СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………..

 

1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН………………………………….………….

1.1.  Система бухгалтерского учета в Казахстане……………………………..

1.2. Технико-экономическая характеристика

исследуемого предприятия…………………………………..…………………

 

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ТОО «АЛИЯ»…..

2.1. Учет текущих активов…………………………….……………………………..

2.2. Учет долгосрочных активов……………………………..………………..

2.3. Организация учета обязательств…………………………………………..

 

3. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ……………………

3.1. Финансовая отчетность как информационная база

анализа финансового положения предприятия….…….……………………..

3.2. Пути совершенствования бухгалтерского учета и аудита………………

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………….……………………..……..

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………..………………

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Рыночные отношения значительно укрепили статус предприятий как хозяйствующих субъектов, открыли перед ними широкие возможности самостоятельного решения многих производственных и финансовых вопросов. К ним, в частности, относится квалифицированный выбор партнера на внутреннем и внешнем рынке, поскольку от этого зависит эффективность будущего сотрудничества. Ныне предприятия сами выбирают себе контрагентов (поставщиков, покупателей, подрядчиков, банки и так далее), а не получают указания свыше, как это делалось раньше. Оттого, насколько точно и безошибочно они выберут себе деловых партнеров, насколько быстро и верно будут ориентироваться в море рыночных отношений, будет зависеть эффективность их работы. Иными словами, успех деятельности хозяйствующих субъектов непосредственно зависит от уровня их руководства, от объективности, конкретности, оперативной и научной обоснованности принимаемых решений, которые в конечном счете должны быть оптимальными. Принятие последних, как известно, направлено на наиболее рациональное, эффективное использование трудовых материальных и финансовых ресурсов, на реализацию долгосрочного приоритета страны – экономического роста.

            В связи с этим большая роль отводится правильной организации бухгалтерского учета.

         Целью дипломной работы является изучение организации бухгалтерского учета и аудита в исследуемом предприятии.

         Задачи работы раскрытие следующих вопросов:

1. Организация бухгалтерского учета в Республике Казахстан
2. Особенности бухгалтерского учета текущих и долгосрочных активов, обязательств
3. Организация аудита финансовой отчетности

В дипломной работе используются труды ученых зарубежных стран и  Республики Казахстан.

Бухгалтерский учет на хозяйствующих субъектах в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Данные учета используются для руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов и текущих планов, и, наконец, для изучения и исследования закономерности развития экономики страны.

Он строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в стандартах бухгалтерского учета, Типовом плане счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности субъектов, изданных компетентными органами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету. Причем, действующая в республике система бухгалтерского учета соответствует Международным бухгалтерским стандартам.

 

1. I. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

 

1.1. Система бухгалтерского учета в Казахстане

 

 

В настоящее время в Казахстане формируется четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности, представленная на рисунке 1.

 

 

 

Рис. 1. Регулирование системы бухгалтерского

 учета и финансовой отчетности

 

Закон Республики Казахстан №234-111   «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» — принят 28 февраля 2007 года. Данный документ устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» содержит следующие главы:

      Глава 1. «Общие положения», включающая статьи 1 — 5-1.

Глава 2. «Система бухгалтерского учета, бухгалтерская документация и внутренний контроль», включающая статьи 6-11.

Глава 3. «Оценка и учет элементов финансовой отчетности», включающая статьи 13-15.

Глава 4. «Финансовая отчетность», включающая статьи 16-18.

Глава 5. «Заключительные положения», включающая статью 19.

Стандарты бухгалтерского учета — это второй уровень регулирования учетной системы, они являются нормативно-правовыми документами, обязательными для исполнения всеми субъектами, представляющими финансовую отчетность. Иначе говоря, на основе стандартов устанавливаются базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам учета, а также по отраслевым или иным отличительным особенностям хозяйствующих субъектов.

Типовой план счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень синтетических счетов.

Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета дает единые правила применения Типового плана счетов бухгалтерского учета; раскрывает краткое содержание и назначение каждого счета, порядок ведения синтетического учета и типовую корреспонденцию счетов; регламентирует вопросы, относящиеся к основным методическим принципам ведения бухгалтерского учета[1].

Типовой план счетов бухгалтерского учета, являясь базовым нормативным правовым актом, определяющим порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета организации (кроме;. банков и бюджетных организаций), представляет собой систематизированный! перечень синтетических счетов бухгалтерского учета, а также схем регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены» наименования разделов, наименования и коды подразделов и синтетических счетов (счетов первого порядка).

Типовой план счетов бухгалтерского учета содержит десять разделов, из них десятый предназначен для забалансового учета. Каждый раздел содержит подразделы, подразделы — синтетические счета. Все синтетические счета имеют трехзначный шифр (от 101 до 953). Субсчета к счетам Типового плана открываются организацией, исходя из требований по раскрытию финансовой отчетности (по видам, срокам), а также размера и вида предпринимательской деятельности.

Аналитические счета (счета последующих порядков) определяются; самими организациями исходя из требований по раскрытию в финансовой отчетности, а также для целей анализа и контроля. Порядок их ведения устанавливается организациями.

На 1 — уровне (государства) централизованно Министерством финансов РК разрабатывается Типовой план счетов.

На базе Типового плана счетов бухгалтерского учета разрабатываются планы счетов с учетом специфики отрасли (2 -уровень — отраслевой).

На 3 -уровне (хозяйствующего субъекта) разрабатывается рабочий план счетов предприятия.

Международная практика не предполагает ведение единого плана счетов. Отсутствие единого национального плана счетов, потока инструктивных материалов, единого методологического центра, указания которого обязательны к исполнению, резко повышает значение этических профессиональных аспектов работы бухгалтера[2].

В таблице 1 представлены характеристики плана счетов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

 

Таблица 1 —  Характеристика плана счетов по МСФО

 

Показатели	План счетов в соответствии с МСФО
основа построения	счета группируются по элементам основного бухгалтерского уравнения
количество разделов	строго не определено
количество счетов	строго не определено
обязательность        применения	нет единого плана, каждая компания разрабатывает свой индивидуальный план счетов

 

4-ый уровень.

Сегодня, в условиях рынка и его развития, государство уже не правомочно предлагать свою учетную политику предприятиям и требовать от них их безусловного выполнения.

Базой для формирования учетной политики являются стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности.

Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, его обосновании исходя из условий деятельности предприятия и принятии в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности[3].

Учетная политика – это совокупность способов, принимаемых предприятием для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности .

Учетная политика  формируется на длительный срок не ограниченный одним отчетным периодом; она служит основой ценовой, инвестиционной, снабженческо-бытовой политики предприятия, а также основой для расчетов, и уплаты предприятием всех видов налогов.

В процессе деятельности предприятие может вносить в учетную политику обоснованные изменения, оформленные отдельными соответствующими внутренними документами (приказы, распоряжения и т.п.), которые возможны в случае:

• изменений в законодательстве РК;
• изменений в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РК;
• реорганизации юридического лица (слияния, разделения, присоединения);
• необходимости применения какого-либо другого способа отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности.

Все изменения произошедшие в учетной политике в течение отчетного периода отражаются в пояснительной записке к финансовой отчетности .

В учетной политике приводится общая характеристика предприятия:

• дата организации ;
• дата утверждения устава предприятия и дата его регистрации в юридических органах Республики;
• цель и задачи деятельности предприятия и т.д. .

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности[3].

Для того чтобы разработать учетную политику своего предприятия, необходимо иметь представление о ее важнейших элементах. Учетная политика состоит из трех частей.

Основные элементы учетной политики представлены на рисунке 2:

 

 

 

 

		Составляющие учетной политики
				Техника					Методика

 

 

 

 

          Рис. 2. Элементы учетной политики.

 

Формирование учетной политики заключается в том, что из всей совокупности возможных способов ведения бухгалтерского учета выбираются те, которые пригодны в данный момент и при данных условиях.

Учетную политику предприятия формирует (выбирает и обосновывает) руководитель. На практике же все зависит от структуры и численности предприятия. На крупных предприятиях, где существуют экономические, юридические, бухгалтерские службы, учетная политика готовится группой специалистов и обсуждается на экономических советах. На малых предприятиях формированием учетной политики занимается бухгалтер. Вне зависимости от того, кто готовит предложения, учетная политика должна быть оформлена соответствующим организационно-распорядительным документом предприятия и утверждена приказом или распоряжением по предприятию[4].

Учетная политика предприятия оформляется в виде приложения к приказу.

Финансовая отчетность фирмы дает информацию о ее финансовом положении, изменениях в этом положении, о результатах хозяйственных операций.

При системе учета, отвечающей потребностям рыночного развития, бухгалтер вынужден опираться не только на привычные точные указания и инструкции, но и на собственные профессиональные суждения. Этот процесс особенно активизировался сейчас, когда допустимы альтернативные варианты учетной политики на предприятии. Теперь бухгалтеру приходится прислушиваться и к голосу своего разума, и к голосу сердца.

 

1.2. Технико-экономическая характеристика исследуемого предприятия

 

Фирма Алия зарегистрирована 15.05.95, регистрационный номер 19293 РНН 600300053470.

Вид деятельности – изготовление ювелирных изделий.

Фирма «Алия» работает с ювелирными магазинами г. Астаны.  В 2006 году реализация подакцизных ювелирных изделий составила 13164,5 тыс. тенге (в том числе акциз – 3134, НДС – 2194,1), покупных ювелирных  изделий  -5877,8 стоимость услуг – 8826,4.

Итого реализация составила 27868, акциз – 3134, тыс. тенге, НДС – 4644,8. Себестоимость изделий  в 2004 году составила 14286,8 тыс. тенге. В соответствии с декларацией за 2004 год прибыль фирмы составила 5792,2 тенге.

Основные средства на фирме взяты в долгосрочную аренду  в АО «Алтыналмас». Собственные основные средства в 2004 году приобретены на сумму 661,2 тыс. тенге. Амортизация собственных основных средств составила 10,0 тыс. тенге. Учет производственной деятельности ведется на счете 900. Себестоимость готовой продукции учитывается на счете 801. Расчеты с поставщиками и подрядчиками на счете 671.

Уставной капитал формируется учредителями в размере 42096812,27  (сорок два миллиона девяносто шесть тысяч восемьсот двенадцать тенге 27 тиын), из них:

 На момент перерегистрации ТОО «Фирма «Алия», согласно аудиторскому заключению аудитора Афанасьевой Г.Н. 312 от 25.02.04, Уставной  капитал сформирован в размере 10524203 (десять миллионов пятьсот двадцать четыре тысячи  двести три) тенге, 06 тиын за счет основных средств (машин, оборудования для ювелирного производства – 56 наименований) АО «Акционерная компания Алтыналмас». Размер сформированного капитала составляет 25% от заявленного Уставного капитала. 

Остальная часть Уставного капитала (75%) должна быть оплачена его участниками в течение одного года с момента перерегистрации товарищества.

Основной целью товарищества является извлечение чистого дохода путем удовлетворения спроса на товары, работы, услуги  в процессе осуществления работ согласно разработанному Уставу.

Предметом деятельности ТОО «Фирма «Алия» является:

• огранка алмазов в бриллианты;
• огранка драгоценных и полудрагоценных цветных камней;
• изготовление ювелирных изделий из драгоценных металлов, драгоценных и полудрагоценных камней;
• реализация ювелирных изделий из драгоценных камней и полудрагоценных камней;
• ремонт ювелирных изделий из драгоценных камней и полудрагоценных камней;
• торговля промышленными и продовольственными и товарами;
• заготовка и переработка вторичных ресурсов и отходов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни;
• производство, переработка и обработка, прием, хранение, изготовление, реализация драгоценных камней и ювелирных изделий из указанных металлов и камней на территории Республики Казахстан и за рубежом;
• маркетинг и организация скупки, сбыта товаров на внутреннем и внешнем рынках;
• коммерческо-посредническая и торгово-закупочная деятельность, организация оптовой и розничной торговли, в том числе комиссионной;
• оказание различного рода услуг (консультационных, транспортных, посреднических, рекламных, бытовых и прочих) зарубежным партнерам, юридическим лицам и гражданам;
• осуществление экспортно-импортных операций, представительских, коммерческо-посреднических услуг с привлечением инофирм;
• внешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим законодательством РК;
• организация сети фирменных магазинов оптовой, розничной и комиссионной торговли;
• приобретение и отчуждение в республике и за границей всякого рода движимого, недвижимого имущества получение на правах застройщика или арендатора земельных участков, а также строительство, аренда строений или отдельных помещений;
• организация и создание совместных предприятий, филиалов и представительств, производств, налаживание связей между предприятиями.

Имущество товарищества составляют основные фонды  и оборотные средства, а также имущество, стоимость которого образуется в самостоятельном балансе. Имущество принадлежит хозяйственному товариществу на праве собственности. Источником формирования имущества являются:

А) вклады учредителей в Уставной капитал;

Б) доходы, полученные от  деятельности товарищества;

В) иные источники, не запрещенные законодательством РК.

Для организации деятельности товарищества учредителями формируется Уставной  капитал в размере 42096812 тенге.

Чистый доход товарищества определяется по итогам деятельности за хозяйственный год. Чистый доход, оставшийся у товарищества после уплаты налогов, заработной платы и других платежей в бюджет, является собственностью учредителей и распределяется на цели, определенные решением Общего собрания учредителей.

Чистый доход распределяется в процентном отношении к вкладу каждого учредителя в отдельности. Убытки, допущенные товариществом по результатам отчетного года возмещаются учредителями в размере Уставного фонда товарищества и пропорционально вкладу каждого учредителя в Уставной капитал, либо списываются за счет прибыли будущих периодов. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. II. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО   УЧЕТА   В ТОО «АЛИЯ»
2. 1. Учет текущих активов

 

К текущим активам относятся денежные средства в кассе и на расчетном счете, товарно-материальные запасы и дебиторская задолженность.

Учет операций в кассе ведется на активных синтетических счетах подраздела 45 «Наличность в кассе»: 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте».

Учет наличности в кассе в национальной валюте ведется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций, которые утверждаются Нацбанком Республики Казахстан.

Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам (ф. е К0-1), подписанным главным бухгалтером. Физическому или юридическому лицу, внесшим деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром[5].

Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами (ф. е КО-2) или надлежащим образом оформленными платежными ведомостями, заявлением на выдачу денег, счетами и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером.

Выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и премий осуществляется по платежной ведомости, на титульном листе которой ставится разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием сроков выдачи денег и общей суммы прописью.

Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные, в кассовых ордерах не допускаются.

Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. а КО-З), который открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы. В нем указывают: дату и номер приходного и расходного ордера, целевое назначение поступивших или израсходованных денег (на выплату заработной платы, премий, стипендий, командировочных и других расходов). Если данные о целевом назначении денежных средств получают в виде машинограмм, регистрация кассовых документов может вестись в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. ~ КО-За), в котором указывают только дату, номер документа и сумму.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их оформления. Получив ордера, кассир обязан проверить: наличие и подлинность подписей руководителя и главного бухгалтера; правильность их оформления; наличие указанных в ордерах приложений. После совершения операций ордера подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом или от руки: «Получено» или «Оплачено» с указанием числа, месяца и года.

Учет кассовых операций кассир ведет в Кассовой книге (ф. а КО- 4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью; количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера[6].

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одну ,из них (с горизонтальной линовкой) заполняет кассир как первый экземпляр, она остается в книге; вторую (без горизонтальных линеек) заполняют с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Как отчет кассира, она является отрывной частью листа. Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа (после строки «Остаток на начало дня»). Предварительно лист необходимо свернуть пополам по линии отреза так, чтобы отрывная часть листа была подложена под ту часть, которая остается в книге. Для ведения записей после «Переноса» отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа. Бланк отчета до конца операций за день не отрывается. По строке «в том числе на зарплату» указывается сумма по платежным ведомостям на заработную плату, не списанная в расход по кассе.

При незначительном объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускается составлять один раз в 3-5 дней. В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму (приход, расход). Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает в книге итоги и выводит остаток на конец дня. Подчистки и неоговоренные исправления в книге не допускаются. Исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Контроль за ведением кассовой книги и кассовых операций возлагается на главного бухгалтера[6].

С согласия кассира кассовая книга может вестись автоматизированным способом. Ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Эти машинограммы проверяются и подписываются кассиром и передаются с кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги. Последние в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, и книга опечатывается.

В отчете кассира делают разметку корреспондирующих счетов, затем его данные переносят в машинограмму или учетные регистры по дебету и кредиту счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте».

Оприходование денег в кассу оформляется записью по дебету 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и кредиту следующих счетов:

441 «Наличность на расчетном счете» — на суммы, полученные в кассу с расчетного счета;

333 «Задолженность работников и других лиц» — сдана в кассу задолженность работников по подотчетным суммам, заработной плате, недостачам, растратам, хищениям и др.;

701 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)», 702 «Доход от реализации приобретенных товаров», 709 «Прочие доходы от основной деятельности» — при реализации за наличный расчет готовой продукции, товаров, материалов, работ и услуг.

При выдаче денег из кассы кредитуется счет 451 и дебетуются следующие счета:

681 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 682 «Задолженность должностным лицам» — на суммы оплаты труда и другие выплаты, выданные персоналу предприятия и должностным лицам;

333 «Задолженность работников и других лиц» — на суммы, выданные в подотчет работникам предприятия;

441 «Наличность на расчетном счете» — на суммы выручки, депонированной заработной платы и других сумм, сданных на расчетный счет предприятия.

Учет наличности в кассе в иностранной валюте. Субъекты, совершающие операции с валютой, открывают счет 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте». Учет в валютной кассе ведется аналогично операциям в кассе субъекта, с той лишь разницей, что в приходных, расходных кассовых ордерах и кассовой книге указывается суммы средств в иностранных валютах и в тенговом эквиваленте[7].

Для валютной кассы открывается отдельная кассовая книга. При большом объеме валютных операций возможно ведение отдельной машинограммы или других учетных регистров.

При поступлении валюты дебетуют счет 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте» и кредитуют следующие счета:

431 «Наличность на валютном счете внутри страны» — при поступлении валюты с валютного счета;

301 «Счета к получению» — на суммы валютной выручки, полученной в кассу;

333 «Задолженность работников и других лиц» — на суммы валюты, сданные подотчетными лицами в кассу.

При выдаче валюты из валютной кассы кредитуют счет 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте» и дебетуют следующие счета:

333 «Задолженность работников и других лиц» — на суммы иностранной валюты, выданные под отчет;

431 «Наличность на валютном счете внутри страны» — суммы валюты, сданные на валютный счет;

844 «Расходы по курсовой разнице» — на суммы курсовых разниц, образовавшихся в результате повышения курса тенге по отношению к соответствующим валютам.

 

 

 

 

 

Порядок отражения кассовых операций в учетных регистрах представлен на рисунке 3

.

Рис. 3.  Учет наличности в кассе.

 

Учет наличности в операционной кассе субъекта. Учет наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор, пристаней и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, багажных касс портов, вокзалов, кассах отделений связи и т.п. ведется на счетах 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте», субсчет «Наличность в операционной кассе». Операции в операционной кассе учитываются

аналогично операциям на счетах 451 или 452. При поступлении денег в операционную кассу дебетуют счета 451 или 452, субсчет «Наличность в операционной кассе» и кредитуют следующие счета:

701 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)», 704 «Доход от услуг по перевозке грузов и пассажиров транспортными организациями» и др. — на сумму выручки, полученной в кассу;

301 «Счета к получению» — на суммы, полученные в кассу от покупателей и заказчиков[8].

Сдача выручки в кассу предприятия отражается по дебету счета 451 или 452 и кредиту счета 451 или 452, субсчет «Наличность в операционной кассе».

По операционной кассе ведется отдельная кассовая книга, может быть открыта отдельная машинограмма или другой учетный регистр.

Для валютной кассы открывается отдельная кассовая книга. При большом объеме валютных операций возможно ведение отдельной машинограммы или других учетных регистров.

В таблице 2 отражена корреспонденция счетов.

 

Таблица  2 — Корреспонденция счетов при движении денежных средств в кассе.

 

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Оприходованы денежные средства в национальной валюте, полученные с расчетного счета	451	441
2	Сдана в кассу задолженность работников по подотчетным суммам.	451	333
3	Оприходованы денежные средства в кассу при реализации готовой продукции, товаров, материалов.	451	701, 702, 709
4	Были выданы из кассы денежные средства на сумму оплаты труда и другие выплаты выданные персоналу предприятия и должностным лицам	681, 682	451
5	Выданы из кассы денежные средства в подотчет работникам предприятия	333	451
6	Сданы на расчетный счет из кассы сумма выручки, депонированной заработной платы  и других сумм.	441	451

 

Для оформления операций по расчетному счету и другим счетам в банке служат следующие документы.

Чек — приказ владельца счета банку выдать наличными указанную сумму на заработную плату, командировочные, хозяйственно-операционные и другие расходы.

Объявление на взнос наличными — приказ владельца счета банку принять для зачисления на его счет в банке выручки, депонированной заработной платы и других сумм, вносимых наличными.

Платежное поручение — приказ банку на перечисление указанной в нем суммы на счет получателя; применяется в тех случаях, когда инициатива в платеже исходит от плательщика.

Расчетный чек — письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя на счет получателя указанную в нем сумму.

Платежное требование-поручение (ф. ~ 0401001) — приказ банку взыскать сумму платежа со счета получателя товаров, работ, услуг или плательщика[9].

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 441 «Наличность на расчетном счете». По счетам субъектов банк открывает лицевые счета (в двух экземплярах под копировальную бумагу). Первый является выпиской из лицевого счета и выдается хозяйствующему субъекту, второй — лицевым счетом. На рисунке 4 представлена схема документального оформления операций по расчетному счету.

 

        

Рис. 4. Учет операций  на расчетном и валютном счете

 

Дебет счета 441 «Наличность на расчетном счете», кредит счетов: 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» — поступила выручка и депонированная заработная плата из кассы;

301 «Счета к получению» — оплата за реализованную продукцию, работы и услуги;

661 «Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов», 662 «Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг» — поступили авансы от покупателей и заказчиков.

 

Кредит счета 441 «Наличность на расчетном счете», дебет счетов: 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оплачены акцептованные счета поставщиков и подрядчиков за полученные производственные запасы, выполненные работы и оказанные услуги;

451 «Наличность в кассе в национальной валюте» — на суммы, полученные в кассу на выплату оплаты труда, командировочных и других расходов;

141 «Инвестиции в дочерние товарищества»; 142 «Инвестиции в зависимые товарищества», 143 «Инвестиции в совместно-контролируемые юридические лица» — на сумму инвестиций, вложенных в уставный капитал указанных предприятий;

401 «Акции», 402 «Облигации», 403 «Прочие финансовые инвестиции» — приобретены акции (для перепродажи), облигации, произведены вклады на депозитные счета в банках;

351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных ценностей», 352 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг» — на сумму авансов, выплаченных поставщикам и подрядчикам;

601 «Кредиты банков», 602 «Кредиты от внебанковских учреждений» — на суммы банковских кредитов и заемных средств, погашенных с расчетного счета;

641 «Задолженность дочерним товариществам», 642 «Задолженность зависимым товариществам», 643 «Задолженность совместно-контролируемым юридическим лицам» — погашена с расчетного счета задолженность дочерним и зависимым товариществам;

633 «Налог на добавленную стоимость». 634 «Прочие расчеты с бюджетом» — оплачены платежи в бюджет по налогам;

65! «Расчеты по имущественному и личному страхованию», 652 «Расчеты по фонду занятости», 653 «Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению», 654 «Расчеты с дорожным фондом», 655 «Прочие расчеты по внебюджетным платежам» — на суммы задолженности по внебюджетным платежам, оплаченные соответствующим фондам:

631 «Текущий подоходный налог к выплате» — оплачен в бюджет подоходный налог с юридических лиц[10].

В таблице 3 приведены хозяйственные операции.

 

Таблица  3 — Содержание хозяйственных операции, при движении денежных средств по расчетному счету.

№	Содержание хозяйственных операций.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Поступила выручка и депони-рованная заработная плата из кассы	441	451
2	Поступили денежные средства за реализованную продукцию	441	301
3	Поступили авансы от покупа-телей и заказчиков на расчет-ный счет	441	661, 662
Продолжение таблицы 3
4	Оплачены акцептованные счета поставщиков и подрядчиков за полученные производственные запасы, выполненные работы и оказанные услуги	671	441
5	Получены денежные средства в кассу на выплату оплаты труда, командировочных и других расходов	451	441
6	Выданы авансы с расчетного счета поставщикам и подряд-чикам	351, 352	441
7	Были погашены с расчетного счета суммы банковских креди-тов и заемных средств	601, 602	441
8	Оплачены с расчетного счета платежи в бюджет по налогам	633, 634	441
9	Оплачен в бюджет подоходный налог с юридических лиц с расчетного счета	631	441

        

       Следующая группа текущих активов – это товарно-материальные запасы.

Учтенные  на счетах подраздела 20 « Материалы» запасы имеют разные характеристики и производственное назначение; их учет организуется по-разному. Рассмотрим организацию учета отдельных видов запасов.

Согласно учетной политике  инвентаризация  производится ежегодно 1 раз в год. Результаты инвентаризации заносятся в «Сличительную ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей» (ф.№ Инв-19), в которую вносят только те ценности, по которым были установлены расхождения[11].

Результаты инвентаризации бухгалтерия отражает следующими бухгалтерскими проводками (см. таблицу 4). Например:

Таблица 4 — Результаты инвентаризации ТМЗ

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корресп-я счетов
		Дт	Кт
1	2	3	4
1	Взаимный зачет излишков и недостач ТМЗ	201.-208	201-208
Продолжение таблицы 4
2	Оприходованы излишки ценностей, обнаруженные при инвентаризации	201-208	727.03
3	Выявлена недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли обнаружены при инвентаризации	334.09	126,811, 821,930
5	Обнаружены недостачи ТМЦ сверх норм естественной убыли, потери от порчи ценностей, а также хищения при отсутствии виновных лиц	821	334.09

 

Наглядно рассмотрев все вышеуказанные данные, бухгалтерские проводки, а также ведомости прихода-расхода ТМЗ на исследуемом предприятии, можно отметить, что особенностью синтетического учета материальных ресурсов в   является:

1. группировка сумм ТМЗ по аналитическим счетам, округленного счета;
2. группировка сумм ТМЗ по субсчету учета материалов синтетического счета;
3. свод сумм в целом по синтетическому счету учета материалов, что можно выразить в виде схемы.

На рисунке 5 отражен порядок аналитического учета запасов.

Рис. 5. Порядок описания сумм аналитического счета и сумм субсчетов синтетического счета

Учет материальных запасов на складах (в кладовых) ведут материально-ответственные лица- кладовщики, по наименованиям и сортам материальных ценностей.

Сортовой количественный учет движения по каждому номенклатурному номеру ведется на карточках складского учета материалов по форме № М-17.

Карточки выписываются бухгалтерией на каждый номенклатурный номер и передаются кладовщику.

Бухгалтерия предварительно указывает в титульной части карточки: наименование предприятия организации (ставится штамп), код предприятия, наименование склада, номер карточки учета материалов, наименование материала, код учета материала — счет, субсчет, номенклатурный номер, единица измерения материала – код, наименование, норма запаса, марка, сорт, профиль, размер[12].

 

Нормы запаса разрабатываются производственным отделом и в карточках заполняются, по согласованию с производственным отделом, в натуральных измерителях (килограммах, штуках, литрах и т.п.) и используются материально-ответственными лицами для контроля за обеспеченностью предприятия конкретными видами материальных ценностей.

Карточки учета материалов регистрируются бухгалтерией в «Реестре регистрации карточек учета материалов». Реестр регистрации карточек ведется по каждому складу отдельно. Номер карточки четырехзначный.

Карточки должны нумероваться в последовательном порядке в пределах каждой учетной группы, начиная с первого номера.

Поэтому при регистрации карточки материалов каждому наименованию материальных ценностей присваивается «Номенклатурный номер».

Порядок разработки номенклатурных номеров:

Номенклатурный номер – шестизначный шифр (код), построен по серийно – комбинированной системе.

 

Карточки учета материала передаются материально-ответственному лицу. Материально-ответственное лицо (кладовщик, зав. складом) заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки и т.д.). К месту хранения (стеллаж, ящик, ячейка) прикрепляется материальный ярлык формы № М-16, который заполняется работником склада на каждый номенклатурный номер материалов.

Материально-ответственное лицо ежедневно записывает в карточки учета материалов все операции по приходу и расходу материалов. Основанием для записей служат оформленные в установленном порядке первичные документы. После каждой записи в карточке определяется и записывается остаток материалов.

Записи о выдаче материалов и их остатках на складе в карточках учета материалов кладовщик производит по мере закрытия карт, но не позднее 1-го числа следующего месяца.

 

Путем проставления порядкового номера записи как в самой карточке, так и в первичных документах обеспечивает контроль за наличием первичных документов и учетом, отраженных в них операций.

Нумеруют запись в каждой карточке, начиная с первого номера до конца года.

Записи в карточке учета материалов производят чернилами. Кладовщик оговаривает всякое исправление в карточках[13].

Первичные документы кладовщик сдает работнику бухгалтерии, ответственному за учет материалов, непосредственно на складе или в бухгалтерии.

При этом не реже одного раза: в неделю (декаду):

а)производится приемка-сдача первичных документов работником бухгалтерии или кладовщиком;

б) проверяется полнота и своевременность оприходования материалов и правильность материалов складских операций: соответствие применяемых форм типовым; правильность заполнения документов, всех необходимых реквизитов, четкость и ясность записи, наличия оговорок по всем произведенным исправлениям, наличие необходимых подписей, правильность указанных номенклатурных номеров, статей расходов, кодов и единиц измерения, наличия доверенностей и т.д. /19/.

С согласия материально-ответственного лица при механизации учета реестры могут и не составляться, а подтверждением приемки-сдачи документов, в этом случае, служит подпись работника бухгалтерии в карточке учета материалов формы № М-17 в графе 8 «Контроль» (подпись и дата) по каждой операции.

Товарно-материальные запасы, получаемые руководителями производственных подразделений, не имеющих кладовых (например, отдельные цеха, производственные участки), числятся за ними, как за материально-ответственными лицами.

Здесь карточки учета материалов ф.№ М-17 не заполняют. Количественный  учет материальных ценностей ведут руководители производственных подразделений в материальных отчетах.

В материальном отчете указывают наименование материалов, номенклатурные номера, единицу измерения, остаток на начало месяца, количество поступивших и израсходованных материалов, при наличии первичных документов на отпуск ТМЗ, выводят остаток на конец месяца. В материальный отчет включают все имеющиеся у материально-ответственного лица материалы независимо от того, было или не было по ним движения за отчетный месяц. В конце месяца вместе с материальным отчетом  в бухгалтерию  сдаются все первичные документы на приход, отпуск и реализацию материалов. Расход материалов на производство не оформляется какими-либо расходными документами[14].

 

Работник бухгалтерии проверяет полноту и правильность записей, подтверждает своей подписью получение материального отчета и правильность выведенного расхода и остатка. Проставляет в отчете цену материальных запасов, таксирует отчет. Здесь же он проставляет бухгалтерские проводки.

Таким образом, в конце отчетного месяца у работника бухгалтерии собираются все материальные отчеты со всех цехов, производственных участков, мастерских, которые он подшивает в отдельную папку – материальный отчет за отчетный месяц в целом.

Аналитический учет ведется по местах их хранения, нахождения (на складе за подотчетными лицами, за каждым работником и т.д.) и по наименованиям предметов в количественно-суммовом выражении.

 

 

 

2.2. Учет долгосрочных активов

 

 Основные средства в исследуемом предприятии учитывают по количеству физических единиц и по стоимости (в целых тенге, без тиынов).

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета №6 «Учет основных средств» (утв. 13.11.1996 г.), различают:

а) первоначальную стоимость основных средств;

б) текущую стоимость основных средств;

в) балансовую стоимость основных средств;

г) стоимость реализации основных средств;

д) ликвидационную стоимость основных средств[15].

Каждый объект основных средств имеет:

а) срок полезной службы;

б) срок нормативной службы.

Поставщик отгружает основные средства покупателю и представляет в банк поставщика счет-требование платежа. Покупатель в свою очередь дает согласие на оплату (акцепт) и уведомляет об этом свой банк.

На рисунке 6 отражен порядок оплаты за поступившие основные средства

         Акцепт – согласие поставщика на оплату счета по приобретению основных средств.

 

 

Покупатель

Поставщик

2) Договор счет-требование транзитных документов

 

 

 

 

3) счет-требование пла-                                  5) отказ или акцепт

тежа

Банк покупателя

Банк поставщика

4)счет-требование

 

 

 

6) перечисление следуемых сумм

 

       Рис. 6. Порядок оплаты за поступившие основные средства

 

Поставщик отгружает основные средства покупателю и представляет в банк поставщика счет-требование платежа. Покупатель в свою очередь дает согласие на оплату (акцепт) и уведомляет об этом свой банк.

Первоначальная стоимость – это стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные не возмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением основных средств в рабочее состояние для его использования по назначению.

Текущая стоимость – это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату.

              Балансовая стоимость – это первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой они отражаются в учете и отчетности.

             Стоимость реализации – это стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами[16].

             Ликвидационная стоимость – предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации  основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

           Срок полезной службы – это период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств.

           Срок нормативной службы – это период, в течение которого предприятие начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.

На рисунке 7 представлена классификация основных средств.

 

			Здания

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Прочие основные средства

 

 

 

Рис. 7. Классификация основных средств

 

Аналитический бухгалтерский учет ведется по каждому объекту основных средств, с последующей группировкой по группам основных средств: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный ин, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, прочие основные средства.

       В исследуемом предприятии здания учитываются на счете 122 «Здания и сооружения», субсчет 01 «Здания», сооружения на субсчете 02 «Сооружения»; машины и оборудование на счете 123 , субсчет 04 «Машины и оборудование»; учет передаточных устройств на счете 123 «Машины и оборудования, передаточные устройства», на субсчете 03 «Передаточные устройства». Все транспортные средства учитываются на счете 124, субсчет 05 «Транспортные средства». Учет инструментов ведется на счете 125 «Прочие основные средства», субсчет 06 «Инструменты», производственный инвентарь учитывается на счете 125,  субсчет 07 «Производственный инвентарь и принадлежности»[17].

    Учет основных средств ведется по объектам эксплуатации в инвентарных карточках формы ОС-6. Каждому основному средству присваивается инвентарный номер, который указывается в инвентарной карточке. В карточке также указывается дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, счет, субсчет, шифр аналитического учета, сумма износа, данные о проведении ремонта, отметка о выбытии, причины выбытия и т.д.

       По учету движения основных средств существует «Перечень типовых форм»:

     Акт приемки–передачи (перемещения) основных средств (форма № ОС-1);

    Акт приемки – сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-2);

    Акт на списание основных средств (форма ОС-3);

    Акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4).

(Указанные бланки приведены в «Библиотеке бухгалтера и предпринимателя» № 17 (36) за сентябрь 1995 г.).

Карточка учета движения основных средств (форма № ОС – 12) применяется для учета движения основных средств по квалификационным группам при ручной обработке учетной документации.

Заполняется на основании данных инвентарных карточек соответствующих групп (видов) основных средств и сверяется с данными синтетического учета основных средств. На основании данных итоговых данных этих карточек заполняются отчетные формы по движению основных средств.

Основные корреспонденции счетов по поступлению основных средств представлены в таблице 5.

 

Таблица 5 — Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету

        поступления основных средств

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет		Кредит
1	2	3		4
1                                   2     3	Отражение первоначальной стоимости основных средств, принятых в эксплуатацию: а) по завершению строительства новых объектов; б) по завершению реконструкции и модернизации основных средств,        увеличивающей их стоимость; в) приобретенных готовых объектов основных средств; г) приобретенных животных; д) перевод молодняка животных в основное стадо; е) молодых насаждений; ж) при передаче молодых насаждений в эксплуатацию; з) стоимость законченных работ по коренному улучшению земель. Оприходование основных средств, полученных в порядке субсидии от исполнительных органов власти. Поступление основных средств от учредителей в качестве вклада в уставный фонд (капитал): а) на сумму объявленного уставного капитала; б) на договорную (согласованную) стоимость основных средств, поступивших от учредителя в качестве вклада в уставный капитал.	122-125     122-125   121-125 125-09   125-09 125-10   125-10   125-12     122-125 511 122-125		126-02, 126-03     126-04   126-01 126-07   126-08 126-10   125-10   126-11     726 501-503
4                                   5             6	Поступление основных средств в результате товарообменной операции: а) стоимость приобретенных объектов основных средств соответствует текущей Продолжение таблицы 5 (договорной) стоимости переданных активов (товаров, материальных ценностей и прочих). Списывается покупная стоимость отпущенных материальных ценностей; б) на сумму НДС от стоимости ТМЦ; в) на договорную стоимость отпущенных товаров; г) оприходованы основные средства по договорной стоимости (без НДС); д) на сумму НДС; е) зачет НДС; ж) взаимный зачет задолженности; з) по итогам года. Оприходование при инвентаризации обнаруженных неучтенных объектов: а) на балансовую стоимость выявленных объектов, согласно учетным данным о затратах на их приобретение; б) на сумму накопленного износа с момента поступления объекта. Поступающие в технические библиотеки предприятий и организаций книги и журналы (без отражения этих операций как капвложений)	802 301       301   122-125 331 633 671 571, 701         122-125   122-125   125	201-206, 208-222 633     701   671 671 331 301 801, 571         727-03   131-134   333-01, 334-05 423, 431, 441, 451

 

Карточка учета арендованных (долгосрочно-арендованных) основных средств (форма № ОС-12) применяется для учета арендованных (долгосрочно-арендованных) основных средств. На основании данных этих карточек заполняются отчетные формы по движению основных средств.

Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации) (форма № ОС-13) применяется для пообъектного учета основных средств в местах их нахождения (эксплуатации) по материально-ответственным лицам[18].

Данные пообъектного учета основных средств по местам их нахождения (эксплуатации) должны быть тождественны записям в инвентарных карточках учета основных средств, ведущихся в бухгалтерии.

В таблице 6 представлена корреспонденция счетов по выбытию основных средств.

 

Таблица 6 — Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету выбытия

основных средств

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1         2         3         4	Списание (ликвидация) объекта основных средств, пришедшего в негодность: а) балансовая стоимость за минусом взноса б) на сумму накопленного износа   Стоимость полученных от ликвидации (списания) объектов основных средств материалов, деталей, запасных частей, топлива и др. по цене возможного использования.   В конце года расходы и доходы от ликвидации основных средств списывают на счет Итогового дохода (убытка) На сумму дооценки (индексации) выбывшего объекта Реализация основных средств: а) на балансовую стоимость объекта б) на сумму начисленного износа	842,02 131-134     201-208       571.01 701.02   541.01     842.01 131-134	122-125 122-125     722.02       842.02 571.01   561.01     122-125 122-125

 

Нематериальные активы —  активы нее имеющие физической натуральной формы, но поделенные неосязаемой ценностью и в силу этого приносящие субъекту дополнительный доход в течении длительного времени или постоянно. Кроме того, нематериальным активам относят товарные знаки. Знаки обслуживания. Зарегистрированные места происхождения товаров, «Цену фирмы»(гудвилл), «ноу-хау», патентные и промышленные образцы лицензии, интеллектуальную собственность. Организационные расходы, права на пользованием природными ресурсами, права на использование производственных информации, программное обеспечение ЭВМ и др.

         В соответствии с действующим законодательством в РК нематериальные активы оцениваются в следующем порядке

1. Внесение учредителями в счет их вкладов в уставной капитал, создаваемого предприятием по договоренности сторон. Оценка такого вклада должна быть подтверждена независимыми аудиторами.
2. Приобретенные за плату у других предприятий, организаций и граждан, исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и проведению в состоянии готовности этих объектов
3. Полученные об других предприятий организаций и граждан безвозмездно экспортным путем или по договорной цене.

Нематериальные активы можно подразделить на четыре группы:

1. Нематериальные активы, связанные с производством. В эту группу входят «Ноу-хау», права на использование производственной информацией, программное обеспечение ЭВМ и базы данных, технологиями интегральных микросхем. Организационные расходы, использование определенной формулы, технология ил внешнего вида продукция, промышленные образцы, права на пользовании природных ресурсов и др.
2. Нематериальные активы связанные с коммерческой деятельностью. В эту группу входят товарные знаки, место происхождения товаров.
3. Нематериальные активы, связанные с правами пользования. В эту группу входят права на изобретения, права на использования производственной информации, копирайт, лицензия и т.д.(простое лицензирование , патенты, патентное лицензирование, исключительное лицензирование, ройялти).
4. Прочие виды нематериальных активов- цена на фирму (гудвилл0, интеллектуальная собственность и др[19].

Поступление и выбывание нематериальных активов оформляется Актом приемки-передачи нематериальных активов (ф.№НОК 1). При приемке нематериальных активов акт составляется в одном экземпляре, при передаче нематериальных активов – 2 экземпляра. Аналитический учет ведется по счетам в инвентарных карточках учета (ф.№НОК – 2), на каждый отдельный объект, на счетах подраздела 10

1. 101 «Лицензионное соглашение»
2. 102 «Программное обеспечение»
3. 103 «Патенты»
4. 104 «Организационные затраты»
5. 105 «Гудвилл»
6. 106 «Прочие»

По дт соответствующих счетов подраздела 10 «Нематериальные активы» отражаются нематериальные активы, оценивающееся в момент поступления по первоначальной стоимости, в корреспонденцией со счетами.

         Оприходование Нематериальных активов , внесенные учредителями в качестве вкладов в уставной капитал:

Дт 101-103, 105, 106          Кт  551

         Приобретен и оприходован нематериальные активы у юридических и физических лиц с оплатой из кассы, расчетного валютного счета

Дт 101-103,106          Кт  441,451,431

         Оприходованы нематериальные активы, полученные от исполнительного органа безвозмездно и в качестве субсидий.

Дт 102,106          Кт  726,727

         Приобретен и оприходован нематериальные активы у юридических и физических лиц до оплаты

Дт 101-103,106          Кт  641-643,451

         Отражение организационных расходов, связанные с эмиссией ценных бумаг

Дт 104          Кт  441,451

         Отражение в учете привлечение покупной стоимости предприятием под текущей стоимостью всех его активов (цена фирмы)

Дт 105          Кт  441,451,641-643,687

         Нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости, которая складывается из сумм постоянных затрат на их приобретение и приведении в состояние готовности к использованию. Аналитический учет нематериальных активов ведется по видам. Для аналитического применяется ведомость №17, учет нематериальных активов и начисление износа.

         Износ нематериальных активов, принадлежащих субъекту, учитывается на пассивных счетах подраздела 11:

1. 112 «Амортизация нематериальных активов- программное обеспечение»
2. 113 «Амортизация НА-патенты»
3. 114 «Организационные затраты»
4. 115 «Амортизация НА – гудвилл»
5. 116 «Амортизация НА –прочие»

По  кт счета подраздела 11 показывают остаток амортизации на начло месяца, начисленному в текущем месяце и остаток амортизации на конец отчетного периода[20].

         Износ НА начисляется ежемесячно по установленным нормам Нормы износа по каждому виду определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и срока его полезного действия на производстве.

         При начислении износа в зависимости от использовании НА Дт счета по учету затрат на производстве

Дт 343          Кт  111-116

Дт 821,811,935,946          Кт  111-116

         При выбытии НА в связи с продажей, физически и моральным износом передачей безвозмездно и т.п. по стоимости выбывших НА кредитуют счета подраздела 10 «Нематериальные активы»

Дт 841          Кт  101-106, расходы по реализации НА по остаточной

                                           стоимости

Дт 111-116    Кт  101-106, списание суммы накопленной амортизации

         Доход от реализации НА отражается по КТ счета 721 «Доход от реализации нематериальных активов» в корреспонденции с дебетом счетов подраздела

1. 42 «Денежные счета на специальных счетах в банках»
2. 43 «Наличность на валютном счете»

Дт 431,441,451,421,723,321-323,301          Кт  721

 

 

2.3. Организация учета обязательств

 

Учет кредитов ведется на пассивных счетах подраздела 60 «Кредиты» в которые включены счета 601 «Кредиты банков», 602 «Кредиты от вне банковских учреждений», 603 «Прочие кредиты».

         Предоставление краткосрочных и долгосрочных кредитов производится в соответствии с Правилами, которые утверждены Национальным банком.

         Кредиты предоставляются на коммерческой и договорной основе, на условиях срочности. Возвратности, платежности.

         Ссудные счета открываются в банке по месту открытия расчетного счета. Для этого предприятия предоставляет в банк заявление-обязательство, устав и копии учредительных документов, положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений (свидетельства) и других документы, подтверждающие правомочность клиентов в получении кредитов.

         Залоговое право банка на имущество заемщика оформляется договором залога имущества[20].

         Гарантом предоставляется в письменном виде и является обязательством данного предприятия погасить полностью или частично задолженность по ссуде и проценты по ней другой стороны.

         Списание средств в бесспорном порядке производится со счета гаранта производится по распоряжению банка-заемщика, предоставленного на бланке платежного требования-поручения.

         Основой кредитных отношений банка и предприятия является кредитный договор, который заключается по каждому долгосрочно  кредитуемому предприятию, исходя из срока его осуществления по плану, кредит предоставляется не более чем на 5 лет на быстро окупаемые и высокорентабельные мероприятия.

         Выданные долгосрочные кредиты не позднее 31 декабря ежегодно оформляются срочными долговыми обязательствами и после завершения кредитования данного мероприятия оформляются на конкретные сроки погашения обязательств заемщика.

         Порядок, конкретные сроки и способы погашения задолженности по ссудам предусматриваются в предметном договоре.

         При получении кредитов:

 

Дт   441,451

Кт 601

               Дт      671                       Кт 601,      при оплате за счет кредитов счетов поставщиков и предприятий.

         При погашении кредитов:

 

Дт   601

Кт 441

 

         На погашенную в срок задолженность по кредиту по наступлении срока платежа банк списывает на отдельные аналитические счета к счету 601 – ссуды не оплачены в срок или ссуда пролонгированные.  При этом записи делают:

Дт 601   Кт 601 

За пользованием кредитом банк начисляет проценты. Начисленные суммы процентов отражают по :

Дт 831 «Расходы по процентам»

Кт 684 «Проценты к оплате»

Оплата процентов отражается по Дт 684  Кт 441.

Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов ведут в учетных регистрах (машинограмме), записи в которых производят из выписок банка и приложенных к ним документов общей суммой за день или несколько дней. После проверки кредит обороты, учтенные в учетных регистрах переносят в Главную книгу. Бухгалтерия обязана организовать аналитический учет к счету 601, в котором должны быть приведены остатки на начало и конец месяца по видам кредитов и банком их предоставившим, а также обороты по Дт и Кт.

В настоящее время государство представило право предприятиям свободно маневрировать денежными средствами, в частности, предоставлять средства в займы. Поэтому введен новый пассивный счет 602 «Кредиты от вне банковских учреждений», на котором обобщается информация о расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них заемным и др. привлеченным средствам в отечественной и иностранной валюте[20].

Одновременно в Типовой план счетов бухгалтерского учета введены два забалансовых счета 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученных», 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданных» на которых учитывается наличие и движение полученных и выданных платежей.

В качестве обеспечении обязательств могут выступать гарантии третьих лиц, договора залога, страховые компании и др.

Право залога прекращается с прекращением обеспеченного залогом обязательства.

Выдача залога являются заклад и ипотека.

При закладе – заложенное имущество передается от залогодателя во владение залогодержателя. С согласия залогодержателя предмет залога может быть оставлен у залогодателя  под замком и печатью залогодержателя.

При ипотеке заложенное имущество остается в владении и пользовании залогодателя ил третьих лиц.

Предприятие —  заимополучателя:

1. Получает заемные средства под гарантии:

Дт 441          Кт  602

2. Начислены проценты предприятию гаранту (в пользу предприятию заимодавца):

 Дт 831          Кт  684

3. Оплачены проценты предприятию гаранту (заимодавцу):

 Дт 684          Кт  441

4. По наступлению срока платежа возвращены по принадлежности предприятию заимодавцу позаимственные денежные средства:

 Дт 602          Кт  441

         Предприятие – заимодавца:

1. Получена от предприятия заимополучателя гарантии и аудиторское заключение. Гарантия выдана принята на забалансовый учет

 Дт 008          Кт  —

2. Выдана под гарантию обусловленное договором сумма:

 Дт 403          Кт  441

3. Начислены проценты за позаимствеванные денежные средства:

 Дт 332          Кт  724

4. Поступила оплата процентов от предприятия заимополучателя:

 Дт 441          Кт  332

5. Предприятие — заимополучатель возвратило полученные займы:

 Дт 441          Кт  403

Учет прочих кредитных операций ведется на счете 603 «Прочие кредиты». На этом счете учитывают дисконтированные векселя, выпуск среднесрочных и долгосрочных ценных бумаг, кредиты банков для работников предприятия и др/19/.

         К счету 603 необходимо открывать следующие субсчета:

1. «Кредиты под товары, проданные в кредит».

Дт  333          Кт  603/1 – при получении ссуды.

Погашение ссуды работников:

Дт  451, 681           Кт  333

         Погашение задолженности предприятием банку по ссудам и процентов:

Дт  333                 Кт  603

2. «Кредиты на индивидуальное жилище»
3. «Кредиты на строительство садовых домиков»
4. «Кредиты на другие индивидуальные нужды»

Аналитический и синтетический учет по счету 603 ведется аналогично порядку 601, 602.

Расчеты предприятия с бюджетом учитывается на счетах подраздела 63 «Расчеты с бюджетом», в который входит счета 631 «Корпоративный подоходный налог к выплате», 632 «Отсроченный корпоративный подоходный налог», 633 «Налог на добавленную стоимость», 634 «Акцизы», 635 «Социальный налог», 636 «Земельный налог», 637 «Налог на имущество», 638 «Налог на транспорт», 639 «Прочие».

Плательщиками налогов являются юридические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году.

Совокупный доход за минусом вычетов из него определенных в налоговом учете подлежат налогообложению по ставке 30%. Начисление подоходного налога отражают по Дт 851 «Расходы по  подоходному налогу», Кт «Корпоративный подоходный налог к выплате».

Подоходный налог с физических лиц. Исчисление подоходного налога удерживаемого у источника выплаты, производится равномерно (помесячно) в течении налогового года.

Установлен коэффициент перерасчета для равномерного удержания подоходного налога:

Дт 681        Кт 634

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг. А также отчисления при импорте товаров на территории Казахстана[21].

Ставка налога на добавленную стоимость равняется 15% от размера облагаемого оборота. Ставка НДС по облагаемому импорту равняется 205 облагаемого импорта.

При начислении НДС

       Дт 301        Кт 633

Сумма НДС принятые  в зачете:

       Дт 633        Кт 361

         Разница перечисляется в бюджет

       Дт 633        Кт 441

         При возврате покупателями оплаченных им товаров (работ. Услуг) сумма ранее начисленного НДС отражается

       Дт 633        Кт 687

         Оплата таких сумм НДС покупателями отражается

       Дт 687        Кт 441

         Акцизный налог – налог, включаемый в цену товара и оплачиваемый покупателями. Акцизами облагаются товары, производимые на территории и импортируемые на территории РК.

         При начислении акцизного налога:

       Дт 301        Кт 634 (субсчет «Акцизный налог»)

         Налог на имущество. Налог на производственные и непроизводственные фонды юридических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью уплачивается ежегодно по ставке 1,0% от стоимости указанных фондов.

При начислении налогов на имущество:

     Дт 821        Кт 637

         Земельный налог. Налогообложению подлежат земли: сельскохозяйственного назначения, населенных пунктов, промышленности и транспорта, связи обороны и  иного назначения.

 

         При начислении земельного налога

     Дт 821        Кт 636

         При начислении налога на транспортные средства

     Дт 821        Кт 638

         Оплат в бюджет всех видов налогов и платежей отражается

     Дт подраздел 63      Кт 441

         Аналитический учет по счетам подраздела 63 ведется в машинограмме или в ведомости в которых указывается остатки (по каждому виду платежей) на начало, конец и оборота за месяц.

         Учет расходов по подоходному налогу. Для учета расходов по подоходному налогу содействующие субъекты применяют 851. Счет активный, предназначенный для обобщения информации о расходах, связанных с подоходным налогом юридического лица, произведенных в отчетном периоде хозяйствующих субъектов.

         При начислении подоходного налога:

      Дт 851        Кт 631

         При отсрочки платежей по подоходному налогу:

      Дт 851        Кт 632

         Оплата подоходного налога в бюджет:

      Дт 631        Кт 441

         Внесенные поправки в связи с увеличением налоговой ставки:

      Дт 851        Кт 632

         В конце суммы расходов по подоходному налогу относятся       

      Дт 571        Кт 851

         Аналитический учет по счету 851 ведется в ведомости (машинограмме, которая должна обеспечить получение информации о сумме подоходного налога, временных  разниц  и сумм налога, возникших с увеличением налоговых ставок[21].

         Учет отсроченного подоходного налога. Счет 632 содержит информацию о налоговом платеже, определяемом от сумм временных разниц, возникающих в результате различий в требованиях бухгалтерского и налогового учета. При организации учета по счету 632 следует руководствоваться СБУ 11 «Учет по подоходному налогу».

Учет по авансам полученным. Для расчетов по полученным авансам под поставку товаров, либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ произведенных для заказчиков по частичной готовности, предназначены счета подраздела 66 «Авансы полученные».

         На сумму полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности поделанной работы

    Дт 441, 431, 451        Кт 661 или 662

         Сумма полученных авансов и оплаты по частичной готовности поделанных работ, зачтенные при предъявления покупателем и заказчиком счетов за поставленные изделия полной готовности, материалы и выполненные работы:

    Дт 661, 662        Кт подраздел 32 (321-323)

         Учет прочей кредиторской задолженности и начислений ведется по счетам подраздела 68 «Прочие кредиторские задолженности и начисления», в который входят:

1. 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
2. 682 «Задолженности должностным лицам»
3. 683 «Арендные обязательства»
4. 684 «Проценты к оплате»
5. 685 «Начисление задолженности по отпускам работников»
6. 686 «Прочие начисленные расходы»
7. 687 «Прочая кредиторская задолженность и начисления».

Учет арендных обязательств. Учет этих обязательств ведется по счету 683 «Арендные обязательства». Счет основной, пассивный, расчетный. Применяют предприятия арендатора[21].

      По дебету отражается задолженность предприятия арендатора предприятию арендодателю за полученные от него в долгосрочную аренду основных средств.

      По дт счета 683 отражается оплата задолженности предприятию арендодателю.

     Учет процентов к оплате. Учет процентов к оплате ведется на счете 684. При начислении всех видов процентов к оплате

  Дт 831      Кт 684

         Оплата процентов отражается

  Дт 684      Кт 441, 431, 451

         Учет прочих начисленных расходов. На счете 686 отражаются суммы, начисленные в резерв на ремонт собственных основных средств  в резерв на ремонт арендованных основных средств. А также на покрытие расходов в сезонных отраслях промышленности.

         На сумму отчислений в резерв по ремонту основных средств:

Дт 811, 821, 126       Кт 686

         Фактические затраты, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту, в стоимость продукции (рабочих услуг) не включаются, а относятся по мере производства

Дт 686      Кт 920 или 671

     Резерв на ремонт арендованных основных средств создает предприятия для покрытия предстоящих затрат по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимому по условиям договора за аренду за счет средств арендатора.

     При создании резерва

Дт 811, 821, 126      Кт 686

         Списание стоимости произведенного капитального ремонта отражают

Дт 686      Кт 343, на котором списывают фактические затраты по ремонту, по мере их осуществления.

     Учет прочей кредиторской задолженности и начислений отражается информация о сумме, которая ошибочно зачислена в банке.

Дт 423, 431, 432, 441      Кт 687

 Возврат банка ошибочно зачисленной суммы

Дт 687      Кт 423, 431, 432, 441

         Начисление суммы дохода участникам товарищества в соответствии с их долей за счет нераспределенного дохода или за счет резервного капитала.

         При начислении дохода

Дт 561, 562, 551, 552      Кт 687

         На суммы подоходного налога удержанные и причитающиеся дохода

Дт 687      Кт 634

         Оплата причитающегося дохода

Дт 687      Кт 441, 451

     Натурой

Дт 687      Кт 701

Начисленные суммы расходов по текущей аренде

Дт 811, 821     Кт 687

         Учет расчетов по дивидендам. Для расчета по дивидендам в плане счетов предусмотрен подраздел 62 «Расчеты по дивидендам», в которые входят

1. 621 «Расчеты по простым акциям»
2. 622 «Расчеты по привилегированным акциям».

При начислении дивидендов держателем акции за счет нераспределенного дохода

 Дт 561,562      Кт 621, 622

     На сумму дивидендов начисленных по привилегированным акциям, при отсутствии или недостаточности нераспределенного дохода

 Дт 551, 552      Кт 621, 622

     Дивиденды, выплачиваемые юридическими и физическим лицам, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке 15% и дальнейшему налогообложения не подлежат[22].

     На суммы подоходного налога удерживают у источника выплаты

 Дт 621, 622      Кт 634

     И при перечислении подоходного налога в бюджет

 Дт 634      Кт 441

     Выплата дивидендов отражается

 Дт 661, 622      Кт 451, 441, 431     (при выплате натурой Кт 701)

     Если покупная стоимость приобретенных облигаций и иных ценных бумаг выше номинальной. То при каждом начислении дохода, причитающегося по ним производится списание разницы между покупной и номинальной стоимости.

     На суммы причитающегося к получению по ценным бумагам дохода

Дт 332      Кт 724

     На сумму разницы между покупной и номинальной стоимостью акций

Дт 842      Кт 402

     Если покупная сумма будет ниже номинальной, то при каждом начислении должна производится разница между покупной и номинальной стоимостями

     На сумму разницы между покупной и номинальной

Дт 402      Кт 724

     На сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода

Дт 332      Кт 724

     При погашении (выкупе) и продаже облигации составляется

Дт 843      Кт 402

     На счете 403 учитывают депозитные сертификаты. Депозиты, векселя и т.д.

Предоставление  займа в виде основных средств. Нематериальных активов, материалов, готовой продукции, товаров.

Дт 403      Кт 722, 721, 727 ,701, 703

     Возврат предприятием займов, депозитов и т.д.

Дт 441, 451, 431, 432      Кт 403

         Возврат предприятием в натуре

Дт 122-125, 101-103, 106, 201-206,208,221-223      Кт 403

     Начислены проценты по депозитам, прочим займам и т.д.

Дт 332      Кт 724

     Оплачены начисленные проценты

Дт 441, 451, 431, 432      Кт 332

     Реализованы казначейские векселя и боны

По цене приобретения

Дт 843      Кт 403

По продажной цене

Дт 441, 451, 431, 432      Кт 723

 

     Учет доходов будущих периодов. Доходность будущих периодов является доходы, полученные предприятием в отчетном месяце, но относящиеся к последующим отчетным периодам. Учет доходность будущих периодов ведется на счете 611 «Доходы будущих периодов»[22].

     На счете 611 учитывается уплаченную предприятию вперед арендную плату или квартальную плату по месяцам и квартальным билетам ( талоном по питанию в столовых) оплаченную вперед плату за автомобильные перевозки.

     При поступлений вышеуказанных платежей

Дт 431, 441, 451       Кт 611

     При начислении доходов будущих периодов

Дт 301, 321- 323       Кт 611

         Списание ранее полученных доходов относятся к отчетному месяцу

Дт 611      Кт 704, 705, 706, 724, 727

          Могут быть учтены также:

1. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленных за прошлые годы

Дт 333      Кт 611

2. При поступлений платежей

Дт 441, 451, 431      Кт 333

3. Одновременно суммы списывают

Дт 611      Кт 709

4. Разницу между суммами, подлежащие к взысканию с виновных лиц и балансовой стоимости по недостачам ценностей. На сумму разницы

Дт 333      Кт 611

5. По мере погашения задолженности

Дт 441,451, 431      Кт 333

6. Суммы поступившие в платеже задолженности одновременно отражают

Дт 611      Кт 721

 

 

 

 

 

 

 

 

III.  ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

3.1 Финансовая отчетность как информационная база анализа финансового положения предприятия

 

 

         Информационной базой анализа финансового положения предприятия является финансовая отчетность.

         Под финансовой отчетностью можно понимать систему итоговых взаимосвязанных показателей, комплексно характеризующих финансово-хозяйственную деятельность субъекта за отчетный период. Она базируется на обобщении данных финансового учета и публикуется в специальных справочниках, финансовых газетах и бюллетенях для ознакомления акционеров, широкой общественности, банков, страховых компаний и правительственных органов с его финансовым положением и результатами хозяйственной деятельности за отчетный период. При этом в отчете нередко публикуются данные за ряд смежных лет, что позволяет видеть картину хозяйственной деятельности в динамике, выявлять тенденции ее развития и в известной степени прогнозировать ее на предстоящие периоды[23].

         Составление финансовой отчетности – завершающий этап учетной работы.

         Значение финансовой отчетности состоит в том, что она является информационной базой финансового анализа, на основе которого осуществляется текущее и перспективное планирование многогранной деятельности хозяйствующего субъекта, принимаются научно обоснованные, оптимальные управленческие, производственные и финансовые решения.  

        Тщательное изучение ее позволяет объективно оценить итоги деятельности субъекта, раскрыть причины достигнутых успехов, а также недостатков в его работе, помогает наметить пути совершенствования его хозяйственной деятельности. Правильно и вовремя составленная отчетность способствует охране имущества; поискам путей снижения себестоимости продукции, своевременному взысканию дебиторской и кредиторской  задолженности, осуществлению контроля за своевременной оплатой налогов и других платежей в бюджет, увеличению доходности и укреплению финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта. Показатели финансовой отчетности содержат информацию, полезную для принятия  инвестиционных решений.

         Финансовая отчетность в условиях рыночной экономики является информационным звеном, связывающим хозяйствующий субъект с обществом и деловыми партнерами-пользователями информации о деятельности хозяйствующего субъекта, превращается практически в единственный систематизированный источник финансовой информации о деятельности хозяйствующего субъекта, в основное средство коммуникации его с обществом и деловыми партнерами – хозяйствующими субъектами различных организационно-правовых форм. Она в основном отражает финансовые результаты прошлых событий и не включает всю информацию, которая необходима пользователям для принятия экономических решений.

         В связи с переходом к рыночной экономике и приближением бухгалтерского учета к международным стандартам значительно изменился состав финансовой отчетности, сроки и адреса ее представления[23].

         В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» финансовая отчетность организаций включает в себя:

         1) бухгалтерский баланс;

         2) отчет о доходах и расходах;

         3) отчет о движении денег;

         4) отчет об изменениях в собственном капитале;

         5) информацию об учетной политике и пояснительную записку. /34/

         В состав финансовой отчетности включаются также дополнительные таблицы и другие материалы в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартов бухгалтерского учета с учетом специфики финансово-хозяйственной деятельности организации[23.

         Основными методическими источниками при составлении финансовой отчетности являются Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности, стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации по составлению финансовой отчетности, типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению.

         Финансовая отчетность, подводящая итоги финансово-хозяйственной деятельности организаций за истекший период, позволяет выявлять и приводить в действие неиспользованные внутренние резервы предприятий, улучшать экономические показатели и повышать эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Результаты анализа показателей финансовой отчетности используют для составления перспективных заданий на будущий период и для корректировки принятых заданий в процессе их реализации.

         Финансовая отчетность составляется в соответствии с принципами начисления и непрерывности. Нарушение этих принципов приведет к искажению фактического имущественного и финансового состояния организации.

         Содержащаяся в финансовой отчетности информация служит как внутренним интересам организации, так и интересам всех заинтересованных внешних пользователей такой информации – настоящих и потенциальных инвесторов, заимодателей, поставщиков, покупателей, работников, а также министерств, ведомств, и общественности. Такая информация необходима:

         — настоящим и потенциальным инвесторам – для принятия инвестиционных решений по предоставлению инвестиций и получению по ним доходов. Информация необходима им для определения, следует ли приобретать, держать или реализовать акции. Она позволит им оценить способности организации выплачивать дивиденды;

         — заимодателям – для определения финансовой устойчивости и платежеспособности организации в целях принятия решений по предоставлению займов. При этом проверяют обеспеченность предоставляемых займов и устанавливают, будут ли своевременно возвращены предоставленные ими займы и выплачены причитающиеся им вознаграждения за займы;

         — работникам – для выяснения стабильности и доходности (рентабельности) деятельности организации, оценки ее будущих денежных потоков в целях обеспечения их уверенности в своевременном получении заработной платы, пенсии и дальнейшей работы по найму;

         — государственным органам – для распределения экономических ресурсов и разработки экономической политики для дальнейшего развития организации и отрасли в целом, а также для определения политики налогообложения, определения национального дохода;

         — общественности – для доведения всесторонних сведений о деятельности организации. Финансовая отчетность обеспечивает общественность информацией о дальнейшем развитии финансово-хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений и последних достижениях и диапазоне их деятельности в улучшении социально-экономической обстановки обслуживаемого ими региона[24].

         Таким образом, финансовая отчетность должна предоставлять полную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации, соответствующую общим потребностям и интересам внешних пользователей и особенно тех, кто вложил свой капитал в деятельность организации.

         Финансовая отчетность рассматривается, утверждается и представляется в устанавливаемом учредительными документами порядке собственникам, органам государственной статистики по месту регистрации организации в органах статистики, местному финансовому органу, органам государственного контроля и надзора Республики Казахстан в соответствии с их компетенцией и по другим адресам, предусмотренным законодательством Республики Казахстан и учредительными документами организации.

        В системе финансовой отчетности стержневую роль продолжает играть бухгалтерский баланс, отражающий ресурсы хозяйствующего субъекта и источники их формирования на определенную дату. Он выполняет важные функции.

         Во-первых, баланс знакомит собственников с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. Из него они узнают, чем владеют, каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, сумеет ли предприятие в ближайшее время оправдать взятые на себя перед третьими лицами обязательства.

         Во-вторых, руководители получают представление о месте самого предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием.

        В-третьих, содержание баланса дает возможность использовать его как внутренними, так и внешними пользователями. Являясь центральной формой финансовой отчетности, бухгалтерский баланс позволяет определить на отчетную дату состав и структуру имущества субъекта, ликвидность и оборачиваемость текущих активов, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, кредитоспособность и платежеспособность субъекта. По его данным можно оценить эффективность размещения капитала и достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, размер, структуру заемных источников и эффективность их привлечения. Его значение настолько велико, что анализ финансового положения нередко называют анализом баланса. Это вполне понятно и объяснимо, так как активы, собственный капитал и обязательства, отражающиеся в бухгалтерском балансе, являются элементами финансовой отчетности, непосредственно связанными с определением финансового положения хозяйствующего субъекта[25].

 

На рисунке 8 представлена схема концепции финансовой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 8. Схема концепции финансовой отчетности

 

         Активы – это полученные в результате прошлых операций или событий имущественные и личные неимущественные блага и права, имеющие стоимостную оценку, от которых ожидается получение доходов в будущем.        

         Активы организации могут представлять собой материальные ценности: здания, оборудование, механизмы, сырье, материалы, запасы готовой продукции и товаров, транспортные средства, причитающиеся субъекту выплаты (задолженность дебиторов), денежные средства, ценные бумаги. Также организации могут иметь нематериальные активы, то есть, активы, не имеющие физической сущности. К ним относятся объекты интеллектуальной собственности, патенты, лицензии торговые знаки.

         Для целей бухгалтерского учета, активы подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Это можно представить в виде:

 

         Активы = Долгосрочные активы + Краткосрочные активы

         Долгосрочные активы – это активы организации, предназначенные для использования в финансово-хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

         Краткосрочные активы включают в себя имущество организации, которое предполагается обратить в денежные средства или использовать в течение 12 месяцев, или в течение обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев. Для отнесения некоторых объектов имущества к краткосрочным активам,  должны выполняться дополнительные требования.

         Обязательство – это возникшая в результате прошлых операций или событий и имеющая стоимостную оценку обязанность совершить в пользу физического лица или организации определенные действия, как-то: передать имущество, выполнить работы, уплатить деньги и другое либо воздержаться определенного действия, погашение которой приведет к уменьшению активов.

         Обязательства в зависимости от срока погашения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Это можно представить в виде:

 

Обязательства = Долгосрочные обязательства + Краткосрочные обязательства

         Долгосрочные обязательства – это кредиты и займы, полученные физическим лицом или организацией на период более года, то есть возврата по ним наступает не ранее, чем через год, начиная с даты принятия обязательств к бухгалтерскому учету.

         Краткосрочные обязательства – это кредиты и займы, кредиторская задолженность и прочие обязательства, срок погашения которых не превышает один год (начиная с даты принятия обязательств к бухгалтерскому учету)[25].

         Одним из источников формирования имущества (активов) физического лица или организации является их капитал.

         Капитал (чистые активы) – это активы за вычетом обязательств.

         Капитал имеет своим происхождением средства собственников (учредителей, участников) организации. При учреждении собственники (учредители, участники) производят вклады в виде денежных средств и другого имущества. Размеры вкладов зафиксированы в учредительных документах и в совокупности составляют уставный (выпущенный) капитал организации. В момент своего образования капитал организации равен ее уставному (выпущенному) капиталу.

         Согласно основному равенству бухгалтерского учета:

 

Капитал = Активы + Обязательства

 

         Таким образом, если организация имеет обязательства, то ее капитал равен величине активов за вычетом обязательств, поэтому величина капитала называется также «чистые активы». Такой расчет величины капитала отражает тот факт, что величина капитала причитающегося к получению учредителями (участниками) при ликвидации организации, определяется после удовлетворения требований кредиторов.

 

         Схематично элементы финансовой отчетности представлены на рисунке 9.

 

 

 

 

 

 

                                       —                                         =

 

Текущие обязательства

Долгосрочные обязательства

Текущие активы

Долгосрочные активы

 

 

 

 

   Основные средства      ТМЗ                             Займы банков                 Краткосрочные

   Нематериальные          Деньги                         Отсроченные                  кредиты

   активы                          Финансовые                 налоги                             Кредиторская

   Инвестиции                  инвестиции                                                           задолженность

                                                                                                                         Начисленные 

                                                                                                                         расходы к оплате

 

Рис. 9. Элементы финансовой отчетности

 

         Баланс предприятия состоит из актива и пассива. Активная часть баланса состоит из двух разделов:

         — долгосрочные активы;

         — текущие активы.

         В свою очередь пассивная часть баланса состоит из трех разделов, это:

         — собственный капитал и обязательства;

         — долгосрочные обязательства;

         — краткосрочные обязательства[26].

         Структура баланса предприятий в настоящее время имеет следующий вид (см. таблицу 7).

        При анализе финансового положения нельзя ориентироваться лишь на данные бухгалтерского баланса. Подобный подход представляется несколько упрощенным, поскольку бухгалтерский баланс не свободен от недостатков и  ограничений, наиболее существенными  из которых являются следующие:

         1.Баланс по своей природе историчен. Приведенные в нем данные отражают итог хозяйственной деятельности к моменту его составления.    

Таблица 7 Структура бухгалтерского баланса казахстанских предприятий

                                                                                                               (тыс. тенге)

Актив	Собственный капитал и обязательства
I.Долгосрочные активы	III.Собственный капитал
II.Текущие активы	IV.Долгосрочные обязательства
	V.Краткосрочные обязательства
Баланс	Баланс

 

         2.Баланс отвечает на вопрос, что представляет собой предприятие на данный момент согласно используемой учетной политике, но не отвечает на вопрос, в результате чего сложилось такое положение.  

3. В балансе нет базы для сравнительного анализа. Он не обеспечивает пространственной и временной сопоставимости, поэтому его анализ должен проводиться в динамике и по возможности дополняться обзором аналогичных показателей по родственным предприятиям, их среднеотраслевыми и среднепрогрессивными значениями. С этой целью необходимо осуществлять открытую публикацию основных отчетных показателей по группам родственных предприятий. Это позволит рассчитывать необходимые средние показатели, что существенным образом повысит аналитичность баланса.

         4.В балансе есть свод моментальных данных на начало и конец отчетного периода, т.е. в нем фиксируются сложившиеся к моменту его составления итоги хозяйственных операций. Он не отражает состояние имущества предприятия в течение отчетного периода.

         5.Баланс и другие формы финансовой отчетности не отражают полностью все стороны деятельности хозяйствующего субъекта. Финансовое положение предприятия и перспективы его изменения находятся под влиянием не только факторов финансового характера, но и многих других факторов, вообще не имеющих стоимостной оценки. Поэтому анализ финансовой отчетности, в том числе бухгалтерского баланса является лишь одним из разделов комплексного экономического анализа[26].

         Несмотря на эти ограничения, бухгалтерский баланс является основным источником информационного обеспечения анализа финансового положения предприятия, а чтение его – начальной стадией этого анализа.

         Однако наряду с его данными при проведении анализа финансового положения предприятия необходимо использовать показатели и других форм финансовой отчетности, особенно отчета о доходах и расходах, который содержит сравнение суммы всех доходов предприятия за год с суммой всех расходов, понесенных им для поддержания своей деятельности и в отличие от баланса показывает не моментальный снимок, не застывшее финансовое состояние предприятия, а движение капитала во времени, финансовый результат субъекта за отчетный период. Поэтому по сравнению с балансом предприятия этот документ является для аналитика более важным и информативным. Он обеспечивает оценку результатов деятельности предприятия за определенный отчетный период с помощью достаточно подробной разбивки данных о доходах и расходах для определения того, приносит ли предприятие доход или убыток[27].

         Отчет о доходах и расходах должен содержать следующие показатели:

1. доход от реализации продукции (работ, услуг).

         Доход от реализации продукции (работ, услуг) отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, а также стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю.

         По данной статье отражается доход от основной деятельности. Доход от основной деятельности может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов в зависимости от основной деятельности.

2. себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

         Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) включает фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), которые группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления от оплаты труда, износ основных средств, прочие затраты.

3. валовой доход.

         Валовой доход представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) в результате основной деятельности.

4. расходы периода:

         — общие и административные расходы;

         — расходы по реализации;

         — расходы на выплату процентов.

         Расходы периода – это расходы, не включаемые в производственную себестоимость продукции (работ, услуг).

         5.доход (убыток) от основной деятельности.

         Доход (убыток) от основной деятельности представляет собой сальдированный финансовый результат и определяется как разность между валовым доходом и расходами периода.

6. доход (убыток) от неосновной деятельности.

         По данной статье показывается сальдированный финансовый результат (доход, убыток) от неосновной деятельности. Доходы, возникающие от неосновной деятельности, — это передача внеоборотных активов, переоценка ценных бумаг, обращающихся на бирже, и другие.

7. доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения.

         Данный показатель отражает сальдированный финансовый результат (доход, убыток) от обычной деятельности до налогообложения, который определяется расчетным показателем.

         8.подоходный налог.

9. доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения.

         Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения определяется расчетным путем в виде разницы между доходом (убытком) от обычной деятельности и подоходным налогом.

10. доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций.

         Данный показатель отражает сальдированный результат от чрезвычайных ситуаций за минусом подоходного налога. Чрезвычайные ситуации – это события или операции, отличные от обычной деятельности субъекта. Предполагается, что такие события и операции не будут повторяться часто или регулярно.

11. чистый доход (убыток).

         Данный показатель отражает сальдированный результат (чистый доход, убыток), полученный юридическим лицом за отчетный период[27].

         Составные части отчета о доходах и расходах представлены на рисунке 10.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.10. Составные части отчета о доходах и расходах

 

         Таким образом, отчет о доходах и расходах включает в себя сведения о двух оставшихся элементах финансовой отчетности – о доходах и расходах. Доходы означают увеличение активов либо уменьшение обязательств, а расходы – уменьшение активов либо увеличение обязательств в отчетном периоде.

         Несмотря на всю свою важность, отчет о доходах и расходах не дает достаточной информации о том, позволяет ли имеющийся доход сформировать достаточное количество ликвидных средств для обеспечения платежеспособности хозяйствующего субъекта. Доход, полученный субъектом, может значительно отличаться  от чистых его свободных средств, и хотя субъект может быть доходным, он в то же время может испытывать серьезный недостаток средств[28].

         Ни баланс, ни данный отчет не дают удовлетворительного объяснения тому, как хозяйствующий субъект получает и использует свои средства. Эффективность деятельности и перспективы его зависят не столько от чистого дохода, полученный за какой-либо период, сколько от степени ликвидности, то есть от движения денежных средств.

         Следующей формой финансовой отчетности является  «Отчет о движении денег», где определяются источники средств субъекта за конкретный период и указывается, как эти средства используются.

         Отчет составляется в соответствии с требованиями стандарта бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денег» и представляется в составе финансовой отчетности за отчетный период.

         Основной целью отчета о движении денег является предоставление информации:

         1) о поступлении и выбытии денежных средств хозяйствующего субъекта в течение отчетного периода;

         2) об операционной, инвестиционной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта за отчетный период.

         Классификация по виду деятельности обеспечивает информацией, позволяет оценить влияние этих видов деятельности на финансовое положение хозяйствующего субъекта и объем его денежных средств.

         Отчет о движении денег показывает изменения произошедшие по статьям бухгалтерского баланса от одного отчетного периода к другому, представляет информацию о поступлении и выбытии денежных средств субъекта в течение отчетного периода.

         Отчет о движении денег необходим как для руководства субъекта, так и для внешних пользователей – инвесторов и кредиторов. Руководство субъекта может использовать этот отчет при расчете ликвидности субъекта, при определении дивидендов, при оценке воздействия на общее состояние субъекта, решений о дополнительных инвестициях или финансировании каких-либо программ.

         Иными словами, руководству необходим этот отчет для того, чтобы определить будет ли у субъекта достаточно денежной наличности для погашения кредиторской задолженности, решить вопрос об увеличении или уменьшении размера выплачиваемых дивидендов, планировать инвестиционную и финансовую политику субъекта.

         Кроме того, отчет о движении денег является основным источником данных для анализа операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации за отчетный период.

         Операционная деятельность – это основная деятельность организации, связанная с получением дохода, и иная деятельность не относящаяся к инвестиционной и финансовой.

         Инвестиционная деятельность – это приобретение и продажа долгосрочных активов, выдача и получение погашаемых кредитов.

         Финансовая деятельность – это деятельность организации  результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств. Все эти виды деятельности субъекта являются основными каналами поступления и выбытия денежных средств[29].

         В соответствии с требованиями стандарта бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денег» для раскрытия движения денег применяются различные методы в зависимости от видов деятельности организации.

         Движение денег от операционной деятельности организации может быть раскрыто любым из двух методов: прямым и косвенным.

         Прямой метод предусматривает раскрытие основных видов денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучении каждой денежной операции и определении, к какому виду деятельности она относится. При этом раскрываются операции по движению денег, непосредственно связанные с их поступлением и выбытием, т.е. операции в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, а также неденежные операции. Если однородных операций по своему экономическому содержанию несколько, то они обобщаются и показываются в отчете одной строкой. При этом необходимо предварительно распределить операции по движению денег по видам деятельности (операционная, инвестиционная, или финансовая).

         Прямой метод предполагает корректировку каждой статьи отчета о доходах и расходах. При этом начинают с выручки от реализации товаров, из которых вычитают все денежные выплаты по приобретению товаров, текущие расходы, вознаграждения за займы, выплаты в бюджет. В итоге выводят сумму состояния денег от операционной деятельности.

         Форма отчета о движении денег, составляемая при прямом методе, приведена в таблице 8.

Таблица 8

Отчет о движении денег (прямой метод)

 

Наименование показателей	Сумма
1	2
1.Движение денег от операционной деятельности 1.Поступление денег:    доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)
авансы полученные
вознаграждения
дивиденды
прочие поступления
2.Выбытие денег:    расчеты с поставщиками и подрядчиками
расчеты по заработной плате
в накопительные пенсионные фонды
по налогам
вознаграждения по займам
авансы выданные
прочие выплаты
3.Увеличение (+)/уменьшение (-) чистых денег в результате операционной деятельности

 

         Движение денег в процессе операционной деятельности организации при использовании прямого метода возникает в результате совершения следующих операций по поступлению и выбытию денег[29].

 

На рисунке 11 представлено движение денежных средств от операционной деятельности.

 

Поступления        Минус        Денежные               Равно       Чистые денежные

денежных                                 выплаты                                   средства от

средств                                                                                       операционной

Поставщикам

                                                                                                    деятельности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 11. Движение денежных средств в процессе

операционной деятельности 

 

         Косвенный метод – это метод, в соответствии с которым чистый доход или убыток корректируется на изменение текущих активов и обязательств, неденежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, в сравнении с предыдущим периодом.   

         Форма отчета о движении денег, составляемая при косвенном методе, представлена в таблице 9.

 

Таблица 9  Отчет о движении денег (косвенный метод)

 

Наименование показателей	Сумма
1	2
1.Движение денег от операционной деятельности
Чистый доход
Операции, корректирующие чистый доход:
Результат от реализации долгосрочных активов
Изменение товарно-материальных запасов
Изменение дебиторской задолженности
Изменение расходов будущих периодов
Изменение кредиторской задолженности
Изменение расчетов по налогам
Изменение прочих активов
Увеличение (+)/ уменьшение (-) денег в результате операционной деятельности

 

         Косвенный метод не предусматривает корректировку каждой статьи отчета о доходах и расходах. Корректировке подлежит только чистый доход (убыток) на сумму изменений, вызванных следующими операциями в отчетном году по сравнению с предыдущим отчетным периодом.

 

Таблица 10

Корректировка чистого дохода (убытка)

 

Операции, корректирующие чистый доход	Порядок проведения корректировки
Начисленный износ и амортизация (изменение суммы)	Произведенные периодические начисления износа и амортизации прибавляются обратно к сумме чистого дохода (убытка), так как они не вызывали выбытие денег
Изменение суммы текущих активов: дебиторской задолженности, запасов, расходов будущих периодов, прочих текущих активов и т.д.	Увеличение текущих активов приводит к уменьшению потоков денег в течение отчетного периода и означает выбытие денег. Уменьшение текущих активов приводит к увеличению потоков денег в течение отчетного периода и означает поступление денег.
Изменение суммы текущих обязательств (за исключением краткосрочных кредитов), кредиторской задолженности, налоговых платежей, прочих текущих обязательств	Увеличение текущих обязательств приводит к увеличению потоков денег в течение отчетного периода и означает поступление денег. Уменьшение текущих обязательств приводит к уменьшению потоков денег и означает выбытие денег.

 

         Следующим каналом поступления и выбытия денег является инвестиционная деятельность организации. В процессе инвестиционной деятельности организации движение денег возникает в результате следующих операций.

         Поступление денег: от реализации нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов; от реализации финансовых инвестиций; получение займов, предоставленных другими юридическими лицами; прочие поступления.

         Выбытие денег: приобретение нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов; приобретение финансовых инвестиций; предоставление займов другим юридическим лицам; прочие выплаты.

         Инвестиционная деятельность отражается в бухгалтерском балансе в разделе, включающем долгосрочные активы. К рей же относятся операции, воздействующие на финансовые инвестиции, которые отражаются в другом разделе бухгалтерского баланса – текущие активы.

         Инвестиционная деятельность отражается в отчете о доходах и расходах там, где показываются доходы или расходы от продажи акций, основных средств и др[29].

         Следующий важный канал поступления и выбытия денег – это финансовая деятельность организации, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств. Движение денежных средств от финансовой деятельности организации происходит в результате следующих операций.

         Поступление денег: от выпуска акций и других ценных бумаг; получение банковских займов; прочие поступления.

         Выбытие денег: погашение банковских займов; приобретение собственных акций; выплата дивидендов; прочие выбытия.         

         Таким образом, при анализе финансового положения предприятия используются не только данные бухгалтерского баланса, но и показатели других форм финансовой отчетности, сведения, содержащиеся в пояснительной записке, а также в дополнительной информации, приложенной к отчетности.

 

 

3.2. Пути совершенствования бухгалтерского учета и аудита

 

 

В современных условиях любая компания функционирует в жестких условиях конкурентной среды. Ее деятельность должна быть направлена на завоевание и удержание предпочтительной доли рынка, на достижение превосходства над конкурентами, что обеспечивается в известной мере эффективной организацией системы контроля в компании.

В качестве совершенствования  бухгалтерского учета и аудита хочу предложить внедрение на предприятии системы внутреннего контроля компании, которая должна ориентироваться на обеспечение следующих основных параметров эффективности функционирования в современных условиях: на устойчивое положение компании на рынках; на своевременную адаптацию систем производства и управления организации к динамичной внешней среде (рыночной конъюнктуре).

В рыночных условиях, характеризующихся высокой неопределенностью и нестабильностью внешней среды, эффективное управление предполагает значительный спектр объемов плановой и контрольной работы. Усиление конкурентных отношений на мировых и отечественных рынках, стремительное развитие и смена технологий, растущая диверсификация бизнеса, усложнение бизнес-проектов и другие факторы обуславливают новые требования к системе внутреннего контроля компании. В современных условиях внутренний контроль компании должен присутствовать на всех уровнях управления. Практически эффективная система внутреннего контроля — это гарантия успешной деятельности компании.

Основой системы внутреннего контроля является информационное обеспечение контрольной деятельности, включающее оперативную, плановую, нормативно-справочную информацию, классификаторы технико-экономической информации, системы документации (унифицированные и специальные).

Ключевой для системы внутреннего контроля является информация о степени управляемости объекта контроля, т.е. информационная прозрачность данного объекта для возможности принятия эффективных управленческих решений (управления объектом). Качество информации в системе внутреннего контроля определяется по таким критериям, как достаточность, дос­товерность, своевременность, аналитичность.

Процедуры контроля — составной элемент технологических процедур управления, технологии управления в целом. Отсутствие единого описания процедур влечет несогласованность действий отдельных работников и целых подразделений. Процедуры контроля определяют также порядок и последовательность работ в плановой ситуации и при возникновении отклонения или конфликта во взаимоотношениях работников.

Задача системы учета — обеспечить контроль за наличием и движением имущества (ресурсов) и его рациональным использованием в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. Эффективная система учета не должна допускать возникновения ошибок и возможности злоупотреблений (искажений) работниками организации.

Условия работы механизма внутреннего контроля определяются:

— принятым компанией курсом действий (ее ориентиры), целями, стратегией;

— масштабом деятельности компании;

— определением и документальным закреплением процедур контроля;

— реакцией руководителей соответствующих уровней на выявленные в результате контроля отклонения, своевременностью принятия ими решений по данным отклонениям;

— налаженностью системы коммуникаций и системы информационного обеспечения управления;

— наличием систем бюджетного управления (бюджетирования), бизнес-планирования, подготовки финансовой отчетности для внешних и внутренних пользователей;

— внешними влияниями — уровнем развития экономики, экономической и политической устойчивостью рынка, развитием законодательной базы рыночного типа, налоговой политикой государства и т.д.;

— соблюдением действующего законодательства и работой с внешними системами контроля;

— договорной дисциплиной;

— неопределенностью и риском деятельности компании.

Система внутреннего контроля — это основа функционирования управленческой информационной системы, т.е. системы обработки и интеграции разнообразной внутренней и внешней информации, необходимой для принятия решений на всех уровнях управления компаний.

Основные цели функционирования системы внутреннего контроля:

— сохранение и эффективное использование разнообразных ресурсов и потенциалов компании;

— своевременная адаптация к изменениям во внутренней и внешней среде;

— обеспечение эффективного функционирования компании и ее устойчивости и максимального развития в условиях многопла­новой конкуренции.

Функционирование системы внутреннего контроля призвано сводить к минимуму различного рода риски в деятельности компании. Достижение целей системы внутреннего контроля обеспечивается реализацией задач, в которых от взаимосвязи и взаимодействия различных ее элементов требуется достичь конкретных показателей, по которым можно судить об эффективности управления и развития компании.

Основные задачи системы внутреннего контроля заключаются в достижении следующих показателей эффективности управления:

— соответствия деятельности компании принятому курсу действий и стратегии;

— устойчивости компании с финансово-экономической, рыночной и правовой точек зрения;

— сохранности ресурсов и потенциалов компании;

— уровня полноты и точности первичных документов и качества первичной информации для успешного руководства и принятия эффективных управленческих решений;

— рационального и экономного использования всех видов ресурсов;

— соблюдения работниками компании установленных администрацией требований, правил и процедур;

— соблюдения требований  законов РК.

Эти и многие другие задачи обусловливают создание в компании эффективной системы внутреннего контроля. Кроме того, организация внутреннего контроля позволяет снизить издержки на внешний аудит.

Организация системы внутреннего контроля находится под воздействием многих факторов, назовем основные:

— отношение руководства к внутреннему контролю (т.е. насколько правильно понимает руководство роль внутреннего контроля в управлении компанией);

— внешние условия функционирования компании, ее размеры, оргструктура, масштабы и виды деятельности;

— количество и региональная неоднородность (разветвленность) месторасположения ее обособленных подразделений или дочерних компаний;

— стратегические установки, цели и задачи;

— степень механизации и компьютеризации деятельности;

— ресурсное обеспечение;

— уровень компетентности кадрового состава.

Организация эффективного функционирующей системы внутреннего контроля — это сложный многоступенчатый процесс, включающий следующие этапы:

1. Анализ и сопоставление определенных для прежних условий хозяйствования целей функционирования компании, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики с видами деятельности, размерами, оргструктурой, а также с ее возможностями.
2. Анализ эффективности существующей структуры управления, ее корректировка. Должны быть разработаны положения об организационной структуре, в которых описаны все организационные звенья с указанием административной, функциональной, методической подчиненности, направления их деятельности, функций, которые они выполняют, установлен регламент их взаимоотношений, права и ответственность, показано распределение видов продуктов, ресурсов, функций управления по этим звеньям. То же самое относится и к положениями о различных структурных подразделениях (отделах, бюро, группах и т.д.).
3. Разработка формальных типовых процедур контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций. Это позволяет упорядочить взаимоотношения работников по поводу контроля за финансово-хозяйственной деятельностью, эффективно управлять ресурсами, оценивать уровень достоверности информации для принятия управленческих решений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В данной дипломной работе объектом исследования является  ТОО «Алия». Дипломная работа выполнена на тему «Организация учета и аудита хозяйствующего субъекта» и состоит из введения, трех глав и заключения.

Фирма «Алия» работает с ювелирными магазинами г. Астана, В 2006 году реализация подакцизных ювелирных изделий составила 13164,5 тыс. тенге (в том числе акциз – 3134, НДС – 2194,1), покупных ювелирных  изделий  -5877,8 стоимость услуг – 8826,4.

Итого реализация составила 27868, акциз – 3134, тыс. тенге, НДС – 4644,8. Себестоимость изделий  в 2006 году составила 14286,8 тыс. тенге. В соответствии с декларацией за 2006 год прибыль фирмы составила 5792,2 тыс. тенге.

В первой главе раскрыта система бухгалтерского учета в Республике Казахстан.

В настоящее время в Казахстане формируется четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Закон Президента РК «О бухгалтерском учете», Стандарты бухгалтерского учета (СБУ),  Типовой  план счетов (ТПС) , Методические рекомендации и инструкции к СБУ и ТПС, Учетная политика предприятия

Во второй главе отражены особенности бухгалтерского учета и аудита в

 исследуемом предприятии. Раскрыты вопросы учета текущих активов, основных и нематериальных активов, учет обязательств.

К текущим активам относятся денежные средства в кассе и на расчетном счете, товарно-материальные запасы и дебиторская задолженность.

Учет операций в кассе ведется на активных синтетических счетах подраздела 45 «Наличность в кассе»: 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте».

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 441 «Наличность на расчетном счете».

Учтенные  на счетах подраздела 20 « Материалы» запасы имеют разные характеристики и производственное назначение; их учет организуется по-разному.

В исследуемом предприятии здания учитываются на счете 122 «Здания и сооружения», субсчет 01 «Здания», сооружения на субсчете 02 «Сооружения»; машины и оборудование на счете 123 , субсчет 04 «Машины и оборудование»; учет передаточных устройств на счете 123 «Машины и оборудования, передаточные устройства», на субсчете 03 «Передаточные устройства». Все транспортные средства учитываются на счете 124, субсчет 05 «Транспортные средства». Учет инструментов ведется на счете 125 «Прочие основные средства», субсчет 06 «Инструменты», производственный инвентарь учитывается на счете 125,  субсчет 07 «Производственный инвентарь и принадлежности».

           Нематериальные активы —  активы нее имеющие физической натуральной формы, но поделенные неосязаемой ценностью и в силу этого приносящие субъекту дополнительный доход в течении длительного времени или постоянно.

В учете обязательств раскрыты вопросы учета расчетов с бюджетом, расчеты по кредитам, расчеты по аренде, расчеты по дивидендам  и др.

Третья глава посвящена вопросам аудита.

Аудиторская проверка финансовой отчетности строится в определенной последовательности. Наиболее часто употребляется подход «от общего к частному». Каждый аудитор самостоятельно выбирает последовательность своей работы исходя из особенностей проверяемого предприятия и усло­вий договора с клиентом. Применение апробированных методик аудитор­ской проверки позволяет минимизировать аудиторский риск и проводить проверку в более сжатые сроки.

В качестве совершенствования предложено внедрить на предприятии систему внутреннего контроля.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

 

1. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 234 III от 28 февраля 2007 г
2. МСФО. Журнал для бухгалтеров и финансовых менеджеров.- Алматы, 2003-2004гг
3. Ф. Сейдахметова, З. Сейдахметова, Г. Сейдахметов. Международные стандарты финансовой отчетности.- Алматы 2003 г.
4. Учетная политика предприятия (в условиях работы по МСФО). Журнал Библиотека бухгалтера и предпринимателя.
5. Андросов А. М., Викулова Е. В. Бухгалтерский учет – М.: Андросов, 2000
6. Введение в международные стандарты финансовой отчетности, 2003 г
7. Дымова И. А. Международные стандарты бухгалтерского учета,: Главбух,2000
8. Куттер М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник 2-е изд. Перераб. И доп. М. ФиС, 2002.
9. Малькова Т. Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: учеб. Пособие.- СПб.: Издательский дом «Бизнес пресса», 2001
10. Морозова Ж. А. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Бератор-Пресс, 2002
11. Финансовый учет: Учебник/Под ред. Проф. В. Гетьмана.-М.: ФиС-2002г.
12. Закон «Об аудиторской деятельности» от 18 октября 1993 г. № 2446 – XII.
13. Закон об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 г.
14. Международные стандарты бухгалтерского учета. Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета. 2004 г.
15. Сейдахметова Ф. Реформа бухгалтерского учета – международный аспект.2003 г.
16. Белкин А.И. Учет основных средств. Нормативная база. 2004 г. Выпуск 1 – Алматы 2003 г.
17. Витулева Т. Практикум по учету основных средств – Алматы: Издательский дом «БИКО» 2004 г.
18. Чернова Н.М. Основные средства: проблемы – вопросы – ответы. (Бюллетень бухгалтера 2004 г. № 48).
19. Лашин Л.Г. Выбытие основных средств, внесенных в качестве учредительного взноса в уставный капитал. (Бюллетень бухгалтера 2004 г. № 20).
20. Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы: Центраудит – Казахстан. 2001г.
21. Дюсенбаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности. — Алматы: Қаржы – Қаражат . 2001 г.
22. Дюйсенбаев К.Ш. Теория аудита.- Алматы:Экономика 2002 г.
23. Стуков С.А., Галышев В.Д. Введение в аудит. (Аудиторский вестник. Выпуск 1) – Москва : Гарнер, 2004 г.
24. Энтони Р. Основы бухгалтерского учета. – Москва : Транспорт 2004
25. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета : пер. с англ.\ под ред. Соколова Я.В.- Москва : Финансы и статистика 2004 г.

      26.С. Х.. Кошкимбаев Стандарты аудита.- Алматы, 2002 г

      27.Бернстайп Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и

      интерпретация: Пер: с англ. /Научн. ред. перевода чл.-корр. РАН

      И.Н.Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. — М.: Финансы и

        статистика, 2001.

28. Аудит. Учебник для вузов / В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин,

     Л.В. Сотни-кова; Под ред. проф. В.И.Подольского. — М.: Аудит,

      ЮНИТИ, 2003.

29. Андреев В.А. Практический аудит. /Справочное пособие/. — М.: Экономика, 2002.