КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ

 

 

 

Факультет  «Экономика и бизнес»

 

 

Кафедра «Учет и аудит»

 

 

 

 

 

 

 

 

Дипломная работа

 

Учет и аудит материальных запасов

 

 

 

 

 

 

 

Исполнитель                                                                                 

 

 

Научный руководитель                                                               

к.э.н., доцент

 

Рецензент                             ____________________________  

к.э.н., доцент                               

 

 

Нормоконтролер                                                                           

ст. преподаватель

 

Допущен к защите

зав.кафедрой                                                                                  

к.э.н., доцент

 

 

 

Алматы, 2008

 

реферат

       Одним из важнейших мероприятий экономического характера является правильная организация учета материалов, осуществление их учета и контроля за расходованием ресурсов.

       Номенклатура и ассортимент потребленных материальных ресурсов зависят от номенклатуры и сложности производимой продукции. Чем шире номенклатура продукции, тем шире номенклатура потребляемых материальных ресурсов.

        Материальные ресурсы — это ресурсный потенциал, позволяющий осуществить производство продукции, оказание услуг и выполнение работ.

        Руководители фирмы (структурных подразделений), осуществляющие производственную деятельность, должны постоянно следить за соблюдением нормативов, за динамикой фактических удельных расходов, так как материальные затраты занимают высокий удельный вес в общих затратах на производство, а следовательно, эти затраты существенно влияют на величину получаемой прибыли. Отсюда следует, что экономия материальных ресурсов является важнейшим фактором повышения эффективности производства.

        Однако, запасы не должны быть чрезмерными, поскольку в противном случае затраченные на их создание денежные средства будут находится без движения и поэтому не смогут быть использованы для выполнения других хозяйственных операций. Производственные запасы оказывают очень важное значение не только с точки зрения процесса производства, но и еще с точки зрения оборачиваемости капитала вложенного в производственные запасы.

Специфической особенностью материальные запасы в сравнении с основными средствами и с трудом является тот факт, что отрицательным влиянием отсутствия необходимых предприятию производственных запасов не может быть компенсирована ни чем и, следовательно, в такой ситуации это может грозить остановкой производства. Потребность в материальных запасах должна быть определенна не только в целом, но и разрезе отдельных номенклатурных групп, а также по каждому наименованию материалов, запасных частей, топлива и прочих материалов. Материалы выступают в качестве производственных запасов и в отличие от основных средств они участвуют в производственном процессе один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой про­дукции, составляя ее материальную основу.

        Основной целью анализа товарно-материальных запасов является установление правильности ведения их учета; получение точных сведений о наличии и движении запасов в местах их хранения, обеспечении сохран­ности товарно-материальных запасов и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления; выявление и реализация ненуж­ных предприятию материальных запасов с целью мобилизации материаль­ных ресурсов.

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Введение……………………………………………………….………………..6

1. Технико-экономическая характеристика АО «Рахат»…………………….10

1.1 Организационно-экономическая характеристика АО «Рахат»……..…..10 

1.2 Учетная политика…………………………………………………………..17

1.3 Роль материальных запасов в процессе производства………………..….24

2. Учет материальных запасов………………………………………………..35

2.1  Материальные запасы предприятия, их классификация……………….35

2.2 Учет материальных запасов на складах………………………………….41

2.3 Учет материальных запасов в бухгалтерии………………………………55

2.4  Инвентаризация материальных запасов…………………………………60

3. Аудит материальных запасов…………………………………………….66

3.1 Методика проведения аудита материальных запасов………………….66

3.2 Аудит оценки и переоценки материальных активов……………………74

3.3 Анализ обеспеченности предприятия материальными запасами………80

Заключение……………………………………………………………………86

Список использованных источников………………………………………90

Приложения………………………………………………………………….92

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Основная цель приобретения материалов — использование их для производственной деятельности субъекта, в результате которой материалы становятся неотъемлемой частью продукта, работ и услуг. Таким образом, материалы участвуют в процессе только один раз, и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя её материальную основу.

Хозяйствующие субъекты потребляют огромное количество материальных ресурсов различных по видам, маркам, сортам и размерам.

Номенклатура и ассортимент потребленных материальных ресурсов зависят от номенклатуры и сложности производимой продукции. Чем шире номенклатура продукции, тем шире номенклатура потребляемых материальных ресурсов.

Материальные запасы — это ресурсный потенциал, позволяющий осуществить производство продукции, оказание услуг и выполнение работ.

Материальные запасы — это различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих, полуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект закупает для использования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг и выполненных работ.

Материальные запасы переходят в материальные затраты, которые представляют собой совокупность материальных ресурсов, используемых в процессе производства.

Материальные затраты обладают учетными функциями, являются элементом себестоимости, регулируют величину налогооблагаемой прибыли и доходность.

Материалоемкость продукции характеризует долю материальных затрат в стоимости произведенной продукции.

Руководители фирмы (структурных подразделений), осуществляющие производственную деятельность, должны постоянно следить за соблюдением нормативов, за динамикой фактических удельных расходов, так как материальные затраты занимают высокий удельный вес в общих затратах на производство, а следовательно, эти затраты существенно влияют на величину получаемой прибыли. Отсюда следует, что экономия материальных ресурсов является важнейшим фактором повышения эффективности производства.

Без правильной организации учета и контроля за использованием материалов невозможно обеспечить контроль за остатками, поступлением и расходами запасов на складах.

Бухгалтерский учет должен обеспечить контроль за остатками, поступлением и расходом производственных запасов, что является важнейшим условием сохранения собственности предприятия.

  Эти задачи чрезвычайно сложны ввиду огромной номенклатуры применяемых в производстве материальных ресурсов. В настоящее время, в условиях рыночной экономики, определяющее значение приобретают качественные показатели, например, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

Для обеспечения действенного контроля за сохранностью материальных ценностей немаловажное значение имеют организация маркетинга (снабжения) на предприятии, состояние складского и весоизмерительного хозяйства. При наличии нескольких складов необходимо сосредоточить в каждом складе материалы определенных групп.

Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

Необходимо установить список должностных лиц, которым дано право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия материальных ценностей.

Правильное нормирование материальных запасов является базой для разработки планов материально-технического обеспечения предприятия и создания нормальных условий работы предприятия. Нормативы должны быть построены таким образом, чтобы не допускать омертвления материальных ценностей, создания излишних запасов. Одним из главных вопросов определения норм является норма расхода материальных ресурсов. На промышленном предприятии к числу таких норм относятся, прежде всего, нормы расходования топлива, запасных частей, проката черных металлов и материалов для технического обеспечения и ремонта оборудования.

В условиях рыночных отношений хозяйствующий субъект сам определяет потребность в материальных ресурсах. Можно приобретать их в порядке оптовой торговли (без лимитов) по своим заказам на основе договоров.

Актуальность работы: Одним из важнейших мероприятий экономического характера является правильная организация учета материалов, осуществление их учета и контроля за расходованием материальных ресурсов. Для этого бухгалтерский учет должен обеспечить выполнение следующих задач:

— строгое соблюдение установленного порядка оформления первичных документов по поступлению и расходованию материалов;

— обеспечение сохранности материальных ценностей, текущего и последнего контроля за условиями хранения материалов, состояние складского хозяйства, складского и бухгалтерского учета, контрольно — пропускной системы, составом материальных лиц и их подбором по деловым и моральным качествам;

— обеспечение своевременного и полного оприходования материалов ответственными лицами;

— своевременное отражение в учете фактов количественных и качественных расхождений, выявленных при приемке или инвентаризации материалов, с установлением причин и виновных лиц;

— обеспечение получения точных сведений об остатках материалов, находящихся на складе, а также выявления неиспользуемых материалов подлежащих к реализации, сверхнормативных запасов.

Задача бухгалтера при любом выбытии материалов — дать им реальную стоимостную оценку, поскольку это оказывает непосредственное влияние на формирование финансового результата субъекта.

В современных условиях развития рыночной экономики и совершенствования управления, разработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение бухгалтерского учета. В настоящее время все предприятия, независимо от форм собственности и подчиненности, ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.

К системе бухгалтерского учета предъявляются повышенные требования в связи с ориентацией на международные стандарты учета и отчетности, на обработку бухгалтерской информации с применением различных средств вычислительной техники. Решение этих проблем связано с дальнейшим развитием теоретических и методологических положений учета.

В связи с этим тема дипломной работы является актуальной не только для теоретических исследований, но и для практической работы, поскольку материальные запасы оказывают очень большое влияние на выполнение плана производственной программы хозяйствующего субъекта.

Предмет исследования: изучение совершенствование учета материальных запасов на предприятии.

Объект исследования: АО «Рахат».

Цель работы: рассмотреть учет и аудит материальных запасов его совершенствование на  АО «Рахат».

В соответствии с поставленной целью, в работе решается ряд задач:

—  рассмотреть организацию бухгалтерского учета на предприятии;

— дать анализ особенностям учета материальных запасам на АО «Рахат»;

— рассмотреть основные направления совершенствования учета на предприятии.

При написании данной работы были использованы законодательные и нормативные акты в области учета и аудит, а также учебная литература по учету, аудиту и анализу материальных запасов.

Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложения.

 

 

 

1. Технико-экономическая характеристика АО «Рахат»

 

1.1 Организационно-экономическая характеристика АО «Рахат»

        Акционерное общество «РАХАТ» — один из крупнейших производителей кондитерских изделий  в Казахстане. Компания создана в 1992 году на базе государственного предприятия (Алматинской кондитерской фабрики) путем выкупа ее имущества членами трудового коллектива, другими физическими лицами.

При создании акционерного общества было начато совершенствование структуры управления фабрикой и отдельными ее звеньями. Сегодня высшим руководящим звеном, выражающим интересы акционеров, выступает Совет директоров.

Таможенного управления по г. Алматы Государственного таможенного комитета Республики Казахстан на учреждение склада временного хранения от 16 марта 1999 года № 502/000035/а.

АО «РАХАТ» имеет зарегистрированный в 1992 году товарный знак.

Юридические адрес предприятия: Казахстан, 050002, г. Алматы, ул. Зенкова, 2а.

Действующие лицензии: Министерства здравоохранения Республики Казахстан на осуществление медицинской и врачебной деятельности от 15 апреля 1999 года № 0001276;

В настоящее время на АО «Рахат» имеются все традиционные технологии кондитерского производства, технические параметры которых соответствуют сегодняшнему уровню развития отраслевой науки и техники.  Выпускается более 230 наименований кондитерской продукции.

На предприятии работают 2200 человек.  Производственные мощности позволяют выпускать более  65000 тонн кондитерских изделий в год. В настоящее время работают 6 цехов предприятия: бисквитный, карамельный, ирисный, шоколадный, конфетный, зефирный.

Основной деятельностью компаний акционерного общества является:

— производство пищевых продуктов;

— оптовая торговля пищевыми продуктами;

— розничная торговля пищевыми продуктами в специализированных
магазинах;

— столовые — поставка горячей пищи;

— транспортная обработка грузов и хранение;

— сдача в наем недвижимого имущества;

— аренда машин и оборудования;

— технические испытания и анализ;

— деятельность по охране здоровья человека;

— услуги гостиничного хозяйства;

— любая      иная      деятельность,   не      запрещенная      действующим законодательством.

Организационная структура АО «Рахат» показана на рисунке 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1- Организационная структура АО «Рахат»

       В рамках постоянной работы по обновлению ассортимента в 2007 году было выведено из производства 36 наименований и введено 25 наименований кондитерских изделий, из которых у 8 наименований изделий был изменен дизайн, применены новые виды фасовок, а 17 наименований представляют собой новые разработки.

Методика внешней оценки финансового состояния представляет большой интерес для каждого предприятия не только для целей оценки потенциальных партнеров, но и собственной самооценки, осуществляемой с точки зрения внешних пользователей финансовой отчетности. Рассмотрим основные технико-экономические показатели АО «Рахат» с 2005-2007 годы.

Таблица 1 — Технико-экономические показатели  АО «Рахат» 2005-2007  гг.

(тыс. тенге)

Показатели	2005	2006	2007	Изменения 2007 к 2005
				+/-	%
Доход от реализации продукции	6020639	8 278 641	8892914	2872275	147,7
Численность производственного персонала	2120	2 150	2200	80	103,7
Годовой фонд оплаты труда	1486001	1 533 061	1587247	101246	106,8
Полная себестоимость продукции	5114009	6 778 557	6895465	1781456	134,8
Затраты на 1 тенге продукции	85	82	77	-8	90,6

Продолжение таблицы 1

Валовый доход	906630	1 500 084	1997449	1090819	220,3
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	2123605	2 249 453	2963113	839508	139
Фондоотдача	2,8	3,7	3	0,2	107
Фондоемкость	0,35	0,27	0,33	-0,02	94
Рентабельность продукции	17,7	22	30	12,3	169
Удельный вес новых видов продукции в общем объеме производства	13	15	18	5	138
Чистый доход	307262	504282	649273	342012	211

Источник: По данным АО «Рахат»

Как видно из таблицы 1 доход от реализации продукции увеличился в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 614 273 тысячи тенге, и на 2 872 275 тысячи тенге по сравнению с 2005 годом и составил 8 892 914 тысячи тенге, численность производственного персонала в 2007 году  увеличилась на 80 человек по сравнению с 2005 и составила 2 200 человек. Полная себестоимость продукции в 2007 году увеличилась на 116 908 тысячи тенге по сравнению с 2006 годом и 1 781 456 тысячи тенге по сравнению с 2005 годом и составила 6 895 465 тысячи тенге. Затраты на 1 тенге в 2007 году упали на 5 тиын по сравнению с 2006 годом и на 8 по сравнению с 2005 годом. Рентабельность продукции в 2007 году составила 30%, что на 8% больше чем в 2006 году.

Положительной динамикой является увеличение чистого дохода компании несмотря на то, что произошло увеличение себестоимости.

Рассмотрим трудовые показатели деятельности АО «Рахат»,  такие как средняя заработная плата, производительность, выработка и другие. Проанализируем эти данные за три последних года (табл. 2). 

Таблица 2 — Анализ производительности труда

                                                                                                         (тыс. тенге)

Показатели	2005	2006	2007	Изменения 2007 к 2005
				+/-	%
Доход от реализации продукции	6020639	8 278 641	8892914	2872275	147,7
Численность ППП	2120	2 150	2200	80	103,7
Годовой фонд оплаты труда	1486001	1 533 061	1587247	101246	106,8
Выработка на одного работающего	3241	3850	4042	801	124,7
Среднемесячная заработная плата на 1 работника	58120	59421	60123	2003	103,4

Источник: составлено автором по данным АО «Рахат»

      Как видно из таблицы 3  производительность   труда одного работника в 2007 году составила 4042 тысячи тенге. При этом среднесписочная численность персонала за период с 2005 года по 2007 год увеличилась лишь на 80 человек.

Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

1. Коэффициент оборота по приему персонала (Кпр):

                                     (1)

2.Коэффициент оборота по выбытию (Кв)

                                             (2)

3. Коэффициент текучести кадров (Ктк)

             (3)

Теперь на основании табл. 3   проведем анализ движения рабочего персонала.

Таблица 3 -Данные о движении рабочего персонала (чел.)

Показатели	2005	2006 г.	2007г.
Численность персонала	2120	2 150	2 200
Принято на работу	50	70	65
Выбыло, в том числе	20	20	30
по собственному желанию	10	15	20
за нарушение трудовой дисциплины	10	5	10
Численность персонала на конец года	2150	2200	2240
Коэффициент оборота по приему персонала	0,21	0,32	0,03
Коэффициент оборота по выбытию персонала	0,0021	0,0068	0,013
Коэффициент текучести кадров	0,0023	0,0065	0,013

Источник: составлено автором по данным АО «Рахат»

Из приведенной таблицы 3 видно, что изменение численности персонала предприятия за последние два года незначительное. Коэффициент текучести кадров очень низкий. А в 2005, 2006 годы   намечается тенденция к увеличению трудовых ресурсов связи с  возросшим объемом продаж.

Анализ хозяйственной деятельности является связующим звеном между учетом и принятием управленческих решений. Анализ хозяйственной деятельности является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.

Основные задачи анализа хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования.

1. Изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия.
2. Научное обоснование текущих и перспективных планов. Без глубокого экономического анализа результатов деятельности предприятия за прошлые годы (5—10 лет) и.без обоснованных прогнозов на перспективу, без изучения закономерностей развития экономики предприятия, без выявления имевших место недостатков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный план, выбрать оптимальный вариант управленческого решения.
3. Контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов. Анализ должен проводиться не только с целью констатации фактов и оценки достигнутых результатов, но и с целью выявления недостатков, ошибок и оперативного воздействия на экономические процессы. Именно по этой причине необходимо повышать оперативность и действенность анализа.
4. Изучение влияния объективных и субъективных, внутренних и внешних факторов на результаты хозяйственной деятельности.
5. Поиск резервов повышения эффективности функционирования предприятия на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики.
6. Оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей и диагностика его положения на рынке продуктов и услуг. Объективная оценка и диагностика деятельности предприятия способствует росту производства, повышению его эффективности, и наоборот[1].

Предметом анализа хозяйственной деятельности являются причинно-следственные связи экономических явлений и процессов. Объектами анализа хозяйственной деятельности  являются экономические результаты хозяйственной деятельности.

Метод анализа хозяйственной деятельности  — это системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности и других источников информации с целью повышения эффективности функционирования предприятия[2].

Метод анализа хозяйственной деятельности  проявляется через ряд конкретных методик аналитического исследования. Под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономических явлений и процессов хозяйственной деятельности, подчиненных достижению цели анализа. Различают общую и частные методики анализа. Общую методику понимают как систему исследования, которая одинаково используется при изучении разных объектов экономического анализа в различных отраслях национальной экономики.  Поэтому для полной оценки хозяйственной деятельности предприятия рассмотрим структуру активов и пассивов предприятия, а также ликвидность   активной и пассивной части баланса[3].

В таблице 4 рассмотрим состав и структуру необоротных активов предприятия.

Таблица 4 — Структура активов АО «Рахат»   за 2005-2007 года.

(тыс. тенге)

Показатели	2005 год	2006 тгод	2007 год	Изменения  2007 к 2005
				(+/-)	(%)
I. Долгосрочные активы, всего	1 045 056	1 799 303	2 182170	1 137 114	208,8
Нематериальные активы, всего	36 809	41 755	42 231	5 422	114,7
Амортизация нематериальных активов	5 261	10 682	16 193	10 932	307,7
Балансовая (остаточная) стоимость нематериальных активов, всего	31548	31 073	26 038	-5 510	82,5
Основные средства, всего	2 002 667	2 496 240	3 428190	1 425 523	171,1
Балансовая (остаточная) стоимость основных средств, всего	787 256	1544 684	2 154 526	1 367 270	273,6
Инвестиции	226 252	223 546	465	-225 787	0,2
Долгосрочная дебиторская задолженность			1 141	1 141

Источник: составлено автором по данным АО «Рахат»

      Как видно, из данной таблицы 4 нематериальные активы в 2005 году составили 36 809 тыс., тенге, что на 5 422 тыс. тенге больше, чем в 2007 году.  Основные средства составили в 2005 год 2 002667 тыс. тенге, что на 1425523 тыс. тенге больше, чем в 2007 году. Таким образом,  долгосрочные активы в 2007 году составили 2 182170 тенге, что 1137114 тыс. тенге больше, чем в 2005 году.

На рисунке 1 рассмотрим динамику изменения долгосрочных активов предприятия за 2005-2007 годы.

Рисунок 1- Динамика изменения долгосрочных активов АО «Рахат»  за 2005-2007 годы.

Как видно из данного рисунка основное место среди основных средств АО «Рахат»   занимают здания и сооружения и машины и оборудование. Причем, с каждым годом происходит увеличение. В 2007 году у предприятия не было инвестиций.

Далее рассмотрим показатели платежеспособности  АО «Рахат», в  таблице 5.

Таблица 5 — Анализ ликвидности и платежеспособности   АО «Рахат»   за 2005-2007 годы

Наименование коэффициента	2005 г	2006г	2007 г.	Рекомендуемое значение
Коэффициент текущей ликвидности	1,2	1,5	2,3	2,0
Коэффициент быстрой ликвидности	0,36	0,64	0,8	1,0
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,33	0,34	0,06	0,2

   Источник: составлено автором по данным АО «Рахат»  

Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резер­вов) определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочных долгов предпри­ятия. Он показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. Однако и при небольшом его значении предприятие может быть всегда платеже­способным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам. Поэтому каких-либо общих нормативов и рекомендаций по уровню данного показателя не существует[4]. Дополняет общую картину платежеспособности предприятия наличие или отсутствие у него просроченных обязательств, их частота и длительность. Как видно из таблицы коэффициент абсолютной ликвидности АО «Рахат»   2006 году составлял 0,34 и в 2007 году 0,06, что ниже рекомендуемого значение 0,2,  таким образом мы можем сказать, что предприятие не является платежеспособным своих долгов.

Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности — отношение совокупности денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, к сумме крат­косрочных финансовых обязательств[5]. Удовлетворяет обычно соотно­шение 0,7-1. Если в составе оборотных активов зна­чительную долю занимают денежные средства и их эквиваленты (цен­ные бумаги), то это соотношение может быть меньшим.  В нашем случае в 2006 году значение этого коэффициента составляло 0,64 и в 2006 году 0,8 что говорит о том, что ликвидность денежных средств не высокая.

Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент по­крытия долгов К_тл) — отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы, к общей сумме краткосрочных обязательств; он по­казывает степень покрытия краткосрочных обязательств оборотны­ми активами.

Превышение оборотных активов над краткосрочными финансо­выми обязательствами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности. Чем больше этот запас, тем больше уверенность кредиторов в том, что долги будут погашены. Удовлетворяет обычно коэффициент > 2. На  АО «Рахат»    данный коэффициент в 2006 и  в 2007 году был близок к рекомендуемого значению,  то есть мы можем сказать, что ликвидные средства покрывают сумму текущих активов. Повышение данного коэффициента говорит о финансовой устойчивости структуры баланса и способность предприятия быстро рассчитываться по своим текущим обязательствам.

Рассматривая показатели ликвидности, следует иметь в виду, что их величина является довольно условной, так как ликвидность акти­вов и срочность обязательств по бухгалтерскому балансу можно оп­ределить весьма приблизительно. Так, ликвидность запасов зависит от их качества (оборачиваемости, доли дефицитных, залежалых ма­териалов и готовой продукции). Ликвидность дебиторской задолжен­ности также зависит от скорости ее оборачиваемости, доли просро­ченных платежей и нереальных для взыскания. Поэтому радикаль­ное повышение точности оценки ликвидности достигается в ходе внутреннего анализа на основе данных аналитического бухгалтер­ского учета[6].

 

1.1   Учетная политика

Учетная политика АО «Рахат» разработана в соответствии с Законом Республики Казахстан от 28.02.2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»[7], международными стандартами бухгалтерского учета (далее – МСФО), методическими рекомендациями по применению МБСУ, разработанными Министерством финансов Республики Казахстан, и другими нормативными правовыми актами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности[8].

Учет доходов АО «Рахат» осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 18 «Доход».

Доход АО «Рахат» может быть получен от предоставления услуг по организации и ведению учета государственной собственности, информационно-техническому обеспечению государственных органов, разработки, внедрения и модернизации ПО,  оказания рекламных, консультационных услуг.

Доходы АО «Рахат» измеряются по справедливой стоимости возмещения полученного или подлежащего получению вознаграждения.

Доход от предоставления услуг признается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат.

В случае, если результат от предоставления услуг не может быть надежно оценен, доход признается в сумме признанных возмещаемых расходов.

Доходы и расходы закрываются раз в год путем консолидации всех расходов и доходов, понесенных или полученных АО «Рахат»в течение отчетного года.

Учет объектов недвижимости, зданий и оборудования

Учет объектов недвижимости, зданий и оборудования в АО «Рахат» ведется согласно МСФО (IAS)  16 «Недвижимость, здания и оборудование».

К объектам «Недвижимость, здания и оборудование» в АО «Рахат» относятся имеющие материально-вещественную форму активы, которые используются в деятельности АО «Рахат» для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного  периода.

Объект недвижимости, зданий и оборудования признается как актив, если удовлетворяет двум условиям:

• существует уверенность в том, что Общество получит будущие экономические выгоды, связанные с объектами недвижимости, зданий и оборудования;
• затраты на приобретение объектов недвижимости, зданий и оборудования могут быть надежно оценены.

Зачисление объектов в состав недвижимости, зданий и оборудования оформляется Актом приемки-передачи (перемещения), в котором отражается их нормативный срок эксплуатации. АО «Рахат»  самостоятельно определяет срок полезного использования (период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования объектов недвижимости, зданий и оборудования) и ликвидационную стоимость (предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации объектов недвижимости, зданий и оборудования в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию).

Объекты недвижимости, зданий и оборудования  в  АО «Рахат» отражаются в момент поступления по себестоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению объектов недвижимости, зданий и оборудования, в том числе уплаченные при покупке невозмещаемые налоги и сборы (НДС, уплаченный при приобретении зданий и легковых автомобилей, госпошлина, уплачиваемая при составлении договора на куплю и т.д.), затраты по доставке, монтажу, запуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный за период строительства, любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Расходы, не являющиеся необходимыми (расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки, произведенный ремонт в результате повреждения объекта во время монтажа и др.), в первоначальную стоимость не включаются, а учитываются как расходы текущего периода.

Первоначальная стоимость объектов  недвижимости, зданий и оборудования определяется:

-при внесении учредителями объектов недвижимости, зданий и оборудования в счет их вклада в уставный капитал по согласованной стоимости между учредителями;

-при изготовлении объектов недвижимости, зданий и оборудования самим АО «Рахат» или приобретении их за плату — по себестоимости;

-при  получении объектов от других юридических или физических лиц безвозмездно- экспертным путем или по данным акта приема-передачи.

В результате обменной операции фактическая стоимость полученного объекта принимается равной ее справедливой стоимости, которая равняется справедливой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов.

В целях приведения первоначальной стоимости объекта в соответствие с действующими ценами на определенную дату первый руководитель АО «Рахат» вправе согласно действующему законодательству производить переоценку объектов, в результате которой объекты отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. В бухгалтерском учете сумма переоценки в сторону увеличения непосредственно первоначальную стоимость основных средств и одновременно отражается в собственном капитале как «Прирост стоимости имущества от переоценки».

Учет нематериальных активов ведется в соответствии  МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

Нематериальные активы АО «Рахат» в момент приобретения измеряются по себестоимости. После первоначального признания нематериальные активы АО «Рахат» учитываются по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценивания.

АО «Рахат» вправе вкладывать средства в нематериальные активы, под которыми понимаются не денежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим субъектам, которые:

— можно определить;

— контролируются компанией;

— могут принести экономические выгоды в будущем.

Нематериальная статья признается в качестве нематериального актива, если она соответствует определению нематериального актива и отвечает критериям их признания. В АО «Рахат» нематериальный актив признается (регистрируется в учете) в качестве актива, когда:

— высока вероятность того, что Общество получит в будущем ожидаемые экономические выгоды, непосредственно связанные с данным активом;

— можно достоверно определить стоимость актива.

 Зачисление объектов в состав нематериальных активов, оформляется Актом приемки-передачи нематериальных активов произвольной формы, в котором отражается их срок полезной службы и ликвидационную стоимость.

Срок полезной службы нематериальных активов определяется с учетом будущих экономических выгод, которые АО «Рахат» ожидает получить от использования нематериального актива и не превышает 20 лет.

Ликвидационная стоимость нематериального актива считается равной нулю, если:

— нет соглашения с третьей стороной о его покупке в конце срока полезной службы; или

— не существует активного рынка для данного нематериального актива, в связи с чем:

— ликвидационная стоимость актива не может быть достоверно определена со ссылкой на данный рынок; и  нет вероятности того, что подобный рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива.

Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса АО «Рахат»   при его выбытии или если не ожидается получение никаких экономических выгод от его использования или последующего выбытия. Выбытие нематериального актива оформляется Актом на списание произвольной формы.

При списании нематериального актива его первоначальная (переоцененная) стоимость списывается с соответствующего счета. Одновременно списывается накопленная по данному объекту амортизация. Прибыли и убытки, возникающие в связи с прекращением использования или выбытием нематериального актива, должны определяться как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива, и должны признаваться как доход или расходы в отчете о прибылях и убытках.

  Учет товарно-материальных запасов

  Учет товарно-материальных запасов ведется согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы».

  Запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: по себестоимости и возможной чистой стоимости реализации. Их списание производится по методу ФИФО (первое поступление- первый отпуск).

К запасам относятся товары, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и детали, запасные части, тара и тарные материалы, прочие материалы, предназначенные для использования в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Приобретение запасов производится по мере возникновения производственной и хозяйственной необходимости. Оприходование запасов  производится на основании сопроводительных документов поставщиков в момент получения ценностей по фактической себестоимости (договорным ценам) их приобретения, в состав которой включается:

-покупная стоимость приобретенных запасов (без учета налога на добавленную стоимость в случаях, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан);

— затраты на оплату процентов за приобретенные в кредит  запасы, предоставленный поставщиком этих запасов; 

— комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям;

— таможенные пошлины;

-расходы на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных запасов, при том условии, что стоимость тары включена в цену материальных запасов. При этом из общей суммы затрат по приобретению материальных запасов исключается стоимость тары по цене возможного использования или реализации;

-транспортно-заготовительные расходы (наценки, уплаченные снабженческо-сбытовыми организациям, провозная плата со всеми дополнительными сборами) — расходы, связанные с хранением и доставкой запасов к месту хранения и приведение их в надлежащее состояние, осуществляемые силами сторонних хозяйствующих субъектов и физических лиц, не являющихся персоналом АО «Рахат».

Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом АО «Рахат», подлежат включению в расходы текущего периода.

Недостача и хищение материальных запасов при установлении виновных лиц взыскивается с них по рыночным ценам, при отсутствии конкретных виновников — списывается на общие и административные расходы.

АО «Рахат» самостоятельно разрабатывает штатное расписание в соответствии с потребностью в работниках, их численностью, профессиональным и квалификационным уровнем.

 Штатная численность АО «Рахат» утверждается в январе каждого года решением Совета Директоров.  Ведение учета личного состава АО «Рахат» производится менеджером по работе с кадрами. Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу.

Представление финансовой отчетности

Финансовая отчетность АО «Рахат» включает в себя:

— Бухгалтерский баланс;

— Отчет о доходах и расходах;

— Отчета о движении денег;

— Отчет об изменениях в собственном капитале;

— Информация об учетной политике и пояснительная записка.

Финансовая отчетность АО «Рахат» может дополняться другими материалами в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Принципы построения финансовой отчетности и ее качественные характеристики:  

1. Начисления — принцип, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются в учете) тогда, когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены;
2. Непрерывность — предполагает, что субъект будет продолжать свою деятельность в течение длительного периода времени и что нет подтверждения того, что субъект имеет намерение или необходимость ликвидации в обозримом будущем;
3. Понятность — информация, представленная в финансовых отчетах, должна быть понятна пользователям;
4. Уместность — финансовая информация должна быть уместной для того, чтобы удовлетворять потребности пользователя в процессе принятия им решений и помогать ему в оценке событий операционной, финансовой и хозяйственной деятельности;
5. Существенность — информация, предоставленная в финансовых отчетах, является существенной, так как ее отсутствие либо неточности, допущенные при ее составлении, значительно повлияют на основную финансовую отчетность;
6. Надежность — информация, представленная в финансовых отчетах, является надежной: в ней отсутствуют существенные ошибки или предвзятости, и на нее могут полагаться пользователи;
7. Правдивое представление — информация, представленная в финансовых отчетах, дает правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении;
8. Преобладание сущности над формой – информация должна правдиво представлять операции и другие события, следовательно, необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономическим содержанием, а не только юридической формой;
9. Нейтральность — информация, представленная в финансовых отчетах, свободна от предвзятости и надежна;
10. Осмотрительность — отчетность составлена с соблюдением степени предосторожности: активы и доходы, а также обязательства и расходы оценены с высокой степенью достоверности;
11. Полнота — информация в финансовой отчетности субъекта представлена полностью;
12. Сопоставимость — информация сопоставима от одного отчетного периода к другому.

Бухгалтерский баланс составляется и раскрывается в пояснительной записке на основе принципов, заложенных в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

1. Бухгалтерский баланс Общества содержит в себе сведения об имеющихся у него активах, собственном капитале и обязательствах. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие.
2. Отчет о доходах и расходах составляется и раскрывается в пояснительной записке на основе принципов, заложенных в МСФО (IAS) 1. Этот отчет характеризует финансовые результаты предприятия за отчетный период. Как минимум отчет о доходах и расходах должен включать следующие статьи:
3. Доход от основной деятельности;
4. Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг);
5. Валовый доход;
6. Расходы периода (расходы по реализации, общие и административные расходы, расходы в виде вознаграждения);
7. Доход (убыток) от основной деятельности;
8. Доход (убыток) от не основной деятельности;
9. Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения;
10. Корпоративный подоходный налог;
11. Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения;
12. Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций
13. Чистый доход (убыток).
14. Общество представляет в отчете о доходах и расходах или в пояснительной записке анализ доходов и расходов.

Отчет об изменениях в собственном капитале должен предоставить пользователю финансовой отчетности подробную информацию обо всех существенных изменениях в финансовом положении компании (таких как доходы и убытки), а также других элементах, включая доход или убыток от переоценки основных средств, которые не отражаются в отчете о доходах и расходах.

 

1.3 Роль материальных запасов в процессе производства

Активы предприятия делятся на основные (фиксированные постоянные — землю, здания, сооружения, оборудование, немате­риальные активы, другие основные средства и вложения) и оборот­ные (текущие, т.е. все остальные активы баланса). Основные акти­вы трудно реализуемы, поскольку требуется значительное время даже дополнительные затраты для их реализации в случае необхо­димости[9].

Оборотные активы в зависимости от способности превращаться в деньги делятся на медленно реализуемые (запасы готовой продук­ции, сырья и материалов), быстро реализуемые (дебиторскую задол­женность, средства на депозитах) и наиболее ликвидные (денежные средства и краткосрочные ценные бумаги). Часто используемое понятие «оборотные средства» означает обычно денежную стоимость оборотных активов. Сами же оборот­ные активы при своей классификации обладают натуральной формой выражения.

Виды оборотных активов в зависимости от их физической при­роды классифицируются следующим образом:

1) запасы сырья, материалов и полуфабрикатов характеризуют объем входящих материальных потоков, обеспечивающих производ­ственную деятельность предприятия;

2) запасы готовой продукции представляют текущий объем вы­ходящих материальных потоков произведенной продукции, предназ­наченной для реализации;

3) дебиторская задолженность представляет сумму задолженно­сти в пользу предприятия, оформленную как финансовые обязатель­ства юридических и физических лиц по расчетам за товары, работы, услуги, авансы и т. п.;

4) денежные активы включают остатки денежных средств в наци­ональной и иностранной валюте, а также сумму краткосрочных финан­совых вложений, которые рассматриваются как форма инвестиционного использования временно свободного остатка денежных активов;

5) прочие виды оборотных активов включают оборотные акти­вы, не перечисленные ранее, если они отражены в общей их сумме (расходы будущих периодов и т.п.).

Политика управления оборотными активами представляет собой часть общей финансовой стратегии предприятия, заключающейся в формировании необходимого объема и состава оборотных активов, рационализации и оптимизации структуры источников их финанси­рования[10].

Политика управления оборотными активами предприятия раз­рабатывается по следующим основным этапам:

1. Анализ оборотных активов предприятия в предшествующем периоде.

На первом этапе анализа рассматриваются динамика общего объема оборотных активов, используемых предприятием,- темпы изменения средней их суммы в сопоставлении с темпами изменения объема и реализации продукции и средней суммы всех активов, ди­намика удельного веса оборотных активов в общей сумме активов предприятия.  На втором этапе анализа рассматривается динамика состава оборотных активов предприятия в разрезе основных их видов: запа­сов сырья, материалов и полуфабрикатов; запасов готовой продук­ции; дебиторской задолженности; остатков денежных активов; рас­считываются и изучаются темпы изменения суммы каждого вида оборотных активов в сопоставлении с темпами изменения объема производства и реализации продукции; рассматривается динамика удельного веса основных видов оборотных активов в общей их сум­ме Анализ состава оборотных активов предприятия по отдельным их видам позволяет оценить уровень их ликвидности.

На третьем этапе анализа изучается оборачиваемость отдельных видов оборотных активов и общей их суммы с использованием пока­зателей — коэффициента оборачиваемости и периода оборота оборот­ных активов; устанавливается общая продолжительность и структура операционного, производственного и финансового циклов предприя­тия; исследуются основные факторы, определяющие продолжитель­ность этих циклов.

На четвертом этапе анализа определяется рентабельность обо­ротных активов, исследуются определяющие ее факторы.

На пятом этапе анализа рассматриваются состав основных ис­точников финансирования оборотных активов, динамика их суммы и удельного веса в общем объеме финансовых средств, инвестиро­ванных в эти активы; определяется уровень финансового риска, обус­ловленный структурой источников финансирования оборотных ак­тивов.

Результаты анализа позволяют определить общий уровень эф­фективности управления оборотными активами на предприятии и выявить основные направления его совершенствования в предстоя­щем периоде.

2. Определение принципиальных подходов к формированию оборотных активов предприятия.

Эти принципы отражают общую идеологию финансового управ­ления предприятием с позиций приемлемого соотношения уровня доходности и риска финансовой деятельности, содействуют выбору политики их формирования.

Теория финансового менеджмента рассматривает три принци­пиальных подхода к формированию оборотных активов предприя­тия: консервативный, умеренный и агрессивный.

Консервативный подход предусматривает не только полное удов­летворение текущей потребности во всех видах оборотных активов для реализации хозяйственной деятельности, но и создание увели­ченных резервов в случае сложностей с обеспечением сырьем и материалами, ухудшения внутренних условий производства, задержки инкассации дебиторской задолженности, активизации спроса покупателей и т.п. Такой подход гарантирует минимизацию операционных и финансовых рисков, но отрицательно сказывается на эффективности использования оборотных активов — оборачиваемости и уровне рентабельности.

Умеренный подход направлен на обеспечение полного удовлетворения текущей потребности во всех видах оборотных активов, создание нормальных страховых резервов в случае типичных сбоев в деятельности предприятия. При таком подходе достигается среднее для реальных хозяйственных условий соотношение между уровнями риска и эффективности использования финансовых ресурсов[11].

Агрессивный подход заключается в минимизации всех форм cтраховых резервов по отдельным видам оборотных активов. При отсутствии сбоев в ходе операционной деятельности такой подход к формированию оборотных активов обеспечивает наиболее высокий уровень. эффективности их использования, однако любые сбои, вызванные действием внутренних или внешних факторов, приводят к существенным финансовым потерям из-за сокращения объема производства и реализации продукции.

3. Обеспечение необходимой ликвидности оборотных активов. Поскольку все виды оборотных активов являются ликвидными (кроме расходов будущих периодов и безнадежной дебиторской за­долженности), общий уровень их срочной ликвидности должен обес­печивать необходимый уровень платежеспособности предприятия по текущим финансовым обязательствам. В этих целях с учетом объема и графика предстоящего платежного оборота должна быть определе­на доля оборотных активов в форме денежных средств, высоко- и среднеликвидных активов.
4. Повышение рентабельности оборотных активов. Оборотные активы должны обеспечивать определенную прибыль при их использовании в деятельности предприятия. Отдельные виды оборотных активов предназначены для того, чтобы приносить пред­приятию прямой доход в форме процентов и дивидендов (кратко­срочные финансовые вложения). Составной частью разрабатываемой политики является обязательное использование временно свободного остатка денежных активов для формирования портфеля краткосроч­ных финансовых вложений.
5. Обеспечение минимизации потерь оборотных активов в про­цессе их использования.

Все виды оборотных активов подвержены риску потерь. Денеж­ные активы в значительной мере подвержены риску инфляционных потерь: краткосрочные финансовые вложения — риску потерь части дохода в связи с неблагоприятной конъюнктурой финансового рын­ка, а также риску потерь от инфляции; дебиторская задолженность — риску невозврата или несвоевременного возврата, а также риску по­терь от инфляции; запасы товарно-материальных ценностей — риску потерь от естественной убыли и т.п. Поэтому политика управления оборотными активами должна быть направлена на минимизацию риска их потерь, особенно в условиях действия инфляционных фак­торов.

6. Формирование принципов финансирования отдельных видов оборотных активов.
7. Формирование оптимальной структуры источников финанси­рования оборотных активов.

Управление оборотными активами предприятия свя­зано с конкретными особенностями формирования его операционного цикла. Операционный цикл представляет собой период полного оборота всей суммы оборотных акти­вов, в процессе которого происходит смена отдельных их видов. Постоянный процесс этого оборота представлен на рис. 2.

Политика управления оборотными активами находит отражение в системе разработанных на предприятии финансовых нормативов.

        Цели и характер использования отдельных видов оборотных активов имеют существенные отличия, поэтому на предприятиях с большим объемом оборотных активов разрабатывается самостоя­тельная политика управления отдельными их видами, например:

• запасами товарно-материальных ценностей;
• дебиторской задолженностью;
• денежными активами.

Для этих групп оборотных активов конкретизируется политика управления, которая подчинена общей политике управления оборот­ными активами предприятия.

Как видно из приведенного рисунка движение оборот­ных активов предприятия в процессе операционного цик­ла проходит четыре основных стадии, последовательно меняя свои формы.

На первой стадии денежные активы (включая их суб­ституты в форме краткосрочных финансовых вложений) используются для приобретения сырья и материалов, т.е. входящих запасов материальных оборотных активов.

 

Рисунок 2 — Характеристика движения оборотных активов в процессе операционного цикла

На второй стадии входящие запасы материальных оборотных активов в результате непосредственной про­изводственной деятельности превращаются в запасы готовой продукции.

На третьей стадии запасы готовой продукции реа­лизуются потребителям и до наступления их оплаты преобразуются в дебиторскую задолженность.

На четвертой стадии инкассированная (т.е. оплачен­ная) дебиторская задолженность вновь преобразуется в денежные активы (часть которых до их производствен­ного востребования может храниться в форме высоко­ликвидных краткосрочных финансовых вложений).

Эффективное управленческое планирование запасов (как материальных ресурсов, так и готовой продукции) возможно на промышленном предприятии лишь как составная и неотъемлемая часть комплексного процесса управленческого планирования (бюджетирования), охватывающего все основные сегменты хозяйственной деятельности и взаимосвязи между ними. Это обусловлено тем, что запасы сырья и материалов и товарные остатки представляют собой два звена (стадии) непрерывного процесса кругооборота оборотного капитала предприятия (так называемого финансового цикла предприятия).

Результатом срочного (на определенный период) планирования инвестиционного и финансового циклов (движения основного и оборотного капитала) (см. схему 1) является составление сводного бюджета промышленного предприятия. Параметрами и составными фрагментами сводного бюджета, относящимися к управлению запасами в рамках комплексного («сквозного») бюджетного процесса, являются:

• для запасов сырья и материалов:

— бюджет закупок;

— баланс движения запасов материальных ресурсов;

2) для запасов готовой продукции — баланс движения товарных остатков:

В целом плановый (а по итогам бюджетного периода — фактический) баланс движения запасов выражается классической формулой:

Остаток на начало периода + Приход – Расход = Остаток на конец периода.

Заметим, что поскольку запасы материальных ресурсов и готовой продукции принадлежат к так называемым «промежуточным» активам (то есть промежуточным стадиям финансового цикла), то приходные и расходные статьи балансового равенства будут определяться соответственно «предшествующими» и «последующими» стадиями финансового цикла. Так, для запасов сырья и материалов балансовое равенство будет выглядеть как

Остаток материальных ресурсов на начало периода + Бюджет закупок — Плановое производственное потребление =  Плановый (целевой) остаток материальных ресурсов на конец периода.

Баланс движения товарных остатков определяется соотношением выпуска (приходная часть) и реализации (расходная часть):

Остаток готовой продукции на начало периода + Плановый выпуск — Плановый объем реализации =  Плановый (целевой) остаток готовой продукции на конец периода.

Остаток запасов на начало бюджетного периода есть величина определенная. Из трех других составляющих балансового равенства по правилам простейшей арифметики две величины являются «заданными» (то есть независимыми параметрами), а четвертая, соответственно, получается расчетным путем. Здесь необходимо особо подчеркнуть тот момент, который часто игнорируется российскими промышленными предприятиями: целевой (конечный) остаток запасов никогда не бывает расчетным; иначе говоря, величина целевого остатка запасов планируется на основе отдельной методики оптимизации уровня запасов, и в балансовом равенстве величина конечного остатка запасов является независимым («заданным») параметром.

Отметим, что расходная часть балансового равенства (плановое потребление материальных ресурсов) «задается» другими управленческими сегментами (и, соответственно, составными частями сводного бюджета):

— основную часть составляет производственное потребление, рассчитываемое из бюджета производства (производственной программы) на основе системы технологического нормирования.

— в процессе хранения, отгрузки и реализации, а равно административной деятельности также расходуется определенное количество запасов материальных ресурсов (например, упаковочные материалы и пр.). Плановый объем потребления материальных ресурсов по данным направлениям деятельности также калькулируется на основе ряда систем нормирования (метод анализа счетов, сметное нормирование и пр.).

Величина целевого конечного остатка запасов сырья и материалов определяется на основе решения отдельной оптимизационной управленческой задачи, освещению методологии которого, собственно, и посвящена большая часть данной статьи. Таким образом, расчетным параметром при планировании баланса движения запасов материальных ресурсов является бюджет закупок (заготовления), то есть приходная часть балансового равенства:

Бюджет закупок запасов материальных ресурсов (расчетная величина) = Целевой остаток на конец отчетного периода (на основе решения управленческой задачи по оптимизации величины остатка запасов) + Плановое потребление в хозяйственной деятельности
(на основе систем нормирования: технологическое нормирование, метод анализа счетов, сметное нормирование) — Остаток на начало периода (определенная величина).

В балансовом равенстве движения товарных остатков бюджет продаж, определяемый на основе так называемого CVP-анализа (анализ «издержки—объем—прибыль» с целью установления физического и стоимостного объема продаж, при котором маржинальный доход от реализации является максимальным), — «заданный» параметр. Расчетной же величиной является плановый объем и структура выпуска (производственная программа):

Бюджет производства (расчетный параметр) = Целевой остаток готовой продукции на конец периода (на основе решения управленческой задачи по оптимизации величины товарного остатка) + Бюджет продаж (на основе CVP-анализа) — Остаток на начало периода (определенная величина).

Таким образом, собственно управление запасами как часть общей планово-аналитической работы по составлению сводного бюджета — это определение оптимальной величины целевого (конечного) остатка запасов с целью расчета планового баланса движения запасов на планируемый период.

Это теоретическая постановка задачи управления запасами. В практической же работе промышленного предприятия управление запасами выглядит в несколько более развернутом виде.

Двумя крайними подходами в определении «вектора» причинно-следственной зависимости стадий финансового цикла промышленного предприятия являются системы «Пулл» и «Пуш».

Система «Пулл» (от английского слова pull — «тянуть») является классической для рыночного предприятия, каким его описывал еще Адам Смит. Безусловный приоритет в финансовом цикле принадлежит при этом стадии сбыта, ориентирующейся на рыночный спрос (прогнозный бюджет продаж предприятия формируется исходя из существующей емкости рынка и эластичности спроса по цене). Соответственно, величина и структура целевого объема продаж формируют производственную программу, а производственная программа, в свою очередь, — бюджет закупок. При этой системе основным фактором баланса движения запасов как готовой продукции, так и материальных ресурсов является статья «Расход»; иначе говоря, сбытовики «забирают» товарные остатки со склада в соответствии с собственным графиком отгрузки, а производственники — остатки ТМЦ в соответствии с производственным графиком (определяемым, как уже говорилось, потребностями сбыта). На практике система «Пулл» применяется большинством небольших предприятий, работающих «на заказ», где и производственный процесс, и закупки материальных ресурсов начинают осуществляться после получения заказа от покупателя. Применение системы «Пулл» на крупных предприятиях требует исключительно четкой координации работы сотрудников служб аппарата управления снабжением, производством и сбытом, плюс к этому необходим соответствующий уровень внешней экономической и политической конъюнктуры (дисциплина поставок, предсказуемость цен и пр.). Прецедентом применения системы «Пулл» на крупных предприятиях была Япония 70-х гг. — там система получила название JIT (just in time — точно в срок).

Однако для средних и крупных предприятий дело обстоит несколько сложнее. Существует такая вещь, как инерция производственного процесса и производственных мощностей. Понятно, что в стратегической перспективе сбыт и здесь является определяющим применительно к потребностям производства, однако в оперативном плане (в рамках исполнения краткосрочного, например квартального, бюджета) не так-то просто гибко адаптировать производственную программу к изменяющейся конъюнктуре рынка. Допустим, нельзя без существенных издержек на один день остановить или «замедлить» конвейер при серийном производстве, уволить на пару дней 30% рабочих, а затем «запросто» принять их снова на работу, переналадить производственные мощности на выпуск отдельных видов продукции. Таким образом, фактор инерции производственных мощностей оказывает существенное обратное воздействие в рамках оперативного управления на систему сбыта. На практике действует закономерность: чем меньше у крупного предприятия возможности складирования готовой продукции, тем выше уровень эффекта, оказываемого текущим производственным графиком на исполнение бюджета продаж. Крайним выражением этой зависимости является система «Пуш».

При системе «Пуш» (от английского слова push — «толкать»)  определяющим фактором динамики запасов является статья «Приход». Иными словами, снабженцы работают вне зависимости от потребностей производства и в автономном режиме, в соответствии с собственным графиком закупок, поставляют новые партии ТМЦ на склад, откуда производственники забирают их по мере необходимости. Точно так же производственный график в оперативном плане «оторван» от графика отгрузки и реализации. Производственные подразделения (цеха) в соответствии с собственным плановым заданием, детализированным подневно (производственным графиком), поставляют готовую продукцию на склад, откуда ее забирает служба сбыта — опять же в соответствии с собственным планом продаж. Система «Пуш» в большинстве случаев является объективно вынужденной. Понятны недостатки данной системы: при ограниченных мощностях по складированию готовой продукции службы сбыта часто должны по демпинговым ценам распродавать излишние запасы при затоваривании. Такое в России часто встречается на предприятиях массового и серийного производства, например в автомобильной промышленности. Так, с конвейера Автоваза ежедневно сходит несколько сот автомобилей, при том что складских мощностей у предприятия практически нет. В этих условиях задачи служб сбыта «перевернуты с ног на голову» — не варьирование физическим объемом сбыта с целью влияния на цену продаж и получения максимального дохода от реализации, а оперативная «распродажа» по более или менее приемлемым ценам, с тем чтобы избежать затоваривания.

Отметим, что в обеих охарактеризованных системах планирование целевого уровня остатков запасов при составлении сводного бюджета ничем не отличается по своей методологии. Разница же состоит в текущем (оперативном) мониторинге (то есть собственно исполнении) бюджетного задания в части движения запасов. Понятно, что для предприятия не только важна величина целевого остатка запасов на конец бюджетного периода, но и ее ежедневное изменение в контексте обеспечения ритмичности и синхронизации производственно-финансового цикла (снабжение—производство—закупки) — то, что называется производственной логистикой. На практике важно, чтобы ежедневно, в течение всего бюджетного периода, на предприятии не образовывалось избыточных запасов, с одной стороны, и при этом обеспечивался текущий график производства и сбыта (то есть не было бы на какой-либо момент дефицита сырья и материалов, необходимых в производственном процессе, и имелись бы запасы готовой продукции при наличии заказа покупателя) — с другой.

Таким образом, с учетом потребностей оперативного планирования (исполнения бюджетного плана) управление запасами — это поддержание оптимальной величины текущего остатка запасов с целью: (а) недопущения образования избыточного уровня запасов, ведущего к излишней иммобилизации средств предприятия и дополнительным складским издержкам, и (б) обеспечения нормальной ритмичности производственно-финансового цикла.

И в теории, и на практике два критерия определения величины запасов — критерий производственной логистики (эффективности) и критерий финансовой устойчивости — являются «разнонаправленными» (конфликтными), что и определяет методологию подхода к решению задачи оптимизации текущего уровня запасов.

2. Общий методологический подход к определению оптимального уровня запасов

Основным методологическим принципом определения оптимального уровня запасов является принцип минимизации совокупных издержек (в классической микроэкономике он называется принципом сопоставления выгод—издержек — «benefit—cost approach»). Суть данного подхода достаточно проста:

1) любой уровень запасов генерирует определенную величину издержек для предприятия;

2) эти издержки неоднородны. Совокупные издержки содержания определенного уровня запасов состоят из различных категорий, различающихся между собой по функциональной зависимости от изменения уровня запасов. Одни издержки возрастают при увеличении текущего уровня запасов, а другие — убывают. При этом некоторые категории издержек являются косвенными и вероятностными, то есть их величина при данном уровне запасов не является непосредственно фиксированной, и для ее определения требуется проведение соответствующих расчетов;

3) оптимизация уровня запасов достигается в той точке, где совокупные издержки минимальны. Соответственно, общий алгоритм определения оптимального уровня запасов — это:

1-я стадия:формализация (количественное выражение) косвенных и вероятностных издержек и расчет функций затрат (то есть зависимости поведения различных категорий издержек при увеличении (или уменьшении) уровня запасов);

2-я стадия:определение функции совокупных затрат (суммированием функций затрат по разным категориям издержек)

3-я стадия:определение минимума функции совокупных затрат на всем интервале допустимых значений (то есть для тех уровней запасов, которые предприятие в состоянии содержать при имеющихся и практически возможных источниках финансирования).

Отметим при этом, что те категории издержек, которые находятся в прямо пропорциональной зависимости от уровня запасов (то есть возрастают при увеличении запасов), как правило, обусловливаются критерием эффективности, так как лишние запасы — это дополнительные иммобилизованные (то есть выключенные из оборота) средства предприятия:

• издержки потери процента. Уровню запасов (статья актива) соответствует такая же величина источников финансирования (статья пассива). При этом привлечение средств имеет свою стоимость (для предприятия обычно рассчитывается как величина процента по имеющимся кредитным источникам финансирования). Следовательно, увеличение запасов влечет за собой увеличение стоимости привлечения, при том что дополнительного дохода предприятие не получает (средства в запасах «выключены» из оборота);
• складские издержки. Чем выше уровень запасов, тем больше издержки по их хранению;
• издержки по страхованию;
• и некоторые другие.

Те категории издержек, которые находятся в обратно пропорциональной зависимости от динамики величины запасов, большей частью определяются критерием ненарушения плановой ритмичности производственно-финансового цикла, или, иначе, критерием финансовой устойчивости. Как правило, именно эти категории издержек являются косвенными и вероятностными (то есть могут иметь место в течение бюджетного периода с определенной долей вероятности). Это:

— издержки возможной остановки производственного процесса вследствие временного дефицита существенных для производства компонентов сырья, материалов, комплектующих (для запасов материальных ресурсов);

— издержки возможной потери прибыли (для запасов готовой продукции). Возможен такой случай, когда в течение бюджетного периода произошел непрогнозируемый краткосрочный «всплеск» рыночной конъюнктуры либо поступил срочный выгодный заказ от крупного оптового покупателя. В этих условиях отсутствие необходимой величины товарных остатков на складе означает, что предприятие потеряло возможность получения дополнительного дохода. Заметим, что издержки возможной потери прибыли могут обусловливаться иногда и дефицитом запасов материальных ресурсов (когда производство в состоянии оперативно отреагировать на изменение внешней конъюнктуры, а «узким местом» является отсутствие необходимых для выполнения заказа сырья, материалов, комплектующих);

— и некоторые другие.

Таким Образом, важнейшей характеристикой операционного цикла, существенно влияю­щей на объем, структуру и эффективность использова­ния оборотных активов, является его продолжительность. Она включает период времени от момента расходова­ния предприятием денежных средств на приобретение входящих запасов материальных оборотных активов до поступления денег от дебиторов за реализованную им продукцию.

 

2. Учет материальных запасов

 

2.1 Материальные запасы предприятия, их классификация

         Материальные запасы — это различные предметы труда используемые в производственном цикле. Они потребляются в одном производственном процессе и пол­ностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.

К материальным запасам, в соответствии с МСФО 2 «Запасы» относятся:  

— запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих мате­риалов, предназначенных для использования в производстве или выполнении работ и услуг;

— незавершенное производство;

— готовая продукция, товары, предназначенные для продажи в ходе деятельности  субъекта.                                                                                           ..

Для правильной организации учета материалов важное значение имеет научно-о­боснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.

Материальные запасы классифицируются на:

— основные — составляющие вещественную основу вырабатываемой продукции, образуя ее материальную основу (мука — при выпечки хлеба, кожа — при пошиве обуви, древесина — при производстве мебели);

— вспомогательные материалы — не являются основными материалами, но входят в состав вырабатываемой продукции и придают ей определенные свойства (лаки, краски, клей и др.).

Кроме этого материалы классифицируются по синтетическим счетам на следующие группы счета 1300 «Запасы»:

— Сырье и материалы — учитывается наличие и движение сырья и ос­новных материалов (в том числе строительных), принадлежащих субъекту, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми (основными) компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, техни­ческих целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции заготовленной для переработки, и т.п

— «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и  детали» — учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых ком­плектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей), приобретаемых в порядке производственной кооперации для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке и составляют материальную основу изготавливаемой продукции.

— «Топливо» — учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназна­ченных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразно­го топлива, отходы производства и вторичные материалы, используемые как твердое топ­ливо (опилки, стружки). При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на счете 203 «Топливо». 

— «Тара и тарные материалы» — учитывается наличие и движение всех видов тары, а также материалов и де­талей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта. Предметы, предназначенные для дополнитель­ного оборудования вагонов, барж, судов в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции.

— «Запасные части» — учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспорт­ных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях субъектов, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.  

— Запасные части (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при автомобиле, включаемые в первоначальную стоимость автомобиля, учитыва­ются в составе основных средств.    

— «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов про­изводства, неисправимого брака, материалов, получен­ных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном субъекте (металлолом, утильсырье), изношенных шин и утильной резины и т.п.

—  «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включае­мых в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним субъектам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

— «Строительные материалы» используется субъектами-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конст­рукции и детали, а также другие материальные запасы, необходимые для нужд строительства.

В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух ве­личин: себестоимости и чистой стоимости реализации.

В ТМЗ входят все запасы, которыми АО «Рахат» владеет на определенную дату, независимо от места их нахождения, т.е. определяющим критерием отнесения имущества (помимо ОС) к ТМЗ является право собственности. Одновременно с ТМЗ в складах (на территории) фирмы могут находиться предметы, выступающие собственностью других юридических и физических лиц, оформленные в установленном порядке и числящиеся на забалансовых счетах фирмы, т.е. не являющиеся ее собственностью[12].

Основные операции с ТМЗ в АО «Рахат»  представлены в следующей таблице 6:

Таблица 6 — Основные операции ТМЗ

Операции с ТМЗ	Отражение операций
1. Приобретение	Стоимость приобретенных за наличные
1. Расходование в производственных целях (перемещение со склада в производство)	По мере использования ТМЗ в процессе производства их стоимость переносится со счетов материальных запасов сырья на счет материальных запасов в незавершенном производстве: счета отдельных видов ТМЗ кредитуются, а счет незавершенного производства дебетуется.
2. Использование в производстве	В стоимость незавершенного производства включается, помимо стоимости сырья, и стоимость затрат на рабочую силу и накладных расходов. На стоимость этих затрат кредитуется счет наличных средств.
3. Завершение изготовления продукции из ТМЗ	По мере завершения переработки сырья в готовую продукцию стоимость незавершенного производства переносится на стоимость готовой продукции: сумма перенесенной стоимости отражается по кредиту счета незавершенного производства к дебету счета готовой продукции.
4. Продажа готовой продукции	При продаже материальных запасов готовой продукции их стоимость переносится со счета запаса готовой продукции на счет затрат на реализованную продукцию (себестоимости реализованной продукции).

Источник: составлено автором

      Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, затраты на перера­ботку и прочие затраты, понесенные для доставки запасов до места их настоящего нахож­дения. Затраты на приобретение, в соответствии с МСФО 2 «Запасы», включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобрете­нием запасов (торговые скидки, возврат переплат и др. подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение).

Учет материальных запасов на предприятии имеет следующие основные задачи: контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения; своевременное и полное доку­ментирование всех операций по движению запасов; своевременное и правильное определение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и фактической себестоимости заготовленных запасов; контроль за рав­номерным и правильным списанием ТЗР на издержки производства или обращения; контроль за состоянием складских запасов; выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобили­зации внутренних ресурсов; получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

Чистая стоимость реализации материальных запасов равна предполагаемой продажной цене в ходе обычной деятельности минус из­держки на комплектацию и организацию продажи. Другими словами (в соответствии с п.25 МСФО 2) по чистой стоимости реализации материалы оцениваются, если себестои­мость запасов может оказаться не возмещаемой, т.к. запасы повреждены, полностью или частично устарели и соответственно цена их снизилась, а также могут возрасти оцененные затраты на предпродажную подготовку или на осуществление реализации[13].

Фактическая себестоимость приобретения материалов складывается из цены при­обретения и расходов по заготовке и доставке этих запасов субъектом

Если учет материалов организуется по договорным ценам, то их фактическая себе­стоимость  слагается  из  суммы  материалов  по  этим  ценам  плюс  транспортно заготовительные расходы (ТЗР). В соответствии с МСФО 2  в состав ТЗР включают наценки, уплаченные снабженческо-сбытовым организациям, провозная плата со всеми дополни­тельными сборами, расходы на разгрузку и доставку материалов на склады субъекта, рас­ходы на содержание специальных заготовительных контор, складов и агентств, организо­ванных в местах заготовок, расходы на командировки связанные с приобретением и дос­тавкой материалов (шоферов, грузчиков субъекта при доставке грузов от поставщиков и др.).

Если учет материалов ведут по плановой себестоимости приобретения, то фактиче­ская себестоимость запасов будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс, минус отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам. Планово-расчетные цены разрабатываются самим субъектом на основе договорных цен с учетом планового размера ТЗР.

При определении стоимости отпущенных в производство материалов могут быть использованы методы оценки рекомендованные МСФО 2 «Запасы»:  

— средневзвешенной стоимости;

— ФИФО;

— специфической идентификации.

При оценке материальных запасов методом ФИФО предполагается в первую очередь списать стоимость запасов, приобретенных или произведенных первыми.

Метод оценки по специфической идентификации предполагает расчет себес­тоимости единиц материальных запасов, которые обычно не являются вза­имозаменяемыми, и товаров или услуг, произведенных и предназначенных для спе­циальных проектов или заказов.

Рассмотрим оценку готовой продукции по выше перечисленным методам.

По состоянию на начало отчетного периода организация не имела входящего сальдо. Организация в течение года приобрела следующие запасы, показанные в таблице 7

Таблица 7  — Количество запасов, приобретенных организацией

	Количество единиц	Цена единицы запаса	Общая стоимость
26 января	200	20	4 000
2 марта	180	25	4 500
19 июля	300	30	9 000
25 ноября	260	32	8 320
Итого	940		25 820

Источник: составлено автором

          По результатам инвентаризации запасов на конец отчетного периода на складе оставалось 270 единиц запаса. Доход от реализации запасов в отчетном периоде составил 20 650 тыс. тенге.

Таблица 8 — Расчет себестоимости по способу ФИФО и средневзвешенной стоимости

                                                                                             в тыс. тенге

ФИФО:
1. Доход от реализации	20 650
2 Запасы на конец периода 260×32 тенге = 8 320+10×30 тенге = 300	8 620
3. Себестоимость реализованных запасов	(17 200)
4 Валовой доход от реализации	3 450
Средневзвешенной стоимости:
1. Средневзвешенная стоимость единицы запаса (25 820 : 940)	27,47
2. Запасы на конец периода      270 х 27, 47 тенге	7 416,90
3. Себестоимость реалиованных запасов	(18 403,10)
4. Валовой доход от реализации	2 246, 90

     Источник: составлено автором

 

       Специфическая идентификация.

По данным инвентаризации, на конец отчетного периода на складе 270 единиц запаса, в том числе 20 единиц из второй партии, 50 единиц из третьей партии, 200 единиц из четвертой партии.

Таблица 9 — Расчет дохода от реализации продукции

1.	Доход от реализации	20 650
2.	Запасы на конец периода	20 ´25 тенге=5 000 50 ´ 30 тенге=1 500 200´32 тенге = 6 400
3.	Себестоимость от реализованных товаров	(17 420)
4.	Валовой доход от реализации	3 230

  Источник: составлено автором

В таблице 10 рассмотрено сравнение методов оценки себестоимости запасов.

Таблица 10 — Сравнение методов оценки себестоимости запасов

Показатели	ФИФО	Средневзвешен­ной стоимости	Специфической идентификации
Доход от реализации	20 650	20 650	20 650
Запасы на конец периода	8 620	7 416,90	8 400
Себестоимость    реализован­ных запасов	17 200	18 403,10	17 420
Валовой доход от реализации	3 450	2 246,90	3 230

Источник: составлено автором

          Организация должна применять одинаковые методы расчета себестоимости запасов, сходных по характеру и их использованию организа­цией. Для запасов различного характера или использования могут применяться различные методы расчета се­бестоимости запасов.

Сравнительная таблица, в которой показано использование метода розничных цен с отражением стоимости запасов по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой стоимости реализации с учетом толь ко торговых наценок. Для признания уменьшения полезности запасов в том периоде, котором оно произошло, запасы отражаются по наимень­шей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации, со­ответственно мы не принимаем в расчет чистые уценки при определении коэффициента отношения себестоимости к розничной цене.

В таблице 11  показаны сравнительные данные по АО «Рахат» в тысячах тенге за 2007 год с применением метода ФИФО и средневзвешенной стоимости.

Таблица 11 — Сравнительные данные использование метода розничных цен с отражением стоимости готовой продукции

Метод ФИФО

Метод средневзвешенной стоимости

  Продолжение  таблицы 11

	Себестоимость	Розничная цена		Себестоимость		Розничная цена
Запасы  на начало периода	100 000	200 000		100 000		200 000
Плюс: Чистые закупки	500 000	800 000		500 000		800 000
Чистые наценки		250 000				250 000
Стоимость товаров, имеющихся для реализации	600 000	1 250 000		600 000		1 250 000
Минус: Чистые уценки		(50 000)				(50 000)
Чистая реализация		(800 000)				(800 000)
Запасы на конец периода по розничной стоимости		400 000				400 000
Коэффициент  отношения  себестоимости к розничной цене	500 000/1 050 000=47,6%			600 000/1 250 000=48%
Запасы на конец периода по себестоимости:	400 000 ´ 47,6% 400 000´ 48%		190 400		192 000

 Источник: составлено автором

        При использовании метода розничных цен вместе с методом ФИФО предполагается, что все торговые наценки относятся к товарам, закуп­ленным для перепродажи в текущем периоде. Хотя не всегда данное до­пущение верно, оно приводит к более консервативной оценке стоимости запасов на конец периода. В соответствии с концептуальной основой метода ФИФО запасы на конец периода состоят из самых давних заку­пок. Соответственно, при использовании метода розничных цен запасы на начало периода не принимаются во внимание при подсчете коэффи­циента отношения себестоимости к розничной цене, и коэффициент оп­ределяется как отношение чистых закупок к их розничной цене с учетом торговых наценок.

 

2.2 Учет материальных запасов на складах

         Учет материальных запасов на складе ведут материально-ответственные лица в карточках учета материальных запасов.   

Карточка применяется для учета движения материальных запасов на скла­де по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер ма­териала и ведется материально-ответственным лицом (кладовщиком, заведующим скла­дом). Записи в карточке ведутся на основании первичных приходно-расходных докумен­тов в день совершения операции.

Карточка открывается на каждый отдельный вид материалов по номенклатурным номерам и в полузаполненном виде передается из бухгалтерии под расписку материально-ответственному лиц. Записи в

карточках производятся на основании приходных и расход­ных документов кладовщиком[14].

Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складе про­верку записей и вывода остатков в карточках с данным бухгалтерского учета и расписы­вается в специальной графе карточки.

Приемка документов осуществляется бухгалтером на складе путем составления «Реестра сдачи документов» в одном экземпляре.

В случае выявленных отклонений в работе материально-ответственного лица бух­галтер должен информировать главного бухгалтера или руководство.

В конце месяца на склад передается «Книга остатков материалов», в которую зано­сятся из карточек остатки материальных запасов. Таким образом, на складе учет ведется в натуральном выражении, а в бухгалтерии в суммовом по местам хранения запасов.

Поступившие со клада в бухгалтерию «Реестры приема-сдачи документов» с при­ложенными к нему документами таксируются (просчитываются).

Реестр применяется для регистрации сдаваемых в бухгалтерию приходно-расход­ных документов. Реестр составляется в одном экземпляре материально-ответственным лицом и сдается в бухгалтерию организации вместе с первичными документами и необхо­димыми приложениями

При журнально-ордерной форме учета сводным учетным регистром в котором обобщаются данные об остатках и движении материальных запасов по складам и по мате­риально-ответственным лицам служит Ведомость учета движения материалов. В нее переносятся данные из ведомости учета остатков материалов, накопитель­ных ведомостей по движению материалов за отчетный месяц, а также из материальных отчетов материально-ответственных лиц. Ведомость учета движения материалов предна­значена для увязки данных синтетического учета с показателями аналитического учета материалов. Стоимость поступивших материальных запасов приводится по учетным це­нам в разрезе синтетических счетов или установленных учетных групп. Одновременно в ведомости ведется учет отклонений фактической себестоимости приобретенных материа­лов от их стоимости по учетньм ценам. Ведомость учета движения материалов служит также для распределения расхода материалов по направлению затрат (по синтетическим счетам, субсчетам). Она состоит из двух разделов.

Первый раздел «Сводные данные по приходу материалов и расчет отклоне­ний» предназначен для отражения сводных данных по фактической себестоимости и учетной стоимости поступивших материалов за месяц. Эти данные переносятся из разных журналов-ордеров (6, 10, 1, 2, 7, 9 и др.), где учтены затраты на приобретение и заготовле­ние материальных запасов, включая транспортно-заготовительные и другие расходы по доставке грузов до приобъектных складов, погрузочно-разгрузочные работы, оплату же­лезнодорожных сборов и т.д. произведенных сверх покупной стоимости материалов. В этот же раздел записывается из второго раздела ведомости стоимость остатка материалов по фактической себестоимости и учетным ценам на начало месяца[15].

Сумма отклонений представляет собой разницу между этими показателями, а про­цент отклонений это отношение суммы отклонений к учетной стоимости материалов.

От­клонение может быть со знаком «+» или «-».

Для определения среднего процента отклонений составляется расчет по формуле:

                                                          (4)

где П — процент отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимо­сти по учетным ценам;

ООМ — отклонения по остатку материалов на начало месяца;

ОПМ — отклонения по поступившим за месяц материалам;

ОМУ — остаток материалов на начало месяца по учетным ценам;

ПМУ — поступившие за месяц материалы по учетным ценам (без учета сумм внут­реннего перемещения).

По этому проценту следует списывать отклонения, относящиеся к израсходован­ным материалам (на те же счета).

Второй раздел ведомости «Движение по счету__ подраздела Материалы» предназначен для отражения в денежном выражении прихода, расхода и остатков материалов по местам хранения (складам, участкам).

Этот раздел заполняется на основании сальдовых и накопительных ведомостей, ма­териальных отчетов, в которых движение и остаток материалов приводится в планово- расчетных и учетных ценах. Здесь же приводится их фактическая себестоимость, а также распределение суммы отклонений подлежащих списанию на соответствующие счета, куда списывались материалы.

Полная фактическая себестоимость материалов определяется как сумма стоимости материалов по учетным ценам и отклонений. Распределение отклонений производится в следующем порядке:

— определяется сумма отклонений, относящаяся к учетной стоимости остатка ма­териалов на конец отчетного периода;    

— оставшаяся сумма распределяется во втором разделе ведомости по счетам, на которые списаны материалы по планово-расчетным (учетным) ценам.

За отпуском материалов в производство должен осуществляться контроль.

 

Таблица 12 — Сводные данные по приходу материалов и расчету отклонений

№ стр.		Счета подраздела 1300 «Запасы»
		по фактической себестоимости				по учетным ценам
		№1310	№1314	№1315		№1310	№1314	№1315
А	Б	1	2	3	4	5	6	7	8
	1. Сводные данные себестоимости поступивших материалов.
1	Из ж/о 6 (кредит счета 3310)	1779600				1753600
2	Из ж/о 10 (кредит счетов 8111, 8311, 8021)	—	—			—
3	Из ж/о 1, 2 (кредит счетов подразделов 1010, 1030)	—	—			—
4	Из ж/о 7 (кредит счета 1350)	60200				60200
5	Из ж/о 9 (кредит счетов подраздела 3390)	—	—
6	Из ж/о 12			7167				7167
7	ИТОГО	1839800		7167		1813800		7167
2. Расчет отклонений
8	Остаток материалов на на­чало месяца (по итоговым данным раздела II)	83842		13000		75533
9	Итого с остатком (строки 7+8)	1923642		20167		1889333
	Отклонения
		Дебет (+)				Кредит (+,-)
10	Отклонения от стоимости по учетным   ценам   (разница между суммами по строке 9)	+3430 9		+ 1700
11	Процент отклонений (стро­ки 10:9×100)	+1,82		+ 9,2
12	Сумма отклонений на оста­ток материалов на конец месяца	+3978		+ 1491,76
13	Отклонения, подлежащие спи­санию всего (строка 10-12)	30331		+208

Источник: составлено автором

С этой целью ведется:

предварительный контроль — цель ограничить отпуск материалов на произ­водство в пределах нормативных потребностей. Основным видом является отпуск мате­риалов по нормативным картам, комплектовочным ведомостям. На основе этих доку­ментов выполняется расчет нормативной потребности (по производственным нормам) в целом по каждому объекту и комплексу работ.

текущий контроль — ежедневно по мере поступления материалов на склады, кладовые и их отпуск на производство. Он служит средством своевременного выявления и устранения допущенных ошибок или нарушений в деятельности материально-ответ­ственного лица. Осуществление контроля возлагается на должностных лиц, совершающих операции с материальными ценностями.

последующий контроль — после отпуска и из расходования материалов на производство[16].

Материалы расходуются на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг, а также на другие цели (содержание и ремонт оборудования, помещений и др.), их отпуск оформляется на основании первичных документов и отчетов материально-ответственных лиц следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Дебет счета 8111 «Материалы» в основном производстве

Дебет счета 8311 «Материалы» во вспомогательных производствах

Дебет счета 8141 «Материалы» накладные расходы

Кредит счета 1310 «Сырье и материалы».

Системы учета ТМЗ рекомендованные международными стандартами финан­совой отчетности.

— Периодический учет. При этой системе детальный учет ТМЗ в течение года не ведется. Их фактическое наличие определяется по результатам инвентаризации оставших­ся запасов, которая проводится периодически. Определение себестоимости реализованных запасов определяется только после завершения инвентаризации и расчитывается по сле­дующей формуле: остаток запасов на начало отчетного периода плюс поступившие в те­чении отчетного периода минус остаток ТМЗ на конец отчетного периода получаем себе­стоимость реализованных запасов.

Например, при приобретении материалов на АО «Рахат» составляется следующая корреспонденция счетов.                        

а)  2.06.2007г. Приобретены материалы:

Дебет счета 7470 «Прочие расходы»

Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»                                                                                                       -24 000

б)  7.06.2007 г. Приобретены материалы:  

Дебет счета 7470 «Прочие расходы»

Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»                                                                                                        -18 000

в) 20.06.2007 г. Приобретены материалы: 

Дебет счета 7470 «Прочие расходы»                                                                          

Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»                                                                                                                                            -50 000

Реализованы излишние материалы:

а) Представлен счет покупателю:         

Дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»                                         

Кредит счета 6280 «Прочие доходы»                                            — 90 846;

30.06.2007 г. Проведена инвентаризация ТМЗ на складе. Фактическое наличие составило:

400 ед. х 92,73 на 37 092 тенге.

а)  произведена корректировка счета «Материалы»:      

Дебет счета 1310 «Материалы»

Кредит счета 7470 «Корректировка по ТМЗ»                               — 37 092

В конце отчетного периода:

а) списываются доходы на увеличение итогового дохода:   

Дебет счета 6280 «Прочие доходы»

Кредит счета 5610 «Итоговый доход»                                           -90 846

б)  списываются расходы на уменьшение итогового дохода:

Дебет счета 5610 «Итоговый доход»

Кредит счета 7470 «Прочие расходы»                                             -64 908

г) начислен корпоративный налог:                                   

Дебет счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»

Кредит счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащих уплате» — 10 781;

д) определен и списан чистый доход:                                    

Дебет счета 5610 «Итоговый доход»   

Кредит счета 5520 «Нераспределенный доход».                          -25 157

Непрерывный учет. При использовании системы непрерывного учета ведется подробное отражение на балансовых счетах поступление и выбытие материальных запасов. Временные счета расходов, используемые при периодическом уче­те, при этой системе не используются. В результаты в течение всего отчетного периода известны и наличие определенных видов запасов и себестоимость реализованных которые по мере реализации отражаются на счете 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг».                                                                           

а)  2.06.20076 г.               

Дебет счета 1310  «Материалы»              

Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», 1010 «Денежные средства в кассе»                                —  24 000;

б)7.06.2007г.

Дебет счета 1310 Материалы»

Кредит счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», 1010 «Денежные средства в кассе в тенге»          

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»                                                                                  —  18 000

в)         20.06.20064 г.

Дебет счета 1310-1315 «Материалы»

Кредит счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»                                                                                  — 50 000

В течение июня реализовано 700 ед. х 92,73 на 64 911 тенге:

а)  Дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит счета 6280 «Прочие доходы»         -90846 (по продажной стоимости)

б)        Дебет счета 7470 «Прочие расходы»                  

Кредит счета 1310  «Материалы»      

В конце отчетного периода:

а) списываются доходы на увеличение итогового дохода:        

Дебет счета 6280 «Прочие доходы» 

Кредит счета 5610 «Итоговый доход»                                      90 846

б) списываются расходы на уменьшение итогового дохода:

Дебет счета 5610«Итоговый доход»

Кредит счета 7470 «Прочие расходы»                                    — 64 911

в) Начислен корпоративный подоходный налог с юридического лица:

Дебет счета 7710 «Расходы по корпоративному недоходному налогу»

Кредит счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате»  — 7780;

г) Определен и списан чистый доход:

Дебет счет 5630 «Итоговый доход»

Кредит счета 5510 «Нераспределенный доход»                                      18 555

Большинство товаров требует затаривания, т.е. упаковки (укладке, установки) в определенные емкости, коробки, ящики, контейнеры. Согласно статьи 434 ГК РК «прода­вец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке», если иное не предусмот­рено договором. Тара может использоваться один раз или применяться многократно (мно­гооборотная тара).

Различают несколько категорий тары:

— многооборотная тара (используется многократно, подлежит обязательному воз­врату поставщику). Гарантией возврата тары является взимаемый поставщиком залог, ко­торый возвращается после получения назад порожней тары в исправном состоянии. К многооборотной таре относятся: металлическая и пластмассовая тара (корзины, бочки, бидоны, фляги, ящики), деревянная тара (ящики, бочки), тара из ткани и нетканых мате­
риалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна), картонная (коробки из гофрированного и плоского склеенного картона), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли). Виды тары и ее возвратность оговариваются в договоре на поставку материальных запасов;

— тара одноразового использования (бумага, картон, полиэтилен).

Стоимость тары, использованная для упаковки продукции в цехах основного или вспомогательного производства, включается в фактическую себестоимость отгруженной продукции:

Дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»  

Кредит счета 1320 «Готовая продукция».

Стоимость тары использованной для упаковки продукции на складе отражается:

Дебет счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит счета 1310 «Тара и тарные материалы».

На предприятиях покупающих и продающих материальные запасы в мно­гооборотной таре должен быть предусмотрен раздельный учет тары которая:

— оприходована на основании товарно-сопроводительных документов поставщиков;

— не включена в товарно-сопроводительные документы поставщика и оприходо­вана на основании составленного комиссией акта по цене возможного использования;

— относится к основным средствам.

Тара поступает на предприятия вместе с материальными запасами от по­ставщиков и приходуется на основании сопроводительных документов  в которых она выделятся отдельной строкой Приемка тары осуществляется на основании сопроводительных документов по количеству и качеству. Отпуск порожней тары оформляется отдельными товарно-транспортными накладными, счетами-фактурами и другими расходными документами.

Бой, порча, лом тары оформляется актом. Причиненный ущерб взыскивается с ви­новных лиц в установленном порядке.

Учет тары ведется по местам хранения материально-ответственными лицами в то­варной книге или в карточках складского учета записи в которые производятся на основа­нии первичных документов на поступление или выбытие материальных запасов. В определенные сроки материально-ответственные лица сдают в бухгалтерию материаль­ный  отчет, где показывается отдельными позициями поступление и выбытие тары по каждому документу.

Тара учитывается:       

— вместе с товаром в оптовой и розничной торговле на счете 1330 «Товары»;

— отдельно на субсчете  1330 «Товары» субсчет «Тара под товаром порожняя»

—  отдельно на счете 1310 «Тара и тарные материалы»;

— отдельно на счете 2410 «Производственный инвентарь и принадлежности» при соответствии много­ оборотной тары признакам основных средств.    

При поступлении тары, согласно сопроводительных документов поставщиков и других субъектов оприходование производится следующей записью:

 Дебет счета  1330 «Товары» субсчет «Тара под товаром и порожняя»

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Кредит счета 3440 «Прочие краткосрочные оценочные обязательства»      

Тара, которая служит для производственных или хозяйственных целей учитывается на счете 1310 «Тара и тарные материалы», она может быть изготовлена подсобными цеха­ми или приобретена со стороны. При этом оприходование на склад производится на осно­вании сопроводительных документов:

 Дебет счета 1310 «Тара и тарные материалы»

Кредит счета 8311 «Вспомогательные производства».

Если тара приобретена от сторонних субъектов:

Дебет счета 1310 «Тара и тарные материалы»

 Дебет счета 1420 «НДС»

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Если тара обладает признаками основных средств, то ее оприходование произво­дится следующей записью:

Дебет счета 2417 «Производственный инвентарь и принадлежности»

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Хозяйствующие субъекты по товарным операциям могут иметь расходы, доходы и убытки.

Расходы по таре — это затраты связанные с перевозкой, погрузкой, выгрузкой, ре­монтом и т.д.

Убытки возникают вследствие бесхозяйственного отношения материально-ответственных   лиц, в результате чего происходит бой, порча, лом, снижение качества тары.

Доходы по таре субъект может получить, если тара получена от поставщиков бес­платно, от превышения стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам. Расходы по таре учитываются на счете 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», а доходы на счете 6280 «Прочий доход от неосновной деятельности»[17].

При большом количестве разных видов тары, с разными ценами учет движения тары под товаром и порожней можно вести по средним учетным ценам установленным по отдельным группам и по ее назначению.

По выбывшей таре производится списание разниц:   

а) при дебетовом остатке

Дебет счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит счета   1330 «Товары» субсчет «Торговая наценка»;

б) при кредитовом остатке                                           

Дебет счета  1330 «Товары» субсчет «Торговая наценка»     

Кредит счета 6280 «Прочий доход от неосновной деятельности».

Аналитический учет тары ведется по материально-ответственным лицам, наимено­ванию, количеству, цене.

Хозяйствующие субъекты, осуществляющие реализацию товарно-материальных запасов с использованием многооборотной тары имеющей залоговые цены, которые уста­навливаются исходя из фактической себестоимости приобретения или заготовления, не облагают ее налогом на добавленную стоимость согласно ст. 211 п. 3 пп. 3 Кодекса «О на­логах и других обязательных платежах в бюджет» так как«…не является оборотом по реа­лизации отгрузка возвратной тары», если стоимость тары, в которой отпускается готовая продукция, является залоговой ценой, которая равна стоимости приобретения этой тары».

Если товар поступил в упаковке одноразового использования, которая включена в стоимость товара или должна быть оплачена сверх стоимости товара, то эта тара согласно ст. 212 п. 1 Налогового кодекса подлежит обложению НДС………..

За многооборотную тару обычно взимается залог выделяемый в расчетных документах отдельной строкой, возвращаемый после возврата тары поставщику, что отражает­ся в бухгалтерском учете поставщика следующей записью:

Дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит счета  1330 «Товары» субсчет «Тара под товаром и по­рожняя».

Поступление денежных средств за тару по залоговым цена отражается записью:   

Дебет счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»      

Кредит счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

В бухгалтерском учете покупателя учет ведется по залоговой стоимости:

Дебет счета  1330 «Товары»        

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».   

После перечисления залога на тару поставщику:                              

Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге».    

Если тара возвращается поставщику в исправном состоянии, то залог возвращается покупателю полностью:

Дебет счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»       

Кредит  счета  1330 «Товары» 

Если тарополучатель рассчитался с таросдатчиком по цене ниже чем по договору, то таросдатчик сумму разницы относит на расходы:      

Дебет счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит счета  1330 «Товары» счет «Тара под товаром и по­рожняя».

В бухгалтерском учете тарополучателя эта сумма признается доходом и отражается записью:

Дебет счета  1330 «Товары» счет «Тара под товаром и порожняя»

Кредит счета 6280 «Прочий доход от неосновной деятельности».
Возврат тары поставщикам или тарасобирающим субъектам:    

а) на сумму дохода                                                                      

Дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»   

Кредит счета 6280 «Прочий доход от неосновной деятельности»;

б) списана стоимость возвращенной тары

Дебет счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит счета  1330 «Товары» счет «Тара под товаром и порожняя»;

в) списываются недостачи, потери от порчи тары дебет счета 1283 «Задолженность по выявлены недостачам ТМЗ»

Кредит счета  1330 «Товары» счет «Тара под товаром и порожняя»;

г)  по результатам инвентаризации оприходована ранее не учтенная тара и тара, по­ступившая от поставщиков без оплаты

Дебет счета  1330 «Товары» счет «Тара под товаром и порожняя» Кредит счета 6280 «Прочий доход от неосновной деятельности»;

д) ремонт тары произведен силами сторонней организации, предъявлен счет к оплате

Дебет счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Дебет счета 1420 «НДС»   

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»;

е)  при внутреннем перемещении тары от одного материально-ответственного лица другому                                 

Дебет счета  1330 «Товары» счет «Тара под товаром и порожняя»  

Кредит счета  1330 «Товары» счет «Тара под товаром и порож­няя».

Товары и тара могут реализовываться потребителям как за наличный расчет так и за безналичный.

Рассмотрим реализацию товаров и тары за безналичный расчет. Предприятие производит и продает кирпичи в многооборотной таре, на которую установлены прейску­рантом субъекта залоговые цены. В бухгалтерском учете этого субъекта будут следующие записи:

— реализуется продукция юридическому лицу:     

а) списана себестоимость реализованной продукции:

Дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»

Кредит счета 1320 «Готовая продукция»                     300000;

б) на договорную стоимость отпущенной продукции

Дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»                                                            

Кредит счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказании услуг» 350000;

в) на сумму НДС

Дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»                                                           

Кредит счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»  56000;

г) на стоимость отпущенной тары    

Дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит счета 1310 «Тара и тарные материалы»          40000;

д) поступили платежи от покупателя

Дебет счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»       

Кредит счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»                                                                                             460000;

е) возвращена тара

Дебет счета 1310 «Тара и тарные материалы»           

Кредит счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»                                                                                            30000;

ж) возврат залога по фактически возвращенной таре 

Дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»                                                                                                                 30000;

з) начислен доход по невозвращенной таре                           

Дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит счета 6280 «Прочий доход от неосновной деятельности» 10000;

и) начислен НДС от невозвратной тары         

Дебет счета 7210 «Общие и административные расходы»

Кредит счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»                 1600;

В конце отчетного периода все доходы и расходы списываются на итоговый доход:

а)         себестоимость реализованной продукции

Дебет счета 5410 «Итоговый доход (убыток)»

Кредит счета  7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»                                                                                                                300000;

б)  доходы от реализации продукции

Дебет счета 6010 «Доходы от реализации продукции и оказания  услуг»

Кредит счета 5410 «Итоговый доход (убыток)»                              350000;

в)  доходы по невозвращенной таре

Дебет счета 6280 «Прочий доход от неосновной деятельности»

Кредит счета 5410 «Итоговый доход (убыток)»                       10000;

г)  списываются расходы по невозвращенной таре  

Дебет счета 5410 «Итоговый доход (убыток)»

Кредит счета 7210 «Общие и административные расходы»     2000;

д)  определен и списан финансовый результат

Дебет счета 5410 «Итоговый доход (убыток)»                  

Кредит счета 5410 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)»   

Торговое предприятие получило товар на сумму 87000 тенге, НДС по оприходо­ванному товару и таре — 13920 тенге. Отдельной строкой в счет-фактуре указана невоз­вратная тара 8000 тенге. После реализации тара утилизируется.

1. Оприходован товар:

Дебет счета  1330 «Товары» счет «Тара под товаром и порожняя»

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»                                                                                                            87000.

2. Отражается стоимость невозвратной тары:

Дебет счета  1330 «Товары» счет «Тара под товаром и порожняя»

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»                                                                     8000.

3. Отражается сумма НДС:

Дебет счета 1420 «НДС»             

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»                                                                                         15200.

4. Оплачено поставщику за товар и тару:

Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»                                                                                                                 110200.

5. Тара, согласно договора списана в утиль:

Дебет счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит счета  1330 «Товары» счет «Тара под товаром и порожняя» 8000.

   внесена в кассу оплата за реализованную продукцию:

Дебет счета 1010 «Денежные средства в кассет в тенге»     

Кредит счета 6010 «Доходы от реализации готовой продукции и оказания услуг»                                                                                           42000;                                                         

на сумму безвозвратной тары:

Дебет счета 1010 «Денежные средства в кассет в тенге»     

Кредит счета 1310 «Тара и тарные материалы» 12000;

— на сумму НДС от продажной стоимости готовой продукции и невозвратной тары (42000 + 12000)х14%: 

Дебет счета 1010 «Денежные средства в кассе»

Кредит счета 3130 «НДС»     5100;

— на сумму отгруженной возвратной тары:

Дебет счета 1010 «Денежные средства в кассет в тенге»     

Кредит счета 1310 «Тара и тарные материалы»                           18200;

— возвращена тара не полностью:   

Дебет счета 1310 «Тара и тарные материалы»  

Кредит счета 1010 «Денежные средства в кассет в тенге»              17300;

— списана утраченная тара:    

Дебет счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит счета 1310 «Тара и тарные материалы» 900.

Согласно статьи 546 Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюд­жет» налогоплательщик обязан при торговых операциях или оказании услуг осуществ­ляемых посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков, произво­дятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин с фискальной с выдачей контрольного чека потребителю.

 

2.3 Учет материальных запасов в бухгалтерии

По учету движения материальных запасов в АО «Рахат» используются типовые межведомственные документы, своевременная выписка и правильное оформление которых позволяет организовать надлежащий учет и кон­троль за сохранностью и правильным использованием этих запасов. В основу построения учетных номенклатур положена классификация материальных запасов и их учет на соответствующих счетах подраздела 1300 «Запасы».

Все операции, связанные с движением материальных запасов, оформляются документами, которые выписываются в минимальном коли­честве экземпляров. Поступающие документы (счета-фактуры, платеж­ные требования-поручения, товарно-транспортные накладные), связан­ные с получением материальных запасов, передают в отдел снабжения или в бухгалтерию (на небольших предприятиях) для проверки и акцеп­та (приема к оплате). Здесь их регистрируют в Журнале учета посту­пающих грузов (ф. № М-1), который предназначен для контроля за по­ступлением и оприходование запасов, а также для оперативного кон­троля за сроками оплаты счетов или отказа от акцепта[18].

При поступлении и оприходование материальных запасов на склад на стоимость полученных ценностей без НДС делается запись:

            Дебет     1310                           Кредит     3310

На суммы НДС, принимаемые к возмещению, включенные в налоговые счета-фактуры поставщиков:

               Дебет 1420                                 Кредит 3310
Расходы по заготовке материальных ценностей:

             Дебет 1310                                   Кредит 3310

При предъявлении претензий к поставщикам (претензия, не признанная поставщиком, не отражается в учете):

              Дебет 1284                                   Кредит 3310

При замене поставщиком бракованных материалов на качественные в бухгалтерском учете делается запись:

             Дебет 1310                                      Кредит 1284

Если по согласованию сторон решен вопрос о снижении цены на материалы, то оплата покупателем еще не произведена:

           Дебет 3310                                          Кредит 1284

—    Зачислена  разница  в   ценах  за  продукцию   пониженного качества:

             Дебет 1030                                        Кредит 1284

При поступлении на склад материальных ценностей, приобретенных подотчетными лицами, делается следующая корреспонденция счетов:

        Дебет 1310                                           Кредит 1251, 3396 без НДС
       На суммы НДС, принимаемые к возмещению:

          Дебет 1420                                        Кредит 1251, 3396
          При       оприходовании       материальных       ценностей       при
ликвидации основных средств, делается следующая бухгалтерская
запись:

Дебет 1310                                                 Кредит 6280

Когда происходит отпуск материальных ценностей цехам, основного и вспомогательного производств делается следующая запись:

              Дебет 8022, 8032                           Кредит 1310

Списание       фактической       себестоимости       материальных
ценностей, реализованных на сторону:

               Дебет 7470                                  Кредит 1310

Списание  стоимости материальных  ценностей,  переданных
другим предприятиям безвозмездно:

               Дебет 7470                                 Кредит 1310

Любое производство продукции, работ и услуг связано с определенными затратами. Для учета затрат на производство применяют комплексную систему счетов, в которую входят счета подразделов 8111 «Основное производство», 8030 «Вспомогательное производство», 8040 «Накладные расходы».

В конце месяца бухгалтерия осуществляет свод затрат на производство. Основанием для записи в ведомости «Затраты» служат: разработочные таблицы «Распределение расхода материалов», «Расчет амортизации основных средств», «Распределение услуг вспомогательного производства»

Таким образом, движение материалов в АО «Рахат»  осуществляется в результате операций, связанных с их поступлением. Важным условием правильной организации бухгалтерского учета материальных ценностей является своевременное составление первичных документов и соблюдение правил их приемки.

Предприятие получает на склад материальные ценности от разных поставщиков на основании договоров, являющихся правовыми документами, определяющими права и обязанности поставщика и покупателя. Основными реквизитами договора являются: наименование сторон покупателя и поставщика, предмет договора, сроки поставки, порядок расчетов и прочее.

Поставщики отпуская товары, выписывают сопроводительные документы, к ним относятся: счета-фактуры, платежные требования-поручения, товарно-транспортные накладные и другие документы. В этих документах содержатся сведения о поступивших материальных ценностях: наименование, количество, цена, сумма.

Материалы, поступающие от поставщиков, принимаются на склад материально-ответственным лицом путем взвешивания, обмера или пересчета и сличением их с данными, указанными в сопроводительных документах. При этом обращают внимание насколько соблюдены условия договора поставки по срокам.

На складе кладовщик осуществляет приемку как по количеству так и по качеству.

Приемка по количеству — приемка товаров в установленные сроки: по массе нетто и количеству товарных единиц, поставляемых без тары или в открытой таре; по массе брутто и числу мест продукции, поставляемой в таре, с последующей проверкой массы нетто и количества товарных единиц в каждом месте.

Приемка по качеству — приемка в установленные сроки сохранности качества и комплектности товаров, соответствие требованиям стандартов, технических условий, образцам и другим условиям.

При отсутствии каких либо расхождений с сопроводительными документами выписывается приходный ордер по форме №М-4. Этот документ применяется для учета запасов, поступающих на субъект от поставщиков. Схематически она отражается следующим образом:

Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально-ответственное лицо в день поступления запаса на склад.

Если материалы поступили с поврежденной упаковкой, недостачей по массе, не соответствующего качества или при необходимости технической экспертизы, приемка их производится комиссией, которая составляет акт о поступивших материалах, форма №М-7. Акт о приемке материалов в двух экземплярах составляет комиссия с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложением документов (товарно-транспортные накладные и спецификации) передают: один экземпляр в бухгалтерию для учета движения материальных запасов, другой — направляется поставщику для предъявления претензий.

Непригодные, бракованные материалы в зависимости от условий договора возвращаются поставщику или уцениваются по согласованию с ним.

Браком считаются изделия, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам, техническим условиям и не могут использоваться по прямому назначению, а если используются, то после их исправления. В зависимости от характера дефектов брак можно классифицировать по следующим признакам:

—   В   зависимости   от   характера  дефекта,   брак   делится   на

исправимый и неисправимый:

исправимый (частичный) брак — продукция, которая после дополнительных затрат (технически возможных и экономически выгодных) после исправления может быть использована по назначению;

неисправимый брак (окончательный) — изделия, исправление которых невозможно или экономически нецелесообразно.

—   По месту обнаружения брак делится:

— внутренний — выявленный на предприятии-изготовителе;

— внешний   —   выявленный   покупателем   в   процессе   сборки,

монтажа или другого использования.

Брак, выявленный в процессе приемки, оформляется актом на брак или ведомостью, который составляется в двух экземплярах. Для урегулирования взаимоотношений, возникших в виду нарушения договорных обязательств, оформляется претензия.

В некоторых случаях, когда партии материалов находятся в процессе технической приемки, лабораторных испытаний, материалы принимаются на временное ответственное хранение Материалы записываются кладовщиком в специальную книгу. Записи в этой книге ведутся с подразделением: материалы, ожидающие приемки; материалы, находящиеся на временном ответственном хранении; а внутри этих групп — в разрезе отдельных партий материалов. Такие материалы хранятся на складе обособленно и до выяснения результатов приемки не расходуются.

Если делается приемка товаров на складе у поставщика материально-ответственному лицу или доверенному лицу выдается доверенность. Доверенность -документ на право получения отдельным лицом материальных ценностей. Доверенность применяется всеми юридическими и физическими лицами на основании «Методической рекомендации о порядке выдачи доверенности на получение материальных запасов и отпуска их по доверенности». На основании этой рекомендации определены следующие требования к заполнению доверенности:

—   срок     действия,     наименование     и     почтовый     адрес потребителя;

—   наименование и почтовый адрес плательщика;

—   расчетный счет;

—   наименование банка плательщика;

—    номер доверенности;

—   дата выдачи;

—   фамилия, имя, отчество поверенного;

—   наименование поставщика;

—   номер и дата накладной.

Доверенность подписывается руководителем и главным бухгалтером и заверяется печатью. Выдача доверенности с незаполненными реквизитами без образцов подписей лиц, на имя которых они выписаны, не производятся. Доверенности выдают на определенный срок, не более 15 дней. Материально-ответственное лицо или поверенное лицо на следующий день после каждого получения материальных запасов независимо от того, получены ли они по доверенности полностью или частями, представляют в бухгалтерию своего предприятия документы о выполнении поручений и о сдаче материальных запасов на склад. В журнале учета выданных доверенностей делается соответствующая отметка, то есть указывается номер и дата сопроводительного документа. Если товар не получен, доверенность возвращается в бухгалтерию не позднее следующего дня после истечения срока действия доверенности. При этом бухгалтер погашает ее надписью «Не использована» и делает отметку в журнале учета выданных доверенностей. Неиспользованные доверенности хранятся в бухгалтерии до конца отчетного года. Отпуск материальных запасов отправителем по доверенности не производится в следующих случаях:

—   предъявленная доверенность        с        незаполненными реквизитами;

—   предъявленная   доверенность      с      поправками       или подчистками;

—   предъявленная    доверенность    с    окончанием    срока    и другие.

Материалы могут приобретаться за наличный расчет. Подотчетные лица приобретают материалы у предприятий торговли, у других предприятий и кооперативов, на рынке или у населения.     Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный чек или акт, составляемый подотчетным лицом, в котором излагается содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименование и количество материалов. Акт прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.

При поступлении на склад материалов, оставшихся от ликвидации основных средств оформляют однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цеха-сдатчики в двух экземплярах: один является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад, используемый в качестве приходного документа. При списании подвижного состава, автомобиль разбирается на агрегаты (двигатель, коробка передач, мосты, кузов, рама, кабина). Данные агрегаты оцениваются комиссией и приходуются на склад.

При получении горюче-смазочных материалов на склад (дизельное топливо, керосин, масло и т.д.) материально-ответственное лицо проверяет их соответствие по количеству и качеству, измеряет ареометром плотность дизельного топлива, осуществляет контроль за полным сливом нефтепродуктов из цистерн, приходует их в день поступления. Бензин для подвижного состава непосредственно приобретается с автозаправочных станций (АЗС), за наличный расчет.

 

2.4 Инвентаризация материальных запасов

        Инвентаризация товарно-материальных запасов заключается в проверке сохранности их (производственных запасов, готовой продукции, товаров) в местах хранения и на всех этапах их движения, контроль за их использованием в производстве, своевременное выяв­ление ненужных и излишних материалов для их реализации.

Инвентаризация проводится в присутствии материально-ответственных лиц, путем обязательного пересчета, перемеривания, взвешивания. Записи со слов материально-ответственных лиц без фактической проверки в инвентаризационные ведомости не допускаются.

 При последовательном проведении инвентаризации в изолированных помещениях после инвентаризации они опечатываются без права доступа. Если во время проведения инвентаризации поступили материальные запасы, то они принимаются матери­ально-ответственным лицом в присутствии инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или материальному отчету после инвентаризации. На такие ценности составля­ется специальная опись «Материальные запасы, поступившие во время инвента­ризации» за подписью председателя инвентаризационной комиссии ссылкой на дату по­ступления. В исключительных случаях, во время инвентаризации, могут отпускаться материальные запасы, но только с письменного разрешения руководителя и главно­го бухгалтера субъекта, что вносится в отдельную опись «Товарно-материальные запасы, отпущенные во время инвентаризации», за подписью председателя инвентаризационной комиссии.

Вместе с собственными материальными запасами проверяются запасы принадлежащие другим субъектам и находящиеся на ответственном хранении, которые вносятся в отдельные описи ссылкой на документы подтверждающие принятие их на от­ветственное хранение

Материальные запасы, хранящиеся на складах других субъектов, заносятся в инвентаризационные описи на основании документов подтверждающих их сдачу на от­ветственное хранение.       

По материальным запасам, находящимся в переработке у других субъек­тов, составляется отдельная опись ссылкой на документы, на основании которых они пе­реданы в переработку.

Материальные запасы, находящиеся в пути, но не оплаченные в срок по­купателями, также вносятся в отдельные инвентаризационные описи. Комиссия должна проверить обоснованность числящихся на определенных счетах сумм. На счетах могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: в пути — расчетными документами поставщиков; по отгруженным — копиями предъявлен­ных покупателями документов; по просроченным оплатой документам — с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах других субъектов — со­хранными расписками, переоформленными на дату близкую к дата проведения инвента­ризации.

Материальные запасы, находящиеся в эксплуатации — инвентаризируются по месту их нахождения и материально-ответственным лицам; выданных на индивиду­альное пользование работникам субъекта — по ответственным лицам, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи.

До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы.

Товарно-материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества

На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы составляются соответствующие акты. На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения товарно-материальных ценностей во время инвентаризации

При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении Не следует допускать во время инвентаризации беспорядочного перехода от одного вида товарно-материальных ценностей к другому. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения После проверки ценностей вход в помещение пломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение

После оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении Не следует допускать во время инвентаризации беспорядочного перехода от одного вида товарно-материальных ценностей к другому При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения После проверки ценностей вход в помещение пломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение

Председатель рабочей инвентаризационной комиссии или, по его поручению, члены комиссии в присутствии заведующего складом (кладовщика) и других материально ответственных лиц проверяют фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемешивания

Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации’ Эти материальные ценности заносятся в отдельную опись с наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации» В описи указывается когда, от кого они поступили, дата и номер приходного документа, наименование ценностей, количество, цена и сумма Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности

При длительном проведении инвентаризации, в исключительных случаях, и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера предприятия, товарно-материальные ценности могут отпускаться в процессе инвентаризации материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную инвентаризационную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляют тту опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации- В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии.

Товарно-материальные ценности, принадлежащие другим предприятиям и находящиеся на ответственном хранении, инвентаризуются одновременно с собственными товарно-материальными ценностями. На «)ти ценности составляется Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение, в которой делается ссылка на соответствующие документы, подтверждающие принятие этих ценностей на ответственное хранение.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других предприятий, заключается в тщательной проверке обоснованности числящихся на соответствующих счетах сумм. На счетах этих товарно-материальных ценностей (в пути, товаров отгруженных и др.) могут оставляться суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: находящихся в пути — счетами, платежными требованиями поставщиков или другими их заменяющими документами; отгруженных копиями предъявленных покупателям счетов-фактур, находящихся на складах других организаций — сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате инвентаризации; находящихся на складах иногородних поставщиков — сохранными расписками, переоформленными на дату проведения инвентаризации.

При длительной задержке в оплате покупателями или заказчиками отгруженных им товаров, за выполненные работы или оказанные услуги выясняются причины этой задержки, которые фиксируются в протоколе инвентаризационной комиссии. При установлении фактов неоприходования поступивших товарно-материальных ценностей должны быть затребованы объяснения лиц, получивших их

Результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей в пути оформляются «Актом инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути».

В Актах инвентаризации на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование (согласно документу), количество и стоимость (согласно данным учета), дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на соответствующих счетах. При этом по грузам, не прибывшим в установленный срок и числящимся в учете как материалы и товары в пути, необходимо проверить, какие меры приняты к их розыску. В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, дата отгрузки, дата выписки, номер и сумма счета-фактуры.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других предприятий, заносятся в Инвентаризационные описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, фактическая стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов. При получении от предприятий, на ответственном хранении которых находятся эти ценности, копий инвентаризационных описей комиссия сопоставляет фактическое наличие ценностей (по данным копий инвентаризационных описей) с количеством, установленным по документам.

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в переработке на других предприятиях, указывается наименование предприятия-переработчика, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). Перед проверкой порожняя тара должна быть подобрана по видам: из древесины, из картона и бумаги, из металла, из пластмассы, из стекла, из тканей и нетканных материалов. На тару, пришедшую в негодность, рабочей инвентаризационной комиссией составляется акт с указанием причин порчи и лиц, ответственных за тару.

Для определения результатов инвентаризации бухгалтерия на основе инвентаризационных описей составляет «Сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей». В них вносят только те ценности, по которым установлены расхождения. В ведомостях указывается наименование товарно-материальных ценностей и их характеристика, результаты инвентаризации (излишек или недостача), отрегулирование за счет уточнения в учете (излишков, недостачи), пересортица, оприходование окончательных излишков, списание окончательной недостачи. Описи подписывает бухгалтер; материально ответственное лицо своей подписью подтверждает согласие с результатами инвентаризации.

В таблице рассмотрим корреспонденцию счетов при инвентаризации.

Таблица 13 — Корреспонденция счетов при инвентаризации

1	При инвентаризации выявлены неучтенные сырье, материалы, товары	Дебит	Кредит
	* на стоимость согласно акту оценки (при невозможности восстановления документов по приобретению обнаруженных НМА)	1310, 1330, 1350	6160,6280
2	При инвентаризации выявлена недостача сырья, материалов и товаров
	* списана стоимость, предъявленная к взысканию	1250	1310, 1330, 1350
	* списана сумма, не покрытая суммой, удержанной с виновных лиц	7470	1310, 1330, 1350
	* недостача погашена наличными в кассу либо удержаны из заработной платы виновника	1010,3350	1250,2150
	Хищение сырья, материалов и товаров
	* списана стоимость	7470	1310, 1330, 1350
	* начислен НДС	7470	3130

Источник: составлено автором

Результаты инвентаризации бухгалтерия регулирует в следующем порядке:

— взаимный зачет излишков и недостач отражают по дебету и кредиту счетов подраздела 1300 «Запасы»»;

— излишки ценностей подлежат оприходованию с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных в этом лиц; на сумму излишков дебетуют счета подраздела 1310 «Сырье и материалы»    и кредитуют счет 1280 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»;

— недостачу материальных ценностей независимо от причин возникновения недостачи списывают с подотчета материально ответственных лиц; на сумму недостач, потерь и порчи ценностей дебетуют счет 1280 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредитуют счета подраздела 1310 «Сырье и материалы»;

— недостачу материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списывают на издержки производства: кредит счета 1280 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей»; дебет счетов 2930 «Незавершенное строительство», 7210 «Административные расходы», 8149 «Прочие» и др.;

— недостачу сверх норм убыли, потери от порчи ценностей, а также хищение ценностей при отсутствии конкретных виновников и в случае отказа судом во взыскании с материально ответственных лиц вследствие необоснованности исков списывают с кредита счета 1280 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 7210 «Административные расходы»[19].

При этом налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета. Ущерб при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или порче материальных ценностей определяют в установленном порядке.В финансовой отчетности хозяйствующего субъекта следует раскрывать учетную политику, принятую для оценки товарно-материальных запасов; расшифровывать балансовую стоимость по классификациям товарно-материальных запасов; раскрывать их существенное списание до чистой стоимости реализации с описанием причин,  то раскрытию подлежит разница между суммой товарно-материальных запасов по балансу и наименьшей из сумм, полученной в результате использования метода «ФИФО, или средневзвешенной и чистой стоимости реализации, раскрываются также себестоимость реализованных товарно-материальных запасов и балансовая стоимость товарно-материальных запасов, заложенных в качестве гарантии за обязательства на конец отчетного периода с описанием причин.

 

 

 Аудит материальных запасов

 

3.1 Методика проведения аудита материальных запасов

          Предметы труда, предназначенные для обработки, переработки либо для хозяйственных нужд, принадлежащие организации, все это составляет товарно-материальные запасы. К товарно-материальным запасам относятся следующие активы баланса предприятия: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, материалы, переданные в пере работку, строительные материалы и прочие материалы, предназначенные для использования в производстве или выполнения работ и услуг[20].

Основной целью аудита товарно-материальных запасов является: установление правильности ведения учета их; получение точных сведений о наличии и движении запасов в местах их хранения, обеспечение сохранности товарно-материальных запасов и соблюдение установленных нормативов их производственного потребления; выявление и реализация ненужных предприятию материальных запасов с целью мобилизации материальных ресурсов.

Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления товарно-материальных ценностей, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.

Порядок проведения аудита поступления товарно-материальных запасов можно выполнять по следующей анкете:

Анкета для проверки состояния внутреннего контроля и учета материалов показана в таблице 14.

Проводя аудиторскую проверку производственных запасов, следует иметь в виду, что первичные документы по движению производственных запасов играют важную роль в организации материального учета. Первичные документы должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершающих операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителя предприятия.

При аудиторской проверке состава материальных запасов на последнюю дату необходимо установить обеспеченность предприятия производственными запасами для осуществления бесперебойной работы предприятия и установить достоверность учетных данных об остатках материальных ценностей по счетам подраздела 1300 «Запасы».

Сырье и материалы могут поступать от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы за наличный расчет, от списания пришедших в негодность основных средств. Поступающие на предприятие материалы от юридических лиц оформляются бухгалтерскими документами.

Таблица 14 — Анкета для проверки состояния внутреннего контроля и учета материалов

п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Отметка аудитора
	Внутренний контроль
1	Кто ведет учет материальных затрат?
2	Кто осуществляет функции контроля  сохранности и использования материалов?
3	Созданы ли условия. обеспечивающие сохранность материалов?
4	Имеется ли приказ об установлении круга лиц, которым дано право затребовать материалы, отпустить их со склада?
5	Проводиться ли инвентаризация материалов и сколько раз
6	Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования   материалов
7	Осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производство
8	Выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов?
9	Сличаются ли первичные данные о расходе материалов с данными отчетов о их движении, производственных отчетов?
10	Проверяется ли законность и целесообразность расходования материалов?
	Система учета
11.	Произведена ли классификация материалов на соответствующие группы?
12.	Выбраны ли методы оценки  и учета на складах материалов в учетной политике?
13	Разработаны ли схемы отражения на счетах движения материалов?
14	Организован ли эффективный аналитический учет материалов, ведутся ли карточки складского учета?
15	Соблюдается ли график документооборота по учету движения материалов

Источник: составлено автором

            Аудитором проверяется в соответствующих ли единицах приходуются материальные ценности на склад. Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то учет должен производиться в двух единицах измерения одновременно.

Хорошо зная принятый порядок оформления бухгалтерскими документами поступающих на предприятие производственных запасов, аудитор должен проверить полноту их оприходования.

Обычно контроль за оприходованием ценностей осуществляется путем анализа расчетных документов, поступающих от поставщиков. К таким документам относятся платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями.

В ходе документальной проверки операций по приходу материальных ценностей устанавливают правильность составления актов приемки или приходных ордеров и коммерческих актов. Сравниваются даты и номера документов, наименования, единицы измерения, количество, цена и стоимость материалов, показанные в приёмных актах или приходных ордерах склада, в карточках складского учета, с этими же показателями счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других сопроводительных документов поставщиков. В случае выявления расхождений делается встречная проверка с запрашиванием у поставщика копии расчетно-платежных и других документов. Если поставщик предъявил документы к оплате за поставку материалов на одну сумму, а фактически поступило материалов меньше, то приходуется то количество материалов и сумма, которые фактически поступили[21].

В случае получения ценностей на складе поставщика по доверенности контролируется также правильность ведения журнала выдачи доверенностей на получение материальных ценностей и своевременность их оприходования.

Проверяя акты и другие документы на покупку материальных ценностей, оплаченных из кассы или из подотчетных сумм, необходимо установить достоверность этих операций и правильность оформления актов: наличие в паспортных реквизитов, адресов и расписок граждан в получении денег; наличие патентов (копия патента или свидетельства частного предпринимателя) с указанием срока действия; достоверность подписей сотрудников предприятия, подтверждающих факт покупки материалов по рыночным ценам; наличие подписи руководителя предприятия, утвердившего акт совершения покупки; полноту оприходования закупленных ценностей с подотчета материально-ответственного лица. По этим операциям выясняется, не допускалось ли списание закупленных материалов на издержки производства или обращения без их оприходования, соответствующего документального обоснования.

Одновременно при проверке документального оформления аудитору следует проконтролировать правильность записей на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по оприходованию материалов:

—   Стоимость   поступивших   и   оприходованных   материальных   ценностей согласно расчетным документам поставщиков:

           Дебет 1310                                        Кредит 3310 без НДС

—   На сумму НДС принимаемого к возмещению,   включаемую в налоговые счета-фактуры поставщиков:

           Дебет 1420                                        Кредит 3310

• Недостача сырья и материалов в пути в пределах норм естественной убыли:

                    Дебет 1310                                Кредит 3310

—   Оплата предъявленного счета:

                   Дебет 3310                                  Кредит 1010, 10410

—   -Оприходование материалов с подотчета:

                Дебет 1310                                     Кредит 1250  без НДС

—    На сумму НДС, принятого в зачет, на основании счета-фактуры:
                           Дебет 1420                                  Кредит 1250

—    Оплаченные за счет выданных подотчетных сумм расхода по заготовке и доставке материалов:

             Дебет 1310                                                 Кредит 1250

—    Оприходование материалов и деталей полученных от заказчиков:
                Дебет 1310                                                        Кредит 3310

—  -Оприходование излишков материалов, выявленных при инвентаризации:
              Дебет 1310                                                Кредит 6280

—    Оприходование материалов, полученных от ликвидации основных средств (по цене возможного использования или реализации):

        Дебет 1310                                                Кредит 6280

Для анализа товарно-материальных активов необходимы данные баланса и приложений к балансу.

Рассмотрим данные о приобретении товарно-материальных запасов на 2007 год.

Таблица 15  — Анализ поступлений товарно-материальных запасов в 2007 году на АО «Рахат».

	Затраты	2007 год
	Приобретено материалов товаров, работ и услуг в том числе:
1	-сырья, материалов, покупных изделий	5575330
2	— товаров, предназначенных для дальнейшей реализации	97809997
3	-топлива и теплоэнергии	981031
4	— электроэнергии	5495946
5	-транспортных расходов	550 771
6	— расходы по связи	1319756
7	— расходы по аудиторским услугам	2 925
8	— расходы по маркетингу	726 308
9	— расходы по арендной плате	—
10	— другие расходы	8957 816

         Источник: по данным АО «Рахат»

        Сроки оборота производственных запасов предприятий одной и той же отрасли, как правило, характеризуют, насколько успешно используется ими капитал. Как было выяснено ранее, накапливание запасов связано с весьма значительным дополнительным оттоком денежных средств, что делает необходимой оценку возможности и целесообразности сокращения срока хранения материальных ценностей. Уровень запасов определяется объемом продаж, характером производства, природой запасов (возможностью их хранения), возможностью перебоев в снабжении и затратами по приобретению запасов (возможной экономией от закупок большего объема) и др.

Уровень незавершенного производства зависит от характера производства, отраслевых особенностей, способа оценки.

Основным фактором, который необходимо учитывать при анализе уровня запасов готовой продукции, является объем продаж, прогнозирование которого требует, в свою очередь, учета реальных потребностей покупателей. Поэтому одно из преимуществ длительных экономических связей связано с возможностью координации производства продукции с планами закупок.

В практике управления запасами выделяют следующие основные признаки неудовлетворительного контроля ресурсов:

• тенденция к постоянному росту длительности хранения запасов;
• непрерывный рост запасов, заметно опережающий рост объема продаж;
• частые простои оборудования из-за отсутствия материалов;
• нехватка складских помещений;
• периодический отказ от срочных заказов из-за недостатка (отсутствия) запасов товарно-материальных ценностей;
• большие суммы списаний из-за наличия устарелых (залежалых), медленно оборачивающихся запасов;
• значительные объемы списаний запасов вследствие их порчи и хищений.

Эти и другие негативные последствия политики накапливания запасов нередко полностью перекрывают положительный эффект от экономии за счет более ранних закупок[22].

Значительный отток денежных средств, связанный с расходами на формирование и хранение запасов, делает необходимым поиск путей их сокращения. При этом, разумеется, речь не идет о сведении величины расходов по созданию и содержанию запасов материальных ценностей к минимуму. Такое решение, скорее всего, оказалось бы неэффективным и привело к росту потерь другого рода (например, от порчи и бесконтрольного использования материальных ценностей). Задача состоит в том, чтобы найти «золотую середину» между чрезмерно большими запасами, способными вызвать финансовые затруднения (нехватку денежных средств), и чрезмерно малыми запасами, опасными для стабильности производства и, что не менее важно, грозящими имиджу надежного поставщика на рынке, поскольку наличие необходимых для потенциальных клиентов запасов с точки зрения маркетинга может рассматриваться как средство конкурентной борьбы.

Такая задача не может быть решена в условиях стихийного формирования запасов. Для этого необходимо проводить анализ состояния запасов по определенной методике, позволяющей поддерживать конкурентоспособность и сохранять вложения капитала на минимальном уровне.

Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления предприятие должно осуществлять соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов является их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешения на вывоз с предприятия материалов. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Таблица 16 — Аудит расхода и списания товарно-материальных запасов:

№	Процедура аудита	Источник информации
1	Нормирование и отпуск мате­риалов на производство.	Лимитно-заборные карты.
2	Отпуск материалов сторонним организациям.	Накладные.
3	Движение материалов внутри предприятия.	Накладные на внутреннее перемещение.
4	Проверка фактически израсхо­дованных материалов.	Акты.
5	Проверка правильности списа­ния материалов.	Лимитно-заборные карты, накладные, требования. Ведомости учета движения ма­териалов, карточки склад­ского учета и др.
6	Проверка обоснованности спи­сания хищений, недостач, по­терь материальных ценностей.	Акты на списание хищений, недостач, потерь.
7	Проверка при замене материа­лов.	Разрешение рукаводства, ли­митно-заборные карты.
8	Проверка бухгалтерских запи­сей по отпуску материалов на различные цели.	Журналы-ордера, Главная книга, бухгалтерская отчет­ность.

Источник: составлено автором

              В ходе проверки нужно установить правильность оформления расхода материалов по лимитно-заборным картам. Они должны выписываться плановым отделом в двух экземплярах на один или несколько видов материалов, как правило, сроком на один месяц. В них проверяют указаны ли: вид операций, шифр затрат, номер склада, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода, который исчисляют действующими нормами расхода. Записано ли кладовщиком в лимитно-заборных картах количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах. Нужно проверить оформление сверхлимитного отпуска материалов или замену одного материала другим выпиской отдельного требования.

Если на предприятии имеет место отпуск материалов сторонним организациям, то идет проверка оформления накладных на отпуск материалов на сторону. Накладные должны выписываться в двух экземплярах на основании договоров. Первый экземпляр накладной остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных ведомостей.

При проверке правильности списания материальных ценностей основными информационными источниками служат лимитно-заборные карты, накладные, требования и другие оправдательные документы на отпуск материалов, ведомости учета материалов, карточки складского учета, оборотные и сальдовые и другие учетные регистры. На основе изучения документов и учетных записей по операциям отпуска материалов необходимо установить, лимитируется ли расход топлива, материалов и других материальных ценностей; правильно ли определяется потребность в материалах по действующим нормам; имеется ли разрешение руководства хозяйствующего субъекта на замену материалов[23].

Кроме того часть  материальных запасов могут быть списаны по самым разным причинам — бой, лом, порча в пределах норм естественной убыли и сверх норм. Списание материальных запасов может быть произведено в результате их недостачи, при этом сверх нормативные потери могут возникнуть как по вине, так и не по вине материально-ответственных лиц. Поэтому при проведении проверки операций по выбытию материальных запасов необходимо определить какая их часть потреблена непосредственно в производственном процессе и какая часть потреблена не на производственные нужды, а также какая часть материальных ценностей списана без использования на предприятии. При этом абсолютно любые суммы списания должны быть подтверждены документально.

Наиболее пристальное внимание в ходе аудиторской проверки уделяется использованию материалов в производстве. При проверке аудитор должен выяснить соответствуют ли нормы расхода материалов утвержденным. Если фактический расход не соответствует плановому необходимо выявить причины расхождений. В ходе такой проверки оценивается качество выполненных работ и конкурентоспособность предприятия.

Если выбытие материальных запасов связано с их реализацией как ненужных и излишних, то необходимо проверить основание для реализации. В качестве такого основания может быть наличие договора разовой заявки или другого аналогичного документа. Кроме того необходимо проверить документальное обоснование факта реализации ценностей и правильность отражения в бухгалтерском учете как дохода от реализации, НДС предъявленного покупателям, списание фактической себестоимости и правильность отражения конечного финансового результата от реализации материальных запасов.

После аудиторской проверки, в соответствии с требованиями стандартов аудита составляется аудиторский отчет. В нем указываются:

-адресат (т.е. кому адресовано заключение);

-номер договора, дата;

-наименование аудиторской компании;

-номер квалификационного аттестата;

-подпись, печать, адрес, дата.

Аудиторский отчет — документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов, в котором четко выражено мнение аудитора по финансовой отчетности и в целом по предприятию.

С 25 февраля 2001 года вступил в действие новый Кодекс Республики Казахстан «Об административных нарушениях» от 30 января 2001 года № 156-2. Он привлек большое внимание, как бухгалтеров, так и аудиторов, в нем представлен перечень административных правонарушений в областях торговли, финансов и налогообложения и меры административно-правового воздействия. В области бухгалтерского учета выделены следующие виды нарушений и уголовная ответственность за:

—    Уклонение от ведения бухгалтерского учета;

—    Несоблюдение утвержденных стандартов бухгалтерского учета и Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, если эти действия не имеют признаков уголовно-наказуемого деяния;

—    Искажение финансовой отчетности;

—    Сокрытие данных, подлежащих отражению в бухгалтерском учете;

—    Отказ от предоставления финансовой отчетности или с нарушением установленного срока без уважительной причины, органам государственной статистики по месту регистрации, органам контроля и надзора в соответствии с их компетенцией.

На основании Кодекса предусматриваются следующие меры административно-правового воздействия: за неполную и несвоевременную уплату налоговых платежей в бюджет; нарушение правил представления отчетности по валютным операциям, предоставление аудитору (аудиторской организации) недостоверной информации, нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, а также за отсутствие первичных документов или счетов-фактур и регистров бухгалтерского учета, несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и финансовой отчетности активов и обязательств налогоплательщика. Что касается аудиторских организаций, в Кодекс введены статьи о том, что сокрытие аудитором или иным лицом, имеющим доступ к учетно-бухгалтерской информации, от заказчика за нарушение законодательства и установленных требований к ведению бухгалтерского учета или составлению финансовой отчетности, выявленное при проверке, влечет штраф в размере 25 месячных расчетных показателей с лишением лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью. Для аудиторских организаций сумма штрафа составляет 250 месячных расчетных показателей за составление аудитором (аудиторской организацией) недостоверного аудиторского отчета.

 

3.2 Аудит оценки и переоценки материальных запасов

Обследование складов и мест хранения материальных ценностей осу­ществляется с целью выяснения их пригодности для использования по на­значению, соблюдения правил хранения ценностей и противопожарной безопасности, наличия сигнализации, весового хозяйства, других измери­тельных приборов и т.д.Важным условием обеспечения сохранности материальных ценностей является правильно организованная охрана. Контроль ее состояния начи­нается с внезапной проверки внутреннего контроля за ввозом и вывозом материальных ценностей на предприятии, а именно: соблюдения установ­ленного порядка оформления и регистрации пропусков работниками охра­ны, своевременности возврата ими в бухгалтерию использованных пропус­ков, выполнения других условий.

Здесь встречаются разные нарушения: вывоз материальных ценностей по одним пропускам дважды; вывоз материальных ценностей по пропус­кам, подписанным лицами, не имеющими на это права; вывоз материаль­ных ценностей по устным разрешениям и запискам и т.д[24].

Проверка пропускной системы должна осуществляться с учетом произ­водственных взаимосвязей между отдельными территориально обособлен­ными специализированными цехами. Оформляемые пропуска на вывоз сырья и полуфабрикатов в порядке внутренней кооперации требуют от работников предприятия тщательного контроля.

При выявлении нарушений и злоупотреблений в производственной де­ятельности цехов (неполном оприходовании производственной продукции, приписках, хищениях, искажениях в учете) пропуска используются в каче­стве источника контроля. Их данные сопоставляются с фактическим коли­чеством, ассортиментом, качеством и стоимостью вывезенных материаль­ных ценностей, отраженных в счетах-фактурах, приказах-фактурах, прика­зах-накладных, спецификациях, ярлыках и других сопроводительных до­кументах.

 Обследовав складское хозяйство, аудитор должен подготовиться к про­ведению инвентаризации производственных запасов на складах и в эксплу­атации. Перед началом работы аудитор договаривается с руководителем предприятия о создании инвентаризационной комиссии. Руководитель из­дает соответствующее распоряжение (приказ) и вручает его текст членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии передает кон­трольный пломбир.

В состав инвентаризационной комиссии, помимо материально ответст­венных лиц, обычно включаются представители руководства предприятия, а также соответствующие специалисты и работники бухгалтерии. Присут­ствие при проведении инвентаризации материально ответственных лиц обязательно.

Некоторые аудиторы делают ошибку, когда принимают решение по ка­кой-либо причине проводить инвентаризацию в отсутствие материально ответственных лиц. Если в результате проверки будет выявлена недостача материальных ценностей, то материально ответственное лицо может впос­ледствии оспорить результаты инвентаризации и не признать факт недо­стачи.

Когда материально ответственное лицо отсутствует по уважительной причине, аудитор должен опечатать склад и приступить к инвентаризации только после выхода материально ответственного лица на работу. Перед началом инвентаризации материально ответственное лицо составляет от­чет по приходу и отпуску материальных ценностей на дату инвентариза-ции в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию пред­приятия, второй — аудитору. Кроме того, председатель комиссии должен получить расписку у материально ответственных лиц в том, что все доку­менты, относящиеся к приходу и расходу производственных запасов, сда­ны в бухгалтерию и что никаких неоприходованных или не списанных в расход материалов в их распоряжении нет.

Аналогичные расписки берутся у лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение материалов или доверенности на их получение. После этого комиссия приступает к проверке наличия материальных ценностей путем взвешивания, пересчета или перемеривания.

Бывают случаи, когда аудитор сам подсчитывает и взвешивает матери­альные ценности, а счетный работник или материально ответственное лицо в это время производит соответствующие записи. Этого делать не следует. Аудитор должен следить за правильностью проведения работы и сам про­контролировать результаты проверки. Во избежание недоразумений запись результатов ведет и материально ответственное лицо. Указанные записи периодически сверяются[25].

Результаты инвентаризации по каждому виду материалов фиксируются в инвентаризационных описях, составляемых отдельно по местам нахожде­ния или хранения ценностей и должностным лицам, ответственным за их сохранность. В описях материальные ценности отражаются по номенкла­туре и в единицах измерения, принятых в учете. Бывают случаи, когда аудитор не включает в инвентаризационную опись материальные ценнос­ти, которые, по заявлению материально ответственных лиц, якобы не при­надлежат данной организации, а находятся временно у нее на хранении. По таким материалам комиссия должна составить отдельную опись, а затем путем встречной проверки выяснить, кому данные ценности принадлежат и почему хранятся на складе другой организации.

Особое внимание при проверке комиссия должна обращать на номера, марки и наименования материалов. Известны случаи, когда проверяющие, сличая номера и марки, указанные в паспортах, с данными приходных до­кументов, обнаруживали факты замены нового оборудования на бывшее в употреблении или более дорогостоящего на менее дорогое.

На отобранные для анализа пробы составляют акт, в котором указывают наименование организации, вес (объем) пробы, место отбора, температуру воздуха в месте хранения. Акт отбора проб подписывают члены инвентари­зационной комиссии и материально ответственные лица.

По данным инвентаризации составляются описи, которые подписывают члены инвентаризационной комиссии, а материально ответственные лица, кроме того, по каждой описи дают расписку примерно следующего содер­жания: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной опи­си, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, всвязи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».

Оформленную опись аудитор передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Сличительные ведомости составляют только по тем ценностям, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Их подписывает главный (старший) бухгалтер и материально ответственное лицо, если установлены недостачи или излишки, то материально ответст­венное лицо представляет письменное объяснение. Недостачи материаль­ных ценностей сверх установленных норм убыли относятся на виновных лиц, а излишки подлежат оприходованию. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается в виде исключения за один и тот же проверяемый период у одного и того же материально ответствен­ного лица за материальные ценности одного и того же наименования. Не­достача материальных ценностей сверх норм убыли и потери от порчи цен­ностей, если конкретные виновники недостачи и порчи не установлены или во взыскании отказано судом, могут быть списаны предприятиями на финансовые результаты.

Аудитор должен проверить правильность составления сличительной ве­домости бухгалтерией предприятия и соответствие записей, внесенных в нее работниками бухгалтерии, бухгалтерским данным.

Неотъемлемой частью контроля сохранности материальных ценностей на складах предприятия является проверка складского учета. Практика работы показывает, что основные нарушения в ведении складского учета состоят в наличии отрицательных переходов остатков («красное» сальдо) по видам материальных ценностей, отсутствии записей о поступлении ма­териалов по отдельным приходным документам, расхождении между дан­ными карточек складского учета и бухгалтерского учета, завышении коли­чества списываемых документов, неправильном подсчете остатков и т.д.

Существенную роль играет контроль за достоверным отражением в бух­галтерском учете стоимости материалов, находящихся в пути, то есть гру­зов, оплаченных, но еще не прибывших к концу отчетного периода. Этому вопросу необходимо уделить достаточно внимания, так как иногда допус­каются случаи неправомерного отражения некоторыми предприятиями в стоимости материальных ценностей в пути выявленных при приемке мате­риалов недостач, различных претензионных сумм по расчетам с поставщи­ками, дебиторской задолженности за оплаченные и длительное время не оприходованные (а подчас и похищенные) ценности. Поэтому объектами аудиторского контроля должны стать учетные записи в журнале-ордере № б или заменяющей его машинограмме в части расчетов за оплаченные материальные ценности, находящиеся в пути[26].

Значительное место в аудиторской проверке производственных запасов занимает контроль обоснованности операций по отпуску материальных ценностей со складов предприятия на изготовление готовой продукции, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализа­ции излишних и неликвидных запасов и проверка правильности списания материальных ценностей. Для обеспечения контроля за расходованием ма­териалов и правильного документального его оформления предприятие осуществляет соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов являет­ся, например, их нормирование и отпуск на основе установленных лими­тов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных пла­нового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, ко­торым предоставлено право подписывать документы на получение и от-пуск со склада материалов, а также выдавать разрешения на вывоз с пред­приятия материалов. Отпускаемые материалы должны быть точно взвеше­ны, измерены и подсчитаны.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и перио­дичности отпуска материалов.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются плановым отделом или отделом снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться также квартальные и полугодовые лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпус­каемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода мате­риалов, который исчисляют в соответствии с производственной програм­мой на месяц и действующими нормами расхода.

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-изготовителю, другой — складу. Кладовщик записывает количество отпущенного мате­риала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в кар­те цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении мате­риалов в карте, находящейся на складе.

Если материалы со склада отпускаются редко, то отпуск оформляют однострочными или многострочными требованиями. Требования выписы­вают цехи-получатели в двух экземплярах. Один из экземпляров с распис­кой кладовщика остается в цехе, второй — с распиской получателя — у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют одно­строчные или многострочные накладные на внутреннее перемещение ма­териалов. Накладные составляют материально ответственные лица участ­ка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй (с распиской лица, отпускаю­щего ценности) передается получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своего пред­приятия, расположенного за пределами, оформляют накладными на от­пуск материалов на сторону. Их выписывает отдел снабжения в двух эк­земплярах на основании договоров и приравненных к ним документов. Первый экземпляр накладной остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оп­латой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных ведомостей.

При перевозке материалов автотранспортом вместо обычной накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Вместо первичных документов по расходу материалов можно использо­вать карточки складского учета. С этой целью представители цехов-полу­чателей расписываются в получении материалов в карточках складского учета, которые и становятся оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последую­щей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Та­кое совмещение расходных документов и карточек складского учета умень­шает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

На небольших предприятиях отпуск материалов на производство про­дукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отра­жаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляются, как правило, подекадно работником предприятия, от­ветственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После ут­верждения руководителем предприятия акт служит основанием для списа­ния соответствующих материалов.

При проверке правильности списания материальных ценностей основ­ными информационными источниками служат лимитно-заборные карты, накладные, требования и другие оправдательные документы на отпуск ма­териалов, ведомости учета движения материалов, карточки складского учета, оборотные и сальдовые ведомости и другие учетные регистры.

На основе изучения документов и учетных записей по операциям от­пуска материалов на изготовление готовой продукции аудитор устанавли­вает, лимитируется ли расход сырья, материалов, топлива и других матери­альных ценностей на выпуск готовых изделий; правильно ли определяется потребность в материалах по действующим нормам; своевременно ли вно­сятся изменения в нормы расходов материалов в связи с установкой нового оборудования и применением безотходных технологий; имеются ли разре­шения руководства предприятия на замену материалов и внесены ли соот­ветствующие изменения в лимитно-заборные карты; не используются ли отпущенные по лимиту материалы на исправление брака.

Одним из важных вопросов аудита является проверка правильности оцен­ки материальных ресурсов, списанных на производство, поскольку мате­риалы поступают из различных источников, а начальные остатки их могут иметь иную цену по сравнению с закупленными.

Аудиторские процедуры при оценке материалов:

1) определение остатков конкретных ценностей, показанных в балансе на конец года по статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» в части остатка по счету 1310 «Сырье и материалы». Оценка пра­вильности формирования показателя в балансе. По данной статье отражаются:

— у организаций торговли — остаток приобретаемых товаров;

— у организаций общественного питания — остаток товаров, а также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах;

— у организаций производственной сферы — изделия, материа­лы, продукты, приобретаемые специально для продажи, а также стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации в промышленных организациях, не включаемых в себестоимость выпускаемой продукции и подлежащих возмещению покупателем отдельно.

Остаток товаров отражается в балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров (по розничным (продаж­ным) ценам или покупной стоимости);

2) проверка на основе выборки правильности учета поступле­ния товаров;

3) проверка при осуществлении организацией закупок товаров по импорту (в том числе по товарообменным операциям) исчис­ления покупной стоимости поступающих товаров (материалов, полуфабрикатов, оборудования и пр.) исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте, на дату оприходования (перехода права собственности), таможенных платежей, транспортных рас­ходов и прочих расходов по закупке и транспортировке;

4) проверка на основе выборки правильности списания сто­имости отгруженных товаров, учтенной на счете 41 «Товары», в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» или счета 45 «Товары отгруженные»;

5) при учете товаров по продажным ценам в организациях роз­ничной торговли и общественного питания проверка правильности учета торговых наценок (скидок, накидок) на счете 42 «Торговая наценка»;

6) проверка на основе выборки правильности учета НДС по товарам;

7) ознакомление с результатами инвентаризации и их отраже­нием в учете. Проверка подтверждения остатков товаров, показан­ных в балансе, данными инвентаризации.

 

3.3 Анализ обеспеченности предприятия материальными запасами

        Особенность методики текущего анализа состоит в том, что фактические результаты деятельности оцениваются в сравнении с планом и данными предшествующих аналитический период. В этом виде анализа имеется существенный недостаток – выявленные резервы навсегда потерянные возможности роста эффективности производства, так как относятся к прошлому периоду.

Текущий анализ – наиболее полный анализ финансовой деятельности, вбирающий в себя результаты оперативного анализа и служащий базой перспективного анализа.

Оперативный анализ приближён во времени к моменту совершения хозяйственных операций. Он основывается на данных первичного (бухгалтерского и статического) учёта. Оперативный анализ представляет собой систему повседневного изучения выполнения плановых заданий с целью быстрого вмешательства в процесс производства и обеспечения эффективности функционирования предприятия.

Оперативный анализ проводят обычно по следующим группам показателей: отгрузка и реализация продукции; использование рабочей силы, производственного оборудования и материальных ресурсов: себестоимость; прибыль и рентабельность; платёжеспособность. При оперативном анализе производится исследование натуральных показателей, в расчётах допускается относительная неточность т. к. нет завершённого процесса.

Перспективным анализом называют анализ результатов хозяйственной деятельности с целью определения их возможных значений в будущем.

Раскрывая картину будущего, перспективный анализ обеспечивает управляющему решение задач стратегического управления.

В практических методиках и исследованиях задачи перспективного анализа конкретизируются по: объектам анализа; показателям деятельности; наилучшее обоснование перспективных планов.

Перспективный анализ как разведка будущего и научно-аналитическая основа перспективного плана тесно смыкается с прогнозированием, и такой анализ называют прогнозным.

Основной целью анализа материальных запасов является установление правильности ведения их учета; получение точных сведений о наличии и движении запасов в местах их хранения, обеспечении сохран­ности материальных запасов и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления; выявление и реализация ненуж­ных предприятию материальных запасов с целью мобилизации материаль­ных ресурсов.

Финансовый анализ материальных запасов должен включать следующие вопросы:

1. Проверка правильности отражения в балансе материальных запасов.
2. Проверка наличия и сохранности материальных запасов.
3. Проверка складского учета и обеспеченности предприятия материальными запасами на последнюю отчетную дату.
4. Проверка правильности оформления первичных документов по дви­жению материальных запасов.
5. Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших запасов и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей.
6. Проверка обоснованности операции по отпуску производственных запасов на изготовление готовой продукции и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.
7. Определение метода оценки материальных запасов.
8. Проверка правильности документального оформления и осуществле­ния бухгалтерских записей по операциям, связанных с передачей на пере­работку и реализацией материальных ценностей сторонним предприятиям.
9. Проверка своевременности и правильности проведения инвентариза­ции сырья, материалов и других ценностей.
10. Изучение актов, решений администрации и других документом па списание недостач материальных ценностей сверх установленных норм ес­тественной убыли, вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен.

При проверке соответствия фактического наличия материаль­ных запасов учетным данным необходимо, во-первых, обратиться к дан­ным годовой инвентаризации, во-вторых, выбрать группы запасок, по ко­торым следует провести сплошную проверку в местах хранения (например, наиболее дорогостоящие или дефицитные), и группы для выборочной про­верки.

Важно обратить внимание на соблюдение порядка хранения материаль­ных ценностей на складах, на соответствие мест хранения условиям со­хранности отдельных видов запасов.

Поскольку отдельные виды материальных запасов имеют свои особенности как к натуральной форме, так и в осуществлении их учета, остановимся на анализе этих материальных ценностей в отдельности.

Материалы выступают в качестве производственных запасов и в отличие от основных средств они участвуют в производственном процессе один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой про­дукции, составляя ее материальную основу.

По функциональной роли и назначению в процессе производства все материалы подразделяются на основные и вспомогательные. Основные — это материалы, которые вещественно входят в изготовленную продукцию, образуя ее материальную основу. Вспомогатель­ные — это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продук­ции, но в отличие от основных материалов не создают вещественной осно­вы производимой продукции. Эти материалы применяют в качестве ком­понентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (краски, лак, клей).

Анализируя состояние учета движения материальных ценностей на скла­дах предприятия, необходимо обратить особое внимание на достовер­ность записей и правильность составления ведомости учета движения ма­териалов по первичным документам на прием и отпуск материалов, сдан­ных в бухгалтерию заведующими складами при оперативно-бухгалтерском методе учета материалов, когда работники бухгалтерии должны системати­чески контролировать правильность записей в карточках складского учета, сделанных материально ответственными лицами.

Важным направлением работы является анализ производст­венных запасов, определения обеспеченности предприятия предметами труда для осуществления его бесперебойной деятельности.

Для анализа запасов материальных ценностей используют карточки складского учета, оборотные (сальдовые) ведомости и инвентаризацион­ные описи, а также первичные документы.

Проводя анализ производственных запасов, следует иметь в виду, что первичные документы по поступлению и расходу производственных запа­сов играют важную роль в организации материального учета, так как явля­ются его основой. Непосредственно по первичным документам осущест­вляют предварительный, текущий и последующий контроль за движени­ем, сохранностью и рациональным использованием материальных ресур­сов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершающих опера­ции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдение правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителя соответствующих подразделении предприятия.

При анализе состава материальных запасов на последнюю отчетную дату необходимо установить обеспеченность предприятие теми или иными видами производственных запасов для осуществления бесперебойной работы предприятия и установить достоверность учетных данных об остатках материальных ценностей по счетам подраздела 1300 «Материалы». Достоверность учетных данных об остатках материалов и других ценностей по каждому счету и в целом по подразделу 1300 «Материалы» согласованность данных аналитического и синтетического учета проверяют по оборотным или сальдовым ведомостям, составляемым по каждом материально ответственному лицу (складу), ведомости по учету движении материалов журналу-ордеру № 6, по Главной книге и балансу. Для выполнения производственной программы бизнес-плана предпри­ятия определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материалов предприятия заключают с постав­щиками договоры, в которых определяют права, обязанности и ответствен­ность сторон по поставкам продукции.

При анализе материалов следует обратить внимание на правильность учета транснортно-заготовительных расходов и распределения отклонения фак­тической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам.

В целях характеристики источников средств для формирования запасов и затрат используются показатели, отражающие различную степень охвата видов источников.  Далее проведем анализ состояния материальных запасов на предприятии за исследуемый период.

В таблице 17  рассмотрим состояние текущих активов АО «Рахат»   за 2005-2007 годы.

Таблица 17 — Анализ текущих активов АО «Рахат»    за 2005-2007 годы

(тыс. тенге)

Показатели	2004 год	2005 год	2006 год	Изменения (+/-) 2006 к 2004
Денежные средства и их эквиваленты, тенге	94558	563317	61239	-33319
Краткосрочная дебиторская задолженность, тенге	551939	514531	736839	184900
Запасы, тенге	1162299	1466345	1524947	362648
Итого текущих активов	1808 794	2445193	2323025	514231

   Источник: составлено автором по данным  АО «Рахат»

 

Как видно, из таблицы всего текущих активов в 2006 году было 2 323 025 тыс. тенге, что на 514 231 тыс. тенге  больше, чем в 2004 году.

На основании данных таблицы составим рисунок, на котором рассмотрим процентное соотношение текущих активов предприятия в  2007 года.

Рисунок 4 —  Структура текущих активов  АО «Рахат» в  2007 год

          Как видно из данного рисунка, на начало 2007 года, 65% занимают запасы, денежные средства 3%, дебиторская задолженность 32%. Большое значение дебиторской задолженности не очень положительно характеризует работу компании.

Оценка оборачиваемости материальных запасов прово­дится по каждому их виду (производственные запасы, готовая продук­ция, товары и т.д.). Поскольку производственные запасы учитываются по стоимости их заготовления (приобретения), то для расчета коэффи­циента оборачиваемости запасов используется не выручка от реализа­ции, а себестоимость реализованной продукции. Для оценки скорости оборота запасов используется формула:

Оборачиваемость запасов = Себестоимость реализованной продукции / средняя величина запасов.

Средняя величина запасов по данным баланса определяется по формуле:

Средняя величина запасов = (Остатки запасов на начало года + остатки запасов на конец года) / 2.

Продолжительность оборота запасов, или как ее еще называют – срок хранения запасов определяют по формуле:

Продолжительность оборота запасов = 365 /оборачиваемость запасов.

Средняя величина запасов (материалов) за 2006 составит:

(1524947+1466345) / 2 = 1495646 тенге.

Себестоимость реализованной продукции в 2007 году составляла – 6895465 тенге.

Оборачиваемость запасов (материалов) составит:

6895465/1495646 = 4,7

Продолжительность оборота материалов составит:

365 / 4,76 =  79,3 день.

Средняя величина запасов (материалов) за 2006 составит:

(1162299+1466345) / 2 = 1314322 тенге.

Себестоимость реализованной продукции в 2006 году составляла – 6 778 557 тенге.

Оборачиваемость материалов составит:

6778557 / 1314322 = 5,15

Продолжительность оборота материалов составит:

365 / 5,15 =  70,8 дней.

Средняя величина запасов (материалов) за 2005 составит:

(1162299+1060315) / 2 = 1111307 тенге.

Себестоимость реализованной продукции в 2005 году составляла – 5114009 тенге.

Оборачиваемость материалов составит:

5114009 / 1111307 = 4,6

Продолжительность оборота материалов составит:

365 / 4,6 =  79,3 дней.

Данные, предоставленные выше,  представим в табличной форме.

Таблица 18  — Оценка оборачиваемости АО «Рахат»

Показатели	2005 год	2006 год	2007 год
Средняя величина запасов,  тенге	1111307	1314322	1495646
Себестоимость, тенге	5114009	6 778 557	6895465
Оборачиваемость раз	4,6	5,15	4,6
Продолжительность оборота, дни	79,3	70,8	77,6

     Источник: составлено автором по данным АО «Рахат»

        Как можно заметить,   самая лучшая оборачиваемость материалов была в 2006 году и составляла 70,8 дней, в 2005 году оборачиваемость составляла 79,3 дня и в 2007 году 77,6 дня.  Чем меньше продолжительность оборота запасов, – тем лучше работает предприятие, тем рациональнее оно распоряжается имеющимися товарно-материальными запасами. Запасы не должны залеживаться на складах, они должны постоянно использоваться в производственных целях. По данным финансовой отчетности и на основании анализа приведенного выше, мы можем сказать, что АО «Рахат» работает ритмично, не терпит убытков,  в целом оборачиваемость активов и товарно-материальных запасов высокая.

 

Заключение

 

Материалы являются важной частью в организации производства выпуска продукции, выполнения работ и услуг любого юридического лица не зависимо от его отрасли в экономике.

Производственные запасы оказывают очень большое влияние на выполнение плана производственной программы.

Материальные средства, выполняющие в производственном процессе роль предметов труда, участвуют в нем однократно и переносят всю стоимость на себестоимость изготовляемой продукции, выполнение работ (услуг) единовременно. Для осуществления непрерывного технологического процесса производства предприятия должны создавать соответствующие запасы материалов, топлива и других материалов на складе. Однако, запасы не должны быть чрезмерными, поскольку в противном случае затраченные на их создание денежные средства будут находится без движения и поэтому не смогут быть использованы для выполнения других хозяйственных операций. Производственные запасы оказывают очень важное значение не только с точки зрения процесса производства, но и еще с точки зрения оборачиваемости капитала вложенного в производственные запасы. Лимиты или потребные нормы, материальных запасов устанавливаются субъектами исходя из объемов потребления, частоты завоза материалов и других показателей.

Специфической особенностью материальные запасы в сравнении с основными средствами и с трудом является тот факт, что отрицательным влиянием отсутствия необходимых предприятию производственных запасов не может быть компенсирована ни чем и, следовательно, в такой ситуации это может грозить остановкой производства. Потребность в материальных запасах должна быть определенна не только в целом, но и разрезе отдельных номенклатурных групп, а также по каждому наименованию материалов, запасных частей, топлива и прочих материалов. В карточках указывается норма запаса и на любую дату после каждой записи в карточке можно определить, на сколько фактическое наличие соответствует установленной норме. При ведении складского учета материалов необходимо знать, какое количество, ассортимент и вид материалов находится на складе, для этого проводят инвентаризацию. Она производится с целью достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности имеющихся на складе ценностей. После проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись, в которой отражается фактическое наличие материалов. Результатом инвентаризации может быть излишки или недостача материальных ценностей.

Основной целью анализа материальных запасов является установление правильности ведения их учета; получение точных сведений о наличии и движении запасов в местах их хранения, обеспечении сохран­ности материальных запасов и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления; выявление и реализация ненуж­ных предприятию материальных запасов с целью мобилизации материаль­ных ресурсов.

При проверке соответствия фактического наличия материаль­ных запасов учетным данным необходимо, во-первых, обратиться к дан­ным годовой инвентаризации, во-вторых, выбрать группы запасок, по ко­торым следует провести сплошную проверку в местах хранения (например, наиболее дорогостоящие или дефицитные), и группы для выборочной про­верки.

Важно обратить внимание на соблюдение порядка хранения материаль­ных ценностей на складах, на соответствие мест хранения условиям со­хранности отдельных видов запасов.

Материалы выступают в качестве производственных запасов и в отличие от основных средств они участвуют в производственном процессе один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой про­дукции, составляя ее материальную основу.

По функциональной роли и назначению в процессе производства все материалы подразделяются на основные и вспомогательные.

Для анализа запасов материальных ценностей используют карточки складского учета, оборотные (сальдовые) ведомости и инвентаризацион­ные описи, а также первичные документы.

Одним из важных вопросов анализа является проверка правильности оценки материальных ресурсов, списанных на производство, поскольку мате­риалы поступают из различных источников, а начальные остатки их могу иметь иную цену по сравнению с закупленными.

При анализе материалов следует обратить внимание на правильность учета транснортно-заготовительных расходов и распределения отклонения фак­тической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам.

При анализе незавершенного производства следует иметь в виду, что международные стандарты бухгалтерского учета подразделяют бухгалтерский учет на финансовый и управленческий. В связи с этим казахстанские бухгалтерские стандарты, созданные на основе международных стандартов, и Типовой план счетов бухгалтерского учета предусматривают создание двух бухгалтерий: финансовой и управленческой.

И, наконец, при завершении анализа организации учета материальных запасов необходимо проверить правильность отражения хо­зяйственных операций, связанных с учетом товаров, приобретенных для продажи.

По результатам изучения организации и ведения учета, аудита и анализа товарно-материальных запасов в АО «Рахат» можно сделать следующие выводы.

Акционерное общество «Рахат»  — один из крупнейших производителей кондитерских изделий  в Казахстане. Компания создана в 1992 году на базе государственного предприятия (Алматинской кондитерской фабрики) путем выкупа ее имущества членами трудового коллектива, другими физическими лицами.

Основной деятельностью компаний акционерного общества является:

— производство пищевых продуктов;

— оптовая торговля пищевыми продуктами;

— розничная торговля пищевыми продуктами в специализированных
магазинах;

— столовые — поставка горячей пищи;

— транспортная обработка грузов и хранение;

— сдача в наем недвижимого имущества;

— аренда машин и оборудования;

— технические испытания и анализ;

— деятельность по охране здоровья человека;

— услуги гостиничного хозяйства;

— любая      иная      деятельность,   не      запрещенная      действующим законодательством.

Доход от реализации продукции увеличился в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 614 273 тысячи тенге, и на 2 872 275 тысячи тенге по сравнению с 2005 годом и составил 8 892 914 тысячи тенге, численность производственного персонала в 2007 году  увеличилась на 80 человек по сравнению с 2005 и составила 2 200 человек. Полная себестоимость продукции в 2007 году увеличилась на 116 908 тысячи тенге по сравнению с 2006 годом и 1 781 456 тысячи тенге по сравнению с 2005 годом и составила 6 895 465 тысячи тенге. Затраты на 1 тенге в 2007 году упали на 5 тиын по сравнению с 2006 годом и на 8 по сравнению с 2005 годом. Рентабельность продукции в 2007 году составила 30%, что на 8% больше чем в 2006 году.

Анализ финансового состояния позволяет сказать, что положение стабильное и финансовое положение устойчиво.

Учетная политика АО «Рахат» разработана в соответствии с Законом Республики Казахстан от 28.02.2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», международными стандартами финансовой отчетности  (далее – МСФО), методическими рекомендациями по применению МСФО, разработанными Министерством финансов Республики Казахстан, и другими нормативными правовыми актами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

Как можно заметить,   самая лучшая оборачиваемость материалов была в 2006 году и составляла 70,8 дней, в 2005 году оборачиваемость составляла 79,3 дня и в 2007 году 77,6 дня.  Чем меньше продолжительность оборота запасов, – тем лучше работает предприятие, тем рациональнее оно распоряжается имеющимися товарно-материальными запасами. Запасы не должны залеживаться на складах, они должны постоянно использоваться в производственных целях. По данным финансовой отчетности и на основании анализа приведенного выше, мы можем сказать, что АО «Рахат» работает ритмично, не терпит убытков,  в целом оборачиваемость активов и товарно-материальных запасов высокая.

Для рационального использования материальных ресурсов АО «Рахат»  рекомендуется провести следующий ряд мероприятий:

• ввести строгий учет расхода и затрат;
• осуществлять реализацию со склада излишков и ненужных запасных частей и агрегатов;
• работать над сокращением транспортно-заготовительных расходов, нахождением ближайших поставщиков, уменьшением расходов связанных с погрузо-разгрузочными работами;
• открыть таможенный склад для организации хранения и перераспределения груза;
• в целом бухгалтерам предприятия рекомендуется приобретать периодическую печать, нормативные документы по бухгалтерскому учету (например, журнал «Бюллетень + компьютер», «Предприниматель и право», «Налогоплательщик»), проводить каждые полгода инвентаризацию материальных ценностей;
• для оперативного учета материалов рекомендуется использовать программу «1-С Склад», которая сокращает время работника на обработку первичных документов, а также установить компьютерный сетевой адаптер, который связывает программу «1-С Бухгалтерия» с «1-С Склад».

 

Список использованных источников

 

1. Закон «О  бухгалтерском  учете  и  финансовой  отчетности» от 28.02.2007.
2. Трудовой Кодекс от 15 мая 2007 года
3. Налоговый кодекс Республики Казахстан. Алматы. 2007.
4. Закон «Об  аудиторской  деятельности». Алматы: Юрист, 2006.
5. Международные стандарты финансовой отчетности, Алматы.: Юрист  —  2007
6. Типовой план счетов по МСФО от 23 мая 2007г. №185 утвержден приказом Министерство финансов Республики Кахахстан.
7. Абленов Д.О. Финансовый контроль и аудит. Алматы.: Мектеп., 2004.
8. Абленов Д.О. Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика. – Алматы: Экономика, 2007.
9. Абленов Д.О. Аудит: теория и практика. – Алматы.: Экономика. 2005.
10. Абленов Д.О.  Основы  аудита,  Алматы: Экономика, 2003.
11. Ажибаева З.Н. Аудит. Алматы. Экономика. 2004.
12. Дюсембаев К.Ш.  Анализ финансового положения предприятия.    Алматы  —  .
13. Дюсембаев К.Ш.  Аудит  и  анализ  финансовой  отчетности,  Алматы  — 
14. Ержанов М.С.,  Ержанов  С.И.  Основы  бухгалтерского  учета  и  новая  корреспонденция  счетов.  Алматы. 
15. Ержанов М.С. Аудит. Алматы: Бастау, 2005
16. Кендалина Ж. Оплата труда на промышленном предприятии. Алматы. 2002.
17. Кеулимжаев К.К. Финансовый учет на предприятии. /Под ред. Рахимбековой Р.М. Алматы.: Экономика., 2003.
18. Ковалев В.В.Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – 2-е изд., перераб. И доп. – м.: финансы и статистика, 1999.
19. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов/ под ред. Мамырова Н.К. Алматы.: Экономика. 2005.
20. Николаева О.Е., Шишкова Т.В., Международные стандарты финансовой отчестности. Москва. 2001.
21. Нурсеитов Э.О. Руководителю о контроле за бухгалтерским учетом. Алматы.: LEM, 2005.
22. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Алматы. 2006 — 472 с.
23. Радостовец В.В.,  Шмидт  О.И.,  Теория  и  отраслевые  особенности  бухгалтерского  учета,  Алматы  – 
24. Радостовец В.К.,  Радостовец  В.В.,  Шмид  О.И.  »Бухгалтерский  учет  на  предприятии».,  Алматы:  Центраудит  –  Казахстан, 
25. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск, 2004.
26. Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. Алматы. 2003.
27. Сейдахметов Ф.С. Современный бухгалтерский учет / под ред. Мамырова Н.К. Алматы. 2005.
28. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент в условиях инфляции. – М.: Перспектива, 2003.
29. Төлегенов Э.Т. Бухгалтерлік есеп теориясы, Экономика, Алматы — 2001ж, 328 бет.
30. Тулешова Г.К. Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стандартами., ч. 1./под общ. ред. академика К.А. Сагадиева, — Алматы.: Бизнес информация, 2005.-280с.
31. Финансовое управление компаний. /Под ред. Е.В. Кузнецовой. – М.: Фонд «Правовая культура», 1999.
32. Финансовый менеджмент. /Под ред. Г.Б. Поляка. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2001.
33. Шеремет А.Д. Экономический анализ хозяйственной деятельности. М: Экономика. 2005. – 410 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения

 

Бухгалтерский баланс АО «Рахат» за 2007 год

АКТИВЫ		На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
I. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы всего		39 405	42 231
Основные средства,всего		2 498 036	3 428190
в том числе:
Балансовая (остаточная ) стоимость основных средств		1 543 186	2 154 526
в том числе:
земля		41 867	102 616
здания и сооружения		383 905	789 579
машины и оборудование, передаточные устройства		957 306	1 018 939
транспортные средства		47 191	78 059
прочие основные средства		78107	100 359
незавершенное строительство		34 810	64 974
Инвестиции, всего		180 471	465
в том числе:
инвестиции в дочерние организации
инвестиции в зависимые организации
инвестиции в совместно контролируемые юридические лица (143)		180 471	465
инвестиции в недвижимость (
долгосрочные финансовые инвестиции (
Долгосрочная дебиторская задолженность,всего		721	1 141
в том числе:
счета к получению
векселя полученные
задолженность дочерних (зависимых) организаций, совместно контролируемых юридических лиц
прочая дебиторская задолженность		721	1 141
расходы будущих периодов
ИТОГО ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ (стр.030+стр.060+стр.070+стр.080		1 753 634	2 182170
II. ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ
Товарно-материальные запасы, всего		1 466 345	1 524 947
в том числе:
материалы		1 100 687	1 142 250
незавершенное производство		691
товары		364 967	382 697
Краткосрочная дебиторская задолженность, всего		415 531	736 839
в том числе:
счета к получению		29 233	30 547
векселя полученны
дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций, совместно контролируемых юридических лиц
расходы будущих периодов		1551	2 409
авансы выданные		241 553	512 369
прочая дебиторская задолженность		143 194	191 514
Краткосрочные финасовые инвестиции
Деньги		563 317	61 239
ИТОГО ТЕКУЩИХ АКТИВОВ (стр.100+стр.110+стр.120+стр.130)		2 445193	2 323 025
БАЛАНС		4 198 827	4 505195
ПАССИВЫ
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
III. Собственный капитал
Уставный капитал		1 200 000	1 200 000
Неоплаченный капитал		-300 000	-300 000
Изъятый капитал
Дополнительный оплаченный капитал
Сумма переоценки (дополнительный неоплаченный капитал), всего		85 584	84 363
в том числе:
основные средств		85 584	84 363
инвестиций
прочих активов
Резервный капитал		180 000	180 000
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)		1 320 916	1 982 071
в том числе    отчетного года		477 784	649 273
ИТОГО СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА (стр.150+стр.160+стр.170+стр.180+стр.190+стр.200+стр.210)		2 486 500	3 146 434
Доля меньшинства		70	70
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы, всего		179 909	320 765
в том числе:
займы, банков		179 909	320 765
займы от внебанковских учреждений
прочие
Отсроченный корпоративный подоходный налог		49 678	49 604
ИТОГО ДОЛГОСРОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ		229 587	370 369
V. ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные займы и овердрафт		692 902	591 854
Текущая часть долгосрочных займов		91 845	118 176
Краткосрочная кредиторская задолженность , всего		457 561	84 494
в том числе:
счета и векселя к оплате		445 064	64 398
дивиденды к выплате		847	824
авансы полученные		11 650	19 272
Расчеты с бюджетом		87 709	12 539
Кредиторская задолженность дочерним (зависимым) организациям и совместно контролируемым юридическим лицам (641-643)
Прочая кредиторская задолженность и начисления всего,		152 653	181 259
в том числе:
гарантии и условные обязательства
расчеты с персоналом по оплате труда		90 681	86 839
прочие		61 972	94 420
доходы будущих периодов (
ИТОГО ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ (стр.260+стр270+стр280+стр. 290+стр.300+стр310)		1 482 670	988 322
БАЛАНС		4 198 827	4 505195

 

 

Отчет о доходах и расходах за 2007 год

НАИМЕНОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ	За преды—дущий период	За отчетный период
Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)	7 536 454	8 892 914
Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ,услуг)	6 072 904	6 895 465
Валовой доход (стр.010-стр.020)	1 463 550	1 997 449
Расходы периода, всего	888 334	1 186 692
в том числе:
расходы по реализации	300 172	367 169
общие и административные расходы	491 989	675 361
расходы на выплату вознаграждения	96 173	144 162
Доход (убыток) от основной деятельности (стр. 030-стр.040)	575 216	810 757
Доход (убыток) от неосновной деятельности	138 869	139 094
Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения (стр.050+стр.060)	714 085	949 851
Расходы по корпоративному подоходному налогу	236 302	300 578
Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения (стр.070-стр.080)	477 783	649 273
Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций
ЧИСТЫЙ ДОХОД (УБЫТОК) (стр.090+стр.100)	477 783	649 273

 

 

 

Отчет о движении денежных средств за 2007 год

 

НАИМЕНОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ	Код стр.	За прошлый период	За отчетный период
I. Движение денежных средств от операционной деятельности
Чистый доход                                                                 (+)		+477 783	+649 273
Операции, корректирующие чистый доход:
Начисленный износ                                                  (+)		-255 673	+324 858
Изменение товарно-материальных запасов                     (-)		+304 046	+58 602
Изменение дебиторской задолженности                          (-)		-136 916	+320 450
Изменение расходов будущих периодов		+508	+858
Изменение кредиторской задолженности                        (+)		+231 359	-344 438
Изменение расчетов по налогам		-29 029	-75 170
Увеличение (+)/ уменьшение (-) денежных средств в результате операционной деятельности		+256 802	+174 613
II. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
Поступление денежных средств:
Доход от реализации основных средств
Приобретение долгосрочных инвестиций		+45 060	+179 586
Выбытие денежных средств:
Приобретение основных средств                                 (-)		-497 965	-932 978
Увеличение (+)/ уменьшение (-) денежных средств в результате инвестиционной деятельности                                        (-)		-452 905	-753 392
III. Движение денежных средств от финансовой деятельности
Поступление денежных средств:
Выпущенные акции		+300 000
Краткосрочные кредиты (+)		+151 715
Долгосрочные долговые обязательства		+229 657	+140 782
Прочие поступления (эмиссия)		+29 923	+11 880
Выбытие денежных средств:		-221
Выплата дивидендов (-)		-46 210	-23
Прочие выплаты (погашение кредитов) (-)			-75 938
Увеличение (+)/ уменьшение (-) денежных средств в результате финансовой деятельности		+664 864	+76 701
Итого увеличение (+)/уменьшение (-) денежных средств (+)		+468 761	-502 078
Денежные средства на начало отчетного периода		+94 556	+563 317
Денежные средства на конец отчетного периода		+563 317	+61 239

 

 

Бухгалтерский баланс за 2006 год

АКТИВЫ		На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
I. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы ,всего		36 809	41 755
в т.ч.гудвилл
Амортизация нематериальных активов		5 261	10 682
Балансовая (остаточная) стоимость нематериальных активов всего		31548	31 073
Основные средства,всего		2 002 667	2 496 240
Балансовая (остаточная) стоимость основных средств		787 256	1544 684
Долгосрочная дебиторская задолженность
ИТОГО ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ (стр.030+стр.060+стр.070+стр.080)		1 045 056	1 799 303
II. ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ
Товарно-материальные запасы, всего		1 162 299	1399 411
Краткосрочная дебиторская задолженность,		551 939	467 202
дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций, совместно контролируемых юридических лиц
расходы будущих периодов		1 043	4 175
авансы выданные		281 532	274 212
прочая дебиторская задолженность		100 508	83 768
Краткосрочные финансовые инвестиции
Деньги		94 556	562 796
ИТОГО ТЕКУЩИХ АКТИВОВ (стр.100+стр.110+стр.120+стр.130)		1 808 794	2 429 409
БАЛАНС		2 853 850	4 228 712
ПАССИВЫ
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
III. Собственный капитал
Уставный капитал		1 200 000	1 200 000
Неоплаченный капитал		-600 00	«ouu \j\J0
Изъятый капитал
Дополнительный оплаченный капитал
Сумма переоценки (дополнительный неоплаченный капитал), всего		56 793	56 992
Резервный капитал		180 000	180 000
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)		888 211	1 297 262
ИТОГО СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА		1 725 004	2 434 254
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы, всего			179 909
в том числе:
займы, банков			179 909
займы от внебанковских учреждений
прочие
Отсроченный корпоративный подоходный налог
ИТОГО ДОЛГОСРОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ			179 909
V. ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные займы и овердрафт		633 032	692 902
Текущая часть долгосрочных займов			91 845
Краткосрочная кредиторская задолженность, всего		231 535	494 405
в том числе:
счета и векселя к оплате		119 680	464 857
дивиденды к выплате		1 068	847
авансы полученные		110 787	28 701
Расчеты с бюджетом		116 738	146 885
Кредиторская задолженность дочерним (зависимым) организациям и совместно контролируемым юридическим лицам
Прочая кредиторская задолженность и начисления всего,		147 541	188 512
в том числе:
гарантии и условные обязательства
расчеты с персоналом по оплате труда		71 388	90 880
прочие		76125	94 420
доходы будущих периодов			3168
ИТОГО ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ		1 128 846	1 614 549
БАЛАНС		2 853 850	4 228 712

 

 

Отчет о доходах и расходах за 2006 год

 

НАИМЕНОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ	За предыдущий период	За отчетный период
Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)	6 434 036	8 278 641
Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)	5 375 576	6 778 557
Валовой доход (стр.010-стр.020)	1 058 460	1 500 084
Расходы периода, всего	620 728	896 393
в том числе:
расходы по реализации	211 623	283 496
общие и административные расходы	375 880	518193
расходы на выплату вознаграждения	33 225	94 704
Доход (убыток) от основной деятельности (стр. 030-стр.040)	437 732	603 691
Доход (убыток) от неосновной деятельности	43	120 211
Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения (стр.050+стр.060)	437 775	723 902
Расходы по корпоративному подоходному налогу	154 651	219 620
Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения (стр.070-стр.080)	283 124	504 282
Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций
ЧИСТЫЙ ДОХОД (УБЫТОК) (стр.090+стр.100)	283 124	504 282

 

 

Отчет о движении денежных средств за 2006 год

 

 

НАИМЕНОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ	Код стр.	За прошлый период	За отчетный период
I. Движение денежных средств от операционной деятельности
Чистый доход                                                                (+)		+283 124.0	+504 282.0
Операции, корректирующие чистый доход:
Начисленный износ                                                  (+)		+140 754.0	+263 643.0
Изменение товарно-материальных запасов                     (-)		+225 219.0	+237 112.0
Изменение дебиторской задолженности                         (-)		+168 630.0	-51 495.0
Изменение расходов будущих периодов		+615.0	-581.0
Изменение кредиторской задолженности                        (+)		+136 716.0	-304 422.0
Изменение расчетов по налогам		-20 354.0	+63 389.0
Увеличение (+)/ уменьшение (-) денежных средств в результате операционной деятельности		+147 006.0	+340 694.0
II. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
Поступление денежных средств:
Доход от реализации основных средств		+42 026.0
Приобретение долгосрочных инвестиций		+180 643.0
Выбытие денежных средств:
Приобретение основных средств                                 (-)		-253 505.0	-498 519.0
Увеличение (+)/ уменьшение (-) денежных средств в результате инвестиционной деятельности                                       (-)		-30 836.0	-498 519.0
III. Движение денежных средств от финансовой деятельности
Поступление денежных средств:
Выпущенные акции
Краткосрочные кредиты (+)		+1 056 229.0	+2 269 773.0
Долгосрочные долговые обязательства			+179 909.0
Прочие поступления (эмиссия)		+23 286.0	+335 084.0
Выбытие денежных средств:
Выплата дивидендов (-)		-146.0	-221.0
Прочие выплаты (погашение кредитов) (-)		-1 169 067.0	-2 158 480.0
Увеличение (+)/ уменьшение (-) денежных средств в результате финансовой деятельности		-89 698.0	+626 065.0
Итого увеличение (+)/уменьшение (-) денежных средств      (+)		+26 472.0	+468 240.0
Денежные средства на начало отчетного периода		+68 084.0	+94 556.0
Денежные средства на конец отчетного периода		+94 556.0	+562 796.0

 

 

 

 

 

 

[1] Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск, 2004. – С. 145

[2] Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент в условиях инфляции. – М.: Перспектива, 2003. – С. 45

[3] Ковалев В.В.Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – 2-е изд., перераб. И доп. – м.: финансы и статистика, 1999. – С. 159

[4] Шеремет А.Д. Экономический анализ хозяйственной деятельности. М: Экономика. 2005. – С. 147

[5] Радостовец  В.К.,  Радостовец  В.В.,  Шмид  О.И.  »Бухгалтерский  учет  на  предприятии».,  Алматы:  Центраудит  –  Казахстан,  2002.- C. 147

[6] Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов/ под ред. Мамырова Н.К. Алматы.: Экономика. 2005.- С. 147

[7] Закон  «О  бухгалтерском  учете  и  финансовой  отчетности» от 28.02.2007.

[8] Международные стандарты финансовой отчетности,  Алматы.: Юрист  —  2007

[9] Финансовое управление компаний. /Под ред. Е.В. Кузнецовой. – М.: Фонд «Правовая культура», 1999. – C.147

[10] Шеремет А.Д. Экономический анализ хозяйственной деятельности. М: Экономика. 2005. – С. 74

[11] Финансовое управление компаний. /Под ред. Е.В. Кузнецовой. – М.: Фонд «Правовая культура», 1999. – С. 154

[12] Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов/ под ред. Мамырова Н.К. Алматы.: Экономика. 2005.- С. 74

[13] Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. Алматы. 2003.- С. 78

[14] Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Алматы. 2006 – С. 78

[15] Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск, 2004. – С. 78

[16] Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Алматы. 2006 – С. 156

[17] Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. Алматы. 2003. – С. 78

[18] Кеулимжаев К.К. Финансовый учет на предприятии. /Под ред. Рахимбековой Р.М. Алматы.: Экономика., 2003.- С. 152

[19] Радостовец  В.К.,  Радостовец  В.В.,  Шмид  О.И.  »Бухгалтерский  учет  на  предприятии».,  Алматы:  Центраудит  –  Казахстан,  2002.- С. 247

[20] Нурсеитов Э.О. Руководителю о контроле за бухгалтерским учетом. Алматы.: LEM, 2005.- С. 145

[21] Ажибаева З.Н. Аудит. Алматы. Экономика. 2004.- С. 78

[22] Ержанов  М.С. Аудит. Алматы: Бастау, 2005- С. 145

[23] Абленов  Д.О.  Основы  аудита,  Алматы: Экономика, 2003.- С. 147

[24] Абленов Д.О. Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика. – Алматы: Экономика, 2007.- С. 156

[25] Абленов  Д.О.  Основы  аудита,  Алматы: Экономика, 2003. – С. 178

[26] Дюсембаев  К.Ш.  Аудит  и  анализ  финансовой  отчетности,  Алматы  —  1998. – С. 78