Дипломная работа. Учет и аудит расчетов с бюджетом (на примере АО «Лисаковский ГОК»)

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение……………………………………………………………………….

 

Глава 1. основные технико-экономические показатели предприятия на примере АО «Лисаковский Горно-обогатительный Комбинат»…………………………………………..

• Технико-экономическая характеристика организации……………
• Учетная политика и экономические показатели предприятия АО «Лисаковский ГОК»……………………………….………….

 

ГЛАВА 2. Учет расчетов с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам……………………………………………….

• Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу и индивидуальному  подоходному налогу………………..
• Учет расчетов с бюджетом по НДС………………………………..
• Учет расчетов с бюджетом по акцизам…………………………….
• Учет расчетов с бюджетом по прочим налогам……………………
• Учет расчетов с бюджетом по прочим сборам…………………….

 

ГЛАВА 3. Аудит расчетов с бюджетом …………………………….

• Аудит расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу и индивидуальному подоходному налогу…………………
• Аудит расчетов с бюджетом по НДС………………………………
• Аудит расчетов с бюджетом по прочим налогам и сборам ………

 

Заключение………………………………………………………………….

Список использованной литературы…………………………….

приложения

 

 

 

Введение

 

Представляется на рассмотрение дипломная работа «Учет и аудит  расчетов с бюджетом» на  примере  АО «Лисаковский ГОК».

Налоги, результат длительности исторического развития, по мере становления цивилизации прошли множество этапов. В строго современном смысле налоги возникли с появлением государства. В Древнем Риме действовали чрезвычайно развитые налоговые системы. Для целей налогообложения проводились переписи населения, оценки имущества. Был сформирован механизм изъятия налогов в виде соответствующей иерархии лиц, ответственных за полный сбор налогов.

Несмотря на то что налоги имеют многовековую историю, начала налоговой теории стали создаваться только в XVII в. Так, Н.И. Тургенев в работе «Опыт теории налогов», заложившей начало развитию российской теории налогов, подчеркивал, что «налоги суть средства к достижению целей общества или государства». А.А. Исаев в «Очерках теории и практики налогов» дает более конкретную характеристику: «Налоги суть обязательные денежные платежи частных хозяйств, служащие для покрытия общих расходов государства и единиц самоуправления». Отмечается, что налоги – это денежные платежи. Следует подчеркнуть, налоги – это обязательный платеж, не зависящий от прихоти налогоплательщика. Налог имеет принудительный характер, что принципиально отличает его от добровольных пожертвований. Важнейшая отличительная черта налога – необходимость его взимания строго на законодательной основе. Развитое государство создает соответствующую законодательную базу и исполнительный механизм по контролю и сбору налогов. В налоговых отношениях между государством и налогоплательщиком отсутствует индивидуальный встречный эквивалент или возмездность налогов. Для того, чтобы налоги в наибольшей мере способствовали наполнению бюджетов разных уровней, не подрывали процессов воспроизводства, не приводили к социальной напряженности, требуется выработка соответствующей налоговой политики.

Налоговая политика представляет собой составную и неразрывную часть общей экономической политики государства. Именно налоговая политика определяет характер и цели налоговой системы. Необходимо учитывать сосуществования разнообразных форм собственности, падения объемов производства, снижения уровня жизни многих слоев населения.

Налоги призваны всемерно стимулировать развитие малого бизнеса, предпринимательства, отражать экономические интересы регионов. Главное требование к налогам – стабильность в течение достаточно продолжительного времени, чтобы предприниматели могли прогнозировать доходы и их распределение на перспективу. К сожалению, в налоговую систему вносилось множество поправок, не всегда обоснованных, нередко задним числом, что создавало серьезную путаницу в расчетах предприятий, дезориентировало изготовителей  и потребителей. Сформирование с учетом необходимых требований налоговой политики система налогов может стать активным инструментом перехода к рыночной экономике, что и определило актуальность выбранной темы.                    

А. Смит в своем классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов» считал основными принципами налогообложения:

• всеобщность, справедливость, определенность, удобность.

Со временем этот перечень был дополнен принципами:

• обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства); выбора надлежащего источника и объекта налогообложения; однократности обложения.

Современная налоговая система Казахстана характеризуется следующими принципами:

1. Однократность обложения, т.е. один и тот же объект должен облагаться налогом только один раз;
2. Разумное сочетание прямых и косвенных налогов;
3. Универсализация ставок через снижение дифференциации ставок и введение одинаковых подходов к налогообложению различных категорий;
4. Четкий порядок введения и отмены налогов, в основу которых положены компетенция соответствующих уровней власти;
5. Закрепление налогов за бюджетами разного уровня;
6. Стабильность налоговых ставок и простота налогообложения.

Функция налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.

Возможность использования налогов в качестве инструмента государственного финансового регулирования вытекает из самой природы налогов, их внутренней сущности и функций. Налоги, являясь экономической категорией, представляют собой совокупность специфических производственных отношений по поводу перераспределения национального дохода в пользу государства, и выполняет, прежде всего, фискальную функцию, т.е. формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах.

Мобилизация части национального дохода вызывает постоянное соприкосновение государства и участников процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны в нужном направлении. В связи с этим можно утверждать, что налоги выполняют и пере распределительную функцию, в процессе реализации которой осуществляется стимулирование, ограничение, санкционирование, оценивается эффективность каждого налогового канала, выявляет необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику государства. По мере развития налогов стала обосновываться их регулирующая функция, цель которой является наполнить государственную казну, социальную сферу, организация хозяйственной жизни в стране.

Всеобщим источником налоговых отчислений, сборов, пошлин и других платежей независимо от объекта налогообложения является валовой внутренний продукт (ВВП). ВВП образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства как организатора хозяйственной жизни в национальном масштабе: оплата труда работников, прибыль хозяйствующих субъектов и централизованных доход государства (налоги в бюджет, а социальные отчисления — во внебюджетные фонды).

Каждый налог содержит обязательные элементы. В нем указывается,

• «кто» является плательщиком, т.е. субъектом данного налога (например: работник, предприятие, наследник)
• «что» выступает объектом налогообложения (доход, имущество, товар, наследство)
• «из какого» источника уплачивается налог (зарплата, прибыль, доход, дивиденд)
• «в каких единицах» измеряется объект налогообложения (тенге, га и др.)
• «величина налоговой ставки» (если она выражена в процентах, то ее называют «квотой») представляет собой величину налога, приходящуюся на единицу налогообложения.
• «налоговые льготы», учитывающиеся специфические условия хозяйствования.

Законодательством установлено, что объектом налогообложения являются:

• прибыль (доход);
• стоимость определенных товаров;
• добавленная стоимость продукции, работ, услуг;
• имущество юридических и физических лиц;
• передача имущества (дарение, наследование);
• операция с ценными бумагами;
• отдельные виды деятельности;
• другие объекты, установленные законом.

Согласно Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 12 Июня 2001 года№209-II (с изменениями внесенными законами Республики Казахстан от 21.03.02г №310 – II; от 21.03.02 г. №312 – II;  от 23. 11. 02 г. №358 – II действуют следующие виды налогов и другие обязательные платежи в бюджет:

1. Корпоративный подоходный налог;
2. Индивидуальный подоходный налог;
3. Налог на добавленную стоимость;
4. Акцизы;
5. Налоги и специальные платежи недропользователей;
6. Социальный налог;
7. Земельный налог;
8. Налог на транспортные средства;
9. Налог на имущество;

Сборы:

1. Сбор за государственную регистрацию юридических лиц;
2. Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;
3. Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
4. Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств;
5. Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов;
6. Сбор за государственную регистрацию морских, речных маломерных судов;
7. Сбор за государственную регистрацию гражданских судов;
8. Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств;
9. Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;
10. Сбор с аукционов;
11. Гербовый сбор;
12. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
13. Сбор за выдачу разрешения на использования радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям;

Платы:

1. Плата за пользование земельными участками;
2. Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников;
3. Плата за загрязнение окружающей среды;
4. Плата за пользование животным миром;
5. Плата за лесные пользования;
6. Плат за использование особо охраняемых природных территорий;
7. Плата за использование радиочастотного спектра;
8. Плата за пользование судоходными водными путями;
9. Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы;

Государственная пошлина и таможенные платежи:

1. Государственная пошлина;
2. Таможенная пошлина;
3. Таможенные сборы;
4. Плата;
5. Сборы.

Существуют следующие способы взимания налогов:

1) Кадастровый способ — осуществляется на оснований описи объектов обложения с указанием нормы их доходности без учета фaктичecкoи доходности.

2) По декларации налогоплательщика — где указан размер дохода, необходимые льготы, вычеты и счисляется сумма налога.

3) У источника получения дохода — налог исчисляется и выплачивается на месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик.

4) На основе патента — налог устанавливается на ведение разнообразных видов предпринимательской деятельности.

В Кодексе Республики Казахстан от 23.11.2002г. № 358 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» введено понятие «налогового учета».

Налоговый учет — это тема сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств. Налоговый учет существует с одной единственной целью — правильно определить момент возникновения налоговых обязательств, правильно отнести доходы и вычеты к отчетным периодам, и, в конечном итоге, подучить ту сумму налога, которая должна быть оплачена в бюджет в срок, установленный законодательством.

Одной из главных целей Бухгалтерского учета являются: определение себестоимости продукции (работ, услуг) и фактического финансового результата деятельности (дохода или убытка), а Налоговый учет предназначен для исчисления налогооблагаемого дохода.

Рассмотрим сравнительную характеристику Бухгалтерского Учета и Налогового Учета:

Таблица 1.

 

Показатели	Бухгалтерский Учет	Налоговый Учет
1.Законодательная основа	1. Закон о БУ; 2. Стандарты БУ; 3. Генеральный план счетов БУ.	1.Налоговый кодекс РК: 2. Инструкции налоговые органов
2. Цель	Получение информации об экономическом положении предприятия	Получение информации необходимой для налогообложения
3.Пользователи информации	Руководство предприятия, учредители, инвесторы, банки, покупатели, поставщики и т.д.	Налоговые органы
4. Способ отражения хозяйственных операций	Двойная запись, на основании первичных документов на счетах БУ	Накопление аналитических данных в специальных регистрах, без системы двойной записи
5. Метод учета	Метод начисления	Метод начисления
6. Виды отчетов	Бухгалтерский баланс. Отчет о финансовых результатах. Отчет о движении денежных средств.	Декларация и Расчеты (налоговые)
7. Отчетный период	Ежегодный отчет	Ежемесячный отчет, а декларации — как установят Налоговые Органы

 

Формирование налогового и бухгалтерского дохода имеют некоторые принципиальные различия, которые можно представить, сравнивая их определения:

Таблица 2.

 

Бухгалтерский Доход	Налогооблагаемый Доход
Формируется исходя из учетной политики. Принятой организацией на основе принципов и стандартов учета, которые предусматривают разные альтернативные методы налогового учета.	Формируется согласно налоговому Законодательству, которое не предусматривает альтернативные методы налогового учета
Менее подтверждены изменениям. Согласно принципам последовательности и сопоставимости.	Изменение производится в зависимости от государственной налоговой политики.

 

Следует отметить, что, несмотря на существенные отличия, Бухгалтерский и Налоговый учет тесно взаимосвязаны, т.к. информация, используемая в Налоговом учете, извлекается из данных Бухгалтерского учета, а затем корректируется в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Традиционное представление о налогообложении как о разновидности бухгалтерской деятельности в последнее время перестало отвечать фактическому положению вещей. Бухгалтерский учет как таковой не предназначен для решения задач по правильному исчислению сумм налоговых платежей и чтобы, устранить возникновение многочисленных трений между налогоплательщиками и налоговыми органами, хозяйствующим субъектам следует уделять больше внимания именно налоговому учету. Тем более что технические ошибки при составлении и расчете налоговых платежей самостоятельно выявленные налогоплательщиками и своевременно доведенные до сведения налоговых органов, не являются налоговыми нарушениями.

Казахстанский предприниматель, облагается со всех сторон налогами, затрачивающий на их уплату основную долю того, что он «заработал» на рынке, имеет полное право максимально использовать все те возможности снижения налоговых платежей, которые носят легальный характер. Совершенно очевидно, что налогами надо управлять.

Налогообложение должно стимулировать производство, предпринимательскую деятельность, инвестиции.

Предстоит сделать выбор между различными вариантами осуществления деятельности юридического лица и размещения его активов, направленных на достижение максимально низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.

В основе этого лежит насколько возможно полное и правильное использование всех установленных законом льгот, учет позиции налоговых органов и всех остальных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политике государства.

Цель данной работы — рассмотреть теоретические основы налогового обложения и пронаблюдать их практическую реализацию в налоговой системе Республики Казахстан. А также следует, изучит организацию бухгалтерского учета расчетов с бюджетом, на примере АО «Лисаковский горно-обогатительный комбинат» и ознакомиться с методикой проведения аудита в частности правильного определения налогооблагаемой базы для исчисления налогов.

Для достижения поставленной цели в дипломной работе решаются следующие задачи: раскрыть сущность налогов и основные их признаки, изучить ведение на предприятии учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, а также выявить основные направления при проведении аудита расчетов с бюджетом.

Раз налог — изъятие в доход государства части имущества налогоплательщика, а право собственности первично, то налогоплательщик вправе избрать способ уплаты налогов, позволяющий минимизировать ограничение его права собственности.

В связи с этим представляется актуальным исследование налогообложения предпринимательской деятельности, становление эффективных налоговых отношений между государством и предпринимателями.

 

 

Глава 1. основные технико-экономические показатели предприятия на примере АО «Лисаковский Горно-обогатительный Комбинат»

 

1.1 Технико-экономическая характеристика организации

 

Акционерное общество «Лисаковский горно-обогатительный комбинат» создано в форме открытого акционерного общества.

Устав АО «Лисаковский горно-обогатительный комбинат» утвержден общим собранием акционеров 3.07.1999г.

АО «Лисаковский горно-обогатительный комбинат» является юридическим лицом и руководствуется  в своей деятельности законодательством Республики Казахстан, а также Уставом.

Финансовая и производственная деятельность АО «Лисаковский горно-обогатительный комбинат»  осуществляется на основе хозяйственной самостоятельности. Общество имеет самостоятельный баланс, расчетные и другие счета в банках, печать с указанием своего наименования.

Целью Общества является осуществление предпринимательской деятельности для удовлетворения своих и общественных потребностей и получения в результате этой деятельности дохода.

Для достижения этих целей АО, в соответствии с Уставом  осуществляет следующие виды деятельности:

• поиск и геологическая разведка рудных и нерудных месторождений минерального сырья с подсчетом их запасов и кондиции;
• разработка месторождений, добыча, переработка и реализация рудного и нерудного минерального сырья;
• проведение буровзрывных работ при разработке месторождений и добычи минерального сырья;
• добыча и использование подземных и надземных вод;
• а также прочие виды деятельности, не запрещенные законодательством Республика Казахстан.

АО для обеспечения своей деятельности на территории Республики Казахстан и других государств может:

• создавать свои филиалы, представительства, дочерние, зависимые и совместно-контролирумые предприятия;
• выступать в качестве соучредителя различного рода хозяйственных учреждений (АО, ТОО, СП и другие).

 

1.2  Учетная  политика и экономические показатели предприятия АО «Лисаковский ГОК»

 

Учетная политика является специальным корпоративным документом, регулирующим системы бухгалтерского и налогового учета, финансовой отчетности в хозяйственной деятельности АО. Она содержит принципы, методы, правила и практические установки, разработанные и принятые в АО в процессе подготовки и представления финансовой, налоговой и статистической отчетности, которые имеют место в практической деятельности комбината.

Учетная политика АО «Лисаковский горно-обогатительный комбинат» призвана обеспечить:

• формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности, необходимой для оперативного управления, а также для использования инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями, налоговыми и др. финансовыми органами, заинтересованными организациями и лицами;
• контроль за наличием и движением имущества, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативными, сметами;
• своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, контроль и выявление внутренних резервов;
• отражение фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но из их экономического содержания фактов и условий хозяйствования на основе строгой документальности за всеми операциями, совершаемыми на предприятии.

Правовую основу Учетной политики составляют положения, приказы, указания, инструкции и другие, организационно-распорядительные документы, разработанные на основании законодательных и нормативных актов, применительно к условиям деятельности АО. Эти документы являются основанием для регистрации финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Формирование учетной политики заключается в обоснованном выборе одного из нескольких методов учета, исходя из условий деятельности хозяйствующего субъекта, и принятии выбранных способов в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности.

Ответственность за формирование учетной политики несет генеральный директор АО. Он же утверждает приказом корпоративный документ «Учетная политика» и все изменения к ней.

С целью обеспечения сопоставимости учетной информации при составлении сводного баланса учетная политика общества является обязательной для всех его структурных подразделений (филиалов, представительств и пр.).

Раскрытие учетной политики заключается в описании тех ее аспектов, примененных предприятием в отчетном периоде, которые оказали влияние на его финансовое положение и результаты деятельности, отраженные в финансовой отчетности.

В пояснительной записке к финансовым отчетам учетная политика должна быть раскрыта первой. При этом принимается во внимание условие существенности раскрываемой информации для внешних пользователей.

Бухгалтерский учет в АО организован на основе журнально-ордерной системы.

При этой форме учета на основании первичных документов составляются накопительные ведомости и разработочные таблицы. Запись однородных операций, относящихся к определенному счету, ведется в хронологическом порядке по корреспондирующим счетам. В конце месяца проводится итог оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. Эти итоги представляют собой бухгалтерские проводки для записи на счетах главной книги. Журналы-ордера ведутся по кредитовому признаку, т.е. записи операций по кредиту определенного счета разносятся с дебета разных счетов.

Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке в системе внутреннего контроля.

Проверка по форме позволяет убедиться, что для оформления данной хозяйственной операции использован бланк установленной формы и реквизиты документа заполнены.

Арифметическая проверка имеет целью выявление ошибок, допущенных при таксировке и подведении итоговых сумм.

Проверка по существу и по содержанию устанавливает законность документированных операций, логическую увязку отдельных показателей и целесообразность совершаемой хозяйственной операции.

Внутренний контроль на АО осуществляется начальниками бюро и ревизионной комиссии комбината.

После приемки информации с первичного документа переносится в учетные регистры, а на самом документе делается отметка «разнесено», исключающая возможность его повторного использования.

Все первичные документы, на основании которых производится прием или выдача денег, подлежат обязательному гашению (штампом или надписью «получено» или «оплачено») с указанием даты гашения.

Для правильной постановки учета в АО создана база регистрации первичных документов. Все выписываемые и заполняемые в бухгалтерии первичные документы имеют свой идентификатор-код, который присваивается при обязательной регистрации их в одном  из регистрационных журналов.

Внутренний предварительный контроль за совершаемые хозяйственные операции возлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии. Для этого распределены обязанности бухгалтерской службы по организации и ведению бухгалтерского учета.

Таблица 3.

Анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия

                                                                                                         (тыс. тг.)

Показатели	Прошлый год 2002	Отчетный год 2003	Отклонение
			в сумме	в %
1.Доход от реализации продукции, тыс. тенге	6249147	5320295	-928852	14,8
2.Себестоимость продукции, тыс. тенге	2792397	2185930	-606467	21,7
3.Валовый доход	3456750	3134365	-322385	9,3
4.Расходы периода, тыс.т	1392874	1373199	-19675	1,4
5.Доход до налогообложения	2051306	1778433	-272873	13,3
6.Подоходный налог	403501	54000	-349501	86,6
7.Чистый доход	1647805	1724433	76628	4,6
8.Среднегодовая стоимость ОС, тыс. Тенге	2117523	2851189	733666	34,6
9.Производительность труда, тенге	2367	2198	-169	7,1
10.Фондоотдача, тенге	2,2	1,9	-0,3	13,6
11.Среднеспис. числ. (чел.)	2640	2420	-220	8,3
12.Рентабельность, %	26,4	32,4	6	22,7

                                                                    

Данные анализа показывают, что доход от реализации продукции по сравнению с прошлым годом уменьшился на 928852 тысячи тенге, что в процентном отношении составляет 14,8 %. Это произошло в связи с меньшей отгрузкой готовой продукции. Потребность готовой продукции «Лисаковского ГОКа» в 2003 году снизилась. Это повлекло за собой снижение таких показателей как себестоимость реализованной продукции, валовой доход, расходы периода,  доход доходы налогообложения, корпоративный подоходный налог. Чистый доход возрос на 76628 тысячи тенге, что в процентном отношении показывает 4,6 %. Это говорит об экономии затрат на производство единицы готовой продукции. Также коэффициент рентабельности возрос на 6 % по сравнению с прошлым годом, то есть АО «Лисаковский ГОК» повысило рентабельность продукции.

Таблица 4.
Коэффициенты финансового положения и финансово-хозяйственной деятельности АО «Лисаковский ГОК» 2002-2003 гг.
Коэффициенты	На конец 2002г.	На конец 2003г.	Изменение
Собственный оборотный капитал (в тыс. тг.)	15084	21937	6853
К-т маневренности	0,5	0,6	0,1
К-т независимости	0,29	0,39	0,1
К-т зависимости	0,71	0,61	-0,1
К-т финансовой устойчивости	0,44	1,2	0,76
К-т финансирования	0,41	0,64	0,23
К-т соотношения заемных ср-в и собственного капитала	2,43	1,57	-0,86
К-т общей ликвидности (к-т покрытия)	0,98	1,1	0,12
Кт текущей ликвидности	0,82	0,9	0,08
К-т абсолютной ликвидности	0,05	0,12	0,07
Средняя велечина дебиторской задолженности	4 905,50	36690,5	1785
Оборачиваемость дебиторской задолженности	2,9	2,95	0,05
Срок погашения дебиторской задолженности (в днях)	124	122	-2
Средняя велечина кредиторской задолженности	36872	45827,5	8955,5
Оборачиваемость кредиторской задолженности	2,75	2,36	-0,39
Срок погашения кредиторской задолженности (в днях)	131	152	21

Также коэффициент фондоотдачи снизился на 34,5 %, что характеризует производительность труда ОС, то есть в 2003 году 5320295 тысячи тенге дохода от реализации продукции приходится на 1,9 тысяч тенге основных средств. Коэффициент уменьшился из-за того, что доход от реализации продукции упал по сравнению с прошлым годом. Коэффициент производительности труда уменьшился на 169 тысяч тенге, так как доход от реализации продукции и среднесписочная численность работников уменьшились.

Анализ показывает, что в основном «Лисаковский ГОК» работал в 2003 году в нормальном ритме. Основные показатели в основном не изменились. Промышленное предприятие работало эффективно и рентабельно.

Снижение показателей в основном произошло из-за снижения дохода от   реализованной продукции.     

 

 

 

ГЛАВА 2. Учет расчетов с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам

 

2.1. Учет расчетов с бюджетом по корпоративному и индивидуальному подоходному налогу. 

 

Расчеты предприятия с бюджетом учитываются на счетах подраздела 63 «Расчеты с бюджетом» Генерального плана счетов, в который входят счета 631 «Текущий подоходный налог к выплате», 632 «Отсроченный подоходный налог», 633 «Налог на добавленную стоимость», 638 «Прочие расчеты с бюджетом». Рассмотрим порядок начисления и уплаты в бюджет основных видов налогов. Одним из наиболее обширных и сложных налогов является корпоративный подоходный налог.

Корпоратиный подоходный налог (далее КПН) является прямым налогом. Плательщиками КПН являются юридические лица (кроме Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений), имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К плательщикам КПН относятся также юридические лица — нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республики Казахстан. Плательщиками индивидуального подоходного налога (далее ИПН) относят физические лица и объектами налогообложения являются:

• доходы, облагаемые у источника выплаты;
• доходы, не облагаемые у источника выплаты.

Учет расчетов с бюджетом по КПН и ИПН учитывается на пассивном счете  631 «Подоходный налог к выплате». Объектами обложения КПН являются:

• налогооблагаемый доход;
• доход, облагаемый у источника выплаты;
• чистый доход юридического лица- нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетам. Совокупный годовой доход (далее СГД)  юридического лица – резидента состоит из доходов полученных им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

В СГД включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:

— доход от реализации товаров (работ, услуг), то есть стоимость реализованных товаров, выполненных работ и услуг.

Доход от реализации подлежит корректировке:

• при полном и частичном возврате товаров;
• при изменения сделки (условий);
• при изменения согласованной компенсации за реализованные товары (работы и услуг);
• при получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ и услуг) при их оплате в тенге;

2)доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации, которым относятся земельные участки, ценные бумаги и т.д. Прирост определяется как разница между стоимости реализации активов и их балансовой стоимости;

• доходы от списания обязательств, то есть списание в связи с истечением срока исковой давности, с налогоплательщика его кредитором, по решению суда;
• доходы по сомнительным обязательствам, то есть возникшие и

неудовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения, признаются сомнительными и подлежат включению в совокупный годовой доход;

• доходы от снижения размеров созданных провизии банков;
• доходы от уступки требования долга, то есть доход налогоплательщика в виде положительной разницы получаемый сверх основного долга.

Кроме вышеуказанных доходов включаемых в СГД  в Кодексе РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» записаны следующие доходы:

• доходы от превышения стоимости выбывших активов над стоимостным балансом подгруппы;
• полученные компенсации по раннее произведенным вычетам.

До определения вычетов, СГД корректируется на следующие суммы, то есть из СГД подлежат исключению: дивиденды, полученные юридическими и физическими лицами, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан; положительная курсовая разница, полученная юридическими лицами и связанная с их предпринимательской деятельностью; доход от прироста стоимости при реализации акций АО с учетом корректировки на инфляцию; инвестиционные доходы юридических лиц, полученные в соответствии с законодательством о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета, выигрыши и вознаграждение (интерес) физических лиц, а также стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе государственными учреждениями от государственных предприятий, а также государственными предприятиями от государственных учреждений, в соответствии с законодательством Республики Казахстан

Из СГД юридических лиц вычитаю все расходы, связанные с его получением, командировочные, представительские расходы вычитаются в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан, в случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз, при наличии документов, кроме расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Законом.

Налогооблагаемый доход = СГД — Вычеты — Льготы

Вычеты не производятся по расходам, не связанным с предпринимательской деятельностью и по отрицательной курсовой разнице.

Из СГД производятся следующие вычеты:

Вычеты по вознаграждениям (интересу) за полученные кредиты (займы) подлежит вычету в пределах сумм, рассчитанных за отчетный период с применением 1,5 кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан: по кредитам (займам) полученным в иностранной валюте – в пределах суммы, рассчитанной с применением 2 кратной ставки Лондонского межбанковского рынка.

Вычет по сомнительным требованиям – возникшие в результате реализации товаров, работ и услуг и неудовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования, а также в связи с признанием налогоплательщика- дебитора банкротом в соответствии Законодательством Республики Казахстан.   

Вычет по отчислениям в резервные фонды. Юридическое лицо, занимающееся страховой деятельностью, имеет право на вычет суммы отчислений в страховые фонды в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Казахстан. Недропользователя, осуществляющего свою деятельность на оснований контракта, заключенного в соответствии с законодательством, имеет право на вычет суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождения (резервный фонд), связных с завершением операций по недропользованию на этом месторождении.

Вычет по расходам на научно-исследовательские, проектные и (опытно-конструкторские работы). Вычеты производятся по расходам на научно-исследовательские, проектные и опытно-конструкторские работы, связанные с получением дохода, кроме расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального характера.

Амортизационные отчисления и вычеты по фиксированным активам, используемым в производстве и подверженным износу, подлежат вычету, в порядке и на условиях, установленных настоящим Налоговым Кодексом.

Фиксированные активы — основные средства и нематериальные активы, учитываемые на бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода. Активы – стоимость, которых включается в себестоимость продукции (работ, услуг) посредством амортизационных отчислений. К ним относятся основные средства и нематериальные активы.

Амортизационные отчисления не исчисляются по следующим видам основных средств: земле, продуктивному скоту, музейным ценностям, памятникам архитектуры и искусства, автомобильным дорогам, тротуарам, бульварам, скверам общего пользования, НЗП, объектам, относящимся к фильмофонду. А также не подлежат амортизации нематериальные активы, по которым фактические затраты на их производство (приобретение) не производились.

Подлежащие амортизаций, фиксированные активы распределялись по подгруппам со следующими предельными нормами амортизации:

 

Таблица 5.

Номер групп (подгрупп)	Наименование фиксированных активов	Предел. Норма амортизации (%)	Дополнит. норма амортизации по новым ОС (%)
I	Здания, строения
1.	Здания, сооружения	8
II	Сооружения
1.	Нефтяные и газовые скважины	20
2.	Нефтегазохранилища	10
3.	Каналы судоходные, водные	10
4.	Мосты	7
5,	Дамбы, платаны	7
6.	Речные и морские причальные сооружения	7
7.	Железнодорожные пути предприятий	8
8.	Берегоукрепительные, берегозащитные сооружения	7
9.	Резервуары, цистерны, баки и другие емкости	8
10.	Внутрихозяйственная и межхозяйственная оросительная сеть	7
11.	Закрытая коллекторно-дренажная сеть	7
12.	Взлетно-посадочные полосы, дорожки, места стоянки воздушных судов	8
13.	Сооружения парков и зоопарков	8
14.	Спортивно-оздоровительные сооружения	10
15.	Теплицы и парники	10
16.	Прочие сооружения	7
III	Передаточные устройства
1,	Устройства и линии электропередачи и связи	10
2.	Внутренние газопроводы и трубопроводы	8
3.	Сети водопроводные, канализационные и тепловые	7
4.	Прочие	7
IV	Силовые машины и оборудование
1	Теплотехническое оборудование	15	15
2.	Турбинное оборудование и газотурбинные установки	15	15
3.	Электродвигатели и дизель генераторы	10	10
4.	Комплексные установки	8
5.	Прочие силовые машины и оборудование (кроме мобильного транспорта)	7
V	Рабочие машины и оборудование по видам деятельности (кроме мобильного транспорта)
1.	Машины и оборудование черной, цветной металлургии	20	20
2.	Машины и оборудование химической промышленности	20	20
3.	Машины и оборудование нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности	20	20
4.	Машины и оборудование нефтегазодобычи	15	15
5.	Машины и оборудование горнорудной промышленности, включая карьерные автосамосвалы грузоподъемностью свыше 40 тонн	25	25
6.	Оборудование электронной промышленности	20	20
7.	Машины и оборудование по производству строительных материалов	20	20
8.	Машины и оборудование деревообрабатывающей, целлюлозно-бумажной промышленности	20	20
9.	Машины и оборудование полиграфической промышленности	15	15
10	Машины и оборудование легкой промышленности	20	20
11	Оборудование пищевой, рыбной, мясной и молочной промышленности	20	20
12.	Машины и оборудование торговли и общественного питания	15	15
13.	Оборудование для производства транспорта – машин и механизмов	20	20
14.	Сельскохозяйственные тракторы, машины и оборудование	20	20
15.	Машины и оборудование для литейного производства, оборудование абразивного и алмазного производства	20	20
16.	Цифровое электронное оборудование коммутаций и передачи данных, оборудование цифровых систем, передач, цифровая измерительная техника связи	25
17.	Оборудование спутниковой, сотовой связи, радиотелефонной, пейджинговой и транкинговой связи	15
18.	Аналоговое оборудование коммутаций системы передач	10
19.	Специализированное оборудование киностудии, оборудование медицинской и микробиологической промышленности	8
20.	Машины и оборудование прочих отраслей	10
VI	Другие машины и оборудование (кроме мобильного транспорта)
1.	Тракторы промышленные	20	20
2.	Металлорежущее оборудование	15	15
3.	Компрессорные машины и оборудование	15	15
4,	Кузнечно-прессовое оборудование	15	15
5.	Насосы	20	20
6.	Подъемно-транспортные, погрузочно-разгрузочные машины и оборудование, машины и оборудование для земляных, карьерных и дорожно-строительных работ	15	15
7	Машины и оборудование для свайных работ, дробильно-размольное, сортировочное, обогатительное оборудование	20	20
8.	Машины и оборудование для подводно-технических работ	20	20
9.	Машины и оборудование для электросварки и резки	10	П)
10.	Емкости всех видов для технологических процессов	8	8
11.	Прочие машины и оборудование	10
VII	Мобильный транспорт
1.	Железнодорожный подвижной состав	15	5
2.	Морской, речной флот, флот рыбной промышленности	10
3.	Подвижной состав автомобильного транспорта, производственный транспорт (за исключением легковых автомобилей и такси)	10
4.	Легковые автомобили и такси	7
5.	Магистральные трубопроводы	15	15
6.	Коммунальный транспорт	10	10
7.	Воздушный транспорт	15	15
8.	Прочие транспортные средства	7
VIII	Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке
1.	Компьютеры	25
2.	Периферийные устройства и оборудование по обработке данных	20
IX	Фиксированные активы, не включенные в другие группы
1.	Многолетние насаждения	8
2,	Нематериальные активы	15
3.	Офисная мебель	10
4.	Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь	8
5.	Копировально-множительная техника	20
6,	Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование	10
7.	Прочие	7

 

Налогоплательщик вправе по своему усмотрению применять иные нормы амортизации, но не выше предельных.

К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации: прямолинейный (равномерный), кумулятивный (по сумме чисел износа), регрессивный (метод уменьшающего остатка) и метод двойной регрессии (ускоренного списания).

При этом к одному виду основных средств можно применить только один метод начисления амортизации. Налогоплательщик вправе устанавливать отчетный период (месяц, квартал) в пределах налогового года и исчислять амортизационные отчисления ежемесячно или ежеквартально. Применяемый налогоплательщиком период для исчисления амортизационных отчислений, а также нормы амортизации, выбранный метод начисления не подлежат изменению в течение налогового года и должны быть включены в Учетную политику предприятия.

В случае если отчетным периодом является месяц, квартал, норма амортизационных отчислений определяется по следующей формуле:

n = [1-(1-0,01xN)^{1/ t}] 100, где

n — ежемесячная (ежеквартальная) норма амортизации,

N — годовая норма амортизации;

t — количество отчетных периодов в налоговом году.

Вычет по расходам на ремонт. Вычет допускается в отношении каждой группы по расходам на ремонт основных средств, входящих в данную подгруппу. Сумма расходов на ремонт, подлежащая вычету для каждого налогового года, ограничена 15 % стоимостного баланса подгруппы на конец налогового года. Сумма, превышающая установленное ограничение увеличивает стоимостной баланс группы и подлежит амортизации в установленном порядке.

Расходы на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных, ресурсов. Эти расходы, образуют отдельную группу и вычитаются и СГД в виде амортизационных отчислений с момента начала добычи полезных ископаемых по нормам, определяемым по усмотрению недропользователя, но не выше предельной нормы амортизации 25 %.

Вычет налогов, штрафов и компенсационных расходов. Подлежат вычету: уплаченные неустойки в пределах начисленных, включая штрафы, пени, за исключением подлежащих внесению в бюджет.

Убытки при реализации строении и ценных бумаг, возникающие при реализации строений, используемых в предпринимательской деятельности более трех лет для получения СГД, подлежат вычету. Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, не подлежат вычету. Они компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг.

Перенос убытков. Убытки от предпринимательской деятельности (превышение предусмотренных вычетов над СГД) переносятся на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов, убытки, связанные с деятельностью, осуществляемой на основе контракта на недропользование — на срок до семи лет, но это не относится к убыткам, полученным в течение отчетного периода от относимых на Выплаты амортизационных отчислений, исчисленных в результате переоценки сверх норм.

Налогооблагаемый доход налогоплательщика с учетом корректировок, уменьшенный на сумму убыток подлежит обложению налогом по ставке 30 процентов. Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства и подлежит обложению налогом по ставке 10 процентов. Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доход нерезидентов из источников Республики Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов.       

Чистый доход юридического лица – нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, подлежит налогообложению по ставке 15 процентов.

Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год. Если организация была создана после начало года, первым налоговым периодом является день ее создания, то есть день ее государственной регистрации.

Юридические лица, имеющие доходы, облагаемые по разным ставкам, обязаны вести по ним раздельный учет и представлять по таким доходам расчет по форме, установленной в приложении 14 к форме 100 «Декларация о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах».

Плательщики корпоративного подоходного налога представляют налоговым органам декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением применяющих специальный налоговый режим. Декларация по корпоративному подоходному налогу состоит из декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу. 

Вознаграждение (интерес), выплачиваемое юридическим лицам-резидентам по долговым ценным бумагам, у источника выплаты не облагается Учет корпоративного подоходного налога с юридического лица в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

 

Содержание хозяйственных операций	Сумма в тенге	Дебет	Кредит
— расходы по корпоративному подоходному налогу	1650	851 «Расходы по КПН»	631 «Тскущий КПН»
— отсроченный корпоративный подоходный налог	175	851 «Расходы по КПН»	632 «Отсрочен. КПН»
— текущий корпоративный подоходный налог к выплате в бюджет	1825	631 «Текущий КПН»	441 «Наличность на р/сч

 

отражение сумм налогов, которые в результате возникновения или аннулирования временных разниц подлежат:

— при оплате налога в текущем отчетном периоде отражают по дебету сч.632 «Отсроченный КПН» и кредиту сч.631 «Текущий КПН к выплате».

Плательщиками индивидуального подоходного налога (ИПН) являются физические лица,  объектами, налогообложения которых являются:

• доходы, облагаемые у источника выплаты;
• доходы, не облагаемые у источника выплаты;

Первому относятся: доход работника, доход от разовых выплат, пенсионные

выплаты из накопительного пенсионного фонда (далее НПФ), доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, стипендий и доход по договорам накопительного страхования.

Доход работника облагаемым у источника выплаты является начисленные работодателем доходы после уменьшения следующих налоговых вычетов: сумму в размере месячного расчетного показателя (МРП), сумму в размере МРП на каждого члена семьи состоящего на иждивении работника, сумма обязательного пенсионного взноса в НПФ.

Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется по следующим ставкам:

 

— до 15 кратного годового расчетного показателя	5 процентов с суммы облагаемого дохода
— от 15 кратного до 40 кратного годового расчетного показателя	Сумма налога с 15 кратного годового расчетного показателя + 10 процентов с суммы, превышающего его
— от 40 до 600 кратного годового расчетного показателя	Сумма налога с 40 кратного годового расчетного показателя + 20 процентов с суммы, превышающей его
— от 600 кратного и свыше	Сумма налога с 600 кратного годового расчетного показателя + 30 процентов с суммы, превышающей его

 

Доходы в виде дивидендов, выигрышей облагается по ставке 15 процентов, адвокатов и частных нотариусов – по ставке 10 процентов.

Не облагается налогом следующие виды доходов с физических лиц:

• адресная социальная помощь, пособия, алименты, возмещения ущерба в связи с увечьем, вознаграждения по вкладам и ценным долговым бумагам и другие виды выплаты, доходы, перечисленные по статье 144 Налогового Кодекса РК введенной в действие с 1 января 2002 года.
• доход от разовых выплат – это доход получаемых налогоплательщиками согласно заключенного договора, а также другие разовые выплаты физическим лицам и облагается налогом путем применения вышеперечисленных ставок.
• к пенсионным выплатам облагаемых у источника выплаты относятся выплаты НПФ из пенсионных накоплений налогоплательщиков, и исчисляется налог по ставкам.

В бухгалтерском учете удержание индивидуального подоходного налога отражается проводками:

 

Содержание операций	Дебет	Кредит
Удержание индивидуального подоходного налога	681 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	638 «Прочие расчеты с бюджетом»
Перечислен, удержанный индивидуальный  Подоходный налог		441 «Наличность на р\сч»
Списание расходов по индивидуальному  подоходному налогу за счет чистого дохода	571 «Итоговый доход (убыток)»	851 «Расходы по ИПН»
Фактическое перечисление индивидуального подоходного налога в бюджет	631 «Текущий ИПН к выплате»	441 «Наличность на р\сч»

 

Юридические лица, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения являются самостоятельными налогоплательщиками, и сами определяют сумму авансовых платежей ПН. Двадцатого числа каждого месяца производят авансовые платежи в бюджет, исходя и 1/12 части суммы предполагаемого ПН за налоговый год. Внесенные суммы ПН идут в зачет ПН начисленного налогоплательщику за год. Исчисления ПН производятся в конце налогового года, и предоставляется декларация о СГД и произведенных вычетах органам налоговой службы по месту налоговой регистрации до 3 1 марта года, следующего за отчетным.

По подоходному налогу каждый субъект предоставляет в налоговые органы декларацию № 100 и приложения. Декларацию подается по месту налоговой регистрации независимо от форм собственности, видов деятельности и от того имеют они налогооблагаемый доход в налоговом периоде или нет Налогоплательщики, доходы которых полностью освобождены от налогообложения в соответствии с Кодексом РК «О налогах …» предоставляют декларацию наравне с другими налогоплательщиками. При реорганизации и ликвидации юридического лица, на каждое вновь образованное (или реорганизованное) юридическое лицо по итогам налогового периода составляются отдельные налоговые декларации.

В случае ликвидации налогоплательщика. Декларация предоставляется в течение 15 дней после принятия решения о ликвидации.

Контроль за правильностью применения законодательства по корпоративному подоходному налогу осуществляется в соответствии с налоговым Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» и другим законодательством.

 

2.2. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

 

Налог на добавленную стоимость (далее НДС) относится к косвенным налогам. Плательщиками уплаты НДС в Республике Казахстан являются все физические и юридические лица, резиденты и нерезиденты, имеющие облагаемые обороты и осуществляющие импорт, которые обязаны встать на учет по НДС.

В Республике Казахстан НДС введен с 01.01.92 г. По своему содержанию — он является универсальным косвенным налогом, который взимается на всех стадиях процесса производства и реализации товаров.

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет часть стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан, и определяется как разница между суммами НДС, начисленными за реализованные товары (работ, услуг) и суммами НДС, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).  

Объектом обложения НДС является облагаемый оборот и облагаемый импорт. Облагаемый оборот определяется исходя из стоимости товара и услуг, работ на момент их реализации (без НДС), но не ниже фактической сложившихся затрат или себестоимости. Облагаемым импортом являются импортируемые товары за исключением освобожденных от налога.

Основная ставка НДС равняется 15 % от размера облагаемого оборота (облагаемого импорта). Оборот по реализации товаров на экспорт, за исключением экспорта лома цветных и черных металлов, облагается по нулевой ставке.  

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой начисленного налога по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет. Суммой НДС, относимой в зачет, является сумма налога, подлежащего уплате по выставленным налоговым счетам-фактурам по фактически поступившим товарам, включая основные средства (за исключением зданий, сооружений, легковых автомобилей), выполненным работам или оказанным услугам в течение отчетного периода, которые используются или будут использоваться для целей облагаемого оборота, включая оборот по нулевой ставке. В случае, когда налогоплательщик имеет облагаемые обороты и обороты, освобожденные от налога, в зачет принимается сумма НДС, определенная по удельному весу облагаемого оборота в общей сумме оборота.

Экспорт товаров облагается по нулевой ставке (международные перевозки пассажиров, товаров, животных, багажа и почты, реализация резидентами РК на территории РК продукции собственного производства отраслей текстильной, швейной, кожевенно-обувной промышленности, аффинированных драгоценных металлов — золота, платины), за исключением случаев предусмотренных налоговым Кодексом РК «О налогах …», при наличии международных договоров, участником которых является РК, экспорт товаров может облагаться НДС в порядке, установленном в этих договорах.

При наличии облагаемых и необлагаемых оборотов в зачет относится сумма налога на добавленную стоимость, определенная по выбору плательщика налога на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.

По пропорциональному методу сумма налога, относимого в зачет, осуществляется налогоплательщиком в течение всего налогового года. По этому методу сумма налога, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота общей сумме оборота.

При определении суммы НДС, относимой в зачет, по раздельному методу налогоплательщик ведет раздельный учет по расходам и суммам НДС по полученным товарам (работ, услуг), используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

В зачет принимается сумма НДС уплаченная (подлежащая уплате) поставщикам, состоящим на учете по НДС в Республике Казахстан. НДС уплаченный (подлежащий уплате) поставщикам, не состоящим на учете по учету НДС в Республике Казахстан, подлежит исключению из зачета и отнесению на стоимость приобретенных у таких поставщиков товаров (работ, услуг), за исключением случаев реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет физическим лицам (населению).

Налогоплательщик, который встал на учет по НДС, производящий отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых НДС, обязан выставить лицу, получающему указанные товары, работы иди услуги, счет-фактуру. Счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на НДС.

Налоговым периодом по НДС является календарный месяц, за исключением нижеследующих случаев.

Если среднемесячная сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за предыдущий квартал, составляет менее 1000 месячных расчетных показателей, то налоговым периодом является квартал.

Для плательщиков НДС, применяющих специальный налоговый режим для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции налоговым периодом по НДС является налоговый год, и предоставляют декларацию по НДС за каждый квартал не позднее 15 числа следующего за отчетным кварталом. Плательщик НДС обязан уплатить налог в бюджет за каждый налоговый период или вдень установленного срока представления декларации по НДС.      

 

В бухгалтерском учете суммы НДС отражаются на следующих счетах:

 

Содержание операций	Сумма в тг	Дебет	Кредит
— поступили ТМЗ от поставщика на склад	15000	222 «Товары приобретенные», субсчет «товары на складах»	671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— сумма НДС по акцептованным счетам за приобретенные ТМЗ	3000	331 «НДС к возмещению»	671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками
— оплачиваем поставщику	18000	671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	441 «Наличность на р/сч
— сумма НДС, подлежащая зачету	3000	633«НДС»	331 «НДС к возмещению»
— предъявлен счет покупателю	30000	301 «Счета к получению»	702 «Доход от реализации приобретен, товаров»
— на сумму НДС	6000	301 «Счета к получению»	633 «НДС»
— поступили денежные средства от покупателя	36000	441 «Наличность на р/сч»	301 «Счета к получению»
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет	3000	633 «НДС»	441 «Наличность на р/сч» 451 «Наличность в пассе»

 

В установленные налоговыми органами сроки, налогоплательщики представляют им «Декларацию по НДС». В декларации приводятся данные о начислении НДС за отчетный период; сумма НДС, относимая в зачет, расчеты по НДС за отчетный период». Декларация позволяет налоговому органу получить полную информацию о начислении и движении сумм по НДС.

Объектом обложения НДС при импорте является таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенных платежей (таможенные пошлины, сборы и т.д.). НДС по импорту уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством РК для уплаты таможенных платежей.

Налоговым Кодексом РК «О налогах …» предусмотрены обороты, освобожденные от НДС ст.225, а также импорт — ст. 234 раздела III.

Контроль за полнотой исчисления и своевременностью перечисления НДС в бюджет осуществляется налоговыми органами на основании данных, сообщаемых налогоплательщиками в налоговых расчетах, представляемых в сроки, установленные действующим законодательством.

 

 

 

 

2.3. Учет расчетов с бюджетом по акцизам

 

Акцизный налог — это вид косвенного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а также услуги и оплачиваемый покупателем. Включается в цену товаров или тарифы на услуги. Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на территорию Республики Казахстан.

Плательщиками являются все юридические и физические лица, производящие подакцизные товары на территории Республики Казахстан или импортирующие подакцизные товары, осуществляющие оптовую, розничную торговлю бензином, дизельным топливом на территории Республики Казахстан, реализацию конфискованных, бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизные виды деятельности.

Подакцизными товарами являются:

— все виды спирта — водка, ликероводочные изделия, крепленые напитки, крепленые соки и бальзамы, вина, коньяки, шампанские вина, вино материалы, пиво; табачные изделия, прочие изделия, содержащие табак; осетровая и лососевая рыба, икра осетровых и лососевых рыб, деликатесы, приготовленные из осетровых и лососевых рыб и икры; и др. товары, не являющиеся предметом первой необходимости.

Объектом обложения для товаров отечественного производства является стоимость, определяемая по ценам, не включающим акцизы, по которым производитель поставляет данный товар или физический объем готовой продукции.

Объектом обложения по игорному бизнесу является выручка от игорного бизнеса.

Объектом обложения по импортируемым подакцизным товарам является таможенная стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, или физический объем в натуральном выражении. Акцизы уплачиваются в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей.

Экспортируемые подакцизные товары не облагаются акцизами при условии подтверждения товаропроизводителем вывоза товаров на экспорт, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами участником которых является Республика Казахстан, спирт этиловый в пределах квот для изготовления лечебных препаратов, и для государственным медицинским учреждениям.

Ставки акцизов утверждаются Правительством Республики Казахстан в процентах к стоимости товара или к физическому объему в натуральном выражении. Ставки акцизов на подакцизные товары, содержащие спирт могут устанавливаться в зависимости от объемного содержания в них чистого (стопроцентного) спирта.

Акцизы начисляются независимо от того, произведены ли товары из собственного или давальческого сырья.

В случае введения Правительством Республики Казахстан порядка маркировки подакцизной продукции марками акцизного сбора, исчисленная сумма акциза по импортируемым подакцизным товарам подлежит уменьшению на стоимость марок акцизного сбора (за исключением стоимости их изготовления) по объему ввезенных товаров.

Акцизы на товары отечественного производства (все виды спирте, водка, ликероводочные изделия, крепленые напитки, крепленые соки и бальзамы, вина, коньяки, шампанские вина, пиво, вино материалы, бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо) подлежат перечислению в бюджет не позднее, чем на 10 день после дня, в течение которого произведена реализация товаров.

Акцизы на иные подакцизные товары подлежат перечислению в бюджет не позднее:

1. на 13 день месяца за реализацию, осуществленную в течение первых десяти дней месяца;
2. на 23 день месяца за реализацию, осуществленную в течение вторых десяти дней месяца;
3. на третий день месяца, следующего за отчетным месяцем, за реализацию за оставшиеся дни отчетного месяца;

По продукции, выработанной из давальческого сырья, акциз уплачивается, в момент передачи продукции заказчику, это же относится к акцизу по выручке от игорного бизнеса, кроме лотерей.

АО «Лисаковский ГОК» является производителем подакцизных товаров, реализует их, и производит импорт таковых товаров, поэтому им акцизный налог уплачивается. В бухгалтерском учете начисление акцизного налога отражается на счетах:

 

	Дебет	Кредит
Начисление акцизного налога	222 «Товары приобретенные»	638 «Прочие расчеты с бюджетом»

 

         По окончании каждого налогового периода налогоплательщик обязан представить декларацию по акцизу не позднее 15 числа месяца следующего за налоговым периодом, с расчетом за структурные подразделения, в котором указывается начисление акцизов за месяц; зачеты по акцизам на сырье, использованное в производстве, расчеты по акцизам за отчетный период.

 

2.4 Учет расчетов с бюджетом по прочим налогам.

 

Налоги и специальные платежи недропользователей.

Название налога, говорит само за себя — для недропользователей. АО «Лисаковский ГОК» является таковым, и здесь следует рассмотреть этот налог, потому что он имеет свои особенности и отличия, и включает в себя:

1. Налога на сверхприбыль;
2. Специальных платежей недропользователей:

• бонусы (подписной, коммерческого обнаружения);
• роялти;
• долю Республики Казахстан по разделу продукции.

Плательщиками всего являются недропользователи, которые до заключения контрактов на недропользование проводят отчисления в доход республиканского бюджета в счет роялти в размерах и на условиях, определяемых Правительством Республики Казахстан. Налоговый режим устанавливается контрактом, регулирующий уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Бонусы являются фиксированными платежами недропользователей, и выплачиваются в денежной форме в размерах и порядке, установленных в контракте на недропользование.

Подписной бонус является разовым фиксированным платежом за право осуществления деятельности по недропользованию. Срок уплаты подписного бонуса устанавливается контрактом или соглашением сторон, но не позднее тридцати календарных дней с даты вступления контракта в силу.

Бонус коммерческого обнаружения является фиксированным платежом и уплачивается за каждое коммерческое обнаружение. Бонус коммерческого обнаружения не выплачивается по контрактам на проведение разведки месторождений полезных ископаемых, не предусматривающим последующей их добычи. Срок уплаты бонуса коммерческого обнаружения устанавливается контрактом. Декларации по бонусу коммерческого обнаружения представляются недропользователями территориальным налоговым органам по месту регистрации до 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты.

Роялти уплачивается в отдельности по каждому виду добываемых на территории Республики Казахстан полезных ископаемых, независимо от того, были ли они реализованы или использованы на собственные нужды.

Размер роялти определяется исходя из объекта налогообложения (добытый объем полезных ископаемых), базы исчисления (стоимость полезных ископаемых), и ставки устанавливается по всем видам полезных ископаемых, при этом не менее 0,5 процентов до 4,5 процентов, а по подземным водам – 10 процентов. Стоимость добытых золота, серебра и платы исчисляется из средних цен сложившихся на Лондонской бирже металлов, а по остальным ископаемым по средневзвешенной цене реализаций.      

Декларации по роялти представляются плательщиками органам налоговой службы по месту налоговой регистрации до 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом и, уплачиваются не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Стартовые размеры подписных бонусов устанавливаются специальным уполномоченным органом, созданным Кабинетом министров Республики Казахстан. Порядок, окончательные размеры и другие условия уплаты бонусов устанавливаются в контракте.

Объектом обложения роялти является объем добытых недропользователем полезных ископаемых или переработанных им техногенных образований.

Выплачиваются специальные налоги и платежи с недропользователей:

бонус — в денежной форме; роялти — как в натуральном, так и в денежном выражении, допускается комбинированная оплата. В случае натуральной формы уплаты роялти — в контракте указываются пункт и условия поставки добываемой продукции.

Все виды бонусов и роялти являются вычетами при определении облагаемого дохода для подоходного налога и налога на сверхприбыль.

 

В бухгалтерском учете:

 

	Дебет	Кредит
Начислен бонус коммерческого обнаружения или роялти	343 «Прочие расходы будущих периодов», субсчета соответствующих платежей	638 «Прочие расчеты с бюджетом», субсчета соответствующих бонусов и роялти
Перечислен бонус	638 «Прочие расчеты с бюджетом», субсчета соответствующих бонусов и роялти	441 «Наличность на р/с ч»
Оплата производится в натуральной форме выплаты, эквивалентной денежной форме	638 «Прочие расчеты с бюджетом», субсчета соответствующих бонусов и роялти	701 «Доход от реализации готовой продукции (работ.услуг)».
Начисление подписного бонуса	821 «Общие и административные расходы»	638 «Прочие расчеты с бюджетом», субсчета соответствующих бонусов и роялти
Оплата подписного бонуса	638 «Прочие расчеты с бюджетом», субсчета соответствующих бонусов и роялти	441 «Наличность на р/с ч»

 

Недропользователи, за исключением осуществляющих деятельность по контрактам «О разделе продукции» и контрактам на добычу полезных общераспространенных ископаемых и подземных вод, при условии, что данные контракты не предусматривают добычу других видов полезных ископаемых, облагаются налогом на сверхприбыль.

Объектом обложения налогом на сверхприбыль является сумма чистого дохода недропользователя по каждому отдельному контракту за налоговый период, по которому получена внутренняя норма прибыли выше 20 процентов.

Налог на сверхприбыль исчисляется по установленным ставкам, исходя из достигнутого уровня внутренней нормы прибыли на конец налогового периода. Ставки налога на сверхприбыль установлены в процентах к чистому доходу за налоговый период в следующих размерах:

 

 

Таблица 6.

 

Внутренняя норма прибыли (ВНП), %	Ставка налога на сверхприбыль в % к чистому доходу за отчетный год
Менее или равна 20	0
Более 20, но менее или равна 22	4
Более 22, но менее или равна 24	8
Более 24, но менее или равна 26	12
Более 26, но менее или равна 28	18
Более 28, но менее или равна 30	24
Более 30	30

 

Декларации по налогу на сверхприбыль представляются недропользователями органам налоговой службы по месту налоговой регистрации до 10 апреля года, следующего за отчетным, а уплачивается до 15 апреля года, следующего за отчетным.

В бухгалтерском учете налог на сверхприбыль сопровождается следующими проводками:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
-начислен налог на сверхприбыль	821 «Общие административные расходы»	638 «Прочие расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на сверхприбыль»
-перечислен налог в бюджет	638 «Прочие расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на сверхприбыль»	441 «Наличность на р/сч»

 

Налог на имущество — относится к налогам на собственность и налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложений остаточной стоимости каждого месяца года.

Плательщиками налога являются юридические лица (в том числе нерезиденты), их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения, и физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления. К плательщикам налога не относятся плательщики единого земельного налога в пределах нормативов потребности в имуществе, устанавливаемых Правительством Республики Казахстан, организаций содержащиеся за счет государственного бюджета, Национального Банка, государственных предприятий исправительных учреждений и религиозные объединения.

Объектами обложения налогом для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются основные средства и нематериальные активы.

Не являются объектами налогообложения:

1. Земля, являющаяся объектом обложения земельным налогом;
2. Транспортные средства, что облагается транспортным налогом;
3. Основные средства на консервации по решению Правительства

Республики Казахстан;

4. Государственные автомобильные дороги общего пользования и

дорожные сооружения;

5. Основные средства, вновь вводимые в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта.

Физические лица уплачивают налог на имущество в зависимости от стоимости объектов налогообложения по следующим ставкам:

• до 1 000 000 тенге – 0,1 процентов;
• свыше 1 млн. до 2 млн. тенге + 0,15 процентов (с суммы превышения), и

так далее с интервалом на 1 млн. тенге увеличивается процент обложения;

—   свыше 10 млн. тенге + 1 процент (с суммы превышения).

Ежегодно не позднее 01 августа налоговые органы обязаны разослать извещения об уплате налога на имущество. Налог уплачивается не позднее 01 октября. По вновь веденным в эксплуатацию строениям налог на имущество уплачивается с года следующего за годом возведения. Исчисление налога производится исходя из стоимости недвижимости по состоянию на 1 января налогового года. По недвижимости находящейся в долевом владении налог уплачивается каждым из владельцев в соответствии с долей.

         Юридические лица и индивидуальные предприниматели исчисляют налог на имущество по ставке 1 процент к среднегодовой стоимости объектов налогообложения. Некоммерческие, в сфере социальной и библиотечного обслуживания организации, юридические лица по объектам водохранилищ и других водосооружений исчисляют налог на имущество по ставке 0,1 процента к среднегодовой стоимости объектов.  

Содержание операций Сумма:

 

— имущество	1052	Общие и административные расходы»	Расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на имущество»
-уплачено текущих платежей за налоговый год	1000	638 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на имущество	441 «Наличность на р/сч»
— доплата налога по сроку	52	638 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на имущество	441 «Наличность на р/сч»

 

Налог на транспортные средства — является разновидностью налогов на собственность и по степени оценки объекта обложения, относится к реальным налогам, т.к. при налогообложении не учитывается фактическая доходность объекта, а налог взимается лишь по внешним признакам.

Плательщиками налога являются юридические и физические лица, имеющие на праве собственности, доверительного управления, хозяйственного ведения или оперативного управления транспортные средства, зарегистрированные на территории Республики Казахстан.

К плательщикам налога не относятся: 1) плательщики единого земельного налога в пределах нормативов потребности в транспортных средствах, а также производители  сельскохозяйственной продукции устанавливаемых Правительством Республики Казахстан; 2) организации, содержащиеся за счет государственного бюджета; 3) участники ВОВ и инвалиды – по одному автотранспорту, а также награжденные лица орденами и медалями по перечни. 

Объектами обложения являются: объемы двигателя в см³, грузоподъемность, количество посадочных мест, вид транспорта, мощность в лошадиных силах и киловаттах. Не является объектами налогообложения: 1) карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше; 2) специальные медицинские транспортные средства.

Налог на транспортные средства уплачивается один раз в год и счисляется в месячных расчетных показателях (МРП) по следующим ставкам:

Таблица 7.

Объект обложения	Размер налога в МРП
1. Легковые автомобили: с объемом двигателя (куб. см) — до 1 100 — свыше 1 100 по 1 500 — свыше 1 500 по 2 000 — свыше 2 000 по 2 500 — свыше 2 500 по 3 000 — свыше 3 000 по 4 000 — свыше 4 000	4,0 6,0 7,0 10,0 17,0 22,0 117,0
2. Грузовые специальные автомобили с грузоподъемностью (без учета прицепов): — грузоподъемностью до 1 тонн включительно — грузоподъемностью от 1,0 по 1,5 тонн — грузоподъемностью свыше 1,5 по 5 тонн — грузоподъемностью свыше 5 тонн Грузовые автомобили, полученные в качестве пая в результате выхода из сельскохозяйственного  формирования	6,0 9,0 12,0 15,0 не являются  плательщиками
3. Самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу, за исключением машин и механизмов на гусеничном ходу	3,0
4. Автобусы: — до 12 посадочных мест -от 12 до 25 посадочных мест -свыше 25 посадочных мест	9,0  14,0  20,0
5. Мотоциклы, мотороллеры, мотосани, маломерные суда (мощность двигателя менее 55 кВт)	1,0
6. Катера, суда, буксиры, баржи, яхты: (мощность двигателя в лошадиных силах) -до 1603 -от 160 до 500 — от 500 до 1 000 — свыше 1 000	6,0 18,0 32,0 55,0
7. Летательные аппараты	4,0 % от МРП с каждого киловатта мощности

 

По легковым автотранспортным средствам, у которых срок эксплуатации превышает 6 лет до окончания установленного срока уплаты налога, применяются поправочные коэффициенты:

• для автотранспортных средства производства стран СНГ: от 6 до 15 лет включительно – 0,3; свыше 15 по 25 лет – 0,2; свыше 25 лет –0,1.
• для остальных машин с объемом двигателя: до 3000 кубических сантиметров- 0,5; от 3000 до 4000 кубических сантиметров- 0,7; от 4000 и выше- 1,0.

Срок эксплуатации транспортного средства исчисляется с момента выпуска транспортного средства, который указан в техническом паспорте.

АО «Лисаковский ГОК» имея легковые и грузовые транспортные средства, в бухгалтерском учете при начислении налога на транспортные средства дебетуют счет 821 «Общие и административные расходы» и кредитуют счет 638 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на транспортные средства».

Земельный налог — представляет собой экономическую форму реализации государственной собственности на землю. По классификацион-ным признакам он относится к налогам на собственность, к прямым и реальным налогам. Реальность земельного налога заключается в том, что он не зависит от результатов хозяйственной деятельности и не учитывает доходность объекта.

В целях налогообложения все земли на территории Республики Казахстан подразделены на следующие категории:

1. Земли сельскохозяйственного назначения;
2. Земли промышленности, транспорта, обороны и связи и иного назначения;
3. Земли населенных пунктов, (в том числе занятых жилищным фондом);
4. Земли лесного фонда;
5. Земли водного фонда;
6. Земли особо охраняемых природных территорий;
7. Земли запаса.

Объектом налогообложения является земельный участок. Плательщиками земельного налога являются юридические и физические лица, имеющие в собственности, постоянном пользовании или первичном безвозмездном временном пользовании земельные участки, кроме плательщиков единого земельного налога.

Земельный налог представляет собой ежегодный фиксированный платеж с единицы земельной площади.

Не являются плательщиками земельного налога: государственные бюджетные организации, недропользователи, государственные предприятия исправительных учреждений, участники ВОВ и инвалиды, многодетные матери и религиозные объединения. Не являются объектом налогообложения: земельные участки, общего пользования населенных пунктов, занятые сетью государственных автомобильных дорог, занятые под объекта находящиеся на консервации по решению Правительства Республики Казахстан.

Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка.

Базовые ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения устанавливаются в расчете на один гектар и дифференцируются по качеству почв. Базовые налоговые ставки земельного налога пропорционально баллам (качеству почв) бонитета устанавливается: при балл бонитета от 1 до 100 и свыше 100 им соответствуют базовая налоговая ставка от 43,42тенге до 202,65тенге  на 1 га для степной и сухостепной зон черноземами и для других плодородных почв. Аналогично определяется налоги на земли по другим видам земельных участков. Базовые налоговые ставки на земли населенных пунктов устанавливается в расчете на один квадратный метр.

Земли, занятые под автостоянки и автозаправочные станции подлежат налогообложению по базовым ставкам на земли населенных пунктов, кроме жилищного фонда. По решению местных органов ставки налога могут быть уменьшены, но не менее установленных на земли населенных пунктов.

Юридические лица самостоятельно исчисляют размер земельного налога подлежащего уплате, и установленные в течение года времени представляют в территориальные налоговые органы по месту своего нахождения декларацию причитающегося налога по каждому земельному участку.

По вновь отведенным земельным участкам расчет суммы налога исчисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка.

Начисление земельного налога гражданам производится территориальными налоговыми органами, которые ежегодно не позднее первого августа текущего года вручают им платежные извещения об уплате налога.

Сумма текущих платежей юридическими лицами подлежат уплате в сроки не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября текущего года. Размер уплаты на первый срок определяется в размере одной четвертой от сумм за предыдущий год. Остальные платежи по срокам определяется из суммы фактических налоговых обязательств указанных в декларации за предыдущий период.

В случае прекращения права владения или права пользования земельным участком земельный налог уплачивается за фактический период пользования участком. Излишне внесенная сумма налога возвращается плательщику по его письменному заявлению.

Единый земельный налог. Специальный налоговый режим для крестьянских хозяйств предусматривает особый расчет с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога, если они имеют земельные участки на праве частной собственности или право выбрать общеустановленный порядок налогообложения.

Крестьянские хозяйства, ежегодно не позднее 20 февраля, представляет в налоговый орган заявление по установленной форме для применения специального налогового режима. Выбранный режим налогообложения изменению в течение налогового периода не подлежит и этим периодом является календарный год.

Крестьянские хозяйства на основы уплаты единого земельного налога, не является плательщиками следующих видов налогов: индивидуального налога подоходного, НДС, налога на транспортных средств и налога на имущества по оборотам, доходам и объектам,  на которых распространяется данный специальный налоговый режим.

Исчисление единого земельного налога производится путем применения ставки 0,1 процента к оценочной стоимости земельного участка.    

Уплата налога за отчетный год производится в два срока с распределением платежей по согласованию с территориальными налоговыми органами:

• не позднее 20 октября — не менее 1/2 части общей суммы единого земельного налога, исчисленного в декларации за предыдущий налоговый период;
• окончательный расчет по единому земельному налогу производится в срок не позднее 20 марта налогового периода, следующего за отчетным.

Плательщики имеют право уплатить всю сумму налога до окончания отчетного периода. При прекращении деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства уплаченный единый земельный налог возврату или пересчету не подлежит, и декларация подается в 15-дневный срок.

Декларация по единому земельному налогу представляется плательщиками не позднее 15 марта года, следующего за отчетным, по форме, установленной Министерством государственных доходов РК.

Отчетным периодом по фактическим расчетам с бюджетом по единому земельному налогу является налоговый год.

АО «Лисаковский ГОК» имеет в своем владении и пользовании земельный участок, то в бухгалтерском учете начисление земельного налога отражалось бы следующими записями:

 

Содержание операций	Дебет	Кредит
— начислен земельный налог	821«Общие и административные расходы»	636 «Прочие расчеты с бюджетом», субсчет «Земельный налог»
— оплата налога в бюджет	636 «Прочие расчеты с бюджетом», субсчет «Земельный налог»	441 «Наличность на р/сч.
— начислен единый земельный налог	821 «Общие и административные расходы»	636 «Прочие расчеты с бюджетом», субсчет «Единый земельный налог»

 

Социальный налог: Плательщиками налога являются юридические лица — резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты.  

Объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в денежной или в натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, за исключением выплат  за счет средств грантов, государственных премий, стипендий, денежных наград, компенсаций на неиспользованный отпуск и обязательные пенсионные взносы. Юридические лица – резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты уплачивают социальный налог по ставке 21 процент, а  иностранные специалисты административно-управленческого, технического персонала по ставке 11 процентов.

Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты уплачивает социальный налог в размере 3-х месячных расчетных показателей за себя и 2-х месячных расчетных показателей за каждого работника. Специальные организации, где работают инвалиды (по потере зрения и т.д.) уплачивает социальный налог по ставке 6,5 процента.

Исчисление социального налога производится ежемесячно путем применения ставки. Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным месяцем.

Сумма социального налога, исчисленного государственными учреждениями за отчетный месяц, уменьшается на сумму выплаченных социальных пособий по беременности и родам, по временной нетрудоспособности, социальных пособий женщинам, усыновившим или удочерившим детей. Декларация по социальному налогу представляется ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.                  

В бухгалтерском учете:

	Дебет	Кредит
Начислен социальный налог	сч. 903, 923, 933, 943, 953 сч. 821,811	635 «Социальный налог)

 

2.5. Учет расчетов с бюджетом по прочим сборам.

 Сбор за государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

 

Государственную регистрацию юридических лиц осуществляют Министерство юстиции Республики Казахстан и его территориальные органы

Для регистрации, юридическое лицо подает в регистрирующий орган заявление, к которому прилагаются учредительные документы, составленные в двух экземплярах, а также документ, удостоверяющий местонахождение юридического лица, его филиала или представительства и также квитанция или копия платежного поручения об уплате сбора за государственную регистрацию юридического лица. Субъекты малого предпринимательства не представляют документ, удостоверяющий их местонахождение. После проверки всех документов, выдается свидетельство о государственной регистрации с присвоением регистрационного номера, занесение сведений о юридических лицах в единый Государственный регистр.

Государственная регистрация юридического лица должна быть произведена не позднее пятнадцати дней, а для субъектов малого предпринимательства — не позднее трех рабочих дней со дня подачи заявления с приложением необходимых документов.

Плательщиками сбора за государственную регистрацию являются создаваемые, реорганизуемые и прекратившие свою деятельность юридические лица, а также их филиалы и представительства на территории Республики Казахстан.

Сбор за государственную регистрацию создаваемых учреждений, финансируемых из средств бюджета, казенных предприятий и кооперативов собственников помещений (квартир), их филиалов и представительств — взимается в размере одного МРП, действующего на день уплаты сбора.

Сбор за государственную регистрацию юридических лиц, являющихся субъектами малого предпринимательства, их филиалов и представительств — взимается в размере 5-кратного МРП, действующего на день уплаты сбора. Сбор с иных юридических лиц, их филиалов и представительств — взимается в размере 20-кратного МРП, действующего на день уплаты.

Сбор за государственную перерегистрацию юридических лиц взимается в размере 50%, а в случае выдачи им дубликата свидетельства о государ­ственной регистрации (перерегистрации) — 25 % от МРП.

При отказе государственной регистрации (перерегистрации) юридического лица уплаченный сбор возврату не подлежит.

Деятельность незарегистрированного юридического лица запрещается, а доходы, полученные от деятельности без государственной регистрации (перерегистрации), изымаются в доход республиканского бюджета в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Органами государственной регистрации также осуществляется регистрация прекращения деятельности юридического лица. Если в процессе ликвидации или реорганизации юридического лица не выявлено нарушений, то регистрирующий орган в течение десяти дней регистрирует прекращение деятельности юридического лица. Юридическое лицо считается прекратившим свою деятельность после внесения об этом записи в Государственный регистр юридических лиц.

Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей взимается при государственной регистрации физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица на территории Республики Казахстан в качестве индивидуальных предпринимателей, а также при получении ими дубликата документа, удостоверяющего государственную регистрацию.

Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей носит явочный характер и заключается в постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя в территориальном налоговом органе по месту жительства физического лица.

Свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя (далее — Свидетельство) выдается бессрочно, если иной срок не предусмотрен в заявлении.

Налоговые органы обязаны учитывать выдаваемые Свидетельства в «Журнале регистрации (выдачи) Свидетельств о государственной регистрации индивидуального предпринимателя». Журнал должен быть прошнурован, пронумерован, подписан руководителем налогового органа и скреплен оттиском печати.

Регистрация  осуществляется налоговыми органами в порядке и случаях, установленных законодательным актом Республики Казахстан.

Субъектами малого бизнеса признаются индивидуальные предприниматели и юридические лица, отвечающие нижеследующим условиям, для них в Налоговом Кодексе предусмотрен специальный налоговый режим.

Специальный налоговый режим устанавливает упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и индивидуального подоходного налога, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты.

Налоговым периодом для индивидуального предпринимателя, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе патента, является календарный год; для субъектов малого бизнеса, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе упрощенной декларации  — квартал.

Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из ниже перечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним:

• общеустановленный порядок;
• специальный налоговый режим на основе разового талона;
• специальный налоговый режим на основе патента;
• специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Данное условие не распространяется на лиц, реализующих товары на рынках (за исключением осуществляющих торговлю в стационарных помещениях на территории рынков по договорам  аренды).

Специальный налоговый режим на основе разового талона применяют физические лица, деятельность которых носит эпизодический характер, т.е. деятельность, осуществляемая в общей сложности не более 90 дней в году.  Физические лица, осуществляющие деятельность эпизодического характера без применения наемного труда, не являются плательщиками социального налога и освобождаются от государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Патент — документ, устанавливающий упрощенный налоговый режим для отдельных категорий налогоплательщиков.

Специальный налоговый режим на основе патента применяют индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям:

• не использующие труд наемных работников;
• осуществляющие деятельность в форме личного предприниматель-ства;
• доход за год не превышает 1.0 млн. тенге.

Исчисление стоимости патента производится индивидуальным предпринимателем путем применения ставки в размере 3 % к заявленному доходу. Стоимость патента подлежит уплате в бюджет равными долями в виде индивидуального подоходного и социального налогов. 

Предприниматели, работающие на основе Патента, имеют право получить Патент сроком от одного месяца до одного календарного года.

Для получения Патента Предприниматель подает необходимые документы территориальному налоговому органу по месту жительства.

При соблюдении этих условий налоговый орган обязан выдать Патент Предпринимателю в течение одного дня, за исключением случаев возникновения разногласий.

Стоимостью Патента является фиксированный суммарный налог, включающий в себя НДС, социальный налог, отчисления в накопительный пенсионный фонд, подоходный налог с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, подоходный налог, удерживаемый у источника выплаты. Помимо фиксированного суммарного налога. Предприниматель самостоятельно предоставляет Декларацию, расчеты и производит уплату налога на транспортные средства, налога на имущество и земельного налога в общеустановленном порядке согласно налоговому зако­нодательству.

Налоговые комитеты по областям и г. г. Астана, Алматы определяют и утверждают верхние и нижние пределы стоимости Патента на каждый вид индивидуальной предпринимательской деятельности отдельно путем исчисления предполагаемого дохода и расходов с использованием результатов обследований, проверок, хронометража и других сведений налогового органа.

При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока действия Патента внесенная сумма фиксированного суммарного налога возврату и перерасчету не подлежит

Предприниматель, выкупивший Патент, может осуществлять предпринимательскую деятельность, как по месту жительства, так и в других городах и районах Республики Казахстан.

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям:

1) для индивидуальных предпринимателей:

• предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 15 человек, включая самого индивидуального предпринимателя;
• предельный доход за налоговый период составляет 4500.0 тыс. тенге.

        2) для юридических лиц:

• предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 25 человек, включая самого индивидуального предпринимателя;
• предельный доход за налоговый период составляет 9000.0 тыс. тенге.

Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится субъектом малого бизнеса самостоятельно путем применения к объекту обложения за отчетный налоговый период соответствующей ставки налогов.

1. Доход индивидуального предпринимателя подлежит обложению по следующим ставкам:

 

Доход за квартал	Ставка
По 1500,0 тыс. тенге	4 % с суммы дохода
Свыше  1500,0 тыс. тенге по 3000,0 тыс. тенге	60,0 тыс. тенге + 7% с суммы дохода, превышающей 1500,0 тыс. тенге
Свыше  3000,0 тыс. тенге	165,0 тыс. тенге + 11% с суммы дохода, превышающей 3000,0 тыс. тенге

 

2. Доход юридического лица подлежит обложению по следующим ставкам:

 

Доход за квартал	Ставка
По 1500,0 тыс. тенге	5 % с суммы дохода
Свыше  1500,0 тыс. тенге                      по 3000,0 тыс. тенге	75,0 тыс. тенге + 7% с суммы дохода, превышающей 1500,0 тыс. тенге
Свыше  3000,0 тыс. тенге                      по 4500,0 тыс. тенге	180,0 тыс. тенге + 9% с суммы дохода, превышающей 3000,0 тыс. тенге
Свыше 4500,0 тыс. тенге                       по 6500,0 тыс. тенге	315,0 тыс. тенге + 11% с суммы дохода, превышающей 4500,0 тыс. тенге
Свыше 6500,0 тыс. тенге	535,0 тыс. тенге + 13% с суммы дохода, превышающей 6500,0 тыс. тенге

 

Упрощенная декларация представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

 

Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан

Проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан включает в себя въезд иностранного автотранспортного средства на территорию Республики Казахстан, в том числе с территории третьего государства до определенного пункта назначения, выезд иностранного или отечественного автотранспортного средства с определенного пункта отправления за пределы территории Республики Казахстан, в том числе на территорию третьего государства, транзитный проезд иностранного автотранспортного средства по территории Республики Казахстан, вне пункты отправления и назначения находятся вне территории Республики Казахстан, проезд отечественных, тяжеловесных и крупногабаритных автотранспортных средств.

Сборами за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан являются:

1) сбор за проезд отечественного автотранспортного средства по территории Республики Казахстан до границы с последующим выездом на территорию другого государства — равен сумме, эквивалентной 50 долларам США, а за проезд автотранспортного средства на регулярной основе в Китайскую Народную Республику — равен сумме, эквивалентной 260 долларам США, уплачиваемой за один календарный год;

2) сбор за проезд иностранного автотранспортного средства по территории Республики Казахстан от границы до пункта назначения, на территории Республики Казахстан и от пункта отправления на территории Республики Казахстан до границы Республики Казахстан, либо при условии, что пункты отправления и назначения находятся вне территории Республики Казахстан — равен сумме, эквивалентной 300 долларам США;

3) сбор за проезд по платным государственным автомобильным дорогам — дорогам взимается в соответствии с действующим законодательством;

4) сбор за проезд иностранного автотранспортного средства по территории Республики Казахстан от пункта отправления до границы с последующим выездом до пункта назначения, находящегося на территории третьего государства, либо с территории третьего государства до пункта назначения на территории Республики Казахстан — равен сумме, эквивалентной 1000 долларам США;

5) сбор за проезд по территории Республики Казахстан тяжеловесных и крупногабаритных транспортных средств, превышающих допустимые нагрузки и габариты — включает в себя сбор за проезд тяжеловесных и крупногабаритных транспортных средств по автомобильным дорогам общего пользования и по территории городов Республики Казахстан.

После уплаты сбора перевозчиком, органы Комитета транспортного контроля Министерства транспорта, коммуникаций и туризма Республики Казахстан в установленном порядке выдают разрешение, удостоверяющее право проезда по территории Республики Казахстан, а также специальные разрешения на проезд крупногабаритных и тяжеловесных автотранспортных средств по территории Республики Казахстан.

Средства, получаемые за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан, взимаются в национальной валюте — тенге по курсу Национального Банка Республики Казахстан на день платежа.

Все сборы (кроме сбора за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации) в бухгалтерском учете при их начислении отражаются по дебету счета 821 «Общие и административные расходы» и кредиту счета 639 «Прочие» с соответствующими субсчетами, а при их непосредственной оплате делается проводка: дебет счета 638 «Прочие» и кредит счетов 441 «Наличность на расчетном счете», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте».

Помимо вышеуказанных сборов существует 11 сборов, такие как: сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним,  сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств, сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов, сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов, сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов, сбор за государственную регистрацию лекарственных средств, сбор с аукционов,  гербовый сбор, лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности, сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям.

 

Глава 3. Аудит расчетов с бюджетом

 

3.1. Аудит расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному

налогу и индивидуальному подоходному налогу

 

Аудиторская проверка финансовой отчетности строится в определенной последовательности. Каждый аудитор самостоятельно выбирает последовательность своей работы исходя из особенностей проверяемого предприятия и условий договора с клиентом.

Аудит расчетов с бюджетом является основным элементом аудита кредиторской задолженности. Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

1. полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;
2. правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;
3. законность и обоснованность произведенных вычетов и применения льгот при уплате налогов,
4. полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;
5. правильность составления бухгалтерских записей по начислению и уплате платежей;
6. правильность составления и своевременность представления в налоговый комитет форм отчетности по видам платежей;
7. правильность ведения аналитического и синтетического учета по расчетам с бюджетом;
8. соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.

В разделе «Текущие обязательства» баланса выделена самостоятельная статья «Задолженность по налогам». Чтобы установить ее достоверность необходимо данные этой статья сопоставить с данными Главной книги по счетам 631 «Текущий подоходный налог к выплате», 633 «Налог на добавленную стоимость», 638 «Прочие», которые предназначены для обобщения информации о текущей кредиторской задолженности субъекта бюджету по выплачиваемым налогам.

Проверка правильности начисления и расчетов по подоходному налогу с юридических лиц включает в себя практически проверку всех участков учета, так как на каждом из них возникают суммы, либо формирующие себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), либо других расходов, формирующих общую величину затрат предприятия, либо сумм полученных предприятием доходов. При этом проверка правильности отражения сумм в бухгалтерском учете должна быть совмещена с проверкой правильности отражения этих же сумм в налоговом учете. Следует отметить, что в налоговом учете формируется информация о вычетах (льготах) из СГД, а также доходах, которая приводит к разрыву между данными бухгалтерского и налогового учета о суммах налогооблагаемого дохода и суммах подоходного налога с юридических лиц, подлежащих уплате в бюджет.

Налогооблагаемый доход — это сумма дохода (убытка) за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством.

Бухгалтерский доход — это доход или убыток от результатов обычной деятельности и чрезвычайных ситуаций в деятельности организации. Бухгалтерский доход рассчитывается как разность между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с утвержденными стандартами бухгалтерского учета.

Требования налогового законодательства отличаются от требований бухгалтерского учета, в результате чего возникают разницы в определении бухгалтерского дохода и налогооблагаемого дохода.

В зависимости от причин возникновения разницы могут быть постоянными или временными.

Постоянные разницы — это разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом, которые возникают в текущем отчетном периоде и не аннулируются в последующих отчетных периодах. К постоянным разницам относятся: курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте; штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет; расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью; затраты на возмещение командировочных, представительских и аналогичных им расходов сверх норм, установленных Правительством Республики Казахстан; расходы по содержанию социальной сферы сверх установленных нормативов; расходы, вызванные несоблюдением требований по охране окружающей среды от загрязнения и иных вредных воздействий, использованием природных ресурсов, включая выбросы загрязняющих веществ и размещением отходов сверх установленных лимитов, нарушением санитарных норм и правил, уплата процентов за кредит сверх сумм, установленных Национальным банком Республики Казахстан, отчисления в специальные фонды, превышающие нормы, установленные законодательством Республики Казахстан; налоговые льготы, предоставляемые юридическим лицам в соответствии с налоговым законодательством и другие разницы, отраженные в декларации по подоходному налогу.

Временные разницы (или расхождения во времени) — это разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом за отчетный период. Причина возникновения временной разницы заключается в том, что часть доходов и расходов, учитываемых при расчете бухгалтерского дохода в одном отчетном периоде при расчете налогооблагаемого дохода, учитывается в другом отчетном периоде. Временные разницы возникают в одном периоде и аннулируются в одном или нескольких последующих отчетных периодам.

Сумма налогового платежа, которая в результате возникших временных разниц подлежит оплате в будущем периоде или оплате заранее в текущем периоде называется налоговым эффектом временных разниц.

Налоговый платеж за отчетный период определяется на основе учета налогового эффекта методом обязательств. При этом методе подоходный налог рассматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, и начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы. Согласно методу обязательств налоговый платеж за период включает:

подоходный налог к уплате; налоговый эффект временных разниц, возникающих и аннулируемых в текущем периоде; поправку отсроченного налога на начало отчетного периода. Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных разниц включается в налоговый платеж и отражается на счете 632 «Отсроченный подоходный налог», который может быть дебетовым и кредитовым (дебетовое сальдо показывает досрочную оплату будущих налогов, а кредитовое — обязательство к оплате в будущем). Налоговый эффект временных разниц, приводящий к образованию дебетового сальдо на счете 632 «Отсроченный подоходный налог», признается как расход по подоходному налогу в случаях, когда согласно принципа осмотрительности нет обоснованного ожидания в получении необходимого размера дохода в те отчетные периоды, когда будут аннулироваться эти временные разницы.

Отчетный период, в котором такая экономия включается в расчет чистого дохода, может меняться. Экономия по налоговым платежам включается в расчет чистого дохода (убытка) в период осуществления зачета убытка за исключением следующих случаев:

1. Экономия по налоговым платежам включается в расчет чистого дохода (убытка) за период, в котором этот убыток допущен, если на основе принципа осмотрительности юридическое лицо имеет полную уверенность в том, что будущий налогооблагаемый доход будет достаточным для покрытия этого убытка. При этом гарантией уверенности служат условия, при которых причиной убытка стали чрезвычайные события, а стабильная рентабельность производства в течение длительного периода дает основание, что данное юридическое лицо будет рентабельно и в будущем.
2. Экономия по налоговому платежу включается в расчет чистого дохода (убытка) за период, в котором убыток допущен, в размере сумм, не превы­шающих кредитовое сальдо по счету 632 «Отсроченный подоходный налог», которое будет аннулировано в период времени, позволяющий осуществить погашение убытка.

Проверяя расчеты по подоходному налогу с юридических лиц, аудитор обязан перепроверить правильность заполнения декларации «О совокупном годовом доходе» и всех приложений к ней. Особое внимание необходимо уделить приложениям: № 5 «Расходы по оплате труда», № 6 «Затраты по реализованной продукции (работам, услугам)», № 9 «Амортизационные отчисления, расходы на ремонт и другие вычеты по основным средствам».

При проверке Приложения № 9 необходимо обратить внимание на то, что для исчисления амортизационных отчислений фиксированные активы подлежат распределению по амортизационным подгруппам, объединенным в группы по функциональному признаку.

Отчисления на амортизацию по каждой группе основных средств подсчитываются путем применения нормы амортизации к стоимостному балансу группы на конец налогооблагаемого года.

Если стоимостной баланс группы на конец налогового года составляет сумму, меньшую, чем 100 МРП, величина стоимостного баланса группы подлежит вычету.

По каждой амортизационной подгруппе на начало периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы. Стоимостный баланс подгруппы на конец налогового года определяется как:

• стоимостный баланс подгруппы на начало налогового года, определяемый как стоимостный баланс подгруппы на конец предыдущего налогового года, уменьшенный на сумму амортизации, исчисленной в предыдущем налоговом году, а также с учетом корректировок плюс (минус);
• сумма переоценки фиксированных активов, произведенной на начало налогового года, а также сумма до оценки плюс;
• поступившие в отчетном периоде фиксированные активы минус;
• выбывшие в отчетном периоде фиксированные активы.

Если стоимость выбывших фиксированных активов превышает стоимостный баланс подгруппы на конец налогового года и величина превышения подлежит включению в СГД налогоплательщика. При этом стоимостный баланс данной группы на конец налогового года становится равным нулю.

При выбытии всех фиксированных активов подгруппы стоимостный баланс данной подгруппы на конец отчетного периода подлежит вычету.

В случае если остаточная стоимость фиксированного актива на конец отчетного периода составит менее 5% от его первоначальной стоимости, налогоплательщик имеет право относить на вычеты остаточную стоимость такого фиксированного актива.

Налогоплательщик вправе самостоятельно производить переоценку основных средств в целях налогообложения при условии ее осуществления в бухгалтерском учете. При этом индексы увеличения стоимости основных средств, применяемые в целях налогообложения не должны превышать коэффициенты, использованные при осуществлении переоценки соответствующих основных средств в бухгалтерском учете.

Сумма до оценки основных средств, полученная в бухгалтерской учете сверх сумм переоценки, исчисленной с применением индекса увеличения стоимости основных средств, облагается подоходным налогом от до оценки по ставке 15 %. Уплата подоходного налога производится в течение следующего месяца с момента проведения до оценки. Сумма до оценки определяется как разница между балансовой стоимостью основных средств и стоимостью основных средств, исчисленной с применением индекса увеличения стоимости основных средств.

Убытки, полученные налогоплательщиком в течение отчетного периода от относимых на вычеты амортизационных отчислений, исчисленных в результате переоценки сверх норм, в целях налогообложения не учитываются.

Сумма расходов на ремонт основных средств по каждой подгруппе вычитается с 01.01.2000 года в пределах 15 % стоимостного баланса подгруппы на конец налогового года. Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостный баланс подгруппы. Если налогоплательщиком применяется иной отчетный период (месяц, квартал), то расходы на ремонт определяются к стоимостному балансу подгрупп на конец отчетного периода.

Текущие взносы налога в бюджет производятся не позднее 20-го числа каждого месяца, исходя из 1/12 части суммы предполагаемого корпоративного подоходного налога за налоговый год, заявленной в органы налоговой службы. Расчеты по текущим авансовым платежам юридическими лицами представляются органам налоговой службы ежеквартально до 15-го числа второго месяца за отчетным кварталом. Юридическое лицо производит окончательный расчет и уплачивает корпоративный подоходный налог по истечении 10 дней со дня представления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным.

Если налоговым органом в результате проверки установлено, что корпоративный подоходный налог подлежит взносу в бюджет в большей сумме, чем перечислено, уплата в бюджет до начисленных сумм налога по результатам проверки производится в 5-дневный срок со дня получения уведомления налогового органа о сумме доплаты, если иной срок не предусматривается в уведомлении. Пеня начисляется со срока уплаты заниженных сумм налога и текущих платежей.

Если уплаченная сумма налога превышает начисленную сумму, налоговая служба:

1. засчитывает превышение в счет уплаты налогоплательщиков других налогов,
2. при наличии согласия налогоплательщика засчитывает остаток в счет обязательств по предстоящим платежам;
3. возвращает налогоплательщику остаток в 20-дневный срок по письменному заявлению плательщика. Своевременно не уплаченные суммы налогов, в том числе текущие платежи, взыскиваются в бюджет с начислением пени в размере 1,5-кратной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан, за каждый день просрочки (включая день оплаты). На юридическое лицо, не представившее налоговую декларацию в установленные сроки без достаточных оснований, налагается штраф за каждый месяц непредставления декларации в размере 5 % суммы, подлежащей к уплате, но не уплаченной по декларации. За занижение размера налога в декларации, повлекшее недоплату, на налогоплательщика налагается штраф в размере 50 % от заниженной суммы налога. За занижение размера сумм текущих платежей за месяц, проведение операции по реализации товаров (работ, услуг) без отражения в учете нала­гается штраф в размере 50 % стоимости указанных товаров (работ, услуг).

Проверка правильности удержания, полноты и своевременности перечисления индивидуального подоходного налога требует, в первую очередь, уточнения всех сумм, которые представляют собой как прямые, так и косвенные доходы физических лиц.

Прямые или косвенные доходы работников хозяйствующих субъектов, не связанные с предпринимательской деятельностью, полученные за счет чистого дохода хозяйствующего субъекта, облагаются у источника выплаты по ставке 15%.

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения. Объектами обложения являются:

• доходы, облагаемые у источника выплаты;
• доходы, не облагаемые у источника выплаты.

Налогооблагаемый доход физического лица подлежит обложению по ставкам, приведенным ниже в таблице. Исчисление индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится равномерно (помесячно) в течение налогового года, исходя из того, что МРП в 2003 году равен 872 тенге, а годовой расчетный показатель (ГРП) составил 10464 тенге. Согласно ст.145 Кодекса РК «О налогах …» предусмотрены ставки индивидуального подоходного налога.

Не подлежат налогообложению индивидуальным подоходным налогом следующие виды доходов физических лиц:

• официальные доходы дипломатических или консульских работников, не являющихся гражданами Республики Казахстан.
• официальные доходы иностранных физических лиц, находящихся на государственной службе иностранного государства, в котором их доход подлежит обложению;
• стоимость имущества, полученного в виде дарения или наследования от одного физического лица другим физическим лицом, а также в виде гуманитарной, благотворительной помощи и грандов, кроме имущества, полученного в виде оплаты труда;
• алименты на детей и иждивенцев;
• единовременные выплаты и материальная помощь, оказываемые за счет средств республиканского и местного бюджетов;
• социальные пособия по беременности и родам;
• пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий.

Декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют следующие налогоплательщики-резиденты:

• имеющие доходы, не облагаемые у источника выплаты;
• совершившие в налоговом году крупное разовое приобретение на сумму свыше 2000 месячных расчетных показателей, за исключением строительства жилища и приобретения строительных материалов для такого строительства;
• физические лица, получающие доходы за пределами Республики Казахстан;
• физические лица, имеющие деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан;
• лица, на которых распространяются нормы законодательства, предусмотренные для государственных служащих, за исключением военнослужащих, проходящих срочную военную службу;
• депутаты Парламента Республики Казахстан, судьи.

Физическое лицо имеет право на вычет в размере одного МРП за каждый месяц, в котором получен доход, в течение налогового года. У физических лиц, получающих доходы в денежной и натуральной форме от предприятий, учреждений, организаций или физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью не по месту основной работы, уменьшение доходов на сумму, установленного МРП не производится.

Налогооблагаемый доход физического лица и вычеты МРП считаются нарастающим итогом с начала налогового года. Для равномерного исчисления индивидуального подоходного налога, удерживаемого с физических лиц у источника выплаты, вводится использование показателя «коэффициент перерасчета». Коэффициент перерасчета представляет собой отношение числа «12» (год-12 месяцев) к числу, означающему количество месяцев, за которое определяется расчетная сумма облагаемого дохода и расчетная сумма подоходного налога с него, т.е. в январе — 12(12/1); в феврале — 6 (12/2); в марте — 4 (12/3) и т д.

 

3.2. Аудит расчетов с бюджетом по НДС

 

Наибольший удельный вес налогового бремени приходится на НДС. Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются облагаемый оборот и облагаемый импорт.

Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС, если иное не предусмотрено настоящей статьей и законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении  трансфертных цен.

В случае выплаты заработной платы и других выплат в натуральном выражении в стоимость выдаваемых товаров (работ, услуг) включается сумма НДС.

При порче, утрате товаров, включая основные средства (за исключением товаров, по которым не предусмотрен зачет по НДС, а также случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций природного характера), стоимость данных товаров рассматривается в качестве облагаемого оборота.

Облагаемым оборотом при реализации товаров, по которым не предусмотрен зачет по НДС, ранее приобретенных с НДС, является доход, полученный в виде разницы между стоимостью реализации и учетной стоимостью. При этом под учетной стоимостью понимается балансовая стоимость товаров.

В размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, а также суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате при импорте товаров в Республику Казахстан, за исключением НДС. Сумма акцизов и таможенных пошлин в облагаемый импорт не включается

Ставка налога на добавленную стоимость равняется 15 % от облагаемого оборота.

Оборот по реализации товаров на экспорт, за исключением экспорта лома цветных и черных металлов, облагается по нулевой ставке.

Экспорт товаров является вывоз товаров с таможенной территории Республики Казахстан, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по облагаемому обороту определяется как разница между суммой начисленного налога и суммой налога, относимого в зачет.

Суммой НДС, является сумма налога, подлежащего уплате плательщиками налога поставщикам, по выставленным налоговым счетам-фактурам по фактически поступившим товарам, включая основные средства (за исключением зданий и легковых автомобилей), выполненным работам или оказанным услугам в течение отчетного периода, которые используются или будут использоваться для целей облагаемого оборота, включая оборот по нулевой ставке. Налог на добавленную стоимость по выполненному ремонту основных средств подлежит отнесению в зачет. По расходам на ремонт зданий НДС относится в зачет в размере, исчисленном исходя из суммы расходов по ремонту, относимых на вычеты в пределах 15 %, остальная сумма налога относится на увеличение стоимости здания.

До 1 января 2000 г. обязательным условием принятия НДС в зачет было наличие налоговых счетов-фактур. Налоговый счет-фактура представлял собой счет, выполненный по установленной форме. С 1 января 2000 г налоговые счета-фактуры заменены новой формой счета-фактуры. Счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков НДС. Налогоплательщик, производящий отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых НДС, обязан выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру. В счете- фактуре должны быть указаны:

1. порядковый номер и дата составления счета-фактуры,
2. наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и покупателя товаров (работ, услуг);
3. наименование (описание) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг);
4. размер облагаемого оборота;
5. ставка НДС;
6. сумма НДС;
7. стоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС;

Счет-фактура выписывается не позднее даты отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика либо иными уполномоченными на то должностными лицами. Стоимость товаров (работ, услуг) и сумма налога на добавленную стоимость в счете-фактуре указываются в национальной валюте Республики Казахстан.

При реализации товаров (работ, услуг) непосредственно населению за наличный расчет, поставщики товаров (работ, услуг) выдают покупателю кассовый чек, в котором сумма налога выделена отдельной строкой. При осуществлении расчетов с населением за поставленные товары (работы, услуги) через филиалы банка применяются первичные документы, служащие основанием при ведении бухгалтерского учета.

НДС не зачитывается, если подлежит уплате в связи с получением товаров, работ или услуг, связанных с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности налогоплательщика. НДС, подлежащий уплате по зданиям и легковым автомобилям, который не подлежит отнесению в зачет, включается в состав затрат налогоплательщика через суммы амортизации.

Каждый налогоплательщик обязан: представить декларацию по НДС за каждый отчетный период; уплатить налог в бюджет за каждый отчетный период до или в день установленного срока для представления декларации. Декларация по НДС представляется за каждый отчетный период не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Резиденты Республики Казахстан, производящие сырье (за исключением всех видов спирта), при реализации его для первичной промышленной переработке на территории Республики Казахстан уплачивают НДС методом зачета в порядке, уста­навливаемом Министерством Государственных доходов Республики Казахстан.

Превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за отчетный период зачитывается в счет предстоящих платежей по НДС. Налогоплательщикам по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, такая сумма возвращается в течение 60 дней с момента получения налоговыми органами заявления налогоплательщика на основании представленной налогоплательщиком декларации по НДС и проверки достоверности сумм налога, предъявленного к возврату. Если за предыдущий отчетный период образовалось превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой на­численного налога и если налогоплательщик, имеющий оборот, облагаемый по нулевой ставке, не обратился в налоговый орган с заявлением о возмещении сумм налога, то указанное превышение зачитывается в период, следующий за отчетным. Аудитор, проверив правильность определения облагаемого оборота, применения ставок, отражения операций на счетах бухгалтерского учета, должен проверить правильность составления налоговой декларации по НДС. Декларация по НДС состоит из трех страниц; при этом вторая и третья страницы предназначены для сведения необходимой информации из ‘/четных записей по предпринимательской деятельности, которая затем, в виде итоговой суммы, переносится на первую страницу. В зависимости от вида предпринимательской деятельности может оказаться, что не нужно заполнять все строки налоговой декларации.

В АО  «Лисаковскийц ГОК» обороты, облагаемые по ставке 15 %. Все налоговые счета-фактуры в конце отчетного периода сводятся в реестры налоговых счетов-фактур. Ставкой 15 % облагаются обороты, полученные от реализации услуг – в первой строке.

В четвертой строке декларации указаны обороты, освобожденные от уплаты НДС. В строке 5 рассчитывается доля облагаемого оборота в общем обороте. На данном предприятии сумма НДС составила 210255 тенге, а общая сумма, относимая в зачет 173167 тенге. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет — 37088 тенге.

Аудитор, проверив правильность определения облагаемого оборота, применения ставок, полноту и своевременность уплаты в бюджет НДС должен проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета, отражающих расчеты с бюджетом по НДС:

 

№ п.п.	Содержание операций	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Сумма НДС по предъявленным счетам покупателям и заказчикам за реализованную продукцию (работы, услуг)	301-303	633
2	Сумма НДС по отгруженной продукции, выполненные работы, оказанные услуги дочерним, зависимым товариществам и совместно контролируемым юридическим лицам	321-323	633
3	Сумма НДС, подлежат зачету	633	331
4	Перечисление НДС в бюджет	633	441
5	Погашение задолженности по НДС за счет кредитов Погашение задолженности по НДС за счет кредитов	633	601-603
6	НДС при возврате покупателям оплаченных ими товаров (работ, услуг)	633	301,687
7	Возврат из бюджета излишне перечисленной суммы НДС	441	633

 

 

3.3. Аудит расчетов с бюджетом по прочим налогам и сборам

 

Проверив декларации таких крупных налогов как корпоративный подоходный налог, индивидуальный подоходный налог и налога на добавленную стоимость, переходят к перепроверке деклараций по другим видам налогов.

Объектом обложения налогом на имущество являются:

1. остаточная стоимость амортизируемых активов юридических лиц и физически лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, кроме транспортных средств, облагаемых налогом на транспортные средства;
2. стоимость жилых помещений, дачных строений, гаражей, иных строений, сооружений, помещений физических лиц, не используемых в предпринимательской деятельности, находящихся в личном пользовании граждан, расположенных на территории Республики Казахстан.

Суммы текущих платежей налога на имущество, подлежащих уплате в установленные сроки, определяются налогоплательщиком самостоятельно путем применения ставки налога в размере 1 % к остаточной стоимости амортизируемых активов, определенной по бухгалтерскому учету. При реорганизации и образовании юридического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью, началом налогового года считается момент регистрации вновь созданного юридического лица.

Определение текущих сумм налога, подлежащих уплате в установленные сроки, производится путем деления исчисленной суммы налога по году на 4.

Юридические лица до 20 февраля обязаны представить в налоговые органы расчеты по причитающимся к уплате текущим платежам.

Среднегодовая стоимость имущества, подлежащего налогообложению, исчисляется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении стоимостей такого имущества на первое число каждого месяца отчетного налогового года и первое число следующего за ним года.

Пример: Так как предприятие недавно зарегистрировано, то АО «Лисаковский ГОК» амортизируемые активы на начало года не имело.

Среднегодовая стоимость амортизируемых активов, принимаемая для исчисления налога, определяется в следующем порядке: сумма всех поступивших активов за год делится на 13.

На основании разработочной таблицы средних остатков амортизируемых активов для расчета налога на имущество за 2003 год заполняется Декларация по налогу на имущество по АО «Лисаковский ГОК».

Плательщиками налога на транспортные средства являются юридические и физические лица, имеющие транспортные средства на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления, которые состоят на государственном учете.

Налог на транспортные средства исчисляется плательщиками, исходя из вида транспортных средств (рабочий объем двигателя в см³) с учетом налоговых ставок.

Декларация по налогу на транспортные средства представляется юридическими лицами не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

На балансе АО «Лисаковский ГОК» не числятся транспортные средства. И даже в этом случае декларация подается в указанные сроки.

Уплата налога владельцами транспортных средств производится в срок до 1 июля текущего года. Налог уплачивается независимо от того, находится ли транспортное средство на ремонте или не эксплуатируется по какой-либо другой причине до снятия его с государственного учета,

Плательщиками земельного налога являются юридические и физические лица, имеющие в собственности или постоянном пользовании земельные участки. Основанием для установления и взимания земельного налога являются:

• Кодекс РК от03.2003 года № 358 «О налогах …»;
• акт на право владения или пользования землей или другой документ, удостоверяющий право владения или пользования земельным участком,
• данные государственного количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января текущего года.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землевладельца и землепользователя, а определяется в зависимости от качества, местоположения и водообеспеченности земельного участка. Если землевладение или землепользование плательщика состоит из земельных участков, облагаемых налогом по различным ставкам, то общий размер земельного налога определяется суммированием налога по этим земельным участкам.

Юридические лица самостоятельно исчисляют размер земельного налога, подлежащего уплате, и ежегодно не позднее 1 июля текущего года представляют в органы налоговой службы декларации причитающегося налога по каждому земельному участку.

Если объекты обложения юридических лиц расположены на территории, обслуживаемой одним и тем же налоговым органом, допускается представление одной сводной декларации по всем объектам, но с приложением к ней справки или разработочных таблиц с указанием площадей, ставок и сумм налога, начисленных по каждому земельному участку, так как они могут подлежать налогообложению по разным ставкам, а связи с их местонахождением. Если объекты обложения одного юридического лица распо­ложены на территории, обслуживаемой различными налоговыми органами, то в каждый налоговый орган представляется декларация налога за те объекты обложения, которые находятся на территории, обслуживаемой данным налоговым органом.

Земельный налог с юридических и физических лиц исчисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка

Объектом обложения социальным налогом являются расходы работодателя, выплачиваемые работником в виде доходов.

Социальный налог начисляется до удержания соответствующих налогов, независимо от источников финансирования.

Социальный налог не начисляется на следующие виды выплат:

1. обязательные пенсионные взносы;
2. компенсации за неиспользованный отпуск;
3. компенсационные выплаты, установленные в соответствии с законодательством;
4. доплаты и надбавки к заработной плате взамен суточных в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер, либо в связи со служебными поездками;
5. стоимость выданной спецодежды, спец обуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, обезжиривающих средств, молока и лечебно-профилактического питания;
6. материальная помощь, выплачиваемая при рождении ребенка, для проведения платной медицинской операции, на погребение;
7. материальная помощь для членов профсоюза из средств профсоюзного бюджета, сформированного из отчислений из заработной платы, обложенной подоходным налогом;
8. денежное довольствие военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел;
9. выплаты в возмещение ущерба, причиненного работникам увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с их работой;
10. выходное пособие при увольнении;
11. денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах и т.д.;
12. возмещение расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при переводе либо переезде на работу в другую местность:
13. оплата дней временной нетрудоспособности;
14. оплата отпуска по беременности и родам.

Уплата социального налога производится ежемесячно в срок, установленный

для выплаты заработной платы за вторую половину месяца, но не позднее 15 числа следующего месяца, независимо от выплаты заработной платы.

Декларация по социальному налогу представляется за каждый отчетный период не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом. Суммы всех рассмотренных налогов в пределах начисления относятся на вычеты.

Практика показывает, что далеко не все предприятия правильно начисляют и уплачивают налоги. Во многих случаях налоговые инспекции применяют к нарушителям штрафные санкции.

Совершенно естественно, что знать полностью все нормативные документы физически невозможно, однако аудитор обязательно должен знать, что имеется тот или иной нормативный документ, краткое содержание этого документа и где его можно прочитать в случае необходимости.

Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в бюджет, нестабильность и несовершенство налогового законодательства, вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.

 

Заключение

 

В данной дипломной работе рассмотрены основные налоги, их признаки, классификацию. Осветили вопросы организации учета налогообложения на предприятии и возможные способы проведения аудита. Достаточно подробно рассмотрены, как образуется налогооблагаемая база, объекты и субъекты по каждому налогу, ставки и льготы.

Всем известно, насколько важно знание и правильное применение налогового законодательства в работе бухгалтера. Порой малейшее нарушение или неверное применение некоторых его положений может принести к значительным финансовым санкциям.

Частые поправки в налоговом законодательстве, инструктивных документах усложняют работу счетных работников, налоговых комитетов, приводят к недопоступлению крупных финансовых ресурсов в доходы бюджета. Налоговая система в своей основе должна быть устойчивой в течение примерно пяти лет.  

Учитывая то, насколько частым изменениям подвергалось наше налоговое законодательство, но не секрет, что даже самый опытный и профессиональный бухгалтер сомневается в знании всех изменений и дополнений. Бухгалтеры в повседневной работе часто обращаются к документам. А также работая в условиях рынка, бухгалтеру, кроме профессиональных знаний, важно знание основ законодательства, регулирующего правовую деятельность предприятия. Такая потребность, особенно ощущается у бухгалтеров малых предприятий, где, как правило, в штате нет юристов. И бухгалтеру, кроме основной работы, занимается составлением договоров, участвует в процессе регистрации, реорганизации и ликвидации предприятия.

В дипломной работе была раскрыта сущность налогов, основные принципы налогообложения и виды налогов, подлежащих уплате в бюджет на АО «Лисаковский ГОК».

Учет на АО «Лисаковский ГОК» ведётся в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учёте » от 26.12.95г..

Была рассмотрена система налогообложения предприятий. Следует помнить, что отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми и налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Анализ системы налогообложения Казахстана позволил вы делить следующие требования, которым должна удовлетворять эффективная налоговая система. Она должна:

• быть чувствительной к платежеспособному спросу предприятий на рынках;
• обеспечить необходимые темпы роста объемов производства и обновления (расширение ассортимента) выпускаемой продукции;
• быть простой, легко доступной для восприятия налогоплательщиком;
• представлять собой целостную систему, элементы которой должны быть взаимоувязанными, согласованными между собой;
• быть нейтральной по отношению ко всем налогоплательщикам независимо от форм собственности;
• быть справедливой, то есть учитывать состояние научно-технического и производственного потенциалов предприятий, (это предполагает дифференциацию налоговых ставок с учетом указанных показателей);
• быть стабильной (виды налогов, налоговые ставки, порядок налоговых отчислений должны длительное время оставаться неизменными) и гибкой (через систему налоговых льгот создать благоприятные условия для деятельности в приоритетных направлениях);
• быть совместимой с налоговыми системами государств, интегрированных в единое экономическое пространство;
• способствовать притоку иностранного капитала в экономику страны, а также способствовать переливу капитала внутри страны в приоритетные отрасли;
• исключать двойное налогообложение;
• одновременно обеспечивать рост богатства налогоплательщиков и максимизацию поступлений в государственный бюджет;
• способствовать содействию и развитию предпринимательской деятельности, созданию новых предприятий, не разрушать их на «корню»

И практика показывает, что профессионализм, знание не только своего предмета, но и правовых аспектов деятельности, знание законодательства дают бухгалтеру силу, выполнять свою работу правильно, добросовестно и своевременно.

Исследуемое предприятие АО «Лисаковский ГОК» своевременно сдает отчетность в соответствующие инстанции. Бухгалтерский учет ведется на должном уровне. Учет в АО «Лисаковский ГОК» компьютеризирован.

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

Нормативные акты

1. Конституция Республики Казахстан от 30 августа 1995 года. – Алматы: Жетi – Жаргы, 2002
2. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 12 Июня 2001 года№209-II – Алматы: БИКО, 2001
3. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 12 Июня 2001 года№209-II (с изменениями внесенными законами Республики Казахстан от 21.03.02г №310 – II; от 21.03.02 г. №312 – II; от 23. 11. 02 г. №358 – II) – Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2003
4. Закон Республики Казахстан №2235 от 24 апреля 1995 года « О налогах и других обязательных платежах в бюджет»- Алматы: БИКО, 2000;
5. Письмо МГД РК от 09.08.02 № ДМ –1- 1- 21/8088 – Алматы: БИКО, 2002
6. Письмо МГД РК от 19.02.02 № ДМ – 1- 1- 22/1447 – Алматы: БИКО,2002
7. Письмо МГД РК от 12.06.02 № ДМ – 1- 1- 22/5834 – Алматы: БИКО, 2002
8. Письмо МГД РК от 15.03.02 № ДМ – 1- 1- 22/2427 – Алматы: БИКО, 2002
9. Письмо МГД РК от 23.04.02№ ДМ – 1- 1- 22/5834 – Алматы: БИКО, 2002
10. Письмо МГД РК от 08.08.02 № ДРН –2- 2- 18/8020 – Алматы: БИКО, 2002

 

Специальная литература

 

1. Дернберг Р. Л. Международное налогообложение. – М.: Юнити, 1997;
2. Ильясов К.К., Зейнельгабдин А.Б., Ермекбаев Б.Ж. Налоги и налогообложение. – Алматы: РИК, 1995 г
3. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования.- Алматы: Каржы – Каражат, 1994 г.;
4. Мещеряковой О Налоговые системы развитых стран мира – справочник -М.-1995 г.;
5. Митюгина Г.Д. Налоговый кодекс об индивидуальном подоходном налоге. ИД «БИКО», 2003 Алматы;
6. Мухтарова К.С., Сейдалин С.М. Оценка влияния системы налогообложения в РК на социальные индикаторы развития общества. Вестник КазГУ №1(23) 2001 г.;
7. Радостовец В. К., Радостовец В. В., О. И. Шмит Бухгалтерский учет на предприятии – Алматы: Независимая компания «Центраудит – Казахстан», 2002
8. Русакова И. Г, Кашина В. А. Налоги и налогообложение. – М.: Юнити, 2000;
9. Сейдахметова Ф. С. Налоги в Казахстане – Алматы: LEM, 2002
10. Сборник по разъяснению основных положений Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» по вопросам международного налогообложения. – Астана: БИКО Принт, 2002;
11. Шишкин А.Ф. Экономическая теория, уч. пособие для вузов. 2-е издание: кн.1.-М.: Гуманит. изд. 1996;
12. Худяков А.И. Налоговая система Казахстана. Подоходный налог.-Алматы: Баспа, 1997 г.;
13. Худяков А.И., Наурызбаев Н.Е. Налоги: понятие, элементы, установление, виды.- Алматы: ТОО Баспа, 1998 г.;
14. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998 г.;
15. Черник Д. Г. Налоги. Издание 4-е (переработанное, дополненное), М.: Финансы и Статистика, 1998 г.;

 

      Периодические издания

1. Казахстанская правда. Снижая налоги, поднимать производство. 12 апреля 2003 г.
2. Казахстанская правда. Послание Президента: день за днем. 12 апреля 2003г.
3. Журнал «Деловой Усть-Каменогорск» Об индивидуальном подоходном налоге в 2002 году №4-2, 2002 г;
4. Журнал «Библиотека бухгалтера и предпринимателя» Индивидуальный подоходный налог с доходов облагаемых у источника выплаты в 2002 году №6 2002 г.;
5. Журнал «Налогоплательщик», Виды и классификация налогов и др. обязательных платежей в РК с 01.01.2002 г. № 2(38)- 2002 г.;
6. Журнал «Налогоплательщик», Налогообложение доходов работников с 01. 01. 2002 г., №1(2003);
7. Журнал «Налогоплательщик» Концептуальные основы организации управления налоговой системы №7 2002 г.

 

 

 

 

Приложение №1.
Бухгалтерский баланс АО «Лисаковский ГОК»
Статья (в тыс. тг.)	2002г.		2003г.
	на начало	на конец	на начало	на конец
Активы
I.Долгосрочные активы
Нематериальные активы :
Первоначальная стоимость		34	34	35
Накопленная амортизация		1	1	3
Остаточная стоимость		33	33	32
Основные средства:
Первоначальная стоимость	23877	48036	48036	51145
Накопленный износ	733	2479	2479	4324
Остаточная стоимость	23144	45557	45557	46821
Незавершенное капитальное строительство	31	32	32	38
Долгосрочные финансовые инвестиции		570	570	570
Итого I.	23175	46192	46192	47461
II.Текущие активы
Товарно — материальные запасы :
Материалы	4123	4718	4718	4516
Незавершенное производство	20	32	32	28
Готовая продукция	1320	860	860	980
Товары	3159	2968	2968	2315
Прочие	841	720	720	661
Дебиторская задолженность :
Задолженность покупателей и заказчиков	21360	33995	33995	25328
Прочая дебиторская задолженность	6600	7856	7856	6202
Денежные средства	1954	3065	3065	5172
Прочие текущие активы	1050	2562	2562	2123
Итого II.	40427	56776	56776	47325
Всего	63602	102968	102968	94786
Обязательства и Собственный капитал
I.Собственный капитал
Уставный капитал	18000	18000	18000	18000
Дополнительно неоплаченный капитал	1800	1800	1800	1800
Резервный капитал	2700	2700	2700	2700
Нераспределенный доход (убыток)	1521	7513	7513	14366
Итого I.	24021	30013	30013	36866
II.Долгосрочные обязательства
Долгосрочный кредит	14929	14929	14929	14929
Итого II.	14929	14929	14929	14929
III.Текущие обязательства
Кредиторская задолженность :
Расчеты с бюджетом	600	1697	1697	1128
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	18077	49005	49005	34984
Расчеты с персоналом по оплате труда	298	306	306	302
Прочая кредиторская задолженность	1529	2232	2232	2001
Прочие текущие обязательства	4148	4786	4786	4576
Итого III.	24652	58026	58026	42991
Всего	63602	102968	102968	94786

 

Приложение №2.
Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности               АО «Лисаковский ГОК»
Показатели (в тыс. тг.)	2002г.		2003г.
	Доходы	Расходы	Доходы	Расходы
1.Доход от реализации продукции (работ, услуг)	101226	Х	108104	Х
2.Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)	Х	80706	Х	86953
3.Валовый доход (стр.1-стр.2)	20520		21151
4.Расходы периода	Х	7307	Х	8034
в том числе:
Общие и административные	Х	7200	Х	7719
Расходы по реализации	Х	107	Х	315
5.Доход (убыток) от основной деятельности (стр.3-стр.4)	13213		13117
6.Доход (убыток) от неосновной деятельности	1332	5985	220	3547
7.Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения (стр.5+стр.6)	8560		9790
8.Расходы по подоходному налогу	Х	2568	Х	2937
9.Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения (стр.7-стр.8)	5992		6853
10.Убыток от чрезвычайных ситуаций	Х		Х
11.Чистый доход (убыток) (стр.9+/-стр.10)	5992		6853

 

 

 

 

Приложение №3.
Отчет о движении денежных средств Лисаковоского ГОК
Показатели (в тыс. тг.)	2002 г.		2003 г.
	Приток	Отток	Приток	Отток
1.Движение денежных средств от операционной деятельности
Чистый доход	5992		6853
Корректировки чистого дохода :
Начисленный износ	1747		1847
Результат от реализации долгосрочных активов
Изменение товарно-материальных запасов	165		798
Изменение дебиторской задолженности		13891	10321
Изменение кредиторской задолженности	32736			14825
Прочие поступления	638		439
Прочие выплаты		1512		210
Чистая сумма денежных средств от операционной деятельности	25875		5223
2.Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
2.1.Приток денежных средств
Доход от реализации долгосрочных активов
Доход от реализации финансовых инвестиций
Прочие поступления
2.2.Отток денежных средств
Приобретение основных средств		24159		3109
Приобретение нематериальных активов		34		1
Приобретение финансовых инвестиций		570
Прочие выплаты		1		6
Чистая сумма денежных средств от инвестиционной деятельности		24764		3116
3.Движение денежных средств от деятельности по финансированию
3.1.Приток денежных средств
Выпуск акций
Получение долгосрочных кредитов
Получение краткосрочных кредитов
Прочие поступления
3.2.Отток денежных средств
Погашение долгосрочных кредитов
Погашение краткосрочных кредитов
Приобретение собственных акций
Выплата дивидендов
Прочие выплаты
Чистая сумма денежных средств от деятельности по финансированию
Денежные средства на начало отчетного периода	1954		3065
Денежные средства на конец отчетного периода	3065		5172

 

 

 

 

Приложение №4.
Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса АО «Лисаковский ГОК»
Статья (в тыс. тг.)	Изменение на сумму к 2002г. (в тыс. тг.)		В %-ах к 2002 г.	Изменение                        (на процентов)
						Активы
I.Долгосрочные активы
Нематериальные активы :
Первоначальная стоимость	1		102,9	2,9
Накопленная амортизация	2		300	200
Остаточная стоимость	-1		97	-3
Основные средства:
Первоначальная стоимость	3109		106,5	6,5
Накопленный износ	1845		174,4	74,4
Остаточная стоимость	1264		102,8	2,8
Незавершенное капитальное строительство	6		118,8	18,8
Долгосрочные финансовые инвестиции	0		100	0
Итого I.	1269		102,7	2,7
II.Текущие активы
Товарно — материальные запасы :
Материалы	-202		95,7	-4,3
Незавершенное производство	-4		87,5	-12,5
Готовая продукция	120		114	14
Товары	-653		78	-22
Прочие	-59		91,8	-8,2
Дебиторская задолженность:
Задолженность покупателей и заказчиков	-8667		74,5	-25,5
Прочая дебиторская задолженность	-1654		78,9	-21,1
Денежные средства	2107		168,7	68,7
Прочие текущие активы	-439		82,9	-17,1
Итого II.	-9451		83,4	-16,6
Всего	-8182		92,1	-7,9
Обязательства и Собственный капитал
I.Собственный капитал
Уставный капитал	0		100	0
Дополнительно неоплаченный капитал	0		100	0
Резервный капитал	0		100	0
Нераспределенный доход (убыток)	6853		181,2	81,2
Итого I.	6853		122,8	22,8
II.Долгосрочные обязательства
Долгосрочный кредит	0		100	0
Итого II.	0		100	0
III.Текущие обязательства
Кредиторская задолженность:
Расчеты с бюджетом	-569		66,5	-33,5
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	-14021		71,4	-28,6
Расчеты с персоналом по оплате труда	-4		98,7	-1,3
Прочая кредиторская задолженность	-231		89,7	-10,3
Прочие текущие обязательства	-210		95,6	-4,4
Итого III.	-15035		74,1	-25,9
Всего	-8182		92,1	-7,9
Приложение №5.
Вертикальный анализ бухгалтерского баланса АО «Лисаковский ГОК» за 2003г.
Статья (в тыс. тг.)	На конец 2002 г. (в %-ах)	На конец 2003 г. (в %-ах)			Изменение к 2002 г.
							Активы
I. Долгосрочные активы
Нематериальные активы :
Первоначальная стоимость	0,033	0,037			0,004
Накопленная амортизация	0,001	0,003			0,002
Остаточная стоимость	0,032	0,034			0,002
Основные средства :
Первоначальная стоимость	46,65	53,96			7,31
Накопленный износ	2,41	4,56			2,15
Остаточная стоимость	44,24	49,4			5,15
Незавершенное капитальное строительство	0,03	0,04			0,01
Долгосрочные финансовые инвестиции	0,55	0,6			0,05
Итого I.	44,86	50,07			5,21
II. Текущие активы
Товарно-материальные запасы:
Материалы	4,58	4,76			0,18
Незавершенное производство	0,03	0,03			0
Готовая продукция	0,84	1,03			0,2
Товары	2,88	2,44			-0,44
Прочие	0,7	0,7			0
Дебиторская задолженность:
Задолженность покупателей и заказчиков	33,02	26,72			-6,29
Прочая дебиторская задолженность	7,63	6,54			-1,09
Денежные средства	2,98	5,46			2,48
Прочие текущие активы	2,49	2,24			-0,25
Итого II.	55,14	49,93			-5,21
Всего	100	100
Обязательства и Собственный капитал
I.Собственный капитал
Уставный капитал	17,48	18,99			1,51
Дополнительно неоплаченный капитал	1,75	1,9			0,15
Резервный капитал	2,62	2,85			0,23
Нераспределенный доход (убыток)	7,3	15,16			7,86
Итого I.	29,15	38,89			9,75
II. Долгосрочные обязательства
Долгосрочный кредит	14,5	15,75			1,25
Итого II.	14,5	15,75			1,25
III. Текущие обязательства
Кредиторская задолженность :
Расчеты с бюджетом	1,65	1,19			-0,46
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	47,59	36,91			-10,68
Расчеты с персоналом по оплате труда	0,3	0,32			0,02
Прочая кредиторская задолженность	2,17	2,11			-0,06
Прочие текущие обязательства	4,65	4,83			0,18
Итого III.	56,35	45,36			-11
Всего	100	100

 

 

Декларация о совокупном годовом доходе и произведенных

вычетах за 2003 год

	Показатели			По данным плательщика
	1	2		3
	СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХОД
1	Доход от реализации продукции (работ, услуг)	1		48768
2	Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации	2
3	Доход в форме вознаграждения (интереса)	3
3-1	Доходы по сомнительным обязательствам	3-1
4	Дивиденды	4		Прил. 3
5	Выигрыши	5
6	Безвозмездно полученные имущество и деньги	6		Ведомость
7	Доходы от сдачи в аренду имущества	7
8	Роялти	8
9	Субсидии, полученные юридическими лицами, кроме субсидий, полученных из государственного бюджета	9
10	Доходы, полученные за согласие ограничить предпринимательскую деятельность или закрыть предприятие	10
11	Доходы от снижения созданных провизии банков	11
11-1	Доходы от снижения страховых резервов	11-1
12	Доходы от списания обязательств	12
13	Доход согласно пункту 3 статьи 20-4, пункту 1 статьи 20-6 и статье 47	13
14	Компенсируемые вычеты согласно статье 44	14
14-1	Доходы от корректировки цен в соответствии с пунктом 1 статьи 138	14-1
14-2	Доходы по штрафам, пени, неустойкам и другим видам санкций	14-2
14-3	Превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов, не используемых в предпринимательской деятельности	14-3
15	Другие доходы	15
16	Совокупный годовой доход, сумма строк с 1 по 15	16		48768
17	Корректировка совокупного годового дохода	17
	1) дивиденды	17-1
	2) положительная курсовая разница, полученная юридическим лицом и связанная с его предпринимательской деятельностью	17-2
	3) доход от прироста стоимости при реализации  ценных бумаг открытых акционерных обществ	17-3
	4) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законода­тельством о пенсионном обеспечении и направленные на индиви­дуальные пенсионные счета	17-4
	5) превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при первичном размещении их на рынке ценных бумаг	17-5
	6) стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе государственными учреждениями от государственных предприятий, а также государственными предприятиями от государственных учреж­дений, в соответствии с законодательством РК	17-6
18	Совокупный годовой доход после корректировки (стр.16-стр.17)	18		48768
	ВЫЧЕТЫ
19	Затраты по реализованной продукции (работ, услуг)	19		34195,3 Прил. 5 + Прил. 6 *
20	Вознаграждение (интерес) за полученные кредиты (займы)	20
21	Сомнительные требования		21
22	Отчисления в резервные фонды		22
23	Расходы на научно-исследовательские, проектные и опытно-конструкторские работы		23
24	Амортизационные отчисления и другие вычеты по фиксированным активам:		24		3610,5
	а) амортизационные отчисления основных средств		24а
	б) в том числе от суммы до оценки		246
	в) амортизационные отчисления, исчисленные согласно пункту 3 статьи 20-4		24в
	г) величина стоимостного баланса подгруппы при выбытии всех фиксирован­ных активов подгруппы		24г
	д) остаточная стоимость фиксированных активов согласно пункту 3 статьи 20-6		24д
	е) амортизационные отчисления нематериальных активов		24е
25	Расходы на ремонт		25
26	Расходы по страховым премиям		26
27	Расходы на социальные выплаты		27
28	Расходы на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов		28
29	Налоги, штрафы и компенсационные расходы		29
	а) уплаченные налоги согласно пункту 1 статьи 25		29а		8942,2
	б) уплаченные неустойки, включая штрафы и пени, за исключением подлежащих внесению в бюджет		296
	в) расходы на содержание государственной социальной сферы		29в
	г) расходы недропользователей согласно пункту 4 статьи 25		29г
30	Убытки от реализации строений согласно пункту 1 статьи 26		30
31	Вычетов — всего сумма строк с 19 по 30		31		46748
32	Налогооблагаемый доход (убыток) (стр.18-стр.31)		32		2020
32-1	Убыток, не подлежащий переносу согласно пункту 4 статьи 20-8		32-1
32-2	Убыток, подлежащий переносу согласно (стр.32-стр.32-1)		32-2
33	Убытки от предпринимательской деятельности, перенесенные согласно статье 27		33
34	Доходы, освобожденные от налогообложения согласно статье 34		34
	1) гуманитарная помощь по чрезвычайным обстоятельствам, использованная по назначению
	2) двукратная сумма расходов по оплате труда инвалидов, а также 50% от суммы социального налога, касающегося инвалидов
	3) вознаграждение (интерес) по государственным ценным бумагам
	4) благотворительные взносы некоммерческим организациям
	6) безвозмездные отчисления банков в благотворительные фонды
	8) сумма добровольных пенсионных взносов
	9) вознаграждение (интерес), полученное по финансовому лизингу основных средств
	10) освобождаемый прирост налогооблагаемого дохода согласно п. 8 ст.34
	11)
35	Налогооблагаемый доход с учетом переносимых убытков и предоставленных льгот (стр.32-33-34)		35		2020
36	Сумма начисленного налога		36		606,0
Зба	Сумма налога на чистый доход (стр.4 приложения 14-1)		З6 а		—
36б	Сумма налога от дооценки основных средств согласно пункту 3 статьи 20-8 (стр.4-а приложения 14-1)		36 б
З6	Всего начислено налога (стр.Зб+стр.Зба+стр.Збб)		З6в
37	Всего произведено авансовых платежей и зачетов		37		1200
38	Сумма переплаты (стр.37-стр.36в)		38
39	Всего налога к уплате (стр.36в-стр.37)		39		606,0
40	Штрафные санкции		40
41	Всего налога и штрафных санкций		41
42	Сумма переплаты в счет предстоящих платежей		42		594,0
43	Сумма переплаты к возврату		43		594,0
Примечание. Декларация представляется с соответствующими приложениями, определенными МГД РК * Заполняется организациями, доходы которых освобождены от налогообложения согласно подпунктам 1 ,1 -1 ,2, 3, 4, 6, 6-1 ,7, 9, 10 пункта 1 ст, 34.