РЕЦЕНЗИЯ

 

по  теме « Корпоративный подоходный налог, сущность и значение».

 

  Актуальность темы  заключается в том, что корпоративный подоходный налог является  одним  из основных налогов  налоговой системы  Казахстана и  также  одним  из основных источников дохода  бюджета. С приобретением независимости, как в правовой, так и в экономической сфере потребовались радикальные изменения.

 Экономическая ситуация любой страны диктует необходимые условия для формирования налоговой политики, от прозрачности которой зависит стабильная налоговая система. На сегодняшний день налоговая система Казахстана находится в состоянии постоянного совершенствования.

В дипломной работе студент полностью изучает  сущность и значение налога. В практической части работы в разделе программы социально-экономического развития Коксуского  района и   налогового комитета 2000-2003гг  раскрывается  роль корпоративного подоходного налога в доходах бюджета. А также особенности налогообложения корпоративным налогом в развитых          странах направления совершенствования корпоративного подоходного налога в  РК .

Считаю, что цели и задачи поставленные перед студентом раскрыты в полном объеме. Дипломная работа соответствует требованиям стандартов и заслуживает положительной оценки.

 

 

 

Рецензент

 

 

 

ОТЗЫВ

 

по  теме « Корпоративный подоходный налог, сущность и значение».

 

В дипломной работе студент раскрыл  актуальность темы  и выполнил поставленную перед собой задачу, в частности раскрыл сущность и значение корпоративного подоходного налога в рыночной экономике .

Во второй главе даны правила налогообложения корпоративного подоходного налога, налоговое администрирование, его цели и функции, порядок и сроки уплаты корпоративного подоходного налога  и порядок заполнения декларациии по корпоративному подоходному налогу, порядок его         составления.

В третьей главе  изучены направления совершенствования корпоративного подоходного налога , особенности налогообложения корпоративным налогом в развитых странах  и направления совершенствования корпоративного подоходного налога

В практической части работы в разделе программы социально-экономического развития Коксуского  района и   налогового комитета 2000-2003гг

Учитывая  актуальность темы , объем изученного материала  и отличный приложенный практический материал по Коксускому налоговому комитету дипломная работа заслуживает оценки «отлично»

 

 

Научный руководитель

 

Оглавление

 

Введение.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 

 

 1.Сущность и значение корпоративного подоходного налога .. . . . . .

• Налоги, их сущность и значение в условиях рыночной экономики.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..  .
• Сущность и значение корпоративного подоходного налога. … ..
• Совокупный годовой доход и вычеты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
• Льготы по корпоративному подоходному налогу . . . . . . . .  .. .

 

2.Правила налогообложения корпоративного подоходного налога . . 

          2.1 Налоговые администрирование, его цели и функции. … . . . . . . . 

          2.2 Программа социально-экономического развития Коксуского

            Налогового комитета 2000-2003гг  .. . . . ..  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..

         2.3 Порядок и сроки уплаты корпоративного подоходного налога  .

         2.4 Декларация по корпоративному подоходному налогу, порядок его

         составления . . . . .. . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  . .

 

3. Направления совершенствования корпоративного подоходного налога

       . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . … . . . . . . .. . . .

         3.1 Особенности налогообложения корпоративным налогом в развитых

         странах . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . .  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

         3.2 Направления совершенствования корпоративного подоходного налога

          . . . . .  . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . .  . .. . . . . . .. . .

 

Заключение. . .. . … . . . . . . . . . . . . . . . . . . . … . .  . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . .

Литература. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Налоги – это обязательные платежи, устанавливаемые государством и взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.

Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть национального дохода, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.

Налоги возникают  с появлением государства и являются основой его существования. На протяжении всей истории развития человечества налоговые формы и методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись к потребностям и запросам государства.

Наибольшего развития налоги достигли в развитых системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние.

Характерной  особенностью налоговых поступлений государства является их последующее обезличенное использование для разнообразных общественных нужд.

В этом налоги отличаются от разных обязательных целевых взносов, отчислений платежей, устанавливаемых как государством, так и другими властными органами; сюда относят строго целевые отчисления на социальное страхование, взносы и отчисления в специальные фонды, в том числе и  внебюджетные, исчисляемые в определенном , долгосрочном размере от себестоимости продукции, работ и услуг, от прибыли, фонда оплаты труда, амортизации и других источников.

В последние годы для Казахстана характерен низкий удельный вес налоговых и прировненных к ним платежей.

Государство проводит налоговую политику-систему мероприятий, в области налогов – в соответствии с выработанной экономической политикой в зависимости от социально-экономических и других целей и задач общества каждого конкретного периода его развития.

В условиях формирования рыночных отношений основным направлением налоговой политики  является отход от не оправдавшего себя принципа формирование значительной части реальных доходов населения через централизованные общественные фонды потребления. Это позволит существенно увеличить доходы трудоспособной части населения  через мотивированный механизм экономической заинтересованности в усилении трудовой активности. Через налоговую систему обеспечивается более эффективная и надежная социальная защита нетрудоспособных членов общества.

Налоговые системы представляют  сложные модели, поскольку существует множество налогов, их плательщиков, способов взимания налогов, налоговых льгот.

Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образует налоговую систему государства.

Налоговая система включат в свой состав государственную налоговую службу, которая представлена в Казахстане Министерством государственных доходов, налоговыми комитетами в областях, районах, городах и районах в городах.

Налоговая служба осуществляет контроль за исполнением законов республики о налогах и других обязательных платежах в бюджет с учетом затрат, цен и тарифов.

Организация  налогообложения сводится к построению и функционированию налогового механизма, включающего формы налоговых отношений, то есть конкретные наименования видов налогов, а также порядок и методы их применения, способы действия.

 В налоговом механизме применяется специальный инструментарий из взаимосвязанных элементов.

Согласно статье 1 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других платежах в бюджет» регулирует властные отношения  по установлению, введению и порядку исчисления  и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком, связанные с исполнением налоговых обязательств.

Налоговое законодательство состоит из Налогового Кодекса и нормативных правовых актов правительства и Министерства государственных доходов Республики Казахстан.

Налоговый кодекс предполагает  утверждение только тех нормативных правовых актов, которые прямо предусмотрены Налоговым кодексом.

В статьях 6064 Налогового кодекса установлены 9 видов налогов ,13 видов сборов, 9 видов платы,4 вида таможенных платежей и государственная пошлина.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Сущность  и значение корпоративного подоходного налога.

• Налоги, их сущность и значение в условиях рыночной экономики.

 

Своевременные, точные платежи в бюджет ведут к общему расцвету государства, так как бюджет является главным источником финансирования общественно-социальной жизни общества.

Налоги – это устанавливаемые государством обязательные сборы, уплачиваемые предприятиями, учреждением, населением.

Налоги регулируются Законами Республики Казахстан и указам Президента, имеющим силу Закона «О налогах и других обязательных платежей в бюджет».

Фискальная (налоговая) политика является одной из самых важных функций государства. Она является главным рычагом регулирования экономики. При разумном ведении налоговой политики государство может достигнуть огромных успехов в своем развитии, и наоборот нерационально установленные налоги могут привести к упадку  экономики.

Из бюджета, формируемого налогами, производятся различные выплаты, субвенции, выплаты малоимущему и незащищенному слою населения, содержание различных бюджетных организаций (музеев, школ, больниц,  санаториев, детских садов, детских лагерей).

Из бюджета производятся дотации на строительство дорог, мостов, различных культурных центров, на предупреждение ликвидации чрезвычайных ситуаций. Из бюджета производятся отчисления на финансирование обороны нашей Республики.

Огромная часть нашей жизни зависит и контролируется бюджетом. И поэтому несвоевременная и некачественная выплата налогов, утаивания их от государства главным образом отражается на самом населении и на его уровне жизни.

Налоговая политика в условиях рыночной экономики требует тонкого, осторожного подхода к налоговым ставкам и их уплате.

Грамотное, целесообразное ведение должно привести к расцвету экономики, а не к ее упадку. Налоги должны стимулировать развитие предпринимательства в нашей стране, развитие частных форм собственности и ни в коем случае не становится бичом нашей экономики.

В соответствии с указом президента Республики Казахстан, имеющим силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» налоговая система республики Казахстан состоит из налогов, сборов, различных платежей.

 

Налоги подразделяются на общегосударственные и местные

 

К общегосударственным налогам относятся:

 1.Коропоративный подоходный налог.

 2.Налог на добавленную стоимость.

 3.Акцизы.

 4.Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг.

 5.Специальные платежи и налоги недропользователей.

 

К местным налогам относятся:

 1.Налог на имущество юридический и физических лиц.

 2.Налог на транспортные средства.

 3.Налог на землю.

 4.Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся         предпринимательской деятельностью.

 5.Сбор с аукционных продаж.

 

Налоги, действующие на территории Республики Казахстан подразделяются на прямые и косвенные. 

Прямой налог – это налог где субъект налогообложения одновременно является его фактическим плательщиком, т.е. бремя налога несет сам субъект налогообложения.

К прямым налогам относятся:

-корпоративный подоходный налог;

-индивидуальный подоходный налог;

-налоги на социальные платежи недропользователей;

-социальный налог;

-земельный налог;

-налог на транспортные средства;

-налог на имущество.

Косвенный налог – это налог, где субъект налогообложения перекладывает бремя налога на другое лицо, выступающее фактическим его плательщиком.

К косвенным налогам относятся:

1 Налог на добавленную стоимость;

2 Акцизы.

 

Основными функциями налогообложения являются:

 

1 Фискальная функция – государство собирает налоги для финансирования соответствующих расходов.

2    Распределительная функция – собирая налоги тем самым оказывает влияние на различные формы и сферы экономики, Осуществляет социальную политику, перераспределяет доходы между группами населения, регионами, областями.

3  Регулирующая функция – заключается в обеспечении пропорций между потреблением и накоплением.

4 Стимулирующая функция – создание различных стимулов по экономическому росту, техническому прогрессу, росту народонаселения.

5  Контрольно-учетная функция – учет доходов предприятия и групп населения, объемов и структуры производства, движения финансовых потоков.

Корпоративный подоходный налог является самым распространенным видом налога.

     Корпоративный подоходный налог не только самый распространенный , но и самый значительный вид налогообложения  — ставки подоходного налога по сравнению с другими видами налогов являются самыми высокими.   Поэтому уплата корпоративного подоходного налога является самой болезненной для налогоплательщика с точки зрения материальных интересов.

     Корпоративный подоходный налог является одним из классических видов налога.

     Корпоративный  подоходный налог характеризует следующие признаки:

• это всегда установление государства. Никто кроме государства ,не вправе вводить и взимать налог;
• налог – это одностороннее установление государства, т.е. оно не требует согласования с налогоплательщиком;
• налог – это всегда денежный платеж;
• налог – это всегда принудительное взимание денег;
• налог – это правомерное изъятие денег;
• налог – это обязательный платеж;
• налог – это безвозвратное взимание денег;
• налог – это законно установленный платеж.

 

• Сущность и значение корпоративного подоходного налога.

 

     Корпоративный подоходный налог  — один из самых  основных налогов налоговой системы Казахстана. Корпоративный подоходный налог является прямым налогом, т.е. этим налогом облагается доход юридического лица предприятия.

     В настоящее время корпоративный подоходный налог – один из основных источников пополнения государственного бюджета (после НДС), доход от которого составляет значительную долю в бюджете Республики Казахстан.

     Корпоративный подоходный налог является одним из источников дохода бюджета, однако, его значение несколько снижается за счет увеличения объема косвенных налогов. В начале 90х годов  налог на прибыль, так он тогда именовался, достигал 55 процентов от налогооблагаемой прибыли. В дальнейшем налог был снижен  до 30% и стал единым для всех субъектов предпринимательской деятельности. С принятием налогового Кодекса РК подоходный налог с юридических лиц стал называться корпоративным подоходным налогом.

    Основным субъектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами (за исключением нерезидентов,  не осуществляющих  деятельность через постоянное учреждение.

 

Налогооблагаемый доход = годовой доход=вычеты.

 

      Налогоплательщики, в силу исполнения налоговых обязательств, обязаны определять объекты налогообложения и объекты, связанные с ним, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет от определенной  за налоговый период налогооблагаемой базы по установленным налоговым ставкам, составлять налоговую отчетность и предоставлять ее в налоговые органы.

      При этом все налогоплательщики должны ориентироваться в пакетах, которые применяются в налоговой системе:

• Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество или действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство.
• Налоговая база  представляет собой стоимостную, физическую базу иные характеристики объекта на основе которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.
•  Налоговая ставка представляет собой величину налоговых исчислений на единицу измерение налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы.
• Налоговый период – это период времени, установленный применительно к отдельным налогам и другим обязательным платежам согласно Налоговому кодексу, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налогов и других платежей, подлежащих уплате в бюджет.

 

Плательщики корпоративного подоходного налога	Объекты налогообложения	Налоговые ставки	Налоговый период
Юридические лица РК (за исключ. Нац.Банка и государственных учреждений)	Налогооблагаемый доход	30%	Календарный год
	Доход, облагаемый у источника выплаты	15%
Юридические лица РК, для которых земля является основным средством производства	Налогооблагаемый доход	10%	Календарный год.
Юридические лица – нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение	Налогооблагаемый доход.	30%	Календарный год
	Чистый доход	15%
Юридические лица – нерезиденты, получающие доходы от источников в РК.	Доход, облагаемый у источника выплаты	15%- дивиденды, 10%-страховые премии, выплачиваемые по договорам страхование рисков 5%-страховые премии, выплачиваемые по договорам перестрахования рисков 5%-доходы от оказания услуг в международных перевозках. 20% прочие доходы.	Календарный год

 

     Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица  —  резиденты РК  и нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доход из источников в РК.

     Объектами  налогообложения являются налогооблагаемый доход, а также доход, облагаемый у источника выплаты, и чистый доход  юридического лица  — нерезидента осуществляющего деятельность в РК  через постоянное учреждение.

      Налогооблагаемый доход налогоплательщика с учетом корректировок, произведенных согласно ст.122 Налогового кодекса уменьшенный на сумму убытков, переносимых в порядке установленном ст.124 Налогового кодекса, подлежит обложению налогом по ставке 30%.

       Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которых земля является основным средством производства, с учетом корректировок, произведенных согласно ст. 122 Н.К., уменьшенный на сумму  убытков переносимых в порядке установленном ст. 124  подлежит обложению налогом по ставке 10%.

       Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в РК, подлежат налогообложению  у источника выплаты по ставке 15%.

       В дополнении корпоративному подоходном налогу чистый доход юридического лица – нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, подлежит налогообложению по ставке 15%.

       Для корпоративного подоходного налога  налоговым периодом является календарный год.

       Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период со дня ее создания до конца календарного года. Днем создания организации считается день  ее государственной регистрации в уполномоченном органе.

       Если организация, созданное после  начала календарного года, ликвидирована, реорганизована до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня  завершения, ликвидации, реорганизации.

       Одним из важных понятий, лежащих в основе деление корпоративного подоходного налога является резидентство, которое подразумевает конечную налоговую ответственность юридического лица по месту нахождения, т.е. на территории республики Казахстан.

       Резиденты налоговой юрисдикции (территории внутри которой действуют соответствующие налоговые законы) облагаются налогами на все доходы из всех источников, включая и зарубежные источники доходов.

       Налоговый  домициль – это совокупность определенных признаков, необходимых для признания юридического (физического) лица налогоплательщиком.

 

Среди таких признаков для юридических лиц выделяют:

• местонахождение органа управления фирмой;
• фактическое место управления компанией;
• место регистрации;
• наличие в данной юрисдикции «резиденции», т.е. служебного здания на правах собственности или законного владения, которое используется постоянно. 

 

 

 

 

 

 

 

Сравнение существующих  и новых налоговых правил по налогообложению корпоративным подоходным налогом.

№   №	Показатели влияющие на налоговую нагрузку налогоплательщика	Закон « О налогах…»от 24.04.95г. № 2235	ЗРК от 12.06.01г. № 209-11
1 1	Название подоходного налогообложения юридических лиц	Подоходный налог с Юридических лиц	Корпоративный Подоходный налог
2 2	Совокупный годовой доход	Исключается положительная курсовая разница	Включатся положительная  разница
3 3	Вычеты	Исключается отрицательная курсовая разница	Включается отрицательная курсовая разница.
4   4	Амортизация фиксированных активов	Существует понятие дополнительной формы амортизации	Нет понятия дополнительной формы амортизации
5         5	Переоценка основных средств	Сумма переоценки свыше сумм, исчисленных с применением индекса, облагается 15% подоходным налогом	Нет такой статьи.
6 6	Ставка подоходного налога с юридических лиц	30%	30%
7 7	Ставки налога в специализированных экономических зонах	20%	Нет такого понятия
8   8	Ставки налога для юр. лиц, исп-их. землю	10%	10%
99	Налог у источника выплаты (дивиденды, интерес)	15%	15%
10	Ставка подоходного налога на страховые организации	10%	10%
111	Некоммерческие	Доход не облагается налогом	Доход не облагается налогом
112	Организация соц. сферы (медицина, образование, библиотеки)	Нет такого понятия	Доход не облагается налогом
113	Предприятия с участием инвалидов	Доход не облагается налогом, если численность инвалидов или их фонд зарплаты не менее 51%	Доход не облагается налогом, если численность инвалидов или их фонд зарплаты не менее 51%
114	Льготы по подоходному налогу	Существует широкая категория льготников	Отсутствует понятие льгот по подоходному налогу, но выделены отдельные группы налогоплательщиков, освобождающих от уплаты корпоративного налога при отдельных условиях.

 

 

• Совокупный годовой доход и вычеты.

К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов налогоплательщика, включая доходы:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг);
2. доходы от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации;
3. доходы от списания обязательств;
4. доходы по сомнительным обязательствам;
5. доход от сдачи в аренду имущества;
6. доход от снижения размеров созданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций;
7. доход от уступки требования долга;
8. доходы, получение за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;
9. доход от превышения стоимости бывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы;
10. доход, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;
11. присужденные или признанные штрафником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно держаных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;
12. полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;
13. безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, оказанные услуги;
14. дивиденды;
15. роялти;
16. вознаграждения;
17. положительная курсовая разница;
18. превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации субъектов социальной сферы;
19. доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;
20. из совокупного годового дохода налогоплательщика подлежат исключению:
    • дивиденды, полученные от юридического лица – резидента РК, ранее обложенные у источника выплаты РК.
    • превышение стоимости собственных акций над их номинальной собственностью, полученные эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собственных акций.
    • доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций , находящихся в официальных списках « А и В» фондовой биржи.
    • доходы от операции с государственными ценными бумагами.
    • стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и технического характера и использованного по назначению.
    • стоимость имущества, полученных безвозмездной основ государственным предприятием от государственного органа или государственного предприятия на основе решения правительства РК.
    • инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством РК о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета.

 

 

                                                    Вычеты.

 Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого  дохода.

      Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного дохода.          Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

           К вычетам относятся:

   1 Вычеты сумм компенсаций  при служебных командировках и по представительским расходам. К компенсациям при служебных командировках подлежащим вычету, относятся:

• фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно;
• фактически произведенные расходы на наем жилого помещения ;
• суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере не более двух месячных расчетных показателей в сутки в пределах РК.
• суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за пределами РК, в пределах норм, установленных правительством РК.
• представительские расходы в пределах норм, установленных правительством РК.

 

 2 Вычеты по отчислениям в резервные фонды.

     Недропользователь, осуществляющий свою деятельность на основании контракта, заключенного в соответствии с законодательством, относит на вычеты суммы отчислений в фонд ликвидации в последствии разработки месторождение (резервный фонд), связанные с завершением операций по недропользованию на это месторождении.

 

  3 Вычет расходов по научно исследовательским и др. работам.

     Для отнесения таких расходов на вычеты является проектно – сметная документация, акт выполненных работ и другие документы, подтверждающие подтверждение соответствующих научно-исследовательских, проектных, изыскательских и опытно – конструкторских работ.

 

                 4 Вычет расхода по страховым премиям.

     Страховые премии, подлежащие уплате страхователям по договорам страхования, за исключением страховых премий по договорам накопительного страхования, подлежат вычету по классам страхования в пределах, установленных уполномоченным органом регулированию и надзору за страховой деятельностью по согласованию с министерством финансов РК.

 

 5 Вычеты по вознаграждению производятся в следующих размерах:

• по кредитам (займам), в т.ч. по финансовому лизингу депозитам, долговым ценным бумагам, полученным и размещенным в тенге;
• по кредитам (займам) в т.ч. по финансовому лизингу, депозитам, ценным долговым бумагам, поученным и размешенным в иностранной валюте.

 

     6 Вычеты по выполненным сомнительным обязательствам.

     В случае, если ранее признанные доходам сомнительные обязательства были выплачены налогоплательщиком кредитору, то допускается вычет на величину произведенной уплаты. Такой вычет производится в налоговом периоде, в котором была произведена выплата.

 

  7 Вычеты расходов на социальные выплаты

  Подлежат вычету начисленные налогоплательщиком расходы по оплате временной нетрудоспособности работником, отпуска по беременности и родам, также расходы, направленные на выплату возмещение вреда, причиненного работнику увечьем или иным повреждением здоровье в связи с исполнением им своих трудовых (служебных) обязанностей, в размере, определяемом законодательством РК.

 

  8 Вычеты по отрицательной курсовой разнице ограничиваются суммой дохода налогоплательщика, полученного в виде положительной курсовой разнице, плюс сумма в размере 50% налогооблагаемого дохода, определяемого как разница между совокупным годовым доходом и вычетами налогоплательщика без учета его долгов и расходов по курсовой разнице.

 

   9 Вычет по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей производится в виде амортизационных отчислений с момента начала добычи полезных ископаемых по нормам, определяемым по усмотрению недропльзователя, но не выше предельной нормы амортизации в размере 25%.

 

  10 Вычет штрафов и пени осуществляется по присужденным или признанным штрафам, пени, неустойкам, связанным с получением совокупного годового дохода, за исключением подлежащих внесению в государственный бюджет.

 

  11 Вычет налогов производится по уплаченным суммам в пределах начисленных, кроме:

     -налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода;

     -корпоративного подоходного налога и налогов на доходов, уплаченных на территории РК и в других государствах.

       -налога на сверхприбыль.

12 Вычеты по расходам на ремонт . Вычет допускается в отношении каждой группы по фактическим расходам произведенным налогоплательщиком на ремонт основных средств, входящих в данную группу, в пределах 15% стоимостного балансе группы на конец налогового периода.

      При определении налогооблагаемого дохода не подлежат вычету из совокупного годового дохода следующие расходы:

• -расходы не связанные с получение совокупного годового дохода;
• -расходы на строительство и приобретение фиксированных активов, и другие расходы капитального характера.
• -штрафы и пени, подлежащие внесению в государственный бюджет;
• -расходы, связанные с получением совокупного годового дохода, превышающие установленные Налоговым кодексом нормы отнесения на вычеты;
• -сумма других обязательных платежей в бюджет подлежащая уплате сверх норм, установленных нормативными правовыми актами РК.
• -расходы по строительству эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности;
• стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе.

 

13 Вычеты по фискальным активам.

    Фискальные активы – основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода.

    Стоимость фиксированных активов относятся на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений, причем исчисления амортизационных отчислений по фиксированным активам  производится по амортизационным подгруппам.

     Амортизационные отчисления по каждой подгруппе подсчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной, установлено налоговым кодексом к стоимостному балансу подгруппы на конец налогового периода.

     По зданиям, сооружения и строения амортизационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно.

 

Стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода определяется:

Стоимостный баланс подгруппы на начало налогового периода (стоимостный баланс подгруппы на конец предыдущего налогового периода, уменьшенный на сумму амортизационных отчислений исчисленных в предыдущем налоговом периоде, с учетом корректировок, производимых по выбывшим основным средствам и по произведенному ремонту)

+

Поступившие в налоговом периоде фиксированные активы по стоимости:1 приобретенные по первоначальной стоимости основных средств включая затраты по их приобретению, производству, строительству) 2 Полученные в качестве вкладов в уставной капитал. 3 Полученные безвозмездно.

—

Выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы по стоимости: При реализации передаче в финансовый лизинг стоимости реализации; при передаче в качестве вклада в уставный капитал: при списании; утрате, уничтожении, порче, потере, при безвозмездной передаче.

 Предельные нормы амортизации фиксированных активов.

 

     1 Подлежащие амортизации, фиксированные активы распределяются по группам и подгруппам со следующими предельными нормами амортизации.

 

№ групп	№ подгрупп	Наименование фиксированных активов	Предельная норма амортизации в %
1	2	3	4
1	1	Здания и строения Здания3строения.	8
11	1	Сооружения Нефтяные газовые скважины	20
	2	Нефтехранилище	10
	3	Каналы судоходные, водные	10
	4	Мосты	7
	5	Дамбы, плотины	7
	6	Речные и морские причальные сооружения	7
	7	Железнодорожные пути предприятий	8
	8	Берегоукрепительные, берегозащитные сооружения	7
	9	Резервуары, цистерны, баки и другие емкости	8
	10	Внутрихозяйственная и межхозяйственная оросительная сеть	7
	11	Закрытая коллекторно-дренажная сеть	7
	12	Взлетно-посадочные полосы, дорожки, места стоянок воздушных судов	8
	13	Сооружения парков и зоопарков	8
	14	Спортивно-оздоровительные сооружения	10
	15	Теплицы и парники	10
	16	Прочие сооружения	7
111	1	Передаточные устройства Устройства и линии электропередачи и связи	10
	2	Внутренние газопроводы и трубопроводы	8
	3	Сети водопроводные ,канализационные и тепловые	7
	4	Прочие	7
1V	1	Силовые машины и оборудования Теплотехническое оборудование	15
	2	Турбинное оборудование и газотурбинные установки	15
	3	Электродвигатели и дизель генераторы	10
	4	Комплексные установки	8
	5	Прочие силовые машины и оборудования кроме мобильного транспорта	7
V	1	Рабочие машины и оборудования по видам деятельности(кроме мобильного транспорта) Машины и оборудования черной, цветной металлургией	20
	2	Машины и оборудования химической промышленности	20
	3	Машины и оборудования нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности	20
	4	Машины и оборудования нефтегазодобычи	15
	5	Машины и оборудования горно-обрабатывающей промышленности, включая карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше	25
	6	Оборудования электронной промышленности	20
	7	Машины и оборудования по производству строительных материалов	20
	8	Машины и оборудования деревообрабатывающей ,целлюлозно-бумажной промышленности	20
	9	Машины и оборудования по производству строительных материалов	15
	10	Машины и оборудования легкой промышленности	20
	11	Оборудования пищевой ,рыбной мясной и молочной промышленности	20
	12	Машины и оборудования торговли и общественного питания	15
	13	Оборудование для производства транспорта , машин и механизмов.	20
	14	Сельскохозяйственные тракторы, машины и оборудования	20
	15	Машина и оборудования для литейного производства, оборудования образийного и алмазного производства	20
	16	Оборудования цифровых систем передач, цифровая измерительная техника связи	25
	17	Оборудование спутниковой ,сотовой, радиотелефонной, пейджинговой и транкинговой связи	15
	18	Аналоговое оборудование коммутаций и систем передач	10
	19	Специализированное оборудование киностудий, оборудование медицинской и микробиологической промышленности	8
	20	Машины и оборудования прочих отраслей	10
V1	1	Другие машины оборудование (кроме мобильного транспорта) Тракторы промышленные	20
	2	Металлорежущее  оборудование	15
	3	Компрессорные машины и оборудования	15
	4	Кузнечнопрессовое оборудование	15
	5	Насосы	20
	6	Подъемно-транспортные, погрузочно-разгрузочные машины и оборудование, машины и оборудование для земляных, карьерных и дорожно-строительных работ.	15
	7	Машины и оборудование для свайных работ, дробильно-размольное, сортировочное обогатительное оборудование	20
	8	Машины и оборудование для подводно-технических работ	20
	9	Машины и оборудования для электросварки и резки	10
	10	Емкости всех видов для технологических процессов	8
	11	Оборудование по изготовлению монет	20
	12	Прочие машины и оборудования	10
V11	1	Мобильный транспорт Железнодорожный подвижный состав	15
	2	Морские речные суда, рыбные промышленности	10
	3	Подвижной состав автомобильного транспорта, производственный транспорт( исключение легковые автомобили и такси)	10
	4	Легковые автомобили и такси	7
	5	Магистральные трубопроводы	15
	6	Коммунальный транспорт	10
	7	Воздушный транспорт	15
	8	Прочие транспортные средства	7
V111	1	Компьютерные и периферийные устройства т оборудования по обработке данных Компьютеры	25
	2	Периферийные устройства и оборудования по обработке данных	20
1Х	1	Фиксированные активы, не включенные в другие группы Многолетние насаждения	8
	2	Не материальные активы	15
	3	Офисная мебель	10
	4	Инструменты. производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности	8
	5	Копировально-множительная техника	20
	6	Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторные оборудования	10

 

     По фиксированным активам, впервые введены в эксплуатацию, налогоплательщик вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации и условий использования данных, фиксированных активов в целях получения совокупного годового доход не менее 3х лет. Данные фиксированные активы подлежат включению в стоимостный баланс соответствующей подгруппы.

Корректировка налогооблагаемого дохода

       1  Из налогооблагаемого дохода налогоплательщика подлежат исключению в пределах 2х%ов от налогооблагаемого дохода следующие расходы:

     А Расходы, фактические понесенные налогоплательщиком на содержание объекта в социальной сфере.

      Б Безвозмездно переданное имущество не коммерческим организациям.

       В Адресная социальная помощь, предоставленная  физическим лицам в соответствии с законодательством РК.

       2 Налогоплательщики, использующие труд инвалидов имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму в двух кратном размере произведенных расходов на оплату труда инвалидов т 50% от суммы начисленного социального налога от заработной платы и других инвалидов.

       3 Налогоплательщики, уменьшают налогооблагаемый доход на сумму от вознаграждения полученного по финансовому -лизингу основных средств, предоставленных на срок 3х лет с последующей передачей их лизинго -получателю.

       4 Организации, осуществляющие отдельные виды банковской операций, исключительным видом деятельности которых является кредитование с/хозяйства, уменьшает налогооблагаемый доход на сумму доходов от данного вида деятельности.

 

1.4.Льготы по корпоративному подоходному налогу.

 

     Освобождаются от налогообложения доходы следующих юридических лиц :

   1 Добровольного общества инвалидов РК, Республиканского общества  женщин – инвалидов, имеющих на иждивении детей «Биби-ана», Казахстанского общества слепых, Казахстанского общества глухих, Центре социальной адаптации и трудовой реабилитации детей и подростков с нарушениями умственного и физического развития, Общество красного полумесяца и красного креста, а также производственных организаций, являющихся собственностью этих обществ и полностью созданных за счет  средств, Казахстанской организации ветеранов войны в Афганистане (без предприятий), кроме доходов от производства и реализации подакцизных товаров, также от торгово-посреднической деятельности.

 2 Некоммерческие организации по доходам, полученным в виде спонсорской помощи, отчислений и пожертвований, при условии передачи вышеуказанных средств на безвозмездной основе, а также по безвозмездному имуществу.

  3 Международные организации, перечень которых определяется Правительством Казахстан.

  4 Юридические лица, получившие имущество в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных обстоятельств и использованной по назначению.

  5 Некоммерческие и бюджетные организации от уставной деятельности кроме доходов от предпринимательской деятельности, при ведении раздельного учета.

  6 Организаций содержащихся за счет государственного бюджета и специальных фондов, регулирующих законодательство Казахстана, по имуществу, полученному иностранными кредитными линиями, которые обеспечены гарантией государства, а также по линии международных организаций , перечень которых установлен Правительством.

  7 Банки и организации, осуществляющие отдельные виды  банковских операций по вознаграждению, полученному по среднесрочным и долгосрочным инвестиционным кредитам, выданным на срок более трех лет, для создания и модернизации основных средств и по ипотечным кредитам, выданным физическим лицам на срок более трех лет для приобретения и строительства жилья  для собственных нужд.

  8 Организаций по вознаграждению, полученному по лизингу нового технологического оборудования на срок более трех лет, с последующей передачей этого оборудования лизинг  получателю.

 9 Организаций , осуществляющих отдельные виды банковских операций  исключительным видом деятельности которых является кредитование сельскохозяйственного производства, в течение трех лет с момента создания.

 10 Совокупный годовой доход производственных организаций, в которых инвалиды составляют не менее 30% от  общего числа их работников, дополнительно уменьшается на 2-кратную сумму расходов по оплате труда инвалидов, на государственное страхование и в государственный фонд содействия занятости, касающихся инвалидов.

 11 Освобождается от обложения налогом вознаграждение по государственным ценным бумагам.

 12 Совокупный годовой доход юридических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, уменьшается на сумму  безвозмездно переданного имущества, включая денежные средства, некоммерческим организациям, занимающимся  благотворительной и образовательной деятельностью, в размере не превышающем 2% облагаемого дохода от предпринимательской деятельности. Полученные в целях благотворительности средства, использованные не по целевому  назначению, полежат обложению налогом в некоммерческих организациях.

 13 Совокупный годовой доход банков обслуживающих и общенациональный и региональные фонды по поддержке малообеспеченных граждан, созданные в областях, городах Астане, Алматы уменьшается на сумму безвозмездных отчислений в эти фонды.

 14 Налогоплательщикам в соответствии с контрактом с Государственным комитетом РК по инвестициям могут быть установлены:

— на срок до 5 лет с момента заключения  контракта  понижения  ставка подоходного налога до 100% основной ставки.

— на последующий период до4-5 лет пониженная ставка подоходного налога  в пределах  не более 50% основной ставки конкретные  сроки и размеры предоставления льгот по корпоративному подоходному налогу устанавливаются  по каждому  плательщику в контракте и в зависимости от приоритета, времени и  условий окупаемости проекта.

       При расторжении контракта в соответствии, с которым была  предоставлена данная льгота, подоходный налог  подлежит исчислению и внесению за весь период деятельности налогоплательщика с применением соответствующих санкций, предусмотренным налоговым Законодательством РК.

         15 Не подлежит налогообложению подоходным налогом доходы юридических лиц, полученные от проведения государственной  (национальной) лотерее.

         16 Совокупный годовой доход налогоплательщика уменьшается на сумму пенсионных добровольных взносов в негосударственные пенсионные фонды в следующих размерах:

 — для юридического лица – в размере, не превышающем 20 расчетных показателей на каждого работника в месяц.

 

Международное налогообложение:

      Налогоплательщиками – нерезидентами  РК являются иностранные  юридические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность  на территории РК через постоянное учреждение, а также получают доходы из источников в РК без образования постоянного учреждения.

       Под совокупным годовым доходом налогоплательщика – нерезидента понимаются доходы, полученные юридическими лицами – нерезидентами      только из источников в РК. Доходы иностранного юридического лица – нерезидента, не осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, не имеющее статус юридического лица, подлежат налогообложению по источнику возникновения дохода.

       Под постоянным учреждением понимается место деятельности налогоплательщика, через которое он полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность.

 

       Постоянное место деятельности означает:

• отделение, филиал;
• офис, фабрику;
• мастерскую;
• шахту, нефтяную или газовую скважину или любое другое место добычи природных ресурсов.

      Если предпринимательская деятельность производится уполномоченными лицами, получающими указания от головного предприятия и получающего от него за свою работу вознаграждение то деятельность таких уполномоченных лиц, которые могут быть как физическими, так и юридическими, проводит к образованию постоянного учреждения. 

       Налогоплательщик-нерезидент, осуществляющий деятельность в РК через постоянное учреждение, является  плательщиком подоходного налога по доходам из казахстанских источников, связанных с постоянным учреждением уменьшенных на сумму вычетов, предусмотренных Указам Президента « О налогах и других обязательных платежах в бюджет» в отношении такого дохода.

 

Взимание налога у источника выплаты:

       1  Под доходом нерезидента, не связанным с постоянным учреждением понимается доход, полученный без образования постоянного учреждения, или  доход от деятельности, отличной от деятельности, осуществляемой через постоянное учреждение.

       Налог у источника выплаты применяется, не зависимо от того, произведен платеж внутри или за пределами республики.

      2  Доход нерезидента, не связанный с постоянным учреждением, подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному годовому доходу без осуществления вычетов, если источник дохода находится в РК по определенным ставкам.

       Данный порядок применяется в случаях оплаты резидентом РК импортных товаров, ввозимых на территорию РК по внешнеторговым контрактам.

 

       Налогообложение чистого дохода постоянного учреждения иностранного юридического лица.

        1  Под чистым доходом понимается налогооблагаемый доход за минусом подоходного налога, выплачиваемого по этому доходу.

       В дополнение к подоходному налогу постоянное учреждение юридического лица – нерезидента облагается налогом на чистый доход этого постоянного учреждения  по ставке 15%

 

 

Зачет иностранного налога:

 

      1  Суммы, уплаченные за пределами РК подоходного налога зачитываются при уплате подоходного налога в РК.

      2 Размер зачитываемых сумм не должен превышать суммы, которая была начислена в РК к этому доходу по ставкам, действующим в РК.

 

 

Доход, полученный налогоплательщиком-резидентом.

     Доход полученный налогоплательщиком – резидентом за пределами РК        (из всех географических источников) включая в совокупный годовой доход.

      В целях предотвращения двойного обложения на суммы подоходного налога, уплаченного налогоплательщиком – резидентом в иностранных государствах с доходов, полученных в этих государствах, предоставляется зачет. При этом доходы, полученные налогоплательщиком – резидентом за рубежом включаются в совокупный годовой доход в целях определения налогооблагаемой базы и исчисления подоходного налога.

      Размер зачитываемых сумм налогов, уплачиваемых за рубежом, не должен превышать сумм, которые были бы начислены в Казахстане в отношении доходов полученных за рубежом.

 

Доход, полученный в странах с льготным налогообложением:

      1 Если резиденту принадлежит прямо или косвенно  более 10% уставного капитала иностранного юридического лица он имеет часть голосующих акций этого юридического лица, которое в свою очередь получает доход в стране с льготным налогообложением, тогда этот доход или часть дохода, относящаяся к резиденту, включается в его необлагаемый доход. Это положение применяется также к участию резидента в других формах организации предпринимательской деятельности, не образующих юридические лица.

     2 Иностранное государство рассматривается как государственное с льготным налогообложением, если  в этом государстве ставка на 1/3 ниже, чем применяемая в соответствии с указом Президента или имеются законы о конфиденциальности   финансовой информации или информации о компаниях, которые позволяют сохранять тайну о фактическом владельце имущества или фактическом владельце дохода.

 

Правила налогового учета:

       Налогоплательщик определяет доходы и расходы в целях налогообложения по методу начислений в порядке и на условиях установленных Указом Президента РК « О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

 

 

 

Доходы и вычеты по долгосрочным контрактам.

 

      Доход и вычеты касающиеся долгосрочных контрактов, учитываются в течении налогового года в части фактического их исполнения.

      При применении метода начислений величина части исполнения контракта определяется посредством сопоставления расходов, понесенных до конца налогового года, совокупными расходами по данному контракту.

 

Порядок учета  до оценки товарно-материальных запасов.

 

    1 . Учет товарно-материальных запасов для налоговых целей   производится в соответствии с положениями  по бухгалтерскому учету.

     Налогоплательщик должен выбрать один из трех утвержденных методов – ФИФО, ЛИФО, средней себестоимости и не может  перейти с одного метода на другой в последующие годы без разрешения органов налоговой службы.

2. Хозяйственные субъекты имеют право до оценивать товарно-материальные запасы с момента их приобретения до момента переработки или реализации с учетом инфляции.
3. Сумма до оценки в пределах уровня инфляции не включается в налогооблагаемый доход. Увеличение товарно-материальных запасов налогоплательщиком в течении отчетного года, превышающее индекс инфляции, относится на увеличение совокупного годового дохода налогоплательщика.

 

Лизинг (финансовая аренда).

      1  Если арендодатель сдает в аренду по лизингу подлежащие амортизации основные средства, то операция в целях налогообложения должна рассматриваться     как покупка имущества арендатором.

         2 Аренда, подлежащих амортизации основных средств, является лизингом,  если она отвечает одному из следующих условий:

        а)   срок аренды превышает 80% срока службы основных средств;

        б) арендатор соблюдает право и обладает им при покупке основных средств – может купить основные средства по фиксированной   цене или цене, определяемой по окончании аренды;

         в) остаточная стоимость  арендуемых основных средств по окончании аренды составляет менее 20% их стоимости в начале аренды;

         г) текущая (дисконтированная) стоимость платежей за весь арендный период превышает 90% стоимости арендуемых средств.

 

Компенсируемые вычеты.

Если ране вычтенные расходы, убытки или сомнительные долги возмещаются, то полученная сумма является доходом того года, в котором она была возмещена.

 

Доходы от прироста  стоимости и убытки при реализации долгосрочных активов.

     1 Доход от прироста стоимости долгосрочных активов при их реализации является положительная разница между выручкой от реализации и стоимостью этих долгосрочных активов, уменьшенной на сумму амортизации (с учетом корректировки на инфляцию).

     2 Убытком от реализации долгосрочных активов является отрицательная разница между выручкой от реализации и стоимостью  этих средств, уменьшенной на сумму амортизации.

     3 В стоимость долгосрочных активов включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат  по которым налогоплательщик имеет право на вычеты.

      4 Если реализуется только часть долгосрочных активов, то стоимость долгосрочных активов в момент реализации распределяется между оставшейся и реализованной частью.

      5 При передаче активов на безвозмездной основе и (или) реализации по заниженной стоимости, стоимость активов передающего (реализующего) с лица определяется исходя из себестоимости, определяемой в целях налогообложения, а стоимость активов получающего   лица по оприходованной оценочной стоимости передаваемых (реализуемых) активов.

      6 При реализации активов по заниженной стоимости по экспортным операциям разница между ценой реализации и себестоимостью реализованных активов, определяемой в целях налогообложения, является доходом реализующего лица.

 

Расходы, осуществляемые за счет чистого дохода.

     К расходам, осуществляемым за счет чистого дохода не подлежащим вычету, относятся:

        1 расходы на приобретение и строительство основных средств, и другие расходы капитального характера;

       2 штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет и государственные внебюджетные фонды;

       3 расходы, являющиеся прямыми или косвенными доходами работников хозяйствующих субъектов не связанные с предпринимательской деятельностью;

       4 расходы по строительству эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности;

          5  расходы не связанные с предпринимательской деятельностью.

 

 

 

Административное положение по корпоративному подоходному налогу.

 

      Подача декларации о доходах и сведений о доходах и имуществе:

      1 Декларация о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах представляют органам налоговой  службы по месту налоговой регистрации до 31 марта года, следующего за отчетным.

      2 При завершении налогоплательщиком предпринимательской деятельности в РК налоговая служба имеет право требовать от налогоплательщика представить декларацию о доходах за период меньший чем 12 месяцев, путем вручения письменного уведомления в котором указываются причина и дата, когда и за какой период должна быть предоставлена декларация.

      3 При ликвидации юридического лица ликвидационная комиссия или налогоплательщик незамедлительно письменно сообщает  об это налоговой службе в течение 15 дней после принятия решения о ликвидации юридического лица налогоплательщик обязан представить в органы налоговой службы декларацию о совокупном годовом доходе и вычетах

      4 При прекращении резидентом предпринимательской деятельности , осуществляемой без образования юридического лица или в 15 дневный срок представляется декларация о совокупном годовом доходе и вычетах в органы налоговой службы.

      5 Декларация о доходах и сведения о доходах и имуществе подаются по форме и в порядке установленном Законодательством РК.

 

 

Удержание налога у источника выплаты

      Удержание подоходного налога у источника выплаты обязаны производить следующие лица:

1. юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, с выплат физическим лицам за работу по трудовому договору  (контракту)или по договору подряда (найма) и других выплат за исключением выплат физическим лицам, зарегистрированным в качестве субъектов предпринимательской деятельности.
2. юридическое лицо- резидент, которое выплачивает дивиденды юридическим и физическим лицам.
3. юридическое лицо, которое выплачивает вознаграждение юридическим лицам.
4. юридическое лицо, которое осуществляет страховые платежи, выплаты         дивидендов  и вознаграждений.
5. юридическое лицо, которое выплачивает выигрыши физически лицам.
6. юридическое лицо, которое выплачивает расходы, являющиеся прямым или косвенным доходом работников хозяйствующих субъектов, не вязаные с предпринимательской деятельностью
7. юридические лица, которые выплачивают физическим лицам доход от реализации доли участия в юридическом лице резиденте.

          Ответственность за удержание и перечисление налогов в бюджет несет юридическое лицо, выплачивающее доход. При недержании суммы налога юридическое лицо, выплачивающее доход, обязано внести в бюджет сумму не удержанного налога и связанные с ним штрафы и пени.

 

Юридические лица, удерживающие налог у источника выплаты обязаны.

          1 При получении средств на выплату платежей предусмотренных выше, в банках и других организациях осуществляющих отдельные виды банковских операций, перечислят налог в бюджет одновременно с получением этих средств, других случаев в течение 5 банковских дней после окончания месяца, в котором была произведена выплата.

         2 При выплате заработной платы выдавать физическому лицу получающему доход по его требованию указывающему его фамилию и инициалы, сумму и вид дохода, а также сумму удержанного налога (если налог удержан)

         3 В течение 30 дней после окончания налогового года представлять в органы налоговой службы, а также направлять юридическим и физическим лицам, получающим доход от данного юридического лица, по их требованию справку в которой отражается регистрационный номер этого лица, его название или фамилия и инициалы, общая сумма дохода и общая сумма удержанного налога за отчетный год.

 

 

Обязанности и ответственности налогоплательщиков.

     Плательщики корпоративного подоходного налога обязаны:

       1 Вести в установленном порядке бухгалтерский учет и отчетность финансово-хозяйственной деятельности и представлять налоговым органам бухгалтерские отчеты и балансы, декларации по подоходному налогу с юридических лиц и другие документы необходимые для исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога.

     2  Хранить учетную документацию, связанную с исчислением и уплатой налогов в течении 5 лет.

     3  По требованию налоговой службы предоставлять информацию о суммах выплачиваемых за выполненные работы или оказанные услуги.

     4 Предъявлять,  в соответствующих случаях представлять документы подтверждающие право на льготы  по налогам.

     5 Своевременно и в полном размере уплачивать причитающиеся суммы налога.

     6  Допускать должностных лиц налоговых органов        для обследования помещений, где осуществляется деятельность  связанная    с  исчислением доходов либо с содержанием объектов налогообложения, а также для проверок  по вопросам  исчисления и уплаты налогов

     Руководители  и соответствующие работники юридических лиц обязаны подписать проверки, произведенной налоговым органом, а в случае несогласия  с фактами изложенными  в акте  представит письменные пояснения мотивом несогласия. Они также должны выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений.

      Ответственность за правильность исчисления своевременность уплаты налога в бюджет  и соблюдение действующего законодательства о налогообложении возлагается на плательщиков налогов и их должностных лиц.

      Налогоплательщик в течение 5 лет после окончания периода налогообложения может подать заявление о возврате  излишне поступивших сумм корпоративного подоходного налога  в результате  неправильного их исчисления. Указанные   суммы подлежат  возврату либо зачету  в счет других причитающихся с плательщика сумм.

 

 

Контроль налоговых органов.

 

       Контроль за правильностью применения Законодательства  о корпоративном подоходном  налоге с юридических лиц осуществляется в соответствии  с указом Президента РК « О налогах и других  обязательных платежах в бюджет»

       Проверки по одному и тому же  виду налога  производятся не чаще одного раза в полугодие, а комплексные проверки   не чаще одного раза в год.

       Внеочередные проверки производятся  с письменного разрешения  главной государственной налоговой инспекции Министерства финансов РК в отношении конкретного налогоплательщика.

 

 

Обжалование действий должностных лиц налоговых органов.

       Жалобы на действие должностных лиц налоговых органов подаются в тот орган, которому эти лица непосредственно подчиняются. Жалобы рассматриваются,   и решения  по ним выносятся не позднее  30 дневного срока с момента поступления жалобы.

        Решения по жалобам могут быть обжалованы или в суд в случае, если вышестоящий орган налоговой службы не отвечает на жалобу в течение 30 дней, ходатайство может быть подано в следующий вышестоящий орган налоговой службы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2.  Правила налогообложения корпоративного подоходного налога.

2.1.    Налоговое администрирование,  его цели и функции.

 

         Необходимым условием эффективного налогового администрирования является  налоговый контроль. Налоговый контроль – контроль органов налоговой службы за исполнением налогового законодательства, полнотой и своевременностью перечисление обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.

 Налоговый контроль состоит не только  в проверке  на исполнение налогового законодательства, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов, но и в проверке правильности исчисления  и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей  в бюджет, а также устранение нарушений законодательства РК.

 

Определены такие формы налогового контроля как:

• регистрационный учет налогоплательщиков;
• учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;
• учет поступления в бюджет;
• учет плательщиков налога на добавленную стоимость;
• налоговые проверки;
• камеральный контроль;
• мониторинг финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;
• правила применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;
• маркировка отдельных видов подакцизных товаров и установление акцизных постов;
• проверка соблюдения порядка учета, оценки и реализации имущества, обращенного в собственность государства;
• контроль над уполномоченными органами.

        К органам налоговой службы относятся уполномоченный государственный орган и налоговые органы.

       Уполномоченный государственный орган – центральный исполнительный орган РК, обеспечивающий налоговый контроль над исполнением налоговых обязательств перед государством.

       Налоговые органы – налоговые комитеты  по областям городам Астане и Алматы, межрайонные налоговые комитеты, налоговые комитеты по районам, городам и районам в городах. Налоговые органы относятся к исполнительным местным органам.

 

       Одним из таких налоговых органов является налоговый комитет по Коксускому району Алматинской области, образованный в 1991 году.

        НК является  государственным учреждением, уполномоченным на выполнение функции государственного управления и контроля в сфере обеспечения поступлений  государственных доходов. В своей деятельности   руководствуется с  Конституцией РК, законодательно-нормативными актами и законами РК, актами президента и правительства РК, а также положением  о налоговом комитете по Коксускому району.

        Налоговый комитет по Коксускому району  является юридическим лицом, имеет печати и штампы, бланки установленного образца и счета в банках.

 

 

Основными задачами НК по Коксускому району являются:

• обеспечение полного и своевременного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет;
• выявление фактов, связанных с неуплатой и других финансовых обязательств перед государством в бюджет, либо совершенных с целью сокрытия или занижения доходов, укрытия иного уклонения от уплаты налогов и других платежей,  повлекших причинами убытков государству;
• разъяснения налогоплательщикам их прав и обязанностей, своевременное информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства.

 

 

Основными функциями налогового контроля по Коксускому району являются:

• осуществление контроля на своей территории за соблюдением налогового законодательства, предусматривающих поступление налогов и других обязательных платежей в бюджет;
• осуществление налогового аудита и мониторинга за налогоплательщиками, находящимися в налоговом учете в НК;
• проведение среди налогоплательщиков разъяснительной работы по применению налогового законодательства;
• осуществление проверки заявлений налогового законодательства;
• рассматривать акты разногласия и заявление налогоплательщиков;
• осуществление в установленном порядке отчетности о результатах работы по сбору налогов и платежей в бюджет всех уровней;
• проведение анализа и оценки нарушений законодательства и внесение соответствующих предложений по устранению причин и условий , способствующих налоговым нарушениям;
• проведение мероприятий по повышение квалификации кадров.

 

 

 

В соответствии с законодательными актами

НК имеет право:

 

• производить у юридических и физических лиц проверки всех денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, наличия денег, ценных бумаг и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, получать от должностных лиц и других работников организации, а также граждан справки, устные, письменные объяснения по вопросам, возникающих в ходе указанных проверок;
• применять к организациям должностным лицам и гражданам, нарушившим налоговое законодательство, налоговые санкции и штрафы, предусмотренные действующим законодательством;
• обследовать с соблюдением законодательства производственные, складские, торговые и иные помещения организации и граждан;
• приостанавливать расходные операции организации и граждан по их счетам в банках и иных организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операции, в случаях невыполнения требований об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, не допуска к проверке и обследованием, непредставление налоговым комитетом расчетов, декларации и других документов, связанных с извлечением доходов, содержанием объектов налогообложения, исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет и иных финансовых обязательств перед государством, не предоставление финансовой отчетности по требованию НК, до устранения выявленных нарушений. При обнаружении фактов нарушения налогового законодательства НК имеет право изымать документы, денежные и материальные средства, свидетельствующие об этом, с вручением плательщику копии актов с описью изъятого;
• при не уплате в установленный срок налогов, штрафов и пений описывать движимые и не движимые имущества, деньги организации и граждан в соответствии с законодательством РК;
• привлекать к проведению проверок квалифицированных специалистов организации, работников других контролирующих органов;
• предоставлять организациям и гражданам отсрочку и рассрочку по уплате налогов и других платежей в бюджет, а также других финансовых обязательств перед государством по бюджетам всех уровней в соответствии с установленным порядком.

 

Организация деятельности Коксуского Налогового Комитета

         Комитет возглавляет председатель, назначаемый на должность и освобождаемый от нее приказом Министра государственных доходов РК по представлению председателя НК по Алматинской области.

         НК подчиняется по вертикали НК по Алматинской области и не входит в местные исполнительные органы.

         Заместитель председателя НК и все работники назначаются на должность и освобождаются председателем НК по Алматинской области.

         Председатель НК  организует и осуществляет руководство работы НК и несет персональное ответственность за выполнение возложенных задач и осуществление своих функции. Председатель НК заслушивает отчеты руководителей отделов по поступлению налога, платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством; персонально отвечает за достоверность отчетности представляемой в НК по Алматинской области; подписывает приказы НК; определяет полномочия и обязанности работников НК; в законодательном порядке налагает дисциплинарные взыскания на сотрудников НК; представляет НК в государственных органах и иных организациях.

         НК имеет на праве оперативного управления обособленное имущество, которое формируется за счет имущество, переданного ему государством, и состоит из основных фондов и оборотных средств, а также иного имущества, стоимость которого отражается в балансе НК. НК не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом. Финансирование НК осуществляется из средств республиканского бюджета.

         НК не вправе вступать в договорные отношения с субъектами предпринимательства на предмет выполнения обязанностей, являющихся функциями НК.

         Структура и предельная штатная численность НК утверждается Министерством государственных доходов РК.

         Структура НК отражена его штатным расписанием. Из него видно, что должностная структура НК состоит из 25 человек, НК также включает в себя 4 отдела: отдел аудита; отдел по работе с налогоплательщиками; отдел информационного обеспечения и учета; отдел взимания:

 

         Штат в 25 человек включает в себя:

    Руководство ­– 2 человека: председатель и заместитель председателя;    Начальников отдела – 4 человека; гл. налоговых инспекторов – 7 человек; вед. налоговых инспекторов – 6; ст. налоговых инспекторов– 5; гл. специалиста – 1     Все отделы НК по Коксускому району являются структурными подразделениями данного НК. Осуществляет свои функции в соответствии с Конституцией РК и действующим законодательством РК, положением о налоговом комитете по Алматинской области, приказами, инструкциями, распоряжениями и указаниями руководства министерства. Отделы осуществляют свою деятельность во взаимосвязи друг с другом.

 

 

 

Отдел аудита юридических и физических лиц.

 

         Основные задачи и функции  отдела:

• осуществляет проверки по вопросам налогового учета, контролирует правильность применения действующих указов, положении, инструкции, указаний, методических рекомендации в хозяйствующих субъектах, занимающихся предпринимательской деятельностью не зависимо от форм собственности, сфер деятельности, а также организациях, состоящих на государственном бюджете;
• осуществляет документальные проверки, достоверности предоставленных декларации и расчетов, полноты и своевременности уплаты налогов физическими лицами;
• осуществляет контроль за полнотой, правильности исчисления и своевременности перечислении предприятиями, организациями и учреждениями налогов и платежей в бюджет;
• проводит ревизию касс в сельских округах по приему налоговых и других платежей от физических лиц по квитанциям Ф24 и Ф10, их сохранности и своевременности сдачи денежных средств в учреждения банка;
• принимает участие по выполнению прогноза в бюджет;
• рассматривает заявления налогоплательщиков о пересмотре оспариваемых ими решений.
• В целях обеспечения выполнения возложенных задач работники отдела имеют право:
• запрашивать и получать от отделов НК необходимые для исполнения своих функции сведений, документы и иные материалы. Например, перед проведением комплексной проверки ТОО «Солтанбай-батыр» производилось подготовка документов: подача заявки на выдачу предписаний; регистрация предписания в прокуратуре Коксуского района; запрос на выдачу папки ТОО «Солтанбай-батыр» с отдела по работе с налогоплательщиками;
• передавать в налоговую полицию материалы проверок налогоплательщиков по выявленным нарушениям, содержащие признаки преступления;
• проводить проверки хозяйствующих субъектов всех видов и форм собственности.

Работники отдела ответственны за: соблюдение налогового законодательства; неразглашение сведений составляющих государственную, служебную и налоговую тайну; соблюдение правил внутреннего трудового распорядка и порученного участником работы, согласно должностным инструкциям.

Правовая и социальная защита работников данного отдела, в том числе и работников др. отделов, регулируется законом Президента РК «О налогах и других обязательных платежей в бюджет».

Начальник отдела аудита юридических и физических лиц осуществляет общее руководство отдела: участвует в составлении положения об отделе, плана работы, графика проверок, техучебы отдела и контролирует их выполнение, контролирует ведение делопроизводств, дает консультации, разъяснения по применению законов, указов, приказов, положений, инструкции и др. нормативных документов по налоговому учету; следит за изменениями в действующем  налоговом законодательстве. Начальник отдела организует работу отдела по обеспечению качественного проведения проверок предприятий, организаций и учреждений, лиц занимающихся предпринимательской деятельностью, крестьянских хозяйств по вопросу соблюдения налогового законодательства и принимает меры, направленные на улучшение этой работы; осуществляет контрольные проверки на местах; обрабатывает материалы налоговых проверок и вносит предложения по устранению выявленных недостатков в организации налогового учета; обеспечивает своевременное выполнение централизованных заданий.

При отсутствии начальника отдела его обязанности выполняет гл. специалист НК.

Гл. специалист отдела аудита: осуществляет проверки по вопросам налогового учета; обеспечивает составление отчетов о состоянии контрольной работы проведенной отделом; обобщает материалы налоговых проверок отдела и подготавливает информацию по проверкам в вышестоящие органы; рассматривает ходатайства, письма, заявления и жалобы налогоплательщиков; принимает участие в выполнении прогноза данных.

При отсутствии гл. специалиста отдела его обязанности выполняет вед. специалист НК. К его обязанностям относятся: осуществление проверки по вопросам организации налогового учета, законодательства, достоверности отчетности на предприятиях и организациях всех форм собственности, предоставляет начальнику отдела материалы проверок. При отсутствии вед. специалиста отдела его обязанности выполняет специалист НК, который также проводит проверки; предоставляет начальнику отдела материалы проверок; принимает участие в выполнении прогноза данных.

Все работники отдела должны знать: законодательство инструктивные материалы по налогам и др. обязательным платежам в бюджет.

 

Отдел по работе с налогоплательщиками.

 

В структуру данного отдела входят начальник отдела, который осуществляет руководство отделом; несет персональную ответственность за выполнение возложенных на отдел задач и обязанностей; разрабатывает положение об отделе; распределяет обязанности между работниками отдела; три главных налоговых инспектора, три вед. налоговых инспектора и один ст. налоговый инспектор.

Каждый налоговый инспектор отвечает за свой участок работы, так, например, вед. налоговый инспектор занимается выдачей патентов, гл. налоговый инспектор работает с крестьянскими хозяйствами по закрепленному за ним округу; другой гл. налоговый инспектор работает только с юридическими лицами и т. д.

В данном отделе производиться первичная регистрация налогоплательщика на налоговый учет (регистрация индивидуальных предпринимателей), но перед этим предпринимателя необходимо уплатить сбор за государственную регистрацию; прием декларации от гос. служащих и юридических лиц; выдачу свидетельств, РНН, патентов; ведет книгу регистрации и учетов налогоплательщика по всем видам налогов и др.

 

Отдел принудительного взимания.

 

Основными задачами и функциями отдела является: квалифицированное разъяснение налоговой политики государства, налогового законодательства по вопросам его правильного и единообразного применения; координация работы налоговых органов по обеспечению взимания с предприятий и организаций налоговых задолженностей перед государством; рассмотрение заявлений налогоплательщиков о пересмотре оспариваемых ими решений; разработка предложений по улучшению взимания налоговых задолженностей перед государством; координация работы по рассмотрению и оформлению материалов по делам об умышленных уклонениях от уплаты налогов и др. платежей в бюджет.

         При осуществлении функции задач, отдел руководствуется инструкцией Министерства государственных доходов РК по делопроизводству и положением о внутреннем трудовом распорядке.

В целях обеспечения выполнения возложенных задач отдел имеет право:

• проводить проверки хозяйствующих субъектов всех видов и форм собственности, участвовать в тематических проверках и совместных проверках деятельности предприятий, объединений и организаций с правоохранительными и другими контролирующими органами;
• работники отдела обязаны соблюдать законодательные акты о налоговым вопросам и нести ответственность за их нарушение в установленном законом порядке.

Начальник отдела: осуществляет общее руководство отделом; координирует и контролирует применение мер принудительного взимания налогов; разрабатываю предложения по улучшению сбора налогов; подготавливает материалы по применению мер административного воздействия к налогоплательщикам; контролирует движение средств на счетах недоимщиков в банковских учреждениях и поступление платежей в бюджет; ведет контроль за своевременным выставлением распоряжении на счетах налогоплательщиков и их дебиторов; занимается выявлением сведении о дебиторах налогоплательщиков для последующего выставления распоряжений на их счетах; проводит анализ задолженности налогоплательщиков перед бюджетом.

В отсутствии начальника отдела его функциональные обязанности выполняет гл. налоговый инспектор. Его полномочия заключаются в следующем:

• координация и контроль применения мер принудительного взимания налогов и др. обязательных платежей в бюджет;
• разработка предложений по улучшению сборов налогов;
• обеспечивает своевременность повышения перечней необходимой отчетности, согласно плана основных контрольно-экономических работ отдела представляемого в областной НК в установленные сроки.

Ведущий налоговый инспектор как и гл. налоговый инспектор: проводит анализ задолженности налогоплательщиков перед бюджетом; контролирует движение средств на счетах недоимщиков; ведет контроль за своевременным выставлением распоряжений на счетах налогоплательщиков и их  дебиторов; в отсутствии гл. налогового инспектора выполняет его функциональные обязанности.

Для осуществления предпринимательской деятельности начинающему предпринимателю необходимо зарегистрироваться.

Регистрацию юридических лиц – субъектов малого бизнеса осуществляется в органах юстиции РК. Для регистрации юридическим лица – предпринимателем подается в регистрирующий орган заявление и прилагаются учредительные документы, а также документ, подтверждающий уплату сбора за государственную регистрацию. Государственная регистрация субъектов малого предпринимательства в органах юстиции производится в течении 3 рабочих дней.

Обязательная государственная регистрация индивидуальных предпринимателей носит явочный характер и заключается в постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя в территориальном налоговом органе по месту жительства физического лица.

Для гос. регистрации в качестве индивидуального предпринимателя физическое лицо представляет: заявление по установленной форме; документ о внесении сбора за гос. регистрацию; фотографию размером ¾. истребование др. документов запрещается. Регистрация предпринимателя производится налоговыми органами в день представления документов.

Получив свидетельство налогоплательщика и встав на учет в налоговом органе, предпринимателю необходимо выбрать порядок расчета с бюджетом. Выбор специального налогового режима или общеустановленного порядка налогообложения производится предпринимателем на добровольной основе и он вправе выбрать только одну форму расчетов с бюджетом.

Учитывая многообразие форм предпринимательской деятельности в рамках специального налогового режима предлагаются три способа расчета с бюджетом.

1. На основе разового талона, если предпринимательская деятельность носит эпизодически характер, то есть периодичный, непостоянный характер.

Под такой деятельностью понимается деятельность, осуществляемая в общей сложности не более 90 дней в году. При этом такие физ. лица освобождены от государственной регистрации в качестве субъекта индивидуального предпринимателя, а также от применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью. Стоимость разового талона устанавливается решением местных представительных органах и уплачивается до начала осуществления деятельности. Например, стоимость разового талона на занятие частного извоза на одни сутки составляет 80 тенге.

2. На основе патента. Для индивидуальных предпринимателей, бизнес которых приобретает стабильный характер, предусмотрена патентная форма расчетов с бюджетом. Ее могут использовать индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства, которые не используют труд наемных работников и не получают доход не более 1 млн. тенге в год. Такая форма расчета удобна для начинающих предпринимателей, имеющих небольшие обороты. Для получения патента предпринимателю необходимо представить территориальному Налоговому органу по месту жительства: заявление в установленной форме; фотографию ¾  документы, подтверждающие уплату фиксированного суммарного налога и стоимости бланка патента; справку о наличии иждивенцев; договора о найме работников; свидетельство о государственной регистрации; копию лицензии; сведения о получении расчетного счета.

 

       Патент выдается на срок, не превышающий срок действия лицензии.

Сумма налогов по патенту установлено в размере 3-х % от заявленного налогоплательщиком предполагаемого дохода. Таким образом налоги исчисляет сам предприниматель путем применения единой ставки в предполагаемому доходу. Пример : физ. лицо занимается розничной торговлей муки, при предполагаемом доходе за пол года 324 тыс. тенге стоимость патента составит 9720 т.(324тыс.*3%). Стоимость патента делиться на (9720: 2=4860).Индивидуальный подоходный налог 4860 и соц. налог 4860 и подлежит перечислению в бюджет.

   3.На основе упрощенной декларации.  Данная форма предназначена для предпринимателей, использующих труд наемных работников. Данный режим примечателен тем, что :

• исчисление налоговых обязательств производится по окончании квартала по фактически полученному доходу;
• налоги, исчисляемые на основе упрощенной декларации, рассчитываются по единой ставке без учета затрат.

      Ставка налога: индивидуальные предприниматели –от 4 до 11% от дохода по шкале ; юр. лица – от 5 до 13% от дохода по шкале.

      Условия: индивидуальный предприниматель – доход не более 4500,0 тыс. тенге, численность не более 15 человек; юр. лица – доход не более 9000,0 тыс. тенге, численность не более 25 человек.

 

2.2.Программа социально – экономического развития Коксукого Налогового комитета   на 2000-2003гг.

 

       На контроль налогового комитета по Коксускому району по состоянию на 01.12.2002г. за регистрировано 200 предприятий, в том числе 37 централизованных , 1133 крестьянских хозяйств, из них  1022 привлечено к уплате , 262  физические лица , занимающихся предпринимательской деятельностью. Налоговым комитетом произведена определенная работа по обеспечению выполнения прогноза за 12 месяцев 2002г., так при прогнозе 1366299т.т. фактически обеспеченно поступление 154313,3т.т или 122,3% , в том числе по местному бюджету  соответственно 118489,0 т.т или 125709,4 т.т  или 116,0% .За этот же период 2002 года было обеспечено поступлений  137550,1 т.т , в том числе в местный бюджет 119243,2 т.т или темп роста составил соответственно 112,2 и 105,4%.В целом  за 2003г ожидается  поступление в бюджет  182044,4 т.т.   В 2003г. по отношению к 2002г поступление налогов составляет 108,1% или увеличивается 8,1%.В абсолютных величинах увеличение прогнозируемых налогов составит 13682,6т.т

       Показатели поступивших и ожидаемых налогов и других обязательных платежей в бюджет отражены в таблице:

 

№		Наименование платежей		2002 год								2003г   ожид.		2003г к 2002г в %		откл 2003 к 2002
				Прог-ноз		Ожид. по тек. Плат		Ожид. по не-доим.		Всего ожид.
		Всего налогов и др. обязат. плат. в бюджет, в частности:		144247.0		160361.4		8000.0		168361.4		182044.0		108.1		13682.6
1.		Корп. подох. налог		4890.0		5000.0				5000.0		3500.0		70.0		-1500.0
2.		Инд. подох. налог		23376.0		24800.0				24800.0		29195.0		117.7		+4395.0
3.		Социальный налог		72975.0		76500.0				76500.0		88020.0		115.0		+11520.0
4.		Налог на имущество		4419.0		6500.0				6500.0		6600.0		101.5		+100.0
5.		Земельный налог		3057.0		3367.4				3367.4		3781.0		112.3		+413.6
6.		Транспортный налог		5952.0		6360.0				6360.0		5642.0		88.7		-718.0
7.		Единый зем. налог		1460.0		1880.0				1880.0		1687.0		89.7		-193.0
8.		НДС		17924.0		22746.7		8000.0		30746.7		33019.0		107.4		+2272.3
9.		Акциз		518		536.7				536.7		471.0		87.7		-65.7
10.		Плата за польз.водн.рес		1559.0		2124.5				2124.5		1620.0		76.3		-504.5
11.		Плата за загр.окр.среды		1400.0		1973.1				1973.1		1679.0		85.1		-294.1
12.		Сборы		921		1506.0				1506.0		973.0		64.6		-533.0
13.		Госпошлина		2007.0		2668.0				2668.0		2628.0		98.5		-40.0
14.		Адм.штрафы		1621.0		2210.0				2210.0		1473.0		66.7		-737.0
15.		Пост.от продажи земли		700,0		716.7				716.7		300.		42.0		-416.7
16		Роялти		462		466.3				466.3		450.0		96.5		-16.3
17	Прочие		1006.0		1006.0				1006.0		1006.0		100.0		—

                                                                                                                                       (тыс.тенге)                                                                   

 

           По состоянию на 01.01.2003г. поступление по корпоративному подоходному налогу составило 4980.0 тыс. тенге, вместе с тем сумма переплаты по данному виду налога 537.0 тыс. тенге, по которым необходимо произвести возврат или перевести излишне уплаченные суммы на другие виды, по которым имеется недоимка. В целом  за 2002 год   ожидается поступление по данному виду налога  5000.0 тыс. тенге. Ожидаемое поступление за 2003 г. составляет 3500.0 тыс. тенге. Снижение ожидаемого поступления в 2003г объясняется тем, что в текущем году поступило недоимка прошлых лет, в сумме 1600,0 тыс.тг от ОАО «Коксу-Шекер» и ТОО «Строитель». 

     По индивидуальному подоходному налогу  по состоянию на 01.01.2003 год поступило 23815.2 тыс. тенге. До конца года ожидаем поступлений в сумме 984.8тыс. тенге , всего за 2002 год поступит 24800.0 тыс. тенге. В 2003 году ожидается рост поступлений   за счет введения по 4 объектам 96 рабочих мест согласно комплексной программы социально-экономического развития района на 2002-2003 гг. и увеличения заработной платы по учреждениям образования,  культуры и здравоохранения , в  2003 году ожидаем  поступлений на 4395.0  тыс. тенге , в целом поступление  составит 29195.0  тыс. тенге.

         За 11 месяцев 2002 года по социальному налогу при прогнозе 64861.0 тыс. тенге поступило  72596.4 тыс. тенге, или выполнение составило 119,9 %. До конца 2002 года дополнительно ожидается поступление в сумме 3903.6 тыс. тенге. В целом по данному виду налога поступлений за 2002 год  ожидается  76500.0тыс. тенге.

         За счет ввода новых объектов, расширения производства, увеличение  заработной платы  по  учреждениям образования, здравоохранения и культуры планируется   поступления социального налога в 2003 году на 11520.0 тыс. тенге. В целом за 2003 год ожидается поступление 88020.0.0 тыс. тенге.                                                                                             В связи с переоценкой  основных средств предприятии РГП «Казахстан темиржолы»  поступит  имущественного  налога  в 2003 году на 1300.0 тыс. тенге, в  целом   по данному  виду  ожидается поступления-6600.0 тыс. тенге..

        По  состоянию на 01.12.2002 год по НДС поступление составило 22561.6 тыс. тенге, до конца года ожидается поступление налога на сумму 8185.1 тыс. тенге, в том числе за счет погашения недоимки от ОАО «Коксу-Шекер»-8000.0 т.т.

        В целом  за 2002 год ожидается поступление по НДС в сумме 30746.7 тыс.тенге, за 2003 год –33019.0 тыс. тенге. Рост поступлений по НДС  в  2003 году  по сравнению с 2002 годом составит  2272.3 тыс.тенге за счет увеличения объема реализации в ОАО «Коксу-Шекер», ТОО «Строитель», ТОО «Коксу-Арна».
       В 2003 году ожидается увеличение поступления  по всем видам  налогов и других обязательных платежей в бюджет по сравнению с ожидаемым поступлением  за 2002 год всего на сумму:  13682.6 тыс. тенге, в т.ч. в местный бюджет 13035.8тыс. тенге, темп роста составит соответственно 108.1% и 109.8 %.

Малое предпринимательство

 

      Из зарегистрированных в районе в 2001 году 1362 субъектов малого предпринимательства- 77 юридических лиц,  из них действующих-59  с численностью работающих 666 человек, в индивидуальном предпринимательстве было зарегистрировано 223 субъекта, где работало 335 человека, производством сельскохозяйственной продукции в 1062 крестьянских хозяйствах было занято 3980 человек. От их деятельности поступило в бюджет 27864,0 тыс. тенге, что составило 18,2 % в общем объеме налоговых поступлений за 2001 год. Рост платежей в бюджет от субъектов малого предпринимательства в сравнении с 2000 годом составил 133,6 %. 

       По состоянию на 01.12.2002 года зарегистрировано 1465 субъектов малого предпринимательства, в том числе 70 юридических лиц  см.табл. №      , 1133 крестьянских хозяйства, из них 1022 привлечены к уплате, 262 индивидуальных предпринимателей, в т.ч. работающих по патенту 175, по упрощенной декларации 72, по общеустановленному режиму 15. Количество юридических лиц -субъектов малого предпринимательства   по сравнению с 2001годом  уменьшилось на 7 хозяйствующих субъектов в связи с тем, что 9 юридических лиц ликвидированы, в том числе: 8 через процедуру банкротства ,это: ПСК «Ынтымак»,ПСК «Муканчи»,  ПСК «Талдыкорган», ПСК «Теректы», ПСК «Надрызбек»,ПСК «Акниет», ПСК «Акшатоган»», редакция газеты «Шаган шугыласы» и одно предприятие Ассоциация «Мукры» добровольно,  на оснований поданного  заявления закрыто как бездействующее, кроме того в 2002 году зарегистрированы 3 организаций-субъектов малого предпринимательства: ТОО «Каспиймунай-Оргайынды», ТОО «Промстройстекло», ТОО «Каравелла». Анализом поступления налогов от субъектов малого бизнеса установлено, что за 11 месяцев 2002 года поступило налогов и сборов от субъектов малого предпринимательства 21607.0 тыс. тенге, или 14.0 % от общего поступления в бюджет , снижение поступлений в сравнении с 2001годом объясняется тем, что в 2001 году от ТОО «Стройтель» в бюджет поступило 6994,0 тыс.тг. и данный налогоплательщик 2002 году переведен в средний бизнес,в связи с превышением критериев СМП. В целом за 2002 год ожидается поступление в бюджет от субъектов малого бизнеса 21900.0 тыс.тг. и рост поступлений в 2003 году до 22500,0 тыс. тенге за счет открытия новых крестьянских хозяйств, ввода культурно-торгового комплекса в парке Культуры и отдыха, строительства объектов торговли, сервиса обслуживания.

 

 

 

 

 

 

Анализ поступления налогов в бюджет за последние 3 года.

 

Наименование платежей	2000 год				2001 год							2002 год
	Прогноз	Факт Пост.	%			Прогноз		Факт.пост		%	Прогноз			Факт.пост.	%
1.Корпоративный  подоходный налог  с юридических лиц-резидентов	4302	2982.5		69.3	996		2335.1		116.9			4890	4997.7			102.2
2.Корпоративный подоходный налог с юридических лиц-нерезидентов	1190.8	1260.1		105.8	360		1425.5		104.8			1940	2166.9			111.7
3.Корпоративный подоходный налог с юридических  лиц у источника выплаты	48.5	95.6		197.1	67.8		103.5		152.6			96	168.2			175.2

 

 

       Корпоративный подоходный налог является одним из самых основных налогов как в налоговой системе РК, так и в отдельных областях и районах. В Коксуском районе удельный вес  корпоративного подоходного налога составляет значительную долю.

       За последние три года  по поступлению корпоративного подоходного налога наблюдались отклонения, как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения.

       Общая сумма прогнозируемого поступления корпоративного подоходного налога в 2002г составила 6926,0т.т , из их 4890т.т – корпоративный налог с юридических лиц- нерезидентов    ,96т.т — корпоративный налог с юридических лиц у источника выплаты, фактическое  поступление составило 2,2% 2166,9т.т увеличение составило 11,7% ,168,2т.т увеличение составило – 7502% по сравнению с 2000г.- наблюдается увеличение поступление  корпоративного подоходного налога в бюджет.

 

Анализ причин поступлении по сравнению с предыдущими периодами.

 

Наименование платежей	Факт 2000 года	Факт 2001 года	Факт 2002 года	Откл. 2002 года по сравнению с
				2001	2000
1.Корпоративный  подоходный налог  с юридических лиц-резидентов	2982.5	2335.1	4997.7	2662.6	2015.2
2.Корпоративный подоходный налог с юридических лиц-нерезидентов	1260.1	1425.5	2166.9	741.4	906.8
3.Корпоративный подоходный налог с юридических  лиц у источника выплаты	95.6	103.5	168.2	72.6	64.7

 

 

       По данным Коксуского Налогового комитета   по поступлению корпоративного подоходного налога наблюдается изменение. Общая сумма фактически поступивших сумм по корпоративному налогу    в 2002г. составило 7332,8т.т , в 2001г. -3864,1т. в 2000г.  –4338,2т,т. В 2002г.по сравнению с 2001 г. и 2000г. увеличение поступления по корпоративному налогу с юридических лиц составило соответственно 2662,6т.т. и 2015,2 т.т.

      По корпоративному подоходному налогу с юридических лиц – нерезидентов в 2002г.по сравнению с 2001 и 2000гг. увеличение составило соответственно –741,4т.т 906,8т.т

      Увеличение поступления корпоративного налога в бюджет связано с улучшением финансовой     и экономической сферах  хозяйствующих субъектов.

      Налоговым комитетом по Коксускому району в целях выявления нарушения налогового законодательства проводилась контрольная работа. Так по состоянию на 1.03.01.произведено 62 проверки     всего доначисленно 3847,4т.т.

      По юридическим лицам  произведено  53 проверки всего доначисленно 3174,3 т.т в том числе налогов 2145,3т.т  штрафов756,1т.ь пени….-272,3т.т.

из них взыскано 2392,7т.т.

      Наиболее крупные суммы до начисления произведены в следующих организациях:

1  ОТО Бекзат 483,0т.т- взыскано полностью;

2  ОАО Коксу-шекер305,6т.т- взыскано полностью;

3 ТОО Коксу –Арна 186,2- взыскано полностью;

4 ТОО Самрук 185,6 взыскано 39,0 т.т.;

5 ТОО Стротель 155,,,,6т.т — взыскано полностью;

6 ТОО Балпык 1109,1т.т взыскано полностью;

8 ТОО Бостоган 293,9т.т.

 

     Для наиболее  полного учета всех налогоплательщиков , охвата объектов налогообложения налоговый комитет работает во взаимодействии с уполномоченными органами с комитетом по земельным ресурсам, филиалом центра по недвижимости, отделением дорожной полиции Коксуского РОВД, Коксуским ПОС, территориальным комитетом природных ресурсов и охраны окружающей среды, управлением юстиции. Вышеперечисленными организациями предоставляются ежеквартальные сведения по установленным формам.

 

2.3   Порядок исчисления и сроки уплаты корпоративного налога.

 

      Корпоративный подоходный налог  исчисляется за налоговый период путём применения  ставки, установленной пунктом 1 статьи 135 Налогового кодекса, к налогооблагаемому доходу с учётом корректировки.

      В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают корпоративный подоходный налог путём внесения авансовых платежей в порядке, установленном Налоговым кодексом.

      Суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, уплачиваемые в течение налогового периода, исчисляются налогоплательщиком исходя из суммы фактического налогового обязательства, указанного в декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, с учётом предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период.

     Суммы авансовых платежей за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу исчисляются в размере  уплаченных среднемесячных авансовых платежей за предыдущий налоговый период.

     Суммы авансовых платежей, подлежащие уплате налогоплательщиком, уплачиваются равными долями в течение налогового периода.

     Расчёт сумм авансовых платежей, подлежащих уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, составляет и представляется налогоплательщиком до 20 января      года, следующего за отчётным, в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика.

     Расчёт авансовых платежей, подлежащей уплате после сдачи деклараций по корпоративному подоходному налогу, представляется налогоплательщиком в течение двадцати рабочих дней со дня её сдачи.

 

     Сроки и порядок уплаты корпоративного подоходного налога.

     Налогоплательщики осуществляют уплату корпоративного подоходного налога по месту своего нахождения. Налогоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу ежемесячно в течение налогового периода, не позднее 20 числа текущего месяца.

     Суммы авансовых платежей, внесённые в течение налогового периода, зачитываются в счёт уплаты корпоративного подоходного налога, исчисленного по декларации по корпоративному подоходному налогу за налоговый период.

 

      Особенности уплаты корпоративного подоходного налога налогоплательщиком, имеющим структурные подразделения.

    Налогоплательщики, имеющие структурные подразделения, обязаны поставить структурные подразделения на регистрационный учёт в налоговых органах по месту их нахождения и уведомить налоговый орган по месту  своей регистрации о поставке на регистрационный учёт своих структурных подразделении.

     Исчисление  корпоративного подоходного налога налогоплательщиком, имеющим структурные подразделения, производится  в целом по юридическому лицу с распределением сумм авансовых платежей и корпоративного подоходного налога по итогам налогового периода по структурным подразделениям в порядке, устанавливаемом уполномоченным государственным органом.

     Налогоплательщики осуществляют уплату корпоративного подоходного налога за свои структурные подразделения в соответствующие бюджеты по месту их нахождения либо в соответствующие бюджеты городов Астаны, Алматы или в областные бюджеты.

 

      Налог, удерживаемый у источника выплаты.

 

К доходам, облагаемым у источника выплаты относятся:

1) дивиденды;

2) вознаграждения по депозитам, за исключением вознаграждений, выплачиваемых физическим лицом по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензию Национального банка Республики Казахстан;

3) выигрыши;

4) доходы, нерезидентов из источников в РК;

5) вознаграждения, выплачиваемое юридическим лицам, за исключением вознаграждения, выплачиваемого банком – резидентом, накопительным пенсионным фондом, лизенгодателем и по долговым ценным бумагам.

6) вознаграждения по долговым ценным бумагам в виде купона, выплачиваемое эмитентом в соответствии с условиями выпуска.

    Сумма удержанного налога при выплате выигрыша, вознаграждения     при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты, относится в зачет корпоративного подоходного налога, начисленного налогоплательщиком за налоговый период.

    Сумма налога определяется налоговым агентом путём применения ставки, установленной пунктом 2 или пунктом 3 статьи 135 Налогового кодекса, к сумме выплачиваемого дохода, облагаемого у источника выплаты.

     Налоговые агенты обязаны перечислить суммы налогов, удержанных у источника выплаты, не позднее пяти рабочих дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата.

 

Пример 1. Юридическое лицо – резидент осуществляет деятельность в государстве А, с которым заключен международный договор через филиал. Доходы юридического лица – резидента в Республике Казахстан составили 2 млн. тенге, в государстве – 200 тыс. тенге. В совокупный годовой доход включены 2200 тыс. тенге. Вычет расходов произведен на сумму 1500 тыс. тенге. Налогооблагаемый доход за год составил – 700 тыс. тенге. Корпоративный подоходный налог равен 210 тыс. тенге (700тыс тенге  30%). Данным лицом произведена уплата корпоративного подоходного налога на сумму 70 тыс. тенге (200 тыс. тенге 35%). Зачет производится на сумму налога 60 тыс. тенге (200 тыс. тенге  30%).

     В результате юридическое лицо производит уплату корпоративного подоходного налога в бюджет РК на сумму 150 тыс. тенге с учетом зачитываемой суммы иностранного налога (210 тыс. тенге-60 тыс.тенге).Корпоративному подоходному налогу, уплачиваемые в течение налогового периода, исчисляются налогоплательщиком исходя из суммы фактического налогового обязательства, указанного в декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый периведена уплата корпоративного подоходного налога на сумму 70 тыс. тенге (200 тыс. тенге * 35%). Зачёт производится на сумму налога 60 тыс. тенге (200 тыс. тенге * 30%), исчисленную исходя из ставки корпоративного подоходного налога в Республике Казахстан  в размере 30%. В результате юридическое лицо производит уплату корпоративного подоходного налога в бюджет Республики Казахстан на сумму 150 тыс. тенге с учётом зачитываемой суммы иностранного налога (210 тыс. тенге – 60 тыс. тенге).

 

Пример 2. Юридическое лицо – резидент осуществляет деятельность в государстве В, с которым заключён международный договор без образования постоянного учреждения. Доходы юридического лица – резидента в Республике Казахстан составили 4 мил. тенге, в государстве А – 150 тыс. тенге. В совокупный годовой доход включены 4150 тыс. тенге. Вычет расходов произведён на сумму 3150 тыс. тенге. Налогооблагаемый доход за год составил 1 мил. тенге. В государстве В лицо, выплачивающим доходы, произведено удержание подоходного налога у источника выплаты по ставке налога в размере 15 процентов в сумме 22,5 тыс. тенге (150 тыс. тенге  15%).

 

       При налогообложении доходов и прочих объектов налогообложения иностранных юридических и физических лиц применяется принцип резиденства, в соответствии с которым налогоплательщики подразделяются на резидентов и не резидентов.

       Юридическое лицо признаётся в налоговых целях резидентом на основании места регистрации, места создания, места эффективного управления.

       Иностранный гражданин считается резидентом в случае пребывания в Республике Казахстан не менее 183 календарных дней в течении любого двенадцатимесячного периода, оканчивающегося в текущем налоговом году.

 

2.4.Декларация по корпоративному подоходному налогу, порядок его составления.

 

  Форма 100.00 «Декларация по корпоративному подоходному налогу» предназначена для декларирования доходов и исчисления корпоративного подоходного налога юридическими лицами – резидентами, а также юридическими лицами – нерезидентами, осуществляемые деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за исключением Национального банка Республик Казахстан и государственных учреждении, банков второго уровня и организации, осуществляющих отдельные виды банковских операции, а также страховых (перестраховочных) организации, некоммерческих организации, осуществляющих деятельность в социальной сфере.

    Плательщики корпоративного подоходного налога представляют налоговым органам Декларацию не позднее 31 марта       года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим в соответствии со статьёй 368 – 377, 385 – 397 Налогового кодекса. Если срок представления Декларации приходится на выходной или праздничный  день, Декларация представляется в день, являющийся следующим рабочим днём.

    При реорганизации, ликвидации налогоплательщика (юридического лица) на каждого реорганизованного, ликвидированного налогоплательщика составляется отдельная Декларация с начала налогового периода до дня завершения реорганизации или ликвидации на основании разделительного, ликвидационного и передаточного баланса соответственно. Данная Декларация представляется в налоговые органы в течении пятнадцати дней со дня принятия решения о ликвидации или реорганизации.         

 

    При получении письменного заявления от налогоплательщика до срока предоставления Декларации, установленного Налоговым кодексом, уполномоченный государственный орган вправе продлить срок представления Декларации на период не более трех месяцев.

     Декларация должна быть подписана налогоплательщиком, налоговым агентом (руководителем и главным бухгалтером), а также заверена печатью налогоплательщика, налогового агента.

     При составлении Декларации в электронном виде электронный документ должен быть заверен электронной подписью руководителя, главного бухгалтера и электронной печатью юридического лица.

     Налогоплательщики определяют объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, по методу начислении.

     Налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, для которых Налоговым кодексом предусмотрены различные условия налогообложения, обязаны вести раздельный учёт объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.

      Раздельный учёт ведётся налогоплательщиком путём осуществления расчетов на основании данных бухгалтерского учета. Данные расчёты производятся отдельно по каждому виду деятельности.

      Все доходы и расходы, отнесенные к определенному виду деятельности, должны подвергаться соответствующей учётной документации.

      Декларация состоит из самой Декларации (форма 100.00) и приложении к ней (форма с 100.01 по 100.32) по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу.

 

      При составлении Декларации:

1) на бумажном носителе – заполняется шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатного устройства;

2) на электронном носителе – заполняется в соответствии с пунктом 1 статьи 69 Кодекса.

 

Декларация по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00).

 

     В разделе «Общая информация и налогоплательщике» налогоплательщик указывает следующие данные:

1) регистрационный номер налогоплательщика;

2) налоговый период, за который представляется Декларация;

3) полное наименование в соответствии с учредительными документами;

4) вид Декларации;

5) код ОКЭД указываются коды видов деятельности по общему классификатору видов экономической деятельности и их удельный вес;

6) код валюты;

7) представленные приложения;

 

     В совокупный годовой доход налогоплательщика включается все виды доходов налогоплательщика, определяемый в соответствии со статьями 80,184 Налогового кодекса.

     В разделе «Совокупный годовой доход» переносятся суммы, отраженные в строках 100.00.001 – по 100.00.21, которые включают:

100.00.001- доход от реализации товаров (работ, услуг)

100.00.002 – доходы от прироста стоимости при реализации здании, сооружении, строении, а также активов, не подлежащих амортизации.

100.00.003 – доходы от списания обязательств

100.00.004 – доходы от сдачи в аренду имущества

100.00.006 – доходы от уступки требования долга

100.00.007 – доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность

100.00.009 – доходы от превышения суммы отчислении в фонд ликвидации последствии разработки месторождении над суммой фактических расходов по ликвидации последствии разработки месторождении

100.00.010 – доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности  

100.00.011 – доходы по штрафам, пени и другим видам санкции

100.00.012 – полученные компенсации по ранее произведённым вычетам

100.00.013 – безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги

100.00.014 – дивиденды

100.00.015 – вознаграждения

100.00.016 – положительная курсовая разница

100.00.017 – выигрыши

100.00.018 – роялти

100.00.019 – превышение доходов над расходами

100.00.020 – другие доходы

100.00.021 – совокупный годовой доход

 

     В разделе «Корректировка совокупного годового дохода» указывается общая сумма корректировки совокупного годового дохода в соответствии со статьёй 91 Кодекса, которая определяется сложением сумм строп с 100.00.022 А по 100.00.022 Н.

     В строке 100.00.023 указывается сумма совокупного годового дохода с учетом корректировки.

     В разделе «Вычеты» отражаются все расходы, связанные с получением совокупного годового дохода:

• расходы по реализованным товарам (работам, услугам);
• вознаграждения;
• выплаченные сомнительные обязательства;
• сомнительные требования;
• отчисления в резервные фонды;

100.00.029 – расходы на научно – исследовательские проекты, изыскательские и опытно – конструкторские работы;

100.00.030 – расходы по страховым премиям;

100.00.031 – расходы на социальные выплаты;

100.00.032 – расходы на геологическое изучения и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недра пользователей;

100.00.33 – отрицательная курсовая разница;

100.00.34 – налоги;

100.00.35 – штрафы, пени, неустойки;

100.00.36 – амортизационные отчисления, расходы на ремонт и другие вычеты по фиксированным активам;

100.00.37 – всего вычетом.

 

       После определения совокупного годового дохода и всех произведенных вычетов рассчитывается налогооблагаемый доход (убыток).

       Налогооблагаемый доход – разница между совокупным годовым доходом после корректировки и всех вычетов налогоплательщика (100.00.23 – 100.00.37).

       В  том случае, если субъект освобожден от налогообложения в соответствии с международным договором эти данные отражаются по строке 100.00.039.

       По строке – корректировка нагооблагаемого дохода включает в себя:

• А – расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы;
• В – безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям;
• С – адресная социальная помощь, предоставленная физическим лицам в                                                                      соответствии с законодательством РК;
• Д – сумма в 2 – кратном размере произведенных расходов на оплату труда инвалидов и 50 процентов от суммы начисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам;
• Е – вознаграждения, полученное по финансовому лизингу основных средств, предоставленных на срок более трех лет с последующей передачей их лизингодателю;
• F – вознаграждение, полученное по среднесрочным и долгосрочным инвестиционным кредитам, по ипотечным кредитам и по лизингу жилых помещении;
• L – доходы от кредитования сельского хозяйства;
• H – сумма ранее произведенного дополнительного вычета по впервые введенным в эксплуатацию фиксированным активам.

      В строке 100.00.045 отражается сумма налогооблагаемого дохода с учетом корректировки и перенесенных убытков.

      В разделе «Расчет налогового обязательства» указывается сумма исчисленного налога (100.00.046)

      В строке 100.00.047 указывается сумма налога на чистый доход, определенная в строке 100.29.007.

      В строке 100.00.048 указывается общая сумма начисленного налога за отчетный налоговый период.

      В строке 100.00.049 указывается сумма уплаченных налогоплательщиком авансовых платежей за отчетный налоговый период.

      В строке 100.00.050 указывается сумма произведенных налогоплательщиком зачетов за отчетный налоговый период.       

      В строке 100.00.051 указывается сумма налога, подлежащего уплате в бюджет.

      В строке 100.00.052 указывается сумма                 уплаченного налога, подлежащего зачету (возврату).

      При заполнении суммы уплаченных авансовых платежей за отчетный налоговый период данная сумма указывается на основании акта сверки о состоянии расчетов с бюджетом по исполнению налогового обязательства, заверенного налоговым органом и налогоплательщиком.

      После заполнения всех данных определяется общая сумма совокупного годового дохода с учетом всех коррективов, а также сумма всех произведенных вычетов.

      Затем из совокупного годового дохода вычитаются все вычеты, эта разница составляет сумму налогооблагаемого дохода, которая является объектом налогообложения. Из этой суммы налогооблагаемого дохода 30 процентов составляет сумма корпоративного подоходного налога, которая должна быть внесена в бюджет.

 

       Правила составления расчета сумм авансовых платежей и корпоративного подоходного налога по итогам налогового периода, по структурным подразделениям юридического лица.

 

       Суммы авансовых платежей и корпоративного подоходного налога по итогам налогового периода, подлежащего уплате за структурные подразделения, определяются юридическим лицом, исходя из специфики своей деятельности по согласованию с налоговым органом по месту своей регистрации на основе показателя фонда оплаты труда или дохода от реализации товаров (работ, услуг).

       Распределение сумм авансовых платежей и корпоративного подоходного налога по итогам налогового периода, подлежащих уплате за структурные подразделения, производится исходя из удельного веса используемого показателя фонда оплаты труда или фонда от реализации товаров (работ, услуг) каждого структурного подразделения и суммы авансовых платежей и корпоративного подоходного налога, начисленного за отчетный налоговый период в целом по юридическому лицу.

      Головная организация на основании расчета по форме  101.07 заполняет расчеты по форме 101.08 отдельно по филиалам (представительствам), обособленным структурным подразделениям, имеющим отдельный баланс и банковский счет, и по обособленным структурным подразделениям, не имеющим отдельный баланс и банковский счет, которые заверяет в налоговом органе по месту своей регистрации и направляет в налоговые органы по месту нахождения структурных подразделении.

      Суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу исчисляются налогоплательщиком исходя из суммы фактического налогового обязательства, указанного а декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, с учетом предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период.

      Статьей 209 Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях предусмотрена административная ответственность за занижение сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет.

       В данной статье указывается о том, что в случае превышения суммы фактически начисленного корпоративного подоходного налога в размере более 10% налагается штраф в размере двух процентов, а в размере более 25% — пяти процентов от суммы налогооблагаемого дохода.

       В целях избежания применения указанных штрафных санкции налогоплательщикам необходимо уточнить предполагаемые суммы налогооблагаемого дохода за текущий налоговый период и в случае необходимости, представить скорректированный расчет суммы авансовых платежей по корпоративному налогу с учетом предполагаемых сумм в налоговый комитет по месту регистрации согласно Налоговому кодексу.

       В связи с изменениями, вносимые ЗРК №258 – П от 23.11.2002 года изменения коснулись и исчисления сумм авансовых платежей за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу.

       Если раньше их величина исчислялась в размере уплаченных среднемесячных авансовых платежей за предыдущий налоговый период, то теперь в пределах и не менее начисленных.

       Окончательный срок представления расчета суммы авансовых платежей, подлежащих уплате после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу ограничен до 20 апреля отчетного налогового периода.

        В течении налогового периода налогоплательщик имеет право провести корректировку сумм авансовых платежей на предстоящие месяцы налогового периода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Направления совершенствования корпоративного подоходного налога.

 

3.1.Особенности налогообложения корпоративным подоходным налогом в развитых странах.

 

     Почти во всех странах существуют налоговые правила, регулирующие налоговый режим для своих резидентов, действующих за границей, и для иностранных  налогоплательщиков, действующих в стране.

     Хоть международные налоговые системы в разных странах неодинаковы, между ними существуют принципиальное сходство и взаимодействие. Иногда такое взаимопонимание закрепляется в двухсторонних договорах о подоходном налоге,   в других случаях  соответствующей налоговый режим  устанавливается внутренним налоговым законодательством.

Налогообложение в США

     Международные сделки можно разделить на две категории: совершаемые вне страны и внутри страны.

      Физические лица – резиденты и граждане США независимо от места их проживания платят налог с мирового дохода по ставкам устанавливаемым в ст.1 Кодексе внутренних доходов (КВД).

      Американские налогоплательщики, ведущие дела за рубежом рассчитывают налогооблагаемый доход в таком же порядке  как и  американские  плотильщики ведущие дела только в пределах США.

        Если резидент ведет в США торговлю или хозяйственную деятельность то он платит налог с фактически связанного с этой торговлей или хозяйственной деятельностью дохода в том же порядке, как и резидент США с дохода от хозяйственной деятельности.

        Если в США не ведется торговая или хозяйственная деятельность , то обычно облагается налогом лишь доход из определенного американского источника как правило инвестиционный доход по  ставке 30%.

       Получаемый нерезидентный доход обычно попадает  под один из двух  налоговых режимов. Нерезидент (физическое лицо или корпорации) ведущий торговлю или хозяйственную деятельность в США , платит налог с чистого дохода , «фактически связанного» с ведением этой торговли или хозяйственной деятельности, в том же порядке как и резидент с получаемого в США чистого дохода.

      Установленные или устанавливаемые ежегодные или периодические поступления прибыль и доход, получаемые нерезидентом из американских источников, облагаются твердым 40%-ным налогом с валовой суммы.

      Если нерезидент ведет с США торговлю или хозяйственную деятельность, то он обязан подать налоговую декларацию за прошедший год, даже если налогоплательщик не получил фактически связанного дохода за этот год освобожден от налогов в соответствии с законом или договором.

       Если декларация была, подана или она неверна или не точна, то нерезидент не  в праве претендовать на какие – либо списания из валового дохода.

        Помимо      подачи декларации налоговой декларации и удержания налога у источника доходов от налогоплательщиков могут потребовать  информацию, чтобы СВД проверила правильность уплаты налогов налогоплательщиком.

       Например, американская дочерняя компания приобретает товар от своей материнской корпорации и передает его в США. Если уплаченная американской дочерней компанией покупная цена превышает нормальную рыночную цену, то облагаемая американским налогом прибыль от продажи дочерней компанией  товаров  своим  покупателем будет законна.

        Правительство США        обладает  исключительным правом вести переговоры о налоговых договорах.  Переговоры непосредственно осуществляет помощник министра по налоговой политике министерства финансов и Советник по  международному налогообложению.

 

Ставки корпоративного подоходного налога

Страна	%
Австралия	30
Австрия	34
Бразилия	34
Великобритания	30
Венгрия	18
Гонконг	16
Дания	30
Израиль	36
Ирландия	16
Исландия	18
Испания	35
Китай	33
Мексика	35
США	40
Норвегия	28
Румыния	25
Финляндия	29
Швеция	28
Корея	28
Япония	42

 

Налогообложения доходов в Испании.

         Компании- резиденты подлежат обложению корпоративным подоходным налогом, получаемым из любых источников, как в стране, так и за  ее пределами.

         Налоги облагаются доходы и от производственной, и от непроизводственной деятельности. Нерезиденты, имеющие постоянные учреждения в Испании, также являются  плательщиками корпоративного подоходного налога. В тоже время  существуют некоторые особенности налогообложения постоянных учреждений , включая жесткие  ограничения отнесения  расходов на вычеты.

        Отчетным периодом по корпоративному подоходному налогу  является год, обычно начинающийся с 1 января и заканчивающийся 31 декабря.

        Как компании –резиденты , так и нерезиденты , имеющие постоянные учреждения в Испании , уплачивают суммы налога  равными долями 1 апреля , 1 октября, 1 декабря  в размере 18 %  от предварительного рассчитанного налога за периоды  в 3 , 9 и 11 месяцев отчетного года . Уплаченные суммы  идут в зачет корпоративного налога, уплачиваемого по итогам налогового года.

        Стандартная ставка корпоративного налога составляет 35 % . К небольшим компаниям, имеющим оборот  менее 250 миллионов песет, к доходу  до 15 миллионов песет применяется  пониженная ставка в 30 5 , а доход сверх этой суммы облагается по стандартной ставке.

        Существуют освобождение от налогообложение   и льготы  для некоторых видов  капитальных вложений, при создании зарубежных филиалов или подразделений. Определенные выплаты сотрудникам, профессиональное обучение персонала и произведенные затраты вычитаются из дохода.

 

Корпоративный налог в Корее.

 

        Компании, подлежащие обложению корпоративным налогом в Корее, делятся на резидентов и нерезидентов  и  на  коммерческие или  некоммерческие  организации.

         Для  целей  налогообложения  компании, которые имеют головной офис в Корее, считаются  компаниями – резидентами подлежат обложению корпоративным налогом  по доходам , полученным как в Корее, так и за ее пределами.

      Коммерческие  компании – резиденты облагаются  налогом  со всех  видов  доходов, полученным  от обычной  деятельности, доходов, полученных при  ликвидации, и доходов  от  недвижимого имущества.

      Для некоммерческих  организаций подлежат обложению корпоративным  налогом  доходы от  предпринимательской  деятельности, проценты по депозитам  и  облигациям,  дивиденды, доходы  от вложений  в инвестиционные  компании , доходы от прироста капитала и прочие  подобные  доходы. Ассоциации или  фонды, не  являющиеся юридическими  лицами, считаются  некоммерческие  организациями- резидентами в целях  обложения  корпоративным  налогом.

      В случае, если  компания, имеющая  головной  офис  за рубежом, получает доход  из  источников  в Корее,  то объектом  обложения  корпоративным  налогом  является  такой доход. Доход некоммерческих иностранных  организаций  не облагается корпоративным налогом, кроме дохода от предпринимательской деятельности в Корее.

      Ставка корпоративного налога для частных корпораций – резидентов, получающих доход менее 100 миллионов  вон, составляет 16 % налоговой  базы, для компаний с доходом, превышающим 100 миллионов вон-28 %.

      Для сельскохозяйственных, рыболовных и скотоводческих объединений  ставка корпоративного подоходного налога   составляет 12%. Дополнительным налогом по ставке 15% облагается  совокупная сверхприбыль больших корпораций,  не являющихся членами Корейской фондовой биржи.

 

Налогообложение доходов  во Франции.

           Налогообложению  подлежит  чистая прибыль, которая определяется  с учетом  всех операций, осуществляемых учреждением (предприятием). Она ровняется  разница между доходами  предприятия и расходами,  произведенными  в интересах производственной  деятельности.

       Общая ставка  корпоративного подоходного налога составляет 34%. В отдельных случаях она  может  повышаться  до 42 5. Более низкая ставка  налога  применяется  для прибылей от землепользования  и вкладов  в ценные бумаги. Здесь ставки  налога  колеблются  от 10 до 24%.

       Основой для расчета налога  служит  годовая прибыль предприятия. Каждое предприятие обязано ежегодно составлять детальную декларацию о доходах и расходов и  представлять ее  в Налоговое ведомство в течение трех месяцев, после составления  ежегодного бухгалтерского отчета или до 1 апреля, следующего за отчетным , если  такой  отчет не был .До окончательных  годовых расчетов предприятие вносит авансовые платежи.

 

Меры принудительных взысканий налоговой задолженности.

 

       После применения  способов  обеспечение исполнение не выполненного в срок  налогового обязательства налоговым  органом  применяются следующие  меры  принудительного  взыскания  налоговой задолженности:

• взыскание за  счет денег, находящихся  на банковском  счете.
• Взыскание за счет  дебиторов
• Взыскание за счет наличных денег
• Взыскание за счет реализации ограниченного в  распоряжении имущества

      Указанные нормы  принудительного взыскания  налоговой задолженности применяются во всех цивилизованных государствах.

        В некоторых государствах  таких, как Канада, Финляндия, Греция, Ирландия, Италия, Япония, Голландия, Испания, Швеция, Турция, Великобритания, США налоговые органы имеют право арестовать собственность недобросовестных налогоплательщиков, имеющих  задолженность  перед бюджетом.

     Кроме  того, применяются  и другие меры по погашению налоговой задолженности: взыскание  с третьей  стороны , запрещение  продажи  активов, банкротство и задолженности  могут,  взыскиваются  за счет  ареста фондов, например, заработной  платы, находящейся  у третьих  сторон,

      В Японии взыскание налога имеет преимущество перед другими взысканиями, наследник несет  полную ответственность за налоговую задолженность умершего, применяется  предварительное взимание  с целью обеспечение уплаты  налогов, временное  наложение ареста.

       Изучение зарубежного  опыта  применения  корпоративного налогообложения  юридических лиц  обуславливает необходимость рассмотреть  принципы  резидентства  и территориальности.

 

Принципы корпоративного налогообложения

 

Объект налогообложения	Принцип резидентства	Принцип территориальности
Материальное и социальное положение налогоплательщика	Учитываются	Учитываются в незначительной степени
Налоговая база	Все доходы  резидентов данной юрисдикции, свободные от налогообложения, за рубежом	Доходы, полученные от  всех  факторов производства, применяемых в данной  стране, вне зависимости от конечного резиденства этих факторов
Виды уплачиваемых налогов	Налоги  на прибыль корпораций, индивидуальные подоходные налоги , налоги  на имущество, трансфертные налоги	Налоги на репатриацию  дохода, т.е. распределение дохода в пользу иностранного резидента в виде процентов, дивидендов, роялти
Выгодность принципа	Для капиталоэкспортирующих стран	Для капиталоимпортиующих стран

 

 

      Согласно принципу  резиденства все доходы юридического лица, полученные во всех юрисдикциях проведения коммерческих операций , облагаются подоходными  налогами в стране, в которой оно (юридическое лицо) является резидентом.

       В мировой практике в наиболее чистом  виде принцип резидентства характерен для налогообложения  физических  лиц. В случаях  если  физическое  по тем  или иным  причинам  подвергается  двойному  налогообложению, то иностранные государства либо  освобождают своих нерезидентов от  индивидуального подоходного налогообложения , либо применяют для доходов таких лиц  пониженные ставки (менее 15%)

       Основу построения казахстанской  системы  подоходного налогообложения  составляют как критерии  резидентства, так и критерии  территориальности получения доходов. Такое построения носит название смешанного принципа.

 

3.2 Направления совершенствования корпоративного подоходного налога

     Основой налоговой  системы  Республики Казахстан является налоговое законодательство Республики  Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» , а  также других  нормативных правовых  актов. Ни на кого  не может  быть  возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных  Налоговым кодексом, все налоги и другие  обязательные платежи  в бюджет устанавливаются , вводятся , изменяются  или отменяются  в порядке и на условиях, установленных  Налоговым Кодексом.

        В связи  с требованием жизни  возникает необходимость в радикальном изменений  налоговой системы, которая  бы  отвечала рыночным  отношениям.

        Для стран с рыночной экономикой  совершенствование налоговой системы является  естественным, постоянным процессом. Поэтому ежегодно парламенты разных стран вносят изменения  в Налоговый кодекс.

          С развитием рыночных отношений в Республики Казахстан, также возникает необходимость в принятии дополнений в Налоговое законодательство.

          Поэтому с января 2003 года в Налоговое законодательство  внесены изменения  и дополнения к некоторым видам  налогов.

Важнейшей частью нормативной базы Налогового кодекса является система деклараций.

         Правила составления деклараций разработаны в рамках международной практики и в будущем  не должны  вызвать серьезных проблем.

        Сегодня все декларации представляют собой единую уникальную кодифицированную систему, каждая строка  и каждая позиция которой имеет свое значение  и свой номер.

        В основном налогоплательщики будут заполнять часть деклараций, за исключением  крупнейших предприятий, которые имеют многопрофильную  структуру, большое количество видов деятельности и  осуществляют крупные финансовые операции.

         Новая система  деклараций  в ближайшие два года должна кардинально изменить принципы взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми органами.

С введением новой системы деклараций:

• во-первых, очень серьезно улучшится электронная культура ведения отчетности;
• во-вторых, в ближайшие два года налогоплательщики и налоговые органы окажут существенные влияние на развитие системы телекоммуникаций.

       Система представления деклараций в будущем  изменится кардинальным образом, они будут приниматься  в электронном виде по каналам  компьютерной  связи, либо в явочном порядке.

        Все налогоплательщики перейдут  на электронный вид  отчетности в 2003 году. Однако годовая  отчетность , помимо электронных форм , будет сдаваться  также на бумажных носителях.

        Кардинально изменится система  анализа. Все декларации будут собираться  в большие массивы информации по основным  видам экономической  деятельности, и на основании электронного анализа будут выявляться  средние параметры налоговой  нагрузки по отдельным видам  налогов для каждой сферы.

         Новая система деклараций должна серьезно повлиять на формирование фискальной политики, так как  электронный анализ налоговой отчетности позволит за короткий промежуток времени оценить влияние тех или  иных налоговых изменений на взаимоотношение между налогоплательщиками и государственным бюджетом.

          Система налоговой отчетности и контроль за их деятельностью  недобросовестных налогоплательщиков  серьезным  образом  повлияют на конкурентные условия  в нашей стране в целом тот, кто за отчет  неправильного начисления налогов имел определенные конкурентные преимущества, теперь р работа  в таком режиме не сможет. Количество недобросовестных налогоплательщиков будет  уменьшаться, и в это  в целом  должно  оказать благоприятное влияние на экономику страны.

         Корпоративный подоходный налог является самым распространенным видом  налога. Практически он касается  всех юридических лиц.

Корпоративный подоходный налог наряду с другими налогами является составным  элементом налоговой системы  Республики Казахстан.

          В настоящее время  корпоративный  подоходный налог:

• один из основных  источников пополнение  государственного бюджета (после НДС), доход от которого составляет значительную долю в бюджете Республики Казахстан.
• эффективная система  налогообложения доходов , предусматривающая  как дифференцированные ставки , так и определенные льготы для  разных категорий налогоплательщиков , имеет важное  значение для обеспечения  положительных финансовых результатов  деятельности субъектов бизнеса и может оказать решающее влияние  на стимулирование  развитие  предпринимательства в стране, повышение экономической  активности и решение социально-экономических проблем.

В процессе перехода к рыночным отношениям особое место занимает интеграция республики Казахстан в мировое сообщество и налаживание экономических связей с различными странами мира.

         Особое значение придается вопросам, связанным с развитием международных отношений в области налогообложения, которые выражаются в заключении Республикой Казахстан более 20 международных договоров. Основной целью международных договоров является способствование международной торговле и инвестированию путем уменьшения налоговых барьеров, препятствующих свободному обмену товарами и услугами.

Облегчение налогового бремени стимулирует развитие торговли и инвестирование капитала между странами. Договоры обеспечивают некоторую степень определенности и предсказуемости, позволяющую налогоплательщикам планировать свои действия.

Международные договоры, наряду с другими экономическими условиями, создают благоприятную среду для осуществления деятельности иностранных инвесторов в Республики Казахстан в иностранных государствах, придают им уверенность в стабильности своей деятельности в части исполнение норм международных договоров.

В целях совершенствования и упрощение порядка администрирования международных договоров в Налоговом кодексе предусмотрена специальная глава по международным договорам, в которой предусмотрен упрощенный порядок их применения.

С целью упрощения процедуры администрирования международных договоров Налоговым кодексом предусмотрен порядок уплаты нормативного подоходного налога через условные банковские вклады. Согласно данному порядку сумма подоходного налога у источника выплаты, удерживаемая налоговым агентом с доходов нерезидента, подлежит перечислению на условный банковский вклад в казахстанский банк на основании заключенного трехстороннего договора об условном банковском вкладе.

Для применения положений международного договора нерезидент подает заявление на применение положений международного договора в налоговый орган по месту регистрации налогового агента. В случае достоверности информации, указанной в заявлении, суммы удержанного налога с банковскими вознаграждениями подлежат возрасту нерезиденту.

В случае же неправомерности применения нерезидентом положений международного договора суммы налога, размещенные на условном банковском вкладе и банковские вознаграждения подлежат перечислению в государственный бюджет Республики Казахстан.

Порядок уплаты корпоративного подоходного налога с доходов нерезидентов, имеющих право на применение положений международных договоров, через условные банковские вклады гарантируют нерезидентам возврат удержанных сумм налога, а так же уплату банковских вознаграждений, начисленных с момента удержания.

Такое положение позволит предотвратить уклонение от налогообложения доходов нерезидентами путем применения норм международных договоров, поскольку первоначально производится удержание подоходного налога до предоставления нерезидентами доказательств о правомерности применения норм международных договоров, и даст возможность налоговым органам осуществлять проверку информации относительно деятельности нерезидентов.

Улучшение в финансовой и экономической сферах позволило хозяйствующим субъектам заключать договора долгосрочного характера, поэтому по кредитам (займам) в том числе по финансовому лизингу, депозитам, долговым ценным бумагам имеющим долгосрочный характер возникла необходимость ежегодного пересмотра ставки рефинансирования Национального банка Республики Казахстан и ставки Лондонского межбанковского рынка для определения разрешенного размера вознаграждение относимого на вычеты.

Хозяйствующие субъекты определяют доходы и расходы в целях налогообложения по методу начисления. Метод начисления представляет собой порядок учета доходов и вычетов с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки с целью реализации и оприходования имущества, независимо от времени оплаты. Однако для доходов и вычетов по долгосрочным контрактам налоговым законодательством предусматривается порядок учета в течении налогового года только в части их фактического исполнения.

Величина части исполнение контракта определяется сопастовлением сумм расходов, понесенных в течении налогового года с совокупными расходами по данному контракту.

С 1 января 2003 года в налоговый кодекс внесены изменения и дополнения. Изменения коснулись так же при исчислении корпоративного подоходного налога. Например, раньше в состав вычетов включались уплаченные штрафы, пени, неустойки. Теперь вычеты подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, связанные с получением совокупного годового дохода. Присужденные штрафы- это штрафы, пени, неустойки уплачиваемые по решению суда.

      Предусмотрены новые нормы отнесения на вычеты расходов по командировкам. Как и раньше, расходы на проезд вычитаются из совокупного годового дохода в размере фактически произведенных расходов.Что касается расходов по найму жилого помещения, то они так же вычитаются в размере фактических расходов, а суточные вычитаются в пределах не более двух месячных расчетных показателей.

      В пределах норм осуществляются представительские расходы, но в отличие от прежнего порядка, когда эти нормы применялись только для приема иностранных делегаций, представительские расходы можно производить на прием и обслуживание не только иностранцев. К представительским расходам относятся расходы по проведению официального приема лиц, прибывших для установления и поддержания взаимного сотрудничества.

      Основной составляющей  в структуре  поступления  налогов  и других платежей  в бюджет (без таможенных платежей) от юридических лиц является  корпоративный  подоходный налог.

      Однако его  значение несколько снижается  за счет увеличения  объема  косвенных налогов. В отличие от  большинства налогов, корпоративный подоходный налог уплачивается  по завершении  налогового года на основании декларации о совокупном  годовом  года  предприятия  уплачиваются  авансовые платежи, исчисляемые  с учетом  налога, уплаченного за предыдущий  период и  предполагаемой суммы налога  в текущем  налоговом году. В течение года  основное внимание привлечено к налогу  на добавленную стоимость, индивидуальному  подоходному налогу и так далее. Эти налоги привязаны к определенным  налоговым  периодам  и к выплатам, тогда  как корпоративный  подоходный налог определяется   по окончании  налогового года. Поэтому  в Налоговом кодексе  введены  некоторые  дополнение и изменение по исчислению и уплаты  корпоративного подоходного налога.

     Одной из причин налоговых нарушений  является  неравномерное  распределение  налогоплательщиками  в течение налогового года сумм корпоративного подоходного налога.

      Территориальным  налоговым органом  необходимо  усилить  качество  проводимой  аналитической  работы  по своевременному  выявлению и пресечению негативных тенденций, направленных на снижение налоговых поступлений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

 

           Корпоративный подоходный налог является  одним  из основных налогов  налоговой системы  Казахстана. Корпоративный  подоходный налог является  также  одним  из основных источников дохода  бюджета.

В начале 90-х годов  налог на прибыль , так он  раньше назывался  достигал  55 процентов от налогооблагаемой  базы. В настоящее время  налоговая  ставка была снижена до 30%.

           С принятием  Налогового кодекса Республики Казахстан подоходный налог с юридических лиц начал называться корпоративным  подоходным  налогом.

            Корпоративный подоходный налог является прямым налогом, т.е. этим налогом облагается  доход юридического лица-предприятия . В отличие от косвенных налогов  (НДС, акцизы) корпоративный подоходный налог не перекладывается  на  потребителя  продукции (работ, услуг) и плательщиком  является  получатель  совокупного годового дохода. Базой  налогообложения  является доход, получение которого представляет собой  цель  любого коммерческого предприятия.

          Государство проводит  налоговую политику – систему мероприятий в области налогов, которая образует налоговую систему.

Налоговая система  включает в свой состав  государственную налоговую службу, которая  представлена в Казахстане Министерством государственных доходов, налоговыми комитетами  в областях, районах, городах и районах в городах.

Одним  из таких налоговых органов является  налоговый комитет по Коксускому району Алматинской области, образованный в 1991 году.

Налоговый Комитет  по  Коксускому району  является  юридическим лицом, имеет печать и  штампы, бланки установленного образца и счета в банках.

На контроле налогового комитета по Коксускому району по состоянию на 01.01.2003г. зарегистрировано 200 предприятий, втом числе 37 централизованных, 1133 крестьянских хозяйств, из них 1022 привлечено  к уплате, 262 физических лиц, занимающихся  предпринимательской деятельностью.

За период с 1999 по 2003 год мобильной  группой  налогового комитета проводилась работа  по проверке хозяйствующих  субъектов. Нарушители  поставлены на налоговый учет, исчислены  и предъявлены  к уплате  налоги, которые полностью  поступили в бюджет.

Таким образом,  за последние 3 года  шло расширение налогооблагаемой базы. По сравнению  с 1999годом налогооблагаемая база    увеличилась на 651 плательщика, что  указывает на положительную тенденцию по изысканию резервов поступлений в бюджет.

Для более полного  учета всех налогоплательщиков , охвата объектов налогообложения  налоговый комитет  работает во взаимодействии с уполномоченными  органами, с комитетом по  земельным ресурсам, филиалом  центра по недвижимости, отделением дорожной полиции Коксуского РОВД, Коксуским ПОС, территориальным комитетом природных ресурсов и охраны  окружающей среды, управлением юстиции.

Налоговым Комитетом по Коксускому району проводится  работа  с несостоятельными предприятиями-банкротами. В 2002 году передано  на банкротство 9 предприятий и получены решение суда о признании банкротами по 8 предприятиями .

Для упорядочения работы с налогоплательщиками налоговый комитетом  постоянно  принимаются меры  к бездействующим предприятиям.

Корпоративный подоходный налог является одним  из основных источников  поступлений в бюджет, поэтому Налоговым Комитетом по Коксускому району проводится  определенная работа по обеспечению поступления  налогов в бюджет.

 

 

              

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                         Литература

 

1. Налоговый кодекс Республики Казахстан

«О налогах и других обязательных платежей в бюджет».

2. Худяков А.И. «Налоговая система Казахстана» Алматы. Баспа. 1997 г.
3. Порохов Е.В. «Теория налогового обязательства» Алматы. Жеты жаргы.2001г.
4. Сборник инструктивных и нормативных актов по налогам.

Алматы. «Каржы-каражат». 1995 г.

5. Мельников В.Д. Ильясов К.К. « Финансы». Алматы. 2001 г.
6. «Каржы-каражат» №5 2002 г.

М.Муханова. Разъяснение основных положений Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»

7. «Каржы-каражат» № 2 2002 г.

З.Какимжанов «Начинаем жить по Кодексу налоговому».

          К.Райханова. «Разъяснение основных положений Налогового кодекса РК».

8. Ричард Л. Дернберг. «Международное налогооблажение»

Москва. ЮНИТИ. Будапешт. COLPI. 1997 г.

9. В.К. Радостовец. В.В.Радостовец. О.И.Шмидт.

«Бухгалтерский учет на предприятии» Алматы. 2002 г.

10. И.П.Козлова «Бухгалтерский учет» Москва. «Финансы и статистика» 2000 г.
11. Стандарты бухгалтерского учета. Алматы 2002 г.
12. Бюллетень бухгалтера № 7 февраль 2003 г. Правила составления декларации по корпоративному подоходному налогу.
13. Весник налоговой службы РК № 12 2002 г.
14. Весник налоговой службы РК №9 2002 г.
15. Мельников В.Д. Ильясов К.К. Финансы. Алматы. «Каржы-Каражат». 2002г.
16. Ловрушина О.И. «Деньги .Кредит Банки». Москва. «Финансы и статистика» 1999 г.
17. Худяков А.И. Налоговая система Казахстана «Налоговые правонарушения».
18. Колосс Б. «Управление финансовой деятельности предприятия» ЮНИТИ Москва. 1997 г.
19. Горфинкель В.Я.Купрякова Е.Н. «Экономика предприятия» ЮНИТИ . Москва. 1997 г.
20. Авдокушин Е.Ф. Международное экономическое отношения. Москва. Юрист 2002 г.
21. Овчиников Г.П. Международное экономика. Изд. Михайлова В.А. Санкт-Петербург 2000 г.
22. Мостовая Е.Б. Основы экономической теории. Москва Новосибирск. 2000 г.
23. Огородов Д.Г. «Как избежать налоговых ошибок» Москва. 2002 г.
24. Ломакин В.К. «Мировая экономика» Москва. ЮНИТИ 2001 г.