ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы заключается в том , что в настоящее время выросла роль финансовой отчетности как основной базы для принятия управленческих решений и анализа производственно-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.

Законом Республики Казахстан от 24 июня 2004 г. № 329-II внесены дополнения в Указ Президента РК, имеющий силу закона, «О бухгалтерском учете», которым формат финансовой отчетности дополнен отчетом об изменениях в собственном капитале и информацией об учетной политике и пояснительной запиской. Отметим, что названный документ теперь именуется Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». С 29 октября 2004 года приказом министра финансов РК №542 введена в действие Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности взамен действовавшей Концептуальной основы, утвержденной 13.11.96г. Национальной комиссией РК по бухгалтерскому учету.

Пользователями финансовой отчетности могут быть собственники, акционеры, администрация предприятия, инвесторы, государственные органы, общественность.

Если бухгалтерский баланс только фиксирует конечный результат (сальдо) по счетам баланса, то отчет о финансовых результатах показывает формирование дохода или убытка, а анализ его показателей может дать пользователю дополнительную информацию об особенностях финансовой деятельности предприятия за весь отчетный год.

Отчет о движении денег представляет информацию о поступлении и выбытии денежных средств в течении отчетного периода и дает представление об операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Бухгалтерская отчетность должна представлять достоверную и полную информацию об имущественном и финансовом состоянии предприятия и о финансовых результатах его деятельности. Это требование адресовано составителями финансовой отчетности, но в полной мере это относится и к контролирующим органам и организациям, сопричастным к подтверждению отчетности (ревизионная комиссия, внутренний и внешний аудит). Недавние события, когда компании с именами, известными всему миру, вынуждены были признать, что их финансовая отчетность на протяжении нескольких лет

преднамеренно искажалась, подтверждают это требование. Однако искажение отчетности с целью завышения прибыли были несколько нетипично для наших предприятий, которые стремятся, скорее, к занижению показателей дохода с целью «минимизации» налогов. В то же время существуют обстоятельства, когда предприятие ищет способы для увеличения доходной части своей финансовой отчетности. Как правило, такое случается при необходимости предоставления финансовой отчетности потенциальным инвесторам и банковским учреждениям.

Практическая значимость работы. Дипломная работа написана на материалах АО «Ремлокомотив» являющимся структурным подразделением НК «Казахстан темир жолы». Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

Более подробно ознакомимся с главами работы далее.

I. Организация бухгалтерского учета на исследуемом предприятии

Учетная политика

В АО «Ремлокомотив» составляется учетная политика. Основные положения учетной политики: оперативный и бухгалтерский, статистический, налоговый учет и отчетность осуществляется в соответствии с действующими нормативными актами Республики Казахстан. При формировании учетной политики используются принципы, заложенные в основу стандартов. Финансовые результаты деятельности предприятия устанавливаются на основании годового бухгалтерского отчета. Финансовые отчеты предприятия составляются каждый год и отражают доходы и расходы предприятия. Финансовый год предприятия совпадает с календарным годом, начинается первого января и заканчивается тридцать первого декабря.

На предприятии работает бухгалтерский отдел, состоящий из: главного бухгалтера, бухгалтера первой категории и бухгалтера (по совместительству кассир). Эти специалисты осуществляют на предприятии, с помощью документов, сплошное и непрерывное наблюдение за всеми хозяйственными операциями, которые совершаются на предприятии.

Документация является начальной стадией учета — первичные документы.

Первичные документы составляются своевременно в момент совершения операции, содержат достоверные данные и имеют следующие для каждого документа реквизиты- это наименование предприятия, дата составления, номер документа, содержание хозяйственных операций, измеритель операций, подписи лиц ответственных за совершение операции.

Первичные документы используемые в АО «Ремлокомотив» кассовые расходные и приходные ордера, которые оформляют кассовые операции, связанные с получением и расходованием денег из кассы предприятия; платежные поручения — поручение предприятия банку его обслуживающему перечислить с расчетного счета предприятия на расчетный счет предприятия, поставившего материалы, товары, выполнившего работы или услуги; счет- фактура; авансовые отчеты; накладные на отпуск товара или его принятия; товаротранспортные накладные и другие «Расходный кассовый ордер», «Приходный кассовый ордер»).

В качестве первичных документов используется различные документы в зависимости от вида отчета.

Финансовый отчет включает: баланс предприятия, отчет о результатах финансовой и хозяйственной деятельности, отчет о движению денежных средств, пояснительная записка к балансу. Финансовая отчетность составляется по итогам года и по итогам квартала. Отчетность подписывается директором и главным бухгалтером.

Баланс предприятия представляет стандартную форму № 1 по ОКУД. Заполняется он согласно форме отчета. Сроки представления баланса определяется статистическим управлением. Баланс составляется на первое января нового года.

Отчет о движении денег позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении юридического лица, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о результатах финансово — хозяйственной деятельности обеспечивает сопоставимость финансовой отчетности юридического лица за разные отчетные периоды и финансовых отчетностей различных юридических лиц.

Пояснительная записка составляется к финансовому отчету и характеризует деятельность предприятия за отчетный период. В пояснительной записке отражается следующая информация: Сравнивается фактический объем произведенной и реализованной продукции, движение кадров, материально — техническое снабжение; финансовое положение предприятия, наличие собственных средств, данные о дебиторской и кредиторской задолженности, объемах прибыли или убытках; труд и заработная плата, среднесписочная численность работников, средняя заработная плата одного работника, сравниваются цены на продукцию, и проводится анализ причин повлиявших на какие либо изменения, рассчитывается коэффициент использования основных средств.

Вся финансовая отчетность составляется согласно общей стандартной форме каждого из них.

Все бухгалтерские документы с момента их выписки до момента передачи в архив проходят определенное количество стадий учетной обработки.

Поступившие в бухгалтерию документы после таксировки и контировки группируются в специальных учетных регистрах, то есть в ведомостях и журналах — ордерах.

Учет основных средств.

Расчет начисления износа производится при помощи равномерного начисления износа в течение предполагаемого срока полезной службы активов. Учет ведется в карточках основных средств – 7. Движение основных средств отражается в журнале ордере №13. Инвентаризация основных средств делается один раз в год по приказу директора.

Учет товарно-материальных запасов.

Учет товароматериальных запасов ведется в карточках. Товароматериальные запасы учитываются в количественном и денежном выражении по методу ФИФО. Движение денежных товароматериальных затрат производится согласно утвержденных производственных отчетов, по актам с указанием причин списания.

Учет денежных средств.

АО «Ремлокомотив» имеет расчетный счет №3457411 в Народном Банке РК, МФО 195301712, счет 421006. Ежемесячно рассчитывается приход и расход денежных средств по счетам. Данные отражаются в журнале ордере №2. Наличность в кассе предприятия учитывается на счете №451. Ведется кассовая книга. Данные движения кассовых операций отражается в журнале ордере №2. Наличность в кассе учитывается на счете №451. Ведется кассовая книга. Данные движения кассовых операций отражается в журнал ордере №1.

Учет расчетов с бюджетом.

Один раз в год составляется декларация о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах. Ежеквартально подается предварительный доход по подоходному налогу с юридических лиц счет 631. Ежемесячно составляется декларация по НДС счет 633. Прочие налоги учитываются на счет 634 по субсчетам.

Учет финансовых результатов.

На счетах доходов № 701, 702, 709, 722, 727 и на счетах расходов собираются суммы ежемесячно. В конце года закрывается на итоговый счет №571 «итог доходов». Для анализа финансово- хозяйственной деятельности ведется ведомость определения итогового дохода за месяц. Распределение в конце года дохода и направление его на использование выносится на решение общего собрания акционеров.

Налоговый учет.

В своей деятельности АО «Ремлокомотив» стремится подчинить организацию финансового и производственного учета требованиям определенным в налоговом кодексе Республики Казахстан. Для этой цели на предприятии производится подготовка повышении квалификации работников учета, изучаются новые рекомендации и постановления по изменениям в бухгалтерском учете.

Контроль за использованием учетной политики АО «Ремлокомотив» возложена на главного бухгалтера.

Учет материальных запасов.

Учет материальных запасов производится сальдовым методом. Ежемесячно в балансе отражается движение по приходу и расходу материалов, аналитические данные по учету материалов проводятся в оборотных ведомостях. Остатки материалов каждого месяца сверяются с данными главной книги.

Статистическая отчетность предоставляется предприятием в городское статистическое управление ежегодно.

«3 ПБ» (о платежах и поступлениях за перевозки по железной дороге.) ежеквартально.

«Форма 65» (отчет о продукции и услугах транспорта ежеквартально)

«11 МП» (отчет о наличии движении основных средств малого предприятия) ежегодно.

Отчет по производству продукции – номенклатура выпущенной продукции, объем производства по каждому из видов, их фактическая стоимость, экономические показатели.

Отчет по труду представляется не позднее 15.01 текущего года. В нем представлены данные о средне списочной численности работников предприятия, фонд заработной платы, состав фонда оплаты труда.

Отчет по производственным мощностям – состав средств, мощность производственного оборудования.

Отчет о работе «Ремлокомотива», предоставляется до 20.01 каждого года.

Основные показатели производственно финансовой деятельности предоставляются до 20 числа после отчетного периода.

Организационная структура управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия

АО «Ремлокомотив» было образовано в 1999 года в соответствии с приказом Генерального директора ЗАО НК «Казакстан темiр жолы» №723-Ц от 05.10.1998 г.

Основной задачей АО «Ремлокомотив» является выполнение капитального ремонта в объеме КР-1 и КР-2 и технического обслуживания в объеме ТО-8 тягового подвижного состава и локомотивного оборудования, а также путевой техники.

В настоящее время АО «Ремлокомотив» в своем составе имеет следующие структурные подразделения:

— электровозоремонтный завод в г. Атбасар, выполняющий капитальный ремонт электровозов серии ВЛ80 циклом КР-1, КР-2 и ТО-8 этих же локомотивов, а также капитальный ремонт тяговых электродвигателей, фазорасщепителей, вспомогательных машин и колесных пар;

— тепловозоремонтный завод в г. Шу, производящий капитальный ремонт магистральных тепловозов серии ТЭ10 циклами КР-1 и КР-2, техническое обслуживание электровозов серии ВЛ80 и тепловозов серии ТЭ10 по циклу ТО-8 и ремонт колесных пар со сменой бандажей и других элементов, капитальный ремонт в объеме КР-2 ассинхронного электродвигателя АЭ-92-402 и капитальный ремонт в объеме КР-1 тягового трансформатора ОДДЭ-5000;

— тепловозоремонтный завод в г. Казалы, выполняющий капитальный ремонт маневровых тепловозов серии ТЭМ2 по циклу КР-1, КР-2 и техническое обслуживание циклами ТО-3 – ТО-8, ТОУ-8 магистральных и маневровых тепловозов;

— ремонтное депо г. Уральск, производящее техническое обслуживание циклами ТО-3 – ТО-8 магистральных и маневровых тепловозов;

— ремонтное депо ст. Челкар, производящее техническое обслуживание циклами ТО-3 – ТО-8 магистральных и маневровых тепловозов;

— ремонтное депо ст. Ерментау, выполняющее техническое обслуживание циклами ТО-2 – ТО-6 магистральных и маневровых тепловозов, а также капитальный ремонт дизелей Д-6, Д-12 и турбокомпрессоров ТК-34, кроме того, освоен капитальный ремонт дрезин типа ДГКу;

— ремонтное депо г. Павлодар, производящее техническое обслуживание магистральных тепловозов серии ТЭ10 циклами ТО-3 – ТО-7, маневровых тепловозов серии ТЭМ2 циклами ТО-3 – ТО-6, серии ЧМЭ3 циклами ТО-3 – ТО-7;

— ремонтное депо ст. Кушмурун, выполняющее техническое обслуживание маневровых тепловозов циклами ТО-3 – ТО-8 и ТОУ-8, капитальный ремонт тяговых электродвигателей циклом КР-1;

— завод по ремонту путевой техники г. Алматы, выполняющий капитальный и средний ремонт следующих путевых машин: ДГКу, МПД, ВПО-3000, ПРЛ, СМ-2, МПТ-4, УК 25/18, а также капитальный ремонт двигателей 1Д6, 1Д12 и изготавливающий портальные краны и путевые инструменты;

— производственное предприятие «Ремсервис», занимающееся выпуском металлоконструкций, монтажом отопительных систем, вентиляционных заготовок, изготовлением столярных изделий и другой продукции.

АО «Ремлокомотив» по своему виду является коммерческой организацией, учрежденной уполномоченным органом – Министерством транспорта и коммуникаций Республики Казахстан в целях получения доходов и прибыли путем производственной, коммерческо-посреднической деятельности и оказания специализированных платных услуг юридическим и физическим лицам. АО «Ремлокомотив» осуществляет свою деятельность на основании Устава и в соответствии с законодательством Республики Казахстан, нормами международного права и межгосударственными соглашениями. Предприятие самостоятельно разрабатывает планы своей деятельности, устанавливает цены на свои товары (услуги) и вмешательство других органов в эту деятельность не допускается.

Предприятие для осуществления своей уставной деятельности может в установленном порядке использовать все предоставляемые законодательством Республики Казахстан возможности в пределах своей правоспособности и компетенции, установленной ее уставом:

создавать филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения;
выступать соучредителем другого предприятия, хозяйственного товарищества и акционерного общества, совместного с иностранными юридическими и физическими лицами предприятия;
объединяться с согласия или по решению участников в союзы, ассоциации, концерны и другие объединения и выйти из них;
для привлечения дополнительных средств на цели расширения и совершенствования деятельности, с согласия или по решению участников выпускать и реализовывать ценные бумаги.

Взаимоотношения предприятия и его филиалов и других структурных подразделений, определяется Уставом и Положениями об этих предприятиях и подразделениях, утверждаемых общим собранием акционеров. При ликвидации головного предприятия вопрос о судьбе дочернего предприятия с правами юридического лица решается самостоятельно, и не влечет автоматической ликвидации дочернего предприятия.

Предприятие имеет право самостоятельно осуществлять внешнеэкономическую деятельность, заниматься экспортно-импортными операциями товаров, услуг, технологий. Такая деятельность предприятия осуществляется на принципах валютной самоокупаемости и самофинансирования.

Управление предприятием организуется участниками на основе демократии и гласности, на принципах эффективности и целесообразности. Высшим органом является общее собрание акционеров, в исключительную компетенцию которого входит решение вопросов:

принятие и утверждение Устава, внесения в него изменений и дополнений;
изменение размера уставного капитала;
о выпуске ценных бумаг;
определение основных направлений деятельности предприятия, утверждение его планов и отчетов об их выполнении;
утверждение годовых результатов деятельности предприятия, включая его филиалы и представительства, порядка распределения прибыли, определение порядка покрытия убытков;
назначение и освобождение от должности в соответствии с требованиями трудового законодательства и трудового контракта Генерального директора, главного бухгалтера и ревизора предприятия;
утверждение правил процедуры и других внутренних документов предприятия, определение организационной структуры предприятия;
определение условий оплаты труда должностных лиц предприятия, его филиалов и представительств;
вынесение решения о привлечении к материальной ответственности должностных лиц предприятия;
реорганизация и ликвидация предприятия;
назначение ликвидационной комиссии, утверждение ликвидационного баланса;
создание филиалов и представительств, совместных предприятий;
объединение в союзы, ассоциации и другие образования и выхода из них;
о передаче основных фондов предприятия третьим лицам.

Общее собрание правомочно, если в нем участвуют акционеры или их полномочные представители, имеющие в соответствии с учредительным договором 60 % и более долей в Уставном капитале предприятия, а в случае рассмотрения вопросов, требующих принятия единогласного решения – при наличии всех акционеров.

Для решения общим собранием акционеров следующих вопросов необходимо большинство в 2/3 голосов участвующих в собрании участников:

изменение Устава предприятия;
принятие решения о прекращении деятельности предприятия;
формировании исполнительных органов предприятия;
утверждение годовых отчетов и балансов, определение порядка распределения прибыли и убытков;
о создании и прекращении деятельности филиалов;
о внесении дополнительных вкладов.

Вопросы на собрании могут решаться простым открытым голосованием (в том числе и без подсчета голосов), а также путем опроса участников. Ведение протокола собрания может быть возложено на одного из членов исполнительного органа.

Общее собрание акционеров созывается по мере необходимости, но не реже четырех раз в год. Независимо от других собраний один раз в год созывается годовое собрание акционеров, которое:

утверждает отчет директора, годовой баланс, счет прибылей и убытков;
избирает директора и других руководящих работников предприятия;
назначает аудитора и назначает ему вознаграждение.

Участник или его представитель могут участвовать в собрании только в случае урегулирования всех расчетов по вкладам в Уставный капитал.

О проведении собрания акционеры извещаются исполнительным органом персонально заказным письмом по адресу, указанному в книге регистрации участников. Такое извещение должно быть сделано не менее чем за 15 дней до проведения собрания.

Акционер вправе обратиться в суд с требованием о признании недействительным решение общего собрания по тем или иным обстоятельствам.

Органом предприятия как юридического лица является его директор. Директор осуществляет руководство его текущей хозяйственной деятельностью и решает все вопросы деятельности предприятия, кроме тех, что входят в исключительную компетенцию общего собрания акционеров, и подотчетен общему собранию акционеров и ревизору предприятия.

Директор имеет право: принимать и увольнять с работы любого работника, устанавливать структуру управления и штатное расписание, устанавливать размеры вознаграждения за работу, утверждать Правила внутреннего трудового распорядка, открывать в банках расчетные и другие счета, и совершать другие сделки, распоряжаться средствами и имуществом, без доверенности действовать от имени предприятия, представлять его во всех органах, выдавать доверенности, подписывать платежные документы, издавать приказы и давать указания, обязательные для всех работников предприятия, определять состав и объем сведений, составляющих тайну предприятия.

Контроль над финансово-хозяйственной деятельностью предприятия осуществляет ревизор, назначаемый общим собранием акционеров. Ревизор направляет результаты проведенных проверок общему собранию акционеров, составляет заключение по годовым отчетам и балансам предприятия. Без заключения ревизора общее собрание не вправе утверждать баланс.

Реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) и ликвидация предприятия производится по решению общего собрания участников, принятому квалифицированным большинством голосов от общего числа голосов акционеров предприятия, либо по решению суда. Предприятие ликвидируется также в случаях:

признания его банкротом;
истечения срока, на который оно было создано или достижения цели создания;
если решением суда будут признаны недействительными учредительные акты создания предприятия в связи с допущенными при его создании нарушениями законодательства, которые носят неустранимый характер;
систематического осуществления деятельности, противоречащей уставным целям предприятия, и деятельности без надлежащего разрешения (лицензии), запрещенной деятельности, либо с неоднократным или грубым нарушением законодательства;
если число участников превысит тридцать;
если размер уставного капитала уменьшится ниже размера, установленного для предприятия открытого типа;
если акционеры не сформируют в установленный годичный срок Уставный капитал в полном объеме.

Реорганизация и ликвидация предприятия проводится участниками в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Республики Казахстан. При ликвидации предприятия всем уволенным работникам гарантируется соблюдение их прав, предусмотренных трудовым законодательством.

1.3.Технико-экономическая характеристика предприятия

На предприятии «Ремлокомотив» основной деятельностью является ремонт подвижного состава железнодорожного транспорта.

«Ремлокомотив» имеет надежную репутацию и немало постоянных клиентов, например ЗАО «Космотранс», АО «Майкубенуголь», «Испат — Кармет», а также многочисленные депо. Постоянные клиенты, не сомневаясь в исполнении договорных обязательств, легко расширяют поле деятельности.

Маркетинговая деятельность «Ремлокомотив» также является неотъемлемой частью деятельности предприятия. Так как необходимо постоянно изыскивать новые пути получения прибыли, то есть новых партнеров, новые виды деятельности почти все структурные подразделения.

Заработная плата на предприятии повременная и она распространяется на весь персонал фирмы. Основанием для начисления и выплаты заработной платы при данной системе оплаты труда является штатное расписание, разработанное на предприятии, а также табель выхода на работу, где отражается количество дней отработанных в месяц одним работником. Штатное расписание на предприятии составляется ежемесячно. Применяется премирование и поощрение работников. В основном это происходит поквартально.

Данное предприятие является платежеспособным и в определенные сроки, установленные Законом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.1995 года, с последующими изменениями и дополнениями от 10.12.2003 года отчисляет в бюджет налоги и сборы

В таблицах 1, 2 представлены состав и размещение активов и пассивов предприятия АО «Ремлокомотив».

По данным приведенных таблиц 1 и 2 можно сделать следующие выводы: активы предприятия в промежутке с 2003 г. по 2004 г. уменьшились на 23467 тыс. тенге, или на 13.7 %, это свидетельствует об уменьшении роста и уменьшении состава активов. Уменьшение активов явилось следствием уменьшения основных средств 4383 тыс. тенге или на 26.08 %, готовой продукции на 11126 тыс. тенге (73.30%). Основные средства уменьшились на 4383 тыс. тенге. Наибольший удельный вес основных средств говорит о том, что предприятие имеет узко специализированную производственную направленность. Возросла дебиторская задолженность на 30 476 тыс. тенге. Текущие активы возросли на 17609 тыс. тенге. Стоимость производственного потенциала по сравнению с 2003 годом увеличилась на 14847 тыс. тенге или на 46.30% что говорит о положительной работе данного предприятия. Также из данных таблиц видно, предприятие в течение 2003 – 2004 годов производило финансовые вложения в размере 21 млн. тенге. В итоге можно сделать вывод, что данное предприятие считается не прибыльным и находится в тяжелой ситуации. Для выхода из кризиса ему нужно: во- первых уменьшить дебиторскую задолженность, во вторых вести разумную и обдуманную политику размещения и вложения средств с целью получения большего дохода.

Таблица 1

Состав и размещение баланса АО «Ремлокомотив» 2003-2004 гг.

№	Показатели	2003 год.				2004 год.
		Нач. года		На конец года		Нач. года		На конец года
		Сум. в тыс.тг.	Уд. вес в %	Сум. В тыс.тг.	Уд. Вес в %	Сум. в тыс.тг.	Уд. вес в %	Сум. в тыс.тг.	Уд. вес в %
	А	1	2	3	4	1	2	3	4
1	Долгосрочные активы	152792	%84,72	65405	%57,69	65405	57,69	111716	71,21
	В том числе:
1.1	Основные ср-ва	16807	%9,32	17130	%15,11	17130	15,11	12424	7,92
1.2	Фин. Вложения	532	%0,29	532	%0,47	532	0,47	553	0,35
1.3	Долгосроч. деб. задолж.	135453	%75,11	47743	%42,11	47743	42,11	98739	62,94
2	Текущие активы	27556	%15,28	47961	%42,31	47961	42,31	45165	28,79
	В том числе:
2.1	Произв. Запасы	84	%0,05	193	%0,17	193	0,17	746	0,48
2.2	Готов. Продукция	15178	%8,42	4736	%4,18	4736	4,18	4052	2,58
2.3	Дебитор. Задолж	1371	%0,76	17091	%15,08	17091	15,08	31847	20,30
2.4	Денеж. ср-ва	10923	%6,06	25941	%22,88	25941	22,88	8520	5,43
3	Всего активов	180348	%100,00	113366	%100,00	113366	100,00	156881	100,00
4	Стоим. пр-го потенциала	32069	%17,78	22059	%19,46	22059	19,46	17222	10,98

Таблица 2

Изменения в составе и размещении активов баланса

АО «Ремлокомотив» по годам и суммарное изменение

№	Показатели	Измен. За 2003 г.			Измен. За 2004 г.			Изменение за 2 года
		Изм. За год		Измен стоим в пунктах	Изм. за год		Измен стоим в пунктах	Изменение за 2 года
		В тыс.тг.	В %	Измен стоим в пунктах	В тыс.тг.	В %	Измен стоим в пунктах	В тыс.тг.	В % к 2003г.
	А	5	6	7	5	6	7	5	6
1	Долгосрочные активы	-87387	-57,19	-27,03	46311	70,81	13,52	-41076	-26,88
	в том числе:
1.1	Основные ср-ва	323	1,92	5,79	-4706	-27,47	-7,19	-4383	-26,08
1.2	Фин. Вложения	0	0,00	0,17	21	3,95	-0,12	21	3,95
1.3	Долгосроч. деб. Задолж.	-87710	-64,75	-32,99	50996	106,81	20,82	-36714	-27,10
2	Текущие активы	20405	74,05	27,03	-2796	-5,83	-13,52	17609	63,90
	в том числе:
2.1	Произв. Запасы	109	129,76	0,12	553	286,53	0,31	662	788,10
2.2	Готов. Продукция	-10442	-68,80	-4,24	-684	-14,44	-1,59	-11126	-73,30
2.3	Дебитор. Задолж	15720	1146,61	14,32	14756	86,34	5,22	30476	2222,90
2.4	Денеж. Ср-ва	15018	137,49	16,83	-17421	-67,16	-17,45	-2403	-22,00
3	Всего активов	-66982	-37,14	0,00	43515	38,38	0,00	-23467	-13,01
4	Стоим. Пр-го потенциала	-10010	-31,21	1,68	-4837	-21,93	-8,48	-14847	-46,30

Для дальнейшего анализа имущественного положения, более углубленного, рассчитаем оценку имущественного положения, которая приведена в таблице 3.

Таблица 3

«Оценка имущественного положения»

( тыс.тенге)

№	Показатели	2003 год			2004 год			Отклонение за два года
№	Показатели	Нач года	Кон года	Откл-е +\ —	Нач года	кон года	Откл-е +\ —	Отклонение за два года
1	Ст- ть основных ср-в, тыс. тг.	16807	17130	323	17130	12424	-4706	-4383
2	Всего активов, тыс. тг.	180348	113366	-66982	113366	156881	43515	-23467
3	Удел вес осн-х ср-в в активах, в%	9,32	15,11	5,79	15,11	7,92	-7,19	-1,40
4	Активная часть осн ср-в, в %	0,15	0,25	0,10	0,25	0,56	0,30	0,40
5	Коэф-т износа	0,14	0,25	0,11	0,25	0,39	0,14	0,25
6	Коэф-т годности	0,86	0,75	-0,11	0,75	0,61	-0,14	-0,25

По данным таблицы 3 видно, что сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия уменьшилась с 180348 до 156881, то есть на 23467 тыс тенге, это свидетельствует об уменьшении имущественного потенциала предприятия. Это произошло вследствие продажи незадействованных в деятельности средств, конкретно зданий и сооружений.

Стоимость основных средств в 2003 г. увеличилась с 16807 до 17130 или на 323 тыс. тенге. А в 2004 г. уменьшилась с 17130 до 12424, что составляет 4706 тыс. тенге. В общем за два года стоимость основных средств уменьшилась на 4383 тыс. тенге. По статьям баланса мы видим, что наибольшего уменьшения получили прочие основные средства. Что говорит о желании сократить издержки на данном предприятии.

Доля финансовых ресурсов направленная в основные средства является не очень высокой, предприятию надо укрепить свою материально техническую базу.

Особое внимание необходимо обратить на коэффициент износа, его увеличение является отрицательной характеристикой, так как коэффициент износа характеризует техническое состояние основных средств и его увеличение свидетельствует о преобладании физически и материально изношенного оборудования и о применении устаревших технологий на предприятии.

Коэффициент годности так же говорит о том, что состояние предприятия ухудшается, но темпы роста этого показателя не велики и предприятие может исправить свое положение.

Анализ кредитоспособности предприятия и ликвидности его активов представлены в таблице 4.

Таблица 4

Анализ кредитоспособности предприятия и ликвидность его активов

( тыс.тенге)

№	Показатели	2003 год			2004год			Отклонение за два года
№	Показатели	Нач года	Кон года	Откл-е +\ —	Нач года	кон года	Откл-е +\ —	Отклонение за два года
1	Величина тек. активов,тыс.тг.	27556	47961	20405	47961	45165	-2796	17609
2	Величина тек. пассивов, тыс. тг.	162639	110420	-52219	110420	172244	61824	9605
3	Чистый оборотный капитал, в тыс.тг.	-135083	-62459	72624	-62459	-127079	-64620	8004
4	Коэф-т покрытия общий	0,17	0,43	0,26	0,43	0,26	-0,17	0,09
5	Коэф-т быстрой ликвидности	0,08	0,39	0,31	0,39	0,23	-0,16	0,16
6	Коэф-т абсолютной ликвидности (платежеспособности)	0,07	0,23	0,17	0,23	0,05	-0,19	-0,02

Из данных, представленных в таблице 4 видно, что в целом за два года текущие активы увеличились на 17609 тыс. тенге. За два года наблюдается увеличение текущих обязательств на 9605 тыс. тенге, что говорит о росте долгов предприятия. В итоге величена последних превысила размер первых, что отразилось на сумме чистого оборотного капитала – 127079 тыс. тенге.

Коэффициент покрытия общий увеличился на конец 2004 года по сравнению с началом 2003 года на 0,09 пунктов и составил 0,26 пунктов. Это говорит о том, что находящиеся у предприятия оборотных средств недостаточно, чтобы погасить долги по краткосрочным обязательствам.

Коэффициент быстрой ликвидности увеличился на конец 2004 года по сравнению с началом 2003 года на 0,16 пунктов и составил 0,23 пункта. Это свидетельствует о том, что для погашения краткосрочных долгов, ликвидных активов недостаточно.

Коэффициент абсолютной ликвидности уменьшился на конец 2004 года по сравнению с началом 2003 года на 0,02 пункта и составил 0,05 пунктов. Это говорит о том что предприятие имеет очень низкую платежеспособность и не может погасить текущую за должность на момент составления баланса.

Анализ финансовой устойчивости.

Коэффициент концентрации собственного капитала характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность /22/. По данным таблицы 5 в 2003 г. коэффициент уменьшился на 0,072, а в 2004 г. на 0,123 и в общем за два года коэффициент концентрации собственного капитала уменьшился на 0,195, что говорит о уменьшении стабилизации и уровне устойчивости. Существует сильная зависимость предприятия от внешних кредиторов и его правлению необходимо изменить политику предприятия, так как кредиторы могут, не согласится вложить средства в данное дело, из-за того, что предприятие не сможет при острой необходимости выплатить долги за счет собственных средств. Это подтверждает коэффициент концентрации привлеченного капитала, в базисном периоде 2003 г. он составил 0,9 и на протяжении двух лет наблюдается его увеличение. В 2004 г. он составил 1,9, что составляет увеличение на 1. Этот показатель говорит о финансовой ненадежности предприятия.

Увеличение коэффициента финансовой зависимости в динамике означает увеличение доли заемных средств в финансировании предприятия.

Коэффициент автономии на конец 2004г. по сравнению с началом 2003г. уменьшился на 0,196 пунктов и составил –0,098 пунктов. Это говорит о том, что предприятие зависит от заемных средств.

Таблица 5

Анализ финансовой устойчивости

№	Показатели	2003год			2004 год			Откл-е м/у 2003 и 2004 гг.
№	Показатели	Баз. пер.	Отчет. Пер.	Откл-е +\ —	Баз. Пер	Отчёт. Пер.	Откл-е +\ —	Откл-е м/у 2003 и 2004 гг.
1	Коэф.концентрации собственного капитала ил автономии	0,098	0,026	-0,072	0,026	-0,097	-0,123	-0,195
2	Коэф. фин-й зависимости	10,18	38,48	28,3	38,48	-10,21	-48,69	-20,39
3	Коэф. Концентрации привлеченного капитала	0,9	0,97	0,07	0,97	1,9	0,93	1
4	Коэф. Соотношения привлеченных и собственных средств	9,2	37,48	28,28	37,48	-11,21	-48,69	-20,41
5	Коэф. автономии >=0,5	0,098	0,026	-0,072	0,026	0,0979	-0,124	-0,196
6	Соотношение заемных и собственных средств <=1	9,184	37,481	28,297	37,481	11,212	48,693	-20,396
7	Коэф. Обеспечения собственными ср-ми >=1	-92,841	-12,672	80,169	-12,672	-26,486	-13,814	66,355
8	Коэф. Маневренности >=0,5	-7,628	-21,201	-13,573	-21,201	—	—	—
9	Коэф-т финанс-ия >=1	0,109	0,027	-0,082	0,027	-0,089	-0,116	-0,198

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств на конец 2004 г. по сравнению с началом 2003г. снизился на 20,396 пунктов. Отрицательная величена этого коэффициента в конце 2004 года объясняется отрицательной величенной итога собственного капитала.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец 2004 года по сравнению с 2003 годом увеличился на 66,335 пунктов и составил -26,49 пунктов, что говорит об их отсутствии.

Коэффициент маневренности на конец 2003 года составил – 21,201 пункт, что говорит об отсутствии собственного оборотного капитала, а в 2004 году не рассчитывался так как –итог собственного капитала меньше 0.

Коэффициент финансирования на конец 2004 года по сравнению с началом 2003 года уменьшился на 0,198 пунктов и составил – 0,089 пунктов. Это свидетельствует о том, что большая часть активов предприятия финансируется за счет заемных средств. Полученные коэффициенты говорят об очень низкой финансовой устойчивости предприятия.

СОСТАВ И СТРУКТУРА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1. Содержание бухгалтерского баланса.

Сущность финансовой отчетности, как заключительного элемента метода, сводится к обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия руководителем, собственником или любым другим пользователем. Поскольку по финансовой отчетности судят о работе предприятия, а затем

Схема 1. Требования, предъявляемые к отчетности.

на её основе принимаются различные управленческие решения, то к отчетности всегда предъявляются особые требования. Важнейшие из них следующие: достоверность, своевременность, сопоставимость, доступность и экономичность (схема 1).

Достоверность данных, приведенных в финансовой отчетности, обеспечивается достоверностью информации, отражаемой в системе бухгалтерского учета, её документальной обоснованностью, специальными приемами сопоставления данных в регистрах, а также периодической сверкой данных учета с положением дел в реальной действительности путем проведения инвентаризаций.

Финансовая отчетность организаций включает в себя:

Бухгалтерский баланс;
Отчет о доходах и расходах;
Отчет о движении денег;
Отчет об изменениях в собственном капитале;
Информацию об учетной политике и пояснительную записку.

Элементами финансовой отчетности, непосредственно связанными с определением финансового положения организаций являются:

А) Активы – это ресурсы , контролируемые организацией в результате событий прошлых периодов, от которых организация ожидает экономической выгоды в будущем.

Б) Обязательства – это текущая задолженность компании, возникшая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из организации ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

В) Капитал – это доля в активах организации, остающаяся после вычета всех её обязательств.

Активы, обязательства и капитал _ это элементы бухгалтерского баланса.

Основное равенство бухгалтерского учета представлено следующим образом:

Активы = Капитал + Обязательства (1)

Одной из форм финансовой отчетности является бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс должен содержать информацию , определенную СБУ – 2 и в Методических рекомендациях по составлению отчетности. Баланс составляется на основании остатков по счетам, показанным в главной книге. Он состоит из следующих разделов: активы, собственный капитал и обязательства. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие. По данным баланса осуществляется анализ финансового положения предприятия.

Актив баланса включает в себя следующие разделы.

1) Долгосрочные активы – состоят из нематериальных активов, основных средств, незавершенных капитальных вложений, долгосрочных инвестиций, долгосрочной дебиторской задолженности, расходов будущих периодов и др.

Текущие активы — состоят из материальных запасов, готовой продукции, товаров, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств.

Пассив баланса включает следующие разделы.

Собственный капитал — включает Уставный капитал, Резервный капитал, нераспределённый доход (непокрытый убыток), дополнительно оплаченный и неоплаченный капитал.
Долгосрочные обязательства — включает долгосрочные кредиты и долгосрочную кредиторскую задолженность.
Текущие обязательства — состоит из краткосрочных кредитов, краткосрочной кредиторской задолженности, расчетов с бюджетом, расчетов по оплате труда, расчетов с поставщиками и подрядчиками и прочие .

При правильном ведении учета и составления баланса сумма всех статей актива должна быть равна сумме всех статей пассива.

В целом бухгалтерский баланс можно классифицировать следующим образом Таблица 6.

Таблица 6.

Классификация и виды балансов.

Признаки классификации	Виды балансов.
1.По времени составления:	Вступительный Текущий (операционный) Санируемый Ликвидационный Разделительный Соединительный
2. По способу отчетности:	Баланс-брутто Баланс-нетто
3. По источникам составления:	Инвентарный Книжный Генеральный
4. По объему информации:	Единичный Сводный
5. По характеру деятельности	Консолидированный Отчетно-прогнозный
6. По формам собственности	Баланс основной деятельности Баланс не основной деятельности Баланс частных предприятий Баланс государственных предприятий.

С формой отчетности №1 можно ознакомиться по таблице 7 в которой представлены основные статьи баланса .

Таблица 7.

Бухгалтерский баланс.

Актив	Код статьи	На начало периода	На конец периода
Раздел I. Долгосрочные активы
Нематериальные активы:
Первоначальная стоимость (10)	010	1025	26791
Накопленная амортизация (И)	011	103	303
Остаточная стоимость (стр.ОЮ-стр.01 1)	012	922	26488
Основные средства :
Первоначальная стоимость (сч.:121-125)	020
Земля (121)		7435	7508
Здания и сооружения (122)		8497	21983
Машины и оборудование (123)		27767	34304
Другие виды основных средств (124-125)		4488	7680
Накопленная амортизация (13)	021	1734	6862
Остаточная стоимость (стр.020-стр.021)	022	46453	64613
Незавершенное строительство (126)	030		281
Инвестиции (14)	040
в дочерние товарищества
в зависимые товарищества
Долгосрочная дебиторская задолженность	050
Итого	090	47375	91382
Раздел II. Текущие активы
Товарно-материальные запасы:		8203	21854
Материалы (20)	100	412	1868
Незавершенное производство (21)	101
Товары (22)	102
Готовая продукция (221)	ПО	7791	19986
Прочие (223)	120
Дебиторская задолженность:
Задолженность покупателей и заказчиков (30)	130	12781	34447
Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ (32)	140
Прочая дебиторская задолженность (33)	150
в том числе: НДС (331)	151
Расходы будущих периодов (34)	160	15	390
Авансы выданные (35)	170
Финансовые инвестиции (40)	180
Денежные средства (41,42,43,44,45)	190	11541	10194
в т.ч.: денежные средства на расчетном счете (44)	191	11541	10194
денежные переводы в пути (41)	200
денежные средства на валютном счете (43)	210
Прочие текущие активы	220		576
Итого	230	32540	67461
Всего	240	79915	158843

Пассив	Код статьи	На начало периода	На конец периода
Раздел I. Собственный капитал
Уставный капитал (50)	300	35312	59529
	310
	320
Дополнительный оплаченный капитал (53)	330
Дополнительный неоплаченный капитал (54)	340
Резервный капитал (55)	350
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)
Предыдущих лет (562)	360		(6323)
Отчетного года (561)	370	(6323)	14519
Основные средства, введенные в эксплуатацию за счет централизованных капиталовложений и полученных дочерними предприятиями безвозмездно (641.05 642.02)	380
Итого	390	28989	67725
Раздел П. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты (60)	400	7943	45804
Долгосрочная кредиторская задолженность	410
Отсроченные налоги	420		844
Итого	430	7943	46648
Раздел III. Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты (60)	440	13728
Кредиторская задолженность:
Расчеты с бюджетом (63)	450	1043	2098
в том числе НДС (633)	451
Отсроченные налоги	452
Кредиторская задолженность дочерним (зависимым) товариществам (64)	460
Расчеты по внебюджетным платежам (65)	470
Авансы полученные (66)	480
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (67)	490	28073	41077
Расчеты с персоналом по оплате труда (681)	500
Начисленная задолженность по отпускам работников (685)	510
Прочая кредиторская задолженность (62,68)	520
Прочие (68)	530	139	1295
Итого	540	42983	44470
Всего	550	79915	158843

2.3. Отчет о доходах и расходах.

Отчет о доходах и расходах субъекта определяется стандартом бухгалтерского учета 3 «Отчет о доходах и расходах». В нем приводится порядок классификации и учета статей отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности в целях составления и предоставления его юридическими лицами (кроме банков и бюджетных учреждений) последовательно, что обеспечивает сопоставимость финансовой отчетности юридического лица за разные отчетные периоды и финансовых отчетностей различных юридических лиц.

Стандарт также определяет порядок раскрытия различных статей доходов и расходов, полученных от обычной деятельности, дохода или убытка от чрезвычайных ситуаций, прекращенных операций и при учете изменений в учетных оценках, учетной политики и корректировки существенных ошибок в финансовых отчетах.

Отчет о доходах и расходах включает в себя сведения о двух оставшихся элементах финансовой отчетности – о доходах и расходах. В указе «О бухгалтерском учете», а также Концептуальной основе для подготовки и представлении финансовых отчетов отмечается, что эти элементы непосредственно связаны с изменением финансовых показателей субъектов. Доходы означают увеличение активов либо уменьшение обязательств, а расходы – уменьшение активов либо увеличение обязательств в отчетном периоде.

Отчет о доходах и расходах может показать валовой доход, доход от обычной деятельности до и после налогообложения и чистый доход.

Форма отчета значительно упрощена. В ней нет расшифровок использования прибыли, платежей в бюджет, затрат и расходов, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль. Она лишь раскрывает формирование финансового результата за отчетный период (чистого дохода или убытка).

Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

По первой статье отражается доход от основной деятельности, который может быть получен от реализации ТМЗ, оказания услуг и т. д. в зависимости от основной деятельности. Доход от основной деятельности отражается за минусом НДС, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей, а также стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю.

В целях устранения повтора со ст. 040 данную статью следует назвать «выручкой от реализации продукции (работ, услуг)», «объемом продаж» или «доходом от реализации продукции (работ, услуг)». В методических рекомендациях к СБУ-3 уже, вопреки этому стандарту, термин «доход от основной деятельности» заменен термином «доход от реализации продукции (работ, услуг)», что свидетельствует о необходимости поправок в отдельные СБУ.

По статье «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)» показывают фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), которые группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на страхование, износ основных средств, прочие затраты, приведенные в СБУ-7 «Учет ТМЗ».

Затраты, не включаемые в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), признаются как расходы за отчетный период, в котором ни были понесены. В состав расходов периода включаются:

-общие и административные расходы;

-расходы по реализации;

-расходы на выплату процентов.

Валовой доход представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) и определяется, как разность между доходом от реализации продукции (работ, услуг) и производственной себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) в результате основной деятельности.

Доход (убыток) от основной деятельности представляет собой сальдированный финансовый результат и определяется как разность между валовым доходом и расходами периода.

По статье «Доход (убыток) от неосновной деятельности» показывается сальдированный финансовый результат (доход, убыток) от неосновной деятельности. Сюда включаются результаты от реализации внеоборотных активов, изначально не предназначенных для продажи, переоценки ценных бумаг, обращающихся на бирже, и другие.

Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения представляет собой сальдированный финансовый результат, определяемый путем алгебраического сложения сумм пол статьям «Доход (убыток) от основной деятельности» и «Доход (убыток) от неосновной деятельности». Эту статью можно назвать было бы совокупным доходом, так как в указанной выше Концептуальной основе отмечается, что «совокупный доход включает доходы, полученные от основной и неосновной деятельности субъектов».

По статье «Подоходный налог» показывается расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода. Подоходный налог определяется в соответствии со СБУ 11 «Учет по подоходному налогу» и начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы.

Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения определяется путем вычитания из дохода (убытка) от обычной деятельности до налогообложения величины подоходного налога.

Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций представляет собой сальдированный результат от чрезвычайных ситуаций за минусом подоходного налога. Чрезвычайные ситуации – это события или операции, отличные от обычной деятельности юридического лица (субъекта). Предполагается, что такие события и операции не будут повторяться часто и регулярно.

Чистый доход представляет собой сальдированный результат (чистый доход, убыток), полученный юридическим лицом за отчетный период. По данным отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности субъекта данный показатель определяется путем алгебраического сложения дохода (убытка) от обычной деятельности после налогооблажения с величиной дохода (убытка) от чрезвычайных ситуаций.

Отчет о доходах и расходах является важной формой финансовой отчетности. Однако он не дает достаточной информации о том, позволяет ли имеющийся доход сформировать достаточное количество ликвидных средств, для обеспечения платежеспособности предприятия. Доход, полученный предприятием, может значительно отличаться от чистых свободных средств, предприятия, и хотя предприятие будет рентабельно, оно в то же время может испытывать серьезный недостаток средств.

Ни баланс, ни Отчет о доходах и расходах не дают удовлетворительного объяснения тому, как предприятие получает и использует свои средства. Эффективность деятельности и перспективы зависят не столько от чистого дохода, полученного за какой-либо период, сколько от степени ликвидности активов, то есть от движения денежных средств. В таблице 8 представлен отчет о доходах и расходах.

Таблица 8.

Отчет о доходах и расходах.

Наименование показателей	№ строк	Доходы	Расходы
Доход от реализации продукции (работ, услуг) (выручка) (70)	01	3948098	X
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) (80)	02	X	3845829
Валовой доход (стр.01-стр.02)	03	102269
Расходы периода — Всего:	04	X	77486
в том числе: Общие и административные расходы (82)	05	X	50480
Расходы по реализации (81)	06	X	16556
Расходы по процентам (83)	07	X	10450
Доход (убыток) от основной деятельности (стр.03 — стр.04)	08	24783
Доход от неосновной деятельности (70 — 84)	09	1730	4053
Доход от обычной деятельности до налогообложения (стр.08 + стр.09)	10	22460
Подоходный налог с юридических лиц (85)	11	X	7097
Отсроченный подоходный налог		X	844
Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения (стр.10 -стр.11)	12	14519
Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций (86)	13
Чистый доход (убыток) (стр. 1 2 + (-) стр. 1 3)	14	14519

2.3. Отчет о движении денег.

Новой формой финансовой отчетности для хозяйствующих субъектов РК является форма № 3 «Отчет о движении денег». В этом отчете определяются источники средств предприятия за определенный период и указывается, как эти средства используются. Отчет показывает, достаточны ли средства, получаемые от основной деятельности, для покрытия расходуемых денежных средств предприятия за данный отчетный период. Он позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении предприятия, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Иными словами, Отчет о движении денег – это документ, позволяющий показать, откуда предприятие получает средства и как они используются.

Денежные средства – это денежная наличность в кассе и на счетах в банках.

Под операционной деятельностью понимается основная деятельность субъекта по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой.

Инвестиционная деятельность – это приобретение и продажа долгосрочных активов, выдача и получение погашаемых кредитов.

Финансовая деятельность – это деятельность субъекта, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств. Все эти виды деятельности субъекта являются основными каналами поступления и выбытия денежных средств. СБУ- 4»Отчет о движении денег» требует раскрытия движения денежных средств, в разрезе каналов их поступления и выбытия. При этом движение денежных средств от операционной деятельности субъект должен раскрыть, используя прямой или косвенный методы. Прямой метод – это метод, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучении каждой денежной операции и определении, к какому виду деятельности она относится. Он подразумевает корректировку каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае начинают с денежных поступлений от реализации продукции, из которых вычитают все денежные выплаты по приобретению товаров, текущим расходам, процентам за кредит и выплатам в бюджет и т. д. В итоге выводят сумму состояния денежных средств от операционной деятельности.

Примерами движения денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности при применении прямого метода, являются:

поступления денежных средств:

от продажи товаров и оказания услуг;

авансы, полученные под поставку ТМЗ и оказание услуг;

в виде процентов, дивидендов и роялти, вознаграждений различного характера и других доходов;

прочие поступления;

выбытие денежных средств:

расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары и оказанные услуги;

авансы, выданные под поставку ТМЗ, выполнение работ и оказание услуг;

оплата труда и прочие выплаты;

расчеты с бюджетом, с органами социального страхования и пенсионного обеспечения, с внебюджетными фондами;

выплаты процентов;

прочие выплаты.

Косвенный метод – это метод, по которому чистый доход или убыток корректируется на изменения текущих активов и обязательств, не денежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной деятельности, в сравнении с предыдущим периодом. Этот метод основан на информации, содержащейся в бухгалтерском балансе и отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Он нет предусматривает корректировки каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Согласно этому методу корректируется сумма чистого дохода (убытка) на сумму изменений в отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом.

Важным каналом поступления и выбытия денежных средств является инвестиционная деятельность предприятия.

Примерами движения денежных средств, возникающего в результате инвестиционной деятельности, являются:

поступление денежных средств:

— от реализации нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов;

— получение кредитов, предоставленных другим юридическим лицам;

— прочие поступления;

2) выбытие денежных средств:

— приобретение нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов;

— приобретение финансовых инвестиций;

— предоставление кредитов другим юридическим лицам;

— прочие выплаты.

Инвестиционная деятельность отражается в бухгалтерском балансе в разделе, включающем долгосрочные активы. К ней же относятся операции, воздействующие на финансовые инвестиции, которые отражаются в другом разделе бухгалтерского баланса – текущие активы. Инвестиционная деятельность находит отражение в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, когда там показываются доходы или расходы от продажи акций, основных средств и др.

Третьим каналом поступления и выбытия денежных средств является финансовая деятельность предприятия, результатом которой, как было сказано выше, является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств.

Примерами движения денежных средств от финансовой деятельности являются:

поступление денежных средств:

— от выпуска акций и других ценных бумаг;

— получение банковских кредитов;

— прочие поступления;

2) выбытие денежных средств:

— погашение банковских кредитов;

— приобретение собственных акций;

— выплата дивидендов;

— прочие выплаты.

Предприятия могут осуществлять различные не денежные операции инвестиционного характера: приобретение основных средств за счет долгосрочных кредитов, погашение кредиторской задолженности посредством выпуска и передачи кредиторам дополнительных акций и т. д.

В таблице 9 представлен отчет о движении денег (прямой метод).

Таблица 9.

Отчет о движении денег.

Показатели	Суммы
1. Движение денежных средств от операционной деятельности
1.1. Поступление денежных средств	3113374
Доход (выручка) от реализации продукции (работ, услуг) (441)	3033491
Авансы полученные
Проценты
Дивиденды
Прочие поступления	79883
1.2. Выбытие денежных средств	3084194
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	2974400
Расчеты по заработной плате	4593
Выплаты в фонд социального страхования и пенсионного обеспечения	658
Выплаты по налогам	26075
Выплаты по кредитам
Авансы выданные	1 5697
Прочие выплаты	62771
Увеличение (+}, уменьшение (-) денежных средств в результате операционной деятельности	29180
II. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
2.1. Поступление денежных средств	90328
От реализации основных средств	103
От реализации нематериальных активов
От реализации финансовых инвестиций
Прочие поступления	90225
2.2. Выбытие денежных средств:	160044
Приобретение основных средств	226 1 8
Приобретение нематериальных активов	55
Приобретение финансовых инвестиций
Прочие выплаты	137371
Увеличение (+), уменьшение (-) денежных средств в результате инвестиционной деятельности	(69716)
3. Движение денежных средств от финансовой деятельности
3.1. Поступление денежных средств:	368381
Выпуск акций и других ценных бумаг
Получение банковских кредитов	257842
Прочие поступления	110539
3.2. Выбытие денежных средств:	329192
Погашение банковских кредитов	272627
Приобретение собственных акций
Выплата дивидендов	3995
Прочие выплаты	52570
Увеличение (+), уменьшение (-) денежных средств в результате финансовой деятельности	39189
ИТОГО: Увеличение (+) уменьшение (-) денежных средств	(1347)
Денежные средства на начало отчетного периода	11541
Денежные средства на конец отчетного периода	10194
Руководитель

АНАЛИЗ И АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

3.1. Методическое обеспечение анализа

финансовой отчетности

Особенности анализа финансовой отчетности состоят в следующем:

наличие типовых методик анализа, стандартов учета и отчетности;
ориентация результатов анализа на публичную внешнюю отчетность предприятия;
максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации отчетности предприятия.

Источником для анализа является: бухгалтерский баланс, Отчет о доходах и расходах, Отчет о движении денег/9/.

Отчет о движении денег. В отчете представлены итоговые данные о потоках денежных средств, полученных в результате осуществления основной, инвестиционной и финансовой деятельности, а также чистые денежные средства, используемые в финансовой деятельности, чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов, денежные средства и их эквиваленты на начало и конец года/18/.

Для заполнения формы используются данные соответствующих синтетических счетов по учету денежных средств, расчетов, доходов и др.

Юридические лица составляют Отчет о движении денег в соответствии с требованиями Стандарта бухгалтерского учета 4.

Горизонтальный- идет сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Он позволяет определить абсолютные и относительные отклонения различных статей бухгалтерской отчетности по сравнению с предшествующим периодом/15/.

Вертикальный- определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результаты в целом. Он позволяет выявить удельный вес отдельных статей к итоговому показателю в целом по балансу или по его разделам. Например, удельный вес долгосрочных и текущих активов в общей стоимости имущества субъекта, т. е. в валюте баланса и т. д./15/

Горизонтальный и вертикальный методы анализа дополняют один другой, поэтому нередко строят таблицы, характеризующие как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных его показателей

Трендовый- базируется на расчете относительных отклонений показателей за ряд лет от уровня базисного года, для которого все показатели принимаются за 100%. Иными словами трендовый анализ представляет собой сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т. е. основной тенденции динамики показателей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный, прогнозный анализ/16/.

Расчет относительных показателей- установление соотношения между двумя абсолютными величинами с использованием коэффициентов, предназначенных для сравнения финансового положения субъекта с другими субъектами или с предшествующими периодами.

Сравнительный анализ- постатейное сопоставление отчетности и выявление изменений, происшедших в ней из года в год и в ряд лет.

Факторный анализ- определение факторов, оказывающих влияние на коэффициенты, применяемые при анализе финансовой отчетности.

Финансовые отчеты являются важным инструментом в оценке финансовой позиции хозяйствующего субъекта и результатов его деятельности. Кроме того, финансовые отчеты служат в основном источником прогноза будущей доходности субъекта, его ликвидности и способности выплачивать дивиденды.

Но несколько чисел сами по себе мало что значат. Важна их взаимосвязь с другими числами или их изменение от одного периода к другому.

Инструменты финансового анализа как раз и предназначены для выявления этих взаимосвязей и изменений. Наиболее широко используемыми методами являются метод горизонтального анализа, анализ тенденций и анализ финансовых коэффициентов/17/.

Для осуществления анализа финансовой отчетности применяются различные термины и понятия капитала. В соответствии с утвержденными стандартами по бухгалтерскому учету и форматами финансовой отчетности различают.

Собственный капитал — Активы минус обязательства (в соответствии с СБУ 2 — это раздел «Собственный капитал»).

Основной капитал — это раздел актива баланса «Долгосрочные активы».

Привлеченный капитал — это разделы бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства» + «Краткосрочные обязательства».

Вложенный капитал — это разделы бухгалтерского баланса «Собственный капитал» + «Привлеченный капитал».

Оборотный капитал — это раздел бухгалтерского баланса «Текущие активы»/17/

Чистый оборотный капитал — это раздел «Текущие активы» минус раздел «Текущие обязательства».

Анализ ликвидности баланса

Ликвидность означает безусловную платежеспособность предприятия и предполагает постоянное равенство между активами и обязательствами как по общей сумме, так и по срокам поступления. По существу ликвидность предприятия представляет собой ликвидность баланса. Поэтому для оценки платежеспособности предприятия необходимо глубоко изучить показатели бухгалтерского баланса/19/.

Прежде чем проводить анализ баланса следует сформировать аналитический (пригодный для анализа) бухгалтерский баланс.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами, сгруппированными по срокам погашения. Группировка статей, как правило, осуществляется в строго определенном порядке — от наиболее ликвидных к наименее ликвидным.

В зависимости от степени ликвидности активы предприятия подразделяются на следующие группы:

1) Наиболее ликвидные активы (А₁).

В международной практике к ним относятся все статьи денежных средств и краткосрочные ценные бумаги.

2) Быстро реализуемые активы (А₂). К ним относятся краткосрочная дебиторская задолженность и прочие текущие активы.

3) Медленно реализуемые активы (А₃).

К относятся статья раздела II актива баланса «Товарно-материальные запасы» и статья «Инвестиции» I раздела актива балансом исключается статья «Расходы будущих периодов».

4) Трудно реализуемые активы (А₄) — статьи раздела I актива за исключением статьи этого раздела, включенной в предыдущую группу.

Собственный капитал и обязательства бухгалтерского баланса группируются по срочности их оплаты:

1) Наиболее срочные обязательства (П₁). К ним относятся кредиторская задолженность, ссуды, не погашенные в срок, прочие краткосрочные обязательства.

2) Краткосрочные обязательства (П₂) — краткосрочные кредиты а также ссуды для работников.

3) Долгосрочные обязательства (П₃) — долгосрочные кредиты (Это данные раздела «Долгосрочные обязательства»).

4) Постоянные обязательства (П₄) — это раздел «Собственный капитал. Для сохранения баланса итог данной группы уменьшается на сумму величины по статье «Расходы будущих периодов» актива баланса/17/.

Активы и пассивы предприятия в зависимости от степени ликвидности представлены в таблице 10

Таблица 10.

Имущество и источники образования имущества

в зависимости от степени ликвидности

тыс. тенге

Активы				Пассивы
Наименование	Код	Сумма		Наименование	Код	Сумма
Наименование	Код	2003	2004	Наименование	Код	2003	2004
Наиболее ликвидные активы	А1	8	16	Наиболее срочные обязательства	П1	1004406	3923983
Быстро реализуемые активы	А2	161916	101	Краткосрочные обязательства	П2	360	—
Медленно реализуемые активы	А3	82697	150627	Долгосрочные обязательства	П3	—	—
Трудно реализуемые активы	А4	3989819	5757249	Постоянные обязательства	П4	3318728	2054370

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп. Бухгалтерский баланс считается ликвидным, если имеют место следующие соотношения:/5/

А₁> П₁; А₂> П₂; А₃>П₃; А₄<П_{4 (2)}

Сопоставим итоги рассчитанных групп за исследуемый период:

За 2003 г — 8<100440, 1619161>360, 82697>0, 3989819>3318728

За 2004 г — 16<3923983, 101>0, 150627>0, 5757249>2054370

Сравнение первой и второй групп статей актива, собственного капитала и обязательств баланса позволяет определить текущую ликвидность.

Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными обязательствами отражает перспективную ликвидность и представляет собой прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей./17/ На перспективу исследуемое предприятие можно считать ликвидным, сравнивая данные баланса.

За 2003 г — 82697>0

За 2004 г — 150627>0

Сравнение итогов четвертой группы баланса показывает возможность предприятия покрыть обязательства перед его владельцами, в том случае, если оно будет ликвидировано. В случае ликвидации исследуемого предприятия можно считать, что оно покроет обязательства перед владельцами.

За 2003 г — 3989819>3318728

За 2004 г — 5757249>2054370

Соблюдение же принципа непрерывности или действующего субъекта требует, чтобы хозяйствующий субъект постоянно имел собственный оборотный капитал. А для этого необходимо, чтобы соблюдалось неравенство:

А₄<П₄

В исследуемом предприятии это неравенство не соблюдается

Баланс в исследуемом предприятии является неликвидным

Анализ платежеспособности

Платежеспособность предприятия является одним из важнейших критериев его финансовой устойчивости. Поэтому в условиях рыночной экономики ей уделяется большое внимание. Для определения перспективной платежеспособности предприятия широко используются показатели ликвидности, характеризующие готовность и скорость, с которой активы данного предприятия могут быть превращены в деньги./29/

Наиболее часто используются показатели:

коэффициент текущей ликвидности;
коэффициент быстрой ликвидности;
коэффициент абсолютной ликвидности (или коэффициент срочности).

1) Коэффициент текущей ликвидности. Этот коэффициент позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают текущие обязательства и показывают платежные способности предприятия. Он определяется по формуле:/15/

Текущие активы

Коэффициент текущей ликвидности = ———————————- (3)

Текущие обязательства

Коэффициент текущей ликвидности меньше единицы указывает на наличие проблемы. Нормальное значение для этого показателя -больше или равно 2.

В исследуемом предприятии величина этого коэффициента равна

За 2003 г. –244611/91570=0,3

За 2004 г. – 150744/3853623=0,04

Нормативное значение в нашей республике также установлено в этом размере как один из критериев для принятия решения о банкротстве предприятия.

В мировой же практике размер этого коэффициента устанавливается в зависимости от отраслевой и подотраслевой специфики.

2) Коэффициент быстрой ликвидности. Данный коэффициент отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами./16/

Оценка нижней нормальной границы коэффициента больше или равна 1. Коэффициент быстрой ликвидности характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности. В исследуемом предприятии

За 2003г. – 8/915702=0,000009

За 2004г.- 16/3853623=0,000004

(Денежные средства + Легкореализуемые

Коэффициент ценные бумаги + Счета к получению)

быстрой = —————————————————————- (4)

ликвидности Текущие обязательства

3) Коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент срочности). Данный коэффициент показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена на дату составления баланса или в ближайшее время и исчисляется как отношение денежных средств и легкореализуемых ценных бумаг к наиболее срочным и краткосрочным обязательствам./19/

За 2003г. – 8/915702=0,000009

За 2004г.- 16/3853623=0,000004

Нормальное ограничение данного показателя больше или равно 0,2.

(Денежные средства + Легкореализуемые

Коэффициент абсолютной ценные бумаги

ликвидности или = ————————————————————— (5)

Коэффициент срочности Текущие обязательства

Ликвидность предприятия тесно связана с величиной его оборотного капитала. Это понятие относится к инвестициям в краткосрочные активы, денежным средствам, краткосрочным ценным бумагам, счетам к получению и товарно-материальным запасам./17/

Формула для расчета величины чистого оборотного капитала имеет следующий вид:

Чистый оборотный капитал = Текущие активы — Текущие обязательства

За 2003г. – 244611-915701=671091

За 2004г.- 150744-3853623=3702879

Коэффициенты ликвидности исследуемого предприятия представлены в таблице 11.

Таблица 11

Коэффициенты ликвидности исследуемого предприятия за 2003-2004 гг.

_{Показатели}	_Годы
_{Показатели}	₂₀₀₃	₂₀₀₄
_{Коэффициент текущей ликвидности}	_0,3	_0,04
_{Коэффициент быстрой ликвидности}	_0,000009	_0,000004
_{Коэффициент абсолютной ликвидности}	_0,000009	_0,000004
_{Чистый оборотный капитал}	₆₇₁₀₉₁	_3702879

3.2 Анализ динамики состава и структуры активов и пассивов баланса.

Анализ динамики состава и структуры баланса дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов. Прирост (уменьшение) актива свидетельствует о расширении (сужении) деятельности предприятия.

Наиболее распространенным методом, применяемым для анализа финансовых отчетов, является анализ соотношений (коэффициентов), т.е. иными словами, это — сравнение одного числа с другим Сравнение ключевых показателей финансовых отчетов позволяет пользователю оценить, насколько предприятие работает и насколько оно на деле доходно (прибыльно). Этими числами могут быть любые, которые аналитик посчитает важными.

При анализе состава и структуры активов баланса рассчитываются следующие коэффициенты:

1) Коэффициент мобильности активов

Этот показатель характеризует долю средств для погашения долгов и определяется по формуле:

Коэффициент Текущие активы

мобильности = ————————— (9)

активов Валюта баланса

2) Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств. Он определяется как частное отделения стоимости текущих активов на стоимость долгосрочных активов.

Коэффициент

соотношения Текущие активы

мобильных и = ————————————— (5)

иммобилизованных Долгосрочные активы

средств

В соответствии с международной практикой уровень данного показателя для предприятий должен быть не ниже 0,5.

3) Особый интерес представляет изменение удельного веса реальной (остаточной) стоимости основных средств в общей стоимости имущества, поскольку этот показатель служит ориентиром в определении масштабов его предпринимательской деятельности.

Коэффициент Стоимость основных средств

реальной (остаточная)

стоимости = ———————————————— (6)

основных Стоимость имущества

средств (валюта баланса)

В общем итоге имущества предприятия удельный вес реальной стоимости основных средств должен составлять не менее 50% всей суммы актива баланса.

4) Важным показателем, характеризующем техническое состояние основных средств, является коэффициент износа, который определяется отношением суммы износа основных средств к их первоначальной стоимости на определенный момент./29/

По оценкам экономистов, коэффициент износа, превышающий 50%, считается нежелательным явлением.

Коэффициенты, которые рассчитываются при анализе состава и структуры активов баланса для исследуемого предприятия приведены в таблице 12.

Таблица 9.

Анализ состава и структуры активов баланса исследуемого предприятия

№ п/п

Наименование

Годы

2003 г

2004г

Коэффициент мобильности активов

0,06

0,03

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств

0,06

Коэффициент реальной стоимости

0,9

8,4

Коэффициент износа

0,3

Коэффициент мобильности активов

За 2003 г- 244611/4234430=0,006

За 2004 г-150744/5907993=0,03

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств

За 2003 г-244611/3989819=0,06

За 2004 г-150744/5757249=0,06

Коэффициент реальной стоимости

За 2003 г-3989819/4234430=0,9

За 2004 г-49601776/5907993=8,4

Коэффициент износа

За 2003 г-1603120/5592939=0,3

За 2004 г-0/49601776=0

После анализа активов следует изучить источники их образования. При этом следует иметь в виду, что поступление, приобретение и создание имущества предприятия может осуществляться как за счет собственного, так и заемного (привлеченного) капитала. Соотношение собственного и заемного капитала отражает финансовую устойчивость предприятия.

В условиях рыночных отношений деятельность предприятия и его развитие осуществляются преимущественно за счет самофинансирования, т.е. собственного капитала. Лишь при недостаточности собственных финансовых ресурсов привлекаются заемные средства (привлеченный капитал — обязательства). Чем больше у предприятия собственных средств, тем легче ему обеспечить бесперебойную работу в условиях рыночных отношений./17/

В этих условиях особое значение приобретает финансовая независимость от внешних заемных источников. Важно установить не только фактический размер собственного капитала, но и определить его удельный вес в общей сумме капитала.

Этим показателем является коэффициент независимости, (ряд авторов этот коэффициент называет — коэффициент собственности или коэффициент автономии)./17/

При анализе собственного капитала и обязательств предприятия рассчитываются следующие коэффициенты:

Коэффициент независимости. Он определяется отношением собственного капитала к валюте баланса (Собственный капитал + Обязательства)

Собственный капитал

Коэффициент независимости = ——————————————- (7)

Собственный капитал +Обязательства

Согласно международной практики и по мнению ряда ученых уровень данного коэффициента должен соответствовать уровню 0,5 — 0,6.

2) Коэффициент зависимости. Данный коэффициент характеризует долю заемных средств в общей сумме собственного капитала и обязательств.

Привлеченный капитал

(обязательства)

Коэффициент зависимости = —————————————- (8)

Собственный капитал +

+ Обязательства

Чем выше эта доля, тем больше зависимость хозяйствующего субъекта от внешних источников финансировании

3) Коэффициент финансирования. Данный показатель определяется отношением собственного капитала к привлеченному капиталу (разделы «Текущие обязательства» и «Долгосрочные обязательства»).

Собственный капитал

Коэффициент финансирования = ————————————- (9)

Привлеченный капитал

(обязательства)

Чем выше уровень этого коэффициента, тем для банков и инвесторов надежнее финансирование.

Коэффициент показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных средств, а какая — за счет заемных. Ситуация, при которой величина коэффициента финансирования меньше 1 (большая часть имущества субъекта сформирована за счет заемных средств) свидетельствует об опасности неплатежеспособности./19/

4) Коэффициент соотношения привлеченного и собственного капитала. Этот показатель указывает, сколько привлеченных средств использовало предприятие на один тенге, вложенных в активы собственных средств. Он определяется отношением привлеченного капитала (обязательств) к собственному капиталу и является обратным коэффициентом коэффициенту финансирования. Допускается нормальное ограничение для этого показателя — это меньше 1.

Коэффициент

соотношения Привлеченный капитал

привлеченного и = ———————————————- (10)

собственного капитала Собственный капитал

5) Одним из важных показателей, характеризующих степень независимости хозяйствующего субъекта, является коэффициент финансовой устойчивости, или, по другому его называют коэффициент покрытия инвестиций.

Он характеризует долю собственных и долгосрочных заемных средств в общем капитале (собственный капитал и обязательства), который определяется отношением собственного капитала и долгосрочных обязательств к общей сумме собственного капитала и обязательств т.е. I, II и III раздела пассива баланса.

Коэффициент финансовой Собственный капитал +

устойчивости (или +Долгосрочные обязательства

коэффициент покрытия = ———————————————— (11)

инвестиций). Собственный капитал +

+ Обязательства

В западной практике принято считать, что нормальное значение коэффициента равно около 0,9, критическим считается его снижение до 0,7 5.

6) Для определения рациональности формирования структуры капитала рекомендуется также использовать и коэффициент инвестирования, который исчисляется отношением собственного капитала к основным средствам.

Собственный капитал

Коэффициент инвестирования = ————————————— (12)

Стоимость основных средств

Все эти коэффициенты сведены в таблице 13

Таблица 13

Анализ состава и структуры пассива баланса за исследуемый период

№ п/п	Показатели	Годы
№ п/п	Показатели	2003	2004
1	Коэффициент независимости	0,3	0,3
2	Коэффициент зависимости	7,3	0,7
3	Коэффициент финансирования	3,6	0,5
4	Коэффициент соотношения привлеченного и собственного капитала	0,3	1,9
5	Коэффициент финансовой устойчивости	0,3	0,3
6	Коэффициент инвестирования	0,6	0,04

Коэффициент независимости

За 2003 г-331878/331878+915702=331878/1247580=0,3

За 2004 г-2054370/2054370+3853623=2054370/5907993=0,3

Коэффициент зависимости

За 2003 г-915702/1247580=7,3

За 2004 г- 3853623/5907993=0,7

Коэффициент финансирования

За 2003 г-3318728/915702=3,6

За 2004 г-2054370/3853623=0,5

Коэффициент соотношения привлеченного и собственного капитала

За 2003 г-915702/3318728=0,3

За 2004 г-3853623/2054370=1,9

Коэффициент финансовой устойчивости

За 2003 г-3318728/1247580=0,3

За 2004 г-2054370/5907993=0,3

Коэффициент инвестирования

За 2003 г-3318728/5592939=0,6

За 2004 г-2054370/49601776=0,04

Наличие собственных оборотных средств (СОС) – разница между капиталом и резервами (1 раздел пассива баланса) и внеоборотными активами (1 раздел актива баланса). Этот показатель характеризует чистый оборотный капитал. Его увеличение по сравнению с предыдущим периодом свидетельствует о дальнейшем развитии деятельности предприятия. В формализованном виде наличие оборотных средств можно записать как

СОС=СИ-ВА, (13)/5/

где СИ – собственные источники (1 раздел пассива баланса);

ВА – внеоборотные активы (1 раздел актива баланса).

В исследуемом предприятии

За 2003 г. СОС =3318728-3989819= -671091

За 2004 г. СОС=2054370-5757249= -3702879

Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (СД), определяемое по формуле:

СД=СОС+ДП, (14)

где ДП – долгосрочные пассивы (2 раздел пассива баланса).

За 2003 г. СД= -671091+0= -671091

За 2004 г. СД= -3702879+0= -3702879

Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ОИ):

ОИ=СД+КЗС, (15)

где КЗС – краткосрочные заемные средства (3 раздел пассива баланса).

За 2003 г. ОИ= -671091+915702=244611

За 2004 г. ОИ= -3702879+3853623=150744

Соответственно можно выделить и три показателя обеспеченности запасов источниками их формирования:

Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (\ СОС):

\СОС=СОС-З, (16)

где З – запасы.

За 2003 г. \СОС= -671091-82697= -753788

За 2004 г \СОС= -3702879-150627= -3853506

Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных источников формирования источников формирования запасов (\СД):

\СД=СД-З (17)

За 2003 г. \СД= -671091-82697= -753788

За 2004 г \СД= -3702879-150627= -3853506

Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников

формирования запасов (\ОИ):

\ОИ=ОИ-З (18)

За 2003 г. \ОИ= 244611 – 82697=161914

За 2004 г \ОИ= 150744-150627=117

Отмеченные выше показатели обеспеченности запасов источниками их формирования интегрируется в трехкомпонентный показатель S:/5/

S={\СОС;\СД; ;\ОИ }, (19)

В НГДУ-1

За 2003 г. S={-753788; -753788;161914},

За 2004 г. S={-3853506; -3853506;117},

характеризующий тип финансовой устойчивости:

S={1;1;1}, то есть \СОС>/0; \СД >/0; \ОИ>/0 (20)

абсолютная устойчивость;

S={0;1;1}, то есть /СОС<0; \СД>/0; \ОИ>/0 (21)

нормальная устойчивость, гарантирующая платежеспособность предприятия;

S={0;1;1}, то есть \СОС<0; \СД<0; \ОИ>/0 (22)

неустойчивое финансовое состояние, характеризуемое нарушением платежеспособности, предприятия, когда восстановление равновесия возможно за счет пополнения источников собственных средств и ускорения оборачиваемости запасов;

S= {0;0;0}, то есть \СОС<0; \СД<0; \ОИ<0 (23)

кризисное финансовое состояние, при котором предприятие является неплатежеспособным и находится на грани банкротства, ибо основной элемент оборотного капитала – запасы не обеспечены источниками их покрытия.

В исследуемом предприятии неустойчивое финансовое положение

S={0;1;1}, то есть \СОС<0; \СД<0; \ОИ>/0

За 2003 г. S={0;1;1}, то есть -753788<0; -753788<0; 161914>/0

За 2004 г. S={0;1;1}, то есть -3853506<0; -3853506<0; 117>/0

3.3. Аудит финансовой отчетности

Аудиторская проверка финансовой отчетности строится в определенной последовательности. Наиболее часто употребляется подход «от общего к частному». Каждый аудитор самостоятельно выбирает последовательность своей работы исходя из особенностей проверяемого предприятия и условий договора с клиентом. Применение апробированных методик аудиторской проверки позволяет минимизировать аудиторский риск и проводить проверку в более сжатые сроки./5/

Работа аудитора — это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации, проведения аудиторских процедур.

Практика аудита различает следующие этапы проведения проверки финансовой отчетности:

ознакомление с предприятием;
заключение договора на аудиторскую проверку;
составление плана и программы аудита;
аудит показателей финансовой отчетности;
составление отчета по результатам аудита и представление его клиенту, а также подписание акта приемки-сдачи работ по договору об аудиторской проверке.

Знакомство аудитора начинается с клиентом задолго до выполнения собственно аудита. Прежде всего он оценивает экономическую среду, в которой функционирует хозяйствующий субъект, т.е. изучает общие экономические и отраслевые факторы, влияющие на его бизнес.

Аудитор должен иметь представление об отрасли, в которой работает клиент. Важнейшими отраслевыми факторами, влияющими на бизнес клиента являются: рынок и конкуренция; цикличная или сезонная деятельность; изменения в технологии производства; экологические требования; акты органов государственного управления; энергоснабжение и расходы, специфические методы ведения бухгалтерского учета.

При проверке учредительных документов аудитору необходимо установить:

-имеется ли устав и учредительный договор;

-предмет деятельности предприятия;

-имеется ли свидетельство о государственной регистрации предприятия;

-кто является учредителем предприятия;

-размер уставного капитала и размер доли каждого учредителя, которые они обязаны внести в счет вкладов в уставный капитал;

-организационно-правовая форма предприятия;

-предусмотрено ли в уставе создание резервного фонда и других фондов;

-порядок распределения чистого дохода предприятия;

-органы управления товариществом.

Эти данные будут необходимы аудитору в процессе проведения аудиторской проверки финансовой отчетности.

Аудит финансовой отчетности начинается с общего обзора отчетных форм, т.е. провести их формальную проверку, при которой необходимо определить полноту и правильность заполнения реквизитов и установить, нет ли самостоятельных изменений в формах отчетности. Определение вида деятельности предприятия необходимо для правильного разграничения доходов и расходов предприятия по основной и прочей деятельности.

Особое внимание следует обратить на правильность составления баланса. При этом необходимо иметь ввиду, что правильность составления баланса основывается на следующих основных моментах:

данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения;
данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованы результатами инвентаризации;
суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны;
данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного периода;
данные балансов на начало и конец года должны быть сопоставимы.

Наконец, аудитор по результатам аудиторской проверки составляет аудиторское заключение, которое должно соответсвовать казахстанскому стандарту 5 «Аудиторское заключение по проверке финансовой отчетности».

Аудиторское заключение подписывается аудитором или совместно с руководителем аудиторской фирмы . Рекомендуется на каждой странице аудиторского заключения ставить подпись аудитора и его печать , а на последней странице еще подпись руководителя фирмы и ее печать.

При предоставлении клиенту аудиторского заключения аудитору необходимо составить акт приема-сдачи его, что свидетельствует о выполнении ими договора.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Дипломная работа написана на материалах АО «Ремлокомотив», являющееся структурным подразделением НК «Казахстан Темир Жолы»

Таким образом, исходя из выше изложенного можно сделать следующие выводы.

Основной деятельностью АО «Ремлокомотив» является капитальный и текущий ремонт подвижного состава железнодорожного транспорта. Предприятие имеет узко специализированную производственную направленность.

Возросла дебиторская задолженность на 30 476 тыс. тенге. Текущие активы возросли на 17609 тыс. тенге. Стоимость производственного потенциала по сравнению с 2003 годом увеличилась на 14847 тыс. тенге или на 46.30% что говорит о положительной работе данного предприятия. Предприятие в течение 2003 – 2004 годов производило финансовые вложения в размере 21 миллион тенге. В итоге можно сделать вывод, что данное предприятие считается не прибыльным и находится в тяжелой ситуации. Для выхода из кризиса ему нужно: во- первых уменьшить дебиторскую задолженность, во вторых вести разумную и обдуманную политику размещения и вложения средств с целью получения большего дохода.

За два года стоимость основных средств уменьшилась на 4383 тыс.тенге, что говорит о желании сократить издержки на данном предприятии. Доля финансовых ресурсов, направленная в основные средства, является не очень высокой, предприятию надо укрепить свою материально-техническую базу.

За два года наблюдается увеличение текущих обязательств на 9605 тыс.тенге, что говорит о росте долгов предприятия.

Существует сильная зависимость предприятия от внешних кредиторов и его правлению необходимо изменить политику предприятия, так как кредиторы могут не согласиться вложить средства в данное дело, из-за того, что предприятие не сможет при острой необходимости выплатить долги за счет собственных средств. Это подтверждает коэффициент концентрации привлеченного капитала и на протяжении двух лет наблюдается его увеличение. Этот показатель говорит о финансовой ненадежности предприятия. Величина собственного капитала уменьшилась за два года на 33072 тыс.тенге, собственные оборотные средства увеличились на 8004 тыс.тенге. С учетом всех источников финансирования наблюдается недостаток собственных оборотных средств. Все это говорит о том, что в 2003 и в 2004 годах у предприятия было очень не устойчивое финансовое состояние.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Назарбаев Н.А. Казахстан – 2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание Президента страны народу Казахстана.
О бухгалтерском учете. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 26 декабря 1995 г. №2732.
О государственной программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 1998-2001 гг. Указ Президента Республики Казахстан от 28 декабря 1998 г. №3838.
Мюллер Г., Геркон Х., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. – 2-е изд., стереотип. М.: Финансы и статистика, 2000г
Международные Стандарты бухгалтерского учета. Национальная комиссия Республики Казахстан. – Алматы, 2002г.
Ержанов М.С., Ержанова С.М., Учетная политика на казахстанском предприятии (практический аспект). – Алматы: Издательский дом «БИКО», 1997.
Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебн. Пособие. / К.Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаева. – Алматы: «Каржы-каражат», 1998 – 512 с.
Кошкимбаев С.Х. Аудит как неотъемлемая часть рыночных отношений – Алматы, «Каржы-каражат», 1996.
Казахстанские стандарты по аудиту / Под ред. С.Х. Кошкимбаева. Алматы: Каржы-каражат, 1995.
Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. – Алматы, «Центраудит — Казахстан», 2000г.
Жуков С.К. Бухгалтерский учет на предприятиях железнодорожного транспорта Республики Казахстан. Часть 1 – Алматы, 2001 г.
Жуков С.К. Бухгалтерский учет на предприятиях железнодорожного транспорта Республики Казахстан. Часть 2 – Алматы,2001 г.
Экономика и планирование железнодорожного транспорта / под редакцией д.э.н. Бепова И.В., Трихункова М.Ф. и др. – М.: «Транспорт», 1999г
Методические рекомендации по организации и ведению бухгалтерского учета колесных пар и подвижного состава и расходов на их ремонт (НК «КТЖ» — Астана, 2001 г.)
Справочник по экономической оценке показателей эксплуатационной работы НК «КТЖ» — Астана, 1999 г.
Соловьев Э.Я. Коммерческая тайна и ее защита. – ИВФ Антал, 1996.
Учетная политика: порядок формирования и особенности раскрытия / Библиотека бухгалтера и предпринимателя, № 3, 2001 г.
Учетная политика в НК. «Казахстан темир жолы» — Астана, 1999 г.
Указания по бухгалтерскому учету предприятиях локомотивного хозяйства – Транспорт, 2001г.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий железнодорожного транспорта Республики Казахстан Астана, 2001 год.
Номенклатура расходов по основной деятельности железных дорог Республики Казахстан часть 1,2 – Алматы, 2001
Ержанов М.С. Аудит 1,2 – Алматы. 2005 г.
Ревизия и контроль на предприятиях железнодорожного транспорта.
Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры – М: «Ф и С», 1999.
Дюсембаев К.Ш. Теория аудита. – Алматы: Экономика, 1995.
Финансовая отчетность исследуемого предприятия(ТЧЭ станции Алматы-1)
Закон об аудиторской деятельности в республике Казахстан от 20 ноября 1998 г.

Таблица 1

Состав и размещение баланса АО «Ремлокомотив» 2003-2004 гг.

№	Показатели	2003 год.				2004 год.
		Нач. года		На конец года		Нач. года		На конец года
		Сум. в тыс.тг.	Уд. вес в %	Сум. в тыс.тг.	Уд. вес в %	Сум. в тыс.тг.	Уд. вес в %	Сум. в тыс.тг.	Уд. вес в %
	А	1	2	3	4	1	2	3	4
1	Долгосрочные активы	152792	%84,72	65405	%57,69	65405	57,69	111716	71,21
	в том числе:
1.1	Основные ср-ва	16807	%9,32	17130	%15,11	17130	15,11	12424	7,92
1.2	Фин. Вложения	532	%0,29	532	%0,47	532	0,47	553	0,35
1.3	Долгосроч. Деб. задолж.	135453	%75,11	47743	%42,11	47743	42,11	98739	62,94
2	Текущие активы	27556	%15,28	47961	%42,31	47961	42,31	45165	28,79
	в том числе:
2.1	Произв. Запасы	84	%0,05	193	%0,17	193	0,17	746	0,48
2.2	Готов. Продукция	15178	%8,42	4736	%4,18	4736	4,18	4052	2,58
2.3	Дебитор. Задолж	1371	%0,76	17091	%15,08	17091	15,08	31847	20,30
2.4	Денеж. ср-ва	10923	%6,06	25941	%22,88	25941	22,88	8520	5,43
3	Всего активов	180348	%100,00	113366	%100,00	113366	100,00	156881	100,00
4	Стоим. пр-го потенциала	32069	%17,78	22059	%19,46	22059	19,46	17222	10,98

Таблица 2

Изменения в составе и размещении активов баланса

АО «Ремлокомотив» по годам и суммарное изменение

№	Показатели	Измен. за 2003 г.			Измен. за 2004 г.			Изменение за 2 года
		Изм. за год		Измен стоим в пунктах	Изм. за год		Измен стоим в пунктах	Изменение за 2 года
		В тыс.тг.	В %	Измен стоим в пунктах	В тыс.тг.	В %	Измен стоим в пунктах	В тыс.тг.	В % к 1999г.
	А	5	6	7	5	6	7	5	6
1	Долгосрочные активы	-87387	-57,19	-27,03	46311	70,81	13,52	-41076	-26,88
	в том числе:
1.1	Основные ср-ва	323	1,92	5,79	-4706	-27,47	-7,19	-4383	-26,08
1.2	Фин. Вложения	0	0,00	0,17	21	3,95	-0,12	21	3,95
1.3	Долгосроч. Деб. задолж.	-87710	-64,75	-32,99	50996	106,81	20,82	-36714	-27,10
2	Текущие активы	20405	74,05	27,03	-2796	-5,83	-13,52	17609	63,90
	в том числе:
2.1	Произв. Запасы	109	129,76	0,12	553	286,53	0,31	662	788,10
2.2	Готов. Продукция	-10442	-68,80	-4,24	-684	-14,44	-1,59	-11126	-73,30
2.3	Дебитор. Задолж	15720	1146,61	14,32	14756	86,34	5,22	30476	2222,90
2.4	Денеж. ср-ва	15018	137,49	16,83	-17421	-67,16	-17,45	-2403	-22,00
3	Всего активов	-66982	-37,14	0,00	43515	38,38	0,00	-23467	-13,01
4	Стоим. пр-го потенциала	-10010	-31,21	1,68	-4837	-21,93	-8,48	-14847	-46,30

АНАЛИЗ КРЕДИТОСПОСОБНОСТИ «Ремлокомотив» И ЛИКВИДНОСТЬ ЕГО АКТИВОВ

№	Показатели	2003 год			2004 год			Отклонение за два года
№	Показатели	нач года	кон года	Откл-е +\ —	нач года	Кон года	Откл-е +\ —	Отклонение за два года
1	Величина текущих активов, тыс.тг.	27556	47961	20405	47961	45165	-2796	17609
2	Величина тек. Пассивов, тыс. тг.	162639	110420	-52219	110420	172244	61824	9605
3	Чистый оборотный капитал, в тыс.тг.	-135083	-62459	72624	-62459	-127079	-64620	8004
4	Коэф-т покрытия Общий	0,17	0,43	0,26	0,43	0,26	-0,17	0,09
5	Коэф-т быстрой ликвидности	0,08	0,39	0,31	0,39	0,23	-0,16	0,16
6	Коэф-т абсолютной ликвидности (платежеспособности)	0,07	0,23	0,17	0,23	0,05	-0,19	-0,02

Таблица 4

Анализ финансовой устойчивости

№	Показатели	2003год			2004 год			Откл-е м/у 2003 и 2004 гг.
№	Показатели	Баз. пер.	Отчет. Пер.	Откл-е +\ —	Баз. пер	Отчёт. Пер.	Откл-е +\ —	Откл-е м/у 2003 и 2004 гг.
1	Коэф.концентрации собственного капитала ил автономии	0,098	0,026	-0,072	0,026	-0,097	-0,123	-0,195
2	Коэф. фин-й зависимости	10,18	38,48	28,3	38,48	-10,21	-48,69	-20,39
3	Коэф. Концентрации привлеченного капитала	0,9	0,97	0,07	0,97	1,9	0,93	1,0
4	Коэф. Соотношения привлеченных и собственных средств	9,2	37,48	28,28	37,48	-11,21	-48,69	-20,41
5	Коэф. автономии >=0,5	0,098	0,026	-0,072	0,026	0,0979	-0,124	-0,196
6	Соотношение заемных и собственных средств <=1	9,184	37,481	28,297	37,481	11,212	48,693	-20,396
7	Коэф. Обеспечения собственными ср-ми >=1	-92,841	— 12,672	80,169	-12,672	-26,486	-13,814	66,355
8	Коэф. Маневренности >=0,5	-7,628	21,201	13,573	-21,201	—	—	—
9	Коэф-т финанс-ия >=1	0,109	0,027	-0,082	0,027	-0,089	-0,116	-0,198

В Иране будут перевоспитывать женщин, снимающих хиджабы

Мировые цены на нефть продолжают падать

Нурила Асанкызы стала первой в истории казахстанской…

Казахстанские спортсмены продолжают радовать победами на международной…

Москву массово атаковали беспилотники

Число беженцев в мире перевалило за 123…

Елена Рыбакина обыграла первую ракетку мира

Кто победил на выборах США, согласно мнению…

ВЫБИРАЕМ ПЫЛЕСОС LG ДЛЯ ДОМА: НАДЕЖНЫЙ ПОМОЩНИК…

В сторону земли движется мощная магнитная буря

Дипломная работа. Анализ и аудит финансовой отчетности (на примере АО «Ремлокомотив»)

ВВЕДЕНИЕ

Активы = Капитал + Обязательства (1)

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Откл-е +\ —

“Он не делает воздушных обещаний“. Политолог о выступлении Токаева на форуме в Астане

Полицейский выстрелил в коллегу в Жамбылской области

Экс-мэр Якутии о родстве с казахами: «Мы – тюрки, а казахи наши родственники»

“Пора остановиться“. Трамп выступил с заявлением по войне в Украине

Зеленский назвал звонок Шольца Путину «ящиком Пандоры»

О НАС

Мобильное приложение

Наши контакты