Учет и аудит товарно-материальных запасов

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Товарно-материальные запасы являются материальной основой работы предприятия, от правильного их использования и обеспеченности ими  зависит эффективность деятельности организаций. В связи с этим особая роль отводится их бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет на хозяйствующих субъектах в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета,  в Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, изданных в соответствии с Законами Республики Казахстан «О бухгалтерском учете», «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», а также инструкций, положений и рекомендаций, изданных Национальной Комиссией республики Казахстан по бухгалтерскому учету. Причем, действующая в республике система бухгалтерского учета максимально приближена к международным бухгалтерским стандартам.

Учет товарно-материальных запасов организуется в соответствии с МСФО  раздел «Товарно-материальные запасы. Указанный стандарт устанавливает методы оценки ТМЗ, их классификацию, состав затрат, включаемых в себестоимость выпущенной продукции.

Показатели учета товарно-материальных запасов используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной и достоверной  информации, которую дает четко налаженная система учета.

Работники экономической службы, и в первую очередь, персонал бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, упрощать и удешевлять ее, строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие деятельность субъекта, организацию бухгалтерского и налогового учета.

При этом нельзя недооценивать значение бухгалтерского учета в борьбе с бесхозяйственностью, незаконным и нерациональным расходованием и хищением материальных ценностей, денежных средств и других ресурсов предприятия.

Важна роль бухгалтерского учета в деле правильного определения размеров платежей подоходного и других налогов, сборов и отчислений, направляемых на формирование бюджета Республики Казахстан, пенсионного, дорожного и других фондов. Размеры этих платежей определяются самими хозяйствующими субъектами и формируются на основе данных бухгалтерского и налогового учета.

He менее важно, чтобы каждый субъект имел бухгалтерию, укомплектованную высококвалифицированными специалистами. От четкой и слаженной работы бухгалтерии во многом зависит состояние субъекта, своевременность платежей в бюджет, расчеты с покупателями и заказчиками.

 

 

1 ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ.

          1.1 Учетная политика

 

Обсуждая моменты перехода на МСФО, одним из важных является формирование и составление учетной политики предприятия. В соответствии с Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» учетная политика организации представляет собой принципы, основы, условия, правила и практику, принятые организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета и Типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей организации и особенностей ее деятельности.

Базой и основой для формирования учетной политики являются стандарты, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств и прочие. Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, обосновании их, исходя из условий деятельности организации, и принятии в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности.

При этом учетная политика не должна представлять собой огромный «талмуд» с подробным описанием положений стандартов. По своей сути, понятие «учетная политика» предполагает, что это должен быть документ, определяющий выбранные организацией методы учета, а также специфику организации и ее учета.

Как правило, в большинстве случаев, организации имеют объемную учетную политику, имеющую следующие недостатки:

1. неудобна к применению для пользователей ввиду большого объема и отсутствия конкретики;
2. в случаях, когда описываются (иначе говоря, переписываются) стандарты, есть вероятность фактора упущенного момента, который при некоторых обстоятельствах будет являться важным (решающим). Например, бухгалтер, описывая в учетной политике случаи списания основных средств, охватил не все моменты. При проверке контролирующими органами он может столкнуться с некоторыми трудностями, разъясняя, что тем не менее стандарт данное положение предусматривает. В таком случае возникает вопрос, почему данный момент учетной политикой не предусмотрен. Тогда как при правильном понимании предмета учетной политики нет необходимости описывать данный аспект, достаточным будет являться следующее определение: учет основных средств осуществляется в соответствии с МСФО «Учет основных средств», где, в свою очередь, данные аспекты описаны и, соответственно, предусмотрены учетной политикой.

Учетная политика организации формируется руководством организации, утверждается в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан и уставом (положением) организации. При этом утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены утвержденные типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета организации.

При формировании учетной политики предполагается, что:

• организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения масштабов своей деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (принцип непрерывности деятельности);
• принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (качественная характеристика последовательности применения учетной политики);
• факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денег, связанных с этими фактами.

Учетная политика организации должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов финансово-хозяйственной деятельности организации (требование полноты); своевременное отражение фактов финансово-хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете и финансовой отчетности (требование своевременности); большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов требование осмотрительности); отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их юридической формы, сколько из сущности и экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование преобладания сущности над формой); тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости); рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством в нормативными актами по бухгалтерскому учету. Но если, допустим, по конкретному вопросу в стандартах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений стандартов.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации (представления) финансовой отчетности.

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями финансовой отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денег или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в финансовой отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания дохода от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие вышеуказанным требованиям. Состав и содержание подлежащей раскрытию в финансовой отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются МСФО  «Представление финансовой отчетности».

Если учетная политика организации сформирована исходя из вышеуказанных требований (качественных характеристик), то эти допущения могут не раскрываться в финансовой отчетности.

При формировании учетной политики организации исходя из качественных характеристик, отличных от указанных, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в финансовой отчетности.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав финансовой отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная финансовая отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой финансовой отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

• изменения законодательства Республики Казахстан или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
• существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в установленном законодательством порядке. Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способов ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в финансовой отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному не может быть произведена с достаточной надежностью.

При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в финансовую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.

Указанные корректировки отражаются лишь в часовой отчетности. При этом учетные записи не производятся.

В случае, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в финансовой отчетности организации.

При отсутствии конкретного Международного стандарта финансовой отчетности и интерпретации Постоянного комитета по интерпретации, руководство использует свои суждения для разработки учетной политики, которая обеспечивает наиболее полезную информацию для пользователей финансовой отчетности компании. При вынесении такого суждения руководство принимает во внимание:

1. a) требования и руководства в Международных стандартах финансовой отчетности, затрагивающие аналогичные или связанные проблемы;
2. b) критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, установленные Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности;
3. c) решения других органов, устанавливающих стандарты и принятую отраслевую практику в той и только в той степени, в какой они соответствуют вышеуказанным положениям.

Формирование учетной политики осуществляется в соответствии с предусмотренными МСФО принципами начисления и непрерывности деятельности и качественными характеристиками учета: понятность, уместность, существенность, надежность, правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота, сопоставимость.

Названные выше принципы и качественные характеристики должны лежать в основе разработки и принятия учетной политики любого предприятия. Их несоблюдение без достаточных на то оснований может исказить истинную картину имущественного и финансового положения предприятия, результатов его деятельности, и при определенных условиях может трактоваться как неправильное ведение бухгалтерского учета.

Основное назначение и главная задача учетной политики – максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела.

Как ранее отмечалось, формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, при этом на выбор варианта учета обычно оказывают влияние следующие факторы:

• правовой и организационно-экономический статус предприятия — форма собственности (частное, государственное), организационно-правовая форма (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью, полное товарищество), отрасль и вид деятельности (промышленность, строительство, транспорт, торговля) и
  размеры (масштабы деятельности, объем продаж, численность персонала и т.д.);
• текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций и др.);
• особенности деятельности — производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями), финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой), управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой);
• кадровое обеспечение — уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задач и проблем, способность их разрешать);
• хозяйственная ситуация — развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата и т.д.

Нормативной базой дня выбора и обоснования учетной политики являются:

• Закон РК от 28.02.2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»
• Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности
• Международные стандарты финансовой отчетности и интерпретации ПКИ.

Другие нормативные правовые акты РК по бухгалтерском учету и финансовой отчетности.

Учетная политика должна раскрывать следующие аспекты учета:

Признание выручки — иначе: порядок определения дохода и финансовых результатов (указывается метод определения дохода способ определения стадии завершенности сделки).

Согласно НСФО  «Выручка» стадия завершенности сделки может быть определена различными способами. Организация использует тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы. В зависимости от характера сделки эти методы могут включать:

1. a) отчеты о выполненной работе;
2. b) услуги, предоставленные на дату отчетности в процентах к общему объему услуг, т.е. процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке;
3. c) пропорциональное соотношение затрат по договору (сделке), понесенных на дату составления отчета, к оценочной величине общих затрат по операции, т.е. процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке.

Учет основных средств — (указывается метод начисления амортизации, периодичность проведения переоценки).

НСФО  «Основные средства» предлагает четыре альтернативных метода начисления амортизации:

1. равномерного (прямолинейного) списания стоимости;
2. метод суммы изделий списания стоимости пропорционально;
3. уменьшающегося остатка;
4. списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

Метод выбирается на основе предполагаемой схемы получения экономических выгод и последовательно применяется из периода в период, если только эта предполагаемая схема получения экономических выгод от использования актива не меняется.

При этом необходимо учитывать то, что метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости применяется в основном к объектам недвижимости (зданий, сооружений); производственный метод — в отношении объектов, используемых для производства продукции, оказания услуг (оборудование, транспорт); метод ускоренного списания — к объектам, которые быстро морально устаревают (компьютеры и др.).

В соответствии с НСФО  справедливой стоимостью земли и зданий обычно является их рыночная стоимость. Эта стоимость определяется путем оценки, обычно выполняемой профессиональными оценщиками. Переоценка основных средств в соответствии с Законом РК «Об оценочной деятельности в РК» может осуществляться оценщиком (физическим или юридическим лицом), имеющим лицензию на осуществление оценочной деятельности, на основании заключенного договора между оценщиком и организацией в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.

При этом следует учитывать, что частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств. Когда справедливая стоимость переоценки активов существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых категорий основных средств может произвольно колебаться значительным образом, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для основных средств с незначительными изменениями справедливой стоимости, данные основные средства могут переоцениваться каждые три — пять лет.

Исходя из потребности организации бухгалтер в учетной политике может отразить критерий отнесения определенных активов к основным средствам.

Учет нематериальных активов (указывается метод начисления амортизации, период амортизации).

НСФО  «Нематериальные активы» предлагает начислять амортизацию также с использованием четырех методов:

1. метод равномерного начисления;
2. метод уменьшающегося остатка;
3. метод единиц продукции;
4. метод суммы чисел (кумулятивный метод).

Метод, применяемый для актива, выбирается на основе расчетного графика потребления экономических выгод и последовательно применяется из периода в период, кроме случаев, когда происходит изменение в расчетном графике потребления экономических выгод, которые должны быть получены от актива. Однако следует иметь в виду, что если модель потребления экономических выгод от использования актива достоверно определить невозможно, то применяется метод равномерного списания и срок полезной службы нематериального актива не должен превышать срока деятельности организации с момента готовности нематериального актива к использованию, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан или договором.

Учет товарно-материальных запасов (указывается метод учета запасов, метод определения себестоимости);

НСФО  «Запасы» предлагает следующие альтернативные способы для оценки себестоимости товарно-материальных запасов:

1. специфической идентификации;
2. ФИФО;
3. средневзвешенной стоимости;
4. ЛИФО (в редакции, действующей до 2007г.).

При этом себестоимость отдельных статей запасов не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат. Себестоимость запасов, которые не относятся к вышеуказанным, определяется с помощью двух способов: первое поступление — первый отпуск (ФИФО) или средневзвешенной стоимости. Также может быть выбран метод по формуле; последнее поступление — первый отпуск (ЛИФО).

Как показывает практика, наиболее часто применяемым методом является метод ФИФО. 

Учет запасов и калькулирование себестоимости готовой продукции предлагается осуществлять такими способами, как:

1. a) метод учета по фактическим затратам;
2. b) метод учета по ценам продажи;
3. c) метод розничных цен.

Методы определения себестоимости запасов, такие как метод учета по фактическим затратам и метод учета по ценам продажи, могут использоваться для удобства, если результаты приближенно выражают значение себестоимости. Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности.

Метод розничных цен часто используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий, имеющих одинаковую маржу и для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки себестоимости.

Раскрытие информации о связанных сторонах (указывается метод определения цен во взаимных операциях связанных сторон);

НСФО  «Раскрытие информации о связанных сторонах» для установления цен во взаимных операциях между связанными сторонами предлагает следующие методы:

• метод сопоставимой неконтролируемой цены;
• метод перепродажной цены;
• метод дополнительных затрат (затраты плюс).

Метод сопоставимой неконтролируемой цены часто используется, когда товары или услуги предоставляются в операции, проводимой между связанными сторонами, а условия ее осуществления аналогичны условиям, сопровождающим нормальные торговые операции. Он также часто используется для определения стоимости финансирования. В случае, когда перед продажей связанной стороне осуществляется передача товаров между связанными сторонами, часто используется метод цены перепродажи. Этот метод также используется для передачи других ресурсов, таких как права и услуги. Метод «затраты плюс» предусматривает прибавление соответствующей надбавки к цене поставщика. При этом могут возникать трудности как для определения элементов самой себестоимости, так и надбавки.

Также следует учесть то, что иногда цены по операциям между связанными сторонами не определяются ни по одному из названных методов. Иногда цена
просто не начисляется — как, например, в случае с предоставлением бесплатных услуг по управлению и бесплатного кредита.

Учет договоров на строительство для строительных организаций (указывается метод определения дохода по договору строительства, метод определения стадии выполнения договора по незавершенным договорам).

Согласно МСФО  «Договоры на строительство»:

Стадия выполнения договора может быть определена следующими способами:

1. a) определение затрат по договору на строительство, понесенных для выполнения работ на дату составления отчета пропорционально расчетной величине общих затрат по договору на строительство;
2. b) наблюдение за выполненной работой;
3. c) фактический подсчет физической доли выполненных работ по договору на строительство.

Организация должна выбирать тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы.

Учет инвестиций в дочерние и зависимые организации (указывается метод учета инвестиций).

НСФО  «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании предлагает отражать инвестиции в дочерние организации в отдельной финансовой отчетности материнской (основной) организации. Инвестиции в дочерние компании учитываются по фактической себестоимости; или согласно методу участия в соответствии с МСФО  «Учет инвестиций в ассоциированные компании»; или учтены как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, как это описано в МСФО  «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Учет аренды (при финансируемой аренде указывается период начисления амортизации на активы).

Учет денег (указывается метод составления отчета о движении денег).

В соответствии с НСФО  «Отчеты о движении денежных средств» предлагаются два метода, по которым может представляться данный отчет, — прямой и косвенный методы.

При этом следует отметить, что НСФО поощряется использование организациями прямого метода для представления потоков денежных средств. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода.

Учет операций в иностранной валюте (хеджирование).

Организация раскрывает свою политику, в т.ч. хеджирование, по избежанию риска в операциях с иностранной валютой.

Инвентаризация имущества (указывается периодичность проведения инвентаризации).

Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, периодичность, сроки и места проведения устанавливаются приказом руководителя организации. Также приказом создается инвентаризационная комиссия.

В учетной политике указывается периодичность проведения инвентаризации. Следует учесть то, что инвентаризация имущества и денежных средств проводится не менее одного раза в год, кроме того, в обязательном порядке инвентаризация проводится:

• при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи
  ТМЗ;
• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при ликвидации (реорганизации) субъекта перед составлением ликвидационного (разделительного баланса) и в других случаях предусматриваемых законодательством Республики Казахстан.

Резервы (какие резервы создаются, порядок их создания и использования).

Этот раздел является очень важным, поскольку если раньше стандартами разрешалось создавать лишь резервы по сомнительным требованиям, по капиталу (резервный капитал), отпускам, то МСФО в этом плане допускает большее.

Капитализация затрат по займам и другим затратам (капитализирусмые и признаваемые текущими).

Согласно типового плана счетов второго раздела  «Затраты по займам» предлагает два порядка учета: основной и альтернативный.

Согласно основному порядку учета затраты по займам признаются расходами периода, в котором они произведены, независимо от условия получения ссуды. Согласно альтернативному порядку учета затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством актива, удовлетворяющего определенным требованиям, включаются в первоначальную стоимость актива. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов в период их возникновения.

Учет труда и заработной платы (указываются форма и система оплаты труда, применяемые организацией).

Выделяют две основные формы оплаты труда: повременная и сдельная.

Сдельную форму оплаты труда принято подразделять на следующие системы оплаты труда: 

1) прямую сдельную;

2) сдельно-премиальную;

3) сдельно-прогрессивную;

4) косвенную сдельную;

5) аккордную.

В зависимости от формы организации труда эти системы, в свою очередь, подразделяются на индивидуальные и коллективные.

Повременная форма оплаты труда подразделяется на простую повременную и повременно-премиальную системы оплаты труда.

Учет финансовых инвестиций (указывается метод учета краткосрочных и долгосрочных финансовых инвестиций, периодичность проведения переоценки).

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости (разделение затрат на прямые и косвенные, метод учета затрат).

В данном разделе бухгалтер может более подробно описать моменты, отражающие специфику учета затрат на производство, но предпочтительней будет ссылка на внутренний документ организации, раскрывающий данные вопросы.

Учет правительственных субсидий (указывается метод представления субсидий в финансовой отчетности).

 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» предусматривает два метода. Согласно первому методу субсидия учитывается как доходы будущих периодов, которые признаются доходами на систематичной и рациональной основе в течение срока полезного использования актива; другой метод предполагает, что субсидия вычитается при расчете для получения балансовой стоимости актива.

Одним из разделов учетной политики также является организация бухгалтерской службы.

Порядок организации бухгалтерской службы установлен в соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Типового плана счетов , «Организация бухгалтерской службы», другими законодательными и нормативными актами. Следует отметить, что НСФО не предусматривает стандарт, регламентирующий порядок организации бухгалтерской службы предприятий.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером либо бухгалтером в случае отсутствия у  организации собственной бухгалтерской службы. Бухгалтерская служба может состоять из отделов либо секторов или групп, организуемых по функциональному признаку.

У организации, не имеющей бухгалтерской службы, бухгалтерский учет и финансовая отчетность могут осуществляться специализированной фирмой или бухгалтером (специалистом) на договорных началах. Руководитель может бухгалтерский учет вести лично.

На основании Типового плана счетов бухгалтерского учета и исходя из потребностей организации и особенностей ее деятельности, применяется Рабочий план счетов организации, который утверждается руководством. Как правило, рабочий план счетов бухгалтерского учета предоставляется пользователям финансовой отчетности вместе с учетной политикой. Считаю не совсем правильным в учетной политике описывать предназначение счетов бухгалтерского учета с приведением корреспонденции. В данном случае достаточным является ссылка на утвержденный организацией рабочий план счетов и нормативный документ, регламентирующий порядок его применения (каким являются на настоящий момент методические рекомендации по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета).

Кроме того, при формировании учетной политики следует обратить внимание на следующие вопросы, которые также могут найти отражение в ней.

Бухгалтерский учет в организации ведется:

• автоматизированным способом на базе программного комплекса;
• ручным способом – на бумажных носителях – для формирования первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.

Общая система учета организации подразделяется на:

а) финансовый учет, отражаемый на счетах подразделов 10-90 Типового плана счетов бухгалтерского учета, на которых формируются доходы и расходы от деятельности общества. Финансовый учет включается в отчетность и открыт для аудиторов и контролирующих органов;

б)  статистический учет базируется на данных финансового учета;

в) налоговый учет формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета;

г) управленческий учет — это сводная информация, составляемая по заданию руководства, исходящая из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений.

Кроме того, немаловажным моментом учетной политики является раздел, отражающий, какими внутренними документами регламентирован бухгалтерский учет в организации.

В целях полного раскрытия информации, имеющей отражение в финансовой отчетности, организация, как правило, разрабатывает и применяет следующие внутренние нормативные документы:

• Положение об оплате труда и премировании работников;
• Должностные инструкции работников;
• Положение об аттестации работников;
• Положение о делопроизводстве и другие документы;
• Правила классификации активов и расчета резервов по ним;
• Правила списания с баланса основных средств;
• Инструкция по учету движения ТМЗ в подразделениях;
• Правила проведения инвентаризации активов общества.

Организация исходя из специфики своей деятельности и потребностей разрабатывает и утверждает внутренние нормативные документы.

Выше приведены наиболее распространенные вопросы учетной политики, однако учетная политика как минимум должна содержать, но не ограничиваться вышеуказанными аспектами учета. Обращаю внимание на то, что в учетной политике должен найти отражение каждый конкретный вопрос учета, имеющий существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности.

 

          1.2 Товарно-материальные запасы, их классификация

 

В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость полностью включается себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

Учет товарно-материальных ценностей на предприятиях организуется в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета 7 «Учет товарно-материальных запасов», в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимости оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется субъектами при составлении и раскрытии финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления себестоимости товарно-материальных запасов.

Товарно-материальные запасы – это активы в виде: запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг; незавершенного производства; готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

Перед учетом материальных запасов стоят следующие основные задачи: контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения; своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов; своевременное правильное определение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и фактической себестоимости заготовленных запасов; контроль за равномерным и правильным списанием транспортно-заготовительных расходов на издержки производства; контроль за состоянием складских запасов; выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов; получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные – это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую продукцию, образуя се материальную основу (мука при выпечке хлеба).

Вспомогательные – это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных материалов, не создают вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (краски, лак, клей).

Учет всех видов материальных запасов ведется на основных, активных, инвентарных счетах подраздела 1300 «Запасы». В состав подраздела входят следующие синтетические счета:

• 1310 «Сырье и материалы»;
• 1320 «Готовая продукция»;
• 1330 «Товары»;
• 1340 «Незавершенное производство»;
• 1350 «Прочие запасы»;
• 1360 «Резерв по списанию запасов».
• «Сырье и материалы» – сырье и материалы, необходимые для создания основы вырабатываемой продукции или являющиеся компонентами при ее изготовлении. Здесь же учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в создании продукции и предназначены для хозяйственных нужд, технических целей и содействия производственному процессу.
• «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» – покупные полуфабрикаты и готовые комплектующие изделия, приобретаемые в порядке производственной кооперации для укомплектования производимой продукции и требующие затрат по обработке или сборке.
• «Топливо», на котором учитывают нефтепродукты, твердое и другие виды топлива. К нефтепродуктам относятся все виды горючих и смазочных материалов, используемых для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки  энергии  и отопления. К твердому топливу относят все виды этого топлива: уголь, торф, дрова, саксаул. К другим видам топлива относят газообразное топливо, горючие сланцы.
• «Тара и тарные материалы» – тара всех видов, кроме используемой как тара-оборудование и хозяйственный инвентарь (цистерны, бочки, фляги), а также материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное).
• «Запасные части» – запасные части, предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и других видов техники (детали, узлы, агрегаты, аккумуляторы, автомобильные шины).
• «Прочие материалы» – отходы производства, неисправимый брак, ценности, полученные от ликвидации основных средств, изношенные шины, утильная резина.
• «Материалы, переданные в переработку» – материалы, переданные в переработку на сторону и в последующем включаемые в себестоимость полученных из переработки изделий.
• «Строительные материалы и другие» (используются предприятиями-застройщиками) – строительные материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей. На этом субсчете учитывают также другие ценности, необходимые для нужд строительства: взрывчатые вещества, бумага.

По дебету счетов подраздела 1300 «Запасы» показывают остаток на начало и конец месяца, поступление материалов; по кредиту – их расход. Материальные запасы учитывают в двух измерителях: натуральном и денежном.

По каждому счету хозяйствующие субъекты могут открыть необходимое количество субсчетов и аналитических счетов по учету материалов.

Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, запасные части и другие материальные запасы в балансе показывают по их фактической себестоимости. По этой же оценке ценности учитывают в синтетическом учете; в аналитическом учете – по твердым учетным ценам (договорные или планово-расчетные цены).

Если субъектом учет материальных ценностей ведется по договорным ценам, то их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс транспортно-заготовительные расходы. В состав транспортно-заготовительных расходов включают железнодорожный тариф, водный фрахт, тариф за автомобильные перевозки и за перевозки на самолетах и других видах транспорта, включая все виды сборов; доставку материалов со складов поставщиков, железных дорог и прочих транспортных организаций; расходы на командировки, непосредственно связанные с приобретением и заготовлением запасов; расходы по погрузке, выгрузке и упаковке на складах, кроме оплаты труда постоянных складских рабочих; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Возврат сумм переплаченных тарифов и др. подобные поправки вычитаются из суммы транспортно-заготовительных расходов.

Если аналитический учет запасов ведут по планово-расчетным ценам, то их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс или минус отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам. Эти цены разрабатываются самими субъектами на основе договорных цен с учетом планового размера транспортно-заготовительных расходов.

Транспортно-заготовительные расходы или отклонения (+, -), относящиеся к израсходованным материалам, списывают ежемесячно на те же счета, на которых отражен расход материальных ценностей по договорным или учетным ценам. Процент транспортно-заготовительных расходов или отклонений (+, -) определяют путем деления суммы их остатка на начало месяца и поступления за месяц на сумму остатка материалов на начало месяца и поступивших за месяц материалов по договорным (учетным) ценам и умножения полученного результата на 100. По исчисленному проценту транспортно-заготовительных расходов или отклонения (+, -) списывают на соответствующие счета. При небольшом объеме видов или групп материалов, по которым следует находить процент транспортно-заготовительных расходов или отклонений (+,-), и при стабильных связях с поставщиками возможно применение процента по данным бухгалтерского учета за прошлый месяц.

Установленные цены проставляют в номенклатуры ценники. В текущем учете цены и номенклатурные номера на материалы проставляют во всех документах и регистрах, в которых учитывают остатки и движение материальных запасов.

 

          1.3 Оценка товарно-материальных запасов

 

Согласно НСФО рекомендовано применять следующие методы оценки материальных запасов: метод специфической (сплошной) идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по ценам первых покупок («ФИФО»), метод оценки запасов по ценам последних покупок («ЛИФО»). В переводной литературе используют аббревиатуру «ФИФО», «ЛИФО», в то же время носители языка произносят «Файфо» и «Лайфо». Рассмотрим смысл этих методов оценки на приведенных ниже примерах.(таблица 1)

 

 

Таблица 1 — Сведения о наличии и движении материальных ценностей.

на субъекте за май                                                           тыс.тг

Показатели	Количество, шт.	Цена, тенге	Сумма, тенге
Остаток на 1 мая	1000	20-00	20000
Приобретено в мае: 1 партия	200	21-00	4200
2 партия	300	23-00	6900
3 партия	600	20-00	12000
4 партия	200	22-00	4400
ИТОГО по приходу	1300	х	27500
ИТОГО с остатком	2300	Средняя цена 20-65	47500
Остаток на 1 июня	900	х	х

 

Метод специфической (сплошной) идентификации. Этот метод применяется в тех случаях, если есть возможность четко организовать партийный учет запасов. Предполагается, что по каждой единице товара можно установить, например, что они состоят из 300 единиц, имевшихся на 1 мая, по 20 тенге на сумму 6000 тенге, 100 единиц из первой партии по цене 21 тенге на сумму 2100 тенге, 300 единиц из третьей партии по цене 20 тенге на сумму 6000 тенге и 200 единиц из четвертой партии по цене 22 тенге на сумму 4400 тенге. Тогда общая стоимость остатка составит 18500 тенге (6000 + 2100 + +6000 + 4400). Следовательно, стоимость израсходованных за месяц материалов составит 29000 тенге (47500 — 18500).

Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов – это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в течение этого месяца (периода). В нашем примере, средняя стоимость единицы материала составит 20 тенге 65тиын (47500 : 2300); израсходованных в течение месяца материалов -28913 тенге (2300 — 900 = 1400; 1400 х 20 — 65); остатка 18587 тенге (900х 20 — 65). Данный метод до последнего времени широко применялся в отечественной практике учета материальных запасов.

Метод «ФИФО» — метод оценки запасов по ценам первых покупок. Этот метод основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам. В нашем примере, остаток запасов на конец месяца в количестве 900 единиц будет оценен: четвертая партия 200 единиц по 22 тенге на сумму 4400 тенге, третья партия 600 единиц по цене 20тенге на сумму 12000 тенге, 100 единиц из второй партии по 23 тенгена сумму 2300 тенге, а всего на сумму 18700 тенге. Расход запасов в количестве 1400 единиц (2300 — 900) будет оценен на сумму 28800 тенге (47500 — 18700).

Метод «ЛИФО» — метод оценки запасов по ценам последних покупок. Данный метод базируется на той предпосылке, что себестоимость запасов, приобретенных последними, используется для определения стоимости запасов, израсходованных в первую очередь, а себестоимость запасов на конец месяца (периода) рассчитывается по себестоимости запасов, приобретенных первыми. В нашем примере, остаток на конец месяца в количестве 900 единиц будет оценен по цене остатка на начало месяца (20 тенге) на сумму 18000 тенге. Расход материалов за месяц – 29500 тенге (47500 — 18000).

Произведем сопоставление данных при применении различных методов оценки запасов в таблице 2.

 

Таблица 2 -Сопоставление данных при применении различных методов оценки запасов

 

Показатели	Метод специфической (сплошной) идентификации	Метод средней стоимости	Метод «ФИФО»	Метод «ЛИФО»
Расход запасов:
количество единиц	1400	1400	1400	1400
стоимость, тенге	29000	28910	28800	29500
Остаток запасов на конец месяца:
количество единиц	900	900	900	900
стоимость, тенге	18500	18585	18700	18000

 

Оценка материальных запасов и суммы товарно-материальных запасов непосредственно влияют на размер валового дохода через себестоимость реализованной продукции, а следовательно, и на величину подоходного налога с юридических лиц. Поэтому правильность применения оценки материальных запасов контролируется налоговыми органами.

 

    2  УЧЕТ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

 

2.1. Документальное оформление движения товарно-материальных запасов

 

По учету движения материальных запасов разработаны типовые межведомственные документы, своевременная выписка и правильное оформление которых позволяет организовать надлежащий учет и контроль за сохранностью и правильным использованием этих запасов. Главный бухгалтер субъекта обязан организовать правильный документооборот, применение типовых документов, разработать и довести до всех исполнителей графики их составления, проверки и приема. В деле рациональной организации учета большое значение имеют разработка доведение до всех лиц, связанных с хранением и учетом запасов, номенклатуры ценника. В нем сгруппированы в определенной последовательности все материальные запасы, находящиеся у субъекта. В зависимости от их физических свойств и экономического назначения группировка проводится по группам, подгруппам, видам и размерам материальных запасов. В основу построения учетных номенклатур положена классификация материальных запасов и их учет на соответствующих счетах подраздела 1300 «Запасы».

Все операции, связанные с движением материальных запасов, оформляют документами, которые выписываются в минимальном количестве экземпляров. Поступающие документы (счета-фактуры, платежные требования-поручения, товарно-транспортные накладные), связанные с получением материальных запасов, передают в отдел снабжения для проверки и акцепта (приема к оплате). Здесь их регистрируют в Журнале учета поступающих грузов (ф. № М-1), который предназначен для контроля за поступлением и приходовавшем запасов, а также для оперативного контроля за сроками оплаты счетов или отказа от акцепта.

По учету движения материалов применяются следующие типовые документы.(Приложение А)

Доверенность (формы № М-2 или М-2а). Применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного субъекта при получении материальных запасов. Доверенность оформляет бухгалтерия и выдает под расписку получателю. Форму № М-2а применяют субъекты, у которых получение материальных ценностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном Журнале учета выданных доверенностей (ф. № М-3).

Журнал учета выданных доверенностей (ф. № М-3). Применяется для регистрации выданных доверенностей и расписки о их получении. При использовании доверенности (ф. № М-2) данные о их выдаче получении фиксируют в корешке доверенности. В этом случае Журнал учета выданных доверенностей не ведется.

Приходный ордер (ф. № М-4). Применяется для учета запасов, поступающих на субъекты от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления запасов на склад.

Акт о приемке материалов (ф. № М-1). Применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков; составляется также при приемке материалов, поступающих без документов. Акт в двух экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложением документов (товарно-транспортных накладных, спецификаций и т.д.) передают: один экземпляр в бухгалтерию для учета движения материальных запасов, другой – отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения в производстве (ф. № М-7а). Применяется в случае выявления потерь материальных запасов, находящихся в процессе заготовления, хранения или производства, по которым нормы естественной убыли не установлены. Оформленный документ является основанием для списания с подразделений, ответственных за сохранность запасов, и возмещения их стоимости за счет виновных лиц. Документ прилагается к Акту о приемке материалов (ф. № М-7). Заполняется в двух экземплярах и подписывается комиссией и виновными лицами: первый экземпляр направляется в бухгалтерию, второй — остается в подразделении.

Акт о потерях материалов в пределах норм естественной убыли (ф. № М-76). Применяется для оформления выявления потерь запасов в пределах норм естественной убыли при их поступлении на склады субъекта от поставщиков или из переработки, на которые установлены нормы естественной убыли. Оформленный акт служит приложением к приходному ордеру (ф. № М-4) при оформлении приемки запасов. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах: первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственных лиц потерь запасов. Второй экземпляр остается на складе.

Акт о порче, бое, ломе материалов (товаров) (ф. № М-7в). Применяется для учета запасов (товаров), подлежащих уценке или списанию вследствие допущенной на предприятии порче, боя, лома. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания материально ответственных лиц потерь запасов. Второй экземпляр остается в подразделении.

Лимитно-заборная карта (ф. Na М-8). Применяется для оформления отпуска запасов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска запасов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных запасов со склада. Лимитно-заборные карты выписываются отделом снабжения или плановым отделом на одно наименование материалов (номенклатурных номеров) в двух экземплярах. Один экземпляр до начала месяца передается цеху (участку) – потребителю запасов, второй – складу или кладовой цеха (участка). Отпуск запасов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем цеха своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных запасов, после чего выводит остаток лимита. В лимитно-заборной карте цеха (участка) расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада – представитель цеха (участка). Для сокращения количества первичных документов, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов, непосредственно в карточках учета материалов (ф. № М-17). В этом случае расходные документы на отпуск запасов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель цеха при получении запасов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.

По лимитно-заборной карте ведется также учет запасов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Сверхлимитный отпуск и замена одних видов запасов другими допускается только по разрешению руководителя субъекта или лиц на то уполномоченных. Сверхлимитный отпуск на производство и замену запасов следует оформлять выпиской специального Акта-требования (ф. №М-10).

Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления. Отпуск материальных запасов производится с тех складов, которые обозначены в лимитно-заборной карте. Кладовщик отмечает в лимитно-заборной карте дату и количество отпущенных запасов, после чего выводится остаток лимита по каждому номенклатурному номеру. Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита. Банк лимитно-заборной карты с частично заполненными реквизитами может быть оформлен с помощью средств компьютерной техники.

Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материала (ф. № М-10). Применяется для учета отпуска запасов сверх установленного лимита или при их замене; является основанием для списания запасов со склада. Выписывается в двух экземплярах: один экземпляр для получателя (цеха, участка), второй — для склада. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах акта дату и количество отпущенных запасов, после чего выводит остаток. В акте получателя (цеха, участка) расписывается заведующий складом (кладовщик); в акте склада – представитель получателя (цеха, участка). Сдача актов-требований в бухгалтерию или на обработку средствами компьютерной техники производится после выдачи всего количества требуемых запасов. Сверхлимитный отпуск запасов и замена их другими допускается только по разрешению руководителя субъекта или лиц, на то им уполномоченных, и после согласования с соответствующими отделами субъекта.

Накладная-требование на отпуск (внутренне перемещение) материалов (ф. Ns М-15а). Применяется для учета движения запасов внутри субъекта и их отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, а также сторонним организациям. Выписывается в двух экземплярах. В случае отпуска материалов хозяйствам своего предприятия один экземпляр передается получателю (цеху, участку), второй – складу, который затем сдается в бухгалтерию. При внутреннем перемещении накладную-требование составляет материально ответственное лицо склада (цеха), сдающего ценности. Один экземпляр служит сдающему складу (цеху) основанием для списания ценностей, а второй – принимающему складу (цеху) для оприходования ценностей.

В случае отпуска материальных ценностей хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, или сторонним организациям накладную-требование выписывают на основании договоров, нарядов и других соответствующих документов. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй — получателю материалов. При отпуске материалов самовывозом накладную-требование, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов, если запасы отпускались с последующей оплатой.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных, при разработке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35). Форма применяется для оформления оприходования материальных запасов, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры остаются у заказчика, третий – у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету-фактуре для оплаты подрядчику.

 

         2.2 Учет материальных запасов на складах

 

Учет материальных запасов на складах ведут материально ответственные лица либо, с их согласия, учетчики (операторы) в карточках учета материалов (ф. № М-17). На каждый номенклатурный номер запаса открывается отдельная  карточка, которая из бухгалтерии на склад передастся в полузаполненном виде.(Приложение А)

В полученных карточках кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки). Записав карточки производят на основании документов.

Если остаток материальных запасов на складе выше или ниже установленной нормы запаса, то заведующий складом обязан сообщить об этом отделу снабжения. Для этих целей применяется Сигнальная справка об отклонениях фактического остатка запасов от установленных норм запаса (ф. № М-34). Она применяется для контроля за отклонением фактического остатка запасов от установленных норм запаса и для контроля их остатков, находящихся без движения. Справка составляется в одном экземпляре заведующим складом (кладовщиком) на основании данных Карточек учета материалов (ф. № М-17). Критерии для включения данных в справку устанавливает отдел материально-технического снабжения субъекта.

Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складах проверку правильности записей и вывода остатков в карточках. О сверке бухгалтер расписывается в специальной графе карточки.

Приемку документов, оформляющих движение материальных запасов, бухгалтер производит на складе путем составления «Реестра сдачи документов» (ф. № М-18а) в одном экземпляре. При реестре документы передаются в бухгалтерию.

О выявленных недостатках и нарушениях в работе материально ответственных лиц, а также о результатах выборочных проверок и проведенном инструктаже работник бухгалтерии должен информировать главного бухгалтера.

В конце месяца на склад из бухгалтерии передают Книгу учета остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета материалов. После этого книгу возвращают в бухгалтерию для таксировки и подсчета итогов по учетным группам материальных запасов и в целом по книге.

Таким образом, функции заведующего складом по учету материальных запасов сводятся к ведению карточек, составлению реестров сдачи документов и записи остатков в книгу складского учета. Учет запасов в бухгалтерии ведут по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу, при котором устраняется разрыв между оперативными бухгалтерским учетом ценностей, ликвидируется дублирование количественного учета на складах и в бухгалтерии. Бухгалтерский учет основывается на оперативном учете и органически связан с ним; появляется возможность оперативной сверки учета на складе и в бухгалтерии, а следовательно, и устранения допущенных ошибок в отчетном месяце; применение учетных цен ликвидирует трудоемкую работу по ежемесячному определению средней стоимости запасов; обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах. Это облегчает проведение инвентаризации и усиливает оперативные функции учета; расширяется возможность применения компьютерной техники по обработке документации и составлению учетных регистров; исключается отставание аналитического учета запасов от синтетического.

Для сальдового метода характерно следующее: количественный учет запасов ведут только на складе; в бухгалтерии запасы учитывают в суммовом выражении по местам хранения и каждому субсчету или группе запасов.

После таксировки данные документов группируются по установленным на предприятии учетным группам (материалы, метизы, лесоматериалы и т.п.) в Накопительной ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных ценностей по синтетическим счетам подразделов 1300 «Запасы» и 1330 «Товары», группам материалов. В этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовом выражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц из реестров сдачи документов за текущий месяц и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счету и группе материалов.

Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется в Карточках учета материалов и Книге остатков материалов.

 

         2.3 Учет материальных ценностей в бухгалтерии

 

Поступившие со складов при реестрах сдачи документы передают на таксировку, предварительно скомплектовав их в пачки и снабдив сопроводительными ярлыками. Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые – остаются в местах хранения материалов, расположенные по группам ценностей и номенклатурным номерам. Они используются для справочных целей и выверки данных учета на складе и в бухгалтерии.

Книга остатков материалов в течение месяца хранится в бухгалтерии и используется там для получения сведений об остатках материалов. В конце месяца книга передастся из бухгалтерии на склад, где заведующий складом (кладовщик) проставляет в нее остатки материальных ценностей на конец отчетного месяца, заверяя их своей подписью. Книга остатков материалов 1-3 числа следующего за отчетным месяца из склада возвращается в бухгалтерию на таксировку и подсчет итогов по группам и счетам по учету товарно-материальных ценностей (счета подразделов 1300 «Запасы» и  1330 «Товары»).

В конце месяца данные об остатках в Накопительной ведомости синтетического учета материалов по каждой учетной группе в суммовом выражении сверяют с итогами по группам в Книге остатков материалов. Эти данные должны совпадать, так как записи на складе (в карточках, а затем и в Книге остатков материалов), а также в бухгалтерии (в Накопительной ведомости синтетического учета материалов) производились на основании одних и тех же документов и, кроме того, при таксировке применялись единые твердые учетные цены. В результате в первых числах следующего за отчетным месяца бухгалтерия будет иметь сверенные с данными склада остатки материалов по всем, счетам и группам материальных ценностей.

В бухгалтерии на основании Накопительной ведомости синтетического учета материалов (при сальдовом методе) или Отчетов материально ответственных лиц об остатках и движении материальных ценностей (если сальдовый метод не применяется) составляется ведомость «Движение материалов в денежном выражении». В этой ведомости показывают остатки и движение материальных ценностей по складам или материально ответственным лицам, а так же производят расчет среднего процента ТЗР (отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам +, -) по данным об остатках и приходе материалов за месяц по фактической себестоимости и учетным ценам. По найденному проценту учетная стоимость израсходованных материальных ценностей доводится до фактической. Ведомость состоит из двух разделов.

В первом разделе производится свод данных о поступлении материалов на предприятие по фактической себестоимости и учетным ценам, определяется сумма и процент ТЗР «или отклонений (+, -), находится сумма ТЗР (отклонений) на остаток материалов подлежащая списанию. Первый раздел ведомости приведен ниже.

Во втором разделе ведомости на основании данных «Накопительных ведомостей синтетического учета материалов» или отчетов об остатках и движении материальных ценностей, составленных материально ответственными лицами, осуществляется свод данных об остатках и движении ценностей за месяц по учетным ценам и по фактической себестоимости. Данные этого раздела сверяются с Главной книгой по счетам подразделов 1300 «Запасы» или 1330 «Товары».

В бухгалтерии на основании первых экземпляров документов на расход материалов составляют разработочную таблицу «Распределение расхода материалов», в которой указывают цехи и счета — потребители, заказы, статьи затрат и другие объекты учета или калькуляции и расход материалов по учетным ценам. На основании таблицы делают записи в ведомость «Затраты цехов» (дебет счетов подразделов 8000, 8010, 8020, 8030),кредит счетов подраздела 1300 «Запасы» (счета 1310, 1320, 1330, 1340, 1350, 1360).

В целях осуществления систематического контроля за сохранностью ценностей бухгалтерией должны проводиться контрольно-выборочные проверки остатков отдельных видов материалов в натуре. Не менее важная задача бухгалтерии – организовать контроль за использованием материалов в производстве.

Материалы, оставшиеся в цехах на конец месяца неиспользованными (не раскроенными, не подвергшимся обработке), необходимо списать со счетов производства на соответствующие счета материалов по данным их инвентаризации и оценки (дебет счетов подраздела 1300, кредит счетов 8010, 8040). Первым числом нового месяца остатки этих материалов бухгалтерской записью списываются на счета производства (дебет счетов 8010, 8040, кредит счетов подраздела 1300).

Для контроля за использованием материалов в производстве применяются следующие методы: документальное оформление отклонений от норм, учет раскроя по партиям, инвентаризация (инвентарный метод).

При документальном оформлении отклонений от норм при замене одних материалов другими, а также при отпуске материалов сверх норм, оформляется «Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материала» (ф. № М-10).

Для выявления отклонений по каждой партии раскраиваемого материала пользуются методом раскроя по партиям. Этот учет осуществляется производственными мастерами-распорядителями, планово-диспетчерским бюро цеха в учетных (раскройных) картах, открываемых на каждую партию раскраиваемого материала. В учетных картах исходя из технологических карт раскроя указывается, какое количество и каких заготовок должно быть получено в результате раскроя данной партии, а также количество отходов (по нормам). В карты, кроме того, заносится количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей), фактически изготовленных из этой партии, а также фактическое количество отходов. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сопоставляется с нормативным . Расход материала по нормам определяется путем умножения количества выработанной продукции на действующую норму расхода. Экономия или перерасход определяется путем сопоставления количества фактически израсходованного материала с нормативным расходом на фактический выпуск продукции. Аналогичный контроль осуществляется и в отношении отходов. В учетной карте указывается причина отклонений и лица, ответственные за раскрой материалов.

При невозможности или нецелесообразности применения учета по партиям отклонения выявляются по каждому виду материалов по отдельным исполнителям, бригадам, отделениям или по цеху в целом (за смену, сутки, пятидневку, декаду или месяц) с помощью периодических инвентаризаций.

На основании данных текущего учета цехи (участки) должны представлять в бухгалтерию рапорты и отчеты об использовании материалов в производстве и об отклонениях от норм с указанием причин экономии или перерасхода.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету движения материалов.

1. Поступили и оприходованы на склады материальные запасы:

дебет счетов подраздела 1300 «Запасы» (1310-1360) — на стоимость материальных ценностей (без НДС), поступивших от поставщиков, состоящих на учете по НДС в Республике Казахстан;

дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» – суммы НДС, включенные в налоговые счета-фактуры поставщиков, состоящих на учете по НДС;

кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» – на общую сумму счета-фактуры.

Не принимаются к зачету по НДС (не относятся в дебет счета 3130) суммы НДС по поступившим ценностям, если отсутствуют налоговые счета-фактуры, а также на суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) поставщикам, не состоящим на учете по НДС в Республике Казахстан. Эти суммы НДС подлежат отнесению на затраты.

2. Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств:

дебет счета 1350 «Прочие материалы»,

кредит счета 6280 «Прочие доходы от не основной деятельности».

3. Оприходованы материалы, полученные от брака в производстве, отходы производства, возврат материалов из производства на склады:

дебет счетов 1310 «Сырье и материалы», 1320 «Готовая продукция», 1330 «Товары», 1350 «Прочие запасы», кредит счетов 1340 «Незавершенное производство», 7210 «Административные расходы», 6310 «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью», 8011 «Материалы», 8041 «Материалы», 8031 «Материалы».

4. Оплачены (приняты) расходы по транспортировке, погрузке и разгрузке, хранению материалов на складах, не принадлежащих предприятию:

дебет счетов подраздела 1300 «Запасы» (счета 1310 — 1360), кредит счетов 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам», 1250 «Краткосрочная задолженность работников», 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Наличность в кассе в тенге», 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», а также счетов подраздела 65 «Расчеты по внебюджетным платежам» (651, 652, 653, 655) и др.

5. Расход материалов со складов:

кредит счетов подраздела 20 «Материалы» (201, 202, 203, 204,205, 206, 208), дебет счета 207 «Материалы, переданные в переработку» — на стоимость материалов, переданных в переработку и переработку в порядке толлинговых операций,

дебет счетов 8010 «Материалы», 8030 «Материалы», 8040 «Материалы», основному и вспомогательному производствам, социальной сфере и на исправление брака,

дебет счета 7210 «Общие и административные расходы» – на стоимость материалов, израсходованных на ремонт и содержание зданий, сооружений и оборудования общехозяйственного назначения и управляет дебет счетов подраздела 32 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ» (счета 321, 322, 323) — на стоимость материальных ценностей, отпущенных дочерним (зависимым) товариществам (по себестоимости),

дебет счетов подраздела 14 «Инвестиции» ,счет 1150 – на стоимость материальных ценностей, переданных в качестве вкладов в уставные фонды дочерних, зависимых и совместно-контролируемых юридических лиц,

дебет счетов подраздела 85 «Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций» (счета 852, 853, 854) – расход материалов на ликвидацию последствий чрезвычайных ситуаций (землетрясение, наводнение, сель).

Списание израсходованных материалов на счета потребители производится по их фактической себестоимости.

Перечисленные корреспонденции можно наглядно представить в табличном виде и рассмотреть на примере объекта курсового  исследования (Таблица 3).(Приложение Б)

Таблица 3 — Корреспонденция счетов о движении ТМЗ

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		ДТ(+)	КТ(-)
1	Поступили и оприходованные на склады материальные запасы на стоимость материальных ценностей (без НДС) поступивших от поставщиков, состоящих на учете по НДС в Республике Казахстан;	1310,1350,1330	3310
2	Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств;	1310	7010
3	Оприходованы материалы, полученные от брака в производстве (отходы производства, возврат материалов из производства на склады);	1310-1315	2410 7210 8010 8030 8040
4	Оплачены (приняты) расходы по транспортировке, погрузке и разгрузке, хранению материалов на складах не принадлежащих данному предприятию;	1310-1315	3310 1350 1030 1010 3350
5	Расход материалов со складов	1310-1315,	8010 8030 8040 7210 1150.

 

2.4 Инвентаризация и переоценка товарно-материальных ценностей

Инвентаризация товарно-материальных ценностей – один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета. Ее проводят все предприятия и организации независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы.

Инвентаризационная комиссия составляет Инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей (ф. № Инв-3). Опись применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, готовой продукции и др.). Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией

на основании пересчета, взвешивания, перемешивания ценностей отдельно по каждому местонахождению и материально ответственному лицу или группе лиц, на хранении которых находятся ценности.

До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы.

Товарно-материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества. На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты. На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения товарно-материальных ценностей во время инвентаризации.

При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включать их в инвентарную опись.

После оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. Нельзя допускать во время инвентаризации беспорядочного перехода от одного вида товарно-материальных ценностей к другому. При хранения товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение пломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Председатель рабочей инвентаризационной комиссии или, по его поручению, члены комиссии в присутствии заведующего складом (кладовщика) и других материально ответственных лиц проверяют фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемешивания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти материальные ценности заносятся в отдельную опись с наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указывается когда, от кого они поступили, дата и номер приходного документа, наименование, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера предприятия в процессе инвентаризации товарно- материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную инвентаризационную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется эта опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии.

Товарно-материальные ценности, принадлежащие другим предприятиям и находящиеся на ответственном хранении, инвентаризуются одновременно с собственными товарно-материальными ценностями. На эти ценности составляется Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение (ф. № Инв-5), в которой делается ссылка на соответствующие документы, подтверждающие принятие этих ценностей на ответственное хранение.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других предприятий, заключается в тщательной проверке обоснованности числящихся на соответствующих счетах сумм. На счетах этих товарно-материальных ценностей (в пути, товаров отгруженных и др.) могут оставляться суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами; находящихся в пути — счетами — платежными требованиями поставщиков или другими их заменяющими документами; отгруженных – копиями предъявленных покупателям счетов-фактур, просроченных оплатой – с обязательным подтверждением учреждения банка; находящихся на складах других организаций – сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате инвентаризации; находящихся на складах одногородних поставщиков — сохранными расписками, переоформленными на дату проведения инвентаризации.

При длительной задержке в оплате покупателями или заказчиками отгруженных им товаров, за выполненные работы или оказанные услуги выясняются причины этой задержки, которые фиксируются в протоколе инвентаризационной комиссии. При установлении фактов неоприходования поступивших товарно-материальных ценностей должны быть затребованы объяснения лиц, получивших их.

Результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей в пути оформляются «Актом инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути» (ф. № Инв-6).

В Актах инвентаризации на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование (согласно документу), количество и, стоимость (согласно данным учета), дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на соответствующих счетах. При этом по грузам, не прибывшим в установленный срок и числящимся в учете как материалы и товары в пути, необходимо проверить, какие меры приняты к их розыску.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и неоплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке проводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, дата отгрузки, дата выписки счета-фактуры, номер и сумма по счету-фактуре.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других предприятий, заносятся в инвентаризационные описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, фактическая стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов. При получении от предприятий, на ответственном хранении которых находятся эти ценности, копий инвентаризационных описей комиссия сопоставляет фактическое наличие ценностей (по данным копий инвентаризационных описей) с количеством, установленным по документам.

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в переработке на других предприятиях, указывается наименование предприятия-переработчика, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). Перед проверкой порожняя тара должна быть подобрана по видам: тара из древесины, тара из картона и, бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов. На тару, пришедшую в негодность, рабочей инвентаризационной комиссией составляется акт с указанием причин порчи и лиц, ответственных за тару.

Для определения результатов инвентаризации бухгалтерия на основании инвентаризационных описей составляет сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № Инв-19). В них вносят только те ценности, по которым установлены расхождения. В ведомостях указывается наименование товарно-материальных ценностей и их характеристика, результаты инвентаризации (излишек или недостача), отрегулировано за счет уточнения в учете (излишков, недостачи), пересортица, оприходование окончательных излишков, списание окончательной недостачи. Описи подписывает бухгалтер; материально ответственное лицо своей подписью подтверждает согласие с результатами инвентаризации.

Результаты инвентаризации бухгалтерия регулирует в следующем порядке:

• взаимный зачет излишков и недостач отражают по дебету и кредиту счетов подраздела 20 «Материалы»;
• излишки ценностей подлежат оприходованию с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных в этом лиц. На сумму излишков дебетуют счета подраздела 20 «Материалы» (201-208) и кредитуют счет 727 «Прочие доходы от не основной деятельности»;
• недостачу материальных ценностей независимо от причин возникновения недостачи списывают с подотчета материально ответственных лиц. На сумму недостач, потерь и порчи ценностей дебетуют счет 334 «Прочая дебиторская задолженность» субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредитуют счета подраздела 20 «Материалы» (201 — 208);
• недостачу материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списывают на излишки производства: кредит счета 334 «Прочая дебиторская задолженность» субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебет счетов 126 «Незавершенное строительство», 821 «Общие и административные расходы», 935 «Прочие расходы» и др.;

Недостачу сверх норм убыли, потери от порчи ценностей, а также хищение ценностей при отсутствии конкретных виновников и в случае отказа судом во взыскании с материально ответственных лиц вследствие необоснованности исков списывают с кредита счета 334» Прочая дебиторская задолженность» субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 821 «Общие и административные расходы».

Ущерб при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или порче материальных ценностей определяют по установленным ценам.

Учет переоценки товарно-материальных запасов. В соответствии с действующим в Республике Казахстан законодательством, хозяйствующие субъекты имеют право дооценивать остатки товарно-материальных запасов с момента их приобретения до момента их переработки или реализации. Переоценка (дооценка) производится по коэффициентам инфляции, которые сообщаются в средствах массовой информации органами госстатистики.

Переоценка обеспечивает единство и сопоставимость плановых и отчетных данных, реальность отражения в учете товарно-материальных запасов, затрат на производство, определение финансовых результатов и рентабельности предприятия.

Сумма до оценки, определенная по коэффициентам инфляции направляется на пополнение собственных оборотных средств и не включается в налогооблагаемый доход.

Хозяйствующим субъектам предоставлено право производить дооценку товарно-материальных запасов сверх установленного органами госстатистики уровня инфляции (коэффициентов инфляции). Такая необходимость может возникнуть у предприятия в связи с отклонением стоимости его товарно-материльных запасов от рыночных цен. Сумма дооценки в таких случаях также направляется на увеличение собственных оборотных средств, но в налоговом учете включается в совокупный годовой доход предприятия и подлежит налогообложению (подоходный налог) в установленном порядке и имеет отражение в финансовой отчетности предприятия.(Приложение В)

При дооценке товарно-материальных запасов дебетуют счета подраздела 20 «Материалы» (201-208) и кредитуют счет 543 «Прочий дополнительный неоплаченный капитал».

В ряде случаев, у хозяйствующих субъектов может возникнуть потребность в уценке товарно-материальных запасов (при перенасыщенности рынка товарами, при приближении срока возможного их хранения, при сезонной распродаже и т.п.). Уценка товарно-материальных запасов отражается по кредиту счетов подраздела 20 «Материалы» (счета 201-208) и дебету счета 543 «Прочий дополнительный неоплаченный капитал» (в пределах остатка средств на этом счете; недостающая сумма списывается на убытки – дебет счета 821»Общие и административные расходы»).

Переоценке товарно-материальных запасов предшествует, как правило,  их инвентаризация. Инвентаризационные записи служат рабочим документом для дооценки и уценки товарно-материальных, запасов.

Для контроля за использованием материалов в производстве применяются следующие методы: документальное оформление отклонений от норм, учет раскроя по партиям, инвентаризация (инвентарный метод).

При документальном оформлении отклонений от норм при замене одних материалов другими, а также при отпуске материалов сверх норм, оформляется «Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материала» (ф. № М-10).

Для выявления отклонений по каждой партии раскраиваемого материала пользуются методом раскроя по партиям. Этот учет осуществляется производственными мастерами-распорядителями, планово-диспетчерским бюро цеха в учетных (раскройных) картах, открываемых на каждую партию раскраиваемого материала. В учетных картах исходя из технологических карт раскроя указывается, какое количество и каких заготовок должно быть получено в результате раскроя данной партии, а также количество отходов (по нормам). В карты, кроме того, заносится количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей), фактически изготовленных из этой партии, а также фактическое количество отходов. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сопоставляется с нормативным. Расход материала по нормам определяется путем умножения количества выработанной продукции на действующую норму расхода.

 

 

      3  АУДИТ ТОВАРНО – МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

3.1 Цели, источники информации и задачи аудита материальных запасов

 

До настоящего времени у многих предпринимателей и управленцев нет четкого понимания сущности аудита. Часто ими аудиторские проверки отождествляются с проверками и ревизиями, проводимыми государственными органами, имеющими контрольные функции. Целью аудиторских проверок являются не только и не столько выявление имеющихся в хозяйственно-финансовой деятельности субъекта недостатков и нарушений, а выяснение правильности ведения бухгалтерского учета, достоверности отражения в отчетности показателей, характеризующих результаты деятельности, анализ сложившегося положения дел и прогнозирование финансового состояния субъекта на перспективу. Тем самым, аудиторы выступают как бы в роли адвокатов, защитников интересов собственников фирм, их консультантов. В этом заключается принципиальное отличие аудиторских организаций от государственных контролирующих органов. Проводимые аудиторами проверки призваны предотвратить потери доходов хозяйствующего субъекта, помочь ему эффективно использовать имеющиеся финансовые и другие ресурсы, устранить непроизводительные расходы.

Только при условии правильного ведения бухгалтерского учета, своевременного и достоверного отражения на его счетах совершенных хозяйственных операций, соответствия данных учета и отчетности между собой, может быть обеспечена достоверность и реальность бухгалтерского баланса в целом и каждой его статьи. А при отсутствии правильного учета и реального бухгалтерского баланса невозможно составить достоверный анализ финансо­вого состояния предприятия и, следовательно, его прогноз на будущее. Для решения этой проблемы большое значение имеет своевременно проведенный аудит. Задачи аудита ТМЗ представлены в таблице 4.

В ходе аудиторских проверок проверяющим приходится тщательно прослеживать пути продвижения денежных средств, продукции, товаров и услуг, выполненных объемов работ от одного субъекта к другому, законность этих операций, выяснять состояние взаиморасчетов между сторонами, реальность сумм образовавшейся дебиторской и кредиторской задолженности.

Значение аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями организации велико. Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последовательный контроль за движением, сохранностью и последующим использованием    материальных    ресурсов.  Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений рассматриваемого предприятия.

Таблица  4  — Задачи аудита

Задачи аудита по сальдо счетов	Общие процедуры наблюдения за ТМЗ	Комментарии
Существование ТМЗ согласно записей в карточках складско­го учета (наличие)	Случайная выборка номеров карто­чек складского учета (далее КСУ) и соотнесение данных КСУ с реально существующими ТМЗ Наблюдение за тем, имеет ли место движение ТМЗ в процессе подсчета	Цель — обнаружение несу­ществующих ТМЗ, вклю­ченных и учтенных как су­ществующие ТМЗ
Существующие ТМЗ подсчитаны и разме­чены, КСУ учтены в целях обеспечения того, что никакие ТМЗ не упущены (завершенность)	Продолжение таблицы   Проверка ТМЗ на предмет размет­ки. Наблюдение за тем, имеет ли место движение ТМЗ в процессе подсчета Запросы по ТМЗ, находящимся в других местах. Учет всех использованных и неис­пользованных КСУ в целях обеспе­чения того, что никакие ТМЗ не по- теряны или намеренно не упущены. Регистрация номеров использован­ных и неиспользованных КСУ в це­лях проведения последующего кон­троля	Особое внимание должно уделяться упущению круп­ных разделов ТМЗ Данный тест должен быть выполнен по завершении физического подсчета Данный тест должен быть выполнен по завершении физического подсчета
ТМЗ   подсчитаны надлежащим  обра­зом (точность)	Пересчет  подсчетов  компании-клиента в целях обеспечения того, что учтенные подсчитанные ТМЗ соответствуют записям в КСУ (так­же проверка описаний и единиц подсчитанных ТМЗ)  Сравнение физического подсчета с основный файлом непрерывной ин­вентаризации Регистрация подсчетов компании-клиента в целях последующего тес­тирования	Регистрация подсчетов ком­пании-клиента в рабочих бумагах ведомости по под­счету ТМЗ проводится по двум причинам: для получе­ния документации о том, что была проведена соответст­вующая физическая провер­ка и тестирование возмож­ности того, что компания-клиент может изменить заре­гистрированный подсчет по­сле того, как аудитор поки­нет помещение
ТМЗ классифициро­ваны  надлежащим образом   в   КСУ (классификация)	Проверка описаний ТМЗ в КСУ и сравнение с фактическими ТМЗ, включая  сырье,  незавершенное производство и готовую продук­цию. Оценка того, что процент за­вершенности, учтенных в КСУ по незавершенному производству разумен	Данные тесты проводятся как часть первой процедуры для выявления точности
Получена информа­ция в целях обеспе­чения того, что реа­лизация и покупка ТМЗ учтены в соот­ветствующих перио­дах (разделение по периодам)	Регистрация в рабочих бумагах но­мера последнего документа об от­грузке в конце года в целях после­дующего контроля. Обеспечение того, что ТМЗ по дан­ной статье исключены из физиче­ского подсчета. Анализ сферы, связанной с отгруз­кой по ТМЗ, определенным на от­грузку, но не подсчитанным. Регистрация в рабочих бумагах но­мера последнего отчета о получе­нии ТМЗ в конце года в целях по­следующего контроля. Обеспечение того, что ТМЗ по дан­ной статье включены в физический подсчет. Анализ сферы, связанной с получе­нием ТМЗ, по ТМЗ, которые долж­ны быть включены в физический подсчет	Получение надлежащей ин­формации по разделению по периодам в отношении реа­лизации и покупки ТМЗ яв­ляется важной частью всего процесса наблюдения за ТМЗ.
Устаревшие и неис­пользуемые статьи ТМЗ исключены или помечены    (стоимость реализации)	Тестирование устаревших ТМЗ по­средством опроса сотрудников и управления компании-клиента, при­чем особое внимание уделяется поврежденным, грязным ТМЗ и ТМЗ, находящимся не в соответствующем месте
Компания-клиент имеет право на ТМЗ, учтенные в КСУ	Запросы на предмет проверки ТМЗ по консигнации или ТМЗ потреби­телей, находящихся в помещении компании-клиента. Обращать внимание на ТМЗ, поме­ченное как не принадлежащее ком­пании-клиенту или отложенное в сторону.

 

Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.

Основной целью аудиторской проверки является получение достоверности информации:

–   о наличии, движении и оценке имеющихся в наличии материальных ценностей;

–   об обеспечении сохранности ценностей и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления;

–   о распределении стоимости израсходованных на производство материальных ценностей по объектам калькулирования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 4- Приемы, используемые при аудиторской проверке

 

При проверке данных по статьям текущих активов устанавливают наличие тождества между данными баланса. Главной книги, журналов-ордеров и других учетных регистров: важно убедиться в соответствии синтетической и аналитической информации представленной в финансовой отчетности. (Приложение В)

При  проверке  соответствия  фактического наличия товарно-материальных запасов учетным данным, во-первых, необходимо обратиться к данным годовой инвентаризации, во-вторых, следует выбрать группы запа­сов, по которым провести сплошную проверку в местах хранения (например, наиболее дорогостоящие или дефицитные) и группы для выборочной про­верки.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

• доверенность;
• приходный ордер;
• акт о приемке материалов;
• лимитно-заборная карт;а
• требование-накладная;
• накладная на отпуск материалов на сторону;
• карточка учета материалов;
• акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

 

 

3.2 План и программа аудита материальных запасов

 

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на резуль­татах проведенных аналитических про­цедур.

С помощью проведения ана­литических процедур аудиторская ор­ганизация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических про­цедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внут­реннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она сво­евременно предупреждает о возникно­вении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную инфор­мацию. Оценивая эффективность сис­темы внутреннего контроля, аудитор­ская организация должна собрать до­статочное количество аудиторских до­казательств. Если аудиторская органи­зация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бух­галтерского учета для получения достаточной степени уверенности в до­стоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить прием­лемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие счи­тать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская  организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтер­ской отчетности и риск контроля, ко­торые присущи этой отчетности неза­висимо от аудита экономического субъ­екта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходи­мые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельст­ва, влияющие на изменение аудитор­ского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Составляя общий план и про­грамму аудита, аудиторской организа­ции следует учитывать степень авто­матизации обработки учетной инфор­мации, что также позволит аудиторской организации точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные по­ложения общего плана и программы аудита. При этом аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

Результаты проводимых ауди­торской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются осно­ванием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Общий план должен служить руководством в осуществлении програм­мы аудита.

В процессе аудита у аудитор­ской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сро­ки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руко­водству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

• реальные трудозатраты;
• расчет затрат времени в преды­дущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;
• уровень существенности;
• проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ прове­дения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки на­дежности системы внутреннего контро­ля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выбор­ку в соответствии с правилом (стан­дартом) аудиторской деятельности «Ау­диторская выборка».

Составной частью общего пла­на являются положения по планирова­нию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

• формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению ау­дита;
• распределение аудиторов в со­ответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;
• инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
• контроль руководителя за вы­полнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
• разъяснение руководителем ау­диторской группы методических вопро­ов, связанных с практической реали­зацией аудиторских процедур;
• документальное оформление осо­бого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении раз­ногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудитор­ской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация оп­ределяет в общем плане (см. таблица 16) роль внутрен­него аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе про­ведения аудита.

Подготовка и составление программы аудита. Программа аудита (см. таблицу 17) является развитием общего плана аудита и пред­ставляет собой детальный перечень со­держания аудиторских процедур, необ­ходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит под­робной инструкцией ассистентам ауди­тора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством кон­троля качества работы.

Аудитору следует документаль­но оформить программу аудита, обоз­начить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Таблица  5 — Общий план аудиторской проверки учета товарно -материальных запасов

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы: Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности			АФ ТОО ТДПК С 01.01.2006  по 31.12.2006 320 Викторов И.Я. Викторов И.Я., Соколова В.В., Петрова И.В. 4%   1)  Качественно – соответствие нормативным актам 2)  Количественно – 2%
	№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)		Период проведения	Исполнители
	1	Аудит операций по поступлению материальных ценностей		Один раз в квартал	Соколова В.В.
	2	Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия		Один раз в квартал	Викторов И.Я. Соколова В.В.
	3	Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений		Один раз в квартал	Петрова И.В. Соколова В.В.
	4	Аудит сводного учета материальных ценностей		Один раз в квартал	Викторов И.Я.
	5	Проведение анализа использования материальных ценностей		Декабрь 2002 г.	Викторов И.Я. Соколова В.В.

 

Аудиторскую программу сле­дует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств кон­троля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функциони­ровании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бух­галтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа   аудиторских    проце­дур  по  существу  представляет  собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бух­галтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каж­дому разделу бухгалтерского учета.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и резуль­татов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. При­чины и результаты изменений следует документировать.

 

Таблица 6 -Программа аудиторской проверки товарно-материальных запасов

№	Процедура аудита	Источник информации
1.	Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги	Бухгалтерский баланс. Главная книга по счетам подраздела 1300 «Материалы»
2.	Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета ТМЗ	Главная книга, журналы-ордеры  №7, №10 и другие учетные регистры (ведомость по учету движения материалов), первичные документы, карточки складского учета
3.	Проверка наличия и сохранности товарно-материальных запасов, своевременности и правильности проведения инвентаризации их	Договоры с материально ответственными лицами, первичные документы, карточки складского учета, акты инвентаризации, инвентаризационные описи, сличительные ведомости и др.
4.	Проверка складского учета, правильности оформления первичных документов по движению ТМЗ и обеспеченности хозяйствующего субъекта производственными запасами на последнюю отчетную дату	Первичные документы, карточки складского учета, ведомость по учету движения материалов и др.
5.	Проверка полноты и своевременности опри­ходования поступивших материалов и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей	Первичные документы (акты о приемке, коммерческие акты, накладные, платежные поручения, счета-фактуры, приходные ордера и др.), карточки складского учета, ведомость по учету материалов, и др.
6.	Проверка обоснованности операций по отпуску производственных запасов на изготовление гото­вой продукции и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета	Первичные документы (лимитно-заборные карты, требования, накладные), ведомость по учету движения материалов, журнал-ордер №10, Главная книга и др.
7.	Определение метода оценки товарно-материальных запасов	Приказ по учетной политике, ведомость по учету движения материалов, журналы-ордера №6, №10 и др.
8.	Проверка правильности документального оформ­ления и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанных с передачей на переработку и реализацию ТМЗ сторонним хозяйствующим субъектам	Договоры, калькуляции, доверенности, товарно-транспортные накладные, акт о приемке, приходные ордера и др. ­
9.	Изучение актов, решений администрации и других документов на списание недостач материальных ценностей сверх установленных норм естественной убыли.	Акты и решения администрации на списание мате­риалов, акты инвентаризации, сведения о рыночных ценах и ценах закупки и др.

 

        3.3 Организация и методика проведения аудита товарно-материальных запасов.

Важно обратить внимание на соблюдение порядка хранения материаль­ных ценностей на складах, на соответствие мест хранения условиям сохран­ности отдельных видов запасов. Поскольку отдельные виды товарно-материальных запасов имеют свои особенности как в натуральной форме, так и в осуществлении их учета, остановимся на аудите этих материальных цен­ностей в отдельности.

Для проведения аудиторской проверки сохранности и правильности использования сырья, материалов, топлива, запасных частей и других материальных ценностей учитываемых на счетах подраздела 1300 «Запасы», при­меняются свои специальные приемы и методы контроля.

Аудит материальных запасов целесообразно проводить в следую­щей последовательности:

1) обследование складского хозяйства;

2) анализ состава материальных запасов на последнюю отчетную дату;

3) документальная проверка операций поступления, расходования и списания материальных ценностей, транспортно-заготовительных расходов и их распределения;

4) проверка состояния аналитического и синтетического учета материальных ценностей;

5) проверка своевременности и правильности проведения инвентариза­ции сырья, материалов и других ценностей.

Методика аудита материальных ценностей содержит ряд этапов.

Этап 1.   Проверку   операций   с   материальными   ценностями рекомендуется начинать с анализа их оценки

Этап 2.   Он включает три основных вопроса: инвентаризация товарно-материальных ценностей; проверка полноты их оприходования; анализ правильности списания.

Проверка запасов рассматривается обычно как основная часть аудита на тех предприятиях, где их сумма является значительной величиной. Преднамеренное или непреднамеренное искажение количества или оценки данных по запасам мгновенно сказывается как на финансовых результатах предприятия (поскольку оказывает влияние на определение себестоимости реализованной продукции), так и на балансе в целом.

В функции аудитора при проверке товарно-материальных ценностей входят: присутствие при инвентаризации.

До проведения инвентаризации аудитору следует запросить документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в количестве и структуре запасов, обсудить с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, а также получить информацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей; договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их.

При проведении инвентаризации аудитор не должен входить в состав инвентаризационной комиссии, но наблюдая за ее работой, он следит за правильностью выполнения  процедур,  которые  позволят правильно идентифицировать запасы, определить их количество. Аудитор проводит контрольные проверки, время от времени сверяя свои записи с записями инвентаризационной комиссии. Прежде всего, он обращает внимание на дорогостоящие, устаревшие или поврежденные ценности; исследует, хранятся ли запасы третьим лицам отдельно с тем, чтобы отследить правильность их отражения в учете. На основе этого устанавливается достоверность определения остатков ценностей.

При аудите запасов их неправильное отражение непосредственно сказывается на финансовых показателях. Необходимо проверить правильность отнесения операций к данному отчетному году.

При проверке событий после даты составления баланса и установления правильности их отнесения к тому или иному отчетному периоду аудитор должен выполнить следующие процедуры: отобрать операции по отгрузке товарно-материальных ценностей, учтенные в начале следующего года для выборочного тестирования и сверить их с накладными и выставленными счетами; убедиться, что среди учтенных операций нет таких, которые бы относились исходя из дат отгрузки в первичных документах к отчетному году.

Аналогичные тесты проводятся в отношении правильности отнесения по периодам оприходования товарно-материальных ценностей. При проверке отражения аудитор концентрирует внимание на данных счетов-фактур на товары, поступившие в самом конце отчетного периода, а также данных счетов-фактур на товары, поступившие в самом начале нового отчетного периода, их отражении на счетах бухгалтерского учета.

Очень важно, чтобы аудитор в целях последующего контроля сразу же по окончании инвентаризации снял копию инвентаризационной ведомости, поскольку на практике встречались случаи, когда в инвентаризационные ведомости вносились существенные изменения.

Аудитор проверяет правильность данных, включенных в инвентаризационную ведомость, то есть проводит сверку фактического наличия основываясь на своих записях результатов инвентаризации и учетных данных. При этом аудитор обращает внимание на возможные признаки, свидетельствующие о сокрытии недостач, а именно: не оговоренные исправления цен, количества и сумм отдельных товаров (материалов) в ведомостях, подчистки записей; добавление и дописки цен в инвентаризационные ведомости; исправленный подсчет единиц товара по страницам описи; проверки отдельных товаров в конце описи и другие.

Если  по  результатам  проведенной  инвентаризации  выявлены расхождения фактического и учетного количества, то необходимо выяснить: а) насколько часто встречаются расхождения и какова их значимость; б) влияние этих расхождений на план выборочной аудиторской проверки. Если общая сумма превышает допустимую ошибку, то аудитор должен принять решение о том, как следует оценить сальдо отчетов товарно-материальных ценностей. Вероятнее всего аудитор увеличит объем выборки, однако, если очевидно что уровень ошибок слишком высок, то простейшим способом разрешения проблемы будет требование аудитора к клиенту сплошной инвентаризации запасов в ближайшие сроки и о совершенствовании системы внутреннего контроля.

При проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей аудитор может столкнуться с некоторыми трудностями.

Трудности идентификации. Отдельные виды запасов сложно определить, а следовательно и оценить из-за сложностей, связанных с особенностями технологического процесса. В этом случае следует использовать такие методы идентификации запасов, применение которых могло бы гарантировать получение надежных аудиторских доказательств. Иногда в этом случае требуется консультация специалистов.

Кроме того, в организациях может быть большое количество (до нескольких тысяч) наименований или менее однородных запасов (например, электроустановочной аппаратуры), которые могут иметь довольно сложную систему идентификации (например, десятиразрядные цифровые коды). Такое разнообразие усложняет проверку.

Трудности в определении количества обусловлены:

• применением выборочного исследования — в рамках одной проверки обычно невозможно проверить все запасы одним методом, однако в случае полного несоответствия учетных записей о запасах фактическому наличию, практически нет другого выхода как попытаться проверить все товарно-материальные ценности, отказавшись от выборочного исследования;
• трудностью посетить одновременно все места хранения запасов;
• спецификой контрольных процедур — необходимо убедиться, что не было повторного счета, случайного или намеренного недоучета ценностей;
• природой инвентаризуемых ценностей (например, инвентаризация щепы, запасов бревен на целлюлозно-бумажных комбинатах, незавершенного производства в химической промышленности и т.д.).

Таким образом, аудитор, проверив соответствие применяемых методов оценки нормам учета, сможет сформировать мнение относительно того, насколько верно и субъективно они отражены в финансовой отчетности.

Особенно тщательно аудитор должен анализировать документы на списание материалов в производство и их нормирование. Наибольшее распространение в качестве расходных документов получили лимитно-заборные (лимитные) карты.

Аудитору следует обращать внимание на постановку контроля за неотфактурованными поставками.

Существенную роль играет контроль за достоверным отражением в бухгалтерском учете и балансе стоимости материалов, то есть оплаченных, но еще не прибывших к концу отчетного периода грузов. Этому вопросу необходимо уделить достаточно внимания, так как иногда допускаются случаи неправомерного   отражения   некоторыми  организациями   по   статье «Материальные ценности в пути» выявленных при приемке материалов недостач, различных претензионных сумм по расчетам с поставщиками, дебиторской  задолженности  за  оплаченные  и  длительное  время не оприходованные (а под час и похищенные) ценности.

На аудиторской фирме, как правило, работают специалисты в области учета и контроля. Между тем, для подтверждения выводов бухгалтерской ревизии, возникает необходимость в организации экспертиз и привлечения различного рода специалистов. Поэтому аудиторские фирмы могут привлекать для своей работы экспертов-специалистов, особенно при проведении аудиторских проверок по поручению следственных и судебных органов.

 

Заключение

Учет товарно-материальных запасов должен обеспечить сохранность материальных запасов и контроль за использованием их по целевому назначению, соблюдение производственной дисциплины, своевременное и достоверное ведение аналитического учета, полном и своевременном проведении инвентаризации товарно-материальных запасов.

Согласно НСФО  «Учет товарно-материальных запасов» устанавливает, что бухгалтерский учет ТМЗ должен содержать сведения за отчетный период о составе и движении товарно-материальных запасов.

Предварительно сверяются остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание материальных ресурсов или их фиктивное списание на одни цели, тогда как приложенные документы подтверждают другие цели. Одновременно документы изучаются по существу. Бухгалтеру необходимо выяснить, допускаются ли незаконные операции по движению материальных запасов (при отсутствии договоров между субъектами, по бестоварным счетам и т.п.); полноту и своевременность оприходовании оплаченных товарно-материальных ценностей, достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов.

В отделе снабжения по поступающим документам производят проверку соответствия объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов, и при необходимости их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут журнал учета поступающих грузов. В нем указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке, запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования передают из отдела снабжения в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций — экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, экспедитор может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляют коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдается наряд и доверенность, в которых содержится перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют однострочными или многострочными приходными ордерами. Первый из них составляют только на один определенный вид материала, во втором записывают все принятые материалы независимо от их количества. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах (весовых, объемных, линейных). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то учет производится в двух единицах измерения одновременно.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается оприходовать материалы без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика ставится штамп, в оттиске которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В случае, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляется акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензий поставщику. В состав комиссии приглашают представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации.

Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя, второй — для приходования материалов грузополучателем, третий — для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей, четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. В случае наличия такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от ликвидации основных средств, и т.п. оформляют однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: один является основанием для списания материалов с цеха сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа.

                          Список использованной литературы

 

1. Дробозина Л. и др. Финансы. Денежное обращение. Кредит, М, Юнити, 1997.
2. Радостовец В. Даулетбеков А.Д.. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, 2006

 

3. Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия. Алматы , Экономика 1998

 

4. Савицкая Т.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск, 1999

 

5. «Об утверждении Правил применения Государственного классификатора Республики Казахстан — единого классификатора назначения платежей». Постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 15 ноября 1999 года N 388.
6. Закон Республики Казахстан «О валютном регулировании». Справочная правовая система «Юрист», Астана, 2000
7. Закон Республики Казахстан «О платежах и переводах денег». Справочная правовая система «Юрист», Астана, 2000.
8. Инструкция «О порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках Республики Казахстан» от 2 июня 2000 года. СПС «Юрист».2000.
9. Инструкция № 61 «О порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках второго уровня» от 4 марта 1997 года, Справочная правовая система «Юрист», Астана, 2000.
10. Методические рекомендации к СБУ. Справочная правовая система «Юрист», Астана, 2000.
11. Положение о расчетах чеками в Республике Казахстан. Справочная правовая система «Юрист», Астана, 2000.
12. Положение о штрафах за нарушение порядка проведения безналичных расчетов в Республике Казахстан. Справочная правовая система «Юрист», Астана, 2000.
13. Правила использования платежных документов и осуществления безналичных платежей на территории Республики Казахстан. СПС «Юрист».2000.
14. Радостовец В., Шмидт О. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета. Алматы, 2000.
15. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2000
16. Т.М.Гусева, Т.Н. Шеина, Основы бухгалтерского учета. Москва. Финансы и статистика. 2000
17. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ  финансово-экономической   деятель-ности  предприятия: Учебно-практическое  пособие. 2001.
18. В.К.Родостовец, В.В. Родостовец, В.И. Шмидт Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы 2002
19. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельно-сти предприятия. Москва: ИНФРА-М, 2002 год
20. Камышанов П.И. Аудит: стандарты и практика. М.: Элиста Апп «Джангар», 2002.
21. Протасов В.Ф. Анализ деятельности предприятия: производство, экономика, финансы, маркетинг.- М.: «Финансы и статистика», 2003
22. Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. Алматы. Экономика 2003
23. Абленов Д.О. Основы аудита. Алматы . Экономика 2003
24. Ажибаева З.Н. Аудит учебник. Алматы. Экономика 2004
25. Шевелева А.Е., Шевелева Е.В., Бухгалтерский финансовый учет. Ростов на Дону, Феникс 2004
26. Байтенов Н.М. Бухгалтерский учет в банках: Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Алматы. Жетi Жаргы 2005
27. Сайдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Алматы 2005
28. Ержанов М.С. Аудит -1 (базовый учебник), Алматы 2005
29. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет, Алматы . Экономика 2005
30. Зубова Т.В. Анализ финансового состояния предприятия. Астана, Фолиант 2007
31. Бюллетень бухгалтера. Алматы, БИКО, 2007-2008.
32. Финансы и деньги периодическое издание. Алматы, Экономика 2007-2008
33. Консультант главного бухгалтера «Журнал». Алматы 2007-2008
34. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Алматы 2007

      35.Налоговый кодекс РК по состоянию на 1 января 2008г.