МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
КАЗАХСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Имени Т. Рыскулова
Кафедра:_______________
РЕФЕРАТ
НА ТЕМУ_____________________________________
______________________________________________
Выполнила:
_____________________
_____________________
Проверил (а):
_____________________
_____________________
Алматы, 2005 г.
План
Введение……………………………………………………………………………3
- Экономическая сущность гармонизации налогов……………………………4
- Единый Европейский рынок гармонизации налоговой системы…………..5
- Основные инициативы по гармонизации налогов…………………………..7
Заключение…………………………………………………………………………9
Список литературы.………………………………………………………………10
Введение
Одним из важнейших факторов, позволяющих говорить о становлении действительно единой Европы, является гармонизация налогов стран. Этому процессу уделяется особенное внимание, поскольку только при его успешной реализации можно говорить о создании единого рынка товаров, услуг, капитала и рабочей силы. Рыночная экономика, существующая в настоящее время в странах Европейского союза, является важной составляющей частью, которая имеет соответствующую налоговую систему, без создания которой ее построение вряд ли возможно. Налогообложение в рамках Европейского союза, с одной стороны, понимается как значение максимально возможной степени унификации в этой области, с другой — требование учета интересов стран Союза, зачастую прямо противоположных.
Начало процессу гармонизации налог европейских государств было положено в 1951 году, когда было создано Европейское объединение угля и стали. В соответствии с договором об образовании Европейского объединения угля и стали, на границах стран были ликвидированы таможенные пошлины на продукцию черной металлургии и каменноугольной промышленности. В отношении третьих стран стал применяться единый таможенный тариф.
Впоследствии в рамках Европейского Экономического Сообщества проводились активные меры по созданию всеобъемлющего таможенного союза, окончательное оформление которого должно было произойти 1 января 1996 года. Таможенные пошлины на внутриевропейских границах были упразднены полностью на все виды товаров, а в отношении стран, не входящих в Европейский союз, будет проводиться единая таможенная политика. Столь длительное построение таможенного союза объясняется главным образом тем, что при вступлении в Европейского Экономического союза и Европейского союза новых членов (Великобритании, Дании, Ирландии в 1973г., Греции в 1981г., Испании и Португалии в 1986г., Швеции, Австрии, Финляндии в 1995г.) приходилось идти на определенные компромиссы, учитывая сложившиеся в них положения в сфере внешнеэкономической деятельности.
- Экономическая сущность гармонизации налогов
Налоговая гармонизация подразумевает, что налогоплательщики имеют дело с подобными или идентичными налоговыми ставками вне зависимости от того, в какой стране они работают, держат свои сбережения, делают покупки или вкладывают средства. Гармонизированные налоговые ставки уничтожают налоговую конкуренцию, примерно так же, как соглашение о фиксированных ценах между бензозаправками разрушает конкуренцию среди продавцов бензина. Налоговая гармонизация может быть достигнута двумя различными путями: явная налоговая гармонизация происходит тогда, когда страны соглашаются установить минимальные налоговые ставки или решают облагать налогом по одним и тем же ставкам. Европейский Союз, например, требует, чтобы страны-члены взимали налог на добавленную стоимость (НДС), по меньшей мере, в размере 15 процентов. При такой форме налоговой гармонизации налогоплательщики лишены возможности использовать преимущества налоговой политики других стран, а правительства ограждены от рыночной дисциплины.
Излишнее налогообложение капитала наносит ущерб экономическому развитию и, следовательно, росту оплаты труда, что рабочие должны добровольно отдать предпочтение более высоким налогам на заработную плату для того, чтобы налог на капитал можно было бы снизить. Вышеприведенный тезис давно утвердился в академической литературе и даже имеет некоторых приверженцев в довольно необычных местах. Три экономиста из OECD пишут, «…. лучшим путем улучшения функционирования экономики была бы замена нынешних налогов на заработную плату и капитальный доход общим налогом на потребление…. Это уничтожило бы налоговое искажение на сбережения и инвестиции. Можно сказать, что большинство имитационных моделей, включая и те, которые описаны в настоящем докладе, демонстрируют выгоды такого переориентирования налогов для эффективности экономического роста».
Адвокатов налоговой гармонизации часто представляют как идеологов левых взглядов, желающих расширить полномочия больших правительств, что не всегда справедливо. Некоторые критики налоговой конкуренции придерживаются теории Нейтральности экспорта капитала CEN, которая постулирует, что экономический рост достигает максимума, если отдельные люди не в состоянии воспользоваться выгодами от более низких налоговых ставок в других юрисдикциях.
Теория CEN базируется на очень резонном утверждении. Ее сторонники строят модель мира без налогов и справедливо утверждают, что ресурсы должны распределяться в этой модели на основе экономических критериев, приносящих максимальную эффективность. Однако в реальном мире, как замечают защитники CEN, налоги разнятся в зависимости от юрисдикции, и, утверждают они, эти различия отражаются на распределении ресурсов. Если ресурсы в таком гипотетическом безналоговом мире распределены эффективно, тогда налоговые различия реального мира должны, по определению, снижать результаты экономической деятельности. Европейская комиссия, например, утверждает, что:
«Может потребоваться определенная гармонизация (sic) налогообложения бизнеса (как корпоративный налог, так и персональное налогообложение дивидендов) для предотвращения деформации конкуренции, особенно в инвестиционных решениях. Если налоговые системы не нейтральны – то есть там, где относительный возврат от вложений после выплаты налогов не соответствует относительному возврату от обложения до выплаты налогов – будет иметь место неправильное распределение».
Теория CEN имеет определенную последовательность и логику и является основным оправданием недвусмысленных предложений о налоговой гармонизации, которые пропагандирует ЕС; кроме того, она является основным оправданием завуалированных предложений о гармонизации налогов, которые поддерживает OECD.
За последние 20 лет, однако, теория CEN растеряла своих сторонников. Многие экономисты заявляют, что налоговая конкуренция оказывает давление в направлении снижения налогов, и низкие налоговые ставки повышают экономическую эффективность. И, конечно, имеются бесспорные свидетельства того, что экономические выгоды от более низких налогов – особенно те, которые порождаются снижением карательных налоговых ставок на сбережения, инвестиции и предпринимательство, превышают теоретическую экономическую стоимость, вызванную неправильным распределением ресурсов, связанного с различными налоговыми ставками в различных юрисдикциях. Более того, сегодня экономисты часто говорят о влиянии институтов реального мира на политическое поведение. Они отмечают, что налоговая конкуренция служит мощным препятствием на пути заинтересованных групп, способных причинять ущерб экономике путем создания коалиций, грабящих политическое меньшинство (часто с помощью конфискационного налогового законодательства) за счет рыночной эффективности.
- Единый Европейский Экономический рынок гармонизации налоговой системы
Налоговая гармонизация предназначена для защиты юрисдикций с высоким уровнем налогов и всеобъемлющим двойным налогообложением. Она тормозит экономический рост и снижает возможностей.
В договоре об образовании ЕЭС, вступившему в силу в 1958 году, в обязательном порядке унификации подлежали налог на добавленную стоимость (был принят в 1977 году), налоги на потребление и иные косвенные налоги. В отношении прямых налогов также активно проводится политика их выравнивания. НДС налог на добавленную стоимость (был принят в 1977 году). Новое регулирование НДС было введено заблаговременно, 1 января 1993 года. Эта дата считается моментом образования единого европейского рынка.
Если сейчас, как и ранее, НДС уплачивается в стране, где товар продается конечному пользователю, и соответственно при его вывозе для продажи он освобождается от НДС страны происхождения, то начиная с 1997 года ситуация может поменяться прямо в противоположную сторону. Предполагается, что НДС будет взиматься в стране, где товар был изготовлен, в результате чего поставки в другую страну-член ЕС будут по своему налоговому режиму идентичны поставкам внутри страны, то есть можно говорить о создании действительно единого рынка. Подобный порядок уже существует в сфере посылочной торговли. В перспективе предприниматели смогут вычитать из подлежащей уплате суммы НДС, соответствующую составляющую в цене поставленного им из другой страны-члена ЕС товара, равную НДС, уплаченному в стране происхождения.
Полностью сняты какие-либо ограничения на ввоз из одной страны в другую товаров, приобретаемых конечными потребителями в личных целях. Ранее эти ограничения распространялись на подакцизные товары: алкогольные напитки, сигареты и так далее. Связано это было, разумеется, не с наличием дефицита этих товаров в каких-либо странах, а с тем, что при их покупке акциз и НДС попадали в бюджет государства, на территории которого осуществлялась продажа. Существует одно серьезное исключение из этого принципа. При покупке новых (со сроком эксплуатации менее 3 месяцев) автомототранспортных средств сохранен прежний порядок. В этом случае, даже если, к примеру, автомобиль или мотоцикл приобретается частным лицом, НДС уплачивается в стране, в которую это транспортное средство ввозится.
Дополнительная унификация достигается путем выравнивания ставок НДС. Размер стандартной ставки должен составлять не менее 15 процентов. Разрешено вводить льготные ставки, но не ниже 5 процентов. Ограниченный круг товаров, имеющих важное социальное значение, может быть освобожден от НДС (данное положение носит временный характер).
Упорядочению подвергаются и налоги на потребление (акцизы). Некоторые из них отменяются. Так, в ФРГ в 1992 году были упразднены акцизы на соль, чай, сахар. Акциз на кофе был сохранен исключительно по просьбам торговцев и производителей, опасавшихся, что из-за его отмены могло произойти падение цен и кофе потерял бы статус элитарного напитка.
Дополнительные трудности в процессе унификации косвенных налогов создает их неодинаковое значение при формировании бюджетов различных государств ЕС. Так, в Греции косвенные налоги составляют 70 процентов налоговых поступлений, а в Бельгии — 40.
Подвергнута изменениям и система взимания налогов. Межгосударственные налоговые границы упразднены. Теперь все предприятия зарегистрированы в едином реестре плательщиков НДС, им присвоены отдельные идентификационные номера, под которыми предприниматели передают сведения в финансовые органы о поставляемых ими за пределы их стран товарах и соответственно приобретаемых за рубежом (в пределах ЕС), таким образом, место осуществления налогового контроля переносится с межгосударственных границ непосредственно на предприятия.
Отдельный комплекс проблем составляют платежи, осуществляемые в рамках европейской аграрной политики. В законодательстве большинства стран-членов ЕС закреплено положение о том, что налоги могут преследовать и иные, кроме фискальных, цели, то есть использоваться при осуществлении государственного регулирования экономики. Так, при ввозе сельскохозяйственной продукции из третьих стран на территорию ЕС в случае, если мировые цены ниже европейских, импорт облагается пошлиной, равной по своему размеру этой разнице. При вывозе собственной продукции европейский производитель получает соответствующую компенсацию, равную разнице между мировой ценой и ценой, по которой он мог бы (хотя бы теоретически) осуществить продажу на территории ЕС. Как правило, европейские цены выше мировых, однако в тех редких случаях, когда это не так, пошлина взимается при вывозе товара за пределы ЕС, а компенсация выплачивается при ввозе. По мнению самих европейских специалистов, налоговая политика в сфере продаж сельскохозяйственных продуктов, несмотря на высокий уровень вмешательства государственных органов в рыночные отношения, крайне неэффективна.
Важным фактором, позволяющим говорить о государственном характере ЕС, является наличие собственного бюджета, формируемого в значительной степени не из взносов государств-членов Союза, а из «европейских» налогов. В бюджет ЕС зачисляются, в частности, сельскохозяйственные пошлины, а также определенная доля от НДС, собираемого национальными финансовыми органами.
- Основные инициативы по гармонизации налогов
Гармонизация налогов подразумевает более высокие налоговые ставки и дискриминационное двойное обложение накопленных и инвестированных доходов. Она также включает экстерриториальное налогообложение, поскольку большинство схем налоговой гармонизации предназначены для того, чтобы оказать правительствам помощь в обложении налогами экономической деятельности за пределами своих границ.
Независимо от рисков, грозящих мировому экономическому росту, международная бюрократия проталкивает основные инициативы по гармонизации налогов:
- Европейский Союз (ЕС) является важным оппонентом налоговой конкуренции, в связи, с чем брюссельские чиновники провели различной степени упорядочение налогов на добавленную стоимость, налогов в энергетике и в области акцизов. Наиболее свежая инициатива ЕС — это «директива о налогах на сбережения», которая представляет собой непрямую форму налоговой гармонизации; согласно этой инициативе, от государств-членов, так же как и от шести стран – не членов ЕС, потребуют или обложить специальным налогом инвесторов – нерезидентов или собирать информацию о доходе от инвестиций нерезидентов и направлять ее их правительствам.
- Организация по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭCР), штаб-квартира которой находится в Париже, в 1990-ые годы выступила с инициативой «Вредная налоговая конкуренция», перечислив более сорока так называемых налоговых убежищ. ОЭCР угрожает этим юрисдикциям финансовым протекционизмом в случае, если они не согласятся ослабить свое налоговое законодательство и законы о защите тайны вкладов, чтобы страны с высоким налогообложением могли легче отслеживать и облагать налогами вывозимые капиталы. Интерес представляет тот факт, что ОЭCР не внесла в черный список свои страны-члены, несмотря на то, что многие из них – Швейцария, Австрия, Люксембург, Соединенные Штаты и Великобритания подпадают под определение «налогового убежища», предложенного именно ОЭCР.
- Объединенные Нации (ООН) призывают к созданию международной налоговой организации. Этот новый бюрократический орган получит полномочия, позволяющие ему изменять налоговую политику суверенных наций, а также будет нести специальную ответственность по ограничению налоговой конкуренции. Не менее тревожным является тот факт, что ООН предлагает предоставить странам полномочия, предоставляющие возможность облагать налогами доход эмигрантов – данная инициатива особенно негативно скажется на странах, привлекающих эмигрантов с высоким уровнем квалификации. Скрытая гармонизация наступает тогда, когда правительство облагает налогом доходы своих граждан, полученные в других юрисдикциях. Такая политика «мирового налогообложения» требует от правительств, чтобы они собирали финансовую информацию на инвесторов-нерезидентов и делились ею с налоговыми службами иностранных правительств. При непрямой форме налоговой гармонизации налогоплательщики лишены возможности использовать лучшую налоговую политику других стран, а правительства ограждены от рыночной дисциплины.
- Обе формы налоговой гармонизации имеют одни и те же контрпродуктивные экономические последствия. Любой из вариантов приводит к уменьшению налоговой конкуренции и поощряет более высокие налоговые ставки, что мешает эффективному распределению капиталов и рабочей силы и замедляет экономическое развитие в целом.
Заключение
Необходимо еще раз отметить эволюционный характер всех изменений, осуществляемых в рамках процесса построения единого Европейского Экономического Рынка. На создание таможенного союза ушло примерно 45 лет, однако в настоящее время темпы ускорились и на создание единого пространства, где будет взиматься гармонизированный НДС, отводится значительно меньше времени. В любом случае о возможных изменениях становится известно заблаговременно, не менее чем за 1 год. Принципиальные изменения планируются и становятся известными общественности в долгосрочной до 5 лет перспективе, что позволяет субъектам предпринимательской деятельности осуществлять стратегическое планирование.
Гармонизация налоговых систем — дело «кислое». Европа пока еще на бумаге единая, на деле же даже страны-члены валютного союза еще пока не пришли к общему «знаменателю». Одни считают, что гармонизация дело хорошее, а другие — внутри Европы должна остаться конкуренция между странами именно в налоговой сфере. Гармонизация связана, прежде всего, с решением социально-политических проблем, и, очевидно, в их частичном сглаживании между странами Союза.
Англичане, которые относятся к объединенному королевству «упираются рогом» и отказываются пойти на гармонизацию налогов на капиталы, как у себя, так и в своих оффшорных зонах. Именно этот налог является самым важным в налаживании гармонизации систем. Другие страны, которые имеют оффшорные зоны Голландия, Португалия, Испания вроде бы согласны. Но они являются членами валютного Союза, в отличие от «бритишев». Люксембург думает, у него «проблемы» с инвестиционными фондами.
Так что надо наблюдать за встречами министров финансов стран-членов Европейского Экономического Союза, а также за встречами первых руководителей этих стран.
Литература:
- Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. Под ред. С.Г. Пепеляева. — М.: Инвестиционный Фонд, C. 317.
- Основы налоговой системы. Под ред. Черник Д.К., Починок А.П., Морозов В.П. 2 изд. – М., Юнити-Дана, 2000.
- Налоги. Учебное пособие. Под ред. Черник Д.Г. 4-е изд., М., Финансы и Статистика, 2000.
- Налоговая система заруб. стран. Учебник Кизяева В.Г., Черника Д.Г., 1997.
- Налоги и налогообложение Русаковой И.Г., Калинина В.А., Юнити, 2000.
