СОДЕРЖАНИЕ

 

         ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………….    2

 

1	ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ТОО « САНЛАЙН»………………………………………………………    4

• Экономико – правовая база предприятия ТОО «Санлайн »……………. 4
• Учетная политика предприятия…………………………………………… 7
• Технико – экономические показатели производственно – финансовой деятельности предприятия………………………………………………… 12

 

ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И АНАЛИЗ НА  

        ПРЕДПРИЯТИИ ТОО « САНЛАЙН…………………………………………   16

Учет  и анализ основных средств и нематериальных активов……   16

2.2		Учет и анализ  товарно – материальных запасов………………………….. 19
2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8		Учет и анализ дебиторской задолженности………………………….   21 Учет и  анализ денежных средств…………………………………….   23 Учет и анализ финансовых инвестиции……………………………… 27 Учет и анализ труда и его оплаты…………………………………….28 Учет и анализ собственного капитала …………………………………30 Финансовая отчетность предприятия и методика проведения анализа    30
3	ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА  И АНАЛИЗ ПРЕДПРИЯТИЯ ТОО « САНЛАЙН »…………………………..		38
3.1 3.2	Учет и анализ производственных затрат ……………………………….. Учет и анализ выпуска и реализации продукции……………………….		38 40
	ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………		41
	СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………..		42
	ПРИЛОЖЕНИЕ…………………………………………………………..		43

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Бухгалтерская отчетность – это единая система  данных  об имущественном  и финансовом  положении  организации и о результатах ее хозяйственной деятельности,  составляемая  на основе  данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Развитие рыночных отношений и появление различных видов собственности повлекли за собой изменение не только действующей системы учета, но и отчетности. Современная отчетность предпри­ятия должна удовлетворять информационные запросы различных пользователей, интересы которых мо­гут не совпадать. Например, национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности США и Вели­кобритании, в экономике которых важнейшую роль играет акционерный капитал, главное место отводят сведениям, удовлетворяющим интересы акционеров. В Германии и Японии основными инвесторами явля­ются банки, поэтому в национальных стандартах здесь на первом месте – интересы кредиторов. Во Фран­ции и Швеции отчетность характеризуется большей унифицированностью и регламентированностью, поскольку в этих странах значительна роль государственного регулирования национальной экономики. Но независимо от национальных особенностей отчетность должна обеспечивать полное и точное описание активов предприятия, его обязательств, капитала, прибылей,  убытков и резервов, что в свою очередь дает возможность принимать обоснованные управленческие решения. И подготавливаться в соответствии с такими общепризнанными в мировой практике бухгалтерскими принципами, как принцип двойной записи или двухсторонности, принцип действующего предприятия, принцип осмотрительности, принцип денежного измерения, принцип материальности и другие.

В нашей республике при переходе на международную систему бухгалтерского  учета и отчетно­сти в процессе разработки национальных стандартов одна из основных трудностей заключается в удовле­творении запросов всех пользователей, а также в обеспечении полноты и объективности отчетной ин­формации, поскольку она влечет за собой определенные юридические последствия.

Изменение целей и задач бухгалтерского учета в условиях формирования рыночных механизмов хозяйствования предполагает пересмотр требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности. Она должна содержать информацию, полезную для инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов, для оценки будущих денежных потоков предприятия, ресурсов предприятия и его обязательств, эффективности использования экономического потенциала.

С  января по марта  я проходила преддипломную практику в ТОО « Санлайн ».

Целью прохождения преддипломной практики было изучение общей экономической деятельности предприятия и организации финансового учета и ее анализ на предприятии.

Задачи прохождения преддипломной практики является изучение:

— финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

— учетной политики и устава предприятия;

— учета и анализа основных средств;

— учета и анализа товарно-материальных запасов;

— учета и анализа дебиторской задолженности;

— учета и анализа денежных средств;

— учета и анализа собственного капитала;

— организации производственного учета;

— финансовой отчетности предприятия.

В заключении обобщаются выводы по теме, составляется список использованной литературы, использованные как работы зарубежных авторов, так и отечественных, имеющих очень интересные и учитывающие нашу действительность, наработки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1    ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ТОО « Санлайн»

 

1.1 Экономико – правовая база предприятия ТОО « Санлайн »

 

 

Товарищество с ограниченной ответственностью « САНЛАЙН » было создано на основе учредительного договора, заключенного 10 марта 2003 года, и зарегистрировано в управлении юстиции Кызылординской области 19 марта 2003 года. Основной сферой деятельности является строительно-монтажные работы.

Товарищество располагает в городе Кызылорда по улице Альшекей куюши 29.

Компанией осуществляется строительно-монтажные работы . А также занимается продажей на заказ специализированной телекоммуникационной техникой . Средняя численность работников составляет 12 чел.  

Устав ТОО  « Санлайн » утвержден в соответствии Гражданским кодексом,  решением Общего собрания учредителей-участников Общества.

Товарищество является юридическим лицом по Казахстанскому законодательству: имеет в собственности обособленное имущество и отвечает  по своим обязательствам этим имуществом может:

— От своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права.

 -Нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.       

В своей деятельности руководствуется Уставом, законодательством Республики Казахстан и обязательными для исполнения актами исполнительных органов власти. ТОО  « Санлайн » имеет круглую печать со своим наименованием, может иметь эмблему, свой торговый и товарный знаки или иную символику. ТОО  « Санлайн » является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости.

ТОО  « Санлайн » отвечает по своим обязательствам тем имуществом, на которое согласно законодательству может быть обращено взыскание. Государство, его органы и другие организации не отвечают по обязательствам ТОО  « Санлайн », а последнее не отвечает по обязательствам государства, его органов и других организации. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью ТОО  « Санлайн », в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале.

Предметом деятельности ТОО  « Санлайн » являются:

• строительно-монтажные работы
• работы по устройству наружных инженерных сетей и сооружений
• создание и эксплуатация сетей внутрипроизводственного и    технологического назначения
• осуществление экспортно-импортных операций

В соответствии с предметом деятельности ТОО  « Санлайн » основными задачами его являются:

1. организация производства (деятельности) и реализация (работ и услуг);
2. осуществление внешнеэкономической деятельности;
3. осуществление иных видов хозяйственной и коммерческой деятельности, не запрещенных действующим законодательством и не противоречащих предмету и основным задачам деятельности ТОО « Санлайн ».

Правовой статус ТОО  «Санлайн »:

1. ТОО « Санлайн» приобретает права юридического лица с момента его регистрации;
2. ТОО « Санлайн », для достижения целей своей деятельности, вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в  суде, арбитражном суде.
3. ТОО « Санлайн » является собственником принадлежащего ему имущества, включая имущество, переданное ему Участниками. ТОО  « САНЛАЙН» осуществляет владение, пользование и распоряжение находящимся в его собственности имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества;
4. ТОО « Санлайн» отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.
5. ТОО « Санлайн » может создавать самостоятельно и совместно с другими обществами, товариществами, предприятиями, фирмами, учреждениями и организациями на территории Республики Казахстан, филиалы и представительства.
6. Филиалы и представительства наделяются основными и оборотными средствами за счет общества;
7. Филиалы и представительства имеют собственные балансы, которые входят в баланс ТОО « Санлайн ».
8. ТОО « Санлайн » несет ответственность по обязательствам учрежденных им филиалов и представительств.
9. ТОО « Санлайн» самостоятельно регулирует свою производственно-хозяйственную и иную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу плана составляют договоры, заключаемые с заказчиками, а также решения общего собрания по вопросам планирования работы ТОО  « Санлайн».
10. Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым ТОО « САНЛАЙН» самостоятельно или на договорной основе.
11. ТОО « Санлайн» может приобретать и реализовывать продукцию (работы, услуги) предприятий, объединений и организаций, а также иностранных фирм в РК и за рубежом.
12. ТОО « Санлайн » в праве привлекать для работы казахстанских и иностранных специалистов, самостоятельно определять формы, системы, размеры и виды оплаты труда.

Реорганизация товарищества (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) производится по решению ТОО  « Санлайн» собрания участников Общества в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан.

Ликвидация товарищества производится по решению общего собрания участников либо по решению общего суда или арбитражного суда в случаях, предусмотренных законодательством РК. Высшим органом управления ТОО  « Санлайн » является Общее собрание акционеров.

Генеральный директор осуществляет руководство текущей деятельностью ТОО  « Санлайн », подотчетен собранию участников.

Генеральный директор:

• Обеспечивает выполнение решений Общего собрания участников;
• Самостоятельно распоряжается финансовыми средствами и имуществом ТОО « Санлайн»;
• Без доверенности действует от имени ТОО « Санлайн », представляет его во всех учреждениях и организациях как в РК, так и за границей;
• Назначает должностных лиц ТОО « Санлайн », принимает на работу персонал, освобождает и увольняет работников в соответствии с трудовым законодательством;
• Совершает всякого рода сделки и иные юридические акты;
• Выдает доверенности, открывает в банках расчетный и другие счета ТОО « Санлайн »;

Выполняет другие функции, вытекающие из устава.

Основные структурные подразделения ТОО  « Санлайн » на рисунке 1:

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1. Основное структурное подразделение ТОО  « Санлайн »

 

 

1.2 Учетная политика предприятия

 

 

Учетная политика – совокупность способов  ведения бухгалтерского  учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения  фактов хозяйственной деятельности.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с законом О бухгалтерском учете, Указом Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона «О Бухгалтерском учете» от 28.02.2007 г. за № 234-3, нормативными правовыми актами, регулирующими систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов и Инструкции по его применению, утвержденного постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 18 ноября 1996 года № 6.

На основе натуральных измерителей в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

1. организационно-правовая форма организации;
2. отраслевая принадлежность и вид деятельности;
3. масштабы деятельности организации;
4. управленческая структура организации и структура бухгалтерии;
5. финансовая стратегия организации;
6. материальная база;
7. степень развития информационной системы в организации, в том числе и управленческого учета;
8. уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Учетная политика ТОО  « Санлайн » формировалась главным бухгалтером организации и утверждена генеральным директором.

Информация, содержащаяся в принятых первичных документах, в регистрах мемориально-ордерной форме учета накапливается и систематизируется с применением компьютерной техники.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Предприятие предоставляет в обязательном годовую бухгалтерскую отчетность в сроки, предусмотренные Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Республике Казахстан: не позднее 31 марта года, следующего за отчетным;

• органам государственного контроля и надзора в соответствии с их компетенцией;
• Органам статистики по месту регистрации;
• учредителям ТОО « Санлайн ».

Предприятие осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в национальной валюте тенге (KZT).

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых тенге.

Возникающие при этом суммовые разницы относятся на результаты хозяйственной деятельности.

Списание курсовых разниц по операциям с иностранной валютой относить на финансовый результат деятельности предприятия по мере совершения операций.

В учетной политике утвержден порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, которая проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Проведение инвентаризации обязательно:

• при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при ликвидации (реорганизации) организации или в других случаях предусматриваемых законодательством Республики Казахстан.

Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в 3 года.

При каждой инвентаризации формируется инвентаризационная комиссия, отвечающая за полноту и достоверность результатов инвентаризации имущества и обязательств, в количестве пяти человек, состав которой утверждается генеральным директором предприятия.

По неучтенным основным средствам выписываются новые инвентарные карточки: по недостающим основным средствам, списанным с баланса, карточки помещают в раздел картотеки «Архив»

В 2001 году проведена инвентаризация активов находящихся в эксплуатации производства. По результатам инвентаризации активы, использующиеся свыше 12 месяцев переведены в основные средства, а по активам, использующимися в производстве меньше 12 месяцев дана числено 50 % износа и списано на затраты производства.

В бухгалтерском учете организации предусматривается разграничение текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений, а также иных финансовых вложений.

К основным  средствам относятся здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, инструмент, инвентарь и другие предметы, сроком службы более года и стоимостью более 5000 тенге. Объекты основных средств, цена которых не более 5000 тенге за единицу, а также книги, брошюры и другие виды печатной продукции списываются на затраты.

Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации по нормам, установленных Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995г. №2235 с изменениями и дополнениями, внесенными Указом Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 21 декабря 1995г. № 2703.

К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности ТОО  «Санлайн»  свыше одного года и приносящим доход, относятся следующие права:

1. права, возникающие из авторских прав и иных договоров на произведения науки, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
2. права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
3. права на «ноу-хау» и др.;
4. права на пользование земельными участками и природными ресурсами;
5. организационные расходы и пр.

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности на счете 2700 подраздела «Нематериальные активы» в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в запланированных целях.

Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 2740-го подраздела «Амортизация и прочих нематериальных активов», начисляется и относится на издержки производства ежемесячно в следующем порядке:

• по объектам, по которым представляется возможным определить срок полезного использования, по нормам, утвержденным руководством ТОО « Санлайн», исходя из установленного срока их полезного действия;
• по объектам, по которым невозможно определить срок полезного действия, нормы устанавливаются руководством ТОО « Санлайн »  в расчете на 10 лет (но не более срока действия Общества).

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, производится до средней фактической стоимости приобретения у поставщиков.

Общепроизводственные расходы, собранные в течение отчетного периода на счете 8410 «накладные расходы», подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счета 8400.

Распределение косвенных (накладных) расходов (затрат) при калькулировании отдельных видов продукции (работ, услуг) производится пропорционально заработной плате основного рабочего персонала.

Коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), собираемые в течение отчетного списываются в полной сумме в конце отчетного периода на себестоимость товарной продукции (работ, услуг). Готовая продукция отражается в балансе по фактической себестоимости.

Товары, сырье, материалы, приобретенные предприятием отражаются в балансе по покупной стоимости.

В покупную стоимость включаются командировочные расходы, транспортные расходы, проценты по кредитам банка, связанные с приобретением сырья и материалов.

Сданные работы,  оказанные услуги отражаются в балансе по полной фактической себестоимости.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства или обращения (либо на соответствующие источники средств) в течение срока, к которому они относятся.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в результаты хозяйственной деятельности отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам отражаются в учете и отчетности отдельной статьей, как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат включению в результаты хозяйственной деятельности при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Созданы за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, фонды специального назначения в следующих размерах:

1. Фонд накопления – 70%.
2. Фонд потребления – 30%.

Также за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, в соответствии и порядке, предусмотренном учредительными документами создан резервный фонд для покрытия непредвиденных потерь и убытков в соответствии с Уставом Общества. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

Не возмещенные потери от стихийных бедствий списываются по особому распоряжению руководителя предприятия за счет средств резервного фонда, образованного согласно учредительных документов предприятия.

При необходимости создается резерв сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, учреждениями, за продукцию, товары, работы и услуги на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской за должности предприятия с отнесением сумм резерва на результаты хозяйственной деятельности.

Оплаченные суммы в следующем за отчетном году восстанавливают финансовые результаты.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

Сомнительным долгом признается дебиторская за должность предприятия, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Дебиторская за должность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по особому распоряжению руководителя предприятия.

По полученным предприятием займам за должность необходимо показывать с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Затраты по ремонту основных средств включают в себестоимость продукции по мере производства ремонта.

На предприятии во всех отделах бухгалтерии внедрена компьютеризованная система учета. Компьютеры работают в локальной сети под управлением ОС Microsoft Windows.

Используется бухгалтерское программное обеспечение (программа “1С: Бухгалтерия”) Каждый бухгалтер имеет свой пароль, открывающий ему доступ к определенному участку учетных работ.

Благодаря компьютеризированному составлению и обработке сводных ведомостей бухгалтерского учета бухгалтер легко может представить данные в любой удобной в конкретном случае группировке. Поэтому в учетной практике ТОО  « Санлайн»  практически не существует жестких или устоявшихся форм тех или иных сводных ведомостей.

Однако, не смотря на высокий уровень компьютеризации учетных работ, в бухгалтерской практике ТОО  « Санлайн »   все еще имеет место документооборот на бумажных носителях. Причиной этого являются то что, некоторые документы, согласно действующему Казахстанскому законодательству, необходимо использовать только в бумажной форме. Так что бумажный носитель еще долго будет присутствовать в учете даже самых технически развитых отечественных бухгалтериях. В практике ТОО  «Санлайн »   те первичные документы, которые, в силу определенных обстоятельств, необходимо заполнять вручную на бумажном носителе, дублируются бухгалтером в программе. Таким образом, в электронной форме отражается весь документооборот.

 

 

• Технико – экономические показатели производственно –

            финансовой  деятельности предприятия

 

 

Для определения современного финансового положения, в котором находится ТОО  « Санлайн », проведем анализ основных экономических показателей деятельности данного предприятия.

Анализ финансовой деятельности компании начинается с расчёта финансовых показателей. Финансовые коэффициенты позволяют обобщить большое количество финансовых данных, увидеть изменения в финансовом положении, тенденции и структуру таких изменений. С их помощью можно порадоваться успехам, вовремя предсказать угрозы, увидеть слабые и сильные стороны деятельности предприятия

В таблице 1.1 (Приложение 1) показана динамика изменения основных технико – экономических показателей ТОО  « Санлайн » за 2006 – 2008 года.

Как показывают данные таблицы 1.1, за данный промежуток времени рост дохода от реализации работ и услуг был неравномерен, так его размер в 2007 г. составил 198524 тыс.тг., в 2008 г. он увеличился до 264130 тыс.тг.. К 2009 году снова наблюдалось уменьшение и он составил 141977 тыс.тг. Уровень дохода от реализации работ и услуг связан с изменением объема выполняемых работ. В зависимости от увеличения или уменьшения объема выполненных работ, уровень дохода будет показывать либо положительную, либо отрицательную динамику.

С изменением объема выполняемых работ изменяется и показатель себестоимости реализованных работ и услуг, размеры которого составили в 2007 году – 141168 тыс.тг, в 2008 году – 171029 тыс.тг, в 2009 году – 112824 тыс.тг. Таким образом, себестоимость реализованных работ и услуг в 2009 году понизилось на 202%, а по сравнению с 2008 годом уменьшилась на 161%.

Так же изменилась и валовая прибыль за реализованную работ и услугу. На всем отрезке времени, она показывает положительную тенденцию и рост показателя, величина которого в 2007 году составляла 4609 тыс.тг, в 2008 году – 8234 тыс.тг, в 2009 году – 17024 тыс.тг. То есть по сравнению с 2007 годом она увеличилась на 369%, а с 2008 годом – на 207%.

 Финансовым результатом производственно – хозяйственной деятельности ТОО  « Санлайн » является чистый доход, размеры которого составили  в 2007 году – 9863 тыс.тг, в 2008 году  —  10647 тыс.тг, в 2009 году – 2366 тыс.тг. Как мы видим, 2009 год, был убыточным для ТОО  « Санлайн ».

Среднегодовая стоимость основных средств составила в 2007 году – 1221 тыс.тг., в 2008 году – 2528 тыс.тг, в 2009 году – 4182 тыс.тг. Таким образом, среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась на 243% в 2009 году, по сравнению с 2007 годом и уменьшилась на 65%  по сравнению с 2008 годом. Уменьшение среднегодовой стоимости основных средств связано с выбытием некоторых объектов основных средств.

Среднегодовая стоимость текущих активов данного предприятия в 2009 году увеличилась по сравнению с 2007 годом на 63%, а по сравнению с 2008 годом – на 3%. Данное увеличение говорит об увеличении оборотных средств предприятия.

Среднесписочная численность работников за последний год составила 159 человек. По сравнению с предыдущими годами, этот показатель возрос на 106% и 98% соответственно. Следовательно, годовой фонд  заработной платы  предприятия тоже увеличился по сравнению с 2007 годом на 50% и с 2008 годом – на 14%.

Одновременное увеличение штата сотрудников ТОО  « Санлайн » и размера годового фонда оплаты труда повлияли на изменение среднемесячной заработной платы, приходящейся на одного работника предприятия. Так, в  2009 году наблюдается увеличение заработной платы на 42% по сравнению с  2007 годом, а с 2008 годом – на 17%.

Величина дебиторской задолженности ТОО  « Санлайн » увеличивается на всем отрезке времени. В 2007 году она составила 10992 тыс.тг., в 2008 году – 22847 тыс.тг., в 2009 году – 19946 тыс.тг.

Кредиторская задолженность ТОО  « Санлайн » в 2007 году составила 8427 тыс.тг., в 2008 году – 22478 тыс.тг., в 2009 году – 45298 тыс.тг. Увеличение кредиторской задолженность обуславливается привлечением предприятия долгосрочных банковских кредитов и ссуд.

Фондоотдача основных фондов составила в 2007 году – 86,8 тг, в 2008 году – 53,6 тг., в 2009 году – 53,1 тг. Изменения данного показателя связано с изменением объемов дохода от реализации продукции и стоимости основных фондов.

Фондоемкость продукции в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 100%, а с 2008 годом уменьшилась на 50%.  Соответственно, в 2007 году ее размер составил 0,01 тг, в 2008 году – 0,02 тг, в 2009 году – 0,02тг.

Фондовооруженность труда имеет примерно такую же динамику, как и фондоемкость продукции, то есть в 2009 году по сравнению с 2007 годом произошло увеличение на 223%, а по сравнению с 2008 годом уменьшилась на 69%. 

Производительность труда работников предприятия составила в 2007 году —  707 тыс.тг./чел., в 2008 году – 831 тыс.тг./чел., в 2009 году — 1395 тыс.тг/чел. Увеличение производительности труда работников предприятия связан с увеличением объемов дохода от реализации продукции при увеличении численности работников ТОО  « Санлайн». 

 

Таблица 1 – Технико – экономические показатели производственно – финансовой деятельности ТОО  « Санлайн »

Показатели	Годы			Отклонения 2008г.к
	2007	2008	2009	2007		2009
				(+,-)	%	(+,-)	%
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Доход от реализации работ и услуг, тыс.тг	198524	264130	141977	-56547	71,5	-12153	54
2. Себестоимость реализованной продукции, тыс.тг	141168	171029	112824	-28344	79,9	-58205	66
3. Валовой доход, тыс.тг.	57356	93101	29153	-28203	51	-63948	31
4. Чистый доход, тыс.тг.	32034	56720	97064	+65030	203	+40344	71
5.Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.тг.	205390	214813	224967	+19577	109,5	+10154	105
6Среднегодовая стоимость текущих активов, тыс.тг.	294597	366546	371556	+76959	126	+5010	101,1
7 Среднесписочная численность раб., чел.	303	303	363	+60	119,8	+60	119,8
8 Среднемесячная заработная плата на 1 работника, тг.	21105,13	25689,2	29936,24	+8831,1	142	+4247,03	117
9 Дебиторская задолженность, тыс.тг.	28556	47080	28556	0	—	-18524	60,7
10. Кредиторская задолженность, тыс.тг.	17516	41735,9	52108,9	+34592,9	197,5	+10373	24,9
11. Годовой фонд заработной платы, тыс.тг.	1367598,7	1421465,1	1455847,9	+88249,2	6,5	+34382,8	2,4
12. Фондоотдача осн. фондов, тг.	0,97	1,23	0,63	-0,34	64,9	-0,6	51,2
13. Фондоемкость продукции, тг.	1,03	0,81	1,58	0,55	153,4	0,77	195,1
14.  Фондовооружен- ность труда, тыс.тг/чел	677,9	708,95	619,7	-58,2	91,4	-89,25	87,4
15.Производительность труда, тыс.тг/чел.	655,2	871,7	391,1	-264,1	59,7	-480,6	44,9
16. Рентабельность производства	140,6	154,4	125,8	-14,8	89,5	-28,6	81,5
17. Рентабельность продаж	16,1	21,5	68,4	+52,3	324,9	+46,9	218,1
18. Рентабельность продукции	22,7	33,2	86	+63,3	278,9	+52,8	159
* Источник – финансовая отчетность

 

В общем можно сказать, что предприятие ТОО  « Санлайн » имеет стабильную экономику, хотя и наблюдаются некоторые недостатки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2    ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА НА  

      ПРЕДПРИЯТИИ ТОО  « САНЛАЙН »

 

       2.1 Учет и анализ основных средств и нематериальных активов

 

 

Учет основных средств регламентируется Стандартом бухгалтерского учета № 6 «Учет основных средств» и методическими рекомендациями к стандарту.

Основные средства – материальные активы, действующие в течение длительного периода времени, как в сфере производства, так и внепроизводственной сфере. При поступлении основных средств в эксплуатацию основные средства оформляются комиссией, которая составляет акт приемки передачи основных средств (Форма № ОС 1). (Приложение 1)

После составления акта на оприходование вновь поступившего объекта основных средств к нему прикладывается техническая документация (паспорт и чертежи) и передается в бухгалтерию, где ему присваивается инвентарный номер, открывается инвентарная карточка.

Аналитический учет основных средств производится по средством инвентарных карточек

Списание с баланса основных средств оформляется актом на списание основных средств (Форма № ОС 3), который составляется комиссией назначаемой директором предприятия. (Приложение 2)

Списываются основные средства:

1. Полностью амортизированные
2. Морально устаревшие
3. Пришедшие негодность вследствие аварий

Основные средства, участвуя в производственном процессе, постепенно изнашиваются, теряют свои свойства и приходят в негодность.

Износ это процесс потери физических и моральных качеств объекта в процессе производства.

Амортизация – стоимостное выражение износа.

Амортизационные отчисления производятся по нормам амортизации, суммы износа основных средств ежедневно  «затраты отчетного периода»

Пример расчета износа основных средств:

Здание введено в эксплуатацию в марте 1995 год, а срок эксплуатации 50 лет, ликвидационная стоимость 180 000 тенге, первоначальная стоимость 3 890 000 тенге

Расчет

 Годовая норма амортизации равна:

1. 3 890 000 тенге – 180 000 тенге = 3 710 000 тенге
2. 3 710 000тенге / 50 лет = 74 200 тенге – годовая сумма амортизации
3. (74 200 тенге / 3 890 000 тенге) * 100 % =1,9 % — годовая норма амортизации
4. 74 200 тенге / 12 месяцев = 6183 ,33 тенге – ежемесячная сумма амортизации данного объекта основных средств.

 

Таблица 2 — Корреспонденция счетов бухгалтерского учета связанная с 2400 подразделом  «Основные средства»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тенге	Корреспонденция
		Дебет	Кредит
1.     Принят в эксплуатацию автомобиль. 2.     Оприходован на баланс чайник, приобретенный подотчетным лицом. 3.     Списан с баланса компьютер	425 000   45 000          14 000	2410   2410           7410	3310   1250             2410
Образцы документов в приложении – 5, 6

 

Согласно Стандарту бухгалтерского учета № 6 « Учет основных средств» — основные средства это активы, действующие в течение длительного времени (более одного года) как в сфере материального производства, так и в не производственной сфере.

В бухгалтерском учете  основные средства оцениваются:

1. Первоначальная стоимость – это стоимость фактически произведенных затрат на возведение или приобретение основных средств, включая уплаченные не возмещаемые налоги и сборы, а также затраты на доставку, пуск  и так далее;
2. Текущая стоимость – это стоимость по действующим рыночным ценам на определенную дату;
3. Балансовая стоимость – эта первоначальная  или текущая стоимость за вычетом суммы накопленного износа, по которой актив отражается в учете и отчетности;
4. Стоимость реализации – это стоимость, по которой возможен обмен основных средств между независимыми сторонами;
5. Ликвидационная стоимость – это предполагаемая стоимость запасных частей, лома отходов, которые могут быть получены при ликвидации основных средств в конце срока эксплуатации за вычетом ожидаемых затрат.

В соответствии с законодательством основные средства отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного Налога на Добавленную Стоимость (НДС) с последующим списанием на себестоимость продукции.

Поступление основных средств происходит за счет:

• Приобретения;
• Поступления в счет вкладов и паев в уставный капитал;
• Получение безвозмездно;
• В виде субсидий государства;
• Бартера и так далее.

Далее проанализируем изменение стоимости основных средств за 2007-2009 гг.

 

 

 

Таблица 3- Основные средства за 2007-2009 гг.

	2007		2008		2009		Изменение 2009 г. в %
	тыс. тг	%	тыс. тг	%	тыс. тг	%	2007	2008
Основные средства	205390	41	214813	37	224967	38,4	9,5	4,7
Баланс	499987	100	581359	100	586369	100
*Источник на основе бухгалтерского баланса за 2007-2009 гг.

 

Стоимость основных средств в 2009 году возросла по сравнению с 2007 г. на 9,5 %, а по сравнению с 2008 г. на 4,7 %.  

Нематериальные активы – объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и обладающие свойствами: способностью приносить доход, способностью отчуждения.

Нематериальные активы подразделяются на группы: Интеллектуальная собственность (цена фирмы, товарные знаки, ноу-хау, авторские и смежные  права), имущественные права (право пользования землей, недрами, водными ресурсами, имуществом и так далее) и прочее.

Нематериальные активы учитываются по стоимости приобретения, то есть по сумме, которая уплачена за них .

Для учета нематериальных активов предназначены счета подраздела 2700 – « Нематериальные активы ». В него входят счета:

2710 – « Гудвилл»;

2720 – « Обесценение гудвилла »;

2730 – « Прочие нематериальные активы »;

2740 – « Амортизация прочих нематериальных активов »;

2750 – «Убыток от обесценения прочих нематериальных активов».

Поступают нематериальные активы путем:

• приобретения у юридических и физических лиц за плату;
• внесения учредителями в уставный капитал; 
• передачи от исполнительных органов власти;
• прочие.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам определяются по нормам амортизации, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезной службы, который не должен превышать срока деятельности субъекта.

Выбывают нематериальные активы с предприятия по разным причинам:

• В результате реализации;
• В результате списания;
• По причине не целесообразности дальнейшего использования;
• В результате безвозмездной передачи.

При выбытии нематериальных активов, их балансовая стоимость списывается следующей проводкой

Дт 7410 « Расходы по выбытию активов »

Кт  2730 « Прочие нематериальные активы »

А накопленная сумма износа

Дт 2740 « Амортизация прочих нематериальных активов »

Кт 2730 « Прочие нематериальные активы » 

В ТОО  « Cанлайн » объектом  Нематериальных активов является только Программное обеспечение «1- С Бухгалтерия».

 

 

2.2 Учет и анализ товарно- материальных запасов

 

 

Запасы предприятия представляют собой часть оборотных активов предприятия. Это материальная основа производства (предметы труда) и готовая продукция.

Производственные запасы — элемент материального производства, предметы труда. Отличительной особенностью производственного потребления предметов труда является то, что они сразу, в одном производственном цикле, входят в состав продукции и меняют свою натурально-вещественную форму.

Производственные запасы принимаются на хранение по приемным актам. Принятые материалы отражаются в карточке складского, заводимой для каждого отдельного номенклатурного номера производственных запасов. Дальнейшие записи в карточках складского учета осуществляются на основании первичных документов.

Отпуск материалов в производство оформляется расходными документами — накладными на отпуск и лимитно-заборными картами.

Контроль наличия и состояния, производственных запасов проверяется с помощью проведения инвентаризаций, результаты которых фиксируются в инвентаризационных описях (ведомостях).

В конце месяца заполняется оборотная ведомость. Их данные могут обобщаться в сводной оборотной ведомости  по балансовым счетам в разрезе складов. Эти ведомости доступны бухгалтерам материального отдела в целях ведения контроля.

Для отпуска производственных запасов на сторону выписывается счет-фактура. Данные о такой реализации обобщаются в ведомости отпуска ТМЦ на сторону.

Для расчета и отражения сумм ТЗР составляется расшифровка транспортно-заготовительных расходов и справка для обоснования записи в журнал-ордер № 10 по ТЗР.

В ТОО  «Санлайн» применяется метод ФИФО. Этот метод основан на предложении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам.

18 сентября 2009 года в ТОО  « Санлайн » был оформлен приходный ордер на поступление товара Бензин АИ-80 ценой 60,71 тенге в количестве 1 500 литров и Бензин АИ-92 с ценой 75,89 тенге в количестве 700 литров, от поставщика ТОО «Ак мунай» на сумму 161 500. (Приложение 3)

Таблица 4 — Отразим эту операцию проводками:

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
Поступление товара Бензина АИ-80 от поставщика ТОО «Ак-мунай»	102 000,00	1330	3310
Поступление товара Бензина АИ-92  от поставщика ТОО «Ак-мунай»	59 500,00	1330	3310
*Образцы документов в приложении — 3

 

Движение и внутреннее перемещение ТМЗ оформляются накладными.

18.09.2009 года была оформлена накладная на внутреннее перемещение материалов № 226, которая отражает перемещение группы материалов из основного  склада на склад Аральск на сумму 161 500,00. (Приложение 4)

Эта хозяйственная операция отражается следующей проводкой:

Дебет 1310 «Сырье и материалы» — 161 500,00

Кредит 1310 «Сырье и материалы» — 161 500,00

23 января 2010 года была оформлена  расходная накладная на отпуск материалов (телефонный аппарат ) поставщику ТОО «Ас-Ан». (Приложение 10)

Таблица 5 — Отразим эту хозяйственную операцию бухгалтерскими проводками:

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
Продажа Товаров (телефонный аппарт)	2 800 000	1210	1330
Сумма НДС (12%)	300 000	1210	3130
*Образцы документов в приложении — 10

 

Инвентаризация ТМЗ в ТОО  « Санлайн » проводится в год один раз.

Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия производственных запасов и натуральном и стоимостном выражении. При инвентаризации проверяются сохранность ценностей, правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента, порядок ведения учета и др.

Материально ответственное лицо составляет материальный отчет, в котором выводит остаток материалов и тары на момент проведения инвентаризации. (Приложение 11)

Результаты инвентаризации производственных запасов оформляются инвентаризационной описью остатков товарно – материальных ценностей. В декабре 2009 года в ТОО  « Санлайн » расхождений фактического наличия ТМЗ с данными бухгалтерского учета выявлено не было.

Далее проанализируем изменение стоимости товарно – материальных запасов за 2007-2009 гг.

Таблица 6- Товарно – материальные запасы за 2007-2009 гг.

	2007		2008		2009		Изменение 2009 г. в % к уровню
	тыс.тг	%	тыс.тг	%	тыс.тг	%	2007	2008
Сырье и материалы	244760	92,5	202584	87,5	311200	95,5	127,1	153,6
Готовая продукция	19920	7,5	28948	12,5	14678	4,5	73,7	50,7
Итого ТМЗ	264680	100	231532	100	325878	100	123,1	140,7
*Источник на основе бухгалтерского баланса за 2007-2009 гг.

 

Стоимость запасов в 2009 году возросла по сравнению с 2007 г. на 123,1 %, а по сравнению с 2008 г. на 140,7%

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Учет и анализ дебиторской задолженности

 

 

Дебиторская задолженность — вложенные в денежной форме обязательства отдельных граждан, организацией и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в результате совершения хозяйственных операций, обычно при реализаций работ и услуг.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен счет 1210 подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность».

На конец 2009 года в ТОО  « Санлайн » дебиторской задолженности   покупателей и заказчиков в общей сумме составило 28556 тенге. (Приложение 6 )

При реализации товаров и услуг составляется счет-фактура и акт выполненных работ. (Приложение 7)

Рассмотрим пример: 27 января 2010 года была составлена счет-фактура № 22. Поставщиком товаров и услуг является ТОО  « Санлайн », покупателем – ТОО «Эврика пресс Кызылорда». По счету было оказано услуг на сумму 150 000 тенге, в том числе НДС – 16 071,43 тенге.

Отразим операцию:

Оказание услуг ТОО «Эврика пресс Кызылорда».

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей» -150 000,00

Кредит 6010 «Доход от реализации продукции» — 150 000,00

Оказание услуг на сумму НДС:

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей» — 16 071,43

Кредит 3130 «НДС» — 16 071,43

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работ­никам предприятия из кассы на хозяйственные расходы и расходы по коман­дировкам.

Расходы по командировкам возмещаются работникам по нормам,  утвер­жденным Министерством финансов Республики Казахстан.

Возмещаемые расходы:

• Проездные билеты в оба конца
• Суточные в размере 50% МРП (В 2009 году 1273 тенге)
• Расходы по найму жилья по предъявленным квитанциям при не предъяв­лении документов – 50% суточных

Командированному выдается командировочное удостоверение, бухгалтерия производит расчет командировочных, которые выдаются из кассы. Потом подотчетные лица обязаны предоставить авансовые отчеты (Приложение 8) о действи­тельно израсходованных суммах с приложением оправдательных докумен­тов. Выдача денег подотчет выдается из кассы. Учет расчетов с подотчетными лицами ведут в журнале – ордере № 7

Таблица 7 — Корреспонденция счетов бухгалтерского учета с 1250 счетом «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»

Содержание хозяйственной операции	Сумма тенге	Корреспонденция
		Дебет	Кредит
Выдано из кассы  в подотчет	173903	1251	1010
Приобретены материалы по закупочному акту	22500	1330	1010
Получены наличные денежные средства в виде аванса и предоплат от покупателей и заказчиков	4500	1010	3510
Использована подотчетная сумма на замену картриджа	13500	7210	1250
Неиспользованная сумма возвращена в кассу	500	1010	1250
Образцы документов в приложении – 7,8

 

 

2.4 Учет и анализ денежных средств

 

 

В процессе хозяйственной деятельности, ТОО  « Санлайн » постоянно ведет расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги;

—  С заказчиками за выполненные работы, и оказанные услуги;

— С кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям;

— С бюджетом по различного рода платежам;

— С другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся наличными деньгами, а также с помощью безналичных платежей.

Для осуществления расчетов наличными деньгами ТОО  « Санлайн »   имеет кассу, и ведет кассовую книгу. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые формы первичных документов и учетных регистров:

• приходный кассовый ордер;
• расходный кассовый ордер;
• журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (в учетной практике ТОО « Санлайн »  данный документ называется «Ведомость движения денежных средств (по кассе)»);
• платежная ведомость;
• денежный чек;
• объявление на взнос наличных денег в банк ( квитанция);
• кассовая книга. (Машинограмма отчета кассира).

Поступление денег в кассу и выдачу их из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Они заполняются и распечатываются с помощью компьютерной программы 1С; затем на них проставляются необходимые подписи и печать (штамп). Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Выдача из кассы зарплаты, пособий, отпускных и т. д. оформляется платежными ведомостями или расходными кассовыми ордерами.

Для получения денежных средств с расчетного счета, предприятие получает в банке чековую книжку. Чек является письменным указанием предприятия банку о выдаче ему определенной суммы наличности с расчетного счета. Для внесения наличных денег на расчетный счет в банк заполняется объявление на взнос наличных денег. Квитанция данного документа остается на предприятии.

Учет движения наличных денег отражается в кассовой книге, которая в ТОО  « Санлайн »   ведется автоматизированным способом.

Синтетический учет наличных денежных средств осуществляется на активном счете 1010 «Касса». Все операции отражаются в журнале-ордере № 1 в разрезе корреспондирующих счетов

          Схема документооборота по учету наличных денежных средств в кассе ТОО  « Санлайн »  показана на рис. 2.

Рисунок 2. Система документооборота по учету денежных средств в кассе

Таблица 8 — На основании первичных документов в учете делаются следующие проводки:

Содержание хозяйственной операции	Сумма тенге	Корреспонденция
		Дебет	Кредит
Оприходованы наличные деньги, поступившие с расчетного счета для выдачи зарплаты, пособий и под отчет (ПКО № 1)	500000	1010	1030
Выданы из  кассы денежные средства под отчет (РКО № 1)	15000	1250	1010
Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия	475000	3350	1010
Удержан из заработной платы по исполнительным листам	215000	3350	3390
Переведены	500	3390	1030
Образцы документов в приложении – 9,10

 

Когда предприятие создается или реорганизуется, оно обязано открыть расчетный счет в любом банке по своему выбору и сообщить номер этого счета и реквизиты банка регистрирующим предприятие органам.

В своей деятельности ТОО  « Санлайн »  использует множество текущих счетов, на которых хранятся деньги в различных валютах, в частности в тенге, долларах США и евро. Расчетно-кассовое обслуживание ТОО  « Санлайн »  осуществляет «ЦентрКредитБанк» .

На расчетные счета ТОО  « Санлайн »  поступают выручка за реализованную  продукцию (р/у), ссуды банка, средства в погашение дебиторской задолженности (возврат долгов), авансы всех видов, наличные деньги из кассы и т. п. Это, так сказать, доходная часть расчетного счета, то есть дебет расчетных счетов.

С расчетного счета производятся все виды безналичных платежей, выдаются суммы на выплату заработной платы, на оплату командировочных и хозяйственных расходов и т. д.

Все банковские операции оформляются стандартными первичными документами.

ТОО  « Санлайн »  для банковских расчетов использует систему «клиент-банк», которая позволяет практически мгновенно осуществлять электронные платежи, посылая в банк электронные «платежные документы». Таким образом, платежные поручения (требования) как таковые не имеют смысла — учет платежей ведется полностью компьютеризованным способом. Однако для внутренних целей есть возможность распечатать платежное поручение, на котором  присутствуют все необходимые реквизиты.

Одним из немногих аутентично-бумажных документов, связанных с движением денежных средств на расчетном счете, является объявление на взнос наличных денег в банк.

Для извещения ТОО  « Санлайн »  об изменениях, произошедших за день на расчетном счете, банк ежедневно высылает с помощью системы «клиент-банк» выписку с расчетного, где с использованием традиционной системы записи отображаются все суммы, поступившие на расчетный счет или списанные с него.

Для целей бухгалтерского учета составляется «бухгалтерская» выписка — так называемая «Ведомость движения денежных средств (на расчетном счете)» представляющая собой зеркально отраженную откантированную банковскую выписку.

Схема документооборота по учету денежных средств на расчетном счете ТОО  « Санлайн »  показана на рис. 3.

 

 

 

Рисунок 3. Система документооборота по учету денежных средств на расчетном счете

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». Все операции отражаются в журнале-ордере № 2 (по счетам в национальной валюте) и в журнале-ордере № 3 (по счетам в иностранной валюте) в разрезе корреспондирующих счетов. В конце каждого месяца по счету 1030 подсчитываются итоги и записываются в Главную книгу по счету 1030.

Таблица 9 — На основании первичных документов в учете делаются следующие проводки: «Выписка банка» и  «Ведомость движения денежных средств»:

Содержание хозяйственной операции	Сумма тенге	Корреспонденция
		Дебет	Кредит
Поступили денежные средства на р./с из кассы	40000	1030	1010
Погашена задолженность перед поставщиками	20 000	3310	1030
Перечислен аванс за поставку ТМЗ	3 200	1610	1030
Отражен НДС по приобретенным товарам	4 000	1420	3310
Удержаны из заработной платы работников отчисления в НПФ	5600	3350	3430
Образцы документов в приложении -11,12

 

 

2.5 Учет и анализ финансовых инвестиций

 

 

Финансовые инвестиции – активы, которыми субъект владеет в целях получения дохода (процентов, дивидендов, арендной платы), прироста инвестированного капитала или полученной прочей выгоды.

Исходя из срока владения, инвестиции классифицируются на:

1. Краткосрочные финансовые инвестиции – со сроком владения до одного года.
2. Долгосрочные финансовые инвестиции – со сроком владения более одного года.

Для отражения информации о наличии и движении финансовых инвестиций  предназначены счета подраздела 1100 – «Краткосрочные финансовые инвестиции » в него входят:

1110 – «Краткосрочные предоставленные займы»;

1120 – «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли»;

1130 – «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»;

1140 – «Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличие для продажи»;

1150 – «Прочие краткосрочные финансовые инвестиции».

По дебету этих счетов отражается покупная стоимость приобретенных ценных бумаг в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (1030, 1010, и другие).

Покупная стоимость приобретенных ценных бумаг может быть выше или ниже их номинальной стоимости.

Осуществляется также переоценка финансовых инвестиций: на сумму до оценки дается проводка

Дт – 1110 – 1120

Кт – 5440 — « Резерв на переоценку финансовых активов предназначенных для продажи »

А на сумму уценки – обратная проводка.

Учет инвестиций в акции дочерних, зависимых и совместно – контролируемых юридических лиц ведется на счетах подраздела 2200 – 

« Инвестиции, учитываемые методом долевого участия » в него входят:

2210 – «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия»

Счета этого подраздела используются только у предприятия – инвестора.

По дебету этих счетов отражается инвестиции по покупной стоимости в корреспонденции с счетами учета денежных средств (1030, 1010 и другие) или счетами на которых учитываются материальные ценности, передаваемых в счет инвестиций.

Инвестиционную политику ТОО  « Санлайн »  не ведет.

 

 

2.6 Учет и анализ труда и его оплаты

 

 

Заработная плата – часть национального или частного дохода, поступающая в личное пользование работника, зависимая от условий для ее получения.

Для оплаты труда предприятия применяют 3 формы оплаты труда:

1. Сдельная форма оплата труда – оплата труда в соответствии с количеством и качеством изготовленной продукции или выполненной работы по сдельной расценке. Определение сдельной расценки происходит путем деления тарифной ставки на норму выработки.
2. Повременная форма оплаты труда – оплата труда за определенное количество проработанного времени без прямой зависимости от количества и качества выполняемых работ. Повременная форма имеет в основе две системы: простую повременную и повременную – премиальную.

При простой повременной системе учитывается только отработанное время.

При повременно-премиальной системе в дополнение к простой повременной добавляется премия.

3. Аккордная форма оплаты труда – та же сдельная форма, но за конечные результаты производства. В основном применяется для выплат зарплаты бригаде за определенный вид работ.

В ТОО  « Санлайн » применяется повременная форма оплаты труда.

При учете численности рабочих на предприятии различают списочный и несписочный составы. В списочный состав включаются не только постоянные, состоящие в списке данного предприятия, но временные работники, принятые на срок не менее 5 дней. К несписочному составу относят работников, временно привлекаемых для выполнения отдельных работ или поручений, как правило, не по основной деятельности предприятия.

Для учета расчетов по оплате труда в плане счетов ТОО  « Санлайн » предусмотрен счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственной социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Учет использования рабочего времени ведется в табеле по учету рабочего времени. В табеле учитывается по каждому работнику и служащему дни явок и неявок, отработано и недоработано часов, выходные и праздничный дни и др. Данные табельного учета необходимы для контроля за использованием рабочего времени и соблюдением трудовой дисциплины. Для работников-повременщиков они, кроме того, являются основанием для начисления заработной платы.

В приложении  25  приведен пример табеля учета рабочего времени за декабрь 2009 года работников  ТОО  « Санлайн ».

Выплата заработной платы осуществляется через кассу по платежным ведомостям.

При расчете денежной суммы к выдаче на руки заработная плата работников уменьшается на сумму удержания (ИПН, пенсионные отчисления, социальный налог, социальное страхование) и увеличивается на сумму доплат и надбавок (ночные, сверхурочные, экологические), установленных действующим законодательством.

На основании ведомостей по начислению рабочим и служащим составляется Расчетно-платежная ведомость.

В приложении   26    приведении пример расчетно – платежной ведомости за декабрь 2009 года основное подразделение.

Таблица 10 — Отразим операцию по выплате заработной платы главному бухгалтеру Абжами Л.

Содержание  операции	Сумма	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата	1119883,07	7210	3350
Удержан ИПН	35852,16	3350	3120
Произведены пенсионные  отчисления	141609,92	3350	3220
Погашена задолженность	301662,08	3350	1250
Выплата заработной платы	1455847,99	3350	1030

 

 Проведем анализ состава и структуры трудовых ресурсов в ТОО  « Санлайн » за 2007-2009 гг.

Таблица 11- Состав и структура трудовых ресурсов в ТОО  « Санлайн» за 2008-2009 гг.

	2008		2009		Изм. 2009 к 2008
	Кол.	%	Кол.	%	+/-	%
Всего	303	100	363	100	+60	+19,8
Рук-ли всех уровней	20	6,6	23	6,3	+3	+15
Спец-ты высшего уровней	48	15,8	55	15,2	+7	+14,6
Спец-ты сред. уровней	52	17,2	59	16,3	+7	+13,5
Служ. занятые подготов- кой инфор. и учет	18	5,9	20	5,5	+2	+11,1
Раб-ки сферы обслужив.	37	12,2	33	9,1	-4	-10,8
Квалифициров. работники	35	11,6	48	13,2	+13	37,1
Неквалифициров. работн	93	30,7	125	34,4	+32	34,4

 

Анализируя таблицу, можно сделать вывод, что в 2009 году трудовые ресурсы увеличились по сравнению с 2008 годом на 19,8 %.Если рассматривать по категориям, то наблюдается либо уменьшение трудовых ресурсов, либо их количество не изменяется.

 

 

 

2.7 Учет и анализ собственного капитала

 

 

Задачами бухгалтерского учета в данной области являются:

• правильное отражение размера уставного капитала и всех его изменений;
• правильное образование и использование резервного, добавочного капитала, целевых поступлений;
• правильное образование и использование резерва предстоящих расходов и платежей.

Уставный капитал— зарегистрированная в учредительных документах величина собственного капитала, внесенная учредителями в виде денежных средств или иного имущества (основных средств, ценных бумаг и т. п.) при создании организации. Иными словами, уставный капитал — это стартовый капитал, необходимый организации для ее производственной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыли.

Увеличение уставного капитала может быть:

— за счет дополнительных вкладов;

— за счет чистой прибыли; путем выпуска новых акций:

— по результатам переоценки основных средств и т. п.

Уменьшение уставного капитала может быть в случаях:

— изъятия вкладов учредителями;

— направления уставного капитала на увеличение резервного капитала, на покрытие убытков;

— при доведении размера уставного капитала до величины суммы чистых активов.

Синтетический учет уставного капитала ведется на пассивном счете 5000 «Уставный капитал». Сальдо данного счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях его увеличения и уменьшения лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Аналитический учет по счету ведется по вкладу каждого участника (учредителя).

В соответствии с действующим законодательством организации могут образовывать резервный капитал (обязательно — акционерными обществами и предприятиями с иностранными инвестициями). Размеры отчислений в резервный капитал устанавливаются собранием акционеров. Формируется резервный капитал путем ежегодных отчислений из нераспределенной прибыли до достижения размера, установленного уставом общества, и используется на покрытие убытка за отчетный год, а также на погашение облигаций акционерного общества и выкупа собственных акций.

Синтетический учет ведется на счете 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами», обобщающем всю информацию о состоянии и движении резервного капитала.

Неоплаченный капитал относится к собственному капиталу организации. Он образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов, а также разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

Неоплаченный капитал используется на погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки.

Синтетический учет ведется на пассивном счете 5110 «Неоплаченный капитал», по кредиту которого отражается создание неоплаченного капитала. Аналитический учет по счету 5110 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование формации по источникам образования и направлениям использования средств.

 

 

 

 

 

 

 

2.8 Финансовая отчетность организации

 

 

Отчетность — совокупность показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за определенный отчетный период. Ее значение состоит в следующем:

• аккумулирование сведений о состоянии хозяйственных средств и источниках их образования; об объеме реализованной продукции (товаров), работах и услугах, затратах на их производство и реализацию; финансовых результатах;
• возможность ее использования для анализа работы предприятия и изыскания резервов дальнейшей деятельности;
• использование данных отчетности в процессе контроля за работой предприятия учредителями, банками, налоговой службой.

В зависимости от периода, охватываемого отчетностью, выделяют промежуточную и годовую отчетность. Промежуточная отчетность составляется на какую-либо внутригодовую отчетную дату, например 1-е апреля, 1 июля, 1 октября и др. Периодические отчеты составляются через определенные промежутки времени и делятся на ежедневные, декадные, месячные, квартальные, полугодовые, а годовые — на 1 января каждого отчетного года.

Согласно нормативным документам отчетность должна удовлетворять следующим требованиям: достоверность своевременность, полнота, сравнимость отчетных показателей существенность, сопоставимость, нейтральность.

Отчетность признается достоверной тогда, когда она составлена с учетом всех требований, установленных нормативными документами по бухгалтерскому учету. Достоверность показателей синтетического и аналитического учета подтверждается материалами инвентаризации имущества, денежных средств выписками банков, актами сверки дебиторской и кредиторской задолженности.

Своевременность отчетности означает, что она должна составляться и предоставляться пользователям в установленные законодательством Республики Казахстан или учредительными документами сроки.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в полном объеме предусмотренных отчетных форм за конкретный отчетный период. Информация в отчетности должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении предприятия, о его изменениях, а также о финансовых результатах его деятельности.

В настоящее время предприятия представляют в обязательном порядке годовую и периодическую (промежуточную) бухгалтерскую отчетность. Согласно Закону о бухгалтерском учете отчетность организаций (за исключением бюджетных и общественных) состоит из:

— бухгалтерский баланс (форма № 1);

— отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

— отчет об изменениях капитала (форма № 3);

— отчет о движении денежных средств (форма № 4);

— пояснительную записку;

Отчетным годом для ТОО  « Санлайн » считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Финансовая отчетность ТОО  « Санлайн » составляется в валюте Республики Казахстан (тенге), бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Представляемая отчетность должна быть утверждена в порядке, предусмотренном учредительными документами организации.

В формах финансовой отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. При выявлении ошибок, допущенных при составлении финансовой отчетности, лицами, подписавшими формат финансовой отчетности, производятся корректирующие записи и заверяются ими с указанием даты произведенной корректировки.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее принадлежности или дата отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, сроком представления считается первый следующий за ним рабочий день.

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс, который отражает в денежной оценке состояние средств предприятия и источников их образования на определенную отчетную дату. Баланс показывает, во что вложены средства предприятия и как они использованы. По балансу можно определить, сумеет ли предприятие в ближайшее время выполнить свои обязательства перед третьими лицами — инвесторами, акционерами, кредиторами, покупателями, поставщиками — или ему угрожают финансовые затруднения.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование. Показатели бухгалтерского баланса широко используются налоговыми службами, статистики и органами государственного управления.

При журнально-ордерной форме учета баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец отчетного периода, взятых из Главной книги. В Главную книгу записывают обороты по дебету и кредиту каждого счета из журналов-ордеров. Обороты по дебету некоторых счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

При переносе в баланс данных об остатках по синтетическим счетам их записывают строго по соответствующим балансовым статьям (строкам).

Однородные по своему экономическому содержанию статьи объединяются в разделы баланса. По каждому разделу подсчитывается итоговая сумма. Форма бухгалтерского баланса содержит пять разделов:

Актив баланса:

I раздел — Внеоборотные активы

II раздел — Оборотные активы

Пассив баланса:

III раздел — Капитал и резервы

IV раздел — Долгосрочные обязательства

V раздел — Краткосрочные обязательства

и Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Разделы актива баланса содержат информацию об имуществе предприятия, а разделы III — V пассива— об обязательствах и размерах капитала.

При сложении итогов по каждому разделу актива и отдельно пассива баланса должно быть обеспечено равенство актива и пассива баланса.

Отчет о прибылях и убытках составляется в составе как годовой, так и периодической (квартальной) отчетности. В нем содержится информация о финансовом результате работы предприятия  за отчетный период и приводится расшифровка показателей в части доходов и расходов в суммовом выражении, под влиянием которых сформирован этот результат.

В пояснительной записке дается краткая характеристика деятельности предприятия по видам (текущей, инвестиционной и финансовой), основных показателей в разрезе каждого вида и факторов, повлиявших в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты работы предприятия, а также приводятся решения по итогам рассмотрения годовой отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В отчете рассмотрен баланс ТОО  « Санлайн » за 3 года.

Таблица 12- Оценка основных показателей бухгалтерского баланса ТОО  « Санлайн » за 2007-2009 гг.

Наименование показателей	Годы			Изменение 2009  г. в % к уровню
	2007	2008	2009
				2007	2008
Краткосрочные активы, тыс.тг
Денежные средства	4361	6848	16165	270,7	136,1
Продолжение таблицы 12
Краткосрочная дебиторская задолженность	—	47080	28556	—	-39,3
Запасы	264680	231532	325878	23,1	40,7
Прочие краткосрочные активы	25556	81086	957	-96,3	-98,8
Итого	294597	366546	371556	26,1	1,4
Долгосрочные активы, тыс.тг
Основные средства	205390	214813	214843	4,6	0,01
Итого	205390	214813	214843	4,6	0,01
Баланс	499987	581359	586369	17,3	0,86
Краткосрочные обязательства, тыс.тг
Обязательства по налогам	—	4187	1132	—	-72,96
Краткосрочная кредиторская задолженность	43680	52524	60764	39,1	15,7
Прочие краткосрочные обязательств	474	285	38370	7994,94	13463,3
Итого	44154	56996	100266	127,1	75,92
Долгосрочные обязательства, тыс.тг
Долгосрочные финансовые обязат	271419	299178	246733	-9,1	-17,5
Долгосрочная кредиторская задол	121704	105755	78584	-35,4	-25,7
Итого	393123	404933	325317	-17,2	-19,7
Собственный капитал
Выпущенный капитал	27394	27394	30676	11,98	11,98
Резервный фонд	3282	3282	—	—	—
Нераспределенный доход	32034	88754	130110	306,2	46,6
Итого	62710	119430	160786	156,4	34,6
Баланс	499987	581359	586369	17,3	0,86

 

По таблице видно, что баланс в целом увеличился на 17,3 % по сравнению с 2007 годом, и на 0,86 % по сравнению с 2008 годом. Если рассматривать отдельно по статьям , то можно сказать, что  краткосрочные активы в 2009 году увеличились, хотя некоторые показатели, такие как краткосрочная дебиторская задолженность и др. понизились.

По долгосрочным активам, а именно по основным средствам наблюдается увеличение. Также значительно увеличились и краткосрочные обязательства по отношение к 2007 и 2008 году. Обязательства по налогам в 2007 году отсутствуют.

Собственный капитал в 2009 году увеличился, так как существенно возрос нераспределенный доход на предприятии.

Таблица 13- Оценка уровня доходов и расходов ТОО  « Санлайн » за 2007-2009 гг.

Наименование показателей	Годы			Изменение 2009 г. в % к уровню
	2007	2008	2009
				2007	2008
Доход от реализации продукции и оказания услуг	198524	264130	141977	-28,5	-46,2
Себестоимость реализованной продукции и оказан. Услуг	141168	171029	112824	-20,1	-34
Валовая прибыль	57356	93101	29153	-49,2	-68,7
Доходы от финансирования	21738	31200	85602	293,8	174,4
Продолжение таблицы 13
Расходы на реализацию продукции	2641	2987	5493	108	83,9
Административные расходы	16242	9283	4941	-69,6	-46,8
Расходы на финансирование	27523	54154	5277	-80,8	-90,3
Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деят-ти	32688	57877	13442	-58,9	-76,8
Прибыль (убыток) до налогообложения	32688	57877	99044	203	71,1
Расходы по КПН	654	1157	1980	203	71,1
Итоговая прибыль (убыток)	32034	56720	97064	203	71,1
Чистый доход (убыток)	32034	56720	97064	203	71,1

Как видно из таблицы, доход от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг предприятия в 2009 году понизился на  28,5 %, чем в 2007 году, а по отношению 2008 году понизилась на 46,2 %, валовой доход предприятия также понизился по отношению к 2007 и 2008 году.

При этом по всем анализируемым годам наблюдается возрастающий убыток. Эти изменения объясняются  увеличением расходов предприятия, а также уменьшением доходов на предприятии  ТОО  « Санлайн ».

Таблица 14 – Оценка основных показателей отчета о движении денег ТОО  « Санлайн » за 2007-2009 гг.

Наименование показателей	Годы			Изменение 2009 г. в % к уровню
	2007	2008	2009
				2007	2008
Движение денежных средств от операционной деятельности
Поступление денежных средств, в т.ч.:	217962	288242	137852	-36,8	-52,2
— Реализация товаров	196224	257042	137852	-29,8	-46,4
— Прочие поступления	21738	31200	—	—	—
Выбытие денежных средств, в т.ч.:	356214	380914	128535	-63,9	-66,3
— Платежи поставщикам за товары и услуги	239027	216595	30332	-87,3	-86
— Авансы выданные	6800	4072	23239	241,8	470,7
— Выплаты по заработной плате	53495	74842	35112	-34,4	-53,1
— Выплата вознаграждения по займам	27523	54154	5277	-80,8	-90,3
— Другие платежи в бюджет	11407	12113	11249	-1,4	-7,1
— Прочие выплаты	17962	19138	23326	29,9	21,9
Чистая сумма денежных средств от операционной деят	-138252	-92672	9317	-93,3	-89,9
Движение денежных средств от финансовой деятельности
Поступление денежных средств, в т.ч.:	165552	181600	—	—	—
— получение займов	165552	181600	—	—	—
Выбытие денежных средств в том числе:		91415	—	—	—
— Погашение займов	—	91415	—	—	—
Чистая сумма денежных средств от финансовой деят.	165552	90185	—	—	—
Денежные средства на начало отчетного года	9761	4361	6848	-29,8	57
Денежные средства на конец отчетного года	4361	6848	16165	270,7	136,1

 

Поступление и выбытие денежных средств от операционной деятельности в 2009 году понизилось по сравнению с 2007 и 2008 годами. При этом чистая сумма денежных средств понизилась по сравнению с 2007 годом на 93,3 %, а по сравнению с 2008 годом понизилась на 89,9 %.

В условиях массовой неплатежеспособности предприятий и практического применения ко многим из них процедуры банкротства объективная и точная оценка их финансового состояния приобретает первостепенное значение. Одним из главных критериев оценки финансового состояния являются показатели платежеспособности предприятия.

Рассчитаем и проанализируем показатели платежеспособности для нашего предприятия (Таблица 15).

Таблица 15- Расчет показателей платежеспособности и ликвидности за 2007-2009 гг.

Показатель	2007	2008	2009
1.Коэффициенты ликвидности  и платежеспособности
1.1Коэффициент текущей платежеспособности	6.7	6.9	6.1
1.2Коэффициент промежуточной платежеспособности и ликвидности	0.1	1	0.7
1.3Коэффициент абсолютной ликвидности	0.1	0.1	0.3
2.Показатели качественной характеристики платежеспособности и ликвидности
2.1Чистый оборотный капитал	250443	309550	271290
2.2Коэффициент соотношения денежных ср-в и чистого оборотного капитала	0.09	0.46	0.3
2.3Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности	1.7	0.8	0.2
*Источник на основе бухгалтерского баланса за 2007-2009 гг.

Из данной таблицы видно, что текущая ликвидность в 2007 — 2009 гг. превышает нормативный показатель, так как они больше 2.

Коэффициент промежуточной ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности в 2007 и 2008 годах также не достигают нормативных показателей, его нормативные показатель составляет 0,7.

По представленным наблюдениям, можно сделать вывод, что в 2009 году ТОО  « Санлайн » является платежеспособным предприятием, так как его показатели выше предыдущих годах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3    УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ТОО  « САНЛАЙН »

 

3.1 Учет и анализ себестоимости готовой продукции

 

Учет себестоимости ведется на счете 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг».

Одним из основных факторов формирования прибыли является себестоимость реализованной продукции. Если она за отчетный период повысилась, то при прочих равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшится за счет этого фактора не такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость.

В условиях различных форм развития экономики себестоимость продукции является важнейшим производственно-хозяйственной деятельности предприятий. В себестоимости находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Управление себестоимостью продукции – это планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделии; контроля за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции и выявления резервов этого снижения. Анализ, выполняя одну из основных управленческих функции, входит в управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене приводит к снижению эффективности системы управления себестоимости в целом.

Анализ себестоимости продукции позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и выработать мероприятия по их освоению.

Таким образом, себестоимость является одной из составных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления.

Проанализируем изменение себестоимости готовой продукции  ТОО  « Санлайн » и ее влияние на прибыль организации.

Таблица  16- Изменение себестоимости готовой продукции за 2007-2009 гг.

Наименование показателей	Годы			Изменение 2009 г. в % к уровню
	2007	2008	2009
				2007	2008
Себестоимость реализованной  готовой продукции	141168	171029	112824	79,9	66
Чистый доход (убыток)	32034	56720	97064	203	71
*Источник на основе отчета о доходах и расходах за 2007-2009 гг.

 

 

 

Из таблицы видно, что себестоимость и чистый доход увеличивается в 2009 году по сравнению с 2007 и 2008 г.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на тенге продукции.

Таблица   17-  Расчет затрат на тенге продукции

Наименование показателей	Годы			Изменение 2009 г. в % к уровню
	2007	2008	2009
				2007	2008
Себестоимость реализованной  готовой продукции	141168	171029	112824	79,9	66
Объем продукции	198524	264130	141977	71,5	54
Затраты на тенге продукции	0,71	0,65	0,79	11,3	21,5
*Источник на основе отчета о доходах и расходах за 2007-2009 гг.

Можно сделать вывод, что затраты на тенге продукции в 2009 году увеличиваются, вследствие более интенсивного увеличения объема продукции по сравнению с себестоимостью.

 

 

3.2 Учет и анализ выпуска и реализации продукции

 

Готовая продукция – это изделия и продукты, прошедшие все стадии технологической обработки, соответствующие действующим стандартам, утвержденным техническим условиям, принятые техническим контролем организации и отвечающие требованиям заказчика.

К готовой продукции относят также работы и услуги промышленного характера, выполненные на сторону, своему капитальному строительству и другим непромышленным производствам и хозяйствам, стоимость реализованных или предназначенных для реализации полуфабрикатов своего производства.

Учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Из цехов производства готовая продукция отправляется на склад готовой продукции. Оформление осуществляется при помощи «Приемосдаточной накладной». Учет готовой продукции на складе ведется в разрезе каждого номенклатурного номера на основании карточек складского учета, записи в которых осуществляется зав складом.

Выпущенная из производства продукция передается на склад готовой продукции. Передача продукции из цеха на склад оформляется приемо-сдаточной накладной, в которой указывается номер цеха-сдатчика, номер склада, получившего продукцию, наименование изделий, номенклатурный номер, количество сданных на склад изделий, учетная цена и сумма.

На форму и содержание приемо-сдаточных накладных, порядок их оформления оказывает влияние сложность продукции, ее комплектование и периодичность сдачи на склад.

В большинстве организаций применяется накопительная приемосдаточная накладная. В ней производятся записи в течение нескольких дней и по нескольким изделиям. В ряде случаев вместо накопительных применяются разовые накладные, которые оформляются на каждый выпуск продукции. Если продукция изготовляется по разовым заказам, то в накладной перечисляются изделия, входящие в заказ, и номер договора или письма, по которому выполняется данный заказ.

При изготовлении сложной и многокомплектной продукции вместо накладной составляется приемо-сдаточный акт, в котором указываются наименование изделий, количество, стоимость, а также отмечается, что изготовленные изделия закончены производством, полностью укомплектованы, отвечают техническим условиям (условиям договора) и согласно актам технической приемки в окончательно готовом и упакованном виде ого учета.

Если предприятие выполняет работы для сторонних организаций, то в этом случае оформляется акт сдачи-приемки работ. Акт, так же как и накладная, выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр с подписью представителя предприятия-исполнителя передается заказчику, а другой экземпляр с подтверждением принятых работ представителем заказчика остается у исполнителя и используется в дальнейшем для расчетов и отражения работ на счетах бухгалтерского учета.

Приемо-сдаточные накладные после записей в карточках складского учета готовой продукции передаются в бухгалтерию, где на их основе формируются данные о выпуске продукции и ведется учет. Первичные документы на работы и услуги также поступают в бухгалтерию.

Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость, в которую из сдаточных накладных и актов переносятся данные о количестве выпущенных изделий за смену или рабочий день с указанием даты и номера документа, проставляется учетная цена (плановая (нормативная) себестоимость или продажная цена).

Для учета наличия и движения готовой продукции предназначен активный счет 1320 «Готовая продукция». Он используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Готовая продукция, передаваемая из основного (вспомогательного) производства на склад по учетным ценам, в течение месяца оформляется бухгалтерской записью:

Д-т счета 1320 «Готовая продукция»

К-т счета 8010 «Основное производство»

К-т счета 8310 «Вспомогательное производство»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

На основании материала, изложенного в отчете по преддипломной практике, можно сделать вывод, что ТОО  « Санлайн » ведет бухгалтерскую отчетность качественно и в срок. Финансовая отчетность предприятия соответствует с законом «О бухгалтерском учете». Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. На предприятии во всех отделах бухгалтерии внедрена компьютеризованная система учета, используется бухгалтерское программное обеспечение, но некоторые документы все еще оформляется на бумажных носителях. Согласно принятому на предприятии Приказу об учетной политике оценка материалов при их выбытии осуществляется по методу ФИФО.  Денежные расчеты производятся наличными деньгами, а также с помощью безналичных платежей и записываются в кассовую книгу.

          ТОО  « Санлайн » пользуется кредитами банков для обеспечения целей своей деятельности. В ходе своей деятельности вступает в отношения с поставщиками с целью  заготовления производственных запасов, формы расчетов с поставщиками определяется в хозяйственных договорах. ТОО  « Санлайн » начисляет и уплачивает налоги, для исчисления суммы налогов бухгалтерия составляет соответствующие декларации и расчеты.       

          Организации  составляют отчеты по форме и инструкция, утвержденным Минфином Республики Казахстан и представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую отчетность. В промежуточную отчетность включает бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. В годовую отчетность входят отчеты промежуточной отчетности и также отчет об изменении собственного капитала, отчет  о движении денежных средств и приложение к бухгалтерскому балансу также аудиторское заключение.   

          Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

          Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года.

          В отчете об изменении собственного капитала отражаются данные о наличии и движении его составляющих (уставного, добавочного капитала и т д.).

          Очень важно руководству предприятия выбрать нужный стиль и методы управления производством и финансами, стратегию и тактику работы, с учетом сложившейся экономической ситуации, что даст возможность предприятию выжить, выстоять и процветать в трудный период экономических реформ в Казахстане.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Радостовец В.К., Шмидт О.И., Радостовец В.В. Бухгалтерский учет на предприятии. — Алматы, НАК «Центраудит», 2002, 727 с.
2. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. — Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2005. — 548 с.
3. Пошерстник Н.В., Заработная плата в современных условиях. -Санкт Петербург: Издательский Дом «Герда», 2002. — 736 с.
4. Владимирова Л.П., Организация, нормирование и оплат труда на предприятиях отрасли (торговля). Учебник -2-е издание испр. Москва: Издат.

—  торгоая корпорация «Дашков и К», 2008. — 348 с.

5. Баканов М.И., Шеремет А.Д, Теория анализа хозяйственной деятельности. — 2-е изд. Москва: Финансы и статистика, 2002, 221с.
6. Ковалев В.В., О.Н.Волкова. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник — Москва: Проспект, 2006. .
7. Савицская Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. — 3-е издание, испр. И доп. Москва: ИНФРА-М, 2006. — 330 с.
8. Генкин Б.М. Организация, нормирование и оплата труда на промышленных предприятиях: Учебник для вузов. — 4-е издание, испр и доп.

—  М.: Норма, 2007. — 464 с.

12. Калина А.В. Организация и оплата труда в условиях рынка (аспект эффективности). Киев.- 2001.
13. Ержавнов М.С. Теория и практика аудита. — Алматы: Экономика, 2004, 144с.
14. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учеба. — Москва: Финансы и статистика, 2005, 496с.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. — Москва: Инфра, 2006, 307с.
16. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет. -Москва: Финансы и статистика, 2004, 294с.
17. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С, Негашева Е.В. Методика финансового анализа предприятии. Москва: Научно-производительная фирма «ЮНИ-ГЛОБ» совместно с издательско-полиграфическим объединением «МП», 2002, 312с.
18. Журнал. Бюллетень бухгалтера № 32, август 2008г.
19. Журнал. Бюллетень бухгалтера № 35, август, 2008г.
20. Журнал. Бюллетень бухгалтера № 37, сентябрь 2009г.
21. Журнал. Главбух № 21 (53), октябрь 2009г.