СОДЕРЖАНИЕ

Введение
Глава 1. Учет ТМЗ:
1.1. Экономическая сущность товарно-материальных запасов, их роль, значение и задачи учета:
1.1.1. Классификация ТМЗ;
1.1.2. Оценка ТМЗ (методы оценки ТМЗ при списании на затраты производства).
1.2. Документальное оформление и учет движения ТМЗ:
1.2.1. Первичная документация по учету материалов;
1.2.2. Документальное оформление  поступления ТМЗ;
1.2.3. Документальное оформление отпуска ТМЗ;
1.2.4. Документальное оформление и учет движения ТМЗ на складах;
1.2.5. Документальное оформление и учет движения ТМЗ в бухгалтерии.
1.3. Особенности учета отдельных видов ТМЗ:
1.3.1. Учет нефтепродуктов;
1.3.2. Учет тары и тарных материалов;
1.3.3. Учет запасных частей;
1.3.4. Учет прочих материалов.
1.4. Учет готовой продукции.
1.5. Учет незавершенного производства.
1.6. Инвентаризация  и раскрытие ТМЗ в отчетности:
1.6.1. Инвентаризация ТМЗ;
1.6.2. Раскрытие ТМЗ в отчетности.
Глава 2. Аудит и анализ ТМЗ
2.1. Задачи, цели и порядок проведения аудиторской проверки
2.2. Методика проведения аудита товарно-материальных запасов
2.2.1. Проверка состояния складского хозяйства и обеспечение сохранности товарно-материальных запасов
2.2.2. Проверка правильности проведения инвентаризации товарно-материальных запасов
2.2.3. Проверка операций по движению материалов на складе
2.3. Аудит незавершенного производства
2.4. Аудит готовой продукции и товаров
2.5. Анализ формирования и использования ТМЗ
2.5.1. Анализ формирования ТМЗ
2.5.2. Анализ использования ТМЗ
Глава 3. Пути улучшения учета и повышение эффективности использования товарно-материальных запасов в связи с переходом на МСФО
3.1. Пути улучшения учета товарно-материальных запасов
3.2. Пути эффективности использования товарно-материальных запасов
Заключение
Список использованной литература
Приложение

 

Введение

В процессе производства наряду со средствами труда участвуют и предметы труда, которые выступают в качестве товарно-материальных запасов. В отличие от средств труда предметы труда участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляет её материальную основу.

Учёт товарно-материальных запасов в хозяйствующем субъекте должен  (с целью предоставления информации в финансовой отчётности) осуществляется в соответствии со стандартом бухгалтерского учёта 7 «Учёт товарно-материальных запасов», действующего в Республике Казахстан, в соответствии с которым, товарно-материальные запасы – это активы в виде сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов,  предназначенных для использования в производстве или выполнения работ и услуг:

— незавершённого производства, выполнения работ и услуг;

— готовой продукции, товаров предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта

 Стандарт описывает такие вопросы как: измерение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание товарно-материальных запасов расходами, раскрытие в финансовой отчётности.

А также с учётом Международных стандартов бухгалтерского учёта МСБУ — № 2, цель которого состоит в том, чтобы установить подход к учёту запасов в системе учёта по исторической стоимости. Основным вопросом в учёте запасов является определением величины затрат, подлежащих в качестве актива и переносу в следующие периоды до признания соответствующей выручки. Стандарт даёт практические указания по определению себестоимости и её последующему признанию  в качестве расхода, включая любое уменьшение стоимости до величины возможной чистой стоимости реализации. Он также представляет руководство по формулам себестоимости, которые используются для отнесения затрат на себестоимость запасов, даёт представление о формулах расчёта затрат, используемых для определения себестоимости запасов.

Запасы – это активы:

— предназначенные для реализации в ходе нормальной деятельности;

— в процессе производства для такой реализации;

— в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при оказании услуг.

Возможно чистая цена продаж «Чистая стоимость реализации» — это предполагаемая цена реализации в ходе нормальной деятельности, за вычетом оцененных затрат на предпродажную подготовку и оцененных затрат, необходимых для реализации.

Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации.

Так же, как и в Казахстанском бухгалтерском учёте № 7, в Международном стандарте № 2 себестоимость, запасов должна включать все затраты на переработку и прочие затраты, понесённые для доставки запасов до места их настоящего нахождения и приведения к настоящему состоянию.

Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, пошлины на импорт и прочие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), транспортные, транспортно – экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитываются при определении затрат на приобретение.

 Затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие как прямые трудозатраты. К ним относится систематическое распределение постоянных и переменных накладных расходов, которые возникают при переработке сырья в готовую продукцию.

Постоянными накладными производственными расходами являются те косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объёма производства, такие как амортизация и обслуживание производственных  зданий и оборудования  и производственные административно-управленченские расходы.

Методы определения себестоимости запасов, такие как метод нормативных затрат и метод розничных цен, могут использоваться для удобства, если результаты приближённо выражают значение себестоимости.

Метод розничных цен часто используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий, имеющих одинаковые марки и для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки себестоимости.

В СБУ — № 7 и МСБУ- № 2 стоимость запасов определяется четырьмя способами:

— путём специфической идентификации;

— ФИФО;

— средневзвешенной стоимостью;

После реализации запасов сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том периоде, в котором признаётся соответствующий доход. Величина любого списания стоимости до чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период возникновения списания или потерь. Величина восстановления любого частичного списания запасов, вызванного увеличением чистой стоимости реализации, должна признаваться как уменьшение величины запасов, признанных в качестве расходов в период осуществления восстановления.

Процесс признания в качестве расхода балансовой стоимости проданных запасов выражается в привидении в соответствие затрат и выручки.

Целью  работы — изучить правильность обеспечения и использования материальных ресурсов:  оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их влияния на объём производства продукции, её себестоимость и другие показатели; оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов; выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Для достижения поставленной цели необходимо решить основную задачу учёта товарно-материальных запасов — это правильная оценка товарно-материальных запасов в финансовых отчётах (в бухгалтерском балансе), что непосредственно влияет на определение дохода. 

 В связи, с чем необходимо решать следующие задачи:

— выявление фактических затрат, связанных с приобретением (заготовкой) товарно-материальных запасов;

— правильная оценка и распределение стоимости израсходованных товарно-материальных запасов в производстве по объектам регулирования;

— контроль за сохранностью товарно-материальных запасов соответствие складских запасов установленным организацией нормативам, контроль за соблюдением норм потребления.

Для выполнения поставленных задач необходимо:

— наличие нормативно-справочной информации;

— чёткая система документооборота и контроля за оформлением операций по движению товарно-материальных запасов;

— технически оснащённое складское хозяйство для хранения товарно-материальных запасов для быстрой их приёмки и отпуска (где есть необходимость складского хозяйства);

— наличие системы материальной ответственности за сохранность товарно-материальных запасов;

— специализация складов в зависимости от технико-эксплуатационных свойств товарно-материальных запасов;

— проведение инвентаризации и своевременное отражение результатов их в регистрах бухгалтерского учёта.

На организацию учёта товарно-материальных запасов оказывают

влияния, следующие факторы:

— объём и характер выпускаемой продукции;

— разнообразие номенклатуры товарно-материальных запасов;

— особенности их отпуска и использования;

— квалификация материально ответственных лиц;

— территориальное размещение складского хозяйства и наличие кладовых в цехах.

Данная дипломная работа основана на материалах ТОО «Гелиос», зарегистрированным в Управление юстиции города Алматы, регистрационный номер которого 50310-1910-ТОО от 09.09.2002 года, которое занимается изготовлением лабораторной мебели. Компания руководствуется в своей деятельности Уставом и законодательством Республики Казахстан. Все вопросы, касающиеся учёта материальных запасов, остро стоят перед данным хозяйствующим субъектом. Уставной капитал ТОО «Гелиос» составляет 82300 тенге. Экономическая характеристика ТОО «Гелиос» за 2002 и 2003 год представлена в таблице 1.

Одним из основных направлений аудита является аудит товарно-материальных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с товарно-материальными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РК, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе товарно-материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет и аудит с товарно-материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Наряду с актуальностью темы бухгалтерского учета и аудита товарно-материальных запасов следует отметить недостающую освещенность вопросов данной темы в литературе. В основном в публикуемых изданиях рассматриваются нормативные документы без приведения практических примеров, кроме того, не проанализированы новые документы. Большинство журнальных статей являются субъективным мнением автора, что не дает гарантии правильности тех или иных методов применения положений бухгалтерского учета на практике. Актуальность темы и, вместе с тем, ее недостаточная изученность предопределили мой выбор этой темы.

В качестве теоретической и методологической основой поведения исследования явились нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета по теме дипломной работы. При этом были использованы источники учебной и периодической литературы, а также использованы фактические материалы по учету и отчетности.

В качестве объекта исследования послужило ТОО «Гелиос»

Целью дипломной работы является рассмотрение организации учета постановки материалов, методов проведения аудиторской проверки на примере ТОО «Гелиос»

Следовательно, задачами дипломной работы являются:

1. Рассмотрение товарно-материальных запасов, как объекта учета и контроля, т.е. исследовать:

• Сущность товарно-материальных запасов;
• Роль, значение и задачи учета товарно-материальных запасов;
• Классификацию товарно-материальных запасов;
• Методы оценки товарно-материальных запасов.

2. Изучить действующую практику учета материалов на исследуемом предприятии, т.е. анализ:

• Документального оформления поступления, выбытия, расходования товарно-материальных запасов;
• Учета товарно-материальных запасов на складе;
• Взаимосвязи складского учета с бухгалтерским учетом.
  3. Изучить особенности учета отдельных видов товарно-материальных запасов:
• Учет нефтепродуктов;
• Организация учета тары и тарных материалов;
• Учет запасных частей;
• Учет прочих материалов;
  4. Разработать предложения и определить направления совершенствования организации учета.

В целом показатели функционирования предприятия имеют положительную тенденцию. Об этом свидетельствуют показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

 

Таблица 1.

Технико-экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Гелиос» в 2004-2005 гг.

№	Наименование показателей	2004 год	2005 год	Абсолютная динамика	Темпы роста, %
1	Доход от реализации продукции, тыс. тенге	538575,5	567148,33	+28572,83	105,3
2	Объем производства, тыс. тг	516476	525617	+9141	101,7
3	Среднесписочная численность работников	43	52	+9	120
4	Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. тенге	25173	28020	+2847	111,3
5	Производительность труда (стр.1/стр.3), тыс. тенге	12525	10907	+1618	+12,9
6	Производственная себестоимость, тыс. тенге	5171488	5256171	+84683	101,6
7	Валовый доход (стр.1-6), тыс тенге	-4632912,5	-4689022,67	-56110,17	-1,2
8	Расходы периода, тыс. тенге	1162369	1264953	+102584	108,8
9	Чистый доход, тыс. тенге	6313219	6521124	+207905	103,3
10	Фондоотдача, тыс. тенге	2,139	2,224	+0,08	103,9
11	Фондовооруженность тыс. тенге	585	598	+10	102,2
12	Доходы до налогообложения (стр. 7 – стр.8), тыс. тенге	-5795281,5	-59539755,67	+46473,83	107,6

 

Как показывают данные таблицы 1, доход от реализации продукции в 2005 году увеличился на 28572,83 тыс. тенге или 105,3% аналогичного показателя 2004 г. Себестоимость продукции также увеличилась на 84 683тыс. тенге и составила в 2005 году 5256171тыс. тенге, темп роста  составил 101,6%. Соответственно уменьшился валовый доход с -4632912,5тыс.тг в 2004г до -4689022,67 тыс тг в 2005 г., или на -1,2%. Предприятие несет расходы периода, которые в 2005 году превысили показатель 2004г. на 56 тыс. тенге или на 4,7%, что повлияло на финансовые результаты предприятия.

На величину чистого дохода ТОО «Гелиос» повлияли расходы по корпоративному подоходному налогу, которые в 2005 году увеличились на 3 599,7 тыс. тенге или 55,2% и составили сумму 10 117,8 тыс. тенге против 6 518,1 тыс. тенге в 2004 году.

 В итоге чистый доход предприятия в 2005 году составил 23 608,2 тыс. тг, что на 8 399,3 тыс. тг или 55,2% больше аналогичного показателя 2004года.

Положительной тенденцией является рост показателя фондоотдачи с 0,19 в 2004 до 0,21 в 2005 году и снижение показателя фондоемкости с 5,35 в 2004 до 4,85 в 2005гг. Это значит, что предприятие старается эффективно использовать основные средства.

Согласно таблице 1.1. можно сделать вывод или анализ: доход от реализации увеличился за счет увеличения закупа зерна.

Производительность труда характеризуется коэффициентом фондоотдачи, чем выше коэффициент фондоотдачи, тем больше прибыль торгового предприятия. Обратным коэффициентом фондоотдачи является коэффициент фондовооруженности. Коэффициент фондовооруженности характеризует уровень механизации и автоматизации труда.

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Учет товарно-материальных запасов

1.1. Экономическая сущность товарно-материальных запасов, их роль, значение и задачи учета:

Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а иногда и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета товарно-материальных запасов.

У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов: организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах.

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются полностью, перенося свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

В связи с этим перед учетом материальных запасов стоят следующие задачи:

1. правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;
2. контроль за сохранностью, предотвращение хищений, порчи и потери материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;
3. систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
4. контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;
5. своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;
6. своевременное и правильное определение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и фактической себестоимости заготовленных запасов;
7. контроль за равномерным и правильным списанием транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) на издержки производства или обращения;
8. получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения;
9. своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути.
10. определение стоимости (себестоимости, цены), по которой товарно-материальные запасы отражается в текущем учете;
11. определение стоимости, по которой товарно-материальные запасы должны отражаться в активах баланса на дату его составления;
12. определение стоимости, по которой товарно-материальные запасы должны быть списаны на затраты в результате из использования, потребления или продажи;
13. выявление и реализация ненужных организации материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов.

Стандарт  бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов» устанавливает следующее: Товарно-материальные запасы — это активы в виде:

• запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкции и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнении работ и услуг;
• незавершенного производства, выполнения работ и услуг;
• готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности организации.

Для изучения темы дипломной работы более подробно рассмотрим часть товарно-материальных запасов, используемых при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг.

1.1.1. Классификация ТМЗ

Для правильной организации учета материально-производственных запасов огромное значение имеют научно-обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета. В планировании, технологии и учете различают две важные группы в основе которых лежат:

• назначение и роль их в процессе производства;
• технические свойства (сорт, размер, марка, вид, профиль).

На предприятии ТОО «Гелиос» в процессе производства материалы используются и учитываются по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие — изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи — входят в изделия без каких-либо изменений (запасные части), четвертые — только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав (инструмент, спецодежда и др.).

На основании действующего типового плана счетов бухгалтерского учета счета счетах подраздела 20 «Материалы», 21 «незавершенное производство», 22 «Товары» раздела II «Товарно-материальные запасы» предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

На основе вышесказанного рассмотрим более подробно группировку материалов в зависимости от их назначения и использования в процессе производства (см. Таблицу № 1).

Таблица № 1

Виды и сущность материалов

№ п/п	Виды	Определение	Примеры по ТОО «Гелиос»
1	Сырье и основные материалы	Предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную основу продукта	Сталь оцинкованная
2	Вспомогательные материалы	Материалы, которые используют для воздействия на спрос и основные материалы или для обслуживания и ухода за орудиями труда	Красители, эмали, смазочные материалы и другие химические материалы, а также упаковочные материалы
3	Полуфабрикаты собственного производства	Материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся, готовой продукцией, т.е. составляют его основу	Подшипники
5	Тара и тарные материалы	Предметы труда, используемые для упаковки, хранения и транспортировки материалов и продукции.	Мешки, бутыли, бочки и т.д.
6	Топливо	Подразделяют на хозяйственное (отопление жилых помещений), технологическое, двигательное	Керосин, дизельное топливо и т.п.
7	Запасные части	Служат для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования	Оси, втулки, цепи и т.д.
8	Строительные материалы	Материалы, используемые в строительных и монтажных работах для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, а также материальные ценности для нужд строительства	Пиломатериалы, железобетонные изделия, кровельные материалы

Указанные классификации используют для построения синтетического и аналитического учета.

Однако этой группировки недостаточно для всестороннего контроля за состоянием и движением материалов, поэтому внутри каждой группы материальные ценности подразделяются еще на виды, сорта, марки. Кроме того, как уже отмечалось, важно определить единицу учета материальных ценностей.

На ТОО «Гелиос», с учетом особенностей производственного процесса, был разработан номенклатурный справочник. В составляемом справочнике отдельные укрупненные группы однородных материалов делятся на подгруппы, а те в свою очередь — на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер, однозначно его идентифицирующий.

Номенклатурный номер материала должен иметь следующую структуру:

Х ХХ    ХХХ ХХХХ                 ХХХХХ, где

Х		— группа материала;
	ХХ	— подгруппа материала;
	ХХХ	— вид материала, марка;
	ХХХХ	— характеристика (размер, сорт);
	ХХХХХ	— типоразмер.

Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой — ценником.

Для  наглядности и наиболее полного представления о данной информации составим номенклатуру — ценник на некоторые виды материалов, применяемую на ТОО «Гелиос» (см. Таблицу № 2)

Таблица № 2

Номенклатура-Ценник

Номенклатурный номер	Материал	Единица измерения
25211100014	Автомобильные шины ГОСТ 5513-78	шт
25131101002	Клей 88-Н ТУ 38 1051061-87	л
06761000007	Никель Н-0 ГОСТ 849-70	кг
25411101086	Шнур 1М Ф10.0 ГОСТ 6467-79	кг
34911101534	Гетинакс 1 15,0 ГОСТ 2718-74	т

Необходимость использования номенклатуры — ценника вызвана тем, чтобы все отделы и службы предприятия пользовались едиными установленными учетными ценами.

Четкая классификация (группировка) материальных ценностей по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной и правильной организации учета товарно-материальных  запасов, как на складе, так и в бухгалтерии.

1.1.2. Оценка ТМЗ (методы оценки ТМЗ при списании на затраты производства)

С переходом организаций на рыночные отношения важное значение приобретает процесс выбора форм оценки используемого имущества.

Особое место в составе имущества организации по объему участия в производственном процессе, а также в учете по используемым формам оценки занимают товарно-материальные ценности.

Запасы, в соответствии с МСФО 2, — это активы: предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности, образованные в процессе производства для такой продажи, или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг. Запасы включают: запасы сырья и материалов, приобретенных для производства продукции; запасы незавершенного производства; запасы готовой продукции; запасы товаров.

Оценка товарно-материальных ценностей, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельности организации.

Запасы должны отражаться в финансовой отчетности по справедливой стоимости, то есть по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж. Различают оценку запасов в момент их первоначального признания, после первоначального признания и при списании запасов на производство или продажу. Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, производство и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета 7 на предприятии ТОО «Гелиос» товарно-материальные ценности отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости.

В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации.

В себестоимость включают:

1. Затраты на приобретение. Исключены курсовые разницы в случае девальвации валюты;
2. Затраты на переработку;
3. Прочие по хранению и транспортировки, связанные со спецификой технологии.

В себестоимость могут включаться затраты по  займам по МСФО 23.

Не включаются в себестоимость:

1. сверхнормативные потери
2. прочие, не связанные со спецификой
3. административные
4. сбытовые

Способы расчета себестоимости запасов:

1. специфической идентификации затрат;
2. средневзвешенной стоимости;
3. ФИФО: первое поступление – первый отпуск.

МСФО 2  позволяет применять различные формулы расчета для различных групп запасов, если характер одних групп отличается от других. Оценка запасов при их списании на производство или продажу может осуществляться одним из следующих способов: путем идентификации индивидуальных затрат; первое поступление – первый отпуск (ФИФО); по средневзвешенной стоимости. Метод ЛИФО исключен из состава методов оценки запасов в 2005 году при их списании на производство или продажу.

 

В соответствии с п.4 СБУ 7 чистая стоимость реализации ТМЗ равна предполагаемой продажной цене в ходе обычной деятельности минус издержки на комплектацию и организацию продажи. Другими словами (в соответствии с п.25 МСФО 2) по чистой стоимости реализации материалы оцениваются, если себестоимость запасов может оказаться не возмещенной, т.к. запасы повреждены, полностью или частично устарели и соответственно цена их снизилась, а также могут возрасти оцененные затраты на предпродажную подготовку или на осуществление реализации. В том случае балансовая стоимость запасов не будет превышать суммы, получение которой ожидается от реализации или использования материальных запасов.

Фактической себестоимостью товарно-материальных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Республики Казахстан).

К фактическим затратам на приобретение товарно-материальных запасов относятся:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

— таможенные пошлины;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

— затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;

— затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;

— начисленные проценты по кредитам;

— затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость товарно-материальных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство товарно-материальных запасов осуществляются ТОО «Гелиос» в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость товарно-материальных запасов, полученных организацией в результате выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью товарно-материальных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов устанавливается исходя из договорной цены, либо из цены при которой организация приобретала бы аналогичные товарно-материальные запасы.

В фактическую себестоимость товарно-материальных запасов, включаются также фактические затраты организации на доставку товарно-материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость товарно-материальных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Республики Казахстан.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

Товарно-материальные запасы, не принадлежащие ТОО «Гелиос», но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

При определении стоимости отпущенных в производство материалов могут быть использованы методы оценки рекомендованные СБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов» и МСФО 2 «Запасы»:

• средневзвешенной стоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО);
• специфической идентификации.

 

Трудность, возникающая при отпуске материалов, заключается в том, по какой цене их отпускать. Это происходит потому, что материалы одного и того же вида закуплены по различным ценам. Движение стоимости материалов не всегда совпадает с физическим движением материалов.

ТОО «Гелиос» приобрело сталь оцинкованную 16 июля, 500 кг, по цене 104 тенге; 21 августа – 700 кг по 126 за кг. По какой цене списывать в производство? В отличие от стандартов бухгалтерского учета, где разрешены четыре метода исчисления себестоимости (метод специфической идентификации, средневзвешенного значения, ЛИФО и ФИФО), в управленческом учете используются еще два дополнительных метода: метод НИФО и нормативной стоимости. Для того чтобы ответить на вопрос, какой из перечисленных методов использовать, нужно, прежде всего, ответить на следующие вопросы:

1. В чем заключается суть того или иного метода?
2. Каковы преимущества и недостатки каждого из перечисленных методов?
3. Для чего мы определяем себестоимость отпускаемых материалов?

Кроме того, мы должны рассмотреть вопрос соотношения затрат и выгод от применения того или иного метода.

Ответ на первый вопрос рассчитаем на нашем примере. Допустим, что при производстве продукции мы использовали 600 кг стали. При этом последующую партию материала можно купить по 130 тенге, ТОО «Гелиос» установило нормативную цену на приобретение сырья 125 тенге. При различных методах себестоимость материалов, относимых на продукцию, составит:

Таблица № 3

Методы оценки	Порядок расчета	Себестоимость материалов
ФИФО	Каждый отпуск материалов оценивается по цене первых покупок	500*104+100*126= 64 600
ЛИФО	Каждый отпуск материалов оценивается по цене последних покупок	600*126= 75600
Средневзвешенная цена	Различают два способа расчета:
	1. Совокупно взвешиваемая цена применяется при непрерывной системе учета и рассчитывается после каждой поставки.	(500*104+700 *126:500+700) = 116,83
	2. Периодически взвешиваемая цена рассчитывается за весь период по формуле: Стоимость запаса + Стоимость поступления Объем запаса + Объем поступления	116,83*600= 70100
Специфической идентификации	Применяется в том случае, когда можно отследить, из какой конкретно партии отпущен материал, по цене именно этой партии и списывается материал в производство, применяется в основном в тех отраслях, где каждая единица ТМЗ не является взаимозаменяемой.
НИФО	Каждый отпуск оценивается по цене следующих покупок, по цене, по которой можно приобрести в последующем такой вид материала.	600*130=78000
Нормативная стоимость	Каждый отпуск оценивается по нормативной цене. Разницы между фактической ценой и нормативной аккумулируется на отдельном счете отклонений.	600*125=75000

Преимущества и недостатки каждого метода приведены в таблице № 4:

Таблица № 4

Методы оценки	Преимущества	Недостатки
ФИФО	Реалистичная оценка запасов на конец периода.	Потенциально завышает прибыль (особенно значительно в период роста цен) и приводит к устаревшим производственным затратам, сложность учета запасов.
ЛИФО	Приводит к реалистичным производственным затратам, более консервативной оценке прибыли.	Нереально низкая оценка запасов и сложность учета запасов.
Средневзвешенная цена	Прост в применении.	Оценка запасов и производственных затрат, не отражают реальных значений.
Специфической идентификации	Наиболее точная оценка запасов и производственных затрат.	Но в отношении только прошлых периодов. Сложность учета запасов.
НИФО	Производит реалистичную оценку запасов и производственных затрат.	Требует много усилий при определении цен последующих покупок для каждого случая отпуска материалов. Требует постоянных проверок для уравнения стоимости отпуска со стоимостью поступлений.
Нормативная стоимость	Облегчает учет запасов, поскольку нет необходимости в регистрации стоимостей.	Не отражает текущую стоимость, и оценка запасов может быть нереальной.

Определение стоимости отпускных материалов служит двум целям:

1. Затраты на материалы начисляют по различным заказам или процессам, в результате они образуют стоимость запасов (для нереализованной продукции) и себестоимость реализованной продукции (продукции, которая уже продана).
2. Затраты на материалы калькулируются в целях принятия решений для будущих периодов и установления цены на продукцию.

Для управленческого учета главной является вторая цель, для целей представления финансовой отчетности – первая цель. Поэтому метод, выбранный с тем, чтобы удовлетворить требованиям представления внешней отчетности, скорее всего, будет неприемлем для принятия управленческих решений – затраты на выполнение заказов учитываются по фактическим расходам прошлого периода, тогда как при принятии решений необходима информация о будущих издержках и оптимальных расходах. Метод для представления внешней финансовой отчетности может иногда обеспечить удовлетворительное приближение к затратам будущего периода, данные о которых необходимы для принятия решений, но это зависит от конкретных обязательств.

В учетной политике ТОО «Гелиос» оценка производится по средневзвешенной стоимости. Средневзвешенная себестоимость единицы материалов определяется по формуле 1:

Формула 1

Стоимость остатка материалов на начало отчетного периода	=	Средняя себестоимость единицы материалов
+
Стоимость материалов, поступивших в отчетном периоде
Количество материалов на начало отчетного периода
+
Количество материалов, поступивших в отчетном периоде

По каждой группе (виду) товарно-материальных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Оценка товарно-материальных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т. е. по средней себестоимости.

На конец отчетного года товарно-материальные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемого способа оценки запасов, т. е. по средней себестоимости.

Товарно-материальные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Документальное оформление и учет движения товарно-материальных запасов

Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском запасов материалов оформляются документами первичного учета, формы которых утверждены Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19 марта 2004 года N 128.

1.2.1. Первичная документация по учету материалов

Для учета материалов применяется первичная учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации.

Первичная документация играет важную роль в организации материального учета, т.к. является его основой.

Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты:

• Наименование документа;
• Дата составления;
• Наименование организации от имени которой составляется документ;
• Содержание хозяйственной операции;
• Измерители в натуральном и денежном выражении;
• Наименование должностей лиц, отвечающих за совершение операции;
• Личные подписи.

Все используемые реквизиты являются дополнительными и вытекают из содержания хозяйственной операции.

На ТОО «Гелиос» все первичные документы можно классифицировать по следующим признакам (см. Таблицу № 5).

Таблица № 5

Классификация первичных документов

№ п/п	Признаки	Описание
1	По назначению	Распорядительные — содержат распоряжение о выполнении операции – платежное поручение, чек.
		Оправдательные — подтверждают факт совершения операции – накладная, приходный акт.
2	По порядку отражения операций	Первичные — впервые отражают хозяйственную операцию.
		Сводные – объединяют данные первичных документов.
3	По способу охвата операций	Разовые — отражают одну операцию.
		Накопительные — для оформления однородных операций.
4	По месту составления	Внутренние.
		Внешние.

 

 

Все перечисленные документы должны быть тщательно оформлены, иметь соответствующие подписи должностных лиц.

На основе вышесказанного для систематизации и полного представления данной информации составим таблицу первичных документов по учету материалов (см. Таблицу № 6).

Таблица № 6

Табель (перечень) специализированных форм первичных учетных документов, применяемых на ТОО «Гелиос»

№ п/п	Номер формы	Наименование формы	Дата утверждения формы
1	ТМЗ-1	Доверенность	Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 19 марта 2004 года N 128 «Об утверждении типовых форм первичных документов»
2	ТМЗ-4	Акт о приемке товарно-материальных запасов
3	ТМЗ-7	Ведомость учета остатков товарно-материальных запасов на складе
4	ТМЗ-5	Карточка складского учета
5	ТМЗ-3	Приходный ордер
6	ТМЗ-2	Журнал учета выданных доверенностей

 

 

1.2.2. Документальное оформление поступления товарно-материальных запасов

Для обеспечения нормального хода процесса производства продукции необходимо регулярное и бесперебойное снабжение материальными ценностями.

Поступление материалов на ТОО «Гелиос» осуществляется в следующем порядке:

а) по договорам купли — продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;

б) путем изготовления материалов силами организации;

в) получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

Материальные ценности на ТОО «Гелиос»  поступают по следующим каналам:

• от поставщиков;
• подотчетных лиц;
• собственного производства.

Наглядно все каналы поступления можно изобразить в виде схемы (см. Приложение № 2 схема 2).

На поставку материалов ТОО «Гелиос»  заключает договора, своевременность поступления осуществляется отдел материально-технического снабжения (ОМТС). В ОМТС ведут ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета. Работники ОМТС обязаны:

• контролировать документы в журнале учета поступающих грузов (формы М-1) в котором указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке, запроса о розыске груза (в примечаниях этого журнала делают отметку об оплате счета или отказа от акцепта);
• проверить соответствие данных этих документов договору поставки в отношении ассортимента материалов, их качества, цен, сроков отгрузки и др.;
• сделать в карточках или книге оперативного учета соответствующие записи о выполнении договора поставки;
• акцептовать расчетные документы поставщикам или мотивированно отказаться от акцепта, передать ответственному лицу распоряжение на получение и доставку груза;
• передать документы в финансовый отдел или бухгалтерию

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает расчетные и другие сопроводительные документы — платежное требование, товарно-транспортную накладную и др. В ОМТС по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, цен, качества и др. договорным условиям. В результате проверки на расчетном документе ставиться пометка о полном или частичном акцепте.

Проверенные платежные требования из ОМТС передаются в бухгалтерию.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков, экспедитору выдают доверенность, в которой указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку. Обязательными реквизитами доверенности являются:

• наименование предприятия покупателя и его банковские реквизиты;
• сроки доверенности;
• ФИО уполномоченного лица;
• наименование поставщика, материала;
• единица измерения и количество.

 

Доверенности регистрируются в журнале учета выданных доверенностей[1], которая имеет вид:

Выписку доверенности производит ОМТС или бухгалтерия.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Обязательные реквизиты счета:

• №, дата выписки;
• наименование поставщика и его банковские реквизиты;
• наименование покупателя и его банковские реквизиты;
• наименование товара, единица измерения, количество, цена, сумма МОС;
• подписи и печать.

Принятые кладовщиком материалы оформляются односторонними и многосторонними Приходными ордерами. Приходные ордера выписываются на фактически принятое количество материальных ценностей в день поступления в 2-х экземплярах: 1-ый сдается в бухгалтерию, где он служит основанием для учета поступления материалов, а 2-ой — остается на складе для записей в карточках складского учета материалов.

Общими реквизитами приходного ордера являются:

• номер приходного ордера и дата выписки;
• наименование поставщика;
• наименование материала;
• единица измерения;
• количество по сопроводительным документам и фактически принятое количество.

При установлении несоответствия поступивших материалов их количеству и качеству составляется приемный акт, служащий основанием для предъявления претензий поставщику.

Например, на ТОО «Гелиос»  привезли краску МС, согласно счету-фактуре №50-000027 от 22.07.04 в количестве — 956,12 кг, а фактически принято — 650 кг. Недостача составила — 306,12 кг. Составляем приемный акт, который будет служить основанием для предъявления претензий поставщику.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа может служить Товарно-транспортная накладная, которую составляет грузоотправитель.

Подотчетные лица приобретают материалы на предприятиях торговли, рынке за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является Товарный счет или Акт, составляемый подотчетным лицом. Акт прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

На основание вышесказанного, для систематизации и более полного представления о данной информации составим схему движения расчетных документов на ТОО «Гелиос»

 

Схема 3

Движение расчетных документов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2.3. Документальное оформление выбытия товарно-материальных запасов

Со склада ТОО «Гелиос» материалы отпускаются на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону и другие нужды. Важным условием контроля за использованием материалов является их нормирование и отпуск, согласно установленных лимитов, рассчитанных ОМТС на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материала на единицу продукции.

Каждое из производств ТОО «Гелиос»  производят расчет потребления того или иного материала на выпуск определенного вида продукции. Составим таблицу расчета потребности проволоки на примере склада №46 (см. Таблицу № 7).

Таблица № 7

Расчет потребности проволоки за июнь 2005 года

Проволока	Норма	Объем выпуска продукции	Потребление
1) Проволока Б-2-0.5 ГОСТ 9389-75	7/1000	275,5	1928
2) Проволока Б-2-0.7 ГОСТ 9389-75	5,4/1000	121	653
3) Проволока Б-2-1.0 ГОСТ 9389-75	2/1000	92	184
4) Проволока Б-2-1.6 ГОСТ 9389-75	2,2/1000	481	—
ИТОГО:		969,5	2765/3,5т

Потребление проволоки за отчетный период составила – 3,5 тонны.

Таким же способом рассчитывается потребление других материалов. Затем в ОМТС подается заявка на необходимое количество потребляемых материалов.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами, которые предназначены для последовательного оформления отпуска материалов, потребляемых систематически.

Карты выписываются в двух экземплярах, один передается цеху потребителю, другой – заведующему складом. В картах указывают:

• вид операции;
• номер склада, отпускающего материалы;
• цех-получатель;
• шифр затрат;
• наименование материала;
• единица измерения;
• лимит месячного расхода материалов.

После каждого отпуска материалов кладовщик выводит остаток лимита. По окончании месяца карты сдаются в бухгалтерию. Они служат средством предварительного контроля за расходованием материалов и соблюдением норм выдачи.

Если потребность в материалах возникает не регулярно, то они отпускаются со склада по разовому документу – Требованию, основными реквизитами которого являются количество затребованного и фактически отпущенного материала, цех получатель.

Перемещение материалов из одного склада в другой оформляется Накладной на внутреннее перемещение, которую составляют материально-ответственные лица склада в дух экземплярах, один на остается на складе с распиской получателя, другой — получателю с распиской кладовщика.

Кроме отпуска материалов в производство, на ТОО «Гелиос» осуществляется отпуск материалов на сторону, путем выписки Накладная — требования на отпуск или другой документ или Доверенность применяется при оформлении права должностного лица выступать в качестве доверенного при получении запасов. Доверенность оформляет бухгалтер и выдает получателю. Выписку производит ОМТС на основании договоров, нарядов или письменного распоряжения руководителя предприятия.

При перевозке грузов автотранспортом вместо накладной-требования на отпуск материалов оформляется товарно-транспортная накладная.

1.2.4. Документальное оформление и учет материалов на складах предприятия

Важным условием правильной организации учета и обеспечение сохранности материальных ценностей является правильная организация складского хозяйства. Складское хозяйство является оперативной частью коммерческой службы предприятия, призванной обеспечивать бесперебойную работу производственных цехов.

Количество складов зависит от категории предприятия, объема и номенклатуры потребляемых материалов. Структуру складского хозяйства ТОО «Гелиос»  можно изобразить в виде схемы.

Учет материалов на складах и в кладовых организации должен осуществляться в разрезе, в соответствии с порядком хранения материалов, вызываемом как условиями производственного потребления материалов, так и требованиями организации складского хозяйства. Порядок учета товарно-материальных запасов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета. Наиболее распространенным методом учета является оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета товарно-материальных запасов. Возможен также количественно-суммарный метод учета и с помощью отчетов материально-ответственных лиц. Сальдовый метод учета предполагает ведение материально-ответственными лицами карточек складского учета по движению товарно-материальных запасов, систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно на складе за правильностью и своевременностью документирования операций за движением товарно-материальных запасов, проверки соответствия фактических остатков данным карточек складского учета, осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении. При сальдовом методе учета товарно-материальных запасов на складе ведется только количественно-сортовой учет движения товарно-материальных запасов. На складах, кладовых запасов материалов размещаются по секциям, а внутри их по группам, типо- и сорто размерам в штабелях, ящиках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту). На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материала, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия данного вида материалов. Учет движения и остатков материалов ведут в Карточках складского учета материалов.

1.2.5. Документальное оформление и учет материалов в бухгалтерии

Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу операций и правильности их оформления. Именно на этой стадии бухгалтерия осуществляет действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью оформления операций, связанных с движением материалов.

На ТОО «Гелиос»  бухгалтерией ведется сальдовый метод учета материалов, т.к. учетные данные находятся в условиях ручной обработки и малой механизации учета. Его основные принципы состоят в следующем:

• Систематический текущий контроль работниками бухгалтерии непосредственно в местах хранения за правильностью и своевременностью документирования складских операций по движению материалов.
• Подлинная оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складах, который становится органической частью всей системы бухгалтерского учета материалов.
• Систематическое подтверждение взаимосвязи между оперативным (количественным) складским и стоимостным бухгалтерским учетом.

Полученные со складов первичные документы обсчитываются работниками бухгалтерии. Первые экземпляры документов передаются соответствующим исполнителям для учета затрат на производство. На основании 2-х экземпляров бухгалтер подсчитывает сумму остатка по каждому номенклатурному номеру материала, по каждому складу.

Для этого к предыдущему остатку на начало месяца прибавляется сумма прихода и вычитается сумма расхода. Далее производится сверка сальдо материалов, подсчитанного по данным склада. Тождество сумм остатка материалов означает, что аналитический учет материалов на складе ведется правильно.

Составим документооборот по поступлению материалов на основании вышесказанного, систематизации и обобщения данной информации.

Схема 5

Документооборот по поступлению материалов

Первичные документы (счет-фактура, товарно-транспортная накладная)
Карточка складского учета			— — — — — — — — — — — — — — — — — —	Бухгалтерия
				Ведомость остатков материалов
				Журнал-ордер №6
				Бухгалтерский баланс
Обозначения:
Сверка			— — — — — — — — — —	Главная книга
Движение документов		—————

 

При журнально-ордерной форме учета эти данные записываются в соответствующие разделы ведомости №10 «Движение материалов» (в денежном выражении).

Данная ведомость предназначена для учета движения материалов. В ней находят отражение движение и остатки материалов по местам их нахождения (хранения) в оценке по учетным ценам. Одновременно в ведомости показывается фактическая себестоимость поступивших и выбывших материалов, выявляются и распределяются отклонения фактической себестоимости по учетным ценам.

Ведомость состоит из двух разделов:

Раздел I – «Сводные данные по приходу материалов и расчет отклонений».

Раздел II – «Движение по счетам подраздела 20 «Материалы»».

В части А «Сводные данные себестоимости поступивших материалов» раздела I показываются поступление материалов, отраженные в других журналах-ордерах:

от поставщиков (обороты в корреспонденции с кредитом счета подраздела 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») – в журнале-ордере №6;

собственной выработки  (обороты в корреспонденции с кредитом счетов 900 «Основное производство», 910 «полуфабрикаты собственного производства», 920 «Вспомогательные производства») – в журнале-ордере №10;

приобретенными подотчетными лицами (обороты в корреспонденции со счетом 333 «Задолженность работников и других лиц») – в журнале-ордере №7;

поступивших от прочих юридических и физических лиц лицами (обороты в корреспонденции со счетом 687 «Прочая кредиторская задолженность» подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность») – в журнале-ордере №9.

Часть Б «Расчет отклонений» раздел I предназначена для расчета процента отклонений фактической себестоимости поступивших материалов с учетом их стоимости по учетным ценам.

Стоимость остатков материалов на начало месяца по фактической себестоимости и учетным ценам переносится в строку 8 из раздела II (графа 1 «Остаток на начало месяца»). Стоимость остатка материалов на начало месяца с учетом стоимости поступивших материалов в отчетном месяце отражается по строке 9 по фактической себестоимости и учетным ценам.

По строке 10 отражаются отклонения фактической себестоимости материалов, приобретенных за месяц с учетом их остатка на начало месяца и от их стоимости по учетным ценам.

Распределение отклонений производится по каждому виду или группе израсходованных материалов по проценту, исчисленному, исходя из отношения суммы отклонений по остатку на начало месяца и суммы отклонений по поступившим материалам за месяц к стоимости остатка материалов на начало месяца и поступивших за месяц по следующей формуле:

Формула 2

П =	ООМ+ОПМ	*100,
	ОМУ+ПМУ

где П – процент отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам;

ООМ – отклонения по остатку материалов на начало месяца;

ОПМ – отклонения по поступившим за месяц материалам;

ОМУ – остаток материалов на начало месяца по учетным ценам;

ПМУ – поступившие за месяц материалы по учетным ценам (без учета сумм внутреннего перемещения).

Выявленные отклонения (строка 10) подлежат распределению между остатком материалов на конец месяца и общей стоимостью списанных за текущий месяц материалов.

Часть отклонений, приходящаяся на стоимость израсходованных за текущий месяц материалов, списывается в дебет тех же счетов, на которых был отражен расход материалов по учетным ценам.

По этому проценту следует списывать отклонения, относящиеся к израсходованным материалам (на те же счета).

Раздел II ведомости предназначен для учета наличия и движения материалов (поступление, расход) по учетным ценам в разрезе синтетических счетов.

После подведения итогов по остатку материалов на начало месяца, приходу, расходу и остатку на конец месяца по учетным ценам (строка 26 «Итог по учетным ценам») в следующей строке 27 «Отклонения (+,-)» отражается сумма отклонений по остатку на начало месяца и по приобретенным материалам (в графе 7 «Всего по приходу»). В других графах фактическая себестоимость поступивших материалов (от поставщиков, подсобных производств и др.) не определяется, поскольку отклонения определяются не по каждому источнику поступления отдельно, а по все источникам в целом.

Итоговые данные ведомости №10 по поступлению и выбытию материалов по учетным ценам и с учетам сумм транспортно-заготовительных расходов (включая наценки снабженческих организаций) или отклонений фактической себестоимости от плановой   себестоимости должны быть сверены с соответствующими данными журналов-ордеров №6, 10 и др.

По окончании месяца, на основании данных о приобретении и заготовлении материалов, бухгалтерия должна определить:

а) остатки материалов в пути и материалов не вывезенных со складов поставщиков;

б) данные о неотфактурованных поставках;

в) остатки задолженности поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам.

Эти учетные данные используются для принятия соответствующих мер по розыску не поступивших грузов, затребованию счетов-фактур от поставщиков, для оплаты задолженности поставщикам, а также для отражения в бухгалтерском балансе.

 

 

 

 

1.3. Особенности учета товарно-материальных запасов

1.3.1. Особенности учета нефтепродуктов

Учитывая большое разнообразие возможных мест хранения горюче-смазочных материалов (ГСМ), учет на ТОО «Гелиос»  ведется по следующим группам: «Бензин, дизельное топливо, газ, масла, другие ГСМ на складах», «Оплаченные талоны на бензин, дизельное топливо и газ», «Бензин, дизельное топливо в баках автомобилей и талоны у водителей». В связи с этим на счете 203 открываются субсчета второго и третьего порядков, например, счет 203, субсчет «ГСМ на складе», субсчет «Дизель».

Покупка талонов на различные виды нефтепродуктов производится предприятием у поставщиков, осуществляющих продажу нефтепродуктов в розницу; отпуск талонов производится по накладной, один экземпляр которой вручается предприятию – получателю талонов. На стоимость полученных ГСМ и талонов дебетуется сет 203 «Топливо», аналитические счета «ГСМ на складах» или «ГСМ по талонам» и кредитуют счет 671.

На аналитическом счете «ГСМ по талонам» учитывают все виды ГСМ. Учет ведется в единицах измерения, указанных в приобретенных талонах, в стоимостном выражении по материально ответственным лицам, видам и маркам ГСМ. С подотчета заказчиков ГСМ по талонам списывают на основе отчета о движении нефтепродуктов и данных о расходе ГСМ: кредит счета 203 аналитический счет «Топливо в баках транспортных средств» – на стоимость бензина и дизельного топлива; дебет счетов 921, 931 и др. – на стоимость смазочных материалов.

На аналитическом сете «Топливо в баках транспортных средств» учитывают бензин и дизельное топливо, полученные водителями на заправке или в виде талонов. Стоимость бензина и дизельного топлива на основе ведомостей учета выдачи нефтепродуктов, сверенных с данными путевых листов и документов о заправке транспортных средств (включая топливо по талонам), списываются с кредита счета 203 аналитического счета «ГСМ на складах» и «ГСМ по талонам» в дебет счета 203 аналитического счета «Топливо в баках транспортных средств». Стоимость ГСМ, израсходованных на эксплуатацию основных средств, машин и механизмов, — с кредита счета 203 в дебет счетов 901, 921, 931, 821 и др. Основанием для списания топлива на счет издержек производства и другие счета служат данные путевых листов и учетных листов о расходе топлива, обобщенные в накопительных ведомостях. Остатки топлива в баках транспортных средств на конец месяца, учтенные на аналитическом счете «Топливо в баках транспортных средств», должны соответствовать топливу у водителей. Для проверки составляется «Акт снятия остатков в баках транспортных средств».

В бухгалтерии рассчитывается нормируемая величина расходов на ГСМ. Для этого определяется пробег автомобиля за рабочий день по показаниям спидометра. Сложением значений ежедневного пробега за все дни работы определяется пробег автомобиля за отчетный период. Затем рассчитывается количество топлива, необходимое для покрытия уже рассчитанного пробега автомобиля. Расход топлива должен осуществляться в соответствии с линейными нормами расхода автомобильного топлива. Размет этих норм зависит не только от марки автотранспорта, но и от многих других факторов.

Линейные номы расхода топлива устанавливаются для каждой марки автомобиля и соответствуют определенным условиям работы транспорта. Линейные нормы являются технологическими нормами и включают расход топлива, необходимое для осуществления транспортного процесса.

Используют три вида линейных норм:

1. Базовая норма на 100 километров пробега;
2. Норма на 100 тонно-километров транспортной работы (учитывает дополнительный расход топлива при движении автомобиля с грузом);
3. Норма на поездку с грузом (учитывает увеличение расхода топлива, связанное с маневрированием в пунктах погрузки и выгрузка).

Линейные нормы расхода топлива устанавливаются уполномоченными органами, как правило, корректируются в зависимости от конкретных условий эксплуатации.

Корректировка осуществляется путем применения повышающих коэффициентов, учитывающих работу в зимнее и летнее время, в местностях над уровнем моря, в карьерах, при учебной езде, в горах с населением свыше 0,5 млн. человек и т.п. или понижающих коэффициентов, учитывающих характер автомобильных трасс.

Применение коэффициентов (в том числе и дополнительно вводимых) и перевод с «зимних» норм расхода на «летние» осуществляется по приказу руководитель предприятия.

1.3.2. Организация учета тары и тарных материалов

Большинство товаров требуют затаривания, т.е. упаковки (укладке, установки) в определенные емкости, коробки, ящики, контейнеры. Согласно статьи 434 ГК РК «продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) в упаковке», если иное не предусмотрено договором. Тара может использоваться один раз или применяться многократно (многооборотная тара).

Различают несколько категорий тары:

• Многооборотная тара (используется многократно, подлежит обязательному возврату поставщику). Гарантией возврата тары является взимаемый поставщиком залог, который возвращается после получения назад порожней тары в исправном состоянии. К многооборотной таре относятся: металлическая или пластмассовая тара (корзины, бочки, бидоны, фляги, ящики), деревянная тара (ящики, бочки), тара из ткани и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна), картонная (коробки из гофрированного и плоского склеенного картона), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли). Виды тары и ее возвратность оговариваются в договоре на поставку ТМЗ;
• Тара одноразового использования (бумага, картон, полиэтилен).

На ТОО «Гелиос» стоимость тары, использованная для упаковки продукции в цехах основного или вспомогательного производства, включается в фактическую себестоимость отгруженной продукции:

Дебет 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)»

Кредит 221 «Готовая продукция»

Стоимость тары используемой для упаковки продукции на складе отражается:

Дебет 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)»

Кредит 204 «Тара и тарные материалы»

На ТОО «Гелиос»  покупают и продают ТМЗ в многооборотной таре, поэтому предусмотрен раздельный учет тары контроля:

• оприходованная на основании товарно-сопроводительных документов поставщиков;
• не включена в товарно-сопроводительные документы поставщика и оприходована на основании составленного комиссией акта по цене возможного использования;
• относится к основным средствам.

Тара поступает на предприятие вместе с ТМЗ от поставщиков и приходуется на основании сопроводительных документов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур) в которых она выделяется отдельной строкой. Приемка тары осуществляется на основании сопроводительных документов по количеству и качеству. Отпуск порожней тары (без товара) оформляется отдельно товарно-транспортными накладными, счетами-фактурами и другими расходными документами.

Бой, порча, лом тары оформляется актом. Причиненный ущерб взыскивается с виновных лиц в установленном порядке.

Учет тары ведется по местам хранения материально-ответственными лицами в товарной книге или в карточках складского учета записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление или выбытия ТМЗ. В определенные сроки материально-ответственные лица сдают в бухгалтерию материальный (товарный) отчет, где показывается отдельными позициями поступление и выбытие тары по каждому документу.

Тара учитывается:

• вместе с товаром в оптовой и розничной торговле на счете 222 «Товары приобретенные»;
• отдельно от субсчета 222 «Тара под товаром и порожняя»;
• отдельно на счете 204 «Тара и тарные материалы»;
• отдельно на счете 125 «Прочие основные средства» при соответствии многооборотной тары признакам основных средств.

Тара, которая служит для производственных или хозяйственных целей учитывается на счете 204 «Тара и тарные материалы», она может быть изготовлена подсобными цехами или приобретена со стороны. При этом оприходование на склад производится на основании сопроводительных документов:

Дебет 204 «Тара и тарные материалы»

Кредит 920 «Вспомогательные производства».

Если тара приобретена от сторонних субъектов:

Дебет 204 «Тара и тарные материалы»

Дебет 331 «НДС к возмещению»

Кредит 671 «Счета к оплате».

Если тара обладает признаками основных средств, то ее оприходование производится следующей записью:

Дебет 125 «Прочие» основные средства

Кредит 671 «Счета к оплате».

Хозяйствующие субъекты по товарным операциям могут иметь расходы, доходы и убытки.

Расходы по таре – это затраты связанные с перевозкой, погрузкой, ремонтом и т.д.

Убытки возникают вследствие бесхозяйственного отношения материально-ответственных лиц, в результате чего происходит бой, порча, лом, снижение качества тары.

Доходы по таре субъект может получить, если тара получена от поставщиков бесплатно, от превышения стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам.

Расходы по таре учитываются на счете 811 «Расходы от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)», а доходы на счете 727 «Прочий доход от неосновной деятельности».

При большом количестве разных видов тары, с разными ценами учет движения тары под товаром и порожней можно вести по средним учетным ценам установленным по отдельным группам и по ее назначению. Разница между учетными ценами и ценами приобретения относится на счет 222 «Товары приобретенные» субсчет «Торговая наценка». При проведении инвентаризации выверяют сальдо по этой разнице и корректируют счетом 727 «Прочий доход от неосновной деятельности» как результат по операциям с тарой.

По выбывшей таре производится списание разниц:

А) при дебетовом остатке

Дебет 811 «Расходы от реализации товаров (работ, услуг)»

Кредит 222 «Товары приобретенные» субсчет «Торговая наценка»;

Б) при кредитовом остатке

Дебет 222 «Товары приобретенные» субсчет «Торговая наценка»

Кредит 727 «Прочий доход от неосновной деятельности».

Аналитический учет тары ведется по материально-ответственным лица, наименованию, качеству, цене.

Хозяйствующие субъекты, осуществляющие реализацию ТМЗ с использованием многооборотной тары имеющей залоговые цены, которые устанавливаются исходя из фактической себестоимости приобретения или заготовления, не облагают ее налогом на добавленную стоимость согласно ст.211п.3пп.3 Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» так как «…не является оборотом по реализации отгрузка возврата тары», если стоимость тары, в которой отпускается готовая продукция, является залоговой ценой, которая равна стоимости приобретения этой тары».

Если товар поступил в упаковке одноразового использования, которая включена в стоимость товара или должна быть оплачена сверх стоимости товара, то эта тара согласно ст.212п.1 Налогового кодекса подлежит обложению НДС.

За многооборотную тару обычно взимается залог выделяемый в расчетных документах отдельной строкой, возвращаемый после возврата тары поставщику, что отражается в бухгалтерском учете поставщика следующей записью:

Дебет 301 «Счета к получению»

Кредит 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

Поступление денежных средств за тару по залоговым ценам отражается записью:

Дебет 441 «Деньги на расчетном счете»

Кредит 301 «Счета к получению».

В бухгалтерском учете покупателя учет ведется по залоговой стоимости:

Дебет 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя»

Кредит 671 «Счета к оплате».

После перечисления залога на тару поставщику:

Дебет 671 «Счета к оплате»

Кредит 441 «Деньги на расчетном счете».

Если тара возвращается поставщику в исправном состоянии, то залог возвращается покупателю полностью:

Дебет 441 «Деньги на расчетном счете»

Кредит 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

Если тарополучатель рассчитался с таросдатчиком по цене ниже чем по договору, то таросдатчик сумму разницы относит на расходы:

Дебет 811 «Расходы от реализации товаров (работ, услуг)»

Кредит 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

В бухгалтерском учете тарополучателя эта сумма признается доходом и отражается записью:

Дебет 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя»

Кредит 727 «Прочий доход от неосновной деятельности».

Возврат тары поставщикам или тарособирающим субъектам:

• на сумму дохода

Дебет 301 «Счета к получению»

Кредит 727 «Прочий доход от неосновной деятельности»;

• списана стоимость возвращенной тары

Дебет 811 «Расходы от реализации товаров (работ, услуг)»

Кредит 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя»;

• списываются недостачи, потери от порчи тары (лом, бой и др.)

Дебет 334 «Недостачи, потери от порчи ценностей»

Кредит 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя»;

• по результатам инвентаризации оприходована ранее не учтенная тара и тара поступившая от поставщиков без оплаты

Дебет 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя»

Кредит 727 «Прочий доход от неосновной деятельности»;

• ремонт тары произведен силами сторонней организации, предъявлен счет к оплате

Дебет 811 «Расходы от реализации товаров (работ, услуг)»

Дебет 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»

Кредит 671 «Счета к оплате»;

• при внутреннем перемещении тары от одного материально-ответственного лица к другому

Дебет 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя» (склад1)

Кредит 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя» (склад2)

Товары и тара могут реализоваться потребителем как за наличный расчет так и за безналичный.

1.3.3. Организация учета запасных частей

Запасные части, предназначенные для ремонта всех видом машин и оборудования, учитываются на счете 205 «Запасные части», которые имеют ряд аналитических счетов.

На аналитическом счете «Запасные части» ведется учет частей по договорным ценам общей суммой с разбивкой по группам и маркам. На складе на каждую запасную часть открывается карточка. На этом аналитическом счете учитываются двигатели, узлы и агрегаты по их наименованию с указанием количества и стоимости по покупным ценам. При агрегатном методе ремонта на складах создается фонд оборотных агрегатов, узлов, двигателей. Отпуск агрегатов для ремонта производится лишь при условии, если в обменный фонд сдается такой же агрегат, снятый с ремонтного объекта.

На аналитическом счете «Аккумуляторы» учитывают все их виды; аналитические счета открываются в разрезе их типов с указанием номера и стоимости по договорным ценам.

На аналитическом счете «Шины» учитываются шины, хранящиеся на складе, а также находящиеся в подотчете механиков автомобилей технической помощи (установленный запас). Аналитический счет открывают по маркам автомашин и оборудования, для которых они предназначены. Шины, находящиеся на колесах и в запасе при вновь приобретенных машинах, включаются в их балансовую стоимость и учитываются в составе основных средств в общей инвентарной стоимости машины.

На аналитическом счете «Запасные части и шины, подлежащие восстановлению» отражаются годные для восстановления детали, шины и запасные части, снятые с машин и оборудования. Запасные части и шины, снятые со списанных машин и другой техники, приходуются по дебету сета 205 с кредита счета 727 по цене их остаточного пробега (ресурса).

На аналитическом счете «Запасные части и детали с остаточным ресурсом» учитываются снятые с машин и оборудования запасные части и детали, имеющие остаточный ресурс и пригодные для дальнейшего использования (без восстановления) при проведении ремонтов, в оценке по остаточной стоимости.

1.3.4. Организация учета прочих материалов

Учет прочих материалов ведется на счете 206 «Прочие материалы», где могут учитываться талоны, предназначенные для расчетов с персоналом предприятия, и другие материалы. Талоны, находящиеся на складах, учитываются как бланки строгой отчетности по номинальной стоимости на забалансовой счете 006 «Бланки строгой отчетности». Приход и расход бланков по счетам 206 «Прочие материалы» и 006 оформляют на основании приходных и расходных документов. Аналитический учет этих ценностей организуется по материально ответственным (счет 206) и подотчетным лицам (счет 006) обособленно. При выдаче бланков со склада их стоимость списывается с кредита счета 206 в дебет соответствующих счетов (821, 921, 931 и др.).

Списание с забалансового счета билетов, абонентов по номинальной стоимости производится на основании документов, подтверждающих их реализация.

На счете 206 учитывают также отходы производства, неисправимый брак, материалы, полученные от ликвидации основных средств (черные и цветные металлы, метизы, утиль), пригодные для использования на предприятии или для реализации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4. Учет готовой продукции

На счете 221 «Готовая продукция» учитывается наличие и движение готовой продукции.

По дебету счета 221 «Готовая продукция» отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов 900 «Основное производство», 910 «Полуфабрикаты собственного производства», 920 «Вспомогательные производства» раздела IX «Счета производственного учета».

Учет готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости, а аналитический учет по видам продукции, по учетным ценам, отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам учитывается отдельно (обособленно).

При списании готовой продукции со счета 221 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам определяется по проценту, исчисленному, исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений от продукции, поступивших на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 221 «Готовая продукция» и дебету счета 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» подраздела 80 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» дополнительной или сторнированной записью, в зависимости от того, представляют ил они перерасход или экономию.

С кредита счета 221 «Готовая продукция» в дебет  счета 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» списывается в порядке реализации отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателем (заказчиком).

На счете 222 «Товары приобретенные» учитывается наличие и движение товарно-материальных запасов, приобретенных в качестве товаров для продажи.

Товары на счете 222 «Товары приобретенные» учитываются по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам.

По дебету счета 222 «Товары приобретенные» отражается стоимость приобретенных товаров в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов подразделов 42 «деньги на специальных счетах в банках», 43 «Деньги на валютном счете», 44 «Деньги на расчетном счете», 45 «Наличность в кассе» или счета 671 «Счета к оплате» подраздела 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Стоимость оплаченных товаров, оставшихся на конец месяца в пути (не прибывших), в конце месяца отражаются по дебету счета 222 «Товары приобретенные» и кредиту счета 671 «Счета к оплате» подраздела 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих товаров на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность на счете 334 «Прочая дебиторская задолженность» подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность».

С кредита счета 222 «Товары приобретенные» в дебет счета 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» подраздела 80 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» списываются отпущенные или отгруженные покупателем (заказчиком) товары, расчетные документы за которые предъявлены этим покупателям (заказчикам) либо оплачены ими.

 

1.5. Учет незавершенного производства

Затраты на переработку товарно-материальных запасов включают стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также другие затраты, прямо связанные с единицами производства продукции, обусловленные технологией и организацией производства и признаются как производственная себестоимость продукции.

Аналитический учет затрат на производство организации на основе полуфабрикатного или без полуфабрикатного вариантов учета по видам выпускаемых изделий по количеству и фактической себестоимости.

Организации оказывающие услуги, аналитический учет осуществляют отдельно по каждому виду услуг.

В начале отчетного периода стоимость незавершенного производства переносится на соответствующие счет раздела IX «Счета производственного учета» для учета и калькулирования себестоимость готовой продукции (работ, услуг) данного отчетного периода. При этом производится запись по кредиту соответствующих счетов данного подраздела и дебиту счетов 900 «Основное производство», 910 «Полуфабрикаты собственного производства», 920 «Вспомогательные производства» раздела IX «Счета производственного учета». Фактическую производственную себестоимость продукции определяют по формуле 3:

Формула 3

ПС=З+Он-В-Ок, где

ПС – производственная себестоимость продукции;

З – затраты за отчетный период;

Он — незавершенное производство;

В – возвраты и списания (стоимости готовой продукции и др.)

Ок – незавершенное производство на конец периода.

К незавершенному производству относится продукция (работы, услуги), не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технологической приемки. Учет незавершенного производства необходим для контроля их сохранности и правильного определения производственной себестоимости изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Синтетический учет затрат на производство ведут на счетах IX раздела «Счета производственного учета» на основе следующей группировки затрат: прямые материальные, трудовые затраты и накладные производственные расходы.

Стоимость материалов, отпущенных в производство списывается с кредита соответствующих счетов подраздела 20 «Материалы» в дебит счетов – 901, 911, 921, 932 «Материалы».

Расходы на оплату труда отражаются по кредиту счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебиту 902, 912, 922, 932 «Оплата труда рабочих».

Сумма отчислений от оплаты труда отражается с кредита счета 635 «Социальный налог».

Аналитический учет затрат на производство ведется по видам продукции, работ по цехам, участкам (подразделениям).

Собранные в течение периода накладные расходы по каждому подразделению (основному, вспомогательному) в конце периода полностью списываются и включаются в производственную себестоимость продукции основного или вспомогательного производств. Между видами изготовленной продукции расходы распределяются пропорционально какой-либо базе, установленной учетной политикой организации (к примеру, пропорциональной оплате труда, сумме прямых затрат, отработанных машино-часам).

Так при оказании услуг вспомогательными службами данной организации закрытие счетов начинается с накладных расходов. Подразделяют накладные основного и вспомогательного производства.

В первую очередь закрывают счета накладных расходов вспомогательного производства. В дополнение выше перечисленных бухгалтерских записей в части деятельности вспомогательных служб возможны следующие расходы:

по дебету 934 «Ремонт основных средств» и кредиту 671 «Счета к оплате» или через расчетный счет при осуществлении ремонта силами сторонних организаций;

суммы начисленного износа основных средств и нематериальных активов производственного назначения отражаются по дебету счета 935 «Износ основных средств и нематериальных активов» и кредиту соответствующих счетов подраздела 11 «Амортизация нематериальных активов» и 13 «Износ основных средств».

Стоимость потребленных коммунальных услуг в производстве отражается по дебету счета 936 «Коммунальные услуги» и кредиту счетов подраздела 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или учета денег – при оказании услуг сторонним организациям.

Сумма арендной платы по текущей аренда основных средств, используемой в производстве отражается по дебету 937 «Арендная плата» и кредиту 687 «Прочие» или 342 «Арендная плата» подраздела 34 «Расходы будущих периодов». Ежемесячно сумма накладных расходов по вспомогательному производству собирается по дебету счета 930 «Накладные расходы» с кредитов счетов 931 «Материалы», 932 «Оплата труда рабочих», 938 «Прочие».

Сумма накладных расходов вспомогательного производства распределяется с кредита счета 930 «Накладные расходы» в дебет 924 «Накладные расходы» вспомогательного производства.

Расходы, возникшие в результате брака в производстве, также признаются расходами вспомогательного и основного производства.

Затем закрываем счет вспомогательного производства.

Сумма всех расходов в конце месяца переносится для калькулирования себестоимости оказанных услуг и работ вспомогательного производства в дебет счета 920 «Вспомогательные производства» с кредита счетов 921 «Материалы», 922, 923, 924 «Накладные расходы», кроме того сумму незавершенного производства со счета 213 «Вспомогательные производства» из подраздела «Незавершенное производство».

После калькулирования фактической себестоимости готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг и стоимость незавершенного производства списываются с кредита счета 920 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:

221 «Готовая продукция», 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ и услуг)» в части готовой продукции, подлежащей реализации.

901 «Материалы», 934 «Ремонт», 936 «Коммунальные услуги», 938 «Прочие» — в части готовой продукции, используемой в основном производстве.

944 «Коммунальные услуги», 945 «Ремонт», 948 «Прочие» — в части готовой продукции, используемой для нужд социального характера.

811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), 821 «Общие административные расходы» – используемые на общие и административные расходы.

213 «Вспомогательное производство» – в части незавершенного вспомогательного производства.

Закрытие накладных расходов основного производства

Сумма расходов собирается по дебету счета 930 «Накладные расходы» с кредита счетов 931 «Материалы» – 938 «Прочие».

Сумма накладных расходов по основному производству распределяется с кредита счета 930 «Накладные расходы» в дебет счетов 904 «Накладные расходы» основного производства, 914 «Накладные расходы» по полуфабрикатам собственного производства.

Закрытие счета полуфабрикаты собственного производства

Сумма всех расходов переносится в дебет счетов 910 «Полуфабрикаты собственного производства» с кредита счетов 910 «Полуфабрикаты собственного производства», 911, 912, 913, 914 «Накладные расходы», 950 «Брак в производстве», а при наличии полуфабрикатов на начало месяца с кредита счета 212  «Полуфабрикаты собственного производства» в части незавершенного производства.

Фактическая себестоимость готовых полуфабрикатов списывается с кредита счета 910 в дебет соответствующих счетов:

-900 «Основное производство» – в части полуфабрикатов, переведенных в основное производство для дальнейшей обработки;

-221 «Готовая продукция» – в части готовых полуфабрикатов, подлежащих реализации;

-212 «Полуфабрикаты» подлежащие складированию.

Закрытие основного производства

Сумма всех расходов основного производства и фактическая себестоимость полуфабрикатов переданных на дальнейшую переработку в конце месяца переносится в дебет счетов 900 «Основное производство» с кредита счетов 901 «Материалы», 902, 903, 904 «Накладные расходы», 910 «Полуфабрикаты собственного производства», и при наличии незавершенного производства то и счета 211 «Основного производства» в разделе незавершенное производство.

Фактическая себестоимость готовой продукции, выполненных работ и стоимость незавершенного производства списываются с кредита счета 900 в дебет счетов:

-221 «Готовая продукция», 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)»

-211 «Незавершенное производство».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.6. Инвентаризация и раскрытие товарно-материальных ценностей в отчетности

1.6.1. Инвентаризация товарно-материальных запасов

Важнейшим средством контроля за состоянием производственных запасов и сохранностью материальных ценностей является их периодическая инвентаризация.

Инвентаризация- способ проверки фактического наличия товаров, тары и других видов ценностей в натуре данным бухгалтерского учета. Она проводится с целью достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности имеющихся на складе ценностей.

Инвентаризация бывает полная, частичная, плановая, внеплановая. Для более полного и подробного рассмотрения данной информации составим таблицу № 8.

Таблица № 8

Виды инвентаризации

№ п/п	Виды	Сущность
1	Полная	Проверке подлежат все виды имущества. Проводится в конце года перед составлением годового отчета
2	Частичная	Проверке подвергается один или несколько видов имущества в определенных местах хранения
3	Плановая	Проводится в соответствии со СБУ и отчетности и основными Положениями по инвентаризации  товарно-материальных ценностей
4	Внеплановая	Организуется по мере необходимости, в основном внезапно.

На основании учетной политики ТОО «Гелиос»  обязательная инвентаризация проводится не менее одного раза в год, а внезапные проверки проводятся ежемесячно.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

— при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

— при смене материально ответственных лиц;

— при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

— в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

— при реорганизации или ликвидации организации;

— в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

С целью организации текущего контроля за сохранностью запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием по отдельным наименованиям и (или) группам в местах хранения и эксплуатации в организациях проводятся проверки.

Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливается руководителем организации, а также руководителями подразделений организации по поручению руководителя организации.

При организации работы по проведению инвентаризации проверок запасов необходимо учитывать структуру складского хозяйства, где склады (кладовые) подразделений организации могут быть самостоятельными учетными единицами или входить в состав других учетных единиц. В отдельных подразделениях организации склады (кладовые) могут отсутствовать.

Отнесение складов к самостоятельным ученым единицам определяется руководителем организации по представлению главного бухгалтера (бухгалтера при отсутствии в штате должности главного бухгалтера).

В подразделениях организации, склады (кладовые) которых не являются самостоятельными учетными единицами, инвентаризация запасов на таких складах (кладовых) производится одновременно с инвентаризацией незавершенного производства (незавершенного строительства) в данном подразделении.

Для проведения комплекса работ по выявлению фактического наличия запасов, сопоставлению фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета, документальному оформлению фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям (характеристикам), предусмотренным в договорах (поставки, купли-продажи и других аналогичных документах), определению причин списания запасов и возможности использования отходов и ряда других аналогичных работ в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Учитывая большой объем указанных работ, их специальный характер, в организации могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии.

Персональный состав постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации, о чем издается распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.).

В состав указанных комиссий включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (юристы, инженеры, экономисты, техники и т.д.).

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Конкретные направления деятельности постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий.

Бухгалтерская служба организации обязана:

— осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;

— требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;

— следить за своевременным завершением инвентаризации и документальным оформлением их результатов;

— отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам и одновременно их стоимость относится:

— в коммерческих организациях — на финансовые результаты;

— в некоммерческих организациях — на увеличение доходов;

б) 1) суммы недостач материалов независимо от причин возникновения недостачи списывают с подотчетного лица; на сумму недостач, потерь и порчи ценностей — по дебету счета 334 «Прочая дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета запасов подраздела 20 «Материалы»;

2) суммы недостач материалов в пределах норм естественной убыли списывают на издержки производства – с кредита счета 334 «Прочая дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебета счетов 126 «Незавершенное строительство», 821 «Общие и административные расходы», 938 «Прочие» и др.

3) суммы недостач сверх норм убыли, потерь от порчи ценностей, а также хищение ценностей при отсутствии конкретных виновников и в случае отказа судом во взыскании с материально ответственных лиц вследствие необоснованности исков списываются – с кредита счета 334 «Прочая дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 821 «Общие и административные расходы».

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники недостачи не установлены, то разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовой бухгалтерской отчетности.

Организация бухгалтерского учета на предприятии  ТОО «Гелиос»  основана на следующих типовых проводках (см. Таблицу № 9) с использованием унифицированных форм документов.

Таблица № 9

Типовые проводки учета ТМЦ на предприятии ТОО «Гелиос»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков.	201-206, 208	671
2	Учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением материалов.	331	671
3	Оприходованы материалы, приобретенные подотчетными лицами.	201-206, 208	333
4	Оприходованы материалы, полученные безвозмездно.
5	Отражена стоимость испорченных или недостающих материалов в пределах норм, предусмотренных в договоре с поставщиком
6	Отражена стоимость испорченных или недостающих материалов сверх норм, предусмотренных в договоре с поставщиком.
7	Внутреннее перемещение между цехами
8	Оприходованы материалы, возвращенные на склад из основного производства
9	Оприходованы материалы, оставшиеся после списания основных средств (по рыночной стоимости).
10	Списание материалов на производство.
11	Выпуск материалов собственного производства для нужд других цехов.
12	Оприходованы материалы собственного производства от других цехов
13	Списание материалов на капитальное строительство объектов.
14	Списаны проданные (безвозмездно переданные) материалы.
15	Отражена недостача материалов.
16	Отражены излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации.
17	Материалы, израсходованные при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов.
18	Расходы будущих периодов, относящиеся к текущему периоду, учтены в затратах основного производства.

 

1.6.2. Раскрытие товарно-материальных запасов в отчетности

В финансовой отчетности хозяйствующего субъекта следует раскрыть учетную политику, принятую для оценки товарно-материальных запасов; расшифровать балансовую стоимость по классификациям товарно-материальных запасов;  раскрыть их существенное списание до чистой стоимости реализации с описанием причин; раскрываются также себестоимость реализованных товарно-материальных запасов и балансовая стоимость товарно-материальных запасов, заложенных в качестве гарантии за обязательства на конец отчетного периода с описанием причин.

 

 

 

Глава 2. Аудит и анализ товарно-материальных запасов

2.1. Задачи, цели и порядок проведения аудиторской проверки

На предприятии ТОО «Гелиос», впрочем как и на других предприятиях, велико значение аудиторской проверки сохранности, правильного использования и организации учета сырья, материалов, топлива, запасных частей, учитываемых на счетах 201-208 подраздела 20 «Материалы» Типового плана счетов бухгалтерского учета. Помимо записей бухгалтерского учета источником информации о товарно-материальных затрат служит первичная документация: приходные ордера, требования и другие. Первичные документы по поступлению и расходу товарно-материальных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам на ТОО «Гелиос»  осуществляется предварительный, текущий и последовательный контроль за движением, сохранностью и последующим использованием материальных ресурсов. Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся запасов.

Основной целью аудиторской проверки товарно-материальных запасов является:

• установление правильности ведения учета;
• получение точных сведений о наличии, движении и оценке запасов в местах их хранения;
• обеспечение сохранности товарно-материальных запасов и соблюдение установленных нормативов их производственного потребления;
• распределение стоимости израсходованных на производство материальных ценностей по объектам калькулирования;
• выявление и реализация ненужных предприятию материальных запасов с целью мобилизации материальных ресурсов.

Источники проверки:

• Нормы расхода сырья и материалов в производстве.
• Нормативы расходов и потерь.
• Первичные документы по оформлению движения ТМЗ.
• Отчеты об использовании материалов в производстве.
• Статистическая и бухгалтерская отчетности.
• Данные синтетического и аналитического учета по соответствующим счетам подраздела 20.
• Журналы учета договоров, поступающих грузов, выдачи доверенностей, учета получаемых счетов. Книга покупок и Книга продаж.

Для проверки фактического наличия товарно-материальных запасов с учетными данными необходимо, во-первых, обратиться к данным годовой инвентаризации, во-вторых, выбрать группы запасов, по которым следует провести сплошную проверку в местах хранения (например, наиболее дорогостоящие иди дефицитные), и группы для выборочной проверки.

Важно обратить внимание на соблюдение порядка хранения материальных ценностей на складах, на соответствие мест хранения условиям сохранности отдельных видов запасов.

Проверку операций с товарно-материальными запасами следует начинать с анализа их оценки, так как в фактическую себестоимость приобретения материалов помимо их стоимости по ценам приобретения включаются также:

• транспортно-заготовительные расходы;
• уплачиваемые снабженческим организациям комиссионные вознаграждения;
• таможенные пошлины;
• оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению ценностей.

В то же время аудитор должен проверить, не включались ли в стоимость материалов расходы на содержание складов, отделов снабжения и сбыта производства или расходы на командирование работников для оформления и согласования договоров на поставку материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственных расходов.

Проверка запасов рассматривается обычно как основная часть аудита на тех предприятиях, где их сумма является значительной величиной. Преднамеренное или непреднамеренное искажение количества или оценки данных по запасам мгновенно сказывается как на финансовых результатах предприятия (поскольку оказывает влияние на определение себестоимости реализованной продукции), так и на балансе в целом.

Отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной оценке товарно-материальных запасов негативно отражается на финансовом состоянии предприятия, поскольку, во-первых, администрация предприятия не имеет возможности точно планировать деятельность предприятия, во-вторых, искажаются показатели финансового состояния предприятия, и внешние пользователи отчетности (кредиторы, банки, инвесторы) не могут объективно судить о рентабельности и платежеспособности предприятия, в-третьих, происходит искажение сумм налогов.

Аудиторская проверка товарно-материальных запасов начинается с ознакомления  с  материальным  отделом  бухгалтерии: 

• кто ведет бухгалтерский учет движения материалов (образование, бухгалтерский стаж);
• какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка;
• кто проверяет бухгалтера по исполняемой работе;
• наличие плана (графика) — схемы документооборота, альбома с перечнем и образцами заполненных первичных типовых документов;
• обосновать оптимальность и  целесообразность  выбора  в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета движения товарно-материальных запасов на счетах;
• какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование нормативного учета) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм;
• соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации товарно-материальных запасов и порядок оформления результатов инвентаризации;
• следует убедиться в наличии правильно оформленных договоров о материальной ответственности с заведующими складами, кладовщиками и другими лицами, которым переданы в подотчет товарно-материальные запасы;
• наличие журналов, доверенностей и других.

Для систематизации и обобщения вышесказанного составим таблицу№10

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица № 10

Приемы аудиторской проверки

Фактический контроль	Документальный контроль
—       Измерительные приемы и способы —       Экспертная оценка —       Лабораторные анализы —       Контрольный запуск —       Инвентаризация	—       Проверка документов по движению ТМЗ сквозным порядком (от первичных документов до СУ) —       Проверка правильности ведения регистров бухгалтерского учета и корреспонденция счетов —       Формальная проверка —       Арифметическая проверка

Программа аудиторской проверки товарно-материальных запасов должна включать следующие процедуры аудита, приведенные в таблице№11.

Таблица № 11

№ п/п	Процедура аудита	Источник информации
1	Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги	Бухгалтерский баланс, Главная книга по счетам подраздела 20 «Материалы»
2	Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета товарно-материальных запасов	Главная книга, журналы-ордера №6, №7, №10 и другие учетные регистры (ведомость по учету движения материалов), первичные документы, карточки складского учета
3	Проверка наличия и сохранности товарно-материальных запасов, своевременности и правильности проведения их инвентаризации	Договоры с материально ответственными лицами, первичные документы, карточки складского учета, акты инвентаризации, инвентаризационные описи, сличительные ведомости и др.
4	Проверка складского учета, правильности оформления первичных документов по движению товарно-материальных ценностей и обеспеченности хозяйствующего субъекта производственными запасами на последнюю отчетную дату	Первичные документы, карточки складского учета, ведомость по учету движения материалов и др.
5	Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших материалов и правильность произведенных при этом бухгалтерских записей	Первичные документы (акты о приемке, коммерческие акты, накладные, платежные поручения, счета-фактуры, приходные ордера и др.), карточки складского учета, ведомость по учету материалов, журналы-ордера №№1, 2, 3, 4, 6, 7, 8, 9, 10, главная книга и др.
6	Проверка обоснованности операций по отпуску производственных запасов на изготовление готовой продукции и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета	Первичные документы (лимитно-заборные карты, требования, накладные), ведомости по учету движения материалов, журнал-ордер №10, Главная книга и др.
7	Определение метода оценки товарно-материальных запасов	Приказ по учетной политике, ведомость по учету движения материалов, журналы-ордера №6, №10 и др.
8	Проверка правильности документального оформления и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанных с передачей на переработку и реализацию материальных ценностей сторонним хозяйствующим субъектам	Договоры, калькуляции, доверенности, товарно-транспортные накладные, акт о приемке, приходные ордера и др.
9	Изучение актов, решений администрации и других документов на списание недостач материальных ценностей сверх установленных норм естественной убыли, вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен	Акты и решения администрации на списание материалов, акты инвентаризации, сведения о рыночных ценах и ценах закупки и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Методика проведения аудита товарно-материальных запасов

2.2.1. Проверка состояния складского хозяйства и обеспечение сохранности товарно-материальных запасов

При обследовании складского хозяйства отделу внутреннего аудита необходимо обратить внимание на:

1. состояние и правильное использование складских помещений и измерительных приборов;
2. эффективность работы контрольно-пропускного пункта;
3. наличие пожарной и охранной сигнализации;
4. соблюдение установленных правил приемки, отпуска и хранения материальных ценностей;
5. подбор и расстановку материально ответственных лиц, заключение с ними договоров о полной материальной ответственности, наличие залежалых, некомплектных и испорченных материалов;
6. правильность оформления приходных и расходных документов, ведения складского учета и составления отчетности.

Обследование складов и мест хранения материальных ценностей проводится с целью выяснения их пригодности для использования по назначению, соблюдения правил хранения ценностей и противопожарной безопасности, наличия сигнализации, весового хозяйства, других измерительных приборов и т.д.

Важным условием предупреждения хищений материальных ценностей, является правильная организация пропускной системы на территории их хранения.

На ТОО «Гелиос» тщательно и постоянно контролируется ввоз и вывоз материальных ценностей, а именно: соблюдения установленного порядка оформления и регистрации пропусков работниками охраны, своевременности возврата ими в бухгалтерию использованных пропусков, проверяются книги регистрации, журналы взвешивания грузов на автомобильных весах, выполнения других условий.

На предприятиях могут встречаться разные нарушения: вывоз материальных ценностей по одним пропускам дважды; вывоз материальных ценностей по пропускам, подписанные лицами, не имеющими на это права; вывоз материальных ценностей по устным разрешениям и запискам и т.д.

При появлении нарушителей и злоупотреблений в производственной деятельности цехов (неполном оприходовании производственной продукции, приписках, хищениях, искажениях в учете) пропуска используются в качестве источника контроля. Данные пропусков сопоставляются с фактическим количеством, ассортиментом, качеством и стоимостью вывезенных материальных ценностей, отраженных в счетах-фактурах, приказах-фактурах, приказах-накладных, спецификациях, ярлыках и других сопроводительных документах.

На ТОО «Гелиос» важную роль в обеспечении сохранности имущества имеет правильный подбор работников на должности с материальной ответственностью. На эти должности нельзя назначать лиц, имеющие судимость за растраты, уволенных ранее с работы за хищения и злоупотребления, не оправдавшие доверия на прежних работах.

В процессе аудита складского хозяйства особое место отводится проверке материально-ответственных лиц. Кладовщика принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером предприятия.

От занимаемой должности он может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем предприятия. Прежде чем приступить к исполнению служебных обязанностей, материально ответственные лица обязаны изучить правила приемки ценностей и документального оформления операций по их приемке и отпуску, а также ведению учета в местах хранения. Материально ответственные лица должны быть ознакомлены с должностными инструкциями, в которых определены обязанности и права работников, порядок приема и отпуска ценностей, их документального оформления, ведения количественного учета, сроки предоставления отчетов в бухгалтерию.

При злоупотреблениях, неучтенные излишки материальных ресурсов обычно хранятся отдельно, поэтому при обследовании склада можно их обнаружить. Для их выявления в процессе обследования используются данные складского учета. Когда на ТОО «Гелиос»  имеются неучтенные излишки, в складском учете расход отдельных видов ценностей за определенные периоды превышает их приход. Это перерасход перекрывают за счет последующего поступления и оприходования материальных ценностей аналогичных наименований и сортов.

Сохранность товарно-материальных запасов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства. Проверяют соблюдение правил хранения с точки зрения противопожарной безопасности и условий сохранности от порчи.

К организации работы складского хозяйства предъявляются следующие требования:

• Склады предприятия должны быть специализированны, так как материалы различных физико-химических свойств требуют разных режимов хранения;
• В соответствии с установленными правилами помещение склада должно быть оборудовано ящиками, контейнерами, стеллажами, полками, шкафами, ячейками для хранения материалов по секциям, а внутри – по группам, типо- и сорторазмерам;
• Должен производится контроль за соответствием фактического наличия их установленным нормам запаса (лимиту).
• На материалы каждого вида должен быть выписан ярлык, где указывается наименование материала, его номенклатурный номер, марка, размер, единица измерения, цену и лимит наличия материалов. Ярлык прикрепляется к месту хранения данного материала.

Все склады ТОО «Гелиос» обеспечены необходимыми приборами, мерной тарой и другими аналогичными приспособлениями. Весоизмерительные приборы периодически проходят поверку в специализированных лабораториях.

Таблица № 12

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Выводы
1	Имеется ли приказ об установлении круга лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада?	Да	Риск хищения низок. Проверить образцы подписей этих лиц находятся на складе
2	Разработан ли на предприятии номенклатура-ценник?	В первичных документах по движению производственных запасов указаны номенклатурные номера	Выборочно проверить эти документы
3	Производится ли приемка продукции производственно-технического назначения по количеству и качеству?	Да	Проверить соответствует ли она требованиям Инструкции о порядке приемки продукции по количеству и качеству

Аудитор проверяет правильность составления сличительной ведомости бухгалтерией предприятия и соответствие записей, внесенных в нее работниками бухгалтерии, бухгалтерским данным.

Неотъемлемой частью контроля сохранности материальных ценностей на складах предприятия является проверка складского учета. На предприятиях основные нарушения в ведении складского учета состоят в наличии отрицательных переходов остатков («красное» сальдо) по видам материальных ценностей, отсутствии записей о поступлении материалов по отдельным приходным документам, расхождении между данными карточек складского учета и бухгалтерского учета, завышении количества списываемых документов, неправильном подсчете остатков и т.д.

«Красное» сальдо свидетельствует о неполном или несвоевременном оприходовании поступивших материальных ценностей, списании завышенного количества материалов в производстве против фактически отпущенного, оформлении бестоварных документов на расход материалов, неправильном подсчет переходящих остатков и т.д.

Отрицательные переходящие остатки того или иного материала после очередного поступления этого вида материала временно закрываются, а количество материальных ценностей на эту величину уменьшается. Отрицательные остатки показывают размер неучтенных материалов и являются резервом для хищения.

Отдельные приходные документы, особенно по неотфактурованным поставкам, могу не отражаться в карточках складского учета. Для их выявления необходимо внезапно проверить все первичные документы кладовщика.

Таблица № 13

Проверка обеспечения сохранности товарно-материальных запасов

Проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ценностей в сочетании с последующей документальной проверкой дает возможность сделать обоснованные выводы о целостности ресурсов.

Случаи злоупотреблений и хищений, связанных с товарно-материальными запасами, могут быть представлены в таблице № 14:

Таблица № 14

Виды злоупотреблений

№ п/п	Содержание вопроса	Выводы
Злоупотребления допускаемые в операциях с товарно-материальными ценностями
1	Сокрытие фактически поступивших ТМЦ с целью их присваивания или в целях незадокументирования реализации на сторону
2	Фиктивное оприходование поступивших ТМЦ с целью присваивания денежных средств, предназначенных для их приобретения
Сокрытие ТМЦ, поступивших по железной дороге и другими транспортными средствами, которое может осуществляться следующими способами:
3	Составление фиктивных актов на недостачи грузов	Эти нарушения могут быть выявлены в результате сверки документов на не поступившие грузы с ж/д и анализа арбитража об отказе исков.
4	Учет поступающих грузов в составе материалов в пути
5	Переадресовка поступающих грузов на другие станции с последующим их учетом в составе утраченных
6	Списание грузов с баланса на основании отказа арбитража в удовлетворении исков к поставщикам и транспортным кампаниям, а также по причине истечения срока исковой давности

Виды хищений на складе

Прямые — носят временный характер до накопления перекрывающих его излишков.

Замаскированные — фиктивные приходные или расходные накладные других мест хранения, с которыми существуют товарные отношения.

Распространенный вид злоупотреблений на складах — накопление излишков ТМЦ посредством неполного отпуска получателям. Как результат сговора получателем и дележа выручки с ним.

Выявляется:

• Внезапной инвентаризацией.
• Выборочной проверкой по важнейшим группам материалов.

При перемещении со склада на склад в производство:

• Недостача может перекрываться суммовыми ризницами, возникающими в результате сознательных ошибок таксировке документов. При этом в обоих экземплярах операций совпадают, но количество неодинаково (со склада списывается больше, чем поступило в производство).
• Ошибка в таксировке в одном экземпляре исправляется учетным работником без сверки с первым экземпляром, что ведет к не выявлению хищения.

При отгрузке и реализации:

• Возможно сознательное создание недостачи с последующим отнесением взыскиваемых сумм на дебиторский счета. В дальнейшем эти суммы списываются на основание отказа арбитража в иске.

Злоупотребления выявляются:

• В процессе проверки посредством анализа документов, предоставляемых одновременно покупателю и арбитражу. Привлекаются эксперты для проверки подлинности подписей и печатей.

2.2.2. Проверка правильности проведения инвентаризации товарно-материальных запасов

На ТОО «Гелиос»  инвентаризация производственных запасов  проводится в соответствии  с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (приказ от 13.06.95 №49 «об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»). Для проведения инвентаризации на ТОО «Гелиос»  создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

На ТОО «Гелиос» инвентаризация проводилась с 15 января по 1 июня 2004г.

Проверку наличия и сохранности материальных ценностей  на складе №46 отдел внутреннего аудита начинает с обследования складского хозяйства и проведения их инвентаризации.

До проведения инвентаризации аудитор:

1. Запрашивает документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды. На ТОО «Гелиос» вся документация по инвентаризации за предыдущие периоды хранится в отделе внутреннего аудита.
2. Анализирует изменения в количестве и структуре запасов.
3. Обсуждает с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы.
4. Ознакомляется с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, а также обо всех местах их хранения.
5. Выявляет дорогостоящие объекты и методы их учета.
6. Анализирует систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей.
7. Договаривается об участии в инвентаризации компетентных специалистов и инструктирует их.

Руководитель группы аудиторов до начала проверки должен знать обо всех местах хранения материальных ценностей и составить перечень подлежащих инвентаризации ценностей.

Перед началом работы руководитель издает приказ №29 от 14 февраля 2003г. в котором назначается инвентаризационная. Текст приказа вручается членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии передается контрольный пломбир.

В состав инвентаризационной комиссии, помимо материально ответственных лиц, обычно включают представителей руководства предприятия, а также соответствующих специалистов и работников бухгалтерии. Присутствие материально ответственных лиц при проведении инвентаризации обязательно. При проведении инвентаризации склада №46, в инвентаризационную комиссию входили: начальник отдела внутреннего аудита, 2 специалиста отдела внутреннего аудита, ведущий инженер спей отдела и материально-ответственное лицо.

Ошибкой аудитора будет проведение инвентаризации в отсутствие материально ответственных лиц. Если в результате проверки будет выявлена недостача материалов, то материально ответственное лицо может в последствии оспорить результаты инвентаризации и не признать факт недостачи. Такой ошибки, как отсутствие материально ответственного лица, отделом внутреннего аудита допущено не было.

Когда материально ответственное лицо отсутствует по уважительной причине, аудитор должен опечатать склад и приступить к инвентаризации только после выхода материально ответственного лица на работу.

Перед началом инвентаризации материально ответственное лицо составляет отчет по приходу и отпуску материальных ценностей на дату инвентаризации в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию предприятия, второй экземпляр – аудитору. Кроме того, председатель комиссии должен получить расписку у материально ответственных лиц в том, что все документы, относящиеся к приходу и расходу производственных запасов, сданы в бухгалтерию и что никаких оприходованных или не списанных в расход материалов в их распоряжении нет.

Аналогичные расписки берутся с лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение материалов или доверенности на их получение. После этого комиссия приступает к проверке наличия материальных ценностей путем взвешивания, пересчета или перемеривания.

Аудитору не следует самому подсчитывает и взвешивает материальные ценности и допускать чтобы счетный работник или материально ответственное лицо в это время производит соответствующие записи. Он должен следить за правильностью проведения работы и сам контролировать результаты проверки. Чтобы избежать недоразумений запись результатов ведет как аудитор так и материально ответственное лицо, периодически производя сверку указанных записей.

Результаты инвентаризации по каждому виду материалов были зафиксированы в инвентаризационных описях, которые составляются отдельно по местам нахождения или хранения ценностей и должностным лицам, ответственным за их сохранность. В описи материальные ценности отражаются по наименованию, виду, сорту, группе, номенклатурному номеру, в единицах измерения, принятых в учете, а также по фактическому наличию и по данным бухгалтерского учета.

Аудиторами не были включены в инвентаризационную опись материальные ценности, которые, по заявлению материально ответственного лица, якобы не принадлежат данной организации, а находятся временно у нее на хранении. По таким материалам комиссия должна составить отдельную опись, а затем путем встречной проверки выяснить, кому данные ценности принадлежат и почему хранятся на складе другой организации. Особое внимание при проверке комиссия обращает на номера, марки и наименования материалов. Во избежании случаев замены нового оборудования на бывшее в употреблении или более дорогостоящего на менее дорогое.

По данным инвентаризации составлены описи, которые были подписаны члены инвентаризационной комиссии, а материально ответственное лицо, кроме того, по каждой описи дал расписку примерно следующего содержания: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссией не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».

Оформленную опись аудитор передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.

Сличительные ведомости составляют только по тем ценностям, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Их подписывает главный бухгалтер и материально ответственное лицо. Если установлены недостачи или излишки, то материально ответственное лицо представляет письменное объяснение.

Недостачи материальных ценностей сверх установленных норм убыли относятся на виновных лиц, а излишки подлежат оприходованию. Взаимозачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается в виде исключения за один и тот же проверяемый период у одного и того же материально ответственного лица по материальным ценностям одного и того же наименования.

Недостача материальных ценностей сверх норм убыли и потери ценностей, когда конкретные виновники недостачи и порчи не установлены или во взыскании отказано судом, могут быть списаны предприятием на финансовые результаты.

О результатах инвентаризации инвентаризационной комиссией был отчет о проделанной работе Остатки по инвентаризационным ведомостям не соответствуют данным бухгалтерского учета практически по всем позициям, т.е. зафиксированы излишки и недостатки больше чем по 2/3 позициям. Задача отдела внутреннего аудита привести в соответствие данные инвентаризации с данными бухгалтерского учета по состоянию на последнюю отчетную дату. Поскольку  фактические остатки зафиксированы по состоянию на 15 февраля, а уже закончился май, необходимо было по документам провести корректировку фактических остатков   на последнюю отчетную дату по приходным и расходным документам. В настоящее время работниками отдела внутреннего аудита приведены в соответствие   документальные  остатки по складу №46.

Результаты выборочной инвентаризации показали, что идет несоответствие уже зафиксированных остатков скорректированных на последнюю отчетную дату с фактическим наличием, поэтому придется делать сплошную инвентаризацию всех материальных ценностей и на основе уже этой инвентаризации делать корректирующие проводки.

С 1июня, в течении 2- х недель проводилась сплошная инвентаризация по складу 46 –подшипники, под ревизию попало 375 наименований подшипников в количестве 10141  шт.  Из них 23 наименования, в количестве 195  шт. в описи отсутствовали.

Была проверена вся документация, отражающая проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей за проверяемый период: инвентаризационные описи, акты инвентаризации, протоколы инвентаризационных комиссий. Инвентаризационные описи были заполнены без помарок и пометок, незаполненные строки в них были перечеркнуты.

Результаты инвентаризации должны отражаться на счетах бухгалтерского учета следующими записями:

 

 

Таблица № 15

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	На сумму взаимозачета излишков и недостач.	201-208 подраздела 20 «Материалы»	201-208
2	На сумму излишков материальных ценностей.	201-208 подраздела 20 «Материалы»	727 «Прочие доходы от неосновной деятельности»
3	На сумму недостачи материальных ценностей независимо от причин ее возникновения.	334 «Прочая дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей»	201-208 подраздела 20 «Материалы»
4	На сумму недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.	126 «Незавершенное строительство», 821 «Общие и административные расходы» и др.	334 «Прочая дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей»
5	На сумму недостач сверх норм убыли, потери от порчи ценностей, а также хищение ценностей при отсутствии конкретных виновников и в случае отказа судом во взыскании с материально ответственных лиц вследствие необоснованных исков.	821 «Общие и административные расходы»	334 «Прочая дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей»

2.2.3. Проверка операций по движению товарно-материальных запасов на складе

В понятие «движение» входит поступление, внутренние перемещения и потребление или реализация товарно-материальных запасов на сторону.

Основная задача проверки операций по поступлению товарно-материальных запасов – проверка полноты и своевременности оприходования поступающих материальных ценностей.

Основные каналы поступления:

• От поставщиков на основе договора поставки.
• Приобретение за наличный расчет через подотчетных лиц.
• Из собственного производства.
• Безвозмездная передача.
• Приобретение от физических лиц за наличный расчет.

Проверка операций по поступление товарно-материальных запасов включает:

• Соблюдение порядка и отчетов по доверенностям.
• Проверка закупки материалов через подотчетных лиц. Своевременность оприходования, достоверность оправдательных документов.
• Оприходование от собственного производства. Правильность их оценки.
• Материалы в пути:
• реальность их стоимости;
• проверка утрат грузов, по которым не были предъявлены претензии;
• поступившие, но не оприходованные.

Нарушение порядка оприходования и списания товарно-материальных запасов приводит к хищению продукции, а также излишков сырья, из которых затем изготавливают неучтенную продукцию или же реализуют их без отражения операций в учете с целью сокрытия доходов от налогообложения и присвоение полученных средств.

Аудиторы, проверяя состояние учета движения материальных ценностей на складе №46, особое  внимание уделяют достоверность записей и правильность составления ведомости учета движения материалов по первичным документам на прием и отпуск материалов.

Одним из важных направлений работы внутреннего аудита является анализ производственных запасов, определения обеспеченности предприятия предметами труда для осуществления его бесперебойной деятельности.

Для анализа запасов материальных ценностей используют карточки складского учета, оборотные (сальдовые) ведомости и инвентаризационные описи, а также первичные документы. Непосредственно по первичным документам отдел внутреннего аудита осуществляет предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Проверка документов на поступление и оприходование материалов

При осуществлении контроля за правильностью и своевременностью документального оформления хозяйственных операций, связанных с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, выясним, какая первичная документация применяется на ТОО «Гелиос» .На предприятии все хозяйственные операции связанные с движением товарно-материальных ценностей, оформляются формами, утвержденными Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19 марта 2004 года N 128 «Об утверждении типовых форм первичных документов». Для наглядности  составим формы первичных документов в виде таблицы (см. Таблицу № 17).

Таблица № 17

Табель (перечень) специализированных форм первичных учетных документов, применяемых на ТОО «Гелиос»

№ п/п	Номер формы	Наименование формы	Дата утверждения формы
1	ТМЗ-1	Доверенность	Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 19 марта 2004 года N 128 «Об утверждении типовых форм первичных документов»
2	ТМЗ-4	Акт о приемке товарно-материальных запасов
3	ТМЗ-7	Ведомость учета остатков товарно-материальных запасов на складе
4	ТМЗ-5	Карточка складского учета
5	ТМЗ-3	Приходный ордер
6	ТМЗ-2	Журнал учета выданных доверенностей

Поступление материалов на проверяемом предприятии начинается с заключения договора, в которых определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции. Контроль, за выполнением условий договоров, своевременным поступлением и оприходованием материалов осуществляет отдел материально-технического снабжения. С этой целью в отделе ведут ведомости (машинограммы) оперативного учета выполнения договоров поставки. В ведомости отмечают выполнение условий договоров  о поставке материалов по ассортименту, их количеству, цене, срокам отгрузки и др.

Для оплаты отгруженных материалов поставщики предъявляют покупателям счет-фактуры, к которым прилагают документы, подтверждающие отгрузку. На  складе счет-фактура поставщиков записывают  в журнал учета поступающих грузов, по которому контролируют своевременность оприходования товарно-материальных запасов. После заполнения счет-фактуру передают кладовщику для приемки материалов. При поступлении товарно-материальных запасов от поставщиков кладовщик проверяет соответствие фактического их количества данным документов поставщика. Если расхождений не обнаружено, то на ТОО «Гелиос» выписывается приемный акт на все количество поступаемого груза. Затем приемные акты записываются в книгу сдачи документов и передаются в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет правильность оформления, количество и сумму приемного акта, сверяя его с копией счет-фактуры.

Хорошо зная принятый порядок оформления бухгалтерскими документами поступающих на предприятие производственных запасов, аудитор должен проверить полноту их оприходвания и правильность при этом бухгалтерских записей.

Обычно контроль за оприходованными ценностями осуществляется путем анализа расчетных документов, поступающих от поставщиков. К таким документам относят платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, сертификатами, качественными удостоверениями и т.д.). Прибывшие на предприятие ценности должны своевременно приходоваться на соответствующий склад или, если они сразу же переданы в цех, оформляться как поступившие на склад и отпущенные затем в цех, о чем в документах делается специальная отметка. В этом случае работник склада  подтверждает наличие и передачу в цех материальных ценностей.

Одновременно по этим же документам аудитор проверяет правильность записей на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по оприходованию материалов.

Материалы поступают от поставщиков, от ликвидации основных средств, от собственной выработки, от брака в производстве, от подотчетных лиц  и по другим каналам.

 При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Таблица № 18

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	На стоимость материалов (без НДС) поступивших от поставщиков	201-208 подраздела 20 «Материалы»	671 «Счета к оплате»
2	От собственной выработки	201-208 подраздела 20 «Материалы»	900 «Основное производство», 910 «Полуфабрикаты собственного производства», 920 «Вспомогательные производства»
3	От брака в производстве	201-208 подраздела 20 «Материалы»	938 субсчет брак в производстве «Прочие»
4	От подотчетных лиц	201-208 подраздела 20 «Материалы»	333 «Задолженность работников и других лиц»
5	На сумму НДС, включенные в налоговые счета-фактуры поставщиков, состоящих на учете по НДС	331 «НДС к возмещению»	671 «Счета к оплате»

Не принимаются к зачету по НДС (не относятся в дебет счета 331) суммы НДС по поступившим ценностям, если отсутствуют налоговые счета-фактуры, а также суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) поставщиками, не состоящим на учета по НДС в РК. Эти суммы НДС подлежат отнесению на затраты.

В ходе документальной проверки операций по приходу материальных ценностей отдел внутреннего аудита установил что: соблюдаются правила количественной и качественной приемки; правильно составляются акты приемки и приходные ордера; не своевременно представляется в главную бухгалтерскую отчетность по материалам со складов, а также оправдательные документы от подотчетных лиц; списаны недостачи материалов на складе, выявленных в вследствие расхождений с сопроводительными документами поставщиков.

При проверке правильности ведения журнала учета поступающих грузов выясняют, используется ли этот журнал для контроля поступления и оприходования материальных ценностей; передаются ли оперативным работникам расчетно-платежные документы для их акцепта в соответствии с договорами на поставку материалов; имеются ли расписки должностных лиц в получении транспортных и сопроводительных документов для контроля прибытия иногородних грузов; делаются ли отметки с указанием количества и даты документа на прием и оприходование материалов; указываются ли в журнале даты и номера запросов о розыске грузов, не поступивших в установленные сроки.

При проверке полноты и своевременности оприходования поступивших материальных ценностей аудиторы не выявили нарушений. Сравнивая даты и номера документов, наименование, единицы изменения, количество, цены и стоимость материалов, показанные в приходных ордерах складов и в карточках складского учета, с данными счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других сопроводительных документов поставщиков, расхождений найдено не было.

В случае выявления каких-либо расхождений аудитор делает встречную проверку у поставщиков или запрашивает копии расчетно-платежных и других сопроводительных документов. Ему следует обратить внимание на оприходование материальных ценностей в соответствующих единицах изменения и в размерах их  фактического приема.

Отделом внутреннего аудита были проверены правильность составления корреспонденции счетов, когда поступающие товарно-материальные запасы не оприходованы, а отмечены на другие счета.

По неотфаткуроаванным поставкам материалов отделом внутреннего аудита были проверены приемные акты, полнота оприходования ценностей, правильность установления цен, их стоимости и записи в ЖО№6 по кредиту счета 671 «Счета к оплате», а также правильности корректировки этих записей после получения счетов-фактур и других документов поставщиков.

Поступившие в отчетном месяце неотфактурованные материальные ценности, по которым поставщики не предъявили к оплате счетов-фактур, отражаются в ЖО №6 по условной оценке раздельно по каждой поставке, причем вместо номера счета ставится буква «Н» (неотфактурованные). В следующем месяце, по поступлении счетов, эти записи сторнируются с одновременным оприходованием материалов по фактической их себестоимости на основании расчетных документов поставщиков.

Также отделом внутреннего аудита проверяются материалы, находящиеся в пути, то есть оплаченные, но еще не прибывшие к концу отчетного года грузов.

Иногда допускаются случаи неправомерного отражения некоторыми организациями выявленных при приемке материалов недостач, различных претензионных сумм по расчетам с поставщиками, дебиторской задолженности за оплаченные и длительное время не оприходованные (а под час и похищенные) ценности. Поэтому объектами аудиторского контроля должны стать учетные записи в журнале-ордере № 6 в части расчетов за оплаченные материальные ценности, находящиеся в пути. Проверяя операции по отпуску материальных ценностей со складов предприятия на изготовление готовой продукции, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов отдел внутреннего аудита должен проверить правильность нормирования материалов и их отпуск по установленным лимитам.

Ежедневный расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды оформляют лимитно-заборными картами. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской заменяемого материала делают запись «Замена, смотри требование №___» и уменьшают остаток лимита. Неиспользованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без оформления каких-либо дополнительных документов.

Внутри предприятия, для учета движения материалов, используют однострочные или многострочные накладные на внутреннее перемещение материалов.

Материалы, отпущенные сторонним организациям или хозяйствам своего предприятия, расположенные за пределами, оформляются накладными на отпуск материалов на сторону.

Проверка правильности списания материальных ценностей осуществляется с помощью лимитно-заборных карт, накладных, требований и других оправдательных документов на отпуск материалов, ведомостей учета движения материалов, карточках складского учета, оборотных и сальдовых ведомостей и других учетных регистров.

На основе изучения документов и учетных записей по операциям отпуска материалов на изготовление готовой продукции отдел внутреннего аудита установил:

1. лимитируется расход сырья и материалов на выпуск готовых изделий;
2. потребность в материалах выше чем определена по действующим нормам;
3. не своевременно вносятся изменения в нормы расходов материалов в связи с износом оборудования;
4. используется отпущенные по лимиту материалы на исправление брака.

На счетах бухгалтерского учета должны делаться следующие бухгалтерские записи по отпуску материальных ценностей со складов на различные цели:

 

Таблица № 19

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	На стоимость материалов, отпущенных основному и вспомогательному производствам, социальной сфере и на исправление брака	901, 911, 921, 931 «Материалы»	201-208 подраздела 20 «Материалы»
2	На стоимость материалов, израсходованных на ремонт и содержание зданий, сооружений и оборудования общехозяйственного назначения и управления	821 «Общие и административные расходы»	201-208 подраздела 20 «Материалы»
3	Расход материалов на ликвидацию последствий чрезвычайных ситуаций (землетрясение, сель, наводнение, пожар и т.д.)	861, 862, 863 подраздела 86 «Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций»	201-208 подраздела 20 «Материалы»
4	На стоимость материальных ценностей, отпущенным дочерним (зависимым) организациям	321, 322, 323 подраздела 32 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций»	201-208 подраздела 20 «Материалы»
5	На стоимость материальных ценностей, переданных в качестве вкладов в уставные фонды дочерних, зависимых и совместно контролируемых юридических лиц	141, 142, 143, 144 подраздела 14 «Инвестиции»	201-208 подраздела 20 «Материалы»
6	На стоимость материалов, переданных в переработку	207 «Материалы, переданные в переработку»	201-208 подраздела 20 «Материалы»

Проверка правильности оценки материальных ресурсов, списанных на издержки производства

МСФО 2 позволяет применять различные формулы расчета для различных групп запасов, если характер одних групп отличается от других. Оценка запасов при их списании на производство или продажу может осуществляться одним из следующих способов:  путем идентификации индивидуальных затрат; первое поступление – первый выпуск (ФИФО); по средневзвешенной стоимости.  Метод ЛИФО исключен из состава методов оценки запасов при их списании на производство или продажу. Считается, что его применение искажает балансовые показатели.

Из указанных вариантов оценки ТОО «Гелиос»  выбирало по средней себестоимости и указало в учетной политике самостоятельно. Поэтому надо проверить обоснованность, полезность для управления и правильность использования выбранного в учетной политике варианта оценки материальных ресурсов.

Аудитору обязательно следует проверить, какой метод оценки материалов отражается в приказе по учетной политике предприятия.

В своей работе отдел внутреннего аудита сталкивается с фактами выпуска и реализации неучтенной продукции.

Неучтенная продукция – фактически выпущенная и реализованная (иногда даже через торговые организации, фирмы) продукция, которая по бухгалтерским документам данного предприятия не значится выпущенной, а на торговой фирме не значится проданной. Для ее изготовления создают излишки сырья.

Соответствующую проверку можно сделать выборочно. Она также позволит убедится в соблюдении действующих норм расхода и соответствии этих норм современному уровню технологии и организации производства, что является определенной гарантией предупреждения излишков сырья для выпуска неучтенной, так называемой «левой», продукции.

2.3. Аудит незавершенного производства

При проверке незавершенного производства аудитору следует иметь в виду, что международные стандарты бухгалтерского учета подразделяют бухгалтерский учет на финансовый и управленческий. В связи с этим казахстанские бухгалтерские стандарты, созданные на основе международных стандартов, и Типовой план счетов бухгалтерского учета предусматривает создание двух бухгалтерий: финансовой и управленческой.

В управленческой бухгалтерии ТОО «Гелиос» ведутся счета подразделов: 90 «Основное производство», 91 «Полуфабрикаты собственного производства», 92 «Вспомогательные производства», 93 «Накладные расходы». Остальные счета ведутся в финансовой бухгалтерии.

Для составления баланса и другой отчетности в конце каждого отчетного периода из управленческой бухгалтерии в финансовую передаются остатки незавершенного производства. Для учета стоимости незавершенного производства в финансовой бухгалтерии предусмотрены следующие счета подраздела 21 «Незавершенное производство»: 211 «Основное производство», 212 «Полуфабрикаты собственного производства», 213 «Вспомогательные производства». Передача остатков незавершенного производства из управленческой в финансовую бухгалтерию отражается по дебету счетов: 211 «Основное производство», 212 «Полуфабрикаты собственного производства», 213 «Вспомогательные производства» соответственно с кредита счетов: 900,910, 920.

В начале следующего отчетного периода стоимость незавершенного производства, ученная на счетах  211- 214 подраздела 21, передается в управленческую бухгалтерию: дебет счетов: 900 «Основное производство», 910 «Полуфабрикаты собственного производства», 920 «Вспомогательные производства», кредит счетов 211-214 подраздела 21 «Незавершенное производство».

Отделом внутреннего аудита данные по статье «Незавершенное производство» были сопоставлены с главной книгой, сложены остатки по указанным выше счетам.

Согласно приказа №23 от 31.01.05г.  в период  с 01.02.05г по 05.03.05г проведена инвентаризация  незавершенного производства и ТМЦ заготовительных цехов.

Все данные внесены в инвентаризационные ведомости переведены в денежное выражение, сведены в единую ведомость и на основании которой составлена сличительная ведомость. По фактическому состоянию объем незавершенного производства   в денежном выражении составил 48808 тыс. тенге, а по бухгалтерскому учету – 104943тыс. тенге. Из 193 заказов, числящихся в бухгалтерском учете, фактически  в наличии  31 заказ на сумму 23834 тыс. тенге. Сличительная ведомость передана в главную бухгалтерию.

В процессе инвентаризации вспомогательного незавершенного производства, в цехе №6 обнаружено 1868 кг бронзы ( втулки и литники), предназначенной для текущего ремонта, которая не учтена  в бухгалтерском учете. Так же на территории завода, в районе открытого склада спецотдела, обнаружены крупногабаритные, покупные поковки (около 300 шт.), не состоящие на бухгалтерском учете.  По заданию инвентаризационной комиссии, описание данных поковок  осуществляется мастером цеха № 4, по завершению они будет оприходованы на склад.

Остатки незавершенного производств на предприятиях с единичным (индивидуальным) характером производства оценивают и отражают в балансе по фактическим производственным затратам. В массовом и серийном производстве его можно оценивать и отражать в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости, тогда все отклонения от норм производственных затрат списываются на себестоимость готовой продукции.

Если на предприятии внедрен производственный учет по системе «директ-костинг», когда исчисляется неполная калькуляция продукции, а сокращенная (частичная), то остатки незавершенного производства оцениваются по фактическим либо нормативным (плановым) производственным затратам без доли условно-постоянных расходов, учитываемых на счетах 821 «Общие и административные расходы», 831 «Расходы в виде вознаграждения», 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4. Аудит готовой продукции и товаров

В соответствии с приказом от 18.11.03 г. №180 отделом внутреннего аудита проводится инвентаризация готовой продукции. Проверкой были охвачены цеха №, № 1,2,3,4,5,6,11,21,23, 12,13, а также склады №47 и  №48 и отрытая площадка. В результате проверки установлено, что на заводе практически отсутствует учет готовой продукции, особенно это касается  старых  заказов. На складах в хаотичном беспорядке расположены узлы и фрагменты готовой продукции вперемежку с покупными материалами а так же с материалами ПДО. На складе  №47 имелись случаи хранения, так называемой,  готовой продукции без маркировки (в период проверки произведена маркировка). При проверке обнаружено, что под видом готовой продукции хранятся полуфабрикаты (поковки болтов), и т.д., не законченные детали и изделия (шатун в цехе №23). Все это приводит к искажению финансовой отчетности, т.е. завышаются фактические остатки готовой продукции. Наряду с этим били обнаружены нигде не учтенные готовые изделия и незаконченные детали и узлы машин а также запасные части и другие ценности. На открытой площадке хранятся крупные узлы от дорогостоящих машин. Комплектность машин определить затруднительно в связи с тем, что узлы и детали хранятся в ящиках, большинство из которых вскрыты, упаковочные листы отсутствуют, визуально частично разграблены. Комиссией по результатам проверки составлена предварительная инвентаризационная опись готовой продукции, согласно которой прослеживается наличие остатков готовой продукции по трем видам учета – по данным маркетинга, по данным бухгалтерского учета и по данным инвентаризации. Зачастую все три показателя не совпадают  ни по количеству, ни по сумме. Однако по ряду позиций эта опись требует уточнений со стороны комиссии и естественно будет уточнена, после чего подписана всеми материально-ответственными лицами. По комплектации крупных машин следует составить дефектные ведомости на каждую  машину и получить достоверное представление о том можно ли считать машины   готовой продукцией, возможной к реализации.

Проверяется правильность осуществления записей на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с отгрузкой и реализацией продукции.

Таблица № 20

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отпущена (отгружена) со склада по приказам-накладным готовая продукция по фактической себестоимости	801	221
2	Предъявлены покупателям налоговые счета-фактуры и платежные требования-поручения:
	По договорным ценам	301	701
	Налог на добавленную стоимость	301	633
3	Поступила оплата от покупателей за отгруженную (отпущенную) продукцию:
	По расчетам за прошлые месяцы	441	301
	За текущий месяц	441	301
4	Оплачен НДС в бюджет (условно, без учета НДС, отнесенного в зачет по полученным от поставщиков материалам, работам, услугам)	633	441
5	В конце года (условно) сумма доходов от реализации готовой продукции и расходы по реализации продукции (соответственно счета 701 и 801) списываются на счет итогового дохода (убытка):
	Учетная сумма доходов от реализации продукции	701	571
	Учетная сумма расходов от реализации продукции	571	801

В условиях формирования рыночных отношений в РК с целью ускорения реализации произведенной продукции предприятия практикуют передачу производимой ими продукции на реализацию на консигнационной основе. Для учета операций по реализации продукции на консигнационной основе к счету 221 «Готовая продукция» открываются следующие субсчета:

221-1 «Готовая продукция на складах предприятия», на котором учитывают готовую продукцию, хранящуюся на складах, предназначенную для реализации;

221-2 «Готовая продукция, переданная на консигнацию», на котором учитывают готовую продукцию, переданную на консигнацию по отпускной стоимости до момента ее реализации полностью или частями в связи с невозможностью реализации.

В результате применения этих субсчетов в учете реализации продукции у консигнатора появится возможность точно отразить в учете фактическую себестоимость отпущенной для реализации продукции, сумму предполагаемого дохода и НДС, если реализации продукции состоится.

Аудитору следует проверить правильность произведенных записей на счетах бухгалтерского учета по операциям реализации продукции в порядке консигнации.

Таблица № 21

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	В соответствии с договором предприятие-консигнант передало для реализации предприятию-консигнатору готовую продукцию для реализации ее по фактической себестоимости	221-2	221-1
2	Консигнатор полностью реализовал продукцию, переданную ему для реализации, по договорной стоимости отпущенной и реализованной продукции	301	701
3	На сумму НДС, по переданной и реализованной готовой продукции	301	633
Консигнатор полностью перечислил консигнанту стоимость реализованной продукции, переданной ему на консигнацию
4	Деньги поступили на расчетный счет консигнанта	441	301
5	Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции	801	221-2
6	Оплачен НДС в бюджет	633	441
7	В конце года закрываются счета доходов и расходов:
	На сумму доходов от реализации	701	571
	На сумму расходов от реализации	571	801

Если консигнатором возвращается части готовой продукции, то производятся расчеты стоимости готовой продукции, суммы дохода (наценки) и суммы НДС в цене товара.

При завершении проверки учета товарно-материальных запасов аудитор должен проверить операции связанные с учетом товаров, приобретенных для продажи.

 

Таблица № 22

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Стоимость приобретенных товаров	222 «Товары приобретенные»	671 «Счета к оплате»
2	Оплата счетов-фактур за поступившие товары	671 «Счета к оплате»	441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте»
3	Сумма НДС, отраженная в счете-фактуре по поступившим и оплаченным товарам (принимается в зачет)	633 «НДС»	331 «НДС к возмещению»
4	Стоимость отпущенных или отгруженных покупателям товаров, расчетные документы за которые предъявлены ими либо уже оплачены	801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг»	222 «Товары приобретенные»
Предъявлены счета-фактуры за отгруженные покупателям товары приобретенные:
5	на договорную стоимость товаров	301 «Счета к получению»	701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)»
6	На сумму НДС	301 «Счета к получению»	633 «НДС»
7	Стоимость оплаченных товаров, оставшихся на конец месяца в пути (не прибывших), в конец месяца (без оприходования этих товаров на склад)	222 «Товары приобретенные»	671 «Счета к оплате»
В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность на счете334 «Прочая дебиторская задолженность»
8	Поступление денежных средств от покупателей	441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте»	301 «Счета к получению»
В конце года доходы и расходы от реализации товаров списываются на счет итоговый доход (убыток)
9	На сумму доходов от реализации товаров	701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)»	571 «Итоговый доход (убыток)
10	На сумму расходов от реализации товаров	571 «Итоговый доход (убыток)	801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)

Товары, переданные на реализацию в порядке консигнации, учитываются на отдельных субсчетах к счетам 222 «Товары приобретенные».

Аналитический учет по счетам 222 «Товары приобретенные» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.5. Анализ формирования и использования товарно-материальных запасов

2.5.1. Анализ формирования товарно-материальных запасов

Объем и качество выпускаемой предприятием продукции определяется полнотой и совместимостью обеспечения его соответствующими производственными запасами. Анализ материально-технического обеспечения предприятия следует начинать с изучения плана снабжения. При этом требуется выявить: по всей ли номенклатуре потребляемых материалов, сырья и технических средств имеется план снабжения; правильно ли определена потребность в материальных ресурсах; каковы намеченные источники покрытия потребностей; как доведен плат снабжения до цехов, участков и служб. Вначале проверяются наименования всех видов ценностей, включенных в план снабжения. Максимальным показателем здесь служит полное совпадение номенклатуры потребляемых ценностей с их перечнем, включенным в план снабжения. Минимальное необходимое требование к полноте плана по номенклатуре — это наличие в нем тех видов материальных ресурсов, которые обусловливают объем и ритм производства, а также особо дефицитных и новых, более прогрессивных видов, заменяющих устаревшие и менее эффективные.

Количественной характеристикой полноты плана будет служить процентное отношение суммы поступления тех ценностей, которые включены в план снабжения.

На основе плана снабжения определяется план завода (поставок) как за счет внутрисистемных, так и внешних централизованных фондов. План завода равняется общей потребности в ресурсах, за исключением внутренних источников ее покрытия. Исходя из этих данных, приводимых в плане снабжения, следует далее выделить соответствие выделенных фондов плану поставок. С этой целью целесообразно составить баланс обеспеченности предприятия фондами.

Его можно построить по следующей примерной форме.

Таблица № 23

Баланс обеспеченности предприятия фондами

Наименование Сырья и Материалов	Единицы Измерения		Отчетный год
		План поставок	Выделено	% обеспеченности фондами
Цемент Металл Керамзит	тонн тонн м3	22 600 2 090 33 600	22 720 2 069 33 600	100,5   99,0 100,0
Итого	тыс. тенге	14 032	13 990	99,7

Выделенные фонды следовательно не полностью обеспечивали потребность в сырье и материалах, отраженную в плане поставок. При анализе плана снабжения следует обратить внимание на ряд других моментов, например, степень увеличения самозакупок, поступление местного сырья, использование отходов и т.д.

Планирование материально-технического снабжения не исчерпывается составлением плана по предприятию в целом. Планы материально- технического обеспечения должны иметь и производственные подразделения предприятия — его цеха, отделы и участки.

После детального ознакомления с планом материально-технического обеспечения предприятия аннулируют ход и итоги его выполнения. Детальный анализ обеспеченности предприятия всеми видами материальных ценностей — весьма трудоемкая и сложная работа, так как подавляющему большинству предприятий для изготовления продукции, ремонтных нужд, обеспечения рабочих инструментом, инвентарем и спецодеждой требуются самые разнообразные виды, марки, сорта и размеры материальных ценностей.

В ТОО «Гелиос»  используются материалы, сырье, запасные части, инструменты десятков наименований. Анализировать выполнение планов поступления по каждому наименованию, типу, размеру, марке и виду ценностей очень трудно. Поэтому детальный анализ за год, по кварталам, месяцам чаще всего производится лишь по тем видам ценностей, которые практически определяют рост и совершенствование производства, лимитируют производственную деятельность, являются особо дефицитными или прогрессивными, экономически наиболее выгодными для предприятия. Такой анализ начинается с изучения поступления материальных ресурсов, затем анализируются организационные формы и виды снабжения предприятия в целом, выясняется влияние снабжения на производственную деятельность предприятия и, наконец, исследуются организация, ход и результаты обеспечения цехов, отделов и участков.

Выполнение плана по объему поступления ценностей характеризуется соотношением фактического их поступления за данный период к количеству по плану, номенклатуре, ассортименту и видам ценностей. При этом в счет реализации плана по номенклатуре засчитывается фактическое поступление не более запланированного.

Рассмотрим поступление сырья и основных материалов (см. Таблица №24)  в отчетном году.

Из этих данных видно, что в целом план (в денежном выражении) поступления сырья и материалов выполнен только на 96% (15 800 * 100% / 16 460), поступления сырья и материалов по отдельным видам превышали план, по другим отставали, что не могло сказаться на ходе производства и на стоимости продукции.

Анализируя выполнение плана по качеству поступивших материалов, выясняют соответствуют ли поступившие ценности условиям на них, нормам, стандартам.

 

Таблица № 24

Поступление сырья и основных материалов

Виды	Единицы		Поступление
сырья и материалов	измерения	по плану	Фактически всего	Фактически в счет плана
1	2	3	4	5
Цемент Металл Керамзит Щебень	тонн тонн м3 м3	22 600 2 090 33 600 38 000	18 200 2 000 32 100 40 600	18 200 2 000 30 105 38 000
Итого	тыс. тенге	16 460	16 080	15 800

Качество поступивших ценностей определяется по результатам лабораторных исследований, по актам приемки, претензиям к поставщикам, по итогам анализа причин брака в производстве, по причинам, зависящим от поставщиков.

Анализ пропорциональности обеспечения производства (см. Таблицу №25) ведется путем сопоставления удельных весов отдельных поступивших видов ценностей с их удельным весом в плане снабжения по данной группе, виду материальных ресурсов.

Фактически инструментов поступило на 20 тысяч тенге меньше, чем было предусмотрено планом. Кроме того, резко нарушена пропорциональность из поступления в худшую сторону. Так вспомогательного инструмента оказалось в 2 раза больше плана, а основного, режущего лишь 45% общего количества, вместо плановых 60%. Несколько более запланированного поступило и материального инструмента. Нарушение пропорциональности в снабжении инструментами привело к тому, что производство режущего инструмента получило меньше плана на сумму.

Таблица № 25

Анализ пропорциональности обеспечения

производства

	Поступление
Виды	План		Фактически
инструментов	Абсолютная сумма (тыс. тенге)	Удельный вес (%)	Абсолютная сумма (тыс. тенге)	Удельный вес (%)
Режущий Мерительный Вспомогательный	6 00   3 00   1 00	60 30 10	4 41 3 13 2 26	45 32 23
Итого	10 00	100	9 80	100

Около 1 60 тысяч тенге в то время как излишек вспомогательного инструмента выразился в сумме 1 26 тысяч тенге.

Анализ материально-технического обеспечения нельзя ограничивать рамками предприятия в целом. Объем и ритмичность производства зависят от своевременности и полноты обеспеченности материальными ресурсами непосредственно рабочих мест, участков и цехов. Задача анализа обеспеченности поэтому состоит и в том, чтобы изучить организацию и ход обеспечения необходимыми ресурсами всех звеньев производства. И чем чаще осуществляется такой анализ, чем оперативнее его выводы и предложения, тем большую роль он играет в развитии и совершенствовании хозяйственной деятельности предприятия. При полном анализе снабжения цехов, участков и рабочих мест изучаются формы, источники, объем, своевременность и комплектность обеспечения соответствующих подразделений сырьем, материалами, полуфабрикатами, энергией, паром, инструментом, спецодеждой и другими видами необходимых для них средств производства. Подобный анализ во многом схож с анализом обеспечения производства в целом. Анализ материально-технического обеспечения производства нельзя ограничивать только выявлением показателей, характеризующих выполнение или невыполнение плана, изучать мероприятия, проводимые для устранения причин, которые мешают успешному выполнению плана.

Анализируя состояние материально-технического снабжения необходимо иметь ввиду, что каждое отклонение от плана в худшую сторону, например, нарушение срока поставок, снижение качества может привести к невыполнению плана производства продукции, а следовательно, к повышению ее себестоимости или к ухудшению качества изделий.

2.5.2. Анализ использования производственных запасов

Обобщающими показателями использования производственных запасов в производстве являются материалоемкость продукции (МП) и материалоотдача (МО).

Материалоемкость определяется по формуле 4:

Формула 4

МП = РМ / П, где

РМ — расход материалов за анализируемый период;

П — объем продукции за анализируемый период.

Этот показатель характеризует расход материалов на 1 тенге изготовленной продукции. Если показатель МП отчетного года оказался выше аналогичного за прошлый год, то такое положение нельзя считать нормальным.

Материалоотдача определяется по формуле 5:

Формула 5

МО = П / РМ

Этот показатель характеризует объем выпущенной продукции на 1 тенге затраченных материалов.

Сравнивая этот показатель с аналогичным других предприятий, можно судить об эффективном использовании производственных запасов.

Экономический анализ углубляет поиски резервов повышения эффективности производства в направлении тех возможностей, которые обусловливают снижение материалоемкости.

Методические разработки анализа материальных затрат и материалоемкости продукции не заняли еще должного места в планировании, нормировании и комплексном экономическом анализе. Определение эффективности использования производственных запасов ограничено и подчинено анализу других показателей деятельности предприятий. Вопросы измерения эффективности использования производственных запасов рассредоточиваются, как правило, по разделам анализа обеспеченности предметами труда и их использования на объем себестоимости продукции. Отсутствует единый комплексный подход к анализу материалоемкости продукции, что не позволяет использовать аналитические возможности изыскания направлений снижения материальных затрат и за счет повышения эффективности производства. Подчиненность анализа использования производственных запасов задачам оценки обобщающих показателей деятельности предприятий, методически слабая разработка способов и приемов выявления резервов снижения материалоемкости, ограниченная информационная база не позволяют решить на практике ряд проблем повышения эффективности использования предметов труда.

Задачами анализа материалоемкости выпущенной продукции предприятия, объединения являются:

— определение изменения уровня материалоемкости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с планом;

— выявление причин изменений и определение динамики достигнутых результатов (экономии или перерасхода) по видам расходуемых материалов, масштабам действия отдельных факторов, обусловивших изменение этого уровня (совершенствование техники и технологии производства продукции, структуры потребляемого сырья, материалов и топливно-энергетических ресурсов);

— контроль за выполнением заданий по среднему снижению норм расхода важнейших видов производственных запасов и экономии материальных затрат;

— изменение эффективности использования в производстве продукции новых видов материалов;

— выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов снижения материальных затрат и их влияния на формирование себестоимости продукции, объема производства, прибыли и рентабельности, производительности труда и фондоотдачу.

Определим уровень и динамику материалоемкости продукции.

Результаты расчетов приведены в таблице № 26.

 

 

Таблица № 26

Уровень и динамика изменения материалоемкости

Показатели	1 кв. 2004 г.	2 кв. 2004 г.	Отклонения
			Абсолютные	%
А	1	2	3	4
1.      Материальные затраты, тыс. тенге 2.      Товарная продукция, тыс. тенге 3.      Материалоемкость, кол. 4.      Материалоотдача, кол. 5.      Снижение (–) или увеличение (+) материа- лоемкости за счет: а) изменения расхода материалов (стр.1 гр.2 : стр.2 гр.1 – стр.3 гр.1) б) изменение объема продукции (стр.3 гр.2 : стр.1 гр.2 – стр.2 гр.1)	694   14713   47,2 211,7	5675   12487   45,4 220,0	– 1274   – 2226   – 1,8 + 8,3       – 8,6     + 6,8	– 18,3   – 15,1   – 3,8 + 3,9       – 18,3     + 14,5

Как видно из приведенной таблицы, материалоемкость товарной продукции снизилась на 3,8%, при этом темпы снижения материальных затрат (– 18,3%) были выше, чем темпы снижения объема выпускаемой продукции   (–15,1%). Это означает, что за счет изменения расхода материалов материалоемкость продукции снизилась на 8,6 (5 675 : 14 713 – 47,2) или на 18,3% (8,6 : 47,2 ´ 100% ), а за счет изменения объема продукции материалоемкость возросла на 6,8 коп. (45,4 – 5 675 : 14 713) или на 14,5% (6,8 : 47,2 ´ 100%).

Увеличение материальных затрат может происходить в результате отклонений фактического расчета материалов от норм расхода; несовпадения уровня фактических транспортно-заготовительных расходов с плановым; изменение оптовых цен на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и тарифов на электрическую и тепловую энергию.

Влияние двух первых факторов выявляется только на основе анализа калькуляций отдельных изделий. Влияние рассматриваемых факторов по видам материалов определяется прежде всего на удельную материалоемкость, а затем обобщается и увязывается с изменением общего показателя по всей товарной продукции.

Для выяснения причин изменения материалоемкости определяются частные показатели эффективности использования по элементам материальных затрат как отношение затрат к стоимости продукции (см. Таблицу № 27) по смете затрат за 2 квартал 2005 года.

Увеличение материалоемкости против плана произошло по следующим  элементам материальных затрат: покупные материалы, топливо, энергия. Снижение материалоемкости произошло по сырью и материалам, вспомогательным материалам.

Материалоемкость товарной продукции может изменяться под влиянием отклонений фактического расхода от установленной в плане комплектации изделий, их недоброкачественности, повреждений, потерь. Фактические транспортно-заготовительные расходы могут не совпадать с их плановым размером из-за изменения поставщиков, вида транспорта, погрузки, разгрузки и других причин.

Существенное влияние на уровень материалоемкости товарной продукции оказывают возвратные отходы и потери от брака. Чем больше отходов и потерь от брака по сравнению с планом (или другим периодом), тем больше материальных затрат будет отнесено на единицу изделия и товарный выпуск продукции, так как снижается разница между ценой потребляемого сырья и материалов и ценой возможного использования возвратных отходов и неисправимого брака.

Таблица № 27

Частные показатели материалоемкости продукции

Элементы материальных затрат	Материалоемкость товарной продукции
	План	Факт	Отклонения (+,-)
Материальные затраты в целом по производству В том числе: сырье и материалы покупные материалы вспомогательные материалы топливо энергия	73,7   46,3 5,3  3,8  9,3  8,9	67,1   35,2 7,0  3,2  11,3  10,2	– 6,6   – 11,1 + 1,7 – 0,6 + 2,0 + 1,3

В процессе анализа важно не только установить факторы, влияющие на материалоемкость, но и изменение основных качественных и количественных показателей в результате снижения или увеличения материалоемкости. При снижении материалоемкости продукции возникает экономия материальных ресурсов, которая создает возможность изготовления дополнительной продукции. Увеличение затрат материалов заставляет предприятия дополнительно вовлекать материальные ресурсы в производство, что означает определенную потерю выпуска продукции. Соответственно при снижении материалоемкости на долю сэкономленных материалов увеличивается прибыль и рентабельность предприятия. За счет дополнительного выпуска продукции из сэкономленных материалов возрастает производительность труда, фондоотдача основных фондов и наоборот, при росте материалоемкости за счет потерь выпуска продукции и определенного количества материалов снижается производительность труда и фондоотдача.

Сумму высвобожденных и непроизводительно затраченных материальных ресурсов в результате снижения или роста материалоемкости товарной продукции устанавливают умножением разницы между фактической и базисной (плановой) материалоемкостью на фактический объем выпущенной продукции.

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Пути улучшения учета и повышение эффективности использования товарно-материальных запасов в связи с переходом на МСФО

В связи с переходом всех предприятий на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) в 2006 году, в учетную политику ТОО «Гелиос» необходимо ввести некоторые коррективы. Для этого необходимо провести сравнение Международных стандартов финансовой отчетности с Казахстанскими стандартами бухгалтерского учета.

Международные стандарты финансовой отчетности 2 «Запасы»

МСФО 2 определяет порядок оценки и учета запасов и рассматривает их как активы:

• предназначенные для продажи (товары, готовая продукция);
• направление в производственный процесс (незавершенное производство);
• хранящиеся в виде сырья и материалов, предназначенных для производственного процесса.

Оценка запасов, согласно МСФО, производится по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной цене продажи.

Себестоимость запасов, в соответствии с МСФО, определяется затратами на приобретение, переработку и другие затраты.

Стоимости запасов списывается на расходы в период признания соответствующих доходов.

Расход запасов определяется бухгалтерским способом или по результатам инвентаризации (различный способ).

Финансовая отчетность предприятия должна раскрывать:

• учетную политику по оценке запасов;
• балансовую стоимость запасов;
• балансовую стоимость запасов при использовании в производственном процессе и т.д.

В отличие от КСБУ международный стандарт не дает конкретный перечень тех или иных затрат, включаемых в себестоимость или относящихся на расходы периода. МСФО дает общие подходы и принципы к определению себестоимости, формирование которой определяется согласно учетной политике предприятия.

В МСФО отсутствует регламентация затрат, что выглядит для казахстанских бухгалтеров необычным, привыкшим к нормативно-инструктивным документам. Однако МСФО представляет большую свободу в определении себестоимости, которая базируется на профессиональных суждениях и признаниях. Отсутствие конкретного перечня затрат не означает, что себестоимости формируется произвольно. Признание затрат, образующих себестоимость, должна строго основываться на принципах учета.

Казахстанские стандарты бухгалтерского учета 7 «Учет товарно-материальных запасов», Методические рекомендации к СБУ 7

СБУ 7 определяет порядок учета товарно-материальных запасов (ТМЗ), включающих классификацию и оценку ТМЗ, учет затрат, связанных с производством и образующих производственную себестоимость ТМЗ.

СБУ 7 определяет оценку ТМЗ по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации.

СБУ и Методические рекомендации дают конкретный перечень затрат, формирующих себестоимость ТМЗ, включающий затраты на приобретение, транспортно-заготовительные расходы, переработку продукции и т.д.

Оценка себестоимости производится методами: средневзвешенной стоимости, ФИФО, ЛИФО и специфической идентификации.

Себестоимость реализуемых ТМЗ признается как расход в тот отчетный период, в котором признается связанный с ним доход.

В финансовой отчетности предписано раскрытие:

• учетной политики, принятой для оценки ТМЗ;
• расшифровка балансовой стоимости по классификациям ТМЗ;
• существенные списания ТМЗ до чистой стоимости реализации с описанием причин;
• себестоимость реализованных ТМЗ и т.д.

В методических рекомендациях дается перечень затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг) и являющихся расходами периода, что значительно отличает СБУ от МСФО. СБУ 7, как и МСФО 2 представляет общие подходы и принципы определения себестоимости и расходов периода, но Методические рекомендации приводят их конкретный перечень. Данный перечень регламентирует состав затрат, включаемых в себестоимость, что в определенной степени удобно для бухгалтерского аппарата предприятия, однако он ограничивает свободу в определении фактической себестоимости, в случае возникновения нетипичных затрат, по своему существу являющихся частью себестоимости. Кроме того, фразы типа «другие затраты», «прочие расходы» создают неуверенность у бухгалтера в правильности применения Методических рекомендаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.1. Пути улучшения учета товарно-материальных запасов

Обеспечение правильной и рациональной организации учета товарно-материальных запасов, так как рациональное использование материальных запасов главный источник доходности предприятия. Для обеспечения правильной и рациональной организации учета материалов необходимо:

• разработка единой номенклатуры материалов;
• организация четкой системы документооборота и соблюдение порядка оформления операций по оприходованию и списанию материальных запасов;
• унифицирование форм первичных учетных документов;
• проведение регулярных инвентаризаций;
• применение средств вычислительной техники бухгалтерского учета;
• предварительный и текущий контроль за соблюдением технологического режима и т.д.;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2. Пути повышения эффективности использования товарно-материальных запасов

Особенностью формирования цивилизованных рыночных отношений является влияние таких факторов, как жестокая конкурентная борьба, технологические изменения, компьютеризация обработки экономической информации, непрерывные нововведения в налоговом законодательстве, изменяющиеся процентные ставки и курсы валют на фоне продолжающейся инфляции.

Какой должна быть стратегия и тактика современного предприятия, как рационально организовать финансовую деятельность для дальнейшего «процветания», как повысить эффективность управления финансовыми ресурсами, каким образом определить показатели хозяйственной деятельности, обеспечивающие устойчивое финансовое положение предприятия – на эти важные вопросы может дать ответ объективный финансово-экономический анализ, который позволяет наиболее рационально распределить материальные, трудовые и финансовые ресурсы. Известно, что любые ресурсы ограничены и добиться максимального эффекта можно не только за счет регулирования объема, но и пути оптимального соотношения разных их видов.

Финансовое состояние – комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие размещения и использования финансовых ресурсов предприятия. Эта характеристика его финансовой конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), выполнение обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.

Движение любых товарно-материальных запасов и трудовых ресурсов сопровождается образованием и расходованием денежных средств, а это означает, что финансовое состояние хозяйственного субъекта отражает все стороны деятельности.

Цель финансового анализа – оценить финансовое состояние на основании выявленных результатов, дать рекомендации по его улучшению. Основным источником информации для анализа служит бухгалтерский баланс, дающий своеобразный монетарный снимок основных показателей его деятельности на начало и конец отчетного периода.

Обязательные условия обеспечивающие реальность баланса:

• согласованность с бухгалтерскими книгами и документами, с Главной книгой или оборотной ведомостью;
• соответствие результатам инвентаризации;
• соответствие общепризнанным принципам учета и действующему законодательству.

Поэтому один из путей совершенствование эффективности показателей является оценка надежности информации, а это, прежде всего:

• Качество учетной работы на предприятии и система внутрихозяйственного контроля над соблюдением соответствующих процедур при совершении хозяйственных операций (санкционирование, документальное подтверждение, обеспечение сохранности документации, наличие контроля за состоянием и движением актов и др.).

Текущие активы занимают большой удельный вес в общей сумме средств, которым располагает предприятие. От рациональности их размещения и эффективности использования зависит успешный результат работы.

Для стабильного производства и реализации продукции характерна и стабильна структура текущих активов. Причины и следствия изменения структуры по определенным статьям текущих активов различны. Так, увеличение удельного веса производственных запасов может означать их накопление наличия неликвидов, сознательного накопления в связи с перебоями в снабжении и информационными процессами. Следствия – потеря потребительских средств продукции из-за некачественного сырья, снижение цены, убытки. Чтобы обеспечить бесперебойный производственный процесс в реализации продукции, производственные запасы должны быть оптимальными. Важными условиями их достижения являются оборотные расчеты потребности в запасах, установление постоянных договорных отношений с поставщиками и выполнение своих обязательств. Кроме того, такими причинами могут быть недостатки в организации производства: неритмичность выпуска продукции, невыполнение плана освоение новых ее видов, изменение ассортимента продукции, недостатки в организации ее сбыта, недостатки планирования и учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В процессе выполнения дипломной работы мы рассмотрели организацию учета, движения товарно-материальных запасов на предприятии ТОО «Гелиос», а также обеспечение сохранности материальных ценностей на основе изучения материалов и анализа хозяйственной практики. Нами были сделаны ряд выводов и предложений в сфере рассматриваемых вопросов.

В заключении обобщим полученные нами результаты. Таким образом, при рассмотрении материальных ценностей как объекта учета и контроля, т.е. исследуя их мы пришли к следующим выводам:

1. Огромную роль в решении этой задачи играет четко организованный учет. Он должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления производственными запасами в целях оптимальных условий для изготовления высококачественной продукции и изыскания резервов снижения ее себестоимости в части рационального использования материалов.
2. Необходимое условие деятельности предприятий — хорошо отлаженные хозяйственные связи, т.к. они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и реализации.
3. Четкая классификация товарно-материальных запасов по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной и правильной организации синтетического и аналитического учета.
4. Важной предпосылкой организации учета материалов является их оценка. Она имеет значение и для более эффективной организации обработки данных учета. На рассматриваемом предприятии учет ведется по фактической себестоимости.
5. Учет материальных ценностей на предприятии отвечает как условиям производственного потребления материалов, так и требованиям организации складского хозяйства, и обеспечивает выполнение одной из основных задач учета — контроль за сохранностью материальных ценностей во время их приемки и хранения.

В ходе рассмотренных вопросов контроля за сохранностью и движением товарно-материальных ценностей на ТОО «Гелиос» можно выделить ряд положительных моментов. Во-первых, ежемесячно старший кладовщик составляет справки о залежалых и неходовых товарах, что позволяет руководителю ТОО «Гелиос» и отделу материально-технического снабжения более эффективно координировать обеспеченность завода, а также позволяют осуществлять контроль за состоянием производственных запасов. Бухгалтер материально-производственного отдела 2 раза в месяц предоставляет оперативный отчет главному бухгалтеру о состоянии запасов, что дает возможность получить полную картину об остатках на складах предприятия и выписывать накладные на отпуск на сторону в соответствии с фактическим наличием материалов.

Следует отметить, что на данном предприятии ведется учет входящей и исходящей документации, а также составляются акты сверки по реализованным товарно-материальным ценностям.

Негативными моментами в работе предприятия стали неправильное оформление первичных документов, несоответствие цен в договоре и документах поставщика. В результате необходимо осуществить постоянный контроль за выполнением договорных обязательств, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных запасов.

Усиление контроля за состоянием товарно-материальных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Основным направлением повышения эффективности использования товарно-материальных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.

Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора  и использования отходов  и обоснованной их оценки.

Большое значение для сохранности материалов имеет наличие  технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать  и автоматизировать  складские операции и складской учет.

Важным условием повышения эффективности использования  материальных ресурсов является усиление личной и коллективной ответственности, а также материальной заинтересованности рабочих, руководителей в рациональном использовании указанных  ресурсов.

Предприятия обязательно должны стремиться к соблюдению норм товарно-материальных запасов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток к срыву производственного процесса.

Чтобы улучшить учет  материальных ресурсов, нужно постоянно совершенствовать применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко использовать накопительные документы (лимитно-заборные карты, ведомости и др.), а также повысить уровень автоматизации учетно-вычислительных работ.

Эти результаты мы получили  в результате изучения и анализа действующих законодательных актов, нормативных документов, а также сравнения и анализа на данной базе хозяйственной практики на примере ТОО «Гелиос» .

За исследуемый период -2004-2005 гг. ТОО «Гелиос» характеризуется как безубыточное, финансово устойчивое предприятие.

Контроль за финансовой деятельностью, движением финансовых средств с целью устранения и нерационального расходования средств предприятия, повышение уровня его рентабельности и доходности позволяет в конечном итоге принимать правильные решения, от которых напрямую зависит будущее бизнеса.

Также были предложены пути совершенствования учета и аудита на предприятии:

1. Автоматизация учета с помощью внедрения на предприятии распространенного на территории Казахстана пакета программ «1 С- бухгалтерия». Аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации. А так же он отличается от используемой программы лучшими адаптационными качествами к постоянно меняющейся законодательной базе. В данный момент на предприятии огромное значение придается вопросам автоматизации решений задач по учету, контролю, анализу и аудиту на программном продукте 1С-бухгалтерия.
2. Введение дополнительного контроля за учетом и финансовой отчетностью.

В связи с предстоящим переходом на международный план счетов потребуются дополнительные вложения в программное обеспечение бухгалтерии и обучение персонала. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений. В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерско­го учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета. Я думаю, что совершенствование сис­темы учета на торговых предприятиях будет продолжено и в дальнейшем.

Контроль за финансовой деятельностью, движением финансовых средств с целью устранения и нерационального расходования средств предприятия, повышение уровня его рентабельности и доходности позволяет в конечном итоге принимать правильные решения, от которых напрямую зависит будущее бизнеса.

Также были предложены пути совершенствования учета и аудита на предприятии:

1. Автоматизация учета с помощью внедрения на предприятии распространенного на территории Казахстана пакета программ «1 С- бухгалтерия». Аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации. А так же он отличается от используемой программы лучшими адаптационными качествами к постоянно меняющейся законодательной базе. В данный момент на предприятии огромное значение придается вопросам автоматизации решений задач по учету, контролю, анализу и аудиту на программном продукте 1С-бухгалтерия.
2. Введение дополнительного контроля за учетом и финансовой отчетностью.

Необходим дополнительный контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств; контроль за эффективным использованием основных средств по времени и мощности. Способом реализации такого контроля является аудиторская проверка, а так же дополнительный контроль со стороны руководящего состава.

• В связи с предстоящим переходом на международный план счетов потребуются дополнительные вложения в программное обеспечение бухгалтерии и обучение персонала. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений. В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерско­го учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета. Я думаю, что совершенствование сис­темы учета на торговых предприятиях будет продолжено и в дальнейшем.

В связи с переходом  в 2006 году на МСФО я рекомендую:

1. Раскрыть учетную политику, принятую для оценки запасов и затрат на приобретение:

     а) Запасы оцениваются по наименьшей из себестоимости и возможной чистой стоимости реализации.

     б) Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, переработку, прочие затраты, произведенные в целях доведение запасов до

их текущего состояния и места их текущего расположения.

   Исключаются из себестоимости:

     — сверхнормативные потери сырья, заработной платы или прочих производственных затрат;

      — затраты на хранение, за исключением необходимости хранения в производственном процессе для перехода к следующему этапу;

       — сбытовые расходы (затраты на продажу).

            в) Затраты на приобретение, за вычетом любых торговых скидок, возврат налоговых платежей (например НДС) и прочих аналогичных статей.

            г) Затраты, связанные с транспортировкой (доставкой).

            д) Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

2. На данном предприятии запасы классифицируются как :

а) товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи.

3. Для расчета себестоимости запасов использовать метод ФИФО- первое поступление – первый отпуск.

       Мои предложения

— в условиях перехода на МСФО необходимо внести изменения в бухгалтерском учете запасов: углубить и расширить автоматизированную форму учета;

 — ежегодно проводить аудиторскую проверку финансово- хозяйственной деятельности, с целью получения полной и достоверной информации.

 — добавить изменения в учетную политику учета запасов ТОО, в соответствии с МСФО.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы.

1. Законодательные и нормативные акты:
2. Назарбаев Н.А. Казахстан – 2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание президента страны народу Казахстана. Вечерний Алматы от 13 октября 1997г.
3. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 05.12.1995г. №901. С изм. И доп. От 11.06.2004г.

Бюллетень бухгалтера. -2004г. №25от 20 ноября 1998 г. № 304-1 «Об аудиторской деятельности»

3. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс). г. Алматы 2006 г.
4. Законом РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22.04.98г. Бюллетень бухгалтера. -2004г № 14.
5. Программа правительства РК на 2006-2008 годы. Казахстанская правда (1 апреля 2006г). Утверждено Указом президента РК от 30.03.2006г
6. Послание Президента народу Казахстана «Стратегия вхождения Казахстана в число пятидесяти конкурентно способных стран мира». Казахстанская правда.
7. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20.11.98года, с изменениями и дополнениями от 18.12.2000г., от 15.01.2003г.
8. Закон РК «О частном предпринимательстве» Казахстанская правда №27 от 07.02.2006г.
9. «Теория рыночной экономики: Предпринимательский аспект» А.Нурсеит, А.Темирбекова, Р.Нурсеитова г.Алматы 2000г.
10. Типовой план счетов бухгалтерского учета от 18.09.2003,2006гг.
11. Стандарт бухгалтерского учета. –Алматы: Юрист, 2005г.

 

 

2. Труды ученых:
3. В.К. Радостовец, В.В. Радостовец, О.И. Шмидт «Бухгалтерский учет на предприятий» г. Алматы 2002 г.
4. Ж.С. Толпаков «Бухгалтерский учет», учебник. г. Караганда 2004 г.
5. В.Л. Назарова «Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов», учебник. Издательство «Экономика» г. Алматы 2003 г.
6. Под редакцией Р.М. Рахимбековой «Финансовый учет на предприятии», учебник. Издательство «Экономика» г. Алматы 2003 г.
7. К.Ш. Дюсембаев «Аудит и анализ в системе управления финансами». Издательство Алматы «Экономика» — 2000 год.
8. К.Ш.Дюсембаев «Теория аудита», Алматы – 1995г.
9. Л.П. Лашун Особенности учета основных средств в бухгалтерском и налоговом учете // Статистика, учет и аудит № 3, 2001 г.
10. Назарова В.Л. «Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов». Учебник. Алматы, 2005
11. Периодические издания:
12. Бухучет и налоги — «Налоги». №7,2006г
13. Бюллетень бухгалтера №13, март 2006 «Создание резерва по обесценение запасов»
14. Заочная школа аудитора. «Планирование и программа аудита». №2, 2006 г.
15. Заочная школа аудитора. «Методика проведения аудита финансовой отчетности». № 3, 2003 г.
16. Заочная школа аудитора. «Отчетность аудитора» № 6, 2003 г.
17. Журнал для бухгалтеров и финансовых менеджеров «МСФО» №6, 2005г. «Оценка запасов и учет затрат на производство продукции»