг. [[ Общественный фонд «Казахстан Бизнес-Сервис». Фонд имени Фридриха Эберта. – Алматы, 2009. – С.30.
70. Нам Г. Новая инициатива президента РК по поддержке малого бизнеса [ Нам Г. [[ Предприниматель и право. – 2007. – № 16. – С.8.
71. Нургалиева Б. Льготы для субъектов малого предпринимательства [[ Предприниматель и право. – 2008. – №12. – С.5-6.
72. Налоги [[ Под ред. Д.Г. Черника. – Москва: Мысль, 1995. – С.25.
73. Никулина Р. Монополизм и малые предприятия [[ Наука Казахстана. – 2005. – № 1. – С.24.
74. Нурумов А.А. Налоговая система в США [[ Азия: Экономика и жизнь. – 2004. – № 7. – С.23.
75. Нормативные акты для бухгалтера. – Выпуск № 3. – С.25.
76. Налоговые системы зарубежных стран [ Под ред. Проф. В.Г.Князева, проф. Д.Г.Черника. – Москва: Закон и право, ЮНИТИ, 2005. – С.20.
77. Оспанов М.Т. Проблемы совершенствования системы управления на­логами в Республике Казахстан. – Алматы: Познание, 2004. – С.41.
78. Оспанов М.Т. Гармонизация налоговых отношений. – Алматы: ТОО «Факсинформ», 2005. – С.28.
79. Об упрощенной системе налогообложения юридических лиц-субъектов малого предпринимательства [[ Инструкция, утвержденная приказом МГД РК №1234 от 11.10.99.
80. Перечень основных законодательных актов, регулирующих малое предпринимательство в Республике Казахстан [[ Экономика и предпринимательство. – 2008. – №13. – С.10-11.
81. Попонова Н.А. Налоги с предприятий и методы их минимизации в западных странах [[ Финансы. – 2007. – № 2. – С.10, 29.
82. Робинсон Дж. Экономическая теория несовершенной конкуренции. Пер. с англ. – Москва: Прогресс, 2004. – С.126.
83. Русакова Н.Г. Налоги в развитых странах. – Москва: Прогресс, 1990. – С.12-15.
84. Разъяснения по проекту кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налогового кодекса) [[ Вестник. – 2008. – № 12. – С.9.
85. Сабден О., Тургенбаева А., Сабденова Ж. Многокритериальная оценка развития малого предпринимательства в регионах Казахстана [[ Транзитная экономика. – 2008. – №4-5. – С.110-115.
86. Сарбашева С.М. Налогообложение и малое предпринимательство [[ Финансы. – 2007. – №10. – С.34-35.
87. Саркулова А. Малый бизнес и налоги [[ Вестник МГД РК. – №3. – С. 29-30.
88. Сабитова А.Сабитова А. Налоговый кодекс Республики Казахстан (раздел 8 «Налог на добавленную стоимость») [ А.Сабитова [[ Бухгалтер плюс компьютер. – 2009. – №9. – С.37-38.
89. Сейдахметова Ф.С.Сейдахметова Ф. О косвенных налогах: сравнение Закона «О налогах…» и нового Налогового кодекса [[ Файл бухгалтера. – 2009. – № 42-43. – С.4.
90. Сейдахметова Ф.С.Сейдахметова Ф. Отдельные проблемы налоговой системы Республики Казахстан и способы их решения [[ Вестник предпринимателя. –2009. – № 9. – С.17-20.
91. Сейдахметова Ф.С.Сейдахметова Ф.С. Доходы и расходы в налоговой системе Казахстана: Сравнение существующих и новых налоговых правил по обложению подоходным налогом. Налоговые нарушения и связанная с ними ответственность [[ Библиотека бухгалтера и предпринимателя. – 2009. – №10. – С.1-36.
92. Смурыгина И.И.Смурыгина И. Порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей после введения с 1 января 2003 года кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» [[ Файл бухгалтера. – 2009. – № 50. – С. 4-5.
93. Смурыгина И.Смурыгина И. И. Специальный налоговый режим для юридических лиц-субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации после введения с 1 января 2003 года нового Налогового кодекса РК [[ Файл бухгалтера. – 2009. – № 49. – С.3-4.
94. Состояние и развитие малого предпринимательства в Республике Казахстан. – Алматы: Департамент поддержки малого предпринимательства, 2005. – С.2-7.
95. Сравнительный анализ эффективной ставки в России и зарубежных странах [[ Налоговый вестник. – 1995. – № 11. – С.9-25.
96. Танкибаев Д.Т. «Секреты» развития малого бизнеса Казахстана [[ Каржы-Каражат. – 2008. – №9-10. – С.116-119.
97. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, от 24 апреля 1995 г. № 2235 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». – С.1-12.
98. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, от 21 декабря 1995 г . № 2703 «О внесении изменений и дополнений в Указ Прези­дента Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». – С.10.
99. Указ Президента Республики Казахстан «О мерах по усилению государственной поддержки и активиза­ции развития малого предпринимательства» от 6 марта 2005 г. – С.3.
100. Указ Президента Республики Казахстан «Об утверждении перечня приоритетных секторов экономики Республики Казахстан для привлечения прямых инвестиций» от 5 апреля 2007г. – С.5.
101. Финансово-кредитный словарь. В 3 томах. Гл. ред. Гарбузов В.Ф. – Москва: Финансы и статистика, 1994. – С.113.
102. Эклунд К. Эффективная экономика. Шведская модель. Пер. со швед. – Москва: Экономика, 1991. – С.28.
103. Хайман Д.Н. Современная микроэкономика: анализ и применение. В 2 томах. – Москва: Финансы и статистика, 1992. – С.26.
104. Худяков А.И., Наурызбаев Н.Е. Налог: понятие, элементы, установление, виды. – Алматы: ТОО » Баспа «, 2006. – С.58.
105. Юлдашев Р. Мелкие фирмы США [[ Бизнес и политика. – 2004. – № 7-8. – С.10-13.
106. Есоnоmiс Reроrt оf the Рresidеnt, Тrаnsmittеd tо thе Соongrеss, I, 1987, р. 103.
107. Sаmuelsоn Р., Nоrdhаus W. Есоnоmiсs, 14^th еdition, 1992. p.115.

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение А  

Таблица 1

Ставки основных налогов (платежей) в различных странах  (%)

 

Страна	Налог на иму-щество пред-	Налог на прибыль	Промысло-вый налог на		Дополнительный налог на дивиденды в зависимости от участия в капитале		НДС	Социальные платежи		Налог на личные доходы
	приятия		при-быль	зар. плату	существ. участие	несуществ. участие		нанима-тели	работ-ники	необлагае-мый доход, млн. руб.	мин. ставка	макс. ставка
Гонконг	1,5	17,5	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	15,0	0,0	0,0	15,0	15,0
Сингапур	1,6	27,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	22,5	18,5	11,3	2,5	40,0
США	5,0	34,0	0,0	0,0	5,1	4,0	4,0	18,0	17,2	18,5	15,0	33,0
Великобритания	0,0	35,0	0,0	0,0	0,0	13,3	15,0	5,0	2,0	9,7	25,0	40,0
Испания	0,0	35,5	0,0	0,0	0,0	5,1	12,0	35,0	6,0	11,4	25,0	56,0
Дания	0,0	40,0	0,0	0,0	0,0	25,0	24,5	0,0	0,0	11,8	40,0	60,0
Нидерланды	0,0	35,0	0,0	0,0	0,0	35,0	18,5	12,2	17,1	6,0	35,1	60,0
Швеция	0,0	30,0	0,0	0,0	0,0	30,0	23,5	39,0	0,0	30,0	33,0	65,0
Люксембург	0,5	34,7	10,0	0,0	0,0	34,7	18,5	18,1	11,4	15,3	10,5	58,8
Португалия	0,0	36,5	0,0	0,0	5,0	28,2	17,0	24,5	11,0	4,6	16,0	40,0
Норвегия	0,3	23,0	0,0	0,0	27,8	27,8	20,0	10,0	7,8	12,2	26,0	53,5
Ирландия	0,0	43,0	0,0	0,0	0,0	20,8	22,0	12,0	7,7	10,8	32,0	56,0
Франция	0,0	37,0	0,0	0,0	1,9	3,8	18,6	38,0	9,0	7,1	5,0	56,8
Австрия	1,5	30,0	13,5	2,0	0,0	25,0	20,0	16,5	15,1	6,4	10,0	50,0
Бельгия	0,0	39,0	0,0	0,0	3,9	3,9	19,0	24,8	12,5	13,6	25,0	55,0
Италия	0,0	36,0	0,0	0,0	0,0	0,0	19,0	50,0	8,6	1,8	10,0	50,0
Греция	1,5	46,0	0,0	0,0	0,0	0,0	16,0	23,0	14,5	4,7	21,0	50,0
Германия	0,3	50,0	18,0	0,0	-14,0	-14,0	14,0	18,6	18,6	22,7	19,0	53,0
Финляндия	1,0	25,0	0,0	0,0	0,0	0,0	22,0	28,2	7,3	19,3	25,8	57,8
Ср. по З.Евр.	0,4	36,9	2,8	0,1	1,3	16,3	18,6	21,9	9,1	9,9	22,4	54,5
Польша	0,0	40,0	0,0	0,0	20,0	20,0	22,0	49,0	0,0	0,6	20,0	40,0
Россия	2,0	35,0	0,0	0,0	15,0	15,0	21,5	41,0	1,0	0,4	12,0	30,0

 

Приложение Б

Таблица 1

Эффективные ставки налогообложения по различным странам 

(доля налогов и платежей в добавленной стоимости)

Страна дивидендов	Варианты расчета						Факторный анализ доли налогов (платежей) в различных элементах
	С необлагаемым минимумом индивидуального дохода			Без необлагаемого минимума индивидуального дохода			добавленной стоимости (с начис-ленными налогами), %
	1 — с учетом льгот участия	2 — без учета льгот участия	3 — с нулевой ставкой налога на дивиденды	1а — с учетом льгот участия	2а — без учета льгот участия	3а — с нулевой ставкой налога на дивиденды	амортизация	зарплата	дивиденды
Гонконг	20,5	20,5	20,5	20,5	20,5	20,5	0,0	26,1	17,5
Сингапур	29,1	29,1	29,1	29,7	29,7	29,7	0,0	33,5	27,0
Великобритания	34,7	39,6	34,7	41,1	41,1	41,1	13,0	18,8	43,5
Испания	39,5	41,2	39,5	46,1	46,1	46,1	10,7	37,8	42,4
Дания	41,1	49,1	41,1	52,8	52,8	52,8	19,7	19,7	51,8
Нидерланды	41,7	53,8	41,7	49,1	49,1	49,1	15,6	37,6	45,2
Швеция	41,9	51,2	41,9	49,1	49,1	49,1	19,0	41,7	43,3
Ср. по З. Европе	42,8	47,3	42,4	47,9	47,5	47,5	15,7	37,2	47,5
США	43,1	43,1	43,1	46,3	46,3	46,3	6,5	34,7	41,2
Люксембург	44,5	55,0	44,5	46,9	46,9	46,9	15,6	36,7	50,4
Португалия	44,6	52,1	43,0	45,2	43,6	43,6	14,5	41,1	48,8
Норвегия	44,8	44,8	33,4	50,4	39,1	39,1	16,7	30,2	53,7
Ирландия	45,1	51,3	45,1	53,0	53,0	53,0	18,0	32,5	53,3
Франция	45,4	46,0	44,8	46,2	45,7	45,7	15,7	44,4	47,9
Австрия	45,7	53,3	45,7	47,9	47,9	47,9	16,7	40,9	49,5
Бельгия	46,0	46,0	44,8	51,5	50,3	50,3	16,0	41,1	50,7
Италия	47,3	47,3	47,3	48,7	48,7	48,7	16,0	50,8	46,2
Греция	47,5	47,5	47,3	52,0	52,0	52,0	13,8	40,1	53,4
Финляндия	39,1	39,1	39,1	45,0	45,0	45,0	18,0	40,7	38,5
Польша	56,2	56,2	51,1	57,2	52,1	52,1	18,0	53,8	60,7
Россия	58,4	58,4	55,4	58,4	55,4	55,4	20,2	59,3	55,9

 

 

                          Приложение Е

         Таблица 1

 

Сравнения нововведений Налогового кодекса для субъектов

малого и сред­него предпринимательства

 

СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА

 

Налоговый кодекс	Установлен специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, предусматривающий упрощенный порядок исчисления и уплаты корпо­ративного (индивидуального) подоходного налога (за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты) и со­циального налога, а также представления упро­щенной налоговой декларации по ним. Юридические лица осуществляют расчеты с бюджетом: 1) по упрощенной декларации; 2) в общеустановленном порядке. Индивидуальные предприниматели осуществ­ляют расчеты с бюджетом на основе: 1) разового талона; 2) патента; 3) упрощенной декларации; 4) в общеустановленном порядке
Закон «О нало­гах…»	Расчет стоимости патента достаточно усложнен для самостоятельного исчисления налогоплатель­щиками суммы налогов, подлежащих уплате, так как при его расчете необходимо учитывать вид предпринимательской деятельности, место осуще­ствления деятельности, численность наемных ра­ботников и другие показатели. Причем у налого­плательщиков, имеющих наемных работников, за­ранее требовались договоры найма работников и другие документы, на основании которых исчис-лялись социальный налог, подоходный налог с за­работной платы, а также обязательные пенсион­ные взносы. Уплата налогов по патенту производится пред­варительно, до получения дохода, что изымает у налогоплательщика оборотные средства и не по­зволяет развивать бизнес
Позитивные мо­менты	Введение расчетов с бюджетом на основе упро­щенной декларации позволяет налогоплательщи­кам самостоятельно исчислять налоги, которые им подлежит уплатить, так как порядок исчисления по декларации упрощен, прост и доступен в при­менении. Причем для исчисления налогов предпринима­телю не предъявляются требования вести учет за­трат, связанных с предпринимательской деятельно­стью. Так, исчисление корпоративного (индивидуаль-ного) подоходного налога (за исклю­чением индивидуального подоходного налога, удерживае-мого у источника выплаты) и социаль­ного налога по упрощенной декларации произво­дится путем применения единой ставки налогов к доходу налогоплательщика. Уплата налогов по упрощенной декларации производится всего 4 раза в год. Кроме того, в качестве меры государственного стимулирования создания новых рабочих мест, а также с целью легализации фактической численно­сти работающих введена норма по уменьшению суммы налогов, исчисленных по упрощенной дек­ларации, на 1,5% за каждого наемного работника, исходя из среднесписочной численности наемных работников. Вместе с тем в данном специальном налоговом режиме увеличен перечень видов пред­принимательской деятельности, осуществляющих расчеты с бюджетом на основе патента

 

СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

Налого­вый ко­декс           Закон «О налогах…»	2.1 Субъекты игорного бизнеса, а также оказы-вающие услуги по игровым автоматам, боулингу, картингу, бильярду, организации игры лото, уплачивают фиксированную сумму налога на основе единой упро­щенной декларации     Субъекты игорного бизнеса обязаны получать в налоговых органах патент, который является доку-ментом, устанавливающим упрощенный налоговый режим, а также ежемесячно представлять в налоговые органы расчет суммарного фиксированного налога
Позитивные моменты	Отменено обязательное получение патента как до­кумента, не имеющего существенного значения, так как субъекты игорного бизнеса и налогоплательщики, оказывающие услуги по боулингу, картингу, бильярду, организации лото, осуществляют расчеты с бюджетом только в рамках специального налогового режима пу­тем уплаты фиксированного суммарного налога
Налого­вый ко­декс       Закон «О налогах…»     Позитивные моменты	2.2 При выбытии объектов обложения до 15 числа месяца фиксированный суммарный налог исчисляется как за половину месяца, после 15 числа – как за пол­ный период    Отсутствует       Уменьшение налоговой нагрузки с целью справедливого момента взимания налога по выбывшим в на­чале месяца (до 15 числа)