Организация учета и аудита в туристических фирмах (на примере ТОО «Трэвэл»)

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

 

1. 1. ТУРИСТСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ И ЕЁ ОСОБЕННОСТИ ВЛИЯЮЩИЕ НА ОРГАНИЗАЦИЮ бухгалтерского учета.
   • Технико — экономическая характеристика предприятия.
   • Организация бухгалтерского учета и учетная политика предприятия.

 

2. УЧЕТ ТУРИСТСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
   • Учет туроператорской деятельности.
   • Учет турагентской деятельности
   • Учет других видов деятельности в туризме

 

3. 3. АУДИТ ТУРИСТСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

3.1. Этапы проведения аудита.

3.2. Методика планирования и проведения аудиторской поверки коммерческой деятельности  в туризме.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В настоящее время туризм является одной из наиболее динамично развивающихся форм международной торговли услугами. Доля туризма в международном экспорте, по данным 2000 года, составила 8% и уступила только экспорту нефти и автомобилей. К 2005 году, согласно прогнозу Всемирной туристской организации (ВТО), туризм по доходам выйдет на первое место.  Эти данные характеризуют не только прибыльность индустрии, но и возрастание интереса людей к окружающему миру.

Туристская отрасль  во многих развитых и развивающихся странах является приоритетной и имеет значительную государственную поддержку. Туристский бизнес представляет наиболее прибыльный вид экономической деятельности. Достаточно отметить, что доля доходов  от иностранного туризма в общем поступлении от экспорта товаров и услуг по данным ВТО составляет от 10 до 36%, в некоторых странах этот показатель значительно выше: на Кипре он составляет — 52%, Панаме – 55%, Гаити – 73%.

Что касается туризма в Казахстане, то он на мировом туристском рынке занимает небольшую нишу, так как на его долю в национальном доходе падает 0,02%.

Туризм как сфера экономической деятельности – это производство и реализация туристских услуг и товаров различными организациями, располагающими туристскими ресурсами.

На современном  этапе в мировой практике в качестве основных показателей экономического эффекта от туристского производства для экономики той или иной страны используют следующие переменные:

• вклад туризма в создание национального дохода
• доля доходов от туризма в экспорте страны
• доля расходов на туризм в импорте страны
• влияние туриндустрии на региональное развитие

Туризм нередко называют « невидимым экспортом». Экспорт через туризм имеет ряд преимуществ, одно из которых заключается в том, что туристские услуги или товары, производимые на экспорт, не вывозятся из страны, потребитель сам преодолевает расстояние, отделяющее его от интересующего товара; другое – происходит расширение экспортного рынка товаров, которые в другом случае никогда не были бы проданы за иностранную валюту. К  этому следует добавить, что товары, продаваемые иностранным туристам, облагаются и налогом в валюте.

Индустрия туризма — очень трудоемкий процесс и поэтому рост туризма создает в странах независимо от уровня их развития много рабочих мест. По оценкам специалистов Международного бюро труда, к 2005 году каждый восьмой трудоспособный человек в мире будет занят в этом секторе экономики. Все большее значение приобретает  туризм в стимулировании развития слабых  в структурном отношении регионов.

Помимо влияния на экономику многих стран, международный туризм воздействует на их социальную и культурную среду, экологию. Социально-культурное воздействие туризма состоит в диалоге культур – обмене культурной информацией, который может вызвать чувство гордости у местного населения, стимулируя сохранять свои национальные традиции, ремесла.

Организация развития туризма в стране должна основываться на преимущественном развитии видов и форм туризма, позволяющих максимально и комплексно использовать имеющиеся туристские ресурсы,

Нормальное функционирование сферы туризма зависит от наличия развитой материально-технической базы, то есть туристских ресурсов. В состав материально-технических ресурсов входят средства размещения, транспорт, предприятия общественного питания и розничной торговли, предприятия, выпускающие сувениры и другие товары туристского спроса.

Первоначальной основой развития являются, бесспорно, природные и географические условия. Не случайно туризм на ранней стадии получил развитие в странах с благоприятным климатом и целебными источниками. Эти страны в наши дни являются лидерами в мировом туризме.

Огромная и разнообразная по природно-географическим характеристикам территория Казахстана уже сама по себе представляет интерес для туризма. В настоящее время в республике под государственной охраной находится около 28000 памятников истории и культуры, из них памятников истории – 800, археологии – 7600, монументального искусства – около 800.

Опыт стран с развитым туристическим бизнесом показывает, что только турфирмы, принимающие интуристов, могут позитивно повлиять на экономику страны, улучшая  торговый баланс, увеличивая приток иностранной валюты и создавая новые рабочие места для своих граждан.

Исходя из опыта зарубежных   стран для Казахстана на макро уровне более выгодным является развитие въездного туризма, то есть прием интуристов, и работа на отечественных туристских рекреационных ресурсах, а на микро уровне – выездной туризм, так как для большинства частных туристических фирм и проще, и выгоднее возить «челноков».

В настоящее время в индустрии туризма  происходят существенные изменения. Во всех сферах туристской  деятельности идет поиск новых форм работ, характеризующихся разделением труда, специализацией и кооперацией работы туристических фирм.

В середине  1998 года рынок туристических услуг в РК представляли 500 фирм; добрая половина которых была сконцентрирована в южной столице – г.Алматы.  За последние годы в республике создано значительное количество туристских фирм, накоплен опыт работы с туристами. В наиболее живописных местах построены туристские базы, в большинстве областных центров действуют комфортабельные туристские комплексы, готовые принять и обслужить не только жителей Казахстана, но и гостей из других стран.  Уже сегодня постепенно вычерчивается линия развития турбизнеса Казахстана, немало сделано, но гораздо больше предстоит сделать:

• разработать эффективные законодательные акты (в том числе в сфере налогообложения и таможенного контроля) в области туризма.
• поддержать работу Казахстанского туристского союза, образованного 19 мая 1999 года и уполномоченного представлять интересы отрасли в Правительстве;
• для развития отрасли необходимо привлекать частные и государственные, отечественные и иностранные капиталы;
• необходимо создать « Туристско-рекреационный кадастр РК»;
• необходимо создание единого информационного центра, обеспечивающего выпуск красочных высококачественных информационно – рекламных материалов, туристских каталогов, брошюр, плакатов, путеводителей и т.д.; налаживание работы информационных городских бюро, которые могли бы информировать туристов о наличии гостиниц, ценах на услуги и прочее. Разумно было бы ввести полноценную информацию о республике Интернет;
• нужно провести инвентаризацию, а затем и реконструкцию туристских баз и комплексов различного профиля, в том числе и законсервированных. Необходимо расширение сети лечебно- оздоровительных центров, реставрация баз отдыха, лагерей, санаториев и т.д., реконструкция недействующих в данное время гостиниц и мотелей, строительство караван- сараев, кемпингов, сети мини- гостиниц с небольшой стоимостью;
• возродить памятники старины, культуры, природных и заповедных мест, представляющих интерес для иностранных туристов;

Этот список далеко не полный, но все сразу охватить и исправить невозможно, для этого необходим профессионализм и время, терпение и усердие.

Республика Казахстан – одна из тех стран, которые имеют все предпосылки для развития мощной индустрии туризма. Немногие страны мира могут « похвастаться» рядом преимуществ в сфере туризма, которые имеет Казахстан: выгодное геополитическое положение, политическая стабильность, демократические преобразования, проведение экономических реформ, наличие свободных трудовых ресурсов, многообразие флоры и фауны, климатических и туристических зон, природных ландшафтов, большое количество солнечных дней в году и т.д.

Благодаря этому в Казахстане возможно развитие практически всех видов туризма с ориентированной программой: с отдыхом и лечением на курортах, с рыбалкой и охотой, в том числе с беркутом, занятия дельтапланеризмом, альпинизмом, горным туризмом, конные и водные маршруты, велосипедный и автомобильный туризм, экскурсии на вертолетах, научный и профессиональный, религиозный, семейный, бизнес-туризм и др.

Одним из специфических видов туризма являются путешествия по известному на весь мир Великому Шелковому пути. Информация в источниках зарубежных компаний свидетельствует об интересе, существующем в мире, к новому маршруту по Шелковому пути в Казахстане. Шелковый путь – гордость Казахстан и уникальный туристический маршрут – сейчас нуждается в современном сервисном оснащении, в мотелях, ресторанах, хороших магистралях и т.д. Прогнозируемый поток туристов на казахстанском участке Шелкового пути, в который входят 5 областей республики, Необходимо 100 млн. долларов.

Казахстан обладает уникальными богатствами, но, к сожалению, пока еще не в силах грамотно ими воспользоваться. Значительно тормозит развитие туризма неизвестность Казахстана в мире как объекта  международного туризма. Поэтому, начиная с 1992 года, делегации Казахстана регулярно принимают активное участие в работе международных туристских форумов, выставок и ярмарок. Среди них следует отметить наиболее престижные и значимые события: участие представителей республики в международных форумах по Шелковому пути в Синае (Китай), в Нара (Япония), в заседании ВТО на острове Бали (Индонезия) и особенно – в работе одной из крупнейших в мире ярмарок туризма – Международной Туристской Биржи  ITB- 97 и др.

Туризм успешно развивается в Казахстане не одно десятилетие и на сегодняшний день представляет  собой  достаточно крупную отрасль с большим  количеством  предприятий  разных видов собственности  и организационно-правовых форм.

Однако действующие нормативные документы в части, учитывающей специфику индустрии туризма, зачастую неоднозначно трактуют подходы к правовому обеспечению, бухгалтерскому учету и налогообложению деятельности туроператоров и  турагентов, в связи с чем возникает многовариантность в подходах к решению некоторых спорных вопросов.

  Для цивилизованного развития туристской деятельности необходимо разработать законодательно- нормативную базу, учитывающих специфику деятельности туристских организаций.

  Целью дипломной работы является изучение наиболее присущих только организациям туризма участков бухгалтерского учета и раскрытие существующих путей организации  бухгалтерского учета и контроля на этих участках в рамках действующего законодательства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Туристская деятельность и её особенности влияющие на

организацию бухгалтерского учета.

 

1.1.Технико — экономическая характеристика предприятия.

 

Значительные изменения в экономике нашей республики, становление рыночных отношений способствовали развитию туристской деятельности, возникновению большого числа туристских организаций.

  По характеру деятельности туристские организации подразделяются на две основные группы:

• фирмы-туроператоры;
• фирмы-турагенты.

Следует иметь в виду существование значительных различий между указанными группами фирм не только в их непосредственной работе, но и в ведении бухгалтерского учета на этих предприятиях, а также в их налогообложении.

Деятельность туристских организаций в нашей стране регулируется Законом Республики Казахстан «О туристской деятельности в Республике Казахстан», принятым 13 июня 2001 года.

Настоящий закон определяет правовые, экономические, социальные, организационные основы туристской деятельности как одной из отраслей экономики Республики Казахстан.

В главе 1 настоящего Закона в соответствии с рекомендациями Всемирной  Туристской Организации (ВТО) и терминологией, используемой в международной туристской практике, раскрываются основные понятия туристской деятельности:

-туристские организации- это юридические лица, основным видом деятельности которых является туристская деятельность;

-туристская деятельность-это деятельность физических и юридических лиц по предоставлению туристских услуг;

-туристские услуги -это услуги, необходимые для удовлетворения потребностей туриста, предоставляемые в период его туристского путешествия и в связи с этим путешествием ( размещение, перевозка, питание, экскурсионные услуги инструкторов туризма, гидов(гидов-переводчиков) и другие услуги, оказываемые в зависимости от целей поездки);

-туристский продукт – это совокупность туристских услуг, достаточный для удовлетворения потребностей туриста в ходе путешествия;

-туристская путевка – это документ, подтверждающий право на получение комплекса туристских услуг;

-туристский ваучер-это документ, подтверждающий право туриста на услуги, входящие в состав тура, и факт их оплаты;

-туристская операторская деятельность( туроператорская деятельность)- это деятельность юридических лиц, имеющих лицензию на данный вид деятельности, по формированию, продвижению и реализации своих туристских продуктов туристским агентам и туристам;

-туристская агентская деятельность (турагентская деятельность)- это деятельность физических и (или) юридических лиц, имеющих лицензию на данный вид деятельности, по продвижению и реализации туристского продукта ( далее турагент).

При выполнении данной работы были использованы материалы  ТОО “Трэвэл” за 2005 и 2006 отчетные годы.

ТОО «Трэвэл», как форма товарищество образовано за счет объединения вкладов Учредителей работающих в автодорожной отрасли.

Товарищество является юридическим лицом, имеет на праве собственности обособленное имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам в пределах стоимости внесенных участниками вкладов, имеет самостоятельный баланс. круглую печать со своим наименованием, расчетные и иные счета в банках, фирменные бланки и другие реквизиты. Для обеспечения деятельности Товарищества учредители образовали первоначальный Уставной капитал в размере  840,0 тыс.тенге.

Целью деятельности Товарищества является получение дохода посредством осуществления своей уставной деятельности.

Для   достижения   поставленных   перед   собой   целей   товарищество осуществляет следующие виды деятельности:

        —   развитие индустрии отдыха и развлечений;

        —  организация международного и внутреннего туризма, альпинизма,
охоты и рыбной ловли;

 — заключение   договоров  с   целью  подключения  к  международным
системам бронирования и продажи авиа, железнодорожных и других
билетов;

— проведение    экспортно-импортных    операций   и   других    видов
внешнеэкономической деятельности;

      —    коммерческо-посредническая деятельность;

      —    производство и реализация товаров народного потребления;

       —   услуги населению;

  —  развитие гостиничного и ресторанного сервиса;

   — осуществление инвестиций на территории РК и других стран;

  — открытие фирм, магазинов, торговых секций, салонов и других
торговых предприятий;

— оказание различных услуг юридическим и физическим лицам, в том числе транспортных (грузоперевозки) и складских;

   —  а   также   любые   иные   виды   деятельности,   не   запрещенные
законодательством РК.

ТОО   «Трэвэл»   занимается   как   туроператорской,   так   и турагетской деятельностью. Выступая в качестве туроператора, ТОО принимает иностранных туристов, организовывая им туры по территории РК. Выступая как турагент, ТОО занимается продажей путевок иностранных

туристических фирм, которые позволяют выезжать туристам — гражданам РК за рубеж.

Также ТОО занимается посреднической деятельностью, оказывая услуги авиакомпаниям по распространению авиабилетов.

ТОО «Трэвэл» от своего имени заключает договоры, приобретает активы, пользуется кредитами банков, определяет порядок и размеры оплаты труда своих работников и привлекаемых специалистов. На основании правил и принципов бухгалтерского учета осуществляет оперативный и бухгалтерский учет, ведет статистическую отчетность.

Товарищество уплачивает налоги в размерах, в порядке и в сроки установленные законодательством Республики Казахстан. Полученный доход после уплаты налогов и других обязательных платежей является собственностью ТОО «Трэвэл» и распределяет на собственные нужды и между участниками по решению Высшего органа управления в соответствии с требованиями Устава. Каждый участник ТОО «Трэвэл» обладает в общем собрании количеством голосов пропорционально своей доле в уставном капитале по принципу «Один процент доли участия —  один голос».

           Оперативный, бухгалтерский и статистический учет и отчетность осуществляется в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан. Финансовые результаты деятельности ТОО «Трэвэл» определяются на основе годового бухгалтерского баланса (отчета).

  На основании нижеследующих показателей мы попытаемся охарактеризовать экономические показатели ТОО «Трэвэл» за 2005, 2006 годы.

 

Таблица 1 Технико – экономические показатели  ТОО «Трэвэл » за 2005-2006 годы

 

№ п/п	Показатели	Ед. измер.
			2005	2006	% выполнения	Отклонения, +,-
1	2	3	4	5	6	7
1	Доход от реализации	тыс. т.	177088,7	125432,1	70,8	-51656,6
2	Себестоимость	тыс.т.	—	—	—	—
3	Валовый доход	тыс. т.	177088,7	125432,1	70,8	-51656,6
4	Расходы периода	тыс.т.	141450,1	111908,2	79,1	-29541,9
5	Доход (убыток) от основной деятельности	тыс.тг.	35638,6	13139,3	36,8	-22499,3
	Доход (убыток) от неосновн. деятельности	тыс. тг.	-1429,1	-857,4	59,9	-572
	Доход (убыток) от обычн. деят-ти до налогообложения	тыс.тг.	34209,5	12281,8	35,8	-21927,7
8	Расходы по корпоративному  подоходн.  налогу	тыс.тг.	10262,8	3684,5	35,8	-6578,3
9	Доход от обычн. деят-ти после налогообл.	тыс.тг.	23946,6	8797,3	36,7	-15149,3
10	Чистый доход	тыс. тг.	23946,7	8597,3	35,9	-15349,4
10	Среднесписочн. Численность работников	Чел	8	8	—	—
11	Производительность труда	тыс. тг.	1553,4	1100,2	70,8	-453,2
12	Среднегодов. стоимость основных средств	тыс. тг.	46377,7	66530,5	143,4	+20153
13	Среднегодов.стоимость текущих активов	тыс. тг.	31309,9	44198,7	141,1	+12888
14	Рентабельность активов	%	3,9	4,7	0,8

 

 

Из приведенных данных таблицы видно, что за истекший 2006 год ,  плановые прогнозы  по оказанию услуг и по прибыли выполнены, но по сравнению с прошлым 2005 годом  они занижены.

Так, плановое задание по оказанию услуг по сравнению с прошлым периодом выполнено на 70,8%.  В результате и фактически полученная  прибыль ниже показателей прошлого года  на 29,2% .

 Следует отметить, как положительный момент в работе предприятия, снижение уровня издержек предприятия по сравнению с прошлым периодом на 29542 тенге или на 20,9%.

В результате всего вышеизложенного показатель рентабельности, как отношение прибыли к сумме издержек обращения в 2006 году также снизился – на 6% по сравнению с 2005 году 0,13(23946,65/141450,09х 100),а в 2006 году 0,07 ( 8797,29/ 111908,17х100) в 2004 году..

Показатели рентабельности, рассчитанные как отношение прибыли к общей среднегодовой стоимости материальных активов, в том числе и отдельно к среднегодовой стоимости основных фондов и оборотных фондов заметно улучшились (т.е. повысились).

Так, показатель рентабельности эффективности использования материальных активов в 2006 году повысился против 2005 года на 3,4 %, в том числе рентабельность использования основных фондов повысилась на 2,9 %, а оборотных фондов – на 3,5 %. В результате прибыль на каждый тенге капитальных затрат в основные фонды увеличилась в 2006 году против предыдущего года на 0,01 тенге. (т.е. на 1 тиын), а на каждый тенге капитальных затрат в оборотные фонды – на 0,07 тенге., (т.е. на 7 тиын). Такое положение дает достаточно положительную характеристику и отражает позитивную тенденцию в организации всей коммерческо-хозяйственной деятельности предприятия ТОО «Трэвэл» за истекший 2006 год.

 

 

1.2. Организация бухгалтерского учета и учетная политика предприятия

 

 

Организация учетной работы включает в части бухгалтерского учета:

  — технику ведения учета;

  — форму ведения учета

  — организационную структуру учетных служб и выполняемые ими функции.

  При решении вопроса о технике ведения бухгалтерского учета предприятие может либо взять за основу установленный законодательством план счетов, либо в рамках действующего плана разработать свой рабочий план счетов и отразить его в учетной политике.

  В части бухгалтерского учета предприятие должно принять решение о выборе одной из разрешенных законодательством форм:

  —  журнально – ордерной

  — мемориально — ордерной;

  — автоматизированной;

  — упрощенной системы.

Предприятие ведет бухгалтерский учет на основе программы «1С Бухгалтерия».

  Бухгалтерский учет и отчетность – наиболее полное отражение и обобщение средств, имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Финансовая отчетность в ТОО «Трэвэл» состоит из;

— Бухгалтерского баланса.

— Отчета о результатах финансово – хозяйственной деятельности.

— Отчета о движении денежных средств.

— Отчета об изменении собственного капитала.

 — Пояснительной записки.

Бухгалтерский баланс составляется и раскрывается в пояснительной записке на основе принципов, заложенных в МСФО 30 «Представление финансовой отчетности».

Отчет о результатах финансово – хозяйственной деятельности составляется и раскрывается в пояснительной записке на основе принципов, заложенных в МСФО 30 «Представление финансовой отчетности», который характеризует финансовые результаты субъекта за отчетный период.

 Отчет о движении денежных средств позволяет оценить изменения в финансовом положении субъекта, обеспечивая пользователя информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Совокупность избранных предприятием способов осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должна быть отражена в учетной политике предприятия.

Учетная политика формируется в соответствии с принципами заложенными в основу МСФО 30 «Представление финансовой отчетности»

  Учетная политика – совокупность способов, принимаемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, в соответствии с их принципами и основами.

  Учетная политика в ТОО «Трэвэл» разработана на основании:

1. Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;
2. Казахстанских стандартов бухгалтерского учета;
3. Типового плана счетов бухгалтерского учета;
4. Методических рекомендаций по ведению учета.

 Учетной политикой определяются основные правила организации учета, а также требования к внутреннему и внешнему аудиту.

В основу формирования учетной политики заложены следующие принципы: непрерывная деятельность, понятность, значимость, существенность, достоверность, нейтральность, осмотрительность, завершенность, сопоставимость и последовательность.

Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Кодексом Республики Казахстан (О налогах и других обязательных платежах в бюджет), в бухгалтерском учете применяется метод начисления.

Статический учет базируется на данных финансового учета, устанавливается (формы) органами Национального статистического агентства. Управленческий учет это  информация, составляемая по заданию руководства предприятия по данным финансового, налогового, статистического учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций, принятия эффективных управленческих решений и составляется в произвольной форме.

Для регистрации и группировки фактов хозяйственно-финансовых операций компания использует Типовой план счетов с учетом обоснований Уставной деятельности.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности проводится инвентаризация имущества и денежных обязательств не менее одного раза в год, а также при смене материально – ответственных лиц (на день приемки – передачи дел); при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи товарно – материальных запасов; в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванные криминальными условиями; при ликвидации (реорганизации) субъекта перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством РК, согласно МСФО №24 «Организация бухгалтерской службы».

 Учет основных средств в ТОО «» осуществляется в соответствии с МСФО №6 «Учет основных средств»

    Начисление амортизации основных средств производится по методу   равномерного  (прямолинейного)  списания стоимости. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.

Разделения затрат на восстановление (ремонт) основных средств признается текущими расходами, не увеличивающими первоначальную стоимость основных средств.

Учет денежных средств в кассе производится посредством составления кассового отчета, ответственность за сохранность денег в кассе несет бухгалтер-кассир.

    Труд и заработная плата. Для учета заработной платы в предприятии используется счет 681.  На предприятии существует несколько видов начисления заработной платы:

• повременная;
• оплата на основе контрактов;

Штатное расписание, размеры должностных окладов, система премирования и иного вознаграждения определяются предприятием самостоятельно в пределах установленного фонда оплаты труда.

Прием на работу, перевод, командировки, увольнения, отпуска производятся на основании приказов.

Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Кодексом Республики Казахстан (О налогах и других обязательных платежах в бюджет).

Порядок обложения НДС туристских услуг имеет особый характер т.к. в соответствии с Законом РК  от 13.06.2001 г. № 211 “О туристской деятельности в Республики Казахстан” (далее – Закон) туристская деятельность подразделяется на турагентскую и  туроператорскую деятельность.

Подпунктами 10 и 12 ст. 1  названного Закона определено, что туроператорская  деятельность – это деятельность юридических лиц, имеющих лицензию на данный  вид деятельности, по формированию, продвижению и реализации своих туристских  продуктов туристским агентам и туристам, а турагентская  деятельность – это деятельность физических и (или) юридических лиц, имеющих  лицензию на данный вид деятельности, по продвижению и реализации туристского  продукта, сформированного туроператором. При этом турпродукт представляет собой  совокупность услуг, необходимых для удовлетворения потребностей туриста,  предоставляемые в период его туристского путешествия и в связи с этим  путешествием (размещение, перевозка, питание, экскурсии, услуги инструкторов  туризма, гидов (гидов-переводчиков) и другие услуги, оказываемые в зависимости  от целей поездки).

Следовательно, размер оборота по реализации у туроператоров  определяется как стоимость туристских услуг, включенных в туристскую путевку, а  у турагента как сумма комиссионного вознаграждения, полученного от реализации турпродукта, сформированного туроператором. При этом следует иметь в виду, что  в соответствии с п. 1 ст. 212 Налогового кодекса оборот, совершаемый за  пределами Республики Казахстан, не является облагаемым оборотом по НДС. Место  реализации услуг по организации деятельности в сфере туризма определяется пп. 4  п. 2 ст. 215 Налогового кодекса, в соответствии с которым место реализации по  услугам в сфере туризма определяется там, где находится место  предпринимательской или любой другой деятельности покупателя этой услуги, то  есть туриста. В связи с изложенным обложение НДС услуг в сфере туризма  производится в следующем порядке:

1) по въездному туризму

— услуги казахстанских  туроператоров по реализации своего турпродукта туристам, являющимся гражданами  иностранного государства или постоянно проживающие за пределами Республики  Казахстан, (въездной туризм), в том числе через турагентов, рассматриваются как  услуги, реализованные за пределами Республики Казахстан, в связи с чем  стоимость турпродукта не облагается НДС в Республике Казахстан;

— услуги турагентов по реализации казахстанского турпродукта, сформированного казахстанским туроператором, туристам, являющимся гражданами иностранного государства или постоянно проживающие за пределами  Республики Казахстан, (въездной туризм), в том числе через иностранных  турагентов, также рассматриваются как услуги, реализованные за пределами Республики Казахстан, в связи с чем комиссионное вознаграждение турагента не облагается НДС;

2) по выездному туризму

— услуги по реализации  иностранного турпродукта казахстанскими турагентами туристам, являющимся  гражданами Республики Казахстан и лицам, постоянно проживающим на ее территории, (выездной туризм), рассматриваются как услуги, реализованные на территории Республики Казахстан, следовательно, у турагента возникает НДС с  комиссионного вознаграждения;

3) по внутреннему туризму

— при реализации казахстанскими туроператорами своего турпродукта гражданам Республики Казахстан и лицам, постоянно проживающим на ее территории, в том числе через турагентов,  стоимость турпродукта облагается НДС;

-при реализации казахстанскими турагентами казахстанского турпродукта,  сформированного казахстанским туроператором, гражданам Республики Казахстан и  лицам, постоянно проживающим на ее территории, у казахстанского турагента возникает  НДС с комиссионного вознаграждения.

Признание дохода. Доход – это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде.

Совокупный доход хозяйствующего субъекта включаются доходы, полученные от основной и не основной деятельности. Доход может быть получен от;

— оказания туристских  услуг;

— реализация товарно–материальных запасов;

 Общими условиями признания дохода являются:

— сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;

— вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектами.

Индивидуально условия признания дохода следующие:

— Оказание услуг – стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большой степенью достоверности;

— Реализация товаров  —  право собственности передается покупателю.

Признание расходов. Расходы  —  это уменьшение экономических ресурсов вследствие расходования или сокращения активов, или возникновения обязательств в результате обычной деятельности хозяйствующей единицы по получению дохода. После того, как доход за отчетный период изменен и признан в соответствии с принципом дохода, применяется принцип соответствия для изменения и признания расходов за этот период. Это второй этап в процессе признание дохода.

Принцип соответствия требует, чтобы за любой отчетный период, согласно критериям признания, доходы определялись в соответствии с принципом начисления. Затем за этот период определяются расходы, возникающие в ходе получения доходов за период. Затраты на использование активов и услуг должны признаваться и учитываться в отчете как расходы за период, в течение которого признается относящийся к нему доход.

Расходы можно классифицировать следующим образом;

— прямые расходы – себестоимость реализованных услуг (товаров) соответствующая доходу. Такие расходы признаются по признании доходов, возникающих непосредственно и совместно в результате проведения тех же операций или событий.

 — расходы периода – расходы, связанные с процессом реализации и общие административные расходы. Эти расходы признаются в течение периода, в котором они возникли.

Сегодня у казахстанских организаций возникает необходимость пересмотра действующей учетной политики и приведения ее в соответствие с требованиями МСФО. В соответствии с п. 46 МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной по­литике» изменение учетной политики, которое происходит при принятии международных стандартов финансовой отчетности, должно учитываться в соответствии со специальными переходными положениями, если таковые имеются, предусмотренными в соответствующем МСФО. При отсутствии переходных положений изменение учетной политики должно применяться в соответствии с основным или допустимым альтернативным подходом.

В настоящее время вопросы перехода на МСФО регулируются новым стандартом «Первое применение МСФО». В соответствии с ним в период, когда МСФО впервые применяются в полном объеме в качестве главной основы учета, финансовая отчетность  должна готовиться и представляться так, как если бы финансовая отчетность всегда готовилась в соответствии с теми стандартами и интерпретациями, которые были действительны для периода, в котором они были впервые применены. Поэтому стандарты и интерпретации, действительные для периодов первого применения, должны применяться ретроспективно, за исключением случаев, когда:

  — отдельные стандарты и интерпретации разрешают или допускают другие     положения переходного периода; или

  — величина корректировки, относящейся к предшествующим периодам, не может быть надежна оценена.

Любая корректировка, являющаяся результатом перехода на МСФО, должна рассматриваться как корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли наиболее раннего из периодов, представленных в соответствии с МСФО.

При разработке учетной политики необходимо иметь в виду, что в соответствии со ст. 3 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» уполномоченный орган (Министерство финансов) разрабатывает и утверждает стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним, принимает нормативные акты по вопросам бухгалтерского учета и отчетности, не урегулированным МСФО и не противоречащим им. К положениям, не урегулированным МСФО, относятся положения МСФО 24 «Организация бухгалтерской службы», а также МСФО 23 «Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства» и МСФО 20 «Учет и отчетность нефтегазодобывающей деятельности», определяющий особенности бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций, деятельность которых связана с разведкой и добычей нефти и газа, и другие.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Учет туристской деятельности

 

2.1.Учет деятельности туроператора

 

Важнейшим участком бухгалтерского учета у туроператора является учет затрат на формирование туристской продукции и определение ее себестоимости.

Себестоимость — это совокупность вложенных предприятием ресурсов в различные объекты бухгалтерского учета в процессах их приобретения, заготовления и производства.

Понятие «туристский продукт» можно использовать для того чтобы представить его формирование как производственную деятельность, т.е. как деятельность по производству продукции. Себестоимость производимого продукта при этом формируется из стоимости приобретенных туроператором услуг и прочих затрат туроператора. Эти затраты согласно методических рекомендаций к Стандарту бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов» (МСФО№7) в части формирования состава и классификации затрат, включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг) относятся на себестоимость продукции(т.е. на себестоимость турпродукта).

Оказываемые услуги могут быть включены в состав турпродуктов только после их приобретения, т.е. после того момента, когда покупатель может воспользоваться этими услугами. Поэтому важным моментом в этих отношениях является момент приобретения прав на услуги, что не всегда однозначно определить из договора. На практике право на туристские услуги может возникать как в момент оплаты, так и ранее (с предоплатой) или позже (с последующей оплатой). Поэтому рекомендуется в договорах оговаривать момент приобретения прав на оказываемые услуги.

Себестоимость турпродукции включает различные виды затрат, зависящих и не зависящих от работы данной туристской фирмы, вытекающих из характера ее деятельности и не связанных с ней непосредственно. Поэтому важное значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация по определенным признакам. Важнейшими из них являются:

  -состав и вид затрат;

  -места возникновения и носители затрат;

  -способ включения в себестоимость турпродукции;

  -отношение к масштабу деятельности и др.

  По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента — это материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты, независимо от места их возникновения и целевого назначения, не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например услуги сторонних организаций, услуги оказываемые собственными силами в состав которых входят заработная плата, отчисления от оплаты труда, амортизация и другие одноэлементные расходы.

Учет по видам затрат классифицирует и отражает ресурсы, используемые в процессе формирования турпродукции. По данному признаку затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим  элементам.

  Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

  Согласно МСФО №7 затраты на производство продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на страхование;
• износ средств;
• прочие затраты.

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по организации за определенный период времени независимо от того где они возникли и на формирование какой продукции они использованы, но не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции и установить объем затрат конкретных подразделений туристской организации.

 Поскольку для субъектов, занимающихся туристской деятельностью не разработаны особенности состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта, рекомендуется в себестоимость туров включать следующие виды затрат:

По элементу «Материальные затраты» отражать затраты по приобретению услуг при формировании туристского продукта на следующие услуги  туристам:

-размещение и проживание;

-транспортное обслуживание(перевозка);

-питание;

-экскурсионное обслуживание;

-медицинское обслуживание, лечение и профилактика заболеваний;

-визовое обслуживание(а также иные затраты, связанные с оформлением   турпоездки);

-культурно-просветительские, культурно-развлекательные и спортивное обслуживание;

-добровольное страхование от несчастных случаев, болезней и медицинское страхование в период турпоездки;

-обслуживание гидами-переводчиками и сопровождающими.

По элементам « Затраты на оплату труда», «Отчисления на страхование» и «Износ средств» отражать затраты туристкой организации и ее структурных подразделений непосредственно связанных с производством туристского продукта.

    По элементу «Прочие затраты» отражать:

  – затраты, связанные с освоением новых туров. В том числе стажировка по иностранному языку работников в странах, в которых у казахстанских туристских фирм организуются туры на основе налаженного делового сотрудничества и контактов, а также в странах, граждане которых принимаются казахстанской туристской фирмой в качестве туристов.

 – затраты на организованный набор работников, связанные с оплатой услуг организаций по подбору кадров;

 – представительские расходы, связанные с производственной деятельностью туристской фирмы по приему и обслуживанию представителей других организаций, включая иностранных, в том числе вне места нахождения турфирмы, в пределах сумм, установленных Правительством Республики Казахстан.

 – затраты, возникающие по не востребованной туристами части услуг, права на которые приобретаются партиями, блоками и иными неразделяемыми комплексами для целей формирования туров:

• по фрахтованию всей или части вместимости транспортного средства (чартер) у перевозчика или иного организатора чартерных программ;
• по приобретению блока мест в транспортном месте (блок-чартер);
• по размещению и проживанию у организаций гостиничной сферы или иных организаций, оказывающих такие услуги, а также у обладателей прав на такие услуги;

 – прочие затраты и платежи.

По месту возникновения затраты в туристских организациях необходимо группировать и учитывать по  филиалам, отделениям, участкам и другим структурным подразделениям. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет  и определить себестоимость каждого вида продукта.

По способу включения в себестоимость туристского продукта затраты туристской организации подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы по формированию конкретного вида туристского продукта. Они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их начисления прямо на основании данных первичных документов. Например, услуги по размещению и проживанию.

Косвенные расходы связаны с формированием нескольких видов туристского продукта, например, затраты связанные с арендой имущества и инвентаря, используемого для обслуживания туристов.

По месту возникновения затраты в туристских организациях следует группировать и учитывать по филиалам, отделениям, участкам и другим подразделениям. Такая группировка затрат  позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить себестоимость каждого вида турпродукта.

По отношению к полной себестоимости реализуемой турпродукции все затраты предприятия в планировании и учете подразделяются на производственные и внепроизводственные (коммерческие).

В производственные включают  все затраты, непосредственно связанные с формированием турпродукции и образующие ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные (коммерческие) затраты связаны с реализацией турпродукции потребителям. Сюда включаются расходы на рекламу и прочие сбытовые расходы. Производственные и коммерческие расходы в совокупности формируют полную себестоимость туристского продукта.

Важное значение в выборе системы учета и калькулирования имеет группировка затрат по отношению к объему деятельности. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства турпродукции.

К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема деятельности. К ним относятся общехозяйственные расходы.

Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости турподукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при увеличении масштабов деятельности становятся важным фактором снижения себестоимости турпродукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу   туристского продукта. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста турпродукции, но рассчитанные на единицу, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу туристского продукта. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности деятельности и, в конечном счете, при выборе экономической политики туристской организации.

Для исчисления себестоимости отдельных видов туристской продукции туристские фирмы, с учетом особенностей своей деятельности, самостоятельно устанавливают группировку затрат по статьям калькуляции. Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определить назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как туристской организации в целом, так и ее отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. В наиболее общем виде, в качестве типовой, рекомендуется следующая группировка производственных затрат:

1). Затраты на приобретение, в целях  производства туристского продукта, прав на услуги сторонних организаций;

2). Затраты, связанные с деятельностью производственного персонала;

3). Затраты подразделений туристской организации, участвующих в производстве туристского продукта;

4). Накладные расходы.

В статью « Затраты по приобретению прав на услуги сторонних организаций,  используемых при производстве туристского продукта» следует  включать затраты на приобретение в целях производства туристского продукта прав на следующие услуги:

— по размещению и проживанию, у организаций гостиничной сферы и иных организаций, оказывающих такие услуги, а также у обладателей прав на такие услуги;

— по транспортному обслуживанию(перевозке) у организаций-перевозчиков и иных организаций, оказывающих такие услуги, в частности у организаторов чартерных программ а также у обладателей прав на такие услуги;

— по питанию, у организаций общественного питания и иных организаций, оказывающих такие услуги, а также у обладателей прав, на такие услуги;

— по экскурсионному обслуживанию у экскурсионных бюро и иных организаций, оказывающих такие услуги, в частности у организаторов круизов, сафари, горовосхождений и т.п., а также у обладателей прав на такие услуги;

— по медицинскому обслуживанию, лечению и профилактике заболеваний у медицинских учреждений и организаций, санаториев, профилакториев и иных организаций, оказывающих такие услуги, а также у обладателей прав на такие услуги;

— по визовому обслуживанию (а также иные затраты, связанные с оформлением турпоездки);

— на услуги культурно-просветительского, культурно-развлекательного и спортивного характера у организаций культуры, спорта и иных организаций оказывающих такие услуги, а также у обладателей прав на такие услуги;

— на услуги по страхованию туристов в период турпоездки, в том числе страхованию туристов от несчастных случаев и медицинскому страхованию в период турпоездки;

— на услуги гидов-переводчиков, сопровождающих;

— на иные услуги, используемые при производстве туристского продукта;

  В статью « Затраты, связанные с деятельностью производственного персонала» рекомендуется  включать:

-затраты на оплату труда производственного персонала, включая работников, выполняющих работы на основании договоров гражданско-правового характера;

— отчисления от оплаты труда;

— затраты, связанные со служебными разъездами производственного персонала в пределах пункта нахождения туристской организации или ее структурного подразделения, включая затраты по использованию в служебных целях личного автотранспорта.

     По статье « Затраты подразделений туристской организации, участвующих в производстве туристского продукта» должны быть отражены затраты подразделений туристской организации,  участвующих в производстве туристского продукта посредством выполнения отдельных видов работ и услуг.

  К указанным подразделениям туристской организации относятся гостиницы, дома отдыха, кемпинги, спортивные сооружения, специальный туристский транспорт и т.п.

  Определение себестоимости работ и услуг, выполняемых такими подразделениями туристской организации должны производится в соответствии учетной политикой по учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), учитывающих особенности их деятельности.

По статье « Накладные расходы» необходимо отражать затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства они носят комплексный характер и в состав этих расходов входят все элементы затрат:

— расходы на содержание и эксплуатацию зданий и помещений хозяйственного назначения, механизмов, инвентаря, включая амортизацию и ремонт, а также затраты на коммунальные услуги и техническое обслуживание;

—    затраты на оплату труда хозяйственных работников;

• отчисления от оплаты труда;

— затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая затраты по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов;

— затраты, связанные с арендой имущества, используемого в туристской деятельности;

— затраты, связанные с освоением новых туров;

-затраты на охрану труда и технику безопасности, включая затраты связанные с приобретением аптечек и медикаментов, средств наглядной агитации, по предупреждению несчастных случаев и заболеваний, расходы на улучшение условий труда и т.п.

— представительские расходы, связанные с производственной деятельностью туристской организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, включая иностранных, прибывших на переговоры с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета (правления) туристской организации и ревизионной комиссии;

• прочие затраты, связанные с производством туристского продукта.

На основании этой группировки строится аналитический учет затрат, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов туристского продукта.

Требование о калькулировании фактической себестоимости продукции (работ, услуг), на основании данных бухгалтерского учета предполагает тесную связь калькулирования с учетом производственных затрат. Из этой связи вытекает и последовательность этапов калькулировния себестоимости.

  Калькулирование – это совокупность приемов и способов аналитического учета затрат и расчетных процедур, обеспечивающих исчисление себестоимости турпродукции. Оно является частью производственного учета, охватывающего все стадии подготовки и получения информации о процессе формирования туристского продукта.

  Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) можно подразделить на три этапа. На первом из них исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором – фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем – себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги.

  Система калькулирования состоит из калькуляционного учета и калькуляционной процедуры.

  Калькуляционный учет – это аналитическая группировка и учет затрат, обеспечивающие необходимые данные для исчисления себестоимости туристского продукта.

  Калькуляция – это способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости единицы продукта (работ, услуг) и является основой денежной оценки объекта калькулирования.

  Данные калькуляций используются для управления себестоимостью продукции, контроля за ее уровнем, выявления резервов снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов и установления цен на туристские путевки.

  Процесс калькулирования себестоимости продукции в туристских организациях состоит в основном из следующих этапов:

— сбор, группировка и детализация первичных затрат в разрезе калькуляционных статей по объектам учета затрат и калькулирования;

• исчисление себестоимости единицы продукции.

Калькуляционная работа в туристских организациях организуется в соответствии с общей методологией планирования и учета затрат на производство продукции. Она требует соблюдения общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости продукции и возможность использования данных калькуляции для анализа и оценки работы как всей туристской организации в целом, так и ее отдельных подразделений.

Такими принципами являются:

— научно обоснованная классификация затрат на производство;

• установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;
• выбор методов распределения косвенных расходов;
• разграничение затрат по периодам;
• выбор способов расчета себестоимости калькуляционной единицы и др.

Как уже было отмечено, между учетом затрат и калькулированием фактической себестоимости продукции существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Это проявляется, с одной стороны, в том, что основанием для исчисления себестоимости продукции являются данные бухгалтерского учета затрат на формирование турпродукции, с другой стороны, учет затрат организуется с такой детализацией, какая необходима для калькулирования, контроля и управления себестоимостью.

Организационно учет затрат – это документирование всех издержек, их группировка по центрам затрат и ответственности, объектам производства, оперативное выявление отклонений от действующих норм затрат. Калькулирование же состоит из ряда последовательных расчетов, преследующих своей целью локализацию затрат учтенных по статьям калькуляции, которые относятся к продукции организации, ее структурным подразделениям, и исчисление себестоимости единицы продукции.

При всех различиях в методике и технике учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в целом они базируются с экономической точки зрения на последовательной реализации принципа « затраты – выпуск – результат». Оба процесса направлены на решение задач управления себестоимостью – определение эффективности производства, контроль за использованием всех ресурсов, изыскание резервов их экономии.

Такая зависимость также проявляется в том, что выбор объектов учета затрат осуществляется в увязке с выбором объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Объектами учета затрат являются места возникновения расходов (центры затрат и ответственности), т.е. организация, отделы, службы и др. На выбор объектов учета затрат существенное влияние оказывают особенности технологических процессов формирования туристского продукта, структура управления, состояние внутреннего хозрасчета и др.

Объектами калькулирования выступают формируемые туристской организацией отдельные виды туристского продукта и различные услуги.

Калькуляционная единица – это измеритель объекта калькулирования. В туристских организациях в качестве калькуляционной единицы используется туристская путевка.

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) можно организовать различными методами. Стандартом бухгалтерского учета №7  для учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции рекомендованы следующие основные методы: нормативный, попередельный, позаказный. Применение того или иного метода зависят от типа производства, вида продукции, ее сложности.

По отношению к производственному процессу учет затрат и калькулирование себестоимости туристского продукта можно организовать   применением позаказного метода. После составления заказа бухгалтерия  открывает калькуляционную ведомость для учета фактических затрат.

Прямые затраты относятся на соответствующий заказ на основании первичных документов. Косвенные затраты, которые непосредственно не относятся к какому-либо определенному заказу, распределяются между всеми заказами  путем  распределения  пропорционально основным расходам.

 В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное производство. По окончании формирования заказа подсчитываются затраты на выполнение заказа. Подсчитанные затраты становятся фактической себестоимостью заказа. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммы затрат  по статьям калькуляции на количество заказа (турпутевок).

В  управлении затратами туристской организации важная роль отводится способам исчисления  себестоимости объекта калькулирования и единицы продукции. Всю совокупность применяемых в туристских организациях способов калькулирования можно отнести к следующим группам:

• способ прямого расчета;
• способ пропорционального распределения затрат;
• комбинированный способ.

Способ прямого расчета заключается в том, что себестоимость туристского продукта определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость турпакета исчисляется делением общей суммы затрат по этой турпродукции на их количество. Он применяется  когда формируется один вид турпакета.

Способ пропорционального распределения затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного формирования нескольких видов турпродукции, прямое отнесение затрат на которые невозможно. Сущность способа заключается в том, что затраты на отдельные виды продукции распределяются пропорционально экономически обоснованному базису.

Комбинированный способ калькулирования представляет собой сочетание нескольких способов. Применяется этот способ, когда применение вышеперечисленных способов калькулирования в отдельности невозможно.

Ввиду того, что туристские услуги носят комплексный характер и состоят из множества отдельных услуг, оказываемых различными организациями туроператор должен прежде приобрести услуги  входящие на соответствующий тур. Это право туроператор приобретает на основании отдельных договоров, заключаемых с организациями предоставляющими отдельные услуги или путем заключения договора с другим туроператором, обеспечивающим предоставление всех видов услуг, входящих в тур (применяется в основном при выездном туризме).

Формирование туристского продукта может происходить по заказу туристов либо посредством самостоятельных инициативных действий туроператора по заключению договоров.

Учет затрат по формированию туристского продукта по существу представляет собой обычную схему организации учета предприятия, реализующего продукцию собственного производства. При этом продукцией собственного производства является туристская услуга в виде сформированного тура, реализуемого туристу в виде туристской путевки или ваучера. Исходя из этого, бухгалтерский учет можно вести по схеме, принятой для предприятий, реализующих продукцию собственного производства или, как обычно ее называют, «по производственной схеме».

Можно предположить следующие схемы отражения приобретенных услуг в бухгалтерском учете и формировании себестоимости туристского продукта:

1.Для учета затрат на производство турпродукта можно использовать счета подраздела 90 «Основное производство». При этом учетной политикой туристской организации предусмотреть открытие субсчетов к применяемым счетам первого порядка с учетом специфики туризма.

Так, например:

-затраты на приобретение прав на туристские услуги рекомендуется отражать на счете 901 «Материалы», открыв к нему субсчет «Приобретенные услуги»;

-расчеты с поставщиками услуг рекомендуется отражать на счете 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», открыв к нему субсчет «Расчеты с поставщиками услуг».

Списание на себестоимость туристского продукта косвенных расходов, связанных с формированием нескольких туров следует отражать в учете туроператора на счете  904 «Накладные расходы» по элементам затрат.

Соответственно стоимость сформированных турпродуктов, готовых к реализации, отражать на счете 221 «Готовая продукция», открыв к нему субсчет «Туристский продукт».

Такая схема учета представляется обоснованной, так как учитывает сложившуюся практику учета. Использование счетов 900 «Основное производство» и 221 «Готовая продукция» позволяет выделить остатки незавершенного производства (т.е. затрат, относящихся к туристским продуктам, которые будут сформированы в будущем), а также готовой продукции.

Первый вариант по существу представляет обычную схему работы предприятия, реализующего продукцию собственного производства, при котором объектом  учета затрат является отдельный  заказ на производство конкретного туристического продукта или  группы типовых туристических продуктов, либо совокупность заказов на производство туристических продуктов, которые можно объединить по определенному признаку.

Можно предположить следующие варианты отнесения на счета бухгалтерского учета операций, связанных с формированием себестоимости туристского продукта.

Хозяйственные операции	Д-т	К-т
Перенос остатков незавершенного производства на начало месяца	900	211
Стоимость приобретенных услуг сторонних организаций- производителей туристских услуг	901	671
Отражение НДС по  приобретенных услугам	331	671
Заработная плата производственных рабочих(гидов, переводчиков, сопровождающих групп)	902	681
Социальный налог на фонд оплаты труда производственных рабочих	903	635
Прочие производственные затраты	904	671,441,451,333 343, 201, 203 206, 131-134 и др.
НДС по приобретенным услугам, отражаемым в составе прочих производственных затрат	331	671
Обобщение  производственных затрат за отчетный месяц	900	901, 902, 903, 904
Отнесены фактические производственные затраты на стоимость туристской продукции (турпутевки)	221	900
Перенос остатков незавершенного производства на конец месяца	211	900
Списана себестоимость реализованного турпродукта	801	900
Отражение затрат по реализации турпродукта	811	671,681 и др.
Отражение административно-управленческих затрат	821	671,681 и др.
Формирование финансового результата	571	801, 811, 821

 

Аналитический учет организуется путем открытия  субсчетов и субконто на счетах 9-го раздела, а также счетах 801,811,821, 701, 221, 211 и т.д.  и организовать в разрезе направлений ( Китай, Таиланд, Греция, Турция и т.д.). В этом  случае будет  облегчена калькуляция себестоимости конкретного туропродукта,  а значит  и поиск резервов снижения себестоимости, анализ доходности путевок разных направлений, решение других задач управленческого учета.

Остатки незавершенного  производства в турфирме возникают в случае, когда  в отчетном месяце приобретены права на места в гостиницах, на транспорте на следующий месяц, а также  другие услуги, совокупность  которых не является еще готовым турпакетом, а будет дополнена необходимыми  услугами в следующем месяце и реализована туристу в виде  готового турпакета.

 

2. Если на момент поступления заказа от туриста у туроператора уже имеются приобретенные права на комплекс услуг, то заказ будет удовлетворяться на их основе. Поскольку имущественные права на услуги не определены как самостоятельный объект бухгалтерского учета, их приобретение можно рассматривать как дебиторскую задолженность организации, оказывающей услуги. Соответственно, по нашему мнению, приобретенные права на услуги можно учитывать по дебету счета 352 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг» подраздела 35 «Авансы выданные», а также можно использовать счет 343 «Прочие расходы будущих периодов». При этом приобретенные услуги сторонних организаций в момент их покупки  отражаются  по дебету счетов 352 или 343. Затем стоимость приобретенных прав на услуги следует списывать на себестоимость сформированных турпродуктов в момент его реализации. Стоимость услуг в части сформированных туров следует списать в дебет счета 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг).

   При втором варианте учета фактически отсутствуют остатки незавершенного производства, что характерно для практически работающих туристских организаций РК. Данный вариант рекомендуется для организации учета в туристских фирмах, работающих с небольшим объемом оказываемых услуг. Это обусловлено тем, что туристский продукт часто формируется по конкретному заказу покупателя непосредственно перед его реализацией. Поэтому в настоящее время, наиболее адекватно фактические хозяйственные операции отражает именно вторая схема учета.

В любом случае, так как порядок бухгалтерского учета деятельности туристских организаций не установлен Министерством финансов Республики Казахстан, вариант учета необходимо закрепить в учетной политике туроператора. Услуги, составляющие туристский продукт, безусловно нематериальны и их нельзя отнести к категории материальных активов. Но, как говорилось выше, пакет туристских  услуг по своей сути является очень специфичным продуктом и при  отсутствии каких-либо  методических разработок по бухгалтерскому учету в туристской отрасли бухгалтер вправе применять наиболее логичный для своего предприятия  метод учета затрат и рабочий план счетов.

 При втором варианте в учете возможны следующие записи:

 

 

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Предварительная оплата  прав (гарантий) на получение различных услуг (по отправке, размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию и возвращению туристов и прочих услуг).	352,343	441,451,431
2. Отражение НДС по приобретенному у сторонних организаций услугам, если местом фактического оказания будет Республика Казахстан.(за исключением международных перевозок ст. 224 НК РК.)	331	441,451
3.Списание авансом оплаченных расходов по приобретению прав (гарантий) на получение услуг на себестоимость реализованных услуг.	801	352,343
4.Списание на себестоимость реализованных услуг собственных расходов и расходов подразделений, участвующих в производстве туристского продукта.	801	681,635,920
5. Списание на себестоимость реализованных услуг накладных расходов, связанных с обслуживанием  процесса производства турпродукции	801	671,441,451,333343, 201, 203 — 206, 131-134 и др.

 

  Реализация туристского продукта производится по цене, устанавливаемой туристской организацией самостоятельно с учетом рыночных  цен на аналогичную продукцию.

  В бухгалтерском учете туристская продукция считается реализованной в момент ее передачи покупателю.

  Собственные турпутевки туроператоры могут непосредственно реализовывать туристам или по посредническому договору (договору поручения, комиссии или агентскому договору). Туроператор при этом в зависимости от вида договора выступает в роли доверителя, комитента или принципала.

  У туриста право собственности на приобретаемую туристскую путевку по договору возникает с момента ее передачи. Моментом реализации считается либо поступление денежных средств от покупателя (туриста), либо дата предъявления покупателям-посредникам  расчетно — платежных документов.

  В бухгалтерском учете туроператора при обоих методах турпродукция считается реализованной и списывается на счет 801 « Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг).

 На договорную стоимость реализованной турпутевки без НДС:

Дебет счета 451, 452  « Наличность в кассе»

           Дебет счета  301 «Счета к получению»      

           Кредит счета  701 « Доход от реализации товаров (работ, услуг)

 

 На сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную покупателям при реализации турпутевок (по внутреннему туризму):

  Дебет счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте»

  Дебет счета 301 « Счета к получению»

  Кредит счета  633 «Налог на добавленную стоимость»

  Следует отметить, что согласно ст 222 НК РК оборот по реализации товаров на экспорт, облагается по нулевой ставке. В связи с этим, если туроператор реализует путевку как собственную продукцию, иностранным туристам или туристским организациям и оно подтверждается договором (контрактом) на поставку  он получает право на льготу.

  При этом сумму НДС, уплаченную поставщикам различных услуг по обслуживанию иностранных туристов и отраженную на счете 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению», рекомендуется списать на общие расходы туроператора (счет 821 «Общие и административные расходы»), а не на уменьшение задолженности бюджету по НДС, бухгалтерской записью:

Дебет счета 821 «Общие и административные расходы»

Кредит счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению.

Туроператоры кроме производственных расходов, связанных с формированием турпродукции, несут также внепроизводственные расходы, связанные с реализацией продукции потребителям. Эти расходы называются коммерческими и являются элементом полной себестоимости турпродукции.

  Методические рекомендации к МСФО №7 «Учет товарно-материальных запасов» в части формирования расходов, не включаемых в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых расходами периода определили:

• общие и административные расходы;
• расходы по реализации товарно-материальных запасов;
• расходы по процентам.

В отличие от затрат на производство продукции эти расходы не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованной продукции ,работ и услуг, отсюда их целесообразнее исчислять по периодам времени, а не на основе объемов продукции. Субъект несет расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода он ничего не продал. С точки зрения их отражения в учете и отчетности основное отличие расходов периода от производственной себестоимости заключается в том, что расходы периода не относятся на остатки товарно-материальных запасов. Такой подход к их отражению в условиях рыночной экономики диктуется принципами осторожности и соответствия. Таким образом, расходы периода – это показатели отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, тогда как показатели производственных затрат сначала включаются в остатки товарно-материальных запасов и отражаются как часть активов субъекта в балансе, а только потом становятся показателем отчета о результатах финансово – хозяйственной деятельности.

Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатки нереализованной продукции и незавершенного производства.

 

 

2.2. Учет турагентской  деятельности

 

В отличие от туроператорской деятельности при осуществлении турагентской деятельности турфирма не формируют турпродукт, а продает туры, полностью сформированные сторонними туроператорами, оказывая при необходимости дополнительные услуги.      

  Концепция правовой организации турагентской деятельности  основана на отношениях купли-продажи туристского продукта. Практически турагентская деятельность может быть организована в двух вариантах. В первом случае турфирма приобретает туристский продукт в собственность и далее продает его от своего имени, при этом он занимается «куплей-продажей путевок ». Во втором случае турфирма выступает действительно как агент, т.е. посредник по продаже туристского продукта по агентскому договору, как комиссионер по договору комиссии или поверенный по договору поручения. При этом он реализует турпродукт от своего имени или от имени владельца турпродукта, но за счет владельца, получая при этом посредническое вознаграждение.

1 вариант

  Рассмотрим вариант реализации турпродуктов, приобретенных для дальнейшей перепродажи. В данном случае купленные турпутевки представляют собой аналог товара и по способу, и по цели приобретения (перепродажа без переработки) При ведении бухгалтерского учета по этому варианту следует ориентироваться на схемы, применяемые предприятиями торговли.

  Рекомендуемые проводки:

1. Приобретение путевки у туроператора для продажи туристам или другим фирмам:

Дебет счета 222 «Товары приобретенные»

Кредит счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным у туроператоров путевкам:

Дебет счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»

Кредит счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3. Перечисление денежных средств туроператору:

  Дебет счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

  Кредит счетов 441 «Деньги на расчетном счете», 431 «Деньги  на валютном счете».

1. Приобретение услуг сторонних организаций, связанных с реализацией турпутевки:

Дебет счета 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)

Кредит счетов 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 687 « Прочие»

5. Отражение НДС с услуг сторонних организаций:

  Дебет счета 331 «НДС к возмещению»

  Кредит счетов 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 687 «Прочие»

    6.Списание стоимости реализованной путевки по цене приобретения:

Дебет счета 801 «Себестоимость реализованных товаров приобретенных для продажи»

Кредит счета 222 «Товары приобретенные»

 7.Отражение дохода от реализации турпутевок, переданных покупателям по договорной(продажной) стоимости:

Дебет счета 301 «Счета к получению»

Кредит счета 701 «Доход от реализации  товаров (работ, услуг)»

9.На сумму начисленного НДС по реализованной турпутевке (в том случае, когда отсутствует льгота по НДС)

  Дебет счета 301 «Счета к получению»

  Кредит счета 633 «Налог на добавленную стоимость»

 

  2 вариант

  Турфирма  выступает как посредник, оказывая другой туристской организации услуги по реализации туристского продукта за определенное вознаграждение по посредническому договору. И в этом случае турфирма заключает с туристом  договор возмездного оказания услуг. Если фирма работает по договору комиссии, то договор купли-продажи на дальнейшую реализацию турпродукта заключает от своего имени, если договор поручения – от имени доверителя, если по агентскому договору, то возможны оба варианта.

  Условия заключения посреднических договоров оказывают существенные ограничения на участие посредника в расчетах.

  Все расчеты по сделкам на поставку товаров, совершаемым представителем (агентом, поверенным) от имени доверителя (принципиала), должны проводиться исключительно с расчетного счета доверителя. Фактически это означает запрет на участие поверенного или агента в расчетах. Не допускается зачисление представителем на свои счета доходов (вознаграждения) по указанным сделкам ранее зачисления выручки от них на расчетный счет доверителя.

  Во вторых, если посредник действует по договору комиссии или по агентскому договору, предусматривающему совершение сделок агентом от своего имени, то вся оплата, полученная им по сделкам, за исключением вознаграждения, должна быть перечислена в течение трех дней на счет комитента (принципиала). Такой порядок расчета должен быть предусмотрен посредническим договором.

  В третьих, посреднику (поверенному, комиссионеру, агенту) не может поручаться исполнение юридических действий, вытекающих из правоотношений доверителя (комитента, принципиала), регулируемых налоговым законодательством и законодательством РК о труде. Это означает, в частности, что посреднику не может быть поручена уплата налога в бюджет за доверителя или выплата заработной платы лицам, состоящим в трудовых отношениях с доверителем.

  Размер вознаграждения при посреднической деятельности устанавливается в виде четко фиксированной суммы, либо в процентном отношении от суммы сделки.

  Бухгалтерский учет при этом ведется по обычной схеме, используемой в посреднической деятельности.

  Вознаграждение полученное за оказание посреднических услуг является доходом турагента и отражается на счетах подраздела 70 «Доход от основной деятельности».

  Собственные расходы, связанные с получением вознаграждения, учитываются на счетах подраздела 90 «Основное производство».

  Рекомендуемые бухгалтерские записи при реализации туристского продукта по посредническому договору.

1. I. Турагент не участвует в расчетах по реализации туристского продукта.

1.Отражение предоставленной туроператором вознаграждения  за оказанные посреднические услуги:

Дебет счета 441 «Деньги на расчетом счете»

            431 «Деньги на валютном счете»

Кредит счета 701 «Доход от реализации товаров (работ, услуг)

2. Отражение НДС с комиссионного вознаграждения :

  Дебет счета 441 «Деньги на расчетном счете»

  Кредит счета 633 «Налог на добавленную стоимость»

3. Отражение собственных расходов, связанных с оказанием посреднической услуги:

  Дебет счета  900 «Основное производство»

  Кредит счетов 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 635,671,687,451,441,431 и т.д.

4. Определение себестоимости собственных расходов, связанных с реализацией путевок:

   Дебет сч.801 « Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)

   Кредит сч. 900 «Основное производство»

5.Списание в конце отчетного периода расходов, связанных с оказанием посреднической услуги и расходов периода:

Дебет сч. 571«Итоговый доход (убыток)»          

Кредит сч. 801, 821,831

6. Выявление финансового результата от оказания посреднических услуг:

Дебет сч.  701«Доход от реализации  товаров (работ, услуг)»

Кредит сч. 571«Итоговый доход (убыток)»

1. II. Турагент участвует в расчетах по реализации туристского продукта. Полученный для реализации объем турпродукта следует учитывать у турагента на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

1.Получено от туроператора право реализации турпродуктов ( по продажной стоимости):

Дебет счета 004 « Товары принятые на комиссию»

2.Поступление на счет турагента денежных средств от покупателей  за реализованные по посредническому договору турпродукцию (турпутевки) в том числе НДС по облагаемому обороту:

Дебет сч.441,451,431,452.      

Кредит сч. 301 «Счета к получению»

3. Оплачены счета разных организации, за оказанные от имени турагента услуги, в рамках посреднического договора в том числе НДС:

           Дебет сч. 671«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

           Кредит сч. 441,431,451.333.

4. Начислено комиссионное вознаграждение по посредническому договору в рамках определенного процента:

Дебет сч. 301 «Счета к получению»                   

Кредит сч. 701«Доход от реализации  товаров (работ, услуг)»

 

5.Начислен НДС , подлежащий уплате в бюджет с суммы вознаграждения:

           Дебет сч. 301 «Счета к получению»                           

Кредит сч. 633«Налог на добавленную стоимость»

6. Списаны проданные турпродукты:

           Кредит сч. 004 «Товавры принятые на комиссию»

7.   Списаны расходы произведенные турагентом от своего имени, в рамках посреднического договора без НДС:

 Дебет сч.  301  «Счета к получению»                         

            Кредит сч. 671«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На сумму НДС:

Дебет сч. 331 «НДС к возмещению»

                Кредит сч.671  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  

8. Перечислены средства туроператору за проданную турпродукцию за вычетом вознаграждения и расходов, произведенных от своего имени в рамках посреднического договора:

Дебет сч.301 «Счета к получению»                               

     Кредит сч. 441«Деньги на расчетном счете»

9. Отражение собственных расходов, связанных с оказанием посреднической услуги:

  Дебет сч. 900   «Основное производство»                           

             Кредит сч. 681,635,441,451,333,671,687

10.На сумму НДС, принятого в зачет по произведенным расходам:

 Дебет сч. 331«НДС к возмещению»

 Кредит сч. 671,687,441,451,333

11.Отражение расходов, связанных с управлением фирмы:

Дебет сч. 821 «Общие и административные расходы»                   Кредит сч.681,635,111-116,131-134,671,687, 441,451,333

12.Определение финансового результата от реализации посреднической услуги:

а). Отражение итоговой суммы дохода за отчетный период:

           Дебет сч. 701 «Доход от реализации  товаров (работ, услуг)»

  Кредит сч. 571«Итоговый доход (убыток)»

б). Списание итоговой суммы расходов, связанных с оказанием посреднической услуги:

           Дебет сч. 571 «Итоговый доход (убыток)»                 

Кредит сч. 801« Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг).

13.Списание расходов, «Итоговый доход (убыток)»связанных с управлением фирмы:

Дебет сч. 571«Итоговый доход (убыток)»                   

Кредит сч. 821 «Общие и административные расходы»

  Туристские организации могут одновременно заниматься несколькими видами деятельности. Во-первых, иногда бывает сложно определить, какой деятельностью занимается фирма – туроператорской или турагентской, поскольку ассортимент оказываемых услуг очень большой, а договоры запутаны. По казахстанскому законодательству туристская организация может заниматься одновременно туроператорской, турагентской и другими видами деятельности.

  Разграничение видов деятельности туристских организаций необходима для налоговых целей. Поэтому предлагаем применять следующие правила разграничения деятельности туристских организаций.

  Если турагент, дополняя турпродукт хотя бы одной услугой, например, приобретая для турист визу, страховку, билет и т.д. включает их в стоимость путевки, то в данном случае приходится констатировать, что такая деятельность должна быть квалифицирована как туроператорская с соответстующими последствиями по налогообложению.

  Для турагента возникает выбор: платить НДС с реализации дополнительных услуг, или, со всего оборота по реализации путевок ( т.е. как положено туроператору ). Первый вариант во многих случаях более выгоднен, особенно если с поставщиком услуг заключается посреднический договор( например, с авиакомпанией) или если услуги не облагаются НДС ( например, услуги страховщика). В любом случае туристская организация должна рассмотреть оба варианта и выбрать наиболее выгодный.

  Для правильного исчисления налогов в учете нужно разделять реализацию приобретенных и созданных (дополненных) турпродуктов. Этот факт, а также то что туристские организации часто занимаются и другими видами деятельности, облагаемыми НДС, порождает проблему исчисления НДС.

 

2.3 Учет других видов деятельности

 

Кроме основного вида деятельности туристские организации занимаются другими ,сопутствующими туризму видами деятельности как:

  — бронирование и продажа билетов на различные виды транспорта;

• резервирование мест в гостиницах;
• услуги по оформлению виз, паспортов, страховки
• реклама;
• обеспечение различных дополнительных услуг по заказам туристов.

Как правило, данные работы или услуги не включаются  в калькуляцию стоимости путевки, а их налогообложение в каждом конкретном случае производится по-разному.

Рассмотрим эти вопросы на примере бронирования и продажи авиабилетов и рекламы в туризме

Продажа авиационных билетов туристской организацией может выполняться как по агентскому поручению перевозчика, так и самостоятельно при наличии сертификата и аккредитации  IATA (Международной ассоциации авиационных перевозчиков).

Наибольший интерес для практики налогообложения представляет первый вариант – когда турфирма наряду с продажей туристских путевок (туров) за границу осуществляют продажу международных авиабилетов.

Основанием для названной деятельности является Агентское соглашение, по которому туристская организация выступает в качестве Агента и действует в качестве от имени и по поручению Перевозчика.

Согласно Агентскому соглашению Агент обязуется оформить и продавать авиабилеты по маршрутам Перевозчика и от его имени на основе требований и правил и в строгом соответствии с действующими тарифами Перевозчика. Отношения турагентов с авиакомпаниями по оформлению авиабилетов аналогичны отношениям по приобретению турпродуктов.

Оформляется международная авиаперевозка единым перевозочным документом – авиабилетом. Суммы, получаемые Агентом за их продажу, поступают в полном объеме на его расчетный счет (или кассу). Согласно условиям Агентского соглашения все суммы, полученные Агентом за продажу перевозок, включая комиссионное вознаграждение Агента, являются собственностью Перевозчика и доверяются Агенту от имени Перевозчика на хранение до тех пор, пока не будут произведены необходимые взаиморасчеты за проданные перевозки между сторонами.

Туристская организация получает бланки авиабилетов от авиакомпаний и учитывает их на забалансовом счете 006 « Бланки строгой отчетности», что отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

 

Дебет сч. 006 « Бланки строгой отчетности»

При продаже кассир агентства заполняет бланк авиабилета и превращает его в билет. Если юридическое или физическое лицо забронировало билет, то бланк заполняется заранее и некоторое время хранится в турфирме.

Бухгалтерские записи при реализации авиабилетов по агентскому соглашению:

1. Отражена стоимость реализованных авиабилетов (без НДС при оформлении перевозки едиными международными перевозочными документами):

Дебет сч.452,451   2Денемные средства»           

Кредит сч. 301 «Счета к получению»

2. Начислено авиакомпании за реализованные билеты ( за вычетом комиссионного вознаграждения)

Дебет сч. 301 «Счета к получению»                            

Кредит сч. 671«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3. Перечислены денежные средства, полученные от покупателей (за вычетом комиссионного вознаграждения) авиакомпании:

           Дебет сч.671«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

           Кредит сч. 441«Деньги на расчетном счете»

4. Отражена сумма комиссионного вознаграждения:

           Дебет сч. 301 «Счета к получению»                                    

Кредит сч. 701«Доход от реализации  товаров (работ, услуг)»

7. Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения:

Дебет сч. 301 « Счета к получению»                  

Кредит сч. 633«Налог на добавленную стоимость»

8. Отражены собственные расходы, связанные с оказанием посреднической услуги:

Дебет сч. 900 «Основное производство»            

Кредит сч.671,687, 681,635,441,451,431,333 и т.д.

9. Отражение НДС, принятого в зачет по приобретенным услугам:

Дебет сч. 331        «НДС к возмещению»

           Кредит сч. 671,687, 441,451,333

10. Определение себестоимости реализованных посреднических услуг:

Дебет сч. 801        «Себестоимость реализованных товаров ( р.у.)          Кредит сч. 900 «Основное производство»

11. Определение финансового результата от оказания посреднической услуги ( реализации авиабилетов):

Дебет сч. 701        «Доход от реализации  товаров (работ, услуг)»

           Кредит сч. 571 «Итоговый доход (убыток)»

Дебет сч. 571«Итоговый доход (убыток)»                   

Кредит сч. 801« Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг).

       Современный бизнес, в том числе и туристический, невозможно представить без рекламы. Как свидетельствует мировая практика, сфера туризма является одним из крупнейших рекламодателей. Опыт работы зарубежных туристских фирм показывает, что в среднем 5-6% получаемых доходов от своей деятельности они расходуют на рекламу туристских поездок. Реклама, как составная часть маркетинга, является самым действенным инструментом туристского предприятия в его стремлении информировать своих клиентов, изменить их поведение,  мотивировать к приобретению туристского продукта, создать положительный имидж самого туристского предприятия, показать широчайшие рекреационные и другие возможности туризма.

     Основным объектом рекламы в туризме является весьма специфичный товар — туристский продукт, который характеризуется такими особенностями, как неосязаемость, неспособность к накоплению и хранению, высокая стоимость, разница во времени между моментом покупки и моментом потребления и т.д.

   В сфере туризма реклама имеет свои отличные особенности, которые определяются как спецификой самой рекламы, так и особенностями туристской отросли и ее товара — туристского продукта.

   В зависимости от средства распространения виды рекламы:

 —  реклама в прессе

 —  печатная реклама

 —  аудиовизуальная  реклама

 — радио и телереклама

 — щитовая реклама

 — реклама в местах продажи

 — реклама на транспорте

 — компьютеризированная реклама

     Особое значение в туризме имеют выставки и ярмарки, которые предоставляют туристскому предприятию большие возможности одновременного распространения и получения широкого спектра экономической, организационной, технической и коммерческой информации. Участие в выставках и ярмарках представляет собой сложный единый комплекс приемов и средств таких маркетинговых элементов, как реклама (печатная, щиты, раздача рекламных сувениров и т.д.), пропаганда, личная продажа (работа стендистов), стимулирование сбыта (предоставление скидок) и т.д.

     Рассмотрим вопросы учета и налогообложения наиболее распространенных видов рекламы в туризме.

Прежде всего, обратимся к вопросу отнесения на вычеты расходов туристского предприятия на рекламу. Статья 92. Налогового кодекса РК гласит: «Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов».

В связи с отсутствием определения понятия «реклама» в нормативных документах по бухгалтерскому учету и налогообложению, обратимся к Толковому экономическому словарю, согласно которому: «Реклама – это использование средств массовой информации, специальных печатных изданий, плакатов для распространения информации о фирме и ее товарах среди потенциальных клиентов с целью увеличения сбыта и завоевания деловой репутации».

Большой экономический словарь дает следующее определение: «Реклама – это открытое оповещение о товаре, услуге, которое производится с использованием различных средств. Реклама является частью маркетинга и обеспечивает продвижение товаров или услуг на рынке».

      И, наконец, вспомнив крылатую фразу: «Реклама- двигатель торговли», можно смело утверждать, что расходы на рекламу туристского предприятия, как и любого другого хозяйствующего субъекта, непосредственно связаны с получением дохода. Главное, бухгалтеры туристских предприятий должны помнить, что для отнесения на вычеты рекламных расходов нужно тщательно оформлять подтверждающие документы (договоры, счета-фактуры, приказы, акты выполненных работ, сметы, раскладные, акты списания материалов и т. д.)

    Если туристское предприятие проводит рекламу, используя услуги сторонних организаций, то с поставщиком услуг обязательно заключается договор на оказание рекламных услуг.

   Если реклама размещается в газетах и журналах, на радио и телевидении, то первичными документами, подтверждающими факт оказания услуг, являются акт выполненных работ и счёт-фактура. При этом у туристского предприятия будут сделаны проводки:

 

Д-т 811 К-т 671 — на стоимость приобретенных рекламных услуг,

Д-т 331 К-т 671 — на сумму      НДС                                                                   

Следует иметь в виду, что, согласно Закона РК о налогах и других обязательных платежах бюджет освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по производству и реализации газетной и журнальной продукции, включая предоставление рекламных услуг, за исключением периодических изданий, в которых реклама составляет более 2\3 площади печатного материала.

Согласно статьи 61-1 Налогового кодекса РК облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке обороты по производству и (или) распространению теле- и радиопродукции собственного производства, а также рекламных услуг (за исключением художественной кинопродукции, видеоклипов и рекламных роликов, изготовленных для реализации), осуществляемых телевизионными и радиовещательными организациями РК, действующим на основании лицензии, выданной уполномоченным органом по делам печати и средств массовой информации.

         Проведение рекламной акции с использованием печатной продукции и рекламных сувениров может осуществляться туристским предприятием самостоятельно путем раздачи такой продукции физическим лицам либо с привлечением для распространения рекламной продукции сторонних организаций. Такими организациями могут быть предприятия-турагенты, агентства по продаже авиабилетов, гостиницы, транспортные организации, супермаркеты и т.п.

      В бухгалтерском учете приобретение и распространение рекламной продукции оформляется следующими проводками:

Д-т 206 К-т 671-стоимость приобретенных рекламных и сувенирных материалов;

Д-т 331 К-т 371-НДС по приобретенным материалом

Д-т 206 К-т 671-стоимость нанесения логотипа туристского предприятия,

Д-т 331 К-т 671-НДС  на услуги по нанесению логотипа;

Д-т 811 К-т 206-списаны материалы, израсходованные в рекламных целях.

       При передаче в рекламных целях продукции собственного производства данная продукция относится на вычет в составе расходов на рекламу по себестоимости, отраженной в бухгалтерском учете, и не подлежит вычету как расходы по реализованной продукции.

      Учет прямой почтовой рекламы. Прямая почтовая реклама предполагает рассылку рекламных печатных материалов непосредственно клиентам. При этом используются конверты, бумага, оплачиваются услуги почтовой связи или услуги курьеров. Перечисленные расходы учитываются в составе расходов на рекламу, так как они непосредственно с ней связаны:

 Д-т 811 К-т 206- списаны конверты, бумага, печатная рекламная продукция;

Д-т 811 К-т 671- акцептован счет организации, оказавшей курьерские услуги;

Д-т 331 К-т 671- НДС на курьерские услуги;

Д-т 331 К-т 371- акцептован счет предприятия связи за доставку почтовых отправлений;

Д-т 331 К-т 371- НДС на почтовые услуги;

Д-т 811 К-т 681- начислена заработная плата работнику турфирмы, непосредственно осуществляющему доставку прямой почтовой рекламы.

 Учет расходов на наружную рекламу. Если турфирма устанавливает возле своего офиса рекламный щит или светлое табло, содержащие определенную информацию о самой фирме, то они учитываются в составе основных средств, так как являются материальными активами долгосрочного использования и относятся на расходы в бухгалтерском учете и на вычеты в налоговом учете посредством амортизации. Начисленная амортизация по таким объектам отражается в составе расходов на рекламу:

Д-т 811 К-т 134-начислена амортизация по рекламному                                                                                                                                                                                                       щиту (билборду, транспаранту, табло и т.п.).

     Кроме того, Налоговым кодексом РК предусмотрен такой вид обязательного платежа, как плата за размещение наружной (визуальной) рекламы (см.главу 89 НК РК).

Туристское организация может размещать наружную рекламу на транспорте.  Затраты на такую рекламу состоят из услуг той организации, которая оформила рекламу (например, рекламное агентство выполнило рисунок на борту автобуса), и услуг самого автобусного парка по предоставлению автобуса для размещения рекламы. Все это отражается следующими проводками:

 Д-т 811 К-т 671- стоимость услуги рекламного агентства по разрисовке автобуса,

Д-т 331 К-т 671- НДС на услуги рекламного агентства,

Д-т 811 К-т 671- стоимость услуг автопарка за предоставление места для рекламы,

Д-т 331 К-т 671- НДС на услуги автопарка

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Аудит туристской деятельности

 

3.1. Этапы проведения аудита

 

Законодательство Республики Казахстан об аудиторской  деятельности основывается на Конституции Республики и состоит из Закона РК «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 г. № 304-1 и иных нормативных правовых актов Республики Казахстан.

Аудит представляет собой независимую проверку аудиторами и аудиторскими организациями финансовой отчетности и иных документов юридических и физических лиц с целью оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций.

Высокие темпы развития  экономики, требования международных рынков капитала изменили ожидания клиентов аудиторских фирм, пользователей отчетности, касающиеся не только перечня предоставляемых аудиторскими фирмами услуг, но и целей и содержания аудиторской деятельности, ее качества и практической пользы. Если раньше аудиторская деятельность была направлена большей частью на проверку достоверности отражения совершенных финансовых и хозяйственных операций, в соответствии с действующими в области учета нормативными актами, то теперь этого недостаточно. Пользователи финансовой отчетности надеются, что она позволит им получить основу для принятия экономических решений, поэтому от аудиторских фирм ожидают не только аудиторского заключения, но и своеобразной экспертизы бизнеса. Все это ведет к дальнейшему усовершенствованию  аудиторской деятельности.

Сложности и изменения в экономике и хозяйственной деятельности приводят к возникновению определенных проблем в области аудиторской деятельности, некоторыми из них, по мнению западных аудиторов, является следующее:

1. В настоящее время деятельность аудитора представляет собой проверку первичной документации, правильности и полноты отражения хозяйственных операций в годовой отчетности предприятия. Как показывает опыт, наибольший интерес для предприятия вызывает возможность привлечения аудитора как компетентного партнера, консультанта по различным вопросам, а не как ревизора, проверяющего исключительно правильность отражения отдельных хозяйственных операций в годовой отчетности.
2. Несмотря на положительное аудиторское заключение, внешние пользователи не могут получить исчерпывающей информации о реальной жизнеспособности предприятия, т.к. заключение аудитора и его отчет имеют ретроспективный характер. Аудитор должен суметь своевременно распознать риски, угрожающие существованию предприятия и помочь предприятиям избежать банкротства.

Следовательно, необходимо обратить внимание на такие факторы в дальнейшем развитии  аудиторской деятельности:

— аудит принимает прогнозный характер, направленный на выявление предпринимательского риска клиента и риска инвестора. Кроме констатации настоящего финансового положения, отчет аудитора должен раскрывать и перспективы развития предприятия.

— усиливается роль аудиторов как консультантов, т.к. именно они обладают наиболее полной информацией о деятельности клиента, а также сравнительными данными по отрасли.

 — акцент аудиторской деятельности значительно смещается в сторону анализа деятельности клиента и сферы его деятельности; выявления присущих ей рисков, для чего аудитору необходимы не только глубокие специальные, но и отраслевые знания. Особенностью является то, что несоблюдение действующего законодательства также становится объектом проверки аудиторов, т.к. оно может привести к последствиям, угрожающим существованию предприятия. Проверка и анализ системы внутреннего контроля клиента, ее действенности становятся обязательной составляющей при проведении аудиторской проверки.

— все большее значение приобретает участие руководства и сотрудников клиентов в проведении проверки, их осознание и учет рисков предприятия.

Современные экономические условия требуют от аудиторов в первую очередь глубокого знания и понимания хозяйственной деятельности клиентов, а также сферы деятельности и присущих ей рисков; использования не только специальных экономических, но и отраслевых знаний; использования новых методов и информационных технологий при проведении проверки и др.

Аудиторская проверка может быть разделена на следующие основные этапы ее проведения, которые мы рассмотрим ниже:

I – этап:  Стратегический анализ:

Направлен на получение представления об экономической среде, ориентации предприятия и его потен­циале в современных экономиче­ских условиях. Наибольшее внима­ние должно уделяться, факторам, которые существенно влияют на риски предприятия:

• Соответствию стратегии пред­приятия требованиям экономиче­ской реальности, т.к. от этого за­висит жизнеспособность пред­приятия;
• Анализу основных акционеров и их влияние на формирование стратегии и целей предприятия.

II – этап:   Анализ хозяйственных процессов:

Целью его проведения является выявление существенных рисков на уровне отдельных процессов предприятия и оценка того, насколько степень выявленных рисков учитывается и снижается за счет правильной организации процессов и осуществления внутреннего контроля.

III – этап: Оценка хозяйственных рисков:

Включает в себя оценку того, на­сколько руко­водство предприятия:

• Знакомо со значительными стратегическими рисками и рисками процессов;
• при признании наличия риска производит оценку его степени значимости и влияния на хозяйственный процесс в целом;
• осуществляет соответствующие мероприятия по снижению или избежанию возможных рисков.

Оценка внутрихозяйственных рисков представляет собой непрерывный процесс, продолжающийся на протяжении всей аудиторской проверки, и осуществляется в 3 этапа. На первом этапе происходит выявление риска, оценка его значения и определение временных рамок его существования, на втором – оценка эффективности системы внутреннего контроля предприятия, ее действенности, направленной на уменьшение риска, и на третьем – оценка степени риска, не охваченного системой контроля клиента.

IV – этап:  Анализ хозяйственной деятельности:

Необходимо использовать такую систему оценочных показателей, которая содержит не только показатели работы предприятия в прошлом, но и позволит оценить возможность дальнейшего развития предприятия. При анализе финансовых результатов деятельности следует установить, в какой степени изменение таких показателей как рентабельность, структура капитала и активов баланса, ликвидность влияет на хозяйственные связи и какими балансовыми методами отражается результат этих изменений.

V – этап:  Проведение проверки и обсуждение ее результатов с руководством.

 

 

3.2 Методика планирования и проведения аудиторской проверки коммерческой деятельности в туризме

 

При планировании аудиторской проверки формирования финансовых результатов необходима разработка цельной модели, которая будет отражать воедино  составные части процесса определения финансовых результатов:

— аудит определения доходов от реализации продукции (работ и услуг);

— аудит определения расходов отчетного периода (издержек обращения).

Аудит формирования доходов от реализации продукции (работ, услуг). Аудит определения объема реализации должен быть проведен с изучением следующих информационных потоков:

— информации о движении денежных средств;

— информации о состоянии и движении дебиторской  задолженности .

Аудит формирования себестоимости реализованных товаров (работ и услуг) должен содержать проверку следующих информационных потоков :

— информации и состоянии и движении производственных и товарных запасов;

— информации о состоянии и движении кредиторской задолженности поставщикам.

При планировании аудита формирования доходов, определения объема реализации  и определении себестоимости реализованных товаров необходимо предусмотреть последовательность аудиторских процедур, содержащие в себе изучение договоров, контрактов, заключенных с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками.

При планировании аудиторских процедур рекомендуется широко использовать предварительное моделирование  информационных потоков, характеризующие те или иные объекты бухгалтерского учета.

Рекомендуемая модель аудита формирования доходов от реализации продукции (работ и услуг) приведена ниже.

 

           Модель  информационных потоков по формированию доходов от реализации продукции ( услуг) в туризме

 

Счета учета денежных средств		Счет “Счета к получению”		Договоры контракты
		Счет “Доход от реализации  продукции (работ, услуг)”
Счет ”Расчеты с поставщиками и подрядчиками		Счет  “Услуги приобретенные”		Первичные документы

                                                 

Рис.1

При планировании аудиторской проверки определения расходов отчетного периода необходима разработка модели , которая будет отражать информационные потоки по статьям расходов

Модель аудита расходов коммерческой деятельности должна содержать следующие направления аудиторской проверки:

— аудит расходов по оплате труда;

— аудит расходов по отчислениям от оплаты труда ;

— аудит расходов по аренде и содержанию зданий, сооружений и инвентаря;

— аудит расходов по амортизации основных средств и нематериальных активов;

— аудит расходов по оплате процентов за кредит;

— аудит прочих расходов и т.д.

Аудит определения расходов отчетного периода должен быть проведен с изучением следующих информационных потоков:

— информации о состоянии расчетов с персоналом по оплате труда;

— информации о расчетах по социальному страхованию;

— информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами за оказанные услуги ;

— информации о движении денежных средств;

— информации о состоянии и движении производственных и товарных запасов;

— информации о состоянии основных средств и нематериальных активов и размерах амортизационных отчислений;

— информации о состоянии и износе малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

— информации о расчетах с подотчетными лицами и т.д.

Рекомендуемая модель аудита определения расходов отчетного периода приведена ниже.

 Модель информационных потоков учета расходов отчетного периода коммерческой деятельности в туризме

 

Счет “Расходы по реализации”

Счет « Отчисления от оплаты труда» Счет  ”Расчеты с поставщиками и подрядчиками” Счет “Наличность на расчетном счете” Счет  “Сырье и материалы”, Счет  ”Товары приобретенные” Счет ”Износ зданий и сооружений” и другие

 

                                      Рис.2

Моделирование информационных потоков по учету доходов и расходов предприятия позволяет обеспечить системный аудит финансовых результатов и финансовой отчетности.  Аудит в соответствии с Казахстанскими стандартами по аудиту предполагает обеспечение разумной гарантии того, что финансовая отчетность в целом не содержит в себе существенных неточностей. Разумная гарантия — это понятие, относящееся к сбору доказательств, необходимых аудитору для составления заключения о том, что в целом нет существенных искажений в финансовой отчетности.

     Для того, чтобы сбор доказательств , необходимых аудитору для составления заключения , что в целом нет существенных искажений  в финансовой отчетности, был практически реализован необходимо планировать процесс аудиторской проверки , чтобы охватить все основные хозяйственные процессы и операции системно и во взаимосвязи.

Взаимосвязи различных информационных потоков в процессе формирования финансовых результатов, доходов и расходов коммерческой деятельности могут быть определены и отражены с помощью разработанных моделей, которые позволяют аудитору представить последовательность аудиторских процедур по аудиту каждого из составляющих направлений, результаты которых будут определены и оценены по степени их влияния на финансовые результаты в целом. Согласно Международным и Казахстанским стандартам бухгалтерского учета и Закона Республики Казахстан “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности” доходы и расходы , связанные с одними и теми же сделками или событиями хозяйственной деятельности должны признаваться одновременно, для обеспечения принципа соответствия. Следовательно, при планировании необходимо учесть, что аудит доходов от реализации продукции (работ, услуг) следует проводить во взаимосвязи с аудитом расходов отчетного периода, связанных с одними и теми же сделками и операциями, поскольку они должны признаваться одновременно. Согласно основополагающим принципам и стандартам бухгалтерского учета, в частности принципа соответствия, доходы и расходы предприятий должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором  доходы были заработаны, а расходы понесены.  Для правильного определения доходов и расходов в бухгалтерском учете необходимо разграничить информационные потоки, отражающие процесс формирования финансовых результатов и изменения в составе средств и источников их образования. Данный этап проверки правильности отнесения доходов и расходов по отчетным периодам при определении финансовых результатов связан с аудитом периодизации, то есть реальности определения финансовых результатов по отчетным периодам.

Информация о содержании операций коммерческой деятельности, которые оказывают влияние на формирование финансовых результатов, должна быть распределена по отчетным периодам в зависимости от того, в каком периоде признается влияние данных операций на финансовые результаты предприятия. В процессе формирования доходов от коммерческой деятельности следует выделить следующие информационные потоки.

— об операциях, по которым оплата поступает в момент отпуска товаров и оказания услуг (доходы заработаны, денежные средства поступили);

— об операциях, по которым оплата поступает до момента отпуска товаров и оказания услуг (денежные средства поступили, однако доходы еще не заработаны);

— об операциях, по которым оплата поступает после момента отпуска товаров и оказания услуг ( доходы уже заработаны , но денежные средства еще не поступили).

Следовательно, доходы от коммерческой деятельности в зависимости от того, к какому отчетному периоду они относятся, можно определить как:

— доходы отчетного периода — это доходы, заработанные в момент оказания услуг или отгрузки товаров.(Информационный поток о движении денежных средств и информационный поток , отражающий увеличение доходов отчетного периода совпадают по времени);

— доходы будущих периодов, в том случае, когда денежные средства поступили, но доходы фактически не заработаны.(Информационный поток о движении денежных средств не совпадает с информационным потоком об увеличении доходов);

— доходы отчетного периода, когда денежные средства еще не поступили, но доходы уже заработаны. (Информационный поток о движении денежных средств не совпадает с информационным потоком об изменении размера дохода). Один из параллельных информационных потоков отражает процесс формирования доходов от операций по реализации товаров, по которым оплата поступает от покупателей в момент отгрузки товаров и оказания услуг.

В бухгалтерском учете необходимо отразить информацию о движении денежных средств и информацию о фактически заработанных доходах в данном отчетном периоде. Схематично изменения в составе средств предприятия и увеличения доходов от реализации можно представить в виде:

 

Информация об изменениях в составе средств предприятия и источников их формирования, от увеличения доходов от реализации продукции ( услуг )

 

 

Изменения в составе средств и источников их формирования Баланс		Формирование финансовых результатов. Увеличение доходов от реализации. продукции (работ, услуг). Отчет о результатах финансово — хозяйственной деятельности
(  плюс)		( ноль )
Поступление денежных средств		Отражение выручки от реализации продукции (работ, услуг)
	Информация о доходах

 

Рис.3

Данная операция в бухгалтерском учете отражается с помощью следующих счетов : 441“Деньги на расчетном счете”,451 “Наличность в кассе в национальной валюте” корреспонденцией:

Дебет счета 441 “Деньги на расчетном счете”,

Дебет счета 431 “Наличность в кассе в национальной валюте”

Кредит счета 701 “Доход от реализации товаров (работ, услуг)

Информационный поток о движении денежных средств не совпадает по времени с информационным потоком об изменениях результатов от реализации продукции.

Учет расходов коммерческой деятельности также разграничивают по отчетным периодам. Операции по учету расходов коммерческой деятельности в зависимости от совпадении или , наоборот, несовпадении момента фактически произведенных расходов и фактически произведенных денежных выплат, следует разграничить по следующим видам:

— операции, связанные с расходами предприятия, по которым были произведены денежные выплаты в течение отчетного периода;

— операции, по которым денежные выплаты были произведены авансом по расходам , относящимся к будущим периодам;

— операции, по которым денежные выплаты не были произведены, но расходы по которым относятся к отчетному периоду и должны быть включены в издержки данного периода.

Влияние первого вида операций по учету расходов коммерческой деятельности на финансовые результаты отчетного периода следует отразить в виде.

 

Информация об изменениях в составе средств предприятия и источников их формирования, от увеличения расходов отчетного периода

 

Изменения в составе средств и источников их формирования Баланс		Формирование финансовых результатов. Увеличение доходов от реализации товаров (работ, услуг). Отчет о результатах финансово — хозяйственной деятельности
(плюс)		(ноль)
Денежные выплаты		Понесенные расходы
	Информация о расходах

 

Рис.4

В этом случае для учета данного вида операций используются счета : 811“Расходы по реализации товаров (работ, услуг”,441 “Деньги на расчетном счете”, 686 “Прочие начисленные расходы”.

Отражение в учете двух информационных потоков по операциям , связанным с движением денежных средств и  увеличением расходов , возможно с помощью следующих корреспонденций:

1. При перечислении денежных средств :

Дебет счета 686 “Прочие начисленные расходы”

Кредит счета 441 “Деньги на расчетном счете”..

2. Одновременно отражается начисление расходов отчетного периода по счетам за оказанные услуги без НДС ( налога на добавленную стоимость):

Дебет счета 811“Расходы по реализации товаров (работ, услуг)”

Кредит счета 686 “Прочие начисленные расходы”

Данный вид операций по учету расходов приводит к изменению в составе средств предприятия  ( в сторону уменьшения). 

Изменения в составе средств представляются в виде информационного потока, отражающего уменьшение денежных средств предприятия.

Информация об изменении в составе расходов ( в сторону увеличения ) должна быть отражена в составе издержек отчетного периода при формировании финансового результата.

В процессе предварительного ознакомления и планирования аудита  необходимо определить основные направления и основные взаимосвязи информационных потоков, формирующих финансовую отчетность хозяйствующего субъекта. Первый этап аудита рекомендуется проводить с определением основных сегментов или элементов финансовой отчетности. Это облегчает работу с финансовой отчетностью и помогает распределять конкретные задачи между членами аудиторского коллектива. Разделы баланса и Отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности можно рассматривать как отдельные сегменты, но во взаимосвязи со всеми сегментами в целом. По завершению аудита каждого сегмента, включая анализ взаимодействия между сегментами, определяют полученные результаты и в целом формируется  общий вывод относительно всей финансовой отчетности.

Доход  является  основным  обобщающим   качественным  показателем деятельности предприятия и характеризует конечный финансовый результат и эффективность производства. Необходимым условием получения дохода является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение дохода от реализации товаров (работ, услуг) над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка формирующегося дохода может быть представлена схемой:

Затраты             Объем производства                 Доход

Составляющие этой схемы должны находиться под постоянным вниманием, в связи с чем огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием дохода со стороны налоговых, аудиторских и внутрихозяйственных служб в пределах компетенции каждой из них. В соответствии с требованиями МСФО №30 «Представление финансовой отчетности» в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности должна быть раскрыта следующая информация по доходам:

1)  доход    от   реализации   товаров  (работ,    услуг), являющийся важнейшим составляющим балансового дохода, связанного с такими факторами, как изменение объема реализации; структуры продукции; отпускных цен на  реализованную   продукцию,  цен   на  сырье, материалы, топливо; тарифов на энергию и перевозки; уровня затрат

материальных и трудовых ресурсов (из него складывается доход от основной деятельности);

• валовой доход;
• доход от основной деятельности;
• доход от не основной деятельности;
• доход от обычной деятельности до налогообложения;
• доход от обычной деятельности после налогообложения;
  7) доход от чрезвычайных ситуаций;

8) чистый доход.

В связи с тем, что предприятия в настоящее время определяют выручку от реализации по методу начислений, т.е. моментом реализации считается дата отгрузки, сдачи продукции (работ, услуг) и предъявления в банк платежных документов, а не дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя, объем отгрузки и выручка от реализации совпадают. До введения же метода начислений эти показатели имели различную величину.

Величина дохода от основной деятельности определяется на основании данных регистров бухгалтерского учета по кредиту счетов подраздела 70 «Доход от основной деятельности». При этом проверяется соответствие записей по счетам подраздела 70 «Доход от основной деятельности» записям в Главной книге и в форме «Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности».

Валовой доход от основной деятельности определяется как разница между суммой дохода от реализации товаров (работ, услуг) с себестоимостью реализованных товаров (работ, услуг) в результате основной деятельности.

Доход от основной деятельности определяется путем вычитания из валового дохода суммы общих и административных расходов, расходов на выплату процентов, расходов по реализации.

Показателем, характеризующим результаты деятельности субъекта, является чистый доход, который определяется суммой доходов от обычной деятельности и чрезвычайных ситуаций.

Величину чистого дохода можно определить и путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 571 «Итоговый доход (убыток)»  проверив правильность образования и использования чистого дохода хозяйствующего субъекта.

Проверяя величину чистого дохода, аудитор должен иметь в виду, что методика ее определения в бухгалтерском учете отличается от налоговых расчетов, поскольку доход от обычной деятельности до налогообложения в бухгалтерском учете не совпадает с налогооблагаемым доходом, по налоговому законодательству, исчисляется путем вычитания из налогооблагаемого дохода размера подоходного налога, выплачиваемого по этому доходу.

При проверке достоверности показателя конечного финансового результата, то есть дохода или расхода устанавливается соответствие данных отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности и их использовании записям в Главной книге, журналах-ордерах, других учетных регистрах, а также соответствие записей в учетных регистрах — первичным документам. Эта часть работы обобщает результаты контроля учета затрат на производство и исчисления себестоимости готовой продукции (работ, услуг), платежей наличными и в форме безналичных расчетов, расчетов по оплате труда, с финансовыми органами, по внебюджетным платежам, с дебиторами и кредиторами.

Последовательность операций и структура контроля.   Оценка эффективности контроля цикла получения доходов представлена здесь как всеобъемлющая программа аудиторских работ на каждой стадии цикла не общим и специальным направлениям. Оценка эффективности контроля проходит три этапа:

1)  изучение структуры контроля;

        2) оценка эффективности контроля;

• проверка (тестирование) процедур контроля.

Для цикла получения доходов этап 1) сводится в основном к процессу получения информации о последовательности операций и процедурах

контроля,   которые   клиент   считает   действенными.    Основная   цель -определить сильные и слабые стороны контроля, влияющие на проведение ежегодных аудиторских процедур. Есть и другие цели:

1. идентифицировать группы       документов,     подтверждающих выполнение   процедур   (где   собраны   документы,   в   каком   порядке, нумерации, взаимные ссылки);
2. выявить данные,   которые   можно   использовать   при   ежегодных процедурах;
3. найти слабые стороны контроля, которые необходимо указать в письмах руководству предприятия-клиента.

       Документировать этап обзора можно тремя способами: словесное описание, вопросник внутреннего контроля и блок-схема. Подготовка рабочих документов на этом этапе не является его завершением. Готовя документы, аудиторы: должны помнить о цели обзора — изучить структуру контроля.

В процессе аудиторской проверки, аудиторы часто составляют дополнительные рабочие документы. Сильные стороны контроля проверяются при помощи специальных тестов; слабые оцениваются с точки зрения их возможного влияния на отдельные статьи финансовых отчетов и планирования ежегодных аудиторских процедур. Эти рабочие документы иногда называют промежуточными, так как они служат связующим звеном между выводами, сделанными в результате обзора, и последующими этапами аудиторской проверки.

Последовательность операций тщательно изучается. Часто вся операция прослеживается от ее начала до формирования учетных записей. Для цикла получения доходов наблюдают процесс реализации от заказов потребителей через утверждение кредита, его предоставление и поставку товаров до внесения записей в журнал учета реализации и дебиторской задолженности; на вспомогательные счета. При этом собирают образцы документов и выясняют, каковы функции отделов, участвующих в операции.

Полезным средством предварительной оценки эффективности систем внутреннего контроля и учета операций по формированию и реализации турпродукции является проведение тестирования по специальному вопроснику. Проанализировав полученные ответы, аудитор должен установить направления контроля процесса формирования и реализации турпродукции и выбрать для каждого направления наиболее приемлемые процедуры.

Аудиторские тесты контроля цикла получения доходов.

В туристских организациях в основном наиболее многочисленны операции по получению дохода и денежных поступлений. При тестировании деталей операций, определяющих эффективность внутреннего контроля, используется выборочный метод отбора операций для аудиторской проверки и оценки данных.

Процедуры аудиторских тестов контроля. Совокупность процедур аудиторских тестов контроля дает возможность аудиторской проверки бухгалтерского учета операций по двум основным направлениям. Во-первых, определяется, все ли свершившиеся операции учтены (не пропущены ли какие-нибудь); во-вторых, все ли учтенные операции действительно производились (реально существовали).

                                                                                                          Таблица 3

Процедуры аудиторских тестов контроля реализации и дебиторской задолженности.

Направления контроля

А. Реализация 1.                                            Выбрать пример из документов на отгрузку: а) сканировать на предмет недостающих номеров; зщб) проследить по соответствующим счетам фактурам. 2.                                            Сканировать счета-фактуры на предмет пропущенных номеров. 3.                                            Выбрать пример из учетных счетов-фактур (журнал реализации): а)  выполнить     пересчет,    чтобы подтвердить     точность вычислений; б)  подтвердить   приложенными   документами   на   отгрузку;    отметить даты и количество товаров; в)  подтвердить цены по утвержденному перечню цен; г)   подтвердить получение кредита;        Утверждение д) проследить проводки в Главной книге и точность счета   потребителя. 4.         Пронаблюдать работу с заказом потребителя и подготовку   счета-фактуры. Б. Денежные поступления 1. Выбрать пример учтенных денежных поступлений (журнал денежных поступлений): а) документировать дубликатом бланка о внесении депозита и   ведомостью денежных переводов; б) проследить по банковскому отчету; в) проследить проводки по счетам Главной книги; г) проследить проводки по вспомогательным счетам.    2.      Выбрать   пример   ведомости   денежных     переводов   (или ежедневного отчета о наличных средствах): а)        проследить по журналу денежных поступлений;              б)        проследить перенос данных их журнала в Главную книгу; в)        проследить по банковским отчетам. 3.         Проверить квалификацию кассиров и их взаимодействие со служащими, ведущими учет наличных средств.  В. Дебиторская задолженность 1.  Проследить   счета-фактуры   по   проводкам   по   счетам   к получению.                                                                             Учет 2.            Проследить денежные поступления по проводкам по счетам к получению. 3.            Выбрать пример записи о списании кредита: а) проверить правильность утверждения; б) проследить по проводкам по счетам потребителей. 4.         Выбрать пример счета потребителя: а)       подтвердить дебетовые записи счетами-фактурами;          б) подтвердить     кредитовые     записи     по     приложенным   документам    на    денежные    поступления    и    утвержденным запискам о списании кредита. 5. Пронаблюдать отправку ежемесячных отчетов потребителям.

Полнота Полнота Полнота       Точность   Реальность. Точность    Утверждение   Утверждение Учет   Условия         Реальность   Реальность Учет Учет       Полнота Учет   Точность         Учет   Учет     Утверждение Учет   Реальность Реальность       Реальность

После выполнения аудиторских тестов, контроля и составления подтверждающих рабочих документов, руководитель аудиторов должен дать заключительную оценку эффективности контроля. Если обнаружено больше отклонений (несоответствий процедурам контроля), чем допускается максимальным уровнем, то оценка степени эффективности контроля должна быть снижена. Необходимо также внести изменения в содержание, временные рамки и масштаб ежегодных аудиторских процедур. Предположим, что после предварительного обзора руководитель аудиторов оценил внутренний контроль цикла получения доходов как «отличный», а вероятность его неэффективности составила 10 %. В соответствии с этим была подготовлена программа аудита для подтверждения дебиторской задолженности за последний месяц года и негативным подтверждением случайно выбранных 15 % счетов. После завершения процедур тестов контроля оценка была снижена до «хорошей» с вероятностью неэффективности контроля 40 %. Требовалось изменить программу аудита, чтобы подтвердить дебиторскую задолженность на конец года (изменение временных рамок), получить позитивное подтверждение 5 % крупнейших счетов (изменение содержания) и негативное подтверждение 20 % остальных счетов (изменение масштаба).

       Выводы и заключения об эффективности существующей системы контроля и их влияния на вероятность того, что аудиторы не обнаружат ошибок клиента (содержание, временные рамки и масштаб ежегодных аудиторских     процедур)     будут     обсуждаться     далее. Цель  оценки эффективности    контроля    цикла    получения    доходов — установить заключительную программу аудиторской проверки сальдо счетов дебиторской задолженности и возврата товаров и скидок.

         При проведении аудита учета финансовых результатов в целом, а также непосредственно дохода от реализации продукции (работ, услуг) в первую очередь необходимо установить: наличие приказа (распоряжения) по принятой на учетный год учетной политике предприятия с обязательным указанием метода определения дохода от реализации продукции (работ, услуг); как долго используется данный метод и если ранее использовался иной метод учета дохода — чем были вызваны изменения.

Так   как   доход  от  реализации   продукции, товаров   (работ,   услуг)   занимает значительную долю в общей сумме дохода, то основное внимание аудитора должно быть сконцентрировано именно на вопросе правильности формирования дохода от реализации, включая как проверку правильности определения дохода, так и правильности отнесения затрат на себестоимость. Аудитор документально проверяет достоверность отчетных показателей по реализации продукции по первичным документам — договорам, товарно-транспортным накладным и корешкам железнодорожных накладных, счетам, а также платежным поручениям и платежным требованиям-поручениям при выписках банка, подтверждающих соответственно факты отпуска и реализации путевки; по учетным регистрам, включая Главную книгу, и по формам бухгалтерской отчетности, проверяет степень выполнения договорных обязательств, производит счетную проверку показателей, отчетных форм, анализирует изменение структуры реализации в сравнении с намечавшимися показателями, т.е. ассортиментные сдвиги в реализованной турпродукции, правильность применения договорных цен, изменение качественных параметров продукции.

Учет затрат на формирование  турпродукции, включаемых в себестоимость, базируется на составляемой в установленном порядке первичной документации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

 В ТОО « Трэвэл», как показал анализ документального оформления и учета формирования и реализации туристского продукта, бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательными актами, нормативно-методическими документами и инструктивными материалами. Данные бухгалтерского учета дают разнообразную экономическую информацию для проведения всестороннего и глубокого аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

      Данная дипломная работа на тему «Учет и аудит туристской деятельности» написана на основании данных предприятия ТОО « Трэвэл».

      Дипломная работа состоит из введения, трех глав,  заключения, списка использованной литературы и приложений.

      Во введении раскрыто значение бухгалтерского учета в условиях рынка, а также выделена актуальность темы дипломной работы.

      В первой главе раскрыты вопросы организационной структуры  приведен анализ  основных показателей  деятельности ТОО «Трэвэл».

      Исследуемое предприятие руководствуется учетной политикой разработанной обществом.

      Во второй главе дипломной работы рассмотрены вопросы организации бухгалтерского учета  туроператорской и турагентской деятельности.

      Бухгалтерский  учет в ТОО «Трэвэл» ведется в соответствии  с Законом « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», со стандартами бухгалтерского учета. Налоговый учет ведется в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

      Завершающая третья глава дипломной работы представлена вопросами: задачи и информационная база аудита, методика планирования и проведения аудиторской проверки коммерческой деятельности в туризме.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или независимыми аудиторами для проверки достоверности бухгалтерских отчетов проверяемого предприятия, а также объективной оценки его финансовых возможностей.

А внутренний аудит рассматривается как неотъемлемая часть общей системы внутреннего контроля. Его можно определить как независимая оценка производимая внутри предприятия в качестве оказания ему услуги.

На исследуемом предприятии  функции внутреннего аудита осуществляет главный бухгалтер. Внешнего аудита именно на предприятии не проводилось.

  С развитием рыночных отношений, с появлением новых форм предпринимательской деятельности, развитием международных отношений Казахстана в области бухгалтерского учета и аудита, развивается и преобразовывается бухгалтерский учет. Развитие бухгалтерского учета не останавливается на достигнутом уровне, систематически вносятся изменения в законодательные акты, нормативные документы. Для того, что предприятию не просто существовать, а еще и успешно работать необходимо, чтобы бухгалтерский учет предприятия был на высоком уровне и отвечал всем требованиям современного учета.

      Как уже отмечалось выше, бухгалтерский учет на предприятии компьютеризирован. Основная работа по ведению бухгалтерского учета осуществляется бухгалтерами на компьютерах. Компьютер с установленной на нем программой «1 С: Бухгалтерия» приобретен еще два года назад.

  Туристская деятельность – относительно новый вид деятельности, но имеющая огромную социальную значимость.  

      При возникновении проблем по вопросам учета и аудита туристской деятельности необходимо бухгалтерам предоставить возможность для консультирования в аудиторских компаниях и обучающих центрах.

      Следующим шагом по усовершенствованию бухгалтерского учета туристской деятельности можно предложить создание системы внутреннего контроля на предприятии. Анализ состояния внутреннего контроля большинства хозяйствующих субъектов показывает, что руководители предприятий и их управленческий аппарат не знают элементов своей бухгалтерской системы и контроля, а, следовательно, нет надлежащего контроля за работой бухгалтерской службы со стороны администрации предприятия. Для того чтобы создать систему внутреннего контроля на предприятии необходимо установить:

• общую политику контроля;
• систему обработки учетных данных;
• контрольные процедуры.

    Создание системы внутреннего контроля необходимо для четкой организации информационной связи со всеми структурными подразделениями при выполнении ими функций проведения анализа результатов хозяйственной деятельности, то есть периодический обзор ее хозяйственных операций с целью оценки реальности достижения поставленных целей.

     Принимая во внимание все вышеизложенное, можно сказать, что все мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита туристской деятельности на предприятии приемлемы и осуществимы. Но для выполнения таких мероприятий как привлечение внешнего аудитора, повышение заработной платы бухгалтера, обучение и консультации по вопросам учета материальных запасов, компьютеризации учета в бухгалтерии и необходимы денежные средства, которыми ТОО «Трэвэл» на данный момент не располагает в достаточном объеме, поэтому выполнение некоторых мероприятий по усовершенствованию бухгалтерского учета снова отложатся на неопределенный срок.

     Несмотря на определенные трудности в воплощении в жизнь мероприятий по усовершенствованию учета, необходимо на начальном этапе выполнить те мероприятия, на которые необходимы минимальные затраты (наладка системы внутреннего контроля, повышение уровня самообразования бухгалтеров)

      Развитие рыночных отношений в нашей республике, развитие международных отношений Казахстана с экономически развитыми странами, внедрение новых стандартов учета и аудита, новых форм отчетности коснулось каждого предприятия нашего государства. Огромный поток информации, международного бухгалтерского опыта, современные требования к профессии бухгалтера и к его квалификации предопределяют заинтересованность работодателя в качественном бухгалтерском учете, отвечающем международным стандартам, и высококвалифицированных работниках бухгалтерии.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Закон Республики Казахстан «О туристской деятельности в Республике Казахстан» от 13.06. 2001 года
2. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности» от 26 декабря 1995 года № 2732 с изменениями и дополнениями .

3.Закон «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года № 304 – 1 с изменениями и дополнениями

4.Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12.06.2001г.№209-11 ( по состоянию на 1 января 2005 г.)

5. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Утвержден приказом Министра финансов Республики Казахстан от 18.09. 2002г. № 438

6.Агеева О.А. Туристские фирмы и гостиницы: бухучет и налогообложение. Москва, изд. «Современная экономика и право» 2000г.

7. Ажибаева З.Н.»Аудит» Алматы изд. Экономика 2004г.
8. Андреев В.Д. «Практический аудит» — Москва: Экономика, Г)94 г.;
9. Барышников Н.П. «Организация и методика проведения общего аудита» Москва изд.»Филинь» 1996г.

10.Бургонова Г.Н., Каморджанова Н.А. Гостиничный и туристский бизнес: Особенности бухгалтерского учета и налогообложения. Москва, изд. «Финансы и статистика» 2000г.

11. К. Ш. Дюсембаев, С. К. Егембердиева, 3. К. Дюсембаева «Аудит и анализ финансовой отчетности», Алматы, «Каржы-Каражат», 1998 год

12.Ержанов М.С. « Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов». Алматы, 2005г.

13. Ержанов М.С. « Аудит-1». Алматы 2005г.
14. Зорин И.В., Квартальнов В.А. Энциклопедия туризма. Москва, изд. «Финансы и статистика» 2000г.
15. Козырева Т.В. Учет издержек в туризме. Москва, изд. «Финансы и статистика» 2000 г.
16. Кеулимжаев К.К. «Финансовый учет на предприятии» Алматы, Экономика 2005г.
17. Керимов В.Э., Сухов Р.А. Производственный учет в туристских организациях. Москва, изд. «Дашков и К» 2000г.
18. Качалин В.В. « Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GААР» Москва. дело 1998г.
19. В. К. Радостовец, В. В. Радостовец, О. И. Шмидт «Бухгалтерский учет на предприятии», Алматы, 2002 год
20. В. В. Радостовец, О. И. Шмидт «Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета». — Алматы, 2000 г.
21. Соболева Е.А., Соболев И.И. Финансово- экономический анализ деятельности турфирмы . Москва изд. «Финансы и статистика» 1999г.
22. Тулешова Г.К. «Финансовый учет в соответствии с МСФО» I,II части Алматы 2003,2004гг.
23. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. «Финансовый анализ». — М: Аудит и финансовый анализ, IV квартал 1995 г.
24. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. -2-е изд. М: Финансы и статистика, 1987 г.

     Журналы:

26. Досье бухгалтера.
27. «Бюллетень бухгалтера»
28. «Бизнес-класс»