Содержание

 

Введение —————————————————————————-
Глава 1. Производственно-экономическая характеристика КГП  «Северо-восточный энергетический комплекс»——————————
1.1. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его характеристика———————————————
1.2.Учетная политика и  организация учетной работы———————
Глава 2. Учет  труда и его оплаты.———————————————
2.1. Экономическая сущность оплаты труда и его значение в современных условиях ————————————————————
2.2.Формы и системы оплаты труда, их документальное оформление и расчет заработка ——————————————————————
2.3. Учет удержании и вычетов из заработной платы———————-
2.4. Синтетический и аналитический учет труда и заработной платы—
2.5. Учет труда и его оплаты в условиях автоматизированной формы учета труда —————————————————————————
Глава 3. Аудит расчетов по оплате труда ————————————
3.1. Методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда———
3.2. Программа проведения аудиторской проверки————————-
3.3. Оформление результатов аудиторской проверки———————-
Заключение—————————————————————————
Список использованной литературы——————————————

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

      В условиях перехода к рыночной экономике существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников.  Использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли учета и контроля. В настоящее время все предприятия независимо от их вида собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет согласно законодательству. Многие функции государства по реализации этой политики   переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

     Организация бухгалтерского учета в настоящее время стала адаптироваться к условиям рынка. При этом преобразования в области учета стали строиться на оптимальном соотношении международно-признанных норм. Это потребовало углубления знаний по теоретическим и практическим аспектам мирового учета.

    Бухгалтерский учет на хозяйствующих субъектах в условиях рыночной экономики приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в стандартах бухгалтерского учета, Типового план счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности субъектов и  их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

     В современных условиях хозяйствования, труд является основным элементом производственного процесса. Без труда производство материальных благ не может быть осуществлено. Но одного труда для производства материальных благ не достаточно.  Чтобы производить материальные блага, люди должны иметь станки, машины, оборудование. Только тогда, когда труд соединяется со средствами производства, возникает производственный процесс, или производство материальных благ. Из этого вытекает, что труд – это важнейший элемент процесса производства. Труд является обязанностью и моральным долгом каждого способного к труду гражданина. Труд является основным источником   удовлетворения материальных и моральных потребностей трудящихся. Контроль за мерой труда и мерой потребления осуществляется при помощи заработной платы.

    Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной форме (независимо от источников финансирования) включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за неотработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни). Заработная плата – это доля национального дохода, распределяемая в денежной и натуральной форме среди трудящихся соответственно качеству и количеству затраченного ими труда.

     Учет труда и заработной платы должен содействовать росту производительности труда и снижению себестоимости продукции, повышению ее качества, укреплению трудовой дисциплины. Переход к рыночным отношениям    вызвал к жизни новые источники, например: получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям. Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных  результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

     Введение в действие с 1 января  1997 года стандартов бухгалтерского учета и генерального плана счетов финансово-хозяйственной деятельности субъектов, а затем Типовые планы счетов, приведение форм финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов вызывают необходимость создания новой методики финансового анализа соответствующей условиям рыночной экономики.

     Повышение эффективности и качества работы предприятия зависит, прежде всего, от деятельности трудового коллектива. Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяет путем сравнения фактической численности работников по категориями с плановой потребностью на год, месяц.

     Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения. Для большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой является одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

     Целью настоящей дипломной работы является изложение на материалах КГП  «Северо-восточный энергетический комплекс» учета труда и анализа заработной платы, освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме, изучение законодательного регулирования расчетов с персоналами по оплате труда.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие ряд задач:

• рассмотреть и изучить основные понятия и проблемы оплаты труда, начисление оплаты труда, а также порядок удержании и отчисления                                                                                                                                                                                                                                                                               с фонда оплаты труда;
• изучить особенности бухгалтерского учета и организации оплаты труда на примере конкретного предприятия;
• раскрыть методику проведения анализа учета труда.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Производственно-экономическая характеристика

 КГП     «Северо —  восточный энергетический комплекс»

 

1.1. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его характеристика.

 

     КГП «Северо-восточный энергетический комплекс» (КГП «СВЭК») создано на праве хозяйственного ведения Постановлением Акима  г.Алматы №2/215 от 03.04.02 г., Департамента по управлению коммунальной собственностью г.Алматы и зарегистрировано в Управлении юстиции г. Алматы 15 апреля 2002 г. Регистрационный номер свидетельства о государственной регистрации юридического лица 470427-1910-ГП.

   КГП «СВЭК» включает в себя подразделения:

Северо-восточную котельную, котельная №3 и теплопункты (Алтай, Суюнбая, Жулдыз, Монтажный, Магнитный, Магнитный-2, Комета, Энергетик).

КГП «СВЭК» является юридическим лицом и руководствуется в своей деятельности законодательством Республики Казахстан, а также положениями Устава. Основным направлением деятельности предприятия является: производство, распределение и реализация тепловой энергии. Численность предприятия согласно штатному расписанию составляет 226 человек, при нормативной – 228 человек. Директор определяет перечень работников, имеющих право подписи на организационно-распорядительных и финансово-расчетных документах ежегодно в случае смены уполномоченного лица в должности. Требования главного бухгалтера  в части порядка оформления и представления в бухгалтерию документов и сведений обязательных для всех работников предприятия. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней  бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Доступ к учетной бухгалтерской информации предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешения директора, или должностным лицам государственных органов в соответствии с их компетенцией, предусмотренной законодательством  Республики Казахстан. Аудиторы и другие лица, имеющие доступ к учетно-бухгалтерской информации,  обязаны не разглашать указанную информацию без согласия директора и не имеют права использовать ее в личных интересах. В КГП  «СВЭК» определен следующий перечень первичных документов, содержание которых является коммерческой тайной: платежные поручения, выписки банка, расходные и приходные кассовые ордера, расчетные и платежные ведомости по заработной плате, штатное расписание, размеры оплаты труда и личные сведения о работниках, приказы по личному составу, а также результаты финансово-хозяйственной деятельности. Базой для формирования учетной политики является:

• Закон «О бухгалтерском учете»;
• Стандарты бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 13.11.96 г. №3 и методические рекомендации к ним, утвержденные приказом ДМБУ и АМФ РК от 21.05.97г. №7. С изменениями и дополнениями, внесенными приказом министра финансов РК от 28.08.02г. №309, от 04.11.02 №558, от 12.11.02г. №568, от 28.01.03 г. №27;
• Закон РК «О естественных монополиях» от 09.07.1998 г. №272/1 3РК, с дополнениями от 13.07.1999 г. №413/1 3РК от 29.03.2000г №42-11, от 06.12.02 г №260-11, от 26.11.02 г. №364-11;
• Инструкция «Об особом порядке формирования учитываемых при расчете цен (тарифов) на производство и предоставление услуг (товаров, работ) субъектами естественных монополии» №215 от 14.08.98 г.;
• Закон РК «Об электроэнергетике», от 16.06.99 г за № 438-1 3РК, а также другие нормативно-правовые документы антимонопольного и действующего законодательства, регулирующие систему бухгалтерского учета в РК. Учетной политикой предприятия определяются  основные правила организации учета, а также требования к внутреннему контролю и внешнему аудиту.     Ответственность за формирование учетной политики несет директор КГП «СВЭК».

Для полноценного анализа экономической характеристики предприятия необходимо рассмотреть финансовые результаты хозяйственной деятельности КГП «СВЭК».

Рассмотрим финансовые результаты предприятия

Таблица 1

 Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности

КГП «СВЭК»

Наименование показателей	2003г.	2004г.	Отклонение
1. Объем продукции тыс.тг. 2. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), тыс.тг. 3. Себестоимость реализованной продукции тыс.тг 4. Расходы периода тыс.тг 5. Доход (убыток) от реализации тыс.тг 6. Среднесписочная численность чел. 7. Годовой фонд оплаты труда тыс.тг 8. Среднемесячная з/плата персонала тыс.тг 9. Фондоотдача, тенге  10. Среднегодовая стоимость основных фондов	244,235   285607   400626 37510 -115019 210 36931,4 14,6   1,12 256112	487,819   363456   499974 44725 -136518 209 57575,4 23,0   0,81 446721	243,58   77849   99348 7215 -21499 -1 20644,00 8,4   -0,31 190609

 

Данные, представленные в таблице наглядно демонстрируют убыточный характер деятельности предприятия. На  01 января 2003 года доход от реализации продукции предприятия составлял 285,6 миллионов тенге, а себестоимости  реализованной продукции 400,6 миллионов тенге. То есть доход от реализации был ниже себестоимости на 44 миллиона тенге. На 01 января 2004 года,  произошло дальнейшее ухудшение финансовых  показателей. Доход от реализации продукции составил 363,4 миллионов тенге, а себестоимость реализованной продукции 500,0 миллионов тенге (разница составляет 136 миллионов тенге). Расходы периода на 31.12.02 года составили 40,0 миллионов тенге. В результате низкого уровня выручки от реализации на 01 января 2003 года по предприятию был получен убыток в размере 11,5 миллионов тенге, на 01 января 2004  года – 136 миллионов тенге. Данное финансовое положение предприятия в основном сложилась из-за низкого уровня тарифов на представляемую продукцию предприятия, которые ниже ее себестоимости. Низкий уровень тарифа связан с антимонопольным регулированием.

Анализируя среднесписочную численность работников можно отметить, что текучести кадров практически нет. Это говорит о том, что в КГП «СВЭК» создаются все условия для работы, разрабатываются методы стимулирования уровня труда.   Годовой фонд оплаты труда на 01 января 2003  года составила 36,9 миллионов тенге, на 01 января 2004 года – 57,6 миллионов тенге (увеличение на 20,7 миллионов тенге).

 

1.2.Организация бухгалтерского учета и учетная политика предприятия.

 

В ТОО «Автотехобслуживание» бухгалтерский учет организован на основе  журнально-ордерной системы, при этом применяется автоматизированный способ записи учетной информации для ведения синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов и для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.

Директор определяет перечень работников, имеющих право подписи на организационно-распорядительных и финансово-расчетных документах, ежегодно и в случае смены полномочного лица в должности.

Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производится согласно «Положению о делопроизводстве» в соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 30.06.1992 года.

Последовательность движения документации, перечень исполнителей, сроков поступления в бухгалтерию, обработки и прохождения документов внутри учетного аппарата и завершения всех работ за отчетный период вплоть до составления бухгалтерского баланса и отчетности представляют собой документооборот, исполнение которого строго обязательно не только для счетных, но и для других работников компании. Они заполняют и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика, в которой перечисляются первичные документы, относящиеся к сфере его деятельности, сроки и места представления документов.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременное и качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в них, и своевременную передачу документов для отражения данных в бухгалтерском учете несут лица, подписавшие документы.

Контролирует соблюдение графика документооборота исполнителями главный бухгалтер. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников компании.

Первичные документы создаются в соответствии с альбомом межведомственных форм первичной учетной документации, утвержденным Госкомитетом Республики Казахстан, приказ № 73 от 16.11.1994 г., со сроком введения с 1.01.1995 года.

В компании определен следующий перечень первичных документов, содержание которых представляет коммерческую тайну: платежные поручения; выписки банка; расходные и приходные кассовые ордера;    договоры поставки.

Директор определяет перечень лиц, имеющих доступ к этой информации, в объеме компетенции сотрудников.

Задачи бухгалтерского учета

*Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах   и   результатах   деятельности,    необходимой   для   оперативного управления,    а   также    для    использования    инвесторами,    кредиторами, поставщиками,   покупателями,   налоговыми   и   другими   финансовыми органами, заинтересованными организациями и лицами.

*Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами.

• Своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, контроль и выявление (мобилизация) внутренних резервов.

Учетная политика осуществляется в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона «О бухгалтерском учете» № 2732 от 26.12.1996 г. Базой для ее формирования являются стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации к ним, а также другие нормативно-правовые документы, регулирующие систему бухгалтерского учета в РК. Данной учетной политикой определяются основные правила организации учета, а также требования к внутреннему контролю и внешнему аудиту.

В основу формирования заложены следующие принципы: начисление, непрерывная деятельность, понятность, значимость, существенность, достоверность, нейтральность, осмотрительность, завершенность, сопоставимость, последовательность, правдивое и беспристрастное представление.

Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», в бухгалтерском учете применяется метод начислений.

Ответственность за формирование учетной политики несет директор.

• Собственный капитал ТОО «Автотехобслуживание» состоит из уставного капитала, что соответствует Уставу предприятия. Все учредители внесли свой вклад своевременно. Долгосрочных обязательств ТОО «Автотехобслуживание» не имеет.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности составляется в соответствии с СБУ №30 «Отчет о финансовой деятельности». Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

Отчетным периодом для ТОО «Автотехобслуживание»   считается календарный год. Для оперативной информации результаты финансово-хозяйственной деятельности подводятся ежемесячно. Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного периода. Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, отражается в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода.

• Согласно СБУ № 4 «Отчет о движении денежных средств » ТОО «Автотехобслуживание» имеет расчетный   счет   в   АГФ   ОТОО Банк  ЦентрКредит,   операции   по   которым осуществляются в установленном порядке. Отражение денежных средств в национальной
  валюте происходит на счете 441 «Деньги на расчетном счете», 451 «Наличность в кассе в национальной    валюте».   Движение денежных средств от операционной деятельности раскрывается  прямым методом.   Наличности на валютном счете за рубежом не  имеет.   Инвентаризация  остатка  кассы  производится  по приказу директора предприятия. Все проверки кассовой дисциплины оформляются актом.

*   Учетная политика в части оценки и признания доходов ведется в соответствии с СБУ № 5 «Доход». Согласно принципу начисления доходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности, когда они заработаны, а расходы и убытки — когда они были понесены. Доходы и расходы по одним и тем же сделкам или событиям признаются одновременно. Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности, составляют совокупный доход.  Доход признается  при следующих условиях  или  их комбинациях:

сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности; существует вероятность получения экономической выгоды от сделки; происходит переход прав собственности от продавца к покупателю; оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности.

Для учета дохода от реализации готовой продукции используется счет 701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг). Себестоимость реализованной продукции отражается на счете 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)». Распределение полученного в течение года дохода производился в соответствии с учредительными документами.

Учет основных средств ведется в соответствии с СБУ № 6 «Учет основных средств» и методическими рекомендациями к данному стандарту. В бухгалтерском учете к основным средствам относятся материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года), независимо от стоимости, а в налоговом учете — активы стоимостью свыше 40 месячных расчетных показателей и сроком службы более одного годя, подлежащие амортизации.

В первоначальную стоимость приобретенного оборудования включается цена приобретения, затраты на перевозку, страхование, монтаж. Основные средства в результате переоценки отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости (действующие рыночные цены на определенную дату).

Поступление основных средств оформляется «Актом приемки-передачи основных средств» (форма № ОС-1), составляемым созданной комиссией, к актам прикладывается техническая документация (паспорт) на данный объект.

Реализация объектов основных средств осуществляется с разрешения по договорным ценам. Факт передачи объекта покупателю оформляется «Актом приемки-передачи основных средств» (форма № ОС-1) в трех экземплярах. В акте отражаются состояние объекта, его первоначальная стоимость, степень износа.

Списание основных средств в связи с моральным износом (замена новой техники, вследствие ветхости, невозможности) оформляется «Актом на списание основных средств» (форма № ОС-3) в двух экземплярах. В акте дается полная характеристика состояния объекта, указывается причина ликвидации, первоначальная стоимость, сумма накопленного износа, количество ремонтов объекта, по разделу «Расчет результатов на списание объектов» указываются также затраты на списание, стоимость поступивших материальных ценностей от демонтажа оборудования, от износа и разборки зданий, сооружений. Акт утверждается директором ТОО «Автотехобслуживание». В конце года отражаются результаты от ликвидации (списания основных средств) — доход/убыток.

На счете 134 «Износ прочих основных средств» отражаются суммы амортизационных отчислений за каждый отчетный период в течение всего срока полезной нормативной службы и признаются как расходы предприятия.

Износ основных средств, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. Сумма переоценки основных средств отражается в разделе бухгалтерского баланса «Собственный капитал» на счете 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств». Сумма переоценки по мере эксплуатации активов переносится на нераспределенный доход. Вся сумма переоценки может быть перенесена на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта, независимо от причины.

Последующие капитальные вложения в основные средства увеличивают первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования (увеличивается срок полезной службы основных средств), оцененной в начале срока полезной службы. Все другие последующие затраты в размере не более 10% от стоимостного баланса группы на конец налогового года признаются как расходы периода, в котором они были произведены. В соответствии с действующим налоговым законодательством организуется учет основных средств с выделением в отдельную группу технологического оборудования и ремонта основных средств.

• При выполнении ремонта основных средств ТОО «Автотехобслуживание» руководствуется следующими положениями:

Под капитальным ремонтом понимается восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом. При этом устраняются все дефекты, выявленные в процессе эксплуатации или обнаруженные во время предварительного ремонтного осмотра объекта.

При текущем ремонте заменяют быстроизнашивающиеся детали, проводят выверку отдельных узлов, очистку и ревизию механизмов, осуществляют замену масла в емкостных системах,  замену вышедших из строя мелких деталей.  Текущий ремонт проводят в процессе эксплуатации основных средств.

Все затраты, связанные с текущим ремонтом объектов основных средств, включаются в расходы производства в том периоде, в котором они возникли. На проведение капитального ремонта с подрядчиком заключается договор и составляется смета. По завершении ремонтных работ на основании «Акта приемки-сдачи отремонтированных объектов» (форма № ОС-2), составленного комиссией, фактическая сумма затрат по ремонту списывается на счета расходов производства.

Нематериальные активы состоят из лицензии и программного обеспечения. Лицензия, выданная на производство продукции сроком на 3 года, учитывается в течение всего периода использования по первоначальной стоимости на счете 101 «Лицензионные соглашения». Амортизация лицензионного соглашения списывается полностью в течение трех лет. Стоимость программного обеспечения учитывается на счете 102 «Программное обеспечение». Срок полезною использования установлен 1 год.

• Оценка готовой продукции согласно СБУ № 7 «Учет товарно-материальных запасов» производится по методу средневзвешенной стоимости. Продажная цена готовой продукции определяется на договорной основе. Прейскурант договорных цен утверждается директором. В части учета товарно-материальных запасов ТОО «Автотехобслуживание» основополагающим является:

Учет материальных запасов ведется на основных активных счетах подраздела 20 «Материалы».

Учет товарно-материальных запасов производится в оценке по средневзвешенной стоимости. Аналитический учет движения товарно-материальных запасов ведется по количественно-суммовому методу в разрезе структурных подразделений по материально ответственным лицам.

Себестоимость товарно-материальных запасов слагается из цены покупки, пошлины на ввоз, таможенного сбора, транспортно-заготовительных расходов, связанных с их доставкой к месту расположения и приведением в надлежащее состояние, а также прочих расходов, прямо связанных с приобретением запасов.

Для учета товаров приобретенных применяется счет 222 «Товары приобретенные». При поступлении товарно-материальных ценностей на основании сопроводительных документов поставщиков (счетов-фактур, накладных) составляется сводная ведомость, в которой рассчитывается и фактическая себестоимость, транспортно-заготовительные расходы, таможенный сбор, пошлины и так далее. Оприходование этих ценностей оформляется актом приемки, на основании которого они приходуются на склад.

В случае выявления количественного или качественного расхождения с данными сопроводительных документов поставщиков при приемке товарно-материальных запасов комиссией составляется «Акт недопоставки» в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй направляется поставщику.

Плановая инвентаризация товарно-материальных запасов на складе проводится один раз в год по состоянию 1 января. Для проведения инвентаризации приказом директора компании назначается комиссия. Инвентаризационная комиссия составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей. В ней отражается фактическое наличие товарно-материальных ценностей на основании пересчета по каждому материально ответственному лицу отдельно. Па основании описей бухгалтером составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации. Описи подписывают бухгалтер и члены комиссии, материально ответственное лицо своей подписью подтверждает согласие с результатами инвентаризации. Результат инвентаризации выводится не позднее трех дней после проведения инвентаризации. Излишки ценностей подлежат оприходованию, недостачу материальных ценностей списывают с подотчета материально ответственных лиц. При наличии конкретных виновников, возмещение недостач производится по рыночным ценам, но не ниже фактической себестоимости. Внеплановая инвентаризация производится в случае увольнения материально ответственного лица и при проведении проверок налоговыми или другими органами, имеющими на это право.

Списание израсходованных материалов на производственные цели производится по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость ТМЗ, потребленных на общие и административные расходы, списывается на счете 821 «Общие и административные расходы». Списание материалов вспомогательного производства производится по их фактической себестоимости.

При списании ТМЗ на благотворительные цели и на рекламирование деятельности предприятия стоимость их определяется не ниже фактической себестоимости. Себестоимость реализуемых ТМЗ признается как расход в том отчетном периоде, в котором признается связанный с ним доход.

Затраты, не включенные в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), признаются как расходы за отчетный период, в котором они были понесены. Это общие и административные расходы, связанные с управлением и организацией производства (работ, услуг), расходы по реализации товарно-материальных запасов.

Расходы по реализации продукции учитываются на счете 811.

Расходы, связанные с рекламой, относятся к расходам по реализации товаров, списание расходов оформляется актом, утвержденным президентом компании. Учет реализации товаров и услуг осуществляется по методу начислений, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента предоставления услуг, отгрузки товара и оприходования имущества, независимо от времени оплаты.

Финансовых инвестиций не имеет.

• Учет подоходного налога с юридических лиц производится в соответствии с СБУ № 11 «Учет по подоходному налогу».

Требования налогового законодательства отличаются от требований бухгалтерского учета, в связи с этим возникает разница между бухгалтерским доходом и налогооблагаемым доходом. Постоянные разницы возникают, когда в налоговом законодательстве запрещается отнесение расходов на вычеты.

К ним относятся:

а)      командировочные и представительские расходы сверх норм, установленных правительством РК;

б)      курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

в)      штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет;

г)     расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью;

д)      налоговые льготы,   предоставляемые юридическим лицам в соответствии с  налоговым законодательством.

Временные разницы возникают из-за того, что некоторые расходы и доходы по бухгалтерскому учету относятся к одному отчетному периоду, а по налоговому учету включаются в облагаемый доход и вычеты в другом отчетном периоде (амортизация и ремонт основных средств, амортизация нематериальных активов, сомнительные долги). Временные разницы в будущем исчезают и отражаются в учете и отчетности путем определения налогового эффекта временных разниц. Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных разниц включается в налоговый платеж и отражается по счету 632 «Отсроченный подоходный налог».

Налоговый платеж за отчетный период определяется на основе налогового эффекта методом обязательств. Т.е. включает в себя подоходный налог к уплате и налоговый эффект временных разниц, возникающих или аннулируемых в текущем периоде. При отсутствии информации об изменении налоговых ставок в будущем налоговый эффект временных разниц определяется по налоговой ставке, действующей в отчетном периоде.

Подоходный налог с юридического лица относится на расходы и начисляется в том же отчетном периоде, что соответствующий ему бухгалтерский доход.

Бухгалтерский доход рассчитывался как разность между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с утвержденными стандартами бухгалтерского учета.

Налогооблагаемый доход — это сумма дохода за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством.

Учет   расходов   на   пенсионное  обеспечение   соответствует   СБУ №16.

*    Учет   уплачиваемых    в    накопительный    пенсионный    фонд    обязательных пенсионных взносов   на ТОО «Автотехобслуживание»  ведется отдельно по каждому физическому лицу   (работнику).    Взносы,    согласно   порядку   формирования   негосударственного добровольного пенсионного фонда, признаются расходом в тот отчетный период, в течение которого работник работает в ТОО «Автотехобслуживание».

• Учет заработной платы

Для учета заработной платы в ТОО «Автотехобслуживание» используется счет 681 в корреспонденции со счетами 821 — по общему и административному персоналу, 811 — по оплате работникам, занятым реализацией товара и услуг.

На предприятии существует несколько видов начисления заработной платы:

• повременная,
• повременно-премиальная;
• оплата на основе контрактов;
• оплата на основании разовых трудовых договоров.

При изменении законодательства или существенных условий работы предприятия отдельные положения учетной политики подлежат корректировке и доведению до сведения пользователя.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2.   Учет труда и его оплаты.

 

2.1. Экономическая сущность оплаты труда и его значение

в современных условиях.

И при натуральном хозяйстве, и при товарном производстве участвуют предметы труда (сырье и материалы), оружия труда и рабочая сила (неотделимая от человека способность к труду или человек, способный к труду).

В процессе производственного потребления предметы труда перерабатываются с целью получения продуктов и других предметов потребления или средств производства. При этом орудия труда и рабочая сила изнашиваются, поэтому имеется объективная необходимость в постоянном техническом обслуживании, ремонте и воспроизводстве орудий труда, поддержке в работоспособном состоянии, сохранении, улучшении и воспроизводстве рабочей силы. В экономическом плане соблюдение правил техники безопасности и охраны труда, лечение работников (способных к труду людей), их питание, создание всевозможных условий для обеспечения жизни как работников так и их детей, повышение квалификации работников и образование детей работников, а также другие мероприятия по восстановлению и воспроизводству рабочей силы не отличаются от процессов по техническому обслуживанию, ремонту и воспроизводству орудий труда. В то же время воспроизводство орудий труда в конечном итоге подчинено целям по воспроизводству рабочей силы.

Если расходование материальных и финансовых ресурсов на техническое обслуживание, ремонт и воспроизводство орудий труда признается производственным потреблением, то и расходование таких же ресурсов (в минимально необходимом количестве) на сохранение, поддержание в работоспособном состоянии, улучшение и воспроизводство рабочей силы необходимо признать производственным потреблением.

В условиях существования натурального хозяйства средства производства в основном находились в собственности общины, воспроизводство рабочей силы производилось путем потребления членами семьи производственной продукции (продовольствия и других предметов потребления, использования построенного жилья). В условиях же товарного производства произошло отделение, в  том числе насильственное, рабочей силы от средств производства, лишение способного к труду человека права собственности на средства производства. С наступлением капитализма рабочие и служащие вынуждены предоставлять себя собственнику средств производства во временное пользование за плату. Размер этой платы зависит от ряда факторов, в том числе от количества и качества труда наемных работников, то есть от производительности их труда.

Плату за наем рабочей силы принято называть оплатой труда. В условиях действия товарно-денежных отношений, как правило, производится денежная оплата труда, то есть рабочим и служащим выдается эквивалент материальных ресурсов (продовольствия и других предметов потребления, части жилья) и услуг, оказываемых им и членам их семьи. Оплата труда, на первый взгляд и формально, является платой за наем, где наймодатель и объект найма совпадают. По существу же  она является производственным потреблением материальных ресурсов и услуг, поэтому плата за наем списывается на себестоимость производимой продукции, являющуюся базой для определения цены продажи.

Таким образом, заработная плата — это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между  работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

Хотя на практике заработная плата может при­нимать различную форму (премии, гонорары, комиссионные воз­награждения, месячные оклады), все это можно обозначить термином «заработная плата» для обозначения ставки заработной платы в единицу времени — за час, день и т. д. Это обозначение имеет определенные преимуще­ство для понимания в том смысле, что ставка заработной платы есть цена, выплачиваемая за ис­пользование единицы услуг труда. Это также помо­гает четко разграничить «заработную плату» и «общие заработки» (последние зависят от ставки заработной платы и предложенного на рынке коли­чества часов или недель услуг труда).

Необходимо различать  денеж­ную, или номинальную, и реальную заработную пла­ту. Номинальная заработная плата-это сумма денег, полученная за час, день, неделю и т. д. Реальная заработная плата — это количест­во товаров и услуг, которые можно приобрести на номинальную заработную плату, — это «покупательная способность» но­минальной заработной платы. Очевидно, что реальная заработная плата зависит от номинальной заработной платы и цен на приобретаемые товары и услуги. Отметим, что изменение реальной заработной платы в процентном отноше­нии можно определить путем вычитания процентно­го изменения в уровне цен из процентного измене­ния в номинальной заработной плате. Так, повыше­ние номинальной заработной платы на 9% при ро­сте уровня цен на 5% дает прирост реальной заработной платы на 4%. Отметим также, что номинальная и реальная заработная плата не обязательно изменяются в одну и ту же сторону. К примеру, номинальная заработная плата может увеличиться, а реальная заработная плата в то же самое время — уменьшиться, если цены на товары растут быстрее, чем номинальная зара­ботная плата.

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

В современных условиях рыночной экономики на величину заработной платы воздействуют ряд  рыночных и внерыночных факторов, в результате чего складывается определенный уровень оплаты труда.

 

2.2 Формы и системы оплаты труда, их документальное оформление и расчет заработка.

 

Формы оплаты труда. Заработная плата — это оплата за работу, выполняемую работником в соответствии с объемом, установленным трудовым договором и должностной инструкцией. Различными стимулами повышения эффективности труда являются премии, надбавки, гарантийные выплаты и др. Работо­датель самостоятельно разрабатывает систему оплаты труда в форме положе­ния «Об оплате труда» с учетом конкретных условий труда, категорий работни­ков и режимов рабочего времени, установленных положением «О персонале». Указанные положения работодателю необходимы не только для заключения тру­довых договоров и организации режимов труда, но и в целях обоснования рас­ходов и удержаний.

Оплата может производиться за индивидуальные и (или) коллективные результаты труда. При этом размер заработной платы, установленный работодате­лем, не может быть ниже минимального размера заработной платы, установлен­ного законодательством.   

В практике организации оплаты труда используют две основные формы — по­временную и сдельную. Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой заработную плату начисляют работнику по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время. Повременную форму оплаты труда подразделя­ют на простую повременную и повременно-премиальную системы оплаты труда.

При простой повременной системе заработную плату работнику начисляют по присвоенной ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время. Такая система оплаты, дополненная премированиемза выполнение установлен­ных конкретных количественных и качественных показателей работы или усло­вий, является повременно-премиальной системой оплаты труда.

По способу начисления заработной платы данная система подразделяется на три вида: почасовую, поденную и месячную.

    При почасовой  оплате расчет заработка производится исходя из часовой тарифной ставки и фактически отработанных работникам часов.

    При поденной оплате расчет заработной платы осуществляется исходя из твердых месячных окладов (ставок), числа рабочих дней, фактически отработанных работников данном месяце, а также числа рабочих дней, предусмотренных графиком работы на данный месяц.

     Заработная плата начисляется исходя из тарифной ставки за час и фактически отработанного времени, которое отмечается в табелях учета рабочего времени.

    Затем на основе тарифной ставки рассчитывается повременная заработная плата.

    При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству дней фактической явки на работу. Такая разновидность повременной оплаты труда называется окладной системой. Таким образом, на предприятии оплачивается труда инженерно-технических работников и служащих.

При установлении тарифных ставок и должностных окладов работников бюджет­ной сферы используют минимальный размер заработной платы и единую тарифную сетку. Ниже приведена единая тарифная сетка, построенная на основе 21 разряда оплаты труда и для каждого разряда установлен свой тарифный коэффициент.

Таблица 2

Разряд единой тарифной	Тарифный коэффициент	Разряд единой тарифной	Тарифный коэффициент
Сетки	(к 1 разряду)	сетки	(к 1 разряду)
1	1,0	12	2,20
2	1,07	13	2,37
3	1,15	14	2,55
4	1,24	15	2,74
5	1,33	16	2,95
6	1,43	17	3,17
7	1,54	18	3,4.1
8	1,66	19	3,67
9	1,78	20	3,94
10	1,91	21	4,24
11	2,05

Профессии рабочих тарифицируют с 1-го по 8-й разряды, а служащих — со 2-го по 21 -и разряд Единой тарифной сетки. Тарификация работников производится по Единым тарифно-квалификационным справочникам (ЕТКС) и квалификационным справочникам (КС). Тарифные ставки и должностные оклады работников различных профессионально — квалификационных групп определяют, исходя из утвержденной на предприятии ставки I-го разряда, при условии гарантированности работодателем минимального размера заработной платы (ставка 1-го разряда может быть больше, но не меньше минимального размера заработной платы), и тарифно-квалификацион­ных коэффициентов, установленных в единой тарифной сетке.

Тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих предназна­чен для тарификации работ и присвоения разрядов рабочим и представляет собой сборник тарифно-квалификационных характеристик для всех профессий рабочих, сгруп­пированных в разделы по производствам и видам работ.

Квалификационный справочник должностей служащих обеспечивает дифферен­циацию видов должностей по степени сложности работы, по уровню квалификации.

Эти справочники необходимы для установления квалификационной комиссией квалификационного разряда работника. Они устанавливают и функциональные обязанности работников по их специальности, квалификации, которые работник должен знать и уметь выполнять. Справочники приняты в централизованном порядке и делятся на единые и отраслевые. На их основе могут быть разработаны и установлены справочники местного значения для работников конкретного произ­водства.

Предприятия, независимо от форм собственности, вопросы оплаты труда решают самостоятельно на ocновании коллективных договоров. Где это необходимо, применяют разработанные квалификационные справочники. Для этого создаются тариф­но-квалификационные комиссии (ТКК), которые проводят аттестацию рабочих на со­ответствующий кассационный разряд, с применением тарифно-квалификацион­ных коэффициентов.

При сдельной оплате заработную плату работнику начисляют в заранее установленном размере за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях, штуках, килограммах, куби­ческих метрах и т.п.).

Сдельная форма оплату труда подразделяется на следующие системы оплаты труда:

прямая сдельная устанавливает оплату каждой единицы продукции по сдельной расценке;          

сдельно-премиальная предусматривает выплату дополнительного вознаграждения — премии за выполнение установленных показателей или условий;

сдельно-прогрессивную  допускают на ограниченный срок и на ре­шающих участках производства, предусматривает оплату труда в пределах исход­ной (базовой) нормы — по обычным расценкам, а при выработке сверх исходной базы — по повышенным прогрессивным расценкам;

косвенную сдельную применяют, как правило, для оплаты труда вспомогательных рабочих (ремонтников и др.); она состоит в том, что их заработок опреде­ляют по сдельным расценкам за продукцию, изготовленную рабочими обслуживаемо­го основного производства;

аккордная — устанавливает размер заработка, исходя из норм выработки (време­ни) и сдельных расценок за выполнение всего комплекса работ в целом в заданные сроки. Окончательный расчет за работу, выполненную аккордно, производят после приемки всего объекта.

В зависимости от форму организации труда эти системы, в свою очередь, подраз­деляют на индивидуальные  коллективные.

Сдельную форму оплата целесообразно, применять на участках и видах работ, где возможны нормирована индивидуального или коллективного трудового вклада и конечного его результата, а увеличение объема работ (объема выпускаемой продукции) требуемого качества зависит от опыта и умения (квалификации) работ­ника.

Расчет заработной платы при использовании различных систем оплаты труда.

1. Повременная система оплаты. На предприятии КГП «СВЭК» работает 200 человек, из кото­рых 150 рабочих и 50 служащих. Сорока работникам установлены должностные окла­ды, исходя из их квалификации и выполняемых обязанностей:

десять человек           —  специалисты 9 разряда;

пятнадцать человек  — специалисты 11 разряда;    

пять человек         — специалисты 14 разряда;

пять человек         — специалисты 16 разряда;                 

три человека        — специалисты 19 разряда;

два человека         — специалисты 21 разряда.         

Для расчета месячного должностного оклада по различным разрядам приме­няют формулу:

Месячный        Ставка 1-го       Тарифный коэффициент к 1 разряду должностной =  разряда      х   (по соответствующему разряду оклад            организации       Единой тарифной сетки)

Ставка 1-го разряда утверждена в коллективном договоре в размере 15000 тен­ге. Режим работы предприятия — пятидневная рабочая неделя (в текущем месяце 21 рабочий день). Три специалиста 14 разряда отработали в текущем месяце 18 дней.

Рассчитаем заработную плату работников за текущий месяц:

заработная плата специалистов 9 разряда = 15000 х 1,78 х 10=267000 тенге;

заработная плата специалистов 11 разряда = 15000 х 2,05 х 15=461250 тенге;

заработная плата специалистов 14 разряда = 15000 х 2,55 х 2 =76500 тенге, три специалиста 14 разряда отработали неполный месяц, следовательно, их заработ­ная плата за отработанное вр =  (15000 х 2,55)/21х 18 х 3= 98357 тг.;

заработная плата специалистов 16 разряда = 15000 х 2,95 х 5=221250 тг;

заработная плата специалистов 19 разряда = 15000 х 3,67 х 3 =165150 тг;

заработная плата специалистов 21 разряда = 15000 х 4,24 х 2 =127200 тг;

Итого заработная плата работников при повременной форме оплаты труда    =     1416707 тенге.

2. Сдельно-прогрессивная система оплаты. Десяти работникам отдела сбыта ус­тановлена сдельно-прогрессивная оплата труда: 1000 тенге за реализованные 100 единиц товара и 200 тенге за каждую следующую проданную единицу, если работ­ники продают более 100 единиц товара.

Пять работников отдела сбыта в текущем месяце продали по 230 единиц това­ра, три работника — по 190 единиц товара и два работника — по 160 единиц товара.

Рассчитаем заработную плату работников, занимающихся реализацией това­ров, за текущий месяц:

414заработная плата работников, реализовавших по 230 единиц товара                            = (1000 + (230 — 100) х 200) х 5 = 135000 тг;

заработная плата работников,

реализовавших по 190 единиц

товара          = (1000 + (190 — 100) х 200) х 3 = 57000 тг;

заработная плата работников,

реализовавших по 160 единиц

товара          = (1000 + (160 — 100) х 200) х 2 = 26000 тг;

Итого заработная плата                    

работников, занятых реализацией

товаров         =              218000 тг.

3. Прямая сдельная Система оплаты. Работникам цехов основного производ­ства (100 человек) начисляют заработную плату по прямой сдельной системе за выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам для 100 единиц изготавливаемой продукции в размере 850 тенге. Учет изготовленной продукции (выполненных работ) ведут индивидуально по каж­дому работнику и в соответствии с выработкой определяют его заработную плату. За текущий месяц работники изготовили 300000 единиц продукции, их общая заработная плата составит: 300000 / 100 х 850 = 2550000 тг.

Итого заработная плата работников основного производства — 2550000 тг.

4. Аккордная система оплаты. Работникам ремонтного цеха (цеха вспомога­тельного производства) заработную плату Начисляют по аккордной системе опла­ты труда. Общая сумма заработка на выполнение ремонта одного из цехов основ­ного производства составляет 300000 тг, общее затраченное на выполнение ремонта время составляет 140 чел/часов, из которых: 40 чел/часов — время работы двух плотников; 30 чел/часов— время работы пяти сварщиков; 10 чел/часов — время работы трех электриков; 50 чел/часов — время работы двадцати пяти штукатуров-маляров; 10 чел/часов — время работы пяти слесарей (условно примем, что время, отработанное каждым рабочим группы, одинаково).

Заработная плата работников за выполненную работу составит:

плотников                   = 300000 / 140 х 40 = 85714 тг. (заработная

плата одного рабочего — 42857 тг. (85714 / 2));

сварщиков                 = 300000/140х30=64286 тг;

электриков                 = 300000/140х10=21429 тг;

штукатуров                 = 300000 / 140 х 50 = 107142 тг;

слесарей                   = 300000 / 140 х 10 = 21429 тг;

Итого заработная плата работников ремонтного цеха =      300000 тг.

На предприятии установлено, что рабочим-наладчикам, обслуживающим основное производство (десять человек), заработную плату начисляют в размере 12% от заработ­ной платы работников основного производства (2550000 тенге), т.е. применяют косвенно-сдельную оплату труда. Заработная плата рабочих-наладчиков составит: 2550000х 12%= 306000 тенге. Внутри группы она может распределяться с учетом либо отработанного времени, либо квалификации.

Итого заработная плата работников вспомогательного производства — 606000 тенге (300000 + 306000).

В состав заработной платы в настоящее время включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

Включению в состав заработной платы, в частности подлежат:

  1)Оплата за отработанное время.

— заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;

-заработная   плата,   начисленная   за   выполненную   работу  

работникам   по сдельным   расценкам   в   процентах   от   выручки   от  

реализации   продукции (выполнения работ и оказания услуг);

 — стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты;

 -премии и вознаграждения, (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер независимо от источников их выплаты;

 — стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей и т. д.);

— компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;

— доплаты за работу во вредных или опасных условиях на тяжелых работах;

-доплаты за работу в ночное время;

-оплата работы в выходные и праздничные дни;

-оплата сверхурочной работы;

-оплата работника за дни отдыха (отгулы), предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством;

— оплата труда квалифицированных рабочих, руководителей, специалистов предприятий и организаций, освобожденных от основной работы и привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников;

— оплата специальных перерывов в работе;

— выплата разницы в окладах работникам, трудоустроенным из других предприятий и организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы;

—  выплата разницы в окладах при временном заместительстве;

— оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству;

— оплата труда лиц, не состоящих в списочном составе работников предприятия (организации), за выполнение работ по гражданским договорам. Если расчеты за выполненную работу производятся предприятием с физическими, а не юридическими лицами, при этом размер средств на оплату труда этих физических лиц определяется, исходя из сметы на выполнение работ (услуг)   по этому договору и платежных документов

2} Оплата за неотработанное время:

— оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск);

Ежегодные отпуска в «КГП «СВЭК» предоставляется работникам продолжительностью 21 календарных дней. Условия и порядок предоставления отпуска устанавливается индивидуальным трудовым договором. Оплата трудового отпуска производится не позднее, чем за три календарных дня до его начала. Трудовой отпуск предоставляется работнику на основании поданного им  заявления  по согласованию с работодателем, на основании  заявления издается приказ, который копии передается в бухгалтерию для начисления отпускных. Отзыв работника из отпуска по согласованию  с ним также оформляется приказом.

Расчет среднего дневного заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций  за неиспользованный отпуск производиться в соответствии с  «Инструкцией о порядке исчисления  средней  заработной  платы работников», утвержденной  постановлением  Правительства Республики  Казахстан  от 29.12.00 г. №1492.

Для исчисления  средней заработной платы расчетным периодом являются двенадцать календарных месяцев (с 1-го по 1-ое число), предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата  согласно законодательству.

Под событием понимается уход работника в отпуск, связанной с выплатой средней заработной платы, в соответствии  с законодательством РК.

Из расчетного периода во всех случаях исключаются праздничные дни установленные законодательством. Средний дневной заработок для оплаты ежегодного трудового отпуска определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за расчетный период.                                            Таблица 3

             Расчет отпускных:

КГП «Северо-восточный энергетический комплекс»

Расчет отпускных № АА-0000050 от 07.06.04

С 08.06.04 по 28.06.04

Сотрудник     Абылгазин Мурат Садыкович

                                Данные по месяцам:

Месяц	Отработано	Сумма полностью
Май 2004 г.	29.00	24268.43
Апрель 2004 г.	30.00	20331.82
Март 2004 г.	19.00	13485.71
Февраль 2004 г.	24.00	17640.00
Январь 2004 г.	29.00	23400.00
Декабрь 2003 г.	29.00	19814.29
Ноябрь 2003 г.	30.00	19755.00
Октябрь 2003 г.	30.00	16854.55
Сентябрь 2003 г	30.00	16400.00
Август 2003 г.	30.00	16971.43
Июль 2003 г.	10.00	5530.43
Июнь 2003 г.	30.00	16614.29
Всего	320	211065,95

Оператор Абылгазин М.С. уходит в ежегодный отпуск с 08 июня 2004 года  продолжительностью 21 календарных дней. Сумма заработной платы за этот период составила 211065,95 тенге.

1. Определяем средний дневной заработок:

 211065,95 : 320 = 659,58 тенге

1. Оплата за отпуск составит:

659,58 * 21 = 13851,18 тенге.          

Сумма прописью: Тринадцать тысяч восемьсот пятьдесят один тенге 18 тиын.

— оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам;

—   оплата льготных часов подростков;

—   оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;

— оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей;

— суммы, выплаченные за счет средств предприятия, за не проработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации;

— оплата простоев не по вине работника;

— оплата за время вынужденного прогула.

3) Единовременные поощрительные выплаты:

 — единовременные (разовые) премии независимо от  источников их  выплаты;

— вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы);

—   материальная помощь, предоставленная всем или большинству работников;

—   дополнительные  выплаты   при  предоставлении  ежегодного  отпуска  (сверх нормальных отпускных сумм в соответствии с законодательством),

— денежная компенсация за неиспользованный отпуск.

Указанные  виды  оплат зависят от объема выполненных работ.  Чем  он больше, тем больше оплаты начисляются рабочим. Объемный фактор действует совместно со структурным, т.е. с изменением удельных весов отдельных видов работ, имеющих большую или меньшую трудоемкость и соответственно оплату за единицу продукции, что приводит к изменению начисленной оплаты труда сдельщика.

 Третьим фактором, оказывающим влияние на переменную часть оплаты труда, является прямая оплата труда за единицу изделия или за единицу объема работ, которая, в свою очередь, зависит от трудоемкости и часовой оплаты труда, изменяющихся под влиянием факторов научно-технического прогресса и улучшения организации труда.

Заработная плата — это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала. Бухгалтерский учет по оплате труда с персоналом регламентируется законодательными актами, утвержденными Министерством Финансов Республики Казахстан, Министерством труда Республики Казахстан, Гражданским Кодексом Республики Казахстан, Налоговым Кодексом Республики Казахстан. Основная задача организации зарплаты состоит в том, что   поставить  оплату  труда   в  зависимость  от  его  коллектива  и  качества трудового вклада каждого работника и тем самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого. Организация оплаты труда предполагает:

— определение форм и систем оплаты труда работников  предприятия;

— разработку    критериев    и    определение    размеров    доплат    за   

отдельные достижения работников и специалистов предприятия;

 -разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;

 -обоснование показателей и системы премирования сотрудников.             Вопросы организации труда занимают одно из ведущих мест в социально-

экономической    политике    государства.    В    условиях       рыночной  

экономики практическое осуществление мер по совершенствованию 

организации оплаты труда  должно быть основано на соблюдении ряда

принципов оплаты труда,  которую необходимо базировать на следующих

экономических законах: законе возмещения затрат на воспроизводство

рабочей силы, законе стоимости. Из  требований экономических законов

может быть сформулирована система принципов организации оплаты труда, включающих:

— принцип оплаты по затратам и результатам, который следует из всех

оказанных выше законов. На протяжении длительного периода времени вся система организации оплаты труда в государстве была нацелена на распределение по затратам труда, которое не соответствует требованиям современного уровня развития экономики. В настоящее время более строгим является принцип оплаты по затратам и результатам труда, а не только по затратам;

— принцип повышения уровня оплаты труда на основе роста эффективности производства, который обусловлен, в первую очередь, действием таких экономических законов, как закон повышающейся производительности труда, закон возвышения потребностей. Из этих законов следует, что рост оплаты труда работника должен осуществляться только на основе повышении эффективности производства;

— принцип опережения роста производительности общественного труда по сравнению с ростом заработной платы, который вытекает из закона повышающейся производительности труда. Он призван обеспечить необходимые накопления и дальнейшее расширение производства;

— принцип материальной заинтересованности в повышении эффективности труда следует из закона повышающейся производительности труда и закона стоимости. Необходимо не просто обеспечивать материальную заинтересованность в определенных результатах труда, но и заинтересовать работника в повышении эффективности труда. Реализация этого принципа в организации оплаты труда будет способствовать достижению определенных качественных изменений в работе всего хозяйственного механизма.

Заработная плата тесно связана с производительностью труда. Производительность труда — важнейший показатель эффективности процесса труда, представляет собой способность конкретного труда создавать в единицу времени определенное количество продукции. А заработная плата, относящаяся к денежному вознаграждению, выплачиваемому работнику за выполненную  работу.

Будучи основным источником дохода, трудящихся заработная плата является формой вознаграждения за труд и формой материального стимулирования их труда. Она направлена на вознаграждение работников за выполненную работу и на мотивацию достижения желаемого уровня производительности. Поэтому правильная организация заработной платы

непосредственно влияет на темпы  роста производительности труда, стимулирует повышение квалификации трудящихся. Заработная плата, являясь традиционным фактором мотивации труда, оказывает доминирующее влияние на производительность. Организация не может удержать рабочую силу, если она не выплачивает вознаграждения по конкурентоспособным ставкам и не имеет шкалы оплаты, стимулирующей людей к работе. Для того, чтобы обеспечить стабильный рост производительности, руководство должно четко связать заработную плату, продвижение по службе с показателями производительности труда, выпуском продукции. Система вознаграждения за труд должна быть создана таким образом, чтобы она не подрывала перспективные усилия на обеспечение производительности при краткосрочных негативный результатах. Особенно это относится к эшелону управления.

Зарплата может действовать как фактор, стимулирующий развитие производительности труда. Медленная работа часто вознаграждается оплатой сверхурочных. Отделы, допустившие перерасход своей сметы в этом году могут надеяться на увеличение сметы на будущий год. Сам факт более крупных затрат времени не является автоматическим индикатором выполнения большего объема работ, хотя схемы оплаты труда часто исходят именно из этих предположений.

Линия поведения должна заключаться в том, чтобы поощрять то, что способствует росту производительности. В деятельности по организации оплаты труда предпринимателю редко предоставляется полная самостоятельность. Обычно оплата труда регулируется и контролируется компетентными государственными органами.

Регулирование оплаты труда осуществляется на основе сочетания мер государственного воздействия с системой договоров.

Государственное регулирование оплаты труда включает:

— законодательное установление и изменение минимального размера оплаты труда в Республике Казахстан;

— налоговое    регулирование    средств,    направляемых    на    оплату       труда предприятиями, а также доходов физических лиц;

— установление государственных гарантий по оплате труда.

Регулирование оплаты труда на основе договоров и соглашений обеспечивается: коллективными договорами, индивидуальными договорами (контрактами).

Прожиточный минимум представляет собой показатель минимального

состава и структуры    потребления,    материальных    благ    и    услуг,    необходимых    для сохранения     здоровья     человека     и     обеспечения     его     жизнедеятельности.

         Прожиточный минимум   используется  для  обоснования   минимальной   оплаты труда и трудовой пенсии по старости и для установления минимального размера пособия по безработице и стипендии на период профессиональной подготовки граждан по направлению службы занятости.

  Минимальный   размер   оплаты      представляет   собой      низшую   границу стоимости неквалифицированной рабочей силы, исчисляемой   в виде денежных   выплат в расчете на месяц, которые получают лица, работающие по найму, за выполнение простых работ в нормальных условиях труда. Минимальный размер оплаты определяется с учетом стоимости жизни и экономических возможностей государства. Минимальный размер оплаты труда установлен: с 1 января 2004 г -6 600 тенге, пенсии — 5 800 тенге.

Минимальная ставка заработной платы основывается па минимальном размере оплаты труда. Месячная минимальная заработная плата работника, выполнившего свои трудовые обязательства (нормы труда), не может быть ниже минимального размера оплаты труда. В минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты. При определении минимальной ставки (оклада) работников предприятия работодатель обязан предусматривать их в более высоком размере, чем установленный законом минимальный размер оплаты труда. На уровне минимального размера оплаты труда ставка работников устанавливается в случаях., если предприятие испытывает трудности экономического характера, либо в качестве специальной меры по предотвращению массового высвобождения работников.

Для регулирования оплаты труда работников бюджетной сферы предназначена единая тарифная сетка, она является основой тарифной системы.

Оплата труда работников не бюджетной сферы (муниципальных, частных организаций, акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и т.д.) определяется собственником предприятия, исходя из законодательно Установленного минимального размера оплаты отраслевых и специальных соглашений, закрепленных в договорах и контрактах, и регулируется действующей системой налогообложения на прибыль (доход) предприятия.

Оплата труда работников производится первоочередном порядке по отношению к другим платежам предприятия после уплаты налогов.

Форму и систему оплату труда всех лиц, работающих в КГП «СВЭК», определяет само предприятие. Форма оплаты труда, используемая в КГП «СВЭК»-повременная. При повременной оплате труда заработок работников начисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки (оклада). В соответствии с законом «О государственном предприятии» и инструкцией «Об особом порядке формирования фонда оплаты» должностные оклады руководителя, его заместителя и главного бухгалтера ежегодно утверждаются уполномоченным органом Департаментом по управлению коммунальной собственностью г. Алматы (ДУКС). Должностные оклады остального персонала определены штатным расписанием, утвержденным директором предприятия. Директор КГП «СВЭК» может устанавливать отдельным сотрудникам предприятия персональные оклады, что отражается в индивидуальном трудовом договоре.

Оплат листков нетрудоспособности производится в соответствии с требованиями «Инструкции о порядке назначения и выплаты пособий по социальному обеспечению за счет средств работодателя», утвержденной постановлением Правительства РК от 11.06.99г. №731. Пособие по временной нетрудоспособности выплачиваются из расчету среднемесячной заработной платы, при этом, размер месячного пособия не может превышать десятикратной величины месячного расчетного показателя. В соответствии со статьей 85 Закона труде социальное пособие по временной нетрудоспособности назначаются в случаях временной способности,  в связи с общим заболеванием (травма, искусственным прерыванием беременности, карантином, при временной переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием) и в других случаях, установленных законодательством.

В соответствии с «Инструкцией о порядке назначения пособий по социальному  обеспечению за счет средств работодателя» утвержденной Постановлением Правительства Республики Казахстан от 11.06.1999 г. №731, работодатель обязан за счет своих средств предоставить пособия по социальному обеспечению:

— по временной нетрудоспособности;

— по беременности и родам.

Социальные пособия назначаются и выплачиваются работнику по месту его работы.

Основанием для назначения пособия и выплаты пособий по социальному обеспечению является листок нетрудоспособности, выдаваемой в установленном порядке, а при его утрате – дубликат.

 Расчет пособия по временной нетрудоспособности.

КГП «Северо-восточный энергетический комплекс»                             

Больничный лист № 8255848 от 31.05.04

При заболевании с 12.05.04 по 31.05.04  

Сотрудник Курбанов Абликим Абдувалиевич

Дней болезни      14 дней                                                                             

                                 Данные по месяцам:                                                           Таблица 4

Месяц	Отработано	Сумма полностью (осн. з/п)
Апрель 2004 г.	22.00	21600.00
Март 2004 г.	21.00	22710.00
Февраль 2004 г.	20.00	21600.00
Январь 2004 г.	20.00	23000.00
Декабрь 2003 г.	21.00	20837.99
Ноябрь 2003 г.	20.00	19600.00
Октябрь 2003 г.	22.00	19600.00
Сентябрь 2003 г	21.00	19600.00
Август 2003 г.	6.00	5600.00
Июль 2003 г.	23.00	22034.78
Июнь 2003 г.	21.00	19600.00
Май 2003 г.	20.00	22400.00
Всего	237	238182,77

 

Средняя зарплата        1 004,99 тенге                                    

Работник Курбанов А.А. в мае 2004 года болел в период с 12 по 31 мая и предоставил в бухгалтерию листок нетрудоспособности. Расчетным периодом является двенадцать календарных месяцев, предшествующих событию. Заработная плата составила 238182,77 тенге. При пятидневной рабочей неделе по 8 часов количество рабочих дней составило 237 рабочих дней.

Средняя заработная плата будет равна:

238182,77 : 237 = 1004,99

Размер социального пособия по временной нетрудоспособности составит:

1004,99 * 14 = 14069,86

Размер месячного социального пособия в 2004 году равен 9190 тенге, следовательно работнику будет начислено 9190 тенге, а к выплате:

9190,00 – 919,00(10 %)= 8271,00

8271,00 – 413,55 (под.налог)=7857,45

Таким образом сумма к выплате составляет 7857,45 тенге.

Выплата заработной платы производится 5 числа каждого месяца. По заявке сотрудника выплачивается аванс в размере 40% от заработной платы.

На предприятие работает ремонтно-строительная бригада, которая осуществляет капитальный и текущий ремонт всех помещений, являющихся собственностью КГП «СВЭК». Бригада работает по сдельной оплате труда, при которой заработная плата работникам начисляется за фактически выполненную работу на основании действующих расценок за единицу работы. К данной бригаде применятся прямая сдельная форма, при которой заработок начисляется за выполненную работу по установленным сдельным расценкам. Определяется заработок бригады путем умножения расценки за единицу работы на фактически выполненный объем работы, затем распределятся между ее членами в соответствии с количеством и качеством труда. В КГП «СВЭК»  также используется тарифная система оплаты труда. Соотношение между размерами тарифных      ставок в зависимости от разряда выполняемой работы определяется посредствам тарифного коэффициента. Достоинство тарифной системы оплаты труда в том, что она, во-первых, при определении размера вознаграждения за труд позволяет учитывать его сложность и условия выполнения работы; во-вторых, обеспечивает индивидуализацию оплаты труда с учетом опыта работы, профессионального мастерства. Непрерывного трудового стажа работы в организации, отношения к труду; в-третьих, дает возможность учитывать факторы повышенной интенсивности труда и выполнения труда и выполнения работы в условиях, отклоняющихся от нормальных (в ночное и сверхурочные время, выходные и праздничные дни). Учет этих факторов при оплате труда осуществляется посредством надбавок и доплат к тарифным ставкам и окладам. Так как КГП «СВЭК» является производственным предприятием, имеющим взрывопожароопасное оборудование (паровые котлы и трубопроводы среднего давления), газовые и мазутное хозяйство, электросиловое оборудование, химслужбу, всем категориям персонала установлена ежемесячная доплата в размере 20% от должностного оклада независимо  от результатов деятельности предприятия. Также доплата устанавливается в целях стимулирования качественного выполнения производственных заданий, надлежащего соблюдения трудовой и производственной дисциплины, за безаварийную работу предприятия.

Расчет заработка по повременной форме оплаты труда:

В июне слесарь по ремонту тепловых сетей 4 разряда Нурекенов Т.Ж. отработал по графику 22 рабочих дней.

Должностной оклад 18000,00 тенге,

ежемесячная доплата к окладу 20 %-3600,00тенге,

начисленный заработок за отработанное время составил:

18000,00 + 3600,00 = 21600,00 тенге.

Начислено социальный налог в размере 3605,25 тенге

Удержано:

 10 % обязательный пенсионный взнос:

21600,00 * 20%= 2160,00 тенге

индивидуальный подоходный налог в размере 1068,13 тенге.

Итого удержано:

2160,00 + 1068,13 = 3228,13 тенге

Сумма к выплате составляет:

21600,00 -3228,13 =18371,87 тенге.

В КГП «СВЭК» в пределах утвержденного фонда оплаты труда устанавливаются: доплаты за расширение зоны обслуживания, за совмещение профессий.

 Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже, чем в 1,5 размере часовой тарифной ставки или должностного оклада. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра.

Расчет ночных часов:

Оператор в июне 2004 г. Искаков А.Ш отработал 56 часов ночных,

оклад 12000,00 тенге,

норма рабочего времени 176 часов,

 за 1 час работы положено: 12000,00 / 176 = 68,18

 ночные 56 часов : 68,18 *  56 * 1,5=5727,27

Оплата сверхурочной работы производится не ниже чем 1,5  размере тарифной ставки или должностного оклада, однако, сверхурочное время не должно превышать двух часов. Оплата работы в выходные и праздничные   дни, осуществляемая по приказу руководства, производится согласно Закону о труде, в двойном размере часовой (дневной ставки).

     Пример: Отработано 4 часа праздничных, оклад 12000,00 тенге, норма рабочего времени 168 часов,

за 1 час работы положено: 12000,00 / 168 = 71,43,

праздничные 4 часа: 71,43 * 4 * 2 = 571,44  

В КГП «СВЭК» в пределах утвержденного фонда оплаты труда устанавливаются надбавки за руководство бригадой, за профессиональное мастерство.

При необходимости руководство КГП «СВЭК» привлекает специалистов для работы по трудовому соглашению. Трудовое соглашение заключается между организацией и работником, привлекаемым со стороны для выполнения конкретной работы, если ее нельзя выполнить собственными силами. Трудовое соглашение, форму которого организация сама разработала, содержит следующие реквизиты: наименование документа, место и дату его составления, наименование организации, должность, фамилия, имя и отчество, подписывающего трудовое соглашение;  содержание соглашения с указанием обязанностей организации и работника; сумма оплаты труда; требования, предъявляемые к качеству работы и порядок выплаты оплаты труда работнику, адреса и подписи сторон, печать организации. Трудовые соглашения составляется в двух экземплярах: один выдается работнику-исполнителю, второй остается в организации. Работы, выполненные по трудовому соглашению, оплачиваются на основании акта выполненных работ.

При приеме на работу в КГП «СВЭК» с работником заключается трудовой договор. Для заключения договора работник предоставляет трудовую книжку, удостоверение личности, свидетельство о присвоении индивидуального кода, пенсионный договор, свидетельство о рождении  детей, документ об образовании. После заключения индивидуального трудового договора в КГП «СВЭК» издается Приказ о приеме на работу. Отдел кадров на основании приказа заполняет личную карточку  делает отметку в трудовой книжке о зачислении работника на работу, согласно приказа Министерства труда и социальной защиты населения РК от 15.02.00г. №35-П «Об утверждении инструкции о порядке ведения трудовых книжек».

 

2.3 Учет удержаний и вычетов из заработной платы.

 

Удержания из заработной платы. В соответствии с действующим законода­тельством работодатели удерживают из заработной платы работников: обяза­тельные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды, индивидуаль­ный подоходный налог, суммы по исполнительным листам, а также производят любые другие удержания по письменному заявлению работников, либо по ини­циативе самого работодателя, без согласия работника: для возвращения неиз­расходованного аванса, выданного в счет заработной платы (для возврата из­лишне выплаченных сумм); при увольнении, работника по его вине за неотрабо­танные им дни полученного отпуска; для возмещения вреда, причиненного по вине работника предприятию, если размер вреда не превышает месячного зара­ботка работника.

Удержание индивидуального подоходного налога. Заработная плата, а также лю­бые другие доходы работников, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде мате­риальных, социальных благ или иной материальной выгоды подлежат налогооб­ложению индивидуальным подоходным налогом по ставкам ст. 145 Налогового ко­декса. Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производят ежемесячно нарастающим итогом в установленном законодательством порядке.

При увольнении работника до истечения налогового года производится пере­расчет индивидуального подоходного налога, исходя из полученного дохода за фактически проработанный период с учетом коэффициента перерасчета, равного единице. Согласно перерасчета работнику предоставляется справка о доходах и налогах за проработанный период.

В соответствии с законодательством из заработной платы в КГП «СВЭК» производятся следующие удержания: подоходный налог, отчисления в накопительные пенсионные фонды, погашение задолженности ранее выданным авансам, а также сумм изменении выплаченных в виду арифметических ошибок: в погашение задолженности по подотчетным суммам, возмещение материального ущерба, причиненным работникам предприятию; по исполнительным документам. Подоходный налог удерживается в порядке и размерах, установленных т.145 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Объектом обложения индивидуальным подоходным налогом являются:

доходы, облагаемые у источника выплаты:

доходы, необлагаемые у источника выплат.

К доходам работника, облагаем у источника выплаты относятся доход работника.

Объектом налогообложения является полученный работником в КГП «СВЭК» доход, уменьшенный на сумму размера месячного показателя, установленного законодательном актом РК на соответствующий месяц начисления дохода, сумму размера месячного размера расчетного показателя на каждого члена семьи, состоящего на иждивении работника, начиная с месяца появления иждивенца, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

С 01 января 2004 года значительно снижены ставки индивидуального налога, а также предусмотрен более мягкий переход по ставкам, в зависимости от размера облагаемого дохода, полученного физическим лицом. По ставкам индивидуального подоходного налога, действующим до 1 января 2004 года, предусмотрено 4 градации налога, с    1 января 2004 года – пять (п.1 ст.145 Налогового Кодекса).

Законом РК от 05.12.03 г. №505-II «О республиканском бюджете на 2004 год» утвержден   размер минимального расчетного показателя 919 тенге. Размер годового расчетного показателя, который используется как эквивалент размера облагаемого дохода физического лица, будет равен 11028 (919*12=11028).

Исходя их размера годового расчетного показателя, рассчитана рабочая таблица по исчислению индивидуального подоходного налога на 2004 год.

 Таблица 5

Показатели по удержанию индивидуального подоходного налога с физических лиц на 2004 год

 

№ п/п	Размер облагаемого налогом дохода	Ставки налога
1	До 15-кратного годового расчетного показателя (до 165420)	5% с суммы облагаемого дохода (8271 тенге)
2	От 15-кратного до 40-кратного годового расчетного показателя (от 165420 тенге до 441 120 тенге)	Сумма налога с 15 кратного годового расчетного показателя +8% с суммы превышающей его (8 271 тенге + 8% с суммы превышающей 165 420 тенге)
3	От 40-кратного до 200-кратного годового расчетного показателя (от 141 120 тенге до 2 205 600 тенге)	Сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя + 13% с суммы превышающей его (30 327 тенге + 13% с суммы превышающей 441 120 тенге)
4	От 200-кратного до 600-кратного годового расчетного показателя (от 2 205 600 тенге до 6 616 800 тенге)	Сумма налога с 200-кратного годового расчетного показателя + 15% с суммы превышающей его (259 709 тенге + 15% с суммы превышающей 2 205 600 тенге)
5	От 600-кратного до 600-кратного годового расчетного показателя (от 6 616 800тенге и свыше)	Сумма налога с 600-кратного годового расчетного показателя + 20% с суммы превышающей его (921 389 тенге + 20% с суммы превышающей 6 616 800 тенге)

 

Чем выше доход, тем выше и подоходный налог, т.е. применяется принцип налогообложения. Называемый во всем мире прогрессивным.

         Для исчисления размеров индивидуального подоходного налога, подлежащего удержанию, а также для определения суммы заработной платы к отдаче работнику, на нашем предприятии ведется «карточка начисления заработной платы».

         При увольнении работника до истечения работника до истечения налогового года налоговый предприятие обязано произвести перерасчет налога, исходя из практический полученного дохода  за отработанное  время, и предоставить работнику расчет о полученном доходе и уплаченном налоге.  Поскольку перерасчет налога предусмотрен, следовательно, сохраняется условие применения коэффициентов перерасчета для выравнения налога по месяцам в истечение налогового года.

         К доходам работника относятся любые доходы, выплачиваемые работодателем в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или в частности, оплата предприятиями стоимости коммунально-бытовых услуг, питания, проезда, возмещения платы родителей за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях, товаров, реализованных гражданам по ценам ниже рыночных, путёвок на лечение и отдых, кроме путёвок в детские учреждения оздоровления и отдыха, лечения, кроме сумм полной или частичной оплаты предприятиями стоимости медицинского обслуживания своих работников и т.д.

Удержания в пенсионный фонд, согласно ст.22-1 п.1 Закона «О пенсионном обеспечении в РК», устанавливается в размере десяти процентов от ежемесячного дохода работника, подлежащего налогообложению у источника выплаты.

Обязательные пенсионные взносы перечисляются в накопительные пенсионные фонды через банковский счет Государственного центра по выплате пенсий (ГЦВП). Со дня поступления на счет Центра суммы обязательных пенсионных взносов физических лиц в течение трех банковских дней перечисляются в накопительные пенсионные фонды с приложением списка физических лиц, в чью пользу перечисляются обязательные пенсионные взносы, электронными платежными поручениями формата МТ-102. 

Если работник впервые принимается на работу, инспектор по кадрам ГП «СВЭК» в обязательном порядке запрашивает у работника копию пенсионного договора и социальный индивидуальный код (СИК). С 1 января 2003 года все обязательные пенсионные взносы должны перечисляться в накопительные пенсионные фонды только при наличии у работника договора о пенсионном обеспечении.

Для учета удержания обязательных пенсионных взносов предназначен счет 686 «Расчеты по накопительному пенсионному фонду»

      Удержания по исполнительным листам производятся только при наличии этих листов либо на основании личного заявления работников. Удержания в возмещение ущерба, причиненного работникам производится на основании приказа по предприятию, либо по решению суда.

Удержания по исполнительным документам (исполнительным листам), выдава­емым в соответствии с решениями судов, исполнительными надписями нотариальных органов, а также постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взысканий в бесспорном порядке, производят как из основной оплаты труда, так и со всех остальных выплат, носящих постоянный характер, в том числе премий, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности и др. При этом алименты на несовершеннолетних детей взыскивают судом с их родителей ежемесячно в разме­ре: на одного ребенка — одной четверти, на двух детей — одной трети, на трех и более детей — половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных, заслуживающих внимания обстоятельств. Необходимо учитывать, что если на лицо, обязанное уплачивать алименты, приходит несколько исполнительных листов по уплате алиментов, то сумма всех выплат не должна превышать 50% заработ­ка и (или) иного дохода.

Поступившие исполнительные документы должны быть зарегистрированы в спе­циальном реестре и бухгалтерии необходимо по каждому плательщику алиментов ве­сти отдельный субсчет.

Суммы алиментов, удержанные из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, уплачиваются, переводятся (за его счет) не по­зднее, чем в трехдневный срок со дня выплаты зарплаты или иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

В случае увольнения лица, обязанного уплачивать алименты, администрация пред­приятия, производившая удержание алиментов, обязана в трехдневный срок сооб­щить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, получающему алименты, об этом, а также о новом месте его работы или житель­ства, если оно ей известно:

Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды удержива­ются и перечисляются работодателем за работников в размере 10% из доходов, выплачиваемых работникам в виде оплаты труда, включая все виды заработной платы, а также различные премии, доплаты, надбавки, включая оплату времени простоя и оплату листков временной нетрудоспособности.

Вычеты из оплаты труда членских профсоюзных взносов осуществляют по пись­менным заявлениям работников. Членские взносы, удержанные из оплаты труда работников, предприятие перечисляет на банковских счета соответствующих проф­союзных организаций.

Подраздел 68 имеет синтетические счета:

 Расчеты с персоналом по оплате труда ведется на активном счете 681 «Расчет с персоналом по оплате труда».

682 «Задолженность должностным лицам»

683 «Арендные обязательства»

684 «Проценты к оплате»

685 «Начисленная задолженность по отпускам работников»

686 «Прочие начисленные расходы»

687 «Прочие»

Пример:

Для примера используем следующие данные о физическом лице: Аскаров Б.А., льгот по налогообложению в виде 480 или 240 МРП не имеет. Согласно поданному в начале года заявлению у него один член семьи – иждивенец – не совершеннолетний сын. Жена работает, но вычетом на ребенке не используется. В мая у Аскарова родился второй ребенок и с июня он подал новое заявление для применение налоговых вычетов на 3-х членов семьи – иждивенцев (2 ребенка и жена, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком). У Аскарова Б.А. в соответствии с ИТД установленный ежемесячный оклад в размере 20 000 тенге и предусмотрена ежеквартальная премия в размере 25% от ежемесячного оклада. В течении года кроме оклада и премий ему производились следующие выплаты:

в апреле – командировочные расходы в сумме 34 000 тенге (в пределах норма);

в мае – выплата на рождение ребенка в размере 20 МРП; 18380  (919*20);

в июле – выделена путевка в пионерский лагерь на старшего сына (9 лет) стоимость 15 000 тенге;

в сентябре — выделена материальная помощь на приобретение мебели в сумме 25 000 тенге;

в октябре – командировочные расходы в сумме 65 000 тенге, в т.ч. сверх норм 15 000 тенге;

в декабре – оплачены курсы повышения квалификации в сумме 14 000 тенге.    

Примечание: (относится к таблице)

1. В настоящее время предполагается внесений изменений в порядок исчисления ОПВ в 2004г., поэтому для примера ОПВ условно взяты в размере 10% от начисленного дохода, отраженного в графе 2.
2. При начислении ОПВ в январе 2004г. следует руководствоваться действующим на тот момент законодательством.

 

 

РАСЧЕТ

по исчислению и удержанию индивидуального

подоходного налога и исчислению социального налога

 (по работнику Аскарову Б.)

Месяцы налогового периода	Начислено доходов		Доходы не подлежащие налогообложе-нию		Сумма обязательных пенсионных взносов		Налоговые вычеты		Сумма облагаемого ИПН доходов с начала года	Коэффициент перерасчета	Расчетная сумма облагаемого ИПН доходов (.10хгр.11)	Сумма ИПН с расчетной суммы облагаемых ИПН доходов	Сумма индивидуального подоходного налога			Доходы не облагаемые соц. налогом, за исключением ОПВ	Доходы, облагаемые соц. налогом (гр.2-гр.6-гр.17)	Расчетная сумма облагаемых соц. налогом доходов (гр.18х12)	Сумма соц. налога с расчетной суммы облагаемых соц. налогом доходов	Сумма соц. налога за отчетный месяц (нр.20:12)
	За отчетный месяц	С начала года	За отчетный месяц	С начала года	За отчетный месяц	С начала года	За отчетный месяц	С начала года					За отчетный месяц (гр.13:гр.11)	За предыдущие месяцы года	Подлежащего держанию (гр.14-гр.15)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21
Январь	20000	20000			2000	2000	1838	1838	16162	12	193944	10553	879,4	—	879	—	18000	216000	40671	3389
Февраль	20000	40000			2000	4000	1838	3676	32324	6	193944	10553	1759	879,4	880	—	18000	216000	40671	3389
Март	25000	65000			2500	6500	1838	5514	52986	4	211944	11993	2998	1759	1239	—	22500	270000	48771	4064
Апрель	20000	85000			2000	8500	1838	7352	69148	3	207444	11633	3878	2998	880	—	18000	216000	40671	3389
Май	38380	123380	18380	18380	3838	12338	1838	9190	83472	2,4	200333	11064	4610	3878	732	18380	16162	193944	37363	3114
Июнь	25000	148380		18380	2500	14838	3676	12866	102296	2	204592	11405	5702	4610	1092	—	22500	270000	48771	4064
Июль	20000	168380		18380	2000	16838	3676	16542	116620	1,71	199420	10991	6428	5702	726	—	18000	216000	40671	3389
Август	20000	188380		18380	2000	18838	3676	20218	130944	1,5	196416	10751	7167	6428	739	—	18000	216000	40671	3389
Сентябрь	50000	238380		18380	5000	23838	3676	23894	172268	1,33	229116	13367	10050	7167	2883	—	45000	540000	86305	7192
Октябрь	35000	273380		18380	3500	27338	3676	27570	200092	1,2	240110	14246	11872	10050	1822	—	31500	378000	64971	5414
Ноябрь	20000	293380		18380	2000	29338	3676	31246	214416	1,09	233713	13734	12600	11872	728	—	18000	216000	40671	3389
Декабрь	25000	318380		18380	2500	31838	3676	34922	233240	1	233240	13697	13697	12600	1097	—	22500	270000	48771	4064
Итого:		318380		18380		31838		34922	233240						13697		26812			48246

 

 

2.4 Синтетический и аналитический  учет труда и его оплаты

 

Синтетический бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы «1С Бухгалтерия». Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых межведомственных форм, а также бланках, разработанных бухгалтерами предприятия.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 681 «Расчеты по оплате труда». Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как стоящими, так и не стоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 681.

Выплаты работникам, в которые соответствии с действующими нормативными актами  не включаются в состав затрат (издержек), например, материальная помощь, единовременные премии, ценные подарки и т.д., относятся за счет чистой прибыли.

По дебету счета 681 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 451 «Касса». Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то счет 681 корреспондируется с кредитом счета 441 «Расчетные счета».

Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом счета 639 «Прочие налоги, сборы и платежи».

Суммы удержании по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом счета 687 «Прочие» по субсчету «Расчеты по исполнительным листам». В корреспонденции с кредитом того же счета 687 по субсчету «Депонированная заработная плата» отражается в учете депонирование заработной платы.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется в КГП «СВЭК» по следующим основным направлениям:

• по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии;
• по видам начислений;
• по источникам выплат;
• по структурным подразделениям.

В настоящее время согласно законодательству на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета:

1. по расчетно-платежным ведомостям
2. раздельно по расчетным и платежным ведомостям
3. по составленным компьютерным способам листкам «расчет заработной платы» (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Основанием для составления расчётных ведомостей являются следующие документы:

• табель учёта рабочего времени;
• накопительные карточки, наряды, рапорты о выработке, трудовые соглашения;
• расчёты по начислению премий;
• расчёты по заработной плате, по начислениям за очередной отпуск;
• больничные листки;
• исполнительные листы на удержания из заработной платы;
• поручение обязательства по покупке товаров в кредит;
• платёжная ведомость на выдачу аванса и на выплаты в межрасчётный период за время отпусков;
• решения руководителя на удержания за брак, за порчу материалов, инструментов, за несданные в кассу подотчётные суммы, возмещения материального ущерба.

На практике применяются 4 варианта расчётов с рабочими и служащими:

1. По расчётно-платёжным ведомостям ф.Т-49, в которой производится все расчёты по заработной плате и все удержания из неё за месяц. По этой же ведомости производится выплата заработной платы из кассы.
2. По расчётной ведомости ф.Т-50, в которых производятся все расчёты по заработной плате и удержания, а выплата заработной платы производится по платёжным ведомостям.
3. По листкам «Расчёты заработной платы» ф.Т-32, в которой производятся расчёты по заработной плате и удержания с одним работником за месяц, а выплата заработной платы производится по платёжным ведомостям.
4. По готовым расчётным ведомостям с вкладышами, сброшюрованными в книге. Выплаты заработной платы производится по платёжным ведомостям.

Расчётные ведомости содержат 4 раздела:

1. Данные о работнике: Ф.И.О., табельный номер, должность, профессия, разряд, оклад.
2. Начислено по всем видам оплат.
3. Удержано и зачтено.
4. Сумма к выдачи (всего начислено за минусом всего удержано).

По данным расчётных ведомостей производятся записи в лицевые счета, открываемого на каждого работника. В них ежемесячно записывается начисленная заработная плата по видам оплат.

При механизации учёта, на ЭВМ составляются лицевые счета рабочих с копиями – расчётными листками. Расчётные листки выдаются на руки работникам, а на основании лицевых счётов составляется расчётная ведомость. За тем лицевые счёта раскладываются по конвертом, открываемым на один год на каждого работника.

Заработная плата, которая в установлённый срок не выдана работникам предприятия называется депонированной. Выдача заработной платы производится по платёжным ведомостям в трёхдневный срок. По истечении этого срока платёжные ведомости закрываются и напротив фамилии лиц, не получивших заработную плату кассир делает пометку «Депонировано» и составляет реестр выданной заработной платы формы РТ №11. На заглавном листке платёжной ведомости кассир указывает выданную сумму и депонированную, и сдаёт платёжную ведомость в бухгалтерию, где бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер днём окончания выдачи заработной платы и передаёт документы кассиру для записи в кассовую книгу.

Не выданная сумма сдаётся на расчётный счёт по объявлению, в котором указывается «Депонированная заработная плата за месяц». По кассе, на основании квитанции банка о взносе денег на расчётный счёт уписывается расходный кассовый ордер.

Аналитический учёт не выданной заработной платы ведётся в книге учёта расчёта с депонентами, в которой для каждого депонента записывается отдельная строка.

Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний — в условиях автоматизации учета.

В соответствии с действующим Кодексом законов о труде заработная плата может выдаваться работающим один или два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективным договоре.

Если заработная плата выдается два раза в месяц, то его за первую половину либо выдается аванс, либо делается полный расчет. Чаще выдается аванс. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливается в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. Обычно аванс устанавливается на уровне 40% от месячного заработка, учитывая, что удержания составляет примерно 10 процентов от начисленной суммы.

В КГП «СВЭК» заработная плата начисляется один раз в месяц, выдается два раза в месяц, то есть 20-го числа каждого месяца выдается аванс в размере 40 % ,5-го числа – заработная плата.

Документы по учету рабочего времени работников поступают в бухгалтерию, после чего производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по предприятию.

Сотрудники получают заработную плату по карточке.

Таблица 6

Корреспонденция по счету 681 «Расчеты с персоналом   по оплате труда». 

 

Содержание операции	Дт	Кт
Начислена заработная плата рабочим основного производства	902	681
Начислена заработная плата работникам администрации	821	681
Удержан подоходный налог с заработной платы работников	681	639
Начислен в Накопительный Пенсионный фонд 10%	681	686
Начислен социальный налог с зарплаты работников администрации	821	635
Начислен социальный налог с зарплаты работников основного производства	903	635
Начислены отпускные работникам администрации	821	681.1
Начислен резерв по отпускам работников основного производства	902	685
Начислены отпускные работникам основного производства за счет созданного резерва	685	681
Перечислен подоходный налог в бюджет	639	441
Перечислен ОПВ в НПФ	686	441
Перечислен социальный налог в бюджет	635	441
Суммы, удержанные из заработной платы работников в пользу третьих лиц (алименты)	681	687.2
Суммы, удержанные из заработной платы подотчетных лиц в погашение долга по невозвращенным авансам, выданным на командировочные нужды	681	333.1
Суммы, удержанные из заработной платы подотчетных лиц в погашение долга по невозвращенным авансам, выданным на хозяйственные нужды	681	333.2
Выплачена заработная плата выданная из кассы	681	451
Выплачены алименты из кассы	687.2	451
Выплачены отпускные работникам из кассы	681	451

 

• Учет труда и его оплаты в условиях автоматизированной

формы   учета.

 

Учет труда и его оплаты в КГП «СВЭК» ведется в автоматизированной форме учета с использованием программы «1С Бухгалтерия 7.7». Основная функция любой бухгалтерской программы состоит в том, чтобы информацию, содержащуюся в первичных документах, отобразить в систематизированном виде на счетах бухгалтерского учета. Впоследствии, накопленные на счетах итоги используются для формирования разнообразных бухгалтерских и налоговых отчетов.

Исходя из задач системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, Министерством финансов РК рекомендовано всем предприятиям независимо от форм собственности и организационно-правовых форм использовать единый план счетов и инструкции по его применению (исключение составляют банки, страховые и бюджетные организации). Вместо с тем, предприятиям представлено право уточнять содержание плана счетов: вводить и исключать или объединять дополнительные счета, субсчета.  Перечень счетов используемых предприятием для ведения учета, вводится в бухгалтерскую программу и постоянно хранится в ней в специальном справочнике, называемом «План счетов». То есть, на основе единого плана счетов, рекомендованного Министерством финансов РК, предприятие создает рабочий план, который в наибольшей степени соответствует целям и задачам функционированию конкретного хозяйствующего субъекта. В этой связи очень важно, чтобы компьютерный план счетов был открыт для внесения в него изменений.

Программа «1С бухгалтерия 7.7» является гибкой и универсальной, причем ее гибкость во многом обусловлено свободой, которую она предоставляет в отношении формирования рабочего плана счетов. Программа позволяет вводить новые счета, субсчета, а также субсчета любого порядка, изменять длину кода счетов и субсчетов, удалять ранее введенные счета и субсчета, изменять их свойства. Однако следует очень разумно и осмотрительно пользоваться этой свободой. Дело в том, что состав счетов, а также их свойства во многом определяет методологию учета, реализуемую бухгалтерской программой, и влияют практически на все реализуемые в ней учетные алгоритмы и процедуры.

Программа «1С Бухгалтерия 7.7», с одной стороны, дает некоторые готовое, достаточно универсальное решение по организации ведения бухгалтерского учета, которое базируется на основе единого плана счетов и инструкций Министерства финансов по его применению, а с другой стороны остается открытой для реорганизации предложенного решения, в том числе, и сколь угодно радикального.

В настоящее время большое внимание уделяется совершенствованию первичной и сводной документации по учету труда и его оплаты.

Счет 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации, по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам).

Счет не имеет субсчетов. Аналитический учет на счете ведется в разрезе одного вида субконта — «Сотрудники».

Организация аналитического учета.

На счете 681 предусмотрен аналитический учет по субконту вида «Сотрудники». Данному виду субконто соответствует справочник «Сотрудники». Надо иметь в виду, что подобная настройка аналитики предполагают, что все проводки по заработной плате должны вводиться отдельно по каждому сотруднику, при этом нельзя вводить проводки по заработной плате общей суммой в целом по предприятию, подразделению и другой группе.

Справочник «Сотрудники» имеет трехуровневую структуру, что позволяет объединять его элементы в произвольные группы  и подгруппы.

Для ввода новых элементов в справочник можно воспользоваться формой элемента справочника (меню «Справочники-Сотрудники»), либо при помощи документа «Приказ о приеме на работу». Если для ввода использовать документ, то помимо нового элемента справочника будет сформирован и сохранен в системе документ «Приказ о приеме  сотрудника на работу», который не порождает никаких проводок. Ввод приказа о приеме на работу требует ввода тех же самых реквизитов, которые включены в форму элемента справочника, в связи с чем, остановимся лишь на порядке заполнения этой формы.

В типовой конфигурации форма ввода элемента справочника «Сотрудники» имеет четыре закладки.

В закладке Общие отображаются основные данные о сотруднике: табельный номер, ФИО, должность, подразделение, характер работы и даты приема на работу и увольнения.

В реквизите Должность указывается должность, на которую принимается работник. Этот реквизит заполняется в том случае, если с работником устанавливаются трудовые отношения.

Реквизит Подразделение вводится путем выбора элемента из одноименного справочника (меню: Справочники-Подразделения). Переключатель «Характер работы» устанавливает  одно из двух возможных отношений с сотрудником:

    «Основное место работы;

    «Работы по договору подряда».

Закладка Начисление заработной платы предназначена для ввода данных о начислении сотруднику заработной платы и удержании подоходного налога: месячный оклад, счет отнесения затрат по начислению заработной платы. Счет затраты выбирается из плана счетов. Для выбранного счета следует ввести необходимые объекты аналитического учета (субконто). Количество объектов аналитики и их названия определяются выбранным счетом.

Закладка Налог на доходы предназначена для ввода данных, необходимых для расчета налога на доходы физического лица.

Реквизит «Сальдо по подоходному налогу на начало текущего года» представляет сумму подоходного налога для данного сотрудника на начало года.

В соответствии с действующим законодательством при исчислении налога на доходы физического лица из его совокупного дохода могут производиться  вычеты. Группа реквизитов «Право на вычета» включает «Тип вычета» и «Количество детей».

В реквизите «Тип вычета» следует указать тот вычет, который предоставляется конкретному физическому лицу путем выбора значения из следующего перечня:

1 МРП;

2 МРП;

240 МРП;

480 МРП;

без вычета.

Если работа в организации является для сотрудника основным местом работы, то следует заполнить реквизит «Количество детей»

Закладка Начальные данные используется, если работник принимается на работу в организацию не с начало года. В этой закладке указываются данные с предыдущего места работы согласно представленной справке валовой доход с начало года, облагаемый доход с начало года  и налог на доходы, удержанный с начало года. Облагаемый доход с начало года может быть отрицательным, в этом случае он интерпретируется как сумма недоиспользованных вычетов.

В закладке Паспорт вводятся паспортные данные сотрудника. Эти данные сотрудника используются при выписке первичных документов, например, расходных кассовых ордеров.

В нижней части формы справочника расположены кнопки, позволяющие получить информацию по выбранному сотруднику или по всем сотрудникам предприятия, а также обратиться к документам по учету кадров.

Кнопка Отчет по всем сотрудникам позволяет сформировать отчет по всем сотрудникам. Поскольку большинству реквизитов справочника являются периодическими, отчет формируется по состоянию на текущую дату. Если требуется, чтобы в отчет попали данные на некоторый предшествующий момент, то необходимо перед его формированием установить соответствующую рабочую дату.

Если в справочнике выбрать конкретного сотрудника и нажать кнопку Отчет по сотруднику, то будет сформирован отчет только по данному сотруднику. В отличие от отчета, формируемого по всем сотрудникам, в этом отчете отражается история изменения исходных данных для начисления заработной платы от первой записи в справочнике от первой даты.

Нажатие кнопки Новый приказ открывается меню для выбора документов по учету кадров:

приказ о приеме на работу;

приказ о кадровых изменениях;

приказ об изменении окладов;

приказ об увольнении.

Документ Приказ о приеме на работу позволяет ввести в справочник нового сотрудника.

Документ Приказ об изменении окладов предназначен для изменения окладов сотрудников списком.

Остальные документы Приказ о кадровых изменениях и Приказ об увольнении следует открывать, предварительно выбрав в списке конкретного сотрудника. Тогда в открывшейся форме документа будет стоять фамилия указанного сотрудника.

Начисление заработной платы

Для отражения операций по начислению заработной платы в типовой конфигурации предусмотрен документ «Начисление зарплаты» (меню Документы — Зарплата и кадры — Начисление зарплаты). Форма диалога предусматривает  ввод следующих реквизитов.

В качестве значения реквизита «Дата» устанавливается дата ввода документа, которая, как правило, должна приходиться на последний  рабочий день месяца, за который начисляется заработная плата.

Значение  реквизита «Подразделение» вводится путем выбора из справочника  «Подразделения». Если необходимо рассчитать заработную плату по всем сотрудникам организации, то данный реквизит заполнять не следует.                                                                                                  

Табличная часть заполняется путем ручного ввода новых строк или автоматически. Автоматическое заполнение списка осуществляется в результате нажатия экранной кнопки «Заполнить». Программа внесет в табличную часть всех сотрудников выбранного подразделения (или всех сотрудников организации, если подразделение не выбрано) и заполнит графу «Начислено» согласно окладу, указанному для сотрудника в справочнике «Сотрудники». Сумму к начислению в размере оклада можно затем скорректировать вручную.

При проведении  документа для каждого сотрудника будет сформирована проводка в кредит счета 681. Дебетуемый счет и его аналитика определяются программой индивидуально для каждого сотрудника исходя из данных справочника «Сотрудники». В закладке «Начисления зарплаты» этого справочника для этой цели предусмотрена группа реквизитов «Счет отнесения затрат по начисленной заработной плате».Таким образом, в качестве дебетуемого счета может быть установлен любой счет, допустимый с точки зрения ведения учета.

С начисленной заработной платы организация обязана уплачивать налоги.

Ставки налогов указываются в справочнике «Налоги и отчисления» (меню «Справочники – Налоги — Налоги и отчисления»). В справочнике для каждого налога указываются его код, наименование, ставка (в процентах) и счет, на котором ведется учет налога. Для каждого сотрудника документом, «Начисление заработной платы», будут сформированы проводки по начислению индивидуальных налогов и отчислений в дебет счета 681 и кредит счета соответствующего налога (отчисления).

Кроме того, формируются проводки по начислению взносов в социальные фонды от ФОТ, которые относятся на себестоимость.

Счет дебета в этих проводках соответствует дебетуемому счету в проводке по начислению  заработной платы.

 

Выплата зарплаты из кассы

Выплата сотрудникам аванса и заработной платы осуществляется по платежной ведомости. В типовой конфигурации «1С: Бухгалтерия 7.7» для этой цели предусмотрен документ «Выплата зарплаты из кассы» (меню: «Документы –Зарплата  и кадры – Начисление зарплаты – Выплата зарплаты»).

В верхней части шапки документа указываются два обязательных реквизита: «Номер» и «Дата».

Реквизит «На выплату» заполняется путем выбора из двух возможных вариантов вида выплат: «зарплата» и «аванс».

В случае если из кассы выдается аванс, то в реквизите «В размере» необходимо указывать сумму аванса в процентах от оклада. Тогда при заполнении табличной части с помощью кнопки «Заполнить» сумма аванса рассчитывается автоматически.

Реквизит «Подразделение» заполняется путем выбора из справочника «Подразделения» конкретного подразделения, сотрудникам которого будет выплачена заработная плата по данной платежной ведомости. Если подразделение не выбрано, то ведомость формируется по всем сотрудникам организации.

В табличной части документа указываются сотрудники, и суммы к выдаче.

Внизу экранной формы, среди стандартных кнопок имеется кнопка «Заполнить». Если формируется платежная ведомость на выдачу аванса, то при нажатии этой кнопки в табличной части автоматически формируется список сотрудников выбранного подразделения. Если же формируется платежная ведомость на выдачу зарплаты, то формируется список сотрудников, которым начислена, но не выданная заработная плата. Если в выбранном подразделении не числятся сотрудники, то программа выдаст соответствующее предупреждение. Графа «К выплате» заполняется по данным на счете 681 «Расчеты по оплате труда» (кредитовое сальдо на дату составления ведомости). После заполнения экранной формы пользователь может сформировать и распечатать платежную ведомость (кнопка Печать) и сохранить документ нажатием кнопки Ok.

Совершенствование учета по оплате труда в КГП «СВЭК» осуществляется комплексно, то есть по всем направлениям учета: первичному, сводному, аналитическому, синтетическому.

Документы разрабатываются с учетом ориентации на компьютерный учет, с учетом современных стандартов построения документации, с учетом внедрения рыночных отношений.

Правильный выбор программного продукта и фирмы разработчика – первый и определяющий этап совершенствования бухгалтерского учета.

Купить бухгалтерскую программу – это сейчас не проблема. По оценкам экспертов на казахстанском рынке предлагают такую продукцию несколько сотен разработчиков. Купить хорошую бухгалтерскую программу – дело совсем другое.

Преимущество версии 7.7. в КГП «СВЭК»:

• в параметрах настраивается режим автоматической смены рабочей даты в полночь;
• в общих журналах документов может устанавливаться отбор по виду документа;
• защита паролем внешнего отчета;
• в конфигурации может быть определен общий журнал, который будет использоваться при выборе пользователем полного журнала;
• право на монопольный запуск в режиме 1С Предприятие;
• фиксирование имени пользователя производившего любой вид изменений.

     Предприятие пошла на такие значительные расходы, для того чтобы:

• не увеличивать штат бухгалтерии;
• иметь возможность получения оперативной информации по начислению подоходного налога, единого социального налога, взносов в пенсионные фонды;

     Новая версия программы 1С ведет учет от создания первичного документа (штатное расписание, приказ о приеме на работу) до создания форм налоговой отчетности с полными расчетами и начислениями.

Компьютеризация бухгалтерского учета основных операций  при использовании бухгалтерской программы 1С версии 7.7. в КГП «СВЭК» сразу сказалось на росте производительности работы бухгалтерии, уменьшился объем ручного труда, отсутствуют арифметические ошибки, больше времени уделяется по первичному контролю. Уделяется значительно больше времени получению быстро меняющего инструктивного материала.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Аудит расчетов по оплате труда.

 

• Методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда.

 

Аудиторская деятельность – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита является выражение мнения о финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Республики Казахстан.

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача аудита оплаты труда – проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержания из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяет первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы включают:

1. Кассовую книгу.
2. Расходные кассовые ордера
3. Приказ (распоряжения) о приеме на работу; приказ о предоставлении отпуска; приказ о прекращении трудового договора (контракта).
4. Личную карточку
5. Табель учета использования рабочего времени
6. Ведомость депонированной заработной платы
7. Расчетно-платежную ведомость, платежная ведомость

 Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу
2. Журнал ордер №10

 Отчетность включает:

1. Статистическую отчетность по форме «Сведения о численности, заработной плате и движении работников». В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируется двумя основными нормативными актами: Гражданским Кодексом Республики Казахстан и Кодексом законов о труде Республики Казахстан (КЗоТ РК). В рамках этих документов трудовые отношения могут быть оформлены одним из трех основных способов:
2. трудовым договором (контрактом)
3. коллективным договором
4. договором гражданско-правового характера

Трудовой договор (контракт) – соглашение между трудящимся и работодателем, по которому одна сторона обязуется выполнить работу по определенной специальности, квалификации и должности с подчинением внутреннему распорядку, а другая – выплачивать заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными договорами организации и соглашении сторон. Трудовым договором  не может устанавливаться условия, противоречащие Кодексу законов о труде Республики Казахстан (условия увольнения, установление взысканий, порядок рассмотрения индивидуальных трудовых споров).

Трудовые отношения с совместителями также оформляются трудовым соглашением. При этом общая продолжительность рабочего времени в месяц не может превышать половины месячной нормы, предусмотренной для соответствующих категорий работников. В процессе проверки необходимо удостовериться по табелю учета рабочего времени в том, что данная норма соблюдается.

Коллективный договор и другие локальные нормативные акты регулирует трудовые отношения наравне трудовым соглашением (контрактом). К локальным нормативным актам относятся Положение о системе оплаты труда, Положение о премировании и другие, которых финансируются все условия оплаты труда, входящие в компетенции организации.

Договор гражданско-правового характера заключается с физическими лицами, которые могут быть зарегистрированы в качестве  предпринимателей без образования  юридического лица. При проверке необходимо выявить суть договора, с тем, чтобы отличить трудовой договор от договора гражданско-правового характера, что важно при начислении страховых взносов. Если трудовой договор заключается на выполнение обязанностей по конкретной должности и в рамках конкретных специальности, то предметом договоров гражданско-правового характера является определенный результат труда, выполнение фиксированного задания, совершение некоторого действия, которые должны быть четко отражены договором. При этом физическое лицо, заключившее трудовой договор, подпадает под действие трудового законодательства, предоставляющему ему   те или иные социальные гарантии, а по договорам гражданско-правового характера эти льготы не предоставляются.

  Далее  аудитор уточняет:

• какие формы и системы оплаты труда используется на данном хозяйствующем субъекте (повременная, аккордная, сдельная);
• имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников, принятых на работу со дня зачисления, кто ведет учет расчетов с персоналом по оплате труда (должность, образование, бухгалтерский стаж);
• какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка, кому он подчиняется, кто проверяет качество его работы.

При изучении первичных документов особое внимание, аудитор должен уделить табелей учета рабочего времени и нарядов, что дает возможность установить, нет ли случаи включения в них вымышленных лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Изучаются наряды, выписанные на лица, не состоящие в списочном составе хозяйствующего субъекта и проработавшие непродолжительное время.

При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу, перевод работника из одного структурного подразделения в другое, предоставление работнику отпуска, увольнение с работы. На каждого работника заполняется Личная карточка.

При проверке первичных документов и расчетно-платежных ведомостей необходимо уделить внимание арифметическим подсчетам и выборочной проверке обоснованности правильности начисления.

На начальном этапе проверки аудиторы в соответствии с программой поведения проверки изучали первичные документы КГП «СВЭК», касающиеся расчетов по оплате труда. В силу большой численности работников предприятия, проводилась выборочная проверка указанных документов.

Источниками проверки расчетов по оплате труда являются:

• документы, оформляющие прием на работу сотрудников КГП «СВЭК» (приказы, заявление о приеме на работу, трудовые договора) – на предмет соответствия их действующему законодательству, в том числе устанавливается, все ли реквизиты соблюдены при составлении документов, соответствуют ли условия трудовых договоров требованиям трудового законодательства, не ухудшают ли положение работников по сравнению с положениями кодекса о труде Республики Казахстан;
• документы, регламентирующие непосредственно трудовую деятельность (должностные инструкции, штатное расписание, приказа директора по кадровым вопросам);
• договоры гражданско-правового характера (подряда возмездного оказания услуг и др.), заключаемые организацией. Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете;
• табели учета рабочего времени – проверяется для каждого работника количество отработанных дней,  в случае если за какие-то дни рабочее время для работника не проставлено, устанавливается какими-то документами подтвержден либо оформлен невыход на работу (листки временной нетрудоспособности, объяснительные и др.);
• расчетные ведомости по заработной плате – соответствуют ли данные ведомости размером заработной платы, предусмотренным трудовым договором, правильно ли произведен расчет в случаях, когда отчетный период отработан работником не полностью;
• платежные ведомости по заработной плате – проверялось оформление ведомости, наличие расходных кассовых ордеров на получение кассиром на личных денег для выплаты работникам, росписи в получении денежных средств;
• кассовые документы (расходные и приходные кассовые ордера) – по суммам, выданным в подотчет;
• авансовые отчеты, первичные документы к ним – командировочные удостоверения, задания на командировку, проездные документы и др.;
• лицевые счета, налоговые карточки, индивидуальные карточки учета сумм, начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного индивидуального подоходного налога – на каждого работника на предмет правильности начисления выплат.

Далее проверялись регистры бухгалтерского учета:

• журнал-ордер ведется по каждому счету, так как в организации бухгалтерский учет ведется с использованием компьютерной программы 1С;
• карточка счета, в которой отражены все бухгалтерские проводки по конкретному счету;
• оборотно — сальдовая ведомость по счету, в которой отражается все движения по конкретному счету;
• оборотно — сальдовая ведомость по счету, в которой отражается все движения финансов в комплексе;
• главная книга, на основании ее формируется бухгалтерский баланс.

  После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита.

 

• Программа проведения аудиторской проверки

 

         Внешний аудит представляет собой прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно планировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.

Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.

Существуют различные мнения специалистов, согласно по которому аудиторскую проверку можно разделить на три основных этапа:

• подготовка и планирование аудиторской проверки;
• выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации;
• составление аудиторского заключения.

         Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Хотя масштабы планирования, естественно, в каждом конкретном случае зависят от условий работы  клиентом, планированию уделяется большая доля времени – 20-25% и более от общего времени, затрачиваемого  на аудиторскую проверку (при повторном аудите – 5-10%). Цель планирования аудита – определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, обработка аудиторской программы.

         В ходе планирования необходимо соблюдать ряд принципов, к которым относятся комплексность, непрерывность и оптимальность. Так, комплексность подразумевает взаимосвязь и согласованность всех этапов планирования. Непрерывность – установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планированием срокам и смежным хозяйствующим субъектам. Под оптимальностью планирования понимают вариантность планирования для возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев определенных аудиторских организацией.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1. предварительное планирование
2. подготовка и составление общего плана
3. подготовка и составление программы.

         В КГП «СВЭК» проводился аудит согласно официальному предложению с просьбой об оказании ему аудиторских услуг.  Аудиторские услуги оказывались аудиторской фирмой «HELP».

Процедура аудита обычно начинается с предварительного планирования и знакомства с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которой позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможностей и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

• о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности КГП «СВЭК»;
• о принципиальной возможности сотрудничества с КГП «СВЭК»;
• о наличии аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности КГП «СВЭК».

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

• определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;
• определение отраслевых особенностей и специфики деятельности предприятия – клиента, организационно-управленческого устройства, наличия дочерних предприятий и филиалов на основе ознакомления с учредительными и другими внутренними документами;
• выяснение особенностей поведения руководителей, квалификации учетного персонала путем личных бесед;
• предварительное знакомство с условиями производства, уровнем обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр производственных и складских помещений;
• знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;
• выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими пользователями финансовой отчетности клиента;
• экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;
• получение сведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов, различных организаций, из средств массовой информации и т.д.);
• предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;
• оценка собственности способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличие подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенности ее законодательного регулирования и т.д.

Источниками получения информации об организации для аудитора являются:

• устав;
• документы о регистраций;
• документы, регламентирующие учетную политику;
• бухгалтерская отчетность;
• статистическая отчетность;

— документы планирования деятельности предприятия (смета, планы);

• контракты, договора, соглашения;
• внутренние документы аудиторов, консультантов;
• материалы налоговых проверок;
• материалы судебных и арбитражных исков;
• информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных складов.

         В общем плане аудита предусматривается сроки проведения аудита составляется график проведение аудита, отчет (письменная информация руководству КГВ «СВЭК») и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

Таблица 7

Программа аудиторской проверки  расчетов с персоналом  хозяйствующего субъекта по оплате труда.

№	Процедура аудита	Источник информации	Срок проверки
1	2	3	4
1	Проверка соблюдения действующего законодательства и порядка ведения учета труда и заработной платы	Кодекс закона о труде РК, Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», другие акты
2	Проверка подлинности первичных документов и соответствия их требованиям нормативно-правовых актов по начислению и выплате заработной платы	Табель учета рабочего времени, учетные листы, наряды на сдельную работу, путевые листы, расчеты по заработной плате, ведомости прочих доплат и удержании
3	Проверка правильности начисления оплаты труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам	Табель учета рабочего времени, учетные листы, наряды на сдельную работу, журнал учета работы и затрат и т.д.
4	Проверка обоснованности и правильности начисления премий сдельщикам и повременщикам по действующем у субъекта системам премирования	Приказ руководителя, договора, контракты, решения учредителей, положение о системе премирования и другие
5	Проверка правильности начисления различных доплат и пособий по временной нетрудоспособности	Табель учета рабочего времени, листок о простое, коллективный договор, Положение об оплате труда, больничный лист и др.
6	Проверка правильности удержании произведенных из заработной платы	Исполнительные листы, нормативные документы
7	Проверка депонированной заработной платы	Ведомость депонированной заработной платы
8	Проверка правильности составления корреспонденции счетов по оплате труда	Главная книга, журналы
9	Проверка соответствия аналитического и синтетического учета  по оплате труда	Первичные документы, расчетно-платежные ведомости, главная книга. баланс
10	Разработка документации по устранению выявленных отклонений в ведении учета расчетов с персоналом хозяйствующего субъекта по оплате труда

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практически реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

         Программа документально оформляется т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедур. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатков на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы аудитор определяет самостоятельно.

План и программа проверки были разработаны на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита. В ходе проведения проверки были использованы следующие документы:

• составленный в удобной форме перечень нормативных документов, необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;
• составленный в расширенной форме перечень ответов аудиторов по тематике проведения проверки;
• учредительные документы организации, первичные документы бухгалтерского учета. при отсутствии возможности пользоваться первичными документами использовались ксерокопии.

По результатам осуществленной проверки аудитор должен составить аудиторское заключение. Порядок составления аудиторского заключение в Республике Казахстан определен Законом «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» от 20 ноября 1998год, стандартами аудита, Законом «О бухгалтерском учете». Этими документами предусмотрено, что аудиторское заключение должно содержать оценку аудиторской фирмы соответствия во всех существенных аспектах финансовой отчетности и отчета о движении денежных средств нормативным актом регулирующий бухгалтерский учет и отчетность в Республике Казахстан.

По результатам аудиторской проверки составляется аудиторское заключение, которое состоит из трех частей:

1. Вводная.
2. Аналитическая.
3. Итоговая

Вводная часть включает следующие элементы. Для аудиторской фирмы – юридический адрес и телефоны, порядковый номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию, а также срок действия лицензии, номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета органами, имя и отчество аудитора, принимавшего участие в аудиторской проверке.

Для аудитора, работающего самостоятельно, — фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа выдавшего лицензию, а также срок действия лицензии; номер аудиторского свидетельства, номер банковского счета.

    В основном разделе заключения должны быть приведены сведения о масштабах аудиторской проверки и указания проведения ее в соответствии с казахстанскими стандартами по аудиту. Понятие «Масштаб аудита» подразумевает выполнение аудитором необходимых в силу сложившихся обстоятельств процедур. Для пользователя это служит гарантией того, что аудиторская проверка была выполнена в соответствии с общепринятыми стандартами. Здесь же должно содержаться утверждение о том, что аудит был запланирован и проведен для получения разумной гарантии того, что  финансовые отчеты не содержат существенных искажений. Существенной считается информация, если ее отсутствие, пропуск, искажение или  неправильное представление могут повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность рассматривается как граница допустимости ошибок. Уровень существенности устанавливается аудитором, а не пользователем, и решение об уровне существенности одного аудитора может быть абсолютно не похожим на решение другого.

Основной раздел далее должен содержать изложение хода аудиторской проверки, которое включает в себя:

а) проверку на основе тестов, доказательств для подтверждения сумм финансовых отчетов и раскрытий;

б) оценку принципов ведения бухгалтерского учета, использованных в подготовке финансовой отчетности;

в) оценку существенных предварительных учетных оценок, составленных руководством при подготовке финансовых отчетов;

г) оценку представления финансовых отчетов в целом.

Аудитору следует также отметить, что в ходе проверки было собрано достаточно данных для составления заключения.

Аналитическая часть представляет отчет аудиторской фирмы предприятию об общих результатах проверки состояние внутреннего контроля, бухгалтерского учета, отчетности, а также соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Это часть должна включать:

• ее название;
• кому она адресована;
• наименование предприятия;
• объект аудита;
• общие результаты проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета, отчетности и соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственной операции.

Аналитическая часть заключения аудиторской фирмы должна быть озаглавлена «Отчет аудиторской фирмы», и заключение выдаваемое аудитором, работающим самостоятельно — «Отчет аудитора».

Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у предприятия должно включать:

— ответственность самостоятельного органа за организацию и составление внутреннего контроля;

— цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита;

— общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабом и характеру деятельности.

Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности предприятия должно оказывать:

— общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

— описание выявленных существенных нарушений ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности.

Проверка соблюдения предприятием Законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должна предусматривать:

— общую оценку соответствия, во всех существенных отношениях, совершенных финансово-хозяйственных операциях Законодательству;

— описание выявленных в ходе аудита существенных не соответствий операций Законодательству;

— указание на ответственность предприятия за несоблюдения Законодательства Республики Казахстан.

Итоговая часть должна включать:

— указания, кому адресована итоговая часть;

— наименование предприятия;

— ссылка нормативные акты, котором должна соответствовать финансовая отчетность;

— указание на нормативные акт, соответствие с которым проводился аудит.

Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, озаглавливает «заключение аудиторской фирмы», а часть аудиторского заключение, выдаваемым аудитором работающем самостоятельно — «Заключение аудитора».

Итоговой части указывают нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет и финансовую отчетность в Республики Казахстан.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности отчетности обязана содержать формулировку и соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актом, регулирующий бухгалтерский учет и финансовой отчетности.

Аудиторское заключение подписывается аудитором или совместно с руководителем аудиторской фирмы, если этого требуют условия проверки, так как фирма несет ответственность за соответствие качества аудита казахстанским стандартам по аудиту. Рекомендуется на каждой странице аудиторского заключения ставить подпись аудитора и его печать, а на последней странице еще подпись руководителя фирмы и ее печать.

К аудиторскому заключению прелагается бухгалтерская отчетность, составленная по типовым формам. В целях идентификации это отчетность должна иметь подпись руководителя фирмы. Если в результате аудиторской проверки выявлены существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к заключению бухгалтерской отчетности предприятия должно их устранить. Иными словами, бухгалтерской отчетность должны быть составлены с учетам поправок, предложенных аудиторской фирмы.

В результате принятия казахстанских стандартов по аудиту нашли свое единообразие и четкое выражение не только форма и содержание  аудиторского заключения, но и его варианты. Вместо существовавших ранее двух вариантов заключения теперь, исходя из международного опыта, применяются четыре: 1) безусловное (без оговорок); 2) условное (с оговорками); 3) отказное; 4) отрицательное.

Безусловное заключение дается тогда, когда у аудитора в результате проверки отсутствуют какие-либо замечания по поводу отчетности и порядка ведения учета, никаких нарушений им не замечено. Аудитор делает вывод, что финансовые отчеты представляют точную и достоверную картину (или точно представлены во всех существенных аспектах) в соответствии с установленной основой представления финансовой отчетности.

Условное заключение составляется в том случае, если аудитор приходит к выводу, что безусловное мнение не может быть составлено, но влияние разногласия с руководством или ограничение на масштаб аудиторской проверки не является столь существенным, чтобы составить отрицательное заключение или отказаться от составления заключения. Условное заключение следует выражать с оговоркой «за исключением» и далее следует информация, к которой относится оговорка.

Отказ от составления заключения выражается в том случае, если влияние ограничения масштаба аудиторской проверки является столь существенным и значительным, что аудитор не в состоянии получить достаточные и  соответствующие аудиторские доказательства, а также при наличии взаимоотношений определенной зависимости между аудитором и клиентом, попадающих под положения Кодекса этики аудиторов Республики Казахстан, и поэтому не в состоянии составить заключение по финансовым отчетам.

Отрицательное заключение составляется в том случае, если аудитор считает, что финансовая отчетность до такой степени существенно искажена или может вводить в заблуждение, что ее нельзя считать объективно отражающей финансовое положение предприятия, и что составления отчета с оговоркой недостаточно.

Во всех случаях, требующих отступления от безусловного заключения, в аудиторском отчете следует четко изложить все основные причины и по  возможности дать количественную оценку влияния этих причин на финансовые отчеты.

При представлении клиенту аудиторского заключения аудитору необходимо составить акт приема-сдачи его, что свидетельствует о выполнении ими договора.

 

3.3. Оформление результатов аудиторской проверки

Раб. ___________

Исполн. ________

Дата____________

31 декабря 2004г.

Счет 63«Расчеты с бюджетом»

Цель: Убедиться, что на балансовом счете 63 сумма 8188 тыс.тг. числится обоснованно.

Процедуры:

Получить расшифровку сумм, числящихся на счете и сравнить с данными

баланса и отчетов, представляемых в эти фонды.

Получить отчеты предприятия, предоставляемые в различные фонды и сравнить с данными баланса.

Проверить правильность определения ФОТ, применяемый для отчислений в обязательные фонды.

Результат:

На счете числятся суммы отчислений:

635 – соц. налог

686 – в Пенсионный фонд

639/1 – подоходный налог с физических лиц

       По действующему законодательству Республик Казахстан предприятие производит обязательные отчисления от фонда оплаты труда (ФОТ): 20% — на соц. страхование; 10% – в Пенсионный фонд; 5% — подоходного налога с физ. лиц.

      При определении  базы ФОТ, применяемый для отчислений, предприятие руководствуется постановлением. Правительства РК от 26.03.97 года №419 «Об утверждении перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы и которые не учитываются при определении среднемесячного заработка для исчисления пенсий и пособий по государственному социальному страхованию».

В целом ФОТ для отчислений составляет 57575,4 тыс. тг., который рассчитан следующим образом:

Таблица 8

Рассчитываем суммы отчислений и полученные результаты сравниваем с данными предприятия:

 

Наименование фондов	Норматив отчислений (процентов)	Данные внутреннего аудита	Данные по предприятию (балансовые)	Данные по предприятию (расчетные ведомости)	Сумма отклонений
Соц. налог	20	11515	11515	11515
Подоходный налог	5	2878	2878	2878
Пенсионный фонд	10	5757	5757	5757
Итого	37	20150	20150	20150

 

Заключение:

Данные по отчислениям в расчетных ведомостях, представляемых в различные фонды, идентичны балансовым данным.

 

Заключение :            Мы подтверждаем что сумма ФОТ и отчисления от оплаты труда соответствует расчетам.

 

 

Раб. ___________

Исполн. ________

Дата____________

31 декабря 2004г.

Счет 681 «Расходы по заработной плате»

Цель: Получить обоснованную уверенность в правильном определении суммы заработной платы.

Процедуры:

Получить ведомости по начислению заработной платы работников предприятия и сопоставить должностные оклады по штатному расписанию Сравнить сумму расходов по заработной плате с данными баланса. Проверить особенность начисленных нестандартных выплат.

Проверить правильность удержания подоходного налога.

Результат:

В расходы по оплате труда включены следующие виды начислений которые относятся на 681 счет:

• заработная плата по должностным окладам;
• учебные отпускные
• ежемесячные премиальные*
• оплата за работу в праздничные дни
• единовременные премии**

685 — компенсация за неиспользованный отпуск

684 — излишне начисленная сумма по вознаграждению за 2003г.

—————

29839 тыс.тг.

* — в состав ежемесячных премиальных включена сумма премий по итогам за декабрь 2003г. (приказ №1 от 17.01.03г.) в сумме 1018 тыс. тг. Согласно метода начисления данная сумма не относится к расходам отчетного периода, в связи с чем рекомендуемая проводка:

Дт  561       Кт 681                          — 1018 тыс. тг.

** — в состав единовременных премий включена сумма оказанной материальной помощи – 40 тыс. тг. которая должна учитываться на счете «Прочие выплаты».

Начисление заработной платы работникам предприятия по ведомостям соответствует данным баланса.

Начисление заработной платы работникам предприятия соответствует должностным окладам по штатному расписанию.

При начислении заработной платы и расчете удержаний предприятием принимается специальная компьютерная программа. Расчет по удержанию подоходного налога производится правильно.

На все нестандартные выплаты имеются соответствующие приказы и распоряжения.

Замечание:

• Предприятием не были созданы провизии на сумму отпускных, приходящихся на 2003 год.
• Вычеты из налогооблагаемого дохода минимального расчета на иждивенцев производятся предприятием без начисления подтверждающих документов 2003г. (за основание принимаются справки, предъявленные за 2003год). В дальнейшем это может привести к проблемам в расчетах с бюджетом.

Аудиторские проверки:  Дт 561     Кт 681                — 1018 тыс.тг.

Заключение:               

Мы подтверждаем расходы по заработной плате в сумме 36931,4 тыс. тг.

(Если сумма разницы незначительна, можно не менять балансовые данные, отразив их в замечаниях).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

          На сегодняшний день в нашей стране существует большое количество нерешенных вопросов и противоречий в сфере оплаты труда.

Время диктует необходимость такой системы оплаты, которая формировала бы мощные стимулы развития труда и производства. Работник крайне заинтересован даже в небольшом повышения заработной платы. Работодатель же не торопится повышать ее, экономя на оплате труда.

         Совершенствование систем оплаты труда, поиск новых решений, может дать нам уже в ближайшем будущем рост заинтересованности работников к высокопроизводительному труду. При решении проблемы доведения минимальной заработной платы до уровня прожиточного минимума, возможно снятие проблемы социальной напряженности. А это конечно же, в комплексе с решением ряда других проблем в экономике нашей страны, может явиться стимулом экономического роста в будущем.

КГП «СВЭК» включает в себя подразделения:

Северо-восточную котельную, котельная №3 и теплопункты (Алтай, Суюнбая, Жулдыз, Монтажный, Магнитный, Магнитный-2, Комета, Энергетик).

КГП «СВЭК» является юридическим лицом и руководствуется в своей деятельности законодательством Республики Казахстан, а также положениями Устава. Основным направлением деятельности предприятия является: производство, распределение и реализация тепловой энергии.

Бухгалтерия КГП «СВЭК» возглавляется главным бухгалтером, в подчинении у которого два рядовых бухгалтера.

В представленной работе приведена методика ведения учета труда и заработной платы в ТОО «Автотехобслуживание». Основной целью деятельности товарищества является извлечение дохода. В целях более полного удовлетворения потребностей организаций и граждан в товарах и услугах товарищество осуществляет следующие виды деятельности:

• грузоперевозки;
• ремонт автомобилей;
• производство товаров народного потребления;
• торгово-посредническая деятельность;
• сфера услуг;
• иные виды деятельности.

Анализируя работу ТОО «Автотехобслуживание»  за последние годы  мы установили, что в отчетном году дохода от реализации меньше, чем в прошлом на 5835,0 тыс. тенге, себестоимость продукции в отчетном году уменьшилась на 4672,8 тыс. тенге. Также в отчетном году уменьшились расходы периода и доходы от не основной деятельности. В тоже время доход до налогообложения увеличился на 210,0 тыс. тенге. Снижение объема реализации продукции вызвано повышением цен на услуги. В свою очередь  повышение продажных цен произошло в следствии увеличения закупочных цен на запчасти, коммунальных услуг и т.д. Так же на снижение объема повлияло – закупка нового оборудования для диагностики и профилактики автомашин.

         Организация бухгалтерского учета на предприятии строится в строгом соответствии нормативных законодательных актов по бухгалтерскому учету и разработанной на их основе Учетной политики. Способ ведения бухгалтерского учета компьютерный и ручной.

Что касается учета труда и заработной платы, то на предприятии применяется повременная и сдельная оплата труда. Для расчета заработной платы при повременной оплате труда основанием является табель учета рабочего времени, а по сдельной оплате — наряд на сдельную оплату, маршрутный лист, рапорта о выработке. Для учета заработной платы применяется пассивный счет 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

          Для контроля за правильностью организации у чета труда и заработной платы необходимо периодически проводить аудит. В первичных документах имеются все соответствующие подписи, и численный состав работников соответствует штатному расписанию.

Завершённая работа по исследованию организации учёта, аудита и труда и заработной платы на практических материалах ТОО«Автотехобслуживание», позволяет сделать следующие замечания, выводы и предложения:

• начисление оплаты труда – в расчётной ведомости, выдача – через платёжную ведомость. При выборочной проверке соответствия – сумм к «выдаче» и «выдано», соответственно, в расчётной и платёжной ведомостях выявлены ошибки, то есть кому – то бухгалтер выдал больше, чем положено, кому – то меньше. Это замечание отражено и в аудиторском заключении. Следовательно, бухгалтеру необходимо быть внимательнее при выдаче заработной платы.
• Начисление и удержание подоходного налога, других видов удержания, соответствует налоговому законодательству и положениям Республики Казахстан.

Все выплаты сотрудникам в виде премий, материальных помощью обложены подоходным налогом, за исключением выданной материальной помощи (бывшим работникам предприятия) пенсионером в виде продуктов питания: сахар, мука и т.д.

Решение вышеназванного комплекса предложений, с учётом замечаний, по совершенствованию организации учёта, аудита и анализа труда и заработной платы на анализируемом предприятии только бы улучшило финансовое состояние, укрепило расчётную и финансовую дисциплину.

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1. Бухгалтерский учет в КГП «СВЭК» организован на основе Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №2732 от 26.12.95г., по журнально-ордерной форме учета.
2. Штатное расписание утверждено директором КГП «СВЭК»
3. Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику.
4. Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счета 681 «Расчеты с персоналам по оплате труда», по дебету которой отражают выплаты заработной платы и удержания из него, а по кредиту начисления.
5. Удержания из заработной платы работников осуществляют в соответствующем порядке.
6. Контроль за данным участком учета осуществляется аудиторской фирмой один раз в году. В результате проверки 2004 году нарушений не выявлено.
7. С целью совершенствования учета расчетов по оплате труда можно порекомендовать следующее:

• необходимо создать отдел планирования предприятия, для изучения и анализа резервов производственных мощностей;
• руководителю предприятия усилить контроль над деятельностью
• бухгалтерии, в части получения регулярно всех бухгалтерской документации.
• ощущается дефицит транспорта для доставки рабочих на объекты.

Недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства — основной общий недостаток. При какой системе руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть.

Практически достаточных усилий по контролю за основными действиями руководитель не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдается им с высокой точностью.

  Практика бухгалтерского учета оплаты труда на предприятии сталкивается со многими недостатками, связанными с несовершенством

законодательства об оплате труда, существующего в РК. Таким образом,

одним из важных путей улучшения бухгалтерского учета в КГП «СВЭК»,

введение дополнительного контроля за учетом расчетов по оплате труда.

Введение дополнительного контроля со стороны руководителя очень

важно.

При расчетах по оплате труда с работниками применяют повременную

оплату труда, хотя некоторые работники работают посменно, следует

применять тарифные почасовые ставки. Первичными документами при

начислении заработной платы является табель учета рабочего времени, в

котором подтверждаются данные о проработанном времени. В первичных

документах имеются все соответствующие подписи, и численный состав

работников соответствует штатному расписанию.

Начисление оплаты труда ведется в программе 1С:Бухгалтерия

Зарплата и кадры, а выдача по пластиковым карточкам.

Начисление и удержание подоходного налога, других видов удержании, соответствует   налоговому законодательству и положениям Республики Казахстан.

Все выплаты сотрудникам в виде премий, материальной помощи обложены подоходным налогом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы:

 

1. Закон Республики Казахстан « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24.06. 2002 г.
2. 2. Закон «Об охране труда»
3. Стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации 1999 год. Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан. – Алматы, 1999г.
4. Международные стандарты бухгалтерского учета, Комитет по международным стандартам, 1996.
5. Казахстанские стандарты по аудиту. Кодекс этики аудитоов Республики Казахстан. Принят внеочередной конфедерацией Палаты аудиторов Республики Казахстан 20-22 июля 1995г.
6. Назарова В.Л. журнал №1 за январь 2004г. «Бухучет на практике»
7. Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаев З.К. Аудит и анализ фин. отчетности Учебное пособие – Алматы: «Каржы-Каражат», 1998. – 512с.
8. Ержанов М.С., Ержанова А.М. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов (с 1 января 2003г.) Алматы, 2003. Аудиторская фирма «Ержановаи К».
9. Кеулимжаев К.К. Корреспонденция счетов хозяйственных операций по генеральному плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, Алматы, БИКО, 2000г.
10. Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет – Алматы: НАК «Центраудит», 1997.
11. Сатубалдин С.С. «Азиатский кризис: причины и уроки» – г.Алматы 2000г.
12. Салина А. Принципы бухгалтерского учета – Алматы, 2004г.
13. Тулешова Г.К. Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стандартами – Алматы, 2004г.
14. Библиотека бухгалтера и предпринимателя за 1999-2004г.г.

24.Инструкция о порядке исчисления средней заработной платы работников организаций. № 1942 от 29.12.00, утвержденная приказом Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 22.06.01 № 120-п

25.Разъяснения к Инструкции о порядке исчисления средней заработной платы работников организаций № 1942 от 29.12.00, утвержденной приказом Министера труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 22.06.01 № 120-п.

26.Постановление Правительства РК «Об утверждении Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды» от 15 марта 1999 года № 245 с изменениями и дополнениями.

27.Авхимович  И. Бухгалтеру об имениях в пенсионном законодательстве. -Бюллетень бухгалтера №11, март 2005г.

28. Адильбекова А. Особенности исчисления соцналога в 2005 году.- Бюллетень бухгалтера №12, март 2005 г.

29.Байжуманова Ж. Ответственность работодателя за нарушения законодательства об охране труда. —  Труд Зарплата Пенсия № 24 декабрь 2003г.

30.Беимбетова А.Б. Первичные документы – Основа бухгалтерского учета.-Библиотека бухгалтера и предпринимателя № 11 ноябрь 2003г.

32. Каймулдаева А. Обязательное социальное страхование: назначение, размер и расчет социальных выплат. – Труд.Зарплата.Пенсия №1(49), январь 2005 г.

33.Сапарова Г. Досье бухгалтера: Сопоставление бухгалтерского и налогового учета доходов работников.- Алматы: Издательский дом «БИКО», 2005г.