Содержание

 

           Введение…………………………………………………………………….3

 

ГЛАВА I.  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ   НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ И ЕЕ ОРГАНИЗАЦИЯ

     

• Основные принципы организации налоговой системы РК…………
• Классификация действующих налоговых систем в мировой экономике…………………………………………………………………………
• Необходимость налоговых реформ в Республике Казахстан и  ее основные этапы.  ………………………………………………………

 

ГЛАВА II. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ И УРОВНЯ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ В КАЗАХСТАНЕ

 

   2.1 Анализ  изменений в налоговом кодексе РК на современном этапе………………….

  2.2 Основные  факторы динамики налоговых поступлений ………………………………………………………

2.3   Анализ текущего  состояния налоговых поступлений в доходной части бюджета Южно-Казахстанской    области……………………………

 

 

ІІІ. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В КАЗАХСТАНЕ

 

3.1    Развитие   налоговой системы Республики Казахстан в  формировании бюджета ……………………………………………………………………………

 

3.2     Пути совершенствования системы налогообложения РК……….

 

Заключение……………………………………………………………….

 

Литература …………………………………………………………..

 

 

Приложение

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Государственное регулирование в любой стране основывается на таких инструментах воздействия, как государственные заказы, предпринимательстве, кредитно-денежная регулирование и бюджетно-налоговое воздействие на экономику.

При этом, возводя налоговую политику в ранг национального регулирования, государство с ее помощью смягчает циклические колебания в экономическом развитии, ведет борьбу с инфляцией, развивает производственную и социальную структуру.

Следовательно, среди экономических инструментов государственного регулирования важное значение имеет налоговая система.

По своему содержанию  налоговая система как инструмент экономической и  налоговой политики должна способ­ствовать реализации и повыше­нию эффективности социально-экономической политики государ­ства.

Налоговая система представляет совокупность сложных, взаимосвязанных социально – экономических отношений между различными го­сударствами, государством и налогоплательщиками, между  отдельными налогоплательщиками по поводу финансового обеспечения деятельности го­сударства, регионов, а также непосредственно участвующих в нем предприятий, организа­ций и физических лиц.

И чем гармоничнее эти взаимо­отношения,  тем  выше активное влияние  налоговой системы на эффективность экономической политики страны.

Активность  налоговой системы в основном проявляется в выпол­нении двух ее функций: фискальной и регулирующей. Фискальная функция  налоговых органов, позволяет стране формировать государ­ственные денежные доходы, обес­печивающие реализацию экономической политики.

Регулирующая функция таможенной системы, отражая обязанности госу­дарства перед налогоплательщи­ками, характеризует способность системы к стимулирующему воз­действию на экономику, обеспе­чивая равномерное и позитивное ее развитие.

Велики возможности  налоговой системы в реализации конт­рольной, перераспределительной и стимулирующей функций, в по­вышении конкурентоспособности.  Указанные функции  налоговой системы проявляются через  налоговую политику, через размеры и ставки оплотов, систему льгот. В отлаженной  налоговой системе комплексно реализуются все ее функции. Однако в каждый определенный момент в соответ­ствии с целями, задачами, струк­турой экономической политики приоритет может отдаваться либо фискальной, либо регулирующей функции  таможенной системы. В этом и состоит суть гармоничной  таможенной политики, ее способ­ность стать составляющей, фор­мирующей единое экономическое пространство страны.

Современная  налоговая систе­ма была введена в Казахстане в начале 90-х годов.  Необходи­мость быстрого и коренного из­менения действовавшей в Совет­ском Союзе  таможенной системы была обусловлена изменением экономической политики, форми­рованием рыночных отношений в казахстанской экономике. Счита­лось,  что при переходе к рынку достаточно добиться либерализа­ции экономики, ее открытости и макроэкономической стабильнос­ти любыми средствами, а затем рынок разрешит автоматически все проблемы. Некоторые эконо­мисты в то время предостерегали от подобного подхода,  считая более приемлемым для Казахста­на проведение реформ в планово – рыночном направлении — как это имело место в Японии,  Китае и других странах, фактически полу­чилось так. что богатый опыт и специфика экономики Казахстана оказались невостребованными Впоследствии это отрицательно сказалось на ходе реформ в це­лом.

Теоретически при осуществле­нии перехода к рынку можно было бы просто скопировать  налоговое законодательство законы, действующие в странах Западной Европы. Однако  налоговые системы стран Западной Ев­ропы сложились в результате десятилетий функционирования рынка, действуют в относительно устойчивой экономике (низкий темп инфляции, рост объемов производства, стабильные эконо­мические структуры). Такой эко­номической ситуации на начало проведения рыночной реформы в Казахстане просто не было. По­этому  при механическом заим­ствовании западного опыта, при­годного для высокоразвитой сис­темы рыночных отношений и осно­ванного на длительном эволюци­онном развитии, игнорируется состояние экономики Казахстана, где рыночные отноше­ния формируются в «шоковом» ре­жиме, а структуры рынка скорее можно назвать переходными, чем сложившимися.

Переход к рынку любой ценой потребовал принятия законода­тельства о новой  налоговой сис­теме, правил и инструкций, рег­ламентирующих ее деятель­ность, дающих возможность уп­равлять этой системой, а также создания надлежащего налогового механизма. Для казахстан­ских условий начала 90-х годов была избрана  налоговая система по  — американскому образцу.

С 1 января 2009 года был принят новый Налоговый Кодекс. [1] Где государство глубже осознало задачи, функции и цели налоговой политики, в то же время многие экономические отношения оказались неохваченными действующим законодательством. Но самое главное сейчас происходит переход качественному этапу своего развития. И поэтому мы должны понять, что сделано на прошедшие годы и определить что необходимо предпринять молодому государству. В этот переходный период и возникла необходимость разработки нового налогового законодательства. Необходимо подчеркнуть, что преемственность предшествующего в нем сохранена в полной мере, но при этом появлялись системность в изложении, четкость формулировок основых налоговых понятий и категорий. Регламентация взаимоотношений между всеми субъектами, которые входят в эту сферу.

Новый Налоговый кодекс должен решить следующие про­блемы:

создание равных условий налогообложения для всех хозяйст­вующих субъектов, снижение налоговой нагрузки с одновременной отменой нало­говых льгот, предоставленных отдельным категориям налогопла­тельщиков в зависимости от видов деятельности; объединение многих положений и норм налогового законода­тельства в рамках одного закона; стабильность налогового законодательства.

Основная цель написания дипломной работы:

-раскрыть понятие налоговая система и рассмотреть этапы становления налоговой системы и классификацию налогов;

-изучение мирового опыта налогообложения, историю введения некоторых основных налогов, а также структуру основных источников формирования местных, республиканских бюджетов. И на основе мирового опыта рассмотретъ приемлемую структуру формирования новой налоговой системы для Республики Казахстан,

-проанализировать функционирование действующей налоговой системы страны, определить некоторые ее недостатки и преимущества, провести сравнительный анализ Указа имеющего силу Закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет Республики Казахстан» с новым Налоговым Кодексом, и предложить пути и механизмы совершенствования налоговой системы в повышении конкурентоспособносте продукции в Республики Казахстан.

Задача данной дипломной работы – выявить проблемы налогообложения РК и пути их решения.

Структура работы. Дипломная работа состоит из: введения, трех основных глав, заключения и для наглядного рассмотрения исследуемой темы в приложении приводятся таблицы с цифровыми данными.

Для работы были использованы Налоговый Кодекс РК,  Гражданский Кодекс Республики Казахстан, статистические материалы Статистического Агентства РК и ЮКО.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ И ЕЕ ОРГАНИЗАЦИЯ

 

1.1. Основные принципы организации налоговой системы РК

 

Налоги являются основным источником существования государства и финансирования его деятельности. Для этого государство формирует свою налоговую систему, которая включает в себя совокупность налогов различного вида.

При этом по каждому налогу определяются его плательщик, объект налогообложения, ставки, порядок уплаты и льготы. Формируется также налоговая структура – система специализированных налоговых органов, наделенных мощными властными полномочиями (особенно в части осуществления налогового контроля).

Главной задачей налоговых органов является обеспечение полного и своевременного поступления налоговых поступлений в бюджет, а также выполнения других финансовых обязательств перед государством в размерах и сроки, установленные налоговым законодательством.

Налог – установленный государством (в лице уполномоченного органа) в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный платеж, производимый налогоплательщиком в определенном порядке и размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер, уплата которыми обеспечивается мерами государственного принуждения.

Налог – это достаточно сложное образование, имеющее определенную внутреннюю структуру, состоящую из элементов:

Элементами налога являются:

• субъект налога;
• объект налога;
• норма налога;
• порядок уплаты налога;
• льготы по налогу.

        Тип государства, как и тип экономики, может повлиять лишь на механизм налогообложения, позволив не проявляться фискальной функции налогов столь очевидно и столь откровенно.

         Приходится констатировать, что, несмотря на многовековую историю взимания налогов, многочисленные научные разработки по их поводу (как экономического, так и правового порядка), вопрос о понятии налога продолжает оставаться спорными, а имеющиеся его определения не лишены, тех или иных недостатков.

        Так, С.Д. Цыпкин определял налоги как установленные государством обязательные индивидуально – безвозмездные денежные платежи, которые вносятся в бюджет при наличии соответствующих материальных предпосылок по заранее предусмотренным ставкам и в точно определенные сроки.

         Еще более лаконичное определение предлагает Э.Д. Соколова:  «Налог — это обязательный безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок».

        На основании изложенного материала, представляется возможным дать следующее. Налог — это установленный государством в лице уполномоченного органа, в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый в определенных размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер».

         Рассмотрим теперь признаки налога.

         Существуют юридические и экономические признаки налога.

К юридическим признакам налога относятся:

• установление налога государством;
• существование налога, только в правовой форме;
• установление налога надлежащим органам и актам, подлежащий правовой формы (признак законности налога);
• принудительный характер налога;
• налог является обязательным платежом;
• уплата налога является юридической обязанностью;
• порождения налогом стабильных финансовых обязательств;
• правомерность изъятия денег;
• обеспечение уплаты налога мерами государственной ответственности;
• наличие государственного контроля за уплатой налога.

К экономическим признакам налога можно отнести следующие:

• налог выступает в качестве платежа государству;
• безвозвратность;
• безэквивалентность;
• стабильный характер налоговых отношений;
• наличие объекта обложения;
• определенность субъекта налога;
• определенность размера налога;
• фиксированность сроков уплаты;
• налог является доходом государства;
• смена формы собственности при уплате налога.

 

Субъект налога – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность

уплатить налог в размере, порядке и сроки, предусмотренные его налоговым обязательством.

В юридическом плане субъект налога выступает налогоплательщиком, который является стороной материального налогового правоотношения и возникающего на его основе налогового обязательства.

Объект налога – это юридический факт, с помощью  которого юридическое законодательство обуславливает наличие налогового обязательства.

Понятие «объект налога» тесно связано с понятием «предмет налога».

Предмет налога является материальным выражением объекта налога. Так, если объектом налога на транспортным средства является факт обладания плательщиком транспортного средства, то предметом этого налога выступает само транспортное средство, принадлежащее данному объекту на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления).

С объектом обложения тесно связанное употребляемое на практике понятие «налоговая база». Налоговая база – исходная величина, к которой будет применена ставка налогообложения с тем, чтобы определить сумму налога.

Понятие «источник налога» выражает те денежные средства, за счет которых налогоплательщик проплатит налог.

Предмет налогового платежа означает то, что подлежит передаче государству в процессе уплаты налога (при денежных налогах это какая-то сумма денег, при натуральных налогах – какие-то материальные ценности, выражаясь юридическим языком – вещи, определяемые родовыми признаками, обозначаемые в тоннах, кубометрах и т.п.).

Единица налогообложения – это единица измерения предмета налога, с помощью, которой определяется налоговая база (например, в земельном налоге единицей налогообложения выступает 1 га земельного участка). Там, где применяется масштаб налога, единица налогообложения совпадает с единицей масштаба налога (например, в налоге на транспортные средства, где масштабом налога выступает мощность транспортного средства, выраженная в киловаттах, единицей налогообложения выступает 1 киловатт).

Норма налога – установленная законом величина налогообложения, определяющая размер налогового платежа.

Норма налога определяет правила исчисления налога. В большинстве случаев размер налога является результатом взаимодействия ставки налогообложения с единицей налогообложения.

Ставка налогообложения – размер налога на единицу налогообложения.

Умножение ставки налогообложения на количество единиц налогообложения определит сумму налогового платежа.

Метод налогообложения – порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Выделяют четыре основных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное. Размер налога определяется в твердой фиксированной сумме, равное для всех налогоплательщиков (равное налогообложение), либо с применением ставки налогообложения. Равное налогообложение наиболее отчетливо проявляется при подушном налоге – со всех налогоплательщиков взимается одинаковая сумма налога. Нечто подобное имеет сейчас место при уплате предпринимателями индивидуального налога путем выкупа патента – стоимость патента (т.е. сумма налога) является одинаковой для всех лиц, занимающихся однородным видом предпринимательской деятельности. Ставки налогообложения могут быть:

• в твердой денежной сумме с единицей налогообложения (например, земельный налог);
• процентные, где все налогоплательщики платят налог в одинаковой доле от налогооблагаемой базы (например, в размере от 30% от налогооблагаемого дохода). Таким образом, сама сумма налога зависит от размера налогооблагаемой базы, ставка же остается равной для всех налогоплательщиков;
• прогрессивные – ставка.

При простой поразрядной прогрессии налогооблагаемая база разбивается на определенные разряды, для каждого из которых устанавливается налог в виде оклада в абсолютной сумме.

Удобством такого метода налогообложения является простота исчисления суммы налога – достаточно определиться со своим налоговым разрядом, как эта сумма будет известна. Неудобством – скачкообразность размера налога, что приводит к неравномерности налогообложения.

Следует сказать, что этот метод, широко применявшийся в прошлом, в настоящее время не используется.

При простой относительной прогрессии налогооблагаемая база также разбивается на определенные разряды, но при переходе от низшего разряда к высшему возрастает ставка налога, выраженная в пропорциональном размере.

Такой метод налогообложения применяется в Казахстане при расчете размера налога на сверхприбыль недропользователей.

Удобством такого метода выступает относительная простота исчисления суммы налога, неудобством, хотя и более сглаженная, но остающаяся довольно значительной скачкообразность размера налога. Так, при возрастании внутренней нормы прибыли с 24 до 25 % (т.е. на 1%) ставка налога возрастает на 6%. При сложной прогрессии налогооблагаемая база также разбита на определенные базы, при этом ставка налога возрастает от низшего разряда к высшему. Однако  на границах каждого разряда налога исчисляется отдельно, и общая сумма налога определяется путем сложения сумм, исчисленных применительно к каждому разряду.

В Казахстане такой метод применяется при подоходном налоге с физических лиц. Здесь налогооблагаемая база (т.е. исчисленный налогооблагаемый доход) разбита на 6 разрядов, каждому из которых соответствует своя ставка, размер которой возрастает от низшего разряда к высшему. Кроме того, существует регрессивное налогообложение, при котором с ростом налоговой базы происходит сокращение размера налоговой базы. Например, в США в соответствии с законом о налоговой реформе, принятом в 1986 году, доход супружеской пары в размере 149250 долларов в год облагался по ставке 33%, а при доходе более указанной суммы – по ставке 28%. В экономическом смысле регрессивный характер носят косвенные налоги, которые закладываются в цену товара[1].[2]

Подчеркивая важность ставки налога, М.Ф. Ивлиева пишет, что «именно этот элемент налога определяет предел вмешательства государства в отношении собственности, а точнее – размер отчуждаемой государством для удовлетворения общегосударственных нужд и потребностей собственности частного лица или предприятия»[2].

 

Таблица 1

Структура доходной части государственного бюджета

развитых стран

 

Вид налогов	США	Франция	Дания	Великобритания
Налог на добавленную стоимость	Местный налог	41,4	19	17
Подоходный налог с физических лиц	41	18,9	48	35
Отчисления на социальное страхование	34		3
Налог на доходы корпораций	10	10,6	8	10
Акцизные сборы, пошлины	3	7,3	17	17,9
Прочие налоги	4	15,2	5	5,7
Неналоговые поступления	8	7,4		14,4
Итого	100	100	100	100

 

В Республике Казахстан обязанность платить налоги возведена в ранг конституционной обязанности граждан. Конституция Республики Казахстан говорит об обязанности уплачивать на только налоги, но и сборы, а также другие обязательные платежи. К «другим обязательным платежам», которые упоминаются в статье 35 Конституции Республики Казахстан, относятся в первую очередь: отчисления, взносы, плата и пошлина[3].

Из числа отчислений в настоящее время в настоящее время применяются «отчисления пользователей автомобильных дорог» в Дорожный фонд, которые являются типичным налогом.

Термин взносы связан с платежами в фонды обязательного страхования[4].

Согласно Конституции Республики Казахстан государственные налоги и сборы может устанавливать только Парламент или в предусмотренных Конституцией случаях – Президент Республики. Плату же – в силу неурегулированности этого вопроса в законодательном порядке – может устанавливать любой местный орган.

1. В Республике Казахстан действуют общегосударственные налоги, которые являются регулирующими  источниками  государственного  бюджета Республики  Казахстан, суммы отчислений по ним поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке,  определенном в Законе Республики  Казахстан о республиканском бюджете на очередной год, и местные налоги и сборы, являющиеся доходными источниками местных бюджетов.
2. Налоги, действующие на территории Республики Казахстан, подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся налог на  добавленную  стоимость и акцизы.  Другие налоги относятся к прямым налогам.
3. Налоги исчисляются и уплачиваются в тенге, за исключением случаев, когда налоговым законодательством Республики Казахстан и положениями контрактов на недропользование,  заключенных Компетентным органом, уполномоченным Правительством Республики Казахстан, предусмотрена натуральная форма уплаты, а также, когда уплата налогов осуществляется в иностранной валюте в  соответствии  с  таможенным  законодательством Республики Казахстан.
4. Освобождение от какого-либо налога или  уменьшение  налоговой ставки, предусмотренной настоящим Указом, может производиться в порядке внесения изменений и дополнений в настоящий Указ,  а также на основании  контракта,  заключенного с Государственным комитетом Республики Казахстан по инвестициям в соответствии с настоящим Указом  и  Законом Республики  Казахстан «О государственной поддержке прямых инвестиций».

Построение налоговой системы в Казахстане зависит в первую очередь, от того, как, в конечном счете, будут распределены функции управления между республиканскими и ремональными органами. Однако меры социального налогового регулирования Научно-технического Прогресса думается должны ограниченно встраиваться в общую налоговую систему и строится в зависимости от выбранных приоритетов политики республики. В структуре доходов Республики Казахстан наибольший удельный вес принадлежит налогу на добавленную стоимость  и подоходному налогу с юридических и физических лиц (таблица 2)

 

Tаблица 2

 

Структура доходной части государственного бюджета

Республики Казахстан

 

(млрд. тенге)

	2003	2004	2005	2006	2007	2008
Подоходный налог с юридических лиц	22,9	19,9	18,9	14,4	17,0	18,6
Подоходный налог с физических лиц	13,1	15,0	14,2	14,7	12,0	12,3
НДС	17,0	19,92	24,6	21,0	31,0	29,1
Акцизный налог	3,4	4,11	5,0	6,0	4,0	4,0
Таможенные пошлины	9,3	6,96	2,49	2,79	2,5	2,6
Прочие налоги (налог на имуществоземельный налог)	23,5	24,7	29,2	37,96	24,5	24,4
Неналоговые поступления	10,8	9,41	5,6	3,15	9	8
Итого	100	100	100	100	100	100

 

 

Налоговая система Республики Казахстан включает в себе органы налоговой службы, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения и совокупность обязательных платежей в бюджетную систему в виде налогов, сборов и пошлин. Налоговая система в структурном плане состоит из следующих основных элементов: совокупность финансовых отношений и налогов, выражающих  эти отношение. Налоговый  механизм — совокупность  методов и способов        налогообложения, совокупность  органов управления  и налоговых  служб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Рисунок 1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

      Принципы (от латинского principium — основа, первоначало) — это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начало чего-либо. Применительно к налогообложению принципами следует считать базовые идеи и положения, существующие в  налоговой сфере.

    Условно можно выделить три системы принципов:

  — экономические принципы налогообложения

  — юридические принципы налогообложения (принцип налогового права)

  — организационные принципы налоговой системы.

    Экономические принципы налогообложения:

  1- принцип справедливости

  2- принцип соразмерности

  3- принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков

  4- принцип экономичности (эффективности).

   Рассмотрим каждый принцип в отдельности.

1. Нравственная категория справедливости как понятие о должном, как соответствие между деянием и воздаянием является основополагающей идеей, на которой строится любая система правового регулирования. Уже в течении 200 лет она является главным ориентиром любой цивилизованной системы налогообложения.

   В экономическом плане принцип справедливости означает, что государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов, возлагая бремя на одних людей и представляя привилегии другим.

     Принцип горизонтальной справедливости предполагает, что плательщики, находящиеся в равном экономическом положении, должны находится в равной налоговой позиции, т.е. каждый должен выплачивать налог одинаковой величины (принцип платежеспособности).

     В основе этого принципа лежит идея о том, что сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов плательщика.

     А согласно принципу вертикальной справедливости, лица которые находятся в неравном положении, должны находится в неравной налоговой позиции; иными словами, кто получает больше от государства тех или иных благ, тот должен больше платить в виде налогов (принцип выгод).

     Следует отметить, что выделение » вертикальной» и » горизонтальной» справедливости все же не решает одну из главных проблем, существующих в налоговой сфере сегодня: как определить степень справедливости налогообложения?

     Действия принципа справедливости можно продемонстрировать на примере кривой Лоренца (см. приложение 1).

Кривая Лоренца показывает, что прогрессивные налоги делают распределение  после налоговых доходов (сплошная линия) более равномерным, чем распределение предналоговых доходов (точечная линия).

     Кривая Лоренца подтверждает, что прогрессивное налогообложение более справедлива, так как обеспечивает большее равенство.

     С юридической точки зрения, принцип справедливости исходит из того, как законодатель урегулирует порядок изъятия собственности у плательщиков, а также каким образом соотносятся между собой государства, собирающие налоги, и лица обязанные их платить.

2. Принцип соразмерности заключается в соотношении наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствии налогообложения.

     Данный принцип можно также сформулировать как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государственной казны.

     Принцип соразмерности ярко иллюстрируется кривой Лэффера (см. приложение 2).

Артур Лэффер — американский экономист, профессор Калифорнийского университета при построении своей кривой показал зависимость налоговой базы от повышения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени.

Повышение ставки налога (ось Т) увеличивает, хотя все более замедляющимися темпами, сумму доходов в бюджет (ось Д). Поскольку уменьшение базы (ось В) происходит медленнее, чем увеличение ставки, в целом доходы бюджета возрастают.

       Однако при достижении определенного предела (Т1) уплата налога приводит к тому, что чистого дохода практически не остается.

 Так как люди не могут работать только для того, чтобы заплатить налоги, начинается спад экономической активности, а уклонение от налогов приобретает массовый характер.

      Происходит перемещение валового национального продукта в сферу теневой экономики.

     Следовательно, задача законодателя — на основе экономически обоснованных предложений установить такой режим налогообложения, который не подавлял бы экономическую активность налогоплательщика и в то же время обеспечивал необходимый уровень налоговых поступлений в бюджет.

     Налогообложение — как экономическая  категория имеет свои пределы, определенные в соответствии с принципом соразмерности.

         Сдвиг условной точки в ту или иную сторону порождает противоречивую ситуацию, проявлениями, которых являются политические конфликты, не подчинение налогоплательщиков налоговым властям, бегство капитала, массовое уклонение от налогов, миграция населения и другие.

Налоговый предел — условная точка в налогообложении, в которой достигается оптимальная для плательщиков и государственной казны доля валового национального продукта, перераспределяемого через бюджетную систему.

3. Принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков.

     В соответствии данным принципам налогообложение должно характеризоваться определенностью и удобством для налогоплательщика. Другим проявлением этого принципа является информированность налогоплательщика — обо всех изменениях налогового   законодательства.

    Налогоплательщик должен быть проинформирован заранее, — а также простота исчисления уплаты налога  

4. Принцип экономичности (эффективности).

    Он означает, что суммы сборов по каждому отдельному налогу должны превышать затраты на его сбор и обслуживание. Не случайно некоторыми специалистами выдвигалось предложение установить в налоговом или бюджетном законодательстве норму, согласно которой при установлении нового налога должно быть обоснованно, что доходы от его сборов будут превышать расходы десятикратно.

 

 

1.2   Классификация действующих налоговых систем в мировой экономике

 

 Национальные налоговые системы формируются в соответствии с определенными принципами. Одни из них определяют фундамент налоговых отношений вне зависимости от пространства и времени. Другие определяют условия пространства и функционирования в конкретной стране и в конкретных исторических условиях.

В связи с этим весь комплект принципиальных установок  для системы налогообложения разграничивается на две подсистемы.

1. Классические или общенациональные принципы. Они как бы идеализируют налогообложение. Если налоговая система строиться строго на их основе использования, то ее можно считать оптимальной.
2. Организационно – экономические (правовые), или внутринациональные принципы. На основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому режиму и возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития.

           Каждая новая реформа национальных систем налогообложения приближает их к состоянию, наиболее поено отвечающему  вышеназванным принципам. Вместе с тем национальные системы налогообложения не теряют своей индивидуальности. Определяемые наукой в настоящее время налогообложения можно разделить на две сферы.

-Всеобщие или фундаментальные, принципы.

-Функциональные, или экономические организованно — правовые, принципы построения налоговой системы в конкретных условиях общественно — политического и социально-экономического развития страны. Данная совокупность принципиальных требований относится к подсистеме внутринациональных принципов, на основание которых принимается  закон о налоговой системе  конкретной страны на определенный период времени. Эта система демонстрирует, фундаментальные принципы налогообложения в полной мере применимы в этой стране, какие – лишь частично, а какие вовсе не вписываются в систему  правовых отношений налогоплательщиков с государством.

         Налоговая система, посторонняя и функционирующая на основе вышеуказанных принципов, способно быть мощным стимулом экономики. Это подтверждает опыт промышленно развитых стран с социально ориентированной экономикой. Такие податные системы многофункциональны и имеют следующие целевые установки:

• создание условий инвестирования сбережений корпораций и частных лиц для формирования новых рабочих мест и борьбы с безработицей;
• обеспечение конкурентоспособности продукции путем стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, новейших технологий и фундаментальных исследований;
• проведение протекционистской политики, способствование отраслевому и территориальному переливу капитала;
• стимулирование накопления капитала и сбережений, сдерживание личного потребления капитала;
• обеспечение социальных потребностей всех слоев населения.

           Как известно, понятие «налоговая реформа» имеет несколько значений. Это и сам факт, и, в то же время, способ кардинального изменения налоговой системы, постоянное стремление к совершенствованию которой, а отсюда, и определенная не статичность — вполне нормальное продиктованное самой жизнью, явление. Особенно, если речь идет о корректировке самой траектории налоговой системы. Но следует иметь в виду, что если эти изменения уточняют или дополняют отдельные положения существующей или так скажем сложившейся налоговой системы, в следующей главе именно это мы и будем рассматривать мировой опыт и влияние налоговой системы государства на формирование бюджета страны и какая система боле или менее подходящее выглядит и можно ли нашей налоговой системе выбрать определенный путь или совершенствовать некоторые виды налогов.

           Местные налоговые системы различных зарубежных стран, в большинстве своем, построены примерно одинаково. На местном уровне бюджеты пополняются за счет трех ярко выраженных групп налогов.

          Налоговая политика развитых стран, как правило, рассчитана на привлечение частного капитала. Стимулирующее воздействие налоговых льгот можно рассматривать как форму косвенного субсидирования предпринимательской деятельности.

         В ряде стран практикуется стимулирование инвестиций в определенные регионы, например вложения на территориях, находящихся на окраинах городов. В экономически отсталых районах стимулируются капитальные вложения на реконструкцию и модернизацию производства. В некоторых случаях выплачивается надбавка к инвестициям, не подлежащая налогообложению, которая может доходить до 10 % общего объема капиталовложений.

       Начиная со второй половины 80-х во многих странах применяются методы стимулирования создания новых высокотехнологичных производств. Старые промышленные районы зачастую имеют устаревшую индустриальную структуру хозяйства. В прошлые годы они относились к числу высокоразвитых, но под воздействием научно-технической революции бывшие ранее передовыми отрасли пришли в упадок и не могут более определять экономический рост регионов.

           В Германии крупные налоговые льготы получают фирмы, инвестирующие капитал в восточные земли и на границе с ними. Поддерживается налоговыми льготами Рурская область, где расположена сталелитейная промышленность. Стимулирование развитие современных отраслей промышленности в сельской местности. Старинные кварталы города Любека, например, были сохранены благодаря тому, что фирмы, занимающиеся их реставрацией, получили крупные налоговые льготы.

        Для оживления экономической деятельности используются такие формы финансового воздействия, как субсидирование капитальных вложений в промышленность, субсидирование цен в виде льготных тарифов на электроэнергию и воду для отдельных районов, льготные условия кредитования — займы под низкий процент, долгосрочные займы, дотации по кредитам.

           Основным инструментом государственного регулирования является налоговая политика и финансовое воздействие на предпринимательство. Осуществляя это воздействие, государство, как правило ставит следующие главные цели:

• достижение постоянного устойчивого экономического роста;
• обеспечение стабильности цен на основные товары и услуги;
• обеспечение полной занятости трудоспособного населения;
• обеспечение определенного минимального уровня доходов населения;
• создание системы социальной защищенности граждан, в первую очередь пенсионеров, инвалидов, многодетных;
• равновесие во внешнеэкономической деятельности.

         Достичь этих целей одновременно практически невозможно.  Так, если начинают расти цены, то необходимо проводить меры по их ограничению и регулированию. Но ограничение цен почти наверняка приведет к замедлению экономического роста и снижению занятости. Достижение полной занятости с той же неизбежностью приведет к повышению цен, ибо надо выплачивать заработную плату большему количеству людей и снизится конкуренция на рынке труда. Найти сбалансированное соотношение — это и есть главное в экономической политике государства.

        В США государственное регулирование экономики, причем вплоть до национализации предприятий, было активно начато президентом Ф. Рузвельтом после небывалого по масштабам экономического кризиса 1929-1932 гг., когда банкротства предприятий приняли массовый характер, а уровень безработицы достигал 25%.

        В середине XX века теорию государственного регулирования экономики разрабатывает видный английский экономист Д. Кейнс. Концепция Д. Кейнса предполагала расширение емкости рынка, увеличение массового потребления, смягчение циклических колебаний и в конечном итоге обеспечение стабильно высоких темпов роста экономики. Считалось, что государственные расходы служат действенным рычагом, поскольку сильно влияют на увеличение спроса и производства.

        Несколько позже возникла бюджетная концепция А. Лаффера, также позволяющая государству регулировать хозяйственную деятельность свободных и независимых производителей и коммерсантов.

       Таким образом, одним из основных инструментов в руках государства является финансовое воздействие, прежде всего через налоговую систему.

Кроме чисто фискальной функции система налогов и сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку. Налоги создают основную часть доходов государственного и местных бюджетов, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть.

        Основные направления воздействия финансово-бюджетного механизма государства на процесс расширенного воспроизводства следующие:

— прямое субсидирование предприятий в виде дотаций или возвратных ссуд;

— государственные инвестиции в экономику;

— реализация    значительной части    товаров и услуг    через    систему государственных закупок, поскольку государство выступает   на    рынке в качестве крупнейшего потребителя продукции;

— налоговое регулирование, включая местные налоги и налоговые льготы. Местные органы управления дополняют это косвенной помощью. Сюда относятся скидки с продажной цены или арендной платы при покупке или найме земельных участков и зданий, обеспечение займов, участие в гарантийных фондах, создание промышленных зон. Территории и здания в промышленных зонах зачастую предоставляются предприятиям на благоприятных финансовых условиях. Нередко за муниципальный счет осуществляется строительство специальных производственных помещений, позволяющих развить новые виды хозяйственной деятельности. И конечно, к стимулирующим мерам относится постоянное или временное освобождение от местных налогов.

          Государственными и муниципальными властями осуществляется значительная часть капитальных вложений в экономическую инфраструктуру. Эти вложения не рассчитаны на получение прибыли, но косвенным путем обеспечивают повышение прибыли частному капиталу. Прежде всего это расходы на строительство и содержание транспортных коммуникаций, линий связи, систем промышленного водоснабжения, очистных сооружений, на подготовку земельных участков к промышленной застройке и т.д.

       Налоговая политика развитых стран, как правило, рассчитана на привлечение частного капитала. Стимулирующее воздействие налоговых льгот можно рассматривать как форму косвенного субсидирования предпринимательской деятельности.

        В ряде стран практикуется стимулирование инвестиций в определенные регионы, например вложения на территориях, находящихся на окраинах городов. В экономически отсталых районах стимулируются капитальные вложения на реконструкцию и модернизацию производства. В некоторых случаях выплачивается надбавка к инвестициям, не подлежащая налогообложению, которая может доходить до 10 % общего объема капиталовложений.

            Начиная со второй половины 80-х во многих странах применяются методы стимулирования создания новых высокотехнологичных производств. Старые промышленные районы зачастую имеют устаревшую индустриальную структуру хозяйства. В прошлые годы они относились к числу высокоразвитых, но под воздействием научно-технической революции бывшие ранее передовыми отрасли пришли в упадок и не могут более определять экономический рост регионов.

         Например, в Великобритании к таким регионам относятся Уэльс, Шотландия, Северный район Англии, Северная Ирландия, Корнуолл, Мерсейсайд. В Бельгии — это районы каменноугольной и металлургической промышленности; в США — некоторые штаты Новой Англии на северо-востоке страны, где была развита текстильная промышленность. Во второй половине XX в. в этих районах встала задача переориентации промышленности на развитие новых передовых производств, сопровождаемой модернизацией инфраструктуры и переквалификацией рабочей силы. Это можно было сделать лишь при активном участии государства, применившего широкие налоговые льготы и другие методы финансового воздействия.

       Так, Великобритания, Франция, Италия, Нидерланды, Норвегия использовали государственные инвестиции в подлежащих развитию районах, субсидии и займы целевого назначения, размещение там предприятий национализированных отраслей, строительство производственных зданий широкого назначения, которые сдаются в аренду или продаются предпринимателям на благоприятных финансовых условиях с временным освобождением от налога на собственность.

        В Германии крупные налоговые льготы получают фирмы, инвестирующие капитал в восточные земли и на границе с ними. Поддерживается налоговыми льготами Рурская область, где расположена сталелитейная промышленность. Стимулирование развитие современных отраслей промышленности в сельской местности. Старинные кварталы города Любека, например, были сохранены благодаря тому, что фирмы, занимающиеся их реставрацией, получили крупные налоговые льготы.

        Для оживления экономической деятельности используются такие формы финансового воздействия, как субсидирование капитальных вложений в промышленность, субсидирование цен в виде льготных тарифов на электроэнергию и воду для отдельных районов, льготные условия кредитования — займы под низкий процент, долгосрочные займы, дотации по кредитам.

         В некоторых странах, например в Германии, во Франции, на территориях  ряда муниципалитетов введена специальная бюджетная надбавка за каждое вновь созданное рабочее место наряду с применением налоговых льгот. Местные органы управления несут немалую долю расходов по подготовке рабочей силы для новых отраслей хозяйства. Кроме того, предприятия, самостоятельно организующие подготовку и переподготовку своих рабочих, служащих и специалистов, пользуются налоговыми льготами.

        Финансовое воздействие на развитие экономики может быть не только стимулирующим, но и сдерживающим. Эта необходимость возникает, прежде всего, для регулирования развития районов с высокой концентрацией производства и населения. Чрезмерная концентрация населения и хозяйственной активности ведет к обострению проблем окружающей природной среды, народонаселения, ресурсообеспечения и др. Задача ограничения возникла раньше всего в Великобритании и во Франции. Здесь сказалась моноцентрическая структура, где доминирует один город (или район) во главе иерархии городов и агломераций. В Японии сильно перенаселен район Токайдо, где расположены три крупнейших муниципалитета: Токио, Нагоя, Осака.

         В основе сдерживающих мер со стороны государства и местных органов управления лежит дополнительное налогообложение или лицензирование предпринимательской деятельности. Дополнительное налогообложение в таких случаях практикуется в Нидерландах, Японии. Введение стабилизационных налогов применяется в Германии. Упор на лицензирование делается в Великобритании, Франции, Италии. При этом лицензирование также следует рассматривать в виде дополнительного местного налога — лицензионного сбора. В Японии проблема решается главным образом манипулированием ставками земельного налога.

          Повышение налогов в той или иной форме оказывается наиболее эффективным    и надежным средством, когда нужно сдержать слишком «горячую» конъюнктуру. Другой метод — отмена налоговых льгот.

           Иногда введение новых налогов преследует чисто регулирующие цели. Классическим примером может служить введенный в начале века в Германии и сохранившийся там до сих пор налог на уксусную кислоту. Его породила необходимость создать искусственную уксусную кислоту и прекратить расходовать на эти цели вино. Денежные поступления от данного налога едва-едва покрывали расходы на его взимание. Но техническая задача была решена и регулирующая экономическая цель достигнута. Налог сохраняется как историческая реликвия, принося сегодня бюджету Германии лишь несколько миллионов марок.

       А вот более современный пример по той же Германии решение с помощью роста налога уже не экономической, а социальной задачи. После резкого увеличения акциза на табак некурящих стало значительно больше, чем в ходе длительной пропагандистской кампании о вреде курения.

        Через налоги в западных странах решаются и проблемы экологии. В свое время промышленность Германии оказывала сопротивление решению об оснащении автомобилей катализаторами. Тогда был резко снижен налог на автомобили, оснащенные ими. Понижен акцизный сбор на те виды бензина, которые используются автомашинами с катализаторами. Наряду с этим увеличен акциз на сорта бензина, содержащие свинец и другие добавки и применяющиеся в старых двигателях. Так «компенсировались» дополнительные расходы на катализаторы.

        И сегодня в Германии налог на автомобили зависит от двух факторов; объема цилиндра, т.е. мощности двигателя, и наличия (или отсутствия) катализатора. Так, при объеме цилиндра двигателя 100 кубических дециметров владелец автомобиля с катализатором уплачивает 13 марок 20 пфеннигов, а без катализатора — 30 марок. Владельцы менее мощных машин, оснащенных катализатором, от налога освобождены.

       Дифференцированные налоги на автотранспорт, учитывающие экологическую чистоту двигателя, применяются еще с 70-х годов в США, а теперь практически повсеместно.

              Теоретически монополия возникает в том случае, если на рынке оказывается один поставщик товара. На таком рынке конкуренция отсутствует, поскольку конкурентов попросту нет. Монополист обеспечивает рынок полностью. Он может назначать любую цену за свой товар или поставлять его в любом количестве. Сделать и то, и другое одновременно не получится, поскольку будет сказываться ограничительное действие спроса при повышении цен.

        Образование монополий может происходить в силу различных причин. Например, жесткая конкуренция вытесняет с рынка более слабые и менее эффективно работающие фирмы, и этот процесс идет до тех пор, пока н отрасли не станет доминировать одна компания. Другой путь — это последовательные слияния и поглощения нескольких крупных компаний в данной отрасли. Монополия может быть создана, как широко практиковалось в довоенной Германии, созданием картеля. Картель создается независимыми ранее компаниями соглашением о цене и квотах производимой продукции. Одним из видов мирового картеля является Организация стран – экспортеров нефти (ОПЕК). В Великобритании в настоящее время существует Совет продавцов молока. Наконец, монопольное положение на рынке могут занимать владельцы месторождений редких природных ресурсов.

        В некоторых случаях монополия может быть установлена и государством. В отдельных отраслях конкуренция приведет только к дублированию затрат на  дорогостоящее   оборудование   и   общему   снижению   эффективности хозяйства.    Например,   в   электроэнергетике,    водоснабжении    городов, телефонной связи, газовой промышленности, железнодорожном транспорте конкуренция   потребовала   бы   прокладки   нескольких   сетей   кабелей,     трубопроводов, железных дорог и т.д. Но и при государственном допущении    и  даже  создании  монополий  необходимо  бороться  с  их  негативными     последствиями.

        В США понятие «Монополия» применяется к фирме или к группе фирм, обладающих таким влиянием на конкретном рынке, которое позволяет подавлять конкуренцию, регулировать объем и условия поставок и фиксировать цены, нанося ущерб потребителю. При этом абсолютный размер хозяйственной единицы не предопределяет ее монопольные позиции в отрасли или на рынке. Фирма независимо от ее величины является монополией, если ей принадлежит подавляющая часть продаж на конкретном товарном рынке или на географическом рынке.

          Ограничение негативных последствий деятельности монополий ведется по нескольким направлениям. Среди них — прогрессивное налогообложение доходов фирм, налоги на сверхприбыль. Во всех практически странах действует антитрестовское законодательство. Например, законы Германии -устанавливают правила конкуренции и создают благоприятные условия для развития свободной конкуренции. Так, законодательно запрещены договоры о ценах между предпринимателями. Правомочность слияния различных предприятий определяется федеральным ведомством по картелям на основании заключения независимой комиссии из ученых и экономистов, ибо в основе рыночных отношений должна лежать свободная конкуренция. К этим же мерам относится повсеместная поддержка предприятий малого бизнеса.

        Жесткое антитрестовское законодательство действует в США, Японии. Но при этом законы о конкуренции, как правило, не распространяются на инфраструктурные отрасли: транспорт, банковское дело, коммунальные службы (снабжение водой и энергией). Зачастую не затрагивают они и добывающую промышленность — добычу угля, производство стали, в определенной мере сельское хозяйство (Германия). В этих отраслях государство регулирует объемы, цены, доступ на рынок. Считается, что здесь конкуренция не может обеспечить успешного выполнения возложенных на данные отрасли функций. В этих отраслях велик удельный вес государственных предприятий, поскольку главное для них не прибыль, а удовлетворение потребностей общества. Исторически сложилось так, что именно налоги с недвижимой собственности отдавались государством в пользу местностей. Теоретически обосновывалось это тем, что основное налоговое бремя на местном уровне должно ложиться на пользующихся недвижимостью, так как все улучшения местной инфраструктуры, производимые за счет местных налогов в итоге приводят к тому, что стоимость этой недвижимости периодически повышается. Пропаганде этой идеи таким ученым как Гнейст (посвятивший этому большинство своих работ), мы и обязаны тем, что государство почти во всех странах отдало этот налог местностям.» Особую обязанность поземельной собственности нести местные налоги Гнейст мотивирует также выгодами, получаемыми ею от общественных учреждений, указывая, что если цены сельскохозяйственных имений утраиваются или учетверяются, то это происходит не столь от новых затрат оборотных капиталов и пр., сколько от улучшенных средств сообщений, от облегчения сбыта и от прочих условий, способствующих сельскохозяйственному труду и производству и составляющих главным образом следствие трат, производимых общинным союзом.

 

Таблица 3.

        

         Классификация местных налогов в развитых современных странах

№	Группы
1.	Первая группа — подоходный налог; —      налог на прибыль (в любых его формах); —      акцизы; —     таможенные пошлины; —      НДС.
2.	Вторая группа —      промысловый —      налог на автомобили —      на профессию —      с наследства —      группа экологических налогов — некоторые виды акцизов (бензин табак, спиртные напитки) —      на потребление электричества, газа и др. —      на напитки (продажу в разлив) —      на зрелища —      на охоту и рыбную ловлю —      на собак —      на выдачу различного рода лицензий —      на выдачу регистрационных удостоверений ш на деятельность страховых компаний —      за участие в бегах —      за регистрацию техпаспорта на автомобили —      на строительство служебных зданий —      на открытие питейных заведений, гостиниц —      компенсационные взносы (увеличение стоимости участка в связи с проведением застроек и др. работ) —      уборка мусора и его вывоз, уборка улиц —      парковка машин —      за пользование спортивными и оздоровительными заведениями —      за услуги кладбищ —      курортный сбор
3	Третья группа -Налоги с недвижимой собственности -Налог с оборота (продаж)

 

Рассматривая, действующие мировые налоговые системы мы выделяем четыре налоговых групп различных стран мира определив их по географически сближенности и по степени сближенности экономик и сходств налоговых систем (таблица 2.).

 

Таблица 4.

                                               Классификация налоговых систем в мировой экономике

 

№	Классификационные признаки	І Амеротаксонская группа США, Канада, Япония, Латинская Америка	ІІ Восточная группа Китай, Филлипины, Южная Корея, Малайзия	ІІІ Евро-таксонская группа Италия, Франция, Великобритания, Германия	ІV Соц-таксонская группа Россия, Молдова, Казахстан, Украина
1	Какие налоги превалируют в общем объеме налоговых поступлении в бюджет страны	прямые	косвенные	Прямые	Косвенные
2	Ставки корпоративного налога	25% — 35%	20% — 45%	35% — 45%	22% — 27%
3.	Доля НДС в бюджете страны	38% — 50%	40 % — 55%	40% — 55%	55% — 75%
4	Доля косвенных налогов в общем объеме налоговых поступлений в бюджет страны	35% — 40%	55% — 70%	30% — 48%	60% — 80%
5	Доля прямых налогов в общем объеме налоговых поступлений в бюджет страны	60-% — 65%	30% -45%	52% — 70%	20% -30%

 

 

1.3. Необходимость налоговых реформ  в Республике Казахстан и  ее основные этапы. 

 

Налоги  — являются платой за цивилизованное общество, за право жить в этом обществе и за то, что налоговая система является справедливой.

Современная налоговая система была введена в Казахстане в начале 90-х годов. Необходимость быстрого и коренного изменения действовавшей системы была обусловлена изменением экономической политики, формированием рыночных отношений в казахстанской экономике.

Разработчики экономических реформ по программе МВФ и те, кто начал внедрять эти реформы в казахстанскую экономику, идеализировали рыночную систему, фактически превратили формирование последней в самоцель. Считалось, что при переходе к рынку достаточно добиться либерализации экономики, ее открытости и макроэкономической стабильности любыми средствами, а затем рынок разрешит автоматически все проблемы. Некоторые экономисты в то время предостерегали от подобного подхода, считая более приемлемым для Казахстана проведение реформ в планово-рыночном направление – как это имело место в Японии, Китае и других странах, фактически получилось так, что богатый опыт и специфика экономики Казахстана оказались невостребованными. Впоследствии это отрицательно сказалось на ходе реформ в целом.

Теоретически при осуществлении перехода к рынку можно было бы просто скопировать налоговые законы, действующие в странах Западной Европы. Однако налоговые системы стран Западной Европы сложились в результате десятилетий функционирования рынка, действуют в относительно устойчивой экономике. Такой экономической ситуации на начало проведения рыночной реформы в Казахстане просто не было. Поэтому при механическом заимствовании западного опыта, пригодного для высокоразвитой системы рыночных отношений и основанного на длительном эволюционном развитии, игнорируется реальное состояние экономики Казахстана, где рыночные отношения формируются в «шоковом» режиме, а структуры рынка скорее можно назвать переходными, чем сложившимися.

Переход к рынку любой ценой потребовал принятия законодательства о новой налоговой системе, правил и инструкции, регламентирующих ее деятельность, дающих возможность управлять этой системой, а также создания надлежащего налогового механизма. Для казахстанских условий начало 90-х годов была избрана налоговая система по американскому образцу. В структуре налоговых отношений вместо ряда действующих налогов, характерных для административно-командной системы, главное место было отведено новой совокупности налогов, соответствующих формированию рыночных отношений в стране. Существенно изменилась экономическая суть многих ранее действовавших налогов.

С момента введения ныне действующей налоговой системы прошло более трех лет. За это время в политике, экономике, социальной сфере произошли огромные качественные изменения. Прежде всего, следует отметить, что процесс перехода экономики Казахстана к рынку проходит, к сожалению, весьма болезненно, с рядом крупных ошибок. Главная из них – больший акцент на разрушение старого вместо создания нового, и как следствие – налоговая система пока не стала действенным инструментом повышения эффективности экономики Казахстана.

Принятая Конституция Республики Казахстан во многом по-новому регулирует правовые отношения в политической и социально-экономической сферах. В связи с этим углубились рыночные отношения, возникли и развиваются финансовые институты, которых не было раньше, такие, например, как рынок ценных бумаг, система коммерческих банков и др.

Казахстанская экономика становится все более открытой для мирового бизнеса. Все это приводит к необходимости по-новому подойти к проблеме анализа и формирования налоговой политики и налоговой системы.

Анализ показывает, что действующая налоговая система обладает целым рядом существенных недостатков. Она с самого начала не соответствовала экономической обстановке в стране.

Самым крупным недостатком нынешней налоговой системы является чрезмерное преобладание в ней фискальной направленности. Все другие функции налоговой системы не выполняются вообще. Высокий уровень налогового давления на налогоплательщика, чрезмерность налогового пресса для законопослушных налогоплательщиков угнетают экономику Казахстана, выполняют абсолютно разрушительную роль. В самом начале перестройки экономической и налоговой политики были введены завышенные ставки НДС. В противовес этому оппонентами предлагались умеренная суммарная налоговая ставка.

Завышенная совокупная налоговая ставка приведет к негативным последствия:

• спаду отечественного производства, ухудшению его структуры и ослаблению позиций казахстанских товаропроизводителей на внутреннем и международном рынках;
• тотальному стремлению производителей всех форм собственности к уходу от налогообложения;
• утечке капиталов за рубеж;
• криминализации хозяйственной жизни, нарастанию «теневой экономики.

Другими словами, налоговая система требует коренного реформирования. Но этого можно добиться при условии коренного изменения курса экономических реформ, [11, c. 17].

Целью экономических реформ должно стать не разрушение экономики, а процесс созидания, наращивание национального богатства Казахстана, повышение благосостояния ее граждан. Отсюда вытекают основные концептуальные положения налоговой реформы, их направленность, цели, способы осуществления.

Этот исходный посыл мог бы быть развернут рядом конкретных положений:

1. Налоговая система должна быть фискально надежной и обеспечивать государству решение его социально-экономических задач
2. Налоговая система должна быть, стабильной и понятной налогоплательщику
3. Налогообложение должно быть одинаковым для субъектов хозяйствования всех форм собственности и не зависеть от их организационно-правовой формы
4. Налоговая система должна быть справедливой, а налоговое бремя распределено между налогоплательщиками равномерно
5. Число налогов должно быть сокращено в несколько раз, должны быть упрощены процедуры их взимания
6. Налоговое бремя должно быть снижено, а налогоплательщикам предоставлено право, выводить из-под налогообложения расходы, необходимые для извлечения прибыли, увеличения инвестиционной деятельности, ускорения научно-технического прогресса
7. Следует реально обеспечить защиту налогоплательщиков. Налогоплательщик должен быть всегда прав и законодательно защищен от налогового произвола.
8. Должны быть перекрыты существующие способы легального и нелегального ухода от налогообложения, создана эффективная система контроля за правильностью уплаты налогов
9. Региональные доходные части бюджета, а также органов местного самоуправления должны быть наделены твердыми источниками.

В работе рассмотрена лишь часть проблем реформирования налоговой системы Казахстана с точки зрения повышения эффективности казахстанской экономики и учета мировых экономических процессов. Но это, на мой взгляд, именно те основополагающие предложения, без реализации которых невозможно вывести страну из того тупика, в который ее завели нынешние неореформаторы, [12, c. 28].

В РК на динамику налоговых поступлений негативное влияние оказывают как микроэкономические факторы (эрозия традиционно высокой налоговой дисциплины в секторе бывших государственных предприятий, изменение поведения предприятий в связи с ростом частного сектора, характеризующего отсутствием традиций добровольной уплаты налогов, рост сферы услуг, в которой степень собираемости налогов также меньше, чем в сфере производства товаров и т.д.), так и макроэкономические (снижение высокого уровня инфляции, кризис взаимной задолженности предприятий, рост задолженности предприятий бюджету).

Как известно, понятие «налоговая реформа» имеет несколько значений. Это и сам факт, и, в то же время, способ кардинального изменения налоговой системы, постоянное стремление к совершенствованию которой, а отсюда, — и определенная нестатичность (не путать с нестабильностью) – вполне нормальное, продиктованное самой жизнью, явление. Особенно, если речь идет о корректировке самой траектории налоговой системы, вызванной пересмотром методологических и концептуальных основ налоговой политики. Но следует иметь в виду, что если эти изменения лишь уточняют либо дополняют отдельные положения действующего налогового законодательства, включая предусмотренные им административные правила и процедуры, однако в целом оставляют его в силе, они оцениваются только как налоговые поправки.

Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа:

Первый этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 года)

В республике функционировали более 40 видов налогов:

1. общегосударственные налоги;
2. общеобязательные местные налоги;
3. местные налоги.

Второй этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 1999 год).

В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены на общегосударственные и местные налоги. С 1996 года внесены более 30 изменении дополнения в Закон «О налогах и других обязательных платежах бюджет».

Количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.

Третий этап налоговой реформы (с 2000 года по 2001 год).

Разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование.

1 этап.

Из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы Казахстан в основе использован опыт соседних государств, и, прежде всего, в Российской Федерации. Практически Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан», принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом законодательства России. В результате в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству.

Она включала в себя три группы налогов:

1. общегосударственные;
2. общеобязательные местные налоги и сборы;
3. местные налоги и сборы.

Большое количество налогов (43 вида; 16 общегосударственных, 10 общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов), нестабильность законодательства, наличие множества платежей расчетной базой, для которых является себестоимость, применение большого количества льгот сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно неэффективной. Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана началась уже в 1992 году.

 В истории развития налоговой системы Республики Казахстан определенное место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль предприятий. Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие силу закона «О налогообложении доходов физических лиц» и «О налогах на прибыль и доходы юридических лиц». С принятием указанных законодательных актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух основных налогов.

Так, в подоходном налогообложении физических лиц впервые был осуществлен переход от шедулярного налогообложения, применявшегося достаточно длительное время в республиках бывшего СССР, к глобальному обложению доходов физических лиц на основе определения совокупного годового дохода.

В части юридических лиц изменения коснулись следующих аспектов: отмена дифференциация ставок налога на прибыль и утверждены две ставки: 30 % — для всех юридических лиц и 45 % — для банков и страховых компаний.

Впервые к числу налогоплательщиков стали относиться бюджетные организации в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности; были упорядочены льготы (вместо действовавших ранее 30 осталось 6 льгот) и т.д. Анализ изменений, произошедших в налоговой системе Республики Казахстан в 1994 году, позволяют сделать вывод об их преимущественно фискальном характере. Между тем, несмотря на столь решительные меры, удельный вес налоговых поступлений в ВВП в 1994 году снизился до 8,4 % против 14,8 % в 1993 году, [2, c. 13].

Исходя, из того в качестве основных целей налоговой реформы в Республике Казахстан в последующие этапы были выдвинуты:

1. Стимулирование рыночных отношений, а именно:

• активная поддержка предпринимательства;
• стимулирование индивидуальных налогоплательщиков вкладывать получаемые доходы в предпринимательскую деятельность;
• подведение широкой законодательной базы под налогообложение;
• создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения.

2. Достижения определенной справедливости в налогообложении, а именно:

• обеспечение социальной защиты малоимущих;
• создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода;
• учет национальных и территориальных интересов государства;
• стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы налогообложения.

В соответствии с этими целями была сделана попытка изменить всю налоговую систему Республики Казахстан и приблизить ее к мировым стандартам.

2 этап.

Задачами второго этапа были: снижение налогового бремени, сокращение количеств налогов, приближение налоговой системы Казахстана к мировым стандартам. В основном этим требованиям отвечало принятие Указа Президента Республики Казахстан имеющее силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г.

Общегосударственные:

1. Подоходный налог с юридических и физических лиц
2. Налог на добавленную стоимость
3. Акцизы
4. Налог на операции с ценными бумагами
5. Социальные платежи с недропользователей

Местные налоги и сборы

1. Земельный налог
2. Налог на имущество юридических и физических лиц
3. Налог на транспортные средства
4. Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц
5. Сбор за право занятия отдельными видами деятельности
6. Сбор с аукционных продаж

С 1 января 1999 г. в состав общегосударственных налогов и сборов включаются: дорожный налог, социальный налог, сбор на социальное обеспечение и сбор за выезд автотранспортных средств на территорию Республики Казахстан. Ранее эти платежи выступали источниками внебюджетных фондов, позже дорожный налог и сбор на социальное обеспечение было отменены.

Согласно Закона Республики Казахстан от 16 июля 1999 г. №440-1 Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. №2235 приобрел статус Закона Республики Казахстан.

Налоговая система РК в соответствии с вышеуказанным документом включает в следующие налоги, сборы и другие обязательные платежи:

Налоги и другие обязательные платежи в бюджет:

1. Подоходный налог с юридических и физических лиц
2. Налог на добавленную стоимость
3. Акцизы
4. Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии ценных бумаг, не подлежащих государственной регистрации
5. Специальные платежи и налоги недропользователей
6. Социальный налог
7. Сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан
8. Земельный налог
9. Налог на имущество юридических и физических лиц
10. Налог на транспортные средства
11. Единый земельный налог
12. Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц
13. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности
14. Сбор за аукционных продаж
15. Сбор за право реализации товаров на рынках
16. Сбор за использование юридическими и физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках
17. Сбор за использование юридическими лицами (кроме государственных предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и физическими лицами слов «Казахстан», «Республика», «Национальный» (полных, а также производных от них) в их фирменных наименованиях знаках обслуживания, товарных знаках.

3 этап.

Основной задачей третьего этапа является усиление правовых аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками. В целом, структура налогов, которая была заложена в 1995 году, достаточно оптимальна. На сегодняшний день существует 17 видов основных налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, которые нужно совершенствовать и число которых также необходимо оптимизировать. Отсюда вытекает необходимость в реформировании налогового законодательства. С 1 января 2009 года введен  в действие Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2001 года №209-II.

Структура нового Налогового Кодекса состоит из трех больших частей:

1. Общая
2. Особенная
3. Налоговое администрирование

Общая часть – «конституция» налогового законодательства. В ней четко определены принципы формирования налогового законодательства, введены жесткие принципы, в соответствии, с которыми любые изменения в законодательстве могут допускаться только с принятием бюджета, а вводиться в действие с началом календарного года. Однако, это не относится к акцизам и ставкам таможенных пошлин, регулирующих текущие изменения и конъюнктуру рынка. Данные принципиальные положения должны стать основной налогового законодательства в общей части, которая не должна претерпевать никаких существенных изменений в последующие годы.

Что же касается Особенной части, то необходимо отметить, прежде всего, тот факт, что государство является сторонником стабильности, и преемственности действующего налогового законодательства в части методики и базы налогообложения.

В части налогового администрирования определяются процессуальные вопросы. Очень сложно говорить на сегодняшний день о четкой формулировке всех положений и требований по данному разделу, так как назревает второй этап правовой реформы.

Многие аспекты Гражданского кодекса, его Особенной части, других законов, регулирующих отдельные сферы хозяйственной жизни нашего общества, в ближайшие 2-3 года не могут не претерпевать существенных изменений. Это, несомненно, найдет отражение и в процессуальных взаимоотношениях между налогоплательщиками и государством, особенно в процесс апелляции.

Виды налогов и других обязательных платежей в бюджет (введены в действие с 01.01.2002 года)

Налоги

1. Корпоративный подоходный налог
2. Индивидуальный подоходный налог
3. Налог на добавленную стоимость
4. Акцизы
5. Налоги и специальные платежи недропользователей
6. Социальный налог
7. Земельный налог
8. Налог на транспортные средства
9. Налог на имущества

Сборы

1. Сбор за государственную регистрацию юридических лиц
2. Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним
3. Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств
4. Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и принцип
5. Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов
6. Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов
7. Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств
8. Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан
9. Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей
10. Сбор с аукционов
11. Гербовый сбор
12. Лицензионный сбор
13. Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным радиовещательным организациям

 

Платы

1. Плата за пользование земельными участками
2. Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников
3. Плата за загрязнение окружающей среды
4. Плата за пользование животным миром
5. Плата за лесные пользования
6. Плата за использование особо охраняемых природных территорий
7. Плата за использование радиочастотного спектра
8. Плата за пользование судоходными водными путями
9. Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы

Государственная пошлина

1. Государственная пошлина с подаваемых в суд исковых заявлений, заявлений (жалоб) по делам особого производства, с кассационных жалоб, а также за выдачу судом копий (дубликатов) документов.
2. Государственная пошлина за совершение нотариальных действий, а также за выдачу копий (дубликатов) нотариально удостоверенных документов
3. Государственная пошлина за регистрацию актов гражданского состояния, а также за выдачу гражданам повторных свидетельств о регистрации актов гражданского состояния и свидетельств в связи с изменением дополнением и восстановлением записей актов гражданского состояния
4. Государственная пошлина за оформление документов на право выезда за границу и приглашение в Республику Казахстан лиц из других государств, а также за внесение изменений в эти документы
5. Государственная пошлина за выдачу визы к паспортам иностранцев или заменяющим им документам на право выезда в Республику Казахстан
6. Государственная пошлина за оформление документов о приобретение гражданство Республики Казахстан, восстановление гражданство Республики Казахстан и прекращение гражданство Республики Казахстан
7. Государственная пошлина за регистрацию местожительства
8. Государственная пошлина за выдачу разрешений на право охоты
9. Государственная пошлина за выдачу паспортов и удостоверений личности граждан Республики Казахстан
10. Государственная пошлина за выдачу разрешений на хранение или хранение и ношение, транспортировку, ввоз на территорию Республики Казахстан и вывоз из Республики Казахстан оружия и патронов к нему
11. Государственная пошлина за регистрацию и перерегистрацию гражданского оружия (за исключением холодного охотничьего, пневматического и газовых аэрозольных устройств)

Таможенные платежи

1. Таможенная пошлина
2. Таможенные сборы
3. Платы
4. Сборы

Отношение ко всей совокупности подлежащих к уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, механизмов их исчисления и методов контроля за их взиманием, зависит от следующих факторов:

• менталитета и гражданской позиции налогоплательщика, то есть уровня его общественного сознания, экономической грамотности и налоговой культуры, предполагающих понимание им необходимости платить без принуждения налоги как не только свой первостепенный гражданский долг, но и почетное право во благо себе и людям принимать таким образом непосредственное участие в государственном строительстве;
• особенностей мотивации, то есть степени и характера личной заинтересованности в успехе налоговой реформы в целом и решения ее отдельных целевых задач со стороны налогоплательщика, зависящих от его предыдущего опыта, индивидуального представления об ожидаемой от нее выгоды, коммуникативности, имущественного, социального и общественного статуса, способности свободно ориентироваться в сложных проблемах рыночной экономики, перспективах ее устойчивого развития и своего места в ней.

Отсюда однозначный вывод: любые задачи налогового законодательства реально осознаются налогоплательщиком лишь тогда, когда они непосредственно затрагивают его интересы в финансовом смысле. Именно таким избирательным подходом к налоговой системе, который необходимо обязательно учитывать при ее проектировании и управлении налогами, можно объяснить, почему одни налогоплательщики безоговорочно доверяют ей и оказываются в числе ее убежденных сторонников, причем даже при наличии в ней явных изъянов и серьезных недостатков, другие – не только отказывают ей в таком доверии, но и становятся ее непримиримыми противниками, в связи с чем всячески игнорируют и поносят, не взирая на все, казалось бы, разумные доводы о ее несомненных достоинствах и эффективности. Вот почему некоторые исследователи в области налогообложения с полным основанием считают, что влияние субъективного человеческого фактора, индивидуального и коллективного опыта людей неизбежно сказываются на судьбе налоговой реформы, [3, c. 16].

Для того, чтобы вводимая налоговой реформой налоговая система была хорошо понята, а значит – и принята населением и предпринимателями, положения относящегося к ней законодательства должны быть предельно четко сформулированы, ясно изложены и не допускать неоднозначного толкования или двусмысленности, чтобы налоговые инструкции их только разъясняли, но ни в коем случае не корректировали и подменяли.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2.  АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ И УРОВНЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В КАЗАХСТАНЕ

 

2.1.  Анализ  налогового кодекса  РК на современном этапе

 

С 1 января 2009 года введен в действие новый налоговый кодекс, в рамках которого предусмотрено существенное снижение  налоговой нагрузки, в первую очередь, для не сырьевого сектора экономики. Корпоративный  подоходный  налог поэтапно снижается  с30% до 20%, до 17,5% в 2010году и 15% в  2011году. Ставки  налога на добавленную стоимость следующего года  снижается на 1%. Увеличивается  в 2 раза минимальный объем оборота, не облагается НДС до 38 млн. тенге. Вместо регрессивной шкалы ставок  социального налога действует единая  ставка в размере 11%. Для всех предприятий  экономики предусмотрены налоговые преференции для осуществления инвестиции. В частности для не добывающих секторов предусмотрена ускоренная амортизация, для недропользователей  двойная  норма амортизации.

Для предприятий  малого и среднего бизнеса  отменяется требование  об уплате авансовых платежей  по корпоративному подоходному налогу. Также  предусмотрен перенос сроков  убытков  для всех предприятий с 3 до 10 лет. 

В целом снижение налоговой нагрузки позволит предприятиям только2009 году  высвободить порядка 500 млрд. тенге и направить  их на развитие экономики. В третьем квартале 2008 года  был оперативно принят закон  о внесении  изменений и  дополнений  в закон Республики Казахстан «О государственных закупках».

 Для  стимулирования внутреннего спроса  и поддержки отечественных предприятий  государственные  закупки  будут ориентированны  преимущественно на казахстанских поставщиков. Для принятия оперативных решений, оказания реальной помощи  отечественному бизнесу  за счет предоставления гарантий  долговременных заказов  государственные холдинги  и национальные  компании выведены из под действия законодательства, регулирующие государственные закупки.

Правительством прагматично сформирован проект республиканского бюджета  на 2009-2011годы с учетом  возможного ухудшения  ситуации на мировых финансовых рынках. Доходы  бюджета  на этот период рассчитан исходя   из мировых цен не нефть 60долл. США за баррель.  Правительство скорректировало параметры проекта  республиканского бюджета на 2009-2011годв с учетом необходимости обеспечения  фискальной устойчивости  в среднесрочном периоде. Доходы  бюджета  в 2009 году  уточнены с учетом снижения  мировой цены  до 40 долл. США за баррель. Сокращенны неприоритетные  расходы, а финансирование некоторых программ перенесено на более поздние сроки.  При этом социальные расходы не сокращены. Дефицит республиканского бюджета  в 2009-2010годах будет запланирован в размере 3,4-3,5%  к  ВВП, а в2011 году  уже будет снижен до 2,4% к ВВП.

Трехлетний  республиканский бюджет в текущих условиях становится   ключевым инструментом  поддержания  экономической активности. Совокупный спрос и деловая  активность будут обеспечены  за счет сохранения  высокого уровня  бюджетных расходов , направляемых в первую очередь на финансирование приоритетных инфраструктурных и индустриальных  проектов , развитие сельского хозяйства , обеспечивающих спрос  на продукцию отечественных предприятий и занятость в экономике в целом а также на развитие  человеческого капитала  В целом за 2009-2011 годы  инвестиции из государственного бюджета  возрастут на более чем 1,5 трлн. тенге

В Послании 2009 года «Через кризис к обновлению и развитию» Президент страны обозначил пути выхода из сложившийся ситуации.  В сложное для нашей страны время необходима строгая экономия бюджетных средств

В Казахстане в настоящее время введена упрощенная система определения налоговой базы и введения налогового учета.

Важное значение в системе налогообложения приобретает четкая организация налогового и бухгалтерского учета, в основе которых лежит их взаимосвязь, связанная с доходом.

Сегодняшняя структура доходов весьма разнообразна. В частности, только доход от предпринимательской деятельности:

1 — доход, получаемый от управленческих, финансовых услуг, если он начисляется как вычет постоянному учреждению, расположенному на территории Р.К.

2 — доход, получаемый постоянными учреждениями, расположенными на территории Р.К.

3- доход, возникающий от продажи товаров в Р.К.

4- доход, получаемый от всех видов работ и услуг, если он начисляется как вычет постоянному учреждению, расположенному на территории Р.К., или резиденту Р.К.

5- другие виды доходов.

Характеризуя приведенные разновидности доходов в целом, следует различать доходы физического лица и доходы юридического лица (см. приложение 4).

1. Подоходный налог с юридических и физических лиц
2. Налог на добавленную стоимость
3. Акцизы
4. Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации.
5. Специальные платежи и налоги недропользователей
6. Социальный налог
7. Сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан
8. Земельный налог
9. Единый земельный налог
10. Налог на имущество юридических и физических лиц
11. Налог на транспортные средства
12. Сбор за регистрацию физических лиц занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц

13.Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности

14. Сбор с аукционных продаж

15.Сбор за право реализации товаров на рынках

16.Плата за использование радиочастотного ресурса Республики Казахстан

17.Сбор за использование юридическими и физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках

18.Сбор за использование юридическими (кроме государственных предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и физическими лицами слов «Казахстан», » Республика», » Национальный» (полных, а также любых производных от них) в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках

19.Сбор за покупку физическими лицами наличной иностранной валюты, ставка которого не может быть установлена свыше 1 % от базы исчисления[5]. Порядок уплаты и ставки сборов, предусмотренных пунктами 7), 12)-16), 18) и 19) определяются Правительством Республики Казахстан.

Рассмотрим подробнее основные из вышеперечисленных налогов.

• Подоходный налог с физических и юридических лиц взимается на основании Закона Республики Казахстан имеющего силу закона “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” от 24 апреля 1995 г. №2235.

Плательщикам Подоходного налога являются физические и юридические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К физическим лицам относятся граждане Казахстана, граждане иностранных государств и лиц без гражданства. Объектом обложения подоходным налогом является облагаемый доход физического лица, в том числе занимающегося предпринимательской деятельностью, исчисленный, как разница между совокупным годовым доходом и вычетами (разрешается в целях налогообложения). К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, полученные в денежной или натуральной форме за налоговый год. Ставка налога (для физических лиц — 5-40%, для юридических — 30%) расчет с увеличением облагаемого налогом дохода.

2. Платежи, налоги за недропользование. В него входят бонус — плата за право проведения геологических работ, Роялти — плата за эксплуатацию месторождений и налог на сверхприбыль.
3. НДС (налог на добавленную стоимость). Представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости добавленной в процессе производства и обращения товаров в Казахстане, работ, услуг и импортного товара. НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется, как разница между суммами НДС, начисленные за реализованные товары, работы, услуги, и суммами налога, подлежащий уплате (уплаченными) за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Плательщикам НДС являются физические лица, занимающиеся коммерческой (предпринимательской) деятельностью, которые встали или обязаны встать на учет по НДС. По импортируемым товарам плательщиками являются физические лица, осуществляющие импорт на таможенную территорию Казахстана. Объектом обложения НДС является облагаемый оборот и облагаемый импорт. Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, выполненных работ или оказанных услуг, осуществленных в пределах республики. Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализованных товаров, работ или услуг исходя из применяемых цен и товаров, без включения в них НДС. Облагаемым импортом является импортируемые товары. Ставка НДС установлена в размере 12% от облагаемого оборота и облагаемого импорта. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (чистая сумма НДС, начисленная за отчетный период), определяется как разница между суммой начисленного налога, подлежащей получению по облагаемому обороту, и суммой налога, относимой в зачет. При применении налогоплательщиком метода начисления суммой НДС, относимой в зачет, является сумма налога, подлежащая уплате по выставленным налоговым счетам – фактором, фактически поступившим товарам, в том числе по импортируемым, включая основные средства (кроме зданий и легковых автомобилей), выполненным работам или оказанным услуг в течение отчетного периода, который используется или будут использоваться для целей облагаемого оборота. При применении налогоплательщиком кассового метода учета по отнесению сумм НДС в зачет должен иметь место факт оплаты.

4. Акцизы. Ими облагаются товары, произведенные на территории Казахстана и импортируемые на территорию Казахстана по следующему перечню: все виды спирта, ликероводочные изделия, коньяк, вина, пиво, виноматериалы, табачные изделия, осетровая и лососевая рыба, ювелирные изделия из золота, платины и серебра, выделанный и невыделанный мех, шкурки (кроме кролика, крота, собаки, оленя, овчины), изделия из натурального меха, одежда из натуральной кожи, изделия из хрусталя, хрустальные осветительные приборы, бензин (кроме авиационного топлива), дизельное топливо, легковые автомашины, огнестрельное и газовое оружие и игорный бизнес.

Плательщиками являются физические лица, производящие товары на территории Казахстана и осуществляющие игорный бизнес на территории республики (игорные дома, казино) и лица, ввозящие товар на территорию Казахстана из других стран, но сделанные из сырья Казахстана, производящие разлив алкоголя ввозимого на территорию республики. Ставки утверждены правительством в процентах к стоимости товара или физическому объему в натуральном выражении.

5. Налог на имущество. Плательщиками налога являются физические лица по объектам обложения, используемым в предпринимательской деятельности, физические лица по объектам обложения неиспользуемым в предпринимательской деятельности, имеющие на территории Казахстана объективные обложения на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Налог на производственные и непроизводственные фонды физических лиц (занимающихся предпринимательской деятельностью) ежегодно составляет по 0,5% от стоимости указанного фонда. Налог на имущество физических лиц, не используемое в предпринимательской деятельности, уплачивается ежегодно по ставке 0,5% от оценочной стоимости имущества. Когда физическое лицо использует часть имущества под предпринимательскую деятельность налог на эту часть 0,5%. Срок уплаты по ставке 0,5% от стоимости имущества физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью составляет равные доли: 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября налогового года. Уплата налога физических лиц, не занимающихся предпринимательством до 1 октября текущего года.

6. Земельный налог. Плательщиками являются физические лица, имеющие во владении или пользовании земельные участки. Базовые ставки земельного налога установлены по категории основного целевого назначения земель. Размер земельного налога определяется не по результатам хозяйственной деятельности землевладельца, а от качества, местоположения и водообеспечения земельного участка. Предусмотрены льготы.
7. Государственная пошлина. Взимается на основе закона республики Казахстан “о госпошлине“ принятого, Верховным Советом Республики Казахстан 19.12.92 № 17.92. Плательщиками являются физические лица, в интересах которых специально уполномоченные органы совершают действия и выдают документы, имеющие юридическое значение. Госпошлина исчисляется в процентном отношении к соответствующей сумме (сумме иска, удостоверяемого договора и т.п.) или к месячному расчетному показателю.

Местные налоги взимаются на территории Казахстана. При этом конкретные ставки этих налогов, определяются законодательными и правовыми актами местного самоуправления, если иное непредусмотрено законодательным актом республики Казахстан.

Введение налогового порядка и проведение указанных действий позволило усилить полноту и своевременность уплаты налога на транспортные средства юридических лиц. Основной причиной не обеспечения прогнозного плана является завышение прогноза на 12942,3 тыс. тенге и неплатежеспособность плательщиков, которые на 1.01.08 допустили недоимку в сумме 10654,1 тыс. тенге.

Выполнение прогнозных данных по роялти составило 67,4 % при установленном прогнозе в сумме 440000 тыс. тенге поступило в бюджет 296521,2 тыс. тенге.

Основной объективной причиной невыполнения прогноза является тот факт, что имеются недоимки прошлых месяцев в сумме 26310,2 тыс. тенге за счет предприятий, не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность и в то же время официально не ликвидированных, которые не имеют денежные средства на расчетных счетах. Так, например АО «Кимперсайское рудоуправление» с начала 2000 года объявлено банкротом. Рудник «Юбилейное» (по добыче золотосодержащей руды), переданный в управление СП «Кожема» (совместное Казахстанско-Французское предприятие), в течение 1998 года бездействовал. По причине падения цен на золото это предприятие несколько раз откладывало контракта на недропользование с компетентным органом Комитетом по инвестициям РК. Окончательное решение по этому вопросу СП «Кожемалтын» должен был принять в декабре 1998 года.

Другой причиной невыполнения прогноза является то, что один из самых крупных налогоплательщиков роялти по области АО «Актюбемунайгаз», имея ежемесячные платежи в сумме 16-17 млн. тенге, в настоящее время допустил недоимку 25817,4 тыс. тенге. При сравнительно стабильной добыче полезных ископаемых из-за резкого снижения цен на реализации (так, если в январе 1999 года цена за реализации составила 5291 тенге за 1 тонну, то в ноябре – декабре она составила 2125 тенге), сумма роялти с одной тонны добытой нефти снизилось в среднем на 3166 тенге (на 60 %) или по этой же причине потери бюджета только поэтому предприятию составили 115,2 млн. тенге (9,6 млн. тенге на 12 месяцев).

 

 

 2.1. Основные  факторы динамики налоговых поступлений

 

  Одним из основных критериев состояния социально-экономического развития государства являются реальное поступление налогов и сборов бюджет, дополненное неналоговыми источниками доходов.

   Поступление налогов и платежей в бюджет за 01.01.09г. представлена в таблице  5.

 

Таблица   5

 

Сумма поступлений налогов в бюджет на 01.01.2009  г.

(тыс. тенге)

Наименование платежа	План	Факт	Отклонение от плана	% выполнения
1	2	3	4	5
Подоходный налог с юридических лиц	3327244	4646920,7	1319676,7	140
Налог на операции с ценными бумагами	3669	11936	8267	325
НДС (всего)	2823790	2697746,4	-126043,6	95,5
НДС на товары внутреннего производства	1807219	1579579,7	-227639,3	87,4
НДС на импорт	1807219	1118166,7	101595,7	110
Акцизы (всего)	1016571	2904878	-265928	91,6
Акцизы на импорт	3170806	30462	-5109	85,6
Акцизы в РБ	35571	2874416	-260819	91,7
Доход от дивидендов на гос. Пакет акции	3135235	3454	414	—
Бонус	3040	82,1	-3251,9	—
Роялти	3334	20137,5	10197,5	203
Плата за пользование радиочастотного ресурса	9940	9192,4	5780,4	269
Импортные таможенные пошлины	378027	322321,5	-55705,5	85,3
Таможенный контроль и %	119602	378836	259234	317
Выкуп земли	76000	92559	16559	122
Поступление средств от аренды имущества	—	381,7	—	—
Фонд охраны природы	23530	34796,8	11266,8	148
Сбор за покупку физическими лицами валюты	—	92,7	92,7	—
Разные неналичные доходы в Республиканский бюджет	33456	1054270	1020724	3143
Поступления от реализации конфискованного имущества	26789	8235,4	-18553,6	30,7
Социальный налог	432736	472479	39743	109
Сбор за проезд автотранспортных средств	20753	14558,9	-6194,1	70,2
Итого налогов в РБ	10456218	12672878,1	2216660,1	121
Подоходный налог с юридических лиц в МБ	3956090	4646920,7	690830,7	117
Подоходный налог у источника выплат	930681	976251	455570	105
Подоходный налог с предпринимательской деятельности	71744	35109,1	-36634,9	48,9
Налог на имущество юридических лиц	685362	151482	-533880	22,1
Налог на имущество физических лиц	34143	30903,1	-3239,9	90,5
Земельный налог	99501	136551,7	37050,7	137
Налог на транспортные средства юридических лиц	51966	53512	1516	103
Налог на транспортные средства физических лиц	111494	115090,4	3596,4	103
Акцизы в МБ	133398	127676	-5722	95,7
Плата за воду	1603	871,4	-713,6	54,4
Сбор за регистрацию физических лиц, занятых предпринимательской деятельностью	9640	10411	771	108
Сбор за право занятия отдельными видами деятельности	21646	9042,3	-12603,7	41,8
Сбор за регистрацию фридических лиц	7380	7898,7	518,7	107
Сбор с аукционных продаж	25700	27080,3	1380,3	105
Сбор за реализацию товаров на рынке	120000	90456,6	-29543,4	75,4
Доход от дивидендов на госпакет акций	13275	13,6	-13261,4	0,1
Аренда земельных участков	56665	1119,7	-45545,3	19,6
Госпошлина	26940	32685,8	5745,8	121
Поступление средств от аренды имущества	4703	5022,2	319,2	107
Фонд охраны природы	23530	34796,8	11266,8	148
Поступление средств от приватизации	24865	14617	-10248	58,8
Социальный налог	1890459	2012485	122026	106
Поступление средств от реализации зерна	3539	932	-2607	26,3
Разные неналоговые доходы в местный бюджет	56435	48546,2	-7888,8	86
Итого налогов в МБ	8360789	8579474,6	218685,6	103
Всего	18817007	21252352,7	2435345,7	113

 

   Как видно из таблицы, удельный вес налоговых поступлений НДС в общем объеме поступлений составил 30 %.

   Налоговые поступления по видам поступлений сложились следующим образом:

1. Подоходный налог с юридических лиц.

    При плане 6644127,0 тенге поступило 9293699,4 тыс. тенге, процент выполнения составил 139,9. Поступление налога в сравнение с соответствующим периодом прощлого года увеличилось на 6888807,4 тыс. тенге.

2. Налог на добавленную стоимость.

   Фактически поступило в бюджет 2697746,4 тыс. тенге. Отклонение от плана составило 126043,6 тыс. тенге, [9, c.18].

   При изменении ставки налога с 20 % до 16 % поступления составили 2589836,5 тыс. тенге, а отклонения – 107909,85 тыс. тенге. Учитывая, что снижение ставки привлечет налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты налога, а также даст определенные стимулы для подъема темпов производства, дополнительные поступления могли бы намного увеличиться.

   Структура платежей в бюджет от хозяйствующих субъектов по отраслям за период с 2007 г. по 2008 г. сложилась следующим образом (таблица 6).

 

Таблица 6

Поступление налогов и платежей по отраслям за 2007-2008 г.г. от хозяйствующих субъектов

(тыс. тенге)

Плательщики	2008 г.		2007 г.		2008 г. в % к 2007 г.
	Сумма	%	Сумма	%
Промышленность	14769458,9	69,5	9390186	67	157,3
Сельское хозяйство	170008,2	0,8	56060,8	0,4	303,4
Строительство	616279,6	2,9	196212,8	1,4	314,1
Торговля	701283,7	3,3	462501,8	3,3	151,6
Транспорт	467522,4	2,2	308334,5	2,2	151,6
Энергетика	361267,3	1,7	182197,6	1,3	198,3
Связь	170008,2	0,8	84091,2	0,6	202,2
Прочие	3995181,7	18,8	3335618,3	23,8	119,8
в т.ч. бюджет	148757,1	0,7	98106,4	0,7	151,6

 

 

Рисунок 2 Структура отчислений в бюджет по категориям плательщиков /ОКЕД/ -малый, средний, крупный бизнес по г. Шымкент

 

 

Крупный бизнес	Средний бизнес	Малый бизнес
16150775,2	4462714,0	637530,6

 

 

Структура отчислений в бюджет по категориям плательщиков /ОКЕД/ -малый, средний, крупный бизнес

 

Сегодня приоритетным направлением в государственной политике является развитие малого и среднего бизнеса, на его долю приходится 73 % общего объема отчислений в бюджет.

 

Таблица 7

Поступление налогов с предприятий малого и среднего бизнеса

 

(тыс. тенге)

Наименование отраслей	Сельское хозяйство	Промышл. и строит.	Торговля	Транспорт и связь	Прочие	Итого
Количество предприятий	1378	175	1901	84	1775	5313
СГД	1592100	3923761	2700299	363588	2068826	10648574
Всего поступлений	1970666	117236	256649	78414	336466	985831
ПН с юридических лиц	15558	14708	36774	8011	67660	142711
ПН с физических лиц	25086	13918	31709	11592	26470	108475
НДС	46282	31873	89024	19396	71395	257970
Социальный налог	80715	43489	61748	27325	93848	307125
Прочие	29715	13248	37694	10714	77093	168184

 

  Как показывает практика, повысить собираемость налогов при нынешних ставках не удается, поскольку в настоящее время ставки налогов явно завышены. Не учитываются финансовые возможности предпринимательства.

   Недоимки по состоянию на 01.01.09 года составляют 2967607,2 тыс. тенге. По состоянию с показателями прошлого месяца снижение отмечается на 88020,9 тыс. тенге за счет погашения текущих платежей.

   Структура сложившейся недоимки следующая: недоимка по бюджетным организациям –34981,2 тыс. тенге, или 1,18 %, сомнительная недоимка –29519,6 тыс. тенге, или 0,99 %. Эта категория недоимки сложилась по предприятиям, утратившим связь с налоговым комитетеом более 1 года. Проблемная недоимка сложилась по предприятиям, приостановившими деятельность, о чем свидетельствует соответствующая отчетность, и не имеющим достаточного количества активов для покрытия недоимки. Безнажежная недоимка –227165,8 тыс. тенге, или 7,6 % — сложилась по предприятиям, утратившим связь с налоговым комитетом более 2 лет. Текущая недоимка – 1476622,5 тыс. тенге, или 49,7 % -сложилась по предприятиям, из категории действующих, у которых наблюдается снижение темпов производства, но имеющиеся активы преобладают над долговыми обязательствами.

   Развитие  предпринимательства в стране является одним из индикаторов успешного реформирования экономики. В период перехода к рыночной экономике малое предпринимательство обеспечило, в первую очередь, наполнение рынка товарами отечественного производства и создание новых рабочих мест. Предпринимательство не только создает реальную активную и конкурентную среду в экономике, но и формирует средний класс общества, который является основой его стабильности и своеобразным индикатором экономического развития государства.

   За годы рыночных реформ в Республике, предпринимательский сектор занял свое заметное место в обществе. Достигнута главная стратегическая цель – государством в основном созданы условия для развития малых предприятий. Возможность заниматься предпринимательством стало реальной и неотъемлемой частью конституционных прав граждан республики.

   В настоящее время уровень основных показателей малых предприятий сопоставим с уровнем развитых стран. По данным статистики в республике на 1 января 2008 года было зарегистрировано  около 117 тысяч (по Южно Казахстанской области – 93 тысячи) предприятий малого бизнеса, что на 14,4 % (24 %) выше, чем на соответствующую дату прошлого года.

   Общая численность занятых в сфере малого бизнеса составила более 1,5 млн. (292,9 тыс.) человек, что на 9 % (7,6 %) больше чем в 2007 году. За прошедший год доход от реализации продукции (товаров, услуг) предприятий малого бизнеса возрос на 11 % по сравнению с 2007 годом и составил 528,7 млрд. тенге.

Однако, в Казахстане, несмотря на высокий показатель количества субъектов малых и средних предприятий, удельный вес занятых в малых и средних предприятиях в общей численности занятых и доля малых и средних предприятий в валовом внутреннем продукте остается низкой, составляет соответственно 14 % (35 %) и 16-17 % (23 %).

 В большинстве развитых и быстроразвивающихся стран основой экономики и общества является малый и средний бизнес. Например, в Южной Корее на малых и средних предприятиях занято 78 % от общего числа работающих, которыми производится около 47 % валовом внутреннем продукте. В Китае малые предприятия обеспечивают 75 % рабочих мест и создают 60  % валовом внутреннем продукте. Характерная черта тайваньской экономики – доминирование МС предприятий, где занято 78 % трудоспособных граждан.

   Таким образом, реальная картина в области развития малых и средних предприятий в Казахстане и в нашей области показывает, что данный сектор еще не занял ключевые позиции в развитии экономики страны и области. Хотя, Правительство и местные исполнительные органы принимали серьезные меры для создания благоприятных условий, обеспечивающих развитие малого бизнеса в Республике, при этом были охвачены практически все проблемы, которые препятствуют успешному и активному развитию данного сектора.

   На основании анализа можно выделить ряд факторов, сдерживающих становление малых и средних предприятий, как основы экономики.

Первое. Важным показателем привлекательности занятия предпринимательством является уровень доходов. На протяжении ряда лет торгово-посредническая деятельность предпринимателей является единственно доступным средством для накопления и оборота денежных средств. Доход субъектов малого предпринимательства от реализации товаров, услуг, в сфере торговли составляет более 60 % от общего объема дохода, полученного ими, сельское хозяйство – 3,8 %, промышленность – 10,2 %, строительство – 9,4 %, транспорт и связь – 5,9 %.

Второе. Количество индивидуальных предпринимателей  осуществляющих свою деятельность в форме физического лица, составляет более 2/3 (в Южно Казахстанской области – 90 %) от общего количества действующих субъектов малых предприятий в республике. Однако их рост не способствует повышению экономической эффективности сектора малого и среднего бизнеса. Низкий уровень доходов индивидуальных предпринимателей от реализации продукции и оказания услуг свидетельствует о невысокой производительности их труда. Их доля приблизительно 11 % от всего дохода от реализации товаров и оказания услуг.

Третье. В рассматриваемом периоде наблюдается заметное снижение количества действующих малых предприятий, т.е.  в 2008 году по сравнению 2007годом их количество снизилось на 8 %. (юридические лица).

Это связано с тем, что малые предприятия испытывают значительные трудности в части организации производства на уровне, позволяющем производить продукцию, конкурентоспособную на внутреннем и внешнем рынках. 

Четвертое. В настоящее время отечественные предприниматели обслуживаются в местных банках, где им предлагают ставки в валюте от 16 до 18 %, в тенге – от 22 до 24 %. А западные предприятия, работающие на рынке Казахстана, обслуживаются в своих банках под 5-6 % годовых. Таким образом, наши предприниматели находятся в невыгодных условиях по сравнению западными конкурентами.

 

2.2   Анализ текущего  состояния налоговых поступлений в доходной части бюджета Южно-Казахстанской    области

Налоговая система должна отвечать следующим требованиям:

-стабильность налоговой системы;

-упорядоченность механизма сбора налогов.

-льготирование конечной продукции, а не факторов производства.

-проблема налоговой реформы тесно связана с проблемой
стимулирования производственных инвестиций;

-субординация местных и общегосударственных налогов;

-равенство перед законом всех налогоплателыциков, единообразие
налоговой политики;

-законодательное право налогоплателыцика на информацию;

-простота налоговой системы;

-Нейтральность системы налогообложения;

 По состоянию на 1 января 2009 года по Южно-Казахстанской области при прогнозе 12387,1 тенге поступило налогов и других обязательных платежей в бюджет 9548,7 тенге выполнение прогнозных данных составило в целом 77,1%.

 Сравнительные данные в разрезе налогов и платежей прилагаются в виде налогов и платежей, по которым допущено невыполнение прогноза:

По корпоративному подоходному налогу за 12 месяцев 2007 года поступило в бюджет 1041212,8 тыс. тенге при прогнозе 2409775,0 тыс. тенге, что составляет 43,2% к прогнозу.

В формировании доходной части бюджета активно участвовали крупные предприятия области такие как  АО Шымкентпиво, от которого в 2008 г. поступило налогов и платежей в сумме 660,8 млн. тенге, также  АО Дж.Т.И.Сентрал Эйжа — 313,9 млн. тенге.  АО Петро Казахстан -8878,3 млн. тенге, ОАО Шымкентмай -196,4 млн. тенге,  ОО Шымкентстекло -128,6 млн. тенге и т. д. Например, только корпоративного подоходного налога (ПНЮЛ) в целом за 2006-2007 гг. поступило соответственно в сумме 4951,6 млн. тенге, 7276,3 млн. тенге, в том числе от ОАО Петро Казахстан 1656,2 млн. тенге. 2367.9 млн. тенге, соответственно удельный вес которых в общим объеме поступления КПН составил 2003 г. 33,4 %, в 2002 г. 32,5 %. Поступление авансовых платежей КПН за 2004 г. по АО Петро Казахстан составили 2367,9 млн. тенге, что на 711,7 млн. тенге больше по сравнению с поступлениями за 2007 г., что составляет 142.9 %.       

            Основной причиной является отделение нерентабельных цехов в самостоятельные предприятия, что в значительной степени повлияло на уменьшение себестоимости реализованной продукции. Кроме того, сокращение численности работников позволило уменьшить расходы на оплату труда и отчислений связанных с ней.

         Основная доля платежей в бюджет приходится на предприятия, состоящие на республиканском мониторинге, соответственно налоговая нагрузка к объему производства продукции и объему реализации продукции по сравнению с другими предприятиями намного выше. Налоговая нагрузка налогоплательщиков — юридических лиц в среднем по области колеблется от 5 до 15 процентов к объему реализации, а по предприятиям, состоящим на республиканском мониторинге — налоговая нагрузка составило в 2007 г. от 7 до 33 процентов, в 2008 г. от 5 до 26 процентов (таблица8).

 

Таблица 8. 

 

Доля платежей в бюджет предприятий, состоящие на республиканском мониторинге

                                                                                                                                                             (млн. тенге)

Крупные предпр. сост. в респ. мониторинге	Объем произв	Объем реализ	Всего налогов	Коэф. нал. нагр	Объем произ	Объем реализ	Всего налогов	Коэф. нал. нагр
АО Петро Казахстан	48387,4	53963,2	4953,8	9,2	55710,4	45596,3	9512,7	20,9
АО Дж.Т.И.Сен.Эйж	2255	2719,5	497,9	18,3	1829,6	2262,1	357,7	15,7
АО Энергоцентр-3	1884,1	2063	181,3	8,8	2081,9	2190,4	150,4	6,9
АО Химфарм	1353	1140,1	79,7	7	1774,3	1471	73	5,0
ТОО Шымкентпиво	1517,7	1888	620,1	32,8	2385,2	2625,7	678,3	25,8

 

      На невыполнение прогноза по этому виду налога оказывают влияние результаты финансово-хозяйственной деятельности крупнейших налогоплательщиков: АО «Шымкентгаз», АО «Химфарм», производящих около 60% продукции от общего объема валовой продукции области. Всего этими предприятиями за 12 месяцев 2000 года уплачено в бюджет 278330,5 тыс. тенге, что составляет 26,6% от общей суммы поступления подоходного налога с юридических лиц. Из них на долю АО «Шымкентгаз» приходится 31589,8 тыс. тенге (30%), АО «Химфарм» 17799,1 тыс. тенге (17%).

Главной причиной невыполнения является необоснованно завышенный прогноз. Так, поп состоянию на 1 января 2008 года недоимка составила 124,1 млн. тенге, а на 1 января 2009 года – 98,3 млн. тенге. В налоговые органы представлены налогоплательщиками расчеты авансовых платежей налога на текущий год в сумме 1090,0 млн. тенге.

  Следует отметить прослеживающуюся тенденцию снижения авансовых платежей, проведенным анализом представленных справок о предполагаемых суммах корпоративного подоходного налога за 2008 год установлено уменьшение авансовых платежей за 12 месяцев по сравнению с соответствующим периодом 2007г. на 651000,0 тыс. тенге. Также ряд крупных плательщиков в текущем году рассчитались, централизовано, в связи, с чем в область недопоступило 600,0 млн. тг. Корпоративного подоходного налога.

Отрицательным фактором, оказывающих значительное влияние на выполнение прогнозных данных, является наличие большого количества убыточных предприятий, число которых по состоянию на 1 января 2009 года составило 1187 или 42% от общего числа плательщиков, привлеченных к уплате подоходного налога с юридических лиц. В целях обеспечения выполнения прогнозных данных налоговыми органами области проводится ряд мероприятий, в частности, ведется ежедневный контроль за поступлением денежных средств, поступающих на расчетные счета предприятий и организаций.

Основными причинами невыполнения прогноза завышенный прогноз, продолжающийся спад производства, ликвидации предприятий, сокращение выпуска продукции на действующих предприятиях, что в свою очередь влечет сокращение значительного числа работающих и, как следствие, сокращение налогооблагаемой базы.

 По состоянию на 01.01.09 поступило налога в сумме 96390,9 тыс. тенге или 85,6% к прогнозу. По сравнению с соответствующим периодом 2008 года поступление увеличилось на 3941,8 тыс. тенге.

Причина невыполнения прогноза связано с завышением прогноза, а также согласно Закону РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК №200-1 от 8.12.97 ставка налога на основное количество налогооблагаемых объектов (легковые автомобили производства стран СНГ сроком эксплуатации свыше 6 лет) снижена в 3,3 раза.

  Областным управлением дорожной полиции проведен порядок проведения регистрации и перерегистрации транспортных средств, а также регистрации доверенности в органах дорожной полиции, который устанавливает проведение вышеуказанных процедур только после предоставления справки налогового органа об отсутствии задолженности юридического лица перед бюджетом.

Введение налогового порядка и проведение указанных действий позволило усилить полноту и своевременность уплаты налога на транспортные средства юридических лиц. Основной причиной не обеспечения прогнозного плана является завышение прогноза на 12942,3 тыс. тенге и неплатежеспособность плательщиков, которые на 1.01.08 допустили недоимку в сумме 10654,1 тыс. тенге.

Выполнение прогнозных данных по роялти составило 67,4 % при установленном прогнозе в сумме 440000 тыс. тенге поступило в бюджет 296521,2 тыс. тенге.

 В целях обеспечения дополнительного поступления налога в бюджет налоговыми органами привлечены к уплате предприятия и организации всех форм собственности.

Для обеспечения поступления в бюджет налога на добавленную собственность работниками налоговых комитетов систематически проводятся документальные проверки предприятий, имеющих дебетовые сальдо на НДС.

По состоянию на 1.01.08 поступило сбора за право занятия отдельными видами деятельности в сумме 41987,8 тыс. тенге или 63,6 % от прогноза, что меньше, чем за аналогичный период прошлого года на 6819,1 тыс. тенге.

         Введение в 1992 году НДС в налоговую систему нашего государства в прошлом предполагало решение следующих задач:

— расширение налогооблагаемой базы, что позволяло при сравнительно низких ставках, а значит издержках по его сбору, выполнить государственный бюджет;

— защита налоговых поступлений в доходной части бюджета от инфляционного обесценения;

—обеспечение стабильного источника доходов в условиях неустойчивости экономики;

— снижение избыточного платежа способного спроса;

Преследование, прежде всего, фискальной функции данного налога привело к тому, что в результате проведения мониторингового исследования сред и предприятий малого и среднего бизнеса показал, что завышенная налоговая ставка стояла на втором месте (13,6% среди опрошенных) среди причин, тормозящих развитию бизнеса в данной сфере. Проблема налоговой ставки оставила позади недоступность внутренних инструкций по организации и ведению бизнеса (11,24%), а также — трудности в оспаривании решения налоговых служб.

         Как видно из таблицы 9, несмотря на увеличение цифровых данных по НДС, его доля в доходах государственного бюджета остается практически на прежнем уровне. Это свидетельствует о том, что большинство элементов рассматриваемого налога грамотно сконструировано, применяемый механизм исчисления, и уплаты НДС позволил государству в переходный период адаптироваться к новым экономическим условиям. Все перечисленное позволило государству ввести дополнительную 10-% ставку налога на отдельные виды налогооблагаемого оборота к примеру, на продукты питания, сельскохозяйственные товары и т.д.)

Однако, как отмечают отдельные экономисты, введение различных ставок для внутренних производителей привели к отдельным отрицательным последствиям:

— нарушение принципа вертикальной и горизонтальной справедливости налогообложения;

• низкие ставки на основные ставки стали благоприятны как лицам с более высоким уровнем дохода, так и лицам с болев низким уровнем дохода, однако налогообложение продуктовых товаров по более низким ставкам, позволяют в абсолютных сумме намного больше освобожденных лиц от НДС именно групп с большим уровнем дохода.

 

Таблица 9.

 

Анализ налоговых поступлений в государственный

бюджет за 2004-2008 г.г.

                                                                                                                       млн. тенге

Наименование	2004	%	2005	%	2006	%	2007	%	2008	%
Поступления	381225	100	398592	100	598746	100	746612	100	821153	100
Доходы	379310	99,5	392951	98,6	587039	98,0	133660	17,9	807845	98,4
Налоговые поступления	290835	76,3	330267	82,9	524058	87,5	635792	85,2	750777	91,4
в том числе
Корпоративный подоходный налог	38271	10,0	54759	13,7	163529	27,3	169048	22,6	207354	25,3
Индивидуальный подоходный налог	30127	7,9	35329	8,9	51016	8,5	68574	9,2	77381	9,4
Социальный налог		0,0	70463	17,7	99082	16,5	124284	16,6	133852	16,3
Внебюджетные фонды	75216	19,7		0,0		0,0		0,0		0,0
Налог на добавленную стоимость	81007	21,2	89030	22,3	115159	19,2	159913	21,4	175893	21,4
Акцизы	18853	4,9	18956	4,8	19285	3,2	21830	2,9	25443	3,1

 

* Источник: Статистический бюллетень Министерства Финансов Республики Казахстан №12 (48) 2008 год. С.4-5.

 

Существующий сегодня вопрос по изменению ставок зависит от состояния экономики и бюджета, который должен обеспечить адекватные налоговые поступления, позволяющие исполнить все государственные обязательства перед обществом. Что касается принципов налогообложения, взимания НДС, имущественных отношений, то здесь мы как ни когда близки к международным стандартам. И это очень важно, поскольку дальнейшее благоприятное развитие Казахстана может осуществляться только через открытость экономики, интеграцию в мировые рынки на основе экономических отношений, устанавливающихся в мировой цивилизованной экономике.

Малые предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность, играют в экономике страны все более заметную роль. В республике на 1 января 2009года было зарегистрировано 96,6 тысячи действующих (осуществляющих на этот момент экономическую деятельность и временно не осуществляющих ее) малых предприятий против 93,9 тысячи на 1 января 2008 года, более половины (64%) из них было охвачено мониторингом, проводимым статистическими органами ежеквартально (таблица 1).

 Большинство малых предпринимательских структур (40,2% от общего количества обследованных) специализируются на торговле, ремонте автомобилей, бытовых изделий и предметов личного пользования. Промышленной деятельностью занято лишь каждое восьмое, строительством – каждое девятое, сельскохозяйственной деятельностью – каждое семнадцатое обследованное предприятие.

  В отраслевой структуре малых предприятий за 4 квартал 2008 года по сравнению с аналогичным периодом 2007 года существенных изменений не произошло практически по всем видам деятельности, кроме строительства, доля которого увеличилась на 0,7%, и вида деятельности по операциям с недвижимым имуществом, аренде и предоставлению услуг потребителям, доля которого уменьшилось на 0,3%.

  По предварительным данным Агентства РК по статистике общая численность работников малых предприятий, юридических лиц, на 1 января 2008 года составила по республике 561 тыс. человек (учтены также работники действующих предприятий, неохваченных обследованием), увеличившись по сравнению с данными на 1 января 2007 года на 1,2%, в том числе списочного состава (без совместителей) – на 12,3%. Численность работников, выполняющих работы по договорам и трудовым соглашениям составила 26,9 тысячи человек, что на 23,2% меньше данных на 1 января 2008 года; численность совместителей, принятых из других организаций, — 9,4 тысячи человек, что на 10,7% больше по сравнению с численностью внешних совместителей на 1 января 2008 года.

   Отчетные данные о занятых в малых предпринимательских структурах в разрезе видов деятельности показывают, что в 4 квартале 2008 года, как и в предыдущие периоды, наибольшее число работников было занято на предприятиях торговли, ремонта автомобилей, бытовых изделий и предметов личного пользования (26,3% от общего числа занятых), по операциям с недвижимостью, аренде и предоставлению услуг потребителям (17,9%), строительства (15,5%), обрабатывающей промышленности (14,2%), сельского хозяйства, охоты и лесного хозяйства (10,1%).

 

Таблица 10.

 

Структура малых предприятий по видам экономической деятельности

 

	Отраслевая структура малых предприятий, %		Количество малых предприятий в % к соответствующему перио-ду 2006
	4 квартал 2007года	4 квартал 2008 года
Всего	100	100	115,3
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство	6,1	5,9	111,4
Рыболовство	0,2	0,2	120,5
Горнодобывающая промышленность	0,6	0,6	114,6
Обрабатывающая промышленность	10,9	10,9	115,1
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды	1,1	1,0	102,7
Строительство	10,7	11,4	122,6
Торговля; ремонт автомобилей, бытовых изделий и предметов личного пользования	40,0	40,2	116,1
Гостиницы и рестораны	1,7	1,7	111,4
Транспорт	4,9	4,8	112,9
Связь	0,7	0,6	110,5
Финансовая деятельность	1,7	1,7	111,0
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг потребителям	18,0	17,7	113,8
Предоставление коммунальных, социальных и персональных услуг	3,4	3,3	110,9

 

   На региональном уровне более ¼ от всей численности работающих в малом предпринимательстве приходится на г. Алматы (127,8 тыс. человек), 1/10 – на Восточно-казахстанскую область (49,9 тыс. человек), а на Кызылординскую, Мангистаускую, Жамбылскую и атыраускую области – лишь 2,1%, 2,2%, 2,7% и 3,3% всей численности (10,4; 10,6; 13,2 и 16 тыс. человек соответственно).

  На 1 января 2008 года общее количество зарегистрированных субъектов малого бизнеса составляло 75730 единиц, в т.ч. количество зарегистрированных хозяйствующих субъектов со статусом юридического лица – 10114 единиц, индивидуальных предпринимателей и фермерских хозяйств – 65616 единиц.

   Из всех зарегистрированных субъектов малого бизнеса в 2003 году функционировало 69067 или 91,2%. Объем налоговых поступлений от субъектов малого и среднего бизнеса в бюджет ЮКО составил 17281,5 млн. тенге. В сравнении с 2007 годом поступления увеличены на 41,4%, а в сравнении с 2006 годом – на 37,8%.

  Наибольшее число субъектов малого предпринимательства сосредоточено в Махтааральском районе – 16651 ед., что составило 20,7%, г. Шымкент – 15966 ед. (19,8%), Сарыагашском районе – 8881 ед. (11%) и в Сайрамском районе – 7291 ед. (9%). Из 80394 субъектов малого бизнеса 8415 или 10,5% составляют юридические лица и 71979 или 89,5% физические лица. По юридическим лицам на основе осуществляли свою деятельность на основе патента 200 субъектов малого предпринимательства, на основе упрощенной декларации – 27 ед., в общеустановленном порядке 8188 ед.

  По физическим лицам положение следующее:

• на основе патента – 12254 ед;
• на основе упрощенной декларации – 2 ед;
• на основе разового талона – 20616 ед;
• в режиме для отдельных видов предпринимательской деятельности – 175 ед;
• уплачивали единый земельный налог – 32382 ед;
• общеустановленном порядке – 6550 ед.

    Другими словами из юридических лиц субъектов малого бизнеса только 2,7% осуществляли свою деятельность на основе специального налогового режима, а из физических лиц СМП – 91%.

           По состоянию на 01.01.2009 года наибольшее число СМП сосредоточено в г.Шымкенте – 20136 ед., что составило – 21%, Махтааральском районе – 17904 ед (18,7%), Сарыагашском районе – 11969 ед. (12,5%), г. Туркестан – 7997 ед. (8,3%).

          В сравнении с данными на 01.01.2008 процент роста СМП по ЮКО составил 53,6 %, по г. Шымкент – 54,2%, Махтааральскому району – 83%, Сарыагашскому району – 68,3%, г. Туркестан – 66,3%.

   По состоянию на 01.01.2008 года в НК по ЮКО на учете состоит 95795 СМП, в том числе 10114 юридические лица, или 10,6% к общему количеству зарегистрированных СМП и 85681 физическое лицо, осуществляющих предпринимательскую деятельность или 89,4% к количеству СМП. В общем объеме, состоящих на учете СМП 82,4% составляют, применяющие специальный налоговый режим. Их количество на 01.01.2008 года составляет 78996. В сравнении с данными на 01.01.2003 г. процент роста количества СМП составил 19,2%.

    В 2008 году поставлено на учет 3458 незарегистрированных субъектов малого предпринимательства, с которых, согласно действующему законодательство взыскано административных штрафов на сумму 4560,4 тыс. тенге.

  В 2008 году по сравнению с 2007 годом прослеживается рост юридических СМП осуществляющих свою деятельность на основе патента на 32,5%, на основе упрощенной декларации на 1429%. На основе специального налогового режима для отдельных видов предпринимательской деятельности в 2008году 6 юридических лиц осуществляли свою деятельность, тогда как в 2007 году не было ни одного.

 В 2008 году в сравнении с 2007 годом процент роста количества юридических лиц СМП составил 20,19%, а в сравнении с 2001 годом – 38,1%.

 Количество физических лиц СМП в 2003 году составило 85681ед.

 В сравнении с 2006 годом процент роста составил 19%, а в сравнении с 2005 годом – 75%. Как видно из таблиц 2 и 3 количество физических лиц осуществляющих свою деятельность на основе патента в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилось на 9%; на основе упрощенной декларации на 121550%, на основе специального налогового режима  для отдельных видов предпринимательской деятельности на 4% , на основе разового талона – 4,7%, уплачивающих единый земельный налог – 25,8%, общеустановленном порядке – 12%.

 Из вышеприведенного анализа виден резкий скачок в сторону увеличения в 2008 году количества СМП осуществляющих свою деятельность на основе упрощенной декларации (в 97 раз). Это объясняется тем, что в 2008 году  нестабильность на мировых финансовых рынках повлиял на темпы развития экономики Казахстана в целом

        В доход государственного бюджета по Южно-Казахстанской области за январь – декабрь 2008 г. поступило 33172,8 млн. тенге при прогнозе 29469,2 млн. тенге, или 112,5% к прогнозу, что на 3703,6 млн. тенге больше доведенного прогноза. В сравнении больше доведенного прогноза. В сравнении с 2002 годом поступления в бюджет увеличились на 8914,4  млн. тенге, или на 136,9% (6).

         Прогноз за декабрь месяц 2008 года в сумме 2532,1 млн. тенге выполнен на 102,1% в доход бюджета поступило 2585,2 млн. тенге, что меньше, что меньше уровня ноября  2008 г. на 816,3 млн. тенге (3401,5-2585,2) (таблица 11).

 

Таблица 11.

                     Налоговые поступления по Южно-Казахстанской области

(млн. тенге)

 

	Государственный бюджет				Республ.бюджет				Местный бюджет
	Прогн.	Факт	%	откл	Прогн.	Факт	%	откл	Прогн.	Факт	%	Откл
2008	29469	33173	112,6	3704	12177	15480	127,1	33,04	17293	17693	102,3	400
2007	22240	24231	109,0	1992	10697	11235	105,0	538	12043	12997	107,9	954
Откл	7229	8941			1479	4245			5250	4696

 

 

         В целом по основным налогам исполнение прогноза в 2007-2008 годы, рост и снижение поступление платежей были следующими:

 

Таблица 12.

                                                                                                              (млн. тенге)

Наименование  налогов и платежей	За 2008 г. факт	Рост и факт	Рост и сниж. %	Отклон (+ -)
Корпоративн. подоход. налог	7276,4	4951,7	146,9	2324,7
Индив. подох. налог	2656,7	2043,3	130,0	613,4
Социальн. налог	6456,9	5862,5	110,1	594,4
Имуществ. Налог	782,8	570,8	137,1	212,0
Земельн.налог	331,1	338,4	97,8	-7,3
Транспортный налог	305,7	376,9	81,1	-71,2
НДС (в целом)	5782,6	4435,2	130,4	1347,4
Акциз в целом	6155,9	2920,5	210,8	3235,4

 

 

  За 2008 год от СМП поступило налогов и других обязательных платежей в сумме 2507,33 млн тг., что в общем объеме налоговых поступлений по ЮКО составляет 20%.

 За 2008 год от СМП поступило налогов и других обязательных платежей в бюджет ЮКО в сумме 2934,89 млн. тенге, что в общем объеме налоговых поступлений составляет 24%. Как видно из таблицы 2.5 наибольшая сумма налогов собрана в г. Шымкент 1076,1 млн. тенге, что составило 36,7%, Сарыагашском районе – 747,7 млн. тенге (25,4%), Сайрамском районе – 244,2 млн. тенге (8,3%), Махтааральском районе – 220,7 млн. тенге (7,5%). По всем налоговым поступлениям от СМП 74% поступило от юридических лиц и 26% от физических лиц.

 Среди поступлений от юридических лиц по патенту поступило – 3,4% по упрощенной декларации – 0,12% по отдельным видам предпринимательской деятельности – 0,15%, по общеустановленному режиму – 96,3%.

 Среди поступлений от физических лиц по патенту – 27,7%, по упрощенной декларации – 0,02%, по общеустановленному порядку – 24%, по отдельным видам предпринимательской деятельности – 1,8%, по разовому талону – 26,8%, по единому земельному налогу – 19,7%.

 В 2008 году поступления сумм налогов от СМП составили 3411,3 млн. тенге, что в сравнении с 2001 годом равно 136%, а в сравнении с 2007 годом – 116,2%. Среди общих налоговых поступлений по ЮКО налоговые поступления от СМП составляют 19,7%.

 Среди налоговых поступлений от СМП поступления от юридических лиц составили 78,3%, а поступления от физических лиц составили 22,7%.

 Среди налоговых поступлений от юридических лиц СМП поступило по патенту – 23,4%, по упрощенной декларации – 1,8%, по отдельным видам предпринимательской деятельности – 0,1 %, по общеустановленному порядку – 95,7%.

         Среди налоговых поступлений от физических лиц СМП поступило по патенту – 14%, по упрощенной декларации – 9,3%, по общеустановленному порядку – 21,4%, по отдельным видам предпринимательской деятельности – 25%, по разовому талону – 29,2%, по единому земельному налогу – 23%

 Наибольшая часть поступлений от деятельности малого бизнеса приходится на такие виды деятельности, как торговля и общепит – 524,1 млн. тенге или 17,3% к общему поступлению от субъектов малого предпринимательства, при этом поступление от деятельности в таких сферах экономики как производство составляет 5,0 млн. тенге или 0,17%, что указывает на необходимость дальнейшего развития данных отраслей экономики.

   Численность работающих на предприятиях малого бизнеса по ЮКО на 01.01. 2009 г. составила 176609 рабочих мест.

 Таким образом, на основе вышеизложенного можно сделать вывод о том, что сегодня актуальной остается задача обеспечить формирования такой системы налогообложения, которая способствовала бы развитию экономики, формированию полноценных субъектов рынка с одновременным постепенным решением проблемы сокращения дефицитности бюджета и достижения финансовой стабилизации с последующим переходом к экономическому росту.

 Понятно, что взвешенной налоговой политике принадлежит особая роль. Наряду с фискальной ролью налоговая система в условиях становления рынка должна выполнять активную стимулирующую функцию.

Сегодня в налоговой системе Казахстана нужно существенно повысить качество планирования и финансирования государственных расходов, укрепить доходную базу бюджетной системы, создать необходимые механизмы контроля над эффективностью использования государственных финансовых ресурсов. Основная задача этого этапа – обеспечение налоговыми доходами минимизации дефицита сводного бюджета с тем, чтобы за счет внутренних и внешних источников и приемлемой степенью надежности финансировать экономическое развитие страны.

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РК И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ

 

3.1 Пути развития  налоговой системы Республики Казахстан в  формировании бюджета в рыночных отношений

 

 

Наше молодое суверенное государство делает первые шаги в фискальной политики. От четкого осознания того, какой должна быть налоговая система зависит успех налогового законодательства государства. Налоговая система должна отвечать следующим требованиям:

• Стабильность налоговой системы;
• Упорядоченность механизма сбора налогов (что упростит контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов);
• Льготирования конечной продукции, а не факторов производства (с предоставлением льгот после подтверждения наличия практического эффекта льготируемых величин). Проблема налоговой реформы тесно связана с проблемой стимулирования производственных инвестиций. Такая связь обусловлена тем, что в рамках налоговой и кредитной политики формируется система льгот и других экономических мер, которые направлены на стимулирование инвестиций в производство;
• Субординация местных и общегосударственных налогов. (Разграничение сфер общегосударственных и местных налогов исключительный произвол в формировании ресурсов всех уровней административной иерархии, является гарантом их самостоятельного самоуправления развития);
• Равенство перед законом всех налогоплательщиков, единообразие налоговой политики (Достижение большого единообразия облегчит удовлетворение других критериев удачной налоговой политики, оно способствует упрощению налогов и в это является вкладом в их нейтральность);
• Законодательное право налогоплательщика на информацию (Система налогообложения должна показывать населению, сколько стоят различные мероприятия государства, которые совершаются в разных масштабах, с тем чтобы решение политиков, как и на что, тратить деньги, подкреплялось бы готовностью налогоплательщиков платить за эти практические действия);
• Простота налоговой системы (Способ реального упрощения — значительная переориентировка налоговой политики от потребностей относительного положения каждого отдельного налогоплательщика в строну широких и общих правил, которые охватывают большую часть экономического поведения и сделок);
• Нейтральность системы налогообложения (Совершенно нейтральная налоговая система оставляет неизменными все стоимостные или ценовые отношения имеющиеся на эффективно действующем частном рынке не испытывающем влияния со стороны государства). В 1985 г. профессорами Р. Холмсом и А. Рабушка из института Гувера разработан нейтральный пропорциональный налог, который является инструментом достижения нейтральности системы налогообложения и способствует формированию гибкой налоговой системы, которая является действенным механизмом проведения экономической политики государства.

Нечеткость механизма налогообложения, некорректность деятельности многих работников приводит к развитию спекуляции (в самом негативном смысле этого слова), уклонение от налогов, коррупции и взяточничеству.

В этой связи налоговая система требует комплексного совершенствования, причем следует в корне изменить подход к налогообложению, как к методу государственного регулирования, с тем, чтобы она выполняла все необходимые для рыночной экономики функции. Именно, исходя из сложившегося на сегодняшний день экономической, политической и социальной ситуации в Казахстане концепция налогообложения в первую очередь должна решить следующие основные задачи:

—     устойчивость и сбалансированность государственного бюджета

— формирование антиинфляционного механизма и обеспечения стабильности собственной валюты

• обеспечение широко масштабных инвестиции
• всемерное стимулирование деловой активности всех субъектов хозяйствования независимо от форм собственности.

При современной сложившейся экономической конъюнктуре обеспечить ощутимое снижение налогового бремени невозможно экономически и не рационально политически.

Несмотря на наличие многочисленных теорий, согласно которым налог есть продукт договора между нацией (населением, гражданами в их совокупности) и государством, т.е. согласованного волеизъявления двух сторон, совершенно очевидно, что в юридическом смысле государство, устанавливая налог, не согласовывает этот вопрос ни с каждым налогоплательщиком в отдельности, ни с отдельными их группами, ни с представителями народа, имеются специальные оговорки о том, что по налоговым законам референдум не проводится.

Такой же порядок установлен и в Казахстане. Идею договорного характера налогов (хотя бы в смысле «общественного договора») не спасает, на наш взгляд, и конструкция, предложенная П.М. Годме, по мнению которого, согласие на установление налога дает парламент, являющийся представителем нации в целом.

Безусловно, парламент, в силу его формирования, является тем местом, где голос народа звучит громче всего. И неслучайно в большинстве демократических стран законы о введении налогов принимает именно он. Но парламент – это не общественное формирование граждан, это государственный орган, т.е. часть государства. При этом необходимо иметь ввиду, что субъектом установления налога выступает государство в целом, а не какой-нибудь его орган (хотя, бесспорно, что правовой акт, устанавливающий налог, будет принят конкретным органом). Поэтому налог не является продуктом договора между, скажем, правительством и парламентом, хотя в реальной жизни именно правительство (с подачи финансового ведомства) может выступать с инициативой введения нового налога, а парламентарии, прислушиваясь к голосу своих избирателей, могут проголосовать против него.

Но в тоже время крайне необходимо упорядочить и логически систематизировать все виды налогов.

При исчислении  доходов, облагаемых налогом, важно обеспечить политику ускоренной амортизации, так как   имеющееся разрешение на увеличение амортизационных отчислений по старым фондам в два раза не решает проблемы восстановления действующего оборудования.

Принята и действует Налоговый Кодекс, реформируются прямые и косвенные налоги. Налоговая система приобретает единый комплексный характер, воздействует на все стороны в жизни общества.

С помощью налоговой системы можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить политику фритредерства, то есть свободы товарному рынку. Путем определения государственных приоритетов можно, используя дифференцированные налоговые ставки и налоговые льготы, придавать производству желаемое направление. Наконец, налоги создают основную часть государственных доходов, а также доходов региональных и местных бюджетов, обеспечивая тем самым возможность воздействовать на экономику через расходную часть бюджета.

Налоговое воздействие на развитие экономики может быть не только стимулирующим, но и сдерживающим. Подобная необходимость порой возникает для регулирования развития местностей с высокой концентрацией производства и населения. Чрезмерная концентрация хозяйственной деятельности и населения может привести к резкому обострению проблем сохранения окружающей природной среды, энерго – и вообще ресурсообеспечения и т.д.

В основе ограничивающих мер лежит дополнительное налогообложение, отмена налоговых льгот и лицензирование предпринимательской деятельности. Проблемы экологии и сохранения ландшафта во всех странах решаются обычно через налоги.

Роль налоговой системы в реформе экономики возрастает с введением в действие части первой Налогового Кодекса.

Налоговый Кодекс устанавливает общие принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения в действие, изменения и отмены, сборов и пошлин, принципы установления региональных и местных налогов. Кодекс четко определяет правовое положение налогоплательщиков, налоговых агентов, кредитных учреждений, налоговых органов, всех участников налоговых отношений. Практически речь идет о формировании новой отрасли права – налогового права с глубокой проработкой всех его элементов. В стране создается единая комплексная система налогов и сборов, обеспечивающая выполнение налогами не просто фискальных, а всех их многообразных функций по экономическому регулированию рыночной экономики.

Одним из наиболее важных вопросов в теории налогообложения является соотношение прямых и косвенных налогов.

При проведении любой реформы возникает вопрос о гармоничном соотношении прямых и косвенных налогов.

Классификация налогов на прямые и косвенные известна с глубокой древности. И тогда же возникла дискуссия о целесообразности увеличения (или снижения) тех и других налогов.

Что прямые налоги уплачивает непосредственно сам налогоплательщик из собственных средств. Это налоги на прибыль, на доход, на имущество, на капитал, земельный налог и т.д.

Косвенные налоги характеризуются тем, что их плательщиком фактически выступает не сам налогоплательщик, а конечный потребитель его продукции (работ, услуг).

Косвенные налоги: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, налог с продаж, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной и т.д. входят в цену товара, становясь таким образом налогами на потребление. Косвенный налог не всегда можно целиком переложить на потребителя, так как это зависит от емкости рынка и наличия платежеспособного спроса.

В конце прошлого века, пока не получил особого развития подоходного налога с физических лиц, роль косвенных налогов в бюджетах всех развитых стран была чрезвычайно велика.

Говоря о позитивных и отрицательных сторонах косвенных налогов, нельзя упускать из вида еще одно обстоятельство. Акцизы, как и таможенные пошлины, имеют не только фискальный характер. Они активно участвую в регулировании экономики. В частности, в создании одинаковой для всех предпринимателей конкурентной среды, а также в соблюдении интересов местных предпринимателей.

Подводя итог можно сказать, что мы ни в коем случае не должны отказываться ни от прямых, ни от косвенных налогов. Но обращаться с ними следует очень аккуратно, как с мощным орудием воздействия на экономические процессы. Соотношение же их на разных этапах развития должно меняться.

В ходе налоговой реформы были приняты прямо противоположные меры.

Противоречивость налоговой реформы была вынужденной, она диктовалась созданной кризисом экономической ситуацией и противоречивостью задач, которые приходилось решать.

В первую очередь, при анализе суммарных налоговых поступлений, следует выделить характеристики уровня экономической активности, определяющего облагаемую базу для прямых подоходных и косвенных налогов. В качестве такого показателя рассматривается месячный реальный ВВП.

При рассмотрении динамики налоговых поступлений важно принимать во внимание такой фактор, как инфляция. Если предположить абстрактную ситуацию равномерного роста всех цен и издержек, отсутствие межвременного перераспределения доходов и запасов, линейного характера связи между ростом цен и номинальными доходами, то инфляция не оказывала бы воздействия на реальные доходы, и ее влияния на величину реальных налогов сводилось бы к воздействию на эффективную ставку подоходного налога при наличии прогрессивности налоговой шкалы. Однако в действительности цены росли неравномерно, что привело к несимметричному воздействию на издержки производства и выпускаемую продукцию, а соответственно инфляция искажает налоговую базу, причем делает это множеством способов, зависящим от конкретной техники взимания отдельных налогов. Так, разрешенные к вычету из базы налога на прибыль затраты предприятий на приобретение используемых в производстве материальных ресурсов и основных средств обесцениваются в условиях инфляции за период времени между их покупкой и моментом, в который фиксируется прибыль от реализации готовой продукции. Из-за прогрессивного характера шкалы налогообложения рост цен вызывает повышение эффективной ставки подоходного налога, т.к. налогоплательщики с неизменным уровнем реального дохода переходят в номинально более доходные группы. Все специфические ставки для различных налогов в реальном исчислении снижаются пропорционально инфляции.

Второй механизм воздействия инфляции на налоговые доходы бюджета заключается в инфляционном обесценении налоговых поступлений за промежуток времени между возникновением налоговых обязательств плательщика и поступлением налога в бюджет. Действие этого механизма существенно усиливается тем, что большинство предприятий использовало метод учета реализованной продукции и прибыли по кассовому методу, а не общепринятый в странах с рыночной экономикой метод начислений. Фактором, несколько смягчающим отмеченное явление обесценения величины прибыли, стоимости реализованной продукции и, соответственно, налоговых поступлений является предоплата за поставляемую продукцию. При этом начисление конкретных налогов зависит от оформления договора: если производятся авансовые платежи, НДС начисляется в момент поступления платежа.

Различия в механизмах взаимосвязи между налоговой базой, эффективной ставкой налога и инфляцией для разных налогов приводят к неодинаковой степени чувствительности отдельных налогов к инфляционным процессам, однако четко выявить воздействие инфляции на реальные поступления налогов чрезвычайно трудно.

    Относительно невысокая степень открытости казахстанской экономики приводит к необходимости рассмотрения влияния на налоговые поступления такого фактора, как внешнеэкономическая деятельность.

Величина экспорта и импорта, внешнеторговое сальдо и прочие макроэкономические факторы могут оказывать определенное влияние на поступление отдельных видов налогов (наибольшее — на экспортные и импортные пошлины), тем не менее здесь следует учитывать, как чрезвычайно сильное воздействие нормативных изменений порядка налогообложения на получаемые доходы, так и весьма противоречивое воздействие макроэкономических факторов на отдельные виды налогов, наиболее тесно связанных с внешнеэкономической сферой.

Одним из важнейших макроэкономических факторов, воздействующим на многие экономические процессы, в том числе на государственные доходы является динамика задолженностей и неплатежей предприятий. Проблема платежного кризиса в переходных экономиках, несмотря на ее чрезвычайную важность, изучена крайне недостаточно. Среди основных факторов развития кризиса задолженности выделяют такие, как мягкость бюджетных ограничений предприятий, неплатежи предприятиями со стороны государственного бюджета, а также важной причиной является криминальная составляющая.

В качестве показателей, отражающих развитие платежного кризиса, используется величина дебиторской задолженности предприятий и недоимок по платежам в бюджет.

Во-первых, обязательства по уплате налога на прибыль и НДС появляются у предприятий после оплаты их клиентами поставленных им товаров и услуг, поэтому рост дебиторской задолженности приводит к сокращению объема реализации и прибыли, и как следствие, к падению реальных налоговых поступлений.

Во-вторых, общая величина дебиторской задолженности воздействует на динамику реальных налоговых поступлений из-за обесценения этой задолженности под влиянием инфляции. Чем больше величина дебиторской задолженности, тем при данных темпах инфляции больше ее обесценение и, соответственно, меньше реальный объем реализованной продукции, прибыли и уплаченных налогов. Чем выше инфляция, тем приданной величине дебиторской задолженности больше ее обесценение и, соответственно, меньше объем налоговой базы и налоговых поступлений.

В-третьих, от размеров просроченной дебиторской задолженности (взаимных неплатежей предприятий) существенно зависит общая величина неплатежей предприятий бюджету. Это объясняется тем, что неплатежеспособность предприятий непосредственным образом сказывается на платежеспособности их кредиторов и взаимоотношениях последних с бюджетом.

Важным фактором, характеризующим платежный кризис и оказывающим непосредственное воздействие на налоговые поступления, являются налоговые недоимки. Задолженность предприятий перед бюджетом включает в себя сумму начисленных налогов, не перечисленных в бюджет, штрафные санкции, наложенные на налогоплательщика в связи с допущенными налоговыми нарушениями и пени за просрочку уплаты налога и штрафов. Динамика недоимки в бюджет в значительной мере может определяться политическими процессами в стране.

Важнейшим путем противозаконного сокращения налоговых обязательств является использование неучтенных в бухгалтерии наличных денег для осуществления многих хозяйственных операций, таких, как реализация продукции, приобретение товаров и услуг, выплата заработной платы и т.д.

Масштабы наличного оборота, позволяющего осуществлять хозяйственные операции без их оформления в бухгалтерском учете предприятия и, соответственно, без возникновения налоговых обязательств, приобрели в 90-е годы чрезвычайно существенные масштабы. В тоже время такого рода экономические операции, связанные с уклонением от налогов, занимают важное место в теневой экономике, которая кроме разрешенных законом операций, скрываемых от налогообложения, включает противозаконные операции.

Беспрецедентный экономический спад все более переходит из финансово-экономической и социально-политическую плоскость. Печальные итоги реформ бросают тень на все прогрессивные хозяйственные и демократические преобразования последних лет, подрывая доверие инвестора населения к государству, питают массовый пессимизм и, в конечном счете, ставят под сомнения исторические перспективы Казахстана в целом. Тем самым проблема оживления производства и достижение на этой основе положительных сдвигов в жизни людей становится первостепенным условием существования и развития казахстанского общества и государства.

Главное, что могут и должны сделать налоги для выхода из катастрофы, это занять принципиальную теоретическую позицию материальной основы государства. Надо увидеть в налогах не арену политических игр, депутатских забав и правительственных упражнений, но, прежде всего фискальный инструмент.

Применявшиеся до сих пор методы стабилизации, опиравшиеся на классические теории, не принесли ожидаемых результатов в силу нестандартности ситуации. Обычные приемы фискальной политики для сглаживания фаз экономического цикла, полезные в условиях кризиса, неприемлемы в катастрофических обстоятельствах.

Усиление государственного регулирования экономики, повышение роли бюджета и налогов в хозяйственной жизни, безусловно, требует ужесточения контроля. Особое значение имеет финансовый контроль. Здесь важно защитить финансовые и налоговые органы от перманентного реформирования, неуверенности, начальственных амбиций, кадровой тряски и реорганизаций.

Осуществление на практике приведенных конкретных мер позволит обеспечить решение трех основных задач:

 устранение неплатежей и взаимной задолженности во всех ее видах;

 нормализация бюджетной политики;

 снижение налогового бремени в сфере производства.

При этом условие только одно: решение этих задач не должно вестись за счет нарушения стабильности денежного обращения.

 

 

3.2 Пути совершенствования системы налогообложения РК

Совершенствование системы налогообложения должно быть направлено сейчас на всемирную активизацию процессов инвестирования всех  видов. Это крайне необходимо для становления и развития рынка ценных бумаг и финансового капитала, являющихся центральным звеном рыночного хозяйства регулируемого типа.

Необходимо произвести переоценку основных фондов предприятий для увеличения финансовых ресурсов предприятий и индексацию амортизационных отчислений, что позволит предприятиям осуществить грамотное акционирование и создать хорошую базу для инвестирования. В дальнейшем вполне правомерным будет повышение ставки поимущественного налога для юридических лиц.

Пока не преодолены кризисные явления в экономике, важно ввести автоматический, в некотором смысле принудительный механизм » снятие» подоходного налога посредством банковского обслуживания.

Практика функционирования налоговой службы за последние 3 года при активизации процесса возникновения субъектов хозяйствования негосударственных форм собственности, показало ее недостаточные эффективность и мобильность.

За это время участились случаи уклонения от выплаты налогов.

В первую очередь необходимо выработать четкую правовую базу налоговой системы, ввести статью за уклонение от налогов, принять положение о статусе налоговых инспекторов.    

Например, налог на добавленную стоимость. В Республике Казахстан  он пришел на смену налога с оборота и налога с продаж. При введении этого налога не была выработана четкая методика его вычисления, то есть база отсчета добавленной стоимости, (какая часть стоимости является добавленной: прибыль или заработная плата, стоимость сырья и т.д.).

Во всех развитых странах в понятие добавленной стоимости входит все, что выше цены производства, которая выступает как себестоимость продукции плюс средняя прибыль.

Исходя из сложившейся на сегодняшний день экономической, политической и социальной ситуации на сегодняшний день в Республике Казахстан, концепция налогообложения, в первую очередь, должна решать следующие основные задачи:

• устойчивость и сбалансированность бюджета;
• формирование антиинфляционного механизма и обеспечение стабильности собственности, валюты;
• обеспечение широкомасштабных инвестиций;
• всемерное стимулирование деловой активности всех субъектов хозяйствования независимо от форм собственности.

Решение этих задач позволит достичь экономической и социальной стабильности в Республике Казахстан.

В межгосударственных двухсторонних экономических связях часто возникает проблема двойного налогообложения, затрагивающая в первую очередь интересы тех физических и юридических лиц, которые получили доходы не только на территории своей страны, но и за рубежом. В мировой практике для смягчения двойного налогообложения налогоплательщику часто предоставляют три возможности, позволяющими ему уменьшить налоговое бремя. В частности в США налогоплательщику могут разрешить вычет выплаченных им за рубежом налогов из налогооблагаемой суммы и могут их засчитать как налоговый кардит. Наряду с этим по условиям межгосударственных соглашений, доход, получаемый физическим или юридическим лицом за пределами США, может быть исключен из американского налогообложения (и наоборот, полученный в США доход иностранного налогоплательщика из налогообложения его страны).

Для Республики Казахстан в современных условиях реформирования и модернизации экономики сложилась необходимость привлечения иностранных инвестиций и передовых технологий. Но иностранные компаньоны опасаются двойного налогообложения. Поэтому Республика Казахстан имеет с рядом стран соглашения об избежании (устранения) двойного налогообложения доходов и имущества иностранных инвесторов.

По этим соглашениям иностранные инвесторы освобождаются или платят налоги на доходы, полученные в Республике Казахстан по уменьшенным ставкам.

Нестабильность наших  налогов,  постоянный   пересмотр ставок,  количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль,   особенно в период перехода  Казахской экономики к рыночным  отношениям,   а также препятствует инвестициям как отечественным,  так и иностранным.  Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день — главная проблема  реформы налогообложения.

Жизнь показала  несостоятельность  сделанного упора на чисто  фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги  душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую  массу.

Экономисты выводили всякого рода таблицы и графики, демонстрирующие пределы, за которыми  рост налогов превращается в фактор, отрицательно воздействующие на экономику (знаменитые кривая Лаффера и кривая Лоренца и им подобные) (см. приложение 2).

При этом в качестве ограничителя установления налогов вводится категория «платежные возможности» граждан с тремя рекомендациями:

• в отношении субъекта налога – налога должен охватывать всех граждан;
• в отношении объекта налогообложения – необходимо в качестве налогообложения избирать такой объект, который раскрывает платежные возможности граждан, в качестве чего наилучшим объектом является общий доход, потому что он теснейшим образом связан с платежными возможностями граждан;
• в отношении ставки налога – налоговая ставка должна позволить учитывать все, что оказывает влияние на имущественное положение налогоплательщика: личное положение налогоплательщика, характер объектов обложения, размер объектов обложения – все это должно приниматься во внимание при установлении налоговой ставки.

Что касается юридической стороны проблемы, то никаких законодательно установленных пределов, которые бы ограничивали государственные устремления по введению налогов, не существует и существовать не может, поскольку все это будет самоограничениями самого государства, от которых оно в любой момент может отречься. «Существуют ли, — спрашивает С.Г.Пепеляев, — помимо голодной смерти подвластного субъекта, когда он становится неспособным нести финансовые повинности, какие-либо пределы, ограничивающие проявление государственного императива в финансовой сфере?». И, основываясь на анализе характера финансовых отношений, произведенном в свое время нами, отвечает: «пределы государственного принуждения в отношении гражданина ограничены только интересом самого государства, т.е. не ограничены», а завершает все это он следующим выводом: «приоритеты во взаимоотношениях личности и государства по поводу финансов целиком отданы интересам государства. Сами финансовые отношения проникнуты идеями паренализма и государственного монополизма. Личность является «второсортным» пассивным субъектом финансовых правоотношений, адресатом властной компетенции»[6].   

В соответствии со статьей 154 Закона о налогах в случае неуплаты налогов в сроки, установленные налоговым законодательством Республики Казахстан, органы налоговой службы имеют право взимать со счетов налогоплательщиков средства в пределах образовавшейся задолженности, если налогоплательщик согласен с уплатой такой задолженности.

При этом согласием налогоплательщика считается: предоставление им декларации по налогам; необжалование выявленной и начисленной задолженности по налогам в течение 5 банковских дней в орган налоговой службы, вынесший решение о принудительном взыскании задолженности по налогам.

Сумма налога или другого обязательного платежа, не внесенная в установленный срок, в налоговой практике именуется недоимкой.

В разных странах применяются разные способы взимания недоимок: в одних это производится в судебном порядке (путем предъявления налоговыми и другими уполномоченными органами иска о взыскании недоимки в суд); в других взыскание производится во внесудебном порядке на основе распоряжения налогового органа.

В соответствии с ранее действовавшим Законом Республики Казахстан от 24 декабря 1001 г. «О налоговой системе Республики Казахстан»  взыскание недоимки с юридических лиц осуществлялось в первоочередном и бесспорном порядке, а с граждан – в судебном.

Понятно, что предоставление налоговым органом права взыскания недоимки в бесспорном (т.е. во внесудебном административном) порядке значительно упрощает сбор налогов, делает реагирование на налоговые правонарушения более оперативным, разгружает судебную систему от огромного количества дел. Однако этот порядок несет на себе печать антидемократичности, чреват проявлением административного произвола и нарушением прав налогоплательщиков.

Существенное снижение налогов возможно только тогда, когда будет преодолен рост государственных расходов, и они будут стабильно зафиксированы хотя бы на сегодняшнем достаточно высоком уровне при динамично возрастающем объеме валового национального продукта.

Анализ реформаторских  идей в области налогов в основном показывает,  что выдвигаемые предложения касаются в лучшем  случае  отдельных   элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок,   предоставляемых льгот и привилегий; объектов  обложения;  усиления  или  замены одних налогов на другие).  Предложений же  о  принципиально  иной   налоговой системе, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным  отношениям периода, практически нет. И это не случайно, ибо  оптимальную   налоговую систему можно развернуть только на серьезной  теоретической   основе, коей у нас в Казахстане еще нет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

 

В данной дипломной работе были рассмотрены понятие налоговой системы, принципы ее организации, становление налоговой системы РК, виды налогов, налоговая система на современном этапе, а также основные проблемы налоговой системы и пути их решения. И в заключении несколько выводов для устранения проблем, с которыми сталкивается налогообложение Республики Казахстан.

  Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы.

 В современном цивилизованном обществе налоги — основной источник доходов государства. Помимо этого, налоги используются для экономического воздействия государства на  общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Анализ  налоговой системы  позволяет сделать вывод, что наиболее консервативной частью  любой  хозяйственного – экономической формации  является налоговая система. Не случайно проводимые налоговые  реформы, как показывает мировой опыт  обсуждался и готовился  не один год.  Однако  периодическое  осуществление налоговых реформ  неизбежно, так как экономика на каждом этапе  своего развития  сталкивается с тем,  что налоговая система начинает тормозить  экономическое преобразование.

Широко распространенно мнение, что  налоги – это  только средство  накопления бюджета и источник средств, необходимый для  функционирования государства.  Однако такое понимание  сущности налогов недостаточно и отчасти примитивно. Система  налогообложения  оказывает  определяющее воздействие на экономику, структурируя ее и регулируя общественно – экономические связи. Важно, чтобы  акцентирование внимания  только на уровень  воздействия  налоговой системы на объем наполняемости бюджета  не стало определяющим фактором в функционировании  налоговой системы. Необходима разработка такой налоговой системы, которая если бы не обеспечивала бы развитие экономики, то хотя бы не тормозила ее развитие. Для этого необходимо понимание  состояния экономики и определения ее болевых точек, ключевых моментов  в связях  и действиях  хозяйствующих субъектов.

Изменения в экономике страны, произошедшие с момента проведения налоговой реформы с июля 1995 года, диктуют необходимость систематизации всех положений и норм о налогах, регулирующих налоговые отношения в стране, и разработки налогового Кодекса на базе действующего налогового законодательства с учетом необходимости законодательной регламентации взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков с целью взаимной защиты прав и усиления ответственности.

• Налоговый кодекс должен способствовать решению следующих проблем:
• создание равных условий налогообложения для всех хозяйствующих субъектов
• снижение налоговой нагрузки одновременной отменой налоговых льгот, предоставленных отдельным категориям налогоплательщиков в зависимости от вида деятельности, доходов, товаров (работ, услуг) и тому подобное
• объединение всех положений и норм налогового законодательства в рамках одного кодифицированного закона прямого действия
• стабильность налогового законодательства.

   В Казахстане действует очень сложная система налогообложения. Политику налоговых стимулов сопровождает ряд проблем. Во первых, она подрывает понятие равенства, как горизонтального, так и вертикального. Во-вторых, налоговые стимулы, в особенности налоговые каникулы, серьезно усложняют налоговое администрирование и соблюдение контроля. В-третьих, если одно из двух родственных предприятий пользуется налоговыми льготами, то это создает прекрасную возможность для манипуляций трансфертом ценообразования. В то же время нам представляется, что государство, особенно на современном этапе — экономического кризиса, не должно полностью отказываться от политики налоговых стимулов и льгот, особенно когда они затрагивают сферу малого и среднего бизнеса. При этом имеется ввиду не механическое снижение ставок налога, а продуманная система налогообложения, которая стимулировала бы развитие этого сектора.

   Таким образом, сложившаяся система налогообложения, к сожалению недостаточна эффективна, так она отрицательно сказывается на развитии предпринимательства сфере производства, что значительно сокращает внутренний потребительский рынок. Нечеткость механизма налогообложения, некорректность деятельности многих работников приводит к развитию спекуляции (в самом негативном смысле этого слова), уклонению от налогов, коррупции и взяточничеству.

   В этой связи налоговая система требует комплексного совершенствования, причем следует в корне изменить подход к налогообложению как методу государственного регулирования, с тем чтобы оно выполняло все необходимые для рыночной экономики функции:

• повышение налоговой культуры: учитывая то, что перед государством стоит задача вхождения в 50 конкурентоспособных стран мира, уровень налоговой культуры развитых стран должен стать эталоном для дальнейшего развития казахстанского общества.
• увеличение эффективности налогового контроля: для достижения желаемых результатов от предпринимаемых мер по сокращению размеров теневой экономики и дисциплинирования налогоплательщиков по соблюдению налогового законодательства значимую роль в работе органов налоговой службы занимает эффективный налоговый контроль.
• упрощение налогового законодательства: для обеспечения полноты сбора налогов необходима оптимизация и упрощение действующей системы налогообложения

   В настоящее время имеются проблемы в части налогового администрирования, выраженные в неудовлетворенности налогоплательщиков качеством оказания налоговых услуг и низкой информированности общества по вопросам налогового законодательства и исполнения налоговых обязательств.

В связи с этим, возникает необходимость активизации работы по следующим направлениям:

• повышение информированности общества в налоговых вопросах: для достижения желаемых результатов от принимаемых мер и формирования позитивного имиджа налоговой службы необходимо постоянное взаимодействие с обществом через СМИ, семинары, круглые столы, издание брошюр и буклетов.
• повышение качества предоставляемых налоговых услуг: качество предоставляемых налоговых услуг должно соответствовать международным стандартам.

Анализ реформаторских  идей в области налогов в основном показывает,  что выдвигаемые предложения касаются в лучшем  случае  отдельных   элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок,   предоставляемых льгот и привилегий; объектов  обложения;  усиления  или  замены одних налогов на другие).  Предложений же  о  принципиально  иной   налоговой системе, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным  отношениям периода, практически нет. И это не случайно, ибо  оптимальную   налоговую систему можно развернуть только на серьезной  теоретической   основе, коей у нас в Казахстане еще нет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Закон Республики Казахстан » О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008 года № 2235 (с и изменениями и дополнениями).
2. К. Маркс характеризовал такие налоги как прогрессивные налоги навыворот (Маркс К., Энгельс Ф. Т. 7. С. 83)
3. Закон Республики Казахстан. О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона “О налогах и др. обязательных платежах в бюджет”/ Казахстанская правда — 1997 г. — 10 января.
4. Закон РК от 18 июля 1996 г. «Об обязательном страховании».
5. Абдулкадыров Шамиль. От налога, как от судьбы // Ковчег — 28 ноября — 1996 г.
6. Бабкина С. Новая налоговая политика // Финансы Казахстана — 1995-№6
7. Булгакбаев Б. Налоги, которые мы выбираем и от которых бежим: [Налоговая система в Казахстане] // Юридическая газета — 1996 г. — 17 июля.
8. Дуканич Л. В. «Налоги и налогообложение». Ростов-на-Дону. Феникс. 2000 г.
9. Есенбаев М. Залог благополучия страны: (Налоги: территория и практика) // Финансы Казахстана — 1996 — № 4.
10. Есенбаев М. На пути к новой налоговой системе: [Беседу с начальником инспекции, первым зам. Министром финансов. [Записала Мустафина С.] // Казахстанская правда — 1996 — 9 июля.
11. Кадырбеков Б., Грисюк С. Учитывая особенности Республики: (Об основных принципах формирования налоговой системы) // Казахстан: экономика и жизнь — 1995 — №3-4.
12. Каможнова Е. Налоговая система: какой же она должна быть? // Казахстан: Экономика и жизнь — 1995 -№3-4.
13. Камаев В. Д. Учебник. По основам экономической теории. Москва 1995.
14. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. Алматы 1994 г.
15. Мусинов С. М. Налоги с населения Республики Казахстана. Алматы: «Каржы Каражат», 1996 г.
16. «Налоги» по редакцией Д.Г. Черника. Москва 1995 г.
17. Поздняков Б. Налоги в Казахстане // Эко — 1995 №1.
18. Прохоров Е. Основы государства и права Республики Казахстан. Алматы, 1997 г.
19. Сабиров И. Уты. Налоговый кодекс: не лучше ли его доработать? [Проект] // Экспресс — 1995 — 28 марта.
20. Худяков А. И. Налоговые правонарушения // Алматы: ТОО Баспа, 1997 г.
21. Худяков А. И. Налоговое право Республики Казахстан //Алматы ЖЕТI ЖАРFЫ, 1998 г.
22. Федосеев В.М. Налоги в экономике современного капитализма. Киев. Высшая школа.
23. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение Москва: Учебник. М.: Инфра-М, 1999 г.
24. Вестник МГД Республики Казахстан № 5 2000 г.
25. Основы государства и права Республики Казахстан . 1997 год.
26. Журнал » Финансы и кредит»   № 11 1999 год.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

Кривая Лоренца

 

			полное равенство     после вычета налога     до вычета налога

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 2

 

Кривая Лэффера

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 3

Сравнение налогов Древнего Рима и Республики Казахстан

 

Древний Рим (IV в. до н.э.-VI в.н.э)	Республика Казахстан 1995 -2001 г.г.
Дорожная пошлина	Налог на пользователей автодорог
Налог на вино, на пищу, на огурцы, на мыло	Акцизы на отдельные группы товаров
Пошлины ввозные и вывозные	Таможенные пошлины

 

Приложение 4

 Виды налогов и ставки, удерживаемые с физических и юридических лиц.

 

Виды налогов	Плательщики	Ставки
Подоходный налог с физических и юридических ли удерживаемый в зависимости от полученного доходов в целом	1. Юридические лица (кроме Национального банка) их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и банковский счет.	1. 30% от налогооблагаемого дохода для юридических лиц
	2. Юридические лица, зарегистрированные и осуществляющие деятельность на территории СЭЗ.	2. 20% от налогооблагаемого дохода.
	3. Лица, для которых земля является основным средством производства.	3. 10% от дохода получен-ного непос-редственно пользования землей.
Доход от выплаченных дивидендов.	Юридические и физические лица	15% от дохода у источника вып-латы.
а) от части дохода, направленного на увеличение уставного капитала (с учетом сохранения доли акции каждого акционера).	Юридические и физические лица	Не подлежат на-логообложению
б) дохода при изъятии (реализации) доли участия в юридическом лице участникам (акционерам)	Юридические и физические лица	15 % от внесения взносов в уставный капитал с учетом корр. на инфляцию.
Доходы от вознаграждения (интересов) выигрышей.	Юридические лица за исключением выплачиваемого банком- резидентом и накопительным пенсионным фондом.  Физические лица.	15 % у источника выплаты. 15 % (кроме выиг-рышей по государствен-ной националь-ной лотерее).
Косвенный и прямой доход, не связанный с предприн. деятельностью доход нерезидентов, не связанный с постоянным учреждением:		15% у источника выплаты
1.Дивиденды и вознаграждения	1. Физические лица (работники  хозяйствующих субъектов)	15 %
2. Страховые платежи     3.Телекоммуникационные или транспортные услуги	2. Юридические лица — нерезиденты	5 %       5 %
4. Доходы по аренде, роялти, консультационные услуги, кроме доходов получаемых в виде оплаты труда, облагаемых по ставкам в соответствии со ст.29 Указа		20 %

 

 

Приложение 5

Январь	Февраль	Март	Апрель
4132,5	5089,2	12105,8	13202,2
Июль	Август	Сентябрь	Октябрь
10313,7	6645,6	5998,5	5145,5

Май	Июнь	Ноябрь	Декабрь
11999,1	13637,7	4674,7	3376,4

Поступление налогов в 2000 году по месяцам по Актюбинской области

 

 

 

 

[1] К. Маркс характеризовал такие налоги как прогрессивные налоги навыворот (Маркс К., Энгельс Ф. Т. 7. С. 83)

[2] См.: Финансы капиталистических государств. М., 1985. с.103.

[3] См. Худяков А. И. Налоговое право Республики Казахстан. – Алматы «ЖЕТI ЖАРFЫ», 1998 г.с.31

[4] См. Закон Республики Казахстан от 18 июля 1996 г. «Об обязательном социальном страховании».

[5] Закон Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» Глава 1. Налоговая система Республики Казахстан. Ст.3. п.2.

[6] См. Основы государства и права. с.101, 103.