СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ 1.   ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПРЕДПРИЯТИЯ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ 1.1.        Сущность и виды доходов и расходов 1.2.        Классификация затрат 2.   ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ О ПРЕДПРИЯТИИ 2.1.Краткая экономическая характеристика предприятия 2.2. Учетная политика предприятия 2.3. Организация бухгалтерского учета ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

ВВЕДЕНИЕ

 

          Экономическая целесообразность функционирования предприятия в условиях рыночной экономики определяется получением дохода. Доходность предприятия характеризуется абсолютными и относительными показателями.

          Абсолютный показатель доходности – это сумма доходов или прибыли. Краткое понятие сделано в Указе Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, «О бухгалтерском учете» от 26 декабря 1995 года № 2732, где в статье 13 сказано, что «доходы – это увеличение активов, либо уменьшение активов, либо увеличение обязательств в отчетном периоде. Без осуществления соответствующих расходов, как правило, невозможно получить желаемые доходы. Не получив, в свою очередь, невозможно осуществлять развитие предприятия и успешно решать социальные вопросы. Анализ затрат и доходов другими словами можно назвать анализом безубыточности. Анализ безубыточности определяет точку, при достижении которой предприятие показывает все свои затраты и доходы равны нулю. Эта информация позволяет предприятию оценить свои возможности в ценообразовании при конкуренции, определить пределы безопасности его деятельности. При проведении анализа безубыточности  можно ответить на вопросы: приносит ли предприятие доход или же оно убыточно.

                   В связи с изложенной целью необходимо решить следующие задачи:

          -теоретически раскрыть классификацию доходов и расходов и их оценку;

          -дать краткую характеристику предприятия;

          -провести учет и аудит доходов и расходов предприятия.

          В связи с поставленными задачами в работе предусмотрено следующее содержание:

          В первой главе раскрывается сущность доходов и расходов: виды доходов и расходов, классификация затрат для калькулирования и оценки продукции.

          Во второй главе дается краткая характеристика СРУТ ЖОТД ОАО «Казахтелеком». Она включает в себя общие сведения о предприятии, структуру управления – учетную и тарифную политику предприятия, а также организацию бухгалтерского учета предприятия.

 

 

1. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПРЕДПРИЯТИЯ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

 

• Сущность и виды доходов и расходов

 

 

Важными элементами финансовой отчетности, непосредственно связанными с изменениями финансовых показателей, являются доходы и расходы.

Доходы – денежные и материальные ресурсы, поступающие государству,  предприятию, учреждению или отдельному лицу в процессе распределения национального дохода.

В Указе Президента Республики Казахстан, имеющем силу Закона, «О бухгалтерском учете» от 26 декабря 1995г. № 2732 и в Концептуальной основе для подготовки и представления финансовых отчетов, утвержденной постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 12 ноября 1996 года № 2 отмечается, что «доходы – это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде, а  расходы – это уменьшение активов, либо увеличение обязательств в отчетном периоде». Без осуществления соответствующих расходов, как правило, невозможно получить желаемые доходы. Не получив доходы, в свою очередь, невозможно осуществлять развитие предприятия и успешно решать социальные вопросы.

Определение расходов включает в себя расходы, связанные с управлением собственностью, производством и реализацией товарно-материальных запасов,  выполнением работ и оказанием услуг, и убытки. Они обычно принимают форму оттока или использования активов, таких как денежные средства, материальные запасы, недвижимость, сооружения и оборудование.

          Значительную долю в общем объеме расходов занимают затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), из которых слагается ее себестоимость, являющаяся одним из основных оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. Уровень себестоимости и ее динамика показывают, насколько рационально в базисном и отчетном периодах используются основные и оборотные средства – степень эффективности и организации труда, соблюдение режима экономии. Являясь подавляющей составной частью стоимости, а также единственным показателем, характеризующим размер затрат на производство, себестоимость служит исходной базой для проектирования  и установления цены изделия.

          Поскольку цены должны как можно точнее отражать  общественно необходимые затраты труда, а непосредственно измерять эти затраты нельзя, поскольку себестоимость используется практически как инструмент учета эти затрат. В ценообразовании себестоимость становится важным пределом цены, что призвано стимулировать поиск резервов производства. В условиях рыночной экономики нет смысла заниматься самообманом, выдавая бесхозяйственность за эффективное ведение хозяйства.

          Себестоимость полнее осуществляет функции как элемент цены и как инструмент управления хозяйствующим  субъектом. Когда трудовой коллектив начинает работать на рынок, а не на склад, как это имело место при командно-административной системе управления, уровень себестоимости характеризует экономическое положение предприятия, его конкурентоспособность.

          Себестоимость органически связана с основными экономическими показателями  — доходом и рентабельностью. Снижение себестоимости, как правило, увеличивает доход и повышает рентабельность производства и наоборот. Поскольку снижение себестоимости при прочих условиях соответствует возрастанию дохода, то оно становится очень важным экономическим стимулом для коллектива. Рост и снижение себестоимости влияют на платежи в бюджет и выплату дивидендов собственникам.

          Правильное определение затрат поможет избежать конфликтов с налоговыми службами при налогообложении дохода, а им представлены широкие права в применении штрафных санкций к хозяйствующим субъектам, допускающим сокрытие доходов от налогообложения.

          Методика проверки правильности отнесения расходов на себестоимость продукции во многом зависит от применяемого варианта калькулирования себестоимости продукции, т.е. исчисления полной или сокращенной себестоимости, а также от группировки затрат на производство.

          В методических рекомендациях к стандарту бухгалтерского учета «Учет товарно-материальных запасов» указывается, что при планировании, учете и анализе затрат, образующих производственную себестоимость продукции, применяются следующие группировки:

          1.по месту возникновения затрат (производство, цех, участок и т.п.);

          2.по видам продукции, работ и услуг;

          3.по способу отнесения на себестоимость продукции;

          4.по центру ответственности;

          5.по составу;

          6.по экономической роли в процессе производства;

          7.по характеру зависимости от объема производства;

          8.по времени возникновения и списания на себестоимость или отчетным периодом;

          9.по эффективности;

          10.по видам расходов.

          Все затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции (в том числе отдельных изделий, изделий, изготовляемых по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции. В зависимости  от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

          Прямые – те, что на основе первичных документов можно отнести на затраты определенного вида продукции (работ, услуг). К ним относятся расходы материалов и топлива, на оплату труда за изготовление продукции, отчисления на государственное социальное страхование, т.е. затраты, обусловленные технологическим процессом производства. Все прямые затраты отражаются на калькуляционных счетах.

          Косвенные – это такие затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цехов и др.), включаемые в себестоимость продукции через их распределение.

          По составу затраты на производство подразделяются на одноэлементные (простые) и комплексные, в состав которых входят затраты, относящие к  разным элементам. Комплексными являются, например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

          В зависимости от экономической роли в процессе производства затраты подразделяются на основные и накладные.

          Основными являются расходы, непосредственно входящие в затраты производственного процесса по изготовлению продукции.

          Накладные расходы – расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.

          В зависимости от отношения затрат к объему производства они подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные. Суть условно-переменных затрат заключается в том, что и величина изменяется прямо пропорционально изменению объема выпускаемой продукции (например, затраты на основные материалы, заработная плата рабочих-сдельщиков и др.) Они нормируются на единицу продукции.

          Условно-постоянные, как правило, не меняются и в основном не зависят от объема производства (например, расходы на освещение и отопление помещений, заработная плата управленческого персонала, амортизация). Величина и в основном лимитируется по цеху или предприятию в целом.

          И переменные, и постоянные затраты считаются условными, поскольку нет строгого математического соответствия между затратами и выпуском.

          В зависимости от времени  возникновения и списания на себестоимость или отчетных периодов производственные затраты делятся на текущие, т.е. постоянные (ежедневные) и единовременные, т.е. однократные или производимые реже, чем один раз в месяц. Четкое разделение затрат производства на текущие (относящиеся к данному месяцу) и единовременные (относящиеся к ряду последующих месяцев) имеет большое значение для правильного ежемесячного исчисления себестоимости продукции.

          Затраты, по которым невозможно точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, включаются в себестоимость продукции в сметно-нормализованном порядке.

          В зависимости от  эффективности затраты подразделяются на производительные и непроизводительные.

          На уровень себестоимости продукции существенно влияют непроизводительные расходы. Поэтому аудитор должен изучить включенные в фактическую себестоимость продукции: потери от брака, затраты на гарантийный ремонт,  потери от простоев, недостачи материальны ценностей при отсутствии виновных лиц, пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплаты работникам, высвобожденным с предприятий в связи с их реорганизацией и сокращением штатов. Устанавливаются факторы и причины, повлиявшие на эти потери и расходы.

          В зависимости от видов расходов, по которым осуществляются учет и калькулирование себестоимости, последние подразделяются на элементы затрат и калькуляционные статьи затрат.

          Элементы затрат – это экономически однородные расходы, вызванные технологией и организацией производства.

          Группировка расходов по экономическим элементам показывает, сколько и чего израсходовано на производство. В результате группировки затрат по элементам органы статистики получают возможность установить объем  национального  дохода, созданного в отраслях экономики. Экономические элементы, в отличие от большинства статей калькуляции, подлежат дальнейшему делению.

          Затраты, образующие производственную себестоимость продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

          1.материальные затраты;

          2.затраты на оплату труда;

          3.отчисления на страхование;

          4.износ основных средств;

          5.прочие затраты.

          К расходам периода относятся:

          1.общие и административные расходы;

          2.расходы на выплату процентов;

          3.расходы по реализации товарно-материальных запасов.

          В условиях рыночной экономики целевой функцией любого предприятия является получение дохода.

          В  соответствии с требованиями стандарта бухгалтерского учета 3 в отчете  о результатах финансово-хозяйственной деятельности должна быть раскрыта следующая информация по доходам:

          1.доход о реализации продукции (работ, услуг);

          2.валовый доход;

          3.доход от основной деятельности;

          4.доход от не основной деятельности;

          5.доход от обычной деятельности до налогообложения;

          6.доход от обычной деятельности после налогообложения;

          7.доход от чрезвычайных ситуаций;

          8.чистый доход.

          Доход от реализации продукции (работ, услуг) отражается за минусом налога на добавленную стоимость, активов и т.п., налогов и обязательных платежей, а также стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю.

          Отражается доход от основной деятельности. Доход от основной деятельности может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов,  дивидендов, гонораров и ренты, в зависимости от основной деятельности.

          Величина его определяется на основании данных журнала-ордера № 11 по кредиту счетов 701-709 подраздела 70 “Доход от основной деятельности”.

          В связи с тем, что предприятия в настоящее время определяют выручку от реализации по методу начислений, т.е. моментом реализации считается дата отгрузки, сдача продукции (работ, услуг) и предъявления в банк платежных документов, а не дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя, объем отгрузки и выручка от реализации совпадаю. До введения же метода начислений эти показатели имели различную величину.

          Реализация продукции, как известно, является  завершающей стадией кругооборота средств. От ее величины зависят результаты финансово-хозяйственной деятельности, показатели оборачиваемости и рентабельности. Поэтому процесс реализации, представляющий собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции, находится в центре внимания руководства предприятия. Планирование его начинается с обеспечения предприятия заказами, на их основе составляется план по номенклатуре, положенный в основу организации производственного процесса. Заказы согласовываются как с заказчиками продукции, так и с поставщиками материалов. Заключаются договоры с покупателями, в которых указаны ассортимент, рок отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов.

          Валовый доход представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ, услуг) в результате  основной деятельности.

          Доход от основной деятельности определяется путем вычитания из валового дохода суммы общих и административных расходов, расходов на выплату процентов и расходов по реализации. Методика учета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) и дохода от основной деятельности по Генеральному плану счетов  свидетельствует о том, что предприятия должны отчислять не полную себестоимость, а ограниченную, т.е. на основе использования метода учета производственных затрат по системе “директ-остинг”, в основе которой лежит классификация затрат по их отношению к объему производства на постоянные и переменные. Главной особенностью этой системы является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат,  т.е. отсутствует метод калькулирования полной себестоимости продукции, а используется метод ограниченной ее калькуляции. Постоянные затраты, к которым относятся расходы периода, уменьшают величину валового дохода.

          Доход от не основной деятельности непосредственно не связан с операциями по производству и реализации продукции. Они представляют собой совокупность доходов, которые включают в себя:

          1.доходы от реализации нематериальных активов (счет 721);

          2.доходы от реализации основных средств (счет 722);

          3.доходы от реализации ценных бумаг (счет 723);

          4.дивиденды по акциям и доходы в виде процентов (счет 724);

          5.доход от курсовой разницы (счет 725);

          6.субсидии исполнительных органов власти (счет 726);

          7.прочие (счет 727). На этом счете могут быть учтены доходы от списания долгов, от безвозмездно полученного имущества, доходы от дооценки товарно-материальных запасов, нематериальных активов и основных средств, доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, роялти и другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.

          Доходы от основной и не основной деятельности предприятия представляют собой совокупный доход, который в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан от 24 апреля 1995 года, имеющим силу Закона, “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” (с изменениями и дополнениями, внесенными Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, от 21 декабря 1995 года № 2703 и Закона Республики Казахстан от 31 декабря 1995 года № 61-1) подлежит налогообложению.

          Заключительным показателем доходов является чистый доход, который определяется суммой доходов от обычной деятельности и чрезвычайных ситуаций.

          Величину чистого дохода можно определить и путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 571 “Итоговый доход (убыток)”, который переносится на счет 561 “Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года”

Элементы затрат — это экономически однородные расходы, вызванные технологией и организацией производства.

          Затраты группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

          1.материальные затраты;

          2.затраты по оплате труда;

          3.отчисление на страхование;

          4.износ основных средств;

          5.прочие затраты.

          В элементе “Износ основных средств” отражается сумма амортизационных отчислений,  исчисленных исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и норм амортизации, включая и ускоренную амортизацию их активной части в соответствии с законодательством. При этом по основным средствам начисление амортизации прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения всей их стоимости на издержки производства.

          К элементу “Прочие затраты” в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, отчисления в специальные фонды в порядке, установленном законодательством, платежи по обязательному государственному страхованию, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, плата по процентам за кредиты банков в пределах ставок, установленных кредитным соглашением (кроме процентов по просроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатков собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов), оплата работ по сертификации продукции, командировочные расходы по установленным законодательством нормам, подъемные, плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, расходы по организационному набору работников, затраты на гарантийный ремонт и обслуживание, оплаты услуг связи и вычислительных центров и др.

          В Генеральном плане счетов бухгалтерского учета в отличие от прежней практики имеется система одноэлементных транзитных счетов, которая обеспечивает учет всех затрат по экономическим элементам и их распределение между хозяйственными процессами.

          Вместе с тем для исчисления себестоимости необходимо знать не только, что затрачено в  процессе производства, но и на какие цели (куда, на что эти затраты произведены), т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению их к технологическому процессу. Такой учет позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции. В этих целях затраты на производство подразделяются в зависимости от мест возникновения и назначения, т.е. по статьям калькуляции. Поэтому данные статьи называются калькуляционными. Постоянная их проверка раскрывает назначение и связь каждой статьи с технологическим процессом, позволяет определить, как формируются затраты по видам вырабатываемой продукции и местам возникновения, а также выявить непроизводительные расходы и потери, результаты внутрипроизводственного хозрасчета.

          В методологических рекомендациях к стандарту бухгалтерского учета 7 “Учет товарно-материальных запасов” производится группировка затрат по статьям калькуляции. Она включает в себя следующие статьи:

          1.материалы, за вычетом возвратных отходов;

          2.оплата труда;

          3.отчисление на страхование;

          4.накладные расходы.

          В статье “Материалы” отражается стоимость:

          -приобретаемых со стороны сырья, основных материалов с учетом транспортно-заготовительных расходов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции ;

        -покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды;

          -природного сырья (плата за воду, забираемую  субъектами из водохозяйственных систем, и другие платежи, возмещающие затраты специализированных организаций на поиск, разведку,  охрану, организацию использования и возобновления ресурсов природного сырья), на рекультивацию земель, оплату работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями;

          -покупных изделий, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке на данном субъекте, монтажу ;

         -работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними субъектами : выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов и контролю за соблюдением установленных технологических процессов ;

          -услуг стороннего транспорта по доставке запасов до центральных складов. Расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные) сырья, материалов, покупных изделий и полуфабрикатов (вспомогательных материалов и топлива) транспортом самого субъекта и его персоналом, включаются в соответствующие элементы затрат на производство (заработная плата, материалы, топливо и т.д.);

          -всех видов покупной энергии, расходуемой на технологические цели.

          Наряду с материальными затратами,  о которых идет речь шла выше, значительный удельный вес в себестоимости занимают расходы на оплату труда, достигающие в некоторых отраслях материального производства 1/3 всех затрат на производство.

          В статье “Оплата труда” отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала субъекта, включая премии рабочим, служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате организации занятых в основной деятельности работников.

          В составе затрат на оплату труда включаются:

          -выплаты заработной платы за фактически выполненную работу,  исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми субъектом формами и системами оплаты труда ;

          -стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда ;

          -выплаты стимулирующего характера по системным положениям : премии за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавка к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в работе и т.д. ;

          -выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда ;

          -стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, продуктов питания, затраты на оплату предоставляемого отдельным субъектам, работникам бесплатного жилья, форменной одежды и обмундирования ;

          -доплаты в случае временной утраты трудоспособности ;

          -заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам организации во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров ;

          -другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.

          Как правило, расходы на оплату труда складываются из выплат за отработанное время или объем выпущенной продукции и стимулирующих выплат. В состав относимых на себестоимость затрат на оплату труда всех категорий персонала предприятия включаются не только начисленные суммы заработной платы по тарифным ставкам, окладам и сдельным расценкам, но и премий (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты и вознаграждения по итогам работы предприятия за год.

          Кроме того, на издержки производства относятся также такие выплаты стимулирующего характера, как надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство др.) вознаграждения за выслугу лет, надбавки за стаж работы и др., а также выплаты компенсационного характера: в связи с повышением цен индексацией доходов в пределах предусмотренных законодательством норм, выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, денежные суммы, начисленные работникам за не проработанное время, в течение которого за ними сохраняется заработная плата в соответствии с законодательством.

          Если предприятие создавало резерв предстоящих расходов на оплату очередных и дополнительных отпусков, на выплату вознаграждений за выслугу лет, то устанавливается обоснованность операций по счету 6854 “Начисленная задолженность по отпускам работников”.

          Следует иметь в виду, что расходы, начисленные в оплату отпусков, включаются в фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, приходящиеся на дни отпуска в отчетном месяце. Если часть отпускного периода переходит на следующий (за отчетным) месяц, выплаченная работникам сумма за эти дни отражается как выданный аванс (по дебету счета 681),а списывается на производственные затраты только в следующем месяце.

          В тесной взаимосвязи с оплатой труда аудитор должен проверить правильность обязательных отчислений на страхование. В этой статье затрат отражаются взносы в государственные внебюджетные фонды: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования, фонд занятости. Отчисления в эти фонды производятся по установленным в законодательных актах страховым тарифам в процентах по отношению к начисленной сумме оплаты труда. При этом в расчет принимаются только те виды оплаты труда в денежном и натуральном выражении, исходя из которых, в соответствии с пенсионным законодательством исчисляется пенсия.

          В комплексную статью “Накладные расходы” включаются:

          -затраты по обеспечению производства сырьем, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями, другими средствами и предметами труда;

          -затраты по поддержанию основных производственных фондов рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего и капитального ремонтов);

          -оплата труда вспомогательного производственного персонала, премий рабочим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты;

          -затраты по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических норм, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых субъектами медицинским учреждениям, для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации хозяйствующего субъекта, надзора и контроля за их деятельностью;

          -затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, связанные с особенностями производства и предусмотренные соответствующим законодательством;

          -плата за аренду производственных фондов.

          В перечень затрат, составляющих накладные расходы, могут быть внесены изменения с учетом особенностей техники, технологии и организации производства соответствующей отрасли и удельного веса в себестоимости продукции, отдельных видов затрат.

          При изготовлении нескольких видов продукции расходы на освоение новых организаций, производств, распределяются между ними пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

          При изготовлении изделий по индивидуальным заказам фактические затраты на подготовку производства относятся полностью на себестоимость соответствующего изделия или партии изделий.

          Расходы на подготовку и освоение производства включают затраты на подготовительные работы в промышленности. Конкретный перечень подготовительных работ и порядок включения в себестоимость затрат, связанных с их проведением, устанавливаются учетной политикой хозяйствующего субъекта.

          Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают затраты на содержание, амортизацию и ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, а также амортизацию и затраты на восстановление инструментов и приспособлений.

          Распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования между видами производственной продукции должно производиться исходя из величины этих расходов в час работы оборудования и продолжительности его работы (с учетом стоимости, сложности, мощности и других характеристик оборудования) при изготовлении единицы соответствующего вида продукции. Для этого определяются сметные (нормативные) ставки, рассчитываемые на основе данных о количестве машино-часов. Методика расчета сметных ставок расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, и порядок распределения их приводятся в учетной политике предприятия.

          В составе накладных расходов также планируются и учитываются:

          1.затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции;

          2.другие расходы, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат.

          К затратам на гарантийное обслуживание и ремонт относятся расходы субъектов, изготовляющих продукцию, на которую установлен гарантийный срок службы, связанные с содержанием персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию изделий у потребителя в пределах установленного гарантийного срока.

          Таким образом, из выше изложенного следует, что различные статьи накладных расходов по-разному распределяются между видами произведенной продукции. Во многих отраслях промышленности накладные расходы в целом распределяются пропорционально сумме прямых затрат на оплату труда.

          Применение того или иного способа распределения накладных расходов и их отдельных статей зависит от отрасли промышленности, условий технологии и производства, которые даже в одной отрасли могут быть различны.

          Для обобщения информации о накладных расходах по основному и вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства предназначены счета подразделения 93 “Накладные расходы”.

          В конце месяца в дебет счета 930 “Накладные расходы” переносится сумма накладных расходов по основному и вспомогательным производствам с кредита счетов 931 “Материалы”, 932 “Оплата труда работников”, 933 “Износ основных средств и амортизация нематериальных активов”, 936 “Коммунальные услуги”, 937”Арендная плата” и 938 “Прочие”. С кредита счета 930 “Накладные расходы” сумма накладных расходов распределяется соответственно на счета 904 “ “Накладные расходы” подраздела 90 “Основное производство”, 914 “Накладные расходы “ подраздела 91 “Полуфабрикаты собственного производства”, 924 “Накладные расходы” подраздела 92 “Вспомогательные производства” и 953 “Накладные расходы”  подраздела 95 “Брак в производстве”.

          До внедрения в практику бухгалтерского учета его национальных стандартов в производственную себестоимость включались общехозяйственные расходы, а в полную себестоимость — коммерческие расходы. В соответствии со стандартом 7 “Учет товарно-материальных запасов” эти расходы в производственную себестоимость не включаются,  а признаются как расходы, понесенные в отчетном периоде.

          К расходам периода относятся:

          1.общие и административные расходы;

          2.расходы на выплату процентов;

          3.расходы по реализации товарно-материальных запасов.

          В отличие от затрат на производство продукции эти расходы не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованной продукции или услуг, отсюда их целесообразно исчислять по периодам времени, а не на основе объема продукции.

          Хозяйствующий субъект несет расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода он ничего не продал. С точки зрения их отражения в учете и отчетности основное отличие расходов периода от производственной себестоимости заключается в том, что расходы периода не относятся на остатки товарно-материальных запасов. Такой подход к их отражению в условиях рыночной экономики диктуется принципами осторожности, соответствия.

          Расходы периода — это показатели отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, тогда как показатели производственных затрат сначала включаются в остатки товарно-материальных запасов и отражаются как часть активов хозяйствующего субъекта в балансе,  а только потом становятся показателем отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

          Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства. Эти вопросы важны, в частности, для принятия обоснованных решений в ценовой политике хозяйствующего субъекта.

          Общие и административные расходы — это расходы, связанные с управлением и организацией производства. К типичным расходам, связанным с общим руководством, расходами общехозяйственного и административного назначения, следует отнести:

          -оплату труда работников, относящихся к административному персоналу;

          -оплату труда персонала, занятого в обслуживающих производствах и хозяйствах;

          -отчисления от оплаты труда административного персонала и персонала, занятого в обслуживающих хозяйствах, по установленным законодательством нормам — органам социального и медицинского страхования, в Пенсионный фонд, государственный фонд содействия занятости;

          -расходы на содержание и обслуживание технических средств управления узлов связи, средств сигнализации, вычислительных центров и других технических средств управления, не относящихся к производству (износ основных средств общехозяйственного назначения, расходы на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения);

          -расходы по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, повреждений и деформаций, полученных при транспортировке запасов до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке оборудования), вызванные дефектами, и другие аналогичные затраты, производимые за счет хозяйствующего субъекта, нарушившего условия поставок и выполнения работ;

          -расходы по созданию и совершенствованию систем и средств  административного управления;

          -оплата услуг банка;

          -оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по общехозяйственному управлению в тех случаях, когда штатным расписанием хозяйствующего субъекта не предусмотрены те или иные функциональные службы;

          -расходы на командировки административного персонала предприятия;

          -подъемные при перемещении сотрудников аппарата административного управления;

          -конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы;

          -расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств (бесплатное предоставление помещений, оплата стоимости коммунальных услуг, организациям общественного питания и т.д.);

          -расходы на организованный набор рабочей силы, на обучение кадров, компенсации при увольнении работников, комиссионные расходы;

          -расходы по аренде основных средств общехозяйственного назначения;

          -расходы на выполнение работ по благоустройству города, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие подобного рода работы.

          Учитываются эти расходы на счете 821 “Общие и административные расходы”. Следующим видом расходов являются расходы на выплату процентов. К ним относятся:

          -оплата процентов по кредитам банка;

          -оплата процентов по кредитам поставщиков;

          -расходы по выплате процентов по аренде имущества, выпущенным ценным бумагам и прочие.

          Эти расходы учитываются на счете 831 “Расходы по процентам”.

          Особое внимание аудитор должен уделить проверке расходов, связанных с реализацией товарно-материальных запасов. В состав этих расходов входят:

          -заработная плата работников отдела сбыта, отчисления от заработной платы работников отдела сбыта, расходы по страхованию собственности, командировочные расходы, амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств;

          -расходы по упаковке, погрузке, доставке грузов до пункта отправления, на комиссионные сборы, на коммунальные услуги, по содержанию помещений для хранения товаров в местах их реализации;

          -расходы по изучению рынка сбыта и продвижению товаров на рынок, расходы на разработку и издание рекламных изделий, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащим возврату и другие аналогичные расходы.

          Учитываются эти расходы на счете811”Расходы по реализации товаров”.

          Информация о таких расходах по не основной деятельности содержится на счетах 841-845 подраздела 84 “Расходы по не основной деятельности”.

          Информация о расходах, связанных с налогом на доход, полученным в отчетном периоде юридическим лицом, содержится на счете 851 “Расходы по подоходному налогу”.

          На чистый доход предприятия оказывают отрицательное влияние убытки от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций, а также от долевого участия в других организациях.

          В стандарте бухгалтерского учета 3 приводятся определения этих понятий. Так, под чрезвычайными ситуациями понимаются события или операции, отличные от обычной деятельности юридического лица. Предполагается, что такие события и операции не будут  повторяться часто или регулярно (например, стихийные бедствия). Под прекращенной операцией понимается продажа или ликвидация филиала, представляющего собой отдельное направление деятельности юридического лица. Сущность и сумма каждой чрезвычайной ситуации должны быть раскрыты в пояснительной записке. По каждой же прекращенной операции здесь следует раскрыть:

          1.сущность прекращенной операции;

          2.отраслевые структуры и географические районы, в состав которых операция включается в целях подготовки финансовой отчетности;

          3.дата фактического прекращения операции в целях учета;

          4.способ прекращения (продажа, ликвидация и т.д.);

          5.убыток от прекращенной операции;

          6.убыток от обычной деятельности филиала за отчетный период с соответствующими суммами за каждый предыдущий период.

 

• Классификация затрат

 

Группировки по составу и назначению затрат  содержат сокращенную номенклатуру калькуляционных статей. Что позволяет концентрировать внимание администрации на основных и накладных расходах.

          Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом (расход сырья, материалов на технологические нужды, оплата труда основных производственных рабочих, расходы на эксплуатацию и содержание машин и оборудования и др.).

          К накладным относятся расходы по обслуживанию и управлению производством,  управлению предприятием и др. В состав накладных расходов в управленческом учете обычно включают довольно широкий перечень затрат. Это комплексные расходы, состоящие из нескольких экономически не однородных затрат. В зависимости от способа отнесения на себестоимость отдельных видов продуктов затраты подразделяются на :

          — прямые;

          — косвенные

          Прямыми считают затраты, которые связаны с производством конкретных видов продуктов и могут быть прямо включены в их себестоимость.

          Под косвенными понимают расходы, которые носят общие для производства нескольких видов продукции характер и включается в их себестоимость косвенным путем, с помощью методов распределения.

          Важный при калькулировании и оценки готовой продукции является группировка затрат на входящие и истекшие.

          Входящие — это приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, которые как ожидается доходы принести доход в будущее. К истекшим относятся израсходованные ресурсы, которые принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.

          Также затраты делятся на:

          — производственные;

          — непроизводственные.

          Производственные расходы полностью включаются в себестоимость продукции, отчасти непроизводственных относят на финансовые результаты.

          Первые представляют в оценке запасов потенциальные прибыли. А вторые не относят к стоимости какого-либо продукта и не могут быть к ней добавлены.

          Цель рассмотрения классификации заключается в накоплении информации по двум основным направлениям:

          1) по отдельному продукту оценки стоимости запасов;

          2) по центрам ответственности контроль за управлением затрат.

          Система накопления затрат состоит из 2-х этапов.

          На первом этапе затраты суммируются по центрам ответственности.

          На втором — распределяются по видам продукции, вырабатываемой в этих центрах. Обычно этот этап называют калькуляцией.

          Важным моментом выбора классификации затрат является группировка на постоянные и переменные.

          Постоянными называются затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема выпуска продукции (расходы на содержание зданий,  амортизация, заработная плата работников управления и др.).

          Постоянные расходы на единицу продукции уменьшаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства.

          К переменным относят затраты, размер которых находится в прямой зависимости от уровня (объема) производственной деятельности (затраты на сырье и основные материалы, энергию для технологических целей, основную заработную плату производственных рабочих и пр.).

          Провести четкое распределение затрат на переменные и постоянные в учете практики невозможно, так как некоторые из них являются полупостоянными или полупеременными. Например, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования. В таких случаях их называют условно-постоянными и условно-переменными.

          Основным принципом классификации затрат, данные о которых используются для принятия решений, является принцип эластичности. Он устанавливает зависимость  между величиной затрат и такими факторами, как степень использования производственных мощностей, функции и структура предприятия, ассортимент выпускаемой продукции и его структура, другие факторы, в целом влияющие на расходы предприятия.

          Затраты и расходы будущих периодов рассматриваются при решении тех или иных проблем с точки зрения их принадлежности.

          Затраты и расходы, принимаемые в расчет, — это такие затраты и доходы, которые зависят от принятого решения.

          Под не принимаемыми затратами и доходами понимают затраты и доходы, которые не зависят от принятого решения. Получение достаточной информации для принятия решений достигается при группировке затрат на безвозвратные, временные, инкрементные и маргинальные.

          Безвозвратные — это расходы прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и никоим образом не будут изменены в будущем.

          Временные — это расходы, которые учитываются при принятии решений, они возникают в случае ограниченности ресурсов.

          Инкрементные затраты и доходы являются дополнительными и возникают в случаях изготовления какой-то партии продукции дополнительно.

          Маргинальные затраты и доходы — это также дополнительные затраты и доходы, но в расчете не на весь выпуск, а на единицу продукции.

          В целях контроля и регулирования затрат применяются их следующие классификации:

          — регулируемые и нерегулируемые;

          — эффективные и неэффективные в пределах норм (сметы);

          — отклонения от норм;

          — контролируемые и не контролируемые.

          Регулируемые — это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. Затраты, на которые не влияет менеджер данного центра ответственности, называют нерегулируемыми со стороны этого менеджера.

          Эффективные — это затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты.

          Неэффективные — это расходы непроизводственного характера, в результате которых не были получены доходы, так как не был произведен продукт. Неэффективные расходы — это потери производства.

          К контролируемым относят затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов, т.е. лиц, работающих на предприятии. Не контролируемые затраты — это расходы, не зависящие от деятельности субъектов управления (переоценка основных фондов, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы).

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ О ПРЕДПРИЯТИИ

 

2.1.Краткая экономическая характеристика предприятия

 

 

Жамбылская областная дирекция телекоммуникаций является структурным подразделением ОАО “Казахтелеком” и создана в соответствии с решением МАК “Казахтелеком” № 30  от 5 сентября 1996 года согласно постановления Государственного комитета Республики Казахстан по управлению государственным имуществом от 1.07.96г. № 459.

          Открытое  акционерное общество “Казахтелеком” выполняет функции национального оператора телекоммуникаций, осуществляет взаимодействие с операторами телекоммуникаций других стран. Свою деятельность ОАО “Казахтелеком” осуществляет  через 14 областных дирекций телекоммуникаций.

          Филиал Жамбылской областной дирекции телекоммуникаций в своей деятельности руководствуется Законами Республики Казахстан и Уставом дирекции.

          Целью деятельности филиала является создание современной сети телекоммуникаций в своем регионе в рамках проводимой “Филиалом” единой технической и инвестиционной политики, обеспечение бесперебойного и эффективного использования сети телекоммуникаций общего пользования, качественное предоставление услуг телекоммуникации физическим и юридическим лицам, обеспечение получения устойчивых доходов, извлечение прибыли от хозяйственной деятельности и использование ее в интересах компаний и “Филиала”.

          Задачами филиала Жамбылской областной дирекции телекоммуникаций являются: реализация общей стратегии развития “Филиала”, включающей технологическую, финансово-экономическую, тарифную, кадровую и другие политики “Филиала”, обеспечение государственных органов, юридических и физических лиц в своем регионе телекоммуникационными услугами, организация бесперебойной передачи всех видов информации по каналам связи, эффективное использование сетей телекоммуникации, в том числе  в любых изменениях их состояния, постоянное совершенствование, улучшение эксплуатационных характеристик коммутационного оборудования, каналов, трактов, линий и систем передачи и приема всех видов информации для повышения качества услуг телекоммуникаций, проведение работ по обеспечению сохранности государственных секретов Республики Казахстан, коммерческой тайны Филиалов, общества, проведение военно-мобилизационной работы, выполнение мероприятий гражданской обороны и предупреждению чрезвычайных ситуаций.

          Функциями Филиала являются: предоставление потребителям региона услуг телекоммуникаций,  линий, каналов, средств телекоммуникаций по тарифам, утвержденным в установленном порядке, организация общей и технической эксплуатации оборудования, линейно-кабельных станционных сооружений, оргтехники, транспортных средств, механизмов и зданий, проведение систематической работы по дальнейшему повышению качества предоставления телекоммуникационных услуг, обеспечение функционирования всех технологических служб по предоставлению услуг, заключение договоров с потребителями на все виды услуг телекоммуникаций, совершенствование организационной структуры управления, проведение претензионно-исковой работы по снижению дебиторской задолженности, организация и ведение необходимого бухгалтерского, технического, технологического и статистического учета и отчетности в соответствии с утвержденными формами, проведение маркетинговых исследований по изучению рынка телекоммуникационных услуг для определения возможностей по удовлетворению существующего и потенциального спроса на услуги телекоммуникаций.

          Связь Республики Казахстан содержит два главных компонента:

          — электросвязь, включая радиовещание и телевидение;

          — почтовая связь.

          Электросвязь обеспечивает передачу и прием звуков, сигналы письменного текста, изображений, звуков по проводной, радио, оптической и другим электромагнитным системам.

          Электросвязь является наиболее мощным и капиталоемким компонентом связи Республики Казахстан. В ее состав входит огромная телефонная сеть — около 3,0 миллионов телефонов. Основой электросвязи Республики Казахстан является ВСС Республики Казахстан, обеспечивающая предоставление услуг электросвязи на территории Казахстана подавляющему числу клиентов. Взаимосвязанная связь (ВСС)  по совокупности технологических сопряженных сетей электросвязи общего пользования, ведомственных и других сетей электросвязи на территории Республики Казахстан независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, обеспеченная общим централизованным управлением.

          Взаимоувязанная сеть связи имеет сложную архитектуру и включает три уровня системы электросвязи, т.е. комплекс средств, обеспечивающих предоставление пользователям услуг электросвязи: вторичные сети связи, обеспечивающие транспортировку коммуникаций, распределение связи в службах электросвязи, первичные сети, снабжающие вторичные сети связи каналами передачи и физическими целями.

          В качестве составной части соответствующей службы в архитектуру входит оконечное оборудование, располагающееся у пользователей.

          Руководство деятельностью Дирекция осуществляет Генеральный директор, назначаемый Правлением Компании на контрактной основе. Генеральный директор решает самостоятельно все вопросы текущей деятельности, в соответствии с его компетенций, определяемой Уставом и контрактом, формирует намерение на предстоящий год с учетом государственных нужд и планов Компании и представляет их на утверждение Правлению Компании, координирует работу по реализации планов деятельности и производственных программ, представляет на утверждение Правления Компании кандидатуры заместителей и главного бухгалтера Дирекции, назначает на контрактной основе  на должности руководителей структурных подразделений, их заместителей и главных бухгалтеров, определяет потребность в работниках, их численность, профессиональный и квалификационный уровень в соответствии со штатным расписанием, формирует, утверждает и при необходимости изменяет штат управленческих подразделений, открывает в банках расчетный и иные счета, распоряжается денежными средствами и управляет имуществом, переданным в пользование, отвечает за организацию бухгалтерского учета, кассы Дирекции, равно как за составление отчета, баланса, сметы и плана действий в пределах своих полномочий, издает приказы, распоряжения, указания, обязательные для всего персонала аппарата, управления Дирекции и структурных подразделений.

          В условиях становления рыночных отношений в системе управления большое значение отводится структуре управления.

          В условиях становления рыночных отношений, расширения самостоятельности предприятий, в системе управления большое значение отводится структуре управления.

          В соответствии со стандартами бухгалтерского учета, на основе установленных общих правил бухгалтерского учета предприятие самостоятельно разрабатывает учетную политику, в которой рассматривается порядок, взаимодействие, организационное построение, состав и соподчиненность отделов учета подразделений и работников. Должностная инструкция для бухгалтерской группы состоит из пяти разделов, в которые входят:

          — Общие Положения, в которой указано, что в своей деятельности бухгалтерия руководствуется Конституцией и Законами Республики Казахстан, Указами, Постановлениями, распоряжениями, нормативными актами по налоговому учету, решениями, положениями, инструкциями Правительства Республики Казахстан, приказами, распоряжениями и решениями ОАО “Казахтелеком” и Генерального директора.

          — Задачи и функции. Осуществляет организацию бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и контроль по использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

          Организует учет поступающих денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением. Правильное начисление и перечисление платежей в Государственный бюджет, взносов на страхование.

          Осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов  с платежных обязательств, расходовании фонда оплаты труда, проведением инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей, проведением документальных ревизий в структурных подразделениях ОДТ. Ведет свод начисленных и полученных доходов за услуги телекоммуникаций и осуществление контроля за правильностью оприходования.

          Обеспечивает рациональную организацию отчетности структурному подразделению, строгое соблюдение финансовой и кассовой дисциплины.

          Законность списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь. По налоговому учету и отчетности основной задачей бухгалтера является организация и осуществление достоверного учета, и обеспечение своевременных обязательства перед бюджетом.

          Ежемесячный учет и контроль за правильным и своевременным начислением всех видов налогов и бюджетных фондов, осуществляет оперативный контроль за налоговым учетом доходов, поступлений, расходов и вычетов из совокупного дохода. Составляет декларации по видам налогов в установленные сроки. Осуществляет контроль за аналитическим  учетом по налогам.

          — Ответственность. Несет ответственность за правильную постановку бухгалтерской отчетности. За его качество и достоверность отчетных данных, за сохранность коммерческой тайны.

          — Права. Принимает конкретные меры по устранению выявленных недостатков и нарушений, давать разъяснения в организации бухгалтерского учета и контроля, имеет право на повышение квалификации, вносить предложения по улучшению условий труда.

          — Должен знать. Постановления, распоряжения, приказы вышестоящих органов, методические, нормативные и другие руководящие материалы по организации Генерального плана счетов бухгалтерского учета и составление отчетности. Формы, методы бухгалтерского учета на предприятии, организации документооборота по участкам учета, порядок документального оформления и отражения в системе бухгалтерского учета хозяйственных средств их движении. Методы экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Порядок приемки, оприходования, хранение и расходование денежных средств, товарно-материальных ценностей, правила расчетов с дебиторами и кредиторами. Порядок и сроки составления бухгалтерских балансов и отчетности. Правила проведения документальных ревизий. Порядок расчета экономической эффективности, внедрение новых видов услуг, техники и оборудования.

 

2.2. Учетная политика предприятия

 

          В соответствии с Указом президента Республики Казахстан, имеющем силу Закона, “О бухгалтерском учете” от 26 декабря 1995 года № 2732 нормативные правовые акты, регулирующие систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности  в Республике Казахстан, устанавливающие принципы и общие правила учета, требования по внешнему контролю и внешнему аудиту включает: Указ о бухгалтерском учете, стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации, инструкции к ним, учетную политику предприятия.

          Учетная политика — это совокупность способов, применяемых руководителем предприятия для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, в соответствии с их принципами и основами.

          При формировании и использовании учетной политики соблюдаются следующие принципы учета.

          Начисление. Доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых отчетах по мере их поступления или возникновения (а не на основе получения денежных средств или оплаты).

          Непрерывная  деятельность. Предприятие рассматривается как непрерывно действующее, т.е. продолжающее работать в обозримом будущем.

          Понятность. Информация, представляемая в финансовых отчетах, должна быть понята пользователем.

          Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий хозяйственной деятельности.

          Существенность. Учетная политика должна быть направлена на раскрытие в финансовых отчетах информации, которая является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности.

          Существенность. Учетная политика должна быть направлена на раскрытие в финансовых отчетах информации, которая является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности.

          Достоверность. Информация является достоверной, когда в ней отсутствует существенная ошибка, и на нее могут положиться пользователи.

          Нейтральность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть надежной.

          Осмотрительность. Соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимых для вынесения оценок в условиях неопределенности для того, чтобы активы и доход не были переоцененные в обязательства или расходы не были недооценены.

          Завершенность. В целях обеспечения достоверности информация в финансовых отчетах должна быть полной.

          Сопоставимость. Для того, чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, она должна быть сопоставимой, от одного отчетного периода в другой. Пользователи должны быть информированы об учетной политике, используемой предприятием при подготовке финансовой отчетности.

          Базой для формирования учетной политики являются стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов собственного капитала, обязательств, результатов деятельности.

          Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, обосновании их исходя из условий деятельности предприятия.

          Формирование учетной политики является важной и ответственной процедурой, которая влияет на подготовку и представление финансовой отчетности. Ответственность за формирование учетной политики лежит на руководителе предприятия.

          Раскрытие учетной политики _ это процесс описания ее аспектов, примененных предприятием в отчетном периоде и оказавших влияние на финансовое положение и результаты деятельности, представленные в финансовой отчетности.

          Учетная политика должна быть раскрыта в пояснительной записке к финансовой отчетности. При раскрытии учетной политики необходимо исходить из условия существенности раскрываемой информации в финансовых отчетах. К вопросу учетной политики (необходимо исходить из условия существенности раскрываемой информации в финансовых отчетах) относится разработка рабочего Плана счетов бухгалтерского учета, с учетом отраслевых особенностей, специфики сферы и характера деятельности и других задач.

          После утверждения учетной политики предприятия его руководителем она приобретает статус юридического документа.

          Тарифная политика Филиала строится в соответствии с Прейскурантом тарифов на услуги связи № 125 т-каз и приложениями к нему, утвержденными приказами ОАО “Казахтелеком” по согласованию с Комитетом Республики Казахстан по регулированию естественных монополий и защиты прав конкуренции.

          Система ценообразования и условия оплаты услуг связи  соответствуют принципам рыночной экономики: цены на услуги связи местных сетей телекоммуникации являются общереспубликанскими, они “спускаются сверху” плановыми отделами ОАО “Казахтелеком” и формируются  с учетом индивидуальных фактических затрат. Усредненный тариф приведет перекрестному финансированию: покрытию убытков одних предприятий за счет доходов других. Результатом такой финансово-экономической политики Компании является снижение мотивации к эффективному производству как прибыльных, так и убыточных предприятий, что не может не сказаться отрицательно на интересах потребителей.

          Тарифы, действующие в Казахстане, сравниваются с подобными тарифами в странах ОЭСР (объединение экономического содействия развитию связи) и других стран Центральной Европы.

          Необходимо подчеркнуть, что уровень жизни  и общие условия экономики в Казахстане значительно отличаются от стран ОЭСР, и поэтому прямое сравнение было бы неуместным. Цель заключается в применении международных сравнений в качестве отметки для показа характеристик тарифов структурных Казахстана и освещение мероприятий, необходимых для тарифного сбалансирования. Более того, инвестиции при существующем обменном курсе и тендеры, планируемые на последние годы, создадут возможность для создания более гибкой тарифной структуры.

          В Казахстане существует разница между служебными и частными абонентами в режиме оплаты за телекоммуникационные услуги. Такая практика обычно применяется в большинстве стран СНГ, где более низкие ставки фиксированных тарифов предлагаются частным абонентам. С точки зрения маркетинга, так как частные абоненты не могут платить такие же высокие тарифы за установку, как учреждение. Таким образом, чтобы увеличить общее количество абонентов и одновременно увеличить объем трафика, необходимо некоторое поперечное субсидирование. Это может быть оправдано, с точки зрения стоимости, так как Компания требует более высоких стандартов качества услуг, в частном более быстрое присоединение и более краткое время на ремонт, ввиду этого они готовы платить больше за эти услуги. Тарифы на разговоры различаются между этими двумя категориями абонентов. Дифференциация тарифов на разговоры может привести к злоупотреблению, особенно во вновь учрежденных маленьких компаний, где квартира владельца является его офисом. Одновременно представляется правильным перенести время финансирования “телекоммуникационных” инвестиций в сферу бизнеса. В течение переходного периода динамически расширяющиеся частные фирмы, накопившие за короткое время значительный капитал, в противовес малоэффективным государственным учреждениям, должны нести полную стоимость за установку телефона. В этом смысле предприятия связи должны вести себя как нормальная коммерческая компания в своих отношениях с клиентами, и они, конечно же, должна платить полную рыночную цену за услуги. Таким образом, рыночный механизм может заменить существующую систему бартера и централизованных государственных закупок.

          Абонентская плата для частных и хозрасчетных абонентов устанавливается Министерством транспорта и коммуникации сетей. В настоящее время оплата составляет 370 тенге в месяц, у частных лиц 703 тенге, 1200 тенге для хозрасчетных организаций, что относительно мало. Применение слишком низкой абонентской платы, не покрывающей стоимость обслуживания стареющей аналоговой сети, влияет на качество ее производительности. Абонентская плата должна быть установлена на уровне, который покрывает стоимость технического обслуживания. Эта плата может также содержать элемент поперечной субсидий частных абонентов деловыми.

          Практика предложения льготных тарифов во внеликовое время является стандартами для большинства стран ОЭСР. Сегодня применяют градацию утренних, послеобеденных, вечерних и ночных часов. Такие скидки уменьшают интенсивность трафика, убеждая звонить в то время, когда телефонная сеть менее занята. Это сделано для того, чтобы лучше воспользоваться мощностью сети посредством стимулирования частных абонентов звонить в вечерние, ночные часы, а также в выходные дни, и таким образом создавать дополнительные доходы для телефонных компаний.

          Введение соответствующей структуры скидок может отчасти компенсировать проблемы, возникающие с ростом некоторых тарифов. Введение скидок на телеграммы, отправленные в СНГ в предпраздничные дни, по данным 2000 года обеспечено приостановление темпов снижения платного исходящего обмена до 88,5% с 85,5%.

          В 1994 году ОЭСР определил методологию сравнения между относительными ценами за телекоммуникационными услугами в различных странах. Методология основана на “Корзине” фиксированных тарифов и телефонных разговоров. Результат сравнения деловой корзины ОЭСР с Казахстанской корзиной дал то, что клиент в Казахстане платит в 3,8 раза меньше, чем клиент в странах ОЭСР за такую же “корзину” разговоров и услуг. В дополнение Казахстан является самой дешевой страной по сравнению со странами в Центральной и Восточной Европе. Такая ситуация не прибыльна с точки зрения инвестиционных потребностей.

          Предлагая серию возможностей для тарифной реформы, необходимо тщательно рассмотреть поставленные задачи. В некоторых важных аспектах структура телефонных разговоров Казахстана уже значительно изменена:

          — были введены рыночные цены, обоснованные на стоимости телекоммуникационных услуг, в частности для предприятий поперечной субсидии, направленной на услуги для частных абонентов;

          — общий уровень тарифов был увеличен с тем, чтобы сделать более реальной инвестиционную программу самофинансирования.

          Плата за установку телефона сегодня равна 4000тенге для частных абонентов и 2400 тенге для деловых абонентов. На уровне ОЭСР эта плата несколько скромна и все-таки она высока по местным стандартам, учитывая то, что средняя зарплата примерно равна 3400 тенге. По этой причине, рассматривая принципы социальной политики, установочная плата для частных абонентов должна оставаться на прежнем уровне. Для деловых абонентов, учитывая широко распространенное использование импортного оборудования, стоимость должна возрасти. Ввиду существующего спроса, это увеличение не должно привести к потере потенциальных клиентов.

          Для того, чтобы компенсировать эффект этого увеличения, может быть рассмотрено несколько возможных ценовых структур: новый тариф для делового абонента будет отпугивать вновь созданные компании, являющиеся основной надеждой оживления экономики Казахстана. В этом случае малые предприятия (менее 5-ти человек) могут быть отнесены к частным абонентам.

          Одна из основных задач рекомендаций по реформе тарифной структуры — это генерирование достаточных доходов для достижения условий, в которых ОАО “Казахтелеком” сможет финансировать инвестиции из своих собственных операций. Казахстану необходимо генерировать телекоммуникационные доходы порядка 417 миллионов долларов, если оно хочет достичь постановленных политических задач в области расширения и модернизации сети. В 1996 году эти поступления равнялись только 18,5 миллионов тенге, но должны вырасти по мере роста доходов абонентов.

          Существует положительная связь между тарифной структурой, генерирующей достаточные поступления и тенденции к инвестированию, что в свою очередь расширяет источники доходов. Учитывая, что при существующей тарифной структуре нет поступлений от местных разговоров.

          Задачей тарифной реформы является достижение достаточного дохода для финансирования операций. При правильности реформы она может быть достигнута следующим образом: по мере роста инвестиций, возможно, будет уменьшить очередь на телефон и таким образом увеличить общее количество абонентов, что в свою очередь уменьшит удельную стоимость предоставления услуг индивидуальным клиентам.

          Из-за ухудшения общественно-экономического потенциала страны уменьшился спрос на подключение к сети общего пользования новых служебных и квартирных абонентов, и одновременный отсев. Информационные источники стран СНГ показывают, что одним из факторов, сдерживающим прирост абонентов, является существенные размеры платы за подключение телефона. В таблице 1  показано различие платы за подключение абонентов к сети в странах СНГ.

 

 

Таблица 1.

 

РАЗЛИЧИЕ ПЛАТЫ ЗА УСТАНОВКУ ТЕЛЕФЛОНА В СТРАНАХ СНГ

 

Страна	Оплата в долларах США
	население	бюджетные организации	хозрасчетные организации
1. Казахстан	132,0	529,0	529,0
2. Россия	181,8	327,0	618,0
3. Узбекистан	33,0	300,0	300,0
4. Киргизия	26,3	83,3	83,3
5. ОЭСР	83,0	194,0	194,0
6. Белоруссия	55,0	185,0	185,0

 

          Из таблицы видно, что плата за подключение телефона к сети в Киргизии самая низкая, а самая высокая в России. Казахстан же находится на уровне между Россией и ОЭСР. Отсюда следует, что в Казахстане тариф платы за подключение телефона к сети понижать и приближаться к тарифам ОЭСР.

          Задача районного узла телекоммуникаций — максимально загрузить междугородную и международную станцию и получать доход не за счет роста тарифов, а за счет увеличения объема предоставленных услуг.

          Выбор тарифной структуры жизненно важен для экономики в целом. Устранение контроля цен с тем, что цены отражали стоимость предоставления услуг и спрос, является важным шагом к переходу к рыночной экономике. Принимая кредитоспособную тарифную структуру, ОАО “Казахтелеком” внесет свой вклад в долгосрочное развитие  рыночной экономики, при котором эффективный объем информации станет возможным.

 

 

2.3. Организация бухгалтерского учета

 

          В настоящее время все предприятия, независимо от их вида, форм собственности и подчиненности, ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.

          Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе — составление финансовой отчетности. Своевременное получение учетной информации о производственно-хозяйственной деятельности предприятия позволяет  руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы предприятия.

          Схемы организации бухгалтерского учета во всех структурных подразделениях Жамбылской областной дирекции телекоммуникаций представлены в ниже представленных рисунках 1-7.

 

Приходный кассовый ордер

Чеки (денежные)

Расходный кассовый ордер

Платежная ведомость

Объявление на взнос наличными

 

Журнал регистрации приходных и расходных документов

 

кассовая книга

кассовый отчет

 

Ведомость № 1

Журнал-ордер № 1

 

	Финансовая отчетность
	Главная книга

          Рисунок 1. Схема организации кассовых операций в национальной валюте.

 

Ч е к и

Объявление на взнос наличными

Платежные поручения

Платежные требования

 

 

Выписки с расчетного счета

 

Ведомость № 3

Журнал-ордер № 3

 

Главная книга

 

          Рисунок 2. Схема организации учета операции по расчетному счету.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Акты

Счета

Счета-фактуры

Платежные требования, поручения

Выписка банка

Кассовые ордера

 

Ведомость по учету расчетов с заказчиками

 

Журнал-ордер № 11 Аналитические данные к счетам 70-72

 

Главная книга

 

Рисунок 3. Схема организации учета реализации услуг телекоммуникации.

 

 

 

 

 

Акты

Накладные

Налоговый счет-фактура

Платежные поручения

Расходный, приходный ордер

Другие первичные документы

 

Журнал-ордер № 8 Журнал-ордер № 9

Журнал-ордер № 8 Журнал-ордер № 9

 

Главная книга

 

Финансовая  отчетность

 

Рисунок 4. Схема организации учета авансов, выданных и полученных в прямой дебиторской и кредиторской задолженностей.

 

 

 

 

 

 

 

 

Товарно-транспортные накладные

Акты

Счета-фактуры

Другие первичные документы

 

Карточка учета материалов

Отчет о движении материалов

Ведомость по учету движения материалов

Главная книга

Финансовая отчетность

 

Рисунок 5. Схема организации учета материалов.

 

 

 

 

Приказы

Командировочные удостоверения

 

Расходный ордер

Приходный ордер

Авансовый отчет

 

	Журнал-ордер № 7 К-т и Д-т счета 333
	Главная книга
	Финансовая отчетность

 

Рисунок 6. Схема организации задолженности работников и других лиц.

 

 

 

 

 

 

 

Цеха основного производства

Цех вспомогательного производства

Объекты социальной сферы

 

Первичные документы, отражающие затраты на производство

Разработочные таблицы по начислению износа и амортизации, распределение расхода материалов

Первичные документы

Первичные документы

 

Производственные затраты

 

Ведомость 1 для учета затрат на основное и вспомогательное производства

Ведомость 1 Учет расходов по браку

Ведомость 5 Учет расходов социальной сферы

Ведомость 6 Учет расходов периода

 

Ведомость 2 Для свода затрат на основное и вспомогательное производства, по местам возникновения

Журнал-ордер № 10 кредит счетов 65,67,68 К-т и Д-т счетов 900,910,930,950

 

Главная книга

Финансовая отчетность

 

Рисунок 7. Схема организации учета затрат на производство продукции (работ, услуг) расходов периода.

 

          За год установлено 10160 основных телефонных аппаратов, в том числе СТС-4981, ГТС-5179. Сверх плана установлено 2060 ОТА. По сравнению с 1998годом установлено на 3427 ОТА больше, чем в151%. Прирост основных телефонных аппаратов в целом за год составил 1884, против предыдущего года — 7212. Из общего количества установленных телефонов: населению установлено 8861 или 87%, снято 5867, прирост 2994 ОТА, телефонизировано льготников: ИВОВ- 52, участников ВОВ- 63 (ДРА — 2), вдов и семей погибших воинов- 10, ИОЗ группы — 94 ИОЗ 3 группы — 264. В организациях установлено 1299 ОТА или 13%, снято 2409 отсев составляет 111 ОТА.

          Тенденция к снижению наличия ОТА в учреждениях наблюдается практически во всех структурных подразделениях. При этом нужно отметить, что и среди населения наблюдается стабильный прирост ОТА, за исключением тех структурных подразделений, в которых наблюдается снижение: Сарысусский РУТ — 553 ОТА, Таласский РУТ — 106 ОТА, Мойынкумский РУТ — 16 ОТА, отсев в этих РУТах связан с экономической особенностью этих районов. Необходимо помнить, что каждые 40 снятых телефонов влекут за собой сокращение 1 единицы численности работников РУТ, или снижение фонда оплаты труда.

          Наличие основных телефонных аппаратов (ОТА) на 1 января 2000 года составляет 77652, в том числе население 69075, что составляет 89% в общем количестве телефонов. В организациях — 8677 ОТА, или 11%, против структурного состава абонентов по состоянию на 1 января 1999 года — 86% и 14% соответственно.

          Свободная емкость АТС по структурным подразделениям составляет 16005 номеров, в том числе Жуалынский РУТ — 736, Сарысусский РУТ — 1785, Кордайский РУТ- 1202, Таласский РУТ — 4025, Луговской РУТ — 1268, Меркенский РУТ- 1029, Мойынкумский РУТ — 813, Байзакский  РУТ — 767, Шуский РУТ — 2009, Жамбылский РУТ — 1381, головное предприятие — 992.

          За 2003 год установлено 10016 ОТА. в том числе ГТС -5338 ОТА,  СТС — 4678  ОТА. Сверх плана установлено 784 ОТА. Снято за этот же период 14270 ОТА, из них ГТС — 5928 ОТА, СТС — 5342 ОТА. Абсолютный отсев основных телефонных аппаратов в целом за год составил 1254 ОТА. Из  общего числа установленных телефонов населению установлено 8984 ОТА, или 90%, в организации установлены 1032 ОТА, или 10%, из них в государственных учреждениях 507 ОТА, в хозрасчетных предприятиях 468 ОТА, служебных 57 ОТА.

          Во всех структурных подразделениях продолжается отсев телефонов по учрежденческому сектору. В целом за 2003 год отсев телефонов по данной категории составил 764 единицы, снижение количества служебных телефонов составило 270единиц. Вместе с тем отсев телефонов отмечается и по квартирному сектору. В целом по Филиалу за 2003 год абсолютный отсев составил 220 единиц по квартирному сектору. Отсев абонентов данной категории пользователей допустили следующий структурные подразделения: Таласский РУТ — 548, Меркенский РУТ- 151, Мойынкумский РУТ — 285, Шуский РУТ — 355, Жамбылский РУТ- 208.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. УЧЕТ и ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ, и их аудит

 

3.1. Учет совокупного дохода, аудит  и анализ доходности предприятия

 

          Доход признается в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 5 ”Доход”. Доходы, полученные от основной и не основной деятельности субъекта, составляют его совокупный доход.

          Доход от реализации готовой продукции и товаров, приобретения и оказания услуг определяется по стоимости их реализации, предусмотренной в договоре (контракте) между его сторонами. Сумма дохода вытекает из сделок, измеряется его стоимостью, полученной или подлежащей получению с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок (до оценки, согласованных в договоре (контракте).

          Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками, событиями в деятельности субъекта, признаются одновременными.

          Если поступление денежных средств будет отсрочено или произойдет раньше установленного срока, стоимость компенсации будет меньше или больше, чем номинальная сумма денежных средств, полученных или подлежащий получению. Разница между стоимостью реализации и номинальной суммой оплаты признается как доход в виде процентов.

          Поскольку продавец товара не уверен, воспользуется ли покупатель скидкой, предоставленной ему за досрочную доплату  счета, то сумма скидки отражается на счете 712 “Скидки с продаж” только после оплаты ее покупателем.

          Под стоимостью реализации понимается сумма, которую покупатель оплачивает за актив или стоимость его обмена между независимыми сторонами.

          Стоимость реализации предполагает также, что стороны договора принимают во внимание принципы бухгалтерского учета, такие как начисление, правдивое и беспристрастное представление, осмотрительность и др. Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих условий:  сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности, т.е. обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец, и какую сумму должен заплатить покупатель. Существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со сделкой, будет получена субъектом. Это означает, что продавец уверен в том, что покупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары.

          Доход от выполнения работ и оказания услуг признается в случае соблюдения требований к определению дохода от реализации товаров при следующих условиях:

          — стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;

          — расходы, понесенные при проведении сделки к отчетной дате, определяются с большей степенью достоверности.

          Субъект производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке, в отношении прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг, предполагающих компенсации: способов и условий оплаты.

          В зависимости от характера сделки при определении стадии завершения ее используется один из следующих способов:

          — процентное соглашение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке;

          — процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг по полному объему услуг по сделке. Когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности, доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены.

          Когда результат сделки невозможно оценить с большей степенью достоверности и существует вероятность того, что произведенные затраты не будут возмещены, доход не признается.

          Раскрытие признака дохода. При представлении финансовой отчетности субъект в пояснительной записке должен раскрывать:

          — учетную политику, принятую для признания дохода, или способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг;

          — сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период, включая доходы, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов, из них сумму дохода, возникающего в результате обмена товарами или услугами, включенную в каждый значимый вид дохода.

          Учет доходов от основной деятельности. Учет доходов от основной деятельности организуется на счетах 70 “Доходы от основной деятельности”. В эту группу входят следующие синтетические виды счетов.

          Счет 701 “Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)”. На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции,  выполненных работ и оказанных на сторону услуг. Применяют его предприятия сферы материального производства, производящие продукцию, работы и услуги. В течение отчетного периода на кредите счета 701 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг. Корреспонденция счетов по счету 701 приведена ниже:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1.	На основании налоговых счетов-фактур и платежных требований, поручений оказаны услуги по договорным ценам	301	701
2.	на сумму НДС, предъявленную покупателям,  20%	301	701
3.	На основании налоговых счетов-фактур,  платежных требований- поручений и актов приемки выполненных работ, выполнены работы и оказаны услуги цехами основного и вспомогательного производств	301	701
4.	на сумму НДС, 20%	301	701
5.	Поступила на расчетный счет оплата предъявленных покупателям платежных требований- поручений	441	301

 

Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 571 “Итоговый доход (убыток)”. При этом дебетуют счет 701 и кредитуют счет 571.

          Счет 702 “Доход от реализации приобретенных товаров”. На этом счете отражаются доходы, полученные от реализации приобретенных товаров. Применяют его торговые, снабженческие, посреднические и внешнеторговые организации. Могут применять данный счет промышленные, сельскохозяйственные и другие предприятия, в уставах которых предусмотрено осуществление торговой, посреднической деятельности и экспортно-импортных операций.

          Корреспонденция счетов по счету 702 аналогична приведенной корреспонденции счетов по счету 701.

          Следует иметь в виду, что согласно постановления Правительства Республики Казахстан от 15.01.1997  года № 67 все юридические лица, независимо от форм собственности, при осуществлении торговых операций для оказания услуг обязаны применять контрольно-кассовые аппараты с фискальной памятью. Следовательно, если расчеты между юридическими лицами производятся наличными денежными средствами, то независимо от того, как реализуются товары (услуги),  оптом или в розницу, по предварительной оплате или авансовым платежом, все операции должны фиксироваться в контрольно-кассовом аппарате с фискальной памятью. Однако не все суммы, поступившие в кассу, являются доходом от реализации товаров (услуг). В случаях, когда производится предварительная оплата за товары, сумма, поступившая через контрольно-кассовый аппарат, отражается в бухгалтерском учете на счете 661 “Авансы, полученные под покупку товарно-материальных запасов” или 662 “Авансы, полученные за выполнение работ и оказание услуг”. И только после отгрузки товаров (выполнения работы и оказания услуг) данная сумма списывается на счет 702 “Доход от реализации приобретенных товаров” или 701 “Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)”.

          Счет 703 “Доход от реализации строительно-монтажных проектно-изыскательских геологоразведочных, научно-изыскательских и т.п. работ№. Счет применяют строительно-монтажные, геологоразведочные, проектно-изыскательские и научно-изыскательские предприятия и организации при отражении дохода, полученного от сдачи работ заказчикам. Счет могут применять промышленные и другие предприятия, в уставах которых предусмотрено выполнение одного или нескольких видов приведенных выше работ. Корреспонденция счетов аналогична приведенной по счету 701.

          Счет 704 “Доход от услуг по перевозке грузов и пассажиров”. Его применяют предприятия железнодорожного, автомобильного, воздушного, морского, речного и других видов транспорта (метро, трамвай, троллейбус) для учета доходов, полученных от оказания соответствующих услуг по транспортировке грузов и пассажиров. Счетом могут пользоваться предприятия и других отраслей экономики, выполняющие работы по транспортировке грузов и пассажиров. Корреспонденция счетов аналогична приведенной по счету 701.

          Счет 705 “Доход от аренды” предназначен для обобщения данных о доходах, полученных от сдачи имущества в аренду. При начислении арендной платы за сданное в аренду имущество кредитуют счет 705 “Доход от аренды” и дебетуют счета:

          321”Задолженность дочерних товариществ”, 322 “Задолженность зависимых товариществ”, 323 “Задолженность совместно контролируемых юридических лиц” — на суммы начисленной арендной платы дочерних и зависимых товариществ;

          334 “Прочая дебиторская задолженность” — на суммы начисленной арендной платы различных арендаторов;

          611 ”Доходы будущих периодов” — на суммы арендной платы, внесенной арендаторами вперед (дебет счета 441, 451 и др., кредит счета 611), относящиеся к данному отчетному периоду.

          Доходы, учтенные на счете 705 в конце года списываются на счет 571 “Итоговый доход (убыток)”: дебет счета 705, кредит счета 571.

          Счет 706 “Доход от услуг организаций связи”, 707 “Доход от деятельности страховых компаний”, 708 “Доход от инвестиционной деятельности”. Данные счета предназначены для учета доходов, полученных в соответствующих отраслях экономики. Полученные суммы отражаются аналогично доходов от реализации продукции (работ, услуг), учтенных на счетах 701, 702 и др. В конце года счета 706, 707 ,708 закрываются.

          Счет 709 “Прочие доходы от основной деятельности”. Этот счет отражает доходы, полученные в результате осуществления основной деятельности, не учтенные на приведенных выше счетах. К таким доходам относятся доходы, полученные от реализации продукции, работ и услуг другими видами деятельности предприятия (реализация продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства, птицеводства и др.) По кредиту счета 709 могут быть записаны и другие суммы доходов от основной деятельности.

          Записи по отражению доходов на счете 709 аналогичны приведенным по счетам 701 и 702.

          В конце отчетного периода суммы доходов, учтенные на счете 709, списывают на счет итогового дохода. Счет 709 после этих записей закрывают.

          Аналитический учет  по счетам 701-709 ведется в машинограмме и ведомости по видам полученных доходов за месяц и с начала года.

          Учет доходов от не основной деятельности. Для учета доходов от не основной деятельности предназначен подраздел 72 “Доход от не основной деятельности” Генерального плана счетов, который включает следующие синтетические счета:

          721 “Доход от реализации нематериальных активов”;

          722 “Доход от реализации основных средств”;

          723  “Доход от реализации ценных бумаг”;

          724 “Доход по акциям и доходы в виде процентов”;

          725 “Доход от курсовой разницы”;

          726 “Субсидии исполнительных органов власти”;

          727 “Прочие доходы от не основной деятельности”.

          На счетах данного подраздела обобщается информация о суммах доходов, полученных от не основной деятельности. Счета данного подраздела являются пассивными, сложными.

          Счет 721 “Доход от реализации нематериальных активов” предназначен для обобщения доходов, полученных от реализации нематериальных активов.

          Счет 722 “Доходы от реализации основных средств” предназначен для обобщения доходов, полученных от реализации основных средств.

          Счет 723 “Дивиденды по акциям, доходы в виде процентов” предназначен для учета дивидендов по акциям и доходов в виде процентов, полученных от приобретенных ценных бумаг, по предоставленным займам, договорам долгосрочной аренды и др.

          Доход в виде процентов согласно стандарта бухгалтерского учета “Доходы”  признается на основе временного соотношения, который показывает реальный доход от актива.

          Доход от дивидендов должен признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение.

          После списания полученных доходов на счет 571”Итоговый доход (убыток)” счет 724 должен быть закрыт.

          Счет 725 “Доход от курсовой разницы” предназначен для учета курсовой разницы, которая возникает при изменении курса тенге по отношению к конвертируемым иностранным валютам.

          Счет 723 “Субсидии исполнительных органов власти” предназначен для учета информации о суммах субсидий, полученных от органов власти. Под субсидиями понимается вид пособий, обычно денежного, предоставляемого органами власти юридическим лицам.

          Остатка на конец года по счету 726, как правило, не должно быть. Однако, если предприятие получило субсидии на осуществление каких-либо целевых мероприятий (например, на содержание и ремонт местных форм местного бюджета) по условиям предоставления субсидий, полученные средства переходят на следующий год и по счету 726 может остаться кредитовый остаток, относящийся к неизрасходованным в отчетном периоде средствам.

          Счет 727 “Прочие доходы от не основной деятельности”. Данный счет предназначен для учета прочих доходов, которые могут быть получены от не основной деятельности предприятия. В частности, на данном счете отражаются следующие виды доходов:

          -излишки основных средств, выявленные при инвентаризации основных средств и незавершенного строительного производства (дебет счетов 122-126. кредит счета 727);

          -излишки материалов, готовой продукции, товаров, приобретенные, выявленные при инвентаризации (дебет счетов 201-206,208,221-227, кредит счета 727);

          -излишки денежных средств, выявленные при инвентаризации (дебет счетов 451,452, кредит счета 727);

          -суммы кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности (3 года), списанные в установленном порядке  (дебет счетов 671, 662,681,682,686,687 и др.). На этом счете находят отражение и другие доходы.

          Аналитический учет по счетам 721-727 ведется в машинограмме и ведомости по номенклатуре статей, разрабатываемой самим предприятием, отраженной в Учете политики предприятия.

          Для обобщения информации о возврате проданных товаров, скидки с продаж и цены предназначен подраздел 74 “Возвраты проданных товаров, скидки с продаж, а также скидки с цены” Генерального плата счетов, в который входят следующие активные синтетические счета:

          711 «Возвраты проданных товаров»;

          712 «Скидка с продаж»;

          713 «Скидка с цены».

          Рассмотрим организацию учета по этим синтетическим счетам.

          Учет возврата проданных товаров (счет 711). Данный счет предназначен для обобщения информации о возврате реализованных товаров покупателями.

          Счет 712 «Учет скидок с продаж». Число скидок с продаж, сложившееся в практике расчетов в странах с разными рыночными отношениями, относят следующие виды скидок с продаж:

          -скидка с продаж наличными предоставляется покупателям, оплачивающим счета наличными;

          -скидка с «Конто» — ценовая скидка предоставляется покупателям, осуществляющим  досрочную оплату счетов по сравнению с   контрольным сроком, указанным поставщиком в счете скидки, может составлять стоимость сделки;

          -скидка дилерная – скидка, представляемая агентом или посредником организации, осуществляющей сбыт и продажу товара;

          -скидка закрытая – скидка с продажи товаров, предоставляемой с объемом реализации продукции, обращающейся в замкнутых экономических единица;

          -скидка  функциональная – предоставляется потребителем (поставщиком)  службам товаро продвижения, продажи товаров по перевозкам, хранения, охране, ведению учета и т.п. Все виды скидок с продаж, предоставляемые покупателям, должны быть оговорены в договорах и прочих документах.

          Счет 713 «Скидка с цены». Скидка с цены понимается понижения цены товара по сравнению с общей или обусловленной. Все виды скидок  с цены  или доходам предприятия показатели и подлежат у него обложением подоходным налогом с юридических лиц.

          Учет расходов организуется на счетах подраздела 80 «Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг». В эту группу входят  следующие синтетические счета 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции товаров (работ, услуг)».

          К счету 801, при необходимости, могут быть открыты субъектами реализуемых готовой продукции, работ, услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти отражение в Рабочем плане и Учетной политике предприятия.

          Себестоимость  реализованных товаров, работ и услуг, учтенная в дебете счета 801, в конце отчетного периода списывается с кредита  этого счета в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)». После этой записи  счет должен быть закрыт.

          Счет 802 «Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи, применяется, в основном,  в торговле, снабженческо-сбытовых, посреднических и внешнеторговых предприятиях. Кроме того, он может быть использован предприятиями других отраслей экономики, осуществляющих реализацию покупных товаров. К счету 802 на предприятиях могут быть открыты субсчета по видам  (группам) реализованных товаров.

          На себестоимость реализованных товаров дебетуют счет 802 и кредитуют счет 222 «Товары приобретенные», 223 «Прочие товары». К счету 802  предприятия открывают субсчета по видам (группам)  реализуемых товаров. В конце отчетного периода суммы, учтенные на дебете счета 802, записываются по кредиту этого счета и дебету счета 571 «Итоговый доход (убыток)». Счет 802 в конце отчетного периода закрывается.

          Счет 803 «Себестоимость выполненных строительно-монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-изыскательских работ», счет 804 «Себестоимость оказанных услуг по перевозке грузов, пассажиров транспортными организациями», 806 Себестоимость оказания услуг организациями связи», 807 «Себестоимость услуг, оказанных сторонними организациями» и 808 «Себестоимость прочих реализованных товаров (работ, услуг) применяются на предприятиях соответствующих отраслей экономики.

          Фактическая себестоимость выполненных работ  и  оказанных услуг, учтенная на счетах 900 «Основное производство», 920 «Вспомогательные производства» и 940 «Социальная сфера» по мере реализации (предприятиями-заказчиками) списывается в дебет счетов 803, 804, 806, 807, 808. В конце отчетного периода сумы фактических затрат по реализации выполненных работ и услуг списываются с кредита счетов 803, 804, 806, 807 и 808 в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)». После этого счета 803, 804, 806, 807 и 808 закрываются.

          Счет 805 «Себестоимость услуг, связанных с арендой». По дебету счета 805 отражаются суммы амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду: дебет счета 805, кредит счетов подраздела 13 «Износ основных средств» (счета 131-134). В дебет счета 805 относятся и другие расходы, связанные с арендой, относимые по условиям договора за счет арендодателя (расходы по демонтажу и транспортировке объектов, расходы по сборке и запуску объектов, расходы по командировкам работников и др.).

          В конце отчетного периода затраты, учтенные на счете 805, списываются в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)» и этот счет закрывается.

          Аналитический учет по счетам 801-805 организуется по субъектам, наименованиям или видам (группам) реализуемых изделий (товаров, работ и услуг), что необходимо для анализа результатов реализации. Для ведения аналитического учета используются машинограммы или ведомость, в которой должно быть указано количество и себестоимость продукции, работ, услуг, реализованных (отгруженных, отпущенных) за месяц и с начала года.

          Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг предназначен активный, собирательно-распределительный счет 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)». Этот счет применяют торговые и другие предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг).

          На счете 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг) учитывают следующие виды расходов.

 

Таблица 2.

Виды расходов по реализации товаров

 

	Наименование статей расходов
1	2
1.	Заработная плата работников отдела сбыта (торговли) предприятия.
2.	Отчисления от заработной платы работников отдела сбыта (торговли) по установленным законодательством нормам – органам социального и медицинского страхования, в пенсионные фонды, Государственный фонд содействия занятости.
3.	Расходы по страхованию имущества предприятия, обслуживающего процесс сбыта товаров и самих товаров.
4.	Расходы по командировкам работников отдела сбыта (торговли).
5.	Амортизация основных средств, обслуживающих процесс реализации товаров.
6.	Расходы по содержанию основных средств, используемых при обслуживании процесса реализации.
	Наименование статей расходов
7.	Транспортировка грузов до пункта, обусловленного договором.
8.	Погрузочно-разгрузочные работы.
9.	Расходы по изучению рынков сбыта и продвижению товаров на рынок (затраты на маркетинг).
10.	Расходы по рекламе (расходы на разработку и внедрение рекламных изданий, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные расходы).
11.	Затраты на тару и упаковку продукции на складах предприятия (за исключением случаев, когда условиями договора предусмотрен отпуск продукции без затаривания и упаковки) в стоимость продукции включают в состав себестоимости, оприходованной на склад. Если затаривание осуществляют в соответствии с нормами основных производств до передачи продукции на склад, стоимость продукции включают в производственную себестоимость продукции.
12.	Комиссионные сборы или отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям за реализацию продукции по установленным договорам.
13.	Биологические потери при хранении и транспортировке продукции  в пределах норм естественной убыли, относящиеся к реализованной в течение года продукции.
14.	Прочие расходы, связанные со сбытом товаров (готовой продукции и товаров приобретенных)

 

В приведенную номенклатуру статей расходов, связанных с реализацией товаров предприятия, могут выносить изменения и дополнения в связи с особенностями отрасли экономики и предприятия.

          Расходы по реализации продукции, возмещаемые покупателями, на счете 811 не отражают, а учитывают как реализацию услуг вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, если они произведены указанными производствами и хозяйствами.

          При калькулировании себестоимости продукции расходы по реализации оперативно принимают  во внимание не только при реализации продукции в себестоимости реализованной готовой продукции и результат по реализованной продукции, работ и услуг (доход  или       убыток).    

          Аналитический учет по статьям расходов по реализации работ и услуг ведется по утвержденной предприятием номенклатуре статей в ведомости учета расходов по реализации товаров, работ, услуг в машинограмме.

          Ниже приводится корреспонденция счетов по счету 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг).

 

 

 

Таблица 3.

Корреспонденция счетов.

 

	Содержание хозяйственных операций	Сумма	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1.	Начислена заработная плата работникам, связанным с реализацией товаров, а также работникам, обслуживающим процесс оказания услуг		811
2.	Произведены отчисления на социальное и медицинское страхование, в Пенсионный фонд и Фонд занятости от сумм начисленной заработной платы		811	652, 653, 655
3.	Израсходована тара и тарные материалы		811	204, 206
4.	Приняты счета-фактуры на рекламу, оплату комиссионных и других расходов		811
	на суммы НДС, включенные в счета		331	671
5.	Начислена амортизация по нематериальным активам и основным средствам, используемым в процессе оказания услуг		811	111-116, 131-134
6.	Оплачены из подотчетных сумм и кассы расходы, связанные с оказанием услуг		811	333, 451
	Итого
7.	В конце отчетного периода учтенные расходы списываются на счет итогового дохода (убытка)		571	811

 

          Если торговое или промышленное предприятие осуществляет многоотраслевую деятельность (реализация готовой продукции, торговое, общественное питание, заготовки, хранение овощей и фруктов), то к  счету 811 “Расходы по реализации товаров (работ, услуг)” с целью усиления контроля за издержками обращения могут быть открыты следующие субсчета 811, субсчет 1 “Не возмещаемые покупателями расходы по сбыту товаров продукции (работ, услуг)”;

          811, субсчет 2 “Расходы по реализации товаров оптом”;

          811, субсчет 3 “Расходы по реализации товаров в розницу”;

          811, субсчет 4 “Расходы предприятий общественного питания”;

          811, субсчет 5 “Расходы, связанные с заготовкой сельскохозяйственного сырья и материалов”;

          811, субсчет 6 “Расходы по реализации продукции овощехранилища”. По каждому из субсчетов в Учетной политике устанавливается номенклатура статей затрат, увязанная с типовой номенклатурой.

          Общими административными являются общие расходы, связанные с обслуживанием и управлением  всей его производственно-хозяйственной деятельности. Учет расходов ведется на активных четах 821.

          Ведомости счета общих и административных расходов. Записи в ведомость производят в разрезе утвержденных предприятием номенклатурных статей корреспондирующих счетов и документов.

          Процент — это часть дохода, который за который заемщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал. Источником погашения процентов является стоимость, создаваемая в процессе производительного использования ссудного капитала, разделения дохода, полученного при использовании судного  капитала, на процент, получаемый взаимо отдателям и собственный предпринимательский доход, получаемый взаимо получателем, происходит под влиянием спроса и предложения ссудного капитала на рынке. “Расходы по процентам” ведутся на счете 831.

          Учет расхода по не основной деятельности. Для учета расходов по не основной деятельности предназначены счета подраздела 84 “Расходы по не основной деятельности”, в который входят следующие синтетические активные счета:

          841 “Расходы по реализации нематериальных активов”;

          842 “Расходы по реализации основных средств”;

          843 “Расходы по реализации ценных бумаг”;

          844 “Расходы по  курсовой разнице”;

          845 “Прочие расходы по не основной деятельности”.

          Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о себестоимости всех видов реализованных активов, а также о суммах полученных курсовых разниц.

          Счет 841 “Расходы по реализации нематериальных активов”. Предназначен для обобщения информации о стоимости реализованных нематериальных активов.

          Счет 842 “Расходы по реализации основных средств” используется для обобщения информации о стоимости реализованных основных средств (кроме долгосрочных арендованных). При реализации основных средств составляется следующая корреспонденция счетов (сокращения). Счет 842 на 1 января следующего за отчетным года должен быть закрыт.

          Счет 843 “Расходы по реализации ценных бумаг” предназначен для обобщения информации о списании стоимости реализованных ценных бумаг.

          Счет 844 “Расходы по курсовой разнице” предназначен для обобщения информации о суммах расходов по курсовой разнице (отрицательной). Данный вид курсовой разницы возникает при снижении курса тенге по отношению к конвертируемым иностранным валютам. В сумму курсовой разницы не включена сумма курсового перекоса.

          Счет 845 “Прочие расходы по не основной деятельности” предназначен для обобщения информации о суммах прочих расходов по не основной деятельности. На счете 845 учитывают убытки, полученные от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, суммы разницы между покупной и номинальной  стоимостью облигаций и другие расходы по не основной деятельности.

          Аналитический учет по счетам 841-845 ведется по статьям расходов, номенклатура которых разрабатывается самим предприятием. Для аналитического учета в разрезе татей ведется машинограмма или ведомость многографной формы.

          Для учета расходов по подоходному налогу хозяйствующего субъекта принимают счет 851. Счет активный, предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с подоходным налогом юридического лица, произведенных  в отчетном периоде хозяйствующим субъектом.

          Экономическая целесообразность функционирования предприятия в условиях рыночной экономики определяется получением дохода. Доходность предприятия характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности — это сумма дохода или прибыли.

          Краткое понятие это определено в Указе Президента Республики Казахстан, имеющем силу Закона, от 26 декабря 1995 года № 2732”О бухгалтерском учете”, где в статье 13 сказано: “Доходы — это увеличение активов,  либо уменьшение обязательств в отчетном периоде”. Без осуществления соответствующих расходов, как правило, невозможно получить желаемые доходы. Не получив доходы, в свою очередь, невозможно осуществлять развитие предприятия и успешно решать социальные вопросы.

          Система показателей доходности состоит, прежде всего, из абсолютных показателей финансовых результатов.

          В росте показателей доходности предприятия заинтересованы как сам хозяйствующий субъект, так и государство. Поэтому на каждом предприятии необходимо проводить систематический анализ абсолютных и относительных показателей доходности.

          В задачи анализа показателей доходности входят:

          -оценка выполнения плана абсолютных показателей доходности;

          -изучение составных элементов образования чистого дохода;

          -выявление и количественно измерение влияния факторов, воздействующих на доход;

          -изучение направлений, пропорций и тенденций распределения дохода;

          -выявление резервов роста доходов;

          -разработка рекомендаций по наиболее эффективному использованию дохода с учетом перспектив развития предприятия;

          -исследование различных коэффициентов доходности (рентабельности и факторов, влияющих на их уровень).

          Рассмотрим наиболее важные абсолютные показатели доходности ТРУТ за отчетный период.

          Первым абсолютным показателем доходности является доход от реализации продукции (работ, услуг). Он показывается в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, а также стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю.  

          По данной статье отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности отражается доход от основной деятельности, который может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров и ренты, в зависимости от основной деятельности.

          В нашем примере по СарысуйсскогоРУТ из Отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности (см. приложение 2) мы видим по строке 10, что доход от основной деятельности (без НДС) составил 566796 тыс.тенге.

          Вторым абсолютным показателем доходности является валовый доход. Он представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ, услуг) и производственной себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) в результате основной деятельности.

          В нашем примере по СарысуйсскогоРУТ из Отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности (см. приложение 2) мы видим, что себестоимость реализованных услуг составила в отчетном году 343165 тыс.тенге. Следовательно, валовый доход составит 223631 тыс.тенге (566796 тыс.тенге- 343165 тыс.тенге).

 

Таблица 4.

Образование валового дохода за 2002-2003гг. (тыс.тенге)

 

№ п/п	Показатели	2002г.	2003г.	Отклонение (+; -)
А	Б	1	2	3
1.	Доход от реализации продукции (работ, услуг)	531090	566796	+35706
2.	Производственная себестоимость реализованной продукции	326083	343165	+17082
3.	Валовый доход (стр.1 — стр.2)	205007	223631	+18624

 

          Как мы видим из таблицы 4, в 2003году выручка от реализации услуг выросла не очень сильно по сравнению с 2002 годом (+35706 тыс.тенге), но при этом валовый доход изменился в сторону увеличения только наполовину изменения величины выручки (+18624 тыс.тенге). Это связано с тем,  что производственная себестоимость также увеличилась в 2003 году по сравнению с прошлым на 17082 тыс.тенге.

          Следующим абсолютным показателем доходности является доход (убыток) от основной деятельности. Он представляет собой сальдированный финансовый результат и определяется как разность между валовым доходом и расходами периода по формуле:

          Д^О = Д^В + Р^П,

          где Д^О — доход от основной деятельности;

          Д^В — валовый доход;

          Р^П — расходы периода.

          На нашем предприятии валовый доход равен 223631 тыс.тенге, расходы периода составляют 210664 тыс.тенге, следовательно, доход (убыток) от основной деятельности = 223631 тыс.тенге — 210664 тыс.тенге, т.е. в отчетном году по основной деятельности предприятие получило прибыль.

          К относительным показателям доходности относятся показатели доходности (рентабельности), характеризующие эффективность деятельности предприятия, которая в условиях рыночной экономики определяет его способность к финансовому выживанию, привлечению источников финансирования и их доходное (прибыльное) использование. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса рыночного обмена.

          Уровень доходности общих активов (авансированного, совокупного капитала) рассчитывается по формуле:

 

                                                          Чистый доход

                   Д_А ___________________________________________

                             Общие активы (авансированный, совокупный

                                                капитал = валюта баланса)

 

          По данным анализируемого предприятия коэффициент доходности всего капитала предприятия характеризуется данными, приведенными в таблице 5.

Таблица 5.

Уровень доходности авансированного капитала

(общих активов). в %

 

№ п/п	Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+; -)
А	Б	1	2	3
1.	Чистый доход, тыс.тенге	12073	16171	+4098
2.	Общие активы (авансированный, совокупный капитал = валюта баланса)	1123934	1094794	-29140
3.	Уровень доходности общих активов (авансированного капитала), %	1,07	1,48	+0,41

 

          Уровень доходности общих активов (авансированного капитала) увеличился по сравнению с прошлым годом на 0,41 пункта и составил 1,48%.

          Для анализа названных факторов изменения уровня доходности авансированного капитала (общих активов) составим следующую аналитическую таблицу 6.

Таблица 6.

 

Влияние изменения коэффициента доходности реализованной продукции и оборачиваемости  активов на отклонение в уровне доходности авансированного капитала (общих активов = валюты баланса)

 

№ п/п	Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение от прош.года (+;-)
А	Б	1	2	3
1.	Чистый доход, тыс.тенге	12073	16171	+4098
2.	Доход от реализации ,тыс.тенге	531090	566796	+35706
3.	Среднегодовая стоимость общих активов, тыс.тенге	1123934	1094794	-29140
4.	Уровень доходности общих активов (авансированного капитала), % (стр.1/стр.3*100)	1,07	1,48	+0,41
5.	Коэффициент доходности реализованной продукции. % (стр.1/стр.2*100)	2,27	2,85	+0,58
6.	Коэффициент оборачиваемости активов (стр.2/стр.3)	0,47	0,52	+0,05

 

          Следовательно, на рост уровня доходности общих активов (авансированного капитала) положительное влияние оказало повышение коэффициента доходности реализованной продукции (продаж), а также небольшое увеличение оборачиваемости активов.

          На практике широко применяется такой показатель, как доходность текущих активов. Он показывает, сколько дохода получает предприятие с одного тенге, вложенного в текущие активы:

 

где Т_а— средняя величина текущих активов.

          По СарысуйсскогоРУТ доходность текущих активов составит на 2002 год 0,03 тенге или 3 тиына на 1 тенге (12073 тыс.тенге/346834 тыс.тенге), а на 2003 год 0,05 тенге,т.е. 5 тиын на 1 тенге (16171тыс.тенге/299900тыс.тенге). Т.е. доходность текущих активов увеличилась по сравнению с прошлым годом на 2 тиына.

          Для предприятия, работающих на правах акционерных компаний, основным показателем оценки степени доходности вложенных капиталов, т.е. эффективности использования акционерного капитала, принято считать процентное отношение чистого дохода предприятия к его собственному капиталу,  этот показатель называется ставкой или коэффициентом доходности собственного капитала. Он определяется по формуле:

 

          где Д_ск — доходность собственного капитала;

          Д^Ч — чистый доход;

          С_К — собственный капитал.

          По СарысуйсскогоРУТ доходность собственного капитала составляет на 2002 год 0,01 или 1 тиын на 1тенге вложенного собственного капитала (12073 тыс.тенге/941244 тыс.тенге), а на 2003 год 0,03 или 3 тиына на 1 тенге вложенного капитала (16171 тыс.тенге/597689 тыс.тенге). Т.е., как мы видим, ставка доходности собственного капитала увеличилась по сравнению с прошлым годом на 2 тиына, что можно отметить как положительный рост.

          Именно этот показатель является важнейшим из относительных показателей доходности для акционерных обществ.

          Мы определим взаимосвязь коэффициента доходности совокупного (авансированного, общего) капитала с коэффициентом доходности собственного капитала по следующей формуле:

 

          Д_А2000г. = 12073 тыс.тенге / 1123934 тыс.тенге = (12073 тыс.тенге / 531090 тыс.тенге = 0,02) * (531090 тыс.тенге / 941244 тыс.тенге = 0,56) * (941244 тыс.тенге / 1123934тыс.тенге = 0,84) = 0,01 тенге на 1 тенге совокупного капитала.

          Д_{А 2001г.} = 16171 тенге / 1094794 тыс.тенге = (16171 тыс.тенге / 566796 тыс.тенге = 0,03) * (566796 тыс.тенге / 597689 тыс.тенге = 0,95) * (597689 тыс.тенге / 1094794 тыс.тенге = 0,55) = 0,02 тенге на 1 тенге совокупного капитала.

          Где соотношение между собственным  капиталом и величиной активов — это уровень коэффициента концентрации собственности (независимости, автономии), а доходность активов предприятия — есть результат произведения доходности от реализации продукции на коэффициент оборачиваемости собственного капитала . Чем выше коэффициент независимости, тем больше уровень коэффициента доходности активов, поскольку последний находится в прямо пропорциональной зависимости от действительно финансовой структуры капитала.

           Т.е. по результатам мы можем сказать, что в целом на 2003 год доходность финансовых вложений увеличилась, но не намного. Это связано с тем, что доходность реализации продукции увеличилась всего на  0,01, а коэффициент концентрации собственного капитала уменьшился на 0,11.

          Уровень доходности финансовых вложений показывает, насколько эффективно предприятие ведет инвестиционную деятельность.

          В условиях рынка важным показателем является доходность от основной деятельности, определяемый по формуле:

 

 

                где Д⁰_Д. -доход от основной деятельности;

          S^N  — производственная себестоимость реализованной продукции;

          Р_П — расходы периода.

          Знаменатель этой дроби составляет полную себестоимость реализованных услуг.

          Д⁰_Д.00 =  10593 тыс.тенге / (326083 тыс.тенге + 194414 тыс.тенге) = 0,02

          Д⁰_Д.01 = 13000 тыс.тенге / (343165 тыс.тенге + 210644 тыс.тенге)  = 0,023

          Этот показатель свидетельствует об эффективности не только хозяйственной деятельности предприятия, но и процессов ценообразования.

          Т.е. мы можем сказать, что доходность от основной деятельности в 2003 году по сравнению с прошлым годом практически не изменилась, так как наряду с повышением дохода от основной деятельности одновременно повысилась и полная себестоимость оказываемых услуг.

          И, наконец, применяется еще один показатель доходности основной деятельности (норма дохода) — доходность продукции. Этот показатель показывает пример чистого дохода на 1 тенге реализованной продукции. Он определяется по формуле:

где Д^N – доход от реализации продукции (работ, услуг);

Д^Ч_N00 = 12073 тыс.тенге / 531090 тыс.тенге = 0,02 тенге или 2 тиын.

Д^Ч_N01 = 16171тыс.тенге / 566796 тыс.тенге = 0,03 тенге или 3 тиына.

Т.е. чистый доход на 1 тенге реализованной продукции увеличился на 0,01 тенге.

Модифицированным показателем доходности продукции является доходность объема продаж, определяемая по формуле:

где Д^B_N  — доходность объема продаж;

Д^В – валовый доход;

Д_N – доход (выручка) от реализации продукции (работ, услуг).

Д^B_N00 = 205007 тыс.тенге / 531090 тыс.тенге = 0,38 тенге или 38 тиын на 1 тенге реализованной продукции.

Д^B_N01  = 223631 тыс.тенге / 566796 тыс.тенге = 0,39  тенге или 39 тиын на 1 тенге реализованной продукции.

Т.е. по сравнению с прошлым годом доходность объема продаж хоть и незначительно, но все же увеличилась на 0,01 тенге.

 

 

• Аудит и анализ затрат оказываемых услуг

 

          Для выявления причин негативных отклонений по элементам затрат необходимо проанализировать издержки производства и их динамику.

          Издержки производства – важнейший фактор, влияющий на эффективность работы предприятия ОАО «Казахтелеком». Поэтому анализ динамики издержек производства, как один из видов управленческого анализа, является необходимым условием эффективности деятельности предприятия, так как позволяет руководителю компании проанализировать изменения, произошедшие в течение определенного периода, выявить негативные тенденции и принять соответствующие решения.

          Прямые материальные затраты являются элементом полной себестоимости услуг ТГЦТ. Поэтому проанализируем полную себестоимость услуг, реализованных в отчетном периоде, по статьям в следующем разрезе:

• себестоимость реализации товаров, работ и услуг;
• коммерческие расходы;
• управленческие расходы.

Определим изменение структуры полной себестоимости услуг предприятия, то есть удельный вес отдельных составляющих в общей сумме и изменение отдельных составляющих в течение двух лет (см. таблицу 7).

Таблица 7.

Структура полной себестоимости услуг СРУТ за 2002-2003гг.

Наименование	Удельный вес, %			Изменение удельного веса (+;-)
	2001г.	2002г.	2003г.	В 2002 г. по сравнению с 2001 г.	В 2003 г. по сравнению с 2002 г.
Полная себестоимость услуг	100,0	100,0	100,0	х	Х
Производственная себестоимость	60,1	74,7	73,8	+14,6	-0,9
Общие и административные (управленческие) расходы	39,0	25,1	26,0	-13,9	+0,9
Расходы по реализации (в т.ч. на маркетинг и рекламу)	0,9	0,2	0,2	-0,7	0

 

Нормальным считается высокий удельный вес первой составляющей (себестоимость реализации) и низкий – последней (управленческих расходов).

          На нашем предприятия, как мы видим, удельный вес производственной себестоимости преобладает над остальными удельными весами как в 2001 году, так и в 2002, 2003 годах. Но в 2002 году произошло увеличение удельного веса производственной себестоимости на 14,6%, что характеризуется как положительная тенденция, так как производственная себестоимость, в основном, состоит из производительных затрат. А в 2003 году произошло изменение в структуре полной себестоимости в сторону снижения производственной себестоимости и увеличения управленческих расходов, т.е. произошло увеличение удельного веса непроизводительных затрат, что является негативной тенденцией. Причем, надо отметить, что производственная себестоимость сократилась в удельном весе, несмотря на весомое увеличение прямых материальных затрат (15040 тыс.тенге), которые в управленческом учете относятся непосредственно к переменным расходам. Необходимо выявить причину этого.

          Коммерческие расходы, в основном, связаны со сбытом продукции. Чем ниже их уровень, тем лучше. Однако отсутствие коммерческих расходов не свидетельствует о недостаточном внимании к маркетинговой политике. В рыночных отношениях коммерческие расходы косвенно характеризуют уровень маркетинговой политики. По СРУТ уровень коммерческих расходов достаточно низкий, что обусловлено тем, что СРУТ – единственное предприятия в области, которое предоставляет населению подобные услуги связи, что снижает потребность в конкурентной борьбе, а, следовательно, и в рекламе. Затраты на рекламу связаны, в основном, с продвижением на рынок новых услуг, таких, например, как связь «Интернет» и реализация смарт-карт. Как мы видим, удельный вес этой составляющей в общем объеме полной себестоимости в 2002 году уменьшился на 0,5%, а за два года остался на прежнем уровне, что может свидетельствовать о  том, что предприятия, хотя и снизило удельный вес этой составляющей в общем объеме полной себестоимости, но все же регулярно проводит маркетинговую политику определенным темпом по новым услугам.

          Оценим динамику себестоимости. Для этого произведем сопоставление себестоимости отчетного периода с себестоимостью аналогичного периода прошлого года.

          Следует также при анализе себестоимости рассмотреть состав затрат, включаемых в нее, и проанализировать динамику каждого элемента этих затрат, в особенности по прямым затратам. Проводимый анализ позволит выяснить тенденции изменения себестоимости.

          По СРУТ, как мы видим, в течение года произошло увеличение практически всех элементов затрат, входящих в себестоимость, темп роста которых составляет:

          В 2002 году по сравнению с 2001 годом

          -по материальным затратам – 105,5%;

          -по оплате труда ОПП – 108,2%;

          -по отчислениям от заработной платы ОПП – 98,1%;

          -по накладным расходам – 120,6%.

          В 2003 году по сравнению с 2002 годом

          -по материальным затратам – 127,2 %;

          -по оплате труда ОПП – 111,1%;

          -по отчислениям от заработной платы ОПП – 78,5%;

          -по накладным расходам – 129,7%.

          Также увеличилась  и сама производительная себестоимость, темп роста которой в 2002 году по сравнению с 2001 годом составил 113,5%, а в 2003 году по сравнению с 2002 годом составил 115,3%, т.е. мы видим тенденцию к увеличению темпа роста на 1,8%.

          Большой темп роста по накладным расходам вызван, главным образом, на проведение ремонта основных средств в 2003 году, что привело к увеличению суммы по этой статье до 35819 тыс.тенге (для сравнения – в 2002 году на ремонт основных средств ушло всего лишь 3286 тыс.тенге).

          При этом анализ динамики прямых материальных затрат позволяет нам увидеть, что наибольший темп роста в 2002 году отмечен по прямым материальным затратам – 127,2%.

          Причем, темп роста одного из элементов прямых материальных затрат  — кабельной продукции, запасных и комплектующих частей в 2003 году по сравнению с 2002 годом составил 194,8%, т.е. произошло увеличение этой статьи затрат почти в два раза, т.е. на 21983 тыс.тенге.

          Такой рост прямых материальных затрат связан с изменением технологического производства, т.е. с введением в строй нового оборудования основного производственного назначения. Так как в течение трех кварталов производилась последовательная замена релейных станций на цифровые в центральных районах города, а в четвертом квартале была произведена замена сразу нескольких станций в более отдаленных района города и пригороде.

          Таким образом, можно сказать, что отрицательное увеличение прямых материальных затрат на 15040 тыс.тенге является, по большей части, следствием принятого управленческого решения о модернизации оборудования, что ведет к увеличению эффективности производственного процесса.

          Теперь, для получения ответа на вопрос о доходности вложений в новое оборудование, проведем анализ затрат на тенге продукции.

          структура продукции.

          Факторный анализ можно провести, используя различные методы. Наиболее удачным для этой цели считается метод цепных постановок.

          Прирост затрат на тенге реализованной продукции:

          DЗ = Сpnl / PПl – Cpno / Pпо

          где Српо – себестоимость реализованной продукции в базисном и отчетном периоде, тенге;

          РПо, РПl – объем реализованной продукции в отпускных ценах (выручка от реализации) в базисном и отчетном периодах, тенге;

          Прибавим к этой формуле и вычтем из нее Српо/РПl.

 

DЗ = (Сpnl / PПl – Cpno / Pпl) + (Сpno / PПl – Cpno / Pпо) = DЗс/с + DЗрп

 

          здесь составляющая DЗс/с = Сpnl / PПl – Cpno / Pпl определяет влияние себестоимости на изменение затрат на тенге реализованной продукции;

          DЗрп = Сpno / PПl – Cpno / Pпо определяет влияние выручки на изменение затрат на тенге реализованной продукции.

          По СРУТ значение данного показателя составило:

 

DЗ₀₀ = 435014/644206 – 377325/582621 = 0,68 – 0,65 = +0,03

 

DЗ₀₀ = ( 435014/644206 –377325/644206) + (377325/644206 –

 377325/582621) = (0,675-0,586) + (0,586-0,648) = 0,09 +

 (-0,06) = 0,03

 

 

DЗ₀₁ = 435014/644206 – 377325/582621 = 0,68 – 0,65 = +0,03

 

 

DЗ₀₀ = ( 435014/644206 –377325/644206) + (377325/644206 –

 377325/582621) = (0,675-0,586) + (0,586-0,648) = 0,09 +

 (-0,06) = 0,03

 

Таким образом, прирост на 0,03 тенге затрат на тенге реализованной продукции или вызван влиянием снижения выручки на 0,03 тенге на тенге реализованной продукции, и увеличения себестоимости на 0,09 тенге на 1 тенге реализованной продукции. Как мы видим, увеличение затрат на 1 тенге реализованной продукции в 2003 году по сравнению с 2002 годом на 0,03 тенге вызвано большей частью увеличением себестоимости на услуги СРУТ вследствие установки и введения в эксплуатацию нового оборудования. А это повлекло за собой рост практически всех элементов производственной себестоимости.

Проанализируем также для дальнейших расчетов и динамику темпов прироста основных показателей, влияющих на издержки производства (см. таблицу 8).

 

Таблица 8.

 

Темп прироста основных показателей динамики результатов деятельности СРУТ за 2003 год.

Показатели	2002 год	2003 год	Тем прироста (в %-х)
1.Объем производства, тыс. часов	2100	2460	17,1
2Цена продажи 1 часа услуг, тыс.тенге	277,43	261,87	-0,6
3Расходы периода, тыс.тенге	127379	154789	64,2
4Выручка от реализации, тыс.тенге	582621	644206	10,6

Можно отметить негативный прирост расходов периода, что существенным образом снижает чистый доход убыток от основной деятельности, причем эти расходы считаются непроизводительными. Следовательно, руководству предприятия необходимо принять меры по снижению объема непроизводительных затрат.

Теперь, когда мы выяснили, что предприятие наше работает безубыточно, и даже прибыльно, и выявили причины негативна отклонений по прямым материальным затратам, необходимо проанализировать вклад единицы продукции по отдельным видам услуг.

Анализ вклада единицы продукции помогает выявить взаимоотношения и различия между переменными, постоянными, прямыми, косвенными, полными и дифференцирующими издержками. Особое внимание в анализе вклада единицы продукции  уделяется валовому доходу, который представляет собой разницу между общей величиной выручки и величиной общих переменных издержек.

Рассмотрим отчет предприятия по двум видам оказываемых услуг:

-междугородняя и международная связь, в т.ч. телеграф, Интернет (М/М связь);

-городская и сельская связь, в т.ч. радиофикация, смарт-карты (Г/С связь).

Сравним общепринятый отчет о доходах и убытках предприятия с теми же данными, трансформированными так, чтобы можно было рассчитать величину валового дохода для каждого из видов услуг.

Анализ приведенных данных свидетельствует о том, что из 644206 тыс.тенге общих поступлений в год на междугороднюю и международную связь приходится 317850 тыс.тенге, а на городскую и сельскую связь – 326356 тыс.тенге.

Для более полного анализа статей расходов разобьем расходы предприятия на переменные и постоянные, выделив при этом долю каждого подразделения в переменных расходах.

Отчет о доходах и убытках по валовой прибыли построен на следующих дополнительных данных:

-общей суммы заработной платы – 251408 тыс.тенге;

83400 тыс.тенге – зарплата рабочих, оказывающих услуги М/М связи;

87550 тыс.тенге – зарплата рабочих, оказывающих услуги Г/С связи;

80458 тыс.тенге – заработная плата служащих, которая является постоянными расходами и относится ко всей деятельности предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 9.

 

Сопоставление общепринятого отчета о прибылях и убытках с отчетом о прибылях и убытках по валовой прибыли по СРУТ за 2003 год

 

 

Отчет о доходах и убытках по общепринятой форме	Сумма, тыс. тенге	Отчет о доходах и убытках по валовому доходу	М/М связь, тыс. тенге	Г/С связь, тыс. тенге
1	2	3	4	5
1.Выручка от реализации и доходы от внереализационных операций	644206	1.Выручка от реализации и доходы от вне реализационных операций	317850	326356
II.Затраты	589803	II.Затраты
-заработная плата рабочих и служащих   -кабельная продукция, запчасти и комплектующие изделия -транспортные расходы и топливо -отопление, освещение и электроэнергия	251408       33478         19280   21859	Переменные расходы: -заработная плата рабочих -кабельная продукция, запчасти и комплектующие изделия -транспортные расходы и топливо -отопление, освещение и электроэнергия	114914   83400   15072         8236   8206	126425   87550   18406         11044   9425
-реклама   -аренда	1204   4816	III.Валовый доход (маржинальный доход)	202936	199931
-амортизация оборудования   -прочие	87623     170135	Прямые постоянные затраты: -амортизация оборудования	42011	45612
Доход (убыток)	54403	IY.Общая сумма покрытия	160925	154319
		Y.Косвенные постоянные издержки: -оплата труда служащих; -отопление и освещение; -реклама; -аренда; -прочие. Доход (убыток)	315244 260841     80458   4228   1204 4816 170135   54403

 

          -кабельная продукция, запасные части и комплектующие изделия израсходованы на услуги М/М связи на сумму 15072 тыс.тенге, на услуги Г/С связи – на 18406 тыс.тенге;

          -потреблена электроэнергия на услуги М/М связи на сумму 8206 тыс.тенге, на услуги Г/С связи – на сумму 9425 тыс.тенге.

          По приведенным данным общая сумма переменных расходов составила по услугам М/М связи – 114914 тыс.тенге, по услугам Г/С связи – 126425 тыс.тенге.

          Информация в отчете по валовому доходу указывает на тот факт, что каждое из подразделений приносит определенный доход, которого достаточно для возмещения переменных расходов и покрытия прямых постоянных затрат.

          В итоге общей суммы вклада подразделений было достаточно для получения дохода 54403 тыс.тенге, поскольку косвенные постоянные затраты составили 260841 тыс.тенге и не превысили сумму покрытия. В итоге предприятие получило доход в сумме 54403 тыс.тенге.

          Несмотря на то, что оба отчета являются носителями одной и той же экономической информации, анализ их позволяет делать различные выводы.

 

 

Таблица 10.

 

Сопоставление доходности услуг междугородной и международной связи и городской и сельской связи

 

Показатели	Общая сумма, тыс.тенге	М/М связь, тыс.тенге	Г/С связь, тыс.тенге
1.Покрытие доходом косвенных издержек	315244	160925	154319
2.Отнесенная сумма косвенных издержек	260841	133029	127812
3.Доход (убыток)	54403	27896	26507

 

          Если данные общепринятого отчета констатируют, что предприятие функционировало с прибылью и в целях увеличения этой прибыльности деятельность одного из его двух подразделений будет расширяться, то данные отчета по валовому доходу отмечают следующее: если косвенные издержки отнести на оба подразделения, выполняющие данный вид услуг, соответственно вкладу каждого в производственный процесс, т.е. 51% на М/М связь и 49% на Г/С связь, то выясняется, что каждое из них функционирует с практически равной долей прибыльности.

          Следовательно, в отличие от общепринятого отчета о доходах и убытках анализ вклада единицы продукции показал, что оба подразделения внесли свой вклад в сумму косвенных постоянных издержек и общий доход предприятия можно увеличивать, одновременно развивая и тот, и другой вид услуг.

          Но если оценивать доходность услуг в сравнении с выполненными объемами реализации, то получим, что по М/М связи объем услуг составил 1145 тыс.часов и принес доход в сумме 27896 тыс.тенге (24,3 тенге на 1 час услуг), а по Г/С связи общий объем услуг составил 1315 тыс.часов и принес доход в сумме 26507 тыс.тенге (20,2 тенге на 1 час работы).

          Таким образом, по результатам проведенных исследований можно сделать следующие выводы:

• предприятия СГЦТ выполнило в течение года 2460 тыс.часов услуг, превысив критический объем производства (1227,27 тыс.часов) в два раза (на 1232,73 тыс.часов). Таким образом, кромка безопасности составила для предприятия 50%;
• по анализу отклонений выявлено, что наблюдался неблагоприятный рост прямых материальных затрат как на все услуги, так и на 1 час услуг, который составил 15040 тыс.тенге и 2,25 тыс.тенге соответственно;
• так как увеличились прямые материальные затраты, произошло увеличение и себестоимости продукции. Причем, темп роста материальных затрат превысил темп роста производственной себестоимости по итогам 2003 года и составил 127,2% против 115,3%;
• проведенный анализ затрат на тенге продукции позволяет сказать, что вследствие увеличения материальных затрат, а также практически всех элементов производственной себестоимости, произошло увеличение на 0,03 тенге затрат на тенге реализованной продукции вследствие снижения выручки на 0,06 тенге на тенге реализованной продукции и увеличения себестоимости на 0,09 тенге на тенге реализованной продукции.

Так как мы выяснили, что предприятие по двум категориям услуг имело практически равный доход, то при сравнении по объемам производства эта разница увеличивается.,

 

• Анализ безубыточности производства

 

          Цель анализа безубыточности – установить, что произойдет с финансовыми результатами, если изменится определенный уровень производительности или объема производства. Анализ безубыточности определяет точку,  при достижении которой предприятие покрывает все свои затраты и доходы равны нулю. Эта информация позволяет предприятию оценить свои возможности в ценообразовании при конкуренции, определить пределы безопасности его деятельности. Имея информацию о точке безубыточности, предприятие может управлять своими издержками при изменении условий конкуренции, условий производства.

          Нам необходимо провести анализ безубыточности производства предприятия ОАО «Казахтелеком», так как полученные нами неблагоприятные отклонения по прямым материальным затратам влияют на производительную себестоимость, а, следовательно, и на полную себестоимость услуг, оказываемых населению, что, в свою очередь, может заметно отразиться на прибыльности предприятия.

          После проведения анализа безубыточности мы сможем ответить на вопрос, приносит ли наше предприятие доход, или же оно убыточно.

          Математический подход к анализу безубыточности. Для представления информации по издержкам, объему производства и доходу можно использовать математические зависимости, которые отражают информацию, содержащуюся в отчетах о финансовых результатах, и они выглядят следующим образом:

 

Выручка–переменные затраты–постоянные затраты=доход

(1)

 

Или

[цена за ед.*кол-во ед.] — [переменные расходы * кол-во ед.] – — постоянные расходы = доход

          Для удобства представления математической зависимости обозначим через:

          С – общую величину постоянных расходов за определенный период;

          n — переменные расходы на единицу изделия;

          Д^N – выручку от реализации;

          О_VC – общую сумму затрат;

          q – количество единиц продукции;

          p – продажную цену единицы продукции.

          Тогда,

 

Д^N  = p * q

 

O_VC = C + (v * q)

 

          Точка безубыточности обозначает равенство затрат и выручки, где Д^N  = O_VC или p * q =   C + (v * q). Исходя из этой зависимости, определим количество продукции, при производстве которой предприятие не будет иметь ни дохода, ни убытков:

 

                      (3)

          (формула точки безубыточности)

 

          Так, предприятие, оказывая услуги в количестве (q) 2460 тыс.часов, имеет постоянные затраты (С) в объеме 208280 тыс.тенге за период, переменные затраты (v) 92,16 тенге на час услуг. Реализация в силу сложившейся конъюнктуры рынка осуществляется в среднем по (р)  261,87 тенге за единицу. Для простоты работы считать, что предприятие оказывает любой вид услуг связи по одинаковой цене и необходимо определить объем оказываемых услуг, после производства, когда предприятие начнет получать доход. Составим уравнение зависимости затрат объема производства и дохода.

 

          261,87 * q = 208280 + (92,16 * q)

 

          q = 208280 / (261,87 – 92,16) = 1227,27 тыс.часов услуг

 

          К₍₁₎ = 208280 / (261,87 – 92,16) = 1227,27 тыс.часов услуг

 

          Следовательно, когда предприятие окажет 1227270 часов услуг, то не будет иметь ни окончательного дохода, ни убытков.

          Используя ту же взаимозависимость, можно показать, как средний доход меняется с изменением объема. Например, если объем оказываемых услуг вырастет до 2600 тыс.часов услуг, выручка вырастет при прочих равных условиях до 680086 (2600 тыс.часов * 261,87 тенге), затраты составляют 208280 / (92,16 * 2600) = 447896 тыс.тенге. Выручка минус затраты дает соответственно доход в сумме 232190 тыс.тенге. Средний доход при объеме производства в 2600 тыс.часов услуг составит 89 тенге на один час услуг. При производстве 2800 тыс.часов услуг выручка будет равна 733236 тыс.тенге, затраты 466328, доход 266908 тыс.тенге, средний доход на единицу продукции 95 тенге. Этот рост дохода на единицу продукции вызван следующей особенностью: затраты на единицу продукции снижаются при роста производства. Это связано со снижением средней величины постоянных затрат на единицу продукции, ввиду их распределения на больший объем производства продукции.

          Обратимся еще раз к нашему примеру. Когда объем производства равен 2600 тыс.часов услуг, доход составит 232190 тыс.тенге. При росте объема производства на 200  тыс.часов услуг, то есть до 2800, этот рост объема на 7% вызовет рост дохода на 34718 = (266908 – 232190) тыс.тенге, то есть до 266908 тыс.тенге, или на 14,9%. В приведенном случае рост дохода превышает рост объема производства в час, коэффициент приращения дохода  от операций равен 2,1.

          Эта зависимость сохраняется и при снижении объема производства, причем руководитель обращает значительное внимание на каждый прирост или изменение объема производства. Для того, чтобы знать насколько может быть сокращен объем производства, прежде чем предприятие понесет убытки, рассчитывается кромка безопасности.

 

                                      Объем ожидаемой   __   Объем безубыточной

Кромка безопасности (%)                 реализации                    реализации___

Объем ожидаемой реализации

 

 

На нашем предприятии, когда точка безубыточности имеет показатель 1227270 часов услуг, при объеме реализации в 2460000 часов услуг, кромка безопасности находится на уровне

 

2460 * 261,87                 1227,27 * 261,87     

  2460 * 261,87                          х 100% = 50,0%

 

          А при ожидаемом объеме реализации в следующем году 2600000 часов услуг, кромка безопасности будет на уровне

 

2600 * 261,87                 1227,27 * 261,87     

  22600 * 261,87                         х 100% = 52,8%

 

          Графический метод. Представим компоненты расчетов графически на комплексном графике (рис.1)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Объем реализации.

          Рис.1. График безубыточности производства ТРТ.

          Условные обозначения к графику:

          Д^Х – выручка от реализации продукции;

          V – общие переменные расходы;

          D – маржинальный доход;

          С – постоянные расходы;

          К_Т – точка критического объема производства.

1.Чтобы нанести постоянные расходы, нужно отметить на вертикали точку, соответствующую 208280 тыс.тенге (точка В).

2.Чтобы нанести на график линию переменных расходов, отражающих выполненный объем реализации в 2460 тыс.часов услуг. Отложим от точек, соответствующих точки В, сумму переменных расходов. Точка лежит на пересечении прямых данных значений соответствует сумма 2460 тыс.часов услуг (точка А).

3.Чтобы нанести на график линию выручки, следует взять ту же сумму продаж (2460 тыс.часов услуг) и цену реализации единицы продукции ( 321385 тыс.тенге). Критическая точка К_Т (или точка перелома) образуется от пересечения линии выручки (ОД^N) и линии суммарных расходов (ВА). Кроме того, на графике вида область дохода и убытков при различны вариантах объема реализации.

Метод маржинального дохода. Для определения уровня безубыточности (точки критического объема производства или, как ее еще можно назвать «критической точки») можно использовать следующее исходное уравнение, показывающее взаимосвязь между себестоимостью, объемом реализации и доходом:

 

Д^N = V_О + C + Д^О

 

где Д^N – доход от реализации продукции;

V_О – общая сумма переменных расходов;

С – постоянные расходы;

V_О – доход от основной деятельности

Для критической точки объема производства уравнение выглядит следующим образом:

 

Д^N = V_О + C

Если доход от реализации представить как произведение цены на единицу продукции (р) и количества проданных единиц (q), а общую для переменных  издержек как произведение переменных расходов (v) единицы продукции, на количество единиц реализованной продукции, можно представить как развернутое уравнение:

 

Р * q = C + v * q

где р – цена продаж единицы продукции;

v – переменные расходы на единицу продукции;

q – количество единиц проданных изделий;

С – постоянные расходы.

 

Это уравнение является основным для получения необходимых показателей.

1.Рассчитаем критический объем производства:

 

p * q = C + v * q / p * q – v * q          C: q(p – v)   C:

 

          где q – объем производства продукции (количество единиц изделий);

          d – маржинальный доход на единицу продукции, тенге.

          Маржинальный доход на весь выпуск продукции определяется как разность между выручкой и суммой переменных затрат.

          Подставив приведенные выше значения, определим величину «мертвой точки» или точки окупаемости:

 

 

тыс. часов

 

          Расчет говорит о том, что критический объем производства составляет 1227,27 тыс.часов услуг. Как мы видим, величина критической точки по расчетам разных методов совпадает.

          2.Рассчитаем критическую величину дохода (выручки) от реализации продукции.

          Для определения этого показателя используется уравнение критического объема производства. Умножив левую и праву части этого уравнения на цену изделия, получим необходимую формулу:

 

;  ;

 

; ;

 

          где условные обозначения соответствуют принятым ранее.

          Подставив цифровые значения, находим величину искомого показателя:

 

 

          Доход (выручка) от реализации продукции в «мертвой точке» составит 321385 тыс.тенге.

          3.Рассчитаем критический уровень постоянных затрат.

          Для расчета используется исходная формула дохода (выручки) от реализации продукции для критической точки:

Д^N  = V_O  + C (10)

 

          Отсюда имеем:

          C =  Д^N – V_O = p * q – v * q = q (p – v), т.е. C = q – d

 

          По нашим данным определим величину постоянных расходов в критическом объеме производства :

 

          C = q * p =  1227,27 * 169,71 = 208280 тыс.тенге

          Таким образом, мы видим, что величина общей суммы постоянных затрат не изменяется с изменением производства.

          Эта формула удобна тем, что позволяет определить величину постоянных расходов, если задан уровень маржинального дохода в процентах к цене изделия или в процентах к величине дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг). Тогда формула для вычисления будет такова:

 

тенге

 

4.Рассчитаем критическую цену реализации.

Цена реализации определяется исходя из заданной величины дохода от реализации и уровня постоянных и переменных затрат в расчете на единицу изделия.

Имеем: Д^О = V_{О + С}               p * q = С + v * q

 

          Подставляя цифровые значения, определим критическую цену реализации:

 

           тенге

 

          5.Рассчитаем уровень минимального маржинального дохода.

          Если известны величина постоянных расходов и ожидаемая величина доходов (выручки) от реализации продукции, то уровень минимального маржинального дохода  в процентах к выручке определяется по формуле:

 

d в % к

 

32,33 * 644206 / 100 = 208280 тыс.тенге

 

Теперь полученные данные представим графически (см. рис.2).

Представленные графически (рис.2)  расчеты говорят о том, что предприятие, реализовав 1227270 часов услуг на общую сумму 321385 тыс.тенге, полностью покроет затраты и достигнет «критического» объема производства».

Показанной с помощью графика зависимости финансовых результатов от объема производства и реализации продукции может быть дана следующая интерпретация. Там, где пересекаются линии выручки и себестоимости (точка «Кт». Соответствующая объему производства – 1227270 часов), достигается состояние безубыточности, поскольку общий доход в этой точке в размере 321385 тыс.тенге (1227270 – 261,87 тенге) является достаточным для того, чтобы покрыть постоянные расходы в размере 208280 тыс.тенге и переменные расходы в размере 113105,2 тыс.тенге (1227270 * 92,16 тенге).

При объеме реализации ниже этой точки предприятие не может покрыть все затраты (см. график) и, следовательно, финансовым результатом его деятельности являются убытки. Напротив, при объеме реализации большем, чем критический, финансовый результат положительный, т.е. деятельность предприятия станет доходной.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Объем реализации.

 

          Рис.2 График безубыточности производства ТГЦТ по методу маржинального дохода

 

          Условные обозначения к графику:

          Д^N – выручка от реализации продукции;

          S – полная себестоимость реализованной продукции;

          V_J – общие переменные расходы;

          d – маржинальный доход;

          C – постоянные расходы;

          q – количество единиц продукции, тыс.шт;

          К_Т – точка критического объема производства.

          Таким образом, проведя анализ безубыточности, мы модем сказать, что наше предприятие доходно, причем кромка безопасности при объеме услуг, оказанных в 2002 году в 2460 тыс.часов, составляет 50%, что является неплохим показателем.

          При этом критическая точка объема оказываемых услуг при данной средней цене единицы услуг находится на отметке 1227,27 тыс.часов услуг.

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

          В целом по результатам проведенной работы я могу сделать следующие выводы:

          Важными элементами финансовой отчетности, непосредственно связанными с изменениями финансовых показателей, являются расходы и доходы.

          Доход – это материальные ресурсы, поступающие государству, предприятию, учреждению и отдельному лицу в процессе распределения национального дохода.

          Определение расходов включает в себя расходы, связанные с управлением собственностью, производством и реализацией товарно-материальных  запасов, выполнением работ и оказанием услуг, убытки.

          На предприятии существующим образом организован учет затрат. По мере включения в калькуляцию себестоимости продукции различают:

• затраты, входящие в себестоимость: материальные затраты, заработная плата основного и производственного персонала, отчисления от заработной платы, накладные расходы;
• затраты отчетного периода: общие и административные расходы, расходы по реализации, расходы по процентам.

При этом по учету затрат, входящих в состав производственной себестоимости по оказанию услуг телекоммуникации, ведутся счета подразделов 90 Генерального плана счетов бухгалтерского учета с выделением необходимых субсчетов.

          Учет затрат, не входящих в состав производственной себестоимости, осуществляется как учет расходов, понесенных в текущем периоде по счетам подразделов 81,82, 83.

          Основными документами по учету затрат являются:

          -форма 5 “Отчет о финансовых результатах”;

          -”Отчет о доходах и затратах предприятия”;

          -”Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности”.

          На предприятии также организован учет совокупного дохода.  Учет доходов от основной деятельности организуется на счетах подраздела 70 “Доходы от основной деятельности”. В эту группу входят следующие синтетические пассивные счета: 701-709.

          Для учета доходов от не основной деятельности предназначен подраздел 72 “Доход от не основной деятельности”, который включает в себя следующие синтетические счета: 721-727.

          Таким образом, по результатам проведенных исследований можно сделать следующие выводы:

          -по анализу отклонений выявлено, что наблюдается неблагоприятный рост прямых материальных затрат как на все услуги, так и на 1 час услуг, который составил в 2003 году рост по сравнению с 2002 годом 15040 теге и 2,25тенге соответственно;

          -при анализе структуры полной себестоимости нормальным считаются высокий удельный вес первой составляющей (себестоимость реализации) и низкий — последней (управленческих расходов). На нашем предприятии, как мы видим, удельный вес производственной себестоимости преобладает над остальными удельными весами как в 2000 году, так и в  2001-2003 годах.

          Так как весомых  изменений в полной себестоимости не произошло, необходимо было проанализировать динамику производственной себестоимости.

          По СРУТ, как мы видим, в течение года произошло увеличение практически всех элементов затрат, входящих в себестоимость, темп  прироста которых составляет:

          в 2002 году по сравнению с 2000 годом:

          — по материальным затратам — 105,5%;

          — по накладным расходам — 120,6%;

          в 2003 году по сравнению с 2002 годом:

          — по материальным затратам — 127,2%;

          — по накладным расходам — 129,7%.

          Также увеличилась сама производственная себестоимость, темп роста которой в 2002 году по сравнению с 2000 годом составил 113,5%, а в 2003году по сравнению с 2002 годом составил 115,3% (т.е. мы видим тенденцию к увеличению на 1,8%).

          Большой темп роста по накладным расходам вызван, главным образом, проведением ремонта основных средств в  2003 году, что привело к увеличению суммы по этой статье до 35819тыс.тенге.

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

— В.В. Радостовец, Д.И. Шмидт «Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета»- А.: «Центраудит- Казахстан».2000

— А.Д. Ларионов «Бухгалтерский учет»-М.: «Проспект». 1998 ‘г Е.П. Козлова, И.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко. Е.Н. Галанила.- «Бухгалтерский учет»-М.: «Финансы и статистика». 1995

— В.П. Грузинова-«Экономика предприятия»-М: «Банки и биржа» изд.объед. «ЮНИТИ»,1998

— Журнал «Бухгалтерский учет и аудит», 2003 №2

 — Инструкция по бухгалтерскому учету в организациях, содержащихся за счет республиканского и местного бюджетов.