Содержание

 

Введение……………………………………………………………………….   Глава 1.  Практика применения специального налогового                  режима  в странах ЕврАзЭС:………………………………….. 1.1. Специальный налоговый режим в Республике Беларусь…………….. 1.2. Специальный налоговый режим в Республике Таджикистан………… 1.3. Специальный налоговый режим в Кыргызской Республике………… 1.4. Специальный налоговый режим в Российской Федерации…………… 1.5. Специальный налоговый режим в Республике Казахстан……………   Глава 2. Специальные налоговые режимы………………………………. 2.1. Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса…………………………………………………………………………. 2.1.1 Специальный налоговый режим на основе разового талона…………… 2.1.2 Специальный налоговый режим на основе патента…………………… 2.1.3 Специальный налоговый режим на основе упрощенной ………………..    декларации…………………………………………………………………….. 2.2.          Специальный налоговый режим для крестьянских  (фермерских) хозяйств………………………………………………………………… 2.3.          Специальный налоговый режим для юридических лиц — производителей сельскохозяйственной продукции………………… 2.4.          Специальный налоговый режим для отдельных видов предпринимательской деятельности……………………………………….   Глава 3. Особенности применения специального                  налогового режима…………………………………………………   Заключение…………………………………………………………………….   Список использованной литературы…………………………………………..   Приложения…………………………………………………………………..

 

      

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Предпринимательство в сегодняшнем Казахстане, хотя и испытывает еще трудности, — уже свершившийся факт. Оно защищено законом и развивается. Мы уже перешагнули то состояние, называемое «переходом к рыночной экономике».

       В своем ежегодном Послании Народу Казахстана  6 февраля 2008 года Президент Н.Назарбаев отметил: «Казахстан вступил в 2008 год с новыми экономическими достижениями и обновленным политическим устройством. В прошлом году темпы роста экономики составили 8,5 %, а в целом с 2001 года экономика росла в среднем по 10 % в год. Сформированы значительные резервы страны, которые составляют порядка 40 млрд. долларов США, включая средства Национального фонда. Именно наличие значительных накоплений сыграло ключевую роль в поддержании стабильности финансовой системы страны. Стабильным остается социальный климат. С 2000 года расходы государственного бюджета на образование, здравоохранение и социальное обеспечение увеличились более чем в 5 раз. Социальной защитой государства охвачено свыше 5 млн. человек, это вдвое больше, чем пять лет назад. Поступательная динамика во всех сферах общественной жизни — это свидетельство роста нашей экономики, эффективности социальной политики и стабильности политических процессов»[1]/1/.

Наше общество уже живет в рыночной экономике. А рыночной экономики без предпринимательства не бывает, и сегодня уже нет сомнений в том, что именно малый и средний бизнес является ведущей сферой общественного производства.

На наших глазах создаётся новая экономическая основа общества, появляются люди, занимающиеся собственным делом, которые уже не приспосабливаются к новым условиям, а живут в них, проявляют инициативу, выражая себя в свободной трудовой деятельности. Этому способствует демократизация общества и хозяйственной деятельности.

Предпринимательство — это энергия, идущая изнутри, вырывающаяся у деловых людей для достижения коммерческих результатов. Сегодня многие стали понимать, что именно предпринимательство двигает развитие производства, рынка, а значит, и общества в целом. Республика процветает благодаря предпринимателям, а предприниматели — благодаря поддержке своего государства.

Государственное регулирование в стране основывается на таких инструментах воздействия, как фискальная, налоговая политика.

            Глава Государства Н.Назарбаев выступая 6 февраля 2008 года на совместном заседании палат Парламента с Посланием народу Казахстана подчеркнул, что «Необходимо привести налоговую систему в соответствие с задачами нового этапа развития Казахстана. Действующий Налоговый кодекс сыграл позитивную роль в экономическом росте, однако в настоящее время его потенциал практически исчерпан. Кодекс насчитывает свыше 170 видов льгот и преференции, которые постоянно и бессистемно растут. Правительству следует разработать новый Налоговый кодекс. Он должен способствовать модернизации и диверсификации экономики, выходу бизнеса из «тени».[2] /2/

В зависимости от осуществляемой налоговой политики государство может быть:

       тормозом развития предпринимательства, когда оно создает крайне неблагоприятную обстановку для развития предпринимательства или даже запрещает его;

       наблюдателем, когда государство прямо не противодействует развитию предпринимательства, но в то же время и не способствует этому развитию;

       ускорителем предпринимательского процесса, когда государство ведет постоянный и активный поиск мер по вовлечению в предпринимательский процесс новых экономических агентов (нередко такая целенаправленная деятельность государства вызывает «взрыв» предпринимательской активности и приводит к «буму» предпринимательства).

Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношении, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов).

Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей в установленных размерах и в определенные сроки в соответствии с действующим  налоговым законодательством и другими нормативными актами.

Переход на рыночные отношения, начавшийся в восьмидесятые годы с появлением первых элементов смешанной экономики, сопровождался коренными преобразованиями во всех сферах и отраслях экономики, в том числе в системе налогообложения, Трансформация налоговой системы за период становления рыночной экономики в стране осуществлялась в трех направлениях: были введены прямые налоги и косвенные и создавалась система дополнительных сборов и платежей в различные фонды.

Происходящая переориентация в экономических отношениях привела к переходу с преимущественно административных норм перераспределения стоимости к налогам. В этой ситуации возросла значимость налогового регулирования, от которого зависит как финансовая устойчивость производственной и коммерческой деятельности субъектов экономики, так и благополучие государства. Вместе с тем отсутствие четких базовых принципов привело к появлению многочисленных налогов и сборов, введение которых сопровождалось законодательными актами, что вело к путанице и противоречивости налоговой системы и обусловило введение с 1 января 1991 г. Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», что по сути стало той наработкой, с которой осталась Республика Казахстан, как и другие страны СНГ, для создания собственной налоговой системы.

 Разрыв хозяйственных связей, которым сопровождался процесс распада единой страны, повлек за собой: спад производства на всех предприятиях республики, имеющих преимущественно сырьевую направленность производственно-хозяйственной деятельности; увеличивающееся количество убыточных, обанкротившихся и останавливающихся предприятий; галопирующую инфляцию.

Республика встала перед проблемой формирования многообразия форм собственности, разделения имущественных прав и ответственности между предприятиями и гражданами, субъектами экономики и государством. Решение этих проблем усугублялись субъективными причинами, а именно: отсутствием какого-либо опыта самостоятельной разработки национальной налоговой системы, функционирующей в условиях рынка, и соответствующих квалифицированных кадров, способных решить теоретико-методические и практические задачи системы налогообложения и организации потоков движения средств от субъектов экономики в казну государства.

Рывок малого предпринимательства в сторону торговой и посреднической деятельности стал закономерной реакцией на введенный правительством налоговый прессинг. В бывшем СССР не было и в принципе не могло быть налоговой системы, адекватной рыночным условиям. Но дело в том, что на эту реакцию наложился явный экстремизм правительственной налоговой политики, направленной на изъятие до 70-90% доходов малых предприятий. При этом правительство и не рассчитывало на то, что кто-либо 6удет сразу же платить налоги в полной мере. Предпринимателей тем самым подталкивали к тому, чтобы искать и находить способы сокрытия доходов от налогообложения. Торговля и посредничество, ориентированные на работу с трудно контролируемыми наличными средствами, открывали большие возможности для ухода от налогов.   

 Решение этой проблемы связано со стратегией налогового менеджмента, предполагающей выбор и обоснование налоговой политики государства, отражающей цель и степень государственного вмешательства в экономику. Соответственно сложившейся ситуации стратегической целью налоговой системы становится максимизация доходной части бюджета путем стимулирования наращивания капитализированной стоимости субъектов налогообложения.

С начала 1990 года по настоящее время в бюджетно-финансовом, хозяйственном и налоговом законодательстве Республики Казахстан произошли радикальные изменения, равнозначные появлению новой системы налогообложения.

Принятый в июне 1997 года Парламентом страны Закон «О государственной поддержке малого предпринимательства» явился важным шагом на пути экономического развития Республики Казахстан. В нем были определены основные направления деятельности в этой области и созданы правовые предпосылки для разработки государственных и региональных программ с активизацией малого предпринимательства как одного из факторов промышленного развития.

На основании этого закона  упрощается процедура регистрации юридического лица в форме субъекта малого предпринимательства. Под этим подразумевается: сокращение сроков и платы за регистрацию, перечня требуемых документов.

С 1 января 2002 года на территории Казахстана  действует новый Налоговый Кодекс, в котором появляется такое понятие, как  специальный   налоговый   режим  для субъектов малого бизнеса, который призван создать  режим  наибольшего благоприятствования для развития малого бизнеса. В ранее действовавшем законодательстве аналогичные функции (то есть, функции стимулирования развития и упрощения расчетов с бюджетом по налогам) были возложена на упрощенную систему налогообложения на основе патента.  Для многих именно налоговый патент был документом, позволявшим воспользоваться льготным налоговым режимом. Одним из существенных достоинств патента является отсутствие необходимости ведения бухгалтерского учета. В новом Налоговом Кодексе понятие патента сохранено, однако радикально меняются условия, при которых становится возможным его применение.

В целях  поддержки развития и роста малого бизнеса предусмотренные в Налоговом законодательстве специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса, представляют собой упрощенный порядок исчисления и  представления налоговой отчетности по социальному и корпоративному или индивидуальному подоходному налогам, а также льготные ставки и другие механизмы, направленные на уменьшение налоговой нагрузки.

Учитывая многообразие форм предпринимательской деятельности в рамках   специального налогового режима, предлагаются три способа расчета  с бюджетом.

На основе разового талона, если предпринимательская  деятельность носит эпизодический характер.

На основе патента. Если у предпринимателя небольшой доход, и он осуществляет свою деятельность в форме личного предпринимательства.

На основе упрощенной декларации. Для предпринимателя, у которого разноплановая деятельность с привлечением наемного труда.

Почему государство обращает особое внимание на эту категорию налогоплательщиков? Да потому, что малый бизнес способствует решению проблем занятости населения, формирует конкурентную среду, способствует наполнению рынка отечественными товарами и услугами, а также обеспечивает дополнительные поступления в бюджет. На сегодняшний день в городе Шымкент зарегистрировано всего субъектов малого предпринимательства —  27200 , в том числе юридических лиц — 8908 , физических лиц —  18292.

Данная дипломная работа имеет название «Специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса».  Специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса  применяются в РК всего лишь второй год, и большинство еще не достаточно ознакомлены с этим режимом, это и явилось главной предпосылкой выбора и исследования этой темы и главная задача дипломной работы – изучение  достаточно новой темы.

Цель дипломной работы – раскрыть понятие специальный налоговый режим,   сделать анализ каждой формы расчета с бюджетом  и выявить их особенности в применении субъектами малого бизнеса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1.  Практика применения специального  

                    налогового режима  в странах ЕврАзЭС

 

Курс на поддержку малого предпринимательства был взят в странах ЕврАзЭС более десяти лет назад. И сейчас уже ни у кого не возникает сомнений в том, что вклад малых предприятий в социально-экономическое развитие государств, в пополнение доходных статей бюджетов разных уровней, в создание новых рабочих мест становиться  более весомым, при создании  условии наибольшего благоприятствования развитию этого сектора, особенно в части налогообложения.

С этой целью в настоящее время в странах Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС), членами которого являются Республика Беларусь, Российская Федерация, Республика Казахстан, Кыргызская Республика и Республика Таджикистан,  применяются упрощенные системы налогообложения субъектов малого бизнеса. Они представляют собой специальные налоговые режимы — особый порядок расчетов с бюджетом, установленный для некоторых категорий налогоплательщиков и предусматривающий применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных видов налогов, а также представления налоговой отчетности по ним.

Приведем сравнительный анализ упрощенных систем налогообложения субъектов малого предпринимательства в государствах — членах ЕврАзЭС.

 

1.1. Специальный налоговый режим в Республике Беларусь

 

В Республике Беларусь применение упрощенной системы налогообложения предполагает замену уплаты совокупности разных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности. Для организаций, применяющих упрощенную систему, сохраняется лишь действующий порядок уплаты акцизов, налога на доходы, таможенных пошлин, госпошлины, лицензионных сборов, отчислений в государственные целевые бюджетные фонды, сверхлимитного экологического налога.

Плательщиками единого налога являются малые предприятия со среднемесячной численностью работников до 15 человек (включая лиц, работающих по договорам подряда или иным договорам гражданско-правового характера, а также работающих в их филиалах либо иных обособленных подразделениях) и предприниматели. Они имеют право на применение упрощенной системы налогообложения, если в течение двух кварталов, предшествующих кварталу, с которого они претендуют на применение указанной системы налогообложения, их ежеквартальная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала размера 5000 минимальных заработных плат, установленных законодательством Республики Беларусь.

Упрощенную систему налогообложения не вправе применять предприятия и предприниматели, производящие подакцизные товары; банки и другие кредитно-финансовые организации, осуществляющие лицензируемую финансовую деятельность; страховые организации; инвестиционные фонды; предприятия и предприниматели, производящие и (или) реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов или драгоценных камней; предприятия и предприниматели — участники договора о совместной деятельности; предприятия и предприниматели, занятые организацией и проведением игорных и развлекательных мероприятий; профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения является валовая выручка, полученная от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за отчетный период. Валовая выручка определяется как сумма выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от вне реализационных операций.

В настоящее время применяются две упрощенные системы налогообложения, заменяющие уплату целого ряда налогов и других платежей в бюджет. Для предприятий малого бизнеса — это налог для субъектов хозяйствования, применяющих упрощенную систему налогообложения, а для сельскохозяйственных предприятий — единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции. Вновь созданные предприятия с указанной численностью работников или вновь зарегистрированные предприниматели могут применять упрощенную систему налогообложения со дня своего создания (регистрации).

Субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают налог в размере 10% валовой выручки. Производители сельскохозяйственной продукции имеют право перейти на уплату единого налога в размере 5% от валовой выручки.

Плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции являются организации — производители сельскохозяйственной продукции, являющиеся юридическими лицами.

Под производителями сельскохозяйственной продукции для целей перехода на уплату единого налога понимаются занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции организации, созданные в установленном законодательством порядке в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов и унитарных предприятий.

Право перейти на уплату единого налога имеют производители сельскохозяйственной продукции, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 70% общей выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за предыдущий финансовый (бюджетный) год.

Объектом налогообложения является валовая выручка, определяемая как сумма средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций.

 

 

1.2. Специальный налоговый режим в Республике Таджикистан

 

В Республике Таджикистан к плательщикам налога, уплачиваемого субъектами малого предпринимательства по упрощенной системе, относятся предприятия и организации, не являющиеся плательщиками НДС, за исключением предприятий, занятых производством подакцизной продукции, кредитных организаций, страховщиков, инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Объектом налогообложения является валовая выручка, исчисленная на кассовой основе как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов в рамках предпринимательской деятельности за вычетом налога с розничных продаж.

Предприятия, облагаемые налогом по упрощенной системе в процентах от валовой выручки, не являются плательщиками налога на прибыль юридических лиц, налога на имущество предприятий, налога с пользователей автомобильных дорог и налога на недропользователей.

При осуществлении внешнеэкономической деятельности плательщики налога, уплачиваемого субъектами малого предпринимательства по упрощенной системе, уплачивают все налоги и таможенные платежи (таможенные пошлины, таможенные процедуры, НДС, акцизы и другие), установленные налоговым и таможенным законодательством Республики Таджикистан, а при осуществлении поставок хлопка-волокна и алюминия первичного уплачивают налог с продаж этих товаров.

Необходимо отметить, что плательщики данного вида налога ведут бухгалтерский учет и отчетность также по упрощенной системе на кассовой основе.

Ставка налога, уплачиваемого субъектами малого предпринимательства по упрощенной системе, установлена в размере 5% от объекта налогообложения. Налоговым периодом для предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, определен квартал. Налогоплательщики представляют в налоговый орган в срок до 10 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, декларацию о подлежащей уплате сумме налога и уплачивает в этот же срок причитающийся налог. До наступления этого срока плательщик добровольно может произвести предварительные платежи, учитываемые при уплате налога согласно представленной декларации.

1.3. Специальный налоговый режим в Кыргызской Республике

В Кыргызской Республике в настоящее время рассматривается вопрос введения в Налоговый кодекс специализированного раздела по налогообложению субъектов малого предпринимательства. Основное внимание уделяется совершенствованию упрощенной (на основе фиксированных платежей, патентов) системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства, реализующих товары (работы, услуги) конечным потребителям, определению перечня видов деятельности, подлежащих обязательному налогообложению на патентной основе, совершенствованию механизма определения стоимости патента и др.

7 декабря 2001 года был принят Закон Кыргызской Республики «Об упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства», в котором определены правовые основы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. В вышеприведенном Законе определены такие понятия, как:

валовая выручка — сумма средств в денежном и натуральном выражении, полученная налогоплательщиком от реализации товаров (работ, услуг), за исключением НДС, а также доходы от сдачи имущества в аренду;

субъект малого предпринимательства — юридические и физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие на свой риск и под свою имущественную ответственность не запрещенную законодательством деятельность с целью извлечения прибыли независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, осуществляющие экономическую деятельность с объемом валовой выручки до 3 000 000 сомов в год.

В соответствии с данным Законом упрощенная система налогообложения предусматривает право уплаты субъектами малого предпринимательства единого налога взамен:

1) для юридических лиц:

— налога на прибыль;

— отчислений в Фонд предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций;

— налога за пользование автомобильными дорогами;

— налога за оказание платных услуг населению и с розничных продаж;

2) для физических лиц:

— подоходного налога (за исключением подоходного налога, удерживаемого с лиц, работающих по найму);

— налога за оказание платных услуг населению и с розничных продаж.

Субъекты малого предпринимательства должны в обязательном порядке применять контрольно-кассовые машины (ККМ) в соответствии с требованиями, предусмотренными в Законе Кыргызской Республики «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением». В случае невозможности использования ККМ субъекты малого предпринимательства обязаны применять бланки строгой отчетности, зарегистрированные в ГНИ по месту регистрации (квитанции, счета-фактуры и т.п.).

Субъект малого предпринимательства вправе самостоятельно выбирать систему налогообложения. Право перехода на упрощенную систему налогообложения для субъектов малого предпринимательства возникает в зависимости от фактического объема валовой выручки за предыдущий год, а для вновь зарегистрированных субъектов малого предпринимательства — от прогнозируемых объемов валовой выручки.

Субъект малого предпринимательства, избравший упрощенную систему налогообложения, обязан зарегистрироваться по месту ведения экономической деятельности в налоговых органах как плательщик единого налога. В случае если его валовая выручка превышает 3 000 000 сомов (около 60 000 долл. США) в течение года, субъект малого предпринимательства обязан уплачивать налоги (за исключением НДС) в соответствии с требованиями Налогового кодекса Кыргызской Республики со следующего года.

Субъекты малого предпринимательства уплачивают НДС в соответствии с Налоговым кодексом Кыргызской Республики.

Плательщиками единого налога могут быть субъекты малого предпринимательства, за исключением:

— субъектов, обязанных или имеющих право осуществлять свою деятельность на патентной основе;

— субъектов — плательщиков земельного налога за пользование сельскохозяйственными угодьями;

— субъектов, оказывающих кредитные, финансовые, страховые услуги;

— инвестиционных фондов;

— профессиональных участников рынка ценных бумаг;

— субъектов, производящих и импортирующих подакцизные товары.

Объектом налогообложения для субъектов малого предпринимательства является валовая выручка, определяемая в соответствии со ст.29 Налогового кодекса Кыргызской Республики.

Субъекты малого предпринимательства уплачивают единый налог по ставкам в следующих размерах:

— субъекты, занятые переработкой сельскохозяйственной продукции, в производственной сфере и сфере общественного питания, — 5%;

— субъекты, занятые в сфере торговли и оказания транспортных услуг, — 6%;

— субъекты, оказывающие другие виды услуг и занятые в других сферах, не перечисленных выше, — 10%.

Субъекты, занимающиеся несколькими видами деятельности, уплачивают налог отдельно по ставкам, установленным для этих видов деятельности.

Уплата в бюджет единого налога производится ежемесячно до 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Субъекты малого предпринимательства представляют отчет по единому налогу в налоговые органы ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Суммы единого налога зачисляются в доход республиканского бюджета в размере 65% от поступивших средств и в размере 35% — в доход местных бюджетов. Администрирование единого налога производится в соответствии с вышеуказанным Законом и положениями Налогового кодекса Кыргызской Республики.

 

 

1.4. Специальный налоговый режим в Российской Федерации

В Российской Федерации возможность работать по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности (далее — упрощенная система налогообложения) предоставлена только юридическим лицам — субъектам малого предпринимательства. Для юридического лица одним из аспектов, определяющих возможность перехода на упрощенную систему налогообложения, является наличие статуса субъекта малого предпринимательства.

При этом средняя за отчетный период численность работников малого предприятия (не более 15 человек) определяется из расчета всех работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

Не могут перейти на упрощенную систему налогообложения предприятия, занимающиеся производством подакцизной продукции, малые предприятия, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также предприятия, для которых Минфином России установлен особый порядок ведения учета и отчетности, например кредитные организации, страховые компании, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса, бюджетные организации.

Законодательством установлен еще один важный критерий — допустимый размер валовой выручки, который ограничен стотысячекратным минимальным размером оплаты труда. Если предприятие в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право перехода на упрощенную систему налогообложения, не превысило установленный размер валовой выручки на первый день квартала, в котором произошла подача заявления, оно может работать по такой системе. Предприятие считается перешедшим на упрощенную систему налогообложения с того квартала, в котором произошла его официальная регистрация.

Таким образом, круг предприятий, подпадающих по этому показателю под возможность перехода на упрощенную систему налогообложения, достаточно широк.

Вместе с тем следует отметить, что Федеральный закон от 29.12.1995 N 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» не обеспечивал в должной мере решение задачи наиболее полного учета объектов обложения индивидуальных предпринимателей и малых предприятий, поскольку особенности их деятельности (работа с наличными деньгами, без кассовых аппаратов и др.) не позволяли налоговым органам контролировать их в необходимой степени, вследствие чего не были ликвидированы условия для ухода от уплаты налогов и развития теневого бизнеса. В связи с этим и было принято решение о введении особого режима налогообложения отдельных предприятий и предпринимателей: установление единого налога им вмененный доход, что с одной стороны, увеличивает налоговые поступления, а с другой, — упрощает процедуры расчета и сбора налогов. Механизмы, заложенные в Федеральном законе от 31.07.1998 N 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности», направленные в первую очередь против уклонения отдельных налогоплательщиков от уплаты налогов, впервые позволили обложить единым налогом на вмененный доход слабо контролируемый другими налогами налично-денежный оборот, в рамках которого, по различным оценкам, реализуются от 30 до 80% отражаемых в отчетах товаров и услуг предприятий малого и среднего бизнеса.

Принципиальным отличием режима налогообложения, использующего единый налог на вмененный доход, от традиционных схем налогообложения частных предприятий является то, что база налогообложения по каждому налогоплательщику и объекту обложения определяется не по их отчетности, а на основании определенной расчетным путем доходности различных видов бизнеса в соответствующих региональных и других условиях. При этом расчет потенциального дохода привязан к исчерпывающему перечню формальных и легко проверяемых (в первую очередь физических) показателей деятельности отдельных категорий налогоплательщиков.

Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» определил только общий порядок установления и введения в действие данного единого налога. Устанавливается же он и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации исходя из принципов, определенных вышеуказанным Федеральным законом, и является обязательным к уплате на всей территории того субъекта Российской Федерации, где он установлен.

Законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации, в частности, предоставлено право определять на соответствующей территории следующие важнейшие характеристики единого налога на вмененный доход:

— перечень плательщиков по сферам предпринимательской деятельности;

— размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога на вмененный доход;

— порядок и сроки уплаты единого налога на вмененный доход;

— иные особенности взимания единого налога на вмененный доход в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Характерной особенностью единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности является то, что с момента его введения на соответствующей территории с плательщиков данного налога перестают взиматься платежи в государственные внебюджетные фонды, а также абсолютное большинство федеральных, региональных и местных налогов, за исключением:

— государственной пошлины;

— таможенных пошлин и иных таможенных платежей;

— лицензионных и регистрационных сборов;

— налога на приобретение транспортных средств, (так было до отмены этого налога в связи с вступлением в силу части второй НК РФ);

— налога на владельцев транспортных средств;

— земельного налога;

— налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

— налога на доходы, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах, по которым уплачивается единый налог;

— удержанных сумм подоходного налога, а также НДС и налога на доходы из источника в Российской Федерации в случае, если российскими законодательными актами о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат.

Плательщиками единого налога на вмененный доход являются юридические лица (организации) и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (предприниматели), которые осуществляют предпринимательскую деятельность в сферах, установленных Законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц.

Вмененный доход представляет собой потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.

Налоговый период по единому налогу налоговым законодательством установлен в один квартал. Форма отчетности по единому налогу определяется органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности на основании свидетельства об уплате единого налога, то учет доходов и расходов должен им вестись раздельно по каждому виду деятельности.

Законодатель установил обязательность перехода на единый налог на вмененный доход по тем видам деятельности, которые подпадают под действие Федерального закона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Иными словами, переход на особый режим налогообложения не является добровольным, он принудителен.

Ставка единого налога на вмененный доход установлена в размере 20% вмененного дохода. Сумма единого налога рассчитывается исходя из общих принципов, установленных федеральным законодательством, с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности.

Базовая доходность — это условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и др.), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности — это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора (место деятельности, вид деятельности) на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.

Уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100% суммы единого налога за календарный месяц. Налогоплательщик может произвести уплату единого налога путем авансового перечисления суммы единого налога за 3, 6, 9 или 12 месяцев.

Возникает естественный вопрос: как быть с определением размера подлежащего уплате единого налога на вмененный доход в случае регистрации или возобновления деятельности налогоплательщика не с начала налогового периода?

Если данное событие происходит до 15-го числа месяца, то сумма единого налога, как это установлено законодательством многих субъектов Российской Федерации, уплачивается за полный месяц, а если после 15-го числа, то в размере 50% суммы налога за месяц.

При занятии несколькими видами деятельности в пределах одной сферы и невозможности ведения по ним раздельного учета размер вмененного дохода исчисляется, как правило, по тому виду, по которому установлено максимальное значение корректирующего коэффициента.

Возврат и зачет единого налога на вмененный доход производятся в соответствии с действующим налоговым законодательством. В случае законодательного внесения изменений в перечень сфер деятельности, а также законодательного внесения количественных или качественных изменений в формулу расчета единого налога он должен быть пересчитан со дня вступления в силу соответствующего нормативно-правового акта Законодательного Собрания субъекта Российской Федерации.

Распределение суммы единого налога, подлежащей зачислению в областной бюджет, бюджеты муниципальных образований и территориальный дорожный фонд, производится в соответствии с нормативами, установленными законами субъектов Российской Федерации о бюджете на соответствующий год или же на постоянной основе специальным правовым актом.

Документом, подтверждающим уплату налогоплательщиком единого налога, является свидетельство, которое выдается налоговой инспекцией по месту регистрации налогоплательщика не позднее трех дней со дня обращения налогоплательщика.

Для организаций, в состав которых входят филиалы или представительства, расположенные на территории субъекта Российской Федерации, свидетельства об уплате единого налога должны быть выданы по каждому филиалу или подразделению.

Свидетельство выдается на период, за который налогоплательщик произвел уплату единого налога на вмененный доход. Предприятия, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, не являются плательщиками налога на имущество, используемое по видам деятельности, осуществляемой на основании свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход в соответствии с законодательством. Эти организации обязаны обеспечить раздельный учет указанного имущества.

Как показывает практика применения в 1999 году Федерального закона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности», объем поступлений данного налога более чем в три раза превысил объем поступлений налогов по упрощенной системе налогообложения, преимущественно за счет легализации деятельности индивидуальных предпринимателей, а не за счет увеличения фактической налоговой нагрузки на них.

1.5. Специальный налоговый режим в Республике Казахстан

В Республике Казахстан   специальные     налоговые     режимы   предусматриваются в отношении:

1) субъектов малого бизнеса;

2) крестьянских (фермерских) хозяйств;

3) юридических лиц — производителей сельскохозяйственной продукции;

4) отдельных видов предпринимательской деятельности.

Крестьянские (фермерские) хозяйства и юридические лица — производители сельскохозяйственной продукции могут осуществлять расчеты с бюджетом в   специальном     налоговом     режиме   для субъектов малого бизнеса.

  Специальный     налоговый     режим   устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты.

Объектом налогообложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами. Объектом налогообложения не являются имущественный доход и прочие доходы индивидуального предпринимателя, не облагаемые налогом у источника выплаты.

Налоговым периодом для индивидуального предпринимателя, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе патента, является календарный год; для субъекта малого бизнеса, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе упрощенной декларации, — квартал.

В случае осуществления субъектами малого бизнеса, применяющими   специальный     налоговый     режим, нескольких видов предпринимательской деятельности доход определяется суммарно от осуществления всех видов деятельности.

Для субъектов малого бизнеса, применяющих   специальный     налоговый     режим   и являющихся плательщиками НДС, сумма этого налога в доход за   налоговый   период не включается.

Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из нижеприведенных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним:

1) общеустановленный порядок;

2)   специальный     налоговый     режим   на основе разового талона;

3)   специальный     налоговый     режим   на основе патента;

4)   специальный     налоговый     режим   на основе упрощенной декларации.

Данное условие не распространяется на лиц, реализующих товары на рынках (за исключением осуществляющих торговлю в стационарных помещениях на территории рынков по договорам аренды).

При переходе на общеустановленный порядок исчисления и уплаты   налогов   последующий переход на   специальный     налоговый     режим   возможен только по истечении двух лет применения общеустановленного порядка.

  Специальный     налоговый     режим   на основе разового талона применяют физические лица, деятельность которых носит эпизодический характер. Под предпринимательской деятельностью, носящей эпизодический характер, понимается деятельность, осуществляемая в общей сложности не более девяноста дней в году.

Стоимость разовых талонов устанавливается решением местных законодательных органов на основании среднедневных данных хронометражных наблюдений и обследований, проведенных налоговым органом, с учетом месторасположения, вида, условий осуществления деятельности, качества и площади объекта извлечения дохода, а также других факторов, влияющих на эффективность занятия деятельностью.

Физические лица, осуществляющие деятельность эпизодического характера на основе разового талона без применения наемного труда, не являются плательщиками социального налога и освобождаются от государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

  Специальный     налоговый     режим   на основе патента применяется индивидуальными предпринимателями, выполняющими следующие условия:

1) не используют труд наемных работников;

2) осуществляют деятельность в форме личного предпринимательства;

3) доход за год не превышает 1,5 млн. тенге.

В случаях возникновения условий, не позволяющих применять   специальный     налоговый     режим   на основе патента, налогоплательщик на основании заявления переходит на   специальный     налоговый     режим   на основе упрощенной декларации либо на общеустановленный порядок исчисления и уплаты   налогов  .

Патент выдается индивидуальному предпринимателю на срок не менее одного месяца в пределах одного календарного года.

Исчисление стоимости патента производится индивидуальным предпринимателем путем применения ставки в размере 3% к заявленному доходу. Стоимость патента подлежит уплате в бюджет равными долями в виде индивидуального подоходного и социального налогов.

Для перехода на   специальный     налоговый     режим   на основе упрощенной декларации до начала   налогового   периода субъекты малого бизнеса представляют заявление в   налоговый   орган по месту осуществления своей деятельности.

  Специальный     налоговый     режим   на основе упрощенной декларации применяется субъектами малого бизнеса, выполняющими следующие условия:

1) для индивидуальных предпринимателей:

предельная среднесписочная численность работников за налоговый период — пятнадцать человек, включая самого индивидуального предпринимателя;

предельный доход за налоговый период — 4500,0 тыс. тенге;

2) для юридических лиц:

предельная среднесписочная численность работников за налоговый период — двадцать пять человек;

предельный доход за налоговый период — 9000,0 тыс. тенге.

Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится субъектом малого бизнеса самостоятельно путем применения к объекту обложения за отчетный налоговый период соответствующей ставки налогов.

           Упрощенная декларация представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Уплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов производится в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, равными долями в виде индивидуального (корпоративного) подоходного налога и социального налога.

Более подробно о порядке и правилах применения специальных налоговых режимов в РК приводится во второй главе дипломной работы.

На повестке дня стоит вопрос о проведении сравнительно-правового анализа эффективности применения упрощенных систем налогообложения субъектов малого предпринимательства в государствах — членах ЕврАзЭС по следующим направлениям:

— уточнение критериев отнесения хозяйствующих юридических и физических лиц к субъектам малого предпринимательства как на государственном, так и региональном уровне с приложением действующих правовых нормативных актов по данному вопросу;

-определение количества зарегистрированных субъектов малого предпринимательства и числа занятых в них работников (раздельно по юридическим и физическим лицам) по состоянию на 1 января 2005-2007 годов, с указанием их доли в общем количестве зарегистрированных на указанные даты налогоплательщиков и общем числе трудоспособного населения;

— установление доли субъектов малого предпринимательства в ВВП стран ЕврАзЭС в налоговых поступлениях (раздельно по основным видам налогов) за 2005-2007 годы (или в других сопоставимых периодах);

— определение структуры численности субъектов малого предпринимательства по отраслевому признаку (их количество в промышленности, сельском хозяйстве, транспорте, строительстве, торговле и других отраслях раздельно по юридическим лицам и физическим лицам) и динамики ее изменения за 2005-2007 годы;

— рассмотрение условий и особенностей государственной регистрации и постановки на налоговый учет субъектов малого предпринимательства, а также их ликвидации. По возможности желательно определить количество стартовых (вновь образованных), развивающихся и прекративших хозяйственную деятельность субъектов малого предпринимательства в 2005-2007 годах;

— анализ применяемых к субъектам малого предпринимательства систем налогообложения с расшифровкой и характеристикой их элементов по видам налогов (объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога) с приложением государственных и региональных правовых нормативных актов по данному вопросу, уточнение налоговых льгот для субъектов малого предпринимательства на государственном и региональном уровнях;

— рассмотрение форм и методов контроля за налогообложением субъектов малого предпринимательства с указанием доли инспекторского состава налоговых органов республики, осуществляющих указанный контроль, и его возможностей по охвату проверками указанных налогоплательщиков в течении года. Анализ эффективности данного контроля с указанием удельного веса доначисленных и взысканных в результате контрольной работы налоговых платежей в общей сумме поступивших в 2005-2007 годах налоговых платежей;

— обобщение мер ответственности за нарушение субъектами малого предпринимательства действующего в странах ЕврАзЭС налогового законодательства (в том числе арест имущества и принудительное банкротство);

— рассмотрение методов контроля и особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства, осуществляющих деятельность не по месту государственной регистрации, а также прибывших из cтран ЕврАзЭС.

Итоги проведенной работы должны лечь в основу подготовки проектов нормативно-правовых документов, необходимых для проведения работ по сближению, гармонизации и унификации налоговых законодательств и разработке рекомендаций и предложений по проведению согласованной налоговой политики в отношении субъектов малого предпринимательства в рамках ЕврАзЭС.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Специальные налоговые режимы

 

 

С целью упрощения порядка предоставления отчетности в   налоговые   органы и упрощения самого процесса налогообложения в Налоговом кодексе Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» предусмотрены специальные налоговые режимы. Основные положения, касающиеся применения особого (упрощенного) порядка исчисления и уплаты отдельных налогов, а также представления по ним налоговой отчетности приведены в главах раздела 15 «Специальные налоговые режимы».    

Специальные налоговые режимы предусматриваются для:

         1) субъектов малого бизнеса;

         2) крестьянских (фермерских) хозяйств;

         3) юридических лиц — производителей сельхозпродукции;

         4) отдельных видов предпринимательской деятельности.

Кроме того, специальный налоговый режим  позволяет юридическим лицам, занимающимся игорным бизнесом и производством сельскохозяйственной продукции работать на льготных условиях.

Субъекты малого бизнеса могут выбрать самостоятельно один из порядков исчисления налогов. Особый налоговый режим не применяется в отношении юридических лиц имеющих филиалы, дочерние предприятия и дополнительное производство. Специальный режим не распространяется на производство подакцизной продукции, консультации, финансовые и бухгалтерские услуги, реализацию нефтепродуктов, сбор и прием стеклопосуды и недропользование.

После прохождения государственной регистрации в органах юстиции РК  юридические лица – субъекты малого бизнеса в течении десяти рабочих дней обязаны  обратится в налоговый орган для постановки  на налоговый учет и получения регистрационного номера  налогоплательщика (РНН). Индивидуальные предприниматели также должны получить РНН, если его не имеют. Для  этого им необходимо подать в налоговый орган заявление. В течение двух рабочих дней после подачи налогоплательщиком заявления  налоговый орган присваивает ему РНН и выдает Свидетельство налогоплательщика. 

Получив Свидетельство налогоплательщика и встав на учет в налоговом органе, предпринимателю необходимо выбрать порядок расчета с бюджетом. В соответствии с налоговым законодательством  субъекту малого бизнеса дается право осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке или по специальному налоговому режиму.

Прежде чем, начать рассматривать каждую из форм расчета с бюджетом по отдельности, дадим определение основным понятиям, используемых в данной работе.

Разовый талон — документ, удостоверяющий право применения специального налогового режима и подтверждающий факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты.

Патент —  документ, удостоверяющий право применения специального налогового режима и подтверждающий факт уплаты в бюджет сумм налогов.

Свидетельство налогоплательщика – документ оприсвоении регистрационного номера, являющегося бланком строгой отчетности и выдаваемый налогоплательщику при его регистрации в Государственном реестре налогоплательщиков РК.

Рассмотрим в первую очередь специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса.

 

2.1. Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса

Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса  предусматривает  упрощенный порядок исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности по социальному и корпоративному или индивидуальному подоходному налогам (кроме подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты), а также льготные налоговые ставки и другие механизмы, направленные  на уменьшение налоговой нагрузки.    

Согласно закону РК «О государственной поддержке малого предпринимательства» субъектами  малого бизнеса являются физические лица  без образования юридического лица и юридические лица, занимающиеся  предпринимательской деятельностью, со среднегодовой численностью  работников не более 50 человек и общей стоимостью активов за год не свыше 60 тысячекратного расчетного показателя. (в 2003 оду – 52,32 млн. тенге).  

Исключительно в налоговых целях, то есть для применения специального налогового режима для субъектов малого бизнеса, в Налоговом кодексе используется  термин «субъекты малого бизнеса», согласно которому устанавливаются ограничения по доходу, численности  и видам деятельности.   

Не могут применять специальный налоговый режим  юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие следующие виды деятельности:

1. производство подакцизной продукции;
2. консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;
3. реализация нефтепродуктов;
4. сбор и прием стеклопосуды;
5. недропользование;
6. лицензируемые, за исключением:

медицинской, врачебной и ветеринарной;

производства, ремонта и строительных работ по газификации жилых коммунально-бытовых объектов;

проектирования, монтажа, наладки и технического обслуживания средств охранной, пожарной сигнализации и противопожарной автоматики;

производства и реализации противопожарной техники, оборудования и средств противопожарной защиты;

монтажа, ремонта и обслуживания пассажирских лифтов;

изготовления, производства, переработки и оптовой реализации средств и препаратов дезинфекции, дезинсекции, дератизации, а также видов работ и услуг, связанных с их использованием;

международных перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом;

изготовления и реализации лечебных препаратов;

проектно-изыскательских, экспертных, строительно-монтажных работ, работ по производству строительных материалов, изделий и конструкций;

розничной реализации алкогольной продукции;

производства и предоставления услуг в области почтовой связи и телекоммуникаций, услуг по трансляции телевизионных и звуковых (радиовещательных) программ, проектирования, строительства, эксплуатации общереспубликанских магистральных, международных линий связи и использования радиочастотного спектра;

перевозки пассажиров и грузов речным транспортом;

производства землеустроительных, топографо-геодезических и картографических работ и реализации топографо-геодезической и картографической продукции;

поверки, производства и ремонта средств измерений;

археологических и реставрационных работ памятников истории и культуры;

установки, монтажа, ремонта и эксплуатации технических средств регулирования дорожным движением;

поисково-спасательных, горноспасательных, газоспасательных, противофонтанных работ;

деятельности по применению пестицидов (ядохимикатов);

образовательной деятельности юридических лиц, дающих начальное общее, основное общее или среднее общее образование; начальное профессиональное образование, в том числе по профессиям; среднее профессиональное, высшее профессиональное, послевузовское профессиональное образование, в том числе по специальностям, а также деятельности дошкольных и внешкольных организаций;

осуществления охранной деятельности физическими и юридическими лицами;

деятельности по изданию учебников, учебно-методических комплексов, электронных учебников и дополнительной учебной литературы для организаций образования;

обеспечения пассажиров, экипажей питанием в аэропортах, гражданских воздушных судах;

производства, передачи и распределения электрической и тепловой энергии;

проектирования, строительства и эксплуатации промышленных взрыво-, пожароопасных и горных производств, электрических станций, электрических сетей и подстанций, гидротехнических сооружений, магистральных газо-, нефтепродуктопроводов, подъемных сооружений, а также котлов, сосудов и трубопроводов, работающих под давлением;

проектирования, изготовления, монтажа и ремонта химического, бурового, нефтегазопромыслового, геолого-разведочного, горно-шахтного, металлургического, энергетического оборудования, взрывозащищенного электротехнического оборудования, аппаратуры и систем контроля, противоаварийной защиты и сигнализации, подъемных сооружений, а также котлов, сосудов и трубопроводов, работающих под давлением;

приемки, взвешивания, сушки, очистки, хранения и отгрузки зерна;

содержания, ремонта и эксплуатации объектов аэродрома, аэропорта, аэронавигации;

изготовления и ремонта железнодорожного подвижного состава, специальных контейнеров, применяемых для перевозок опасных грузов;

осуществления розничной торговли и предоставления услуг за наличную иностранную валюту;

всех видов деятельности по технической защите государственных секретов Республики Казахстан, включая разработку, изготовление, монтаж, наладку, использование, хранение, ремонт и сервисное обслуживание  технических   средств     защиты     информации, защищенных технических средств обработки информации.

 

Пример.  Предприниматель имеет заправочную станцию с маленьким магазином и закусочной. В этом случае предприниматель не может применять специальный налоговый режим, так как данный режим не распространяется на реализацию нефтепродуктов.

 

Кроме того не вправе применять специальный налоговый режим:

юридические лица, имеющие филиалы, представительства;

сами филиалы, представительства;

дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные общества;

налогоплательщики,   имеющие     иные   обособленные структурные подразделения в разных населенных пунктах.

 

Пример. Юридическое лицо соответствует основным условиям (по доходу, численности работников и видам деятельности) применения специального налогового режима, однако у него есть филиал. В этом случае данное юридическое лицо и его филиал не вправе применить специальный налоговый режим.

 

Учитывая многообразие форм предпринимательской деятельности в рамках специального налогового режима, для субъекта малого бизнеса предлагается несколько форм расчета с бюджетом. 

Выбор порядка исчисления и уплаты налогов производится предпринимателем на добровольной основе. При этом  субъект малого бизнеса вправе выбрать только один из ниже перечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним:

1)   общеустановленный     порядок;

2)   специальный     налоговый     режим   на основе разового талона;

3)   специальный     налоговый     режим   на основе патента;

• специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Форма расчета с бюджетом на основе разового талона применяется, если 

предпринимательская деятельность носит эпизодический характер.

На основе патента. Если у предпринимателя небольшой доход, и он осуществляет свою деятельность в форме личного предпринимательства.

На основе упрощенной декларации. Для предпринимателя, у которого разноплановая деятельность с привлечением наемного труда.

Для каждого из названных методов оговариваются условия их применения: эпизодичность деятельности, место, характер предпринимательской деятельности, величина дохода, количество осуществляемых видов деятельности, использование наемных работников.

Такой механизм налогообложения в рамках названных форм расчетов позволяет учитывать разные уровни развития предпринимательской деятельности, кроме того, постепенно прививает предпринимателю навыки налоговой грамотности, дает возможность делать постепенный переход к более солидному бизнесу.

 

 

2.1.1 Специальный налоговый режим на основе разового талона

 

Разовый талон предусмотрен для физических лиц, деятельность которых носит периодичный, непостоянный характер. Под такой деятельностью понимается деятельность, осуществляемая в общей сложности не более девяноста дней в году. При этом такие физические лица не являются плательщиками социального налога и освобождены от государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

 

Пример.  Физическое лицо занимается реализацией газет и журналов на основе разового талона. При этом в течение года им приобретено разовых талонов в общей сложности на 80 дней (в мае на 25 дней, в июне на 30 дней, в июле на 15 дней и в августе на 10 дней). Таким образом, у него есть возможность проработать по разовому талону до конца года еще 10 дней. 

Стоимость разовых талонов устанавливается решением местных представительных органов (маслихатов) на основе среднедневных данных хронометражных наблюдений и обследований, проведенных налоговым органом, с учетом месторасположения, вида, условий осуществления деятельности, качества и площади объекта извлечения дохода, а также других факторов, влияющих на эффективность занятия деятельностью.

Перечень видов деятельности, форма и порядок выдачи разовых талонов устанавливаются уполномоченным государственным органом.

Перечень видов предпринимательской деятельности, осуществляемых на основе разового талона:

1. Реализация (за исключением деятельности, осуществляемой в стационарных помещениях):

1) газет и журналов;

2) семян, а также посадочного материала (саженцы, рассада);

3) бахчевых культур;

4) живых цветов, выращенных на дачных и придомовых участках;

5) продуктов подсобного сельского хозяйства, садоводства, огородничества и дачных участков;

2. Услуги по перегону автомобильного транспорта:

1) из ближнего зарубежья;

2) из дальнего зарубежья;

3. Услуги владельцев личных тракторов по обработке земельных участков.
4. Услуги владельцев личных легковых и грузовых автомобилей по перевозке пассажиров и грузов (за исключением лицензируемых перевозок).

Расчеты с бюджетом по реализации на рынках (за исключением реализации в стационарных помещениях на территории рынков по договорам аренды) производятся только по специальному налоговому режиму для субъектов малого бизнеса на основе разового талона. При этом данная норма не распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих реализацию товаров, работ, услуг в торговых домах, так как торговые дома не относятся к категории рынков исходя из следующих оснований:

1) торговые дома возводятся в виде капитальных строений с коммуникационными системами, стационарными помещениями в виде бутиков, киосков и т.д.;

2) использование бутиков для предпринимательской деятельности носит  в отличие от рынков долговременный характер и закрепляется договорами аренды;

3) в решениях местных исполнительных органов о выделении земельных участков под строительство или реконструкцию  — прямо указывается целевое назначение использования указанных земель под торговые дома, которые не могут быть снесены в отличие от рынков.

Учитывая изложенное, налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг в торговых домах, обязаны осуществлять расчеты с бюджетом в одном из установленных Налоговым кодексом режимов налогообложения: общеустановленном либо в специальном налоговом режиме для субъектов малого бизнеса (патент, упрощенная декларация).  Кроме того, указанная категория налогоплательщиков обязана применять контрольно-кассовые машины с фискальной памятью

Разовый талон на определенный срок для реализации товара на рынке может быть приобретен работодателем и передан наемному работнику.

Кроме того, разовый талон для реализации товара на рынке может приобрести наемный работник или представитель работодателя при предъявлении следующих документов: доверенности работодателя на получение разового талона и нотариально заверенного Свидетельства налогоплательщика (работодателя). Подтверждением реализации товара и услуг на рынке от имени работодателя может служить индивидуальный трудовой договор. 

Учитывая вышеизложенное,  наемный работник, осуществляющий реализацию товара на рынке более 90 дней, не обязан регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.

Разовые талоны выдаются до начала осуществления деятельности. По желанию налогоплательщика разовый талон может выдаваться как на один день, так и на более длительный срок, но не более одного месяца. В случаях выдачи разового талона на срок более одного дня, его стоимость определяется путем умножения установленной решением местных представительных органов стоимости на количество дней действия разового талона.

 

Пример.  Стоимость разового талона на занятие реализации газет и журналов на один день составляет 0 тенге. Физическому лицу, которое предполагает заниматься данным видом деятельности ежедневно в течении 6 дней, разовый талон выдается на данный период при уплате суммы в 240 тенге, т.е. 40 тенге x  6 дней = 240 тенге.   

 

 

 

 

 

Схема 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выдача разовых талонов производится при предъявлении Свидетельства налогоплательщика. При прекращении деятельности до истечения срока действия разового талона, при временном приостановлении или изменении условий осуществления деятельности уплаченная сумма стоимости разового талона и перерасчету не подлежит.

Государственные органы, организующие работу по выдаче разовых талонов в соответствии с законодательством Республики Казахстан (далее – уполномоченные органы), обеспечивают:

1)   полноту, правильность заполнения и сохранность корешков разовых талонов;

2) зачисление в бюджет сумм от выданных разовых талонов в порядке, установленном Министерством финансов Республики Казахстан;

3) ведение учета выдачи разовых талонов в Журнале регистрации выдачи (получения) разовых талонов (далее — журнал).

Если среднедневное количество выданных разовых талонов превышает 200 штук, журнал ведется посредством специализированного программного обеспечения в электронном виде, позволяющем представлять сведения согласно приложений 3-6 к настоящим Правилам;

В журнале учет ведется по каждому налогоплательщику с указанием РНН, серии и номер разового талона, вида деятельности, стоимости разового талона на один день, стоимости на период действия разового талона, срока действия разового талона;

4) ежемесячное представление не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган сведений:

по физическим лицам, предпринимательская деятельность которых превысила 90 дней в году, согласно приложению 3 к настоящим Правилам;

об использованных и испорченных бланках разовых талонов согласно приложению 4 к настоящим Правилам;

об остатках разовых талонов согласно приложению 5 к настоящим Правилам;

о суммах, перечисленных в бюджет от выдачи разовых талонов согласно приложению 6 к настоящим Правилам;

5) сдачу корешков разовых талонов, испорченных и неиспользованных бланков разовых талонов.

Физическое лицо, осуществляющее расчет с бюджетом на основе разового талона освобождается от применения контрольно-кассовых аппаратов (ККА), и единственное требование, которое будет предъявляться к ним, — это наличие разового талона на руках. 

Если же физическое лицо намерено дальше продолжить предпринимательскую деятельность и в течение года оно проработало 90 дней по разовому талону, то ему необходимо пройти государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя в налоговом органе и перейти на другой режим налогообложения.

 

 

 

 

 

 

Форма разового талона

 

КОРЕШОК РАЗОВОГО ТАЛОНА Ф.И.О. (наименование) плательщика___________ ___________________________________________ РНН плательщика Место осуществления деятельности____________ __________________________________________ Период действия разового талона (прописью): с “____________________”____________ 200__ г. по “___________________”____________ 200__ г. Стоимость разового талона на один день (прописью, с заглавной буквы, по свободному остатку поля — прочерк), тенге:   Стоимость разового талона на период действия разового талона (прописью, с заглавной буквы, по свободному остатку поля – прочерк), тенге:   Наименование уполномоченного органа, выдавшего разовый талон:____________________________ Дата выдачи: день     месяц      год   200 М.П. Подпись должностного лица: СЕРИЯ      916 №

РАЗОВЫЙ ТАЛОН Ф.И.О. (наименование) плательщика___________ __________________________________________ РНН плательщика Место осуществления деятельности____________ __________________________________________ Период действия разового талона (прописью): с “_____________________”___________ 200__ г. по “____________________”___________ 200__ г. Стоимость разового талона на один день (прописью, с заглавной буквы, по свободному остатку поля — прочерк), тенге:   Стоимость разового талона на период действия разового талона (прописью, с заглавной буквы, по свободному остатку поля — прочерк), тенге:   Наименование уполномоченного органа, выдавшего разовый талон:______________________________ Дата выдачи: день   месяц год 200 М.П. Подпись должностного лица: СЕРИЯ       916 №

 

 

2.1.2 Специальный налоговый режим на основе патента.

 

Для индивидуальных предпринимателей, бизнес которых приобретает стабильный характер, предусмотрена патентная форма расчета с бюджетом.

Данную форму расчета применяют индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям:

  не использующие труд наемных работников;

  осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства;

  доход за год не превышает 1,5   млн.  тенге.

 

Пример  Мастер по ремонту обуви, самостоятельно занимающийся своим ремеслом, среднемесячный доход которого составляет 30 тыс. тенге, т.е. в среднем 360 тыс. тенге за год (30 тыс. тенге x 12 месяцев = 360 тыс. тенге). 

 

Схема 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Для получения патента предпринимателю необходимо  представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности Заявление на получение патента с указанием предполагаемого дохода и вида деятельности по форме, установленной уполномоченным государственным органом, и Свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

Налоговой отчетностью при патентной форме расчета с бюджетом является заявление на получение патента.

Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) разработаны Правила составления Заявления на получение патента для индивидуальных предпринимателей, которые предусматривают порядок составления прилагаемого Заявления на получение патента индивидуальными предпринимателями по форме 912.00.

Заявление предназначено для расчетов с бюджетом по специальному налоговому режиму на основе патента для индивидуальных предпринимателей.

При составлении Заявления:

1) на бумажном носителе — Заявление заполняется шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства;

2) на электронном носителе — Заявление заполняется в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса.

При заполнении Заявления не допускаются исправления, подчистки и помарки.  При отсутствии показателей соответствующие ячейки Заявления не заполняются.

При представлении Заявления:

1) в явочном порядке на бумажном носителе — Заявление составляется в двух экземплярах, один экземпляр возвращается налогоплательщику с отметкой налогового органа;

2) по почте заказным письмом с уведомлением — налогоплательщик получает уведомление почтовой или иной организации связи;

3) в электронном виде в явочном порядке либо по электронной почте — налогоплательщик получает в налоговом органе либо по электронной почте  уведомление о принятии (доставке) Заявления.

Патент выдается индивидуальному предпринимателю на срок не менее одного месяца в пределах одного календарного года.

При осуществлении лицензируемого вида деятельности предприниматель обязан предъявить лицензию на право осуществления такой деятельности. При этом патент выдается на срок, не превышающий срок действия лицензии.

Сумма налога по патенту установлена в размере 3 процентов от заявленного дохода. Говоря иными словами,  налоги исчисляет сам предприниматель без  осуществления каких либо расчетов, а просто путем применения единой ставки (равной 3 процентам) к предполагаемому доходу. Полученная сумма является стоимостью патента, которую предприниматель  должен уплатить в бюджет равными долями в виде индивидуального подоходного и социального налогов.  Такой механизм  определения  налоговых  обязательств не составит особого труда для предпринимателя.

 

Пример  При предполагаемом доходе  индивидуального предпринимателя  60,0 тыс. тенге стоимость патента  составит  1800 тенге (60,0 тыс. тенге x 3%). Стоимость патента делится на (1800 тенге : 2 = 900 тенге) – индивидуальный подоходный налог (900 тенге ) и социальный налог (900 тенге) – и подлежит перечислению в бюджет.

 

Патент выдается налоговыми органами в течение одного дня после представления налогоплательщиком документов, подтверждающих уплату в бюджет стоимости патента и обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.  

В налоговом кодексе предусмотрены нормы, позволяющие производить перерасчет стоимости патента, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения в зависимости от полученного фактического дохода.  В случае если фактический доход превышает доход, заявленный при получении патента, налогоплательщику в течение пяти рабочих дней необходимо  заявить сумму превышения и произвести уплату налогов с этой суммы. По заявлению налогоплательщика взамен ранее выданного патента ему выдается новый патент с указанием фактического дохода.

 

Пример  При получении патента заявленная сумма предпринимателя составила 50,0 тыс. тенге, фактически же он получил 80,0 тыс. тенге. Сумма превышения  составляет 30,0 тыс. тенге. В этом случае ему надо доплатить 900 тенге (30,0 тыс. тенге x 3%) в виде индивидуального подоходного налога – 450 тенге, социального налога – 450 тенге. 

 

В   случае     если     фактический   доход ниже дохода, заявленного при получении патента, то возврат излишне уплаченной стоимости патента производится по заявлению налогоплательщика после хронометражного обследования, проведенного налоговым органом.

При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента внесенная сумма налогов возврату и перерасчету не подлежит, за исключением случая признания индивидуального предпринимателя недееспособным.

Патент недействителен без предъявления Свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя. В случае утраты или порчи патента по заявлению налогоплательщика выдается дубликат. Испорченный патент подлежит сдаче налогоплательщиком в налоговый орган.

При превышении дохода 1,5 млн. тенге либо при необходимости привлечения  наемных работников для осуществления деятельности индивидуальному предпринимателю необходимо на основании заявления перейти на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации или на общеустановленный порядок.

 

Составление Заявления на получение патента индивидуальными предпринимателями по форме 912.00

 

В разделе «Общая информация»:

1) в строке 1 указывается регистрационный номер налогоплательщика;

2) в строке 2:

в строке 2А указывается фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

в строке 2В указывается фирменное наименование, в случае его наличия;

3) в строке 3 указывается код осуществляемого вида деятельности по Общему классификатору экономической деятельности (ОКЭД);

4) в строке 4 указывается соответствующий код валюты;

5) в строке 5 указывается адрес местожительства индивидуального предпринимателя:

в строке 5А указывается наименование области;

в строке 5В указывается наименование города или района;

в строке 5С указывается наименование поселка или села;

в строке  5D указывается наименование улицы (проспекта, бульвара, переулка и т.д.);

в строке 5Е указывается номер дома;

в строке 5F указывается номер квартиры.

В разделе «Сведения для получения патента»:

1) в строке 912.00.001 указывается вид осуществляемой деятельности;

2) в строке 912.00.002 указывается место осуществления предпринимательской деятельности по получаемому патенту:

в строке 912.00.002А указывается наименование области;

в строке 912.00.002В указывается наименование города или района;

в строке 912.00.002С указывается наименование поселка или села;

в строке 912.00.002D указывается наименование улицы (проспекта, бульвара, переулка и т.д.);

в строке 912.00.002Е указывается номер дома;

в строке 912.00.002F указывается номер квартиры;

строка 912.00.002G заполняется при осуществлении предпринимательской деятельности в универмагах, супермаркетах и т.д.

При этом в строке указывается наименование универмага, супермаркета и т.д., и номер или наименование отдела;

3) в строке 912.00.003 указывается срок осуществления деятельности по получаемому патенту;   

4) в строке 912.00.004 указывается сумма предполагаемого дохода;

5) в строке 912.00.005 указывается сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет, определяемая в соответствии со статьей 375 Налогового кодекса:

в строке 912.00.005А указывается сумма индивидуального подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет;

в строке 912.00.005В указывается сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет.

9. Раздел «Сведения о лицензии» заполняется при осуществлении деятельности, подлежащей лицензированию:

в строке 912.00.006 указываются сведения о лицензии:

в строке 912.00.006А указывается вид деятельности, на осуществление которой выдана лицензия;

в строке 912.00.006В производится отметка соответствующего вида лицензии;

в строке 912.00.006С указывается номер лицензии;  

в строке 912.00.006D указывается дата выдачи лицензии;

в строке 912.00.006E указываются признаки лицензии (по субъектам, по территориальной сфере действия) в соответствии с пунктом 1 подпункта 3) пункта 2 и пункта 4 статьи 4 Закона Республики Казахстан от 17 апреля 1995 года «О лицензировании».

В разделе «Дополнительная информация о налогоплательщике»:

1) в строке 912.00.007 указываются сведения о государственной регистрации индивидуального предпринимателя:

в строке 912.00.007А указывается серия свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя;

в строке 912.00.007В указывается номер свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя;

в строке 912.00.007С указывается дата выдачи свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя;

2) строка 912.00.008 заполняется в случае, если индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе в качестве плательщика НДС:

в строке 912.00.008А указывается серия свидетельства о постановке на учет по НДС;

в строке 912.00.008В  указывается номер свидетельства о постановке на учет по НДС;

в строке 912.00.008С указывается дата постановки на учет по НДС.

Заявление подписывается и заверяется в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса.

 

 

2.1.3 Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

 

Основной формой расчетов с бюджетом для субъектов малого бизнеса является специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Данная форма предназначена для предпринимателей использующих  труд наемных работников.

Для перехода на данный режим налогообложения предпринимателю необходимо до начала налогового периода (квартала) представить в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление по форме, установленной уполномоченным государственным органом. При осуществлении деятельности на нескольких объектах, находящихся на территории разных территориально-административных единиц в пределах одного населенного пункта, налогоплательщик самостоятельно определяет налоговый орган для подачи заявления на применение специального налогового режима   на     основе     упрощенной   декларации.

Специальный режим налогообложения на основе упрощенной декларации предусматривает упрощенный порядок исчисления и уплаты налогов, льготные ставки и другие механизмы, направленные на уменьшение налоговой нагрузки субъектам малого предпринимательства. Упрощенный порядок исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности распространяется на социальный и корпоративный или индивидуальный подоходный налоги (кроме подоходного налога, удерживаемого с заработной платы наемных работников).

 

Схема 3.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям:

 

Для индивидуальных предпринимателей	предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 15 человек    предельный доход за налоговый период (квартал) составляет 4,5 млн. тенге
Для юридических лиц	предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 25 человек    предельный доход за налоговый период (квартал) составляет 9,0 млн. тенге

 

Данный режим примечателен тем, что:

во первых – исчисление налоговых обязательств производится по окончании квартала по фактически полученному доходу;

во вторых – налоги, исчисленные на основе упрощенной декларации, рассчитываются по единой ставке без учета затрат. То есть для исчисления корпоративного или индивидуального подоходного и социального налогов нет необходимости в ведении учета затрат.

При исчислении налогов к общему полученному доходу за квартал, за минусом суммы налога на добавленную стоимость (при условии, если предприниматель является плательщиком НДС), применяется шкала сложно-прогрессивных ставок: трехуровневая – для индивидуальных предпринимателей и четырехуровневая – для юридических лиц.

 

Доход индивидуального предпринимателя за квартал	Ставка  налога
По 1500,0 тыс. тенге	3 процента с суммы дохода
Свыше 1500,0 тыс. тенге по 3000,0 тыс. тенге	45,0 тыс. тенге + 5 процентов с суммы дохода, превышающей 1500,0 тыс. тенге
Свыше 3000,0 тыс. тенге	120,0 тыс. тенге + 7 процентов с суммы дохода, превышающей 3000,0 тыс. тенге
Доход юридического лица за квартал	Ставка  налога
По 1500,0 тыс. тенге	4 процентов с суммы дохода
Свыше 1500,0 тыс. тенге по 4500,0 тыс. тенге	60,0 тыс. тенге +5 процентов с суммы дохода, превышающей 1500,0 тыс. тенге
Свыше 4500,0 тыс. тенге по 6500,0 тыс. тенге	210,0 тыс. тенге + 7 процентов с суммы дохода, превышающей 4500,0 тыс. тенге
Свыше 6500,0 тыс. тенге	350,0 тыс. тенге + 9 процентов с суммы дохода, превышающей 6500,0 тыс. тенге.

 

Пример.  Если доход индивидуального предпринимателя  за квартал 2000,0 тыс. тенге, то сумма налогов составит:   45,0 тыс. тенге + 25,0 тыс. тенге = 70,0 тыс. тенге (3% от 1500,0 тыс. тенге и 5% от 500,0 тыс. тенге).

При исчислении суммы налога у многих возникает вопрос: «о каком доходе идет речь?». Объектом обложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами, за исключением доходов, ранее обложенных налогом, при наличии документов, подтверждающих удержание налога у источника выплаты, и (или) разового талона. Не являются объектом обложения имущественный доход и прочие доходы индивидуального предпринимателя, не облагаемые у источника, за исключением дохода, полученного от сдачи в аренду имущества. Сумма НДС не вычитывается из облагаемого дохода в случае, если предприниматель не является плательщиком НДС.

Кроме упрощенного порядка исчисления налогов, для налогоплательщиков, осуществляющих расчет в данном режиме, введена дополнительная льготная норма по уменьшению налогов в зависимости от среднесписочной численности работников.  Большинство предпринимателей с целью ухода от налогообложения скрывают фактическую численность лиц, занятых в их производстве, и потому, для стимулирования легализации фактической численности работающих в этой сфере и поднятия заинтересованности работодателей в создании новых рабочих мест, в данном режиме заложена норма, позволяющая уменьшить начисленную сумму налогов по упрощенной декларации на 1,5 процента за каждого работника, исходя из среднемесячной численности наемных работников. При этом корректировка производится  лишь в  том случае, если среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам отчетного периода составила у индивидуальных предпринимателей не менее 2-кратного, юридических лиц не менее 2,5-кратного минимального размера месячной заработной платы, установленного законодательным актом Республики

 

Пример.  Вернемся к ранее приведенному примеру, когда доход индивидуального предпринимателя за квартал составил 2000,0 тыс. тенге. Сумма налога составил 70,0 тыс. тенге. При условии, что ЧП «Юсупова» использует труд  2 наемных работников и среднемесячная заработная плата наемных рабочих 15000 тенге. Сумма корректировки составит:

70,0 тыс. тенге x (1+2) человек x 1,5 % = 3150 тенге.

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит:

 70,0 тыс. тенге – 3150 тенге = 66850 тенге, что составляет 3,3 % к доходу. 

(см. Приложение к Правилам составления упрощенной декларации Форма 910.00  Упрощенная декларация для субъектов малого бизнеса)

Исчисленная сумма налогов делится поровну и уплачивается в бюджет в виде корпоративного (индивидуального) подоходного налога и социального налога.  В приведенном примере индивидуальный предприниматель должен уплатить в бюджет:

  33425 тенге в виде индивидуального подоходного налога;

  33425 тенге в виде социального налога.

При этом сумма 33425 тенге в виде социального налога является суммой социального налога за самого индивидуального предпринимателя, так и за наемных работников.  А сумма 33425 тенге в виде индивидуального подоходного налога является суммой индивидуального подоходного налога за самого индивидуального предпринимателя. Поэтому с заработной платы, начисленной наемным работникам, индивидуальный предприниматель должен удержать индивидуальный предприниматель у источника выплаты в общеустановленном порядке. 

 

Пример.  В приведенном выше примере начисленный доход работников за квартал составил:

15000 тенге x 2 человека x 3 месяца = 90000 тенге. 

Из начисленного дохода каждого работника вычитывается сумма необлагаемых доходов (1 МРП) и обязательные пенсионные взносы. Таки образом, доход, облагаемый индивидуальным подоходным налогом, за квартал составит:

15000 тенге – 872 тенге – 1500 тенге (10% от 15000 тенге) x 2 человека x 3месяца =  75768 тенге.  

Сумма индивидуального налога за каждого работника исчисляется по таблице по удержанию индивидуального подоходного налога с физических лиц. Сумма исчисленного индивидуального подоходного налога за квартал составил:

75768 тенге x 5% = 3788,4 тенге.

(См. Расчет по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам облагаемым у источника выплаты. Форма 201.00

 

Также в Налоговом кодексе заложены нормы, регламентирующие порядок исчисления налогов при превышении размера дохода и численности, в течении налогового периода. В случае несоответствия критериям по доходу и численности предприниматель обязан перейти на общеустановленный  режим налогообложения,  начиная со следующего квартала.

Причем при исчислении налогов по упрощенной декларации:

В случае превышения предельного размера дохода – корректировке в зависимости от численности подлежит только сумма налога, исчисленного с предельной суммы дохода (у индивидуальных предпринимателей – 4,5 млн. тенге, а у юридических лиц – 9,0 млн. тенге).  Исчисление сумм налога производится отдельно с предельной суммы дохода и с фактически полученной суммы дохода. Разница между данными суммами налога подлежит уплате в бюджет без корректировки.

В случае превышения предельной среднесписочной численности, корректировка производится  только на предельную среднесписочную численность (15 или 25 человек, в зависимости от организационно-правовой формы субъекта малого бизнеса).

 

Пример.   Если доход у индивидуального предпринимателя составил за квартал 5000,0 тыс. тенге, среднесписочная численность работников 17 человек, среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам отчетного периода 15000 тенге:

• Сумма налогов, исчисленная по ставкам, составит 260,0 тыс. тенге = (5000,0 тыс. тенге – 3000,0 тыс. тенге)x 7% + 120,0 тыс. тенге;     
• Численность, превышающая предел, составила 2 человека (17 чел. – 15 чел.), где 15 человек – предельная численность, установленная для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих  расчет с  бюджетом на основе упрощенной декларации;
• Сумма дохода, превышающая предельную сумму дохода,  установленного для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих  расчет с  бюджетом на основе упрощенной декларации, — 500,0 тыс. тенге (5000,0 тыс. тенге – 4500,0 тыс. тенге);
• Сумма налогов с дохода, превышающего предельную сумму  дохода,  установленного для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих  расчет с  бюджетом на основе упрощенной декларации, —  35,0 тыс. тенге  (260,0 тыс. тенге – (4500,0 тыс. тенге – 3000,0 тыс. тенге)x 7% +120,0 тыс. тенге);   
• Скорректированная сумма налогов в зависимости от среднесписочной численности работников – 50625 тенге. (260,0 тыс. тенге – 35,0 тыс. тенге)x 15 (17 чел. – 2 чел.)x 1,5%;
• Сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет, — 209375 тенге (260,0 тыс. тенге – 35,0 тыс. тенге).

Индивидуальный предприниматель при превышении показателей вправе применить специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации как юридическое лицо при изменении организационно-правовой формы.

Налоговой отчетностью при расчетах с бюджетом на основании упрощенной декларации является упрощенная декларация. Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» разработаны Правила составления Упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса, которые предусматривают порядок составления  прилагаемой Упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса по форме 910.00. Упрощенная декларация предназначена для расчетов с бюджетом по специальному налоговому режиму на основе упрощенной декларации. 

Составление Упрощенной декларации:

В разделе «Общая информация»:

1) в строке 1 указывается регистрационный номер налогоплательщика;

2)  в строке 2 указывается отчетный налоговый период;

3) строка 3 заполняется только индивидуальными предпринимателями:

в строке 3А указывается фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

 в строке 3В указывается фирменное наименование,  в случае его наличия;

 строка 4 заполняется только юридическими лицами, в ней указывается наименование юридического лица;

 4) в строке 5 указываются коды видов деятельности по Общему классификатору экономической деятельности (ОКЭД) и их удельный вес;

5) В ячейках ОКЭД следует указать коды ОКЭД (до пяти знаков) по видам деятельности предприятия в порядке убывания их доли. В ячейках доли необходимо указать удельный вес (с одним десятичным знаком) данного вида деятельности (сумма этих ячеек не обязательно должна быть равна 100%).

Доля ОКЭД определяется, как отношение данных соответствующего столбца строки 100 к данным графы 3 по строке 100.

Например, налогоплательщик, основным видом деятельности которого   является строительство зданий, в строке 100 раздела I отчета №1-ПФ (годовая) указал следующие данные:

Таблица

Наименование показателей	Код строки	Всего за отчетный год	в том числе по видам деятельности
			строительство зданий	розничная продажа автомобилей	аренда автомобилей	Реклама
			код 45211	код 50102	код 71100	код 74400
1	2	3	4	5	6	7
Объем произведенной продукции (товаров, услуг), тыс. тенге	100	250 000,0	150 000,0	50 000,0	35 000,0	5 000,0

 

 

Тогда, сведения по ОКЭД будут выглядеть следующим образом:

 

 

             Удельный вес строительства рассчитан как 150 000,0 (графа 4 таблицы) / 250 000,0 (графа 3 таблицы) * 100. Доли по остальным кодам ОКЭД рассчитаны аналогичным образом.

Юридические лица – субъекты малого предпринимательства, представляющие государственную статистическую отчетность (ГСО) формы №2-МП, вышеуказанным способом заполняют сведения по ОКЭД на основании данных строк 200-207 раздела 3 («Результаты финансово-хозяйственной деятельности») формы 2-МП (годовая).

Организации здравоохранения (социальной службы), представляющие ГСО формы № СОЦФИН (здрав) и организации образования, представляющие ГСО формы № СОЦФИН (обр), способом аналогичным вышеуказанному методу заполняют сведения по ОКЭД на основании данных раздела 4 («Объем продукции по видам деятельности») годовой отчетности форм №№ СОЦФИН (здрав) и СОЦФИН (обр) соответственно. 

Общественные и бюджетные организации в сведениях ОКЭД указывают код ОКЭД основной деятельности;

 6) в строке 6 производится отметка соответствующего вида Упрощенной декларации;

 7)  в строке 7 указывается соответствующий код валюты, в которой производится исчисление налогов.

 В разделе «Сведения для определения суммы налогов»:

1) в строке 910.00.001 указывается фактический доход в соответствии с пунктами 4 и 7 статьи 370 Налогового кодекса;

2) в строке 910.00.002 указывается количество наемных работников. При заполнении данной строки индивидуальными предпринимателями в количество наемных работников включается сам индивидуальный предприниматель.

в строке 910.00.002А указывается количество наемных работников за первый  месяц отчетного налогового периода;

в строке 910.00.002В указывается количество наемных работников за второй  месяц отчетного налогового периода;

в строке 910.00.002С указывается количество наемных работников за третий  месяц отчетного налогового периода;

3) в строке 910.00.003 указывается среднесписочная численность работников за отчетный налоговый период, определяемая по формуле ((910.00.002А+910.00.002В+910.00.002С) / 3). При этом, если среднесписочная численность работников составит дробное значение от 0,5 и выше, то такое значение подлежит округлению до целой единицы, значение ниже 0,5  округлению не подлежит.

4) в строке 910.00.004 указывается среднесписочная численность, превышающая предел, установленный пунктом 2 статьи 376 Налогового кодекса;

5) в строке 910.00.005 указывается сумма налога, исчисленная  по ставкам, установленным статьей 377 Налогового кодекса;

6) в строке 910.00.006 указывается сумма налога с дохода, превышающего предельную сумму дохода, установленную пунктом 2 статьи 376 Налогового кодекса;

7) в строке 910.00.007 указывается среднемесячная заработная плата на одного наемного работника за отчетный налоговый период;

8) строка 910.00.008 заполняется при условии, если среднемесячная заработная плата на одного наемного работника у индивидуальных предпринимателей   составляет   не   менее  2-кратного,  юридических  лиц  не   менее  2,5-кратного .минимального размера месячной заработной платы, согласно пункту 4 статьи 377 Налогового Кодекса.

При соблюдении данного условия в строке указывается уменьшение суммы налога в зависимости от среднесписочной численности работников согласно пункту 4 статьи 377 Налогового кодекса, определяемое по формуле ((910.00.005 –  910.00.006) х (910.00.003 – 910.00.004) х 0,015);

9) в строке 910.00.009 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по Упрощенной декларации, которая определяется как разница строк 910.00.005 и 910.00.008;

10) в строке 910.00.010 указывается сумма индивидуального (корпоративного) подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, определяемая по формуле (910.00.009 х 0,5). При этом, исчисленная сумма налога подлежит округлению до 1 тенге: сумма в 50 и более тиын принимается за один тенге, сумма меньше 50 тиын в расчет не принимается;

11) в строке 910.00.011 указывается сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, определяемая по формуле (910.00.009 х 0,5). При этом, исчисленная сумма налога подлежит округлению до 1 тенге: сумма в 50 и более тиын принимается за один тенге, сумма меньше 50 тиын в расчет не принимается.

9. Например:

1) по строке 910.00.001 доход за отчетный налоговый период  индивидуального предпринимателя составил 5 000 000 тенге;

2) по строке 910.00.002А  количество наемных работников в первом месяце отчетного налогового периода составило 20 человек;

3) по строке 910.00.002В  количество наемных работников во втором месяце отчетного налогового периода составило 15 человек;

 4) по строке 910.00.002С  количество наемных работников в третьем месяце отчетного налогового периода составило 16 человек;

5) по строке 910.00.003 среднесписочная численность работников составила 17 человек, включая самого индивидуального предпринимателя ((20 + 15 + 16) : 3 месяца);

6) по строке 910.00.004 среднесписочная численность, превышающая предельную численность, составила 2 человека (17 – 15), где 17 человек — фактическая среднесписочная численность, 15 человек – предельная численность, установленная пунктом 2 статьи 376 Налогового кодекса;

7) по строке 910.00.005 сумма исчисленного налога в соответствии с пунктом 2 статьи 377 Налогового кодекса составит 260000 тенге ((5000000 тенге – 3000000 тенге) х 7% + 120000 тенге);

8) по строке 910.00.006 сумма налога с дохода, превышающего предельную сумму дохода, установленного пунктом 2 статьи 376 Налогового кодекса, составит 35000 тенге (260000 тенге – (4500000 тенге – 3000000 тенге) х 7% + 120000 тенге);

9) по строке 910.00.007 среднемесячная заработная плата на одного наемного работника составила 12170 тенге, которая определена следующим образом:

например, всего сумма начисленной заработной платы наемных работников за первый месяц отчетного налогового периода составила 238 000 тенге (30000 тенге + 105000 тенге + 18000 тенге + 40000 тенге + 45000 тенге), в том числе заработная плата трех человек составила по 10000 тенге (30000 тенге (3 х 10000 тенге)), десяти человек по 10500 тенге (105000 тенге (10 х 10500 тенге)), двух человек по 9000 тенге (18000 тенге (2 х 9000 тенге)), двух человек по 20000 тенге (40000 тенге (2 х 20000 тенге)), и трех человек по 15000 тенге (45000 тенге (3 х 15000 тенге)).

Так, среднемесячная заработная плата на одного наемного работника за первый месяц отчетного налогового периода составила 11900 тенге (238000 : 20 человек),  где 20 человек — количество наемных работников в первом месяце отчетного налогового периода.

Аналогично определяются среднемесячные суммы заработной платы на одного наемного работника за второй и третий месяцы отчетного налогового периода.

Допустим, во втором месяце отчетного налогового периода сумма заработной платы на одного наемного работника составила – 12450 тенге, в третьем – 12160 тенге.

Тогда, среднемесячная сумма заработной платы на одного наемного работника за отчетный налоговый период составила 12170 тенге ((11900 тенге + 12450 тенге + 12160 тенге) : 3 месяца).

В нашем примере двукратный минимальный размер месячной заработной платы установленный законодательным актом на 2002 год составил 8362 тенге (4181 тенге х 2). Так как, среднемесячная заработная плата на одного работника по итогам отчетного налогового периода превысила двукратный размер минимальной заработной платы, то производится корректировка за предельное количество работников, исходя из среднесписочной численности, предусмотренная пунктом 4 статьи 377 Налогового кодекса;

10) по строке 910.00.008 уменьшенная сумма налога в зависимости от среднесписочной численности работников составит 50625 тенге ((260000 тенге – 35000 тенге) х (17чел.-2чел.) х 0,015), где 0,015 –  коэффициент корректировки суммы налога за каждого работника исходя из среднесписочной численности работников;

11) по строке 910.00.009 сумма налога, подлежащая уплате  в бюджет, составит 209375 тенге (260000 тенге – 50625 тенге);

12) по строке 910.00.010 сумма индивидуального (корпоративного) подоходного налога составит 104688 тенге (209375 тенге х 0,5);

13) по строке 910.00.011 сумма социального налога составит 104688 тенге (209375 тенге х 0,5).

Упрощенная декларация подписывается и заверяется в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса.

При составлении Упрощенной декларации:

1)       на бумажном носителе — Упрощенная декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства;

2)      на электронном носителе — Упрощенная декларация заполняется в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса.

При заполнении Упрощенной декларации не допускаются исправления, подчистки и помарки.  При отсутствии показателей соответствующие ячейки Упрощенной декларации не заполняются.

При представлении Упрощенной декларации:

1)       в явочном порядке на бумажном носителе — Упрощенная декларация составляется в двух экземплярах, один экземпляр возвращается налогоплательщику с отметкой налогового органа;

2)       по почте заказным письмом с уведомлением — налогоплательщик получает уведомление почтовой или иной организации связи;

3)       в электронном виде в явочном порядке либо по электронной почте — налогоплательщик получает в налоговом органе либо по электронной почте  уведомление о принятии (доставке) Упрощенной декларации.

Упрощенная декларация представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Представление упрощенной декларации и уплата налогов производится в налоговый орган по месту подачи заявления на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации.

Уплата в бюджет начисленных по   упрощенной   декларации налогов   производится   в срок не позднее 15 числа месяца,   следующего     за     отчетным   налоговым периодом, равными долями в виде индивидуального (корпоративного) подоходного налога и социального налога.

Таким образом, преимущество расчетов с бюджетом по упрощенной декларации по сравнению с патентной формой заключается еще и в том, что предпринимателю не приходится отвлекать оборотные средства для уплаты налогов до начала занятия предпринимательской деятельности. Уплата производится по окончании налогового периода – квартала, то есть после получения дохода.

Для проверки правильности  исчисления налогов по упрощенной декларации налогоплательщики могут воспользоваться размещенными на сайте в Internet  МГД РК (www.mgd.kz) разработочными таблицами, в которых в зависимости от дохода и численности указаны суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет. 

Исчисление и уплата других налогов (кроме социального и корпоративного или индивидуального подоходного налога) производятся в общеустановленном порядке.

Наибольшую привлекательность для субъектов малого бизнеса нормы специального налогового режима приобретают в сочетании  с положениями Налогового кодекса, регламентирующими постановку на учет в качестве плательщиков НДС.

Согласно Налоговоому кодексу постановке на учет по НДС подлежат налогоплательщики, имеющие обороты, превышающие пороговое значение в размере 12-тысячекратной величины МРП.  С в пределах указанного «порогового значения по НДС» действует принцип добровольности постановки на учет в качестве плательщиков НДС. Другими словами, предприниматель самостоятельно выбирает, становиться ему плательщиком НДС или нет. Учитывая предельные размеры дохода субъектов малого бизнеса, значительная доля начинающих предпринимателей (те, кто использует патент, и часть работающих по упрощенной декларации) попадают в «пороговое значение по НДС» и могут не являться плательщиками НДС.

Если индивидуальный предприниматель (кроме реализующих подакцизные товары) осуществляет расчеты с бюджетом на основе разового талона или патента, то он освобождается от применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью. Также от применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью освобождаются физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, с момента государственной регистрации которых в качестве индивидуального предпринимателя не истек шестимесячный период, за исключением реализующих подакцизные товары.

Данная льгота позволяет начинающим предпринимателям сохранить свои оборотные средства и использовать их для развития бизнеса.   

Поскольку исчисление налоговых обязательств по специальному налоговому режиму  основано на доходе и не требует учета затрат, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, предполагается упрощение и в вопросах ведения бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса. Согласно Закону Республики Казахстан “О государственной поддержке малого предпринимательства” бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства может представляться в порядке, предусматривающем упрощенные процедуры и формы отчетности.

Упрощенная форма ведения бухгалтерского учета может применятся  индивидуальными предпринимателями кроме субъектов, занимающихся производством, переработкой и реализацией подакцизной   продукции (за исключением розничной реализации алкогольной и табачной продукции). Бухгалтерский учет по упрощенной форме ведется в книге, которая должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена оттиском печати налогового органа.  Разработаны две упрощенные формы учета по доходу, которые могут использоваться в зависимости от того, является ли индивидуальный предприниматель плательщиком налога на добавленную стоимость или нет (см. Приложение1,2 к Приказу МГД РК от 4.02.02г. №137) .  Приложение 1  предназначен для предпринимателя не являющегося плательщиком НДС, Приложение 2 – для предпринимателя, являющегося плательщиком НДС. При этом данные упрощенные формы учета по доходу носят рекомендательный характер и используются по желанию налогоплательщика. 

Приложение 1

Упрощенная форма налогового учета по доходу для индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим, не являющегося плательщиком НДС

 

 

Ф.И.О. индивидуального предпринимателя _______________________________________

Фирменное наименование _______________________________________

 

РНН

 

Сведения о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя:

 

серия свидетельства _____________________

номер свидетельства _____________________

дата выдачи свидетельства _______________

 

 

Ведомость учета доходов, необлагаемых у источника выплаты

             (в тенге)

Дата	наименование операций*	Сумма
1	2	3
Итого за день	Х
Итого за месяц	Х
ИТОГО ЗА КВАРТАЛ	Х
ИТОГО ЗА ГОД	Х

*В случае приложения первичных документов бухгалтерского учета допускается отражение в строке обобщенной информации в разрезе видов документов

 

 

 

 

Ведомость учета доходов, облагаемых у источника выплаты

  (в тенге)

дата	сумма дохода  (оборота)	Сумма индивидуального подоходного налога, удержанного у источника выплаты (стоимость разового талона)	№ и дата документа (серия, номер, дата выдачи разового талона)
1	2	3	4
Итого за день
Итого за месяц
ИТОГО ЗА КВАРТАЛ
ИТОГО ЗА ГОД

 

Записи в книгу необходимо производить ежедневно, в хронологическом порядке, с нарастающим итогом, в конце рабочего дня.  При этом следует:

• использовать только те ведомости, которые предусмотрены по имеющимся у индивидуального предпринимателя операциям;
• отражать все операции, проведенные наличными деньгами и безналичным путем, в том числе операции по реализации товаров, работ и услуг, в том числе бартерные операции и др.;
• в случае наличия у индивидуального предпринимателя нескольких контрольно-кассовых машин с фискальной памятью производить запись одной строкой по суммарным оборотам, отраженным в книге учета наличных денежных средств, приведенных через ККМ с ФП.

 

Приложение 2

Упрощенная форма налогового учета по доходу для индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим, являющегося плательщиком НДС

 

 

Ф.И.О. индивидуального предпринимателя________________________________________

Фирменное наименование ______________________________________________________

РНН

 

Сведения о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя:

серия свидетельства _______________________

номер свидетельства ______________________

дата выдачи свидетельства _________________

 

Сведения о постановке на учет по НДС:

серия свидетельства_______________________

номер свидетельства ______________________

дата выдачи свидетельства _________________

дата постановки на учет ____________________

 

 

Ведомость учета доходов, необлагаемых у источника выплаты       (в тенге)

дата	обороты по реализации				обороты по счетам-фактурам (контрольным чекам), выставленные поставщиками
		общая сумма	в том числе			стоимость без НДС	сумма НДС
			оборот, не облагаемый НДС	сумма НДС
1	2	3	4	5	6	7	8
	через ККМ с ФП				по контрольным чекам
	по первичным документам бухгалтерского учета*				по счетам – фактурам
	Итого за день
	Итого за месяц
	ИТОГО ЗА КВАРТАЛ
	ИТОГО ЗА ГОД

* согласно прилагаемым документам или ведомости учета расчетов с покупателями

 

 Ведомость учета доходов, облагаемых у источника выплаты           (в тенге)

дата	сумма дохода (оборота)	в том числе НДС	Сумма индивидуального подоходного налога, удержанного у источника выплаты (стоимость разового талона)	№ и дата документа (серия, номер, дата выдачи разового талона)
1	2	3	4	5
Итого за день
Итого за месяц
ИТОГО ЗА КВАРТАЛ
ИТОГО ЗА ГОД

 

Учитывая поступательное развитие предпринимателей от низшей к более высокой стадии развития, предполагается заложить в систему ведения учета принцип «от простого к сложному». Так, индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность в форме личного предпринимательства, будет вести учет доходов. В случае наличия наемных работников появляется требование  по учету их заработной платы и удержанию индивидуального подоходного налога с нее. Если налогоплательщик становится плательщиком НДС, то появляется требование по учету по НДС. В случае появления основных средств появляется необходимость учета по основным средствам и т.д.

 Таким образом, будет обеспечиваться постепенный переход субъекта малого бизнеса к более полному бухгалтерскому учету при выходе его из рамок специального налогового режима.

И в заключении  хотелось бы отметить, что налогоплательщику представлено право выбора режима налогообложения, то есть он может применять либо общеустановленный порядок, либо один из режимов расчета с бюджетом специального налогового режима для субъектов малого бизнеса.  В случае возникновения несоответствия условиям либо при добровольном выходе из специального налогового режима предприниматель на основе заявления переходит на общеустановленный режим налогообложения.  При переходе на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов возврат на специальный налоговый режим возможен только по истечении двух лет применения общеустановленного порядка. А в случае выявлении нарушении по применению специального налогового режима предполагается установить во вносимых изменениях и дополнениях в Кодекс РК «Об административных правонарушениях» для нарушителей запрет в дальнейшем на применение специального налогового режима в течение 5 лет. 

 

 

2.2. Специальный налоговый режим для крестьянских    

       (фермерских) хозяйств

Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств осуществляется на основе уплаты единого земельного налога и распространяется на деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства и ее реализации, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизной продукции.

Право применения специального налогового режима предоставляется крестьянским (фермерским) хозяйствам при наличии земельных участков на праве частной собственности или на праве землепользования (включая право вторичного землепользования).

Для применения   специального     налогового     режима   крестьянские (фермерские) хозяйства ежегодно, в срок не позднее 20 февраля, представляют в   налоговый   орган по местонахождению земельного участка заявление по установленной форме. Налоговым периодом по единому земельному налогу является календарный год. Непредставление налогоплательщиком заявления к указанному сроку считается его согласием осуществлять расчеты  с бюджетом в общеустановленном порядке.

Налоговым периодом по единому земельному налогу является календарный год. В течение этого года выбранный режим налогообложения изменению не подлежит.

Крестьянские (фермерские) хозяйства, применяющие   специальный     налоговый     режим   на основе уплаты единого земельного налога, не являются плательщиками следующих видов   налогов:

1) индивидуального подоходного налога по деятельности, связанной с производством и переработкой сельхозпродукции собственного производства;

2) НДС по деятельности, связанной с производством и переработкой сельхозпродукции собственного производства;

3) земельного налога по земельным участкам, используемым в такой деятельности;

4) налога на транспортные средства и налога на имущество в пределах норматива потребности, утверждаемого правительством РК.

Плательщики единого земельного налога вправе добровольно  подать заявление в налоговый орган о постановке на учет в качестве плательщиков НДС.

Объектом обложения единым земельным налогом является оценочная стоимость земельного участка, исчисляется налог по ставке 0,1% к этой стоимости.

         Плательщики единого земельного налога не освобождаются от уплаты индивидуального подоходного налога, облагаемого у источника от других видов деятельности, социального налога, обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.

Плательщики уплачивают половину налога не позднее 20 октября, а вторую половину — не позднее 20 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

При осуществлении видов деятельности, на который не распространяется единый земельный налог, плательщики единого земельного налога должны вести раздельный учет доходов и расходов, имущества, и производить исчисление, представление налоговой отчетности и уплату соответствующих налогов в общеустановленном порядке.  По доходам полученным от передачи земли в аренду, крестьянское (фермерское) хозяйство исчисляет и уплачивает налоги в общеустановленном порядке.

Декларация по единому земельному налогу представляется в налоговые органы по местонахождению земельных участков ежегодно в срок не позднее 15 марта текущего налогового периода.     При этом он должен представить следующие документы:

расчет текущего платежа по единому земельному налогу на текущий

налоговый период;

копию акта на право землепользования (договора временного землепользования, включая договор о вторичном землепользовании), заверенную нотариально или сельскими (поселковыми) исполнительными органами;

копию акта определения оценочной стоимости земельного участка, выданного уполномоченными по управлению земельными ресурсами, заверенную нотариально или сельскими (поселковыми) исполнительными органами;

сведения о найме работников на предстоящий налоговый период с обязательным указанием данных, необходимых для расчета сумм социального налога.

Плательщики единого земельного налога ежемесячно исчисляют суммы социального налога по ставке 20 % от МРП (20% от 872 = 174,4 тенге) за каждого работника, включая главу и членов  крестьянского (фермерского) хозяйства.  Также плательщики производят уплату обязательных пенсионных взносов в НПФ, плату за пользование водными ресурсами, плату за загрязнение окружающей среды в общеустановленном порядке. Все эти налоги уплачиваются в следующем порядке:

• в срок не позднее 20 октября текущего налогового периода уплачиваются суммы, исчисленные за период с 1 января до 1 октября;
• в срок не позднее 20 марта налогового периода, следующего за отчетным, уплачиваются суммы, исчисленные за период с 1 октября до 31декабря.

При представлении отчетности по отдельным (вышеуказанным) налогам и платежам  плательщики единого земельного налога представляют:

• Декларацию по социальному налогу;
• Расчет по индивидуальному налогу у источника выплаты;
• Отчетность по обязательным пенсионным взносам в НПФ;
• Декларации по плате за пользование водными ресурсами и по плате зп загрязнение окружающей среды.

Налоговой отчетностью в специальном налоговом режиме для крестьянских (фермерских) хозяйств является декларация по единому земельному налогу и расчет текущего платежа по единому земельному налогу. Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах  в бюджет» (Налоговый кодекс) разработаны Правила составления Декларации по единому земельному налогу и Правила составления расчета текущего платежа по единому земельному налогу.

 Правила составления Декларации по единому земельному налогу предусматривают порядок составления Декларации и текущего расчета по единому земельному налогу, включающей прилагаемые формы:

 1) Декларации по единому земельному налогу по форме 920.00;

 2) приложения 1 к  Декларации по единому земельному налогу по земельному участку, имеющемуся на праве частной собственности, постоянного и (или) временного первичного землепользования по форме 920.01;

 3) приложения 2 к Декларации по единому земельному налогу по земельному участку, имеющемуся  на праве вторичного землепользования по форме 920.02;

4) приложения 3 к  Декларации по единому земельному налогу по земельному участку, переданному в аренду другому крестьянскому (фермерскому) хозяйству по форме 920.03.

Декларация по форме 920.00 предназначена для декларирования суммы единого земельного налога при применении специального налогового режима для крестьянских (фермерских) хозяйств.

Приложение по форме 920.01 предназначено для исчисления единого земельного налога по всем земельным участкам, имеющимся у хозяйства на праве частной собственности, постоянного и (или) временного первичного землепользования, в том числе по земельным участкам, переданным в аренду.

Приложение по форме 920.02 предназначено для исчисления единого земельного налога по земельным участкам на праве вторичного землепользования.

Приложение по форме 920.03 предназначено для исчисления единого земельного налога по земельным участкам хозяйства, переданным в аренду другому крестьянскому (фермерскому) хозяйству.

 

В случае наличия у налогоплательщика земельных участков, имеющих разные показатели (периоды владения; документы, удостоверяющие право землепользования и т.д.), по каждому земельному участку заполняется отдельный лист соответствующих приложений по формам 920.01, 920.02, 920.03.

При составлении форм:

1)       на бумажном носителе – формы заполняются шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства;

2)       на электронном носителе – формы заполняются в соответствии со  статьей 69 Налогового кодекса.

При заполнении форм не допускаются исправления, подчистки и помарки.  При отсутствии показателей соответствующие ячейки форм не заполняются. В случае отсутствия данных, подлежащих отражению в приложениях, указанные приложения не представляются.

При представлении форм:

1)       в явочном порядке на бумажном носителе — формы составляются в двух экземплярах, один экземпляр возвращается налогоплательщику с отметкой налогового органа;

2)       по почте заказным письмом с уведомлением — налогоплательщик получает уведомление почтовой или иной организации связи;

3)       в электронном виде в явочном порядке либо по электронной почте — налогоплательщик получает в налоговом органе либо по электронной почте  уведомление о принятии (доставке) Декларации.

 

Составление  Декларации по форме 920.00

В разделе «Общая информация»:

1) в строке 1 указывается регистрационный номер налогоплательщика;

2) в строке 2 указывается отчетный налоговый период;

3) в строке 3 указывается фамилия, имя, отчество и наименование налогоплательщика;

4) в строке 4 указываются коды видов деятельности по Общему классификатору экономической деятельности (ОКЭД) и их удельный вес.

Коды ОКЭД (пять знаков) отражаются по трем основным видам деятельности в порядке убывания их удельного веса. Удельный вес указывается в процентах с округлением до десятой доли (следует учесть, что общая сумма удельного веса указанных видов деятельности не обязательно должна быть равна 100%).

Для расчета удельного веса необходимо использовать данные, указываемые налогоплательщиком в строке 100 раздела I («Продукция») государственной статистической отчетности формы №1-ПФ (годовая). Удельный вес по каждому виду деятельности определяется как отношение данных соответствующей графы строки 100 к данным графы 3 по строке 100.

Например, налогоплательщик, основным видом деятельности которого   является производство зерновых, в строке 100 раздела I отчета №1-ПФ (годовая) указал следующие данные:

 

Наименование показателей	Код строки	Всего за отчетный год	в том числе по видам деятельности
			производство зерновых	выращивание картофеля и посадочного материала	разведение крупного рогатого скота	добыча песка и гравия
			код  01111	код  01112	код  01210	код 14210
1	2	3	4	5	6	7
Объем произведенной продукции (товаров, услуг), тыс. тенге	100	250000,0	150000,0	50000,0	35000,0	5000,0

 

Тогда сведения по ОКЭД будут выглядеть следующим образом:

При этом удельный вес производства зерновых рассчитан как 150 000,0 (графа 4 Таблицы) / 250 000,0 (графа 3 Таблицы) * 100. Удельный вес по остальным кодам ОКЭД рассчитан аналогичным образом;

5) в строке 5 указывается соответствующий код валюты, в которой производится исчисление единого земельного налога;

6) в строке 6 производится отметка соответствующего вида  Декларации по форме 920.00;

7) в строке 7 производится отметка соответствующих представленных приложений.

В разделе «Единый земельный налог»:

1) в строке 920.00.001 указывается сумма единого земельного налога, подлежащая уплате за отчетный налоговый период, которая определяется по формуле (920.00.002 + 920.00.003 – 920.00.004);

2) в строке 920.00.002 указывается сумма единого земельного налога по земельным участкам, имеющимся на праве частной собственности, постоянного и (или) временного первичного землепользования, которая переносится из строки 920.01.004 приложения по форме 920.01. В случае, если налогоплательщиком заполняется несколько листов приложения по форме 920.01, в данной строке указывается общая сумма единого земельного налога по всем земельным участкам, определяемая суммированием показателей строк 920.01.004 всех листов приложения по форме 920.01;

3) в строке 920.00.003 указывается сумма единого земельного налога по земельным участкам на праве вторичного землепользования, которая переносится из строки 920.02.004. приложения по форме 920.02. В случае, если налогоплательщиком заполняется несколько листов приложения по форме 920.02, в данной строке указывается общая сумма единого земельного налога по всем земельным участкам, определяемая суммированием показателей строк 920.02.004 всех листов приложения по форме 920.02;

4) в строке 920.00.004 указывается сумма единого земельного налога по земельным участкам, переданным в аренду, которая переносится из строки 920.03.004 приложения по форме 920.03. В случае, если налогоплательщиком заполняется несколько листов приложения по форме 920.03, в данной строке указывается общая сумма единого земельного налога по всем земельным участкам, определяемая суммированием показателей строк 920.03.004 всех листов приложения по форме 920.03.

В разделе «Расчеты по единому земельному налогу»:

1) в строке 920.00.005 указывается сумма текущего платежа по единому земельному налогу, которая переносится из строки 921.00.005 Расчета текущего платежа по единому земельному налогу по форме 921.00;

2)  строка 920.00.006 заполняется в случае превышения суммы единого земельного налога, подлежащего к уплате по Декларации по форме 920.00, над начисленной суммой текущего платежа по единому земельному налогу. При этом в строке указывается сумма единого земельного налога, подлежащего доначислению по Декларации по форме 920.00, определяемая по формуле (920.00.001 — 920.00.005);

3) строка 920.00.007 заполняется в случае превышения начисленной суммы текущего платежа над суммой налога, подлежащего уплате по Декларации по форме 920.00 за налоговый период. При этом в строке  920.00.007 указывается сумма единого земельного налога, подлежащего уменьшению по  Декларации по форме 920.00, определяемая по формуле (920.00.005 —  920.00.001).

Декларация по форме 920.00 подписывается и заверяется в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса.

 

Составление приложения  по форме 920.01

В разделе «Общая информация»:

1) в строке 1 указывается регистрационный номер налогоплательщика;

2) в строке 2 указывается отчетный налоговый период;

3) в строке 3 указывается общее количество листов приложения по форме 920.01.

В разделе «Сведения для исчисления единого земельного налога»:

1) в строке 4 указывается местонахождение земельного участка;

2) в строке 5 указывается площадь земельного участка;

3) в строке 6 указывается средняя оценка 1 гектара земли по данным, представленным уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами.

В разделе «Единый земельный налог»:

1) в строке 920.01.001 указывается оценочная стоимость земельного участка согласно данным акта определения оценочной стоимости земельного участка. В случае отсутствия акта определения оценочной стоимости  земельного участка, в строке 920.01.001 указывается оценочная стоимость земельного участка, определенная исходя из оценочной стоимости 1 гектара земли в среднем по району, в соответствии со статьей 382 Налогового кодекса;

2) в строке 920.01.002 указывается ставка единого земельного налога в соответствии со статьей 380 Налогового кодекса;

3) в строке 920.01.003 указывается количество месяцев пользования (владения) земельным участком в течение налогового периода;

4) в строке 920.01.004 указывается сумма единого земельного налога по земельному участку, находящемуся на праве частной собственности, постоянного и (или) временного первичного землепользования (включая земельные участки, переданные в аренду). Указываемая сумма определяется исходя из периода пользования (владения) земельным участком путем применения ставки единого земельного налога к оценочной стоимости земельного участка по формуле (920.01.001 х 920.01.002/12 х 920.01.003).

Приложение по форме 920.01 подписывается должностным лицом, его заполнившим.

Составление приложения  по форме 920.02

В разделе «Общая информация»:

1) в строке 1 указывается регистрационный номер налогоплательщика;

2) в строке 2 указывается отчетный налоговый период;

3) в строке 3 указывается общее количество листов приложения по форме 920.02.

В разделе «Сведения для исчисления единого земельного налога»:

1) в строке 4 указывается местонахождение земельного участка;

2) в строке 5 указывается сведения о договоре о вторичном землепользовании:

в строке 5А указывается номер договора;

в строке 5В  указывается дата заключения договора;

3) в строке 6 указывается период действия договора;

4) в строке 7 указывается площадь земельного участка;

5) в строке 8 указывается средняя оценка 1 гектара земли по данным, представленным уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами.

В разделе «Единый земельный налог»:

1) в строке 920.02.001 указывается оценочная стоимость земельного участка согласно данным акта определения оценочной стоимости земельного участка. В случае отсутствия акта определения оценочной стоимости  земельного участка, в строке 920.02.001 указывается оценочная стоимость земельного участка, определенная исходя из оценочной стоимости 1 гектара земли в среднем по району, в соответствии со статьей 382 Налогового кодекса;

2) в строке 920.02.002 указывается ставка единого земельного налога в соответствии со статьей 380 Налогового кодекса;

3) в строке 920.02.003 указывается количество месяцев пользования (владения) земельным участком на праве вторичного землепользования в течение налогового периода;

4) в строке 920.02.004 указывается сумма единого земельного налога по данному земельному участку, определяемая исходя из указанного периода пользования (владения) земельным участком путем применения ставки единого земельного налога к оценочной стоимости земельного участка по формуле (920.02.001 х 920.02.002/12 х 920.02.003).

Приложение по форме 920.02 подписывается должностным лицом, его  заполнившим.

Составление приложения  по форме 920.03

В разделе «Общая информация»:

1) в строке 1 указывается регистрационный номер налогоплательщика;

2) в строке 2 указывается отчетный налоговый период;

3) в строке 3 указывается общее количество листов приложения по форме 920.03.

В разделе «Сведения для исчисления единого земельного налога»:

1) в строке 4 указывается местонахождение земельного участка, переданного в аренду.

2) в строке 5 указывается сведения о договоре аренды:

в строке 5А указывается номер договора аренды;

в строке 5В  указывается дата заключения договора аренды;

3) в строке 6 указывается период действия договора аренды;

4) в строке 7 указывается площадь земельного участка, переданного в аренду;

5) в строке 8 указывается средняя оценка 1 гектара земли по данным, представленным уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами.

В разделе «Единый земельный налог»:

1) в строке 920.03.001 указывается оценочная стоимость земельного участка согласно данным акта определения оценочной стоимости земельного участка. В случае отсутствия акта определения оценочной стоимости  земельного участка, в строке 920.03.001 указывается оценочная стоимость земельного участка, определенная исходя из оценочной стоимости 1 гектара земли в среднем по району, в соответствии со статьей 382 Налогового кодекса;

2) в строке 920.03.002 указывается ставка единого земельного налога в соответствии со статьей 380 Налогового кодекса;

3) в строке 920.03.003 указывается количество месяцев аренды, на которые  в течение налогового периода передается земельный участок;

4) в строке 920.03.004 указывается сумма единого земельного налога по земельному участку, переданному в аренду другому крестьянскому (фермерскому) хозяйству, которая определяется путем применения ставки единого земельного налога к оценочной стоимости земельного участка, исходя из периода аренды земельного участка по формуле (920.03.001 х 920.03.002/12 х 920.03.003).

Приложение по форме 920.03 подписывается должностным лицом, его заполнившим.

Правила составления Расчета текущего платежа по единому земельному налогу предусматривают порядок составления Расчета текущего платежа по единому земельному налогу, включающего  прилагаемые формы:

1) Расчета текущего платежа по единому земельному налогу по форме 921.00;

2) приложение 1 к Расчету текущего платежа по единому земельному налогу по земельному участку, имеющемуся на праве частной собственности, постоянного и (или) временного первичного землепользования по форме 921.01;

3) приложение 2 к Расчету текущего платежа по единому земельному налогу по земельному участку, имеющемуся на праве вторичного землепользования по форме 921.02;

4) приложение 3 к Расчету текущего платежа по единому земельному налогу по земельному участку, переданному в аренду другому крестьянскому (фермерскому) хозяйству по форме 921.03.

Расчет по форме 921.00 предназначен для исчисления суммы единого земельного налога при применении специального налогового режима для крестьянских (фермерских) хозяйств.

Приложение по форме 921.01 предназначено для исчисления суммы текущего платежа по единому земельному налогу по всем земельным участкам, имеющимся у хозяйства на праве частной собственности, постоянного и (или) временного первичного землепользования, в том числе по земельным участкам, переданным в аренду.

Приложение по форме 921.02 предназначено для исчисления суммы текущего платежа по единому земельному налогу по земельным участкам, имеющимся на праве вторичного землепользования.

Приложение по форме 921.03 предназначено для исчисления суммы текущего платежа по единому земельному налогу по земельным участкам хозяйства, переданным в аренду другому крестьянскому (фермерскому) хозяйству.

В случае наличия у налогоплательщика земельных участков, имеющих разные показатели (периоды владения; документы, удостоверяющие право землепользования и т.д.), по каждому земельному участку заполняется отдельный лист соответствующих приложений по формам 921.01, 921.02, 921.03.

При составлении форм: 

1)       на бумажном носителе – формы заполняются шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства;

2)     на электронном носителе – формы заполняются в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса. При заполнении форм не допускаются исправления, подчистки и помарки.  При отсутствии показателей соответствующие ячейки форм не заполняются.  В случае отсутствия данных, подлежащих отражению в приложениях, указанные приложения не представляются.

При представлении форм:

1)       в явочном порядке на бумажном носителе — формы составляются в двух экземплярах, один экземпляр возвращается налогоплательщику с отметкой налогового органа;

2)       по почте заказным письмом с уведомлением — налогоплательщик получает уведомление почтовой или иной организации связи;

3)       в электронном виде в явочном порядке либо по электронной почте  — налогоплательщик получает в налоговом органе либо по электронной почте  уведомление о принятии (доставке) Расчета.

 

Составление Расчета по форме 921.00

В разделе «Общая информация»:

1) в строке 1 указывается регистрационный номер налогоплательщика;

2) в строке 2 указывается отчетный налоговый период;

3) в строке 3 указывается фамилия, имя, отчество и наименование налогоплательщика;

4) в строке 4 указываются коды видов деятельности по Общему классификатору экономической деятельности (ОКЭД) и их удельный вес.

Коды ОКЭД (пять знаков) отражаются по трем основным видам деятельности в порядке убывания их удельного веса. Удельный вес указывается в процентах с округлением до десятой доли (следует учесть, что общая сумма удельного веса указанных видов деятельности не обязательно должна быть равна 100%).

Для расчета удельного веса необходимо использовать данные, указываемые налогоплательщиком в строке 100 раздела I («Продукция») государственной статистической отчетности формы №1-ПФ (годовая). Удельный вес по каждому виду деятельности определяется как отношение данных соответствующей графы строки 100 к данным графы 3 по строке 100.

Например, налогоплательщик, основным видом деятельности которого   является производство зерновых, в строке 100 раздела I отчета №1-ПФ (годовая) указал следующие данные:

Наименование показателей	Код строки	Всего за отчетный год	в том числе по видам деятельности
			производство зерновых	выращивание картофеля и посадочного материала	разведение крупного рогатого скота	добыча песка и гравия
			код  01111	код  01112	код  01210	код 14210
1	2	3	4	5	6	7
Объем произведенной продукции (товаров, услуг), тыс. тенге	100	250000,0	150000,0	50000,0	35000,0	5000,0

 

Тогда сведения по ОКЭД будут выглядеть следующим образом:

При этом удельный вес производства зерновых рассчитан как 150 000,0 (графа 4 Таблицы) / 250 000,0 (графа 3 Таблицы) * 100. Удельный вес по остальным кодам ОКЭД рассчитан аналогичным образом;

 

5) в строке 5 производится отметка соответствующего вида Расчета по форме 921.00;

6) в строке 6 указывается соответствующий код валюты, в которой производится исчисление налога;

7) в строке 7 производится отметка соответствующих представленных приложений.

В разделе «Единый земельный налог»:

1) в строке 921.00.001 указывается общая сумма единого земельного налога по расчету, определяемая по формуле (921.00.002 + 921.00.003 – 921.00.004);

2) в строке 921.00.002 указывается сумма единого земельного налога по земельным участкам, имеющимся на праве частной собственности, постоянного и (или) временного первичного землепользования, которая переносится из строки 921.01.004 приложения по форме 921.01. В случае, если налогоплательщиком заполняется несколько листов приложения по форме 921.01, в данной строке указывается общая сумма единого земельного налога по всем земельным участкам, определяемая суммированием показателей строк 921.01.004 всех листов приложения по форме 921.01;

3) в строке 921.00.003 указывается сумма единого земельного налога по имеющимся на праве вторичного землепользования земельным участкам, которая переносится из строки 921.02.004. приложения по форме 921.02. В случае, если налогоплательщиком заполняется несколько листов приложения по форме 921.02, в данной строке указывается общая сумма единого земельного налога по всем земельным участкам, определяемая суммированием показателей строк 921.02.004 всех листов приложения по форме 921.02;

4) в строке 921.00.004 указывается сумма единого земельного налога по земельным участкам, переданным в аренду, которая переносится из строки 921.03.004 приложения по форме 921.03. В случае, если налогоплательщиком заполняется несколько листов приложения по форме 921.03, в данной строке указывается общая сумма единого земельного налога по всем земельным участкам, определяемая суммированием показателей строк 921.03.004 всех листов приложения по форме 921.03;

5) в строке 921.00.005 указывается сумма текущего платежа по единому земельному налогу, которая определяется в размере не менее половины от общей суммы единого земельного налога, исчисленного в строке 921.00.001.

Расчет по форме 921.00  подписывается и заверяется в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса.

 Составление приложения по форме 921.01

В разделе «Общая информация»:

1) в строке 1 указывается регистрационный номер налогоплательщика;

2) в строке 2 указывается отчетный налоговый период;

3) в строке 3 указывается общее количество листов приложения по форме 921.01.

В разделе «Сведения для исчисления единого земельного налога»:

1) в строке 4 указывается местонахождение земельного участка;

2) в строке 5 указывается площадь земельного участка;

3) в строке 6 указывается средняя оценка 1 гектара земли по данным, представленным уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами.

В разделе «Единый земельный налог»:

1) в строке 921.01.001 указывается оценочная стоимость земельного участка согласно данным акта определения оценочной стоимости земельного участка. В случае отсутствия акта определения оценочной стоимости  земельного участка, в строке 921.01.001 указывается оценочная стоимость земельного участка, определенная исходя из оценочной стоимости 1 гектара земли в среднем по району, в соответствии со статьей 382 Налогового кодекса;

2) в строке 921.01.002 указывается ставка единого земельного налога в соответствии со статьей 380 Налогового кодекса;

3) в строке 921.01.003 указывается предполагаемое количество месяцев пользования (владения) земельным участком в течение налогового периода;

4) в строке 921.01.004 указывается сумма единого земельного налога по земельному участку, находящемуся на праве частной собственности, постоянного и (или) временного первичного землепользования (включая земельные участки, переданные в аренду). Указываемая сумма определяется исходя из периода владения (пользования) земельным участком путем применения ставки единого земельного налога к оценочной стоимости земельного участка по формуле (921.01.001 х 921.01.002/12 х 921.01.003).

Приложение по форме 921.01 подписывается должностным лицом, его заполнившим.

Составление приложения  по форме 921.02

В разделе «Общая информация»:

1) в строке 1 указывается регистрационный номер налогоплательщика;

2) в строке 2 указывается отчетный налоговый период;

3) в строке 3 указывается общее количество листов приложения по форме 921.02.

В разделе «Сведения для исчисления единого земельного налога»:

1) в строке 4 указывается местонахождение земельного участка;

2) в строке 5 указывается сведения о  договоре о вторичном землепользовании:

в строке 5А указывается номер договора;

в строке 5В  указывается дата заключения договора;

3) в строке 6 указывается период действия договора;

4) в строке 7 указывается площадь данного земельного участка;

5) в строке 8 указывается средняя оценка 1 гектара земли по данным, представленным уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами.

В разделе «Единый земельный налог»:

1) в строке 921.02.001 указывается оценочная стоимость земельного участка согласно данным акта определения оценочной стоимости земельного участка. В случае отсутствия акта определения оценочной стоимости  земельного участка, в строке 921.02.001 указывается оценочная стоимость земельного участка, определенная исходя из оценочной стоимости 1 гектара земли в среднем по району, в соответствии со статьей 382 Налогового кодекса;

2) в строке 921.02.002 указывается ставка единого земельного налога в соответствии со статьей 380 Налогового кодекса;

3) в строке 921.02.003 указывается предполагаемое количество месяцев пользования (владения) земельным участком на праве вторичного землепользования (в течение налогового периода);

4) в строке 921.02.004 указывается сумма единого земельного налога по земельному участку, имеющемуся на праве вторичного землепользования, определяемая  исходя из периода пользования (владения) указанным земельным участком путем применения ставки единого земельного налога к оценочной стоимости земельного участка по формуле (921.02.001 х 921.02.002/12 х 921.02.003).

Приложение по форме 921.02 подписывается должностным лицом, его заполнившим.

Составление приложения по форме 921.03

В разделе «Общая информация»:

1) в строке 1 указывается регистрационный номер налогоплательщика;

2) в строке 2 указывается отчетный налоговый период;

3) в строке 3 указывается общее количество листов приложения по форме 921.03.

В разделе «Сведения для исчисления единого земельного налога»:

1) в строке 4 указывается местонахождение земельного участка;

2) в строке 5 указывается сведения о договоре аренды:

в строке 5А указывается номер договора аренды;

в строке 5В  указывается дата заключения договора аренды;

3) в строке 6 указывается период действия договора аренды;

4) в строке 7 указывается площадь земельного участка;

5) в строке 8 указывается средняя оценка 1 гектара земли по данным, представленным уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами.

В разделе «Единый земельный налог»:

1) в строке 921.03.001 указывается оценочная стоимость земельного участка согласно данным акта определения оценочной стоимости земельного участка. В случае отсутствия акта определения оценочной стоимости  земельного участка, в строке 921.03.001 указывается оценочная стоимость земельного участка, определенная исходя из оценочной стоимости 1 гектара земли в среднем по району, в соответствии со статьей 382 Налогового кодекса;

2) в строке 921.03.002 указывается ставка единого земельного налога в соответствии со статьей Налогового кодекса;

3) в строке 921.03.003 указывается предполагаемое количество месяцев  аренды, на которые в течение налогового периода передается земельный участок;

4) в строке 921.03.004 указывается сумма единого земельного налога по земельному участку, переданному в аренду другому крестьянскому (фермерскому) хозяйству, определяемая исходя из указанного количества месяцев аренды путем применения ставки единого земельного налога к оценочной стоимости земельного участка по формуле (921.03.001 х 921.03.002/12 х 921.03.003).

Приложение по форме 921.03 подписывается должностным лицом, его заполнившим.

 

2.3.Специальный налоговый режим для юридических лиц — производителей сельскохозяйственной продукции

Специальный налоговый режим для юридических лиц — производителей сельскохозяйственной продукции распространяется на субъектов, деятельность которых связана с использованием земли для производства, переработки и реализации такой продукции, а также продукции животноводства, птицеводства, пчеловодства, предоставлению услуг производителям сельхозпродукции по обработке земли, посеву, уборке урожая.

Не вправе применять специальный налоговый режим для юридических лиц — производителей сельскохозяйственной продукции:

юридические лица, имеющие дочерние организации, филиалы, представительства;

филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения юридических лиц;

юридические лица, являющиеся аффилиированными лицами других юридических лиц, применяющих данный специальный налоговый режим. 

Данный налоговый режим осуществляется на основе патента. В стоимость патента включаются корпоративный подоходный налог, социальный налог, земельный налог, налог на имущество и на транспортные средства.

Налоговым периодом для исчисления налогов, включенных в расчет стоимости патента, является календарный год. В течение этого года выбранный режим налогообложения изменению не подлежит.

Для применения   специального     налогового     режима   налогоплательщик ежегодно, в срок не позднее 20 февраля, представляют в   налоговый   орган по местонахождению земельного участка заявление на получение патента по форме установленной уполномоченным государственным органом. Непредставление налогоплательщиком заявления к указанному сроку считается его согласием осуществлять расчеты  с бюджетом в общеустановленном порядке.

Одновременно с заявлением в налоговый орган представляют следующие документы:

• Нотариально заверенную копию свидетельства о государственной регистрации;
• Копии документов, удостоверяющих право на земельный участок, выдаваемые уполномоченными органами
• Перечень автотранспортных средств, используемых в деятельности установленной данным режимом;
• Перечень основных средств и нематериальных активов, используемых в деятельности установленной данным режимом;
• Лицензию (в случае осуществления лицензируемого вида деятельности;
• Копии отчетов налогоплательщика за предыдущие три – пять лет;
• Расчет стоимости патента по форме 931.00

При представлении  перечисленных документов налоговым органом выдается патент в течение пяти рабочих дней.

Крестьянские (фермерские) хозяйства, применяющие   специальный     налоговый     режим   на основе уплаты единого земельного налога, не являются плательщиками следующих видов   налогов:

1) индивидуального подоходного налога;

2) налога на добавленную стоимость;

3) земельного налога по деятельности;

4) налога на транспортные средства;

• налога на имущество.

По другим обязательным платежам налогоплательщики представляют декларацию.

В начале налогового периода исчисление сумм налогов, включенных в расчет стоимости патента, производится:

на основе показателей дохода и затрат хозяйства за предыдущие  три – пять лет – при определении корпоративного подоходного налога и налога на добавленную стоимость;

путем применения ставки, установленной  в Налоговом кодексе, к расходам работодателя выплачиваемых работникам в виде доходов;

в общеустановленном порядке – при определении суммы земельного налога, налога на имущество и налога на транспортные средства.

При расчете стоимости патента сумма налогов по патенту уменьшается на 80%. Уплата налога производится в сроки до 20 мая и 20 ноября текущего налогового периода и до 20 марта следующего налогового периода.  Налогоплательщики освобождаются от представления декларации по включенным в стоимость патента налогам, за исключением налога на добавленную стоимость.

В соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) разработаны Правила составления Расчета стоимости патента для юридических лиц — производителей сельскохозяйственой продукции, которые предусматривают порядок составления Расчета стоимости патента для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции, включающего прилагаемые формы:

1) Расчет стоимости патента для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции по форме 931.00;

2) приложение 1 к Расчету стоимости патента для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции по определению предполагаемой суммы дохода по производству продукции растениеводства по форме 931.01;

3) приложение 2 к Расчету стоимости патента для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции по определению предполагаемой суммы дохода по производству продукции животноводства (пчеловодства, птицеводства) по форме 931.02;

4) приложение 3 к Расчету стоимости патента для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции по определению предполагаемой суммы дохода по переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства по форме 931.03;

5) приложение 4 к Расчету стоимости патента для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции по определению предполагаемой суммы затрат по производству продукции растениеводства по форме 931.04;

6) приложение 5 к Расчету стоимости патента для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции по определению предполагаемой суммы затрат по производству продукции животноводства (пчеловодства, птицеводства) по форме 931.05;

7) приложение 6 к Расчету стоимости патента для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции по определению предполагаемой суммы затрат по переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства по форме 931.06;

8) приложение 7 к Расчету стоимости патента для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции по исчислению земельного налога по форме 931.07;

9) приложение 8 к Расчету стоимости патента для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции по исчислению налога на имущество по форме 931.08;

10) приложение 9 к Расчету стоимости патента для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции по исчислению налога на транспортные средства по форме 931.09;

11) приложение 10 к Расчету стоимости патента для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции по исчислению социального налога по форме 931.10;

12) приложение 11 к Расчету стоимости патента для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции по распределению налогов, включенных в стоимость патента, по срокам уплаты по форме 931.11;

13) приложение 12 к Расчету стоимости патента для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции по распределению налогов согласно измененному Расчету стоимости патента по форме 931.12;

14) приложение 13 к Расчету стоимости патента для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции по исчислению платы за пользование земельными участками по форме 931.13.

Расчет по форме 931.00 предназначен для осуществления расчетов с бюджетом юридическими лицами – производителями сельскохозяйственной продукции в специальном налоговом режиме.

 

Приложение по форме 931.01 предназначено  для определения предполагаемой суммы дохода по производству продукции растениеводства и составляется в случае, если налогоплательщик занимается производством продукции растениеводства.

Приложение по форме 931.02 предназначено  для  определения предполагаемой суммы дохода по производству продукции животноводства (пчеловодства, птицеводства) и составляется в случае, если налогоплательщик занимается производством продукции животноводства (пчеловодства, птицеводства).

Приложение по форме 931.03 предназначено для определения предполагаемой суммы дохода по переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства и составляется в случае, если налогоплательщик занимается переработкой сельскохозяйственной  продукции собственного производства. 

Приложение по форме 931.04 предназначено  для  определения предполагаемой суммы затрат по производству продукции растениеводства и составляется в случае, если налогоплательщик занимается производством продукции растениеводства.

Приложение по форме 931.05 предназначено  для  определения предполагаемой суммы затрат по производству продукции животноводства (пчеловодства, птицеводства) и составляется в случае, если налогоплательщик занимается производством продукции животноводства (пчеловодства, птицеводства).

Приложение по форме 931.06 предназначено  для определения предполагаемой суммы затрат по переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства и составляется в случае, если налогоплательщик занимается переработкой сельскохозяйственной  продукции собственного производства.

Приложение по форме 931.07 предназначено  для исчисления земельного налога и составляется при наличии у налогоплательщика объектов налогообложения. 

Приложение по форме 931.08 предназначено  для исчисления налога на имущество и составляется при наличии у налогоплательщика объектов налогообложения. 

Приложение по форме 931.09 предназначено  для  исчисления налога на транспортные средства и составляется при наличии у налогоплательщика объектов налогообложения. При наличии идентичных транспортных средств (одной модели, с одинаковым объемом двигателя, грузоподъемностью, количеством посадочных мест, мощностью двигателя, сроком эксплуатации) составляется одна форма с указанием их общего количества.

Приложение по форме 931.10 предназначено  для  исчисления социального налога.

Приложение по форме 931.11 предназначено  для распределения сумм налогов, включенных в стоимость патента, по установленным срокам уплаты. 

Приложение по форме 931.12 предназначено для определения сумм налогов,  подлежащих уплате по последнему сроку уплаты, согласно представленному  измененному Расчету стоимости патента.

Приложение по форме 931.13 предназначено для исчисления платы за пользование земельными участками и составляется при наличии у  налогоплательщика объектов налогообложения.

В случае наличия у налогоплательщика нескольких земельных участков, находящихся на праве временного возмездного землепользования, по каждому земельному участку составляется отдельный лист приложения по форме 931.13. При этом общее количество листов приложения по форме 931.13 должно соответствовать количеству земельных участков, находящихся на праве временного возмездного землепользования.

При составлении форм:

1)     на бумажном носителе – заполняются шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства;

2)     на электронном носителе – заполняются в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса.

При заполнении форм не допускаются исправления, подчистки и  помарки.  При отсутствии показателей соответствующие ячейки форм не заполняются.

В случае отсутствия данных, подлежащих отражению в приложениях, указанные приложения не представляются.

При представлении форм:

1)     в явочном порядке на бумажном носителе — формы составляются в двух экземплярах, один экземпляр возвращается налогоплательщику с отметкой налогового органа;

2)     по почте заказным письмом с уведомлением — налогоплательщик получает уведомление почтовой или иной организации связи;

3)       в электронном виде в явочном порядке либо по электронной почте налогоплательщик получает в налоговом органе либо по электронной почте  уведомление о принятии (доставке) расчета.

Составление Расчета по форме 931.00

В разделе  «Общая информация»:

1) в строке 1 указывается регистрационный номер налогоплательщика;

2) в строке 2 указывается отчетный налоговый период;

3) в строке 3 указывается полное наименование юридического лица;

4) в строке 4 указываются коды видов деятельности по Общему классификатору экономической деятельности (ОКЭД) и их удельный вес.

В ячейках ОКЭД следует указать коды ОКЭД (до пяти знаков) по видам деятельности предприятия в порядке убывания их доли. В ячейках доли необходимо указать удельный вес (с одним десятичным знаком) данного вида деятельности (сумма этих ячеек не обязательно должна быть равна 100%).

Для расчета доли ОКЭД необходимо использовать данные, указываемые налогоплательщиком в строке 100 раздела I («Продукция») государственной статистической отчетности формы №1-ПФ (годовая). Доля ОКЭД определяется, как отношение данных соответствующего столбца строки 100 к данным графы 3 по строке 100.

  Например, налогоплательщик, основным видом деятельности которого   является выращивание зерновых и зернобобовых культур, включая семеноводство, в строке 100 раздела I отчета №1-ПФ (годовая) указал следующие данные:

 

Наименование показателей	Код строки	Всего за отчетный год	в том числе по видам деятельности
			выращивание зерновых и зернобобовых культур включая семеноводство	разведение крупного рогатого скота	производство яиц	производство готовых кормов для животных, содержащихся на фермах
			код 01111	код 01210	код 01242	код 15710
1	2	3	4	5	6	7
Объем произведенной продукции (товаров, услуг), тыс. тенге	100	250 000,0	150 000,0	50 000,0	35 000,0	5 000,0

 

 

 

Тогда сведения по ОКЭД будут выглядеть следующим образом:

5) в строке 5 указывается соответствующий код валюты, в которой производится исчисление;

6) в строке 6 производится отметка соответствующего вида Расчета по форме 931.00;

7) в строке 7 производится отметка соответствующих представленных приложений к Расчету по форме 931.00.

В разделе «Расчет стоимости патента»:

1) в строке 931.00.001 указывается доход (совокупный годовой доход без НДС), который определяется суммированием показателей строк 931.00.002 и 931.00.005;

2) в строке 931.00.002 указываются обороты по реализации товаров, облагаемые налогом на добавленную стоимость (далее – НДС), которые определяются суммированием показателей строк 931.00.003 и 931.00.004;

3) в строке 931.00.003 указываются обороты по реализации товаров, облагаемые НДС по ставке 16 процентов. Обороты по реализации определяются по формуле (строка 00001O приложения по форме 931.01 + строка 00001K приложения по форме 931.02 + строка 00001I приложения по форме 931.03);

4) в строке 931.00.004 указываются обороты по реализации товаров, облагаемые НДС по нулевой ставке. Обороты по реализации определяются по формуле (строка 00001P приложения по форме 931.01 + строка 00001L приложения по форме 931.02 + строка 00001J приложения по форме 931.03);

5) в строке 931.00.005 указываются обороты по реализации товаров, не облагаемые НДС и освобожденные от НДС. Обороты по реализации определяются по формуле (строка 00001Q приложения по форме 931.01+ строка 00001M приложения по форме 931.02  + строка 00001K приложения по форме 931.03);

6) в строке 931.00.006 указывается сумма налога на добавленную стоимость по реализации, определяемая путем применения соответствующей ставки НДС (16%) к оборотам по реализации товаров, облагаемым НДС по ставке 16%;   

7) в строке 931.00.007 указывается сумма затрат (без учета налогов), относимых на вычеты при определении налогооблагаемого дохода в соответствии с разделом 4 Налогового кодекса, определяемая в виде суммы показателей строк 931.00.008 и 931.00.011;

8) в строке 931.00.008 указываются затраты (обороты) по приобретенным товарам, работам и услугам, облагаемые НДС и определяемые в виде суммы показателей строк 931.00.009 и 931.00.010;

9) в строке 931.00.009 указываются затраты (обороты)  по приобретенным товарам (работам, услугам), облагаемые НДС по ставке 16 процентов. Затраты (обороты) определяются по формуле (строка 00001O приложения по форме 931.04 + строка 00001O приложения по форме 931.05 + строка 00001O приложения по форме 931.06);

10) в строке 931.00.010 указываются затраты (обороты)  по приобретенным товарам (работам, услугам), облагаемые НДС по нулевой ставке. Затраты (обороты) определяются по формуле (строка 00001P приложения по форме 931.04 + строка 00001P приложения по форме 931.05 + строка 00001P приложения по форме 931.06);

11) в строке 931.00.011 указываются затраты (обороты), не облагаемые НДС и освобожденные от НДС. Затраты (обороты)  определяются по формуле (строка 00001Q приложения по форме 931.04 + строка 00001Q                    приложения по форме 931.05 + строка 00001Q приложения по форме 931.06); приложения по форме 931.05 + строка 00001Q приложения по форме 931.06);

12) в строке 931.00.012 указывается сумма НДС по приобретенным основным средствам (сумма НДС, принимаемого в зачет в соответствии с главой 38 Налогового кодекса);

13) в строке 931.00.013 указываются суммы НДС по приобретению (суммы НДС, принимаемого в зачет в соответствии с главой 38 Налогового кодекса).

Указываемая сумма определяется путем применения соответствующей ставки  НДС (16%) к оборотам по приобретению товаров (работ, услуг), облагаемым НДС по ставке 16% и суммированием строки 931.00.012, исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота по формуле ((931.00.009 х 0,16 + 931.00.012) х 931.00.027);

14) строка 931.00.014 заполняется в случае превышения значения строки 931.00.006 над значением строки 931.00.013. При этом в строке 931.00.014 указывается сумма НДС к уплате, определяемая в виде разницы строк 931.00.006 и 931.00.013;

15) строка 931.00.015 заполняется в случае превышения значения строки 931.00.013 над значением строки 931.00.006. При этом в строке 931.00.015 указывается справочная информация (не учитывается при определении сальдо расчетов с бюджетом) о сумме превышения суммы НДС, относимой в зачет (по приобретению), над исчисленной суммой НДС (по оборотам по реализации), определяемой в виде разницы строк 931.00.013 и 931.00.006;

16) в строке 931.00.016 указывается сумма НДС к уплате с учетом 80-процентной льготы, определяемая по формуле (931.00.014 х 0,2);

17) в строке 931.00.017 указывается сумма земельного налога к уплате с учетом 80 процентной льготы, определяемая по формуле (показатель итоговой строки 00001 формы 931.07 x 0,2);  

18) в строке 931.00.018 указывается сумма налога на имущество к уплате с учетом 80 процентной льготы, определяемая по формуле (показатель итоговой строки 00001 формы 931.08 x 0,2);                                                                                                                                                            

19) в строке 931.00.019 указывается сумма налога на транспортные средства к уплате с учетом 80 процентной льготы, определяемая по формуле (общая сумма налога на транспортные средства (определяемая как сумма показателей строк  931.09.012 всех листов приложения по форме 931.09) x 0,2);

 20) в строке 931.00.020 указывается сумма социального налога к уплате с учетом 80 процентной льготы, определяемая по формуле (931.10.007С x 0,2);

 21) в строке 931.00.021 указывается сумма платы за пользование земельными участками, определяемая по формуле (общая сумма платы за пользование земельными участками (определяемая как сумма показателей строк  931.13.011 всех листов приложения по форме 931.13) x 0,2);

 22) в строке 931.00.022 указывается сумма налогооблагаемого дохода, определяемая в  виде разницы строк по формуле (931.00.001-931.00.007-931.00.017-931.00.018-931.00.019-931.00.020-931.00.021). При определении налогооблагаемого дохода убытки прошлых лет не учитываются;

 23) строка 931.00.023 заполняется при превышении затрат, относимых на вычеты, над доходами. При этом в строке 931.00.023 указывается справочная информация о сумме убытка по налоговому учету  (не учитывается при заполнении Расчета по форме 931.00 в следующем налоговом периоде), определяемая в виде разницы строк по формуле  ((931.00.007+931.00.017+931.00.018+931.00.019+931.00.020+931.00.021)- 931.00.001);

24) в строке 931.00.024 указывается сумма корпоративного подоходного налога, определяемая путем применения соответствующей ставки налога к показателю строки 931.00.022;       

25) в строке 931.00.025 указывается сумма корпоративного подоходного налога к уплате с учетом 80 процентной льготы, определяемая  по формуле (931.00.024 x 0,2);

26) в строке 931.00.026 указывается сумма налогов, подлежащих к уплате в бюджет по Расчету по форме 931.00, определяемая путем суммирования показателей строк (931.00.016+931.00.017+931.00.018+ 931.00.019+ 931.00.020+ 931.00.021+931.00.025);

27) в строке 931.00.027 указывается удельный вес облагаемого оборота в общей сумме оборота, определяемый по формуле (931.00.002/931.00.001 х 100).  

Расчет по форме 931.00 подписывается и заверяется в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса.

 

 

2.4. Специальный налоговый режим для отдельных видов

       предпринимательской деятельности

Специальный налоговый режим для отдельных видов предпринимательской деятельности распространяется на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (в том числе иностранных юридических и физических лиц), оказывающих услуги:

  в области игорного бизнеса;

  игровых автоматов без денежного выигрыша;

  по боулингу (кегельбану);

  по картингу;

  по бильярду;

  по организации игры  лото.

Специальный налоговый режим для субъектов игорного бизнеса устанавливает для вышеуказанных лиц упрощенный порядок:

• исчисление и уплаты корпоративного или индивидуального подоходного налога и налога на добавленную стоимость в виде фиксированного суммарного налога;
• представления налоговой декларации по вышеперечисленным налогам и акцизу в виде единой упрощенной декларации.

Остальные налоги и другие обязательные платежи (включая акцизы) уплачиваются в общеустановленном порядке.

Все налогоплательщики, оказывающие услуги в области игорного бизнеса, игровых автоматов без денежного выигрыша, боулингу (кегельбану), картингу, бильярду, по организации игры лото осуществляют расчеты с бюджетом только по специальному налоговому режиму для отдельных видов предпринимательской деятельности с уплатой фиксированного суммарного налога и акциза, а также  представляют единую упрощенную декларацию по фиксированному суммарному налогу и акцизу.  Осуществление расчетов с бюджетом на основе патента к данным налогоплательщикам не применительно и не предусмотрено действующим налоговым законодательством.

Специальный налоговый режим для отдельных видов предпринимательской деятельности предусматривает исчисление подоходного налога (в проекте Налогового кодекса – корпоративный или индивидуальный подоходный налог) НДС путем применения единой ставки к общему количеству объектов обложения.

Объектом налогообложения фиксированным суммарным налогом является:

Для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области  игорного бизнеса:

• игровой стол, предназначенный для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует как сторона;
• игровой стол, предназначенный для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует как организатор или наблюдатель;
• игровой автомат с денежным выигрышем;
• касса тотализатора;
• касса букмекерской конторы.

Для налогоплательщиков оказывающих  услуги игровых автоматов без денежного выигрыша:

• игровой автомат без денежного выигрыша.

Для налогоплательщиков, оказывающих услуги по   боулингу (кегельбану):

• игровая дорожка.

Для налогоплательщиков, оказывающих услуги по картингу:

• карт.

Для налогоплательщиков, оказывающих услуги по бильярду:

• бильярдный стол.

Для налогоплательщиков, оказывающих услуги по организации игры  лото:

• организатор лото.

Объекты налогообложения фиксированным суммарным налогом подлежат обязательной регистрации (перерегистрации) в налоговых органах.  Регистрация (перерегистрация) объектов обложения производится в налоговых органах по местонахождению объектов обложения. В случае, если налогоплательщик имеет несколько игорных заведений (стационарных точек), находящихся в пределах одного населенного пункта, по желанию налогоплательщика регистрация объектов налогообложения может производится в одном налоговом органе по выбору налогоплательщика.

При этом, Налоговые комитеты в которых зарегистрированы объекты обложения, обязаны сообщать Налоговым комитетам по местонахождению объектов обложения о количестве имеющихся объектов обложения и высылать копии регистрационных карточек учета объектов обложения, выданного налогоплательщику.

Исходя из вышеизложенного,  субъекты применяющие специальный налоговый режим для отдельных видов предпринимательской деятельности не зависимо от места регистрации объектов обложения обязаны подавать единые упрощенные декларации по фиксированному суммарному налогу и акцизу в налоговые комитеты по местонахождению объектов обложения и уплату фиксированного суммарного налога и акциза, соответственно, также производить в бюджет по местонахождению объектов обложения.  Уплата налога на имущество, также должна производится по месту нахождения объектов обложения.

На каждое игорное заведение выдается регистрационная карточка учета объектов, второй экземпляр остается в налоговом органе. При изменении объектов обложения осуществляется перерегистрация объектов налогообложения путем внесения соответствующих изменении в регистрационную карточку учета объектов. Все объекты подлежат обязательной регистрации.

Минимальные и максимальные ставки фиксированного суммарного налога устанавливаются местными представительными органами на основании данных, представляемых налоговыми органами по каждому объекту налогообложения и являются едиными для налогоплательщиков находящихся на территории одной административно-территориальной единицы.

Фиксированный суммарный налог за один календарный год определяется путем применения соответствующей годовой ставки налога к каждому объекту обложения. Фиксированный суммарный налог за отчетный период определяется путем деления исчисленной по году суммы на двенадцать.

Суммы акциза и фиксированного суммарного налога подлежат уплате в бюджет по местонахождению объектов обложения ежемесячно, не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным.

При вводе в эксплуатацию объектов обложения до 15 числа налогового периода фиксированный суммарный налог исчисляется как за половину налогового периода, после 15 числа – как за полный  период.

Налоговым периодом для исчисления и уплаты фиксированного суммарного налога и акциза является календарный месяц.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по местонахождению объектов обложения единую упрощенную декларацию по фиксированному суммарному налогу и акцизу не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

В соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах  в бюджет» (Налоговый кодекс) разработаны Правила составления Единой упрощенной декларации по фиксированному суммарному налогу и акцизу, которые предусматривают порядок составления Единой упрощенной декларации по фиксированному суммарному налогу и акцизу.

Единая упрощенная декларация по форме 940.00 предназначена для  расчетов с бюджетом при применении специального налогового режима для отдельных видов предпринимательской деятельности.

Составление Единой упрощенной декларации по форме 940.00 

В разделе «Общая информация»:

1) в строке 1 указывается регистрационный номер налогоплательщика;

2) в строке 2 указывается отчетный налоговый период;

3) строка 3А указывается фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя и его фирменное наименование;

в строке 3В указывается полное наименование юридического лица;

4) в строке 4 указываются коды видов деятельности по Общему классификатору экономической деятельности (ОКЭД) и их удельный вес.

Коды ОКЭД (пять знаков) отражаются по трем основным видам деятельности в порядке убывания их удельного веса. Удельный вес указывается в процентах с округлением до десятой доли (следует учесть, что общая сумма удельного веса указанных видов деятельности не обязательно должна быть равна 100%).

Для расчета удельного веса необходимо использовать данные, указываемые налогоплательщиком в строке 100 раздела I («Продукция») государственной статистической отчетности формы №1-ПФ (годовая). Удельный вес по каждому виду деятельности определяется как отношение данных соответствующей графы строки 100 к данным графы 3 по строке 100.

Например, налогоплательщик, основным видом деятельности которого   является деятельность, связанная с азартными играми и играми на деньги, в строке 100 раздела I отчета №1-ПФ (годовая) указал следующие данные:

 

Наименование показателей	Код строки	Всего за отчетный год	в том числе по видам деятельности
			деятельность, связанная с азартными играми и играми на деньги	Рестораны	прочая деятельность по организации  отдыха и развлечений
			код 92710	код 55300	код 92720
1	2	3	4	5	6
Объем произведенной продукции (товаров, услуг), тыс. тенге	100	250 000,0	150 000,0	50 000,0	35 000,0

 

Тогда сведения по ОКЭД будут выглядеть следующим образом:

 

 

Удельный вес деятельности, связанной с азартными играми и играми на деньги, рассчитан как 150 000,0 (графа 4 Таблицы) / 250 000,0 (графа 3 Таблицы) * 100%. Удельный вес по остальным кодам ОКЭД рассчитан аналогичным образом;

5) в строке 5 указывается соответствующий код валюты, в которой производится исчисление фиксированного суммарного налога и акциза;

6) в строке 6 производится отметка соответствующего вида Единой упрощенной декларации по форме 940.00;

7) в строке 7 производится отметка соответствующих представленных приложений;

9. В разделе «Фиксированный суммарный налог и акциз»:

1) в строке 940.00.001 указывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет за отчетный налоговый период, которая переносится из строки 940.01.001 приложения по форме 940.01;

2) в строке 940.00.002 указывается сумма фиксированного суммарного налога, подлежащая уплате в бюджет за отчетный налоговый период, определяемая по формуле (940.02.001+940.03.001+940.04.001);

3) в строке 940.00.003 указывается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в отчетном налоговом периоде, составляющая 70% от исчисленной величины фиксированного суммарного налога и определяемая по формуле (940.00.002 х 0,7);

4) в строке 940.00.004 указывается общая сумма корпоративного (индивидуального) подоходного налога, подлежащая уплате в  бюджет, составляющая 30% от исчисленной величины фиксированного суммарного налога и определяемая по формуле (940.00.002 х 0,3).

Единая упрощенная декларация по форме 940.00 подписывается и заверяется в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Особенности применения специального

        налогового режима

 

Вот уже второй год как в Республике Казахстан применяются специальный налоговый режим.

Но за этот небольшой срок было внесены значительные изменения и дополнения в  Налоговый  кодекс, касающиеся увеличения предельного размера дохода для индивидуальных предпринимателей, применяющих  специальный   налоговый   режим  на основе патента до 1,5 млн. тенге, дополнительного снижение ставок по шкале для работающих по упрощенной декларации, а также увеличение «порогового значения по НДС». Так,  в этом году значительно уменьшились ставки по   шкале для предпринимателей, работающих по упрощенной декларации. Для физических лиц, ставки по шкале установленные 1 января 2002 года составляли:

1) До 1500,0 тыс. тенге  4 % с суммы дохода 

2) Свыше 1500,0 тыс. тенге до 3000,0 тыс. тенге 60,0 тыс. тенге + 7 % с суммы дохода, превышающей 1500,0 тыс. тенге

3) Свыше 3000,0 тыс. тенге 165,0 тыс. тенге + 11% с суммы дохода, превышающей 3000,0 тыс. тенге

С 1 января 2002 года индивидуальные предприниматели рассчитывались с бюджетом по новым ставкам:

1) До 1500,0 тыс. тенге  3 % с суммы дохода 

2) Свыше 1500,0 тыс. тенге до 3000,0 тыс. тенге 45,0 тыс. тенге + 5 % с суммы дохода, превышающей 1500,0 тыс. тенге

3) Свыше 3000,0 тыс. тенге 120,0 тыс. тенге + 7% с суммы дохода, превышающей 3000,0 тыс. тенге

То есть, ставка на 1 уровне шкалы снизилась с 4 до 3процентов, на 2 уровне – 5% вместо 7%, а на третьем уровне – 7% вместо 11%. 

Изменилась также и шкала ставок для юридических лиц работающих по упрощенной декларации. Если в 2002 году шкала для юридических лиц была 5-ти уровневая, и размеры ставок на соответствующем уровне были:

1) До 1500,0 тыс. тенге 5 % с суммы дохода 

2) Свыше 1500,0 тыс. тенге до 3000,0 тыс. тенге  75,0 тыс. тенге + 7% с суммы дохода, превышающей 1500,0 тыс. тенге 

3) Свыше 3000,0 тыс. тенге до 4500,0 тыс. тенге 180,0 тыс. тенге + 9% суммы дохода, превышающей 3000,0 тыс. тенге 

4) Свыше 4500,0 тыс. тенге по 6500,0 тыс. тенге 315,0 тыс. тенге + 11% с суммы дохода, превышающей 4500,0 тыс. тенге 

5) Свыше 6500,0 тыс. тенге 535,0 тыс. тенге + 13% суммы дохода, превышающей 6500,0 тыс. тенге.

То в этом году эта шкала была заменена на 4-х уровневую  и снизились ставки по шкале:

1) До 1500,0 тыс. тенге 4 % с суммы дохода 

2) Свыше 1500,0 тыс. тенге до 4500,0 тыс. тенге 60,0 тыс. тенге + 5% с суммы дохода, превышающей 3000,0 тыс. тенге 

3) Свыше 4500,0 тыс. тенге по 6500,0 тыс. тенге 210,0 тыс. тенге + 7% с суммы дохода, превышающей 4500,0 тыс. тенге 

5) Свыше 6500,0 тыс. тенге 350,0 тыс. тенге + 9% суммы дохода, превышающей 6500,0 тыс. тенге.

В новой шкале ставок на втором уровне наблюдается слияние второго и третьего уровня прошлогодней шкалы, а также замена ставок этих уровней на 5% вместо 7 и 9 процентов.  На остальных уровнях также наблюдается снижение: на первом – вместо 5% 4%, на третьем – 7% вместо 11%, и на четвертом – 9% вместо 13%.

Если пронаблюдать за изменением суммы доходов на обеих уровнях  шкалы ставок, то можно увидеть, что при росте доходов индивидуального предпринимателя, на третьем уровне шкалы ставок для физических лиц и на 2 уровне шкалы ставок для юридических лиц (где квартальный доход свыше 3,0 млн. тенге) предусматривается более низкое обложение юридических лиц по сравнению с индивидуальным предпринимателем.

Пример.   При доходе 4500,0 тыс. тенге сумма налогов, рассчитанная по шкале ставок, составит у:

Индивидуального предпринимателя – 225000 тенге

120,0 тыс. тенге + 105,0 тыс. тенге  (7% с 1500,0 тыс. тенге) = 225000 тенге  

Юридические лица – субъекта малого бизнеса —   135000 тенге

60,0 тыс. тенге + 75,0 тыс. тенге (5% % с 1500,0 тыс. тенге) = 135000 тенге

 Таким образом, юридическое платит на 40% меньше чем физическое лицо при доходе 4500,0 тенге.   Такая шкала  сложно-прогрессивных ставок предусматривает при росте доходов (при превышении 3,0 млн. тенге) более низкое обложение юридических лиц по сравнению с индивидуальными предпринимателями, в целях стимулирования перерегистрации его в качестве юридического лица.      

В результате изменении ставок по шкале значительно увеличивается сумма, остающаяся в распоряжении субъекта малого бизнеса. 

Помимо этого,  увеличилась сумма предельного дохода для работающих по специальному налоговому режиму  на основе патента. Если в прошлом году обязательным условием для работающих по патенту было не превышение дохода за год 1,0 млн. тенге, то в этом году сумма дохода может достигать 1,5 млн. тенге.  

Еще одним положительным моментом является увеличение порогового значения по НДС с десяти тысячекратного до двенадцати тысячекратного месячного расчетного показателя. Согласно Налоговому Кодексу на 1 января 2003 года постановке на учет по НДС подлежат налогоплательщики, имеющие обороты, превышающие пороговое значение  по НДС. В пределах указанного «порогового значения по НДС» действует принцип добровольности постановки на учет в качестве плательщиков НДС.  Таким  образом, учитывая предельные размеры дохода для субъектов малого бизнеса, значительная доля предпринимателей, тех, кто использует патент, и часть работающих по упрощенной декларации попадают в «пороговое значение по НДС» и могут не являться плательщиками по НДС.  С увеличением «порогового значения по НДС» увеличивается и число предпринимателей попадающих в этот порог.

Однако, сравнительный анализ действующей системы налогообложения малого бизнеса  и специального налогового режима на основе упрощенной декларации показал, что и в случаях, когда предприниматель становится плательщиком  НДС, наблюдается преимущество новой системы налогообложения, выражающееся в снижении налоговой нагрузки.

Налоговая отчетность по специальному налоговому режиму упрощена и представляет собой: заявление на получение патента  — при патентной форме расчета с бюджетом и упрощенною декларацию – при расчетах с бюджетом на основе упрощенной декларации.

Декларации о совокупно годовом доходе и произведенных вычетах и по социальному налогу налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим налогообложения на основе упрощенной декларации, не представляется.

 

 

 

Исчисление суммы налогов юридическими лицами применяющих специальный налоговый режим и не являющихся плательщиками НДС

 

Квартальный доход	численность работников	Сумма налога	Сумма корректировки	Подлежит  к уплате
1500000	5	55500	4162,5	51337,5
3000000	10	114750	17212,5	97537,5
4500000	15	162750	36618,75	126131,3
6500000	20	245000	73500	171500
9000000	25	359375	134765,625	224609,4

 

 

Исчисление суммы налогов юридическими лицами применяющих специальный налоговый режим и являющихся плательщиками НДС

 

доход	Численность работников	НДС	Доход без НДС	Сумма налога	Сумма корректировки	Подлежит к уплате
1500000	5	240000	1260000	50400	3780	46620
3000000	10	480000	2520000	100800	15120	85680
4500000	15	720000	3780000	151200	34020	117180
6500000	20	1040000	5460000	218400	65520	152880
9000000	25	1440000	7560000	302400	113400	189000

 

Как  отметил  министр финансов Зейнулла Какимжанов в своем выступлении на прошедшем осенью 2002 года в Астане Форуме предпринимателей Казахстана с точки зрения общей налоговой нагрузки, в РК отношение всех собираемых налогов к ВВП в стране составляет 19,5 процента. В РК численность субъектов малого предпринимательства в первом полугодии 2006 года составила 314 тысяч человек, в первом полугодии 2007 года — 403 тысячи. Рост — 129 процентов. В  2006 году от субъектов малого предпринимательства в бюджет поступило 35 млрд. тенге. В 2007 году — 51,5 млрд. тенге. Цифры огромные — 147-процентный рост налоговых поступлений!

Не исключено, что с введением специального налогового режима возникало множество проблем и вопросов.          

Например, некоторые из тех,  кто работал до применения специального налогового режима на основе патента с применением специального налогового режима обязаны были перейти на порядок расчета с бюджетом на основе упрощенной декларации или по общеустановленному порядку.

С самого начала патент идеологически задумывался как форма взаимоотношений с бюджетом, установленная для отдельного индивидуального предпринимателя. Другое дело, что определенный период времени по патентам работали предприниматели, которые имели на своих предприятиях до 50 наемных работников. Им было удобно «договариваться» с налоговым инспектором, который считает патент, и многие предприниматели так делали. Но ведь это неправильно. И поэтому  ввели в   Налоговый   кодекс   специальный     налоговый     режим   на основе упрощенной декларации, где структура налогообложения достаточно простая: предельно упрощенный учет доходов, отсутствие необходимости учета расходов, снижение суммы налога в зависимости от количества работников, уплата   налогов   по окончании квартала, простота исчисления суммы налога и заполнения декларации.

Новый налоговый кодекс, который действует на территории республики с 1 января, вызвал различные реакции со стороны предпринимателей.

По этому поводу возникли протесты водителей в г. Тараз, которые занимаются частным извозом на личном авто, которые с 1998 заключили договоры с частными фирмами о предоставлении услуг и думают, что, оплатив им, тем самым они платят и налог. Поэтому их реакция на то что, на их «пятак» приходят люди из «Агентства по взиманию сборов и отдельных налоговых платежей» и требуют заплатить разовый налог в сумме 60 тенге понятна. Разумеется, платить налог дважды водители не согласны: один раз они уже уплатили частной фирме, с которой заключили договор, и больше ни за что они платить не собираются.

Потребовалось время, чтобы объяснить им что, с 1 января этого года в новом Налоговом кодексе РК в статье 371 говорится: «Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из перечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также предоставления налоговой отчетности по ним:

1) общеустановленный порядок;

2)   специальный     налоговый     режим   на основе разового талона;

3)   специальный     налоговый     режим   на основе патента;

4)   специальный     налоговый     режим   на основе упрощенной декларации».

А значит, другие виды сбора налогов считаются не действительными.

Так как этот вид предпринимательской деятельности носит эпизодический характер (т.е. не превышает 90 календарных дней), то и взимание налога с них проводится через разовый патент. Любой предприниматель, который возьмет в налоговом комитете свидетельство налогоплательщика и заплатит ежедневный разовый талон, имеет полное право заниматься частным извозом. Впрочем, вместо разовых талонов водитель может взять патент. В таких случаях, разовые талоны уже не нужны.

Вместе с этим возникла проблема стоимости разового талона для водителей.  Немногие соглашались платить стоимость такого талона установленную в размере 120 тенге, для многих это было просто убыточно.  Это потребовало дополнительного рассмотрения вопроса  о снижении стоимости таких талонов.

Специальный     налоговый     режим   предусматривает введение разовых талонов и на торговлю, которая носит эпизодический характер. Стоимость разовых сборов, согласно налоговому кодексу, устанавливается местными исполнительными органами. Налоговый комитет уже установил ставки разовых талонов для различных категорий торговли, которые должны утверждаться на внеочередной сессии гормаслихата. Однако владельцы рынков и продавцы с базаров категорически против нового вида налоговых сборов.

Депутатов забросали письмами протеста директора и торговцы рынков города Павлодар.

В итоге депутаты встали перед выбором. С одной стороны лоббируют свои интересы владельцы рынков и торговцы, с другой — налоговый комитет, который стоит на своем и утверждает, что ставки разовых талонов разработаны в соответствии с законом.

Позиция налогового комитета города ясна и понятна. Их главная цель — собирать как можно больше налогов, чтобы пополнять бюджет. Директора рынков не хотят снижать свои сборы с торговцев. В жернова, как обычно попадает простой народ, торговцы с рынков, а вместе с ними и жители города. 

На рынках Алматы, например, неделю шли акции протеста — там торговать с законным талоном оказалось невыгодно. В Караганде введение талонов ничего, кроме путаницы не дало.

   Стоимость талона зависит от занимаемой площади. Тарифы на каждом рынке свои, но параметры одинаковые. Вот средние данные (по информации городского маслихата) о стоимости квадратного метра на рынке: прилавок — 40-71 тенге  за кв. м.; некрытый прилавок — 42-69 тенге; киоск — в среднем 50 тенге; шашлычная — 48-78 тенге.

    Оказывается те, кто платил раньше налог 50 тенге, т.е. мелкие торговцы теперь выкладывают за разовые талоны 120. А те, кто платил в прошлом году 188 тенге, сейчас отдают по 179 тенге.

    Впрочем, эта путаница  вполне объяснима, ведь до сих пор Налоговый комитет получает из Министерства госдоходов всевозможные объяснения и приложения к Новому Налоговому Кодексу. А когда читаешь приложение «О   специальном     налоговом     режиме   на основе разового талона»  где указывается, в случае истечения 90 дней работы по разовому талону необходимо пройти государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя.  После получения статуса индивидуального предпринимателя физические лица, деятельность которых носит эпизодический характер, должны выбрать  порядок расчета с бюджетом на основе патента или упрощенной декларации, а лица занимающиеся реализацией на рынках, продолжают осуществлять расчеты с бюджетом на основе разовых талонов.  Невольно возникает вопрос: «А, собственно, ради чего все это затевалось?»

    Простой пример: на основе разового талона торговать на рынках можно только 90 дней в году. Причем неважно, подряд или несколько дней в месяц. А на 91-й день нужно идти в налоговый комитет и регистрироваться в качестве индивидуального налогоплательщика. Стоит это 3292 тенге. А дальше — нужно снова торговать, покупая разовые талоны. Если здесь и есть какая-то логика, то объяснить ее нормальными словами я затрудняюсь.

     Роста цен на рынках не произошло, ведь размеры налогов в целом не изменились.  Зато нововведение дорого обходится государству. Во-первых: печать таких талонов, причем в огромном количестве наверняка стоит больших денег. К тому же эти талоны, оказывается, бывают трех видов: на день, на три дня и на семь дней. Все они различаются по цвету.

     Во-вторых: выдачей талонов занимаются «уполномоченные органы, определенные акиматами».  Теперь прикинем, сколько в этих «органах» должно работать сотрудников, чтобы успевать обеспечивать талонами тысячи торговцев. Вопрос: чем, если не повышением налогов, это должно компенсироваться?

    Другой момент. Разовые талоны предусмотрены не только для торговцев на рынках, но и для частных фотографов, продавцов газет, таксистов и т.д.

     И опять таки, по этим талонам они имеют право работать только 90 дней в году. Затем также нужно регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. Но! После этого нужно покупать патент. Спрашивается: а зачем тогда платить за 90 разовых талонов? Не проще ли сразу работать на основе другого вида налогообложения? Четкого ответа на этот вопрос в новом Кодексе нет.

Я предлагаю отменить государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя для  лиц, занимающихся реализацией на рынках и исключить для них ограничение сроком 90 дней.  

А теперь пожалуй стоит рассмотреть проблемы связанные с деятельностью работников налоговых органов. Анализ информации о применении специального налогового режима для субъектов малого бизнеса, а также обращении, поступивших в ходе проведения семинаров  в рамках разъяснения норм Налогового кодекса показал, что в территориальных налоговых комитетах не на должном уровне организована работа по пропаганде и разъяснению  положении налогового законодательства по специальному налоговому режиму для субъектов малого бизнеса.  В отдельных налоговых комитетах отсутствуют информационные стенды об условиях применения и порядке расчетов с бюджетом в рамках специального налогового режима для субъектов малого бизнеса, либо информация на стендах  неполная и устаревшая. Допускается размещение на информационных стендах для малого бизнеса объявлении коммерческого характера о продаже контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, проведении платных семинаров и др. 

К тому же в Казахстане увеличилось количество проверок субъектов малого бизнеса за январь-сентябрь 2007 года по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 31%. Об этом сообщил министр индустрии и торговли РК на прошедшем в Астане заседании “круглого стола” по вопросам малого бизнеса с участием предпринимателей.

По данным министра, наибольшее количество проверок было организовано органами налогового комитета — 27,7%. При этом, отметил, значительная часть проверок помимо плановых является рейдовыми, внеплановыми. Такая ситуация, по мнению участников заседания, не является нормальной, проверки только усугубляют и затрудняют развитие дела.

В этой связи, подчеркивалось на заседании, необходимо за оставшийся период времени провести разъяснительную работу среди предпринимателей, а также в самих государственных органов для чиновников, с разъяснением цели проведения проверок.

Также в ходе налоговых проверок налогоплательщиков применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, за исключением налогов и других обязательных платежей в бюджет, не  входящих в специальный налоговый режим, требования  по ведению бухгалтерского учета предъявляются только по доходу. 

К налоговым комитетам направлены строгие требования по оформлению информационных стендов для  малого бизнеса, а также запрещается размещение на таких стендах объявления коммерческого характера. По мере внесения изменений и дополнении в налоговое законодательство  работники налоговых органов должны своевременно обновлять информационные стенды для малого бизнеса, а также извещать о нововведениях субъектов малого бизнеса.  Налоговые комитеты обязаны проводить разъяснительную работу  среди субъектов малого бизнеса.

Как известно, в соответствии с поручением президента РК  в республике ввели мораторий с 1 января по 1 октября 2008 года на все проверки малого предпринимательства, за исключением проверок по заявлению, а также связанных с возбуждением уголовных дел, рассмотрением хозяйственных споров в суде.

Круглый стол был инициирован с целью обсуждения реализации поручений главы государства, выработки законодательных норм, позволяющих вывести малое предпринимательство из тени, а также максимально приемлемые условий развития предпринимательской сферы.

 

Заключение

 

В настоящее время многое говорится о возрождении Казахстанского малого бизнеса. Однако, если быть точным, то, что сегодня происходит в социально-экономической жизни Казахстана, есть попытка вторичного возрождения предпринимательства в нашей стране.

Наличие в любом обществе условий для предпринимательства, существование в таком обществе предпринимательского корпуса — это не только дань моде. Это и показатель уровня экономической свободы граждан, и отражение понимания прогрессивного характера предпринимательства со стороны представителей властных структур, определяющих, разрабатывающих и реализующих экономическую политику, в том числе и в отношении предпринимательства.

Видимо, было бы неверно соглашаться с распространенным тезисом о том, что будущее Казахстана — за предпринимательством. Будущее Казахстана — за всеми нами и во многом будет определяться нашей способностью выработать эффективную концепцию бытоуложения. Но будущее Казахстана — и за предпринимателями. Поэтому государству  требуется установить оптимальный режим налогообложения, который наиболее способствовал развитию деятельности в сфере малого и среднего бизнеса .  

Еще Артур Лэффер — американский экономист, профессор Калифорнийского университета при построении своей кривой показал зависимость налоговой базы от повышения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени.

Повышение ставки налога (ось Т) увеличивает, хотя все более замедляющимися темпами, сумму доходов в бюджет (ось Д). Поскольку уменьшение базы (ось В) происходит медленнее, чем увеличение ставки, в целом доходы бюджета возрастают.

Однако при достижении определенного предела (Т1) уплата налога приводит к тому, что чистого дохода практически не остается.

Так как люди не могут работать только для того, чтобы заплатить налоги, начинается спад экономической активности, а уклонение от налогов приобретает массовый характер.     

Происходит перемещение валового национального продукта в сферу теневой экономики.

Следовательно, задача законодателя — на основе экономически обоснованных предложений установить такой режим налогообложения, который не подавлял бы экономическую активность налогоплательщика и в то же время обеспечивал необходимый уровень налоговых поступлений в бюджет.

В заключении хотелось бы отметить некоторые положительные аспекты введения специальных  налоговых  режимов.

Особенность специальных режимов в том, что такой механизм налогообложения прививает предпринимателю навыки налоговой грамотности и дает возможность делать постепенный переход к более солидному бизнесу.

Первая форма на основе разового талона, предусмотрена для физических лиц деятельность которых осуществляется  не более 90 дней в году. Особенность ее в том,  что физические лица освобождаются от государственной  регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, и от применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью.  

Патентная форма расчетов предусмотрена для предпринимателей, бизнес которых приобретает стабильный характер,  с условием, что предприниматели осуществляют деятельность в форме личного предпринимательства, не используют труд наемных работников и получают доход не более 1 млн. тенге в год.

 Эта форма расчета удобна для начинающих предпринимателей, имеющих небольшие обороты.

При превышении дохода 1 млн. тенге либо или при необходимости привлечения наемных работников для осуществления деятельности индивидуальному предпринимателю необходимо перейти на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Особенность данной формы расчетов с бюджетом в том, что:

      — во первых – исчисление налогов производится по окончании квартала по фактически полученному доходу;

      — во вторых – налоги рассчитываются по единой ставке без учета затрат, то есть нет необходимости ведения учета затрат для исчисления корпоративного или индивидуального подоходного и социального налогов.

При росте доходов и численности  наемных работников индивидуального предпринимателя, в целях стимулирования  перерегистрации его в качестве  юридического лица на третьем уровне  шкалы ставок при котором квартальный доход   свыше 3 млн. тенге по 4,5 млн. тенге предусматривается более низкое обложение  юридических лиц по сравнению с индивидуальным предпринимателем.

Также  в данной форме налогообложения предусмотрены корректировки суммы налога в сторону  уменьшения в зависимости   от численности работников в размере 1,5 % от суммы налогов.  Эта норма корректировки направлена для заинтересованности предпринимателей в легализации доходов и фактической численности привлекаемых работников для осуществления деятельности, поскольку с увеличением объемов дохода и количества работников сумма налога уменьшается, а сумма остающаяся в распоряжении субъекта малого бизнеса после уплаты налогов увеличивается. Таким образом, если раньше работодатели стремились к скрытию фактических доходов и уменьшению количества работников, то сейчас установленные нормы приводят к обратному эффекту, то есть это стимулирует работодателей создавать новые рабочие места в сфере малого бизнеса.

Еще одна привлекательность в принципе добровольности постановки на учет в качестве плательщиков НДС. Те, кто используют патент, и часть работающих по упрощенной декларации освобождаются от уплаты НДС.

Освобождение от применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью позволяет начинающим предпринимателям сохранить свои оборотные средства и использовать их для развития бизнеса.

Поскольку специальные налоговые режимы предполагают исчисление налога основанное на доходе и не требует учета затрат,  то и в вопросах бухгалтерского учета предполагается заложить систему ведения учета «от простого к сложному».  Так предприниматели, осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства ведут учет доходов. С применением труда наемных работников ведется учет их зарплаты и удержанию индивидуального подоходного налога с нее. Если предприниматель становится плательщиком НДС, то требуется учет по НДС. Таким образом, обеспечивается постепенный переход субъекта малого бизнеса от упрощенного к более полному бухгалтерскому учету при выходе его из рамок специального налогового режима.     

Снижение налоговой нагрузки для субъектов малого бизнеса  привело к  увеличению количества субъектов применяющих специальный налоговый режим и соответственно к увеличению налоговых поступлении в бюджет.

Идя на такие меры, правительство, по-моему только начало  понимать что лучше получить один процент от миллиона, чем пятьдесят  процентов от тысячи  тенге. 

Таким образом, по поручению президента Республики Казахстан в этом году был внесен в парламент проект изменений, в котором предусмотрено дополнительное снижение ставок по упрощенной декларации.

В заключении, хочется отметить, что введение специального налогового режима для субъектов малого бизнеса является первыми шагами государства навстречу нашим предпринимателям.

Малый и средний бизнес как одна из конкретных форм проявления общественных отношений способствует не только повышению материального и духовного потенциала общества, не только создает благоприятную почву для практической реализации способностей и талантов каждого индивида, но и ведет к единению нации, сохранению ее национального духа и национальной гордости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     Список использованной литературы:

 

1. Назарбаев Н.А. «Повышение благосостояния граждан Казахстана – главная цель государственной политики». Послание Президента страны народу Казахстана за 2008 год. // Казахстанская правда, 7 февраля 2008 года
2. О налогах и других обязательных платежах в бюджет» Налоговый Кодекс РК на 1 января 2002 года. – Алматы: ЮРИСТ, 2002. – 265с.
3. Приказ МГД РК от 09.04.2002г. № 417 «О внесении дополнений в приказ Министра государственных доходов РК от т30.10.2001г. № 1469 «Об утверждении правил выдачи разовых талонов»
4. Приказ МГД РК от 21.03.2002г. № 379 «об утверждении формы Заявления на получение Свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя»
5. Приказ МГД РК от 30 октября 2001 года № 1469 «Об утверждении Правил выдачи разовых талонов»
6. Приказ МГД РК от 28.12.2001г. №1794 «О регитсрации объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением при осуществлении отдельных видов предпринимательской деятельности»
7. Письмо НК МФ РК от 25.12.2002г. №НК-УНП-17-5-12/12028 «Относительно выдачи разовых талонов лицам, осуществляющих реализацию товаров, работ и услуг в торговых домах»
8. Письмо МГД РК от 13.06.2002г. №ДНП-1-1-16/5908 «Касательно уплаты стоимости разовых талонов»
9. Письмо МГД РК от 08.04.2002г. №ДНП-1-1-13/3335 «О специальном налоговом режиме для отдельных видов предпринимательской деятельности»
10. Правила составления Упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса
11. Правила составления Заявления на получения патента для индивидуальных предпринимателей
12. Правила составления Декларации по единому земельному налогу
13. Правила составления Расчета текущего платежа по единому земельному налогу
14. Правила составления Расчета стоимости патента для юридических лиц — производителей сельскохозяйственой продукции
15. Правила составления Единой упрощенной декларации по фиксированному суммарному налогу и акцизу
16. Разъяснения Министерства государственных доходов Республики Казахстан по вопросу ведения налогового учета индивидуальными предпринимателями, применяющих специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса
17. Специальные налоговые режимы: Сборник нормативных актов – Алматы: ЮРИСТ, 2002. – 137с.
18. Налоговая отчетность: специальные налоговые режимы – Алматы: Официальная газета №52, ИД БИКО, 2001. – 142с.
19. Методическое пособие из серии «В помощь предпринимателю» — Астана, Министерство индустрии и торговли РК ЗАО «РИВЦ», 2002. – 48с.
20. Газета «Панорама Шымкента» №1. – 2002г. Об особенностях перехода на специальный налоговый режим субъектам малого бизнеса: Сугирбаева Г. стр. 8-9
21. Журнал «Деловой Усть-Каменогорск» №1.-2002 г. Упрощенная декларация — это поддержка и защита предпринимательства. Стр. 8-9
22. Н.Т. Мамбеталиев,к.т.н., М.Р. Бобоев,к.э.н. «Налоговый вестник», N 2, февраль 2002 г.
23. Газета «Информ Вест», №9, 1марта 2002г. Специальный налоговый режим.
24. «Экспресс К» — Казахстанская ежедневная общественно-политическая газета,  № 181 (15094) 2002.,  О применении упрощенного режима налогообложения на основе упрощенной декларации

Ресурсы INTERNET

25. www.taxkz.kz Налоговая отчетность
26. www.mgd.kz Официальный сайт МГД РК
27. http://pavlodar.ru/irbis/ Павлодар: Новости ТРК ИРБИС «Директора рынка против», 16.01.2002
28. http://www.tarazinfo.kz Новый Регион — Частный извоз и налогообложение
29. 24-04-2002
30. http://nv.karagandy.com Новый вестник — Еженедельная газета. Версия on-line Подскочат ли цены на рынках? Андрей Кузнецов
31. http://www.bin.kz/J2/account_4.asp Журнал №1 Жанна Аманова,
32. http://kazref.narod.ru/lib/finance/ Финансы (Мельников В.Д., Ильясов К.К.)
33. rikatv.kz НОВОСТИ [21/12/01, 17:46] Специальный налоговый режим 
34. http://www.express-k.kz/2002/09/25/12.php
35. http://www.gazeta.kz/art.asp?aid=20348 [13:53] 31/10/2002, Kazakhstan today

 

[1] Назарбаев Н.А. «Повышение благосостояния граждан Казахстана – главная цель государственной политики». Послание Президента страны народу Казахстана за 2008 год. // Казахстанская правда, 7 февраля 2008 года

[2] Назарбаев Н.А. «Повышение благосостояния граждан Казахстана – главная цель государственной политики». Послание Президента страны народу Казахстана за 2008 год. // Казахстанская правда, 7 февраля 2008 года