Дипломная работа. Направления совершенствования налогового регулирования в рыночных отношениях

                                                 СОДЕРЖАНИЕ

          стр.

Введение Глава   1. Регулирование      предпринимательской      деятельности посредством налоговой системы 1.1.Государственное регулирование предпринимательской деятельности в рамках стратегии развития Казахстана. 1.2.Объективная необходимость и экономическое значение налогового                   регулирования предпринимательской деятельности. 1.3. Формы и методы налогового регулирования предпринимательства. 1.4.   Фискальная политика. Теория Лаффера. Глава      П.      Основные      тенденции      налогового      регулирования предпринимательства на примере Южно — Казахстанской области. 2.1.   Современное  состояние   и   анализ   практики   налогового регулирования малого предпринимательства. 2.2.    Факторы   государственного   налогового   регулирования сельскохозяйственного производства. Глава III. Направления совершенствования налогового регулирования в рыночных отношениях. 3.1. Пути развития налогового регулирования в современных условиях. 3.2. Механизм совершенствования налогового регулирования в условиях Казахстана Заключение   Список использованной литературы

5     8     8         15   21 26         29     29     38       52   52     57   69     71

 

 

Введение

Переход Казахстанской экономики к рынку обусловил необходимость создания эффективной системы налогообложения. С помощью налогов госу­дарство не только формирует доходы бюджета, но и осуществляет регулирова­ние экономики.

            Глава Государства Н.Назарбаев выступая 6 февраля 2008 года на совместном заседании палат Парламента с Посланием народу Казахстана подчеркнул, что «Необходимо привести налоговую систему в соответствие с задачами нового этапа развития Казахстана. Действующий Налоговый кодекс сыграл позитивную роль в экономическом росте, однако в настоящее время его потенциал практически исчерпан. Кодекс насчитывает свыше 170 видов льгот и преференции, которые постоянно и бессистемно растут. Правительству следует разработать новый Налоговый кодекс. Он должен способствовать модернизации и диверсификации экономики, выходу бизнеса из «тени».[1] 

Регулирующее воздействие налогов на хозяйственную жизнь имеет мно­госторонний характер. Исходное условие в выборе методов налогового регули­рования должно быть одно-единственное: императивное вмешательство в ход воспроизведенных процессов должно быть экономически целесообразным и взвешенным.

Теорию государственного регулирования экономики еще в середине XX века разработал Д.Кейнс. Концепция Д.Кейнса предполагала расширение ем­кости рынка, увеличение массового потребления, смягчение циклических коле­баний и в конечном итоге обеспечение стабильно высоких темпов роста эко­номики регулирование хозяйства осуществлялось посредством манипулирова­ния спросом с помощью фискальной и кредитно-денежной политики. Счита­лось, что государственные расходы служат действенным рычагом, поскольку сильно влияют на увеличение спроса и производства.

Несколько позже возникла бюджетная концепция А.Лаффэра, также по­зволяющая государству регулировать хозяйственную деятельность свободных и независимых предпринимателей.

Таким образом, одним из основных инструментов в руках государства является финансовое воздействие, прежде всего через налоговую систему.

При помощи налогообложения как экономического регулятора, свойст­венного рыночному хозяйству государство побуждает принимать желаемые ва­рианты хозяйственной деятельности, удовлетворяющие общественные потреб­ности.

Налоговая политика Республики Казахстан и многих других государств основывается на фискальной функции налогов. Именно здесь совершается ошибка правительствами многих стран. Увлекаясь фискальной функцией обычно забывают, что в их руках находится мощнейшее средство регулирова­ния экономики. Посредством налогов возможно экономически воздействовать на общественное воспроизводство, его структуру и динамику, размещение, ус­корение научно-технического прогресса. Налогами можно стимулировать или, наоборот ограничивать деловую активность, а следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создавать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий для по­вышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рын­ке. С помощью налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку. Налоги создают основную часть доходов государственного и местных бюджетов, обеспечивая возмож­ность финансового воздействия на экономику через расходную часть.

В настоящее время в системе отечественного налогового регулирования, наряду с экономически обоснованными методами балансирования экономических интересов, применяются и меры административного воздействия. Это свя­зано с налоговыми неплатежами вызванными следующими причинами: либе­рализация экономики 90-х годов вылившаяся во вседозволенность перераспре­делительных отношений и бесконтрольность государства в системе расчетно-платежных отношений.

Возрастающая потребность и недостаточная разработанность механизма налогового регулирования предпринимательской деятельности обусловило вы­бор темы дипломной работы

Актуальность данной работы заключается в том, что нам необходимо
знание того, как с помощью налогового рыночного регулирования  в условиях
Казахстана осуществляется воздействие на общественное производство, его
динамику и структуру, воздействие на потребление, на уровень развития экономики.    

Цель и задачи исследования. Целью дипломной работы является иссле­дование теоретических основ и рассмотрение форм и методов налогового регу­лирования предпринимательства. Для достижения указанной цели были по­ставлены следующие задачи:

—    обобщить теоретические, экономические и правовые основы механиз­ма налогового регулирования, включая анализ регулирования пред­принимательства посредством налогообложения в мировой практике;

—   проанализировать механизм налогообложения предпринимательства, в частности малого предпринимательства и сельского хозяйства, дина­мику налоговых поступлений;

—   выявить и обобщить современные и приемлемые направления налого­вого регулирования предпринимательской деятельности в Казахстане.

Объектом исследования является процесс внедрения системы налогового регулирования предпринимательства в условиях рыночных отношений Казах­стана.

Предметом исследования выступают экономические хозяйственные от­ношения, складывающиеся в процессе реализации форм и методов налогового регулирования предпринимательской деятельности.

Теоретической и методологической основой дипломной работы послу­жили работы ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области налогового регулирования предпринимательства Эмперическую основу соста­вили аналитические обзоры и статические данные, периодически издания Ка­захстана, действующие законы, постановления Правительства РК и другие нормативно-правовые документы.

Структура дипломной работы. Работа состоит из введения, трех глав,  заключения, списка использованных источ­ников. Представленная структура работы позволила соединить теоретические и практические проблемы данной темы, возможные варианты их решения и ре­зультаты исследования в данной области.

 

 

 

Глава 1. РЕГУЛИРОВАНИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПОСРЕДСТВОМ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1.1 Государственное регулирование предпринимательской деятельности в рамках стратегии развития Казахстана.

 

Государство реализует свою ограниченную по масштабам осуществления,
но активную по значимости роль в регулировании развития экономики
посредством стратегического планирования, денежно-кредитной, налоговой,
таможенной, бюджетно-финансовой, инвестиционной, инновационной,
научно-технической, технологической и внешней политики, а также контроля
за выполнением хозяйствующими субъектами и гражданами законодательных
решений и актов.                                    

Проблема это в свете предстоящего перехода Казахстана к социально-ориентированной рыночной экономике впервые получила разработку среди ученных страны в виде специально опубликованных результатов научных исследований с 1987 года, углубление – с 1991 и 1993, конкретизацию — с 1994, дальнейшее расширение — с 2002 и особенно в 2004-2005 годах.

Роль государства в хозяйственной жизни той или иной страны, в частности Республики Казахстан, проявляется через выполняемые функции.

Наиболее существенными функциями, характеризующими роль государство в регулировании социально-экономической жизни общества являются:

Разработка  и  утверждение  стратегических  планов   и правовых    основ

развития экономики Казахстана на перспективу;

Определение долгосрочных приоритетов макроэкономического характера

назначения в реализации стратегических целей;

Решение  социальных проблем, которое для частного  сектора — сферы

бизнеса и предпринимательства   является  не  престижным, выходит  по

масштабам    и    ресурсоемкости за рамки экономических возможностей

отдельных частных компаний и фирм;   

регулирование     экономической     деятельности   предпринимательских-

коммерческих и бизнес-структур, тесно связанное со стратегическим и

экономическим планированием, а также с государственным управлением.

Формирование системы рыночных экономических отношений — суть осуществляемых в Республике Казахстан, как и в других постсоциалистичеких странах, реформ. Опыт мировой рыночной экономики свидетельствует о том, что современные рыночные отношения практически в любой стране регулируются государственным законодательством.

Государственное регулирование экономики в условиях рыночного хозяйства представляет собой систему типовых мер законодательного, исполнительного и контролирующего характера, осуществляемых правомочными государственными учреждениями и общественными

 

организациями в целях стабилизации и приспособления существующей социально-экономической системы к изменяющимся условиям, включающую комплекс разнообразных и взаимосвязанных экономических регуляторов.

Важной целью государственного регулирования экономики является создание экономической и социальной стабильности и адаптация его к изменяющимся условиям. В условиях рыночной экономики оно решает различные задачи:

—   стимулирование экономического роста;

—   регулирование занятости;  

— поощрение   прогрессивных   сдвигов   в   отраслевой   и   региональной структуре;

—   поддержка экспорта.

Основные направления, формы, масштабы государственного регулирования определяются характером и остротой экономических и социальных проблем.

Субъектами государственного регулирования являются носители, выразители и исполнители хозяйственных интересов. Объектами государственного регулирования экономики являются сферы, отрасли, регионы, а также ситуации, явления и условия социально-экономической жизни страны, где возникли или могли возникнуть трудности, проблемы, не разрешаемые автоматически или решаемые в отдаленном будущем, в то время как снятие этих проблем необходимо.

.В условиях рыночных отношений экономика регулируется экономическими (косвенными) и административными (прямыми) методами. Экономические и административные методы являются как бы противоположными, так как административные ограничивают свободу действий.

Экономические методы государственного регулирования выступают в двух основных формах: кредитно-денежной и бюджетно-налоговой.

Кредитно-денежная форма предполагает изменения в количестве находящихся в обращении денег и доступности кредитов, благодаря использованию инструментов кредитно-денежной политики, таких как норма обязательных резервов, ставка межбанковского кредита, операции с государственными облигациями на рынке ценных бумаг и т.д. Государство противостоит инфляции, регулирует процентные ставки, а через них инвестиционный процесс, производство и занятость.

Бюджетно-налоговая форма предполагает программы налогообложения и правительственные расходы, направленные на стимулирование национальной экономики в периоды высокой безработицы и низкой инфляции или на замедление ее в периоды высокой инфляции и низкой безработицы.

Административные методы базируются на силе государственной власти и не связаны с мерами финансового стимулирования, материальной

 

заинтересованности, они определяют не экономические условия оборота капитала, а саму внешнюю возможность его функционирования.

Основа становления и развития предпринимательства в Казахстане заложена в Государственных программах поддержки и развития предпринимательства. Впервые эти вопросы нашли свое отражение в законе Республики Казахстан «О свободе хозяйственной деятельности и развитии предпринимательства в Казахской ССР», принятом в декабре 1990 года.

В июле 1992 г. был принят Закон «О защите и поддержке частного пред­принимательства», в котором отмечается, что частное предпринимательство -это деятельность граждан, направленная на получение прибыли или личного дохода путем удовлетворения спроса на товары (работы, услуги), основанная либо на собственности самого гражданина и осуществляемая от его имени, за свой риск -и под его имущественную ответственность (индивидуальное предпринимательство), либо на коллективной собственности, осуществляемая от его имени, за риск и под имущественную ответственность юридического лица (коллективное предпринимательство).

К частному предпринимательству не относится деятельность юридических лиц, контрольный пакет акций или большая доля паевого участия в которых принадлежит государству.

Собственность частных предпринимателей неприкосновенна и охраняется законом. Приостановление деятельности и принудительная ликвидация хозяйственного субъекта, являющегося частным предпринимателем, может иметь место только по решению суда.

В условиях свободного предпринимательства существует ряд проблем, связанных с государственным регулированием экономики:

— зачастую правительство менее информировано, чем частные лица, так как точная информация дорого стоит;

— природные монополии, услуги которых наиболее экономно
представляются одной единственной                             фирмой (газоснабжение,
водоснабжение, телефонизация, и т.д.);

— внешние издержки, не отражаемые на цене или нормальном функционировании рынка, при которых государство должно корректировать перепроизводство и чрезмерное потребление товаров и услуг, ведущих к внешним затратам;

—   обеспечение государством экономики нужным количеством денег;

— потребление общественных товаров, т.е. таких, в потреблении которых участвуют все граждане (единая энергосистема, национальная оборона, национальные сети коммуникаций и др.).

В Конституции Республики Казахстан, принятой 30 августа 2000 г., особо отмечен пункт 4 статьи 25, провозгласивший право каждого гражданина на свободу предпринимательской деятельности

 

Постановлением Кабинета министров Республики Казахстан № 912 от 17 августа 1994 г. были утверждены планы заданий и мероприятий по реализации государственной поддержки и развития предпринимательства в Республике Казахстан на 1994-2001 гг. В конце 2000 г. была принята Программа действий правительства Республики Казахстан по углублению экономических реформ на 2001-2004 гг., в которой в качестве одной из основных задач также определено усиление государственной поддержки предпринимательства, прежде всего малого и среднего бизнеса. Затем были приняты Указы Президента Республики Казахстан от 14 июня 2001 г. «О дополнительных мерах по реализации государственных гарантий свободы предпринимательской деятельности» и от 6 марта 2002 г. «О мерах по усилению государственной поддержки и активизации развития малого предпринимательства».

Правительством Республики Казахстан опубликован ряд постановлений:
от 14 марта 2002 г. № 325 «Об образовании республиканского
информационно-выставочного центра малого предпринимательства», от 8
апреля 2002г. № 499 «Вопросы малого предпринимательства», от 26 апреля
2002г. № 665 «О создании фонда развития малого предпринимательства»,
от          4 июня 2002-г. № 923 «Об утверждении Положения о порядке
поддержки создания новых рабочих мест и развития индивидуального
предпринимательства из средств государственного фонда содействия
занятости».

В подписанном 19 июня 2002 г. Законе «Об индивидуальном предприни­мательстве» и 7 июля 2002 г. Указе Президента Республики Казахстан «О приоритетах и региональных программах поддержки и развития малого пред­принимательства в Республике Казахстан» подчеркнуто, что под индивидуальным предпринимательством, которое трактуется как вид частного предпринимательства, понимается «инициативная деятельность граждан, направленная на получение дохода, основанная на собственности самих граждан и осуществляемая от имени граждан за их риск и под их имущественную ответственность».

В качестве субъектов индивидуального предпринимательства закон определил физических лиц, занимающихся этой деятельностью «без образования юридического лица и при отсутствии признаков юридического лица». Можно отметить следующие положительные моменты:

—    созданы льготные условия для получения кредитов;

— созданы законодательные возможности для покупки в рассрочку производственных объектов и площадей, офисных помещений, а также их аренда или доверительное управление;

—   определены приоритеты деятельности;

— упрощена процедура создания и регистрации частных предпринимателей и частных предприятий, а также открытия ими счетов в банках второго уровня.

Главным координатором и проводником в жизнь государственной политики по поддержке и развитию малого предпринимательства в Казахстане является созданный в мае 2002 г. Департамент поддержки малого предпринимательства Министерства экономики и торговли Республики Казахстан. При нем созданы два экспертных совета.

Первый — из представителей предпринимательских структур по поддержке малого бизнеса для изучения проектов нормативных и законодательных актов.

Второй — межведомственный, из представителей заинтересованных министерств и ведомств, который занимается реализацией Указа Президента по активизации предпринимательской деятельности.

Практический опыт показывает, что вследствие обилия нормативных правовых актов возможны сложности из-за сохранения многих старых законов, а также повторения и дублирования их в новых по некоторым позициям.

В этом отношении заслуживает внимание идея создания в Казахстане, по опыту Бельгии, сети бизнес — инновационных центров (бизнес-инкубаторов), предложенная консультантами департамента по подготовке бизнес-плана Казахстанского центра поддержки и развития предпринимательства.

В общих чертах бизнес-инновационный центр — это местная или региональная партнерская структура, которая оказывает средним и малым компаниям полный набор услуг в благоприятные сроки, делая упор на инновационные услуги для промышленности.

Необходимо тщательно продумать и осуществить конкретные меры по устранению или максимальному снижению отрицательного действия таких тормозящих развитие предпринимательства факторов, как:

— недостаточно     развитая     политическая   система     и     непостоянство нормативно   правовой базы;

—    непостоянство казахстанской системы налогообложения;

—  недоступность    кредитов  из-за   высокой разницы  между   процентной ставкой, назначаемой банками, и уровнем инфляции;

отсутствие  у  большинства  предпринимателей  навыков   определения стратегии успешной деятельности предприятия;

—    низкий покупательский спрос населения;

—    проблемы   во взаимоотношениях   с партнерами   и   конкурентами, как внутри Казахстана, так и за его пределами;

слабая  профессиональная  подготовленность     работников     малых предприятий.

В этом плане целесообразно использовать возможности не только государственных органов, но и таких негосударственных институтов, как Центр деловых связей и Центральноазиатско-американский фонд поддержки предпринимательства в Казахстане. Должен сыграть свою положительную роль и Консультативный совет государств-участников СНГ по поддержке и развитию малого предпринимательства, созданный после подписания 17 января 2002 г. соответствующего соглашения правительствами всех государств Содружества, за исключением Узбекистана.

Исследования показывают, что развитие предпринимательства связано с изменением экономической ситуации в республике. Первая волна в виде кооперативов и частных предприятий, пользуясь предоставленными, льготами, смогла функционировать достаточно успешно. В то время наблюдались тенденции макроэкономической стабилизации, снижение инфляции и осуществление приватизации.

Органы исполнительной и законодательной власти особо уделяют внимание проблемам институциональных преобразований, что нашло свое отражение в Гражданском Кодексе Республики Казахстан, ряде законодательных актов, программных документах по углублению экономических реформ.

Основные действенные меры правительства связаны с реализацией Указа Президента Казахстана «О мерах по усилению государственной поддержки и активизации развития малого предпринимательства» от 6 марта 2002 г. В соответствии с данным указом:

— создан государственный институт поддержки МП (Департамент поддержки малого предпринимательства министерства экономики и торговли Республики Казахстан);

— приняты законы «О государственной поддержке малого предпринимательства», «Об индивидуальном предпринимательстве», «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам упрощения регистрации субъектов малого предпринимательства» и др.;

сокращено         число      контролирующих      и      инспектирующих

государственных органов и платных услуг, осуществляемых ими;

—  образован Фонд развития малого предпринимательства;

— установлен минимальный размер кредитования субъектов малого предпринимательства всеми банками второго уровня (не менее 10% от основного долга кредитного портфеля банка).

Зарубежный опыт стран с развитой рыночной экономикой свидетельствует о том, что предпринимательство выполняет важнейшие функции в национальной экономике, обеспечивая особый механизм воспроизводства рыночных отношений через сбалансирование спроса и предложения, а также оказывая значительное влияние на активизацию человеческих ресурсов и инновационный потенциал.

На сегодня реализация основных направлений осуществляется в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан «О приоритетах и региональных программах поддержки и развития малого предпринимательства в Республике Казахстан» от 7 июля 2002 г., который создает стратегическую основу поддержки предпринимательской деятельности.

В Указе установлены основные приоритетные направления развития предпринимательства на 2002-2004 гг. Это создание новых и развитие действующих производств товаров народного потребления, замещающих импорт, развитие производства по дальнейшей переработке продукции агропромышленного комплекса. Через» государственное регулирование предпринимательской деятельности будет оказана финансовая, инвестиционная, производственно-техническая поддержка.

Вопрос государственного регулирования развития предпринимательства имеет важное региональное значение, особенно в тех географических регионах, где имеется — отрасль промышленности, находящаяся в экономическом упадке. Здесь расширение предпринимательского регионального сектора является часто одним из самых эффективных способов обеспечения занятости трудового населения.

По данному вопросу Министерством экономики и торговли Республики Казахстан утверждена методика составления программ и одновременно с этим на основании анализа статистических показателей и анкетных опросов, характеризующих структуру потребления импортных товаров и услуг,, разработаны укрупненные приоритеты развития предпринимательской деятельности по видам производства товаров и услуг, исходя из основных направлений.

При этом министерством будет учитываться целесообразность создания новых производств, исключаться возможное дублирование и перепроизводство отдельных видов продукции в целом по республике и обеспечиваться сбалансированность между народнохозяйственными и региональными целями развития тех или иных производств и услуг. При окончательном принятии решения будут учтены:

оценка  затрат   на  сырье   и   материалы   с  указанием   отечественного импортного производства;

—   наличие производственных мощностей;

—  затраты   на  приобретение   оборудования    отечественного   импортного производства;

— оценка объемов и источников финансирования;

— проработанность вопроса по займам с банками;

— количество трудоустроенных людей и др.

В целом государственное регулирование предпринимательской деятельности в республике предусматривает создание правовых условий ее развития и поддержки и разработку дальнейших мероприятий по совершенствованию нормативной базы с целью создания условий, благоприятствующих развитию и росту предпринимательства, а также меры по снятию излишних сборов со стороны контролирующих и инспектирующих организаций.

В финансово-инвестиционной и производственно-технологической поддержке развития предпринимательства особо предусматриваются отдельные мероприятия по финансово-кредитной системе с целью создания благоприятного инвестиционного климата с участием специализированных фондов и других финансовых институтов.

Здесь важное значение имеют предложения по участию местных банков и филиалов в кредитовании субъектов предпринимательской деятельности, по дальнейшей реализации решений Президента и правительства, в частности инвентаризации неиспользуемых помещений, их продажи или передачи.

Кроме того, развитие инфраструктуры, кадровое обеспечение предпринимательства предусматривают создание и развитие существующих элементов с целью образования единой системы, включающей в себя сеть фондов и центров, выставочных центров, консалтинговых фирм и др.

Выполнение намеченных мероприятий правительства Республики Казахстан по государственному регулированию — предпринимательства, направленных на развитие и его поддержку, позволит резко увеличить число субъектов бизнеса, занимающихся предпринимательской деятельностью, и, как следствие, будут созданы условия по увеличению доли отечественной продукции.

 

 

1.2 Объективная необходимость и экономическое значение налогового регулирования  предпринимательской  деятельности.

Для современных государств характерно расширяющееся и усиливающееся вмешательство в различные сферы экономической жизни. Разница лишь в степени этого вмешательства. В США оно меньше, в Швеции больше, Германия и Япония находятся в этом отношении где-то посередине. В США государственное регулирование уже давно стало неотъемлемой частью американского хозяйственного механизма.

В Германии за свободу рыночных отношений выступал видный экономист и государственный деятель профессор Л. Эдхард. Он неоднократно повторял, что в задачу государства не входит непосредственное вмешательство в хозяйство. Л. Эдхард считал, что предприниматель, также как и рабочий, как любой другой гражданин в государстве, должен быть свободен в области своей личной деятельности. Но в то же время он подчеркивал: «Конечно, это вовсе не означает, что сняты все тормоза и открыта дорога анархии. Вместо непосредственного, даваемого государством приказа, или взамен отказа от всякого государственного вмешательства — и это вторая установка так лее важна, как и первая — современная государственная политика по отношению к хозяйству основывается на стремлении такого использования инструментов хозяйственной политики, находящихся в руках государства, которое высвобождает, новые силы, открывает новые возможности и закрывает бесплодные пути. Это означает — выбором и комбинацией средств направлять хозяйство вперед к новому прогрессу».

Основным инструментом государственного регулирования является налоговая политика и финансовое воздействие на предпринимательство. Осуществляя это воздействие, государство, как правило, ставит следующие главные цели:

—  достижение постоянного устойчивого экономического роста;

—   обеспечение стабильности цен на основные товары и услуги;

—   обеспечение полной занятости трудоспособного населения;

—   обеспечение определенного минимального уровня доходов населения;

—   создание   системы   социальной   защищенности   граждан,   в   первую очередь пенсионеров, инвалидов, многодетных;

— равновесие во внешнеэкономической деятельности. Достичь этих целей одновременно практически невозможно. Так, если начинают расти цены, то необходимо проводить меры по их ограничению и регулированию. Но ограничение цен почти наверняка приведет к замедлению экономического роста и снижению занятости. Достижение полной занятости с той же неизбежностью приведет к повышению цен, ибо надо выплачивать заработную плату большему количеству людей и снизится конкуренция на рынке труда. Найти сбалансированное соотношение — это и есть главное в экономической политике государства.

В США государственное регулирование экономики, причем вплоть до национализации предприятий, было активно начато президентом Ф.Рузвельтом после небывалого по масштабам экономического кризиса 1929-1932 гг., когда банкротства предприятий приняли массовый характер, а уровень безработицы достигал 25%.

В середине XX века теорию государственного регулирования экономики разрабатывает видный английский экономист Д. Кейнс. Концепция Д. Кейнса предполагала расширение емкости рынка, увеличение массового потребления, смягчение циклических колебаний и в конечном итоге обеспечение стабильно высоких темпов роста экономики. Считалось, что государственные расходы служат действенным рычагом, поскольку сильно влияют -на увеличение спроса и производства.

Несколько позже возникла бюджетная концепция А. Лаффера, также позволяющая государству регулировать хозяйственную деятельность свободных и независимых производителей и коммерсантов.

Таким образом, одним из основных инструментов в руках государства является финансовое воздействие, прежде всего через налоговую систему.

Кроме чисто фискальной функции система налогов и сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку. Налоги создают основную часть доходов государственного и местных бюджетов, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть.

Основные направления воздействия финансово-бюджетного механизма государства на процесс расширенного воспроизводства следующие:

— прямое субсидирование предприятий в виде дотаций или возвратных ссуд;

—   государственные инвестиции в экономику;

— реализация значительной части товаров и услуг через систему государственных закупок, поскольку государство выступает на рынке в качестве крупнейшего потребителя продукции;

—   налоговое регулирование, включая местные налоги и налоговые льготы.

Местные органы управления дополняют это косвенной помощью. Сюда относятся скидки с продажной цены или арендной платы при покупке или найме земельных участков и зданий, обеспечение займов, участие в
гарантийных фондах, создание промышленных зон. Территории и здания в
промышленных зонах зачастую предоставляются предприятиям на
благоприятных финансовых условиях. Нередко за муниципальный счет
осуществляется строительство специальных производственных помещений,
позволяющих развить новые виды хозяйственной деятельности. И конечно, к
стимулирующим мерам относится постоянное или временное освобождение
от местных налогов. •

Государственными и муниципальными властями осуществляется значительная часть капитальных вложений в экономическую инфраструктуру. Эти вложения не рассчитаны на получение прибыли, но косвенным путем обеспечивают повышение прибыли частному капиталу. Прежде всего это расходы на строительство и содержание транспортных коммуникаций, линий связи, систем промышленного водоснабжения, очистных сооружений, на подготовку земельных участков к промышленной застройке и т.д.

Налоговая политика развитых стран, как правило, рассчитана на привлечение частного капитала. Стимулирующее воздействие налоговых льгот можно рассматривать -как форму косвенного субсидирования предпринимательской деятельности.

В ряде стран практикуется стимулирование инвестиций в определенные регионы, например вложения на территориях, находящихся на окраинах городов. В экономически отсталых районах стимулируются капитальные вложения на реконструкцию и модернизацию производства. В некоторых случаях выплачивается надбавка к инвестициям, не подлежащая налогообложению, которая может доходить до 10 % общего объема капиталовложений.

Начиная со второй половины 80-х во многих странах применяются методы стимулирования создания новых высокотехнологичных производств. Старые промышленные районы зачастую имеют устаревшую индустриальную структуру хозяйства. В прошлые годы они относились к числу высокоразвитых, но под воздействием научно-технической революции бывшие ранее передовыми отрасли пришли в упадок и не могут более определять экономический рост регионов.

Например, в Великобритании к таким регионам относятся Уэльс, Шотландия, Северный район Англии, Северная Ирландия, Корнуолл, Мерсейсайд. В Бельгии — это районы каменноугольной и металлургической промышленности; в США — некоторые штаты Новой Англии на северо-востоке страны, где была развита текстильная промышленность. Во второй половине XX в. в этих районах встала задача переориентации промышленности на развитие новых передовых производств, сопровождаемой модернизацией инфраструктуры и переквалификацией рабочей силы. Это можно было сделать лишь при активном участии государства, применившего широкие налоговые льготы и другие методы финансового воздействия.

Так, Великобритания, Франция, Италия, Нидерланды, Норвегия использовали государственные инвестиции в подлежащих развитию районах, субсидии и займы целевого назначения, размещение там предприятий национализированных отраслей, строительство производственных зданий широкого назначения, которые сдаются в аренду или — продаются предпринимателям на благоприятных финансовых условиях с временным освобождением от налога на собственность.

В Германии крупные налоговые льготы получают фирмы, инвестирующие капитал в восточные земли и на границе с ними. Поддерживается налоговыми льготами Рурская область, где расположена сталелитейная промышленность. Стимулирование развитие современных отраслей промышленности в сельской местности. Старинные кварталы города Любека, например, были сохранены благодаря тому, что фирмы, занимающиеся их реставрацией, получили крупные налоговые льготы.

Для оживления экономической деятельности используются такие формы финансового воздействия, как субсидирование капитальных вложений в промышленность, субсидирование цен в виде льготных тарифов на электроэнергию и воду для отдельных районов, льготные условия кредитования — займы под низкий процент, долгосрочные займы, дотации по кредитам.

В некоторых странах, например в Германии, во Франции, на территориях ряда муниципалитетов введена специальная бюджетная надбавка за каждое вновь созданное рабочее место наряду с применением налоговых льгот. Местные органы управления несут немалую долю расходов по подготовке рабочей силы для новых отраслей хозяйства. Кроме того, предприятия, самостоятельно организующие подготовку и переподготовку своих рабочих, служащих и специалистов, пользуются налоговыми льготами.

Финансовое воздействие на развитие экономики может быть не только стимулирующим, но и сдерживающим. Эта,необходимость возникает прежде всего для регулирования развития районов с высокой концентрацией производства и населения. Чрезмерная концентрация населения и хозяйственной активности ведет к обострению проблем окружающей природной среды, народонаселения, ресурсообеспечения и др. Задача ограничения возникла раньше всего в Великобритании и во Франции. Здесь сказалась моноцентрическая структура, где доминирует один город (или район) во главе иерархии городов и агломераций. В Японии сильно перенаселен район Токайдо, где расположены три крупнейших муниципалитета: Токио, Нагоя, Осака.

В основе сдерживающих мер со стороны государства и местных органов управления лежит дополнительное налогообложение или лицензирование предпринимательской деятельности. Дополнительное налогообложение в таких случаях практикуется в Нидерландах, Японии. Введение стабилизационных налогов применяется в Германии. Упор на лицензирование делается в Великобритании, Франции, Италии. При этом лицензирование также следует рассматривать в виде дополнительного местного налога — лицензионного сбора. В Японии проблема решается главным образом манипулированием ставками земельного налога.

Повышение налогов в той или иной форме оказывается наиболее эффективным и надежным средством, когда нужно сдержать слишком «горячую» конъюнктуру. Другой метод — отмена налоговых льгот.

Иногда введение новых налогов преследует чисто регулирующие цели. Классическим примером может служить введенный в начале века в Германии и сохранившийся там до сих пор налог на уксусную кислоту. Его породила необходимость создать искусственную уксусную кислоту и прекратить расходовать на эти цели вино. Денежные поступления от данного налога едва-едва покрывали расходы на его взимание. Но техническая задача была решена и регулирующая экономическая цель достигнута. Налог сохраняется как историческая реликвия, принося сегодня бюджету Германии лишь несколько миллионов марок.

А вот более современный пример по той же Германии — решение с помощью роста налога уже не экономической, а социальной задачи. После резкого увеличения акциза на табак некурящих стало значительно больше, чем в ходе длительной пропагандистской кампании о вреде курения.

Через налоги в западных странах решаются и проблемы экологии. В свое время промышленность Германии оказывала сопротивление решению об «оснащении автомобилей катализаторами. Тогда был резко снижен налог на автомобили, оснащенные ими. Понижен акцизный сбор на те виды бензина, которые используются автомашинами с катализаторами. Наряду с этим увеличен акциз на сорта бензина, содержащие свинец и другие добавки и применяющиеся в старых двигателях. Так «компенсировались» дополнительные расходы на катализаторы.

И сегодня в Германии налог на автомобили зависит от двух факторов: объема цилиндра, т.е. мощности двигателя, и наличия (или отсутствия) катализатора. Так, при объеме цилиндра двигателя 100 кубических дециметров владелец автомобиля с катализатором уплачивает 13 марок 20 пфеннигов, а без катализатора — 30 марок. Владельцы менее мощных машин, оснащенных катализатором, от налога освобождены.

Дифференцированные налоги на автотранспорт, учитывающие экологическую чистоту двигателя, применяются еще с 70-х годов в США, а теперь практически повсеместно.

Государство осуществляет финансовое воздействие на развитие экономики и через ценообразование. Например, в странах Европейского экономического сообщества закупочные цены на сельскохозяйственную продукцию устанавливаются отнюдь не только рыночными методами, а зачастую директивно руководящими органами ЕС, расположенными в Брюсселе. Причем поддерживается достаточно высокий уровень цен, значительно превышающий фактическую себестоимость производства продукции. Этим достигаются две цели. Первая — — поддержка фермеров. Вторая -эффективность использования продовольственных продуктов. Благодаря искусственно поддерживаемым высоким ценам они расходуются экономно спрос не превышает реальной потребности, что позволяет образовать даже некоторые излишки, во всяком случае не допустить дефицита.

Во многих странах местные органы управления регулируют цены на продукцию отраслей общественного пользования. Необходимость регулирования цен даже при свободе рынка обусловливается потребностями общественного производства, нуждающегося в данной продукции по умеренным тарифам. Основной принцип регулирования заключается в ограничении нормы прибыли предприятий отраслей общественного пользования до 5-7 % на основной капитал. В США, например, комиссии штатов могут вводить новые тарифы на подобную продукцию, куда, в частности, входят вода, электроэнергия и прочие, если норма прибыли компании превышает установленный уровень. Аналогичное положение в Германии, Японии. Местные органы управления регулируют цены на коммунальные услуги, устанавливая их предельный размер по отдельным регионам.

Следует упомянуть еще об одном обстоятельстве. Экономика развитых стран основывается на свободе предпринимательской деятельности. Конкурентно-рыночный механизм регулирует распределение ресурсов и обеспечивает установление равновесных цен на уровне, отражающем затраты на производство товаров и с учетом средней нормы прибыли. Как это происходи? В условиях конкуренции на рынке компании не могут устанавливать произвольные цены на свои, товары и услуги. Они должны учитывать цены, назначаемые другими фирмами и предприятиями, предлагающими аналогичную продукцию или услуги. Конкурентный рынок дает потребителю возможность выбора, и это его главнейшее свойство. В ходе борьбы за покупателя цены начинают снижаться до уровня, приближающегося к издержкам производства.

Однако при возникновении монополий рыночный механизм не срабатывает, что может приводить к неэффективному распределению и использованию ресурсов и росту цен. Например, Германия до окончания второй мировой войны была страной крупных картелей, обладающих огромной экономической и политической мощью. Монополии ощутимо чувствовались и в хозяйственной жизни США.

Теоретически монополия возникает в том случае, если на рынке оказывается один поставщик товара. На таком рынке конкуренция отсутствует, поскольку конкурентов попросту нет. Монополист обеспечивает рынок полностью. Он может назначать любую цену за свой товар или поставлять его в любом количестве. Сделать и то, и другое одновременно не получится, поскольку будет сказываться ограничительное действие спроса при повышении цен.

Образование монополий может происходить в силу различных причин. Например, жесткая конкуренция вытесняет с рынка более слабые и менее эффективно работающие фирмы, и этот процесс идет до тех пор, пока в отрасли не станет доминировать одна компания. Другой путь — -это последовательные слияния и поглощения нескольких крупных • компаний в данной отрасли. Монополия может быть создана, как широко практиковалось в довоенной Германии, созданием картеля. Картель создается независимыми ранее компаниями соглашением о цене и квотах производимой продукции. Одним из видов мирового картеля является Организация стран — экспортеров нефти (ОПЕК). В Великобритании в настоящее время существует Совет продавцов молока. Наконец, монопольное положение на рынке могут занимать владельцы месторождений редких природных ресурсов.

В некоторых случаях монополия может быть установлена и государством. В отдельных .отраслях конкуренция приведет только к дублированию затрат на дорогостоящее оборудование и общему снижению эффективности хозяйства. Например, в электроэнергетике, водоснабжении городов, телефонной связи, газовой промышленности, железнодорожном транспорте конкуренция потребовала бы прокладки нескольких сетей кабелей, трубопроводов, железных дорог и т.д. Но и при государственном допущении и даже создании монополий необходимо бороться с их негативными последствиями.

В США понятие «Монополия» применяется к фирме или к группе фирм, обладающих таким влиянием на конкретном рынке, которое позволяет подавлять конкуренцию, регулировать объем и условия поставок и фиксировать цены, нанося ущерб потребителю. При этом абсолютный размер хозяйственной единицы не предопределяет ее монопольные позиции в отрасли или на рынке. Фирма независимо от ее величины является монополией, если ей принадлежит подавляющая часть продаж на конкретном товарном рынке или на географическом рынке.

Ограничение негативных последствий деятельности монополий ведется по нескольким направлениям. Среди них — прогрессивное налогообложение доходов фирм, налоги на сверхприбыль. Во всех практически странах действует антитрестовское законодательство. Например, законы Германии устанавливают правила конкуренции и создают благоприятные условия для развития свободной конкуренции. Так, законодательно запрещены договоры о ценах между предпринимателями. Правомочность слияния различных предприятий определяется федеральным ведомством по картелям на основании заключения независимой комиссии из ученых и экономистов, ибо в основе рыночных отношений должна лежать свободная конкуренция. К этим же мерам относится повсеместная поддержка предприятий малого бизнеса.

Жесткое антитрестовское законодательство действует в США, Японии. Но при этом законы о конкуренции, как -правило, не распространяются на инфраструктурные отрасли: транспорт, банковское дело, коммунальные службы (снабжение водой и энергией). Зачастую не затрагивают они и добывающую промышленность — добычу угля, производство стали, в определенной мере сельское хозяйство (Германия). В • этих отраслях государство регулирует объемы, цены, доступ на рынок. Считается, что здесь конкуренция не может обеспечить успешного выполнения возложенных на данные отрасли функций. В этих отраслях велик удельный вес государственных предприятий, поскольку главное для них не прибыль, а удовлетворение потребностей общества.

 

 

    1.3 Формы и методы налогового регулирования предпринимательства.

 

   Регулирующее воздействие налогов на хозяйственную жизнь имеет многосторонний характер. Исходное условие в выборе методов налогового регулирования должно быть одно-единственное: императивное вмешательство в ход воспроизводственных процессов должно быть экономический целесообразным и взвешенным.

   Содержание цели налогового регулирования предопределены регулирующей функцией системы налогообложения, следовательно, этот процесс объективно необходим, и его результат зависит от адекватности применяемых методов состоянию реальной экономики. Использование методов, налогового регулирования сопряжено с рядом противоречий, вытекающих из фискальных традиций налогообложения.

В   зависимости   от  целей   и   сферы   приложения   методов   налогового
регулирования они могут быть подразделены на три взаимодействующие
сферы:   систему   налоговых   льгот   (преференций),   меры   санкционного
действия и методы бюджетно-налогового балансирования.

Отведение особого места в системе налогового регулирования методам бюджетно-налогового балансирования объясняется их методическими  свойствами. Посредством трансфертов, субсидий, субвенций, дотаций, правительственных бюджетных кредитов и других способов достигается баланс между доходами и расходами местных бюджетов. Эти методы относятся уже к сфере бюджетного финансирования, то есть к расходам государства.

Определенную трансформацию претерпел метод процентных отчислений от доходов (налогов) вышестоящего бюджета с введением» в практику межбанковских отношений трансфертного регулирования. Трансферт представляет собой адресную финансовую помощь регионам, нуждающимся в централизованном пополнении доходной базы.

В настоящее время в системе отечественного налогового регулирования, наряду с экономически обоснованными методами балансирования экономических интересов, применяются и меры административного воздействия. Это связано с налоговыми неплатежами, которые, как объясняют эксперты, вызвано двумя причинами. Во-первых, с начала 90-х годов либерализация экономики вылилась во вседозволенность перераспределительных действий. Государство не смогло своевременно обеспечить жесткий контроль за ходом приватизации, что повлекло распределение бюджетных ресурсов и имущества в ущерб общенациональным интересам. В 2002 г. предпринимались попытки приостановить разрастание финансовых конгломератов, преследующих свои ведомственные цели, и превратить их в законопослушных налогоплательщиков и интересов реального сектора экономики. Во-вторых, бесконтрольность государства в системе расчетно-платежных отношений привела к расстройству денежного обращения, наводнению рынка денежными суррогатами, воцарению бартера. Эклектический сформированная налоговая система в этих условиях способствовала нарастанию инфляционных процессов.

В решении проблем налогового, как и всякого другого, экономического регулирования государством воспроизводственных пропорций огромное значение имеет неформальная приватизация, расширение границ частной собственности. Неформальная приватизация сводит государственную собственность до необходимого минимума, делает возможным создание конкурентоспособных производств; устраняет монополизацию отраслей с их единоличным ведением экономической политики в ущерб общественным интересам.

Решение проблем собственности, разделение имущественных прав и ответственности между субъектами налоговых отношений, создание мощного среднего класса собственников — все это непременные условия решения проблем финансово-бюджетного и налогового регулирования экономики.

. Налоговые отношения — это прежде всего отношения собственников. Поэтому без урегулирования отношений собственности невозможно создать эффективную налоговую систему. Решение этой проблемы будет способствовать оптимизации государственных расходов и тем самым установлению обоснованного предела налоговых изъятий. Рост корпоративных и личных доходов у большинства граждан за счет неформальной приватизации и уменьшения налогового бремени приведет к уменьшению и социальных выплат. Фирмы смогут обращать большую часть своего дохода на улучшение благосостояния своих работников, а граждане -не только обеспечить свой прожиточный минимум, но и сделать необходимые накопления.

Действовавшая в 1991-2002 годах казахстанская система мер налогового регулирования не устранила косвенную, а иногда и прямую государственную поддержку крупных корпораций и монополий за счет относительно небольших предприятий. Не ограничен диктат естественных монополий в сферах ценовой и тарифной политики. Это обесценивает усилия государства, направленные наиболее существенное использование стимулирующей способности налогообложения.

В сфере налогового регулирования экономики особое значение имеет оптимизация налоговых ставок. Теоретический смысл данного процесса заключается в достижении относительного равновесия между налоговыми функциями:    фискальной и регулирующей. Именно их паритет важен для практики.

Построение рациональной налоговой системы зависит от экономически обоснованной ее внутренней структуры, и прежде всего от размера налоговых ставок. Градация налоговых ставок представляет собой важную часть системы налогового регулирования. Расчет оптимального уровня налоговых ставок — процесс сложный. Здесь прежде всего необходимо экономическое обоснование с целью оптимизации государственных расходов, приведение их в соответствие с возможностями реальной экономики, устранение инфляционной составляющей при расчетах валового внутреннего продукта (ВВП), эмиссионных методов увеличения доходов бюджета, ликвидация квази денег и многого другого, что приводит к искусственному росту показателя ВВП и вовлекает в обращение номинально существующую денежную массу.

В состав методов налогового регулирования, приведенных на рис.1, вошли те, которые широко применяются во всем мире при решении инвестиционных проблем, проведении протекционистской политики, регулировании спроса и предложения при выполнении государственных социальных программ.

В зависимости от способов реализации налоговое регулирование подразделяется на две взаимосвязанных сферы: налоговые льготы и налоговые санкции. Оптимальное сочетание этих подсистем обеспечивает гибкость налогообложения и в конечном счете результативность налоговой политики. Текущие корректировки налоговой техники влияют на развитие экономической конъюнктуры. Налоговое стимулирование инвестиционных процессов, внешнеэкономической деятельности способно позитивно повлиять .на всю структуру хозяйственного комплекса страны.

Необходимость текущих налоговых корректировок через систему льгот и санкций диктуется динамичным характером воспроизводственных процессов. Экономические реалии, сложившиеся на момент законодательного принятия обновленной налоговой техники, могут существенно отличаться от тех, которые сложатся к концу финансового года.» Учитывать эту подвижность экономико-социальных и общественно-политических отношений и призвана совокупность мер налогового регулирования.

Мировая налоговая практика выработала целый комплекс принципов организации системы налогового стимулирования. Основными среди них являются следующие:

применение налоговых льгот не должно носить избирательного характера в зависимости от формы собственности, вида деятельности, субъективной оценки их важности лоббистскими группировками в парламенте;

— налоговому льготировать несвойственны неэкономическое принуждение и обязательность применения;

          налоговым льготам по га внутренней природе чужд чисто административно-командный характер применения;

инвестиционные налоговые кредиты предоставляются исключительно группам плательщиков, обеспечивающим выполнение инвестиционных, программ обще-государственного значения;

применение налоговых льгот не должно наносить ущерба ни доходам бюджета, ни корпоративным и личным экономическим интересам;

— порядок формирования льготного налогового портфеля определяется на общегосударственном уровне, утверждается в законодательном порядке центральной властью;

— на местном уровне применения льгот укладывается в- рамки, определяемые верховным законодательством.

Таким образом, налоговое регулирование, осуществляемое через экономически обоснованную систему льгот, представляет собой взаимообусловленный комплекс налоговых преференций стратегического действия, компенсирующий финансовые потери при выпуске новой и конкурентоспособной продукции, модернизации технологических процессов, укрепляющий основы малого и среднего производственного бизнеса.

При выработке методов налогового регулирования важное значение имеет учет их социальных последствий. Социологические исследования налогообложения выступают как важнейшая область научно-практических действий. Глубокие — социологические исследования служат базой для разработки . и принятия государством экономически обоснованных концепций развития налогообложения не только на один- два года, но и на более отдаленную перспективу. Анализ динамических рядов таких показателей дает представление о тенденциях налогообложения и рациональности государственных расходов. Это, в свою очередь, составляет предмет парламентских слушаний по вопросам преференций для отдельных регионов, отраслей, групп предприятий и граждан.

В настоящее время важнейшим объектом научно-практических дискуссий и предметом пристального внимания правительственных структур являются система налогового стимулирования инвестиций и ее взаимосвязанность с воспроизводством в целом. Негативной следует считать практику регулирования инвестиционной сферы с помощью монетаристских методов. Прежде всего необходима трансформация базисных отношений (структурная перестройка в отраслях хозяйствования страны, формирование баланса территориального размещения производительных сил, выравнивание внешнеторгового баланса страны и т.п.).

Наиболее перспективным методом налогового регулирования считается инвестиционный налоговый кредит. Предоставление такого кредита не меняет принципиальных основ налогообложения и в то же время позволяет оперативно корректировать инвестиционные процессы.

Успешное использование налоговых кредитов для создания
благоприятного                 инвестиционного климата предопределено
сбалансированным бюджетом государства, совершенством методических
основ законодательных актов, регламентирующих практику применения
таких кредитов.

Важным условием оптимальности налогового регулирования является сокращение числа индивидуальных льгот. Единственный адресат налоговых преференций — товаропроизводитель, который обеспечивает выпуск продукции, способный конкурировать на мировом рынке. Экономическим обоснованием предоставляемой налоговой льготы служит учет геополитического фактора, местоположение производителя, природно-климатических и других объективных различий территорий, предопределивших разрыв стартовых условий их вхождения в рынок. Государственная экономическая, в том числе налоговая, политика должна быть направлена на выравнивание экономических условий развития территорий не за счет финансовых вливаний, а путем предоставления им возможностей самостоятельно организовать и использовать имеющийся экономический потенциал. При недостаточности такового проблема решается через систему целевых бюджетных кредитов, предоставляемых на возвратных и платных условиях как из федерального бюджета, так и из бюджетов экономически развитых регионов. Соки погашения таких кредитов определяются экономическими возможностями региона выйти на средне казахстанский  уровень душевого потребления товаров и услуг. Экономическая свобода для эффективного развития региональных экономик — это прежде всего экономическая свобода предпринимательской деятельности на их территориях. Данным целям должна служить вся система методов налогового регулирования и каждый метод в отдельности.

В область налогового регулирования входят не только чисто практические действия по нормализации бюджетно-налоговых отношений. Это также особая область аналитических научных исследований. Результаты исследований позволяют отследить финансово-хозяйственные тенденции в разрезе отдельного предприятия, отрасли, региона и страны в целом в зависимости от влияния принятых условий налогообложения, наличия в нем паритета между фискальной и регулирующей составляющими. Эти исследования направлены и на фиксацию в каждом налоге инфляционной составляющей, особенно это касается системы косвенного налогообложения.

Расчет инфляционного налога в аналитических целях позволяет установить динамику тяжести налогового бремени при не меняющейся в законодательстве налоговой ставке. Размер реального налогового изъятия обычно определяют:

—    показатели роста (снижения) инфляции;

—    удорожание кредитов;

—    удешевление национальной валюты;

—    нарастание явной и скрытой безработицы;

—    замедление темпов экономического роста.

Инфляционный налог определяется из расчета стоимости объекта, облагаемого по номинальной ставке (утвержденной в законе), и того же объекта, облагаемого по реальной ставке (той, которая определена инфляционной составляющей).

Реальная ставка рассчитывается:

 — по тенговым кредитам — исходя из ставки рефинансирования НБРК и темпов инфляции в привязке к динамике цен на промышленную продукцию;

— по валютным кредитам — в привязке к эталонному валютному кредиту, привлекаемому на год под 20% годовых, а также к темпам валютной инфляции в РК (с учетом динамики изменения курса доллара и оптовых цен промышленности).

Сравнение этих сумм дает величину инфляционного налога, а их соотношение — инфляционный налоговый коэффициент. Динамика таких коэффициентов позволяет судить о росте или снижении реального налогового бремени. Эти выводы способствуют выбору адекватных мер государственного регулирования экономики, в том числе налоговыми методами.

Результативность методов налогового регулирования в известной степени зависит от уровня общественного сознания и профессионализма работников органов власти и управления. Осознание ими необходимости ревизии государственных расходов, придания им исключительно общественно полезного характера будет способствовать стабилизации бюджетно-налоговых отношений.

Из вышесказанного можно сделать следующие выводы. Первый: меры налогового регулирования, применявшиеся в налоговой системе до 2002 г., противоречивы. Фискальная роль системы налогообложения превалировала над стимулирующей. Налоговое регулирования является действием крайне сложным, поскольку внутреннее содержание налогообложения — это единение и противостояние экономических интересов. Как часть государственного регулирования, налоговое регулирования, на первый взгляд, должно преследовать прежде всего интересы государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности. Эти интересы сводятся к максимальному обеспечению общественных потребностей в их финансовом покрытии. Однако нельзя забывать о том, что податные системы мира, хотя и служат основным каналом формирования доходов государства, приносят существенную экономическую пользу для воспроизводства. Налогообложение способно обеспечить необходимые условия для роста благосостояния всех и каждого. Решение этих задач обеспечивается сочетанием различных методов налогового регулирования как самих по себе, так и в единстве с известными методами государственного регулирования экономики (ценообразование и тарифное регулирование, валютное и денежное регулирование, регулирование денежного обращения, политика государственных займов и другие). Конечная цель налогового регулирования — общественные, корпоративные и личные экономические интересы.

 

 

 

1.4. Фискальная политика. Теория Лаффера.

Фискальная политика в области налогов рассматривает два направления их воз­действия: на спрос (кейнсианская модель), на предложение (теория предложения). В первом случае при снижении налогов увеличивается совокупный спрос, в результате чего линия спроса из равновесного состояния ADi сдвинется вправо вверх в положение AD2 (см. схему !.)•

Это увеличивает объем национального продукта до величины Qi и уровень цен до Ра, то есть ускорится темп инфляции.

Во втором случае снижение налогов увеличит совокупное предложение, так как у населения возрастут доходы. и сбережения, а у предпринимателей -инвестирование производства. Меньший подоходный налог работников увеличит зарплату и усиливает стимулы к труду, что приведет к расширению производства. В результате линия совокупного предложения переместится из .положения ASi вправо вниз в положение ASa, означающего рост национального продукта до уровня Qs, и снижению цен с Р2 до Рз.

Кроме того, теория «экономики предложения» показывает, что более низкие ставки налогов не обязательно приведут к сокращению суммы налоговых поступлений, а наоборот, к ее росту за счет расширения налоговой базы — роста национального производства и дохода.

Теоретическим доказательством воздействия налогов на инвестиционную деятельность служит разработанная американскими ученными — представителями «экономики предложения» А. Лаффэром и р. зависимость между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета.

Согласно этой теории рост налоговых ставок до определенного предела способствует росту налоговых доходов, затем рост замедляется,  а потом происходит резкое падение доходов бюджета. Отсюда и сделан общий вывод о том. что задачу стимулирования экономики, и прежде всего инвестиционной активности, следует решать на путях радикального облегчения налогового бремени. Движущая сила экономики, по мнению этих ученных, — это заинтересованность хозяйственных агентов в ориентированной на рынок экономической деятельности. Если эта деятельность выгодна им. то воспроизводство будет осуществляться интенсивными темпами. «Если же успешное функционирование рынка будет сталкиваться с усиливающейся дискриминацией в виде более высоких и прогрессивных налогов.., то экономическая активность будет падать». По замыслу Лаффэра. в виде налогов нельзя изымать в бюджет более 30% всей суммы доходов предпринимателей и населения. Если же изымается 40-45% доходов, то это сокращает сбережения, а тем самым и инвестиции в частном секторе экономики.

По мнению американских ученых, если .ставка налогов достигает определенного, достаточно высокого уровня, то сокращаются стимулы для предпринимательской инициативы, расширения производства, падают прибыли и, соответственно, снижаются налоговые поступления в бюджет.

Применительно к приведенной на рисунке (см. схему 2.) кривой буквенные символы означают:

В — налоговая база (рыночный выпуск продукции, облагаемая. налогом часть национального производства);

Д — доходы бюджета;

Т — прогрессивность налогообложения (норма, %);

е — эластичность налоговой базы (выпуск продукции) по налоговой ставке.

е = Т\В х dB\dT

График Лаффэра подразумевает, что до определенного, количественно не интер­претируемого буквально предела (на рисунке он обозначен символом Т, рассекаю­щим налоговую шкалу на нормальную и запретительную зоны), повышение нормы обложения увеличивает, хотя и замедленным темпом, сумму доходов бюджета, поскольку оно не затрагивает побудительных мотивов экономических агентов.

Выпуск продукции (верхняя кривая) сокращается сравнительно меньше, нежели возрастает норма обложения. Напротив, за этим пределом налоговая система настолько подавляет экономическую активность, что налоговая база сужается в более высокой прогрессии, следовательно, несмотря на рост ставок, доходы бюджета сокращаются.

Сокращение налогов, понижение предельных норм обложения может иметь очень сильный — троякий по характеру — стимулирующий эффект на экономику, налоговую базу:

1)   налоговая база будет расти вследствие увеличения количества труда и капитала, предлагаемых на рынок (в результате изменения относительных цен, повышающего их «чистую» доходность) и расширяющих объем производства;

2)  труд и капитал, уже используемые рынком, будут переводиться из низко­облагаемых в сравнительно высокооблагаемые сферы хозяйственной деятель­ности (при этом улучшится распределение капитала по сферам и в итоге повысится общая эффективность экономики);

3)   известная часть экономических агентов может сократить уклонение от налогов, выйдя из «подпольной экономики» в легальную, «таксируемую» экономическую деятельность.

«Эти три эффекта, взятые вместе, демонстрируют простую логику того, как сокращение предельных налоговых ставок может в действительно увеличить налоговые поступления».

Однако следует иметь в виду, что воздействие налогов на спрос происходит быстрее, чем на предложение. В краткосрочном периоде снижение налогов приводит немедленно к росту совокупного спроса и уменьшению налоговых поступлений в бюджет. А воздействие налогов на предложение имеет долгосрочный характер в связи с инерционностью действия факторов предложения — сбережений, инвестиций, стимулов к труду.

Нетоварные налоги вызывают не только процесс передачи части средств производителей и потребителей государству, которые используются на общие цели, то есть во благо общества. Они также влекут потери эффективности для общества, вызываемые непроизводством части продукции. Это явление называется избыточным налоговым бременем, а его величина определяется на приведенной схеме площадью треугольника ABC, что означает потери для общества в связи с падением производства и потребления ниже их оптимальных уровней.

Личное подоходное налогообложение, помимо фискального значения, выполняет важную социальную функцию — обеспечивает выравнивание доходов разных социальных групп населения. Эту же функцию выполняют и бюджетные расходы по социальным программам, в результате чего население с низкими доходами переходит в группу с более высокими, и несколько сокращается социальное неравенство.

Данную ситуацию характеризует кривая Лоренца (схема 3.). На горизонтальной оси отложен процент семей, а на вертикальной — процент дохода. Биссектриса на схеме отражает абсолютное равенство в доходах, линия Лоренца — неравенство, но кривая 1 — до уплаты налогов, кривая 2 — после их уплаты, а кривая 3 — после трансфертных выплат из государственного бюджета. Точка f означает ситуацию абсолютного неравенства. Заштрихованная часть схемы отражает степень неравенства доходов после уплаты налогов и трансфертных платежей из государственного бюджета.

Важным аспектом налогового- регулирования, связанного с величиной ставок и, соответственно, размерами налоговых изъятий, является возможность «удержания» внутренних накоплений и привлечения иностранных инвестиций. Высокие налоги вызывают «бегство капиталов» в страны с более благоприятным налоговым климатом, где доходы от применения капиталов могут быть обложены меньшими ставками налогов.

Этому фактору способствует также наличие «оффыорных зон», где уровень налогообложения низок или оно вовсе отсутствует. G другой стороны, высокие налоговые ставки препятствуют проникновению иностранного капитала в страну, что при недостатке внутренних накоплений сдерживает развитие экономики.

Поэтому налоговое регулирование должно учитывать данные факторы и содействовать выравниванию налоговых условий стран, находящихся в экономических контактах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Основные тенденции налогового регулирования предпринимательства на примере Южно-Казахстанской области.

 

2.1. Современное состояние и анализ практики налогового регулирования малого предпринимательства

 

Сегодня уже никто не оспаривает приоритета развития малого предпринимательства в экономических реформах. Даже скептики убедились, что это и эффективный инструмент, создания новых рабочих мест, и стабильный источник пополнения бюджетных средств, и конкурентоспособный производитель. Благодаря мобильности и динамичности, чуткому, реагированию на запросы рынка малый бизнес, как и предсказывал Н. А. Назарбаев, стал набирающим силу и мощь сектором реальной экономики.

Нельзя не отметить, потребовалось почти 10 лет для создания экономической законодательной базой — от введения частной собственности на землю и средства производства до законодательного утверждения «Книги учета посещений субъектов малого предпринимательства», особенно плодотворными и эффективными в этом отношении стали последние 2 года.

В числе первоочередных задач, решение которых позволит обеспечить динамичное развитие сектора малого предпринимательства в Казахстане, основное место занимает формирование устойчивой и благоприятной нормативно-законодательной базы, регламентирующей налогообложение субъектов малого предпринимательства.

О том, что недостатки действующей системы налогообложения является одним из основных препятствий для развития малого бизнеса, знают государственные органы, предприниматели, неправительственные организаций и т.д. В течение 2006 г. представители указанных организаций занимались поиском оптимальных путей выхода из создавшегося положения. Проблемы заключаются в том, чтобы устанавливаемые процентные ставки и порядок уплаты налоговых платежей устраивали не только фискальные органы, но и рядовых налогоплательщиков.

Проблемы действующей налоговой  системы общеизвестны и достаточно широко изучены.

Для выявления проблем, препятствующих развитию малого предпринимательства в первую очередь в области налогообложения, Центром малого и среднего бизнеса Института экономических исследований было проведено проблемно -ориентированное мониторинговое обследование. Полученные результаты были использованы для последующего углубленного изучения проблем, сдерживающих развитие данного сектора экономики, и выработки рекомендаций по принятию эффективных мер для их устранения. В результате проведения обследования был выявлен и проранжирован целый ряд разнообразных недостатков налоговой системы, препятствующих деятельности малых предприятий, удельный вес которых на графике 1.

Наиболее острой проблемой, препятствующей деятельности малых предприятий, являются частые изменения налогового законодательства: более 37% всех ответов пришлось именно на этот пункт, к тому же лидирующей по всем обследованным регионам. Внесение постоянных корректировок в действующее законодательство меняет процедуры, ставки, порядок расчета и срок уплаты отдельных показателей, вводит новые формы отчетности. Каждое изменение влечет за собой принятие различных инструкций и положений.

Для того чтобы разобраться в столь динамично меняющемся налоговом законодательстве и, соответственно, не допускать его нарушений «по незнанию» малыми предприятиями, необходимо держать в штате профессионального бухгалтера, что не всегда возможно, так как зарплата квалифицированного бухгалтера «не мала».

Исследования показали, что многие предприниматели (особенно начинающие) не имеют возможности постоянно оплачивать работу профессионального бухгалтера. Директор, как правило, сам ведет текущую бухгалтерскую работу, а для сдачи квартальной и годовой отчетности привлекает профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Третье место среди проблем, возникающих у предпринимателей при работе с налоговой инспекцией, занимает вымогательство со стороны .инспекторов: каждое четвертое предприятие из отметивших вмешательство в их деятельность налоговой инспекции вынуждено «поддерживать хорошие отношения» с инспекторами и проверяющими, начиная от преподнесения разнообразных подарков (сотовый телефон, ремонт автомобилей, бесплатные обеды в ресторанах) до выплачивания в качестве взяток и вознаграждений за услуги денежных сумм.

По мнению предпринимателей, невысокие должностные оклады работников налоговых органов вынуждают их искать дополнительные источники средств существования, принимать подарки и взятки от предпринимателей, а в ряде случаев и заниматься вымогательством. Устранение факторов необоснованного вмешательства работников налоговой инспекции в деятельность предприятий невозможно без ликвидации подобных причин, толкающих чиновников на злоупотребления.

На пятом месте среди недостатков налоговой системы, препятствующих деятельности малых предприятий, респонденты отмечали недоступность внутренних инструкций. Предприниматели не имеют возможности ознакомиться с внутриведомственными организационно-распорядительной документацией налоговых органов, что приводит к нарушению предпринимателями их положений, и, в конечном счете может привести к наложению на предприятия штрафных санкций.

Респонденты отмечают случаи, когда налоговые органы разрабатывали инструкции, обязывающие предприятия уплачивать дополнительные сборы, и начинали их незаконное применение без регистрации в органах юстиции. Некоторые предприниматели уплачивали определенные суммы, на разбираясь в законности действий налоговых органов. По истечении определенного периода времени незаконно применяемые инструкции отменялись, однако денежные средства предприятий, перечисленные в соответствии с этими инструкциями, назад возвращены не были.

Среди других недостатков действующей налоговой системы предприниматели назвали переход от кассового метода к методу начисления, при котором налоги подлежат уплате не по мере перечисления денег за реализованную продукцию, а по факту поставки товара, работ или услуг, что приводит к «замораживанию» оборотных средств предприятия и вынуждает предпринимателей «прятать договора». Сложившаяся сегодня ситуация, по существу, приводит к авансированию бюджета за счет средств предприятий.

Кроме того, значительно усложняет работу малых предприятий несовместимость налогового и бухгалтерского учета, вынуждающая предпринимателей тратить в два раза больше средств и времени на оформление финансовых документов и операций.

Второе место среди недостатков налоговой системы занимают завышенные ставки налогов и сборов. По мнению предпринимателей, проводимая сегодня в Казахстане налоговая политика имеет не поощрительный, а сугубо фискальный характер. Основным ее направлением можно назвать максимальное изъятие средств предприятий, что практически лишает предпринимателей прибыли — основной мотивации их деятельности. По утверждениям руководителей предприятий, сделанных в процессе интервьюирования, если бы их предприятия платили бы все причитающиеся налоги и сборы по установленным ставкам, они давно бы разорились.

По результатам мониторингового обследования в среднем каждое малое предприятие (при условии уплаты всех причитающихся налогов и сборов) перечисляет в бюджет свыше 50% своего дохода. Для сравнения, в западных странах считается оптимальным изъятие из прибыли 33-35%. В сложившейся ситуации предприниматель может выбрать один из следующих путей:

1) остановить производство, свернуть свою деятельность;

2) сделать   попытку   получить   льготы   или   уменьшить   налоговые отчисления официальными путями, что является затруднительным

3) уклониться   от  уплаты  налогов,   начать   использовать  наличные

расчеты, перейти в теневую экономику.

    Третьей      важной      проблемой      в      области      налогообложения предприниматели считают большое количество уплачиваемых налогов.

По результатам обследования каждое малое предприятие уплачивает 6-8 видов официальных налогов и сборов, причем по каждому из них существует отдельная методика расчета, налогооблагаемая база, порядок и сроки уплаты, реквизиты и формы отчетности. С учетом того, что в налоговое законодательство постоянно вносятся изменения и дополнения, данный фактор значительно осложняет работу малых предприятий.

На четвертом месте находятся трудности при взаимодействии с налоговыми органами. Часто при взаимодействии с этой структурой у предприятий возникают спорные ситуаций, в которых, по мнению респондентов, оспорить действия инспекторов практически не возможно. Респонденты отмечали ситуации, когда в нарушение действующего законодательства на предприятия налагались пеня и штрафы. В дальнейшем при выявлении подобных нарушений налоговые органы и их служащие не несли ответственности. Предпринимателям, как правило, не удавалось защищать свои права ни в судебном, ни в административном порядке.

Основным препятствием при работе с налоговой инспекцией являются превышение полномочий чиновниками (28% ответивших, график 2.)

На втором месте находится некомпетентность чиновников (27%). Предприниматели отмечали случаи, когда сотрудники налоговой инспекции не в состоянии подтвердить свои действия ссылкой на законодательные акты, а иногда их действия прямо противоречат законодательству.

Малое предпринимательство — одна из самых динамичных форм хозяйственной деятельности, где постоянно идут процессы реорганизации, создания новых и отмирания неэффективных производств. На сегодняшний день в области заложены основы его становления и развития, это результат реализации государственных и региональных программ. В сравнении с предыдущими годами идет непрерывный рост основных показателей развития предпринимательства. Количественное увеличение за 2005 г. по сравнению с предыдущим составило пять тысяч единиц, объем производственной продукции вырос вдвое. Налогов в казну поступило на 30% больше.

Согласно данным (февраль 2007 г.) анкетирования предпринимателей города Шымкента и его пригородах, селах Южно-Казахстанской области, все опрошенные оценивают отношение руководства местных исполнительных органов к малому бизнесу как позитивное, 50% респондентов считают, что в области соблюдается законодательство, 34% перспективы развития своего бизнеса оценили как хорошие, 35% как удовлетворительные.

Анализ данных за 2007 год показал, что общее количество зарегистрированных в области субъектов малого бизнеса составило свыше 56 тыс. единиц. В малом и среднем бизнесе занято более 279 тысяч человек, или 33,4% экономически активного населения области. На республиканском уровне этот показатель равен 29%. С начала 2005 года субъектами малого предпринимательства произведено работ и услуг на сумму свыше 26 млрд. тенге. В бюджет уплачено 2255,6 млн. тенге, что составляет 12% от общего объема налоговых поступлений области. В 2005 году создано дополнительно 611 новых производств и 5748 рабочих мест. Практически во всех районах ЮКО предпочтение отдается развитию предпринимательства в сфере производства  сельскохозяйственной продукции, торговли. Доля малых предприятий занятых переработкой продукции сельского хозяйства и строительством остается по прежнему незначительной.

Одним из самых важных аспектов политики поддержки малого предпринимательства был и остается вопрос сказания финансовой помощи. У нас этот вопрос реализуется в двух направлениях: кредитование субъектов малого бизнеса банками второго уровня и выделение средств из областного (местных) бюджета. В целом за 2005 год банками второго уровня выдано кредитов на сумму 1376,31 млн. тенге. Структура выдачи кредитов по сравнению с 199S годом изменилась в сторону увеличения доли кредитования предпринимателей, занимающихся реальным производством. Доминирующее положение по выданным кредитам составляет сектор переработки сельскохозяйственной продукции — 38%. В области продолжается процесс проведения аукционов по продаже и передаче земельных участков субъектам малого предпринимательства. Всего продано 382 участка, безвозмездно передано [1025, выдано 25978 актов на землевладение. По состоянию на 1 января 2006 года для открытия объектов мал ого,, бизнеса в жилых домах выдано 445 разрешений на перепланировку квартир.

Кроме того, предпринимателям оказывается временная финансовая помощь. Основными приоритетными направлениями при этом стали отрасли сельского хозяйства, промышленное производство. Например, на развитие сельского хозяйства за период 2002-2005 гг. было направлено 68050 тыс. тенге или 29% от всей суммы выделенной финансовой помощи. На развитие промышленного производства, в том числе на переработку продукции сельского хозяйства 150200 тыс. тенге, нлк 64% всех средств. В итоге обеспечено рабочими местами свыше 1200 человек. Казна получила в виде налогов и отчислений 525 миллионов тенге.

Но имеются серьезные проблемы с и возвратом выданных ссуд. За прошедший 2005 г. в бюджет должны были возвратить 201,7 млн. тенге. Но возвращено всего 101,97 млн. тенге, что составляет лишь 50% от запланированного. Проблема возврата ссуд напрямую связана с недостаточно серьезным отношением руководства районов к этой проблеме. Отсутствует система учета выделения средств и их возврата, документация в ряде случаев оформляется с нарушением требований закона, не определены приоритетные для района отрасль экономики.

Комитетом по поддержке и развитию предпринимательства, среднего и малого бизнеса ЮКО областной администрации разработана региональная программа поддержки и развития предпринимательства.

В региональной программе предусмотрено 400 тысяч тенге на обучение и переподготовку кадров малого предпринимательства. Комитет участвует в создании тренинг-центра, бизнес- инкубатора по проекту Казахстанско-Немецкого сотрудничества СодБи (Содействие малому бизнесу). Также в области действуют другие организации финансирующие различного рода проекты малого предпринимательства. Общественный Фонд по поддержке фермеров малых и средних предпринимателей (МСБ) в Южном Казахстане создан в 2002 году в рамках проекта ТАСИС. Целью этого фонда является поддержка и укрепление фермерских хозяйств и МСБ в Южном Казахстане через финансирование (кредитование) при приобретении средств производства. Недавно был открыт в г. Шымкенте Общественный Фонд «Казахстанский Фонд Кредитования Общин», который занимается кредитованием мелких предпринимателей и выдает ссуды на краткосрочной основе. Помимо финансовой поддержки этот фонд оказывает также и консультационные услуги своим клиентам, которые заключаются в проведении обучающих семинаров и тренингов с целью улучшения ведения бизнеса.

Таким образом, развитие малого и среднего бизнеса процесс непростой, особенно в условиях нестабильной экономики Казахстана. Как показывает зарубежный опыт малый и средний бизнес пользуется масштабной и систематической поддержкой государства. Набор мер поддержки малого и среднего бизнеса в различных государствах примерно одинаков, но на практику их исполнения накладываются национально-культурные особенности. В условиях Казахстана мы считаем целесообразным включение следующих мер в комплекс государственной поддержки предпринимательства: прямое финансовое субсидирование кредитов; предоставление льгот по местному налогообложению передачу малым предприятиям части государственного имущества, а также ноу-хау. Технических лицензий из подведомственного региону госсектора; обеспечения на льготных условиях совместного с подведомственными организациями госсектора проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ на льготных условиях; участие государства в со учредительстве по организации новых предприятий; ограниченное регулирование ценообразования; частичное обеспечение дефицитным сырьем и материалами; предоставление выгодных региональных госзаказов.

Переход к рыночной экономике в Республике Казахстан требует радикальных преобразований, направленных на преодоление монополизма и развитие конкуренции. Решение этой задачи невозможно без развития малого и среднего бизнеса.

Именно предприятия малого и среднего бизнеса проявляют особую гибкость и способность адаптироваться к быстроизменяющимся условиям рынка, играют важную роль в преодолении регионального монополизма развитии рыночной конкуренции, способны быстро решать разнообразные проблемы наполнения потребительского рынка способны осуществить многопрофильное производство и при этом готовы к экономическому риску в процессе освоения новых производств. Предприятия малого и среднего бизнеса имеют возможность быстро создать новые производственные мощности без использования централизованных капитальных вложений. Они в сжатые сроки окупают капитальные вложения, потому что при небольшой фондовооруженности и капиталоемкости способны выпускать сложную продукцию.

Малое предпринимательство позволяет расширить сферу приложения труда, создать новые возможности для трудоустройства незанятого населения и высвобождаемых работников с неэффективно действующих предприятий.

В экономической политике направленной на создание благоприятной атмосферы для предпринимательской деятельности, ведущими по праву считаться законодательные меры в области налогообложения.

В действующем налоговом законодательстве Республики Казахстан не предусматривается каких-то отдельных льгот или исключений для субъектов малого предпринимательства, кроме некоторого различия в порядке и сроках уплат. До 1994 года законодательством для субъектов малого и среднего бизнеса предусматривались налоговые каникулы до 3 лет и применение пониженных налоговых ставок в последующие два года. Многие из них прорабов первые три года на полную мощность, в последующем лишь поддерживали оборот предприятия в составе действующих убыточных предприятий. Руководители же их вновь создавали малые предприятия с тем, чтобы еще раз воспользоваться льготами налогообложения.

Помимо этого, освобождение от налогообложения отрицательно повлияло на поступление средств в казну от штрафных санкций за искажение и отсутствие учета в период освобождения от налогообложения.

Из всего этого следует, что освобождение от налогообложения предприятий малого и среднего бизнеса не стимулирует развитие этих форм, а наоборот, тормозит и способствует консервации предприятий малого и среднего бизнеса без дальнейшего расширения и развития

С принятием Налогового Кодекса резко сократилась численность работающих в производственной сфере кооперативов, ТОО и малых предприятий. Произошел отток основной части субъектов предпринимательства из производственной сферы в сферу торгово-посреднической, коммерческой деятельности. Основная причина -отсутствие системы мер по стимулированию их развития. Это проявляется в отношении льготного налогообложения и в уравнивании предприятий малого и среднего бизнеса с другими хозяйствующими субъектами по налогообложению. Ужесточение налогового процесса сделало невыгодным заниматься любой производственной деятельностью.

Путем ужесточения налогообложения вряд ли можно выйти на новый качественный уровень. Это лишь может вызвать отрицательную реакцию налогоплательщиков. По нашему убеждению, вместо отмены налоговых льгот необходимо было просто заложить в налоговое законодательство механизм защиты бюджета, то есть оградить государственный бюджет от возможных потерь в случае прекращения деятельности этих предприятий раньше завершения льготного периода.

Рассмотрим механизм налогообложения предпринимательства в ЮКО:

Таблица 1 Поступление налогов с предпринимательства за 2006 год тыс. тенге

№	Наименование отраслей	Количество предприятий уд.вес в общих поступлениях	Сумма		Недоимки
			начислено	поступле НИИ
1	Сельское хозяйство	1,8%	306017	473231	308877
2	Промышленность и строительство	69,2%	16735010	17840607	1309002
3	торговля	306%	1125562	— 931959	954722
4	Транспорт и связь	5,6%	1434343	1409283	135473
5	финансовая деятельность	0,7%	217290	175158	53630
6	прочие	19,1%	5031498	5007012	1271457
7	В целом по . отраслям	100%	24949710	25837250	4033161

Таблица2

Поступление налогов с предпринимательства  за 2007 год тыс. тенге

№		Наименование отраслей		Уд.вес в общих поступлен иях		Сумма			Недоимка
						начислено		поступлений
1		Сельское хозяйство		1,6%		414963		368970	306092
2		Промышленность и строительство		48,1%		11746644		10630610	1835773
3		торговля		9,2%		2176032		2077283	354670
4		Транспорт и связь		9,1%		1984470		2018598	102976
5		Финансовая		0,6%		142822		150080	36250
	деятельность
6	прочие		21,4%		7835647		6825980			1276826
7	Отрасли в целом		100%		23300578		22071521			3902587

Из анализа налоговых поступлений за два последних года можно сделать следующие выводы: налоговые поступления от субъектов торговли, транспорта и связи имеют тенденцию к повышению, прирост налоговых поступлений от сферы торговли составил 1145324 тыс. тенге, от отрасти транспорта и связи — 109315 тыс. тенге. В то же время наблюдается снижение налоговых поступлений от таких необходимо важных для региона ЮКО секторов экономики как сельское хозяйство, промышленность и строительство. По этим же отраслям большая сумма недоимки, удельный вес налоговых поступлений снизился за два года до 21,1%. Это говорит о том, что принимаемые на сегодняшний день меры государственного регулирования данных секторов неэффективны и нерезультативны. Необходимо совершенствовать и развивать действенный механизм регулирования предпринимательской деятельности, в частности, посредством налоговой системы.

Если рассмотреть распределение субъектов малого и среднего бизнеса по признаку отраслевой направленности, то видим, что в 2007 году в сельском хозяйстве занято 25,9% субъектов, заняты торговлей 35,8%, в промышленности и строительстве 3,4%. Всего поступило в бюджет в виде налоговых платежей 1507,4 млн. тенге. А доля производственной в малом и среднем бизнесе продукции от общего объема по области составляет 26,4%.

Таблица 3.

Поступление налогов с предприятий малого предпринимательства

за 2006 год, тыс, тенге

Наименов	Коли-	сгд	Всего	ПН     с	ПН     с	НДС	Соци-	Прочи
ание	честв		поступ-	юриди-	физиче		альный
отраслей	0		лений	ческих	ских		налог
	пред-			лиц	лиц
	при-
	ятий
Сельское	2910	1592100	197066,0	15558,0	25086,0	46282	80715	29425
хозяйство
Промыш
ленность	1473	3923761	117236	14708	13918	31873	43489	13248
и
строитель
ство	353	2700299	256649	36774	31709	89024	61748	37694
Торголя
Транспор :	270	363588	78414	8011	11592	19396	27325	10724
т и связь
	3729 ;	2068826	336466	67660	26470	71395	93848	77093
Прочие
	8975	1048574	1507,4	142711	108475	257970	307125	16818
Итого

 

Если рассматривать удельный вес поступивших налоговых платежей с субъектов малого и среднего бизнеса в общей сумме налоговых поступлений в ЮКО, то ситуация такова:

 

Таблица 4.

Удельный
вес            в	2001	2002	2004	2005	2006
общих
поступле-
ниях
Всего	12039,8	12574,2	13054,4	18722,6	27271,7
удельный
вес в %	100%	100%	100%	100%	100%
С    МБС			1763,9	2259,0	150,4
удельный	—	—
вес в %			13,5%	12,1%	5,5%

Из  таблицы   видно,  что   в  области   при  значительном   количестве функционирующий предприятий малого и среднего бизнеса удельный вес налоговых поступлений низок. По сравнению с 2005 годом поступление налогов уменьшилось на 752 тыс. тенге. Из этого следует, что проблемы в налогообложении малого и среднего бизнеса стоят еще остро и требуют немедленного решения.

Как показывает практика, повысить собираемость налогов при нынешних их ставках не удается. Всем понятно, что в настоящее время ставки налогов явно завышены. При их определении в расчете не принимаются возможности предприятий. За основу принимаются ставки, действующие в других странах, но при этом не учитывается социально-экономическое состояние этих стран, уровень жизни населения. Люди рискуют, но продолжают уходить от слишком больших отчислений. Представляется, что выход из создавшегося положения — снижение номинальных ставок налогообложения в совокупное с увеличением уровня собираемости налогов. Это должно оздоровить ситуацию, сделав ее менее криминальной, менее рискованной для предпринимателей.

Непомерно большое число налогов, уплачиваемых с различных налогооблагаемых баз, ещё более обостряет ситуацию. Для малых предприятий было бы наиболее целесообразно отменить большое количество налогов и ввести единый корпоративный налог и единый социальный налог, требующие более простой отчетности и экономящие время бухгалтера. К тому же у предприятия отпала бы необходимость содержать нескольких бухгалтеров, которые большую часть времени работают не на предпринимателя, а на государство, обеспечивая функционирование громоздкой налоговой системы. Заполнение огромного количества форм отчетности, которые сдаются в разное время, являются не только очень трудоемкой, но и отнимающей большое количество времени работой. Обычному бухгалтеру, тем более не имеющему компьютерных программ, разобраться во всем этом сложно. Отсюда — и неумышленные ошибки в ведении учета и отчетности.

Плохая проработка законов, противоречивость законодательной базы
влечет за собой возможность их неоднозначного толкования. Как
следствие, предприниматели совершают ошибки при исчислении налогов
без умысла что-то скрыть. И суть проблемы не только в том, что бухгалтер
не может разобраться в законодательстве, а в том, что, во-первых,
формулировки законов неоднозначны, и, во-вторых, различные
нормативные акты нередко противоречат друг другу. К тому же
постоянные изменения в законодательной базе, в том числе вводимые
задним числом оказываются для малого бизнеса зачастую просто
фатальными — предприниматели не успевают следить за ними. Это создает
ситуацию неопределенности, стресса, вызванного необходимостью самому
следить за всеми принимаемыми изменениями и поправками.

Все изменения в налоговом законодательстве должны вноситься один раз в год до начала работы над составлением прогноза. При этом прогноз должен быть рассчитан только методом прямого подсчета и ни в коем счете не должен подгоняться по расчету расходов.

Метод начисления налогов обязывает предпринимателей авансировать бюджет независимо от организации своей продукции и тем, самым, сажает их в долговую яму. Ведь не всегда произведенная продукция сразу находит своих покупателей и причем за безналичный или наличный расчет.

Таким образом, можно сказать, что малое предпринимательство развивается не благодаря, а вопреки «заботам» государства, и если ситуация не изменится, то в ближайшем будущем малое предпринимательство вряд ли сможет успешно работать и вносить весомы вклад в формирование ВВП и доходной части бюджетов всех уровней, в решение таких проблем, как занятость, ускорение научно-технического прогресса, становление так необходимого нашей республике «среднего» слоя.

Забота о малом и среднем бизнес окупится сторицей, поможет многим найти себя в столь сложной сегодняшней обстановке.

 

 

 

2.2. Факторы государственного налогового регулирования сельскохозяйственного производства.

Со времени принятия Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» возросла сумма налоговых поступлений и изменилась их структура. Так, в 2006 г. по сравнению с 2000 г., абсолютная сумма собираемых налогов в целом по стране увеличилась с 159,8 до 330,2 млрд. тенге, или в 2 раза. Возрос удельный вес косвенных налогов и соответственно уменьшился удельный вес прямых налогов. Введенный в 2004 г. социальный налог занял в структуре налогов 21,3%. За этот же период сбор подоходного налога с юридических лиц увеличился на 54%, с физических лиц — на 37%. В 2,7 раза возросли поступления от налога на добавленную стоимость, сбор акцизов — в 3, поступления от налога на имущество — в 8,1 и в 2,3 раза — от налога на землю. Налоги являются основным источником формирования государственного бюджета и в его доходной части занимают около 70%.

Абсолютный рост налоговых поступлений не свидетельствует о расширении налогооблагаемой базы. Преимущественно он объясняется наличием инфляционных процессов в экономике страны. Так, если на начало 2000 г. курс тенге по отношению к доллару США равнялся 63,97 тенге за дол., то к началу 2005 г. он составив 84,34, а к началу 2007 г.-152,23 тенге, т.е. индекс обесценивания тенге по отношению к доллару-2,16. Одновременно индекс цен на все товары и услуги в стране с 2000 по 2006 гг. повысился на 47,1%, а на продукцию сельского хозяйства — на 63%.

Удельный вес налогов в ВВП составляет за последние годы немногим более 1/8 части (12,2-12,6%) (таблица 3). В течение трех лет (2000-2002 гг.) темпы роста ВВП опережали темпы роста налоговых сборов. В 2006г. рост ВВП по сравнению с предыдущим годом составил 3,7%, а сбор налогов увеличился на 42,5%. Это свидетельствует о необоснованном росте налогового бремени на налогоплательщиков.

Таблица 5.

Соотношение налогов с валовым внутренним продуктом и добавленной стоимостью в Республике Казахстан

Показатели	Годы
	2001	2002	2004	2005	2006
Валовой          внутренний продукт, млрд. тенге	1014,2	1415,7	1672,1	1733,3	1762,8
Валовая         добавленная стоимость, млрд. тенге	964,2	1294,8	1371,1	1629,6	н.д.
Налоговые    поступления, млрд. тенге	159,8	178,1	204,1	290,8	330,2
Удельный   вес   налогов, %: в валовом внутреннем продукте	15,8	12,6	12,2	12,3	18,7
В   валовой   добавленной стоимости	16,6	13,8	14,9	17,8	17,8
Рост   к   2001   году,   %: валового        внутреннего продукта	100	139,6	164,9	170,9	173,8
Налоговых поступлений	100	111,5	127,7	182,0	206,6

Источник: составлена автором на основе Статистического ежегодника Казахстана — Алматы, 2006-с 11,341; Регионального статистического ежегодника Казахстана — Алматы, 2005-С.152.

   Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей — часть общей системы налогообложения, действующей в Казахстане. Хотя поступление налоговых сборов в бюджет от сельскохозяйственных налогоплательщиков незначительное, финансовое положение основной массы сельского хозяйства сейчас такого, что применяемая доля изъятия прибыли оказывается необоснованной. Большинство сельхозпредприятий не в состоянии уплачивать налоги из-за усиливающегося с каждым годом диспаритета цен и уменьшении доходности. В условиях убыточности производства преобладающая часть налогов и обязательных платежей вносится ими за счет наращивания просроченной кредиторской задолженности.

 

Сельское хозяйство для Казахстана — стратегическая отрасль.. Поэтому налоговая и бюджетная политика применительно к сельскому хозяйству должна быть более мягкой, чем к большинству других отраслей национальной экономики. В связи с эти правомерна постановка вопроса о снижении налогов для сельского хозяйства, а в ряде случаев и их отмены.

В условиях рынка в сельском хозяйстве действуют те же общие экономические законы, что и в других отраслях народного хозяйства, но проявление их имеет свою специфику. Это связано с присущими данной отрасли особенностями, вытекающими из естественно-исторических и социально-экономических условий.

Действующее налоговое законодательство лишь в незначительной степени учитывает особенности сельского хозяйства, а именно:

ставка налога на доход, полученный от использования земли, уменьшена с 30 до 10% облагаемого дохода;

—   ставка налога на добавленную стоимость снижены с 20 до 16%;

— ставка социального налога для каждого работника и члена крестьянского (фермерского) хозяйства ниже на 14% по сравнению с налогом для физических лиц, занятых в других сферах %;

— от налога на транспортные средства освобождены производители специализированной сельскохозяйственной техники;

в 2005 г. введен единый земельный налог для крестьянских (фермерских) хозяйств в размере 0,1% от оценочной стоимости земельного участка;

— сельскохозяйственные предприятия (юридические лица), для которых земля является основным средством производства, сельскохозяйственной продукции, могут уплачивать налог в виде патента. При это его стоимость уменьшается на 80% от исчисленной суммы налогов, включаемых в патент, и в бюджет оплачивается лишь 20% от исчисленной суммы налогов.

Состав и структура налогоплательщиков и налоговых сборов
Южно-Казахстанской области.                                Располагая значительным
экономическим потенциалом, область имеет обширную налогооблагаемую
базу. На начало 2007 г. в регионе зарегистрировано 45,8 тыс.
налогоплательщиков, из них 38,4% — юридических лиц и 61,6% —
физических лиц. Сельские налогоплательщики представлены 20,3 тыс.
единиц, из них меньше 1/10 — юридические лица и 90% — физические лица.
В качестве последних зарегистрированы — крестьянские (фермерские)
хозяйства.

С ростом численности налогоплательщиков увеличивалась сумма сбора налогов с сельских товаропроизводителей. За 2001-2006 гг. налоговые поступления возросли в 3,6 раза. На рисунке 2 показана динамика поступления всех видов и обязательных платежей в бюджет за последние 5 лет.

В сельском хозяйстве производится 15,9 млрд. тенге валовой
добавленной стоимости, или 21,75% от ее общего объема по области. Если
в целом по области налоги составляют 25,5% валовой добавленной
стоимости, то в сельском хозяйстве — 5%. Из этого следует вывод о
несостоятельности сельских товаропроизводителей как
налогоплательщиков. По данным Агентства Республики Казахстан по
статистике, более 75% хозяйств области — убыточны. За 2001-2006 гг.

 

размер убытка сельскохозяйственных предприятий составил 5,5 млрд.
тенге. Следовательно, у них отсутствуют финансовые источники для
уплаты налогов.

Задолженность (недоимка) сельскохозяйственных налогоплательщиков по налогам на начало 2007 г. составляла 838,1 млн. тенге и увеличилась по сравнению с предшествующим годом на 62%; 90% недоимки приходится на крупные хозяйства корпоративного типа.

Анализ состава и структуры налогоплательщиков, налоговых сборов Южно-Казахстанской области позволяет сделать следующие выводы: сельскохозяйственные юридические и физические лица в составе налогоплательщиков занимают 44,2; среди них на долю физических лиц приходится 90,6% и юридических лиц — 9,4%; за 2001-2006 гг. численность сельскохозяйственных налогоплательщиков возросла в 4,6 раза, а налоговые поступления от них увеличились в 3,6 раза основными налогоплательщиками на селе являются крестьянские (фермерские) хозяйства. Налоговое бремя для

сельскохозяйственных налогоплательщиков является более щадящим по сравнению с другими отраслями.

Более детально налоговый механизм исследовался на примере двух кооперативов Сайрамского района Южно-Казахстанской области за 2004 и 2005 гг.: Х.А. Яссави и им 3. Хусанова. Для уплаты налогов они в 2004-2005 гг. составляли декларации: о совокупном годовом доходе и производственных вычетах, по налогу на добавленную стоимость, социальному, земельному и налогу на имущество. Анализ показывает, что в среднем за 2 года налоги по отношению к валовой продукции в кооперативе им. Х.А. Яссави составляют 8,1%, к совокупному годовому доходу — 10,8 к затратам производства — 11,9%, кооператива им. 3. Хусанова соответственно 14,8%; 11,6 и 10,6% (таблица 2)

Удельный вес налогов в совокупном валовом доходе
несельскохозяйственных налогоплательщиков составил за 2001-2006 гг. по
Южно-Казахстанской области в целом 32,2%, а в валовой добавленной
стоимости — 21,9%. В 2006г., по сравнению со среднегодовыми, удельный
вес этих налогов возрос: в совокупном валовом доходе — до 45,3%, а в
валовой добавленной стоимости — до 31,2%. Таким образом, часть
налогового бремени была переложена на несельскохозяйственную сферу.
Это свидетельствует о том, что такой мерой государство стремится влиять
на преодоление кризиса в сельском хозяйстве и повысить стимулирующую
роль налогов в его развитии.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 6.

Соотношение валовой продукции, совокупного дохода и налогов в производственных кооперативах им. Х.А. Яссави и 3. Хусанова.

Показатели	ПК им. Х.А. Яссави.		ПК им. 3 Хусанова.
	2004 г.	2005 г.	2004 г.	2005 г.
Валовая продукция, тыс. тенге	166105	124698	34292	26038
Совокупный         годовой доход, тыс. тенге	111148	105692	36579	40149
Затраты на производство продукции, тыс. тенге	99746	98394	39875	44200
Начислено налогов, тыс. тенге	12156,3	11387,7	4997,3	3926,7
Удельный  вес  налога в: валовой продукции, %	7,3	9,1	14,6	15,1
Совокупном         годовом доходе, %	10,9	10,8	13,7	9,8
Затратах производства, %	12,2	П,6	12,5	8,9

Сопоставление налога по патенту и единому земельному налогу. Среди отечественных и зарубежных ученых, практиков длительное время ведутся дискуссии по поводу введения единого сельскохозяйственного налога. Основным аргументом, выдвигаемым в его защиту, является упрощение таким образом налогового механизма и защита сельскохозяйственного производства от чрезмерного обложения.

Упрощение налогового механизма не вызывает возражений. Но, во-первых, необходимо иметь в виду, что такое требование к налоговой системе всегда стояло на первом месте. Во-вторых, количество налогов не свидетельствует о сложности налоговой системы, так как она — не простая совокупность различных сборов и формируется в определенных условиях, опирается на соответствующую экономическую базу. Без учета этого налоговая система не может существовать. В-третьих, количество налогов еще не свидетельствует о налоговом давлении. Поэтому в странах с рыночной экономикой взвешенно относятся к количеству налогов; их, как правило становится все больше. Там считают, чем проще налоговая система, тем она грубее и менее надежна. В работе приведены и другие аргументы, характеризующие положительные и отрицательные стороны единого сельскохозяйственного налога.

 

По сути, в налоговой системе Республики Казахстан сложилось два вида единого сельскохозяйственного налога: единый земельный налог и уплата налога по патенту, именуемого налоговой службой «фиксированным суммарным налогом».В диссертации выполнены сравнительные расчеты стоимости патента и единого земельного налога на примере четырех крестьянских хозяйств Махтаральского района Южно-Казахстанской области: «Саттар-боба», «Жаксы-би», «Дарментай-Ата» и «Канагат». В землепользовании этих хозяйств находятся орошаемые участки земли, каждый гектар который оценен в 350,4 тыс. тенге. По площади земель эти хозяйства незначительно отличаются один от другого. В 2005 г. они уплачивали налог на основе патента. Стоимость его вместе с подоходным налогом с наемных работников в 2005 году составила по хозяйствам соответственно 11,0; 14.0;17.4 и 13,9 тыс. тенге (таблица 4).

Сумма единого земельного налога по этим же хозяйствам примерно в 2 раза меньше стоимости патента. Однако в связи с тем, что крестьянские хозяйства, кроме единого земельного налога, должны уплачивать социальный и подоходный налоги с наемных работников, общая сумма налогов увеличивается по хозяйству «Саттар-боба» — на 39%, «Жаксы-би» — на 50, «Дарментай-Ата» — на 59 и «Канагат» — на 50%.

Это значит, что процедура введения единого земельного налога не была подвергнута тщательной экспертизе. Поэтому вместе облегчения налогового бремени крестьянские (фермерские) хозяйства получили с внесением изменений в закон дополнительную нагрузку. Таким образом, была снижена стимулирующая роль налоговой системы в становлении агробизнеса.

Выполненный анализ позволяет сделать вывод о том, что единый сельскохозяйственный налог имеет ряд существенных недостатков и его введение является мерой временной и вынужденной. С ожидаемым становлением сельских товаропроизводителей, упрочением их экономики участники аграрного бизнеса подвергнутся обложению по более широкому кругу налогов как прямых, так и косвенных.

Совершенствование налогового механизма в сельском хозяйстве. Налоговая система в сельском хозяйстве создавалась одновременно со становлением суверенного Казахстана. Ё основу ее создания были положены общие принципы системы налогообложения, отработанные во многих странах на протяжении столетий. Они опосредованно закреплены в Налоговом Кодексе (2202 г.). Этот акт был направлен, прежде всего на унификацию налогового законодательства и его доступность для плательщиков.

Среди основных положений налогообложения первоочередным был принцип стабильности. Однако за пять с половиной лет функционирования новой налоговой системы он нарушается чаще всего: в Закон были внесены 31 изменение и дополнение. Это порождает у плательщиков недоверие к власти, неуверенность в будущем, т.к. действия государства относительно налогов считаются непредсказуемыми. Нестабильность налоговой системы отрицательно сказывается и на авторитете Казахстана на международном уровне, вследствие чего медленно происходит процесс привлечения иностранных инвестиций в сельское хозяйство.

 

 

 

Таблица 7.

Расчет стоимости патента и суммы единого земельного налога на примере крестьянских (фермерских) хозяйств, тыс. тенге

Показатели	Крестьянские     (фер				мерские) хозяйства
	Саттар-боба		Жаксы-би		Дарментай Ата		Канагат
Стоимость патента
Общая          площадь земли, га	14,28		16,85		20,0		16,63
Оценочная  стоимость земельного участка	5003,7		5904,2		7008,0		5827,2
Подоходный налог	12,5		14,8		17,5		14,6
Земельный налог	0,5		0,7		0,5		0,4
Налог         .             на добавленную стоимость (к уплате) Социальный налог	П,2 13,6		13,2 16,0		15,7 19,0		13,0 15,8
Сумма   налогов   для исчисления стоимости патента	37,8		44,7		52,7		43,8
Льготный налог (20% от суммы налогов)	7,6		8,9		10,5		8,8
Подоходный  налог  с наемных работников	3,4		5Д		6,9		5,1
Стоимость патента	11,0		14,0		17,4		13,9
Единый земельный налог
Ставка            единого земельного налога от оценочной  стоимости земельного участка, %	0,1		од		0,1		0,1
Сумма            единого земельного   налога	5,8		6,8		8,1		6,7
Социальный   налог	6,1		9,1		12,2		9,1
Подоходный  налог  с	3,4		5,1		6,9		5,1
наемных работников
Всего налогов		15,3		21,0		27,2		20,9
Рост налогов в связи с
введением       единого		39		50		56		50
земельного налога, %

По нашему мнению, в законе было бы целесообразным предусмотреть отдельную статью о порядке разработки и внесения изменений в него, а также требования к этим изменениям и сроки их предложения. Целесообразно их вносить один раз в год, приурочив к сроку принятия бюджета страны на очередной год, считать недопустимым изменять механизм налогообложения в течение календарного года.

Совершенствование налогового механизма в сельском хозяйстве. Сложным остается вопрос об источниках уплаты прямых налогов. Как известно, одна их часть уплачивается за счет прибыли, а другая, — за счет их внесения в себестоимость продукции. Включением налогов в себестоимость продукции достигается гарантированность и стабильность поступлений в бюджет. В таком случае можно поставить вопрос: за счет каких источников будут уплачиваться налоги в случае убыточной деятельности предприятия?

Поэтому обоснование выбора источников уплаты прямых налогов не следует считать удовлетворительным, так как оно порождает произвольную трактовку целесообразности выбора источника уплаты того или иного налога. По нашему мнению, все прямые налоги должны уплачиваться за счет прибыли. Такой подход позволит, во-первых, обеспечить единый методологический подход к уплате всех прямых налогов; во-вторых, официально засвидетельствовать, что источником всех прямых налогов является прибыль; в-третьих, объективно определять финансовый результат и оценивать эффективность деятельности предприятий. При этом будет повышена реальность поступления средств в бюджет, отпадут фиктивные начисления налоговых платежей при убыточной работе предприятий.

Весьма актуальной является разработка методики определения финансового результата деятельности крестьянских хозяйств, малых кооперативов и хозяйственных товариществ, внедрение в — них полноценного бухгалтерского учета и финансовой отчетности. До сих пор нет единого подхода к бухгалтерскому учету в таких хозяйствах, а, значит, и адекватной методики определения прибыли, что не позволяет на единой методологической основе строить их отношения с налоговыми органами.

Со времени освоения налоговой системы в стране ведутся дискуссии по поводу инструктивного сопровождения налоговых законов. Каким бы совершенным и детализированным не был закон, он не сможет охватить все составные налогового механизма, а особенно его методическую сторону.

Поэтому почти всегда будет возникать потребность в детальном изложении отдельных положений, их формализации и экономической интерпретации с учетом конкретных условий и ситуаций. Главное, чтобы эти инструкции не толковали закон ни с ограничительных, ни с расширительных позиций и не противоречили ему.

Чтобы избежать неправильных толкований закона, инструкциями предлагается выносить их на экспертизу и рассмотрение Парламента одновременно с законом. Во-первых, это сократило бы сроки разработки и введения инструкций, во-вторых, устранило бы противоречивые положения и недоразумения и, в-третьих, повысило бы качество и оперативность этих документов.

Совершенствование земельного налога. До приобретения Казахстаном суверенитета вопрос земельного налогообложения для основных пользователей не имел особого значения, поскольку основное средство производства в сельском хозяйстве — земля не облагалась прямым налогом, а прибавочный продукт (иногда и часть необходимого) изымался путем дифференциации закупочных цен. Не имея практического значения, земельное налогообложение не привлекало особого внимания научных работников.

С переходом на рыночные отношения плата за землю взимается в формах земельного налога или арендной платы, определяемых в зависимости от качества, местоположения и водообеспеченности участка.

Краткий .обзор системы земельного налогообложения в отдельных странах показывает, что его основой является наличие земельного кадастра, составными частями которого должны быть количественный учет земель, качественная характеристика почв и стоимостная оценка. Налогоплательщики Казахстана в основном располагают количественными и качественными показателями земель. Однако стоимостная оценка участков (экономическая оценка) в стране не выполнена и ее проведение связано со значительными трудностями, вызванными часто меняющейся экономической ситуацией в сельском хозяйстве.

Основным недостатком земельного налога является определение его ставок по качественной характеристике почв пропорционально баллам бонитета. Представляется целесообразным перейти к ставкам налога на землю, исчисляемым в процентах к нормативной оценочной стоимости сельскохозяйственных угодий. Однако действующие цены на земледельческую продукцию в настоящее время не обеспечивают средней прибыли даже на лучших по качеству землях, не говоря уже о получении дополнительного (дифференциального) дохода, ренты. Более того, основная масса земельного налога в последние годы уплачивается за счет наращивания убытков хозяйств, увеличения их долгов.

Учитывая то, что сельскохозяйственные товаропроизводители находятся в стадии становления как предприятия рыночного типа и их тяжелое финансовое положение, предлагается:

— освободить от уплаты налога на землю хозяйства, имеющие до 5 га орошаемых земель и до 100 га — неорошаемых обрабатываемых земель;

полностью освободить от обложения земельным налогом участки с оценкой до20 бонитировочных баллов.

Эти меры должны быть долгосрочными и в законодательном порядке введены не менее чем на 10 лет.

Совершенствование                               налогообложения доходов
сельскохозяйственных предприятий. Налог на доходы является
основным в системе налогообложения. В структуре бюджетных
поступлений Республики Казахстан подоходный налог занимал в 2001 г. —
40,9%, в 2005 г, — 27,1%. Он непосредственно связан с доходами
плательщиков. Для юридических лиц, у которых земля является основным
средством производства, ставки подоходного налога устанавливаются в
размере 10% от доходов, полученных от непосредственного ее
использования. Эти же ставки применяются в том случае, если
юридическое лицо имеет доход, связанный с непосредственным
использованием земли (растениеводство и животноводство),
превышающий 50% от всего объекта обложения. При этом юридические
лица должны вести раздельный учет. Хотя в Законе «О налогах и других
обязательных платежах в бюджет» нет прямого указания на то, каким
образом должен исчисляться налог от несельскохозяйственной
деятельности, надо полагать, что на него распространяется ставка 30%.

По нашему мнению, начисление налога на доход от несельскохозяйственной деятельности в одинаковом размере для всех предприятий независимо от его удельного веса в общем доходе хозяйства (сверх 50%) является необоснованным. Устранить этот недостаток можно путем .введения дифференцированной шкалы обложения дохода в зависимости от удельного веса реализации несельскохозяйственной продукции в ее общем объеме следующим образом. Сельскохозяйственное предприятие (юридическое лицо), в денежных поступлениях которого 90% и более занимает реализация несельскохозяйственной продукции, уплачивает подоходный налог по ставке ^V30%. Далее ставки можно устанавливать в следующих размерах: 20% — при удельном весе выручки от реализации несельскохозяйственной продукции в 70-90%; 15% -при удельном весе выручки от реализации несельскохозяйственной продукции — 50-70%; 10% — при удельном весе выручки от реализации несельскохозяйственной продукции — 30-50%. При удельном весе от продажи несельскохозяйственной продукции (20%) подоходный налог от этой деятельности вообще не взимается.

Действующее законодательство не предусматривает специальных льгот для сельскохозяйственных налогоплательщиков. А они необходимы для привлечения инвестиций в село, для создания социальной сферы и производственной инфраструктуры. Исходя из этого, считаем целесообразным предусмотреть такую специфическую льготу как освобождение от обложения той части дохода, которая направляется на формирование собственных оборотных средств в пределах нормативной потребности. Целесообразно было бы не взимать подоходный налог с прибыли, направляемой на инвестирование производства — приобретение техники, пестицидов, семян, племенных животных.

В целях заинтересованности предприятий в уплате налога с ростом прибыли предлагается ввести регрессивную шкалу обложения дохода. Его суть заключается в том, чтобы каждый последующий прирост дохода облагался более низкой налоговой ставкой.

Косвенное обложение сельскохозяйственных предприятий. Основным косвенным налогом для сельскохозяйственных предприятий является налог на добавленную стоимость. Определяющее значение НДС, благодаря которому он приобретает все большее распространение среди развитых стран, заключается в том, что облагается не вся, а только добавленная стоимость. Налог на добавленную стоимость дает возможность устранить ряд отрицательных качеств, присущих налогу с оборота, а именно: недоучет фондоемкости продукции, отрыв налога от места производства товаров и сложную систему ставок. Поэтому в нашей стране НДС отдано предпочтение как прогрессивному налогу, применяемому во многих странах мира.

Основным недостатком механизма взимания НДС является отсутствие немедленного, его возмещения при закупе материальных ресурсов, в результате, происходит отвлечение оборотных средств хозяйствующих субъектов, При этом в особо тяжелом положении находятся предприятия с длительным производственным циклом и сезонным его характером, к которым относятся и сельскохозяйственные. Несмотря на то, что для сельхозтоваропроизводителей неоднократно разрабатывались различные механизм возмещения НДС, они были не до конца продуманны и эффективны.

Анализ уплаты НДС показан, что в благоприятные (урожайные) годы он в цене реализованной продукции больше, чем уплаченный за материальные ресурсы, т.е. складывается отрицательное сальдо за год. Это связано, во-первых, с диспаритетом цен на промышленную и сельскохозяйственную продукцию, и, как следствие, ее убыточностью. Во-вторых, не приобретая материальных средств (удобрений, пестицидов, техники и др.) и получая урожай за счет естественного плодородия почв и чрезмерной эксплуатации собственного труда, крестьяне посредством НДС передают в бюджет государства не добавленную, а часть стоимости естественного плодородия почв и рабочей силы.

В целях стимулирования аграрного производства в налоговом законодательстве может быть закреплен ряд новых норм. В частности, от НДС может быть освобождена продукция, реализуемая сельскохозяйственными товаропроизводителями в государственные ресурсы. Существование этой нормы позволит в условиях кризиса платежей уменьшить задолженность государства перед предприятиями. Кроме того, распространение НДС на операции по реализации продукции государству безрезультатно с фискальной точки зрения, т.к. государство, являясь покупателем продукции, сначала перечисляет НДС предприятиям, а затем изымает его в бюджет. Поэтому никакого реального перемещения денежных средств в этом случае не происходит.

Особое внимание следует уделить вопросу освобождения от налогообложения товаров (работ, услуг) собственного производства сельскохозяйственных предприятий, которые предоставляются ими своим работникам, сельскому населению и другим физическим лицам.

Изложенные в работе направления совершенствования механизма взимания НДС включают как решение проблем, касающихся функционирования системы косвенного налогообложения в целом, так и разработку в ее рамках отдельных положений, учитывающих особенности сельскохозяйственного производства.

 

Основные выводы и предложения.

Исследование механизма налогообложения сельскохозяйственных предприятий позволяет сделать основные выводы как теоретического, так и прикладного значения, сущность которых заключается в следующем.

1. В экономической науке сформулированы требования, которым должна отвечать налоговая система, функционирующая в любой стране. Они постоянно дополняются с учетом изменяющейся действительности и подтверждены практикой использования налогов в развитых странах. Вместе с тем, наличие общих принципов построения налоговой системы не отрицает, а наоборот предполагает учет особенностей экономического развития той или иной страны; методы государственного регулирования экономикой; масштабы осуществляемого через бюджет перераспределения ВВП, что выражается в определенном составе налогов, их структуре, функциях, способах взимания, величине ставок, а также других ее элементах.
2. Опыт налогообложения, приобретенный на протяжении всего периода функционирования налоговой системы, свидетельствует, что одной из ее составляющих, требующих совершенствования, является система налогообложения аграрного сектора. Она должна отражать специфику отрасли, вместе с тем при ее формировании нельзя игнорировать принцип системности. Одноканальная налоговая система, построенная на базе земельного налога, не сможет выполнять регулирующую функцию и не позволит принять во внимание все факторы, влияющие на финансовые результаты деятельности сельскохозяйственных предприятий.

Поэтому, совершенствование налоговой системы аграрного сектора должно происходить не в направлении ее фиктивного упрощения, а путем разработки, с учетом специфики отрасли, механизма функционирования каждого налога входящего в общую систему. Это может быть выражено в усилении стимулирующей роли отдельных налогов, установлении порядка их исчисления, приспособленного к особенностям бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях, введении формы и сроков уплаты налогов, наиболее удобных для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

3. Доминирующей функцией налогового механизма в настоящее время выступает фискальная, которая в первую очередь направлена на обеспечение средствами доходной части бюджета. В связи с тем, что этой функции отдано предпочтение по сравнению с регулирующей и стимулирующей, увеличивается налоговое бремя и растут недоимка сельскохозяйственных налогоплательщиков.
4. Частые изменения законодательства не способствуют стабильности налоговой системы. Особенно это относится к исследуемому периоду, когда многократно изменялись объекты обложения, механизм исчисления, вводились новые налоги в течение календарного года, что порождает у плательщиков недоверие к власти, неуверенность в будущем. Предлагается исключить практику перманентного изменения налогового законодательства, свести соответствующие возможности к одноразовому, приуроченному к принятию Закона о бюджете, акту.
5. Анализ налоговых поступлений в бюджет Республики Казахстан со времени принятия Указа Президента РК, имеющего силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» показал, что с 2004 г. темпы роста сбора налогов стали опережать темпы роста ВВП. Это свидетельствует о необоснованном росте налогового бремени.
6. Значительную налогооблагаемую базу имеет Южно-Казахстанская область. На начало года в области зарегистрировано 45,8 тыс. налогоплательщиков, из них 20,3 тыс. сельских товаропроизводителей, в т.ч. 10% — юридических и 90% — физических лиц. В 2000-2005 гг. налоговые сборы от сельскохозяйственных товаропроизводителей увеличились в 3,6 раза. Наиболее устойчиво налогооблагаемая база расширялась в крестьянских (фермерских) хозяйствах — в 31,8 раза. В сельском хозяйстве производится 15,9 млрд. тенге валовой добавленной стоимости, или 21,7% от ее общего объема ^чпо области. В то лее время в структуре налоговых платежей сельское хозяйство занимает 4,3%. Это свидетельствует как о щадящей системе обложения, так и о несостоятельности сельских товаропроизводителей как плательщиков. Более 75% хозяйств области убыточны. Недоимка по налогам на начало 2006 г. составляля838,1 млн. тенге
7. Анализ инструктивных материалов, толкующих налоги, налоговые
   декларации, бухгалтерский учет свидетельствуют о том, что с учетом
   особенностей сельскохозяйственного производства их можно упростить.
   Не во вред унификации системы в инструкциях налоговой службы следует
   отражать особенности заполнения налоговых декларации
   сельскохозяйственными налогоплательщиками, особенно по подоходному
   налогу и НДС. Инструкции не должны трактовать закон нис
   расширительных, ни с ограничительных позиций и не противоречить ему.
8. В налоговой системе Республики Казахстан сложилось два вида единого сельскохозяйственного налога: единый земельный и фиксированный суммарный налог (уплата налога по патенту). Это позволило выявить ряд существенных недостатков единого налога и придти к заключению, что его введение является мерой временной и вынужденной. С ожидаемым становлением экономики сельских товаропроизводителей, упрочением их экономики участники аграрного бизнеса будут подвергаться налогообложению по более широкому кругу налогов как прямых, так и косвенных.
9. Основным недостатком    механизма   взимания   НДС   являлось отсутствие его немедленного возмещения при закупке материальных ресурсов, в результате, происходило отвлечение оборотных средств хозяйствующих субъектов. При этом в особо тяжелом положении находились предприятия с длительным производственным циклом и сезонным его характером, к которым относятся и сельскохозяйственные. Несмотря на то, что для сельхозтоваропроизводителей неоднократно разрабатывались различные механизмы возмещения НДС, они были не до конца продуманы и эффективны. Льготы по продукции (работам, услугам) собственного производства сельскохозяйственных предприятий, которые реализуются физическим лицам, должны предоставляться лишь наиболее социально незащищенным слоям населения. Это позволит избежать существенного сокращения доходов бюджета. Вместе с тем, такие льготы равносильны целевой адресной помощи малообеспеченным гражданам. Предлагается      освободить       от       НДС       сельскохозяйственную продукцию, реализуемую в государственные ресурсы, и собственного производства, выдаваемую в счет оплаты труда.

 

10. В целях совершенствования налоговой системы в области сельского хозяйства предлагается:

—  введение льгот в налогообложении прибыли (дохода),направляемой на развитие производства;

—  внедрение норм уплаты налогов и обязательных платежей, определяемых на основе достоверных данных об объектах налогообложения за отчетный период, а также повышение ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства;

— ликвидация налоговой дискриминации, что обеспечивает тождественный подход к субъектам хозяйствования (юридических и физических лиц, включая нерезидентов) при определении обязательств по уплате налогов и обязательных платежей.

Оказание социальной поддержки малообеспеченным слоям сельского населения путем введения экономически обоснованного необлагаемого минимума доходов и применения дифференцированного налогообложения   граждан,   получающих   высокие   и   сверхвысокие доходы;

обеспечение неизменности налогов, платежей и их ставок, а также налоговых льгот в течение бюджетного года;

—   экономическая обоснованность налогов и сборов, на основе показателей развития национальной экономики и финансовых возможностей с учетом необходимости достижения сбалансированности расходов бюджета с его доходами;

—  установление сроков уплаты налогов и сборов, исходя из необходимости обеспечения своевременного поступления средств в бюджет для финансирования расходов, а также с учетом сезонности сельскохозяйственного производства.

Эти   принципы   должны   быть   одинаковыми   для   всех   участников агробизнеса, независимо от формы предприятия.  Они находят свое отражение в конкретных юридических актах, инструкциях, положениях, которые в совокупности и составляют налоговый механизм. Выводы     и     предложения     по     диссертационной     работе     будут способствовать   совершенствованию  налогового   механизма  в  сельском хозяйстве, предоставят возможность защитить товаропроизводителей от необоснованного изъятия их собственных средств, а сбереженные суммы направлять на повышение эффективности производства.

 

Глава 3. Направления совершенствования налогового

                 регулирования в рыночных отношениях.

3.1. Пути развития налогового регулирования в современных условиях.

Исторически налоги рассматривались и существовали как податные системы, само их существо, как было отмечено выше, порождено необходимостью покрывать общественные потребности. Данная способность налога определяется как фискальная функция (по одноименному названию казны государства).

Фискальная функция долгое время считалась самодостаточной для выражения сути и назначения налога. Реальный процесс налогообложения осуществляется государством зависит от его форм. В тоталитарных и экономически слабых государствах, как правило, фискальная функция налога превалирует над остальными. Тяжесть налогового бремени и полная подчиненность налогообложения интересам казны приводит к тому, что налогоплательщики не только не выполняют возложенных на них налоговых обязательств, но и изыскивают законные и незаконные пути ухода от налогов.

По мере становления и развития товарно-денежных отношений, экономического обособления хозяйствующих субъектов в свободном товарообороте формируется потребность стимулировать или сдерживать воспроизводство, оказывает воздействие на платежеспособный спрос населения, способствовать размещению капитала. Необходимость государственного регулирования перераспределительных процессов в обществе, установление степени этого вмешательства в экономику обосновались еще со времен меркантелистов (конец XV — начало XVI вв.), учение которых положило начало процветанию торгового капитала. Переход от абсолютизма к представительским формам государственного управления дал новый толчок развитию учений о регулировании государственных уполномоченных. Несмотря на то, что на заре раннего капитализма господствовала теория невмешательства государства в экономику, с его развитием фискальная (индивидуалистическая) теория налогообложения постепенно стала рассматривать потребности финансового хозяйства с позиций социально-экономических потребностей.

Таким образом налоговедение определяет две налоговые функции? фискальную и регулирующую роль налогообложения в реальной экономической жизни общества.

Функция налогов как инструмента регулирования экономики весьма широка и разнопланова и используется во всем мире. Налоговая система является гибким механизмом, позволяющим усиливать или подавлять различные тенденции в экономике. Ни одной высокоразвитой стране налоговая система не является застывшим образованием, особенно в части регулирования и стимулирования различных процессов. Поэтому при изменении экономических условий необходима корректировка системы налогового регулирования и стимулирования, при этом степень воздействия решений, принимаемых в области налогообложения, на все процессы, протекающие в национальной экономике, настолько высока, что налоговая политика может быть признана главным инструментов государственного регулирования. Общие представления о характере политической системы и перспективах развития экономики непосредственно связаны с тем, какие принципы проводит в жизнь государство при распространении системы налогообложения.

Создание благоприятного инвестиционного климата является одной из основных проблем при решении вопроса об оптимизации функционирования национальной экономики.

В условиях рыночной экономики возможности прямого государственного регулирования экономических процессов в определенной мере ограничены. Ведущую роль здесь играют косвенные методы, в частности финансово-кредитный, основным инструментом, которого являются налоги.

Когда государство сокращает прямые инвестиции как в производственную сферу, так и в научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, его политика должна быть направлена на привлечение инвестиций юридических и физических лиц как отечественных, так и зарубежных. С помощью инструментов налогового регулирования можно стимулировать:

— накопление средств могут выступать в роли инвесторов через финансовый рынок, направление собственных средств предприятий на инвестиции как внутри предприятия, так и на финансовом рынке;

— привлечение иностранный инвестиций в качестве дополнительных финансовых ресурсов в экономику Казахстана;

— привлечение банковских кредитов в реальный (производственный) сектор экономики;

           —  увеличение     эффективности      использования      амортизационных отчислений.

Налоговая политика занимает важнейшее место среди методов государственного воздействия на экономические процессы. Установление эффективной системы налогов и сборов является необходимым (хотя и недостаточным) условием нормального функционирования экономики в режиме расширенного воспроизводства.

Непременным атрибутом налоговой системы является система налоговых льгот. Льготируемые виды деятельности и группы предприятий получают более широкие возможности для развития производства, занимают привилегированное положение в общей совокупности экономических отношений, что делает налоговую политику незаменимым инструментом при проведении структурных преобразовании.

Существование отраслевых налоговых льгот требует дополнительного времени и средств для учета и контроля за полнотой и правильностью уплаты налогов. Кроме того, льготы способствуют увеличению неравномерности распределения налогового бремени и уменьшают доходы бюджетной системы.

При анализе целесообразности представления налоговых льгот следует помнить, что «как бы не были сложны системы поощрения НТП через

налоговые льготы и вычеты, ни одна из этих систем не бывает совершенной, ни одна из них не оказывает исключительно стимулирует воздействия, свободного от моментов торможения.

В то же время нельзя отрицать того, что льготы при налогообложении являются серьезным стимулом для хозяйствующих субъектов, в том числе и при принятии инвестиционных решений. Налогообложение как сферы перераспределительных финансово-бюджетных отношений несет в себе регулирующее действие с конечным эффектом экономического стимула. Разумеет, определенное стимулирующее начало заложено и в фискальной функции, ибо сформированные преимущественно налоговым методом бюджетные ресурсы предназначены для развития непосредственно сферы, обеспечения потребностей науки, здравоохранения, культуры и других общественных сфер. Разумное и целевое использование бюджетных ресурсов стимулирует общественный прогресс. Но такое стимулирование производства осуществляется опосредованно, оно не прямого действия, а подчас проявляется через многие годы. В производстве создаются финансовые ресурсы для развития всех сфер непроизводственной и общественной деятельности, поэтому производство — первостепенный объект налогового стимулирования. Однако это не значит, что налог должен быть наделен в качестве самостоятельной стимулирующей функцией.

Регулирующая налоговая функция проявляется на практике в других формах: льгот и санкций. Налоговые санкции выступают проявлением контрольной функции финансов.

Следовательно, налоговое регулирования несет нагрузку контрольного свойства. На практике сферы налогового контроля регламентируется самостоятельными законодательными актами. Действуют особые правовые нормы, определяющие субъекты налогового контроля, их права и обязанности. Принимаются специальные законы о функциях и задачах налоговых, аудиторских служб, налоговой полиции, департаментов, правительственных и законодательных комитетов и комиссий.

Функциональное предназначение системы налогообложения в целом должно распространяться на все его практические формы, если следовать фундаментальным принципам налогообложения и исходит из сущностного содержания экономических категорий «налог» и «исполнения». Однако набор конкретных налоговых форм (видов налогов и условия управления ими) при разработке налоговой концепции должен быть сориентирован на главную цель — равномерное разложение фискальной и регулирующей нагрузки между плательщиками и территориями. Иными словами, между группами прямых и косвенных налогов должно быть установлено максимально возможное равновесие. Мы уже усвоили положение о том, что косвенные налоги преследуют фискальные цели, а прямые налоги — стимулирующие цели. Более того, функционирование каждого вида налога должно быть организовано так, чтобы обеспечивалось относительное равновесие фискальной и регулирующей налоговых функций. Это достигается установлением оптимального соотношения прямых и косвенных налогов.

В налогообложении сталкиваются интересы государства и плательщика. Они по-разному оценивают роль налогов. Следовательно, в равной степени позитивной для обеих сторон налоговых правоотношений роль системы налогообложения быть не может. Особенно полярны интересы государства и плательщиков к условиях кризиса экономики и политики. В эти периоды представители исполнительной и законодательной власти должны особенно пристально следить за состоянием налогового регулирования и своевременно вносить необходимые коррективы как в систему налогообложения, так и во все сферы производственных отношений.

О роли налогообложения позволяют судить и соотношения между отдельными налогами и налоговыми группами, с одной стороны, и общей суммой налоговых поступлений в бюджет, с другой. Сравнение этих данных позволяет определить, какой налоговой группе или виду налогов в большей степени свойственна роль фискального регулятора доходов бюджета.

Фискальную роль налогообложения характеризуют такие данные о доле изымаемой выручки у предприятий, доходов у граждан. Такой анализ свидетельствует о тяжести налогового бремени.

Фискальную роль налогов характеризует также данные о суммах финансовых санкций, поступающих в бюджет; сумме расходов государства на содержание налоговых служб, а также данные о разнице между общей суммой налогов, .утвержденной в бюджете, и их величиной в отчете б исполнении бюджета. Как правило, чрезмерный фискальный гнет сопровождается невыполнением расчетных заданий по налоговым поступлениям на 30 % и более.

Необходимо провести также анализ налогово-бюджетных доходов и размеров социальных выплат из бюджета. Соотношение доходов и расходов бюджета не только характеризует состояние бюджетных отношений, но и свидетельствует о роли налогообложения. политические и экономические преобразования. В условиях она отчасти оправдана из-за потери времени в переходе к чисто экономическим методам воздействия на хозяйство страны. Устранение негативных тенденций в системе налогового регулирования — важнейшее условие оптимизации налогообложения в Республике Казахстан.

Общепринято, что основной функцией налога является фискальная функция. На этом основывается налоговая политика РК и многих других государств. Именно здесь совершается ошибка правительствами многих стран, в том числе и Казахстана. Увлекаясь фискальной функцией обычно забывают, что в их руках находится мощнейшее средство регулирования экономики. Если даже очень острым мечом бить о камни то и он затупится. В данном случаи мечем выступает доверие народа.

На первый взгляд действия правительства могут казаться здравыми так, как оно притворяет в жизнь основные функции то есть фискальную и распределительную, при этом напрочь забывая о такой немаловажной функции, как регулирующая. Как отмечает в своей работе Черник Д.Г. обилие налогов отнюдь не приводило к финансовому процветанию, а наоборот, следствием чрезмерного диалогового бремени становилось сокращение налоговой базы. В результате этого всегда возникали финансовые кризисы. Образно выражаясь правительство режет курицу которая несет золотые яйца. В наше время можно понять правительство которое боится отойти от фискальной функции и взглянуть на налог, как на регулятор экономики. Правительство не хочет делать этого и тем самым затормаживает развитие экономики нашей страны. Государство пытается создать видимость регулирования экономики путем ведения рядов льгот. Если посмотреть в реальность, то мы увидим что действия этих льгот сравнительно ничтожны. Очень сложно развивать льготами находящиеся в упадке отрасли. Взять к примеру наше сельское хозяйство. Что дадут ему льготы если на самом деле ему необходимы вливание капитала и защита от внешнего рынка. Появление льгот напоминает лишь о том, что основной преобладающей функцией является фискальная.

К примеру если вы купите утюг и станете им забивать гвозди. Это будет возможно, но гораздо эффективнее  было бы гладить вещи. То же самое у нас происходит    с    налоговой    политикой.    Гораздо   эффективнее    было    бы использовать    регулирующую функцию    как основную. Преобладание этой функции даст только лишь положительный эффект. Это отличает в своей работе П.М.Годмэ     «Ученными  экономистами уже давно  подмечено,  что взимание   налогов   влечет  за   собой      ряд   экономических   и   социальных последствий,  которые вроде  бы  как  и  не  ставились  в  задаче  налогов». Неожиданные последствия   иногда были настолько весомыми, что затмевая эффект самого поступления……. Экономика регулируемая государством  при

помощи налогов, будет развиваться в ускоренных темпах будет улучшаться и благосостояние народа который в впоследствии сможет платить налоги. Государство не должно охранять складывающееся между хозяйствующими субъектами отношения, но не вмешиваться в их внутренние дела. Разумеется при условии, если их внутренние отношения не направлены против общества и государства.

«Рынок, как пишет Абалкин Л. , одно из величайших достижений
цивилизации.» Он прошел испытание временем и доказал свою огромную
жизненную силу это подтверждено всем мировым опытом и зафиксировано
наукой. Но способность регулируемого рынка обеспечить общее равновесие и
высокую эффективность экономики ограничено. Даже развитым рыночным
экономикам присущи и общее равновесие и неэффективность. Вот здесь
государство и должно воспользоваться «либеральной техникой» регулирование экономики Мишин Г.К. считает, что налог является основным
средством политического управления и экономического регулирования
воспользоваться этим средством в полной мере государство сможет лишь в том
случаи , когда принят на вооружение функции налога.

В данное время государство не дает экономике боясь отойти от фискальной функции налога. Да, во время перехода от старой к новой налоговой политике будут огромные трудности с перераспределение доходов, но это верный выход из сложившегося положения.

После распада СССР казахстанскому народу было необходимо сильное государственное управление и контроль. Этим было обусловлено доминирование фискальной функции налога. На данном этапе экономика нашей страны более или менее стабилизировалось и сейчас, как никогда необходимо мягкая регулирование налогами рынка.

Любое государство должно влиять на экономические процессы в стране. Встает лишь вопрос: насколько велико должно быть это влияние. Здесь возможно два пути развития:

1. Государство как бы со стороны наблюдает за экономическими процессами в стране,, вмешиваясь лишь в самых серьезных вопросах.
2. Либеральная политика государства.

Примером первого варианта могла служить восточная Германия которая не смотря на огромные субсидии выделяемые в СССР, так и оставалось в списке развивающихся стран. Обратным примером могла служить западная Германия. Ее послевоенное развитие называют экономическим чудом. Два государства с одним народом, одним менталитетом, но с разной экономической политикой государства. При этом Восточная германия очень сильно помогали. Западная же Германия наоборот, еще очень долго выплачивало различные компенсации другим странам. Преимущество либеральной политики государства доказаны исторический и приведены примеры не единственной.

Габриэль Ард называл налоги либеральной техникой регулирования экономики государством. То есть в стране должны свободно формироваться законы рынка. Развиваясь по естественным законам рынка правильно регулируемого налогами, в скором времени мы смогли бы встать в один ряд с развитыми странами. И это было бы гигантским прорывом нашей экономики. Это было бы тем самым прыжком «барса» который так необходим в нашей стране.

 

 

 3.2. Механизм совершенствования налогового регулирования

        в условиях Казахстана.

В развитых странах мира налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов косвенного регулирования экономических процессов. Самой распространенной концепцией, на которой базируется налоговая политика развитых стран, стала в послевоенный период концепция функциональных финансов. Согласно этой концепции величина бюджетных расходов и норма налогообложения подчинены потребностям регулирования совокупного общественного спроса, который должен удерживаться на уровне, обеспечивающем полное использование трудовых ресурсов и капитала при сохранении стабильности цен (при этом бюджетное равновесие приносится в жертву равновесию экономическому). Начиная же с-80-х годов, в связи со снижением доли государственного сектора в экономике развитых стран и уменьшением экономической доли государства (сокращением его прямого вмешательства в экономику в основном через снижение государственных расходов) налоговая политика наряду с выполнением регулирующих функций стала средством обеспечения без дефицитности бюджета. Следует особо подчеркнуть, что на условиях развитой экономики эта цель достигается не усилением налогового бремени, ложащегося на производителей и физических лиц, а расширением налоговой базы и сокращением государственных расходов па фоне широкомасштабного и целенаправленного снижения налогов.

Если до .недавнего времени считалось, что высокие уровень налогов и степень прогрессивности налоговых шкал соответствуют, как правило, высоким уровням развития экономики и социальной защищенности населения, то сейчас общей тенденцией в области налогообложения в странах Запада является снижение фактического налогового бремени на прибыль корпораций и на доходы физических лиц. Одновременно в раде ведущих стран (США, Японии, Англии и других) происходит расширение базы налогообложения, уменьшаются количество и размеры налоговых льгот. Однако хотелось бы акцентировать внимание на том, что эти моры соответствуют состоянию экономики стран Запада и основаны на динамике и тенденциях её развития.

До введения в 2000 году действующего и ныне в Казахстане Налогового кодекса, существовали многочисленные налоговые льготы и скидки разового и постоянного характера. В результате бывало, что из-за предоставления неоправданных налоговых льгот отдельным предприятиям значительно сокращались поступления в бюджет. Налоговый кодекс отменил льготы и скидки для всех видов деятельности, и эта мера была в свое время оправданной и необходимой. Однако в настоящий период, когда уже создана система взимания, регистрации и контроля налоговых поступлений, появляется возможность развивать регулятивно распределительную функцию налогов. Тем более, что в мировой практике используется целая система льготного налогообложения, позволяющая регулировать и стимулировать развитие производства и социальной сферы.

В существующих условиях абсолютно не оправдан подход идентичности уровней налогообложения в экономике Казахстана и на Западе. Абсолютные размеры прибыли и добавленной стоимости там значительно выше, чем у нас. Поэтому и степень налогового пресса там фактически в несколько раз меньше, несмотря на одинаковость отдельных налоговых ставок.

Роль отдельных налогов в формировании бюджета в развитых странах с рыночной экономикой выглядит следующим образом (в процентах): налоги на личные доходы — 40, налоги на прибыль корпораций — 10, социальные взносы -30, налог на добавленную стоимость -10, таможенные пошлины — 5, прочие налоги и налоговые поступления -5.

Таким образом, можно сделать вывод, что на Западе основным ис­точником формирования бюджета служит налогообложение физических лиц, и налоговое бремя в большей степени лежит на гражданах, тем самым стимулируя производство.

Американские эксперты во главе с профессором — Лаффером теорети­чески доказали, что при ставке подоходного налога более 50 процентов резко снижается деловая активность фирм и населения в целом.

Однако невозможно теоретически рассчитать идеальную шкалу налогообложения. Она должна и может быть откорректирована только на практике. При этом следует учитывать, что немаловажное значение имеют национальные, психологические, культурные факторы. Например, американцы , считают, что при, такой Шкале налогообложения, которая существует в Швеции — 75 процентов, в США никто не стал бы вкладывать капитал в производство.

В связи с этим налоговая реформа 1906 года и снижение в результате ее предельных ставок налогообложения привели к заметному росту про­дуктивности в США. Из опыта развитых стран видно, что в целях стиму­лирования производственной активности целесообразно применение различных налоговых льгот и скидок.

К примеру, в соответствии с законодательством Великобритании для определения облагаемого налогом дохода корпораций из валового дохода компании вычитываются все разрешенные, законодательством расходы, произведенные в отчетном налоговом году. В частности, полностью вычитаются все расходы на научные исследования. Вычитаются и амортизационные отчисления на машины и оборудование, промышленные и сельскохозяйственные постройки и т.д. Для списания машин и оборудования используется ставка 25 процентов от остаточной стоимости, а это означает, что 30 процентов стоимости машин и оборудования, купленных после 1936 года, будет списано за 0 лет.

В последние годы во многих странах Запада распространение получили налоговые льготы, стимулирующие частные инвестиции в акции с тем, чтобы увеличить приток капиталов для производственного накопления. Налоговые скидки, многие из которых были введены в середине 80-х годов, представляются по ряду определенных видов инвестиций.

Так, в Бельгии в 1982 году суммы, истраченные на покупку акций бельгийских компаний или сертификатов, оговоренных бельгийских взаимно сберегательных фондов, разрешено (до определенного предела) вычитать из облагаемой суммы доходов, ас 1984 года эта льгота рас­пространена и на другие инструменты «венчурного» финансирования, способствующие становлению и развитию в стране венчурных компаний. Во Франции с 1978 года действует налоговая скидка с дохода в сумме чистых покупок акций, котирующихся на фондовой бирже (установлен потолок льготы).

В последние годы многие страны, кроме предоставления повышенных начальных скидок, все больше делают акцент на оказание прямой финансовой поддержки частному бизнесу путем освобождения от налогов прибыли, зачисляемой в различного рода инвестиционные фонды и резервы.

К примеру, в Ирландии в 1984 году введены льготы по инвестициям в венчурные компании. В Испании с 1979 года представляется налоговый кредит при покупке ценны бумаг и инвестициях в деловы сферы.

Частные компании, со своей стороны, стали все более активно обращаться к внешним источникам финансирования. При этом, учитывая, что проценты, выплачиваемые по внешним кредитам и ссудам, вычитаются в качестве деловых издержек и, соответственно, сокращают балансовую прибыль, наиболее крупные компании организуют за счет своих средств подконтрольные им банки и финансовые компании (обычно за рубежом, в странах — «налоговых убежищах»), которые служат для них в качестве внешних источников получения необходимы средств.

Обесценивание амортизационных них льгот привело к широкому распространению лизинга (аренда машин и оборудования). С помощью лизинга компании получили возможность списывать на издержки неограниченно крупные суммы платеже за аренду необходимой техники (что невозможно в рамках строго лимитированных размеров амортизационных отчислений) и сокращать прибыль, подлежащую налогообложению. Как в случае с банками, многие лизинговые компании являются независимыми только внешне, а надел представляют собой филиалы и подразделения крупнейших, корпораций, образованные ими исключительно в налоговых целях..

Кроме амортизационных отчислений, в издержки разрешаете включать еще и вычеты на созданы целого ряда резервов и фондов: на обесценение запасов, на сомнительных должников, на будущие убытки и т.д., всего до 15-20 видов таких вычетов.

«Бумажные» вычеты из облагаемого дохода сверх реально затраченных средств и сверх нормального уровня амортизации являются основным видом налоговых льгот (tax allowance). Кроме вычетов, (deductions), налоговые льготы включают также кредиты (credits), отсрочки (deferrals) и полное освобождение от налогов (exemptions).

Кредиты представляются на следующем этапе процесса исчисления налога, когда облагаемый доход уже определен и на его основе рассчитай размер причитающегося налога. Кредиты по своей сути являются тоже вычетами, но уже не из облагаемого дохода, а непосредственно из суммы начисленного налога. Наиболее известны следующие виды кредитов: кредит

 

для налогов, уплаченных за рубежом (foreign tax credit) — в соответствии с этой льготой налогоплательщик может вычитать из общей суммы своих налоговых обязательств налоги, уплаченные им за .рубежом; инвестиционный кредит (investment credit) — позволяет за счет снижения суммы налога финансировать некоторую часть новых инвестиций компании; кредит для стимулирования занятости (employment credit) и др. Всего в США насчитывается до 20 видов таких кредитов, во Франции и ФРГ -до 10-15 и т.д.

Следующим видом льгот являются отсрочки уплаты налогов. Некоторые из них имеют предельный срок- до 3-5 лет (например, отчисление части прибыли в резервный фонд на новые инвестиции), другие имеют неопределенную длительность — вплоть до какого-то события или условия. Важность этой льготы заключается в том, что при современном уровне процентных ставок, достигающих 12-14 процентов, отсрочка в уплате налога на 5-7 лет равносильна для налогоплательщика полному освобождению от налога.

Наконец, последним видом льготы является полное освобождение какого-либо дохода от налогов. Наиболее известны освобождение от налогов процентов, выплачиваемых местными органами власти, (в СУДА); освобождение от налогов некоторых видов компаний (в Панаме, Люксембурге, и на Багамских островах и т.д.), компенсации за причиненный ущерб; определенной доли доходов в виде прироста капитала; прибыли от продажи имущества при условии держания в течение некоторого определенного срока и т.д.

Так обстоит дело с налогообложением в производственной сфере. В то же время для того, чтобы государство могло успешно осуществлять свою социальную регулятивно распределительную функцию, также необходимо создание налоговых льгот для социальной сферы, не являющейся прибыльной в коммерческом и материальном смысле. Социальная сфера — образование, культура, здравоохранение — обращена непосредственно На самого производителя, и в силу этого деятельность в этой сфере представляет своего рода инвестиции в человеческий капитал. Поэтому социально оправдано введение налоговых скидок и льгот на деятельность именно в этой сфере. Во многих странах налоговые льготы представляются тем организациям, которые работают на основе благотворительности, т.е. не ставят целью получение прибыли. Для получения льгот организация должна иметь определенную правовую структуру, которая не позволяет распределять доход между ее членами. Кроме того, организация должна заниматься благотворительными объектами. Если эти правила нарушаются, налоговые льготы отменяются.

В большинстве европейских стран и в Северной Америке оплата медицинской страховки и отчислений на образование извлекается из налоговых поступлений. Такая денежная помощь может стимулировать потребителя услуг частного сектора до тех пор, пока они могут снижать настоящую цену между 20 и 40 процентами в зависимости от налоговом режима страны. Возрастающее вело частных компаний также использует специальный вид налогообложения, который предусматривает оплату частной медицинской страховки работников предприятия, что стимулирует людей к сотрудничеству с ней.

 

При более активном вовлечении частного и некоммерческого секторов в производство социальных услуг применяется практика предоставления специальных налоговых концессий в следующих областях: НДС, подоходный налог, льготное налогообложение.

Таким образом, можно прийти к выводу, что успешное осуществление государственных функций в развитых рыночных странах зависит во многом от эффективного налогового регулирования. Уклон в сторону чисто фискальной функции приводит к сужению налоговой базы из-за сокрытия доходов нало­гоплательщиками, а в результате к негативным социальным последствиям.

С этой целью в мировой практике широко используются налоговые льготы и скидки, с помощью которых государство стимулирует, с одной стороны, развитие производства, с другой, оказывает поддержку непроизводственной социальной сфере.

Современная налоговая система Казахстана в настоящий период действительно способствует регулированию экономических процессов. В то же время критерии гибкости и соответствия условиям сегодняшнего дня требуют от неё постоянного совершенствования и модернизации. В этом смысле самым перспективным видится разработка и применение системы льгот и скидок, во-первых, для стимулирования отечественных производителей во-вторых, для сбалансированности бюджетной и внебюджетной сфер. В целом, это обеспечит расширение налоговой базы и соответственно увеличение за этот счет налоговых поступлений в бюджет.

Возрастание роли государственного регулирования экономики в условиях рынка связано необходимостью решения задач по выводу экономики из кризиса, стабилизация производства, формированию эффективной структуры производства, рационализации расходов государства, социальной защите населения. Необходимость государственного регулирования экономики связана также с наличием таких общеэкономических функций государства, которые не могут быть на переходном этапе заменены рыночными механизмами. В частности это касается развития энергетики, транспорта, охраны окружающий среды, организации базового образования, поддержки общеэкономической структуры (таможенный контроль, сбор и обработка статистической информации) и др.

Формы и методы воздействия государства в различные периоды и различных сферах экономики могут варьироваться от достаточно жестких мер регулирования до косвенного влияния через механизмы финансово-бюджетной, денежно-кредитной, ценовой политики и другие экономические рычаги. Среди экономических рычагов, при помощи которых государство может воздействовать на формирование рыночной экономики, важная роль отводится налогам. Рыночное развитие любого государства предполагает широкое использование налоговой политики в качестве регулятора важных сторон жизни государства и особенно его экономики. Отечественный и зарубежный опыт показывает, что налоги и налоговая система являются одним из наиболее мобильных финансовых институтов управления экономикой. Известно, что налоги обеспечивают регулирование государством хода экономических процессов путем предоставления государству необходимых для выполнения регулирующей функции средств, а также благодаря специальному налоговому механизму, обеспечивающему направление развития производства в нужное обществу русло.

Законодательно установленный перечень всех действующих на данном моменте в пределах территории страны налогов и других обязательных платежей в бюджет с указанием плательщиков и объектов обложения, условий и сроков выплаты, методологии расчета и учета выступают реальным инструментом государственного регулирования. Большое влияние на развитие экономики оказывает структура налогов, а также задачи, которые решает государство в конкретный исторический период при проведении налоговой политики. Немаловажное значение имеет выбор субъекта, или плательщика налога. Согласно казахстанскому налоговому законодательству плательщиками являются все юридические и физические лица, резиденты и нерезиденты Республики Казахстан. Экономически не обоснованное определение плательщиков может привести как к нерациональному использованию доходов, так и к подрыву заинтересованности предприятий и организации в расширении своей деятельности.

Активное влияние на интересы предпринимателей оказывает действующий механизм исчисления и уплаты налоговых платежей, основанных на использовании функциональных элементов налога. Достаточно важным по масштабам и значимости элементом налогового механизма является объект налогообложения. С его помощью налоговое бремя так же, как и в случае с плательщиками налогов, дифференцируется по отдельным хозяйствующим субъектам. Разница заключается в масштабах дифференциации.

Различие между налогами, для которых объект и источник совпадают, и налогами для которых они отличаются, может служить классификационным признаком при разделении налогов по видам.

Согласно законодательству Республики Казахстан объектами обложения являются доходы юридических и физических лиц, движимое и недвижимое имущество, земля, добавленная стоимость, некоторые виды товаров и услуг, виды деятельности, импорт товаров, доходы недропользователей и т.д. На территории Республики Казахстан всего функционируют 9 видов налогов, которые подразделяются на прямые и косвенные.

Одним из важных инструментов налогового механизма являются налоговые ставки. Налоговые ставки, устанавливаемые государством, увеличивают непосредственно издержки производства, а также косвенные расходы — через рост заработной платы. Это уменьшает возможность накопления, а следовательно, и инвестирования, что тормозит рост производства и снижает предложение. Государство, для содействия росту производства товаров не должно устанавливать чрезмерно высокую налоговую ставку (запретная зона), что ослабит или целиком подорвет мотивацию к расширению производства, снизит заинтересованность предприятия в конечных результатах производства продукции. Установление низкой ставки налога не дает максимального дохода государству

Таким образом, налоговая ставка при всех этих условиях должна учитывать особенности состояния экономики в конкретный период. Практика доказывает, что лучшими условиями для введения оптимальный ставки налога является стабильность экономической ситуации и низкий уровень (3-5%) инфляции или полное ее отсутствие.

В соответствии с мировым опытом в рыночных условиях хозяйствования налоговая ставка на уровне 30-40 % является тем пределом, за которым теряется заинтересованность в наращивании производства. В Казахстане за короткое время существования налоговой системы неоднократно менялись ставки налогов на прибыль .Если в 1992г. применялись ставки налога на прибыль дифференцированные в зависимости от источника получения доходов и видов деятельности от 10 до 70%, то в 1994 году это были две основные ставки- 30% и 45% (последняя ставка распространялась на банки и страховые компании).С 1 июля 2000 года в Казахстане действует подоходный налог с юридических лиц. Ставка налога установлена в размере 30%. Предусмотрены пониженные ставки: 20%-для предприятий, созданных и функционирующих в специальных экономических зонах, и 10% — для предприятий сельского хозяйства.

В сравнении со ставками, применяемые в развитых промышленных государствах мира, в части налогообложения доходов предприятий казахстанское законодательство выглядит достаточно мягким. Однако не следует забывать, что параллельно предприятия уплачивают ряд других налогов, в республике также достаточно высок уровень косвенного налогообложения. Предпринимателям небезразлично, когда и как платить налоги, ибо если сроки и порядок уплаты не сообразуются с реальным состоянием хозяйства, то плательщик расплачивается собственными оборотными средствами. Отсюда последующие остановки производства, неплатежи и др.

Сложившаяся экономическая ситуация в республике является отражением фискальной политики. Для решения всех проблем между бюджетом и хозяйствующими субъектами необходимо оптимизация налогового регулирования деятельности предпринимателей:

В хозяйственной практике существует немало способов стимулирования экономического развития путем регулирования налоговых ставок, например, инвестиционные налоговые льготы. Когда фирма направляет инвестиции в новые технологии или оборудование, государство исключает из общего дохода сумму, равную определенному проценту от вложенного капитала. Этот процент дифференцирован по отраслям, достигая наибольшего размера в передовых. Чем больше инвестиции и прогрессивнее их структура, тем меньше налог, отчисляемый в бюджет.

Допустим, доход составил 100 тыс. долларов. При ставке налога 30 % отчисления в бюджет составляют 30 000 долларов (0,3 х 100 тыс.). Пусть предприятие инвестирует в новое оборудование 50 тыс. долларов, которые попадают под льготное налогообложение, ставка которого равна 20 %. Это означает, что доход, на основе которой исчисляется налог, будет уменьшена на

10 тыс. долларов (0,2 х 50 тыс.) и составит 90 тыс. долларов. Теперь налоговые выплаты уменьшатся до 27 тыс. долларов. Следовательно, не меняя налоговую ставку на доход и ограничиваясь изменениями льгот, государство способно осуществлять эффективное стимулирование производства. Аналогично можно поступить с местными налогами стимулируя бизнес к решению проблем области, города и т.д.

Для пояснения системы налоговых кредитов, воспользуемся условным примером. Представим отрасль, состоящую из нескольких предприятий, каждое из которых имеет различные затраты на освоение новых технологий. Государство, намереваясь ускорить освоение новых технологий, устанавливает правило: фирмы, у которых этот показатель выше среднеотраслевого, имеют право на получение специального кредита для уплаты налога. Кредит представляется на выгодных условиях под низкий процент и на продолжительный срок и обеспечивается государственным страхованием, льготным налогообложением дохода и иными способами.

Очевидно, что предприятия, получив сильный экономический стимул, будут стремиться превзойти среднеотраслевой показатель затрат на новые технологии. Заметим, что затраты государство вряд ли окажутся слишком большими, поскольку преодолеть указанный рубеж смогут все. Пример иного порядка — представление налоговых льгот малому бизнесу и предприятиям, вступающим на путь рыночной конкуренции. Это дальновидная политика способствует поддержанию высоко конкурентного режима, создает ситуацию, когда каждый новичок получает шанс выжить и занять достойное место на рынке, если сумеет умело распорядиться частью дохода, сэкономленной на налогообложении.

Политика ускоренной амортизации. Государство, увеличивая нормы амортизации основного капитала, дает предпринимателям возможность быстрее его обновлять. Наибольшие (ускоренные) нормы амортизации характерны для передовых отраслей. Политика ускоренной амортизации ведет к высоким темпам обновления основного капитала, что расширяет спрос на современные средства труда, увеличивает емкость рынка, особенно продукции машиностроения. Такая политика способствует техническому прогрессу, становится и методом антициклического регулирования рыночного хозяйства.

По нашему мнению, нейтральность налоговой системы к инвестициям -это неадекватная реакция на сложную экономическую и инвестиционную ситуацию в стране, негативные последствия которой несложно предсказать. Такое положение обязывает ужесточить контроль за целевым использованием возрастающей массы инвестиционных источников, вследствие применения механизма ускоренной амортизации. На первых порах можно было бы предложить при не целевом использовании амортизационных отчислений рассматривать этот факт как налоговое правонарушение в виде занижения объекта обложения.

К одной из форм налогового кредита можно отнести и частичное сокращение или вычет из налогового оклада. Вычеты из окладной суммы налога применяются, например, при взимании акцизов в случае использования плательщиком в качестве сырья подакцизных товаров, по которым был уже уплачен этот налог.

В то же время следует не согласиться с отнесением к категории налоговых кредитов такой льготы, как возврат ранее уплаченных налогов, и тем более — с проведением аналогии этой льготы с налоговой амнистией, как это делают некоторые экономисты. К примеру, имеющий место в свое время в РК возврат предприятиям-экспортерам уплаченного поставщикам НДС при вывозе товаров с территории РК никак нельзя назвать налоговой амнистией. Происходило лишь возмещение из бюджета ранее уплаченного ими налога с целью стимулирования экспорта товаров, обороты по которым были освобождены от уплаты НДС. Такой порядок, если и можно было отнести к налоговому кредиту, то кредиту не плательщику, а государству.

Нельзя смешивать понятия налоговый кредит с экономической категорией кредита вообще, как форме движения ссудного капитал на основе принципов срочности, возвратности и платности. Такое название в отношении одной из групп налоговых льгот весьма условно и отражает не сущностные, а лишь отдельные внешние черты категории кредита. Даже инвестиционный налоговый кредит, наиболее близкий к последнему, можно считать таковым только с определенными оговорками. Налоговые кредиты могут быть срочные и бессрочные, платные и бесплатные, возвратные и безвозвратные. Последние предполагают, что в случае нарушения пользователем условий предоставления этой льготы, кредит в полном объеме принимается ко взысканию (возврату).

В широком, системном понимании, налоговые кредиты — это группа условных (требующих дополнительных оснований), предполагающих непосредственное сокращение налогового обязательства (налогового оклада) с целью оказания нуждающимся предприятиям финансовой поддержки, стимулирования пользователей в производственном и социальном развитии предприятий и территорий, а также исключения двойного налогообложения. Популярность налоговых кредитов во всем мире связана с их преимуществами по сравнению с другими льготами. Во-первых, налоговые кредиты предполагают прямое сокращение налоговых обязательств плательщика перед бюджетом путем уменьшения окладной суммы налога и (или) отсрочки (рассрочки) платежа. При правильном применении данных льгот это должно быть выгодно и пользователю, и государству. Причина тому — их преимущественно целевая направленность на послабление налогового бремени (исключение двойного налогообложения) и развитие производственной и социально-экономической базы пользователей и территории, что должно способствовать росту производства, доходов и прибыли, а значит, и увеличению массы налоговых поступлений в будущем. Во-вторых, налоговые кредиты в большей степени учитывают имущественное положение налогоплательщика, чем другие виды льгот, при условии, что они будут предоставляться действительно нуждающимся в помощи субъектам налоговых отношений.

Отсрочка или рассрочка платежа по одному или нескольким налогам предоставляются с единовременной или поэтапной уплатой задолженности налогоплательщиком.

Инвестиционный налоговый кредит является наиболее перспективной формой налогового регулирования. Это самостоятельный вид целевого налогового кредита, связанный исключительно со стимулированием инвестиционной и инновационной деятельности предприятий. Понятие, порядок и условия представления инвестиционного налогового кредита регламентируются ст. 66 и 67 НК РК, где он определен как изменение срока уплаты налога, при котором организации, при наличии основании, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Он может быть предоставлен на срок от года до 5 лет по налогу на прибыль организаций, а также по региональным им местным налогам. Решение о предоставлении инвестиционного кредита по налогу на прибыль в части, поступающей в бюджет субъекта РК, принимается региональным финансовым органом.

Анализируя действующий механизм инвестиционного налогового кредитования, можно выделить два спорных момента. Во-первых, вряд ли способствует повышению эффективности применения этой льготы в размере 30 и 50 % — эти ограничения сумм кредита. Налоговые кредиты — это групповые, приближенные к индивидуальным налоговые льготы, основанные на договорных отношениях. Поэтому любое стандартное количественное ограничение или шаблон сложно подогнать под индивидуальные особенности каждого пользователя в отдельности. Они ограничивают сферу применения инвестиционного налогового кредита, заставляют предприятия искать незаконные пути решения проблемы нехватки инвестиционных источников. Представляется, что с целью активизации инвестиционных процессов следует снять такие ограничения предоставить право решать вопросы о размерах кредита в договорном порядке, по взаимной договоренности заинтересованных сторон. Во-вторых, вызывает сомнение целесообразность установления законами субъектов РК (актами местных органов власти) иных, по сравнению с Кодексом, оснований для предоставления инвестиционного кредита по региональным (местным) налогам. Это противоречит необходимости соблюдения единообразия в принципиальных подходах к построению налоговых режимов едином налоговом пространстве РК. Учитывая опять же индивидуальный характер таких налоговых льгот, региональные и местные органы власти могут по-разному трактовать понятие «иные основания», отклоняясь от инвестиционной направленности налоговых кредитов. Таким образом, если все прочие налоговые условия по ним (сроки, процент и т.д.) региональные (местные) органы власти могут устанавливать самостоятельно, то в отношении оснований для предоставления инвестиционного кредита они должны быть едиными по всей территории РК и четко определенными в Налоговом кодексе.

      Остановимся на проблемах общей направленности современной налоговой политики в отношении налогового льготирования. В настоящее время проводится ярко выраженная политика на существенное сокращение налоговых освобождении и налоговых скидок, что порой граничит с крайностями. Одно дело — упорядочение системы льготирования, придание ей большего регулирующего смысла и предотвращение массовых случаев нарушений при использовании льгот, и другое дело — необоснованный отказ от большинства налоговых скидок и освобождений, носящих инвестиционный и социально значимый характер. Одним из основных доводов в пользу необходимости сокращения названных типов налогового льготирования является справедливое утверждение о том, что они служат законной лазейкой для сокрытия пользователями своих доходов и других объектов налогообложения. Действительно, часть налоговых освобождений не оправдала себя с позиций эффективности, особенно это касается налоговых изъятий, освобождения отдельных категорий налогоплательщиков и налоговых каникул. В этой связи следует обратить внимание на такое нововведение, как установление возможности получения налогоплательщиками права на освобождение на срок 12 месяцев от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, если общая сумма налоговой базы, рассчитанная за три предшествующих месяца, не превышает 10 000 МРП. Это позволит создать условия для отказа от многочисленных малоэффективных налоговых льгот для целого ряда мелких категорий налогоплательщиков НДС и специфических видов производств, а также для реального стимулирования развития малого бизнеса. Однако надлежащее выполнение названных задач в той форме, которая установлена в Кодексе, вряд ли возможно по ряду причин:

сложен и трудоемок для плательщиков и налоговых органов . контроль за правильностью применения такой льготы; добровольность освобождения от обязанности налогоплательщиков НДС кроет в себе опасность сокрытия действительных (легальных) оборотов по реализации товаров от налоговых органов и использования «теневых» способов расширения деятельности за границы освобождения от НДС.

Устранить названные недостатки позволит переход на другую, более эффективную форму освобождений по типу всеобщего и единого для всех налогоплательщиков НДС первоочередного (до момента применения всех других налоговых льгот) вычета из налоговой базы необлагаемого минимума выручки от реализации. Размер необлагаемой реализации (передачи) можно установить на уровне 1,5 млн. в месяц. Начисление и уплата НДС будут производиться только с сумм превышения валовой выручки за отчетный месяц над облагаемым минимумом.

В условиях нелегкого финансового положения большинства предприятий и дороговизны долгосрочного банковского кредита имеет смысл восстановить налоговые льготы по инвестиционной лизинговой деятельности. С этой целью можно было бы. во-первых, освободить от обложения налогом на прибыль на первые два года прибыль, полученную от эксплуатации предмета лизинга, и от ЕДС платежи организаций по лизинговым сделкам; во-вторых, установит ставку НДС в размере 0 % для лизингодателей при передаче предмета лизинга лизингополучателю с правом зачета в установленном порядке сумм уплаченного лизингодателем ЕДС продавцу предмета лизинга.

В целом же налоговые льготы индивидуального или группового характера должны быть ориентированы, прежде всего, на товаропроизводителей (отрасли, виды производств), обеспечивающих выпуск конкурентоспособной на мировом рынке продукции, способной дать в настоящий момент или в ближайшем будущем экономический и фискальный эффект.

Учитывая перечисленные факторы и в целях дальнейшей поддержки малого предпринимательства, мы предлагаем сделать следующий шаг в поддержке малого предпринимательства:

освободить малые предприятия от уплаты квартальных платежей по КПН, налога на добавленную стоимость и другим налогам и перейти на расчеты с бюджетом по фактическим результатам работы в целом за год.

Для того, чтобы этот процесс был менее болезненным, особенно для регионального и местного бюджета (имеется ввиду выпадающие доходы -этих бюджетов внутри года), переход на новую систему уплаты налогов малыми предприятиями можно провести в два этапа: на первом — распространить ее на малые предприятия с численностью до 15 человек (по аналогии с упрошенной системой налогообложения), на втором — на все остальные.

С большой долей уверенности можно утверждать, что снижение налоговых поступлений от малых предприятий в течение первого года перехода на новую систему будет перекрыто по завершению года: освобожденные средства, которые в течение года должны были быть уплачены в виде налогов, будут инвестированы в развитие собственного производства малого предпри­ятия, в увеличение оборотных средств, на покупку оборудования и т.п. и на этой основе возрастет выручка, а следовательно, налогооблагаемая база по при­были и налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество и др. налогам.

Решение вопроса о переходе на западные стандарты, имея ввиду разрешить предприятиям относить на себестоимость в полном объеме все расходы, связанные:

с извлечением дохода, и в первую очередь выплаты, связанные с возвратом основной суммы займа (кредита); представительские и командировочные расходы; расходы; связанные с обучением и повышением квалификации (переподготовкой)   сотрудников,   реально   помогут   становлению малого   предпринимательства,   увеличению   выпуска  продукции, работ и услуг, расширению налогооблагаемой базы и увеличению на этой основе налоговых поступлений во все уровни бюджетов. Результативность методов налогового регулирования в известной степени зависит от уровня общественного сознания и профессионализма работников органов   власти   и   управления.   Осознание   ими   необходимости   ревизии государственных    расходов,    придания    им    исключительно    общественно полезного характера будет способствовать стабилизации бюджетно-налоговых отношений.

Из вышесказанного можно сделать следующие выводы. Первый: меры налогового регулирования, применявшиеся в налоговой системе до 2002 г., противоречивы. Фискальная роль системы налогообложения превалировала над стимулирующей. Налоговое регулирование является действием крайне сложным, поскольку внутреннее содержание налогообложения — это единение и противоречие экономических интересов. Как часть государственного регулирования, налоговое регулирование, на первый взгляд, должно преследовать прежде всего интересы государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности. Эти интересы сводятся к максимальному обеспечению общественных потребностей в их финансовом покрытии. Однако нельзя забывать о том, что податные системы мира, хотя и служат основным каналом формирования доходов государства, приносят существенную экономическую пользу .для воспроизводства. Налогообложение способно обеспечить необходимые условия для роста благосостояния всех и каждого. Решение этих задач обеспечивается сочетанием различных методов налогового регулирования как самих по себе, так и в единстве с известными методами государственного регулирования экономики (ценообразование, регулирование денежного обращения, политика государственных займов и другие). Конечная цель налогового регулирования — уравновесить общественные, корпоративные и личные экономические интересы.

2 вывод.. Наиболее перспективным методом налогового регулирования следует считать инвестиционные преференции. Практика применения методов налогового регулирования в виде налогового кредита, системы льгот и санкций свидетельствует, что их влияние на экономику не столь существенно. Общая совокупность методов налогового регулирования не опирается на научно обоснованную концепцию, отталкивающуюся от закономерностей воспроизводства. Применение методов эпизодично, и оно продиктовано сиюминутными потребностями государственного вмешательства в расчетно-денежную дисциплину. Монетарная политика государства на всем этапе перехода к рынку (1991-2001 г.г.) напрямую определяла и направления налогового регулирования. Стимулирование инвестиционных процессов, структурных новаций в экономике, создание новых технологий и рабочих мест — все это были лишь второстепенные направления после удовлетворения фискальных целей в этот период.

3 вывод. Несбалансированность бюджета из-за кризисного состояния экономики — вот тот главный фактор, который подвигает государственную власть сосредоточиваться на поиске мер дополнительного привлечения финансовых ресурсов в бюджет за счет расширения налогооблагаемой базы, увеличения ставок, снижения льгот, расширения круга плательщиков, ужесточения репрессивных налоговых мер. Эти меры никоим образом не стоит относить к системе налогового регулирования.

 

        Заключение

Возрастание роли государственного регулирования экономики в условиях рынка связано необходимостью решения задач по выводу экономики из кри­зиса, стабилизация производства, формированию эффективной структуры про­изводства, рационализации расходов государства, социальной защите населе­ния. Необходимость государственного регулирования экономики связана так­же с наличием таких общеэкономических функций государства, которые не мо­гут быть на переходном этапе замены рыночными механизмами. В частности это касается развития энергетики, транспорта, охраны окружающей среды, ор­ганизации базового образования, поддержки общеэкономической структуры (таможенный контроль, сбор и обработка статистической информации ) и др.

Формы и методы воздействия государства в различные периоды и раз­личных сферах экономики могут варьироваться от достаточно жестких мер ре­гулирования до косвенного влияния через механизмы финансово-бюджетной, денежно-кредитной, ценовой политики и другие экономические рычаги. Среди экономических рычагов, при помощи которых государство может воздейство­вать на формирование рыночной экономики, важная роль отводится налогам. Рыночное развитие любого государства предполагает широкое использование налоговой политики в качестве регулятора важных сторон жизни государства и особенно его экономики. Отечественный и зарубежный опыт показывает, что налоги и налоговая система являются одним из наиболее мобильных финансо­вых институтов управления экономикой. Известно, что налоги обеспечивают регулирование государством хода экономических процессов путем предостав­ления государству необходимых для выполнения регулирующей функции средств, а также благодаря специальному налоговому механизму, обеспечи­вающему направление развития производства в нужное обществу русло.

Законодательно установленный перечень всех действующих на данном моменте в пределах территории страны налогов и других обязательных плате­жей в бюджет с указанием плательщиков и объектов обложения, условий и сроков выплаты, методологии расчета и учета выступают реальным инструмен­том государственного регулировании. Большое влияние на развитие экономики оказывает структура налогов, а также задачи, которые решает государство в конкретный исторический период при проведении налоговой политики. Нема­ловажное значение имеет выбор субъекта, или плательщика налога. Согласно казахстанскому налоговому законодательству плательщиками являются все юридические и физические лица, резиденты и нерезиденты Республики Казах­стан. Экономически не обоснованное определение плательщиков может при­вести как к нерациональному использованию доходов, так и к подрыву заинте­ресованности предприятий и организации в расширении своей деятельности.

Активное влияние на интересы предпринимателей оказывает действую­щий механизм исчисления и уплаты налоговых платежей, основанных на ис­пользовании функциональных элементов налога. Достаточно важным по мас­штабам и значимости элементом налогового механизма является объект нало­гообложения. С его помощью налоговое бремя так же, как и в случае с плательщиком налогов, дифференцируется по отдельным хозяйственным субъек­там. Разница заключается в масштабах дифференциации.

Одним из важных инструментов налогового механизма являются налого­вые ставки. Налоговые ставки, устанавливаемые государством, увеличивают непосредственно издержки производства, а также косвенные расходы — через рост заработной платы. Это уменьшает возможность накопления, а следова­тельно, и инвестирования, что тормозит рост производства и снижает предло­жение. Государство, для содействия росту производства товаров и не должно устанавливать чрезмерно высокую налоговую ставку (запретная зона), что ос­лабит ил целиком подорвет мотивацию к расширению производства, снизит за­интересованность предприятия в конечных результатах производства продук­ции. Установление низкой ставки налога не дает максимального дохода госу­дарству.

Таким образом, налоговая ставка при всех этих условиях должна учиты­вать особенности состояния экономики в конкретный период. Практика дока­зывает, что лучшими условиями для введения оптимальной ставки налога явля­ется стабильность экономической ситуации и низкий уровень (3-5%) инфляции или полное ее отсутствие.

Сложившаяся экономическая ситуация в республике является отражени­ем фискальной политики. Для решения всех проблем между бюджетом и хо­зяйствующими субъектами необходима оптимизация налогового регулирова­ния деятельности предпринимателей.

 

     Список использованной литературы

1. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных плате­жах в бюджет» от 12 июня 2001 года № 209-11.
2. Назарбаев Н.А. «Повышение благосостояния граждан Казахстана – главная цель государственной политики». Послание Президента страны народу Казахстана за 2008 год. // Казахстанская правда, 7 февраля 2008 года
3. Нормативные акты по финансам, налогам, бухгалтерскому учету страхо­ванию» Каржы — каражат, 2007 г.
4. Дадашев А. Сущность налогов и принципы налогообложения. М: ФиС, 2001г.
5. Основы налогового права. Учебно-методические пособие / Под ред. С.Пепеляева. М.: Инвест Фонд 2000 г.
6. Покачалова Е. Налоги, их понятия и роль/ Финансовое право М: Издаг тельство БЕК, 2000 г.
7. Денисова И. Понятие налога. Принципы и функции налогообложения? Финансовое право. М: Юрист, 2001 г.
8. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. М: 1937 г.
9. Окунева Л. Налоги и налогообложения в России. М: Финстатинформ, 2001 г.
10. Атикинсон Э.Б., Стиглиц ДЖЭ. Лекции по экономической теории госу­дарственного сектора./ Пер. с англ. Под ред. Л.Любимова. М: Аспект Пресс, 2000г.
11. Налоги./Под ред. Черника Д. ММФиС, 2006 г.
12. Горский И. Налоги в механизме стабилизации. М: ЭиЖ, 1994 г.
13. Пушкарев В. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие. М: 2001 г.
14. Козырин И. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и прак­тики. М: Независимое издательство Мондскрипт, 1993 г.
15. Караваева Н. Налоговые политика ведущих западных государств в сис­теме экономического регулирования. Законодательство и экономика, 2001
16. «Налоги и налогообложение» Учебное пособие. Под ред. Русаковой И.П. М: Финансы, 2006 г.
17. «Налоги и налогообложения» Учебник Под ред. Юткиной Т.Ф. М: Инфра -М, 2005г.
18. Бабкина С. Новая налоговая политика //Финансы Казахстана — 2005 № 6 стр37-39
19. Булгакбаев Б. Налоги, которые мы выбираем и от которых бежим: «Нало­говая система в Казахстане» // Юридическая газета — 2001 г. — 17 июля.
20. Есенбаев М. Залог благополучия страны: (Налоги: территория и практика) // Финансы Казахстана — 2004 — № 4 — стр. 39-42.
21. Есенбаев М. На пути к новой налоговой системе: [Беседу с начальником инспекции, первым зам. Министром финансов.] [Записала Мустафина С.] // Казахстанская правда — 2001 — 9 июля.
22. Закон Республики Казахстан . О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона «О налогах и др. обязательных платежах в бюджет»/ Казахстанская правда — 2002 г. -10 января.
23. … И хочется жить и работать хочется: (Из проекта Концепции налоговой реформы РК)// Экспресс — 2006 — 7 октября. .
24. Кадырбеков Б., Грисюк С. Учитывая особенности Республики: (Об основ­ных принципах формирования налоговой системы)//Казахстан: экономика и жизнь-2007 -№3-4 с. 17-21.
25. Каможнова Е. Налоговая система: какой же она должна быть? // Казах­стан: Экономика и жизнь — 2006 — № 3-4 — стр. 24-26.
26. Камаев В.Д. Учебник. По основам экономической теории. Москва 2000 г.
27. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. Алматы 1994 Мусинов С.М Налоги с населения РК. Алматы 2001 г

 

[1] Назарбаев Н.А. «Повышение благосостояния граждан Казахстана – главная цель государственной политики». Послание Президента страны народу Казахстана за 2008 год. // Казахстанская правда, 7 февраля 2008 года