ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время в системе рыночных отношений увеличивается количество пользователей бухгалтерской информацией, среди которых находятся, прежде всего, собственники, а также кредиторы, инвесторы, партнеры по бизнесу, менеджеры и сотрудники налоговых служб. Поэтому правильное определение доходов и расходов предприятия, четко организованный бухгалтерский учет формирования и распределения доходов вызовет доверительное отношение не только налоговых служб, но и иностранных инвесторов, что поможет развитию предпринимательской деятельности в Республике Казахстан. И как следствие стабилизирует экономический рост в стране.

Важная роль в реализации этой задачи отводится экономическому анализу деятельности субъектов хозяйствования. С его помощью вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия.

Анализ финансового состояния предприятия и результатов его финансово-хозяйственной деятельности является одним из важнейших элементов управления финансами предприятия. Данный анализ используется при определении экономических взаимоотношений с партнерами, финансово-кредитной системой.

Цель написания данной дипломной работы – это рассмотреть экономическую сущность финансового результата, действующую практику учета формирования финансового результата и методику проведения анализа финансового состояния предприятия и его финансовых результатов.

Исходя из поставленной цели, в работе необходимо решить следующие задачи:

раскрыть экономическую сущность финансового результата;
рассмотреть процесс формирования, распределения и использования дохода;
рассмотреть действующую практику учета дохода, расхода и формирования финансового результата в Республике Казахстан;
дать сравнительную характеристику казахстанской и международной практикам учета исследуемой темы;
рассмотреть методику проведения анализа финансового состояния предприятия;
рассмотреть методику проведения анализа финансовых результатов деятельности предприятия;
рассмотреть методику расчетов резервов увеличения суммы дохода и рентабельности предприятия.

Объектом исследования в данной дипломной работе явилось АО «Веста», которое производит сборку стиральных машин и реализует их через сеть магазинов. АО «Веста» функционирует на казахстанском рынке с 1995 года. Завод по сборке машин находится в г. Жезказган, магазины находятся в 10 областных центрах Республики Казахстан.

Производит 5 типов стиральных машин с разнообразным дизайном. Оказывает следующие виды услуг: установка машин, капитальный и частичный ремонт.

Размер активов АО «Веста» на 2003 год составил 1583000 тенге, количество акционеров – 150.

Методологической основой написания данной работы явились законодательные и нормативные акты Республики Казахстан в области бухгалтерского учета, труды ведущих отечественных и зарубежных экономистов по исследуемой теме, материалы периодических изданий, учетная политика АО «Веста».

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

ХАРАКТЕРИСТИКА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

В процессе своей деятельности хозяйствующие субъекты зарабатывают доходы и несут расходы.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученного дохода и понесенных расходов.

Доходы – это увеличение экономических ресурсов либо путем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств, в результате обычной деятельности субъекта. Например, реализация товаров, оказание услуг, или использование другими субъектами ресурсов субъекта, приносящих проценты, дивиденды или привилегии.

Расходы – это уменьшение или другое расходование активов, либо возникновение задолженностей или же сочетание того и другого, вследствие поставки или производства товаров, оказание услуг или осуществления других видов деятельности. Другими словами, расходы – это затраты, на производство товаров и оказание услуг, понесенных в ходе получения доходов.

Доход – денежное выражение совокупности продуктов или услуг, переданных предприятием своим покупателям в течение некоторого периода времени.

Доход – чрезвычайно распространенное, широко применяемое и в то же время крайне многозначное понятие, употребляемое в разнообразных значениях. В широком смысле слова обозначает любой приток денежных средств или получение материальных ценностей, обладающих денежной стоимостью. Доход предприятия можно характеризовать как увеличение его активов или уменьшение обязательств, приводящие к увеличению собственного каптала.

Понятие «доход» применимо к государству в целом (национальный доход), к предприятию (совокупный доход, чистый доход), к отдельным лицам (денежные доходы населения, личный доход).

Один из основных критериев признания доходов от продажи товаров, — передал ли продавец покупателю значительные риски и вознаграждения от права собственности на проданные товары. Если продавец сохраняет за собой право собственности, то, как правило, эту сделку нельзя признать как продажу.

При определении передачи покупателю значительных рисков, связанных с правом собственности необходимо рассмотреть:

закончена ли операция;
сохраняет ли продавец за собой контроль над переданными товарами в той степени, которая, как правило, ассоциирует с правом собственности.

МСФО рассматривает отчет о прибылях и убытках с позиции изменений в балансе, так как доходы определяются через сопоставление активов и кредиторской задолженности.

Классификация доходов помогает пользователю понять операции предприятия. Следует разграничить доходы от основной (операционной) деятельности и прибыли от неосновной (неоперационной) деятельности. Важно различать ценности, созданные в результате деятельности субъекта и их возникновение в результате дара или в случае непредвиденной удачи.

Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности субъекта, составляют его совокупный годовой доход, который признается и учитывается в соответствии с СБУ 5 «Доход».

Деятельность любой организации направлена на достижение одной цели – на получение чистого дохода. Эта деятельность может включать достаточно длинную цепь событий. Операционный цикл типично промышленной организации состоит из следующих моментов:

приобретение материалов;
превращение материалов в готовую продукцию;
проверка продукции;
хранение продукции на складе;
получение заказа на продукцию от покупателя;
погрузка продукции и отправка счета заказчику;
официальное уведомление заказчика о получении товара;
получение денежной наличности.

В бухгалтерском учете доход признается только в одной точке этого цикла. Два момента являются основными при признании дохода:

когда (в каком учетном периоде) должен быть признан доход;
какая сумма дохода должна быть признана.

С помощью концепции консерватизма (осторожности в оценке) определяют период, в котором должен быть признан доход. В соответствии с этой концепцией доход должен быть признан в самом раннем периоде, когда организация выполнила все необходимое для получения дохода. Например, в декабре 2004 г. ЧП «Шакарбаев и К» согласилась купить стиральные машины у АО «Веста» с доставкой в январе следующего года. Однако что-то может случиться, и продажа не совершится (стиральные машины не будут доставлены в назначенный срок). Концепция консерватизма требует, чтобы АО «Веста» доход не был записан (признан) до того периода, в котором стиральные машины действительно будут доставлены. Таким образом, если стиральные машины действительно будут доставлены в 2004 г., то доход будет признан в 2004 г.

Какая сумма дохода должна быть признана, определяется в соответствии с концепцией реализации. Рассмотрим суть этой концепции на примере. Допустим, что АО «Веста» продает стиральные машины по 30000 тенге, покупатель соглашается оплатить за него в течение 30 дней, и фирма признает доход от продажи в сумме 30000 тенге, исходя из того, что данный покупатель имеет хорошую кредиторскую репутацию, что дает обоснованную уверенность в получении платежа. Данная концепция допускает, чтобы сумма признанного дохода была меньше продажной цены реализованный товаров, услуг, как, например, в случае реализации товаров со скидкой доход регистрируется по более низкой сумме. Когда же компания продает товары в кредит, то она ожидает, что не все клиенты оплатят свои счета. Тогда при измерении дохода за отчетный период сумма продаж в кредит должна быть уменьшена на сумму возможных непоступлений.

В соответствии с СБУ 5 «Доход» доход признается при соблюдении следующих условий:

сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;
существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены организацией.

Как известно, доходы предприятий в зависимости от их характера, условия получения и направлений его деятельности подразделяются на:

доходы от основной деятельности;
доходы от неосновной деятельности;
прочие доходы.

К доходам от основной деятельности относятся:

доход от реализации готовой продукции (работ, услуг);
доход от реализации приобретенных товаров;
доход от реализации строительно-монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-изыскательских и т. п. работ;
доход от услуг по перевозке грузов и пассажиров транспортными организациями;
доход от аренды;
доход от услуг организаций связи;
доход от деятельности страховых компаний;
доход от инвестиционной деятельности и прочие.

К доходам от неосновной деятельности относятся:

доход от выбытия нематериальных активов;
доход от выбытия основных средств;
доход от выбытия инвестиций, финансовых инвестиций;
дивиденды по акциям и доходы в виде вознаграждения;
доход от курсовой разницы;
субсидии исполнительных органов власти;
прочие доходы от неосновной деятельности.

К прочим доходам относятся: операционные, внереализационные, а также доходы от чрезвычайных ситуаций.

Теоретиками бухгалтерского учета описаны возможные парадоксальные ситуации, связанные с прибылью:

— Продукция отгружена, товары проданы, услуги оказаны, однако оплата не поступила и прибыли нет. Такая ситуация возникает при отражении факта реализации по факту оплаты. Этот парадокс возникает из-за несоответствия юридического права собственности и экономической сущности вложенного, но еще не завершившего оборот капитала.

— Продукция отгружена, товары проданы, услуги оказаны, однако оплата не поступила, тем не менее, в балансе отражается прибыль. В этом случае ценности (оказанные услуги) будут числиться в составе дебиторской задолженности по полной стоимости. Одновременно возникают обязательства предприятия по уплате налогов, связанных с реализацией. С юридической точки зрения соблюдены правила перехода прав собственности на продукцию, товар, услуги, а с финансовых позиций у предприятия нет реальных возможностей использовать отраженную в отчетности прибыль.

— Предприятие совершило крупные приобретения ценностей на сумму, превышающую величину прибыли. Прибыль по отчету есть, а денежные средства в кассе и на расчетном счете отсутствует. Такая же ситуация возникает и при отражении расходов будущих периодов (например, внесение вперед арендной платы). В данном отчетном периоде на затраты будет отнесена только часть этих расходов, в то время как деньги со счета списаны. В этом случае предприятие обязано выплатить дивиденды, проценты и налоги из сумм прибыли, не подкрепленных деньгами.

— Возможен предельный случай предыдущего парадокса. Банкротом объявляется предприятие, показавшее в отчете прибыль. Такая ситуация может возникнуть, если предприятие в результате своей хозяйственной деятельности вложило прибыль в нереализуемые активы. Ликвидность предприятия утрачивается, и оно становится банкротом.

— Имущественная масса предприятия увеличилась, а прибыли нет. При безвозмездном поступлении ценностей увеличивается добавочный капитал, а не прибыль. То же происходит в результате переоценки имущества или выявления излишков при инвентаризации.

— Предприятие несет реальные убытки, но в учете показывает номинальную учетную прибыль. Например, предприятие вложило крупные средства в оборудование, которое окупится лишь через несколько лет, следовательно, весь срок окупаемости предприятие будет работать в убыток, но с точки зрения бухгалтерского учета будет показана прибыль за каждый месяц в течение всех этих лет. Это так называемый парадокс «мертвой точки».

— Предприятие уплачивает налог на прибыль, имея реальный убыток. Такая ситуация возникает, если предприятие понесло убытки от бесхозяйственности, что не освобождает его от уплаты налогов. В современной ситуации такое положение возникает при уплате пени и штрафов по платежам в бюджет и внебюджетные фонды.

— Прибыль, исчисленная за все время существования предприятия, никогда не равна сумме прибылей, исчисленных за каждый отчетный период. Это связано с переоценками, изменениями в учетной политике и другими причинами. Однако подлинная прибыль предприятия за все время существования предприятия от момента возникновения и до его ликвидации должна исчисляться разностью между полученным и вложенным капиталом.

— Предприятие как единое целое имеет оценку, отличную от совокупной стоимости его активов. Разность между этими величинами называется «гудвилл» (goodwill) или «цена фирмы» (вид нематериальных активов, отражающий деловую репутацию фирмы). Обычно эта разница имеет положительное значение, хотя не включается и отрицательное, т.е. продавая предприятие по частям, можно выручить больше средств, чем продавая целиком.

Доход как важнейшая категория рыночных отношений выполняет ряд важнейших функций.

Во-первых, доход является критерием и показателем эффективности деятельности предприятия. Иными словами, сам факт доходности уже свидетельствует об эффективной деятельности предприятий. Однако будет ли это свидетельство необходимым и достаточным для собственника и кредитора? По-видимому, нет, поскольку предприятию нужен не вообще какой-нибудь доход, а конкретная его величина для удовлетворения потребностей всех заинтересованных лиц: собственников предприятия, его работников и кредиторов. Величина дохода определяется многими факторами, некоторые из них зависят от усилий предприятий, другие не зависят.

Во-вторых, доход обладает стимулирующей функцией. Выступая конечным финансово-экономическим результатом предприятий, доход приобретает ключевую роль в рыночном хозяйстве. За ним закрепляется статус цели, что предопределяет экономическое поведение хозяйствующих субъектов, благополучие которых зависит как от величины дохода, так и от принятого в национальной экономике алгоритма его распределения, включая налогообложение.

Чистый доход — основной источник прироста собственного капитала. В условиях рыночных отношений собственники и менеджеры, ориентируясь на размер чистого дохода, остающегося в распоряжении предприятия, принимают решения по поводу дивидендной и инвестиционной политики, проводимых предприятием с учетом перспектив его развития.

Чистый доход в рыночной экономике — движущая сила и источник обновления производственных фондов и выпускаемой продукции.

И, наконец, чистый доход является источником социальных благ для членов трудового коллектива. За счет чистого дохода, остающегося на предприятии после уплаты налога, выплаты дивидендов и других первоочередных отчислений (например, на создание резервных фондов), осуществляются материальное поощрение работников и предоставление им социальных льгот, содержание объектов социальной сферы.

В-третьих, доход является источником формирования доходов бюджетов различных уровней. Он поступает в бюджеты в виде налогов, а также экономических санкций, и используется на различные цели, определенные расходной частью бюджета и утвержденные в законодательном порядке.

Таким образом, доход предприятия — основной фактор его экономического и социального развития. Этот вывод вытекает из цели предпринимательской деятельности – получение максимальной выгоды.

Расходы – это уменьшение экономических ресурсов вследствие расходования или сокращения активов, или возникновения обязательств в результате обычной деятельности хозяйствующей единицы по получению доходов.

После того, как доход за отчетный период измерен и признан в соответствии и принципом дохода, применяется принцип соответствия для измерения расходов за этот же период. Это второй этап в процессе признания дохода.

Принцип соответствия требует, чтобы за любой отчетный период, согласно критериям признания, доходы определялись в соответствии с принципом дохода; затем за этот период определяются расходы, возникающие в ходе получения доходов за период. Суть метода соответствия состоит в том, что, поскольку зарабатываются доходы, определенные активы должны потребляться (например, сырье), продаваться (например, готовая продукция) или использоваться услуги (например, зарплата). Затраты на использование активов и услуг должны признаваться и учитываться в отчете как расходы за период, в течение которого признается относящийся к нему доход.

Расходы можно классифицировать следующим образом:

Прямые расходы – себестоимость реализованных товаров соответствующая доходу. Такие расходы признаются по признании доходов, возникающих непосредственно и совместно в результате проведения тех же операций, или событий.
Расходы периода – расходы, связанные с процессом реализации и общие административные расходы. Эти расходы признаются в течение периода, в котором они возникли.
Распределенные расходы – это такие расходы, как амортизация и страховка. Эти расходы распределяются равномерно на периоды, в течение которых ожидается, что соответствующие активы принесут прибыль.

Расходы, относящиеся непосредственно к реализации продукции. Расходы напрямую связанные с продажей продукции в течение периода обычно включают следующие:

— себестоимость материалов и труда, используемого на производство, или расходы на приобретение запасов товаров, сырья которые реализуются в течение отчетного периода (себестоимость реализованных товаров);

— расходы, связанные с процессом реализации, такие, как комиссионные по продаже, заработная плата, аренда, издержки по перевозке груза;

— расходы по гарантийным обязательствам на проданную продукцию.

По принципу соответствия расходы, непосредственно относящиеся к продаже продукции, следует признавать как расходы в течение отчетного периода, в котором признаются доходы, относящиеся к продаже. Для целей бухгалтерского учета некоторые расходы трудно привести в соответствие с доходами от продаж. Например, расходы на рекламу, исследования и развитие делаются с целью расширить возможности быстрой реализации продукции какой-либо фирмы. Однако, трудно установить напрямую связь между затратами и конкретными доходами, поэтому такие издержки считаются расходами при их возникновении.

Расходы, непосредственно относящиеся к реализации услуг. Расходы, напрямую относящиеся к реализации услуг можно классифицировать следующим образом:

— первоначальные, прямые издержки – это издержки, напрямую связанные с переговорами и осуществлением операций по предоставлению услуг. Такие издержки включают, гонорары за юридические услуги, компенсации торговым агентам кроме комиссионных, компенсаций персоналу, не участвующему в продаже, относящихся к ведению переговоров и осуществлению операций по предоставлению услуг.

— дополнительные, прямые издержки – это издержки, связанные с реализацией услуг. Например, стоимость запасных частей, а также труда по услугам, не включенным в контракт по оказанию услуг.

Все прямые издержки следует признавать как расходы за период, в котором соответствующий доход от услуг признается по принципу соответствия доходов и расходов. Таким образом, первоначальные, прямые издержки и любые дополнительные, прямые издержки, возникающие до признания дохода от выполнения услуг, должны быть отсрочены, как предоплата и считаться расходами, когда признается соответствующий доход от услуг.

Если доход от услуг признается в соответствии с методом пропорционального исполнения, первоначальные, прямые издержки должны считаться расходами в то время, когда признаются относящиеся к этой услуге доходы. Однако дополнительные, прямые издержки должны считаться расходами при их возникновении.

Если доход от услуг признается по методу инкассирования, все прямые издержки считаются расходами при их возникновении.

Расходы, не связанные напрямую с реализацией продукции или услуг, включают в себя как расходы периода, так и нераспределенные расходы. Например, определенные виды расходов по рекламе, компенсацию за время, затраченное на оговоренные сделки по продукции или услугам, которые не были завершены, общие административные расходы и амортизация. Так как не существует объективной основы для соотнесения расходов периода и доходов от реализации продукции и услуг периода, такие издержки должны считаться расходами при их возникновении. Таким же образом распределенные расходы должны равномерно распределяться по периодам.

Далее, более подробно рассмотрим порядок формирования и признания доходов в свете международных стандартов.

1.2 ФОРМИРОВАНИЕ, РАСПРЕДЕЛЕНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДОХОДОВ

Доход предприятия может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, передачи в пользование активов, принадлежащих предприятию и приносящих процент, роялти, дивиденды.

Доход от реализации товаров.

Доход от реализации готовой продукции, товаров приобретенных и от оказания услуг определяется по стоимости их реализации. Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется стоимостью, полученной и подлежащей получению с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок (дооценок), согласованных в договоре (контракте).

Под стоимостью реализации понимается сумма, которую покупатель оплачивает за актив или стоимость его обмена между готовыми к сделке независимыми сторонами. Стоимость реализации предполагает также, что стороны договора принимают во внимание такие принципы бухгалтерского учета, как: начисления, правдивого и беспристрастного представления, осмотрительности и другие.

В соответствии с СБУ 5 «Доход» доход от реализации ТМЗ признается при соблюдении условий, указанных во введении, а также, если:

— покупателю передано право собственности;

— оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большой степенью достоверности.

До введения в действие Указа Президента РК, имеющего силу закона, «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26 декабря 1995 года (с изменениями и дополнениями, внесенными 24.06.2002г N 329-II) большая часть организаций Республики при определении дохода пользовались так называемым кассовым методом. Сигналом для учета момента реализации являлся момент поступления денежных средств на счет производителя работ, услуг. В связи с переходом Республики Казахстан на правила учета, адекватные международным, с января 1996 года все организации при определении дохода должны пользоваться методом начисления (в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, «О бухгалтерском учете» — принципом начисления), основанном на концепциях реализации и увязки доходов с расходами. Метод начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены и выплачены. Работа по принципу начисления, несомненно, усложняет работу как бухгалтера, так и других служб организации, так как один из основных критериев признания дохода, полученных от продажи товарно-материальных запасов, — это передача продавцом покупателю значительных рисков и вознаграждений от права собственности на проданные товарно-материальные запасы. Если продавец сохраняет за собой право собственности, то, как правило, эту сделку нельзя признать как продажу.

Оценка момента передачи организацией-продавцом покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, требует изучения условий сделки. В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, совпадает с передачей юридических прав собственности или передачи прав владения покупателю (см. ГК РК от 27.12.94 г., ст. 239). Передачей признается вручение вещей приобретателю точно также, как их сдача транспортной организации или на почту для пересылки приобретенных вещей. К передаче вещей приравняется передача коносамента или иного распорядительного документа.

Рассмотрим, различные, хозяйственные ситуации для определения момента и условий признания дохода.

Продажа по схеме «выписать-отложить», когда доставка откладывается по просьбе покупателя, хотя он приобретает право собственности и признает выписку счета. Доход признается, когда покупатель приобретает право собственности, о чем можно судить по следующим признакам:

— существует вероятность осуществления поставки;

— товар в наличии, обозначен и готов к отправке покупателю в момент признания продажи;

— покупатель особо подтверждает инструкции по отложенной поставке;

— применяются обычные условия платежа.

Когда существует только намерение приобрести или произвести товары в срок для поставки, доход не признается.

Отгруженные товары связаны с условиями. Такими условиями могут быть:

— установка и проверка. В данном случае доход признается тогда, когда покупатель принимает поставку, и после того, как завершена установка и проверка. Не надо путать со случаями, когда процесс установки несложен (например, установка оттестированного на заводе телевизора или холодильника, которые требуют только распаковки и подключения питания) или проверка выполняется только для окончательного определения цен по договору (например, поставки железной руды, сахара);

— продажа с правом покупателя отказаться от товара, когда покупатель оговорил ограниченное право возврата;

— продажа по консигнации, при которой получатель (покупатель) берет на себя обязательства продать товары от лица поставщика (продавца). В данном случае доход признается поставщиком после продажи товаров получателем третьей стороне;

— продажа с оплатой наличными при получении.

Отложенные продажи, при которых доставка товаров осуществляется только тогда, когда покупатель произведет окончательный платеж в серии взносов. Доход от таких продаж признается после доставки товаров.

Заказы с частичной или полной предоплатой за товары, которых еще нет в наличии в запасах, например, когда товары еще должны быть произведены или оставлены прямо покупателю от третьей стороны. Доход признается только тогда, когда товары доставлены покупателю.

Продажи посредникам, а именно распространителям, дилерам или другим лицам для перепродажи. Доход от таких продаж обычно признается, когда переданы риски и вознаграждения (право собственности). Однако если покупатель действует по существу в качестве агента, продажа отражается как продажа по консигнации

Подписка на печатные издания и аналогичные товары. Если в течение каждого периода объекты сделки имеют одинаковую стоимость, доход признается на равномерной основе на протяжении периода, в течение которого осуществлялась поставка данных товаров. Когда стоимость товаров меняется от периода к периоду, доход признается на основе продажной цены доставленного товара относительно общей расчетной, продажной цены всех товаров, охваченных подпиской.

Продажа в рассрочку, при которой возмещение оплачивается частями. Доход, относимый к продажной цене, без процентов, признается на дату продажи. Продажная цена равняется дисконтированной стоимости возмещения, определяемого путем дисконтирования платежей к получению на условную процентную ставку. Процентная составляющая признается в качестве выручки по мере ее получения на пропорционально временной основе с учетом условной процентной ставки

Продажа недвижимости. Доход обычно признается, когда право собственности переходит к покупателю.

Доход от оказания услуг.

Доход от оказания услуг признается в случае выполнения условий, указанных во введении, а также следующих:

стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большой степенью достоверности;
расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большой степенью достоверности.

Пример.

Консультационная фирма заключила договор, с компанией на разработку плана перемещения данной компании в другую местность на период с начала 2001 года до конца 2004 года. Общий доход по договору составляет 500 тыс. тенге.

Стадии завершения сделки определяются одним из трех методов:

процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке;

процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;

анализ выполняемых работ.

Рассмотрим разные сделки по оказанию услуг и определение дохода по ним.

Вознаграждение за обслуживание, включенное в цену товара. Когда продажная цена товара включает определенную сумму на последующее обслуживание (например, послепродажная поддержка и усовершенствование при продаже программного обеспечения), то она переносится и признается в качестве дохода на протяжении периода предоставления услуги. Перенесенная сумма должна быть такой, чтобы покрыть затраты на обслуживание по договору (с учетом обоснованного чистого дохода в отношении этих услуг).

Комиссионное вознаграждение за рекламу. Комиссионные средств массовой информации признаются тогда, когда соответствующая рекламная или коммерческая передача показана публике. Комиссионные производителей рекламы признаются в соответствии со стадией выполнения проекта.

Комиссионное вознаграждение страховой компании. Полученное или ожидаемое комиссионное вознаграждение страховой компании, которое не требует предоставления дополнительных услуг агентом, признается в качестве дохода на дату начала действия или продления соответствующего страхового полиса. Однако в случае, когда существует вероятность того, что агенту придется оказывать дополнительные услуги в течение срока действия полиса, комиссионные или часть их переносятся и признаются в качестве дохода на протяжении срока действия полиса.

Вознаграждения за финансовые услуги. Признание вознаграждения за финансовые услуги в качестве дохода зависит от предназначения рассчитанных вознаграждений и основы учета соответствующего финансового инструмента. Необходимо различать вознаграждения, являющиеся неотъемлемой частью эффективного дохода по финансовому инструменту, вознаграждения, заработанные по мере предоставления услуг, и вознаграждения, полученные после выполнения какого-либо существенного действия.

Плата за вход. Доход от художественных представлений, банкетов и других специальных мероприятий признается после того, как они произойдут. При продаже абонементов на несколько мероприятий плата распределяется не каждое из них на основе, отражающей степень исполнения услуг по состоянию на каждое конкретное мероприятие.

Плата за обучение. Доход признается в течение периода обучения.

Первоначальные, вступительные и членские взносы. Признание дохода зависит от характера предоставляемых услуг. Если плата разрешает только членство, а все остальные услуги и товары оплачиваются отдельно, или, в случае существования отдельной платы за годовую подписку, взнос признается в качестве дохода при отсутствии значительной неопределенности относительно его получения. Если взнос дает право члену на пользование услугами и периодическими изданиями на протяжении членства, или покупку товаров и получение услуг по ценам ниже установленных для ее членов, он признается на основе, отражающей время, характер и размер предоставленных выгод.

Гонорары за разработку специального программного обеспечения признаются в качестве дохода в соответствии со стадией завершения разработки, включая выполнение услуг по сервисной поддержке после продажи.

Доход от передачи в пользование активов, принадлежащих организации, и приносящих вознаграждение (интерес), роялти и дивиденды.

Доходы в виде вознаграждений (интереса), роялти и дивидендов признаются при соблюдении условий, оговоренных во введении, а также на следующей основе:

вознаграждения (интерес) должны признаваться на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива;

роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием договора;

дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение.

Вознаграждения и лицензионные платежи за использование активов компании (таких, как торговые марки, патенты, программное обеспечение, авторские права на музыкальные произведения, оригиналы записей, художественные фильмы) обычно признаются в соответствии с содержанием договора. С практической точки зрения, признание может производиться на равномерной основе на протяжении срока действия договора, например, когда лицензиат имеет право использовать определенную технологию на протяжении периода времени.

Например, АО «Веста» имеет просроченную дебиторскую задолженность в сумме 100000 тенге; 25 декабря отчетного года АО «Веста» принимает в счет этой задолженности вексель сроком 6 месяцев со ставкой 10 % годовых. Доход в виде вознаграждения (интереса) на 31 декабря отчетного года составит 166,6 тенге (100000 х 10 : 100 х 6 : 360).

Или другой пример. АО «Веста» приобретает право на использование новой технологии по производству стиральных машин у ТОО «Инкомтех» по стоимости 1млн. тенге. Согласно договору ТОО «Инкомтех» причитается 5% от дохода, полученного в результате реализации каждой партии гарнитуров в течение 6 месяцев. В первый месяц реализовано кухонных гарнитуров на сумму 1млн. тенге, во второй — на 2 млн. тенге, в третий — на 1,5 млн. тенге и т.д. ТОО «Инкомтех» признает доход в первый месяц 50 тыс. тенге (1 млн. тенге х 5% : 100%), во второй — 100 тыс. тенге, в третий -75 тыс. тенге и т.д.

Существуют четыре метода признания дохода от оказания услуг:

конкретное выполнение;
пропорциональное выполнение;
завершенное выполнение;
инкассация.

Метод конкретного выполнения используется для учета доходов за услуги, которые были получены при выполнении одного действия. Например, стоматолог получит доход после того, как закончит операцию по удалению зуба, парикмахер — после того, как сделает стрижку, укладку, химчистка получит доход после того, когда вещи будут почищены и т.п.

Метод пропорционального выполнения используется для признания дохода от услуг за более чем один этап выполнения услуг. Этот метод применяется только, если выполнение услуг выходит за пределы учетного периода. В соответствии с ним доход признается на основе пропорционального выполнения услуг за период. Пропорциональное измерение дохода от услуг производится по-разному для разных видов услуг. К примеру, при одинаковых этапах выполнения услуг признается равная сумма дохода от услуг по каждому такому этапу (обработка ежемесячных платежей по ипотекам ипотечным банком). При неодинаковых этапах выполнения услуг доход признается пропорционально прямым издержкам организации, оказывающей услуги, по каждому этапу (например, проведение занятий, экзаменов).

Метод завершенного исполнения применяется для учета дохода от услуг, заработанного производством серии одинаковых или неодинаковых этапов исполнения, заключительный акт из которой настолько важен в связи с общей операцией по оказанию услуги, что доход по оказанию услуги считается заработанным только после того, как произойдет заключительный этап. Например, организация по грузоперевозкам, выполняющая упаковку, погрузку, транспортировку и доставку груза, признает доход от услуги только после доставки груза.

В соответствии с методом инкассирования доход признается при получении наличных денежных средств. Метод инкассирования применяется для учета дохода от услуг, когда неопределенность так велика или смета расходов по отношению к доходам настолько ненадежна, что требование надежности не удовлетворяется (например, осуществление услуги в рассрочку).

Распределение дохода является составной и неразрывной частью общей системы распределительных отношений и, пожалуй, наравне с распределением дохода физических лиц самой главной.

Конкретные формы и методы распределения дохода постоянно видоизменяются и развиваются с ростом общественного производства и с изменением задач, стоящих перед экономикой. Каждый этап во взаимоотношениях между бюджетом и предприятием по поводу распределения прибыли порождает новые формы и методы этого распределения.

По сути распределение дохода следует рассматривать в трех направлениях (Рисунок 1.)

Рисунок 1. Направления распределения дохода

Доход

Бюджет государства Предприятие Собственники

Доход распределяется между государством, собственниками предприятия и самим предприятием. Пропорции этого распределения в значительной мере воздействуют на эффективность деятельности предприятия как позитивно, так и негативно.

Взаимоотношения предприятий и государства по поводу дохода строятся на основе налогообложения дохода.

Налогооблагаемый доход согласно налоговому кодексу Республики Казахстан определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами (за исключением нерезидентов, не осуществляющих деятельность через постоянное учреждение):

Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход — Вычеты

Совокупный годовой доход учитывает все многообразие доходов юридических лиц в Казахстане, полный перечень которых согласно Налоговому кодексу Республики Казахстан представлен в приложении 1, перечень вычетов для определения налогооблагаемого дохода представлен в приложении 2.

Следует учесть, что юридические лица, имеющие доходы, облагаемые по разным ставкам, обязаны вести раздельный учет и представлять по таким доходам расчет по установленной форме декларации.

Было бы рационально, если бы размер налоговых платежей из дохода не превышал трети дохода, определенного в бухгалтерском учете. В противном случае утрачиваются стимулы к повышению эффективности работы предприятия и получению дохода.

Оставшиеся две трети могли бы быть распределены между собственниками (акционерами и учредителями) и самим предприятием.

Это распределение зависит от многих факторов. В период технического перевооружения и модернизации производства, освоения новых видов продукции и новых технологий предприятие крайне нуждается в финансовых ресурсах, и предоставить их должны в первую очередь собственники. Однако это не означает, что они должны отказаться от своих ожиданий и не получать доход на вложенный капитал. Ожидания должны быть отложенные, и собственники смогут получить свои дивиденды после выхода производства на проектную мощность, когда предприятие начнет получать чистый доход в достаточном размере. Дивиденды за период ожидания должны быть не меньше процентной ставки на банковский вклад за этот же период, но меньше ставки за кредит.

На предприятии распределению подлежит доход после уплаты налогов и выплаты дивидендов. Из этого дохода также уплачиваются некоторые налоги в местные бюджеты и взыскиваются экономические санкции.

Распределение этой части дохода отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производственного и социального развития.

В условиях рыночного хозяйства государство не вмешивается в процесс распределения дохода, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов. Тем не менее посредством предоставления налоговых льгот стимулирует направление дохода на капитальные вложения производственного назначения и строительство жилья, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов на содержание объектов и учреждений социальной сферы, на проведение научно-исследовательских работ. Законодательно установлен минимальный размер резервного капитала для акционерных обществ, регулируется порядок создания резерва по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг.

Распределение дохода, остающейся в распоряжении предприятия, регламентируется внутренними документами предприятия, как правило, в учетной политике. Некоторые аспекты распределительного процесса фиксируются в уставе предприятия. В соответствии с уставом или решением распорядительного органа на предприятии создаются фонды: накопления, потребления, социальной сферы. Если же фонды не создаются, то в целях обеспечения планового расходования средств составляются сметы расходов на развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, материальное поощрение работников и благотворительные цели.

К расходам, связанным с развитием производства и финансируемым из прибыли, относятся: расходы на научно-исследовательские, проектные, опытно-конструкторские и технологические работы, финансирование разработки и освоения новой продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятия и новым строительством объектов, проведением природоохранных мероприятий. В эту же группу расходов относят расходы по погашению долгосрочных кредитов банков и процентов по ним. Накопленный доход предприятия может быть вложен им в уставные капиталы других предприятий, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, перечисляться вышестоящим организациям, союзам, концернам, ассоциациям и пр. Эти направления также считаются использованием дохода на развитие.

Распределение дохода на социальные нужды включает в себя расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий и т.п.

К затратам на материальное поощрение относятся: выплата премий за достижения в труде, расходы на оказание материальной помощи, единовременные пособия ветеранам, пенсионерам, компенсация удорожания стоимости питания в столовых и др.

Чистый доход, остающийся в распоряжении предприятия, разделяется на доход, увеличивающий стоимость имущества, т.е. участвующий в процессе накопления, и доход, направляемый на потребление, не увеличивающий стоимости имущества. Если доход не расходуется на потребление, то он остается на предприятии как нераспределенный доход прошлых лет и увеличивает размер собственного капитала предприятия. Наличие нераспределенного дохода увеличивает финансовую устойчивость предприятия, свидетельствует о наличии источника для последующего развития.

Важную роль в обеспечении финансовой устойчивости играет размер резервного капитала. В рыночном хозяйстве отчисления в резервный капитал носят первоочередной характер. Наличие и прирост резервного капитала обеспечивает увеличение акционерной собственности, характеризует готовность предприятия к риску, с которым связана вся предпринимательская деятельность, обеспечивает возможность выплаты дивидендов по привилегированным акциям даже при отсутствии чистого дохода текущего года, покрытия непредвиденных расходов и убытков без риска потери финансовой устойчивости.

Таким образом, доход предприятия можно характеризовать не только как увеличение его активов или уменьшение обязательств, приводящие к увеличению собственного каптала, но и как важнейший индикатор деятельности предприятия. Максимизация чистого дохода является основной задачей для предпринимателя. Решение этой задачи проводится не только с помощью грамотно организованного управления предприятием, но и с помощью четко налаженного учета доходов.

ЗАДАЧИ УЧЕТА И АНАЛИЗА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

Деятельность любого хозяйствующего субъекта направлена на получение максимального размера прибыли. Получение дохода предполагает производство соответствующих расходов.

Задачами учета формирования финансового результата являются следующие:

— получить четкое представление за счет, каких показателей формируется финансовый результат это- получение дохода и несение расходов;

— для четкой организации учета доходов и расходов необходимо изучить критерии признания доходов и расходов;

— разделить доходы и расходы предприятия в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности на доходы и расходы от основной, неосновной деятельности и прочие;

— счета, на которых учитываются доходы и расходы являются транзитными, в конце отчетного периода списываются на сопоставляющий счет, с помощью которого определяется конечный финансовый результат предприятия (доход или убыток);

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности – одна из основных задач в любой сфере бизнеса. Одним из важнейших условий успешного управления финансами предприятия является анализ его финансового состояния и финансовых результатов.

Основные задачи анализа:

— систематический контроль, за формированием финансовых результатов;

— определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

— своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности и поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности;

— прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов;

— оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

— разработка мероприятий по освоению выявленных резервов;

— разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

Раскрыв экономическую сущность финансового результата, показатели его формирования, изучив порядок формирования доходов, функции которые он выполняет в деятельности предприятия , критерии признания и обозначив основные задачи, которые необходимо решить в процессе написания данной работы приступим к изучению действующей практике учета и методику проведения анализа формирования финансового результата.

2 ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

УЧЕТ ОБРАЗОВАНИЯ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДА

Финансовый результат формируется за счет полученного дохода и понесенных расходов.

Учет доходов от основной деятельности организуется на счетах подраздела 70 «Доходы от основной деятельности». В эту группу с принятием Типового плана счетов входит следующий синтетический, пассивный счет.

Счет 701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) «. На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации готовой продукции, от реализации приобретенных товаров, выполненных работ и оказанных на сторону услуг. Применяют этот счет предприятия сферы материального производства, производящие продукцию, работы и услуги. В течение отчетного периода на кредите счета 701 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг.

С 2003 года на счете 701 «Доход от реализации готовой продукции, работ, услуг» объединены 9 видов доходов, используемых ранее в Генеральном Плане Счетов:

«Доход от реализации приобретенных товаров». На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации приобретенных товаров. Применяли его торговые, снабженческие, посреднические и внешнеторговые организации. А также, промышленные, сельскохозяйственные и другие предприятия, в уставах которых предусмотрено осуществление торговой, посреднической деятельности и экспортно-импортных операций.
«Доход от реализации строительно-монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-изыскательских и т.п. работ» применяли для отражения дохода, полученного от сдачи работ заказчикам, промышленные и другие предприятия, в уставах которых предусмотрено выполнение одного или нескольких видов приведенных выше работ
«Доход от услуг по перевозке грузов и пассажиров транспортными организациями» применяли предприятия железнодорожного, автомобильного, воздушного, морского, речного и других видов транспорта (метро, трамвай, троллейбус) для учета доходов, полученных от оказания соответствующих услуг по транспортировке грузов и пассажиров. Счетом могли пользоваться предприятия и других отраслей экономики, оказывающие транспортные услуги.
«Доход от аренды» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных от сдачи имущества в аренду. При начислении арендной платы за сданное в аренду имущество кредитуют счет 701 «Доход от реализации готовой продукции, приобретенных товаров, работ, услуг» и дебетуют счета:

321 «Задолженность дочерних организаций», 322 «Задолженность зависимых организаций», 323 «Задолженность совместно-контролируемых юридических лиц» — на суммы начисленной арендной платы по счетам, выставленным дочерним, зависимым организациям и совместно контролируемым юридическим лицам;

334 «Прочая дебиторская задолженность» — на суммы начисленной арендной платы по счетам, выставленным различным арендаторам;

611 «Доходы будущих периодов» — на суммы арендной платы, внесенной арендаторами вперед (дебет счета 441, 451 и др.; кредит счета 611), относящиеся к данному отчетному периоду.

Доходы, учтенные на счете 701, в конце года списываются на счет 571 «Итоговый доход (убыток)»: дебет счета 701; кредит счета 571.

Вышеизложенное можно отразить следующей корреспонденцией счетов (Таблица 1).

Таблица 1

Учет доходов по аренде

№	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
№	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	дебет	Кредит
1	На суммы начисленной арендной платы по счетам, выставленным дочерним, зависимым и совместно-контролируемым организациям	72000	321-323	701
2	На суммы начисленной арендной платы по счетам, выставленным различным арендаторам	45000	334	701
3	Арендаторами внесена арендная плата вперед На сумму арендной платы, внесенной вперед	72000 72000	441,451 611	611 701
4	Доходы в конце года списываются на счет итогового дохода	115000	701	571

«Доход от услуг организаций связи » применяли организации связи для отражения доходов от оказания своих услуг. Корреспонденция счетов аналогична приведенной по счету 701.
«Доход от деятельности страховых компаний». На данном счете отражались страховые платежи, которые являются главным доходом этих организаций. Внесение страхователем единовременных и первоначальных страховых взносов отражается в бухгалтерском учете в дебете счетов по учету денежных средств и в кредите счета 701. Последующие регулярные страховые платежи по договорам страхования или страхового полиса, подлежащие уплате страхователями, отражаются в дебете счета 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков» и кредите счета 701 с дальнейшим отнесением фактически поступающих страховых платежей в дебет счетов по учету денежных средств с кредита счета 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков».
«Доход от инвестиционной деятельности» суммы полученных доходов отражаются аналогично доходам от деятельности страховых компаний.

Корреспонденция счетов по счету 701 приведена ниже (Таблица 2).

Таблица 2

Учет доходов от инвестиционной деятельности

№

п/п

Содержание хозяйственных операций

Сумма, тенге

Корреспонденция

Дебет

кредит

На основании накладных и счетов-фактур отгружена (отпущена) готовая продукция по договорным ценам.

На сумму НДС (16%)

500000

80000

301-303,

321-323

301-303,

321-323

701

633

На основании актов приемки выполненных работ выставлены счета за выполненные работы и оказанные услуги

На сумму НДС (16%)

200000

32000

301-303, 321-323

701

633

Поступила на расчетный счет оплата предъявленных покупателям счетов 812000 тенге (580000 + 232000)

812000

441

301-303, 321-323

Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 571 «Итоговый доход (убыток)». При этом дебетуют счет 701 и кредитуют счет 571.

В случае, если суммы доходов были получены в прошлом периоде, но относятся к текущему периоду, они отражаются в корреспонденции со счетом 611 «Доходы будущих периодов» по кредиту соответствующих счетов доходов.

Аналитический учет по счетам 701 ведется в ведомости по видам полученных доходов за месяц и с начала года (нарастающим итогом) (приложение 3).

Для учета доходов от неосновной деятельности предназначен подраздел 72 «Доход от неосновной деятельности» Типового плана счетов, включающий следующие пассивные сложные счета:

Счет 721 «Доход от выбытия нематериальных активов» предназначен для обобщения доходов, полученных от реализации нематериальных активов. При реализации нематериальных активов составляется следующая корреспонденция счетов (сокращенная Таблица 3).

Таблица 3

Учет доходов от выбытия нематериальных доходов

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Сумма,

Тенге

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Реализованы нематериальные активы:

-на остаточную стоимость

-на сумму износа

-на отпускную стоимость

170000

30000

211000

841

111-113,116 301-303,

321-323,

441,451

101-103,106 101-103,106 721

На сумму НДС по реализованным нематериальным активам (16%)

33760

301-303,

321-323, 441,451

633

В конце года суммы, учтенные на счетах 721 и 841, списываются на счет итогового дохода (убытка):

-доходы

–расходы

211000

170000

721

571

841

Счет 722 «Доходы от выбытия основных средств » предназначен для обобщения доходов, полученных от реализации основных средств. При реализации основных средств составляется следующая корреспонденция счетов (сокращенная Таблица 4).

Таблица 4

Учет доходов от выбытия основных средств

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Сумма, тенге

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Реализованы основные средства:

— по остаточной стоимости

— на сумму износа основных средств

— на отпускную стоимость

300000

50000 390000

842

131-134 301-303, 321-323,

441 , 451

122-125 122-125 722

На сумму НДС по реализованным основным средствам (16%)

62400

301-303, 321-323,

441,451

633

В конце года суммы, учтенные на счетах 722 и 842, списываются на счет итогового дохода (убытка):

-доходы

— расходы

390000 300000

722

571

842

Счет 723 «Доход от выбытия инвестиций, финансовых инвестиций» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных от реализации ценных бумаг, выбытия инвестиций. Корреспонденция счетов по счету 723 приведена ниже (сокращенная Таблица 5).

Таблица 5

Учет доходов от выбытия инвестиций, финансовых инвестиций

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Сумма, тенге

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Предприятие реализовало акции, облигации и другие ценные бумаги по цене их приобретения

600000

843

401-403

Предъявлены покупателям счета за приобретенные ценные бумаги

200000

301

723

Выручка от реализации ценных бумаг поступила в кассу и на расчетный счет

200000

451,441

723

Предъявлены счета дочерним (зависимым) организациям за реализованные ценные бумаги

100000

321-323

723

Предъявлены счета работникам предприятия

200000

333

723

Суммы переоценки, относящейся к выбывшим финансовым инвестициям, списываются на доходы

170000

542

723

В конце года суммы доходов и расходов от реализации ценных бумаг списываются на счет итогового дохода:

-доходы

– расходы

870000 600000

723

571

843

Счет 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде вознаграждения» предназначен для учета дивидендов по акциям и доходов в виде процентов, полученных от приобретенных ценных бумаг, по предоставленным займам, договорам долгосрочной аренды и др.

Доход в виде процентов согласно СБУ 5 признается на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива. Например, субъект имеет вексель, полученный им от покупателя товаров, под 24% годовых. Ежемесячно доход по векселю составляет 2% (24/12) от суммы задолженности.

Доход от дивидендов должен признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение.

При получении дивидендов по акциям, начислении процентов по приобретенным ценным бумагам, а также по предоставленным займам и договорам долгосрочной аренды составляется следующая корреспонденция счетов (Таблица 6).

Таблица 6

Учет дивидендов по акциям и доходы в виде вознаграждения

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Сумма, тенге

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Начислены причитающиеся дивиденды по акциям, проценты по приобретенным ценным бумагам, по договорам долгосрочной аренды

120000

332

724

Списаны суммы доходов, полученные в прошлых отчетных периодах, учтенные на счете 611 «Доходы будущих периодов», относящиеся к данному отчетному периоду (оплаченная вперед арендная плата и др.)

20000

611

724

Отражена сумма доходов от приобретения ценных бумаг (облигаций) по цене ниже их номинальной стоимости

40000

402

724

В конце года сумма полученного дохода списывается на счет итогового дохода (убытка)

180000

724

571

Счет 725 «Доход от курсовой разницы» предназначен для учета курсовой разницы, которая возникает при изменении курса тенге по отношению к конвертируемым иностранным валютам. При получении дохода от курсовой разницы составляется следующая корреспонденция счетов (Таблица 7).

Таблица 7

Учет доходов от курсовой разницы

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Сумма, тенге

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Доходы от курсовой разницы по счетам расчетов с дебиторами и денежных средств:

с покупателями и заказчиками

с дочерними и зависимыми организациями

по авансам выданным

по счетам денежных средств

60000

10000

15000

160000

301-303

321-323

351-352

421,423,

431,432,452

725

Доходы от курсовой разницы по счетам расчетов с кредиторами:

с дочерними и зависимыми организациями

по авансам полученным

с поставщиками и подрядчиками

по кредитным операциям

50000

60000

30000

20000

641-643

661-662

671,687

601-603

725

В конце года суммы курсовых разниц списываются на счет итогового дохода (убытка)

405000

725

571

Остатка на конец года по счету 725 не должно быть.

Счет 726 «Субсидии исполнительных органов власти» предназначен для учета информации о суммах субсидий, полученных от органов власти. Под субсидиями понимается вид пособия, обычно денежного, предоставляемого органами власти юридическим лицам.

Остатка на конец года по счету 726, как правило, не должно быть, он закрывается в конце года, как и все счета 7 раздела, на счет 571.

Корреспонденция счетов по счету 726 следующая (Таблица 8).

Таблица 8

Учет субсидий исполнительных органов

№

п/п

Содержание хозяйственных операций

Сумма, тенге

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Предприятие получило субсидии от исполнительных органов власти на:

— содержание детских дошкольных учреждений

— содержание объектов социальной сферы (клубов, библиотек, музеев, больниц, поликлиник, здравпунктов, стадионов и др.)

— на осуществление карантинных мероприятий, борьбу с эпизоотией, содержание местных дорог, борьбу с малярийным комаром, др. целевые мероприятия

300000

200000

600000

423,441

451

423,441

451

441,451

726

Счет 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности» предназначен для учета прочих доходов, которые могут быть получены от неосновной деятельности предприятия. В частности, на данном счете отражаются следующие виды доходов:

— излишки основных средств, выявленные при инвентаризации основных средств и незавершенного строительного производства (дебет счетов 122-126; кредит счета 727);

— излишки материалов, готовой продукции и товаров приобретенных, выявленные при инвентаризации (дебет счетов 201-206, 208, 221, 222, 223; кредит счета 727);

— излишки денежных средств, выявленные при инвентаризации (дебет счетов 451, 452; кредит счета 727);

— положительная суммовая разница, возникающая у субъекта в результате отклонения между курсом Национального банка и курсом реальной сделки (курсом, по которому фактически продается или покупается валюта);

— доход от передачи внеоборотных активов в текущую аренду (дебет счета 334; кредит счета 727);

— доход, полученный в результате изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций (дебет счетов 40 подраздела; кредит счета 727);

— безвозмездное поступление активов от юридических и физических лиц;

— суммы, поступившие от работников в счет возмещения причиненного им ущерба;

— суммы штрафов, пени, неустоек, а также других возмещений, полученных от различных юридических и физических лиц.

Корреспонденция по счету 727 приводится ниже (Таблица 9).

Таблица 9

Учет прочих доходов от неосновной деятельности

№

п/п

Содержание хозяйственных операций

Сумма, тенге

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Получены безвозмездно от других юридических и физических лиц: нематериальные активы основные средства

Материалы

товары приобретенные

акции, облигации и другие ценные бумаги

денежные средства в национальной и иностранной валюте

200000 150000 60000

40000

50000

80000

101-103,106 121-126

201-206, 208 221-223

401-403

441,431,

451,452

727

Суммы, удержанные из оплаты труда персонала, в счет возмещения причиненного предприятию ущерба

20000

681

727

Суммы начисленных штрафов, пени, неустоек и других возмещений, предъявленные юридическим и физическим лицам

30000

333, 334

727

Доход от передачи основных средств в текущую аренду

100000

334,441,451

727

Доход от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций

30000

401-403

727

Доход от суммовой разницы

1500

334

727

После приведенных записей счет 727 должен быть закрыт.

Аналитический учет по счетам 721-727 ведется в ведомости по номенклатуре статей, разрабатываемой самим предприятием и отраженной в учетной политике предприятия.

Раскрытие признака дохода. При представлении финансовой отчетности субъект в пояснительной записке должен раскрывать учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг; сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период, включая доходы, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, доходы от процентов, роялти, дивидендов. Отдельно раскрывается сумма дохода, возникающего в результате обмена товарами или услугами, включенная в каждый значимый вид доходов.

Помимо доходов от основной и неосновной деятельности предприятие могут получать доходы от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций, и доходы (убыток) от долевого участия в других предприятиях.

УЧЕТ ОБРАЗОВАНИЯ РАСХОДОВ

Зарабатывая доходы, предприятие несет определенные расходы.

Расходы – это уменьшение активов, либо возникновение обязательств (или и то и другое одновременно) в результате производства и реализации продукции (работ, услуг) и иной деятельности.

Расходы признаются в связи с учетом соответствующих доходов за отчетный период. Расходы делят на текущие, отражаемые в отчете о доходах и расходах и отложенные, отражаемые в балансе.

Производственные затраты делят на прямые и накладные. Прямые формируют себестоимость продаж.

К административным относят заработную плату управленческого персонала, налоги, почтово-телеграфные расходы и т.д.

Расходы не включаемые в себестоимость продукции, называются расходами периода.

Учет себестоимости реализованных товаров (работ, услуг). Для учета себестоимости реализованных товаров, работ и услуг предназначен счет 801 “Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)”.

На данном счете отражаются расходы, понесенные в результате реализации готовой продукции, приобретенных товаров, выполненных работ и оказанных на сторону услуг. Применяют этот счет предприятия сферы материального производства, производящие продукцию, работы и услуги. В течение отчетного периода на дебете счета 801 накапливаются суммы расхода, понесенные по реализации готовой продукции, работ и услуг.

С 2003 года на счете 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)» объединены 8 видов расходов, используемых ранее в Генеральном Плане Счетов:

Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг) – применяется в отраслях материального производства, производящих продукцию, работы и услуги; предназначен для учета фактической себестоимости отпущенной (отгруженной) готовой продукции, выполненных работ и услуг.

К счету 801, при необходимости могут быть открыты субсчета по видам (группы) реализуемых готовой продукции, работ, услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти отражение в рабочем плане счетов и учетной политике предприятия.

Таблица 10

Учет себестоимости реализованных товаров

N п\п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, Тенге	Корреспонденция Счетов
N п\п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, Тенге	дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	На основании приказов-накладных отпущены покупателю стиральные машины по фактической себестоимости	400000	801	221
2	Сданы по актам выполненные для заказчиков работы и услуги	150000	801	900,920
3	Предъявлены покупателям счета-фактуры и расчетно-платежные документы на отпущенную готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги: — на договорную стоимость — на сумму НДС (15%)	800000 120000	301 301	701 633

Себестоимость реализованных товаров и услуг, учтенная в дебете счета 801, в конце отчетного периода списывается с кредита этого счета 571 “Итоговый доход (убыток)”. После этой записи счет 801 должен быть закрыт.

Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи – применяется в основном в торговых, снабженческо-сбытовых, посреднических и внешнеторговых предприятиях. Кроме того, он может быть использован предприятиями других отраслей экономики, осуществляющими реализация покупных товаров. К счету 801 на предприятиях могут быть открыты субсчета по видам (группам) реализованных товаров.

На себестоимость реализованных товаров дебетуют счет 801 и кредитуют счета 222 “Товары приобретенные”, 223 “Прочие”. В конце отчетного периода суммы, учтенные в дебете счета 801, записываются по кредиту этого счета и дебету счета 571 “Итоговый доход (убыток)”.

“Себестоимость выполненных строительно-монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-изыскательских и т.п. работ”, “Себестоимость оказанных услуг по перевозке грузов и пассажиров транспортными организациями”, “Себестоимость оказанных услуг организациями связи” и “Прочие” применяется на предприятиях соответствующих отраслей экономики.

Фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных услуг, учтенная на счетах 900 “Основное производство”, 920 “Вспомогательное производство” по мере реализации (приемки заказчиком) списывается в дебет 801 счета. В конце отчетного периода суммы фактических затрат по реализации выполненных работ и услуг списываются с кредита счета 801 в дебет счета 571 “Итоговый доход (убыток)”. После этого счет 801 закрывается.

“Себестоимость услуг, связанных с арендой” может иметь место на предприятиях всех отраслей экономики. В дебет этого счета относятся расходы, связанные с арендой, относимые по условиям договора за счет арендодателя (расходы по демонтажу и транспортировке объектов, расходы по сборке и пуску объектов, расходы по командировкам работников и др.), которые либо собираются и учитываются на счете 900 “Основное производство”, либо сразу списываются на счет 801.

“Себестоимость услуг, оказанных страховыми организациями” предназначен для синтетического учета страховых выплат, в дебете его отражаются суммы выплачиваемого страхового возмещения в результате наступления страхового случая, а также суммы, выплачиваемые страхователям при досрочном расторжении договоров страхования. Начисление к выплате указанных сумм отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 687 “Прочие” в корреспонденции со счетом 801 с последующим отражением выплаты страховых сумм с кредита счетов по учету денежных средств в дебет счета 687 “Прочие”.

Аналитический учет по счету 801 организуется по субсчетам, наименованиям или видам (группам) реализуемых изделий (товаров), работ и услуг, что необходимо для анализа результатов реализации. Для аналитического учета используются ведомости, в которых должно быть указано количество и себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных (отгруженных, отпущенных) за месяц и с начала года.

Учет расходов по неосновной деятельности. Для учета расходов по неосновной деятельности предназначены счета подраздела 84 “Расходы по неосновной деятельности”, в который входят следующие синтетические активные счета, предназначенные для обобщения информации о себестоимости всех видов реализованных активов, а также о суммах полученных курсовых разниц.

Счет 841 “Расходы по реализации нематериальных активов” предназначен для обобщения информации о стоимости реализованных, выбывших нематериальных активов (Таблица 11).

Таблица 11

Учет расходов по реализации нематериальных активов

N П\п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
N П\п	Содержание хозяйственных операций		дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Списываются в установленном порядке реализованные нематериальные активы: — на сумму износа нематериальных активов, начисленную за время их эксплуатации у продавца — на балансовую стоимость (первоначальную стоимость за минусом износа) реализованных нематериальных активов	40000 260000	111-113,116 841	101-103,106 101-103,106
2	Суммы расходов по реализации нематериальных активов списываются в конце года на счет итогового дохода (убытка)	260000	571	841

В конце года после списания расходов на счет итогового дохода (убыток) счет 841 должен быть закрыт.

Счет 842 “Расходы по реализации основных средств” используется для обобщения информации о стоимости реализованных, выбывших основных средств (кроме долгосрочно арендованных). При реализации основных средств составляется следующая корреспонденция счетов (сокращенная Таблица 12).

Таблица 12

Учет расходов по реализации основных средств

N П\п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция Счетов
N П\п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Списываются в установленном порядке реализованные основные средства: — на сумму износа основных средств, начисленную за время их эксплуатации у продавца — на балансовую стоимость (первоначальная стоимость за минусом износа)	300000 700000	131-134 842	122-125 122-125
2	В конце года учтенные расходы по реализации основных средств списываются на счет итогового дохода (убытка)	700000	571	842

Счет 843 “Расходы по реализации ценных бумаг” предназначен для обобщения информации о списании стоимости реализованных ценных бумаг.

Рассмотрим корреспонденцию по счету 843, которая приводится в сокращенном виде в Таблице 13.

Таблица 13

Учет расходов по реализации ценных бумаг

П\п

Содержание хозяйственных операций

Сумма,

тенге

Корреспонденция счетов

дебет

Кредит

Реализованы в установленном порядке инвестиции (по балансовой стоимости) в:

Дочерние товарищества

Зависимые товарищества

Совместно-контролируемые юридические лица

В прочие ценные бумаги

500000

300000

200000

100000

843

141

142

143

144

Реализованы в установленном порядке:

Акции

Облигации

Прочие ценные бумаги

200000

400000

100000

843

401

402

403

В конце отчетного года расходы по реализации ценных бумаг списываются на счет итогового дохода (убытка)

1800000

571

843

После приведенных выше записей счет 843 должен быть закрыт.

Счет 844 “Расходы по курсовой разнице” предназначен для обобщения информации о суммах расходов по курсовой разнице (отрицательной), которые возникают при изменении курса тенге по отношению к конвертируемым иностранным валютам.

Корреспонденция счетов по учету расходов по курсовой разнице приведена в Таблице 14.

Таблица 14

Учет расходов по курсовой разнице

П\п

Содержание хозяйственных операций

Сумма,

тенге

Корреспонденция счетов

дебет

Кредит

Расходы по курсовой разнице по счетам дебиторов и денежных средств:

С покупателями и заказчиками

С дочерними (зависимыми) товариществами

По авансам выданным

По счетам денежных средств

170000

120000

50000

110000

844

301-303

321-323

351-352

421,423, 431,452

Расходы по курсовой разнице по счетам расчетов с кредиторами:

С дочерними (зависимыми) товариществами

По авансам полученным

С поставщиками и подрядчиками и прочими кредиторами

По кредитным операциям

190000

53000

117000

40000

844

641-643

661-662

671

601-603

В конце года суммы расходов по курсовой разнице списываются на счет итогового дохода (убытка)

850000

571

844

После списания учтенных на счете 844 расходов по курсовой разнице данный счет должен быть закрыт.

Счет 845 “Прочие” предназначен для обобщения информации о суммах прочих расходов по неосновной деятельности. На счете 845 учитывают убытки, полученные от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, суммы разниц между покупной и номинальной стоимостью облигаций, отрицательные суммовые разницы, вызванные использованием разных видов курсов валют, амортизационные отчисления по сданным в текущую аренду внеоборотным активам и другие расходы по неосновной деятельности. Корреспонденция счетов (сокращенная) по счету 845 приведена в Таблице 15.

Таблица 15

Учет прочих расходов от неосновной деятельности

N П/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция Счетов
N П/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	дебет	Кредит
1	Отражен убыток, полученный в результате изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций	80000	845	401,402,403
2	Списана разница между покупной и номинальной стоимостью	60000	845	402
3	Начислена амортизация (износ) по сданным в текущую аренду нематериальным активам и основным средствам	20000	845	111-116, 131-134
4	Отражены расходы по суммовой разнице	3000	845	334
5	В конце года расходы, учтенные на счете 845, списываются на счет итогового дохода (убытка)	343000	571	845

Аналитический учет по счетам 841-845 ведется по статьям расходов, номенклатура которых разрабатывается самим предприятием. Для аналитического учета в разрезе статей ведется ведомость.

Учет расходов периода. Расходы периода, в отличие от затрат на производства продукции, не зависят от объема производства и являются постоянными расходами, не связанными с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Хозяйствующие субъекты несут расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода они не производят. К расходам периода относят:

— общие и административные расходы;

— расходы по процентам;

— расходы по реализации товарно-материальных запасов.

Эти расходы не относятся на остатки товарно-материальных запасов; списываются на уменьшение итогового дохода предприятия в том отчетном периоде, в котором они произведены, не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства.

Общие и административные расходы. К данному виду расходов периода относятся расходы, связанные с обслуживанием предприятия в целом и управлением всей его производственно-хозяйственной деятельностью. Учет этих расходов ведется на активном счете 821 “Общие и административные расходы”.

Аналитический учет общих и административных расходов ведется по номенклатуре статей расходов. (Приложение)

При необходимости, предприятия могут вводить в данную типовую номенклатуру дополнительные статьи и субстатьи, сокращать и объединять их с учетом специфики отрасли экономики и субъекта.

Общие административные расходы отражаются на счете 821 в следующей корреспонденции счетов (Таблица 16).

Таблица 16

Учет общих административных расходов

N П/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
N П/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в административных целях	80,0	821	111-113, 116
2	Списаны затраты, связанные со строительством, не включаемые в первоначальную стоимость объектов (подготовка кадров, консервация строительства, затраты на оформление выставок и др.)	320,0	821	126
3	Начислена амортизация по основным средствам, используемым в административных целях	90,0	821	131-134
4	Израсходованы сырье и материалы на общие и административные расходы	110,0	821	201-206,208
5	Готовая продукция использована на общехозяйственные нужды (производство опытов, испытаний и др.)	20,0	821	221
6	Создан резерв по сомнительным долгам	190,0	821	311
7	Израсходованы подотчетными лицами суммы, выданные на командировки и хозяйственные расходы	70	821	333
8	Списывается доля расходов будущих периодов, относящаяся к данному отчетному периоду (в части общехозяйственных расходов)	60,0	821	341-343
9	Начислена заработная плата административному и общехозяйственному персоналу	296,0	821	681
10	Произведены отчисления от оплаты труда общего и административного персонала – начислен социальный налог	55,9	821	635
11	Отражена стоимость принятых работ и оказанных услуг (освещение, отопление, газ и др.)	82,3	821	671
12	Начислена заработная плата и другие выплаты работникам, являющимся должностными лицами	83,0	821	682
13	Произведены отчисления от оплаты труда должностных лиц – начислен социальный налог	15,7	821	635
14	Создан резерв на ремонт основных средств	149,0	821	686
15	Начислены расходы по текущей аренде	71,0	821	342,687
16	Приняты работы и услуги оказанные: — цехами основного производства — цехами вспомогательного производства	170,0 160,0	821 821	900 920
17	Начислены налоги, подлежащие оплате в бюджет (налог на транспортные средства, налог на имущество, земельный налог и др.)	170,0	821	636-639
18	Оплачены (начислены) представительские расходы в пределах установленных норм	105,0	821	451,687,333
19	Отражены расходы по приобретению страхового полиса	205,0	821	341
20	Начислены (оплачены) штрафные санкции, пени, неустойки	100,0	821	641-643, 671,687,441
21	В конце отчетного периода сумма общих и административных расходов списывается на результаты финансово-хозяйственной деятельности (на уменьшение итогового дохода)	2602,0	571	821

После списания общих и административных расходов на счет итогового дохода, счет 821 должен быть закрыт.

Расходы по процентам – к ним относят оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по аренде имущества и другие.

Процент (вознаграждение) – часть дохода, которую заемщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал. Источниками погашения процентов является стоимости, создаваемая в процессе использования ссудного капитала.

Для учета расходов по процентам предназначен счет 831 “Расходы в виде вознаграждения”. Аналитический учет расходов по процентам ведется в ведомости по видам процентов.

При начислении всех видов процентов дебетуют счет 831 “Расходы в виде вознаграждения” и кредитуют счет 684 “Вознаграждения к оплате”.

Оплата всех видов процентов отражается по дебету счета 684 “Вознаграждения к оплате” и кредиту счетов:

423 “Деньги на специальных счетах в банках” – при оплате процентов с этих счетов;

431 “Деньги на валютном счете внутри страны”, 432 “Деньги на валютном счете за рубежом” – при оплате процентов с валютных счетов;

441 “Деньги на расчетном счете” – при оплате процентов с расчетного счета;

451 “Наличность в кассе в национальной валюте” – при оплате процентов наличными деньгами.

В конце года суммы процентов, учтенные на счете 831 “Расходы в виде вознаграждения”, списываются с кредита этого счета в дебет счета 571 “Итоговый доход (убыток)”. После этой записи счет 831 должен быть закрыт.

УЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОГО И ИТОГОВОГО ДОХОДА (НЕПОКРЫТОГО УБЫТКА)

Финансовый результат деятельности предприятия можно определить с помощью счетов, на которых учитывается нераспределенный и итоговый доход.

Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка) ведут на счетах подраздела 56 “Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года” , 562 “Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет”.

Рассмотрим операции по указанным выше счетам.

Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка) отчетного года ведут на счете 561, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода и непокрытого убытка, возникшего в отчетном году.

На счет 561 списывают в конце отчетного года суммы учтенного за год дохода или убытка. При этом составляют следующую корреспонденцию счетов:

— на сумму полученного за год дохода:

дебет счета 571 “Итоговый доход (убыток)”;

кредит счета 561 “Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года”;

— на сумму полученного за год убытка:

дебет счета 561 “Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года”;

кредит счета 571 “Итоговый доход (убыток)”

Помимо этого, по кредиту счета 561 “Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года” отражается:

в корреспонденции со счетами подраздела 55 “Резервный капитал” – сумма средств резервного капитала, направляемого на погашение убытка отчетного года;

в корреспонденции с соответствующими счетами подраздела 54 “Дополнительный неоплаченный капитал” – сумма переоценки по выбывшим основным средствами, ранее не перенесенная на нераспределенный доход в течение срока службы, и долгосрочным инвестициям;

в корреспонденции со счетом 521 “Изъятый капитал” подраздела 52 “Изъятый капитал” – сумма разницы при выкупе собственных акций ниже номинальной стоимости.

По дебету счета 561 “Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года” отражается:

в корреспонденции со счетами подраздела 55 “Резервный капитал” – отчисления в резервный капитал, производимые в соответствии с законодательством и учредительными документами;

в корреспонденции со счетами подраздела 62 “Расчеты по дивидендам” и счетом 687 “Прочие” подраздела 68 “Прочая кредиторская задолженность и начисления” – направление нераспределенного дохода отчетного года на выплату дивидендов и доходов участникам товариществ;

в корреспонденции со счетом 521 “Изъятый капитал” подраздела 52 “Изъятый капитал” – сумма разницы при выкупе собственных акций по цене выше их номинальной стоимости.

Сумма оставшегося нераспределенного дохода (убытка) отчетного года списывается следующим образом:

— на сумму нераспределенного дохода:

дебет счета 561 “Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года”;

кредит счета 562 “Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет”;

— на сумму нераспределенного убытка:

дебет счета 561 “Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет”;

кредит счета 561 “Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года”.

После проведенных выше записей остатка по счету 561 “Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года” не должно быть.

Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка) предыдущих лет ведут на счете 562, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в предшествующих отчетному годах.

По кредиту счета 562 “Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года” отражают следующие хозяйственные операции:

дебет счета 561 “Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года” — на сумму дохода, нераспределенного в установленном порядке в предыдущем году;

дебет счетов 551 “Резервный капитал, установленный законодательством”, 552 “Прочий резервный капитал” – на сумму средств резервного капитала, направленных на погашение убытков предыдущих лет.

По дебету счета 562 “Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет” отражают следующие хозяйственные операции:

кредит счета 561 “Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года” – на сумму убытка, непокрытого в установленном порядке в предыдущем году;

кредит счетов 621 “Расчеты по простым акциям”, 622 “Расчеты по привилегированным акциям” , 687 “Прочие” – на суммы нераспределенного дохода отчетного года, направленные на выплату дивидендов по простым и привилегированным акциям и доходов участникам хозяйственных товариществ;

кредит счетов 501 “Простые акции”, 502 “Привилегированные акции”, 503 “Вклады и паи” – на сумму нераспределенного дохода прошлых лет, направленного на пополнение уставного капитала.

Учет итогового дохода (убытка). Для учета итогового дохода или убытка за отчетный период применяют счет 571 “Итоговый доход (убыток)”. Счет предназначен для определения итоговой суммы дохода (убытка) путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов.

В течение отчетного периода доходы от различных видов деятельности предприятия собираются на счетах подраздела 70 “Доходы от основной деятельности” ( счет 701), 72 “Доход от неосновной деятельности” (счета 721-727), 86 “Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций” (счета 862-864 – в части полученного дохода), 87 “Доход (убыток) от долевого участия в других организациях” (счет 871 – в части полученного дохода).

На счетах подразделов 80 “Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)” (счет 801), 81 “Расходы по реализации товаров (работ, услуг)” (счет 811), 82 “Общие и административные расходы” (821), 83 “Расходы в виде вознаграждения” (счет 831), 84 “Расходы по неосновной деятельности” (841-845), 85 “Расходы по корпоративному подоходному налогу” (счет 851), 86 “Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций” (счета 861-864 – в части полученного убытка), 87 “Доход (убыток) от долевого участия в других организациях” (счет 871), 71 “Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены” (счета 711-713) в течение года накапливаются расходы, связанные с извлечением полученного дохода.

В конце года на сумму полученных доходов составляют следующую корреспонденцию счетов:

Дебет счетов подразделов 70 “Доходы от основной деятельности” (счет 701), 72 “Доход от основной деятельности” (счета 721-727);

Кредит счета 571 “Итоговый доход (убыток)”.

На сумму доходов, полученных от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций, а также доходов, полученных от долевого участия в других организациях, составляют следующую корреспонденцию счетов:

Дебет счетов подразделов 86 “Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций” (счета 862-864) и 87 “Доход (убыток от долевого участия в других организациях)” (счет 871);

Кредит счета 571 “Итоговый доход (убыток)”.

В конце года в дебет счета 571 “Итоговый доход (убыток)” списывают учтенные расходы (убытки) с кредита счетов подразделов 80 (счет 801), 81 (811), 82 (счет 821), 83 (счет 831), 84 (счета 841-845), 86 (счета 861-864), 87 (счет 871).

Расходы (убыток), имеющие место на счетах подраздела 71 “Возвраты проданных товаров и скидки с продажи, а также скидки с цены” (счета 711-713) списывают в дебет счета 571 с кредита счетов 711-713.

Счет 571 “Итоговый доход (убыток)” является сопоставляющим: на нем производится сопоставление доходов (кредит счета 571) и расходов (дебет счета 571) хозяйствующего субъекта.

В конце года счет 571 закрывается: доход отражается по дебету счета 571 и кредиту счета 561 “Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года”, убыток отражается по кредиту счета 571 и дебету счета 561 “Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года”.

Изучив порядок формирования и действующую практику учета финансового результата, рассмотрим отдельные особенности формирования финансового результата по казахстанским стандартам.

ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ПО КАЗАХСТАНСКИМ СТАНДАРТАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Развитие рыночной экономики в республике и введение казахстанских принципов ведения учета еще не достигли совершенства. Постепенный переход на международные стандарты бухгалтерского учета требует более точного определения понятий. Например, в казахстанских стандартах отсутствует одно из важных понятий: прибыль. Но имеет место разнообразные виды дохода, к которым относятся: доход от реализации продукции (работ, услуг); валовой доход; доход от основной деятельности; доход от неосновной деятельности; доход от обычной деятельности до налогообложения; доход от обычной деятельности после налогообложения; доход от чрезвычайных ситуаций; чистый доход, являющийся конечным финансовым результатом деятельности предприятия. В международной практике применяются более емкие по смысловой нагрузке понятия: выручка от реализации продукции (работ, услуг), валовой доход, прибыль, рентабельность, нераспределенная прибыль. От того, какой вложен смысл в определение того или иного понятия, зависит его применение.

У бухгалтера-практика в ведении ежедневного бухгалтерского учета имеется стандартный набор проводок, известны основные корреспонденции счетов, установлены правила и сроки начисления (налогов, отчислений, заработной платы). Ему достаточно знать номер счета, с каким счетом должна быть корреспонденция, как правильно отразить в декларации или отчете данные и так далее. Сложнее обстоит дело, если на этого бухгалтера дополнительно возложены функции по планированию и анализу финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Опытный аналитик разберется в нагромождении видов доходов, но представленная им пояснительная записка с расчетами и выкладками будет трудна для восприятия внешних пользователей отчетности и не понятна без дополнительных расшифровок и пояснений или ссылок на стандарты бухгалтерского учета.

Еще один аргумент в пользу введения четких определений вытекает из формулы, известной каждому финансисту. Любое предприятие – это: Средства = Обязательства + Капитал, где Средства представляют собой ресурсы, принадлежащие компании, и должны находиться в собственность предприятия, представлять ценность для предприятия, быть приобретенной по измеряемой стоимости. Обязательства и Капитал представляют собой источники ресурсов предприятия. Нераспределенную прибыль можно охарактеризовать как капитал, полученный в результате эффективной работы предприятия и остающийся в его распоряжении.

В Типовом плане счетов разделы так и сформированы: разделы 1-4 “Активы”, раздел 5 “Капитал”, раздел 6 “Обязательства”. Для раскрытия в отчетном периоде движение активов, капитала и обязательств даны следующие два раздела 7 “Доходы” и 8 “Расходы”. Для формирования себестоимости выпускаемой продукции (оказанных услуг) предусмотрен раздел 9 “Счета производственного учета”. Методика использования Типового плана счетов в Казахстане такова, сто счета раздела 9 сводятся ежемесячно на счетах раздела 8. На конец отчетного периода счета раздела 7 и 8 закрываются на счете “Нераспределенный доход” раздела 5. В казахстанских стандартах применяемое в международной практике понятие “Нераспределенная прибыль” заменено понятием “Нераспределенный доход”. Тем самым искажен смысл. Полученный на счете раздела 5 нераспределенный доход – это капитал, полученный в результате эффективной работы предприятия, а не доход. По стандарту он является результатом увеличения активов или уменьшения обязательств. По смысловой нагрузке капитала – он источник активов предприятия. Выходит, увеличение активов предприятия одновременно является их источником. Этот казус возник от стремления к упрощения в терминологии. В результате – неверное восприятие и неверное употребление основных понятий.

Также заблуждение у пользователей финансовой отчетности возникает еще и потому, что доходы в основном поступают в денежном выражении, из чего они могут сделать вывод, что остаток на расчетном счете (за вычетом расходов)- это и есть финансовый результат предприятия за отчетный период. Деньги – это средства (активы), доходы – увеличение активов, либо уменьшение обязательств, а прибыль – часть капитала предприятия и она не равна сумме имеющихся у предприятия денежных средств.

Прибылью за определенный период времени называется сумма, на которую увеличивается капитал предприятия в результате его деятельности за этот период. Нераспределенная прибыль – это капитал, остающийся в распоряжении предприятия после того, как акционерам была уплачена часть прибыли в виде дивидендов. Увеличение нераспределенной прибыли, в результате деятельности предприятия называется доход, а уменьшение – расходом.

Доход согласно СБУ N 5 – это увеличение активов или уменьшение обязательств предприятия. Предприятие, оказывая услуги или доставляя товары покупателю (заказчику), получает за это либо деньги, либо обещание уплатить их в ближайшем будущем. Полученные деньги фиксируются на счетах денежных средств, а обещание – на счетах дебиторов. Существуют такие операции, которые увеличивают активы, но не являются доходами. Например, заем денег в банке. В данном случае происходит увеличение в части земного капитала, то есть обязательств. И не всякое увеличение капитала является следствием роста доходов. В аналогичных случаях общих методик проведения финансового анализа, рекомендуемых всем хозяйствующим субъектам нет. Единый подход к основам ведения бухгалтерского учета, к определению налогооблагаемой базы, к составлению основных отчетов должен отразиться и в рекомендациях по применению анализа деятельности хозяйствующих субъектов.

Анализ формирования финансового результата рассматривается в следующей главе.

3 АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

3.1 АНАЛИЗ ЗАПАСА ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ (ЗОНЫ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ) ПРЕДПРИЯТИЯ

При анализе финансового состояния предприятия необходимо знать запас его финансовой устойчивости (зону безубыточности). С этой целью все затраты предприятия в зависимости от объема производства и реализации продукции следует предварительно разбить на переменные и постоянные, определить сумму маржинального дохода и его долю в выручке от реализации продукции. Затем рассчитать безубыточный объем продаж (порог рентабельности), т.е. ту сумму выручки, которая необходима для возмещения постоянных расходов предприятия. Дохода при этом не будет, но не будет и убытка. Рентабельность при такой выручке будет равна нулю.

Порог рентабельности — отношение суммы постоянных затрат в составе себестоимости реализованной продукции к доле маржинального дохода в выручке:

Порог рентабельности = Постоянные затраты в себестоимости реализованной продукции / доля маржинального дохода в выручке

Если известен порог рентабельности, то нетрудно рассчитать запас финансовой устойчивости (ЗФУ);

Выручка — Порог рентабельности

ЗФУ = ——————————————х 100. (1).

Выручка

Как показывает расчет (табл. 2.1.5.), в прошлом году нужно было реализовать продукции на сумму 67146 тыс. тг., чтобы покрыть все затраты. При такой выручке рентабельность равна нулю. Фактически выручка составила 96200 тыс тг., что выше пороговой на 29054 тыс тг., или на 30,2 %. Это и есть запас финансовой устойчивости или зона безубыточности предприятия. В отчетном году запас финансовой устойчивости несколько снизился, так как увеличилась доля постоянных затрат в себестоимости реализованной продукции. Однако запас финансовой устойчивости достаточно большой. Выручка может уменьшиться еще на 44,14 % и только тогда рентабельность будет равна нулю. Если же выручка станет еще ниже, то предприятие станет убыточным, будет «проедать» собственный и заемный капитал и обанкротится. Поэтому нужно постоянно следить за запасом финансовой устойчивости, выяснять, насколько близок или далек порог рентабельности, ниже которого не должна опускаться выручка предприятия.

Таблица 17

Расчет порога рентабельности и

запаса финансовой устойчивости предприятия

Показатель	Прошлый год	Отчетный год
Выручка от реализации продукции без НДС, акцизов и др. тыс тг.	96200	120901
Доход от реализации продукции, млн руб.	11700	24783
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс тг..	84500	96118
Сумма переменных затрат, тыс тг..	57460	64760
Сумма постоянных затрат, тыс тг..	27040	31358
Сумма маржинального дохода, тыс тг..	38740	56141
Доля маржинального дохода в выручке, %	40,27	46,44
Порог рентабельности, тыс тг..	67146	67524
Запас финансовой устойчивости:
Тыс тг..	29054	53377
%	30,2	44,14

Запас финансовой устойчивости (зона безопасности) зависит от изменения выручки и безубыточного объема продаж. Выручка в свою очередь может измениться за счет количества реализованной продукции, ее структуры и среднереализационных цен, а безубыточный объем продаж — за счет суммы постоянных издержек, структуры продаж, отпускных цен и удельных переменных издержек. Факторную модель зоны безопасности предприятия можно представить следующим образом:

(2),

где В — выручка от реализации продукции; Т — безубыточный объем продаж; Н — сумма постоянных затрат; Дi — доля i-ro вида продукции в общей сумме выручки; Крпобщ — общий объем реализованной продукции в условно-натуральном или натуральном выражении; УДi- — удельный вес i-го вида продукции в общем объеме продаж, Цi — цена единицы продукции; V —удельные переменные расходы на единицу продукции.

Расчет влияния данных факторов необходимо провести, используя данные таблицы 18-20

Таблица 18

Исходные данные для факторного анализа

зоны безопасности предприятия

Вид продукции	Объем реализации		Структура продаж, %		Цена единицы продукции, тыс. тг		Выручка, тыс. тенге
Вид продукции	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год
10001	7500	8882	44,12	44,88	4,8	5,20	36000	46186
10002	5000	5300	29,4	26,78	5,5	6,10	27500	32330
10003	2500	3050	14,7	15,41	7,0	7,35	17500	22417
10004	2000	2560	1,76	12,93	7,6	7,80	15200	19968
Итого	17000	19792	100,0	100,0			96200	120901

Таблица 19

Выручка от реализации продукции

Сумма выручки, тыс. тенге	Условия расчета выручки
Сумма выручки, тыс. тенге	Объем продаж	Структура продаж	Цены реализации
План Σ(Кi*Цiо) 96200	Базисный	Базисный	Базисный
Усл1 ВоКрп = 96200(19792/17000) = 111999	Отчетный	Базисный	Базисный
Усл2 Σ(Кi1*Цiо) 112590	Отчетный	Отчетный	Базисный
Факт Σ(Кi1*Цi1) 120901	Отчетный	Отчетный	Отчетный00

Постоянные затраты предприятия:

прошлый год – 27040 тыс. тенге

отчетный год – 31358 тыс. тенге.

Таблица 20

Структура реализации продукции

Вид изделия	Цена изделия		Переменные затраты на изделие		Удельный вес в общей выручке,%		Дуi=(Цi – Vi) / Цi
Вид изделия	План	факт	план	факт	план	факт	план	усл*	факт
10001	4,8	5,20	4,43	2,9	33,04	25,10	0,077	0,5884	0,404
10002	5,5	6,10	2,440	3,5	32,61	32,82	0,4578	0,6000	0,426
10003	7,0	7,35	2,5	3,6	18,12	22,10	0,5000	0,6600	0,510
10004	7,6	7,80	2,885	3,744	16,23	19,88	0,4848	0,6300	0,520

Примечание: Ду1_УСЛ* ~ Доля маржинального дохода в выручке по каждому виду продукции при фактической цене и базисном уровне удельных переменных затрат.

Рассчитаем запас финансовой устойчивости за прошлый год при значении всех показателей этого периода:

Затем определим величину ЗФУ при сумме постоянных затрат отчетного года и при неизменном значении остальных факторов:

ЗФУ при сумме постоянных затрат и общем объеме продаж отчетного года, но при базисном значении остальных факторов составит

После изменения структуры реализованной продукции получим:

Затем изменим и уровень цен

Теперь рассчитаем фактический уровень ЗФУ при фактическом значении всех факторов отчетного года:

=1 – 31358/0,4644:120901 = 44,15%

Таким образом, в целом ЗФУ по сравнению с прошлым годом увеличился на 13.94%, в том числе за счет изменения:

суммы постоянных затрат 19,1 – 30,2 = -11,1%

объема продаж 30,49 – 19,1 =+11,36%

структуры продаж 30,85 – 30,49 = +0,36%

отпускных цен 57,9 – 30,85 = +27,05%

удельных переменных затрат 44,14 – 57,9 = -13,76%

Приведенные данные показывают, что наиболее существенное влияние на уровень ЗФУ оказали такие факторы, как изменение суммы удельных переменных затрат, уровня цен на продукцию.

3.2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Основную часть дохода предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана дохода от реализации продукции и определяются факторы изменения его суммы.

Доход от реализации продукций в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VPП); ее структуры (УД-); себестоимости (С_i-) и уровня среднереализационных цен (Ц_i-).

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму дохода. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению дохода. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы дохода.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму дохода. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма дохода возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма дохода уменьшится.

Себестоимость продукции и доход находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы дохода, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина дохода находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму дохода можно определить, используя данные таблицы 21.

Таблица 21

Исходные данные для факторного анализа дохода от реализации продукции, тыс. тенге.

Показатель	план	План, пересчитанный на фактический объем продаж	факт	Фактические данные с корректировкой на изменение цен
Выручка от реализации продукции	105250	116760	120901	1151440
Полная себестоимость	85350	94450	96118	91541
Доход от реализации продукции	19900	22310	24783	23603

План по сумме дохода от реализации продукции в отчетном году перевыполнен на 4883 тыс. тенге (24783 – 19900), или на 25%.

Определим степень влияния на доход каждого из факторов:

изменение отпускных цен на продукцию рассчитывается как разность между выручкой от реализации продукции в действующих ценах и реализацией в отчетном году в ценах базисного года:

_ΔДРП=120901,9-115144,7=5757,2 тыс. тенге

изменение цен на материалы, тарифов на энергию и перевозки, окладов оплаты труда и пр.. Для этого используются сведения о себестоимости продукции. В данном случае себестоимость снизилась на 4577,1 тыс. тенге.(96118,4 – 91541,3)
увеличение объема продукции в оценке по базисной полной себестоимости: рассчитывается коэффициент роста объема реализации продукции в оценке по базисной себестоимости

k=94450/85350=1,1066

затем корректируют базисный доход и вычитают из него базисную величину дохода:

19900*1,106-19900=2121,3

увеличение объема продукции за сет структурных сдвигов в объеме продукции. Для этого подсчет сводится к определению разницы между коэффициентом роста объема реализации продукции в оценке по отпускным ценам и коэффициентом роста объема реализации по базисной себестоимости

k=11514407/105250=1,094

_Δk=1,094-1,1066= — 0,0126

19900*(-0,0126)= — 250,5

уменьшение затрат на 1 тенге продукции выражается разницей между базисной полной себестоимостью фактической реализации продукции и фактической себестоимостью, исчисленной с учетом изменения цен на материальные и прочие ресурсы

94450-91541,3 = 2908,7

изменение себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции исчисляется сравниванием базисной полной себестоимости, скорректированной на коэффициент роста объема продукции с базисной полной себестоимостью фактической реализации продукции

85350*1,094-94450 = — 1077,1

итоговый результат определяется суммированием полученных результатов в каждом пункте:

5757,2-4577,1+2121,3-250,5+2908,7-1077,1 = +4883,5

Эти же результаты можно получить и способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановую величину каждого факторного показателя фактической (Таблица 22).

Таблица 22

Расчет влияния факторов первого уровня на изменение

суммы дохода от реализации продукции

Пок-ль	Условия расчета				Порядок расчета	Сумма дохода, тыс. тенге
Пок-ль	Объем реализации	Структура товарной продукции	цена	Себестоимость	Порядок расчета	Сумма дохода, тыс. тенге
План	План	План	План	План	ВРП_пл -С_пл	19900
Усл.1	Факт	План	План	План	ДРП_пл * К_рп	21989,5
Усл.2	Факт	Факт	План	План	ВРП_усл — С_усл	22310
Усл.3	Факт	Факт	Факт	План	ВРП_ф — С_усл	26451,9
Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	ВРП_ф — С_ф	24783,5

Сначала нужно найти сумму дохода при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать коэффициент выполнения плана по реализации продукции (К_рп), а затем плановую сумму дохода скорректировать на этот коэффициент.

Выполнение плана по реализации рассчитывают сопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция однородная), условно-натуральном и стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, чем выручка. На данном предприятии выполнение плана по реализации составляет:

Если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма дохода должна была бы увеличиться на 10,5 % и составить 21989,5 тыс. тенге.

(19 900 * 1,105).

Затем следует определить сумму дохода при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и

(3),

плановых ценах. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат:

ДРП при таких условиях составит 116760-94450=22310 тыс. тенге

Нужно подсчитать также, сколько дохода предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при

(4),

плановой себестоимости продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:

Сумма дохода в данном случае составит 120901-94450=26451 тыс.тенге

По данным таблицы можно установить, как изменилась сумма дохода за счет каждого фактора.

Изменение суммы дохода за счет:

объема реализации продукции

_ΔДРП_V_РП= ДРП_усл1 — ДРП_пл =21989,5 – 19900=2089,5 тыс. тенге

структуры товарной продукции

_ΔДРП_стр= ДРП_усл2 — ДРП_усл1 =22310-21989,5=320,5 тыс. тенге

средних цен реализации

_ΔДРП_цен= ДРП_усл3 — ДРП_усл2 =26451,9-22310=4141,9тыс. тенге

себестоимости реализованной продукции

_ΔДРП_с= ДРП_ф — ДРП_усл3 =24783,5-26451,9=-1668,4 тыс. тенге

___________________

Итого +4883,5 тыс. тг.

Результаты расчетов показывают, план дохода от реализации был перевыполнен за счет:

увеличения объема продаж на 2089,5 тыс. тенге
изменения структуры товарной продукции на 320,5 тыс. тенге
за счет увеличения средних цен реализации на 4141,9 тыс. тенге
за счет увеличения себестоимости продукции сумма доход снизилась на 1668,4 тыс. тенге

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику дохода от реализации отдельных видов продукции, величина которого зависит от трех факторов первого порядка:

объема продажи продукции (VРПi)
себестоимости (Сi)
среднереализационных цен

Факторная модель дохода от реализации отдельных видов продукции имеет вид:

ДРПi=VРПi * (Цi-Сi) (5).

Расчет влияния факторов на изменение суммы дохода по отдельным видам продукции произведем способом цепной подстановки (на примере стиральной машины №10001):

ДРПпл=VРПпл * (Цпл-Спл) = 7700 (5000 — 4000) = 7700 тыс. тенге

ДРПусл1=VРПф * (Цпл-Спл) = 8882 (5000 – 4000) = 8882тыс. тенге

ДРПусл2=VРПф * (Цф-Спл) = 8882 (5200 — 4000) = 10658,4 тыс. тенге

ДРПф=VРПф * (Цф-Сф) = 8882 (95200 – 4200) = 8882 тыс. тенге

_ΔДРП_общ= ДРП_ф — ДРП_пл = 8882 – 7700 = 1182 тыс. тг

_ΔДРП_V_РП= ДРП_усл1 — ДРП_пл = 8882 — 7700 = 1182тыс.тг

_ΔДРП_Ц= ДРП_усл2 — ДРП_усл1 = 10658,4 — 8882 = 1776,4тыс.тг

_ΔДРП_С= ДРП_ф — ДРП_усл2 = 8882 — 10658,4= — 1776,4тыс.тг

Методика расчета влияния факторов способом абсолютных разниц:

_ΔДРП_V_РП=(VРПф – VРПпл)*(Цпл – Спл) = (8882 — 7700)*(5000 – 4000) = =1182тыс. тг

_ΔДРП_Ц= (Цф-Цпл)VРПф = (5200 –5000)*8882 = 1776,4 тыс. тг

_ΔДРП_С= -(Сф-Спл) VРПф = -(4200 – 4000)*8882= -1776,4 тыс.тг

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции (Таблица 23).

Таблица 23

Факторный анализ дохода от реализации отдельных видов

продукции

Вид продук-ции	Количество реализованной продукции		Средняя цена реализации		Себестоимость продукции		Сумма ДРП		Отклонение от планового ДРП, тыс. тг
	Количество реализованной продукции		Средняя цена реализации		Себестоимость продукции		Сумма ДРП		общее	в т.ч. за счет
	план	факт	план	факт	план	Факт	План	факт	общее	VРП	Ц	С
10001	7700	8882	5000	5200	4000	4200	7700	8882	+1182	+1882	+1776,4	-1776,4
10002	5600	5300	6000	6100	5000	5120	5600	5194	-406	-300	+530	-6936
10003	2700	3050	7000	7350	570	5560	3510	5459	+1949	+455	+1067	+427
10004	1900	2560	7500	7800	5874	5750	3090	5248	+2158	+1073	+768	+317
Итого	17900	19792	—	—	—	—	19900	24783	+4883	+2410	+4141,4	-1668,4

Данные, приведенные в таблице 23, показывают, по каким видам продукции план по сумме дохода от реализации перевыполнен, а по каким недовыполнен и какие факторы оказали положительное влияние, а какие отрицательные и в какой степени. Затем необходимо детально изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции.

Ассортиментная политика предприятия и её влияние на формирование дохода от реализации.

Для оценки ассортиментной политики предприятия, как уже указывалось, используется целая система показателей, в том числе и получение максимального дохода. На анализируемом предприятии изменение структуры реализации продукции способствовало увеличению суммы дохода на 320 тыс. тенге, так как в общем объеме реализации увеличился удельный вес высокорентабельных видов продукции. Чтобы установить, какие конкретно произошли изменения в ассортиментной политике предприятия, необходимо провести более детальный анализ структуры продаж с учетом уровня доходности отдельных видов продукции (Таблица 24).

Таблица 24

Расчет влияния структуры товарной продукции на сумму

дохода от ее реализации

Вид продукции	Объем реализации		Структура товарной продукции, %			Плановый доход на 1ед	Изменение прибыли
Вид продукции	план	Факт	план	Факт	+/-	Плановый доход на 1ед	Изменение прибыли
10001	7700	8882	43,02	44,89	+1,87	1000	+18,7
10002	5600	5300	31,28	26,79	-4,49	1000	-44,9
10003	2700	3050	15,08	15,43	+0,35	1300	+4,55
10004	1900	2560	10,61	12,95	+2,32	1626	+37,9
Всего	17900	19792				1125,8	+16,2

Из таблицы видно, что более доходными видами продукции являются 10001 и 10004. Увеличение их доли в общем объеме продаж способствовало увеличению дохода. Влияние структурного фактора на изменение суммы дохода можно рассчитать с помощью приема абсолютных разниц:

(6),

где ДРП¹ — сумма дохода на условную единицу продукции или на один нормо-час на производство, единицы i-ro вида продукции;

VРПобщ.ф- фактический общий объем реализованной продукции в условно-натуральном выражении или в нормо-часах;

УДi-удельный вес i-ro вида продукции в общем объеме реализации в условно-натуральном выражении или в нормо-часах, %.

В связи с увеличением удельного веса изделий 10001 и 10004, которые имеют более высокий уровень дохода на единицу продукции, средняя величина последнего повысилась на 16,2 тенге.; а сумма дохода — на 320 тыс. тенге. (16,2 тенге х 19792), что соответствует расчетам пункта 2.2.1

Если предприятие производит неоднородные виды продукции, тогда структура реализованной продукций определяется отношением каждого вида продукции в оценке по плановой себестоимости к общему объему реализации продукции в той же оценке. В этом случае для расчета влияния

(7),

структурного фактора на изменение общей суммы прибыли используется модель где R_i_пл— плановая рентабельность i-х видов продукции (отношение суммы дохода к полной себестоимости реализованной продукции); Σ(VРПiф*Сiпл) стоимости фактического объема продаж в целом по предприятию в оценке по плановой себестоимости продукции.

При этом следует иметь в виду, что результаты расчетов в данном случае будут не совсем точными, так как себестоимость реализованной продукции тоже подвержена влиянию структурного фактора.

Анализ уровня среднереализационных цен. Среднереализационная цена единицы продукции — отношение выручки от реализации соответствующего вида продукции к объему его продаж. На изменение ее уровня оказывают влияние такие факторы, как качество реализуемой продукции, рынки ,ее сбыта, конъюнктура рынка, инфляционные процессы.

Качество товарной продукции — один из основных факторов, от которого зависит уровень средней цены реализации. За более высокое качество продукции устанавливают более высокие цены, и наоборот.

Изменение среднего уровня цены изделия за счет его качества (_ΔЦкач) можно

(8),

определить по формуле:

где Цн и Ц_п — соответственно цена изделия нового и прежнего качества; VРП_Н — объем реализации продукции нового качества; VРПобщ ~ общий объем реализованной продукции 1-го вида за отчетный период.

Расчет влияния сортности продукции на изменение средней цены можно выполнить двумя способами.

В основу первого способа положен принцип цепной подстановки: сравнивается сумма выручки за общий объем фактически реализованной продукции при ее фактическом и плановом сортовом составе (таблица ). Если полученную разность разделить на общее количество фактически реализованной продукции, узнаем, как изменилась средняя цена за счет ее качества. Алгоритм этого расчета можно записать так:

Вусл1= Σ(VРПобщ.ф*УДiф)*Цiпл

Вусл2= Σ(VРПобщ.ф*УДiпл)*Цiпл (9),

В основу второго способа расчета положен прием абсолютных разниц: отклонение фактического удельного веса от планового по каждому сорту умножаем на плановую цену единицы продукции соответствующего сорта, результаты суммируем и делим на 100:

Полученные данные свидетельствуют о том, что в результате улучшения качества продукции, т.е. повышения удельного веса продукции I сорта и уменьшения II, выручка от ее реализации увеличилась на 114,375, а средняя цена — на 37,5 (Таблица 25).

Таблица 25

Расчет влияния качества изделия 10003

на его среднюю цену реализации

сорт	Цена	VРП		УД сортов			Фактический V продаж при плановой сортности	ВРП
сорт	Цена	план	факт	план	Факт	+/-	Фактический V продаж при плановой сортности	При факт сортности	При план сортности
I	7500	2160	2592,5	80	85	+5	2440	19444	18300
II	6750	540	457,5	20	15	-5	610	3088	4117
Всего		2700	3050	100	100		3050	22532	22417

По такой же методике рассчитывается изменение средней цены реализации в зависимости от рынков и каналов сбыта продукции (таблицы 26). В связи с изменением каналов реализации продукции средний уровень цены увеличился на 40 тенге, а сумма дохода – на 122 тыс.тенге (40*3050)

Таблица 26

Влияние рынков сбыта продукции на изменение

средней цены единицы продукции по изделию 10003

Каналы реализации продукции	цена	Объем реализации		Структура реализации			Изменение средней цены
Каналы реализации продукции	цена	план	факт	план	факт	+/-	Изменение средней цены
Спец заказ	6700	1620	1677,5	60	55	-5	-335
По договорным ценам	7500	810	1067,5	30	35	+5	+375
Прочие	7300	270	305	10	10	—	—
Всего	—	2700	3050	100	100	—	+40

Если на протяжении года произошло изменение отпускных цен на продукцию по сравнению с плановыми в связи с инфляцией, то изменение цены по каждому виду продукции умножается на объем ее реализации по новым ценам и делится на общее количество реализованной продукции за отчетный период.

Таблица 27

Факторы изменения среднереализационных цен

Фактор	Изменение средней цены реализации
Фактор	10001	10002	10003	10004
Качество продукции	+450	-50	+37,5	+52
Рынки и каналы сбыта	-400	-33	+40,0	+83
Повышение цен в связи с инфляцией	+150	+183	+272,5	+165
Итого	+200	+100	+350,0	+300

В заключении обобщаются результаты по каждому виду продукции (таблица 27).

Анализ внереализационных финансовых результатов

Выполнение плана дохода в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это доходы или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; доход от сдачи в аренду земли и основных средств; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; убытки от стихийных бедствий; доходы по акциям, облигациям, депозитам; доходы и убытки от валютных операций; убытки от уценки готовой продукции и материальных запасов и т.д.

В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и доходов по каждому источнику внереализационных результатов (таблица 28).

Таблица 28

Внереализационные финансовые результаты

Источник доходов и убытков	Прошлый год		Отчетный год
	Тыс.тг	Тыс. тг	план		Факт
	Тыс.тг	Тыс. тг	Тыс.тг	Доля,%	Тыс. тг	Доля, %
Доходы по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях	480	68,7	552	55,2	600	65,6
Доход от сдачи в аренду основных средств	158	22,6	450	45	453	40,9
Штрафы и пени полученные	92	13	—	—	40	11,4
Штрафы и пени выплаченные	-12	-17	—	—	-500	-15,1
Убытки от списания дебиторской задолженности	-18	-2,6	-2	-0,2	-2916	-2,8
Итого	700	100	1000	100	-2323	100

Основными видами ценных бумаг являются акции, облигации внутренних государственных и местных займов, облигации субъектов хозяйствования (акционерных обществ, коммерческих банков), депозитные сертификаты, казначейские, банковские и коммерческие векселя и др_.

Доход держателя акций складывается из суммы дивиденда и прироста капитала, вложенного в акции вследствие роста их цены. Сумма дивиденда зависит от количества акций и уровня дивиденда на одну акцию, величина которого определяется уровнем рентабельности акционерного предприятия, его дивидендной политикой, уровнем процентной ставки за кредит, налоговой и амортизационной политикой государства и т.д. В процессе анализа изучается динамика дивидендов, курса акций, чистого дохода, приходящегося на одну акцию. Устанавливаются темпы их роста или снижения.

Доход от других ценных бумаг (облигаций, депозитных сертификатов, векселей) зависит от их количества, стоимости и уровня процентных ставок.

В процессе анализа изучают динамику и структуру доходов по каждому виду ценных бумаг, определяют влияние факторов на изменение их величины (таблица 29).

Таблица 29

Состав и динамика доходов от ценных бумаг

Вид ценных бумаг	Прошлый год				Отчетный год
Вид ценных бумаг	Кол-во	Стоим-ть	доход	Уд.вес,%	Кол-во	Стоим-ть	доход	Уд.вес,%
Акции	300	3000	400	83,3	400	4000	540	90
Облигации	80	800	80	16,7	60	600	60	10
Итого	—	3800	480	100		4600	600	100

Доходы от акций в отчетном году увеличились на 140 тыс. тенге (400*10*0,135 – 300*10*13,3). Доходы от 10%-х облигаций снизились в связи с уменьшением их количества, так как они приносят предприятию меньший доход на 1 тенге инвестированного капитала.

Доходы от сдачи в аренду основных средств и земли зависят от количества сданных объектов в аренду или от размера земельной площади и уровня арендной платы. На данном предприятии сумма полученного дохода от сдачи в аренду основных средств увеличилась за счет роста уровня арендной платы в связи с инфляцией и за счет увеличения стоимости сдаваемых в аренду основных средств.

Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливают причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных нарушений.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти на только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств поставщикам были предъявлены соответствующие санкции.

Убытки от списания невостребованной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне, а также по причине банкротства клиентов. Доходы (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций и увеличение дохода от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Анализ динамики и состава совокупного годового дохода предприятия

В процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели дохода: совокупный годовой доход, доход от реализации продукции, работ и услуг, доход от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемый доход, чистый доход.

Совокупный годовой доход включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций (приложение 3).

Налогооблагаемый доход – это разность между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными Налоговым кодексом Республики Казахстан, а также суммой дохода, облагаемого налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях).

Чистый доход— это тот доход, который остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.

Необходимо проанализировать состав совокупного годового дохода, его структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики дохода следует учитывать инфляционные факторы изменения его суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Как видно из таблицы 30, план по СГД перевыполнен на 9,5 %. Темп ее прироста к прошлому году в сопоставимых ценах составляет 6,66 %. Наибольшую долю в балансовой прибыли занимает прибыль, от реализации продукции (95,2%), удельный вес внереализационных финансовых результатов составляет всего 3,52 %, но с развитием рыночных отношений он может быть значительно большим.

Таблица 30

Анализ состава, динамики и выполнения плана

балансовой прибыли за отчётный год

Состав СГД	Прошлый год		Отчетный год				Фактическая сумма дохода в сопоставимых ценах прошлого года
	сумма	структура	План		Факт
	сумма	структура	сумма	Структура	Сумма	Структура
СГД	14150	100	20900	100	22460	100	21390
Доход от реализации продукции	13450	95,05	19900	95,2	24783	110,3	23603
Доход от прочей реализации	—	—	—	—	—	—	—
Внереализационные финансовые результаты	700	4,95	1000	4,8	-2323	-10,3	-2213

Величина совокупного годового дохода, налогооблагаемого и чистого дохода зависит от многочисленных факторов (приложение 3). Кроме того, следует иметь в виду, что размер дохода во многом зависит и от учетной политики, применяемой на анализируемом предприятии. Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование финансовых результатов.

Учетная политика, формируемая администрацией, открывает большой простор для выбора методологических приемов, способных радикально менять всю картину финансовых результатов и финансового состояния предприятия.

Поэтому в процессе анализа необходимо установить соответствие принятой учетной политики предприятия действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета и определить влияние изменений в учетной политике на сумму совокупного годового дохода, налогооблагаемого и чистого дохода, а также на размер налогов, сумму отчислений в фонды предприятия и сумму выплаченных дивидендов акционерам.

3.3 АНАЛИЗ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. они более полно, чем доход отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1) показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;

2) показатели, характеризующие доходность продаж;

3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все показатели могут рассчитываться на основе совокупного годового дохода, дохода от реализации продукции и чистого дохода.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) — отношение валовой (ВРП) или чистого дохода (ЧД) к сумме затрат по реализованной продукции (З):

Rз=ВРП / З, (10),

или Rз=ЧД / З (11).

На исследуемом предприятии рентабельность производственной деятельности Rз=24783/96118 = 0,26

Рентабельность показывает, сколько предприятие имеет дохода с каждого тенге, затраченного на производство и реализацию продукции, в данном случае с каждого затраченного тенге предприятие получает 0,26 тенге выручки от реализации продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции.

Аналогичным образом определяется окупаемость инвестиционных проектов: полученная или ожидаемая сумма дохода от проекта относится к сумме инвестиций в данный проект.

Рентабельность продаж (оборота) — отношение дохода от реализации продукции, работ и услуг (ДРП) или чистого дохода (ЧД) к сумме полученной выручки (ВРП):

Rрп=ДРП / ВРП (12),

или Rрп=ЧД / ВРП (13),

Rрп= 24783 / 120901 =0,205

Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: какую сумму дохода имеет предприятие с тенге продаж. В нашем случае с 1 тенге продаж предприятие имеет 0,205 тенге дохода.

Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции.

Рентабельность (доходность) капитала — отношение СГД (валового, чистого) дохода к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала (KL) или отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного, перманентного, основного, оборотного, производственного капитала и т.д.:

Rк =СГД / KL (14),

Rк =ДРП / KL (15),

Rк = ЧД / KL (16).

В процессе анализа следует изучить динамику перечисленных показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню и провести межхозяйственные сравнения с предприятиями-конкурентами.

Уровень рентабельности производственной деятельности (окупаемость затрат), рассчитанный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.

Факторная модель этого показателя имеет вид

(17).

Расчет влияния факторов первого порядка на изменение уровня рентабельности в целом по предприятию можно выполнить способом цепной подстановки, используя данные таблицы 21 и 22:

Rпл=ДРПпл / Зпл =19900/85350*100% = 23,32%

Rусл1=ДРПусл1 / Зусл = 19900*1,105/85350*1,105*100% = 23,32%

Rусл2=ДРПусл2 / Зусл1 = 22310/94450*100% = 23,62%

Rусл3=ДРПусл3 / Зусл2 =2645/94450*100% = 28%

Rф=ДРПф / Зф = 24783/96118*100% = 25,78%

ΔRобщ = Rф – Rпл = 25,78 — 23,32 = +2,46%

в том числе:

ΔRvрп = Rусл1 – Rпл = 23,32 — 23,32 = 0

ΔRуд = Rусл2 – Rусл1 = 23,62 — 23,32 = +0,30%

ΔRц = Rусл3 – Rусл2 = 28 — 23,62=+4,38%

ΔRс = Rф – Rусл3 = 25,78 — 28 = -2,22%

Полученные результаты свидетельствуют о том, что план по уровню рентабельности перевыполнен в связи с повышением среднего уровня цен и удельного веса более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации. Рост себестоимости реализованной продукции на 1668 тыс.тенге вызвал снижение уровня рентабельности на 2,22%.

Затем необходимо сделать факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции. Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения среднереализационных цен и себестоимости единицы продукции:

(18).

Расчет влияния этих факторов на изменение уровня рентабельности изделия 10001 произведем способом цепной подстановки, используя данные табл. 2.2.3:

Rпл =(Цпл-Спл)/Спл = (5000 — 4000) / 4000 * 100% = 25%

Rусл =(Цф-Спл)/Спл = (5200 — 4000) /4000 * 100% = 30%

Rф =(Цф-Сф)/Сф = (5200 — 4200) / 4200 * 100% = 23,8%

План по уровню рентабельности изделия 10001 недовыполнен в целом на 1,20% (23,8 — 30). За счет повышения цены он возрос на 5 % (30—25), а за счет повышения себестоимости продукции снизился на 6,2% (23,8 — 30). Аналогичные расчеты делаются по каждому виду товарной продукции.

Из таблицы 31 видно, какие виды продукции на предприятии более доходные, как выполнен план по уровню рентабельности и какие факторы на это повлияли.

Таблица 31

Факторный анализ рентабельности

отдельных видов продукции.

Вид продукции	Средняя цена реализации		Себестоимость		Рентабельность, %			Отклонение от плана, %
	план	факт	план	Факт	Плановая	условная	Фактическая	общее	За счет
	план	факт	план	Факт	Плановая	условная	Фактическая	общее	цены	Себе стои- мости
10001	5000	5200	4000	4200	25,00	30,00	23,8	-1,20	+5,00	-6,2
10002	6000	6100	5000	5120	20,00	22,00	19,14	-0,86	+2,00	-2,86
10003	7000	7350	5700	5560	22,80	28,95	32,19	+9,39	+6,15	+3,24
10004	7500	7800	5874	5750	27,70	32,80	35,65	+7,95	+5,10	+2,85

Необходимо также более детально изучить причины изменения среднего уровня цен и способом пропорционального деления рассчитать их влияние на уровень рентабельности. Используя данные таблицы 27 сделаем этот расчет по изделию 10001 (таблица 32).

Таблица 32

Расчет влияния факторов второго порядка

на изменение уровня рентабельности изделия 10001

Фактор

Изменение цены, тыс. руб.

Изменение рентабельности, %

Качество продукции

Рынки сбыта продукции

Изменение цен в связи с инфляцией

+450

-400

+ 150

+ 11,25

-10,00

+3,75

Итого

+200

+5,00

Затем надо установить, за счет каких факторов изменилась себестоимость единицы продукции и аналогичным образом определить их влияние на уровень рентабельности. Такие расчеты делаются по каждому виду товарной продукции, что позволяет более точно оценить работу субъекта хозяйствования и полнее выявить внутрихозяйственные резервы роста рентабельности, на анализируемом предприятии.

Примерно также производится факторный анализ рентабельности продаж. Детерминированная факторная модель этого показателя, исчисленного в целом по предприятию, имеет следующий вид:

(19).

Расчет влияния данных факторов способом цепной подстановки:

Rпл =ДРПпл / ВРПпл =19900 / 105250 * 100%=18,9 %

Rусл1 =ДРПусл2 / ВРПусл =22310 / 116760 * 100%=19,1 %

Rусл2 =ДРПусл3 / ВРПф =26451 / 120901 * 100%=21,88 %

Rф =ДРПф / ВРПф =24783 / 120901 * 100%=20,49 %

ΔRобщ = Rф – Rпл =20,49 – 18,9 =+1,59

в том числе:

ΔRуд = Rусл1 – Rпл = 19,1-18,9 = +0,2

ΔRц = Rусл2 – Rусл1 = 21,88 – 19,1 = +2,78

ΔRс = Rф – Rусл2 = 20,49-21,88 = -1,39

Уровень рентабельности продаж отдельных видов продукции зависит от среднего уровня цены и себестоимости изделия:

(20).

По данным таблицы 23 рассчитаем их влияние на изменение уровня рентабельности по изделию 10001:

Rпл =(Цпл-Спл)/Цпл = (5000 — 4000) / 5000 * 100% = 20 %

Rусл =(Цф-Спл)/Цф = (5200 — 4000) / 5200 * 100% = 23,1 %

Rф =(Цф-Сф)/Цф = (5200 — 4200) / 5200 * 100% = 19,2 %

ΔRобщ = Rф – Rпл =19,2 – 20 = -0,8 %

в том числе:

ΔRц = Rусл – Rпл = 23,1 – 20 = +3,1 %

ΔRс = Rф – Rусл = 19,2 – 23,1 = — 3,9 %

Аналогично осуществляется факторный анализ рентабельности совокупного капитала. Величина совокупного годового дохода зависит от объема реализованной продукции (VPП), ее структуры (УДi), себестоимости (Сi), среднего уровня цен (Цi) и финансовых результатов от прочих видов деятельности, не связанных с реализацией продукции и услуг (ВФР).

Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала (KL) зависит от объема продаж и коэффициента оборачиваемости капитала (Коб), который определяется отношением выручки к среднегодовой сумме основного и оборотного капитала. Чем быстрее оборачивается капитал на предприятии, тем меньше его требуется для обеспечения запланированного объема продаж. И наоборот, замедление оборачиваемости капитала требует дополнительного привлечения средств для обеспечения того же объема производства и реализации продукции. При этом исходят из того, что объем продаж сам по себе не оказывает влияния на уровень рентабельности, так как с его изменением пропорционально увеличиваются или уменьшаются сумма дохода и сумма основного и оборотного капитала при условии неизменности остальных факторов.

Взаимосвязь названных факторов с уровнем рентабельности капитала

(21),

можно представить в виде

Для расчета влияния факторов на уровень рентабельности нужно иметь следующие исходные данные (Таблица 33 ):

Таблица 33

Факторы влияющие на рентабельность

Показатели, тыс. Тенге	План	Факт
Доход от реализации	19900	24783
Внереализационные финансовые результаты	1000	(2323)
Совокупный годовой доход	20900	22460
Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала	104000	119379
Выручка от реализации продукции	105250	120901
Коэффициент оборачиваемости капитала	1,01	1,01

Используя эти данные и данные таблицы 2.2.2., произведем расчет влияния факторов на изменение уровня рентабельности капитала способом цепной подстановки:

Rпл =СГДпл / KLпл = (19900+1000) / 104000*100% = 20,1 %

Rусл1 =СГДусл2 / KLусл = (22310+1000) / 116760 / 1,01 *100% = 20,2 %

Rусл2 =СГДусл3 / KLусл = (26452+1000) / 120901 / 1,01*100% = 22,9 %

Rусл3 =СГДусл4 / KLусл = (24783+1000) / 120901 / 1,01*100% = 21,5 %

Rусл4 =СГДф / KLусл = (24783-2323) / 120901 / 1,01*100% = 18,7 %

Rф =СГДф / KLф = (24783-2323) / 120901 / 1,01*100% = 18,7 %

Общее отклонение от плана по уровню рентабельности составляет:

ΔRобщ = Rф – Rпл =18,7 – 20,1 = -1,4 %

в том числе:

ΔRуд = Rусл1 – Rпл = 20,2 – 20,1= +0,1 %

ΔRц = Rусл2 – Rусл1 = 22,9 – 20,2 = +2,7 %

ΔRс = Rф – Rусл2 = 21,5 — 22,9 = -1,39 %

ΔRвфр = Rусл4 – Rусл3 = 18,7 – 21,5 = -2,8 %

ΔRКоб = Rф – Rусл4 = 18,7- 18,7 = 0

___________________

Итого: –1,4 %

Таким образом, план по уровню рентабельности перевыполнен в основном за счет повышения цен. Положительно повлияли также сдвиги в структуре товарной продукции, и ускорение оборачиваемости капитала. В результате повышения себестоимости продукции доходность снизалась на 1,4%, доходность также снизилась в результате получения убытков от внереализационных результатов (-2,8 %)

Приведенный выше анализ позволяет оценить положение предприятия, его конкурентоспособность, способность удовлетворить спрос на продукцию. Важное место в анализе занимает определение резерва увеличения суммы дохода и рентабельности, которое будет рассмотрено нами в следующем параграфе.

3.4 ОПРЕДЕЛЕНИЕ РЕЗЕРВОВ УВЕЛИЧЕНИЯ СУММЫ ДОХОДА И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ

Резервы увеличения суммы дохода определяются по каждому виду товарной продукции. Основными их источниками являются увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д. (Рисунок 2).

Рисунок 2. Блок-схема источников резервов увеличения дохода от реализации продукции

Для определения резервов роста дохода по первому источнику (таблицы 34) необходимо выявленный ранее резерв роста объема реализации продукции умножить на фактическую доход в расчете на единицу продукции соответствующего вида:

Р↑ДРП vрп = Р↑VРПi*ДРПiф^{ед (22).}

Таблица 34

Резервы роста дохода за счет увеличения

объема реализации продукции

Вид продукции	Резерв увеличения объема реализации	Фактическая сумма дохода за ед, тенге	Резерв увеличения суммы ДРП, тыс. тенге.
10001	194	1000	194,0
10002	210	980	205,8
10003	174	1790	311,4
10004	106	2050	217,0
Итого	—	—	928,2

Подсчет резервов увеличения дохода за счет снижения себестоимости товарной продукции и услуг осуществляется следующим образом: предварительно выявленный резерв снижения себестоимости каждого вида продукции умножается на возможный объем ее продаж с учетом резервов его роста (таблицы 35):

Р↑ДРП с = Σ (Р↓Сi(VРПiф + Р↑VРПi)) (23).

Таблица 35

Резервы увеличения суммы дохода за счет

снижения себестоимости продукции

Вид продукции	Резерв снижения себестоимости ед. продукции, тенге.	Возможный объем реализации продукции	Резерв увеличения суммы дохода.
10001	200	9076	1815,2
10002	120	5510	661,2
10003	100	3224	322,4
10004	130	2665	346,6
Итого	—	—	3145,4

Существенным резервом роста дохода является улучшение качества товарной продукции. Он подсчитывается следующим образом: изменение удельного веса каждого сорта (кондиции) умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции (таблицы 36):

Р↑ДРП = Σ (ΔУДi*Цiпл) / 100*(VРПiф + Р↑VРПi) (24).

Таблица 36

Резервы роста суммы дохода за счет улучшения

качества продукции по изделию 10004

Сорт продукции	Отпускная цена за ед.	Удельный вес			Изменение средней цены реализации
Сорт продукции	Отпускная цена за ед.	факт	возможный	+/-	Изменение средней цены реализации
Высший	8000	80	90	+10	+800
I	7000	10	10	—	—
II	6000	10	—	-10	-600
Итого		100	100	—	+200

В связи с увеличением удельного веса продукции высшего сорта и сокращением удельного веса II сорта средняя цена реализации изделия 10004 возрастет на 200 тенге.; а сумма дохода за возможный объем реализации — на 533 тыс. тенге

Р↑ДРП = +200 тенге х 2665 = 533 тыс.тенге.

Аналогично подсчитываются резервы роста дохода за счет изменения рынков сбыта.

В заключение анализа необходимо обобщить все выявленные резервы роста дохода (таблицы 37).

Таблица 37

Обобщение резервов увеличения суммы дохода, тыс. тенге.

Источник резервов	Вид продукции				Всего
Источник резервов	10001	10002	10003	10004	Всего
Увеличение объема продаж	194,0	205,8	311,4	217,0	928,2
Снижение себестоимости продукции	1815,2	661,2	322,4	346,6	3145,4
Повышение качества продукции	72,6	88,0	—	533,0	693,6
Итого	2081,8	955,0	633,8	1096,6	4767,2

Представим данные проведенного анализа в таблице 38-40 с помощью показателей: возможных объема выпуска продукции, ВРП, себестоимости и ДРП — и сравним возможные результаты деятельности с фактическими. Эти таблицы помогут руководителям предприятия сделать правильный альтернативный выбор.

Таблица 38

Резерв роста дохода за счет увеличения объема продаж

Показатели	Фактически	С учетом резерва	Отклонение
Изделие 10001
Количество	8882	9076	+194
ВРП	46186400	47195200	+1008800
Себестоимость	37304400	38119200	+814800
ДРП	8882000	9076000	+194000
Изделие 10002
Количество	5300	5510	+210
ВРП	32330000	33611000	+1281000
Себестоимость	27136000	28211200	+1075200
ДРП	5194000	5399800	+205800
Изделие 10003
Количество	3050	3224	+174
ВРП	22417500	23696400	+1278900
Себестоимость	16958000	17925440	+967440
ДРП	5459500	5770960	+311460
Изделие 10004
Количество	2560	2665	+105
ВРП	19968000	20794800	+826800
Себестоимость	14720000	15329500	+609500
ДРП	5248000	5465300	+217300

Таблица 39

Резерв роста дохода за счет снижения себестоимости

Показатели	Фактически	С учетом резерва	Отклонение
Изделие 10001
Количество	8882	9076	+194
ВРП	46186400	47195200	+1008800
Себестоимость	37304400	36304000	-1000400
ДРП	8882000	10891200	+2009200
Изделие 10002
Количество	5300	5510	+210
ВРП	32330000	33611000	+1281000
Себестоимость	27136000	27550000	+414000
ДРП	5194000	6061000	+867000
Изделие 10003
Количество	3050	3224	+174
ВРП	22417500	23696400	+1278900
Себестоимость	16958000	17603040	+645040
ДРП	5459500	6093360	+633860
Изделие 10004
Количество	2560	2665	+105
ВРП	19968000	20794800	+826800
Себестоимость	14720000	14977300	+257300
ДРП	5248000	5817500	+569500

Таблица 40

Резерв роста дохода за счет повышения качества продукции

Показатели	Фактически	С учетом резерва	Отклонение
Изделие 10001
Количество	8882	9076	+104
ВРП	46186400	47267808	+1081408
Себестоимость	37304400	36304000	-1000400
ДРП	8882000	10963808	+2081808
Изделие 10002
Количество	5300	5510	+210
ВРП	32330000	33699160	+1369160
Себестоимость	27136000	27550000	+414000
ДРП	5194000	6149160	+955160
Изделие 10003
Количество	3050	3224	+174
ВРП	22417500	23696400	+1278900
Себестоимость	16958000	17603040	+645040
ДРП	5459500	6093360	+633860
Количество	2560	2665	+105
ВРП	19968000	21320000	+1352000
Себестоимость	14720000	14977600	+257300
ДРП	5248000	6342700	+1094700

Следующим шагом проведения расчета резервов повышения эффективности деятельности предприятия является определение резерва уровня рентабельности продукции.

Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продукции являются увеличение суммы дохода от реализации продукции (Р↑ДРП) и снижение себестоимости товарной продукции (Р↓С). Для подсчета резервов может быть использована следующая формула:

(25),

где Р↑R — резерв роста рентабельности; R_e — рентабельность возможная; Rф — рентабельность фактическая; ДРПф — фактическая сумма дохода; Р↑ДРП — резерв роста дохода от реализации продукции; VPПв — возможный объем реализации продукции с учетом выявленных резервов его роста; Сiв — возможный уровень себестоимости i-х видов продукции с учетом выявленных резервов снижения; Зф — фактическая сумма затрат по реализованной продукции.

Резерв повышения уровня рентабельности по изделию 10001:

Р↑R =(8882+2081,8) / 9076*4 – 8882/8882*4,2= 6,3%

Резерв повышения уровня рентабельности капитала может быть подсчитан по формуле:

(26),

где СГД – совокупный годовой доход; R↑CГД — резерв увеличения СГД; KLф — фактическая среднегодовая сумма основного и оборотного капитала; P↓KL —резерв сокращения суммы капитала за; счет ускорения его оборачиваемости; KLд — дополнительная сумма основного и оборотного капитала, необходимая для, освоения резервов роста дохода.

Освоение резервов роста дохода на имеющихся производственных мощностях без дополнительных капитальных вложений, а следовательно и без увеличения суммы постоянных затрат, позволит увеличить не только рентабельность работы предприятия, но и запас его финансовой прочности.

Выручка от реализации продукции увеличится за счет объема продаж на 4395,5 тыс. тенге. и за счет повышения качества продукции — на 693,6 тыс. тенге., всего на сумму 5089,1 тыс тенге.

Предприятие планирует также снизить себестоимость продукции на сумму 2339 тыс. тг., в том числе сумму постоянных затрат — на 615 тыс.тг.

За счет роста цен в связи с улучшением качества продукции и снижения уровня переменных затрат на единицу продукции средняя доля маржинального дохода в выручке составит 0,4787.

В результате всех этих изменений безубыточный объем продаж составит 64 278 тыс. тенге., что на 3246 тыс тенге. (64278-67 524) меньше отчетной величины ( таблица 17).

Тв = Нв/Дув =(31358-615)/0,4787 = 64278 тыс. тенге.

Запас финансовой устойчивости (зона безопасности) составит 48,97%, что на 4,8% выше отчетного уровня.

В заключение анализа финансовых результатов должны быть разработаны конкретные мероприятия по освоению выявленных резервов и система осуществления мониторинга.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На исследуемом предприятии согласно СБУ N 5 “Доход”, типового плана счетов и учетной политике принятой на предприятии учет доходов и расходов ведется на счетах 7 и 8 разделов. На конец отчетного периода счета 7 и 8 раздела закрываются на счете “Нераспределенный доход (непокрытый убыток)” с помощью сопоставляющего счета 571 “Итоговый доход (убыток)”. За отчетный период предприятие получило чистую прибыль в размере 14519 тыс.тенге.

Одним из важнейших условий успешного управления предприятием является анализ его финансового состояния. Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств. В рыночной экономике финансовое состояние предприятия по сути дела отражает финансовые результаты его деятельности. Конечные результаты деятельности предприятия интересуют не только работников самого предприятия, но и его партнеров по экономической деятельности, государственные, финансовые, налоговые органы и другие.

Анализ финансового состояния является непременным элементом как финансового менеджмента на предприятии, так и его экономических взаимоотношений с партнерами, финансово-кредитной системой.

Анализ финансового состояния предприятия включает последовательное проведение следующих видов анализа:

предварительная (общая) оценка финансового состояния предприятия и изменений его финансовых показателей за отчетный период. Проводится анализ финансовой структуры баланса, оценивается оптимальность структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и оптимальность структуры активов предприятия;
анализ платежеспособности финансовой устойчивости предприятия.

Внешним проявлением финансовой устойчивости предприятия является его платежеспособность. Предприятие считается платежеспособным, если имеющиеся у него денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги, временная финансовая помощь другим предприятиям) и активные расчеты (расчеты с дебиторами) покрывают его краткосрочные обязательства.

Экономической сущностью финансовой устойчивости предприятия является обеспеченность его запасов и затрат источниками их формирования. При анализе финансового состояния предприятия необходимо знать запас его финансовой устойчивости (зону безубыточности). Запас финансовой устойчивости зависит от изменения выручки и безубыточного объема продаж.

Анализ финансовых результатов является одной из основных составляющих частей анализа финансового состояния предприятия.

Положительным финансовым результатом деятельности предприятия является получение дохода. Доход может быть получен от реализации продукции (работ, услуг), от внереализационных операций.

Анализ дохода находится в непосредственной связи с порядком ее формирования. Целью такого анализа является оценка динамики показателей балансового и чистого доходов, выявление степени влияния на финансовые результаты предприятия ряда факторов, в том числе: роста (снижения) себестоимости продукции, увеличения (снижения) объема ее реализации, повышения ее качества и расширения ассортимента, анализ показателей рентабельности.

Следующий этап проведения анализа — это определение резервов роста суммы дохода и рентабельности, который является самым важным для руководителей предприятия.

Резервы увеличения суммы дохода определяется по каждому виду товарной продукции, рассчитывается резерв увеличения суммы дохода за счет снижения себестоимости продукции и услуг, за счет улучшения качества товарной продукции, подсчитывается резерв роста дохода за счет изменения рынков сбыта.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

“О бухгалтерском учете и финансовой отчетности” Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, от 26 декабря 1995 г., N 2732 (с изменениями и дополнениями, внесенными 26.06.2002г. N 329-II).
О государственной программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 1998-2000 годы от 28 января 1998 г., N 3838
Абротина М.С., Грачев А.В., Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебно-практическое пособие. – М., 2000г.- 256с.
Баканова М.И., Шеремет А.Д., Теория экономического анализа. Учебник. – М., 1999г. – 416с.
Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К., Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – Алматы: Каржы-каражат, 1998. – 512 с.
Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами (теория и методология) : — Алматы: Экономика, 2000. – 294с.
Камышанова П.И., Камышанова А.П., Камышанова Л.И. Современная бухгалтерия и аудит на предприятиях и в банках: Учебное пособие. – Москва: Элиста АПП “Джангар”, 2000. – 719 с.
Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М., 2000г., 424с.
Ковалев В.В. Финансовый анализ, — М., 1996г.
Кожинов В.Я. “Бухгалтерский учет”:Учебно-методическое пособие. — Москва : 1 Федеративная Книготорговая Компания, 1998. – 248с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – Москва: ИНФРА-М, 2000. – 584с.
Любушин И.П. Лещева В.Б., Дьякова В.Т. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебное пособие. – М, 2000г. 471с.
Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Москва: Финансы и статистика, 1997. – 495с.
Савицкая А.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, М., Инфа – М., 2003г. 415с.
Палий В.Ф. Новая бухгалтерская отчетность. Содержание и методика анализа – М: Журнал “Контроллинг”, 1991. – 64с.
Папова Л.А Бухгалтерский учет: финансовый аспект: Учебное пособие — Караганда, 2003г. – 438с.
Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов, — М., 2000г. – 360с
Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Учебник. – Алматы 2002. – 728с.
Сарсенова Д.А., “Особенности формирования финансового результата по казахстанским стандартам бухгалтерского учета”., Бухгалтерский учет и аудит N 4,2001г.
Бухгалтеский учет и аудит / Научно- практический журнал 2001-2002.
Бюллетень бухгалтера 2003-2007гг.NN 1,7,12,15,19
Заочная школа бухгалтера 2003-2007гг.NN 18,23,26,

Приложение N 1

N Статей	Содержание статей расходов
1	2
1	Оплата труда работников, относящихся к административному персоналу
2	Оплата труда персонала, занятого в обслуживающих производствах и хозяйствах
3	Содержание административного аппарата управления, работников, обслуживающих структурные подразделения субъекта, материально-техническое и транспортное обслуживание. В том числе расходы на содержание служебного легкового транспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей
4	Расходы на содержание и обслуживание технических средств управления, узлов связи, средств сигнализации, вычислительных центров и других технических средств управления, не относящиеся к производству (износ основных средств общехозяйственного назначения; расходы на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения)
5	Затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях, если они не относятся к капитальным затратам (т.е. не капитализируются в качестве основных фондов )
6	Содержание дирекции строящегося субъекта, а при отсутствии дирекции – группы технического надзора, а также затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию
7	Расходы по устранению недоделок в проектных и строительно-монтажных работах, повреждений и деформаций, полученных при транспортировке запасов до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке оборудования), вызванные дефектами, и другие затраты
8	Расходы по созданию и совершенствованию систем и средств административного управления
9	Оплата услуг банка
10	Оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по общехозяйственному управлению, в тех случаях, когда штатным расписанием субъекта не предусмотрены те или иные функциональные службы
11	Расходы на командировки административного персонала управления
12	Канцелярские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы
13	Представительские расходы
14	Расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств (бесплатное предоставление помещений, оплата стоимости коммунальных услуг и т.д.)
15	Расходы на организационный набор рабочей силы, на обучение кадров, компенсации при увольнении работников, комиссионные расходы
16	Расходы по аренде основных средств общехозяйственного назначения
17	Налоги, сборы
18	Расходы на коммунальные услуги, охрану труда работников, расходы на охрану субъекта, противопожарную охрану, расходы по проведению оздоровительных мероприятий, на содержание совета директоров и другие расходы общехозяйственного характера
19	Сверхнормативные потери, порча и недостача товарно-материальных запасов на складах и другие непроизводственные расходы и потери
20	Доплаты в случае временной утраты трудоспособности до среднего заработка
21	Единовременные вознаграждения, связанные со стажем работы на предприятии непроизводственным работникам (аппарат управления и т.д.) в соответствии с действующим законодательством
22	Оплата консультационных (аудиторских)и информационных услуг
23	Расходы на содержание объектов здравоохранения, детских дошкольных учреждений, оздоровительных лагерей, объектов культуры и спорта, объектов жилищного фонда
24	Выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов, при призыве работника на военную службу
25	Судебные издержки
26	Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров
27	Убытки от хищений, виновники которых не установлены, или в случае, если невозможно возместить необходимые суммы за счет виновной стороны и другие

				Приложение 2
	Баланс предприятия
	на 1 января 2007 г.

Наименование организации АО «Веста»			Коды
Местонахождение г.Жезказган, ул. Ч., Валиханова 30
Вид деятельности организации производство
Юридическая форма Открытое акционерное общество
Единица измерения тыс. тенге
Срок представления
Фактически представлен

Актив		код статьи	на начало периода	на конец периода
Раздел I. Долгосрочные активы
Нематериальные активы:
Первоначальная стоимость		10	1025	26791
Накопленная амортизация		11	103	303
Остаточная стоимость		12	922	26488
Основные средства:
Первоначальная стоимость		20
Земля			7435	7508
Здания и сооружения			8497	21983
Машины и оборудование			27767	34304
Другие виды основных средств			4488	7680
Накопленная амортизация		21	1734	6862
Остаточная стоимость		22	46453	64613
Незавершенное строительство		30		281
Инвестиции		40
в дочерние организации
в зависимые организации
Долгосрочная дебиторская задолженность		50
Итого		90	47375	91382
Раздел II. Текущие активы
Товарно-материальные запасы:		100	8203	21854
Материалы		101	412	1868
Незавершенное производство		102
Товары		110
Готовая продукция		120	7791	19986
Прочие
Дебиторская задолженность:		130
Задолженность покупателей и заказчиков		140	12781	34447
Прочая дебиторская задолженность		150
в том числе НДС		151
Расходы будущих периодов		160
Авансы выданные		170	15	390
Финансовые инвестиции		180
Денежные средства		190	3800	4600
в т.ч.: денежные средства на расчетном счете		191	11541	10194
денежные переводы в пути		200	11541	10194
денежные средства на валютном счете		210
Прочие текущие активы		220		576
Итого		230	36340	72061
Всего		240	83715	163443
Пассив		Код статьи	на начало периода	на конец периода
Раздел I. Собственный капитал
Уставный капитал		300	35312	59529
Дополнительно оплаченный капитал		330
Дополнительно неоплаченный капитал		340
Резервный капитал		350
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)
предыдущих лет		360		(6323)
отчетного года		370	(6323)	14519
Итого		390	28989	67725
Раздел II. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты		400	7943	45804
Долгосрочная кредиторская задолженность		410
Отсроченные налоги		420		844
Итого		430	7943	46648
Раздел III. Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты		440	13728
Кредиторская задолженность:
Расчеты с бюджетом		450	1043	2098
в том числе НДС		451
Отсроченные налоги		452
Кредиторская зад-ность дочерним (зав-м) организациям		460
Расчеты по внебюджетным платежам		470
Авансы полученные		480
Расчеты с поставщиками и подрядчиками		490	28073	41077
Расчеты с персоналом по оплате труда		500	3800	4600
Начисленная задолженность по отпускам работников		510
Прочая кредиторская задолженность		520
Прочие		530	139	1295
Итого		540	46783	49070
Всего		550	83715	163443


Руководитель__________________________

Главный бухгалтер _____________________

Приложение 3

АО «Веста» форма №2

(наименование)

г. Жезказган, ул. Ч.Валиханова, 30

(местонахождение)

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ.

На 1 января 2007 года

(тыс. тенге)

Наименование показателей	№ строк	Доходы	Расходы
Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) (70)	01	120901	Х
Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) (80)	02	Х	81708
Валовой доход (стр.01 – стр. 02)	03	39193
Расходы периода – всего:	04	Х	14410
в том числе: Общие и административные расходы (82)	05	Х	8450
Расходы по реализации (81)	06	Х	3960
Расходы по процентам (83)	07	Х	2000
Доход (убыток) от основной деятельности (стр.03 – стр.04)	08	24783
Доход от неосновной деятельности (70 – 84):	09	1730	4053
Доход от обычной деятельности до налогообложения (стр. 08 + стр. 09)	16	22460
Подоходный налог с юридических лиц (85)	17	Х	7097
Отсроченный подоходный налог	18	Х	844
Доход (убыток) после налогообложения (стр.16 – стр.17)	19	14519
Доход (убыток) от чрезвычайной деятельности	20
Чистый доход (убыток) (стр.19 + стр. 20)	21	14519

Руководитель ___________________

Главный бухгалтер ______________

Приложение 4

ВВЕДЕНИЕ

1.2 ФОРМИРОВАНИЕ, РАСПРЕДЕЛЕНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДОХОДОВ

2 ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

Содержание хозяйственных операций

Дебет

Содержание хозяйственных операций

Содержание хозяйственных операций

Затем изменим и уровень цен

Таблица 22

Расчет влияния факторов первого уровня на изменение

Таблица 23

Факторный анализ дохода от реализации отдельных видов

Таблица 24

Расчет влияния структуры товарной продукции на сумму

Изменение среднего уровня цены изделия за счет его качества (ΔЦкач) можно

(8),

определить по формуле:

Таблица 25

Расчет влияния качества изделия 10003

Таблица 26

Влияние рынков сбыта продукции на изменение

Таблица 27

Факторы изменения среднереализационных цен

АО «Веста» форма №2

Отсроченный подоходный налог

Руководитель ___________________

Главный бухгалтер ______________

Изменение среднего уровня цены изделия за счет его качества (_ΔЦкач) можно