СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..2

 

 

 

ГЛАВА 1. ЦЕЛЬ И СФЕРА ДЕЙСТВИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ……………………………………….…………………….3

 

ГЛАВА 2. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ СУБЪЕКТА…………………….…..8

2.1. Основные формы  финансовой отчетности………………………………8

2.2. Взаимоотношения финансовой отчетности с отчетом о движении денежных средств……………………………………………………………………9

 

Глава 3. Представление данных о движении денежных средств от  инвестиционной и финансовой

деятельности…………………………………………………………………..23

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..26

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………..………………27

 

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………….………………28

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Рассматриваемая тема «Отчет о движении денежных средств» является  своевременной.  Своевременность рассмотрения данного вопроса вытекает из того, что отечественные предприятия в конце 80 – х годов стали самостоятельно  устанавливать связи с зарубежными  деловыми партнерами, создавать  совместные предприятия с иностранными компаниями. Однако это привело к тому, что зарубежные партнеры стали сознавать, что бухгалтерский учет  и финансовая отчетность не могут представлять  потенциальным инвесторам объективную и понятную информацию о финансовом положении предприятия,  которые не создают возможности для вхождения РК в мировое сообщество.

      Без иностранного капитала, технологии и опыта Казахстан вряд ли  сможет добиться быстрого экономического роста и модернизации. «Чтобы наш инвестиционный климат  стал более благоприятным, а Казахстан вышел в лидеры по объему и качеству  привлеченных иностранных инвестиций, — указывает  Президент РК Н. А. Назарбаев,-  нужны политическая  воля и реальные действия. Необходимо  также  проявить необходимое  мастерство в использовании  инструментов, необходимых для привлечения  как можно большего  количества известных миру  инвесторов»1.

      Одним из таких инструментов является  привидение бухгалтерского учета и отчетности  в соответствие с международными стандартами. Речь идет об осуществлении  комплекса мер  по обеспечению  адекватности  бухгалтерского учета  и финансовой отчетности  новой методике хозяйствования.

      Финансовая отчетность является важным  инструментом в составе бухгалтерской отчетности,  основное предназначение которого является в установлении  достоверности  данных.

 

ГЛАВА 1. ЦЕЛЬ И СФЕРА ДЕЙСТВИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ

ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

 

Отчет о движении денежных средств, один из основных отчетов о финансовой деятельности предприятия, который по­зволяет пользователям оценить изменения в фи­нансовом положении юридического лица, обес­печивая их информацией о поступлении и вы­бытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Юридические лица (кроме банков и бюд­жетных учреждений) составляют отчет о дви­жении денежных средств в соответствии с тре­бованиями  стандарта бухгалтерского учета 7 и представляют в составе финансовой отчетности за отчетный период. При анализе основной цели данного отчета можно представить его в виде следующей формы.

                                                                                                          Рисунок 1.

 

Цель отчета о движении денежных средств

Цель отчета

 

 

Предоставление информации о поступлении выбытии денежных средств

Раскрытие информации о движении денежных средств: ·         от операционной деятельности ·         информационной деятельности ·         финансовой деятельности

 

При исследовании отчета можно  сделать вывод, что основным  поступлением денежных средств  является  денежная наличность, находящаяся в кассе и на счетах в банках.

Движение денежных средств — поступление и выбытие денежных средств.

Операционная деятельность — основная деятельность юридического лица по полу­чению дохода и иная деятельность, не относящаяся  к инвестиционной и финансовой.

Инвестиционная деятельность — приобрете­ние и продажа долгосрочных активов.

Финансовая деятельность — деятельность юридического лица, результатом которой явля­ется изменение в размере и составе собственно­го капитала и заемных средств.

Отчет о движении денежных средств дол­жен содержать сведения за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и фи­нансовой деятельности. Классификация деятель­ности юридического лица по видам обеспечива­ет пользователей информацией, позволяющей оценить влияние видов деятельности юридичес­кого лица на его финансовое положение.

Движение денежных средств от операци­онной деятельности юридическое лицо раскры­вает, используя:

• прямой метод, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и вы­плат;
• косвенный метод, по которому чистый до­ход или убыток корректируется на изменения текущих активов и обязательств, не денежных операций, а также на доходы и убытки, являю­щиеся результатом инвестиционной и финансо­вой деятельности.

 

	Раскрытие движения денежных средств от операционной деятельности
Прямой метод			Косвенный метод

 

Юридическое лицо раскрывает отдельно основные виды валовых поступлений и выплат денежных средств от инвестиционной и финан­совой деятельности, за исключением определенных случаев, когда движение денежных средств может быть раскрыто на нетто-основе.

Денежные поступления и выплаты от име­ни клиентов могут быть раскрыты на нетто-основе, когда движение денежных средств отряжа­ет скорее деятельность клиентов, чем деятель­ность юридического лица, например;

1. фонды, которые инвестиционные органи­зации держат по поручению своих клиентов,
2. арендные платежи, взимаемые от имени владельцев собственности и передаваемые им.

На нетто-основе могут быть раскрыты также денежные поступления  и выплаты по статьям, которые оборачиваются, включают крупные суммы и имеют короткие сроки погашения например:

1. приобретение и продажа инвестиции,
2. прочие краткосрочные займы, срок погашения которых не превышает трех месяцев.

Приобретение и продажа дочерних и других юридических лиц

Движение денежных средств от приобре­тений и продажи дочерних и других юридичес­ких лиц раскрывается отдельно и классифици­руется как инвестиционная деятельность с рас­крытием:   

1. общей стоимости приобретения или про­дажи;
2. части от общей стоимости приобретения или продажи, оплаченных денежными средствами;
3. суммы денежных средств, принадлежащих приобретенной или проданной юридическим;
4. суммы приобретенных или проданных активов и обязательств, отличных от денежных  средств, по каждой основной категории.

Движение денежных средств от операций в иностранной валюте отражается в валюте Рес­публики Казахстан с применением обменного курса, устанавливаемого Национальным банком Республики Казахстан на дату совершения опе­рации.

Движение денежных средств от чрезвы­чайных ситуаций классифицируется как от опе­рационной, инвестиционной и финансовой де­ятельности и зависимости от характера этих си­туаций и раскрывается отдельно.

Движение денежных средств от получен­ных и уплаченных процентов и дивидендов сле­дует раскрывать отдельно и классифицировать как движение денежных средств от операцион­ной, инвестиционной и финансовой деятельности последовательно от одного отчетного пери­ода  к другому.

Движение денежных средств, возникаю­щее в результате уплаты подоходного налога, должно раскрываться отдельно и классифици­роваться как движение денежных средств от опе­рационной деятельности, если они не опреде­ляются как результаты финансовой и инвести­ционной деятельности.

Инвестиционные и финансовые операции, которые не требуют использования денежных средств, раскрываются отдельно в пояснитель­ной записке и не включаются в отчет о движе­нии денежных средств.

Финансовая отчетность содержит по­яснительную записку, дополнительные таблицы и другую информацию. Они со­держат информацию о статьях в бухгалтерском балансе, в Отчете о результатах финансово- хозяйственной деятельности и в Отчете о движении денежных средств в соответствии с потребностями пользо­вателей, а также разъясняют риски и неопределенности, влияющие на предпри­ятие, об активах и обязательствах, не признанных в бухгалтерском балансе.

Представление пояснительной запис­ки к финансовым отчетам обязательно,  она помогает пользователям в использовании финансовых отчетов для принятия эконо­мических решений.

Структура пояснительной записки к финансовой отчетности выглядит следующим образом:

а) представление информации об ос­нове подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, выбран­ной и примененной для значительных опе­раций и событий;

б) обеспечение дополнительной инфор­мации, которая не представлена в фи­нансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

Компания должна раскрывать сле­дующие моменты, если они не рас­крыты где-либо в информации, опуб­ликованной вместе с финансовой от­четностью:

• постоянное место нахождения и юридическая форма компании, ее юри­дический адрес (или основное место ве­дения дела, если оно отличается от юри­дического адреса);
• описание характера операций и основной деятельности компании;
• количество работников в конце отчетного периода или среднее количество работников в течение периода.

 

 

ГЛАВА 2. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ СУБЪЕКТА

 

2.1. Основные формы  финансовой отчетности

 

Юридическое лицо должно раскрывать любые ограничения по использованию остатков денежных средств. Финансовая отчетность субъекта состоит из:

1. бухгалтерского баланса;
2. отчета о результатах финансово-хозяйствен­ной деятельности;
3. отчета о движении денежных средств.

Финансовая отчетность включает, как было сказано выше: по­яснительную записку, дополнительные табли­цы и может дополняться другими материалами в соответствии с требованиями, стандартов бухгалтерского учета.

Содержание и форматы бухгалтерского ба­ланса, отчета о результатах финансово-хозяй­ственной деятельности и отчета о движении де­нежных средств применяются от одного отчет­ного периода к другому.  По каждому показателю финансовой от­четности, кроме отчетности, составляемой за первый отчетный период, должны быть приве­дены данные за предшествующий период.

Если данные за предшествующий период не­сопоставимы с данными за отчетным период, то они подлежат корректировке. Каждая коррек­тировка должна быть раскрыта в пояснительной записке с указанием причин.

Финансовая отчетность должна быть состав­лена в валюте Республики Казахстан, и единица измерения устанавливается в тысячах тенге.

Финансовая отчетность подписывается ру­ководителем и главным бухгалтером (бухгалте­ром) субъекта, которые несут ответственность за своевременность ее представления.

Отчетным периодом для годовой финансо­вой отчетности субъекта является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря. Первый год для вновь созданного субъекта начинается с даты приобретения статуса юридического лица по 31 декабря того же года.    

Операции, имевшие место до регистрации субъекта или получения им статуса юридичес­кого лица, включаются в финансовую отчетность первого отчетного года.

Собственники имеют право устанавливать иную периодичность, но не реже одного раза в год, и определять сроки представления финан­совой отчетности, но не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Для составления финансовой отчетности отчетной датой считается последний календар­ный день отчетного периода.

Финансовая отчетность юридического лица является открытой, к публикации для заинтере­сованных пользователей. Достоверность годовой финансовой отчетности подтверждается незави­симым аудиторским заключением, представля­емым юридическим лицом или индивидуальным аудитором.

При заполнении форм финансовой отчет­ности указываются:

1. наименование субъекта, представляющего финансовую отчетность, в соответствии с учре­дительными документами, зарегистрированны­ми, установленном порядке;
2. местонахождение — указывается юридичес­кий адрес субъекта; отрасль (вид деятельности) — указывается вид деятельности субъекта;
3. орган управления государственным имуществом — указывается наименование органа, в ведении которого состоит государственное юридическое лицо и которому представляется фи­нансовая отчетность;
4. организационно-правовая форма собственно­сти.

 

• . Взаимоотношения финансовой отчетности с отчетом о движении денежных средств

 

Основной целью отчета о движении де­нежных средств является предоставление инфор­мации:

1. о поступлении и выбытии денежных средств юридического лица в течение отчетного периода;
2. об операционной, инвестиционной и финансовой деятельности юридического лица за отчетный период.

Операционная деятельность — основная деятельность юридического лица по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой.

Движение денежных средств от операци­онной деятельности юридическое лицо раскры­вает, используя прямой или косвенный методы:

1) прямой метод — это метод, по которому раскрываются основные виды денежных поступ­лений и выплат. Этот метод основан на изуче­нии каждой денежной операции и определении, к какому виду деятельности она относится.

Прямой метод подразумевает корректировку каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае на­чинают с денежных поступлений от реализации продукции, из которых вычитают все денежные выплаты по приобретению товаров, текущим расходам, процентам за кредит и выплатам в бюджет и т. д. В итоге выводят сумму состояния денежных средств от операционной деятельности.

Примерами движения денежных средств, воз­никающих в результате операционной деятель­ности при применении прямого метода, явля­ются:

• поступление денежных средств от продажи товаров и оказания услуг;
• авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов и оказание услуг;
• в виде процентов, дивидендов и роялти, воз­награждений различного характера и других до­ходов;
• прочие поступления;
• выбытие денежных средств;
• выплаты поставщикам и подрядчикам за то­вары и оказанные услуги;
• авансы, выданные под поставку товарно-ма­териальных запасов, под выполнение работ и оказание услуг;
• выплаты по заработной плате и прочие вып­латы;
• расчеты с бюджетом, с органами социально­го страхования и пенсионного обеспечения, с внебюджетными фондами;
• выплата процентов;
• прочие выплаты.

2) косвенный метод — метод, по которому чистый доход или убыток корректируется на из­менения текущих активов и обязательств, неденежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной. И фи­нансовой деятельности, в сравнении с предыду­щим периодом.

Этот метод основан на информации, содер­жащейся и бухгалтерском балансе и отчете о ре­зультатах финансово-хозяйственной деятельно­сти .

Косвенный метод не предусматривает коррек­тировки каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Согласно этому методу корректируется сумма чистого дохода (убытка) на сумму изменений в отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом.

Инвестиционная деятельность, как и говорилось выше, это  приоб­ретение и продажа долгосрочных активов, вы­дача и получение погашаемых кредитов.

Примерами движения денежных средств, воз­никающего в результате инвестиционной дея­тельности, являются:

1) поступление денежных средств:

• от реализации нематериальных активов, ос­новных средств и других долгосрочных активов:
• от реализации финансовых инвестиций;
• получение кредитов, предоставленных дру­гим юридическим лицам;
• прочие поступления;

2) выбытие денежных средств:

• приобретение нематериальных активов, ос­новных средств и других долгосрочных активов;
• приобретение финансовых инвестиций;
• предоставление кредитов другим юридичес­ким лицам;
• прочие выплаты.

Инвестиционная деятельность отражается в бухгалтерском балансе в разделе, включающем Долгосрочные активы. К ней же относятся опе­рации, воздействующие на финансовые инвестиций, которые отражаются в другом разделе бухгалтерского баланса — текущие активы. Ин­вестиционная деятельность находит отражение в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, когда там показываются доходы или расходы от продажи акций, основных средств и др.

Финансовая деятельность — деятельность юридического лица, результатом которой явля­ется изменение в размере и составе собственно­го капитала и заемных средств.

Примерами движения денежных средств от финансовой деятельности являются:

1) поступление денежных средств:

• от выпуска акций и других ценных бумаг, получение банковских кредитов;
• прочие поступления;

2) выбытие денежных средств:

• погашение банковских кредитов;
• приобретение собственных акций;
• выплата дивидендов;
• прочие выплаты.

Юридические лица могут осуществлять различные не денежные операции инвестицион­ного и финансового характера — приобретение основных средств за счет долгосрочных креди­тов, погашение кредиторской задолженности посредством выпуска и передачи кредиторам до­полнительных акций и т. д.

Юридические лица раскрывают отдель­но основные виды поступлений и выплат де­нежных средств от инвестиционной и финансовой  деятельности, за исключением опреде­ленных случаев, когда движение денежных средств может быть раскрыто на нетто-основе.

К движению денежных средств, воз­никающих в результате операционной, инвес­тиционной или финансовой деятельности, ко­торые раскрыты на нетто-основе, могут быть от­несены:

1) принятие денежных средств и оплата бан­ковского депозита;

2) фонды, которые держат инвестиционные компании для своих клиентов;

3) арендные платежи, взимаемые от имени владельцев собственности и выплачиваемые им;

4) приобретение и продажа инвестиций;

5) прочие краткосрочные займы, срок пога­шения которых не превышает трех месяцев.

Для составления отчета о движении де­нежных средств при наличии большого количе­ства хозяйственных операций рекомендуется использовать специальную рабочую таблицу.

Рабочая таблица позволяет произвести ана­лиз изменений в статьях бухгалтерского балан­са и отчета о результатах финансово-хозяйствен­ной деятельности с целью составления отчета о движении денежных средств. Применение рабо­чей таблицы для составления отчета о движе­нии денежных средств подразумевает использо­вание косвенного метода расчета движения денежных средств.  Для составления Отчета о движении денежных средств  используются  данные, представленные в  балансе субъекта и Отчете о результатах финансово – хозяйственной деятельности.

На основании  бухгалтерского баланса  в рабочую таблицу  вносится начальное сальдо каждого счета и сумму изменения.

Для каждого счета  (кроме денежных средств) анализируется характер операций, вызвавших чистое изменение, и классифицируют  их как относящихся к операционной, инвестиционной, или финансовой деятельности. Этот анализ потребует  обращения к отчету о результатах финансово – хозяйственной деятельности субъекта, чтобы объяснить изменение нераспределенного дохода (убытка), а в некоторых случаях – и к другим отчетам бухгалтерской отчетности.

          После того, как изменения по счетам проанализированы и классифицированы, дебетовые и кредитовые обороты суммируются и объединяются для проверки равенства суммы  изменений по  счету денежных средств.

  Отчет о движении денежных средств показывает, насколько  доходной была  основная деятельность субъекта, но не показывает поступления и выбытия  денежных средств в результате этой деятельности.

  Причина эта заключается в том, что Отчет о результатах финансово – хозяйственной деятельности составляется на основе метода начислений, согласно которому доходы признаются, расходы считаются понесенными если они оплачены.

Информация о движении денежных средств компании полезна в том, что дает пользователям  финансовой отчетности основу для оценки способности компании создавать денежные — средства и их эквиваленты и ее потребностей в денежных средствах. Экономические решения, принимаемые пользователями, требуют оценки способности компании создавать денежные средства и их эквиваленты, распределения во времени и определенности их создания.

Цель данного стандарта заключается в требовании предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств, компании посредством отчетов о движении денежных средств, в которых производится классификация поступлений и платежей денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Сфера применения

Компания обязана готовить отчет о движении денежных средств в соответствии с требованиями  Международного Стандарта финансовой отчетности «Отчеты о движении денежных средств» и представлять его в качестве составной части своей финансовой отчетности за каждый период, в котором представлялась финансовая отчетность.                  

Пользователи финансовой отчетности компании заинтересованы в том, как компания, создает и использует денежные средства и их эквиваленты. Это происходит независимо от характера деятельности компании и независимо от того, могут ли денежные средства рассматриваться как продукция компании, как что может быть в случае финансового института. Компании нуждаются в денежных средствах по одинаковым, по сути, причинам, независимо от того, насколько различается их основная приносящая выручку деятельность. Они нуждаются в денежных средствах для ведения своих операций, погашения обязательств, обеспечения дохода для своих инвесторов. Соответственно, Международный Стандарт требует от всех компаний представления отчета о движении денежных средств.

Преимущество информации о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств при его использовании совместно с остальными формами финансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на величину и сроки поступлений и платежей денежных средств для того чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям. Информация о движении денежных средств полезна при оценке способности компании создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств и позволяет пользователям  разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих поступлений и платежей денежных средств различных компаний. Она также увеличивает сопоставимость отчетности об операционных показателях различных компаний потому, что устраняет влияние применения различных методов учета для  одинаковых операций и событий.

Историческая информация о движении денежных средств часто используется как индикатор суммы, времени и определенности будущих потоков денежных средств. Она также полезна при проверке точности прошлых оценок будущих потоков денежных средств и при изучении связи между прибыльностью и чистым движением денежных средств, и влиянием изменения цен.

Определение

Денежные средства включают деньги в кассе и на текущем счете компании.

Эквивалент денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств, и дергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

Движение денежных средств — поступления и платежи денежных средств и их эквивалентов.

Операционная деятельность — основная приносящая выручку деятельность компании и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность — приобретение и продажа внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Финансовая деятельность — деятельность, которая приводим к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств компании.

Денежные средства и эквивалент денежных средств

Эквиваленты денежных средств предназначены скорее для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей.

Инвестиция, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств должна быть легко обратимой в определенную сумму денежных средств, подвергаться незначительному риску изменения стоимости. Таким образом, обычно инвестиция квалифицируется в качестве эквивалента денежных средств, только когда, она имеет короткий срок погашения, скажем, три месяца или меньше с даты приобретения. Инвестиции в собственный капитал исключаются из эквивалента денежных средств, если только они не являются, по существу, эквивалентами денег например, в случае привилегированных акций, приобретенных незадолго до срока их погашения и с указанием конкретной даты выплаты.

Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако, в некоторых странах банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляю неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. В таких условия банковские овердрафты включаются в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов. Характерной чертой таких соглашений с банками является то, что сальдо по счету в банке часто изменяется от положительного к отрицательному.

Движение денежных средств не включает движение между статьями, составляющим денежные средства или их эквиваленты, потому что эти компоненты являются частью контроля и регулирования денежных операций компании, а не частью с операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Контроль регулирование денежных операций включают инвестирование излишних денежных средств в денежные эквиваленты.

Представление отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств должен представлять данные движении денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Компания представляет данные о движении денежных средств от операционной инвестиционной или финансовой деятельности так, как это больше соответствует характеру ее деятельности. Классификация по видам деятельности обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям оценить воздействие этой деятельности на финансовое положение компании, сумму ее денежных средств и эквивалентов денежных средств. Эта информация также может использоваться для оценки взаимосвязи между видами деятельности.

Одна и та же операция может включать поступления и платежи денежных средств классифицируемые по-разному. Например, когда денежное погашение кредита включает в себя как проценты, так и основную сумму долга, то часть, составляющая проценты, может классифицироваться как операционная деятельность, а часть составляющая основную сумму, классифицируется как финансовая деятельность.

Операционная деятельность

Величина поступлений и платежей денежных средств, от операционной деятельности является ключевым индикатором степени, в которой операции компании обеспечивают поступления денежных средств, достаточные для погашения кредитов, сохранения операционных возможностей, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций  без обращения к внешним источникам финансирования. Информация о конкретных составляющих    первоначальных операционных поступлений и платежей денежных средств, в сочетании с другой информацией, очень полезна для прогнозирования будущего движения денежных средств от операционной деятельности.

Движение денежных средств от операционной деятельности преимущественно  связано с основной, приносящей выручку, деятельностью компании. Таким образом, как правило, они являются результатом операций и других событий, входящих в определение чистой прибыли или убытка. Примерами движения денежных средств от операционной деятельности являются:

• денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;
• денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и прочая выручка;
• денежные платежи поставщикам за товары и услуги;
• денежные платежи служащим и от их лица;
• денежное поступление и платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков, годовых взносов и прочих страховых вознаграждений;
• денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью; и
• денежные поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческим целей

Некоторые операции, такие как продажа единицы оборудования, могут привести к  возникновению прибыли или убытка, которые включаются в определение чистой прибыли  или убытка. Однако, движение денежных средств, связанное с такими операциями,  классифицируется как движение денежных средств от инвестиционной деятельности.

Компания может иметь ценные бумаги и кредиты для коммерческих или торговых целей, тогда они могут рассматриваться как запас приобретенный специально для перепродажи. Таким образом, движение денежных средств, возникающее от покупки или продажи коммерческих или торговых ценных бумаг, классифицируется как операционная  деятельность.  Аналогично,  денежные  авансы  и  кредиты,      предоставляемые финансовыми компаниями, обычно классифицируются как,      операционная деятельность, поскольку они относятся к основной, приносящей выручку, деятельности финансовой компании.

Инвестиционная деятельность

Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от инвестиционной деятельности имеет важное значение, поскольку оно свидетельствует о степени, в которой соответствующие расходы произведены с целью формирования ресурсов, предназначенных для генерирования будущего дохода и поступлений денежных средств. Примерами движения денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

• денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов.   К   ним   относятся   платежи,   связанные   с  капитализированными затратами на разработки и с основными средствами собственного производства,                                               
• денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;
• денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств и за те, которые  предназначены для коммерческих и торговых целей);                           
• денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме выручки за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);
• авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями);
• денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых институтов);
• денежные платежи по срочным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей, или платежи классифицируются как финансовая деятельность; и
• денежные поступления от срочных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей, или поступления классифицируются как финансовая деятельность.

Когда контракт учитывается, как хеджирование определенной позиции, движение денежных средств по нему классифицируется так же как и движение денежных средств по хеджируемой позиции.

Финансовая деятельность

Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от финансовой деятельности имеет важное значение, поскольку данная информация необходима для прогнозирования требований инвесторов, предоставляющих капитал для компании, в отношении будущих поступлений денежных средств. Примерами движения денежных средств от финансовой деятельности являются:

• денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;
• денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций компании;
• денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;
• денежные погашения кредитных сумм; и
• денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

Представление данных о движении денежных средств от операционной деятельности

Компания должна представлять данные о движении денежных средств от операционной деятельности, используя либо:

1. прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и платежей; либо
2. косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей по основной деятельности, и статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выбытием денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

Поощряется использование компаниями прямого метода для представления потоков денежных средств. Этот метод обеспечивает информацию, необхо­димую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода. При использовании прямого метода, информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей может быть получена либо:

• из учетных записей компании; либо
• путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов и аналогичных доходов, и расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом следующего:
• изменений в течение периода в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженности;
• других неденежных статей; и
• прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

При использовании косвенного метода чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки чистой прибыли или убытка с учетом следующего:

• изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода;
• неденежных статей, таких как износ, отчисления, отсроченные налоги, нереализованные прибыли или убытки по операциям с иностранной валютой, нераспределенные прибыли ассоциированных компаний, и доля меньшинства; и
• всех прочих статей, результатом которых является движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности,

Иначе, данные о чистом движении денежных средств от операционной деятельности могут быть представлены  с использованием косвенного метода путем отражена выручки и расходов, раскрываемых в отчете о прибылях и убытках, и изменений в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода.                   

 

 

Глава 3. Представление данных о движении денежных средств от  инвестиционной и финансовой деятельности

 

Компания должна раздельно представлять основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей, возникающих от инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением денежных поступлений и платежей, описанных в параграфах 22 и 24, данные о которых представляются на основе взаимозачета.

Представление данных о движении денежных средств по нетто-методу

Данные о движении денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчетах по нетто-методу:

• денежные поступления и платежи от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает скорее деятельность клиента, а не деятельностью компании; и
• денежные поступления и платежи по статьям, отличающимся быстрый оборотом, большими суммами, и короткими сроками погашения

Примерами денежных поступлений и платежей от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает скорее деятельность клиента, а не деятельностью компании являются:

• принятие и погашение вкладов до востребования банка;
• средства клиентов инвестиционной компании; и
• арендная плата, собираемая от имени владельцев собственности передаваемая им.

Примерами денежных  поступлений и платежей по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами, и короткими сроками погашения являются:

• основных сумм, относящихся к владельцам кредитных карточек;
• приобретений и продаж инвестиций; и
• других краткосрочных займов, например, продолжительностью три месяца и меньше

Поступление  и платежи денежных средств, возникающие в результате одного из следующих видов деятельности финансового института, могут представляться в отчетах по нетто-методу:

• денежные поступления и выплаты для принятия и выплаты вкладов с фиксированным сроком платежа;
• размещение вкладов в и снятие вкладов из других финансовых институтов, и
• денежные авансовые платежи и кредиты клиентам и погашение этих авансов и кредитов.

Движение денежных средств в иностранной валюте

Движение денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте, должно отражаться в валюте отчетности компании, путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между отчетной и иностранной валютами на дату возникновения данного движения денежных средств.

Поступления и платежи денежных средств иностранной дочерней компании должны пересчитываться по обменным курсам между отчетной и иностранной валютами на дату возникновения движения денежных средств.

Движение денежных средств в иностранной валюте представляется в отчетах в Соответствии с МСФО 21, Влияние изменений валютных курсов. Это позволяет «Использовать обменный курс, примерно равный фактическому курсу. Например, средневзвешенный обменный курс за период может быть использован для записи операций в иностранной валюте, или пересчета поступлений и платежей денежных средств иностранной дочерней компании. Однако, МСФО 21 не разрешает применения обменного курса по состоянию на отчетную дату при пересчете поступлений и платежей денежных средств зарубежных дочерних компаний.

Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов иностранной валюты, не являются движением денежных средств. Однако влияние изменений обменного курса на денежные средства и эквиваленты денежных средств, содержащиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляются в отчете о движении денежных средств с тем, чтобы согласовать денежные средства и их эквиваленты в начале и в конце отчетного периода. Эта сумма представляется отдельно от движения денежных средств от операционной инвестиционной и финансовой деятельности, и включает разницы, если они имеются, в случае представления данных о поступлениях и платежах денежных средств в отчетности по обменным курсам на конец периода.

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Изучив тему «Отчет о движении денежных средств» можно сделать вывод, что  информация о  движении денежных средств полезна  в том, что  дает пользователям  финансовой отчетности  основу для оценки  способности компании  создать денежные средства  и их эквиваленты  и ее потребностей  в денежных средствах. Экономические решения, принимаемые пользователями, требуют  оценки способности  компании создать денежные средства  и их эквиваленты, распределения их во времени и определенности их создания.

  Любой хозяйствующий субъект обязан готовить отчет  о движении денежных средств в соответствие со стандартами  финансовой отчетности и представлять в качестве составной части  своей финансовой отчетности  за каждый период, в котором должна  представляться финансовая отчетность.

  Помимо отечественных отчетов о движении денежных средств   имеются и международные  стандарты финансовой отчетности, в состав которых входит отчет о движении денежных средств.

  Компании, на основании стандартов финансовой отчетности представляют отчет о движении денежных средств в таком порядке, каком  она больше соответствует их финансовой деятельности.

  Компании должны раздельно представлять основные виды  валовых денежных поступлений, возникающих от всех видов финансовой деятельности.

  Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств должны исключаться из отчета о движении денежных средств.

  Значительная часть инвестиционной и  финансовой деятельности не оказывает  непосредственного  воздействия  на текущее  движение денежных средств, хотя они оказывают влияние на структуру капитала  и актива компании. Исключение не денежных  операций  из отчета о движении денежных средств отвечает целям  этого отчета.

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

 

1. Конституция РК по состоянию законодательства 1. 01. 1998 г.
2. Гражданский Кодекс РК от 27. 12. 94 г. (Общая часть): с изменениями и дополнениями по состоянию законодательства на 1. 12. 96г. – Алматы. Жеты Жаргы, 1997
3. О хозяйственных товариществах. Указ Президента РК, имеющего силу закона, от 2 мая 1995 года № 2555 ( с изменениями и дополнениями).
4. Назарбаев Н. А. Казахстан – 2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание Президента страны народу Казахстана.
5. О государственной Программе РК по перестройке статистики, первичного и бухгалтерского учета в народном хозяйстве. Постановление Кабинета министров РК по перестройке статистики, первичного и бухгалтерского учета в народном хозяйстве от 29  декабря  1992г. № 1098
6. Руководство по финансовому учету, отчетности и аудиту. Первая редакция. Центральный и операционный отдел учета и отчетности. Всемирный Банк, январь, 1995.
7. Методические Указания по составлению финансовой отчетности. Утверждены директором Департамента методологии бухгалтерского учета  и аудита Министерства финансов РК от 21. 05. 97 №7 /Бюллетень бухгалтера, 1997, №9.
8. Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности. Утверждена Постановлением Национальной Комиссии РК по бухгалтерскому учету от 12 ноября 1996 № 2. Стандарты  бухгалтерского учета. – Алматы., 1996.
9. Качалин В. В, Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP – М., Д

                                                                                                                        Приложение №1

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2001 года

ТОО «Гарант»

Тыс. тенге

I.                    Долгосрочные активы:	2001	2000
Нематериальные активы: первоначальная стоимость накопленная амортизация остаточная стоимость
	165	172
	29	30
	136	142
Основные средства: первоначальная стоимость накопленный износ остаточная стоимость
	187	175
	35	47
	152	128
Долгосрочные инвестиции	125	170
Расходы будущих периодов	25	17
ИТОГО:	438	457
II. Текущие активы
Товарно – материальные запасы	625	557
Денежные средства	78	57
Дебиторская задолженность	70	75
Прочие текущие активы	15	17
ИТОГО:	788	706
ВСЕГО:	1226	1163
I. Собственный капитал
Уставной капитал	158	162
Нераспределенный доход	202	250
Резервный капитал	157	180
ИТОГО:	517	592
II. Долгосрочные  обязательства
Долгосрочные кредиты	159	157
Отсроченные налоги	15	7
Долгосрочные долговые обязательства	15	18
ИТОГО:	189	182
III. Текущие обязательства
Кредиторская задолженность	520	389
ИТОГО:	520	389
ВСЕГО:	1226	1163

 

 

 

 

 

                             Приложение №2

 

Рабочая таблица для составления отчета движения денежных средств

ТОО «Гарант»

 

Показатель	2001	2000	Увеличение (+)/ уменьшение (-) в 2001	Вид деятельности ОД, ИД ФД ДС
Активы
Нематериальные активы	165	172	-10	ИД
Основные средства	187	175	12	ИД
Долгосрочные инвестиции	125	170	-45	ИД
Товарно материальные запасы	625	557	68	ОД
Расходы будущих периодов	25	17	8	ОД
Прочие текущие  активы	15	17	-2	ОД
Денежные средства	78	57	21	ДС
Дебиторская задолженность	70	75	-5	ОД
Начисленный износ и амортизация	64	77	-13	ОД
Собственный капитал и обязательства
Уставной капитал	158	162	-4	ФД
Резервный капитал	157	180	-23	ФД
Долгосрочные кредиты	159	157	2	ФД
Отсроченные налоги	15	7	8	ОД
Долгосрочные долговые обязательства	15	18	-3	ФД
Краткосрочная кредиторская задолженность	520	389	131	ОД

 

ОД — операционная деятельность

ИД – инвестиционная деятельность

ФД – финансовая деятельность

 ДС – денежные средства

 

Чистый доход в 2001 составил 65 тыс. тенге

Дивиденды выплаченные  составили 18 тыс. тенге

 

 

                                                                             Приложение №3

 

Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

ТОО «Гарант»

1.  Движение денежных средств от операционной деятельности:
Операции, корректирующие чистый доход: начисленный износ изменение товарно – материальных запасов изменение дебиторской задолженности изменение расходов будущих периодов изменение кредиторской задолженности изменение расчетов по налогам изменение прочих активов Увеличение (+)/ уменьшение (-) денежных средств в результате операционной деятельности	35 -13 -68 5 -8 131 8 2   92
2.   Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
Доход от реализации основных средств Приобретение долгосрочных инвестиции Выбытие денежных средств: Приобретено основных средств Увеличение (+), уменьшение (-) денежных средств в результате инвестиционной деятельности	10 45   -12   43
3.            Движение денежных средств от финансовой деятельности:
Поступление денежных средств: Выпущены акции Долгосрочные кредиты Долгосрочные долговые обязательства Прочие поступления Выбытие денежных средств: Выплата дивидендов Прочие выплаты   Увеличение (+), уменьшение (-) денежных средств в результате финансовой деятельности	-4 2 -3 —   -86 -23   -114
Денежные средства на начало Денежные средства на конец Итого увеличение (+), уменьшение (-) денежных средств	78 57 21

 

1Назарбаев Н. А. «Казахстан – 2030»  Послание Президента народу Казахстана.  Алматы. 2001. Жеты. Жаргы. С. 68