МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

 

 

Кафедра «Финансы и финансовое право»

 

 

 

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

 

 

 

 

Проблемы формирования налоговой системы в Республике Казахстан

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………………..

 

Глава I.     Общая характеристика налоговой системы Казахстана…….….

• 1. Понятие налоговой системы и виды обязательных платежей……………….
• 2. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов…………
• 3. Налоговые правонарушения и связанная с ними ответственность…………

 

ГлаваII. Правовое регулирование организации налогообложения

                доходов…………………………………………………………………..

§ 1.    Порядок налогообложения корпоративного подоходного налога……….

§  2.   Особенности  налогообложения доходов юридических лиц……………..

§  3.   Налогообложение доходов нерезидентов…………………………………

 

Глава III.  Порядок налогообложения основных видов налогов…..………

• 1. Основные виды налогов…………………………………………………….
• 2. Виды, правила и порядок взимания косвенных налогов……….…………
• 3. Таможенная пошлина и ее особенности……………………………………

 

Заключение………………………………………………………………………..

 

Список использованной литературы…………………………………………..

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В условиях рыночной  экономики налоги являются основными источниками финансирования государства и содержание его аппарат. Используя налоговые рычаги, государство в состоянии активно воздействовать на экономические процессы, происходящие в стране, подталкивая их развитие в направлениях выгодных обществу. Денежные средства, собранные посредством налогов, дают государству возможность проводить социальную политику, в том числе оказывать материальную помощь тем слоям и группам населения, которые не в состоянии обеспечить свое существование на минимальном уровне.

Реализация функции налогов, как и само их установление, производится государством посредством издания соответствующих правовых норм, образующих в своей совокупности налоговое право. Нормами   налогового права обеспечиваются также контроль за полной и своевременной уплатой налогов, принудительное их взимание в случае уклонения от уплаты, привлечение лиц, нарушающих налоговое законодательство, к установленной юридической ответственности. В итоге вся налоговая деятельность государства реализуется только в правовых формах, что предопределяет большое значение самого налогового права. При этом чем более важную роль в жизни  страны играют налоги как таковые, тем более важное значение приобретает  и налоговое право.

Следует иметь в виду и то обстоятельство, что налоговое  право имеет прямое отношение не только к государству, но и к налогоплательщикам, в роли которых выступает большинство как юридических, так и физических лиц:   государство посредством налогов добывает себе денежные средства, налогоплательщики – их лишаются.  Поэтому содержание налогового права – а соответственно и уровня налогообложения – касается не только работников  государственных органов – правовых норм, но и всех граждан, призванных выполнить возложенные  на них налоговые обязанности. В силу этого знание налогового законодательства представляет  интерес для весьма широкого круга лиц.

Речь, в первую очередь, идет о работниках налоговой службы государства, должностных лицах, связанных с исчислением  и уплатой  налога от имени организации – налогоплательщиков, а также юристов, для которых знание налогового права представляет собой  обязательный элемент их профессиональной подготовки. Причем это относится практически ко всем юридическим специальностям:

• судьям, которым предстоит рассматривать дела о налоговых преступлениях в порядке уголовного судопроизводства, а также заявление налоговых органов и налогоплательщиков в порядке гражданского производства;
• прокурорам призванным обеспечить соблюдение законности в налоговой сфере;
• работникам правоохранительных органов (прежде всего Департамента налоговой полиции), обязанным производить дознание и предварительное следствие по делам налоговых преступлениях либо осуществляющим расследование и рассмотрение иных правонарушений налогового характера;
• юрисконсультам юридических лиц – налогоплательщиков, обязанным обеспечить соблюдение налогового законодательства этими лицами, а при случае и защитить их интересы в суде;
• работникам юридических фирм, осуществляющим обслуживание организаций и граждан – налогоплательщиков.

Кроме того знание основ налогового законодательства необходимо любому гражданину, выступающему носителем того или иного налогового обязательства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава I.          Общая характеристика налоговой системы Казахстана

 

• 1. Понятие  налоговой системы и виды обязательных платежей

 

Налоговая система – это  определенная система или комплекс, состоящий из совокупности налогов, находящихся во взаимосвязи друг с другом с целью обеспечения интересов налогоплательщиков и государства. В состав данной системы входят:

• законодательная и нормативная база, регулирующие налоговые отношения (Закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», Налоговый кодекс, указы, постановления, письма, инструкции об уплате налогов и т.д.);
• методы построения и взимания налогов и других обязательных платежей, их разновидности, принципы налогообложения, элементы налога;
• виды и формы проведения налогового контроля (камеральный контроль налоговой отчетности, мониторинг налогоплательщиков, документальные и рейдовые проверки и другие);
• организации, в функции которых входит взимание налогов и других обязательных платежей, в частности Министерства государственных доходов РК, налоговые органы, финансовая полиция. ¹

Согласно новому  Налоговому кодексу  в Казахстане  с 2002 года действуют следующие налоги, сборы и обязательные платежи.

Налоги:

• корпоративный подоходный налог;
• индивидуальный подоходный налог;
• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налоги и специальные платежи недропользователей;
• социальный налог
• земельный налог;
• налог на транспортные средства;
• налог на имущество.

 

Сбор за государственную регистрацию:

• юридических лиц;
• индивидуальных предпринимателей;
• прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
• радиоэлектронных средств и высококачественных устройств;
• механических транспортных средств и прицепов;
• морских, речных и маломерных судов;
• гражданских воздушных судов;
• лекарственных средств;
• сборы за проезд автотранспортных средств по территории РК;
• сбор с аукционов;
• гербовый сбор;
• лицензионный сбор за право отдельными видами деятельности;
• сбор за выдачу разрешения на использования радиочастного спектра телевизионным и радиовещательным организациям.

Платы:

• плата за использование земельными участками;
• плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников;
• плата за загрязнение окружающей среды;
• плата за пользование животным миром;
• плата за лесные пользования;
• плата за использование особо охраняемых природных территории;
• плата за использование радиочастного спектра;
• плата за использование судоходных водных путей;
• плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.

Другие платежи:

• государственная пошлина;
• таможенные платежи;

а)      таможенная пошлина;

б)      таможенные сборы;

в)      плата;

г)       сборы.

Характеризуя налоговую систему в целом, необходимо иметь достаточное представление о сущности каждого вида налогов, сборов и других обязательных платежей.  Этим понятиям присущи специфические особенности, которые связаны с определенными  операционными циклами, источниками уплаты и другими  факторами, которые необходимо принять во внимание.

Налог- это установленный государством обязательный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в целях обеспечение деятельности государственных органов. Под сборами понимается обязательный взнос, уплата которого является одним из условий предоставления определенных прав.

Пошлина – это один из видов обязательных платежей, взимаемых за совершение юридически значимых действий взамен государственной услуги. ¹

 Категория «налога» для субъекта является своего рода принудительным платежом, тогда как сбор носит компенсационный характер, и его размер возмещает те затраты, которые понесет государственный орган, оказывающий услуги заявителю.

Другими словами, разбор сбора корреспондируется со  стоимостью услуги, тогда как измерителем налога является платежеспособность плательщика.

Это предполагает знание особенностей уплаты налога для различных организаций в зависимости от  вида деятельности субъекта, платежа и объекта обложения. Например, в Казахстане  плательщикам сбора за право реализации товаров на рынках РК уплачиваются за каждый квадратный метр занимаемой рыночной площади в зависимости от утвержденной ставки.

Пошлина является разновидностью  доходов бюджета, т.е. государства в целом. Она взыскивается вне зависимости от стоимости сказываемых плательщику услуг и является своеобразной выгодой, получаемой индивидом. Относительно отличий налога от платы можно заметить, что налог является безвозмездным и безэквивалентным платежом, а плата – возмездным и эквивалентным. Подробней данные понятия и их совокупности рассмотрены в дальнейшем.

Существует мнение, что на практике эти термины не всегда правильно интерпретируются, например плата понимается иногда как государственный сбор, а то и просто налог, поэтому нужно внести четкие разъяснения в суть данных понятий,  основываясь на научных представлениях и буквальном смысле терминов.

Одной из причин для изучения категорий налоговой системы является деление территории РК на административно – территориальные  единицы, что предполагает целевое поступление налоговых поступлений в те или иные местные или исполнительные государственные органы. В основном региональные власти не публикуют нормативные акты или инструкции об изменениях в местном налогообложении. Следствием такого  положения является возникновение отдельных негативных явлений, включая и многочисленные ошибки в работе налогоплательщиков, которые бывают сопряжены и с судебными издержками. Поэтому нужно детализировать виды налогов, сборов и платежей  в разрезе поступления  в доходы соответствующих бюджетов. В этом вопросе необходима корректировка в разработанные инструкции, в том числе бюджетной классификации, подробнее разъясняя  изменения с целью обеспечения прозрачности движения налоговых поступлений. Главным критерием в основе этих преобразований должно быть присутствие разумной основы для взимания налога, платы или сбора с учетом конкретного, а не двусмысленного экономического смысла всех понятий налоговой системы.

Немаловажно и то, что в настоящее время в Казахстане большинство предприятий диверсифицированы, т.е. функционируют в нескольких отраслях и имеют общие черты, являясь многопрофессиоальными,  т.е. их одновременно можно отнести к обрабатывающей  промышленности, торговле, сфере услуг или сельскому хозяйству.  Это предполагает знание особенностей уплаты налога для различных  организаций в зависимости от  вида  деятельности субъекта, платежа и объекта обложения. Актуальность такого положения обусловливается и в связи с отсутствием соответствующих отраслевых нормативных документов  по налогообложению, поскольку в каждой отрасли имеются свои специфические особенности функционирования. Следовательно, необходимо обеспечить более ясное представление об элементах налога.1

Налог,  считается  установленным в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:

• субъект налога – физическое или юридическое лицо, объекты которого непосредственно облагаются налогом. В рыночной экономике на исключена возможность создания условий для переложения налога, когда субъект не совпадает с его действительным носителем;
• носитель налога – окончательный или фактический плательщик налога, который уплачивает его из своих доходов;
• объект налогообложения – имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ и оказанных услуг) либо иное экономическое обоснование, имеющее стоимостную, количественную или
• физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налога;
• налоговый кадастр – опись объектов, подлежащих налоговому обложению. На их основе определяются нормы средней доходности данной категории облагаемого объекта;
• налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения;
• налоговый период — временный интервал, являющийся основанием для начисления налога исходя из данных  регистров бухгалтерского учета или иных документально подтвержденных данных об объектов, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением;
• налоговая ставка (квота- доля, часть показателя в общем объеме исследуемого процесса или явления) – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, устанавливаемая в процентах или  к абсолютной сумме на  единицу измерения налоговой базы;
• оклад налога – сумма налога, начисленная на весь объект налога в целом;
• налоговый иммунитет – освобождение лиц, занимающих особое, привилегированное положение от обязанности платить налоги (например дипломатический корпус);
• порядок исчисления налога – предусмотренные нормативными документами правило расчетов и удержаний налогов;
• порядок и сроки уплаты налогов – установленные законодательством и введенные в действие границы ставок и сроков;
• налоговая льгота – освобождение налогоплательщика от обязанности уплаты или в определенной степени уменьшение его суммы. Устанавливается в законодательном порядке, хотя могут иметь место соглашения между налогоплательщиком и уполномоченным государством органом (льгота по договору).

В целом налоги выполняют основные такие функции:

• фискальную – с помощью которой образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства. Посредством данной функции государство перераспределяет часть стоимости национального и тем самым вмешивается в экономику;
• экономическую — участвующую в перераспределительных процессах, которая оказывает влияние не общественное  воспроизводство, стимулируя  или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя  накопление капиталов, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения;
• контрольную – благодаря которой обеспечивается контроль налоговой системы и выявляется необходимость внесения тех или иных изменений.

Таким образом, функция налога – это способ выражения его свойств, т.е. проявление сущности налога в действии, которая показывает, каким образом реализуется общественное назначение  данной экономической категории. ¹ Все функции  в органическом единстве определяют эффективность налоговой системы государства и его бюджетной политики.

Характеризуя многообразие представленных налогов, остановимся на таких, которые подразделяются на прямые и косвенные.²  Прямые налоги устанавливаются  непосредственно с дохода на имущество. Они в свою очередь делятся на:

• реальные – не учитывающие личность плательщика и уровня доходности объекта налогообложения, а зависящее от фактического дохода от имущества, состояние имущества и положения субъекта;
• личные – налоги, объектом обложения которых является не имущество, а учтенный доход или часть прибыли налогоплательщика (индивидуальный налог с населения, налог на имущество и др.).

Что касается косвенных налогов, то их  взимание происходит в процессе потребления товаров и услуг, и они включаются в их цену.

 Различают следующие группы таких налогов, как акцизы, налог  на добавленную стоимость,  таможенные пошлины, фискальные монопольные налоги. Опыт становления налоговых систем различных стран мира свидетельствует о том, что при нестабильности в экономике в структуре налоговых доходов превалируют косвенные налоги, а при устойчивом развитии акцент перемещается  на прямые налоги.1

Следовательно взаимодействие бюджетов всех уровней и единство налоговой системы республики должны обеспечиваться посредством единой налоговой политики.  В этом вопросе нужно однозначно определить статус доходных источников каждого бюджета, закрепив разновидности налогов на постоянной или долговременной основе.

Совершенствуя налоговую систему, необходимо также  проводить глубокий научный анализ и правильное деление каждого обязательного платежа по целевому назначению. Это позволит  принимать обоснованные решения  и в конечном счете внести достойный вклад в прибыльную работу и развитие бизнеса с учетом как индивидуальных, так  и общественных интересов.

 

 

 

• 2. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.

В современном понимании налоговое обязательство – это обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством по поводу порядка и сроков уплаты налога. В РК налогоплательщик обязан:

• встать на регистрационный учет в налоговом органе;
• определять объекты налогообложения;
• исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет;
• составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки;
• уплачивать налоги и другие обязательные платежи.

В рыночных условиях весьма важно  для выполнения своих налоговых обязательств как налогоплательщикам,  так и налоговым органам умение пользоваться своими правами и знать круг обязанностей, изложенных в Кодексе. Проведение плановых проверок или проверок по усмотрению вышестоящих органов налоговыми органами должно  в обязательном порядке сопровождаться специальным предписанием на такое проведение.  Налоговая служба в случае начисления сумм налогов по результатам произведенной проверки в обязательном порядке  вручает налогоплательщику  уведомление с указанием суммы начисленного налога, штрафных санкции в сроки, указанные в  уведомлении. Если налогоплательщик согласен с уплатой задолженности, налоговая служба имеет право выставить  распоряжение на снятие указанной суммы со счета налогоплательщика.

Налоговым кодексом РК установлен порядок постановки налогоплательщиков на государственный регистрационный учет посредством  информационной налоговой интегрированной системы. Это предусматривает присвоение налогоплательщиком единого государственного регистрационного номера в целях контроля за их передвижением и фиксации фактического наличия, места нахождения (адреса) и иных характеристик.

Порядок присвоения, изменения РНН определяется  М.Г.Д.  РК., в функции которого входит ведение государственного реестра налогоплательщиков. Государственный реестр – это система государственных баз данных налогоплательщиков, введен  М.Г.Д. РК с целью осуществления контроля  за правильностью исчисления и своевременность расчетов, уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Права налогоплательщиков:

—        получать от налоговых   органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, полномочиях и правах налоговых  органов и должностных лиц и иные акты относительно уплаты налогов и сборов по месту учета;

• знакомиться с актами проведенных проверок;
• представлять документы, подтверждающие право на льготы по налогам;
• обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов;
• не представлять информацию, не относящуюся к налогообложению;
• выяснять способы исчисления и уплату налогов актам проведенных проверок;
• требовать в полном объеме возмещения убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц; 2
• представлять свои интересы в налоговых органах лично или через своего представителя;
• получать выписку из лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом по исполнении         налогового обязательства;
• требовать соблюдения налоговой тайны;
• представлять налоговую отчетность по выбору:

а)      в явочной форме;

б)      по почте с заказным письмом с уведомлением;

в)      в электронном виде, допускающем  компьютерную обработку информации.

Обязанности налогоплательщиков.

1. Встать на учет в органах налоговой службы, если такая обязанность предусмотрена-законодательством.
2. Сообщать в налоговый орган по месту учета юридических лиц и физических лиц (включая индивидуальных предпринимателей):

а)      об открытии или закрытии счетов;

б)      ОБ обособленных подразделениях хозяйствующих субъектов;

в)      обо всех случаях участия в Казахстанских и иностранных организациях;

г)       о прекращении деятельности, несостоятельности (банкротства), ликвидации или реорганизации;

д)      об изменении местонахождения;

3. обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, подтверждающих полученные доходы и расходы, уплаченные налоги в течении сроков, установленных законодательством;
4. представлять для проверки учетную документацию и имущество, связанное с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет по требованию сотрудников налоговой службы;
5. уплачивать налоги и сборы своевременно и в полном объеме;
6. допускать сотрудников органов налоговой службы на основании предъявленного предписания к обследованию производственных, складских, торговых и иных помещении и транспорта, используемых для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения;
7. проводить денежные расчеты с потребителями, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг, посредством наличных денег, включая компьютерные системы с использованием фискальных карт, платежных банковских карточек, чеков с обязательным применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и выдачей контрольного чека потребителю;

Права налоговых органов.¹

• требовать от налогоплательщиков и иных лиц, обязанных уплатить налог, сбор или другой платеж, документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;
• определить суммы налогов, подлежащие внесению в бюджет, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным плательщикам;
• выносить решения об ограничении распоряжения имуществом в порядке, установленном Правительством РК;
• взыскивать недоимки по налогам и пеням, предоставлять организациям и гражданам отсрочку и рассрочку по уплате налогов и других платежей в порядке, установленном законодательством;
• обследовать любые используемые налогоплательщиками помещения и территории для получения дохода либо связанные с содержанием  объектов налогообложения;
• допускать должностных лиц налоговых органов к обследованию помещений в случае отказа или непредставления необходимых для расчета документов;
• проводить инвентаризацию имущества при возникновении сомнений на основании предписания;
• приостанавливать с обязательным уведомлением прокурора расходные операции юридических лиц по их банковским счетам в банках и иных организациях осуществляющих отдельные виды банковских операций в случаях непредставления в течении 10 дней от установленных законом сроков сдачи налоговой службе отчетности, а также информации в виде электронных документов по формам,  определяемым  нормативными правовыми актами РК;
• привлекать к проведению проверок и экспертиз квалифицированных специалистов организации, работников и других контролирующих органов с оплатой за счет средств органов налоговой службы;
• осуществлять дознание и предварительное следствие по делам о преступлениях, связанных с неуплатой налогов и др., повлекшие причинение убытков государству.

Обязанности налоговых органов. 

• информировать налогоплательщиков о действующих налоговых ставках;
• представлять формы налоговой отчетности, пояснять порядок их заполнения;
• разъяснять порядок исчисления налогов и формы уплаты;
• соблюдать и защищать права налогоплательщиков и интересы государства;
• проводить работу по учету, оценке и реализации конфискованного и бесхозного имущества перешедшего в собственность государства;
• соблюдать тайну информации о налогоплательщиках;
• проводить сбор, анализ и оценку фактов нарушений налогового законодательства и вносить соответствующие предложения по устранению способствующих этому причин и условий;
• возвращать плательщикам суммы, излишне внесенные по сравнению  с начисленной суммой налога (в соответствии с положением ст.151);
• предавать материалы в органы налоговой полиции в установленных законом случаях;
• предупреждать, пресекать и выявлять факты коррупции в органах налоговой и таможенной службы;
• осуществлять розыск физических и юридических лиц уклонившихся от уплаты налогов и исполнения других финансовых обязательств;
• нести ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, вследствие своих неправомерных действии (решении) или бездействии, работниками или должностными лицами при исполнении ими своих служебных обязанностей;
• составлять отчетность о поступлении налогов и других финансовых обязательств перед государством, работе налоговых органов в объеме и порядке, утвержденных министром государственных доходов РК по согласованию с государственным органом осуществляющим руководство государственной статистикой;
• обеспечивать безопасность деятельности налоговой службы в пределах своей компетенции, а также защиту ее работников от посягательств при исполнении служебных обязанностей.

Введение государственного реестра была введена в соответствии с постановлением Правительства РК от 31.06.2000г. № 991 «О создании автоматизированного банка данных учета налогоплательщиков РК» и приказом М.Г.Д, от 12.01.2001г.  При  этом регистрации подлежат юридические лица, их  филиалы, структурные подразделения, имеющие налоговые обязательства, в том числе нерезиденты,  осуществляющие деятельность в РК. 2

Налоговые органы после подачи заявления налогоплательщика в явочном порядке  или при сдаче налоговых отчетов обязаны осуществить регистрацию в реестре с присвоением Р.Н.Н. в течении двух рабочих дней и выдачи свидетельства в течении пяти рабочих дней. Для этого налогоплательщик обязан представить в налоговые органы следующие документы:

1. заявление о регистрации налогоплательщика:

• ВХ – 01 Ю – 98 – заполняются юридическими лицами, их филиалами, структурными подразделениями, — являющимися самостоятельными плательщиками налогов и других обязательных платежей в бюджет, в том числе нерезиденты, осуществляющие свою деятельность в РК;
• ВХ – 01 Ю –00 –заполняют юридические лица, создавшие филиалы, структурные подразделения, которые являются самостоятельными плательщиками налогов и других обязательных платежей в бюджет;
• заявление о снятии с регистрационного учета налогоплательщика:

—        ВХ – 01 Ю –98- заполняется юридическими лицами, их филиалами, структурными подразделениями, в том числе нерезиденты, осуществляющие свою деятельность в РК.

         Лицо, уполномоченное оформлять подачу заявлений по поручению налогоплательщика, представляет в налоговый  орган документы, удостоверяющие личность и право представлять налогоплательщика в данном налоговом органе.

Право подписи заявления имеют только учредители, или другое уполномоченное лицо, имеющее на это право. 

При личность заявителя подтверждается:

• для представителя учредителя – предоставляется копия документа, удостоверяющего личность, и производится сверка с данными в учредительных документах (если учредителей несколько, предъявляется копия доверенности на право представления интересов в налоговом органе);
• для руководителя – предоставляется копия документа, удостоверяющего личность, выписка о назначении руководителя (или контракт);
• для уполномоченного лица – предоставляется копия документа, удостоверяющего личность, и копия доверенности на право подписи заявления налогоплательщика.

В случае изменения регистрационных данных, указанных в заявлении, налогоплательщик обязан сообщить об этом в налоговый орган в течении десяти рабочих дней с момента изменения таких данных.¹ При этом налогоплательщиком в форме заявления необходимо указать вид операции: «Изменение регистрационных данных» — с представлением копии документов, подтверждающих данные изменения:

1. при изменении места нахождения юридического лица, филиала, представительства, а также иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в РК: 2

—        копию документов, подтверждающих изменение места нахождения;

2. при изменении места нахождения (жительства) индивидуального предпринимателя:

—        копии документов, подтверждающих изменения  места нахождения, или копию справки  регистрирующего органа о новом месте жительства – в случае изменения места жительства;

3. в связи с ликвидацией юридического лица, филиала, представительства, а также иностранного юридического лица, осуществляющие свою деятельность в РК:

• свидетельство о присвоении Р.Н.Н. или его дубликат;
• копию приказа из регистрирующего органа о прекращении деятельности — в случае принятия решения о добровольном прекращении деятельности;
• копию решения суда – в случае прекращения деятельности по решению суда;

—        копии распорядительных документов о прекращении деятельности филиалов, представительств и иных обособленных структурных подразделении юридического лица;

4. в случае смерти индивидуального предпринимателя (представляют наследники или имеющие на это право адвокаты):

• копию свидетельства о смерти;
• свидетельство о присвоении Р.Н.Н. или его дубликат.

Одним их важных документов на основании которого проводится исчисление и уплата многих налогов, является декларация, форма и порядок которой устанавливается налоговыми службами.  Уплата налога на основе декларации производится по так называемому принципу «самообложения», поскольку налогоплательщик сам осознанно рассчитывает размер налогооблагаемой базы и сумму налога, прилагая необходимые  документы. Так, по корпоративному налогу декларацию представляют все юридические лица, являющиеся плательщиками этого налога. К ней необходимо прилагать соответствующие справки, ведомости и другие  с расшифровкой полученного дохода с указанием наименования и адреса юридического (физического) лица. Следовательно, декларация  — это юридический акт, определяющий налоговое обязательства субъекта. В настоящее время в Казахстане действует упрощенная декларация.

В новом налоговом кодексе от 12.06.01г. № 209-11 введено понятие «представительство налоговых отношении» т.е. налогоплательщик имеет право выбора при участии в налоговых отношениях лично или через представителя. Личное участие не исключает возможности привлечения представителя, равно как участие  в указанных отношениях. При этом законный представитель руководствуется законом и учредительными документами; уполномоченный представитель действует на основании доверенности.

Если услуги по составлению налоговой декларации и сведении о доходах и имуществе налогоплательщика оказываются аудиторами, то он обязан подписать указанную декларацию, проставить печать и указать свой регистрационный номер налогоплательщика.

Проблему проверяемости налогов, сборов и других платежей в бюджет можно упростить путем четкого разъяснения всех предусмотренных видов налоговой проверки, включая и подробное освещение многих вопросов налогообложении с указанием прав и ответственности налогоплательщиков. При обработке на компьютере  в специальной программе можно иметь полную информацию о каждом  виде уплачиваемого предприятием налога.

Таким образом, декларация и подобные сопутствующие ее документы позволит получить все необходимые сведения о правильности уплаты налогов и доказательную базу. Практика свидетельствует, что, с точки зрения законодательства, не имеет значения сущность ошибок – будь то преднамеренные  или технические (случайные, арифметические и др.). В итоге  предприятие подвергается налоговым санкциям, т.е. тем или иным мерам ответственности за совершение налогового правонарушения, устанавливаемым и применяемым в виде взыскании (штрафов, пении) в размерах, предусмотренных законом, что существенно отражается на его финансовом положении. 3

Риску появления ошибок с позиции налогообложения подвержены такие факторы, как:

• неправильное толкование налогового законодательства;
• недостаточная квалификация исполнителей;
• отсутствие контроля со стороны руководства;
• отсутствие либо неправильное оформления первичных или сводных документов;
• несвоевременное реагирование на те или иные изменения или дополнения в законодательные акты;
• отсутствие организованности или плановости в работе.

Техническая  ошибка в основном  возникает при составлении и расчете налоговых платежей. К примеру:

• в процессе расчета сумм налогов (применение другой ставки);
• при переносе данных бухгалтерского учета в налоговые декларации;
• при неправильном заполнении строк декларации при условии полного и правильного отражения произведенных предприятием операции в регистрах бухгалтерского учета;
• при сбоях в компьютерных системах.

Штрафы к налогоплательщикам за технические ошибки не применяются только в том случае, если:

• они выявлены на предприятий  самостоятельно либо с помощью аудитора одновременно, до проверки налоговым органом;
• внесены исправления в установленном порядке в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по налогам и платежам (доведен до сведения налоговых органов);
• произведена уплата причитающихся к внесению в бюджет сумм.

Таким образом, при своевременном и надлежащим исправлении технических ошибок, налогоплательщик может быть освобожден от всех видов финансовых санкций (за исключением административного взыскания на должностное лицо). Для этого в налоговую инспекцию в любой день после обнаружение ошибки необходимо представить дополнительные расчеты, в которых по соответствующим строкам отчетности указывается только суммы выявленной разницы по сравнению с ранее представленными расчетами. Подобные расчеты  нужно сопроводить письмом, в котором целесообразно описать подробности допущенной  технической ошибки. Чем скорее предприятие это сделает, а также внесет в бюджет  недостающую сумму налога, тем меньше риска подвергнуться  финансовым санкциям. Говоря о технических ошибках, возникающих при составлении расчетов по налогам, исчисляемым нарастающим итогам, можно отметить, что исправление их производится в годовой отчетности. Указание в годовой отчетности правильных сумм налогов и их уплата до начала проведения документальной проверки налоговыми органами приводит к тому, что организацией будут выполнены требования в объеме, необходимом для того, чтобы  не были применены финансовые санкции.¹ В случае если вероятность проведения проверки налоговой инспекцией до сдачи годового отчета достаточно велика,  то лучше внести в бюджет необходимую сумму и довести факт и исправления технической ошибки до сведения налогового органа, не дожидаясь начала проверки (передать соответствующее письмо, зарегистрировав  его входящим номером у секретаря, послать его почти заказным письмом  с уведомлением о вручении описью вложения и пр.).

Если техническая  ошибка связана с неверным расчетом  налога (при этом налогооблагаемая база  для исчисления налога на счетах бухгалтерского учета сформировано верно), то, кроме вышеперечисленных действий, в бухгалтерском учете предприятия следует  отразить дополнительную бухгалтерскую проводку.²  Следующая разновидность —  это бухгалтерские ошибки, т.е. допущенные бухгалтером в результате неправильного отражения на счетах учета финансово-хозяйственных операции, которые делятся на два вида:

• ошибки, которые нарушают методологию учета, т.е. искажают отчетность, но не приводят к занижению или завышению объектов налогообложения;
• ошибки, в результате которых происходит завышение или занижение объектов налогообложения, что и в итоге также  искажает результаты финансово-хозяйственной деятельности  предприятия, отражаемой  в отчетности;
• типичные бухгалтерские ошибки, искажающие налоговую отчетность, которые могут быт, допущены в результате:

а)      неправильного отнесения произведенных затрат на себестоимость;

б)      занижение суммы полученной выручки;

в)      неправильного отнесения или неотнесения различных сумм на финансовые результаты;

г)       неправильного отражения оборотов по счетам, участвующим в формировании налогооблагаемой базы.

Финансовые санкции могут не применяться к налогоплательщику в случае, если:

—        налогоплательщик самостоятельно (до проверки налоговым органам) выявил ошибки, в результате которых в бюджет не были уплачены или не полностью уплачены суммы налогов и других обязательных платежей;

—        налогоплательщик в установленном порядке внес исправления в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по налогам и платежам;

—        налогоплательщик ранее в установленное время предоставлял в налоговый орган расчеты по налогам и платежам. В данном случае налогоплательщик должен будет уплатить в бюджет только сумму пени, начиная со срока надлежащей уплаты налоге в бюджет по день его фактической уплаты.

При этом исправительные записи производится одним из трех указанных ниже способов:

• сторнируется неправильная бухгалтерская запись и производится правильная. Такой способ обычно используется, когда ошибка выявлена  в текущем отчетном периоде (квартал, год) и связана с несоответствующим первичным  документом или нормативным  актом, отражением операции на счетах  бухгалтерского учета;
• дается дополнительная запись на сумму, не отраженную на счетах бухгалтерского учета. Этот способ можно использовать  для исправления ошибок, выявленных как в текущем отчетном периоде, так и в прошлом. Однако зачастую в текущем отчетном периоде сделанная неправильная бухгалтерская запись все же требует сторнирования и внесения правильной записи;
• производится обобщенная проводка, приводящая на счетах бухгалтерского учета к такому состоянию, которое было бы в случае первоначально  правильного отражения операции (по ошибкам, выявленным по прошлым отчетным периодам). 3

Исправительные записи при этом должны быть подтверждены бухгалтерской справкой или отчетом аудитора, прилагаемым к документации того отчетного периода, в котором были внесены изменения. 4

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

• 3. Налоговые правонарушения и связанная с ними ответственность.

 

Налоговое правонарушение (преступление) — это  деяние  (действие или бездействие), заключенное в сознательном нежелании уплаты установленных государством налогов и сборов, обязательных платежей, влекущих за собой уголовную ответственность. Соответственно, уклонение от уплаты – преднамеренное  неисполнение обязанностей по внесению денежных средств в доход государства при наличии у лица фактической возможности внести надлежащие к уплате суммы. ¹

Уклонение от налогообложения представляет собой довольно – таки значительную опасность для любого общества, что выражается в нижеследующем:

• во первых, если государство недополучает бюджетные средства, то сокращается финансирование государственных программ;
• во вторых, неплательщик налогов, оказываясь в более выгодном положении по сравнению с законопослушными плательщикам и, с точки зрения рыночной конкуренции, провоцируют своими действиями других субъектов экономической активности;
• в третьих, распространение налоговых преступлений ведет к дефициту доходной части бюджета, что вынуждает правительство компенсировать нехватку средств введением новых или увеличение ставок действующих налогов и сборов.

Виды и формы проведения налогового контроля включают в себя:

• регистрационный учет налогоплательщиков и отдельных объектов налогообложения;
• камеральный контроль – оперативное выявление нарушений налогового законодательства по составлению налоговой отчетности;
• мониторинг налогоплательщиков — система отслеживания (наблюдений) за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков для определения  реальной налогооблагаемой базы;
• контроль за соблюдением налогоплательщиками правил:

а)      применение конрольно-кассовых машин с фискальной памятью;

б)      маркировки отдельных видов подакцизных товаров марками акцизного сбора;

• документальные налоговые проверки (комплексные, тематические, выездные, встречные, рейдовые).

В международной налоговой практике также действуют подобные формы контроля.  Вместе с тем опыт показывает, что каждый из этих разновидностей имеет как достоинства, так и недостатки.

К нарушителям налогового законодательства, как к юридическим, так и физическим  лицам применяются различные санкции, среди которых  общепринятыми считаются:

• меры оперативного реагирования: приостановление операций по банковским счетам, наложение ареста на финансовые средства в финансово-кредитных учреждениях;
• финансово-правовые санкции: взыскания всей суммы неоплаченного налога, штраф за сокрытие дохода, за непредставление финансовой и налоговой документации, взимание пении за просрочку налогового платежа, а также возможное изъятие всего сокрытого объекта налогообложения;
• меры административной ответственности: штрафы с должностных лиц предприятии и физических лиц за нарушение налогового законодательства;
• меры уголовной ответственности: штрафы в установленном законом размере, лишения свободы, исправительные работы, конфискация имущества неплательщиков налога.

Следует подчеркнуть, что введение в Казахстане нового налогового кодекса от 12.06.01г. №209-II  вносит различные дополнения  в систему санкции. Особый интерес представляет статья 49 НК налогового кодекса «Меры принудительного взыскания налоговой задолженности». Например, принудительное взыскание налоговой задолженности теперь будет производиться в следующем порядке:

• за счет денег, находящихся на банковских счетах;
• за счет наличных денег;
• за счет дебиторов;
• за счет реализации ограниченного в распоряжении  имущества;
• за счет принудительного выпуска эмиссии акции.

При этом любое посягательство на сложившуюся налоговую систему (государственный и общественный порядок, любые формы собственности, права и свободы граждан) признается административным правонарушением. 4

Говоря о налоговых нарушениях, отметим, что многие нарушения зачастую имеют непосредственное отношение к учетной системе. Поэтому необходимо внести упорядочение и в процедуры бухгалтерского учета, опираясь на теоретические и практические достижения в этой области. Отметим, что во многих зарубежных странах мира повсеместно встречается проблема уклонения от уплаты налогов. В частности, за рубежом уклонение от уплаты налогов подразделяется на:

• легальное – сущность которого заключается в признании за налогоплательщиком право использовать все допустимые законом средства и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств;
• нелегальное – это уменьшение налоговых обязательств незаконными средствами, такими как несвоевременность уплаты налога, незаконное использование льгот и преференций, сокрытие дохода, отсутствие учета объекта налогообложения.

В этой связи основной акцент в развитых странах сосредоточен в совершенствовании налогового законодательства, поскольку именно это обстоятельство уменьшает вероятность налогоплательщика подвергнуться наказанию. Ученые Запада уже давно пришли к выводу о том, что от «снижения налогового бремени государство выиграет больше, нежели от наложения непосильных податей; на освобожденные средства может быть положен дополнительный доход с которого в казну поступит налог. Плательщики с большой легкостью сделают эти платежи, что освободит государство от дополнительных расходов на сбор налогов, связанных с наказанием и вымогательством».

Фундаментальная идея, лежащая в основе кривой, разработанной профессором  А. Леффером, заключается в том, что чем выше предельные налоговые ставки, тем более побудительный мотив будет у индивидуумов для уклонения от них. Люди работают не для того, чтобы платить налоги. Другими словами, когда налоговая ставка достигает определенного уровня снижается  предпринимательская инициатива, сокращаются стимулы к расширению производства, уменьшаются доходы, предъявляемые к налогообложению, вследствие чего часть налогоплательщиков переходит из легального в теневой сектор экономики. По теории А. Леффера, развитие теневой экономики имеет обратную связь с налоговой системой, то есть увеличение налогов увеличивает размеры теневой экономики, легальное и нелегальное укрытие налогов, при котором большая часть имеющегося дохода декларируются.

В этой связи налогоплательщику разрешено минимизировать свои налоги при условии, если он рассчитывает налоговые последствия в конкретных коммерческих сделках, но признает криминалом преднамеренные попытки уклонения от налогов, в том числе и так называемые фиктивные сделки. Штрафы здесь взимаются не только за несвоевременность уплаты налогов, но и неправильное заполнение декларации, а также небрежность при ведении отчетности.

Исходя из этого думается, что в этой области нам необходимо изучать, а следовательно, ориентироваться на положительный опыт развитых стран, снижая до определенных пределов фискальную ориентацию налоговой политики.¹ Одним  из способов решения данной проблемы в Казахстане является введение телефонной службы разъяснения налогового законодательства, а также других каналов  распространения налоговой информации.

Зарубежный опыт работы телефонной службы подачи декларации свидетельствует о таких его преимуществах, как:

• простота, доступность и оперативность использования;
• подача декларации занимает 10 минут, система работает 6 дней в неделю;
• отсутствие каких-либо расходов времени и дополнительных средств (почтовых, проезда и т.д.);
• получение необходимых рекомендаций по уплате сумм налога, по сумме возврата (в течении 2-х недель);
• безопасность, то есть выдача налогоплательщику специальной PIN с указанием номера квитанции.

Для работы с такой системой приглашаются лишь те налогоплательщики, которые зарекомендовали себя добросовестными, «не имеющими проблем с налоговым законодательством».

Подобные обстоятельства заставляют по новому взглянуть на нерешенные налоговые проблемы в РК.  В частности, в целях выявления коррумпированных групп и должностных преступлении среди сотрудников налоговой службы необходимо активизировать работу созданных при финансовых полициях подразделении внутренней безопасности, придавая ее работу гласности через СМИ. 5

Соответственно уровень оплаты труда налоговых работников должен быть соразмерен с выполняемыми ими функциями. Показателен в отношении к этому зарубежный опыт так называемой «окупаемости» специалистов, где основной упор делается на соотнесении оплаты труда аппарата и его численности с занятым населением, количеством налогоплательщиков и налоговыми поступлениями.

Главным критерием избрания на такие должности должна быть безупречная репутация и гарантия правильного исполнения должностным лицом законов, а также отсутствием любых, даже косвенных, компрометирующих фактов уклонения им от уплаты налогов.

При несоответствии занимаемой должности необходимо избирать новые кандидатуры из числа уважаемых, интеллигентных граждан, которые честно и своевременно уплачивали все налоговые платежи за последние три пять лет. Вышеизложенное дает основание полагать, что проблемы налоговых правонарушении не только усугубляют те или иные обстоятельства, но и способствуют поиску путей разумного решения из числа возможных альтернатив. Именно разнообразие мнении и оценок, происходящих в налоговой системе, в определяющей степени предоставят возможность увидеть положительные перспективы ее развития для нашей республики в недалеком будущем.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава II.  Правовое регулирование организации налогообложения доходов

• 1. Порядок налогообложения корпоративного подоходного налога

В Налоговый кодекс введено понятие корпоративный подоходный налог, одним из важных понятий лежащих в основе деления данного вида налога, является резиденство, которая подразумевает конечную налоговую ответственность юридического лица по месту нахождения, то есть на территории РК. При этом резиденты налоговой юрисдикции (территории, внутри которой действуют соответствующие налоговые законы) облагаются налогами на все доходы из всех источников, включая и зарубежные источники доходов.

Для признания юридического лица резидентом рассматривается критерии наличия налогового домициля.

Налоговый домициль – это совокупность определенных признаков, необходимых для признания юридического (физического) лица налогоплательщиком. Среди таких признаков для юридических лиц выделяют:

• местонахождение органа управления фирмой;
• фактическое место управления компанией;
• место регистрации;
• наличие в данной юрисдикции «резиденции», то есть служебного здания на правах собственности или законного владения, которая используется постоянно.

Согласно общепринятым правилам налогообложения, при наличии признаков налогового домициля юридическое лицо считается резидентом данной юрисдикции, если признаки домициля отсутствуют – то нерезидентом. 6

Согласно принципу резиденства все доходы юридического лица полученные во всех юрисдикциях проведения коммерческих операции, облагаются подоходными налогами в стране, в которой оно (юридическое лицо) является резидентом. Следует отметить, что в мировой практике в наиболее чистом виде принцип резиденства характерен для налогообложения физических лиц. В случае если физическое лицо по тем или иным причинам подвергается двойному налогообложению, то иностранные государства либо освобождают своих нерезидентов от индивидуального подоходного налогообложения, либо применяют для доходов таких лиц пониженные ставки (менее 15 %).

Основу построения казахстанской системы подоходного налогообложения составляют как критерии  резиденства, так и критерии территориальности получения доходов. Иначе говоря, такое построение носит название смешанного принципа. Важной категорией, введенной в Налоговый кодекс, является постоянное учреждение, которое распространено на нерезидентов и подразумевает место деятельности,  расположенное в РК, через которое осуществляется операция по получению дохода.

При этом чистый доход (налогооблагаемый доход минус суммы начисленного корпоративного подоходного налога) такого юридического лица нерезидента подлежит налогообложению по ставке 15 %.

Налоговым периодом для корпоративного подоходного налога является календарный год. В случае создания организации после начала календарного года первым налоговым периодом для нее является период времени со дня  ее создания, т.е. государственной регистрации  в уполномоченном органе, до конца календарного года.

При ликвидации (реорганизации) до календарного года последним налоговым периодом будет считаться период времени от начала года до дня завершения ликвидации.

Декларация по корпоративному подоходному налогу, включая приложения по раскрытию информации по объектам, связанных с налогообложением, должна быть представлена юридическими лицами (кроме применяющих специальный налоговый режим) в налоговые не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом. Характеризуя корпоративный подоходный налог, нужно отметить и о таком новшестве в Налоговом кодексе, согласно по нему могут быть представлены так называемые «инвестиционные налоговые  преференции», т.е. права дополнительных вычетов из С.Г.Д, налогоплательщиков. Такие права распространяются лишь на инвестиции в основные средства, наделенные на создание новых, расширение и обновление действующих производств. Характеризуя  преференции как  общепринятую категорию налоговой системы, отметим, что это своего рода установленные скидки (отмены), применяемые в основном в таможенных отношениях, на таможенные пошлины на ввозимые в страну товары определенной номенклатуры, которая на отечественном рынке не производятся либо изготовляются в незначительных объемах. Преференциальный импортный режим распространяется в отношении товаров происходящих из развивающихся  стран.

Помимо этого, существуют понятие налоговый  кредит, который представляет собой целевую отсрочку налогового платежа на кредитной основе. Отсроченная сумма налогового платежа используется для инвестиции в основной и оборотный капитал. Кредитное соглашение, заключаемое между предприятием – получателем и финансовым органом исполнительной власти, может предусматривать уплату процентов за пользование инвестиционным налоговым кредитом. 7

Применение преференции по корпоративному подоходному налогу по вновь вводимым в эксплуатацию основным средством не включает их стоимость в стоимостный баланс подгруппы, и налогоплательщик ведет раздельный учет. Согласно законодательству преференции по корпоративному подоходному налогу дают право относить на вычеты из С.Г.Д, стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств равными долями в зависимости от срока действия преференции, который определяется в каждом отдельном случае в зависимости от объемов  и сроков окупаемости инвестиции.

При этом такой срок не должен превышать пяти лет с даты установленной в контракте и переданной в налоговый орган, по месту регистрации налогоплательщика. Налогоплательщиками в рамках инвестиционного проекта (инвестиционной программы) освобождаются от налога на имущество.

Анализируя отдельные положения нормативных документов по корпоративному налогообложению, можно констатировать о том, что в вводимом в действие с января 2002 года в Налоговом кодексе не в должной мере  раскрываются его особенности. Следовательно, возникает необходимость ввести отдельные дополнения  в вышеуказанный документ, в котором подробнее описать методику  такого налогообложения, его отличия от действовавших ранее и особенностях присущих или в сравнении с предыдущим. В целом введение корпоративного подоходного налога свидетельствует о проявлении законодателями попыток приблизить налоговую систему к общепринятой мировой практике. Одобряя такие видоизменения в налоговой системе, хотелось бы отметить о внесении обстоятельных дополнении в терминологию налоговой системы, придерживаясь принципа понятности содержания и методики налогообложения различных видов налогов для любых категории налогоплательщиков.

 

• 2. Особенности налогообложения доходов юридических лиц

Важное значение в системе налогообложения приобретает четкая организация налогового и бухгалтерского учета, в основе которого лежит их взаимосвязь, связанная с доходом. Доходы как экономическая категория присущи любой экономической формации и представляют собой совокупность денежных средств, концентрируемых в руках конкретных лиц, в том числе различных субъектов или государства для выполнения им своих функции. ¹

Например, государственные доходы – это денежные и материальные ресурсы, поступающие в пользу государства в ходе распределения или перераспределения национального дохода. Основным источником формирования государственных доходов выступают налоги.

Кроме этого, к источникам можно отнести:

• доходы предприятии и организации государственного сектора;
• доходы от сдачи государственного имущества в аренду и концессии;
• доходы от продажи государственного имущества;
• доходы от ценных бумаг;
• доходы от государственных монополий;
• доходы от долевого участия государства в частном предпринимательстве;
• таможенные доходы;
• доходы от привлечения внутренних и внешних займов;
• штрафы, пени и другие.

К специфическим источникам относятся военная контрибуция и репарационные доходы.²

В целом доходы можно подразделить на:

• доходы юридических лиц (резидентов и нерезидентов);
• доходы физических лиц.

Сегодняшняя структура доходов юридических лиц весьма разнообразна.

Характеризуя разновидности доходов, следует отметить что основными показателями является совокупный годовой доход (С.Г.Д.), в который включаются все доходы, полученные ими в РК и за его пределами, и доходы из казахстанских источников – налогоплательщика – нерезидента.

В С.Г.Д. включаются такие виды доходов налогоплательщика, как:

• доходы, получаемые в виде оплаты труда и пенсионных выплат;
• доходы от предпринимательской деятельности;
• имущественный доход физических лиц;
• присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкции;
• доходы от сдачи имущества в аренду;
• положительная курсовая разница;
• превышение доходов над расходами, полученные при эксплуатации объектов социальной сферы.

При этом к доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся:

—        дивиденды, выигрыши, доходы нерезидентов из источников РК;

—        вознаграждения:

а)      по депозитам (кроме выплачиваемым физическим лицам по их вкладам в банках и приравненных организациях,  имеющих лицензию Нацбанка РК);

б)      по долговым ценным бумагам в виде купона, выплачиваемым эмитентом в соответствии с условиями выпуска;

в)      юридическим лицам (кроме выплачиваемого банкам-резидентам, накопительным пенсионным фондам, лизингодателями и по долговым ценным бумагам).

Во всех случаях включения доходов в состав С.Г.Д. независимо или в зависимости от факта получения предмета налогообложения (имущественных благ и ценностей) прежде всего важен сам факт получения налогоплательщиком доходов, определяемого в соответствии с применимым методом налогового учета.

Следует учесть, что юридические лица имеющие доходы, облагаемые по разным ставкам, обязаны вести раздельный учет и представлять по таким доходам расчет по установленной форме декларации.

Например, согласно Закону «О налогах…» от 24.04.95г. № 2235 вознаграждение, выплачиваемая юридическим лицам банкам-резидентам и накопительным пенсионным фондам, облагается у источника выплаты по ставке 15% от причитающейся суммы.

Сумма  налога при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога  у источника выплаты, относится в зачет подоходного налога, начисленного налогоплательщику за налоговый год. В этой связи целесообразность  отдельно выделять налоги с так называемой «устойчивой» ставкой.  Такая группировка или подразделение налогов по определенным критериям при  автоматизированной обработке информации позволит осуществлять их быстрый конек. 7

В налоговых ставках существуют такие ее разновидности:

—        прогрессивные, т.е. увеличивающие процент налоговых отчислении с увеличением дохода;

—        пропорциональные, т.е. процент налоговых отчислении не меняется от величины дохода;

—        твердые (фиксированные) устанавливаемые на объекты независимо от их стоимости.

Оценка дохода является особой задачей субъекта, поскольку именно она связана со многими вытекающими последствиями в его деятельности. Поэтому производимые расчеты должны быть отражены с большей степенью достоверности, с учетом того, что может возникнуть вероятность невозмещения произведенных затрат, а следовательно, непризнания суммы дохода.

Соответственно, каждый  вид доходов по степени значимости для субъекта следует предварительно отразить в Учетной политике, указав принятую оценку для признания и способы определения. В финансовой отчетности или в пояснительной записке должна быть представлена разносторонняя информация, раскрывающая все составные элементы как доходов, так и затрат, связанных с их получением.

Фактически произведенные затраты, которые в соответствии с законодательством и при наличии необходимых документов, подтверждающих расходы называют вычетами. Они подлежат исключению их С.Г.Д. в том налоговом периоде, в котором они были произведены. Исключение составляют так называемые расходы будущих периодов, подлежащие вычету в налоговом периоде, к которому они относятся.

Вычету не подлежат:

—        расходы, связанные с получением С.Г.Д.;

—        расходы, на  строительство и приобретения фиксированных активов и другие расходы капитального характера;

—        штрафы и  пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет;

—        расходы, связанные с получением С.Г.Д. превышающие установленные Налоговым  кодексом нормы отнесения на вычеты;

—        сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм установленных нормативными правовыми актами РК;

—        расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности;

—        стоимость переданного имущества (работ, услуг) налогоплательщиком на безвозмездной основе.

Следовательно, при подготовке декларации, бухгалтерских отчетов и балансов нужно достоверно отразить доходы и вычеты, поскольку эти показатели доказывают выполнение обязательств перед бюджетом, а также дают оценку состояния платежной дисциплины предприятия и соблюдения законности в исчислении и взимании платежей.¹ К примеру, сомнительные требования (кроме коммунальных услуг при расчетах с населением) на вычеты относятся налогоплательщиком при наличии следующих подтверждающих документов, оформленных в установленном порядке:

—        счетами-фактурами;

—        счетами-извещениями;

—        доверенностями на получения товарно-материальных ценностей;

• актами связки, составленными между юридическими лицами на момент отнесения сомнительных требований на вычеты. В настоящее время юридические лица, а также физические лица, работающие на основании свидетельства, обязаны представлять справки подоходного налога с юридических и физических лиц у источника выплаты одновременно с квартальным расчетом по подоходному налогу. Не удержанные суммы подоходного налога у источника выплаты дохода взыскиваются с юридических и физических лиц, выплативших доход.

При непредставлении справок об удержании налога у источников выплаты налоговые органы вправе приостанавливать расходные операции организации и граждан по их расчетным и другим счетам.

Разница между С.Г.Д. и вычетами определяется как налогооблагаемый доход. Его ставки, согласно статье  135 НК от 12.06.01г. № 209-2 колеблются в пределах 10-30 %% в зависимости от облагаемых доходов. Существенным моментом для субъекта является его уменьшение, исключение или увеличение

при наличии определенных обстоятельств:

Уменьшается:

—        при использовании труда инвалидов в двукратном размере произведенных расходов на оплату труда и 50% от суммы начисленного социального налога от зарплаты и других выплат;

—        при финансовом лизинге основных средств (на срок более трех лет) с последующей передачей их лизингополучателю – на сумму вознаграждения;

—        при осуществлении отдельных видов банковских операции, связанных с кредитованием сельского хозяйства – на сумму дохода от данного вида деятельности;

Исключается:

—        при расходах, фактически понесенных налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы – в пределах 2% от налогооблагаемого дохода;

—        при безвозмездной передаче имущества некоммерческим организациям – в пределах 2% от налогооблагаемого дохода;

—        при оказании адресной, социальной помощи физическим лицам в соответствии с законодательством РК – в пределах 2% от налогооблагаемого дохода;

Увеличивается:

—        при реализации впервые введенных в эксплуатацию фиксированных активов – на сумму произведенного дополнительного вычета при исчислении амортизации до истечения трех лет (ст.110 п.2).

Из вышеизложенного следует, что все события хозяйственной деятельности должны адекватно подкрепляться записями в документах. Для целей налогообложения документ является по существу законодательным подтверждением размера, периода и других данных полученного дохода (расхода), правильности исчисления и уплаты в соответствующие органы. Учетная документация должна правильно отражать стоимость всех объектов, связанных с налогообложением и с исчислением налоговых обязательств и соответственно, храниться в  течении срока исковой давности, установленного законодательством. Следовательно, новый Налоговый кодекс содержит много условий, при одновременном выполнении которых усиливается значение бухгалтерского налогового учета, а также достоверности связанных с этим сведений для предоставления отчетности. 8

 

• 3. Налогообложения доходов нерезидентов

Нерезидентами являются физические и юридические лица, временно пребывающие на территории РК, и центр жизненных интересов которых находятся вне пределов РК.

В нашей республике деятельность нерезидента признается постоянным учреждением в случаях, если он полностью или частично  (через уполномоченное лицо) осуществляет предпринимательскую деятельность независимо от сроков, занимаясь:

—        производством, переработкой, комплектацией, фасовкой, упаковкой, поставкой, реализацией товаров;

—        управлением филиала, отделения, представительства, бюро, конторы, офиса, кабинета, цеха и др.;

—        добычей природных ресурсов, включая место добычи углеводородов: шахту, рудник, нефтяную или газовую скважину, карьер, наземные или морские вышки, и т.д.;

• контрольной и наблюдательной деятельностью, связанной с трубопроводом, газопроводом, разведкой или разработкой природных ресурсов, установкой, монтажом, сборкой, наладкой, пуском или обслуживанием оборудования;
• эксплуатацией игровых автоматов (включая приставки), компьютерными сетями и каналами связи, аттракционами, транспортной или иной инфраструктурой и т.д..

Постоянным учреждением нерезидента в РК признается место деятельности, через  которое нерезидент полностью или частично осуществляет предпринимательство, через уполномоченное лицо, включая:

—        место и работу, связанную с переработкой, производством, комплектацией, фасовкой, упаковкой, поставкой, реализацией товаров, независимо от сроков осуществления деятельности;

—        место управления филиал, отделение, представительство, бюро, контора, офис, кабинет, агентство, лаборатория, склад и др.;

—        места, связанные с добычей природных ресурсов, включая место добычи углеводородов;

—        места, для осуществления контрольной или наблюдательной деятельности;

• места, связанные с эксплуатацией игровых автоматов , компьютерных сетей и каналов связи, аттракционов, транспортной и иной инфраструктуры.

Таким образом, термин «постоянное учреждение» применяется для определения налогового статуса нерезидента как юридического, так и физического лица.

Постоянное учреждение нерезидента в РК образуется в случаях, если он:

—        производит сбор страховых премий и или через уполномоченного агента осуществляет страхование или перестрахование рисков;

—        непрерывно более девяносто календарных жней в любом последовательном двенадцатимесячном периоде оказывает услуги через служащих или персонал, нанятый для этих целей на территории РК;

—        является участником простого товарищества (договора о совместной деятельности), образованного в соответствии с законодательством РК;

—        проводит выставки на платной основе или на которых производится реализация товаров;

—        согласно договору наделяет резидента правом представлять его интересы.

Ставки подоходного налога у источника выплаты нерезидента варьируется в зависимости от полученных доходов в размерах 5-20% (ст.180 НК.).

С 30января 2001г. доход незарегистрированного нерезидента, получаемый от управленческих, финансовых  и консультационных, маркетинговых, юридических и адвокатских услуг, является доходом из казахстанского источника, если он начисляется как вычет резиденту или постоянному учреждению, расположенному в Казахстане, независимо от места фактического оказания услуг. Основным  критерием для признания дохода от перечисленных  услуг доходом из казахстанского источника является факт его отнесения на вычеты потребителями (покупателями) этих услуг. 8

Обобщая эти и другие аспекты налогообложения нерезидентов, отметим, что в отличии от действующего законодательства до 2002г., Налоговый кодекс несколько расширил понятие  резидентства. В частности, более  четко определены налогооблагаемые доходы юридических и физических лиц – нерезидентов от деятельности через постоянное учреждение и уточнен перечень налогооблагаемых доходов нерезидентов из источников в РК исключены доходы от оказания услуг (выполнения работ) не на территории РК, за исключением доходов от оказания отдельных видов услуг. Кроме этого, предложены методы отнесения на вычеты управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных в целях определения 

налогооблагаемых доходов от деятельности через постоянное  учреждение, предусмотренных в соответствии с положениями Конвенции во избежание двойного  налогообложения. Например, такими методами являются:

—        метод пропорционального распределения доходов;

—        метод непосредственного (прямого) отнесения расходов на вычете.

По первому методу сумму управленческих и общеадминистративных расходов, относимых на вычеты постоянному учреждению, определяется как произведение суммы таких расходов и расчетного показателя.

При применении второго метода такие расходы относятся на вычеты постоянному учреждению в РК, если они прямо определяемы и непосредственно  понесены для целе2й получения доходов от деятельности в РК через постоянное учреждение.

Обязательным условием отнесения на вычеты постоянному учреждению указанных расходов является наличие подтверждающих документов. Одним из важных вопросов с точки зрения установления процедуры резидентства является установление международного налогообложения. Например, в Казахстане нерезидент имеет право применять положения международного договора в отношении налогообложения чистого дохода от деятельности в РК через постоянные учреждения, если на него распространяются такие права и положения. Для этого он вправе подать заявление на применения положений международного договора по форме, установленной уполномоченным государственным органом,  в налоговый орган по месту регистрации налогового агента до выплаты дохода. Основными требованиями при применении положений международного договора являются также:

• представление к заявлению:

—        копии контрактов (договоров, соглашений) на выполнение работ (оказание услуг) или иные цели;

—        копии учредительных документов;

—        расшифровки сумм доходов от оказания транспортных услуг в международных перевозок и на территории РК;

—        акты выполнения работ – при выполнении нерезидентом различных видов работ, акта приемки  объекта в эксплуатацию – при выполнении строительных работ, счета или платежного документа, подтверждающего получение дохода за оказанные услуги;

• бухгалтерских документов, подтверждающих суммы начисленных или выплаченных доходов и удержанных налогов; 9
• подтверждение резидентства;
• осуществление дипломатической или консульской легализации подписи и печати органа, заверившего резидентство нерезидента, в порядке, установленном законодательством РК.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава III.        Порядок налогообложения основных видов налогов

      

        § 1. Основные виды налогов

Специальный налог является сравнительно недавно введенным налогом в налоговой системе Казахстана. Изначальная цель внимания данного вида заключалась в мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечения и медицинскую помощь. Введение  социального налога с января 1999г. было необходимо также для формирования доходной части бюджета на социальные программы.  За непродолжительный период существования социального налога вносилось немалое количество изменении и дополнении в размер ставок, облагаемую  базу и отчетность. В частности,  снижение ставки социального налога с 26% до 21% (начиная с 01.07.2001г.) было предусмотрено Законом РК от 03.05.2001г..

Отличительной  собственностью социального налога изначально являлось то что объектом обложения выступал фонд оплаты труда, и его начисление производилось до удержания соответствующих налогов, независимо от источника финансирования. Налогоплательщиками признавались организации – работодателей, которые начисляли этот налог по установленным ставкам на выплаты работникам, начисленным в денежной и натуральной формах в виде материальных и социальных льгот. В Казахстане существуют два вида налогообложения: начисления на оплату труда социального налога и удержание подоходного налога с оплаты труда работников. 10

Объектом обложения социальным налогом для юридических лиц, является:

—        расходы работодателя, выплачиваемые работника в виде доходов в денежной и натуральной форме, в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, исходя из численности работников.

Объектом обложения социальным налогом для предпринимателей, является:

—        осуществляющих расчеты с бюджетом на основе патента и ведения книги учета доходов и расходов – месячный доход за минусом расходов, связанных с его получением;

—        осуществляющих расчеты с бюджетом на основе упрощенной декларации-доход. Учет затрат  для исчисления социального налога не ведется. Налог определяется путем применения ставки к объекту обложения.

 С введением  инструкции №46  «О порядке исчисления и уплаты социального налога», утвержденной приказом М.Г.Д. от 10 февраля 1999г. №49 и зарегистрированной в Минюсте РК от 26.03.1999г.,  Министерством государственных доходов были внесены изменения и дополнения 19.05.1999г. (приказ №519), 4.08.1999г. (приказ №929), 15.03.2000г. (приказ №210, 24.05.01г.(приказ №660)).

Данный вид налогов в целях совершенствования периодически пересматривается и уточняется.

Согласно инструкции №46  «О порядке исчисления и уплаты социального налога» этот налог не начисляют на следующие виды выплат:

—        обязательные пенсионные взносы физических лиц (работников) в накопительные пенсионные  фонды, удерживаемые юридическими и физическими лицами,  занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, в соответствии с пенсионным законодательством РК;

—        компенсацию за неиспользованный отпуск, при отзыве из трудового и при увольнении работников;

—        компенсация выплачиваемая в размере среднемесячной заработной платы при расторжении индивидуального трудового договора в случае ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращения численности или штата работников, при призыве работника на военную службу;

—        полевое довольствие работников,  занятых на геологоразведочных,  топографо-геодезических и изыскательских работах, в размерах, установленных законодательством;

—        надбавки к заработной плате работников, выполняющих работы вахтовым методом или работы, связанные с подвижным характером, в размерах, установленных законодательством;

—        стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, обезжиривающих средств,  молока и лечебно-профилактического питания;

—        возмещение ущерба, причиненного увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением  или трудовых обязанностей;

—        денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях,  смотрах, конкурсах;

 —     денежное довольствие военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел;

• материальная помощь, оказываемая работникам при рождении ребенка, для проведения платной медицинской операции, на погребение;
• компенсация расходов, подтвержденных документально по проезду, провозу имущества и найму помещения при переводе либо при переезде на работу в другую местность вместе с организацией;
• социальные пособия по временной нетрудоспособности в связи с общим заболеванием, по беременности и родам и социальные пособия женщинам, усыновившим или удочерившим детей;
• выплаты, предоставленные гражданам в соответствии с законодательством РК о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;
• материальная помощь для членов профсоюза из средств профсоюзного бюджета, сформированного из отчислений из заработной платы, обложенной подоходным налогом;
• выплаты, производимые за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств и международных организаций;
• государственные премии, стипендии, присужденные Президентом РК, Правительством РК;
• страховые премии, уплачиваемые работодателем по договорам личного ненакопительного страхования своих работников.

Согласно инструкции 46, превышение сумм начисленных пособий, выплачивавшихся из ФГСС,  над начисленной суммой отчислений в ФГСС на начало отчетного периода переносится из декларации за предыдущей отчетный период. Превышение сумм начисленных пособий, выплачивающихся из ФГСС, над начисленной суммой отчислений в ФГСС,  зачитывается  в счет уплаты налога в отчетном периоде с указанием наименьшей величины из строк 7 и 8 декларации (п.6а).

Для государственных учреждении существуют особые условия уплаты социального налога. В частности, заполняя декларации, им необходимо отразить следующие показатели:

—        суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, начисленные в отчетном периоде, в том числе переносимые с предыдущего отчетного периода;

—        суммы начисленных в отчетном периоде пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и пособий, перенесенных с предыдущего отчетного периода;

—        величину пособий, относимую в уменьшение  налога согласно п. 66 инструкции 46;

—        величину пособий, превысившую 1,5 % от фонда оплаты труда отчетного периода, переносившую в следующий отчетный период.

При этом сумма социального налога, исчисленного государственными учреждениями за отчетный месяц, уменьшается на сумму выплаченных в соответствии с законодательством РК социальных пособий по беременности и родам, по временной нетрудоспособности, социальных пособий женщинам (мужчинам) усыновившим или удочерившим детей.

К выплатам, включаемым в фонд оплаты труда, относятся:

—        заработная плата в денежный форме;

—        заработная плата в натуральной форме;

—        другие.

Одним из существенных среди изменений социального налога является внесение раздела, обеспечивающего ответственность плательщиков за его уплату.  В частности, налогоплательщикам следует обратить внимание на то, что своевременно неуплаченные суммы социального налога взыскиваются в бюджет с начислением пени в размере 1,5- кратной официальной ставки  рефинансирования, установленной Нацбанком РК в день уплаты этих сумм, за каждый   день просрочки (включая день уплаты).

Характеризуя  уплату социального налога структурными подразделениями, отметим, что законом  установлено: 10

—        такая сумма рассчитывается исходя из исчисленного социального налога по доходам работников данного структурного подразделения;

—        юридические лица за свои структурные подразделения уплачивают этот налог в соответствующие бюджеты по месту их нахождения либо в бюджеты г.г. Астаны, Алматы, областные  бюджеты.

Расчеты по социальному налогу предоставляются  плательщикам, имеющими структурные подразделения налоговому органу по месту своей регистрации. Копии таких расчетов должны быть  представлены в налоговые органы по месту  регистрации структурных подразделений в сроки не позднее срока, установленного для сдачи декларации по социальному налогу.

И завершая раскрытие содержания социального налога, отметим, что работникам, занятым его расчетом и перечислением,  следует обратить особое внимание  на объекты обложения и своевременность перечисления. Именно эти обстоятельства позволяет избежать тех или иных санкций со сторон проверяющих органов.

Земельный налог.

Общеизвестно, что земля согласно с Конституцией РК находится в государственной собственности.  В этой связи передача земли в нашей стране из государственной собственности в частную производится за плату. Первоначально основными нормативными документами, регулирующими земельные отношения в Казахстане, являлся Указ Президента РК №2717, имеющий силу  закона, «О земле» от 22 декабря 1995г., а также инструкция 34 «О порядке исчисления и уплаты земельного налога»,  утвержденная Министерством  финансов РК от 27 июня 1995г. (с изменениями и дополнениями).

Согласно данным документам право постоянного землепользования было предоставлено:

—        крестьянским (фермерским) хозяйствам;

—        лицам, владеющим зданиями и сооружениями на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

—        государственным и негосударственным юридическим лицам;

—        осуществляющим сельскохозяйственное и лесохозяйственное производство;

—        в иных случаях, предусмотренных законодательством.

После введения в действие п.122 Указа Президента РК «О земле» были изменены права на землю, которую нужно было либо выкупить в собственность, либо переоформить в аренду, т.е. во временное пользование. Все вопросы относительно арендной платы необходимо было зафиксировать в специальном соглашении между государством или государственным землепользователем, с одной стороны, и землепользователем с другой. При этом арендная плата имеет верхний (80 % земельного налога) и нижний пределы (120% земельного налога).  В настоящее время ответственность по решению вопросов землепользования возлагается на Комитет по управлению земельными  ресурсами и его органы на местах. Определенные полномочия представлены также и местным органам комитета по управлению земельными ресурсами, которые вправе по своему усмотрению до двух раз повышать или понижать ставку платы на землю, продаваемую государством в частную собственность в зависимости от различных факторов. 8 мая 1996г. Правительством РК было принято постановление за №576 «Об утверждении ставок платы за землю, продаваемую в частную собственность или предоставляемую землепользование государством». 12 мая 1999г. в данный документ были внесены изменения и дополнения постановлением за №566. В нем подробно изложены особенности определения стоимости конкретных земельных участков, а также в приложении приводятся исходные ставки платы за землю, при их продаже государством. Следует отметить, что  нормативным документом, которым нужно руководствоваться при уплате земельного налога, является налоговое законодательство РК,  инструкция № 34 «О порядке исчисления и уплаты земельного налога». Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Сумма уплаченного налога подлежит вычету при определении налогооблагаемого дохода. 11

Плательщик земельного налога являются как юридические, так и физические лица, включая и индивидуальных предпринимателей, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование. При этом сам факт непосредственного пользования землей или земельным участком является основанием для признания землепользователя налогоплательщиком.  Налогоплательщику необязательно предоставлять акт или другие документы на право пользования землей. Ставки земельного налога утверждаются местными органами государственной власти исходя из средних ставок, установленных Законом «О налогах…», которые дифференцируются по зонам различной ценности.

Юридические лица самостоятельно исчисляют суммы земельного налога путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе.  По объектам обожения, находящимся в общей долевой  собственности, налог исчисляется пропорционально их доле в этом земельном участке

Уплата земельного налога производится в бюджет по местонахождению земельного участка по текущим платежам в сроках не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 ноября. Размер текущего платежа на первый срок уплаты определяется в размере одной четвертой от фактически уплаченных сумм за предыдущий налоговый период. Суммы текущих платежей, подлежащие уплате во второй, третий и четвертый сроки, определяются исходя из суммы фактических налоговых обязательств, указанных в налоговой декларации по земельному налогу за предыдущий налоговый период.

При этом суммы текущих платежей уплачиваются равными долями с учетом уплаченного текущего платежа за первый срок уплаты (пункт 4, статья 340). Декларация по земельному налогу представляется налогоплательщиками (за исключением физических лиц, а также юридических лиц осуществляющих расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для производителей сельскохозяйственной продукции) в налоговый орган не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Для физических лиц уплата земельного налога производится из расчетов налоговых органов, исходя из установленных ставок налога и налоговой базы в сроки не позднее, чем 1 августа. Гражданами РК данный вид налога уплачивается в соответствии с врученными им налоговыми органами платежными извещениями с указанием суммы налога и срока уплаты. Существуют определенные базовые ставки на земли, которые зависят от тех или иных отличительных свойств земли. В частности, в новом Налоговом кодексе в зависимости от бонитировки почв, т.е. оценки по главным признакам плодородия  присваиваются баллы, определяемые соответственно величине «нормальной урожайности». При бонитировке почв объектом являются почвенные разновидности пашни (или их группа) и пашня в целом. Основой оценки служит уже отмеченный показатель «нормальной урожайности», рассчитанный по уравнениям  регрессии и показывающий, какой уровень урожайности сельскохозяйственных культур можно получить с той или иной разновидности почвы и пашни в целом. По общепринятым правилам самая плодородная почва и  пашня в целом принимается за 100 баллов. Знание  этих обстоятельств весьма важно для нашей республики, поскольку сельское хозяйство является одной из ведущих отраслей экономики. Существенные изменения произошли в установлении базовых ставок и других взиманиях по земельному налогу. В этой связи хотелось бы обратить внимание на предоставление определенных полномочий местным органом, которые имеют право контролировать уплату налога и устанавливать  те  или иные льготы. Особые  значение при этом имеет уровень их компетенции, а также правильная оценка стоимости земельных участков, их площади и применения нужных ставок  налога. Проблемы земельного налога и введенные законодателями новшества  приобретают актуальность в современных условиях, поскольку от решения тех или иных вопросов  в   Налоговом кодексе зависит дальнейшее оптимальное обеспечение экономического регулирования земельных отношений в Казахстане. Правильность исчисления и уплаты земельного налога зависит от наличия определенного перечня документов у землевладельцев и землепользователей на право владения или пользования землей.

К документам, подтверждающим право владение или пользования землей, относятся:

• Государственный акт на право пользования землей;
• Государственный акт на право постоянного владения землей;
• Государственный акт на право постоянного пользования землей;
• Государственный акт на прав пожизненного   наследуемого владения  землей.

При отсутствии указанных документов, которые удостоверяют право владения и пользования  земельным участком, по согласованию с  соответствующими  комитетами по земельным отношениям и землеустройству используется ранее  выданные государственными органами  документами, удовостоверяющие это право.

Необходимо учитывать, что размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землепользователя, а  определяется в зависимости от качества, местоположения и водообеспеченности земельного участка.

Следует обратить внимание на правильность определения категории земель и связанные с ними ставки земельного налога, включая определение правового положения земель, горной промышленности. Налогоплательщиком чаще всего допускаются ошибки, на особенно открытым горным разработкам, входящим в состав земель населенных пунктов. 11

Все открытые горные разработки находятся за селитебной зоной, нередко на значительном для города расстоянии, но к ним часто применяются ставки как на земли населенных пунктов. Под селитебной территорией понимается часть территории населенного пункта, предназначенного для размещения жилищного фонда, общекоммунальных и производственных объектов, не требующих устройства санитарно-защитных зон.

Поскольку объектом обложения является земельный участок, под которым понимается часть территории с однородным почвенным покровом, рассчитывать земельный налог сразу на всю площадь землепользования по средней ставке земельного налога в целом является неправильным. Для определения размера земельного налога по каждому отдельному участку и лишь потом, подсчитав их общую сумму, получить размер земельного налога на всю территорию землепользования ил землевладения.

Сумма земельного налога должна быть зачислена в местный бюджет в специальный раздел классификации доходов и расходов.

Налог и имущество

Проблемным налогом для различных субъектов хозяйствования, включая и физические лица, представляют налог на имущество, поскольку он уплачивается как гражданами, так и предприятиями. В общественной мировой практике существуют определенные принципы функционирования налога на недвижимость, такие как нейтральность, простота и справедливостью. В частности, нейтральность налогообложения означает оказание минимального воздействия на принятие экономических решений, т.е. налогоплательщика предоставлено право самостоятельно скорректировать свои действия в зависимости от стоимости недвижимости. Принцип простоты подразумевает неукоснительное соблюдение налогового законодательства. Причем налоговые расчеты по имуществу не требует значительных  затрат на осуществление контроля со стороны государства в лице налоговых органов.

         И наконец, справедливость понимается, как его взимание по установленным правилам исходя из возможностей и платежеспособности собственника, территории региона и других аспектов.

         В целом налог на имущество является важным источников поступления в бюджет. Поэтому местные налоговые органы объективно определяют базу налогообложения, ставки налога в зависимости от присущих свойств и стоимости имущества, придерживаясь указанных принципов. Основная задача налогоплательщиков, связанных с его уплатой, заключается в оптимальном определении базы и правильном измерении имущества.

Классификация налога  на имущества

1. По объектам обложения:

—        налог на имущество физических лиц;

—        налог на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

2. По характеру применения:

—        общий, применяемый в отношении всех видов имущества, находящихся в собственности налогоплательщика;

—        селективный основан на дифференциации налогового режима для различных видов имущества или исключении из базы налогообложения некоторых видов собственности.

3. По видам оценки:

—       способ,  в основе которого лежит ожидаемый рентный доход, который может быть получен от недвижимого имущества;

—        способ, основанный на предполагаемой цене продаже (капитальный или рыночный);

—          альтернативный способ, при  котором в качестве  базы налога принимается площадь земельного участка, включая занятную застройками.

Согласно законодательству плательщиками налога на имущество является юридические и физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления. Налог на имущество ежегодно исчисляется территориальными налоговыми органами  в зависимости  от оценки имущества, произведенной Центром регистрации  и оценки недвижимости. Следует отметить, что в последние годы этот налог претерпел существенные законодательные изменения.

В частности, расширен и более детализирован перечень юридических лиц – плательщиков налога на имущество и физических лиц. Кроме того, объектом обложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются не только основные средства, но и нематериальные активы. Это значит, что для правильного определения налогооблагаемой базы исчисления налога на имущество хозяйствующим субъектам необходимо пересмотреть состав нематериальных активов в соответствии со ст. 20 Закона РК «О налогах…», а также статьей 353 Налогового кодекса.

Объекты, не облагаемые налогами на имущество:

• земля;
• транспортные средства;
• основы средства на консервации по решению Правительства РК;
• основные средства, вновь вводимые в эксплуатацию;
• государственные автомобильные дороги общего пользования.

Для расчета начисления и уплаты налога на имущество необходимо заполнить декларацию установленной  формы и представить ее в налоговые органы по месту нахождения в установленные сроки. При этом налогоплательщики производят окончательный расчет и уплату налога на имущество в срок не позднее 10 дней после наступления срока предоставления декларации за налоговый период. 12

Особенности налога на имущество с физических лиц.

         В ранее действовавшем законе «О налогах…» не отведено место детальному делению данного вида налога с указанием отдельной его уплаты физическими лицами. В новом Налоговом кодексе отмечается, что его плательщика считаются физические лица, имеющие объект налогообложение на праве собственности. Объектом обложения налогом на имущество физических лиц являются неиспользуемые в предпринимательской деятельности следующие объекты:

1. Жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения и сооружения, помещения, находящиеся на территории РК;
2. Объекты незавершенного строительства, находящиеся на территории РК с момента проживания (эксплуатация). Налог на имущество физических лиц исчисляется в зависимости от стоимости объектов налогообложения. Таким образом, налог на имущество физических лиц, не используемое для получения дохода, определяется налоговым органом исходя из стоимости недвижимости и установленных ставок.

Например, если физическое лицо имеет:

1. Квартиру стоимостью 1 млн. 500 тыс. тенге, то сумма налога на имущество составляет 1750 тенге – (1000 тг + / (1500 тг – 1000 тг) х 0,15%);
2. Гараж стоимостью 500 тыс. тенге, то сумма налога составляет 500 тенге (500 тыс. тг х 0,1%);
3. Дачу стоимостью 70 тыс. тенге, то сумма налога составляет 70 тг

     (70 тыс. тг х 0,1%)

       Если физическое лицо сдает свое помещение в аренду или внаем и использует для получения предпринимательского дохода, то ставка налога устанавливается в размере 1% независимо на стоимости.

Поскольку этот налог является местным, его уплачивают в бюджет местности, на территории которой находится недвижимость. Если дача физического лица находится за пределами города, то, соответственно, уплата налога должна производится на данной территории, согласно извещению, полученному от территориального налогового комитета. Пи продаже, обмене или передаче лицом прав собственности сумма налога, подлежащая уплате за фактический период владения, должна быть внесена им в бюджет до или в момент государственной регистрации права собственности.

Годовая сумма налога может быть внесена в бюджет одной из сторон (по согласованию) при государственной регистрации прав собственности на объект обложения.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физическими лицами

1. За объект, находящийся в общем долевой собственности физических лиц;
   • пропорционально доле каждого в данном имуществе;
2. По нескольким объектам, когда плательщиком является одно физическое лицо:
   • исчисляется по каждому объекту налогообложения в отдельности;
3. По вновь возведенным объектам налогообложения;
   • налог рассчитывается в следующем за годом возведения объекта;
4. При уничтожении, разрушении, сносе:
   • перерасчет производится при наличии документов, подтверждающих данный факт;
5. При возникновении права освобождения от уплаты налога:
   • перерасчет производится с месяца, в котором возникло это право;
6. При передаче прав собственности на объекты налогообложения:
   • исчисляется за фактический период реализации прав собственности на имущество

Немаловажным моментом является наличные льготы по уплате данного налога. По новому налоговому законодательству не являются плательщиками налога на имущество:

1. Военнослужащие срочной службы на период прохождения срочной службы (учебы);

Необлагаемый минимум в пределах стоимости объектов обложения, равной одной тысяче месячных расчетов показателей, предусмотрен для таких категорий:

2. Героев Советского союза, Героев Социалистического Труда, участников Великой Отечественной войны и приравненных к ним лиц, лиц, удостоенных звания “Õàëûê Êà¿àðìàí”, награжденных ордером Славы трех степеней и ордером «Отан»;
3. Многодетных матерей, удостоенных звания «Мать-героиня», награжденных подвеской «Алтын алка»;
4. Инвалидов 1 и 2 группы;
5. Отдельно проживающих пенсионеров:

Таким образом характеризуя данный вид налога в целом, отметим, что он существенно влияет   положение государственного бюджета. В этой связи налоговые органы обязаны систематически проводить проверки правильности его удержания и уплаты, особенно у физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Налог  на транспортные средства

         Нормативно – правовое регулирование налога на транспортные средства определяется инструкцией 39 «О порядке утвержденной приказом министра финансов РК» от 21 июня 1995 года № 149, в содержание которой периодически вносятся дополнение и изменения, и действующей до 01.01.2002г. данный вид налога ввиду специфичности имеет свой установленный порядок исчисления и уплаты. В частности, налогоплательщики согласно налоговому законодательству исчисляют сумму налога самостоятельно исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждому транспортному налогу. Уплата налога должна производится в бюджет по месту регистрации объектов обложения.

Показатели для определения размеров уплаты налога на транспортные средства

1. Объем двигателя легковых автомобилей (куб. см):
   • определяется по данным паспорта транспортного средства. Для уплаты налога должен соответствовать пределу до 1100 куб. включительно и свыше 4000 куб. см и в зависимости от этого налоговая ставка колеблется от 4 МРП до 117 МРП.
2. Грузоподъемность автомобиля (без учета прицепа) в точках:
   • рассчитывается исходя из пределов до 1 тонны включительно и свыше 5 тонн, на которые устанавливаются налоговые ставки, колеблющихся в пределах от 6,0 до 15,0 МРП.
3. Количество посадочных мест в автобусах:
   • зависит от пределов посадочных мест до 12 включительно и свыше 25 посадочных мест, регулируемые ставки от 9,0 до 20,0 МРП.
4. Мощность двигателей (в лошадиных силах или квт) другие виды транспортных средств:
   • в процентах от МРП с каждого показателя мощности
5. Поправочные коэффициенты:
   • применяются по автотранспортным средствам, у которых срок эксплуатации превышает определенное количество лет до окончательного срока эксплуатации.

6. Срок эксплуатации:

• исчисляется исходя из года выпуска транспортного средства, указанного в паспорте.

7. Ставки налога:
   • зависит от срока эксплуатации, вида автотранспортного средства, места производства (СНГ, зарубежья);

В Казахстане имеется организация – ЗАО «Научно-исследовательский институт транспорта», в функции которой входит регулирование отдельных вопросов из вышеизложенных обстоятельств. Одним из важных документов, в котором находят отражение все сведения относительно расчетов налога на транспортные средства, является декларацией. Уплата налога должна быть произведена в  бюджет по месту регистрации объектов не позднее 1 июля налогового периода. Налогоплательщики – юридические лица (за исключением юридических осуществляющие расчеты в специальном налоговом режиме для производителей сельскохозяйственной продукций) представляют в налоговые органы декларацию по налогу на транспортные средства в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. 12

Следует подчеркнуть, что органы дорожного полиции при регистрации, перерегистрации или техническом осмотре транспортных средств требуется от владельцев транспортных средств предъявления подтверждающего документа о полной уплате налога на транспортные средства.

 

Налогообложение недропользователей

         Необходимость введения данного вида налога в экономике обусловлено разнообразием недров Казахстана и связанного с этим извлечения и добычи полезных ископаемых, нейти, природного газа, угля, подземных вод и других.

         Следует отметить, что отчисления за пользование недрами составляют значительную долю дохода республиканского бюджета, которые, устанавливаются Правительством РК в виде роялти. Под роялти понимаются периодические выплаты государству за право пользования недрами, в основе которых лежит лицензированное соглашение.

         Размер роялти определяется исходя из объекта обложения, базы исчисления и ставки. Ставка роялти устанавливается в контракте исходя из экономики проекта по всем видам полезных ископаемых, за исключением общераспространенным и полезным водам.

Порядок установления роялти

1. База исчисления роялти:
   • стоимость полезных ископаемых, определяемая в соответствии со статьей 229 Налогового кодекса;
2. Ставка роялти по всем видам полезных ископаемых:
   • устанавливается в контракте исходя из экономики проекта не менее 0,5%;
3. Ставка роялти по углеводородам:
   • определяется по скользящей шкале как процент в зависимости от объекта добычи либо за весь период деятельности, либо за каждый год деятельности по контракту.
4. Ставки роялти по твердым полезным ископаемым, включая золото, серебро, платину, другие драгоценные металлы и драгоценные камни:
   • устанавливаются в фиксированном процентном выражении на весь период действия контракта;
5. Ставка роялти по обще распределенным полезным ископаемым и подземным водам:
   • устанавливается по фиксированным ставкам в пределах 1-10%% (статья 300 Налогового кодекса)
6. Стоимость добытых недропользователей за налоговый период полезных ископаемых (за исключением золота, серебра, платины) для исчисления роялти:
   • определяется исходя из средневзвешенной цены реализации за налоговый период товарного продукта, полученного из добытых полезных ископаемых, без учета косвенных налогов и сумм фактических расходов на их транспортировку до пункта продажи (отгрузки).

Как видим, по законодательству РК объектом налогообложения для исчисления роялти является объем полезных ископаемых или объем первого товарного продукта, полученных из фактически добытых полезных ископаемых.

Первым товарным полезных ископаемых:

а)       полезные ископаемые включая:

• нефть, природный газ и газовый конденсат;
• уголь и горючие сланцы;
• товарные руды;
• подземные воды, в том числе прошедшие первую обработку;
• слюда, асбест, сырье для производства строительных материалов;
• нерудное сырье для металлургии;

б)      драгоценные металлы, химически чистые металлы в песке, руде, концентрате;

в)      концентраты черных, цветных, редких радиоактивных металлов, горно-химических концентратов;

г)       драгоценные камни, камни самоцветных и пьезооптического сырья, прошедшее первичную обработку;

д)      минеральное сырье, прошедшее первичную обработку.

Организации, не уплачивающие роялти:                                      

• физические лица по подземным водам, на праве собственности не используемым для предпринимательской деятельности;
• государственные учреждения, осуществляемые добычу подземных вод для собственных хозяйственных нужд;
• недропользователи при обратной закачке попутно добытых подземных вод для поддержания пластового давления. Декларация по роялти представляет в налоговый орган по месту регистрации не позднее 10 числа месяца, следующего за налоговым периодом;
• первая – предусматривает уплату недрользователем всех видов налогов и других обязательных платежей;
• вторая – предусматривает уплату (передачи) недропользователем доли РК по разделу продукции, а также уплату всех видов налогов и других обязательных платежей, за исключением:
• акциза на сырую нефть и другие полезные ископаемые;
• налога на сверхприбыль;
• земельного налога;
• налога на имущество.

Условия налогообложения могут быть скорректированы в связи с изменениями налогового законодательства по соглашению сторон. При этом все контракты до их подписания должны проходить обязательную налоговую экспертизу, которая включает в себя анализ, оценку проекта. Налоговый режим, установленный по результатам экспертизы подлежит обязательному включению в текст контракта без каких-либо изменений и корректировок (п.3. ст. 286 Налогового кодекса)

 

• 2. Виды, правила и порядок взимания косвенных налогов

         Косвенным считаются налоги на определенные товары и услуги, взимания с предприятий, которые  в свою очередь перекладывают их на покупателя путем установления соответствующей надбавки к цене. Другими словами, основной отличительной особенностью косвенных налогов является то, что они попадают в бюджет государства не непосредственно от предприятий и граждан, которые покупают товары, а лот продавцов соответствующих товаров. В отличии от других налогов (прямых) косвенные не зависят от доходов налогоплательщика. 13

         Взимание этих налогов происходит в процессе потребления товаров, и они включаются в их цену.

         В общественной практике налогообложения косвенные налоги делятся на следующие  группы:

• акцизы – налог на товар, взимаемый на внутреннем рынке производится или продавцов товара. В свою очередь различают индивидуальные акцизы и универсальные, т.е. однократные, многократные;
• налог на добавленную стоимость – который взимается непосредственно с получателя дохода и включается в цену товаров (работ и услуг)
• таможенные пошлины – денежные сборы за товары, ввозимые или вывозимые за пределы страны;
• фискальные монопольные налоги – разновидность косвенных налогов, устанавливаемых государством на наиболее важные товары массового потребления.

Государство, монополизируя производство или продажу товара (либо одновременно), проект их по ценам значительно выше стоимости производства. Эта разница и есть фискальная монопольный налог, ставки по которому не устанавливаются, а твердо фиксируются лишь продажная цена данного товара. Опыт применения косвенного налогообложения в зарубежных странах свидетельствуют в структуре налоговых доходов в основном при нестабильности в экономике. Поэтому в каждой стране существует проблема оптимального соотношения прямых и косвенных налогов. Следовательно, совершенствуя систему обложения косвенными налогами в целом, необходимо проводить глубокий научный анализ и правильное их распределение. В этом вопросе необходимо внесений ясность в разработанные инструкции, подробнее разъясняя структуру разновидностей косвенных налогов, обеспечивая их прозрачность движения и налоговых поступлений в соответствующие бюджеты. Главным критерием в основе совершенствования  косвенных налогов должно быть присутствие объективной основы для взимания их с учетом четкого разъяснения всех положений по их расчету бухгалтерскому учету и уплате в бюджет.

Виды и особенности акцизов в РК

         Акцизы, являясь разновидностью косвенных налогов, устанавливаются в виде надбавок к цене или тарифу и, следовательно, не связаны с доходами или имуществом налогоплательщика. Товары, на стоимость которых начисляется акциз, называются подакцизными товарами. К ним относятся производные на территории республики и введенные из других стран спиртосодержащие и табачные изделия, бензин, топливо, изделия из драгоценных металлов, электроэнергия и другие. Приобретая подакцизный товар, покупатель становиться плательщиком акциза, потому что продавец полученную сумму акциза обязан уплатить в бюджет.

         В Казахстане действует специальная инструкция № 36 «О порядке исчисления и уплаты акцизов».

         В настоящее время акцизами облагается нижеследующие товары, произведенные и импортируемые на территории республики:

1. Все виды спирта
2. Алкогольная продукция
3. Табачные изделия
4. Прочие изделия, содержащие табак
5. Икра осетровых и лососевых рыб
6. Ювелирные изделия из золота, платины или серебра
7. Бензин (за исключением авиационного), дизельного топливо
8. Легковые автомобили (кроме авто с ручным управлением, предназначенных для инвалидов)
9. Огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд органов государственной власти)
10. Сырая нефть, включая газовый конденсат

 

Подакцизными видами действительности является:

• игорный бизнес;
• организация и проведение лотерей

Формирование и взимание акцизов государством производится в различных формах:

• по сырью – применяется в тех случаях, когда готовая продукция может быть только из одного сырья;
• по полуфабрикатам – используется в связи с развитием технологических процессов, когда готовая продукция может производится из различного сырья, поэтому начинается облагаться не сырье, а полуфабрикат;
• по мощности оборудования – более прогрессивная форма взимания акциза, так как налог зависит от расчета мощности применяемого оборудования;
• по готовой продукции – налог устанавливается по каждому из разновидностей товаров отдельно (предметы роскоши, обувь, ткани и т.д.)

Плательщиками акциза являются юридические и физические лица, в том числе и не резиденты, включая филиалы, представительства, иные обособленные структуры подразделения, которые:

• производят подакцизные товары на территории РК;
• осуществляют оптовую и розничную торговлю бензином (за исключением авиационного) дизельного топлива;
• импортируют подакцизные товары на территорию РК;
• занимаются реализацией нижеследующих товаров;
• конфискованных;
• бесхозных;
• перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству;
• по которым акциз на территории РК ранее не был уплачен в соответствии с действующим законодательством;
• осуществляют игорный бизнес и организацию и проведение лотереи на территории РК.

Наряду с этим, объектами обложения акцизами являются:

• оптовая и розничная реализация бензина (за исключением авиационного)
• взнос в уставный капитал
• погрузка и отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителей своим структурным подразделением;
• использование товаропроизводителями произведенных или разлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд;
• порча, утрата подакцизных товаров, марок акцизного сбора;
• игровой стол, игровой автомат с денежным выигрышем, касса тотализатора, касса букмекерских контор – в сфере игорного бизнеса (за исключением лотереи);
• выпуск в продажу лотерейных билетов организатором лотереи – по лотерее.

Не подлежат обложению акцизом:

• экспорт подакцизных товаров в государства стран СНГ при заключении с ними международных договоров и наличии копии грузовой таможенной декларации, оформленной в строке импорта подакцизных товаров;
• спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за его производством и оборотом, отпускаемый:

а)       для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов при наличии у товаропроизводителя  лицензии РК на право производства указанной продукции;

б)      государственным медицинским учреждением;

• спиртосодержащая продукция медицинского характера (кроме бальзамов), разлитая в тару емкость не более 0,1. и зарегистрированная в соответствии с законодательством РК в качестве лекарственного средства.

Следует отметить, что существует специальные правила, согласно которым акциз уплачивается:

• в полном размере – при утрате и порче подакцизной продукции (за исключением случаев, возникшим в результате чрезвычайных ситуаций природного характера);
• в размере заявленного ассортимента пи утрате и порче марок акцизного сбора, приобретенного для внутреннего производства (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций природного характера);
• в уменьшенном размере на сумму акциза по реализованной продукции:

а)       при производстве из сырья (за исключением сырой нефти, включая газовый конденсатор, и все виды спирта), по которому был уплачен акциз на территории РК исходя из объема сырья, фактически  использованного на изготовление данной продукции в отмеченном периоде;

б)      подлежащей маркировке марками акцизного сбора на стоимость марок акцизного сбора (за исключением стоимости изготовления)

         По игорному бизнесу сумма акциза исчисляется путем применения ставки акциза, установленной на налоговый период, к количеству объектов обложения.

         Для системы обложения индивидуальными акцизами характерны такие виды ставок:

а)       единообразные – для товаров, сорта которых мало отличаются по качеству и уровню цен (сахар, соль и др.);

б)      дифференцированные – для товаров, подразделяющихся на группы с существенными различиями по весу, крепости, качеству и другим признакам (пряжа, ткани, вина и др.)

в)      средне сложные – для однородных товаров, сорта которых имеются разные цены (кофе, табак и чай и др.)

         Организация учета сумм акцизов необходима и для составления налоговой декларации. На основании надлежащее оформленных документов (счетов, счетов – фактур, накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ и т.д.), сумма акцизов должна выделяться в отдельную графу, а затем отражаться в регистрах бухгалтерского учета.

         Основанием для за записи в журналы – ордера, ведомости, машинограммы и т.д. служат данные по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ и услуг) и других активов, которые имеют отношение к акцизам.

         Учет акцизов ведется в разрезе:

• по приобретенным подакцизным товарам;
• по реализованным подакцизным товарам

В задаче бухгалтерской службы входит раздельная организация учета сумм акцизов как по оприходованным и оплаченным приобретенным материальным ценностям, так и по не оприходованным и не оплаченным. 14

Инспекторами акцизных постов ведется журнал учета движения подакцизной продукции, который должен быть пронумерован и прошнурован и скреплен печатью соответствующего налогового комитета.  Ежедневные данные журнала регистрации заверяются подписями инспекторов акцизного поста. При этом данные на конце предыдущего дня должны соответствовать данным на начало текущего дня. По еженедельно инспекторами акцизных постов производится взаимоувязка статей журнала, которая оформляется специальной справкой, установленной формы. Справка составляется в трех экземплярах и подписывается инспекторами акцизного поста, осуществляющими дежурство в течение истекшей недели. Первый экземпляр справки храниться на акцизном посту, копии передаются в соответствующий налоговый комитет и Управление налоговой полиции.

При смене инспекторов и передаче журнала осуществляется запись о сдаче – приеме, заверяемая подписями сдавшего и принявшего инспекторов. Смена инспекторов акцзных постов осуществляется на периодической основе но не реже одного раза в месяц.         

Следовательно, сбор акцизов является одной из внимания деятельности, которой уделяется пристальное внимание со стороны государства, поскольку от этой работы во многом зависит доходная часть бюджета.

Налог на добавленную стоимость

         Налог на добавленную стоимость (далее по тексту НДС) – это один из косвенных налогов, который взимается непосредственно с получателей дохода и включается в цену товаров (работ и услуг), завышая ее. НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, начисленного за реализованные товары, работы или услуги, и суммой налога, подлежащего уплате за приобретеные товары, выполненые работы и олказанные услуги.

         Эффективность применения НДС доказана зарубежным опытом, так как именно этот налог (исходя из интересов государства) сочетается с либерализацией цен – чем выше цены, тем больше сумма налога (при неизменной ставке). Первоначально НДС был введен во Франции, а затем распрастранен в странах Европы. Он по праву назывыется “европейским налогом” , поскольку одним из условий для вхождения в европейское сообщество является его внедрение.ю в настоящее время этот вид налога применяется более чем в 40 странах мира.

         Содержание и порядок уплаты данного налога во многих странах одинаков. Есть различие лишь в методах определения, суммы НДС, различия – в ставках и льготах. Например, продовольственных, медицинскизх и других социально значимых товаров и услуг. К так называемым “стандартным” услугам и промышленным товарам устанавливаются ставки от 12-32%.

         И наконец, к предметам роскоши ставки составляют свыше 25%. Основной целью введения данного налога является предотвращение кризиса перепроизводства, вытеснения с рынка слабых производителей. Следовательно, данный вид налога выступает в роли элемента сдерживания производства. В условиях нестабильности экономики неправомерное применение НДС негативно отражается не только на потребителях, но и отрицательно воздествует на производителей. Несрабайтыгвауние в полной мере принципа оборачиваемости проводит зачастую к исчислению НДС на практике не с добавленой стоимостью, а как разницы между налогами, полученным от покупателей, и налогам, уплаченным поставщиком по приобретенным товарам (раьботам и услугам)

         Характеризуя НДС в целом, можно отметить о его универсальности, так как он охватывает все виды товаров и услуг. Во всех странах, применяющих НДС., включая и РК, существует два объекта обложения даным налогом:

• реализация товаров (работ и услуг);
• импорт товаров;

Взимание НДС в первом случае возложено на налоговый орган, тогда как сбором НДС по импортным товарам занимаетются таможенные органы.

Говоря о добавленной стоимости, отметим, что она представляет собой прирост стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг. К примеру, при обработке продукции на каждом участке технологического процесса она приобретает касечтва, увеличвающие  ее полезность, а значит, и повышается стоимость эквивалетно количеству затрат на доведение продукции до ее готовности к выпуску. При движении же товаров добавленная стоимость возникает в результате нанесенных продавцом затрат в виде коммерческих и иных торговых наценок. При прохождении товаров через товаропроизводителей и продавцов продукция или товар приобретает каждый раз добавлению стоимость. Плательщици от этого ничего не теряют, происходит лишь некоторое несовпадение во времени между периодом, в течении которого были произведены метериальные затраты и реализована продукция, которая включается в ее себестоимость. Принятая условность не ущемляет интересов предприятий: сумма налога, в другом и наоборот. Особеность НДС заключается в возможности его возмещения предприятию. 15

В общем виде плательщиком НДС является каждый участник цикла произцводства и обращения. Это означает, что производитель или продавец заинтересован в том, чтобы как можно быстрее выстить и реализовать свою продукцию и тем самым ускорить оборачиваемость, а затем, и возвратность денег, — затраченных  на улату налога. За НДС полностью расплачивается конечный потребитель продукции, товара, работ и услуг. Законодательство нашей страны, касательно НДС, в определенной мере приближено к международным правилам, т.е. более унифицировано и нацелено на придание ясности, прозрачности и простоты расчетов при его применении, для определения НДС, подлежащего уплате в бюджет.

В мировой практике применяется два наиболее распространения метода для определения НДС подлежащего уплате в бюджет:

1. Суть первого или так называемого прямого (бухгалтерского) метода заключается в расчете НДС по следующей формуле: НДС = Н х ДС, где: Н – ставка налога; ДС – добавленная стоимость
2. Второй метод называется косвенным (зачетным), который определяется согласно счетов – фактур (интересов) по формуле:

НДС = НЦ – НС

где: Н – ставка налога;

       Ц – цена реализации;

       С – стоимость потребленных товаров

В результате можно считать, что принятый упрощенный порядок расчета НДС дает тот же результат, что и сложный, основанный на предварительном расчете величины добавленной стоимости.

В настоящее время в РК действует способ исчисления НДС, основанный на зачетном методе (в международной практике – метод налогового кредита). Суть метода заключается в том, что в его основе заложен принцип уплаты в бюджет не всей суммы начисленного налога по отношщению к реализованной продукции, а лишь разница между величинами “входного” и “выходного” налогов. Метод строится на вычете налога, уплаченного при приобретении товаров (работ и услуг), так называемого “выходного” НДС, из суммы начисленного по реализованной продукции, т.е. выходного НДС. Особое значение приобретает введение в Налоговый кодекс “порога регстрации”, согласно которошму из чсла плательщиков НДС исключается часть тех предпринимателей, у которых годовой оборот по реализации не достигает установленного минимума – 10.000. – кратного МРП. Такая мера направлена на упрощение налогового администрированимя и чистоту движения налогов счетов – фактур. В статьях 208-210 НК подробно описан порядок постановки и снятия с учета по НДС.

При этом налогоплательщик, зарегированные в налоговых органах до 1 января 2002г., обязаны до 1 февраля 2002г. Подать заявление о постановке на учет по НДС. Исходя из мрового опыта, в НК дано определение “места реализации”   товаров (работ и услуг), введение которого изменяет порядок налогообложения работ и услуг.

Это обстоятельство предусматривет то, что с 1 января 2002г. Работы и услуги, местом реализации которых не являетйся РК, не будет облагаться НДС в РК. Однако положение об оплате НДС за нерезидента в случае получения от него работ и услуг сохраненяется.

Кроме того, в налоговом законодательстве РК с учетом внесенных положений из инструкций № 37 “О порядке исчисления и уплаты НДС” детализирован порядок опеределения размера налогооблогаемого оборота,  в том числе описаны присуще ему особенности в различных отраслях (перевозки, строительство, туризм, при использовании давальческого сырья).

Более подробному описанию подвергнут порядок отнесения в зачет НДС и отрегулировано применение “нулевой ставки” по экспорту, а также конткретизированы особенности уплаты НДС на импортируемые товары.

Применение “нулевой ставки” означает возмещение НДС из бюджета. Срок возмещения НДС в Казахстане с 01.01.2002г. равен 60 дням.

Таким образом, особое значение приобретает достоверность отражения данных в декларации по НДС, а также ее своевременное представление в налоговый орган.

 

 

• 3. Таможенная пошлина и ее особенности

 

         Следукющая разновидность косвенных налогов-это таможенная пошлина, т.е. один из видов обязательных платежей, взимаемых с товаров ввозимых и вывозимых с территории РК.

         В основном этот вид налога применяется во внешнеэкономической деятельности. Он существенно отличается от других видов пошлин, включая и государственную.

Классификация пошлин по видам и признакам

1. По просхождению:

• Транзитные – взимаемые за провоз через данную страну;
• Экспортные (вывозные) – ограничивающие вывоз из своей страны, стратегических товаров, сохранились в слоборазвитых странах, на сырье и некоторые группы товаров;
• Импортные (ввозные) – устанавливаются в фискальных целях любо для ограждения собственного рынка или предотвраения доступа товаров извне (распространенный вчид таможенных пошлин);

2. По цели:

• Фискальные – имеют целью обеспечение поступлений доходов в бюджет госудасрства;
• Протекционные – вводятся либо по группам импортных товаров конкурирующих с аналогичными отечественными товарами внутри сраны, либо по отдельным сранам – для ограничения проникновения;
• Сверхпротекционнсткие – утанавливаются с целью создания на внутреннем рынке исскуственного голода на той или иной товар;
• Уравнительные – взимаются с импорируемых товаров и целью выравнивния цен импортных товаров с ценами отечственного производства;
• Антидемнитовые – с их пмощью ликвдируются условия для демнита, т.е. ввозимый товар теряет пеимущество перед аналогичным товаром данной страны;
• Дискримнационные – вводятся для ограничения ввоза из оной иои группы стран;
• Пефеенциальные – лбготные (педпочтительные) пошлины, вводимые в пониженных размерах для одной или нескольких стран.

3. По характеру взимания: (по ставкам):

• Специфические (взиумаемые в твердой фиксированной сумме с натуральной единицы продукции – с веса, объема, штуки, и так далее);
• Адвалорные – пошлина, взимаемая в виде процнтов к цене груза;
• Кумулятивные (смешанные) – устанавливаемые частично в твердой сумме, частично в процентах (взимаются редко)

4. По характеру отношений:

• Конвенционные (соглашения между странами);
• Автономные, устанавливаемые отдельными стрнами в односторонем порядке.

Наиболее распространенными в международноц пракитике являются импортная и экспортная пошлина. Импротными таможенными пошлинами облагаются товары, ввозимые на территорию страны.

Она оплачвается либо в национальной, либо в свободно конвентируемой валюте по желанию плательщика и зачисляется в доход государства.

Расчет импортной таможенной пошлины осуществляется следующим образом:

Т_пошл. = ,

 

Где: С_там. – таможенная стоимость импотного товара;

С_пошл – ставка импортной таможенной пошлицны, %

         Ставки импортной таможенной пошли0ны зависят от статуса старныв импортера:

1. Страна, пользуется режимом наиболее благоприпятствуемой нации – базовые ставки
2. Развивающиеся страны – базовые ставки, уменьшенные в два раза.
3. Страны, не пользующиеся режимом наиболее благоприпятствующей нации – базовые ставки, увеличенные в два раза.
4. наименее развитыве страны – пошлина не уплачвается.

Что касается экспертной таможенной пошлины, то ею облагаются товвары, вывозимые с территории страны, по перечню и ставкам, утверженным поставленнием Правительства.

Взимание экспортных пошлин могут производить органы таможенного контроля до момента или оновре4менно с предъявлением товара к таможеному контролю. Ставки экспортных цтаможенных пошлин в зависимости от вида товара устанавливается либо  процентах от таможенной стаимости товара, либо в фиксированном размере за единицу веса или объема товара.

Взимание экспртных таможенных пошлин производится в национальной валюте, которые по мере необходимости могут быть персчитаны в другие валюты по курсу Нацбанка на моемнт оплаты пошлины. Если ставка пошлины утановлена в процентах ктаможенной стоимости товара, то размер таможенной  пошлины определяется следующим образом:

 

,

 

где: С _{э там.} – экспортная таможенная пошлина;

С _{э пошл} – ставка экспортной   таможенной стоимости, %

         Таможенный кодекс Казахстана был официально принят – 3 августа 1999г. В нем определены плательщики, порядок исчисления, уплаты, возврата, а также льготы по таможенными платежам. В Законе о таможенном деле ставки таможенных платежей подразделяются на следующие виды:

• адвалорные – расчитываемын в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров по формуле: , где: ТС – таможенная стоимость товаров в соответствии с действующим законодательством

АС – адвалорная ставка таможеной пошлины;

ТП – сумма таможенной пошлины;

• специфические – начисляемые в установленном размере за единицу облагмых товаров (с единицы веса, объема т.д.) по формуле:

, где: К – количество облагаемых единиц товара;

СП – специфическая ставка таможенной пошлины;

ТП – сумма таможенной пошлины;

• комбинированные – сочетающие оба названных вида таможенного обложения в виде;

а)       оновременного применения специфической и адвалорной ставок таможеных пошлин;

б)      выбор максимальной расчетной суммы;

Ставки таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимых на таможенную территорию РК, называется таможенным тарифом.

 

Правила и порядок уплаты таможенных платежей и налогов в Казахстане

1. Плательщики – лица, перемещающие товары

• Уплата осуществляется плательщиком либо третьим лицом по поручению плательщика;

2. При перемещении товаров через таможенную границу РК и в других случаях:

• Уплачвается такие виды таможенных платежей

1).     Таможенная пошлина

2).     Таможеный сбор за таможенное оформление

3).     Таможенный сбор за хранение товаров;

4).     Таможенный сбор за таможенное сопровождение;

5).     Сбор за выдачу лицензий таможенными органами РК;

6).     Сбор за выдачу квалификационного аттестата специалиста по платежному оформлению;

7).     Плата за предварительное решение

3. Отсрочка или рассрочка уплаты:

• Педоставляется в установленном порядке таможенным органом только на импортируемое сырье или материалы, предназначенные для промышленной переработки декларации, с взимание процентов по официальной ставке рефинансрования Нацбанка действующей на день уплаты таможенных пошлин. 16

4. Обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов:

• осуществляется залогом товаров и транспортных средств, гарантией уполномоченного банка или внесением на депозит таможенного органа причитающихся сумм.

5. Задолженность, образовавшаяся в связи с истечением сроков уплаты платежей:

• взимается таможенными органами со счетов плательщиков в бесспорном порядке. За время задолженности взимается пеня в размере 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования Нацбанка, действующей в день уплаты суммы задолженности.

6. Доначисленные таможенные платежи, штрафы и пени:

• уплачиваются плательщиком, либо могут быть обжалованы в течении 5 банковских дней с даты уведомления плательщика в установленном порядке. В случае, если данное решение не обжаловано плательщиком, доначисленные таможенные платежи, штрафы, пени взыскиваются таможенными органами со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

7. Погашение задолженности, пени, а также штрафных санкций:

• осуществляется в порядке очередности, установленной налоговым законодательством для погашения задолженности по налогам.

8. Возврат излишне уплаченных таможенных платежей и налогов:

• производится в соответствии с налоговым законодательством. Если уплаченная сумма превышает начисленную, таможенный орган:

а)       с согласия плательщика зачитывает превышение (остаток) в счет обязательств по предстоящим платежам;

б)      по письменному заявлению плательщика возвращает ему  остаток в 20-дневный срок с даты подачи заявления.

9. Возврат внесенных в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов в соответствии с требованиями таможенными режимами:

• осуществляется не позднее окончания следующего банковского дня после получения таможенным органом письменного заявления плательщика и копий документов, в соответствии с которыми исчислялись и уплачивались на депозитный счет таможенного органа указанные суммы.

При возврате таможенных платежей и налогов проценты не выплачиваются.

10. Возврат плательщику необоснованно взысканных сумм:

• производится по решению суда в течении 3-х дней с начислением пени в размере 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования Нацбанка РК, действующей в день уплаты этих сумм, за каждый день с момента взыскания их таможенным органом.

11. Срок исковой давности платежей:

• устанавливается в 5 лет;
• на требование таможенных платежей либо взыскании неуплаченных сумм таможенных платежей;
• на требования плательщиков о возврате или зачете излишне уплаченных сумм таможенных платежей.

От обложения таможенными пошлинами освобождаются:

• транспортные средства. Осуществляющие регулярные международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топлива, продовольствия и другого имущества, необходимого для эксплуатации во время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенное за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств в пределах норм, установленных Правительством РК;
• предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, ввозимое за пределы таможенной территории РК для обеспечения производственной деятельности казахстанских или арендованных (зафрахтованных) казахстанскими предприятиями и организациями судов, ведущих морской промысел в пределах норм, устанавливаемых Правительством РК, а также продукция их промысла, ввозимая на территории РК;
• национальная валюта, а также ценные бумаг в соответствии с законодательством РК, акции, облигации, коносамент, варранты, ипотечные свидетельства, складские коносаменты «Унифицированный зерновой
• варрант» и другие документы, которые в соответствии с законодательными актами отнесены к числу ценных бумаг;
• товары, кроме подакцизных, ввозимых на таможенную территорию РК или вывозимые с этой территории в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством РК. Перечень подакцизных товаров определяется налоговым законодательством.

Для освобождения товаров, оформляемых в качестве гуманитарной помощи, от таможенной пошлины  таможенный орган представляются следующие документы:

• транспортные и (или) товаросопроводительные документы и (или) подтверждение посольства, консульства или представительства международной организации с указанием статуса ввозимого товара:
• документы, в том числе составленные на иностранных языках, подтверждающие факт безвозмездной передачи товаров:
• обязательство получателя о целевом использовании товаров исключительно для улучшения условий жизни и быта населения, заполняемое по форме, установленной в приложении 4 к Инструкции о порядке применения НДС и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию РК, утвержденной показом министра государственных доходов РК от 14 апреля 1999 г. №243;
• товары, кроме подакцизных, ввозимые на таможенную территорию РК или вывозимые я этой территории по линии государств, правительств, международных организаций в качестве безвозмездной помощи, на благотворительные цели, включая оказание технического содействия; 17
• товары, освобождаемые от обложения таможенными пошлинами в соответствии с законодательством об иностранных инвестициях РК, а именно: оборудование и комплектующие запасные части к нему, ввозимые в РК в качестве вклада иностранного инвестора в уставный капитал предприятия с иностранным участием, филиалов и представительств иностранных юридических лиц;
• товары ввозимые для собственных нужд Нацбанка РК с соблюдением условий ст. 149 Закона РК «О таможенном деле»;
• товары, перемещаемые через таможенную границу РК в рамках следующих таможенных режимов, предусматривающих освобождение от обложения таможенными пошлинами в соответствии с законом;
• товары, перемещаемые через таможенную границу РК физическими лицами в пределах норм беспошлинного провода, определяемых Правительством РК;
• товары, за исключением подакцизных, приобретенные за счет средств государственных внешних займов;
• лотереи зарубежных государств, ввозимые для распространения на территории РК;
• товары, ввозимые на таможенную территорию РК для собственных нужд недропользователей (без дальнейшей продажи) в соответствии с контрактами,
• предусматривающими проведение нефтяных операций и заключениями Правительством РК или компетентным органом, определенным Правительством РК с отечественными или иностранными недропользователями;
• импорт оборудования, сырья и материалов (за исключением спирта, алкогольной и табачной продукции, а также импорт товаров, предназначенный для реализации и переработки), необходимых для реализации инвестиционного проекта, может полностью или частично освобождаться от обложения таможенными пошлинами в соответствии с контрактом, заключенным между уполномоченным государственным органом по инвестициям и инвесторам;
• товары, приобретенные за счет средств грантов, представленных по линии государств, правительств государств, а также международных организаций, определенных в соответствии с налоговым законодательством;
• товары по перечню, определенному Правительством РК, ввозимые (вывозимые) на таможенную территорию для выполнения международных обязательств в рамках мировоззренческих или иных учений или в интересах обеспечения коллективной безопасности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

          Заключение

Проблема налогов является одной из наиболее сложных и противоречивых, и к сожалению, сегодня еще рано говорить об идеальности введенной в действие налоговой системы, обеспечивающей полную социальную защиту интересов и законных прав налогоплательщика. В свою очередь последние изыскиваю изощренные формы их неуплаты «положительный опыт», которых затем распространяется в различных кругах общества, что обеспечивает из недопоступление в казну государства. В целом производимые преобразования в данной области носят характер «разветвления» системы налогов и сбор, хоты нельзя не сказать о предпринимаемых государством попытка приближения их к реальной действительности. С момента выхода Указа Президента РК, имеющего силу закона «О налогах и других обязательных платежей в бюджет» от 24.04.1995 года №2235(далее — Указ) было внесено большое количество изменений и дополнений. Согласно новому Налоговому Кодексу внесение любых изменений и дополнений, связанных с пересмотром структуры налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также ставок, предполагается ограничить одним разом в год с января следующего года. Несомненно, такой шаг будет способствовать обеспечению стабильности и предсказуемости Налогового законодательства. Кроме этого, в интересах налогообложения введены понятия «трансфертные цены», «институт налоговой тайны» и др. с подробным описанием особенностей применения в налоговом учете и интерпретенции отдельных видов операций, источников информации, взаимодействие и взаимозависимости сторон.

Исходя  из вышеизложенного думается, что любые «новации» налоговой системы, включая и очередное ведение налогового кодекса, должны быть направлены на придание ясности и снятие существующих неточностей и запутанности в налоговой системе.

Созидательный процесс преобразованный в этой области необходимо направить на изучение возможности восприятия и оптимальности налоговых расчетов на практике.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

I.                  Нормативно-правовые акты

1. Конституция Республики Казахстан от 30 августа 1995 г.
2. Конституция Республики Казахстан от 30 августа 1995г.
3. Конституция Российской Федерации 1993г.
4. Закон РК «О  развитии  конкуренции  и  ограничении  монополистической  деятельности» от  11 июня  1991 года.
5. Закон Республики Казахстан  «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 1 декабря 2000г.).
6. Гражданский кодекс Республики Казахстан. Общая часть. Комментарий. Алматы, 2005г.
7. Налоговый кодекс. О налогах и других обязательных платежах в бюджет. Алматы, 2006г.

 

II.               Специальная литература

1. Абдирова А. Уплаты подоходного налога у источника выплаты нерезидентами РК через условный банковский вклад. Де-Юре №5, май 2006г.
2. Агарков М.М. Обязательство по советскому гражданскому праву. –М.,1940.
3. Административное право РК. Часть общая/ Под.ред. А.А.Таранова.-Алматы. 2003г.
4. Алексеев С.С. Общая теория права. — М: Юридическая литература, 1982.
5. Алексеев С.С. Теория права. – М: БЕК,1995.
6. Баглай М.В., Габричидзе Б.Н. Конституционное право Российской Федерации. – М: ИНФРА, 1996.
7. Баранова Л.Г., Тихонова Е.И. О новой налоговой модели// Финансы.–1992.
8. Богачевский М.Б. Налоги капиталистических государств.–М: Соцэкгиз, 1961.
9. Ваш налоговый адвокат. Советы юристов. Сборник статей. – М: ФБК – ПРЕСС, 1997.
10. Годме П.М. Финансовое право. – М: Прогресс, 1978.
11. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. – М: Анкил,1992.
12. Деньги, кредит, банки./Под.ред. Г.С. Сейткасимова. – Алматы: Экономика, 1996.
13. Налоговое право зарубежных стран; Вопросы теории практики. – М.,- Манускрипт, 1993.
14. Налоги и налоговое право; Учебное пособие/ Под. ред. А.В. Брызгалина. – М., — Аналитика. – Пресс, 1997.
15. Основы налогового права / Под. ред. С.Г. Пепеляева. – М., — Инвест. Фонд, 1995.
16. Налоговый вестник. Специальный выпуск., 1996.
17. Налоги / под.ред. и стат., 1995.
18. Налоги и сборы с населения, М., — Финансы, 1991. – с. 10.
19. Налоги в механизме хозяйствования / Под. ред. А.В. Сичкевича. — М., — Наука; 1991.
20. Петти Уильям, Трактат о налогах и сборах. – Петрозаводск; Петроком, 1993.
21. Петрова Г.В. Налоговое право,  М: 2005г.
22. Тривус А. Налоги как орудие экономической политики. – Баку, 1925.
23. Тургенев Н.И. Опыт  теории налогов. – М.: Соцэкгиз, 1937.
24. Налоги и налоговое право: Учебное пособие/ Под. ред. А.В.Брызгалина. – М.: Аналитика-Пресс, 1997.
25. Налоги и сборы с населения.-М.: Финансы, 1991.
26. Основы налогового права / Под.ред. С.Г.Пепеляева.-М.:ИнвестФонд,1995.
27. Пепеляев С.Г. Как определить объект налогообложения // В КН.: Ваш налоговый адвокат. Советы юристов: Сборник статей.-М.: ФБК-ПРЕСС, 1997.-Вып.1.
28. Права человека. Основные международные документы. – М.:1990.
29. Рикардо Давид. Начала политической экономии и податного обложения. – М.: 1935.
30. Тривус А. Налоги как орудие экономической политики. – Баку, 1925.
31. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. – М.: 1937-С.11.
32. Финансы / под.ред. В.М.Родионовой. – М.: Финансы и статистика, 1994.
33. Худяков А.И. Налоговая система Казахстана. Подоходный налог Алматы, 2003г.
34. Худяков А.И. Налоговая система Казахстана. Налоговые правонарушения Алматы, 2003г.
35. Худяков А.И. Налоговая система Казахстана. Налоговые правонарушения Алматы, 2003г.
36. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане Алматы, 2002г.
37. Худяков А.И. Налоговое право Республики Казахстан Алматы, 2003г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Отзыв

 

на дипломную работу студентки гр ФП-41а факультета Экономики, финансов и финансового права Дербисбекова.А.  на тему:«Проблемы формирования налоговой системы в РК»

 

 

В работе  дипломной на основе изучения широкого круга источников: номативно — правового материала и специальной юридической литературы дается понятие налоговой системы, характеристика налоговых правонарушений, ответственность за такие нарушения, основных видов налогов и их правовое регулирование.

Содержание темы раскрыто правильно и полностью. Методически выполнена грамотно. Вопросы плана логически взаимоувязаны.

Данная дипломная работа отвечает всем предъявляемым требованиям и может быть допущена к защите.

 

 

 

 

Научный руководитель

канд.экон.наук, ст. преподаватель                Бигельдиева З.А.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рецензия

 

на дипломную работу студентки гр ФП-41а факультета Экономики, финансов и финансового права Дербисбекова.А.  на тему:«Проблемы формирования налоговой системы в РК»

 

Дипломная работа посвящена актуальному вопросу, т.к.  налоговая система РК, ее правовое регулирование и особенности еще в полном объеме не исследованы и не изучены. В связи с этим, выбор данной темы ее правовой анализ естественно приветствуется.

В работе добротно изложены вопросы, характеризующие налоговую систему Казахстана. Так, дается общая характеристика этой системы, очерчивается статус налогоплательщика,  виды налоговых правонарушений, ответственность за их нарушения.

Интересно изложен материал о правовом регулировании организации налогообложения доходов, а также порядок налогообложения основных видов налогов.

В целом, содержание темы раскрыто. Умело  использован нормативно-правовой материал и другие источники. Правильно сделаны  ссылки на источники. Существенных замечаний по работе нет.

При соответствующей защите работа заслуживает высокой оценки.

 

 

Рецензент

Зав. сектором отдела приема и обработки

налоговой отчетности физических лиц                           Тлесбай Б.

1 Конституция Республики Казахстан от 30 августа 1995 г.

1 Конституция Российской Федерации 1993 г.

2 Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу конституционного Закона, «О налогах »

2 Закон Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 1 декабря 2000 г.).

2 Агарков М.М. Обязательство по советскому гражданскому праву. – М., 1940.

 

3 Административное право Республики Казахстан. Часть общая/ Под ред. А.А. Таранова .- Алматы: Жет3 жаргы, 1996. – С. 121.

3 Алексеев С.С. Общая  теория права. – М.: Юридическая литература, 1982.-Т.2.

 

4 Баглай М.В., Габричидзе Б.Н. Конститутционное право Российской Федерации.- М.: ИНФРА, 1996.

4 Баранова Л.Г., Тихонова Е.И. О новой налоговой модели // Финансы.- 1992.- № 4.- С-33.

 

5 Богачевский М.Б. Налоги капиталистических государств.- М.: Соцэкгиз, 1961.

 

6 Ваш налог адвокат. Советы юристов. Сборник статей. Вып. 1. – М.: ФБК-ПРЕСС

7 Вопросы теории финансов / Под ред. В.П. Дьяченко.- М.: Финансы, 1957.

 

7 Герасименко С.А. Защита прав налогоплательщиков в арбитражном суде.- М.: Центр деловой информации еженедельника «Экономика и жизнь», 1994.

 

8 Годме П.М. Финансовое право.- М.: Прогресс, 1978.

8 Горский И.В. К оценке налоговой реформы // Финансы.-1992.- №12.-с.36-39.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

9 Дернберг Ричард Л.Международное налогообложение /Пер. с англ.-М.: ЮНИТИ, 1997.

 

10 Карагусова Г.Ж. Налоги: сущность и практика использования Алматы, 1994.

10 Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики.-М.: Манускрипт, 1993.

11 Конституционное право: Учебник / Отв. Ред. А.Е. Козлов.- М.: БЕК, 1996.

 

 

11 Налоги налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В.Брызгалина.-М.: Аналитика-Пресс, 1997.

12 Налоговый вестник. Специальный выпуск, 1996.

12 Оспанов М.Т. Проблемы совершенствования системы управления налогами в Республике Казахстан. Алматы: Познание 1996.

13 Пепеляев С.Г. Как определить объект налогообложения // В КН.: Ваш налоговый адвокат. Советы юристов: Сборник статей. -М.: ФБК-ПРЕСС, 1997.-Вып.1.-С. 29-39

14 Права человека. Основные международные документы М., 1990.

15 Смиронов А. Вопрос, который близок всем. О проекте налогового кодекса // Закон .- 1996.-№5.-С.247.

16 Налоги как орудие экономической политики Баку, 1925.

17 Фурсов Д.А. Подготовка дела к судебному разбирательству. Налоги: Пособие для судей арбитражных судов.-М.: ИНФРА- М, 1997.