Содержание
- Правовое положение иностранных граждан.
- Трудовая деятельность иностранных граждан.
- Индивидуальный подоходный налог с доходов
работников иностранных граждан.
3.1. Определение резидентства иностранного гражданина.
3.2. Налогообложение доходов иностранных работников – резидентов.
3.3. Налогообложение доходов иностранных работников — нерезидентов.
- Социальный налог по доходам работников — иностранных граждан.
- Вопросы на налогообложению работников — иностранных граждан
- Правовое положение иностранных граждан
Иностранными гражданами признаются лица, не являющиеся гражданами Республики Казахстан и имеющие доказательства своей принадлежности к гражданству иного государства (статья 2 Указа Президента, имеющего силу Закона, «О правовом положении иностранных граждан в Республике Казахстан»).
Все находящиеся в Казахстане иностранцы по своему правовому положению делятся на две категории: постоянно проживающие и временно пребывающие.
Постоянно проживающими признаются иностранные граждане, получившие на то разрешение и вид на жительство в Республике Казахстан, выданные органами внутренних дел. Они подлежат регистрации по месту постоянного и временного жительства.
Иностранные граждане, находящиеся в Казахстане на ином законном основании, считаются временно пребывающими в Республике Казахстан. Они обязаны зарегистрироваться в установленном порядке и выехать из Казахстана по истечении определенного им срока пребывания (статья 4 Указа).
Иностранные граждане, пребывающие в Республике Казахстан по приглашению родственников и знакомых, то есть по частным делам, а также прибывшие с деловыми целями, на учебу и в качестве туристов, не могут быть трудоустроены на территории республики, заниматься иной деятельностью, не связанной с целью въезда, указанной в визе, кроме случаев, предусмотренных законодательными актами РК (п. 9 «Правил въезда и пребывания иностранных граждан в Республике Казахстан, а также их выезда из Республики Казахстан»).
- Трудовая деятельность иностранных граждан
Работодатель, осуществляющий наем иностранной рабочей силы, должен получить на это разрешение установленного образца, выдаваемое центральным исполнительным органом.
Разрешение работодателям на привлечение иностранной рабочей силы выдается в случаях:
1) отсутствия или невозможности привлечь местную рабочую силу на должности, на которые предполагается трудоустроить иностранных граждан;
2) высокой квалификации иностранных специалистов и рабочих;
3) обучения местной рабочей силы для последующей замены иностранных специалистов и рабочих;
4) безвозмездной (благотворительной) деятельности иностранных специалистов и рабочих (п. 2 «Правил защиты внутреннего рынка труда при выдаче разрешений работодателям на привлечение иностранной рабочей силы»).
Для защиты внутреннего рынка труда устанавливаются следующие ограничения для привлечения иностранных рабочих и специалистов:
1) возраст привлекаемых работодателями иностранных граждан должен быть не моложе 23 лет и не старше пенсионного, установленного законодательством РК на время получения разрешения (согласно статье 9, п.) Закона «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» мужчины не старше 63 лет, женщины не старше 58 лет);
2) привлечение иностранной рабочей силы разрешается в пределах квот, установленных Правительством РК (п. 5 «Правил защиты внутреннего рынка труда…»).
Согласно п. 9 «Правил осуществления трудовой и профессиональной деятельности иностранцев и лиц без гражданства на территории Республики Казахстан и граждан Республики Казахстан за границей» наличие разрешения на привлечение иностранной рабочей силы не требуется..
1) для глав (первых руководителей) филиалов и представительств иностранных юридических лиц;
2) для лиц, находящихся в командировке, срок которой не превышает суммарно 45 календарных дней в течение одного календарного года (п. 7 «Правил определения квоты и выдачи разрешений работодателям на привлечение иностранной рабочей силы в Республику Казахстан»);
3) для лиц, имеющих вид на жительство в Республике Казахстан;
4) для лиц, входящих в состав официальных дипломатических, консульских представительств и международных организаций или являющихся экспертами в рамках международных соглашений, ратифицированных Республикой Казахстан;
5) для аккредитованных в Республике Казахстан работников иностранных средств массовой информации;
6) для лиц, находящихся на учебе в средних специальных и высших учебных заведениях;
7) для религиозных деятелей объединений, официально зарегистрированных в Республике Казахстан.
Разрешение на привлечение иностранной рабочей силы выдается па срок действия контракта (трудового договора, соглашения) и действует на всей территории Казахстана в рамках должности, по которой это разрешение выдано (п. 7, 10 «Правил осуществления трудовой и профессиональной деятельности…»).
Работодатель гарантирует вывоз иностранной рабочей силы к месту постоянного жительства по истечении срока действия разрешения (п. 23 «Правил определения квоты и выдачи разрешений работодателям на привлечение иностранной рабочей силы в Республику Казахстан»).
Порядок работы иностранного гражданина на территории Казахстана определяется условиями контракта (трудового договора, соглашения), заключенного в соответствии с законодательством РК между работодателем и иностранным гражданином.
Контракт (трудовой договор, соглашение) в обязательном порядке должен содержать в себе следующие сведения:
- основные данные о работодателе и работнике,
- условия о предмете контракта,
- условия оплаты труда, рабочего времени и отдыха,
- страхование жизни и здоровья, страхования от несчастных случаев на работе,
- исполнение обязательств и ответственность сторон,
- способы разрешения трудовых споров,
- возврат работника к месту постоянного жительства за счет работодателя,
- срок действия и расторжения.
Иные условия контракта определяются сторонами (п. 6 «Правил осуществления трудовой и профессиональной деятельности…»).
Согласно статье 396 (п. 1) Кодекса РК «Об административных правонарушениях» прием на работу работодателем иностранцев без соответствующею разрешения уполномоченного органа влечет штраф на юридических лиц в размере от 300 до 500 месячных расчетных показателей. Указанный штраф налагается органами государственной инспекции труда (статья 550).
- Индивидуальный подоходный налог с доходов работников иностранных граждан
3.1. Определение резидентства иностранного гражданина
Для целей налогообложения иностранные граждане подразделяются на резидентов и нерезидентов.
Согласно статье 176 (п. 2) Налогового кодекса иностранный гражданин признается резидентом РК для текущего налогового периода, если он находится в Казахстане не менее 183 календарных дней в любом последовательном 12-месячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде,
Иностранный гражданин признается резидентом РК для текущего налогового периода, если количество дней пребывания в Казахстане в текущем налоговом периоде и двух предыдущих налоговых периодах, определенное с применением к каждому налоговому периоду нижеуказанных коэффициентов, составляет не менее 183 календарных дней:
1 — количество дней пребывания в текущем налоговом периоде;
1/3 — количество дней пребывания в первом предыдущем налоговом периоде;
1/6 — количество дней пребывания во втором предыдущем налоговом периоде.
Если в текущем налоговом периоде иностранный гражданин проживал в Казахстане менее 30 календарных дней, то такой гражданин не признается резидентом РК.
Иностранный гражданин рассматривается как нерезидент для периода, следующего за последним днем пребывания в Казахстане, если этот гражданин не станет резидентом в году, следующем за годом, в котором заканчивается его пребывание в Казахстане.
Согласно статье 176 (п. 3) иностранный гражданин также признается резидентом РК при одновременном выполнении следующих условий:
1) иностранный гражданин имеет разрешение на проживание в Казахстане (вид на жительство);
2) семья и (или) близкие родственники иностранного гражданина проживают в Казахстане;
3) наличие в Казахстане недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях иностранному гражданину и (или) членам его семьи, доступного в любое время для его проживания и (или) для проживания членов его семьи.
Независимо от указанных условий признаются резидентами РК следующие постоянно проживающие в Казахстане иностранные граждане (имеющие вид на жительство):
- члены экипажей транспортных средств, принадлежащих юридическим лицам или гражданам РК, осуществляющих регулярные международные перевозки;
- работающие на объектах, находящихся за пределами Казахстана и являющихся собственностью РК или субъектов РК (в том числе на основе концессионных договоров);
- студенты, стажеры и практиканты, находящиеся за пределами Казахстана с целью обучения или прохождения практики в течение всего периода обучения или практики;
- преподаватели и научные работники, находящиеся за пределами Казахстана с целью преподавания, консультирования или осуществления научных работ в течение всего периода преподавания или выполнения указанных работ (статья 176, п. 4).
Иностранный гражданин, не являющийся резидентом РК, для целей налогообложения признается нерезидентом (статья 176, п. 6).
3.2. Налогообложение доходов иностранных работников — резидентов
Согласно статье 521 (п. 1, п.п. 2) Налогового кодекса физическое лицо -резидент подлежит государственной регистрации в РК в качестве налогоплательщика по местожительству с присвоением РНН.
Доходы иностранного работника — резидента РК облагаются индивидуальным подоходным налогом в том же порядке, что и доходы казахстанских работников. В этом случае иностранный работник имеет право на вычеты, предусмотренные статьей 152 Налогового кодекса.
Сведения о доходах иностранных работников — резидентов и удержанном с них индивидуальном подоходном налоге отражаются работодателем в квартальном Расчете по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты (Форма 201.00).
Более подробный порядок налогообложения доходов иностранных работников -резидентов изложен в первом номере журнала «Налогоплательщик» за 2002 год на стр. 5-9, раздел «Индивидуальный подоходный налог».
3.3. Налогообложение доходов иностранных работников — нерезидентов
Согласно статье 527 (п. 2) Налогового кодекса физические лица — нерезиденты, не осуществляющие индивидуальную предпринимательскую деятельность через постоянное учреждение, обязаны встать на учет в налоговом органе в момент приобретения резидентства РК. Следовательно, иностранный работник — нерезидент не обязан вставать на учет в налоговом органе до момента признания его резидентом. Доходами иностранных работников нерезидентов из казахстанских
источников согласно статье 178 (п.п. 14 — 17) Налогового кодекса являются следующие, виды доходов:
1) доходы от деятельности в Казахстане по индивидуальным трудовым договорам (контрактам) или по иным договорам гражданско-правового характера;
2) гонорары руководителей и (или) иные выплаты, получаемые членами высшего органа управления (совета директоров, правления или иного подобного органа) юридического лица резидента РК, независима от места фактического выполнения возложенных на таких лиц управленческих обязанностей;
3) надбавки, выплачиваемые в связи с проживанием в Казахстане;
4) доходы в форме компенсации расходов, понесенных работодателем или нанимателем, на материальные, социальные блага или иные материальные выгоды физическим лицам-нерезидентам, работающим в Казахстане, в том числе расходы на питание, проживание, обучение детей в учебных заведениях, расходы, связанные с отдыхом, включая поездки членов их семей в отпуск.
Вышеперечисленные доходы работника — нерезидента, включая иные доходы, определенные статьями 149 — — 151 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке и сроки, установленные положениями статей 147, 153, но без осуществления вычетов в отношении таких доходов (статья 187, п. 2),
Таким образом, с дохода работников нерезидентов индивидуальный подоходный налог удерживается и уплачивается работодателем в том же порядке, что и налог с дохода резидентов, но без вычетов, предусмотренных статьей 152. При этом налог удерживается работодателем (налоговым агентом) независимо от формы и места осуществления выплаты дохода [статья 187, п. 5).
Пример. Работник — нерезидент за осуществление трудовой деятельности на территории Казахстана получает заработную плату за рубежом. Несмотря на то, что доход выплачивается за пределами Казахстана, индивидуальный подоходный налог по данному работнику удерживается и уплачивается по казахстанскому законодательству, т. к. трудовая деятельность осуществляется в Казахстане.
В соответствии со статьей 188 Налогового кодекса сведения о доходах работников — нерезидентов и удержанном с них индивидуальном подоходном налоге предоставляются ежеквартально в Расчете сумм индивидуального подоходного налога с нерезидентов, удерживаемого у источника выплаты (Форма 201.01).
- Социальный налог по доходам работников — иностранных граждан.
Согласно статье 317 (п. 2) Налогового кодекса юридические лица РК, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Казахстане через постоянное учреждение, уплачивают социальный налог за иностранных специалистов административно-управленческого и инженерно-технического персонала по ставке 11%. По прочим иностранным работникам социальный налог уплачивается по ставке 21%.
Базой для исчисления социального налога являются доходы иностранных работников, выплачиваемые работодателем в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, за исключением освобожденных от социального налога (статья 316, п. I).
- Вопросы на налогообложению работников — иностранных граждан
Вопрос 1. Резидент Великобритании является собственником и одновременно первым руководителем казахстанского ТОО. В связи с этим, возникают следующие вопросы:
- a) нужно ли получать разрешение на привлечение иностранной рабочей силы для первого руководителя ТОО?
- b) каков порядок налогообложения доходов указанного физического лица, полученных от работы в качестве руководителя ТОО, а также к виде дивидендов от участия в уставном капитале данного ТОО? Предусмотрены ли в Налоговой Конвенции с Великобританией льготы по таким доходам?
а) Согласно п. 9 «Правил осуществления трудовой и профессиональной деятельности иностранцев и лиц без гражданства на территории Республики Казахстан
и граждан Республики Казахстан за границей» наличие разрешения на привлечение иностранной рабочей силы не требуется для глав (первых руководителей) филиалов и представительств иностранных юридических лиц. Поскольку ТОО является казахстанским юридическим лицом, то временно пребывающий в Казахстане иностранный гражданин назначается первым руководителем ТОО при наличии разрешения на привлечение иностранной рабочей силы.
б) Доход руководителя ТОО от работы по найму облагается индивидуальным подоходным налогом в общеустановленном порядке. При этом если руководитель признается нерезидентом, то доход облагается без осуществления вычетов, предусмотренных статьей 152 Налогового кодекса. Доходы в виде дивидендов облагаются отдельно по ставке 15% (статья 158) и дальнейшему налогообложению не подлежат при наличии документов, подтверждающих удержание налога у источника (статья 144, п. 1, п.п. 35).
Поскольку доход от работы по найму выплачивается казахстанским юридическим лицом, т. е. резидентом РК, то такой доход облагается индивидуальным подоходным налогом в Казахстане (статья 15, п. 2Ь Налоговой Конвенции с Великобританией). В отношении дохода в виде дивидендов действует статья 10 (п. 1) Конвенции, согласно которой пониженная ставка в размере 5% применяется в случае, если владельцем дивидендов является компания, контролирующая не менее 10% акций с правом голоса. Во всех других случаях применяется ставка в размере 15%. Следовательно, к доходу в виде дивидендов, выплачиваемого физическому лицу -резиденту Великобритании, пониженная ставка не применяется, и этот доход облагается по ставке 15%.
Вопрос 2. Налогоплательщик нашшает по трудовому договору переводчика нерезидента за пределами Казахстана. Удерживается ли в данном случае налог у источника с дохода указанного нерезидента?
Согласно статье 178 (п.п. 14) Налогового кодекса доходом из казахстанского источника является доход от деятельности в Республике Казахстан по индивидуальным трудовым договорам (контрактам) или по иным договорам гражданско-правового характера. Следовательно, если переводчик нанимается за (пределами Казахстана, то выплачиваемый ему доход налогообложению не подлежит.
Вопрос 3. Распространяются ли па работников нерезидентов льготы,
перечисленные « статье 144 Налогового кодекса, в частности, компенсации по служебным командировкам и при вахтовом методе работы?
В соответствии со статьей 142 Налогового кодекса физические лица -нерезиденты производят исчисление, уплату и представление налоговой декларации по индивидуальному подоходному налогу в соответствии со статьями J41-174, за исключением случаев, установленных в статьях 187-192 Кодекса. Кроме того, согласно статье 143 объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы, облагаемые у источника выплаты, и не облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов, указанных в статье 144.
Таким образом, льготы, предусмотренные статьей 144 Налогового кодекса, распространяются на доходы работников — нерезидентов.
Вопрос 4. Следует ли вносить авансовые платежи по работникам — нерезидентам как это указано в статье 191 Налогового кодекса?
В статье 19! (п. 1, п. п. 2) указано, что авансовые платежи вносят физические лица-нерезиденты, получающие доходы, определенные и.п. 14) — • 17) статьи 178 и статьями 149 — 151, за исключением доходов, облагаемых подоходным налогом у источника выплаты. Поскольку доходы иностранных работников нерезидентов облагаются работодателем (налоговым агентом) у источника выплаты, то авансовые платежи по этим работникам не уплачиваются.
Статья 191 распространяется на случаи выплаты дохода физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, а также нерезидентами, не имеющими в Казахстане постоянного учреждения.
Например, юридическое лицо — нерезидент заключает контракт с резидентом РК на выполнение работ. Юридическое лицо — нерезидент выполняет работы r Казахстане через иностранный персонал без образования постоянного учреждения. При этом оплата за выполненные работы физическим лицам — нерезидентам (иностранному персоналу) производится юридическим лицом — нерезидентом. В этом случае физические лица — нерезиденты производят уплату индивидуального подоходного налога самостоятельно в соответствии со статьями 191 — 192 Налогового кодекса.
Вопрос 5. Членами экипажа морского судна, осуществляющего международные перевозки, являются граждане России. Облагается ли доход этих лиц от работы по найму на указанном судне индивидуальным подоходным налогом в Казахстане?
Согласно статье 15 (п. 3) Налоговой Конвенции, действующей с Россией, вознаграждение, полученное в связи с работой по найму на борту транспортного средства, эксплуатируемого в международных перевозках, облагается налогом в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является предприятие, осуществляющее эти перевозки. При этом термин «международная перевозка» означает любую перевозку морским, речным, воздушным судном, железнодорожным или автомобильным транспортом, эксплуатируемым предприятием Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда такая перевозка осуществляется исключительно между пунктами в другом Договаривающемся Государстве. Следовательно, доходы российских граждан — членов экипажа морского судна облагаются в Казахстане, если международные перевозки осуществляются резидентом РК.
