1. Учет, аудит и анализ собственного капитала предприятия.
Собственный капитал своим происхождением имеет средства собственников организации, его величина меняется в зависимости от финансовых результатов деятельности предприятия и определяется как разность актива и обязательства предприятия.
Уставный капитал изначально формируется как основа стартового капитала, необходимого для создания предприятия.
Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.
На сумму объявленного уставного капитала составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дт 511 (5310) Кт 501 (3350) 70 000 тг
Одним из источников собственных средств организации является резервный капитал. Созданный в соответствии с зако¬нодательством, он используется для покрытия убытков, а так¬же выплат дивидендов акционерам и доходов участникам то¬варищества при недостаточности чистого дохода отчетного периода, и отражается в отчетности отдельно.
Информация о состоянии и движении резервного капита¬ла, образуемого в соответствии с законодательством и учреди¬тельными документами, отражается на синтетических счетах:
551 «Резервный капитал, установленный законодательством»,
552 «Прочий резервный капитал» подраздела 55 «Резервный капитал».
На сумму резервного капитала составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дт 511 (5310) Кт 551 (3360)
Величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственником и зафиксирована в учредительных документах субъекта.
Под дополнительно оплаченным капиталом понимают суммы, которые получило акционер¬ное общество в результате реализации собственных акций по ценам, превышающим их номинальную стоимость (эмиссионный доход).
Учет такого капитала (дохода) ведется на пассивном счете 531 «Дополни¬тельный оплаченный капитал». В ТОО «ТД Айсулу» учет дополнительного оплаченного капитала не ведется. Учет дополнительного неоплаченного капитала. Информация об остатках и движении сумм капитала, полу¬ченного от переоценок основных средств, инвестиций обобща-ется на счете 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств» подраздела 54 «Дополнительный неоплаченный капитал».
На сумму дооценки основных средств кредитуется счет 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основ¬ных средств» и дебетуются счета подраздела 12 «Основные средства»: 121 «Земля», 122 «Здания и сооружения, 123 «Маши¬ны и оборудование, передаточные устройства», 124 «Транс¬портные средства», 125 «Прочие».
На сумму износа, скорректированную пропорционально из¬менению стоимости основных средств, производится запись по дебету счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств» и кредиту счетов подраздела 13 «Износ основных средств»: 131 «Износ зданий и сооружений», 132 «Износ машин и оборудования, передаточных устройств», 133 «Износ транспортных средств», 134 «Износ — прочие».
При уменьшении текущей стоимости основных средств сумма снижения в пределах сумм ранее произведенной пере¬оценки списывается за счет дополнительного неоплаченного капитала, а сверх сумм ранее произведенной переоценки при¬знается расходом, соответственно корректируется сумма накоп¬ленного износа.
Списание суммы дооценки основных средств по мере их эксплуатации отражается по дебету счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств» и кре¬диту счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного периода».
В момент выбытия основных средств на нераспределенный доход переносится вся сумма переоценки.
В предприятиях возникает еще один вид собственного ка¬питала — нераспределенный доход (непокрытый убыток).
Нераспределенный доход представляет собой часть собственного капитала, которая не была распределена между акционерами в качестве дивидендов и доходов участникам хозяйственных товариществ. Нераспределенный доход мо¬жет быть использован на выплату дивидендов и доходов участникам товариществ, а также на создание резервного капитала в соответствии с законодательством, учредитель¬ными документами.
Нераспределенный доход может из года в год увеличивать¬ся, представляя рост собственного капитала.
Для учета нераспределенного дохода (убытка) в Типовом плане счетов предусмотрены счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» и 562 «Нераспре¬деленный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет» под¬раздела 56 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)». Дебетовое сальдо по этим счетам характеризует сумму непокры-того убытка, а кредитовое сальдо — сумму накопленного нерас¬пределенного дохода.
По кредиту счета 561 «Нераспределенный доход (непокры¬тый убыток) отчетного года» отражаются:
— в корреспонденции со счетом 571 «Итоговый доход (убы¬ток)» — переносимая в конце отчетного периода итоговая сумма полученного дохода;
Так согласно баланса на 01.01.2006 г. сумма нераспределенного убытка дана запись:
Дт 571 (3410) Кт 561 (5410) 1 295 000 тг
Оставшаяся сумма нераспределенного дохода (убытка) отчетного года переносится со счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» на счет 562 сумма непокрытого убытка прошлых лет.
Дт 561 (5410) Кт 562 (5430) 2 374 000 тг
Аудит это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражения мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также норм хозяйственного права и налогового законодательства.
Основными видами аудита являются внутренний и внешний аудит.
Основная задача внутреннего аудита – решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия.
Внутренний аудит – неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия.
Внутренний аудит – один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.
В аудите важное место занимает аудит собственного капитала.
Элементами собственного капитала ТОО «ТД Айсулу» является:
— уставный капитал;
— дополнительный неоплаченный капитал;
— нераспределенный доход отчетного года.
При проведении аудита уставного капитала необходимо проверить:
— соответствие показателей баланса данным Главной книге;
— правильность ведения синтетического и аналитического учета;
— правильность формирование уставного капитала;
— полноту и своевременности Оприходование взносов учредителей.
Другим элементом проверки аудитора является дополнительный неоплаченный капитал.
Аудитору следует уделить пристальное внимание проверки нераспределенного задача (непокрытого убытка).
Аудит дает отчет по результатам проверки. Аудитом проводится анализ собственного капитала.
Для анализа используем данные «Бухгалтерского баланса».
Таблица 1
Анализ состава и структуры собственного капитала ТОО «ТД Айсулу»
№ п/п Показатели 2005 г 2006 г Откл. (+,-)
тыс.тг % тыс.тг %
1 Уставный капитал 70 3,0 70 2,3 -0,7
2 Неоплаченный капитал
3. Резервный капитал
4. Нераспределенный доход:
предыдущих лет
отчетного периода
— 2374
97,0
-2374
-1295
66,4
35,9
-30,6
-35,9
Итого -2304 100 -3599 100 —
Данные анализа структуры собственного капитала предприятия показывает, что уставной капитал уменьшился на (2,3 – 3,0) = -0,7 %. Соответственно изменения имеются в структуре нераспределенного дохода: предыдущих лет – 30,6 % и отчетного периода – 35,9 %. Так, как ТОО «ТД Айсулу» имеются непокрытый убыток отчетного периода и предыдущих лет, она не позволяет росту собственного капитала предприятия. Поскольку величина собственного капитала предприятия уменьшился, это свидетельствует о нестабильности финансового положения ТОО «ТД Айсулу».
2. Учет, аудит и анализ основных средств и нематериальных активов.
Согласно СБУ – 6 «Основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере».
К ним относится: земля , здания и сооружения, машины и оборудования, передаточные устройства, транспортные средства, производственный инвентарь, многолетние насаждение, хозяйственный инвентарь, библиотечный фонд и т.п.
В ТОО «ТД Айсулу» основные средства включают: здания и сооружения; машины и оборудования; транспортные средства, прочие.
Учет основных средств в ТОО «ТД Айсулу» ведутся на счетах: 122 «Здания и сооружения», 123 «Машины и оборудования», 124 «Транспортные средства» 125 «Прочие»..
Основные средства поступают в результате строительства производ-ственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств; приоб-ретения машин, оборудования, транспортных средств; изготовления свои¬ми силами инвентаря, оборудования, мебели; перевода молодняка живот¬ных в основное стадо; зачисления в основные средства декоративных, за¬щитных и других насаждений; безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц; долгосрочной аренды объектов (после пол¬ной оплаты договорной стоимости); вкладов в уставный капитал и др.
Поступление основных средств оформляется актом приемки передачи основных средств.
При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт выписывается в двух экземплярах работником отдела (цеха) — сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бух-галтерию, второй — отделу (цеху) — сдатчику.
Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально от-ветственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в Инвентарный список (по месту нахождения, эксплуатации), форма № ОС-13, производит запись по оприходование основных средств.
Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в «Ин-вентарных карточках», которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инст-рументов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускается учитывать на одной инвентарной карточке.
Установлена единая типовая форма Инвентарной карточки для всех видов основных средств, которая приведена в карточку (ф. № ОС-6) заполняют на основе актов на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов. Ха¬рактеристика объектов и отдельных их конструктивных элементов должна быть краткой и точно отражать индивидуальные особенности объекта, а не дублировать полностью данные технической документа¬ции. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу отдельных объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Основанием для отметок о выбытии основных средств при пе¬редаче объекта основных средств другому субъекту, а также при пере-мещении объектов основных средств внутри субъекта является «Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств» (ф. № ОС-1), при списании объекта основных средств вследствие ветхости или износа «Акт на списание основных средств» (ф. № ОС-3). Записи о закончен¬ных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модерни¬зации, ремонту объекта вносятся в карточки на основании «Актов при¬емки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизиро¬ванных объектов» (ф. № ОС-2).
В ТОО «ТД Айсулу» в изучаемом периоде поступления основных средств не было и учета по ним нет.
Основные средства по мере их использования подвергаются износу. Различают износ физический и моральный. В соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 6 «Учет ос¬новных средств» хозяйствующие субъекты вправе предусматривать своей Учетной политикой применение следующих методов начисления амортизации:
а) равномерного (прямолинейного) списания стоимости;
б) списание стоимости пропорционально объему выполненных ра¬бот (производственный метод);
в) ускоренного списания:
— уменьшающегося остатка;
— списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).
Амортизация — перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимый с их помощью продукт; использование специальных де-нежных средств — амортизационных отчислений, включаемых в издерж¬ки производства или обращения, для простого и расширенного произ¬водства основных фондов (основного капитала).
Амортизационные отчисления производятся по нормам амортиза¬ции. Норма амортизации — отношение годовой суммы амортизацион¬ных отчислений к среднегодовой стоимости основных средств, выра¬женное в процентах.
Сумма начисленной амортизации относится на себестоимость вы-пускаемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг ежеме¬сячно (если иное не предусмотрено учетной политикой, например, про-изводственный метод); в сезонных производствах годовая сумма амор-тизационных отчислений включается в издержки- производства за пери¬од работы предприятия в году.
Полностью с амортизированным основным фондам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за по-следним месяцем, в котором стоимость этих фондов была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг).
В ТОО «ТД Айсулу» применяют равномерный метод списания стоимости.
Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа, по сравнению с объектом в целом.
Текущий ремонт состоит в замене или исправлении отдельных из-ношенных деталей основных средств для поддержания их в рабочем состоянии. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств.
Ремонт основных средств производится подрядным или хозяйст¬венным способом. При подрядном способе, который является более прогрессивным и экономичным, основные средства ремонтируют спе¬циализированные субъекты (авторемонтные, ремонтно-строительные хозяйствующие субъекты); при хозяйственном способе ремонт осуще¬ствляется силами и средствами самого субъекта.
Аренда — основанное на договоре срочное возвратное пользова¬ние землей, иными природными ресурсами, предприятиями и другими имущественными комплексами и имуществом, необходимым арендато¬ру для самостоятельного осуществления, хозяйственной или иной дея¬тельности.
Отношения между арендатором и арендодателем регулируются на основе арендного договора. Договора на аренду имущества заключаются на определенный срок.
В соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 17 «Учет аренды» аренда подразделяется на финансируемую и текущую.
Финансируемая аренда — передачи арендатору большей части выгод и риском связанных с правом собственности на имущество. При этом арендатор арендованное имущество отражает в своем балансе.
Текущая аренда —любая другая аренда, за исключением финан-сируемой. Расходы по арендной плате при текущей аренде признаются в каждом отчетном периоде систематически в течение срока аренды.
В ТОО «ТД Айсулу» арендованных основных средств нет.
Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физи¬ческому и моральному износу в связи со строительством, расширением и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объек¬тов, при вкладе в уставный капитал, при выбраковке животных из ос¬новного стада, при сдаче объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду, в результате стихийных бедствий, аварий, нарушения нормаль-
Оформленные Акты о ликвидации основных средств поступают в бухгалтерию и служат основанием для записи в ведомость аналитиче¬ского учета или машинограмму, которая ведется по кредиту счетов под¬раздела 12 «Основные средства». В изучаемом периоде выбытие основных средств не было. С целью выявления факти¬ческого наличия основных средств и контроля за их сохранностью, субъектами периодически проводится инвентаризация основных средств в соответствии с действующими нормативными, актами и учет¬ной политикой предприятия.
Учтенные на счетах подраздела 12 основные средства ежемесячно амортизируются. Согласно журнала- ордера 12 при начислении амортизации составляется следующие корреспонденция счетов:
1. Отражение первоначальной стоимости основных средств по балансу
Дт 125 (2410) Кт 935 (2940) 747 000 тг
2. Сумма начисленной амортизации основных средств
Дт 935 (8010) Кт 125 (2410) 115 000 тг
3. Отражение стоимости прочих основных средств на 01.11.2006 г.
Дт 935 (8030) Кт 134 (1310) 746 775 тг
4. Приобретены основные средства в счет выданных подотчетных сумм на 01.11.2006 г.
— прочие основные средства — Холодильник «Норд»
Дт 125 (2410) Кт 333 (3310) 35 650 тг
— прочие основные средства — Микроволновая печь
Дт 125 (2410) Кт 333 (3310) 22 371 тг
— прочие основные средства — Газовая плита
Дт 125 (2410) Кт 333 (3310) 27 039 тг
5. Износ прочих основных средств 01.11.2006 г
Дт 134 (2420) Кт 125 (2410) 114 749 тг
Инвентаризацию основных средств проводят не менее одного раза в год перед составлением годовых финансовых отчетов и балансов.
Данные о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств записывают в «Инвентаризационные описи основных средств», которые после проведения инвентаризации передаются в бух¬галтерию субъекта.
Нематериальные (неосязаемые) активы — активы, не имеющие физической натуральной формы, но наделенные «неосязаемой ценностью» и в силу этого приносящие субъекту дополнительный доход в течение длительного времени или постоянно. Кроме того, нематериальные ак¬тивы должны обладать способностью отчуждения. К нематериальным активам относят товарные знаки (знаки обслуживания), зарегистриро¬ванные места происхождения товаров. «Цену фирмы» (гудвилл), «ноу-хау», патенты и промышленные образцы, лицензии, интеллектуальную собственность, организационные расходы, права на пользование природ¬ными ресурсами, права на использование производственной информации, программное обеспечение ЭВМ, сервитуты и другие.
Учет наличия и движения нематериальных активов ведется на сче¬тах подраздела 10 «Нематериальные активы». По дебету этих счетов отража¬ются остатки нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по их поступлению; по кредиту — выбытие нематериальных активов. В подраз¬дел 10 входят следующие счета: 101 «Лицензионные соглашения», 102 «Программное обеспечение», 103 «Патенты», 104 «Организационные затраты», 105 «Гудвилл», 106 «Прочие нематериальные активы».
В ТОО «ТД Айсулу» учет нематериальных активов не ведется.
Аудит является необходимой мерой защиты интересов учредителей (акционеров, участников капитала) и государства от преднамеренного искажения в отчетности показателей предпринимательской деятельности.
Внутренний аудит решает для клиента следующие задачи: изучает систему контроля активов; анализирует ситуации риска и предупреждения банкротства; проверяет соответствия действующего контроля политике компании.
При проведении аудита основных средств необходимо в первую очередь познакомиться с учетной политикой предприятия в части организации учета основных средств в проверяемом отчетном периоде; выяснить дату проведения инвентаризации основных средств, его результаты, изучить материалы переоценки основных средств; ознакомиться с первичными документами ведения учета основных средств.
Основные средства – один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. В функцию аудитора входит также оценка состояния учета основных средств и отчетности по ним, анализ их использования.
Таблица 2
Анализ состава основных фондов ТОО «ТД Айсулу» за 2005 – 2006 г.
№ п/п Показатели 2005 г 2006 г Откл +,-
1 Первоначальная стоимость основных средств 824 747 -77
2 Амортизация основных средств 100 115 +15
3 Остаточная стоимость основных средств 724 632 -92
Данные анализа основных средств предприятия показывает, что первоначальная стоимость основных средств уменьшился на сумму (747 — 824) = — 77 тыс.тг. Износ основных средств, характеризуемая начислением показателя амортизации увеличился на сумму (115 — 100) = +15 тыс.тг. Остаточная стоимость основных средств изменился (632 — 724) = — 92 тыс.тг. Следовательно, на предприятии выбыло прочих основных средств на эту сумму из за использования их в процессе оказания услуг общественного питания. Остаточная стоимость основных средств 2005 г. составляет 724 тыс.тг., остаточная стоимость 2006 г. 632 тыс.тг. Абсолютное отклонение этих показателей составляет (632 — 724) = — 92 тыс.тг. ТОО «ТД Айсулу» 2006 г. по сравнению 2005 г. изменения остаточной стоимости основных средств составляет 92 тыс.тг., что показывает выбытие основных средств на эту сумму.
Таблица 3
Анализ использования основных фондов ТОО «ТД Айсулу»
за 2005-2006 г. г.
№ п/п Показатели Ед. изм. Фактически Откл
+,-
2005 г. 2006 г.
1 Объем реализованных услуг тыс.тг 11 057 11 337 +275
2 Среднегодовая стоимость основных средств тыс.тг 724 632 -92
3 Фондоотдача тг. 15,27 17,93 +2,66
4 Фондоемкость тг. 0,065 0,055 -0,010
5 фондовооруженность тг. 48,26 28,72 -19,54
ТОО «ТД Айсулу» в 2006 г. по сравнению 2005 г. показатель фондоотдачи увеличился на (17,93 – 15,27) = 2,66 тг., фондоемкость уменьшился на (0,005 – 0,065) = — 0,010 тг. Показатель фондовооруженности изменился (28,72 – 48,26) = — 19,54 тг. Увеличение показателя фондоотдачи, уменьшение показателя фондоемкости свидетельствуют об эффективности использования основных фондов на данном предприятии.
4. Учет, аудит и анализ товарно-материальных запасов
Учет товарно-материальных ценностей на предприятиях организу¬ется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 7 «Учет то¬варно-материальных запасов», в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется субъектами при составлении и раскрытии финансовых от¬четов, подготовленных на основе исчисления себестоимости товарно-материальных запасов.
Товарно-материальные запасы — это активы в виде: запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплек¬тующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запас¬ных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг; незавершенного производства; готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.
Учет всех видов материальных запасов ведется на основных, ак¬тивных, инвентарных счетах подраздела 20 «Материалы», в который входят следующие синтетические счета: 201 «Сырье и материалы», 202 «Полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 203 «Топливо», 204 «Тара и тарные материалы», 205 «Запасные части», 206 «Прочие материалы», 207 «Материалы, переданные в переработку», 208 «Строительные материалы». По каждому счету хозяйствующие субъекты могут открыть необходимое количество субсчетов и аналити¬ческих счетов по учету материалов.
В стандарте бухгалтерского учета № 7 субъектам рекомендовано применять следующие методы оценки материальных запасов: метод специфической (сплошной) идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по ценам первых покупок («ФИФО»). метод оценки запасов по ценам последних покупок («ЛИФО»). В пере¬водной литературе используется аббревиатура «ФИФО», «ЛИФО»; в то же время носители языка произносят «Файфо» и «Лайфо».
Метод специфической (сплошной) идентификации — применяет¬ся в тех случаях, если есть возможность четко организовать партийный учет запасов.
Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предпола¬гается, что стоимость материальных запасов — это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стои¬мость поступивших в течение этого месяца (периода). Данный метод широко применялся в отечественной практике учета материальных запасов.
Метод «ФИФО» — метод оценки запасов по ценам первых поку¬пок, основан на предположении, что фактическая себестоимость запа¬сов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсхо¬дованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца отно¬сится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам.
Метод «ЛИФО» — метод оценки запасов по ценам последних по¬купок, базируется на той предпосылке, что себестоимость запасов, при¬обретенных последними, используется для определения стоимости за¬пасов, израсходованных в первую очередь, а себестоимость запасов на конец месяца (периода) рассчитывается по себестоимости запасов, при¬обретенных первыми.
В ТОО «ТД Айсулу» согласно Учетной политики применяют метод средневзвешенной стоимости.
Все операции, связанные с движением материальных запасов, оформляют документами, которые выписываются в минимальном коли¬честве экземпляров. Поступающие документы (счета-фактуры, платеж¬ные требования-поручения, товарно-транспортные накладные), связан¬ные с получением материальных запасов, передают в отдел снабжения или в бухгалтерию (на небольших предприятиях) для проверки и акцеп¬та (приема к оплате). Здесь их регистрируют в Журнале учета посту¬пающих грузов, который предназначен для контроля за по¬ступлением и приходованием запасов, а также для оперативного кон¬троля за сроками оплаты счетов или отказа от акцепта.
В ТОО «ТД Айсулу» по учету движения материалов применяются следующие документы.
1). Доверенность. Применяется для оформ¬ления права должностного лица выступать в качестве доверенного субъекта при получении материальных запасов. Доверенность оформля¬ет бухгалтерия и выдает под расписку получателю.
2). Журнал учета выданных доверенностей. Применяется для регистрации выданных доверенностей и расписки о их получении. При использовании доверенности данные о их выдаче и по¬лучении фиксируют в корешке доверенности. В этом случае Журнал учета выданных доверенностей не ведется.
3). Приходный ордер. Применяется для учета запасов, по¬ступающих на субъекты от поставщиков или из переработки. Приход¬ный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления запасов на склад. Приходный ордер приведен ниже.
4). Акт о приемке материалов. Применяется для оформле¬ния приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхож¬дение с данными сопроводительных документов поставщиков; состав¬ляется также при приемке материалов, поступающих без документов.
5). Акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения в производстве. Применяется в случае выявления потерь материальных запасов, находящихся в процессе заготовления, хранения или производства, по которым нормы естест¬венной убыли не установлены. Оформленный документ является основанием для списания с подразделений, ответственных за сохранность запасов, и возмещения их стоимости за счет виновных лиц. Документ прилагается к Акту о приемке материалов. Заполняется в двух экземплярах и подписывается комиссией и виновными лицами: первый экземпляр направляется в бухгалтерию, второй — остается в подразделении.
6). Акт о потерях материалов в пределах норм естественной убыли. Применяется для оформления выявленных потерь запасов в пределах норм естественной убыли при их поступлении на склады субъекта от поставщиков или из переработки, на которые установлены нормы естественной убыли.
7). Акт о порче, бое, ломе материалов (товаров). Приме¬няется для учета запасов (товаров), подлежащих уценке или списанию вследствие допущенной на предприятии порче, боя, лома.
8). Лимитно-заборная карта. Применяется для оформле¬ния отпуска запасов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установлен¬ных лимитов отпуска запасов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных запасов со склада.
9). Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) мате-риалов. Применяется для учета движения запасов внутри субъекта и их отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, а также сторонним организациям. Выписы¬вается в двух экземплярах.
В ТОО «ТД Айсулу» учет материальных запасов на складах ведут материально ответственные лица.
Учет материальных ценностей на складе ведут в «Карточках складского учета материалов».
Согласно данных журнала-ордера №6 -ах приведен бухгалтерские записи :
1. Приобретены сырье и материалы
Дт 201 (1410) Кт 671 (3310) 1 205 099,04 тг
2. Приобретены прочие материалы
Дт 206 (1350) Кт 671 (3310) 5 592 658,20 тг
3. Приобретены товары
Дт 222.1 (1330) Кт 671 (3310) 4 810,74 тг
4. Приобретены готовая продукция для дальнейшей реализации
Дт 221 (1320) Кт 671 (3310) 278 643,43 тг
5. Использованы материалы на нужд основного производства
Дт 901 (8010) Кт 201 (1410) 740 623,41 тг
Перемещение материалов из одного склада или кладовой на другой склад следует оформлять составлением требования –накладной на внутреннее перемещение материалов. Требование –накладная выписывается на основании распоряжения отдела снабжения.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей — один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, каче¬ственное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета. Ее проводят все предприятия и организации независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы.
Инвентаризационная комиссия составляет «Инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей». Инвента¬ризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией на основа¬нии пересчета, взвешивания, ценностей отдельно по каж¬дому местонахождению и материально ответственному лицу или группе лиц, на хранении которых находятся ценности.
Товарно-материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенкла¬турного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества.
При аудита материалов аудитору следует обратить внимание на правильность учета материальных запасов в бухгалтерии на подледную отчетную дату.
Аудитор хорошо зная порядок оформления бухгалтерских документов, должен проверить полноту их оприходование и правильность бухгалтерских записей.
Далее аудитору необходимо проверить правильность документального оформления и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанных с передачей на переработку и реализацию материальных ценностей.
Аудитор для проведения аудита составляет программу проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками и выявляет насколько он может опереться на проведенную в этом направлении работу внутреннего аудита, выявить состояние внутреннего контроля и учета.
В аудиторской деятельности важное место отводится инвентаризации основных средств.
Для получения полной картины аудитор проводит анализ.
Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами. В процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому экономное использование топлива, сырья, материалов, энергии и т.д. снижает себестоимость продукции.
Анализ использования материальных ресурсов в производственных подразделениях предприятия ТОО «ТД Айсулу» осуществляется на основе технико-экономических показателей, специфических для каждого процесса изготовления продукции. Поэтому анализ надо начать с состава и структуры текущих активов.
Таблица 4
Анализ состава и структуры текущих активов ТОО «ТД Айсулу»
за 2005 – 2006 г.г.
№ п/п Показатели Фактически Откл. (+,-)
2005 г. 2006 г.
тыс.тг % тыс.тг %
1. Товарно – материальные запасы 2939 70,0 6466 93,7 +23,7
2. Дебиторская задолженность 1051 25,0 375 5,4 -19,6
3. Денежные средства 202 5,0 59 0,9 -4,1
Итого: 4193 100 6900 100 —
Данные анализа текущих активов ТОО «ТД Айсулу» показывает что, в его структуре большой удельный вес занимает товарно – материально запасы, которая увеличилась в 2006 г. по сравнению 2005 г. на (93,7 — 70) = 23,7%
Дебиторская задолженность предприятия уменьшился на (5,4 — 25) = — 19,6 %. Денежные средства изменились на (0,9 – 5,0) = — 4,1 %. Анализ текущих активов свидетельствует уменьшения дебиторской задолженности. Это обусловлено притоком денежных средств за оказанные услуги предприятия.
Таблица 5
Анализ эффективности использования материальных ресурсов
ТОО «ТД Айсулу» за 2005 – 2006 г.г.
№ п/п Показатели Ед. изм. Фактически Откл (+,-)
2005 г. 2006 г.
1. Объем реализации услуг тыс.тг 11057 11332 +275
2. Материальные затраты тыс.тг 2766 2938 +172
3. Материалоотдача тг. 3,997 3,857 -0,14
4. Материалоемкость тг. 0,250 0,259 +0,009
Из таблицы видно, что объем реализации услуг на предприятии увеличился 275 тыс.тг. Соответственно увеличился материальные затраты на сумму 172 тыс.тг. Материалоотдача предприятия изменился на (3,857 – 3,997) = -0,14 тг., материалоемкоть изменился на (0,259 – 0,250) = 0,009 тг. или 0,9 % — та. Следовательно материальные ресурсы предприятия эффективно используется.
5. Учет, аудит и анализ денежных средств
Согласно стандарту бухгалтерского учета 4 «Отчет о движение денежных средств» денежные средства – это наличность, находящаяся в кассе и на счетах банках.
Предприятие ТОО «ТД Айсулу» для хранение, приема и выдачи денежных средств использует кассу.
Касса – это специально оборудованное и изолированное помещение для приема, выдачи, а также хранение наличных денег и других ценностей.
Выполнение кассовых операций возлагается на кассира, который является материально- ответственным лицам. Он должен быть ознакомлен с порядком ведения кассовых операций.
Учет операций в кассе на предприятии ТОО «ТД Айсулу» ведется на активном синтетическом счете 451 «Наличность в кассе в национальной валюте». Основные первичными документами по денежным операциям в кассе является кассовые ордера.
Лицу внесенные деньги в кассу, выдают квитанция о приеме денег (отрывная часть ордера) подписанную главным бухгалтером и кассиром.
При приеме денежных билетов и монет в платежном кассира обязательны руководствоваться «Признаками порядком определения платежных знаков». Выдачу денег из кассы оформляется расходными и кассовыми ордерами ( ф № КО-2) или надлежащим образом оформленными платежными ведомостями и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером. При выдачи денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявление паспорта или удостоверения личности получателя. Наименование и номер документа, кем и когда он выдан, указывают в ордере. Получатель расписывается в кассовом ордере и указывает полученную суммы : тенге –прописью.
Приходный и расходный кассовые ордера и заменяющие их документы выписываются бухгалтерий четко и ясно. Подчистки, поморки и исправления, даже оговоренные в кассовых ордерах не допускается. Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов ( ф №КО-3), которые открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы. В нем указывается : дату и номер приходного и расходного ордера, целевое назначение поступивших или израсходованных денег.
Прием выдачи по кассовым ордерам производиться только в день их оформления. Получив ордера, кассир обязан проверить : наличие и подлинность подписей руководителя и главного бухгалтера; проверить их оформления; наличие указанных в ордерах приложения к ним документы погашается штампом или от руки : «Получено или оплачено» с указанием число, месяц и год.
Учет кассовых операций кассир ведет в кассовой книге ( ф № КО-4), который пронумерована, прошнурована и опечатана печатью : количество листов вне заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей; одна из них заполняет кассир, она является отрывной частью листа. Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части лица. В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счета, сумму (приход, расход).
Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подчитывает в книге итого и выводит остаток на конец дня. Подчистки и недоговоренные исправления в книге не допускаются. Исправления заверяется подписями кассира и главного бухгалтера. Контроль за ведение кассовой книги и кассовых операций возлагается на главного бухгалтера.
В установленные сроки необходима производить ревизию хранящихся в кассе денежных средств и бланков строгой отчетности. Ее должна проводить комиссия, назначаемая руководителем предприятия.
Учет по операции по кассе в ТОО «ТД Айсулу» ведется в журнале-ордере № 1, которые ведутся по дебету и кредиту счете 451.
1. Сдана в кассу задолженность работников по подотчетным суммам
Дт 451 (1010) Кт 333 (1250) 413 728,55 тг
2. Получены деньги в кассу с расчетного счета
Дт 451 (1010) Кт 441 (1040) 52 350 тг
3. Поступила оплата от покупателей за оказанные услуги наличными в кассу
Дт 451 (1010) Кт 301 (1210) 1 179 975,55 тг
При выдаче денег из кассы кредита счета 451.
1. Сумма оплаты труда выданные персоналу предприятие
Дт 681 (3350) Кт 451 (1010) 416 085,28 тг
2. Сумма выручки депонированной зарплаты и других сумм сданных на расчетный счет
Дт 441 (1040) Кт 451 (1010) 11 18,55 тг.
В ТОО «ТД Айсулу» по расчетному счету находят отражение следующие хозяйственные операций
1. Поступила оплата за реализованную услугу
Дт 441 (1040) Кт 301 (1210) 1 179 975,55 тг. .
2. Погашено задолженность перед поставщиком с расчетного счета
Дт 671 (3310) Кт 441 (1040) 7 180 560,67 тг.
3. Погашены с расчетного счета прочие кредиторская задолженность
Дт 653 (3410) Кт 441 (1040) 35 804,81 тг.
4. На сумму задолженности по внебюджетным платежам оплаченные соответствующим фондам
Дт 686 (3510) Кт 441 (1040) 119 640,0 тг
5. Перечислена с расчетного счета социальные налоги
Дт 635 (3150) Кт 441 (1040) 76 434,64 тг
6. Перечислен суммы НДС с расчетного счета
Дт 633 (3130) Кт 441 (1040) 2 542,0 тг
7. Перечислена прочие налоги с расчетного счета
Дт 639 (3140) Кт 441 (1040) 134 479,0 тг.
Каждое предприятие имеющее самостоятельный баланс и открывает в банке свой расчетный счет для хранение свободных денежных средств, производства расчетов с поставщиками и т.д. ТОО «ТД Айсулу» имеет свой расчетный счет в «Банк ТуранАлем».
На расчетном счете деньги поступают в виде выручки от реализации готовой продукции, работ, услуг, ссуд банка, возврата подотчетным сумм, денег от реализации основных средств, материальных ценностей и т.д. а с расчетного счета может производится оплата счетов поставщиков за оказанные ими услуги, за полученные товарно-материальных ценности, расчеты с бюджетами и т.д.
Для оформления операции по расчетному счету и других счетам в банке служат такие документы, как чеки, объявления на взнос наличными, платежные поручения, платежные требования. На основание этих первичных документов составляют журнал-ордер №2 и ведомость №2.
Учет операций оп расчетному счету ведется на счете 441 «наличие на расчетном счете».
ТОО «ТД Айсулу» операции по расчетному счету учитываются в предприятиях.
Денежные средства легко скрыть и перевезти, на них нет знаков принадлежности, и они являются конвертируемыми. Исходя из этого они требуют особого контроля.
Аудиторская проверка денежных средств включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. В ходе аудита устанавливается законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами предприятия, правильность их отражения в учете.
Периодический производят ревизию в Кассе и затем по результатам проверки составляют «Акт проверки».
Внутренний контроль операций по денежным средствам предполагает проверку операций в кассе, на расчетном счете.
При проведении аудита кассовой операции проверяется правильность документального оформления кассовых документов, проверка соблюдения кассовых дисциплин и т.п.
Аудитору необходимо выяснить допускается ли незаконные банковские операции. Устанавливаются реальность и законность операций по счетам в банке.
Тщательному контролю подвергаются операций по счетам в банке. Предварительно сверяются остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге.
Наличие у предприятия денежных средств нередко связывается с тем, является ли его деятельность прибыльной или нет.
Управление денежными потоками являются одним из важнейших направлений деятельности финансового менеджера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п.
Денежные средства предприятия включают в себя деньги в кассе и на расчетном счете в банках. Денежные средства являются одними из компонентов текущих активов. Исходя из этого изучим какую долю они занимают в составе текущих активов. Для анализа используем данные бухгалтерского баланса.
По данным отчета о движении денег можно проанализировать движения денег, по кассе и расчетному счету за 2005-2006 г.г.
Таблица 6
Анализ движения денег ТОО «ТД Айсулу» за 2005-2006г.г.
№ п/п Показатели Фактически
2005 г. 2006 г.
1 Движение денежных от операционных деятельности
1.1. Поступление денежных средств 1421 905
1.2. Выбытие денежных средств 1060 931
Результат денежных средств от операционной деятельности (+,-) +361 -26
2. Денежные средства на начало периода 356 202
3. Денежные средства на конец периода 717 176
Данные анализа денежных средств ТОО «ТД Айсулу» показывает, что 2005 г. от операционной деятельности поступила денежные средства на сумму 361 тыс.тг. Денежные средства 2006 г. составила 26 тыс.тг. 2006 г. от операционной деятельности получен убыток на 26 тыс.тг. ТОО ТД «Айсулу» денежные средства на начало периода изменился (202 — 356) = — 154 тыс.тг. Денежные средства на конец периода изменился (176 — 717) = — 541 тыс.тг. Изменение денежных средств предприятия 2006 г. по сравнению 2005 г. составил (176-202) = -26 тыс.тг. Паток этих денежных средств покрывается за счет реализации товаров и покупных полуфабрикатов полученные со стороны (реализация напитков, кулинарных продукции и т.д.).
6. Учет, аудит и анализ дебиторской задолженности и обязательств
Дебиторская задолженность – сумма долгов; причитающаяся предприятию от юридических или физических лиц и возникающая в результате хозяйственных взаимоотношений между ними.
Учет прочей дебиторской задолженности ведется на счетах подраз¬дела 33 «Прочая дебиторская задолженность», в который входят сле¬дующие счета:
— 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»,
— 332 «Начисленные проценты»,
— 333 «Задолженность работников и других лиц»,
— 334 «Прочая дебиторская задолженность».
Рассмотрим организацию учета по каждому виду дебиторской за-долженности.
Налог на добавленную стоимость к возмещению (счет 331). В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан предпри¬ятия применяют в бухгалтерском учете и при исчислении налогов метод начислений. Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на добавленную стоимость (НДС) используется счет 331 «Налог на до-бавленную стоимость к возмещению».
По дебету счета 331 отражаются суммы НДС по акцептованным счетам за приобретенные товарно-материальные ценности, выполнен¬ные работы и оказанные услуги в корреспонденция с кредитом счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Суммы НДС, учтенные по дебету счета 331, по мере фактического поступления ценностей на склады (приемки выполненных работ) будут записываться по кредиту этого счета и дебету счета 633 «Налог на добав-ленную стоимость». Записи по дебету счета 331 не будут закрываться на счет 633 только по тем акцептованным счетам-фактурам, по которым ма-териальные ценности не поступили и не оприходованы на склады, а работы не приняты по актам приемки выполненных работ или услуг.
Учет расчетов с покупателями вед в журнал-ордер №11
1. Предъявлен счет покупателям за реализацию услуг
Дт 301 (1210) Кт 701 (6010) 12 528 979,96 тг
2. Сумма НДС за реализованные услуги
Дт 301 (1210) Кт 633 (3130) 1 879 346,80 тг.
3. Поступила оплата от покупателей на расчетный счет
Дт 441 (1040) Кт 301 (1210) 100 000 тг
4. Поступила оплата от покупателя в кассу
Дт 451 (1010) Кт 301 (1210) 5 188,83 тг.
Начисленные проценты учитываются на счете 332 «Начисленные проценты». Этот счет содержит информацию о дебиторской задолжен¬ности по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, аренде основных средств и др.). Начисление процентов, причи¬тающихся к получению, отражается по дебету счета 332 «Начисленные проценты» и кредиту счета 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов». Оплата начисленных процентов отражается по дебету сче¬тов 441 «Наличность на расчетном счете», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 431 «Наличность на валютном счете внутри страны» и др. и кредиту счета 332 «Начисленные проценты».
Аналитический учет по счету 332 «Начисленные проценты» ведется по предприятиям — займополучателям, векселедержателям, арендаторам и т.д. и времени возникновения задолженности по процентам в ведомости, имею¬щей форму оборотной ведомости или в журналах-ордерах.
Прочая дебиторская задолженность (счет 334). На данном счете учитывают следующие виды дебиторской задолженности: по претензи¬ям, с квартиросъемщиками, с родителями за содержание их детей в дет¬ских дошкольных учреждениях, с прочими дебиторами.
Учет расчетов по претензиям, субсчет 334-1 «Внутрихозяйствен¬ные расчеты».
Расчеты с квартиросъемщиками (субсчет 334-2).
Расчеты с родителями за содержание их детей в дошкольных уч-реждениях (субсчет 334-3).
Расчеты с прочими дебиторами (субсчет 334-4).
Учет внутрихозяйственных расчетов (субсчет 334-5).
По счету 334 в части внутрихозяйственных расчетов составляется следующая корреспонденция счетов.
В консолидированном балансе головного предприятия задолженность по внутрихозяйственным расчетам, учтенная на счетах 334 (дебиторская) и 687 (кредиторская), взаимопогашается и отражения в нем не находит. До составления баланса суммы задолженности по счетам 334 и 687 должны быть сверены; неточности в записях должны быть отрегулированы.
В ТОО «ТД Айсулу» учет по счету 334 в изучаемом периоде отсутствует.
Учет расчетов по авансам выданным поставщикам и подрядчикам ведется на счетах подраздела 35 «Авансы выданные», который имеет два счета 351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запа¬сов» и 352 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг».
На счетах подраздела 35 «Авансы выданные» отражаются расчеты по авансам, выданным под поставку товарно-материальных ценностей, по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их час¬тичной готовности. При выдаче авансов дебетуют счета подраздела 35 и кредитуют счета 441 «Наличность на расчетном счете», 431 «Налич¬ность на валютном счете внутри страны», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и др. При получении счетов-фактур на отпущен¬ные товарно-материальные ценности, актов приемки выполненных ра¬бот и услуг, дебетуют счета подразделов 20 «Материалы» (счета 201-208), 22 «Товары» (счета 222, 223), 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению», 90 «Основное производство» (счета 901,905), 92 «Вспомогательные производства» (счета 921,925), 93 «Накладные рас¬ходы» (счета 931, 935) и др. и кредитуют счет 671 «Расчеты с поставщи¬ками и подрядчиками».
Оплата задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные; товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные ус¬луги (дебет счета 671, кредит счетов 431,441,451) производится за выче¬том ранее оплаченного им аванса, учтенного на счетах 351 и 352.
На суммы оплаченного аванса, направленные на погашение задол-женности поставщикам и подрядчикам, дебетуют счет 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитуют счета 351, 352.
Возврат поставщиком покупателю сумм авансов, неиспользован¬ных им полностью или частично, отражается по дебету счетов 431, 441, 451 и кредиту счетов 351 или 352. Списание невостребованных авансов по истечении срока исковой давности (3 года) отражается по кредиту счетов 351 и 352 и дебету следующих счетов:
821 «Общие и административные расходы» — при списании невос-требованной дебиторской задолженности на убытки отчетного года;
311 «Резервы по сомнительным долгам» — при списании дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва по сомнительным долгам.
Аналитический учет авансов выданных ведется в ведомости анали-тического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в разре¬зе счетов 351 и 352 по каждому дебитору или в машинограмме — при компьютеризации бухгалтерского учета.
В процессе хозяйственной деятельности у предприятий возникают расходы, которые подлежат включению в издержки производства или обращения последующих отчетных периодов. К таким расходам отно¬сятся следующие затраты: по подготовительным к производству рабо¬там в сезонных отраслях промышленности; по освоению новых произ¬водств, цехов, агрегатов и предприятий (пусковые расходы); по подго¬товке и освоению производства новых видов продукции и технологиче¬ских процессов; по горно-подготовительным работам; по рекультивации земель; по единовременному массовому набору рабочих при организа¬ции или расширении производства; по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимому за счет средств арендатора; суммы подписки на техническую литературу, газеты и журналы; аренд¬ная плата, уплаченная за последующий отчетный период; оплаченные вперед суммы страховых платежей и другие расходы.
Учет расходов будущих периодов ведется на счетах подраздела 34 «Расходы будущих периодов», в который входят следующие синтетиче¬ские активные счета:
341 «Страховой полис»,
342 «Арендная плата»,
343 «Прочие расходы будущих периодов»
Аналитический учет расходов будущих периодов ведется в Ведо¬мости учета расходов будущих периодов по каждому виду (группе) рас¬ходов или в соответствующей машинограмме.
Расходы будущих периодов подлежат ежегодной инвентаризации, что обеспечивает достоверность остатков по этому счету, переходящих на следующий год, и правильность их списания на издержки производ¬ства или обращения в течение года. Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает и включает в описи суммы, подлежащие от¬ражению на счетах подраздела 34 «Расходы будущих периодов». На сче¬тах этого подраздела могут быть оставлены расходы, которые подлежат отнесению на издержки производства (либо на соответствующие источ¬ники средств предприятия) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными на предприятии сметами.
Учет расчетов с поставщиками ведется в журнал- ордере №6. По данным журналу-ордеру №6 совершены следующие хозяйственный операции :
1. Акцептованы счета за оказанные услуги
Дт 821 (7210) Кт 671 (3310) 688 536,96 тг.
2. Приобретены материалы:
Дт 201 (1310) Кт 671 (3310) 1 205 099,04 тг.
3. Перечислена денежные средства поставщикам с расчетного счета
Дт 671 (3310) Кт 441 (1040) 7 180 560,87 тг.
Расчеты предприятий с бюджетом учитываются на счетах подраз¬дела «Расчеты с бюджетом» Генерального плана счетов, в который входят счета 631 «Текущий подоходный налог к выплате», 632 «Отсро¬ченный подоходный налог», 633 «Налог на добавленную стоимость», 634, 635, 636, 637, 638.
Учет расчетов с бюдже¬том по корпоративному подоходному налогу в ТОО «ТД Айсулу» учитывают на пассивном счете 631 «Текущий подоходный налог к выплате».
По дебету счета 851 «Расходы по подоходному налогу» и кредиту счета 632 «Отсроченный подоходный налог» отражаются суммы нало¬гов, которые в результате возникновения или аннулирования в текущем периоде временных разниц, подлежат оплате в бюджет в будущем.
В конце года суммы расходов по подоходному налогу относятся в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)» с кредита счета 851 «Расхо¬ды по подоходному налогу».
Аналитический учет по счету 851 ведется в ведомости (машино¬грамме), которая должна обеспечить получение информации о суммах подоходного налога, временных разниц и сумм налога, возникших в связи с увеличением налоговых ставок.
Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица имеющие налогооблагаемый доход в нало¬говом году. К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, включая: доходы, получаемые в виде оплаты труда; доходы от предпринимательской деятельности; имущественный доход физических лиц. К доходам, получаемым в виде оплаты труда, относятся доходы, получаемые от работы по найму физического лица, а также отрицатель¬ная разница между стоимостью услуг или товаров, реализуемых работ¬никам, и ценой приобретения или себестоимостью этих услуг или това¬ров; расходы работодателя на возмещение затрат его работников, не связанных с его деятельностью; списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним: затраты работода¬теля на уплату взносов по добровольному страхованию жизни или здо¬ровья своих работников; сумма, уплаченная работодателем в счет подо¬ходного налога, подлежащего удержанию с физического лица; другие расходы работодателя, являющиеся прямым или косвенным доходом его работников.
Излишне удержанная сумма подоходного налога подлежит возвра¬ту работнику. При удержании налога с оплаты лиц, работающих по до¬говорам подряда, а также в виде разовых выплат, подоходный налог удерживается без применения коэффициентов пересчета.
При удержании подоходного налога дебетуют счет 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда». 682 «Задолженность должностным лицам» и кредитуют счет 634 «Прочие расчеты с бюджетом».
НДС представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производ¬ства и обращения товаров, работ и услуг, а также отчисления при им¬порте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добав¬ленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начислен¬ными за реализованные товары, работы и услуги, и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за приобретенные това¬ры, выполненные работы или оказанные услуги.
При начислении НДС дебетуют счет 301 «Счета к получению» и кре-дитуют счет 633 «Налог на добавленную стоимость». В дебет счета 633 с кредита счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» отно-сятся суммы НДС, принятые в зачет. Разница перечисляется в бюджет: де¬бет счета 633, кредит счета 441 «Наличность на расчетном счете».
В ТОО «ТД Айсулу» представляет «Декларация по НДС» к налоговый комитет. Ставка 15%.
При начислении НДС
Дт 301 (1210) Кт 633 (3130) 2 542 000 тг
Другим видом налога является социальный налог.
Учет социального налога ведется на счете 635 «Социальный налог».
Объектом обложения является фонд оплаты труда.
Согласно Декларации по социальному налогу сумма начисленного социального налога
Дт 821 (7210) Кт 635 (3150) 127 943,15 тг
Плательщиками налога на имущества являются юридиче¬ские лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, дове¬рительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления. Объектами обложения налогом является: ос¬таточная стоимость основных средств юридических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, кроме транспортных средств, облагаемых налогом на транспортные средства.
При начислении налога на имущество дебетуют счет 821 «Общие и административные расходы» и кредитуют счет 637 «Налог на имущество»; оплата в бюджет отражается по дебету счета 637 и кредиту счета 441.
Объектом налогообложения по земельному налогу является земель¬ный участок. Налогообложению подлежат земли: сельскохозяйственно¬го назначения; населенных пунктов; промышленности, транспорта, свя¬зи, обороны и иного назначения; оздоровительного и рекреационного назначения; лесного фонда; водного фонда и другие.
При начислении земельного налога дебетуют счет 821 «Общие и административные расходы» и кредитуют счет 636 «Земельный налог»; оплата налога отражается по дебету счета 636 и кредиту счета 441.
По окончании года хозяйствующие субъекты представляют налого¬вым органам «Декларацию по земельному налогу на отчетный год», в которой указывается перечень объектов налогообложения и его место¬нахождение, площадь земельного участка (Га, кв.м), ставка налога за 1 Га или 1 кв.м, сумма земельного налога; сумма земельного налога под¬лежащая уплате (20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября) и другие данные.
Плательщиками налог на транспортные средства явля¬ются юридические лица, имеющие транспортные средства на правах собственности, доверительного управления собственностью, хозяйст¬венного ведения и оперативного управления, которые состоят на госу¬дарственном учете. Объектами обложения налогом являются все виды транспортных средств, перечисленные ниже, находящиеся на террито¬рии Республики Казахстан.
Налог на транспортные средства уплачивается ежегодно и исчисля¬ется в процентах от месячного расчетного показателя, установленного законодательством Республики Казахстан на момент платежа, с каждого киловатта мощности транспортного средства по следующим ставкам:
При начислении налога на транспортные средства дебетуют счет 821 «Общие и административные расходы» и кредитуют счет 638 «Налог на транспортные средства». Оплата налога отражается по дебету счета 638 и кредиту счета 441.
По налогу на транспортные средства хозяйствующие субъекты предоставляют налоговым органам «Декларацию по налогу с владель¬цев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов», в которой приводятся виды транспортных средств, мощность транс¬портного средства (в киловаттах), суммарная мощность, сумма налога с единицы мощности (в тенге), общая сумма налога, подлежащая оплате.
Цель аудита расчетных операций – оценка правильности организации расчетов на предприятии, подтверждение законности образования дебиторской и кредиторской задолженности, ее реальности и достоверности погашения.
Проверку состояния расчетов начинают с выяснения соответствия данных регистров по учету расчетов счетам Главной книги. Затем осуществляется инвентаризация расчетов или анализ материалов инвентаризации, если они имеются к моменту проверки.
В ходе проверки расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами должны быть решены следующие задачи:
установлено наличие и правильность оформления документов по поставке товарно-материальных ценностей;
выяснена правильность осуществления и учета расчетов за полученные и поставленные материальные ценности;
подтверждено полнота и своевременность оприходование полученных товаров и учета выполнения работ;
установлены причины и давность образования задолженности по расчетам, определена реальность и пути погашения дебиторской задолженности.
Источниками информации для проверки указанных расчетов являются договоры поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, акты инвентаризации расчетов, учетные регистры, Главная книга, отчетность.
Аудиторская проверка предполагает изучение дебиторской и кредиторской задолженности проводя их анализ.
Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности предприятия.
Увеличение или уменьшение дебиторской задолженности оказывает большое влияние на оборачиваемость капитала и на финансовое состояние субъекта.
В процессе анализа нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования дебиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Для анализа дебиторской задолженности используются данные баланса, материалы первичного и аналитического учета, а также данные статистической отчетности.
Таблица 7
Анализ состава и структуры дебиторской задолженности
ТОО «ТД Айсулу» за 2005 – 2006 г.г.
№ п/п Показатели 2005 г. 2006 г. Откл. +,-
1. Счета к получение 1029 287 -742
2. Прочая дебиторская задолженность 22 88 +66
Анализ дебиторской задолженности показывает что 2006 г. предприятию должны поступить денежные средства в сумме 742 тыс.тг. от покупателей и заказчиков услуг общественного питания. Прочая дебиторская задолженность предприятия увеличился на сумму 66 тыс.тг.
Таблица 8
Анализ состава и структуры кредиторской задолженности
ТОО «ТД Айсулу» за 2005 – 2006 г.г.
№ п/п Показатели 2005 г. 2006 г. Откл.
+,-
1. Счета к оплате 2886 6464 +3578
2. Расчеты с бюджетом 310 300 -10
3. Расчеты по оплате труда 130 148 +8
4. Расчеты по не бюджетным платежам 11 1 -10
5. Авансы полученные 4281 4281 —
Данные анализа кредиторской задолженности предприятия показывает: счета к оплате увеличился на 3578 тыс.тг., расчеты по оплате труда на 8 тыс.тг. Предприятие имеет задолженность перед бюджетом на сумму 10 тыс.тг., а также по платежам внебюджетной фонды в сумме 10 тыс.тг., что требует в дальнейшем погашения краткосрочной задолженности предприятие.
Тема № 7. Учет, аудит и анализ труда и его оплата.
Учет личного состава ведет отдел кадров (инспектор по кад¬рам или другое лицо на это уполномоченное руководителем), который обеспечивает получение данных о численности персонала в целом на субъекте, его структурных подразделениях и причинах изменения этой численности; составе персонала по полу, возрасту, категориям, профес¬сиям, должностям, специальностям, квалификации, стажу работы, обра¬зованию и другим признакам.
В ТОО «ТД Айсулу» вновь принятых на работу оформляют «Приказом (распоряжением) о приеме на работу», который заполняется работником отде¬ла кадров на всех работников. Отдел кадров на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу заполняет личную карточку, делает отметку о зачислении работника на работу а трудовой книжке, а бухгалтерия открывает лицевой счет или соответствующий ему доку¬мент.
Учет рабочего времени всех категорий работающих ведут в «Табеле учета рабочего времени» для контроля за соблюдением рабочим служащим установленного рабочего времени, получения данных от отработанного времени, расчета заработной платы. Составления табеля в одном экземпляре у полномочных на то лицом : после соответствующего оформления он передается в бухгалтерию. Отметки в табели о причинах неявок на работу или о работе с неполным рабочим днем, о работе в сверхурочное время и других отступлений от нормальных условий должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом. Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, либо регистрации только отклонений.
Заработная плата за работу выполняемую работником в соответствии с объемом, установленным трудовым договором и должностной инструкцией. Различными ситуациями повышения эффективности труда является премии, надбавки, гарантные выплаты.
В практике организации оплаты труда, при которых заработную плату форму делят на две – повременную и сдельную.
Повременной называется такая форма, при которых заработную плату начисляют работнику по установленной тарифной сетки или окладу за фактически отработанное время. Повременную оплату труда подразделяют на повременную – премиальную системы труда.
При простой повременной системе заработную плату работнику начисляют по присвоенной ему тарифной сетки или окладу за фактически отработанное время.
При сдельной оплате труда, заработную плату работнику начисляем заранее установленных размеров за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции.
Сдельная форма оплаты труда подразделяется на следующие формы оплаты труда.
— Прямая сдельная система устанавливает оплату каждой единицы продукции по сдельной расценке;
— Сдельно-премиальной предусматривается выплата дополнительного вознаграждения – премии за выполнение установленных показателей или условий;
— Сдельно прогрессивная система допускает на ограниченные сроки и на решающих укатках производства, она предусматривает оплату труда в пределах исходной нормы – по обычным расценкам, а при выработке сверх исходной базы – по повышенным расценкам;
— Косвенно-сдельную применяют как, правила для оплаты труда вспомогательных рабочих она состоит в том, что их заработок определяется по сдельным расценкам за продукцию изготовленную рабочими обслуживаемого основного производства;
— Аккордная устанавливает размер заработка исходя из норм выработки с времени и сдельных расценок за выполнение всего комплекса работ в целом в заданные сроки. Окончательный расчет за работу выполненную аккордно, производят после приема всего объекта.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на расчетном счете 681 « Расчет с персоналом по оплате труда». В соответствии с действующим законодательством работодателе удерживают из заработной платы работников: обязательные пенсионные взносы в накопительный пенсионный фонд, индивидуальный подоходный налог, суммы по исполнительным листам, а также производят другие удержания по письменным заявлениям работников, либо по самого работодателя, без согласия работника: для возвращения неизрасходованного аванса: при увольнении работника по его вине, за не установленные им дни почетного отпуска: для возмещения вреда: причиненного по вине работника предприятию, если размен вреда не превышает месячного заработка работника.
Синтетический учет оплаты труда в ТОО «ТД Айсулу» ведется в журнале –ордере .
Из начисленной зарплаты производят удержании
— в пенсионный накопительный фонд (10%)
— подоходный налог с физических лиц
— по исполнительным листам
— профвзносы
— и другие
Расходы по оплате труда в ТОО «ТД Айсулу» включают в себестоимость готовой продукции согласно журнала-ордера №10
1.Начислена зарплата административному персоналу
Дт 821 (7210) Кт 681 (3350) 34 670,0 тг
2. Произведены удержание в пенсионный накопительный фонд
Дт 681 (3350) Кт 686 (3220) 3 467,0 тг.
3. Начислен индивидуальный подоходный налог с физ.лиц
Дт 681 (3350) Кт 639 (3120) 2 223,0 тг. .
Одна из важных статей кредиторской задолженности отраженной в балансе на начало и конец года, является задолженность предприятия своему персоналу по оплате труда.
При аудите расчетов по оплате труда необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, в соответствии их.
Требованию нормативных по начислению заработной плате и других видов оплаты труда.
Данные о начисленных суммах и удержания из лицевых счетов переносятся в расчетную платежную ведомость. При проверке первичных документов и расчетно-платежных ведомостей особой выплате необходимо уделить правильности расчетов документов и арифметических подсчетов.
Важной процедурой аудита является выборочная проверка правильности начисления оплаты труда, а именно :
• Правильность оплаты по сдельным расценкам тарифных ставок и окладов.
• Обоснованности и правильности начисления премий сдельщикам и повременщикам по действующим на предприятии системам премирования.
• Правильности начисление дохода в связи с отклонениями от нормальных условий работ, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплаты простоев не по вине рабочих, за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу в выходные и праздничные дни и т.п.
Следующим этапом аудита расчетов с перечетом по оплате труда является проверка правильности удержания из заработной платы. Удержания по исполнительным листам производится при наличии этих листов либо на основании личного заявления работников.
В заключении аудиторской проверки необходимо установить:
— Своевременно ли относится к депонентским суммам, не полученная в установленные сроки заработной платы;
— Правильность оплаты по совместительству;
— Правильность начисления выплат за неотработанное время предусмотренных действующим законодательством, начисления пособий по временной нетрудоспособности;
— Правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;
— Правильность отнесения отдельных выплат на себестоимости продукции;
— Правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда;
— Правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм финансовой отчетности;
В процессе анализа трудовых ресурсов изучается специальные:
— Обеспеченности рабочих лист производственного персонала в требуемом для производства в профессиональном и квалификационном составе с обеспеченностью производства трудовыми ресурсами;
— Качественного использования трудовых ресурсов с рабочего времени;
— Эффективность использования трудовых ресурсов.
Источниками информации для анализа являются по труду формы №1 «Отчет по труду», статистическая отчетность отдела кадров по движению рабочих.
Рациональное использование рабочих кадров являются переменным условием, обеспечивающим бесперебойность производственного планов и хозяйственных процессов. Для анализа обеспеченности и эффективности использования рабочего времени используем ф. № 1 «Отчет по труду».
Таблица9
Анализ трудовых показателей
ТОО «ТД Айсулу» за 2005 – 2006 г.г.
№
Показатели
Ед. изм. 2005 г. 2006 г. Изм-я
(+,-)
1 Фонд оплаты труда тыс.тг. 1168 3797 +2629
2 Численность работающих чел. 15 22 +7
3 Средне мес.зар.плата тг. 7787 14382 +6595
Фонд оплаты труда на предприятий в 2006 г. по сравнению 2005 г. увеличился на (3739 – 1168) = 2629 тыс.тг. Среднемесячная заработная плата одного работника возрос от 7 787 тг. до 14 382 тг. Повышение средней заработной платы обусловлено с увеличением выручки от реализации услуг, что способствовало к увеличению дохода предприятия. Тем самым увеличился среднемесячная заработная плата работников общественного питания.
Тема 8. Учет, аудит и анализ производственных затрат.
Учет себестоимости реализованных товаров (работ, услуг). Для учета себестоимости реализованных товаров, работ и услуг предназначена группа счетов подраздела 80 «Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)», в которую входят синтетические счета 801-808.
Счет 801 «Себестоимости реализованной готовой продукции (работ, услуг). Данный счет применяется в отраслях материального производства, производящих продукцию, работы и услуги, и предназначен для учета фактической себестоимости отпущенной (отгруженной) готовой продукции, выполненных работ и услуг.
К счету 801, при необходимости могут быть открыты субсчета по видам (группам) реализуемых готовой продукции, работ, услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти отражение в Типовом плане счетов и Учетной политике предприятия. Себестоимость реализованных товаров, работ и услуг, учтенная на дебете счета 801, в конце отчетного периода списывается с кредита этого счета в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)». После этой записи счет 801 должен быть закрыт.
Для учета затрат на производство применяют комплексную систему счетов, в которую входят счета подразделов 90 «Основное производство», 92 «Вспомогательные производства», 90 «Основной производство» 92 «Вспомогательные производства», 93 «Накладные расходы», 95 «Брак в производстве».
Для обеспечения учета и контроля за расходами на производство продукции применяют ведомость «Затраты по цехам», в которой учитывают обороты по счетам применяют соответствующие машинограммы. В конце месяца бухгалтерия должна осуществить свод затрат на производство.
Фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных услуг, учтенная на счетах 900 «Основное производство», 920 «Вспомогательные производства» и 940 «Социальная сфера» по мере реализации (приемки заказчиками) списывается в дебет счетов 801. В конце отчетного периода суммы фактических затрат по реализации выполненных работ и услуг списываются с кредита счетов 801.в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)». После этого 801 закрываются.
В ТОО «ТД Айсулу» учет производственных затрат ведется в журналах-ордерах №10. Согласно данных журналов-ордеров №10 по ТОО «ТД Айсулу» произведены бухгалтерские записи:
1. Использовано материалы для нужд основного производства
Дт 901 (8010) Кт 201 (1310) 126 557,31 тг
2. Начислена зарплата рабочим основного производства
Дт 902 (8010) Кт 681 (3350) 453 759,0 тг
3. Материалы отпущенные на обслуживание производства
Дт 931 (7010) Кт 201 (1310) 69 345,23 тг
1. Стоимость ТМЗ использованных на хозяйственные и административные нужды :
Дт 821 (7210) Кт 206 (1350) 14 561,0 тг.
2. Начислена зарплата общеадминистративные персоналу
Дт 821 (7210) Кт 681 (3350) 405 737,61 тг
Основным участком аудита хозяйствующего объекта субъекта является аудирование затрат на производство.
Цель аудита производственных затрат установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.
Источниками информации для проведения аудита учета затрат на производство являются учетные регистры аналитического и синтетического учета :
Карточки , разработочные ведомости , расчеты амортизации основных средств , листки расшифровки , журналы-ордера, главная книга и другие.
При изучении затрат аудитору важно документально установить правильность исчисления себестоимости продукции.
Аудиторам проверяются данные регистров учета затрат на производство и сверка их по счетам главной книги.
Следует проводить анализ и обосновать отношения отдельных видов расходов на себестоимость продукции. Важно проверить правильность исчисления себестоимости продукции.
В условиях хозяйствования предприятия обязаны осуществлять строгий контроль за рациональным и экономным использованием материальных , трудовых и финансовых ресурсов.
Главными задачами анализа себестоимости являются:
— общая оценка выполнения заданий по себестоимости и снижению материальных затрат ;
— исследование причин отклонений от плана и выделения из совокупной экономии от снижения затрат той ее части , которая получена по не зависящим от работы предприятия факторам;
— выявление и сводный подсчет внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости.
Для анализа затрат по составу и структуре используем данные статистической отчетности (форма № 2 МП).
«Основные экономические показатели малых предприятии» где отражается затраты предприятия ТОО «ТД Айсулу».
Таблица 10
Состав и структура затрат ТОО «ТД Айсулу» за 2005 – 2006 г.г.
.
№ Показатели 2005 г. 2006 г. Изменения %
тыс.тг % тыс.тг %
1. Материальные затраты 2766 64,8 29,38 38,6 -26,2
2. Заработная плата 1168 27,3 37,97 49,9 +22,6
3. Социальный налог 234 5,4 759 9,9 +4,5
4. Износ основных средств 100 2,4 115 1,6 -0,8
5. Производственная себестоимость 4268 97,3 7609 95,1 -2,2
6. Расходы периода 118 6,13 388 4,9 1,4
Всего затрат и расходов 4386 100 7997 100 —
Данные анализа затрат ТОО «ТД Айсулу» свидетельствует, что 2006 г. по сравнению 2005 г. в структуре затрат произошли следующие изменения. За исключением пункта 2.3. в таблице все статьи затрат снизились. Затраты на оплату труда увеличился на (49,9 – 27,3) = 22,6 %. Соответственно увеличился социальный налог (9,9 – 5,4) = + 4,5 %. Затраты предприятия 2006 г. по сравнению 2005 г. увеличился (7997 / 4586) = 1,8 раза и абсолютная отклонения составил + 3611 тыс.тг. Увеличение затрат на оказание услуг связано, с увеличением фонда оплаты труда работников предприятия в отчетном периоде.
8. Учет выпуска и реализации продукции
Готовая продукция — продукция основных и вспомогательных це¬хов, предназначенная для реализации. Готовая продукция должна быть закончена производством, укомплектована, соответствовать стандартам или техническим условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостове¬ряющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику — оформлена актами приемки или другими документа¬ми. Для учета готовой продукции применяется активный инвентарный счет 221 «Готовая продукция».
К готовой продукции относят работы и услуги промышленного ха-рактера, выполненные на сторону, а также стоимость полуфабрикатов собственного производства, предназначенных для реализации. Выпол¬нение плана по производству и реализации продукции (работ, услуг) явля¬ется основным показателем, характеризующим деятельность субъекта.
Предприятия реализует свою продукцию, работы и услуги в порядке выполнения хозяйственных договоров, заключенных с потребителями. Часть продукции он может реализовать через свою торговую сеть по продаже продукции. Важнейшая обязанность субъекта — выполнение договорных обязательств по количеству, номенклатуре, срокам постав¬ки, качеству продукции и другим условиям. Своевременная оплата по¬ставленной покупателям продукции (каждое предприятие-производитель является также покупателем) является неотъемлемым условием стабильной работы каждого субъекта и экономики республики в целом.
Синтетическом учете готовую продукцию оценивают по фактиче¬ской себестоимости; в аналитическом — по твердым ценам, которыми может быть плановая себестоимость либо договорные цены. Отдельно учитывают разницы между фактической и плановой себестоимостью про¬дукции или между договорными ценами и фактической себестоимостью (+,-).
В бухгалтерском учете применяют следующие виды оценки гото¬вой продукции:
— производственная себестоимость (плановая, фактическая) ко¬торая включает все производственные затраты на выработку готовой продукции;
— полная себестоимость (плановая, фактическая), которая состоит из производственной себестоимости с добавлением коммерческих рас¬ходов (расходов, связанных с реализацией, рекламой и др., не возме¬щаемых покупателями);
— по договорным ценам предприятия;
— по розничным ценам — ценам на товары преимущественно личного потребления, поступающие на широкий рынок и реализуемые через розничную торговую сеть и предприятия общественного питания. Они состоят из договорной цены и торговой накидки, которая идет на по¬крытие издержек обращения и образование дохода торговых организаций.
ТОО «ТД Айсулу» продукцию не производит.
Основной вид деятельности – оказание услуг общественного питания.
В ТОО «ТД Айсулу» учет доходов от реализации товаров ведут на счете 701.
Учет себестоимости реализованных товаров ведут на счете 802.
Учет расчетов с покупателями организуется на счете 301.
Согласно данных журнал-ордер №11
1. Предъявлен счет покупателям за оказанные услуги
Дт 301 (1210) Кт 701 (6010) 9 953 635,18 тг
2. Сумма НДС (15%)
Дт 301 (1210) Кт 633 (3130) 1 493 045,21 тг
3. Cебестоимость реализованных услуг
Дт 801 (7010) Кт 221 (1320) 6 690 245,36 тг
4. Поступила оплата от покупателей на расчетный счет
Дт 441 (1040) Кт 301 (1210) 48 352,35 тг
5. Поступила оплата от покупателей наличными в кассу
Дт 451 (1010) Кт 301 (1210) 103 920,69 тг
Аудит выпуска и реализации продукции ставит своей целью установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.
В ходе проверок аудитор решает следующие задачи:
подтверждение обоснованности выбора и правильности применение варианта оценки готовой продукции;
установление полноты оприходования готовой продукции;
подтверждение себестоимости отгруженной и реализованной продукции.
Согласно отчету предприятия об оказание услуг составлена следующая таблица.
Таблица 11
Анализ реализации услуг ТОО «ТД Айсулу» за 2005-2006г.г
(тыс.тг)
№ п/п Показатели Фактически Откл (+,-)
2005 г. 2006 г.
1. Объем реализации услуг 11027 11332 +275
2. Себестоимость реализации услуг 4387 7997 +3610
3. Затраты на 1 тенге реализованных услуг 0,396 0,705 +0,309
Данные анализа реализации услуг показывает, что затраты на один тенге объем реализации услуг увеличился на (0,705 – 0,396) = + 309 или 30,9 %-та. Увеличения затрат реализации услуг связана с изменениям рыночных цен материалов, покупных полуфабрикатов и товаров в отчетном периоде. ТОО «ТД Айсулу» покупным полуфабрикатом относятся различные напитки, конфеты, кондитерские продукция и т.д.
9. Учет расходов и доходов предприятия
В условиях рыночной экономики доход является важным показателем для осуществления хозяйственной деятельности и также является главной целью любого хозяйствующего субъекта.
Доход признается в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 5 « Доход». Доходы, полученные от основной и неосновной дея¬тельности субъекта, составляют его совокупный доход.
Доход от реализации готовой продукции и товаров приобретенных и оказания услуг определяется по стоимости их реализации, предусмот¬ренной в договоре (контракте) между его сторонами. Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется стоимостью, полученной или подле¬жащей получению с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок (дооценок), согласованных в договоре (контракте).
Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или со-бытиями в деятельности субъекта, признаются одновременно.
Предприятия производит оценку дохода с большей степенью достовер-ности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участ-вующими в сделке, в отношении: прав каждой стороны, имеющих иско¬вую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг; предпо¬лагаемой компенсации; способов и условий оплаты.
Учет доходов от основ¬ной деятельности организуется на счетах подраздела 70 «Доходы от ос¬новной деятельности». В эту группу входят следующий синтетический пассивный счет 701 «Доход от реализации готовой продукции (работ, ус¬луг)».
В ТОО «ТД Айсулу» используют счета 701 «Доход от реализации готовой продукции, товаров, услуг»:
Согласно отчету о доходах и расходах
1. Доход от реализации услуг
Дт 301 (1210) Кт 701 (6010) 12 558 979,66 тг
2. Cебестоимость реализации услуг
Дт 801 (7010) Кт 221 (1320) 7 992 899,09 тг
3. Общие и административные расходы
Дт 571 (3410) Кт 821 (7210) 3 579 573,16 тг
4. В конце отчетного периода доходы закрываются 571 счетом
Дт 701 (6010) Кт 571 (3410) 11 935 579,48 тг
5. В конце отчетного периода расходы закрываются 571 счетом
Дт 571 (3410) Кт 801 (7010) 286 608,89 тг
Аудит доходов и расходов предусматривает проверку их обоснованности.
В ходе проверки следует изучить правильность заключения договоров между продавцом и покупателем, обоснованность затрат, правильность ценообразования и тому подобное.
Аудитору следует проверить правильность отражения в учете доходов и расходов.
Прибыль (доход) является основным источником финансирования деятельности предприятия, с другой стороны источником доходов государственного и местного бюджета.
Положительным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является прибыль. Она представляет собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом. Значение прибыли обусловлено тем, что с одной стороны, она зависит от качества работы предприятия повышает эффективность использовании ресурсов, так как прибыль – основной источник производственного и социального развития предприятия, а с другой она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте суммы прибыли заинтересованы как предприятие, так и государство.
Задачи анализа и его последовательности:
• выявление и количественное измерение влияние факторов формирования показателей прибыли и оценка ее качества;
• изучение направлений пропорций и тенденций распределения прибыли;
• выявление резервов роста прибыли;
• разработка рекомендации по наиболее эффективному использованию прибыли с учетом перспектив развития предприятия.
Анализ должен показать также влияние на прибыль нарушений договорной, технологической и финансовой дисциплины.
Для анализа доходов и расходов рассмотрим таблицу, где данные берутся из формы №2 «Отчет о доходах и расходах» за 2005-2006г.г.
Таблица 12
Анализ доходов и расходов ТОО «ТД Айсулу» за 2005 – 2006 г.г.
№ п/п Показатели Ед.
изм. Фактически
2005 2006
1 2 3 4 5
1. Доход от реализации услуг тыс.тг 418 12071
2. Себестоимость реализации услуг тыс.тг 372 9552
3. Валовой доход тыс.тг 46 2519
4. Расходы периода тыс.тг 118 3888
5. Доход (убыток) от основной деятельности тыс.тг -72 -1368
Предприятия общественное питание ТОО «ТД Айсулу» 2005 г.получил валовый доход на сумму (418 — 372) = 46 тыс.тг., в 2006 г. получен доход на сумму (12071 — 9552) = 2519 тыс.тг. Изменение валового дохода (2519 — 46) = +2473 тыс.тг. Результат финансовой деятельности отрицательные, по сколько предприятием получена 2005 г. убыток на сумму 72 тыс.тг., 2006 г. убыток составил 1368 тыс.тг. Убыточность повысился на (1362 — 72) = -1296 тыс.тг.
10. Финансовая и статистическая отчетность субъекта и порядок их составления.
Составление финансовой отчетности – завершающий этап учетной работы. По её данным подводят итог деятельности предприятия: она служит источником информации для анализа, текущего и перспективного планирования.
Отчетность – это совокупность учетных данных, по которым можно последить за разносторонней деятельностью хозяйствующего субъекта за тот или иной период времени. Отчетность – это также и оправдательные документы, содержащие систему числовых характеристик и текстовых пояснений, составленных на основе различных видов учета.
Согласно, Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» в РК финансовая отчетность включает:
— бухгалтерский баланс;
— отчет о доходах и расходах;
— отчет о движение денег;
— отчет об изменений в собственном капитале;
— изменение в учетной политике;
— пояснительная записка к финансовой отчетности.
Финансовая отчетность предприятия – это прежде всего система показателей, характеризующие условия и финансовые результаты его работы за фиксированный период времени.
Бухгалтерский баланс характеризует его средства по их составу (актив) и источникам образования (пассив). Баланс составляется на основании остатков по счетам, показанным в Главной книге. Баланс состоит из двух частей: актива и пассива в которых соответственно отражаются активы, собственный капитал и обязательства. Активы, собственный капитал и обязательства являются наиболее общими категориями, используемыми для классификации операций предприятий. Отчет о доходах и расходах является наиболее важным документом финансовой отчетности т.к. он содержит сведения о финансовых результатах предприятия.
В отчете раскрывается обобщенно счета доходов и расходов.
Отчет о доходах и расходах содержит следующие показатели:
1. Доход от реализации продукции (работ, услуг);
2. Себестоимость реализованных продукций (работ, услуг);
3. Валовой доход;
4. Расходы периода;
5. Доход (убыток) от основной деятельности;
6. Доход (убыток) от не основной деятельности;
7. Чистый доход (убыток).
«Отчет о движение денег» составляется в соответствии с требованиями стандарта бухгалтерского учета.
В данном отчете отражаются поступление и выбытие денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности субъекта. При составлении данного отчета применяют прямой и косвенный метод.
В ТОО «ТД Айсулу» применяют прямой метод составления отчета.
Прямой метод – это метод, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучении каждой денежной операции и определении, к какому виду деятельности она относится.
Кроме финансовой отчетности хозяйствующие субъекты составляют статистические отчетности.
В ТОО «ТД Айсулу» учет и отчетность ведется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 30 « Представление финансовой отчетности».
ТОО «ТД Айсулу» составляет стат. отчет ф.№2 МП «Основные экономические показатели малых предприятии»
Аудиторская проверка финансовой отчетности строится в определенной последовательности.
Практика аудита различает следующие этапы проведения проверки финансовой отчетности:
а) ознакомление с предприятием;
б) заключение договора на аудиторскую проверку;
в) составления плана и программы аудита;
г) аудит показателей финансовой отчетности;
д) составления отчета по результатам аудита и представление его клиенту.
Одним из функцией аудита является аналитическая (анализ, прогнозирование и выработка рекомендаций).
Для анализа ликвидности баланса составляется следующая таблица по данным баланса ТОО «ТД Айсулу» за 2005-2006 г.г.
Таблица 13
Анализ ликвидности баланса ТОО «ТД Айсулу» за 2005 – 2006 г.г.
№ п/п Показатели 2005 г. 2006 г. Откл. +,-
1. Денежные средства 202 176 -26
2. Дебиторская задолженность 1051 375 -676
3. Товарно-материальные запасы 2439 6466 +2527
4. Текущие обязательства 3337 6423 +3586
5 Коэффициент абсолютной ликвидности (1\4) 0,0060 0,0250 +0,0194
6. Коэффициент промежуточной ликвидности(1+2\4) 0,3754 0,0795 -0,2958
7. Коэффициент общей ликвидности (1+2+3/4) 1,256 1,013 -0,242
По данным таблицы видно, что коэффициент абсолютной ликвидности увеличился 0,0194, а коэффициент промежуточной ликвидности уменьшился 0,2958. Коэффициент общей ликвидности 2005 г. составил 1,256 > 1,0, 2006 г. составил 1,013 > 1,0 следовательно, активы предприятия ликвидные.
Характеристика деятельности предприятия
ТОО «ТД Айсулу» организовано на базе ТОО «Жолкузет». Товарищество является юридическим лицом, имеет обособленное имущество и отвечает по своим обязательством, всем принадлежащим ему имуществом. Имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, печать, штампы, бланки, эмблему и другие необходимые реквизиты в документах. Товарищество имеет право создавать филиалы, отделения и другие подразделения, учреждать предприятия, а также участвовать в деятельности совместной предприятии. Полные фирменные наименование товарищество: Товарищество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Айсулу»».
Сокращенное наименование: ТОО «ТД Айсулу». Место нахождения и адрес товарищество: г.Тараз, ул.Казыбек би, № 115. ТОО «Торговый дом «Айсулу» является коммерческой организацией, имеет гражданское право и несет связанные с его деятельностью обязанности необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Законодательством Республики Казахстан. Целью деятельностью ТОО «Торговый дом «Айсулу» является извлечения чистого дохода. Предметом основной деятельностью ТОО «Торговый дом «Айсулу» является:
— коммерческой деятельность по приобретению и реализации продукции;
— сервисное обслуживание населения, пунктов общественного питания;
— кафе «Айсулу» (г.Тараз, ул.Казыбек би, 115), питание работников ОАО «Жамбылдорстрой», ТОО «Жамбылжолкурылыс».
— столовая ТОО «ДМСУ-12» (г.Тараз, Махамбет батыра, 18), общественное питание дорожно-строительных объектах в г.Тараз;
— столовая областного Акимата в г.Тараз;
— с 2004 г. ТОО ТД «Айсулу» занимаются питанием футбольной команды г.Тараз в кафе спорт «Айсулу»;
— питание работников « Марлен и К» на строительных объектах г. Тараз.
Структура управление предприятием представлена в следующем схеме.
Коммерческая деятельность предприятие заключается по приобретению и реализации продукции. Производственная деятельность заключается в изготовлении полуфабрикатов общественного питания. Сервисное обслуживание заключается в изготовлении различных блюд, которая реализуется через сеть общественной питания. На предприятии работает 25 человек. Число посадочных мест 86 человек с площадью 150кв.м Численность торговых точек занимающихся реализации продукции составляет двух единиц. За 2005 г. ТОО «Торговый дом «Айсулу» оказывал населению услуги общественного питания на сумму 11 332 тыс.тг. На предприятии имеется отдел бухгалтерии. Отдел осуществляет деятельность соответствие принципами бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Отдел в своей работе руководствуется учетной политикой, указаниями, инструкциями по организации бухгалтерского учета на предприятии. Основными целями отдела является обеспечения ведения бухгалтерского учета, исполнения финансовых обязательств по договорам, составления и предоставления финансовой отчетности.
Основной задачей отдела является ведения бухгалтерского учета, включающего в себя систему сбора, регистрации и обращения информации об активах предприятии, собственном капитале обязательствах, доходах и расходах предприятия. Оформления бухгалтерских записей и документов, включая первичные документы, книги, журналы, записи, подготовленные как ручным способом, так и помощью программной системы «1С бухгалтерия».
Бухгалтерия является отдельным структурным подразделениям, подчиняется руководителя предприятия. Структура отдела: главный бухгалтер, бухгалтер, кассир.
Главный бухгалтер предприятия назначается на должность руководителем предприятия. Бухгалтер осуществляет учет согласно учетной политике предприятия. Кассир осуществляет операции по приему учету, выдаче и хранению денежных средств с обязательным соблюдением правил, обеспечивающий их сохранность.
Бухгалтерским учетом общественного питание ставится следующие задачи:
— правильные определения и отражения в учете фактического розничного товарооборота в общем, объеме и по их видам каждого предприятия и его структурных подразделениях;
— организация материальной ответственности должностных лиц за сохранность товарно-материальных запасов и денежных средств;
— обеспечения контроля за правильностью оформления сопроводительных документов на поступившие товары и своевременное оприходование товаров;
— обеспечения систематического контроля за состояние и сохранностью товарно-материальных запасов.
Для сохранности товарных запасов в процессе инвентаризации необходимо выявлять малоходовые, залежалые и недоброкачественные товары и составлять на них отдельную инвентаризационную опись. К ней прилагаются письменные объяснения руководителя торгового предприятия, в котором проводится инвентаризация о причинах наличия товаров и его предложения об их использовании и сроках реализации.
