МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ

высшая школа экономики и бизнеса

Кафедра учет и аудит

О Т Ч Е Т

О прохождении производственной практики студента группы УиА07Р2

Искаковой А. Д.

(Ф.И.О.)

Место практики ТОО «AdviserProf»

Сроки прохождения практики с «18» января 2011 г.

по «9» апреля 2011.

Руководитель практики от кафедры

К.э.н., доцент Султанова Б. Б. ______

(должность, Ф.И.О.) (подпись)

Руководитель практики от предприятия

Генеральный директор ТОО «AdviserProf» Мукуршина А. С. _____

(должность, Ф.И.О.) (подпись)

Алматы 2011 г.

Содержание

Введение

Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Организация бухгалтерского учета. Учетная политика.
Учет денежных средств
Учет основных средств
Учет нематериальных активов
Учет товарно-материальных запасов
Учет вознаграждений работникам
Учет доходов
Учет расходов
Учет отложенных налоговых обязательств и требований
Финансовая отчетность
Анализ финансового состояния организации по данным бухгалтерской финансовой отчетности

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

          Казахстан вступил в новый этап общественно-экономического развития, где большое внимание уделяется становлению и развитию казахстанской промышленности и утверждению демократических начал в обществе.
          Анализ состояния промышленного сектора Республики Казахстан показал, что в процессе перехода к рыночным методам хозяйствования произошли существенные структурные изменения. Произошел значительный спад производства промышленной продукции. В целях стабилизации создавшейся ситуации была определена концепция проведения экономического оздоровления крупных промышленных предприятий, в первую очередь, отраслей машиностроительного комплекса. Проводились реструктуризация и реорганизация недееспособных отраслей и производств, занимающихся выпуском невостребованной неконкурентоспособной продукции. Проходил процесс естественной сегментации на крупных предприятиях, что привело к снижению крупных и росту средних и малочисленных предприятий, занимающихся выпуском промышленной продукции.
     Несмотря на достигнутые позитивные результаты, свидетельствующие о преодолении спада и стабилизации производства, промышленный сектор Казахстана можно назвать развивающимся, но не развитым.
Это объясняется рядом проблем внутри предприятий, носящими в основном общий системный характер, которые свойственны и для большинства предприятий республики:

сохраняется значительный потенциал в связи с низким использованием производственных мощностей;
недостаточная инвестиционная активность;
высокая степень изношенности производственных фондов, морально и физически устаревшего оборудования, низкий технологический уровень;
нехватка высококвалифицированных рабочих и профессиональных кадров;
отсутствие необходимой информационной базы, трансферта новых технологий, наличие низкого уровня менеджмента на производстве не позволяют предприятиям гибко адаптироваться к изменениям рыночной конъюнктуры;
медленными темпами внедряется производство высокотехнологичных и наукоемких видов продукции.

В решении данных проблем важную роль играет Программа индустриально – инновационного развития Республики Казахстан, которая предусматривает внедрение высокотехнологичных, инновационных технологий и выпуска экспортоориентированной продукции, стимулирование науки, инновационной и инвестиционной деятельности, что должно способствовать развитию производства высокотехнологичных наукоемких производств и технологий.

Переход субъектов хозяйствования Республики Казахстан к рыночной экономике потребовал дальнейшего совершенствования организации бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, процесса формирования финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете. Изменение организации бухгалтерского учета требовало приближение его к международным стандартам. Это заставило по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках деятельности организации.

Данные отчета составлены на основе данных учетной политики и первичных документов исследуемого предприятия, научной литературы. В качестве базы исследования было рассмотрено АО «КаздорНИИ».

1.Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Организация бухгалтерского учета. Учетная политика.

Организационно – правовой статус Общества

Общество является правопреемником ОАО «КаздорНИИ», зарегистрированного 17.12.1993 года, Казахского филиала «СоюздорНИИ», созданного в 1959 году.

Деятельность Общества регулируется положениями Устава, Гражданского кодекса Республики Казахстан от 27 декабря 1994 года, Законом РК от 13 мая 2003 года № 415-II «Об акционерных обществах», а также иными нормативными правовыми актами РК.

Организационно-правовая форма: Акционерное общество. Общество зарегистрировано Управлением юстиции г. Алматы. Дата перерегистрации АО «КаздорНИИ» 20.04.2005 года в соответствии с действующим законодательством РК и внесено в государственный реестр под № 9259-1910-АО. Регистрационный номер налогоплательщика (РНН): 600300000183 от 16.05.2005г. Юридический адрес: 050030 Республика Казахстан г. Алматы, ул. Нурпеисова, дом 2 а.

В качестве налогоплательщика АО «КаздорНИИ» состоит на учете в Налоговом комитете по Ауэзовскому району г. Алматы, ОКПО 40396999.

Общество является юридическим лицом. Форма собственности – частная, при этом

— государственный пакет акций – 99,1348 %

— доля всех физических лиц – 0,8652 %

Уставный капитал Общества размещен среди акционеров следующим образом:

	Кол-во штук	Формирование уставного капитала, тенге
Простые акции (ГУ «Комитет государственного имущества и приватизации Министерства финансов РК»)	35978	61 125 836
Привилегированные акции	314	529 718
ИТОГО		61 655 554

Основными видами деятельности являются:

-решение научных и технических проблем дорожной отрасли РК;

-научные исследования и разработки в строительстве дорог;

-другие виды деятельности не противоречащие законодательству РК.

В 2001 году решением Совета директоров Общества (протокол от 24.08.2001 года) открыт Филиал института в г. Астане.

Местонахождение Филиала: 010000 Республика Казахстан г. Астана, район Сарыарка, микрорайон «Коктал», дорожно-эксплуатационный участок № 2. Деятельность Филиала в г. Астана осуществляется в соответствии с Положением о филиале от 13.06.2005 года.

ФАО «КаздорНИИ» не является юридическим лицом, наделен имуществом юридического лица АО «КаздорНИИ». Для обеспечения деятельности Филиалу разрешается открытие текущего банковского счета в национальной валюте. Филиал имеет свою печать и штампы.

Средняя численность сотрудников Общества, согласно штатному расписанию, утвержденному Президентом, составляет 126 человека.

Общество имеет самостоятельный баланс, расчетные и валютные счета, печать с указанием своего наименования на государственном и русском языках.

Высшим органом управления Общества является — Общее собрание акционеров.

Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Законом и уставом общества к исключительной компетенции общего собрания акционеров. Исполнительным органом является Президент.

В промежутке между Общими собраниями акционеров и в той степени, в которой позволяют положения Устава и действующего законодательства, управление Обществом осуществляется под руководством Президента. Президент формулирует и выполняет политику осуществления деятельности Общества, регулирует осуществление деятельности Общества и выполняет функции или задачи, порученные ему Общим собранием акционеров.

Лицом, уполномоченным осуществлять бухгалтерский учет, является главный бухгалтер, который возглавляет бухгалтерию.

Подбор специалиста на должность главного бухгалтера осуществляет Президент по согласованию с акционерами.

Должностные лица Общества осуществляют свою деятельность согласно нормативно-правовым актам РК, уставу Общества, положением, инструкциями и иным внутренним документам, разработанным в соответствии с действующим законодательством РК.

Организация бухгалтерской службы

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Должностные обязанности работников бухгалтерии регламентируются должностными инструкциями (Приложение 9, разрабатывается и утверждается самостоятельно Обществом). Количественно-должностной состав бухгалтерской службы утверждается в рамках штатного расписания.

Ведение бухгалтерского учета Общества осуществляется с использованием сетевой версии компьютерной программы «1-С Бухгалтерия». Начисление заработной платы на каждого сотрудника и все виды удержаний производится с помощью программы «Зарплата», которая переносится в программу 1:С «Бухгалтерия». Представление налоговой отчетности производится в электронной форме с использованием программного обеспечения «ЭФНО», «ИСИД», «НДС», при невозможности отправки – на бумажном носителе.

Общая система учета Общества подразделяется на:

финансовый учет, отражаемый на счетах Плана счетов по МСФО, на которых формируются доходы и расходы от деятельности Общества;
налоговый учет, который формируется на базе результатов финансового учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета;
статистический учет, который базируется на данных финансового учета;
управленческий учет, это сводная информация, составляемая по заданию руководства общества по данным финансового, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений и устанавливается в производственных формах.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств хозяйственных операций ведется в тенге и тиынах с применением компьютерного программного продукта «1С Бухгалтерия».

Внутренний контроль над совершаемыми хозяйственными операциями осуществляется бухгалтерией в момент принятия первичных документов к учету и включает в себя контрольные процедуры, реализующие следующие направления:

контроль санкционирования (каждая хозяйственная операция должна быть соответствующим образом разрешена);
контроль законности (каждая хозяйственная операция должна быть проверена на предмет соответствия действующему законодательству);
контроль полномочий;
контроль обработки данных (контроль над документированием и системными записями).

Общий внутренний контроль осуществляется главным бухгалтером Общества. Задачей главного бухгалтера является сосредоточение главным образом на соответствии учетной политики установленному порядку учета и отчетности, обоснованности принятия администрацией тех или иных решений с точки зрения влияния их на конечные результаты деятельности Общества, а также точности претворения выбранной учетной политики службами и отдельными исполнителями.

Внешний контроль над соответствием деятельности Общества законодательству Республики Казахстан осуществляется путем проверок независимыми аудиторами в сроки и объемах определяемых общим собранием акционеров.

Документооборот, касающийся бухгалтерского учета между подразделениями Товарищества, разрабатывается отделом бухгалтерского учета и отчетности (далее – «Бухгалтерия») и утверждается руководством Общества.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременное и качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в них, а также своевременную передачу полученных или составленных документов для отражения данных в бухгалтерском учете несут лица, которые подписали и передали документы для проведения бухгалтерских операций. Требования Главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников Общества.

Документами бухгалтерской службы Общества являются настоящая учетная политика, рабочий план (Приложение 1) счетов бухгалтерского учета, правила ведения кассовых операций (Приложение 2) утверждаемые соответствующими распорядительными документами Общества.

Общество разрабатывает и утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года (далее «Типовой план счетов» отдела. Специалисты отдела бухгалтерского учета и отчетности открывают субсчета и коды аналитического учета в зависимости от вида хозяйственной и финансовой операций.

Рабочий план счетов для непосредственного использования в производственном процессе утверждается отдельным Приказом руководства. Ведение аналитического учета операций и событий установлено исходя из потребностей Общества.

Бухгалтерская документация

Регистры бухгалтерского учета (ведомости учета хозяйственных операций, ведомости учета сгруппированных показателей активов, обязательств и собственного капитала) составляются в формате, предусмотренной программой «1С Бухгалтерия», на базе которых ведется учет в Обществе.

Учетная документация составляется на бумажных и электронных носителях. В соответствие с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции. Электронный образ первичного документа имеет силу первичного документа, оформленного на бумажном носителе.

В случае учета на ПК общество обеспечивает:

ежемесячный перенос данных бухгалтерского учета на распечатки, которые подписываются и подшиваются исполнителями в отдельные журналы;
защиту данных учета на магнитных носителях от несанкционированного допуска при помощи пароля;
наличие контрольного экземпляра дискеты с данными на конец месяца.

Для оформления фактов хозяйственной деятельности Общества применяет:

типовые формы первичных документов, утвержденные приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 19.03.2004 года №128;
регистры бухгалтерского учета, утвержденные приказом Министерства финансов РК от 11.03.2004 года № 117 и формы первичных документов, предусмотренные в программе «1С Бухгалтерия», соответствующие требованиям к первичным документам, применяемым для оформления тех или иных операций или событий, утвержденным Комитетом;
регистры налогового учета, ежегодно пересматриваемые главным бухгалтером;
финансовую отчетность, состав которой определяется действующим законодательством;
налоговую отчетность в соответствии с требованиями текущего налогового законодательства.

Перечень работников, имеющих право подписи на организационно-распорядительных, финансово-расчетных документах, приведен в приложении 10 (Разрабатывается и утверждается самостоятельно Обществом).

На исправление ранее допущенных неправильных записей составляется бухгалтерская справка об исправительной проводке (в произвольной форме с описанием содержания хозяйственных операций). Бухгалтерская справка должна быть подписана ее исполнителем и главным бухгалтером.

Лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета и составления финансовой и налоговой отчетности и сохранности документов, является главный бухгалтер, который руководит бухгалтерской деятельностью Общества и находится в непосредственном подчинении Президента.

Документация хранится в течение периода, определенного настоящей политикой. По истечении указанных сроков, данные подлежат уничтожению

2. Учет денежных средств

Денежные средства включают в себя:

— наличные деньги в кассе;

— средства на счетах в банках;

— деньги, находящиеся на депозитах до востребования;

— другие краткосрочные денежные средства;

— денежные средства в пути.

Денежные средства учитываются по первоначальной стоимости. В составе денежных средств учитываются займы, предоставляемые банком, обслуживающим Общество, в соответствии с договором банковского займа, оформленного в соответствии с действующим Законодательством и Уставом. При недостаточности или отсутствии денежных средств на расчетном или валютном счетах – овердрафт:

— овердрафт в тенге;

— овердрафт в иностранной валюте.

В финансовой отчетности овердрафт отражается в качестве заемных средств в пассиве баланса.

Выписка из лицевого счета заверяется подписью исполнителя и оттиском печати банка «Для выписок».

Операции по расчетным и валютным счетам учитываются в машинограммах, записи в которых производят из выписок банка и приложенным к ним первичным документам. Управленческий учет, это сводная информация, составляемая по заданию руководства общества по данным финансового, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений и устанавливается в производственных формах.

Депозиты, размещенные на срок более 3 (трех) месяцев, отражаются в учете на счетах «Краткосрочные предоставленные займы» или «Долгосрочные предоставленные займы» сроком свыше одного года.

По счетам в банках, в отношении которых начата процедура банкротства или имеются обоснованные сомнения в возможности получения денежных средств, размещенных в этих банках, создается резерв по сомнительным счетам в тенге и иностранной валюте.

Создание резерва отражается по кредиту соответствующих счетов учета денежных средств с применением субсчета «Резерв по сомнительным счетам» с отнесением в дебет счета «Административные расходы» и отражается в отчете о прибылях и убытках в составе общих административных расходов.

Все наличные деньги, полученные по чеку с расчетного счета, поступают в кассу Общества, и уже затем выдаются из кассы для выплаты заработной платы и прочих выплат.

Для хранения и выдачи денежных средств Общество имеет кассу. Помещение кассы изолировано и оборудовано в соответствие с Требованиями по техническому укреплению касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации. Сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк обеспечена. Кассир -материально ответственное лицо, с ним заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Учет наличности в кассе в национальной валюте ведется в соответствии с правилами ведения кассовых операций.

Выдача наличных денег в подотчет производится:

на расходы, связанные со служебными командировками, — в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели;
на операционные, хозяйственные и представительские расходы – на основании распоряжения Президента Общества в пределах и на срок, указанные в служебной записке работника.

Общество может открывать подотчетным лицам международные корпоративные платежные карточки системы «VISA», используемые для безналичной оплаты таможенных платежей, услуг предприятий сервиса (проживание в гостинице и др.) получение наличных денежных средств.

Неиспользованные подотчетные суммы должны быть сданы в кассу по окончании текущего месяца, в котором они выдавались, а неиспользованные командировочные по прибытии из командировки. Отчет кассира составляется ежедневно.

Листы кассовой книги распечатываются с программы 1:С «Бухгалтерия». Кассовая книга нумеруется, шнуруется, заверяется печатью и подписью руководителя. Первичные документы Общества по учету денежных средств приведены в Приложении 1.

3. Учет основных средств

Бухгалтерский учет основных средств в Обществе организован в соответствии с:

МСФО (IAS) 16 «Основные средства»;

ПКИ 14 «Основные средства – компенсация обесценивания или утраты объектов»;

ПКИ 23 «Основные средства – затраты на технический осмотр или средний ремонт»;

МСФО 36 «Обесценение активов».

К основным средствам относятся материальные активы, используемые для производства или поставки услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей, которые предполагаются использоваться в течение более одного отчетного периода.

Объект недвижимости, зданий и оборудования признается как актив, если удовлетворяет следующим двум условиям:

существует уверенность в том, что организация получит будущие экономические выгоды, связанные с объектами недвижимости, зданий и оборудования;

затраты на приобретение объектов недвижимости, зданий и оборудования могут быть надежно оценены.

Если актив не приносит экономической выгоды, то затраты на его приобретение списываются на расходы отчетного периода.

Наличие достаточной вероятности получения в будущем экономических выгод означает уверенность в том, что организация получит связанные с объектами экономические выгоды и возьмет на себя соответствующие риски. До момента, когда выгоды и риски, связанные с объектом недвижимости, зданий и оборудования не перешли к организации, они не должны признаваться.

Объекты, приобретенные для целей безопасности и защиты окружающей среды, хоть и непосредственно не увеличивают будущие экономические выгоды, но являются необходимым условием для обеспечения получения организацией будущих экономических выгод от использования других активов, принадлежащих ей, поэтому признаются в качестве объектов недвижимости, зданий и оборудования. Стоимость основных средств учитывается в тенге.

В составе основных средств учитываются:

здания и сооружения;
машины и оборудование;
передаточные устройства;
транспортные средства;
компьютеры, производственный и хозяйственный инвентарь;
прочие основные средства

К производственному инвентарю и принадлежностям относятся предметы производственного назначения, которые служат для облегчения производственных операций во время работы и имеют длительный срок службы.

Политика по переоценке

Предприятие использует модель учета по себестоимости и не осуществляет процедур переоценки.
После первоначального признания актив учитывается по себестоимости за вычетом накопленной амортизации.

При первоначальном признании объект недвижимости, зданий и оборудования оценивается по фактической себестоимости, включающей в себя все фактически понесенные затраты по возведению или приобретению актива. В фактическую стоимость основных средств включаются все неизбежные затраты до момента приведения актива в состояние готового к эксплуатации.

Первоначальная оценка объекта недвижимости, зданий и оборудования, произведенных Обществом, определяется на основе тех же принципов, что и при покупке.

Например, при строительстве зданий и сооружений в первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству: материалы, оплата труда, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование в период строительства, проценты по кредитам, предоставленным на период строительства, расходы на приобретение разрешения на строительство и т.д.

Если в своей обычной деятельности организация производит одинаковые активы для продажи, себестоимость актива обычно равна себестоимости производства активов для продажи (см. МСБУ (IAS) 2 «Запасы»), т.е. любые внутренние прибыли исключаются при расчете такой себестоимости. Тем же образом себестоимость сверхнормативных потерь сырья, труда или других ресурсов, имевших место при самостоятельном производстве актива, не включаются в его себестоимость.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс, предназначенный для выполнения определенной работы.

Последующие затраты, улучшающие состояние основных средств сверх первоначально оцененных норм производительности, прибавляются к балансовой стоимости актива (капитальный ремонт).

Последующие расходы, не улучшающие состояние основных средств сверх первоначально оцененных норм производительности, не включаются в первоначальную стоимость, а относятся на расходы текущего периода (расходы на текущий ремонт и техобслуживание).

Заключение об отнесении затрат на капитализацию или на текущий ремонт дается Приемочной комиссией по основным средствам в Акте приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

При учете основных средств земля и здания рассматриваются отдельно. Земля не подлежит амортизации.

При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезной службы, каждая часть учитывается как самостоятельное основное средство.

При признании основного средства к учету оформляется Акт ввода в эксплуатацию форма ОС-1, инвентарная карточка форма ОС-5.

Составлением данного акта занимается постоянно действующая комиссия. Председатель и остальные члены приемочной комиссии утверждаются ежегодно приказом Президента Общества.

Акт подписывается всеми членами комиссии и представителем передающей стороны. К акту обязательно прикладывается техническая документация и, если объект прибыл из-за рубежа — таможенные документы, подтверждающие прохождение таможенных процедур. В акте указывается первоначальная стоимость объектов и заключение комиссии об их техническом состоянии.

Акт, после формирования сдается в бухгалтерию вместе с технической документацией, подписывается главным бухгалтером и утверждается Президентом Общества. Объекты основных средств закрепляются за материально-ответственными лицами.

Для обеспечения контроля над сохранностью, основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется на весь период нахождения его в Обществе.

В случае выбытия данный инвентарный номер не присваивается вновь поступившим основным средствам в течение 5 лет.

Срок полезного использования основных средств определяется предприятием самостоятельно при принятии объекта к учету исходя из технических условий его эксплуатации (приложением №3).

В случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих активов (например, после капитального ремонта), сроки полезной службы объектов основных средств могут продлеваться, а также с учетом изменений условий хозяйственной деятельности сокращаться.

Целесообразность пересмотра сроков полезной службы должна подтверждаться заключением постоянно действующей комиссии.

Пример

Первоначальная стоимость здания- 80 000 тенге. Срок полезной службы- 40 лет. Ежегодная сумма амортизации составит:

80 000 = 2 000 тенге

За 15 лет эксплуатации сумма накопленной амортизации составит 30 000 тенге. Через 15 лет срок полезной службы определен в 10 лет ( т.е. всего 25 лет). Исходя из уточненных данных сумма ежегодных амортизационных отчислений на оставшиеся 10 лет составит:

80 000- 30 000 = 5 000 тенге

После первоначального признания в качестве актива объект основных средств учитывается по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Амортизация

Для начисления амортизации ко всем объектам недвижимости, зданий и оборудования последовательно от одного учетного периода к другому будет применяться прямолинейный (равномерный) метод списания стоимости.

Ввиду не существенности сумм ликвидационная стоимость актива не учитывается при исчислении амортизируемой стоимости и признается равной нулю.

Амортизация актива начисляется с момента, как только актив будет доступен для использования (со дня ввода в эксплуатацию) и продолжается начисляться до его выбытия, даже если актив в течение определенного времени не был задействован.

Моментом ввода в эксплуатацию активов считать дату передачи актива со склада.

Для определения непригодности основных средств, а также оформления необходимой документации действует та же комиссия, что для поступления основных средств. Комиссия производит непосредственный осмотр объектов подлежащих списанию, и устанавливает их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию, причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объекта. Комиссия так же определяет возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов производит их уценку и составляет акты на списание основных средств. В этот момент корректируется ликвидационная стоимость.

Согласно МСФО 36 Общество по состоянию на 31 декабря отчетного года будет проводить тест на обесценение активов с привлечением независимых оценщиков, или самостоятельно.

Обесценение— это уменьшение ценности актива, т.е. когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину.

Внешние источники обесценения:

значительное уменьшение рыночной стоимости актива, значительные изменения в технологической рыночной, экономической среде, в которой компания осуществляет свою деятельность, увеличение рыночных процентных ставок.

Внутренние источники обесценения:

устаревание или физическое повреждение актива,

существенные изменения в способе использования актива, включая остановку работы актива и планы реструктуризации, в котором используется данный актив, деятельность актива является ниже запланированной.

Если выявлен хотя бы один такой признак, руководство организации оценивает возмещаемую сумму.

Возмещаемая сумма актива — это наибольшая из чистой стоимости реализации актива и ценности его использования.

Чистая стоимость реализации (ЧСР) – это сумма, которая может быть получена от продажи актива при свершении сделки между независимыми хорошо осведомленными сторонами за вычетом затрат на выбытие.

Ценности от использования – это текущая дисконтированная стоимость предполагаемых будущих поступлений и платежей денег, ожидаемых от непрерывного использования актива и от его выбытия в конце срока полезной службы.

Возмещаемая сумма должна определяться на индивидуальной основе (насколько это возможно). Однако если индивидуальный актив не дает денежные потоки, то такой актив группируется с другими активами и формирует генерирующую единицу.

Объединение активов в генерирующие единицы, определение денежных потоков от их использования в будущем, оценка их текущей стоимости путем дисконтирования производится оценщиками.

Долгосрочные активы, которые используются до конца срока их полезной службы и которые предполагается скорее сдать в утильсырье или демонтировать, нежели продать, не классифицируются как «удерживаемые для продажи». Их балансовая стоимость будет возмещаться посредством продолжения использования внутри компании.

Согласно МСФО 5 Общество в том случае, если долгосрочные активы, будут соответствовать критериям «предназначенных для продажи», или будут приобретены с целью перепродажи, они будут переведены в состав оборотных (краткосрочных) активов.

Согласно МСФО 5 предполагаемая продажа должна быть осуществлена в течение года с даты классификации. Дата классификации — дата утверждения плана продажи актива.

Долгосрочные активы и группы выбытия, предназначенные для продажи, оцениваются по наименьшей величине из двух значений:

их балансовой стоимости,
справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

Долгосрочные активы и группы выбытия, предназначенные для продажи, не подлежат амортизации.

Долгосрочные активы, которые перестают классифицироваться как предназначенные для продажи, оцениваются по наименьшей величине из двух значений:

их балансовой стоимости, определенной до того момента, когда активы или группы выбытия были классифицированы как «удерживаемые для продажи». Балансовая стоимость корректируется с учетом амортизации, износа или переоценки активов, которые были бы учтены, если бы актив или группа выбытия не были классифицированы как «удерживаемые для продажи»;
возмещаемой стоимости на дату принятия решения не продавать активы, ранее включенные в группу выбытия.

Корректировка балансовой стоимости долгосрочных активов, которые более не классифицируется как «предназначенные для продажи», включается в прибыль того периода, в котором перестали соблюдаться критерии классификации «предназначенные для продажи».

В соответствии с МСБУ (IAS) 16 объекты недвижимости, зданий и оборудования должны быть списаны с баланса при выбытии или, когда от их использования или выбытия не ожидается получение никакой экономической выгоды, в день, когда критерии для продажи товаров согласно МСБУ (IAS) 18 доходы будут выполнены. В случае если часть единицы актива, которая включена в балансовую стоимость данной единицы, была заменена, то необходимо списать с баланса ее учетную стоимость.

Выбытие объектов основных средств, в результате реализации, безвозмездной передачи другому субъекту, передачи другим субъектам в виде вклада в уставный капитал оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Полное или частичное списание всех объектов основных средств осуществляется на основании акта на списание основных средств (форма ОС №-3). Списание с баланса всех видов автотранспортных средств оформляется Актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4).

Прибыль или убытки, возникающие от прекращения признания, должны определяться в отчете о прибылях и убытках как разница между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива. Прибыль, которую получит организация при ликвидации объектов недвижимости, зданий и оборудования не должна классифицироваться как выручка.

Раскрытие информации

При предоставлении финансовой отчетности относительно основных средств Общество раскрывает следующую информацию:

1) базы измерения, используемые для определения валовой балансовой стоимости активов. Если использовались разные базы, должна раскрываться валовая балансовая стоимость активов по каждой группе объектов недвижимости, зданий и оборудования;

2) используемые методы амортизации, сроки полезной службы и нормы амортизации по каждому классу активов;

3) валовая балансовая стоимость и начисленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец периода;

4) сверка балансовой стоимости на начало и конец периода, отражающая:

— приобретение,

— выбытие согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность»,

— приобретение путем объединения бизнеса,

— убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках в течение периода согласно МСБУ 36;

— убытки от обесценения, возвращенные в отчете о прибылях и убытках в течение периода согласно МСБУ 36;

— амортизацию,

— прочие изменения.

Финансовая отчетность также включает:

— наличие и сумма ограничений на использование объектов недвижимости, зданий и оборудования, а также объекты недвижимости, зданий и оборудования, находящиеся в залоге в качестве обеспечения исполнения обязательств;

— величину затрат, включенных в стоимость объектов недвижимости, зданий и оборудования, находящихся в процессе строительства;

— сумму обязательств по приобретению объектов недвижимости, зданий и оборудования;

— если не раскрыто отдельно в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, сумму компенсаций третьих сторон за обесцененные и утерянные объекты недвижимости, зданий и оборудования, включенные в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Кроме того, включается дополнительная следующая информация в финансовой отчетности:

1) балансовую стоимость временно простаивающих объектов недвижимости, зданий и оборудования;

2) валовую балансовую стоимость всех полностью амортизированных, но еще используемых объектов недвижимости, зданий и оборудования;

3) балансовую стоимость недвижимости, зданий и оборудования, активная эксплуатация которых прекращена и которые предназначены для выбытия; и

4) при применении основного порядка учета — справедливую стоимость недвижимости, зданий и оборудования, если она существенно отличается от балансовой стоимости.

Первичные документы Общества по учету основных средств приведены в Приложении 2.

4. Учет нематериальных активов

Ведение бухгалтерского учета нематериальных активов организовано в соответствии с: МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»; МСБУ (IAS) 3 «Объединение бизнеса»; МСБУ 36 «Обесценение активов».

К нематериальным активам относятся идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической сущности, но имеющие стоимостную оценку, используемые в хозяйственной деятельности Общества в течение длительного времени (более одного года), которые:

можно определить;
контролируются компанией в результате прошлых событий;
от использования, которых компания ожидает поступление экономических выгод.

Виды нематериальных активов:

торговые марки;
фирменные наименования;
программное обеспечение;
лицензии и франшизы;
авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на обслуживание и эксплуатацию;
рецепты, формулы, проекты и макеты;
незавершенные нематериальные активы.

Объекты, не отвечающие определению нематериального актива (идентифицируемость, контроль, будущие экономические выгоды), должны признаваться в качестве расхода по мере их возникновения.

Будущие экономические выгоды, получаемые компанией от нематериального актива, могут включать:

выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг;
относительную экономию на затратах; или
другие выгоды.

Нематериальные активы, созданные внутри компании

Исследования и разработки

Для того чтобы оценить, соответствует ли внутренне созданный нематериальный актив критериям признания, Научный центр классифицирует создание актива на:

а) фазу исследований, и

б) фазу разработок.

Исследования – это оригинальные и плановые изыскания, предпринимаемые с целью получения новых научных или технических знаний. Затраты на исследования всегда признаются как расходы на момент их возникновения, т.е. относятся на расходы периода. Затраты на этапе исследования отражаются в учете как расходы в тот период времени, когда они были понесены, так как на этом этапе Общество еще не может продемонстрировать актив, способный в будущем приносить доход.

Затраты на нематериальные активы, признанные первоначально в качестве расхода, не должны впоследствии признаваться как часть себестоимости нематериальных активов.

Примеры затрат на исследования:

Деятельность, направленная на получение новых знаний;

поиск направлений, измерение, анализ и окончательное утверждение вариантов применения научных открытий и других знаний;

поиск альтернативных материалов, устройств, продукции, процессов, систем или услуг;

формулирование, проектирование, измерение, анализ и окончательное утверждение возможных альтернатив для новых или усовершенствованных материалов, устройств, продукции, процессов, систем или услуг

Разработки – это применение результатов исследований или других знаний в планировании или проектировании производства новых или существенно усовершенствованных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования.

Затраты, понесенные на стадии разработки (проектирование и тестирование новых или усовершенствованных продуктов), признаются в качестве нематериальных активов, когда у компании есть уверенность в том, что проект будет успешным с точки зрения технической осуществимости и будущих экономических выгод, и если стоимость этого актива может быть достоверно оценена. Затраты, полученные в фазе разработки капитализируются в стоимость НМА.

Затраты, подлежащие капитализации, включают:

Затраты на использованные материалы и услуги;
Затраты на оплату сотрудникам за создание НМА, в том числе с учетом МСБУ 19 «Вознаграждения работникам», возникшие в результате создания данного НМА;
Другие прямые затраты, непосредственно относимые на создаваемый актив;
Амортизация лицензий и патентов, используемых для создания актива;
Накладные расходы, которые могут быть отнесены на актив на обоснованной и последовательной основе;
Затраты по займам,

Следующие расходы не являются компонентами себестоимости внутренне созданного актива.

Торговые и административные накладные расходы, если только эти расходы не имеют непосредственного отношения к подготовке актива к использованию;

Первоначальные операционные убытки;

Затраты, ранее отнесенные на расходы;

Затраты на обучение персонала.

Стоимость нематериального актива, созданного внутри компании, представляет собой общую сумму расходов, понесенных с даты, когда нематериальный актив начинает отвечать критериям признания, и которые могут быть непосредственно отнесены или распределены на актив на обоснованной и последовательной основе.

Последующие затраты на незавершенный проект исследований и разработок:

признаются в качестве расходов по мере их возникновения, если это затраты на исследования;
признаются в качестве расходов по мере их возникновения, если это затраты на разработки, которые не соответствуют критериям МСФО 38 для их признания в качестве нематериального актива;
признаются в качестве нематериального актива, если это затраты на разработки, которые соответствуют критериям признания нематериального актива.

Затраты на разработки, ранее признанные в качестве расходов, не признаются в качестве нематериального актива в последующих отчетных периодах. Капитализированные затраты на проведение разработок амортизируются с применением прямолинейного метода с начала коммерческого производства нового продукта в течение ожидаемого срока получения будущих экономических выгод, который не превышает пяти лет.

Нематериальные активы, полученные на этапе разработок, признаются как активы в том случае, когда соблюдаются следующие условия:

техническая завершенность нематериальных активов такова, что они пригодны для реализации или для использования;

существуют чертежи, документация, обеспечивающие завершение разработок активов для продажи или использования;

существует реальная возможность использовать или продавать данные нематериальные активы;

должно быть, подтверждение, что использование данного актива может, и будет приносить доходы, должны быть проведены расчеты экономической эффективности использования данного нематериального актива. Кроме того, предприятие должно иметь подтверждение, что существует рынок реализации данного актива;

существуют необходимые технические, финансовые и прочие ресурсы для завершения разработок, чтобы возможно было осуществлять использование или продажу данного нематериального актива;

существует возможность точно оценить величину затрат, осуществленных на этапе разработки данного нематериального актива;

После первоначального признания нематериальный актив учитывается по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Амортизация начисляется с момента, когда нематериальный актив пригоден для использования, и прекращается на раннюю из дат: реклассификации в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность».

Если нематериальный актив с ограниченным сроком полезного использования больше не используется, однако на актив полностью не начислен износ и он не классифицирован как удерживаемый для продажи, то начисление амортизации на него не прекращается.

Ликвидационная стоимость нематериального актива должна приниматься равной нулю, кроме следующих случаев, когда:

1) имеется обязательство третьей стороны приобрести актив в конце срока его полезного использования;

2) существует активный рынок для актива, и при этом ликвидационная стоимость может быть определена на основании данных рынка и вероятно, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования актива.

Программное обеспечение

Затраты, связанные с разработкой или сопровождением компьютерных программ, признаются в качестве расходов по мере их возникновения.

Затраты, напрямую связанные с идентифицируемыми и уникальными программными продуктами, контролируемыми отчитывающейся компанией, от которых компания ожидает получать экономические выгоды в будущем, покроют произведенные затраты, в течение срока, превышающего один год, признаются в качестве нематериального актива. Эти затраты включают затраты на содержание группы разработчиков и соответствующую долю накладных расходов.

Затраты, связанные с усовершенствованием или расширением исходных технических характеристик компьютерных программ, учитываются как затраты на модернизацию и включаются в первоначальную стоимость этих компьютерных программ.

Затраты на разработку программного обеспечения, признанные в качестве нематериальных активов, амортизируются с применением прямолинейного метода в течение всего срока полезной службы нематериального актива, который не превышает трех лет.

Ввиду не существенности сумм ликвидационная стоимость нематериального актива не учитывается при исчислении амортизируемой стоимости и признается равной нулю.

Оценка первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способа их приобретения: поступления со стороны (покупка, приобретение в результате объединения организаций, обмен) и создания самим субъектом.

Первоначальная стоимость нематериального актива включает:

покупную цену;

импортные пошлины;

невозмещаемые налоги, включаемые в стоимость приобретения;

оплату юридических услуг;

затраты, напрямую связанные с подготовкой актива к использованию по назначению;

вычеты, такие как скидки и возврат переплаты.

При приобретении нематериальных активов в результате обменных операций себестоимость определяется по справедливой стоимости активов, которая эквивалентна справедливой стоимости переданных активов, скорректированная на сумму любых оплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств.

Нематериальный актив может быть приобретен в обмен на нематериальный актив, имеющий аналогичную справедливую стоимость. В таком случае при совершении сделки не признаются ни прибыль не убыток. При этом первоначальной стоимостью нового актива является балансовая стоимость переданного актива.

Срок полезной службы и используемый метод начисления амортизации актива пересматриваются на каждую дату составления финансовой отчетности. Если ожидаемый срок полезной службы актива значительно отличается от предыдущих оценок, срок начисления амортизации должен быть соответственно изменен. Если происходит значительное изменение в ожидаемой модели потребления экономических выгод от использования актива, необходимо изменить метод начисления амортизации для отражения произошедшего изменения. Изменение срока полезной службы или метода начисления амортизации нематериального актива учитываются как изменение учетных оценок путем корректировки амортизируемой суммы для текущего и будущего отчетных периодов.

Учет амортизации и обесценения нематериальных активов учитывается на счете «Амортизация и обесценение прочих нематериальных активов».

Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса Общества при его выбытии или если не ожидается получение экономических выгод от его использования. Выбытие оформляется актом на списание, подписанным членами инвентаризационной комиссии и утвержденным Президентом.

МСФО 38 не применяется к нематериальным активам, предназначенным для продажи в ходе обычной деятельности (см. МСФО 2 Запасы и МСФО 11 Договоры на строительство);

Согласно МСФО 5 Общество в том случае, если долгосрочные нематериальные активы, будут соответствовать критериям «предназначенных для продажи», или будут приобретены с целью перепродажи, они будут переведены в состав оборотных (краткосрочных) активов.

При предоставлении финансовой отчетности для каждого класса нематериальных активов раскрывается следующая информация:

сроки полезного использования или применяемые нормы амортизации;
используемые методы амортизации;
валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию, а также накопленные убытки от обесценения на начало и конец периода;
статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включена амортизация нематериальных активов;
выверку балансовой стоимости на начало и конец периода, показывающую все происходящие изменения в течение периода.

Финансовая отчетность раскрывает совокупную сумму затрат на исследования и разработки, признанную в качестве расхода в течение отчетного периода.

Затраты на исследования и разработки включают все затраты, которые имеют непосредственное отношение к исследованиям и разработкам или могут быть отнесены на такую деятельность на разумной и последовательной основе.

Первичные документы Общества по учету нематериальных активов приведены в Приложении 3.

5. Учет товарно– материальных запасов

Учет товарно- материальных запасов ведется согласно МСБУ (IAS) 2 «Запасы», ПКИ 1 «Последовательность — различные формулы расчета себестоимости для запасов».

Запасы — это активы:

а) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

б) в процессе производства для такой продажи; или

в) в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Запасы классифицируются как:

— товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;

— имущество, предназначенное для перепродажи (земля, здания, автомобили и др.),

— готовая продукция, произведенная организацией и предназначенная для продажи;

— сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для обеспечения самого производства;

— незавершенное производство — продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки;

— прочие вспомогательные запасы.

Запасы, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания (необходимых характеристик для возможности включения учетного элемента в баланс или отчет о прибылях и убытках организации):

— при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем;

— при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета.

Запасы, классифицируемые как товары, готовая продукция предназначенные для продажи оцениваются по наименьшей из себестоимости и возможной чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации запасов равна предполагаемой продажной цене в ходе обычной хозяйственной деятельности минус издержки на комплектацию и организацию их продажи. Себестоимость может быть выше чистой стоимости реализации, если имеются факторы, указывающие на снижение себестоимости:

а) повреждение запасов (порча, поломка, дефекты);

б) полное или частичное устаревание запасов;

в) снижение продажной цены (утрата будущей выгоды);

г) увеличение затрат на завершение или осуществление продажи.

Общество использует метод общего уровня списания запасов до чистой стоимости реализации, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости реализации всех товарно – материальных запасов.

Для отражения отклонения между чистой ценой реализации и себестоимостью создается резерв по списанию запасов на счете 1360 « Резерв по списанию запасов»:

Дт Резерв по списанию запасов

Кт Запасы

Дт Расходы

Кт Резерв по списанию запасов

Если критерии снижения себестоимости запасов отсутствуют, считать себестоимость равной чистой стоимости реализации.

Себестоимость запасов включает все фактические затраты на приобретение, переработку, прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

Затраты на приобретение запасов включают затраты:

— на приобретение, за вычетом любых торговых скидок, возвратов налоговых платежей (например, НДС) и прочих аналогичных статей;

— импортные (таможенные) пошлины и прочие налоги, связанные с приобретением;

— затраты, связанные с транспортировкой (доставкой);

— затраты по разгрузке и обработке грузов;

— и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Затраты, связанные с арендой складских помещений не относятся к затратам по приобретению запасов и, классифицируются как производственные накладные затраты, которые включаются в себестоимость изготавливаемой готовой продукции, производимых работ, оказываемых услуг.

К бухгалтерскому учету в качестве запасов принимаются активы: сырье и материалы, топливо, запасные части, инвентарь со сроком полезной службы менее 12 месяцев и прочие материалы.

Аналитический учет движения запасов ведется на основе непрерывного учета по количественно-суммовому методу (организован одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам) по каждому балансовому счету и материально-ответственным лицам.

Распоряжением Общества устанавливается перечень материально-ответственных лиц, на которых возлагается материальная ответственность. Договор о материальной ответственности заключается при поступлении на работу.

Запасы списываются в результате: реализации, безвозмездной передачи, использовании на производство, при порче, потери и по другим причинам.

Недостача и хищение материальных запасов при установлении виновных лиц взыскивается с них по действующему законодательству, при отсутствии конкретных виновников — списывается на общие и административные расходы (не связанные с предпринимательской деятельностью).

Списание отпущенных в эксплуатацию материальных запасов производится непосредственно на счета издержек Общества с подотчета материально ответственных лиц. Для отпуска материальных запасов на производственные нужды применяются типовые документы: расходные накладные, требования, акты на списание материалов с приложениями (путевые листы, дефектные ведомости, нормы естественной убыли и т.п.).

По окончанию месяца материально-ответственные лица не позднее 3-го числа месяца, следующего за отчетным, оформляют материальный отчет за календарный месяц и сдают в бухгалтерию. Материальный отчет подписывают: материально- ответственное лицо, бухгалтер, согласовывает руководитель подразделения и утверждает Президент Общества.

Оценка ТМЗ

Списание товарных запасов производится по себестоимости, оцениваемой по методу средневзвешенной стоимости. В основу данного метода положен принцип расчета средней стоимости подобных единиц запасов, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода.

Пример — расчет себестоимости по средневзвешенному методу (непрерывная основа, то есть, после каждой операции).

	Количество, штук	Остаток, штук	Стоимость единицы, тенге	Себестоимость выбытия, тенге	Итого, тенге
Сальдо на начало		1,000	8.0		8,000
03 Марта Поступление	1,500		6.0		9,000
Остаток на 03 марта		2,500	6.8		17,000

07 марта Выбытие	(800)			(5,440)
Остаток на 07 марта		1,700		6.8	11,560
31 марта Поступление	1,000		6		6,000
Остаток на 31 марта		2,700	6.5		17,560

По учету движения запасов применяются следующие документы:

Доверенность. Применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного Общества при получении материальных запасов. Доверенность оформляет бухгалтерия и выдает под расписку получателя. Доверенность подписывает Президент и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные по приказу и заверяют печатью. Выданные доверенности строго учитываются. Для этого их регистрируют в специальном журнале, который должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен печатью. Доверенность выдают на определенный срок, но, не более чем на 15 дней. Лицо, получившее доверенность, должно представить в бухгалтерию все оправдательные документы. Неиспользованные доверенности хранятся в бухгалтерии до конца отчетного года у бухгалтера. По окончании отчетного периода неиспользованные доверенности аннулируются.

Акт о порче, бое, ломе материалов. Применяется для учета запасов, подлежащих уценки или списанию вследствие допущенных в Обществе порче, бое, ломе. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах.

Накладная на отпуск материалов на сторону. Продажа запасов допускается в рамках действующего законодательства и производится по договорам и письменному разрешению руководителя. При этом бухгалтерия выполняет калькуляцию цены реализации материала, выписывает счет на оплату за товар и только после подтверждения оплаты выписывается накладная на отпуск.

Накладная на внутреннее перемещение материалов.

Разработка норм для списания горюче-смазочных материалов производится в соответствии с Правилами по нормированию расхода топливо-смазочных и эксплутационных материалов для автотранспортной и специальной техники, утвержденными Совместным приказом Министерства транспорта и коммуникаций РК от 20.07.2001г. №226-1 и Министерства энергетики и минеральных ресурсов РК от 16.07.2001г. №176. (Приложение 6, разрабатывается самостоятельно)

Списание запасов производится на основании Актов на списание материалов, подписанных комиссией, утвержденных Президентом.

Запасные части, учитываемые в составе запасов, предназначенные для ремонта, замены изношенных частей оборудования, списываются актами списания с составлением дефектной ведомости, с указанием, на какое оборудование установлена запасная часть, с оформлением акта выполненных работ.

Признание в качестве расхода

После продажи, списания запасов его балансовая стоимость признается в качестве расхода того периода, когда признается соответствующий доход.

Все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь.

Поскольку приобретение канцелярских принадлежностей и прочих расходных материалов производится в объемах, не превышающих текущие потребности компании, поскольку санкция уполномоченного лица на приобретение и оплату материалов одновременно является и санкцией на использование материалов в целях получения совокупного годового дохода и списание на расходы отчетного периода. Расходная накладная поставщика является первичным документом на приобретение и списание материалов канцелярских принадлежностей. Общество утверждает лимит по приобретению и расходованию канцелярских принадлежностей.

Форменная одежда, связанная со спецификой выполняемых работ приравнивается к спецодежде, выдаваемая работникам, считается собственностью работодателя. При ее выдаче в пользование подлежит включению в подотчет работников, а в бухгалтерском учете списывается на расходы периода. Срок службы «спецодежды» устанавливается в Обществе самостоятельно распоряжением (Приложение 5), на основании приближенной оценки. Списание с подотчета производится в момент окончания срока пользования данного средства. При увольнении работника он должен сдать «спецодежду». В случае если работник, по каким либо причинам не сдает «спецодежду», то он должен возместить часть стоимости одежды равной стоимости спецодежды умноженной на отношение периода использования к сроку службы.

Общество в финансовой отчетности раскрывает.

— учетную политику, принятую для оценки запасов (фактическая стоимость), включая использованный способ расчета их себестоимости (средневзвешенный);

— общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по отдельным группам запасов по классификации организации;

— справедливую стоимость запасов за вычетом затрат по реализации;

— величину возврата любого списания, которое признается как уменьшение расходов в данном периоде в соответствии со списанием до чистой стоимости реализации, а также обстоятельств или события, которые привели к возврату списанных запасов;

— себестоимость запасов, признанную в качестве расхода в данном периоде;

— операционные затраты, относящиеся к выручке, признанные в качестве расхода в данном периоде, классифицированные по их характеру;

— сумму любых списаний запасов в течение периода до возможной чистой стоимости реализации;

— балансовую стоимость запасов, отданных в залог в качестве обеспечения обязательств.

Первичные документы Общества по учету товарно-материальных запасов приведены в Приложении 4.

6. Учет вознаграждений работникам

Ведение учета личного состава, порядок документального оформления учета, который не должен противоречить трудовому законодательству Республики Казахстан, возлагается на отдел кадров.

Положение об оплате труда, применение премиальной системы, порядок составления и утверждения штатного расписания, метод учета использования рабочего времени и выработки определяется Коллективным договором.

Учет вознаграждений работникам ведется в соответствии с МСФО 19 «Вознаграждения работникам».

МСФО 19 применяется ко всем видам вознаграждения работникам, которые по практике сложившейся в Обществе можно охарактеризовать как краткосрочные вознаграждения.

Начисление вознаграждений сотрудникам ведется в соответствии с Положением о заработной плате, о премировании, утвержденных Президентом.

К краткосрочным вознаграждениям относятся любые выплаты работникам, производимые в срок до двенадцати месяцев по окончании периода, в котором были выполнены работы. Краткосрочные вознаграждения работникам учитываются на основе метода начисления. Вознаграждение списывается как расходы в отчете о прибылях и убытках и до момента оплаты отражается как обязательство перед работником. На конец отчетного периода неоплаченный остаток признается краткосрочным обязательством.

Краткосрочные вознаграждения работникам включают в себя:

социальные выплаты (к юбилейным датам, пособия на похороны, вознаграждения по итогам периода и т.д.);

накапливаемые отпуска.

Если у работника на конец отчетного периода остался неиспользованный отпуск, то предприятие создает обязательство. По состоянию на 31 декабря производится инвентаризация неиспользованных дней отпусков по каждому работнику, определяется сумма накапливаемых отпускных (с учетом социального налога и отчислений на социальное страхование) и отражается обязательство следующей проводкой:

Дт Расходы по зарплате

Кт Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам

Под суммой неиспользованного резерва предстоящих расходов на оплату отпускных понимается та часть резерва, которая не подлежит выплате в качестве отпускных работникам, право на отпуск, у которых возникло в текущем году.

Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на вычеты, на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. В течение отчетного периода ежемесячно производится отчисление в данный резерв по начисленным вознаграждениям работникам. На конец отчетного периода проводится инвентаризация резерва.

В соответствии с коллективным договором работникам гарантирована заработная плата не ниже прожиточного минимума, установленного в республике Казахстан.

Учет труда и заработной платы в Обществе основывается на первичных документах, формируемых в кадровой службе Общества, включающих следующие документы:

Штатное расписание;
Табель учета рабочего времени;
Пакет документов на работников, принимаемых на постоянную работу:
Личное заявление работника с визой руководителя;
Приказ на зачисление с указанием должности, оплаты труда, даты приема на работу с распиской работника об ознакомлении;
Трудовая книжка с записью о приеме на работу (при ее наличии) или индивидуальный трудовой договор;
Личное заявление работника на применение вычета по МРП на него и на членов его семьи с приложением справок;
Приказ о предоставлении трудового отпуска с личным заявлением работника;
Приказ о выплате премий;
Больничные листы для оплаты дней по нетрудоспособности;
Справка о прохождении медицинского осмотра в рабочее время;
Исполнительный лист для начисления алиментов;
Приказ о предоставлении материальной помощи, заявление об оказании материальной помощи;
Пакет документов на увольнение:
Личное заявление на увольнение с визой руководства;
Приказ на увольнение с указанием причины (со ссылкой на соответствующую статью Закона РК о труде) и даты увольнения (с распиской об ознакомлении);
Трудовой договор, заключенный с каждым работником, с учетом специфики и особенностей предпринимательской деятельности Общества должен соответствовать «Трудовому Кодексу» от 15 мая 2007 года № 251-III.

Учет труда и заработной платы в Обществе основывается на первичных документах, формируемых в бухгалтерской службе Общества, включающих следующие документы:

Расчетный лист на каждого работника;
Расчетно-платежная ведомость;
Платежная ведомость по выплате заработной платы;
Расчет по равномерному исчислению индивидуального подоходного налога.

Исчисление средней заработной платы работников во всех случаях, когда законодательством гарантировано сохранение средней заработной платы производится в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления средней заработной платы работников, утвержденной Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2000 года N 1942 (с дополнениями и изменениями).

Расходы на содержание персонала признаются текущими затратами на основе начисления и выплачиваются в течение года полностью по мере выполнения работы.

Первичные документы Общества по учету вознаграждений работникам приведены в Приложении 5.

7. Учет доходов

Учет доходов Общества осуществляется в соответствии с МСБУ (IAS) 18 «Доход», МСФО 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращения деятельности», МСФО 21 «Влияние изменений обменных курсов валют».

Доходы Общества, связанные с основным видом деятельности:

Доход от реализации продукции и оказания услуг,

прочие виды деятельности, не запрещенные Уставом предприятия.

По кредиту счета «Доход от реализации продукции и оказания услуг» ведется учет доходов от основной деятельности.

Доход – это валовые поступления экономических выгод за период, возникающие в ходе обычной деятельности Общества, когда результатом является прирост собственного капитала.

Доход включает только валовые поступления экономических выгод, полученных Обществом и подлежащих получению на свой собственный счет.

Доход от предоставленных услуг, продажи товаров отражается по методу начисления.

Доход измеряется по справедливой стоимости. Справедливая стоимость – это сумма, на которую актив может быть обменен или исполнено обязательство при совершении операции между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.

Применение критериев признания зависит от предмета сделки и от её характера, доход, полученный в результате:

продажи товаров;

предоставления услуг;

Продажа товаров

Доход от продажи товаров должен признаваться тогда, когда удовлетворяются все перечисленные условия:

организация передала покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары. Передача рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности, совпадает с передачей юридических прав собственности или передачей прав владения покупателю;

организация больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

сумма дохода может быть надёжно измерена;

существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией поступят в организацию;

понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут быть надёжно измерены.

При продаже товаров применяются следующие проводки:

Дт Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

Кт Доход от реализации товаров

Дт Себестоимость товаров

Кт Товары приобретенные

Предоставление услуг

Доход от предоставления услуг признается тогда, когда результат сделки может быть надёжно оценен. Доход признается на стадии завершения на дату баланса. Стадия завершенности сделки, затраты, понесенные при реализации сделки, и затраты, необходимые для ее завершения, должны быть надежно измерены.

Доход по договору признается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат.

Результат сделки может быть надёжно оценён при выполнении следующих условий:

сумма дохода может быть надёжно измерена;

существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделками, поступят в организацию;

стадия завершенности сделки к дате отчетности может быть надёжно определена;

затраты, понесённые при реализации сделки и затраты, необходимые для завершения сделки, могут быть достаточно точно определены.

Если результат сделки не может быть оценён надёжно, доход признаётся в размере признанных возмещаемых расходов.

Доход не признается на основе промежуточных выплат и полученных от покупателей, заказчиков авансов. Если расходы не могут быть оценены, то полученные средства признаются не выручкой, а обязательствами.

При предоставлении услуг применяются следующие проводки:

Дт Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

Кт Доход от оказания услуг

Доходы и расходы закрываются поквартально путем консолидации всех расходов и доходов, понесенных или полученных Обществом в течение отчетного года.

Доходы будущих периодов — это доходы, которые возникают в результате некоторых сделок, однако, признание этих доходов откладывается на последующие отчетные периоды, превышающие 12 месяцев после отчетной даты.

Доходы будущих периодов подлежат списанию на доходы отчетного периода в период признания расходов, связанных с извлечением доходов. Доход будущих периодов может быть списан единовременно или частями, исходя из принципов соответствия доходов и расходов.

Доходы, связанные с не основным видом деятельности:

Долгосрочные активы в качестве «Предназначенных для продажи», в соответствии с МСФО 5. Общество классифицирует долгосрочный актив (или группу выбытия) как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена посредством операции по его продаже, а не его дальнейшего использования.

Доход принимается на момент подписания акта приема-передачи активов и выписке счета на оплату (при реализации).

Доход учитывается на бухгалтерском счете «Доходы от выбытия активов». Сумма доходов от реализации активов при подписании акта выбытия и счета на оплату отражается по кредиту счета «Доходы от выбытия активов;

Доход от курсовой разницы признается по мере возникновения в момент совершения операций или на момент переоценки.

Доход учитывается на бухгалтерском счете «Доход от курсовой разницы»;

Доход от курсовых перекосов принимается по мере возникновения при конвертации валюты, т.е. при возникновении разницы между средневзвешенным курсом и рыночным курсом на дату совершения операции.

Дивиденды

Доход, возникающий от использования другими сторонами активов организации, приносящих проценты и дивиденды, признается тогда, когда существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в организацию и сумма дохода может быть надёжно измерена.

Доход от выше указанных операций признается при соблюдении условий:

Право собственности передается покупателю
Оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности
Стадия завершения сделки к отчетной дате, а также расходы, по данной сделке определяются с большей степенью достоверности.

Общество в финансовой отчетности раскрывает:

1) признание дохода, включая методы для определения стадии завершенности сделок, связанных с оказанием услуг.

2) сумму каждой значимой категории дохода, признанной в течение периода, в том числе дохода, возникающего от:

A) продажи товаров;

Б) предоставления услуг;

B) процентов;

Д) дивидендов;

3) сумму дохода от обмена товаров или услуг, включенную в каждую значимую категорию дохода.

4) любые условные обязательства или активы (в соответствии с МСБУ (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»), например, гарантийные обязательства, претензии или вероятные потери.

Первичные документы общества по учету доходов приведены в Приложении 6.

8.Учет расходов

Затраты на использование активов и услуг признаются и учитываются в учете как расходы за период, в течение которого признается относящийся к ним доход.

Расходы периода. Расходы периода включаются в себестоимость товарной продукции (работ, услуг) в том отчетном периоде, в котором они были понесены. К ним относятся:

общие и административные расходы (счет 7210);

расходы по реализации готовой продукции (товаров, услуг) (счет 7110);

Общие и административные расходы это расходы, связанные с управлением и организацией производства (работ, услуг). Все затраты собираются на счете 7210 по субсчетам и статьям затрат.

Расходы по реализации

Все затраты, относящиеся к сбыту, отражаются как расходы по реализации, представляют собой обоснованные и реальные суммы, отраженные в правильном отчетном периоде.

Расходы по реализации товаров, работ, услуг, произведенных при продаже, учитываются на счете 7110 и включают в себя:

оплату труда работников отделов реализации;
отчисления от заработной платы;
командировочные расходы работников отделов реализации;
амортизацию основных средств;
расходы на рекламу и маркетинг;
расходы на коммунальные услуги;
транспортные услуги;
прочие расходы, связанные с реализацией.

Учет представительских расходов

В Обществе на основании решения первого руководителя производится выделение средств на представительские расходы.

К представительским расходам относятся:

расходы на официальные обеды, ужины, кофе-брейки, фуршеты;
культурные мероприятия;
приобретение сувениров, памятных подарков;
автотранспортное обслуживание;
оплата услуг переводчика;
иные расходы.

Ограничения по представительским расходам определяется предприятием самостоятельно.

Первичные документы Общества по учету расходов приведены в приложении 7.

9. Учет отложенных налоговых обязательств и требований

Учет расчетов по налогу на прибыль в Обществе осуществляется в соответствии с МСБУ 12 «Налоги на прибыль».

Согласно Налоговому Кодексу РК Корпоративный подоходный налог начисляется в том же периоде, в котором возникли соответствующие доходы.

Расходы по корпоративному подоходному налогу включают в себя следующие элементы:

текущему подоходному налогу и

отсроченному подоходному налогу.

Учет по текущему подоходному налогу осуществляется в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Отсроченный подоходный налог представляет собой налоговый эффект временных разниц.

Временные разницы – это разницы между бухгалтерским и налогооблагаемым доходом, которые возникают в одном периоде и возмещаются в другом отчетном периоде. Данные разницы возникают вследствие различий в определении дохода и расходов (вычетов) по бухгалтерскому и налоговому учету.

В соответствии с МСБУ 12 «Налоги на прибыль» отсроченный налог в Обществе рассчитывается с использованием метода обязательств по балансу, согласно которому в финансовой отчетности требуется отражать не только текущий налог на прибыль (налоговые последствия отчетного периода), но и отложенные налоги на прибыль (будущие налоговые последствия), существующие на отчетную дату. При этом сумма расхода по налогу за отчетный период, отражаемая в отчете о прибылях и убытках, должна быть отражена в сумме текущего налога на прибыль плюс (минус) расход (экономия) суммы отложенного налога на прибыль.

Данный метод основан на оценке временных разниц.

Расчеты в Обществе с бюджетом учитываются на счетах подраздела «Обязательства по налогам».

Признание эффекта будущих налоговых последствий приводит к возникновению в финансовой отчетности отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов. Они образуются в связи с разницей между балансовой стоимостью активов и обязательств и их налоговой базой.

Налоговая база актива (НБА) — это величина, присваиваемая активу или обязательству для целей налогообложения.

Пример

Оборудование стоит 100 000 тенге, амортизация для целей налогообложения в размере 20 000 тенге уже вычтена, остаточная стоимость 80 000 тенге будет подлежать вычету при расчете налогооблагаемого дохода в будущих периодах. Налоговая база оборудования равняется 80 000 тенге.

НБА = Балансовая стоимость – Будущие налогооблагаемые суммы + Будущие вычитаемые суммы.

Налоговая база обязательства (НБО) равна его балансовой стоимости, за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах. НБО = Балансовая стоимость – Будущие вычитаемые суммы + Будущие налогооблагаемые суммы.

Сумма текущего налога на прибыль за отчетный и предыдущий периоды признается в качестве обязательства равного неоплаченной сумме, и начисляется в том же налоговом периоде, в котором возникли соответствующие доходы и расходы юридического лица. Если оплаченная сумма налога на прибыль превышает сумму, подлежащую уплате за налоговый период, то величина превышения признается в качестве актива.

Пример

Расходы по налогу на прибыль за отчетный период составили 30 000 тенге (налогооблагаемая прибыль за период 100 000 тенге * на ставку налога за отчетный период 30%). В случае, если сумма перечисленных авансов по налогу на прибыль за отчетный период составит меньшую сумму, например, 20 000 тенге, то в балансе организации будет отражено текущее обязательство по текущему налогу на прибыль в сумме 10 000 тенге (30 000 — 20 000), если же сумма перечисленных авансов составит большую сумму, например, например 31 000 тенге, то в балансе организации будет отражен актив в сумме 1 000 тенге (31 000 — 30 000). В первом случае, по счету «Налог на прибыль, подлежащий уплате» на отчетную дату будет кредитовое сальдо в сумме 10 000 тенге, во втором случае, дебетовое сальдо в сумме 1 000 тенге.

Для отражения в учете налога на прибыль производятся следующие бухгалтерские записи:

а) Признание отложенного налога на прибыль в результате временных разниц

Дт Расходы по отложенному налогу

Kт Отложенное налоговое обязательство

б) Признание отложенного налога на прибыль в результате переносимого убытка:

Дт Отложенное налоговое обязательство

Kт Расходы по отложенному налогу

Финансовый учет и налоговый учет имеют разную природу. По этой причине возникают также и постоянные разницы между:

финансовым доходом, исчисленным на основе МСФО, а также

налогооблагаемым доходом.

Например:

командировочные и представительские расходы сверх норм,
курсовые разницы, не связанные с получением налогооблагаемого дохода,
штрафные санкции, подлежащие уплате в бюджет,
расходы по страховым платежам накопительного / возвратного характера и
другие расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью.

Постоянные разницы подлежат раскрытию в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности.

Временные разницы отражаются в финансовой отчетности путем определения налогового эффекта.

Налоговый эффект временных разниц – это расчетная величина подоходного налога, рассчитанного от общей суммы временных разниц по действующей налоговой ставке.

Налоговый эффект временных разниц отражается в бухгалтерском балансе как отсроченный подоходный налог. Счет отсроченного подоходного налога может иметь дебетовое (актив) и кредитовое сальдо (обязательство), и всегда отражается как долгосрочная статья в балансе.

Раскрытие в финансовой отчетности

Общество раскрывает следующую информацию в финансовой отчетности:

налоговый платеж по доходу от обычной деятельности;
налоговый платеж, относящийся к корректировкам и изменениям в учетной политике;
налоговый платеж, относящийся к чрезвычайным ситуациям;
постоянные разницы;
виды временных разниц, приводящих к образованию отсроченного подоходного налога (экономии по налоговому платежу);
сверка между подоходным налогом, начисленным по установленной налоговой ставке на финансовый доход, и фактическими расходами по подоходному налогу.

10. Финансовая отчетность

При составлении финансовой отчетности Общество руководствуется:

1.МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»;

2.МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО»;

3.МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»;

4.ПКИ 18 «Последовательность – альтернативные методы»

5.ПКИ 27 «Оценка существа операций, облеченных в юридическую форму аренды».

Финансовая отчетность, составленная в соответствии с указанными выше стандартами и методическими рекомендациями к ним состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

отчета о движении денежных средств;

отчет об изменениях в собственном капитале.

пояснительные примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.

Бухгалтерский баланс отражает финансовое положение Общества и представляет информацию об активах, обязательствах и собственном капитале. Основываясь на характере хозяйственных операций, активы и обязательства в балансе подразделяются на краткосрочные (оборотные) и долгосрочные (внеоборотные).

Актив классифицируется как краткосрочный, когда:

его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла Общества;
он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на использование.

Все прочие активы классифицируются как долгосрочные.

Обязательства классифицируются как краткосрочные, когда:

предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла предприятия;
они подлежат погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства классифицироваться как долгосрочные.

Отчет о прибылях и убытках представляет собой отчет, измеряющий результаты деятельности предприятия. Основными элементами отчета о прибылях и убытках являются:

доходы — это увеличение экономических выгод в течение учетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

расходы — это уменьшение экономических выгод в течение учетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределениями лицам, участвующим в капитале.

Все статьи прибылей и убытков, признаются в Обществе в том периоде, в котором включены в доходы и расходы, если иное не требуется стандартом или интерпретацией.

В Обществе отчет о прибылях и убытках составляется с использованием метода «по функциям затрат».

Согласно методу по функциям затрат расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках по классам в соответствии с функцией, т.е перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри организации, например:

— себестоимость продаж;

— коммерческие расходы;

— общехозяйственные расходы и др.

К отчету о прибылях и убытках представляется анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов (по основной и не основной деятельности).

Отчет о движении денежных средств представляется с использованием прямого метода расчета, в котором предусматривается разделение источников и направлений использования денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Для составления отчета о движении денежных средств от операционной деятельности прямым методом Общество последовательно представляет информацию об основных денежных поступлениях и выбытиях в результате операционной деятельности.

Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, позволяет судить о том:

а) что происходило с денежными средствами предприятия в течение отчетного периода;

б) за счет, каких видов деятельности или иных источников финансирования предприятие способно в большей мере, а за счет каких в меньшей генерировать движение денежных средств;

в) на какие цели организация направляет денежные средства; достаточен ли объем этих движений для того, чтобы осуществлять инвестирование в собственные активы (недвижимость, здания и оборудование) с целью расширения и оптимизации своей деятельности (повышения ее прибыльности), или организация направляет на поддержание своего функционирования;

г) имеет ли организация свободные денежные средства, за счет которых она осуществляет инвестиции в другие организации путем приобретения долевых или долговых инструментов этих организаций;

д) в какой степени неденежные операции (операции, не требующие использования денежных средств), такие как: амортизация, бартерные операции, нереализованная прибыль и убытки, возникшие в результате изменения курсов обмена валют, оказывают влияние на уровень доходности организации и т.д.

Отчет о движении денежных средств представляется с использованием прямого метода расчета, в котором предусматривается разделение источников и направлений использования денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Информация о вышеназванных поступлениях и выбытиях получена из учетных записей организации.

Отчет о движении денежных средств обязательно должен содержать сравнительные данные за предыдущий период.

Отчет об изменениях в собственном капитале раскрывает информацию о произошедших в отчетном периоде структурных и количественных изменениях собственного капитала.

Отчет об изменениях в собственном капитале представляет собой таблицу, в которой включаются следующие статьи:

— прибыль и убыток за период;

— каждую статью дохода и расхода, прибыли и убытка за период, которая, согласно требованиям других стандартов, признается непосредственно в собственном капитале;

— итог доходов и расходов за период с указанием сумм, относимых на долю организации-учредителя и долю меньшинства;

— для каждой статьи капитала эффект изменения в учетной политике и корректировку ошибок в соответствии с МСБУ (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки.

По строкам раскрываются операции, вызвавшие изменения в собственном капитале, по графам раскрываются классы собственного капитала.

Пояснительная записка

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности подробно раскрывается существенная информация об Обществе, его финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Основные задачи пояснительной записки:

представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, раскрытие использованных в процессе подготовки финансовой отчетности оценок;
обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;
давать такую дополнительную информацию, которая не представляется непосредственно в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в собственном капитале или отчете о движении денежных средств, но которая относима к пониманию любого из этих видов отчетности.

Пояснительная записка должна в обязательном порядке и в той степени, в которой это практически выполнимо, представляться в упорядоченном виде. По каждой статье в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в собственном капитале и отчете о движении денежных средств обязательно должны делаться перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в пояснительной записке.

Общество также раскрывает:

— юридический адрес, организационно-правовую форму организации, место нахождения;

— описание характера операций и основных видов деятельности организации;

— название материнской организации и основной материнской организации группы;

— предполагаемый или заявленный размер дивидендов

Ошибки прошлого периода – это пропуски или ошибки в финансовой отчетности предприятия за один или более предыдущих периодов, возникшие в результате не использования или неправильного использования достоверной информации, значение которых столь велико, что информацию, представленную в финансовой за предыдущий период, больше нельзя рассматривать как надежную на момент ее представления.

Существенной ошибкой признается сумма в размере 1% от дохода от основной деятельности предыдущего отчетного периода. Исправление существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, производится основным порядком учета – ретроспективно:

корректируется сальдо нераспределенного дохода на начало периода;
пересчитываются сравнительные показатели отчета о доходах и расходах.

Раскрытие информации о существенной ошибке:

характер ошибки;
сумма корректировки за текущий и предыдущий периоды;
налоговый эффект;
факт того, что произведен пересчет сравнительных показателей.

Финансовая отчетность Общества заверяется подписями Президента и главного бухгалтера, которые в соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» несут ответственность за своевременность предоставления в налоговые органы и достоверность финансовой отчетности.

Общество представляет годовую отчетность органам государственной статистике по месту регистрации; органам государственного контроля и надзора в соответствии с их компетенцией.

Формы финансовой отчетности Общества приведены в Приложении 8.

Анализ финансового состояния организации по данным бухгалтерской финансовой отчетности

Оценку эффективности деятельности исследуемого предприятия можно осуществить посредством анализа технико-экономических показателей, в том числе анализа финансовой устойчивости, анализа показателей рентабельности, анализа деловой активности.

Структура доходов АО «КаздорНИИ» и вертикальный анализ финансовых результатов за 2008-2010 гг. представлены в таблице 1.1, рисунке 1.1 и таблице 1.2 соответственно.

Таблица 1.1

Структура доходов АО «КаздорНИИ» за 2008 – 2010 гг.

Показатели	2008	2009	2010
Доход от оказания услуг	332 855 000	645 328 000	217 318 000
Себестоимость оказанных услуг	232 719 000	440 371 000	170 451 000
Валовая прибыль	100 136 000	204 957 000	46 867 000

Рисунок 1.1 Структура доходов АО «КаздорНИИ» за 2008 – 2009 гг.

Таблица 1.2

Вертикальный анализ финансовых результатов АО «КаздорНИИ» за 2008 – 2010 гг.

Показатели	2008		2009		2010
Показатели	тенге	%	тенге	%	тенге	%
Доход от оказания услуг	332855000	99,9	645 328 000	99,5	217 318 000	98,3
Доходы от финансирования	—	—	—	—	—
Прочие доходы	284000	0,1	3 496 000	0,5	3 812 000	1,7
Итого доходов	333139000	100	648 824 000	100	221 130 000	100
Себестоимость оказанных услуг	232719000	75,4	440 371 000	77,4	170 451 000	78,5

Административные расходы	75 448 000	24,5	126 861 000	22,3	44 856 000	20,7
Расходы на финансирование	—	—	—	—	—	—
Прочие расходы	332 000	0,1	1 773 000	0,3	1 798 000	0,8
Итого расходов	308 499 000	100	569 005 000	100	217 105 000	100
Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности	24 640 000		79 819 000		4 025 000

Из вышеприведенной таблицы видно, что наибольший удельный вес среди доходов организации приходится на доходы от оказания услуг, то есть от основной деятельности, предусмотренной уставом предприятия, равно как и себестоимость обладает наибольшим удельным весом среди всех расходов предприятия.

Анализ коэффициентов финансовой устойчивости АО «КаздорНИИ» за период 2008 – 2010 гг.

Коэффициенты, оценивающие финансовую устойчивость организации:

Показатели ликвидности, то есть соотношение ликвидных активов и краткосрочных обязательств. Финансовая устойчивость обеспечивается достаточностью ликвидных активов относительно краткосрочных обязательств (таблица 1.3);
Показатели структуры капитала, например удельный вес собственного капитала или устойчивых источников в пассиве баланса: чем больше в структуре финансирования устойчивых источников, тем устойчивее организация в целом (таблица 1.6);
Показатель достаточности денежного потока для обслуживания обязательств, например, соотношение денежного потока организаций или выручки и ее обязательств: чем устойчивее денежный поток, генерируемый организацией, тем меньше у нее проблем в обслуживании своих обязательств (таблица 1.8).

Таблица 1.3

Коэффициенты ликвидности

Коэффициент	Расчет	Норма	Интерпретация
Общая ликвидность	(А1+0,5А2+0,3А) / П1+0,5П2+0,3П3	˃ 1	Характеризует общее соответствие оборотных активов и обязательств организации с учетом корректировок на степень ликвидности активов и степень срочности обязательств
Абсолютная ликвидность	А1 / (П1+П2)	0,1-0,2	Показывает, какую часть краткосрочных обязательств организация может погасить немедленно
Промежуточная ликвидность	(А1+А2) / (П1+П2)	0,7 — 1	Показывает, какую часть краткосрочных обязательств организация может погасить по мере погашения дебиторской задолженности
Текущая ликвидность	(А1+А2+А3) / (П1+П2)	1 — 2	Показывает, кукую часть краткосрочных обязательств организация может погасить в течение операционного цикла

Таблица 1.4

Данные для расчета коэффициентов ликвидности для АО «КаздорНИИ»

Группировка активов по степени ликвидности		2008	2009	2010
А1	денежные средства, краткосрочные финансовые инвестиции	29556000	94585000	39457000
А2	краткосрочная дебиторская задолженность, прочие краткосрочные активы	64612000	50580000	26812000
А3	запасы, долгосрочная дебиторская задолженность, НДС	11233000	4495000	5020000
А4	внеоборотные активы	53815000	67246000	55971000
Группировка обязательств по срокам погашения
П1	все краткосрочные обязательства, кроме краткосрочных займов и кредитов	62242000	82391000	11756000
П2	краткосрочные займы и кредиты	0	0	0
П3	долгосрочные обязательства	479000	3058000	623000
П4	капитал и резервы	96495000	131457000	114881000

Таблица 1.5

Коэффициенты ликвидности для АО «КаздорНИИ»

Коэффициент	2008	2009	2010
Общая ликвидность	1,05	1,46	4,55
Абсолютная ликвидность	0,47	1,15	3,36
Промежуточная ликвидность	1,51	1,76	5,64
Текущая ликвидность	1,69	1,82	6,06

Показатели ликвидности за 2008 и 2009 год практически соответствуют нормам, что свидетельствует об эффективности использования имеющихся средств, возможности организации своевременно погашать имеющиеся обязательства за счет имеющихся активов. Резкое увеличение показателей 2010 г. объясняется сокращением размера кредиторской задолженности, что в целом положительно характеризует деятельность исследуемого предприятия.

Рисунок1.2 Коэффициенты ликвидности для АО «КаздорНИИ» за 2008-2009

Таблица 1.6

Коэффициенты структуры капитала

Коэффициент	Расчет	Норма	Интерпретация
Коэффициент автономии	П4/ (П1+П2++ П3+П4)	˃ 0,5	Показывает долю бессрочных источников финансирования в пассиве баланса. Показатель зависит от вида деятельности организации и структуры её активов
Коэффициент финансовой устойчивости	(П3+П4)/ (П1+П2+ + П3+П4)	˃ 0,75	Показывает долю устойчивых источников финансирования в пассиве баланса
Коэффициент финансовой активности	(П3+П2++П1)/П4	˂1	Показывает, сколько внешних источников организация смогла привлечь на 1 тенге собственного капитала
Обеспеченность оборотных активов собственными оборотными средствами	(П4-А4)/ (А1+А2++ А3)	˃ 0, 1	Показывает, кукую часть оборотных активов организация финансирует за счёт собственных средств
Обеспеченность оборотных активов собственными оборотными и приравненными к ним средствами	(П4+П3 — — А4)/ (А1+А2+ + А3)	˃ 0, 6	Показывает какую часть оборотных активов организация финансирует за счет собственных средств и долгосрочных обязательств, т.е. за счет устойчивых источников
Маневренность собственного капитала	(П4-А4) / П4	˃ 0,1	Характеризует, какая часть собственного капитала находится в маневренной или ликвидной форме и, следовательно, может быть выведена из организации за достаточно короткий срок

Таблица 1.7

Коэффициенты структуры капитала для АО «КаздорНИИ»

Коэффициенты	2008	2009	2010
Коэффициент автономии	0, 61	0, 61	0, 90
Коэффициент финансовой устойчивости	0, 61	0, 62	0, 91
Коэффициент финансовой активности	0, 65	0, 65	0, 12
Обеспеченность оборотных активов собственными оборотными средствами	0, 40	0, 43	0, 83
Обеспеченность оборотных активов собственными оборотными и приравненными к ним средствами	0, 41	0, 45	0, 84
Маневренность собственного капитала	0, 44	0, 49	0, 51

В целом все показатели структуры капитала соответствуют нормам, что свидетельствуют о значительном удельном весе устойчивых источников финансирования в пассиве баланса и, соответственно, об устойчивости организации в целом. В случаях отклонения от норм это вызвано следующими факторами:
1) коэффициент финансовой устойчивости ниже нормы в 2008 и 2009 гг. – следствие роста доли краткосрочной кредиторской задолженности в пассиве баланса организации;
2) обеспеченность оборотных активов собственными оборотными и приравненными к ним средствами была ниже нормы в 2008 и 2009 гг. вследствие того, что лишь незначительная часть краткосрочных активов была профинансирована за счет собственных и приравненных к ним средств.

Таблица 1.8

Показатели достаточности денежного потока

Коэффициент	Расчет	Интерпретация
Степень платежеспособности общая, мес.	(П3+П2+П1)/ В/12	Показывает, сколько месяцев потребуется организации для погашения своих обязательств, если на эти цели она будет направлять всю выручку от продажи
Степень платежеспособности по кредитам и займам, мес.	(П3+П2)/В/12		Показывает, сколько месяцев потребуется организации для погашения кредитов и займов
Степень платежеспособности по кредиторской задолженности, мес.	П1/В/12		Показывает, сколько месяцев потребуется организации для погашения кредиторской задолженности

Расчет показателей достаточности денежного потока для исследуемого предприятия осуществлялся с использованием данных таблицы 1.4 с учетом выручки в 2008г. – 332855000тг., в 2009г. — 645328000тг, в 2010 г. – 217318000тг.результаты расчетов приведены в таблице 1.9.

Таблица 1.9

Показатели достаточности денежного потока для АО «КаздорНИИ»

Коэффициенты	2008	2009	2010
Степень платежеспособности общая, мес.	0, 02	0,01	0,00
Степень платежеспособности по кредитам и займам, мес.	0,00	0,00	0,00
Степень платежеспособности по кредиторской задолженности, мес.	0,02	0,01	0,00

Исходя из вышеприведенной таблицы можно сделать вывод о том, что исследуемое предприятие обладает высокой степенью платежеспособности, которая в свою очередь обусловлена высокой ликвидностью.

Анализ показателей рентабельности для АО «КаздорНИИ» за период

2008 – 2010 гг.

Показатели рентабельности:

Валовая маржа, % = Валовая прибыль / выручка * 100%;
Коэффициент затрат (ресурсоёмкость) = Себестоимость проданных товаров / Выручка
Рентабельность основной деятельности, % = Прибыль от продаж / Себестоимость проданных товаров * 100%
Рентабельность активов, % = Прибыль до налогообложения и выплаты процентов / Активы * 100%;
Рентабельность собственного капитала, % = Чистая прибыль / Собственный капитал * 100%;
Индекс финансового рычага = Рентабельность собственного капитала / Рентабельность активов;
Коэффициент окупаемости собственного капитала, лет = Собственный капитал / Чистая прибыль.

Результаты расчетов по исследуемому предприятию приведены в таблице 1.10.

Таблица 1.10

Показатели рентабельности для АО «КаздорНИИ»

Показатель	2008			2009	2010
Валовая маржа	30, 08			31,76	21,57
Коэффициент затрат (ресурсоёмкость)		0,70	0,68		0,78
Рентабельность основной деятельности		43, 03	46,54		27,50
Рентабельность активов		15, 48	36,80		3,16
Рентабельность собственного капитала		16, 26	33,50		3,50
Индекс финансового рычага		1, 05	0,91		1,11
Коэффициент окупаемости собственного капитала		6, 15	2,99		28,54

Показатели рентабельности анализируемого предприятия характеризуются противоречивой динамикой, в частности наблюдается значительный рост практически всех показателей в 2009 году. Это связано с высокой валовой прибылью в данном периоде, что в свою очередь обусловлено значительно большим объемом выполненных работ по сравнению с другими периодами. В 2010 г. напротив наблюдается значительное уменьшение всех показателей рентабельности. Это вызвано сокращением объема заказов, что повлекло за собой падение выручки и, соответственно, валовой прибыли.

Анализ деловой активности АО «КаздорНИИ» за период 2008-2010 гг.

Целью анализа деловой активности является оценка качества менеджмента по критерию скорости преобразования активов организации в денежные средства.

Анализ деловой активности представлен следующими коэффициентами:

Коэффициент оборачиваемости активов = Выручка / Активы;
Длительность оборота, дни = 365 / Коэффициент оборачиваемости;
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств = Выручка / Оборотные активы;
Длительность оборота оборотных активов, дни = 365 / Коэффициент оборачиваемости;
Коэффициент оборачиваемости запасов = Выручка / Запасы с НДС;
Длительность оборота, дни = 365 / Коэффициент оборачиваемости;
Коэффициент закрепления запасов = Запасы и НДС / Расходы по обычным видам деятельности;
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности = Выручка / дебиторская задолженность;
Длительность оборота, дни = 365 / Коэффициент оборачиваемости;
Коэффициент закрепления дебиторской задолженности = Дебиторская задолженность / Выручка;
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности = Выручка / кредиторская задолженность;
Длительность оборота, дни = 365 / коэффициент оборачиваемости

Результаты расчетов по исследуемому предприятию приведены в таблице 1.11

Таблица 1.11

Показатели деловой активности АО «КаздорНИИ»

Коэффициент	2008		2009		2010
Коэффициент оборачиваемости активов	2, 09		2, 98		1, 71
Длительность оборота активов, дни	175		123		214
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	3, 29		4, 31		3, 05
Длительность оборота оборотных активов, дни		111		85		120
Коэффициент оборачиваемости запасов		48, 03		143, 57		43, 29
Длительность оборота запасов, дни		8		3		8
Коэффициент закрепления запасов		0,03		0,01		0,03
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности		1, 23		17, 78		9, 23
Длительность оборота дебиторской задолженности, дни		32		21		40
Коэффициент закрепления дебиторской задолженности		0, 09		0, 06		0, 11
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности		10, 81		10, 74		29, 77
Длительность оборота кредиторской задолженности, дни		34		34		12

Расчеты показывают улучшение практически всех показателей оборачиваемости в 2009 г. по сравнению с другими периодами. Это связано с большим объемом заказов, повлиявшим также на скорость оборотов: она повысилась в связи с необходимость постоянного обеспечения ресурсной базой для оказания услуг, т.е. длительность оборота понизилась.
В 2010 г. наблюдается рост коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности, что связано с резким сокращением размера кредиторской задолженности предприятия в рассматриваемом периоде. Хотя в данном периоде снизилась выручка предприятия больше чем в 2 раза, но кредиторская задолженность сократилась в 6 раз по сравнению с предыдущим периодом, что компенсировало снижение дохода и повлияло на рост коэффициента оборачиваемости.

Заключение

На исследуемом предприятии бухгалтерский учет организован в соответствии с МСФО и законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Существенные нарушения в ведении бухгалтерского учета отсутствуют.

При анализе деятельности предприятия необходимо учитывать как внешние, так и внутренние факторы, в том числе:

экономическая ситуация в стране;
конкурентная среда;
инновационный потенциал;
отраслевые особенности и специфику предприятия;
форму собственности;
организационно-правовую форму;
законодательные ограничения;
квалификация специалистов и уровень текучести кадров;
динамика стоимости ресурсов;
внутрифирменные особенности и нормы (кредитная политика, дивидендная политика, кадровая политика, распределение функциональных полномочий и обязанностей внутри предприятия и т.д.);
многое другое.

Учитывая все вышеназванные факторы и итоги проведенного анализа деятельности АО «КаздорНИИ», можно сказать, что в 2009 году наблюдалась положительная тенденция показателей, характеризующих эффективность деятельности, что в свою очередь было обусловлено ростом объема оказываемых слуг. По 2010 г. складывается полностью противоположная картина, вызванная резким сокращением объемов выполненных
работ. На деятельность исследуемого предприятия большое влияние оказывает форма собственности, которая у АО «КаздорНИИ» является смешанной, причем контрольный пакет простых акций, а именно 99%, принадлежит государству. Этим объясняется полная подотчетность организации соответствующим ведомственным подразделениям Правительства РК: утверждается бюджет и практически весь объем оказываемых услуг, полностью контролируется дивидендная политика, распределение прибыли и всей имеющейся наличности и т.д.

Список использованных источников

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
МСФО (IAS) 2 «Запасы»
МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»
МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»
МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
МСФО (IAS) 18 «Выручка»
МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»
МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»
МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»
МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»
Учредительные и первичные документы исследуемого предприятия
Учетная политика исследуемого предприятия
Финансовая отчетность АО «КаздорНИИ»

Тюркские страны приступили к созданию общего гимна

Кремль сообщил о готовности к диалогу в…

Зеленский: Если штаты сократят помощь, то мы…

Президент Абхазии подал в отставку

В Иране будут перевоспитывать женщин, снимающих хиджабы

Мировые цены на нефть продолжают падать

Нурила Асанкызы стала первой в истории казахстанской…

Казахстанские спортсмены продолжают радовать победами на международной…

Москву массово атаковали беспилотники

Число беженцев в мире перевалило за 123…

Отчёт по практике: ТОО «AdviserProf»

О Т Ч Е Т

Содержание

Организационно – правовой статус Общества

Организация бухгалтерской службы

Бухгалтерская документация

2. Учет денежных средств

Денежные средства включают в себя:

3. Учет основных средств

4. Учет нематериальных активов

5. Учет товарно– материальных запасов

6. Учет вознаграждений работникам

7. Учет доходов

9. Учет отложенных налоговых обязательств и требований

10. Финансовая отчетность

Список использованных источников

Журналист Юлия Латынина: Путин против Казахстана не рыпнется

В Караганде появится стадион и спортивный комплекс на 10 тысяч мест

В Нацбанке ответили на вопрос, дорастет ли доллар до 600 тенге

Даниала Ахметова обвиняют в получении взятки в виде чемодана долларов от израильтян

«Я тоже хочу размножаться» — депутат о стерилизации животных в Казахстане

О НАС

Мобильное приложение

Наши контакты