«Налоги в РК»
Содержание
- Понятие налога
- Понятие налогового обязательства
- Налоговое законодательство Республики Казахстан. Система налогов в Республике Казахстан. Отдельные виды налогов, порядок их исчисления и взимания.
Введение
Налоговое право — это совокупность финансово-правовых
норм, которые регулируют правоотношения между государством и налогоплательщиками по поводу формирования доходов государственного бюджета посредством односторонне-властного установления и взимания государством налогов.
Предметом регулирования налогового права являются возникающие на основе финансово-правовых норм общественные отношения между государством (или его органами), с одной стороны, и субъектами налогов — с другой в процессе формирования государством доходов государственного бюджета за счет доли доходов этих субъектов налога, то есть в процессе взимания налогов. Такие общественные отношения получили название налоговых правоотношений.
- 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГА
Налоги и налоговое обязательство являются основными механизмами формирования доходов государственного бюджета.
Налог представляет собой прежде всего экономическую конструкцию. Это такая форма перераспределения национального дохода, при которой происходит изъятие у субъектов налога части их имущества (денег) в связи с наличием у них налоговых обязательств перед государством без предоставления взамен какого-либо встречного удовлетворения и без обязательства возвратить это имущество (деньги) впоследствии.
Вместе с тем налоговый механизм изъятия государством у негосударственных субъектов части имущества (денег) всегда соприкасается с правом частной собственности. Налог, помимо экономических признаков, включает в себя и совокупность юридических, строгие рамки которых позволяют оградить субъектов налога от необоснованных и сверхмерных налоговых притязаний государства. С учетом данных признаков можно дать следующее определение налога.
Налог — это обусловленная необходимостью участия граждан в покрытии государственных расходов в соответствии с их платежными возможностями односторонне устанавливаемая и вводимая в действие государством через издание законов такая форма изъятия государством в свой доход (в государственную собственность) части доходов или накоплений негосударственных субъектов, которая существует в виде обязательных безвозмездных и безвозвратных денежных (а в ряде случаев, натуральных) платежей, регулярно взимаемых государством в лице его уполномоченных органов с физических и юридических лиц, зачисляемых в государственный (республиканский или местные) бюджет и обеспечиваемых силой государственного принуждения.
Рассмотрим каждый из перечисленных выше признаков налога.
Налог — это изъятие в форме платежа, то есть движение средств от одного лица к другому. Налог позволяет достигать цели, поставленной государством при взимании налога, а именно: динамичного перераспределения национального дохода, в результате которого государство становится собственником дополнительных денежных ресурсов. Налог как платеж в данном случае служит методом, средством такого перераспределения.
Налог — это, как правило, денежный платеж. Денежная форма налога выбрана не случайно, и связано это с теми признаками денег, которые делают их универсальным товаром. В то же самое время не исключена и натуральная форма уплаты налогов. История знает массу примеров, когда эта практика была широко распространена. Все мы знаем о существовании оброков, которые являются по сути налоговыми обязательствами, только в натуральной форме. В Республике Казахстан также не исключена натуральная форма уплаты налогов. Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 2 Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» налоговым законодательством Республики Казахстан и положениями контрактов на недропользование, заключенных компетентным органом, уполномоченным Правительством Республики Казахстан, может быть предусмотрена натуральная форма уплаты налога.
Налог — это обязательный платеж, то есть осуществление платежа является обязательным для тех, кому это предписано. Коль скоро государство имеет право на получение для финансирования своей деятельности части доходов своих граждан, то естественно, что это относительное право должно быть обеспечено (скорреспондировано) встречной обязанностью налогоплательщика уплатить налог. Обязанность уплаты налога гарантирует одной стороны, стабильное и устойчивое поступление денежных средств в казну государства путем добровольной уплаты налога, а с другой — возможностью государства в случае необходимости прибегнуть к принуждению налогоплательщика исполнить свою обязанность уплатить налог.
Обязательность налогового платежа имеет и другую сторону. Ни один из государственных органов не уполномочен в индивидуальном порядке освобождать налогоплательщиков от уплаты налогов или предоставлять им льготы индивидуального характера1. Все государственные органы, как правило, налоговые инспекции, которым вменено в обязанность контролировать исполнение налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога, обязаны принимать все меры к тому, чтобы этот платеж был совершен.
Налог — это безвозвратный платеж, то есть это уплата денег, которая осуществляется налогоплательщиком по воле государства на том основании, что деньги никогда не будут ему возвращены. Налогоплательщик, уплачивая в качестве налогов свои деньги, лишается их навсегда и не имеет никакого права истребовать их назад в свою собственность. И на государство, естественно, не возлагается в рамках налоговых правоотношений обязанность вернуть налогоплательщику уплаченные им в качестве налогов деньги.
Налог — это безвозмездный платеж, то есть платеж, не сопряженный с каким-либо встречным удовлетворением со стороны государства в рамках налоговых правоотношений. Другими словами, взамен на уплату налога налогоплательщик не получает ничего и не имеет права требовать от государства какого-либо встречного движения чего-либо (товаров или услуг). В экономическим смысле возмездность в какой-то мере все же присутствует. Это проявляется в том, что часть вырученных от налогов денежных средств государство в расходной части своего бюджета закладывает в статью «Финансирование социальных программ»: бесплатное медицинское обслуживание, бесплатное среднее образование, социальное обеспечение и т.д. Но предоставление всех этих благ за счет средств государственного бюджета осуществляется уже в рамках других правоотношений, которые по своей юридической природе также являются безвозмездными. И поэтому в юридическом смысле налоговые платежи все-таки следует считать безвозмездными.
Налог — это платеж, характеризующийся регулярностью, равномерностью, устойчивостью поступления денег и длительностью установления . Налоговое обязательство в силу того, что государству необходим постоянный, устойчивый и стабильный источник финансирования, является протяженным во времени. Поэтому государство в качестве объектов налогообложения устанавливает такие объекты, которые характеризуются стабильностью и продолжительностью их существования во времени (право собственности на имущество) или обязательностью и периодичностью их появления у налогоплательщика (регулярное получение доходов). Объект, который по своей природе носит эпизодический характер и не характеризует состоятельность и платежеспособность налогоплательщика, не имеет, с точки зрения государства, ценности для того, чтобы объявить его объектом налогообложения. Другими словами, государство при установлении налогов ориентируется и старается опереться на реально существующие явления или процессы, связывая их с конкретными лицами по тем или иным признакам, например, обладание имуществом, поступление доходов, постоянный прирост стоимости товаров и услуг, выпуск ценных бумаг, производство и реализация подакцизных товаров и т.д.
Налог — это платеж, при осуществлении которого всегда происходит изменение формы собственности на государственную. Уплата налога автоматически прекращает право собственности на уплаченные денежные средства у налогоплательщика и порождает право собственности на эти деньги у государства. Абсолютный характер права собственности на полученные в качестве налогов деньги позволяет государству владеть, пользоваться и распоряжаться поступающими денежными средствами по своему усмотрению, без постороннего участия и безо всякого рода обязательственных ограничений.
Кроме того, налог характеризуется тем, что его установление, введение в действие и взимание являются прерогативой только государства. Никто более не имеет права устанавливать обязанность уплачивать налоги и никто не вправе влиять на волю государства при установлении им налогов. Этот признак налоговых платежей находит выражение в следующих моментах.
- Установление налогов производится на основе одностороннего акта волеизъявления государства с использованием им своей политической власти. Таким образом, отсекаются всякие притязания на участие в установлении налогов каких-либо других государств в пределах юрисдикции данного государства, а также каких-либо негосударственных субъектов.
- Правом установления налогов и определения порядка их взимания наделены только высшие органы государственной власти, как правило, это законодательный орган, т.е. все другие государственные органы не имеют права притязать на участие в установлении налогов.
- Правом осуществления контроля за правильностью и своевременностью уплаты налогов, а также правом их принудительного взимания наделены специально создаваемые для этих целей государственные органы — налоговые инспекции и налоговая полиция. Этим самым обеспечивается реальное исполнение государственной воли при взимании налогов. Отсюда вытекают следующие немаловажные признаки налогов.
Налоги всегда существуют только в правовой форме, и имен-° поэтому они устанавливаются на основе нормативных актов зысшей юридической силы — законов, которые детально регламентируют все аспекты взимания налогов.
Уплата налога обеспечена возможностью принудительного его изъятия у тех, кто не желает уплачивать его добровольно, а также возможностью применения к нарушителям налогового законодательства мер ответственности, вплоть до уголовной.
Уплата налога провозглашается государством в качестве конституционной обязанности граждан. Поэтому предполагается, что граждане будут добровольно исполнять возложенную на них обязанность. Действует своего рода презумпция добропорядочности: налогоплательщики обязаны сообщать в налоговые инспекции сведения об имеющихся у них объектах налогообложения, самостоятельно исчислять причитающийся государству налог и самостоятельно уплачивать этот налог в бюджет. Каждый налогоплательщик должен осознавать необходимость своего участия в расходах государства. Однако если это осознание отсутствует или критерии необходимости участия налогоплательщика в государственных расходах разнятся с теми, что установлены государством, и следствием этого являются нежелание и отказ налогоплательщика уплачивать налоги, то тогда государство в лице своих уполномоченных органов принуждает налогоплательщика исполнить его обязанность перед государством, а за сознательное нарушение налогового законодательства применяет к нему и меры ответственности.
Главной целью (функцией) налога является предназначение служить средством такого перераспределения национального дохода, при котором государство во взаимоотношениях с него- сударственными субъектами, принудительно изымая часть их ] доходов, становилось бы собственником дополнительных де- 1 нежных ресурсов, т.е. формирование доходов государственного бюджета. Однако это не единственная функция налога в современных условиях. Учеными-экономистами уже давно было 1 подмечено, что взимание налога влечет за собой, помимо формирования доходов государственного бюджета, ряд экономических и социальных последствий, которые вроде бы как и не 1 ставились в задачу налога. Это и уменьшение налоговой базы ‘ там, где налог был слишком велик; и социальное расслоение населения там, где налог не был равномерным и равнонапряженным для всех. Неожиданные последствия таких явлений иногда были настолько негативными, что даже затмевали эффект самого поступления денежных средств. Такими последствиями были восстания недовольных налоговым гнетом крестьян, снижение роста производства и т. д. В конечном итоге это вызывало снижение поступлений в государственную казну или увеличение расходов на то, чтобы эти поступления обеспечить силой, а иногда и подавить выступления недовольных.
Последствия в основном касались экономики и социальной сферы, поэтому ученые пришли к выводу о том, что налог активно проявляет себя не только как фискальный инструмент, но и как экономический и социальный. Сразу стали появляться теории, обосновывающие необходимость целенаправленного использования налогового воздействия с пользой для государства1. Таким образом, к основной функции налога — финансовой, или, как ее еще называют, фискальной, добавились еще экономическая и социальная, которые в современных условиях для государства равноценны. Чтобы сохранять относительно однородное общество без явных признаков имущественного неравенства и сглаживать возникающие на почве имущественного неравенства противоречия, нужно осуществлять налоговое воздействие для формирования доходов государства таким образом, чтобы при этом максимально стимулировать производство и тем самым развивать потенциальную базу налогообложения, увеличивать количество объектов и улучшать качество предметов налогообложения.
Итак, сегодня налог представляет собой активное средство, с помощью которого возможно осуществлять формирование доходов государственного бюджета, целенаправленно воздействовать на экономику и на социальную сферу.
- 2. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Налоговый платеж как форма изъятия государством части имущества (денег) налогоплательщиков выполняет фискальную, экономическую и социальную функции.
Налоговое обязательство — это материальное налоговое правоотношение, содержанием которого являются субъективное право государства в лице уполномоченных им органов требовать от субъектов налогов или иных обязанных лиц уплаты причитающихся государству налогов и юридическая обязанность субъектов налога непосредственно или в лице своих представителей совершить от своего имени и за свой счет действия по определению и объявлению объекта налогообложения, исчислению и уплате суммы налога.
Налоговое обязательство характеризуется следующими признаками.
- Оно всегда носит денежный (имущественный) характер, т.е. возникает и существует по поводу денег, причитающихся государству, или иного имущества при натуральной форме уплаты налога.
- Управомоченным лицом в нем всегда выступает государство, и государству в налоговом обязательстве всегда противостоят конкретные обязанные лица, от которых государство в любой момент может потребовать совершения в свою пользу активных действий.
- Налогоплательщики совершают активные действия, в результате которых происходит перемещение денежных средств в доход государства;
- Оно всегда носит односторонний характер, поскольку налогоплательщик несет только обязанность совершения активных действий и не имеет права требовать от государства совершения в отношении себя каких-либо встречных действий, а государство вправе требовать от налогоплательщика совершения в свою пользу действий и не несет перед ним никаких обязанностей;
- Является по своему характеру публично-правовым, поскольку в основе его возникновения и существования отсутствует непосредственно частный интерес, а необходимость существования налогового обязательства продиктована необходимостью удовлетворения публичных интересов (интересов общества и государства) в денежных средствах;
- Налоговое обязательство возникает по инициативе только одной стороны — государства, и для этого не требуется какого-либо согласия другой стороны — субъекта налога, поэтому налоговое обязательство носит характер односторонне-властного государственного и в ряде случаев санкционированного народом установления.
Первичным правовым основанием установления налогового обязательства является конституционная норма о долге и обязанности каждого уплачивать законно установленные налоги, сборы и иные обязательные платежи в пользу государства. В тех государствах, где принятие конституции стало итогом всенародного голосования, результатом всеобщего волеизъявления, предполагается одобрение народом последующих правовых действий государства по законному установлению и взиманию налогов. Отсюда следует, что и реализация государством своего права требования в рамках налогового обязательства также носит характер односторонне-властного предписания. Как отмечается по этому поводу в научной литературе, «в налоговом обязательстве субъективное право требования кредитора является властным велением, так как исходит от государственного органа, который не может не требовать исполнения обязательства от должника. Для него это право требования -компетенционная обязанность» .
- Налоговое обязательство является срочным, т.е. возникает и существует в течение определенного срока и должно быть исполнено не позднее даты, определенной налоговым законом.
- Налоговое обязательство относится к категории периодически возникающих обязательств. Другими словами, наступление определенного налоговым законом периода времени будет означать возникновение налогового обязательства для налогоплательщика по поводу того объекта налогообложения, который у него уже существовал и обязательство по которому уже было исполнено в прошлом налоговом периоде (как правило, в целях налогообложения таким периодом времени является налоговый год).
Налоговое обязательство должно быть исполнено в сроки, в месте и способом, определенными налоговым законодательством.
Лицом, в пользу которого должно быть исполнено налоговое обязательство, всегда выступает государство в лице уполномоченных на получение денежных средств государственных органов.
Обязанной стороной налогового обязательства выступает субъект налога — лицо, на которое в рамках налогового обязательства возлагается юридическая обязанность по объявлению о существовании у него налогообразующей связи с предметом налогообложения, определению и указанию объекта налогообложения, исчислению суммы налога и уплате исчисленной суммы налога за счет собственных средств в пользу государства.
Субъектами налогов могут быть физические или юридические лица независимо от их гражданства, возраста, местожительства, места регистрации, места деятельности и т. д.
Таким образом, субъект налога — это обладающее налоговой правоспособностью физическое или юридическое лицо, которое в силу появления или наличия у него налогообразующей связи с предметом налогообложения обязано за свой счет нести все бремя связанной с этим налоговой повинности перед государством в соответствии с требованиями налогового законодательства.
Объектом налогового обязательства следует считать те денежные средства, которые подлежат уплате в бюджет государства при совершении налогового платежа.
Понятие объекта налогового обязательства не следует путать с понятием объекта налогообложения. Если объект налогообложения является фактическим основанием возникновения налогового обязательства, представляя собой происходящие в отношении субъекта налога или по его воле юридические факты (события, действия или состояния, например, право собственности на имущество, производство и реализация подакцизных товаров), которые подлежат обложению, то объект самого налогового обязательства — это те изымаемые государством у налогоплательщиков в результате совершения налогового платежа денежные средства или имущество, которые поступают в собственность государства и составляют его доход.
Местом исполнения налогового обязательства является место внесения налогоплательщиком денежных средств в бюджет государства или место передачи денежных средств лицу, уполномоченному на внесение этих средств в бюджет государства, — банку, третьему лицу и т.д., как, например, при уплате по законодательству Республики Казахстан в бюджет государства налога на добавленную стоимость.
Временем исполнения налогового обязательства (сроком уплаты налога) признается установленная налоговым законодательством дата (или период времени), не позднее которой (или в течение которого) должен быть уплачен налог. Время исполнения налогового обязательства позволяет установить, что налог должен быть уплачен не вообще когда-нибудь или немедленно, а в строго определенных временных рамках.
Способом исполнения налогового обязательства признаются определенные налоговым законодательством механизм и очередность совершения действий по объявлению объекта налогообложения, исчислению суммы налога и его уплате. Закон определяет, как должен определяться объект налогообложения, как должна исчисляться сумма налога и как этот налог должен вноситься в бюджет государства. В налоговом законе всегда описывается объект налогообложения, поэтому при появлении у любого лица такого объекта, оно автоматически становится субъектом налога на указанный объект и обязано самостоятельно объявить об этом государству. Более того, это лицо обязано оценить имеющийся у него предмет обложения по правилам, определенным в налоговом законодательстве, и в соответствии с этими же правилами исчислить сумму налога, подлежащую внесению в бюджет государства. В этих целях государство устанавливает особый механизм исчисления налога и вводит категории, позволяющие определить стоимость облагаемого предмета и на основе этого размер налога. Таким образом, появляются понятия предмета обложения, облагаемой единицы, основы налога и налоговой ставки.
Предмет налогообложения — это предметы, процессы или явления материального мира, с появлением или с наличием которых в том или ином качестве у субъекта налога связывается возникновение налогового обязательства (имущество, земля, транспортные средства).
Облагаемая единица — это определенная количественная мера предмета налогообложения: стоимость, площадь, объем и т.д.
Основа налога (или налоговая база) — это та выраженная в облагаемых единицах часть предмета налога, к которой по закону применяется налоговая ставка.
Налоговая ставка — выражаемая в абсолютной сумме или в процентах доля налогового изъятия на единицу налоговой базы.
В Республике Казахстан в соответствии со статьей 2 Указа Президента Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. налоги исчисляются и уплачиваются в тенге. Таким образом, валютой в налоговом обязательстве является национальная валюта.
После того как налог будет исчислен и станет определенным, он должен быть внесен в бюджет. Способ уплаты налога также указывается в налоговом законодательстве. Налог может удерживаться у источника получения дохода, может вноситься непосредственно налогоплательщиком, может уплачиваться третьему лицу с возникновением у этого лица обязанности самостоятельно исчислить подлежащий внесению в бюджет налог.
В Республике Казахстан все денежные налоговые платежи осуществляются, как правило, в безналичной форме, поэтому уплата налога всегда осуществляется через банковские учреждения по правилам, установленным для проведения безналичных платежей. Валютой платежа может являться и иностранная валюта. Законодательством может предусматриваться возможность уплаты налогов также в натуральной форме.
Уплачиваются налоги из источника налога, то есть из тех Денежных средств или того имущества, которыми обладает на-логоплательщик. В конечном итоге все налоги уплачиваются либо из дохода, либо из накоплений субъекта налога.
- 3. НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РЕСПУБЛИКИ
КАЗАХСТАН. СИСТЕМА НАЛОГОВ В РЕСПУБЛИКЕ
КАЗАХСТАН. ОТДЕЛЬНЫЕ ВИДЫ НАЛОГОВ, ПОРЯДОК ИХ
ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ
Налоговое законодательство Республики Казахстан представляет собой совокупность нормативно-правовых актов, которые объединяют в себе финансово-правовые нормы, регулирующие налоговые правоотношения. Сегодня законодательство, регулирующее налоговые правоотношения, достигло такого развития, которое позволяет говорить о наличии в системе законодательства Республики Казахстан отдельной и относительно самостоятельной отрасли права — налогового законодательства. Налоговое законодательство Республики Казахстан с 1 июля 1995 г. состоит из Указа Президента Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. № 2235, который устанавливает обязательные платежи налогового характера; законов Республики Казахстан:, актов Президента Республики Казахстан и Правительства Республики Казахстан.
Принятие действующего с 1 июля 1995 г. Указа Президента Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» ознаменовало собой очередной этап в проведении налоговой реформы. Принципиальное новшество данного нормативного акта заключается в том, что он заменил собой множество ранее существовавших самостоятельных нормативно-правовых актов о налогах, при этом заметно уменьшив их количество — с полусотни ранее существовавших до двенадцати, существующих ныне. Следует сказать, что первоначально проект данного акта задумывался и разрабатывался как Налоговый кодекс — единый систематизированный закон о налогах. С признанием в 1993 году Конституционным Судом Республики Казахстан нелегитимным Верховного Совета Республики Казахстан проект Налогового кодекса изменил свое название и принял форму Указа. Однако отсутствие в названии Указа слова «кодекс» вовсе не уменьшает его достоинств как кодифицированного акта. Указ Президента Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» содержит все признаки, которые позволяют говорить о нем как о кодифицированном нормативно-правовом акте. Кодификация налогового законодательства в рамках этого одного нормативного акта позволяет:
во-первых, подходить к налоговой системе и налоговому законодательству системно: внесение любых изменений в акт подобного характера будет сразу же указывать не только на намерения вносящих изменения, но также и на последствия, которые такие изменения вызовут (уменьшение или увеличение налогового бремени, социально не оправданные льготы и т.д.);
во-вторых, жестче контролировать через законодательство все действия государственных органов, прямо или косвенно связанные с проведением единой и согласованной налоговой политики;
в-третьих, реализовать налогоплательщикам свое право на доступ, ознакомление и знание налогового законодательства во всех аспектах и как следствие — право оказывать влияние на состояние налогового законодательства через своих представителей в Парламенте. Не секрет, что раньше делегированное разным государственным органам право предоставления разного рода индивидуальных и нормативных льгот позволяло таким органам произвольно подходить к налогообложению тех или иных категорий налогоплательщиков, что влекло за собой размывание налоговой политики государства и попрание всех единых принципов налогообложения. И такие акты в большей своей части были не доступны широкой общественности, о них знали только те, кому это полагалось и предназначалось.
Единство и системность налогового законодательства гарантированы тем, что 1) налоговое законодательство состоит из рассматриваемого Указа, который устанавливает обязательные платежи налогового характера, и издаваемых на его основе и в строгом соответствии с ним других актов Президента и Правительства, а также актов Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан; 2) законодательные и иные акты, противоречащие положениям рассматриваемого Указа, не имеют юридической силы. Запрещается включение в законодательство, не касающееся налогообложения, вопросов, связанных с налогообложением (статья 1 Указа); 3) освобождение от какого-либо налога или уменьшение налоговой ставки, предусмотренной Указом, могут производиться только в порядке внесения изменений и дополнений в Указ.
Существующим налоговым законодательством Республики
Казахстан установлено, что в Республике Казахстан действуют
общегосударственные налоги, которые являются регулирующими
источниками государственного бюджета Республики Казахстан, и местные налоги, являющиеся доходными источниками местных бюджетов (статья 2 Указа Президента «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»).
К общегосударственным налогам относятся подоходный налог с юридических и физических лиц, налог на добавленную стоимость, акцизы, сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг1, специальные платежи и налоги недропользователей (статья 3 Указа).
К местным налогам и сборам относятся земельный налог; налог на имущество юридических и физических лиц; налог на транспортные средства; сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц; сборы за право занятия отдельными видами деятельности; сбор с аукционных продаж; сбор за использование юридическими и физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках (статья 4 Указа).
Рассмотрим отдельные наиболее значимые виды налогов из каждой группы.
Подоходный налог с юридических и физических лиц начисляется и уплачивается в республиканский бюджет всеми лицами, имеющими в Республике Казахстан налогооблагаемый доход., а для лиц — резидентов Республики Казахстан также и доход, полученный ими за пределами Республики Казахстан.
Плательщиками этого налога являются юридические и физические лица: граждане Республики Казахстан, граждане иностранных государств и лица без гражданства, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К плательщикам подоходного налога относятся юридические лица-резиденты, кроме Национального Банка Республики Казахстан, и юридические лица-нерезиденты.
Объектом обложения подоходным налогом является облагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными Указом. Совокупный годовой доход налогоплательщиков-резидентов составляют все виды доходов, полученных ими в Республике Казахстан и за ее пределами; налогоплательщиков-нерезидентов — полученных ими из казахстанского источника. Из совокупного годового дохода юридических и физических лиц вычитаются все расходы, связанные с его получением. Расходы физического лица на личное потребление, а также расходы, связанные с получением дохода от работы по трудовому договору (контракту) или по договору подряда (найму), вычету не подлежат (статья 14 Указа). В Указе Президента Республики Казахстан установлены все виды вычетов из совокупного годового дохода налогоплательщика, которые применяются при определении налогооблагаемого дохода.
Ставки подоходного налога разнятся в зависимости от категории плательщиков, а также в зависимости от предмета налогообложения, его характера и объема.
Для налогоплательщиков — всех физических лиц установлена прогрессивная шкала ставок подоходного налога, которая закреплена в статье 29 Указа. В зависимости от роста совокупного годового дохода ставка налогообложения прогрессивно возрастает: с 5% (при доходе до 15-кратного годового расчетного показателя) до 30% (при совокупном годовом доходе свыше 350-кратного годового расчетного показателя)1.
Для налогоплательщиков — юридических лиц установлена ставка подоходного налога в 30%, а для юридических лиц, для которых земля является основным средством производства, ставка подоходного налога равна 10% от доходов, полученных от непосредственного использования земли. Установлены также специальные ставки подоходного налога на отдельные виды доходов, получаемых налогоплательщиками, а также специальные ставки налога на доходы нерезидентов, не связанных с постоянным учреждением в Республике Казахстан. Так, например, ставка налога на дивиденды, выплачиваемые юридическим и физическим лицам, составляет 15%; ставка налога на проценты для юридических лиц также равна 15%. Доход нерезидента из казахстанского источника подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному доходу без осуществления вычетов по следующим ставкам: 1) дивиденды и проценты — 15%; 2) страховые платежи — 5%; 3) за телекоммуникационные и транспортные услуги в международной связи или перевозках между Республикой Казахстан и другими государствами — 5%; роялти, доходы, получаемые от оказания услуг, доходы по аренде и другие доходы, кроме доходов, получаемых в виде оплаты труда, — 20%.
Льготы по подоходному налогу установлены статьей 34 Указа Президента Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». В данной статье перечислены категории налогоплательщиков, которые освобождаются от уплаты подоходного налога либо которым предоставлено право на уменьшение налога, а также виды доходов, не облагаемых налогом. К последним, в частности, относятся доходы от процентов по государственным ценным бумагам; государственные пенсии, стипендии и пособия; алименты на детей и иждивенцев; единовременные выплаты и материальная помощь, оказываемые за счет средств республиканского и местных бюджетов,
Уплата подоходного налога, как правило, производится по мере получения налогооблагаемого дохода способами, указанными в налоговом законодательстве. В одних случаях при выплате дохода физическим лицам удержание налога производится у источника выплаты дохода лицом, производящим такую выплату. В соответствии со статьей 50 Указа Президента Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» лица, обязанные производить удержание налога у источника выплаты дохода, должны перечислить налог в бюджет в течение 5 дней после окончания месяца, в котором была произведена выплата. В других случаях юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны самостоятельно вносить в бюджет суммы авансовых платежей не позднее двадцатого числа каждого месяца, исходя из 1/12 части суммы предполагаемого подоходного налога за налоговый год, заявленной в органы налоговой службы (пункт 1 статьи 51 Указа). Внесенные таким образом суммы текущих платежей подоходного налога идут в зачет подоходного налога, начисленного налогоплательщику за налоговый год. Окончательный расчет и уплата подоходного налога за прошедший налоговый год производится налогоплательщиком по истечении 10 дней со дня представления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным (статья 52 Указа).
Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой отчисления в бюджет государства части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ или услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленной за реализованные товары, работы или услуги на всех стадиях их создания и обращения, и суммой налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате (уплаченной) за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.
Плательщиками являются юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью. Плательщиками НДС на импортируемые товары являются юридические и физические лица, импортирующие эти товары в Республику Казахстан.
Объектами обложения НДС являются облагаемый оборот и облагаемый импорт. Облагаемым является оборот по реализации товаров, работ или услуг, осуществляемых в пределах Республики Казахстан, за исключением освобожденных от налога и осуществляемых для собственных производственных нужд. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ или услуг, исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них НДС, но не ниже цен их приобретения. Облагаемым импортом являются импортируемые товары, за исключением освобожденных от налога. В размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, а также суммы сборов, пошлин, налогов, подлежащие уплате при импорте товаров в Республику Казахстан, за исключением НДС, который должен быть уплачен по этим товарам в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».
Общая ставка НДС равняется 20 процентам от размера облагаемого оборота. Ставка НДС по облагаемому импорту также равна 20 процентам от объема облагаемого импорта. По ставке 10 процентов облагаются обороты по реализации и импорту скота и птицы в живом весе, мяса, рыбы, муки, хлеба и хлебобулочных изделий, макаронных изделий, молока и молокопродуктов (за исключением мороженого), яиц, масла растительного, маргарина, крупы, зерна, комбикормов, сахара (включая сахар-сырец), соли, овощей, картофеля, продуктов детского и Диабетического питания (в редакции с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 1 июля 1998 г.).
Существует также особая категория объектов обложения, ставка НДС по которым равна нулю, так называемая нулеваяставка. По нулевой ставке облагаются экспорт товаров, реализация товаров, работ или услуг, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними. Оказание услуг или выполнение работ в связи с международными перевозками товаров или пассажиров также облагается по нулевой ставке. По нулевой ставке облагается и реализация на первичных торгах аффинированных драгоценных металлов — золота и платины.
Льготы по НДС предусмотрены в виде освобождения от уплаты налога для товаров, работ или услуг, а также по видам импорта, указанным в статье 61 Указа Президента Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».
Каждый налогоплательщик обязан представить декларацию по НДС за каждый отчетный период и уплатить налог в бюджет за каждый отчетный период до (или) в день установленного срока представления декларации. Декларации по НДС представляются за каждый отчетный период не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетным периодом по фактическим расчетам с бюджетом по НДС является календарный месяц. Если среднемесячные платежи за квартал составляют менее 500 минимальных зарплат, то отчетным периодом является квартал. НДС по импортируемым товарам уплачивается вдень, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан.
Земельный налог начисляется и уплачивается всеми физическими и юридическими лицами, имеющими во владении или пользовании земельные участки.
Эти лица являются плательщиками земельного налога.
Объектом обложения земельным налогом является земельный участок. Налогообложению подлежат земли сельскохозяйственного назначения, населенных пунктов, промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения; земли особо охраняемых природных территорий; лесного фонда; водного фонда.
Размер земельного налога определяется в зависимости от качества, местоположения и водообеспеченности земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца и землепользователя. Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за единицу земельной площади. Для каждой из вышеперечисленных категорий земель налоговым законодательством установлены базовые ставки налогообложения.
Земельный налог уплачивается не позднее первого октября текущего года. Несельскохозяйственные землепользователи — юридические лица уплачивают земельный налог равными долями двадцатого февраля, двадцатого мая, двадцатого августа и двадцатого ноября текущего года.
Налог на имущество относится к местным налогам Республики Казахстан и начисляется и уплачивается всеми юридическими и физическими лицами, имеющими на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления имущественные объекты.
Объектами обложения налогом на имущество являются:
остаточная стоимость основных средств юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, кроме транспортных средств, облагаемых налогом на транспортные средства;
стоимость жилых помещений, дачных строений, гаражей, иных строений, сооружений, помещений физических лиц, не используемых в предпринимательской деятельности, находящихся в личном пользовании граждан, расположенных на территории Республики Казахстан1.
Ставки налога на имущество определены на основные производственные и непроизводственные фонды юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью в размере 1 процента от стоимости указанных фондов. На имущество физических лиц, не используемое в предпринимательской деятельности, налог уплачивается по прогрессивной шкале ставок от 0,1 процента (при стоимости недвижимого имущества до 1 000 000 тенге) до 1 процента (при стоимости имущества свыше 10 000 000 тенге с суммы, превышающей 10 000 000 тенге.
Заключение
Таким образом, цель налоговых правоотношений направлена на разрешение одной из задач бюджетных правоотношений. Однако следует учитывать, что налоговые правоотношения являются не единственными в своем роде отношениями, которые выполняют функцию формирования денежных средств государственного бюджета. Налоговый метод является лишь одним таким способом, помимо него существуют еще и другие, так называемые, неналоговые методы (доходы с государственного имущества — домены; доходы с государственной монополии — регалии; государственные займы и т.д.).
Формированию средств государственного бюджета в бюджетном праве посвящен специальный институт его Особенной части — правовое регулирование доходов государственного бюджета. Налоги составляют существенную часть этих доходов, и потому мы имеем полное основание считать налоговое право основным (или ведущим) субинститутом института Особенной части бюджетного права — правового регулирования доходов государственного бюджета.