П Л А Н

 

Введение

 

Глава  1. Регулирование трудовых отношений.

• Основные принципы организации и регулирования оплаты труда.
• Документация для начала трудовых отношений
• Факторы, влияющие на организацию оплаты труда.

 

Глава 2.Организация учета оплаты труда (на примере ТОО «Шымкентсауда»)

• Формы и системы оплаты труда.
• Порядок начисления заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, отпускных и учёт оплаты труда.
• Учет индивидуального подоходного налога, социального налога, социальных и пенсионных отчислений.

 

Глава Ш.Аудит расчетов по оплате труда (на примере ТОО «Шымкентсауда»)

• Методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда.
• Аудиторская проверка правильности начисления заработной платы.
• Программа проведения аудиторской проверки.
• Источники проверки расчетов по оплате труда.
• Составление аудиторского отчета по объекту проверки.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список использованной литературы.

Приложения

 

Введение

 

При переходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда. Складываются новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Переход на рыночные отношения внес изменения и в формы регулирования трудовых отношений. Теперь непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.

Рассматривая проблемы оплаты труда, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

Па первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Необходимо учитывать так­же, что формирование и величина прибыли зависят от выбранной системы оплаты труда.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.) являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Целью настоящей работы является изложение на примере конкретного предприятия учета и аудита заработной платы, освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме, изучение законодательного регулирования соответствующих расчетов с персоналом по оплате труда.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

— рассмотреть основные понятия и проблемы оплаты; изучить положительный опыт существующих форм и систем оплаты труда;

— дать характеристику рабочих счетов по учету расчетов с персоналом по заработной плате и прочим операциям;

— рассмотреть начисление оплаты труда, а также порядок — удержания и отчислений с фонда заработной платы;

— изучить особенности бухгалтерского учета и организация оплаты труда на конкретном предприятии;

— раскрыть методику проведения проверки по оплате труда;

Предметом исследования является учет и аудит заработной платы.  Объектом исследования является

Трудовые отношения администрации с работниками определяются трудовым законодательством Республики Казахстан. Оплата труда работников осуществляется на основании нормативных правовых актов, регулирующих порядок оплаты труда работников государственных учреждений.

 

 

Глава 1. Регулирование трудовых отношений

 

1.1. Основные принципы организации и регулирования оплаты труда

    Основная задача организации зарплаты состоит в том, чтобы поставить оплаты труда в зависимость от его коллектива и качества трудового  вклада каждого работника и тем  самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого. Организация оплаты труда предполагает:

• определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;
• разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;
• разработку систем должностных окладов служащих и специалистов;
• обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

     Вопросы организации труда занимает одно из ведущих мест в социально — экономической политике государства. В условиях рыночной экономики практическое осуществление мер по совершенствованию организации оплаты труда должно быть основано на соблюдении ряда принципов оплаты труда, которую необходимо базировать на следующих экономических законов: законе возмещения затрат на воспроизводства рабочей силы, законе стоимости. Из требований экономических законов может быть сформулирована система принципов организации оплаты труда, включающие:

—  принцип оплаты по затратам и результатом, который следует из всех указанных выше законов. На протяжении длительного периода времени вся система организации оплаты труда в государстве было населена на распределение  по затратам труда, которые не соответствует требованиям современного уровня развития экономики. В настоящее время более строгим является принцип оплаты по затратам и результатом труда, а  только по затратам;

— принцип повышения уровня оплаты труда на основе роста эффективности производства, который обусловлен, в первую очередь, действием таких экономических законов, как закон повышающейся производительности труда, закон возвышения потребности. Из этих законов следует, что рост оплаты труда работника должен осуществляться только на основе повышении эффективности производства;

— принцип опережения роста производительности общественного труда

  по сравнению с ростом заработной  платы, который  вытекает из закона

 повышающейся производительности труда. Он призван обеспечить

 необходимое накопления и дальнейшее расширения производства;

-принцип материальной заинтересованности в повышении эффективности труда следует из  закона повышающейся производительности труда и закона стоимости. Необходимо не просто обеспечивать материальную заинтересованность в определенных результатах труда, но и заинтересовать работника в повышении эффективности труда. Реализация этого принципа в организации оплаты труда будет способствовать достижению определенных качественных изменении в работе всего хозяйственного механизма.

     Заработная плата тесно связанно с производительностью труда.                                 Производительность труда – важнейший показатель эффективности  процесса труда, представляет собой способность конкретного труда воздавать в единицу времени определенное количество продукции. А заработная плата, относящаяся к денежному вознаграждению, выплачиваемому работнику за выполненную работу.

    Будучи основным источником дохода, трудящихся  заработная плата является формой вознаграждения за труд и формы материального стимулирования их труда. Она направлено на вознаграждение работников за выполненную работу на мотивацию достижения желаемого уровня производительности. Поэтому правильная организация заработной платы непосредственно влияет на темпы роста производительности труда, стимулирует      повышение квалификации трудящихся. Заработная плата, являясь традиционным фактором мотивации труда, оказывает доминирующее влияние на производительность. Организация не может удержать рабочую силу, если она не выплачивает вознаграждения по конкурентоспособным ставкам и не имеет шкалы оплаты, стимулирующей людей к работе. Для того чтобы обеспечить стабильный рост производительности, руководство должно четко, связать заработную плату, продвижение по службе с показателями производительности труда, выпуском продукции. Система вознаграждения за труд должна быть создана таким образом, чтобы она не подрывала перспективные усилия на обеспечение производительности при кратко срочных негативных результатах. Особенно это относится к эшелону управления.

     Зарплата может действовать как фактор, де стимулирующий развитие  производительности труда. Медленная работа часто вознаграждается оплатой сверхурочных. Отделы, допустившие перерасход своей сметы в этом году могут надеяться на увеличение сметы на будущий год. Сам факт более крупных затрат времени не является автоматическим индикатором выполнения большего объема работ, хотя схема оплаты труда часто исходят именно из этих предположений.

    Линия поведения должна заключаться в том, чтобы поощрять то,  что способствует росту производительности. В деятельности по организации оплаты труда предпринимателю редко предоставляется полная самостоятельность. Обычно оплата труда регулируется и контролируется компетентными государственными органами.

    Регулирование оплаты труда осуществляется на основе сочетания мер государственного воздействия с системой договора.

Государственное регулирования оплаты труда включает:

— законодательное установление и изменение минимального размера оплаты труда в РК;

— налоговое регулирование средств, направляемых на оплаты труда

  предприятиями, а также доходов физических лиц;

— установление районных коэффициентов и процентов набавок;

— установление государственных гарантий по оплате труда.

     Регулирование оплаты труда на основе договоров и соглашений обеспечивается: генеральным, территориальным, коллективными договорами, индивидуальными договорами (контактами).

    Существуют три типа политики в области доходов и заработной платы: контроль за инфляцией с помощью налогов и фискальных мер, регулирование доходов на основе государственных правил и положений, политика трехстороннего сотрудничества. Но при черезмерной дифференциации заработков, наличие денежных доходов централизованная политика в области оплаты труда вряд ли принесет хорошие результаты. Ориентация налоговое регулирования доходов может стимулировать черный рынок. Потому главная надежда, видимо, в политике переговоров, в частности, по поводу утверждения уровней заработной платы, обеспечивающих гибкую и справедливую оплату труда.

    Прожиточный минимум представляет собой показатель минимального состава и структуры потребления, материальных благ и услуг, необходимых для сохранения здоровья человека и обеспечения его жизнедеятельности. Прожиточный минимум используется для обоснования минимальной оплаты труда и трудовой пенсии по старости и для установления минимального размера пособия по безработице и стипендии на период профессиональной подготовки граждан по направлению службы занятости.

    Минимальный размер оплаты представляет собой низшую границу стоимости не квалифицированной рабочей силы, исчисляемой в виде денежных выплат расчете на месяц, которые получает лица, работающие по найму, за выполнение простых работ в нормальных условиях труда. Минимальный размер оплаты определяется с учетом стоимости жизни и экономических возможности государства.  Минимальный размер оплаты определяется в размере 40 %  прожиточного минимума, рассчитанного на душу населения, что предполагает его периодически пересмотр с учетом имения индекса потребительских цен и тарифов на услуги.   Законом РК ²О  республиканском бюджете², минимальный размер оплаты труда установлен: с 1 января 2005 г  7000  тенге.

    Минимальная ставка заработной платы основывается на минимальном размере оплаты труда. Месячная минимальная заработная плата работника, выполнившего свои трудовые обязательства (нормы труда), не может быть ниже минимального размера оплаты труда. В минимальный размер оплаты труда не включается доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты. При определении минимальной ставки (оклада) работников предприятия работодатель обязан предусматривать их в более  высоком размере, чем установленный законами минимальный размер оплаты труда. На уровне минимального размера оплаты труда ставка работников устанавливается в случаях, если предприятия испытывает трудности экономического характера, либо в качестве специальной меры по предотвращению массового высвобождения работников.

     Для регулирования оплаты труда работников бюджетной сферы предназначено Единая тарифная сетка, она является основой тарифной системы. Она представляет собой шкалу тарификации и оплаты труда всех категории работников от рабочего разряда до руководителей организации.

     Оплата труда работников не бюджетной сферы определяется собственником предприятия, исходя из законодательно установленного минимального размера оплаты отраслевых и специальных соглашений, закрепленных в договорах и контрактах, и регулируется действующей системой налогообложения  предприятия.

    Оплата труда работников производится в первоочередном порядке по отношению к другим платежам предприятия после уплаты налогов.

 

1.2. Документация для начала трудовых отношений

 

Ниже приводится перечень основных документов, которые являются основанием для того, чтобы работник мог приступить к исполнению своих обязанностей, а работодатель смог производить дальнейшее начисление заработной платы и других выплат:

• Штатное расписание;
• Индивидуальные трудовые договоры;
• приказы о приеме на работу («Приказ: виды и порядок оформления»);
• личные карточки и личные дела сотрудников;
• договоры о полной материальной ответственности отдельных сотрудников;
• графики предоставления оплачиваемых трудовых отпусков;
• приказы о предоставлении отпусков, переводе на другую работу (должность), о материальном поощрении, взысканиях, о направлении в командировку и т.д. (Копии приказов передаются в бухгалтерию).
• Табели учета рабочего времени, листки нетрудоспособности. (Эти документы передаются в бухгалтерию для начисления заработной платы и оплаты больничных листов;
• приказы о прекращении или расторжении индивидуального договора. (Копия приказа передается в бухгалтерию и служит основанием для произведения окончательного расчета с сотрудником.
• журнал регистрации приказов по основной деятельности;
• журнал регистрации приказов по отделу кадров.

В штатном расписании определяют должностной и численный состав организации с указанием фонда заработной платы. Оно содержит перечень должностей, сведения о количестве штатных единиц (количество работников данной должности), размер должностных окладов, надбавок и месячный фонд заработной платы.

 

ТОО «Шымкентсауда»                                                    УТВЕРЖДАЮ

                                                     штат в количестве 3 единиц

                                                     месячным фондом заработной платы

                                                     75000тенге. Директор подпись

                                                      Уркумбаев А

                                                     04.01.2004г.

                                                     Печать

 

ШТАТНОЕ РАСПИСАНИЕ

на 1 января 2004 года

г.Шымкент

Наименование структурного подразделения и должности	Количество штатных единиц	Должностные оклады	Надбавки		Месячный фонд заработной платы	Примечание
			персональные	прочие
Директор	1	30000			30000
Главный бухгалтер	1	25000			25000
Менеджер по продажам	1	20000			20000
И т.д.
ИТОГО	3				75000

 

Главный бухгалтер                   подпись                    Эргешова М

   В процессе  деятельности изменения в структуру и штатную численность организации вносились приказами директора (руководителя). После внесения изменений работник кадровой службы (исполнитель) делал отметку об исполнении приказа с обязательной подписью и указанием даты и представлял руководителю на утверждение измененное штатное расписание.

 

ТОО «Шымкентсауда»

ПРИКАЗ

N 14                                                                          23 декабря 2004 года.

«О внесении изменений в штатное расписание»

В связи с расширением деятельности и увеличением объема работ

ПРИКАЗЫВАЮ:

внести в штатное расписание предприятия следующие изменения:

1. Ввести штатную единицу водителя с окладом 19000 тенге.
2. Установить с 1 января 2005 года оклад для специалистов по ремонту в размере 30000 (тридцать тысяч) тенге.

 

Директор                                                                 Уркумбаев

ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ТРУДОВОЙ ДОГОВОР

 

    Согласно Закону о труде индивидуальный трудовой договор-двухсторонее соглашение работником и работодателем, заключаемое в письменной форме, по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности, с исполнением актов работодателя, а работодатель своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату и иные предусмотренные законодательством и соглашением сторон денежные выплаты, обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством труде и коллективным договором.

  Перед оформлением индивидуального трудового договора работник и работодатель проводят предварительные переговоры. Для заключения индивидуального трудового договора работодатель может потребовать предоставления следующих документов работника:

• трудовую книжку (при ее наличии), индивидуальный трудовой договор либо выписки из приказов о приеме и увольнении или послужной список (перечень сведений о работе, трудовой деятельности работника), заверенный (подписанный) руководителем организации (работодателем) либо нотариально;
• удостоверение личности (паспорт);
• свидетельство о рождении для лиц моложе шестнадцати лет;
• свидетельство о присвоении социального индивидуального кода (СИК);
• свидетельства о рождении детей и другие документы, подтверждающие наличие иждивенцев;
• свидетельство налогоплательщика с указанием регистрационного номера налогоплательщика (РНН);
• документ об образовании или профессиональной подготовке и иные документы, предусмотренные законодательством.

   При приеме на работу, требующую специальных знаний (например бухгалтеры, водители, врачи, юристы, программисты и т.д.), работодатель вправе потребовать от работника предъявления диплома и иного документа о полученном образовании или профессиональной подготовке.

        Требование при приеме на работу от работника  каких-либо иных документов (о семейном положении, письменных характеристик с прежней работы и т.д.), помимо предусмотренных законодательством, запрещается. Содержание данного индивидуального договора носит рекомендательный характер и может определяться самостоятельно по соглашению сторон с учетом специфики, отраслевых особенностей производства, конкретных задач, стоящих перед данным производством, а также материально-финансовых возможностей работодателя. Однако любой индивидуальный трудовой договор должен соответствовать требованиям Закона о труде.

 Индивидуальный трудовой договор может быть заключен:

• на неопределенный срок;
• на определенный срок не менее одного года, кроме случаев, установленных подпунктом 3, изложенным ниже;
• на определенный срок менее одного года в связи с краткосрочным характером предстоящей работы или условий  ее выполнения, а также на время замещения временно отсутствующего  работника.

    При повторном заключении с работником индивидуального трудового договора он считается заключенным на неопределенный срок. В случае если ни одна из сторон не потребовала прекращения индивидуального трудового договора, заключенного на определенный срок не менее одного года, в связи с истечением его срока и трудовые отношения фактически продолжаются, то индивидуальный трудовой договор считается заключенным на неопределенный срок. Запрещается заключение индивидуальных трудовых договоров на определенный срок с целью уклонения от предоставления гарантий и компенсации, предусмотренных  для работников, с которыми индивидуальный трудовой договор заключается на неопределенный срок. Если в индивидуальном трудовом договоре не оговорен срок его действия, договор считается заключенным на неопределенный срок. В случае выявления факта заключения индивидуального трудового договора на определенный срок с целью уклонения от предоставления компенсаций и гарантий работнику, работодатель несет ответственность, установленную законами Республики Казахстан. При заключении индивидуального трудового договора соглашением сторон может быть обусловлено испытание с целью проверки соответствия работника поручаемой ему работе. Условие об испытании должно быть указано в индивидуальном трудовом договоре. При отсутствии этого условия считается, что работник принят на работу без испытания. Срок испытания не может превышать 3-х месяцев. В срок испытания не засчитывается период, работник отсутствовал на работе по уважительной причине. Началом выполнения трудовых функций работника считается  дата начало работы, указанная в индивидуальном трудовом договоре . Заключенные ИТД хранятся в составе личных дел сотрудников или отдельно в алфавитном порядке фамилий сотрудников.

    С целью контроля ИТД регистрируются в специальном журнале, который может иметь следующий вид:

 

ИТД	Дата заключения	С кем заключен Ф.И.О.	Должность	Срок действия	Примечание
1	28.12.03г.	Уркумбаев А	Директор	Неопред.срок
2	05.01.04г.	Эргешова М	Главный бухгалтер	Неопред.срок	С испытательным сроком
3	15.02.04г.	Исаев Берик Талгатович	менеджер	До 31.08. 05г.	С испытательным сроком

 

1. Согласно уставу в ТОО «Шымкентсауда» в качестве

    исполнительного органа предусмотрена должность директора.

 

2. Назначение директора, согласно уставу, производится на основании решения общего собрания.

 

3. Соответствующее собрание учредителей ТОО «Шымкентсауда» по вопросу назначения директора проводилось в конце 2003 года.

 

4. Оформлен протокол собрания учредителей (решение учредителей), в котором зафиксировано решение о том, что Уркумбаев А будет являться директором ТОО «Шымкентсауда»

 

5. Между директором и учредителями ТОО «Шымкентсауда»

 

6. подписан соответствующий индивидуальный трудовой договор.

 

7. На основании решения учредителей и ИТД составлен первый приказ ТОО «Шымкентсауда» по отделу кадров:

ТОО «Шымкентсауда»

ПРИКАЗ

1-К

30 декабря 2003 года                                                               г.Шымкент

 

«О назначении директора»

 

На основании решения учредителей ТОО «Шымкентсауда» от 28 декабря 2003 года я, Уркумбаев А,

ПРИНИМАЮ на себя обязанности директора ТОО «Шымкентсауда» и приступаю к исполнению обязанностей директора с момента государственной регистрации ТОО «Шымкентсауда».

Директор                                                                              Уркумбаев А

 

После этого были  заключены ИТД между работодателем ТОО «Шымкентсауда» и работниками данного коллектива.

 После заключения индивидуального трудового договора работодатель издавал приказ о приеме работников на работу, который доводился до сведения сотрудников под расписку, по следующей форме:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ТОО «Шымкентсауда»

ПРИКАЗ

2-К

5 января 2004 года                                                            г.Шымкент

 

«О приеме сотрудника»

 

В связи  с формированием штата организации

ПРИКАЗЫВАЮ:

принять Эргешову на должность главного бухгалтера с 5 января 2004 года с окладом 40000 тенге с трехмесячным испытательным сроком согласно индивидуальному трудовому договору.

Основание: ИТД от 30 декабря 2003 года

 

Дирекор                    подпись                        Уркумбаев А

 

С приказом ознакомлен

 

31.12.2003г.                           подпись                         Эргешова М

 

          Отдельным работникам устанавливается испытательный срок, в зависимости от условий приема  на работу формулировки приказов бывают различными. Так например:

 

Виды приема	Формулировка приказа
Прием на работу на неопределенный срок с нормальной продолжительностью рабочего времени, с установлением испытательного срока.	Принять Бекмурзаеву Ляззат Бериковну на работу с 01.01.2005 года с месячным испытательным сроком бухгалтером с окладом 40000 тенге в месяц.
Прием на работу на неопределенный срок с установлением неполного рабочего времени (дня,недели) без установления испытания.	Принять Бакирова Серика Алматовича на работу электриком 3 разряда с часовой тарифной ставкой 44,79 тенге, неполным рабочим днем (4 часа в день) и с повременной оплатой труда.
Прием на работу на неопределенный срок	Принять Бактиярова Нурика Сарсенбаевича на работу с 01.01.2005 года сторожем 1 разряда с часовой тарифной ставкой -32.39 тенге, с повременно-премиальной оплатой труда.
Прием на работу с материальной ответственностью	Принять Лесбекова Каната Болатовича на работу с 01.01.2005 года заведующим складом с полной материальной ответственностью с окладом 25000 тенге в месяц.

 

      После издания приказа о приеме работника на работу приказы регистрируются  в журнале приказов по личному составу (по отделу кадров). Одновременно в индивидуальном трудовом договоре производятся  соответствующие отметки с указанием номера, и даты приказа. Эти отметки в ИТД необходимы  работнику для подтверждения в будущем его трудового стажа в случае  отсутствия трудовой книжки. Кроме того, отметки делались в трудовой книжке сотрудников. Хотя Законом о труде не предусмотрена обязанность работодателя в ведении и хранении трудовой книжки, это не означает, что трудовая книжка отменена, ее действие продолжается. По требованию работника работодатель должен осуществлять в ней записи, подтверждающие его трудовой стаж.

 

   ДОГОВОР О ПОЛНОЙ МАТЕРИАЛЬНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

 

    Материальная ответственность означает, что работник должен обеспечить сохранность имущества, денежных средств и других ценностей предприятий, к которым он имеет доступ и к которым он имеет дело при исполнении своих обязанностей.

Письменные договоры о полной материальной ответственности могут быть заключены работодателем с работником, достигшим восемнадцатилетнего возраста, занимающим должность или выполняющим работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных ему ценностей.

    Работники несут материальную ответственность в полном размере вреда, причиненного по их вине работодателю, в случаях когда:

• между работником и работодателем заключен письменный договор о принятии на себя полной материальной ответственности за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных работнику;
• в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за вред, причиненный работодателю при исполнении трудовых обязанностей;
• имущество и другие ценности были получены работником под отчет по рядовой доверенности или по другим разовым документам;
• вред причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсикологического опьянения;
• вред причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды или других предметов, выданных работодателем работнику в пользование;
• вред причинен в результате разглашения коммерческой тайны;
• вред причинен действиями работника, содержащими признаки деяний, преследуемых уголовном порядке.

В обязательном порядке договоры о полной материальной ответственности заключаются с кассиром, завхозом, кладовщиком, завскладом, водителями и т.д.

ПРИКАЗЫ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ОТПУСКОВ, О МАТЕРИАЛЬНОМ ПООЩРЕНИИ, ВЗЫСКАНИЯХ, О НАПРАВЛЕНИИ В КОМАНДИРОВКУ.

Предоставляются различные отпуска:

• ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск;
• оплачиваемый отпуск по беременности и родам;
• отпуск женщинам, мужчинам усыновившим или удочерившим детей, оплачиваемый за период со дня усыновления или удочерения и до истечения пятидесяти шести дней со дня рождения ребенка;
• дополнительный отпуск без сохранения заработной платы матерям, имеющим детей в возрасте до трех лет;
• учебные оплачиваемые или неоплачиваемые дополнительные отпуска на период сдачи экзаменов, подготовки и защиты дипломного проекта, (работы), сдачи выпускных экзаменов;
• дополнительные отпуска без сохранения заработной платы.
• Запрещается непредставление трудового отпуска в течение двух лет подряд. Условия и порядок предоставления ежегодного оплачиваемого трудового отпуска устанавливаются индивидуальным трудовым, коллективным договорами. Очередность предоставления ежегодных трудовых отпусков работникам определяется в порядке, предусмотренном индивидуальным трудовым, коллективным договорами, графиком отпусков, актами работодателя. Ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 18 дней. В индивидуальном трудовом договоре  может быть предусмотрен более продолжительный период отпуска. Продолжительность ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы. Ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются согласно графику отпусков и оформляются соответствующим приказом. Остальные виды отпусков предоставляются на основании заявления работника и при необходимости подтверждающих документов. Визирование – это письменная отметка руководителя непосредственно на заявлении работника о том, что он согласен на исполнение той просьбы, которая указана в заявлении. На основании завизированного руководителем заявления в отделе кадров издают приказ о предоставлении отпуска.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ТОО «Шымкентсауда»

 

ПРИКАЗЫ

______К

 

«____»_________200___                                        года. г.Шымкент

 

«О предоставлении ежегодного трудового отпуска»

 

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. За отработанный ежегодный трудовой отпуск с «_____»______200_____г.по»_____»_________200___г. Сотруднику Ф.И.О.____________________ Предоставить ежегодный трудовой отпуск продолжительностью _______календарных дней с «____»_________2004г.

 

2. Бухгалтерии предприятия произвести оплату дней отпуска.
3. Основание: Заявление сотрудника Ф.И.О.

 

Директор                                                           Уркумбаев А

 

С приказом ознакомлены:

 

подпись работника                                 подпись бухгалтера

 

 

 

     На основании приказа бухгалтерия должна произвести расчет отпускных и выплатить их сотруднику не позднее чем за три календарных дня до начала отпуска. По соответствующим заявлениям издаются приказы о предоставлении и других видов отпусков. По отделу кадров издаются также приказы о переводе на другую работу, материальном поощрении (премировании), о совмещении профессий, о сверхурочном работе и работе в выходные и праздничные дни, об объявлении выговоров, о направлении сотрудников в командировку и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

ТАБЕЛЬ УЧЕТА РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ.

 

Применительно к каждому сотруднику в табеле отражают:

• время, отработанное по норме и сверхурочно;
• время работы в ночные часы;
• время работы в выходные и праздничные дни;
• неотработанное время в связи с нахождением в отпуске, по болезни, в отгуле, прогулы и т.д.

Табель учета рабочего времени —  это документ, в котором ежедневно отражается отработанное работником время.

Все отметки о причинах неявок на работу, о неполном рабочем времени (дне), о сверхурочной работе и других отступлениях от установленного режима работы отражаются только на основании соответствующих документов (листки нетрудоспособности, приказы (распоряжения) о простое, сверхурочной работе, справки о выполнении государственных и общественных обязанностей. При работе в обычном режиме в табеле ежедневно отражают количество отработанных часов. По окончании месяца табель вместе с листками нетрудоспособности и другими справками сдается в бухгалтерию для расчета заработной платы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Факторы, влияющие на организацию оплаты труда

Заработная плата зависит от условий производства от рыночной конъюнктуры, от состояния экономики в тот или иной период времени. Различия в заработной плате определяются, прежде всего, уровнем развития производства. В индустриально развитых странах высокий уровень заработной платы обусловлен достижениями в области производства и производительности труда. К числу важнейших (факторов оказывающих влияние на размеры заработной платы, относится наличие в стране ресурсов, в состав которых входят природные ресурсы, производственные фонды, уровень техники и технологий, количество и качество рабочей силы, состояние организации производства.)

Важным фактором является спрос и предложение рабочей силы на рынке труда. Рынок труда является особым рынком. Он относится к числу таких рынков, на которых конкуренция носит не совершенный характер. Совершенная конкуренция предполагает абсолютное равенство условий купли-продажи рабочей силы. Оно включает такие параметры, как одинаковая квалификация рабочих, качество труда, полная информированность о наличии вакантных мест, о размерах ставок заработной платы, об условиях труда и т.д. Такая идеальная рыночная ситуация при равенстве спроса и предложения приведет к равновесному уровню заработной платы, к резкому снижению ее стимулирующей роли.

Вместе с тем размер заработной платы в рыночных условиях определяется качеством труда, квалификацией, профессиональной подготовкой работника, опытом его работы. Виды работ могут быть привлекательными и непривлекательными, престижными и не престижными, грязными, тяжелыми, чистыми и легкими, но все они необходимы для общества. Следовательно, Заработная плата должна стимулировать выполнение всех работ.

Уровень оплаты зависит также от половозрастных факторов. Исследования, проводимые в пашей стране, свидетельствуют о том, что на размер заработной платы существенное влияние оказывает возраст. Так, молодые люди, живущие с родителями и не обремененные семьей не проявляли стремления к чрезмерным затратам труда в процессе работы с тем, чтобы повысить уровень своей заработной платы. Аналогичным образом вели себя и люди предпенсионного возраста. В первом случае, когда речь идет о молодежи, то их больше волнует проблема свободного времени, чем материальная сторона; во втором случае, то есть у людей зрелого возраста на первое место выдвигается проблема сохранения здоровья. Наиболее заинтересованными в повышении уровня заработной платы были работники в возрасте от 24 до 45 лет.

Размеры заработной платы во многом зависят от пола работника. Женщины, как правило, не претендуют на равноценную заработную плату с мужчинами. В этом отношении имеют место два подхода к решению проблемы эффективного использования женского труда. Одни считают, что дискриминация в оплате женского труда допускать нельзя. В этой связи предлагается устанавливать равную оплату труда женщин и мужчин, хотя известно, что женщины по природе слабее, и равная оплата означает более высокий се уровень по сравнению с мужчинами. Другие полагают, что женщина как мать должна заниматься воспитанием детей. Такой труд, с одной стороны, является творческим, с другой — не менее важным с точки зрения общественной значимости. Учитывая данное обстоятельство, предлагается, женский труд, связанный с воспитанием детей, соответствующим образом оплачивать и заносить в трудовой стаж, хотя бы до тех пор, пока ребенок не учится в школе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Организация учёта оплаты труда

 

2.1. Формы и системы оплаты труда

 

    Труд работников может оплачиваться повременно, сдельно или по иным система оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные или коллективные результаты труда. Для усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффективности производства и качества работы могут вводиться системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год и другие формы материального поощрения. Размер заработной платы устанавливается работодателем самостоятельно и не может быть ниже уровня, установленного в следующем законе:

      В практике организации оплаты труда используются две основные формы оплаты труда – повременная и сдельная.

Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой заработная плата работнику начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанной им рабочее время.

При сдельной оплате труда заработная плата работнику начисляется в заранее установленном размере за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях, штуках, килограммах, кубических метрах и т.п.) или в процентах от величины объема продаж или других показателей деятельности. В дополнение к должностным окладам (тарифным ставкам) могут вводиться доплаты и надбавки, премии и вознагарждения, прочие виды выплат.

В составе сдельной формы оплаты труда выделяют следующие системы оплаты:

Прямая сдельная система устанавливает оплату каждой единицы продукции по сдельной расценке.

Сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает выплату дополнительного вознаграждения – премии за выполнение установленных показателей или условий.

Сдельно-прогрессивная оплата труда может допускаться на ограниченный срок и на решающих участках производства и предусматривает оплату труда в пределах исходной (базовой нормы) по обычным расценкам, а при выработке сверх исходной базы по повышенным (прогрессивным) расценкам.

Косвенная сдельная система применяется как правило для оплаты труда вспомогательных рабочих (ремонтников, наладчиков, и др.) и состоит в том, что их заработок определяется по сдельным расценкам за продукцию, изготовленную рабочими обслуживаемого основного производства.

Аккордная система оплаты труда устанавливает размер заработка исходя из норм выработки (времени) и сдельных расценок за выполнение всего комплекса работ в целом в заданные сроки. Окончательный расчет за работу, выполненную аккордно, может производиться после приемки всего объекта.

Повременная форма оплаты труда подразделяется на следующие системы:

• простая повременная система, когда заработная плата работнику начисляется по присвоенной ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время;
• повременно-премиальная система оплаты труда – это простая повременная система оплаты труда, дополненная  премированием за выполнение установленных конкретных количественных показателей работы или условий труда.

Формы и системы оплаты труда в организациях определяются коллективными договорами или актами работодателя. В каждом конкретном  случае должна применяться именно та форма и система оплаты труда, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техническим условиям производства и тем самым способствует улучшению результатов трудовой деятельности.  Начисление заработной платы исходя из должностных окладов и тарифных ставок производится в порядке, предоставленном на схеме. Кроме того, существуют различные доплаты и надбавки, которые начисляются на основании соответствующих приказов руководителя и отметок в табеле учета рабочего времени.

К доплатам предусмотренным законодательством, относятся:

• доплата за совмещение профессий;
• оплата за работу в ночное время;
• оплата сверхурочной работы;
• оплата за работу в праздничные и выходные дни;
• оплата за работу в местностях с тяжелыми климатическими условиями, на тяжелых физических работах и за работу во вредных (особо вредных) и опасных (особо опасных) условиях труда, за интенсивность труда;
• выплаты, которые согласно актам работодателя могут выплачиваться в виде разницы между прежней заработной платой и заработной платой по новой работе в соответствии с временным переводом на более легкую работу в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием и иным повреждением здоровья, полученным в связи с исполнением трудовых обязанностей у данного работодателя.

К надбавкам относятся:

• вознаграждения в пределах заработной платы; за выслугу лет (стаж работы), по итогам работы за год;
• за высокое качество работы;
• за особо напряженные (специфичные) условия работы;
• за подвижной и разъездной характер работы;
• за профессиональное мастерство;
• за классность (водителям и др.специалистам транспорта);
• за руководство (бригадирство);
• за обучение других работников;
• персональная (индивидуальная) надбавка и др.

 

 

2.2. Порядок начисления заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, отпускных и учёт оплаты труда

 

Для начисления заработной платы  сдельно приводится следующий пример:
Предприятие зарегистрировано и работает  по пятидневной рабочей неделе. На предприятии используется повременная система оплаты труда.  Бакиров С.А. Принят на работу электриком 3 разряда  с часовой тарифной ставкой 44,79 тенге на неполный рабочий день (4 часа в день) с повременной оплатой труда.

  По данным табеля учета рабочего времени, им отработано в данной организации в январе -80 часов; в феврале-80часов; в марте-84часа.

Следует начислить заработную плату электрику Бакирову С.А.

Порядок начисления заработной платы повременной:

Заработная плата за месяц=количество отработанных часов за месяц х тарифную ставку за 1 час.

Заработная плата за январь=44,79 тенгех80часов=3583,2

Заработная плата за февраль=44,79х80часов=3583,2

Заработная плата за март=44,79х84часа=3762,36тенге.

Итого за 3 месяца – 10928,76 тенге.

Начисление заработной платы рабочим бригады произведено следующим образом:

Работники Ф.И.О.	Время (час)	Расчет заработной платы (тенге)	Фактически начислено заработной платы (тенге)
Ауелов С.А.	17	50000:50х17	17000
Тунтеков К.А.	13	50000:50х13	13000
Исмаилов А.А.	20	50000:50х20	20000
Ташметов П.А.	50		50000

 

В данном случае у бригады по изготовлению столярных изделий была бригадно-сдельная форма оплаты труда с распределением заработка между членами бригады пропорционально отработанному времен. Начисление заработной платы членам бригады с учетом квалификации и отработанного времени было произведено следующим образом:

Ф.И.О.работников	разряд	Часовая тарифная ставка(тенге)	Отработанное время по наряду (час)	Заработная плата по тарифу	Фактическая заработная плата работников по наряду (тенге)
Сулейменов  А.К.	5	54.6	160	8736	8736х2.853=24925
Кошеков А.М.	4	51.24	150	7686	7686х2.853=21929
Мырзахметов Б.А.	3	47.88	130	6224	6224х2853=17158
Данадилов С.К.	2	44.94	120	5393	5393х2853=15388
ИТОГО			560	28039	80000

 

Коэффициент распределения заработка по наряду  составил:

                          2.583 (80000 тенге:28039 тенге).

В данном случае – бригадно-сдельная форма оплаты труда с распределением заработка между членами бригады с учетом присвоенного работникам разряда и отработанного времени.

Статьей 73 Закона о труде установлено, что:

• оплата сверхурочной работы производится не ниже чеи в полуторном размере;
• оплата работы в праздничные и выходные дни производится не ниже чем в двойном размере.

Из Закона о труде (статьи 48 и 73):

1. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра.
2. Привлечение к работам в ночное время беременных женщин допускается только с их письменного согласия.
3. К работе в ночное время не допускаются лица моложе восемнадцати лет и иные лица при наличии медицинского заключения, запрещающего работу в ночное время.
4. Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере.

        В соответствии со статьей 48 Закона о труде считается время с 22 часов до 6 часов утра.

      Согласно статье 73 Закона о труде оплата работы в праздничные и выходные дни производится не ниже чем в двойном размере. Компенсация работ в праздничные и выходные дни по желанию работника может быть заменена дополнительным днем отдыха. Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере. Оплата в указанных размерах производится всем работникам за часы, фактически проработанные в праздничный день и ночное время.

Для начисления заработной платы  необходимые документы:

• штатное расписание на 1 января 2005 года;
• заявление и приказ по отделу кадров, согласно которому приступит к исполнению обязанностей специалист по ремонту;
• приказ о командировании;
• приказ о сокращении штата на одну единицу специалиста;
• приказ о расторжении индивидуального трудового договора со специалистом;
• лист о нетрудоспособности больничный лист.
• Заявление и приказ о предоставлении специалисту отпуска без сохранения заработной платы;
• заявление и приказ о предоставлении очередного трудового отпуска календарных дней за отработанный период;
• Заявление и приказ о расторжении индивидуального трудового договора;
• Заявление и приказ о приеме на работу;
• Заявление об увольнении;
• заявление и приказ о приеме на работу.

При составлении табеля:

    Цифрой «8» (или другой) отмечается количество отработанных работником часов в те дни, когда он находился на работе. При нормальных условиях труда продолжительность рабочей недели в соответствии с Законом о труде не должна превышать 40 часов. При пятидневке продолжительность рабочего дня обычно составляет 8 часов. При шестидневке – пять дней по 7 часов и один день – 5 часов.

    Буквой «В» при заполнении табеля отмечаются все выходные и праздничные дни, которые признаются нерабочими в соответствии с  законодательством.

   Буквой «Б» отмечается время, когда сотрудник отсутствовал на работе по причине болезни. Такая отметка делается только тогда, когда имеется листок нетрудоспособности (больничный лист), подтверждающий факт болезни.

    Буквой «П» отмечаются дни, когда сотрудник не пришел на работу без какой-либо уважительной причины, т.е. прогулял. Если сотрудник болел, но не представил подтверждающих документов из медицинского учреждения, его отсутствие также будет считаться прогулом.

   Буквой «А» отмечаются дни, когда работник отсутствовал с разрешения администрации (руководителя) оформленного в виде соответствующего приказа. В нашем случае это приказ о предоставлении неоплачиваемого отпуска.

Буквой «О» отмечаются дни нахождения сотрудника в очередном оплачиваемом отпуске.

Буквой «К» Отмечаются дни нахождения в служебных командировках.

Бухгалтерский учет расчетов с сотрудниками состоит из нескольких этапов:

1. Начисление всех причитающихся сотруднику доходов.
2. Начисление и удержание из суммы начисленных работнику доходов обязательных пенсионных взносов, которые  необходимо перечислить в накопительный пенсионный фонд.
3. Начисление и удержание из заработной платы индивидуального подоходного налога, который необходимо перечислить в бюджет.
4. Отражение в учете прочих удержаний из заработной платы (алиментов, возмещение недостачи и т.д.).
5. Выплата заработной платы.
6. Исчисление и отнесение на расходы предприятия социального налога и отчислений на социальное страхование.
7. Перечисление обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.
8. Перечисление социального и индивидуального подоходного налогов в бюджет, соцотчислений в соответствующий фонд.
9. Составление налоговой отчетности по индивидуальному подоходному налогу, социальному налогу и обязательным пенсионным взносам, соцотчислениям.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

НАЧИСЛЕНИЕ ОСНОВНОЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

 

 

 

           В ТОО «Шымкентсауда» используется повременная оплата труда на основе должностных окладов. Для расчета заработной платы за месяц используется формула:

 

                                                оклад                            

 заработная плата=—————————— х число отраб-х дней  (1)

                              число рабочих дней в месяце

 

       Оклады сотрудников берутся бухгалтером из штатного расписания или приказов о приеме на работу.

Число рабочих дней в месяце определяется исходя из того, какой режим труда используется: пятидневка или шестидневка. Для того,  чтобы считать каждый раз эти дни по календарю, можно  использовать так называемый баланс производственного времени, который ежегодно  публикуется на страницах журнала «Бюллетень бухгалтера.

Начисление заработной платы за январь, февраль, март 2005 года сотрудникам ТОО «Шымкентсауда» составило:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Уркумбаев А-директор
Январь месяца Отработано 19 дней	Оклад 50000 тенге	Фактическая зарплата (начисленная) 50000 тенге (т.к.месяц отработан полностью)
Февраль месяц Отработано 20 дней	Оклад 500 тенге	Фактическая зарплата (начисленная) 50000 тенге(т.к.месяц отработан полностью)
Март месяца С 1 марта по 31 марта находился в отпуске	Оклад 500 тенге	Зарплата не начисляется Отпускные – 49020 тенге
Эргешова М – главный бухгалтер
Январь месяца Отработано 20 дней	Оклад 40000 тенге	Фактическое начисление зарплаты 40000 тенге (т.к.месяц отработан полностью)
Февраль месяц Отработано 13 дней На больничном всего 9 дней, из них 7 дней рабочих. Уволен с 1 марта	Оклад 40000 тенге	Фактическое начисление зарплаты 40000 тенге : 20 рабочих дней х 13 рабочих дней = 26000 тенге Начислено по больничному листу – 9710 Начислена компенсация за неиспользованный отпуск – 43663 тенге Итого 79373 тенге
Исаева — менеджер
Январь месяца Отработано 19 дней	Оклад 30000 тенге	Фактическая  зарплата (начисленная) 30000 тенге (т.к.месяц отработан полностью)
Февраль месяц Отработано 20 дней	Оклад 30000 тенге	Фактическая  зарплата (начисленная) 50000 тенге (т.к.отработан полностью)
Март  месяц Отработано 18 дней	Оклад 30000 тенге	Начислено пособие по беременности и родам за все 126 календарных дней – 123324 тенге

 

            Для начисление пособия за дни болезни, а также других выплат за отработанное время производится в соответствии по следующим НПА:

Постановление Правительства РК от 11.06.1999 731 «Об утверждении инструкции «О порядке назначения и выплаты пособий по социальному обеспечению за счет средств работодателя».

Постановление Правительства  РК от 29.12.2000 1942 «Об утверждении инструкции «О порядке исчисления средней заработной платы работников».

Основанием для назначения и выплаты пособий по социальному обеспечению является листок нетрудоспособности, выдаваемый в установленном порядке, а при его утрате – дубликат.

    Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются работающим гражданам из расчета средней заработной платы, исчисленной  в соответствии с законодательством. При этом размер месячного пособия по временной нетрудоспособности не может превышать  десятикратной величины месячного расчетного показателя.

    Размер месячного пособия конкретного работника определяется путем умножения его среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате согласно листку нетрудоспособности

 

Начисление пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, если расчетный период отработан полностью.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Начисление пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, если расчетный период отработан не полностью.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Расчет больничного листка (пособия по временной нетрудоспособности) бухгалтера болевшего с 3 по 11 февраля.

   Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности был следующим: Для расчета среднедневного заработка произведена выборка данных за предшествующие  календарных дней месяцев:

 

Месяцы расчетного периода	Количество рабочих дней в месяце по производственному календарю пятидневной рабочей недели	Заработная плата за отработанное время (тенге )
2004 года
Февраль	20	40000
Март	21	40000
Апрель	22	40000
Май	19	40000
Июнь	22	40000
Июль	22	40000
Август	21	40000
Сентябрь	22	40000
Октябрь	10	20000
Ноябрь	22	40000
Декабрь	21	40000
2005 года
Январь	19	40000
ИТОГО	241	460000

 

Средний дневной заработок составит:

460 тенге : 241 рабочий день = 1908,71 тенге

На период болезни с 3 по 11 февраля  2005 года приходилось 7 рабочих дней по пятидневной рабочей неделе.

Определена фактическая сумма пособия по временной нетрудоспособности:

1908,71 тенге х 7 рабочих дней = 13361 тенге.

Из расчета видно, что размер месячного пособия по временной нетрудоспособности за период с 3 по 11 февраля превысил  десятикратную величину месячного расчетного показателя – 9710 тенге, таким образом  было начислено пособие не 13361 тенге, а только 9710 тенге.

   Менеджер представила в бухгалтерию листок нетрудоспособности по беременности и родам с 1 марта по 4 июля 2005 года на 126 календарных дней. При начислении пособий  по беременности и родам имеются особенности, вновь вернемся к ранее указанным нормативным актам и уточним следующее:

     Работодатель обязан за счет своих средств представить пособие по беременности и родам. Социально пособие назначается и выплачивается работнику по месту его работы. Пособия по беременности и родам, а также женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей непосредственно из родильного дома, выплачиваются в течение всего отпуска по беременности и родам или отпуска за период  со дня усыновления или удочерения и до истечения пятидесяти шести дней со дня рождения ребенка, из расчета средней заработной платы. Исчисленной в соответствии с законодательством. Пособия по беременности и родам работающим женщинам выплачиваются за все время отпуска. Дни отпуска по беременности и родам суммируются с днями отпуска после родов в 126 календарных дней и пособия выплачиваются единовременно. В случае осложненных родов или рождения двух и более детей пособия выплачиваются за 140 календарных дней.  Пособия по беременности и родам не выплачиваются за время нахождения пол арестом, за время судебно-медицинской экспертизы, в случае установления виновности, также за время принудительного лечения по определению суда (кроме психических  больных).

     Пособия по беременности и родам в период спора о правильности увольнения, в случае восстановления на работе, выплачиваются со дня возникновения права на них.

  У менеджера расчетный период (12 календарных месяцев, предшествующих событию, и событие – уход в отпуск по беременности и родам) отработан не полностью, с  1 по 3 марта она находилась в отпуске без сохранения заработной платы. Поэтому решили начислить пособие по беременности и родам по пункту 12 «Инструкции о порядке исчисления средней заработной платы работников», утвержденной постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2000 года номер 1942, а именно:

• если расчетный период отработан не полностью, средний дневной (часовой) заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы (оплаты труда) в расчетном периоде на фактическое количество рабочих дней (рабочих часов) по календарю пятидневной или шестидневной рабочей недели, приходящейся  на отработанное время.
•  

Начисление по временной нетрудоспособности,

по беременности и родам

 

Менеджером за период с 1 марта 2005 года отработано по пятидневной рабочей неделе и получено заработной платы следующее:

 

Месяцы расчетного периода	Количество рабочих дней в месяце по производственному календарю пятидневной рабочей недели	Заработная плата за отработанное время (тенге)
2004 года
Март	18	25714
Апрель	22	30000
Май	19	30000
Июнь	22	30000
Июль	22	30000
Август	21	30000
Сентябрь	22	30000
Октябрь	20	30000
Ноябрь	20	30000
Декабрь	21	30000
2005 года
Январь	19	30000
Февраль	20	30000
ИТОГО	241	355714

 

1. Определяем средний дневной заработок:

355714 тенге : 248 рабочих дней = 1434 тенге.

2. По графику пятидневной рабочей недели, число рабочих дней, пропущенных вследствие нахождения работницы в отпуске по беременности и родам составит:

в марте – 21; апреле – 21; мае – 20; июне – 22; июле – 2.

3. Определяем сумму пособия по беременности и родам по месяцам:

     Март: 1434 тенге х 21 = 30114

     Апрель: 1434 тенге х 21 день = 30114

     Май: 1434 х 20 дней = 28680

     Июнь: 1434 тенге х 22 дня = 31548

     Июль: 1434 тенге х 2 дня = 2868

   В соответствии с Постановлением Правительства Республики Казахстан от 4 декабря 2002 года № 1278 «О внесении изменений и дополнений в постановление Правительства Республики Казахстан от 11 июля 1999 года номер 731 «Размер месячного пособия по беременности и родам не ограничивается десятикратным размером  месячного расчетного показателя и выплачивается из расчета средней заработной платы, исчисленной  в соответствии с законодательством. Поэтому сумма пособия по беременности и родам работнице за период с 1 марта по 4 июля 2005 года будет начислена в полном размере и составит:

3011 тенге+30114 тенге +28680 тенге+31548 тенге+2868 тенге = 123324 тенге.

Право на получение  пособия имеют граждане республики, оралманы, иностранцы, лица без гражданства, постоянно проживающие в Республике Казахстан.

Выплата пособий производится независимо от дохода одному из родителей (матери, родившей живого ребенка, либо отцу этого ребенка), в случае отсутствия обоих родителей – опекунам либо иным законным представителям  ребенка. В случае рождения двоих и более детей пособие выплачивается на каждого ребенка. Выплата пособия осуществляется на каждого родившегося ребенка в размере пятнадцатикратного месячного расчетного показателя, утверждаемого законом о республиканском бюджете на соответствующий год. Источником пособий являются средства республиканского бюджета. Сроки обращения за получением пособия не может превышать двенадцати месяцев. Со дня рождения ребенка. Получатели пособий представляют в районные (городские) уполномоченные организации по выплате пособий по месту жительства следующие документы:

• заявление установленной формы;
• копию свидетельства о рождении ребенка либо копию справки лечебного учреждения о рождении ребенка;
• документ, удостоверяющий личность получателя;
• документ, подтверждающий место жительства.

     Всем работающим по индивидуальному трудовому договору гарантируется оплачиваемый трудовой отпуск с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы. Приказ об уходе в отпуск с 1 марта 2005 года директора на 29 календарных дней за период работы с 1 января по 31 декабря 2004 года с возложением обязанностей директора на период отпуска на главного механика которому согласно штатному расписанию, был установлен оклад в сумме 40000 тенге. Согласно « Инструкции о порядке исчисления средней заработной платы», утвержденную постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2000 года номер 1942. Разъяснение  Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 22 июня 2001 года номер 12-п «Методические рекомендации по вопросам оплаты труда работников», утвержденные приказом министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 12 мая 2000 года номер 111-п. Установлен  следующий порядок расчета отпускных:

1. Необходимо рассчитать средний дневной заработок для оплаты ежегодного трудового отпуска.

Средний дневной заработок для оплаты ежегодного трудового отпуска основного или дополнительного или выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за расчетный период.

Средний дневной заработок для оплаты отпуска или выплаты компенсации  за неиспользованный отпуск исчисляется:

1) если весь расчетный период отработан полностью, то путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на 12 и на среднемесячное число календарных дней в году;

2) если расчетный период отработан не полностью, путем деления начисленной суммы заработной платы за отработанное время в расчетном периоде на количество календарных дней, приходящихся на данное отработанное время;

3) если в расчетном периоде работник по уважительным причинам (отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком и др.) не имел заработной платы, то средняя заработная плата исчисляется из:

• заработка за двенадцать месяцев работ, предшествующих расчетному периоду;
• заработка за фактически отработанное время у данного работодателя, предшествующее расчетному периоду.

Если работник не имел заработной платы длительное время (более двадцати четырех месяцев) в связи с пребыванием в отпуске по беременности и родам, по уходу за ребенком и другими уважительными причинами, то поскольку заработная плата не может быть ниже установленного законодательством минимального размера заработной платы, средняя заработная плата работника исчисляется из расчета минимального размера заработной платы (на 2005 год размер минимальной заработной платы установлен в сумме 7000 тенге в месяц). Для исчисления средней заработной платы  расчетным периодом являются двенадцать календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата согласно законодательству. За данный период было начислено заработной платы 600000 тенге. Баланс рабочего времени в году отработан полностью, т.е. Не было неотработанных дней по причине болезни, отпусков, отгулов и т.д.

В соответствии с вышеизложенным начисление отпускных ведется в следующем порядке:

1. Определим средний дневной заработок.

     600000 тенге : 12 месяцев : 29.58 (среднемесячное число календарных дней в 2005 году) = 1690,33 тенге.

2. Оплата за отпуск составила.

            1690 тенге х 29 календарных дней.

Следует обратить внимание: продолжительность отпуска составляет 29 календарных дней, но период нахождения в отпуске продлевается на число праздничных дней, приходящихся на период отпуска. В период с 1 по 29 марта ( 29 календарных дней отпуска) выпадает два праздничных  дня – 8 и 22 марта. Поэтому отпуск продлевается еще на два дня и будет завершен 31 марта.

Что такое заместительство и чем оно отличается от выполнения обязанностей временно отсутствующего работника?

    Согласно «Методическим рекомендациям по вопросам оплаты труда работников» в отличие временного заместительства от выполнения обязанностей временно отсутствующего работника заключалось в следующем:

• при временном заместительстве работнику поручается выполнять наряду с исполнением обязанностей по своей штатной должности работу, как правило по более высокой должности, когда работник, постоянно занимающий эту должность (штатным заместителем или помощником которого замещающий его работник не является) временно отсутствует в организации;
• при временном заместительстве заменяющему работнику устанавливается не доплата в процентах к его должностному окладу или тарифной ставке, а выплата разницы в окладах. В случае временного исполнения обязанностей по должности отсутствующего работника, работнику, на которого возложены эти обязанности, выплачивается разница между его фактическим окладом (должностным, персональным или индивидуальным) и должностным окладом отсутствующего работника (без доплаты и надбавок) при наличии условия, если работник не является штатным заместителем. Стимулирующие выплаты определяются по условиям и в размерах, установленных по должности отсутствующего работника, при этом начисление производится на оклад работника, на которого возложены обязанности отсутствующего работника. На разницу в окладах стимулирующие выплаты не начисляются. Начисление выходного пособия при сокращении штата в соответствии  с  п.2 статьи 27 Закона о труде в случае расторжения индивидуального трудового договора  по основаниям, предусмотренным подпунктами: 1) ликвидация организации (юридического лица), прекращение деятельности работодателя (физического лица), 2) сокращение численности или штата работников статьи 26 и подпунктом 1) стать 30 при призыве работника на военную службу по предъявлении документа в трехдневный срок, работодатель должен выплатить работнику компенсацию в размере среднемесячной заработной платы.
• По расчетной ведомости, выбрал фонд заработной платы и отработанные дни. Баланс рабочего времени был отработан полностью за период с 1 марта 2004 года до 1 марта 2005 года и составил 251 рабочий день. Заработной платы было начислено 330000 тенге.

 

Период	Количество календарных дней  для расчета компенсации за неиспользованный отпуск	Количество рабочих дней для расчета пособия по временной нетрудоспособности	Сумма начисленной заработной платы
2004 года
Март	29	21	27000
Апрель	30	22	27000
Май	29	19	27000
Июнь	30	22	27000
Июль	31	22	27000
Август	30	21	27000
Сентябрь	30	22	27000
Октябрь	30	20	27000
Ноябрь	30	22	27000
Декабрь	29	21	27000
2005 года
Январь	29	19	30000
Февраль	28	20	30000
ИТОГО	355	251	330000

 

Порядок начисления пособия в связи с сокращением штата был следующий:

1. Определяем средний дневной заработок за расчетный период:

     330000 тенге : 251 рабочий день = 1314,74

2. Исчисляем среднемесячное число рабочих дней:

     251 рабочий день : 12 месяцев = 20916 дня

3. Размер месячного пособия при сокращении специалиста по ремонту составит:
4. 1314,74 тенге х 20,916 = 27499 тенге.

В аналогичном порядке производится исчисление компенсации (выходного пособия) работнику при ликвидации организации (юридического лица), прекращение деятельности работодателя (физического лица), призыве работника на военную службу.

 По условиям индивидуального трудового договора предусмотрен трудовой отпуск продолжительностью 28 календарных дней. За период с 15 февраля 2004 года по 14 февраля 2005 года  положена компенсация за 28 календарных дней отпуска. Определяется дни компенсации за неиспользованный отпуск и за отработанный период с 15 по 28 февраля 2005 года, что составляет 14 календарных дней:

28 календарных дней отпуска : 355 календарных дней в 2005 году х 14 отработанных календарных дней = 1,1 календарного дня.

Определим среднедневную заработную плату за один календарный день:

330000 тенге : 355 дней = 929,58 тенге.

Компенсация за неиспользованные дни отпуска:

929,58 тенге х 29,1 дня = 27051 тенге.

За период с 1 января 2004 года по 31 декабря 2004 года положена компенсация  за 28 календарных дней отпуска. Дни неиспользованного отпуска за отработанный период с 1 января по 28 февраля 2005 года (57 календарных дней без учета праздничных дней 1-2 января) рассчитаны следующим образом:

28 календарных дней : 355 календарных дней в 2005 году х 57 календарных дней, приходящихся на отработанное время  = 4.5 календарного дня.

Расчетный период был отработан не полностью.

Данные для расчета среднедневного заработка выглядят следующим образом:

 

Период	Количество календарных дней  для расчета компенсации за неиспользованный отпуск	Сумма  заработной платы
2004 года
Март	29	40000
Апрель	30	40000
Май	29	40000
Июнь	30	40000
Июль	31	40000
Август	30	40000
Сентябрь	30	40000
Октябрь	16	20000
Ноябрь	30	40000
Декабрь	29	40000
2005 года
Январь	29	40000
Февраль	19	26000
ИТОГО	332	446000

 

Определим среднедневную  заработную плату за один календарный день:

446000 тенге : 332 дня = 1343,37 тенге.

Компенсация за неиспользованные дни отпуска:

1343,47 тенге х 32,5 = 43663 тенге.

Порядок расторжения индивидуального трудового договора  глава 2 «Индивидуальный трудовой договор»  Закон о труде» гласит:

1. Индивидуальный трудовой договор может быть прекращен:
   • по истечении срока;
   • по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон.
2. Индивидуальный трудовой договор может быть расторгнут:
   • по соглашению сторон;
   • по инициативе одной из сторон;
   • по иным основаниям, предусмотренным законодательными актами.

3.Индивидуальный трудовой договор, заключенный сторонами, может быть расторгнут по соглашению сторон. Основанием для расторжения индивидуального трудового договора по соглашению сторон является письменное согласие работника и работодателя.

Индивидуальный трудовой договор  по инициативе одной из сторон может быть расторгнут, если эта сторона предупредила другую сторону письменно в срок, согласованный в индивидуальном трудовом договоре. Срок предупреждения одной из сторон другой не может быть менее одного месяца до момента расторжения индивидуального трудового договора.  Расторжение и прекращение индивидуального трудового договора оформляется приказом (статья 25 Закона о труда).

 

2.3. Учёт индивидуального подоходного налога, социального налога, социальных и пенсионных отчислений

 

Доходы работника являются базой для исчисления обязательных пенсионных взносов, индивидуального подоходного и социального налога, социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования с учетом особенностей по их исчислению. Законом РК «О пенсионном обеспечении в РК» предусматривается три вида пенсионных взносов:

• обязательные пенсионные взносы, которые удерживаются из доходов всех работников, не являющихся состоявшимися пенсионерами;
• добровольные профессиональные пенсионные взносы, которые уплачиваются за счет средств работодателя за тех работников, которые работают по профессиям, включенным в перечень, определенный постановлением Правительства РК от 15.05.2003 года номер 452.
• добровольные пенсионные взносы, которые удерживаются из дохода работника по его желанию в размерах, определенных им самостоятельно.

    На начало года в ТОО «Шымкентсауда» нет таких производств и профессий, при которых ТОО пришлось бы перечислять добровольные профессиональные взносы, также нет заявлений от работников на перечисление в накопительные пенсионные фонды добровольных пенсионных взносов.

      В 2005 году Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК по вопросам налогообложения» от 13.12.2004 года номер 11-Ш внесены некоторые изменения  в Закон РК «О пенсионном обеспечении» В частности изменена редакция статьи 22-4 «Ответственность за несвоевременное удержание и перечисление обязательных пенсионных взносов». Следует, что с 1 января 2005 года не перечисленные агентом суммы обязательных пенсионных взносов, при условии фактической выплаты вкладчиком дохода, будут взыскиваться  с начислением пени в размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком РК. В доходе работника для исчисления ОПВ должны учитываться все затраты работодателя на своих работников как в денежном, так и натуральном выражении, включая затраты на предоставление им социальных и материальных благ. Также  не должны удерживаться ОПВ из доходов, начисленных работникам, которые уже получают пенсию, назначенную в связи с наступлением пенсионного возраста, предусмотренного пенсионным законодательством.

Перечень затрат работодателя, не входящих в базу при исчислении ОПВ:

• адресная социальная помощь, пособия и компенсация, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета в размерах, установленных РК.
• Возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством РК (кроме возмещения в части утраченного заработка).
• Выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств государственного бюджета и грантов, в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом РК на соответствующий год и т.д.

Расчет обязательных пенсионных фондов в НПФ по работникам ТОО «Шымкентсауда» за март 2005 года

 

П/п	Ф.И.О.	З/п отпускные	Комп.за неиспол.отпуск	Комп.при рсаторж. ИТД	Пособие по береме. И родам	Командировочные расходы	Итого	В т.ч. База для ОПВ	Сумма ОПВ
1	2	3	4	5		7	8	9	10
1	Исаев С.А.	49020					49020	49020	4902
2	Жаксылыков С.С.
3	Сурков В.А.	50000					50000	50000	5000
4	Иванова Н.П.
5	Суржанский Н.И.
6	Ахметов Р.Т.	25714					25714
7	Сурников П.П.	30000					30000	30000	3000
8	Арматов Г.П.	30000					30000	30000	3000
9	Славников Г.Т.	3810	12808				16618	3810	381
10	Сакенов М.Д.	40000					40000	40000	4000
11	Базаралиева Г.Р.	18095					18095	18095	1810
	Итого:	246639	12808				259447	220925	22093

 

  Суммы обязательных пенсионных взносов используются при исчислении индивидуального подоходного налога в качестве налогового вычета, поэтому  допущенная при исчислении ОПВ ошибка обязательно приведет  к неправильному исчислению индивидуального подоходного налога.

Итак отметим наиболее важные положения, которые должны соблюдаться работодателями — агентами при исчислении, удержании и перечислении в накопительные пенсионные фонды ОПВ:

• обязательные пенсионные взносы удерживаются только с доходов работников, которые не являются состоявшимися пенсионерами, согласно действующему пенсионному законодательству;
• ежемесячный доход работника, с которого удерживаются ОПВ, не должен превышать сумму 75-кратной минимальной заработной платы;
• при исчислении ОПВ из базы должны быть исключены выплаты работнику, указанные в перечне пункта 5-1 Правил по исчислению ОПВ;
• при фактической выплате доходов работникам обязательные пенсионные взносы должны быть перечислены агентом в накопительные пенсионные фонды не позднее 5 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода;
• за несвоевременное перечисление ОПВ в накопительные пенсионные фонды работодатель уплачивает пеню в пользу работника.

       Индивидуальный подоходный налог уплачивается с доходов, полученных физическими лицам. Все доходы физических лиц налоговый кодекс делит на доходы, облагаемые у источника выплаты» и на «доходы, не облагаемые у источника выплаты». По тем доходам, которые входят в группу доходов, облагаемых у источника выплаты, ответственность за исчисление, удержание и уплату ИПН в бюджет возложена на налоговых агентов. ТОО «Шымкентсауда» относится к налоговым агентам поэтому нужно обратить особое внимание на порядок исчисления, удержания, и уплаты индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты. У бухгалтерии может возникнуть обязанность по удержанию и уплате в бюджет ИПН не только с доходов работников, но и с разовых выплат, которые будут производиться посторонним людям, в случае  если они относятся к группе доходов, облагаемых у источника выплаты. Чтобы правильно определить, к какой группе относятся доходы, выплачиваемые  ТОО физическим лицам, и в необходимых случаях удержать индивидуальный подоходный налог у источника выплаты в соответствии со статьей  и  Налогового Кодекса.

Налоговые ставки для исчисления ИПН установлены пунктом  статьи 145 Налогового кодекса.

Таблица по исчислению индивидуального подоходного налога на соответствующий год напрямую зависит от размеров  месячного расчетного показателя, утверждаемого законом о республиканском бюджете на данный год. На 2005 год месячный расчетный показатель утвержден в размере 971 тенге. Ниже приводится таблица по исчислению индивидуального подоходного налога.

Таблица по исчислению индивидуального подоходного

налога с физических лиц на 2005 год.

Облагаемый доход	Ставка налога
До 15-кратного ГРП* (до 174780 тенге)	5процентов с суммы облагаемого дохода (до 8739 тенге)
От 15 до 40-кратного ГРП (от 174780 до 466080 тенге)	Сумма налога с 15-кратного ГРП+8 с суммы, превышающей его (8739 тенге+8 с суммы, превышающей 174780 тенге)
От 40 до 200-кратного ГРП (от 466080  до 2330400 тенге)	Сумма налога с 40-кратного ГРП+13 с суммы, превышающей его (32043 тенге+13 с суммы, превышающей 466080тенге)
От 200 до 600-кратного ГРП (от 2330400 до 6991200 тенге)	Сумма налога с 200-кратного ГРП+15 с суммы, превышающей его (274405 тенге+15 с суммы, превышающей 2330400тенге)
От 600-кратного ГРП и свыше (6991200 и свыше)	Сумма налога с 600-кратного ГРП+20 с суммы, превышающей его (973525 тенге+20 с суммы, превышающей 6991200 тенге)

 

     При фактической выплате дохода  ИПН должен быть уплачен в  бюджет  до 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты п.2 ст.147 налогового кодекса). Таблицы по исчислению налогов, действующие в текущем налоговом году, официально публикуются в профессиональных изданиях. Ставки установленные пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса, применяются к облагаемому доходу работника, поэтому важно правильно определить сумму. Согласно общим положениям для определения облагаемого дохода необходимо из начисленного дохода исключить те выплаты работнику, которые входят в перечень ст7144 Налогового кодекса (доходы, не подлежащие налогообложению), а также налоговые вычеты, предусмотренные ст7152 Налогового кодекса и указанные в заявлении работника.

    Фактически налоговые вычеты предоставляются с момента подачи заявления и в соответствии с подтверждающими документами. Без заявления работника бухгалтер не имеет  права при исчислении ИПН с его доходов предоставлять ему налоговые вычеты. Формы заявлений  могут быть разными. Например работник, не имеет иждивенцев и не планирует перечислять добровольные пенсионные взносы или страховые премии по договорам накопительного страхования, то в заявлении он просит предоставить ему только налоговый вычет в размере МПР из ежемесячного дохода.

 

Директору ТОО «Шымкентсауда»

                  Уркумбаеву

                           от Сакенова М.Д.

 

ЗАЯВЛЕНИЕ

 

 

     Прошу при исчислении индивидуального подоходного налога с суммы получаемого мною дохода производит вычеты МПР на меня и моего сына Сакенова Еркина Муратовича 2004 года рождения.

Настоящим заявлением подтверждаю, что право на данные вычеты не используется мною в других местах получения дохода.

В случае изменения обстоятельств, дающих право на использование данных налоговых вычетов, обязуюсь немедленно сообщить об этом.

Приложение: копия свидетельства  о рождении Сакенова Е.М. Справка из  КСК по форме 3

 

1 марта 2005г.                      подпись                     Сакенов М.Д.

 

Перечень документов могут входить:

• справка из собеса, что член семьи не получает пенсию;
• справка что жена находится в отпуске по уходу за ребенком (при условии, что отпуск неоплачиваемый);
• справка от организации, где работает член семьи, если он находится в отпуске без содержания по производственной необходимости;
• исполнительный лист или соглашение между родителями (нотариально заверенное) об уплате  алиментов на иждивенцев;
• справка из службы занятости населения о том, что член семьи состоит на учете и не получает пособие по безработице;

     В 2005 году работники ТОО «Шымкентсауда обновили заявления на предоставление налоговых вычетов с учетом требований налогового законодательства. Работник имеет право уменьшить свой доход в целях налогообложения на сумму обязательных пенсионных взносов, в установленном размере; добровольных пенсионных взносов в пределах 10 МРП в месяц; страховых премий; перечисляемых  работником в свою пользу в страховые организации по договорам накопительного страхования. С 1 января 2005 года в налоговые вычеты включены «суммы, направленные на погашение вознаграждения по жилищным займам, полученным физическим лицом-резидентом РК в жилищных строительных сберегательных банках на ремонт, строительство или приобретение жилища на территории РК».

В результате удержания ИПН с доходов работников у предприятия возникают обязательства по уплате индивидуального подоходного налога в бюджет. Для этих обязательств используется пассивный счет  639 «Прочие налог, сборы и обязательные платежи в бюджет» подраздела «Расчеты с бюджетом», на котором открывается субсчет N 1 «Индивидуальный подоходный налог» (639/ИПН).

 

 

  Счет  639 «Прочие налог, сборы и обязательные платежи в бюджет», субсчет «Индивидуальный подоходный налог» (пассивный)

 

По дебету отражается	По кредиту отражается
	Сальдо на начало (задолженность перед бюджетом по неоплаченному ИПН)
Уменьшение задолженности перед бюджетом при перечислении ИПН	Увеличение задолженности перед бюджетом при удержании ИПН с доходов работников
	Сальдо на конец (задолженность перед бюджетом по неоплаченному ИПН)

 

Регистром аналитического учета расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу являются расчетные ведомости, в которых видно, какая сумма ИПН удержана из состава доходов или иного физического лица.

 

Корреспонденция счетов по счету 639 «Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет», субсчет «ИПН»

 

Д-т	К-т	Содержание хозяйственной операции
681	639/ИПН	Начислена задолженность перед бюджетом по индивидуальному подоходному налогу, удержанному из состава доходов работников
682	639/ИПН	Начислена задолженность перед бюджетом по индивидуальному подоходному налогу, удержанному из состава доходов должностных лиц
639/ИПН	441	Погашена задолженность перед бюджетом по индивидуальному подоходному налогу путем перечисления денежных средств с текущего счета в банке
639/ИПН	451	Погашена задолженность перед бюджетом по индивидуальному подоходному налогу путем перечисления наличных денежных средств  из кассы организации

 

Применительно к нашему примеру журнал хозяйственных операций по счету 639/ИПН будет выгладить так:

 

 

П/п	Дата	Документ	Корреспонденция		Сумма	Содержание
			Д-т	К-т
1	31.01.05.	Расчетная ведомость  N 1 или отдельный расчет по начислению ИПН	681	639/ИПН	16306	Начислен ИПН с доходов работников за январь
2	28.02.05	Расчетная ведомость  N 1 или отдельный расчет по начислению ИПН	681	639/ИПН	20420	Начислен ИПН с доходов работников за февраль
3	04/03/05	Платежное поручение N  7. выписка из банка	639/ИПН	441	16306	Перчислен ИПН с доходов сотрудников за январь, которые были выплачены в феврале
4	31.03.05.	Расчетная ведомость  N 1 или отдельный расчет по начислению ИПН	681	639/ИПН	14694	Начислен ИПН с доходов работников за март

 

   ИПН  перечисляется в бюджет до 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода. Поэтому заработная плата (доход работников) за январь выплачивается в феврале, то ИПН с заработной платы (дохода) за январь должен перечисляться в бюджет до 15 марта.

  Для оформления платежного поручения на перечисление индивидуального подоходного налога необходимо знать все реквизиты (наименование, РНН, номер расчетного счета, обслуживающий банк, его БИК) налогового комитета, в котором  зарегистрирована организация. Эти сведения можно получить у любого инспектора налогового комитета.

Синтетический учет операций по счету 639/ИПН ведется в журнале-ордере   N 5. В нем ежемесячно отражаются начисленные и оплаченные суммы ИПН, в графе 21 выводится остаток задолженности перед бюджетом, который переносится в баланс.       

          Социальные отчисления платежи, установленные Законом, уплачиваемые в Государственный фонд социального страхования и дающие право участнику системы обязательного социального страхования, за которого производились отчисления, а в случае  потери кормильца членам семьи, состоявшим на его иждивении, получать социальные выплаты.

Законом предусмотрено из средств ГФСС, сформированных социальными отчислениями, производить три вида социальных выплат:

• в связи с утратой трудоспособности;
• в связи с потерей кормильца;
• в связи с потерей работы.

   Согласно статье 7 данного Закона государство гарантирует сохранность и целевое использование социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования. Согласно пункту 12 статьи  1 Закона плательщиками социальных отчислений, являются работодатели и самостоятельно занятые лица, при этом самостоятельно занятое лицо. Участником системы обязательного социального страхования является физическое лицо, за которое уплачиваются социальные отчисления и которое имеет право на получение социальных выплат при наступлении случаев социального риска, предусмотренных Законом.

   Таким образом, для того, чтобы физическое лицо при определенных обстоятельствах имело право на получение социальных выплат из ГФСС, социальные отчисления должны производиться работодателем за конкретное физическое лицо, с указанием СИКов, Ф.И.О., даты рождения, суммы социальных отчислений, года и месяца, за которые уплачиваются отчисления.

    В соответствии со статьей 8 Закона, социальные отчисления не производятся за работников состоявшихся пенсионеров, и эти физические лица не будут иметь право на выплаты из ГФСС.

    Кроме того, что социальные отчисления не должны исчисляться с выплат состоявшимся пенсионерам, законодательство предусматривает ограничение, которое необходимо соблюдать: объект для ежемесячного исчисления социальных отчислений из работника у работодателя не должен превышать 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете на соответствующий год.

Учитывая, что на 2005 год минимальная заработная плата утверждена о республиканском бюджете в размере 7000 тенге, ежемесячный доход работника, с которого исчисляются социальные отчисления, не должен быть больше 70000 тенге.

Рассмотрим перечень этих выплат:

• адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета в размерах, установленных законодательством РК;
• возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством РК (кроме возмещения в части утраченного заработка);
• выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством РК;
• выплаты в соответствии с законодательством РК о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;
• выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах 70-кратного МРП в течение налогового года;
• компенсации при служебных командировках в размерах, установленных ст. 93 Налогового кодекса;
• компенсации расходов, подтвержденные документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения при переводе либо переезде работника на работу в другую местность вместе с организацией;
• полевые довольствия работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательных работах в полевых условиях, в размерах установленных законодательством РК;
• расходы работодателя, направленные в соответствии с законодательством РК на обучение и повышение квалификации работников по специальности, связанной с их производственной деятельностью;
• расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах суточных, установленных в соответствии со статье 93 Налогового кодекса, для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха; расходы, связанные с доставкой работников до места работы и обратно;
• социальные пособия по беременности и родам, а также социальные пособия женщинам(мужчинам), усыновившим или удочерившим детей в размерах, установленных РК;
• стоимость выданной спецодежды, спецобуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством РК;
• стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста;
• суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного или накопительного страхования своих работников;
• компенсации, выплачиваемые при расторжении индивидуального трудового договора, в случаях ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращение численности штата работников или при призыве работника на военную  службу, в размерах, установленных законодательством;
• компенсации, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск;
• обязательные пенсионные взносы работников в накопительные пенсионные фонды в соответствии с законодательством РК;
• добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, определяемом законодательством РК.

Ставки социальных отчислений работодателей за наемных работников в фонд установлены в процентах от объекта исчисления:

* с 1 января 2005 года – 1,5 процента;

* с 1 января 2006 года – 2 процента;

* с 1 января 2007 года – 3 процента.

Социальные отчисления в ГФСС должны уплачиваться плательщиками ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Для плательщиков предусмотрена ежеквартальная отчетность по установленной форме в виде расчетов по исчисленным и перечисленным социальным отчислениям, представляемая в налоговый орган по месту регистрации плательщика не позднее 15 числа, следующего  за отчетным кварталом.

В соответствии  с изменениями, внесенными в ст.318 Налогового кодекса, Законом РК от 13.12.2004 года номером 11-Ш сумма исчисленного социального налога для уплаты в бюджет должна уменьшаться на сумму исчисленных социальных отчислений за этот месяц по данному работнику

Расчет социальных отчислений в ГФСС по работникам ТОО «Шымкентсауда» за март 2005г

 

 

П/п	Ф.И.О.	З/п	Комп.за неиспол.отпуск	Комп.при расторж. ИТД	Пособие по времен.нетрудоспособ.	Пособие по беремен. и родам	Командировоч. расходы	Итого	В т.ч. База для СО	Сумма облаг.СО гр.10-ОПВ	Сумма облаг.СО гр.11х1,5
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1	Исаев С.А.	49020						49020	49020	44118	662
2	Жаксылыков С.С.
3	Сурков В.А.	50000						50000	50000	45000	675
4	Иванова Н.П.
5	Суржанский Н.И.
6	Ахметов Р.Т.	25714						25714
7	Сурников П.П.	30000						30000	30000	27000	405
8	Арматов Г.П.	30000						30000	30000	27000	405
9	Славников Г.Т.	3810	12808					16618	3810	3429	51
10	Сакенов М.Д.	40000						40000	40000	36000	540
11	Базаралиева Г.Р.	18095						18095	18095	16285	244
	Итого:	246639	12808					259447	220925	198832	2982

 

           Плательщикам социального налога являются хозяйствующие субъекты, которые несут затраты на выплату доходов наемным работникам. В 2004 году вступили в действие серьезные изменения по социальному налогу, так в объект обложения социальным налогом вошли выплаты физическим лицам по договорам на возмездное оказание услуг, а также для исчисления социального налога стала применяться регрессивная шкала ставок. С 2004 года чем больше затраты  работодателя на конкретного работника, тем меньше он уплачивает социальный налог.

Перечень выплат, освобождаемых от обложения социальным налогом, в соответствии  с положениями ст.316 Налогового кодекса:

1) адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета в размерах, установленных законодательством РК;

2) возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством РК (кроме возмещения в части утраченного заработка);

3) все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, сотрудникам органов внутренних дел, органов учреждений уголовно-исполнительной системы и государственной противопожарной службы, которым в установленном порядке присвоено специальное звание, получаемых ими в связи с исполнением служебных обязанностей;

4) выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств государственного бюджета и грантов, в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом РК на соответствующий год;

5) выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством РК;

6) выплаты в соответствии с законодательством РК о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;

7) единовременные выплаты, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда);

8) выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах 70-кратного МРП в течение налогового года;

9) компенсации при служебных командировках в размерах, установленных  ст. 93 Налогового кодекса;

10) компенсации расходов, подтвержденные документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения при переводе либо переезде работника на работу в другую местность вместе с организацией;

11) полевые довольствия работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательных работах в полевых условиях, в размерах установленных законодательством РК;

12) расходы работодателя, направленные в соответствии с законодательством РК на обучение и повышение квалификации работников по специальности, связанной с их производственной деятельностью;

13) расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах суточных, установленных в соответствии со статье 93 Налогового кодекса, для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха; расходы, связанные с доставкой работников до места работы и обратно;

14) социальные выплаты из государственного фонда социального страхования;

15) социальные пособия по беременности и родам, а также социальные пособия женщинам(мужчинам), усыновившим или удочерившим детей в размерах, установленных РК;

16) стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования, в размерах установленных законодательством РК для государственных стипендий;

17) стоимость выданной спецодежды, спецобуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством РК;

18) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной, благотворительной и спонсорской помощи;

19) стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста;

20) страховые выплаты по договорам обязательного страхования ответственности работодателя за причиненные вреда жизни и здоровью работника при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей;

21) суммы страховых выплат, связанных со страховым случаем, наступившем в период действия договора, выплачиваемых при любом виде страхования, за исключением доходов, предусмотренных ст.161 Налогового кодекса;

22) суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного или накопительного страхования своих работников;

23) выплаты, производимые за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств, правительств государств и международных организаций;

24) государственные премии, стипендии, утверждаемые Президентом РК, Правительством РК;

25) денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах;

26) компенсации, выплачиваемые при расторжении индивидуального трудового  договора, в случаях ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращение численности штата работников или при призыве работника на военную  службу, в размерах, установленных законодательством;

27) компенсации, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск;

28) обязательные пенсионные взносы работников в накопительные пенсионные фонды в соответствии с законодательством РК;

29) добровольные профессиональные пенсионные взносы  в накопительные пенсионные фонды в размере, определяемом законодательством РК.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица для исчисления социального налога в 2005 году с затрат на выплаты физическим лицам (за исключением выплат иностранным специалистам), разработанная в соответствии со ставками, установленными п.1 ст.317 Налогового кодекса.

 

 

Размер облагаемого дохода	Ставка налога
До 15-кратного ГРП*  (до 174780 тенге)	20 процентов с суммы облагаемого дохода (до 34956 тенге)
От 15 до 40-кратного ГРП (от 174780 до 466080 тенге)	Сумма налога с 15-кратного ГРП+15 с суммы, превышающей его (34956 тенге+15 с суммы, превышающей 174780 тенге)
От 40 до 200-кратного ГРП (от 466080  до 2330400 тенге)	Сумма налога с 40-кратного ГРП+12 с суммы, превышающей его (78651 тенге+12 с суммы, превышающей 466080тенге)
От 200 до 600-кратного ГРП (от 2330400 до 6991200 тенге)	Сумма налога с 200-кратного ГРП+9 с суммы, превышающей его (302369 тенге+9 с суммы, превышающей 2330400тенге)
От 600-кратного ГРП и свыше (6991200 и свыше)	Сумма налога с 600-кратного ГРП+7 с суммы, превышающей его (721841 тенге+7 с суммы, превышающей 6991200 тенге)

 

      В 2005 году изменился порядок исчисления социального налога. С 1 января 2005 года сумма социального налога, подлежащая перечислению в бюджет за каждый месяц и по каждому работнику, должна уменьшаться на сумму социальных отчислений, исчисленных в соответствии с законодательными актами по социальному страхованию. Социальный налог исчисляется с начисленных затрат независимо от факта их выплаты и уплачивается в бюджет не позднее 15 числа, следующего за отчетным месяцем. Для исчисления ежемесячного социального налога применяется та же форма. Которая использовалась при расчете индивидуального подоходного налога.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Аудит расчетов по оплате труда

3.1. Методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда

Аудиторская деятельность, аудит — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом.

Целью аудита является выражение мнения о финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РК.

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача аудита оплаты труда — проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда. Среди   документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы включают:

1. Кассовую книгу.
2. Расходные кассовые ордера.
3. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма N Т-1); приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма № Т-5);

приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (скорма N Т-6); приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма № Т-8).

4. Личную карточку (форма № Т-2)
5. Форму № Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы»; форму № Т-13 «Табель учета использования рабочего времени».
6. Ведомость № 8 «Книга учета депонированной заработной платы».
7. Форму № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; форму № Т-51 «Расчетная ведомость»; форму № Т-53 «11латежная ведомость».
8. Формы № Т-54, Т-54а «Лицевой счет».

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1.Главную книгу.

2. Журнал-ордер № 1.
3. Журнал-ордер № 2.
4. Журнал-ордер № 10.
5. Разработочную таблицу РТ-5 «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими».
6. Разработочную таблицу РТ-2 «Распределение заработной платы». Отчетность включает:
7. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчет о движении капитала (форма N 3) и отчет о движении денежных средств (форма \-4).
8. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5, справка № 8 «Социальные показатели»).
9. Статистическую отчетность по форме № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников».

В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации.

В рамках этих документов трудовые отношения могут быть оформлены одним из трех основных способов:

1. трудовым договором (контрактом),
2. коллективным договором или
3. договором гражданско-правового характера.

Трудовой договор (контракт) — соглашение между трудящимся и работодателем, по которому одна сторона обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему распорядку, а другая — выплачивать заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными договорами организации и соглашением сторон. Трудовым договором не могут устанавливаться условия, противоречащие (условия увольнения, установление взысканий,) порядок рассмотрения индивидуальных споров, введение материальной ответственности, не предусмотренной ст. 121 .

Трудовые отношения с совместителями также оформляются трудовым соглашением. При этом общая продолжительность рабочего времени в месяц не может превышать половины месячной нормы, предусмотренной для соответствующих категорий работников. В процессе проверки необходимо удостовериться по табелю учета рабочего времени в том, что данная норма соблюдается.

Коллективный договор и другие локальные нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением (контрактом). К локальным нормативным актам относятся Положение о системе оплаты труда, Положение о премировании и другие, в которых фиксируются   все условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.

Договор гражданско-правового характера (ГПХ) заключается с физическими лицами, которые могут быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица. При проверке необходимо выявить суть договора, с тем, чтобы отличить трудовой договор от договора ГПХ, что важно при начислении страховых взносов. Если трудовой договор заключается на выполнение обязанностей по конкретной должности и а рамках конкретной специальности, то предметом договоров ГПХ являются определенный результат труда, выполнение фиксированного задания, совершение некоторого действия, которые. Должны быть четко отражены договором. При этом физическое лицо, заключившее трудовой договор, подпадает под действие трудового законодательства, предоставляющего ему те или иные социальные гарантии, а по договорам ГПХ эти льготы не» предоставляются.

При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма № Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма № Т-5), предоставление работнику отпуска (форма № Т-6), увольнение с работы (форма № Т-8). Па каждого работника заполняется Личная карточка (форма № Т-2).

      В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РК все хозяйственные операции должны отражаться в учете на основании документов, составленных  по формам, содержащимся  в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В данное время действуют формы, «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» которые обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности. Организации при необходимости могут вносить в данные формы, детализирующие и уточняющие изменения, а также дополняющие реквизиты, но основные реквизиты форм должны быть сохранены без изменений. Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается. Налоговые органы вправе налагать административные штрафы на должностных лиц за указанное нарушение.

При проверке  документального оформления  договоров ГПХ аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ. Следует иметь в виду, что если договор с предпринимателем на выполнение работ, требующих лицензии (договор перевозки, договор на оказание аудиторских услуг), заключен при ее отсутствии, то он может быть признан ничтожным.

3.2. Аудиторская проверка правильности начисления заработной платы

Одной из важных статей кредиторской задолженности, отраженной в балансе на начало и конец года, является задолженность предприятия своему персоналу по оплате труда.

            Основной задачей аудита этой задолженности является проверка соблюдения действующего порядка учета труда и заработной платы, организации и состояния бухгалтерского учета, а также правильности проводимых расчетов по оплате труда.

            Для обобщения информации о задолженности хозяйствующего субъекта по оплате труда предназначен счет 681 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

            Проверяя записи по этому счету, аудитор должен знать, что по кредиту его отражаются суммы оплаты труда, причитающиеся работникам и начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и вознаграждений за выслугу лет; суммы начисленных пособий и пенсионное обеспечение, доходов от участия в предприятии, а по дебету  — выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, доходы от участия в предприятии  также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний, что сальдо счета показывает задолженность предприятия своему персоналу по оплате труда.

            Аналитический учет по счету 681 “Расчеты с персоналом по оплате труда” ведется по каждому работнику предприятия. На практике зачастую данные аналитического учета по этому счету не соответствуют данным синтетического учета. Это устанавливается путем сверки сальдо по данному счету с итоговыми суммами расчетно-платежных ведомостей. В случаях несоответствия данных и аналитического учета по счету 681 “Расчеты с персоналом по оплате труда” аудитор должен установить причины его, дать рекомендации по устранению выявленных отклонений.

            При аудите расчетов по оплате труда аудитор должен проверить состояние внутреннего контроля оплаты труда, оценить его и составить программу процедур аудита.

            Затем аудитору необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения соответствие их требованиям первичных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При проведении этой процедуры аудитор устанавливает наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений.

            При изучении первичных документов особое внимание аудитор должен уделить проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, что дает возможность установить, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака и переделки работ, выполненных с низким качеством.

            Учет личного состава работников ведет отдел кадров или специально назначенное лицо. На каждого принятого на роботу заполняется личная карточка, и ему присваивается табельный номер. На основании приказов или распоряжений руководителя предприятия бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет. В нем указываются справочные данные работника и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях.

            Данные о начисленных суммах и удержаниях из лицевых счетов переносятся в расчетно-платежную ведомость, где они суммируются по всем работникам.

            На основании этой ведомости производится запись на счете 681 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, на счетах подраздела 63 “Расчеты с бюджетом”.

            По этой же ведомости после подписи главного бухгалтера и руководителя заполняется расходный кассовый ордер  на всю сумму к выдаче и выдается заработная плата. Лица, не работающие на данном предприятии должны при получении заработной платы предъявить паспорт или другой документ, удостоверяющий личность.

            При проверке первичных документов и расчетно-платежных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов.

            Важной процедурой аудита является выборочная проверка правильности начисления оплаты труда, а именно:

• правильности оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам. При повременной оплате, труда следует проверить соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия и штатной дисциплины, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям, правильность применения тарифных ставок, а при сдельной – правильность применения норм и расценок, выполнение количественных и качественных показателей работы, насколько реальны те объемы работ, по которым начислена заработная плата, его количеству, сданному на склад предприятия;
• обоснованности и правильности начисления премий сдельщикам и повременщикам по действующим на предприятии системам премирования. Аудитор должен убедиться, что премии и вознаграждения были соответствующим образом санкционированы;
• правильности начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплаты простоев не по вине рабочий, за работу в тяжелых и трудных условиях, за работу в выходные и праздничные дни.

Если при проведении такой проверки первичных документов по начислению оплаты труда допущено значительное количество неправильных расчетов, аудитор должен принять решение об углублении проверки документов, так как правильность исчисления оплаты труда оказывает  влияние на достоверность себестоимости продукции и финансовых результатов. Практика показывает, что бухгалтеры допускают ошибки при отражении данных первичных документов в лицевых счетах и платежно-расчетных ведомостях. В результате этого также возникает возможность недостоверности исчисления финансовых результатов.

     При проверке правильности исчисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы аудитор знать, что нормальными условиями работы считают те, при которых рабочие места согласно заданиям-нарядам, маршрутным листам и прочим документам полностью обеспечены сырьем, материалами, оборудованием, инструментами. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать дополнительное время, то необходимо произвести расчет этого времени и его оплату.

      Аудитору следует проверить правильность начисления доплат за работу в ночное время и за работу в сверхурочное время. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. Оплата производится в двойном размере.

      Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее  чем в полуторном размере. Основанием для расчета доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, служит табель учета рабочего времени.

Особое внимание аудитор должен обратить на правильность документального оформления простоев не по вине рабочих, брака продукции и их оплаты.

      Простоем называется время допущенных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся на предприятии, но не могут быть обеспечены фронтом работ. Простои не по вине рабочего выплачиваются в размере не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда. В период освоения новых видов производства простои не по вине рабочего оплачиваются из расчета полной тарифной ставки повременщика соответствующего разряда. Оформляется это листком о простое. В нем должны быть указаны причины и виновники простоя, его продолжительность, тарифная ставка рабочего, размер оплаты и сумма.

      Браком в производстве считаются изделия, детали и узлы, не отвечающие требованиям установленных стандартов или техническим условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. Различают брак частичный (исправимый) и полный (неисправимый).

       Полный брак не по вине работника оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, которое должно быть затрачено на эту работу по норме.

      Частичный брак не по вине работника оплачивается в зависимости от процента годности продукции, но не менее 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, требуемое на изготовление данной продукции по норме.

      Брак, допущенный не по вине рабочего в период освоения нового производства, оплачивается наравне с годными изделиями.

      На обнаруженный брак продукции составляется акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь.

      Далее, аудитор должен проверить правильность оплаты труда за работу в праздничные дни. Оплата за работу в праздничные дни производится:

• рабочим сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;
• работникам с часовым или денежными тарифными ставками – не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени.

С согласия работника денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере.

      Если рабочий работает в смену, которая частично переходит в праздничный день и в ночное время, в двойном размере оплачиваются только те часы фактической работы, которые совпали с праздничным днем. Оплата за работу в ночное время производится по существующим нормам, без удвоения доплат. Сверхурочные часы в праздничный день дополнительно не оплачиваются, так как все часы оплачиваются в двойном размере.

      Следующим этапом аудита расчета расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности удержаний из  заработной платы.

      В соответствии с законодательством из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: индивидуальный подоходный налог, ранее выданные авансы, возмещение материального ущерба, причиненного работниками предприятия, удержания по исполнительским листкам, за брак продукции и другие удержания. Удержания по исполнительным листкам производятся только при наличии этих листов либо на основании личного заявления работников.

      Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работникам, производится на основании приказа по предприятию либо по решению суда.

          В заключение проверки аудитору необходимо установить:

• своевременно ли относится к депонентским суммам не полученная в установленные сроки заработная плата;
• выплачиваются ли депонированные суммы и перечисляются ли в состав дохода невостребованная депонентская задолженность;
• правильность оплаты по совместительству;
• правильность начисления выплат за неотработанное время, предусмотренных действующим законодательством, начисления пособий по временной нетрудоспособности;
• правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;
• правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ и услуг);
• правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда;
• правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм финансовой отчетности.

Проверяя расчеты по оплате труда, аудитор должен проверить расчеты по социальному налогу.

      Основными задачами проверки расчетов по социальному налогу является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности оплаты причитающихся сумм, правильность начисления в бухгалтерском учете этих операций и составления отчетности.

Исходя из выше изложенного аудитору необходимо проверить:

• правильность определения фонда оплаты труда для исчисления социального налога;
• правильность применения тарифов;
• своевременность и полноту перечисления социального налога;
• правильность и обоснованность начисления пособий.

3.3. Программа проведения аудиторской проверки

Для успешной деятельности предприятия ТОО повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль.

Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на её функционирование не должны превышать потерь предприятия, которые могли бы быть вызваны отсутствием такой системы.

Данное в стандарте «Изучение и использование работы внутреннего аудита» определение внутреннего аудита хоть и дается применительно к целям стандарта, в то же время может быть использовано и к анализу этого понятия в настоящей главе. Так, п. 2.1 указанного стандарта предусмотрено, что под внутренним аудитом понимается организованная ТОО действующая в интересах его руководства и собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит дает информацию высшему звену управления всей организацией о сё финансово-хозяйственной деятельности, способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений, и подтверждает достоверность отчетов её обособленных структурных подразделений.

Существующая система внешнего аудита направлена в первую очередь на подтверждение достоверности отчетности и не решает многих проблем совершенствования системы управления.

Отметим, что функционирование служб внутреннего аудита наиболее оправданно на крупных предприятиях, организациях, а также для хозяйствующих субъектов, имеющих филиалы, представительства.

План и программа проверки были разработаны на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита. В ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы:

1. составленный в удобной форме перечень нормативных документов, необходимый для проведения проверки и ‘Позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;
2. составленный в расширенной форме перечень ответов аудитора по тематике проведения проверки;
3. использованы учредительные документы организации, первичные документы бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться первичными документами использовались ксерокопии.

На начальном этапе проверки аудиторы в соответствии с программой проведения проверки изучают первичные документы ТОО проводится сплошная проверка указанных документов. Источниками проверки расчетов по оплате труда являются:

    — документы, оформляющие прием на работу сотрудников ТОО (приказы, заявления о приеме на работу; трудовые договоры) — на предмет соответствия их действующему законодательству, в том числе устанавливается, все ли реквизиты соблюдены при составлении документов, соответствуют ли условия трудовых договоров требованиям трудового законодательства, не ухудшают ли они положение работников по сравнению с положениями.

— документы, регламентирующие непосредственно трудовую деятельность должностные инструкции, штатное расписание, приказы директора по кадровым вопросам);

— договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), заключаемые организацией. Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете.

— табели учета рабочего времени — проверяется для каждого работника количество отработанных рабочих дней, в случае если за какие-то дни’ рабочее время для работника не проставлено, устанавливается какими документами, подтвержден либо оформлен     невыход на работу (листки временной нетрудоспособности, объяснительные и др.);

— расчетные ведомости по заработной плате — соответствуют ли данные ведомости размерам заработной платы, предусмотренным трудовым договором, правильно ли произведен расчет в случаях, когда отчетный период отработан работником не полностью;

— платежные ведомости по заработной плате — проверяется оформление ведомости, наличие расходных кассовых ордеров на получение кассиром наличных денег для выплаты работникам, росписи в получении денежных средств;

— кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера) — по суммам, выданным в подотчет;

—  авансовые отчеты, первичные документы к ним — командировочные удостоверения, задания на командировку, проездные документы и др.;

— лицевые счета, налоговые карточки, индивидуальные карточки учета сумм, начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного ЕСН

— на каждого работника на предмет правильности начисления выплат;

Далее проверяются регистры бухгалтерского учета:

— журнал-ордер ведется по каждому счету

— карточка счета, в которой отражены все бухгалтерские проводки по конкретному счету;

— оборотно-сальдовая ведомость по счету, в которой отражается все движения по конкретному счету;

— оборотно-сальдовая ведомость, в которой отражается все движения финансов в комплексе;

— главная книга, на основании её формируется бухгалтерский баланс;

 Программа аудиторской проверки расчетов с персоналом хозяйствующего субъекта по оплате труда.

 

№ п/п	Процедура аудита	Источник информации	Сроки проверки
1.	2.	3.	4.
1.	Проверка соблюдения действующего законодательства и порядка ведения учета труда и заработной платы.	Кодекс закона о труде РК, другие действующие нормативно-правовые акты.
2.	Проверка подлинности первичных документов и соответствия их требованиям нормативно-правовых актов по начислению и выплате заработной платы.	Табель учета рабочего времени, учетные листы целодневных я внутрисменных простоев, учетные листы труда и выполненных работ, наряды на сдельную работу, путевые листы грузового автомобиля, расчеты по заработной плате, ведомости прочих доплат и удержаний и др.
3	Проверка правильности начисления оплаты труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам.	Табель учета рабочего времени, лицевые счета, расчетно-платежная ведомость, накопительная ведомость учета использования  грузового автотранспорта, наряд на сдельную работу, журнал учета работы  и затраты и др.
4	Проверка обоснованности и правильности начисления премий сдельщикам и повременщикам по действующим у субъекта системам премирования.	Приказ руководителя, договоры, контракты, решения учредителей (собственников), Совета директоров. Положение о системе премирования и др.
5	Проверка правильности начисления  различных доплат и пособий по временной нетрудоспособности	Табель учета рабочего времени, листок о простое, акт о браке в производстве, коллективный договор, Положение об оплате труда, больничный лист и др.
6	Проверка правильности произведенных удержаний из заработной платы.	Исполнительные листы, нормативные документы.
7	Проверка депонированной заработной платы.	Ведомость депонирования заработной платы.
8	Проверка правильности составления корреспонденции счетов по оплате труда.	Журнал-ордер №10, Главная книга и др.
9	Проверка соответствия аналитического и синтетического учета по оплате труда	Первичные документы, расчетно-платежные ведомости, журнал-ордер №10, Главная книга, баланс.
10	Разработка рекомендаций по устранению выявленных отклонений в ведении учета расчетов с персоналом хозяйствующего субъекта по оплате труда.

 

3.4. Составление аудиторского отчета по объекту проверки

 

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего, плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ТОО можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов:

Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате, договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,88 и т.д.)

 

 

 

 

Заключение

На сегодняшний день в нашей стране существует большое количество нерешенных вопросов и противоречий в сфере оплаты труда.

Время диктует необходимость такой системы оплаты, которая формировала бы мощные стимулы развития труда и производства. Работник крайне заинтересован даже в небольшом повышении зарплаты. Работодатель же не торопиться повышать ее, экономя на оплате труда.

Совершенствование систем оплаты труда, поиск новых решений, может дать нам уже в ближайшем будущем рост заинтересованности работников к высокопроизводительному труду. При решении проблемы доведения минимальной заработной платы до уровня прожиточного минимума, возможно снятие проблемы социальной напряженности. А это, конечно же, в комплексе с решением ряда других проблем в экономике нашей страны, может явиться стимулом экономического роста в будущем.

Данное дипломное исследование проводилось согласно актуальности темы и цели поставленной перед ним. В процессе написания работы была сделана попытка, проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтер.

В данной работе была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по начислению заработной платы. Были приведены счета, с  помощью которых ведется учет, а так же была перечислена документация,  используемая при учете. Так же был произведен учет конкретных операций, изучены существующие и действующие формы и системы оплаты труда на примере ТОО. Рассмотрены действующие положения по оплате труда, начисления и удержания по заработной плате, положения о премировании и вознаграждениях. В работе определены состав и структура фонда оплаты труда.

В дипломной работе предложены некоторые рекомендации по совершенствованию учета расчетов по оплате труда.

В результате выполнения дипломной работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы. С этой целью была изучена нормативная база как по порядку начисления и выплаты заработной платы, так и по организации работы предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью предприятия, приобретен опыт работы с документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.

Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и -методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки,   оформления   ее   результатов,   полученная   информация систематизирована и подвергнута анализу.

В качестве рекомендаций руководству  ТОО было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, до начислить единый социальный налог, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения.

ФОТ работников государственных учреждений определяется из должностных окладов, доплат, надбавок, компенсаций, предусмотренных актами Республики Казахстан. Должностной оклад определяется путем умножения соответствующих коэффициентов для исчисления должностных окладов в зависимости от занимаемых должностей, категории, стажа работы, по специальности. Вот этот коэффициент умножается на базовую ставку, установленной правительством РК. В 2002 году базовая ставка составляла 5060 тысяч тенге. В 2003 году увеличилась на 5363 тенге. Настоящее постановление в силу вступило с 1 января 2002 года.Работники ТОО получают заработную плату согласно своих категорий, стажа. Это большой плюс для работников, потому что учитывается и образование, и категория, и стаж. Минусов в новой методике оплаты труда нет. В бухгалтерии ТОО имеется программное обеспечение 1С.

В ТОО финансово-хозяйственная деятельность поставлена   на   хорошем учете. Вся коммерческая деятельность автоматизирована. Каждый бухгалтер работу ведет на компьютере.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РК (Минфин от 06.07.99г. №43н)
2. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (Госкомстат РК от11.00г. №116)
3. «Об утверждении разъяснения «О норме рабочего времени и порядке определения часовой тарифной ставки в 2003 году» (Министерство труда РК от 30.12.02. №56)
4. «О порядке исчисления среднего заработка в 2002-2003 годах»
5. Указ Президента, имеющий силу закона от 26.12.95г. №2732 «О бухгалтерском учете» — Нормативные акты, №1. 1996г.
6. Рекомендации по заключению трудового договора (контракта) в письменной форме (Приложение № 1 к постановлению Минтруда от 14.07.93г. №135)
7. Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан (Постановление ФСС РК от 19.04.94г. №21)
8. Арене Э.А., Лоббек Д.К., Аудит, М., Финансы и статистика, 199
9. «Бухучёт на практике» № 4, изд. «Бико», 2004 год.
10. «Самоучитель по бухучёту и налогообложению» выпуск № 1, изд. «Бико», 2005 год.

 

11. Радостовец В. В., Радостовец В. К., Шмидт О. И «Бухгалтерский учет на предприятии», Алматы, 1999 г.

 

12. СБУ, изд. «Юрист», 2003 г.

 

13. Сборник бухгалтерских проводок, Алматы, 2004 г.

 

14. СБУ № 29, изд. «Юрист», 2003 г.

 

15. Дюсембаев К. Ш. «Аудит и анализ в системе управления финансами», «Экономика», Алматы, 2000 г.

 

16. Сейткасимов Г. С. «Деньги, кредит, банки», «Экономика», Алматы, 1999 г.

 

17. Бычкова С. М. «Аудит для руководителей и бухгалтеров», изд. Питер, 2001 г.

 

18. Каренова Г. С. «Теория и практика аудита», Караганда, 2002 г.

 

19. Баринов В. Т. «Справочная книга инспектора по валютным операциям», Москва, 1996 г.

 

20. Письмо Н.К.М.Ф. РК от 2/Х-2003 г. №НК-УМ-О8-1-81/7806 «О курсовой разнице».

 

21. «Деньги, кредит, банки» учебник, Алматы, «Экономика», 1999 г.

 

22. СБУ по состоянию на январь 2003 г., выпуск 1.

 

23. Никитин В. Н., Отчет о движении денежных средств, изд. д. «Бико».

 

24. Словарь бухгалтера, изд. д. «Бико», 1998 г.

 

25. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» по состоянию на 1 января 2004 г.

 

26. Подольский В. и. «Аудит», Москва, 1999 г.

 

27. Послание Президента народу Казахстана, «Казахстанская правда», № 57-58 от 20 марта 2004 г.

 

28. «Бухучёт на практике» № 3 изд. «Бико», 2005 г.