Содержание

Введение………………………………………………………………………………………….

Глава 1. Бухгалтерский учет денежных средств и их эквивалентов ……………………………………………………………………………….

1.1 Организация учета денежных средств……………………………………………

1.2 Учет кассовых операций……………………………………………………………….

1.3 Учет наличности на расчетном счете……………………………………………..

1.4 Учет наличности на валютном счете и на специальных счетах в банках

Глава 2. Организация аудита денежных средств и их эквивалентов ……………………………………………………………………………….

2.1. Цели и задачи аудита……………………………………………………………………

2.2 Аудит денежных средств……………………………………………………………….

2.3.Анализ движение денег по предприятию ………………………………..

Заключение……………………………………………………………………………………

Список используемой литературы………………………………………

Введение

Сегодня, в условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики –предприятию. Именно на микроэкономическом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги. На предприятии сосредоточены наиболее квалифицированные кадры. Здесь решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологий и реализации продукции.

Для решения некоторых из них на предприятии прибегают к методу учета, который представляет собой совокупность приемов первичного наблюдения (документация и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькуляция), текущей группировки (счета и двойная запись) итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности.

Основные правила ведения и организации бухгалтерского учета в организациях установлены Международными стандартами бухгалтерского учета, Учетной политикой предприятия, Типовым планом счетов бухгалтерского учета и некоторыми нормативными документами.

В рыночной экономике отчет о движении денежных средств на предприятии служит основным источником информации для общего круга пользователей. По нему определяют – сумеет ли предприятие в ближайшее время выполнить свои обязательства перед третьи лицами не угрожают ли ему финансовые затруднения. В этой связи можно отметить, что данная тема «Учет и аудит денежных средств» является актуальной и интересной для анализа на примере конкретного предприятия.

Целью выбранной темы работы является изучение литературных источников и нормативных актов по проблемам совершенствования учет и аудита денежных средств и применение на практике для рассмотрения действующего отчета о денежных средствах, приложений к нему, на примере данных ТОО «Твинс», которые и явились объектом исследования при написании дипломной работы.

Задачами работы будут:

Дать понятие организации бухгалтерского учета на исследуемом предприятии;
Предложить пример анализа техники учета денежных средств на предприятии;
Рассмотреть особенности организации аудита в исследуемом предприятии и предложить пути улучшения приемов аудита и учета денежных средств.

Актуальность. Денежные средства это необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляется и закрепляется хозяйственной связи договорами, согласно которым одно предприятие уступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое – их покупателя, потребителям, а значит, и плательщикам.

ТОО «Твинс» имеет основные организационно-технические показатели. Хозяйственная деятельность ТОО «Твинс» опирается на Устав и Основные положения ее работы (учредительные договора), которые определяю основные направления деятельности ТОО, которое является юридическим лицом по действующему законодательству Республики Казахстан и приобретает права юридического лица с момента регистрации в Государственном Регистре юридических лиц.

В Уставе отражены основные направления деятельности ТОО «Твинс» и обязанности участников, а также опираясь на право коммерческого предприятия от своего имени совершать сделки, заключать договоры и контракты, приобретать личные имущественные и неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в судах. ТОО «Твинс» несет ответственность, по своим обязательствам в порядке, предусмотренном действующим законодательством Республики Казахстан.

ТОО «Твинс» являясь юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и расчетный счет в АО «Банк Туран Алем» г. .Алматы. Предприятие в своей деятельности использует наличную и безналичную форму расчетов. Доходы общества формируются за счет выручки от реализации кондитерских изделий и других видов деятельности.

Организация торгово-технологического процесса в коммерческом предприятии состоит из следующих операций: разгрузка транспорта, выпечка, приемка товаров по качеству и количеству, перемещение к месту хранения товаров и подготовка их к продаже, выкладка в торговом зале, продажа товаров и обслуживание покупателей. При этом необходимо сохранить потребительские свойства товаров и товарный вид, выдержать сроки хранения, не превышая их, довести товары до потребителей с наименьшими затратами труда при высокой культуре обслуживания.

Поэтому для улучшения сохранности товаров в складских помещениях ТОО «Твинс» соблюдается правильное товарное соседство, исключающее возможность вредного воздействия одной группы товаров на другие.

Специализация ТОО отражается на формируемом ассортименте, то есть совокупность различных видов услуг по продаже товаров народного потребления, предназначенных для реализации, составляют наполняемость коммерческого предприятия. Ассортимент, как правило, формируется спросом. Ассортимент ТОО «Твинс» представлен данными Приложения 4.

Коммерческая деятельность магазина опирается на определенный торгово-технологический процесс, который складывается из последовательных взаимоувязанных операций, начиная с поступления товаров в магазин и кончая приобретением их покупателями.

Из данных предприятия видно, что основной товарной группой в магазине в настоящее время являются продукты питания (31 %) и бытовая техника (30 %). Специализация магазина позволяет обеспечить следующие преимущества на рынке товаров:

— концентрацию более широкого ассортимента товаров в пределах отдельных товарных групп создает лучшие условия выбора;

— на основе изучения спроса покупателей укрепляет долговременные связи с поставщиками;

— продавцы, работая со специализированным товаром, значительно могут повысить культуру и производительность труда.

Основные экономические показатели коммерческо-хозяйственной деятельности ТОО «Твинс» за 2003-2004 годы характеризуются данными таблицы 1.

Таблица 1. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Твинс» за 2003-2004 годы.

№	Показатели	Ед. измере-ния	Преды-дущий год	Отчет-ный год	Отклонение (+;-)	Темп роста (%)
А	1	2	3	4	5	6
1.	Доход от реализации	Тыс.тг	733930	750372	164421	102,2
2.	Себестоимость продукции и (работ, услуг)	Тыс.тг	470380	480510	10130	102,2
3.	Валовый доход	Тыс.тг	263550	269862	6312	102,4
4.	Расходы периода	Тыс.тг	140830	145840	5010	134,6
5.	Доход до налогообложе-ния	Тыс.тг	122720	124022	1302	101,1
6.	Рентабельность	%	11,7	11,6	-0,1
7.	Среднесписоч-ная числен-ность	Чел.	82	86	4	104,9
8.	Производительность труда	Тыс.тг	1496,6	1442,1	-54,5	96,4
9.	Средне-годовая стоимость основных фондов	Тыс.тг	46444	45632	-812	98,3
10	Фондоотдача	Тг.	15,8	16,4	0,6	103,8
11	Чистый доход	Тыс.тг.	85904	86815	911	101,1

Из приведенных данных таблицы 1. видно, что доход от реализации продукции вырос на 164421 тыс.тенге или на 102,2%. Однако мы также наблюдаем, что в результате этого повысилась и себестоимость продукции на 10130 тыс.тенге, и расходы периода на 5010 тыс.тенге. Доход до налогообложения по сравнению с прошлым годом увеличился на 1302 тыс.тенге.

За рассматриваемый период наблюдается увеличение штата на 4 человека, но производительность труда одного работника сократилась на 54,5 тыс.тенге.

В общем деятельность предприятия за отчетный год можно охарактеризовать положительно, так как чистый доход увеличился на 911 тыс. тенге.

Получение сверхплановой прибыли достигнуто не только за счет роста товарооборота, но также за счет повышения уровня валовых доходов, что отражает правильность стратегии ценовой политики на предприятии, что также следует отметить, как положительный момент в организации работы. Следует отметить, что этот рост издержек обращения является обоснованным и объясняется тем, что предприятие обращает повышенное внимание к повышению уровня сервисного обслуживания покупателей, к совершенствованию интерьеров помещений, к внедрению более современных и удобных форм для обслуживания покупателей.

Более подробно вопросы анализа прибыли и причин ее изменения изложены в следующих главах работы.

За 2004 год ТОО «Твинс» имело достаточно высокие темпы роста как по товарообороту, так и по прибыли.

Как результативный показатель, она характеризует эффективность использования имеющихся ресурсов, успех (или неуспех) в бизнесе, рост (или снижение) объемов деятельности. Прибыль, являясь конечным результатом деятельности предприятия, создает условия для его расширения, дальнейшего развития, для самофинансирования и повышения конкурентоспособности.

Поэтому для каждого коммерческого предприятия в условиях рыночной экономики главным направлением всей экономической работы, является проведение грамотного экономического анализа показателя прибыли, ее состава, выявление причин ее изменения, вскрытие недостатков в работе, негативно влияющих на ее величину, чтобы на этой основе определить основные направления ее развития и разработать конкретные мероприятия по росту прибыли.

Организация бухгалтерского учета на ТОО «Твинс» преследует выполнение следующих основных задач:

Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественного положения: информации, необходимой, внутренним пользователям предприятия и внешним пользователям.
Обеспечение информацией пользователей бухотчетности для контроля за соблюдением законодательства РК при осуществлении хозопераций, за целесообразностью операций, наличием и движением имущества, использованием различных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами.
Предотвращение отрицательных результатов и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечения финустойчивости.

Основными задачами методологического совета ТОО «Твинс» во главе с Главным бухгалтером являются: анализ бухгалтерского учета и отчетности на ТОО; анализ всех статей бухгалтерской отчетности на предприятии; содействие внедрению нормативных актов в учетную практику и обобщение опыта применения этих нормативных актов; разработка рекомендаций по дальнейшему совершенствованию нормативных актов и улучшению бухгалтерского образования.

Вся система учёта деятельности ТОО «Твинс» делится на финансовый, производственный, статистический, налоговый, управленческий учёты.

Бухгалтерский учёт ведётся автоматизировано, где используются учётные синтетические и аналитические регистры. Однако, в некоторых моментах учетной политики ТОО «Твинс» используется и оформление первичных документов.

Для ведения бухгалтерского учёта на персональных компьютерах на предприятии используется программа 1C: Бухгалтерия версия 7.7. За счёт своей универсальности эта программа может быть использована для ведения любых разделов учёта на предприятиях различных типов: учёт операций по банку и кассе, учёт расчётов по заработной плате, учёт расчётов с бюджетом, учёт валютных операций и др. Для ведения бухгалтерского учёта используется Типовой план счетов.

ТОО «Твинс» занимает территорию в 40 000 кв.м. и имеет 1 административный, 1 главный производственный корпус, площадь которого составляет около 3600 кв.м., 3 складских помещения и другие строения. Также предприятие имеет железнодорожный тупик, что облегчает работы по отгрузке продукции большими партиями в регионы Казахстана.

Глава 1. Бухгалтерский учет денежных средств и их эквивалентов

1.1. Организация учета денежных средств

Все хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах в соответствующих учреждениях банков. Платежи по обязательствам другим субъектам проводятся, как правило, в порядке безналичных расчетов через эти учреждения банков. Наличные расчеты производятся в случаях и пределах, установленных нормативными документами Национального банка Республики Казахстан.

Национальный банк осуществляет централизованное плановое управление денежно-кредитной системой, кассовое исполнение бюджета и участвует в формировании сводного валютного плана. Он производит эмиссию денег, кредитование, финансирование и расчетное обслуживание Организаций и учреждений.

Расчеты между коммерческими банками, использующими в качестве денежной единицы тенге, организует Национальный банк Республики Казахстан через свои расчетно-кассовые центры, созданные в местах нахождения банков. Документооборот в коммерческих банках и расчетных центрах, ведущих межбанковские расчеты, производится в соответствии с нормативными документами Национального банка. Деятельность банков координирует и направляет Нацбанк Республики Казахстан.

В экономике страны преобладают безналичные расчеты, осуществляемые через учреждения банков. Наличные расчеты осуществляются субъектами с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами. Депонентами, дебиторами и кредиторами – по платежам, которые в соответствии с действующими законоположениями могут не проводиться через учреждения банков.

Для хранения денежных средств и производства расчетов между юридическими лицами учреждения банков Республики Казахстан отрывают: банковские счета, которые ведутся в тенге и в иностранной валюте подразделяются на текущие и корреспондентские счета.

Корреспондентские счета – банковские счета банков и небанковских финансовых учреждений. Особенности их открытия и ведения регламентируются нормативными актами Нацбанка и в данной книге не рассматриваются.

Текущие (расчетные) счета – банковские счета юридических лиц, (кроме банков, небанковских финансовых учреждений и физических лиц).

Вновь созданным юридическим лицам, которым в соответствии с законодательством Республики Казахстан необходимо предоставить к моменту государственной регистрации документ, подтверждающий оплату своего уставного капитала, банки открывают временные текущие счета.

Субъекту может быть открыт текущий (расчетный) валютный счет, который предназначен для учета наличия и движения средств в иностранной валюте. Он открывается субъектам, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность и реализующим продукцию за валюту. Счета по аккредитивам, счета чековых (авансовых) книжек и др. субъекты открывают для обособленного хранения денежных средств и совершения соответствующих операций.

Расчеты должны быть планомерными и устойчивыми. В их основу положены следующие принципы: субъекты обязаны хранить свои денежные средства в банке; расчеты между ними осуществляются, как правило, без использования наличных денег; все документы, на основании которых совершаются безналичные расчеты, используются для платежей через банк, органы связи и учреждения Народного банка; во внебанковском обороте могут циркулировать лишь общегосударственные кредитные орудия обращения (чеки, векселя, банковские билеты и др.). Цель расчетов – содействие укреплению рыночных отношений, движению совокупного общественного продукта, создание условий для взаимного стимулирования и контроля участников расчетных отношений, соизмерение их доходов и расходов.

Задачи учета денежных средств заключаются в обеспечении сохранности денежных средств и контроля за использованием их по целевому значению в соответствии с лимитами, сметами; полном и своевременном документировании всех операций по движению денежных средств; соблюдении расчетной и финансовой дисциплины; своевременном и достоверном ведении аналитического учета; полном и своевременном проведении инвентаризации денежных средств; проведении платежей через банк путем безналичных расчетов.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями). По согласованию между субъектами могут проводиться зачеты взаимных требований и обязательств. Рассмотрим формы безналичных расчетов.

Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой поручение субъекта обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета. Плательщик представляет в банк поручение на бланках установленной формы. Кроме поручений плательщик обязан по требованию банка представить на обозрение (с последующим возвратом) договора, налоговые счета-фактуры и другие документы, подтверждающие целевое назначение платежей. Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Платежные поручения принимаются к исполнению только при наличии средств на счете плательщика.

При равномерных и постоянных поставках расчеты между поставщиками и покупателями могут осуществляться в порядке плановых платежей на основании договоров (соглашений) с использованием расчетов платежными поручениями. Плановые платежи не применяются при транзитных отгрузках. Эти платежи могут производиться ежедневно или периодически в установленные сроки, согласованные между поставщиком и покупателем. Срок укрупненного платежа рекомендуется назначать на следующий рабочий день расчетного периода. Суммы каждого планового платежа устанавливаются сторонами на предстоящий месяц (квартал), исходя из согласованной периодичности платежей и из объема поставки (закупки) или оказания услуг. При ежедневных плановых платежах их размеры рекомендуется определять путем деления суммы поставок за месяц на число рабочих дней в этом месяце. При непрерывном цикле производства и реализации продукции суммы плановых платежей могут рассчитываться исходя из числа календарных дней в месяце. На каждый плановый платеж банку представляется отдельное платежное поручение.

Стороны обязаны периодически, но не реже одного раза в месяц, уточнять свои расчеты на основе фактического отпуска товаров или оказания услуг за истекший период и производить перерасчеты в порядке, обусловленном в соглашении. При этом образовавшаяся разница может перечисляться отдельным поручением либо учитываться при очередном платеже.

Поручения предоставляются в банк в день наступления срока платежа. При отсутствии или недостаточности средств на счете плательщика и невозможности предоставления плательщику кредита, платежное поручение банком не принимается. При появлении средств плановый платеж перечисляется плательщиком с учетом ранее образовавшейся по нему задолженности.

Расчеты авансовыми платежами осуществляются путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, оговоренных в договоре. Стороны должны периодически, но не реже одного раза в месяц, уточнять свои расчеты на основе фактического отпуска товара за истекший период и производить перерасчеты в порядке, обусловленном в договоре. При этом образовавшаяся разница может перечисляться отдельным поручением либо учитываться при очередном платеже.

По договоренности сторон, платежи поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

Срочный платеж осуществляется в следующих вариантах: авансовый платеж, то есть до отгрузки товара; после отгрузки товара, то есть путем прямого акцепта счетов за товар; частичные платежи при крупных сделках.

Досрочные и отсроченные платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Субъекты могут осуществлять переводы средств через предприятия связи: на имя отдельных граждан причитающихся лично им средств (пенсии, алименты, заработная плата, командировочные расходы, авторский гонорар); субъектам на расходы для выплаты заработной платы, по заготовке сельскохозяйственной продукции в местах, где нет учреждений банков.

Зачет взаимных требований и обязательств. Под расчетами, основанными на зачете взаимных требований и обязательств, понимаются безналичные расчеты, при которых взаимные требования и обязательства должников и кредиторов друг другу погашаются в равных суммах, и лишь на разницу между суммой этих требований и обязательств производится платеж. Расчеты по зачету взаимных требований производятся банками по заявлению субъектов за фактически отгруженные или отпущенные товарно-материальные ценности и оказанные услуги по основной деятельности.

В банки предоставляются поручения, чеки, требования-поручения. Эти расчеты производятся банком посредством постоянно действующих и пазовых зачетов. К числу постоянно действующих зачетов относятся периодические расчеты по сальдо взаимных требований и обязательств. К числу разовых зачетов относятся зачеты встречных требований между двумя субъектами и периодические зачеты по сальдо взаимных требований и обязательств.

Зачет по сальдо производится в тех случаях, когда сумма сальдо равна размеру суммы однодневной отгрузки товара (оказания услуг) субъектами. Если сумма сальдо расчетов меньше, то она относится к расчетам следующего периода. При наличии соглашения о расчетах по сальдо товарно-транспортные накладные в банк не сдаются. Учет операций в кассе ведется на активных синтетических счетах подраздела 45 «Наличность в кассе» : 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте».

Излишки денежных средств, обнаруженные в кассе, приходуют, эта операция отражается по дебету счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и кредиту счета 727 «Прочие доходы от не основной деятельности». Недостача денежных средств и ценных бумаг взыскивается с кассира: дебет счета 333 «Задолженность работников и других лиц», кредит счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте».

При поступлении валюты дебетуют счет 452 «Наличность в кассе с иностранной валюте» и кредитуют следующие счета: 431 «Наличность на валютном счете внутри страны» – при поступлении валюты с валютного счета; 301 «Счета к получению» – на суммы валютной выручки, полученной в кассу; 725 «Доход от курсовой разницы» – на суммы курсовых разниц при падении курса тенге по отношению к соответствующим иностранным валютам; 333 «Задолженность работников и других лиц» – на суммы валюты, сданные подотчетными лицами в кассу.

Учет операций на специальных счетах в банках предприятия ведут на счетах подраздела 42 «Денежные средства на специальных счетах в банках» в который входят следующие счета.

Недостачи денежных средств и ценных бумаг списываются на материально-ответственные лица: дебет счета 333 «Задолженность работников и других лиц», субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит счетов 411 «Деньги в пути», 422 «Деньги в чековых книжках», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте»[1].

1.2 Учет кассовых операций

Учет наличности в кассе. Для хранения, приема и выдачи денежных средств ТОО «Твинс» имеет кассу. Помещение кассы должно быть оборудовано в соответствии с Требованиями по технической укрепленности касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации. Руководители субъектов обязаны обеспечить сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не допускается.

Кассир ТОО «Твинс» – материально-ответственное лицо. Он должен быть ознакомлен с порядком ведения кассовых операций. После этого с ним заключается договор о его полной индивидуальной материальной ответственности. Если для выдачи оплаты труда и других выплат привлекаются по письменному приказу руководителя субъекта другие лица, то с ними также заключаются договора о их полной индивидуальной материальной ответственности.

Учет операций в кассе ведется на активных синтетических счетах Подраздела 45 «Наличность в кассе»: 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте».

Учет наличности в кассе в национальной валюте ведется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций, которые утверждаются банком Республики Казахстан.

Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам (ф. № КО-1), подписанным главным бухгалтером. Физическому или юридическому лицу, внесшим деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром. При приеме денежных билетов и монет в заполненный приходный кассовый ордер приведен ниже. Кассиры обязаны руководствоваться «Признаками порядка определения платежных знаков»[2].

Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами (ф. № КО-2) или надлежащим образом оформленными платежными ведомостями, заявлением на выдачу денег, счетами и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешительная подпись руководителя субъекта, подписывать сами ордера ему не обязательно. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявление паспорта или удостоверения личности получателя. Наименование и номер документа, кем и когда он выдан, указывают в ордере. Получатель расписывается в кассовом ордере и указывает полученную сумму: тенге – прописью, тиын – цифрами.

При выдаче денег по доверенности в расходном кассовом дополнительно указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по платежной ведомости, на ней делают надпись «По доверенности». Последнюю прикрепляют к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы выписываются бухгалтерией четко и ясно чернилами или шариковой ручкой.

Выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и премий осуществляется по платежной ведомости, на титульном листе которой ставится разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием сроков выдачи денег и общей суммы прописью.

По истечении трех дней после получения денег в банке для выплаты заработной платы, кассир обязан в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших причитающиеся суммы по оплате труда, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»; невыданная сумма вносится в реестр невыданной заработной платы; в ведомости делается надпись о фактически выплаченной сумме и сумме, подлежащей депонированию. Если выплата производилась не кассиром, а уполномоченным лицом, в платежной ведомости делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)»[3].

Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные, в кассовых ордерах не допускаются.

Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3), который открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы. В нем указывают: дату и номер приходного и расходного ордера, целевое назначение поступивших или израсходованных денег (на выплату заработной платы, премий, стипендий, командировочных и других расходов). Если данные о целевом назначении денежных средств получают в виде машинограмм, регистрация кассовых документов может вестись в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-За), в котором указывают только дату, номер документа и сумму.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их оформления. Получив ордера, кассир обязан проверить: наличие и подлинность подписей руководителя и главного бухгалтера; правильность их оформления; наличие указанных в ордерах приложений. После совершения операций ордера подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом или от руки: «Получено» или «Оплачено» с указанием числа, месяца и года.

Учет кассовых операций кассир ведет в Кассовой книге (ф. №. КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью; количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одну из них (с горизонтальной линовкой) заполняет кассир как первый экземпляр, она остается в книге; вторую (без горизонтальных линеек) заполняют с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Как отчет кассира, она является отрывной частью листа. Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа (после строки «Остаток на начало дня»). Предварительно лист необходимо свернуть пополам по линии отреза так, чтобы отрывная часть листа была подложена под ту часть, которая остается в книге. Для ведения записей после «Переноса» отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа. Бланк отчета до конца операций за день не отрывается. По строке «в том числе на зарплату» указывается сумма по платежным ведомостям на заработную плату, не списанная в расход по кассе.

С согласия кассира кассовая книга может вестись автоматизированным способом. Ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Эти машинограммы проверяются и подписываются кассиром и передаются с кассовыми документами в бухгалтерии под расписку во вкладном листе кассовой книги. Последние в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. Общее количестве листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, и книга допечатывается.

В отчете кассира делают разметку корреспондирующих счетов, затем его данные переносят в машинограмму или учетные регистры по дебету кредиту счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте».

Помимо наличных денег, в кассе могут храниться акции, облигации государственных займов, векселя, чековые книжки, другие ценные бумаги и рзланки строгой отчетности. К бланкам строгой отчетности относятся: абонементы на получение питания в столовой, диетического питания, питания в столовых учебных заведений, лечебно-профилактического питания; талоны для отпуска персоналу бесплатного спецпитания (молока или других равноценных пищевых продуктов) и т.п.

Билеты, талоны, абонементы и другие бланки строгой отчетности учитываются на счете 206 «Прочие материалы», как материальные ценности, по фактической себестоимости их приобретения. Материально ответственные лица учет бланков ведут в Приходно-расходной книге по учету бланков строгой отчетности по каждому наименованию и номинальной стоимости. Операции по приходу и расходу бланков оформляются Приходно-расходной накладной на бланки строгой отчетности. Ежемесячно материально ответственное лицо представляет в бухгалтерию отчет о движении бланков строгой отчетности. При подготовке знаков к реализации специально назначаемая руководителем субъекта комиссия с участием материально ответственного лица вскрывает пачки и производит полистный подсчет бланков (знаков). Результаты подсчета вносят в Акт о результатах проверки абонементов, талонов и других знаков, выявленных при полистном пересчете вскрытых пачек. При выявлении расхождений в Акте фиксируются данные упаковочной этикетки и фактического наличия знаков в пачке. На основании Акта могут быть предъявлены претензии изготовителю знаков. На абонементах на питание и других знаках при подготовке их к продаже ставится штамп (печать) субъекта.

Билеты, талоны, абонементы и другие бланки строгой отчетности учитываются за балансом на счете «Бланки строгой отчетности» по их номинальной стоимости. Аналитический учет на этом счете ведется по каждому наименованию бланков с указанием серии, номеров, количества, номинальной или учетной стоимости, по материально ответственным и подотчетным лицам в карточках-справках по выданным и использованным бланкам строгой отчетности.

Фактическая себестоимость бланков списывается при выдаче их по кредиту счета 206 «Прочие материалы» и дебету счета 821 «Общие и административные расходы» или других счетов по принадлежности. Номинальная стоимость проданных бланков списывается с забалансового счета и отражается в карточках-справках на основании Актов на списание использованных бланков строгой отчетности, отчетов и других документов, подтверждающих продажу или уничтожение бланков.

В установленные в Учетной политике сроки необходимо производить ревизию хранящихся в кассе денежных средств и бланков строгой отчетности. Ее проводит комиссия, назначаемая руководителем субъекта.

При компьютеризации учета кассовых операций производится также проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Лица, виновные в нарушениях, привлекаются к ответственности в установленном порядке. Результаты ревизий денежных средств и бланков строгой отчетности оформляются Актом инвентаризации наличия денежных средств (ф. № Инв-15) и Инвентаризационной описью ценностей и бланков документов строгой отчетности (ф. № Инв-16). Излишки денежных средств, обнаруженные в кассе, приходуют, эта операция отражается по дебету счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и кредиту счета 727 «Прочие доходы от не основной деятельности». Недостача денежных средств и ценных бумаг взыскивается с кассира: дебет счета 333 «Задолженность работников и других лиц», кредит счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте».

Ущерб, причиненный субъекту недостачей бланков строгой отчетности, исчисляется исходя из их номинальной стоимости. При этом составляется следующая корреспонденция счетов.

Рассмотрим пример корреспонденции по учету денежных средств ТОО «Твинс» в таблице 2.

Таблица 2. Типовые хозяйственные операции по учёту денежных средств ТОО «Твинс».

Наименование хозяйственных операций	Дебет	Кредит
Денежные средства, находящиеся в пути	411	301,303, 334
Поступление денежных средств, числящихся в пути	431,441, 451	411
Поступление долга за реализованную продукцию	431,432	301
Приобретение иностранной валюты: — При списании средств с расчётного счёта по рыночному курсу — Поступление на валютный счёт субъекта (курс Нац.банка) — Оплачена стоимость услуг банка	411 431 821	441 411 411
Курсовой перекос (доход)	411	727
Курсовой перекос (расход)	845	411
Продажа иностранной валюты: — При списании средств с валютного счёта (курс Нац.банка) — Оплата услуг банка — Поступление денежных средств от реализации иностранной валюты	411 821 441	431 431 411
Поступление денежных средств на расчётный счёт: — за реализованную продукцию — в виде арендных платежей — в виде кредита — другое	441 441 441 441	301,321-323 334 601-603 451, 721-723
Приобретены основные средства, НМА	121-125, 101-106	441
Погашение кредитов	601-603	441
Перечисление в бюджет подоходного налога с юр. и физ. Лиц, НДС, др. налогов и платежей	631,633, 634	441
Перечисление отчисление на пенсионное обеспечение	686	441
Перечисление арендной платы по долгосрочной аренде	683	441
Поступление денежных средств в кассу: — погашение дебиторской задолженности — выручка — прочие	451 451 451	301,333,334 321-323 701 601-603, 721-723, 431-441
Выдано из кассы в подотчёт	333	451
Приобретение ТМЗ	201-206, 208	451
Денежные и валютные средства, сданные на соответствующие счета	431, 441	451
Выдана заработная плата	681	451
Выдана депонированная заработная плата	687	451
Недостача денег в кассе	821	451
Излишек денег в кассе	451	727

Учет операций по кассе ведется в машинограмме или других учетных регистрах, которые ведутся по дебету и кредиту счета 451. Записи в регистры производятся по мере поступления в бухгалтерию отчетов кассира. При записи суммы с одинаковой корреспонденцией счетов объединяются. На конец месяца в регистрах выводится остаток на первое число следующего за отчетным месяца, который должен соответствовать остатку по отчету кассира и в Главной книге по счету 451.

Оприходование денег в кассу оформляется записью по дебету 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и кредиту следующих счетов:

441 «Деньги на расчетном счете» — на суммы, полученные в кассу с расчетного счета;

333 «Задолженность работников и других лиц» — сдана в кассу задолженность работников по подотчетным суммам, заработной плате, недостачам, растратам, хищениям и др.;

701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)», — при реализации за наличный расчет готовой продукции, товаров, материалов, работ и услуг.

При выдаче денег из кассы кредитуется счет 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и дебетуются следующие счета:

681 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 682 «Задолженность должностным лицам» — на суммы оплаты труда и другие выплаты, выданные персоналу предприятия и должностным лицам;

333 «Задолженность работников и других лиц» — на суммы, выданные в подотчет работникам предприятия;

441 «Деньги на расчетном счете» — на суммы выручки, депонированной заработной платы и других сумм, сданных на расчетный счет предприятия.

Учет наличности в кассе в иностранной валюте. Субъекты, совершающие операции с валютой, открывают счет 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте». Учет в валютной кассе ведется аналогично операциям в кассе субъекта, с той лишь разницей, что в приходных, расходных кассовых ордерах и кассовой книге указывается суммы средств в иностранных валютах и в тенговом эквиваленте.

Для валютной кассы открывается отдельная кассовая книга. При большом объеме валютных операций возможно ведение отдельной машинограммы или других учетных регистров.

При поступлении валюты дебетуют счет 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте» и кредитуют следующие счета:

431 «Наличность на валютном счете внутри страны» — при поступлении валюты с валютного счета;

301 «Счета к получению» — на суммы валютной выручки, полученной в кассу;

725 «Доход от курсовой разницы» — на суммы курсовых разниц при падении курса тенге по отношению к соответствующим иностранным валютам;

333 «Задолженность работников и других лиц» — на суммы валюты, сданные подотчетными лицами в кассу.

При выдаче валюты из валютной кассы кредитуют счет 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте» и дебетуют следующие счета:

333 «Задолженность работников и других лиц» — на суммы иностранной валюты, выданные под отчет;

431 «Деньги на валютном счете внутри страны» — суммы валюты, сданные на валютный счет;

844 «Расходы по курсовой разнице» — на суммы курсовых разниц. образовавшихся в результате повышения курса тенге по отношению к соответствующим валютам.

Учет наличности в операционной кассе ТОО «Твинс». Учет наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор, пристаней и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, багажных касс портов, вокзалов, кассах отделений связи и т.п. ведется на счетах 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте», субсчет «Наличность в операционной кассе». Операции в операционной кассе учитываются аналогично операциям на счетах 451 или 452. При поступлении денег в операционную кассу дебетуют счета 451 или 452, субсчет «Наличность в операционной кассе» и кредитуют следующие счета:

701 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)» — на сумму выручки, полученной в кассу;

301 «Счета к получению» — на суммы, полученные в кассу от покупателей и заказчиков.

Сдача выручки в кассу ТОО «Твинс» отражается по дебету счета 451 или 452 и кредиту счета 451 или 452, субсчет «Наличность в операционной кассе». По операционной кассе ведется отдельная кассовая книга, может быть открыта отдельная машинограмма или другой учетный регистр.

1.3 Учет наличности на расчетном счете

Банковский счет ТОО «Твинс» — это способ отражения договорных отношений между банком и владельцем счета по приему депозита и совершению банком операций, связанных: с обеспечением наличия и использованием банком денег, принадлежащих владельцу счета, гарантируя владельцу счета право беспрепятственно распоряжаться своими деньгами; с принятием (зачислением) сумм денег в пользу владельца счета; с изъятием (списанием) сумм денег по поручению владельца счета или распоряжениям третьих лиц.

Отношения между банком и ТОО «Твинс», возникающие по договору банковского вклада, регулируются отдельным нормативным актом Национального банка Республики Казахстан.

Банковские счета могут открываться и вестись как в тенге, так и в иностранной валюте.

Открытие банковского счета производится при заключении договора банковского счета между банком и владельцем счета. По договору банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу владельца счета, выполнять его распоряжения о переводе (выдаче) ему или, третьим лицам соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные данным договором. Договор должен содержать следующее: реквизиты сторон; предмет договора; индивидуальный идентификационный код, присвоенный банком владельцу счета (иные дополнительные способы идентификации-владельца счета либо лица, уполномоченного владельцем счета на распоряжение банковским счетом, не запрошенные законодательством Республики Казахстан): регистрационный номер налогоплательщика-владельца счета, указанный в документе, выданным органом налоговой службы; условия оказания банком услуг и порядок их оплаты.

В договоре могут быть предусмотрены иные условия, согласованные сторонами. В договоре должны также содержаться дополнительные требования, установленные законодательством, в зависимости от видов открываемых счетов и право субъектности владельца счета.

Банки обязаны, по требованию клиента, предоставлять информацию о возможных рисках, связанных с открытием, ведением, закрытием банковских счетов владельца счета и возможностью приостановления операций по ним.

Юридические лица вправе открывать банковские счета в нескольких банках с обязательным письменным уведомлением всех банков-кредиторов в течение 10 календарных дней со дня открытия банковского счета.

Операции по банковскому счету производятся банком на основании:

поручений владельца счета; требований третьих лиц, акцептованных владельцем счета; требований третьих лиц, не требующих в соответствии с законодательством акцепта владельца счета; распоряжения банка, ведущего счет, если оно не противоречит условиям договора и законодательству Республики Казахстан.

В случае установления факта ошибочности принятия (зачисления) денег в пользу владельца счета банк, в целях устранения данной ошибки, вправе произвести изъятие (списание) указанных денег без соответствующего поручения владельца счета, что должно быть предусмотрено в договоре.

Выдача выписок по банковским счетам производится банками в соответствии с договором. Банк вправе предоставлять услуги по передаче (доставке) владельцу счета выписок по их счетам электронным способом либо нарочным, если это предусмотрено в договоре.

Приостановление операций (за исключением приходных) по банковским счетам производится согласно законодательства Республики Казахстан, на основании соответствующих решений (постановлений) уполномоченных органов, обладающих правом замораживания (блокирования) или ареста денег владельца счета.

Возобновление операций по банковским счетам производится на основании соответствующих письменных уведомлений или постановлений органов, вынесших данные решения (постановления).

За убытки, причиненные владельцу счета в результате приостановления операций по их банковским счетам по основаниям, указанным выше, банки ответственности не несут.

Для оформления операций по расчетному счету и другим счетам в банке служат следующие документы.

Чек – приказ владельца счета банку выдать наличными указанную сумму на заработную плату, командировочные, хозяйственно-операционные и другие расходы. Цель, на которую предприятие получает деньги, указывают на оборотной стороне чека, который выписывают в одном экземпляре чернилами. При этом исправления в нем не допускаются. Одновременно с чеком заполняют корешок, который хранится в чековой книжке. Чеки могут быть именными (с указанием фамилии получателя) и предъявительскими (выдаваемыми на предъявителя). Первые более предпочтительны, так как исключают возможность злоупотреблений. Чеки выписывают на срок до 10 дней, не считая дня выдачи. Банк не несет ответственности за выплату денег по утерянному или похищенному чеку, если выплата была произведена до получения уведомления об утрате или хищении чека.

Объявление на взнос наличными – приказ владельца счета банку принять для зачисления на его счет в банке выручки, депонированной заработной платы и других сумм, вносимых наличными. Объявление выписывают чернилами в одном экземпляре; на принятые деньги банк выдает квитанцию, которую прилагают к расходному кассовому ордеру (объявление приведено ниже).

Платежное поручение (ф. № 0401002) – приказ банку на перечисление указанной в нем суммы на счет получателя; применяется в тех случаях, когда инициатива в платеже исходит от плательщика. Поручения используются при расчетах за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги (в поручении должна быть ссылка на номер и дату товарно-транспортного или другого документа, подтверждающего факт отпуска товара, или при осуществлении платежей нетоварного характера), а также при предварительной оплате товаров и услуг, при авансовых платежах в случаях, предусмотренных законодательством или договором. Поручения могут быть одногородними и иногородними.

Платежные поручения принимаются к исполнению только при наличии средств на счете у субъекта, если иное не оговорено между банком и владельцем счета. При равномерных и постоянных расчетах между поставщиками и покупателями расчеты могут осуществляться в порядке плановых платежей на основании договоров (соглашений) с использованием платежных поручений.

Переводы средств через предприятия связи осуществляются предприятиями также платежными поручениями без ограничения суммы.

Если платеж производят по телеграфу, поручение принимается банком в целых тенге. Платежное поручение плательщик представляет в банк не позднее 10 дней со дня его выписки. Если счета плательщика и получателя годятся в одном учреждении/банка и если осуществляются иногородние ты, поручения выписывают в трех экземплярах: первый служит мемориальным ордером в банке плательщика; второй при одногородних расчетах вручают получателю при выписке с расчетного счета, а при иногородних – прикладывают к авизо по межфилиальным оборотам (МФО) для вручения получателю (при перечислениях по телеграфу, второй экземпляр поручения служит основанием в банке плательщика для составления авизо и зачисления платы в возмещение телеграфных расходов на лицевой счет банка); третий выдают плательщику с распиской о приеме, скрепленной оттиском штампа банка. При одногородних расчетах, когда обслуживание плательщика и получателя производится разными учреждениями банка, поручения представляют в четырех экземплярах; первый используют как мемориальный ордер; второй и третий после, оплаты отсылают банку получателю средств, где второй служит ордером и остается в банке, а третий прилагается к выписке и передается плательщику с распиской исполнителя и штампом банка. Платежное поручение приведено ниже.

При необходимости одновременного перечисления платежей трем более получателям применяют сводное платежное поручение (ф. J 0401003), в каждой отрезной части которого указывают наименование получателя, номер его счета, сумму платежа. При одногородних расчетах в одно сводное платежное поручение могут быть включены перечисления на счета получателей, обслуживаемых одним учреждение банка. Экземпляр сводного поручения, предназначенный для выдачи получателям, разрезают на части, которые прикладывают к выписке банка из счетов получателей.

Расчетный чек – письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя на счет получателя указанную в нем сумму. Расчеты чеками осуществляются за товары и услуги. Расчетный чек, как правило, вручается покупателем-чекодателем чекодержателю для предъявления его в учреждения банка, обслуживающие чекодержателя, для оплаты.

Платежное требование-поручение (ф. № 0401001) – приказ банку взыскать сумму платежа со счета получателя товаров, работ, услуг или плательщика. Платежные требования-поручения должны быть акцептованы плательщиком. Для этого в бланке предусмотрен специальный раздел. Банк плательщика вправе принимать акцептованные требования-поручения с помещением их в картотеку. Требования представляют банку в комплекте: при одногородних расчетах, когда поставщик и плательщик обслуживаются одним учреждением банка, — в трех экземплярах; разными учреждениями банка – в четырех; при иногородних расчетах – в трех. Требования применяют при расчетах за отгруженные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, а также в других случаях, установленных правилами банка. Бланки требований могут использоваться для бесспорного списания средств со счетов плательщиков в установленных законодательством случаях, а также для получения средств по аккредитивам особым счетам в качестве счетов. Платежное требование-поручение приведено ниже.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 441 «Деньги на расчетном счете». По счетам субъектов банк открывает лицевые счета (в двух Экземплярах под копировальную бумагу). Первый является выпиской из лицевого счета и выдается хозяйствующему субъекту, второй – лицевым счетом. Выписка заверяется подписью исполнителя и оттиском печати банка «Для выписок».

Каждое исправление в выписках должно быть заверено подписями исполнителя и главного бухгалтера или его заместителя и скреплено оттиском печати банка. На документах прилагаемых к выпискам должны быть проставлены штамп, которым оформляются выписки, с включением кода операционного работника, подписавшего выписку, и календарный штемпель с указанием даты записи данных документов по лицевому счету. Выписки выдаются в сроки, установленные по согласованию с субъектом лицам, имеющим право первой или второй подписи, или другим работникам по доверенности субъекта. Выписки могут быть высланы субъектам по почте, либо выданы через абонентские ящики, оборудованные банком в удобном для клиента месте. В получении выписки представитель клиента расписывается на лицевом счете или в отдельной карточке, как это делается в ТОО «Твинс».

Выписки банка проверяются, по прилагаемым к ним документам. Ошибочно списанные банком суммы до выяснения списываются с кредита счета 441 «Деньги на расчетном счете» в дебет счета 334 «Прочая дебиторская задолженность», а зачисленные отражаются по дебету счета 441 и кредиту счета 687 «Прочая кредиторская задолженность и начисления». Об ошибочных записях субъект обязан сообщить банку не позднее 10 дней, а если он находится в другом населенном пункте – не позднее 20 дней после вручения выписок. При отсутствии возражений в указанные сроки остаток средств на счете считается подтвержденным. Если владелец счета не сообщит об ошибочно зачисленной сумме на его счет, он уплачивает банку штраф согласно Положения о штрафах за нарушение правил совершения расчетных операций. Руководитель и главный бухгалтер банка должны выяснить конкретные причины каждого случая ошибочных записей и принять меры, обеспечивающие предупреждение подобных ошибок в дальнейшем.

Закрытие банковского счета производится при превращении действия договора. Закрытие счета при ликвидации или реорганизации юридического лица производится после внесения соответствующей записи в государственный регистр юридических лиц. В деле владельца счета должно быть указано основание закрытия счета. При закрытии банковского счета производится аннулирование индивидуального идентификационного кода владельца счета.

Запрещается закрытие банковского счета при наличии неисполненных требований к данному счету, за исключением случаев закрытия счета в связи с ликвидацией или реорганизацией юридического лица-владельца счета или отсутствия денег у юридического лица более 1 года, у физического лица – более 3 лет.

После закрытия банковского счета в трехдневный срок субъект обязан письменно уведомить об этом соответствующие органы налоговой службы и районные отделы труда и социальной защиты населения, выдавшие владельцу счета документы, предусмотренные для открытия банковского счета.

При закрытии счета, а также при изменении наименования владельца либо номера счета владелец счета обязан возвратить банку чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками, указав их номера в прилагаемом заявлении, подтвердить остаток средств на банковском счете.

По расчетному счету находят отражение следующие хозяйственные операции.

Дебет счета 441 «Деньги на расчетном счете», кредит счетов:

451 «Наличность в кассе в национальной валюте» — поступила выручка и депонированная заработная плата из кассы;

301 «Счета к получению» — оплата за реализованную продукцию, работы и услуги;

661 «Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов», 662 «Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг» — поступили авансы от покупателей и заказчиков.

Кредит счета 441 «Деньги на расчетном счете», дебет счетов:

671 «Счета к оплате» — оплачены акцептованные счета поставщиков и подрядчиков за полученные производственные запасы, выполненные работы и оказанные услуги;

451 «Наличность в кассе в национальной валюте» — на суммы, полученные в кассу на выплату оплаты труда, командировочных и других расходов;

141 «Инвестиции в дочерние товарищества»; 142 «Инвестиции в зависимые организации», 143 «Инвестиции в совместно контролируемые юридические лица» — на сумму инвестиций, вложенных в уставный капитал указанных предприятий;

401 «Акции», 402 «Облигации», 403 «Прочие финансовые инвестиции» – приобретены акции (для перепродажи), облигации, произведены вклады на депозитные счета в банках;

351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных ценностей», 352 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг» – на сумму авансов, выплаченных поставщикам и подрядчикам;

601 «Займы банков», 602 «Займы от внебанковских учреждений» — на суммы банковских кредитов и заемных средств, погашенных с расчетного счета;

641 «Задолженность дочерним организациям», 642 «Задолженность зависимым организациям», 643 «Задолженность совместно контролируемым юридическим лицам» — погашена с расчетного счета задолженность дочерним и зависимым товариществам;

633 «Налог на добавленную стоимость». 634 «Акцизы» — оплачены платежи в бюджет по налогам;

651 «Гарантийные обязательства».

631 «Корпоративный подоходный налог к выплате» — оплачен в бюджет подоходный налог с юридических лиц.

Операции по расчетному счету учитываются в машинограммах или других накопительных ведомостях, записи в которые производят из выписок банка и приложенным к ним первичным документам.

Расчеты при помощи векселей. Вексель – платежный документ строго установленной формы, содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство. Различают простой и переводной векселя.

Вексель должен содержать: наименование «вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен, ничем не обусловленный приказ уплатить определенную сумму денег; наименование того, кто должен платить (плательщика) – только в переводном векселе, указание срока платежа, указание места, в котором должен быть совершен платеж; наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен; указание даты и места составления векселя; подпись того, кто выдает вексель (векселедателя). Документ, в котором отсутствует какое-либо из требований, указанные выше, не имеет силы векселя, за исключением случаев, определенных ниже.

Вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении.

При отсутствии особого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, считается местом платежа и вместе с тем местом жительства плательщика. Вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя.

Переводный вексель может быть выдан как подлежащий оплате по приказу векселедателя. Он может быть выдан на самого векселедателя или за счет третьего лица. Переводный вексель может подлежать оплате по месту жительства третьего лица или в том же месте, где находится место жительства плательщика, или в каком-либо другом месте.

Процентная ставка должна быть указана в векселе, при отсутствии такого указания условие считается ненаписанным. Проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата.

Всякий переводный вексель, даже если он выдан без указания о приказе, может быть передан посредством индоссамента. Если векселедатель поместил в переводном векселе слова «не приказу» или какое-либо равнозначащее выражение, то документ может быть передан лишь с соблюдением формы и с последствиями обыкновенной цессии.

Переводный вексель может быть выдан в нескольких тождественных экземплярах. Эти экземпляры должны быть снабжены последовательными номерами в самом тексте документа; в противном случае каждый из них рассматривается как отдельный переводный вексель. Если в векселе не указанно, что он выдан в единственном экземпляре, то векселедержатель может требовать выдачи ему за его счет нескольких экземпляров. Для этого он должен обратиться к своему непосредственному индоссанту, и так далее, восходя до векселедателя. Индоссанты обязаны воспроизвести индоссаменты на новых экземплярах.

Платеж, произведенный по одному экземпляру, освобождает от ответственности, даже если не было обусловлено, что платеж этот погашает другие экземпляры. Однако плательщик продолжает отвечать по каждому акцептованному им и невозвращенному ему экземпляру.

Индоссант, который передал экземпляры различным лицам, а также и последующие индоссанты обязаны по всем экземплярам, на которых имеется их подпись и которые не были возвращены. Тот, кто послал один из экземпляров для акцепта, должен указать на других экземплярах наименование того лица, в руках которого этот экземпляр находится. Это последнее лицо обязано вручить его законному держателю другого экземпляра. Если оно отказывается это сделать, векселедержатель может осуществить право иска лишь после удостоверения протестом того: что экземпляр, посланный для акцепта, не был ему передан, несмотря на требование; что акцепт или платеж не мог быть получен по другому экземпляру.

Каждый держатель переводного векселя имеет право снимать с него копии. Копия должна в точности воспроизводить оригинал с индоссаментами и всеми другими отметками, которые на нем находятся. Она должна указывать, до какого места она доведена. Она может быть индоссирована и авалирована в том же порядке и с теми же последствиями, как и подлинник.

Порядок пересылки векселей, принятых на инкассо, учреждениям связи определяется нормативными правовыми актами уполномоченного органа Республики Казахстан, изданными по согласованию с Национальным Банком Республики Казахстан, и договором между учреждением связи и учетной конторой.

Оформление задолженности по отсрочке платежа, представляемой продавцом покупателю, может быть осуществлено в виде выдачи векселя в соответствии с требованиями, установленными Законом «О вексельном обращении в Республике Казахстан».

Бланки векселей (вексельные книжки) по фактической себестоимости их приобретения учитывают на счете 206 «Прочие материалы»; в условной оценке – на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в разрезе ответственных за использование векселей лицам. Ниже приводится тенденция счетов по движению векселей.

Таблица 3. Корреспонденция счетов по движению векселей.

№ п/п		Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
				дебет счетов	кредит счетов
	Приобретены бланки простых и переводных векселей		30000	206 «Прочие материалы»	671 «Счета к оплате»
	На сумму НДС, включенную в налоговый счет-фактуру		6000	331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»	671 «Счета к оплате»
	Итого		36000		х
	Полученные векселя приняты на забалансовый учет по условным расчетным ценам		600000	006 «Бланки строгой отчетности»	—
	Списывается фактическая стоимость использованных векселей		10000	821 «Общие и административные расходы»	206 «Прочие материалы»
	Израсходованные векселя списываются с забалансового учета		200200		006 «Бланки строгой отчетности»

Корреспонденция по векселям полученным, векселям выданным и дисконтированным в банках приведена в соответствующих разделах книги.

1.4 Учет наличности на валютном счете и на специальных счетах в банках

Все платежи по операциям между резидентами должны производя только в тенге, за исключением случаев, предусмотренных нормативными актами. Валютные операции, проводимые резидентами и Нерезидентами в Республике Казахстан, осуществляют через уполномоченные банки и уполномоченные небанковские финансовые учреждения, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Нацбанка. налоговым и таможенным законодательством.

Основанием для проведения валютных операций является Закон Республики Казахстан «О валютном регулировании» от 24 декабря 1996 года №54-1 ЗРК и «Правила проведения валютных операций в Республике Казахстан», которые утверждены Правлением Нацбанка №206.

Осуществление любых валютных операций, минуя уполномоченные банки и обменные пункты, запрещается. Для совершения валютных операций, кроме обменных, юридические лица открывают валютные счета в одном из уполномоченных банков по месту открытого расчетного счета.

Открытие, ведение и закрытие юридическими лицами-резидентами счетов в иностранной валюте в уполномоченных банках производится в порядке, предусмотренном Инструкцией «О порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках второго уровня» № 61 от 4 марта 1997 года.

Иностранная валюта, поступающая на счета юридических лиц-резидентов в уполномоченных банках в безналичном порядке, зачисляется без ограничений. Зачисление на счета юридических лиц-резидентов наличной иностранной валюты в эквиваленте свыше десяти тысяч долларов США производится на основании документов, подтверждающих легальность происхождения иностранной валюты, а именно: договоры (нерезидентами, справка о получении иностранной валюты с банковского счета, справка о приобретении иностранной валюты в уполномоченное банке, таможенная декларация о ввезенной валюте.

Юридические лица-резиденты при проведении платежа в польз) нерезидента обязаны представлять в уполномоченные банки надлежащим образом оформленные документы (договоры, контракты, соглашения, инвойсы, коносаменты и другие). В случае проведения валютные операций, по которым требуются лицензия и/или свидетельство о регистрации в Нацбанке, юридические лица-резиденты обязаны предоставлять в уполномоченный банк копии соответствующих документов.

Уполномоченные банки вправе затребовать дополнительно необходимую информацию и документы относительно проводимой валютной операции в целях проверки соблюдения валютного законодательства. Платежи по операциям между резидентами и нерезидентами осуществляются по соглашению сторон в любой валюте.

Нацбанк вправе установить ограничения на валюту платежа экспортных операций резидентов. Оплата третьим лицам-резидентам договоров в иностранной валюте и в тенге между другими юридическими лицами допускается только при наличии соответствующего договора между плательщиком по таким договорам и вышеуказанными третьими лицами-Президентами.

Текущие валютные операции резидентов и нерезидентов, осуществляемые через уполномоченные банки, проводятся без ограничений.

В соответствии с Законами «О валютном регулировании» от 24 декабря 1996 года и «О внешнем заимствовании и управлении внешним долгом» установлен порядок проведения и организации учета операций, связанных с движением капитала, предусматривающие переход (перемещение) средств от нерезидентов в пользу резидентов.

Установлен приводимый ниже порядок регистрации следующих видов валютных операций, связанных с движением капитала, предусматривающих переход (перемещение) средств от нерезидентов в пользу резидентов: получения кредитов на срок более 180 дней; осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных сделок на срок более 180 дней; инвестиций; переводов в оплату имущественных и иных прав на недвижимость.

Регистрации подлежат валютные операции, связанные с движением капитала, предусматривающие поступления средств в Республику Казахстан в сумме, превышающей 100 тысяч долларов США или соответствующий эквивалент в другой валюте.

Порядок лицензирования и регистрации в Национальном банке Казахстана валютных операций, связанных с движением капитала, предусматривающих переход (перемещение) валютных ценностей от резидентов в пользу нерезидентов, регулируется Положением о порядке лицензирования деятельности, связанной с использованием иностранной валюты № 130.

Расчеты в иностранной валюте с юридическими лицами-нерезидентами осуществляются юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся на их счете валютных средств в безналичном порядке. Валютные средства должны иметь легальное происхождение и могут быть получены законным путем из следующих источников: экспортная валютная выручка; взносы в уставный капитал; финансовая помощь (гранты) нерезидентов; валютные кредиты от уполномоченных банков, иностранных банков, финансовых учреждений и других иностранных юридических лиц, а также займы от физических лиц-нерезидентов; валюта, приобретенная на внутреннем рынке за тенге через уполномоченные банки и обменные пункты.

Юридическим лицам-резидентам запрещаются валютные операции по оплате контрактов за третьих лиц, а также осуществление расчетов в наличном порядке. Официальный курс тенге для целей налогообложения, бухгалтерского учета и таможенных платежей к денежным единицам иностранных государств определяется Нацбанком на основании курсов обменных операций на внутреннем валютном рынке и публикуется в печати.

При двусторонних сделках купли-продажи иностранной валюты через уполномоченные банки и обменные пункты покупатели и продавцы вправе самостоятельно определять обменный курс тенге к валютам.

Резиденты – юридические лица могут приобрести иностранную валюту на внутреннем валютном рынке и получать кредит в иностранной валюте только для осуществления расчетов с нерезидентами и выполнения обязательств по полученным банковским кредитам в иностранной валюте. Кредиты в иностранной валюте представляются в безналичном порядке.

Операции по валютному счету оформляются следующими документами. Поступление наличной валюты (выручка, остатки использованных подотчетных сумм и др.) оформляется Приходным валютным ордером.

Копия приходного валютного ордера банка, заверенная печатью (штампом) банка и подписью кассира, исполнителя и контролера, служит основанием для выписки расходного валютного кассового ордера.

Выдача наличной валюты оформляется Поручением (расходный валютный ордер), заполненный образец которого приведен ниже. Копия поручения (расходного валютного ордера), заверенная банком, служит основанием для выписки приходного валютного кассового ордера.

Перечисление валютных средств бенефициару (получателю), находящемуся за рубежом, оформляется путем выписки «Заявления на перевод» («поручение»), которое приведено ниже.

Учет операций по валютным счетам ведется на счетах 431 «Наличность на валютном счете внутри страны» и 432 «Наличность на валютном счете за рубежом».

На основании перечисленных и других документов записи производятся банком в лицевой счет по валютному счету, выписка из которого передается предприятию. Данные выписки служат основанием для составления машинограммы или накопительных ведомостей по валютному счету.

Закрытие валютного счета производится по заявлению его владельца. Заявление владелец счета передает в обслуживающее его учреждение банка. В случае закрытия счета, а также при изменении наименования субъекта либо номера счета владелец счета обязан к заявлению приложить подтверждение остатка средств на валютном счете.

Аналитический учет, как таковой, по валютному счету не ведется. Его заменяют выписки банка.

Валютный контроль. Целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства всеми резидентами и нерезидентами при осуществлении ими валютных операций.

Основными направлениями валютного контроля является проверка соответствия операций действующему законодательству; проверка обоснованности платежей в иностранной валюте; проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте Республики Казахстан.

Покрытие со стоимости перевода, комиссионных и услуг связи списать с нашего счета. Перевод соответствует целям и задачам основной деятельности и не противоречит уставу ТОО «Твинс».

Юридические лица несут ответственность: за совершение валютных операций, нарушающих нормы валютного законодательства, — в виде штрафа в размере 10 процентов от суммы сделки, но не более 1 миллиона тенге; за проведение валютных операций без соответствующего отражения их результатов в бухгалтерском учете — в виде штрафа в размере суммы, которая не была учтена; за ведение бухгалтерского учета валютных операций с нарушением порядка и установленных форм учета и отчетности – в виде штрафа в размере 5 процентов суммы, которая была учтена ненадлежащим образом.

Взыскание указанных сумм штрафов производится органами валютного контроля, в том числе по представлению агентов валютного контроля, в судебном порядке.

Должностные лица, виновные в нарушении валютного законодательства, несут ответственность в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Учет курсовых разниц. Курсовая (валютная) разница (англ. Adio kursunterschiegschieg) возникает в результате изменения курса валюты или ценных бумаг, а также по платежам в результате изменения курса национальной валюты по отношению к иностранной с момента заключения сделки к моменту платежей по торгово-экономическим операциям. При повышении курса курсовая разница выражается в курсовой прибыли для держателей валюты или ценных бумаг, поставщиков, а при понижении курса – в курсовой потере.

Курсовые разницы на субъектах, совершающих операции с валютой, при изменении курса в тенге по отношению к этим валютам, должны быть учтены на счете 725 «Доход от курсовой разницы» или на счете 844 «Расходы по курсовой разнице».

При появлении курсовой прибыли (положительной курсовой разницы) дебетуют счета 431 «Деньги на валютном счете внутри страны, 432 «Деньги на валютном счете за рубежом» и др. и кредитуют счет 725 «Доход от курсовой разницы».

При появлении курсовой потери (отрицательной курсовой разницы) дебетуют счет 844 «Расходы по курсовой разнице» и кредитуют счет 431 .»Наличность на валютном счете внутри страны», 432 «Наличность на валютном счете за рубежом» и др.

Списание курсовых разниц, относящихся к дебиторской и кредиторской задолженности в иностранных валютах, сроки погашения которых согласно договорам еще не наступили, производятся по мере погашения этих задолженностей или истечения сроков оплаты обязательств.

При составлении «Декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридического лица за отчетный год» положительная курсовая разница вычитается из совокупного годового дохода, а отрицательная курсовая разница вообще не участвует в определении совокупного годового дохода. Корректировка совокупного годового дохода на положительную курсовую разницу отражается по пункту «Корректировка совокупного годового дохода».

Следует отличать курсовые разницы от сумм курсового перекоса (англ. discre pancy in exchange; нем. kursverkantung, kursschiefstellung). Под курсовым перекосом понимается несоответствие официального и рыночного курса валюты. Суммы доходов и потерь, полученные от курсовой разницы являются соответственно доходом или убытком предприятия и на счетах 725 «Доход от курсовой разницы» и 844 «Расходы по курсовой разнице» отражения не находят. Эти суммы подлежат налогообложению в порядке, установленном для обычных доходов предприятия.

Суммы доходов и потерь, полученные от курсовых перекосов отражают соответственно по кредиту счета 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности» или по дебету счета 845 .»Прочие расходы по неосновной деятельности».

Приобретение иностранной валюты. Юридические лица-резиденты могут приобрести иностранную валюту на внутреннем рынке только для осуществления расчетов с нерезидентами и выполнения обязательств по полученным от уполномоченных банков кредитам в иностранной валюте, а также в иных случаях, предусмотренных законодательными актами.

Иностранная валюта, приобретенная юридическими лицами-резидентами на внутреннем валютном рынке, должна быть переведена нерезиденту или уполномоченному банку в течение тридцати банковских дней со дня зачисления валюты на счет юридического лица-резидента.

В случае неиспользования юридическим лицом-резидентом полностью или частично приобретенной иностранной валюты по истечении тридцати банковских дней, она подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке.

Оплата за банковские услуги по проведению валютных операций юридических лиц-резидентов взимается уполномоченными банками в национальной или иностранной валюте по соглашению сторон.

Погашение в иностранной валюте кредитов, полученных в тенге, а также процентов и других платежей по ним, запрещается.

Таблица 4. Корреспонденция счетов иностранной валюте на предприятии ТОО «Твинс».

№ п/п	Наименование используемых операций	Сумма, тенге	Корреспонденции счетов
№ п/п	Наименование используемых операций	Сумма, тенге	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Предприятие перечислило уполномоченному банку средства для приобретения валюты (долларов США). Биржевой курс 75.8 тенге за 1 доллар. Сумма в валюте 157 долларов	300000	334 «Прочая дебиторская задолженность	441 «Деньги на расчетном счете»
2.	Уполномоченный банк списал 0.05% (в тенге) комиссионных валютной бирже (300000х0.05:100)	150	821 «Общие административные расходы»	334 «Прочая дебиторская задолженность»
3.	Уполномоченный банк дописал 0,25%, но не менее 20 долларов США эмиссионных банка (в разных банках ставки могут меняться) 20 долларов США × 75,8 тенге за 1 доллар	1516	821 «Общие административные расходы»	334 «Прочая дебиторская задолженность
4.	Уполномоченный банк списал за срочность совершения операции 0.2% от 3957.8 долларов пли 7.92 долларов (7,92×75,8 тенге за 1 доллар США)	600,34	821 «Общие и административные расходы»	334 «Прочая дебиторская задолженность»
5.	Зачислена на валютный счет конвертируемая сумма (в долларах 3927,90) Курс 75.5 тенге за 1 доллар	296556,53	431 «Наличность на валютном счете внутри страны»	334 «Прочая дебиторская задолженность»
6.	Списывается курсовой перекос	1177,13	845 «Прочие расходы по не основной»	334 «Прочая дебиторская задолженность»

Отчетность по валютным операциям. Субъекты, осуществляющие операции с валютой, представляют «Отчет о движении валютных средств» (ф. № 1 – валюта).

Форма № 1 – валюта представляется органам статистики не позднее 10 числа после отчетного периода. По счетам 431 «Наличность на валютном счете внутри страны» и 432 «Наличность на валютном счете за рубежом» записи хозяйственных операций производятся аналогично записям по расчетному счету. По дебету счета 431 и 432 корреспондируют с кредитом S следующих счетов:

452 «Наличность в кассе в иностранной валюте» — на суммы валюты, сданные на валютный счет из валютной кассы;

301 «Счета к получению» — поступила валютная выручка за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги;

725 «Доход от курсовой разницы» — на суммы положительной курсовой разницы при повышении курса иностранных валют по отношению к национальной валюте.

По кредиту счета 431 и 432 корреспондируют с дебетом следующих счетов:

452 «Наличность в кассе в иностранной валюте» — на суммы валюты, полученные в валютную кассу с валютного счета;

671 «Счета к оплате» — оплачены инвойсы (счета-фактуры) иностранных фирм за поставленные материальные запасы, выполненные работы и оказанные услуги;

844 «Расходы по курсовой разнице» — на суммы отрицательной курсовой разницы при снижении курса иностранных валют по отношению к национальной валюте.

Учет операций на специальных счетах в банках предприятие ведет на счетах подраздела 42 «Денежные средства на специальных счетах в банках» в который входят следующие счета.

Счет 421 «Денежные средства в аккредитивах». На этом счете учитывают движение денежных средств, находящихся в аккредитивах. Аккредитив – это безусловное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им отгрузочных и других документов, предусмотренных в аккредитиве. Могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные); отзывные или безотзывные.

В каждом аккредитиве должно быть ясно указано является ли аккредитив отзывным или безотзывным.

Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком. Договор должен содержать также: наименование банка-эмитента; вид аккредитива и способ его использования; способ извещения поставщика об открытии аккредитива; полный перечень и точную характеристику документов, представляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву; сроки представления документов после отгрузки товаров, требования к их оформлению; другие необходимые документы и условия.

Для получения средств по аккредитиву поставщик, отгрузив товары, представляет отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы в обслуживающее учреждение банка. Документы, подтверждающие выплаты по аккредитиву, должны быть представлены поставщиком банку до истечения срока аккредитива и подтверждать выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из этих условий, выплаты по аккредитиву не производятся.

Банк поставщика контролирует правильность использования средств по аккредитиву, за что аккредитиводатель платит ему комиссионные в установленных размерах от суммы аккредитива. Сумма комиссионных в поручении на выставление аккредитива указывается отдельно.

При выплате аккредитива банк поставщика (исполняющий банк) обязан проверить соблюдение поставщиком всех условий аккредитива, а также правильность оформления реестра счетов, соответствие подписи и печати поставщика на нем заявленным образцам.

Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то проверяется наличие акцептной надписи и соответствие подписи уполномоченного представленному им образцу.

Не принимаются к оплате реестры счетов без указания в них даты отгрузки, номеров товарно-транспортных документов, номеров почтовых квитанций при отправке товара через предприятия связи, номеров или дат приемо-сдаточных документов и вида транспорта, которым отправлен груз при приеме товара представителем покупателя на месте у поставщика.

Реестр счетов представляется поставщиком банку в трех экземплярах, из которых первый экземпляр используется в качестве мемориального ордера, третий выдается поставщику в качестве расписки в приеме реестров счетов, а второй с приложением товарно-транспортных документов и отметкой банка отсылается банку-эмитенту для вручения плательщику.

Выплата с аккредитива наличными деньгами не допускается. Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то указанное лицо обязано представить исполняющему банку: паспорт или заменяющий его документ; образец своей подписи, если такового в банке не имеется (заполняется на бланке карточки образцов подписи); командировочное удостоверение или доверенность, выданные организацией, открывшей аккредитив.

На реестрах счетов или товарно-транспортных документов, акцептированных для оплаты за счет аккредитива, уполномоченный делает запись об акцепте.

Закрытие аккредитива в банке поставщика производится по истечении срока аккредитива. О закрытии аккредитива исполняющий банк уведомляет банк-эмитент. Неиспользованная сумма аккредитива перечисляется банку плательщика по его указанию на счет, с которого депонировались средства; аккредитивы, сумма которых отзывается полностью или частично самим покупателем, уменьшается в день получения сообщения от банка-эмитента. О закрытии аккредитива посылается уведомление банку-эмитенту.

Все претензии к поставщику, кроме возникших по вине банка, рассматриваются сторонами без участия банка.

При открытии аккредитива дебетуют счет 421 «Деньги в аккредитивах» и кредитуют счета: 441 «Деньги на расчетном счете» — если аккредитив выставлен с расчетного счета; 601 «Займы банков» — если аккредитив выставлен за счет краткосрочного или долгосрочного кредитов. Оплату счетов поставщиков отражают по кредиту счета 421 и дебету счета 671 «Счета к оплате»; возврат полностью или частично неиспользованного аккредитива показывают по дебету счетов 441, 431, 432, 601 и кредиту счета 421. Оплата комиссионных расходов банку отражается по дебету счета 821 «Общие и административные расходы» и кредиту счета 441 «Деньги на расчетном счете».

На счете 422 «Деньги в чековых книжках» учитываются расчеты чеками из чековых книжек. Чек – это письменное поручение клиента (чекодателя) банку, составленное на специальном бланке, о перечислении суммы денежных средств с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).

Чеки применяются при расчетах за полученные товарно-материальные ценности, оказанные услуги и в других случаях, предусмотренных «Положением о расчетах чеками в Республике Казахстан».

Чеки подразделяются на следующие виды: чеки из расчетной чековой книжки; чеки из чековой книжки вкладчика (эти расчеты не рассматриваются, так как расчеты по ним ведутся физическими лицами).

Все чеки, эмитируемые банками Республики Казахстан, подлежат приему и оплате банками и их клиентами внутри региона (области), по месту нахождения банка-эмитента. Чеки выписываются только в тенге. Чековая книжка состоит из 25 листов, каждый из которых состоит из двух частей: самого чека и его корешка.

Для получения чековой книжки предприятие представляет в банк заявление установленной формы в одном экземпляре за подписями лиц, которым предоставлено право подписывать документы для совершения операций по счету предприятия с оттиском его печати. В заявлении и талоне к нему указывается номер счета, с которого будут оплачиваться чеки из этой книжки. Вместе с заявлением о выдаче чековой книжки предприятие представляет платежное поручение для депонирования средств на лицевом счете, открываемом предприятию. В нижней части платежного поручения делается запись «За расчетную чековую книжку для расчетов за товары и услуги с хозяйствующими субъектами». Минимальный и максимальный размер суммы чековой книжки устанавливается банком-эмитентом, знающим финансовые потребности своего клиента.

Чеки, выписанные после указанного в чековой книжке срока, являются недействительными и к оплате не принимаются. Чеки из чековой книжки запрещается применять при: осуществлении предварительной оплаты товаров и услуг; расчетах с физическими лицами. Не допускается получение неиспользованного остатка с суммы чека наличными деньгами или обмен чека на наличные деньги. При выписке чеков из чековой книжки должна соблюдаться последовательность их номеров.

Чек принимается чекодержателем к оплате в день его выписки и должен быть представлен чекодержателем в обслуживающее учреждение банка |на следующий день со дня его принятия к оплате. Срок действия чека из чековой книжки составляет 10 календарных дней, не считая дня выписки.

Чекодержатель представляет в банк чеки из чековых книжек для проведения оплаты и прилагает к ним реестры. Реестр составляется на специальном бланке, в котором указываются реквизиты всех чеков, предъявляемых в банк к оплате. При этом реестры чеков должны составляться на каждый банк отдельно. К реестру прилагаются чеки из чековой книжки. В реестре необходимо указать следующие реквизиты: наименование плательщика и получателя, номер счета получателя, номер банка плательщика и его корреспондентский счет, наименование Расчетно-кассового центра, в котором открыт корреспондентский счет, номер чека, номер счета и сумму. Реестры могут подписываться лицами, которым предоставлено право подписывать документы для совершения операций по банковскому счету предприятия, а также лицами, уполномоченными руководителем предприятия, то есть лицами, принявшими чеки к оплате.

Чек, выписанный с нарушением установленных требований, а также с ошибками в указании реквизитов и исправлениями в них, признается дефектным и банками к оплате не принимается. Такие чеки возвращаются поставщику под расписку на первом экземпляре реестра.

При наличии неиспользованной суммы по чековым книжкам к моменту окончания срока их действия или прекращения предприятием дальнейших расчетов чеками, владелец книжек обязан предоставить их в банк. К чековым книжкам прилагается платежное поручение для зачисления неиспользованной суммы остатка на счет, с которого депонировались средства. При этом в поручении указывается в графе «Назначение платежа»:

«Закрытие неиспользованной суммы остатка по чековой книжке с неиспользованными номерами с номера…. по номер ….».

В тех случаях, когда при полном использовании чеков из чековой книжки сумма окажется неисчерпанной, клиенту по его заявлению может быть выдана новая чековая книжка на неиспользованную депонированную сумму. Срок действия новой книжки исчисляется со дня выдачи. При утере чековой книжки владелец обязан немедленно известить об этом банк, выдавший чековую книжку в форме заявления с указанием номеров неиспользованных чеков. Неиспользованная сумма на основании поручения владельца утерянной книжки зачисляется на расчетный либо другой счет, с которого производилось депонирование средств.

В случае необходимости по платежному поручению клиента часть суммы либо вся сумма может быть списана на его расчетный или другой счет. При этом в чековой книжке на списываемую сумму делается перерасчет остатка и выводится новый остаток с вычетом списываемой суммы.

Банк не несет ответственности за оплату надлежащим образом оформленных чеков из утерянной чековой книжки, если он не был своевременно извещен об утере. Ответственность за подделку, сбыт и использование поддельных чеков, а также несвоевременное направление поддельного чека в следственные органы, предусматривается уголовным Законодательством Республики Казахстан.

Ответственность за ошибочный возврат чека несет банк, допустивший ошибку, в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

На суммы денежных средств, перечисленных на открытие (пополнение) чековой книжки, дебетуют счет 422 «Деньги в чековых книжках» и кредитуют следующие счета:

441 «Деньги на расчетном счете» — на суммы, оплаченные с расчетного счета;

601 «Займы банков» — на суммы, оплаченные за счет средств, полученных в кредит.

Чеки из книжек предоставляются чекодержателями в банк для их оплаты при реестре чеков (ф. № 0401007). Выдача под отчет экспедиторам и другим лицам чековых книжек отражается по дебету счета 334 «Прочая дебиторская задолженность», аналитический счет «Подотчетные лица по выданным им чековым книжкам» и кредиту счета 687 «Прочие», аналитический счет «Расчеты с подотчетными лицами по чековым книжкам». На сумму оплаченных чеков делаются записи по дебету счета 687 и кредиту счета 422. Согласно отчету экспедитора или другого лица на сумму предъявленных к оплате чеков производятся записи по кредиту счета 687 в дебет счетов:

201 «Сырье и материалы», 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 203 «Топливо», 204 «Тара и тарные материалы», 205 «Запасные части», 206 «Прочие материалы», 208 Строительные материалы», 222 «Товары приобретенные» — на суммы материалов и транспортно-заготовительных расходов, оплаченные чеками;

811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» — на сумму расходов по реализации, оплаченных чеками;

301 «Счета к получению» — на сумму железнодорожного тарифа, водного фрахта, оплаченного чеками, отнесенного за счет покупателей продукции;

671 «Счета к оплате» — на суммы оплаты счетов поставщиков и подрядчиков.

Остатки по счетам 334 и 687 должны быть одинаковыми. Разница между остатками по счетам 334, 687 и остатками по счету 422, покажет сумму по использованным, но неоплаченным банком чекам.

На счете 423 «Деньги на специальных счетах в банках» учитываются средства, требующие обособленного хранения: средства, полученные в порядке правительственных субсидий, и из местного бюджета, средства предприятия, профсоюзных и других организаций на содержание детских дошкольных учреждений, культурно-просветительных учреждений, лагерей отдыха, средства родителей на содержание их детей в детских учреждениях, средства на финансирование капитальных вложений, аккумулируемые и расходуемые по просьбе предприятия с отдельного счета и др.

Филиалам, структурным единицам, входящим в состав предприятия и выделенным на отдельный (не самостоятельный) баланс, открывают счета в банке. Учет операций по этим счетам также ведут на счете 423. С этих счетов оплачивают заработную плату, хозяйственные, командировочные и другие целевые расходы.

При поступлении средств на специальные счета в банках дебетуют счет 423 и кредитуют следующие счета:

441 «Деньги на расчетном счете» — при перечислении средств с расчетного счета;

726 «Субсидии исполнительных органов власти» — при поступлении средств из республиканского и местного бюджета.

Расход денежных средств со специальных счетов в банках отражается по кредиту счета 423 и дебету счетов:

451 «Наличность в кассе в национальной валюте» — на суммы оплаты труда и другие расходы, полученные в кассу;

441 «Деньги на расчетном счете» — на суммы, перечисленные на расчетный счет в возмещение расходов по основной деятельности;

671 «Счета к оплате», 631 «Текущий подоходный налог к выплате», 686 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. — на суммы соответствующих платежей со специальных счетов в банках.

На счете 423 «Деньги на специальных счетах в банках» учитывают также расчеты, осуществляемые с помощью кредитных карточек: «Виза Карт», «Мастер Карт», «Американ экспресс Карт» и «Alein Card», выпускаемых ЗТОО «Банк Туран-Алем» (далее «карт»). Международные кредитные карточки выдаются юридическим лицам, имеющим постоянное поступление валютных средств на счета в банке. С помощью карт можно оплатить расходы за границей во всех торговых и сервисных точках; получить наличные деньги в банковских учреждениях или круглосуточно в банкоматах.

Приобретая товар, необходимо предъявить карту. С помощью платежного электронного терминала или импринтера (механическая машинка для прокатывания слипов в процессе обслуживания банковских карточек) кассир регистрирует покупку посредством квитанций-слипов (слип – платежный документ, подтверждающий факт оплаты по банковской карточке): два экземпляра на терминале или три экземпляра на принтере. Покупателю (держателю карты) выдается на руки второй экземпляр слипа.

В торговых и сервисных точках, оснащенных терминалами «коммерсант» (торговая или сервисная карточка, обслуживающая владельцев банковских карточек), попросят владельца банковской карточки ввести в терминал личный (конфиденциальный) код на аппарате. У «коммерсантов», обслуживающих клиентов с помощью импринтеров, держатель банковской карточки должен поставить подпись на слипе.

Следует иметь в виду, что личный номер строго конфиденциальный. Его необходимо выучить наизусть и не сообщать никому, даже сотрудникам банка, выдавшим карточку, ни под каким предлогом. По истечении срока карточки, банк выдает новую, которая будет нормально функционировать с этим же кодом. «Коммерсант» вправе в присутствии клиента позвонить в Центр Авторизации карт или попросить удостоверение личности. Клиент не должен обижаться на это, так как речь идет о безопасности как клиента, так и «коммерсанта».

Если карта утеряна, об этом следует срочно сообщить в банк, выдавший карту. Утерянная карта будет заблокирована по всей сети.

Владелец карточки должен сохранить копию слипа, которую выдает «коммерсант». В нем найдет отражение сумма покупки, наименование и адрес магазина, дата операции. Копии слипов сверяются с выписками банка, как расходные документы.

Карточки выпускаются двух видов: обычные и золотые. «Золотые карты» дают право их владельцу производить расходы при временном отсутствии средств на счете ее владельца (выдается клиентам, пользующимся особым доверием).

Внутри страны с помощью карточек можно приобрести билеты на поезд или самолет, а за границей оплатить всю сумму командировочных расходов, включая оплату за гостиницу, счет в ресторане, за аренду машины и др.

На основании выписок банка по счетам карт с приложенными к ним расходными документами кредитуют счет 423 и дебетуют счета 333 «Задолженность работников и других лиц», субсчет «Расчеты с подотчетными лицами», 821 «Общие и административные расходы», 201 «Сырье и материалы», 222 «Товары приобретенные» и др.

При перечислении средств на получение или пополнение карт дебетуют счет 423 и кредитуют счета 431 «Деньги на валютном счете внутри страны», 432 «Деньги на валютном счете за рубежом».

При помощи «Alem Card», кроме того, производятся расчеты по заработной плате с рабочими и служащими, по пенсиям, стипендиям и другим выплатам. Такие расчеты осуществляются быстро и надежно. Они удобны как для предприятия, так и получателя денег.

Выплата заработной платы работника-владельца карты отражается по дебету счетов 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 682 «Задолженность должностным лицам» и кредитуют счет 441 «Деньги на расчетном счете», которая представлена ниже.

Суммы излишков денежных средств и ценных бумаг подлежат оприходованию: дебет счетов 411 «Деньги в пути», 422 «Деньги в чековых книжках», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте», кредит счета 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности».

Недостачи денежных средств и ценных бумаг списываются на материально ответственные лица: дебет счета 333 «Задолженность работников и других лиц», субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит счетов 411, 422, 451, 452.

Глава 2. Организация аудита денежных средств и их эквивалентов

2.1. Цели и задачи аудита

В условиях рынка предприятия вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, инвестиций и проведению коммерческих операций. Доверительность этих отношений должна подкрепиться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Важное место в системе контроля отводится аудиторским службам, призванным осуществлять независимую экспертизу и анализ бухгалтерской отчетности предприятий и организаций.

Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия аудиторами и аудиторскими организациями и иных документов, а также бухгалтерской отчетности, с целью оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций, и дачи заключения о ней клиенту для принятия им соответствующих экономических решений.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники-акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения или законодательства, необходимо еще государству для принятия решений в области экономики и налогообложения. Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения интересующей их финансовой отчетности.

Аудиторская деятельность строится в основном на соблюдении основных принципов аудита, которые и определяют всю деятельность проверяющего: — это научность, системность, целостность, комплексность; сохранение системы; сосредоточение контроля на определенных участках; объективность, честность, независимость; профессионализм, мастерство, компетентность и тщательность; конфиденциальность; оперативность; конкретность. При этом, являясь юридическим лицом, аудиторская Организация осуществляет свою деятельность на принципах коммерческого расчета.

Важное методологическое значение имеет изучение видов аудита. Виды аудита классифицируют по его субъектам (внешней и внутренней), условиям законодательства (добровольный и обязательный), охвату объекта аудирования (полный и частичный), применению технических средств (вручную и с использованием персональных компьютеров).

Данный вид аудита, который осуществляется на базе ТОО «Твинс» является внешним аудитом и он проводится на договорной основе аудиторскими индивидуальными фирмами (организациями) или индивидуальными аудиторами с целью проверки достоверности бухгалтерских отчетов проверяемой организации, а также объективной оценки его финансовой возможности. Выполнение такой независимой экспертизы деятельности организации предполагает одновременно и разработку рекомендаций по улучшению его финансовой стратегии, повышению эффективности хозяйствования, а также оценку платежеспособности, финансовой устойчивости и имеющихся резервов. Объектом внешнего аудита является деятельность конкретной организации.

Цели внешнего аудита определяются интересами заказчиков, которыми могут быть как государственные органы, так и владельцы средств и фондов.

Основные задачи внешнего аудитора – оценка состояния учета и отчетности, проверка достоверности данных, выражение о них мнение заказчику, защита прав собственности.

Внешние аудиторы осуществляет свою деятельность в соответствии с принятыми стандартами проведения аудита и принципами бухгалтерского учета, утвержденными в Республике Казахстан или той страны, в которой они осуществляют свою деятельность.

Внутренний аудит рассматривается как неотъемлемая часть общей системы внутреннего контроля. Его можно определить как независимая оценка деятельности, производимая внутри предприятия в качестве оказания ему услуги.

Главной задачей внутреннего аудита является оценка качества экономической информации, формируемой на предприятии, и обеспечение пользователей информации о достоверности учета и отчетности.

Цель внутреннего аудита заключается в экспертной оценке соблюдения экономической политики предприятия, включая и учетную, оценке функционирования внутреннего контроля, осуществляемого всеми структурными подразделениями. Служба внутреннего контроля пронизывает буквально всю деятельность предприятия — от производственной бригады, участка и цеха до его деятельности в целом.

В своем развитии внутренний аудит, как и внешний прошел три этапа. На начальном этапе аудит концентрировал свои усилия на детальных проверках. По мере расширения системы регистрации и обработки данных основное внимание стал уделять функционированию системы, соблюдению установленных процедур.

Затем внутренний аудит начал все активнее вникать в эти системы и процедуры, давая им соответствующую оценку.

В настоящее время перед внутренним аудитом стоят задачи активного проникновения в функции менеджмента, организационную деятельность предприятий, где от него ждут не только информации о качестве управленческой деятельности, но и предложения по ее усовершенствованию.

Предварительно установленная величина аудиторского рынка отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует.

Определение объема аудиторской выборки. Для проведения аудита в ТОО «Твинс» необходимо просмотреть первичные документы, сводные регистры, главную книгу и баланс.

Работа аудитора, т.е. аудиторская проверка – это организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок проведения и составления документации.

В профессиональной литературе встречаются различные точки зрения по определению этапов аудита оплаты труда. На наш взгляд, она состоит из следующих шести этапов:

Предварительное ознакомление с организацией и заключение договора на аудиторскую проверку,
Планирование.
Сбор информации.
Системное и аналитическое исследование полученной информации.
Уточнение и корректировка плана и аудиторской программы.
Составление аудиторского заключения и акта приемки сдачи работ по договору с клиентом.

Организация, подлежащая обязательному аудиту, а также имеющая желание проверить достоверность своей финансовой отчетности, правильность ведения бухгалтерского учета, организацию системы внутреннего контроля, должна известить аудиторскую фирму (аудитора), избранную им, о желании воспользоваться ее (его) услугами в форме письма, представляющего официальное предложение, называемого на правовом языке офертой.

Получив оферту, которая содержит в себе основные условия договора, аудиторская фирма (аудитор) должна дать ответ на нее. Но для этого ей необходимо решить вопрос о целесообразности сотрудничества. Основой для принятия решения является сбор и оценка общей информации о клиенте, его финансовой устойчивости и положения в экономической среде, о состоянии организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудитор знакомиться с ходом производства, персоналом, местами хранения товарно-материальных ценностей, техникой, технологией, с системой отгрузки продукции, т.е. сдачей ее на склад и реализацией и т.д. На этой стадии аудита, кроме визуального наблюдения, аудитор использует различные средства опроса. Затем он приступает к работе с документами клиента. Начинает ее с изучения основных документов – устава, учредительного договора и др. Далее изучает основные показатели работы предприятия, чтобы определить организационные и технические особенности.

2.2 Аудит денежных средств

Объектами аудирования текущих активов являются краткосрочные финансовые инвестиции и денежные средства. Краткосрочньми финансовыми инвестициями считаются инвестиции (на срок не более одного года) субъекта в ценные бумаги других субъектов, процентные облигации государственных и местных займов, а также займы, предоставленные другим субъектам. Они отражаются в балансе по текущей стоимости и наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости. При отражении их по второй оценке балансовая стоимость может определяться либо на основе совокупного портфеля в целом или по видам инвестиций, либо на основе отдельной инвестиции. Для учета краткосрочных финансовых инвестиций предназначены счета 401 «Акции», 402 «Облигации» и 403 «Прочие финансовые инвестиции» подраздела 40 «Финансовые инвестиции», которые имеют два субсчета: «Долгосрочные финансовые инвестиции» и «Краткосрочные финансовые инвестиции». Порядок оценки, осуществления бухгалтерских записей по движению краткосрочных инвестиций и методика аудита аналогичны долгосрочным финансовым инвестициям.

Аналитический учет по краткосрочным финансовым инвестициям ведется по их видам и объектам, в которые осуществлены эти вложения (продавцам ценных бумаг, вкладам и т.п.).

Исходя из вышеизложенного, необходимо проверить: правильность ведения аналитического учета по краткосрочным финансовым инвестициям; правильность составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей в первичных документах по субсчету «Краткосрочные финансовые инвестиции» синтетических счетов 401-403 подраздела 40 «Финансовые инвестиции», записям в журналах-ордерах №12 и в Главной книге; правильность списания (доначисления) разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг; правильность отражения в учете выкупа и продажи ценных бумаг.

Денежные средства – денежная наличность, находящаяся в кассе и на (счетах в банках. Программа аудиторской проверки денежных средств, на наш взгляд, должна включать следующие процедуры аудита, разработанные нами и приведенные в таблице 5.

При проверке правильности отражения денежных средств в балансе следует балансовые данные сопоставить с Главной книгой по счетам подразделов: 411 «Деньги в пути», 42 «Деньги на специальных счетах в банках», 43 «Наличность на валютном счете», 44 «Деньги на расчетном Счете», 45 «Наличность в кассе» раздела «Денежные средства».

Аудиторскую проверку денежных средств целесообразно начать с проверки кассовых операций.

Основным нормативным документом, регламентирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе хозяйствующего субъекта, является Временный порядок ведения кассовых операций в народном хозяйстве Казахстана, утвержденный заседанием Правления Национального банка Республики Казахстан 23 июля, 1993 г. (протокол №21). Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема, оформления кассовых документов, ведения кассовой дисциплины.

Таблица 5. Программа проверки денежных средств

№ п/п

Процедура аудита

Источник информации

Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги

Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета

Инвентаризация кассы и проверка кассовых операций

Проверка банковских операций

Проверка правильности и законности применения аккредитивной формы расчетов, открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс Проверка реальности сумм денежных средств в пути

Баланс, Главная книга по счетам 401-403,411,421-424,431-434,441,451-452.

Главная книга по указанным выше счетам, журналы-ордера N01, №2. №3, №4, ведомости к ж.-о. №1, №2, №3, Кассовая книга. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, Книга учета принятых и выданных кассиром денег, первичные документы (приходные и расходные кассовые ордера, доверенности на получение денежных сумм, выписки банков, корешки чеков и др.)

Приказы руководителя хозяйствующего субъекта о назначении постоянно действующей комиссии и кассира, договор об индивидуальной материальной ответственности, заключенный с кассиром, акт инвентаризации кассы, приходные и расходные ордера (КО-1, КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3). Кассовая книга (№4), Книга учета принятых и выданных кассиром денег (КО-5), авансовые отчеты, журнал-ордер №1. ведомость №1, Главная книга.

Выписки банка и первичные документы, приложенные к ним; аккредитивы, чековые книжки, платежные поручения, квитанции почтовых переводов, ведомости №1 к ж.-о. №1.3, №2 к ж.-о. №2, 3; ж.-о. №1, №2, №3. Главная книга по счетам денежных средств: 411, 421-424,431-434,441, 451-452

Журнал-ордер №3, ведомость №1 к ж.-о. №3, Главная книга по счету 411 «Денежные переводы в

Пути»

Операции с денежными средствами и особенно с наиболее подвижной их частью наличными деньгами (при выдаче заработной платы, оплате производственных расходов, выдаче и использовании подотчетных сумм и т.д.) требуют обязательной сплошной проверки. Поэтому кассовые документы подвергаются сплошной проверке за весь проверяемый период.

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых документов, следует спланировать эту проверку, так как «сплошная проверка» не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы будут просмотрены неоднократно, но каждый раз аудитором выполняется совершенно определенная процедура, имеющая свое назначение и преследующая определенную цель. В таблице 6. была предложена программа аудиторской проверки кассовых операций.

Для успешной реализации этой программы в разрезе процедур аудита мы предлагаем разработанную нами анкету тестов для оценки состояния внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе и соблюдением кассовой дисциплины.

На основе анализа полученных ответов на анкету тестов можно сделать вывод о состоянии внутреннего контроля, организации, постановки и ведении бухгалтерского учета кассовых операций.

Таблица 6. Программа аудиторской проверки кассовых операций ТОО «Твинс».

№ п/п

Процедура аудита

Источник информации

Сроки

проведения

Инвентаризация наличия и проверка состояния хранения денежных средств и других ценностей в кассе

Проверка правильности документального оформления операций

Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денег Проверка правильности списания денег на расход

Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета Разработка выводов и предложений по результатам аудита кассовых операций

Приказы руководителя хозяйствующего субъекта о назначении комиссии по ревизии кассы, о назначении кассира; договор с кассиром о материальной ответственности, кассовые документы (КО-1, КО-КО-3, КО-4, КО-5), авансовые отчеты, акт инвентаризации кассы, ведомость №1, журнал-ордер №1, Главная книга и др.

Кассовые документы (КО-1, КО-2, КО-3, КО-4, 5), ведомость №1 к ж.- о. №1, Главная книга и др.

Выписки банков, чековые книжки, договоры с юридическими и физическими лицами, первичные документы, приложенные к выпискам банка, кассовые документы (КО-1, КО-2, КО-3, КО-4, КО-5), ведомость №1 к ж.-о. №1, ж.-о. №1, Главная книга и др.

Первичные документы, ведомость №1 к ж.-о. №1, ж.-о. №1, Главная книга и др.

Разработка аналитического исследования

В условиях, когда организация, постановка и ведение бухгалтерского учета не отвечают установленным требованиям, аудитор использует прием сканирования – сплошного, непрерывного, поэлементного просмотра кассовых документов в надежде найти что-либо нетипичное.

Аудит кассы и кассовых операций проходит в основном по трем направлениям: инвентаризация наличных денежных средств; проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу; исследование правильности списания денег на расход.

Инвентаризация кассы проводится немедленно по прибытии аудитора на место проверки. До ее проведения аудитор должен установить: имеется ли на хозяйствующем субъекте приказ руководителя о назначении постоянно действующей комиссии для систематического проведения внезапных проверок наличия денежных средств в кассе, выполняется ли этот приказ, существуют ли акты внезапных проверок кассы и каково их содержание; обслуживается ли проверяемый субъект одним кассиром или несколькими кассирами (или уполномоченными на то лицами); работает ли кассир только на проверяемом субъекте или совмещает свои обязанности с обслуживанием других организаций; имеется ли приказ о назначении кассира и договор об индивидуальной материальной ответственности, заключенный кассиром с администрацией субъекта, ознакомлен ли кассир с правилами ведения кассовых операций.

Осуществляя проверку кассы, аудитор обязан соблюдать следующие условия: проверка кассы производится в присутствии членов постоянно действующей комиссии, назначенной руководителем проверяемого субъекта, в состав которой обязательно должны входить кассир и главный бухгалтер субъекта; во время проверки кассы доступ других лиц в кассу не разрешается; на время проверки кассы все кассовые операции прекращаются.

Порядок проведения инвентаризации кассы следующий:

При невозможности проверки кассы или при наличии нескольких касс все они опечатываются аудитором, ключи остаются у кассира, а печать – у аудитора. Это делается с целью предотвращения возможности покрытия недостачи денег в одной кассе за счет денежной наличности из других.
Кассир в присутствии членов инвентаризационной комиссии составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в кассовый отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и несписанных денежных сумм не имеется. Эта расписка включается в заголовочную часть формы акта инвентаризации кассы.
Кассовый отчет подписывается главным бухгалтером проверяемого субъекта.
Производится полный пересчет денег, независимо от того, находятся ли они в разрозненном виде или в банковской упаковке. Такая обязательная процедура проводится и по другим ценностям и денежным документам, хранящимся в кассе (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, проездные билеты, оплаченные авиабилеты, оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха, санатории и др.). Деньги и ценности пересчитываются дважды — сначала это делает кассир, затем другой член комиссии. Сам же аудитор, как правило, должен осуществлять контроль за правильностью проведения этой аудиторской процедуры. Денежные документы учитываются по номинальной стоимости. При аудите денежных документов необходимо проверить: фактическое наличие этих денежных документов, кому предназначены и за счет каких средств оплачены билеты и путевки; правильность учета денежных документов. Их учет производится в книге по движению денежных документов. Поступление и списание денежных документов должны быть оформлены кассовыми приходными и расходными документами. Таким же образом, как и по денежным средствам, кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру.

В период проведения инвентаризации в кассе могут находиться частично оплаченные платежные ведомости. Аудитор должен предложить главному бухгалтеру и кассиру закрыть их в установленном порядке, оформить на них расходный ордер и включить его в отчет кассира. Если же проверка кассы совпадает с периодом выдачи заработной платы, которая по ведомостям не выплачена многим лицам, эти ведомости в отчет кассира могут не включаться, а записываются в акте как частично оплаченные расходные документы (платежные документы), не включенные в кассовый отчет. В этом случае в каждой платежной ведомости указывается, по каким порядковым номерам выплачена заработная плата и ее общая сумма. Указанная запись подтверждается подписями кассира, главного бухгалтера и аудитора. Не включается в остаток наличия кассы и не принимаются к зачету в качестве оправдательных документов не оформленные надлежащим образом кассовые расходные ордера и ведомости. При обнаружении таких документов аудитор отмечает это нарушение в акте проверки кассы с указанием, кому, по чьему распоряжению, когда, на какие цели, в какой сумме выданы деньги. Все хранящиеся в кассе наличные деньги и другие ценности считаются принадлежащими данному субъекту, так как хранение в кассе денег или иных ценностей других субъектов запрещено.

По окончании пересчета денег и ценностей полученная сумма сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете.
Осуществляя проверку денежных средств, аудитор одновременно проверяет, соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации. Выявленные при этом нарушения указываются в акте инвентаризации.
Результаты проверки фактического наличия денежных средств в кассе оформляются актом инвентаризации, который подписывают все члены комиссии. Он составляется в трех экземплярах: один передается в бухгалтерию, второй остается у кассира, третий хранится у аудитора.

В конце акта приводится расписка кассира о том, что все денежные средства, перечисленные в акте, находятся на его ответственном хранении.

В случае обнаружения недостачи аудитор просит кассира представить письменное объяснение причин возникновения недостачи. При обнаружении значительных недостач или злоупотреблений аудитор извещает об этом руководителя хозяйствующего субъекта и предлагает немедленно отстранить кассира от должности до окончания проверки и передать дело следственным органам.

Выявление возможных нарушений и злоупотреблений — основная задача контроля кассовых операций. При этом одновременно определяют условия, которые способствовали их совершению.

Очень внимательно аудитор должен проверить полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписок банка и приходных кассовых ордеров. Некоторые аудиторы допускают ошибку, когда полноту оприходования наличных денег, полученных из банка, проверяют только по корешкам чеков. Это необходимо делать также по выпискам банка (по коду, соответствующему получению наличных денег). Если на выписках имеются следы подчисток, исправлений, а также при расхождении остатков, следует получить в банке выписку из текущего или расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии проверяемого субъекта с данными выписки. Выписка из счета в банке, являющаяся строго учитываемым документом, требует тщательного контроля. Поэтому нельзя доверять получение выписок кассирам и другим лицам, отчеты которых зависят от содержания выписок[4].

В соответствии с порядком ведения кассовых, операций прием и расход наличных денег кассами хозяйствующих субъектов производится по приходным и расходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя хозяйствующего субъекта.

При проверке кассовых операций необходимо обращать внимание на оформление кассовых документов: имеются ли на каждом документе расписки получателей, погашаются ли кассовые документы: приходные – штампом «получено», расходные — штампом «оплачено» с указанием даты, нет ли на них следов подчисток или исправлений. Практика проверок показывает, что во многих хозяйствующих субъектах кассовые документы составляются некачественно, часто в приходных и расходных документах отсутствуют подписи ответственных лиц, вносивших деньги в кассу или получившие их из кассы, и другие обязательные реквизиты. Такие, документы считаются недействительными, а проведенные по ним операции необоснованными. Если такое установлено, то аудитор должен сообщить об этом руководителю и главному бухгалтеру хозяйствующего субъекта с целью принятия оперативных мер.

На следующем этапе проверки следует установить: ведут ли в данной организации по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; все ли кассовые документы зарегистрированы в журнале, нет ли пропущенных номеров кассовых ордеров, все ли операции по поступлению и расходованию денежных средств записаны в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями Руководителя субъекта и его главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир должен подсчитать в кассовой книге итог операций за день и вывести остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге он должен вести через копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один лист книги отрывной, его кассир должен сдать в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям.

При аудите денежных средств большого внимания требует проверка банковских операций.

В соответствии с действующим законодательством хозяйствующие субъекты обязаны хранить свои денежные средства в обслуживающих учреждениях банков.

На основе анализа анкеты тестов можно установить, на каком уровне находится у субъекта внутренний контроль банковских операций, соответствует ли ведение бухгалтерского учета установленным требованиям.

После проведения тестирования, используя прием чтения документов и их взаимной сверки, следует тщательно проверить банковские операции по каждому счету в отдельности. Особое внимание уделяется проверке операций по расчетному счету. Прежде всего сверяются остатки на счетах денежных средств проверяемого периода в выписках банка, регистрах бухгалтерского учета (ж.-о. № 2, ведомость № 2 к ж-о. № 2, Главная книга) и отчетности. При наличии расхождений необходимо выявить их причины.

При аудите операций по расчетному счету обращают внимание на следующее:

имеется ли на первичных документах, приложенных к выпискам, штамп банка. В случаях, если выявлены документы без штампа банка, необходимо провести встречную проверку в банке (либо сделать письменный запрос) с целью выявления правильности произведенной операции;
правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;
в каком учреждении банка открыт расчетный счет;
соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная зарплата, алименты и т.п.), также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;
правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией тенге;
правильность бухгалтерских проводок по операциям в банке, отражены ли эти операции в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое внимание следует обратить на те операции, которые по бухгалтерскому учету списаны (минуя счета расчетов) на затраты производства или издержки обращения;
полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации (а переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в Предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. Если в выписке банка будут установлены неоговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

Проверка банковских выписок должна сочетаться с изучением банковских документов по существу. При этом аудитор должен выяснить: допускаются ли незаконные банковские операции (без договоров), например, погашение задолженности другого субъекта, не имеющего никаких договорных отношений с проверяемым субъектом, или оплата счетов других субъектов по бестоварным счетам; полноту и своевременность оприходованных и оплаченных материальных ценностей; достоверны ли представленные документы на получение ссуд или займов, а также на предоставление займов с точки зрения финансового положения и источников финансирования; верно ли отражены в учете и законно ли используются полученные из банка чековые книжки для безналичных расчетов, выдаются ли они подотчетным лицам под расписку; составляются ли подотчетными лицами отчеты об использовании чековых книжек, соответствуют, ли обороты и сальдо по отчетам подотчетных лиц оборотам и сальдо по специальным счетам и т.д.[5]

Аудитор должен проверить, насколько реально и обоснованно перечисление денежных средств в погашение задолженности поставщикам. Бывают случаи, когда субъекты перечисляют деньги, например, организациям торговли якобы за купленные продовольственные товары, которые на самом деле на склад не поступили или поступили, но не того ассортимента, который указан в документах. Нередки случаи, когда субъекты перечисляют денежные средства за невыполненные строительно-монтажные и ремонтные работы, а также за непоставленную технику с целью «выручения» посредников. Поэтому при проверке операций по счетам денежных средств в банке требуется проводить встречные проверки и особенно тщательно исследовать взаимосвязанные первичные документы по однородным операциям.

При аудите операций на валютном счете необходимо установить:

в каком учреждении банка открыт валютный счет;
соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;
правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютного счета;
правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;
правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;
правильность составления бухгалтерских проводок, соответствие записей в выписках банка записям в журнале-ордере №2 и Главной книге;
полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках;
имеются ли факты наличия у экспортеров расчетов в иностранных банках, открытых без разрешения Нацбанка РК;
правильность использования собственной валютной выручки экспортеров, сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за иностранную валюту;
выполняются ли требования, что при закупках субъектом товаров по импорту покупная стоимость поступающих товаров (материалов, полуфабрикатов, оборудования и пр.) исчисляется исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте (договоре) на дату оприходования субъектом, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке, а при совершении товарообменных операций (бартерных сделок) учет реализации и определение финансовых результатов производится на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре). При этом для целей налогообложения выручка не должна быть ниже уровня, рассчитанного исходя из рыночных цен на продукцию (товары и иное имущество), применявшихся на момент сделки.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке правильной организации учета денежных средств на специальных счетах в банках: 421 «Деньги в аккредитивах», 422 «Деньги в чековых книжках», 423 «Деньги на специальных счетах в банках», 424 «Деньги на прочих счетах в банках» подраздела 42 «Деньги на специальных счетах в банках». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в национальной и иностранных валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках или платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах, а также средства целевого финансирования и поступлений в той части, которая подлежит обособленному хранению. Аудитору необходимо проверить:

правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов, применяемая тогда, когда эта форма расчетов установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на аккредитивную форму расчетов. Каждый аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком и может открываться по почте или телеграфу. Срок действия аккредитива устанавливается сторонами в договоре. Выплата с аккредитива наличными деньгами запрещена действующим законодательством;
правильность оформления документов по закрытию аккредитива, наличие выписок банка и документов к ним;
полноту и правильность документального оформления операций, оплаченных чеков из чековых книжек;
полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.п.) от родителей и прочих источников;
законность и правильность открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения. Текущие счета открываются субъектам, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям субъектов, расположенным вне их местонахождения;
представлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;
обоснованность включения затрат структурных подразделений, не выделенных на самостоятельный баланс, в состав расходов основного производства или издержек обращения (для организации торговли и общественного питания);
наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции имели место);
правильность составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей в выписках банка по операциям, учитываемым на счетах 421-424 подраздела 42 «Денежные средства на специальных счетах в банках», записям в журнале-ордере № 3 и в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета). Если на специальном счете учитывается иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке что и по валютному счету.

Аудитору следует изучить информацию о движении денежных средств (переводов) в национальной и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно торговая выручка), внесенных в кассу банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет субъекта, но еще не зачисленные по назначению. Основанием для принятия на учет по счету 411 «Деньги в пути» сумм (например, при сдаче выручки) являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

При аудите денежных средств в пути необходимо проверить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 411 «Деньги в пути», а также правильность составления бухгалтерских проводок и соответствие записей в первичных документах по этому счету записям в журнале-ордере № 3 и в Главной книге.

Меры воздействия. К предприятиям и банкам, допускающим нарушения правил расчетов, применяются меры воздействия, предусмотренные Положением о штрафах за нарушения порядка проведения безналичных расчетов в Республике Казахстан. За несвоевременную оплату поставленной |продукции начисляется пеня с суммы просроченных платежей за каждый день задержки и в порядке, предусмотренном в договоре между поставщиком (получателем) и покупателем (плательщиком), и вносится покупателем (плательщиком). При определении количества просроченных дней в расчет принимаются календарные дни. Если банк ведет учет документов, находящихся в картотеке № 2, то пеня начисляется банком на договорной основе.

Списание средств со счетов плательщика без их согласия. Списание средств со счетов плательщиков без их согласия производится только по решению суда, по распоряжению банка либо в случаях, предусмотренных действующим законодательством на основании следующих исполнительных документов: распоряжения банков о взыскании; начисленных процентов за пользование кредитами; ошибочно зачисленных сумм; со счета гаранта сумм. непогашенной ссудной задолженности; исполнительных листов, выданных судами; приказов коллегии по хозяйственным делам суда; исполнительным надписям, учиненным нотариусами; приказов, распоряжений специального уполномоченного государственного органа, изданных на основании постановления Кабинета Министров Республики Казахстан в области окружающей природной среды, санитарно-эпидемиологического надзора, а также технической инспекции труда; распоряжений налоговых органов о взыскании недоимок по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов, пени и иных санкций, предусмотренных законодательством; суммы штрафов и иных санкций, взыскиваемые с работодателей в соответствии с действующим законодательством; решения суда на взыскание сумм в возмещение ущерба, причиненного по вине предприятия рабочему и служащему в результате увечья или иного повреждения здоровья, связанного с работой, а также в случае смерти рабочего или служащего, наступившей в результате увечья либо иного повреждения здоровья, связанного с работой и происшедшего по вине администрации субъекта; страховой полис страховой компании; распоряжение таможенных органов Республики Казахстан.

Приравненными к исполнительным документам признаются распоряжения на списание признанной должником суммы.

Уплата платежей в бюджет на основании платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых распоряжений налоговых органов осуществляется банками в первоочередном порядке в день их представления в банк. Банк не вправе задерживать исполнение указанных поручений.

Для взыскания средств без согласия плательщика, взыскатель средств предоставляет в банк инкассовое распоряжение на бланке платежного требования-поручения с приложением соответствующих документов.

В инкассовом распоряжении указывается назначение платежа и делается ссылка на законодательный акт, предусматривающий право списания этих платежей (дата, номер и соответствующий пункт) со счета плательщика без его согласия. Ответственность за правильность взыскания, а также ссылки на основание для списания средств без согласия плательщика несет взыскатель. Банки не рассматривают по существу возражения плательщиков против списания средств со счетов без их согласия. Вопросы, связанные с обоснованностью списания средств со счета плательщика без его согласия, решаются в претензионном порядке через судебные органы. Инкассовые распоряжения на списание средств со счетов одногородних плательщиков без их согласия представляются взыскателем на инкассо непосредственно банку, где ведется счет плательщика, а по иногородним плательщикам – банку, обслуживающему взыскателя. Инкассовое распоряжение представляется в четырех экземплярах.

Списание средств со счетов плательщиков без их согласия производится банками только по подлинным документам или их дубликатам, но не копиям.

Инкассовое распоряжение на списание средств без согласия плательщика сдаются в банк в пределах срока давности. Ответственность за это, несет взыскатель. Установлены следующие сроки давности: по взиманию недоимок по налогам в бюджет с юридических лиц без срока давности; по исполнительным листам, выданным судами – один год; по исполнительным надписям – один год; по приказам судебных органов, решениям третейского суда – три месяца; по распоряжениям на списание признанной должником претензии – два месяца; по всем другим документам – шесть месяцев.

В случае ликвидации предприятия или его реорганизации (слиянии, разделении, выделении, присоединении, преобразовании в иную организационно-правовую форму) оплата исполнительных и других расчетных документов производится с расчетного или текущего счета субъекта, на которое в соответствии с законодательством возложена ответственность по обязательствам первоначального плательщика.

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 4 «Отчет о движении денежных средств», составленный субъектами, позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении юридического лица, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии средств за отчетный период в разрезе операционной деятельности (основная деятельность по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой), инвестиционной (приобретение и продажа долгосрочных активов) и финансовой деятельности (деятельность юридического лица, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств). Отчет о движении денежных средств представляется в составе финансовой отчетности субъекта за отчетный период.

Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, что позволяет оценить влияние видов деятельности юридического лица на его финансовое положение.

При раскрытии движения денежных средств от инвестиционной деятельности может быть использован прямой метод, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат, либо косвенный метод, при котором чистый доход или убыток корректируется на изменения текущих активов и обязательств, денежных операций, а также на доходы или убытки, являющиеся результатом инвестиционной или финансовой деятельности.

2.3. Анализ движения денег по предприятию

Анализ денежных средств проводится и по данным формы №100.33 «Отчет о движении денег». В этом отчете определяются источники средств предприятия за определенный период и указывается, как эти средства используются. Отчет показывает, достаточны ли средства, получаемые от основной деятельности, для покрытия расходуемых денежных средств предприятия за данный отчетный период. Он позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении предприятия, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Под операционной деятельностью понимается основная деятельность субъекта по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой.

Инвестиционная деятельность это приобретение и продажа долгосрочных активов, выдача и получение погашаемых кредитов.

Финансовая деятельность — это деятельность субъекта, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств. Все эти виды деятельности субъекта являются основными каналами поступления и выбытия денежных средств. СБУ-4 «Отчет о движении денежных средств» требует раскрытия движения денежных средств в разрезе каналов их поступления и выбытия. При этом движение денежных средств от операционной деятельности субъект должен раскрыть, используя прямой или косвенный методы. В нашем примере использован прямой метод — это метод, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучении каждой денежной операции и определении, к какому виду деятельности она относится. Он подразумевает корректировку каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае начинают с денежных поступлений от реализации продукции, из которых вычитают все денежные выплаты по приобретению товаров, текущим расходам, процентам за кредит и выплатам в бюджет и т.д. в итоге выводят сумму состояния денежных средств от операционной деятельности.

Примерами движения денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности при применении прямого метода, являются: поступления денежных средств:

— от продажи товаров и оказанных услуг;

— авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов и оказание услуг;

— в виде процентов, дивидендов и роялти, вознаграждений различного характера и других доходов;

— прочие поступления;

выбытие денежных средств:

— расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары и оказанные услуги;

— авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов;

— выполнение работ и оказание услуг;

— оплата труда и прочие выплаты;

— расчеты с бюджетом, с органами социального страхования и пенсионного обеспечения, с внебюджетными фондами;

— выплаты процентов;

— прочие выплаты.

Итак, мы рассмотрели содержание финансовой отчетности, которую обязаны вести все субъекты, действующие на территории Республики Казахстан.

На ТОО «Твинс» денежные средства за отчетный период увеличились за счет операционной деятельности на 17207 тыс.тенге (Приложение 3.). Это произошло за счет увеличения поступлений от реализаций продукции и авансов полученных под поставку продукции.

При избыточном денежном потоке происходит потеря реальной стоимости временно свободных денежных средств в результате инфляции.

Наличие избыточного денежного потока на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала.

Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли. Для этого надо:

расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного капитала;
обновлять основные фонды, приобретать новые технологии;
инвестировать в доходные проекты других предприятий с целью получения выгодных процентов;
досрочно погашать кредиты банков и другие обязательства с целью уменьшения расходов по обслуживанию долга.

Дефицит денежных средств приводит к росту просроченной

задолженности по кредитам банку, поставщикам, в результате чего увеличивается сумма финансовых расходов и снижается рентабельность капитала предприятия.

Заключение

Целью данного проекта явилось изучение вопросов анализа бухгалтерского учета денежных средств в том виде, который универсален для всех предприятий, независимо от рода их деятельности.

Однако специализация предприятия накладывает свои особенности на задачи и результаты анализа его бухгалтерии.

Таким образом, на основании данных 2003 и 2004 года ТОО «Твинс» сделанного нами в данной дипломной работе удалось выяснить, что учет денежных средств Учет операций в кассе ведется на активных синтетических счетах подраздела 45 «Наличность в кассе»: 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте».

При поступлении валюты дебетуют счет 452 «Наличность в кассе с иностранной валюте» и кредитуют следующие счета: 431 «Наличность на валютном счете внутри страны» — при поступлении валюты с валютного счета; 301 «Счета к получению» — на суммы валютной выручки, полученной в кассу; 725 «Доход от курсовой разницы» — на суммы курсовых разниц при падении курса тенге по отношению к соответствующим иностранным валютам; 333 «Задолженность работников и других лиц» — на суммы валюты, сданные подотчетными лицами в кассу.

Таким образом, учет, аудит и управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности бухгалтера. Они включают в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п. Значимость такого вида активов, как денежные средства, по мнению Джона Кейнса, определяется тремя основными причинами:

-рутинность — денежные средства используются для выполнения текущих операций; поскольку между входящими и исходящими денежными потоками всегда имеется временной лаг, предприятие вынуждено постоянно держать свободные денежные средства на расчетном счете;

-предосторожность — деятельность предприятия не носит жестко предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для выполнения непредвиденных платежей;

-спекулятивность — денежные средства необходимы по спекулятивным соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность того, что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования.

Список используемой литературы

Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24 июня № 329-2.
Об аудиторской деятельности. Закон РК от 20.11.1998. (с изменениями, внесенными Законом РК от 15.01.2001. № 139 -11), Алматы, 1998.
О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью. Закон РК 22.04.98. Алматы, 1998.
Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности. Бюллетень бухгалтера.2002. № 45.
Типовой план счетов бухгалтерского учета. Алматы, 2002.
Стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации, сборник документов. — Алматы: Раритет, 2000.
Международные стандарты бухгалтерского учета и аудита. Алматы, 2003.
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. М.: ЮНИТИ, 2002.
Дюсембаев К.Ш. Анализ финансовой деятельности. — А. -1998.
Дюсембаев К.Ш. Теория аудита. Алматы: Экономика, 1995.
Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности А., 1998.
Ержанов М.С. Теория и практика аудита. Алматы: Гылым, 1994.
Ержанов М.С., Ержанова A.M.., Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов. Алматы: Ержанов и К, 2003.
Ержанов М.С., Ержанова С.М., Учетная политика на казахстанских предприятиях. Алматы: Бико, 1997.
Иванова М.Г. Об организации оценки собственного капитала // Финансы Казахстана, 2001, №9.
Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Бухгалтерский финансовый учет Спб.: Питер, 2002.
Ковалев В.В. Как читать баланс? — М.: Финансы и статистика, 2001.
Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности. — М.: Финансы и статистика, 1999.
Ковалева А.М. Финансы в управлении предприятием. — М.: Финансы и статистика, 2000.
Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. — М.: АОДИС, МВЦентр, 2000.
Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. — М.: ИКЦ «Дис», 2001.
Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2002.
Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. — А., 2004.
Николаева О.Е., Шишкова Т.В., Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Эдиторйал, УРСС, 2003.
Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. — М.: ИНФРАМ, 2003.
Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: ИНФРАМ, 2002.
Пачоли Л. Трактат о счетах и записях. М.: Финансы и статистика 2001.
Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий. — М.: Академический проект, 2002.
Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии. — Алматы: Центраудит, 1997.
Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухучет на предприятии. — Алматы — Центраудит Казахстан 2000.
Сборник бухгалтерских проводок. — Алматы: «Асико», 2003.
Сальменова А.Т. Финансовый учет на предприятии. — Алматы: Экономика, 2003.
Торшаева Ш.М. Основы аудита. — Караганда, 2000.
Тулешова Г.К. Учет и аудит собственного капитала. — Алматы, 2000.
Финансовый анализ деятельности фирм, под ред. Сейфулина О.Л. — М.: Ист-Сервис, 1999.

[1] Сборник бухгалтерских проводок. Алматы: «Асико», 2003.

[2] Сборник бухгалтерских проводок. Алматы: «Асико», 2003.

[3] Сборник бухгалтерских проводок. Алматы: «Асико», 2003.

[4] Дюсембаев К.Ш. Анализ финансовой деятельности, Алматы, 2002.

[5] Дюсембаев К.Ш. Анализ финансовой деятельности. А, 2002.

В сторону земли движется мощная магнитная буря

В Сети распространилось видео, на котором директор…

Спортсменка из Казахстана завоевала золотую медаль на…

Больше 13 тысяч иностранцев работают в Казахстане

В Афганистане женщинам запрещено разговаривать друг с…

Беспилотники обстреляли Тамбовскую область

Эрдоган вынужден прервать БРИКС. Число жертв теракта…

В Америке Трампа сравнили с фашистом

Америка грозит уничтожением военным из КНДР, которые…

Первый шаг к завершению военного конфликта предложил…

Дипломная работа. Учет и аудит денежных средств (на примере ТОО «Твинс»)

Введение

Тыс.тг

Глава 1. Бухгалтерский учет денежных средств и их эквивалентов

1.1. Организация учета денежных средств

1.2 Учет кассовых операций

Денежные средства, находящиеся в пути

1.3 Учет наличности на расчетном счете

1.4 Учет наличности на валютном счете и на специальных счетах в банках

Глава 2. Организация аудита денежных средств и их эквивалентов

2.1. Цели и задачи аудита

2.2 Аудит денежных средств

Таблица 5. Программа проверки денежных средств

Заключение

Список используемой литературы

В сторону земли движется мощная магнитная буря

Актауский акимат хотел оставить без жилья вдову с двумя детьми

В Алматы в поддержку лиц с инвалидностью началась «Неделя Добра»

В Алматы произошло землетрясение

Куда после Парижа направится Токаев?

О НАС

Мобильное приложение

Наши контакты