СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение

 

Глава 1. Экономическое содержание налога на имущество

• Эволюция развития налогообложения имущества
• Опыт налогообложения имущества в зарубежных странах

 

Глава 2. Роль налога на имущество в формировании местных бюджетов в Республике Казахстан

2.1. Основы формирования местных бюджетов в Республике Казахстан.

2.2. Роль налога на имущество в бюджете Республики Казахстан и перспективы его развития

 

Глава 3. Совершенствование взимания налога на имущество

3.1. Действующий механизм исчисления и анализ уплаты налога на имущество юридическими и физическими лицами

3.2. Прогноз и контроль поступлений налога на имущество

 

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

 

Введение

 

Существование государства невозможно без денежных средств, поступающих в виде налогов и сборов в доходную часть его бюджета. Для налогоплательщиков уплата налогов является не только обязанностью, но и необходимостью. Каждое государство формирует налоговую систему, включающую в себя совокупность налогов различного вида, правила их сбора. По каждому виду налога определяется объект и субъект налогообложения, порядок и сроки уплаты, льготы.

В условиях рыночной экономики налоги являются одним из основных регуляторов, который государство использует в качестве средства воздействия как на экономические, так и на социальные процессы, происходящие в обществе. Налоги  и  налоговая  система  —  это  не   только  источники   бюджетных   поступлений,  но  и  важнейшие       структурные    элементы    экономики.    Очевидно,  что     без  формирования     рациональной      налоговой     системы,      не  угнетающей     предпринимательскую     деятельность   и   позволяющей      проводить  эффективную     бюджетную    политику,    невозможны      полноценные    преобразования    экономики    Казахстана.

Одним из самых старых и распространённых видов налогов является налог на имущество. Он относится к прямым налогам и является одним из источников местного бюджета Республики Казахстан. Повсеместность его использования заключается в том, что объектом   налогообложения обычно является недвижимость, которая удобна для исчисления налога. Существует также такое его немаловажное преимущество как невозможность сокрытия объекта налогообложения. Жизнь и деятельность людей связана с жилищем, производственными зданиями, сооружениями, офисами, что позволяет обеспечить масштабность налогообложения,  стабильность поступления денежных средств в бюджет. Платят этот налог юридические и физические лица, имеющие облагаемое имущество на праве собственности, доверительного управления, хозяйственного или оперативного управления имуществом. Данный налог уплачивается по установленным ставкам от остаточной стоимости основных фондов. Налог на имущество является всеобщим налогом, так как, пожалуй, имеет самое большое число налогоплательщиков, чем все остальные налоги. Однако механизм его исчисления вызывает немало вопросов у налогоплательщиков. В этом и заключается актуальность выбранной темы.

Цель данной работы – рассмотреть все основные особенности налога на имущество: его развитие, становление, действующую практику по обложению имущества в Республике Казахстан и за рубежом. Так как налог на имущество является местным налогом, то есть суммы по данному налогу уплачиваются в местный бюджет, то в работе подробно рассматриваются особенности формирования местных бюджетов в Республике Казахстан, на основании действующего  Закона «О бюджетной системе Республики Казахстан» № 52-1 от 24.12.96 года.

Одной из задач исследования также является определение проблем и основных направлений совершенствования механизма взимания налога на имущество. Для этого необходимо рассмотреть эволюцию, действующий механизм исчисления и взимания налога на практическом примере конкретных налогоплательщиков – юридических и физических лиц. Так как налогоплательщики – юридические лица имеют право применять в бухгалтерском учете различные методы амортизации основных средств и нематериальных активов, то в работе рассматриваются все данные методы и их фактическое влияние на сумму налога. Также рассматриваются все последние изменения, внесенные в законодательство в части исчисления налога на имущество, существующие особенности исчисления и уплаты налога, основные перспективы его дальнейшего развития.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Экономическое содержание налога на имущество.

 

• Эволюция развития налогообложения имущества.

 

Налоги представляют собой обязательные сборы, взима­емые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой Системы. В совре­менном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый меха­низм используется для экономического воздействия государства на об­щественное производство, его динамику и структуру, на состояние науч­но-технического прогресса [1 стр. 5.].

Характерной особенностью налоговых поступлений государству является их последующее обезличенное исполь­зование для разнообразных общественных нужд. В этом налоги отличаются от различных обязательных целевых взносов, отчислений, платежей, устанавливаемых как го­сударством, так и другими властными органами; сюда от­носятся строго целевые отчисления на социальное стра­хование, взносы и отчисления в специальные фонды, в том числе и внебюджетные, исчисляемые в определенном, долгосрочном размере от себестоимости продукции, ра­бот и услуг, от прибыли (дохода), фонда оплаты труда, амортизации и других источников.

Сущность налогов проявляется в их функциях.

Исторически первой является фискальная функция на­логов, обеспечивающая поступление средств в государст­венный бюджет. По мере развития товарно-денежных от­ношений, производства эта функция определяет все уве­личивающиеся поступления государству денежных дохо­дов.

Перераспределительная функция налогов состоит в пере­распределении части доходов различных субъектов хозяй­ствования в пользу государства. Масштабы действия этой функции определяются долей налогов в валовом нацио­нальном продукте; она показывает степень огосударствле­ния национального дохода. В последние годы для Казахстана характерен низкий удельный вес налоговых и приравненных к ним платежей, что объясняется их недостаточной собираемостью — уклоне­нием от налогообложения.

Третья функция налогов — регулирующая — возникает с раширением экономической деятельности государства. Оно целенаправленно воздействует на развитие народно­го хозяйства в соответствии с принимаемыми программа­ми. При этом используются выбор форм налогов, измене­ние ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти ре­гуляторы влияют на структуру и пропорции обществен­ного воспроизводства, объемы накопления и потребления; их применение эффективно при стимулировании научно-технического прогресса. Налоговые регуляторы весьма действенны и способны обеспечить необходимый резуль­тат во взаимодействии с другими экономическими рычагами.

Государство проводит налоговую политику — систему мероприятий в области налогов — в соответствии с выра­ботанной финансовой политикой в зависимости от соци­ально-экономических и других целей и задач общества каждого конкретного периода его развития.

Налоги подразделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество (налог на при­быль, на имущество, на землю, подоходный).

Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные. Реальными облагается имущество по внешним признакам, то есть при налогообложении при­нимается во внимание объект налога, а не эффективность его использования: к реальным прямым налогам относят­ся: земельный, поимущественный, промысловый, на де­нежный капитал. В личных налогах учитывается не только доход, но и финансовое положение плательщика, напри­мер, семейное положение; к ним относятся: подоходный налог, налог с наследств и дарений, подушный и др.

Косвенные налоги взимаются опосредованно — через цены товаров, услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Налоговые суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцем госу­дарству.

По признаку использования налоги подразделяются на общие и специальные. Общие налоги поступают государст­ву и при использовании обезличиваются. Специальные на­логи имеют строго определенное назначение.

В зависимости от органа, взимающего и распоряжающе­гося налогом, различаются государственные и местные на­логи.

По экономическим признакам объекта различаются на­логи на доходы и налоги на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от любого объекта обложения; во втором случае — это налоги на расходы, которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг.[2 стр. 212].

Налоговая   система  включает в себя следующие элементы:

Налогоплательщик — лицо, которое по закону должно уплачивать налог.

Носитель налога — тот, кто фактически несет налоговое бремя.     Ценовой механизм позволяет лицу, вносящему налог в бюджет, перекладывать        часть  его  на  другое лицо.

Объект налога — то, что  облагается налогом. Основными источниками налоговых поступлений являются доходы, товары, капитал.

Различают налоги на доходы юридических и физических лиц.

Налогами на капитал являются следующие налоги:  на               наследство,   на дарение, на имущество, на землю, на недвижимость, на     продажу  ценных  бумаг.

Налоговая ставка — величина налога на единицу налогообложения.      В зависимости от характера взимания налоговых ставок различают твердые, пропорциональные, прогрессивные     и     регрессивные    ставки.

Таким образом, налог на имущество является прямым и реальным налогом на капитал.

Рассмотрим основные виды реальных, прямых налогов и краткую историю их развития.

Реальные налоги — прямые   нало­ги, которыми облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, дом, фабрика, ценные бумаги). К ним относятся поземельный налог, подомовый налог, промыс­ловый налог и налог на ценные бумаги (акции, облигации, закладные листы ипотечных бан­ков). Наибольшее распространение они получили в 1-й половине 19 века, особенно во Фран­ции (где они существовали до 1917 года). [ 3 стр. 502].

В основе реальных налогов лежали внешние признаки:

размер земельного участка (при поземельном налоге), количество окон, дверей, печей, размер строения (при подомовом налоге), число ра­бочих и количество станков (при промысловом налоге). Обложение производилось по сред­нему доходу, определяемому на основе ка­дастра. Фактический доход, который объект прино­сил владельцу, не учитывался. В связи с тем, что кадастровые работы проводились редко, ставки реальных налогов быстро устаревали. Это обеспе­чивало льготное обложение крупных земле­владельцев, домовладельцев и предпринима­телей. Всей тяжестью реальные налоги ложились на мел­ких собственников — крестьян и ремеслен­ников, поскольку не применялся необлагаемый минимум, не учитывалась за­долженность налогоплательщика, его семей­ное положение. Малая фискальная эффектив­ность реальных налогов и разорение под их воздействием мелких собственников привели к тому, что по мере развития капитализма они постепенно заменялись личными   налогами — подоход­ным налогом, поимущественным налогом.

В современных условиях сохранились лишь отд. элементы реального обложения а системе местных налогов за исключением налога на ценные бумаги. Например, в Великобритании главным видом местного обложения выступает местный налог, взимаемый с недвижимости — земли, домов, торгово-промышленных зданий. При этом действительными плательщиками обыч­но выступают не собственники, а арендаторы и квартиросъемщики — в подавляющем боль­шинстве физические лица. Налог взимается с оценочной стоимости недвижимости за вы­четом определенных видов расходов (например, на ре­монт). В ФРГ функционирует подомовый на­лог (поступающий в бюджеты земель), позе­мельный и промысловый налоги (закреплен­ные за бюджетами общин).

Реальные налоги функционируют в развивающихся странах, однако их фискальное значение не­велико.

Налог с владельцев строений был вве­ден в СССР с 1 июля 1981 года Положением о местных на­логах  взамен действовавшего ранее налога со строений. Налог взимался с кооперативов, предприятий, организаций и учреждений за любые строения, на­ходящиеся в их собственности или передан­ные им в пользование. Налог уп­лачивался в размере: 0,5% стоимости стро­ений — за строения жилищного фонда кооперативов,  предприятий, учреждений, организаций и иностран­ных юридических лиц и 1 % стоимости строений — за остальные строения.  исчисляют суммы Кооперативы, предприятия, организации и учреждения сумму  налога исчисляли сами исходя из балансовой стоимости строе­ний; исчисление налога с других плательщиков производили финансовые отделы исполнительных органов. [ 3 стр. 486].

От данного налога были освобождены: колхозы, про­изводственные объединения и предприятия в сельском хозяйстве, а также инвалиды Великой Отечественной войны 1941 – 1945 г.г. и другие инвали­ды, приравненные к ним;  члены семей пенсионеров — собственники строений, если они проживают в этих строениях совместно с пенсионером и при этом в семье не имеется других доходов, кроме пенсии, стипендии, дохо­дов от личного подсобного хозяйства, от сдачи вна­ем помещений; члены старательских артелей по добыче и переработке золота, платины, олова и других редких металлов, а также сов­местно проживающие с ними члены семей. Героям Советского Союза, Героям Социалис­тического Труда, лицам, награжденным ор­денами Славы трех степеней, и членам их семей предоставлялась скидка в размере 50 % с суммы исчисленного налога.

Налог предприятиями уплачивался равными долями в 4 срока (к 15 февраля, 15 мая, 15 августа, 15 ноября); другие плательщики уплачивали налог равными долями в 2 срока (к 15 июня и 15 августа). Поступающие суммы налога зачислялись в доходы местных бюджетов.

Налог с наследств и дарений — налог с движимого в недвижимого имущест­ва физического или юридического лица, пе­реходящего от одного собственника к дру­гому по праву наследования либо переда­ваемого в виде дара.

В некоторых капиталистических странах   (США, Великобритания) дей­ствуют два налога — налог с наследств и на­лог с дарений, в других (в ФРГ) — единый налог с наследств и дарений. Налогом облагается либо стоимость всего наследства и дарения (США), либо доля каждого полу­чателя имущества (ФРГ, Франция). Ставки налога прогрессивные, построены по сложной прогрессии; их размер зависит от рыночной стоимости имущества, а иногда и степени родства наследодателя н наследника.

В   СССР с 29 января 1926 года тоже взимался налог с имущества, переходящего в порядке наследо­вания и дарения. Налогом облагалась вся стоимость наследства или дарения по резко прогрессивной шкале ставок, которые колеба­лись от 1 до 90 % в зависимости от стоимости имущества. В 1943 году на­лог был отменен. В современных условиях за удо­стоверение завещаний, договоров дарений автомобилей и мотоциклов, за выдачу сви­детельств о праве на наследство взимается государственная пошлина.

Подать — простейшая форма прямого на­лога, взимаемого в равных суммах незави­симо от размера дохода или имущества. По­лучила широкое распространение в период феодализма. В Германии поголовный налог, введенный в 14 веке, носил название подати. Во Фран­ции податной характер имели налоги на окна и двери. В России первоначально податью обла­галась земля (Посошное обложение), двор (Подворный налог). Существовали также стрелецкая подать — сбор на содержание войска и подать на выкуп пленных. Взимание высокой подати с земли при­водило к значительному сокрытию земельных участ­ков, продаже земель монастырям, уходу крес­тьян с земли, что резко снижало ее фискаль­ное значение. В дальнейшем царское правительство в интересах увеличения доходов ввело подуш­ную подать (Подушный налог), которая взималась с каждой мужской души, включая детей и стариков. С развитием капиталистических отношений подать стала постепенно вытесняться поимущественным, подоходными и другими прямыми налогами. [3 стр. 490]

Подворный налог — вид   прямого обложения в царской России, объектом кото­рого был двор. Был введен вместо посошного об­ложения указом в 1679 году. Взимался на основании данных подворной переписи. С переходом, на подворное обложение значительно расширился круг налогоплательщиков за счет людей («задворных» и «деловых»), обслужи­вавших хозяйство феодала, но живших особыми дворами и имевших свое хозяйство. Введение подворного налога означало усиление феодальной эксплуатации, так как учитывалась не только рента с земли, но и доход от труда работника. Общая сумма налога определялась правительством, а кресть­янская община и посад раскладывали ее между дворами, при этом основная тяжесть нало­га падала на крестьянские и посадские низы. В 1724 году налог был заменен подушной податью, на Украине и в Белоруссии он сохранялся до 2-й половины 18 века. В СССР в 1922-23 (до введе­ния единого сельскохозяйственного налога) взимался денежный подворный налог. [3 стр. 493]

 Подомовый налог — один из видов прямого обложения, объектом которого явля­ются жилые дома и другие постройки (кон­торские, складские,  торговые помещения). Подомовый налог возник в период раннего средневековья. Формы его весьма разнообразны. Первоначально он взимался с жилых домов по внеш­ним признакам: по числу печей или печных труб, затем по числу окон и дверей, а также комнат. С развитием товарно-денежных отношений и созданием более гибких форм налогообло­жения подомовый налог в сельской местности был заменен поземельным налогом. В городах и поселках городского типа по мере того, как все боль­шие размеры принимала купля и продажа домов, сдача помещения внаем, ставки на­лога стали устанавливаться со стоимости строений или приносимого ими дохода. При этом учитывались характер строения и место его расположения.  Постепенно подомовый налог при­нял формы   поимущественного   налога и подоходного налога.

В России подомовый налог был введен в городах в 1863 в форме налога с недвижимого иму­щества. Обложению подлежали жилые дома, фабрики, заводы, театры, бани и строения с принадлежащими к ним постройками.

В современных условиях подомовый налог применяется многих развивающихся странах. [3 стр. 491]

Подоходно-поимущественный налог — вид прямого налога, устанавливаемого на доходы и имущество физических и юридических лиц. В СССР он был введен 16 ноября 1922 года. Hалогом облагались доходы отдельных лиц и частных акционерных обществ от торговой и прочей деятельности, владения зданиями и другим имуществом, занятий свободными профессии а также суммы, превышающие установленный размер вознаграждений за работу в учреждениях и на предприятиях. С целью увеличить обложение капиталистических элементов  взимался налог дополнительно с имущества (кроме предметов домашней обстановки и домашнего обихода), не используемого в производстве — строения,    экипажи, драгоценные металлы, камни, инвентарь. В 1923 году налог был объединен с рядом других налогов (общегражданским, трудгужналогом, квартирным и налогом с лиц, нанимающих домашнюю прислугу).   Подоходно-поимущественный налог устанавливался в виде основного (классного) и дополнительного ( прогрессивного). Плательщики первого в зависимости от источника доходов делились на категории и группы. Для каждой гpуппы устанавливался твердый оклад налога, налогооблагаемый минимум,   дифференцированный по поясам местности. Дополнительный налог исчислялся по прогрессивным ставкам с совокупного дохода (за вычетом основного налога) превышавшего установленный минимум. Все лица вносившие налог по совокупности доходов (кроме рабочих и служащих), сверх налога на доход уплачивали налог с имущества личного пользования, не являвшегося предметом их промысла, по особой ступенчатой шкале. Обложение имущества постепенно утратило свое значение, и в 1924 году налог был преобразован в подоходный налог. [3 стр. 490]

Подушный налог    (подушная подать) — один из видов прямых налогов, взимаемый с каждого физического лица в оди­наковых размерах независимо от величины дохода и имущества. Налог известен с древ­нейших времен (в 12 в. до н. э. существовал в Китае). В средние века получил распространение в Великобритании, Германии, Франции и некоторых других  государствах. [3 стр. 491]

В России подушный налог, введенный Петром I вместо подворного налога, стал взиматься с 1724 года пос­ле проведенной переписи населения со всех душ мужского пола, включая стариков и де­тей. С конца 18 века налог становится главным доходом. Постепенно путем исключения из об­ложения зажиточных слоев населения он превратился в чисто крестьянский налог, сбор которого вела крестьянская община, а поступление в полной сумме гарантировалось круговой порукой (вся община отвечала за платежи каждого ее члена, не выплаченная налоговая сумма одним крестьянским двором раскладывалась на остальные). Тяжесть обло­жения приводила к крупным недоимкам. К неплательщикам правительство применяло жесткие меры, вплоть до изъятия имущества за долги. Все это приводило к разорению крестьян, вызывая сильное недовольство. Во многих случаях кулачество вносило подати за разо­ряющихся крестьян, которые вынуждены были отрабатывать эти суммы у кулаков, что усиливало закабаление беднейшего кре­стьянства. Подушный налог был отменен в большинстве губерний Европейской части России в 1887 году, в Си­бири  — в 1899 году.

В современных условиях подушный налог существует в некоторых промышленно развитых капиталистических стра­нах, например в Японии,  Франции (как особый налог в системе местного обложения), я в ряде развивающихся стран (как государственный налог).

Подымный налог — древнейшая фор­ма прямого реального подомового обложения. Размер налога исчислялся в зависимости от количества печей и труб в хозяйстве. Обложение «по дыму» известно с давних времен. Еще поляне платили хазарам «от дыма по мечу». В более поздние времена в России подымные налоги собирались в казну в селах, слободах и по­садах. При сборе некоторых прямых налогов счет «на дым» сохранялся в России до 17 века (раскладка мирских повинностей, деньги на ратных людей, на выкуп пленных, стрелецкая подать), а в Закавказье — до начала 20 века. [3 стр. 492]

Поимущественный налог — вид прямого обложения, взимаемый с движимого и недвижимого имущества (земля, леса, дома, промышленные и торговые предприятия, цен­ные бумаги). Объектом обложения является стоимость имущества,  субъектом – физические  или юридические лица.

В период феодализма налогом облагалось иму­щество ремесленников, крестьян. Господст­вующие классы (дворянство, духовенство и др.) от уплаты налога освобождались. На ранней стадии развития капитализма поимущественный налог взимался с отдельных видов имущества в системе реальных налогов, которыми облагалось главным образом недвижи­мое имущество по внешним признакам и твердым нормам доходности с применением кадастра. [3 стр. 493]

В эпоху империализма на смену реальным налогам приходят личные налоги и в первую очередь подоходные налоги. Поимущественный налог приобрел характер прямого личного налога. При его взимании, в отличие от реальных налогов, учитываются необлагаемый минимум, налого­вые льготы; оценка имущества производится по налоговой декларации налог применяется в ФРГ, США, Великобритании, Японии и других государствах, преимущественно в системе местного обложе­ния. Однако его фискальное значение неве­лико.

В отношении эволюции налогообложения имущества можно заметить следующее: невозможно рассматривать налог на имущество и его развитие необходимо рассматривать вместе с другими налогами.

Налоги возникли еще на заре человеческой цивилизации. Их появле­ние связано с самыми первыми общественными потребностями. Налого­вая система возникла и развивается вместе с государством.

25 декабря 1991 года Законом Верховного Совета Республики Казахстан была впервые образована налоговая система нашего суверенного и независимого государства. Надо отметить, что произошло это практически сразу после получения Казахстаном статуса независимого государства, 16 декабря 1991 года. В данной налоговой системе насчитывалось 43 налога, подразделяемые на общегосударственные, общеобязательные и местные. Таким образом налоговая система была трехзвенной и громоздкой. Отсутствовали нормативные законодательные акты по налогообложению, не существовало принципов налогообложения недропользователей и международного налогообложения. [4 стр. 35]

Таким образом, налоговое право Республики Казахстан до 1995 года состояло из множества законов,  регулирующих  те  или  иные аспекты налогообложения. С 1 июля 1995 года вступил в действие «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 года, утвердивший новую систему налогов и сборов в Республике Казахстан и заменивший прежнюю громоздкую и постоянно изменяющуюся систему  налогообложения.  Основными положительными отличиями новой системы были: сокращение количества налогов, в основном в виде их обобщения, в результате чего вместо 43 налогов действовало только 11; переход на двухзвенную систему – общегосударственные и местные налоги; введение нормативных законодательных актов; появление принципов международного налогообложения. [5 стр. 8]

В целях создания благоприятного инвестиционного климата с 1 января 1997 года в Закон вносятся дополнения, регулирующие вопросы налогообложения предприятий, осуществляющих добычу полезных ископаемых.

Закон разграничивает обязательные   платежи на общегосударственные налоги и местные налоги и сборы. К первым относятся: подоходной налог с юридических и физических лиц, налог на добавленную стоимость   (НДС), акцизы, налог на операции с ценными    бумагами,    специальные    платежи   и   налоги недропользователей. Ко второй группе относятся: земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства, сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц, сборы за право занятия отдельными видами деятельности, сборы с аукционных продаж.

В целом налоговая система Республики Казахстан проходила путь своего развития через следующие основные принципы:

1. Обеспечение государства финансовыми ресурсами
2. Создание условий для регулирования хозяйства страны в целом
3. Сглаживание возникающего в процессе рыночных отношений неравенства уровня доходов населения
4. Создание условий для развития малого, среднего бизнеса и индивидуального предпринимательства
5. Максимальное упрощение налоговой системы

В целях реализации этих принципов было сделано все возможное: налоговая система упростилась, сократилось количество действующих налогов.

 

• Опыт налогообложения имущества в зарубежных странах.

 

Рассмотрим современные аспекты налогообложения имущества в зарубежных странах.

Общая картина структуры налогов в развитых странах харак­теризуется следующими чертами.

Относительная зависимость экономики отдельных стран от налогов на разные виды доходов весьма неодинакова и подвер­жена колебаниям.

Общепринятое деление налогов на прямые и косвенные подразумевает с одной стороны, обложение доходов, а с дру­гой — расходов. Граница между ними условна и зависит от воз­можностей переложения этих налогов. Так, прямой по опреде­лению налог на прибыль компаний при условии переложения его в цены становится косвенным, а косвенный по определению налог на добавленную стоимость при невозможности включе­ния его в цену становится прямым налогом. Заметим, что услов­на классификация прямых и косвенных налогов, а не сама систе­ма прямого и косвенного обложения, которая реальна и посто­янно действует на основе всей совокупности налогов. [1 стр 263]

Общая картина прямого (подоходный налог, налог на при­быль компаний, взносы рабочих в фонды социального страхова­ния) и косвенного налогов (налоги на потребление, акцизы, взносы предпринимателей в фонды социального страхования) выглядела следующим образом:

прямые налоги преобладают в ФРГ, Канаде, США, Японии, а косвенные во Франции и Италии;

уравновешенную структуру имеют Италия, ФРГ;

произошло повышение роли прямых налогов в ФРГ, Кана­де, Японии и США, а косвенных в Италии.

Изменения в налоговой структуре обусловлены тем, что из-за прогрессии в налогообложении экономический рост и ин­фляция оказывают более сильное влияние на доходы от пря­мых, а не от косвенных налогов.

Основной налоговой проблемой является поиск дальнейше­го увеличения налогового изъятия государством национального дохода (процесс изъятия). Основные направления этого процес­са сгруппированы следующим образом: корпорационный налог и прочие налоги на прибыль компаний; взносы предпринимате­лей в фонды социального страхования, косвенные налоги, кото­рые уплачиваются за счет прибавочной стоимости; подоходный налог по декларации; подоходный налог и взносы в фонды со­циального страхования, уплачиваемые государственными служа­щими, налоги, опережающие национальные особенности нало­говых систем и превышение номинальной заработной платы над денежным выражением стоимости необходимого продукта.

Совершенствование налоговых систем в развитых странах определяется объективными факторами, как необходимость го­сударственного вмешательства в процесс формирования произ­водственных отношений, и социально-экономическими граница­ми налогообложения. Противоречие между потребностями в налоговых доходах и возможностями их получения является основным при формировании всех налоговых систем. В разви­тых странах идет постоянный поиск путей, с одной стороны, как уменьшить государственные расходы и тем самым сохранить по­требности в налоговых доходах, а с другой — как увеличить эф­фективность налоговых систем.

Развитые страны сталкиваются с общими налоговыми проблемами:

— современные налоговые системы сложны для понимания налогоплательщиков и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это порождает способы уклонения от на­логов;

— личное подоходное обложение характеризуется неспра­ведливостью распределения налогового бремени, состоящей в том, что нередко одинаковый уровень доходов сопровождает­ся неодинаковым уровнем обложения;

— высокие маржинальные ставки отрицательно сказывают­ся на процессе принятия экономических решений. Налогопла­тельщики, относящиеся к этой группе, начинают тяготеть к «подпольной» экономике, теряют стимулы к работе;

— налогообложение компаний стимулирует их инвестиции и перестройку не по экономическим, а по налоговым причинам. Это отрицательно сказывается на качестве капиталовложений и распределении ограниченных ресурсов;

— большие различия в ставках личного подоходного обло­жения и обложения компаний стимулируют компании прини­мать решения об инкорпорации по налоговым причинам. Ди­скриминация дивидендов ведет к тому, что новые инвестиции предпочтительнее финансировать за счет заемных средств;

— налоговые системы тяготеют к прямым налогам, что усу­губляет перечисленные выше недостатки.

Налогообложение имущества в США.

 

Многие штаты взимают поимущественные налоги, однако их значение как доходных источников невелико, менее 3 %. Структура этих налогов подобна структуре местных поимущественных налогов, на долю которых приходится подавляющаяся часть поимущественного об­ложения в США.

 

Таблица 1 СТРУКТУРА НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В ШТАТАХ ПО ВИДАМ НАЛОГОВ
Вид налога	Доля в %
1.                     Общий налог с продаж 2.                     Подоходный налог с населения 3.                     Акциз на горючее 4.                     Акциз на табак 5.                     Акциз на спиртные напитки 6.                     Налог на владельцев автотранспорта 7.                     Налог на прибыль корпораций 8.                     Поимущественный налог 9.        Налог с наследств и дарений	32 30 6,3 2 1.6 3,5  7.9  2,0 1,0

 

Среди местных налогов США поимущественный налог не играет существенной ро­ли для федерального бюджета. В настоящее время на до­лю поимущественного налога приходится 3/4 местных на­логовых поступлений и 12% от всех общегосударствен­ных налоговых доходов. Основным источником собствен­ных налоговых доходов являются местные поимуществен­ные налоги (около 30% поступлений). [1 стр 267]

Имущество, подлежащее обложению налогом, подраз­деляется на следующие категории:

1. Недвижимое имущество (земля, здания, недвижи­мые приспособления).
2. Реальное (материальное) личное имущество:

а) активы, используемые для извлечения доходов (оборудование, машины, товарно-материальные ценности, с/х оборудование, урожай, стадо и др.);

б) собственность домохозяйства (товары длительного пользования: автомобили, холодильники, телевизоры

3. Нематериальные активы (акции, долговые обяза­тельства и деньги).
4. Объекты и установки коммунальных и других предприятий, железнодорожные объекты. Объекты обложения поимущественного налога огова­риваются в законодательстве штата.

 

 Налог на имущество в ФРГ.

 

Этот налог является налогом на нетто имущество (за минусом задол­женности) юридических и физических лиц. Налогообло­жению подлежит:

— имущество предприятий сельского и лесного хо­зяйства;

— недвижимое имущество юридических и физиче­ских лиц;

— производственное имущество компаний;

— отдельные виды личного имущества.

Правовой основой поимущественного налогообложе­ния является закон от 1974 г. с последующими изменени­ями, в соответствии с которым все поступления от указан­ного налога направляются в бюджеты земельных прави­тельств.

Для налогообложения личного и производственного имущества применяются различные ставки налога. Ставка налога на имущество юридических лиц составляет 0,6%. Налогообложению подлежит имущество предприятия за минусом суммы задолженности, обязательств по социаль­ным платежам, пенсионных платежей и т. п.

Важным элементом поимущественного налогообло­жения является оценка стоимости имущества компании и физического лица. В соответствии с законодательством налогом облагается «единичная стоимость имущества». Общая оценка имущества предприятий ФРГ последний раз осуществлялась в 1964 г., а в 1974 г. стоимость пред­приятий была скорректирована по различным коэффици­ентам (до 1,4) и определена как основа для обложения налогом на имущество (а также для подоходного налога для предприятий сельского и лесного хозяйства, для про­мыслового и земельного налогов). В основе оценки еди­ничной стоимости имущества лежит суммарная оценка всех элементов имущества исходя из его доходности. Не­движимое имущество фирмы включается в суммарный показатель по цене его реализации на момент оценки, движимое имущество — по остаточной стоимости, цен­ные бумаги и участия — по курсовой стоимости.

Установлена минимальная величина имущества компа­нии, с которого взимается налог на имущество.

В последнее время в деловых и научных кругах ФРГ усиливается критика налога на имущество, взимаемого с компаний. Дело в том, что, во-первых, недвижимое имущество компаний подлежит тройному налогообложе­нию — налогом на имущество, земельным и промысло­вым налогам. Во-вторых, в отличие от других местных на­логов налог на имущество нельзя вычитать как издержки производства из подлежащей налогообложению прибы­ли. И, в-третьих, налог на имущество подлежит уплате и в том случае, если компания закончила отчетный пе­риод с убытком. В этом случае он должен быть уплачен или за счет кредита, или в результате продажи имущества компанией.

Налогообложению подлежит личное недвижимое имущество, а также ценные бумаги, банковские счета, вклады в страховые компании, предметы искусства, драго­ценности, частные самолеты, яхты и другие предметы ро­скоши. Для налогоплательщиков установлен необлага­емый минимум имущества в 70 тыс. марок, для супру­гов  — 140 тыс. марок также предусмотрены вычеты на каждого ребенка в размере 70 тыс. марок.

Налог на имущество в России.

 

Плательщиками налога на имущество (с юридических лиц) являются предприятия, учреждения и организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ.

Объектом налогообложения является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия, представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат.

К последним, в частности, относятся материалы, комплектующие изделия, готовая продукция и товары, расходы будущих периодов, осуществленные производственные затраты, не включенные в состав себе­стоимости продукции (работ, услуг) но состоянию на каждую отчетную дату, издержки обращения на остаток товаров, а также товары от­груженные (выполненные работы, оказанные услуги).

Кроме того, стоимость основных средств, нематериальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов при исчислении налогооблагаемой базы принимается за вычетов сумм начисленного износа.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия. За отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) Она определяется путем деления на 12 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1 -е число месяца, следующего за отчетным периодом, а также суммы стоимости имущества предприятия на каждое 1-е число осталь­ных месяцев отчетного периода.                 

Данным налогом не облагается имущество:

• бюджетных учреждений и организаций и органов государственной власти и управления, коллегии адвокатов Федеральной и других нотариальных палат;
• предприятий по производству, переработке и хранению сельскохо­зяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы, включая имущество совхозов, колхозов (в том числе рыболовецких), крестьянских (фермерских) хозяйств,
• опытно-производственных, опытно-эксперимен­тальных хозяйств, селекционных опытных станций и других сельскохозяй­ственных предприятий, научных организаций сельского хозяйства, меж­хозяйственных сельскохозяйственных предприятий, а также предприятий по первичной переработке и хранению сельскохозяйственной продукции;
• специализированных протезно-ортопедических предприятий;
• используемое исключительно для нужд образования и культуры;
• религиозных объединений и организаций, национально культурных обществ;
• предприятий, учреждений и организаций жилищно-коммунального

 хозяйства (кроме гостиниц); предприятий, учреждений и организаций

 другого городского (сельского, поселкового) хозяйства по перечню, утвержденному местными органами государственной власти;

• вновь созданных предприятий, учреждений и организаций — в течение одного года после их регистрации, за исключением созданных на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, учреждений и организаций, их филиалов и структурных подразделений;
• Используемое для образования страхового запаса (при наличии норм, утвержденных органами государственного управления) на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок (ТЭЦ и др.). а также запасов, созданных в соответствии с решен ем соответствующих органов государственной власти и управления;
• полученное в аренду по заключенному договору без права последующего; выкупа;
• общественных объединений, ассоциаций, жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товари­ществ, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из остающейся в их распоряжении прибыли на содержание указанных организаций, если они  не осуществляют предпринимательскую деятельность;
• общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, у которых инвалиды составляют не 1 менее 50% общего числа-работников;
• научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Академии наук РФ, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук. Российской академии образования, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу, государственных научных центров, а также научно-исследовательских учреждений министерств и ведомств РФ (по перечню, ежегодно утверждаемому Правительством РФ); инвестиционных фондов;
• Центрального банка РФ и его учреждений;
• используемое (предназначенное) исключительно, для отдыха или

 оздоровления детей в возрасте до 18 лет;

• фондов имущества в части средств, поступающих от приватизации

 государственного и муниципального имущества.

Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам);

• объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;
• объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;
• имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;
• продуктопроводов, путей сообщения (включая автомобильные дорога), линий связи и энергопередачи, а также земельных полос вдоль них и сооружений, вводимых с целью поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;
• спутников связи;
• земли;
• специализированных судов, механизмов и оборудования, необхо­димых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;
• эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2% налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ.

Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквар­тально нарастающим итогом о начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период. [1 стр 150, 179]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Роль налога на имущество в формировании местных бюджетов.

 

2.1. Основы формирования местных бюджетов в Республике Казахстан.

 

Формирование республиканского и местного бюджета Республики Казахстан осуществляется на основе действующего Закона «О бюджетной системе Республики Казахстан» от 24.12.96 № 52-1 с изменениями и дополнениями, внесенны­ми в соответствии с законами Республики Казахстан от 16.06.97 № 125-1, от 11.07.97 № 154-1, от 16.12.98 № 319-1.

В ежегодном послании Пре­зидента Республики Казахстан к народу Казахстана, учитываются параметры принятого Правительством Республики Казахстан индикативного плана социально-экономического развития Рес­публики Казахстан на соответствующий год. [6 стр. 3]

Законом «О республиканском бюджете» на 1999 год был  утвержден республиканский бюджет на 1999 год по доходам в сумме 282188510 тыс. тенге, полученным официаль­ным трансфертам- 3116000 тыс. тенге, по погашению — 1601968 тыс. тенге, по расходам — 328085608 тыс. тенге, по кредитова­нию — 18484576 тыс. тенге, с предельным размером дефицита республиканского бюджета 59663706 тыс. тенге, или 3,1 процента к валовому внутреннему продукту. [7 стр 2]

Правительство Республики Казахстан обеспечивает покрытие дефицита республиканского бюджета за счет заимствования на внешних и внутренних рынках капитала с учетом погашения ос­новной суммы государственного долга.

Республиканский бюджет на 2000 год был утвержден по доходам в сумме 286 422 985 тыс. тенге, полученным офици­альным трансфертам 52 581 962 тыс. тенге, по погашению 1 272 464 тыс. тенге, по расходам — 376 047 338 тыс. тенге, по кредитований — 28 036 073 тыс, тенге, с предельным разме­ром дефицита республиканского бюджета — 63 800 000 тыс, тенге, или 3 процента к валовому внутреннему продукту. [8 стр 1]

Бюджетная система Республики Казахстан представляет собой совокупность бюджетов различных уровней, основанную на экономических отношениях и правовых нормах, а также про­цесс их разработки, рассмотрения, утверждения, исполнения и контроля.

 В Республике Казахстан самостоятельно функционируют республиканский бюджет и местные бюджеты (включая бюд­жеты специальных экономических зон). Республиканский бюджет на финансовый год утверждает­ся законом Республики Казахстан, местные бюджеты — реше­ниями соответствующих местных представительных органов. Бюджеты фондов экономического и социального развития спе­циальных экономических зон на финансовый год утверждают­ся в соответствии с законодательством об этих фондах.

Формирование, утверждение и учет исполнения бюджетов всех уровней осуществляется в национальной валюте.

Бюджетное устройство Республики Казахстан основывается на принципах единства, полноты, реальности, гласности и са­мостоятельности всех бюджетов, входящих в бюджетную систе­му республики.

Единство бюджетной системы обеспечивается единой право­вой базой, использованием единой бюджетной классификации, единством формы государственной финансовой статистики, передаваемой с одного уровня бюджета на другой, принципами бюджетного процесса, единством денежной системы. Оно осно­вано на взаимодействии бюджетов всех уровней через перерас­пределение доходов.

Структура бюджета состоит из следующих разделов:

«Доходы» — все поступления в бюджет, кроме поступлений от правительственного заимствования и полученных официаль­ных трансфертов (грантов);

«Полученные официальные трансферты (гранты)» — все по­ступления в бюджет, кроме поступлений, входящих в раздел «Доходы»;

«Погашение» — поступления от погашения выданных из бюджета кредитов;

«Расходы» — все расходы из бюджета, включая расходы по обслуживанию государственного долга, кроме платежей из бюд­жета по кредитованию и погашению основной суммы государ­ственного долга;

«Кредитование» — платежи из бюджета на возвратной основе;

«Дефицит (профицит) бюджета» — составляет разницу меж­ду общим итогом разделов «Доходы» и «Полученные офици­альные трансферты (гранты)» и общим итогом разделов «Расхо­ды» и «Кредитование минус погашение»;

«Финансирование дефицита бюджета» — поступления в бюд­жет по заимствованию, за вычетом погашения основной суммы долга, или распределение профицита бюджета на погашение основной суммы долга, за вычетом поступлений по заимствова­нию.

Из местного бюджета обеспечивается финансирование мест­ных программ. Через местные бюджеты допускается реализа­ция части государственных программ.

 Местные исполнительные органы разрабатывают и само­стоятельно исполняют бюджет соответствующих администра­тивно-территориальных единиц с учетом функционирования на их территории специальных экономических зон. Местные пред­ставительные органы рассматривают и утверждают бюджет на предстоящий финансовый год и отчет об исполнении соответ­ствующего местного бюджета за истекший финансовый год. [6 стр. 9]

Бюджеты специальных экономических зон формируются административными советами специальных экономических зон, рассматриваются, утверждаются и исполняются в порядке и по правилам, установленным законодательством о специальных экономических зонах в Республике Казахстан и положениями о специальных экономических зонах, утверждаемыми Прези­дентом Республики Казахстан.

Разграничение общегосударственных налогов, сборов и платежей между областным бюджетом и бюджетами районов и городов областного значения определяется местными исполни­тельными органами, рассматривается и утверждается соответ­ствующими представительными органами.

Поступления в местные бюджеты включают:

—  доходы местных бюджетов, которые состоят из:

местных налогов и сборов, установленных налоговым зако­нодательством Республики Казахстан;

— сумм отчислений от общегосударственных налогов в поряд­ке регулирования нижестоящих бюджетов с учетом уровня со­циально-экономического развития региона;

— неналоговых поступлений в местные бюджеты, установлен­ных законодательными актами республики;

— полученные официальные трансферты, которые состоят из:

внутренних официальных трансфертов, получаемых от вы­шестоящих бюджетов местными исполнительными органами с целью обеспечения сбалансированности их бюджетов;

— внешних официальных трансфертов, получаемых от между­народных организаций и иностранных государств;

— поступления средств, заимствованных нижестоящими бюд­жетами у вышестоящих бюджетов или банков второго уровня в виде договоров займа для покрытия временного кассового раз­рыва в пределах финансового года;

— поступления от погашения ранее выданных кредитов.

Расходование средств из местных бюджетов включает:

— расходы на содержание местных органов государственного управления и для осуществления местными исполнительными органами следующих программ по:

обеспечению общественного правопорядка и безопасности, проводимых местными исполнительными органами;

образованию и здравоохранению;

социальному обеспечению и реализации законодательно ус­тановленных льгот для отдельных категорий населения;

жилищно-коммунальному хозяйству, благоустройству, во­доснабжению и инженерной инфраструктуре;

культуре, туризму, спорту, содержанию местных средств массовой информации и организации досуга;

аграрной реформе, осуществлению земельной реформы, под­держке сельскохозяйственных товаропроизводителей, борьбе с особо опасными вредителями растений и болезнями животных и на другие цели;

экологии и организации рационального природопользова­ния;

развитию малого и среднего бизнеса;

обеспечению других программ, предусмотренных в утверж­денном бюджете на очередной финансовый год, включая расхо­ды по обслуживанию кредитов;

предупреждению чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;

занятости;

обеспечению функционирования, строительству и реконст­рукции автомобильных дорог местного значения;

— бюджетные средства, выделяемые на возвратной основе, как правило, через государственные банки для выполнения краткосрочных, среднесрочных и долгосрочных государствен­ных и региональных программ;

— погашение основной суммы полученных кредитов и воз­награждений (интересов) по ним.

В целях обеспечения сбалансированности доходов и расхо­дов областных (городов Астана и Алматы) бюджетов в законе о республиканском бюджете на очередной финансовый год пре­дусматриваются отчисления от общегосударственных налогов и сборов в бюджеты областей и городов Астана и Алматы, а также выделение из республиканского бюджета субвенций.

Резервы Правительства Республики Казахстан и местных исполнительных органов образуются в составе республиканс­кого и местных бюджетов для финансирования непредвиден­ных расходов. В составе резервов Правительства Республики Казахстан и местных исполнительных органов предусматрива­ются средства для погашения обязательств государства по ре­шениям судебных органов.

 Составление местных бюджетов осуществляется в соответ­ствии с бюджетной классификацией, утверждаемой Министер­ством финансов Республики Казахстан.

Местные представительные и исполнительные органы не­сут ответственность за сбалансированность доходов и расходов соответствующих местных бюджетов.

Местные исполнительные органы для разработки прогно­зов бюджетов областей и городов Астана и Алматы формируют доходную часть в срок до 1 сентября на основе согласованных с Министерством финансов Республики Казах­стан прогнозов поступлений и доведенных Министерством фи­нансов Республики Казахстан прогнозов, нормативов, отчислений от общегосударственных налогов и сборов, и объемов транс­фертов из республиканского бюджета для обеспечения сбалан­сированности их бюджетов с учетом законодательства о специ­альных экономических зонах;

формируют расходную часть на основе согласованных с со­ответствующими центральными исполнительными органами государственных программ, финансируемых из местных бюд­жетов и местных программ;

определяют нормативы отчислений от налоговых и ненало­говых поступлений, доходов от операций с капиталом и объемы трансфертов для обеспечения сбалансированности из областно­го бюджета в нижестоящие бюджеты;

согласовывают лимит заимствования для покрытия времен­ного кассового разрыва с Министерством финансов Республи­ки Казахстан;

представляют прогноз бюджетов областей (городов Астана и Алматы) в Министерство финансов Республики Казахстан для согласования на предмет соответствия параметрам прогноза го­сударственного бюджета.

 Решение маслихата о местном бюджете на предстоящий финансовый год должно содержать:

объемы доходов, полученных официальных трансфертов, расходов, чистого кредитования;

перечень видов налоговых и неналоговых поступлений, до­ходов от операций с капиталом в местные бюджеты в соответ­ствии с законом о республиканском бюджете;

нормативы отчислений от налоговых и неналоговых поступ­лений, доходов от операций с капиталом и объемы трансфертов для обеспечения сбалансированности из областного бюджета в нижестоящие бюджеты;

размер резервов местных исполнительных органов с выделе­нием сумм на ликвидацию чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера местного значения;

лимит заимствования для покрытия временного кассового разрыва областных бюджетов и бюджетов городов Астана и Ал­маты;

размеры средств по программам среднего образования и здра­воохранения, которые должны быть не ниже соответствующих объемов, указанных в законе о республиканском бюджете на соответствующий год;

перечень республиканских программ, финансируемых из местных бюджетов и местных программ, сгруппированных в соответствии с функциональной бюджетной классификацией, и их объемы;

перечень республиканских и местных программ, финанси­руемых из местного бюджета, не подлежащих секвестрированию в процессе исполнения местного бюджета на предстоящий финансовый год.

 Вмешательство вышестоящих государственных органов и местных исполнительных органов в процесс утверждения и ис­полнения низовых бюджетов не допускается.

 Акимы областей и городов Астана и Алматы не позднее двухнедельного срока после вступления в силу закона о рес­публиканском бюджете на очередной финансовый год уточня­ют ранее составленные прогнозные объемы бюджета и вносят на рассмотрение соответствующего маслихата проект областно­го и городского (городов Астана и Алматы) бюджета, который в течение двух недель принимает решение по его утверждению.

 Акимы районов (городов) в двухнедельный срок после утверждения областного бюджета вносят проекты бюджетов на рассмотрение соответствующих маслихатов, которые не позднее двухнедельного срока принимают решение об утверждении бюд­жетов, Бюджеты специальных экономических зон утверждают­ся в сроки, установленные настоящим пунктом.

 До утверждения местных бюджетов соответствующими маслихатами на предстоящий финансовый год исполнение бюдже­та I квартала осуществляется в размере 1/4 части проекта годо­вого бюджета на предстоящий финансовый год.

Местные исполнительные органы организуют исполнение бюджетов соответствующих административно-территориальных единиц, эффективное и целевое расходование бюджетных средств.

Нижестоящие бюджеты имеют право заимствовать у выше­стоящих бюджетов или банков второго уровня в виде договоров займа для покрытия временного кассового разрыва в пределах финансового года только при наличии в соответствующем бюд­жете средств, предназначенных на погашение основной суммы займа и вознаграждения (интереса) по нему.

Местные финансовые органы имеют право приостанавливать финансирование или отзывать выделенные бюджетные средства в случае нецелевого или неэффективного их использования.

 Если в ходе исполнения бюджета местными исполнитель­ными органами принимаются нормативные акты, в соответствии с которыми увеличиваются расходы или уменьшаются доходы нижестоящих бюджетов, этим бюджетам возмещаются средства из вышестоящих бюджетов; при уменьшении расходов или уве­личении доходов нижестоящих бюджетов соответствующие суммы в полном объеме передаются в вышестоящий бюджет, а по тем низовым бюджетам, где им предусмотрено выделение суб­венции, — уменьшается ее размер. Не допускается выделение средств из местных бюджетов государственным учреждениям, содержащимся за счет респуб­ликанского бюджета (за исключением случаев, предусмотрен­ных в законе о республиканском бюджете), общественным и творческим объединениям и организациям.

 Свободные остатки бюджетных средств, полученные на начало финансового года в результате перевыполнения дохо­дов, а также суммы перевыполнения по доходам за истекший квартал в ходе исполнения бюджета текущего года не подлежат изъятию в вышестоящий бюджет.

 Контроль за формированием и исполнением местных бюд­жетов осуществляется ревизионными комиссиями представи­тельных органов соответствующего уровня, а также Министер­ством финансов Республики Казахстан и его территориальны­ми органами с обязательным информированием соответствую­щих местных исполнительных и представительных органов.  Порядок и периодичность проведения ревизий и проверок планирования и использования средств республиканского и местных бюджетов определяются Министерством финансов Рес­публики Казахстан. Нарушения бюджетного законодательства влекут ответствен­ность в порядке, предусмотренном законодательством Респуб­лики Казахстан.

Распределение существующих видов налогов, в том числе и налога на имущество, между республиканским и местным бюджетом, приведены в таблице 2. [9 стр. 6]

Таблица  2   Распределение налогов по республиканскому и местному бюджету.

Налоги, формирующие Респуб­ликанский бюджет	%отчис-ления в РБ	Налоги, формирующие местные бюджеты	%отчис-ления в МБ
1. Подоходный налог с юридиче­ских лиц	50%	1. Подоходный налог с юридиче­ских лиц	50%
2. НДС	100%	2. Акцизы на:
3. Акцизы на: Все виды спирта Ликеро-водочные изделия Вина Коньяки  Шампанские вина Крепленные напитки, соки и бальзамы Виноматериалы Осетровых и лососевых рыб Икру Деликатесы Табачные изделия Изделия из хрусталя Импортные товары Ювелирные изделия Бензин Дизельное топливо Огнестрельное и газовое оружие Электроэнергия Сырая нефть Налог на сверхприбыль	50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%	Все виды спирта Ликеро-водочные изделия Вина Коньяки Шампанские вина  Крепленные напитки, соки и бальзамы Виноматериалы  Игорный бизнес	50% 50% 50% 50% 50% 50% 100%
		3. ПДН с физических лиц	100%
		4. Социальный налог	100%
		5. Земельный налог	100%
		6. Налог на имущество	100%
		8. Налог на транспортные средства	100%
		9. Доля РК по разделу продукции по заключению контрактов в части по­ступления в местный бюджет	100%
4. Импортные таможенные по­шлины	100%
5. Пошлины, взимаемые в каче­стве защитных мер отечествен­ных производителей	100%	10. Сбор за гос.регистрацию физи­ческих лиц, занимающихся пред­принимательской деятельностью	100%
6. Роялти	100%	11. Лицензионный сбор	100%
7. Доля РК в контрактах по раз­делу продукции в части поступ­ления	100%	12. Сбор за регистрацию юридиче­ских лиц	100%
8. Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг	100%	13. Сбор с аукционных продаж	100%
9. Сбор за автотранспортные средства по территории РК	100%	14. Сбор за право использования юр. и физ. лицами символики г. Алматы в фирменных наименова­ниях, знаках обслуживания и товар­ных знаках	100%
10. Сбор за покупку физически­ми лицами иностранной валюты	100%	15. Плата за воду	100%
11. Плата за пользование радио­частотного ресурса РК	100%	16. Плата за лесные пользования	100%

2.2. Роль налога на имущество в бюджете Республики Казахстан и дальнейшие перспективы его развития.

 

Рассмотрим состав государственного и местного бюджетов за последние годы, опираясь на статистические данные. Если рассматривать государственный бюджет Республики Казахстан за несколько лет в плане его формирования и роли в его составе налога на имущество, то можно отметить следующее:

В 1995 году общие доходы государственного бюджета составили 219395 млн. тенге, из них налоговые поступления составили 159836 млн. тенге, то есть 72.9 % от общего дохода. В составе налоговых поступлений доля налога на имущество составила 1872 млн. тенге или 1.2 %.

В 1996 году доходы государственного бюджета составили 242961 млн. тенге, из них налоговые поступления составили 178124 млн. тенге, — 73.3 % от общего дохода. В составе налоговых поступлений доля налога на имущество составила 5902 млн. тенге или 3.3 %.

В 1997 году общие доходы государственного бюджета составили 279719 млн. тенге, в том числе налоговые поступления — 204127 млн. тенге, то есть 73 % от общего дохода бюджета. Доля налога на имущество составила 13068 млн. тенге или 6.4 %.

В 1998 году общие доходы государственного бюджета составили 309547 млн. тенге, из них налоговые поступления составили 215620 млн. тенге, — 69.7 % от общего дохода. Доля налога на имущество в составе налоговых поступлений составила 14625 млн. тенге или 6.8 %. Поступления в местный бюджет в 1998 году составили 151489 млн. тенге, из них 97569 млн. тенге (64.4%) – налоговые поступления.

За первый квартал 1999 года доходы государственного бюджета составили 76328 млн. тенге, из них налоговые поступления — 50969 млн. тенге, — 66.8 % от общего дохода. Доля налога на имущество в составе налоговых поступлений составила 3445 млн. тенге или 6.8 %. Общие доходы местного бюджета за первый квартал 1999 года составили 26388 млн. тенге, из них 21448 млн. тенге (81.28%) – налоговые поступления. [10 стр. 342]

По состоянию на 01.10.1999 года общие поступления в государственный бюджет составили 261571 млн. тенге, из них доходы бюджета – 259808 млн. тенге, в том числе налоговые поступления 214584 млн. тенге или 82.6 % от общего дохода государственного бюджета. Доля налога на собственность в составе налоговых поступлений составила 18590 млн. тенге или 8.66 %. [11 стр. 41].

Поступления в местный бюджет составили 139969 млн. тенге, из них доходы местного бюджета – 123408 млн. тенге, из них налоговые поступления составили 114995 млн. тенге или 93.18 % от общего дохода местного бюджета.

Таким образом, можно сделать вывод что с 1995 по 1999 год доля налога на имущество (собственность) в составе налоговых поступлений государственного бюджета увеличивается. В 1995 году она составляла всего 1.2 % а в 1999 году – 8.66 %. Сумма поступлений налога на имущество увеличивается, а значит, увеличивается и налогооблагаемая база – имущественный и жилищный фонд юридических и физических лиц. Налог на имущество приобретает все большее значение как составляющая часть налоговых поступлений местного и государственного бюджета.

В этом плане хотелось бы сказать немного о дальнейших направлениях  развития налога на имущество в рамках общего экономического состояния Республики Казахстан.

Реформирование  бюджетно-налоговой  системы в Казахстане   проводится в крайне сложных условиях экономического спада, инфляции, кризиса государственных финансов и огромного бюджетного дефицита. Поэтому не случайно на первое место поставлена задача поиска путей замедления и последовательного сокращения дефицита бюджета, прежде всего за счет сокращения его расходных статей, в частности, снижения           производственных инвестиций, не связанных  с производством товаров народного потребления, сокращения   расходов   на оборону и управление, прекращения     выплат необоснованных дотаций и субсидий государственным               предприятиям, их активной приватизации и проведения разумной социальной политики. Одновременно необходимо провести реформу и системы налогообложения с тем, чтобы, с одной стороны, увеличить поступление        в бюджет, и, с другой стороны, не создавать новые антистимулы для развития предпринимательской  активности.

К сожалению, эволюция налоговой системы в Казахстане, как и во всем бывшем СССР, шла долгое время в направлении, обратном эволюции в остальном цивилизованном мире. Прямые налоговые связи  предприятий с бюджетом, существовавшие в 20-х годах, были заменены неформальным, ненормированным распределением прибыли, многообразное и гибкое обложение оборота сменилось гипертрофированным акцизом, налоговые и иные изъятия сосредоточились во взаимоотношениях  предприятий с бюджетом, что свидетельствует о слабом развитии личных доходов граждан. Мировая практика построения налоговой системы шла совершенно иным путем: во-первых, косвенные налоги эволюционировали к единому, равномерно распределяемому налогу на добавленную стоимость; во-вторых, сложилось единообразное обложение корпораций; в-третьих, все большую роль в налогообложении играют личные доходы граждан. При проведении налоговой реформы в Казахстане  следует внимательно изучить мировой опыт в этой области и сообразовывать наши изменения в налоговой сфере с основными тенденциями мировой налоговой практики.

Налоги влияют как на эффективность, так и на распределение дохода. В последние годы воздействие на эффективность стало основным аспектом налоговой политики, в связи с чем экономисты и политики изучают эффект стимулирования поведения частных лиц и предприятий. В области налоговой политики это означает, в первую очередь, вопрос, каким образом население реагирует на различные уровни предельных ставок налогов.

Налоги являются одним из основных источников государственного бюджета, поэтому очень важно разработать четкую и более совершенную систему, которая бы позволяла обеспечивать бюджет необходимыми средствами и в то же время, давала бы возможность  развиваться экономике Казахстана, малому, среднему бизнесу и предпринимательству.

В экономике Казахстана на этапе перехода к рынку многие предприятия ведущих отраслей длительное время бездействуют или работают с большими сбоями.

Они допускают большие убытки в осуществлении сво­ей предпринимательско-коммерческой и финансовой дея­тельности, что затрудняет формирование доходов госбюд­жета и вызывает секвестирование ряда его расходов.

Достаточно сказать, что предприятия и организации страны за 1998 год допустили убытки почти на 92 млрд. тенге, в т.ч. по промышленности горно-добывающей — 16,5, обрабатывающей — 23,5, производству электроэнергии, газа и воды — 42,6, сельскому хозяйству — 23,6 млн. тенге. А прибыль получена лишь в отраслях строительства 928, транспорта и связи — 4656, торговли и общественного пита­ния -188, образования -142, здравоохранения — 11, а также от социальных и персональных услуг — 69 млн. тенге. [12 стр. 92]

По Казахстану в целом прибыль, примерно, на 63,3 млн. тенге получили лишь 3088 предприятий, составляющих в их общей численности 40,5% .

При современной сложившейся экономической конъюнктуре обеспечить снижение налогового бремени невозможно. Существенное сни­жение налогов возможно только тогда, когда будет преодолен рост государственных расходов и они будут стабильно зафикси­рованы хотя бы на сегодняшнем достаточно высоком уровне при возрастающем объеме валового национального про­дукта.

Необходимо упорядочить и логически систематизировать все виды налогов с тем, чтобы совокуп­ная сумма налоговых отчислений не превышала 35 % прибыли и не спускалась ниже 25 %.

Доля налогов в ВВП Казахстана составляет 16,6%, для сравнения: в России – 33.3%, в Украине – 29%.

Кризисная ситуация в экономике Казахстана,  обусловливает необходимость пополнения госбюд­жета. Но при этом нельзя превышать объективный предел роста налогов, что в конечном счете ведет к сокращению налоговых поступлений из-за массовых нарушений налогового законодательства и к снижению заинтересованности в расходова­нии прибыли и активности в производственном секторе. Высокие ставки налогов влекут  за собой  сниже­ние объемов производства, падение производительности труда, а также сокрытие доходов и прибы­ли. В этой связи особенно важно обеспечить устойчивость налоговых ставок на достаточно долгий период, чтобы предприятия могли осуществлять перспек­тивное прогнозирование своей деятельности, производить инвестирование не только собственной хозяйственной деятельности, но и перспективных производственных программ и направлений.

Дальнейшие перспективы развития налога на имущество можно проанализировать в свете последних изменений и дополнений в налоговом законодательстве. Рассмотрим все последние изменения по налогу на имущество и проанализируем в каком направлении изменяется наше налоговое законодательство.

С 1 апреля 1999 г. освобождаются от уплаты земельного налога и налога на имущество государственные предприятия:

1. основным видом деятельности которых является осуществление театрально-зрелищных и (или) концертных мероприятий, оказание услуг по хранению историко-культурных ценностей, в области социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов, в области спорта (п. 3/2-3 статьи 123 и п. 1/2-3 статьи 134);
2. основные видом деятельности которых является выполнение работ (оказание услуг) в области науки и библиотечного обслуживания (п. 3/2-1 статьи 123 и п. 1/2-1 статьи 134);
3. осуществляющее функции в области государственной аттестации научных кадров (п. 3/2-2 статьи 123 и п. 1/2-2 статьи 134).

При этом государственные предприятия не освобождаются от указанных налогов при передаче земли или имущества в пользование или аренду.

• Освобождаются от налога на имущество военнослужащие по имуществу, не используемому в предпринимательской деятельности (п. 2-1 статьи 134).
• С 1 января 1999 г. не облагаются земельным налогом и налогом на имущество организации, осуществляющие деятельность, связанную с оказанием медицинской помощи (за исключением косметологических услуг) и (или) образовательных услуг в сфере детского дошкольного, среднего, среднеспециального и высшего образования, имеющие соответствующие лицензии на право ведения данных видов деятельности, но при условии, что доходы от такой деятельности составляют не менее 50% в объеме совокупного годового дохода.
• С 1 января 1999 г. не облагаются земельным налогом и налогом на имущество исправительные учреждения.
• С 1 апреля 1999 г. плательщиками налога на имущество являются пред­ставительства иностранных юридических лиц, не занимающиеся предприниматель­ской деятельностью (статьи 131 и 132 Налогового кодекса). Указанные представи­тельства теперь должны вести учет амортизируемых активов и начислять их износ в соответствии с требованиями казахстанских бухгалтерских стандартов с тем, чтобы правильно рассчитать налог на имущество, подлежащий уплате в бюджет (см. «Налогоплательщик» № 5, стр. 13).
• Внесено изменение, согласно которому для исчисления налога на имущество основными средствами являются материальные активы сроком службы более 1 года независимо от их стоимости. Напомним, что ранее облагаемыми налогом на имуще­ство основными средствами были активы стоимостью свыше 40 месячных расчет­ных показателей (МРП) и сроком службы более 1 года. Таким образом, если до указанных изменений налогоплательщик имел возможность сразу списывать на расходы долгосрочные материальные активы стоимостью ниже 40 МРП, т. к. это не вело к нарушению налогового законодательства, то с 1 апреля 1999 г. для пра­вильного исчисления налога на имущество такие активы должны отражаться как основные средства и на них должна начисляться бухгалтерская амортизация. По­скольку в налоговом учете материальные активы стоимостью ниже 40 МРП при передаче в эксплуатацию сразу относятся на вычет, то в бухгалтерском учете та­кие активы рекомендуется отражать на отдельных субсчетах.
• Таким образом, налогом на имущество облагаются амортизируемые в бухгал­терском учете активы сроком службы более 1 года (за исключением транспортных средств).
• Не относятся к амортизируемым активам, а значит не подлежат обложению налогом на имущество земельные участки, вода, недра и другие природные ресур­сы (кроме прав пользования указанными ресурсами), товарно-материальные цен­ности, ценные бумаги.
• Налогоплательщики, заключившие контракт с Агенством РК по инвестици­ям, для получение стандартных льгот по налогу на имущество должны предста­вить в налоговый орган по месту регистрации нотариально заверенную копию контракта с приложением бухгалтерского баланса и расшифровки по амортизи­руемым активам по состоянию на дату заключения контракта. При этом следует иметь в виду, что при расторжении контракта взыскивается не только неуплачен­ная сумма налога, но и сумма пени за каждый день неуплаты.

Таким образом, можно сказать, что изменяется и совершенствуется система исчисления налога на имущество, преимущественно в сторону увеличения налогооблагаемой базы и, следовательно, увеличения сумы налога.

В данное время идет разработка нового Налогового Кодекса Республики Казахстан, который должен полностью соответствовать стратегии, которую ведет в настоящее время наше развивающееся государство.  

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Совершенствование механизма взимания налога на имущество.

3.1. Действующий механизм исчисления и уплаты налога на имущество.

 

 

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 24.04.1995 г. № 2235 «О налогах и других обязатель­ных платежах в бюджет» устанавливается следующий порядок исчисления и уплаты юридическими и физи­ческими лицами налога на имущество.

Плательщиками налога на имущество являются:

— юридические лица (в том числе нерезиденты), их филиалы, представительства и иные обо­собленные структурные подразделения, в том числе с участием иностранного капитала;

— физические лица по объектам обложения (имуще­ству), используемым в предпринимательской деятель­ности;

— физические лица по объектам обложения (имуще­ству), не используемым в предпринимательской де­ятельности, имеющие на территории Республики Ка­захстан объекты обложения на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяй­ственного ведения, оперативного управления.

К плательщикам налога на имущество не относятся плательщики единого земельного налога в пределах нормативов потребности в имуществе, устанавливаемых Правительством Республики Казахстан. По имуществу сверх установленных нормативов потребности налог уплачивается в общеустановленном порядке в соответствии с Инструкцией.

 Объектами обложения налогом являются:

— остаточная стоимость амортизируемых ак­тивов юридических лиц и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятель­ностью без образования юридического лица, кроме транспортных средств, облагаемых на­логом на транспортные средства.

— стоимость жилых помещений, дачных строений, гаражей, иных строений, сооружений, не используемых в предпринимательской деятельности, находящихся в личном пользовании граждан, расположенных на территории Республики Казахстан.

Уплата фактически причитающегося налога, исчисляемого по состоянию на 31 декабря отчетного года, или возврат переплаты про­изводятся к 10 апреля года, следующего за отчетным.

Излишне внесенная сумма налога на иму­щество:

зачитывается в счет уплаты налогопла­тельщиком других налогов;

при наличии согласия налогоплательщи­ка зачитывается в счет обязательств по пред­стоящим платежам;

возвращается налогоплательщику в 20-дневный срок по письменному заявлению пла­тельщика.

В случаях неуплаты или несвоевременной уплаты причитающихся сумм налога на имущество платель­щики несут ответственность в соответствии с действу­ющим законодательством. Своевременно не уплачен­ные суммы налога взыскиваются в бюджет с начисле­нием пени в размере 1,5-кратной ставки рефинанси­рования, установленной Национальным банком Респуб­лики Казахстан, за каждый день просрочки.

Контроль за исполнением и перечислением налога на имущество осуществляется органами налоговой службы Республики Казахстан.

         В целях анализа исчисления налога на имущество, в качестве объектов исследования были взяты 2 категории налогоплательщиков:

1. Юридические лица, АО «Восток-цемент» и Филиал АО «Намыс» «Кенкурал», уплачивающие налог на имущество по ставке 1 %.
2. Физические лица в том числе и использующие жилые помещения в предпринимательской деятельности, уплачивающие налог по действующим ставкам.

Порядок исчисления налога на имущество рассмотрим на примере двух действующих предприятий за 1998 и 1999 годы.

Возьмем одно крупное и одно мелкое предприятия, чтобы сопоставить функционирование данного налога в разных условиях и отраслях.

АО «Восток-Цемент» — предприятие – созданное в 1997 году с целью восстановления нормальной хозяйственной активности Усть-Каменогорского цементного завода.

Второе предприятие — филиал АО «Намыс» «Кенкурал»  является филиалом Акционерного общества «Намыс». Его деятельность регламентируется настоящим положением, уставом АО «Намыс» и распоряжениями Общества.

Статус предприятия — предприятие является обособленным подразделением юридического лица. Наделяется имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, печать.

  Местоположение предприятия: г.Алматы, ул. Аральская, 9.

  Местоположение общества: г. Алматы, пр. Абылай хана, 141.

Предприятие Филиал «Кенкурал» специализируется на предоставлении технических и сервисных услуг, а также основных видов деятельности таких как:

1. обеспечение поисковых и геологоразведочных работ, проводимых АО «Намыс», инструментом, запасными частями, нестандартным оборудованием;
2. строительно-монтажные и ремонтные работы, проведение опытно-конструкторских, технологических и других работ и проектов;
3. обработка и производство металлоконструкций.

Это предприятие имеет примерно одинаковые обороты с  АО «Восток-Цемент». Рассмотрим его первым. Хотя предприятие является структурным подразделением – филиалом АО «Намыс», налог на имущество исчисляется и уплачивается отдельно и самостоятельно, так как предприятие имеет свой расчетный счет, РНН, баланс.

По состоянию на 01.01.1998 года, на балансе филиала Кенкурал числилась сумма основных средств в размере – 31240.4 тысяч тенге, накопленный износ составлял – 12811.1 тысяч тенге. Предприятие составило расчет текущих платежей по налогу на имущество следующим образом: 31240.4 – 12811.1 = 18429.3 х 1% = 184.3 тысяч тенге, то есть сумма налога составила — 184293 тенге. Данная сумма была разбита на 4 части по 46 тысяч тенге подлежащих уплате в бюджет до 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября 1998 года (см. приложения). Перечисления делались в соответствии с предоставленной отчетностью и составили за 1998 год в общей сумме – 184.3 тысячи тенге.

При расчете фактической суммы, подлежащей уплате в бюджет по налогу на имущество за 1998 год был составлен расчет по движению, поступлению и выбытию основных средств в следующей форме:

 

Таблица 3. Расчет фактической суммы налога, подлежащего уплате за 1998 год  АО «Намыс» (Филиал «Кенкурал»).

Месяцы	Остаточная стоимость основных средств  на начало месяца (в тысячах тенге)	Поступило основных средств	Выбыло основных средств по остаточной стоимости	Сумма начисленного износа.
Январь	18429.3	—	—	62.65
Февраль	18366.65	—	—	62.65
Март	18304.00	—	—	62.66
Апрель	18241.34	875.3	—	62.65
Май	19053.99	—	—	66.12
Июнь	18987.87	—	26.1	66.12
Июль	18895.65	—	—	65.20
Август	18830.45	—	—	65.20
Сентябрь	18765.25	—	—	65.20
Октябрь	18700.05	1513.4	—	65.20
Ноябрь	20148.25	—	—	87.18
Декабрь	20061.07	—	—	87.19
Январь	19973.88
Итого:	246757.76	2388.7	26.1	818.02

Таким образом фактически нужно уплатить налог на имущество за 1998 год в сумме исчисляемой следующим образом: 246757.76/13 = 18981.36 х 1 % = 189.81 тысяч тенге. То есть необходимо доплатить сумму 5.51 тысяч тенге (189.81 – 184.3). Данная сумма была уплачена в первых числах апреля 1999 года.

         По состоянию на 01.01.1999 года, на балансе филиала Кенкурал числилась сумма основных средств в размере – 33603.0 тысяч тенге, накопленный износ составлял – 13629.12 тысяч тенге. Расчет текущих платежей по налогу на имущество был проведен следующим образом: 19973.88 х 1% = 199.73 тысячи тенге. Вся сумма была полностью внесена в бюджет равными долями, по установленным срокам.

При расчете фактической суммы, подлежащей уплате в бюджет по налогу на имущество за 1999 год расчет по движению, поступлению и выбытию основных средств составлен в  следующей форме:

 

Таблица 4. Расчет фактической суммы налога, подлежащего уплате за 1999 год  АО «Намыс» (Филиал «Кенкурал).

Месяцы	Остаточная стоимость основных средств  на начало месяца (в тысячах тенге)	Поступило основных средств	Выбыло основных средств по остаточной стоимости	Сумма начисленного износа.
Январь	19973.88	—	—	87.19
Февраль	19886.69	—	—	87.19
Март	19799.5	—	—	87.19
Апрель	19712.31	—	—	87.19
Май	19625.12	—	—	87.19
Июнь	19537.93	—	—	87.19
Июль	19450.74	—	—	87.19
Август	19363.55	—	—	87.19
Сентябрь	19276.36	—	—	87.19
Октябрь	19189.17	—	—	87.19
Ноябрь	19101.98	—	—	87.19
Декабрь	19014.79	—	17683.7	87.19
Январь	1243.9	—	—
Итого:	235175.92		17683.7	1046.28

 

         Фактически нужно уплатить налог на имущество за 1999 год в сумме: 235175.92/13 = 18090.45 х 1 % = 180.9 тысяч тенге. То есть произведена переплата по налогу на имущество в размере 18.83 тысяч тенге (180.9 –199.73) Переоценки основных средств в филиале «Кенкурал» за рассматриваемые годы не производилось.

         Рассмотрим теперь второе предприятие – АО «Восток-цемент».

Так как вся отчетность предприятия составлена в тенге, то расчеты тоже будут проводиться в тенге.

По состоянию на 01.01.1998 года, на балансе предприятия числилась сумма основных средств в размере – 6263737.65  тенге, накопленный износ составлял – 140705.64 тенге. Предприятие составило расчет текущих платежей по налогу на имущество: 6263737.65 – 140705.64 = 6123032.01 х 1% = 61230.32 тенге. Эта сумма была распределена на четыре части по 15307.58 тенге подлежащих уплате в бюджет до 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября 1998 года (см. приложения). Перечисления делались в соответствии с предоставленной отчетностью и составили за 1998 год в общей сумме – 58987.0  тенге.

При расчете фактической суммы, подлежащей уплате в бюджет по налогу на имущество за 1998 год был составлен расчет по движению, поступлению и выбытию основных средств (таблица 5).

Согласно данного расчета фактически нужно уплатить налог на имущество за 1998 год в сумме: 86612591.52/13 = 6662507.04 х 1 % = 66625.07 тенге. То есть подлежит доплате в бюджет сумма —  7638.07 тенге (66625.07 – 58987.0).

 

Таблица 5. Расчет фактической суммы налога, подлежащего уплате за 1998 год  АО «Восток-цемент».

Месяцы	Остаточная стоимость основных средств  на начало месяца (в тенге)	Поступило основных средств	Выбыло основных средств по остаточной стоимости	Сумма начисленного износа.
Январь	6123032.01			12687.4
Февраль	6110344.61			12687.4
Март	6097657.21			12687.4
Апрель	6084969.81	897475.94		12687.4
Май	6969758.35			14756.59
Июнь	6955001.76			14756.59
Июль	6940245.17			14756.59
Август	6925488.58			14756.59
Сентябрь	6910731.99			14756.59
Октябрь	6895975.4			14756.59
Ноябрь	6881218.81			14756.59
Декабрь	6866462.22			14756.59
Январь	6851705.60
Итого:	86612591.52	897475.94		168802.32

 

На 1999 год АО «Восток-цемент» составило расчет текущих платежей:

6851705.60 х 1% = 68517.05 тенге (см. приложения). В начале 1999 года была оплачена сумма недоплаты за 1998 год (7638.07), а за 1999 год указанная в расчете текущих платежей сумма (68517.05) была уплачена полностью. В течение 1999 года в составе основных средств предприятия произошли изменения, кроме того, Приказом МГД РК № 310 о внесении дополнений и изменений в порядок исчисления налога на имущество, было установлено что налог на имущество начисляется на все амортизируемые активы предприятия, в том числе и нематериальные активы. Поэтому в фактический расчет налога входит стоимость нематериальных активов. Хотя, судя по балансу, почему то на предприятии на нематериальные активы амортизация не начисляется, а остается прежней в размере 365.0  тенге еще с 1998 года.

Приведем расчет:

 

 

Таблица 6. Расчет фактической суммы налога, подлежащего уплате за 1999 год  АО «Восток-цемент».

Месяцы	Остаточная стоимость основных средств  на начало месяца ( в тенге)	Поступило основных средств	Выбыло основных средств по остаточной стоимости	Сумма начисленного износа.
Январь	6851705.60 + 5485.0 (нематериальные активы)			14756.59
Февраль	6842434.01			14756.59
Март	6827677.42	2534780.5		14756.59
Апрель	9347701.33			18445.24
Май	9329256.09			18445.24
Июнь	9310810.85			18445.24
Июль	9292365.61		346.5	18445.24
Август	9273573.87	2524865.67		18445.24
Сентябрь	11779994.3			20540.0
Октябрь	11759454.3			20540.0
Ноябрь	11738914.3			20540.0
Декабрь	11718374.3			20540.0
Январь	11697834.3
Итого:	125775581.2	5059646.17	346.5	218655.97

 

Сумма фактического налога за 1999 год составит: 125775581.2/13 = 9675044.70 х 1 % = 96750 тенге. Подлежит доплате за 1999 год сумма 

28232.95 тенге ( 96750 — 68517.05).

  Таким образом, мы видим две организации с совершенно разных позиций – в первой рассмотренной организации сложилась переплата по налогу на имущество, во второй – недоплата, хотя отчетность составлялась правильно, расчеты по текущим платежам по налогу делались в соответствии с действующим порядком.  Переплата в 1999 году в первой организации – филиале АО «Намыс» «Кенкурал» сложилась из-за того, что произошло выбытие основных средств, и поэтому фактическая сумма налога оказалась меньше чем сумма уплаченных текущих платежей. В АО «Восток-цемент» наоборот – произошло дополнительное поступление основных средств и увеличение их балансовой стоимости, по этой причине сумма фактического налога оказалась больше суммы начисленных текущих платежей. 

Надо отметить, что прослеживается курс на повышение налогооблагаемой базы налогом на имущество, хотя бы судя по уже описанному ранее изменению по нематериальным активам. Понятие облагаемой базы налогом на имущество несколько расширилось, предприятия стали немного больше уплачивать налога в бюджет. По функционированию порядка исчисления можно заметить, что вероятность расхождений фактических сумм начисленного налога с предварительными очень высока, очень затруднителен сам расчет фактического налога.

  Необходимо отметить, что на суммах налога на имущество могут отражаться различные методы амортизации, применяемые налогоплательщиком. Рассмотрим влияние методов амортизации на начисление суммы налога на примере ТОО «Айнур». ТОО «Айнур» только что зарегистрировалось и имеет небольшое количество основных средств принадлежащих к одной группе – машины и оборудование – и имеющих одинаковую ставку амортизации. Общая стоимость имущества – 450000 тенге. Предположим, что у предприятия не предвидится ни поступления ни выбытия основных средств, и рассмотрим распределение сумм налога на ближайшие 10 лет. Расчет налога на имущество будет производиться в среднем, без разбивки по месяцам, по остаточной стоимости основных средств на начало каждого года. По данным, полученным в результате расчетов по разным методам начисления амортизации, можно будет сделать выводы о том, какой метод более приемлем для организации. 

Существует несколько видов начисления амортизации основных средств. Самый распространенный — метод равномерного начисления амортизации или прямолинейный метод. Он предполагает равномерное списывание на издержки производства или обращения стоимости основного средства в течение срока службы. Месячная годовая сумма амортизации определяется от разницы между первоначальной стоимостью объекта и его остаточной стоимостью, деленной на срок службы (десять лет).

Первоначальная стоимость основных средств ТОО «Айнур» 450000 тенге, остаточная (ликвидационная) 10000 тенге. 450000 — 10000 / 10 = 44000 тенге — сумма годовой амортизации. 44000/450000 = 9.77 % — процент годовой амортизации, / 12 месяцев = 0.81% — процент месячной амортизации.

 

Таблица 7. Расчет амортизации основных средств по прямолинейному методу на примере ТОО «Айнур».

 

Годы эксплуатации	Первоначальная ст-ть	Год. норма амортизации	Накопленный износ	Остаточная ст-ть               Сумма налога
1	450000	44000	44000	406000                               4060
2	450000	44000	88000	362000                               3620
3	450000	44000	132000	318000                               3180
4	450000	44000	176000	274000                               2740
5	450000	44000	220000	230000                               2300
6	450000	44000	264000	186000                               1860
7	450000	44000	308000	142000                               1420
8	450000	44000	352000	98000                                  980
9	450000	44000	396000	54000                                  540
10	450000	44000	440000	10000                                  100
	Итого:	440000		20800

 

 

 

Кумулятивный метод начисления амортизации определяется суммой лет срока службы объекта, являющегося знаменателем в расчетном коэффициенте. Сумма чисел в рассматриваемом примере составит 55 (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10). В первый год будет начислено 10/55 балансовой стоимости объекта, во второй 9/55, в третий 8/55 и т.д. Ежегодная норма амортизации представляет собой дробь, в знаменателе которой будет сумма лет, а в числителе для первого — 10, для второго — 9, для третьего — 8 и т.д. Рассмотрим расчет налога: Таблица 8.

Регрессивный метод состоит в том, что начисление производится не от балансовой стоимости, а от остаточной. Этот метод дает возможность начислить большую часть амортизации в первые годы функционирования основных средств, однако их амортизационный период затягивается до бесконечности. Иногда регрессивный    метод может сочетаться с

 

 

Таблица 8. Расчет износа станка по кумулятивному методу на примере ТОО «Айнур».

 

Годы эксплуатации	Первоначальная ст-ть	Год. норма амортизации	Годовой износ	Остаточная ст-ть               Сумма налога
1	450000	(10/55)	80000	370000                               3700
2	450000	( 9/55)	72000	298000                               2980
3	450000	(8/55)	64000	234000                               2340
4	450000	(7/55)	56000	178000                               1780
5	450000	(6/55)	48000	130000                               1300
6	450000	(5/55)	40000	90000                                  9000
7	450000	(4/55)	32000	58000                                 5800
8	450000	(3/55)	24000	34000                                 3400
9	450000	(2/55)	16000	18000                                 1800
10	450000	(1/55)	8000	10000                                 1000
				33100

 

 

равномерным. За первые годы амортизация начисляется по регрессивному методу, а затем — по пропорциональному.

 

Таблица 9. Расчет износа станка по регрессивному методу на примере ТОО «Айнур».

 

Годы эксплуатации	Первоначальная ст-ть	Год. норма амортизации	Годовой износ	Остаточная ст-ть           Сумма налога
1	450000	10.	45000	395000                             3950
2	450000	10.	39500	355500                             3555
3	450000	10.	35550	319950                          3199.5
4	450000	10.	31995	287955                          2879.5
5	450000	10.	28795	259160                          2591.6
6	450000	10.	25916	233244                          2332.4
7	450000	10.	23324	209920                           2099.2
8	450000	10.	20992	188928                           1889.3
9	450000	10.	18893	170035                           1700.3
10	450000	10.	160035	10000                               100
				24296.8

 

 

 

Производственный метод основан на том, что износ является результатом эксплуатации основного средства, то есть, имеет чисто физическую, а не временную причину. Остаточная стоимость при этом методе ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю работы (производству продукции) или использования. Если допустим, рассматриваемый нами станок может выпустить за все время своей эксплуатации 440000 изделий, распределенных по годам ( 1- 50000, 2 — 61000, 3 — 35000, 4 — 50000, 5 — 45000, 6 — 48000, 7 — 39000, 8 — 40000, 9 — 32000, 10 — 40000), то таблица будет выглядеть следующим образом :

 

Таблица 10. Расчет износа станка по производственному методу на примере ТОО «Айнур».

 

Годы эксплуатации	Первоначальная ст-ть	Количество изделий	Накопленный износ	Остаточная ст-ть      Сумма налога
1	450000	50000.	50000	400000                             4000
2	450000	61000	111000	339000                             3390
3	450000	35000	146000	304000                             3040
4	450000	50000	196000	254000                             2540
5	450000	45000	241000	209000                             2090
6	450000	48000	289000	161000                             1610
7	450000	39000	328000	122000                             1220
8	450000	40000	368000	82000                                 820
9	450000	32000	400000	50000                                 500
10	450000	40000	440000	10000                                100
				19310

 

Таким образом, из рассмотренных и усредненных примеров, можно сказать, что производственный и прямолинейный методы начисления амортизации оказываются самыми выгодными и экономичными для плательщиков налога на имущество.

Приведем пример расчета налога на имущество с физических лиц.

1. Гражданин Булатов С.К. имеет в собственности однокомнатную квартиру, стоимость которой в 1998 году составляла 575000 тенге. За 1998 год он уплатил налог по ставке 0.1 %, согласно действующему положению в сумме 575 тенге. Заметим, что стоимость квартир ежегодно подлежит переоценке с учетом специальных коэффициентов инфляции.

В 1999 году квартира была переоценена соответствующими органами и ее переоцененная стоимость составила 585925 тенге. За 1999 год собственник квартиры уплатил сумму налога в размере 585.92 тенге.

2. Гражданин Семенов И.П. является частным предпринимателем, он имеет две квартиры. Одна квартира является местом постоянного жительства для его семьи, ее текущая стоимость в 1999 году составляет 1218300 тенге. Налог за нее будет уплачен исходя из следующего расчета: (1218300 – 1000000) х 0.15 % + 1000 тенге = 1327.45 тенге.

Стоимость второй квартиры составляет 624200 тенге. Данная квартира обустроена под офис и используется в предпринимательской деятельности. Налог с данной квартиры исчисляется по ставке 1% и составит 6242 тенге.

3. Гражданин Батыров А.Ш. имел в собственности квартиру стоимостью 874050 тенге. В 1999 году он ее продал гражданину Шумееву В.В. Право собственности, согласно нотариально оформленных документов перешло к новому владельцу с 5 июня 1999 года. Налог на имущество с данной квартиры должен быть распределен следующим образом: общая сумма налога составит 874.05 тенге. Из данной суммы 364.19 тенге ((874.05/12) х 5) должен уплатить Батыров А.Ш. оставшуюся сумму – 509.86 тенге должен уплатить новый владелец квартиры.

 

3.2. Прогноз и контроль поступлений налога на имущество.

 

Проведем анализ выполнения прогноза поступлений налогов и сборов в бюджет на 31.12.1999 года, причины роста спада поступлений по сравнению с аналогичным периодом 1998 года.

В целом, по всем налогам, Налоговым комитетом по Бостандыкскому району по состоянию на 31.12.99г. выполнения прогноза поступлений налогов и сборов в бюджет за 1999г. обеспечено на 110,2%. При годовом прогнозе 9769255т.т., поступление налогов и сборов в бюджет составило 10762159т.т.

Поступление налогов и сборов в Республиканский бюджет обеспечено на 471698т.т., при прогнозе 4710770 т.т., или 100,0%, в местный бюджет при прогнозе 505485 т.т., поступление налогов и сборов обеспечено на 6050461т.т., или 119,6 т.т.

Прогноз 1999 г. увеличен в сравнении с 1998 г. на 171,1%. Увеличение поступлений составило 145,7 %, в т. ч. в Республиканский бюджет 93,9%, в местный бюджет 255,0 % [9 стр. 8]. Динамика поступлений налогов и сборов за 1999 год относительно прогнозных данных представлена в виде диаграммы на рисунке 1.

 

Рис. 1 Динамика поступлений налогов и сборов за 1999 год относительно прогнозных данных (по данным Налогового Комитета  Бостандыкского района).

 

 

 Анализ по выполнению прогноза поступлений налогов   и сборов доходной части бюджета показал, уровень налоговых поступлений не обеспечен по 8 видам платежей.

Что касается налога на имущество, то по налогу на имущество с физических лиц отмечено не обеспечение прогноза, а по налогу на имущество с юридических лиц – превышение прогнозных данных. Рассмотрим поподробнее обеспечение прогноза и проанализируем основные данные по налогу на имущество с юридических и физических лиц.

Налог на имущество физических лиц.

При прогнозе 38644 т. т., фактически поступило 33629т.т., что составляет 87,02 %

В целях усиления налогового администрирования и усиления контроля за поступлением средств на данный налог НК проведена работа в Центре недвижимости по г. Алматы по вопросу уточнения реальной налогооблагаемой базы по налогу на имущество с физических лиц, в ходе которой установлено:

В районе находятся 64031 приватизированных квартир налогооблагаемая база составляет 33778,1т.т., из указанного количества квартир 15526 владельцев имеют льготы на сумму 7380,1т.т. Таким образом, налогооблагаемая база составляет 26398,0т.т. [9 стр. 10]

Из имеющихся на контроле 6063 частных домов, льготами пользуются 1103 владельца, на сумму 2107,0 т.т, с учетом которых налогооблагаемая база составляет 115 84,0  т. т.

Из жилого сектора выведено 219 домостроений, начисление на которые составляет 2720,0 т.т.

На имеющиеся на учете 1592 гаражей, начислено 238,0 т.т, на 293 дачных строения 732,0 т.т.

Таким образом по налогу на имущество с физических лиц начислено 41672 т.т.

Основной причиной невыполнения прогноза и снижения поступлений к соответствующему периоду прошлого года является задержка предоставления оценочных ведомостей с БТИ, так по 1713 квартирам налоговым комитетом получена оценка только 13.12.99 г, в связи с чем соответственно были задержаны сроки предъявления извещений на сумму около 2 млн.тг.

Динамика поступлений налога за 1999г. на имущество с физических лиц в сравнении с аналогичным периодом прошлого года представлена в виде диаграммы на рисунке 2.

 

 

Рис. 2 Динамика поступлений налога за 1999г. на имущество с физических лиц в сравнении с аналогичным периодом прошлого года (по данным НК Бостандыкского района).

 

Общая сумма недоимки   составляет 8043т.т., из которой 1700т.т задолженность по частным домам в районе микрорайонов Байшишек и Хантенгри. Сумма задолженности по 3 элитным домам находящимся по ул. Шашкина составляет 1300т.т. Для увеличения поступлений по данному виду платежа НК проводится работа по выявлению неплательщиков налога на имущество физических лиц постоянно проводятся рейдовые проверки с РОВД (дворовые обходы), также переданы материалы в налоговую полицию для взыскания и принятия мер, кроме того, проводятся работа по предъявлению налогов в соответствии с ценами приобретения жилья по договорам купли -продажи, что будет являться дополнительным источником поступления налога.

Налог на имущество юридических лиц.

При прогнозе 125993т. т., фактически поступило 209293т.т., что составляет 166,1% Темп роста за соответствующий период к факту прошлого года составляет 102,5%

Выполнение прогноза объясняется следующими причинами:

Уменьшен прогноз на 99г. в сравнении с 98г. на 12365т.т. и введением в налогооблагаемую базу по налогу на имущество нематериальных активов и увеличение основных фондов, за отчетный период 1999г. так например АОЗТ «Нурсат» в 1998г. перечислил налога в размере 312,8т.т., в 1999г. — 8990,4т.т.;

Государственный центр по выплате пенсий в 1999г. перечислил налог в размере 2731,4т.т., в 1998г. перечислений не было. Также в районе зарегистрированы новые налогоплательщики: СП «Кастинг» — 321,0 т.т.; Парк аттракционов -807,1т.т.

Уменьшение начислений налога на имущество за 98г. произведено в 99г. по предприятиям: АО «Казкоммерцбанк» 4000 т.т.; Агентство «Хабар» 1490,9т.т.; ПООТ Алматытеплокоммунэнерго 5130,7 т.т. Также платежи за 97г. производились в 98г., в целом по предприятиям сумма составила 14390,2 т.т.

Количество налогоплательщиков на 01.01.99г. составило 2537.

— Общая стоимость ОС на 01.01.99г. — 13884367,7 т.т.

Среднегодовая стоимость поступивших ОС составляет 5274930,0 т.т.

— Среднегодовая стоимость выбывших ОС составляет 1445434,7 т.т.

Соответственно, предполагаемая остаточная стоимость ОС на 01.01.2000г. составит 17713863.4 т.т. [9 стр. 13]

В связи с тем, что налогоплательщики представляют налоговым органам декларации не позднее 31 марта, следующего года за отчетным периодом, определение реальной налогооблагаемой базы на 2000г. представит возможным в апреле месяце.

Налоговым Комитетом за 1999 год и 2 месяца 2000 г., проведена определенная работа до пополнению доходной части бюджета и выполнению прогнозных показателей.

На учёте в Налоговом Комитете состоит 16265 налогоплательщиков, в том числе 14020 юридических лиц и 2245 физических лиц. Из зарегистрированных 16265 налогоплательщиков действующих 7950 , в т.ч. по юридическим лицам 5967 и по физическим лицам 1983. Из 14020 плательщиков 249 бюджетных организаций и 3866 малых предприятий юридических лиц. Из 1983 граждан занимающихся предпринимательской деятельностью работает по патентам 1338,  свидетельствам — 529, 116 граждан поставлены на учёт в налоговых органах как квартиросдатчики.

На рост платежей оказало непосредственное влияние проводимые НК мероприятия, согласно плана действий по реализации Основных направлений совершенствования налогового администрирования на 1999г., в соответствии с Приказом МГД РК № 128от 19.10.99г.

Дополнительные таблицы по сравнительным поступлениям налогов и прогнозам приведены в приложениях 1-3.

В плане осуществления контроля правильности исчисления налогов и своевременности их перечисления можно сказать, что очень часто происходят случаи нарушения действующего порядка налогообложения.

Налоговым правонарушением признается противоправ­ное деяние (действие или бездействие), повлекшее за собой неисполнение или ненадлежащее исполне­ние лицом (налогоплательщиком, должностным ли­цом налогового или другого уполномоченного орга­на) норм и (или) положений, установленных  Законом «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» или другими издаваемыми в соответ­ствии с ним актами налогового законодательства.

В случае нарушений к налогоплательщикам могут применяться налоговые санкции:

1. Налоговая санкция является мерой ответственно­сти за совершение налогового правонарушения.
2. Налоговые санкции устанавливаются и применя­ются в виде взысканий (штрафов, пени) в разме­рах, предусмотренных настоящим Законом.
3. При совершении одним лицом двух и более нало­говых правонарушении налоговые санкции взыскива­ются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Налоговая служба Республики Казахстан состоит из центрального аппарата Ми­нистерства государственных доходов и его территориаль­ных налоговых органов, Комитета налоговой полиции Министерства государственных доходов Республики Казах­стан и его территориальных органов.

В плане проверок налоговыми органами юридических лиц, приведем несколько слов о Законе Республики Казахстан «О защите и поддержке частного предпринимательства». С момента ввода в действие этот закон почти не изменился и представляет мощную правовую базу в деятельности любой частной структуры. Взять, к примеру, ст. 20 этого закона, которая не требует комментария:

«Статья 20. Государственный контроль и надзор за деятельностью частных предпринимателей»

1. Государственный контроль и надзор не должны создавать помех осуществлению частной предпринимательской деятельности.
2. Правом осуществления контроля и надзора пользуются лишь те государственные органы и должностные лица, которым это право специально предоставлено законом.
3. Ревизия финансово-хозяйственной деятельности частных предпринимателей, осуществляемая государственными органами, может производиться лишь с согласия самих предпринимателей, за исключением ревизий, проводимых по возбужденным уголовным делам.
4. Проверки государственных налоговых, санитарных и других инспекций и органов государственного контроля и надзора осуществляются в строгом соответствии с их компетенцией. Предприниматели имеют право не выполнять требования этих органов по вопросам, не входящим в их компетенцию, и не знакомить с материалами, не относящимися к предмету их деятельности.

Проверки органов следствия и дознания могут производиться только в порядке розыскных или следственных действий по возбужденным уголовным делам.

5. Изъятие и выемка подлинных бухгалтерских и иных документов запрещается. В исключительных случаях они допускаются как мера пресечения совершаемого правонарушения либо в качестве доказательств по уголовному делу».

Согласно временным методическим указаниям от 25 апреля 1996 года [13 стр. 7] “О порядке проведения документальной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления налогв и других обязательных платежей в бюджет юридическими лицами” существуют следующие основные особенности проведения проверок:

Документальная проверка должна производиться в целях установления достоверности отчетных данных, обеспечения правильности исчисления, полноты и своевременности поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, выявления и устранения разного рода ошибок, искажающих финансовые результаты хозяйственной деятельности юридических лиц.

В соответствии с Законом Президента Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее — Закон) органы налоговой службы осуществляют проверки по одному и тому же виду налога не чаще одного раза в полугодие, а комплексные проверки — не чаще одного раза в год.

Внеочередные проверки проводятся с письменного разрешения Главной налоговой инспекции в отношении конкретного налогоплательщика. При обнаружении признаков преступления проверки проводятся подразделениями налоговой полиции на основаниях, в порядке и сроки, предусмотренные уголовно-процессуальным законодательством.

Налоговые органы, осуществляющие контроль за юридическими лицами, имеющими филиалы и представительства, документальную проверку финансовой и налоговой отчетности должны проводить не только по отчетности указанных юридических лиц, но и по финансовой и налоговой отчетности подведомственных им филиалов и представительств.

Для осуществления проверки филиалов и представительств, находящихся в других регионах республики, налоговая инспекция по месту нахождения налогоплательщика высылает задание о проведении проверки налоговой инспекции по месту нахождения филиала или представительства с последующим предоставлением им материалов проверок.

В течение года проверка проводится по финансовой и налоговой отчетности за законченный отчетный период (месяц, квартал, год).

При проведении документальной проверки следует руко­водствоваться Законом, инструкциями «О порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет», а также другими законодательными и нормативными актами.

Документальную проверку следует осуществлять по графику (плану), который утверждается руководителем налогового органа, кроме случаев, когда проверки проводятся по заданию Правительства, вышестоящей организации, правоохранительных органов либо при поступлении информации о нарушениях налогового законодательства или имеющих место признаках налогового преступления.

При составлении графиков (плана) следует обратить внимание на предприятия, имеющие доходы в значительных размерах (по данным статотчетности), систематически допускающие ошибки в исчислении платежей, нарушения в ведении бухгалтерского и налогового учета. Также необходимо включать в график проверок отдельные убыточные предприятия с целью выяснения причин убытков.

Перечень вопросов, подлежащих документальной проверке по каждой организации с учетом ее особенностей, утверждается руководителями соответствующих налоговых органов или их за­местителями.

При составлении перечня вопросов, подлежащих проверке, необходимо предусмотреть не только вопросы правильности исчисления и своевременности перечисления платежей по видам налогов в бюджет, но и обоснованность предоставления льгот по налогообложению.

Налоговый орган, направляющий работников на проверку, выписывает предписание на бланке установленной формы, в котором указываются законодательный или нормативный акт, на основании которых проводится проверка, объект, вопросы проверки, фамилия, имя, отчество проверяющих лиц с указанием должности и срока проведения проверки (приложение 4). Предписания регистрируются в журнале учета выдачи предписаний сотрудникам налоговой инспекции, полиции. Регистрационный номер в журнале является номером предписания и проставляется на нем. При этом срок проведения проверки, как правило, не должен превышать 30 календарных дней.

При обнаружении явных признаков правонарушения налоговой полицией производится незамедлительное документальное закрепление факта правонарушения, независимо от сроков проведения предыдущих проверок, с последующим докладом руководству.

Документальная проверка предусматривает проверку первичных бухгалтерских документов и записей в учетных регистрах сплошным или выборочным методом.

При сплошном способе проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета. Сплошной проверке, как правило, подвергаются кассовые, банковские операции, документы, под­тверждающие объемы реализации, в отношении правильности исчисления налога на добавленную стоимость, акцизов и других налогов.

При выборочном способе проверяется часть первичных бухгалтерских документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. Если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового законодательства или злоупотребления, то проверка проводится сплошным способом с обязательным изъятием необходимых документов, свидетельствующих о проведении операций по реализации товаров (работ, услуг) без отражения в учете.

При обнаружении подлогов, подделок документы, свидетельствующие о факте нарушения налогового законодательства, изымаются с вручением плательщику акта с описью изъятого. Изъятие документов производится в присутствии должностных лиц предприятия, учреждения, организации и граждан, у которых производится изъятие документов. Акт (протокол) об изъятии документов составляется в двух экземплярах, один из которых вручается под расписку должностному лицу, у которого производится изъятие. При этом они имеют право делать заявления по поводу этих действий, подлежащие занесению в акт (протокол) изъятия по установленной форме (приложение 5).

Выходя на проверку, работники налогового органа должны иметь при себе служебное удостоверение и предписание. После окончания проверки предписание прилагается к акту.

Проверяющие обязаны представиться руководителю и главному бухгалтеру организации. Во время проверки проверяющие должны вести себя КОРРЕКТНО, соблюдая нормы служебного этикета, предъявлять налогоплательщику требования, основанные исключительно на положениях действующего налогового законодательства или иных нормативных актов.

При проведении проверки правильности исчисления налогооблагаемой базы по налогу на имущество с юридических лиц подвергается проверке стоимость основных производственных и непроизводственных фондов на начало налогового года по обо­ротным ведомостям основных средств. При этом проверяющим сле­дует учесть, что из общей облагаемой базы следует вычесть стои­мость автотранспортных средств, по которым уплачивается налог на транспортные средства.

Стоимость основных производственных и непроизводственных фондов определяется исходя из остаточной стоимости на начало ука­занного налогового года, с учетом произведенной переоценки, про­изведенной любым методом, в случае если таковая проводилась в установленном порядке. При этом следует учесть наличие необходи­мых документов, подтверждающих рыночную стоимость основных фондов при переоценке, произведенной путем прямого подсчета балансовой стоимости применительно к рыночным ценам согласно поряжу, установленному в письме Министерства финансов Рес­публики Казахстан от 07.08.95 г. № Ф-10-4\7245.

При проведении проверки полноты и своевременности упла­ты текущих платежей необходимо перепроверить правильность ис­числения суммы налога, подлежащей к уплате, согласно данным бухгалтерского учета на начало налогового года.

В случае установления занижения указанной суммы приме­няются штрафные санкции согласно статье 163 Указа.

В случае обнаружения несвоевременной уплаты начисляют­ся пени согласно статье 161 Указа.

Подвергается перепроверке сумма начисленного налога на имущество по состоянию на 31 декабря налогового года, отражен­ного в декларации. Порядок определения стоимости основных фон­дов с учетом выбывшего и прибывшего основного средства отражен в письме Главной налоговой инспекции Министерства финансов Рес­публики Казахстан от 12 марта 1996 года №12-7-4\1332.

Пример:

Восстановительная стоимость основных производственных и непроизводственных фондов на начало налогового года с учетом произведенной переоценки любым методом составила 1000,0 тыс. тенге (кроме транспортных средств). Износ составил 100,0 тыс. тенге. База обложения, для уплаты текущих платежей по налогу, составит 900,0 тыс. тенге. Уплата текущих платежей в бюджет по году будет производиться равными долями по срокам:

20 февраля — 225,0 тыс. тенге;

20 мая   — 225,0 тыс. тенге;

20 августа — 225,0 тыс. тенге;

20 ноября — 225,0 тыс. тенге.

По итогам года по состоянию на 31 декабря (включительно).

будет произведен перерасчет с учетом выбывшего и прибывшего основного средства, который найдет свое отражение в декларации по налогу на имущество (Приложение 2 к инструкции Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казах­стан № 38). При этом в строке 1 декларации отражается оста­точная стоимость основных средств, т.е. 900,0 тыс. тенге. В строке 2 отражается полная стоимость поступивших основных средств, до­пустим 400,0 тыс. тенге. В строке 3 отражается стоимость выбыв­ших основных средств, допустим 200,0 тыс. тенге. Стоимость ос­новных фондов, принимаемая при исчислении налога (строка 4), следует исчислять по формуле, отраженной в письме Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казах­стан № 12-7-4М332.

Результаты документальной проверки должны оформляться в следующем порядке:

— при отсутствии нарушений проверяющим составляется справка в двух экземплярах с указанием наименования предприятия, его подчиненности, регистрационного номера налогоплательщика, расчетного и иных счетов, даты проверки, периода, за который она проводилась, данных о бухгалтерских записях и документах, подвергнутых проверке, в которой отмечается, что проверкой нарушений не установлено. В справке указывается выполнение предложений по ранее проведенной проверке, а также внесены ли исправительные записи в бухгалтерскую отчетность. Справка подписывается проверяющим, руководителем и глав­ным бухгалтером организации;

— при установлении нарушений налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета результаты проверки оформляются актом, в котором кроме указанных выше данных следует приводить описание допущенных нарушений.

Акт документальной проверки составляется в двух экземплярах со всеми приложениями, а в отдельных случаях — актом (протоколом) изъятия документов. Первый экземпляр вручается руководителю проверяемой организации, второй — остается у проверяющего. Примерная форма акта проверки правильности исчисления, полноты своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет приведена в приложении 6. При этом проверяющие должны соблюдать следующие обязательные требования:

— последовательно, объективно, четко и подробно описывать выявленные факты нарушений со ссылкой на соответствующие законодательные и нормативные акты;

— текст акта проверки не должен загромождаться различными таблицами, справочными данными, второстепенными фактами, перечислением повторяющихся однородных нарушений, которые должны найти отражение в приложениях к акту,

— в акте необходимо указывать только конкретные, обоснованные и документально подтвержденные данные о выявленных нарушениях (дата и номер документа, наименование законодательного либо нормативного акта, статья, пункт, содержание нарушения, фамилия и инициалы должностного лица, суммы доначислений по каждому виду налогов и платежей в бюджет).

Не допускается включение в акт различного рода выводов, предложений и данных, не подтвержденных соответствующими документами.

К акту прилагаются объяснения должностных лиц проверяемой организации, виновных в выявленных нарушениях. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте, налогоплательщик (соответствующее должностное лицо или гражданин) обязан подписать акт с отметкой об имеющихся разногласиях и в течение пяти банковских дней представить в налоговый орган, проводивший проверку, документы, подтверждающие мотивы его возражений.

Правильность фактов, изложенных в представленных документах, должен рассмотреть начальник отдела (управления) и подготовить письменное заключение.

При отказе налогоплательщика от подписи проверяющим в конце акта делается запись: «Налогоплательщик от подписи отказался без объяснений и обоснования мотивов отказа

Уведомление выписывается в двух экземплярах по установленной форме, подписывается начальником налогового органа или уполномоченным должностным лицом с указанием их фамилий и инициалов, а также должно быть заверено гербовой печатью и направлено или вручено налогоплательщику. Взыскание дополнительно начисленных сумм налогов и платежей в бюджет по результатам проведенной документальной проверки производится по истечении пяти банковских дней со дня получения налогоплательщиком уведомления налогового органа о начисленной сумме налога с указанием сроков перечисления налогов и платежей (приложение 7).

После регистрации акта в журнале материалы проверки переда­ются начальнику отдела, а в необходимых случаях — начальнику на­логовой инспекции или его заместителю, которые по результатам рас­смотрения должны принять по ним соответствующие решения.

В случае установления проверяющими фактов нарушений налогового законодательства к организациям применяются финансовые санкции в соответствии с Законом, а должностные лица, виновные в этих нарушениях, привлекаются к административной ответственности. При этом составляется протокол в установленной форме об административном нарушении налогового законодательства и выносится постановление об административном нарушении с указанием размера административного штрафа. В обязательном порядке с вышеуказанными документами должны быть ознакомлены должностные лица, привлекающиеся к административной ответственности, и только после этого взыскивается сумма штрафа в бюджет (приложение 8, 9).

По административным правонарушениям, решения по которым принимаются другими органами, протокол с соответствующими материалами направляется им для вынесения постановления.

Все материалы проверок (акт документальной проверки, уве­домления и др.) передаются в отдел учета для проведения записи в лицевом счете организации о размерах доначисленной суммы с последующим возвратом в отдел, производивший проверку.

Если при документальной проверке будут установлены признаки преступления и иные правонарушения, связанные с неуплатой налогов, укрытия объектов налогообложения либо когда сумма доначисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет без штрафов и пеней превышает 1000-кратный месячный расчетный показатель, то материалы проверки проверяющими передаются в подразделение налоговой полиции для принятия процессуального решения.

При этом в налоговую полицию должны быть переданы следующие документы:

— акт проверки, подписанный проверяющими и руководством организации с приложением подлинников бухгалтерских документов, по которым выявлены нарушения;

— объяснения должностных лиц (лица), по вине которых были допущены нарушения налогового законодательства, подпадающие под признаки преступления (недостача, излишки, хищения, подделка документов и др.);

— заключение по разногласиям проведенной документальной проверки;

— документы, представленные должностными лицами проверенной организации в свое оправдание.

Завершающим этапом проведенной работы является установление систематического контроля за поступлением доначисленных сумм налогов и платежей со штрафными санкциями в соответствующие бюджеты. Контроль осуществляется работником, проверившим данную организацию.

 

 

Заключение.

 

Налог на имущество с юридических и физических лиц относится к реальным налогам. В современных условиях сохранились лишь отдельные элементы реального обложения в системе местных налогов.

С 1995 по 1999 год доля налога на имущество (собственность) в составе налоговых поступлений общего государственного бюджета увеличивается. В 1995 году она составляла всего 1.2 % а в 1999 году – 8.66 %. Сумма поступлений налога на имущество увеличивается, а значит, увеличивается и налогооблагаемая база – имущественный и жилищный фонд юридических и физических лиц. Налог на имущество приобретает все большее значение как составляющая часть налоговых поступлений местного и государственного бюджета.

Своев­ременное, четкое поступление налогов в бюджет является одним из важных факторов устойчивости экономики, поэтому осуществление мер по укреплению и совершенствованию налоговой службы является безотлагательным. В связи с этим, в первую очередь необходимо выработать четкую правовую и нормативную базу налоговой системы.

По функционированию порядка исчисления можно заметить, что вероятность расхождений фактических сумм начисленного налога с предварительными очень высока, очень затруднителен сам расчет фактического налога, о чем свидетельствуют практические примеры, основанные на данных предприятий филиала АО «Намыс» «Кенкурал» и АО «Восток-цемент».

  На суммах налога на имущество могут отражаться различные методы амортизации, применяемые налогоплательщиком. Так как при исчислении налога на имущество берется остаточная стоимость, рассчитанная по бухгалтерскому учету, то производственный и прямолиненйный методы начисления амортизации оказываются самыми выгодными и экономичными для плательщиков налога на имущество. При ведении бухгалтерского учета разрешается применение одного из четырех существующих методов амортизации, а также применение разных методов для разных групп основных средств.

Анализ налогового администрирования и усиления контроля за поступлением средств на данный налог Налоговым Комитетом Бостандыкского показывает что, в районе находятся 64031 приватизированных квартир налогооблагаемая база составляет 33778,1т.т., из указанного количества квартир 15526 владельцев имеют льготы на сумму 7380,1т.т. Таким образом, налогооблагаемая база составляет 26398,0 т.т.

Прогноз по поступлению налога на имущество с юридических лиц в 1999 году перевыполнен так как, при прогнозе 125993 т.т. фактически поступило 209293 т. т., что составляет 166,1 %. Темп роста за соответствующий период к факту прошлого года составляет 102.5 %. Количество налогоплательщиков на 01.01.99г. составило 2537; общая стоимость ОС на 01.01.99г. — 13884367,7 т.т.; среднегодовая стоимость поступивших ОС составляет 5274930,0 т.т.; среднегодовая стоимость выбывших ОС составляет 1445434,7 т.т. Соответственно, остаточная стоимость ОС на 01.01.2000г. составит 17713863.4 т.т. Одной из причин увеличения поступления налога на имущество с юридических лиц, является увеличение в 1999 году налогооблагаемой базы на сумму нематериальных активов, числящихся на балансе предприятий.

По налогу на имущество с физических лиц прогноз не выполнен — при прогнозе 38644 т. т., фактически поступило 33629т.т., что составляет 87,02 %

Основной причиной невыполнения прогноза и снижения поступлений к соответствующему периоду прошлого года является задержка предоставления оценочных ведомостей с БТИ, так по 1713 квартирам налоговым комитетом получена оценка только 13.12.99 г, в связи с чем соответственно были задержаны сроки предъявления извещений на сумму около 2 млн.тг.

В целях исполнения контроля за правильностью исчисления и своевременностью перечисления налога на имущество Налоговым Комитетом осуществляются документальные проверки. Документальная проверка должна производиться в целях установления достоверности отчетных данных, обеспечения правильности исчисления, полноты и своевременности поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, выявления и устранения разного рода ошибок. Основные особенности проведения проверки подробно описаны в работе, образцы документов приведены в приложениях.

Можно сказать, что поставленные в работе цели достигнуты, подробно освещены все существующие аспекты налога на имущество.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                 Список использованной литературы.

 

1. Черник Д.Г.«Налоги» Москва Финансы и статистика 2000 год.
2. Мельников В.Д., Ильясов К.К. «Финансы» – Алматы: изд. 2-е, переработанное и дополненное – Каржы-Каражат, 1997 год.
3. Финансово-кредитный словарь, 2 издание, в 3 томах, II том / гл. редактор Гарбузов В.Ф. / Москва «Финансы и статистика» 1994 год.
4. Карагусова Г. «Налоги: сущность и практика использования» Алматы, «Каржы-Каражат», 1994 г.
5. Бахытжанова З.С. «Налогообложение иностранных юридических и физических лиц» Алматы, 1997 г.
6. Закон «О бюджетной системе Республики Казахстан».
7. Закон № 318-1 ЗРК «О республиканском бюджете на 1999 год» от 16 декабря 1998 г.
8. Закон № 473-1 ЗРК «О республиканском бюджете на 2000 год» от 11 ноября 1998 г.
9. Данные Налогового Комитета Бостандыкского района за 1999 год.
10. Статистический ежегожник Казахстана / под редакцией Кулекеева Ж.А./ Алматы 1999 год.
11. Доклад «Социально-экономическое положение Республики Казахстан за январь-октябрь 1999 года», Алматы 1999 год.
12. Нурсеитов Э.О. «Налогообложение индивидуальных предпринимателей» Алматы, 1999 г.
13. Временные методические указания «О порядке проведения документальных проверок, правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления налогов и других обязательных платежей» Алматы, «Каржы-Каражат» 1996 год.
14. Закон Республики Казахстан от 24 апреля 1995 года № 2235 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»
15. Инструкция № 38 «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество» (с изменениями и дополнениями).
16. Борисов Е.Ф.«Основы экономической теории» Москва, «Новая волна», 1996 г.
17. Власова В.М., Волков Д.М., Кулаков С.Н. «Основы предпринимательской деятельности» Москва «Финансы и статистика» 1997 г.
18. Вещунова Н.Л. Фомина Л.Ф. «Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности» – Москва, «МАГИС», 1995 г.
19. Мусин С.М. «Налоги с населения в Казахстане» Алматы, 1996 г.
20. Худяков А.И. «Налоговая система Казахстана. Подоходный налог» Алматы, 1997 г.
21. Худяков А.И. «Налоговое право Республики Казахстан» Алматы, «Каржы-Каражат» 1998 г.
22. Порохов Е.В.«Права и обязанности налогоплательщика», Алматы, 1999 г.
23. Сержантов К.А. «Налоги и налоговое планирование во внешнеэкономической деятельности» Алматы, 1999 г.
24. Уваров В.Н., Худяков А.И., Подопригора Р.А. «Учебник. Административное право Республики Казахстан» Алматы, «Жеты Жаргы», 1998 г.
25. Худяков А.И., Давыдова Л.Е. «Бизнес и право» Алматы, 1995 г.
26. «Бюллетень бухгалтера» № 43 октябрь 1998 г. Арабкин В. «Налоговое бремя предприятия».
27. Данные Налогового Комитета Бостандыкского района за 1998 год.
28. «Казахстанская правда» от 10 февраля 2000 года, Нестеренко С.Н.«Стратегия не Библия, а руководство к конкретным действиям».
29. «Казахстанская правда» № 43 от 22 февраля 2000 года, Ли В. «Субъекты просят пощады»
30. «Казахстанская правда» № 51 от 02 марта 2000 года, «Информ-КП» «Министр доходов опровергает».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                                                      Приложение 1.

 

 

                  Сравнительные сведения по прогнозу налоговых поступлений.

 

	Наименование платежа)	1999г. прогноз	2000г. прогноз	%	1999	%
					факт
	Подоходный налог с юр.лиц	2235800	3060058	136,9	2709896	112,9
	Социальный налог	1667734	2773926	166,3	2408797	115,1
	Подох, налог у ист. выплаты	1383690	1561509	112,9	1453229	107,5
	Подох, налог с физ.лиц, зан-ся предпр-деят.	125982	165982	131,8	146905	112,9
	Сбор за регистрацию эмиссии цен.бумаг	23703	17481	73,8	18726	93,4
	НДС(всего)	2337286	2730902	116,8	2389922
	НДС на товары внутр. произв-ва	2337286	2730902	116,8	2376029	114,9
	НДС на товары, возимые на тер-риюРК				13893
	Акцизы(всего)	33383	16771	50,2	12268	136,7
	Акцизы на товары внутр. производства	14599	69	0,47	3140	2,19
	Акцизы на импорт.товары
	Акцизы на игорный бизнес	18488			18488
	Акцизы на вино-водоч. изд-я	296			148
	Сборы и разные пенал, платежи	1264616	335417	26,5	937806	35,7
	Налог на операции с цен.бум.
	Платежи за загряз, окр. среды	11040	23198	210,1	17352	133,6
	Поступления от продажи земли				80042
	Налог на трансп.средства	118221	195954	165,8	132753	147,6
	Налог на имущество юр.лиц	125993	197958	157,1	209293	94,6
	Налог на имущество физ.лиц	38644	45000	116,4	33629	133,8
	Земельный налог	122263	100365	82,1	77907	128,8
	Плата за воду	2266	2573	113,6	2875	89,5
	Сбор за регистр, физ.лиц, зан-ся предпр.деят.	3572	5875	164,5	4147	141,7
	Сбор за право занятия отд.видами деят-ти	7771	15785	203,1	8452	186,8
	Сбор за гос. регистр, юр.лиц		1477		1379	107
	Сбор с аукц. продаж	412	22366	5428,6	23437	95,4
	Сбор за право реал-ции товаров на рынках	35950	23705	65,9	36377	104,7
	Гос. пошлина	41973	37400	89,1	28451	131,5
	Пост. От аренды зем. участков	113417	93574	82,5	22581	414,4
	Пост. от продажи землепольз.
	Поступ. от приватиз.госсобст.	44725
	Поступ. от аренды имущества гос.собств-ти	899	3077	342,3	5933	51,9
	Всего поступлений	9750377	11430353	117,2	10762159	106,2

 

 

                                                                                                                                   Приложение 2.

 

 

                                   Сравнительные сведения о поступлении налогов

 

Наименование платежа	январь 1999г.		январь 2000г.
	прогноз	факт	прогноз	факт
Подоходный налог с юр. лиц	87601,1	131069	187842	117950
Социальный налог	134491	86157	180305	138860
Сбор на соц. Обеспечение	352	1506
Подох, налог у ист. выплаты	75659	51983	101498	51959
Подох, налог с физ.лиц, зан-ся предпр.деят.	7737	3965	13245	2252
Сбор за регистрацию эмиссии цен. бумаг	1659		1255
НДС(всего)	272347	300373	243323	204415
НДС на товары внутр.произв-ва	109887	175056	243323	203210
НДС на товары, возимые на тер-рию РК	162460	125318		1205
Акцизы(всего)^	8815	4570	1586	326
Акцизы на импорт.товары		3098
Акцизы на игорный бизнес				62
Акцизы на вино-водочные изд-я		642		132
Сборы и разные пенал, платежи	4824,1	3663	21176	10588
Налог на операции с цен.бум.		3146
Платежи за загряз, окр.среды	1456	2796	2320	3462
Поступления от продажи земли		11560		964
Налог на трансп.средства	6833	3863	5625	12891
Налог на имущество юр.лиц	3875	1845	5543	6254
Налог на имущество физ.лиц	1322	688	1440	838
Земельный налог	1701	2484	2140	1687
Плата за воду	96	12	118	265
Сбор за регистр, физ.лиц, зан-ся предпр-деят.	391	805	726	1468
Сбор за право занятия отд. видами деят-ти	2118	581	1279	417
Сбор за гос.регистр.юр.лиц	2184	77	116	65
Сбор с аукц. продаж	12	61	1789	2
Сбор за право реал-ции товаров на рынках	3140	1584	1422	1580
Гос-пошлина	4188	2447	2457	883
Пост. От аренды зем. участков			4819	471
Поступ. От продажи землепольз.	9450
Поступ. От приватиз.го.собст-ти	2795
Поступ. от аренды имущества гос.собств-ти	52	35	150	471
Всего поступлений	681796,2	615270	780174	558068

 

 

 

                                                                                                                              Приложение 5

 

АКТ (ПРОТОКОЛ) ИЗЪЯТИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ ДОКУМЕНТОВ

(Наименование налоговой инспекции)

«___»_______199   г.

Должность_________________________________________________

(наименование налоговой инспекции, Ф.И.О.)

с участием_________________________________________________

(должность, Ф.И.О.)

и в присутствии понятых_____________________________________

(Ф.И.О.)

работающих, проживающих__________________________________

на основании ______________________________________________

(документальной проверки налоговой инспекции)

от»  «______ 199 г. провел изъятие     ____________

( где, у кого)________________________________________________

Вышеперечисленным лицам разъяснено их право присутствовать при всех действиях работника налоговой инспекции, производящего изъятие, и делать заявления по поводу тех или иных его действий. Присутствующим, кроме того, разъяснено их право на основании статьи 171 и статьи 172 Закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» удостоверить факт изъятия, а также содержание, состав и объем изъятых документов.

Изъятие начато в_час. _ мин., окончено в__час. __мин., Перед началом изъятия работником налоговой инспекции был предъявлен акт документальной проверки о производстве изъятия от «__»_________199_г., после чего___________________

(кому)

было предложено выдать: —————————————————————————

(наименование документов, подлежащих изъятию)

Приложение к акту изъятия «_» _____199  г. в случае оформления

специальной описи изъятия документов.

Заявления и замечания, сделанные присутствующими ______________________________________________________________________________________________________________________

(подписи)__________________________________________________

Акт изъятия оглашен работником налоговой инспекции, записан правильно.

Присутствующие __________________________________________

(подписи)

Должность________________________________________________

(наименование налоговой инспекции, Ф.И.О. должностного лица, производящего изъятие)

(подпись)_______________

 

Копию акта изъятия получил «__ » ________199_г.

Копию специальной описи получил «_»______ 199  г. Подпись лица, которому вручены копия акта изъятия и копия

специальной описи.

Примечание. Акт изъятия и специальная опись остаются в делопроизводстве за соответствующий год.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                                                Приложение 8

 

 

 

 

 

                         ПРОТОКОЛ №___СЕРИЯ______

ОБ АДМИНИСТРАТИВНОМ ПРАВОНАРУШЕНИИ — НАРУШЕНИИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

«_»_______199__г.     ________________________________________

(место составления протокола) (Ф.И.О., должность, место работы лица, составившего протокол)

при проверке_______________________________________________

(наименование юридического лица и его вышестоящие организации,

№ счета в банке, наименование банка, РНН)

установлено ________________________________________________

(подробный состав нарушения, время, период и место его совершения)

Были нарушены_____________________________________________

(наименование нормативных актов и номера пунктов,

которые были нарушены)

Указанные нарушения допущены:______________________________

(Ф.И.О , должность, место работы,

нарушителя, размер заработка, адрес места жительства)

Нарушителю разъяснены его права и обязанности, предусмотренные Кодексом об административном нарушении

 (должность лица, составившего протокол)    ____________________  

 (подпись) (фамилия и инициалы) _____________________________

(должность нарушителя) _____________________________________

(подпись) (фамилия и инициалы)______________________________

Второй экземпляр протокола получил

(Ф.И.О. руководителя юридического лица)______________________

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                                                Приложение  8

ПОСТАНОВЛЕНИЕ №__ СЕРИЯ____ ОБ АДМИНИСТРАТИВНОМ ПРАВОНАРУШЕНИИ

»   «_________199   г.  №__       ______________

(место составления постановления)

Я, начальник (заместитель) государственной налоговой инспекции

(наименование, область, город, район)                      (Ф.И.О.)

рассмотрев протокол от «_»______199_г. №_____ серия___

и приложенные к нему материалы о нарушении налогового законодательства

работающим (ей)   ___________________________________________

                                         (должность, место работы) установил__________________________________________________

(существо нарушения, установленного при рассмотрении дела)

Руководствуясь Законом «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» и статьями________________________________

Кодекса об административных правонарушениях ________________

(Республики Казахстан) ПОСТАНОВИЛ:

(Ф.И.О. нарушителя)_________________________________________

привлечь к административному взысканию в виде штрафа в сумме _____________ тенге

(наименование нормативных документов, которые были нарушены) Штраф подлежит уплате на счет____________ местного бюджета

Начальник (заместитель) налоговой инспекции

М.П.     —————————————————————

(Ф.И.О.)                       (подпись)

Постановление получил (а) __________________________

(Ф.И.О. нарушителя, привлеченного к административной ответственности)

__________________________ (подпись)

 

 

 

 

 

                                                                                                                                  Приложение  6

 

 

                                                  АКТ

ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ, ПОЛНОТЫ И СВОЕВРЕМЕННОСТИ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ

 

 

Дата составления акта                         название города (села, поселка)

Нами (мною) ___________________________________________

                                        (должность, фамилия, имя, отчество)

На основании __________________от «_»_______199_г.

(предписания,приказа,постановления) (наименование организации, назначившей проверку)

произведена проверка правильности исчисления и своевременности уплаты платежей в бюджет ___________________________________

                                                                         (вид налога)

(наименование хозяйствующего субъекта, его адрес, РНН, подчиненность, форма хозяйствования)

с ведома руководителя предприятия ___________________________

(Ф.И.О.)

и в присутствии главного бухгалтера___________________________

(Ф.И.О.) Проверка произведена за период с » _»_______19_ г.

по » _»_______19_г.

Предыдущая проверка произведена за период с «_»____19_ г.

по «_»_____19_г.

(должность, Ф.И.О.) (произведенной проверкой доначислено налогов и платежей в бюджет)

(выполнение предложений предыдущей проверки)

Ответственными за достоверность отчетных данных являются:

Руководитель хозяйствующего субъекта ___с «_»_____19_г. (Ф.И.О.) по «_»____19_г.

Главный бухгалтер__________________ с  «_»____19_ г.

                                         (Ф.И.О.)              по «_»_____19_г.

1. При проверке использованы следующие бухгалтерские документы:

В ходе настоящей проверки установлено:

(дата, номер, наименование, свидетельство Министерства юстиции (статоргана), зарегистрировавшего устав хозяйствующего субъекта, дополнения и изменения к нему)

1. 1. _________________________________________________________

(фактически осуществляемые виды деятельности предприятия.

Занимается ли предприятие запрещенными и лицензионными (без получения лицензии) видами деятельности)

3. _________________________________________________________

(указать метод ведения налогового учета, выявленные расхождения между суммами, указанными в бух.учете налогоплательщика, и суммами, установленными при проверке)

4. _________________________________________________________

(причины расхождений в суммах налога, указанного в декларации плательщика)

5. _________________________________________________________

(своевременность и полнота перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет)

6. Дополнительные материалы к акту в количестве____ документов на ____ листах прилагаются.
7. Доначисленные по настоящему акту налоги, платежи и финансовые санкции ________________________________________

(указать виды платежей

в сумме _____________________________________

подлежат уплате не позднее «_»_____19__года

с зачислением на счет ____________ _______  _____

(указать номер бюджетного счета, подразделения бюджетной классификации)

8.Дополнительная информация _______________________________

Проверяющий _____________________________________________

                                          (должность, фамилия, инициалы)

Руководитель предприятия__________________________________

                                         (должность, фамилия, инициалы)

Главный бухгалтер_________________________________________

                                         (должность, фамилия, инициалы)

9. Объяснения руководителя и главного бухгалтера_______________

Один экземпляр акта получил Главный бухгалтер________________

10.Решения руководителя (заместителя) налоговой службы________

11.В соответствии с актом в лицевом счете плателыцика:

начислено к уплате всего:_______тенге, в том числе основного

платежа ____тенге, финансовых санкций __тенге, пени ___________

тенге, уменьшены платежи на____________________тенге.

Инспектор по учету ___ _______   «_»______19 г.

(подпись)                      (дата)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

      

                                                                                                                          Приложение 7

 

 

УВЕДОМЛЕНИЕ о начисленной сумме налога

» _» __ __ 199_г.            _______________________________________

(место составления)

(наименование юридического или физического лица, РНН налогоплательщика)

В соответствии с Законом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» Вам необходимо в срок до

«__»_________199_г. перечислить на бюджетный счет

(подразделения бюджетной классификации) (наименование банковского учреждения)

сумму налога_______сумму штрафа____________________________

в том числе по платежам:

на бюджетный счет №. _______________________________________

сумму налога_______ сумму штрафа ___________________________

на бюджетный счет № _______________________________________

сумму налога_______ суму штрафа ____________________________

(объект обложения и ставка налога)

Решение налоговой инспекции Вы можете обжаловать в административном порядке на месте или же в вышестоящей налоговой инспекции по Вашему ходатайству о пересмотре вынесенного решения.

Налоговая служба рассмотрит Ваше ходатайство о пересмотре и уведомит Вас о принятом решении в течение 30 дней.

Решение органа налоговой службы может быть обжаловано в суде.

Порядок очередности погашения задолженности по налогам в бюджет:

а) сумма налога;

б) начисленные пени;

в) начисленные штрафы.

Начальник инспекции ________________________

(Ф.И.О.)                 (подпись)

 

 

 

                                                                                                                                   Приложение 4

                         ПРЕДПИСАНИЕ №___

«___»  ________199_г.

В соответствии с ___________________________________________

(на основании какого законодательного и нормативного документа проводится проверка)

поручается ________________________________________________

(Ф.И.О., должность, наименование управления или отдела)

произвести проверку в_______________________________________

(наименование хозяйствующего субъекта)

по вопросу_________________________________________________

Срок проверки с «___»_______199__г.    по «___ » _____199_г.

М.П.

 (Начальник налоговой инспекции)           (подпись)            (Ф.И.О)

Срок продления с «_»______199_г.      по «___ » _____199_г.

(дата и подпись)___________________________________

 

 

 

                                                                                                                          Приложение 9

 

 

 

 

 

 

 

 

«_»_________199_г.

 

   (подписи банка)

     Подписи (налоговой инспекции, казначейства финансового органа)