Содержание.
Введение_____________________________________2
- Понятие инвентаризации ____________________2
- Виды инвентаризации_______________________2
- Сроки инвентаризации ______________________4
- Основные цели инвентаризации. ____________4
- Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации___________________________5-13
Заключение._____________________________13
Литература.____________________________13
Введение.
В современных условиях, когда экономика Казахстана перестраивается на рыночные отношения, одной из наиболее актуальных проблем является приведение существующей системы бухгалтерского учёта и отчётности в соответствие с требованиями международных стандартов. Сможет ли экономика Казахстана адекватно вписаться в сложный механизм современного динамичного рынка, использовать преимущества экономической интеграции и прямых внешнеэкономических связей, найдет ли необходимые средства и пути ликвидации реального отставания экономики. Решение этих вопросов требует четкой организации бухгалтерского учета, напряженного труда широкого круга специалистов, и не в последнюю очередь бухгалтеров.
- Что такое инвентаризация?
Инвентаризация- это подсчёт фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сличения их с данными бухгалтерского учета на определенную дату и последующего контроля за сохранностью имущества организации.
- Виды инвентаризации
Самая подробная классификация инвентаризации была дана выдающимся итальянским бухгалтером Пьетро д Альвизе в 1934 году в которой он выделил восемь классификационных оснований:
— по объёму (полные, частичные)
— по принадлежности
— по цели
— по последовательности
— по субъекту
— по использованию данных
— по степени агрегирования
— по форме описи
— по способу проведения
На практике же различают четыре вида инвентаризации:
- Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества и обязательств на пример только денежные средства и материалы.
- Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации, как правило проводится в конце года перед составлением годового отчета, а также при полной документальной ревизии, по требованию финансовых и следственных органов.
- Периодическая инвентаризация проводится в конкретные сроки в зависимости от вида и характера имущества.
- Выборочная инвентаризация проводится на отдельных участках производства или при проверке работы материально ответственных лиц, проверка наличия денежных средств в кассе, снятие остатков различных видов материалов.
Проведение инвентаризации обязательно:
— при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже
— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
— при смене материально ответственных лиц (на день приемо-перидачи)
— при установлении фактов хищений или злоупотреблений утрат или порчи ценностей
— в случае пожара или стихийных бедствий
— при реорганизации или ликвидации предприятия или организации.
- Сроки проведения инвентаризации
Учреждения и организации обязаны проводить инвентаризацию в соответствии с положением о бух. учете и отчетности в РК, утвержденной постановлением Кабинета Министров № 1068 от 22 декабря 1992г., в следующие сроки:
а) зданий, сооружений, передаточных устройств и других неподвижных объектов основных средств – не реже одного раза в три года. Но не ранее 1 сентября;
б) машин, оборудования, инвентаря, транспортных и других основных средств. а также малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
в) готовой продукции, сырья и материалов, топлива, кормов, фуража и прочих материальных средств – не реже одного раза в квартал;
г) капитальных вложений. Незавершенного капитального ремонта и расходов будущих периодов – один раз в год по состоянию на 1 декабря отчетного года;
д) незавершенного производства строительно-монтажных работ – перед составлением годовых отчетов и балансов, но не ранее 1 октября;
е) денежных средств, денежных документов, ценностей и бланков строгой отчетности – один раз в месяц.
4.Основными задачами инвентаризации являются:
а) выявления фактического наличия основных средств, ТМЦ, денежных средств, а также объемов незавершенного в натуре;
б) контроль за сохранностью материальных средств и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;
в) выявление ТМЦ, частично потерявших свое первоначальное качество;
г) выявление сверхнормативных и неиспользованных материальных ценностей с целью последующей реализации;
д) проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;
е) проверка реальности стоимости учетных на балансе ТМЦ, сумм денежных средств в кассах, на бюджетном, расчетном, текущем и других счетах в учреждениях банков, денежных средств в пути. Дебиторской и кредиторской задолженности, незавершенного производства. Расходов будущих расходов платежей и других статей баланса.
- Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации
Для непосредственного проведения инвентаризации материальных средств создаются комиссии
Рабочие инвентаризационные комиссии:
осуществляют инвентаризацию ценностей и денежных средств в местах хранения и производств;
совместно с бухгалтерией участвуют в определении результатов инвентаризации и разрабатывают предложения по зачету недостач и излишков по пересортице, а также списанию недостач в пределах норм естественной убыли;
вносят предложения по вопросам упорядочения приема, хранения и отпуска ТМЦ, улучшения учета и контроля за их сохранностью, а также о реализации сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей.
Несут ответственность:
а) за своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризации в соответствии с приказом командира соединения (части);
б) за полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках проверяемых основных средств, ТМЦ, денежных средств в расчетах;
в) за правильность указания в описи отличительных признаков ТМЦ (тип, сорт, марка, размер, порядковый размер по прейскуранту, артикул и т. д.) по которым определяются их цены;
г) за правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации в соответствии с установленным порядком.
Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи заведомо не правильных данных о фактических остатках ценностей подлежат привлечению к ответственности в установленном законом порядке.
Основной задачей проверок и выборочных инвентаризаций в меж инвентаризационный период, является осуществление контроля за сохранностью ценностей, выполнением правил их хранения, соблюдение материально-ответственными лицами установленного порядка первичного учета.
Перед началом проведением инвентаризации, члены рабочих инвентаризационных комиссий объявляется приказ, а председателем комиссии контрольный пломбир или номерная металлическая печать. В приказе устанавливается сроки начала и окончания работы по проведению инвентаризации.
Запрещается проводить инвентаризацию ценностей при не полном составе членов комиссии.
Ко дню окончания снятия фактических остатков должна быть закончена обработка всех документов по приходу и расходу ценностей, произведены соответствующие записи в книгах карточках учета и выведены остатки на день инвентаризации.
Прежде чем приступить к проверки фактического наличия материальных средств, рабочая инвентаризационная комиссия обязана:
опломбировать или опечатать подсобные помещения. Подвалы и другие места хранения ценностей. Имеющие отдельные входы и выходы;
проверить исправность всех весоизмерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения;
получить последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении материальных и денежных средств.
председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к этим документам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на ____» дата, что должно служить финансовому аппарату (бухгалтерии) основанием для определения остатков ценностей к началу инвентаризации по учетным данным.
Лица, ответственные за сохранность ценностей, дают в описи расписки в том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на материальные средства сданы в бухгалтерию и что все ТМЦ, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки отбираются и у лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение материальных средств.
При внезапных инвентаризациях все материальные средства подготавливаются к инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии, в остальных случаях – заблаговременно. Они должны быть сгруппированы, рассортированы, и уложены по наименованиям, сортам, размерам, в определенном порядке, удобном для просчета их количества.
Инвентаризация основных средств, сырья, материалов. Готовой продукции, денежных средств и других ценностей производится по каждому местонахождению их и ответственному лицу. На хранение у которого эти ценности находятся.
Проверка фактических остатков производится при обязательном участии материально-ответственных лиц (кассиров, комендантов, кладовщиков, прорабов, начальников складов, цехов и др.).
Наличие ценностей при инвентаризации определяется путем обязательного подсчета, взвешивания. Обмера.
По материалам, хранящимся в неповрежденной таре поставщика, количество этих ценностей в виде исключения может определятся на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или обмера) навалочных материалов, допускается производить на основании обмеров и технических расчетов, акты обмеров и расчетов прикладываются описи. При инвентаризации больших количеств весовых материалов ведомости отвесов ведет один из членов рабочей инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличаются и выверенный итог вносится в инвентаризационную опись. Ведомости отвесов прикладываются к описи.
Наименования проверяемых материальных средств и объектов и их количество показываются в описях по номенклатуре и единицах измерения, принятых в учете.
Описи подписываются всеми членами рабочей инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. В конце каждой описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающие проверку комиссией ценностей и принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение.
При проверки фактического наличия ценностей в случае смены материально-ответственных лиц в инвентаризационных описях лицо, принявшее ценности, расписывается в их получении, а сдавшие – в их сдаче.
На материальные средства, не принадлежащие воинской части, но находящиеся на балансе, составляется отдельные описи.
Инвентаризация материальных ценностей. Денежных средств. денежных документов, бланков строгой отчетности должна производится, как правило, внезапно, а основных средств, незавершенного капитального строительства и капитального ремонта, незавершенного производства. Расчетов и других статей баланса – по состоянию на первое число месяца.
Если в ходе просчета материальных средств в течении одного дня не закончена, она должна быть закончена в течении последующих дней. В этом случае помещения, где хранятся ценности, при убытии инвентаризационной комиссии должны быть опломбированы или опечатаны пломбиром или печатью. Во время перерывов работы инвентаризационных комиссий (во время обеденного перерыва, в ночное время) описи должны хранится в закрытом помещении, где проводится инвентаризация. В ящике (шкафу, сейфе).
Инвентаризационные описи могут быть заполнены как средствами механизации, так и ручным способом.
Инвентаризационные описи составляемые вручную. Заполняются чернилами, шариковой ручкой или химическим карандашом, четко, ясно. Помарок и подчисток не допускается.
На каждой странице инвентаризационной описи указывается прописью число порядковых номеров ТМЦ и общий итог количества всех ценностей в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах, и т.д.) эти ценности показаны.
Исправление ошибок должно производится во всех экземплярах описи путем зачеркивания неправильных записей и написание над зачеркиванием правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами.
В инвентаризационных описях не опускается оставлять незаполненные строки. В последних листах незаполненные строки прочеркиваются.
Контрольные проверки инвентаризации должны быть производится с участием рабочих инвентаризационных комиссий и материально-ответственных лиц по окончании инвентаризации, но обязательно до открытия склада (кладовой, секции и т.д.), где производилась инвентаризация. При этом проверяется наиболее ценные и пользующиеся спросом материальные средства, значащиеся в описи. При выявлении значительных расхождений между данными инвентаризационной описи и данными контрольной проверки, назначается новый состав рабочей инвентаризационной комиссии для проведения сплошной повторной инвентаризации ценностей.
Руководитель организации должен немедленно рассмотреть вопрос об ответственности первого состава инвентаризационной комиссии, допустившей нарушения в проверки материальных средств.
Работа рабочей инвентаризационной комиссии оформляется протоколом, в котором отражается результаты проверки состояния складско хозяйства и обеспечения сохранности ТМЦ.
При наличии используемых и неполноценных ТМЦ в протоколе указывается время завоза этих ценностей, наименование поставщика, состояние ценностей на момент инвентаризации и причины понижения их качества. На такие ТМЦ составляются отдельные инвентаризационные описи, а сами эти ценности в местах хранения размещаются обособлено. На ценности, пришедшие в негодность, составляется отдельная инвентаризационная опись. В протоколе комиссии они отмечаются отдельно, причем указываются причины порчи их и виновные в этом лица.
В протоколе комиссия отражает свои выводы по результатам инвентаризации ценностей и дает предложения по устранению выявленных недостатков, зачету недостач и излишков по пересортице, а также списанию недостач в пределах норм естественной убыли.
По окончании инвентаризации все материалы по ней и протокол комиссии передаются на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии.
В тех случаях, когда материально-ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в инвентаризационных описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.д.) заявить об этом рабочей инвентаризационной комиссии. Заявление материально- ответственных лиц о том, что недостача или излишки были вызваны ошибкой в наименовании ТМЦ, пропуском, просчетам и т. п., принимаются до открытия склада, кладовой, секции. Рабочая инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.
Руководитель организации несет ответственность за правильное проведение инвентаризации ТМЦ и денежных средств и за обеспечение их внезапности. Обязан создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия ценностей в сжатые сроки (обеспечение рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством и т. д.).
Одновременно с инвентаризацией ТМЦ должно проверить записи по всем соответствующим счетам в сопоставлении с корреспондирующими счетами. Например, по основным счетам (в согласии с соответствующими счетами капитальных вложений) необходимо установить, все ли объекты, принятые в эксплуатацию, числятся в учете; по товарно-материальным средствам – все ли поступившие ценности оприходованы, а выбывшие – списаны и отражены в учете; по незавершенному – все ли затраты списаны на вышеперечисленную продукцию и т. д.
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ФОНДОВ)
До начала инвентаризации необходимо проверить:
а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг или описей;
б)наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые органом (учреждением) в аренду, на хранение и во временное пользование. При отсутствии документов, необходимо обеспечить их получение или оформление.
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации в них должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.
При инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке производит осмотр объектов в натуре и заносит в инвентаризационные ведомости по форме № инв.-1 полное их наименование. Название. Инвентарные номера и основные технические и эксплуатационные показатели.
При выявлении объектов, не принятых на учет. А также объектов. По которым в учетных регистрах отсутствуют или указаны неправильные данные. Характеризующие их, комиссия должна включить в инвентаризационную опись недостающие или правильные сведения и технические показатели по этим объектам, например: по зданиям указать их назначение, основные материал из которых они построены. Объем (по наружному или внутреннему обмеру), общая полезная площадь, число этажей (без подвалов, полуподвалов и т. д.), год постройки и др. По дорогам – тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия и ширина полотна и т. п.
Оценка выявленных инвентаризаций неучтенных объектов должны быть произведена по современной стоимости их воспроизводства соответственно прейскурантам (сметной стоимости), утвержденным в установленном порядке, а износ должен быть установлен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением данных об оценке и износе соответствующими актами.
Инвентаризационная комиссия обязана выявить, когда и по чьему распоряжению возведены выявленные инвентаризацией, неучтенные объекты, куда списаны затраты на возведение их, и отразить это в протоколе.
Основные средства заносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергался восстановлению, реконструкции, расширению или оборудованию и в следствие этого изменилось его назначение, то он вносит в опись по наименованиям, соответствующим новому назначению.
Если комиссией установлено, что произведенные работы капитального характера (надстройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете. Она должна по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения первоначальной стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.
Одновременно комиссия должна установить виновных в этом лиц и причины, по которым конструктивные изменения тех или иных объектов не получили отражения в учетных регистрах.
Машины, оборудование и силовые установки. Заносятся в инвентаризационные описи индивидуально с указанием инвентарного номера завода изготовителя, года выпуска. Назначения, мощности и т.д.
Присвоение инвентарным объектам основных средств номера, как правило. Не должны изменятся. Замена номера может быть произведена в тех случаях, когда объекты ошибочно значатся не в той групп основных средств. к которой они должны быть отнесены по своему технико-производственному назначению, а также в случаях установления неправильной нумерации.
Объекты основных средств. которые в момент инвентаризации будут вне предприятия, (автомашины, находящиеся в дальних рейсах, отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т. д.), должны быть про инвентаризованы постоянно действующей или рабочей комиссией до момента временного выбытия.
Основные средства, непригодные к эксплуатации и неподлежащие восстановлению, в инвентаризационную опись не включаются. На эти объекты инвентаризационная комиссия составляет отдельную ведомость с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин. Пришедших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.). Списание таких объектов производится в соответствии с Инструкцией о порядке списание пришедших в негодное состояние или утраченных материальных ценностей и денежных средств.
Одновременно с инвентаризацией собственных, проверяются и арендованные основные средства, описи арендованных объектов составляются отдельно по каждому арендодателю, в них. Кроме установленных сведений. Указывается также наименование арендодателя и срок аренды.
Один экземпляр инвентаризационной описи арендованных основных средств высылается арендодателю,
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
Инвентаризация ТМЦ должна, как правило, производится в порядке расположения ценностей в данном помещении. Нельзя допускать во время инвентаризации беспорядочного перехода от одного вида ТМЦ к другому.
При хранении ТМЦ в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица, инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение опломбируется или опечатывается и комиссия переходит для работы в следующее помещение.
ТМЦ заносятся в инвентаризационные описи по форме №инв-3 (прложения8) по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта. Качества.
Остатки продуктов и полуфабрикатов заносятся в инвентаризационную опись по форме № -14.
Председатель рабочей инвентаризационной комиссии или по его поручению члены комиссии в присутствии начальника склада (кладовой) и других материально-ответственных лиц проверяют фактическое наличие ТМЦ путем обязательного их пересчета, перевешивания или промеривание. Категорически запрещается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц и по данным учета без проверки их фактического наличия.
ТМЦ, поступившие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются после инвентаризации. Эти МС заносятся в отдельную ведомость под наименованием «ТМЦ, поступившие во время инвентаризации». В описи указывается: когда, от кого они поступили, дата и номер проходного документа, наименование, количество. Цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя комиссии делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.
На больших складах при длительном проведении инвентаризации в исключительном случаях и только с письменного разрешения руководителя в процессе инвентаризации, ТМЦ могут отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.
Эти ценности заносятся в отдельную инвентаризационную опись под наименованием «ТМЦ, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется эта опись должно по аналогии с документами на поступившие ТМЦ во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии.
При получении от предприятий (организаций), на ответственном хранении, которых эти ценности находятся, копии инвентаризационных описей, комиссия сопоставляет фактическое наличие ценностей (по данным копий инвентаризационных описей) с количеством, установленным по документам.
Инвентаризация производится путем осмотра каждого предмета, в инвентаризационные описи по форме № 3 малоценные и быстроизнашивающиеся предметы заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете. При инвентаризации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданные в индивидуальные пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи. В описях указывается первоначальная стоимость предметов. Если износ этих предметов учитывается по фактическому их состоянию, то в примечании указывается процент износа каждого предмета или группы с одинаковым размером износа. В этом случае одноименные предметы с разной степенью износа записываются в опись отдельными строками.
Предметы специальной одежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций предприятий бытового обслуживания.
На малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, пришедшие в негодность и не списанные рабочей комиссией составляется акт установленной формы с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов на хозяйственные цели.
Тара заносится в описи по форме №инв-3 по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. д.). Пред проверкой порожняя тара должна быть подобрана по видам:
а) деревянная (ящики, бочки);
б) картонная;
в) металлическая (фляги, барабаны)
г) текстильная (мешки).
На тару. Пришедшую в негодность. Рабочей инвентаризационной комиссией составляется акт с указанием причин и лиц, ответственных за тару.
По окончании инвентаризационной комиссией все выявленные результаты, заключения и предложения оформляются протоколом, в котом приводятся подробные сведения о причинах и виновниках недостач, потерь, а также об излишках и о мерах. Принятых к устранению недостатков.
Протокол заседания комиссии, утверждается руководителем части не позднее 10 дней после окончания инвентаризации, и он обязан немедленно принять меры к устранению причин, выявленных при инвентаризациях недостатков, обеспечению сохранности государственной собственности, а также потребовать о соответствующих должностных лиц объяснения причин образования залежавшихся и при проведении инвентаризаций по требованию следственных органов окончательный результат и утверждение протокола комиссии производится в кратчайшие сроки.
Результаты инвентаризаций должны быть отражены в учете и отчетности того месяце, в котором была закончена инвентаризация.
К объяснительной записке к годовому отчету в количестве обязательной расшифровки раздела «Инвентаризация» прилагается ведомость результатов инвентаризации основных средств, ТМЦ и денежных средств по форме №5 (приложение №27). В ведомости отражается результаты всех инвентаризаций, проведенных в течении года.
Заключение.
Таким образом инвентаризация выступает важнейшим инструментом определения фактического наличия активов, обязательств, и собственного капитала данным бухгалтерского учета. Она выполняет функцию контроля за сохранностью имущества выявляет внутренние резервы в целях последующего их использования и дает информационный материал необходимый для принятия оптимальных управленческих решений.
Литература.
Н.П. Кондраков «Самоучитель по бухгалтерскому учету» Москва ИНФРА-М 2006г
Постановление Кабинета Министров № 1068 от 22 декабря 1992г., об утверждении положением о бух. учете и отчетности в РК
|
|
|
|
