С О Д Е Р Ж А Н И Е
ВВЕДЕНИЕ	4
ГЛАВА 1. ЭВОЛЮЦИЯ РАЗВИТИЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩ-НОСТЬ ПОДОХОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ …………………	6
1.1. Предыстория, этапы становления  и развития налоговой систе-мы Республики Казахстан ……………………………………………….	6
1.2. Сущность  подоходного  налога, практика  и  механизм исполь-зования его в зарубежных странах ………………………………………	21
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ИНДИ-ВИДУАЛЬНОГО  ПОДОХОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РК.	30
2.1. Действующий механизм налогообложения доходов физических лиц ……………………………………………………………………………	30
2.2. Методика функционирования и реализации политики подоход-ного обложения физических лиц …………………………………………………… 2.3. Анализ поступлений в бюджет индивидуального подоходного налога ………………………………………………………………………..	45   62
2.4. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет подоходного налога у источника выплаты (индивиду-альный подоходный налог) ………………………………………………	65
ГЛАВА 3.  НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИ-ЗМА  ИНДИВИДУАЛЬНОГО  ПОДОХОДНОГО   НАЛОГООБЛО-ЖЕНИЯ В РК ……………………………………………………………….	67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .……………………………………………………………	77
ЛИТЕРАТУРА ………………………………………………………………	80

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

           Введение

 

            Налоги являются основным источником формирования доходной части бюджета РК. Не последнюю роль в этом играют налоги с физических лиц. Физические лица в РК облагаются несколькими видами налогов, в том числе дорожным налогом, рядом косвенных налогов, включаемых в стоимость покупаемой физическим лицом продукции (например, акцизы), но основным налогом, который уплачивают все граждане, является подоходный налог с физических лиц. Его ставки, уплата и остальные условия регламентируются в данный момент  законодательными актами Республики Казахстан [1,2,3,4] и новым Налоговым Кодексом, вступившим в силу с 1 января 2002 года [5].

               Подоходный налог является самым распространенным видом налога. Практически он касается всех юридических лиц, даже тех, которые его не платят — а не платят они его потому, что законода­тельством о подоходном налоге установлены определенные льготы для определенных категорий лиц. Касается он и всех физических лиц, имеющих хотя бы какой-нибудь доход, т.е. получающих хотя бы какие-нибудь деньги. Опять-таки, если кто-то хотя и имеет доход, но не платит налога, то это либо результат применения положений налогового законодательства о льготах по подоходному налогу, либо результат нарушения этого законодательства в форме уклонения от уплаты налогов.

               Подоходный налог не только самый распространенный, но и са­мый значительный вид налогообложения — ставки подоходного на­лога по сравнению с другими видами налогов являются самыми высокими. Поэтому уплата подоходного налога являются самой болезненной для налогоплательщика с точки зрения его материаль­ных интересов. Особенно это касается граждан, имеющих большие доходы и соответственно облагаемые налогом по самым высоким ставкам.

               Подоходный налог не только самый распространенный и значи­тельный вид налогообложения, но самый сложный и запутанный. Причем это определяется не только сложностью самой модели на­логообложения, но и запутанностью — а то и просто некачествен­ным исполнением — того законодательства, посредством которого этот налог регулируется. В результате трудности в понимании (а соответственно — в применение) этого законодательства испытыва­ют не только налогоплательщики, но и работники налоговой служ­бы. И все это на фоне вполне естественного желания первых, продиктованного заботой о собственном кармане, уплатить налога поменьше, и не менее естественного желания вторых, продиктован­ного служебным долгом, взыскать налога побольше. В итоге и те, и другие склонны к нарушениям законодательства о подоходном на­логе, порой — не исполняя его сознательно, иногда — по его незна­нию, чаще потому, что не могут понять текста закона, словно специально написанного для того, чтобы его не поняли. При этом работники налоговой службы, как правило, хорошо знают о своих правах и обязанностях налогоплательщиков, а последние, кое-что зная о своих обязательствах перед государством, вообще ничего не знают о своих правах и тем более — об обязанностях налоговой службы.

              Между тем, учитывая всеобщую распространенность подоход­ного налога и его особую значимость как для конкретного налого­плательщика, так для бюджета государства в целом, знание законодательства о подоходном налоге является обязанностью каж­дого участника налогового отношения, т.е. как того, который обя­зан платить налог, так и того, который обязан обеспечить его взимание.

              Настоящая работа посвящена как правовым основам подоходного налога, так и механизму его взимания. При этом следует учитывать, что налоговые отношения су­ществуют только в правовой форме. Поэтому подоходный налог — это прежде всего законодательство о подоходном налоге.

               В данной работе рассмотрены правила уплаты данных налогов. Конечно, невозможно полностью осветить в работе такого объема все особенности и льготы по данным налогам, поэтому все виды ограничений и льгот приведены только с выборочными категориями относящихся к ним граждан. Рассмотрена история развития данного вопроса в зарубежных странах с упором на опыт законодательства США и Российской Федерации.

 

 

ГЛАВА 1.  ЭВОЛЮЦИЯ РАЗВИТИЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩ-

                    НОСТЬ ПОДОХОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

• Предыстория, этапы становления и развития налоговой

           системы Республики Казахстан

 

  Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги — основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на  общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

  Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, гос. деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226 — 1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723 — 1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, — признак не рабства, а свободы [6].

  Итак, как уже говорилось выше, налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних стадиях гос. организации формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным , а являлось неким неписаным законом. Еще в Пятикнижии Моисея сказано : «… и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов принадлежит Господу» [6, стр.33]. Видно, что процентная ставка данного «налога» четко определена.

  По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной. Данная практика существовала в течении многих столетий : от Древнего Египта до средневековой Европы. Так в Др. Греции в VII-VI вв. до н.э. представителями знати были введены налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, строительство храмов, укреплений и т.д.

  В то же время в др. мире имелось и серьезное противодействие прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин не должен платить прямых налогов. Другое дело — добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.

  Многие же стороны современного государства зародились в Др. Риме. Первоначально все государство состояло из города Рима и прилегающей к нему местности. В мирное время граждане не платили денежных податей. Расходы по управлению городом и государством были минимальны;  избранные магистраты исполняли свои обязанности безвозмездно, порой вкладывая собственные средства, т.к. это было почетно. Главную статью расходов составляло строительство общественных зданий, а эти расходы обычно покрывались сдачей в аренду общественных земель. Но в военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своими доходами.

  Определение суммы налога определялась каждые пять лет избранными чиновниками-цензорами. Граждане Рима делали цензорам заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении. Таким образом, закладывались основы декларации о доходах.

  В IV-III вв. до н.э. Римское государство разрасталось, основывались и завоевывались все новые города-колонии. Происходили изменения и в налоговом праве. В колониях вводились коммунальные налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан, и их определение происходило каждые 5 лет. Римские граждане, проживавшие за пределами Рима платили как государственные, так и местные налоги.

  В случае победоносных войн налоги уменьшались, а порой совсем отменялись. Необходимые средства же обеспечивались контрибуцией завоеванных  земель. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима взимались постоянно.

  Рим превращался в империю, в состав которой входили провинции, жители которых были подданными империи, но не пользовались правами гражданства. Они были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого положения. При этом единой налоговой системы не существовало. Те города и земли, которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам, облагались более высокими налогами. Кроме того, римская администрация часто сохраняла местную систему налогов. Изменялось лишь ее направление и использование.

  Длительное время  в рим. провинциях не существовало государственных

финансовых органов, которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги. Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых она не могла должным образом контролировать. Результатом была коррупция, злоупотребление властью, а затем и экономический кризис, разразившийся в I в. до н.э.

Необходимость реорганизации финансового хозяйства Римского государства, в  том числе и налоговая реформа, были  одной  из важнейших задач, которые решал император Август Октавиан (63г. до н.э. -14 г. н.э.). Была значительно сокращена практика откупов, переоценена налоговая база провинций, составлены кадастры, проведена перепись, введены обязательные декларации, налоговая служба стала преемственной (т.е. опиралась на предшествующие результаты)

  Основным налогом в Др. Риме был поземельный и единая подушная подать для жителей провинций. Существовали и косвенные налоги (с оборота, налог на наследство и т.д.)

  Уже в Др. Риме налоги выполняли не только фискальную, но и стимулирующую функцию, т.к. население вносило налоги деньгами, оно вынуждено было развивать рынок и товарно-денежные отношения, углублять процесс разделения труда урбанизации.

  Многие хозяйственные традиции Др. Рима перешли к Византии. В ранневизантийскую эпоху до VII в. включительно существовал 21 вид прямых налогов [6]. Широко практиковались в Византии и чрезвычайные налоги : на строительство флота, содержание воинских контингентов и пр. Но обилие налогов не привело к финансовому процветанию Византийской импер. Наоборот, чрезмерное налоговое бремя имело своим последствием сокращение налоговой базы, а далее последовали финансовые кризисы, ослаблявшие мощь государства.

  Несколько позже стала складываться финансовая система Руси. Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это был по сути сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег после своего утверждения в Киеве занялся установлением дани с подвластных племен. Дань взималась двумя способами: «повозом», когда она привозилась в Киев, и «полюдьем», когда князья или княжеские дружины сами ехали за нею [7].

  Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Так пошлины взимались за перевоз через реку, за право иметь склады и пр.

  После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками — уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой мужской души и со скота. Каждый удельный князь собирал дань в своем уделе сам и передавал ее потом великому князю для отправления в Орду. Сумма «выхода» стала зависеть от соглашений великих князей с ханами. Кроме «выхода» было еще несколько ордынских тягот. В результате , взимание прямых налогов в казну самого Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источником внутренних платежей стали пошлины. Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440-1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога  Иван III ввел «данные» деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые налоги: «ямские», «пищальные» — для производства пушек, сборы на строительство укреплений и пр. Иван IV  также ввел дополнительные налоги. Для определения размера прямых налогов служило «сошное письмо», которое предусматривало измерение земельных площадей и перевод полученных данных в условные податные единицы «сохи» и определение на этой основе налогов. Соха как единица измерения была отменена лишь в 1679 г., когда единицей налогообложения стал двор.

  Косвенные налоги взимались через систему откупов, главными из которых были таможенные и винные. В середине XVII в. была установлена единая пошлина для тoрговых людей — 10 денег с рубля оборота [7].

Хотя политическое объединение русских земель относится к концу XV в., стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода, однако одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы. В связи с этим финансовая система России в XV-XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана.

  Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича (1629-1676), создавшего в 1655г. Счетный приказ, деятельность которого позволила довольно точно определить гос. бюджет.(выяснилось, что в 1680г. 53,3% гос. доходов -за счет косвенных налогов).

  Надо отметить, что неупорядоченность фин. системы в то время  была характерна и для других стран.

  Современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI-XVII вв. в Европе. Это государство еще не имело теории налогов. Практически не существовало крупного постоянного налога, поэтому периодически парламенты выдавали разрешения правителям производить взыскания и вводить чрезвычайные налоги. Плательщиками налога обычно являлись люди, принадлежащие к 3-му сословию.

  Государство не имело достаточного кол-ва профессиональных чиновников, и в результате сборщиком налогов стал. как правило, откупщик. В Европе практиковался метод продажи  с аукциона права взимания налога. К чему это приводило — понятно. Поэтому проблема справедливости налогообложения стояла очень остро и привлекала внимание многих ученых и гос. деятелей. Так Ф. Бэкон в книге «Опыты или наставления нравственные и политические»  писал : «Налоги, взимаемые с согласия народа не так ослабляют его мужество; примером тому могут служить пошлины в Нидерландах. Заметьте, что речь у нас сейчас идет не о кошельке, а о сердце. Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не  одинаково ее действие на дух народа.».

  Но только в конце XVII-XVIII в. в европейских странах стало формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и рациональную налоговую систему, состоявшую из косвенных(гл. роль-акциз) и прямых(гл. роль- подушный и податной) налогов.

  Но отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических мер приводила порой к тяжелым последствиям (примером чему могут являться соляные бунты  в царствование Алексея Михайловича)

  Эпоха Петра I(1672-1725)

  Характеризуется постоянной нехваткой финансовых  ресурсов из-за многочисленных войн,   крупного строительства и пр. Для пополнения казны вводились все новые налоги (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и т.д.). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости налогообложения, была введена подушная подать.

  В последней трети XVIII  в Европе активно разрабатывались проблемы теории и практики налогообложения.

  В 1770 г. мин. финансов Франции Тэрре писал : «Я больше стараюсь добиться равенства в распределении налога, чем точной уплаты десятины» и, хотя Тэрре был вынужден вводить новые налоги (в связи с фин. кризисом), он отдавал предпочтение косвенным налогом, кот. дифференцировались исходя из того класса, к которому принадлежал предмет (товар первой необходимости, товар  роскоши и т.д.) [8, стр.21]

  В это же время в России  прямые налоги в бюджет играли второстепенную роль по сравнению с косвенными( где осн. роль — отчисления от казенной питейной продажи)

  В этот же период создавалась теория налогообложения. Ее  основоположником считается  шотландский экономист и философ А. Смит.

В вышедшей в  1776 г. книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» он сформулировал основные принципы налогообложения:

1)Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.

2)Принцип определенности, требующий , чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику.

3)Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.

4)Принцип экономии, заключающийся в  сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

  Именно в конце XVIII  в. закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику. Это касается, как стран Зап. Европы, так и России. Еще при Петре I были образованы 12 коллегий, из которых 4-е заведовали финансовыми вопросами. Екатерина II(1729-1796) преобразовала систему управления финансами. В 1802 г. манифестом Александра I «Об учреждении министерств» было создано Мин. Финансов и определена его роль.

  На протяжении XIX в   главным источником доходов оставались  гос. прямые (гл — подушная подать и оброк) и косвенные (гл-акцизы) налоги. Отмена подушной подати началась с 1882 г. Кроме гос. прямых налогов существовали земские сборы, специальные гос. сборы, пошлины

  В  80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг и т.д.

  Ставки налога в России вне всякого сомнения стимулировали промышленников  к получению максимальной прибыли (т.к. рост ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал).

В России в к. XIX в. начался период урбанизации и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но и качественные изменения.

Но развитие России было прервано : сначала I мировая война (увеличение бумажно-денежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и пр.) , потом февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег). Очередной спад во всей фин. системе наступил после Октября 1917г.

Основным источником доходов власти опять стала эмиссия и контрибуция, что отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.

  Определенный этап налаживания фин. системы наступил после провозглашения НЭПа. Появились иностранные концессии, разработана система налогов, займов, кредитных операций. Период НЭПа показал, что нормальное налогообложение возможно только при правовой обособленности предприятий от гос. аппарата управления. Но НЭП быстро свернули.

  В течении 1922-1926 г. доля прямых налогов возросла от 43% до 82%.

   Важную роль в налоговой системе играл налог с оборота. В Европейских странах он эволюционировал в НДС, в СССР же он больше тяготел в сторону акцизов. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен не товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений.

Другим важным налогом был подоходно-поимущественный налог. Он представлял собой прежде всего налог на капитал. Поимущественное обложение было прогрессирующим. В результате всякое слияние капиталов было практически невозможным. Плюс к этому дважды облагались налогом доходы участников АО : сначала как совокупный доход АО, а затем как выплаченные дивиденды. Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне.

  В дальнейшем фин. система СССР эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения фин. ресурсов через бюджет страны, что привело страну в конце концов к кризису.

Подоходный налог является одним из классических видов налога. Зачатки его можно найти в знаменитой библейской десятине — «И всякая десятина на земле из семени и из плодов дерева принадлежит Господу; это святыня Господня». Одним из видов коммунального налога, применяемого в Римской империи — поземельный налог — также определялся чаще всего в размере одной десятой получаемо­го в сельском хозяйстве дохода.

Однако, — как отмечает С.Г.Пепеляев, — по сравнению с другими видами налогов, подоходный налог довольно молод. Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь и был построен на чисто внешних признаках (обзаведение мужской прислугой, владение каретой и т.п.). Действовал этот налог до 1816 года. В 1842 году налог был введен вторично в виде, более или менее отвечающем основным идеям по­доходного налогообложения. В других странах подоходный налог стал применяться с конца XIX — начала XX века (Пруссия — с 1891 г., Франция — с 1914 г.).

В России в 1812 году был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества (своеобраз­ная форма подоходного налога). Закон о подоходном налоге был принят в России лишь 6 апреля 1916 года. Первым законом Респуб­лики Казахстан, который посвящен подоходному налогу, был Закон от 24 декабря 1991 г. «О внесении изменений в Закон Казахской ССР «О подоходном налоге с граждан Казахской ССР, иностранных граж­дан и лиц без гражданства».

 

Диалектика и тенденции подоходного налога менялись по мере реализации  основных этапов налоговой реформы страны.

 

1. Основные этапы налоговой реформы в Республике Казахстан:

Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговый механизм.   В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа [9]:

Первый этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 год). В республике функционировали более 40 видов налогов:

1. Общегосударственные налоги;
2. Общеобязательные местные налоги;
3. Местные налоги.

Второй этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 2001 год). В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены на общегосударственные и местные налоги. С 1996 года внесены более 30 изменений и дополнения в Закон, «0 налогах и других обязательных платежах в бюджет». Количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.

Третий этап налоговой реформы (с 2002 года по 2003 год).

Разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса.  Он состоит из трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование.

1 этап

Из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы Казахстана в основном использован опыт соседних государств, и, прежде всего, в Российской Федерации. Практически Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан», принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом законодательства России. В результате чего, в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству.

Она включала в себя три группы налогов:

1. Общегосударственные;
2. Общеобязательные местные налоги и сборы;
3. Местные налоги и сборы.

Большое количество налогов (43 вида: 16 общегосударственных, 10 общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов), нестабильность законодательства, наличие множества платежей, расчетной базой для которых является себестоимость, применение большого количества льгот сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно неэффективной.   Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана началась уже в 1992 году. В истории развития налоговой системы Республики Казахстан определенное место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль предприятий. Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие силу закона, «О налогообложении доходов с физических лиц» и «О налогах на прибыль и доходы юридических лиц».   С принятием указанных законодательных актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух основных налогов. Так, в подоходном налогообложении физических лиц впервые был осуществлен переход от шедулярного налогообложения, применявшегося достаточно длительное время в республиках бывшего СССР, к глобальному обложению доходов физических лиц на основе определения совокупного годового дохода.

В части юридических лиц изменения коснулись следующих аспектов: отменена дифференциация ставок налога на прибыль и утверждены две ставки: 30% — для всех юридических лиц и 45% — для банков и страховых компаний.

Впервые к числу налогоплательщиков стали относиться бюджетные организации в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности; были упорядочены льготы (вместо действовавших ранее 30 осталось 6 льгот) и т.д.        

Анализ изменений, произошедших в налоговой системе Республики Казахстан в 1994 году, позволяют сделать вывод об их преимущественно фискальном характере. Между тем, несмотря на столь решительные меры, удельный вес налоговых поступлений в ВВП в 1994 году снизился до 8,4 % против 14,8% в 1993 году.

Жесткая налоговая политика привела к так называемой «налоговой ловушке», когда, несмотря на высокие ставки налогов, поступления от них снижаются в результате сокращения базы обложения (отсутствие дохода), ухода части предприятий в нелегальный бизнес и сокрытие доходов от налогообложения. Исходя, из этого в качестве основных целей налоговой реформы в Республике Казахстан в последующие этапы были выдвинуты:

1. Стимулирование рыночных отношений, а именно:

активная поддержка предпринимательства;

стимулирование индивидуальных налогоплательщиков вкладывать получаемые доходы в предпринимательскую деятельность;

подведение широкой законодательной базы под налогообложение;

создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения;

2. Достижения определенной справедливости в налогообложении, а именно:

обеспечение социальной защиты малоимущих;

создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода;

учет национальных и территориальных интересов государства;

стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы налогообложения.

В соответствии с этими целями, была сделана попытка изменить всю налоговую систему Республики Казахстан и приблизить ее к мировым стандартам.

2 этап

Задачами второго этапа были: снижение налогового бремени, сокращение количества налогов, приближение налоговой системы Казахстана к мировым стандартам.  В основном этим требованиям отвечало принятие Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона » О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995г. № 2235.

Вышеуказанный законодательный акт был введен в действие с 1июля 1995г. В его разработке принимали участие представители и эксперты международных организаций: МВФ, Международной налоговой программы, ОЭСР, Гуверовского института, Стэндфордского Университета, Гарвардского Университета США.

Согласно нового налогового законодательства в Казахстане функционировало 11 видов налогов и сборов с учетом особенностей унитарного государства:

Общегосударственные:

1. Подоходный налог с юридических и физических лиц.
2. Налог на добавленную стоимость.
3. Акцизы.
4. Налог на операции с ценными бумагами.
5. Специальные платежи с недропользователей.

Местные налоги и сборы:

1. Земельный налог.
2. Налог на имущество юридических и физических лиц.
3. Налог на транспортные средства.
4. Сбор за регистрацию физических лиц занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц.
5. Сбор за право занятие отдельными видами деятельности.
6. Сбор с аукционных продаж.

С 1 января 2001г. в состав общегосударственных налогов и сборов включаются:

дорожный налог, социальный налог, сбор на социальное обеспечение и сбор за въезд автотранспортных средств на территорию Республики Казахстан. Ранее эти платежи выступали источником внебюджетных фондов; позже дорожный налог и сбор на социальное обеспечение были отменены.

Согласно Закона Республики Казахстан от 16 июля 2001г. № 440-1 Указ президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995г. №2235 приобрел статус Закона Республики Казахстан. Налоговая система РК в соответствии с вышеуказанным документом включает в себя следующие налоги, сборы и другие обязательные платежи:

Налоги и другие обязательные платежи в бюджет:

1. Подоходный налог с юридических и физических лиц.
2. Налог на добавленную стоимость.
3. Акцизы.
4. Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии ценных бумаг,  не  подлежащих государственной регистрации.
5. Специальные платежи и налоги недропользователей.
6. Социальный налог.
7. Сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан.
8. Земельный налог.
9. Налог на имущество юридических и физических лиц.
10. Налог на транспортные средства.
11. Единый земельный налог.
12. Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц.
13. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности.
14. Сбор с аукционных продаж.
15. Сбор за право реализации товаров на рынках.
16. Сбор за использование юридическими и физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках.
17. Сбор за использование юридическими лицами (кроме государственных предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и физическими лицами слов «Казахстан», «Республика», «Национальный» (полных, а также производных от них) в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках.

3 этап

Основной  задачей третьего этапа является усиление правовых  аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками. В целом, структура налогов, которая была заложена в 1995 году, достаточно оптимальна. На сегодняшний день существует 17 видов основных налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, которые нужно совершенствовать и число которых также необходимо оптимизировать.  Отсюда вытекает необходимость в реформировании налогового законодательства. С 1 января 2004 года вводится в действие Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2003 года №209-11. Структура нового налогового Кодекса состоит из трех больших частей:

1. Общая;
2. Особенная;
3. Налоговое администрирование.

Общая часть — это «конституция» налогового законодательства.   В ней четко определены принципы формирования налогового законодательства, введены жесткие принципы, в соответствии с которыми любые изменения в законодательстве могут допускаться только с принятием бюджета, а вводиться в действие — с началом календарного года. Однако, это не относится к акцизам и ставкам таможенных пошлин, регулирующих текущие изменения и конъюнктуру рынка.   Данные принципиальные положения должны стать основой налогового законодательства в общей части, которая не должна претерпевать никаких существенных изменений в последующие годы.

Что же касается Особенной части, то необходимо отметить, прежде всего, тот факт, что государство является сторонником стабильности, и преемственности действующего налогового законодательства в части методики и базы налогообложения. В части налогового администрирования определяются процессуальные вопросы. Очень сложно говорить на сегодняшний день о четкой формулировке всех положений и требований по данному разделу, так как назревает второй этап правовой реформы. Многие аспекты Гражданского Кодекса, его особенной части, других законов, регулирующих отдельные сферы хозяйственной жизни нашего общества, в ближайшие 2-3 года не могут не претерпеть существенных изменений. Это, несомненно, найдет отражение и в процессуальных взаимоотношениях между налогоплательщиками и государством, особенно в процессе апелляции.

Виды налогов и других обязательных платежей в бюджет (введены в действие с 1.03.2002 года)

Налоги

1. Корпоративный подоходный налог.
2. Индивидуальный подоходный налог.
3. Налог на добавленную стоимость.
4. Акцизы.
5. Налоги и специальные платежи недропользователей.
6. Социальный налог.
7. Земельный налог.
8. Налог на транспортные средства.
9. Налог на имущество.

Сборы

1. Сбор за государственную регистрацию юридических лиц.
2. Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
3. Сбор за государственную   регистрацию  радиоэлектронных  средств   и высокочастотных устройств.
4. Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов.
5. Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов.
6. Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов.
7. Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств.
8. Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан.
9. Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей.
10. Сбор с аукционов.
11. Гербовый сбор.
12. Лицензионный сбор.
13. Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям.

Платы

1. Плата за пользование земельными участками.
2. Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников.
3. Плата за загрязнение окружающей среды.
4. Плата за пользование животным миром.
5. Плата за лесные пользования.
6. Плата за использование особо охраняемых природных территорий.
7. Плата за использование радиочастотного спектра.
8. Плата за пользование судоходными водными путями.
9. Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.

Государственная пошлина

1. Государственная пошлина с подаваемых в суд исковых заявлений, заявлений (жалоб) по делам особого производства, с кассационных жалоб, а также за выдачу судом копий (дубликатов) документов.
2. Государственная пошлина за совершение нотариальных действий, а также за выдачу копий (дубликатов) нотариально удостоверенных документов.
3. Государственная пошлина за регистрацию актов гражданского состояния, а также за выдачу гражданам повторных свидетельств о регистрации актов гражданского состояния и свидетельств в связи с изменением, дополнением и восстановлением записей актов гражданского состояния.
4. Государственная пошлина за оформление документов на право выезда за границу и приглашение в Республику Казахстан лиц из других государств, а также за внесение изменений в эти документы.
5. Государственная пошлина за выдачу визы к паспортам иностранцев или заменяющим им документам на право выезда из Республики Казахстан и въезда в Республику Казахстан.
6. Государственная пошлина за оформление документов о приобретение гражданство Республики Казахстан, восстановление гражданство Республики Казахстан и прекращение гражданство Республики Казахстан.
7. Государственная пошлина за регистрацию место жительства.
8. Государственная пошлина за выдачу разрешений на право охоты.
9. Государственная пошлина за выдачу паспортов и удостоверений личности граждан Республики Казахстан.
10. Государственная пошлина за выдачу разрешений на хранение или хранение и ношение, транспортировку, ввоз на территорию Республики Казахстан и вывоз из Республики Казахстан оружия и патронов к нему.
11. Государственная пошлина за регистрацию и перерегистрацию гражданского оружия (за исключением холодного охотничьего, пневматического и газовых аэрозольных устройств).

 

Таможенные платежи

 

1. Таможенная пошлина.
2. Таможенные сборы.
3. Плата.
4. Сборы.

 

III.   Характеристика современной налоговой системы Казахстана.

Современная налоговая система РК характеризуется следующими признаками:

— базируется на основе закона, а не на подзаконных актах ;

— построена по единым принципам, единому механизму исчисления и сбора платежей.

За всеми налоговыми платежами осуществляется единый контроль со стороны

Министерства Государственных доходов и его подразделений;

— предъявляет налогоплательщикам одинаковые требования и создает равные

стартовые условия исполнения налоговых отчислений с доходов путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочивания льгот и механизма их предоставления, а также невмешательство в процесс использования средств, остающихся после уплаты налогов;

— обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между

отдельными категориями плательщиков, усиливает правовую защиту их интересов;

— предусматривается четкая последовательность уплаты налогов и налоговый календарь.

Налоговая система Казахстана была создана без соответствующей теоретической концепции и практического опыта и имеет ряд недостатков:

— фискальный подход к налогообложению, т.е. при решении вопросов о введении тех или иных налогов, в первую очередь, рассматривается их возможность пополнять бюджет и игнорируется регулирующая функция налогов;

— нестабильность налогового законодательства;

— высокий уровень налогообложения юридических лиц;

Несмотря на указанные недостатки, налоговая система имеет следующие позитивные стороны:

— устанавливает единые правила налогообложения независимо от организационно-правовых форм субъектов хозяйствования и физических лиц;

— несмотря на сложные условия формирования в основном отвечает требованиям рыночных отношений;

— построенная с учетом зарубежного опыта,   дает возможность Казахстану присоединиться к мировому рынку и включиться в международные экономические связи.

Как известно, налоговая система строится в зависимости от выбранного объекта обложения доходов или расходов.   Для промышленно развитых государств с устоявшейся   рыночной   экономикой   характерно   применение   модели   с преимущественным использованием дохода в качестве объекта обложения.

Государства с переходной рыночной экономикой, слабым налоговым аппаратом используют в качестве объектов обложения — расходы.

До введения действующего налогового законодательства, существовали многочисленные налоговые льготы и скидки разового характера. В результате чего, из-за предоставления неоправданных налоговых льгот отдельным предприятиям значительно сокращались поступления в бюджет. Налоговый кодекс отменил льготы и скидки для всех видов деятельности, и эта мера была в свое время оправданной и необходимой.

Однако в настоящее время, когда уже создана система взимания, регистрации и контроля налоговых поступлений, появляется возможность регулятивно развивать распределительную функцию налогов. Тем более что в мировой практике используется целая система льгот налогообложения, позволяющая регулировать и стимулировать развитие производства и социальной сферы.

В существующих условиях абсолютно не оправдан подход идентичности уровней налогообложения в экономике Казахстана и на Западе. Абсолютные размеры прибыли и добавленной стоимости там значительно выше, чем у нас.     

Поэтому степень налогового пресса там фактически в несколько раз меньше, несмотря на одинаковость отдельных налоговых ставок.   Из опыта  развитых стран видно, что в целях стимулирования производственной активности целесообразно применение различных налоговых льгот и скидок.

Современная налоговая система Республики Казахстан в настоящий период действительно способствует регулированию экономических процессов. В то же время необходимость соответствия условиям сегодняшнего дня требует от нее постоянного совершенствования и модернизации.

В этом смысле самым перспективным видится разработка и применение системы льгот и скидок:

во-первых — для стимулирования отечественных производителей;

во-вторых — для сбалансированности бюджетной и внебюджетной сфер.  

В целом, это обеспечит расширение налоговой базы и, соответственно, увеличение налоговых поступлений в бюджет.

 

 

   1.2. Сущность подоходного налога, практика и механизм

  использования его в зарубежных странах

 

Практика подоходного налогообложения различает валовой доход, вычеты и облагаемый доход. Валовой доход — это общая сумма доходов, полученных из различных источников. Законодательно из валового дохода разрешается вычесть производственные, транспортные, командировочные, рекламные издержки. Кроме того, к вычетам относятся различные налоговые льготы — необлагаемый минимум (определенная величина дохода, свободная от налога), скидка с дохода лиц, имеющих на иждивении детей, для инвалидов, льготы предприятиям, фирмам в виде ускоренной амортизации, освобождения от налогов сумм, направленных на благотворительные цели и т.п.

Таким образом,

           Облагаемый доход = Валовой доход — Вычеты

При подоходном налогообложении чрезвычайно важно рассчитать оптимальные ставки налогов. Если ставки чрезмерно высоки, то подрывается стимул к нововведениям, рискованным проектам, в высоких ставках налога таится опасность снижения трудовой активности людей.

Американские эксперты во главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставке подоходного налога более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом.

Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную шкалу налогообложения доходов. Она должна быть откорректирована на практике. Немаловажное значение в оценке её справедливости имеют национальные,  психологические и культурные факторы. Американцы, например,  считают, что при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции — 75% , в США никто не стал бы вкладывать капитал в производство. Так, рост производственной активности  в США после налоговой реформы 1986 года  в значительной степени был связан со снижением предельных ставок налогообложения.

Высшая ставка налога должна находиться в пределах  50 — 70% налога.

В подоходном налогообложении различают  подоходный налог с населения и подоходный налог с предприятий, организаций корпораций.

Подоходный налог с населения относится к прямым, в большинстве стран прогрессивным налогом.

Действующие системы личного подоходного налогообложения несколько сглаживают неравенство в доходах после вычета налогов. График  в несколько преувеличенном виде показывает, в какой мере прогрессивные ставки налога могут повлиять на неравенство доходов. Это видно потому, как сужается площадь, отображающая неравенство доходов: прогрессивное налогообложение перемещает сплошную линию влево (до пунктирной линии), ближе к линии равномерного распределения доходов, идущей под углом в 45  градусов.

Линия А отображает неравенство в распределении доходов до уплаты налогов. Линия Б показывает, что прогрессивные налоги приводят к более равномерному распределению доходов, остающихся после уплаты налогов. Влияние их представлено на рисунке, естественно, в преувеличенном виде, чтобы лучше выявить суть вопроса.

Личный подоходный налог. Сфера применения личного подоходного налога, как правило, фокусируется на отдельных лицах, чьи доходы облагаются налогом. Возможность переложения этих доходов незначительна. Но здесь могут быть исключения. Отдельные лица или группы лиц, которые могут эффективно контролировать цену предоставляемых ими услуг, оказываются в состоянии переложить часть своих налогов. Например, врачи, юристы, и другие специалисты могут поднять ставки за услуги, чтобы компенсировать налоги.        

Профсоюзы могут рассматривать налоги, как составную часть стоимости жизни и, вследствие этого, вести переговоры о более высоком уровне заработной платы. Если они будут успешными, появляется возможность переложения части налогов от работающих к работодателям, которые путем последующего повышения цен перекладывают повышение заработной платы на народ. В целом, однако, большинство экспертов сходятся во мнении, что именно те лица, первоначально обложенные налогом, и несут бремя личного подоходного налога. То же самое правомерно в отношении налогов на заработную плату и налогов на наследство.

Поимущественные налоги. Бремя большей части поимущественных налогов ложится на владельцев этого имущества по той простой причине, что эти налоги не на кого переложить. Это относится к налогам на землю, личную собственность и на собственный дом или квартиру. Например, даже если земля продается, нет возможности переложить на кого-либо бремя поимущественного налога. Покупатель будет стремиться снизить стоимость земли, принимая во внимание размер налога, который придется платить за эту землю, и это ожидаемое налогообложение будет отражено в цене, которую покупатель готов предложить за землю.

По-другому обстоит дело с налогами на арендуемую или предпринимательскую собственность. Налоги на арендуемую собственность могут быть переложены полностью или частично с собственника на арендатора просто путем повышения рентной платы. Налоги на предпринимательскую собственность рассматриваются как производственные издержки и, следовательно, учитываются в установлении цены продукции; таким образом, подобные налоги обычно перекладываются на клиентов фирмы.

С учетом  исторических особенностей образования современной налоговой системы и потребностей налогового планирования все существующие сейчас налоги можно классифицировать в виде следующей схемы:

 

 

 

НАЛОГИ

с натуральной базой обложения:

подомовые налоги;

подушевые налоги;

специфические таможенные пошлины;

 

со стоимостной базой обложения:

а) налоги на базе валового дохода:

акцизы;

налоги с оборота;

таможенные пошлины;

налоги на имущество, капиталы и т.д.;

налоги на проценты, дивиденды и т.д.;

 

б) налоги на базе очищенного дохода:

корпорационный налог;

налог на индивидуальные доходы;

налог на добавленную стоимость;

налог на наследства.

Переход к системе обложения на основе на основе прироста только состояния налогоплательщика (т.е.  годовой суммы его чистого дохода) потребовал создания условий для того,  чтобы общая сумма взимаемых с него налогов не превысила пределов этого дохода. В прошлом этому ограничению не придавалось значения, разные виды налогов вводились сами по себе,  действовали обособленно друг от друга, поэтому суммирование внешне невысоких ставок разных налогов,  но устанавливаемых на базе валового,  а не чистого дохода, нередко приводило для некоторых категорий населения к обложению, превышающему весь объем реализуемыми доходов и,  соответственно, к их разорению и прогрессирующему обнищанию. Сейчас этому условию предается весьма большое значение, особенно если учесть,  что в некоторых странах через налоги перераспределяется до трех пятых всей суммы национального дохода.

Поэтому для обеспечения этого условия  пришлось  создать  новые формы взаимного учета различных видов налогов,  и среди них наиболее важное значение имеет система подоходных налогов.  Эта система включает в себя  ряд  предварительных,  авансовых  налогов  (withholding taxes) и окончательный налог, в котором эти налоги суммируются путем так называемого  налогового кредита.  В общем виде эта система может быть представлена следующим образом:

Налог на индивидуальные доходы

1. Налоги на прирост капитала:

1.1.     Доходы от капитала  и другие фиксированные доходы (ренты и др.).

2. Налоги «у источника»:

2.1.     Доходы от капитала и другие фиксированные доходы (ренты  и др.).

3. Налоги на прибыли в корпоративном секторе бизнеса:

3.1.     Корпорационный налог.

3.2.     Налог «у источника» на дивиденды.

3.3.     Налоги на нераспределенную часть прибыли.

4. Налоги на прибыли некорпоративного бизнеса и доходы от труда за свой счет.
5. Налоги «у источника» с заработной платы:

5.1.     Заработная плата и другие доходы от работы по найму.

Такая система  подоходных налогов,  с известными модификациями, существует во всех развитых капиталистических странах.  Ведущую роль в ней играет налог на индивидуальные доходы (individual income tax), которым облагается вся сумма доходов каждого  отдельного  налогоплательщика (в  некоторых  странах допускается суммирование доходов для супружеских пар).  

Налог на индивидуальные доходы взимается по прогрессивно растущим ставкам,  которые для наиболее высоких доходов могут достигать 75-80%. 

Авансовые или предварительные налоги взимаются с определенных видов доходов по мере их получения,  т.е. «у источника». Для этих налогов установлены твердые, фиксированные ставки: для процентов и  дивидендов  обычно 25-30%,  для лицензионных платежей и выплат по авторским правам —

 

ТАБЛИЦА 1. Государственные доходы в % от ВНП

Страна	Отношение налогов к ВНП, %
Швеция	60
Бельгия	45
Германия	45
Италия	45
Великобритания	42
Канада	39
Австралия	33
Соединенные Штаты	32
Япония	30

Источник: OECD Economic Outlook, December 2004, Table R9.

 

 

 

ТАБЛИЦА 2. Источники государственных доходов в Соединенных Штатах в 2004 г. (в % от суммы чистых государственных доходов)

Источник	Федеральное правительство	Правительства штатов и местные органы власти	Итого
Налоги на доходы
и собственность
Личный
подоходный     налог	26,7	5,7	32,4
Социальное
страхование	24,6	3,5	28,1
Налог на                прибыль
корпораций	5,8	1,4	7,2
Налог на
собственность	—	8,5	8,5
Налоги на товары
Акцизы и налоги
с продаж	2,8	13,3	16,1
Таможенные
пошлины (тарифы)	1,0	—	1,0
Прочие (включая
неналоговые
поступления)	1,3	5,4	6,7
Итого	62,2	37,8	100,0
Федеральные субсидии
Правительствам
штатов и местным
органам власти	-7,8	+7,8	—

Источник: Survey of Current business, December 2004.

 

10-12% и т.д.  Для удержания налогов из заработной платы  обычно  применяются специально разработанные шкалы налоговых ставок.

Рассмотрим в качестве примера структуру налогообложения в США.

Начнем с фактов, касающихся налогов. Органы вла­сти в Соединенных Штатах — Федеральное прави­тельство, правительства штатов и местные органы — собирают в виде налогов сумму, равную почти ¹/₃ ВНП. Как видно из данных, приведенных в табл. 1, этот показатель ниже, чем в большинстве промышленно развитых стран, но в то же время он значительно превышает показатель любого из мир­ных периодов, предшествовавших второй мировой войне.

В табл. 2 показаны источники государствен­ных доходов в Соединенных Штатах. Лишь неболь­шая часть государственных доходов поступает в форме оплаты услуг государства, а подавляющую часть дают налоги. Большая часть налогов (62%) взимается Федеральным правительством, которое затем перераспределяет некоторые из этих доходов между штатами и местными органами власти.

Тремя главными источниками государственных доходов являются: личный подоходный налог, отчис­ления на социальное страхование, а также акциз­ные сборы и налоги с продаж. Последний компо­нент является наиболее значительным источником доходов для правительств штатов. Закон о налоговой реформе 1996 г. сократил налоговые ставки на лич­ные доходы и увеличил налоги на корпорации; но даже при этом личный подоходный налог, введен­ный в 1913 г., и в будущем останется крупнейшим источником доходов государства.

Более четверти государственных доходов поступа­ет от налогов на социальное страхование. Эти нало­ги являются отчислениями, дающими право тем, кто их производит, на получение пенсии и выплат по нетрудоспособности. Из-за того, что платежи в систему социального страхования не являются добровольными, их принято относить скорее к налогам, чем к страховым взносам. Обязательность системы социального страхования аргументируется тем об­стоятельством, что некоторые люди недостаточно предусмотрительны для того, чтобы обеспечить свои собственные нужды в старости или в случае нетрудоспособности.

 

ТАБЛИЦА 3. Структура налоговых поступлений в Соединенных Штатах (в % от общих налоговых поступлений)

	Подоходный налог, социаль- ное страхование	Налоги на прибыли корпораций	Налоги на продажи, акцизы, таможенные сборы	Налоги на собственность	Прочие налоги
1902	¾	¾	30,3	41,8	27,9
1927	7,8	11,1	12,8	38,8	29,5
2004	60,5	7,2	17,1	8,5	6,7

Источник: Historical Statistics of the United States, 2005, p. lll9 и Table 21-2.

 

Налоги с продаж и авизные сборы, которые по своему значению стоят на втором месте, являются налогами, взимаемыми с продаж определенных товаров. На федеральном уровне имеются акцизы на алкогольные напитки и табачные изделия, а также на автомобили, телефонные переговоры и авиационные билеты. На уровне штатов и местных органов важным источником доходов являются налоги на продажи вообще (при этом некоторые товары часто от них освобождаются).

Налог на прибыли корпорации взимается с ба­лансовых доходов корпораций. Налоги на прибыли корпо­раций в 1949 г. давали почти 25% поступлений Фе­дерального правительства, но к 2000 г. эта доля упа­ла до менее чем 10%. Закон о налоговой реформе 1996 г. увеличил налоги на доходы корпораций, в результате чего они составили 13% общей суммы федеральных доходов. Налог на доходы корпораций весьма противоречив. Экономисты подчеркивают, что прибыли корпораций облагаются налогом дваж­ды. Первый раз — когда корпорация получает при­были. Затем при выплате корпорацией полученной прибыли владельцам акций в виде дивидендов по­следние вновь облагаются налогом. Несмотря на эту критику, Закон о налогах 1996 г. увеличил налоги на корпорации.

Структура налогов США подобно налоговой структуре других стран в этом столетии подверглась радикальным изменениям. Как показано в табл. 3, в 1902 г. большинство налоговых поступлений было получено от налогов на собственность и продажи, а также от акцизных сборов и таможенных пошлин (тарифов) на импортируемые товары. Налога на личные доходы и на прибыли корпораций не суще­ствовало вообще. Однако изменилась не только структура налогов, но и их общая сумма. Совокуп­ные налоговые поступления в 1902 г. составили лишь 8% суммы доходов (ВНП). Сегодня же они составляют более 30%. Конечно, в то время прави­тельство делало гораздо меньше. Из небольшой ве­личины тогдашнего бюджета на оборону и пособия для ветеранов направлялось существенно больше половины всей суммы; лишь малая часть шла на со­циальные нужды.

Подоходный налог

К числу крупных источников дохода бюджета относится подо­ходный налог с физических лиц. В большинстве зарубежных стран налог на личные доходы граждан служит главным источником доходной части бюджета. Например, в федеральном бюджете США его удельный вес составляет более 40%, в то время как налог на прибыль корпораций — 10%. В бюджете Дании удель­ный вес подоходного налога 48%, то есть почти такой же, как во всех остальных вместе взятых. В Германии этот налог занимает первое место среди статей доходов бюджета, во Франции — вто­рое место после налога на добавленную стоимость.

Растет значение этого налога и в Российской Федерации. Однако этому процессу препятствует низкий уровень доходов основной массы населения.

По законодательству, введенному в 1992 г., объектом обло­жения стал совокупный годовой доход физического лица, из ко­торого производятся вычеты налоговых льгот, в том числе и увя­занные с семейным положением. Налог носит прогрессивный характер.

Подоходный налог является основным налогом, который уп­лачивают физические лица. Остальные носят характер имущест­венных налогов или пошлин и не имеют такой регулярности в уплате. Подоходный налог вносится абсолютным большинством граждан ежемесячно, а многими еще пересчитывается и допла­чивается по итогам календарного года.

В состав совокупного годового дохода включаются все выпла­ты в денежном или натуральном выражении, полученные граж­данами на предприятии, в том числе суммы материальных и со­циальных благ, в частности, оплата предприятиями стоимости коммунально-бытовых услуг, питания, проезда, возмещения платы родителей за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях, товаров, реализованных гражданам по це­нам ниже рыночных, путевок на лечение и отдых, кроме путе­вок в детские учреждения оздоровления и отдыха, лечения, кро­ме сумм полной или частичной оплаты предприятиями стоимо­сти медицинского обслуживания своих работников и т. д.

Логика развития подоходного налога с физических лиц по всей видимости приведет к тому, что подача налоговой деклара­ции перестанет быть уделом лишь отдельных категорий высоко­оплачиваемых людей и удачливых предпринимателей, а станет обычным делом каждого гражданина России. Пока этому пре­пятствует как неподготовленность населения — психологическая и правовая, так и недостаточный уровень компьютеризации на­логовых органов, отсутствие четкого взаимодействия государст­венных органов с коммерческими банками, большой оборот на­личных денег и другие факторы. По мере роста благосостояния населения России уплата подоходного, а возможно, и имущест­венного налога на основании налоговой декларации станет ос­новным методом его взимания. Кстати, в Швейцарии в отличие от многих других стран отказались от взимания подоходного на­лога у источника дохода. Этот порядок сохранен лишь для вре­менных рабочих, иностранцев, приезжающих в страну на зара­ботки, и некоторых банковских операций.

 

 

 

    ГЛАВА 2.АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ

                      ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПОДОХОДНОГО

                      НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РК

 

2.1. Действующий механизм налогообложения доходов

       физических лиц

 

Плательщиками индивидуального подоходного налога согласно новому Налоговому Кодексу РК, действующему с 1 января 2004 года являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, к которым относятся [5]:

1) доходы, облагаемые у источника выплаты;

2) доходы, не облагаемые у источника выплаты.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

1) адресная социальная помощь, пособия и компенсации, за исключением связан­ных с оплатой труда, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

2) алименты, полученные на детей и иждивенцев;

3) возмещение ущерба, причиненного работнику увечьем либо иным повреждени­ем здоровья, связанным с исполнением им трудовых обязанностей, в соответствии с законодательством Республики Казахстан (кроме возмещения в части утраченного заработка);

4) вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих ли­цензию Национального банка Республики Казахстан, и вознаграждение по долговым ценным бумагам;

5) доходы от операций с государственными ценными бумагами;

6) все виды выплат военнослужащим и сотрудникам органов внутренних дел, получаемые ими в связи с исполнением обязанностей воинской службы;

7) выигрыши по лотерее в пределах 5 месячных расчетных показателей;

8) выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств государственного бюджета и грантов, в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом Рес­публики Казахстан на соответствующий год;

9) выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда);

10) выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъез­дной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

11) выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о соци­альной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядер­ных испытаний на испытательном ядерном полигоне:

12) доходы в пределах 480-кратного месячного расчетного показателя за налого­вый год участников Великой Отечественной войны 1941—1945 годов и приравненных к ним лиц, инвалидов I и II групп, а также одного из родителей инвалида с детства; в пределах 240-кратного месячного расчетного показателя в год—доходы инвалидов IH группы;

13) доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках «А» и «В» фондовой биржи;

14) единовременные выплаты, выплачиваемые за счет средств государственно­го бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда);

15) единовременные выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах 50-кратного месячного расчетного показателя в течение налогового года;

16) компенсации при служебных командировках в размерах, установленных ста­тьей 93 настоящего Кодекса;

17) компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения при переводе либо переезде работника на работу в другую местность вместе с организацией;

18) официальные доходы дипломатических или консульских работников, не явля­ющихся гражданами Республики Казахстан;

19) официальные доходы иностранных физических лиц, находящихся на государ­ственной службе иностранного государства, в котором их доход подлежит обложению;

20) официальные доходы в иностранной валюте физических лиц, являющихся граж­данами Республики Казахстан и находящихся на службе в дипломатических и прирав­ненных к ним представительствах Республики Казахстан за границей, выплачивае­мые за счет средств государственного бюджета;

21) пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий;

22) пенсионные и страховые выплаты, осуществляемые за счет добровольных пенсионных взносов;

23) полевые довольствия работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, в размерах, уста­новленных законодательством Республики Казахстан;

24) премии по вкладам в жилищные строительные сбережения (премия государ­ства), выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета в размерах уста­новленных законодательством Республики Казахстан;

25) расходы работодателя, направленные в соответствии с законодательством Республики Казахстан на обучение и повышение квалификации работников по специ­альности, связанной с их производственной деятельностью;

26) расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах суточных установленных в соответствии со статьей 93 настоящего Кодекса, для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и между­сменного отдыха; расходы, связанные с доставкой работников до места работы и обратно;

27) социальные пособия по беременности и родам, а также социальные пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в размерах, установ­ленных законодательством Республики Казахстан;

28) стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан для государствен­ных стипендий;

29) стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилакти­ческого питания по нормам, установленным законодательством Республики Казахстан;

30) стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или наследования от другого физического лица;

31) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной, благотворительной помощи;

32) страховые выплаты по договорам обязательного страхования ответственно­сти работодателя за причинение вреда жизни и здоровью работника при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей;

33) суммы страховых выплат, связанных со страховым случаем, выплачивае­мых при любом виде страхования, в период действия договора, за исключением дохо­дов, предусмотренных статьей 161 настоящего Кодекса;

34) суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам обяза­тельного страхования своих работников;

35) суммы дивидендов, вознаграждений, выигрышей, ранее обложенные у источ­ника выплаты, при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты;

36) суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда;

37) суммы пенсионных накоплений вкладчиков накопительных пенсионных фон­дов, направленных в страховые организации по страхованию жизни, для оплаты стра­ховых премий по заключенному договору накопительного страхования (аннуитета).

                                        Ставки налога

 Доходы налогоплательщика, облагаемые за налоговый год, за исключением до­ходов, указанных ниже, подлежат обложению по следую­щим ставкам (таблица 2.1.1).

Доходы в виде дивидендов, вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования), выигрышей облагаются по ставке 15 про­центов.

 Доходы адвокатов и частных нотариусов облагаются по ставке 10 процентов.

    К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относятся:

1) доход работника;

2) доход от разовых выплат;

3) пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;

4) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;

 

Таблица 2.1.1. Налоговые ставки по доходам физических лиц:

До 15-кратного годового расчетного показателя	5 процентов с суммы облагаемого дохода
От 15-кратного до 40-кратного годового расчетного показателя	Сумма налога с 15-кратного годового  расчетного показателя+10 процентов с  суммы, превышающей его
От 40-кратного до 600-кратного годового расчетного показателя	Сумма налога с 40-кратного годового  расчетного показателя+20 процентов с  суммы, превышающей его
От 600-кратного и свыше	Сумма налога с 600-кратного годового  расчетного показателя+30 процентов с  суммы, превышающей его

 

5) стипендии;

6) доход по договорам накопительного страхования.

    Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника вып­латы.

    Налоговые агенты производят уплату налога в течение 5 рабочих дней, следую­щих за последним днем выплаты дохода отчетного месяца, по месту нахождения налогоплательщиков, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Доходом работника, облагаемым у источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов.

 К доходам работника относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работода­телем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

 Доход, полученный работником в натуральной форме, включает:

1) оплату труда в натуральной форме;

2) полученные работником товары, выполненные в интересах работника работы, оказанные работнику услуги на безвозмездной основе;

3) оплату работодателем стоимости товаров (работ, услуг), полученных работни­ком от третьих лиц.

2. Доходом работника в натуральной форме является стоимость таких товаров (работ, услуг), включая соответствующую сумму налога на добавленную стоимость и акцизов.

Доход работника, полученный в виде материальной выгоды, включает в том числе:

1) отрицательную разницу между стоимостью товаров (работ, услуг), реализуе­мых работникам, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров (работ, услуг);

2) списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника передним;

3) расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам имуществен­ного страхования своих работников;

4) расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с его деятельностью.

 При определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каж­дый месяц в течение налогового года вычету подлежат:

1) сумма в размере месячного расчетного показателя, установленного законода­тельным актом Республики Казахстан на соответствующий месяц начисления дохода;

2) сумма в размере месячного расчетного показателя на каждого члена семьи, состоящего на иждивении работника, начиная с месяца появления иждивенца. Указан­ные вычеты применяются к доходу одного налогоплательщика — члена семьи.

Под семьей понимается совместно проживающие и ведущие общее хозяйство супруги, дети и родители (в том числе временно отсутствующие).

Иждивенец — член семьи налогоплательщика, проживающий за счет его дохода и не имеющий самостоятельного источника дохода за месяц в размере, превышающем месячный расчетный показатель;

3) обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в раз­мере, установленном законодательством Республики Казахстан.

2. Право на вычет предоставляется налогоплательщику по доходам, получаемым у одного из работода­телей на основании поданного им заявления и подтверждающих документов, пред­ставленных налогоплательщиком.

К доходу от разовых выплат относится доход налогоплательщиков по заключен­ным юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового харак­тера, а также другие разовые выплаты физическим лицам.

Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ста­вок к доходу от разовых выплат, облагаемому у источника выплаты, уменьшенному на сумму обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.

К пенсионным выплатам, облагаемым у источника выплаты, относятся выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондами из пенсионных накоплений налогоплательщиков, уменьшенные на сумму месячного расчетного показателя, ус­тановленного законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий месяц начисления дохода.

Доходом физического лица по договорам накопительного страхования являют­ся страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями, страховые премии которых были оплачены:

за счет пенсионных накоплений в накопительных пенсионных фондах;

за счет средств работодателей.

 К доходу физических лиц по договорам накопительного страхования относится также превышение суммы страховых выплат, осуществляемых страховой организа­цией, над суммой страховых премий.

Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ста­вок к сумме дохода, вып­лачиваемого по договорам накопительного страхования.

К доходам налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:

1) имущественный доход;

2) налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя;

3) доход адвокатов и частных нотариусов;

 К имущественному доходу налогоплательщиков относится:

1) прирост стоимости при реализации имущества, не используемого в предприни­мательской деятельности:

а) недвижимого имущества, находящегося на праве собственности менее одно­го года;

б) ценных бумаг, а также доли участия в юридическом лице;

в)драгоценных камней и драгоценных металлов, ювелирных изделий, изготовлен­ных из них, и других предметов, содержащих драгоценные камни и драгоценные метал­лы, а также произведения искусства и антиквариата;

2) доход, полученный от сдачи в аренду имущества.

2. Доходом от прироста стоимости при реализации имущества является положительная разница между стоимо­стью реализации имущества и оценочной стоимостью, но не ниже стоимости его при­обретения.

Доходом адвокатов и частных нотариусов являются все виды доходов, получен­ные от осуществления адвокатской и нотариальной деятельности, включая оплату за оказание юридической помощи, нотариальных действий, а также полученные суммы возмещения расходов, связанных с защитой и представительством.

Плательщиками налога на имущество являются:

1) юридические лица (в том числе юридические лица — нерезиденты Республики Казахстан, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан), имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан;

2) индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан.

 По решению юридического лица его структурные подразделения рассматрива­ются в качестве плательщиков налога.

Юридические лица — нерезиденты Республики Казахстан являются плательщиками налога по объектам обложения, находящимся на территории Республики Казахстан.

Плательщиками налога на имущество не являются:

1) плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения в пределах нормативов потребности, устанавливаемых Правительством Республики Казахстан.

2) недропользователи, налогообложение которых осуществляется по второй мо­дели налогового режима;

3) организации, содержащиеся только за счет государственного бюджета;

4) Национальный банк Республики Казахстан, его филиалы и представительства;

5) государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного органа в сфере исполнения уголовных наказаний;

6) религиозные объединения.

Объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предприни­мателей являются основные средства (в том числе объекты, находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные активы.

Нематериальными активами являются нематериальные объекты, определенные в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.

 Не являются объектами налогообложения:

1) земля, являющаяся объектом обложения земельным налогом в соответствии с настоящим Кодексом;

2) транспортные средства, являющиеся объектом обложения налогом на транс­портные средства в соответствии с настоящим Кодексом;

3) основные средства, находящиеся на консервации по решению Правительства Республики Казахстан;

4) государственные автомобильные дороги общего пользования и дорожные со­оружения на них:

полоса отвода;

конструктивные элементы дорог;

обстановка и обустройство дорог;

мосты;

путепроводы;

виадуки;

транспортные развязки;

тоннели;

защитные галереи;

сооружения и устройства, предназначенные для повышения безопасности дорож­ного движения;

водоотводные и водопропускные сооружения;

лесополосы вдоль дорог;

линейные производственные комплексы, здания и сооружения, жилые дома;

5) основные средства, вновь вводимые в эксплуатацию в рамках инвестиционно­го проекта в порядке, установленном статьями 138—140 настоящего Кодекса.

Налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц и индивидуаль­ных предпринимателей является среднегодовая остаточная стоимость объектов об­ложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

Среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объек­тов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.

 Плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности.

 Плательщиками налога на имущество физических лиц не являются:

1) военнослужащие срочной службы на период прохождения срочной службы (учебы);

2) Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда, участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица; лица, удостоенные звания «Халык Кахарманы», награжденные орденом Славы трех степеней и орденом «Отан», много­детные матери, удостоенные звания «Мать-героиня», награжденные подвеской «Алтын алка», инвалиды I и II групп, отдельно проживающие пенсионеры — в пределах стоимо­сти объектов обложения, равной одной тысяче месячных расчетных показателей.

Лица, указанные в настоящем пункте, по объектам налогообложения, переданным в пользование или в аренду, исчисляют и уплачивают налог в порядке, установленном настоящей главой.

Объектом обложения налогом на имущество физических лиц являются принадле­жащие им на праве собственности и неиспользуемые в предпринимательской дея­тельности следующие объекты:

1) жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения, сооружения, по­мещения, находящиеся на территории Республики Казахстан;

2) объекты незавершенного строительства, находящиеся на территории Респуб­лики Казахстан с момента проживания (эксплуатации).

 Налоговой базой для физических лиц является стоимость объектов налогообло­жения, устанавливаемая по состоянию на 1 января каждого года уполномоченным органом, определяемым Правительством Республики Казахстан.

Порядок определения стоимости объектов налогообложения физических лиц уста­навливается Правительством Республики Казахстан.

 Если продолжительность налогового периода составляет менее двенадцати месяцев, налоговая база рассчитывается путем деления стоимости объекта налого­обложения на 12 и умножения на количество месяцев в налоговом периоде.

 В случае, когда по нескольким объектам налогообложения плательщиком налога является одно физическое лицо, налоговая база рассчитывается отдельно по каждо­му объекту.

Исчисление налога по объектам налогообложения физических лиц производится налоговыми органами по местонахождению объекта налогообложения независимо от места жительства налогоплательщика путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе в срок не позднее 1 августа налогового периода.

 За объект налогообложения, находящийся в общей долевой собственности не­скольких физических лиц, налог исчисляется пропорционально их доле в этом имуществе.

 В случае, когда по нескольким объектам налогообложения плательщиком налога является одно физическое лицо, исчисление налога производится по каждому объекту налогообложения отдельно.

 По вновь возведенным объектам налогообложения исчисление налога произво­дится в следующем за годом возведения налоговом году.

 При уничтожении, разрушении, сносе объекта налогообложения перерасчет суммы налога производится при наличии документов, выдаваемых уполномоченным орга­ном, подтверждающих факт уничтожения, разрушения, сноса.

 При возникновении у налогоплательщика в течение налогового периода права на освобождение от уплаты налога перерасчет суммы налога производится с месяца, в котором возникло это право.

Налог на имущество физических лиц исчисляется в зависимости от стоимости объектов налогообложения по следующим ставкам (таблица 2.1.2).

Уплата налога производится в бюджет по местонахождению объектов обложе­ния не позднее 1 октября отчетного налогового периода.

В случае передачи в течение налогового периода прав собственности на объек­ты налогообложения сумма налога исчисляется за фактический период реализации прав собственности на имущество.

Сумма налога, подлежащая уплате за фактический период владения объектом обложения лицом, передающим права собственности, должна быть внесена в бюджет до или в момент государственной регистрации прав собственности. При   этом   перво­начальному   плательщику   предъявляется

сумма налога, исчисленная с 1 января теку­щего года до начала месяца, в котором   он   передает   право  собственности.  Последую­щему  плательщику  в

Таблица 2.1.2. Налоговые ставки на имущество физических лиц:

 

Стоимость объекта Налогообложения	Ставка налогообложения
До 1000000 включи- тельно	0,1 процента от стоимости объектов налогообложения
Свыше 1000000 тенге по 2002000 тенге	1000 тенге + 0,15% с суммы, превышающей 1 000 000 тенге
Свыше 2002000 тенге по 3000000 тенге	2500 тенге + 0,2% с суммы, превышающей 2 000 000 тенге
Свыше 3000000 тенге по 4000000 тенге	4500 тенге + 0,3% с суммы, превышающей 3 000 000 тенге
Свыше 4000000 тенге по 5000000 тенге	7500 тенге + 0,4% с суммы, превышающей 4 000 000 тенге
Свыше 5000000 тенге по 6000000 тенге	11500 тенге + 0,5% с суммы, превышающей 5 000 000 тенге
Свыше 6000000 тенге по 7000000 тенге	16500 тенге + 0,6% с суммы, превышающей 6 000 000 тенге
Свыше 7000000 тенге по 8000000 тенге	22500 тенге + 0,7% с суммы, превышающей 7 000 000 тенге
Свыше 8000000 тенге по 9000000 тенге	29500 тенге + 0,8% с суммы, превышающей 8 000 000 тенге
Свыше 9000000 тенге по 10000000 тенге	37500 тенге + 0,9% с суммы, превышающей 9 000 000 тенге
Свыше 10000000 тг	46500 тенге + 1% с суммы, превышающей 10 000 000 тенге

 

уведомлении об исчисленной сумме налога на имущество, на­правляемом налоговыми органами, указывается сумма налога, исчисленная за пери­од с начала месяца, в котором у него возникло право собственности.

Годовая сумма налога может быть внесена в бюджет одной из сторон (по согласо­ванию) при государственной регистрации прав собственности на объект обложения. В последующем указанные суммы налога вторично не уплачиваются.

В случае, когда на момент государственной регистрации (за исключением пер­воначальной регистрации) прав на недвижимое имущество и сделок с ним стоимость объектов налогообложения уполномоченным Правительством Республики Казахстан органом не определена, налог уплачивается исходя из суммы налога, начисленного в предыдущем налоговом периоде.

 

Специальные налоговые режимы предусматриваются в отношении:

1) субъектов малого бизнеса;

2) крестьянских (фермерских) хозяйств;

3) юридических лиц— производителей сельскохозяйственной продукции;

4) сбор и прием стеклопосуды;

5) недропользование;

6) лицензируемые, за исключением:

медицинской, врачебной и ветеринарной;

производства, ремонта и строительных работ по газификации жилых коммуналь­но-бытовых объектов;

проектирования, монтажа, наладки и технического обслуживания средств охран­ной, пожарной сигнализации и противопожарной автоматики;

производства и реализации противопожарной техники, оборудования и средств противопожарной защиты;

монтажа, ремонта и обслуживания пассажирских лифтов;

изготовления, производства, переработки и оптовой реализации средств и препа­ратов дезинфекции, дезинсекции, дератизации, а также видов работ и услуг, связан­ных с их использованием;

международных перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом;

изготовления и реализации лечебных препаратов;

проектно-изыскательских, экспертных, строительно-монтажных работ, работ по производству строительных материалов, изделий и конструкций;

розничной реализации алкогольной продукции.

Специальный налоговый режим на основе разового талона применяют физичес­кие лица, деятельность которых носит эпизодический характер.

Под предпринимательской деятельностью, носящей эпизодический характер, понимается деятельность, осуществляемая в общей сложности не более девяноста дней в году.

Перечень видов деятельности, форма и порядок выдачи разовых талонов уста­навливаются уполномоченным государственным органом.

Стоимость разовых талонов устанавливается решением местных представи­тельных органов на основе среднедневных данных хронометражных наблюдений и обследований, проведенных налоговым органом, с учетом месторасположения, вида, условий осуществления деятельности, качества и площади объекта извлечения дохо­да, а также других факторов, влияющих на эффективность занятия деятельностью.

Физические лица, осуществляющие деятельность эпизодического характера на основе разового талона без применения наемного труда, не являются плательщиками социального налога и освобождаются от государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Специальный налоговый режим на основе патента применяют индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям:

1) не использующие труд наемных работников;

2) осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства;

3) доход за год не превышает 1,0 млн. тенге.

В случаях возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим на основе патента, налогоплательщик на основании заявления пе­реходит на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации либо на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов.

Патент выдается индивидуальному предпринимателю на срок не менее одного месяца в пределах одного календарного года.

Для получения патента индивидуальный предприниматель представляет в на­логовый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности заявле­ние с указанием вида деятельности по форме, установленной уполномоченным госу­дарственным органом, и свидетельство о государственной регистрации индивиду­ального предпринимателя.

В случае осуществления индивидуальным предпринимателем деятельности, под­лежащей лицензированию, он обязан предъявить лицензию на право осуществления такой деятельности. При этом патент выдается на срок, не превышающей срок дей­ствия лицензии.

Непредставление налогоплательщиком в налоговый орган по месту осуществ­ления предпринимательской деятельности заявления на получение патента считает­ся его согласием исчислять и уплачивать налоги в общеустановленном порядке, за исключением случая подачи заявления о временном приостановлении предпринима­тельской деятельности.

Выдача патента производится налоговыми органами в течение одного дня после подачи заявления и предъявления документов, подтверждающих уплату в бюджет стоимости патента и обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсион­ные фонды.

Патент недействителен без предъявления свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

Исчисление стоимости патента производится индивидуальным предпринима­телем путем применения ставки в размере 3 процентов к заявленному доходу.

Стоимость патента подлежит уплате в бюджет равными долями в виде индиви­дуального подоходного и социального налогов.

При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока дей­ствия патента внесенная сумма налогов возврату и перерасчету не подлежит, за исключением случая признания индивидуального предпринимателя недееспособным.

В случае, если фактический доход превышает доход, заявленный при получении патента, налогоплательщик в течение пяти рабочих дней заявляет сумму превыше­ния и производит уплату налогов с этой суммы. По заявлению налогоплательщика взамен ранее выданного патента ему выдается новый патент с указанием фактичес­кого дохода.

В случае, если фактический доход ниже дохода, заявленного при получении патен­ты, возврат излишне уплаченной стоимости патента производится по заявлению налогоплательщика после хронометражного обследования, проведенного налоговым органом.

 

Для перехода на специальный налоговый режим на основе упрощенной деклара­ции до начала налогового периода субъекты малого бизнеса представляют в налого­вый орган по месту осуществления деятельности заявление по форме, установлен­ной уполномоченным государственным органом.

При осуществлении деятельности на нескольких объектах, находящихся на терри­тории разных территориально-административных единиц, налогоплательщик само­стоятельно определяет налоговый орган для подачи заявления на применение специ­ального налогового режима на основе упрощенной декларации.

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям:

1) для индивидуальных предпринимателей:

предельная среднесписочная численность работников за налоговый период со­ставляет пятнадцать человек, включая самого индивидуального предпринимателя;

предельный доход за налоговый период составляет 4 500,0 тыс. тенге;

2) для юридических лиц:

предельная среднесписочная численность работников за налоговый период со­ставляет двадцать пять человек;

предельный доход за налоговый период составляет 9 000,0 тыс. тенге.

В случаях несоответствия этим условиям, или при добровольном выходе из специального налогового режима, субъект малого бизнеса переходит на общеустановленный порядок исчисления и уплаты нало­гов на основании заявления, начиная с квартала, следующего за отчетным.

Уплата социального, корпоративного или индивидуального подоходного налогов и представление отчетности по ним при переходе с общеустановленного порядка исчисления и уплаты налогов на специальный налоговый режим на основе упрощен­ной декларации производится в общеустановленном порядке.

Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится субъек­том малого бизнеса самостоятельно путем применения к объекту обложения за от­четный налоговый период соответствующей ставки налогов.

Доход индивидуального предпринимателя подлежит обложению по следующим ставкам (таблица 2.1.3):

Упрощенная декларация представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Уплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов производит­ся в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, равными долями в виде индивидуального (корпоративного) подоходного налога и со­циального налога.

 

Таблица 2.1.3. Налоговые ставки по доходам индивидуальных предпринимателей:

Доходы за квартал	Ставка
По 1500,0 тыс. тенге   Свыше 1500,0 тыс. тенге по 3000,0 тыс. тенге   Свыше 3000,0 тыс. тенге	4 процента с суммы дохода   60,0 тыс. тенге+7 процентов с суммы дохода, превышающей 1500,0 тыс. тенге   165,0 тыс. тенге+11 процентов с суммы дохода, превышающей 3000,0 тыс. тенге

 

Представление упрощенной декларации и уплата налогов производится в нало­говый орган по месту подачи заявления на применение специального налогового режи­ма на основе упрощенной декларации.

 При постановке на регистрационный учет в состав сведений о налогоплательщи­ках — физических лицах включаются их персональные данные:

1) фамилия, имя и отчество;

2) дата и место рождения;

3) адрес местожительства;

4) серия и номер свидетельства о рождении для несовершеннолетних, удостове­рения личности, выданного органами Министерства внутренних дел Республики Ка­захстан, паспорта для нерезидентов Республики Казахстан.

Особенности учета налогоплательщиков, осуществляющих отдельные виды деятельности

 Налогоплательщик при осуществлении деятельности, предусмотренной настоя­щей статьей, обязан заявить в налоговый орган о начале и прекращении осуществления:

1) оптовой и розничной торговли бензином (кроме авиационного), дизельным топливом;

2) производства и реализации алкогольной продукции;

3) приема стеклопосуды;

4) организации, проведения лотереи и реализации лотерейных билетов;

5) игорного бизнеса.

Регистрация начала осуществления деятельности производится при наличии у налогоплательщика соответствующей лицензии, если данный вид деятельности под­лежит лицензированию.

 Налогоплательщик, осуществляющий настоящие виды деятельности, обязан до начала использования в предпринимательской деятель­ности объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, зареги­стрировать их в налоговом органе путем подачи заявления.

 Налоговый орган на основании данных, указанных в заявлении, заполняет реги­страционную карточку учета объектов в двух экземплярах, заверяет оба экземпляра печатью и подписью руководителя налогового органа.

 Налогоплательщик, осуществляющий деятельность по организации, проведению лотереи и реализации лотерейных билетов, обязан регистрировать в налоговом орга­не каждый выпуск лотерейных билетов за десять календарных дней до начала их реализации.

 Порядок учета налогоплательщиков, осуществляющих отдельные виды деятельности,  устанавливается уполномочен­ным государственным органом.

 

 

  2.2. Методика функционирования и реализации политики подоходного 

         обложения физических лиц

 

В настоящее время, в силу сложившихся обстоятельств, значительная часть населения самостоятельно зарабатывает, себе на жизнь в различных сферах бизнеса. Зачастую предпринимательство является не только личным делом, но и семейным бизнесом.

Государство поощряет это движение, так как из индивидуальных предпринимателей формируется «средний класс», являющийся основой общества в любом государстве. С другой стороны, развитие индивидуального предпринимательства позволяет обеспечить занятость населения, стабильность отношений в обществе, экономический рост государства.

Существование государства невозможно без денежных средств, поступающих в виде налогов и сборов в доходную часть его бюджета. Для налогоплательщиков уплата налогов является не только обязанностью, но и необходимостью. За счет налогоплательщиков содержится государственный аппарат и его структуры, в свою очередь обеспечивающие тех же налогоплательщиков — граждан государства — защитой и осуществлением многочисленных мер по поддержанию порядка, установленного в цивилизованном обществе. Наука, медицина, образование, правопорядок и многое другое, необходимое для нормального функционирования государства и общества, финансируются за счет средств, получаемых государством в виде налогов.

Каждое государство формирует налоговую систему, включающую в себя совокупность налогов различного вида, правила их сбора. По каждому виду налога определяется объект и субъект налогообложения, порядок и сроки уплаты, льготы.

Развитие предпринимательства — составная часть Стратегии Развития Республики Казахстан, изложенной Президентом РК в Послании к народу Казахстана, а также одно из направлений, определенных Программой Действии Правительства Республики Казахстан на 2002 — 2006 годы [10].

 

Налогообложение физических лиц — работников организаций, предприятий, учреждений

Рассмотрим правила налогообложения физических лиц — не предпринимателей, а работников предприятий, организаций, учреждений всех форм собственности, т.е. тех граждан, начисление и выплату заработной платы которых осуществляет бухгалтерия предприятия.

Кроме упомянутой заработной платы, в состав доходов физического лица включаются премии, надбавки, доплаты и другие выплаты по месту постоянной работы, а также вознаграждения по разовым договорам подряда и найма [11].

Подоходный налог в случае получения дохода, например, в виде зарплаты по месту работы, удерживается бухгалтерией предприятия и перечисляется в бюджет. Существует специальная таблица, по которой, в зависимости от полученной зарплаты или другого вида дохода, высчитывается сумма налога.

Чем выше доход, тем выше и подоходный налог, т.е. применяется принцип налогообложения, называемый во всём мире прогрессивным.

Как на практике осуществляется исчисление подоходного налога?

Предположим, что в 1-ом квартале 2003 года, в марте, работнику начислена заработная плата в размере 9000 тенге. Из этой суммы вычитается месячный расчётный показатель, который составляет 660 тенге. Таким образом, подоходный налог исчисляется с суммы, которая составляет уже 8340 тенге (9000-660). Предположим, что работник имеет на своём иждивении 2-х человек — ребёнка и жену, неработающую в это время. В данном случае на каждого иждивенца из начисленной зарплаты вычитается ещё по одному расчётному показателю и в итоге получается, что вычету подлежит сумма в размере 1980 тенге. Таким образом, подоходный налог исчисляется в итоге из суммы в 7020 тенге (9000-1980). Данный пример достаточно условен, так как начисление зарплаты и подоходного налога осуществляется хотя и помесячно, но нарастающим итогом с начала года и с применением корректирующих коэффициентов (расчетный показатель меняется в среднем три раза в год). Если предположить, что работник в течение года получал ежемесячную зарплату в размере 9000 тенге, то его годовой облагаемый доход должен составить 108 000 тенге. Для исчисления подоходного налога предварительно произведём вычеты на самого работника, которые за год составляют 8 445 тенге. Значит, облагаемым доходом за год будет являться следующая сумма — 99 555 тенге. Если работник предоставит в бухгалтерию предприятия справку о наличии несовершеннолетнего ребёнка и о том, что у него на иждивении находится неработающая жена, то на каждого члена семьи также будет производиться вычет, который в целом составит 25 335 тенге (8445т. х 3 чел.). Облагаемым доходом в данном случае будет уже сумма в размере 82 665 тенге (108 000т. — 25 335т.). По данным таблицы налогообложения ставка налога по такой сумме дохода составляет 5% или подоходного налога — 4139 тенге за год.

Без предоставления каких-либо документов вычет из начисленной зарплаты производится на самого работника, а последующие вычеты — только в том случае, если он предоставит документы, подтверждающие наличие у него иждивенцев. При этом в семье данной льготой может пользоваться только один работающий член семьи.

Рассмотрим ситуацию, когда в семье из 4-х человек работают оба супруга, имеющих 2-х несовершеннолетних детей. Предположим, что муж получает зарплату в размере 15 000 тенге, а жена — в размере 8 000 тенге. Очевидно, что в этом случае льготой может воспользоваться муж, у которого зарплата выше и который имеет возможность уменьшить облагаемый доход не на один месячный расчётный показатель, а на три (на себя и двоих детей). У жены в этом случае из начисленной зарплаты вычитается только один расчётный показатель.

Случается, что предприятие, на котором работает человек, оплачивает за него проездные билеты, путёвки в санаторий, дома отдыха, учёбу ребёнка, лечение, т.е. оказывает социальную и материальную помощь. В этом случае для работника данная помощь является косвенным доходом, который включается в его облагаемый доход.

Иногда происходит и такая ситуация, когда организация продает своему работнику какой-либо товар по цене, ниже той, по которой он был закуплен организацией. В этом случае разница между ценой приобретения товара предприятием и ценой реализации работнику является доходом работника, включаемым в совокупный доход для удержания налога.

В целом ответственность за правильность исчисления и уплату налога с дохода работника возлагается на бухгалтерию предприятия. В случае, если работник сомневается в правильности удержания налога с его дохода, он может обратиться к бухгалтеру за разъяснением. При неправильном удержании налога штрафные санкции применяются к предприятию и ответственным должностным лицам. Если произошло излишнее удержание налога, работнику возвращается соответствующая сумма.

Государственная регистрация и налогообложение индивидуальных предпринимателей

В настоящее время, когда значительная часть населения на свой страх и риск занялась ведением собственного бизнеса, многие индивидуальные предприниматели сталкиваются с трудностями при ведении финансовой, налоговой отчетности, имеют смутное представление об основах налогообложения. Не в последнюю очередь это вызвано тем, что ранее многие из них работали в совершенно иных сферах (учителями, инженерами и т.д.). Поэтому совершенно естественно, что возникает необходимость изложения в доступной форме основных положений и практических рекомендаций, раскрывающих систему налогообложения в Республике Казахстан.

В данном разделе попытаемся кратко, в систематизированном виде представить основные ключевые моменты, на которые необходимо обратить первоочередное внимание всем тем, кто уже открыл или пытается открыть свое собственное дело; т. е. всем тем, кто является индивидуальным предпринимателем.

Инициативная (предпринимательская) деятельность граждан без образования юридического лица (физических лиц), направленная на получение личного дохода и основанная на их частной собственности и риске, и является индивидуальным предпринимательством.

Индивидуальными предпринимателями могут быть только физические лица: как граждане Казахстана и других, государств, так и лица без гражданства.

Индивидуальные предприниматели являются плательщиками подоходного налога с физических лиц, а также иных налогов в порядке и на условиях, предусмотренных налоговым законодательством. Уплата подоходного налога физическими лицами осуществляется следующими способами:

— на основе патента;

— путём подачи декларации о совокупном годовом доходе и произведённых вычетах;

— путём уплаты разового сбора за право реализации товаров на рынках.

Для физических лиц-предпринимателей установлены два вида упрощенного налогового режима:

а) с фиксированным суммарным налогом;

б) с ведением учета доходов и расходов.

В упрощенном режиме налогообложения не могут заниматься предпринимательством лица, занятые производством алкогольной продукции и другой подакцизной продукции.

Предварительно рассмотрим порядок государственной регистрации индивидуальных предпринимателей. Государственная регистрация обязательна в следующих случаях:

1) при использовании труда наемных работников на постоянной основе;

2) при получении дохода от ведения предпринимательской деятельности в сумме, превышающей необлагаемый налогом размер совокупного годового дохода, который установлена для физических лиц, (сумма месячных расчетных показателей за год). В 2004 году необлагаемый налогом совокупный годовой доход составлял 8445 тенте [12]. Таким образом, при использовании труда наемных работников и превышении необлагаемого налогом совокупного годового дохода ведение предпринимательства без государственной регистрации запрещено.

Физическое лицо, принявшее решение заниматься индивидуальной предпринимательской деятельностью, обязано уплатить сбор за государственную регистрацию в размере 4 месячных расчётных показателей.

Инвалиды, участники войны и приравненные к ним лица. Герои Советского Союза и Герои Социалистического труда, лица, имеющие звания «Халык кахарманы», награждённые орденом Славы трёх степеней и орденом «Отан», пенсионеры, многодетные матери, удостоенные звания «Алтын Алка» и «Мать-Героиня», сбор уплачивают в половинном размере от установленного (2 месячных расчётных показателя).

Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей носит явочный характер и заключается в постановке на учет в налоговом органе по месту жительства. Для этого физическое лицо представляет налоговому органу:

— заявление по установленной форме;

— квитанцию, подтверждающую внесение сбора за госрегистрацию;

— фотографию (3х4 см.).

Регистрация осуществляется в день представления перечисленных документов, истребование налоговыми органами других документов запрещено.

Подтверждением регистрации является Свидетельство, выдаваемое бессрочно, если в заявлении не указан иной срок.

При утрате свидетельства по заявлению предпринимателя выдается дубликат.

Изменение данных, указанных в заявлении на выдачу свидетельства влечет необходимость перерегистрации и получения нового свидетельства о государственной регистрации. Свидетельство подлежит сдаче при прекращении предпринимательской деятельности, истечении срока его действия и при переезде в другую местность.

Наличие только свидетельства о государственной регистрации не дает права предпринимателю заниматься избранным видом деятельности. При осуществлении лицензируемой деятельности необходимо иметь соответствующую лицензию, а также патент или книгу учета доходов и расходов в зависимости от вида упрощенного налогового режима. После государственной регистрации предприниматель самостоятельно избирает вид упрощенного налогового режима.

Под индивидуальной деятельностью с уплатой фиксированного суммарного налога понимается предпринимательство на основе патента.

Прежде чем получить патент на избранный вид предпринимательской деятельности, необходимо по месту прописки получить регистрационный номер налогоплательщика (РНН), который присваивается налоговым органом района. При этом необходимо представить удостоверение личности или паспорт, квитанцию об уплате сбора за государственную регистрацию.

После получения РНП заполняется бланк заявления, в котором указывается вид избранной деятельности. Далее налоговый инспектор по установленным ставкам рассчитывает стоимость патента, которая зависит от площади торгового помещения, района, в котором оно находится. В случае использования в предпринимательских целях собственного помещения необходимо получение справки о площади и стоимости помещения в Бюро регистрации недвижимости .

Для получения патента граждане предъявляют в налоговую службу удостоверение личности, фотографию 3х4 см. и квитанцию о внесении платы за патент; справку о наличии иждивенцев; договоры о найме работников; свидетельство о государственной регистрации; копию лицензии при необходимости; сведения о наличии расчетного счета.

Если предприниматель решил заниматься лицензируемым видом деятельности, то патент выдается ему после получения лицензии.

Налоговые органы выдают налоговые патенты физическим лицам с предельным предполагаемым оборотом не более 10 000 месячных расчётных показателей в год. Предельный размер оборота отражается в бланке патента.

При превышении указанного оборота предприниматель обязан сообщить об этом налоговому органу, выдавшему налоговый патент. После этого налоговая служба определяет порядок уплаты налогов по фактически полученным доходам и произведённым затратам, предприниматель же обязан перейти на режим с ведением книги учета доходов и расходов.

Налоговый патент считается действительным на вид и срок деятельности, которые указаны в патенте. Пользоваться патентом может только то лицо, на имя которого он выдан.

Индивидуальные предприниматели имеют право осуществлять деятельность с использованием наёмного труда, при этом число наёмных работников не должно превышать 10 человек.

Граждане, имеющие патенты, освобождаются от уплаты подоходного налога и предоставления декларации.

Передача патента другим лицам запрещена. В случае его утери выдаётся дубликат. Любые копии патента недействительны и подлежат немедленному изъятию.

Предприниматели имеют право получить патент сроком от одного меся1щ до одного календарного года. При предоставлении всех необходимых документов и отсутствии разногласий патент выдается в течение одного дня.

Патент, выданный на право производства, одновременно дает право на реализацию товаров собственного производства.

Стоимостью патента является фиксированный суммарный налог, включающий в себя налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Территориальные налоговые комитеты при несогласии предпринимателя с размером фиксированного суммарного налога определяют размер стоимости патента на каждый вид индивидуальной предпринимательской деятельности путем исчисления предполагаемого дохода и расходов на основании обследований, проверок, хронометража и т.п.

В случае несогласия индивидуального предпринимателя с определенной суммой налога он имеет право предоставить данные для исчисления размера фиксированного суммарного налога. Расчет в таком случае осуществляется на основании результатов обследований и хронометража, проведенных сотрудниками налоговых комитетов.

Граждане, работающие по патентам, являются плательщиками НДС в сумме, указанной в патенте, должны выписывать налоговые счета — фактуры только в пределах сумм, заложенных в стоимость патента.

К заявлению на выдачу патента прилагаются пустые бланки налоговых счетов — фактур. При этом в заявлении обязательно необходимо указать количество прилагаемых бланков.

Налоговый орган при выдаче патента одновременно возвращает налоговые счета — фактуры, которые должны быть склеены между собой, пронумерованы и заверены печатью налоговой службы, подписаны её руководителем. На каждом налоговом счёте — фактуре в левой части проставляется сумма НДС, уплачиваемая при выкупе патента, а в правой — РНН налогоплательщика, серия и номер патента. Левая часть налогового счёта — фактуры (корешок) остаётся у продавца, а правая отдаётся покупателю.

Продавец, выписывая налоговый счёт — фактуру, проставляет в левой части счёта сумму НДС, выставленную покупателю, и там же отмечает остаток неиспользованной суммы НДС. В пределах указанного остатка продавец имеет право выписывать счета — фактуры.

При использовании всех счетов их корешки подлежат сдаче в налоговый орган. Только при сдаче корешков, а также при наличии неиспользованного остатка НДС можно получить новые бланки, заверенные налоговым органом.

В случае отсутствия неиспользованного остатка сумм НДС в связи с выполнением заявленных объёмов доходов, выдача налоговых счетов — фактур может иметь место только при условии оформления дополнительного патента и уплаты налогов по дополнительному объёму доходов в установленном порядке.

В случае прекращения предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента сумма фиксированного налога, уплаченная ранее, возврату или перерасчету не подлежит.

Начинающим предпринимателям необходимо знать, что существуют и лицензируемые виды деятельности. Стоимость лицензии составляет 20 расчетных показателей. Следует также знать, что получение лицензии на право занятием какой-либо деятельностью в ряде случаев требуется подтверждение о необходимых знаниях или навыках. Так, частному извозчику необходимо предъявить водительские права, а частнопрактикующему врачу диплом о соответствующем образовании.

Лицензии по ряду специфических видов выдаются соответствующими министерствами или отраслевыми ведомствами.

Лицензия не дает права на занятие предпринимательской деятельностью без соответствующей регистрации.

После регистрации и получения патента индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность под своим именем и может присвоить своему бизнесу фирменное наименование.

Как осуществляется расчет стоимости патента на занятие предпринимательской деятельностью? Рассмотрим показатели, используемые для исчисления фиксированного суммарного налога.

Форма расчета стоимости патента приведена в приложении.

Итак, по строке 1 расчета отражается величина предполагаемого совокупного годового дохода от осуществления избранного вида деятельности. Показатель указывается с учетом налога на добавленную стоимость, который выделяется затем в отдельной строке 1.1. Предполагаемые затраты, произведенные с целью получения дохода, а к ним относятся расходы по приобретению товаров или материалов, расходы по их доставке, погрузочно-разгрузочных работ, на рекламу и другие затраты, относимые в установленном порядке на вычеты указываются в строках 2а и 2б. Следует знать, что вычеты, уменьшающие доход в целях налогообложения, должны быть связаны с предпринимательской деятельностью. Сумма НДС в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) указывается в строке 2.1. Строка 4 показывает сумму социального налога. В соответствии с Законом РК «О республиканском бюджете на 2003 год» индивидуальные предприниматели или физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, социальный налог начисляют на каждого наемного работника в размере 49 % от месячного расчетного показателя в месяц (за иностранного работника — 10 МРП в месяц). Кроме того, предприниматель уплачивает этот налог и за себя в размере 5% от облагаемого дохода; сумма налога отражается по строке 6.

В связи с реформированием пенсионной системы предприниматель уплачивает обязательные пенсионные взносы в накопительный пенсионный фонд за себя и наемных работников. Предприниматель, работающий по патенту, перечисляет за себя взнос в сумме, равной 10% от предполагаемого дохода. Удержания за наемных работников осуществляются от размера оплаты труда, зафиксированного в договорах найма, но не ниже минимальной заработной платы, устанавливаемой Законом «О республиканском бюджете», В строке 7 расчета и определяется сумма взносов в накопительные пенсионные фонды.

Предприниматель имеет право на вычет в размере 1 МРП в месяц, а также на каждого члена семьи — иждивенца — по 1 МРП. Сумма таких вычетов указывается в строке 8 расчета.

Подоходный налог исчисляется по ставкам, приведенным выше, с учетом причитающихся льгот как самого предпринимателя, так и наемных работников. Суммы подоходного налога указываются по строкам 10 и 11 расчета. Суммовые показатели расчета слагаются с целью получения размера фиксированного суммарного налога за год, а затем определяется его сумма за количество месяцев, которое предприниматель определяет как срок занятия предпринимательской деятельностью по патенту.

Таким образом, стоимостью патента является фиксированный суммарный налог, в том числе НДС, социальный налог, отчисления в накопительный пенсионный фонд, подоходный налог с физических лиц — предпринимателей, а также подоходный налог, удерживаемый у источника выплаты. Кроме фиксированного суммарного налога предприниматели уплачивают налог на транспорт, имущество и земельный налог, при этом необходимо представление в налоговые органы деклараций и расчетов по указанным налогам. Декларация по налогу на транспортные средства сдается в налоговые органы не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, уплата налога производится до 1 июля текущего года.

Уплата налога на имущество осуществляется по ставке 1% от стоимости имущества равными долями 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября налогового года. Исчисление налога производится на начало налогового года или на 1 января. Указанная ставка применяется при использовании имущества в целях предпринимательской деятельности.

Земельный налог уплачивают физические лица по полученным от налоговых органов платежным извещениям.

Рассмотрим еще одну форму (или режим) налогообложения, по которой возможно осуществлять предпринимательскую деятельность. Это предпринимательство с ведением учета доходов и расходов. Таким предпринимателям выдается Свидетельство о государственной регистрации бессрочно или на срок, указанный в заявлении предпринимателя.

В режиме ведения учета доходов и расходов осуществляется любая деятельность, кроме указанных в перечне, регламентирующим виды деятельности, которые возможны только на основе патента. Кроме того, в таком режиме предусматривается предельная численность работников, работающих по найму, среднегодовой численностью не более 50 человек и общей стоимостью активов в среднем за год не свыше 60 000-кратного месячного расчетного показателя. Совокупный годовой доход не должен превышать 10000-кратного месячного расчетного показателя. Предприниматели, работающие в режиме ведения учета доходов и расходов, являются плательщиками налогов и сборов. Ведение учета осуществляется в книге учета доходов и расходов по упрощенной форме (см. приложение № 2).

Учет в книге доходов и расходов осуществляется без применения метода двойной записи и отражения операций по счетам бухгалтерского учета. Операции проводятся через контрольно-кассовые аппараты с фискальной памятью.

Одновременно с получением Свидетельства регистрируется и Книга учета доходов и расходов, которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью налогового органа.

Индивидуальные предприниматели, ведущие учет доходов и расходов, исчисление и уплату налогов осуществляют в общем порядке. Для них также обязательна сдача налоговой декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах.

Часто встречается непонимание различий между режимами налогообложения, изложенными выше. Подводя итог, можно выделить следующие основные отличия между деятельностью на основе патента и деятельностью, осуществляемой в режиме ведения учета доходов и расходов или как принято называть такую деятельность — «по свидетельству».

Деятельность по патенту предусматривает уплату фиксированного суммарного налога и освобождает предпринимателя от ведения учета. В таком случае плата за патент осуществляется в предварительном порядке и возврату не подлежит.

Индивидуальное предпринимательство с ведением учета доходов и расходов предусматривает ведение учета по упрощенной форме и сдачу деклараций.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между выручкой без НДС и стоимостью реализованных товаров, а также стоимостью относимых на вычеты работ и услуг, выполненных и оказанных сторонними организациями.

Порядок заполнения книги учета доходов и расходов подробно изложен в Инструкции об упрощенном режиме налогообложения для физических лиц,  занимающихся предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом Министерства Госдоходов РК  21.05.99r. № 535.

В соответствии с Указом Президента, имеющим силу Закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.06,95г. №2235 индивидуальный предприниматель, работающий в режиме ведения учета доходов и расходов, должен платить авансовые платежи не позднее 20 числа каждого месяца, исходя из 1/12 части суммы предполагаемого годового подоходного налога, заявляемого в налоговые органы до 20 января соответствующего налогового года.

По окончании каждого квартала представляются предварительные расчёты по финансовому результату за отчётный период. Сроки представления — 15 мая, 15 августа, 15 ноября. В случае переплаты разница между авансовыми платежами и суммой подлежащего уплате подоходного налога засчитывается в счёт будущих платежей. Декларация о совокупном годовом доходе представляется до 31 марта, года следующего за отчётным.

По налогу на добавленную стоимость индивидуальный предприниматель представляет декларацию и уплачивает налог ежеквартально до 15 числа месяца, следующего за отчетным в случае, если платежи за квартал составляют менее 500 месячных расчётных показателей. В случае превышения платежей за квартал более 500 месячных расчётных показателей сдача декларации и уплаты налога осуществляется ежемесячно не позднее 15 числа следующего за отчётным месяца.

Индивидуальный предприниматель, как источник выплаты дохода работающим у него физическим лицам по договорам найма, обязан ежемесячно удерживать с выплачиваемого им дохода и перечислять налог, а до 15 числа месяца, следующего за отчётным, представлять расчёты удержания подоходного налога.

В случае использования в предпринимательской деятельности имущества на праве собственности стоимостью свыше 40 МРП уплачивается налог на имущество.

Земельный налог индивидуальными предпринимателями уплачивается при наличии земельного участка.

Сбор за право реализации товаров на рынках взимается в форме ежедневной платы за приобретение талонов, удостоверяющих право на разовую продажу товаров. Сбор взимается работниками рынка и вносится физическими лицами до начала торговли. Плательщики сбора обязаны предъявлять приобретенные или разовые талоны по требованию работников налоговых служб. Талоны разрешается выдавать сроком от одного до тридцати дней, при этом сумма сбора увеличивается пропорционально количеству дней. Размеры сбора определяются в процентах к месячному расчетному показателю за один день торговли и в зависимости от категории рынка.

Налоговая декларация

Физические лица — налогоплательщики подают декларации о доходах в следующих случаях:

— получение дохода, не облагаемого у источника выплаты;

— приобретение и строительство на сумму свыше 500 месячных расчётных показателей (за исключением строительства жилища и крупных приобретений строительных материалов для такого строительства);

— владение денежными средствами на счетах иностранных банков, находящихся за пределами РК;

— получение доходов за пределами РК.

Кроме того, декларацию подают лица, на которых распространяются нормы законодательства, предусмотренные для государственных служащих в оговоренных случаях.

Предпринимательская деятельность бывает разного вида, соответственно, может приносить и различные доходы. Предпринимательская деятельность без образования юридического лица определяется как индивидуальная предпринимательская деятельность. К этой категории можно причислить и тех, кто занимается репетиторством, врачебной или юридической практикой, сдаёт в аренду (наем) квартиру или автомобиль, получает доход от прироста стоимости реализуемого недвижимого имущества, в котором не проживает, и т.д.

Следует отметить, что все доходы от перечисленных видов деятельности облагаются подоходным налогом. Поэтому все граждане, занимающиеся предпринимательством, включая лиц, получающих доходы от сдачи в аренду квартир, строений и другого имущества, обязаны представить декларацию о совокупном годовом доходе по истечении налогового года, то есть не позднее 31 марта года, следующего за отчётным.

Из совокупного дохода предпринимателей, при наличии соответствующих документов, вычитаются расходы, связанные с получением дохода. Если, например, гражданин сдаёт свою квартиру в наем, при этом коммунальные платежи осуществляет он сам, то в этом случае налогооблагаемым для него доходом будет разница между арендной платой и коммунальными платежами.

Если же в семье несколько человек занимаются предпри­нимательской деятельностью, то тогда они имеют право по желанию представить общую декларацию о доходах семьи или же каждый член семьи может декларировать свои доходы отдельно.

Декларация о доходах и сведения о произведённых расходах подаются строго по форме и в порядке, которые установлены законодательством Республики Казахстан.

Следует помнить, что на налогоплательщика, не представившего налоговую декларацию в установленные сроки без достаточных оснований, налагается административный штраф в размере от 10 до 20 месячных расчётных показателей, а также штраф за каждый месяц непредоставления декларации в размере 5% от суммы, подлежащей уплате, но не уплаченной по декларации. За занижение размера налога по декларации, повлекшее недоплату, налагается штраф в размере 50% от заниженной суммы налога.

Существует и уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов, которая применяется в следующих случаях:

— непредставление декларации о совокупном годовом доходе в обязательных случаях;

— включение в декларацию заведомо искажённых данных о доходах;

— сокрытие других объектов налогообложения или иных обязательных платежей в крупных размерах.

Более подробно остановимся на льготах по подоходному налогу. Не облагаются налогом доходы участников ВОВ, приравненных к ним лиц, инвалидов 1 и 2 группы, а также одного из родителей инвалида с детства в пределах 480-кратного месячного расчётного показателя. Доходы инвалидов 3 группы не облагаются налогом в пределах 240-кратного месячного показателя.

Если у гражданина имеются права на льготы по нескольким основаниям, то ему предоставляется одна льгота, наибольшая по размеру. Не подлежат налогообложению следующие виды походов физических лиц:

— стоимость имущества, полученного в виде дарения или наследования от другого физического лица;

— стоимость имущества и денежные средства, полученные в виде гуманитарной благотворительной помощи и грантов;

— пенсии, стипендии, пособия, алименты, единовременные выплаты и материальная помощь, оказываемые за счёт средств республиканского и местного бюджетов;

— вознаграждения (интерес) по государственным ценным бумагам;

— командировочные и представительские выплаты в пределах установленных норм;

— вознаграждения (интерес) по вкладам в банках, а также выигрыши по государственной лотерее;

— доход, полученный индивидуальным предпринимателем от занятия предпринимательской деятельностью, не превышающий суммы облагаемого налогом годового дохода.

Совокупный годовой доход налогоплательщика уменьшается на сумму добровольных пенсионных взносов в негосударственные накопительные пенсионные фонды в размере, не превышающим десяти месячных расчётных показателей в месяц.

Не облагаются подоходным налогом суммы от продажи имущества, приобретённого физическим лицом для личного пользования, а также недвижимого имущества, являющегося местом постоянного жительства налогоплательщика.

За непредставление декларации в срок налагается штраф за каждый месяц непредставления в размере 5% от суммы, подлежащей уплате, но не уплаченной по декларации.

За занижение налога в декларации, повлекшее недоплату, налагается штраф в размере 50% от заниженной суммы налога.

За занижение сумм текущих платежей за месяц налагается штраф в размере 100% от заниженной суммы.

За неудержание налога у источника выплаты налагается штраф в размере 100% от суммы причитающегося к взносу в .бюджет налога.

Неотражение в учётной документации операций по реализации влечёт штраф в размере 100% от стоимости товаров.

За недоплату авансовых платежей подоходного налога в размере более 10% налагается штраф в размере 2% от налогооблагаемого дохода, при превышении 25% — штраф в размере 5% от налогооблагаемого дохода.

Выписка налогового счёта лицом, не состоящим на учёте в качестве налогоплательщика НДС, подвергается штрафу в размере 100% от суммы НДС, указанной в налоговом счёте-фактуре.

При установлении занижения размера налогооблагаемой базы, представленной для расчета стоимости патента, к предпринимателю принимаются санкции, предусмотренные законодательством. Несоблюдение условий осуществления деятельности в части предпринимательства по виду, несоответствующего перечню, а также при превышении оборота в 10 000 МРП и использовании труда наемных работников в количестве, превышающим 10 человек, влечет и ответственность в установленном законом порядке.

Перечень видов индивидуальной предпринимательской деятельности, осуществляемых на основе Патента, на территории Республики Казахстан.

1. Производство и реализация потребительских товаров.
2. Пошив и реализация одежды и других швейных изделий.
3. Изготовление и реализация вязаных изделий.
4. Пошив и реализация изделий из меха.
5. Пошив и реализация головных уборов из натурального меха.
6. Изготовление и реализация трикотажных изделий.
7. Изготовление и реализация обуви.
8. Изготовление и реализация галантерейных изделий и бижутерии.
9. Изготовление и реализация искусственных цветов и венков.
10. Изготовление и реализация мебели и других столярных изделий.
11. Изготовление и реализация ковровых изделий.
12. Изготовление и установка изделий из металла.
13. Изготовление и установка изделий из жести.
14. Выращивание и реализация живых цветов, рассады и семян.
15. Заготовка и реализация шкур и шерсти домашних животных.
16. Заготовка и реализация животноводческой продукции
17. Изготовление и реализация чехлов и резиновых попиков для авто­мобилей.
18. Изготовление и реализация игрушек и сувениров.
19. Изготовление и реализация хозяйственной утвари.
20. Выращивание и реализация продукции пчеловодства.
21. Производство и реализация продовольственных товаров.
22. Изготовление и реализация надгробных памятников и ограждении.
23. Выделка шкур.
24. Деятельность физических лиц в сфере бытового обслуживания
25. Ремонт металлоизделий, зонтов, бытовых машин и приборов.
26. Ремонт часов и граверные работы.
27. Изготовление и ремонт ювелирных изделий.
28. Ремонт обуви, головных уборов, меховых, кожаных, швейных и галантерейных изделий.
29. Чистка обуви.
30. Фотографирование, видеосъемка и другие фотоработы.
31. Ремонт радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров и перифе­рийного оборудования.
32. Ремонт и заточка режущих инструментов.
33. Ремонт замков и изготовление ключей.
34. Ремонт и техническое обслуживание автомобилей.
35. Шиноремонтные работы (вулканизация автошин).
36. Оказание владельцами личных и арендованных тракторов услуг по обработке земельных участков.

13-Выпас скота частного сектора.

14. Парикмахерские, а также массажные и косметические услуги.
15. Реализация продукции косметических фирм.
16. Перевозка пассажиров и грузов на автомобильном транспорте. пассажиров на водном транспорте, включая паромную перевозку.
17. Мойка автотранспортных средств.
18. Музыкальное обслуживание торжеств и обрядов, услуги тамады.
19. Перевод текстов.
20. Машинописные работы.
21. Ксерокопирование документов.
22. Ремонт и настройка музыкальных инструментов.
23. Рисование портретов и картин.
24. ремонт и обслуживание копировально-множительной техники.
25. Звукозапись.
26. Ремонт и перемотка электродвигателей.
27. Прокат и реализация видео-аудио кассет.
28. Прокат аэросаней, картингов, мотоблоков и катамаранов.
29. Прокат оборудования, автотранспортных средств, предметов быта, одежды и сложно- бытовой техники —
30. Услуги няни, домработниц, уборки квартир и служебных помеще­ний.
31. Услуги по стирке, глажению, химчистке изделий.
32. Ремонт квартир, служебных и производственных помещений.
33. Оказание электромонтажных, строительно-монтажных, сантехнических, сварочно-сантехнических услуг.
34. Сборка и ремонт мебели.
35. Прокат книг.
36. Художественно — оформительские работы.
37. Ритуальные услуги.
38. Оказание услуг по просмотру видеофильмов.
39. Лудильные работы.
40. Услуги по упаковке предметов и товаров народного потребления.
41. Ремонт и обслуживание внутренних электросетей.
42. Изготовление и ремонт столярных изделий.
43. Установка и обслуживание противопожарной и охранной сигнали­зации.
44. Установка и обслуживание счетчиков и приборов учета.
45. Услуги прачечной.
46. Ремонт малометражных судовых двигателей (подвесных моторов).
47. Ремонт аккумуляторов.
48. Банные услуги, сауны (за исключением услуг: массажных, парик­махерских, косметических, бильярдных и тренажерных залов и др. на которые предусмотрены выдача отдельных Патентов)

 

III. Деятельность физических лиц в социально-культурной сфере

1. Проведение занятий в порядке репетиторства.
2. Физкультурно-оздоровительная деятельность (шейпинг, аэробика, спортивные секции, группы здоровья и массаж).

3 Тренерские услуги.

4. Оказание развлекательных услуг на водном транспорте.
5. Организация развлекательных программ (в т.ч. организация и про­ведение концертов заезд эстрады, кино и театра.
6. Обучение кройке, шитью и вязанию.
7. Кинологические работы.
8. Салон игровых автоматов и компьютерных игр (без денежного вы­игрыша).
9. Охранные услуги.
10. Обучение языкам.
11. Обучение вождению автомобилей.
12. Бильярдные клубы

 

1. Другие виды деятельности
2. Общественное питание.
3. Реализация мороженого, прохладительных напитков и соков.
4. Изготовление и реализация жевательного табака (насыбай).
5. Разведение и реализация певчих птиц и других пернатых.
6. Разведение и реализация рыбок, пресмыкающихся, земноводных.
7. Ламинирование документов, картонажно-переплетные работы.
8. Реализация газет, журналов и книг.
9. Разведение и реализация домашних животных.
10. Розничная торговля товарами народного потребления, продуктами питания, лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения.
11. Сдача в аренду квартир, служебных помещений, складских поме­щений, гаражей.
12. Автостоянки.
13. Автопарковки.
14. Реализация ГСМ со стационарных АЭС.
15. Реализация ГСМ с передвижных АЗС.
16. Прием стеклотары.
17. Камера хранения.
18. Услуги носильщика.
19. Платные туалеты.
20. Маклерские услуги.
21. Платные телефоны.
22. Услуги по составлению отчетов бухгалтерского учета и ревизий.
23. Консультации по компьютерным комплексам технических средств и программному обеспечению.
24. Маркетинговые услуги
25. Риэлторская деятельность
26. Деятельность в области туризма и экскурсий.
27. Деятельность малых гостиниц, мотелей, кемпингов.
28. Перевозка, реализация питьевой, технической воды.
29. Медицинская деятельность.
30. Ветеринарное обслуживание.
31. Рекламные услуги.
32. Реализация тары.
33. Полиграфические услуги.
34. Услуги по перегону автомашин.
35. Реализация комбикормов.
36. Услуги по составлению астропрогнозов, предсказаний и т.д.

36 Отлов и реализация рыбы.

37. Мельницы.
38. Изготовление изделий из мрамора.

По реализуемым товарам должны быть все документы, подтверждающие сертификат качества и его происхождение.

Весь комплекс документов для эффективного осуществления индивидуальными предпринимателями совместной деятельности с налоговыми органами, приведен в приложениях.

 

 

• Анализ поступлений в бюджет индивидуального

          подоходного налога

 

В целом по республиканскому и местному бюджету совокупные налоговые поступления от доходов физических лиц отражаются Налоговым комитетом в сводных формах 1-Н, 2-Н. Данные за 2004 и 2005 годы по республике и региону отражены нами в приложениях 13-16.

Исполнение исходной части бюджета  на 1 января  2006г. в Южно-Казахстанском регионе по общему контингенту  составило 16488 млн. тенге или 1061 (при платеже 15500,8млн. тенге), в том числе:

В республиканский бюджет – 9520,8 млн. тенге, или 1021 (при плане  9324,4 млн. тенге). 113% (при плане  в 176,4 млн. тенге) в городской бюджет  — без учета  погашения кредитов  — 2969,5 млн. тенге, или 102% от плана  прогноза  с начала года, в том числе:

регулируемым – 2070,5 млн. тенге, или 95% , при плане-прогнозе 2168,1 млн. тенге. Удельный вес  регулируемых доходов в общем объеме поступлении доходной  части городского бюджета составляет 67,1%; 

закрепленным – 898,6 млн. тенге, или 162% (при плане-прогнозе 737,6 млн. тенге);

По сравнению  с соответствующим  периодом  2005 года наблюдается  увеличение  доходной части  бюджета  по:

подоходному налогу  и источника  выплаты  на 2573251,8 тыс. тенге;

подоходному налогу с предпринимательской деятельности  на 7261,8 тыс. тенге;

налогу на имущество  с физических лиц  — на 40492,7 тыс. тенге и др.;

Перевыполнение  поступлений  по городскому бюджету  обеспечено  по 26 видам налогов, в том числе:

По налоговым поступлениям:

Подоходный налог с физических лиц, удержано у источника выплаты – 119%

Подоходный налог с физических лиц, занимающихся  предпринимательской деятельностью  — 103%

Налог на имущество с юридических лиц  — 144%

Налог на имущество с физических лиц  — 139%

Транспортный налог, с физических лиц – 100%

Лицензионный сбор – 115%

Сбор за право реализации  товаров на рынках – 100%

По налоговым  поступлениям:

Наибольший удельный вес  в общем объеме поступлений составляют общегосударственные  налоги (68% или 11181,2 млн. тенге):

НДС – 22,7 %

Подоходный налог  с юридических лиц  — 21,6%

Подоходный налог с физических лиц  у источника выплаты – 6,7%

Акциз – 16,7%

30.11.2005г. решением маслихата  города внесены  изменения  в бюджет  города  и план по лицензионном у сбору  снижен  с 8200,0 тыс. тенге до 5300,0 тыс.  тенге. Сначала  года  лицензионный сбор  поступления в сумме 6107,2 тыс. тенге  при прогнозном плане  5300,0 тыс. тенге. Сначала года  лицензионный сбор поступил в сумме 6107,2 тыс. тенге при прогнозном плане 5300,0 тыс. тенге. Подоходный налог  с физических лиц, занимающихся  предпринимательской деятельностью поступил в сумме 3601,5 тыс. тенге при плане 3507,0 тыс. тенге, или 103%   

На 01.03.2006г. предпринимательской деятельностью занимаются по патенту 42,19 единиц, по свидетельству 164 единиц.

За 12 месяцев 2005 г. сбор за право  реализации товаров на рынках поступил  в сумме 90312,1 тыс. тенге при плане 90000,0 тыс. тенге, т.е. прогноз исполнен на 100% в том числе за декабрь месяц прогнозе плане 7200,0 тыс. тенге фактически в бюджет поступило 8083,2 тыс. тенге.

Задолженность по платежам в бюджет, по состоянию на  01.03.2004г. составляет по контингенту – 1872,9 млн. тенге, по областному  бюджету 707,2 млн. тенге, по городскому  бюджету – 329,3 млн. тенге. Снижение недоимки по сравнению с 01.03.2003г. (2967,6 млн. тенге) составило 1094,7 млн. тенге, в том числе по областному бюджету (1268,9 млн. тенге) снижение на 513,7 млн. тенге, пол городскому бюджету (470,1 млн. тенге) снижение на 140,8 млн. тенге.

В целях обеспечения наиболее полного поступления в бюджет налогов и доходов за 2003 г. было выставлено 5404 распоряжения на сумму 5270338,0 тыс. тенге, из низ по актам проверок выставлено 460 распоряжений на сумму 24014,4 тыс. тенге.

Выставлено на  дебиторов 55 распоряжений на сумму 67735,7 тыс. тенге, из них поступило в бюджет по 31 распоряжению на сумму 61534,3 тыс. тенге.

Сначала года налоговым комитетом проведено 180,5 проверок хозяйственных субъектов, что на 561 проверку больше уровня 2002г. В том числе проверено 710 документальных, 211 встречных, 779тематических, 197 рейдовых проверок. Но в результатном контрольно-экономической работы было до начислено 965841,6 тыс. тенге. Из них взыскано 574586,4 тыс. тенге, или 59,4% , что значительно выше уровня прошлого года. В сравнении с уровнем 12 месяцев 2004 г. произошло увеличение  взыскания до начисленных сумм по подоходному налогу с юридических лиц   на 1511,0 тыс. тенге, налогу на имущество с физических лиц  — 1435,0 тыс. тенге, подоходному налогу  с физических лиц  занимающихся  предпринимательской деятельностью – 881,0 тыс. тенге.

В соответствии с постановлением  правительства РК «О создании единого автоматизированного банка данных учета налогоплательщиков РК» в НК  завершение  перерегистрации нефизических и физических лиц  и проводятся  текущая регистрация  налогоплательщиков, что дает возможность выявления  реальной  налогооблагаемой базы.

По состоянию  на 01.03.04г. на учете состоит  12138 налогоплательщиков, в ином числе  юридических лиц – 6431, физических лиц – 5727. В том числе действующих 9803, из них юридических – 4076, физических – 5727.

Нетрудно видеть, что в  Южно-Казахстанской области наблюдается значительная активность физических лиц и индивидуально-предпринимательских структур. Если налоговые поступления в процентном отношении остались практически на том же уровне (незначительное увеличение на 4 процента), то поступления от физических лиц и индивидуальных предпринимателей возросли на 36 процентов, что говорит о значительном повышении активности физических лиц, особенно в сфере индивидуального предпринимательства.

 При анализе поступлений в республиканский бюджет, в целом по РК, четко проявляются следующие моменты: как в сфере совокупного обложения физических лиц, так и юридических лиц наблюдается резкий крен в сторону республиканского бюджета, что опять говорит о неумении, вернее нежелании использовать госаппаратом достижений налоговых систем зарубежных стран.

Повторно «наступая на грабли» вновь идет возврат к распределительной системе доходов через республиканский бюджет с возможностью «заламывания рук» неугодным региональным руководителям и бюджетным структурам.

Указанное подтверждает недавний факт полного изъятия подоходного к  налога с юридических лиц в республиканский бюджет взамен незначительных поступлений от акцизов, что в значительной степени уменьшает и без того небольшую самостоятельность регионов в независимой эффективной фискальной политике.

 

 

2.4. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты в  

       бюджет подоходного налога у источника выплаты (индивидуальный  

       подоходный налог)

 

Индивидуальный подоходный налог у источника выплаты

Плательщики — физические лица, имеющие  объекты налогообложения.

Объекты обложения:

• доходы, облагаемые у источника выплаты;
• доходы, необлагаемые у источника выплаты.

Ставки налога исчисляются по следующей таблице:

 

До 15-кратного годового расчетного показателя	5 % с суммы  облагаемого дохода
От  15-кратного до 40-кратного годового расчетного показателя	Сумма налога с 15-кратного ГРП +10 % с суммы, превышающей его
От  40-кратного до 600-кратного годового расчетного показателя	Сумма налога с 40-кратного ГРП +20 % с суммы, превышающей его
От  600-кратного годового расчетного показателя и свыше	Сумма налога с 600-кратного ГРП +30 % с суммы, превышающей его

Доходы работников облагаемые у источника выплаты не превышающие  за год 12-кратного размера заработной платы (2005г – 5000тенге) установленного Законом РК «О Республиканском бюджете» на соответствующий финансовый год, подлежит обложению по ставке – 0%, при условии что среднемесячная заработная плата  работника в течении квартала не превышает минимального размера  заработной платы.

Доходы в виде дивидендов, вознаграждения, выигрыши облагаются по ставке – 15%.

Доходы адвокатов и частных нотариусов облагаются по ставке – 10%.

Совокуп. годовой доход с учетом корректировки

Налогооблагаемый доход рассчитывается по следующей методике:

	Налогооблагаемый доход		Налоговые вычеты (ст. 152 НК РК)

 

 

                           =                                        _

 

 

Исчисление индивидуального подоходного налога  производится  равномерно (помесячно) в течение налогового года нарастающим итогом с учетом налога  удержанного в предыдущем месяце. Для равномерного исчисления индивидуального подоходного налога  используется коэффициент перерасчета. Расчет индивидуального подоходного налога  оформляется в таблице в специальных формах на каждого работника в течении 12 месяцев расчетного периода. 

Ниже приведен пример исчисления индивидуального подоходного налога у источника выплаты на одного работника в таблице специальной формы.  Расчет суммы налога представлен в форме 201.02.

 

Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет подоходного налога у источника выплаты

Фирмой «Натим» за 2005 год  представлены расчеты по исчислению и уплате в бюджет подоходного налога у источника выплаты, которые согласно налогового законодательства представляются ежемесячно.

        Среднесписочная численность работников в 2005 году составляет 5 человек, которым начисляется заработная плата.  Среднемесячная заработная плата составила 62002 тенге.

         Правильность исчисления индивидуального подоходного налога проверяется на основание трудовых книжек работников, приказов о принятие на работу, штатных расписаний и расчетно-платежных ведомостей по начислению заработной платы и учредительных документов в части распределения дохода. Проверкой установлено, что удержание налога производилось в соответствие со статьями «Закона о налогах».

         ФОТ за 1 месяц составил 62002 тенге, за квартал 186000 тенге.  Доход облагаемый ИПН (за исключением 1МРП -872 тенге и ОПВ В НПФ) составил 51440 тенге, за квартал 154320 тенге. Сумма исчисленного подоходного налога у источника выплаты за месяц составила 2572 тенге, за квартал 7716 тенге  (154320*5%). 

 

ГЛАВА 3.   НАПРАВЛЕНИЯ  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ 

                     МЕХАНИЗМА ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПОДОХОДНОГО

                     НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РК

 

Прежде всего эта задача касается системы прямых налогов на доходы. Так, в теории и практике западного налогообложения давно уже признано (для этого достаточно вспомнить хотя бы знаменитую кривую Лаффера), что налогообложение прибыли юридических лиц свыше половины её получаемой величины практически полностью дестимулирует частную предпринимательскую производственную деятельность. Оптимальным же для совместного решения задач фискального и стимулирующего характера считается налоговое изъятие не более трети прибыли.

Гораздо сложнее обстоит дело с оптимизацией налогообложения индивидуальных доходов населения, в теории которой до сих пор существуют не только различные, но и совершенно противоположные точки зрения.

При этом спор идёт в основном вокруг прогрессивности обложения личных доходов, причём сразу по двум основным направлениям: оценки его стимулирующего значения и степени социальной справедливости [13]. Так, последователи «теории кейнсианства» являются сторонниками освобождения от налогов малообеспеченных слоев населения наряду с достаточно прогрессивным обложением высокообеспеченных. Обосновывается эта стратегия тем, что более низкие в результате этого у последних доходы и более высокие, таким образом, поступления от них же налогов, к тому же умело перераспределённые в пользу малоимущих слоев государством, способствуют, во-первых, значительному росту потребительского спроса и, следовательно, становятся эффективным стимулятором повышения производственной активности и вообще всей экономической деятельности, во-вторых, соблюдению социальной справедливости. Высокие же доходы большей частью идут в сбережения, а потому стимулируют рост производства гораздо слабее.

Полярной позиции придерживаются сторонники «теории экономики предложения» и, так называемые, «монетаристы», отстаивая мнение, что сбережения от большей части доходов, остающейся в распоряжении высокообеспеченных налогоплательщиков при более низких или пропорциональных налогах, напротив, способствуют формированию необходимых для увеличения инвестиций и соответственно производства финансовых ресурсов. Кроме того, такие налоги, по утверждению тех же теоретиков, как, на первый взгляд, ни парадоксально, не менее социально справедливы, по крайней мере, по отношению к той же категории населения, которая, дескать, тоже нуждается в защите, так как, безусловно, нельзя наказывать людей, а тем паче, материально, только за то, что они способны выполнять в обществе более полезные, более сложные и ответственные, а следовательно, и более высокооплачиваемые функции, умеют эффективно, по-хозяйски, распорядиться этими способностями на пользу себе и тому же обществу.

В этом, уже больше века длящемся бесконечном споре приверженцев альтернативных взглядов, думается, в определённой мере правы как сторонники «теории кейнсианства», так и непримиримые их оппоненты. Поэтому подоходный налог с физических лиц, особенно на начальной стадии рыночных преобразований, когда уровень жизни населения в общем ещё довольно низок, следует взимать по достаточно плавной, малопрогрессивной шкале. И это не будет данью беспринципному компромиссу: истину, как нередко бывает в сложной научной полемике, надо искать где-то посредине — с максимальным учётом аргументации всех участвующих в ней сторон.

Однако, что, по нашему мнению, действительно бесспорно, так это аморальность введения даже на первых этапах налоговых реформ в некоторых развивающихся странах, где доходы преобладающей массы населения, как и в целом его жизненный уровень, чаще всего и без того чрезвычайно низки, совершенно, на наш взгляд, нерыночного, значительно снижающего стимулы к труду и, очевидно, потому повсеместно дискредитировавшего себя (в том числе, например, в Польше и Китае) налога на сверхнормативный прирост заработной платы. Ведь он ничто иное, как чуждое мировой практике налогообложения, притом нередко довольно ощутимое для налогоплательщиков, изъятие (под предлогом необходимости регулирования потребления) определённой части прибыли предприятий, которая, как известно, является главной целью их экономической деятельности. Этот сомнительный источник бюджетной политики, официально именуемой «оздоровлением финансов», при котором максимум бюджетных доходов в сочетании с минимумом расходов призваны сформировать бездефицитный бюджет, делая в то же самое время дефицитными деньги, по сути представляет встроенные в налоговый механизм соответствующих стран жесткие монетаристские ограничения на рост заработной платы и денежной массы.

Столь же жесткой позиции придерживается и академик Владимир Пансков, который, игнорируя научно обоснованную необходимость гармонизации фискально-распределительной функции налогов со стимулирующей, настаивает на сохранении в руках государства на время проведения реформ рычагов контроля за использованием субъектами предпринимательской деятельности расходов на оплату труда [14]. По нашему мнению, его аргументы: «Пока в стране не появится эффективный собственник, рассчитывать на то, что этот контроль будет осуществлен автоматически через рыночные механизмы, не « приходится» не корректны, так как на самом деле такой собственник, возможно, вообще не появится до тех пор, пока, вопреки интересам развития экономики страны, требованиям рынка и здравому смыслу, все-таки будет действовать налог на превышение нормируемого фонда оплаты труда.

Таким образом, начисления на превышение нормативов фонда оплаты труда, какие бы важные конъюнктурные цели сторонники «уравнительной справедливости» с его помощью ни преследовали, — фактически бездействующий, бессмысленный, лишенный реального экономического содержания для рыночной экономики, налог, который к тому же без особого труда обходится изобретательными налогоплательщиками. Кроме того, дискриминируя экономическую деятельность предприятий, он ведет к их убыточности или провоцирует вынужденное повышение устанавливаемых ими на свою продукцию цен, то есть дает совершенно противоположный по сравнению с ожидаемым результат.

Совершенно не соответствует органически присущему рыночной     экономике     принципу    свободного предпринимательства и так называемый «налог на сверхприбыль», то есть на существенное превышение выручки предприятия над его издержками, так как никто практически не знает, что на самом деле это значит. Ведь этот налог свидетельствует только о том, что у законодателей отсутствуют научно обоснованные нормативы рентабельности предприятий, работающих в разных условиях и с разными стартовыми возможностями. Правда, налог на сверхприбыль, в отличие/от рассмотренных выше начислений на превышение нормативов фонда оплаты труда, давно и довольно широко применяется в мировой практике, например, при обложении недропользователей, что объясняется недостаточной изученностью влияния характерных особенностей того или иного месторождения на финансовые результаты его разработки, которые определяются рядом трудно прогнозируемых на стадии поисковых и разведочных работ индивидуальных факторов: каждое месторождение по-своему уникально. Поэтому подготовка соответствующих договоров с недропользователями, даже при наличии добротной проектной документации и её самой тщательной квалифицированной проработки (в том числе путем налоговой экспертизы), нередко напоминает решение уравнения со многими неизвестными, которые выявляются, как правило, много позже — лишь в процессе работы, по мере выполнения уже достигнутого соглашения. Выход нам видится в отказе от налога на сверхприбыль и введении вместо него специального «антимонопольного налога» (лучше всего в качестве добавки к НДС), величина которого зависела бы от степени превышения доли предприятия в общем объёме продаж товаров и услуг на рынке над её нормативным уровнем и таким образом эффективно противодействовала бы установлению монопольных цен.

Наиболее распространённые во всём мире подоходные налоги с юридических и физических лиц, несмотря на идентичность их названий и сходство в методике исчисления, принципиально отличаются по существу. А именно — своей налоговой базой и наиболее вероятными последствиями для вышеуказанных субъектов налогообложения, вследствие чего и по-разному воспринимаются ими [15]. И это вполне понятно: с помощью первого принудительно изымается соответствующая его суммарному значению часть прибыли предприятия, согласно стоящим перед ним задачам, которая после налоговых вычетов в дальнейшем подразделяется на прибыль реинвестируемую и прибыль потребляемую. И уже из последней посредством второго из названных налогов адекватно его ставкам так же принудительно уменьшаются реальные денежные доходы конкретных физических лиц, необходимые для воспроизводства их жизнедеятельности, удовлетворения индивидуальных материальных и духовных потребностей, а возможно, даже и определённых неэкономических интересов. Отсюда, подоходный налог за некоторый период времени с физических лиц, которые, как известно, значительно отличаются друг от друга своими индивидуальными запросами, а следовательно, — и экономическим поведением (вплоть до согласия жить на уровне гарантированной нищеты), можно считать вторичным к подоходному налогу за тот же период с юридических лиц, связанных с этими физическими лицами какими-либо трудовыми отношениями. Из сказанного напрашивается вывод, что между этими двумя налогами существует следующая взаимозависимость. Чем выше подоходный налог с того или иного юридического лица, тем меньше полученного им дохода остаётся на заработную плату физическим лицам — его работникам, а значит соответственно уменьшается и общая сумма уплачиваемого ими у источника подоходного налога. И обратно: чем выше (прогрессивнее) ставка подоходного налога с физических лиц — работников предприятия, тем меньшую часть остающейся в его распоряжении дохода оно вынужденно тратить на оплату труда каждого из них. Иными словами, чем подоходный налог с физических лиц в силу своей прогрессивности выше, тем меньше трудоотдача всех групп населения, за исключением неквалифицированных рабочих:  высококвалифи­цированные, а потому и высокооплачиваемые специалисты предпочитают иные, необлагаемые способы существования (например, в качестве рантье). Ведь люди оценивают свою жизнь, соотнося то, что есть с тем, что хочется, сопоставляя реальные параметры уровня своей жизни с идеальными, то есть с желаемыми.

Так что подоходный налог с юридических лиц прямо или косвенно ответственен как за перечисленные выше негативные последствия действия подоходного налога с физических лиц, так и за свои собственные «грехи». Их можно кратко сформулировать следующим образом:

— Чем лучше подоходный налог работает в пользу бюджета, тем больший вред предприятию, угроза его будущему;

— Прогрессивные налоги не пригодны для рынка, так как ведут к уравниловке («уравнительной справедливости»), в связи с чем дискриминируют процветающие предприятия, лишая их заинтересованности в развитии;

Регрессивные налоги при слабой экономике дискриминируют, напротив, слабых, так как хотя и стимулируют их экономическое развитие, но не позволяют собрать для этого достаточно средств;

— Чем выше ставка подоходного налога, тем меньше шансов для получения средств на необходимое развитие предприятия, и в конечном счёте ведёт его в «налоговую ловушку», а отсюда — к застою и распаду;

— Налог на инвестируемую составляющую облагаемого дохода — это фактически содержание ещё не существующего производства.

Отсюда, три важных вывода. Во-первых, лишь пропорциональные налоги, то есть такие, у которых ставки не зависят от экономических показателей, ставят все предприятия в одинаковое положение: при любом типе экономики налоговое бремя распределяется на всех равномерно. Во-вторых, налоги должны давать шансы на укрепление слабых предприятий и стимулировать развитие сильных. В-третьих, налоговый пресс должен соответствовать одновременно и экономической структуре всей страны, и структуре отдельных предприятий. То есть максимизируя пользу для первой, налогообложение призвано минимизировать вред для вторых.

Не менее важен и социальный аспект подоходного налога в комплексе мер по изменению окружающей среды в пользу вводимой налоговой реформой системы обложения. Ведь большинство людей искренне считает, что их доходы меньше их вклада в общественное благосостояние, тогда как доходы других, напротив, несоизмеримо превосходят то, что они в этом отношении заслужили. Тем самым подоходный налог следует рассматривать ещё и как средство повышения или снижения социальной напряжённости в обществе. Ведь он, снижая, с одной стороны, реальный уровень благосостояния человека и, таким образом, мешая ему достичь желаемого уровня жизни, в то же время, с другой стороны, его же повышает, потому как возвращается ему в виде пособий, пенсий, бесплатных лечения и образования, гарантированных государством на базе обеспечения законности и правопорядка устойчивости развития и уверенности в завтрашнем дне. И, следовательно, может оцениваться как положительно, так и отрицательно — в зависимости от личностных и экономических установок, экономической политики государства и состояния национальной экономики.

И всё же нельзя не согласиться с мнением выдающегося экономиста конца XIX столетия Генри Джоржа, автора вышедшей в 1887 году и не потерявшей и по сей день своей актуальности книги «Прогресс и бедность» (его убеждёнными последователями и проповедниками новаторских по тем временам идей, причём уже в XX веке, были такие высокообразованные люди, как, например, Лев Толстой, Уинстон Черчиль, Сунь Ятсен), на основе разработанной налоговой системы которого успешно построили свою современную экономику так называемые «молодые азиатские тигры» — Тайвань, Сингапур, Гонконг. Он писал:

«Налог, который уменьшает вознаграждение производителю, заработок рабочему или доход капиталисту, обязательно снижает и стимулы к самому производству. Такой налог стремится сделать первого менее трудолюбивым и образованным, а второго — менее предприимчивым, не расположенным сберегать и пускать в оборот свой капитал. Налогообложение же производственных процессов создает искусственные препятствия к созданию богатства» [15,стр.53].

Спрашивается, как же всё-таки совместить, казалось бы, несовместимое — максимально уменьшить дестимулирующее значение этих и некоторых других налогов, в то же время не снижая их потенциальные фискальные возможности, если ставки этих налогов уже доведены до своего критического (порогового) значения, а применение категорически противопоказанных современной цивилизованной системе налогообложения «селективных», то есть в интересах лишь отдельных категорий налогоплательщиков, избранных видов деятельности и форм собственности, налоговых льгот должно быть, как уже не раз подчёркивалось нами, сведено к минимуму? Оптимальный выход из такой сложной ситуации видится нам в широком использовании принципов так называемого «глобального» льготирования, которыми в определённых условиях могут воспользоваться любые плательщики. Соответствующими этому принципу льготами, в частности, могут быть:

— Система устанавливаемых законодательством для уменьшения облагаемого совокупного дохода юридических лиц за определённый период времени вычетов всех расходов, связанных с образованием этого дохода;

— Система вычетов из совокупного годового дохода физических лиц расходов, связанных с содержанием не имеющих каких-либо государственных пособий нетрудоспособных или безработных членов семьи (как правило, в размере не менее официального прожиточного минимума или минимальной зарплаты на каждого иждивенца), а также с получением отдельных, специально оговоренных законодательством, услуг (например, ритуальных, по аренде жилья, по обучению в платных учебных заведениях, по переквалификации и так далее);

— Система зачётов по одним налогам и отсрочки уплаты по другим, зачёта по всем ранее переплаченным налогам;

— Устранение двойного налогообложения при проведении зарубежных операций, попадающих под несогласованное налогообложение нескольких стран и внутри страны (например, при обложении самого акционерного общества и в то же время, дивидендов его акционеров);

— Нормы ускоренной в целях налогообложения амортизации основных средств, право по переводу части прибыли в необлагаемые налогом амортизационные издержки;

Перенос на будущие периоды в целях налогообложения убытков, понимаемых как превышение суммы вышеуказанных вычетов из совокупного дохода за определённое время над величиной самого этого дохода;

— Освобождение от обложения результатов финансовой деятельности, не преследующей образование прибыли (например, некоммерческой деятельности общественных организаций и объединений), а также доходов физических лиц от выплаты им процентов по вкладам в банки;

• Система компенсаций за ущерб финансовой деятельности предприятий, вызванный инфляцией, в том числе из-за эмиссионной деятельности государства.

Решению последней из перечисленных выше проблем в процессе управления налоговой реформой на всех этапах должно быть уделено особое внимание её организаторов, на что уже не раз обращалось внимание в предыдущих разделах нашего исследования. И это не удивительно. Ведь при бюджетно-финансовой политике «по потребности», следствием которой фактически чаще всего и является эмиссионная активность правительств разных стран, создание иллюзии увеличения за счёт печатного станка возможностей потребителя, как правило, обходится очень дорого. Оно дестабилизирует экономику, так как приводит к непредсказуемости стоимости денег и в результате — к неспособности определить реальную структуру и объём налогообложения. Об опасных последствиях такой недальновидной политики, преследующей якобы исключительно благие цели, но на деле неизменно оборачивающейся полным провалом экономических реформ и углублением кризисных явлений в переходный к рыночным отношениям период, всего через пять лет после прихода советской власти предупреждал один из творцов НЭПа Г.Я.Сокольников; «Эмиссия представляет из себя худший вид налога, потому что нельзя заранее предсказать кто его заплатит».

Одной из давно испытанных на практике мер по предотвращению этих, чреватых многими бедами, последствий является использование при прогнозировании эффективности налоговых реформ и других сложных таксономических систем в экономике, в планировании инвестиций и составлении бизнес-планов сочетания так называемого метода дисконтирования, под которым понимается определение сегодняшней стоимости завтрашних денег, с принципом равноправия времен, что означает одинаковое отношение потребителя на момент потребления к значениям потребления в разные моменты времени. Но поскольку в динамическом режиме момент прогнозирования, судя по его названию, уже заведомо не совпадает с любым моментом процесса потребления, так как находится в начальной точке этого процесса, который длится ровно столько, насколько рассчитан горизонт прогнозирования, то и оценка потребителем потребления тем выше, чем его момент ближе к моменту прогнозирования. Эта зависимость в некотором приближении аналогична закону убывающей полезности.

Возвращаясь теперь к решению нашей задачи по определению сегодняшней стоимости завтрашних денег,

вспомним, что их владелец, отдавая свои средства кому-либо под проценты в кредит или делая с той же целью вклад в банк, как бы покупает будущие деньги и в течение всего срока этого кредита (или вклада), вынужден своё отложенное богатство «обслуживать», расходуя определённую сумму на себя в соответствии со своим образом жизни и приоритетами.

С ростом первоначальной стоимости «обслуживания» будущих денег с течением времени их реальная ценность для кредитора (вкладчика) непрерывно, в обратной пропорции, убывает и наоборот.

Без глубокого знания и понимания важности всех этих закономерностей, умения на их основе предвидеть специфику «налоговых ожиданий» каждого из участников процесса налогообложения невозможно добиться «гармонизации налоговых отношений», если не на уровне консенсуса, то хотя бы взаимопонимания. А ведь еще в 1748 году французский философ-правовед и просветитель Шарль Луи Монтескье, с полным основанием полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им [15,.стр. 67].

Все налоги на элементы статической составляющей экономической деятельности (налоги на имущество и трудовые ресурсы, рентные платежи, дифференциальная рента, роялти), которые в общей сложности еще называют «налогами на состояние», несмотря на все их различия в базе обложения, ставках, методах исчисления и сроках уплаты, должны иметь нечто общее. Нетрудно убедиться: в одну функциональную группу их объединяет то, что их действие, аналогично амортизации, уменьшающей прибыль предприятия, создаваемую вышеуказанными малоподвижными компонентами его структуры. Но в отличие от амортизационных отчислений, которые затем сразу же вновь идут на цели воспроизводства того же предприятия, налоги на состояние безвозвратно уходят в бюджет. Как видно из их экономической природы, они выплачиваются независимо от деятельности предприятий. Отсюда, их неотвратимость: «обойти» эти налоги практически невозможно. Поэтому государство не только может с предельной точностью прогнозировать поступления от них в бюджет, но и вправе реально рассчитывать на это.

Однако есть у предприятия и альтернативный выбор:

просто-напросто своевременно избавиться от той части собственности, расходы на содержание которой с учетом ее обложения не окупаются тем экономическим эффектом, который ее использование даёт. Так что налоги этой группы имеют исключительно важное «санитарное» значение: они стимулируют «очищение» экономики предприятий от непроизводительной части его капитала ( в том числе путем продажи, сдачи в аренду либо включения в совместную деятельность   малоэффективного или недостаточно используемого оборудования, других, не приносящих пользы в виде прибыли, основных фондов и средств производства) или принятие должных мер по увеличению фондоотдачи и ускорению оборота капитальных ресурсов.

Трудно переоценить и социальную значимость налогов на состояние: с их помощью через перераспределительный механизм государственного бюджета часть прибыли тех, кто обладает высокой способностью производить, передается тем, кто по объективным причинам лишен такой возможности, но всячески стремится ее обрести и потому нуждается в соответствующей материальной поддержке со стороны государства.

Применительно к физическим лицам, налоги на их состояние (или что то же самое — «на имущество», «на богатство») выполняют примерно те же самые функции:

— стимулирующую: воздействуя на структуру имущества физических лиц, побуждают их тратить свои избыточные для удовлетворения насущных потребностей доходы не на предметы роскоши (правда, это понятие может значительно варьироваться, в зависимости от уровней экономики и культуры, степени цивилизованности и богатства страны), а вкладывать их непосредственно в экономику, инвестируя сферу производства товаров и услуг;

— социально-перераспределительную: передают бедным часть высокой возможности потребления богатых, как своего рода штраф за снижающее темпы развития экономики, а потому носящее антиобщественный характер замораживание ими в предметах роскоши потенциальных производственных фондов и денежных средств.

Эффективность осуществления налогами на состояние всех трех основных их функций ( фискальной — для государства, стимулирующей • для производителей и физических лиц, социально-распределительной • для нуждающихся) во многом зависит от выполнения следующих обязательных условий:

систематической   (желательно  максимально приближенной к срокам уплаты этих налогов) переоценки основных фондов, капитальных и других облагаемых ресурсов, имущества физических лиц с учетом их фактического физического и морального износа, а также поправки на инфляцию;

— точного определения (на основе тщательного моделирования социально-экономической динамики, последующего мониторинга и регулирования по его результатам) конкретных ставок этих налогов (в зависимости от их типа, вида и места нахождения облагаемого имущества, его инновационной   и   научно-технической   ценности), периодического уточнения этих ставок в соответствии с изменением экономических условий, экологической ситуации и дефицита природных ресурсов. (Ставки налогов на состояние должны быть не слишком низки, чтобы таким образом не вызывать обратного, то есть дестимулирующего эффекта, особенно на государственных предприятиях, где балансовая стоимость фондов нередко значительно ниже рыночной, а стремление к прибыли намного меньше, чем на частных предприятиях. В то же время слишком высокие ставки могут побуждать производителей избавляться не только от «мертвого», то есть бездействующего капитала, но и эффективно работающих производственных фондов, тем самым тормозя экономическую деятельность предприятия, приводя к дефициту его товаров и услуг, росту цен на них); правильного сочетания в налоговой системе налогов на состояние с другими, хорошо дополняющими их при совместном действии,  налогами  (например,  как свидетельствует практика, с НДС).

 

 Заключение

 

В заключение, помимо выводов и рекомендаций, сформулированных в предыдущем разделе работы, хотелось бы отметить следующее.

Наиболее распространённые во всём мире подоходные налоги с юридических и физических лиц, несмотря на идентичность их названий и сходство в методике исчисления, принципиально отличаются по существу. А именно — своей налоговой базой и наиболее вероятными последствиями для вышеуказанных субъектов налогообложения, вследствие чего и по-разному воспринимаются ими. И это вполне понятно: с помощью первого принудительно изымается соответствующая его суммарному значению часть прибыли предприятия, согласно стоящим перед ним задачам, которая после налоговых вычетов в дальнейшем подразделяется на прибыль реинвестируемую и прибыль потребляемую.

И уже из последней посредством второго из названных налогов адекватно его ставкам так же принудительно уменьшаются реальные денежные доходы конкретных физических лиц, необходимые для воспроизводства их жизнедеятельности, удовлетворения индивидуальных материальных и духовных потребностей, а возможно, даже и определённых неэкономических интересов.

Отсюда, подоходный налог за некоторый период времени с физических лиц, которые, как известно, значительно отличаются друг от друга своими индивидуальными запросами, а следовательно, — и экономическим поведением (вплоть до согласия жить на уровне гарантированной нищеты), можно считать вторичным к подоходному налогу за тот же период с юридических лиц, связанных с этими физическими лицами какими-либо трудовыми отношениями.

Из сказанного напрашивается вывод, что между этими двумя налогами существует следующая взаимозависимость. Чем выше подоходный налог с того или иного юридического лица, тем меньше полученного им дохода остаётся на заработную плату физическим лицам — его работникам, а значит соответственно уменьшается и общая сумма уплачиваемого ими у источника подоходного налога.

И обратно: чем выше (прогрессивнее) ставка подоходного налога с физических лиц — работников предприятия, тем меньшую часть остающейся в его распоряжении дохода оно вынужденно тратить на оплату труда каждого из них. Иными словами, чем подоходный налог с физических лиц в силу своей прогрессивности выше, тем меньше трудоотдача всех групп населения, за исключением неквалифицированных рабочих:  высококвалифи­цированные, а потому и высокооплачиваемые специалисты предпочитают иные, необлагаемые способы существования (например, в качестве рантье). Ведь люди оценивают свою жизнь, соотнося то, что есть с тем, что хочется, сопоставляя реальные параметры уровня своей жизни с идеальными, то есть с желаемыми.

Так что подоходный налог с юридических лиц прямо или косвенно ответственен как за перечисленные выше негативные последствия действия подоходного налога с физических лиц, так и за свои собственные «грехи». Их можно кратко сформулировать следующим образом:

— Чем лучше подоходный налог работает в пользу бюджета, тем больший вред предприятию, угроза его будущему;

— Прогрессивные налоги не пригодны для рынка, так как ведут к уравниловке («уравнительной справедливости»), в связи с чем дискриминируют процветающие предприятия, лишая их заинтересованности в развитии;

Регрессивные налоги при слабой экономике дискриминируют, напротив, слабых, так как хотя и стимулируют их экономическое развитие, но не позволяют собрать для этого достаточно средств;

— Чем выше ставка подоходного налога, тем меньше шансов для получения средств на необходимое развитие предприятия, и в конечном счёте ведёт его в «налоговую ловушку», а отсюда — к застою и распаду;

— Налог на инвестируемую составляющую облагаемого дохода — это фактически содержание ещё не существующего производства.

Отсюда, три важных вывода.

Во-первых, лишь пропорциональные налоги, то есть такие, у которых ставки не зависят от экономических показателей, ставят все предприятия в одинаковое положение: при любом типе экономики налоговое бремя распределяется на всех равномерно.

Во-вторых, налоги должны давать шансы на укрепление слабых предприятий и стимулировать развитие сильных.

В-третьих, налоговый пресс должен соответствовать одновременно и экономической структуре всей страны, и структуре отдельных предприятий. То есть максимизируя пользу для первой, налогообложение призвано минимизировать вред для вторых.

Не менее важен и социальный аспект подоходного налога в комплексе мер по изменению окружающей среды в пользу вводимой налоговой реформой системы обложения. Ведь большинство людей искренне считает, что их доходы меньше их вклада в общественное благосостояние, тогда как доходы других, напротив, несоизмеримо превосходят то, что они в этом отношении заслужили. Тем самым подоходный налог следует рассматривать ещё и как средство повышения или снижения социальной напряжённости в обществе. Ведь он, снижая, с одной стороны, реальный уровень благосостояния человека и, таким образом, мешая ему достичь желаемого уровня жизни, в то же время, с другой стороны, его же повышает, потому как возвращается ему в виде пособий, пенсий, бесплатных лечения и образования, гарантированных государством на базе обеспечения законности и правопорядка устойчивости развития и уверенности в завтрашнем дне. И, следовательно, может оцениваться как положительно, так и отрицательно — в зависимости от личностных и экономических установок, экономической политики государства и состояния национальной экономики.

Как видно из настоящей работы, обложение физических лиц подоходным налогом в РК имеет много особенностей и вопросов. Огромное количество проблем и вопросов, помимо рассмотренных выше, вызывает налогообложение предпринимателей. Как разделять имущество, принадлежащее лицу как предпринимателю и просто как физическому лицу. Либо его налогообложение будет полностью совпадать с налогообложением юридического лица, либо нужно принять разграничения по его имуществу. На этот вопрос существует много разъяснений различных служб, в том числе налоговых, но и они противоречат друг другу.

При обложении имущества, переходящего в порядке наследования и дарения возникает проблема оценки имущества, например, квартира может быть оценена как по справке БТИ, так и независимыми экспертами, которые ее оценивают исходя из своих личных соображений, в также из соображений личной выгоды, которую можно получить от наследника или одариваемого.

При налогообложении имущество граждан местные органы имеют право уменьшать размер налога как по отдельным категориям, так и по отдельно взятым гражданам, при этом не указано, чем должны руководствоваться данные органы местного самоуправления при принятии этого решения.

Конечно, наше налоговое законодательство оставляет желать много лучшего, но, тем не менее, его необходимо досконально знать, особенно в части налогообложения физических лиц, т.к. это касается каждого гражданина, ибо всем известно, что “незнание законов не освобождает от ответственности”. Попадаться на “удочки” всевозможных компаний, обещающих продать вашу квартиру, дачу за немыслимые деньги без уплаты налогов, но не предупреждающих Вас о том, что при подаче налоговой декларации Вы будете иметь проблемы с налоговой инспекцией. Вам все равно придется платить, вот только из каких денег, ведь между получением дохода и уплатой (принудительной и со штрафами) подоходного налога пройдет время и полученных Вами денег уже может и не быть.

Так лучше знать и платить меньше и правильно, а для этого нужно просто знать законы страны, в которой живешь, какими бы странными и несправедливыми они порой не казались.

 

ЛИТЕРАТУРА

1. Указ Президента, имеющего силу Закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995г. №2235.
2. Закон Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 16 июля 1999г. № 440-1
3. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12 июня 2001г. № 209-11
4. Закон Республики Казахстан «О республиканском бюджете» на текущий год.
5. Гражданский Кодекс Республики Казахстан.
6. Стиглиц Дж. Ю., Экономика государственного сектора/ Пер. с англ.-М.:МГУ: Инфра-М,2004.
7. Ермекбаева Б.Ж., Налоговый механизм и его функционирование на современном этапе. Сборник научных трудов «Социально-экономическое развитие Казахстана на пороге XXI века. КазГАУ.2005.
8. Дербисов Е. Ж., Ержанова С.Ж., Оспанов М. Т., Своик П. В., Налоги в Казахстане. Справочник. Часть 1. 2003.
9. Дербисов Е. Ж., Ержанова С. Ж., Оспанов М. Т., Своик П.В., Налоги в Казахстане. Справочник. Часть 2. 2003.
10. Идрисова Э.К., Налоговое регулирование предпринимательской деятельности. Алматы, 2004г.
11. Ильясов К.К., Мельников В.Д., Финансы 2, 3 изд. Алматы, , 2003г.
12. Карагусова Г., Налоги: сущность и практика использования. Алматы, Каржы-Каражат, 2004г.
13. Миляков Н.В., Налоги и налогообложение (Курс лекций) Москва, Инфра-М, 2002г.
14. Оспанов М.Т., Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. Алматы, 1997г.
15. Юткина Т.О., Налоги и налогообложение. Москва, Инфра-М, 2005г.
16. Постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 5 сентября 2003 года N 344 «Об установлении официальной ставки рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан»;
17. Постановление Правительства Республики Казахстан от 4 мая 2002 года N 656 Вопросы дополнительной эмиссии акций акционерных обществ «Об утверждении Правил обращения в судебные органы на предмет выпуска дополнительной эмиссии акций акционерных обществ, имеющих задолженность по налогам и другим обязательным платежам в бюджет»;
18. Закон Республики Казахстан от 30 ноября 2002 г. N 109-11 «Об оценочной деятельности в Республике Казахстан»;
19. Закон Республики Казахстан от 21 января 1997 г. N 67-1 «О банкротстве»;
20. Гражданский процессуальный кодекс Республики Казахстан от 13 июля 2001 годаМ 411-1 ЗРК,
21. Артемов Ю. Некоторые особенности бюджетной и налоговой системы Швейцарии // Финансы, №11 ,1995.

23.Ассоциация обследования налоговой системы МВФ. Отчет о коренном пересмотре налоговой системы, октябрь 1986. -с.14

24. Бердалина Ж. Выступление на первой Международной Конференции-выставке «Инвестиционные возможности в Казахстане» . Алматы: Познание, 1996.-c.18.
25. Бол Р., Кавкин Р., Мур Р., Сьёквист Д. Использование микроимитационных моделей для прогнозирования доходов в развивающихся странах. Государственное управление по финансам и бюджету Министерства финансов США, Т.5, 1, 1993. -с. 159-186.
26. Воловик Е. Обслуживание налогоплательщиков в Дании // Налоговый Вестник ГНС РФ, № 1, 1996. — с. 37.
27. Гусев В. Взаимоотношения с налогоплательщиками становятся партнерскими // Налоговый вестник ГНС РФ, №1,1996. -с. 5.
28. Дагаев А. Инвестиции и налоговая политика (контуры обновляющейся парадигмы. M.: Финансы и статистика, 1996. -с. 21.
29. Добрушкин С. Борьбе с налоговыми нарушениями -прочную правовую основу // Финансы. №1,1996.
30. Дуберман Ю. Налоговый закон: во благо или во вред // Народный конгресс, Na 14, ноябрь 1994.
31. Дунаев В. Время рыночных перемен в Казахстане по Гринвичу (Отчет о первой Международной конференции-выставке Инвестиционные возможности в Казахстане) // Информационный бюллетень Министерства финансов Республики Казахстан , № 6, 1996. — с. 5.
32. Иензе И., Кирхгоф П. Государственное право Германии, Т.1. Москва, 1994.

33.Принятие налогового кодекса повысит степень инвестиционной привлекательности России. М.: Интерфакс, январь 1996.

34. Карагусова Г. Налоги, сущность и практика использования. Алматы: Каржи-Каражат, 1994.
35. Карагусова Г. Новое налоговое законодательство -важнейший этап рыночных преобразований // Информационный бюллетень Министерства финансов      РК, № 3,1995.
36. Козырин А., Рыжков К. Правовое регулирование НДС в Великобритании II Финансы , №4,1995.
37. Коломин Е.В. Сто девяносто лет Министерству финансов России. Значение Исторического опыта // Специальное приложение к журналу «Финансы», 1993.- с. 4-15.
38. Мак Люэр. Лекции по налогам и инвестициям для депутатского корпуса и работников Кабинета Министров Республики Казахстан , Алматы, 1995. — с. 4,14-19.
39. Мак Люэр. Необходимость устранения бремени НДС капитальных товаров (Меморандум Правительству Республики Казахстан) , Стенсрордский Университет, Консультативный комитет Бизнеса и индустрии ОЭСР, Алматы, февраль 1996. -с.5.
40. Мак Люэр. Теория распределения налогового бремени в условиях ограниченной мобильности факторов производства, ТО ФАКСИНФОРМ. Алматы, 1997. — с. 116.
41. Мак Люэр, МартинесХ.,УолисС.,ТирокУ. Преобразование финансовой системы в Республике Казахстан, Отчет для Азиатского Банка Развития, Алматы, ТО ФАКСИНФОРМ , 1997. — с.9.
42. Материалы Международного семинара «Налоговая администрация в странах ОЭСР», 1994.
43. МЦНИ. Фискальные преобразования в Казахстане. (Резюме), Вашингтон, февраль 1996. — с. 3.
44. Нурумов А. Налоговая система США // Информационный бюллетень Министерства финансов РК, № 7,8,10, 1996.
45. Нурумов А. Налоговая служба Великобритании // Информационный бюллетень Министерства финансов РК, №2, 1994.-c.50.
46. Налоги и сбережения: в поисках оптимального варианта II Финансист, №5, 1996.-c.12.
47. Оспанов М., Дербисов Е.Ж.   На  принципах бюджетного равновесия (Какой быть налоговой системе суверенного Казахстана)  5 декабря 1991.
48. Оспанов М. Налоги в Казахстане (Справочник), часть I. Налогообложение предприятий (издание I), Алма-Ата: Алгабас. 1992.
49. Оспанов М. Налоги в Казахстане (Справочник), часть I. Налогообложение предприятий (издание II дополненное), Алма-Ата: Алгабас, 1992.