Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………..

 

1. I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТАОСНОВНЫХ СРЕДСТВ…………………………………………………………………………

1.1 Понятия основных средств и их классификация…………………………

1.2 Учетная политика в АО «АТФБанк»……………………………………..

 

1. II. Организация учета основных средств………………………

2.1 Документарное оформление основных средств…………………………

2.2 Учет списания и выбытия основных средств……………………………

2.3 Учет износа основных средств…………………………………………..

2.4 Учет ремонта основных средств…………………………………………

2.5 Инвентаризация основных средств………………………………………

 

III. Порядок проведения аудита основных средств………..

3.1 Цель и задачи аудита………………………………………………………

3.2 Аудит основных средств………………………………………………….

3.3. Анализ эффективности использования основных средств…………….

 

заключение……………………………………………………………………..

Список использованной ЛИТЕРАТУРы………………………………

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Переход Казахстана на рельсы рыночных отношений проходит сложно и противоречиво.

При этом банковская система Казахстана оказывает серьезное воздействие на темпы, направления и эффективность экономических преобразований в республике.

Решающее значение банковского сектора экономики обусловлено той ролью, которую играют коммерческие банки в процессе перелива капитала. Именно коммерческие банки опосредствуют выравнивание нормы прибыли или процесс этого выравнивания и способствуют снижению общего уровня трансакционных издержек в экономике.

Отметим, что система коммерческих банков Казахстана, как известно, формировалась ускоренными темпами и развивалась стремительно, что естественно привело к вполне определенным издержкам.

Так в 1988 году было зарегистрировано 2 банка, в последующие годы их количество стремительно росло. Пик количественного роста банковских учреждений приходится на 1992 -93 годы, в этот период их численность доходила до 211 банков. Затем, начиная с 1994 года, наметилась, продолжающая по сей день, тенденция их количественного снижения. После распада СССР, в значительно, короткие сроки произошло становление двухуровневой банковской системы, основу функционирования которой определяет Национальный банк республики. В современный период Национальный банк вошел в число ведущих экономических органов системы государственного управления в стране. Примечательно, что оба уровня банковской системы Казахстана — Национальный банк и коммерческие банки — по существу одновременно и параллельно проходили стадии своего формирования.

Банковская система в республике претерпела существенные изменения и достигла определенных результатов.

Объективно оценивая становление коммерческих банков Казахстана довольно трудно предъявить к ним такие же требования, как и банковским системам ведущих промышленно-развитых стран, большинство из которых формировались в течение многих десятилетий.

Можно констатировать, что сегодня в республике фактически завершился этап экстенсивного развития банковской системы и начался переход к интенсификации этого процесса. Сопровождается он неизбежной концентрацией банковского капитала, увеличением масштабов и темпов ликвидации неэффективных банков. Таким образом, переход от стадии экстенсивного развития банковской системы Казахстана к стадии ее интенсивного развития характеризуется отмиранием недееспособных банков, банкротствами, поглощениями и объединениями банков. По состоянию на 1 мая 1999 года в республике функционирует 70 коммерческих банков.

Но трудностей в банковском секторе экономики все еще не мало. К примеру, фактом сегодняшней экономической действительности Казахстана остается углубление ранее возникших диспропорций между развитием реального и финансового секторов экономики. От преодоления этих диспропорций в решающей степени зависят перспективы развития казахстанской экономики. Соответствующее место в решении этой проблемы должна найти и банковская система с непременным учетом специфики республики.

Специфика Казахстана, как подчеркивает Президент республики Назарбаев. Н.А., состоит в том, что республика обладает чертами, как развитой страны, так и развивающегося государства. Как развитая страна Казахстан имеет всеобщую грамотность населения, широкую сеть научно-исследовательских институтов, ведет космические исследования. Как развивающейся стране Казахстану характерны сырьевая направленность экономики, экологическая загрязненность, потребность в иностранных инвестициях и импорте новых технологий, отставшие инфраструктуры. Наряду с этим паертерриториальность, внутриконтинентальное расположение, огромные запасы природных ресурсов, пестрый этнический состав населения.

Совокупность всего этого определяет место Казахстана в мировом сообществе, стратегию становления и развития республики. /2, с. 56/. Безусловно, эти специфические особенности Казахстана будут определять ключевые направления развития банковской системы в республике.

Сегодня, в условиях становления и развития рыночных отношений как никогда необходим совершенно новый подход к ведению банковского дела, ибо без банков удача экономических реформ в Казахстане не возможна. Наблюдающаяся в республике, достаточно огромная, концентрация финансовых средств является предпосылкой создания уникальной в своем роде мощной банковской системы с соответствующими структурообразующими элементами.

В процессе рыночного реформирования заработали рыночные регуляторы экономики, снизился уровень инфляции. Наряду с этим становление и развитие банковской системы происходит в условиях кризисной макроэкономической среды: стагнация производства сопровождается снижением ликвидных средств и депозитов у коммерческих банков, ограниченность бюджетного потенциала государства, наличие инвестиционного и платежного кризисов, неплатежи, которые становятся одной из основных форм взаимного кредитования.

Нестандартный и противоречивый характер макроэкономической среды с самого начала рыночного реформирования поставили коммерческие банки в неопределенные макроэкономические стартовые условия. Иными словами, быстро изменяющаяся экономическая ситуация (макросреда) оказывает значительное влияние зачастую негативное, на функционирование коммерческих банков и тем самым снижает устойчивость последних.

Современные коммерческие банки Казахстана, как уже отмечалось, за относительно короткий период прошли значительное развитие. Но, как показывают результаты обследования, это был, прежде всего, количественный рост на начальном этапе рыночного функционирования. И более важным является то, что адаптация банков к новым макроэкономическим условиям носила характер эмпирических проб и ошибок. Иными словами, это означает, что руководители банков в своей деятельности руководствовались сиюминутным «деланием денег», сиюминутной выгодой, не заглядывая в будущее, что закономерно не способствовало достижению устойчивости банками в перспективе.

Между тем, сегодня экономически, выживающие и платежеспособные банки могут не иметь перспектив на выживание в будущем, если их деятельность стратегически не увязана с тактическими среднесрочными изменениями в макроэкономической среде. В этой связи актуальным является, на наш взгляд, решение проблемы устойчивости коммерческого банка в изменяющейся макроэкономической ситуации. Следует подчеркнуть, что изменяющаяся макроэкономическая ситуация, непредсказуемые изменения внешней среды заставляют респектабельные коммерческие банки вырабатывать гибкую политику управления своей деятельностью, и прежде всего ликвидностью.

Общеизвестно, что в аспекте экономического роста и социальной стабильности процесс зарождения и ужесточение конкуренции имеет позитивные и негативные стороны. Банкротство, ликвидация банков влечет за собой негативные явления, это — безработица, потери вкладчиков, нарастание социальной напряженности, кризисы в работе предприятий-клиентов обанкротившихся банков. Один из главных моментов превалирования положительных последствий конкуренции над отрицательными состоит в способности государства регулировать банковскую ликвидность на макроуровне, а также на микроуровне, т.е. умении руководства каждого коммерческого банка управлять своей ликвидностью. Все это актуализирует проблемы оптимального регулирования ликвидности коммерческого банка.

Банковская система Казахстана на сегодняшний день находится под воздействием структурных преобразований в экономике республики. Органической частью происходящих преобразований является формирование новой институциональной структуры банковской системы. обуславливающее появление кредитных учреждений нового типа это в свою очередь предполагает решение сложных проблем реструктуризации банковской системы на рыночных принципах, значительные институциональные и правовые изменения, наличие квалифицированных работников и значительных капиталов, создание конкурентной среды.

Присутствие в экономической жизни Казахстана таких экономически развитых государств, как Южная Корея. Соединенные Штаты Америки, Франция, Германия, Турция, и других диктует необходимость создания устойчивой и современной банковской системы для поддержания связей с банковскими системами этих государств. Реформирование экономики Казахстана и ее интеграция в мирохозяйственную систему диктует адекватность принципов и практики деятельности казахстанских банков международным стандартам. Для того, чтобы банки заняли надлежащее ведущее место в структуре рынка, присущее для всех развитых стран. необходима теоретическая разработка проблем повышения эффективности банковского сектора, что является важнейшим условием выработки политики государства в этой сфере.

Подчеркнем, что в последние годы в Казахстане стало выходить достаточно много литературы по банковскому делу. Однако, в ней, за некоторым исключением, банковские проблемы решаются изолировано от развития финансово-экономической ситуации и происходящих в ней изменений. Поэтому для Казахстанской экономики чрезвычайно значимо и весьма актуально глубокое осмысление факторов, тенденций и особенностей формирования банковской системы в целом и отдельно взятого банка в частности, в условиях изменяющейся макроэкономической ситуации.

 

 

1. I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТАОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

1.1.   Понятия основных средств и их классификация

 

К основным средствам относятся здания, сооружения, офисное обору­дование, вычислительная техника, компьютеры, транспортные средства сроком службы более одного года вне зависимости от их стоимости. Сюда относится также пожарно-охранная сигнализация.

Основные средства могут быть производственного и непроизводст­венного назначения.

Непроизводственного назначения — основные средства, не связанные с уставной деятельностью.

Производственного назначения — средства, связанные с осуществ­лением уставной деятельности и получением в конечном итоге прибыли. Предметы, приобретаемые для повышения престижности банка (картины, вазы, сервизы), также относятся к основным средствам производственного назначения, так как престижность банка имеет немаловажное значение в привлечении клиентов, а это, в свою очередь, дополнительное получение прибыли. Сохраняя первоначальную натуральную форму, они переносят свою стоимость на выполненные работы или оказанные услуги частями в сумме начисленной амортизации (износа).

Подразделяются на следующие группы:

а)  здания и сооружения;

б)  компьютеры;

в) транспортные средства;

г)   инструменты и прочий хозяйственный инвентарь;

д)  прочие основные средства.

В процессе бухгалтерского учета основных средств банку необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Когда необходимо признать актив?
2. По какой стоимости он отражается в балансе?
3. Каков размер признаваемых амортизационных отчислений?
4. Какие требования предъявляются к раскрытию информации?

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского уче­та (МСБУ) 16 «Основные средства» признание объекта основных средств в качестве актива происходит, если выполняются следующие условия:

—    существует вероятность, что банк получит в будущем экономиче­ские выгоды от данного актива;

—    себестоимость актива может быть надежно измерена в процессе

операции.

Учет основных средств ведется на основе принципов либо первона­чальной стоимости, либо переоцененной суммы, которая является справедливой ценой за вычетом накопленной амортизации. Таким образом, можно выделить четыре вида оценки основных средств. Это стоимость:

• первоначальная;
• текущая;
• балансовая;
• ликвидационная.

Первоначальная стоимость основных средств включает в себя цену приобретения, доставки и другие расходы необходимые для подготовки активов к эксплуатации. По Международным стандартам финансовой от­четности (МСФО) в первоначальную стоимость также входят невозме­щенные налоги.

Издержки, связанные с приобретением новинок, прибавляются к те­кущей оценочной стоимости основных средств, если ожидается получение экономической выгоды в будущем.

Экономическую выгоду банк получает в том случае, если срок экс­плуатации актива увеличивается.

Затраты на ремонт и техническое обслуживание учитываются по мере их осуществления. В соответствии с общепринятыми принципами бухгал­терского учета стоимость основных средств — это сумма, выплаченная за приобретение, возведение, разработку или улучшение основных средств, включающая все затраты, напрямую связанные с приобретени­ем, возведением, разработкой или улучшением основного средства, вклю­чая его установку в таком состоянии, которая необходима для предна­значенного использования.

Текущая — это стоимость основных средств по действующим ры­ночным ценам на определенную дату.

Балансовая — это первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и отчетности.

Ликвидационная — это предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

В зависимости от изменения рыночной стоимости производится пере­оценка (индексация) основных средств с учетом коэффициентов увеличе­ния их стоимости. Полная восстановительная стоимость при индексации определяется одним из методов: на основе либо рекомендуемых коэффи­циентов пересчета, либо прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на 1 января очередного года на соответствующие виды основных средств и подтвержденные документами и экспертными заключениями о рыночной стоимости указанных средств. Банк имеет право переоценивать любую часть имеющихся у его основных средств одним методом, а другую — вторым методом. Переоценка основ­ных средств производится по текущей стоимости.

Согласно МСБУ 16 последующие затраты, связанные с объектом ос­новных средств, могут быть признаны в качестве актива, но только тогда, кода они улучшают его состояние, повышая производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов. Примерами улучшений, кото­рые ведут к увеличению будущих экономических выгод, являются:

—    модификация (модернизация) основного средства, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышение его мощности;

—  усовершенствование деталей и узлов машин для достижения зна­чительного улучшения качества выпускаемой продукции;

— внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

При централизованном учете основных средств в бэк-офисе банка ка­ждому подразделению по группам учета основных средств открываются и ведутся отдельные счета с указанием соответствующего плана счетов (Главной бухгалтерской книги).

На основании сведений, полученных от франт-офиса об оприходова­нии или списании основных средств, бэк-офис банка осуществляет про­водки по лицевым счетам по отражению на балансе принятых или списа­нию с баланса выбывающих основных средств. После начисления аморти­зации и проведения переоценки информация передается в филиалы банка для их отражения на внебалансовых счетах. Оприходование основных средств на баланс осуществляется в тенге (без тиынов). Бэк-офис банка в конце каждого месяца по состоянию на 1 число текущего месяца распеча­тывает в разрезе групп учета по каждому подразделению банка два экзем­пляра ведомости наличия основных средств банка. Первый экземпляр подшивается в хронологическом порядке в бэк-офисе банка, второй на­правляется в филиал банка. Далее бэк-офис банка высылает в бэк-офис подразделения банка выписку по лицевому счету с приложенной копией платежного ордера о производственной оплате не позднее следующего дня после оплаты. При получении выписки по лицевому счету с приложенной копией платежного ордера на указанную в них сумму в бэк- офисе подраз­деления уменьшается лимит по капитальным вложениям.

В бэк-офисе подразделения по каждой группе учета основных средств ведутся лицевые счета на внебалансовых счетах (их номера определяет главная бухгалтерия головного банка). При поступлении основных средств по каждому их виду и по каждому предмету заводится отдельная инвентарная карточка и делается соответствующая запись в журнале учета основных средств, которые можно вести программным способом. Записи производятся в тенге, без тиынов. В инвентарной карточке указывается наименование предмета, реквизиты документа, согласно которому он при-

обретен. Карточки размещаются в картотеке по группам учета основных средств. Одновременно с произведенными записями в бэк-офис банка от­правляются все необходимые реквизиты, указанные в инвентарной кар­точке для оприходования на баланс банка.

 

1.2 Учетная политика в АО «АТФБанк»

 

Учетная политика разработана в соответствии с нормативной правовой базой бухгалтерского учета:

• Законом о бухгалтерском учете №2732 от 26 декабря 1995 года; Законом о валютном регулировании №54-1 от 27 декабря 1996 года; Правилами проведения валютных операций №206 от 23 мая 1997 года; Законом о платежах и переводах денег №237-1 от 29 июня 1998 года (с учетом изменений и дополнений) и другими законодательными, нормативными правовыми актами Республики Казахстан;
• международными стандартами финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета, разработанными Национальным Банком Республики Казахстан и утвержденными уполномоченным органом, по вопросам, неурегулированным международными стандартами финансовой отчетности (далее по тексту — стандарты бухгалтерского учета);
• Положениями, Правилами и Инструкциями государственных органов, регулирующих деятельность банков второго уровня Республики Казахстан;
• внутренними нормативными документами, утвержденными уполномоченным органом Банка.

3.2. При реализации учетной политики Банк руководствуется основными принципами, заложенными в основу стандартов бухгалтерского учета: начисления, непрерывной деятельности, понятности, последовательности, значимости, существенности, достоверности. нейтральности, осмотрительности, завершенности, сопоставимости, правдивого и беспристрастного представления, а также принципа преобладания сущности над формой.

3.3. Исходя из условий и специфики деятельности Банка, основными объектами учета, описываемыми настоящей учетной политикой, являются:

• Активы:

наличные деньги;

корреспондентские счета и вклады в Национальном Банке РК;

аффинированные драгоценные металлы;

ценные бумаги, предназначенные для торговли;

корреспондентские счета и вклады в других банках;

— займы и финансовый лизинг, предоставленные другим банкам;

— требования к клиентам;

— прочие ценные бумаги:

— инвестиции в капитал и субординированный долг;

— основные средства;

— нематериальные активы;

— прочие активы.

• Обязательства;

— корреспондентские счета и вклады банков; — банковские счета и вклады клиентов; — выпущенные долговые ценные бумаги; — задолженность перед банками; прочие привлеченные средства; субординированный долг; налоговые обязательства; прочие обязательства.

• Капитал:

уставной акционерный капитал;

дополнительный капитал;

резервный капитал;

резервы по переоценке;

нераспределенный чистый доход прошлых лет;

нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток).

• Доходы:

доходы, связанные с получением вознаграждения; доходы, не связанные с получением вознаграждения; доходы от продажи активов; непредвиденные доходы.

• Расходы:

расходы, связанные с выплатой вознаграждения; расходы, не связанные с выплатой вознаграждения; расходы от продажи активов; непредвиденные расходы.

• Условные и возможные требования и обязательства:

аккредитивы;

гарантии;

будущие требования/обязательства по размещению и получению депозитов/займов;

требования/обязательства   по   приобретению   и   продаже   ценных  бумаг/финансовых фьючерсов, иностранной валюты и аффинированных драгоценных металлов.

• Счета меморандума:

залоговое имущество;

требования, списанные в убыток;

машины, оборудование, транспортные средства, переданные/принятые в аренду;

ценности и документы;

пенсионные активы накопительных пенсионных фондов, принятые на хранение;

активы клиентов в доверительном (трастовом) управлении.

3.4. Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год, начиная с 01 января по 31 декабря.

3.5. Начисление вознаграждения  по требованиям и обязательствам Банка осуществляется из расчета 365 календарных дней в году и/или фактического количества календарных дней месяца, за который производится начисление, если иное не предусмотрено договором, распоряжением или иным документом.

3.6. Учет всех операций но осуществленным сделкам ведется Банком методом двойной записи (кроме счетов меморандума).

3.7. Все открываемые банком лицевые счета регистрируются в книге регистрации лицевых счетов, которая ведется в разрезе балансовых счетов и хранится на электронном носителе в установленном порядке.

3.8. Хранение выписок по лицевым счетам, а также внутренних мемориальных документов на электронном носителе допускается на основании приказа по Банку.

3.9. Главная бухгалтерская книга создана на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета с детализацией счетов для составления Главной бухгалтерской книги банков второго уровня (далее — План счетов). Типовой план счетов применяется в целях составления финансовой отчетности и основан на применении общепринятой практики ведения бухгалтерского учета банками. Для получения определенных видов детализированной информации Банк будет по мере необходимости вводить новые группы счетов или отдельные счета для внутреннего пользования.

3.10. Ведение вспомогательных бухгалтерских книг (аналитического учета) предусматривает предоставление детализированной информации, которая требуется руководству для управления бизнесом.

Для ведения аналитического учета используется структура счетов, принятая Банком.

Вспомогательные бухгалтерские журналы и/или лицевые счета открываются по каждому балансовому и внебалансовому счету синтетического учета по видам учитываемых средств, ценностей в зависимости от назначения лицевых счетов с указанием их владельцев. Лицевым счетам присваиваются наименования и номера. Номер лицевого счета определяет его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению.

3.11.     После закрытия операционного дня не допускается исправление записей в лицевых счетах и балансе. Все исправления неправильно проведенных сумм должны быть осуществлены только на основании исправительных (сторнировочных) проводок текущим днем. При этом ошибочные проводки должны исправляться обратными проводками по тем счетам, по которым были сделаны неправильные проводки (методом обратного сторно).

3.12.     Расчеты, осуществляемые между филиалами, производятся только через Головной офис с осуществлением операций «день в день».

3.13.     Показатели сводной отчетности Банка, отражающие взаиморасчеты между филиалами и Головным офисом, консолидируются.

3.14.     В случае рефинансирования либо пролонгации по решению банка привлеченных либо размещенных ресурсов, такие обязательства будут считаться частью долгосрочного финансирования и должны классифицироваться как долгосрочные, если в результате они соответствуют определению долгосрочных активов или обязательств.

Доходы и расходы, ранее начисленные до осуществления пролонгации и отраженные по категории краткосрочные ресурсы, не будут переноситься в категорию «долгосрочные». При этом после осуществления пролонгации вновь начисляемые доходы и расходы должны отражаться в категории «долгосрочные», если удовлетворяют определению «долгосрочные ресурсы».

При осуществлении классификации данных ресурсов, они должны соответствовать классификации их по сроку на момент заключения договора займа (соглашения) без учета их переноса в бухгалтерском учете в разряд долгосрочных.

3.15.     Во внутренних Правилах и Положениях более детально раскрываются специфика, принципы учета и методы контроля каждого вида операций, проводимых Банком.

3.16.    Ответственность за правильное ведение аналитического учета в соответствии с учетной политикой и внутренними документами Банка несут соответствующие подразделения Банка.

3.17.     Ответственность   за   правильное   ведение   синтетического   учета   несет   Генеральная бухгалтерия, главные бухгалтера филиалов.

1. IV. Учет денег на корреспондентских счетах

К группе корреспондентских счетов относятся счета, на которых учитываются деньги Банка, размещенные в Национальном Банке и других банках (счета НОСТРО) и деньги других банков, размещенные на корреспондентских счетах в Банке (счета ЛОРО).

Филиалы Банка не имеют самостоятельных корреспондентских счетов, все средства Банка в национальной и иностранной валютах сосредоточены на единых корреспондентских счетах, открытых Головным офисом.

Свободные деньги филиалов аккумулируются на субкорреспондентских счетах в национальной и иностранной валютах, открытых в Головном офисе.

При совершении операции по единому корреспондентскому счету филиалы руководствуются внутренними документами Банка о ведении взаиморасчетов между Головным офисом и филиалами Банка.

Внутренние документы:

1. Положение о порядке проведения безналичных расчетов по прямым корреспондентским счетам ЛОРО-НОСТРО, утвержденное постановлением Совета Директоров №27 от 21.05.99г.
2. Временный порядок отражения взаиморасчетов филиалов с Головным офисом на балансе АО «АТФБанк», утвержденный решением Правления №27 от 29.07.98г.
3. V. Учет операций с ценными бумагами

5.1. В бухгалтерском учете Банка различают следующие категории ценных бумаг:

• ценные бумаги, предназначенные для торговли — это ценные бумаги (долевые, долговые), приобретенные на краткосрочный срок (до года) в спекулятивных целях, для получения дохода в результате колебаний цен;
• ценные бумаги, удерживаемые до погашения — это ценные бумаги (долговые), являющиеся финансовыми активами с фиксированным сроком погашения, которыми банк намерен владеть до наступления срока погашения;
• ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи — это ценные бумаги (долговые, долевые), которые не являются: ценными бумагами, предназначенными для торговли; ценными бумагами, удерживаемыми до погашения;
• ценные бумаги, приобретаемые в целях осуществления инвестиций в капитал — это ценные бумаги (долевые), которые предназначенные для участия в акционерном капитале дочерних и ассоциированных компаний.

При первоначальном признании ценные бумаги всех категорий отражаются по справедливой (первоначальной) стоимости, т.е. с учетом фактических затрат.

Для учета ценных бумаг всех категорий используется метод средневзвешенной стоимости. 5.1.1.    Ценные бумаги, предназначенные для торговли и имеющиеся в наличии для продажи.

После первоначального признания, ценные бумаги данных категорий переоцениваются не реже одного раза в месяц по справедливой стоимости.

Котировки фиксируются на конец месяца из официальных источников, в частности с интернет-сайта казахстанской фондовой биржи, зафиксированные на конец месяца. При отсутствии сделок с ценными бумагами, имеющимися в портфеле Банка, за текущий месяц, за основу берутся цены последних сделок, или котировки «bid» маркет-мэйкеров этих ценных бумаг. Финансовые результаты от переоценок относятся на счета расходов или доходов от переоценки ценных бумаг соответствующих категорий.

По купонным ценным бумагам не реже одного раза в месяц и на дату реализации осуществляется начисление вознаграждения.

Финансовый результат как разница между текущей стоимостью (после переоценки) и стоимостью реализации отражается на счетах доходов/расходов от купли-продажи ЦБ.

По решению уполномоченного органа Банка, ценные бумаги каждой из данных категорий могут быть переведены в другие категории ценных бумаг.

5.1.2.    Ценные бумаги, удерживаемые до погашения.

Ценные бумаги данной категории не переоцениваются. Дисконты или премии, образовавшиеся при признании в учете ценных бумаг, отражаются на сальдируемых счетах (дисконтов/премий и их корректировочных счетах). Дисконты или премии не реже одного раза в месяц амортизируются прямолинейным методом. Амортизационные отчисления с корректировочных счетов относятся на счета начисленного вознаграждения по ценным бумагам данной категории, и одновременно со счетов дисконтов/премий относятся на счета ценных бумаг, тем самым, меняя текущую стоимость ценных бумаг.

По купонным ценным бумагам не реже одного раза в месяц осуществляется начисление вознаграждения.

Если в соответствии с условиями выпуска номинал ценных бумаг или купонное вознаграждение индексируется по тем или иным коэффициентам, то не реже одного раза в месяц осуществляется переоценка номинальной стоимости или купонного вознаграждения. Финансовые результаты относятся на доходы/расходы от прочей переоценки.

Перед продажей в день заключения сделки, ценные бумаги данной категории переводятся в зависимости от принятого решения уполномоченного органа Банка, в одну из двух других категорий ценных бумаг (предназначенные для торговли и имеющиеся в наличии для продажи). Далее переоцениваются согласно п. 5.1.1.

5.1.3.    Ценные бумаги,  приобретаемые в целях осуществления инвестиций в капитал после первоначального признания учитываются:

по вложениям в компании, в которых банку принадлежит более 20% голосующих акций, учитываются методом долевого участия. Доля Группы в чистых активах таких компаний отражена в сводной финансовой отчетности в составе финансовых основных средств, а доля Группы в финансовых результатах — в составе финансовых доходов или расходов по вложениям в компании, в которых банку принадлежит менее 20% голосующих акций, и другие несущественные вложения отражены по фактическим затратам на приобретение, скорректированным с учетом изменения стоимости.

Необратимое снижение стоимости долгосрочной финансовой инвестиции признается как расход периода, в котором оно произошло.

5.2. Долговые ценные бумаги, выпущенные Банком:

Ценные бумаги, выпущенные Банком, первоначально признаются по фактическим потокам от реализации.

В учете выпущенных ценных бумаг используется метод средневзвешенной стоимости.

Дисконты или премии отражаются на сальдируемых счетах дисконтов/ премий и их корректировочных счетах. Дисконты или премии не реже одного раза в месяц амортизируются прямолинейным методом. Амортизационные отчисления с корректировочных счетов относятся на счета начисленного вознаграждения по ценным бумагам данной категории, и одновременно со счетов дисконтов/премий относятся на счета ценных бумаг, тем самым, меняя текущую стоимость обязательств по выкупу ценных бумаг.

По купонным ценным бумагам не реже одного раза в месяц и/или на дату выплаты купонного дохода осуществляется начисление вознаграждения.

Если в соответствии с условиями выпуска номинал ценных бумаг или купонное вознаграждение индексируется по тем или иным коэффициентам, то ежемесячно банком осуществляется    индексация   номинальной   стоимости    или   купонного   вознаграждения. Финансовые результаты относятся на доходы/расходы от прочей переоценки.

5.3. Сделки с ценными бумагами, независимо от сроков расчетов отражаются в финансовой отчетности на дату заключения сделки. Сделки со сроками расчетов больше одного дня οт даты заключения сделки отражаются на статьях условных и возможных требований и обязательств. Списание условных и возможных требований и обязательств, производится на дату расчетов.

5.4. Обязательства и активы, но сделкам PЕПО) и обратное ΡΕΠΟ отражаются на соответствующих балансовых статьях. В случае если срок сделки не превышает одного месяца, финансовый результат сделок начисляется в день открытия сделок, иначе не реже одного раза в месяц, и отражается на счетах доходов/расходов, связанных с получением/выплатой вознаграждений по соответствующим сделкам.

5.5. Классификация     ценных     бумаг    осуществляется     в     соответствии     с    действующими нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

1. Регламент о брокерской и дилерской деятельности АО «АТФБанк» на рынке ценных бумаг, утвержденный постановлением Совета директоров АО «АТФБанк» №80 от 29.10.01 г.
2. VI. Учет операций по кастодиальной деятельности

6.1. К кастодиальной деятельности Банка (кастодиана) относятся следующие операции:

• контроль за исполнением сделок с ценными бумагами клиентов;
• хранение и учет ценных бумаг и денег клиентов;
• учет именных ценных бумаг;
• осуществление деятельности в качестве номинального держателя ценных бумаг;
• выполнение функции платежного агента по сделкам с ценными бумагами клиентов;
• исполнение приказов по переводу и получению ценных бумаг и денег клиентов;
• получение доходов по ценным бумагам и зачисление их на счета клиентов;
• передача информации от эмитента клиентам;
• выплата денег по приказам клиентов и др.

6.2. Банк обеспечивает хранение активов клиентов на счетах ДЕПО, банковских счетах и хранилищах (сейфовое хранение).

6.3. Банк регулярно, в т.ч. по требованию клиентов, производит сверку следующей информации:

• по портфелю ценных бумаг и деньгам клиентов;
• по активам клиентов с Центральным Депозитарием ценных бумаг.

6.4. Банк учитывает ценные бумаги и деньги клиентов отдельно от ценных бумаг и денег самого Банка — на счетах меморандума (счетах ДЕПО).

6.5. Затраты Банка на оплату услуг Центрального депозитария по обслуживанию сделок с активами и ведению счетов клиентов признаются как расход.

6.6. Комиссионное вознаграждение за кастодиальные услуги, предоставляемые клиентам, и возмещение расходов по оплате услуг Центрального депозитария зачисляются в доход Банка.

6.7. Банк предоставляет фондам и компании по управлению пенсионными активами отчетность, содержащую следующую информацию:

по счетам ДЕПО;

о движении пенсионных активов;

о сумме инвестиционного дохода;

о суммах, перечисленных на депозитные счета банков второго уровня или полученных с

депозитных счетов других банков;

о сумме поступления от реализации ценных бумаг;

о сумме комиссионных вознаграждений:

о произведенных пенсионных выплатах и др.

6.8. Банк при совершении операции по кастодиальной деятельности руководствуется внутренними документами Банка по кастодиалыюй деятельности.

7. I. Регламент кастодиалыюй    деятельности    АО «АТФБанк», утвержденный постановлением Совета Директоров №28 от 07.05.01г.

VII. Учет инвестиций в капитал

7.1. Учет инвестиций в капитал других организаций проводится в соответствии со стандартами бухгалтерского учета и внутренними документами банка по учету инвестиций в капитал и составлению консолидированной финансовой отчетности.

7.2. Суммы инвестиций в капитал организаций, признанных зависимыми и дочерними организациями, учитываются в отдельной финансовой отчетности Банка по покупной стоимости, с дальнейшим отражением изменений доли участия.

7.3. Суммы инвестиций в капитал организаций, признанных зависимыми, в консолидированной финансовой отчетности Банка, отражаются по методу долевого участия.

7.4. Финансовая отчетность организаций, признанных дочерними, консолидируется с финансовой отчетностью Банка. Суммы инвестиций Банка в дочерние организации исключаются из консолидированной финансовой отчетности Банка. Чистые активы дочерних организаций в консолидированной финансовой отчетности корректируются на долю меньшинства.

7.5. Доля меньшинства в консолидированном бухгалтерском балансе и консолидированном отчете о результатах финансово-хозяственной деятельности представляется отдельной строкой.

7.6. Суммы инвестиций в капитал организаций, не признанных дочерними и зависимыми, отражаются в учете в соответствии с международным стандартом 39.

VIII. Учет операций с аффинированными драгоценными металлами

8.1. Учет операций с аффинированными драгоценными металлами ведется в соответствии с Правилами Национального Банка по ведению банками металлических счетов, внутренними документами о порядке проведения операций с аффинированными драгоценными металлами в Банке.

8.2. Учет драгоценных металлов осуществляется в двойной оценке: в тройских унциях и в национальной валюте в пересчете по учетной стоимости (курсу).

8.3. Учетная стоимость (курс) драгоценных металлов устанавливается равной отношению стоимости (курсу) одной тройской унции драгоценных металлов к национальной валюте (тенге). Учетная стоимость (курс) устанавливается Головным офисом, как правило, одновременно с изменением курсов иностранных валют по отношению к национальной валюте (тенге), принятого Банком для целей учета, как соотношение крос-курсов доллара США и котировок драгоценных металлов утреннего фиксинга (уровня) цен, установленного Ассоциацией Лондонского рынка драгоценных металлов.

8.4. Переоценка стоимости аффинированных драгоценных металлов производится по мере изменения учетной стоимости (курсов) драгоценных металлов с отнесением результатов переоценки через счета контрстоимости позиции аффинированных драгоценных металлов в тенге на финансовые результаты Банка.

Внутренние документы:

Внутреннее положение о порядке проведения операций с аффинированными драгоценными металлами в АО «АТФБанк» утвержденное постановлением Совета директоров №8 от 07.03.00г.

1. IX. Учет займов

9.1. Основные направления кредитной деятельности Банка регламентированы внутренней Кредитной политикой.

9.2. По срокам пользования займы (кредиты) распределяются на: краткосрочные до 1 года (включительно); долгосрочные свыше 1 года.

9.3. Финансирование клиентов производится путем выдачи займов, предоставления банковских гарантий и открытия аккредитивов в национальной и иностранной валютах. Порядок учета данных операций регламентирован внутренними документами Банка.

9.4. Для осуществления операций по кредитованию заемщиков Банк в установленном порядке открывает им ссудные счета.

9.5. Начисление вознаграждения по предоставленным займам производится с момента предоставления займа с отражением в балансе в конце каждого месяца и перед полным/частичным погашением задолженности по ссуде.

9.6. В случаях неуплаты заемщиком суммы основного долга и/или вознаграждения, при наступлении срока погашения ссудной задолженности и/или признания Банком финансового положения клиента тяжелым, сумма основного долга и/или вознаграждения переносится на соответствующие счета просроченной задолженности.

9.7. Списание просроченных долгов с баланса Банка (включая блокированную задолженность) за счет провизии (резервов) производится на 1 80 день со дня вынесения суммы основного долга на счет просроченной задолженности с одновременным оприходыванием на счета меморандума.

9.8. При заключении договоров о предоставлении займа в будущем, сумма займа, подлежащая предоставлению в будущем, отражается за балансом  на счетах условных и возможны требований и обязательств.

9.9. По займам, ранее предоставленным заемщикам в тенге на условиях фиксирования валютного эквивалента   в   долларах   США,   возврат   основного   долга   и   суммы   вознаграждения производится в тенге по курсу, предусмотренному в договорах займа, на день погашения задолженности. Индексированная сумма, возникающая в результате изменения указанного курса    доллара    США,    относится    на    финансовые    результаты    Банка.    Индексация индексируемых займов относится на увеличение основного долга. В случае снижения курса доллара США, действовавшего на момент выдачи займа, погашение сумм задолженности (включая вознаграждение и др.) по займу осуществляется по курсу, действовавшему на момент его выдачи.

Внутренние документы:

1. Кредитная политика АО «АТФБанк», утвержденная постановлением Совета Директоров АО «АТФБанк» №7 от 25.01.01 г. (с изменениями и дополнениями).
2. Внутреннее положение о порядке учета кредитных операций в АО «АТФБанк», утвержденное решением Правления АО «АТФБанк» №34 от 20.07.00г. (с изменениями и дополнениями).
3. X. Учет залогового имущества

10.1. Учет залогового имущества осуществляется на счетах меморандума по стоимости залога в соответствии с Договором о залоге согласно внутренних документов Банка по учету и реализации залогового имущества.

10.2.     На основании копии Договора о залоге с клиентом по каждому заемщику открываются отдельные лицевые счета. Подлинный Договор о залоге и правоустанавливающие документы на него хранятся в кладовой Банка и учитываются на счетах меморандума.

10.3.     При уменьшении или изменении состава и натуральной формы заложенного имущества составляется новая опись, которая является основанием для осуществления бухгалтерских записей.

10.4. Списание числящегося залогового имущества производится на всю стоимость залогового имущества при полном исполнении должником или гарантом (поручителем) своих обязательств, а также при реализации залога. Частичное списание может быть произведено при наличии положительного решения полномочного органа о частичной замене залогового имущества и/или частичном высвобождении залога.

10.5.     Если в обеспечение было принято несколько объектов залога, то при реализации одного из объектов залога списание производится на стоимость, по которой данный объект залога был оприходован.

Внутренние документы:

1. Порядок учета    и    реализации    залогового    имущества    АО «АТФБанк», утвержденный Решением Правления АО «АТФБанк» №62 от 15.04.98г.
2. XI. Учет гарантийных обязательств

11.1.     Выдача Банком гарантий в обеспечение обязательств других лиц осуществляется в национальной и иностранной валютах на основании Договора гарантии.

1 1.2. Выданные гарантии (гарантийные обязательства по Договору гарантии) учитываются на внебалансовых счетах как возможные требования и обязательства по выданным или подтвержденным гарантиям.

1 1.3. Депозит, принятый в обеспечение гарантии, является обязательством и учитывается как депозит-гарантия.

1 1.4. Списание выданной гарантии и соответствующего обеспечения производится не позднее срока действия банковской гарантии и/или в связи с исполнением должником или гарантом своих обязательств.

1 1.5. Документы по оформлению залога по гарантии, собственно гарантий, учитываются как разные ценности и документы на счетах меморандума.

11.6.     Комиссия по гарантийным операциям признается как доход и учитывается на счетах комиссионного дохода.

11.7.     В случае неисполнения обязательств клиентом Банк исполняет обязательства по гарантии путем погашения дебиторской задолженности клиента за счет: а) средств депозита клиента, б) реализации залогового имущества, в) за счет средств на текущем счете клиента, г) переоформления дебиторской задолженности по гарантии на займ.

Внутренние документы:

1. Кредитная политика АО «АТФБанк», утвержденная постановлением Совета Директоров №7 от 25.01.01г. (с изменениями и дополнениями).

XII. Классификация активов, условных обязательств и создание провизии (резервов)

12.1.  Активы и условные обязательства классифицируются в соответствии с действующими нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

На основании результатов классификации активов и условных обязательств по нормам (коэффициентам), установленным Национальным Банком, определяется размер необходимых провизии (резервов) по ним. Формирование провизии (резервов) производится в национальной валюте.

12.2. Пересмотр необходимого размера провизии (резервов) производится Банком ежемесячно по состоянию не более чем за семь дней до последнего рабочего дня месяца с отражение в учете сформированных провизии (резервов) не позднее последнего рабочего дня каждого месяца.

12.3. Уменьшение созданных провизии (резервов) производится в двух случаях:

• при списании за счет провизии (резервов) убыточных активов;
• при формировании избыточной суммы резервов на момент классификации активов.

12.4. Списанные с баланса за счет провизии активы (основной долг) учитываются на счетах меморандума.

12.5.  Срок учета указанных средств на счетах меморандума — пять лет. По истечении пяти лет, при отсутствии возможности взыскания долга, Правление Банка может принять решение о списании суммы задолженности с внебалансового счета.

12.6.  При погашении заемщиком (дебитором) долга после его списания с баланса за счет созданных провизии (резервов), поступившие суммы списываются с внебалансовых счетов и одновременно зачисляются:

• если провизии (резервы), за счет которых был списан долг с баланса, были созданы в текущем году — на уменьшение расходов Банка;
• если провизии (резервы), за счет которых был списан долг с баланса, были созданы в предыдущем году — на прочие доходы от банковской деятельности.

XIII. Учет имущества и нематериальных активов

13.1. Отражение в бухгалтерском учете всех операций по основным средствам и нематериальным активам, включая отражение в балансе балансовой стоимости, суммы амортизации и суммы переоценки осуществляется централизованно на балансе Головного офиса в разрезе филиалов. Учет стоимости накопленных затрат по вновь создаваемым объектам незавершенного строительства осуществляется централизованно Головным офисом, а учет стоимости накопленных затрат по ранее созданным объектам незавершенного строительства осуществляется на балансе филиалов.

13.2. Основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по их первоначальной либо текущей стоимости в тенге (без тиынов). Сумма тиынов при оприходовании основных средств и нематериальных активов на баланс отсекается и отражается на счете прочих расходов от небанковской деятельности.

13.3. Внутренне созданные нематериальные активы признаются в балансе при наличии у Банка соответствующих документов, подтверждающих их существование.

Создание нематериальных активов состоит из стадий исследований и разработки. При этом затраты на исследования (общехозяйственные, административные расходы, подготовку персонала, рекламу и продвижение продукции) признаются расходами периода. Нематериальный актив, возникающий из разработок, первоначально признается в балансе по фактической себестоимости.

Себестоимость внутренне созданного нематериального актива включает все затраты, отнесенные на создание, подготовку актива к использованию.

При наличии надежной оценки (соответствующих документов) и возможности создания будущих экономических выгод сверх первоначальных норм последующие затраты на внутренне созданный нематериальный актив могут относиться на нематериальный актив, увеличивая его стоимость.

13.4. Амортизационные отчисления по основным средствам признаются расходами периода и начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта учета в эксплуатацию. Амортизационные отчисления по нематериальным активам признаются расходами периода и начисляются с момента готовности нематериального актива к использованию. Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам производятся ежемесячно путем накопления амортизационных отчислений на отдельном счете до величины, равной текущей стоимости этого объекта за минусом ликвидационной стоимости либо до момента списания объекта учета с баланса Банка.

Применение тех или иных методов амортизации зависит от группы, целей использования основных средств, нематериальных активов и должно отражать модель потребления экономических выгод от использования актива:

• Начисление амортизации по основным средствам производится по нормам и методам, определенным внутренними документами по учету основных средств, исчисленных от их текущей стоимости:
• По нематериальным активам используется метод равномерного (прямолинейного) списания. При этом необходимо иметь в виду, что для нематериальных активов, по которым срок службы установим, сложно или невозможно, нормативный срок службы не может превышать пяти лет.

Нормы, методы амортизации, определение нормативного срока службы для каждой группы нематериальных активов или основных средств устанавливаются по представлению комиссии Банка по определению периода эксплуатации средств труда и хозяйственного инвентаря.

13.5. Переоценка (индексация, реиндексация) основных средств производится в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату, в сроки, установленные Правлением Байка. Результаты переоценки относятся на счет фондов переоценки основных средств, в случае их отсутствия по данному объекту, при реиндексации — на прочие расходы Банка от небанковской деятельности.

Сумма переоценки по мере эксплуатации основных средств переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Вся сумма переоценки переносится на нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток) прошлых лет только в момент выбытия актива независимо от причины.

Нематериальный актив после первоначального признания в качестве актива отражается по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации.

13.6. Основные средства и нематериальные активы списываются с баланса Банка по решению комиссии Головного офиса по оценке, уценке и списанию основных средств в результате реализации, обмена, ликвидации, безвозмездной передачи, порчи, утраты. Безвозмездные прием или передача основных средств производятся подразделениями Банка только с разрешения Головного офиса. Разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами на реализацию являются доходами или убытками от реализации или прочего выбытия основных средств и нематериальных активов.

13.7. Средства труда и хозяйственный инвентарь со сроком службы менее одного года, не вошедшие в категорию основных средств, независимо от их стоимости, относятся к товарно-материальным запасам (ТМЗ).

13.8.     Стоимость приобретенных ТМЗ списывается на расходы Банка в размере 100 процентов в момент их ввода в эксплуатацию методом специфической идентификации и не подлежит дальнейшему учету на счетах бухгалтерского учета.

Внутренние документы:

1. Внутреннее положение о порядке приобретения, учета и списания основных средств на балансе АО «АТФБанк», утвержденное решением Правления АО «АТФБанк» №229 от 30.09.99г.
2. Процедура централизованного учета основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства АО «АТФБанк», утвержденная решением Правления №245 от 15.10.99г.

XIV. Учет обязательств

14.1. Привлечение депозитов юридических и физических лиц — один из видов пассивных операций, посредством которых Банк формирует свои ресурсы для проведения кредитных и других активных операций. Депозитная деятельность осуществляется в соответствии с внутренними документами Банка.

14.2. Банк совершает операции по следующим видам вкладов в национальной и иностранной валютах:

• вклад до востребования  —  подлежит  возврату  полностью  или  частично  по  первому требованию вкладчика;
• срочный вклад — вклад вносится на определенный срок;
• условный вклад — вклад вносится до наступления определенных договором банковского вклада обстоятельств.

14.3.     По всем видам депозитов производится ежемесячное начисление вознаграждения в соответствии с принципами метода начисления. Выплата вознаграждения производится согласно условиям депозитного договора (ежемесячно, ежеквартально, по окончании срока и т.д.).

14.4.     Учет операций по депозитным счетам осуществляется на соответствующих счетах Π класса. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по депозитам, учитываются на соответствующих счетах V класса Плана счетов.

Внутренние документы:

1. Положение о банковских вкладах (депозитах) АО «АТФБанк», утвержденное постановлением Совета директоров АО «АТФБанк» №82 от 07.11.01г. (с изменениями и дополнениями).
2. XV. Учет межбанковских займов (кредитов)/депозитов, займов Правительства Республики Казахстан и международных финансовых организаций

15.1.     Деятельность по предоставлению межбанковских займов, займов Правительства Республики Казахстан, международных финансовых организаций и привлечению межбанковских депозитов осуществляется в соответствии с внутренними документами Банка. Межбанковские займы и депозиты различаются:

• по видам:

овернайт;

привлеченные займы (кредиты) от Национального Банка;

привлеченные займы (кредиты) от Правительства РК;

привлеченные займы (кредиты) от международных финансовых организаций;

размещенные, привлеченные депозиты (Банк, Национальный Банк);

выданные, привлеченные займы (кредиты) (Банк, другие банки-резиденты, нерезиденты),

размещенные, привлеченные депозиты (Банк, другие банки-резиденты, нерезиденты).

• по срокам:

овернайт;

краткосрочные — до 1 года (включительно);

долгосрочные — свыше 1 года.

• по видам валют:

в национальной валюте (в казахстанских тенге); в иностранной валюте (в валютах других стран).

15.2.  Начисление вознаграждения производится ежемесячно по методу начисления, выплата вознаграждения производится согласно договору (ежемесячно, ежеквартально, единовременно или по окончанию срока договора). По займу (кредиту) «овернайт» начисление   вознаграждения   производится   ежедневно   на   основании   тиккета  (паспорта сделки).

15.3. Учет операций по межбанковским депозитам и займам, включая займы Правительства Республики Казахстан и международных финансовых организаций, ведется согласно Плану счетов на счетах I и II классов. Доходы и расходы, связанные с получением и выплатою вознаграждения, учитываются на соответствующих счетах IV и Υ классов Плана счетов.

15.4. Депозиты Банка, размещенные в других банках, а также межбанковские займы классифицируются в соответствии с действующими нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

Внутренние документы:

1. Кредитная политика АО «АТФБанк», утвержденная постановлением Совета директоров АО «АТФБанк» №7 от 25.01.01г.
2. Положение о банковских вкладах (депозитах) АО «АТФБанк», утвержденого постановлением Совета директоров АО «АТФБанк» №82 от 07.11.01г.».

XVI. Особенности учета операции в иностранной валюте

16.1. Операции в иностранной валюте совершаются в соответствии с Законом «О валютного регулировании»,   нормативными   правовыми   актами   Национального   Банка,   стандартами бухгалтерского учета, внутренними документами Банка.

16.2.  Банк в соответствии с лицензией проводит следующие операции с иностранной валютой, в том числе:

• покупка (продажа) имущества (ТМЗ, основные средства и другие оборотные активы) за иностранную валюту;
• получение, предоставление займов (кредитов)/депозитов в иностранной валюте;
• приобретение (продажа) активов (в т.ч. акции, еврооблигации, СКВ и др.) в обмен на иностранную валюту, обязательства и расчет по ним в иностранной валюте.

16.3. Учет предоставленных займов, привлеченных депозитов и начисленного вознаграждении по ним в иностранной валюте производится по принципам, применяемым для выдачи займе и   привлечения   депозитов   в   национальной   валюте,   с   учетом   требований   валютного законодательства Республики Казахстан.

16.4.     В качестве учетных курсов для отражения операций с иностранной валютой для целей бухгалтерского учета используется курс тенге к доллару США, равный последнему средневзвешенному биржевому курсу, сложившемуся на Казахстанской фондовой бирже по состоянию на 1 1 часов 00 минут алматинского времени и курс тенге к другим иностранным валютам, рассчитываемый с использованием последних кросс-курсов, полученных по каналам информационного агентства «Reuters» по состоянию на 15 часов 00 минут, алматинского времени. Вышеуказанные курсы подлежат использованию в бухгалтерском учете начиная со дня, следующего за днем, в котором они были установлены.

16.5. Аналитический учет операций в иностранной валюте ведется в двойной оценке: и иностранной валюте по ее номиналу по видам валют и в тенге по учетному курс . Переоценка остатков всех счетов в иностранной валюте производится по мере изменен: л учетных курсов.

16.6.    Курсовая разница, возникающая при погашении денежных статей или при представлении в финансовой отчетности денежных статей компании по курсам, отличным от тех, по которым они были первоначально признаны в текущем или предшествующих периодах, должна признаваться в качестве дохода или расходов в периоде ее возникновения.

Исключение составляет курсовая разница, возникающая по денежной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию и курсовая разница возникающая по обязательству в иностранной валюте, учтенному в качестве хеджирования чистых  инвестиций  в зарубежную компанию,  которые классифицируются в финансовой отчетности компании, как собственный капитал, вплоть до реализации инвестиции.

16.7. Переоценка активов и обязательств с фиксацией валютного — эквивалента производится не реже одного раза в месяц но курсу, установленному в договорах на дату переоценки не позднее предпоследнего рабочего дня месяца.

16.8. Для определения суммы реализованного дохода при продаже иностранной валюты, числящейся на балансе и приобретенной за определенный период, используется метод средневзвешенной стоимости.

XVII. Особенности учета срочных сделок

17.1. При заключении договора о покупке спот/форвард иностранной валюты и драгоценных металлов возникают условные требования и обязательства, которые отражаются на счетах условных и возможных требований и обязательств (внебалансовые счета).

17.2. Признание в учете срочных сделок осуществляется на дату заключения сделки.

17.3.  Переоценка условных требований и обязательств на внебалансовых счетах производится по мере изменения рыночных котировок.

17.4.  Списание условных требований и обязательств производится при наступлении даты валютирования по сделке (осуществлении расчетов по покупке-продаже).

XVIII. Учет фондов

18.1.  Учет уставного, дополнительного и резервного капитала Банка ведется централизованно в Головном офисе на счетах III класса Плана счетов.

18.2. Уставной капитал учитывается по номинальной стоимости выпущенных акций в денежном выражении для каждого вида акций. Изъятие из уставного капитала осуществляется путем выкупа Банком собственных акций.

18.3. Суммы, полученные от продажи акций сверх номинала, учитываются как дополнительно оплаченный капитал на счете «Премии по акциям».

18.4. Резервный капитал формируется путем ежегодных отчислений из чистого дохода Банка и используется для покрытия убытков.

18.5.     В течение финансового года прибыль текущего года рассчитывается как разность между доходами и расходами без закрытия балансовых счетов. Распределение текущей прибыли производится один раз в год в соответствии с решением общего собрания акционеров.

XIX. Учет доходов и расходов

19.1. Доходы и расходы учитываются в бухгалтерском учете в национальной валюте Республики Казахстан на счетах IV и V классов Плана счетов соответственно.

19.2. При определении результатов финансово-хозяйственной деятельности Банка, используется метод начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они понесены. Ответственность за соблюдение метода начисления (в соответствии с заключенными договорами) несут структурные подразделения Банка, ответственные за ведение аналитического учета, осуществляемых ими операций.

19.3.     Для приведения в соответствие доходов и расходов, которые могут быть получены в результате одной и той же или косвенно связанных операций или событий хозяйственной жизни, используют процедуры начисления, отсрочки и распределения.

19.4. Начисление доходов и расходов Банка за текущий месяц по услугам, оплата которых будет произведена в следующие месяцы, производится в конце текущего месяца.

19.5. Доход в виде вознаграждения признается в тех случаях, когда:

• существует вероятность поступления в Банк экономической выгоды, связанной с совершением сделки;
• сумма дохода может быть оценена с большой степенью достоверности.

19.6. Расход в виде возпаі раждсния признается в тех случаях, когда в соответствии со сделкой у Банка возникают расходы за пользование деньгами контрагента.

19.7. Отражение в учете как связанных, так и не связанных с получением или выплатой вознаграждения доходом/расходов производится ежемесячно.

19.8. Начисление вознаграждения по привлеченным ресурсам и предоставленным средствам производится не реже одного раза в месяц, как правило, в конце месяца (доход или расход, связанный с получением или выплатой вознаграждения).

19.9. В соответствии с действующими нормативными правовыми актами Республики Казахстан в случае задержки уплаты начисленного вознаграждения более чем на 30 дней, в балансе Банка прекращается начисление доходов в виде вознаграждения. При задержке уплаты начисленного вознаграждения более чем на 60 дней начисленное, но не полученное вознаграждение, списывается из баланса и одновременно приходуется на счета меморандума. Прекращение начисления вознаграждения означает лишь прекращение отражения роста начисленного вознаграждения в бухгалтерском учете Банка, и не изменяет условий контракта (договора).

19.10. Ранее списанное в убыток начисленное вознаграждение при возмещении относится на соответствующие статьи доходов с одновременным списанием со счета меморандума.

19.11. В случае поступления суммы вознаграждения но предоставленному займу ранее установленных сроков (предоплаченные доходы), указанная сумма до наступления сроков отражается на счете предоплаченных доходов, связанных с получением вознаграждения. При предварительной оплате вознаграждения (предоплаченные расходы) за полученные займы и депозиты, сумма вознаграждения отражается на счете предоплаченного вознаграждения по полученным займам и депозитам.

19.12. Доходы и расходы признаются в соответствии со стандартами бухгалтерского учета с использованием всех основополагающих принципов, таких как: принцип начислений, принцип осторожности, принцип соответствия.

19.13. Вложения и изъятия средств акционеров в собственный капитал не признаются доходами и расходами Банка.

1. XX. Учет дебиторской и кредиторской задолженности

20.1. Учет дебиторской и кредиторской задолженностей проводится в соответствии с внутренними документами Банка о порядке учета и списания прочей дебиторской и кредиторской задолженности на балансе Банка.

XXI. Учет условных и возможных требований и обязательств

21.1. При осуществлении операций и/или вследствие принятия решений (подписания договоров) могут возникнуть условные и возможные требования и обязательства Банка в будущих периодах, по которым Банк несет определенные риски. К таким операциям относятся:

• выпуск и подтверждение аккредитивов;
• предоставление и принятие гарантий;
• размещение или предоставление в будущем депозитов/займов;
• принятие решения о получении в будущем депозитов/займов;
• приобретение или продажа ценных бумаг/финансовых фьючерсов;
• купля-продажа валютных ценностей;
• осуществление срочных сделок.

21.2.    Условные и возможные требования и обязательства учитываются на счетах VI класса Плана счетов с обязательным открытием отдельных внебалансовых лицевых счетов.

XXII. Учет аренды

22.1. Учет аренды осуществляется в соответствии с внутренними документами Банка.

22.2. В балансе Банка арендуемое имущество, примятое в качестве финансируемой аренды, учитывается как актин, а причитающиеся к уплате арендные платежи — как обязательства.

22.3.  Расходы на выплату вознаграждения и расходы но амортизации по финансируемой аренде признаются в каждом отчетном периоде в течение всего срока аренды. Начисление износа на арендуемое имущество производится по нормам, предусмотренным в Банке для основных средств, но не более расчетной неличины, исходя из срока полезного функционирования или периода аренды.

22.4.  Расходы по текущей аренде (ремонт и др.) признаются в каждом отчетном периоде систематически в течение срока аренды.

22.5. Имущество, полученное Банком в текущую аренду от юридических и физических лиц, отражается только на счетах меморандума.

22.6. Имущество, сдаваемое в текущую аренду, отражается на балансе Банка и одновременно отражается на счетах меморандума.

22.7. Начисление амортизации на имущество, сданное в текущую аренду, производится по нормам, предусмотренным в Банке для основных средств.

Внутренние документы:

1. Внутреннее положение о порядке приобретения, учета и списания основных средств на балансе АО «АТФБанк, утвержденное решением Правления АО «АТФБанк» №229 от 30.09.99г. (с изменениями и дополнениями).

XXIII. Учет операций с аккредитивами.

23.1. Операции с документарными импортными и экспортными аккредитивами осуществляются в соответствии с внутренними нормативными документами Банка.

23.2. При открытии (выпуске), закрытии импортного аккредитива требования и обязательства к импортеру и бенефициару отражаются на счетах условных и возможных требований и обязательств 6 класса Плана счетов.

23.3.     При подтверждении импортного аккредитива за счет средств Банка сумма аккредитива перечисляется в подтверждающий банк с образованием дебиторской задолженности по документарным расчетам в балансе Банка. При подтверждении за счет кредитной линии подтверждающего банка созданное обязательство отражается на счетах меморандума (прочие).

23.4. Извещение (авизо) об открытии экспортного аккредитива, полученное от инобанка. приходуется на счет меморандума как разные ценности и документы и списывается при осуществлении платежа (поступлении выручки) клиенту-экспортеру (продавцу) по аккредитиву.

23.5. Покрытие, полученное от инобанка до исполнения экспортного аккредитива, отражается в виде обязательства Банка перед кредиторами по документарным расчетам.

23.6.  Комиссионное вознаграждение Банка за открытие, обслуживание и подтверждение аккредитива признаются доходом.

Внутренние документы:

1. Процедура работы с документарными (импортными) аккредитивами, утвержденная решением Правления АО «АТФБанк» №288 от 03.12.01г.
2. Внутренняя процедура оформления документов при работе с аккредитивами, подчиненными унифицированным правилам и обычаям, издание 500 международной торговой палаты», утвержденная решением Правления АО «АТФБанк» №132 от 14.06.99г. (в части экспортных аккредитивов).

XXIV. Учет операций с дорожными, коммерческими и бизнес-чеками.

24.1. Операции с дорожными, коммерческими и бизнес-чеками осуществляются в соответствии с внутренними нормативными документами Банка.

24.2. Дорожные чеки, принятые па консигнацию, отражаются в бухгалтерском учете на счетах меморандума по номинальной стоимости чеков.

24.3.  Коммерческие чеки, принятые на инкассо от клиентов, отражаются на счетах меморандума как документы и ценности, принятые на инкассо, по номинальной стоимости.

24.4.  Бизнес-чеки, поступившие в Банк в виде бланков, отражаются на счетах меморандума как разные ценности и документы. Бизнес-чеки, проданные клиентам в филиале, создают в балансе обязательства перед эмитентом чеков.

24.5. Комиссия по операциям с чеками признается как доход.

Внутренние документы:

1. Процедура работы с    чеками,    утвержденная    решением    Правления    АО «АТФБанк №290 от 05.12.01 г.» (с изменениями и дополнениями).

XXV. Учет трастовых операций

25.1. В соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан Банк (в качестве доверительного управляющего) осуществляет деятельность по владению, пользованию и распоряжению имуществом клиента (деньгами, ценными бумагами в документарной и бездокументарной формах).

25.2.  Доверенное имущество (деньги, ценные бумаги) клиента подлежит учету Банком отдельно от имущества, принадлежащего ему на праве собственности — на счетах меморандума (как активы).

25.3.  Имущество (доход), приобретенное и/или полученное Банком в процессе осуществления доверительного управления, включается в состав доверенного имущества и также учитывается на счетах меморандума (активы).

25.4. Вознаграждение доверительного управляющего-Банка является комиссионным доходом от услуг по трастовым операциям.

25.5. Возмещение расходов Банка, произведенных им при доверительном управлении имуществом, производится за счет учредителя (выгодоприобретателя), либо за счет доверенного имущества, либо за счет доходов от использования доверенного имущества.

XXVI. Учет операций с векселями

26.1. Банк осуществляет операции с простыми и переводными коммерческими векселями юридических и физических лиц в соответствии с внутренними документами Банка по операциям с векселями.

К основным операциям с коммерческими векселями относятся:

авалирование; учет векселей; принятие векселей на инкассо и др.

К основным операциям с векселями в портфеле Банка относятся:

• получение платежа по векселю;
• предоставление векселя для переучета в Национальный Банк и др.

26.2. Векселя, принятые к учету, должны храниться в Банке, как разные ценности и документы на счетах меморандума.

26.3. Векселя, полученные от клиентов (принятые к учету), учитываются как активы.

26.4. Дисконт, возникающий при учете векселей, как разница между номинальной стоимостью векселя и стоимостью покупки векселя, также учитывается как актив.

26.5. Векселя, принятые на инкассо (оплату) от векселедержателя, учитываются на счетах меморандума по номинальной стоимости.

Внутренние документы:

15. I. Положение о порядке работы с клиентами при выпуске и использовании платежные карточек VISA, утвержденное решением Правления №104 от 15.05.01г.

XXVIII. Учет факторинговых операций

28.1. Факторинговые операции осуществляются в соответствии с внутренними документами Банка об условиях и порядке проведения факторинговых операций.

В соответствии с факторинговым договором определяются пределы страхования поставщика от кредитных рисков. При этом сумма оплаты за товары, услуги и выполненные работы делится на 2 части: предварительно оплаченную сумму аванса (заим) и сумму, выплачиваемую после поступления денег от должника (третьего лица).

28.2. Факторинговый займ, предоставляемый клиенту (поставщику), отражается в бухгалтерском учете как дебиторская задолженность клиента (поставщика) на специальном счете.

28.3.  Оставшаяся часть суммы требования (оплаты) за поставку товаров и услуг к покупателю учитывается на внсбалансовом счете (условные и возможные требования).

28.4.  Комиссия за факторинговое обслуживание (факторинговый тариф, включающий плату за ведение учета, страхование от появления сомнительных долгов, оказание дополнительных услуг, обработку документов, составление отчетов), предусмотренная по условиям договора, признается как комиссионный доход.

XXIX. Инвентаризация

29.1.  В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится Банком не менее одного раза в год.

29.2.  Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, подлежащих проверке, устанавливается внутренними документами Банка. Инвентаризация основных средств и нематериальных активов в соответствии со стандартами бухгалтерского учета проводится ежегодно перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 декабря.

29.3.  В обязательном порядке инвентаризация проводится:

при смене материально-ответственных лиц, на день приемки — передачи дел;

при установлении факта хищений или злоупотреблений, а также порчи ТМЗ;

в числе мероприятий по завершению финансового года;

при передаче отдельных объектов (имущества) в аренду и/или при их выкупе, продаже;

при ликвидации, реорганизации Банка перед составлением ликвидационного баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан;

в случае пожара или стихийных бедствий и др.

29.4. Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения в учете обязательств, проверка правильности отражения оценки имущества, определение состояния и качества имущества на дату инвентаризации.

29.5. Для проведения инвентаризации имущества и обязательств Банка создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководителем Банка (филиала). При этом материально-ответственные лица не могут быть включены в состав инвентаризационной комиссии.

29.6. Инвентаризации подлежит вес имущество Банка, числящееся на момент инвентаризации в бухгалтерском учете, независимо от его местонахождения (в т.ч. находящееся на ответственном хранении, в пути, арендованное, сданное в аренду), расчеты, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам, имущество учитываемое на внесистемном учете, и все виды обязательств.

29.7. Инвентаризация проводится по каждому структурному подразделению Банка с составлением инвентаризационной описи по каждому материально-ответственному лицу. отдельно по каждому балансовому счету. Учет имущества ведется в разрезе каждого структурного подразделения Банка. с закреплением его за каждым работником, а также за материально-ответственным лицом, что должно отражаться в карточке учета.

29.8. Для выявления отклонений от учетных данных составляются сличительные ведомости.

29.9. По окончании инвентаризации предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение инвентаризационной комиссии, которая принимает окончательное решение о зачете недостач излишками по пересортице.

По итогам рассмотрения результатов инвентаризации составляется итоговая справка, которая подписывается всеми членами комиссии по инвентаризации, утверждается руководителем Банка (филиала).

29.10. Результаты инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерском учете и финансовой отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовой финансовой отчетности.

XXX. Политика отчетности Банка

30.1. Банк составляет бухгалтерскую отчетность, банковскую отчетность, отчетность об основных видах деятельности, отчетность по пруденциальным нормативам, отчетность на биржу, статистическую отчетность, налоговую отчетность и управленческую отчетность, как для внешних пользователей, так и для внутренних пользователей.

30.2.  Перечень, соответствующие международным стандартам формы, сроки представления бухгалтерской, банковской и иной отчетности, включая отчетность на консолидированной основе, устанавливаются Национальным Банком.

30.3. Перечень и требования к составлению другой официальной отчетности определяются уполномоченным органом, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Казахстан.

30.4. Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с бухгалтерскими записями по счетам типового плана счетов бухгалтерского учета, которые ведутся на основе принципа первоначальной стоимости, с изменением по результатам переоценки ряда активов и обязательств, и отражаются в данных Главной бухгалтерской книги.

30.5.    Данные бухгалтерского учета, включаемые в отчетность об основных видах деятельности, отчетность по пруденциальным нормативам, отчетность на биржу составляются также на основе данных Главной бухгалтерской книги.

30.6.     Элементы бухгалтерской отчетности оцениваются и отчеты по ним ведутся в национальной валюте Республики Казахстан.

30.7.     Внесение изменений в данные бухгалтерского учета производится исправительными проводками, по согласованию с участниками операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

30.8.     С разрешения и по указанию Председателя Правления Банка или его заместителей дополнительно предоставляются сведения по учету операций Банка в запрашиваемые органы.

30.9.     В соответствии с Законом «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» должностные лица, работники Банка и иные лица, которые в силу осуществления своих служебных обязанностей получили доступ к сведениям, составляющим банковскую тайну, за их разглашение несут ответственность в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

 

 

 

1. II. Организация учета основных средств

 

2.1 Документарное оформление основных средств

 

Приобретение основных средств

Учетная политика банка предусматривает вопрос, принимает ли под­разделение банка безвозмездно основные средства самостоятельно, с по­следующим уведомлением головного банка, или только с его разрешения.

При централизованной оплате договоров, заключенных на приобрете­ние основных средств, франт-офис подразделения представляет их для оплаты в бэк-офис банка. При децентрализованном порядке учета соглас­но условиям договора франт-офис подразделения банка выписывает рас­поряжение на оплату за подписью руководителя, ответственного за свое­временное выполнение договора, и передает распоряжение в бэк-офис подразделения.

Бэк-офис проверяет правильность оформления договора и распоряже­ния на оплату и только затем вносит сумму согласно условиям договора. При этом уплаченный налог на добавленную стоимость за приобретаемые основные средства отражается на счетах оплаченного налога на добавлен­ную стоимость (НДС). В учетной политике банк должен предусмотреть перечень основных средств, по которым НДС включается в их стоимость. Ответственный работник банка делает отметку в журнале регистрации до­говоров о произведенной предоплате.

Главная бухгалтерия банка открывает отдельный лицевой счет соот­ветствующему подразделению банка по каждому заключенному договору.

Франт-офис подразделения банка после получения основных средств от поставщика сверяет наименование, количество, цену за единицу и об­щую стоимость основных средств, указанных в договоре со спецификаци­ей и счет-фактурой, и составляет акт сдачи-приемки. После произведенной сверки на идентичность перечисленных выше реквизитов представляет копии оригиналов первичных документов в бэк-офис подразделения бан­ка, который вместе с типовой ведомостью по приходу основных средств направляет их для окончательного расчета в бэк-офис банка, при этом в случае наличия многопредметных основных средств бэк-офис подразде­ления банка в типовой ведомости указывает стоимость каждого предмета. При децентрализованной оплате документы направляются в бэк-офис подразделения банка.

Приобретение основных средств оформляется Актом приемки-переда­чи основных средств.

Оприходование на баланс поступивших основных средств в том числе оборудования, не требующего монтажа, производится при наличии дого­вора в момент оплаты. На сумму договора выписывается платежный ордер с указанием наименования подразделения банка. Стоимость монтажных работ по установке оборудования относится на увеличение его стоимости после получения актов выполненных работ форм 3 и 2в.

Оприходование бэк-офисом банка на баланс безвозмездно получен­ных основных средств производится в соответствии со стоимостью основ­ных средств, установленных оценочной комиссией банка.

При получении и оприходовании основных средств заведующий скла­дом выписывает приходную квитанцию на основании сверки товарно-транспортных накладных, счетов спецификаций и других документов с фактическим наличием основных средств. Приходная квитанция переда­ется в бэк-офис подразделения, который в свою очередь передает ее бэк-офису банка для оприходования.

Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивает­ся инвентарный номер. Он сохраняется на все время эксплуатации объекта и обозначается на нем путем нанесения краски, насечки и т.д. Объекты основных средств нумеруются по порядково-серийной системе, номер указывается во всех первичных документах бухгалтерского учета. Инвен­тарными номерами транспортных средств служат номера, присвоенные им госавтоинспекцией. Присваивать вновь поступившим основным средствам инвентарные номера выбывших объектов нельзя, так как это может при­вести к путанице и ошибкам. Аналитический учет основных средств ве­дется на инвентарных карточках заведенных      для  каждого   предмета,  а   так­же  в   журнале   учета  основных

средств.

В карточках проставляются номера, указанные на учитываемых пред­метах (первоначальная или восстановительная стоимость, норма аморти­зационных отчислений, величина износа на момент оприходования и др.). Карточки размещаются в картотеке по группам однородных предметов. На арендованные в порядке текущей аренды основные средства инвентарные карточки не открываются. Для их аналитического учета используют ко­пию карточки, прилагаемой арендодателем к акту. При реконструкции, значительной достройке или дооборудовании объектов открывается новая карточка. При выбытии основных средств инвентарная карточка из карто­теки изымается.

По получению основных средств и завершении всех работ проектно-сметная документация и все документы по строительству и земельному участку передаются на хранение в кассу и оприходуются на счета мемо­рандума в оценке 1 тенге. Отражение в балансе приобретенных основных средств должно производиться согласно пункту 5 методических рекомен­даций к казахстанским стандартам бухгалтерского учета (КСБУ) 6 «Ос­новные средства», а именно «основные средства отражаются в бухгалтер­ском учете в момент оприходования по первоначальной стоимости, вклю­чающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведе­нию или приобретению основных средств, в том числе уплаченные при покупке невозмещаемые налоги и сборы (например, НДС, уплаченный при составлении договора на куплю и т.д.), затраты по доставке, монтажу, ус­тановке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на период строительства (такие затраты капитализируются в связи с длитель­ностью использования кредита) и любые другие расходы, непосредствен­но связанные с привлечением актива в рабочее состояние для его исполь­зования по назначению. Расходы, не являющиеся необходимыми (напри­мер, расходы по ликвидации повреждения, во время транспортировки) в первоначальную стоимость не включаются, а учитываются как расходы текущего периода».

Приобретение основных средств без предварительной оплаты:

• получение основных средств (без предоплаты), не требующих монтажа: Дт 1652 «Земля, здания и сооружения»

1653 «Компьютерное оборудование»

1654 «Прочие основные средства» Кт 2856 «Кредиторы по капитальным вложениям»;

• получение основных средств, требующих проведения монтажных работ:

Дт  1651  «Строящиеся (устанавливаемые) основные средства» Кт 2856 «Кредиторы по капитальным вложениям»;

• оплата (полная) за полученные основные средства, в том числе требующие монтажа:

Дт 2856 «Кредиторы по капитальным вложениям» Кт   1050 «Корреспондентские счета банка»;

• оплата за проведенные монтажные работы:

Дт 2856 «Кредиторы по капитальным вложениям» Кт   1050 «Корреспондентские счета банка»;

• после проведения строительно-монтажных работ и представления актов по формам 3 и 2в производится оприходование средств: Дт 1652 «Земля, здания и сооружения» 1653 «Компьютерное оборудование» 1655 «Прочие основные средства» Кт 1856 «Дебиторы по капитальным вложениям»; Приобретение основных средств с предварительной оплатой:
• при предварительной оплате (не более 50%) за приобретаемые ос­новные средства:

Дт  1856 «Дебиторы по капитальным вложениям» Кт  1050 «Корреспондентские счета банка»;

• на сумму окончательного расчета:

Дт  1856 «Дебиторы по капитальным вложениям» Кт  1050 «Корреспондентские счета банка»;

• оприходование основных средств:

Дт  1652 «Земля, здания и сооружения» 1653 «Компьютерное оборудование» 1656 «Прочие основные средства» Кт  1856 «Дебиторы по капитальным вложениям»; *     по основным средствам, требующим монтажа:

Дт  1651  «Строящиеся (устанавливаемые) основные средства» Кт   1856 «Дебиторы по капитальным вложениям»;

• оплата за проведенные монтажные работы:

Дт 1856 «Дебиторы по капитальным вложениям» Кт  1050 «Корреспондентские счета банка»;

• после проведения строительно-монтажных работ и представления актов по формам 3 и 2в производится оприходование средств: Дт 1652 «Земля, здания и сооружения»

1653 «Компьютерное оборудование»

1654 «Прочие основные средства» Кт  1856 «Дебиторы по капитальным вложениям». Уплата НДС в бюджет за приобретаемые основные средства:

• на сумму предоплаты за основные средства с учетом НДС: Дт 1856 «Дебиторы по капитальным вложениям» Кт 1050 «Корреспондентские счета банка»;
• при оприходовании основных средств, то есть по факту их полу­чения на сумму уплаченного НДС в бюджет:

Дт  1851  «Расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет»

Кт   1856 «Дебиторы по капитальным вложениям»;

• на сумму производимого зачета по НДС, исчисленного по удель­ному весу облагаемого налогового оборота в соответствии с нало­говым законодательством:

Дт 2851   «Расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет»

Кт   1851  «Расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет».

 

Порядок расчета при строительстве

Строительство основных средств ведется хозяйственным или подряд­ным способом. Оплата первой части аванса в размере, предусмотренном договором по капитальному строительству, производится бэк-офисом банка в сроки, определенные условиями заключенного договора, оплата осталь­ной суммы — только после сверки ответственным работником подразделе­ния банка представленных подрядчиком справки о стоимости выполнен­ных работ по форме 3, акта приемки выполненных работ по форме 2в и представленных к оплате счетов с указанием конкретной суммы, подле­жащей оплате, с учетом пропорционального удержания ранее выплаченного аванса, завизированного руководителем подразделения, в пределах сумм денег, предусмотренных бюджетом. Подрядная организация пред­ставляет акты выполненных работ формы 3 и 2в ежемесячно не позднее 27 числа.

При этом не позднее следующего дня после оплаты ответственный работник бэк-офиса банка (подразделения) делает отметку в журнале о произведенной оплате.

Главная бухгалтерия банка по каждому подрядчику ведет отдельный лицевой счет учета сумм выплаченных авансов. Учет расходов, произво­димых по капитальному строительству, ведется по соответствующей группе основных средств. Тарифы, калькуляции, сводные сметные расче­ты по выполняемым подрядным работам по строительству и капитальному ремонту с приложенными договорами должны быть проверены и завизи­рованы руководителем банка или его подразделения.

Франт-офис банка (подразделения) подготавливает распоряжение на оплату окончательной суммы задолженности и одновременно дает распо­ряжение на оприходование основных средств, указав при этом следующее:

—    общую сумму основных средств;

—    метод начисления амортизации;

—    срок службы и нормы начисления амортизации;

—    ликвидационную стоимость;

— использование основных средств в производственной и непроиз­водственной сфере.

При хозяйственном способе строительства расчеты с работниками хо­зяйственной службы банка производятся согласно графику платежей. При подрядном способе строительства расчеты с подрядными организациями -согласно заключенному договору в пределах утвержденной сметы и соот­ветствующих документов, рассмотренных и утвержденных высшим руко­водством банка.

Если строительство осуществляется за счет материалов, приобретен­ных банком, то подразделение высылает в банк сопроводительным пись­мом копию доверенности подрядчика на получение материалов для опла­ты стоимости материалов.

К моменту окончания работ по строительству должны быть законче­ны все расчеты с подрядчикам, а при хозяйственном способе производства — с рабочими и подотчетными лицами. Остатки материалов передаются на другой объект или приходуются обратно на склад. Окончательный расчет производится на основании акта о приеме объекта в эксплуатацию, прове­ренного и завизированного руководителем подразделения банка и утвер­жденного соответствующей комиссией, при этом в журнале договоров де­лается отметка о произведенном окончательном расчете.

Выплата аванса с учетом НДС:

Дт  1856 «Дебиторы по капитальным вложениям»

Кт   1050 «Корреспондентские счета банка».

Если строительство осуществляется за счет материалов банка, то на стоимость передаваемых материалов:

Дт  1860 «Прочие дебиторы»

Кт   1602 «Прочие материальные запасы».

При ежемесячном представлении подрядной организацией актов выполненных работ формы 3 и 2 в:

Дт  1651  «Строящиеся (устанавливаемые) основные средства» -на сумму выполненных работ, с учетом НДС

Кт  1856 «Дебиторы по капитальным вложениям» — на сумму аванса

Кт  1860 «Прочие дебиторы» — на сумму использованных материалов. В зависимости от условий договора может быть выдан дополнительно аванс:

Дт 1856 «Дебиторы по капитальным вложениям» Кт  1050 «Корреспондентские счета банка».

По окончании строительства на основании актов выполненных работ формы 3 и 2в производится окончательный расчет:

Дт  1651  «Строящиеся (устанавливаемые) основные средства» Кт  1856 «Дебиторы по капитальным вложениям»; и одновременно на основании акта Государственной комиссии: Дт  1652 «Земля, здания и сооружения» Кт   1651  «Строящиеся (устанавливаемые) основные средства».

 

2.2 Учет списания и выбытия основных средств

 

Списание и выбытие основных средств

Банк определяет объекты основных средств, которые подлежат списа­нию в тех случаях, когда восстановление их невозможно или экономиче­ски нецелесообразно, а также когда они не могут быть в восстановленном порядке реализованы или переданы безвозмездно юридическим или физи­ческим лицам.

При ликвидации основных средств составляется акт ликвидации ос­новных средств.

Филиалом и соответствующим подразделением может осуществляться реализация объектов основных средств, высвободившихся в связи со строительством, расширением, реконструкцией или техническим перевоо­ружением филиала.

Для реализации основных средств рекомендуется определить размеры сумм, при которых филиал реализует основные средства:

—    самостоятельно;

—    на основании решения комиссии банка, утвержденной председате­лем банка;

—    с разрешения высшего руководства банка.

Цена реализации выбываемых основных средств определяется комис­сией по списанию банка самостоятельно с учетом рыночных цен.

Решение высшего руководства банка о реализации основных средств должно содержать следующие сведения:

1)   наименование;

2)   цена либо стартовая цена при проведении аукциона;

3) поручение филиалу или соответствующему подразделению о реа­лизации и представлении соответствующих документов бэк-офиса банка;

4)   поручение бэк-офису банка о выполнении соответствующих запи­сей по балансовым счетам банка на основании документов, полу­ченных от филиала или соответствующего подразделения;

5) приложение к постановлению, в котором указываются перечень наименований реализуемых основных средств, дату их приобрете­ния, инвентарный номер, балансовую и остаточную стоимость, сумму начисленной амортизации (износа), сумму переоценки, а по автотранспорту дополнительно государственный номер, номера двигателя и шасси.

Реализация основных средств осуществляется в установленном зако­нодательством порядке с заключением договора купли-продажи, заверен­ного печатями и подписями руководителей обеих сторон. Заключаемые договора предварительно визируются главным бухгалтером и руководите­лем юридической службы филиала банка.

Передача основных средств банка на баланс других юридических лиц при наличии решения высшего руководства банка производится на осно­вании акта приема-передачи, в котором указываются наименование, ин­вентарный и заводской номера, дата приобретения, первоначальная и ба­лансовая стоимость, сумма начисленной амортизации и переоценки пере­даваемых основных средств. Акт подписывается уполномоченными пред­ставителями двух сторон и утверждается в головном банке руководителем административной службы банка и первый экземпляр акта направляется в бэк-офис банка для осуществления соответствующих записей по балансо­вым счетам банка. Кроме того, на передаваемые основные средства фи­лиалом или соответствующим подразделением составляется типовая ве­домость в двух экземплярах, один из которых направляется в бэк-офис банка.

При безвозмездной передаче основных средств физическим лицам, филиалом или соответствующим подразделением оформляется договор дарения. Первый экземпляр договора с приложенной типовой ведомостью направляется в бэк-офис банка.

Бэк-офис банка на основании полученной от филиала или соответст­вующего подразделения типовой ведомости и акта приема-передачи вы­полняет соответствующие записи по балансовым счетам банка.

При списании полностью амортизированных основных средств вы­полняются проводки:

• на сумму балансовой стоимости:

Дт  1692 «Начисленная амортизация по зданиям и сооружениям»

1693 «Начисленная амортизация по компьютерному оборудо­ванию»

1694 «Начисленная амортизация по прочим основным сред­ствам»

Кт  1652 «Земля, здания и сооружения»

1653 «Компьютерное оборудование»

1654 «Прочие основные средства»;

• на всю оставшуюся сумму произведенной переоценки: Дт 3540 «Резервы переоценки основных средств» Кт 3599 «Нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток)». При списании основных средств с остаточной стоимостью на сумму разницы между балансовой стоимостью и суммами начисленного износа и проведенной переоценке выполняются проводки:
• до начисления амортизации:

Дт 5781  «Амортизационные отчисления по зданиям и сооруже­ниям»

5782 «Амортизационные отчисления по компьютерному обо­рудованию»

5783 «Амортизационные отчисления  по  прочим  основным средствам»

Кт  1692 «Начисленная амортизация по зданиям и сооружениям»

1693 «Начисленная амортизация по компьютерному оборудо­ванию»

1694 «Начисленная амортизация по прочим основным сред­ствам»;

• списание суммы балансовой стоимости:

Дт 3540 «Резервы переоценки основных средств»

Дт  1692 «Начисленная амортизация по зданиям и сооружениям»

1693 «Начисленная амортизация по компьютерному оборудо­ванию»

1694 «Начисленная амортизация по прочим основным сред­ствам»

Κτ  1652 «Земля, здания и сооружения»

1653 «Компьютерное оборудование»

1654 «Прочие основные средства»; на сумму всей оставшейся суммы переоценки:

Дт 3540 «Резервы переоценки основных средств»

Кт 3599 «Нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток)». Если в дальнейшем списание основных средств будет реализовывать­ся, то банк выполняет следующие проводки на сумму реализации:

Дт  1050 «Корреспондентские счета банка»

Кт 4852 «Доходы от реализации основных средств и нематери­альных активов».

Полученные в результате разборки и демонтажа детали, узлы и другие материальные ценности приходуются по указанной комиссией стоимости:

Дт  1602 «Прочие материальные запасы»

Кт 4920 «Прочие доходы».

 

2.3 Учет износа основных средств

 

Начисление амортизации и переоценка стоимости основных средств производятся в соответствии с принятыми банком на текущий год мето­дами бухгалтерского учета (учетная политика).

Согласно пункту 22 КСБУ 6 для начисления амортизации могут при­меняться следующие методы: равномерное (прямолинейное) списание стоимости, списание стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод), списание стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) и метод уменьшающего остатка.

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости. Соглас­но этому методу амортизируемая стоимость объекта равномерно списыва­ется (распределяется) в течение срока его службы. Метод основан на том, что амортизация зависит от длительности срока службы. Сумма амортиза­ционных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта за мину­сом его ликвидационной стоимости) на число отчетных периодов эксплуа­тации объекта. Норма амортизации является постоянной.

Например, банк приобрел ксерокс по первоначальной стоимости 100 тыс. тг, его ликвидационная стоимость в конце пятилетнего срока экс­плуатации 10 тыс. тг. В этом случае ежегодная амортизация составит 18% от амортизируемой стоимости, или 18 тыс. тг в соответствии с методом прямолинейного списания. Эти расчеты делаются следующим образом:

 

Таблица №.1

Начисление амортизации: метод прямолинейного списания, тыс. тенге

 

Срок	Первона­чальная стоимость	Годовая сумма амор­тизации	Накоплен­ный износ	Остаточная стоимость
В день приобретения	100
Конец года:
первого	100	18	18	82
второго	100	18	36	64
третьего	100	18	54	46
четвертого	100	18	72	28
пятого	100	18	90	10

 

Из таблицы можно увидеть три момента:

1)   в течение всех пяти лет амортизационные отчисления одинаковые;

2)   накопленный износ увеличивается равномерно;

3)   остаточная стоимость равномерно уменьшается, пока не достигнет оценочной ликвидационной стоимости.

Метод начисления амортизации пропорционально объему выполнен­ных работ (производственный). Этот метод основан на том, что амортиза­ция (износ) является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют роли в процессе ее начисления.

Предположим, ксерокс может выполнять определенное число опера­ций, а его мощность рассчитан на копирование 900 тыс. листов. Аморти­зационные расходы на лист будут определены следующим образом:

Если предположить, что при эксплуатации за первый год ксерокс имел мощность в 200 тыс. листов, за второй год — 300 тыс., за третий — 100 тыс., за четвертый год — 200 тыс. и за пятый — 100 тыс., то таблица 13 амортиза­ционных отчислений будет выглядеть следующим образом:

Таблица №2

Начисление амортизации: производственный метод, тыс. тенге

 

Срок	Первона­чальная стоимость	Тыс. листов	Годовая сумма аморт.	Накоп­ленный износ	Остаточ­ная стои­мость
В день приобретения	100				100
Конец года:
Первого	100	200	20	20	80
Второго	100	300	30	50	50
третьего	100	100	10	60	40
четвертого	100	200	20	80	20
пятого	100	100	10	90	10

 

Заметим прямую связь между ежегодной суммой амортизации и еди­ницей работы или использования. Накопленный износ увеличивается еже­годно в прямой зависимости от единиц работы или использования.

Списание стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод). Этот метод определяется сроком службы какого-то объекта, являющимся зна­менателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в об-

ратном порядке). Например, предполагаемый срок полезной службы гру­зовика 5 лет. Сумма чисел-лет эксплуатации составит 15 (кумулятивное число):

1 +2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Затем путем умножения каждой дроби на амортизируеую стоимость, равную 90 тыс. тг (100 тыс. тг — 10 тыс. тг), определяют ежегодную сумму амортизации:

5/15,4/15,3/15,2/15, 1/15.

 

Таблица №3

Начисление амортизации: методом суммы чисел, тыс. тенге

 

Срок	Первона­чальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накоплен­ный износ	Остаточ­ная стои­мость
В день приобретения	100			100
Конец года:
первого	100	5/15×90 = 30	30	70
второго	100	4/15×90 = 24	54	46
третьего	100	3/15×90=18	72	28
четвертого	100	2/15×90=12	84	16
пятого	100	1/15×90 = 6	90	10

 

Из таблицы 3 видно, что самая большая сумма амортизации начисля­ется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накопленный износ возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнет ли­квидационной стоимости.

Метод уменьшающего остатка основан на том же принципе, что и метод суммы чисел. Хоть при этом методе может применяться любая твердая ставка, чаще всего берется удвоенная норма амортизации по срав­нению с нормальной, которая используется при прямолинейном методе. Этот процесс обычно называется методом уменьшающего остатка при удвоенной норме амортизации.

В предыдущем примере ксерокс имел срок полезного использования 5 лет. Соответственно при прямолинейном методе норма амортизации на каждый год составляет 20% (100%: 5 лет). При методе уменьшающего остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (2: 20%). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стой-

мость не принимается в расчет при подсчете амортизации, за исключени­ем последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, не­обходимой для уменьшения остаточной стоимости предмета до ликвида­ционной.

Таблица №4

Начисление амортизации: метод уменьшающего остатка, тыс. тенге

 

Срок	Первона­чальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накоп­ленный износ	Остаточ­ная стои­мость
В день приобретения	100			100
Конец года:
первого	100	(40% х 100) = 40	40	60
второго	100	(40% х 60) = 24	64	36
третьего	100	(40%х 36)= 14,4	78,4	21,6
четвертого	100	(40% х 2 1,6) = 8,64	87,04	12,96
пятого	100	(40% х 12,96) = 2,96	90	10

 

Как видно из таблицы 4, твердая норма амортизации всегда приме­нялась к остаточной стоимости предыдущего года. Сумма амортизации (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. И наконец, сум­ма амортизации в последнем году ограничена суммой, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

К различным видам основных средств допускается применение раз­ных методов. Выбранные банком методы начисления амортизации долж­ны определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому.

Начисление амортизации должно производиться ежемесячно не позд­нее последнего рабочего дня месяца по каждой группе основных средств.

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствии с действующими ценами на определенную дату производит­ся переоценка объектов, в результате которой основные средства отража­ются в учете и отчетности по текущей стоимости. Переоценку основных средств рекомендуется проводить не реже одного раза в год.

При этом сумма переоценки по мере эксплуатации актива равномерно в течение года либо один раз в год (в соответствии с принятой учетной политикой банка) переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления. Вся сумма переоценки переносится на нераспределенный доход только в мо­мент выбытия актива.

Начисленная сумма износа на дату проведения переоценки основных средств корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств.

Если в результате переоценки стоимость основных средств возрастает, увеличение отражается по статье бухгалтерского баланса 3540 «Фонд пе­реоценки основных средств» (и в Главной бухгалтерской книге) как уве­личение собственного капитала, но не признается как доход в отчете о ре­зультатах финансово-хозяйственной деятельности. Сумма корректировки износа учитывается как расходы банка.

В случае если стоимость основных средств снижается, это происходит за счет фонда переоценки банка. В случае недостачи средств этого фонда снижение стоимости основных средств производится за счет расходов банка. Начисленная сумма износа на дату проведения переоценки основ­ных средств корректируется пропорционально изменению стоимости ос­новных средств.

Отражение операций по начислению амортизационных отчислений и переоценки стоимости основных средств производится по каждому объекту.

При централизованном учете бэк-офис банка по результатам выпол­ненных работ высылает в бэк-офис подразделения банка выписки лицевых счетов с приложенными копиями распоряжений о произведенных опера­циях по начислению амортизации или переоценки с расшифровкой суммы оборота по каждому инвентарному объекту.

На основании полученных выписок лицевых счетов с приложенными копиями мемориальных ордеров о произведенных операциях по начисле­нию амортизации или переоценке, с расшифровкой суммы оборота по ка­ждому инвентарному объекту в бэк-офисе подразделения банка не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца производится:

—    запись по соответствующим внебалансовым счетам;

—    запись соответствующих сумм в инвентарной карточке;

—    корректировка соответствующих сумм в журнале учета основных

средств.

О произведенных записях для сверки по состоянию на 1-е число каж­дого месяца высылается подтверждение в бэк-офис банка.

Начисление амортизации производится ежемесячно независимо от выбранных методов:

Дт 5781  «Амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям»

5782 «Амортизационные отчисления по компьютерному обо­рудованию»

5783 «Амортизационные  отчисления  по  прочим  основным средствам»

Кт  1692 «Начисленная амортизация по зданиям и сооружениям»

1693 «Начисленная амортизация по компьютерному оборудо­ванию»

1694 «Начисленная амортизация по прочим основным сред­ствам».

Переоценка основных средств:

• при положительной переоценке:

Дт  1652 «Земля, здания и сооружения»

1653 «Компьютерное оборудование»

1654 «Прочие основные средства» — на сумму переоценки ос­новных средств

Кт 3540 «Резервы переоценки основных средств»

и одновременно производится корректировка износа основных средств:

Дт 3540 «Резервы переоценки основных средств»

Кт  1652 «Земля, здания и сооружения»

1653 «Компьютерное оборудование»

1654 «Прочие основные средства» — на сумму переоценки амортизационных отчислений;

• при отрицательной переоценке:

Дт 3540 «Резервы переоценки основных средств» Кт  1652 «Земля, здания и сооружения»

1653 «Компьютерное оборудование»

1654 «Прочие основные средства» — на сумму переоценки ос­новных средств

и одновременно производится корректировка износа основных средств:

Дт  1692 «Начисленная амортизация по зданиям и сооружениям»

1693 «Начисленная амортизация по компьютерному оборудо­ванию»

1694 «Начисленная амортизация по прочим основным сред­ствам» — на сумму переоценки амортизационных отчислений Кт 3540 «Резервы переоценки основных средств».

 

2.4 Учет ремонта основных средств

 

Для проведения капитального ремонта головной офис определяет полномочия своих филиалов по заключению ими договоров и сумму дан­ных договоров в зависимости от выбранной политики. Оплата договоров может производиться централизованно или децентрализованно.

Расходы по текущему ремонту могут быть оплачены бэк-офисом бан­ка на основании представляемых франт-офисом банка счет-фактур или договоров. При централизованной оплате счет-фактуры или договоры, за­ключенные на текущий ремонт основных средств, франт-офис подразде­ления представляет для оплаты в бэк-офис банка. При децентрализован­ном порядке учета согласно условиям договора франт-офис подразделения банка выписывает распоряжение на оплату за подписью руководителя франт-офиса, ответственного за своевременное выполнение договора, и передает распоряжение в бэк-офис подразделения.

Бэк-офис банка (подразделения) проверяет правильность оформления договора и распоряжения на оплату и только затем производит оплату со­гласно условиям договора.

При децентрализованной оплате счет-фактуры или договоры, заклю­ченные с подрядчиком на осуществление капитального ремонта, регист­рируются бэк-офисом подразделения самостоятельно.

Оплата первой части аванса в размере, предусмотренном договором по текущему ремонту, производится бэк-офисом банка (подразделения) в сроки, определенные условиями заключенного договора на основании представленных актов о выполненных работах форм 3 и 2в, проверенных и подписанных ответственным работником бэк-офиса банка, и счетов к оплате (налоговых счет-фактур), завизированных руководителем подраз­деления банка. Бэк-офисом банка (подразделения) производится закрытие задолженности дебиторов.

При этом не позднее дня после оплаты ответственный работник бэк-офиса банка:

— производит отметку в журнале о внесенной оплате;

— при централизованной оплате высылает в бэк-офис подразделения выписку по лицевому счету с приложенной копией мемориального ордера о произведенной оплате. При выплате аванса с учетом НДС:

Дт  1860 «Прочие дебиторы»

Кт  1050 «Корреспондентские счета банка».

При отражении расходов по произведенным работам на основании ак­тов форм 3 и 2в выполняются следующие проводки:

Дт 5744 «Расходы на ремонт» — на сумму выполненных работ

1851  «Расчеты по налогам другим обязательным платежам в бюджет» — на сумму уплаты НДС

Кт  1860 «Прочие дебиторы» на сумму аванса.

При окончательном расчете на основании актов выполненных работ формы 3 и 2в выполняются следующие проводки:

Дт 5744 «Расходы на ремонт» — на сумму выполненных работ

1851  «Расчеты по налогам другим обязательным платежам в бюджет» — на сумму уплаты НДС

Кт 2203 «Текущие счета клиентов».

Если проведенные работы по капитальному ремонту увеличивают срок службы или значительно улучшают показатели основных средств, то понесенные затраты относятся:

• по зданиям и сооружениям:

Дт  1652 «Земля, здания и сооружения»

1860 «Прочие дебиторы»

Кт  1851  «Расчеты по налогам другим обязательным платежам в бюджет» — на сумму НДС;

• по автомобильному транспорту:

Дт  1654 «Прочие основные средства»

Кт  1860 «Прочие дебиторы»

1851  «Расчеты по налогам другим обязательным платежам в бюджет» — на сумму НДС.

 

2.5 Инвентаризация основных средств

 

С целью выявления фактического наличия основных средств и кон­троля за их сохранностью периодически производится инвентаризация основных средств в соответствии с действующими нормативными, право­выми и иными актами.

В ходе инвентаризации устанавливают соответствие между учетными данными и фактическим наличием основных средств, определяют их ком­плектность, техническое состояние, степень использования по назначе­нию. Для проведения этой работы приказом по банку создается инвента­ризационная комиссия. До начала инвентаризации проверяют наличие и состояние инвентарных карточек, технических паспортов, документов на сданные и принятые в аренду объекты, подготавливают необходимую до­кументацию, уточняют перечень основных средств по местам нахождения.

Члены комиссии в присутствии должностных или материально ответ­ственных лиц осматривают основные средства и фиксируют в инвентар­ных описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению, ин­вентарным номерам. Отдельно записывают выявленные при инвентариза­ции неучтенные объекты, а также непригодные для эксплуатации и вос­становления основные средства. Объекты, не числящиеся в учете, отра­жаются в описи по восстановительной стоимости. Одновременно выявля­ется, когда и по чьему распоряжению приобретены неучтенные объекты, куда списаны соответствующие затраты.

Данные инвентаризации отражаются в Инвентарной ведомости основ­ных средств.

 

 

 

 

III. Порядок проведения аудита основных средств

 

3.1 Цель и задачи аудита

 

Основной целью аудита является установление достоверности бух­галтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и со­ответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Цель аудита определяется законодательством, системой норматив­ного регулирования аудиторской деятельности, договорными обяза­тельствами аудитора и клиента.

Целями аудита бухгалтерской отчетности, как это определено в правиле (стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», являются формирование и вы­ражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгал­терской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены до­статочные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие ауди­торской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы от­носительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта до­кументам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъек­та тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетнос­ти со стороны пользователей; заинтересованных в информации об эко­номическом субъекте.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффектив­ности деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской орга­низации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не долж­но трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском зак­лючении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бух­галтерскую отчетность экономического субъекта.

Цель проверки финансовых отчетов:

• подтверждение достоверности отчетов или констатация их недо­стоверности;
• контроль за соблюдением законодательства и нормативных доку­ментов, регулирующих правила ведения учета и составления от­четности, методологии оценки активов, обязательств и собствен­ного капитала;
• проверка полноты, достоверности и точности — отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельно­сти предприятия за проверяемый период;
• выявление резервов лучшего использования собственных основ­ных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

Основная цель аудита может дополняться обусловленными догово­ром с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения пред­приятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Для достижения основной цели и представления заключения ауди­тор должен составить мнение по следующим вопросам.

1. Общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит ли противоречивой информации?
2. Обоснованность: существуют ЛИ основания для включения в от­четность указанных там сумм?
3. Законченность: все ли суммы, которые должны быть включены в отчетность, действительно входят туда? В частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании?
4. Оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчи­таны?
5. Классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана?
6. Разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до или непосредственно после даты составления баланса, к тому периоду, в котором были произведены?
7. Аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций дан­ным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, пра­вильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге?
8. Раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно описаны в самих отчетах и приложениях к ним?

Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы накопления необходимой информации.

Применительно к проверке отдельных групп операций, например для аудиторской проверки товарно-материальных запасов, структура промежуточных целей и положительное (подтверждающее) мнение аудитора будут выглядеть следующим образом:

• общая приемлемость: общая сумма товарно-материальных запасов является приемлемой и в принципе соответствует реальным по­требностям предприятия;
• обоснованность: все товарно-материальные запасы, отраженные в отчетности, существуют на дату составления баланса;
• законченность: все существующие товарно-материальные запасы подсчитаны и внесены в баланс; все товарно-материальные запа­сы являются собственностью предприятия;
• оценка: количество товарно-материальных запасов в учете совпа­дает с имеющимися в наличии; цены, используемые для оценки товарно-материальных запасов, правильны; период применения указанных цен является верным;
• классификация: товарно-материальные запасы правильно класси­фицированы как материалы, незавершенное производство и го­товая продукция;
• разделение: сумма покупки и продажи товарно-материальных за­пасов правильно разделена между двумя периодами;
• аккуратность: общие суммы в книгах аналитического учета то­варно-материальных запасов соответствуют приведенным в Глав­ной книге;
• раскрытие: основные категории товарно-материальных запасов,

методы их оценки правильно отражены в отчетности. Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности ре­шают ряд задач, связанных с Оказанием аудиторских услуг:

• проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;
• помощь в организации бухгалтерского учета;
• помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгал­терской (финансовой) отчетности;
• помощь в налоговом планировании и расчете налогов;
• консультирование по отдельным вопросам ведения учета и со­ставления отчетности;
• экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятель­ности;
• консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и эколо­гическое консультирование и др.;
• разработка учредительных документов и др.;
• предоставление информации о будущих партнерах;
• информационное обслуживание клиентов;
• другие услуги.

 

3.2 Аудит основных средств

 

Имущество банка состоит из товарно-материальных ценностей, зданий и сооружений, купленных банком за свой счет внесенных учре­дителями в уставный капитал или полученных безвозмездно. Учет ТМЦ

ведется на балансовых счетах 604 (920), 607 (930), 609 (925), 610 (940), 611 (942) в зависимости от их стоимости, срока службы и т.д. Для учета ТМЦ ведутся карточки регистрации и журналы. Основанием для по­становки ТМЦ на баланс служат накладная или акт приема-передачи. По мере функционирования часть стоимости основных средств и зда­ний переносится на себестоимость посредством амортизации, которая начисляется по нормам, установленным постановлением Совета Ми­нистров от 22.10.90 г. № 1072. В соответствии с Положением об аморти­зации от 29.12.90 г. начисление амортизации происходит ежемесячно, начиная со следующего месяца со времени ввода основных фондов в эксплуатацию.

Что касается МБП, то на основании проводимой банком политики износ начисляется либо в размере 100% при вводе в эксплуатацию, либо 50% при вводе в эксплуатацию и 50% — при выбытии МБП.

Ежегодно проводится переоценка основных фондов, находящихся на балансе банка. Условия переоценки приводятся в приказах Минфи­на и постановлениях Правительства. Проводится переоценка по коэф­фициентам, разрабатываемым Госкомстатом, или прямым пересче­том до рыночных цен. Подтверждением рыночной цены могут служить:

• данные о ценах на аналогичную продукцию от предприятия-изго­товителя;
• сведения об уровне цен, полученные в органах ценообразования, госстатистики, торговых инспекциях и т.д.;
• сведения об уровне цен, опубликованные в печати;
• экспертные заключения о рыночной цене основных средств.

При выбытии не полностью доамортизированных ОС или продаже их ниже остаточной стоимости полученный убыток относится на чис­тую прибыль.

До 1996 г. критерии ОС и МБП для организаций народного хозяй­ства устанавливались в начале года Положением о бухгалтерском уче­те, однако оно не распространяется на банки, поэтому отдельно Для них ЦБ обычно издавал Телеграммы. Так, на 1995 г. Телеграммой ЦБ от 03.03.95 г. было установлено, что к основным средствам относятся зда­ния и прочие ТМЦ, служащие более одного года и стоимостью более 1 млн. руб. (на 1995 г.).

С 01.01.96 г. стоимостный критерий изменился, теперь к основным средствам относятся ТМЦ стоимостью более 50-кратного установлен­ного минимума заработной платы на дату приобретения.

К МБП в 1995 г. относились все остальные ТМЦ стоимостью более 50 тыс. руб. (на 1995 г. как критерий берется ¹/₂₀ стоимости ОС), что касается ТМЦ стоимостью менее 50 тыс. руб., то они в 1995 г. списыва­лись на расходы сразу при вводе в эксплуатацию и учитывались внесис­темно.

Начиная с 01.01.96 г. на расходы могут списываться ТМЦ стоимос­тью менее ¹/₂₀ минимально установленной стоимости основных средств.

Письмом ЦБ РФ от 15.05.97 г. № 447 установлено, что с 01.01.97 г. предметы, стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера минимальной месячной оплаты труда за единицу, не относят­ся к основным средствам и учитываются как малоценные и быстроиз­нашивающиеся предметы на балансовом счете 611 (942) «Малоцен­ные и быстроизнашивающиеся предметы».

Указанные выше предметы, приобретенные после 01.01.97 г. и по­ставленные на баланс как основные средства, должны быть перенесе­ны на балансовый счет 611 (942). По решению руководителя кредитной организации могут быть восстановлены средства фонда экономичес­кого стимулирования в сумме, направленной на приобретение основ­ных средств, отнесенных в соответствии с указанным Письмом к ма­лоценным и быстроизнашивающимся предметам, с отражением в бух­галтерском учете проводкой Дт балансового счета 10703 (018) «Фонды экономического стимулирования, направленные на производственное и социальное развитие» Кт балансового счета 10702 (016) «Фонды эко­номического стимулирования».

Для проверки имущества банка необходимы:

• акты ввода в эксплуатацию и выбытия;
• регистрационные карточки и журнал учета;
• первичные документы (накладные, товарные чеки);
• ведомости переоценки и амортизации;
• договоры, сметы и прочие документы по капитальному строи­тельству, ремонту;
• выписки по сч. 604, 607, 608, 609, 611, 61103 (субсчета износа

МБП и переоценки ОС), 606, 10702, 10703.

Проверку целесообразно построить следующим образом:

1. Анализ выписок по счетам учета имущества на предмет поступле­ния или выбытия товарно-материальных ценностей.

Проверка правильности классификации ТМЦ документального оформления и бухучета.

Зачастую банки ведут транзитные субсчета сч. 603 «Хозяйственные расходы» (или другие аналогичные названия), что значительно облег­чает проверку расходов банка, связанных с закупкой имущества. На данном счете по дебету учитывают произведенные расходы на закупку ТМЦ, нематериальных активов и на прочие хозяйственные нужды, которые затем списываются на счета учета имущества или сразу на расходы. Если же такого счета нет, то при проверке формирования финансовых результатов необходимо обратить внимание на затраты по приобретению ТМЦ, НА, отнесенные на сч. 702 сразу.

2. Ведение аналитического учета имущества, т.е. карточек и журналов. Проверка на отчетную дату соответствия аналитического и синтетическо­го учета.
3. Правильность проведения переоценки ОС. Выверяются ведомости переоценки с выписками по соответствующим счетам, проверяется правомерность применения тех или иных коэффициентов переоценки.
4. Своевременность и полнота начисления амортизации ОС, НА и износа по МБП. Бухгалтерское оформление данных операций, пра­вильность ведения ведомостей начисления износа.
5. Проверка правильности учета капитального строительства и ре­монта (в т.ч. арендованного имущества) на основе хозяйственных до­говоров, смет, актов ввода в эксплуатацию, выписок по счетам.
6. Лизинговые операции проверяются только на основе договоров и выписок по сч. 608 и субсчету сч. 701 («Доходы по лизинговым опера­циям»).

При проверке следует обратить внимание на следующие моменты:

1. Прежде всего это классификация ТМЦ на ОС и МБП, которая производится исходя из срока функционирования и стоимости. Если проверка выявила нарушение установленной классификации, то не­обходимо перенести ТМЦ на соответствующие счета. Например, если МБП учтено на счетах основных средств, то делаются следующие про­водки:

Дт 611 Кт 604 — на стоимость ТМЦ;

Дт 606 Кт 61103 — на сумму начисленной амортизации;

Дт 702 Кт 61103 — доначисление износа МБП.

При ошибочном отражении ОС на сч. 611 делаются проводки: .   Дт 604 Кт 611 — на стоимость ТМЦ;

Дт 61103 Кт 606 — на сумму амортизации, которая была бы начислена при верном отражении ТМЦ;

Дт 61103 Кт 702 — сторнировка на сумму переначисленного износа при ошибочном учете ОС на сч. 611.

2. Распространены случаи учета ТМЦ стоимостью менее ‘/₂₀ сто­имости ОС на сч. 611, тогда как они должны учитываться внесистемно и списываться на расходы при вводе в эксплуатацию. Поэтому необхо­димо сделать следующие сторнировочные проводки:

Дт 61103 Кт 611 — на стоимость ТМЦ, если был начислен износ

100%, или

Дт 61103 Кт 611 — на сумму износа 50%; Дт 702 Кт 611 — на оставшуюся стоимость МБП (при начислении износа по 50%).

3. При исчислении амортизации также часто допускают ошибки, в основном по причине того, что в Указе № 1027 по оборудованию, в т.ч. по вычислительной технике, нормы даны исходя из двухсменного режима работы, т.е. банк завышает свои расходы. В этом случае по обо­рудованию, которое действительно может быть использовано в две смены, например модем, компьютер, настроенный на «Рейтер», и т.д., издается приказ, обосновывающий применение удвоенной ставки амор­тизации. По остальному оборудованию в случае переначисления амор­тизации по причине применения неверных ставок необходимо прове­сти сторно: Дт 606 Кт 604.

При этом стоит отметить, что неофициальное мнение ГНИ состоит в том, что положение о ставках, исходя из двухсменного режима, не распространяется на банки. С учетом этого рекомендуется уточнить дан­ный вопрос в территориальном отделе ГНИ.

4. Каждый год банк проводит переоценку. При этом допускаются ошибки не только при определении размера переоценки (т.е. примене­ние неверных коэффициентов или ошибки в расчете рыночной цены при прямом пересчете), но и при определении базы для переоценки (т.е. проводится переоценка нематериальных активов, МБП и т.д., что не предусмотрено законодательством).

Для исправления ошибки необходимо откорректировать сч. 10601 обратными проводками, а также отсторнировать переоценку МБП и нематериальных активов проводками: Дт 10601 Кт 611 или 609.

5. При проведении переоценки, ориентируясь на рыночную цену, банк может снизить балансовую стоимость ОС при падении его рыноч­ной цены. Но в этом случае отнести отрицательную переоценку в Дт 10601 и Кт 604 он может только в пределах сумм переоценки данно­го ОС, проведенной в прошлом году. Если же такого остатка на сч. 10601 нет, то балансовая стоимость не снижается. При излишнем начислении отрицательной переоценки на сч. 10601 необходимо от­сторнировать проводкой: Дт 604 Кт 10601 — на сумму ошибочно на­численной отрицательной переоценки.
6. Зачастую при переоценке ОС износ, начисленный на сч. 606, не переоценивается или же переоценивается по коэффициентам, отлич­ным от переоценки ОС, что противоречит Письму ЦБ от 01.02.96 г., в соответствии с которым износ переоценивается проводкой: Дт 10601 Кт 606 по тем же коэффициентам, что и ОС.

Для исправления ошибки необходимо довести размер износа до не­обходимого размера, доначислив его проводками Дт 10601 Кт 606 или, наоборот, уменьшив обратной проводкой.

7. При проверке ОС необходимо обратить внимание на наличие пер­вичных документов, а именно: накладных, актов приема-передачи, актов ввода в эксплуатацию, актов выбытия.

При их отсутствии накладные необходимо получить у продавца, а акты оформить надлежащим образом.

8. На конец года (или квартала) целесообразно проверить соответ­ствие журналов, карточек регистрации и баланса. Могут обнаружиться расхождения по причине ошибочного повторного оприходования ТМЦ, также возможен вариант, когда поступившие в конце отчетного пери­ода ТМЦ поставлены на учет в журнал, но не учтены в балансе и т.д. Для устранения расхождений необходимо привести в соответствие ана­литический и синтетический учет.
9. В соответствии с действующим законодательством к нематериаль­ным активам относятся права, возникающие из договоров, права на программное обеспечение, символику, товарные знаки, ноу-хау, пра­ва пользования земельными участками и т.д.

Ранее они учитывались на балансе по остаточной стоимости, на­числение амортизации происходило ежемесячно. Поэтому была рас­пространена такая ошибка, как начисление амортизации аналогично ОС, т.е. на сч. 015. В новом Плане счетов открыт пассивный счет 60903 «Амортизация нематериальных активов», поэтому с 1998 г. учет нема­териальных активов ведется по первоначальной, а не по остаточной стоимости. В настоящее время амортизация нематериальных активов начисляется проводкой Дт 702 Кт 60903.

10. Важный момент проверки ОС — это выбытие недоамортизиро-ванных ОС, поскольку банки зачастую относят недоамортизирован-ную стоимость ОС на себестоимость, что неправомерно, т.к. она долж­на относиться на чистый убыток.
11. При постановке на баланс нематериальных активов часто встает вопрос, следует ли отражать их с учетом НДС или без учета НДС.

При отражении НДС, уплаченного при покупке ОС и НА, возмож­ны два варианта. Первый относится к ОС и НА, используемым банком для оказания услуг, освобождаемых от налога на добавленную сто­имость. Уплаченный НДС по таким ОС и НА относят на увеличение их балансовой стоимости, с последующим списанием на себестоимость в установленном порядке через суммы износа.

Второй вариант отражения НДС применим для ОС и НА, использу­емых банками при оказании услуг, облагаемых налогом на добавлен­ную стоимость. В этом случае уплаченный НДС подлежит отнесению на расчеты с бюджетом (т.е. вычитается из сумм, подлежащих взносу в бюджет), соответственно, в стоимость имущества не включается.

Однако в действительности провести четкую классификацию ОС и НА, используемых при производстве услуг, облагаемых или не облага­емых НДС, невозможно, т.к. практически любой НА и ОС может при­меняться для производства самых разнообразных услуг, в том числе с отличающимся режимом обложения НДС.

По этой причине рекомендуется использовать возможность выбо­ра, предоставленную Инструкцией № 39, и включать уплаченный НДС в балансовую стоимость всех НА и ОС, предварительно уведомив ГНИ о выбранной политике учета имущества.

12. Наибольшее количество споров приходится на операции, свя­занные с выбытием ОС, т.к. в этом случае неясно, как вычленять НДС.

Рассмотрим условный пример.

Реализация контрольно-кассовой машины в 1996 г., балансовая сто­имость которой составляет 2 880 000 руб., по которой к моменту про­дажи была начислена амортизация в сумме 635 683 руб. и переоценка 1 930 000 руб., должна быть отражена в бухгалтерском учете следую­щим образом (цена реализации — 2 880 000 руб.):

Дт 606 (015) Кт 604 (921) — 635 683 — на сумму амортизации;

Дт 10601 (012) Кт 604 (921) — 1 930 000 — на сумму переоценки;

Дт 603-1 (904-1) Кт 604 (921) — 158 365 — на сумму НДС, уплаченного при покупке основного средства;

Дт 30102 (161) Кт 604 (921) — 155 952 — закрытие сч. 921;

Дт 30102 (161) Кт 701 (960) — 2 399 904 — отражение дохода (за минусом НДС полученного);

Дт 30102 (161) Кт 603-2 (904-2) — 480 096 — выделение НДС полученного;

Дт 603-2 (904-2) Кт 603-1 (904-1) — 158 365 — зачет части

полученного НДС и НДС, уплаченного при покупке основного средства;

Дт 603-2 (904-2) Кт 603 (904) — 321 731 — отражение НДС, подлежащего взносу в бюджет по итогам продажи ККМ.

Предполагается, что контрольно-кассовая машина куплена после 1992 г.

При покупке основного средства НДС не относится на расчёты с бюджетом, а учитывается в балансовой стоимости основного средства и списывается на расходы через износ.

Если первоначальная стоимость основного средства составляла 950 000 руб., в т.ч. НДС уплаченный — 158 365 руб., сумма полученного НДС при продаже основного средства — 480 096 руб. Таким образом, сумма НДС, подлежащего взносу в бюджет, составляет 321 731 руб. (фактически это выделение НДС, подлежащего взносу в бюджет по ставке 16,67% из разницы между выручкой 2 880 000 руб. и первона­чальной стоимостью ККМ, т.е. 950 000 руб., и субсчета дебиторов можно не использовать).

Что касается налога на прибыль, то в данном случае имеется рас­хождение налогового и бухгалтерского учета. В частности, порядок налогообложения операции отчуждения банком имущества (конт­рольно-кассовая машина) регламентируется Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.91 г., в соответ­ствии с которым при определении прибыли от реализации основных фондов для целей налогообложения учитывается разница между про­дажной ценой и остаточной стоимостью этих фондов, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Пра­вительством РФ.

В Инструкции ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 10.08.95 г. № 37 уточнено, что для целей налогообложения остаточная стоимость иму­щества, увеличиваемая на индексы инфляции, учитывается с учетом переоценки, проводимой на основании постановлений Правительства РФ.

Таким образом, для расчета облагаемой прибыли из полученной выручки за минусом НДС, т.е. 2 399 904 руб., следует вычесть остаточ­ную стоимость (с учетом переоценки, проведенной на 01.01.96 г.), увеличенную на индексы инфляции, установленные в течение 1996 г. до момента продажи ККМ.

Другими словами, налогооблагаемая прибыль равна разнице 2 399 904 руб. и 2 085 952 руб., увеличенной на индексы инфляции (т.е. умноженной на 1,133, если реализация прошла во втором квар­тале; последовательно умноженной на 1,133 и 1,083, если реализа­ция прошла в третьем квартале, и т.д.).

Величина 2 085 952 получена как сумма первоначальной стоимости ККМ за минусом НДС уплаченного и амортизации, т.е. 155 952 руб., и накопленной переоценки на 01.01.96 г., т.е. 1 930 000 руб.

В 1996 г. значения индексов инфляции составили следующие вели­чины:

в первом квартале — 113,3%,

во втором квартале — 108,3%,

в третьем квартале — 105,2%,

в четвертом квартале — 103,5%.

Таким образом, можно сделать вывод, что при реализации ККМ убытков не возникает, налогооблагаемая прибыль составляет величину 313 952 руб. (разница между 2 399 904 руб. и 2 085 952 руб.), скорректи­рованную в сторону уменьшения на индексы инфляции 1996 г.

Что касается налогов с выручки (налог на пользователей автодорог и т.д.), то облагаемая база не возникает, т.к. реализация имущества (в данном случае контрольно-кассовой машины) не относится к основ­ной деятельности банка и учитывается в третьем разделе Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.94 г. № 490, в составе финансовых результатов.

13. Ремонт ОС как собственных, так и арендованных разделяют на текущий и капитальный, при этом Положением № 490 предусмотрено отнесение затрат на их проведение на себестоимость (по арендован­ным — при наличии такой оговорки в договоре).

Но довольно часто путают ремонт и затраты капитального характе­ра, предусматривающие изменение эксплуатационных характеристик, параметров площадей и т.д.

Если выявлено, что имеет место отнесение эксплуатационных рас­ходов или ремонта на увеличение стоимости ОС, а капитальных затрат по ОС — на сч. 702, необходимо сделать сторно:

Дт 702 Кт 604 — на сумму затрат, ошибочно присоединенных к стоимости ОС,

или Дт 604 Кт 702 — на сумму капитальных затрат, неправомерно списанных на расходы.

При этом, если месяц закончился, необходимо пересчитать размер амортизации с учетом уменьшения или увеличения сч. 604, сделав про­водки Дт 606 Кт 702 или Дт 702 Кт 606.

14. Очень важным моментом является определение различий между капитальными вложениями и затратами на ремонт, в т.ч. на капиталь­ный.

Положением «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными уч­реждениями», утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.05.94 г. № 490, установлено, что расходы на проведение всех видов ремонта основных средств, принадлежащих или арендованных бан­ком (если это предусмотрено договором аренды), относятся на себе­стоимость. Вместе с тем затраты капитального характера, в том числе на строительство новых объектов, модернизацию, расширение, ре­конструкцию и обновление действующих фондов, не принимаются в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль и возмещаются за счет соответствующих источников финансирования.

Таким образом, основным моментом является разграничение ка­питального ремонта и затрат капитального характера, которые, не­смотря на схожие названия, имеют значительные отличия по содержа­нию.

Наиболее полно термин «капитальные вложения» истолкован в раз­деле 8 постановления Госкомстата РФ от 03.10.96 г. № 123, где приво­дятся общеметодологические понятия.

В частности, к реконструкции относится переустройство объектов основных фондов без расширения имеющихся зданий и сооружений, связанное с совершенствованием производства и повышением его тех­нико-экономического уровня и осуществляемое по комплексному про­екту на реконструкцию предприятия в целом для увеличения произ­водственных мощностей, улучшения качества и изменения номенкла­туры продукции в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда.

При реконструкции может осуществляться: расширение отдельных зданий, строительство и расширение существующих площадей и т.д.

К техническому перевооружению (модернизации) относится ком­плекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств на основе внедрения новых технологий, заме­ны устаревшего и физически изношенного оборудования новым, бо­лее производительным.

При техническом перевооружении может осуществляться: установ­ка дополнительно на существующих площадях оборудования, при этом допускается частичная перестройка или перепланировка (усиление не­сущих конструкций, замена перекрытий, изменение планировки су­ществующих зданий и т.д.), а также расширение существующих про­изводственных зданий и сооружений, расширение или строительство новых объектов.

Этот документ в целом больше ориентирован на сферу материаль­ного производства, однако принципы деления затрат на капитальные и некапитальные в полной мере применимы и к кредитным организа­циям, т.к. они едины для всех субъектов экономики, ведущих бухгал­терский учет, если законодательными документами не установлено иное.

Также целесообразно принять во внимание постановление Госком­стата РФ от 31.12.96 г. № 153, из п. 12 которого следует, что модерни­зация имеет место в случае улучшения технических характеристик или значительного продления первоначально ожидаемого срока службы объекта (при этом подобные затраты включаются в стоимость обору­дования).

Таким образом, основным критерием отнесения затрат к капиталь­ным является:

• изменение технических характеристик основных фондов, по смыслу это реконструкция (например, изменение общей площади, пара­метров помещений, замена перекрытий, расширение окон, пе­ренос стен, пристройка новых площадей и т.д.);
• улучшение эксплуатационных характеристик основных фондов, т.е. модернизация (например, увеличение памяти компьютеров, замена или обновление систем вентиляции и иных коммуникаци­онных систем банковского здания на более совершенные и т.д.).

Необходимо отметить, что ремонт, в т.ч. капитальный (не сопро­вождаемый элементами реконструкции и модернизации), относится на себестоимость, тогда как капитальные затраты должны быть на­правлены на увеличение балансовой стоимости основных фондов (рас­ширение, достройка, дооборудование, модернизация, реконструк­ция). Этот принцип закреплен в Приказе Минфина РФ от 03.09.97 г. № 65н (зарегистрирован в Минюсте РФ 13.01.98 г.), где сказано, что затраты, на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов и по­крываться за счет добавочного капитала (иных собственных источни­ков финансирования) организации, если эти затраты улучшают (по­вышают) ранее принятые нормативные показатели функционирова­ния (срок полезного использования, мощность, качество примене­ния и т.д.) объектов основных средств. Косвенно может быть исполь­зовано и Положение, утвержденное Приказом Минфина СССР от 07.05.76 г.,.где подобные формулировки практически продублиро­ваны.

15. В соответствии с Положением об амортизации от 29.12.90 г. амор­тизационные отчисления начисляются ежемесячно, начиная со следу­ющего месяца с момента ввода ОС в эксплуатацию. Поэтому начисле­ние амортизации ежеквартально или по итогам года является наруше­нием.

Для исправления этой ошибки необходимо доначислить недостаю­щую амортизацию проводкой Дт 702 Кт 606 и в последующем начис­лять ее ежемесячно.

16. Много вопросов возникает относительно того, всегда ли надо отражать источник приобретения ОС проводкой Дт 10702 Кт 10703.

Поскольку в соответствии с п. 1.2 Письма Госбанка СССР от 14.03.91 г. источником покрытия стоимости основных средств являет­ся уставный фонд банка, то если размер уставного фонда за минусом иммобилизованных ресурсов позволяет банку приобрести основные средства, отражать дополнительный источник не обязательно.

 

3.3. Анализ эффективности использования основных средств

 

Рациональность и полноту использования функционирующих основных производственных фондов характеризует экономический эффект, полученный за тот или иной период в виде определенного объема и качества продукции.

Экономическая эффективность использования основных фондов определяется отношением экономического эффекта, полученного за определенный период на предприятии (объединении), к затратам, необходимым для создания основных фондов. В качестве экономи­ческого эффекта принимается стоимость годового выпуска (реализа­ции продукции), или сумма прибыли. Объем продукции принимает­ся в расчет при определении фондоотдачи, а прибыль — рентабель­ности основных фондов.

В качестве затрат (ресурсов) принимается среднегодовая стои­мость основных производственных фондов.

Для полной характеристики эффективности использования ос­новных фондов применяется система показателей, которые можно подразделить на две группы: обобщающие и частные. Обобщающие показатели применяются на всех уровнях управления: фондоотдача, рентабельность, фондоемкость, относительная экономия основных производственных фондов, коэффициент использования производ­ственных мощностей. Частные показатели применяются для харак­теристики использования отдельных видов оборудования, например средний съем продукции с единицы оборудования, кг/смену; для характеристики использования производственных площадей, напри­мер выпуск продукции на 1 м² производственной площади и др. Перечень обобщающих показателей эффективности использования основных фондов и формулы их расчета приведены в табл. 7.5.

Указанные в табл. 7.5 показатели сравниваются следующим об­разом: фактические — с плановыми, за ряд отчетных периодов, с передовыми родственными предприятиями, со средними по отрасли. Источники информации для анализа эффективности использо­вания основных фондов: ф. № 1 «Баланс предприятия», ф. № 3 «Приложение к балансу предприятия», ф. № 1-п / годовая «Отчет по продукции», ф. № 22 «Сводная таблица основных показателей… предприятия», ф. № 11 «Отчет о наличии и движении основных средств», ф. № БМ «Баланс производственной мощности», ф. № 1 — переоценка, расчет плана экономического и социального развития «Использование основных производственных фондов», «Использование производственных мощностей» и др.

Важнейшим обобщающим показателем эффективности исполь­зования основных фондов является фондоотдача. В процессе анализа фондоотдачи дается оценка выполнения плана, изучается динамика за ряд лет, выявляются и количественно измеряются факторы изме­нения фондоотдачи.

При расчете показателя фондоотдачи в стоимости фондов учи­тываются не только собственные, но и арендуемые фонды. Не учитываются фонды, находящиеся на консервации, резервные и сдан­ные в аренду другим предприятиям.

 

Таблица №5

Показатели эффективности использования основных фондов

 

Показатели	Формулы расчета	Обозначения в алгоритме
1	2	3
Фондоотдача (Фо)	Фо = 0 / Б	О — объем продукции; Б  —  среднегодовая стоимость основных фондов
Фондоемкость (Фе)	Фе = Б / О
Фондовооруженность (Фв)	Фв = Б / Р’	Р’  —  среднесписочная численность    промышленно-производственного персонала Π — сумма прибыли
Рентабельность основных фондов (Рф)	Рф = Π / Б · 100
Относительная экономия основных производствен­ных фондов (Эф)	Эф = Б6 · К’- Б0	Б6,  Б0  —  среднегодовая стои­мость основных производствен­ных  фондов   соответственно   в базисном (планируемом) году и планируемом   (отчетном)   году; К’ — индекс роста объема про­дукции   в   планируемом   (отчет­ном) году по сравнению с ба­зисным
Удельные капитальные вложения на рубль при­роста продукции (Кое)	Кое = К0 / ΔΟ	К0 — сумма капитальных вло­жений,    обеспечивающих    при­рост продукции; ΔΟ — прирост объема продукции
Удельные капитальные вложения на единицу введенной производствен­ной мощности (Ке.м)	кем = км / м	Км  —  сумма капитальных вло­жений на введенную мощность; Μ   —   введенная   за   отчетный период мощность
Капиталоотдача (Кд)	Кд = О / К или кд = п / к	К   —   сумма  капитальных   вло­жений;   Π   —   сумма   прибыли, полученная  за счет этих  капи­тальных вложений
Срок окупаемости капи­тальных вложений (Ск)	Ск = К / Π

 

С целью более глубокого анализа и выявления эффективности использования различных групп основных фондов показатель фон­доотдачи целесообразно рассчитывать по: всем основным фондам, промышленно-производственным фондам; промышленно-производ-ственным фондам за вычетом стоимости основных фондов социаль­ного и экологического назначения, а также складов бестарного хранения (в дальнейшем называются промышленно-производственные основные фонды скорректированные); активной части промышленно-производственных фондов; машинам и оборудованию. Сопостав­ление темпов изменения фондоотдачи по разным группам основных фондов дает возможность видеть направления совершенствования их структуры.

Исходные данные для расчета фондоотдачи приводятся в сопос­тавимый вид: объем продукции корректируется на имевшее место изменение цен на продукцию и влияние на нее структурных сдви­гов, а стоимость основных фондов — на их переоценку и изменение стоимости основных фондов социального, экологического назначе­ния и др.

При необходимости влияние этих факторов на фондоотдачу мо­жет быть рассчитано как самостоятельно действующих.

На изменение фондоотдачи оказывают влияние многие факторы, классифицирующиеся по признакам.

Одни факторы поддаются точному количественному измерению, другие же сложно измерить в связи с ограниченностью соответст­вующей информации. Факторы, поддающиеся количественному измерению, приведены в модели факторной системы.

Для расчета факторов используется информация, приведенная в табл. 5. В табл. 5 исходные данные для анализа фондоотдачи приведены в сопоставимый вид.

Уровень влияния факторов первого порядка рассчитаем приемом абсолютных разниц по формулам:

1)  ΔФ_а = (Ф_а1 — Ф_а0) · У₁.

где ДФ_а —  изменение фондоотдачи  основных  производственных фондов за счет изменения отдачи активной части;

2) ΔФ_У = (У₁ — У_о) · Ф_ао,

где ΔФ_У —  изменение фондоотдачи  основных  производственных фондов за счет изменения удельного веса активной части.

В примере уровень влияния факторов первого порядка составляет:

1. Изменение отдачи активной части:

(14,77 — 13,69) · 0,5077 = + 0,54 р.

2. Изменение удельного веса активной части:

(0,5077 — 0,5330) · 13,69 = — 0,34 р. Итого + 0,20 р.

Второй фактор является элементным (простым) и не детализиру­ется. Первый фактор — сложный, детализируется на ряд факторов.

 

Рис. №1

Классификация факторов изменения фондоотдачи

 

Для расчета факторов второго порядка приемом последователь­ного изолирования используются следующие показатели фондоотдачи активной части:

1) по плану — 13,69 р.;

2) по плану при фактическом количестве единиц технологиче­ского оборудования — (85 · 3904 · 132,458) : 3200 = 13,74 р.;

3) при плановой производительности оборудования, фактиче­ском количестве единиц технологического оборудования, фактиче­ски отработанном времени единицей оборудования — (85 · 3380 · • 132,458) : 3200= 11,89р.;

4) фактически — 14,77 р.

Влияние факторов 1.1 — 1.3 на фондоотдачу активной части:

1.1. Изменение количества единиц работающего оборудования —

13,74 — 13,69 = + 0,05 р.

1.2. Изменение времени работы единицы оборудования —

11,89- 13,74 = — 1,85р.

Рис. №2

 

Таблица 6

Модель факторной системы фондоотдачи

 

Исходная информация

Показатели	Единица измере­ния	По плану		По отчету		Отклонение от плана
		уровень показателей	обозначение ε алгоритме	уровень показателей	обозначение в алгоритме	уровень показателей	обозначение в алгоритме
А	1	2	3	4	5	6	7
Объем продукции	млн р.	43800	00	48750	о1	+ 4950	ΔΟ
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов активной части (машин и оборудова­ния)	млн р.	6000 3200	бо БаО	6500 3300	Б, Ба,	+ 500 + 100	ΔБ ΔБа
Удельный вес активной части	коэффициент	0,533	уо	0,5077	У1	— 0,025	ΔУ
Фондоотдача на рубль основных производственных фондов активной части	Р-	7,30 13,69	Фо ФаО	7,50 14,77	Ф1 Фа1	+ 0,20 + 1,08	ΔΦ ΔФа
Среднегодовое количество технологиче­ского оборудования	ед.	84,7	Ко	85	к1	+ 0,3	ΔΚ
Отработано технологическим оборудо­ванием	тыс. машино-ч	330,67	В0	287,3	в1	X	ΔΒ
Отработано единицей оборудования	машино-ч	3904	ВеО	3380	Be1	— 524	Δве
Простои оборудования целосменные внутрисменные	тыс. машино-ч	X X	X X	27,2 15,81	Вц Вс	+ 27,2 + 15,81	Δвц Δвс
Время нахождения оборудования в ППР	тыс. машино-ч	2,88	ВрО	3,24	ВР1	+ 0,36	Δвр
Время нахождения оборудования в периоде освоения	тыс. машино-ч	1,1	Вн0	2,27	ВН1	+ 1,17	Δвн
Выработка продукции за 1 машино-ч	тыс. р.	132,458= = 132,46	По	169,683	П1	+ 37,225	ΔПч

 

 

1.3. Изменение производительности оборудования — 14,77- 11,89- + 2,88 р. Итого      ^.       + 1,08 р.

Влияние факторов второго и третьего порядков на уровень фон-доотдачи основных производственных фондов рассчитывается по алгоритму

ΔФ, = ΔФ_аi-У₁,

где ΔΦ, — приращение уровня фондоотдачи основных производст­венных фондов за счет i-го фактора (второго, третьего порядков); ΔФ_аi — приращение уровня отдачи активной части основных фондов за счет фактора.

Влияние факторов третьего порядка на изменение фондоотдачи активной части рассчитывается по формуле

ΔФ_аi = ΔО_i / Б_а1,

где ΔФ_а, — приращение (изменение) фондоотдачи активной части за счет i-го фактора; Б_а, — фактическая среднегодовая стоимость ак­тивной части основных фондов.

Обобщающий расчет факторов изменения фондоотдачи произве­ден в табл. 7.7. Для расчета факторов третьего порядка в ней исполь­зованы следующие дополнительные данные:

дополнительный   выпуск  продукции  за счет освоения   нового оборудования — 2960 млн р.; » дополнительный выпуск продукции за счет совершенствования технологии и организации труда — 3950 млн р.

Из данных табл. 7.7 видно, что фондоотдача основных фондов возросла по сравнению с планом на 0,2 р., активной части основных фондов — на 1,08 р. Наибольшее положительное влияние на увели­чение фондоотдачи оказал рост производительности оборудования (+1,46 р.), достигнутый в результате освоения нового оборудования (+0,46 р.), внедрения мероприятий научно-технического прогресса по совершенствованию технологии и организации труда (+0,61 р.) и социальных факторов (+ 0,39 р.). Отрицательное влияние на изме­нение фондоотдачи оказало наличие целосменных (-0,56 р.), внут-рисменных простоев (- 0,32 р.), сверхплановое время на ППР (-0,01 р.). Следовательно, на данном предприятии за отчетный пе­риод основной фактор снижения фондоотдачи — сокращение вре­мени работы оборудования.

Таблица 7

Обобщающий расчет факторов изменения фондоотдачи

 

Факторы	Обозначение фактора в алгоритме	Расчет	Влияние на фондоотдачу, р.		Структура факторов, %
			активной части основных фондов	промышленно-производственных фондов
1	2	3	4	5	6
Факторы первого порядка
1. Изменение отдачи активной части основных фондов	ΔФа	1,08 · 0,5077 = +0,548	X	+ 0,55	+ 275
2. Изменение удельного веса активной части основных фондов	ΔФу	+ 0,20 — (+0,55) = -0,35	X	— 0,35	— 175
Итого				+ 0,20	100
Факторы второго порядка
1.1. Изменение количества тех- нологического оборудования — экстенсивный фактор	ΔФат	13,74 — 13,69 = +0,05 +0,05 · 0,5077 = +0,03	+0,05   X	X + 0,03	X + 5
1.2. Изменение времени работы единицы оборудования — интенсивный фактор	ΔФв	11,89 — 13,74 = -1,85 — 1,85 · 0,5077 = -0,94	— 1,85   X	X   — 0,94	X   — 170
1.3. Изменение производитель- ности оборудования — интенсивный фактор	ΔФап	14,77 — 11,89 = +2,88 2,88 · 0,5077 = +1,46	+ 2,88 X	X + 1,46	X + 265
1.2.1. Целосменные простои	ΔФац	27,2 · 132,46:3300 = -1,09   1,09 · 0,5077 = 0,56	— 1,09   X	X   — 0,56	X   — 60

 

 

Окончание табл. 7

1	2	3	4	5	6
1.2.2. Внутрисменные простои	ΔФас	15,81 . 132,46: 3300 = — 0,64 0,64 · 0,5077 = -0,32	— 0,64 X	X — 0,32	X 34
1.2.3. Изменение времени на ППР	ΔФар	0,36 · 132,46 : 3300 = -0,02 0,02 · 0,5077 = -0,01	— 0,02 X	X — 0,01	X 1
1.2.4. Изменение времени на освоение нового оборудо­вания	ΔФак	1,17 · 132,46 : 3300 = 0,05 -0,05 · 0,5077 = -0,03	-0,05 X	X — 0,03	X 3
Разность за счет округлений в расчетах			— 0,05	— 0,02	2
Итого			— 1,85	+ 0,94	100
Факторы третьего порядка
1.3.1. Освоение нового оборудо­вания	ΔФан	2960 : 3300 = +0,9 +0,9 · 0,5077 = +0,46	+ 0,9 X	X + 0,46	X + 32
1.3.2. Совершенствование техно­логии и организации труда	ΔФан	3950,3 : 3300 = 1,2 + 1,2 · 0,5077 = +0,61	+ 1,2 X	X + 0,61	X + 42
1.3.3. Социальные факторы (повышение квалификации и др.)	ΔФ аэ	2,88 — (0,9 + 1,2) = 0,78 1,46 — (0,46 + 0,61) = +0,39	+ 0,78 X	X + 0,39	X + 26
Итого			+ 2,88	+ 1,46	100
Всего			+ 1,08	+ 0,2	X

 

Изменение эффективности использования основных фондов и их стоимость влияют на объем продукции. Это влияние рассчитыва­ют по формуле (для факторов первого порядка)

где ΔΟ — приращение объема продукции; и — количество факторов; ΔΦ_i — приращение уровня фондоотдачи за счет i-го фактора; ΔБ -приращение среднегодовой стоимости основных фондов; Ф₀ — фон-доотдача основных фондов по плану.

Расчет факторов второго и последующих порядков, характери­зующих изменение объема продукции за счет отклонений в эффек­тивности использования основных фондов, измеряется по алгоритму

Влияние же факторов, детализирующих изменение объема про­дукции за счет отклонений в стоимости основных фондов, измеряет­ся по алгоритму

где ΔБ_i — приращение стоимости основных фондов за счет i-го фак­тора (например, ввода в эксплуатацию, модернизации, списания из-за ветхости и т. д.).

Расчет влияния факторов использования основных фондов на объем продукции приведен в табл. 7.8.

Наибольший прирост продукции получен за счет повышения производительности оборудования — 9490 млн р. Этому способство­вало освоение нового оборудования, совершенствование технологии и организации производства. Уязвимым местом является наличие значительных потерь времени работы оборудования.

Фондоотдача находится в прямой зависимости от производи­тельности труда и в обратной — от фондовооруженности. Рост фон­доотдачи происходит только при условии более высоких темпов рос­та производительности, чем фондовооруженности. Анализ соблюде­ния этого условия производится по данным табл. 7.9.

Фондоотдача и производительность труда в отчетном периоде ниже уровня предыдущего, а фондовооруженность повысилась более чем на 10 %. Для более углубленного анализа изучается использова­ние производительной мощности и площади, оборудования по вре­мени и мощности и другие вопросы.

 

Таблица 8

Расчет влияния факторов использования основных фондов на объем

продукции

 

Факторы	Расчет	Влияние на объем продукции, млн р.	Структура факторов, %
Факторы первого порядка
1. Изменение отдачи активной части	+ 0,55 · 6500	+ 3575	+ 72
2. Изменение удельного веса активной части	— 0,35 · 6500	-2275	— 46
3. Изменение стоимости основных фондов	+ 500 · 7,30	+ 3650	+ 74
Итого		+ 4950	100
Факторы второго порядка
1.1. Изменение количества работающего технологического обору­дования	+ 0,03 · 6500	+ 195	+ 5
1.2. Изменение времени работы оборудования	— 0,94 · 6500	— 6110	— 170
1.3. Изменение производительности оборудования	+ 1,46 · 6500	+ 9490	+ 265
Итого		+ 3575	100
Факторы третьего порядка
1.2.1. Целосменные простои	— 0,56 · 6500	— 3640	60
1.2.2. Внутрисменные простои	— 0,32 · 6500	-2080	34
1.2.3. Изменение времени на ППР	— 0,01 · 6500	-65	1
1.2.4. Изменение времени на освоение нового оборудования	— 0,03 · 6500	— 195	3
Разность за счет округления в расчетах	— 0,02 · 6500	— 130	2
Итого		-6110	100
1.3.1. Освоение нового оборудования	+ 0,46 · 6500	+ 2990	+ 31
1.3.2. Внедрение мероприятий научно-технического прогресса	+ 0,61 · 6500	+ 3965	+ 42
1.3.3. Социальные факторы	+ 0,39 · 6500	+ 2535	+ 27
Итого		+ 9490	100
Всего		+ 4950

 

Таблица 9

Сравнительный анализ фондоотдачи и производительности труда
Показатели	Отношение, %
	плана к прошлому году	фактически к прошлому году	фактически к плану
1. Фондоотдача	90,4	90,7	100,5
2. Производительность	96,8	98,5	101,6
3. фондовооруженность	110,6	110,8	100,1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Изучив тему «Учет и аудит основных средств банка » установлено, что основная целью было изучение материалов организации учета на примере АО «АТФБанк».

Как показали материалы  бухгалтерской отчетности АО «АТФБанк» имеет учетную политику, на основе которой строится  учет.

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователя.

В связи с расширением прав банка в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов; основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

В завершении своей дипломной работы хочу отметить, исследуемое предприятие имеет свои особенности в ведении бухгалтерского учета.

Финансово-хозяйственная деятельность АО «АТФБанк» за рассматриваемый период характеризуется увеличением в стоимостном выражении основных показателей работы банка: 

В первой главе «Теоретические основы учета и аудита основных средств» рассматривается бухгалтерский учет  как единая специфическая область прикладной экономики, где выделяют финансовый и управленческий учет. Кроме того,  различают национальные стандарты и международные стандарты. Национальные стандарты учета и отчетности разрабатываются каждой страной самостоятельно и называются по-разному. Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета на предприятиях в Казахстане в условиях становления рыночной экономики является ориентация на Международные стандарты учета и отчетности.

Во второй главе «Организация учета основных средств» рассматривается классификация основных средств. По своему назначению основные средства делятся на промышленно производственные и непроизводственные. По принадлежности основные средства могут быть собственными и арендованными. По характеру использования основные средства подразделяются на действующие, сданные в аренду другим предприятиям и недействующие.

Основные средства поступают на предприятия в порядке капитальных вложений на их строительство и приобретение. Кроме того, они могут поступать безвозмездно от других организаций по распоряжению вышестоящего органа в порядке перераспределения фондов в соответствии с действующим законодательством.

Основные средства выбывают с банка вследствие безвозмездной передачи их другим предприятиям своей системы; передачи организациям не своей системы; ликвидации из-за полного износа при невозможности восстановления; стихийных бедствий (пожаров).

Синтетический учет основных средств ведется по счетам подраздела 12 «ОС». Учетным регистром синтетического учета основных средств является журнал-ордер № 12, который заполняется на основании счетов подразделов 10, 12, 14, 40, 72.

Ежемесячно исследуемое предприятие начисляет амортизацию на основные средства. Амортизация – это объективный процесс перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимый с их помощью продукт; использование денежных средств – амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения, для простого и расширенного производства основных фондов. Учет основных средств в налоговом учете существенно отличается от бухгалтерского. Это связано с применением различных методов начисления амортизации и делением основных средств в налоговом учете на группы с предельными нормами амортизации, не совпадающим с делением основных средств на счетах бухгалтерского учета.

В ходе инвентаризации основных средств инвентаризационная комиссия в обязательном порядке производит осмотр объектов в натуре и отражает в инвентаризационных описях полное их наименование, назначение и инвентарные номера.

В главе 3 «Порядок проведения аудита основных средств» рассмотрены аудит основных средств и пути совершенствования бухгалтерского учета и аудита.

При аудите основных средств аудитор предварительно составляет программу, по которой будет вести проверку. Он проверяет всю первичную документацию по основным средствам, по их поступлению и выбытию, а затем сверяет эти данные с данными журналов. В завершении своей работы он проверяет договора, контракты и ведет беседы с работниками банка.

Цель аудита заключается в экспертной оценке соблюдения экономической политики предприятия, включая и учетную, оценке функционирования внутреннего контроля, осуществляемого всеми структурными подразделениями. Также аудит определяется интересами заказчиков, которыми могут быть как государственные органы, так и владельцы средств и фондов.

Для совершенствования аудита основных средств необходимо правильно применять нормы амортизационных отчислений по основным фондам. Также аудит надо увязывать с анализом и учетом.

В заключение своей работы хочу предложить следующие пути совершенствования бухгалтерского учета и аудита на исследуемом предприятии.

• компьютеризировать систему обработки первичной документации «Amb-prog»;
• вести бухгалтерский учет согласно Международных стандартов учета;
• вести налоговый учет полностью по всем участкам учета;
• ввести аудит на предприятии, как форма контроля и управления предприятием.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной ЛИТЕРАТУРы

 

1. Указ Президента Республики Казахстан от 30 марта 1995 года «О Националь­ном банке Республики Казахстан» с учетом изменений и дополнений.
2. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» от 31 августа 1995 года с учетом изменений и дополнений.
3. Положение Национального банка РК «О классификации активов банка и ус­ловных обязательств и расчете провизии по ним банками второго уровня РК» №218 от 23 мая 1997 года с учетом изменений и дополнений.
4. Инструкция «О порядке открытия, ведения и закрытия балансовых счетов клиентов в банках РК» №266 от 18 июля 2000 года.
5. Инструкция об организации обменных операций с наличной иностранной валютой в РК №400 от 15 сентября 1999 года.
6. Правила проведения валютных операций в РК №206 от 23 мая 1997 года с учетом изменений и дополнений.
7. Правила использования платежных документов и осуществления безналич­ных платежей и переводов денег на территории РК №1155 от 14 июня 2000 года.
8. Правила ведения документации по кредитованию БВУ №327 от 31 декабря 2000 года.
9. Новый План счетов банков второго уровня РК / Письмо Нацбанка №310 от 15 октября 2000 года.
10. Андреев В.Д. Практический аудит. — Μ., 1994.
11. Международные стандарты учетам аудита. — М., 1992.
12. Арене Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит. — М., 1995.
13. Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения. — М. 1992.
14. Суйц В.П. Аудит. — М., 1994.
15. Адаме Р. Аудит. — М.., 1995.