Дипломная работа: Определения таможенной стоимости товара и порядок их применения в РК

СОДЕРЖАНИЕ

	Введение	6
Глава 1.	Понятие и сущность таможенной стоимости товаров	8
1. 1.	Сущность таможенной стоимости товаров	8
1. 2.	Значение определения таможенной стоимости товаров в таможенном деле	12
Глава 2.	Мировая практика определения таможенной стоимости товаров	13
2. 1.	Международное законодательство в области определения таможенной стоимости	13
2. 2.	Зарубежный опыт определения таможенной стоимости товаром (на примере США и ЕС)	19
2. 3.	Роль международных организации в унификации методики определения таможенной стоимости товаров	26
Глава 3.	Анализ определения таможенной стоимости товара и порядок их применения в РК	31
3.1	Нормативно-правовая база оценки товаров в таможенных целях в Республике Казахстан	31
3.2	Методы определения таможенной стоимости товаров	37
3. 3.	Процедура контроля заявленной таможенной стоимости товаров	54
3.4.	Применение мировой практики определения таможенной стоимости в таможенных органах РК	65
3.5.	Проблемы и пути совершенствования методики определения таможенной стоимости товаров в РК	73
	Заключение	81
	Список использованной литературы	83

Введение

Ни одна страна, какой бы крупной и само обеспеченной важнейшими ресурсами она ни была, не может изолированно существовать в рамках мирового пространства. На протяжении веков народы, активно участвовавшие в международном разделении труда, неизменно выигрывали в развитии экономики и культуры в сравнении с теми, что такой активности не проявляли. Это положение тем более очевидно в наше время, когда решающими ресурсами являются уже не столько запасы нефти или газа, подземные кладовые черных или цветных металлов, плодородные почвы или густые леса, сколько интеллектуальный и научно-технический потенциал общества. Доступ же к мировым ресурсам научно-технической информации и новых технологий как условия развития собственных возможностей в этих областях обеспечивается активным участием страны в системе международных экономических и научно-технических связей.

Способствовать интегрированию казахстанской экономики в мировое хозяйство призваны таможенное дело и таможенная политика Республики Казахстан. Как составная часть внешней политики, таможенная политика служит в современных условиях целям обеспечения и реализации внешнеэкономических задач и интересов страны, является одним из активных средств в осуществлении ее внешнеэкономической деятельности. Только высокоорганизованное таможенное дело страны, ее продуманная и сбалансированная таможенная, политика могут способствовать дальнейшему подъему и развитию национальной экономики.

В мировой и отечественной практике основным видом ставок таможенных пошлин являются адвалорные, которые начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров. За базу исчисления таможенных платежей берется таможенная стоимость. Она же используется в качестве расчетной основы для взимания налога на добавленную стоимость (НДС), и других пошлин и налогов.

Любая расчетная база требует создания определенного порядка исчисления таможенного налогообложения. Поэтому методика определения таможенной стоимости, с одной стороны, должна быть общенациональной, увязанной (скоординированной) с общей налоговой системой, порядком ведения бухучета и другими отраслями национального законодательства, а с другой стороны, она должна соответствовать международным нормам.

Целью проведенного в дипломной работе исследования стало изучение проблемы в методике определения таможенной стоимости как основы начисления таможенных платежей,

Задачи дипломной работы сводились к изучению принципов регулирования внешнеэкономической деятельности, описанию приемов работы таможенных органов и рассмотрению ряда наиболее актуальных проблем, стоящих перед сотрудниками таможенных органон, с одной стороны, и участниками внешнеэкономической деятельности с другой. По мнению людей, так или иначе связанных с процедурами таможенного контроля, особого внимания заслуживали проблемы: определения таможенной стоимости перемещаемых через таможенную границу РК товаров и ее влияние на величину взимаемых таможенных платежей. Предметной областью изучения явились технологические схемы и порядок производства таможенных процедур, практика обеспечения таможенного контроля.

Методологической основой работы стали таможенное законодательство и иные правовые акты, содержащие нормы таможенного права; монографии, учебные пособия и публикации по истории и настоящей практике таможенного дела; ведомственные инструкции Таможенного комитета МинФин РК. Одним из методов работы стало изучение на практике работы отдела таможенных доходов ДТК по ЮКО

Глава 1. Понятие и сущность таможенной стоимости товаров

1.1. Сущность таможенной стоимости товаров

Таможенный кодекс РК заложил правовые основы для применения в практике казахстанского таможенного контроля основных правовых принципов и норм определения таможенной стоимости ввозимых товаров, установленных (закреплённых) в Соглашении по применению статьи VII («Оценка товаров для таможенных целей») Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ) – так называемого Кодекса таможенной стоимости.

Целью данного Соглашения, к которому присоединилось в настоящее время большинство стран, является установление единообразной и нейтральной системы определения таможенной стоимости товаров, препятствующей использованию произвольных или фиктивных таможенной стоимостей.

Таким образом, формирование казахстанских законодательных норм о таможенной стоимости на основе международных принципов является важным условием обеспечения эффективной интеграции экономики Казахстана в мирохозяйственные связи, качественно новым этапом в развитии национального таможенного законодательства.

Особенности казахстанской экономики переходного периода, отличие хозяйственно-правовой системы Казахстана от систем развитых капиталистических стран вызывают существенные трудности в практической работе по внедрению системы определения таможенной стоимости, требует адаптации нормативно-правовой базы к реальным условиям. Вместе с тем намечаемое вступление Казахстана в ГАТТ/ВТО вызывает объективную необходимость максимально возможной реализации международных норм и принципов оценки товаров в таможенных целях, их учет в нормативных документах по таможенной стоимости и в практической работе таможенных органов.

Но прежде чем понять сущность таможенной стоимости товаров необходимо попять, на чем она основывается, а именно на цене товара. И если таможенная стоимость определяется во время пересечения границы между различными государствами, то необходимо знать, что представляет из себя цена товара, каким образом она формируются на мировом рынке, а также какие виды цен существуют в международной торговле.

Установить в международной торговле цену товара сложно потому, что она — величина принципиально неустойчивая. На нее влияют: цикл, в котором находится мировая экономика; конъюнктура рынка; конкуренты; посредники и покупатели; переменные курсы обмена валют и т.д.

Цена — это денежное выражение стоимости товара, экономическая категория, служащая для косвенного измерения величины затраченного на производство товара общественно необходимого рабочего времени. Однако в практике внешней торговли используют множество видов цен, связанных с различными особенностями купли-продажи. Для обозначения этих цеп существуют специальные прилагательные, употребление которых обязательно (иначе может возникнуть путаница, чреватая большими убытками).

Цена может быть:

— базисная, используемая для определения сорта или качества товара; ее согласуют на переговорах между продавцом и покупателем; она служит исходной для определения цены (фактически доставленного товара, когда свойства последнего отличаются от оговоренных в контракте; при этом в контракте оговариваются скидки и надбавки, которые могут также зависеть и от конъюнктуры рынка;

— купли /продажи (или фактурная), определяемая условиями поставки, обусловленными в контракте; для краткости фактурную цепу снабжают еще одним указанием: «сиф», «фоб», «фор» и «франко»:

сиф (стоимость, страховка, фрахт) — означает, что продавец обязан за свой счет — зафрахтовать судно, оплатить таможенные расходы и страховку и взять на себя риск гибели или порчи товара до того момента, как груз пересечет линию борта судна при погрузке, а покупатель берет па себя риск гибели пли порчи после пересечения линии борта;

фоб (свободен на борту) означает, что продавец оплачивает все транспортные, страховые и таможенные расходы до момента доставки товара на борт судна, а покупатель фрахтует судно, страхует груз и несет риск его гибели или повреждения; в США (и только в этой стране!) термин «фоб» имеет то же значение, что и «франко»;

фор (свободен на рельсах) — означает то же самое, что и «франко-вагон», то есть продавец должен за свой счет и риск отправить груз па железнодорожную станцию и погрузить товар в железнодорожный вагон, а все остальные расходы несет покупатель;

франко — условие продажи, согласно которому продавец обязуется доставить товар в определенное место за свой счет и риск, причем в цену включаются транспортные, страховые и таможенные расходы; могут быть условия «франко — завод поставщика» (или стоимость товара па месте производства без каких-либо надбавок, вызванных дальнейшей перевозкой, страховкой и т.д.) «франко-вагон (судно) станции (порта) отправления», «франко-грузовик», «франко-граница», «франко-вагон (судно) па станции (в порту) назначения», «франко-склад», «франко-скважина», «франко-стройплощадка» и т.д.;

— мировая, определяемая в зависимости от вида товара: по одним товарам (обычно сырьевым ) — уровнем цен стран — экспортеров или стран- импортеров, по другим -ценам бирж, аукционов, а по готовым изделиям — ценами товаров ведущих в мире фирм, специализирующихся в производстве
и экспорте продукции данного вида; цепы эти также различаются в зависимости оттого, оговорен ли платеж в свободно конвертируемой валюте или нет;

— монопольная, устанавливаемая монополиями выше или ниже цены производства; обычно монополии устанавливают возможно более высокие цены сбыта своих товаров и возможно более низкие цены на приобретаемые у других фирм товары;

— номинальная, публикуемая в прейскурантах, справочниках и биржевых котировках;

— оптовая, по которой поставляется крупными партиями товар (оказываются услуги) при продаже торговыми и промышленным предприятием; публикуемые в разного рода источниках сведения об оптовых ценах далеко не всегда отражают истинное положение дел, так как экспортеры заинтересованы показать более высокие, а импортеры — более низкие цены;

— предложения — указанная в оферте (официальном предложении продавца) без скидок;

— производства, равная издержкам производства плюс средняя прибыль на весь авансированный капитал;

— розничная, по которой продажа ведется отдельным покупателям очень малыми партиями (1- 3 шт.); основана на сумме издержек производства и обращения товаров плюс прибыль производственных и сбытовых организаций, плюс (но не всегда устанавливаемый) налог с оборота;
— рыночная, по которой идет купля- продажа на данном рынке;

— скользящая, которая устанавливается договором в зависимости от некоторых условий (биржевой котировки, инфляции и т.д.) на определенную дату (например, поставки товара покупателю; фактического получения товара и т.д.); нередко является рыночной нa данную дату;
— справочная (особые виды — номинальная, прейскурантная) обычно отражает уровень фактически заключенных сделок за некоторый прошлый период (неделю, месяц) и используется в переговорах для установления исходной цепы; чаще всего применяется при срочной продаже небольших партий товаров, а при больших партиях к справочной цене применяют те или иные скидки % справочные цены регулярно публикуют издание ООН «Montly Bulletin of Statistics», а также БИКИ;

— спроса, которая складывается па рынке покупателя;

— твердая, которая устанавливается в договоре купли- продажи и не подлежит изменению.

Конечно же, таможенная стоимость товара отличается от ее цены, как правило, оно выше, так как в нее входят дополнительные расходы, предусмотренные таможенным законодательством разных стран, а также в Конвенциях о таможенной стоимости.

На данный момент в мире существует несколько понятии о таможенной стоимости, а именно:

Таможенная стоимость товара — нормальная складывающая

на открытом рынке между независимыми продавцом и покупателем цены товара, по которой он может быть продан в стране назначения в момент подачи декларации

Таможенная стоимость товара — это цена, фактически уплаченная или подлежащей уплате за товары при продаже с целью экспорта в страну импорта, скорректированную с учетом установленных дополнительных начислений к этой цене.

Некоторые считают, что таможенная стоимость — это институт, имеющие безусловно экономические характеристики и состоящий из таких элементов, как затрат и прибыль.

Таможенная стоимость — база для налогообложения, определяемая на основании цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей оплате, с учетом расходов по доставке до места ввоза на территорию РК, скорректированной; с учетом установленных до начислений и вычетов.

Но большинство считают, что таможенная стоимость – эта стоимость товара, которая используется в целях таможенного обложения, т.е. в качестве исходной расчётной базы (основы) для исчисления адвалорных таможенных платежей (пошлин, акцизов, НДС и сборов за таможенное оформление).

1.2. Значение определения таможенной стоимости товаров в таможенном деле

Основное значение таможенной стоимости товаров в таможенном деле — быть базой для расчета таможенных платежей.

Наличие общедоступной методики и установленных правил определения таможенной стоимости ставит всех участников ВЭД в равные условия и позволяет существенно повысить степень определённости при организации внешнеторговых Операций, заранее просчитать все необходимые экономические параметры заключённых сделок.

Введение любой системы налогообложения предполагает для обеспечения эффективности его действия наличие по крайне мере двух моментов:

установление четкого порядка исчисления базы налогообложения, т.е. определение перечня основных элементов (структуры) этой исходной базы и правил их определения;
введение необходимых контрольных механизмов, позволяющих государству контролировать соблюдение установленных правил расчёта базы налогообложения.

Именно этим целям служит законодательное установление структуры показателя «таможенная стоимость товара» и жесткая регламентация порядка ее определения;

Помимо основного назначения, таможенная стоимость прямо косвенно используется также и для иных таможенных целей, таких как:

— введение таможенной статистики;

— проверка обоснованности цены товара при бартерных сделках;

— контроль за эквивалентностью встречных товарных отправок;

— осуществление валютного контроля при проведении экспортно- импортных операций;

— контроль за соблюдением устанавливаемых стоимостных квот.

Кроме обеспечения реализации чисто фискальных функций, наличие механизма определения и контроля таможенной стоимости решению задач построения рыночной экономики путем создания способствует конкурентных условий для хозяйствующих субъектов: все участники ВЭД ставятся в равные условия с точки зрения правил расчета установленных законом пошлин и налогов при ввозе товаров.
Введение четких норм и правил определения таможенной стоимости ввозимых товаров; предполагает (со стороны государства в: лице его соответствующих структур) организацию эффективной системы контроля за их соблюдением. Это необходимо для обеспечения полноты поступлений доходов от взыскания таможенных платежей в республиканский бюджет благодаря правильному исчислению базы налогообложения ввозимых товаров.

В связи с тем, что процедура определения и контроля таможенной стоимости связана с внешнеторговой деятельностью, особенное значение приобретает унификация таможенного законодательства торгующих сторон. Это позволяет значительно облегчить участникам ВЭД организацию экспортно-импортных операции, упростить таможенное оформление товаров. Поэтому весьма важным требованием к построению национального законодательства по таможенной стоимости и организации ее контроля является обеспечение формирования (создания) казахстанских правил определения таможенной стоимости на основе международных принципов. Это отвечает интересам как государства, так и коммерческих кругов, облегчая взаимодействие с внешнеторговыми партнерами благодаря использованию наиболее широко распространённых в мировой торговой практике таможенных правил.

Таким образом, в данной главе мы рассмотрели понятие, сущность и основное назначение таможенной стоимости товаров. В следующей главе мы рассмотрим какие существуют конвенции в области определения таможенной стоимости товаров, зарубежный опыт оценки товаров для таможенных целей в частности на примере США и стран ЕС), а также узнаем какова ролы международных организации в унификации в методики определения таможенной стоимости товаров.

Глава 2. Мировая практика определения таможенной

стоимости товаров

2.1. Международное законодательство в области определения таможенной стоимости товаров

Оценка товаров; перемещаемых через таможенную границу, с целью определения размена взимаемых таможенных платежей представляет одну из самых сложных процедур в международной таможенной практике. Используемая в настоящее время система определения таможенной стоимости сформировалась не сразу. В настоящее время большинством стран, участвующих по внешней торговле, применяется одна из двух международных систем определения таможенной стоимости — «Брюссельская» и «ГАТТовская». Лишь весьма небольшое число стран, не играющих сколько-нибудь значительной роли во внешнеторговом обороте, использует собственные национальные методики определения таможенной стоимости товаров.

В 1950г. по инициативе ряда стран Западной Европы была заключена Конвенция о создании унифицированной методологии определения таможенной стоимости товаров, подписанная в Брюсселе. В соответствии с этим документом таможенная стоимость определяется как нормальная цена товара (т.е. цена, складывающаяся между независимыми друг от друга продавцом и покупателем в условиях полной конкуренции, открытого рынка), определённая на условиях СИФ в месте пересечения’ таможенной границы страны — импортера товара.

К данной Конвенции присоединились свыше 70 государств и до 80-х гг. она являлась самой распространенной методикой определения таможенной стоимости товаров. Данная Конвенция, по существу, закрепила в качестве унифицированной методики западноевропейскую практику. США
и Канада не подписали Конвенцию и не приняли ее положения в своей таможенной практике.

Дальнейшее развитие внешнеторговой практики потребовало определённых изменений в этой системе, выработки таких подходов к таможенной оценке, которые в наибольшей степени соответствовали бы потребностям и интересам большинства стран.

Результатом этого стало подписание в рамках Токийского раунда многосторонних торговых переговоров, проходивших под эгидой ГАТТ (1973-1979гг.) и завершившихся в 1979г., в числе других заключительных документов, Соглашения о применении ст. VII ГАТТ «Оценка товаров для таможенных целей.

Статья VII ГАТТ устанавливает общие для всех стран-участниц принципы определения таможенной стоимости товаров и говорит, что таможенная стоимость товара: должна основываться на его фактической стоимости и не может определяться на базе фиктивных опенок или стоимости товара отечественного происхождения.

Проблема оценки товаров для таможенных целей стала одним из важных направлений многосторонних торговых переговоров. Оценка товаров для таможенных целей — это процесс, в ходе которого таможенные органы должны определить реальную цену импортируемого товара и его место в (товарной классификации тарифа.

Различие национальных методик Таможенной оценки, оказывает непосредственное воздействие — на протекционистский эффект пошлин. В тех случаях, когда метод таможенной оценки приводит к завышению стоимости импортируемого товара, увеличение адвалорной пошлины оказывает такое же воздействие, как увеличение тарифной ставки.

В рамках Соглашения устанавливалась единообразная и нейтральная система оценки товаров для таможенных целей; система, которая находится в соответствии с коммерческими реалиями и запрещает использование произвольно установленных или фиктивных показателей таможенной оценки. Соглашение упорядочивало пересмотренный комплекс правил оценки, расширяя незначительно уточняя уже существующие в ГАТТ положения о таможенной оценке. Развивающиеся страны имели: право не применять это Соглашение в течение пяти лет. В итоге Уругвайского раунда, который прошёл в г. Марракеш в 1994г., это Соглашение было модернизировано и в уточненном виде вошло в правовой комплекс во Всемирной торговой организации.

Положенный в основу Соглашения принцип таможенной оценки заключается в использовании так называемого «цены сделки» (transaction value). Цена сделки, основной метод таможенной оценки — это цена, реально уплаченная или подлежащая уплате за импортируемый товар. В эту цену может включаться Целый ряд дополнительных расходов покупателя, а именно: комиссионные или брокерские расходы; стоимость контейнеров и упаковки; стоимость материалов, инструментов, штампов; оплата услуг и т.д. Согласно статьи 8 Соглашения, каждое государство имеет право включать или исключать из таможенной стоимости полностью или частично следующие расходы:

стоимость транспортировки импортируемых товаров к порту или месту импортирования;
расходы по погрузке, разгрузке или обработке, связанных с транспортировкой импортируемых товаров в порт или место импорта;
стоимость страхования.

Другими словами данная статья Соглашения даёт возможность каждому государству при определении ими таможенной стоимости использовать цену СИФ или ФОБ.

Таможенные органы могут не признать стоимость сделки, если у них есть серьезные основания сомневаться в достоверности или точности этой цены. Таможенные власти и импортер в этом случае вступают в консультации, в ходе которых импортеру предоставляется возможность доказать справедливость указанной им цепы. Таможенные власти, если они не удовлетворены объяснениями импортера, обязаны предоставить ему письменное заключение о причинах неприятия декларированной цены сделки в качестве базы для начисления пошлин.

Дальнейшие шаги таможенных властей заключается в последовательном использовании (при консультации с импортёром) пяти других методов определения таможенной стоимости: .

Таможенная стоимость идентичных товаров, уже прошедших очистку примерно в то же время. Товары считаются идентичными, если они во всех отношениях идентичны, включая качество, физические характеристики и репутацию.
Таможенная стоимость подобных товаров, также прошедших таможенную очистку примерно в то же время. Товары считаются подобными, если они близко соответствуют оцениваемым товарам по материалу, компонентам, характеристикам, могут выполнять те же функции и в коммерческом плане взаимозаменяемы.
Таможенная стоимость, определённая на основе единичной стоимости, по которой идентичные или подобные товары продаются в наибольшем количестве на внутреннем рынке одновременно с импортом товаров, подлежащих оценке. При этом из подобной цены должны быть исключены: прибыль, таможенные пошлины и сборы, транспортные расходы, с которыми связана продажа на внутреннем рынке.
Расчетная стоимость, определяемая как сумма издержек производства товаров, являющихся предметом оценки, с добавлением прибыли и общих расходов, которые обычно включаются в стоимость товаров в стране экспорта их производителем. При этом ни одна страна-Член Всемирной торговой организации не может требовать от какого-либо лица не резидента на своей территории или принуждать его представить для изучения или допустить к какому-либо счету или другой документации с целью определения расчетной стоимости. Однако, информация, представленная производителем товаров с целью определения: таможенной стоимости, может быть удостоверена в другой стране властями страны импорта с согласия производителя.
Если таможенная стоимость не может быть определена любым из названных методов, она может быть определена гибким и разумным использованием любых из названных выше методов на основе данных, имеющихся в стране импорта, при условии, что используемые критерии совместимы с положениями Соглашения и статьей VII ГАТТ.
При этом таможенная стоимость не может определяться на основе:

продажной цены товаров, производимых в стране импорта;
цены товаров на внутреннем рынке страны экспорта;
цены товаров для экспорта в страну иную, чём страна импорта;
минимальных таможенных стоимостей;

— системы, которая предусматривает принятие для таможенных целей стоимости наиболее высокой из двух альтернативных стоимостей;

— произвольных или фиктивных стоимостей.
Соглашение устанавливает одно общее условие: все названные методы должны использовать: информацию, доступную в стране импорта.

Приемлемость или не приемлемость для таможенных целей так называемых «трансфертных цен», то есть цен, которые образуются при обмене товаров метки предприятиями, входящих в одну транснациональную компанию, — одна из сложных проблем, которую пытается решить Соглашение. Статья I Соглашения определяет, что один лишь факт того, что сделка совершена между связанными лицами, не дает основания для не признания цены сделки в качестве неприемлемой основы для таможенной оценки. Но если в свете информации, имеющиеся у таможенной службы, она полагает, что взаимосвязь повлияла на цену, она должна сообщить о своих основаниях импортеру, которому предоставляется возможность доказать приемлемость заявленной цены для таможенных целей. При этом к взаимосвязанным лицам относятся: если они являются сотрудниками или директорами предприятий друг друга; если они являются юридическими партнёрами в бизнесе; если они являются работодателем и служащим; если они являются членами одной семьи и т.д.

Охватывая существенные элементы процедуры таможенной оценки, многие положения ГАТТ носят, однако, слишком общий и неопределённый характер, что открыло возможности для их различного толкования, Например в Соглашении указывается, что стоимость в целях таможенной оценки не должна быть произвольной или фиктивной. В то же время не уточняется конкретике способы расчета таможенной стоимости, которые следует считать произвольными или фиктивными.

Тем не менее, Соглашения о применении ст. VII ГАТТ «Оценка товаров для таможенных целей» имеет сложный в техническом и методологическом плане характер. Его 24 статьи, пояснительные примечания требует внимательного чтения. Однако казахстанскому лицу, занимающимся экспортно-импортными операциями, уже сейчас необходимо знать положения этого Соглашения, поскольку с 1995 года примерно 120 стран используют его положения для определения таможенной стоимости товаров. Таким образом, в настоящее время сложились две международные системы по определению таможенной стоимости. Первая установлена Брюссельской конвенцией по оценке товаров в таможенных целях (подписана 15 декабря 1950 года, вступила в силу 28 июля 1953 года). Вторая регламентирована Соглашением о порядке применения статьи VII ГАТТ 1979 года. В основе обеих систем лежит статья VII ГАТТ, что предполагает отсутствие принципиальных, существенных расхождений между ними. Различия проявляются в основном на уровне понятийного аппарата.

В соответствии с Брюссельской конвенцией, основой для определения стоимости является нормальная цена, под которой понимается цена товара в условиях свободной конкуренции между независимыми продавцом и покупателем. Предполагается, что нормальная цена является единственным
встречным удовлетворением и что на нее не оказывают влияния никакие коммерческие, финансовые или иные отношения, как подтвержденные договором, так и нет. В Соглашении 1979 года вместо термина «нормальная
цена» употребляется «цена сделки», под которой понимается фактическая цена, уплаченная или подлежащая уплате и включающая в себя

комиссионные, куртаж, стоимость контейнеров, упаковки, услуг, предоставляемых вместе с товаром, и т. д., при условии, что не существует
ограничений по распоряжению товаром, в отношении сделки и её цены,
которые не позволяют определить таможенную стоимость, отсутствует взаимозависимость между продавцом и покупателем.

Различие также проявляется в том, что согласно Брюссельской конвенции таможенная стоимость определяется на условиях СИФ в месте пересечения таможенной границы страны-импортёра товара, а согласно ГАТТовской каждая: страна может определять таможенную стоимость по цене СИФ или ФОБ.

Соглашение 1979 года о порядке применения статьи VII ГАТТ (иначе именуемое Кодексом по определению таможенной стоимости отличается большей обстоятельностью и разработанностью проблемы по сравнению с Брюссельской конвенцией. Поэтому в Сеульской (1984 года) и Оттавской (1987 года) декларациях Совета таможенного сотрудничества содержится призыв к тем государствам, которые до сих пор не участвуют в Соглашении1979 года, приложить все усилия для скорейшего присоединения к этому международно-правовому акту и применения его положений на практике.

В данном пункте, мы рассмотрели: какие международные конвенции существует в области определения таможенной стоимости товаров, каковы сходства и различие между ними, а также какую Конвенцию следует использовать в своей практике Республике Казахстан.

2.2. Зарубежный опыт определения таможенной стоимости товаров

Для того, чтобы использовать мировую практику определения таможенной стоимости в казахстанской таможенной системе в первую очередь необходимо анализировать опыт зарубежных стран таких, как Соединенных Штатов Америки и стран Европейского Союза, так как они играют ведущую роль в мировой торговле товаров и услуг и имеют богатую историю становления таможенной системы. В данном пункте мы попытаемся сделать сравнительный анализ по методике определения таможенной стоимости в этих странах, то есть найти сходство и различие в оценке товаров для таможенных целей используемых вышеназванных странах.

Опыт США в определении таможенной стоимости товаров

Основным средством государственного регулирования импорта США является обложение товаров при ввозе таможенными пошлинами.
Размер такого обложения определен Таможенным тарифом США. Правила таможенной оценки и процедура таможенного обложения установлены Законом о тарифа 1930г., в который периодически вносятся изменения,
приводящие его в соответствие с торгово-политическим курсом американского правительства.

Оценка стоимости импортируемых товаров для установления величины пошлинного c6opa является одной из наиболее сложных процедур
американской системы таможенной очистки товаров.

Стоимость импортируемого в США товара может быть определена из
следующих исходных данных:

«Стоимости товара на рынке страны его происхождения» («foreign market value»). В этом случае стоимость товара не зависит от цены, по которой он был куплен импортёром, или от цены, по которой он будет продан на рынке США. Закон 1930 г. устанавливает, что стоимость в этом случае должна определяться, исходя из цены, по которой этот или аналогичный товар продаётся или предлагается в обычном количестве и на обычных условиях покупателям для внутреннего потребления на рынке страны; происхождения;
«Экспортной; стоимости товара» («export value»). В этом случае стоимость определяется ценой, по которой этот товар обычно предлагается на мировом рынке;
«Американской стоимости товара» («United States Value»). При таком подходе стоимость товара определяется ценой фоб (без пошлины, торговой прибыли и накладных расходов), по которой этот товар предлагается потребителю на рынке США;
«Себестоимости производства товара в США» («constructed value»);
«Цен американского рынка на такие же или аналогичные товары» («American soiling price»), то есть цен, по которым на рынке США обычно продаются аналогичные американские товары.

Наличие в американском таможенном законодательстве пяти возможных принципиально разных подходов к определению стоимости импортируемого товара определяется историческим развитием этого законодательства. Вначале единственным способом определения таможенной стоимости был первый из перечисленных выше (стоимость на рынке страны происхождения). Однако после первой мировой войны с появлением «множественности цен» на один и тот же товар Конгресс США установил в 1921г. возможность второго способа оценки стоимости (экспортная стоимость). При этом в законе было оговорено, что таможенные власти должны были применять тот метод, который обеспечивает наивысший уровень пошлины. В дальнейшем в международный товарооборот вошло большое количество, новых товаров, внутреннюю или экспортную которых

проверить стало практически невозможно. В связи с этим в 1930г. в закон было внесено дополнение, оно представляло таможенным властям право оценивать стоимость импортируемого товара на основании цен, по которым этот товар будет продан на американском рынке, а в некоторых случаях и на основании себестоимости производства такого товара в США.

Каждый из пяти способов оценки стоимости импортируемого товара считался с юридически точки зрения равноценным и до 1979г. мог быть применен по усмотрению таможенных властей к любому товару.

На практике импортеры обычно объявляли стоимость товара, исходя из цены, по которой он был куплен ими, — экспортную стоимость, и в большинстве случаев: она принималась таможенными властями. Однако из этого общего правила делалось множество исключений. Об относительном значении
каждого из возможных способов оценки стоимости американского импорта можно
судить по следующим ориентировочным оценкам, сделанным на основании данных Таможенного бюро США за период до 1979г. (%):

Стоимость товара на рынке страны происхождения 10

Экспортная стоимость товара 87

Американская стоимость товара 1

Себестоимость производства товара в США 1

Стоимость импортированного товара по ценам рынка США 1

Условия определения таможенной стоимости товара, исходя из цены, по которой он был куплен (экспортной стоимости), были сформулированы с учетом интересов усиления протекционизма. Наиболее важно с этой точки зрения было положение о том, что цена должна определяться, исходя из продажи обычного количества» и с учетом «наиболее часто предлагаемых цен.

Практически это означает, что даже в случае применения экспортной стоимости за основу могли быть взяты не документы, предъявленные импортёром, а исчисление таможни. Если, например, английский экспортёр продал двум американским импортёрам 80% своей продукции по цене со скидкой в 25%, а остальные 20% товара продал большему числу импортёров других стран со скидкой в 10%, то таможня США обязана взять за основу последнюю цену, так как эта цена отражает продажу «обычного количества» и «наиболее часто предлагаемой цены». Известны также случаи, когда таможенные власти,- ссылаясь па «наиболее часто; предлагаемой цепы», применяли в своих исчислениях не фактические цены по сделкам, а «предлагаемые цены», которые были весьма далеки от реальных и, как правило, значительно выше их.

Четыре из перечисленных выше способов оценки стоимости импортного товара основывались на положениях статьи 402 Закона 1930 г., а пятый способ — на использовании раздела 336 Закона 1930г., который обязывал таможенные власти использовать внутренние цены США для подсчёта стоимости импортных (товаров во всех сомнительных случаях. Президент на основании заключения Тарифной комиссии имел также право объявлять этот принцип и качестве обязательного для любого товара, если это было сочтено необходимым «для выравнивания цен на импортируемые и отечественные товары».

Пятый способ оценки импортируемого товара был эффективным орудием в руках протекционистов. Он применялся по их требованию обычно в тех случаях, когда повышение президентом пошлины считалось недостаточным для зашиты внутреннего рынка. В американской практике этот раздел закона получил название «положения о гибких тарифах» и особенно широко применялся в начале 30-х годов, К товарам, импортная стоимость которых должна была определяться по внутренним ценам США на такие же или аналогичные товары американского происхождения относились:

Продукты химической промышленности, конкурирующие ^:

с внутренним производством

в том числе:

полуфабрикаты…………………………………… Весь импорт

красители……………………………………………. 22% стоимости импорта

фармацевтические товары…………………….. 27% стоимости импорта

парфюмерные товары…………………………… 68% стоимости импорта

прочие химические продукты ………………. 41% стоимости импорта

Резиновая обувь…………………………………………….. Весь импорт

Консервированные моллюски ………………. Весь импорт

Шерстяные перчатки и………………………… Весь импорт

Американское законодательство устанавливает ответственность импортёров за правильную оценку таможенной стоимости товара. В тех случаях, когда исчисленная таможенными властями стоимость импортируемого товара оказывается выше стоимости, объявленной импортёром, последний может быть оштрафован.

В соответствии с разделом 489 Закона 1930г. штраф может составлять 1% исчисленной таможенной стоимости за каждый процент превышения стоимости над объявленной. Освобождение от уплаты может быть дано лишь Министерством финансов или решением таможенного суда в случае очевидного недоразумения или^: непреднамеренной ошибки. В случае, если исчисленная таможенная стоимость оказывается ниже объявленной, пошлина взимается по объявленной стоимости. Представление товара к оценке таможенной стоимости связано с комплектацией огромного количества документов. Информация, которую импортёр обязан предоставить на любой товар стоимостью свыше 250 долларов, не только обширна, но часто должна содержать ответы на вопросы, представляющие с точки зрения импортёра и экспортёра, коммерческую тайну. В тех случаях, когда груз состоит in нескольких упаковок, документация должна быть дана на каждую такую упаковку отдельно, каждый товар должен иметь специальный сертификат и т.п.

Запутанность и сложность системы оценки стоимости импортируемых товаров ведет к большим затяжкам этого процесса. «Окончательные», и всякого рода дополнительные оценки товаров для таможенных целей приводили к увеличению пошлинных ставок, даже если товар уже давно продан на рынке США. Не удивительно, что ежегодно в таможенный суд поступало более 15 тысяч заявлений импортёров по поводу не согласия с оценкой стоимости товаров для таможенных целей. При этом лишь около 1/4 заявлений рассматривались судом в течении того же года.

Сложный протекционистский характер американской системы оценки стоимости импортируемых товаров подвергалось на протяжении длительного времени острой критики со стороны не только торговых партнёров США, но и значительной группы американских сторонников либерализации торговли.

Атаки велись под — лозунгом необходимости установления «здоровой и реалистической» с коммерческой точки зрения системы оценки товара. Ещё в1951г. Министерство финансов США внесло на рассмотрение 82-го Конгресса законопроект об исключении метода оценки стоимости импортного товара на основании его цены в стране происхождения (первый способ определения стоимости) и принятия в качестве единственной основы для оценки стоимости товара цены, фактически уплаченной импортёром.

Этот законопроект был перенесён на рассмотрение 83-го Конгресса, а затем — 84-го, после был похоронен в бюрократических дебрях комиссии Конгресса.

В 1951 г. администрация Трумена предложила также исключить возможность использования принципа «внутренних цен» США (пятый способ определения стоимости). Это предложение было отвергнуто Конгрессом.

Лишь 1956г. американский Конгресс, учитывая складывающуюся ситуацию, принял Закон об упрощении таможенной системы США. Формально этот закон установил, что за основу оценки стоимости импортируемого товара должна применяться, как правило, фактическая цена, уплаченная импортёром, и ввёл ряд дополнительных определении. На основании этого закона Министерство финансов США опубликовало в 1967г. обширный список товаров, импортная стоимость которых должна оцениваться одним из пяти упомянутых выше методов. При определении стоимости всех других товаров, не вошедших в список, стоимость их на рынке страны происхождения не должна применяться за основу расчёта и может определяться одним из других четырёх способов. Однако практическое значение этого упрощения было сведено к нулю с оговоркой о том, что во всех тех случаях, когда применение фактических цен импортёра вместо средних цен на рынке страны происхождения товара означает снижение пошлинных сборов на 5% или более, таможенные власти по-прежнему обязаны. Применять средние цены на рынке происхождения, товаров. Таким образом, практически никаких существенных изменений в систему оценки импортируемых товаров Закон 1956г. не внёс.

Долгое время американское законодательство по вопросам оценки стоимости импортируемых товаров находилось в противоречии с принципами ГАТТ, хотя США, как известно, и является членом этого Соглашения. Статьям II устава ГАТТ, как было упомянуто выше,
чётко устанавливает, что таможенная оценка стоимости товара должна производиться па основе фактической цены покупки товара. Это соглашение категорически исключает возможность оценок на основании «внутренних цен» или каких-либо расчётных цен. В нём также четко определено, что
договаривающиеся стороны согласились не использовать другие методы оценки с целью прямого или косвенного протекционизма. Однако именно
этой цели была подчинена вся американская система оценок и практика ее применения. Закон 1956г. не ликвидировал противоречия американской системы статьи VII соглашения ГАТТ. Как известно США также не
подписали Конвенцию о создании унифицированной методологии определения таможенной стоимости товаров, подписанная в 1950г в Брюсселе, так как считала, что эта Конвенция закрепила в качестве
унифицированной методики определения таможенной стоимости товаров западноевропейскую практику.

Но в ходе торгово-политических переговоров США со странами — членами ГАТТ в 1963 — 1967гг. американская практика исчисления таможенных пошлин на основе «внутренних цен» была подвергнута острой критике. Некоторые; решения, принятые на переговорах, были прямо поставлены в зависимость от отказа США от этой практики. Соединенные Штаты, заинтересованные в этих переговорах, были вынуждены принять определённые обязательства о пересмотре некоторых аспектов своего торгово-политического законодательства и сложившейся практики его применения. В результате в рамках Токийского раунда многосторонних торговых переговоров, проходивших под эгидой ГАТТ, стало подписание Соединёнными Штатами в 1979г. Соглашения о применении статьи VII ГАТТ «Оценка товаров для таможенных целей».

Тем самым США взяло на себя обязательства данной Конвенции, и им пришлось отказаться от таких методов определения таможенной стоимости товаров, как стоимости импортированного товара по ценам рынка США, то есть использования принципа «внутренних цен»; себестоимости производства товара в США.

В настоящее время таможенная стоимость товаров, импортируемых в США, исчисляется на базе цены ФОБ, то есть практически той цены, по которой они продаются в стране отправки.

Опыт стран ЕС в определении таможенной стоимости товаров

В отличие от США методика определения таможенной стоимости в странах ЕС не носил ярко выраженной протекционистской политики государств. Это связано, прежде всего, с созданием общего рынка между этими государствами, а именно: проведением единой таможенной политики, упрощение таможенных процедур; унификация таможенных законодательств этих стран; и конечно не в унификации методики определения таможенной стоимости товаров. И не было никакого смысла применять одну методику определения таможенной стоимости для стран-членов ЕС, и совсем другую для третьих стран. Для этого они использовали другие методы защиты внутреннего трынка ЕС, такие как повышение тарифа в отношении товаров ввозимых из третьих стран, количественное ограничение (лицензия, квота), технические барьеры и т.д.

Именно страны ЕС стали инициаторами создания первого
международного документа в области определения таможенной стоимости товаров, а именно вышеназванную конвенцию о создании унифицированной методологии определения таможенной стоимости товаров, подписанной в
Брюсселе 1950 г.
В рамках процесса унификации таможенных процедур с 1 января 1988г. по решению Совета ЕС введен в действие Единый административный документ (ЕАД), заменивший около 80 различных формуляров, I предъявление которых ранее требовалось при прохождении таможенно — пограничного контроля в различных странах Сообщества. Этот Документ содержит 54 пункта а информацией о товаре, стране происхождения, стране назначения, о таможенной стоимости, а также о всех операциях, связанных с Перемещением товара (отправка, транзит, передача потребления и т.д.). Введение ЕАД, который применяется при отправке и получении внешнеторговых грузов, имеет одной из главных целей ускорение Выполнения таможенных формальностей.

Каждый член ЕС не имеет права самостоятельно устанавливать ставки таможенных пошлин и пользуется ставками Единого таможенного тарифа (ЕТТ) «Общего рынке». Согласно условиям договора об образовании ЕС, торговля всеми товарами между — членами осуществляется на беспошлинной основе (пошлины могут сохраняться лишь для вновь принимаемых в ЕС стран в течение установленного для них переходного периода), предусматривается также установление единого таможенного тарифа в их отношениях с третьими: странами. Любое решение по таможенно — тарифным вопросам, даже если оно касается интересов только одной из стран-участниц, может быть принято только органами ЕС. Единый таможенный тариф ЕС ежегодно издается комиссией ЕС в двух вариантах: официальное издание и интегрирование издание, содержащее более полную информацию.

В настоящее время правовой основой, регламентирующей деятельность таможенных служб ЕС, является общее таможенное право ЕС. Основополагающий документ — Таможенный кодекс ЕС, принятый 12 октября 1992г. Советом ЕС. Таможенный кодекс ЕС состоит из 8 частей и включает 253 статей. Вопросы, касающиеся методики определения таможенной стоимости рассматриваются в 16 статьях второй части Таможенного кодекса ЕС. Все страны ЕС подписали в 1979г. Соглашение о применении ст. VII ГАТТ «Оценка товаров для таможенных целей». И с этого момента они используют нормы этого Соглашения в определении таможенной стоимости товаров ввозимых на таможенную территорию.

В настоящее время (таможенная стоимость товаров, импортируемых в страны ЕС, исчисляете) на базе цепы СИФ, то есть включает помимо цены самого товара также стоимость его страхования и транспортировки до порта назначения.

В данном пункте мы рассмотрели опыт США и страны ЕС в методике определения таможенной стоимости товаров. В следующем пункте мы рассмотрим, какова же роль международных организации в определении таможенной стоимости.

2.3. Роль международных организации в унификации методики определения таможенной стоимости товаров

В мире существует две международные организации, которые играют важную роль в разработке правил и методов тарифного и нетарифного регулирования, в унификации и упрощении таможенных процедур и т.д. Это Всемирно торговая организация и Всемирная таможенная организация. И мне бы хотелось остановиться кратко на истории создании этих двух организации, их функциях и задачах, а также конечно об их роли в унификации методики определения таможенной стоимости товаров.

Всемирная торговая организация, являющаяся преемницей действующего с 1947 года ГАТТ, начала свою деятельность с 1 января 1995г. Секретариат ГАТТ/ВТО находиться в Женеве. Создана она была в результате многосторонних торговых переговоров, проводившихся в период 1986-1994гг. в рамках ГАТТ и получившие название Уругвайского раунда. В переговорах принимали участие представители более 120 государств. По завершению переговоров 15 апреля 1994г. в г. Марракеше был подписан Заключительный акт открывший путь для подписания Соглашения об учреждении Всемирной торговой организации.

Соглашение об учреждении Всемирной торговой организации создает постоянно действующий форум государств-членов для урегулирования проблем, возникающих в международной торговле, а также для осуществления контроля за реализацией соглашении и договорённостей Уругвайского раунда

Всемирная торговая организация во многом функционирует также как и ГАТТ, но при этом осуществляет надзор за более широким спектром торговых соглашении и имеет гораздо большие полномочия в связи с усовершенствованием ряда процедур принятия решении, в том числе по спорным вопросам.

Главной задачей ВТО/ГАТТ является либерализация международной торговли путем ее регулирования преимущественно тарифными методами при последовательном сокращении уровня импортных пошлин, а также устранении количественных и других нетарифных барьеров в торговле.

Основными функциями ВТО/ГЛТТ являются:

— организация выполнения и применения всех соглашении Уругвайского раунда, а также других документов, переговоры по которым и Подписание которых состоят в будущем;

— организация) переговоров между членами ВТО/ГАТТ по вопросам, относящиеся к уже подписанным соглашениям, а также и по более широкому кругу проблем, по которым Конференцией на уровне министров будут приняты соответствующие решения;

— обеспечение рассмотрения споров и конфликтных ситуаций между членами ВТО/ГАТТ;
— обеспечение составления периодических обзоров торговой политики стран-членов ВТО/ГАТТ.
Все страны-члены ВТО/ГАТТ принимают обязательство по выполнению соглашений и других документов. Таким образом, ВТО/ГАТТ представляет своеобразный многосторонни контракт (пакет соглашений), нормами и
правилами которого регулируется свыше 90 % мировой торговли товарами и услугами.

Как было указано выше в рамках ГАТТ в 1979г., в результате Токийского раунда многосторонних переговоров, было подписано Соглашение статьи VII ГАТТ «Оценка товаров для таможенных целей», а в 1994 г. был подписан Заключительный акт по результатам Уругвайского раунда переговоров, которое включало в себя «Соглашение о выполнении статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле». Кроме этого в результате этих переговоров был создан комитет по таможенной стоимости товаров.

В настоящее время для стран — членов ВТО/ГАТТ установлены следующие основные обязательства по таможенной оценке товаров:

1) Признать принципы таможенной оценки, содержащиеся в Соглашении ГАТТ по таможенной стоимости, и учитывать их в деятельности таможенных органов.

Обсуждать и пересматривать, по просьбе другой страны-участницы, процедуры и методы таможенной оценки.
Придерживаться в процессе таможенной оценки установленных в данной статье допустимых методов.

При пересчете курсов иностранных валют в целях определения таможенной стоимости использовать паритетный курс, установленный в соответствии с правилами и уставом МВФ, либо курс, установленный в специальном валютном соглашении, заключенном на основании статьи XV5) Обеспечить достаточную гласность в том, что касается правил таможенной оценки, а также стабильный и долговременный характер применяемых процедур и методов таможенной оценки.

Важную роль в международных таможенных отношениях играют взаимодействия Казахстана с Всемирной таможенной организацией (ВТО/СТС).

Конвенция о создании Совета таможенного сотрудничества (СТС) вступила в силу ноября 1952г. Правовая база деятельности СТС было: Внутренний регламент, Положение о секретариате, определяющее статус персонала и ежегодные размеры взносов в бюджет организации.

Задачами CTC тогда явились: изучение вопросов сотрудничества государств в области таможенного дела; оценка технических факторов и экономических аспектов с целью выработки рекомендации для членов в области унификации таможенных правил и процедур; подготовка конвенции и подготовка к ним; сбор информации, касающейся таможенных процедур; обеспечение государств-членов необходимом информацией; разрешение споров между государствами по таможенным вопросам т.д.

В октябре 1994г. СТС был переименован во Всемирную таможенную организацию и в настоящее время насчитывает 143 страны; Глобальная задача ВТО/СТС содействие в создании и развитии современных эффективных многофункциональных таможенных служб во всех странах мира, особенно в тех, где происходит серьезные экономические преобразования.

В своей работе ВТО/СТС использует региональный подход. Все государства-члены делятся на региональные группы: Америка и Карибский бассейн, Европа, Северная Африка, Ближний и Средний Восток, Западная и Центральная Африка, Восточная и Южная Африка, Дальний Восток, Южная и Юго-Восточная Азия, Австралия и Океания. Каждый регион возглавляет региональный представитель, избираемый на сессии по представлению Политической комиссии. Задача каждой группы — проведение линии ВТО/СТС по гармонизации таможенных систем данного региона (продвижение актов ВТО/СТС, их разъяснение, привлечение новых членов). Региональные группы занимаются обучением работников таможенных служб, организуя различные курсы и семинары, созданием информационных центров по борьбе с таможенными правонарушениями, обменом делегациями между национальными таможенными службами и административными органами ВТО/ГАТТ.

ВТО/СТС была создана для обеспечения более высокого уровня согласования и единообразия таможенных систем стран-участниц, изучения проблем, возникающих в ходе развития и улучшения таможенной техники и таможенного законодательства. Она подготавливает проекты конвенции и поправки к ним, рекомендации по их единообразному толкованию. Так, в рамках ВТО/СТС действует порядка 20 конвенций, 50 рекомендаций и более десятка международных норм по отдельным таможенным вопросам.

Основными целями создания ВТО/СТС были провозглашены: обеспечение высокого уровня согласованности и единообразия таможенных систем стран-участниц, взаимодействие таможенных органов; развитие и улучшение технических средств таможенного контроля и таможенного законодательства; совершенствование организации и управления таможенными органами стран-членов ВТО/СТС.

Для достижения поставленных целей Всемирная таможенная организация на современном этапе:

— принимает различные рекомендации, которые упрощают и унифицируют таможенные процедуры;

— разрабатывает конвенции и другие документы;

— осуществляет посреднические и примирительные мероприятия в случае возникновения споров и разногласий;

— изучает вопросы сотрудничества в таможенной области;

— исследует технические аспекты таможенной системы;

— распространяет информацию о таможенных процедурах;

— сотрудничает с другими международными организациями.

Как видно из приложения в структуру Всемирной таможенной организации входит комитет по оценке товаров в таможенных целях.

Данный комитет занимается наблюдением за выполнением Конвенции по оценке товаров. Важнейшие цели этой Конвенции заключаются в достижении максимального единообразия при оценке товаров, упрощении введения переговоров по таможенным тарифам. Другой задачей этого комитета является обеспечение единообразного толкования и применения принципов в отношении определения таможенной стоимости товаров, обращающихся в мировой торговле. Комитет обязан распространять информацию относительно методов оценки товаров сторонами Конвенции, изучать национальные правила, процедуры и практику стран-участниц Конвенции в отношении оценки товаров. Также этот комитет рассматривает законы стран-участниц в области методов таможенной оценки и занимается определением терминов и понятий для таможенных целей.

Таким образом, в данной главе мы рассмотрели какие существуют конвенции по определению таможенной стоимости товаров, опыт в этом вопросе таких стран как США и страны ЕС, а также какова роль
международных в области определения таможенной стоимости.
Главным достижением мирового сообщества в вопросе определения таможенной стоимости стало установление справедливой, единообразной и беспристрастной системы для оценки товара в таможенных целях, которая предотвращает в настоящее время использование произвольной или фиктивной таможенной стоимости, то есть использование методику определения таможенной стоимости в качестве протекционистской меры защиты внутреннего рынка государства.

Глава 3. Анализ определения таможенной стоимости товара и порядок их применения

3.1. Нормативно-правовая база оценки товаров в таможенных целях в Республике Казахстан

Первой законодательной базой по определению таможенной стоимости в Республике Казахстан является Закон «О таможенном тарифе и пошлине» от 24 декабря 1991г. Данный закон состоит из 3-х глав и 24-х статей: в первой главе даются основные понятия; во второй главе указываются виды таможенных пошлин; в третьей главе обстоятельства, освобождающие от уплаты таможенных пошлин. Таможенной стоимости посвящена 14-ая статья данного закона, и в которой таможенная стоимость определялась, как цена фактически уплаченной или подлежащей уплате на момент пересечения таможенной границы Республики Казахстан. Согласно данному закону таможенная стоимость включала в себя цену товара, указанная в счет фактуре, а также следующие фактические расходы, если они не были включены в счет-фактуру:

— по транспортировке, погрузке, перегрузке и страхование до пункта пересечения таможенной границы РК

— комиссионные и брокерские;

— плата за использование объектов интеллектуальной собственности, который относятся к данному товару и иным предметам, и которые импортер (экспортер) должен оплатить прямо или косвенно в качестве условиях ввоза (вывоза).

В случае при явном несоответствии заявленной таможенной стоимости товаров и иных предметов стоимости, определяемо в соответствии с положениями данной статьи, либо в случае невозможности проверки ее исчисления таможенные органы имели право определять таможенную стоимость, согласно данному Закону, последовательно на основе цены на идентичные товары и иные предметы, цены на подобные товары и иные предметы, либо; расчетной стоимости, которая определялась в порядке предусмотренный Кабинетом министров Республики Казахстан.

В настоящее время казахстанская законодательная база по определению таможенной стоимости формируется с учетом международной практики, а именно: Соглашения о применении статьи VII ГАТТ.

Первым шагом на пути создания на пути создания национального казахстанского законодательства по таможенной стоимости в свете требовании данного Соглашения было принятие Указа Президента РК «О таможенном деле» от 1995г. Этим Указом Президента впервые в Республике Казахстан официально и окончательно были введены и закреплены принципы ГАТТ по таможенной оценке товаров. Данный Указ Президента был переименован 16 июля 1999г. Закон Республики Казахстан «О таможенном деле в РК».

Принятый в апреле 2003 года таможенный кодекс республики Казахстан в гл. 39 определяет таможенную стоимость товаров. Данная глава Кодекса закладывает основополагающие организационно-правовые и методологические принципы системы определения таможенной стоимости товаров , ввозимых на территорию РК.

При этом важным моментом является то, что
система определения Таможенной стоимости основывается на общих принципах таможенной оценки Генерального соглашения о тарифах и
торговле (ГАТТ).

В качестве основных; идей ГАТТ/ВТО при выработке этой системы было отмечено, что «Соглашение направлено на обеспечение справедливой, единообразной и нейтральной системы оценки товаров для таможенных целей; системы, которая соответствует коммерческой практике и исключает использование произвольной или нереальной таможенной оценки»; Значит, данная система оценки должна быть применима к подавляющему большинству случаев коммерческой практики и именно в этом контексте и следует рассматривать методы определения таможенной стоимости.

Таможенный кодекс РК — закладывает основы для обеспечения «справедливой, единообразной и нейтральной : системы оценки товаров»: установление единых для всех участников внешнеполитической деятельности методов определения таможенной стоимости, не зависящих от субъекта, их применяющего, не только ставит всех участников внешнеэкономической деятельности в равные конкурентные условия, но, делая заранее известным требования таможенных органов по определению таможенной стоимости, позволяет еще на стадии подготовки контракта просчитать возможные условия таможенного обложения товаров.

Исключительно важное значение для осуществления контроля, таможенной стоимости имеют установленные права таможенных органов при осуществлении такого контроля, а именно:

право таможенных органов получать от банков и иных кредитных учреждении сведения и справки об операциях и состоянии счетов лиц, перемещающих товары и транспортные через таможенную границу Республики Казахстан;
право доступа должностных лиц таможенных органов в места, где могут находиться товары и транспортные средства, подлежащие такому контролю, документы, необходимые для таможенного контроля, либо осуществляется деятельность, контроль за которой возложен таможенные органы РК;
право таможенных органов привлекать специалистов и экспертов для оказания в проведении таможенного контроля;

— право таможенных органов назначать либо проводить в пределах своей компетенции проверку финансово-хозяйственной деятельности лиц, перемещающих товары и транспортные средства через таможенную границу Республики Казахстан.

Практическая значимость этих норм для организации контроля таможенной стоимости товаров обусловлена необходимостью «двухступенчатой» системы контроля.

Первая стадия — это контроль, осуществляемый при таможенном оформлении товаров вторая стадия — последующая проверка правильности заявленных таможенным органам сведений либо путем их дополнительной документальной проверки (включая запрос необходимой для этих целей документации), либо проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятии, организации, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность.

Необходимость дополнительной проверки и подтверждения фактически уплаченной цены, зависящей от конкретных обстоятельств сделки, включая наличие дополнительных начислении к цене — с одной стороны, а также требования упрощения процедур таможенного оформления и сроков их проведения — с другой, обусловили построение «двухступенчатой» системы таможенного контроля в части, касающейся таможенной стоимости.

На первом этапе, в период таможенного оформления товаров, осуществляется таможенный контроль по предъявленным к оформлению документам (а также по документам, дополнительно затребованным таможенным органом), при необходимости — с досмотром товаров. Данный этап проверки исходит из того, что декларантом должны заявляться достоверные сведения; заявление недостоверных сведений по таможенной стоимости является нарушением таможенного законодательства, в связи с чем по отношению к лицу или лицам, допустившим эти нарушения, могут быть применены соответствующие санкции.

Однако для завершения контроля и окончательного подтверждения заявленных таможенному органу сведений в ряде случаев необходим второй этап — внешняя проверка экспортно-импортных операции непосредственно на предприятии — участнике внешнеэкономической деятельности по данным его бухгалтерского учета и коммерческой документации. Именно этот этап таможенного контроля позволяет выявить необходимые детали внешнеторговых операции, информацию о которых невозможно получить или проверить на этапе таможенного оформления, а с их учетом можно правильно определить таможенную стоимость.

Важное практическое значение имело в своё время глава 40 «Виды нарушения таможенных правил и ответственность за эти нарушения» Закона «О таможенном деле в РК»: недостоверное заявление таможенной стоимости отнесено к нарушениям таможенных правил и влечет применение соответствующих санкции. Раньше чаще всего нарушения, связанные с таможенной стоимостью, подпадали под статьи Закона о таможенном деле: статья 293 «Действия, направленные на неправомерное освобождение от таможенных платежей и налогов или их занижение», статья 294 «Действия, направленные на возврат без надлежащих оснований уплаченных таможенных платежей и налогов, получение выплат и иных возмещений либо их невозвращение». Однако с 1 января 2002г. вступил в силу новый Кодекс об административных правонарушениях. И эти вышеуказанные статьи предусмотрены в этом Кодексе.

Если в результате таможенного контроля выявляются нарушения, связанные с неправильным определением и заявлением таможенным органам сведений по таможенной стоимости товаров, то в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях РК это классифицируется как нарушение таможенных правил и влечет применение соответствующих штрафных санкции с взысканием в бесспорном порядке неуплаченных таможенных платежей, а также наложение штрафа, размер которого будет определяться, исходя из характера правонарушения на основе соответствующей статьи Кодекса об административных правонарушениях РК.

Однако если занижение таможенной стоимости привело к не уплате таможенных платежей на сумму более одной тысячи месячного расчетного показателя, а данный момент это составляет 823 000 тенге, то наступает уголовная ответственность в соответствии со статьей 214 Уголовного кодекса Республики Казахстан. В развитии актов законодательства Таможенный комитет Министерства государственных доходов Республики Казахстан разрабатывает соответствующие акты по отдельным конкретным вопросам таможенной стоимости. Так, например, Законом «О таможенном деле в РК» установлено, что порядок применения системы таможенной оценки товаров, ввозимые на таможенную территорию Республики Казахстан, устанавливается Таможенным комитетом Министерства государственных доходов РК в соответствии с законодательством РК.

Затем таможенным комитетом МГД РК были разработаны

правила от 6 февраля 2001г. №42, к ним относятся: инструкция о порядке определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РК; инструкция по контролю за правильностью определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РК; инструкция о порядке, условиях заявления и корректировки таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РК; правила по заполнению декларации Таможенной стоимости; правила заполнения форм корректировки таможенной стоимости, таможенных платежей и налогов. Эти инструкции и правила определяют процедуру заявления декларантом таможенной стоимости, а также общий порядок таможенного оформления в части, касающейся таможенной стоимости. Для заявления таможенной стоимости установлены специальные формы декларации — ДТС-1 (для метода 1) и ДТС-2 (для методов 2-6) с инструкцией по их заполнению таможенных платежей и налогов, получение выплат и иных возмещений либо их невозвращение». Однако с 1 января 2002г. вступил в силу новый Кодекс об административных правонарушениях. И эти вышеуказанные статьи предусмотрены в этом Кодексе.

Если в результате таможенного контроля выявляются нарушения, связанные с неправильным определением и заявлением таможенным органам сведений по таможенной стоимости товаров, то в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях РК это классифицируется как нарушение таможенных правил и влечет применение соответствующих штрафных санкции с взысканием в бесспорном порядке неуплаченных таможенных платежей, а также наложение штрафа, размер которого будет
определяться исходя из характера правонарушения на основе
соответствующей статьи Кодекса об административных правонарушениях РК.

В развитии актов законодательства Таможенный комитет Министерства государственных доходов Республики Казахстан разрабатывает соответствующие акты по отдельным конкретным вопросам стоимости. Так, например, Законом «О таможенном деле в РК» установлено, что порядок применения системы таможенной оценки товаров, ввозимые на таможенную территорию Республики Казахстан, устанавливается Таможенным комитетом Министерства государственных доходов РК в соответствии с законодательством РК.

Во исполнение указанного Закона Таможенным комитетом МГД РК были разработаны правила и инструкции о порядке заявления таможенной стоимости; по контролю таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию от 11 октября 1995 г. №14- П.
Затем Таможенным комитетом МГД PK были разработаны
и правила от 6 февраля 2001г. №42, к ним относятся: инструкция о порядке определения Таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РК; инструкция по контролю за правильностью определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РК; инструкция о порядке, условиях заявления и корректировки таможенной стоимости
товаров, ввозимых на территорию РК; правила по заполнению декларации таможенной, стоимости; правила заполнения форм корректировки таможенной стоимости, таможенных платежей и налогов.

Эти инструкции и правила определяют процедуру заявления
декларантом (таможенной стоимости, а также общий порядок таможенного оформления в части, касающейся таможенной стоимости. Для заявления таможенной стоимости установлены специальные формы декларации
— ДТС-1 (для метода 1) и ДТС-2 (для методов 2-6) с инструкцией по их заполнению.

Для реализации предусмотренной Таможенным кодексом РК возможности предоставления товаров в пользование декларанту под обеспечение уплаты таможенных платежей до установления окончательной величины таможенной стоимости разработана процедура временной (условной) таможенной оценки, введена форма корректировки таможенной стоимости — КТС-1 :(КТС-2) с инструкцией по ее заполнению.

Специальными нормативными актами АТК РК
регламентируются особенности определения, заявления и контроля таможенной стоимости в отношении:

— отдельных видов, групп товаров (например, подакцизных, отдельных видов фруктов, мяса и других продовольственных и непродовольственных товаров);

— отдельных таможенных режимов (например, реэкспорт, временный ввоз);

— организации работ по контролю таможенной, стоимости таможенными органами, регламентации функции контролю таможенной стоимости, выполняемых таможенными; органами различных уровней, порядка введения баз данных и представления отчетности, правил использования ценовой информации для целей
таможенного контроля и проведения таможенной оценки и др.

Особое место в системе нормативных актов по таможенной стоимости занимают вопросы определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РК. Законом о таможенном деле установлено, что таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены товара, указанной в счет — фактуре, а также следующих фактических расходов, если они не включены в счет — фактуру:

расходов по доставке товара до аэропорта, порта или иного места вывоза товара с таможенной территории РК, а именно: стоимость транспортировки; расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров; страховая сумма;
расходов, понесенных продавцом: комиссионные и брокерские вознаграждения; стоимость контейнеров или другой многооборотной тары; стоимость упаковки, включая стоимость;
упаковочных материалов и работ по упаковке, роялти и сбора за выдачу лицензии, поступающая продавцу часть дохода от последующих продаж.

Таким образом, в данном пункте мы рассмотрели какие нормативно-правовые акты существуют в Республики Казахстан для оценки товаров в таможенных целях. В результате, как мы видим, сложилась многоуровневая система законодательно-нормативных актов, формирующая методологию определения таможенной стоимости ввозимых товаров. Единую международную основу этой системы составляет «Соглашение о применении ст. 7 ГАТТ/ВТО». Несущей конструкцией всей системы служит Таможенный кодекс РК. Последующие уровни являются механизмом реализации установленных Кодексом правовых норм, которые формируют ведомственные нормативные и технические документы АТК РК.

3.2. Методы определения таможенной стоимости товаров

Методологии определения таможенной стоимости товаров посвящена глава 39 Таможенного кодекса РК (ст.305-321). В ст. 306
приведена система методов определения таможенной стоимости и установлены условия i-jx применения. В основу этой методики положены принципы Соглашения о применении ст. VII ГАТТ/ВТО.
Основное место среди оценочных занижает метод 6, используемый после метода наиболее часто.

Особенность первого метода оценки — это то, что в данном случае рассматривается только цена сделки с ввозимыми товарами. Между тем остальные методы (2-6) используют в той или иной мере в качестве основы для оценки в таможенных данные о стоимости как ввозимых, так, и идентичных или однородных товаров, либо товаров того же класса или вида. Осуществляя оценку товаров в таможенных целях, всегда надлежит идти от метода 1 к методу 6, при наличии предпосылок для оценки по цене сделки с ввозимыми товарами не допускается использование других методов оценки.

Таможенной стоимостью товара по методу 1 является цена сделки ввозимых товаров. Ценой сделки является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары, скорректированная с учетом установленных дополнений к цене и вычетов из нее согласно статье 309 Кодекса.

Фактически уплаченной ценой является общая сумма платежа, осуществленного покупателем в пользу продавца, за ввозимые товары. Цена, подлежащая уплате, общая сумма платежа, который предстоит произвести покупателю в пользу продавца за ввозимые товары.

Платеж может осуществляться способами, предусмотренными условиями договора (контракта) и не противоречащими международной практике осуществления безналичных платежей, а по договорам, в которых один либо оба участника сделки являются физическим лицом, — наличных платежей. Платеж может быть осуществлен непосредственно покупателем либо третьим лицом, прямо или косвенно.

Платеж рассматривается как прямой в случаях, когда денежное обязательство покупателя по данной сделке исполняется непосредственно при осуществлении сделки. Платеж рассматривается как косвенный, когда поставка товара подданной сделке осуществляется в счет денежных обязательств продавца перед покупателем.

Метод I может быть применен при соблюдении следующих пяти условий:

1) товар продан для экспорта в Республику Казахстан.

Прежде всего, следует обратить внимание на то, что речь идёт о продаже товаров, причем «продаже на экспорт в страну импорта», то есть о внешнеторговой сделке купли-продажи. Такого рода сделка требует перемещения товаров через границу стран экспорта и импорта. Сделка купли-продажи требует также наличия покупателя, согласного приобрести определённые товары за соответствующую сумму, и продавца, который согласен передать право собственности на эти товары за определённую сумму. При достижении сторонами согласия происходит продажа товаров. Таким образом, если заключаются сделки, не предусматривающие передачу права собственности на товары от продавца к покупателю за определённое вознаграждение, то такого рода сделки не будет являться продажей. Согласно таможенному законодательству Республики Казахстан к таким сделкам относятся:

безвозмездная поставка товара;
поставка товара на условиях консигнации, предусматривающей поставку товара для продажи в Республике Казахстан перехода
право собственности к импортёру;
поставка товаров иностранным юридическим лицом в адрес своих филиалов (представительств), находящиеся на территории
Республики Казахстан;
поставка товаров в рамках бартерных или иных компенсационных
сделок;
поставка товаров по договорам имущественного найма (лизинга);
поставки товаров в целях временного нахождения;
ввоз на территорию Республики Казахстан отходов производства в
целях их некоммерческой утилизации;
поставка товаров в счёт гарантийных обязательств продавца;
иные поставки, не содержащие факта купли-продажи товара;

2) нет ограничений в отношении прав импортера на оцениваемый товар, за исключением: ограничений, установленных законодательными актами Республики Казахстан, в отношении круга лиц, имеющих право импортировать в республику определённые категорий товаров. В частности, импорт ядерных, химических, отравляющих веществ, наркотических средств разрешается лишь строго ограниченному кругу организации;

— ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы.

Например, продавец продаёт товары нескольким покупателям, каждый из которых вправе продавать товар на определённой территории Казахстана;

— ограничений, существенно не влияющих на стоимость товаров.

При этом основным критерием является степень влияния того или иного условия на цену сделки (стоимость товара).
Например, покупатель ввозит на таможенную территорию медицинский аппарат по договору купли-продажи на условиях использования данного товара в благотворительных целях. В данном случае при определении таможенной стоимости товара не может быть применён метод 1, так как имеет место ограничение прав покупателя в отношении использовании товаром, которое могло оказать существенное влияние на цену сделки. Или другой пример: продавец требует от покупателя автомобилей не продавать или не демонстрировать их до определённой даты, которая представляет начало года выпуска модели. Данное ограничение относится к тем, которые, как правило, не оказывают существенного влияния на цену сделки;

3) продажа или цена сделки не зависят от соблюдения каких-либо условий, влияние которых исчислить невозможно.

Иными словами невозможно применение метода 1 в случаях, когда продажа или цена сделки зависят от соблюдении каких-либо условий, стоимость которых: не может быть определена количественно.

Например: продавец устанавливает цену на ввозимые товары при условии, что покупатель приобретает также другие товары в определённых количествах, или другой пример: цена ввозимых товаров зависит от цены, по которым покупатель ввозимых товаров продаёт другие товары продавцу ввозимых товаров. При этом, в качестве условии, не влияющих па возможность применения метода 1, рассматриваются:

условия поставки, интерпретируемые в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов «Инкотермс»;
другие условия, которые являются общепринятыми для внешнеторговых сделок и не оказывает значительного влияния на цену сделки (скидки на количество товара, на верность данному продавцу и иные ). Например: постоянная скидка с цены данному покупателю при покупке товара именно у данного продавца может рассматриваться как общепринятое условие, если она обычно используются во внешнеторговой практике.

4) данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, документально подтверждены, количественно определимы и достоверны.

В качестве документального подтверждения данных, использованных декларантом при заявлении таможенной стоимости, могут выступать: счет-фактура (инвойс) или счет-проформа (для сделок купли-продажи, предусматривающих предварительную оплату или поэтапную отгрузку), а также платёжные документы — для подтверждения цены сделки. При этом платёжные документы представляются, если на момент таможенного оформления ввозимых товаров их оплата уже осуществлена. В случае, если предъявленный счёт (инвойс) вызывает сомнения у таможенного органа (в связи с отсутствием реквизитов продавца или покупателя и иных обязательных данных), таможенный орган обязан потребовать другие документы, подтверждающий цену сделки (платёжные, коммерческие и иные). Если декларантом не представлены документы, подтверждающие цену сделки, метод 1 для определения таможенной стоимости не применяется.

5) участники сделки не являются взаимозависимыми лицами, за I исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки.

Согласно таможенному законодательству Республики Казахстан под взаимозависимыми лицами понимаются лица, удовлетворяющие одному из следующих признаков;

— один из участников сделки или должностное лицо одного из участников сделки является одновременно должностным лицом другого участника сделки;

— участники сделки являются совладельцами предприятия;

— участники сделки связаны трудовыми отношениями;

— какое-либо лицо прямо или косвенно владеет либо контролирует пять или более процентов голосующих акций, находящихся в
обращении каждого из участников сделки, или вкладов (паев) в
уставном капитале каждого из участников сделки;

— оба участника сделки находятся под непосредственным либо косвенным контролем третьего лица;

— участники сделки совместно контролируют непосредственно или косвенно третье лицо;

один из участников сделки находится под непосредственным или косвенным контролем другого участника сделки;
участники сделки или их должностные лица являются близкими родственниками. К близким родственникам относятся: родители, дети, усыновители, усыновлённые, полнородные и не полнородные братья и сестры, дедушка, бабушка, внуки.

При этом факт взаимозависимости участников сделки не является основанием для признания цены сделки неприемлемой для применения метода 1. При наличии указанного факта должностным лицом таможенного органа изучаются обстоятельства, при которых осуществлена сделка, и цена сделки принимается; при условии, что взаимозависимость участников сделки не повлияла на ее цену. Если на основании документов, представленных декларантом, или статистических данных, имеющихся в таможенном органе, должностное лицо: таможенного органа имеет основания полагать, что взаимозависимость повлияла на цену сделки, то таможенный орган должен сообщить об этом декларанту с предоставлением ему возможности представить дополнительную необходимую информацию, подтверждающую, что взаимозависимость не повлияла на цену товара.

При проверке влияния взаимозависимости между участниками сделки на ее цену таможенные органы обязаны:

проверить наличие ранее совершённых сделок между данными лицами, проанализировать находящуюся в таможенных органах информацию, имеющую прямое или косвенное отношение к данной сделке и полученную примерно в то же время, в которое осуществлён ввоз оцениваемых товаров;
проанализировать влияние взаимозависимости на цену товара;
рассмотреть предъявленные декларантом в подтверждение заявленной цены сделки документы, а также статистические данные, имеющимся в таможенном органе, по идентичным и однородным
товарам;
по желанию декларанта, не ожидаясь результатов анализа влияния взаимозависимости лиц, самостоятельно определить таможенную стоимость либо представить право декларанту определить по следующим методам;

— взять сведения по сделке между взаимозависимыми лицами на специальный учёт.

Для признания цены сделки между взаимозависимыми лицами приемлемой для целей применения метода 1, декларант должен документально подтвердить, что заявленная им цена близка к одной из следующих, установленных примерно в то же время:

— стоимости по сделке с идентичными или однородными товарами при экспорте в Республику Казахстан между участниками, не являющимся взаимозависимыми;

таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, определённой по методу 4;
таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, определённой по методу 5.

При этом цены, представленные декларантом для сравнения, корректируются с учётом различии в: коммерческом уровне (оптом, в розницу); количестве; иных затратах продавца, возникающих при сделке между взаимозависимыми лицами, если такие затраты не производятся продавцом при сделке с не взаимозависимым лицом. При этом следует учитывать, что данные сопоставления осуществляются исключительно по инициативе декларанта и используются только в целях сравнения с условиями сделки по оцениваемым товарам. Замена цены оцениваемых товаров на основании таких сопоставлений не допускается.

— Таможенный кодекс РК устанавливает, что в цену сделки включатся следующие компоненты, если они не были ранее в неё включены:

1) расходы по доставке товара до аэропорта, порта или иного места ввоза
товара на таможенную территорию Республики Казахстан, в том числе:

стоимость Транспортировки;
расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров;
страховая сумма.

Данные расходы могут, быть исключены из цены сделки при условии, что эти расходы произведены после ввоза товаров на таможенную территорию Республики Казахстан, и сумма, подлежащая исключению, подтверждена документально;

2) расходы, понесённые покупателем:

— комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товаров;

стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если в
соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности они рассматриваются как единое целое оцениваемыми товарами;
стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

3) соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены продавцу покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и
продажей на вывоз оцениваемых товаров:

— сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий являющихся составной частью оцениваемых товаров;

— инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров;

материалов, израсходованных при производстве уцениваемых товаров (смазочных материалов, топлива и других);
инженерной проработки, опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных
вне территории Республики Казахстан и непосредственно

необходимых для производства оцениваемых товаров;

4) роялти и сборы за выдачу лицензии, связанные с оцениваемыми товарами, подлежащими уплате покупателем прямо или косвенно как условие продажи оцениваемых товаров;

5) величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров.

Никакие иные компоненты, кроме установленных таможенным законодательством, не могут быть доначислены к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате.

Однако данные поправки и дополнительные начисления к цене должны производиться лишь при условии, что:

эти расходы или платежи действительно имеют место и следовательно, подтверждаются документально, то есть они должны
выполняться на основе объективных и подлежащих количественной оценки данных. Если такое определение этих данных не представляется возможным таможенная стоимость не может быть определена по методу 1;
эти платежи не включены в цену товара, установленную внешнеторговым контрактом;

— эти расходы фактически понесены и оплачиваются покупателем. Следует также учитывать, что структура цепы сделки зависит от условий поставки.

Для правильной интерпретации условий поставки используют Инкотермс. Например, в случае использования цены FOB, с точки зрения требования к структуре таможенной стоимости, необходимо произвести дополнительные начисления к цене, так в нее не вошли расходы на перевозку и страхование груза. Структура цены C1F наиболее соответствует структуре таможенной стоимости. При поставке на условиях DDP из цены необходимо исключить расходы, не входящие в таможенную стоимость, в частности таможенные платежи и налоги, взимаемые при ввозе товаров в Казахстан. При этом следует учитывать, что условия поставки, то есть распределение расходов между продавцом и покупателем, а также обязанности продавца и покупателя определяются в соответствии с договором и по представлению к оплате различных платёжных документов, имеющих отношение к рассматриваемой цене перемещаемого товара.

Однако в таможенной практике могут встретиться случаи, когда невозможно определить стоимость цены сделки. Например, это ситуации когда: ввозимые товары не являются предметом продажи; продажа товаров
связана с ограничениями, касающимися пользования или распоряжениями товарами и т.д. В этих случаях таможенная стоимость не может быть
определена по методу 1.

В соответствии с таможенным кодексом РК для определения таможенной стоимости должна использоваться следующая база оценки, которую даёт метод 2.

Суть данного метода заключается в том, что таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется путём использования в качестве исходной базы для ее расчёта цены сделки с идентичными им товарами, таможенная стоимость которых была определена по методу 1 и принята таможенными органами. В соответствии со статьей 310 Кодекса под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим признакам:

физические характеристики;
качество и репутация на рынке.

При этом:

товары не считаются идентичными с оцениваемыми товарами, если они не были (Произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;
товары, произведенные лицом, не являющимся производителем оцениваемых товаров, принимаются во внимание только в том случае, если не имеется идентичных товаров, произведённых лицом — производителем оцениваемых товаров;
товары не считаются идентичными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы или чертежи были:

— предоставлены продавцу покупателем бесплатно или по сниженной стоимости для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Республику Казахстан;

— выполнены в Республике Казахстан, в связи с чем их стоимость не включена в таможенную стоимость товаров.

Незначительные различия во внешнем виде (например, в цвете, в конфигурации и размере деталей, не являющихся основными функциональными) не являются основанием для отказа в рассмотрении таких товаров как идентичных.

Если окажется, что стоимость товара не может быть определена по методу 2, следует; переходить к другой альтернативной базе оценки — цене сделки с однородными товарами, то есть использовать метод 3.

Под однородными товарами в соответствии со статьёй 311 Кодекса РК понимаются товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товара должны быть обязательно учтены следующие признаки:

А) качество, наличие товарного знака;

Б) репутация товаров на рынке

Товары не считаются однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены после ввоза в Республику Казахстан.

Исходя из этих требований, при решении вопроса о том, могут ли товары рассматриваться как однородные, анализируются следующие их параметры:

1) физические, характеристики, а именно: размер и форма; уровень технических и других характеристик; метод изготовления;

2) материалы, из которых изготовлены товары, например: стеклянное окно или окно из пластика; драгоценные металлы или черные металлы; ткань или бумага и т.д.;

функции и применения (то есть каковы функции, выполняемыми данными товарами? Способны ли сравниваемые товары выполнять одни те же функции?);
коммерческая взаимозаменяемость, то есть примет ли покупатель сравниваемый товар в качестве заменителя (как с точки зрения его функционального назначения, так и коммерческих характеристик).

Методы 2 и 3 базируются на одних и тех же принципах и логике применения: в качестве базы для определения таможенной стоимости ввозимых товаров используется цена идентичных или однородных товаров подругой сделке. При этом обязательным требованием является условие, что таможенная стоимость сравниваемых товаров была определена по методу 1. Кроме того, таможенное законодательство устанавливает, что цена сделки с идентичными или однородными товарами применяется в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары:

проданы для ввоза на территорию Республики Казахстан;

— ввезены одновременно или ранее, чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

— ввезены на тех же коммерческих условиях, что и оцениваемые товары.

В случаях, когда такие сделки отсутствуют, следует переходить к поиску сделок с идентичными или однородными товарами, имеющими различия в данных параметрах

Таможенный кодекс устанавливает, что в тех случаях, когда выявлены различия в условиях осуществления сделок с ввозимыми идентичными или однородными товарами при одинаковых коммерческих условиях (то есть на одном коммерческом уровне), одном и том же количестве товара, что и по оцениваемым товарам, с учетом выявленных различий в этих характеристиках сделки с идентичными или однородными товарами должна быть подвергнута соответствующей корректировке для компенсации этих различий и приведения сравниваемых условии в сопоставимый вид. При нахождении варианта продажи, отличающегося по какому-либо из отмеченных трех условий, следует сделать соответствующую корректировку базовой цены сделки с идентичными или однородными товарами по одному или нескольким факторам:

только по количественным факторам;
только по факторам, затрагивающим коммерческие условия продажи;
как по факторам, затрагивающим коммерческие условия, так и по количественным факторам.

Полученная с учетом корректировок по указанным выше факторам цена сделки с идентичными или однородными ввезенными товарами должна использоваться в качестве основы для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров. Однако необходимо учитывать, что корректировка на коммерческие условия продажи и на количество может быть произведена лишь в тех случаях, когда однозначно установлено, что цена товара действительно зависит от этих факторов. Например, в тех случаях, когда продавец продает товары по одной и той же цене независимо от класса покупателей или количества продаваемого товара, то есть цена сравниваемых товаров не изменяется в зависимости от указанных факторов, корректировка цены сделки производиться не будет. В связи с этим, все данные по таким корректировкам — должны быть достоверны, то есть подтверждены документально, количественно определены, и у таможенных органов должна иметься возможность их проверки. При проведении оценки по цене сделки с идентичными или однородными товарами необходимо обеспечить правильный учёт всех дополнительных начислении к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате.

При необходимости, то есть если выявлены расхождения в структуре цены сделки сравниваемых товаров, следует провести соответствующую корректировку, например, на расходы по транспортировке товара, погрузке и разгрузке, страхованию и т.д. Даже в этих случаях, когда существуют значительные различия в этих расходах в отношении товаров, подлежащих оценке, и идентичных или однородных товаров, допускается проведение корректировки для компенсации различий, вызванных способ транспортировки или приобретения товара. Проведение подобных корректировок позволит, использовать цену сделки с идентичными или однородными товарами в качестве основы определения таможенной стоимости. Проведение корректировок может привести либо к увеличению, либо к уменьшению стоимости товаров. Обязательными требованиями к корректировке являются требования разумности, точности и возможности доказательства целесообразности корректировки и правильности соответствующих расчетов. В том случае, если существуют различия в цене товара, вызванные коммерческим уровнем или условиями транспортировки и закупки товара и т.д., объем продаж, и проведение корректировки имеет смысл, однако отсутствуют возможности документального подтверждения исходных данных, необходимых для корректировки, то в этом случае определение таможенной стоимости по методам 2-3 не допускается.

В тех случаях, когда оказывается невозможным использовать цены сделок либо отсутствуют сделки с идентичными или однородными товарами, следует переходить к другим методам оценки.

При этом в отношении метода 4 и метода 5 Таможенный кодекс разрешает изменение последовательности их применения: после метода 3, по желанию декларанта, может быть использован как метод 4, так и метод 5. Это вызвано тем, что эти методы могут представлять весьма существенные трудности при их практическом применении.

Данное положение соответствует и международным нормам, закреплённым Соглашением по применению статьи VII ГАТТ «Оценка товаров для таможенных целей».

Определение таможенной стоимости товара по методу 4 производиться в том случае, если оцениваемые товары будут продаваться на внутреннем рынке без изменения своего первоначального состояния.

При использовании метода 4, т.е метода вычитания стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории РК участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом. При этом продажа должна быть осуществлена одновременно с ввозом оцениваемых товаров, а при отсутствии продажи в такие сроки — на наиболее близкую после ввоза оцениваемых товаров дату, но не позднее 90 дней.

Таким образом, для использования цены продажи на внутреннем рынке оцениваемых, или идентичных, или однородных товаров в качестве основы % для определения таможенной стоимости эта продажа должна отвечать следующим условиям:

товары должны быть проданы в Казахстане в неизменном состоянии, то есть в том же состоянии, в котором они были ввезены;
ввозимые, или идентичные, или однородные товары должны продаваться одновременно с ввозом оцениваемых товаров или во время, достаточно близкое ко времени ввоза оцениваемых товаров;

— допускается использовать данные по продажам, состоявшимся не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров;

—   при    отсутствии    случаев    продажи    ввозимых,    идентичных    или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились
на момент ввоза, покупатель может, при соблюдении установленный требовании;    использовать    цену    единицы    товара,    прошедшего переработку   с   проведением   соответствующей   корректировки   на стоимость, добавленную в процессе переработки. Покупателю при
этом потребуется подтвердить таможенному органу правильность
произведенной им корректировки, так как корректировка должна
основываться    на    объективных    и    количественно    определяемых данных.

Основу расчетов должны составлять принятые формулы и
методы определения стоимости работ по переработке товаров в
соответствующих отраслях производства:

— покупатель не должен прямо или косвенно поставлять продавцу бесплатно или по сниженной цене товары или услуги, использованные для производства и продажи для ввоза в Казахстан импортируемых товаров;

— первый покупатель ввезенных товаров на внутреннем рынке не должен быть связан с продавцом, то есть импортером оцениваемых или однородных товаров.

Понятие продажи товаров в неизменном состоянии означает следующее. Операции производственного характера (включая сборку), а также дальнейшая обработка товаров рассматриваются как операции, изменяющие состояние ввезенного товара. В то же время товар будет считаться не изменившим состояние в том случае, если были произведены операции по удалению иностранных упаковочных материалов, консервантов, а также простая переупаковка товаров для внутреннего рынка. Такие естественные изменения, как усушка товара, его испарение (для жидкостей) также рассматривается как сохранение товаром неизменного состояния. В том случае, если нет I продаж оцениваемых, идентичных или однородных ввезенных товаров в неизменном состоянии, то возможно использование в качестве базы для расчета продажной цены за единицу этих товаров на рынке Казахстана после их дальнейшей обработки на территории Республики Казахстан с учетом поправок на стоимость этой обработки.

Одним из центральных вопросов данного метода оценки является выбор цены, по которой наибольшее агрегированное (совокупное) количество товара было продано после ввоза в страну покупателя первого коммерческого уровня, не связанным с продавцом. Для определения наибольшего агрегированного количества суммируются все продажи товаров
поданной цене. Наибольшее общее количество единиц товара, проданных по одной цене, и будет предоставлять наибольшее агрегированное количество единиц товара.

Таможенное законодательство предусматривает, что в том случае, если отсутствуют случаи продажи оцениваемых, идентичных или однородных товаров в неизменном состоянии, то по просьбе декларанта может использоваться цепа единицы товара, подвергшегося обработке. При этом определение единичной цены товара, подвергшегося обработке, осуществляется с-учетом требовании, рассмотренных выше. Однако в данном случае, кроме исключения расходов, из цены обработанных товаров необходимо вычесть стоимость обработки после ввоза. Эти вычеты должны базироваться на объективных и поддающихся количественной оценке данных, относящихся к стоимости этой обработки (включая формулы и методы расчетов, применяемые в практике различных отраслей. Однако метод 4 не может быть применен к товарам, прошедшим обработку, в том случае, если в результате обработки после ввоза товары потеряли свои прежние свойства. Не применяется метод 4 и в том случае, если ввезенный товар после обработки не потерял свои качества, но составляет весьма незначительную часть конечного продукта.

Для того, чтобы стало возможным исчисление таможенной стоимости на основе внутренней цепы, из чего необходимо выделить те элементы, которые характерны только для внутреннего рынка, то есть затраты, которые произведены после ввоза данных товаров на территорию Республики Казахстан и не должны быть включенным таможенную стоимость.

В соответствии со статьей 312 Таможенного кодекса из цены единицы товара вычитаются:

— комиссионные вознаграждения, обычно выплачиваемые или согласованные к оплате, или надбавки, обычно исчисляемые в целях извлечения прибыли и покрытия общих расходов в связи с продажей в Казахстане ввозимых товаров того же класса или вида;

— суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов, и иных платежей, подлежащих уплате в РК, в связи с ввозом и (или) продажей товаров;

— обычные расходы, выплачиваемые в Казахстане на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы, осуществляемые на территории Республики Казахстан.

Решение таможенных органов о возможности использования данного метода принимается, исходя из обстоятельств каждого отдельного случая.

В случае невозможности определения таможенной стоимости на основе методов 1,2,3,4 следующей альтернативной базы определения таможенной стоимости будет стоимость товара, полученная расчетным путем на основе метода сложения таможенной стоимости.

При использовании метода 5 в качестве основы для определения таможенной стоимости принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:

— стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;

— суммы прибыли и общих расходов, обычно включаемых в цену при продаже товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, произведенных в стране экспорта при поставке в Казахстан;

— стоимости расходов по поставке до аэропорта, порта или иного места ввоза па территорию Республики товаров того же вида или класса, в том числе стоимости, транспортировки, погрузки, выгрузки, перевалки, перегрузки, страхования (за исключением расходов, понесенных на таможенной территории РК).

Таможенная стоимость по данному методу может определяться на основании информации, предоставленной продавцом (производителем) товара, находящимся за пределами Казахстана. В этой связи использование метода сложения стоимости на практике обычно ограничено теми случаями, в которых покупатель и продавец являются взаимозависимыми, и производитель (продавец) готов предоставить покупателю для предъявления властям страны ввоза необходимые данные об издержках производства и облегчить последующую их проверку, если возникнет в ней необходимость.

Данные об издержках должны быть определены на основе информации, относящейся к производству оцениваемых товаров, предоставляемой производителем или от его имени. Указанная информация должна основываться на коммерческих отчетах производителя, при условии, что такие отчеты соответствуют общепринятым принципам учета, применяемым в стране, где товары были произведены. При несоответствии сведений о сумме прибыли и общих расходах, представленных продавцом, сведениям, которые отражаются при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, произведенных в стране экспорта для ввоза в Казахстан, сумма прибыли и общих расходов может основываться на другой достоверной информации. В этом случае таможенные органы РК по просьбе декларанта должны сообщить последнему об источнике такой информации.

Бывают ситуации, когда ни один из рассмотренных выше вариантов оценки товаров, в соответствии с установленными требованиями, не может быть использован в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости. В наиболее общем виде это следующие случаи:

осуществляется импорт товаров на временной основе;
имеет место договор аренды или найма;
осуществляется реимпорт товаров после ремонта или модификации;
производятся поставки уникальной продукции, произведений искусства;
идентичные или однородные товары не ввозятся;
товары не перепродаются в стране-импортере;
изготовитель неизвестен, либо отказывается представить данные об издержках производства, либо представленные им сведения не могут быть приняты таможенными органами.

Для этих ситуации и предназначен резервный метод 6.

В законе о таможенном деле характеризует метод 6 следующим образом: в случае, если таможенная стоимость не может быть определена декларантом в результате последовательного применения методов 1-5, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется путем более гибкого применения методов 1-5, в порядке, устанавливаемым центральным таможенным органом Республики Казахстан в соответствии с международными принципами таможенной оценки товаров.

Учитывая, что мировая практика базируется прежде всего на Соглашении ГДТГГ/ВТО по таможенной оценке, а также намечаемое присоединение Казахстана к ГАТТ/ВТО и, следовательно, необходимость использования норм и правил, отвечающих требованиям этой организации, в этом случае учет мировой практики в отношении метода 6 следует понимать с позиции данного; Соглашения. Статья 7 Соглашения, описывая метод 6, устанавливает, что таможенная стоимость в рамках этого метода должна определяться с использованием «разумных способов, совместимых с принципами и общими условиями этого Соглашения и статьи VII ГАТТ/ВТО и на базе данных, имеющихся в стране-импортере».

Таким образом, метод 6 не дает специального способа оценки товаров, но, однако, требует при осуществлении оценки в рамках данного метода учитывать ряд принципов. Оценка с помощью резервного метода должна соответствовать установленным законодательством методам при этом допустима определённая гибкость в их применении, которая; не должна противоречить общим целям и условиям принятой системы оценки товара в таможенных целях. В рамках резервного метода должна соблюдаться установленная последовательность (иерархия) применения методов определения таможенной стоимости.

Общие принципы Соглашения и статьи VII ГАТТ/ВТО, которые должны соблюдаться при использовании метода 6, могут быть сведены к следующим:

— базирование оценки в максимально возможной степени на стоимости сделки ввезенных товаров, использование стоимости, основанной на фактических оценках, то есть ценах, по которым ввезенные товары продаются в стране при обычном ходе торговли в условиях конкуренции;

унификация оценки, обеспечение единообразия в осуществлении оценки товара в таможенных целях;
честность и нейтральность оценок, то есть стремление найти действительную, реальную стоимость ввозимого товара; проводимые корректировки должны обеспечивать получение максимально реальной оценки;
простота и беспристрастность критериев оценки;
совместимость с коммерческой практикой, недопустимость создания ситуации или использование методов оценки, которые никогда не
встречаются в коммерческой практике;
использование ближайших эквивалентов, если определение стоимости на базе метода 1 невозможно;
недопустимость использования в качестве базы для оценки ввозимых товаров стоимости товаров отечественного происхождения, произвольных или фиктивных оценок.

Примеры гибкого подхода к использованию методов 1-5 в рамках метода 6.

1) По цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1). При отсутствии документального подтверждения заявленных декларантом элементов таможенной стоимости в рамках метода 6 может быть произведена их оценка на основании; имеющейся в распоряжении покупателя (декларанта) или таможенного органа информации, если это не противоречит действующему законодательству. Например, при отсутствии документального подтверждения какому-либо из дополнительных начислении, подлежащих учету в таможенной стоимости, их размер в рамках метода 6 может быть определен расчетным путем, на основе экспертной оценки, путем сравнения с общеприняты уровнем затрат на аналогичные компоненты и т.д.

2) По цене сделки с идентичными или однородными товарами.

Применительно к этим товарам гибкость допускается в отношении срока ввоза идентичных или однородных товаров. В качестве основы для таможенной оценки может рассматриваться таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, произведенных другим производителем как в стране экспорта, так и в какой-либо другой стране, а также таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, ранее определенная по методам 4 и 5.

3) вычитание стоимости (метод 4). Может быть допущена гибкая трактовка требования о сроках продажи товаров на внутреннем рынке, а также о том, в
каком виде они были ввезены, то есть допускается определенная переработка.

При выборе товаров, проданных на внутреннем рынке, при отсутствии идентичных или однородных товаров допускается расширение рамок сравниваемых товаров: могут рассматриваться товары одного и того же класса или вида, ввезенные как из той же страны, что и оцениваемые товары, так и из других стран.

При использовании метода 6 допускается применение использование информационных справочников по мировым ценам, ценам внутреннего рынка; использование статистических данных, общепринятых уровнях комиссионных, скидках, прибыли, тарифах на транспорт и иных сведений, а также данных товарно-стоимостной экспертизы товаров. При этом обязательна соответствующая корректировка данных с учетом коммерческого уровня или количества оцениваемых товаров.

При применении метода 6 для определения таможенной стоимости товара может быть использована ценовая информация. Ценовая информация формируется АТК РК на основе статистических данных грузовых таможенных декларации.

При осуществлении гибкой интерпретации условии применения методов оценки должна соблюдаться установленная последовательность применения методов: от 1 к 5.

Если товар ввозится на условиях договоров аренды или найма, то таможенная стоимость может быть определена исходя из сумм арендной платы, пересчитанной на весь период эксплуатации данного оборудования.

Например, если оборудование ввозится по договору аренды на 2 года, а его нормативный срок службы составляет 10 лет, то для получения стоимости оборудования арендная плата за 2 года должна быть пересчитана на 10 лет. При этом необходимо учитывать, что если в сумму текущих арендных платежей включены расходы, не подлежащие включению в таможенную стоимость (например, затраты на ремонт и поддержание оборудования в исправности), то в том случае, если они не выделены отдельной строкой и при необходимости могут быть проверены и подтверждены документально, эти расходы могут не включаться в таможенную стоимость.

В качестве базы определения таможенной стоимости по методу 6 согласно таможенному законодательству не могут быть использованы:

цена товара на внутреннем рынке страны экспортера;

цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;

цена на внутреннем рынке РК на товары казахстанского происхождения;

произвольно установленная или достоверно не подтвержденная стоимость товара;

минимальная таможенная стоимость.

При определении таможенной стоимости товара по резервному методу за основу не может быть принята система, предусматривающая использование для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей.

При невозможности использования метода 1 и необходимости в уточнении таможенной стоимости, заявленной декларантом согласно методам 2-6, декларант может получить декларируемый товар в соответствии с условной таможенной оценкой товара, осуществленной таможенным органом исходя из ценовой информации, имеющегося у таможенного органа. Выпуск товаров в соответствии с условной таможенной оценкой осуществляется при выполнении следующих условии:

1) по товарам, облагаемым таможенными платежами и налогами:

исчисление таможенных платежей и налогов в соответствии с заявленной декларантом таможенной стоимостью и уплата их в
соответствии с требованиями, установленными к порядку обложения
таможенными платежами и возврату таможенных платежей;
обеспечение уплаты таможенных платежей и налогов, сумма которого рассчитывается от разницы между условной таможенной
оценкой товаров, произведенной таможенным органом, и таможенной стоимостью, заявленной декларантом. Обеспечение уплаты предоставляется в виде гарантии уполномоченного банка или
внесения на депозит таможенного органа Республики Казахстан;

2) по товарам, не облагаемым таможенными платежами и налогами, предоставления обязательства о представлении необходимых документов в
срок, установленный таможенным органом.

Таким образом, в данном подпункте мы рассмотрели, какие методы используются для определения таможенной стоимости, в какой последовательности их используют, каковы особенности каждого метода.

3.3. Процедура контроля заявленной таможенной стоимости товаров

Таможенная стоимость ввозимых товаров, в соответствии с Таможенным кодексом, заявляется декларантом товара. При этом; декларант обладает правами и несет определенные обязанности в отношении таможенной стоимости. Декларант имеет право:

доказать достоверность представленных сведений для определения таможенной стоимости при возникновении у таможенного органа
сомнений’ в их достоверности;
при возникновении    необходимости    в    уточнении    заявленной таможенной стоимости получить декларируемый товар при условии предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов
в виде гарантии уполномоченного банка пли внесения па депозит
таможенного органа Республики Казахстан причитающихся сумм в
соответствии    с   таможенной    оценкой    товара,    осуществленным
таможенным органом РК. При необходимости уточнения заявленной
таможенной   стоимости   товаров,    не   облагаемых   таможенными
платежами и налогами, получить декларируемый товар при условии
предоставления    обязательства   по представлению    необходимых
документов в срок, установленный таможенным органом;

— при несогласии с решением таможенного органа Республики Казахстан в отношении определения таможенной стоимости товара обжаловать это решение в вышестоящий таможенный орган.

Декларант при этом обязан:

— заявлять таможенную стоимость и предоставлять сведения, относящиеся к определению, основывающиеся на достоверной, количественно определимой и документально подтвержденной информации;

— при необходимости подтверждения заявленной таможенной
стоимости по требованию таможенного органа Республики Казахстан предоставить последнему нужные для подтверждения данные;

— нести все дополнительные расходы, возникшие в связи с уточнением заявленной им таможенной стоимости либо предоставлением таможенному органу Республики Казахстан дополнительной информации. При этом увеличение срока таможенного оформления товара, обусловленное проведением таможенной оценки, не может быть использовано декларантом для получения фактической отсрочки уплаты таможенных платежей и налогов.

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Казахстан, заявляется (декларируется) декларантом таможенному органу установленным формам ДТС-1 или ДТС-2, которые без ГТД недействительная. ДТС заполняется декларантом на все товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Казахстан, при заявлении тех таможенных режимов, в соответствии с которыми ввозимые товары облагаются таможенными пошлинами, акцизами и НДС. Но бывают случаи, когда ДТС не заполняется. К ним относятся: если таможенная стоимость ввозимой партии товаров не превышает суммы, эквивалентной 500 месячным расчетным показателям, за исключением многоразовых поставок в рамках одного контракта, а также повторяющихся поставок одного и того же товара одним отправителем в адрес одного и того же получателя по различным контрактам; при ввозе физическими лицами товаров, декларируемых в упрощенном порядке; при заявлении таможенных режимов, в соответствии с которыми ввозимые товары не подлежат обложению таможенными пошлинами и налогами. В таких случаях таможенная стоимость заявляется только в ГТД

Декларант предоставляет ДТС одновременно с ГТД и другими необходимыми для таможенных целей документов. При этом декларант самостоятельно заполняет все графы ДТС, кроме граф, предназначенных для отметки таможни именно графы 6 и 7(6). Декларанту необходимо знать, что ДТС состоит из двух основных листов: первый (лицевой), в котором заявляются сведения о возможности применения того или иного метода определения таможенной стоимости; второй лист, в котором указываются сведения о таможенной стоимости и ее элементах. Все листы ДТС, начиная с третьего, являются добавочными. Декларант на каждый основной лист может заполнить товары от одного до трёх наименований. Если в партии товаров более трёх наименовании используются добавочные листы, каждый из которых может заполняться на товары от одного до трех наименовании. При этом добавочные листы могут использоваться только в том случае, если все данные, заявленные на первом листе ДТС, в полной мере распространяется на товары указанные в добавочных листах. При заполнении ДТС декларант должен знать, что в ней не должно быть подчисток и помарок. Все исправления заявляемых декларантом сведений производится только декларантом в виде вычеркивания ошибочных сведений и добавления необходимых данных путем надпечатывания или надписывания синей или черной шариковой ручкой. Каждое исправление должно быть заверено подписью декларанта, если декларантом является физическое лицо, либо подписью работника юридического лица и печатью такого лица, если декларантом является юридическое лицо. Если ДТС и добавочные листы к ней, заполнены неразборчиво, с исправлениями или не заверены декларантами, таможенными органами они приниматься не будут.

Кроме ДТС декларант, для подтверждения заявленных сведений по таможенной стоимости, должен представить следующие документы, если они не были представлены ранее:

— договор (контракт) и дополнительные соглашения к нему (если они предусмотрены);

— счет-фактуру (инвойс) и счет-проформу (для сделок купли-продажи, предусматривающих предварительную оплату или поэтапную отгрузку), а также в зависимости от условий платежа по сделке, платежные документы, подтверждающие стоимость товара;

— транспортные и страховые документы, если расходы по транспортировке и страхованию осуществляются показателем по условиям поставки;

счет за транспортировку или официально заверенную справку о транспортных расходах в случаях, когда транспортные расходы не были включены в счет-фактуру;
таможенную декларацию страны отправления (если она имеется).

Однако бывают случаи, что для подтверждения заявленной таможенной стоимости недостаточно вышеуказанных документов, то в этом случае декларант может представить следующие дополнительные документы: учредительные документы лица перемещающего товары; контракты с третьими лицами, имеющими отношение к сделке; счета за платежи третьим лицам в пользу продавца; счета за комиссионные, брокерские услуги, имеющие отношение к сделке с оцениваемым товаром; выписки из бухгалтерской документации, подтверждающий стоимость товара; лицензионные или авторские соглашения; складские квитанции; заказы на поставку; каталоги, спецификации, прейскуранты цен фирм-изготовителей; калькуляцию фирмы — изготовителя на оцениваемый товар (если фирма согласно ее представить казахстанскому покупателю) и т.д.

Контроль за правильностью определения таможенной стоимости товаров, ввозимых; на таможенную территорию Республику Казахстан, осуществляется таможенными органами и заключается:

в оценке правильности выбора и применения декларантом метода определения таможенной стоимости;
в проверке в соответствии заявленной таможенной стоимости требованиям таможенного законодательства в зависимости от
условий внешнеторговой сделки;
в проверке достоверности и соответствия использованных при определении таможенной стоимости сведений представленным в ее
подтверждение документам;

— в принятии решения о возможности применения заявленной декларантом таможенном стоимости для таможенных целей;

— мониторинге экспортно-импортных операции участников внешнеэкономической деятельности, в том числе в отношении которых имеются либо имелись сомнения относительно достоверности сведений о таможенной стоимости.

Проверка заявленной декларантом таможенной стоимости и оформление ДТС осуществляется: таможенным постом (инспектором, выполняющим функции контроля таможенной стоимости) и/или отделом таможенной стоимости и валютного контроля таможенного управления (таможни). В зависимости от М, конкретных условий каждой таможни (удаленность таможенных постов, наличие профессионально — подготовленных кадров, обеспеченность техникой и средствами связи и т.д.) -начальником таможенного управления (таможни) принимаются решения по наделению таможенных постов полномочиями в области контроля таможенной стоимости с учетом приведенных ниже вариантов распределения функций между таможней таможенным постом.

ВАРИАНТ I. Предоставление таможенному посту полного объема прав и обязанностей в области контроля таможенном стоимости и оформлении ДТС в соответствии с нормативными актами Таможенного комитета РК. В этом случае должностные лица таможенного поста осуществляют контроль таможенной стоимости в полном объеме с правом принятия окончательного решения по заявленной декларантом таможенной стоимости и определению формы предоставления товара в пользование декларанту, проведению внешней проверки, уточнению и корректировке таможенной стоимости.

ВАРИАНТ 2. Ограничение компетенции таможенного поста по контролю таможенной стоимости рамками метода 1. Проверка и оформление ДТС осуществляется таможенным постом только в тех случаях, когда имеет место обычная сделка; купли-продажи на стоимостной основе либо условно-стоимостная сделка.

Таможенный, пост не принимает самостоятельно решение о форме предоставления товаров в пользование декларанту, а также самостоятельно не осуществляет таможенную оценку, проведение внешней проверки, уточнение и корректировку таможенной стоимости.

При этом варианте оформление ДТС по методу 1 должно быть передано в отдел таможенной стоимости и валютного контроля соответствующего таможенного управления (таможни) не позднее, чем через день после начала таможенного оформления товара, в тех случаях, если:

а) у должностного лица таможенного поста имеются обоснованные сомнения относительно возможности использования представленных декларантом документов в качестве подтверждения заявленной декларантом таможенной стоимости;

б) у должностного лица таможенного поста имеются обоснованные сомнения в отношении стоимостной оценки факторов, оказавших влияние на
цену сделки;

в) у декларанта и должностного лица таможенного поста возникли разногласия относительно возможности применения метода и/или правильности стоимостной оценки, повлиявших на цену факторов и/или представленных декларантом документов, подтверждающих
таможенную стоимость и составляющие ее элементы (раздел Б ДТС-1).

В таможенное управление (таможню) одновременно с ДТС передаются таможенным постом все необходимые документы (или, их копии), представленные декларантом, а также документы, дополнительно запрошенные таможенным постом. Таможенное управление (таможня), получившая от таможенного поста ДТС с полным комплектом документов, должна в установленный срок таможенного оформления либо вернуть таможенному посту принятую и оформленную ДТС, либо вернуть копию ДТС с соответствующей записью. Внешняя проверка, уточнение и корректировка таможенной стоимости осуществляются таможенным управлением (таможней).

ВАРИАНТ 3. Промежуточный между вариантами 1 и 2.

По решению начальника таможенного управления (таможни) может быть определен уровень компетенции таможенного поста в любом диапазоне между 1-м и; 2-м вариантами. Например, таможенному посту предоставляются, права по использованию всех методов, за исключением нрава самостоятельного осуществления таможенной сценки (но методу 6 и при выпуске товара под гарантию банка, залог имущества или под внесение на депозит таможенного органа сумм соответствующих таможенных платежей, исчисленных исходя из таможенной оценки товара, осуществленной таможенным органом). Таможенному посту могут быть предоставлены все права по контролю таможенной стоимости, за исключением проведения внешней проверки и отдельных случаев корректировки таможенной стоимости и т.д.

Проверка и оформление декларации таможенной стоимости осуществляется таможней в следующих случаях:

если таможенное оформление товара осуществляется непосредственно таможенным управлением (таможней);
если при оформлении ДТС таможенным постом возникли затруднения в применении метода 1 или по решению начальника таможенного управления (таможни) ограничена компетенция таможенного поста в отношении функций по контролю таможенной стоимости.

В отдельных случаях по решению начальника таможенного управления (таможни), осуществляющего таможенное оформление товаров либо принимающего решения по документам, переданным таможенным постом, допускается в виде исключения по письменному заявлению декларанта применение следующего льготного варианта условного выпуска товаров в отношении постоянных участников ВЭД, соблюдающих таможенное законодательство и правила декларирования таможенной стоимости, не числящихся в картотеке таможенного органа в числе нарушителей таможенного законодательства. Изложенный вариант может использоваться только таможней; таможенный пост не вправе принимать решение по данному вопросу

Декларируемый товар предоставляется в пользование декларанту при условии уплаты таможенных платежей исходя из заявленной декларантом таможенной стоимости и обязательства представления дополнительных данных, подтверждающих заявленную им таможенную стоимость, в срок, установленный таможенным органом, но не позднее, чем через 14 дней со дня принятия таможенным органом данного решения.

В этом случае на лицевом листе ДТС в графе «Для отметок таможни» должностным лицом отдела таможенной стоимости и валютного контроля делается запись «ТС уточняется срок уточнения» (не более 14 дней),
заверяется подпись) и личной номерной печатью должностного лица. Аналогичная запись делается в графе «С» ГТД должностным лицом,
оформляющим условный выпуск товара.

В том случае, если на основе представленных декларантом данных произведена корректировка таможенной стоимости, то в установленном порядке должны быть внесены изменения в ДТС и ГДТ и произведена соответствующая корректировка таможенных платежей и расчетов по ним. При этом, в случае увеличения стоимости за все дни, используемые для уточнения таможенной стоимости, с разницы взимаются проценты по ставкам, установленным Национальным Банком РК по предоставляемым этим Банком кредитам и рассчитанным исходя из уточненной таможенной стоимости товаров.

В процессе контроля таможенной стоимости могут проводиться консультации между декларантом и таможенным органом по методическим вопросам определения таможенной стоимости, уточнению условий сделки по оцениваемым товарам и обмену необходимой информацией с целью наиболее правильного определения исходной базы расчета таможенной стоимости товаров и ее корректировок.

При отсутствии у декларанта документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость, включая необходимые доначисления к цене сделки (раздел Б формы ДТС-1) следует:

а) по заявлению декларанта предоставить ему возможность подтвердить заявленную им стоимость и представить таможенному органу
документальные сведения для определения и/или подтверждения таможенной стоимости;

б) предоставить товаров пользование декларанту в соответствии с его
письменным заявлением по одному из вариантов или при отказе декларанта
от указанных вариантов — оставить товары па временном храпении;

в) по инициативе декларанта или, в случае отсутствия таковой, по
собственному решению (т.е. по решению таможенного органа) перейти к определению таможенной стоимости на основании других методов в соответствии с установленной их последовательностью

При невозможности оценить стоимость ввозимых товаров методами 2-5 в рамках метода 6 может быть осуществлена таможенная оценка товара па основе гибкого применения методов 1-5, либо путем проведения товарно-стоимостной экспертизы товаров.

При рассмотрении документов, предъявленных в подтверждение заявленной таможенной стоимости, необходимо с особой тщательностью проверить и проанализировать содержащиеся в этих документах сведения, в том числе соответствие аналогичных и взаимосвязанных показателей различных документов. При выявлении несоответствия между данными, содержащимися в представленных документах, таможенным органом
рассматривается вопрос о возможности признания таких документов в качестве подтверждающих таможенную стоимость и правомерность использования метода 1. ^:

Для того чтобы было возможным использование документов в качестве подтверждающих таможенную стоимость, эти документы должны содержать подробные реквизиты продавца и покупателя, условия поставки, перечень товаров с указанием по каждому из них цены за единицу товара и общей стоимости товара, а также необходимые подписи и печати, реквизиты контракта (договора), к которому они относятся.

При наличии скидок по условиям контракта, они должны быть указаны в контракте и в счете-фактуре, с указанием условий их предоставления.

Кроме перечисленных выше требований, для признания контракта документом, подтверждающим цену сделки, в нем должно иметься наименование товара (на ассортиментном уровне), а также требования к его качеству; установлен порядок предъявления претензий в связи с фактическим несоответствием количества и качества товара условиям контракта, а также порядок и место разрешения разногласия между продавцом и покупателем (арбитражные условия); указаны условия и сроки платежа.

При несоответствии заявляемых декларантом документов, указанных выше требованиям; таможенный орган вправе не признавать их в качестве документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость и следовательно, принять решение о невозможности использования метода 1.

В процессе осуществления контроля за правильностью определения таможенной стоимости необходимо учитывать следующие моменты:

— таможенная оценка товаров должна производиться в строгом соответствии действующему законодательству. При этом в случае выявления более чем одной таможенной стоимости товаров (например, вследствие наличия нескольких вариантов тарифов на перевозки и др.) должна применяться самая низкая из них;

— представляемая декларантом таможенному органу информация, заявленная в качестве составляющей коммерческую тайну или являющейся конфиденциальной, может использоваться только в таможенных целях и не может разглашаться, использоваться должностными лицами таможенных органов в личных целях, передаваться третьим лицам, включая иные государственные органы, без письменного разрешения декларанта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РК. За разглашение коммерческой тайны должностные лица таможенных органов несут ответственность в соответствии с действующим законодательством РК;

— использование ценовой информации для сопоставления цен должно осуществляться в строгом соответствии с назначением каждого вида ценовой информации;

— таможенный орган осуществляет анализ стоимости ввозимых товаров и
ее колебаний по конкретным видам товаров. По результатам такого
анализа определяется фактически сложившиеся, характерные для данного рынка уровни цен и диапазоны их отклонения. Данные такого
анализа должны использоваться в процессе контроля таможенной стоимости ввозимых товаров;

— в том случае, если в процессе контроля таможенной стоимости выявляется необходимость в получении от декларанта дополнительных сведений для уточнения таможенной стоимости товаров, таможенный орган, запрашивая информацию, должен определить вопросы, по которым требуются дополнительные документальные подтверждения, либо, если это возможно, указать конкретный перечень запрашиваемых
документов;

— при наличии у таможенного органа сомнений в отношении заявленных декларантом в форме ДТС-1 данных либо в достоверности дополнительно представленных документов, но при отсутствии аргументированных обоснований и фактов, подтверждающих эти сомнения, все участники сделки должны быть взяты таможенным органом на специальный контроль. Таможенный орган ведет
наблюдение за их экспортно-импортными операциями, в том числе за уровнем цен.
При подозрении в систематическом занижении стоимости
ввозимых товаров, отсутствии подтверждающих документов и других
подобных случаях таможенный орган на основе такого наблюдения и анализа может провести проверку финансовой и внешнеэкономической
деятельности.

При выявлении несоответствия использованных декларантом сведений, содержащихся представленных документах, должностным лицом таможенного органа рассматривается вопрос о возможности признания в качестве документа, подтверждающего заявленную таможенную стоимость, одного из них, наиболее полно и детально отражающего использованный показатель.

Документы, представленные для подтверждения заявленной таможенной стоимости, в комплексе должны содержать все сведения, использованные при ее определении (реквизиты продавца и покупателя, основные условия внешнеторговой сделки — наименование товаров, общая стоимость товаров, условия поставки, порядок расчетов, скидки и др.). При этом необходимые сведения могут содержаться в различных документах, относящихся к рассматриваемой сделке.

При отсутствии в представленных документах сведений, использованных при определении и заявлении таможенной стоимости, такие документы не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость. При этом отсутствие печати продавца товаров в договоре (контракте или ином документе, на основании которой производится таможенное оформление) не является основанием для отказа в признании договора документом, подтверждающим таможенную стоимость.

При невозможности использования метода 1 и необходимости уточнения таможенной стоимости, заявленной декларантом согласно методам 2-6, выпуск товара производится в соответствии с условной таможенной оценкой товара, осуществленной таможенным органом, исходя из ценовой информации, имеющейся у таможенного органа.

Иногда таможенным органом или декларантом может осуществляться корректировка таможенной стоимости в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РК. Корректировка таможенной стоимости может осуществляться в следующих случаях, если:

1) в ходе таможенного оформления и контроля таможенной стоимости:

— выявлено несоответствие заявленного декларантом метода, величины и структуры таможенной стоимости предъявленным в их подтверждение документам;

— в формах ДТС-1 или ДТС-2 выявлены технические ошибки, повлиявшие на величину заявленной таможенной стоимости;

— выявлена необходимость применения условной таможенной оценки в целях предоставления товара в пользование декларанту;

2) после выпуска товаров для свободного обращения, в том числе с
применением условной таможенной оценки:

— при определении окончательной таможенной стоимости товара на основании дополнительной информации, представленной декларантом, либо при принятии таможенной оценки товара, осуществленный таможенным органом (например, в случае непредставления декларантом необходимой информации в установленный срок);

— выявлены: технические ошибки, имевшие место при декларировании товара, повлиявшие на величину и структуру таможенной стоимости;

— обнаружено недостоверное декларирование, выявленное в ходе проведения последующей проверки (как при последующем контроле пакета документов, хранящегося у таможенного органа, так и при
проведении проверки финансово-хозяйственной деятельности участников внешнеэкономической деятельности);
выявлено несоответствие заявленной таможенной стоимости действительной стоимости товаров, имевших место на дату принятия ГТД, в связи с отклонениями ввезенного товара по количеству и качеству условиям внешнеторгового контракта.
Документами подтверждающим несоответствие количества и качества товара, являются:

1) по товарам по облагаемым таможенными платежами и налогами, — согласованная с продавцом претензия по количеству и качеству с участием представителя продавца;

2) по остальным товарам заключительный акт независимой экспертизы.

В случае выявления факта утери или порчи до момента заявления таможенной стоимости, заявленной декларантом, величине, указанной в счет — фактуре, не приводит к корректировке таможенной стоимости, если заявленная стоимость отличается от фактурной на величину, соответствующую размерам утери или порчи. Документации, подтверждающий факт утери или порчи, являются: заключение или акт независимой экспертизы, а также согласование претензии по утере или порче товара лицом, ответственным по сделке за сохранность товара в случае, если ввозимые товары облагаются таможенными платежами и налогами. При производстве корректировки после выпуска товара для обращения с доначислением таможенных платежей и налогов, подлежащих уплате, на разницу между доначисленными таможенными платежами и налогами и фактически оплаченным начисляются пеня в размере 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования Национального банка Республики Казахстан, действующий в день уплаты задолженности. Пеня начисляется с даты принятия ГТД к таможенному оформлению.

Контроль за предоставлением декларантом документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость, производится отделом таможенной стоимости с ведением журнала учета ГТД, по которым осуществлен выпуск товаров в соответствии с условной таможенной оценкой товаров с отражением в нем следующих сведений:

номер ГТД;

наименование лица — декларанта;

наименование товара;

код товара;

код валюты; платежа и курс иностранной валюты на дату оформления;

сумма таможенных платежей и налогов, внесенных на депозит таможенного органа, либо обеспеченных гарантией уполномоченного банка, а также номер КТС-1;

установленный срок подтверждения таможенной стоимости;

разница сумм таможенных платежей и налогов, полученные и перечисленные в бюджет в результате окончательной таможенной оценки, а также номер КТС-1;

дата окончательной таможенной оценки.

В процессе контроля за правильностью определения таможенной стоимости могут проводиться консультации между декларантом и таможенным органом по вопросам определения таможенной стоимости, уточнению условии сделки по оцениваемым товарам и обмену необходимой информации с целью наиболее правильного определения исходной базы расчета таможенной стоимости товаров и ее корректировок.

В случае возникновения спора о правильности выбора метода определения таможенной стоимости таможенным органом, осуществляющим таможенное оформление товаров, копия ДТС с комплектом копии необходимых документов передается для принятия решения в вышестоящее таможенное управление. В случае, если у вышестоящего таможенного управления возникает обоснованные затруднения: с принятием решения или необходимостью получения дополнительных сведений, которыми не располагает декларант и нижестоящий таможенный орган или выяснением обстоятельств и условий рассматриваемой сделки, требующим участия АТК РК, вышестоящее таможенное управление может обращаться в таможенный комитет для получения организационно-методической помощи в проведении необходимого расследования, а также для рассмотрения спорных вопросов и принятия решений в отношении таможенной стоимости. Для этого в АТК РК должны быть направлены:

комплект копий обязательных документов;

копий запрошенных таможенными органами дополнительных документов о порядке заявления таможенной стоимости;

заключение по рассматриваемому случаю отделов таможенной стоимости всех нижестоящих таможенных органов.

Таким образом, в данной главе мы рассмотрели какие существуют нормативно-правовые акты в области определения таможенной стоимости в Республике Казахстан, какие методы используются при определении таможенной стоимости. А также, каков порядок заявления таможенной стоимости товаров декларантом, какие документы он должен предоставить для подтверждения заявленной таможенной стоимости. В данной главе мы также рассмотрели процедуру контроля заявленной таможенной стоимости со стороны таможенных органов РК, а именно какие полномочия имеют сотрудники таможенных органов при проверке документов, а также указанных в них Сведении относящихся к заявленной таможенной стоимости.

3.4. Применение мировой практики определения таможенной стоимости в таможенных органах РК

В этой главе непосредственно попытаемся сделать анализ деятельности Департамента таможенного контроля по Южно-Казахстанской области по определению таможенной стоимости товаров.

В ДТК по Южно-Казахстанской области контроль за правильностью определения таможенной стоимости осуществляет отдел таможенных доходов, а также таможенные посты, в компетенцию которых также входит непосредственный контроль определения таможенной стоимости, а также взимание таможенных платежей.

Как было указано выше, таможенные органы Республики Казахстан при определении таможенной стоимости основываются на общих принципах ГАТТ. Как во всем мире таможенные органы Южно-Казахстанской области при определении таможенной стоимости чаще используют метод по сделке, то есть по методу 1, а также резервный метод.

При заявлении декларантом таможенной стоимости таможенные органы Южно-Казахстанской области требует от него все необходимые документы для подтверждения заявленной таможенной стоимости, а именно: контракт, счет-фактуру, ГТД, ДТС-1, ДТС-2 в случае определения таможенной стоимости по методам 2-6, а также КТС в случае корректировки таможенной стоимости.

Таблица №1

Количество оформленных ДТК по Южно-Казахстанской области документов по таможенной стоимости

	Оформлено ДТС-1	Оформлено ДТС-2	Оформлено КТС		Всего		Довзыскано таможенных платежей и налогов с применением методов 2-6 (млн. тенге)
2001г.	1103	187		79		1369		57,33
2002г.	978	169		62		1209		52,45
2003г.	1243	194		98		1535		61,4
2004г.	1562	225		142		1929		93,8
1 квартал 2005 г.	760	230		21		1011		27,965

Как видно из таблицы 1 благодаря использованию таможенными органами методов 2-6 было дополнительно взыскано в 2001г. — 57,3 млн.
тенге, 2002г. — 52,45млн.тенге, 2003г. — 61,4 млн.тенге, 2004г.- 93,8 млн.тенге, за 1 квартал 2005г. -27,965 млн. тенге.

Таким образом, сотрудники ДТК по Южно-Казахстанской области проделали огромную работу по контролю за правильностью определения таможенной стоимости.

Возрастающая почти каждый год количество оформляемых документов по таможенной стоимости, а также сумма дополнительно взысканным платежам объясняется следующими причинами:

с увеличением грузооборота с каждым годом;
усиление таможенного контроля со стороны сотрудников таможенных органов;

совершенствование методики определения таможенной стоимости. Сотрудники таможенных постов также играют немаловажную роль в контроле за правильностью определения таможенной стоимости. Как видно из таблицы № 2 благодаря работе сотрудников таможенного поста Сарыагаш за один только месяц 2005 г. благодаря применению методов 2-6 при определении таможенной стоимости было дополнительно взыскано 419197 тенге.

Таблица №2

Количество оформленных документов по таможенной стоимости таможенного поста «Сарыагаш» ТУ по ЮКО за апрель 2005года

	Оформлено ДТС-1	Оформлено ДТС-2	Оформлено КТС	Всего	Довзыскано таможенных платежей и налогов с применением методов 2-6
Юридические лица	15	4	2	21	195985 тенге
Физические лица	4	3		9	223212 тенге
Всего за месяц	19	7	31	25	419197 тенге

Так как таможенная стоимость является основой начисления таможенных пошлин и налогов мне хотелось бы показать динамику поступления таможенных платежей ДТК по Южно-Казахстанской области

Таблица №3

ПОСТУПЛЕНИЕ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И НАЛОГОВ ДТК ПО ЮЖНО-КАЗАХСТАНСКОЙ ОБЛАСТИ (в тенге)

Таможенные платежи	2000г.	2001г.	2002г.	2003г.	2004г.	2005г. I квартал
Таможенные процедуры	148317	123683000	193557956	370 439 180	400686958	111225 587
Импортная пошлина	394 221158	352548000	272544364	302 861 174	473095160	117627359
Защитная пошлина	—	—	—	9038412	31623045	4980427
Экспортная пошлина	—	—	—	19 460 286	213768291	95425172
Акциз	53 347 398	54552000	43652118	30 462 033	94 076473	2 807649
НДС	1 073 435785	998329000	988365597	1118 708438	2 324 900718	714470 561
ИТОГО	1 669 321963	1529112000	1498120 035	1 850969524	3 538150645	104653675

Как видно из таблицы №3 динамика поступления таможенных платежей и налогов ДТК по Южно-Казахстанской области является неравномерным: так в 2000. и в 2001г. произошел некий спад в поступлении таможенных платежей и налогов, а в 2002г. и 2004г. наоборот рост.

Снижение поступления таможенных платежей и налогов в 2000-2001гг. связано было тогда следующими причинами:

согласно приказу Таможенного комитета №109 от 30.06.98г. «О мерах по реализации соглашения между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Узбекистан, Таджикистан и Украины о свободной торговле» была отменена импортная пошлина и НДС с товаров,
происходящих и ввозимых с территории Республики Казахстан. Таможенные платежи от импорта товаров из Республики Казахстан тогда составляло 30-40% всех таможенных платежей;
наиболее крупными импортерами и производителями продукции в зоне деятельности Таможенного управления по Южно-Казахстанской области, тогда являлись такие компании как «Р.ДЖ.Р. Тобакко-Казахстан» и АОЗТ«Кабиско». Производя табачные и кондитерские изделия из импортного сырья, эти предприятия являлись основными экспортерами своей продукции в страны СНГ, в частности в Россию. Однако, в связи с открытием в г. Санкт- Петербурге ТОО «РДжР Петро», выпускающего аналогичную продукцию и

кризисным явлением тогда на финансовом рынке России, российские партнеры отказались от своих ранее заключенных контрактов. Что и явилось причиной резкого снижения импорта сырья и упаковочного материала из-за рубежа, необходимых для бесперебойного процесса производства доводя уровень производства до минимума. Например, в 1999г. поступление таможенных платежей и налогов от РДЖР Тобакко-Казахстан составило 776 млн. тенге, а в 2000 г. 267 млн. тенге.

— введение плавающего курса тенге по отношению к иностранным валютам также негативно отразилось на внешнеэкономической деятельности предприятий области;

резкое снижение акцизов в бюджет в 2000-2001. объясняется вступлением в силу в действие Постановления Правительства РК от26 июня1998г. № 608 «О ставках акциза на подакцизные товары, производимые в Республике Казахстан и ввозимые на таможенную территорию РК», согласно которого с 1 августа 1998года введены в действие ставки акциза, предусматривающие отмену ставок акциза при оформлении транспортных средств с объемом: двигателя не более 3000 куб. см. Также поступление алкогольной продукции в это время практически не производилось, отечественные производители спирта и алкогольной продукции в достаточном объеме удовлетворяли потребность внутреннего рынка региона;
были отменены таможенные сборы за таможенное оформление при выпуске товаров, следующим транзитом через территорию РК железнодорожным транспортом в страны, не являющиеся участниками «Соглашения о единых условиях транзита через территорию государств участников таможенного союза», а также по поручению Премьер-министра
РК от 08.98г. и указания Таможенного комитета от 04.08.98г. были
отменены все таможенные пошлины, налоги и таможенные сборы при транзите всеми видами транспорта при ввозе товара из третьих стран в одну из стран таможенного союза;
были прекращены поставки электроэнергии и газа из-за возрастающей задолженностей потребителей газа и электроэнергии перед организациями, импортирующий этот вид товаров.

Рост поступления таможенных платежей и налогов в 2000-2002г. связано следующими причинами:

— увеличение поступлений таможенных платежей и налогов в бюджет в 2003 году вызвано в первую очередь стабилизацией финансово-экономического положения крупных налогоплательщиков области ЗАО «Шымкетпиво», ЗАО «Южполиметалл», ЗАО «Шымкентмай — Эльдос». Увеличились объемы импорта в целом, в том числе из стран дальнего зарубежья. Возобновилась деятельность СП ТОО «Катко», после длительного простоя заработал по инвестиционному проекту АО«Шымкеитцемент»;

— рядом Постановлений Правительства РК были введены временные защитные пошлины на некоторые виды товаров, которые явились дополнительными средствами, взыскиваемыми и перечисляемыми таможенными органами в бюджет;

— рост поступлений по позиции «таможенные процедуры» вызван объективными причинами. Для наращивания темпов взыскания таможенных сборов Таможенном управлении по ЮКО применялась процедура периодического декларирования товаров (ПДТ) при таможенном
оформлении крупных участников ВЭД с взиманием сборов за таможенное оформление в размере 0,4 %. Кроме того, достигнут положительный эффект путем проведения разъяснительной работы с участниками ВЭД по принятию
предварительных решений в части определения кода и страны происхождения товаров. В результате дополнительно перечислено в бюджет 3,7 млн. тенге;

— увеличение поступлений по импортной пошлине связано с увеличением грузопотока из стран дальнего зарубежья для обеспечения производственной деятельности вышеназванных крупных предприятий области. Так, например, значительно увеличился (па 43%) объем импорта солода — основного сырья АО «Шымкентпиво», вырос импорт сырья «кеки свинцовые» в адрес ЗАО «Южполиметалл».

— значительный; рост экспортной пошлины в 2004 году по сравнению с 2003 годом обусловлен вступлением в действие Постановления правительства РК о введении экспортной пошлины на лом черных металлов. Несмотря на это экспорт лома в отчетном периоде увеличился на 50%.

— вступление в действие с 1 июля 2001 года Соглашения между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле по принципу «страны назначения», а также увеличение импорта в целом привело к росту поступления НДС;

— увеличение сборов по акцизам связано с введением в действие ряда законодательных актов, ужесточающих контроль за ввозом товаров подакцизной группы. К примеру, в 2000 году ввезено дизельное топливо, при этом взыскан акциз 4,6 млн. тенге, а в 2001 году ставка акциз на данный товар нулевая. Вместе с тем Постановлением правительства РК №422 от 30.03.2001г. введена ставка акциза на бензин и сумма акциза в т.г. составила73 млн. 276 тыс. тенге. В декабре 2001 года произошло оформление бензина для свободного обращения, поступивший из Республики Туркменистан и сумма акциза составила 61 млн. 652 тыс. тенге. Вместе с тем, на протяжение последних двух лет импорт алкогольной продукции практически не производился, это объясняется тем, что с введением в действие ряд законодательных актов, ужесточающих контроль за ввозом товаров алкогольной продукции, прекратился её ввоз. Кроме того, отечественные товаропроизводители в достаточном объеме удовлетворяют потребность внутреннего рынка в алкогольной продукции.

Таблица №4

Количество заведенных дел о НТП в ДТК по Южно-

Казахстанской области.

	1 квартал 2005 г.
Заведено дел о НТП:	759
Из по занижению таможенной стоимости	37
Направлено в суд	102
Рассмотрено	657
Прекращено:	2
Таможенными органами	0
судами:	38
Начислено штрафов, в т.ч. фактически взыскано (тыс.тенге)	1306,504
Решение судов: о конфискации (тыс. тенге)	8019,474
о взыскании стоимости	0
Фактически поступило:	0
От продажи конфискованных товаров	0
От взыскания стоимости (тыс. тенге)	0

Также мне бы хотелось указать факты нарушения таможенных правил связанные с занижением таможенной стоимости в ДТК по Южно-Казахстанской области. Так отделом контрабанды ДТК по Южной Казахстанской области, как видно из таблицы № 4, за 1 квартал 2005г. было заведено 759 дел о НТП из них 37 дел по статье 432 Кодекса об административных правонарушениях, а именно нарушения связанные с занижением таможенной стоимости. Все эти 37 дел были возбуждены против ТОО «Корпорации Нимэкс», который систематически, в период 1996-1999гг., занижал таможенную стоимость на экспортируемый хлопок. Данная фирма осуществляла экспорт хлопка на условиях поставки EXW, не включив при этом в таможенную стоимость расходы по погрузке. Общая сумма не уплаченных таможенных платежей в результате такого систематического занижения таможенной стоимости составил 174537 тг.

Как видно этой же таблицы за 1 квартал 2005 года судами области прекращено 38 дел об административных правонарушениях:

— Одно дело Сарыагашским районным судом об ЛП в отношении Якубова Ф.К. по ст.414 КРКоАП в связи с отсутствием состава правонарушения. При этом постановление о прекращении было вынесено с грубыми процессуальными нарушениями. Прокурору области направлено ходатайство о принесении протеста на незаконное постановление.

— Шымкентским городским судом прекращено 37 административных дел, возбужденных в отношении ТОО «Корпорация НИМЕКС» пост.432 КРК о АП, в связи с истечением сроков давности привлечения к административной ответственности. Однако, тем же судом вынесены положительные решения по аналогичным категориям дел. Так, 29.12.2001 года Шымкентским городским судом привлечено к административной ответственности по ст.432 КРКоАП ОАО «Восход» (№51300-3463/01, 51300-3464/01).

Таким образом, мы рассмотрели основные направления деятельности ДТК по Южно-Казахстанской области по определению таможенной стоимости, взиманием таможенных пошлин и налогов. Анализ показывает, что даже при слаженной работы таможенных органов существуют проблемы связанные с определением таможенной стоимости, в частности имеются факты занижения таможенной стоимости. В следующей главе мы рассмотрим основные вопросы и проблемы в методике определения таможенной стоимости товаров в Республике Казахстан.

3.5. Проблемы и пути совершенствования методики определения таможенной стоимости товаров в РК

Практическое применение таможенных тарифов, эффективность мер тарифного регулирования, их согласованность и соответствие международным нормам и правилам, а также реальный уровень тарифного обложения во многом предопределяется теми правилами, которые устанавливают порядок исчисления базы таможенных пошлин и других таможенных платежей, т.е. зависят от той стоимости товара — которая используется в качестве базы налогообложения.

В установлении четких правил определения налогооблагаемой базы при перемещении товаров через таможенную границу Республики Казахстан заинтересовано как государство, так и коммерческие круги. Так, в республиканском бюджете значительная доля его доходной части формируются за счет таможенных пошлин и налогов, в связи с чем государственным; органам для планирования ожидаемых поступлений в бюджет необходимо знать порядок исчисления налогооблагаемой базы. Для коммерческих кругов знание правил налогообложения ввозимых товаров — это реальная эффективность внешнеэкономической деятельности, прибыли и убытки от конкретных сделок и операций.

С учетом, этого становится попятным, почему в международной торговой практике использование различных национальных методик определения таможенной стоимости обычно рассматривается в качестве нетарифного барьера. Это дает властям страны реальную возможность для усиления протекционистской направленности таможенных пошлин и налогов.

В связи с этим, правомерно встает вопрос: какая же стоимость товара может быть принята в качестве базы для расчета таможенных платежей? Как известно, экономика оперирует различными стоимостными категориями начиная от себестоимости и заканчивая его розничной ценой, по которой он продается конечному потребителю, Очевидно, что на различных этапах продвижения товара от изготовителя к потребителю его стоимость будет различна, т.к. будет включать различные ее составляющие. При этом каждая из этих стоимостей рассчитывается по вполне определенным правилам и имеет свое функциональное назначение.

Как и в любой сфере деятельности в таможенных органах РК тоже существуют те или иные проблемы связанные с- контролем за товарами и транспортными средствами перемещаемые через таможенную границу РК, взиманием таможенных платежей и налогов, и конечно же проблемы в определении таможенной стоимости товаров.

Анализируя деятельность ДТК по ЮКО и в целом всей таможенной системы РК по определению таможенной стоимости товаров, выявляется некоторые вопросы по несовершенству самого процесса методики определения таможенной стоимости, недостаткам правового регулирования и фактической реализации процедуры контроля заявленной таможенной стоимости. В общей сложности все подобные проблемы в той или иной степени препятствуют реализации таможенной политики страны.

Мне бы хотелось указать те проблемы, которые существует на данный момент в оценке товаров для таможенных целей в РК, а также пути их решения, то есть предложения по усовершенствованию методики определения таможенной стоимости товаров.

При определении таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Казахстан происходит разногласия в части включения в таможенную стоимость различных расходов. Например, при покупке оборудования оплата производиться не только за само оборудование, но и за монтаж и наладку, которая оказывается иностранными специалистами на территории РК и является одним из условий сделки. Включение этих расходов предусматривает часть 1 статьи 128 Закона РК «О таможенном деле в РК», но это противоречит п.п.5 п. 3 части 2 этой же статьи по следующим причинам:

— данные услуги не были предоставлены бесплатно или по сниженной цене;

— они выполняются на территории РК.

Также возникают спорные вопросы по включению в таможенную стоимость товара таких услуг, как обучение обслуживающего персонала для работы па новом оборудовании или с новыми технологиями. Данная услуга также не предоставляется бесплатно и оказывается после продажи товаров.
Кроме того, обучение производиться как па территории РК, так и за ее пределами и является одним из условии сделки оговорённой в контракте.

В связи с вышеизложенным считаю, что необходимо:

расширить понятие «таможенная стоимость товара, ввозимого на таможенную территорию РК»;

увеличить перечень расходов и услуг, включенные в таможенную стоимость;

Кроме того, исключение данных сумм из таможенной стоимости товара приводит к несоответствию заявляемой стоимости и оплаченной суммой, что приводит к проблемам при закрытии паспортов сделок, так как сумма оплата товаров превышает таможенную стоимость по ГТД.

Таможенный кодекс закладывает основы для обеспечения «справедливой, единообразной и нейтральной системы оценки товаров». Установление единых для всех участников ВЭД, методов определения таможенной стоимости, не зависящих от субъекта, их применяющего, ставит всех участников ВЭД в равные конкурентные условия. На практике обеспечение нейтральной системы оценки в ряде случаев затруднено действующей схемой подтверждения таможенной стоимости. Taк, при наличии сделки купли-продажи и соблюдения условий применения первого метода определения таможенной стоимости (по цене сделки с ввозимыми товарами), цены на товары в ряде случаев остаются весьма низкими. Такие случаи характерны для участников ВЭД, имеющих иностранные инвестиции и частных предпринимателей. Анализ наличия взаимозависимости либо влияния каких-либо других факторов на цену сделки результатов не дает. Постановка на мониторинг и последующие проверки финансово-хозяйственной деятельности полностью подтверждают принятую цену сделки. Соответственно, хотя и имеется факт наличия достаточно низких цен на товары, оснований для их изменения у таможенного органа нет. При существующей и развивающейся системе различных способов взаиморасчетов, такие как, расчет наличными, с помощью пластиковых карточек, взаимозачетов, которые могут производиться неофициально через третьих лиц без отражения данных операций в бухгалтерском учете, у недобросовестных участников ВЭД появляется возможность скрыть истинную цену сделки, а механизм контроля в свою очередь не позволяет пересмотреть достаточно низкие цены. В данном случае считаем необходимым либо расширить перечень товаров с уровнем минимальной их стоимости, либо предусмотреть обязательный перечень дополнительных документов, необходимых для таможенного оформления при определении таможенной стоимости по цепе сделки с ввозимыми товарами (метод № 1).
Также Проблемным     является     сделка,     совершаемая      между взаимозависимыми лицами. Согласно статье 309 ТД РК факт   взаимозависимости   участников   сделки    не   является   достаточным
основанием для того, чтобы считать сделку не приемлемой. В этом случае должностное лицо   таможенного   органа должно   изучить   обстоятельства сопутствующие сделке, и ее цена может быть использована для определения таможенной стоимости товара, если взаимозависимость не повлияла на цену.
Но проблема заключается в том, что у таможенных органов нет механизма проверки повлияла ли взаимозависимость лиц на цену сделки или нет. На практике   происходит так,   что   взаимозависимые   лица   предоставляют   в таможенные органы все необходимые документы: контракт, счет-фактуру и т.д. И таможенные органы обязаны в этом случае определять таможенную стоимость по цене сделки. В связи с этим предлагаю внести дополнения в
Закон   о таможенном деле,   которые бы дали   бы таможенным   органам дополнительные полномочия в определении таможенной стоимости товаров перемещаемых через таможенную границу взаимозависимыми лицами. В частности в случае если сделка была совершена между взаимозависимыми лицами,    то    дать    таможенным    органам    полномочия    потребовать    от участников сделки дополнительные документы, такие как бухгалтерскую документацию,   таможенную   декларацию   страши    отправления    и    иные
документы, которое бы подтвердили цену сделки.
Следующим проблемным вопросом является определение таможенной стоимости товаров,   перемещаемых   в   качестве   вклада   в уставной   фонд предприятий с иностранными инвестициями или в   качестве гуманитарной и технической помощи, а также поставки товаров по сделкам купли-продажи в адрес взаимозависимых лиц. Как правило, таможенная стоимость таких товаров определяется с помощью методов 2-5. Затруднение вызывает оценка методами 2-6 товаров технологического характера единичного производства, когда идентичных и однородных товаров практически нет, калькуляция цен изготовителя данного товара также не может быть представлена, экспертное заключение, в силу специфики товара затруднено, соответственно изменить таможенную    стоимость,    заявленную    на    основания    предоставленных документов   не представляется   возможным.   В   данном   случае   считаем
необходимым, ввести     представление     при     таможенном     оформлении
обязательного   перечня        дополнительных        документов,        которые
предусматривали бы экспертное заключение уполномоченных компетентных организаций.
Проблемным вопросом также является определение таможенной стоимости при предоставлении покупателю за импортируемый товар определенных скидок, которые, как правило, оговорены в контрактах и отражены в счетах-фактурах. Затруднение вызывает возможный уровень принятия предоставляемых скидок при таможенном оформлении в зависимости от их размера и характера. Необходимо законодательно установить возможный перечень, границы предоставляемых скидок по их характеру и размерам в зависимости от видов товаров для применения при определении таможенной стоимости.
При поступлении товаров в результате досмотра обнаруживается его несоответствие, по количеству и качеству. Причем, как правило, между покупателем и продавцом до начала или в процессе таможенного оформления отношения урегулируются путем предоставления дополнительных соглашений, предусматривающих несоответствие по количеству и качеству. Возникает вопрос о достаточности документального подтверждения; урегулированности отношений между продавцом и покупателем и возможности учета данного несоответствия при расчете таможенной стоимости. Особенно остро встает вопрос, когда несоответствие товара по количеству и качеству возникло после ввоза на таможенную территорию РК, следовательно необходимо внести изменения в нормативные акты, регламентирующие вопросы определения таможенной стоимости товаров при несоответствии их по количеству; и качеству с указанием наличия обязательного перечня дополнительных документов для признания данного несоответствия при определении таможенной стоимости.
Проблема курсовой разницы, возникающая при несовпадении валюты цены и валюты платежа. Если условиями контракта предусмотрены две валюты (валюта цены и валюта платежа), которые отражены в ПС (ПСи), при таможенном оформлении товара в ГТД необходимо заявив фактурную и таможенную стоимость в валюте цены. Однако при пересчете таможенной стоимости по курсу на дату таможенного оформления в валюту платежа полученная величина будет отличаться от суммы, подлежащей оплате по контракту, так как валютная оговорка предусматривает иной курс пересчета.

Таким образом, происходит искажение информации, которое влечет за собой в некоторых случаях занижение таможенной стоимости и, следовательно, уменьшение суммы таможенных платежей. В данном случае возможно заявлять факторную стоимость в валюте, цены в соответствии с контрактом, счетом-фактурой и ПСи, а при расчете таможенной стоимости использовать сумму в валюте платежа подлежащую уплате продавцу пересчитанную в валюту цены по курсу на дату таможенного оформления .

Нужно пересмотреть круг товаров, которые облагаются комбинированными пошлинами, т.е. пошлина установлена в процентах от стоимости, но не менее фиксированной величины за единицу товара. Пока в республике они в основном вводятся на автомобили, готовые мясные продукты, одежду и другие, в целом- на товары потребления. На мой взгляд, комбинированные пошлины должны быть введены и на все промышленные товары производственного назначения. Это может решить две проблемы: с одной стороны это позволить стабилизировать доходы от взимания пошлин путем устранения возможности уклонения от уплаты за счет снижения таможенной стоимости, а с другой стороны это приведет к тому, что предприятия будут заинтересованы в покупке высокопроизводительного оборудования, а не в компенсации его путем приобретения большего количества технологически устаревшего оборудования.

Многочисленные проблемы возникают при определении таможенной стоимости вывозимых за пределы таможенной территории РК. Согласно статье 309 ТД РК таможенная стоимость вывозимых за пределы таможенной территории РК товаров определяется на основе цены товара, указанных в счет — фактуре, а также следующих фактических расходов, если они не включены в счет — фактуру:

1) расходов по доставке товара до аэропорта, порта или иного место вывоза товара с таможенной территории РК:

стоимость транспортировки;
расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров;
страховая сумма.

2) расходов, понесенных продавцом:

комиссионные и брокерские вознаграждения;
стоимость контейнеров или другой многооборотной тары;
стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

При этом термин «место вывоза» четко в законодательстве не определен. В этой связи возникают разночтения, при этом отдельные участники ВЭД включают в таможенную стоимость транспортные расходы до границы РК, тогда как фактические транспортные расходы несет покупатель. А отдельные участники ВЭД транспортные расходы в таможенную стоимость не включают (на условиях ФСА, ЕХВ).

В связи с вышеизложенным, необходимо внести изменение в данную статью Закона о таможенном деле, изложив следующей редакции:

«таможенная стоимость вывозимых за пределы таможенной территории РК товаров определяется на основе цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товар при продаже с целью экспорта в страну импорта, а также следующих фактических, если они не включены в счет-фактуру…».

При этом местом вывоза считать пункт, предусмотренный условиями контракта, интерпретируемый в соответствии с международными правилами толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС.

Необходимо утвердить Порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РК, определив конкретные правила по определению таможенной стоимости с предоставлением прав таможенному органу требовать от декларанта предоставление расчетов таможенной стоимости с использованием форм ДТС-1, ДТС-2.

В целях контроля достоверности заявленной таможенной стоимости для подтверждения таможенной стоимости на вывозимые товары обязать декларантов предоставлять таможенному органу сведения, содержащие достоверную количественно определяемую и документально подтвержденную, информацию с предоставлением оригиналок документов, либо копий, заверенных печатью декларанта или ответственного лица и подписью руководителя предприятия (должностного лица).

Проблемным вопросом при экспорте товаров также является отсутствие корректировки таможенной стоимости. Данная проблема возникает после выпуска товаров с таможенной территории РК по ряду причин, например техническая ошибка, выявление занижение таможенной стоимости по результатам пост — таможенной проверки, изменение цены контракта, окончательная цена формируется на основании акта экспертизы в третьих странах.:; Часто встречаются случаи, когда большие расхождения экспортных цен по сравнению со среднемировыми ценами возникают при отправке товаров по фьючерсному контракту, то есть оплата за товар была произведена заранее, в виде кредита по ценам установленным на тот день на международной бирже.
Еще одной проблемой прямо не касающиеся методики определения таможенной стоимости, но все же относящиеся к нему, является несовершенство некоторых статей нового Кодекса об административных правонарушении. Как было сказано выше Шымкентским городским судом было прекращено, административное дело, возбужденное в отношении ТОО «Корпорация НЙМЕКС» по статье 432 Кодекса об административных правонарушениях, связанное с занижением таможенной стоимости, в связи с истечением сроков давности привлечения к административной ответственности. Однако, тем же судом вынесены положительные решения по аналогичным категориям дел. Так, 29.12.2001 года Шымкентским городским судом привлечено к административной ответственности по ст.432 КоАП ОАО «Восход» (№51300-3463/01,51300-3464/01).

В данном деле судья руководствовался статьей 69 Кодекса об административных правонарушениях, в котором говорится, что при длящимся административном правонарушении. лицо не подлежит привлечению к административной ответственности по истечению двух месяцев со дня обнаружения административного правонарушения. Так как, ТОО «Корпорация НИМЕКС» совершило административное правонарушение, связанное с занижением таможенной стоимости, в 1996-1999гг., то судья посчитал, что данное правонарушение не относится к длящимся и прекратил административное дело в связи с истечением срока давности. Хотя в статье 205 Закона о таможенном деле говорится, что документы, необходимые для таможенного контроля, хранятся таможенными органами, лицами, перемещающими товары, таможенными брокерами и иными лицами, осуществляющими деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы РК, не менее пяти лет. Что означает, что если в течение пяти лет таможенными органами выявлено то пли иное

правонарушение совершенное каким-либо лицом с момента перемещения им товаров и транспортных средств через таможенную границу, то оно имеет право возбудить дело в отношении данного лица.

Зачастую в судебных прениях при рассмотрении дел подобного рода возникает спорный вопрос о понятии «длящегося административного правонарушения», которое законодателем не определено. Отсутствие правового регулирования, указанного понятия является существенной проблемой при реализации правоприменительной практики таможенными органами, что в свою очередь приводит к отсутствию единообразного применения законодательства.

Таковы наиболее часто встречающиеся проблемы по определению
таможенной стоимости, возникающие у сотрудников отдела таможенных
доходов в процессе таможенного оформления товаров.

Таким образом, дальнейшее развитие способов определения таможенной стоимости товаров должно быть направлено на совершенствование систем
документального контроля, что безусловно даст возможности расширения
реализации основных принципов исчисление базы налогообложения
ввозимых товаров.

Заключение

Основной целью данной работы тему «Сущность таможенной стоимости товаров и порядок ее применения в РК» явилось определение проблемы использования мировой практики оценки товаров для таможенных целей в таможенных органах Республики Казахстан и пути совершенствования методики определения таможенной стоимости в РК.

Рассмотрены такие вопросы, как понятие и сущность таможенной стоимости товаров — это цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при продаже с целью экспорта в страну импорта, скорректированную с учетом установленных дополнительных начислений к этой цене. Основное значение таможенной стоимости товаров — быть базой для расчета таможенных платежей, а также для использования таких таможенных целей как введение таможенной статистики, проверка обоснованности — цены товара при бартерных сделках, осуществление валютного контроля при проведении экспортно-импортных операции, контроль за соблюдением устанавливаемых стоимостных квот.

К международным нормам в мировой практике определения таможенной стоимости относятся такие конвенции и соглашения как Конвенция о создании унифицированной методологии определения таможенной стоимости товаров (Брюссель, 1950г.), Соглашение о выполнении статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле «Оценка товаров для таможенных целей» (г. Марракеш, 1994г.). Мы также узнали, что на данный момент большинство стран при определении таможенной стоимости товаров используют нормы Соглашения статьи VII ГАТТ. Мы рассмотрели опыт в определении таможенной стоимости товаров таких стран как США и страны ЕС. Уяснили, что в США методику определения таможенной стоимости товаров до 1980г., использовали в качестве протекционистской меры защиты внутреннего рынка.

В мире существует две международные организации, которые играют важную роль в унификации методики определения таможенной стоимости товаров — это Всемирная торговая организация и Всемирная таможенная организация. В этих организациях функционируют комитеты по оценке товаров для таможенных целей, которые обеспечивают единообразное толкование и применение принципов в отношении определения таможенной стоимости товаров обращающихся в мировой торговле; распространяют информацию относительно методов оценки товаров изучают национальные правила, процедуру и практику стран-участниц организации в отношении оценки товаров.

К национальным нормативно-правовым актам, регулирующим определение, заявление и контроль таможенной стоимости ввозимых товаров относятся Таможенный кодекс Республики Казахстан, приказы Таможенного комитета Министерства государственных доходов РК от 6 февраля 2001 г. № 42, утверждающая такие инструкции как о порядке определения таможенной стоимости товаров, вводимых на таможенную территорию; о порядке, условиях и корректировке таможенной стоимости по контролю за правильностью определения таможенной стоимости товаров, а также правила по заполнению декларации таможенной стоимости и правила по заполнению форм корректировки таможенной стоимости. Таможенная стоимость товаров ввозимых на таможенную территорию РК заявляется Декларантом, при этом для подтверждения заявленной
таможенной стоимости он должен представить в таможенные органы такие
документы как ГТД, ДТС-1 (при использовании метода 1), ДТС-2 (при
методах 2-6), KTG (в случае корректировки таможенной стоимости); а также товаросопроводительные и транспортные документы.

При этом контроль за правильностью определения таможенной стоимости товаров осуществляются таможенными органами РК и заключаются: в оценке правильности выбора и применения декларантом метода определения таможенной стоимости; в проверке достоверности и соответствия использованных при определений таможенной стоимости сведений представленным в ее подтверждение документам; в принятии решения о возможности применения заявленной декларантом таможенной стоимости для таможенных целей; в мониторинге экспортно-импортных операции участников ВЭД, в том числе в отношении которых имеются либо имелись сомнения относительно достоверности сведений о таможенной стоимости.

Для того чтобы выявить проблемы в методики определения таможенной стоимости товаров необходимо проанализировать использование данных методов в практической деятельности. Для этого в качестве примера была проанализирована деятельность Таможенного управления по Южно-Казахстанской области. В результате этого нами были выявлены некоторые проблемы в определении таможенной стоимости товаров. В частности при определении таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РК происходят разногласия в части включения в таможенную стоимость различных расходов. Также проблемным является сделка, совершаемая между взаимозависимыми лицами, а именно отсутствие механизма контроля и проверки со стороны таможенных органов заявленных вышеназванными лицами сведений. Одним из проблемных вопросов является определение таможенной стоимости при предоставлению покупателю за импортируемый товар определенных скидок, которые, как правило, оговариваются в контрактах и отражены в счет фактурах.

Затруднение вызывает возможный уровень принятия предоставляемых скидок при таможенном оформлении и зависимости от их размера и характера.

Многочисленные проблемы возникают при определении таможенной стоимости товаров; вывозимых за пределы таможенной территории РК. Проблема заключается в том, что таможенные органы бессильны при занижении экспортной таможенной стоимости, то есть таможенные органы не могут контролировать и корректировать экспортные цены.

К проблемам определения таможенной стоимости в РК также относятся недостаток технических средств таможенного контроля для идентификации документов, отсутствие необходимых каталогов, справочных цен. Проблема стоит в финансировании таможенных органов и обеспечении их всеми необходимыми средствами.

Для решения вышеназванных проблем мы предлагаем следующие пути их решения:

Расширить и законодательно утвердить перечень расходов и услуг, включаемых в таможенную стоимость.
Необходимо законодательно установить возможный перечень, а также границы предоставляемых скидок по их характеру и размерам в зависимости от видов товаров для применения при определении таможенной стоимости.
Необходимо также пересмотреть круг товаров, которые облагаются комбинированными пошлинами, ставка которых вычисляется в процентах от стоимости, но не меньше фиксированной величины ставок за единицу товара. Это позволит стабилизировать доходы от взимания таможенных пошлин и налогов путем устранения возможности уклонения от уплаты за счет снижения таможенной стоимости товаров.
Обеспечить таможенные органы техническими средствами таможенного контроля для идентификации документов, а также создание единого каталога справочных цен.

Осуществление вышеуказанных задач приведет, не только к совершенствованию методики определения таможенной стоимости в РК, но и повысит эффективность таможенного контроля за определением таможенной стоимости, что положительно отразится на справедливой оценке товаров, перемещаемых через таможенную границу РК, и росте поступлений таможенных платежей и налогов в государственный бюджет.

Список использованной литературы

Таможенный кодекс Республики Казахстан от 5 апреля 2003 г.
Закон РК «О таможенном тарифе и пошлине» от 24 декабря 1991 года.
Кодекс Республики Казахстан об административных правонарушениях от 1 января 2002г.
Уголовный Кодекс Республики Казахстан.
Соглашение о применении статьи VII ГАТТ «Оценка товаров для таможенных целей».
Закон РК «О государственном регулировании при применении трансфертных цен» от 5 января 2001 года №136-П.
Приказ ТК при Кабинете Министров РК от 25 сентября 1995г. №123-П «Об утверждении Инструкции по применению порядка определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РК».
Приказ ТК при Кабинете Министров РК от II октября 1995г. №141-П «Об утверждении Инструкции по контролю таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РК».
Приказ ТК МГД РК от 9 декабря 1999г. №609-П «О внесении изменений и дополнений в приказ ТК при Кабинете Министров РК от 11 октября 1995г. №141-П».
Приказ ТК МГД РК от 4 апреля 2000г. №117 «О применении условных цен на ввозимые товары».
Приказ ТК МГД РК от 30 ноября 1998г. №241-П «Об электронных копиях декларации таможенной стоимости».
Приказ ТК МГД РК от 6 февраля 2001г. №42 «О таможенной стоимости».
Приказ ТК МГД РК от 15 февраля 2001г. №54 «О таможенном оформлении товаров и транспортных средств».
Приказ ТК МГД РК от 9 февраля 2001г. №45 «Таможенные платежи».
Приказ ТК МГД РК от 9 февраля 2001 г. №46 «О таможенных режимах».
Абашева Е.А. Таможенная политика первой половины 90-х гг. XIX в., как положительный фактор в развитии российской ВЭД. //Юрист. -1999г.-№4-с.7-9.
Абдрахманов М.А. Внешнеторговый режим на этапе формирования рыночной экономики открытого типа. «ЭКОНОМИКА», А.: — 1998г. — с.136-139.
Андреев С.С. Италия. Москва, 1991г.-с. 120-124.
Березная Н.А. Великобритания. Москва, 1990г. -с. 83-87.
Гравина А.А., Терещенко Л.К., Шестакова М.П. Таможенное законодательство, (практический комментарий). М.: «БИД», 1998г.
Бякин Г.И. Таможенный брокер. Москва, 1997г.

22.Гребенщикова Л.В. Таможенное законодательство Казахстана и международные Конвенции. Алматы, 1998г. — с. 35-42.

23.Декларирование товаров и транспортных средств: Таможенный альманах № 4, 2-е издание. Москва, 2001г.

Диканова Т.А., Осипов В.Е. Борьба с таможенными преступлениями и отмыванием грязных денег. Москва: Закон и право,2000г.
Драганов В.Г. Основы таможенного дела. Москва: Экономика, 1998г.
Егназарова; В. Ответственность за нарушения таможенных правил. //Хозяйство и право. — 2001 г. — № 12 — с. 109-1 18.
Енгибаров А.В. Выходим на мировой рынок. Алматы, 1998г.
Ершов А.Д. Международные таможенные отношения. Санкт- Петербург, 2000г. — с. 63-69.
Жамкочьян С.С. Источники европейского таможенного права. // Международное, частное, торговое и таможенное право. — 2000г.
Касымов Г.Е. Казахстану нужна единая тарифно-таможенная политика.7/Вестник по налогам и инвестициям. — 1998г. — № 1,1-12 — с. 10-12.
Комментарии к Таможенному Кодексу Российской Федерации. «Издательство», М.: 2000г.
Кошанов А. Интеграция Казахстана в ВТО. //Альпари. — 1999г. — №6 — с. 47-51.
Ларичев В.Д Таможенные преступления. Москва: Экзамен, 2000г.
Марков Л.Н. Таможенное право СССР. Москва, 1973г.
Михайлова М. Таможенный контроль не должен тормозить товарооборот. // Казахстанская Правда. — 15 июля 2000г. — с.З.
Нурахметов Б. Таможенное дело в Республике Казахстан: вопросы и ответы. Алматы.: «Жетi Жаргы», 2000г.
Омаралиев Б.Г. О таможенной стоимости.//Вестник МГД РК. — 2001г. №5-с. 17-18. —
Пресняков В.Ю. Франция. Москва, 1990г. — с. 93-95
Пунин Е.И. ценообразование в международной торговле. Москва, 1993г.
Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: «ИНФРА»М», 1997г.
Сарсембаев М.А. Международное торговое право. Учебное пособие. Алматы.: «Данекер», 1999г.
Таможня: вопросы-ответы. Справочно-методическое пособие. М.: «Федеративная книготорговая компания»., — 1997г.
Таможенные книги Московского государства XVII вв. Москва, 1951г.

Чернышев СВ. Механизм регулирования международной торговли: нормы и: правила ГАТТ. Москва, 1996г.-с. 85-88.
Чмель Г.Н. Малая таможенная энциклопедия. М.: АОЗТ «Центр экономики и маркетинга»., 1999г.

США предоставят Украине военную помощь на 500…

Дональд Трамп признан человеком года по версии…

Башар Асад получил убежище в Москве

США готовы направить Украине $50 миллиардов из…

Украине нужно $126 млрд на войну в…

В Южной Корее отменили военное положение по…

Массовые протесты в Грузии продолжаются. Полиция Тбилиси…

США направят в Украину дополнительную военную помощь…

Президент Грузии отказывается покинуть свой пост, несмотря…

В Тбилиси продолжаются стихийные протесты

Дипломная работа: Определения таможенной стоимости товара и порядок их применения в РК

Разруха в России. Мэр города Нижнекамска призвал молиться о лёгкой зиме и доступных дорогах

Куат Хамитов стал чемпионом в турнире за 10 миллионов тенге

«Казахстан стал для меня спасением» — российская писательница Гузель Яхина

Американская телевещательная сеть выплатит Трампу 15 миллионов долларов за клевету

Соседский кошмар: почему Узбекистан снова разгромил Казахстан в боксе

О НАС

Мобильное приложение

Наши контакты