Дипломная работа. Аудит финансовых результатов и отчетности (на примере ТОО «Алғыс»)

СОДЕРЖАНИЕ

ВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КАК ИСТОЧНИК ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ И ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Бухгалтерский баланс — как основной элемент финансовой отчетности
1.2 Формирование финансовой информации о финансовых результатах деятельности, порядок их учета и отражения в отчетности
1.3 Денежные средства, как показатели ликвидности предприятия и от-ражения их в финансовой отчетности

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО – ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ТОО “АЛҒЫС”
2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия ТОО «Алғыс»
2.2 Анализ финансового положения ТОО «Алғыс»
2.3 Анализ ликвидности баланса
2.4 Анализ финансовой устойчивости ТОО «Алғыс»

ГЛАВА 3. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ОТЧЕТНОСТИ ТОО «АЛҒЫС»
3.1 Аудит финансовых результатов ТОО «Алғыс»
3.2 Аудит финансовой отчетности ТОО «Алғыс»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики большое значение имеют изучение и использование в практической работе экономических методов управления, основным из которых является четко налаженная система бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет является одним из средств международного обще-ния, а также связующим звеном разнообразных видов деятельности, прису-щих любому бизнесу. Поэтому его нередко называют языком бизнеса.
Информационное обеспечение процесса управления включает в себя бухгалтерскую и статистическую отчетность, оперативные данные, различ-ные неформализованные внеучетные сведения. Степень применения инфор-мационных ресурсов в управлении различна, однако общей тенденцией яв-ляется достаточно слабое востребования бухгалтерских данных при выра-ботке управленческих решений.
Часто это исходит из сложившихся стереотипов: преобладание кон-трольной функции в бухгалтерском учете по конечным результатам деятель-ности хозяйствующего субъекта, временной лаг отчетных форм, исключи-тельная их сложность и т.п. Вместе с тем учет финансовых результатов и со-ставление по ним финансовой отчетности таит в себе громадный аналитиче-ский потенциал и может быть использован в процессе принятия управленче-ских решений как перспективного, так и текущего характера.
В ходе процесса реформирования бухгалтерского учета формируются новые взгляды на ведение бухгалтерского учета финансовых результатов, а также на цели составления финансовой отчетности. В качестве приоритетной может рассматриваться задача формирования информации, необходимой для объективной оценки финансовых результатов хозяйствующего субъекта с целью принятия экономических решений.
Поэтому реформирование системы финансовой отчетности в Казахстане требует глубокого понимания сущности международных стандартов бухгал-терского учета, анализа и аудита, возможности их применения в казахстан-ской практике.
Финансовая отчетность базируется на обобщении данных финансового учета. Она в основном отражает конечные финансовые результаты, которые слагаются из финансового результата от реализации продукции, работ и услуг, основных средств и иного имущества предприятий и доходов от неос-новных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, также она содержит информацию, полезную для принятия инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов, а также оценки будущих денежных потоков субъекта, ресурсов и его обязательств.
Не случайно в СБУ 2, который является одним из нормативных актов по бухгалтерскому учету, говорится, что целью финансовой отчетности являет-ся обеспечение пользователей полезной, значимой и достоверной информа-цией о финансовом положении субъекта, результатах деятельности и измене-ниях в его финансовом положении.
Основными формами финансовой отчетности являются:
 Бухгалтерский баланс;
 Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности;
 Отчет о движении денежных средств.
Она также должна содержать пояснительную записку, может дополнять-ся другими материалами, которые основаны на финансовых отчетах или по-лучены из них и будут прочитаны вместе с ними.
Таким образом, из финансовой отчетности можно получить представле-ние:
 О состоянии средств и их источников у предприятия на отчетную да-ту;
 О структуре капитала и имущества (баланс);
 О размерах капитала и имущества фирмы в абсолютных цифрах (ба-лансовый итог);
 О поступлении за отчетный период средств на увеличение собствен-ного капитала и направлении вложений в активы предприятия;
 О формировании финансовых результатов;
 О текущей деятельности и наличии убытков и прибылей, не связан-ных с текущей деятельностью;
 О сумме чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после ее обложения налогом, или чистого убытка при неудачно сложивших-ся результатах отчетного года.
Подготовка финансовой отчетности на основе полученных финансовых результатов — забота не только бухгалтеров, но и других экономических и технических служб предприятия, потому что при составлении отчетности подводятся и оцениваются все аспекты деятельности предприятия. При под-готовке финансовой отчетности фирма ориентируется на порядок налогооб-ложения, существующей в стране, а также требования налоговых органов, которые проводят свою проверку финансовой отчетности фирм с целью вы-яснения уплаты налогов.
Тщательное изучение финансовых результатов и финансовой отчетно-сти раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности.
Финансовая отчетность, как известно, является важнейшим объектом аудита, основное предназначение которого заключается в установлении до-стоверности ее данных. Аудит как новая отрасль научных знаний остро нуждается в дальнейшей разработке теоретических и особенно практических его вопросов.
В последние годы появилось достаточно много серьёзных и актуальных публикаций, посвященных аудиту финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, где воспроизводится комплексная оценка. Цель аудита финансо-вых результатов и финансовой отчетности фирмы — дать оценку результатам эффективности деятельности фирмы за отчетный год и оценку ее текущему финансовому положению.
Анализ финансовой отчетности должен дать ответ на вопросы:
— имеет ли фирма прибыль по результатам своей хозяйственной деятель-ности за год;
— в состоянии ли фирма выполнить взятые обязательства и не приведет ли такое выполнение к ликвидации фирмы в связи с недостатком ресурсов.
Анализ финансовых результатов и финансовой отчетности проводится прежде всего финансовыми менед¬жерами своей фирмы для выявления и устранения проблем в текущей деятельности фирмы, для выработки и приня-тия оптимальных решений по вопросам повышения эффективности произ-водственно-сбытовых операций, рационального использования имеющихся ресурсов, повышения платежеспособности и усиления устойчивости финан-сового положения фирмы, а также для обеспечения выполнения плановых финансовых показателей и обязательств фирмы перед кредиторами и инве-сторами, решение которых в наибольшей степени влияют на развитие субъ-екта.
Проводится анализ также аудиторами с целью ревизии отчетности и определения правильности уплаты налогов. Аудиторы на основе финансовой отчетности делают официальное заключение о финансовом состоянии фир-мы, которое включается в годовой отчет, представляемый высшим руковод-ством фирмы.
В содержании дипломной работы я попытаюсь охватить все вышеизло-женные обстоятельства, а именно: правильность ведения бухгалтерского уче-та по финансовым результатам, основы составления финансовой отчетности, логические методы проведения аудита по соответствующим вопросам, ана-лиз финансово-хозяйственной деятельности субъекта на примере ТОО «Алғыс».
Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что без знания основ ведения бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности хозяй-ствующего субъекта и составления финансовой отчетности, нельзя говорить, о коммерческих успехах в учете на данном предприятии и поэтому данная тема дипломной работы актуальна в условиях современного ведения бухгал-терского учета для обеспечения полноценного анализа и прогноза финансо-во-хозяйственной деятельности предприятия.

 

ГЛАВА I. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КАК ИСТОЧНИК ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ И ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Бухгалтерский баланс – как основная форма финансовой отчет-ности

В современной системе бухгалтерского учета стержневую роль играет именно бухгалтерский баланс. Он выполняет важные функции, во-первых, знакомит собственников, менеджеров с управлением, имущественном состоя-нием хозяйствующего субъекта. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. каков в количественном и качественном отношении тот запас ма-териальных средств, которым предприятие способно распоряжаться, и кто принимал участие в создании этого запаса. Во-вторых, по балансу опреде-ляют, сумеет ли предприятие в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед третьими лицами, количество которых в рыночной эко-номике увеличивается (акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели, про-давцы и др.). В–третьих, содержание статей актива и пассива дает возмож-ность использовать его как внутренними, так и внешними пользователями. Являясь центральной формой финансовой отчетности, бухгалтерский баланс позволяет определить на отчетную дату состав и структуру имущества и имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость текущих активов, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику деби-торской и кредиторской задолженности, кредитоспособность и платежеспо-собность предприятия. Данные баланса позволяют оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и пред-стоящей хозяйственной деятельности, размер и структуру заемных источни-ков, а также эффективность их привлечения. Таким образом, бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой для анализа и оценки фи-нансового положения хозяйствующего субъекта.
Значение баланса настолько велико, что анализ финансового положения нередко в специальной литературе называют анализом баланса , наиболее важными задачами которого являются:
 Анализ ликвидности баланса;
 Оценка доходности (рентабельности) капитала;
 Оценка степени деловой (хозяйственной) активности предприятия;
 Оценка рыночной устойчивости и платежеспособности предприятия.
Принципы построения и структура бухгалтерского баланса
В целях обеспечения сопоставимости такие сведения должны быть пред-ставлены в обобщенных денежных показателях по состоянию на определен-ную дату, но для полноценного изучения состава средств и источников их формирования необходима их экономическая группировка. Все эти сведения получают при помощи бухгалтерского баланса, источником составления ко-торого является Главная книга.
Графически баланс изображают в виде таблицы, состоящей из двух ча-стей: актива и пассива .Бухгалтерский баланс построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств, т.е. он состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу ( основные средства, производственные запасы, готовая продукция, касса и т.д.), а в другой – по источникам формирования (уставный капитал, ссуды банка, задолженность поставщикам и т.д.).
Первая часть баланса называется активом, а вторая –пассивом.
Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе, и в пассиве- источники за счет которых они сформированы.
Средства = капитал + обязательства
Такое равенство называют балансовым уравнением. Само по себе это равенство не содержит в себе никакой информации о финансовом положении предприятия, но соблюдается всегда, если только не допущена ошибка при составлении баланса.
Итоги по активу и пассиву баланса называют валютой баланса.
Каждая из групп активов предприятия и источников их образования в балансе представлена отдельной балансовой статьей. Иными словами, стать-ей бухгалтерского баланса называется показатель ( строка) актива и пассива, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирова-ния, обязательств предприятия. Балансовая статья является основным эле-ментом бухгалтерского баланса. Однородные статьи баланса объединяются в группы, а группы- в разделы.
В основу группировки статей, согласно СБУ 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах», утвержденному Постановлени-ем Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 13 ноября 2001 года № 3, заложены следующие принципы:
 для статей актива- сроки действия активов;
 для статей пассива- принцип формирования пассивов и сроки их по-гашения.
Классификация балансов и их формы
Различают несколько типов бухгалтерского баланса, среди которых:
 баланс­ брутто ­ включает регулирующие статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости средств вычитают из суммы экономически связанных с ними другими статьями. К регулирующим стать-ям относят: износ основных средств? Амортизация нематериальных активов и т.д.
 баланс ­ нетто ­ или очищенный баланс, из которого исключены регу-лирующие статьи. Использование его наиболее удобно при анализе финан-сового состояния предприятия. Данные такого баланса характеризуют ре-альную сумму хозяйственных средств, находящихся в распоряжении пред-приятия .
 Начальный (вступительный) баланс – баланс, составленный на первое число отчетного периода;
 Заключительный баланс- баланс, составленный на последнюю дату отчетного периода;
 Разделительный баланс- баланс, составленный на момент выделения структурного подразделения в самостоятельное предприятие или разделения одного предприятия на несколько независимых друг от друга;
 Ликвидационный баланс- баланс, составленный на момент ликвида-ции хозяйствующего субъекта.
В настоящее время действует практика составления внешних внутрен-них, специализированных балансов.
Внутренний баланс (максимально развернутый и детализированный) используют для финансового анализа, планирования, управления и контроля за деятельностью предприятия и его филиалов, структурных подразделений.
Внешний баланс составляют для внешних пользователей.
Специализированный баланс составляют, как правило, для определен-ного круга пользователей, например, инвесторов. Целью его составления яв-ляется наиболее подробное раскрытие какого-либо раздела баланса.
Значение бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъ-являемыми к ней.
Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям: достоверности, целостности, сво¬евременности, простоте, про-веряемости, сравнимости, эко¬номичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности .
Рассмотрим подробнее каждое из них.
Достоверность базируется не только на информации бух¬галтерского, но и других видов учета, в первую очередь ста¬тистического учета. Нарушение данного подхода делает не¬возможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйствен¬ной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчет¬ных и плановых по-казателей.
Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обос-нованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентари-зации и заключением независимой аудиторской организации.
Своевременность предполагает представление соответству¬ющей бухгал-терской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Орга-низации, независимо от организа¬ционно-правовых форм собственности (за исключением бюд¬жетных), обязаны представлять квартальную бухгалтер-скую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квар¬тала. Годо-вая бухгалтерская отчетность представляется в те¬чение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотре¬но законодательством Республики Казахстан. Она должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника.
Простота бухгалтерской отчетности лежит в ее упрощении и доступно-сти. Переход бухгалтерского учета к международ¬ным стандартам объектив-но способствует реализации данно¬го требования.
Проверяемость отчетности предполагает возможность под¬тверждения представленной в ней информации в любое вре¬мя. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в ней информации.
Сравнимость предусматривает наличие одинаковых пока¬зателей на про-тяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенден-ций.
Цель такого сравнения выявить тенденции развития фир¬мы. Однако при использовании его нельзя избежать принци¬па ограничения полезности ин-формации, а это может ока¬зать влияние на формирование неправильных вы-водов. На¬пример, в целях снижения объемов производства в отчетном году фирма приняла решение о реструктуризации произ¬водства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчет-ности не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компа-нии может иметь место лишь в долгосрочной перспективе.
Для реализации этих подходов в бухгалтерской отчетнос¬ти должно быть представлено сравнение информации по кон¬кретному показателю, приведен-ному в отчетности за преды¬дущий и отчетный год.
Экономичность достигается путем унификации и стандар¬тизации соот-ветствующих форм отчетности, сокращения от¬дельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается прежде всего показателей, носящих справочно-информационный характер.
Оформление — следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление от¬четности, равно как и ведение бухгалтерского учета имуще¬ства, обязательств и хозяйственных операций, осуществляет¬ся на русском языке, в валюте Республики Казахстан — в тенге. Отчетность подписывается руководителем организа¬ции и специалистом, ве-дущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.)
Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действу¬ющим законодательством. К ним отнесены открытые акцио¬нерные общества, кредитные и страховые органи-зации, бир¬жи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет част¬ных, общественных и государственных источников.
Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтер¬ской отчет-ности в средствах массовой информации, доступ¬ных ее пользователям, либо распространение ее в соответ¬ствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по ме¬сту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.
Публикации должна предшествовать аудиторская провер¬ка с обязатель-ным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из пе-речня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подле-жат бухгалтерс¬кий баланс (ф. № 1) и Отчет о финансовых результатах (счет прибылей и убытков) (ф. № 2). Такой подход принят и в меж¬дународной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обос-нованное решение в части вложе¬ния капитала в данную компанию.
Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокра¬щенной форме, содержание которой определяется самим пред¬приятием в пределах требова-ний, предусмотренных Положе¬нием по бухгалтерскому учету «Бухгалтер-ская отчетность организации» (СБУ 2).Наряду с публикацией годовой бух-галтерской отчетности публикуется также аудиторское заключение, суть ко-торого должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудитор-ской фирмы) о ее достоверности (безусловно поло¬жительное, условно поло-жительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).
Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публи¬кации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незакон¬ное получение и разглашение све-дений, составляющих ком¬мерческую тайну, предусмотрена уголовная ответ-ственность.
Баланс ТОО «Алғыс» представлен следующими разделами :
РАЗДЕЛ 1
В разделе «Внеоборотные активы» отражается имущество органи¬зации, которое используется в течение длительного периода: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и прочие вне-оборотные активы.
В состав нематериальных активов включаются только те права пользо-вания, которые будут использоваться в течение длительного периода (более 1 года). Состав нематериальных активов и порядок их амортизации приведе-ны в Законе «О бухгалтерском учете» в РК.
Нематериальные активы могут быть получены безвозмездно, приобре-тены организацией в процессе деятельности, внесены учреди¬телями (соб-ственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организа-ции.
По строке баланса “Основные средства” показываются данные по основ-ным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).
РАЗДЕЛ II « Товарно-материальные запасы»
В разделах 20 «Материалы», 21 «Незавершенное производство», 22 «Товары» отражаются:
— сырье и материалы, топливо, запасные части, строительные материалы, полуфабрикаты собственного производства, готовая продукция и товары; товары приобретенные.
Сырье, материалы, готовая продукция, товары и другие аналогич¬ные ценности отражаются в балансе по их фактической себестоимости, которая складывается из:
— затрат на их приобретение, включая наценки (надбавки); оплаты про-центов за приобретение в кредит; комиссионных вознаграждений, уплачен-ных снабженческим и иным организациям; таможенных пошлин;
— расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществ¬ляемые сторонними организациями.
Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, определяется по: средней себестоимости; себестоимости пер-вых по времени закупок (ФИФО); себестоимости последних по времени заку-пок (ЛИФО); если может быть налажен соответствующий учет, материальные ресурсы могут списываться по фактической цене приобретения.
РАЗДЕЛ III. “Дебиторская задолженность и другие активы”
По данной группе статей отражаются показатели о всех видах дебитор-ской задолженности организации, образовавшейся в соответ¬ствии с принци-пами начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятель-ности) бухгалтерского учета, с учетом доходов (вексельных процентов и т.п.) по сделкам.
В разделе 30 «Задолженность покупателей и заказчиков» отражаются счета к получению, векселя полученные, другая задолженность покупателей и заказчиков.
РАЗДЕЛ IV раскрывает “Финансовые инвестиции и деньги”
В это раздел входят денежные средства, наличность на счетах и в кассе:
деньги в пути, в аккредитивах, в чековых книжках, деньги на специаль-ных счетах в банках, деньги на прочих счетах в банках, на валютном счете внутри страны и за рубежом, деньги на расчетном счете, налисность в кассе в национальной валюте и в иностранной валюте.
РАЗДЕЛ V. “Собственный капитал и деньги”
В разделе «Собственный капитал» отражаются капитал организации (уставный, резервный);целевые финансирование и поступления; нераспреде-ленная прибыль прошлых лет и отчетного года.
«Уставный капитал»
Организация показывает по данной статье сумму капитала (устав¬ного, складочного и т.п.), зафиксированную собственниками в учредительных до-кументах, зарегистрированных в соответствующих органах государственной власти.
Увеличение и уменьшение размеров уставного капитала произво¬дится организацией, как правило, по результатам рассмотрения итогов ее деятель-ности за прошедший год и только после внесения соответст¬вующих измене-ний в учредительные документы в официально установленном порядке.
«Дополнительно оплаченный и неоплаченный капитал»
По данной статье показывается прирост стоимости имущества организа-ции, отраженного в активе баланса, произведенный в резуль¬тате:
а) дооценки имущества организации (переоценки основных средств), производимой по решениям Правительства Республики Казахстан;
б) получения эмиссионного дохода — получения акционерным обще-ством денежных средств в сумме, превышающей номинальную стоимость проданных акций или стоимость имущества, внесенного как вклад в устав-ный капитал вместо денежных средств в размере, превышающем сумму вклада;
в) безвозмездного получения имущества, предназначенного для произ-водственных целей;
г) возникновения курсовой (точнее, суммовой) разницы от задол-женности учредителей по взносам в иностранной валюте в уставный капитал организации.
«Резервный капитал «
Резервный капитал организации может состоять из двух показа¬телей:
— резервного фонда, образованного в соответствии с законода¬тельством Республики Казахстан;
— резервов, образованных в соответствии с учредительными докумен-тами.
“Непокрытые убытки” (прошлых лет и отчетного года)
В разделе “Убытки” нарастающим итогом отражаются отдельно убытки, полученные на начало отчетного года и за отчетный год.
Суммы убытков наряду с убытками от финансово-хозяйственной дея-тельности включают также отнесенные на убытки суммы использо¬ванных ор-ганизацией собственных оборотных средств на покрытие определенных рас-ходов, источником которых должна быть прибыль, остающаяся в распоря-жении организации после уплаты налогов на прибыль.
После проведения реформации баланса перед составлением годового баланса следует подумать об источниках покрытия возникших в текущем го-ду убытков (или убытков, возникших в прошлых годах).
Решение о списании убытков отчетного года или прошлых лет принима-ет орган, который наделен таким правом: собрание акционеров и учредите-лей; совет директоров, но не главный бухгалтер. Чтобы выполнить указан-ные ранее проводки, главный бухгалтер должен иметь соответствующее ре-шение исполнительного органа.
Пояснительная записка
Основное назначение пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности дополнить содержание приведен¬ных в ней форм с целью получе-ния более полной информа¬ции о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции, товаров, работ и услуг.
Для реализации данной задачи должна быть обеспечена сопоставимость показателей за отчетный и предшествующий ему годы, единообразие в при-меняемых методах оценки от¬дельных, наиболее существенных, видов имуще-ства и обяза¬тельств, представленных в общей сумме валюты баланса (ф. № 1) и отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия (ф. № 2).
Существенной признается сумма, отношение которой к об¬щему итогу соответствующих статей составляет не менее пяти процентов. Данное прави-ло существенности необходимо при¬менять при раскрытии и других показа-телей бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке следует указать факты, когда те или иные пра-вила ведения бухгалтерского учета не могут быть применены, и дать соот-ветствующее обоснование. В против¬ном случае неприменение таких правил дает основание рас¬сматривать эту ситуацию, как уклонение от их выполне-ния и признается нарушением организацией действующего законо¬дательства о бухгалтерском учете.
Содержание пояснительной записки должно включать ос¬новные техни-ко-экономические показатели текущей, инвес¬тиционной и финансовой дея-тельности организации, в том числе сведения о распределении или не рас-пределении при¬были организации, остающейся в ее распоряжении. Дается подобная характеристика учетной политики в части приме¬няемых методов оценки производственных запасов, их заго¬товления и использования, начис-ления амортизации по ос¬новным средствам, анализа эффективности исполь-зования их активной части, вариантов исчисления выручки от реализа¬ции продукции, выполненных работ или оказанных услуг, осуществленных и планируемых различных инвестиционных проектов по разработке новых видов продукции, улучшению ее качества и т.п.
Раскрытие такой информации целесообразно дополнять соответствую-щими аналитическими таблицами, графиками и пр.
При оценке финансового состояния организации привести данные его анализа. В частности, дать показатели оценки удовлетворительности струк-туры баланса (текущей ликвид¬ности, обеспеченности собственными сред-ствами и возмож¬ностями восстановления (утраты) платежеспособности.
При наличии в составе организации дочерних и зависи¬мых обществ сле-дует раскрыть их деятельность по годовым результатам работы.
Особое место в пояснительной записке должно быть отве¬дено стратегии развития организации, ее научно-техническо¬му потенциалу, состоянию про-фессионального уровня персо¬нала и мерам по повышению его квалифика-ции.
В пояснительной записке организация объявляет измене¬ния в своей учетной политике на следующий отчетный год, мотивированно обосновывая свои намерения. При возможно¬сти в пояснительной записке приводятся из-менения отдельных абсолютных показателей и их влияние на формирование финансовых результатов организации. Например, при наме¬рении организа-ции перейти в следующем году на вариант применения ускоренной аморти-зации она должна указать размер снижения балансовой прибыли в результа-те удорожа¬ния себестоимости продукции (работ, услуг).
Хозяйственная деятельность предприятия подразумевает совершение различных операций, каждая из которых находит отражение на счетах бух-галтерского учета. Средства предприятия и источники их формирования, участвуя в хозяйственных процессах, постоянно обновляются: приобретают новый вид или свойства, переходят из одной фирмы в другую, что находит свое отражение в балансе в виде увеличения или уменьшения остатков сумм на балансовых статьях. Движение хозяйственных средств и источников фор-мирования приводит не только к структурному изменению уже имеющихся статей, но и к появлению новых или ликвидации прежних, причем равенство между общей суммой хозяйственных средств и общей суммой источников их формирования сохраняется.
Учет инфляции при составлении финансовых документов требует пере-расчета статей по их текущей стоимости. Из-за инфляции возникает огромное несоответствие между балансом, в котором отражены вчерашние цены, и се-годняшней экономической реальностью. Для того, чтобы баланс отражал существующее положение требуется провести перерасчет основных средств и запасов (то есть всех не денежных активов). Что же касается денежных средств, здесь перерасчет не имеет смысла, поскольку тысяча тенге — она и есть тысяча тенге.
Для перерасчета основных средств и запасов необходимо выяснить те-кущие цены на каждую категорию активов баланса. В результате этого определяется стоимость замещения, то есть, сколько бы теоретически будет стоить замена зданий, оборудования и товарно-материальных запасов, име-ющихся на складах в настоящий момент аналогичными. Для облегчения рас-чета текущей стоимости замещения нужно:
1. Разбить большие группы активов на подгруппы по общим источни-кам их приобретения, например:
— вычислительная техника, приобретенная у одного и того же источника;
— сырье и материалы, приобретенные у одного и того же производителя и т.д.
2. Определить текущую стоимость замещения для каждой группы акти-вов, используя текущие цены и консультируясь с производителями и диле-рами. Такая группировка активов по источникам их приобретения позволяет сократить количество необходимой информации о ценах.
3. Восстановить первоначальную группировку активов в балансовом отчете и заменить первоначальную их стоимость оценкой по стоимости за-мещения.
4. Пропорционально скорректировать сумму накопленной амортизации.
Переоценка запасов является излишней, если отраженные в балансе це-ны приобретения приблизительно соответствуют текущей стоимости замеще-ния. Если оборачиваемость запасов компании менее 90 дней, величина запа-сов должна отражать цены последнего квартала, которые не требуют пере-оценки. Если оборачиваемость различных статей запасов неодинакова, то может быть необходима переоценка только некоторых статей.
Размер поправки стоимости активов должен точно соответствовать уве-личению собственного капитала. Часть собственного капитала, представля-ющая собой эту поправку, должна записываться как “Собственный капитал : поправка на инфляцию”.
Следует помнить, что пересчет средств в твердую валюту не освобожда-ет, руководство от пересчета с поправкой на инфляцию. Инфляция и измене-ние курса тенге по отношению к доллару — совершенно разные явления. То, что инфляция вызывает снижение покупательной способности денежной еди-ницы, действительно, частично является причиной ее падения относительно других валют. Но эта причина не единственная: многие действия правитель-ства, а также то, что происходит на мировом рынке, могут повлиять на об-менный курс, не влияя непосредственно на инфляцию. Многие товары доро-жают или дешевеют в долларовом выражении. Их сравнительные цены быстро меняются, поэтому то, что называется индексацией основных средств и учетом в долларах, не является адекватной заменой учета по текущей сто-имости замещения.
Основной тенденцией развития баланса в нашей стране было его посто-янное усложнение. В последние годы происходит обратный процесс- упро-щение структуры баланса. Так за последние два десятилетия число статей баланса уменьшилось примерно в два раза.
Как всегда истина находится посередине. Целесообразно заполнять не-сколько форм баланса, ориентированных на различных пользователей. Именно такой подход принят в странах с рыночной экономикой. Структура бухгалтерской отчетности не регламентируется. В учетных стандартах опи-сываются лишь перечень и экономическое содержание основных статей; сте-пень детализации определяется бухгалтером предприятия самостоятельно.
Рассмотрев бухгалтерский баланс, как основной элемент отчетности и отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности субъекта, поста-раюсь объяснить для чего нужна форма №3 «Отчет о движении денежных средств» для предприятий.

1.2 Формирование финансовой информации о финансовых резуль-татах деятельности, порядок их учета и отражения в отчетности

Финансовый результат деятельности предприятия служит своего рода показателем значимости данного предприятия на казахстанском рынке пред-принимателей. В рыночных условиях хозяйствования любое предприятие заинтересованно в получении положительного результата от своей деятель-ности, поскольку благодаря величине этого показателя предприятие способ-но расширять свою мощность, материально заинтересовывать персонал, ра-ботающий на данном предприятии, выплачивать дивиденды акционерам и т.д.
Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.
С точки зрения бухгалтерского учета конечный финансовый результат деятельности предприятия – это разность между доходами и расходами и выражается в показателе прибыли или убытка, формируемого на счете 571 “Итоговый доход” и отражаемого в бухгалтерской отчетности.
Финансовые результаты деятельности предприятия определяются преж-де всего качественными показателями выпускаемой предприятием продук-ции, уровнем спроса на данную продукцию, поскольку, как правило, основ-ную массу в составе финансовых результатов составляет прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг).
Конечный финансовый результат деятельности предприятий является предметом исследования многих авторов. Их понимание сущности этого по-нятия далеко неоднозначно.
Так, например, Козлова Е.П., Парашутин Н.В. считают, что сводным (интегрирующим) показателем, характеризующим финансовый результат де-ятельности предприятия, является балансовая (валовая) прибыль или убы-ток .
Камышанов П.И. считает, что конечный финансовый результат деятель-ности предприятия выражается в показателе прибыли и убытка .
Литвиненко М.И. считает, что в нормативных документах, регулирую-щих налогообложение, прибыль отождествляется с доходом. Она пишет, что это не одно и то же. Ведь доход трактуется как поток денежных средств, по-ступающих в резерв государства, предприятия или отдельного лица в про-цессе распределения национального дохода.
Доход в узком смысле можно рассматривать как синоним любой из его форм (прибыль, рента, заработная плата и процент). В широком смысле по-нятие доход охватывает все денежные средства, в различных формах посту-пающие в распоряжение предприятия.
Сегодня в доходах предприятия наряду с прибылью все большую роль играют поступления (проценты, дивиденды) от ценных бумаг других эмитен-тов. В связи с этим конечный результат его финансово-хозяйственной дея-тельности правильнее было бы назвать не балансовой прибылью, а доходом по балансу (балансовым доходом), поскольку название показателя должно отражать его экономическую сущность .
Значительное количество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия, создают методические трудности для их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реаль-ном состоянии данного предприятия. Например, администрацию предприя-тия интересует масса полученной прибыли и ее структура, а также факторы, воздействующие на ее величину. Налоговая инспекция заинтересована в по-лучении достоверной информации о всех слагаемых балансовой прибыли и т.д.
В отчетности отечественных предприятий рассматриваются несколько иные показатели прибыли.
Представим порядок расчета показателей прибыли, используемых в от-четности отечественных предприятий в табл. 1.
Таблица 1
Порядок расчета показателей доходов

Показатели дохода Порядок расчета
А Б
1. Валовой доход 1. Выручка (нетто) от реализации товаров, про-дукции, работ, услуг минус себестоимость реали-зации товаров, продукции, работ услуг
2. Доход от основной деятельности 2. Валовая прибыль минус расходы
3. Доход от обычной деятельности до налогообложения
3. доход от основной деятельности плюс доходы от участия в других организациях плюс прочие операционные доходы
4. Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (чистая прибыль) 4.Доход от обычной деятельности до налогообло-жения минус подоходный налог с юридических лиц

Доход выполняет задачу распределения ресурсов среди альтернативных видов производства. Появление дохода (экономической прибыли) служит сигналом о том, что общество желает расширения данной отрасли, развития данного производства.
Таким образом, финансовый результат определяется как прирост или уменьшение стоимости имущества при постоянном капитале на начало и ко-нец периода.
Конечный финансовый результат (доход или убыток) слагается из фи-нансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятий и доходов от неосновной операции, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Доход (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее платы (при безналичных расчетах — по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счет в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — по поступлении средств в кассу), либо при необходи-мости по согласованию с Министерством финансов по отгрузке товаров (вы-полнению работ, услуг) и предъявлении покупателю (заказчику) расчетных документов.
К доходам, отраженным на счете прибылей и убытков, относятся:
 доходы, полученные на территории Республики Казахстан и за ее пределами от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акци-ям и доходам по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
 доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от реализации или спи-сания имущества, в том числе основных фондов и нематериальных активов; доходы от дооценки производственных запасов и товаров, основных средств, нематериальных активов и другого имущества;
 присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков;
 прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
 положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также опе-рациям в иностранных валютах;
 другие доходы от операций, непосредственно не связанных с произ-водством продукции (работ, услуг) и ее реализацией;
 суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым ис-тек срок исковой давности.
К расходам и потерям, отражаемым на счете прибылей и убытков, отно-сятся:
 затраты по аннулированным производственным заказам, а также за-траты на производство, не давшее продукции;
 затраты на содержание законсервированных производственных мощ-ностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);
 не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; потери от уценки производственных запасов и готовой продук-ции;
 убытки по операциям с тарой;
 судебные издержки и арбитражные сборы;
 присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также рас-ходы по возмещению причиненных убытков;
 суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также подлежащими резервированию в соответствии с законодательством;
 убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок ис-ковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;
 убытки от реализации продукции подсобных сельскохозяйственных производств;
 убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
 не компенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бед-ствий;
 не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями;
 недостачи и потери от порчи ценностей, а также хищения ценностей при отсутствии конкретных виновников или в случае отказа судом во взыс-кании с материальных лиц вследствие необоснованности исков;
 отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также опе-рациям в иностранной валюте;
 убытки от ликвидации и выбытия основных средств и нематериаль-ных активов.
При предоставлении финансовой отчетности предприятие ТОО «Алғыс» в пояснительной записке раскрыло:
 Учетную политику, признанную для признания дохода, включая спо-собы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг;
 Сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период, включая доходы, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов, из них- сумму дохода, воз-никающего в результате обмена товарами или услугами, включенную в каж-дый значимый вид доходов.
Учет доходов от основной деятельности на рассматриваемом предприя-тии организуется на счетах подраздела 70 «Доходы от основной деятельно-сти». В эту группу входят следующие синтетические пассивные счета.
Счет 701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» . На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполнения работ и оказанных на сторону услуг. Применяют счет предприятия сферы материального производства, производящие про-дукцию, работы и услуги. В течении отчетного периода на кредите счета 701 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продук-ции, работ и услуг.
Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 571 «Итоговый доход (убыток)». При этом дебетуют счет 701 и кредитуют счет 571.
Следует иметь в виду, что согласно постановления Правительства Рес-публики Казахстан от 15.01.2001 года №67 все юридические лица независи-мо от форм собственности при осуществлении торговых операций и оказа-нии услуг обязаны применять контрольно-кассовые аппараты с фискальной памятью. Следовательно, если расчеты между юридическими лицами произ-водятся наличными денежными средствами, то независимо от того, как реа-лизуются товары (услуги), оптом или в розницу, по предварительной оплате или авансовым платежам, все операции должны фиксироваться в контроль-но-кассовом аппарате с фискальной памятью. Однако не все суммы, посту-пившие в кассу, являются доходом от реализации товаров (услуг). В случа-ях, когда производится предварительная оплата за товары, сумма, посту-пившая через контрольно-кассовый аппарат, отражается в бухгалтерском учете на счете 661 «Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов» или 662 «Авансы, полученные под выполнение ра-бот и оказания услуг». И только после отгрузки товара (выполнения работ или оказания услуг) данная сумма списывается на счет 701.
611 «Доходы будущих периодов» на суммы арендной платы, внесенной арендаторами вперед ( дебет счета 441,451 и др., кредит счета 611), относя-щиеся к данному отчетному периоду.
Доходы учтенные на счете 701 в конце года списываются на счет 571: ДТ счета 701, КТ счета 571.
Аналитический учет по счету 701 ведется в машинограмме или ведомо-сти по видам полученных доходов за месяц и сначала года (нарастающим итогом).
Для учета доходов от неосновной деятельности предназначен подраздел 72 «Доход от неосновной деятельности» Генерального плана счетов, кото-рый включает следующие счета:
Счет 721 «Доход от выбытия нематериальных активов» предназначен для обобщения доходов, полученных от реализации нематериальных акти-вов. При реализации нематериальных активов составляется следующая кор-респонденция счетов (сокращенная).

№
п.п. Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1. Реализованы НМА: на остаточную стои-мость 841 101-103,106
2. На сумму износа 111-113,116 101-103,106
3. На отпускную стоимость 301 721
4. На сумму НДС по реализованным НМА 301 633
5. В конце года учтенные на счетах 721, 841 списываются за счет итогового до-хода( убытка):
Доходы
Расходы

721
571

571
841

Счет 722 «Доход от выбытия основных средств» предназначен для обобщения доходов, полученных от реализации основных средств. При ре-ализации основных средств составляется следующая корреспонденция сче-тов (сокращенная).

№
п.п. Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1. Реализованы ОС: на остаточную стои-мость 842 122-125
2. На сумму износа 131-134 122-125
3. На отпускную стоимость 301 722
4. На сумму НДС по реализованным ОС 301 633
5. В конце года учтенные на счетах 722, 842 списываются за счет итогового до-хода( убытка):
Доходы
Расходы

722
571

571
842

Счет 723 «Доход от выбытия инвестиций, финансовых инвестиций» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных от реали-зации ценных бумаг.
Корреспонденция счетов по счету 723 приведена ниже (сокращенная ).

№
п.п. Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1. Предприятие реализовало акции, обли-гации и другие ценные бумаги по цене их приобретения 843 401-403
2. Предъявлены покупателям счета за приобретенные ценные бумаги 301 723
3. Выручка от реализации ценных бумаг поступила в кассу и на расчетный счет 451,441 723
4. Предъявлены счета дочерним (зависи-мым) товариществам за приобретенные ценные бумаги 321-323 723
5. Предъявлены счета работникам пред-приятия и другим лицам 333 723
6. Суммы переоценки, относящейся к вы-бывшим финансовым инвестициям, списываются на доходы 542 723
7. В конце года сумма доходов и расхо-дов от реализации ценных бумаг, спи-сываются на счет итогового дохода:
Доходы
Расходы

723
571

571
843

Счет 725 «Доход от курсовой разницы» предназначен для учета курсо-вой разницы, которая возникает при изменении курса тенге по отношению к конвертируемым иностранным валютам. При получении дохода от курсовой разницы составляется следующая корреспонденция счетов.

№
п.п. Содержание хозяйственных операций Корреспонденция сче-тов
Дебет Кредит
1. Положительная курсовая разница по счетам расчетов с деби-торами и денежных средств:
С покупателями и заказчиками
301-303
725
С дочерними (зависимыми) товариществами 321-323 725
По авансам выданным 351-352 725
По счетам денежных средств и др. 421,423,431,432,452 725
2. Отрицательная курсовая разница по счетам расчетов с креди-торами:
С дочерними (зависимыми) товариществами

641-643 725
По авансам полученным 661-662 725
С поставщиками и подрядчиками и др. 671 725
3. В конце года суммы курсовых разниц списываются на счет итогового дохода 725 571

Остатка на конец года по счету 725 не должно быть.
Счет 726 «Субсидии исполнительных органов власти» предназначен для учета информации о суммах субсидий, полученных от органов власти.
Остатка на конец по счету 726, как правило, не должно быть. Однако, если предприятие получило субсидии на осуществление каких-то целевых мероприятий и по условиям предоставления субсидий, полученные средства переходят на следующий год, то по счету 726 может иметь место кредитовый остаток, относящийся к неизрасходованным в отчетном году средствам.
Счет 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности». Данный счет предназначен для учета прочих доходов, которые могут быть получены от неосновной деятельности предприятия. В частности, на данном счете отра-жаются следующие виды доходов:
 Излишки основных средств, выявленные при инвентаризации основ-ных средств и незавершенного строительного производства (дебет счетов 122-126, кредит счета 727);
 Излишки материалов, готовой продукции и товаров приобретенных, выявленные при инвентаризации (дебет счетов 201-206,208,221,222,223, кредит счета 727);
 Излишки денежных средств, выявленные при инвентаризации (дебет счетов 451,452, кредит счета 727);
 Суммы кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности (3 года) списанные в установленном порядке (дебет счетов 671,661,662,681,686,687 и др., кредит счета 727).
После приведенных записей счет 727 должен быть закрыт. Аналитиче-ский учет по счетам 721-727 ведется в машинограмме или ведомости по но-менклатуре статей, разрабатываемой самим предприятием и отраженной в Учетной политике предприятия.
Для учета себестоимости реализованных товаров, работ и услуг предна-значена группа счетов подраздела 80 «Себестоимость реализованной гото-вой продукции (товаров, работ, услуг) », в которую входят синтетические счет 801.
Аналитический учет по счету 801 организуются по субсчетам, наимено-ваниям или видам (группам) реализуемых изделий (товаров), работ, услуг, что необходимо для анализа результатов реализации. Для аналитического учета используются машинограммы или ведомости, в которых должно быть указано количество и себестоимость продукции, работ и услуг, реализован-ных (отгруженных, отпущенных) за месяц и с начала года.
Для учета расходов по неосновной деятельности предназначены счета подраздела 84 «Расходы по неосновной деятельности», в который входят следующие счета:
841 «Расходы по выбытию НМА»
842 «Расходы по выбытию ОС»
843 «Расходы по выбытию инвестиций, финансовых инвестиций»
844 «Расходы по курсовой разнице»
845 «Прочие расходы по неосновной деятельности».
Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о себестоимости всех видов реализованных активов, а также о суммах полу-ченных курсовых разниц.
Счет 841 «Расходы по выбытию НМА». Предназначен для обобщения информации о стоимости реализованных НМА.

№
п.п. Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1. Списываются НМА:
На сумму износа 111-116 101-106
2. на остаточную стоимость 841 101-106
3. Суммы расходов по реализации НМА списываются в конце года на счет итого-вого дохода (убытка)

571

841

В конце года после списания расходов на счет 571 счет 841 должен быть закрыт.
Счет 842 «Расходы по выбытию ОС» используется для обобщения ин-формации о стоимости реализованных основных средств.

№
п.п. Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1. Списываются ОС:
На сумму износа 131-134 122-125
2. на остаточную стоимость 842 122-125
3. Суммы расходов по реализации ОС спи-сываются в конце года на счет итогового дохода (убытка)

571

842

Аналогично счету 841 остальные счета закрываются после списания учтенных на этих счетах расходов.
Аналитический учет по счетам 841-845 ведется по статьям расходов, но-менклатура которых разрабатывается самим предприятием. Для аналитиче-ского учета в разрезе статей ведется машинограмма или ведомость много-графной формы.
Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный, собирательно-распределительный счет 811 «Расхо-ды по реализации товаров (работ, услуг)». Этот счет применяют торговые и другие предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг).
Аналитический учет по статьям расходов по реализации товаров, работ и услуг ведут по утвержденной предприятием номенклатуре статей в ведомо-сти учета расходов по реализации товаров, работ, услуг или в машинограм-ме.
Ниже приводится корреспонденция счетов по счету 811:

№
п.п. Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1. Начислена зар/плата работникам, свя-занным с реализацией товаров, работ или услуг. 811 681
2. Произведены отчисления на социальное и медицинское страхование, в пенсион-ный фонд и фонд занятости от сумм начисленной заработной платы. 811 652,653,655
3. Израсходована тара и тарные материалы для упаковки продукции 811 204,206
4. Приняты сч-фактуры на рекламу, охрану складов, оплату комиссионных и других расходов 811 671
На суммы НДС, включенные в счета 331 671
5. Начислены суммы арендной платы за аренду складских помещений 811 687
6. Начислена амортизация по НМА и ОС, используемым в процессе реализации 811 111-116,131-134
7. Оплачены из подотчетных сумм и кассы расходы, связанные с реализацией това-ров, работ и услуг 811 333,451
8. В конце отчетного года, учтенные рас-ходы списываются на счет итогового до-хода 571 811

После приведенных записей счет 811 должен быть закрыт.
Для обобщения информации о возврате проданных товаров, скидок с продаж и цены предназначен подраздел 71 «Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены» Генерального плана счетов, в ко-торый входят следующие активные синтетические счета:
711 «Возвраты проданных товаров»;
712 «Скидка с продаж»;
713 «Скидка с цены».
Согласно Указа Президента РК, имеющего силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» и Инструкции № 33 Главной налоговой инспекции Министерства Финансов РК, раздел 2, ст. 6 – доход то приобретения товаров по ценам, тарифам и ставкам, ниже цен применяемых на расчетах между независимыми предприятиями (субъектами рынка) рынка включается в совокупный годовой доход. Следует иметь в виду, что рефак-ции , возникающие в связи с утечкой или порчей груза на счетах 712 или 713 не учитываются.
Общими и административными являются расходы, связанные с обслу-живанием предприятия в целом и управлением всей его производственно-хозяйственной деятельностью, а также другие расходы, не включаемые в се-бестоимость производимой продукции, работ и услуг. Учет общих и админи-стративных расходов ведется в соответствии с Методическими рекомендаци-ями к Стандарту бухгалтерского учета 7 «Учет товарно-материальных запа-сов» в части формирования расходов, не включаемых в себестоимость то-варно-материальных запасов и признаваемых расходами периода.
Расходы периода списываются на уменьшение итогового дохода пред-приятия в том отчетном периоде, в котором они произведены и не переносят-ся на следующие периоды в составе остатков нереализованной продукции, незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производ-ства. Учет расходов периода ведут на активном счете 821 «Общие и админи-стративные расходы» в ведомости или машинограмме учета общих и адми-нистративных расходов. Записи в эти регистры производят в разрезе утвер-жденной Учетной политикой предприятия номенклатуры статей и корре-спондирующих счетов из разработочных таблиц и документов.
Корреспонденция счетов по счету 821 приводится ниже:

№
п.п. Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1. начислена амортизация по НМА 821 111-116
2. Затраты, связанные со строительством, не включаемые в первоначальную стои-мость объектов 821 126
3. Начислена амортизация и износ ОС 821 131-134
4. Израсходованы сырье и материалы на общие и административные расходы 821 201-206,208
5. Готовая продукция использована на об-ще хозяйственные нужды 821 221
6 Создан резерв по сомнительным долгам 821 311
7. Израсходованы подотчетными лицами суммы, выданные на командировки, хо-зяйственные и представительские расхо-ды 821 333
8. Списывается доля расходов будущих периодов, относящаяся к данному от-четному периоду 821 341-343
9. Начислена зар/плата работникам, свя-занным с АУП и ОХП. 821 681
10. Произведены отчисления на социальное и медицинское страхование, в пенсион-ный фонд и фонд занятости от сумм начисленной заработной платы. 821 652,653,655
11. Стоимость принятых работ и оказанных услуг 821 671
12. Начислены расходы к оплате по текущей аренде 821 687
13. Создан резерв на ремонт по ОС 821 686

После списания общих и административных расходов за счет итогового дохода, счет 821 должен быть закрыт.
К расходам по процентам относят оплату процентов по кредитам бан-ков, по кредитам поставщиков, по аренде имущества и др.
Для учета расходов по процентам предназначен активный, сложный счет 831 «Расходы по процентам». Аналитический учет ведется в машино-грамме или ведомости по видам процентов.
При начислении всех видов процентов дебетуют счет 831 и кредитуют счет 684 «Проценты к оплате».
В конце года суммы процентов, учтенные на счете 831, списываются с кредита этого счета в дебет счета 571. После этой записи счет 831 должен быть закрыт.
Для учета доходов или убытков, полученных от стихийных бедствий и прекращенных операций, предназначен подраздел 86 «Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций». В состав этого подраз-дела входят следующие синтетические счета:
861 «Некомпенсируемые убытки от стихийных бедствий»;
862 «Доходы (убытки) от стихийных бедствий»;
863 «Доходы (убытки) от прекращенных операций»;
864 «Другие доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций».
Счет 861 является активным, сложным, по нему ведется аналитический учет по видам некомпенсируемых убытков, полученных от стихийных бед-ствий.
Счета 862,864 могут быть активными, если предприятие получило убытки, или пассивными, если предприятие получило доход от чрезвычай-ных ситуаций и прекращенных операций. По этим счетам должен вестись аналитический учет по видам чрезвычайных ситуаций и прекращенных опе-раций.
Учет финансовых результатов ведется как в машинограмме, так и при журнально-ордерной форме. Рассмотрим схему 1.

Первичные документы
Журналы-ордера №11,12
Ведомость №5 к ж/о № 10

Расчет чистого дохода журнал-ордер № 14 по кредиту счетов подразделов 57, 71, 80, 81, 82, 83, 84, 85, 86, 87
Расчет подоходного нало-га

Главная книга

Финансовая отчетность
Схема 1. Схема организации учета результатов финансово-хозяйственной деятельности на ТОО «Алғыс»

На основании данных отраженных на счетах подразделов Генерального плана счетов 70 «Доход от основной деятельности», 72 «Доход от неоснов-ной деятельности», 80 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ и оказанных услуг)», 81 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)», 82 «Общие и административные расхо-ды», 84 «Расходы по неосновной деятельности», 85 «Расходы по корпора-тивному подоходному налогу», 71 «Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, скидки с цены», 86 «Доходы от чрезвычайных ситуаций и прекра-щенных операций», 87 «Доход (убыток) от долевого участия в других орга-низациях», на которые я рассмотрела выше учет в бухгалтерии и корре-спонденцию счетов, составляется отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.
Центральное место в системе финансовой отчетности занимает бухгал-терский баланс. Поскольку для целей аудита и анализа финансовых резуль-татов наибольший интерес вызывает форма № 2 “Отчет о результатах фи-нансово-хозяйственной деятельности предприятия ”, остановимся более по-дробно на ее рассмотрении.
Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприя-тия представляет динамический аспект деятельности предприятия, его ре-зультаты за отчетный период текущего года и за соответствующий период предыдущего года. Начиная с 2000 года, в бухгалтерской отчетности прин-ципиально новыми являются структура, содержание и методические основы данного отчета. Новизна состоит в уходе от налоговой направленности прежней формы № 2 (за 1995 год).
Необходимо отметить, что доход от реализации продукции (работ, услуг) показывается по принципу нетто – выручки, по факту отгрузки, что, по мнению многих экономистов, не исчерпывает решения проблемы реали-зации. Эта проблема значительно шире и требует углубленной проработки как с точки зрения методологии бухгалтерского учета, так и с точки зрения содержания налогового законодательства. Себестоимость реализованной продукции отражается как “чистая”, то есть без общих и административных расходов, расходов по реализации, расходов по процентам и др., которые выделяются в отдельные позиции отчета. Финансовый результат деятельно-сти организации складывается из прибыли (убытка) от финансово-хозяйственной деятельности и прочих неосновных доходов за минусом про-чих неосновных расходов. В свою очередь в формировании такого показа-теля, как доход от финансово-хозяйственной деятельности участвуют как традиционные показатели (доход (убыток) от реализации), так и новые пока-затели финансовой отчетности (подоходный налог).
В соответствии с СБУ показатели формы № 2 также изменились. Рас-смотрим внесенные изменения в табл. 2

Таблица 2
Содержание отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия
до 2004 года Статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия с 2004 года
А Б
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и ана-логичных обязательных платежей).
Себестоимость реализации товаров, про-дукции, работ, услуг
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Доход (убыток) от реализации
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы
Прочие операционные расходы
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности Выручка от продажи товаров продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стои-мость, акцизов и т. п. Себестоимость продан-ных товаров, продукции, работ, услуг
Валовая прибыль
Расходы:
Общие и административные расходы,
Расходы по реализации,
Расходы по процентам,
Доход от участия в других организациях.
Доход (убыток) от неосновной деятельности.

 

Прочие внереализационные доходы
Прочие внереализационные расходы
Доход (убыток) отчетного периода
Прибыль (убыток) до налогообложения
Налог на прибыль Подоходный налог с юридических лиц
Отвлеченные средства
Нераспределенная прибыль (убыток) отчет-ного периода Чрезвычайные доходы
Чрезвычайные расходы
Чистый доход (нераспределенная прибыль)

Из табл. видно, что начиная с 2004 года,показатели Отчета о результа-тах финансово-хозяйственной деятельности предприятия еще больше при-близились к международным стандартам. В частности, об этом свидетель-ствует появление показателя валовая прибыль, отсутствие показателя доход (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности, появление показателя доход (убыток)от обычной деятельности, а также показателей чрезвычайных доходов и расходов.
Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, вклю-чаются при определении чистого дохода или убытка отчетного периода, если стандарты бухгалтерского учета не предусматривают иного подхода.
Чистый доход или убыток за отчетный период определяется, исходя из следующих разделов, каждый из которых должен быть раскрыт в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности:
1) доход или убыток от обычной деятельности;
2) доход или убыток от чрезвычайных ситуаций.
Доход или убыток от чрезвычайных ситуаций представляются отдельно в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Сущность и сумму каждой чрезвычайной ситуации следует раскрывать в пояснительной записке.
Если статьи дохода и расхода от обычной деятельности достигают определенного объема и имеют значимую сущность операций, то необходи-мо их раскрытие для объяснения результатов деятельности юридического лица за отчетный период. Следует раскрывать отдельно как сущность, так и сумму таких статей.
Результаты прекращенных операций включаются при определении до-хода или убытка от обычной деятельности, за исключением тех случаев, ко-гда операции прекращены в результате событий, отличающихся от обычной деятельности юридического лица и не ожидается, что эти события будут по-вторяться. В этом случае, доход или убыток от прекращенных операций рас-сматриваются как от чрезвычайных ситуаций.
По каждой прекращенной операции следует раскрывать:
1) сущность прекращенной операции;
2) отраслевые структуры и географические районы, в состав которых операция включается в целях подготовки финансовой отчетности;
3) дата фактического прекращения операции в целях учета;
4) способ прекращения (продажа, ликвидация и т.д.);
5) доход или убыток от прекращенной операции, и учетная политика, применяемая для изменения дохода или убытка;
6) доход от реализации продукции (работ, услуг), доход или убыток от обычной деятельности филиала за отчетный период с соответствующими суммами за каждый предыдущий отчетный период.
Результат изменения в учетных оценках включается при определении чистого дохода или убытка:
1) отчетного периода, если изменение влияет только на этот период;
2) отчетного периода, в котором произошло изменение, и последующих отчетных периодов, если изменения повлияют и на них.
В целях обеспечения сопоставимости финансовых отчетов разных пери-одов изменения в учетных оценках включаются в те же статьи отчета о ре-зультатах финансово-хозяйственной деятельности, которые использовались ранее для оценки.
Сущность и объем изменений в учетных оценках, оказывающих суще-ственное влияние на результаты отчетного периода или последующих отчет-ных периодов, должны быть раскрыты. Если определение результата изме-нения в стоимости выражении невозможно, это необходимо раскрывать.
Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансо-вых отчетов предыдущих периодов, включаются в доход или убыток отчет-ного периода.
Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыду-щим периодам:
1) отражается в отчете путем изменения начального сальдо нераспреде-ленного дохода;
2) включение при определении чистого дохода или убытка отчетного периода;
При исправлении существенной ошибки путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода (сравнительные данные корректируются соответствующим образом, если это возможно) необходимо раскрывать сле-дующее:
1) характер существенной ошибки;
2) сумму корректировки за отчетный период и за каждый предыдущий представленный период;
3) сумму корректировки, относящуюся к периодам, предшествующим тем, которые включены в сравнительные данные;
4) пересчитанные сравнительные данные или причины невозможности их пересчета.
При исправлении существенной ошибки предыдущего периода путем включения в результаты отчетного периода, сравнительные данные пред-ставляются в том виде, в каком они отражены в финансовых отчетах преды-дущего периода. Однако, дополнительная информация может представлять-ся в виде отдельных таблиц, чтобы показать чистый доход или убыток за от-четный период и любые предыдущие периода, как если бы существенная ошибка была исправлена в тот период, когда она была допущена. При этом юридическое лицо раскрывает:
1) характер существенной ошибки;
2) сумму корректировки, признанную в чистом доходе или убытке от-четного периода;
3) сумму корректировки, включенную в каждый период, за который представлены дополнительные данные и сумму корректировки, относящуюся к периодам, предшествующим тем, которые включены в дополнительные данные. В случае, когда раскрытие дополнительных данных является невоз-можным, этот факт должен быть раскрыт.
В отечественной практике обязанность предприятий различных форм собственности публиковать бухгалтерскую отчетность заложена в Законе по бухгалтерскому учету “Бухгалтерский учет”, где есть специальный раздел, раскрывающий обязательства организации по доведению своей отчетности до заинтересованных потребителей.
Оценка финансовых результатов деятельности предприятия и использо-вание ее в процессе принятия управленческих решений в практике отече-ственных предприятий все больше стала ориентироваться на методы, ис-пользуемые в зарубежной практике. Об этом свидетельствует изменение со-става и содержания бухгалтерской отчетности, расширение круга ее пользо-вателей, внедрение в практику отечественного анализа системы коэффициен-тов, используемых при оценке зарубежных предприятий.
Таким образом, в условиях становления рынка и развития новых направлений в области бухгалтерского учета, аудита и анализа в Казахстане возникает необходимость более глубокого изучения особенностей учета, анализа и аудита, используемых в практике стран с развитой рыночной эко-номикой. Рассмотрим отчетность являющуюся основой проведения аудита и анализа финансовых результатов зарубежных предприятий.

1.3 Денежные средства, как показатели ликвидности предприятия, и отражение их в финансовой отчетности

Конечной целью любого предприятия является получение прибыли в денежном её выражении. Существовавшая до недавнего времени финансовая отчетность не могла полностью отразить финансовое положение предприя-тия, т.к. составление отчета о движении денежных средств не требовалось. Бухгалтерский баланс показывает, какими активами владеет предприятие на конец отчетного периода и как они финансируются пассивами и капиталом, т.е. насколько предприятие ликвидно . Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности отражает чистый доход, полученный предприя-тием в течении отчетного периода. Но предприятие может быть прибыльным и в то же время испытывать острую нехватку денежных средств. И наоборот, отражая убыток по результатам финансово-хозяйственной деятельности, предприятие может располагать достаточными денежными средствами для погашения текущей задолженности. Усложнившаяся система бухгалтерского учета скрывает движение денежных средств от результата финансово-хозяйственной деятельности и увеличивает их отличие от чистого дохода. Но именно денежные средства, а не чистый доход, используется для выплаты дивидендов, погашения ссуд, расширения производственных мощностей. Для оценки финансового состояния предприятия необходимо знать, является ли движение денежных средств результатом операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Отдельные данные о получении и использова-нии денежных средств можно получить из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, но полная картина может быть получена только из отчета о движении денежных средств. Кроме того, данный отчет может дать сведения по следующим вопросам:
 Как были получены и использованы денежные средства в процессе хозяйственной деятельности?
 Производилось ли инвестирование в новые производственные мощ-ности и каков источник денежных средств этих инвестиций?
 Какие денежные средства получены в результате выпуска акций и как они были использованы?
 Как обеспечивается погашение кредитов и из какого источника де-нежные средства?
 Почему, несмотря на прибыль, финансовое положение хуже, чем в прошлом году?
Основной целью отчета о движении денежных средств является предо-ставление информации:
1) о поступлении и выбытии денежных средств юридического лица в те-чение отчетного периода;
2) об операционной, инвестиционной и финансовой деятельности юри-дического лица за отчетный период .
Отчет о движении денежных средств (см. Приложение 3) показывает ос-новные каналы поступления и выбытия денежных средств юридического ли-ца.
Отчет о движении денежных средств позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении юридического лица, обеспечивая их ин-формацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения за от-четный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой дея-тельности. Классификация деятельности юридического лица по видам обес-печивает пользователей информацией, позволяющей оценить влияние видов деятельности юридического лица на его финансовое положение .
Первым этапом в составлении отчета является определение движения денежных средств от операционной деятельности . Для этого необходимо трансформировать данные отчета о финансовых результатах, представлен-ные по методу начисления, в данные, представленные по кассовому методу.
Движение денежных средств от операционной деятельности юридиче-ское лицо раскрывает, используя прямой или косвенный методы:
1) прямой метод — это метод, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучении каждой денежной операции и определении, к какому виду деятельности она относит-ся.
Прямой метод подразумевает корректировку каждой статьи отчета о ре-зультатах финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае начинают с денежных поступлений от реализации продукции, из которых вычитают все денежные выплаты по приобретению товаров, текущим расходам, процентам за кредит и выплатам в бюджет и т. д. В итоге выводят сумму состояния де-нежных средств от операционной деятельности.
Примерами движения денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности при применении прямого метода, являются:
 поступление денежных средств от продажи товаров и оказания услуг;
 авансы, полученные под поставку товарно-материальных за-пасов и оказание услуг;
 в виде процентов, дивидендов и роялти, вознаграждений различного характера и других доходов;
 прочие поступления;
 выбытие денежных средств;
 выплаты поставщикам и подрядчикам за товары и оказанные услуги;
 авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов, под выполнение работ и оказание услуг;
 выплаты по заработной плате и прочие выплаты;
 расчеты с бюджетом, с органами социального страхования и пенси-онного обеспечения, с внебюджетными фондами;
 выплата процентов;
 прочие выплаты.
2) косвенный метод — метод, по которому чистый доход или убыток кор-ректируется на изменения текущих активов и обязательств, неденежных опе-раций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестицион-ной и финансовой деятельности, в сравнении с предыдущим периодом.
Этот метод основан на информации, содержащейся в бухгалтерском ба-лансе и отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Для наглядности рассмотрим движение денежных средств для каждой статьи от-чета о финансовых результатах .

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема 2. Движение денежных средств для каждой статьи отчета о финансовых резуль-татах

Косвенный метод не предусматривает корректировки каждой статьи от-чета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Согласно этому методу корректируется сумма чистого дохода (убытка) на сумму изменений в отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом.
Вторым этапом при подготовке отчета о движении денежных средств от инвестиционной деятельности
Инвестиционная деятельность — приобретение и продажа долгосрочных активов, выдача и получение погашаемых кредитов. Покупку и продажу фи-нансовых инвестиций, учитываемых в разделе VI “Денежные средства” Гене-рального плана счетов, также следует относить к инвестиционной деятельно-сти.
С развитием рынка ценных бумаг в Казахстане, краткосрочные финан-совые инвестиции будут приравнены к денежным эквивалентам. Сейчас го-ворить об этом несколько преждевременно. В случае реализации или приоб-ретения долгосрочных активов и финансовых инвестиций в кредит, инвести-ционная деятельность может воздействовать на краткосрочные активы и обя-зательства. И наконец, инвестиционная деятельность отражается в отчете о финансовых результатах как доход или убыток от реализации долгосрочных активов и финансовых инвестиций.
Примерами движения денежных средств, возникающего в результате инвестиционной деятельности, являются :
1) поступление денежных средств:
 от реализации нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов;
 от реализации финансовых инвестиций;
 получение кредитов, предоставленных другим юридическим лицам;
 прочие поступления;
2) выбытие денежных средств:
 приобретение нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов;
 приобретение финансовых инвестиций;
 предоставление кредитов другим юридическим лицам;
 прочие выплаты.
Инвестиционная деятельность отражается в бухгалтерском балансе в разделе, включающем долгосрочные активы. К ней же относятся операции, воздействующие на финансовые инвестиции, которые отражаются в другом разделе бухгалтерского баланса — текущие активы. Инвестиционная деятель-ность находит отражение в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, когда там показываются доходы или расходы от продажи ак-ций, основных средств и др.
При составлении необходимо учитывать следующее:
1. Поступление о реализации включает только денежные средства, по-лученные от реализации.
2. В случае реализации долгосрочных активов по стоимости, отличной от балансовой, делаются дополнительные корректировки при определении денежных средств от операционной деятельности. Разница между стоимо-стью реализации и балансовой стоимостью вычитается из чистого дохода. Это делается для избежания двойного счета, т.к. сумма средств, полученных от продажи ОС, считается частью инвестиционной деятельности.
3. Выбытие денежных средств включает только выплаченные денежные средства.
На третьем этапе подготовки отчета определяются денежные средства от финансовой деятельности
Финансовая деятельность — деятельность юридического лица, результа-том которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств.
Примерами движения денежных средств от финансовой деятельности являются:
1) поступление денежных средств:
 от выпуска акций и других ценных бумаг;
 получение банковских кредитов;
 прочие поступления;
2) выбытие денежных средств:
 погашение банковских кредитов;
 приобретение собственных акций;
 выплата дивидендов;
 прочие выплаты.
При составлении необходимо учитывать следующее:
 Поступление от выпуска акций включает только денежные средства, полученные от реализации акций.
 Выбытие денежных средств включает только выплаченные денеж-ные средства.
Раскрытие денежных средств на нетто-основе.
Юридические лица раскрывают отдельно основные виды поступлений и выплат денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением определенных случаев, когда движение денежных средств мо-жет быть раскрыто на нетто-основе .
К движению денежных средств, возникающих в результате операцион-ной, инвестиционной или финансовой деятельности, которые раскрыты на нетто-основе, могут быть отнесены:
1) принятие денежных средств и оплата банковского депозита;
2) фонды, которые держат инвестиционные компании для своих клиен-тов;
3) арендные платежи, взимаемые от имени владельцев собственности и выплачиваемые им;
4) приобретение и продажа инвестиций;
5) прочие краткосрочные займы, срок погашения которых не превышает трех месяцев.
Для составления отчета о движении денежных средств при наличии большого количества хозяйственных операций рекомендуется использовать специальную рабочую таблицу.
Рабочая таблица позволяет произвести анализ изменений в статьях бух-галтерского баланса и отчета о результатах финансово-хозяйственной дея-тельности с целью составления отчета о движении денежных средств.
Применение рабочей таблицы для составления отчета о движении де-нежных средств подразумевает использование косвенного метода расчета движения денежных средств. Для того чтобы составить отчет о движении де-нежных средств для предприятия, необходимо сравнить данные по каждой строке баланса за 199Х и 200Х гг. В результате этого можно установить, как изменилось движение (увеличилось или уменьшилось) по данной статье за год. Кроме того, можно определить, к какому виду деятельности (операци-онной, инвестиционной или финансовой) относится информация по каждой конкретной статье и привело ли ее изменение к поступлению или выбытию денежных средств.
Движение денежных средств от операций в иностранной валюте отража-ется в валюте Республики Казахстан с применением обменного курса, уста-навливаемого Национальным Банком Республики Казахстан на дату совер-шения операции.
Движение денежных средств от чрезвычайных ситуаций классифициру-ется как от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в за-висимости от характера этих ситуаций и раскрывается отдельно.
Движение денежных средств от полученных и уплаченных процентов и дивидендов следует раскрывать отдельно и классифицировать как движение денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятель-ности, последовательно от одного отчетного периода к другому.
Движение денежных средств, возникающее в результате уплаты подо-ходного налога, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как движение денежных средств от операционной деятельности, если они не определяются как результаты финансовой и инвестиционной деятельности.
Неденежными операциями являются операции, которые не требуют ис-пользования денежных средств. Юридические лица могут осуществлять раз-личные неденежные операции инвестиционного и финансового характера — приобретение основных средств за счет долгосрочных кредитов, погашение кредиторской задолженности посредством выпуска и передачи кредиторам дополнительных акций и т. д.
Инвестиционные и финансовые операции, которые не требуют использо-вания денежных средств, раскрываются отдельно в пояснительной записке и не включаются в отчет о движении денежных средств.
Юридическое лицо должно раскрывать любые ограничения по исполь-зованию остатков денежных средств.
Рассмотрим таблицу по подготовке отчета о движении денежных средств.
Таблица 3
Подготовка отчета о движении денежных средств

/+ Движение денежных средств, связанное с основной деятельностью/
+ Чистая прибыль Чистая прибыль из отчета о прибылях и убытках
+ Амортизационные отчис-ления Произведенные периодические амортизационные от-числения прибавляются обратно к сумме чистой при-были, так как они не вызвали оттока денежных средств
— Изменение суммы текущих активов:
• Дебиторской задол-женности
• Запасов
• Авансов поставщи-кам
• Прочих текущих ак-тивов Увеличение текущих активов означает, что денежные средства (которые можно было бы использовать для других целей) связаны в таких менее ликвидных стать-ях, как дебиторская задолженность и запасы
+ Изменение суммы текущих обязательств:
• Кредиторской за-долженности
• Налоговых плате-жей
• Авансов, получен-ных от покупателей
• Прочих текущих обязательств Увеличение текущих обязательств вызывает увеличе-ние денежных средств, находящихся в распоряжении компании. Увеличение кредиторской задолженности означает, что поставщики предоставляют компании денежные средства за счет своего согласия на получе-ние оплаты с отсрочкой. Увеличение суммы авансов, полученных от покупателей, означает, что большее количество покупателей осуществили предоплату то-варов и услуг.

+Движение денежных средств, связанное с инвестиционной деятельностью.

— Изменение суммы:
• (долгосрочных) ин-вестиций
• основных средств
• по прочим статьям Увеличение долгосрочных активов означает что ком-пания инвестировала денежные средства в активы дол-госрочного использования, которые будут амортизи-роваться в течение срока, превышающего один год

+Движение денежных средств, связанное с финансовой деятельностью.

+ Изменение суммы:
• краткосрочных бан-ковских кредитов
• долгосрочной за-долженности
• внесенного капитала
• по прочим статьям Увеличение задолженности и собственного (акционер-ного) капитала указывает на то, что компания при-влекла дополнительное прямое финансирование от кредиторов (например, банков) или дополнительный капитал акционеров для финансирования основной деятельности или инвестиций. И наоборот, компания может использовать свободные денежные средства для частичного погашения задолженности.

Суммарное изменение денежных средств Должно быть равным увели-чению или уменьшению суммы денежных средств в период между датами двух последовательных балансовых отчетов (началом и концом финансового года)
Иными словами, отчет о движении денежных средств- это документ, позволяющий показать, откуда хозяйствующий субъект получает средства и как они затем используются.

 

 

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО – ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ТОО “АЛҒЫС”

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия ТОО «Алғыс»

ТОО “Алғыс” было основано в феврале 2002 года. Новые идеи и совре-менный подход к делам в сочетании с профессионализмом и многолетним опытом сотрудников фирмы в сфере производства позволили ТОО“Алғыс” за короткий период времени завоевать доверие партнеров, как Казахстане так и в других странах СНГ, ближнего и дальнего зарубежья. В настоящее время ТОО “Алғыс” сотрудничает с подобными ему фирмами в Италии, Польше, и в Казахстане.
Высшим органом управления общества является собрание Учредителей. Общество раз в год проводит годовое собрание Учредителей независимо от других собраний. Собрание созывается генеральным директором общества, ревизионной комиссией или по требованию не менее 2 участников. Собрание избирает из числа участников ревизионную комиссию для контроля за фи-нансово-хозяйственной деятельностью общества.
Уставный капитал общества составляет 35 000 000 тенге. Вкладом Участника общества являются м.б., денежные средства, здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности.
Собрание Учредителей может в случае необходимости простым боль-шинством голосов увеличить или уменьшить УК.
Общество прекращается (ликвидируется):
— по решению Собрания Учредителей;
— по решению суда, в случае неплатежеспособности или нарушения об-ществом действующего законодательства.
Ликвидация и реорганизация общества осуществляется в порядке преду-смотренном действующим законодательством. Имеющиеся у общества сред-ства, в том числе от распродажи имущества, после расчетов по оплате труда, выполнения обязательств перед кредиторами и бюджетом, распределяются между участниками. Разделение осуществляется путем создания на основе одного общества новых самостоятельных юридических лиц, с разделением балансов и капиталов.
Допускается выделение из общества подразделений и образование ново-го юридического лица со своим балансом и капиталом. Общество продолжа-ет существовать с соответствующими изменениями в активах и пассивах.
Добровольная ликвидация Общества производится назначенной собра-нием участников ликвидационной комиссией, принудительная — в установ-ленном действующим законодательством порядке. При ликвидации общество обязано предоставить все данные по личному составу в архив местной адми-нистрации.
Общество создавалось в целях:
— участие в ускоренном формировании товарного рынка;
— удовлетворения общественных потребностей в его продукции, работах, товарах и услугах.
Вид деятельности:
— Организация торговли промышленными и продовольственными това-рами
— Проведение товарообменных операций, заключение бартерных сделок
— Посредническая деятельность
— Закупка и продажа оптовых партий товара и продовольствия
— Оказание платных услуг населению
Отдельные виды деятельности могут осуществляться предприятием только на основании специального разрешения (лицензии) в случаях и по-рядке предусмотренном законодательством.
Основными заказчиками и исполнителями являются АО «Транском», АО «Мираж», АФ «Энекс».
ТОО « Алғыс » является клиентом АО «Банк Туран Алем» .На данный момент численность ТОО “Алғыс ” составляет 42 человека. Организацион-ная структура ТОО “Алғыс” представляет собой следующее:

 

 

 

 

 

 

 

 

Учетная политика ТОО «Алғыс» является следующей:
1. Бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бух-галтера.
2. Требования главного бухгалтера при осуществлении избранной учет-ной политики являются обязательными для всех работников организации.
3. Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Пла-ном счетов бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе, с ведени-ем главной книги.
4. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются директо-ром организации отдельным приказом, за исключением случаев, когда про-ведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обяза-тельно в следующих случаях.
— при передачи имущества в аренду, продаже;
— при смене материально ответственных лиц;
— при выявлении фактов хищения или порчи имущества;
— в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситу-аций;
— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
5. Списание износа нематериальных активов производится ежемесячно по нормам, насчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимо-сти и срока их полезного использования. Списание износа нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования производится исходя из норм установленных в расчете на 10 лет.
6. Фактическая стоимость списываемых в производство товарно-материальных ценностей определяется по средней себестоимости материа-лов.
7. Учет товаров производится по покупной стоимости.
8. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к буду-щим отчетном периодам, следует отражать на отдельном счете “Расходы бу-дущих периодов” с отнесением в себестоимость по мере наступления периода к которому они относятся.
9. Для целей налогообложения выручку от реализации продукции предприятие определяет по мере ее оплаты.
При безналичных расчетах — по мере поступления средств за товары на расчетный счет предприятия, а при расчетах наличными деньгами — по по-ступлению средств в кассу.
Под выручкой от реализации продукции следует понимать выручку от фактически выполненных работ, подтвержденных и подписанных актом вы-полненных работ.
10. Доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетном периодам необходимо отражать на отдельном счете 83 “Доходы будущих периодов”, с отнесением на прибыль отчетного периода в зависи-мости от периода, к которому они относятся.
11. Прибыль остающуюся в распоряжении предприятия учитывать с распределением по фондам. ( фонд накопления, фонд потребления, фонд со-циальной сферы).
12. Начисление и выплаты дивидендов учредителей производить в конце отчетного периода за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприя-тия.
13. ТОО «Алғыс» на основании бухгалтерских регистров составляет ежеквартальную отчетность для представления в налоговую инспекцию.

Таблица 14

Технико-экономические показатели ТОО «Алғыс»

ПОКАЗАТЕЛИ

2005г.
2006г. ИЗМЕНЕНИЯ
+/- ТЕМП РОСТА
%
1.Среднесписочная численность работни-ков, чел. 42 42 —- —-
2.Среднегодовая стоимость ОФ тыс.тг. —- 3221 3221
3.Среднегодовая стоимость остатков обо-ротных средств тыс. тг. 40885,5 175624 134738,5 430
4.Выручка от реализации в сопоставимых ценах, тыс. тг. 200022 236779 37157 118
5.Затраты на пр-во реализованной продук-ции, тыс. тг. 175126 202286 27160 115
6.Прибыль от реализации продукции, тыс. тг. 24496 34493 9997 141
7.Затраты на 1 тг. реализованной продук-ции, тг/тг. (п.5/п.4) 0,88 0,85 -0,03 96
8.Фондоотдача на 1 тг. ОФ, тг/тг (п.4/п.2) —- 73,5 73,5
9.Фондовооруж-ть, тг./чел (п.2/п.1). —- 536,8 536,8
10.Производительность труда, тг/тг (п.4/п.1). 33270 39463 6193 118
11.Рентабельность продаж %, (п.6/п.4). 12 15 3 125

По данным таблицы наблюдается улучшение основных показателей предприятия за 2005 год. Выручка от реализации выросла на 37157 тыс. тг. в отчётном периоде по сравнению с прошедшим. Несмотря на увеличение за-трат на производство реализованной продукции в абсолютном выражении на 27160 тыс. тг., их доля в выручке от реализации снизилась на 4%. Также положительным результатом деятельности является увеличение уровня рен-табельности продаж на 25% по сравнению с прошедшим периодом.

2.2 Анализ финансового положения ТОО «Алғыс»

Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показате-лей, отражающих наличие, размещение, использование финансовых ресур-сов предпри¬ятия и всю производственно-хозяйственную деятельность пред-приятия.
Основной формой при анализе финансового состояния является баланс. Со¬гласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время состав¬ляется в оценке нетто (учет основных средств по остаточной стоимости без учета износа). Итог баланса даёт ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия удобно при помощи срав-нительного анали¬тического баланса.
Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путём сложения однородных по своему составу и экономическому содержанию статей баланса и дополнения его показателями струк¬туры, ди-намики и структурной динамики. Аналитический баланс охватывает много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового со-стояния организации. Этот баланс включает показатели как горизонтально-го, так и верти¬кального анализа .
Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важ-нейших характеристик финансового состояния организации. К ним относят-ся:
1. Общая стоимость имущества организации, равная итогу баланса.
2. Стоимость иммобилизованных (внеоборотных) средств (активов) или не¬движимого имущества, равная итогу раздела 1 актива баланса.
3. Стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу раздела 2 актива баланса.
4. Стоимость материальных оборотных средств.
5. Величина собственных средств организации, равная итогу раздела 4 пасси¬ва баланса.
6. Величина заёмных средств равная сумме итогов разделов 5 и 6 пасси-ва ба¬ланса.
7. Величина собственных средств в обороте, равная разнице итогов раз-дела 4, 1 и 3 баланса.
Активы – это имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Актив баланса со-держит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении пред-приятия, т. е. о вложении его в конкретное имущество и материальные цен-ности, о расходах предприятия на производство и реализацию продукции и об остатках сво¬бодной наличности. Каждому виду размещения капитала со-ответствует отдельная статья ба¬ланса.
Размещение средств предприятия имеет большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие ассигнования вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производствен-ной и финансовой деятельности, а, следовательно, и финансовое состояние предприятия.
В процессе анализа активов предприятия в первую очередь следует изу-чить изменения в их составе и структуре и дать им оценку. В процессе после-дующего анализа необходимо устано¬вить изменения в долгосрочных (вне-оборотных) активах. Долгосрочные активы или основной капитал — вложения средств долгосрочными целями в недвижимость, облигации, ак¬ции, запасы полезных ископаемых, совместные предприятия, нематериальные активы и пр. Большое внима¬ние уделяется изучению состояния, динамики и структуры основных фондов, т. к. они занимают основной удельный вес в долгосроч-ных активах предприятия. При изучении состава основных средств нужно выяснить соотношение их активной и пассивной частей, т. к. от оптимального сочетания во многом зависит и фондоотдача и ФСП.
Наличие больших остат¬ков де¬нег на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного исполь¬зова¬ния оборотного капита-ла. Их нужно быстрее пустить в оборот с целью получения прибыли, расши-рения производства, вложения в акции других предприятий.
Если предприятие расширяет свою деятельность, то растет и число по-купателей, следова¬тельно, дебиторская задолженность. С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся. Следовательно, рост дебиторской задолженнос¬ти не всегда оце-нивается отрицательно. Необходимо отличать нормальную и просроченную за¬долженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, т. к. предприятие будет чув¬ствовать недостаток финансовых ресурсов для приоб-ретения производственных запасов, вы¬платы заработной платы и прочего. Замораживание средств приводит к замедлению оборачи¬ваемости капитала. Поэтому предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения пла-тежей. Ускорить платежи можно путем совершенствования расчетов, свое-временного оформле¬ния расчетных документов, предварительной оплаты и т. д. Но если предприятие работает давно, то в составе дебиторской задол-женности могут быть просроченные счета. В связи с этим в процессе анализа нужно изучить динамику, состояние, причины и давность образования деби-торской задолженности, установить нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания или та¬ких, по которым истекают сроки исковой давности. Для анализа дебиторской задолженности кроме баланса, используются материа-лы первичного и аналитического бухгалтерского учета

Таблица 6
Оценка активов ТОО «Алғыс»

Показатели 2005 2006 Отклонения 2005 Отклонения
2006
На нача-ло
Года На конец
Года На начало
Года На конец
Года Абсо-лют
% Абсолют
%
Долгосрочные активы
1. Долгосрочные активы, всего: 1011,6 75317,4 75317,4 83563,6 74306 В 74 раз 8246,2 110,9
1.1.Нематериальные активы
(строка 032) 27,8 413,1 413,1 305,7 385 В 15 раз -107,4 74
1.2.Основные сред-ства (строка 060) 983,8 74904,3 74904,3 82785,4 73921 В 76 раз 7881,1 110,5
1.3.Инвестиции в дочерние товари-щества (строка 080) — — —
350 350
1.4.Прочая деби-торская задолжен-ность (строка 110) — — — 122,5 122,5
Текущие активы
2.Текущие активы, всего: 43115,1 38529,8 38529,8 42915,2 -4585 89 4385,4 111,4
2.1.Товарно- мате-риальные запасы, всего: 7903 8374,3 8374,3 27692,7 471 106 19318,4 В 3,3 раза
2.1.1.Материалы (строка 130) 257,4 234,8 234,8 7792,5 -23 91 7557,7 В 33,2
раза
2.1.2.Товары (строка 132) 7645,5 8139,5 8139,5 19900,2 494 106 11760,7 244,5
2.2.Расходы буду-щих периодов (строка 140) 405 10127,1 10127,1 1,2 9722 В 25 раз -10125,9 0,01
2.3.Дебиторская задолженность, всего: 22822,4 4188 4188 1018,6 -18634 18 -3169,4 24,3
2.3.1.Авансовые платежи
(строка 150) 22822,4 34,5 34,5 34,5 -22788 Умень-шились
в 662
раза — —
2.3.2.Счета к полу-чению
(строка 151) — 4153,5 4153,5 984,1 4153,5 — -3169,4 23,7
2.4.Задолженность должностных лиц (строка 154) — 157,2 157,2 135,8 157,2 — -21,4 86,4
2.5.Прочая деби-торская задолжен-ность (срока 155) 11966 15320 15320 197,7 3354 128 -15122,3 1,3
2.6.Краткосрочные финансовые инве-стиции (строка 160) — — — 13200 — — 13200
2.7.Денежные средства (строка 170) 18,8 363,2 363,2 669,2 344,4 В 19 раз 306 184,3
Валюта баланса 44126,7 113847,2 113847,2 126478,8 69720,5 В 2,5 ра-за 12631,6 111,1

Из данных таблицы 6 видим, что за отчётный период имущество пред-приятия увеличилось на 12 631,6 тыс. тенге или на 11,1%. Данное увеличе-ние произошло за счет роста долгосрочных активов на 8246,2 тыс. тенге, в основном за счет основных средств — 7881,1 тыс. тенге, что свидетельствует о наращивании производственных основных средств в перспективе. Рост теку-щих активов составил 4385,4 тыс. тенге, в том числе товарно-материальные запасы увеличились в 3,3 раза; расходы будущих периодов на конец отчет-ного года составили 1200 тенге, что составляет 0,01 % от величины на нача-ло года; дебиторская задолженность уменьшилась на 3169,4 тыс. тенге, или в 24,3 раза за счет погашения счетов к получению; краткосрочные финансовые инвестиции на конец отчетного периода составили 13200 тыс. тенге и денеж-ные средства увеличились в 1,8 раза.
Наличие непогашенной дебиторской задолженности в сумме 1338,8 тыс. тенге свидетельствует об отвлечении части текущих активов на кредитование потребителей готовой продукции (работ, услуг) и прочих дебиторов, факти-чески происходит иммобилизация этой части оборотных средств из произ-водственного процесса.
Большими темпами росли товарно-материальные запасы, которые уве-личились более чем в 3 раза. Их доля в общей стоимости текущих активов в 2006 году возросла с 21,7% до 64,5%. Необходимо обратить внимание на значительное увеличение материальных запасов – в 33,2 раза, что свидетель-ствует о наращивании производственных мощностей, однако произошли и негативные изменения – увеличение товаров на складах, что является причи-ной затруднения со сбытом продукции. Следует обратить внимание на необ-ходимость эффективного управления запасами: рассчитать оптимальный объем запасов необходимый для удовлетворения потребностей рынка, не до-пускать «замораживания» денежных средств и обеспечение беспрерывного производственного процесса. С финансовой точки зрения структура оборот-ных средств улучшилось по сравнению с предыдущим годом, т.к. доля наиболее ликвидных средств возросла (денежные и краткосрочные финансо-вые инвестиции), а доля менее ликвидных активов (дебиторская задолжен-ность) уменьшилась. Это повысило их возможную ликвидность. Эффектив-ность использования текущих активов характеризуется прежде всего их обо-рачиваемостью.
Пассивы – это собственный капитал (активы субъекта после вычета его обязательств) и обязательства.
Для оценки данных пассива баланса составляется аналитическая таблица 7.

Таблица 7
Собственные и заёмные средства

Показатели
2003
2004 Отклонения 2003 Отклонения
2004
На нача-ло
Года На конец
года На начало
Года На конец
года Абсолют
% Абсолют
%
Собственный капитал
1Собственный капитал, всего: — 776,7 4067,1 4067,1 8331,4 4843,8 В 5,2
раза 4264,3 204,8
1.1.Уставной ка-питал (строка 180) 650 650 650 650 — — — —
1.2.Дополнительный неоплаченный капитал (строка 200) — 7867,3 7867,3 14989,5 7867,3 — 7122,2 190,5
1.3.Нераспределен-ный доход (непо-крытый убы-ток)(строка 220) — 1426,7 -4450,2 -4450,2 -7308,1 — 3023,5 В 3,1 раза -2857,9 164,2
Долгосрочные обязательства
2.Долгосрочные обязательства, всего: — 61227,1 61227,1 99086,9 61227,1 — 37859,8 161,8
2.1.Обеспеченные кредиты (строка 230) — 58658,3 58658,3 99086,9 58658,3 — 40428,6 169
2.2.Необеспеченные кредиты (стро-ка 231) — 2568,8 2568,8 — 2568,8 — -2568,8 —
Текущие обязательства
3. Текущие обяза-тельства, всего: 44903,4 48553 48553 19060,5 3649,6 108 -29492,5 39,3
3.1. Кредиторская задолженность, всего: 43806,2 48176,7 48176,7 13814,9 4370,5 110 -34361,8 28,6
3.1.1.Счета и век-селя к оплате (строка 260) 28869,5 48006,4 48006,4 12625,3 19136,9 166 -35381,1 26,2
3.1.2.Задолженность по налогам
(строка 262) 51,9 170,3 170,3 1189,6 118,4 В 3,2
раза 1019,3 В 7 раз
3.1.3 Авансы по-лученные (строка 261) 14884,8 — — — -14884,8 — — —
3.2.Прочая креди-торская задол-женность (строка 266) 1097,2 — — 548,9 — 1097,2 — 548,9 —
3.3.Начисленные расходы к оплате (строка 267) — 376,3 376,3 4696,7 376,3 — 4320,4 В 12,5
раз
Валюта баланса 44126,7 113847,2 113847,2 126478,8 69720,5 В 2,5 12631,6 111,1

Пассивная часть баланса увеличилась в основном за счет роста долго-срочных обязательств на 37859,8 тыс. тенге.
Удельный вес собственных средств довольно значительный в структуре баланса. К концу периода произошло значительное увеличение – более чем в 2 раза. Причиной такого увеличения доли собственных средств явилось сни-жение кредиторской задолженности с 48 176,7 тыс. тенге до 13 814,9 тыс. или в 3,5 раза.
С одной стороны, кредиторская задолженность — наиболее привлека-тельный способ финансирования, так как проценты здесь обычно не взима-ются. С другой стороны, из-за больших отсрочек по платежам у предприя-тия могут возникнуть проблемы с поставками, ущерб репутации фирмы из-за неблагоприятных отзывов кредиторов, судебные издержки по делам, воз-бужденным поставщиками.
Снижению задолженности способствует эффективное управление ею по-средством анализа давности сроков. Такой анализ выявляет кто из кредито-ров, долго ждет оплаты и скорее всего начнет проявлять нетерпение. ТОО «Алғыс» необходимо, прежде всего, рассчитаться с долгами перед бюджетом, по социальному страхованию и обеспечению, так как отсрочки по этим пла-тежам, обычно влекут за собой выплату штрафов (пени). Затем необходимо четко структурировать долги перед поставщиками и подрядчиками, и вы-явить какие из них требуют безотлагательного погашения. На ТОО «Алғыс» рекомендуется прибегнуть к механизму взаимозачетов.
Для более детального анализа структуры всей задолженности, целесо-образно рассмотреть соотношение дебиторской и кредиторской задолженно-сти, представ¬ленный в таблице 8.

Таблица 8

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности на конец года
(тыс. тенге)

Расчёты Дебиторская
задолженность Кредиторская
задолженность Превышение задолженности
2003 2004 2003 2004 Дебиторской Кредиторской
2003 2004 2003 2004
1.С покупа-теля
ми или по-ставщиками за товары и услуги 4153,5 984,1 48006,4 12625,3 43852,9 11641,2
2. По авансам 34,5 34,5 — — 34,5 34,5
3. С бюдже-том 170,3 1189,6 170,3 1189,6
4. По оплате труда 376,3 4696,7 376,3 4696,7
5. Задолжен-ность долж-ностных лиц 157,2 135,8 157,2 135,8
6. С прочими 15320 197,7 — 548,9 15320 351,2
Итого 19665,2 1352,1 48553 19060,5 28887,8 17708,4

Налицо превышение кредиторской задолженности над дебиторской в сумме 17708,4 тыс. тенге или почти в 14 раз. То есть, если все дебиторы по-гасят свои обя¬зательства, то ТОО «Алғыс» сможет погасить лишь 1/14 часть обязательств перед кре¬диторами. Но в то же время превышение кредитор-ской задолженности над деби¬торской даёт предприятию возможность ис-пользовать эти средства, как привлечён¬ные источники (например получен-ные авансы израсходованы; полученное сырьё пущено в переработку и т.д.).

Рисунок 1. Сравнительный уровень дебиторской и кредиторской задолженности

К концу периода увеличилась статья «Обеспеченные кредиты», кото-рая к концу отчетного периода стала равна 99 086,9 тыс. тенге. Данная направленность увеличения долгосрочных обязательств, даже при воз-росшей стоимости собственного капитала и при снижении текущих обяза-тельств в сумме 29 492,5 тыс. тенге, нужно назвать негативной, так как валюта баланса на конец рассматриваемого года увеличилась на 12 631,6 тыс. тенге, что составляет 111,1% по отношению к началу отчетного пери-ода.
Одно из самых «больных» статей в ТОО «Алғыс» является «Непо-крытый убыток прошлых лет» в сумме 4450,2 тыс. тенге, что свидетель-ствует о плохом финансовом состоянии предприятия. В отчетном периоде также образовался убыток, сразу свидетельствующий о крайне неудовле-творительной работе предпри¬ятия в отчётном периоде и сложившимся в результате этого плохом финансовом положении.
К «больным» статьям относится и кредиторская задолженность. Наибольший вес в ней имеет задолженность поставщикам и подрядчикам (91,3% от суммы кредиторской задолженности) по неоплаченным в срок расчетным документам. Это свидетельствует о финансовых затруднениях.
Таким образом, на основании проведенного предварительного обзо-ра баланса ТОО «Алғыс» можно сделать вывод о неудовлетворительной работе предприятия и росте больных статей в 2004 году. В связи с этим необходимо дать оценку кредитоспособности предприятия, которая про-изводится на основе анализа ликвидности баланса.

2.3 Анализ ликвидности баланса

При анализе финансового состояния предприятия аналитику необхо-димо рассмотреть вопросы анализа ликвидности предприятия и баланса.
Известны две концепции ликвидности. По одной из них, под ликвид-ностью понимается способность хозяйствующего субъекта оплатить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы, т.е. превращая их в денежную наличность. Так, О.В. Ефимова пишет, что ликвидностью называется «способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам» . Этим, по её мнению, ликвидность отличается от плате-жеспособности. Аналогичной точки зрения по определению ликвидности придерживается И.Т. Балабанов: «Ликвидность хозяйствующего субъекта — это способность его быстро погашать свою задолженность» .
Рисунок 2. Соотношение собственных и заемных средств ТОО «Алғыс»

По другой концепции, ликвидность – это готовность и скорость, с кото-рой текущие активы могут быть превращены в денежные средства. Так, Н.П. Кондраков отмечает, что «под ликвидностью понимает возможность реали-зации материальных и других ценностей и превращения их в денежные сред-ства» . В работе «Бухгалтерский анализ» английских авторов подчеркивает-ся, что «ликвидность фирмы – это её способность превращать свои активы в деньги для покрытия всех необходимых платежей по мере наступления их срока». Да и само слово «ликвидность», — пишут они, — означает «легко пре-вращаемые в деньги». В.В. Ковалев пишет, что « степень ликвидности опре-деляется продолжительностью временного периода, в течении которого трансформация какого-либо актива может быть осуществлена в денежные средства. Чем короче период, тем выше ликвидность данного актива». Этот вывод перекликается с выводом А.Д. Шеремета: «Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид актива превратился в деньги, тем выше его ликвидность».
Разделяя полностью вторую концепцию ликвидности, я считаю, что лик-видность определяется как степень покрытия обязательств хозяйствующего субъекта его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. И от того, насколько быстро будет происхо-дить это превращение, зависит его платежеспособность и кредитоспособ-ность. По существу ликвидность хозяйствующего субъекта представляет со-бой ликвидность баланса. Поэтому для оценки платежеспособности предпри-ятия необходимо глубоко изучить показатели бухгалтерского баланса.
Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимо-стью да¬вать оценку кредитоспособности предприятия, то есть его способно-сти своевре¬менно и полностью рассчитываться по всем своим обязатель-ствам. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность акти¬вов, кото-рая определяется как величина, обратная времени, необходимому для пре-вращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше их ликвидность.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по акти-ву, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке возрастания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их по¬гашения и расположенными в порядке убывания сроков.
В зависимости от степени ликвидности, т. е. скорости превращения в де-нежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы.
А1. Наиболее ликвидные активы – к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бума-ги). Данная группа рассчитывается следующим образом:
А1 = стр.160 + стр.170
А2. Быстро реализуемые активы – дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.
А2 = стр.150 + стр.151
А3. Медленно реализуемые активы – включающие запасы, НДС, деби-торскую задолженность (платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы.
А3 = стр.130 + стр.132 + стр.154 + стр.155
А4. Трудно реализуемые активы – статьи раздела I актива баланса – внеоборотные активы
А4 = стр.032 + стр.060 + стр.080 + стр.110
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.
П1. Наиболее срочные обязательства – к ним относится кредиторская задолженность.
П1 = стр.260 + стр.261+ стр.262
П2. Краткосрочные пассивы – это краткосрочные заемные средства, и прочие краткосрочные пассивы.
П2 = стр.266 + стр.267
П3. Долгосрочные пассивы – это долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, резервы предстоящих расхо-дов и платежей.
П3 = стр.230 + стр.231
П4. Постоянные пассивы или устойчивые – это статьи IV раздела балан-са.
П4 = стр.180 + стр.200 + стр.220 – стр.140
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приве-денных групп по активу и пассиву.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:
А1>=П1
А2>=П2
А3>=П3
А4<=П4
Если выполняются первые три неравенства в данной системе, то это вле-чет выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по активу и пассиву. В случае, когда одно или несколько неравенств имеют противоположный знак от зафиксированного в оптималь-ном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отлича-ется от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе в стоимостной оценке; в ре-альной же ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более лик-видные.
Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:
текущая ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматривае-мому моменту промежуток времени:
ТЛ=(А1+А2)-(П1+П2)
перспективная ликвидность – это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей:
ПЛ=А3 – П3
Для анализа ликвидности составляется таблица (таблица 9). В графы этой таблицы записываются данные на начало и конец отчетного периода из сравнительного аналитического баланса по группам актива и пассива. Сопо-ставляя итоги этих групп, определяют абсолютные величины платежных из-лишков или недостатков на начало и конец периодов. Таким образом, про-изводится проверка того, покрываются ли обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку по-гашения обязательств.
Сопоставление итогов I группы по активу и пассиву, т. е. А1 и П1 (сроки до 3-х месяцев), отражает соотношение текущих платежей и поступлений. Сравнение итогов II группы по активу и пассиву, т.е. А2 и П2 (сроки от 3-х до 6-ти месяцев), показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем. Сопоставление итогов по активу и пасси-ву для III и IV групп отражает соотношение платежей и поступлений в отно-сительно отдаленном будущем. Анализ, проводимый по данной схеме, до-статочно полно представляет финансовое состояние с точки зрения возмож-ностей своевременного осуществления расчетов.

Таблица 9
Соотношение активов и пассивов баланса ТОО «Алғыс»

Абсолютно Соотношение активов и пассивов баланса ТОО «Алғыс»

Ликвидный баланс 2005 год 2006 год
На начало года На конец года На начало года На конец года
А1 П1;
А2  П2;
А3 П3;
А4 П4. А1 < П1;
А2 > П2;
А3  П3;
А4 П4. А1 < П1;
А2  П2;
А3 < П3;
А4 > П4. А1 < П1;
А2  П2;
А3 < П3;
А4 > П4. А1 > П1;
А2 < П2;
А3 < П3;
А4 > П4.

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса ТОО «Алғыс» как недостаточную. Сопоставление итогов А1 и П1(сроки до 3-х месяцев) отражает соотношение текущих платежей и поступлений. На анали-зируемом предприятии это соотношение удовлетворяет условию абсолютно ликвидного баланса, что свидетельствует о том, что в ближайший к рас-сматриваемому моменту промежуток времени организации удалось снизить уровень текущих платежей (в 3,5 раза) и сравнять их с поступлениями, что в свою очередь поправило платежеспособность предприятия. Причём, за от-чётный год возросли с 363 200 тенге до 669 200 тенге наиболее ликвидные активы – денежные средства, для по¬крытия наиболее срочных обязательств. А в конце анализируемого года появилась такая статья как краткосрочные финансовые инвестиции, что в сложившейся благоприятной ситуации дает возможность для расширения производства. В начале анализируемого года соотношение А1 и П 1 было 0,0075:1 (363 200тенге / 48 176 700 тенге), а на конец года 1:0,99. Таким образом в конце года предприятие могло оплатить абсолютно ликвидными средствами все свои краткосрочные обязательства.
Сравнение итогов А2 и П2 в сроки до 6 месяцев показывает тенденцию изме¬нения текущей ликвидности в недалёком будущем. Текущая ликвидность свиде¬тельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) ор-ганизации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток време-ни.
ТЛ на конец года.=(А1+А2)-(П1+П2) = (13869,2 +1018,6) — (13814,9 +5245,6) = — 4172,7 тыс. тенге.
То есть на конец года текущая ликвидность предприятия отрицательна. Так как второе неравенство не соответствует условию абсолютной ликвидно-сти баланса (А2<П2), то даже при погашении краткосрочной дебиторской задолженно¬сти, предприятие не сможет погасить свои краткосрочные обяза-тельства и ликвидность не будет положительной.
Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является при¬ближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов, который проведен ниже.
Общий показатель ликвидности (L1, формула 3.2.1) применяется для комплексной оценки ликвидности баланса в целом. С помощью данного по-казателя осуществляется оценка изменения финансовой ситуации в организа-ции с точки зрения ликвидности. Данный показатель применяется также при выборе наиболее надежного партнера из множества потенциальных партне-ров на основе отчетности. Его значение должно быть не ниже 1:

L1 = А1 + 0,5*А2 + 0,3*А3 (3.2.1)
П1 + 0,5*П2 + 0,3*П3
Коэффициент текущей ликвидности (L2, формулы 3.2.2 и 3.2.3) дает об-щую оценку ликвидности активов, показывая, сколько тенге текущих активов предприятия приходится на один тенге текущих обязательств. Расчет осно-вывается на том, что предприятие погашает краткосрочные обяза¬тельства в основном за счет текущих активов; следовательно, если текущие активы пре-вышают по величине текущие обязательства, предприятие может рассматри-ваться как успешно функци¬онирующее. Размер превышения и задается ко-эффициентом текущей ликвидности. Согласно общепринятым международ-ным стандартам, считается, что этот коэффициент должен находит¬ся в преде-лах 2 (иногда 3). Нижняя граница обусловлена тем, что оборотных средств должно быть достаточно для погашения краткосрочных обязательств, иначе предприятие окажется под угрозой банкротства. Превышение основных средств над краткосрочными обязательствами, более чем в 2 (3) раза счита-ется также нежелательным, т. к. может свидетельствовать о нераци¬ональности структуры капитала. Рост показателя в динамике — положительная тенденция.

L2 = Текущие активы
Текущие обязательства (3.2.2)

L2 = А1 + А2 + А3
П1 + П2 (3.2.3)

Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности (L3, формула 3.2.4.) ана-логичен по смыслу коэффици¬енту теку¬щей ликвидности, но исчисляется по более узкому кругу текущих активов, когда из расчета ис¬ключена наименее ликвидная их часть — производственные запасы. Необходимость расчета это-го показателя вызвана тем, что ликвидность отдельных категорий оборотных средств не одинакова. Следует учитывать еще одно ограничение в использо-вание коэффициента ликвидности. Так, к наиболее ликвидным активам отно-сится не только долгосрочные, но и краткосрочные ценные бумаги и чистая дебиторская задолженность. В условиях развитой ры¬ночной экономики та-кой подход оправдан, и предприятие имеет целый ряд законодательно ре-гламентируемых возможностей, с помощью которых оно может взыскать долг со своего кли¬ента. По международным стандартам уровень пока¬зателя должен быть выше 1.

L3 = Текущие активы – Товарно-материальные запасы (3.2.4)
Текущие обязательства

Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) (L4, фор-мулы 3.2.5 и 3.2.6) является наиболее жестким критерием ликвидности, пока-зывая, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. В западной практике этот показатель рассчитывается редко:

L4 = Денежные средства (3.2.5)
Текущие обязательства

L4 = А1 (3.2.6)
П1 + П2

Различные показатели ликвидности не только дают характеристику устойчивого финансового состояния организации, но и отвечают интересам различным внешних пользователей аналитической информации. Например, для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент абсо-лютной ликвидности. Банк, дающий кредит данной организации, больше внимания уделяет коэффициенту критической оценки. Покупатели и держа-тели акций в большей мере оценивают финансовую устойчивость организа-ции по коэффициенту текущей ликвидности.
В целом можно отнести организацию к тому или иному классу кредито-способности. Но сложность заключается в том, что:
не установлены нормативные значения коэффициентов ликвидности для организаций различной отраслевой принадлежности;
не определена относительная значимость оценочных показателей и нет алгоритма расчета обобщающего критерия.
В целом из расчета показателей видны заниженные в несколько раз зна-чения почти всех коэффициентов в 2005, в 2006 за счет роста ТМЗ и кратко-срочных финансовых инвестиций ситуация изменилась – динамика перешла в положительную, однако установленным нормам стал соответствовать только показатель абсолютной ликвидности.
Общий показатель ликвидности (L1) на конец 2006 года практически в 2 раза меньше нормального значения, и кроме того в динамике он увеличился. Т.е. на данном предприятии сумма всех ликвидных средств составляет лишь половину от всех его платежных обязательств (краткосрочных, среднесроч-ных, долгосрочных). Это естественно создает негативное впечатление об ор-ганизации с точки зрения возможностей своевременного осуществления рас-четов.
Коэффициент текущей ликвидности (L2) — главный показатель платеже-способности. Нормальным значением для данного показателя считаются со-отношения от 2 до 3. У анализируемой организации значение этого коэффи-циента не превышает 2,25, т.е. находится на нижней допустимой грани. Ду-маю, что здесь можно говорить о наличии финансового риска, если принять во внимание различную степень ликвидности активов. В случае, если не все активы смогут быть реализованы в срочном порядке, то возникнет угроза финансовой стабильности организации.
Коэффициент быстрой ликвидности (L3) раскрывает отношение наибо-лее ликвидной части оборотных средств, т.е. без учета ТМЗ, к краткосроч-ным обязательствам. На конец 2004 года имеется тенденция положительной динамики ликвидности.
Коэффициент абсолютной ликвидности (L4) равен отношению величины наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и крат-косрочных пассивов. Из расчета мы видим, что его значение почти в 6 раз меньше нормального ограничения. Хотя можно отметить рост данного пока-зателя за отчётный период в 5 раза, что является позитивным моментом
Таким образом, подавляющая часть коэффициентов ликвидности имеет заниженные в несколько раз значения (по сравнению с нормами), однако по-ложительную динамику в течение данного периода. Это позволяет сделать вывод о улучшении уровня ликвидности баланса ТОО «Алғыс».
Таким образом, перейдем к анализу деловой активности предприятия. Оценка оборачиваемости производится путем сопоставления её показателей за несколько хронологических периодов по анализируемому предприятию. Показателями оборачиваемости являются:
Коэффициент оборачиваемости, показывающий число оборотов анали-зи¬руемых средств за отчётный период и равный отношению выручки от реа-лизации без НДС к средней стоимости оборотных средств, причем:
 от скорости оборота средств зависит размер годового оборота;
 с размерами оборота, а, следовательно, и с оборачиваемостью, связа-на относительная ве¬личина условно-постоянных расходов: чем быстрее обо-рот, тем меньше на один оборот при¬хо¬дится этих расходов;
 ускорение оборота на той или иной стадии кругооборота средств за-висит от того, как бы¬стро совершается оборот на других стадиях.
Время оборота, показывающее среднюю продолжительность одного оборо¬та в днях и определяемое отношением средней стоимости к выручке от реализации и умноженное на число календарных дней в анализируемом пе-риоде.
Показатели деловой активности характеризуют результаты и эффектив-ность текущей основной производственной деятельности. Оценка деловой ак-тивности на качественном уровне может быть получена в результате сравне-ния деятельности данного предприятия и аналогичных по сфере приложения капитала предприятий. Качественными критериями являются: широта рын-ков сбыта продукции; наличие продукции, поставляемой на экспорт; репута-ция предприя¬тия, выражающаяся в известности клиентов, пользующихся услугами предприятия и др. Коли¬чественная оценка делается по двум направлениям: степень выполнения плана по основным по¬казателям, обеспе-чение темпов их роста и уровень эффективности использования ресурсов предприятия.
Для реализации анализа деловой активности на анализируемом пред-приятии могут быть рассчитаны различные показатели, ха¬рактеризующие эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресур-сов. В свою очередь они подразделяются на две группы:
A. Общие показатели оборачиваемости активов, к ним относятся:
Коэффициент общей оборачиваемости авансированного капитала (ре-сурсоотдачи) или коэффициент трансформации (D1, формула 3.2.7) показы-вает сколько раз за год совершает полный цикл производства и обращения, приносящий соответствующий эффект в виде прибыли, или сколько денеж-ных единиц реализованной продукции принесла каждая единица активов. Рост показателя в динамике — благоприятная тенденция; чем выше показатель — тем больше изношены основные средства.
D1 = Выручка от реализации продукции (2)
Авансированный (совокупный) капитал* (3.2.7)

Коэффициент оборачиваемости мобильных средств (D2, формула 3.2.8) показывает скорость оборо¬та всех оборотных средств предприятия.

D2 = Выручка от реализации работ (услуг) (2) (3.2.8)
Текущие активы *

Коэффициент отдачи нематериальных активов (D3, формула 3.2.9) пока-зывает эффективность ис¬пользо¬вания нематериальных активов (в оборотах).

D3 = Выручка от реализации работ (услуг) (2) (3.2.9)
Нематериальные активы (1)*

Коэффициент фондоотдачи (D4) показывает эффективность использова-ния основных средств предприятия (в оборотах). Его рост может быть до-стигнут или из-за повышения объема реализации продукции или за счет бо-лее высокого технического уровня основных средств. Чем выше фондоотда-ча, тем меньше издержек отчетного периода. Низкий уровень показателя сви-детельствует или о недостаче объема реализации или о слишком высоком уровне вложений в эти виды активов.
D4 = Выручка от реализации работ (услуг)(2) (3.2.10)
Основные средства(1)*

Таблица 10
Расчет общих показателей оборачиваемости на ТОО «Алғыс» за 2005 и 2006 годы

№
Показатели Значения показателей по годам
2005 2006 % к 2005
1 Средняя стоимость авансированного капита-ла, тыс. тенге 1645,2 6199,25 В 3,7 раза
2 Средняя величина текущих активов, тыс. тен-ге 40822,45 40722,45 99,7
3 Средняя стоимость НМА, тыс. тенге 220,45 359,4 163,03
4 Средняя стоимость основных средств, тыс. тенге 37944,05 78844,85 207,7
5 Выручка от реализации без НДС, тыс. тенге 258713,5 360264 139,2
Расчетные показатели
D1 Коэффициент оборачиваемости
авансированного капитала 157,2 58,11 36,9
D2 Коэффициент оборачиваемости мобиль-ных средств 6,3 8,8 139,6
D3 Коэффициент отдачи нематериальных активов 1173,5 1002,4 85,4
D4 Коэффициент фондоотдачи 6,8 4,5 66,1
В. Показатели управления активами, к ним относятся:

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала характеризует различные аспекты деятельности: с финансовой точки зрения — скорость обо-рота вложенного капитала; с экономической — активность денежных средств, которыми рискует вкладчик; с коммерческой — отражает или излишек продаж или их недостаток. Если показатель слишком высок (что означа¬ет превыше-ние уровня реализации над вложенным капиталом), это влечет за собой рост кре¬дитных ресурсов и возможность достижения такого уровня, за которым кредиторы начинают участвовать в деле больше, чем собственники. Низкий показатель означает бездействие части собственных оборотных средств. В этом случае показатель указывает необходимость вложения собственных оборотных средств в другие более подходящие источники доходов

D1 = Выручка от реализации работ (услуг) (3.2.11)
Собственный капитал

Коэффициент оборачиваемости материальных средств показывает число оборо¬тов запасов и затрат за анализируемый период:

D2 = Выручка от реализации (3.2.12)
Средняя стоимость
материальных средств

то же самое в днях
D3 = 360 дней (3.2.13)
D2

Коэффициент оборачиваемости денежных средств (D4, формула 3.2.14) показывает скорость оборота де¬нежных средств:

D4 = Выручка от реализации (3.2.14)
Денежные средства
Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах (D5, формулы 3.2.15 и 3.2.16) показывает расширение или сни¬жение коммерческого кредита, предоставляемого предприятием. По нему судят сколько раз в среднем деби-торская задолженность превращалась в денежные средства в течение перио-да. Полезно сравнивать этот показатель с коэффициентом оборачиваемости кредиторской задол¬женности. Такой подход позволяет сопоставить условия коммерческого кредитования, которы¬ми предприятие пользуется у других предприятий, с теми условиями кредитования, которые предприятие предо-ставляет другим.

D5 = Выручка от реализации (3.2.15)
Дебиторская задолженность
то же самое в днях показывает срок погашения дебиторской задолжен-ности
D6 = 360 дней (3.2.16)
D5
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (D7, фор-мулы 3.2.17 и 3.2.18) показывает рас¬шире¬ние или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятию
D7 = Выручка от реализации (3.2.17)
Кредиторская задолженность
то же самое в днях показывает срок погашения кредиторской задолжен-ности
D8 = 360 дней (3.2.18)
D7
Показатель продолжительности операционного цикла (D9, формула 3.2.19) определяет сколько дней в среднем потребуется для производства, продажи и оплаты продукции предприятия, т. е. в те¬чение какого периода денежные средства связаны в материально-производственных запасах.

D9 = D6 + D3 (3.2.19)
Рассчитанные показатели оборачиваемости оборотных средств при-ведены в таблице 11

Таблица 11

Показатели оборачиваемости оборотных средств за 2005 – 2006 гг.

№
Показатели Значения показателей по годам
2005 2006 % к 2005
1 Средняя стоимость материальных оборот-ных средств, тыс. тенге 8138,65 17783,5 218,5
2 Средняя дебиторская задолженность, тыс. тенге 13505,2 2603,3 19,2
3 Средняя стоимость оборотных средств, тыс. тенге 40822,45 40722,5 99,7
4 Выручка от реализации без НДС, тыс. тенге 258713,5 360264 139,2
5 Средняя величина собственного капитала, тыс. тенге 1645,2 6199,25 В 3,8
раза
6 Средняя кредиторская задолженность, тыс. тенге 45991,45 30995,8 67,4
7 Средняя величина денежных средств, тыс. тенге 191 516,2 В 2,7
раза

Расчетные показатели
D1 Коэффициент оборачиваемости
собственного капитала 127,25 58,1 45,6
D3 Время оборота материальных средств, дни 11,3 17,7 156,6
D4 Коэффициент оборачиваемости денежных средств 1354,5 697,9 51,5
D5 Коэффициент оборачиваемости дебитор-ской задолженности 19,1 138,2 В 7,2 раза
D6 Время оборота дебиторской задолженно-сти, дней 18,8 2,6 13,9
D7 Коэффициент оборачиваемости креди-торской задолженности 5,6 11,6 В 2
раза
D8 Время оборота кредиторской задолжен-ности, дней 64,2 31,03 48,3
D9 Продолжительность операционного цик-ла, дней 30,1 20,3 67,6

Из данных таблицы 11 видно, что оборачиваемость де¬биторской задол-женности увеличилась по сравнению с 2005 годом с 19,1 оборо¬тов в год до 138,2 оборотов, то есть по сравнению с предыдущим годом погашение деби-торской задолженности происходило более быстрыми темпами. Время обо-рота дебиторской задолженности составляет 18,7 дней в 2005 и 2,6 дней в 2006 году. Это говорит о том, что дебиторская задолженность погашается достаточно быстро. Изменение времени оборота по годам представлено на рисунке 3.
Более существенно уменьшилась оборачиваемость материальных обо-рот¬ных средств с 31,7 оборотов в 2005 году до 20,2 оборотов в 2006 году. Соответственно время оборота увеличилось до 17,7 дней.
Более существенно уменьшилась оборачиваемость материальных обо-ротных средств с 31,7 оборотов в 2005 году до 20,2 оборотов в 2006 году. Соответственно время оборота увеличилось до 17,7 дней. Уменьшение обо-рачиваемости произошло за счет затруднений со сбытом продукции, кото-рые в свою очередь вызваны неэффективностью управления запасами; недо-статочным исследованием фирмой рынка сбыта своей продукции и возмож-ностей расширения каналов сбыта.

Рисунок 3. Изменение времени оборота оборотных средств

Таким образом, рассчитанные коэффициенты деловой активности ТОО «Алғыс» имеют большое значение для оценки финансового положения субъ-екта, поскольку скорость оборота средств оказывает непосредственное влия-ние на его платежеспособность. Кроме того, увеличение скорости оборота средств отражает при прочих равных условиях повышение производственно- технического потенциала анализируемого предприятия.

2.4 Анализ финансовой устойчивости ТОО «Алғыс»

В рыночных условиях, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развитие осуществляется за счёт самофинансирования, а при недостаточ-ности соб¬ственных финансовых ресурсов — за счёт заёмных средств, важной аналитической характеристикой является финансовая устойчивость предпри-ятия.
Финансовая устойчивость- это определённое состояние счетов предприя-тия, гарантирующее его постоянную платежеспособность. В результате осу-ществления какой-либо хозяйственной операции финансовое состояние пред-приятия может остаться неизменным, либо улучшиться, либо ухудшиться. Поток хозяйственных операций, совершаемых ежедневно, является как бы «возмутителем» определённого состояния финансовой устойчивости, причи-ной перехода из одного типа устойчивости в другой. Знание предельных границ изменения источников средств для покрытия вложения капитала в ос-новные фонды или производственные запасы позволяет генерировать такие потоки хозяйственных операций, которые ведут к улучшению финансового состояния предприятия, к повышению его устойчивости.
Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам её финансово-хозяйственной деятельности.
На практике применяют разные методики анализа финансовой устойчи-вости. Проанализируем финансовую устойчивость предприятия с помощью абсолютных показателей.
Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, ко-торый опре¬деляется в виде разницы величины источников средств и величи-ны запасов и за¬трат. Общая величина запасов и затрат равна сумме строк 130, 132 и 140 актива баланса.
Для характеристики источников формирования запасов и затрат исполь-зуется несколько показателей, которые отражают различные виды источни-ков:
1. Наличие собственных оборотных средств;
2. Наличие собственных и долгосрочных заёмных источников форми-рования запасов и затрат или функционирующий капитал);
3. Общая величина основных источников формирования запасов и за-трат . В виду отсутствия краткосрочных заёмных средств на ТОО «Алғыс» данный показатель суммарно равен второму.
Рассчитанные показатели приведены в таблице 12.

Таблица 12
Определение типа финансового состояния предприятия
(тыс. тенге)

Показатели 2005 2006
На начало
Года На конец
года На начало
Года На конец
Года
1.0бщая величина запасов и за-трат (ЗЗ) 8308 18501,4 18501,4 27693,9
2.Наличие собственных оборот-ных средств (СОС) — 1788,3 — 71250,3 — 71250,3 — 75232,2
3.Функционирующий капитал (КФ) — 1788,3 — 10023,2 — 10023,2 23854,7
4.0бщая величина источников (ВИ) — 1788,3 — 10023,2 — 10023,2 23854,7

Трём показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования:

1.Излишек (+) или недостаток (-) СОС (Фс= СОС-ЗЗ) -10096,3 — 89751,7 — 89751,7 — 102926,1
2.Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заёмных источников ( Фт=КФ-33) — 10096,3 — 28524,6 -28524,6 — 3839,2
3.Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных ис-точников (Фо=ВИ-ЗЗ) — 10096,3 — 28524,6 — 28524,6 — 3839,2
То есть не одного из вышеперечисленных источников не хватало ни на начало, ни на конец года.
С помощью этих показателей определяется трёхкомпонентный показа-тель типа финансовой ситуации (3.3.1)
Возможно выделение 4х типов финансовых ситуаций:
1. Абсолютная устойчивость финансового состояния. Этот тип ситуации встречается крайне редко, представляет собой крайний тип финансовой устойчиво¬сти и отвечает следующим условиям: Фс  О; Фт  О;
Фо  0; т.е. S = {1,1,1}; (3.3.2)
2. Нормальная устойчивость финансового состояния, которая гаранти-рует платежеспособность: Фс < 0; Фт  0; Фо  0; т.е. S = {0,1,1}; (3.3.3)
3.Неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением пла-теже¬способности, но при котором всё же сохраняется возможность восста-новления рав¬новесия за счет пополнения источников собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов: Фс < 0; Фт < 0; Фо  0; т.е. S = {0,0,1}; (3.3.4)
4. Кризисное финансовое состояние, при котором предприятие на грани бан¬кротства, поскольку в данной ситуации денежные средства, краткосроч-ные ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают даже его кредиторской задол¬женности:
Фс < 0; Фт < 0; Фо < 0; т.е. S={0,0,0}. (3.3.5)
На ТОО «Алғыс» трёхкомпонентный показатель финансовой ситуации S = {0;0;0} как в 2005, так и в 2006 году. Таким образом финансовую устойчивость в начале и в конце отчётного периода можно считать критиче-ской.
Исходя из целей, поставленных в данной работе, более приемлемо ис-пользовать для анализа финансовой устойчивости ТОО «Алғыс» относитель-ные показатели на основании данных бухгалтерского баланса:
Коэффициент финансовой независимости (U1, формула 3.3.6) показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирова-ния. Нормативное значение должно быть не менее 0,5.

U1 = Собственный капитал (3.3.6)
Валюта баланса

Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств (U2, формула 3.3.7) дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия. Он имеет простую интерпретацию: его значение, равное 0,178, означает, что на каждый рубль собственных средств, вложенных в акти¬вы предприятия, приходится 17, 8 коп. заемных средств. Нормативное значение показателя должно быть не более 1. Рост показателя в динамике свидетель-ствует об усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кре-диторов, т. е. о некотором снижении финансовой устойчивости, и наоборот.
U2 = Заемный капитал (3.3.7)
Собственный капитал

Коэффициент маневренности собственного капитала (U3, формула 3.3.8) показывает, какая часть собственного капитала используется для финансиро-вания текущей деятельности, т. е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. Значение этого показателя может ощути¬мо варьи-ровать в зависимости от структуры капитала и отраслевой принадлежности предприя¬тия.
U3 = Собственные оборотные средства (3.3.8)
Собственный капитал

Коэффициент финансовой устойчивости (U4, формула 3.3.9) показывает какая часть активов финан¬сируется за счет устойчивых источников. Норма-тивное значение показателя должно быть не менее 0,75.
U4 = Собственный капитал + Долгосрочные обязательства (3.3.9)
Валюта баланса

Из данных таблицы можно сделать выводы о состоянии каждого коэф-фици¬ента и о финансовой устойчивости предприятия в целом.
1. Коэффициент независимости на ТОО «Алғыс» на конец 2006 года со-ставляет 0,06, что очень далеко к рекомендуемой норме, следовательно предприятие имеет собственных средств меньше, чем заемных и что говорит о его финансовой зависимости. Но нужно отметить повышение данного ко-эффициента по сравнению с 2005 года на 0,03.
2. Значение коэффициента соотношения заёмных и собственных средств сви¬детельствует, что в начале отчётного периода предприятие привлекало на каждый 1тенге собственных средств, вложенных в активы, 15 тенге заёмных средств. В течение отчётного периода заёмные средства уменьшились до 11 тенге на каждый 1тенге собствен¬ных вложений. Однако этот коэффициент превысил верхнюю границу от резкого увеличения заёмных средств, кото-рое может в будущем усилить зависимость предприятия от привлечённых средств. На ТОО «Алғыс» это выражается в постоянном росте кредиторской задолженности с одновременным падением доли собственных средств.
3. Коэффициент манёвренности собственных средств и коэффициент обеспе¬ченности собственными средствами на начало 2005 года имели поло-жительное значение так, как у предприятия были собственные оборотные средства. В течение 2-х лет данные показатели снизились и к концу 2006 го-да эти коэффициенты приобрели значения соответственно отрицательные значения . Это связано с снижением собственных оборотных средств на ТОО «Алғыс». Поэтому при продолжении данной тен¬денции предприятие не будет иметь возможности улучшения финансовой автономно¬сти в будущем.
4. Коэффициент финансовой устойчивости начиная с конца 2005 года постепенно увеличивается, так на конец 2005 года он составлял значение < 0 , а к концу 2006 года составил 0,84, т.е. превысил норму данного коэффици-ента. Такое резкое увеличение положительно влияет на финансовое положе-ние предприятия, т. к. за счет устойчивых источников финансируется 84 % активов предприятия.
Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и фи-нан¬совой деятельности предприятия получают законченную денежную оцен-ку в сис¬теме показателей финансовых результатов. Обобщённо наиболее важные показа¬тели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 «Отчёт о финансовых результатах финансово-хозяйственной деятельности ». К ним относятся:
 доход ( убыток) от реализации продукции;
 доход (убыток) от неосновной деятельности;
 балансовая прибыль;
 налогооблагаемый доход;
 чистый доход и др.
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эф-фектив¬ность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях перехода к рыночной экономике составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли со-здаёт финансовую базу для самофинансирования, расширенного производ-ства, решение проблем социальных и материальных потребности трудового коллектива. За счёт прибыли выполняются также часть обязательств пред-приятия перед бюджетом, банками и другими пред¬приятиями и организаци-ями. Таким образом, показатели прибыли становятся важ¬нейшими для оцен-ки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характе-ризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в ка¬честве обязательных элементов исследование:
1. Изменений каждого показателя за текущий анализируемый период («горизонтальный анализ» показателей финансовых результатов за отчётный период).
2. Исследование структуры соответствующих показателей и их измене-ний («вертикальный анализ» показателей).
3. Исследование влияние факторов на прибыль («факторный анализ»).
4. Изучение в обобщённом виде динамики изменения показателей фи-нансовых показателей за ряд отчётных периодов (то есть «трендовый ана-лиз» показателей).
Для проведения вертикального и горизонтального анализа рассчитаем таблицу 13, используя данные отчётности предприятия из формы №2.

Таблица 13
Анализ прибыли ТОО «Алғыс» за 2005 и 2006 годы
(тыс. тенге)
Наименование показателя За 2005
год За 2006 год Отклонения
+ / — %
1. Доход от реализации товаров, работ услуг 258713,5 360264 +101550,5 139,2
2.Себестоимость реализации това-ров, продукции, работ, услуг 244915,4 343535,9 + 98620,5 140,2
3. Валовой доход. 13798,1 16728,1 + 2930 121,2
5. Расходы всего,
в том числе: 24023,5 20386,6 — 3636,9 84,8
Общие и административные рас-ходы 5336,6 10600,9 + 5264,3 198,6
Расходы по реализации 3301,1 4582,0 + 1280,9 138,8
Расходы на выплату процентов 15385,8 5203,7 — 10182,1 33,8
6.Доход (убыток) от основной дея-тельности — 10225,4 — 3658,5 + 6566,9 35,7
7. Доход (убыток) от неосновной деятельности 7201,9 350,5 — 6851,4 4,8
8.Доход (убыток) от обычной дея-тельности до
налогообложения — 3023,5 — 3308 — 284,5 109,4
9. ЧИСТЫЙ ДОХОД (УБЫТОК) -3023,5 — 3308,0 — 284,5 109,4

Из данных таблицы видно, что убыток до налогообложения в 2006 году существенно увеличился по сравнению с 2005 годом на 284,5 тыс. тенге или на 9,4 %. Таким образом наметилась отрицательная тенденция изменения величины балансовой прибыли, в нашем случае убытка.
Снижению балансовой прибыли способствовало:
 Убыток от основной деятельности в сумме 3658,5 тыс. тенге в 2006 году
 Увеличение общих и административных расходов в 2006 году на 5264,3 тыс. тенге, а также расходов по реализации на 38,8%.
Таким образом факторы, уменьшающие балансовую прибыль по сумме были перекрыты действием уменьшающих её факторов, что в итоге и обу-словило снижение балансовой прибыли в отчетном году.
В условиях рыночных отношений велика роль показателей рентабель-ности продукции, характеризующих уровень прибыльности (убыточности) её производст¬ва. Показатели рентабельности являются относительными ха-рактеристиками фи¬нансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они характери¬зуют относительную доходность предприятия, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала с различных пози-ций.
Показатели рентабельности — это важнейшие характеристики фактиче-ской среды формирования прибыли и дохода предприятий. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования. Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие группы:
1. Рентабельность продукции, продаж (показатели оценки эффективно-сти управления);
2. Рентабельность производственных фондов;
3. Рентабельность вложений в предприятия (прибыльность хозяйствен-ной деятельности).
1.Рентабельность продукции.
Рентабельность продукции показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Рост данного показателя является след-ствием роста цен при постоянных затратах на производство реализованной продукции (работ, услуг) или снижения затрат на производство при посто-янных ценах, то есть о снижении спроса на продукцию предприятия, а также более быстрым ростом цен чем затрат.
Рентабельности продукции включает в себя следующие показатели:
1. Рентабельность всей реализованной продукции, представляющую со-бой отношение прибыли от реализации продукции на выручку от её реали-зации (без НДС);
2. Общая рентабельность, равная отношению балансовой прибыли к выруч¬ке от реализации продукции (без НДС);
3. Рентабельность продаж по чистой прибыли, определяемая как отно-шение чистой прибыли к выручке от реализации (без НДС);
4. Рентабельность отдельных видов продукции. Отношение прибыли от реа¬лизации данного вида продукта к его продажной цене.
Расчёт данных показателей по ТОО «Алғыс» представлен в таблице 14.

Таблица 14
Показатели рентабельности продукции ТОО “ Алғыс ”
(тыс. тенге)

Показатели
Расчет 2005 2006 Отклонения + /- %
1. Доход от реализации товаров, работ, услуг стр.010 258713,5 360264 +101550,5 139,2
2. Прибыль от реализа-ции. стр.050 — 10225,4 — 3658,5 + 6566,9 35,7
3. Балансовая прибыль. стр.070 — 3023,5 — 3308,0 — 284,5 109,4
4. Чистая прибыль. с.070-080 — 3023,5 — 3308,0 — 284,5 109,4
Расчетные показатели (%)
1. Рентабельность всей реализованной продук-ции. стр.050 стр.010 — 4 — 1,01 + 2,99
2. Общая рентабель-ность. стр.070 стр.010 — 1,2 — 0,9 + 0,3
3. Рентабельность про-даж по чистой прибыли. с.070-080 стр.010 — 1,2 — 0,9 + 0,3

На основе данных таблицы построим диаграмму:

Рисунок 4. Изменение показателей рентабельности продукции за 2005-2006 гг.

На основе расчётов можно сделать следующие выводы:
Все показатели рентабельности, несмотря на положительную динамику, показывают, что в отчетном периоде предприятие работало себе в убыток.
Из показателя рентабельности продаж по чистой прибыли в 2006 году, видно, что спрос на продукцию несколько возрос.
Убытки по показателю рентабельности всей реализованной продукции уменьшились в 4 раза, однако предприятие не достигло уровня прибыльно-сти своей продукции (работ, услуг) и осталось убыточным. Это свидетель-ствует о необходимости пересмотра цен и усиления контроля за использова-нием материально-производственных запасов, а также способности предпри-ятия контролировать себестоимость реализации продукции, т.е. ту часть средств которая необходима для оплаты текущих расходов.
Выше перечисленные показатели зависят от многих факторов и суще-ственно варьируют по торговым предприятиям различного профиля, разме-ра, структуры активов и источников средств.
Из данных таблиц 13 и 14 можно сделать следующие выводы по анали-зу рентабельности анализируемого предприятия:
— увеличение издержек производства на сумму 98620,5 тыс. тенге, об-щих и административных расходов, расходов по реализации в сумме 6544,5 тыс. тенге имеет в целом негативные стороны в отношении себестоимости продукции, а следовательно и её цен;
— убыток в сумме 3308 тыс. тенге свидетельствует об отсутствии рента-бельности продукции и относительном снижении издержек обращения;
— увеличение показателя выручки от реализации продукции на 101550,5 тыс. тенге свидетельствует о том, что ТОО «Алғыс» получает больший доход от основной деятельности.
Таким образом факторы, уменьшающие балансовую прибыль по сумме не были перекрыты действием увеличивающих её факторов, что в итоге и обусловило убыток в отчет¬ном году.
Результатом от прочей финансово-хозяйственной деятельности в 2006 году стал доход в размере 350,5 тыс. тенге, в то время как в предыдущем го-ду наблюдался доход в размере 7201,9тыс. тенге, который уменьшился за отчетный период на 6851,4 тыс. тенге.
В отчетном периоде налог на прибыль не был оплачен предприятием за счет необлагаемого минимума, т.к. результатом финансово-хозяйственной деятельности явился убыток в сумме 3308 тыс. тенге.
Хоть в целом все показатели прибыли и рентабельности в отчётном году обладали положительной динамикой, все равно фирма несла убытки, что негативно характеризует деятельность ТОО «Алғыс» в 2006 году.

ГЛАВА 3. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ОТЧЕТНОСТИ ТОО «АЛҒЫС»

3.1 Аудит финансовых результатов ТОО «Алғыс»

При проверке достоверности конечного финансового результата дея-тельности для аудиторов не должно быть «мелочей» . Все недостатки, а тем более ошибки, имеют существенный характер. Устранение их клиентом по рекомендации аудитора законодательство рассматривает как самостоятель-ное исправление организацией ошибок. В случае же выявления сокрытия или занижения прибыли налоговыми органами за этим неотвратимо последуют ощутимые штрафы и другие санкции, предусмотренные административным и уголовным законодательствами. При проверке финансовых результатов име-ется ряд особенностей внутреннего и внешнего аудита.
Аудит финансовых результатов деятельности предприятия предполагает достижение следующих целей:
1) установление достоверности финансового результата;
2) проверка соблюдения законодательства при определении начислений в бюджет и внебюджетные фонды;
3) правильность распределения прибыли;
4) правильность формирования различных фондов;
5) правильность составления отчетности, обеспечение сопоставимости показателей отчетности.
В соответствии с вышеназванными целями составляется программа аудита финансовых результатов на ТОО «Алғыс». Данная программа вклю-чает в себя следующие этапы:
1) рассмотрение Отчета о результатах финансово-хозяйственной дея-тельности (форма № 2) на предмет соответствия нормативным требованиям;
2) сравнение финансовых результатов отчетного периода с предыдущи-ми или плановыми показателями, получение объяснения существенных изме-нений;
3) обследование непредвиденных расходов;
4) исследование порядка отражения расходов в отчетности;
5) изучение изменений в составе резервов;
6) изучение возможности выявления неучтенных доходов (товарообмен-ные операции, взаимозачеты);
7) изучение организации раздельного учета прибылей и убытков от ре-ализации, процентов к получению и уплате прочих доходов и расходов и т.д.;
8) проверка правильности учета средств, относящихся к будущим от-четным периодам;
9) проверка наличия корректировок, необходимых в соответствии с налоговым законодательством, при расчете налогооблагаемой прибыли.
Таблица 4

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Алғыс» за 2005 и 2006 годы
(тыс. тенге)
Наименование показателя 2005 год 2006 год
1. Доход от реализации товаров, работ услуг 258713,5 360264
2.Себестоимость реализации товаров, продук-ции, работ, услуг 244915,4 343535,9
3. Валовой доход. 13798,1 16728,1
4. Расходы всего, в том числе: 24023,5 20386,6
Общие и административные расходы 5336,6 10600,9
Расходы по реализации 3301,1 4582,0
Расходы на выплату процентов 15385,8 5203,7
6.Доход (убыток) от основной деятельности — 10225,4 — 3658,5
7. Доход (убыток) от неосновной деятельности 7201,9 350,5
8.Доход (убыток) от обычной деятельности до
налогообложения — 3023,5 — 3308
9. ЧИСТЫЙ ДОХОД (УБЫТОК) -3023,5 — 3308,0

В процессе аудиторской проверки ТОО «Алғыс» установились соот-ветствие данных отчета о финансовых результатах и их использовании Глав-ной книге, журналам-ордерам, учетным регистрам, расчетам и первичным документам. Эта часть работы обобщила результаты контроля учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции, платежей наличны-ми и в форме безналичных расчетов, расчетов по оплате труда, страхования, расчетом с финансовыми органами, по внебюджетным платежам, с дебито-рами и кредиторами.
Доход от реализации начисляется в соответствии с методом, указанным в учетной политике и правильно отражена фактическая прибыль от реализа-ции на счетах бухгалтерского учета.
ТОО «Алғыс» получает следующие виды дохода от основной деятель-ности: доход от реализации готовой продукции (работ, товаров, услуг) (счет 701) и в 2006 году составил в сумме 360264 тыс. тенге.
Сплошным порядком проверили соблюдение требований Положения о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке фор-мирования финансовых результатов (инструкции Налогового законодатель-ства) и установили обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списания за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении организации. На основании данных таблицы можно сделать вывод, что данное предприятие увеличило себестоимость своей продукции и составила в проверяемом периоде 343535,9 тыс. тенге.
Валовой доход ТОО «Алғыс» составил в отчетном периоде 16728,1 тыс. тенге.
Увеличились общие и административные расходы, в которые включили рекламные услуги, расходы по налогам, услуги банка и связи, транспортные расходы, хозяйственные расходы, командировочные расходы и другие, со-гласно смете расходов, утвержденных учетной политикой предприятия, в сумме 20386,6 тыс. тенге на 1 января 2006 года.
ТОО «Алғыс» получает доход от неосновной деятельности, а именно доход от курсовой разницы, отражаемом на счете 725 в сумме 533,8 тыс. тенге, доход от выбытия основных средств (счет 722) в сумме 10008 тыс. тенге, и прочие доходы от неосновной деятельности, отражаемые на счете 727, в сумме 25,9 тыс. тенге. Расходы по неосновной деятельности составили в сумме 12047,9 тыс. тенге.
Составим тест аудиторской проверки финансовых результатов одного из элементов прочих видов деятельности — финансовых результатов от реа-лизации основных средств.

Таблица 5
Тест для проведения аудиторской проверки финансовых результатов от реа-лизации основных средств на ТОО «Алғыс»
Вопрос Документы под-лежащие проверке Вариант
ответа (плюс/
минус)
А Б В
1. Правильно ли отражены доходы, расходы, потери от списания объектов основных средств Акт о ликвидации основных средств, акт приема – пе-редачи
+
2. Правильно ли отражены результаты от реализации прочего имущества Акт приемки, пе-редачи,
Накладные
+
4. Правильно ли производится списание результата от реализации основных фондов для целей налого-обложения налогом на прибыль
Акт приемки –передачи основ-ных средств,
Платежные доку-менты

+
5. Правильно ли исчислен налог на добавленную стоимость по операциям, связанным с реализацией основных средств Счет – фактура
+
6. Правильно ли отнесены основные средства к про-изводственным
—
7. Правильно ли отражены операции по счетам в журнале – ордере № 13 Журнал –
ордер № 13, пер-вичная
документация
+

Предприятие имеет убыток в сумме 3308 тыс. тенге, подоходный налог не включили в отчет и осталось задолженностью по налогам на 2005 год в сумме 230,2 тыс. тенге.
Особенности проверки финансовых результатов обусловлены специфи-кой учета издержек и формирования валовых доходов от реализации това-ров. В связи с этим в процессе аудита установили, в какой мере постановка учета согласуется с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому уче-ту затрат и финансовых результатов на предприятиях.
В процессе аудиторской проверки убедились в правильности расчетов и бухгалтерских записей. Учитывая особую значимость финансового резуль-тата от реализации товаров, составили контрольные расчеты по издержкам и торговым наценкам, относящимся к проданным товарам. Убедились в пра-вильности отражения оценки товарных запасов в балансе.
Направления использования прибыли проверяли на основе налогового законодательства РК, нормативных документов Правительства РК, Минфи-на, а также учредительных документов организации.
Следует иметь в виду, что организация самостоятельно определяет направления использования прибыли, остающейся в распоряжении, и уста-новлено учредительными документами и принятой учетной политикой.

3.2 Аудит финансовой отчетности ТОО «Алғыс»

Особый интерес для аудиторской проверки представляет финансовая отчетность проверяемого предприятия, которая в достаточно красноречивом виде показывает финансовое положение предприятия и результаты его дея-тельности за отчетный год и сравнение этих данных с предыдущими годами.
Здесь дополнительно отметим, что следует установить адекватность тех-нологии получения и содержания показателей Инструкциям о порядке за-полнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, утверждаемых приказом Минфина РК, а также Указаниям по заполнению форм кварталь-ной бухгалтерской отчетности. Этими приказами предусмотрены прибли-женные к мировым стандартам новые макеты бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении капитала и отчета о движении денежных средств.
Проверку статей актива баланса следует начинать с такого формально-го момента, как обоснованность балансовых показателей остатками на счетах в Главной книге.
Затем проверяют каждые из балансовых статей актива, начиная с НМА.
При проверке НМА следует обратить внимание на обоснованность оце-нок, на целесообразность включения так называемых организационных рас-ходов в их состав, на сроки погашения стоимости посредством начисления износа.
На основании данных финансовой отчетности ТОО «Алғыс»:
 Нематериальные активы
Наименование На начало года
(тыс. тенге) На конец
года
(тыс. тенге)
Первоначальная стоимость НМА (товарные знаки и другие) 514,9 514,9
Амортизация НМА 101,8 209,2
Остаточная стоимость 413,1 305,7

В отношении основных средств наиболее острой проблемой является их правильная оценка с учетом темпов инфляции. От этого зависит также вели-чина начисляемого износа, включаемого в производственные затраты и себе-стоимость производимой продукции.

Основные средства
Наименование На начало года (тыс.тенге) На конец года (тыс.тенге.)

Первоначальная стоимость 76532,6 87090
в том числе:
Здания и сооружения
Машины оборудование, переда-точные устройства
Другие виды ОС
372
74795,5
1365,1
417,4
84176,4
2496,2
Накопленный износ 1628,3 4304,6
Остаточная стоимость 74904,3 82785,4

Текущие активы
Наименование На начало года (тыс.тенге) На конец года (тыс.тенге)
Текущие активы – всего 38529,8 42915,2
Товарно-материальные запасы, в том числе:
Материалы
Товары 8374,3

234,8
8139,5 27692,7

7792,5
19900,2
Расходы будущих периодов 10127,1 1,2
Дебиторская задолженность, в том числе: 4188 1018,6
Авансы выданные 34,5 34,5
Счета к получению 4153,5 984,4
Задолженность должностных лиц 157,2 135,8
Прочая дебиторская задолжен-ность 15320 197,7
Краткосрочные финансовые инве-стиции — 13200
Денежные средства 363,2 669,2
Всего активов 1338340,6 1451700,0

Остатки на денежных счетах соответствуют выпискам банка и отчетам кассира.
Аудит статей пассива начинается с данных уставного капитала предпри-ятия. Затем проверяются статьи, отражающие различные резервы ( страхо-вые, оценочные, пенсионные и т.п.). аудитор проверяет наличие, движение, направления использования резервов, правильность расчетов и соблюдения норм при их образовании и использовании.
Далее подвергаются проверке обязательства предприятия перед своими кредиторами, включая задолженность банкам по ссудам. Аудитор проверяет условия и сроки представления кредита, сравнивает суммы уплаченных про-центов с той, что предполагалась раньше при получении кредита и анализи-рует причины отклонений, отмечая это в своем отчете. Особое внимание уделяется векселям, выданным предприятием и их обеспеченности.
При проверки статей баланса, данных синтетического, а в необходимых случаях- аналитического учета, проводится сопоставление и сверка данных баланса с соответствующими позициями в других отчетах.

Собственный капитал
Наименование На начало года (тыс.тенге) На конец года. (тыс.тенге)
Собственный капитал – всего 4067,1 8331,4
Уставный капитал 650 650
Дополнительный неоплаченный капитал 7867,3 14989,5
Нераспределенный доход (непокрытый убыток) (4450,2) (7308,1)

Долгосрочные обязательства
Наименование На начало года
(тыс. тенге) На конец года.
(тыс. тенге)
Долгосрочные обязательства всего, в том числе: 61227,1 99086,9
Обеспеченные кредиты 58658,3 99086,9
Необеспеченные кредиты 2568,8 —

Текущие обязательства
Наименование На начало года (тыс.тенге) На конец года (тыс.тенге)
Текущие обязательства – всего, в том числе: 48553 19060,5
Кредиторская задолженность,
в том числе:
Счета к оплате
Задолженность по налогам 48176,7

48006,4
170,3 13814,9

12625,3
1189,6
Прочая кредиторская задолженность — 548,9
Начисленные расходы к оплате 376,3 4696,7
Всего обязательства и собственный ка-питал 113847,2 126478,8

С «Отчетом о результатах финансово-хозяйственной деятельности пред-приятия» сверяются данные баланса о прибыли и ее распределение. При этой проверке главное внимание уделяется правильности показа доходов, расхо-дов, формирования в первую очередь в виде образования резервов и взносов в благотворительные фонды, уплаты налогов и выплаты дивидендов.
По отчету о результатах финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Алғыс» выявили, что:
Доход от реализации продукции составил 360264 тыс.тенге.
Себестоимость реализованных услуг составила – 343535,9 тыс. тенге.
Валовый доход за отчетный период составил – 16728,11тенге.
Расходы периода – 20386,6 тыс. тенге, в том числе:
— общие и административные расходы – 10600,9 тыс. тенге,
— расходы по реализации – 4582,0 тыс. тенге.
— расходы по процентам – 5203,7 тыс. тенге.
В целом по 2004 году предприятие работало убыточно, убыток соста-вил в сумме 3308 тыс. тенге.
«Отчет о движении денежных средств» показывает влияние доходности видов деятельности на ресурсы денежных средств и на то, какие активы при-обретаются и как они финансируются. Он помогает более четко выдвинуть на первый план различия между чистым доходом и денежными средствами, полученными в результате хозяйственной деятельности.
Правильное раскрытие неденежных операций важно для составления и анализа отчета о движении денежных средств. Поэтому аудитор должен пра-вильно просчитать раскрытие всех денежных и неденежных операций в соот-ветствии с бухгалтерским балансом, а в необходимых случаях в соответствии данными Главной книги и другим регистрам бухгалтерского учета.
По отчету о движении денежных средств по ТОО «Алғыс» на 1 января 2006 года денежные средства на начало 2006 года составили 363,2 тыс. тен-ге, а на конец анализируемого периода образовались в сумме 669,2 тыс. тенге.
Увеличение денежных средств произошло за счет финансовой деятель-ности предприятия в сумме 28945,8 тыс. тенге. Тогда как от операционной деятельности предприятие получило уменьшение денежных средств в сумме 28054 тыс. тенге в основном за счет выплаты денег поставщикам и подряд-чикам, тем самым снижая кредиторскую задолженность, оплатили долги по заработной плате и по налогам.
По движению денежных средств от инвестиционной деятельности можно сделать выводы, что деньги были направлены на приобретение финансовых инвестиций.
Аудиторский отчет представляет собой мнение аудитора о достоверно-сти финансовой отчетности компании и к нему должна быть приложена фи-нансовая отчетность компании, в отношении которой проводился аудит. Пример аудиторского отчета показан в приложении № 9.
Аудиторский отчет повышает доверие к финансовой отчетности посред-ством обеспечения высокого, но не абсолютного уровня уверенности. При проведении аудита абсолютная уверенность недостижима по причине суще-ствования таких факторов, как необходимость в суждении, использования те-стирования, существование ограничений, присущих любым системам бух-галтерского учета и внутреннего контроля, а также в связи с тем, что боль-шинство доступных доказательств являются по своей природе скорее убеди-тельными, чем заключительными .
Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что целью аудита фи-нансовой отчетности является составление заключения по финансовой отчет-ности, дающей представление о том, составлена ли финансовая отчетность по всем существующим параметрам в соответствии с основами финансовой от-четности.
Хотя аудитор отвечает за составление заключения по финансовой отчет-ности, ответственность за составление и предоставления финансовой отчетно-сти остается за руководством хозяйствующего субъекта. Отчет аудитора должен содержать письменные, четко выраженном заключении о финансовой отчетности проверяемого предприятия.
Таким образом, знакомство с балансом и финансовые оценки бухгалтер-ской отчетности нужны аудитору как ориентиры. Они выполняют роль со-ветчика для выбора правильного направления в процессе аудита. Осведом-ленность аудитора вследствие проведенного финансового анализа придает ему уверенность, помогает правильно спланировать проверку, выявить сла-бые места в системе учета.

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате анализа работы ТОО «Алғыс» и его финансового состоя-ния за период с 2005 по 2006 год был выявлен тот фактор, что ТОО «Алғыс», кроме производства товарно-материальных ценностей, занимается посреднической и коммерческой деятельностью, предложения, которые бу-дут рекомендоваться для эффективного функционирования данного пред-приятия носят в большей доли своей финансовый характер:
— необходимо увеличивать долю собственного оборотного капитала в стоимости имущества и добиваться, чтобы темпы роста собственного обо-ротного капитал были выше темпов роста заемного капитала;
— принять меры по снижению кредиторской задолженности; в первую очередь это касается счетов к оплате, полученных от поставщиков. По ним либо должна быть произведена оплата, либо возвращены поставленные то-вары;
— следует увеличить объем инвестиций в основной капитал и его долю в общем имуществе организации;
— необходимо повышать оборачиваемость оборотных средств пред-приятия; особенно обратить внимание на приращение наиболее ликвидных активов;
— величина медленно реализуемых активов чрезвычайно велика. Нужно выяснить, в чем причина накопления сверхплановых запасов. Они должны быть немедленно пущены в производство. Если же имеются зале-жалые, порченные, неликвидные запасы, то их надо реализовывать по лю-бой стоимости или списывать;
— принять меры по приращению собственных источников средств и сокращению заемных пассивов для восстановления финансовой самостоя-тельности организации;
— обратить внимание на организацию производственного цикла, на рентабельность продукции, ее конкурентоспособность.
Прибыль занимает лидирующие положение в иерархии целей экономи-ческой организации. Отсутствие данного показателя на анализируемом предприятии произошло, прежде всего как это было выяснено в ходе анали-за из-за высокой себестоимости продукции. Данный фактор говорит о том, что необходимо либо увеличивать объем продаж, путем расширения своей доли на рынке (что при нынешней жестокой конкуренции на рынке поли-графической продукции крайне сложно), либо сократить постоянные затра-ты.
Анализ платежеспособности и ликвидности ТОО «Алғыс» показывает, что предприятие в 2006 году остается неплатежеспособным, однако по сравнению с 2005 годом ликвидность возросла.
Анализируя структуру капитала, что предприятие стало в большей сте-пени использовать кредиты банков. С одной стороны это расширяет воз-можности предприятия в получении прибыли, расширения его производ-ственной деятельности, с другой стороны, это является отрицательным фак-тором, учитывая сложную экономическую ситуацию в нашей стране: высо-кие проценты за пользование заемными средствами, сложности в получении кредита. Поэтому следовало бы разработать целевую стратегию с использо-ванием финансовых рычагов, под которыми понимается использование си-туации, когда капиталы, одолженные при фиксированной процентной став-ке, могут дать более высокую прибыль.
Главное при решении вопроса о привлечении заемных средств, т.е. увеличение соотношения заемных средств и акционерного капитала надо исходить из различных целей:
а) Обеспечить рост прибыли на акционерный капитал;
б) обеспечить общий рост прибыли;
в) увеличить акционерный капитал;
г) обеспечить рост объема продаж.
Поскольку значительной статьей притока денежных средств являются также поступления от дебиторов, следует обратить внимание на оборачива-емость дебиторской задолженности, период погашения и доли её в общем объеме текущих активов, так как в следствии этого увеличивается кредитор-ская задолженность самого предприятия.
Существуют определенные принципы взаимоотношений с деловыми партнерами (покупателями и поставщиками), которые можно изложить в упрощенном виде:
а) Продавай за наличные, покупай в кредит;
б) кредитуй покупателя на меньший срок, чем получаешь кредит у по-ставщика;
в) при сделке определяй и проверяй платежеспособность партнера;
г) при заключении договоров проверяй правильность совершенной сделки (с юридической и других позиций).
Для эффективного решения выше изложенных проблем на анализируе-мом нами предприятии ТОО «Алғыс», следовало бы ввести кратко¬срочное финансовое прогнозирование. Как показывает практический опыт, в со-временных условиях массовых неплатежей, сложностей расчетов с покупа-телями и поставщиками без финансовых прогнозов не обойтись.
Для получения надежных результатов финансовые прогнозы должны ос¬новываться на строгих данных (в первую очередь учетных) и проводиться с ис¬пользованием конкретных методов финансового анализа. Прогнозиро-вание, в том числе финансовое, позволяет в некоторой (нередко весьма зна-чительной) степени улучшить управление предприятием за счет обеспечения координации всех фак¬торов производства и реализации, взаимосвязи дея-тельности всех подразделений, распределения ответственности и др.
Предприятие должно осуществлять планирование и контроль в двух ос-новных экономических областях. Речь идет прибыльности (рентабельности) его работы и финансовом положении. Поэтому бюджет (план) по прибыли и финан¬совый план (бюджет) являются центральными элементами внутри фи-нансового планирования.
Отчет о прибыли представляет собой естественную основу для форми-ро¬вания бюджета по прибыли на будущий период. В отчете по прибыли от-ражены экономические результаты деятельности в прошедший период. Од-нако величину доходов корректируют с учетом изменения внешних условий деятельности пред¬приятия. Например, изменения под действием инфляции, изменения в области ва¬лютных отношений и политики доходов, поправок в хозяйственном законода¬тельстве, изменения в структуре спроса, изменения условий конкуренции по при¬чине увеличения или уменьшения количества конкурентов. Также следует учиты¬вать внутренние условия. Так, руковод-ство может принять решение об осуществ¬лении инвестиций, о введении но-вых услуг, увеличении количества сотрудников и т.д.
Скорректированный с учетом ожидаемых изменений внешних и внут-рен¬них условий деятельности предприятия отчет о прибыли называют скорректиро¬ванным расчетом по прибыли (или предварительным бюдже-том по прибыли).
Разработка скорректированного расчета по прибыли может быть отне-сена к пассивной стадии планирования. Разработчики исходят из того, что предпри¬ятие повторит те же действия, что и в прошлом году. Более актив-ная стадия пла¬нирования предполагает анализ того, дают ли при данных условиях предложен¬ные в скорректированном расчете по прибыли показа-тели наибольшую прибыль¬ность.
Руководство предприятия должно теперь стимулировать сотрудников, кри¬тически проанализировать условия, на которых строится скорректиро-ванный рас¬чет по прибыли. Необходимо задать такие вопросы, как:
 Будет ли выгодно изменить цену реализации по какому- либо из ви-дов услуг?
 Будет ли рентабельным иной канал реализации услуг клиентам?
 Окупится ли рекламная компания?
 Выгодно ли включить в перечень услуг новую их группу?
Все поступившие предложения должны быть проанализированы на ос-нове составления альтернативных расчетов. Исходя из показателей скоррек-тирован¬ного расчета по прибыли и принятых изменений, составляется бюд-жет по при¬были.
Далее составляются финансовый план (финансовый бюджет). Он разра-ба¬тывается на основе сопоставления ожидаемых платежей и ожидаемых по-ступле¬ний. Исходя из этого, можно составить представление о том, будет ли финансовое положение предприятия удовлетворительным. В течении года потребность в де¬нежных средствах может существенно изменяться. Это означает, что даже если показатели годового финансового баланса свиде-тельствуют о достаточной лик¬видности предприятия, бюджет с разбивкой по кварталам или месяцам может по¬казать недостаток денежных средств в один или несколько моментов периода. Следующим документом, который разрабатывается с учетом показателей бюд¬жета по прибыли и финансового плана, является финансовый баланс.
Плановый баланс не следует считать центральным элементом экономи-че¬ского управления. Если руководство удовлетворено показателями при-быльности и ликвидности, рассчитанными в бюджете по прибыли и в фи-нансовом плане, со¬держание планового баланса вряд ли повлияет на приня-тие решения. Плановый баланс представляет собой лишь бухгалтерский до-кумент, составленный на ос¬нове показателей других бюджетов (планов). Тем не менее обычно практика предполагает разработку планового баланса на завершающей стадии внутрифир¬менного планирования.
В рыночных условиях предприятию чтобы выжить необходимо, про-явить инициативу, предприимчивость и бережливость для повышения эф-фективности производства.
В целом на основе проведенного анализа, были сделаны выводы, свиде-тельствующие о проблемах, связанных, прежде всего, с текущим оператив-ным управлением финансами на ТОО «Алғыс». Управлению финансами на предприятии отводится, слишком, малая роль. По существу, управление финансами происходит на уровне бухгалтерской службы и руководителя предприятия. Поэтому необходимо организовать службу управления фи-нансами и провести ряд мероприятий по улучшению финансового состояния в соответствии с данными рекомендациями.
Составив годовую финансовую отчетность на основе финансовых ре-зультатов и проанализировав финансовое состояние предприятия я укрепи-ла свои теоретические знания и получила практический опыт по учету фи-нансовых результатов на примере ТОО «Алғыс», по методике составления финансовой отчетности, аудита финансовых результатов и финансовой от-четности и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Исследовав финансовые результаты фирмы за год, на основании данных отчетности теперь я могу представить реальную картину финансового со-стояния предприятия и ее изменение в течении 2006 г.
Я могу «читать» отчетность предприятия. Так, бухгалтерский баланс (форма №1) дает нам сведения о состоянии основных средств и внеоборот-ных активов, о стоимости запасов предприятия, о величине денежных средств и состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами, о величине ис-точников собственных средств, о сумме кредитов банков и о картине финан-совых вложений фирмы.
Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности (форма №2) дает нам возможность получить информацию о финансовых результа-тах фирмы, подробно расписывает использование прибыли, а также дает полную характеристику платежей в бюджет, которая осуществляет фирма с учетом различных льгот.
Отчет о движении денежных средств (форма №3) отражает финансовое состояние предприятия, то есть показывает движение фондов и использова-ние денежных средств, характеризует наличие и движение денежных средств, отражает финансовые вложения, описывает наличие собственных оборотных средств иностранных инвестиций, т.е. все движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Проанализировав изменение финансового состояния фирмы в течении 2004 г. сделан вывод, что оно крайне неудовлетворительное, но в целом, наблюдается тенденция к повышению финансовой устойчивости фирмы.
Основным документом при проведении аудита и анализа служит фи-нансовая отчетность предприятия, и самым большим ее недостатком являет-ся то, что понять ее, в той форме в которой она существует сейчас, может только человек, который сам хорошо разбирается в ее содержании. Поэто-му, основной задачей совершенствования отчетности является решение за-дачи о том, чтобы финансовая отчетность стала выполнять роль унифици-рованной информационной системы, которая оценивает и передает финан-совую информацию про объект любому, кому она необходима. Для этого необходимо, чтобы финансовая отчетность могла быть представлена любо-му пользователю, а также надо путем повсеместного исследования мнения пользователей финансовой отчетности выявлять пути ее унификации и как можно быстрее вводить эти решения в жизнь в законодательном порядке. Так в качестве предложения по совершенствованию финансовой отчетности я могу предложить отражать в ней плановые показатели и нормативы, устойчивые пассивы и более подробно расшифровывать затраты на произ-водство продукции.
В отношении рекомендации я хотела бы добавить следующее: все мы полностью зависим от государства. Мы все знаем термин «кризис неплате-жей», который является краеугольным камнем нашей экономики. Ведь наибольшие трудности по улучшению финансового состояния предприятия связанны именно с ним. По отзывам многих руководителей предприятий, главных бухгалтеров, статей в периодической печати, разрешением многих проблем, касающихся «здоровья» связанно именно с этой проблемой. Наиболее часто предлагают произвести взаимозачеты, а иногда и просто уничтожить задолженность и начать все заново. Трудно выбрать какое-то одно решение.
Но разве не является абсурдом, когда два предприятия, являющиеся клиентами одного банка могут производить взаимозачеты, а если они заре-гистрированы в разных банках, то нет. Также большое влияние на ФСП оказывают темпы инфляции и нарушение связей взаимосвязей с поставщи-ками. А казус, что налоги забирают ~75% дохода предприятий? Об этих проблемах можно говорить очень много. Ведь государство является богом экономики. И единственным решением от которого зависит не только фи-нансовое благополучие предприятий, но и благополучие всей страны явля-ется проведение «умной» государственной политики по отношению к своим производителям.
В качестве же наиболее часто используемых приемов, которые исполь-зуют для улучшения финансового состояния предприятия можно предло-жить следующее:
— ежедневно следить за соотношением дебиторской и кредиторской за-долженностей;
— дебиторскую задолженность покупатели могут погашать не всю сразу, а каждый день понемногу;
— использовать прием скидок при досрочной оплате;
— требовать предварительную оплату за продукцию;
— для погашения дебиторской задолженности использовать форму нату-роплаты, когда задолженность гасится своим товаром или услугами;
— выявлять и реализовывать неликвиды.
Залогом выживаемости и основой стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость. Оно отражает такое состояние финан-совых ресурсов, при котором предприятие свободно маневрируя денежны-ми средствами, способно путём эффективного их использования обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации продукции, а так же за-траты по его расширению и обновлению.
Вместе с тем финансовое состояние – это важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия во внешней среде. Оно определя-ет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудни-честве, оценивает в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнёров по финансовым и другим отношениям. Поэтому, для предприятия жизненно важно точное и объективное проведе-ние финансово-экономического анализа.

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете» от 26.12.95 № 2732 (и изменениями и дополнениями внесенными в ЗРК № 154-1 от 11.07.97 г. и № 436-1 от 13. марта. 2007г).
2. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 нояб-ря 2002 года № 304-1 (с изменениями и дополнениями, внесенными ЗРК от 15 января 2005 года № 139- II).
3. Методические рекомендации по составлению финансовой отчетности. Утверждены приказом ДМБУиА МФ РК от 21.05.97, №7
4. О государственной программе развития и совершенствования бухгалтер-ского учета и аудита в Республике Казахстан на 2002-2004 годы от 28 ян-варя 2002 г., № 3838.
5. Положение МинФина РК от 27 июля 1994 г. № Ф 10-4/5061 и Минэконо-мики РК № 01/1374-12 о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (ра-бот, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов предпри-ятия.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (www.buhgalter.kz) (Утвер-жден приказом Министра Республики Казахстан от 18 сентября 2006г. №438)
7. Андросов А. М., Викулова Е. В. Бухгалтерский учет. – М.: Андросов, 2004. – 1024 с.
8. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета – Издательский центр «МарТ», 2004 – 416 с.
9. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 3-е изд., пере-раб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2005 – 635 с. – (Серия «Высшее образова-ние»).
10. Кутер М. И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учебное посо-бие. – М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2004.
11. Стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации. — Ал-маты, 2006 год.
12. Радостовец В. В. Бухгалтерский учет и аудит на предприятии, Алматы, 2006 г.
13. Аудит. Учебник для Вузов. Под ред. Проф. В.И. Подольского –М: Аудит, ЮНИТИ, 2001 год.
14. Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл. Принципы бухгалтерского учета. М., Финансы и статистика, 2003 г.
15. Балабанов И.Т. «Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта»: Учебное пособие. – Финансы и статистика, 2003.
16. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами. – Алматы, Экономика, 2004 год. – стр. 125
17. Ержанов М.С. Теория и практика аудита. – Алматы: Гылым, 2006 г.
18. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту- М: «Инфра-М», 2002-382 стр.
19. Качалин В.В. «Финансовый учет и отчетность в соответствии со стан-дартами GAAP»- М: Дело, 2002 год.
20. Крейнина М.Н. «Финансовое состояние предприятия. Методы оценки» — М.: ИКЦ «Дис»,2001.
21. Никитин В.Н. “Отчет о движении денежных средств”,2002г.,“БИКО”, стр.2-3.
22. Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бух-галтерского учета. – «Центраудит-Казахстан», Алматы, 2006 г.
23. Хендриксен Е.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: пер. с англ.- под редакцией Я.В. Соколова. – М.: Финансы и Статистика, 2001 г.
24. “Библиотека бухгалтера и предпринимателя” №7, 2002 г.
25. «Бухгалтерский учет и аудит» 13 параграф МСА 120 «Концептуальная основа международных стандартов аудита»,, 1.01.2005 г., Стр. 20.
26. «Бухгалтерский учет и аудит», Отчет о движении денежных средств- важная форма финансовой отчетности (автор Абишева Ж.А.), № 5, 2003 г., стр. 17.
27. «Бухгалтерский учет и аудит», Бухгалтерский баланс, как инструмент анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. (авторы: Умаркулова Т.П., Миржакыпова С.Т.) № 5, 2004 г., стр.24.
28. «Бюллетень бухгалтера», Алматы, №1-7, 2007 г.
29. Литвиненко М.И. Исчисление прибыли согласно GAAP// Глав.бух- 2002-№ 4- 13-15 стр.
30. Международный Центр по рыночной экономике “Арман” в сотрудни-честве и при поддержке КИМЭП. Семинар. Оценка имущества предприя-тия. Раздел “Финансовая отчетность компании”., Алматы, 2004 год.
31. «Налогоплательщик», Концептуальные основы подготовки и представ-ления финансовой отчетности, 8/2004/ август­ Ержанов М.С., Даулетбаков Г
32. «Налогоплательщик», Аудиторский отчет, 11/2003/ноябрь- Ержанов М.С.
33. «Налогоплательщик», Требования к публичной отчетности, 8/2004/август- Искендирова Б.К.
34. «Налогоплательщик», Концептуальные основы подготовки и предо-ставления финансовой отчетности, 8/2004/ август- Ержанов М.С., Даулет-баков Г.
35. ФиБ/ Информационный бюллетень МФ РК, 4/2006 ­ Бух. учет и отчет-ность­ стр. 49