Отчет по практике Бухгалтерского учёта в организации ТОО «Шарыктас»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………….стр 3

Общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Шарыктас» ………………………………………………………………….стр 5
Учёт основных средств и нематериальных активов………………….стр 8
Учёт производственных запасов……………………………………..стр 13
Учёт труда и его оплаты……………………………………………….стр 19
Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции……………………………………………………………………стр 21
Учёт готовой продукции, товаров и их продажи……………………стр 23
Учёт финансовых результатов и использования прибыли…………стр 25
Учёт денежных средств и расчётов…………………………………..стр 28
Бухгалтерская финансовая отчётность организации………………..стр 34
Анализ финансового состояния ТОО «Шарыктас» по данным финансовой отчетности……………………………………………………..стр 35

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………..стр 46

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………….стр 47

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Реформирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям является составной частью мероприятий ориентированных на ведение экономических отношений рыночного направления. Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения — реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. Для того, чтобы воплотить это в жизнь необходимо знать все тонкости учёта в организации, в особенности тех статей, которые составляют основу её деятельности.

Особенно актуальными на сегодняшний день вопросом является организация учёта в соответствии с МСФО. Казахстан три года назад официально перешел на МСФО. У этого шага есть очевидные плюсы, такие как привлечение иностранных инвесторов и повышение качества принятия управленческих решений. Но имеются и проблемы, основная из которых – нехватка квалифицированных кадров, несмотря на наличие собственной системы сертификации специалистов.

МСФО в Казахстане – необходимость. Это согласуется со стратегией президента Республики Казахстан Нурсултана Назарбаева о вхождении в 50 наиболее развитых стран мира, что невозможно сделать без надлежащей современной системы финансовой отчетности. Внедрение МСФО способствует переходу казахстанской экономики на качественно новый уровень развития, когда главными ценностями становится благоприятный инвестиционный климат, прозрачность финансовой отчетности, открытость, достоверность финансового положения и результатов деятельности компаний. В случае применения МСФО появляются новые финансовые инструменты, в активах отражаются инвестиции и обязательства компаний, контроль над которыми обеспечен непосредственным участием в капитале.

Местом прохождения производственной преддипломной практики явилось ТОО «Шарыктас». Сроки прохождения – с 18 января по 9 апреля. Целью прохождения производственной практики было изучение общей экономической деятельности ТОО и организации его финансового учета.

В рамках прохождения практики было осуществлено:

1) ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью организации, системой бухгалтерского учёта, учётной политикой;

2) изучение:

— порядка учёта основных средств и нематериальных активов;

— порядка учёта поступления и расходования материалов, их оценки, а также документального оформления движения запасов;

— порядка учёта трудовых ресурсов и оплаты труда;

— организации учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции;

— организации учёта готовой продукции, варианта её оценки;

— учёта реализации продукции и расходов на продажу;

— структуры финансового результата деятельности организации;

— документального оформления ведения денежных операций;

— порядка учёта подотчётных сумм;

— порядка расчётов с поставщиками и покупателями;

— составляющих собственного капитала;

— порядка учёта уставного капитала и его формирования;

— порядка и техники составления форм финансовой отчётности;

3) проведение анализа финансового состояния организации по данным финансовой отчётности, а именно:

— финансовой устойчивости и кредитоспособности;

— деловой активности организации;

— доходности и рентабельности компании.

4) систематизация полученных данных, знаний и навыков и подготовка отчёта о прохождении производственной практики.

В заключении данного отчёта обобщается вся полученная информация, формулируются выводы и предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учёта в организации ТОО «Шарыктас».

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТОО «ШАРЫКТАС»

Организация ТОО «Шарыктас» было основано в 2003 году на базе месторождения габбро, находящегося на слиянии рек Чажа и Шарыктас в 25 километрах от города Текели.

Главными направлениями деятельности предприятия являются:

— производство изделий из натурального камня (гранит, мрамор, габбро-диабаз, травертин) из сырья, добываемого на территории Казахстана и Киргизии;

— монтаж изделий из натурального камня;

— добыча габбро-диабаз на месторождении Шарыктас, Кордай, Курты, Капал Арасан, Желтау.

Компания «Шарыктас» выпускает широкий ассортимент продукции из натурального камня:

1) Камни бортовые из горных пород ГОСТ 6666-81 для дорожного строительства и городского благоустройства (дорожный и тротуарный бордюр);

2) Изделия архитектурно-строительные из природного камня ГОСТ 23342-91:

— широкоформатные накрывочные плиты для городского благоустройства

— плиты облицовочные

— ступени

— подоконные доски

— ступени цельные

3) Тела вращения

— балясины

— шары диаметром до 1000мм

4) Индивидуальные заказы:

— исторические памятники

— столешницы

— ритуальные изделия

— камины.

Основное производственное оборудование завода — станки ведущих итальянских фирм PEDRINI и MONLEVI. Сам камнерезный завод был запущен в конце 2004 года, после приобретения и монтажа оборудования итальянского производства вышеуказанных фирм. В парке станков имеется уникальный мостовой фрезерный станок с диаметром диска 3,5 метра для изготовления нестандартных изделий большого формата.

Первоночально были установлены :

Мостовой фрезерный станок Д 350 с диаметром рабочего органа (фрез) 3,5 метра для распилки блоков.
Ортогональный фрезерный станок М940 для окантовки полученных слябов в различных направленных, толщиной до 300 мм.
Полировальный мостовой станок М3

Все 3 станка с программным обслуживанием. Эти станки предназначены для выпуска широкоформатной продукции, поэтому было принято решение, закуплены и смонтированы в 2008 году такие станки: консольный многодисковый фрезерный станок, 6 станков ручной полировки для выпуска плитки, а также станок по окантовке торцов, 2 отрезных фрезерных станка.

В 2009 году было приобретено дополнительное оборудование, которое было смонтировано в 2010 году: мостовой фрезерный станок диаметром фрезы 3 метра, мостовой фрезерный станок ZQT-1000, станок для изготовления тел вращения (шаров , балясин, колонн). Для изготовления брусчатки своими силами был запущен пресс и станок для калибровки слябов. Чтобы своевременно производить обслуживание и ремонт оборудования создан механический цех. На предприятии имеется автотранспорт для работы на карьере и для перевозки и разгрузки грузов на территории завода. Для доставки блоков с карьеров Казахстана используется грузовой транспорт (КАМАЗы Вольво)

ТОО «Шарыктас» работает с сырьем РК в зависимости от вида заказа

Наиболее часто используются граниты месторождений Кордай, Курты, Капал Арасан, Желтау; Мрамор месторождения Экпенды, Габбро месторождение Текели (Шарыктас), Травертин месторождений Шимкенской области.

Предприятие активно сотрудничает со строительными фирмами г.Талдыкорган и Алматы . На предприятии очень мобильное производство от модульной плитки до различных широкоформатных и индивидуальных заказов. Продукция предприятия пользуется спросом в Алматы: накрывка набережных рек большой Аматинки и Весновки, дорожные и тратуарные бордюры центральных улиц и развязок , подпорные стены, входные группы зданий КазГАСА, КазАТК, облицовки и ступени котеджных городков, облицовка центрального дворца культуры и спорта. В г. Талдыкорган — входные группы административных и часных зданий, монументы героям Великой отечественной войны, воинам-афганцам, национальным героям.

Также ТОО «Шарыктас» изготовило по спецзаказу Монумент жертвам наводнения в п.Кызылагаш.

Кроме РК предприятие работало с г.Санкт-Петербургом (2006,2010гг),

г. Екатеринбургом (2005г.),г.Красноярском (2006-2007г).

На предприятии трудятся 60 человек специалистов высокой квалификации

Основной костяк предприятия составляют И.Т.Р. с высоким научно-техническим потенциалом.

Реализация продукции составила: 2008г — 93 448 001.77 тг., 2009г — 224 805 465.98 тг., 2010г — 285 846 517.66 тг.

Товарищество с ограниченной ответственностью «Шарыктас» зарегистрировано в Министерстве Юстиции Республики Казахстан в г. Текели 8 сентября 2003 года (свидетельство о государственной перерегистрации № 2462-1907-ТОО). ТОО «Шарыктас» применяет общеустановленный режим налогообложения.

ТОО «Шарыктас» является субъектом среднего предпринимательства в соответствии с Налоговым Законодательством РК.

ТОО «Шарыктас» осуществляет деятельность на основании следующих документов и нормативных актов:

Устав ТОО «Шарыктас» утвержденный протоколом собрания участников от 11.12.2002.
Гражданский Кодекс РК (Особенная часть) от «01» июля 1999г. № 410-I (с учетом изменений и дополнений)
Налоговый Кодекс РКот 10.12.2008 N 99-IV

Товарищество является юридическим лицом по Казахстанскому законодательству: имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, а также может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ТОО «Шарыктас» является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости.

ТОО «Шарыктас» самостоятельно регулирует свою деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу плана составляют договоры, заключаемые с заказчиками, а также решения общего собрания по вопросам планирования работы ТОО «Шарыктас».

Реализация продукции осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым ТОО «Шарыктас» самостоятельно или на договорной основе.

Реорганизация товарищества (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) производится по решению ТОО «Шарыктас» собрания участников товарищества в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан. Ликвидация товарищества производится по решению общего собрания участников либо по решению общего суда или арбитражного суда в случаях, предусмотренных законодательством РК. Высшим органом управления ТОО «Шарыктас» является Общее собрание участников.

Генеральный директор осуществляет руководство текущей деятельностью ТОО «Шарыктас», подотчетен собранию участников.

Генеральный директор:

Обеспечивает выполнение решений Общего собрания участников;
Самостоятельно распоряжается финансовыми средствами и имуществом ТОО «Шарыктас»;
Без доверенности действует от имени ТОО «Шарыктас», представляет его во всех учреждениях и организациях как в РК, так и за границей;
Назначает должностных лиц ТОО «Шарыктас», принимает на работу персонал, освобождает и увольняет работников в соответствии с трудовым законодательством;
Выдает доверенности, открывает в банках расчетный и другие счета ТОО «Шарыктас», а также выполняет другие функции, вытекающие из устава.

Образцы первичных документов, применяемых в ТОО «Левада ВВ» см. в приложениях.

УЧЁТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Основные средства – это материальные активы, которые:

— используются в производстве или для поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для административных целей;

— будут использоваться дольше, чем один отчетный период. [9]

Учет основных средств в ТОО «Шарыктас» осуществляется в соответствии с МСФО № 16 «Основные средства». Зачисление объектов в состав основных средств оформляется Актом приемки-передачи (перемещения) основных средств (ф.№ ОС-1) (Приложение 1), в котором отражается их нормативный срок эксплуатации. ТОО «Шарыктас» самостоятельно определяет срок полезной службы (период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств) и ликвидационную стоимость (предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию).

Основные средства в ТОО «Шарыктас» отражаются в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств, в том числе уплаченные при покупке невозмещаемые налоги и сборы, затраты по доставке, монтажу, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный за период строительства, любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Первоначальная стоимость объектов основных средств определяется:

— при внесении учредителями основных средств в счет их вклада в уставный капитал по согласованной стоимости между учредителями;
— при приобретении их за плату — по сумме фактических затрат;
— при получении объектов от других юридических или физических лиц безвозмездно- экспертным путем или по данным акта приема-передачи. [12]

После первоначального признания для оценки основных средств используется модель учёта по себестоимости за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Для определения непригодности основных средств, невозможности или экономической нецелесообразности их восстановительного ремонта в ТОО «Шарыктас» создана постоянно действующая комиссия, в составе которой: директор, главный бухгалтер, ответисполнители по приказу директора. Комиссия производит непосредственный осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания и лиц, виновных в этом и подлежащих привлечению к ответственности, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и производит их оценку. Результатом работы является составление Акта на списание основных средств (ф. № ОС-3) (Приложение 2) или Акта на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4), на основе которого в бухгалтерии делаются соответствующие бухгалтерские записи. В Акте отражают первоначальную стоимость объекта, сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, стоимость материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта, величину расходов по ликвидации (разборка, демонтаж и пр.), цену возможной реализации и общий результат ликвидации.

В ТОО «Шарыктас» инвентаризация основных средств проводится не менее одного раза в год перед составлением годового бухгалтерского отчета (на 1 декабря отчетного года).

В обязательном порядке в ТОО «Шарыктас» инвентаризации основных средств проводятся:

— при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

— при установлении фактов хищения или злоупотреблений;

— в случае стихийных бедствий, пожара аварий или других чрезвычайных ситуаций вызванных экстремальными условиями;

Ответственность за проведение инвентаризации несет директор ТОО «Шарыктас» и постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой входят: Председатель- Директор. Члены комиссии: главный бухгалтер, менеджер по продажам, ответисполнители, назначенные директором. Поименный состав комиссии утверждается приказом директора ТОО «Шарыктас».

Результаты инвентаризации утверждаются директором ТОО «Шарыктас» в течение 10 дней после сличения результатов инвентаризации с данными бухгалтерского учета. Обязательным условием проведения инвентаризации является присутствие материально-ответственного лица, в ведении которого находятся ценности, подлежащие инвентаризации.

По результатам проведения инвентаризации составляются инвентаризационные описи, заполняемые не менее чем в двух экземплярах (один экземпляр составляет материально ответственное лицо, остальные – член инвентаризационной комиссии), подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. В конце описи материально ответственное лицо дает расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в его присутствии и об отсутствии у него к членам комиссии каких-либо претензий, а также содержащую запись о том, что оно принимает указанные ценности на дальнейшее ответственное хранение. Каждую страницу описи подписывает материально ответственное лицо и все члены комиссии. Исправления в описях должны быть оговорены и заверены подписями всех членов комиссии. Затем члены комиссии производят сравнение данных бухгалтерского учета и данных инвентаризации. [16]

Ремонт основных средств в ТОО «Шарыктас» проводится в основном хозяйственным способом. Для этих целей организация имеет ремонтный цех.

Учёт основных средств осуществляется на счёте 2410, к которому открываются субсчета. Основные корреспонденции счетов по основным средствам представлены в таблице 1.

Таблица 1. Основные корреспонденции по счёту 2410

№	Наименование операции	Дебет	Кредит
1.	Приобретены основные средства у поставщиков	2410	3310
2.	Основные средства созданы собственными силами	2930	1310
2.	Основные средства созданы собственными силами	2410	2930
3.	Основные средства получены безвозмездно	2410	6220
4.	Основные средства получены в порядке государственных субсидий	2410	6230
5.	Основные средства получены в результате товарообмена:
	а) на сумму стоимости реализованной продукции	1210	6010
	б) на сумму НДС	1210	3130
	в) на балансовую стоимость приобретённых основных средств	2410	3310
	г) взаимозачёт	3310	1210
6.	Реализованы основные средства:
	а) на балансовую стоимость	7410	2410
	б) на сумму износа	2420	2410
	в) на сумму счёта, предъявленного покупателю	1210	6210
	г) на сумму НДС	1210	3130
7.	Ликвидированы основные средства:
	а) на балансовую стоимость	7410	2410
	б) на сумму износа	2420	2410
	в) на сумму заработной платы за демонтаж основных средств	7410	3350
8.	Основные средства выбыли в результате товарообменной операции:
	а) на балансовую стоимость	7410	2410
	б) на договорную стоимость переданных основных средств	1210	6210
	в) на сумму НДС	1210	3130
	г) оприходован товар взамен переданных основных средств	1330	3310
	д) взаимозачёт	3310	1210
9.	По результатам инвентаризации выявлены неучтённые основные средства	2410	6280
10.	По результатам инвентаризации выявлена недостача основных средств
	а) на балансовую стоимость	2180	2410
	б) если виновник не установлен	7210	2180
	в) если виновник установлен	1250	2180
11.	При переоценке основных средств
	а) при увеличении первоначальной стоимости	2410	5420
	а) при увеличении первоначальной стоимости	5420	2420
	б) при уменьшении первоначальной стоимости	7420	2410

ТОО «Шарыктас» вправе вкладывать средства в нематериальные активы, под которыми понимаются неденежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим субъектам. Нематериальная статья признается в качестве нематериального актива, если она соответствует определению нематериального актива и отвечает критериям их признания. [11] В ТОО «Шарыктас» нематериальный актив признается в качестве актива, когда высока вероятность того, что ТОО «Шарыктас» получит в будущем ожидаемые экономические выгоды, непосредственно связанные с данным активом и можно достоверно определить стоимость актива. Зачисление объектов в состав нематериальных активов оформляется Актом приемки-передачи нематериальных активов произвольной формы (Приложение 3), в котором отражается их срок полезной службы и ликвидационную стоимость.

Срок полезной службы нематериального актива устанавливается ТОО «Шарыктас» самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности компании с момента готовности нематериального актива к использованию, если иное не предусмотрено законодательством (патент, авторское право) или договором (лицензионное соглашение).

Нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости – сумме уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливой стоимости другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его покупки. После первоначального признания для оценки нематериальных активов используется модель учёта по себестоимости за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. [11]

Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса ТОО «Шарыктас» при его выбытии или если не ожидается получение никаких экономических выгод от его использования или последующего выбытия. Выбытие нематериального актива оформляется Актом на списание произвольной формы.

В ТОО «Шарыктас» начисление амортизации по НМА производится с момента готовности нематериального актива к использованию по назначению. Для начисления амортизации нематериальных активов используется прямолинейный (равномерный) метод, который применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, если только не произошли изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива. Сумма амортизации обычно признается как расход, если она не включена в себестоимость другого актива.

Учёт нематериальных активов осуществляется на счетах подраздела 2700. Основные корреспонденции счетов по нематериальным активам представлены в таблице 2.

Таблица 2. Основные корреспонденции по счёту 2730

№

Наименование операции

Дебет

Кредит

Продолжение таблицы 2.

1.	Приобретен нематериальный актив
	а) на стоимость актива	2730	3310
	б) на сумму НДС	1420	3310
2.	Нематериальный актив создан самой организацией	2930	1310,3350,3150,3210, 3310,3390
2.	Нематериальный актив создан самой организацией	2730	2930
3.	Нематериальный актив поступил безвозмездно	2730	6220
4.	Нематериальный актив поступил в виде гос.субсидий	2730	6230
5.	Нематериальный актив получен в результате товарообмена:
	а) на сумму стоимости реализованной продукции	1210	6010
	б) на сумму НДС	1210	3130
	в) на балансовую стоимость приобретённого нематериального актива	2730	3310
	г) взаимозачёт	3310	1210
6.	Реализован нематериальный актив
	а) на балансовую стоимость	7410	2730
	б) на сумму износа	2740	2730
	в) на сумму счёта, предъявленного покупателю	1210	6210
	г) на сумму НДС	1210	3130
7.	Списание нематериального актива в связи с износом
	а) на балансовую стоимость	7410	2730
	б) на сумму износа	2740	2730
8.	По результатам инвентаризации выявлены неучтённые нематериальные активы	2730	6280
9.	По результатам инвентаризации выявлена недостача нематериальных активов
	а) на балансовую стоимость	2180	2730
	б) если виновник не установлен	7210	2180
	в) если виновник установлен	1250	2180
10.	При переоценке нематериального актива
	а) увеличение первоначальной стоимости	2730	5430
	а) увеличение первоначальной стоимости	5430	2740
	б) уменьшение первоначальной стоимости	7420	2730

В конце года все доходы и расходы, связанные с основными средствами и нематериальными активами относятся на уменьшение или увеличение итогового дохода на счёт 5610.

3. УЧЁТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Производственные запасы поступают на предприятия от поставщиков, подотчётных лиц, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства. Так как ТОО «Шарыктас» является производственным предприятием, ТМЗ в виде материалов поступают в основном от поставщиков, из собственного производства поступает готовая продукция.

При поступлении материалов от поставщиков для получения их со склада поставщика экспедитору выдаётся доверенность (Ф№З-1) (Приложение 4), в которой указывается перечень материалов, подлежащих получению. Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдаёт заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счёта поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляются приходными ордерами (Ф№З-3) (приложение 5). Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор. Приходные ордера выписываются на фактически принятое количество материальных ценностей в день поступления в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию, где он служит основанием для учета поступления материалов, а второй остается на складе для записей в карточках складского учета материалов.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счёта поставщика, приёмку материалов производит комиссия и оформляется акт о приёмке материалов (Ф№З-4), который служит основанием для предъявления претензий поставщику. В состав комиссии входит представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки)

При приобретении материалов у поставщиков оформляется также счёт-фактура. Счёт-фактура — документ о стоимости товаров, выполненных работах или оказанных услугах, выставляемый (направляемый) продавцом (подрядчиком, исполнителем) покупателю (заказчику). Выставляется после согласования стоимости. Счёт-фактура может являться основанием для оплаты (расчёта). Счёт-фактура служит в основном для целей налогового учёта, а именно для осуществления зачёта НДС. В соответствии с Налоговым Кодексом РК от 10.12 2008г плательщик налога на добавленную стоимость, осуществляющий реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязан выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру с налогом на добавленную стоимость.

Если перевозка материалов осуществляется автотранспортом, то в качестве первичного документа применяется товарно-транспортная накладная (Приложение 6), получаемая от грузоотправителя. Грузоотправитель выписывает её в четырёх экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя, второй – для оприходования материалов получателем, третий предназначен для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку, четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя при отсутствии расхождений количества поступивших грузов с данными накладной и счета — фактуры.

Материалы, полученные от разработки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (Ф№М-10).

Подотчётные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций или физических лиц за наличные деньги. Документами, подтверждающими стоимость приобретённых материалов, являются товарные чеки, смета магазинов, квитанции к приходному кассовому ордеру, акты или справки о покупке у населения, которые прикладываются к авансовому отчёту.

Материалы отпускаются со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону для переработки и реализации излишних и неликвидных запасов. Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляется лимитно-заборными картами. Один экземпляр этого документа передаётся в цех-получатель, другой – на склад. Отпуск материалов со складов производится в пределах лимита, установленного отделом снабжения или другими подразделениями на основании норм расхода материалов. Сверхлимитный отпуск материалов и замена одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляется требованием-накладной на замену (дополнительный отпуск) материалов.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляется требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остаётся в цехе, второй, с распиской получателя, у кладовщика.

Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов (Ф№З-6) (Приложение 7) в случаях, когда:

— продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления или для дальнейшей переработки;

— осуществляется возврат подразделениями организации на склад или в цеховую кладовую;

— производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции (выполнения работ), а также сдача брака;

— осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств.

Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое также оформляются накладными на внутреннее перемещение.

Отпуск материалов сторонним организациям или структурным подразделениям организации оформляется накладными на отпуск материалов на сторону (Ф№З-8) (Приложение 8), которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной оформляется товарно-транспортная накладная.

Списание материалов оформляется актом на списание запасов (Ф№З-9), (Приложение 9), который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица. [16]

Выпущенная готовая продукция должна сдаваться на склад по сдаточной накладной. Крупногабаритные изделия и продукция, сдача которой на склад затруднена по техническим причинам, принимаются представителем покупателя в месте изготовления, комплектации или сборки или отгружаются непосредственно с этих мест. Продукцию отпускают со склада представителю покупателя по доверенности на получение груза, а при отправке продукции экспедитором транспортная организация оформляет провозные документы. Выполненные работы оформляются актом сдачи-приёмки.

На складе готовая продукция учитывается в натуральном выражении в карточках складского учёта. В установленные сроки бухгалтер проверяет порядок ведения карточек, первичные документы сдают в бухгалтерию, где на их основании составляют ведомость выпуска готовой продукции. [18]

Отпуск готовой продукции оформляется приказом-накладной, сочетающей 2 документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба на основе договора с покупателями с указанием наименования покупателя, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки. Материально ответственное лицо (кладовщик) комплектует продукцию по каждому приказу и передаёт экспедитору для отправки, записывая количество в графе «Отпущено». Документ подписывается начальником службы, кладовщиком и экспедитором. Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: первый передаётся экспедитору для указания количества отправленных мест, массы груза, массы груза согласно товарно-транспортной накладной; второй экземпляр остаётся у кладовщика как основание для отпуска. По этому документу в карточках складского учёта в графе «Расход» проставляется количество отгруженной продукции, и документ передаётся бухгалтеру. Экспедитор сдаёт продукцию транспортной организации, получает квитанцию о приёме груза. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию организации для выписки счёта типовой формы (или платёжного поручения) и счёта-фактуры на имя покупателя. [17]

В ТОО «Шарыктас» учёт запасов ведётся в соответствии с МСФО 2 «Запасы». Первоначально производственные запасы оцениваются по себестоимости. Себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на их приобретение, транспортно-заготовительные расходы, расходы, связанные с доставкой к месту расположения. В дальнейшем запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации. [7]

Оценка себестоимости ТМЗ в организации ТОО «Шарыктас» производиться методом средневзвешенной стоимости. Средневзвешенная стоимость рассчитывается путем определения средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течении данного периода.

Себестоимость реализуемых ТМЗ признается как расход в тот отчетный период, в который признается связанный с ним доход. Сумма любых списаний до чистой стоимости реализации и все потери ТМЗ, потери при погрузке и транспортировке признается как расход в течение этого отчетного периода, в котором признано списание или был понесен убыток. Операции по учету и движению ТМЗ выполняются на основании первичных документов.

На складах применяется партионный метод учёта запасов. Т.е. каждая партия товаров, поступивших по одному документу, хранится на отдельном тарном месте.

Готовая продукция оценивается по нормативной производственной себестоимости, включающей все нормируемые затраты, связанные с производством продукции. По итогам отчётного периода нормативная себестоимость доводится до фактической производственной себестоимости путём пересчёта сумм и определения процентов отклонений.

ТОО «Шарыктас» применяет периодическую систему учёта запасов.

В ТОО «Шарыктас» в конце каждого месяца проводится инвентаризация производственных запасов. До проведения инвентаризации члены созданной инвентаризационной комиссии должны ознакомиться с материалами последней инвентаризации по данному предприятию и выяснить, какие меры были приняты по ее результатам.

Перед началом инвентаризации необходимо:

— опломбировать складские и подсобные помещения, подвалы и другие места хранения имущества, имеющие отдельные входы и выходы;

— проверить исправность и соблюдение сроков проверки весов и других измерительных приборов и устройств, которые будут использоваться при проведении инвентаризации;

— получить последние на дату начала инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении имущества, подлежащего инвентаризации;

— от материально ответственных лиц взять расписки о том, что к началу инвентаризации все имущество, поступившее на ответственное хранение, оприходовано, а выбывшее списано в расход, и все расходные и приходные документы на имущество, находящееся у них в подотчете, сданы в бухгалтерию и что никаких не оприходованных и не списанных в расход запасов у них нет. Аналогичные расписки отбираются и от лиц, имеющих подотчетные денежные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества;

— материально ответственным лицам составить товарные отчеты, d которых вывести остатки товаров на дату проведения инвентаризации. [19]

Председатель комиссии до начала проведения инвентаризации обязан просмотреть и завизировать все представленные документы, приложенные к товарным отчетам, что является для бухгалтерии важным условием при определении учетных остатков товаров и тары на начало инвентаризации.

Согласование данных фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета достигается путем пересчета, перемеривания и перевеса всех запасов, имеющихся у материально ответственного лица.

К моменту окончания инвентаризации должна быть закончена обработка всех документов по приходу и расходу запасов и сделаны соответствующие записи в аналитическом учете на дату инвентаризации.

По результатам инвентаризации также составляются инвентаризационные описи. По активам, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости и в них отражаются результаты инвентаризации расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей (актов).

Синтетический учёт запасов ведётся на счетах 1 раздела «Краткосрочные активы» подраздела 1300 «Запасы» Типового плана счетов бухгалтерского учёта, утверждённого Министром финансов от 23.05. 2007года и введённого в действие с 1.01.2008года. Подраздел 1300 «Запасы» предназначен для учета активов, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности, или в процессе производства для продажи, или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Основные корреспонденции по счетам подраздела «Запасы» представлены в таблице 3. [13]

Таблица 3. Основные корреспонденции по счетам подраздела 1300 «Запасы»

№	Наименование операции	Дебет	Кредит
1.	Оприходование материалов (товаров), приобретённых за плату у поставщиков:
	на договорную стоимость	1310 (1330)	3310 (4110)
	на сумму НДС	1420	3310 (4110)
	оплачены счета поставщикам	3310 (4110)	1030 (1010)
2.	Оприходование материалов (товаров), выявленных при инвентаризации	1310 (1330)	6280
3.	Оприходование материалов (товаров), полученных безвозмездно от других юридических и физических лиц	1310 (1330)	6220
4.	Отпущены материалы для нужд основного производства	8110	1310

Продолжение таблицы 3

5.	Списание материалов на капитальные вложения	2930	1310
6.	Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости из основного производства	1320	8110
7.	Использованы материалы (товары) для собственных нужд	1310 (1330)	7210
8.	Остаток незавершённого производства на начало месяца переносится на затраты основного производства	8110	1340
9.	Остаток незавершённого производства на конец месяца списывается с основного производства	1340	8110
10.	Реализована готовая продукция (товары)
	а) на сумму фактической себестоимости	7010	1320 (1330)
	б) на договорную стоимость реализации	1210 (2110)	6010
	в) на сумму НДС	1210 (2110)	3130

По итогам отчётного периода расходы и доходы списываются на уменьшение или увеличение итогового дохода (счёт 5610).

Для синтетического учёта запасов используется накопительная ведомость синтетического учёта материалов. Поступившие со складов по реестрам документы передают на таксировку, предварительно их скомплектовав. После таксировки данные документов группируются по установленным на предприятии учётным группам. В накопительной ведомости синтетического учёта материалов, который ведут по приходу и расходу товарно-материальных ценностей по счетам 1310, 1320, 1330, в ведомости по каждой группе указывается в суммовом выражении:

1) остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц;

2) приход товарно-материальных ценностей по группе за месяц из реестров сдачи документов;

3) расход товарно-материальных ценностей по группе за месяц из реестров сдачи документов;

4) остаток на конец месяца, определяемый расчётным путём.

Накопительная ведомость используется для сверки данных в бухгалтерии и складского учёта, который ведётся в карточках синтетического учёта материалов и книге остатков. Данные об остатках должны совпадать, так как записи на складе и в бухгалтерии производились на основании одних и тех же документов.

В бухгалтерии на основании накопительной ведомости или отчёта материально-ответственных лиц об остатках и движении материальных ценностей составляется ведомость № 10 «Движение материалов в денежном выражении». Ведомость № 10 предназначена для увязки данных синтетического учёта с показателями аналитического учёта запасов.

УЧЁТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

При учете численности рабочих в организации ТОО «Шарыктас» различают списочный и несписочный составы. В списочный состав включаются не только постоянные, состоящие в списке данного предприятия, но временные работники, принятые на срок не менее 5 дней. К несписочному составу относят работников, временно привлекаемых для выполнения отдельных работ, как правило, не по основной деятельности предприятия. Учёт оплаты труда ведётся в соответствии с МСФО 19. [10]

ТОО «Шарыктас» самостоятельно разрабатывает штатное расписание. Штатное расписание утверждает директор ТОО «Шарыктас». С работниками заключаются трудовые договора. Трудовые договора готовит главный бухгалтер. Оклад работника прописывается в штатном расписании. Прием на работу осуществляется с учетом Трудового кодекса РК на соответствующий финансовый год. Форма табеля учета рабочего времени утверждена директором ТОО «Шарыктас». Табель учета рабочего времени ведется главным бухгалтером ,в конце месяца утверждается директором ТОО «Шарыктас».

В ТОО «Шарыктас» применяется повременная форма оплаты труда, то есть начисления производятся за фактически отработанное время.

ТОО «Шарыктас» предоставляет ежегодные трудовые отпуска, в зависимости от решения работника, последний имеет право выйти из отпуска досрочно по согласованию директора и если в этом будет производственная необходимость или иные причины.

Начисление заработной платы производиться с применением налоговых ставок и показателей действующих на соответствующий финансовый год. Удержания с заработной платы уплачиваются в Налоговое управление и Государственные фонды. Работник, если ТОО «Шарыктас» является его основным местом работы, имеет право на налоговые вычеты в размере одной Минимальной Заработной платы (МЗП) в соответствие со ст. 156 НК РК. [2]

ТОО «Шарыктас» помимо обязательных выплат по законодательству, может также производить дополнительные выплаты, если это оговорено в Трудовом договоре. Заработная плата выдается ежемесячно, по сроку установленным в Трудовом договоре.

Учет использования рабочего времени ведется в табеле по учету рабочего времени. В табеле учитывается по каждому работнику и служащему дни явок и неявок, отработано и недоработано часов, выходные и праздничный дни и др. Данные табельного учета необходимы для контроля за использованием рабочего времени и соблюдением трудовой дисциплины. Для работников-повременщиков они, кроме того, являются основанием для начисления заработной платы.

При расчете денежной суммы к выдаче на руки заработная плата работников уменьшается на сумму удержания (ИПН, пенсионные отчисления, социальный налог, социальное страхование) и увеличивается на сумму доплат и надбавок (ночные, сверхурочные, экологические), установленных действующим законодательством.

ТОО «Шарыктас» рассчитывает подоходный налог к уплате в соответствии с налоговым законодательством на соответствующий финансовый год за отчетный период по результатам финансовой деятельности на основе учета налогового эффекта методом обязательств, при котором подоходный налог рассматривается как расход, понесенный ТОО «Шарыктас» в ходе получения дохода в тот период, когда получены соответствующие доходы.

Выплата заработной платы осуществляется через кассу по платежным ведомостям. На основании ведомостей по начислению рабочим и служащим составляется расчетно-платежная ведомость.

Для учета расчетов по оплате труда в плане счетов ТОО “Шарыктас” предусмотрен счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственной социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Основные корреспонденции по счёту 3350 представлены в таблице 4. [13]

Таблица 4. Корреспонденции счетов по оплате труда

№	Наименование	Дебет	Кредит
1.	Начислена заработная плата
	а) работникам основного производства	8110	3350
	б) административным работникам	7210	3350
	в) работникам вспомогательного производства	8310	3350
2.	Удержан из начисленной заработной платы ИПН	3350	3120
3.	Удержано из начисленной заработной платы в счёт обязательств по социальному страхованию	3350	3210
4.	Удержано из начисленной заработной платы в счёт обязательств по пенсионным отчислениям	3350	3220
5.	Выплачена заработная плата	3350	1010 (1030)

УЧЁТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется ее фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт. Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией.

Учет производственных затрат и исчисление себестоимости – важнейший участок в системе учёта и управления, оказывающий прямое влияние на непрерывное повышение технического уровня производства и его эффективность.

Для определения общей суммы затрат по организации в целом тОО «Шарыктас» применяет группировку затрат на производство по элементам в укрупненном виде:

Материальные затраты
Расходы на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Амортизация основных фондов
Прочие расходы [12]

По экономической роли в изготовлении продукции производственные затраты подразделяются на основные и накладные.

Основные расходы обусловлены непосредственно процессом производства. К ним относятся затраты сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, расходы, связанные с оплатой труда рабочих, их социальным страхованием, содержанием и эксплуатацией оборудования.

Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства. В их состав включают заработную плату административно-управленческого персонала, отчисления на его социальное страхование, содержание, амортизацию и текущий ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря и т.п.

Совокупность основных и накладных расходов образует производственную себестоимость продукции.

По способу включения в себестоимость продукции производственные затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ.

Косвенные расходы связаны с изготовлением всех видов продукции или всех видов работ. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально. [16]

Общая схема затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы:

1) все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов отражаются на производственных счетах: Дт 8110 — прямые затраты по изготовлению продукции основного производства; Дт 8310 — прямые затраты вспомогательного производства; Дт 8410 — расходы на общее обслуживание и организацию производства и управления предприятием в целом;

2) производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода. Фактическая себестоимость продукции вспомогательных производств, накопленная на дебете 8310 списывается в дебет счёта 8410;

3) распределяются накладные расходы. Учтенные предварительно на счёте 8410 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине. Расходы, учтенные на счете 8410, списываются по окончании отчетного периода в Дт 8110 с Кт 8410. По завершении данного этапа на счете 8110 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции за отчетный период.;

4) определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованную. Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на счете 8110 «Основное производство» в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную (готовую) продукцию.

В ТОО «Шарыктас» готовая продукция оценивается по нормативной производственной себестоимости, включающей все нормируемые затраты, связанные с производством продукции. По итогам отчётного периода нормативная себестоимость доводится до фактической производственной себестоимости путём пересчёта сумм и определения процентов отклонений.

Аналитический учет по счёту 8110 организуется в ТОО «Шарыктас» по видам изделий.

УЧЁТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ И ИХ ПРОДАЖИ

Конечным продуктом деятельности ТОО «Шарыктас» является готовая продукция. Готовая продукция должна пройти все стадии обработки и соответствовать установленному образцу. Должна быть проверена техническим контролем и сопровождаться сертификатом или другим документом, подтверждающим её качество и комплектность.

Выпущенная готовая продукция сдается на склад по сдаточной накладной. Крупногабаритные изделия и продукция, сдача которой на склад затруднена по техническим причинам, принимаются представителем покупателя в месте изготовления, комплектации или сборки или отгружаются непосредственно с этих мест. Продукцию отпускают со склада представителю покупателя по доверенности на получение груза, а при отправке продукции экспедитором транспортная организация оформляет провозные документы. Выполненные работы оформляются актом сдачи-приёмки.

Отпуск готовой продукции оформляется приказом- накладной, сочетающей 2 документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба на основе договора с покупателями с указанием наименования покупателя, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки. Материально ответственное лицо (кладовщик) комплектует продукцию по каждому приказу и передаёт экспедитору для отправки, записывая количество в графе «Отпущено». Документ подписывается начальником службы, кладовщиком и экспедитором. Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: первый передаётся экспедитору для указания количества отправленных мест, массы груза, массы груза согласно товарно-транспортной накладной; второй экземпляр остаётся у кладовщика как основание для отпуска. По этому документу в карточках складского учёта в графе «Расход» проставляется количество отгруженной продукции, и документ передаётся бухгалтеру. Экспедитор сдаёт продукцию транспортной организации, получает квитанцию о приёме груза. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию организации для выписки счёта типовой формы (или платёжного поручения) и счёта-фактуры на имя покупателя. [17]

Бухгалтерия на основании отгрузочных документов составляет ведомость отгрузки и продажи продукции, где указываются: наименование покупателя, дата и номер счёта-фактуры, количество продукции, суммы по платёжным документам, форма расчётов, отметки об оплате. По окончании месяца бухгалтерия на основании первичных документов составляет сортовые оборотные ведомости движения готовой продукции по материально-ответственным лицам и местам хранения.

Оценка готовой продукции может вестись:

1) по фактической производственной себестоимости, включающей все затраты, связанные с производством продукции;

2) по плановой производственной себестоимости, включающей все плановые затраты, связанные с производством продукции. Эта себестоимость исчисляется исходя из средних норм затрат (плановых показателей) на производство соответствующих видов продукции за отчётный период;

3) по нормативной производственной себестоимости, включающей все нормируемые затраты, связанные с производством продукции (с определением отклонений нормативных затрат от фактических затрат). Т.е нормативная себестоимость – это себестоимость, исчисленная исходя из действующих в организации норм на определённую дату;

4) по свободным рыночным ценам, увеличенным на сумму НДС (при выполнении единичных заказов);

5) по свободным рыночным ценам при реализации продукции через розничную сеть;

6) по неполной производственной себестоимости (по прямым статьям затрат – без учёта общехозяйственных расходов);

7) по учётным ценам – цена реализации (договорная цена);

8) по оптовым ценам реализации продукции.[16]

Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать по окончании отчётного периода (месяца). Движение продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учёта необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учёт движения готовой продукции ведётся или по плановой производственной себестоимости, или по договорным ценам организации, называемым учётными ценами. Плановая себестоимость, или договорная цена единицы продукции устанавливается организацией самостоятельно. В конце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путём пересчёта сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются из остатка продукции на начало месяца и её поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют результаты её работы в процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция. Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать её фактическую себестоимость и остаток продукции на складах на конец месяца.

На предприятии ТОО «Шарыктас» используется система учёта по нормативной производственной себестоимости с последующим доведением её до фактической путём пересчёта сумм и процентов отклонений по итогам отчётного периода.

Учёт готовой продукции ведётся на счёте 1320. Основные корреспонденции счетов по готовой продукции включены в таблицу 3.

УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ

Финансовый результат- это отражение изменения собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

При учёт финансовых результатов ТОО «Шарыктас» решает следующие задачи:

1) повседневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов от реализации продукции;

2) выявление получаемых финансовых результатов от реализации основных средств, материалов и другого имущества при возникновении таковых;

3) систематический контроль за внереализационным доходами и расходами с целью недопущения последних;

4) постоянный контроль за правильностью и своевременностью отчислений в течение года от прибыли в бюджет.

Конечный финансовый результат деятельности ТОО «Шарыктас» складывается под влиянием финансового результата от реализации продукции, основных средств, материалов и другого имущества и внереализационных доходов и расходов.

Внереализационными доходами являются доходы организации, не связанные с производством и реализацией основной продукции, а именно:

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

— поступления в возмещение причиненных организации убытков;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

— курсовые разницы;

— сумма дооценки активов.

Внереализационные расходы — это затраты организации, не связанные непосредственным образом с производством и продажей основной продукции, а именно:

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— возмещение причиненных организацией убытков;

— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

— отрицательные курсовые разницы;

— сумма уценки активов;

— перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно — просветительского характера и иных аналогичных мероприятий. [20]

Все доход и расходы ТОО «Шарыктас» в течение отчётного периода скапливаются на счетах раздела 6 «Доходы» и раздела 7 «Расходы» Типового плана счетов бухгалтерского учёта. В конце отчетного периода вся сумма доходов относится на увеличение итоговой прибыли. При этом составляется бухгалтерская запись следующего характера:

Дт «Доходы» Кт 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Соответственно все расходы, понесённые организацией в течение отчётного периода и собранные на счетах 7 раздела относятся на уменьшение итоговой прибыли и составляется бухгалтерская запись:

Дт «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» Кт «Расходы».

На предприятии распределению подлежит итоговая прибыль, т.е. прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

Действующие нормативные документы определяют, что за счет прибыли предприятия должны оплачивать еще и штрафы в таких случаях:

1) за нарушение хозяйственных договоров с субъектами хозяйствования;

2) за несвоевременную подачу в налоговую администрацию необходимых расчетов;

3) за задержку перерасчета денег в бюджет и государственные целевые фонды;

4) за укрывание прибыли от налогообложения;

5) за несоблюдение установленных лимитов использования воды без составления необходимого договора (это относится использования воды из государственных водохозяйственных систем);

6) за просроченные банковские кредиты;

7) за другие нарушения.

С завершением финансового года организация, определив доход за отчетный год, рассматривает возможность его распределения между участниками товарищества.

Распределение чистой прибыли — одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования прибыли в организации фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения). Статьей 43 Закона о товариществах за общим собранием участников ТОО закреплена исключительная компетенция в утверждении годовой финансовой отчетности и распределении чистого дохода. Согласно ст. 40 Закона товарищество не вправе распределять доход между участниками до полной оплаты всего уставного капитала товарищества. [3]

Определение стоимости чистого дохода и его распределения между участниками товарищества осуществляются в порядке, предусмотренном положениями учредительных документов.

Следует отметить, что чистый доход за отчетный период может быть до распределения уменьшен за счет отчисления части дохода в резервный капитал товарищества. Данная процедура отражается в учете следующей корреспонденцией счетов по Типовому плану счетов: Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) отчетного года» Кредит 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами».

Тогда, при условии наличия нераспределенного дохода после создания или пополнения резервного капитала, распределяется оставшаяся часть чистого дохода. Условия этого распределения должны быть оговорены в учредительных документах.

Законодательством предусмотрено, что распределение между участниками товарищества чистого дохода осуществляется в соответствии с решением очередного общего собрания участников, посвященного утверждению результатов деятельности ТОО за соответствующий год. Таким образом, распределение дохода между участниками товарищества с учетом требований упомянутой статьи не допускается по результатам деятельности ТОО за другие периоды, и не иначе чем за год, сроки. Выплата дохода участникам товарищества должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца, начиная с даты принятия решения о распределении чистого дохода.

Необходимо иметь в виду, что законодательством прямо указана денежная форма выплаты, поэтому распределение дохода товарищества и выдача участникам части чистого дохода в иной форме (товаром или иным имуществом) не допускается.

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета прибыль отчетного года, направленная на выплату дивидендов и доходов участникам товариществ, отражается по дебету счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) отчетного года» и кредиту счета 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников».

Корреспонденция счетов по учету расчетов с учредителями представлена в таблице 5.

Таблица 5. Корреспонденция счетов по учету расчетов с учредителями

№	Наименование операции	Дебет	Кредит
1.	Начисление дохода участнику товарищества	5610	3030
2.	Обложение налогом	3030	3140
3.	Выплата дохода участнику	3030	1030

УЧЁТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЁТОВ

В соответствии с учётной политикой ТОО «Шарыктас» в части учёта движения денежных средств и его документального оформления для хранения, приёма и выдачи денежных средств организация имеет кассу. Все кассовые операции осуществляются кассиром, являющимся материально-ответственным лицом. После ознакомления с порядком ведения кассовых операций с ним заключается договор о его полной материальной ответственности. Если для выдачи оплаты труда и других выплат привлекаются по письменному приказу руководителя предприятия другие лица, то с ними также заключаются договора об их полной материальной ответственности.

В ТОО «Шарыктас» учёт кассовых операций ведётся в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учёта.

В кассе запрещается хранить ценности, не принадлежащие ТОО «Шарыктас». В кассе разрешается хранить минимальный запас денежных средств для оплаты неотложных нужд. Для этого банком по согласованию с руководством организации устанавливается лимит наличных денег в кассе. Размер лимита зависит от величины выручки. Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы, пособий в течение трёх дней, включая день поступления денег из банка.

Основными первичными документами по движению денежных средств в кассе являются приходные и расходные кассовые ордера. Приём наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером (Ф№КО-1) (Приложение 10), который подписывается главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. Приходный кассовый ордер состоит их двух частей: ордер и квитанция к ордеру. Вторая часть приходного кассового ордера – квитанция – является его отрывной частью и служит оправдательным документом лица, внесшего наличные деньги в кассу. Поэтому квитанция также должна быть подписана главным бухгалтером, заверена печатью. Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (Ф№КО-2) (Приложение 11), который подписывается главным бухгалтером и руководителем организации. При выдаче денег кассир должен потребовать паспорт или другой документ, удостоверяющий личность получателя денег. Данные паспорта вносятся в расходный кассовый ордер, и получатель должен сделать отметку о приёме денежных средств (указать сумму, дату, поставить подпись). После получения или выдачи денег по кассовым ордерам их подписывает кассир, а приложенные к ордерам документы погашаются штампом или подписью «Получено» или «Оплачено». [18]

Все приходные и расходные кассовые ордера подлежат обязательной регистрации в «Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров» (Ф№КО-3). (Приложение 12). ПО общепринятому правилу нумерация расходных и приходных кассовых ордеров начинается с начала каждого года с порядкового номера 1 (один) и до окончания года ведётся в порядке возрастания номеров. Расходные кассовые ордера, оформленные на платёжные (расчётно-платёжные) ведомости по оплате труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу (Ф№КО-4). В ТОО «Шарыктас» ведение кассовой книги осуществляется автоматизированным способом. Листы кассовой книги формируются в виде распечатки «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется распечатка «Отчёт кассира».

В своей деятельности ТОО «Шарыктас» использует текущий счет, на котором хранятся деньги в тенге. Расчетно-кассовое обслуживание ТОО «Шарыктас» осуществляет АО «Народный банк Казахстана».

На расчетные счета ТОО «Шарыктас» поступает выручка за реализованную продукцию, оказанные услуги, ссуды банка, средства в погашение дебиторской задолженности (возврат долгов), авансы всех видов, наличные деньги из кассы и т. п. Это, так сказать, доходная часть расчетного счета, то есть дебет расчетных счетов. С расчетного счета производятся все виды безналичных платежей, выдаются суммы на выплату заработной платы, на оплату командировочных и административных расходов и т. д.

Перевод денег из кассы на счета в банке производится по объявлению на взнос наличными (Приложение 13). Документ состоит из трёх частей: объявление, квитанция, ордер. На полученную сумму денег банк выдает квитанцию (одна часть бланка), служащую оправдательным документом для соответствующей бухгалтерской записи об источнике наличных средств, другая часть бланка (в форме мемориального ордера) прикладывается к банковским документам (выписке банка). Третья часть бланка учитывается в документации банка.

Для получения денег с текущего счёта банк на основании специального заявления организации выдаёт чековую книжку. Каждый лист чековой книжки состоит из двух частей: собственно чека и корешка чека. Заполняются они одновременно в организации от руки, указывается основание – на какие цели. Корешок чека остаётся в чековой книжке организации, являясь подтверждением использования чека на определённую сумму. Заполненный чек передаётся получателем наличных (кассиром) работнику операционного отдела банка, который вырезает контрольную марку и передаёт её клиенту. Клиент предъявляет марку кассиру банка и получает наличные.

Денежные средства принимаются к учёту и отражаются в отчётности по номинальной стоимости, т.е. по нарицательной величине стоимости обычно указываемой на денежных знаках.

Для учёта наличия и движения денежных средств организации Типовым планом счетов бухгалтерского учёта предусмотрены счета первого раздела «Краткосрочные активы» подраздела 1000 «Денежные средства». Основные корреспонденции по счетам подраздела 1000 представлены в таблице 6. [17]

Таблица 6. Основные корреспонденции по счётам подраздела 1000 «Денежные средства»

№	Наименование операции	Дебет	Кредит
1.	Поступили денежные средства в кассу с текущего счёта в банке	1010	1030
2.	Выданы деньги подотчётным лицам	1250	1010
3.	Выявлена недостача в кассе	7470	1010
4.	Поступили деньги от дебиторов	1010	1210,1220,2120,1230,2130
5.	Возврат подотчетных сумм	1010	1250 (2150)
6.	Выявлен излишек в кассе	1010	6280
7.	Зачисление денег из кассы на текущий счёт в банке	1030	1010
8.	Полученные авансы	1030	3510, 4410
9.	Поступление денег от дебиторов в безналичной форме	1030	1250 (2150)
10.	Поступление денег в виде займов	1030	3010 (4010)
11.	Перечисление авансов	1610 (2910)	1030
12.	Оплата расходов по реализации, общих и административных расходов	7110, 7210	1030
13.	Погашение задолженности по налогам, сборам и другим платежам в бюджет	3110, 3130 …	1030
14.	Погашение банковского займа	3010	1030
15.	Погашение вознаграждения по займу	3380	1030
16.	Зачислены деньги в аккредитивы с корреспондентских, текущих и иных банковских счетов	1060	1030
17.	Получены займы в оплату аккредитивов	1060	3010 (3020, 4010, 4020)
18.	Списан неиспользованный остаток аккредитива на текущие счета	1030	1060
19.	Оплата расходов, относящихся к будущим периодам с карт-счетов в банках	1620, 2920	1040
20.	Выдача денег в подотчёт с карт-счетов в банках	1250 (2150)	1040
21.	Деньги, находящиеся в пути	1020	1210, 2280, 1280, 2180
22.	Выручка, сданная в почтовое отделение через подотчётное лицо, но не зачисленная на расчётный счёт	1020	1250 (2150)
23.	Денежные переводы из кассы, ещё не поступившие по назначению	1020	1010
24.	Деньги в виде авансов, находящиеся в пути	1020	3510 (4210)

Учёт дебиторской задолженности осуществляется в ТОО «Шарыктас» в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учёта.

В части учёта дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, на момент её возникновения, сумма, подлежащая выплате, называется стоимостью на момент оплаты. Стоимость на момент оплаты по беспроцентным обязательствам равна номинальной стоимости . Стоимость на момент оплаты по процентным обязательствам равна сумме номинальной стоимости и начисленным процентам.

При возникновении дебиторской задолженности при реализации товаров в первую очередь выставляется счёт на оплату. Счет на оплату — документ, который служит для оплаты покупателем приобретаемого у продавца товара или услуги (Приложение 14). Счет является первичным учетным документом, поэтому он важен не только для покупателя, но и для продавца. Единой для всех формы счета не существует. Каждая организация вправе сама для себя разработать форму счета.

При возникновении дебиторской задолженности в результате выполнении работ оформляется акт выполненных работ. Акт выполненных работ это документ, который подтверждает факт выполнения определенного заказа, предусмотренного предварительно заключенным между двумя организациями договором. При составлении акта выполненных работ необходимо заполнить несколько обязательных полей: порядковый номер, дата составления документа, реквизиты заказчика и исполнителя, наименование, количество и стоимость выполненных работ (оказанных услуг). Подписание акта выполненных работ осуществляется двумя сторонами — заказчиком и исполнителем. [16]

Также при возникновении дебиторской задолженности оформляется счёт-фактура (Приложение 15), которая выписывается в двух экземплярах на основании накладных на отпуск продукции. Один экземпляр направляется покупателю, другой остаётся у организации-поставщика.

При дебиторской задолженности подотчётных лиц таковая возникает в результате выдачи аванса работникам организации. При направлении в командировку выдаётся также командировочное удостоверение (Приложение 16). Подтверждается возникновение задолженности оформлением расходного кассового ордера после расчёта бухгалтерией причитающихся сумм аванса. Подотчётное лицо обязано в трёхдневный срок (после использования или возвращения из командировки) составить и сдать в бухгалтерию авансовый отчёт (Приложение 17). К авансовому отчёту прилагаются оправдательные документы (квитанции, чеки, проездные билеты, счета и др.) Целесообразность расходов подтверждает руководитель отдела, в котором работает сотрудник. Бухгалтерия проверяет расходы, представленные в авансовом отчёте, а руководитель организации утверждает отчёт. Затем авансовый отчёт принимается к учёту. Остаток неиспользованных сумм сдаётся подотчётным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдаётся из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчёта. Таким образом погашается дебиторская задолженность работника.

Оценка дебиторской задолженности в текущем учете основывается на первоначальной стоимости. Краткосрочная дебиторская задолженность, связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Сумма дохода от реализации продукции, товаров, работ, услуг, которая возникает в результате операции, признается договором между организацией и покупателем. Эта сумма измеряется по справедливой стоимости компенсации, которая была получена или подлежит получению. В большинстве случаев доход от реализации продукции, товаров, работ, услуг исчисляется по номинальной сумме полученной компенсации (сумме денежных средств или эквивалентов, израсходованной в момент приобретения), которая получена или подлежит получению и существенно не отличается от ее справедливой стоимости. Следовательно, первоначальная стоимость дебиторской задолженности за реализованную продукцию (товары) приближена к ее справедливой стоимости, а разница, возникающая между ними, незначительна.

В последующем для достоверной оценки текущей дебиторской задолженности, связанной с реализацией продукции, товаров, работ, услуг на дату баланса, следует исключать безнадежную дебиторскую задолженность из состава текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги. Сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность субъекта, которая не погашена в установленный срок в соответствии с договором о сроках оплаты. В международной практике существуют два метода списания безнадежных долгов:

— метод прямого списания;

— метод создания резерва.

По методу прямого списания сумма сомнительной дебиторской задолженности может быть списана непосредственно на расходы периода в момент признания безнадёжного долга. При этом составляется бухгалтерская запись: Дт 7470 Кт 1210.

Организация ТОО «Шарыктас» применяет метод процента от объёма реализации для создания резерва по сомнительным долгам.

При создании резерва по сомнительным долгам на сумму резерва оформляются следующие бухгалтерские проводки:

1) Дт 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадёжных требований» Кт 1290 «Резерв по сомнительным требованиям».

2) Дт 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» Кт 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Для учёта краткосрочной дебиторской задолженности Типовым планом счетов бухгалтерского учёта предусмотрены счета подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность». Основные корреспонденции по счетам подраздела «Краткосрочная дебиторская задолженность» даны в таблице 7. [13]

Таблица 7. Основные корреспонденции по счётам подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность»

№	Наименование операции	Дебет	Кредит
1.	Реализована продукция покупателям:
	а) на сумму отгруженной продукции	7010	1320
	б) на договорную стоимость	1210	6010
	в) на сумму НДС	1210	3130

Продолжение таблицы 7

2.	Выдана денежная сумма в подотчёт работнику	1250	1010
3.	Возврат неиспользованной суммы подотчётным лицом	1010	1250
4.	Подотчётное лицо предоставило авансовый отчёт	?	1250
5.	Покупатель погасил задолженность за отгруженную продукцию	1030 (1010)	1250
6.	Поступления на текущий счёт от прочих дебиторов	1030	1280
7.	Организация признала доход в виде дивидендов	1280	6120
8.	Организацией получены дивиденды	1030	1280

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между ТОО «Шарыктас» и поставщиками договоров – поставки, где оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон. Все материальные ценности, поступающие на ТОО «Шарыктас» от поставщиков должны сопровождаться накладными или товарно-транспортными накладными и счет — фактурами, причем счет — фактуру поставщик мог послать сразу, либо в течении 10 дней.

Учет расчетов с поставщиками бухгалтерия ТОО «Шарыктас» ведет на пассивном синтетическом счете 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все расчеты с поставщиками отражаются бухгалтерией предприятия в карточке поставщика, где указывается номер и дата документов, на основании которых будет производиться расчет, а также суммы по дебету и кредиту счета 3310. Оплата поставщикам за поставленную материалы производится на ТОО «Шарыктас» через расчетный счет — платежными поручениями, наличными денежными средствами через кассу.

Основными корреспонденции счетов по расчётам с поставщиками являются:

1) Дт 1310 Кт 3310 – на сумму полученных от поставщика запасов без НДС;

2) Дт 1420 Кт 3310 – на сумму НДС;

3) Дт 3310 Кт 1030 (1010) – при оплате задолженности.

БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЁТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ

Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности ТОО «Шарыктас» является обеспечить заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации. При формировании финансовой отчётности ТОО «Шарыктас» руководствуется МСФО 1. При составлении финансовой отчётности раскрывается сравнительная информация о предыдущем периоде по всем суммам, предоставленным в финансовой отчетности, по всем отчетам и приложениям. Организация составляет финансовую отчетность, за исключением информации о движении денежных средств, применяя правила учета по методу начисления.

Каждый существенный класс сходных статей представляется в финансовой отчетности отдельно. Статьи разного характера или назначения представляются отдельно, за исключением несущественных статей.

Финансовая отчетность ТОО «Шарыктас» включает в себя: 1) Бухгалтерский баланс; 2) Отчёт о прибылях и убытках; 3) Отчёт о движении денежных средств; 4) Отчёт об изменениях в капитале; 5) Пояснительная записка.

Бухгалтерский баланс является главной формой бухгалтерской отчетности, бухгалтерский баланс отражает группировки пассивов и активов фирмы в денежных единицах, в балансе должна отражаться полная и достоверная информация об активах и пассивах. Годовой бухгалтерский баланс играет роль не только, как заключительного, завершающего отчетный год, но и как вступительного, служащего основанием для открытия счетов в новом отчетном году. И заключительный и вступительный бухгалтерский баланс формально должны являться тождественными.

Отчет о прибылях и убытках — одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.Отчет о движении денежных средств — отчет об источниках денежных средств и их использовании в отчетном периоде. Обычно отчет состоит из трех основных разделов:

— движение денежных средств, связанных с основной деятельностью;

— движение денежных средств, связанных с финансовой деятельностью;

— движение денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью. Отчёт о движении денежных средств представляется в соответствии с МСФО 7 с использованием прямолинейного метода.

Отчёт об изменениях в собственном капитале — отчет, отражающий изменения в собственном капитале компании, произошедшие за период, и показывающий, как получилась цифра собственного капитала в балансе.

АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ТОО «ШАРЫКТАС» ПО ДАННЫМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ

Перед анализом финансового состояния ставятся следующие цели:

1) оценить текущее и перспективное состояние предприятия;

2) оценить возможности и целесообразные темпы развития предприятия с позиции финансового обеспечения;

3) выявить доступные источники средств и оценить возможности и целесообразность их мобилизации;

4) спрогнозировать положение предприятия на рынке капиталов.

Таким образом, главной целью финансового анализа является глубокое, тщательное и комплексное исследование финансово-хозяйственной деятельности предприятия и на этой основе получение ответа на вопрос: какова эффективность финансово-хозяйственной деятельности, каковы важнейшие пути оздоровления и укрепления финансовой устойчивости предприятия, повышения его деловой активности. [20]

Для достижения этой цели был проведён анализ коэффициентов финансовой устойчивости, анализ показателей рентабельности, деловой активности; была изучена структура доходов и расходов организации, состав и структура текущих активов. В качестве базы для проведения анализа была использована финансовая отчётность ТОО «Шарыктас» за 3 года: 2008г, 2009г, 2010г (Приложения 18-29).

Анализ финансовой устойчивости.

В состав коэффициентов, оценивающих финансовую устойчивость организации включают:

1) Показатели ликвидности, то есть соотношение ликвидных активов и краткосрочных обязательств. Финансовая устойчивость обеспечивается достаточностью ликвидных активов относительно краткосрочных обязательств;

2) Показатели структуры капитала, например удельный вес собственного капитала или устойчивых источников в пассиве баланса: чем больше в структуре финансирования устойчивых источников, тем устойчивее организация в целом;

3) Показатели достаточности денежного потока для обслуживания обязательств, например, соотношение денежного потока организаций или выручки и ее обязательств. [15]

В первую очередь рассмотрим коэффициенты ликвидности, приведённые в таблице 8.

Таблица 8. Коэффициенты ликвидности

№	Показатель	Расчёт	Норма	Интерпретация
1.	Общая ликвидность	(А1+0,5А2+0,3А3)/ (П1+0,5П2+0,3П3)	> 1	Характеризует общее соответствие активов и обязательств организации с

Продолжение таблицы 8

				учётом корректировок на степень ликвидности активов и степень срочности обязательств
2.	Абсолютная ликвидность	А1 / (П1+П2)	0,1 – 0,2	Показывает, какую часть краткосрочных обязательств организация может погасить немедленно
3.	Промежуточная ликвидность	(А1+А2) / (П1+П2)	0,7 — 1	Показывает, какую часть краткосрочных обязательств организация может погасить по мере погашения дебиторской задолженности
4.	Текущая ликвидность	(А1+А2+А3) / (П1+П2)	1 – 2	Показывает, какую часть краткосрочных обязательств организация может погасить в течение операционного цикла.

Коэффициенты ликвидности, рассчитанные для ТОО «Шарыктас», представлены в таблице 9.

Таблица 9. Коэффициенты ликвидности ТОО «Шарыктас»

№	Показатель	2008г.	2009г.	2010г.
1.	Общая ликвидность	0,13	0,17	0,14
2.	Абсолютная ликвидность	0,01	0,02	0,01
3.	Промежуточная ликвидность	0,15	0,26	0,19
4.	Текущая ликвидность	0,28	0,40	0,34

Рисунок 1. Коэффициенты ликвидности для ТОО «Шарыктас» за 2008-2010 гг.

Из таблицы 9 и рисунка 1 видно, что показатели ликвидности во всех случаях не соответствуют нормам, это свидетельствует о неустойчивости организации, т.е. она обладает недостаточным количеством ликвидных активов, для того, чтобы покрыть имеющиеся краткосрочные обязательства. Хотя в 2009 году наблюдалось повышение коэффициентов, то есть улучшение устойчивости организации, но всё же эти показатели были значительно ниже норматива. Показатели ликвидности представлены на рисунке 3.

Коэффициенты структуры капитала показывают, насколько пассив баланса состоит из собственного капитала или устойчивых источников. К таким коэффициентам относятся коэффициент автономии, обеспеченность оборотных активов собственными оборотными средствами, обеспеченность оборотных активов собственными оборотными и приравненными к ним средствами, маневренность собственного капитала и др. Коэффициенты структуры капитала для ТОО «Шарыктас» рассчитывать не представляется целесообразным, так как собственный капитал организации представлен в отрицательном значении, что уже свидетельствует о достаточно низкой финансовой устойчивости организации. Такое положение объясняется значительным превышением непокрытого убытка над суммой выпущенного капитала, так как в изучаемый период с 2008 по 2010 гг. организация осуществляла деятельность, носящую преимущественно убыточный характер.

Показатели достаточности денежного потока представлены в таблице 10.

Таблица 10. Коэффициенты денежного потока

№	Показатель	Расчёт	Интерпретация
1.	Степень платежеспособности общая, мес.	(П3+П2+П1)/ В/12, где В – выручка за период	Показывает, сколько месяцев потребуется организации для погашения своих обязательств, если на эти цели она будет направлять всю выручку от продажи
2.	Степень платежеспособности по кредитам и займам, мес.	(П3+П2)/В/12	Показывает, сколько месяцев потребуется организации для погашения кредитов и займов
3.	Степень платежеспособности по кредиторской задолженности, мес.	П1/В/12	Показывает, сколько месяцев потребуется организации для погашения кредиторской задолженности

Показатели достаточности денежного потока, рассчитанные для ТОО «Шарыктас», представлены в таблице 11.

Таблица 11. Коэффициенты денежного потока ТОО «Шарыктас» за 2008-2010 гг.

№	Показатель	2008г.	2009г.	2010г.
1.	Степень платежеспособности общая, мес.	0,25	0,11	0,08
2.	Степень платежеспособности по кредитам и займам, мес.	0,04	0,01	0,00
3.	Степень платежеспособности по кредиторской задолженности, мес.	0,21	0,09	0,08

Исходя из данных таблицы, можно сделать вывод о том, что анализируемая организация обладает довольно высокой степенью платежеспособности, т.е. если вся выручка будет направляться на погашение существующей задолженности, то эта задолженность может быть погашена практически немедленно или в течение довольно короткого периода времени. В особенности наблюдается сокращение времени, необходимого для погашения обязательств в 2010 году; это объясняется уменьшением размера долгосрочных обязательств в этом периоде, сопровождающимся увеличением выручки.

Из трёх рассчитанных коэффициентов наиболее низкие показатели – показатели степени платежеспособности по кредитам и займам, так как у анализируемой организации по кредитам и займам сравнительно небольшая задолженность на протяжении трёх анализируемых периодов, следовательно, для погашения этой задолженности потребуется небольшой промежуток времени. В целом, рассчитанные коэффициенты имеют тенденцию к уменьшению, что свидетельствует об улучшении степени платежеспособности организации. То есть анализируемая организация в состоянии погасить имеющуюся задолженность в течение короткого периода времени. На рисунке 2 наглядно представлено, как изменялись коэффициенты ТОО «Шарыктас» за период 2008 – 2010 гг, что позволяет убедиться в улучшении платежеспособности от периода к периоду.

Рисунок 2. Показатели платежеспособности ТОО «Шарыктас»

Анализ показателей рентабельности

Основные показатели рентабельности представлены в таблице 12.

Таблица 12. Показатели рентабельности

№	Показатель	Расчёт
1.	Валовая маржа, %	Валовая прибыль / выручка * 100%;
2.	Коэффициент затрат (ресурсоёмкость)	Себестоимость проданных товаров / Выручка
3.	Рентабельность основной деятельности, %	Прибыль от продаж / себестоимость проданных товаров * 100%
4.	Рентабельность активов, %	Прибыль до налогообложения и выплаты процентов / Активы * 100%
5.	Рентабельность собственного капитала, %	Чистая прибыль / Собственный капитал * 100%
6.	Индекс финансового рычага	Рентабельность собственного капитала / Рентабельность активов
7.	Коэффициент окупаемости собственного капитала, лет	Собственный капитал / Чистая прибыль

Для ТОО «Шарыктас» представляется возможным рассчитать только первые три показателя: валовую маржу, коэффициент затрат и рентабельность основной деятельности, так как для расчёта оставшихся коэффициентов необходим показатель собственного капитала, а он представлен в отрицательном значении. Рентабельность активов рассчитана только для 2009 года, так в остальные анализируемые периоды прибыль до налогообложения имеет отрицательное значение. Коэффициенты рентабельности, рассчитанные для ТОО «Шарыктас», представлены в таблице 13.

Таблица 13. Коэффициенты рентабельности ТОО «Шарыктас»

№	Показатель	2008г.	2009г.	2010г.
1.	Валовая маржа, %	4,8	27,16	8,87
2.	Коэффициент затрат (ресурсоёмкость)	0,95	0,73	0,91
3.	Рентабельность основной деятельности, %	5,05	37,28	9,74
4.	Рентабельность активов, %	—	6,42	—

Из данных таблицы 13 видно, что наиболее благоприятная ситуация наблюдалась в 2009 году; в этом периоде наиболее высокие показатели валовой маржи и основной деятельности, а коэффициент затрат, напротив, снизился, хотя и не намного. Это объясняется тем, что в 2009 году выручка от реализации значительно повысилась в сравнении с предыдущим периодом, а себестоимость, хотя и увеличилась, но на меньший процент, чего нельзя отметить о 2010 годе; в связи с этим наблюдалась достаточно высокая валовая прибыль в 2009 году, которая в сочетании со сравнительно низкой себестоимостью обусловила улучшение показателей рентабельности за этот период. Динамика показателей наглядно представлена на рисунке 3.

Рисунок 3. Показатели рентабельности ТОО «Шарыктас»

Анализ деловой активности

Целью анализа деловой активности является оценка качества менеджмента по критерию скорости преобразования активов организации в денежные средства. Основные показатели деловой активности, которые необходимо рассчитать при анализе, представлены в таблице 14.

Таблица 14. Показатели деловой активности

№	Показатель	Расчёт
1.	Коэффициент оборачиваемости активов	Выручка / Активы
2.	Длительность оборота, дни	365 / Коэффициент оборачиваемости
3.	Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	Выручка / Оборотные активы
4.	Длительность оборота оборотных активов, дни	365 / Коэффициент оборачиваемости
5.	Коэффициент оборачиваемости запасов	Выручка / Запасы с НДС
6.	Длительность оборота, дни	365 / Коэффициент оборачиваемости
7.	Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	Выручка / дебиторская задолженность
8.	Длительность оборота, дни	365 / Коэффициент оборачиваемости
9.	Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	Выручка / кредиторская задолженность
10.	Длительность оборота, дни	365 / коэффициент оборачиваемости

Показатели деловой активности, рассчитанные для ТОО «Шарыктас», представлены в таблице 15.

Таблица 15. Показатели деловой активности ТОО «Шарыктас»

№	Показатель	2008г.	2009г.	2010г.
1.	Коэффициент оборачиваемости активов	0,50	1,09	1,69
2.	Длительность оборота, дни	723	334	216
3.	Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	1,19	2,28	3,12
4.	Длительность оборота оборотных активов, дни	308	160	117
5.	Коэффициент оборачиваемости запасов	2,57	6,66	6,85
6.	Длительность оборота, дни	142	55	53
7.	Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	28,56	7,19	11,46
8.	Длительность оборота, дни	13	51	32
9.	Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	0,39	0,90	1,06
10.	Длительность оборота, дни	933	405	343

Наглядно все коэффициенты оборачиваемости, рассчитанные в вышеприведённой таблице, для удобства анализа представлены на рисунке 4. Из диаграммы видно, как изменялись коэффициенты оборачиваемости статей имущества и источников его формирования от периода к периоду в течение последних трёх лет и, соответственно, влияли на деловую активность исследуемого предприятия.

Рисунок 4. Коэффициенты оборачиваемости для ТОО «Шарыктас» за 2008-2010 гг.

Длительность оборотов для исследуемой организации представлена на рисунке 5.

Рисунок 5. Длительность оборотов для ТОО «Шарыктас» за 2008-2010 гг.

Из технических показателей представляется возможным рассчитать фондоотдачу и фондоёмкость продукции.

Фондоотдача отражает, сколько продукции получает предприятие с каждого тенге, вложенного в основные средства и рассчитывается по следующей формуле:

Фо = В / ОСср, (1)

где В – выручка от реализации продукции, ОСср – среднегодовая стоимость основных средств.

Для ТОО «Шарыктас» фондоотдача за анализируемые периоды составит:

1) 2008г: 93 448 001,77 / (0,5*(106 178 207,36 + 124 870 534,93)) = 0,81

2) 2009г: 224 805 465,98 / (0,5* (107 096 083,40 + 106 178 207,36)) = 2,1

3) 2010г: 285 846 517,66 / (0,5* (77 014 407,92 + 107 096 083,40)) = 3,1

Фондоёмкость – это показатель, обратный фондоотдаче, который характеризует величину основных средств, приходящихся на 1 тенге продукции. Фондоёмкость рассчитывается по формуле:

Фё = ОСср / В (2)

Для ТОО «Шарыктас» фондоёмкость за анализируемые периоды составила:

1) 2008г: (0,5*(106 178 207,36 + 124 870 534,93)) / 93 448 001,77 = 1,23

2) 2009г: (0,5* (107 096 083,40 + 106 178 207,36)) / 224 805 465,98 = 0,47

3) 2010г: (0,5* (77 014 407,92 + 107 096 083,40)) / 285 846 517,66 = 0,32

Наглядно уровни фондоёмкости и фондоотдачи представлены на рисунке 6.

Рисунок 6. Фондоотдачи и фондоёмкость ТОО «Шарыктас» за 2008 – 2010гг.

Таким образом, на основе проведённых расчётов и представленных иллюстраций можно сделать вывод о том, что с точки зрения эффективности использования основных средств наиболее благоприятным был 2010 год – он характеризуется наиболее высоким уровнем фондоотдачи и наиболее низким уровнем фондоёмкости. Наиболее неэффективное использование основных средств из трёх анализируемых периодов наблюдается в 2008 году – в этот период фондоотдача была на низком уровне, фондоёмкость – напротив, на высоком. Далее необходимо рассмотреть структуру доходов анализируемой организации за исследуемые периоды: 2008 г., 2009 г., 2010г. Данные для анализа представлены в таблице 16.

Таблица 16. Структура доходов ТОО «Шарыктас» за 2008-2010гг

№	Показатели	2008г.	2009г.	2010г.
1.	Доход от реализации продукции и оказания услуг	93 448 001,77	224 805 465,98	285 846 517,66
2.	Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг	88 959 219,61	163 758 766,61	260 485 853
3.	Валовая прибыль	4 488 782,16	61 046 699,37	25 360 664,48

Структура доходов ТОО «Шарыктас» наглядно представлена на рисунке 7.

Рисунок 7. Структура доходов ТОО «Шарыктас» за 2008-2010 гг.

Из данных таблицы видно, что самый высокий доход от реализации организация получила в 2010 году, но, соответственно, возросла и себестоимость реализованной продукции, что привело к снижению прибыли. В 2008 году была самая низкая выручка от реализации, соответственно и валовая прибыль была довольно низкой. Наиболее приемлемые для организации показатели наблюдались в 2010 году: доход был довольно высокий и, хотя себестоимость тоже соответствовала такому доходу, соотношение между доходом и себестоимостью было наиболее благоприятным, что привело к самой высокой среди анализируемых периодов выручке. О том, что в 2009 году организация получила наиболее приемлемый финансовый результат, свидетельствуют также данные отчётов о прибылях и убытках за анализируемые периоды: лишь в 2009 году организация получила положительный результат от своей деятельности – итоговая прибыль за период была положительной; в остальных же рассматриваемых периодах организация получила убыток как итоговый результат.

Наконец, необходимо провести вертикальный анализ финансовых результатов рассматриваемой организации. Вертикальный анализ для ТОО «Шарыктас» представлен в таблице 17.

Таблица 17. Вертикальный анализ финансовых результатов ТОО «Шарыктас» за период 2008 – 2010гг.

Показатели	2008г.		2009г.		2010г.
Показатели	сумма	%	сумма	%	сумма	%
Доход от реализации продукции	93448001,77	93,6	224805465,98	98,1	285846517,66	97,5
Доходы от финансирования	—	0	—	0	—	0
Прочие доходы	6595725,88	6,4	4394500,16	1,9	7391562,83	2,5
Итого доходов	100043727,65	100	229199966,14	100	293238080,49	100
Себестоимость реализованной продукции	88959219,61	78,5	163758766,61	75,8	260485853,18	80,4
Расходы на реализацию продукции	6596711,39	5,8	26189696,45	12,1	37433036,45	11,5
Административные расходы	5634678,17	4,9	22172033,89	10,3	18639428,64	5,7
Расходы на финансирование	10204346,56	9	2740389,97	1,3	262519,00	0,1
Прочие расходы	2016267,77	1,8	1134234,21	0,5	7301964,93	2,3
Итого расходов	113411223,5	100	215995121,13	100	324122802,20	100
Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности	-13367495,85		13204845,01		-30884721,71

Таким образом, из данных вышеприведённой таблицы видно, что во все анализируемые периоды практически весь удельный вес в структуре доходов принадлежит доходу от реализации продукции, а оставшийся незначительный процент – прочим доходам. Что касается расходов, здесь наибольший удельный вес принадлежит себестоимости, так как организация занимается в большей степени своей основной деятельностью – производством и реализацией продукции. Из оставшихся статей расходов расходам по реализации продукции принадлежит наибольший удельный вес, что ещё раз подтверждает, что основные финансовые результаты организация получает от основной деятельности.

В целом, на основе проведённого анализа можно сделать вывод о том, что ТОО «Шарыктас» в последние три периода, а именно в 2008, 2009 и 2010 гг. осуществляло деятельность, носящую убыточный характер. Это в первую очередь связано не столько с недостаточно эффективным использованием имеющихся ресурсов, сколько с тем, что организация производит и реализует продукцию с высокой себестоимостью, поэтому получает сравнительно небольшую валовую прибыль. Во-вторых, у организации значительные расходы, что приводило либо к довольно невысокой чистой прибыли, как это наблюдалось в 2009 году, либо к убытку, как в 2008 и 2010 гг.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании материала, изложенного в отчете по преддипломной практике и анализу финансового состояния организации по данным финансовой отчетности, можно сделать вывод, что ТОО «Шарыктас» представляет финансовую отчетность качественно и в срок. Финансовая отчетность предприятия соответствует с законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции (оказанных работ, услуг), прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. На предприятии внедрена компьютеризованная система учета, используется бухгалтерское программное обеспечение. Согласно принятому на предприятии Приказу об учетной политике оценка запасов при их выбытии осуществляется по методу средневзвешенной стоимости. Денежные расчеты производятся наличными деньгами, а также с помощью безналичных платежей и записываются в кассовую книгу.

В ходе своей деятельности вступает в отношения с поставщиками с целью заготовления запасов, формы расчетов с поставщиками определяется в хозяйственных договорах. ТОО «Шарыктас» начисляет и уплачивает налоги, для исчисления суммы налогов бухгалтерия составляет соответствующие декларации и расчеты.

ТОО «Шарыктас» составляет финансовую отчётность в соответствии с МСФО 1 представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую отчетность. В промежуточную отчетность включает бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. В годовую отчетность входят отчеты промежуточной отчетности и также отчет об изменении собственного капитала, отчет о движении денежных средств и приложение к бухгалтерскому балансу.

Анализ ТОО «Шарыктас» показал, что улучшению учёта в организации поспособствует:

1) упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ;

2) обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования активов;

3) ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов;

4) внедрение эффективных форм предварительного и текущего контроля за состоянием активов, обращение большего внимания повышению достоверности оперативного учета движения материальных ценностей;

5) усиление личной и коллективной ответственности, а также материальной заинтересованности рабочих, руководителей в рационализации учёта.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Закон РК «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности» от 28.02.2007г., № 234-ΙΙΙ;

2 Закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008г., № 99-ΙV, ст. 263;

3 Закон Республики Казахстан от 22.04.1998 N 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»

4 Приказ министра финансов Республики Казахстан от 22.06.2007 № 221 «Об утверждении правил ведения бухгалтерского учёта»

5 Типовой план счетов бухгалтерского учёта от 23.05.2007г

6 МСФО 1 «Представление финансовой отчётности»

7 МСФО 2 «Запасы»;

8 МСФО 7 «Отчёты о движении денежных средств»;

9 МСФО 16 «Основные средства»

10 МСФО 19 «Вознаграждения работникам»

11 МСФО 38 «Нематериальные активы»

12 Бабаев Ю. А «Бухгалтерский учёт», Москва «Проспект», 2005г.;

13 Баймуханова С. Б. «Финансовый учёт», Алматы, 2008г.

14 Дыбаль С. В. «Финансовый анализ. Теория и практика» учебное пособие, Санкт-Петербург «Бизнес-пресса», 2005г

15 Дюсембаев К. Ш. «Анализ финансовой отчётности», Алматы «Экономика», 2009г.,

16 Зонова А. В., Адамайтис Л. А., Бачуринская И. Н. «Бухгалтерский учёт и анализ», Москва, 2009г.,

17 Нурсеитов Э. О. «Бухгалтерский учёт в организациях», Алматы «Lem», 2009г.,

18 Радостовец В. К., Радостовец В. В., Шмидт О. И. «Бухгалтерский учёт на предприятии», Алматы, 2002г.,

19 Рахимбекова Р. М. «Финансовый учёт на предприятии», Алматы «Экономика», 2005г.

20 Савчук В.П. «Диагностика предприятия: поддержка управленческих решений», Москва «Бином», 2004г.;

21 www.vocable.ru

В Сети распространилось видео, на котором директор…

Спортсменка из Казахстана завоевала золотую медаль на…

Больше 13 тысяч иностранцев работают в Казахстане

В Афганистане женщинам запрещено разговаривать друг с…

Беспилотники обстреляли Тамбовскую область

Эрдоган вынужден прервать БРИКС. Число жертв теракта…

В Америке Трампа сравнили с фашистом

Америка грозит уничтожением военным из КНДР, которые…

Первый шаг к завершению военного конфликта предложил…

Израиль сообщил о ликвидации важного финансиста «Хезболлы»

Отчет по практике Бухгалтерского учёта в организации ТОО «Шарыктас»

Вот тебе и киндер-сюрприз! Российские солдатики с унитазами выходит в тренды детских игрушек.

Сколько денег тратят туристы на посещение Казахстана?

Смерть мальчика в Талгаре. Задержан Хасан Касымбаев, которого называли лидером ОПГ “Хуторские“

Турция призывает ввести эмбарго на оружие для Израиля

В Сети распространилось видео, на котором директор школы избивает учеников

О НАС

Мобильное приложение

Наши контакты