СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

ГЛАВА 1. ЦЕЛЬ И СФЕРА ДЕЙСТВИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

 

 

Глава 3. Представление данных о движении денежных средств от  инвестиционной и финансовой деятельности

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Рассматриваемая тема «денежные средства» является  своевременной.  Своевременность рассмотрения данного вопроса вытекает из того, что отечественные предприятия в конце 80 – х годов стали самостоятельно  устанавливать связи с зарубежными  деловыми партнерами, создавать  совместные предприятия с иностранными компаниями. Однако это привело к тому, что зарубежные партнеры стали сознавать, что бухгалтерский учет  и финансовая отчетность не могут представлять  потенциальным инвесторам объективную и понятную информацию о финансовом положении предприятия,  которые не создают возможности для вхождения РК в мировое сообщество.

      Без иностранного капитала, технологии и опыта Казахстан вряд ли  сможет добиться быстрого экономического роста и модернизации. «Чтобы наш инвестиционный климат  стал более благоприятным, а Казахстан вышел в лидеры по объему и качеству  привлеченных иностранных инвестиций, — указывает  Президент РК Н. А. Назарбаев,-  нужны политическая  воля и реальные действия. Необходимо  также  проявить необходимое  мастерство в использовании  инструментов, необходимых для привлечения  как можно большего  количества известных миру  инвесторов»1.

      Финансовая отчетность является важным  инструментом в составе бухгалтерской отчетности,  основное предназначение которого является в установлении  достоверности  данных.

 

ГЛАВА 1. ЦЕЛЬ И СФЕРА ДЕЙСТВИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ

ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

 

Отчет о движении денежных средств, один из основных отчетов о финансовой деятельности предприятия, который по­зволяет пользователям оценить изменения в фи­нансовом положении юридического лица, обес­печивая их информацией о поступлении и вы­бытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Юридические лица (кроме банков и бюд­жетных учреждений) составляют отчет о дви­жении денежных средств в соответствии с тре­бованиями  стандарта бухгалтерского учета 7 и представляют в составе финансовой отчетности за отчетный период. При анализе основной цели данного отчета можно представить его в виде следующей формы.

                                                                                                        Рисунок 1.

 

Цель отчета о движении денежных средств

Цель отчета

 

 

 

 

Предоставление информации о поступлении выбытии денежных средств

Раскрытие информации о движении денежных средств: ·         от операционной деятельности ·         информационной деятельности ·         финансовой деятельности

 

При исследовании отчета можно  сделать вывод, что основным  поступлением денежных средств  является  денежная наличность, находящаяся в кассе и на счетах в банках.

Движение денежных средств — поступление и выбытие денежных средств.

Операционная деятельность — основная деятельность юридического лица по полу­чению дохода и иная деятельность, не относящаяся  к инвестиционной и финансовой.

Инвестиционная деятельность — приобрете­ние и продажа долгосрочных активов.

Финансовая деятельность — деятельность юридического лица, результатом которой явля­ется изменение в размере и составе собственно­го капитала и заемных средств.

Отчет о движении денежных средств дол­жен содержать сведения за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и фи­нансовой деятельности. Классификация деятель­ности юридического лица по видам обеспечива­ет пользователей информацией, позволяющей оценить влияние видов деятельности юридичес­кого лица на его финансовое положение.

Движение денежных средств от операци­онной деятельности юридическое лицо раскры­вает, используя:

• прямой метод, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и вы­плат;
• косвенный метод, по которому чистый до­ход или убыток корректируется на изменения текущих активов и обязательств, не денежных операций, а также на доходы и убытки, являю­щиеся результатом инвестиционной и финансо­вой деятельности.

 

	Раскрытие движения денежных средств от операционной деятельности
Прямой метод			Косвенный метод

 

Юридическое лицо раскрывает отдельно основные виды валовых поступлений и выплат денежных средств от инвестиционной и финан­совой деятельности, за исключением определенных случаев, когда движение денежных средств может быть раскрыто на нетто-основе.

Денежные поступления и выплаты от име­ни клиентов могут быть раскрыты на нетто-основе, когда движение денежных средств отряжа­ет скорее деятельность клиентов, чем деятель­ность юридического лица, например;

1. фонды, которые инвестиционные органи­зации держат по поручению своих клиентов,
2. арендные платежи, взимаемые от имени владельцев собственности и передаваемые им.

На нетто-основе могут быть раскрыты также денежные поступления  и выплаты по статьям, которые оборачиваются, включают крупные суммы и имеют короткие сроки погашения например:

1. приобретение и продажа инвестиции,
2. прочие краткосрочные займы, срок погашения которых не превышает трех месяцев.

Приобретение и продажа дочерних и других юридических лиц

Движение денежных средств от приобре­тений и продажи дочерних и других юридичес­ких лиц раскрывается отдельно и классифици­руется как инвестиционная деятельность с рас­крытием:   

1. общей стоимости приобретения или про­дажи;
2. части от общей стоимости приобретения или продажи, оплаченных денежными средствами;
3. суммы денежных средств, принадлежащих приобретенной или проданной юридическим;
4. суммы приобретенных или проданных активов и обязательств, отличных от денежных  средств, по каждой основной категории.

Движение денежных средств от операций в иностранной валюте отражается в валюте Рес­публики Казахстан с применением обменного курса, устанавливаемого Национальным банком Республики Казахстан на дату совершения опе­рации.

Движение денежных средств от чрезвы­чайных ситуаций классифицируется как от опе­рационной, инвестиционной и финансовой де­ятельности и зависимости от характера этих си­туаций и раскрывается отдельно.

Движение денежных средств от получен­ных и уплаченных процентов и дивидендов сле­дует раскрывать отдельно и классифицировать как движение денежных средств от операцион­ной, инвестиционной и финансовой деятельности последовательно от одного отчетного пери­ода  к другому.

Движение денежных средств, возникаю­щее в результате уплаты подоходного налога, должно раскрываться отдельно и классифици­роваться как движение денежных средств от опе­рационной деятельности, если они не опреде­ляются как результаты финансовой и инвести­ционной деятельности.

Инвестиционные и финансовые операции, которые не требуют использования денежных средств, раскрываются отдельно в пояснитель­ной записке и не включаются в отчет о движе­нии денежных средств.

Финансовая отчетность содержит по­яснительную записку, дополнительные таблицы и другую информацию. Они со­держат информацию о статьях в бухгалтерском балансе, в Отчете о результатах финансово- хозяйственной деятельности и в Отчете о движении денежных средств в соответствии с потребностями пользо­вателей, а также разъясняют риски и неопределенности, влияющие на предпри­ятие, об активах и обязательствах, не признанных в бухгалтерском балансе.

Представление пояснительной запис­ки к финансовым отчетам обязательно,  она помогает пользователям в использовании финансовых отчетов для принятия эконо­мических решений.

Структура пояснительной записки к финансовой отчетности выглядит следующим образом:

а) представление информации об ос­нове подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, выбран­ной и примененной для значительных опе­раций и событий;

б) обеспечение дополнительной инфор­мации, которая не представлена в фи­нансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

Компания должна раскрывать сле­дующие моменты, если они не рас­крыты где-либо в информации, опуб­ликованной вместе с финансовой от­четностью:

• постоянное место нахождения и юридическая форма компании, ее юри­дический адрес (или основное место ве­дения дела, если оно отличается от юри­дического адреса);
• описание характера операций и основной деятельности компании;
• количество работников в конце отчетного периода или среднее количество работников в течение периода.

 

 

Глава 2. Представление данных о движении денежных средств от  инвестиционной и финансовой деятельности

 

Компания должна раздельно представлять основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей, возникающих от инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением денежных поступлений и платежей, описанных в параграфах 22 и 24, данные о которых представляются на основе взаимозачета.

Представление данных о движении денежных средств по нетто-методу

Данные о движении денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчетах по нетто-методу:

• денежные поступления и платежи от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает скорее деятельность клиента, а не деятельностью компании; и
• денежные поступления и платежи по статьям, отличающимся быстрый оборотом, большими суммами, и короткими сроками погашения

Примерами денежных поступлений и платежей от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает скорее деятельность клиента, а не деятельностью компании являются:

• принятие и погашение вкладов до востребования банка;
• средства клиентов инвестиционной компании; и
• арендная плата, собираемая от имени владельцев собственности передаваемая им.

Примерами денежных  поступлений и платежей по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами, и короткими сроками погашения являются:

• основных сумм, относящихся к владельцам кредитных карточек;
• приобретений и продаж инвестиций; и
• других краткосрочных займов, например, продолжительностью три месяца и меньше

Поступление  и платежи денежных средств, возникающие в результате одного из следующих видов деятельности финансового института, могут представляться в отчетах по нетто-методу:

• денежные поступления и выплаты для принятия и выплаты вкладов с фиксированным сроком платежа;
• размещение вкладов в и снятие вкладов из других финансовых институтов, и
• денежные авансовые платежи и кредиты клиентам и погашение этих авансов и кредитов.

Движение денежных средств в иностранной валюте

Движение денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте, должно отражаться в валюте отчетности компании, путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между отчетной и иностранной валютами на дату возникновения данного движения денежных средств.

Поступления и платежи денежных средств иностранной дочерней компании должны пересчитываться по обменным курсам между отчетной и иностранной валютами на дату возникновения движения денежных средств.

Движение денежных средств в иностранной валюте представляется в отчетах в Соответствии с МСФО 21, Влияние изменений валютных курсов. Это позволяет «Использовать обменный курс, примерно равный фактическому курсу. Например, средневзвешенный обменный курс за период может быть использован для записи операций в иностранной валюте, или пересчета поступлений и платежей денежных средств иностранной дочерней компании. Однако, МСФО 21 не разрешает применения обменного курса по состоянию на отчетную дату при пересчете поступлений и платежей денежных средств зарубежных дочерних компаний.

Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов иностранной валюты, не являются движением денежных средств. Однако влияние изменений обменного курса на денежные средства и эквиваленты денежных средств, содержащиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляются в отчете о движении денежных средств с тем, чтобы согласовать денежные средства и их эквиваленты в начале и в конце отчетного периода. Эта сумма представляется отдельно от движения денежных средств от операционной инвестиционной и финансовой деятельности, и включает разницы, если они имеются, в случае представления данных о поступлениях и платежах денежных средств в отчетности по обменным курсам на конец периода.

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Изучив тему «денежные средства» можно сделать вывод, что  информация о  движении денежных средств полезна  в том, что  дает пользователям  финансовой отчетности  основу для оценки  способности компании  создать денежные средства  и их эквиваленты  и ее потребностей  в денежных средствах. Экономические решения, принимаемые пользователями, требуют  оценки способности  компании создать денежные средства  и их эквиваленты, распределения их во времени и определенности их создания.

  Любой хозяйствующий субъект обязан готовить отчет  о движении денежных средств в соответствие со стандартами  финансовой отчетности и представлять в качестве составной части  своей финансовой отчетности  за каждый период, в котором должна  представляться финансовая отчетность.

  Помимо отечественных отчетов о движении денежных средств   имеются и международные  стандарты финансовой отчетности, в состав которых входит отчет о движении денежных средств.

  Компании, на основании стандартов финансовой отчетности представляют отчет о движении денежных средств в таком порядке, каком  она больше соответствует их финансовой деятельности.

  Компании должны раздельно представлять основные виды  валовых денежных поступлений, возникающих от всех видов финансовой деятельности.

  Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств должны исключаться из отчета о движении денежных средств.

  Значительная часть инвестиционной и  финансовой деятельности не оказывает  непосредственного  воздействия  на текущее  движение денежных средств, хотя они оказывают влияние на структуру капитала  и актива компании. Исключение не денежных  операций  из отчета о движении денежных средств отвечает целям  этого отчета.

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

 

1. Конституция РК по состоянию законодательства 1. 01. 1998 г.
2. Гражданский Кодекс РК от 27. 12. 94 г. (Общая часть): с изменениями и дополнениями по состоянию законодательства на 1. 12. 96г. – Алматы. Жеты Жаргы, 1997
3. О хозяйственных товариществах. Указ Президента РК, имеющего силу закона, от 2 мая 1995 года № 2555 ( с изменениями и дополнениями).
4. Назарбаев Н. А. Казахстан – 2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание Президента страны народу Казахстана.
5. О государственной Программе РК по перестройке статистики, первичного и бухгалтерского учета в народном хозяйстве. Постановление Кабинета министров РК по перестройке статистики, первичного и бухгалтерского учета в народном хозяйстве от 29  декабря  1992г. № 1098
6. Руководство по финансовому учету, отчетности и аудиту. Первая редакция. Центральный и операционный отдел учета и отчетности. Всемирный Банк, январь, 1995.
7. Методические Указания по составлению финансовой отчетности. Утверждены директором Департамента методологии бухгалтерского учета  и аудита Министерства финансов РК от 21. 05. 97 №7 /Бюллетень бухгалтера, 1997, №9.
8. Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности. Утверждена Постановлением Национальной Комиссии РК по бухгалтерскому учету от 12 ноября 1996 № 2. Стандарты  бухгалтерского учета. – Алматы., 1996.
9. Качалин В. В, Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP – М., Д

1Назарбаев Н. А. «Казахстан – 2030»  Послание Президента народу Казахстана.  Алматы. 2001. Жеты. Жаргы. С. 68