Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………….4

 

Глава 1.  Налоги и организация налоговой системы…………………………………6

1.1. Социально-экономическая сущность и организация

взимания налогов…………………………………………………………………………………6

1.2.  Налоговая система и ее роль в рыночной экономике………………………12

1.3. Налоговая политика правительства…………………………………………..18

 

Глава 2.  Налог на добавленную стоимость……………………..…………….22

2.1. Понятие налога на добавленную стоимость…………………………………22

2.2. Постановка на учет по налогу на добавленную стоимость…………………25

2.3. Облагаемый оборот и облагаемый  импорт: определение  и освобождение от НДС………………………………………………………………..……………..37

• Особенности косвенных налогов и их роль в формировании доходной части государственного бюджета…………………….…………………….43
• Нулевая ставка НДС…………………………………………………………47

2.6.  Порядок исчисления и уплаты налога……………………………………….67

 

Глава 3.  Роль НДС в условиях развития рыночных отношений…………..71

3.1. НДС: Сравнительный анализ и основные проблемы……………….………..71

3.2. Проблемные вопросы отнесения сумм налога

       на добавленную стоимость в зачет…………………………….……………..80

3.3. Зависимость налогов от бюджетных систем……………………………………………83

 

Заключение…………………………………………………………………………95

Список использованной литературы…………………………………………..97

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налог — одна из самых древних форм экономических отношений, появление которой связано с самыми первыми общественными потребностями. Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйственных субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. К налогам относили разнообразные виды платежей из доходов отдельных граждан в пользу государства или государя. Это могли быть разного вида отчисления, подати, дани, пошлины и сборы, как денежные так и натуральные (зерном, вином и т.п.) Люди о налогах думали всегда с двух сторон: одни — о том какие налоги установить и как их собрать, а другие — о том, как их платить или как от них уходить.

Налоговая система возникла и развивается вместе с государством. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе и, чаще всего, основной формой доходов государства. Налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В истории давно известны случаи, когда высокие налоги давали снижение общей суммы поступлений в казну или когда снижение ставки налога увеличивает сумму сбора. В каждом случае эффект являлся результатом конкретной налоговой политики государства и сложившихся условий. Русский мыслитель Николай Тургенев в своем труде «Опыт теории налогов» (1818) писал: «… дурные системы налогов, были одною из причин, как видно из истории, что нидерландцы сделались независимыми от Испании, швейцарцы — от Австрии, фрисландцы — от Дании и, наконец, казаки от Польши. На возмущение североамериканских колоний против Англии дурная система финансового управления относительно иностранной торговли имело решительное влияние.» [Цитировано по: Майбурд Е.М. Введение в историю экономической мысли — М., 2000, С. 126] Он отмечал, что именно налоговые и финансовые неурядицы, неискусное собирание денег с народа подавали повод к восстаниям, революциям и иным общественным потрясениям.

         Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, проще говоря, имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функции. Между тем, деньги являются продуктом сферы материального производства, к которому государственная деятельность, будучи по своей природе разновидностью управленческой деятельности, не относится.

         Добывает себе государство денежные средства различными способами: в одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег от их собственника государству, в качестве классического примера которого выступают государственные займы; в других случаях добывание денег происходит путем их принудительного изъятия, где не менее классическим примером выступают налоги.

         Налоги, наряду с военной добычей и пошлинами, являются, пожалуй, самым древним способом добывания государством себе денег.

            Значение налогов как основного источника финансирование государства не меняет ни тип государства, ни тип экономики, поскольку это значение определяется следующими непреходящими экономическими факторами: во-первых, труд государственных служащих, при всей его общественной полезности и значимости, не создает стоимости, которая могла бы быть выражена в деньгах; в силу этого, во-вторых, государство вынуждено искать деньги на стороне и, проще говоря, отбирать их у тех, кто их зарабатывает, производя стоимость.

         Таким образом, налоги как экономическая категория имеют исторический характер. Они менялись вместе с развитием государства. Современное государство, экономика которого основана, прежде всего, на рыночных отношениях, должно обеспечивать те интересы общества, решение которых слабо регулируется рынком или находится за пределами рыночных отношений.         

       Налог на добавленную стоимость является не только самым распросраненным и значительным видом, но и одним из сложных в понимании.

Причем это определяется не только сложностью самой модели налогообложения, но и запутанностью- а то и просто некачественным исполнением – того законодательство, посредством которого этот налог регулируется. В законодательства испятявают не только налогоплательщики, но и работники налоговой службы. И все это на фоне вполне естественного желания первых, продиктованного заботой о собственном кармане, уплатить налога поменьше, и не менее естественного желания вторых, продиктованного служебным долгом взыскать налога побольше. В итоге и те, и другие склонны к нарушениям законодательства о подоходнос налоге, порой – неисполняя его сознательно, иногда – по его незнанию, чаще потому что не могут понять текста закона, словно специально написанного для того, чтобы его не поняли.

       В  настоящее  время  НДС  —  один  из  важнейших  налогов.  Основой  его  взимания,  как  следует  из  названия,  является  добавленная  стоимость,  создаваемая  на  всех  стадиях  производства  и  обращения  товаров.  Это  налог  традиционно  относят  к   категории  универсальных  косвенных  налогов,  которые  в  виде  своеобразных  надбавок  взимаются  путем  включения  в  цену  товаров,  перенося  основную  тяжесть  налогообложения  на  конечных  потребителей  продукции,  работ,  услуг.

Все вышеуказанные проблемы определили  актуальность выбранной темы, где   раскрыты теоретические основы функционирования косвенных налогов в современных условиях, раскрыты современные тенденции косвенного налогообложения, а также на основе анализируемого объекта исследования   отражены   основные пути совершенствования косвенного налогообложения в Республике Казахстан.

 

 

      Глава 1.  Налоги и организация налоговой системы

 

• Социально-экономическая сущность и организация взимания налогов.

 

         Налоги – это предусмотренные законом обязательные платежи, взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.

         Налоги возникают с появлением государства и является основой его существования. Для содержания государства понадобились взносы его граждан в натуральной или денежной форме, которые постепенно превратились в объязательные и постоянные. На протежений всей истории развития человечества налоговые яормы и методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись к потребностям и запросам государства, расширялись их функции, изменялись роль в социально-экономических процессах. Наибольшего развития налоги достигали в развитых системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние.

         Налогообложение основывается на двух принципах распределения налоговой нагрузки (налогового бремени) :

         Принцип выгоды (полученных благ);

         Принцип пожертвований (платежеспособности).

         В первом случае предполагается, что разные субъекты должны облагаться налогам пропорционально той выгоде, которую они могут ожидать от деятельности государства: те, кто получает больше благ и услуг от предлагаемых правительством общественных товаров, должны платить налоги, необходимые для финансирования этих товаров и услуг. Например, отчисления пользователей автомобильных дорог   и другие платежи, формирующие Дорожный фонд.

         Вместе с тем использование этого принципа затруднительно в отношении таких благ, как оборона, общественная безопасность, система образования и другие виды услуг государства. Этот принцип невозможно использовать в случае финансирования благотворительных пособий для бедных, безработных.

         Согласно второму принципу, субъекты должны облагаться  налогом   таким образом, чтобы «пожертвования» были для них приемлемыми, то есть тяжесть налога должна быть для них поставлена в зависимость от конкретного дохода и уровня благосостояния. Данный принцип гласит: отдельные лица, предприниматели и предприятия с более высокими доходами выплачивают более высокие налоги – как в абсолютном, так и в относительном выражении, чем те, кто имеет меньшие доходы. Суть этого принципа исходит из предположения, что каждая дополнительная часть дохода влечет за собой все меньшее приращение удовлетворения. Так происходит потому, что субъекты хозяйствования денежные средства тратят не одинаково: первые части полученного дохода  в любой период времени  будут потрачены на товары и услуги первой необходимости, то есть на товары и услуги, которые приносят наибольшую пользу или удовлетворение.

Последующие части дохода тратятся на менее необходимые товары и услуги. Это означает, что деньги, изъятые путем  налогов у буднего, составляют жертву, чем изъятые у  богатого. Таким   образом,  для  сбалансирования ущерба  при получении доходов, которые влекут за собой налоги, предусматривается, что они могут быть распределены в соответствии с величиной получаемых доходов.

Использование принципов налогообложения получаемых благ и платежеспособности сводится  к установлению налоговых ставок и их изменению по мере роста дохода.

Классические принципы рациональной организации налогов были предложены еще А. Смитом. Они сводятся к следующему:

А) налог должен взиматься в соответствии с доходом каждого налогоплательщика;

Б) размер налога и сроки его выплаты должны быть заранее и точно определены;

В) каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, который наиболее удобен для налогоплательщика;

Г) издержки взимания налогов должны быть минимальными;

Использование этих принципов устраняло  произвол в налогообложении, вносило в этот процесс регламентацию и позволяло А. Смиту сделать заключение, что «… налоги, для тех, кто их платит, не признак рабства, а признак свободы ».

Характерной особенностью налоговых поступлений государству является их последующие  обезличенное использование для разнообразных общественных нужд. В этом налоги отличаются от различных обязательных целевых взносов, отчислений, платежей, устанавливаемых как государством, так и другими властными органами; сюда относятся строго целевые отчисления на социальное страхование, взносы и отчисления в специальные фонды, в том числе и внебюджетные, исчисляемые в определенном, долгосрочном размере от себестоимости продукции, работ и услуг, от прибыли (дохода), фонда оплаты труда, амортизации и других источников.

Материальным признаком налога выступает то, что он выражает собой определенную сумму денег, которое налогоплательщик обязан отдать государству.

К юридическим  признакам налога относятся:

• Установление налога государством;
• Существование налога только в правовой форме;
• Установление налога надлежащим органом и актом надлежащей правовой формы;
• Принудительный характер налога;
• Налог является обязательным платежом;
• Уплата налога является юридической обязанностью;
• Порождение налогом стабильных финансовых обязательств;
• Правомерность изъятие денег;
• Обеспечение уплаты налога мерами государственной ответственности:
• Наличие государственного контроля за уплатой налога.
• К экономическим признакам налога можно отнести следующие:
• Налог выступает в качестве платежа государству;
• Безвозвратность;
• Безэквивалентность;
• Стабильный характер налоговых отношений;
• Наличие объекта обложения;
• Определенность субъекта налога;
• Определенность размера налога;
• Фиксированность сроков уплаты;
• Налог является доходом государства;
• Смена форм собственности при уплате налога.

         Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть производственных отношений по изъятию определнной доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.

Сущность налогов проявляется в их функциях.

Исторически первой является фискальная функция налогов, обеспечивающая поступления средств в государственный бюджет. По мере развития  товарно-денежных отношений, производства эта функция определяет все увеличивающиеся поступления государству денежных доходов.

Перераспределительная функция  налогов состоит в перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства. Масштабы действия этой функции определяются долей налогов в валовом национальном продукте; она показывает степень  огосударствления национального дохода. В последние годы доля налогов в ВНП в Казахстане имела тенденцию к снижению: 20,2% в ВВП в 1991г., 13,1% — в 1993г., до 11,1% -в 2000г. С учетом взносов и отчислений во внебюджетные фонды (имеющих характер налоговых) эта доля существенно выше, но также понижалась от32,9% в 1991г. до 22,8% в 2000г. В других странах доля налоговых платежей колеблется от 24% до 57%. Таким образом, в последние годы для Казахстана характерен низкий удельный вес налоговых и приравненных к ним платежей, что  объясняется их недостаточной собираемостью  — уклонением от налогообложения.

Третья функция налогов – регулирующая —  возникает с расширением экономической деятельности государства. Оно целенаправленно воздействует на развитие народного хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При этом используются выбор форм налогов, изменение ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы  влияют на структуру и пропорции общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления; их применение эффективно при стимулирование научно-технического прогресса. Налоговые регуляторы весьма действенны и способны обеспечить необходимый результат во взаимодействии с другими экономическими рычагами.

Государство проводит налоговую политику – систему мероприятий в области налогов – в соответствии с выработанной финансовой политикой в зависимости социально-экономических и других целей и задач общества каждого конкретного периода его развития.

В условиях формирования рыночных отношений основным направлением налоговой политики является отход от неоправдавшего  себя принципа формирования значительной части реальных доходов населения через централизованные общественные фонды потребления. Это позволит существенно увеличить доходы трудоспособной части населения через мотивационный механизм экономической заинтересованности в усилении трудовой активности. Через налоговую систему  обеспечивается более эффективная и надежная социальная защита нетрудоспособных членов общества.

Организация налогообложения сводится к построению и функционированию налогового механизма, включающего как элементы формы налоговых отношений, то есть конкретные наименования  видов налогов, а также порядок и методы их применения, способы действия.

К элементам налогообложения относятся: субъект, носитель, объект, источник налога; единица обложения, налоговая ставка, квота, налоговый оклад; налоговые льготы; сроки и порядок уплаты; права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов; контроль за уплатой налогов; санкции за нарушение налогового обязательства.

Субъект налога – это физическое  или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог; носители налогов – физические лица, конечные налогоплательщики, на которых падает фактическое налоговое бремя, то есть граждане государства.

Объект налога – доход, имущество, вид деятельности, оказание услуг, денежные операции, предметы (товарно-материальные ценности), которые являются основой налогообложения (с которых исчисляется налог). объектом обложения являются также передача имущества, использование природных ресурсов, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, хозяйственный оборот и т.д. Номенклатура налогов (их виды и перечень) берет свое начало от объектов обложения.

Источником налога является доход, из которого уплачивается налог; по некоторым налогам  объект и источники совпадают; в некоторых случаях источником налога может быть часть имущества, которую продает плательщик, чтобы выплатить налог.

Единица обложения –единица измерения объекта налога, установленная для счета: 1 денежная единица (тенге или др.), 1 гектар, единица измерения товара и т.д.

Налоговая ставка – это величина  налога на единицу обложения, она характеризует норму налогового обложения; выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, называется налоговой квотой.

По методу построения ставки налогов бывают твердые и процентные.

Твердые ставки  устанавливаются в абсолютной сумме к единице обложения, независимо от размеров доходов (применяется при обложении реальными налогами –земельными, имущественным).

Процентные ставки бывают трех видов: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Пропорциональные ставки устанавливаются в виде единого процента независимо от размера объекта налога; прогрессивные – в виде шкалы, по которой процент изъятия растет по мере роста дохода или имущества. Имеется два вида прогрессии- простая и сложная; при простой прогрессии ставка налога возрастает по мере увеличения дохода  или стоимости имущества; при сложной – доход делится на части, для каждой из которой устанавливается повышающаяся налоговая ставка. Причем при сложной ступенчатой шкале ставки устанавливаются для каждой последующей суммы ступени дохода; в этом случае налог увеличивается в большей степени, чем доход, что приводит к неравномерности в обложении. При сложной скользящей шкале ставок достигается более плавное возрастание налога по мере увеличения дохода; в каждой части дохода устанавливается ставка в проценте и в абсолютной сумме.

Регрессивные ставки понижаются по ме5ре увеличения объекта обложения или, наоборот, увеличиваются при уменьшении объекта

В условиях рыночной экономики те или иные ставки используются с учетом платежеспособности налогоплательщиков и обеспечения общегосударственных потребностей. Ставки устанавливаются законодательным путем и могут корректироваться при утверждении государственного бюджета на каждый год.

Налоговый оклад — сумма налога, уплачиваемая  субъектом с одного объекта.

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов плательщиков в соответствии с законодательством. К налоговым льготам относятся: необлагаемый минимум –наименьшая часть объекта налога, полностью освобождаемая от обложения;

Скидки с исчисленной суммы дохода ;

Суммы, не включаемые в состав облагаемого дохода; понижение ставки налога на отдельных субъектов обложения и категорий плательщиков.

К налоговым льготам относятся также отсрочка уплаты налога и списание недоимок по налогу.

К налогоплательщикам, нарушающим  налоговое законодательство, применяются санкции в виде взысканий сумм, скрытых ими, заниженных доходов, штрафов в долевом или кратном размере в зависимости от тяжести нарушения, пени за просрочку платежей в бюджет.

        В  настоящее  время  НДС  —  один  из  важнейших  налогов.  Основой  его  взимания,  как  следует  из  названия,  является  добавленная  стоимость,  создаваемая  на  всех  стадиях  производства  и  обращения  товаров.  Это  налог  традиционно  относят  к   категории  универсальных  косвенных  налогов,  которые  в  виде  своеобразных  надбавок  взимаются  путем  включения  в  цену  товаров,  перенося  основную  тяжесть  налогообложения  на  конечных  потребителей  продукции,  работ,  услуг.

НДС  как  наиболее  значительный  косвенный  налог  выполняет  две  взаимодополняющие  функции:  фискальную  и  регулирующую.  Первая  (основная),  в  частности,  заключается  в  мобилизации  существенных  поступлений  от  данного  налога  в  доход  бюджета  за  счет  простоты  взимания  и  устойчивости  базы  обложения.  В  свою  очередь,  регулирующая  функция  проявляется  в  стимулировании  производственного  накопления  и  усилении  контроля  за  сроками  продвижения  товаров  и  их  качеством.  Налоги органично присущи рыночной экономике и составляют ее неотъемлемый элемент.  

Налог на добавленную стоимость (НДС) существует во многих странах с рыночной экономикой. Этот налог представляет собой вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и струк­туру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях произ­водства — от сырья до предметов потребления.

В Казахстанском законодательстве этот налог появился не так давно и явился отражением глубочайших изменений, происходящих в стране. Начатые реформы сами продиктовали необходимость изменения налоговой системы страны, невозможность существования и нормального функционирования государства и субъектов экономических отношений без системы налогообложения и законодательной базы, без которой эта система не действенна вовсе.

 

С переходом нашей страны на путь рыночных отношений возникла потребность в новой системе косвенного налогообложения. И эта потребность реализовалась в принятии новых налогов, в настоящее время к ним относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и акцизные сборы, тарифно-таможенные сборы, импортно-экспортные пошлины и сборы.

        Наиболее существенную роль как в составе данных налогов и сборов, так и в составе доходных источников бюджетов всех уровней играет НДС. Обложение данным налогом охватывает как товарообмен на внутреннем рынке, так и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговой деятельности со странами ближнего и дальнего зарубежья.

        Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и влиять на структуру потребления. Кроме того, для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения  доходов. Использования налогов на потребление, каковыми являются акцизы, налог на продажи, налог на добавленную стоимость, более предпочтительно, так как:

• от них труднее уклоняться;
• с ними связано меньше экономических нарушений;
• они меньше сокращают стимулы к труду;
• в условиях отсутствии дефицита, включая и на товары-заменители, они
• оставляют за потребителем право выбора;
• анонимность налогов.

 

1.2.  Налоговая   система и ее роль в рыночной экономике.

 

Совокупность всех налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему государства.

Налоговые системы могут представлять довольно сложную модель, поскольку существует множество налогов, их  плательщиков, способов взимания налогов, налоговых льгот. Налоги можно классифицировать по разным  признакам:

• от объекта обложения и взаимоотношений плательщика и государства;
• по использованию;
• от органа, взимающего налог;
• по экономическому признаку объекта.

          По первому признаку налоги подразделяются на   прямые  и    косвенные.

       К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество (налог на прибыль,   на имущества, на землю, подоходный).

        Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и  личные. Реальными  облагается имущество по внешним признакам, то есть при налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность его использования: к реальным прямым налогам относятся: земельный, поимущественный, промысловый, на денежный капитал. В личных  налогах учитываются не только доход, но и финансовое положение плательщика, например, семейное положение; к ним относятся: подоходный налог, налог с наследств и дарении, подушный и др.

       Косвенные налоги взимаются опосредованно – через цены товаров, услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные  пошлины). Налоговые суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцам государству.

         По признаку использования налоги подразделяются на общие и специальные. Общие налоги поступают государству и при использовании обезличиваются.  Специальные  налоги имеют строго определенное назначение.

         В зависимости от органа,  взимающего и распоряжающегося налогом,  различаются государственные и местные налоги.

         По экономическим признакам обьекта различаются  налоги на доходы и налоги на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от любого обьекта обложение;  во втором случае – это налоги на расходы, которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг.

        Существует четыре способа взимание налогов в зависимости от способов учета и оценки обьектов обложения: кадастровый, по декларации налогоплательщика, у источника получения дохода, на основе патента (свидетельства).

       В первом случае учет и взимание налога осуществляется на основе описи обьектов обложение с указанием нормы их доходности (земельный налог, имущественный) без учета фактической доходности.

      В декларации налогоплательщик  указывает размер дохода, необходимые льготы, вычеты и исчисляет сумму налога.

      Третьим способом налог исчисляется и выплачивается на месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик.

       Четвертым способом налог уплачивается  на основе патента (разрешения) на разнообразные виды предпринимательской деятельности, по которым  затруднительны определение и учет доходов ( разъезды и иные перемещения, различные ремонтные работы, пошив одежды, обуви и пр., торговля без постоянного места, врачебная деятельность и другие занятие), а также связанными  с наличными деньгами, или имеющими ограниченный оборот по реализации товаров, услуг, работ.

         Используется два метода налогового учета:

• кассовый;
• метод начислений.

Согласно кассовому методу, доходы и вычеты учитываются   момента

 выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества и произведенной по ним оплаты. По методу начислений доходы и вычеты  учитываются с момента выполнение работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества независимо от времени оплаты.

Второй метод для налоговых служб  является  более приемлемым, и  он

должен быть принят к применению  всеми плательщиками в Казахстане.  Его недостаток для плательщиков – налоговые платежи должны быть перечислены даже в случае неоплаты поставок в срок, что приводит  к отвлечению оборотных средств.

        Налоговая система Казахстана включает две группы налогов, сборов и пошлин, правовые  нормы, регулирующие налоговые отношения и органы налоговой службы (Налоговый комитет Министерства финансов  Республики Казахстан и его местные органы).

       В первую группу включены общегосударственные налоги, условия и порядок взимания которых определяются законодательством  Казахстана. К ним относятся:

• Подоходный налог с юридических и физических лиц;
• Налог на добавленную стоимость;
• Акцизы;
• Налог на операции с ценными бумагами;
• Специальные платежи и налоги недропользователей.
• Во вторую группу входят местные налоги и сборы:
• Земельный налог;
• Налог на имущество юридических и физических лиц;
• Налог на транспортные средства;
• Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предприниматель — ской деятельностью, и юридических лиц;
• Сборы за права занятия отдельными видами деятельности;
• Сборы с аукционных продаж;
• Государственная пошлина;
• Сбор за права реализации товаров на рынках.

        Помимо упомянутых  налогов, сборов на территории Казахстана взимаются:

         Таможенные пошлины;

         Отчисления в Фонд охраны недр и воспроизводства минерально- сырьевой базы (для возмещения затрат на геологоразведочные работы и охрану недр – уплачивались до 2002 г.);

         Плата за лесные пользование (лесной доход);

         Плата за воду;

         Платежи, отчисления и сборы, формирующие Дорожный фонд и Фонд охраны природы.

          Фонд охраны природы, включаемый в состав государственного бюджета, формируется за счет ряда платежей экологического характера: за выбросы и сбросы загрязняющих веществ и размещение отходов в пределах лимитов и за их превышение, за не комплексное и сверхнормативное использование (потери)  природных ресурсов    и сырья, различные штрафы и взыскания средств за экологические нарушение.

         Налоговая система включает в свой состав государственную налоговую службу, которая представлена в Казахстане Налоговым комитетам Министерства финансов и налоговыми управлениями в областях, крупных городах, налоговыми отделами в районах и городах. Налоговая служба осуществляет общегосударственный контроль за исполнение законов республики о налогах и других обязательных платежах в бюджет, с учетом затрат цен и тарифов.

         В условиях формирования рыночной экономики налоговая система должна соответствовать определенным принципам. В мировой практике апробированы такие принципы, предложенные известными учеными. Они в основном  сводятся к следующему:

1. При определение форм налогообложения следует отдавать предпочтение технически простейшим формам, поскольку часть налогоплательщиков постарается уклониться от выплаты налогов, занизить свои доходы.

       2.Налоговая система должна быть как можно более нейтральной.помимо обоснованных исключений, государство не должно поощрять или              наказывать плательщиков через систему налогов. Для этой цели должны существовать специальные статьи в расходной части вместо сокращения налогов в доходной части бюджета. Это должно делаться открыто. Независимо от вида налога ставка должно быть единой. Необходимо избегать произвольного освобождения от налогов определенных продуктов, услуг, деятельности или социальных групп. Необходимо  государственное финансирование социальной политики, здравоохранения и развития культуры, но средства для этого нельзя получить путем манипуляции ставками налогов. Политическая власть не должна поддаваться давлению со стороны  отдельных групп. Этот принцип важен также и с точки зрения рыночной  экономики. Нет рынка без настоящих цен. Произвольные налоговые льготы проявятся в системе цен и не дадут ясного представления о реальной стоимости каждого продукта.     

3. Преимущественное использование линейных пропорциональных налогов вместо прогрессивных. Целесообразно использование линейного налога на потребление в виде налога на добавленную стоимость, единого линейного налога на прибыль; ставки такого налога должны быть едиными вне зависимости от формы собственности предприятия  плательщика. 

         4.Налоговая система не должна препятствовать улучшению функционирования экономики и росту капитальных вложений. Нельзя облагать прогрессивным налогом тех, кто больше работает. Следует учитывать, каков будет эффект налогов на производительность, производство и капитальные вложения. Если эффект будет отрицательным хотя бы в одном из этих случаев налог лучше не применять.  

          5.Налоговая система должно обеспечивать определенную сопоставимость налоговых ставок по основным  видам налогов с другими странами – партнерами данной страны по экономическим отношениям. Это необходимо для обеспечения паритета в отношениях: при высоких ставках создается препятствие в привлечении инвестиций, а низкие приведут к пере току доходов в бюджет стран, экспортирующих капитал, и отрицательно повлияют на бюджет страны —  импортера капитала.      

          Важной качественной характеристикой налоговой системы является  тяжесть налогообложения, однако до сих пор не имеется общепринятой методики ее исчисления. Существуют лишь разрозненные показатели, которые в косвенной форме могут давать представление о тяжести налогообложения. Оптимальный уровень налогообложения задается границами, возможностями и потребностями воспроизводства предприятий, их крупных промышленно – финансовых структур и общественного хозяйства в целом: чем меньше в императивном порядке изымается финансовых ресурсов из общего их объема, которым располагает реальная экономика, тем больше возможностей для производственного экономического роста. Однако в реальности необходимость в значительном перераспределении финансовых ресурсов от предприятий диктуется самой экономикой.  Это вызывается не только политическими факторами, но и структурными производственными факторами, необходимостью вложений в « человеческий капитал », территориально-региональными причинами, социальными потребностями. Так, в настоящее время через бюджет перераспределяются финансовые ресурсы для дотаций и финансирования угольной промышленности и т. д.

         Воспроизводства в государстве в целом вызывается и сопровождается образованием. Целого круга потребностей, связанных с социальной ориентацией экономики, с затратами на содержание  безработных а т .д. Эти функции общественный капитал перелагает в значительной степени на общий финансовый фонд – государственный бюджет. Следовательно, объективные пропорции и объемы финансовой аккумуляции ресурсов предприятий посредством налоговой системы задаются сложной совокупностью производственных и социальных факторов.

         Государство формирует налоговую систему исходя из своих интересов. Во-первых, решаются задачи бюджетного характера и формирования бюджетных, внебюджетных  финансовых фондов специального назначения. Во-вторых, через налоговую систему государство воздействует на рыночную экономику, проводит ту или иную политику экономического роста, инвестиций, дотаций и социальной ориентации; система налогов используется государством как регулирующий инструмент управления экономикой, как важная часть хозяйственного механизма.

         Объективные основы и параметры налоговых платежей сочетаются с субъективными факторами экономической политики государства, модифицируют их, подчиняют общим задачам и целям, которые решают государство в своей внутренней и внешней политике. Это воздействие может носить иногда деформирующий характер, подрывать базис расширенного воспроизводства предприятий, что нередко было в годы плановой экономики и имеет   место в современных казахстанских условиях рыночного реформирование.

         Учет объективных и субъективных факторов формирование налоговой системы позволяет оптимизировать ее структуру и эффективность функционирование, повысить ее роль и значение в экономическом регулировании производства в условиях рыночной экономики.

         Аналитическое определение системных недостатков – первый этап на пути построения эффективной налоговой системы. Второй этап – ее оптимизация.

         Оптимизация – это процесс приведения налоговой системы  оптимальное, потенциально эффективное состояние.  Проблема оптимизации налоговой системы – настройки налоговых инструментов на решение тех или иных задач –на практике возникает довольно часто, можно сказать, существует всегда. Нельзя построить налоговый механизм, который в течение длительного времени мог бы оставаться без  сколько-нибудь существенных изменений, при этом в оптимальном режиме.

         Как не остается неизменной среда, в которой функционирует налоговая система, так и последняя не может оставаться  в виде застывшей конструкции. Налоговые рычаги и стимулы,  собственно, и применяются именно с целью изменения ситуации. Сложившейся в тот или иной период времени. Своевременный и оптимальный набор средств позволяет переломить развитие негативных тенденций  и активизировать желательные для общества процессы в кратчайшие сроки.

         При достижении этой цели (что будет означать переход объекта налогового регулирования в новое качественное состояние ) действие прежних налоговых инструментов может оказаться не только неэффективным. Но и опасным. Например,  в рыночной экономике налоги через систему льгот активно используется для регулирование темпов экономического развития:  расширение льгот создает достаточно сильные стимулы для повышение инвестиционной активности, однако при этом возникает опасность «перегрева» экономической конъюнктуры, поэтому, как уже отмечалось выше, льготы предоставляются на короткий срок.

         Границы эффективности и оптимальности.. Несмотря на важную роль налогов в регулировании социально-экономических процессов, не раз доказавших в ходе мировой практики свою эффективность, далеко не каждую  экономическую проблему можно решить посредством налоговой системы. Существуют объективные границы сферы действия налогов, в рамках которых и необходимо использовать налоговые рычаги. Попытки искусственного расширение этих границ окажутся, в лучшем случае, безрезультатными, но скорее, наоборот,  не решив одну проблему, можно спровоцировать возникновение нескольких новых, как это иногда бывает. Например, наиболее острой проблемой в современных условиях является  восстановление финансового потенциала реального сектора экономики. Но решить эту проблему посредством одного налогового механизма невозможно, хотя он и оказывает свое разрушительное воздействие. Необходим комплекс согласованных мер в области финансовой,  кредитной, ценовой и валютной политики, т.е. использование всего арсенала средств и методов, имеющихся в руках государства.

Границы  эффективности  и критерии оптимальности налоговой системы  определяется не самой этой системой, а очерчиваются внешней средой ее «обитания». В условиях системного финансово-экономического кризиса регулирующие  возможности налоговой системы  резко сокращаются. Такие внутрисистемные характеристики налогов, как щадящий режим  налогообложения, наличие налоговых, как щадящий режим налогообложения, наличие налоговых льгот и преференций, имеют весьма важное значение, но они формируют лишь потенциальные  возможности и не дают гарантий,   что эти возможности будут действительно реализованы (даже в условиях благоприятной экономической конъюнктуры).

Поведение хозяйствующих субъектов формируется под воздействием многих факторов, в числе которых налоги являются всего лишь одними из них и не всегда главными.  С одной стороны, в любой производственно-экономической системе имеются высокорентабельные отрасли (нефтегазовые, спирто — водочная, табачная и др.), и хотя предприятия этих отраслей несут в современной казахстанской действительности наибольшее налоговое бремя, именно эти отрасли остаются наиболее устойчивыми и привлекательными для инвесторов. С другой стороны, имеется целый ряд традиционно низкорентабельных отраслей и соответственно менее привлекательных  для инвесторов (сельское хозяйство,  инфраструктурные, некоторые добывающие отрасли  и др.), несмотря на то, что для этих отраслей  предусматриваются наибольшие налоговые льготы. Более того, во многих странах  сохранение  и развитие производства  в этих отраслях оказывается возможным лишь при прямой поддержке государства. Таким образом, на практике воздействие налогового механизма может быть значительно ослаблено и даже полностью  блокировано. Аналогично  немаловажное значение име5ют также факторы природно-климатического, территориального и геополитического характера.

Недооценка   и соответственно недоиспользование возможности налоговой системы снижает ее эффективность, препятствует определению  ее оптимальных критериев. Однако абсолютизированная  трактовка  возможностей и функций налогов и налоговой  политики, приписывающая им магическую способность решения всех главных финансово-экономических  проблем и задач преодоления экономического кризиса, также не позволяет решать те проблемы, которые на них  возлагаются. В настоящее время основное внимания уделяется налоговой системе, но при этом остаются      незадействованными  позитивном плане экономические рычаги, применение которых  объективно обусловлено. 

 

 

1.3. Налоговая политика правительства.

 

Экономическая политика правительства реализуется путем взаимодействия государственного бюджета и рыночных регуляторов. Государство оказывает регулирующее воздействие на экономических агентов с помощью системы налогообложения и налоговых льгот, субсидий и субвенций, государственных инвестиций и процентных ставок.

Налоговая политика является одной из основных макроэкономических политик любого государства. Обычно она исполняется правительством, но находится под контролем Парламента.

Налоговая политика способна влиять на совокупный спрос. Решение правительства повысить процентные ставки ведет к сокращению расходов частного сектора на инвестиции. Падение уровня инвестиционных расходов приводит к тому, что налоговая политика может сократить норму накопления. Происходит эффект смещения, который имеет место в том случае, когда возникает бюджетный дефицит и правительство вынуждено увеличивать долги для покрытия своих расходов. Рост государственных расходов повышает совокупный спрос, приводя к тому, что производство набирает тенденцию к увеличению. Но рост производства повышает процентную ставку на рынках активов и тем самым смягчает влияние налоговой политики на производство.

Налоговая политика наиболее эффективна при стабильном обменном курсе и устойчивом движении капиталов.

Расширение налоговой политики ведет к повышению процентной ставки, поэтому приводит к тому, что центральный банк вынужден увеличивать количество денег для поддержания стабильного обменного курса, укрепляя тем самым эффект расширения налоговой политики.

При осуществлении анализа налоговой политики государства большое внимание уделяется структуре налогообложения. В странах с низкими доходами, обычно, структура налогообложения имеет следующие черты:

а) Большую часть поступлений составляют налоги на отечественные товары и внешнеторговые операции, которые в совокупности составляют около 70% всех налоговых поступлений, причем на долю одних только импортных пошлин приходится свыше 40% .

б) Внутренние подоходные налоги не столь значительны (они составляют около 25% налоговых поступлений), причем компании были охвачены этими налогами в большей степени, чем частные лица. Это связано с удобством использования крупных (часто зарубежных) компаний в качестве источников доходов, а также с административными трудностями организации обложения эффективным подоходным налогом частных лиц.

В отличие от стран с низкими доходами, налоги на внешнеторговые операции в промышленно развитых странах играют незначительную роль, а главными источниками поступлений служат налоги с частных лиц и налоги, взимаемые в соответствии с программами социального страхования.

Критерии макроэкономической эффективности налоговой политики:

а) Возможность налоговой политики концентрировать источники доходов.

Налоговые поступления классифицируются по категориям в зависимости от базы с которой взимается налог, либо от вида деятельности, которая порождает налоговые обязательства. Увеличение суммы поступлений является результатом автоматических или дискреционных изменений.

К автоматическим относят повышение суммы поступлений, вызванных расширением налоговой базы.

Дискреционный рост поступлений является результатом изменений в налоговой системе, таких как пересмотр налоговых ставок, введение нового налога, улучшение системы сбора налогов, то есть изменений в самой налоговой политике.

Система, обеспечивающая налоговые поступления при ограниченном числе налогов и ставок, может значительно снизить административные расходы и расходы на обеспечение соблюдения законодательства. Ограничение числа налогов может облегчить оценку влияния изменений в налоговой политике и избежать впечатления о чрезмерности налогообложения.

б) Способность налоговой политики определять приемлемую налоговую базу.

Широкая налоговая база дает возможность обеспечить налоговые поступления при относительно низких налоговых ставках. При значительном сужении налоговой базы необходимы гораздо более высокие ставки для того, чтобы обеспечить заданные налоговые поступления. В результате этого возрастает вероятность уклонения от уплаты налогов.

Большая часть стран-членов ОЭСР расширила налоговую базу, хотя кое-где происходили и обратные процессы (введение новых вычетов и повышение необлагаемого минимума). Расширение налоговой базы осуществляется путем включения новых форм дохода в налогооблагаемый доход (обычно, доходов по акциям и облигациям и доходов от прироста капитала). В настоящее время в большинстве стран пенсии и пособия по временной нетрудоспособности облагаются подоходным налогом, пособия по безработице включают в облагаемый доход.

В последние годы наметилась тенденция в ряде стран-членов ОЭСР (Австралия, Нидерланды, Норвегия, Финляндия) к выведению взносов работников на социальное страхование из налоговой базы. Это объясняется тем, что платежи по социальному страхованию приравниваются к налогу и, тем самым, проявляется стремление избежать двойного налогообложения.

Еще одним способом расширения налоговой базы стало введение альтернативного налога (как доли валового дохода в Канаде и США) или дополнительного налога (на валовой доход или близкую к нему величину в Дании и Норвегии). Эти налоги применяются только по отношению к наиболее высокодоходным группам населения с тем, чтобы избежать укрытия ими части доходов.

в) Направленность налоговой политики на минимизацию задержек в уплате налогов.

При сильной инфляции реальная ценность налоговых поступлений может значительно снизиться в случае длительных задержек в уплате налогов. Для того, чтобы не имели места задержки, вызванные задолженностью по платежам, необходимо применять большие штрафы. Задержки в уплате налогов на капитал являются более вероятными, чем задержки в уплате налогов на доходы в виде заработной платы, вследствие чего могут возникнуть проблемы, связанные со справедливостью налогообложения.

г) Нейтральность налоговой политики в отношении стимулов.

Налоговая система должна обеспечивать финансирование государственной деятельности при минимальных расходах и при минимальных нарушениях характера производства, а также характера получения и использования доходов. Экономическая деятельность, являющаяся наиболее прибыльной до уплаты налогов, должна оставаться наиболее привлекательной после их уплаты.

При обсуждении новой налоговой системы серьезные дискуссии вызвал вопрос об объекте налогообложения: прибыль или доход. В 1992 году был введен в действие Закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Основным аргументом в пользу введения именно такого налога было то, что, как показывает мировая практика, введение подоходного налога с юридических лиц оправдано лишь в условиях сбалансированной экономики с отработанным механизмом рыночных цен, примерно одинаковым уровнем рентабельности, налаженной законодательно утвержденной системой антимонопольного регулирования и ряда других факторов, позволяющих равномерно распределить налоговое бремя на всех плательщиков. Переход к налогообложению дохода вместо прибыли мог негативно сказаться на деятельности ряда производственных отраслей и в первую очередь на отраслях, связанных с производством энергоносителей. Налог на доход мог оказаться чрезвычайно тяжелым для вновь создаваемых предприятий предпринимательского сектора экономики, многие их которых в первые годы своего существования на получают прибыли, но окажутся плательщиками налога. Особенно это касается предприятий и организаций малого бизнеса, сейчас бурно развивающегося во всех сферах, выступающего

антиподом государственного монополизма.

Практика сбора налогов не изменилась, что в условиях массовой приватизации и быстрого роста частного сектора предопределило дальнейшее снижение поступлений от основных налогов. Предоставление разнообразных индивидуальных, отраслевых и региональных налоговых льгот также не способствовало стабилизации поступлений.

Снижение поступлений налога на прибыль можно рассматривать как вполне типичное явление, которое наблюдалось во всех странах Восточной Европы в процессе перехода к рынку. В казахстанских условиях этот процесс тем более неизбежен, поскольку налог на прибыль здесь включает и типично конфискационные составляющие. Среди них — уже упраздненный налог на прирост курсовой стоимости средств на валютных счетах, налог на сверхнормативный фонд заработной платы и налоги на доходы от капитала, которые в условиях высокой инфляции превращаются в налоги на капитал, спецналоги, которые используются для целевого перераспределения ресурсов в пользу наименее эффективных и наименее открытых реформам отраслей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Налог на добавленную стоимость.

 

2.1. Понятие налога на добавленную стоимость

 

Из косвенных налогов наиболее значительным является налог на добавленную стоимость –НДС, введенный с 1992 года.Он занимает  (2001 г.) 22,6% в общих налоговых поступлениях в бюджет республики.  Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.

В рыночной экономике НДС — это один из наиболее устойчивых и эффективных налогов. Система его сбора сравнительно проста и защищена от инфляции, а уклонение от уплаты затруднено в силу непрерывности процесса платежей и взимания его на всех стадиях движения продукции и услуг. Этот налог обеспечивает быстрое поступление денежных средств в бюджет, равномерно распределяется по всем секторам экономики и поэтому не вызывает диспропорций и искажений в сравнительных ценах, которые характерны при использовании многих других налогов.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары.

 Плательщик налога возмещает понесенные в результате его уплаты государству потери путем повышения цен и перекладывает  уплату налог на покупателя. В рыночной экономике НДС — это один из наиболее устойчивых и эффективных налогов. Система его сбора сравнительно проста и защищена от инфляции, а уклонение от уплаты затруднено в силу непрерывности процесса платежей и взимания его на всех стадиях движения продукции и услуг. Этот налог обеспечивает быстрое поступление денежных средств в бюджет, равномерно распределяется по всем секторам экономики и поэтому не вызывает диспропорций и искажений в сравнительных ценах, которые характерны при использовании многих других налогов. НДС — это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения.  Объектом обложения налогом является «добавленная стоимость», которая представляет  собой условно чистую  продукцию, то есть  без материальных  затрат (чистую продукцию с амортизацией); в «добавленную продукцию» могут включаться комплексные расходы, например, затраты на рекламу и некоторые другие.

Налог на добавленную  стоимость – налог многократный, взимаемый на каждой стадии производства и реализации товара, он включает в себя все изъятия на предшествующих  стадиях  продвижения товара, но государству поступает  только налог на ту добавленную стоимость, которая  получена производителем  данного товара на его стадии производства и реализации. Тем самым механизм взимания налога не дает эффекта роста цен за счет последовательного и постоянного накопления налога в составе цены: цена увеличивается так же, как и при однократном обложении. При этом возникает равенство предпринимателей перед налоговой системой.

Схему механизма действия налога на добавленную стоимость при ставке 20% при последовательном продвижении продукта переработки на трех предприятиях можно проследить на следующем условном примере (в условных денежных единицах).

 

 

Предприятие изготовитель	Стоимость по покупки	Относится на себестоимость	Добавленная стоимость	Стоимость реализации	НДС (гр.5х20%)       100	Стоимость продажи (гр.5+гр.6)	Засчитывается ранее уплаченный НДС	Вносится в бюджет НДС (гр.6-гр.8)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
I II III	— 120 360	— 100 300	100 200 150	100 300 450	20 60 90	120 360 540	— 20 60	20 40 90
Итого			450					90

 

Для торгового  предприятия стоимость товара составит 540 усл. ден.ед.; при торговой надбавке, например в 25%, свободная цена составит 675 усл.ден.ед. (540х1,25), и торговое предприятие уплатит  налог с этой надбавки, равной 135 усл.ден.ед. (675-540), в размере 22,5 усл.ден.ед. (135х20/100+20), таким образом, сумма НДС, подлежащего  уплате  в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога, относимого в зачет. С 2001 г. в Казахстане действует норма, согласно которой в зачет  по НДС относится только сумма налога, уплаченная поставщиком, состоящим  на учете по НДС в Казахстане; в иных случаях уплаченный налог поставщика относится на затраты.

По налогу на добавленную стоимость установлены льготы, которые периодически менялись за период его действия. На начало 2001 г. действовали льготы в виде освобождения от уплаты налога некоторых видов оборотов  и применения нулевой ставки.

Освобождения распространяется  на аренду и продажу права владения и пользования землей; аренду и продажу зданий; финансовые услуги (кредитные и депозитные операции, ведение счетов, операции, связанные с обращением денег, валюты, ценных бумаг, страхование); операции по приватизации государственной собственности, импорт валюты и ценных бумаг, почтовые марки, конверты и открытки; похоронно- ритуальные услуги: работы и услуги, осуществляемые некоммерческими организациями, связанные с оказанием медицинской помощи, социальной защиты; услуги, связанные с взиманием госпошлины; услуги образования, культуры, физкультуры и спорта, религиозных организаций; геологоразведочные  и геологопоисковые     работы; импорт оборудования и медикаментов по перечню, определяемому Правительством Республики Казахстан; импорт товаров из-за пределов СНГ, приобретаемых бюджетными учреждениями  и организациями, системой  Нацбанка; некоторые другие услуги, виды импорта, обороты.

Нулевая  ставка распространяется  на экспорт товаров, на реализацию  товаров и услуг, предназначенных для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним  представительствами,  а также для личного пользования персонала представительств и членов их семей, услуги по международным перевозкам товаров и пассажиров, реализацию на первичных торгах драгоценных металлов – золота и платины.

Практика применения налога на добавленную стоимость в других странах направлена на дифференциацию  ставок обложения при реализации разных групп товаров. Например, во Франции, где впервые начал действовать данный вид налога, установлены три вида ставок: сокращенная,  нормальная и повышенная (соответственно 2,1%, 5,5% и 25% — к базе исчисления). Пониженными ставками облагаются товары, имеющие социальную направленность: лекарственные средства, медицинские услуги для малообеспеченных, некоторые бытовые услуги. Дифференциация  ставок обложения позволяет налогу выполнять регулирующую роль  в потреблении социально значимых товаров и услуг и воздействовать на уровень жизни отдельных групп населения.

Практическим неудобством НДС является множественность ставок, что делает более дорогим и сложным его практическое использование как для налоговых инспекций, так и для производителей.

НДС не может служить инструментом обеспечения прогрессивности налогообложения потребления, а именно этим и объясняется наличие пониженных и повышенных ставок налогов.

Специфические особенности введения НДС:

Во-первых, условия введения НДС в европейских странах коренным образом отличались от российских. Франция, пионер в области НДС, и ряд других стран использовали его для замены налога с оборота или на производство. Эта замена была улучшением качества налоговой системы, не предусматривая увеличения поступлений в бюджет. В Казахстане НДС заменил налог с оборота и налог на продажи, одновременно ставилась цель примерно в 1,5 раза увеличить доходы казны.

Во-вторых, НДС стал центральным звеном интеграционных процессов в ЕЭС.

В-третьих, до сих пор среди специалистов нет единодушия в оценке инфляционных свойств этого налога. Хотя опыт большинства развитых стран показал, что переход к НДС не оказывает видимого воздействия на развитие инфляционных процессов, опыт Италии в середине 70-х годов показал обратное. По мнению экспертов ОЭСР этот факт был вызван широкой практикой уклонения от налогов в этой стране.

В-четвертых, введение НДС требует аккуратного и четкого решения вопроса об обложении импортируемых товаров и о правилах зачета налога на экспортируемые товары.

В-пятых, введение этого налога должно осуществляться постепенно.

Европейские страны готовились к введению НДС в течение в среднем 2-3 лет, в США дискуссия об этом налоге шла более пяти лет.

Налоги на продажи (с оборота, на добавленную стоимость, другие, включаемые в цену товара) — бюджетные источники особого свойства. Они вводятся с целью взаимоувязки доходов бюджета с общим объемом товарного оборота в стране. Этим достигается относительно высокая устойчивость доходов бюджета по сравнению с использованием прибыли в качестве объекта налогообложения, поскольку на ее величину воздействуют как текущие затраты, так и капитальные, определяемые инвестиционной политикой предприятий. Кроме того, прибыль может изменяться в зависимости от ориентации предприятия (на завоевание внешнего рынка, максимизацию объема продаж и др.).

В середине 60-х годов НДС практически не существовал (не считая не полностью развитых форм в Финляндии и Франции). К концу 1987 года он стал обычным в налоговой практике 21 из 24 стран-членов ОЭСР, кроме Австралии, Швейцарии, США (все эти страны — с федеративным устройством).

Основные причины массового внедрения НДС:

      желание сделать налоги на потребление более нейтральными по отношению к  потребительскому выбору и решениям производителей, а также к зменениям во   внешней торговле;

      стремление перенести налоговое бремя ближе к конечному потреблению, нежели к  производственным нуждам;

— желание  увеличить объем поступлений от налогов на   потребление, для ряда стран — условием вступления в ЕЭС,  где наличие этого налога является неотъемлемым условием членства.

 

 

2.2. Постановка на учет по налогу на добавленную стоимость

 

Порядок постановки налогоплательщиков на учет по налогу на добавленную стоимость установлен главой 33 Кодекса Республики Казахстан

« О налогах и других обязательных платежах в бюджет», которая включает основные требования, предъявляемые к постановке на учет по НДС, определение места постановки на учет, а также порядок снятие с учета по НДС.

В соответствии со ст. 208 Налогового Кодекса постановке на учет по НДС подлежат налогоплательщики, у которых оборот по реализации за последний период, не превышающий 12,ти месяцев, превысил минимум облагаемого оборота. Минимум облагаемого оборота определен законом в размере 10000-кратной величины месячного расчетного показателя, установленного на последний месяц указанного периода. В случае превышения установленного минимума налогоплательщик обязан не позднее 15 календарных дней со дня окончание периода подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по НДС. Если же налогоплательщик в нарушение  требований закона не подал заявление о постановке  на учет, то при наступлении вышеуказанных условий орган может самостоятельно без заявления такого лица поставить его на учет по налогу на добавленную стоимость.

При определении  размера оборота  налогоплательщика  по реализации (в целях установления превышения минимума  и возникновения  обязанности  по постановке на учет по НДС) не учитываются обороты  по реализации, освобождаемые от налога соответствии со статьей 225 Налогового Кодекса. К таким относятся, в частности, обороты от реализации  адвокатских услуг, взносов в уставной капитал, аренды здания, финансовых услуг, геолого- разведочных и геолого- поисковых работ, а также импорт некоторых видов товаров. Также не учитывается оборот от реализации личного имущество физического лица, если такое имущество не используется в целях предпринимательской  деятельности.

В случае если у налогоплательщика – юридического лица имеются структурные подразделения, размер оборота по реализации определяется с учетом оборотов  по реализации всех структурных подразделении этого лица. Необходимо, однако, отметить, что в отдельных случаях структурные подразделения юридического лица  могут рассматриваться в качестве  самостоятельных плательщиков НДС.  Для этого налогоплательщику необходимо подать заявление в уполномоченный государственный орган – Министерство государственных доходов.  В случае признание структурных подразделений  плательщиками налога  само юридическое лицо –  плательщик НДС – обязано подать в налоговые органы по местонахождению структурных подразделений  заявление о постановке их на учет по НДС или дать поручения своим структурным подразделениям подать такое заявление.

В том случае, если лицо в соответствии с законом не подлежит постановке на учет по НДС, однако осуществляет или планирует осуществлять реализацию товаров, работ или услуг, которые подлежат обложению НДС, и желает стать плательщиком НДС, то оно может добровольно подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по НДС.

Форма заявления о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость № 342.00 утверждена Приказом Министра государственных доходов РК от 15 декабря 2201 года №1736. заявление составляется  только на бумажном носителе, заполняется шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с  или с использованием печатающего устройства и представляется  в явочном порядке в двух экземплярах, один из которых возвращается налогоплательщику с отметкой налогового органа.   В случае постановке на учет по НДС  одновременно с государственной регистрацией лица в качестве налогоплательщика  РК Заявление о постановке на учет по НДС предоставляется в налоговый орган по форме, предусмотренной для подачи заявления на прохождение процедуры государственной регистрации лица в качестве налогоплательщика.

По общему правилу заявление о постановке на учет представляется в налоговый орган по месту государственной регистрации в качестве налогоплательщика. При осуществлении  юридическим лицом деятельности по строительству объектов на территории специальной экономической зоны постановка такого юридического лица  либо его структурного подразделения на учет по налогу на добавленную стоимость осуществляется в налоговом органе на территории специальной экономической зоны.

 Постановка на учет по НДС осуществляется путем внесения соответствующих  сведений в налоговые регистрационные карточки налогоплательщиков. После проведения указанных процедур в течение последующих двух рабочих дней налоговые органы выдают налогоплательщику Свидетельство о постановке его на учет  по НДС либо в случае обнаружения несоответствия регистрационных данных , указанных в Заявлении о постановке на учет, сообщает налогоплательщику мотивированные причины отказа в постановке на учет по НДС.

В свидетельстве  о постановке на учет в качестве плательщика налога  на добавленную стоимость указываются наименование лица и его реквизиты, его регистрационный номер налогоплательщика и дата, с которой лицо становится плательщиком налога на добавленную стоимость. Бланк свидетельства о постановке  на учет по налогу на добавленную стоимость является бланком строгой отчетности и выдается налогоплательщику без взимания денег.

Номер Свидетельства  формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее:

Фасет 1 – код налогового органа по области, городам Астана, Алматы, в чьем территориальном подчинении находится  городской (районный) налоговый орган, принявший заявление о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость;

Фасет 2 – код налога на добавленную стоимость;

Фасет 3- код документа (25 – оригинал Свидетельства, 15 дубликат Свидетельства);

Фасет 4- порядковый номер выданного Свидетельства.

Номер свидетельства обязательно проставляется в счет-фактуре, выставляемом поставщиком товаров – плательщиком НДС, и его наличие, таким образом, является решающим фактором для возможности отнесения сумм налога на добавленную стоимость в зачет.

Свидетельство выдается плательщику налога на добавленную стоимость под роспись в Журнале учета выданных  свидетельств и хранится у плательщика налога на добавленную стоимость. В случае снятия налогоплательщика с  учета по налогу на добавленную стоимость свидетельство подлежит возврату в налоговый орган.

Лицо становится плательщиком НДС в первый день месяца, следующего за месяцем, в котором оно было обязано подать или добровольно подало заявление  о постановке на учет по НДС.  В случае подачи заявления не позднее десяти рабочих дней после его государственной регистрации такое лицо становится плательщиком налога на добавленную стоимость   со дня выдачи ему налоговым органом свидетельства о постановке на учет по НДС.

При постановке лица  на учет по НДС оно имеет право на зачет сумм налога по остаткам товаров, включая основные средства, на дату постановки на учет.

Как уже указывалось выше, при наступлении условий, предусмотренных законом, налоговый орган вправе самостоятельно осуществить постановку лица на учет по НДС без его заявления. Так, при выявлении у налогоплательщика при проведении  налоговой проверки превышения размера оборота по реализации товаров, работ или услуг, совокупно определенного за менее чем 12-тимесячный период, еад размером установленного минимума оборота по реализации, на основании акта налоговой проверки в течение 2-х рабочих дней налоговым органом оформляется Решение о постановке налогоплательщика на учет по НДС, оформление Решение о постановке на учет подписывается руководителем налогового органа либо лицом его заменяющим, и хранится в деле налогоплательщика .  после постановки налогоплательщика на учет по налогу на добавленную стоимость налогоплательщику уведомление об устранении нарушений налогового законодательства по форме, утвержденной Приказом министра государственных доходов РК от28 октября 2005 года № 1466 « Об утверждении форм уведомлений органов налоговой службы  по исполнению налогового обязательства».

В случае за последний 12-тимесячный период размер облагаемого оборота не превышал минимум облагаемого оборота, плательщик налога на добавленную стоимость вправе подать в налоговый орган по месту регистрации заявление о снятии его с учета по налогу на добавленную стоимость. Однако таким правом плательщик налога на добавленную стоимость может воспользоваться не ранее, чем по истечении двух лет с момента поставки его на учет по НДС.

Если лицо, являющееся плательщиком НДС, прекратило деятельность, связанную с облагаемыми оборотами, оно обязано подать заявление о снятии его с учета не позднее, чем по истечении шести месяцев после налогового периода, в котором была прекращена  такая деятельность.

При ликвидации юридического лица, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, такое лицо подлежит снятию с учета по налогу на добавленную стоимость со дня исключения и Государственного реестра налогоплательщиков.

Лицо перестает быть плательщиком НДС с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в котором оно подало заявление о снятии его с учета.

При снятии лица с учета по налогу на добавленную стоимость  остатки его товаров, по которым налог на добавленную стоимость был отнесен в зачет, рассматриваются в качестве облагаемого оборота.

Плательщик налога на добавленную стоимость вправе подать в налоговый орган по месту регистрации заявление о снятии его с учета по налогу на добавленную стоимость, если за последний двенадцатимесячный период размер облагаемого оборота не превышал минимум облагаемого оборота.

Таким правом плательщик налога на добавленную стоимость может воспользоваться не ранее, чем по истечении двух лет с момента постановки его на учет по налогу на добавленную стоимость.

В случае если лицо, являющееся плательщиком налога на добавленную стоимость, снятие учета по налогу на добавленную стоимость производится налоговым органом в порядке, установленном уполномоченным государственным органом.

Лицо перестает быть плательщиком налога  на добавленную стоимость с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в котором оно подавало заявление о снятии его с учета по налогу на добавленную стоимость, соответствующее положением настоящей статьи.

При снятии лица с учета по налогу на добавленную стоимость остатки его товаров (в том числе основных средств), по которым налог на добавленную стоимость был отнесен в зачет в соответствии  со статьей 235 Налогового кодекса, рассматриваются в качестве облагаемого оборота.

 Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе:

1. предоставление имущество во временное владение и пользование по договорам имущественного найма (аренда);
2. предоставление прав на интеллектуальную собственность, в том числе передаваемых в качестве вклада в уставный капитал;
3. выполнение работ, оказание услуг работодателем наемному работнику в счет заработной платы;
4. выполнение работ, оказание услуг между структурными подразделениями одного юридического лица, являющимися самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость;

 Облагаемым оборотом является оборот от реализации работ и услуг, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением:

• освобожденного от налога на добавленную стоимость;
• местом реализации которого не является Республика Казахстан:

В случае  получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плетельщиком налога на добавленную стоимость а Республике Казахстан, указанные работы, услуги включаются в облагаемый оборот получателя.

В налоговом Кодексе окончательно поставлена точка по спорным вопросам налогообложения работ, услуг, экспортируемых в Республике Казахстан. Все работы и услуги, предоставленные из-зи рубеда, подлежат налогообложению как корпоративным налогам, так и налогом на добавленную стоимость.

Выполнение работ или оказание услуг повременным от имени и за счет доверителя не является оборотом по реализации поверенного.

Положения настоящего пункта не применяются в отношении:

• работ, услуг, выполняемых (оказываемых) поверенным доверителю;
• товара, полученного от доверителя-нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан. В этом случае отгрузка товара является оборотом поверенного.

Местом реализации работ, услуг признается:

• место нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно связаны с этим имуществом;
• место фактического исполнения услуг, если они связаны с движимом имуществом;
• место фактического оказание услуг, если такие услуги относятся к услугам в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта;
• место предпринимательской или другой иной деятельности покупателя работ, услуг. Настоящий подпункт относится к следующим видам работ, услуг:
  • по передаче прав на использование объектов интеллектуальной собственности:
  • консультационных,, аудиторских, инжиниринговых, юридических, бухгалтерских, адвокатских, рекламных, а также услуг по обработке информации;
  • по предоставлению персонала;
  • по сдаче в аренду движимого имущества ( кроме транспортных средств транспортных организаций);
  • агента по приобретению товаров (работ, услуг), а также привлекающего от имени основного участника договора (контракта) лица для осуществления услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;
  • связи;
  • по организации туризма;
• место осуществления предпринимательской деятельности или любой другой деятельности лица, выполняющего работы (оказывающего услуги),в случае выполнения работ, услуг, не предусмотренных вышеназванными пунктами.

 Дата совершения облагаемого оборота по реализации работ, услуг наступает  в случае, когда первым наступает одно из нижеперечисленных условий:

1. на работы, услуги выписан счет-фактура с налогом на добавленную стоимость;
2. работы выполнены, услуги оказаны;

Если работы, услуги реализуются на постоянной (непрерывной) основе, то датой совершения облагаемого оборота по реализации является дата, которой наступит первой:

1. дата выписки счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость;
2. дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета).

      В случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, датой совершения оборота является день получения указанных работ, услуг.

В соответствии с п.5 ст.242 счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации.

Оформление счета-фактуры не требуется в случаях:

1. осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги связи населению через банки с применением первичных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета;
2. оформление перевозки пассажиров проездными билетами;
3. при предоставлении покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае реализации работ, услуг населению за наличный расчет;
4. при предоставлении работ, услуг, освобождаемых от налога на добавленную стоимость.

Как видно из вышеизложенных  положений Кодекса, одновременное требование выписки счет-фактур не позднее даты совершения оборота и то, что дата совершения облагаемого оборота наступает, когда первым исполняется условие: на работы (услуги) выписан счет-фактура и работы выполнены, услуги оказаны. Не вполне ясно, что законодатель имел в виду, вводя условием признание даты выполнения работ дату выписанного счета-фактуры.

Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых работ, услуг, исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них  налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.

При предоставлении услуг, связанных с проплатой третьих лиц, в размер облагаемого оборота включается комиссионное вознаграждение.

В случае, когда стоимость реализованных работ, услуг изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота.

Корректировка  размера облагаемого оборота производится в следующих случаях:

1. изменения условий сделки;
2. изменения цены, компенсации за реализованные товары, услуги;
3. получения разницы в стоимости реализованных работ, услуг при их оплате в тенге.

Корректировка  размера облагаемого оборота производится на основании дополнительного счета-фактуры или других документов, подтверждающих наступление случаев, указанных выше.

Если часть или весь размер оплаты за реализованные работы, услуги является сомнительным требованием, плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую взносу в бюджет, в следующих случаях:

1. по истечении з-х лет после завершения налогового периода, в котором был учтен налог на добавленную стоимость, связанный с возникновением сомнительного требования;
2. в налоговом периоде, в котором внесено решение органов юстиции об исключении дебитора, признанного банкротом, из Государственного регистра юридических лиц.

В случае оплаты работ, услуг после использование права отнесения на вычеты сомнительного требования размер облагаемого оборота подлежит увеличению на стоимость указанной оплаты в налоговом периоде, когда была получена эта оплата.

Облагаемый оборот при получении работ, услуг от нерезиденте, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан.

Работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии  с настоящим Кодексом.

Для целей настоящей статьи размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из суммы, подлежащей выплате нерезиденту, с учетом суммы налога, подлежащего удержанию у источника выплаты ему дохода из источников в Республике Казахстан.

Сумма налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим пунктом уплачивается не позднее срока предоставления декларации по налогу на добавленную стоимость.

Платежный документ, подтверждающий уплату налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей, дает право на зачет суммы налога на добавленную стоимость.

Положения настоящей статьи не применяются, если предоставленные работы, услуги являются работами, услугами, освобожденными от налога на добавленную стоимость.

Налогообложение работ, услуг, связанных с международными перевозками.

Выполненные работы, услуги в связи с международными перевозками облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.

К работам, услугам, осуществляемым  в связи с международными перевозками, относятся:

1. работы, услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке, экспедированию товаров, экспортируемых с территории Республики Казахстан, а также товаров, следующих по территории Республика Казахстан транзитом;
2. работы, услуги, связанные с транспортировкой почты, пассажиров, багажа за пределы Республики Казахстан;
3. техническое, коммерческое, аэронавигационное, аэропортовское обслуживание международных рейсов.

При выполнении вышеуказанных работ, услуг нулевая ставка применяется при соблюдении следующих условий:

1. наличие договора на оказание услуг, выполнение работ, заключенного непосредственно с поставщиком экспортируемого товара;
2. оформление перевозки едиными международными перевозочными документами, а в случае экспорта товаров по системе магистральных трубопроводов – документов, подтверждающих передачу экспортируемых товаров покупателю либо другим лицам, осуществляющим дальнейшую доставку указанных товаров до покупателя;
3. в случае транзитных грузов – грузовой таможенной декларации товаров, ввезенных на территорию Республики Казахстан, оформленной в режиме транзита.

Обороты и импорт, освобожденные от налога на добавленную стоимость.

Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих работ, услуг:

1. услуг, осуществляемых уполномоченным органом, в связи с которыми взимается государственная пошлина;
2. услуг, оказываемых по осуществлению адвокатской деятельности, нотариальных действий;
3. взнос в уставный капитал;
4. возврат имущества, полученного в качестве взноса в уставный капитал;
5. ритуальных услуг похоронных бюро, услуг кладбищ и крематориев;
6. обороты по реализации лотерейных билетов, за исключением по их реализации;
7. услуг по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору обработке и рассылке участников по операциям с банковскими картами.

 В настоящем Кодексе ст.226 называется «Обороты, связанные с землей и зданиями жилищного фонда» и содержит следующие положения.

Реализация зданий (части здания) жилищного фонда и (или) аренда такого здания (части здания), в том числе субаренда, освобождаются от налога на добавленную стоимость, за исключением:

1. первой реализации построенного здания (части здания) жилищного фонда;
2. реализации или аренды здания (части здания), используемого в целях предоставления гостиничных услуг;
3. предоставления услуг по проживанию в гостинице.

К построенному зданию жилищного фонда также относятся здание, которое было подвергнуто реконструкции (ремонту), стоимость которого составляет не менее 50% от первоначальной стоимости такого здания, если после реконструкции указанное здание будет использоваться в жилищных целях.

Предоставление  права владения и пользования земельным участком и аренда земельного участка, в том числе субаренда, освобождаются от налога на добавленную стоимость, за исключением платы за предоставление земельного участка для парковки или хранения автомобилей, а также иных транспортных средств.

Как явствует из положений настоящей статьи Кодекса, необлагаемой налогом на добавленную стоимость будет только аренда  объектов жилищного фонда, все остальные операции с недвижимостью будут подлежать обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке, это продажа зданий и сооружений, аренда административных зданий.

Обороты по реализации финансовых услуг освобождаются от налога на добавленную стоимость. Кроме банковских операций, операций с ценными бумагами  и страховых операций, к финансовым услугам, освобождаемым от налога на добавленную стоимость, относится реализация доли участия у уставном капитале предприятия.

Передача имущества в финансовый лизинг освобождается от налога на добавленную стоимость в части суммы вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем, при соблюдении следующих условий:

Такая передача соответствует требованиям, установленным в ст.74 настоящего Кодекса:

Лизингополучатель приобретает имущество в качестве основного средства.

Обороты от реализации услуг, осуществляемых некоммерческими организациями, освобождаются от налога на добавленную стоимость, если они связаны:

1. с оказанием услуг по защите и социальному обеспечению детей, престарелых, ветеранов войны и труда, инвалидов;
2. с осуществлением религиозными организациями обрядов и церемоний, реализации предметов религиозных принадлежностей.

Обороты по реализации геолого-разведочных и геолого- поисковых работ освобождаются от налога на добавленную стоимость.

Услуги, работы в сфере культуры, науки и образование освобождаются от налога на добавленную стоимость, если относятся к услугам, работам:

1. по осуществлению театрально-концертной деятельности, за исключением услуг, осуществляемых в сфере шоу-бизнеса;
2. образовательным в сфере дошкольного воспитания и обучения; начального, основного, среднего, дополнительного общего образования; начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования; переподготовки и повышения квалификации, осуществляемым по соответствующим лицензиям на право ведения данных видов деятельности;
3. научно-исследовательским, осуществляемым в рамках государственного заказа;
4. по библиотечному обслуживанию;
5. по сохранению исторического и культурного наследия, архивных ценностей.

Обороты по реализации товаров (работ и услуг) связанных с медицинским (ветеринарным) обслуживанием, по перечню, утвержденному Правительством Республики Казахстан, освобождаются от налога на добавленную стоимость в случаях:

1. реализации лекарственных средств любых форм, а также материалов и комплектующих для их производства;
2. реализации изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедическое, и медицинской (ветеринарной) техники, а также материалов и комплектующих для их производства;
3. оказание медицинских (ветеринарных) услуг, за исключением косметологических.

Реализация одним плательщиком налога на добавленную стоимость другому плательщику налога на добавленную стоимость предприятия или самостоятельно функционирующей части  предприятия освобождается от налога на добавленную стоимость на основании лмквидационного и ҰилиҚ разделительного и передаточного баланса и заявления, направленного обоими участниками сделки в налоговые органы, оприменении освобождения от налога не позднее чем через 10 рабочих дней после совершения оборота.

Согласно Налогового Кодекса — Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию РК. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги)

Налог на добавленную стоимость – налог многократный, взимаемый на каждой стадии производства и реализации товара, он включает в себя все изъятия на предшествующих стадиях продвижения товара, но государству поступает только налог на ту добавленную стоимость, которая получена производителем данного товара на его стадии производства и реализации.

      Действующим законодательством определены  две  самостоятельные  разновидности  объекта  налогообложения:

— облагаемый оборот;

— облагаемый импорт.

       Таким образом, характеризуя различия НДС в действующем и новом налоговом законодательстве, представим  таблицей 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.    

 

Сравнение налога на добавленную стоимость по Налоговому Кодексу от 12.06.01г. №209-11 и Закону «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.95 г. №2235

 

№	Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»	Налоговый Кодекс
1	2	3
Плательщик налога	Нет минимума по обороту	Минимум оборота по реализации 10000 МРП, установленного на последний месяц периода п. 1. статьи 208 Налогового Кодекса
Объект обложения	Облагаемый оборот и облагаемый импорт	Облагаемый оборот и облагаемый импорт
Размер облагаемого оборота	Стоимость товаров (работ, услуг), но не ниже фактических затрат	Стоимость реализуемых товаров (работ и услуг), исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов
Обороты облагаемые по нулевой ставке	Экспорт товаров, кроме стран СНГ, которые при экспорте в РК взимают НДС	Экспорт товаров, кроме стран СНГ, которые при экспорте в РК взимают НДС
	Работы и услуги, связанные с международными перевозками, кроме стран СНГ Продукция собственного производства текстильной, швейной, кожевенно-обувной промышленности Реализация резидентами РК аффинированных драгоценных металлов золота и платины собственного производства	Работы и услуги, связанные с международными перевозками
Ставка НДС	20%	16%
Обороты и импорт по ставке НДС 10%	Скот, птица, мясо, мука, хлеб. Макаронные изделия, молоко и молочные продукты, яйца, масло растительное, маргарин, крупы, зерно, маслосемена, комбикорм, сахар, соль, картофель и др.	Нет ставки 10%

        Расширяя отдельные особенности НДС, приведенные в вышеуказанной таблице, отметим, что, начиная с 1 июля 2005 года, ставки НДС вместо 20% и 10% изменяется на общую ставку 16%, в том числе на импортируемые товары. При этом по-прежнему остается ставка НДС в размере 0%, а также освобождение от НДС. Такое снижение налоговой нагрузки связано:

• во-первых, с целью выравнивания условий налогообложения для всех отраслей экономики путем установления единого порядка исчисления НДС;
• во-вторых, необходимостью решения проблем дисбаланса НДС по учету в вычетах для сфер, имеющих более низкую ставку НДС;
• в-третьих, для уменьшения количества льгот, в том числе носящих индивидуальный характер.

Для применения «нулевой ставки» при экспорте в Россию и последующего возврата НДС экспортеры Казахстана обязаны представлять в налоговые органы следующие документы:

• контракт на поставку экспортируемых товаров;
• ГТД, оформленную в режиме экспорта в РК.

        Говоря о новшествах Налогового Кодекса, следует подчеркнуть, что значительным его преимуществом является то, что ни одной его статьей не предусмотрено сравнение стоимости реализованных товаров (работ и услуг), т.е. исчезла необходимость доначислять или признавать доходом разницу между стоимостью реализации и фактическими затратами.

 

 

2.3. Облагаемый оборот и облагаемый  импорт: определение  и освобождение от НДС

 

 

1. Применительно к товару оборот по реализации означает:
   • передачу прав собственности на товар, в том числе:

• продажу товара;
• отгрузку товара, в том числе в обмен на другие товары (работы, услуги);
• экспорт товара;
• безвозмездную передачу товара;
• взнос в уставный капитал;
• передачу товара работодателем наемному работнику в счет заработной платы;

2) отгрузку товара на условиях рассрочки платежа, в том числе передачу в финансовый лизинг;

3) отгрузку товара по договорам комиссии;

4) передачу заложенного имущества (товара) залогодателем залогодержателю в случае невыплаты долга;

5) использование для мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности, а также для личного потребления плательщиком налога на добавленную стоимость либо его наемным работниками, участниками или другими лицами товара, приобретенного для целей предпринимательской деятельности.

6) отгрузку товара одним структурным подразделением другому структурному  подразделению одного юридического лица, являющимися самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 6 статьи 208 настоящего Кодекса.

3. Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе:
   • предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма;
   • предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности, в том числе передаваемых в качестве вклада в уставный капитал;
   • выполнение работ, оказание услуг работодателем наемному работнику в счет заработной платы;
   • выполнение работ, оказание услуг между структурными одного юридического лица, являющимися самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии  с пунктом статьи 208 настоящего Кодекса.

3. Не является оборотом по реализации:

• передача либо дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы которого не превышает двух месячных расчетных показателей;
• отгрузка давальческих товаров заказчиком подрядчику для изготовление и (или) сборки, и ремонта последним готовой продукции.  В случае изготовления и сборки, и ремонта за пределами Республики Казахстан отгрузка указанных товаров не является оборотом по реализации, если их вывоз осуществлен а соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан  в режиме «Переработка товаров вне таможенной территории». При изменении режима переработки на режим экспорта ранее вывезенные давальческие товары или продукты их переработки являются оборотом по реализации;
• отгрузка возвратной тары. Возвратной тарой является тара, стоимость которой  не включается в стоимость реализации отпускаемой в ней продукции и которая подлежит возврату поставщику на условиях и в сроки, установленный договором (контрактом) на поставку этой продукции, но не более срока, продолжительность которого составляет шесть месяцев. Если тара не возвращена в установленный срок, такая тара включается в оборот по реализации;
• возврат товара;
• вывоз товара за пределы Республики Казахстан для проведения выставок, других культурных и спортивных мероприятий, подлежащего обратному ввозу на условиях и в сроки, установленные договором, если такой вывоз оформлен в таможенном режиме « Временный вывоз товаров» в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

         Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением оборота:

А) освобожденного от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом;

Б) местом реализации которого не является Республика Казахстан;

         Место реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии  со статьей 215 настоящего Кодекса.

         В случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, указанные работы, услуги включаются в облагаемый оборот получателя в порядке, установленном статьей 221 настоящего Кодекса.

         Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей  234 настоящего Кодекса), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

         Одним из условий обложения НДС, согласно ст.212 налогового кодекса, является то,  что местом реализации работ, услуг должна быть Республика Казахстан. Так, если оборот по реализации работ, услуг не является освобожденным от НДС и местом реализации является Республика Казахстан, то этот оборот облагается НДС,

         При  реализации работ, услуг, местом реализации которых не является РК, можно выделить следующие особенности:

1. В случае, если место реализации работ, услуг находится за пределами территории РК, то счет-фактуры при реализации таких работ, услуг не составляются, так как не возникает  объекта налогообложения – облагаемого оборота.
2. Суммы налог на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при приобретении работ, услуг, не подлежат отнесению в зачет  и включаются в себестоимость в случае, если местом  реализации работ, услуг не признается Территория РК, то есть эти работы, услуги используется не в целях облагаемого оборота.

Определение места реализации работ, услуг регулируется п.2 ст.215 Налогового Кодекса, в котором содержится большое количество правил определения места реализации. Одним из основных критериев для определения места реализации работ (услуг) является вид этих работ (услуг). Поэтому при осуществлении практической деятельности важно правильно квалифицировать выполняемые работы (оказываемые услуги).

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 215 НК РК местом реализации работ, услуг признается место нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно с этим имуществом.

Статья 117 Гражданского кодекса РК (ГК РК) указывает, что к недвижимому имуществу относятся: земельные участки, многолетние насаждения, здания, сооружения и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.

К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего водного плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

 К работам, услугам, связанным с недвижимым имуществом, можно отнести следующие виды работ (услуг) – строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, геологоразведочные и геолого-поисковые работы, работы по поиску полезных ископаемых, мелиоративные работы, защита леса от пожара, оценка леса, предоставление услуг гостиницам и другие.

Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.

При предоставлении услуг, связанных с проплатой за третьих лиц, в размер облагаемого оборота  включается комиссионное вознаграждение.

В случае, когда стоимость реализованных работ, услуг изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота.

Корректировка размера облагаемого оборота производится в следующих случаях:

• изменение условий сделки;
• изменение цены, компенсации за реализованные работы, услуги:
• получение разницы в стоимости реализованных работ, услуг при их оплате в тенге.
• Корректировка размера облагаемого оборота производится на основании дополнительного счета-фактуры или других документов, подтверждающих наступление случаев, указанных выше.

Освобождаются  от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров (работ, услуг):

• почтовых марок (кроме коллекционных);
• марок акцизного сбора
• услуги , осуществляемых уполномоченными органами, в связи с которыми взимается государственная пошлина;
• услуги; оказываемых по осуществлению адвокатской деятельности, нотариальных действий;
• товаров (работ, услуг), осуществляемых Национальным Банком Республики Казахстан;
• имущества, реализуемого в порядке приватизации государственной собственности;
• передача основных средств на безвозмездной основе в пользу государственных учреждений, а также передачи основных средств на безвозмездной основе государственными учреждениями в пользу государственных предприятий в соответствии с  законодательством Республики Казахстан:
• взносов в уставный капитал;
• возврата имущества, полученного в качестве взноса в уставный капитал;
• ритуальных услуг похоронных бюро, услуг кладбищ и крематориев;
• оборотов по реализации лотерейных билетов, за исключением услуг по их реализации;
• услуг по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов по операциям с банковскими картами;
• оборотов по реализации, указанных в статьях 226- 233 Налогового кодекса.

Реализация здания (части здания) жилищного фонда и (или) аренда такого здания, в том числе субаренда, освобождаются от налога на добавленную стоимость, за исключением:

• первой реализации построенного здания (части здания) жилищного фонда;
• реализация или аренды здания (части здания), используемого в целях предоставления гостиничных услуг;
• предоставления услуг по проживанию в гостинице;

К построенному зданию жилищного фонда также относятся здание, которое было подвергнуто реконструкции, стоимость которого составляет не менее 50 процентов от первоначальной стоимости такого здания, еслим после реконструкции указанное здание будет использоваться в жилищных целях.

Предостление права владения и пользования земельным участком и (или) аренда земельного участка, в том числе субаренда, освобождаются от налога на добавленную стоимость, за исключением платы за предоставление  земельного участка для парковки или хранения автомобилей, а также иных транспортных средств.

Обороты по реализации финансовых услуг освобождаются от налога на добавленную стоимость, если эти услуги предусмотрены пунктом 2 Налогового кодекса.

К финансовым услугам, освобождаемым от налога на добавленную стоимость, относятся:

• следующие банковские операции, осуществляемые на основании лицензии Национального Банка Республики Казахстан на проведение банковских операций:
  • прием депозитов, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
  • открытие и ведение корреспондентских счетов банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций;
  • открытие и ведение металлических счетов физических и юридических лиц, на которых отражается физическое количество аффинированных драгоценных металлов, принадлежащих данному лицу;
  • переводные операции: выполнение поручений физических и юридических лиц по переводу денег;
  • заемные операции: предоставление кредитов в денежной форме;
  • факторинговое и форфейтинговые операции;
  • осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков – корреспондентов, по их банковским счетам;
  • доверительные операции: управление деньгами, аффинированными драгоценными металлами и ценными бумагами в интересах и по поручению доверителя.
  • Клиринговые операции: сбор, сверка, сортировка и подтверждение платежей, а также проведение их взаимозачета и определение чистых позиций участников клиринга.
  • Ломбардные операции: предоставление краткосрочных кредитов под залог депонируемых легко реализуемых ценных бумаг и движимого имущества;
  • Организация обменных операций с иностранной валютой;
  • Прием на инкассо платежных документов;
  • Выдача гарантий, предусматривающих исполнение в денежной форме;
  • Открытие и подтверждение аккредитива и исполнение обязательств по нему;
  • Кассовые операции: прием, выдача, пересчет, размен, обмен, сортировка, упаковка;
  • Хранение ценных бумаг, выпущенных в бездокументарной форме;
  • Выдача банковских поручительств и иных обязательств за третьи лица, предусматривающих исполнение в денежной форме;
• операции с ценными бумагами, услуги профессиональных участников рынка ценных бумаг, а также услуги организаций по осуществлению деятельности на рынке ценных бумаг на основании лицензии, выданной в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
• операции по страхованию, а также предоставление услуг страховых брокеров по заключению и исполнению договоров страхования
• операции с платежными карточками, чеками, векселями, депозитными сертификатами;
• предоставление услуг по управлению пенсионными активами;
• услуги накопительных пенсионных фондов по привлечению пенсионных взносов по распределению и зачислению полученного инвестиционного дохода от пенсионных активов;
• реализация доли участия в уставном капитале предприятия.

Освобождается от налога на добавленную стоимость импорт следующих товаров:

1) импорт национальной валюты, иностранной валюты, а также ценных бумаг.

• импорт товаров физическими лицами по нормам беспошлинного ввоза товаров, утвержденным Правительством Республики Казахстан;
• импорт товаров, за исключением подакцизных, ввозимых в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан;
• импорт товаров, за исключением подакцизных, ввозимых в благотворительных целях по линии государства, правительств государств, международных организаций, включая оказание технического содействия.
• Импорт товаров, ввезенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними и освобождаемых в соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан.

 

2.4. Особенности косвенных налогов и их роль в формировании доходной части государственного бюджета  

 

        Налог на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС) – это один из косвенных налогов, который взимается непосредственно с получателей дохода и включается в цену товаров (работ и услуг),  завышая ее.

        НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, начисленного за реализованные товары, работы и услуги, и суммой налога, подлежащего уплате за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги.

       Эффективность применения НДС доказана зарубежным опытом, так как именно этот налог (исходя из интересов государства) сочетается либерализацией цен – чем выше цены, тем больше сумма налога (при неизменной ставке). Первоначально НДС был введен во Франции, а затем распространен в странах Европы.  Он по праву называется «европейским налогом», поскольку одним из обязательных условий для вхождения в европейское сообщество является его внедрение. В настоящее время НДС применяется более чем в 40 странах мира. Содержание и порядок уплаты данного налога во многих государствах одинаков. Отличия заключается лишь в методах определения суммы НДС, различиях – в ставках и льготах. Например, пониженные ставки, в пределах 2-10%, характерны для продовольственных, медицинских и других социально значимых товаров и услуг. К так называемым «стандартным» услугам и промышленным товарам устанавливаются ставки от 12-32%. И, наконец, к предметам роскоши ставки составляют свыше 25%. Вместе с тем европейские страны пытаются установить единую ставку НДС – на уровне 15%.

        Основной направленностью введения данного налога является предотвращение кризиса перепроизводства, вытеснение с рынка слабых производителей. Поэтому он выступает в роли элемента политики сдерживания производства.

       В условиях нестабильности экономики неправомерное применение НДС негативно отражается не только на потребителях, но  и отрицательно воздействует на производителей, что приводит к различным негативным проявлениям.

       Несрабатывание в полной мере принципа оборачиваемости приводит зачастую к исчислению НДС на практике не с добавленной стоимостью, и налогом, уплаченным поставщиком по приобретенным товарам (работам и услугам).

      Обобщая изложенное, отметим, что НДС присущи как недостатки, так и преимущества, которые отражены в таблице 4.

 

Таблица 4.

             Преимущества и недостатки налога на добавленную стоимость

 

№ п/п	Преимущества	Недостатки
1	2	3
1	Прямо связывает налоговые поступления с ростом цен, несмотря на неизменные ставки, и является эффективным рычагом предотвращения инфляционного процесса бюджетных средств	Высокая ставка снижает покупательную способность населения и сужает рынок сбыта для производителей, а также не позволяет производителям быстро реализовать свою продукцию из-за ограниченных возможностей покупателей
2	Посредством дифференциации ставок НДС дает государству значительную свободу маневра потребительского спроса	В определенной степени является регрессивным косвенным налогом, поскольку полностью перекладывается на конечного потребителя
3	Выполняет фискальную функцию и успешно сочетается исходя из интересов государства с либерализацией цен и инфляцией	Момент уплаты НДС поставщикам по сырью и материалам не совпадает с моментом получения НДС от покупателей в цене реализованной продукции
4	Выступает инструментом государственного регулирования экономики, а также рычагом борьбы с кризисом перепроизводства	Применение метода начисления в налоговом учете вынуждает отвлекать собственные оборотные средства для уплаты налога
5	Ставки НДС в мировой практике отличаются не только по уровню, но и по количеству, пониженные ставки применяются к продовольствию, повышенные – к предметам роскоши	Высокие ставки НДС не обеспечивают процесс самофинансирования, ускоряя рост цен
6	В мировой практике является элементом политики сдерживания производства, ускоренного вытеснения с рынка слабых производителей	Неправильно использование регулирующих возможностей и внутреннего содержания негативно отражается на предпринимательской деятельности, особенно в сфере производства

 

 

        Характеризуя НДС в целом, можно отметить о его универсальности, так как он охватывает все виды товаров и услуг. Во всех странах, применяемых НДС включая и РК, существуют два объекта обложения данным налогом:

• реализация товаров (работ и услуг);
• импорт товаров.

       При этом взимание НДС в первом случае возложено на налоговый орган, тогда как сбором НДС по импортируемым товарам занимаются таможенные органы. Соответственно существуют различия и в механизме взимания НДС в обоих случаях.

        Говоря о добавленной стоимости, отметим, что она представляет собой прирост стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг. К примеру, при обработке продукции на каждом участке технологического процесса она приобретает качества, увеличивающие ее полезность, а значит, и повышается стоимость эквивалентно количеству затрат на доведение продукции до ее готовности к выпуску. При движении же товаров добавленная стоимость возникает в результате понесенных продавцом затрат в виде коммерческих и иных торговых наценок. При прохождении товаров через товаропроизводителей и продавцов продукция или товар приобретает каждый раз добавленную стоимость.

       Плательщики от этого ничего не теряют, происходит лишь некоторое несовпадение во времени между периодом, в течение которого были произведены материальные затраты и реализована продукция, которая включается в ее себестоимость. Принятая условность не ущемляет интересов предприятий: сумма налога, переплаченная в одном месяце, может быть сэкономлена в другом и наоборот.

      Иначе говоря, особенность НДС заключается в возможности его возмещения предприятию. Более эффективно механизм возмещения действует при ускорении оборачиваемости оборотных средств, что обеспечивает возвратность средств, затраченных на уплату НДС.

       Плательщиками НДС являются лица, которые встали или обязаны встать на учет по НДС в РК в соответствии со статьей 208 Налогового кодекса РК. Плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие на территорию РК в соответствии с таможенным законодательством РК.

Налогооблагаемая  база  —  это  количественное  выражение  объекта  налога,  она  выступает  основой  при  исчислении  суммы  налога,  подлежащего  внесению  в  бюджет.  Применительно  к  НДС  налогооблагаемой  базой  является  облагаемый  оборот,  состав  и  порядок  исчисления  которого  подробно  регламентируется  Налоговым кодексом РК.     Объектами  налогообложения  по  НДС   выступают  следующие  фактические  обстоятельства: 

• оборот по реализации товаров (работ, услуг);
• определение облагаемого оборота;
• облагаемый импорт;
• обороты по реализации, осуществляемые по договорам поручения;
• место реализации товара (работы, услуги);
• дата совершения оборота по реализации;

         В общем виде плательщиком НДС является каждый участник цикла производства и обращения. Это означает, что производитель или продавец заинтересован в том, чтобы как можно быстрее выпустить и реализовать свою продукцию и тем самым ускорить оборачиваемость,  а значит, и возвратность денег, затраченных на плату налога. За НДС полностью расплачивается конечный потребитель продукции, товара, работ и услуг.

      Характеристика льгот по НДС применительно к казахстанской практике, которая освещена в Налоговом Кодексе, показывает, что законодательством сведены к минимуму случаи освобождения от НДС. В частности, для поддержки отечественного телерадиовещания с 1 июля 2005 года устанавливается ставка НДС в размере 0% в отношении оборотов по производству и (или) распространению теле- и радиопродукции собственного производства электронных СМИ РК, а также в отношении услуг по рекламе, предоставляемых этими СМИ. При этом правом на применение «нулевой ставки» будут обладать только те СМИ, которые осуществляют свою деятельность на основании соответствующей лицензии, выдаваемой в соответствии с действующим законодательством.

        Помимо этого, с 1 июля 2005 года от НДС освобождаются обороты по производству, включая предоставление рекламных услуг и (или) реализации газетной и журнальной продукции отечественного производства, за исключением периодических печатных изданий, в которых реклама составляет более 2/3 площади печатного материала.

        «Нулевая ставка» не распространяется на художественную кинопродукцию, видеоклипы и рекламные ролики, изготовленные для реализации.

         В новом Налоговом Кодексе сокращен также перечень предприятий, которые могут применять «нулевую ставку» (исключена реализация аффинированных драгоценных металлов – золота, платины; реализация продукции отраслей  текстильной, швейной, кожевенно-обувной промышленности).

       Существенно снижено количество льгот с 1 января 2005 года. Например, законом предусмотрено:

• исключение из числа льгот производства и реализация газет и журналов, учебной продукции;
• сохранение до этого срока льготы по освобождению от НДС оборотов по реализации товаров (работ и услуг) общественных объединений инвалидов;
• применение «нулевой ставки» НДС до указанного срока организациям, занятым производством и распространением теле- и радиовещанием.

 

 

• Нулевая ставка НДС

 

В соответствии со статьей  222 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) оборот по реализации товаров на экспорт, за исключением экспорта лома цветных и черных металлов, облагается по нулевой ставке.

Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории

Республики Казахстан, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

         Возврат  НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, производится согласно  статье 252 Налогового кодекса в течение 60 рабочих дней с момента получения налоговым органом заявления о возврате налога, предоставленного плательщиком НДС по форме, установленной уполномоченным государственным органом.

         Документами, подтверждающими экспорт товаров, являются:

• договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров;
• грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта;

В случае вывоза товаров в режиме экспорта по системе магистральных

трубопроводов или по линиям    электропередачи либо с применением  процедуры неполного периодического декларирования подтверждением  экспорта служит полная грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление;

         3) копии товаросопроводительных документов с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Республики Казахстан.

         В случае вывоза товаров в режиме экспорта по системе магистральных  трубопроводов или по линиям электропередачи вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема –сдачи товаров.

         Документами, подтверждающими экспорт товаров в государства-участники Содружества Независимых Государств, имеющие границу с Республикой Казахстан, являются документы, указанные в вышеназванном пункте 1, а также копия грузовой таможенной территории Республики Казахстан в режиме экспорта.

         В случае осуществления дальнейшего экспорта товаров, ранее вывезенных за пределы таможенной территории Республики Казахстан в режиме переработки вне таможенной территории, или продуктов их переработки  подтверждение экспорта осуществляется в соответствии с вышеназванными пунктами, а также на основании следующих документов:

• грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой производится изменение режима переработки на режим экспорта:
• грузовой таможенной декларации, оформленной в режиме переработки товаров вне таможенной территории;
• копии грузовой таможенной декларации, оформленной  при ввозе товаров на территорию иностранного государства в режиме переработки товаров на таможенной территории (переработки товаров под таможенным контролем), заверенной таможенным органом, осуществившим такое оформление;
• копии грузовой таможенной декларации, оформленной в режиме экспорта при вывозе товаров или продуктов их переработки с территории государства переработки и заверенной таможенным органом, осуществившим такое оформление.

Выполнение работ, оказание услуг в связи с международными перевозками облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.

К работам, услугам, осуществляемым в связи с международными перевозками относятся:

• работы, услуги по транспортированию, погрузке, разгрузке, перегрузке, экспедированию товаров, экспортируемых с территории Республики Казахстан, а также товаров, следующих по территории Республики Казахстан с транзитом.
• Работы, услуги связанные с транспортированием почты, пассажиров, багажа за пределы Республики Казахстан.
• Техническое, коммерческое, аэронавигационное, аэропортовое обслуживание международных рейсов.

При поступлении заявления налогоплательщика о возврате сумм налога на добавленную стоимость по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, налоговым органом назначается тематическая проверка для подтверждения достоверности предъявленных к возврату сумм налога на добавленную стоимость.

         При поступлении заявления налогоплательщика о возврате сумм налога на добавленную стоимость по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, налоговым органом назначается тематическая проверка для подтверждения достоверности предъявленных к возврату сумм налога на добавленную стоимость.

         При проведении проверок учитывается:

• состояние лицевого счета и акта сверки налогоплательщика;
• правильность заполнения заявления на возмещение сумм НДС из бюджета, облагаемых по нулевой ставке;
• правильность заполнения декларации по НДС за заявленный период и приложений к ним;
• вид деятельности;
• наличие лицензии (при осуществлении лицензируемого вида деятельности);
• коэффициент налоговой нагрузки;
• характер предыдущей проверки, дату, период  последней комплексной проверки. В случае не проведения последней документальной  проверки более 2-х лет необходимо проведение  комплексной проверки.

В ходе проверки достоверности сумм НДС, предъявленных

налогоплательщиком к возмещению, определяется круг предприятий-поставщиков экспортера, подлежащих  встречной проверке на факт установления реальных  сумм взаиморасчетов и отражения сумм НДС в декларациях у поставщиков. При проведении  встречных проверок у поставщиков обращается  внимание на наличие Свидетельства о постановке на учет по НДС. Обязательно встречной проверке подлежат поставщики, у которых  выставленная сумма НДС составляет более одного миллиона тенге. Не производятся встречные  проверки поставщиков, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг) экспортеру не менее одного раза в месяц в течение 12- месячного периода, предшествующего моменту подачи налогоплательщиком заявления на возврат НДС. При местонахождении поставщиков в других регионах высылаются запросы и ответы по проведению встречных проверок установленной формы по электронной почте (согласно Приказу МГД РК № 1548 от 15.11.2005 г.), при этом производится сверка счетов-фактур с данными реестров предоставляемых в налоговые органы.

При проведении проверки учитывается кредиторская задолженность

экспортера перед поставщиком. Данная цель направлена на защиту интересов бюджета и предусматривает погашение поставщиком. Данная цель  направлена на защиту интересов бюджета и предусматривает погашение поставщиком задолженности перед бюджетом (при наличии) путем погашения кредиторской  задолженности  экспортера перед поставщиком.

В случае если в течение 60 рабочих дней с момента получения заявления

на возмещение НДС из бюджета, поставщиками плательщика налога на добавленную стоимость не будут устранены нарушения, выявленные при проведении встречной налоговой на добавленную стоимость производится в пределах сумм, по которым не выявлены либо устранены нарушения.

         Превышение сумм НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного подлежит возврату в соответствии со статьей 251 Налогового кодекса если выполняются следующие условия:

• плательщиком НДС осуществляется постоянная реализация товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке;
• оборот по реализации, облагаемых по нулевой ставке в течение квартала, предшествующего месяцу подачи заявления на возврат, составлял не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации.

У предприятий, имеющих обороты, облагаемые как по нулевой ставке,

так и в общеустановленном порядке, необходимо установить правильность заполнения приложения по форме Приложения 300.02 к строке 300.02.006 декларации по НДС. То есть, если у предприятия обороты, облагаемые по нулевой ставке, составляют менее 70% в общем  облагаемом обороте, то превышение НДС возвращается налогоплательщику   в части суммы налога, отнесенного в зачет по товарам (работам, услугам), использованным для целей оборота, облагаемого по нулевой  ставке, с учетом его обязательства по НДС за предыдущие налоговые периоды.

При определении суммы НДС, подлежащего возмещению, учитывается

экспорт товаров, по которым поступила валютная выручка на банковский счет налогоплательщика-экспортера, открытый в порядке установленном законодательством Республики Казахстан.

         Возврат налога на добавленную стоимость производится путем:

• зачета налога на добавленную стоимость в счет погашения имеющейся у плательщика налога на добавленную стоимость налоговой задолженности по другим налогам:
• зачета в счет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при импорте товаров;
• зачета в счет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за работы и услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в Республике Казахстан;
• перечисление денег на банковский счет плательщика налога на добавленную стоимость;

          при рассмотрении заявлений налогоплательщиков на возврат налога на добавленную стоимость по оборотам, облагаемых по нулевой ставке, наиболее часто встречающейся ошибкой налогоплательщиков является представление в налоговый комитет документов на экспорт товаров, оформленных не в соответствии с Законом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Так, в товаросопроводительных документах часто отсутствуют отметки государств транзита, через которые следует товар, отсутствуют документы, подтверждающие поступление экспортной выручки.

         При экспорте товаров в страны – члены СНГ, с которыми взимание косвенных налогов осуществляется по принципу «места назначения», то есть  с теми государствами, с которыми заключены межправительственные соглашения о принципах взимания косвенных налогов  при экспорте и импорте товаров (работ, услуг), отсутствуют копии грузовых таможенных деклараций, оформленных в стране импорта товаров, вывезенных с таможенной территории Республики Казахстан в режиме экспорта.

         По оборотам, облагаемым по нулевой ставке, налогоплательщику производится возврат из бюджета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальных ценностей, работам и услугам, фактически использованным на производство и реализацию экспортированных товаров. основанием для возврата является заявление налогоплательщика, декларации по НДС и акт документальной проверки достоверности предъявленных к возмещению в соответствии с декларацией сумм НДС.

         При проведении документальных проверок устанавливаются факты отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость  по неподтвержденным выставленным поставщиками счетам-фактурам.  В данном случае производятся встречные проверки поставщиков на предмет обоснованности выписки счетов-фактур. Если поставщик осуществляет свою деятельность  на основе патента, то он выписку налоговых счетов-фактур производит на сумму НДС, заложенную в патенте.

          Реализация резидентами Республики Казахстан на территории Казахстана продукциями собственного производства отраслей текстильной, швейной, кожевенно-обувной промышленности облагается налогом по нулевой ставке. При приобретении материалов, сырья в государствах – участниках СНГ, в торговле с которыми взаимные расчеты осуществляются по ценам с учетам НДС, установлены случаи отнесения в зачет налогоплательщиками сумм НДС, что противоречит ст.64 п.5.Закона Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

         Некоторые предприятия обращаются  с заявлением на возврат сумм НДС  по нулевой ставке по бартерным контрактам, что не может быть произведено, так как обязательным условием при возврате НДС является поступление экспортной валютной выручки а счета экспорта в Республике Казахстан. Если валютная  выручка поступила в Республику  Казахстан не в полном объеме, то возврат налога на добавленную стоимость будет производиться только в части оплаченного экспорта. Также не будет учитываться поступление валютной выручки на валютные счета третьих лиц.

       Важнейший вид косвенных налогов — налог на добавленную стоимость — взимается  со всех продаж товаров на каждом этапе производства. Его определяющей характеристикой является предоставление налогового кредита на сумму налогов, уплаченных предприятиями на используемые ими материальные ресурсы, и зачет этого кредита в счет суммы налогов, которые они обязаны взимать с собственных продаж. В отличие от налога с розничных продаж, когда налог взимается только при продаже конечному потребителю, в данном случае доходы собираются на протяжении всего процесса производства. В отличие от обычного налога с оборота, которым облагаются все продажи (промежуточные или конечные), в рамках данного налога производители могут требовать возврата налога, уплаченного с приобретенных ресурсов. Поскольку НДС не влияет на цены, которые компании, в конечном счете, уплачивают за ресурсы, он не оказывает искажающего воздействия на производственные решения и не создают каскадного эффекта — «взимания налога с налога», который возникает в случае, если налог взимается как с ресурсов, используемых в каком-либо процессе. Так и с продукции, полученной в результате того же процессе. Благодаря этому воздействие НДС оказывается прозрачным. Е системе должны участвовать в  компании с годовым оборотом выше установленного минимуму; не только те, которые производит конечные продажи потребителями. Однако в итоге база налогообложения определяется только чистой стоимостью этих конечных продаж, так что 6 результате НДС — если он действует в соответствии с предполагаемой схемой — оказывается налогом на конечное потребление. Хотя существуют и другие способы, которые ограничивались налогами с узко определенного перечня продукции, такой как спиртные напитки и табачные изделия, и налогами с продаж и с оборота. Искажения, связанные с налогами с оборота, в сочетании с потребностью органов государственного управления повысить свои доходы — в частности, во многих случаях, вследствие необходимости замещения доходов от импортных тарифов, сократившихся в результате либерализации внешней торговли, стимулировали поиск других вариантов налогообложения, оказывающих менее искажающее воздействие. Тем не менее, введение НДС в странах шло медленно. Несмотря на то, что первые предложения появились во Франции в 1920-х годах, первый налог, который можно признать в качестве НДС, был введен во Франции только в 1948 году. В 1667 году Бразилия стала первой страной Латинской Америки, в которой был введен НДС, а принятие НДС в том же году в Дании положило начало его широкому распространению в Европе  (таблица 6). До конца 1970-х годов НДС продолжал быстро распространяться в промышленно развитых странах мира и в Южной Америке, а спустя всего десятилетие стал вводиться в развивающихся странах и странах с переходной экономикой. Примечательно, что в 1990-е годы число стран Африки, в которых действует НДС, возросло с двух до тридцати.

 

Таблица 6.

                                   Поле внедрения НДС за последние 25 лет*

 

	Страны Африки к югу от Сахары (43)**	АТР (24)	ЕС (плюс Норвегия и Швейцария) (17)	Центральная Европа и БРД*** (26)	Сев. Африка и Ближний Восток (21)	Северная и Южная Америка (26)	Малые островные государства (27)
2005(апрель) 1989 1979 1969	27 4 1 1	18 6 1 0	17 15 12 5	25 1 0 0	6 4 1 0	22 16 12 2	8 1 0 0

 

*Источник: Л.Эбрилл, К.Кин, В. Саммерс. Привлекательность НДС. Финансы и развитие. Июнь 2006 г.

**Цифры в скобках означают общее число стран в каждом регионе на сентябрь 2006 года.

***Страны Балтии, Россия и другие страны бывшего СССР.

        Исторически косвенные налоги появились позднее прямых, однако уже в Древней Греции и Риме они существовали в виде налога на соль.

Модель налоговой системы строится в зависимости от используемого объекта обложения — доходов или расходов.

Для промышленно-развитых государств с устоявшейся рыночной экономикой характерно применение модели с преимущественным использованием дохода в качестве объекта налогообложения. Для стран с меньшими в организационно — экономическим возможностями и вытекающими последствиями, характерна вторая модель — использование расходов в качестве объектов налогообложения.

В первом случае, речь идет о прямых налогах, а во втором — о косвенных.

Косвенные налоги или налоги на потребление составляют весомую долю налогообложения в развитых странах. Решающую роль среди налогов на потребление играет налог на добавленную сеть (НДС). Поэтому не случаен особый интерес, вызываемый практикой функционирования этого налога.

С началом второй мировой войны рост расходов на военные нужды заставил многие страны Европы вновь вернуться к налогу с оборота. После окончания второй мировой войны западноевропейские страны в силу возрастания фискальных потребностей в результате усиления государственного регулирования экономики продолжили практику применения налогов на потребление, заменив налог с оборота и налог на продажи налогом на добавленную стоимость. Прародителем налога на добавленную стоимость стала Франция, которая в 1954 г заменила налог с оборота на НДС.

Идея введения НДС строилась на том, что он, как и налог с оборота; многократен, поскольку также взимается на каждой стадии производства и обращения и сохраняет возможность воздействия государства на все стадии воспроизводства. Кроме того, поскольку НДС облагается не весь оборот, а лишь только добавленная стоимость, то он оказывается в прямой зависимости от реального вклада каждой стадии в стоимость конечного продукта (равную сумму добавленных стоимости всех стадий оборотов производства и обращения).

В результате НДС в отличие от налога с оборота не испытывает изменений числа стадий оборота товара от производителя к потребителю. Распространение налога на добавленную стоимость представляет своеобразный «налоговый феномен».

    Рассмотрим значение НДС в налоговой систе­ме отдельных стран. В программе унификации налогообложения в рамках ЕС проблемы НДС занимают одно из центральных мест. Более того, наличие НДС является обязательным условием членства в Союзе. И это не случайно. В ретро­спективе некоторые ведущие страны ЕС, напри­мер, Франция, к началу формирования Общего рынка широко использовали косвенные налоги. И поэтому наиболее приемлемым вариантом в постепенном сближении налогообложения стран ЕС, — а это считалось одной из важных задач с са­мого начала интеграционных процессов в Запад­ной Европе, — рассматривалось формирование единых основ косвенного обложения; примени­тельно к налогам на потребление важнейшая роль отводилась унификации использования НДС.

За время западноевропейской интеграции уни­фикация косвенного налогообложения и особен­но НДС продвинулась достаточно далеко. В боль­шинстве стран ЕС НДС является ныне единст­венным налогом на потребление; в некоторых странах одновременно используется налог на продажи (например, в Германии).

Рассмотрим ставки этого налога по странам (таблица  7).

Кроме сниженных ставок по НДС, в странах ЕС используются еще два вида льгот по этому на­логу — освобождение и использование так назы­ваемой нулевой ставки. В первом случае произво­дитель продает свою продукцию без взимания НДС со своих потребителей (и соответственно не платит его в бюджет), но в то же время не полу­чает права на возмещение НДС на материальные ценности, закупленные им для использования в процессе производства данной продукции. Иначе говоря, от НДС освобождается лишь та часть до­бавленной стоимости, которая относится к прода­ваемым товарам и услугам; но одновременно про­изводитель должен оплачивать НДС на закуплен­ные и использованные им сырье и материалы. Иными словами, это освобождение имеет частич­ный характер.

Практика применения налога на добавленную стоимость в других странах направлена на дифференциацию ставок обложения при реализации разных групп товаров.

Таблица 7.

Ставки налога на добавленную стоимость в странах ЕС, 2006 г.

 

Страны	Стандартная ставка (%)	Сниженная ставка (%)	Страны	Стандартная ставка (%)	Сниженная ставка (%)
Австрия	20	10	Италия	19	4; 9; 13
Бельгия	20.5	1; 6; 12	Люксембург	15	3; 6; 12
Дания	25	6;8	Нидерланды	17.5	6
Финляндия	22	6; 12	Португалия	17	5
Франция	18.6	2.1; 5.5	Испания	16	4; 7
Германия	15	7	Швеция	25	12; 21
Греция	18	4; 8	Великобритания	17.5	8
Ирландия	21	2.5; 12.5

 

Третий вид льгот — нулевая ставка — полно­стью освобождает производителя от НДС. Одно­временно производитель получает право на воз­мещение НДС, уплаченного им при закупке сы­рья и материалов.

Нулевая ставка используется в таких странах ЕС, как Великобритания, Италия, Бельгия, Швеция, Финляндия, Ирландия.

В целом таблица свидетельствуют о наличии достаточно высоких ставок НДС в стра­нах ЕС. В некоторых из них (например, в Швеции, Финляндии, Дании) эти ставки превышают мак­симальные ставки, рекомендуемые руководящи­ми органами ЕС (14-20% по основным группам товаров, при разрешении использовать более низкие ставки для некоторых социально-значи­мых групп). Это свидетельствует о незавершен­ности процесса унификации налогообложения в странах ЕС даже в сфере косвенного обложения (по прямому налогообложению межстрановые различия еще больше).

Что касается западноевропейских стран, не входящих в ЕС, то ставки НДС в них весьма раз­личны (в Норвегии до 1 января 1955 г. 22%, в по­следующий период — 23%; в Швейцарии — 6.5%. Высокий уровень ставок НДС в странах ЕС виден из сопоставлений со странами, ограничивающи­ми использование косвенных налогов вообще и НДС в частности. Так, например, в США, где НДС не используется, ставка налога на продажи колеблется по штатам от 3 до 8.25%; в Канаде ставка НДС составляет 7.5-8%, в Японии — 3%.

Фискальную роль современных налогов на по­требление (с решающей долей НДС) можно вы­явить на базе оценки доли этих налогов в общих налоговых поступлениях. В целом по развитым странам налоги на потребление составляют око­ло 28% всех налоговых поступлений. Однако су­ществуют большие межстрановые колебания этого показателя (ниже 10% в США и Японии и  около 15% в Канаде и Швейцарии, 40-50% в Португалии, Греции, Исландии, Ирландии). Мы видим, что налоги на потребление играют незначительную фискальную роль в США, Японии, Канаде и Швейцарии (группе стран с мощным общественным мнением против косвенного налогообложения). В остальных странах эта роль достаточно весома, по сути приближаясь к роли индивидуального подоходного налога (кроме Франции и Греции).

Имеется уже традиция утверждать, что стимулы, предлагаемые развитыми странами, оказывают небольшое воздействие на инвестиционные решения фирм, а требования и условия, которые при предоставлении таковых накладывают развивающиеся страны, искажают торговлю.

Однако и развитые и развивающиеся страны в 1980-90-х гг. не просто расширили, а ускорили развертывание «дорогих» налогово-финансовых инвестиционных стимулов (в отличие от «дешевой» и эффективной информационной политики и других мер институционального характера).

Так, например, в США федеральное правительство практически не участвует в стимулировании инвестиций и нет координации программ штатов на национальном уровне (соответственно не предоставляется унифицированная информация о программах поддержки). Однако исследования показывают, что правительства штатов тратят в 3-12 раз больше средств на налоговые льготы, чем на финансовые стимулы. Однако число штатов, предлагающих другие типы стимулов  выросло в 1977-2000 гг. в 2 раза. На данный момент помощь в строительстве предлагают 42 штата, льготные кредиты на покупку машин и оборудования — 47,гаран-тирование кредитов на покупку машин и оборудования —30, и т.д. Среднее число программ стимулирования в каждом штате, также более чем удвоилось (в 1975 г -11, в 1995 — 24). Интервью с руководителями, более чем 200 основных корпораций США показали, что В 1995 г. почти 80% фирм получали льготы:

— наиболее частым было снижение налога на имущество (51%);

-затем налоговый кредит по подоходному налогу (48%);

-освобождение от налога с продаж (35%).

       Анализ показывает, что 73% считали, что стимулы болев доступны, чем пять лет ранее.

       Основными аргументами такой политики являются:

-демонстрация положительных результатов—более энергичные потенциальные страны размещения, более успешны в привлечении инвестиций;

-высокие альтернативные издержки неучастия в этом процессе

      В начале 80-х гг. эксперты и политики считали, что государство практически не может повлиять на инвестиционные решения. Потом позиция изменилась (таблица 8):

Таблица 8.

                                Распространенность налоговых стимулов *

Наименование налоговых стимулов	Развивающиеся страны			Развитые страны				Всего
	Африка	Азия	Латинская Америка	Северная Америка	Западная Европа	Прочие	Страны СВЕ
Количество стран	23	17	12	2	20	4	25	103
Снижение стандартной ставки налога на прибыль	18	13	12	2	16	2	20	83
Налоговые каникулы	16	13	8	2	7	2	19	67
Ускоренная амортизация	12	8	6	2	10	3	6	47
Инвестиционные вычеты	4	5	9		5		3	26
Снижение платежей по социальному страхованию	2	1	2		5		2	12
Снижение оборотных налогов (специальные вычеты)	14	12	6	2	9		2	45
Освобождение от импортных пошлин	5	13	11	2	7	2	13	63
Возмещение пошлин	10	8	10	1	6	2	12	49

 

* Источник:  Incentives and foreign direct investmen UNCTAD DNCI CTCI, New York, 2006

 

В результате большинство развитых стран или совсем отказались от введения НДС (США, Австралия), или минимизировали его ставки до 5-10%, причем для финансирования только общегосударственных программ (ФРГ, Франция, Канада, Япония; ЮАР, Израиль). А в таком виде, как у нас, НДС остался лишь в налоговых системах слабо развитых и развивающихся стран, да и то с рядом пониженных на разные виды деятельности и продукции ставок.

      Важным свойством косвенных налогов являются их фискальная соразмерность стоимости к ценам товаров. В условиях инфляции это дает возможность государству иметь стабильный источник доходов – при росте цен растут налоговые поступления от косвенных налогов. При применении косвенных налогов, платежей и отчислений средств цены всех товаров увеличиваются сравнительно и пропорционально, в отличие от действия налогов, это лишает механизм ценовой конкуренции возможности регулировать выборочно цены товаров в связи с их повышением.

       Рассмотренные свойства и возможности косвенных налогов позволяют строить налоговую систему с оптимальным сочетанием набора налогов, варьировать тех или иных из них для достижения финансового и макроэкономического  равновесия.

     Налоговое регулирование призвано обеспечить заинтересованность предприятий и население в экономической активности. Это достигается через величину ставок обложения.  Уровень обложения связан, прежде всего с системой удовлетворения общественных потребностей.

Таким образом, государство на основе объективных законов определяет формы и методы распределения стоимости валового национального продукта национального дохода. Государство определяет налоги, принципы и направления использования финансовых ресурсов, амортизационную политику. Государство осуществляет планирование и прогнозирование, нормативно оформляя способы организации финансовых отношений. При этом важное значение имеет налоговый контроль.

 

Объективная  необходимость  введения  НДС  в Казахстане была  обоснована  рядом  факторов:

• пополнение доходов  бюджета,  испытывающего  острый  финансовый             кризис  и  нуждающегося  в  стабильных  налоговых  поступлениях;
• создание новой  модели  налоговой  системы  в  соответствии  с требованиями  рыночной  экономики;
• присоединение к  международному  сообществу,  широко  применяющему  данный  налоговый  механизм.

С 1992 г. в Казахстане одним из основных косвенных налогов стал налог на добавленную стоимость (НДС). Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реали­зуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость. В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств, полученные предприятиями за реализуемые ими товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли; суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары. При обмене товарами, при их передаче безвозмездно или с частичной оплатой, а также при их реализации по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, определенных с учетом фактической себестоимости и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному для предприятий-монополистов. При использовании внутри предприятия товаров собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров, исчисленная по применяемым ценам, а при их отсутствии — из фактической себестоимости. При изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов облагаемым оборотом является стоимость их обработки.

В налогооблагаемую базу по импортируемым товарам включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам — и сумма акциза.

        Для расчета НДС из общего объема реализации продукции вычитается стоимость закупок у поставщиков. Сумма налога оп­ределяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованную продукцию (товары, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы и услуги, стоимость которых относится на издержки производства.  Подобная база обложения достаточно стабильна.

         Как видим, НДС является косвенным налогом на потребление. Налог взимается в тот момент, когда совершается акт купли-продажи, и до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В результате достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налога. Технически механизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в бюджет.

        Ставка налога с момента введения в 1992 г и по 2006 пре­терпевала изменения. В условиях отсутствия на рынке достаточной товарной массы, либерализации цен, начало которой совпало по времени с введением данного налога, и развивающейся инфляцией ставка оказалась чрезмерно высокой. В большинстве стран, она ниже. И при этом для ряда товаров действуют пониженные льготные ставки.

         В связи с этим ставка была снижена до 16%. Дифференциация ставки налога на продовольственные и непродовольственные изделия соответствует мировому опыту. Это практикуется в Германии, США, Франции, Японии, а также в некоторых других странах.

       Однако снижение ставки сразу на 8 пунктов, а по ряду товаров на 18 пунктов болезненно сказалось на бюджете, тем более что выпадающие доходы ничем не компенсировались.

         Изменение ставки НДС в Казахстане повлекло осложнения в торговых отношениях с другими странами Содружества Независимых Государств. Ведь ранее ставка налога была единой и вдруг возникла возможность   пользоваться   разницей   ставок,   и   казахстанские предприниматели могли оказаться в невыгодных условиях. Поэтому прошло еще одно изменение закона об НДС, регулирующее торговлю со странами СНГ. При взаимных расчетах обоюдно применяется налоговая ставка той страны, где она выше.

       Налог на добавленную стоимость предполагалось целиком направлять в бюджет. Кстати, мировой опыт свидетельствует, что косвенный налог на потребление (НДС или налог с продаж) чаще всего служит региональным налогом. Например, в США налог с продаж — это один из основных финансовых источников штатов, отчисления от которого получают и города. Теперь и у нас НДС фактически превратился в регулирующий источник доходов.

         Введение в Казахстане НДС обеспечивает равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъ­ектов независимо от организационно-правовых форм и форм собст­венности.

Плательщиками НДС являются: предприятия и организации независимо от форм собственнос­ти (хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы, государственные и муниципальные унитарные предприятия) и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридиче­ского лица. Плательщиками НДС являются как промышленные, так и финансовые организации, в том числе страховые общества, банки и др.

Объектом налогообложения по НДС являются:

-обороты по реализации всех товаров (работ, услуг) как собст­венного производства, так и приобретенных на стороне (на террито­рии Казахстана).

       Обороты по реализации товаров относятся к самым распро­страненным объектам налогообложения. Основанием для возникно­вения объекта налогообложения в данном случае будет выступать своего рода «территориальность» облагаемого оборота (принцип тер­риториальности), поскольку этот оборот в качестве облагаемого НДС возникает только на территории Казахстана.

-обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства;

      Существует два типа оборота товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд соб­ственного потребления:

первый вид оборота: затраты по товарам (работам, услугам) не относятся на издержки производства и обращения;

второй вид оборота: затраты по товарам (работам, услугам) относятся на издержки производства и обращения — так называ­емый внутризаводской оборот.

-товары, ввозимые на территорию Казахстана.

Для целей налогообложения товаром считаются предметы, из­делия, продукция, в том числе производственно-технического на­значения, недвижимое имущество, включая здания и сооружения, а также электро- и теплоэнергия, газ.

В оборот, принимаемый за объект обложения НДС, включаются помимо стоимости реализованной продукции (работ, услуг) также:

суммы средств, полученные предприятиями от других предприятий и организаций в виде финансовой помощи, пополнения фон­дов, специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли, за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями, целевого бюджетного финансирова­ния, а также средств, направленных на осуществление совместной деятельности;

доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление банковских операций;

средства, полученные от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчет­ный счет либо полученные в порядке частичной оплаты по расчет­ным документам за реализованные товары (работы, услуги). При этом указанные суммы у предприятий торговли и предприятий, получающих доходы от посреднической деятельности, облагаются в части надбавок, наценок, вознаграждений и других сборов; обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не отно­сятся на издержки производства и обращения (объекты социально-культурной сферы, капитальное строительство и др.), а также своим работникам;

обороты по реализации залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

        Введение в 1992 году НДС в налоговую систему нашего государства в прошлом предполагало решение следующих задач:

— расширение налогооблагаемой базы, что позволяло при сравнительно низких ставках, а значит издержках по его сбору, выполнить государственный бюджет;

— защита налоговых поступлений в доходной части бюджета от инфляционного обесценения;

—обеспечение стабильного источника доходов в условиях неустойчивости экономики;

— снижение избыточного платежа способного спроса;

• в какой — то мере, ликвидация товарного дефицита, существовавшего до 1995-2000 г.

Преследование, прежде всего, фискальной функции данного налога привело к тому, что в результате проведения мониторингового исследования сред и предприятий малого и среднего бизнеса показал, что завышенная налоговая ставка стояла на втором месте (13,6% среди опрошенных) среди причин, тормозящих развитию бизнеса в данной сфере. Проблема налоговой ставки оставила позади недоступность внутренних инструкций по организации и ведению бизнеса (11,24%), а также — трудности в оспаривании решения налоговых служб.

         Как видно из таблицы 9, несмотря на увеличение цифровых данных по НДС, его доля в доходах государственного бюджета остается практически на прежнем уровне. Это свидетельствует о том, что большинство элементов рассматриваемого налога грамотно сконструировано, применяемый механизм исчисления, и уплаты НДС позволил государству в переходный период адаптироваться к новым экономическим условиям. Все перечисленное позволило государству ввести дополнительную 10-% ставку налога на отдельные виды налогооблагаемого оборота к примеру, на продукты питания, сельскохозяйственные товары и т.д.)

Однако, как отмечают отдельные экономисты, введение различных ставок для внутренних производителей привели к отдельным отрицательным последствиям:

— нарушение принципа вертикальной и горизонтальной справедливости налогообложения;

• низкие ставки на основные ставки стали благоприятны как лицам с более высоким уровнем дохода, так и лицам с болев низким уровнем дохода, однако налогообложение продуктовых То варов по более низким ставкам, позволяют в абсолютных сумме намного больше освобожденных лиц от НДС именно групп с большим уровнем дохода.
•  

Таблица 9.

Анализ налоговых поступлений в государственный

бюджет за 2002-2006 г.г.

                                                                                                                       млн. тенге

Наименование	2002	%	2003	%	2004	%	2005	%	2006	%
Поступления	381225	100	398592	100	598746	100	746612	100	821153	100
Доходы	379310	99,5	392951	98,6	587039	98,0	133660	17,9	807845	98,4
Налоговые поступления	290835	76,3	330267	82,9	524058	87,5	635792	85,2	750777	91,4
в том числе
Корпоративный подоходный налог	38271	10,0	54759	13,7	163529	27,3	169048	22,6	207354	25,3
Индивидуальный подоходный налог	30127	7,9	35329	8,9	51016	8,5	68574	9,2	77381	9,4
Социальный налог		0,0	70463	17,7	99082	16,5	124284	16,6	133852	16,3
Внебюджетные фонды	75216	19,7		0,0		0,0		0,0		0,0
Налог на добавленную стоимость	81007	21,2	89030	22,3	115159	19,2	159913	21,4	175893	21,4
Акцизы	18853	4,9	18956	4,8	19285	3,2	21830	2,9	25443	3,1

 

* Источник: Статистический бюллетень Министерства Финансов Республики Казахстан №12 (48) 2006 год. С.4-5.

 

С 1 июля 2005 года произошло снижение ставки НДС с 20% до 16%, одновременно отменена ставка в размере 10%. Данные таблицы 10 показывают, что в государственном бюджете не наблюдаются значительные потери его доходной части. Государство предотвратило такие потери за счет расширения налогового поля. Например, годовой по НДС за 2006 год выполнена 119,0%, в том числе по товарам на внутреннее производство (за исключением

Таблица 10.

Сравнительный анализ исполнения государственного

и республиканского бюджетов

 

Наименование статей бюджета	Государственный бюджет				Республиканский бюджет
	Утвержденный бюджет на год	Исполнение за 2006 год (млн. тенге)	% исполн к утвер. бюджету на год	2006 год к 2005 году	Утвержденный бюджет на год	Исполнение за 2006 год (млн. тенге)	% исполн к утвер. бюджету на год	2006 год к 2005 году
Поступления	774204	821153	106,1	110,0	525404	565275	107,6	115,9
Доходы	757616	807845	106,6	110,1	465613	505702	108,6	129,3
Налоговые поступления	700091	150777	107,2	118,1	415011	456219	109,9	145,6
в том числе
Корпоративный подоходный налог	200755	207354	103,3	122,7	200755	207354	103,3	228,7
Индивидуальный подоходный налог	74692	77381	103,6	112,8
Социальный налог	128976	133852	103,8	107,7
Налог на добавленную стоимость	147765	175893	119,0	110,0	136533	165370	121,9	110,3
Акцизы	22161	25446	114,8	116,6	1602	4089	255,3	23,3
Налоговые поступления	46790	47574	101,7	65,6	42934	43539	101,4	76,1
Доходы от операции с капиталом	10735	9494	88,4	37,4	7668	5944	77,5	29,0

 

• Источник: Статистический бюллетень Министерства Финансов Республики Казахстан №12 (48) 2006 год. С.4-5.

 

предприятий, зарегистрированных в качестве налогоплательщиков по НДС на территории г. Астаны) — на 117,5%. Значительное превышение плана отчетного периода по НДС с изменением налогового законодательства в определении статуса плательщика НДС. К примеру, произошло увеличение числа плательщиков НДС среди юридических лиц — нерезидентов, а также юридических лиц резидентов, потребляющие отдельные виды услуг на территории Республики Казахстан (но не являющиеся плательщиками НДС по внутреннему обороту). НДС за нерезидента составило 8 598 млн. тенге (в 2005 году по данному виду поступлений отсутствовал код бюджетной классификации).

       Одновременно перевыполнение связано с тем, что предусматривалось возмещение по НДС, облагаемой по нулевой ставке по отдельным нефтяным компаниям при условии уплаты последними всей суммы роялти за недропользование в бюджет. Например, за 9 месяцев 2006 года Тенгизшевройл не изменил условия оплаты роялти, тем самым правительство не производило возмещение налога.

        По НДС на импортируемые товары рост по сравнению с прошлым годом произошел в связи с переходом на взимание НДС по принципу «страны назначения». Только обороты по Российской Федерации «принесли» в казну в 2006 году действительно 42 557 млн. тенге. Кроме того, в начале 2006 года поступило около 3000,0 млн. тенге НДС, зачисленного на депозитные счета таможенных органов в конце декабря 2005 года.

       Одновременно отменили льготы по уплате НДС на импорт отдельным предприятиям республиканского значения и по некоторым оборотам по импорту, расширив налогооблагаемую базу.

 

 

СПОСОБЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В БЮДЖЕТ

 

       Для определения НДС, Подлежащего уплате в бюджет, мировой практике применяются два наиболее распространенных метода:

1) суть первого или так называемого прямого (бухгалтерского) метода заключается в расчете НДС по следующей формуле:

 

                              НДС=Н х ДС                                                                          (5)

 

где: Н-ставка налога;

        ДС — добавленная стоимость.

         2) второй метод называется косвенным (зачетным), который определяется согласно счетов — фактур (инвойсов) по формуле:

 

                                 НДС=НЦ-НС                                                                    (6)

 

где: Н-ставка налога;

        Ц — цена реализации;

        С — стоимость потребленных товаров.

         В результате можно считать, что принятый упрощенный порядок расчета НДС дает тот же результат, что и сложный, основанный на предварительном расчете величины добавленной стоимостью.

        До июля 1995 г. в Казахстане применялась такая форма уплаты НДС, которая непосредственно была связана с доходами предприятия. При этом сумма налога, уплаченная по приобретенным ресурсам, учитывалась в составе себестоимости (издержек), тем самым происходило накопление налога. Отсюда модель взимания НДС приобретала так называемый кумулятивный характер. Специалисты в области налогообложения считают, что данный метод исчисления НДС придавал ему, скорее, форму налога на доходы, а не налога на потребление, каковыми являются косвенные налоги. Такая «несопряженность» казахстанского НДС снижала конкурентоспособность казахстанских товаров и сдерживала приток инвестиций в страну.

         В настоящее время в РК действует другой способ исчисления НДС, основанный на зачетном методе (в международной практике – метод налогового кредита). Суть метода заключается в том, что в его основе заложен принцип уплаты в бюджет не всей суммы начисленного налога по отношению к реализованной продукции, а лишь разница между величинами «входного» и «выходного» налогов. Другими словами, метод строится на вычете налога, уплаченного при приобретении товаров (работ и услуг), так называемого «входного» НДС, из суммы начисленного по реализованной продукции, т.е. «выходного» налога.

       Особое значение приобретает введение в Налоговый Кодекс «порога регистрации», согласно которому из числа плательщиков НДС исключаются предприниматели, у которых годовой оборот по реализации не достигает установленного минимума – 10 000 – кратного МРП. Такая мера направлена на упрощение налогового администрирования и чистоту движения налоговых  счетов-фактур.  В статьях  208-210 Налогового Контроля подробно описан порядок постановки и снятия с учета по НДС. При этом налогоплательщики,  зарегистрированные в налоговых органах до 1 января 2006 г., обязаны до 1 февраля 2006 г. подать заявление о постановке на учет по НДС.

      Кроме того, в налоговым законодательстве РК с учетом внесенных положений из инструкции №37 «О порядке исчисления и уплаты НДС» детализирован порядок определения размера налогооблагаемого оборота, в том числе описаны присущие ему особенности в различных отраслях (перевозки, строительство, туризм, при использовании давальческого сырья, реализации залогового имущества и т.д.). Более подробному описанию подвергнут порядок отнесения  в зачет НДС и  отрегулировано применение «нулевой ставки» по эксперту, а также конкретизированы особенности платы НДС на импортируемы товары.  Отдельные положения и условия обложения НДС представлены в следующей таблице 11:

Таблица 11.

 

Некоторые условия обложения НДС

по новому налоговому законодательству

 

Право на зачет суммы НДС имеет	—          получатель товаров (работ, услуг), являющийся плательщиком НДС; —          поставщик, не являющийся плательщиком НДС, при выставлении счет-фактуры (с пометкой «без НДС») на реализованные товары (работы и услуги); —          НДС уплачен в бюджет за нерезидента ( ст.221 НК);
НДС не засчитывается, если подлежит уплате в связи с получением:	—          товаров, работ и услуг, связанных с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности; —          здания (части здания) жилищного фонда; —          легковых автомобилей, приобретаемых в качестве основных средств; —          товаров и услуг, использованных на ремонт арендуемых зданий жилищного фонда, за исключением случаев, когда расходы на ремонт возмещаются арендодателем в соответствии с договором аренды и являются облагаемым оборотом арендатора, осуществляющего ремонт; —           безвозмездно полученного имущества (товаров, работ, услуг), за исключением случаев, когда такое имущество поставлено из-за пределов РК и получателем этого имущества уплачен НДС;
Корректировка сумм НДС, относимого в зачет (т.е. НДС, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета в указанных случаях):	—          по товарам, работам, услугам, использованным не в целях облагаемых оборотов; —          по товарам, включая основные средства, в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций); —          по сверхнормативным потерям, понесенным естественным монополистам; —          в случае несоблюдения условий, ст.242 НК (счета-фактуры); —          при включении суммы сомнительных обязательств в доход ранее принятая в зачет по таким товарам (работам и услугам) сумма НДС подлежит исключению из зачета по истечении 3- лет с момента отнесения ее в зачет.
Превышение  суммы НДС, относимого в   зачет, над суммой налога, начисленного за отчетный период	—          зачитывается в счет предстоящих платежей по НДС (если иное не предусмотрено НК);
Превышение по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, возвращается плательщику НДС, если выполняются условия:	—          плательщиком НДС осуществляется постоянная реализация товаров (работ и услуг) по нулевой ставке; —          оборот по реализации, облагаемый нулевой ставкой в течение квартала, предшествующего месяцу подаче заявления на возврат, составляет не менее 70% в общем облагаемом обороте по реализации;
При возврате НДС	—          учитывается экспорт, по которому валютная выручка поступила на банковский счет налогоплательщика; —          по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, обязательном остается наличие всех установленных документов и подтверждение достоверности заявленных сумм актом налоговой проверки.
Корректировка размера облагаемого оборота при изменении стоимости реализации (работ и услуг) в ту или иную сторону	—          производится на основании дополнительного счета-фактуры и др. документов при наступлении таких случаев:  а) изменения условий сделки;  б) изменения цены, компенсации за реализованные        товары и услуги;  в)  получения разницы в стоимости реализованных работ и услуг при их оплате в тенге.

        Важным является обоснованность отнесения в зачет налога  добавленную стоимость, подлежащего уплате по фактически поступившим  товарам, в том числе по импортируемым, выполненным работам или оказанным услугам.

       При этом следует проверить наличие документа, подтверждающего присутствие НДС в стоимости поставки. По импортируемым товарам, происходящим  из стран зарубежья, в зачет принимается только тот НДС, который был уплачен при таможенном оформлении в бюджете.

      В зачет не принимаются суммы          НДС по приобретенным товарам, освобожденным от его уплаты. В случае порчи или кражи товара НДС, ранее принятый в зачет по таким товарам, подлежит возврату в бюджет.

       Если у налогоплательщика имеются облагаемые и необлагаемые обороты, то в зачет по  НДС принимается сумма налога, определяемая по удельному весу  облагаемому обороту в общей сумме  оборота.

        В случае превышения сумм налога, относимо в зачет, над суммой начисленного за отчетный период следует особо тщательно проанализировать, в связи, с чем возникает дебетовое сальдо по НДС. Если оно возникло в связи применением нулевой ставки, то обязательно проверить наличие всех подтверждающих документов (грузовых таможенных деклараций с подтверждением факта пересечения границы дальнего зарубежья, единых международных перевозочных документов и других данных).

        Отметим, что исходя из общепринятой мировой практики, в целях роста внешнеторгового оборота в Казахстане взимание НДС осуществляется по принципу «в общем виде», плательщиком НДС является каждый участник цикла производства и обращения. Это означает, что производитель или продавец заинтересован в том, чтобы как можно быстрее выпустить и реализовать свою продукцию и тем самым ускорить оборачиваемость,  а значит, и возвратность денег, затраченных на плату налога. За НДС полностью расплачивается конечный потребитель продукции, товара, работ и услуг.

         В системе налогообложения НДС важная роль принадлежит вопросам предоставления льгот и преференций, а также освобождению либо дифференцированию ставок, включая и нулевую ставку.

 

 

2.5 Порядок исчисления и уплаты налога

 

         Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой  налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемому оборотам в соответствии со статьей 245 налогового Кодекса, и суммой налога, относимого в зачет в соответствии со статьей 235 налогового Кодекса.

Налог на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога, начисленного на облагаемый оборот, и суммой налога, отнесенного в зачет.

          Ставки налога на добавленную стоимость – 15%, кроме оборотов, облагаемых по нулевой ставке.

          Ставка налога по облагаемому импорту равняется 15% от размера облагаемого импорта.

Налоговым  является календарный месяц, если размер налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за предыдущий квартал, составляет менее 1 000 месячных расчетных показателей, то налоговым периодом является квартал.

Для плательщиков налога на добавленную стоимость, применяющих специальный налоговый режим для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции, налоговым периодом по налогу на добавленный стоимость, подлежащему уплате в бюджет от осуществления деятельности, на который распростроняется действие указанного специального налогового режима, является налоговый год.

Налоговый период по налогу на добавленную стоимость, подлежащему уплате в бюджет от осуществления других видов деятельности, определяется в соответсвии с кодексом.

Плательщик налога на добавленную стоимость обязан представать декларацию  по налогу на добавленную стоимость за каждый налоговый период не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Одновременно с декларацией представляется реестр счетов-фактур, по которым налог на добавленную стоимость был отнесен в зачет, в которых  размер облагаемого оборота превышает 150 000 тенге.

В настоящем законодательстве в реестр должны включается все счета-фактуры, по которым налог на добавленную стоимость был отнесен  в зачет.

Уплата налога на добавленную стоимость производится за каждый налоговый период до или  в день представления декларации по налогу на добавленную стоимость.

 Если иное не предусторено статьей 389 настоящего Кодекса, плательщик налога на добавленную стоимость обязан уплатить налог в бюджет за каждый налоговый период до или в день установленного срока для представления декларации по налогу на добавленный стоимость.

Налог на добавленную стоимость по импортируемым товарам уплачивается  в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате налогоплательщиком в случаях, указанных в статье 250 Налогового Кодекса.

Изменение срока уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары производится налоговыми органами в случае, если:

1. импортируемые товары предназначены для промышленной переработки;
2. импортируемымы товарами являются вода, газ, электроэнергия;

Под промышленной переработкой понимается дальнейшее их использование в процессе производства, если при этом выполняется хотя бы одно из ниже перечисленных условий:

1. полученный после промышленной переработки продукт имеет отличный от использованных товаров код товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых знаков;
2. в процессе производства товары подвергаются химическому воздействию с использованием дополнительного труда;

Изменение срока уплаты налога на добавленную стоимость  в соответствии с налоговым кодексом производится без начисления пени на срок не более чем на три месяца со дня принятия грузовой таможенной декларации таможенным органом.

Изменение срока уплаты налога на добавленную стоимость   производится на основании следующих документов:

 -заявление по форме, установленной уполномоченным государственным органом;

-копии договора (контракта) на поставку товара.

Для подтверждения права на изменение срока уплаты налоговые органы вправе производить осмотр производственных мощностей плательщика налога на добавленную стоимость.

Плательщиками налога на добавленную стоимость регулярно получающим товары по импорту для промышленной переработки, уполномоченным государственным органом предоставляется разрешение на осуществление таможенного оформления товаров с уплатой налога на добавленную стоимость по измененным срокам, действующее в течение календарного года.

Эти предусмотренные разрешения является основанием для таможенного оформление товаров с изменением срока уплаты налога на  добавленную стоимость не более чем на три месяца с даты принятия грузовой таможенной декларации таможенным органом.

По данным Департамента экономики ЮКО в структуре поступлении налогов и других платежей в бюджет доля НДС в области составляет  в пределах 28-30%. Сегодня НДС в Южно-Казахстанской области занимает прочное второе место среди поступлении налогов, уступая  только корпоративному подоходному налогу.

Необходимо учитывать, что НДС полностью поступает в доходную часть республиканского бюджета.

Как видно по представленным таблицам, за 10 месяцев текущего 2004 года в Южно-Казахстанской области по отчетным данным всего поступило за счет НДС 8435 млн. тенге, при прогнозе поступлений 7679 млн. тенге, т.е. процент выполнения прогнозного плана за весь период составило около 110%.

Если проанализировать поступления НДС выглядит следующим образом

—    НДС на товары внутреннего производства 4831 млн. тенге;

• НДС на ввозимые товары 2058 млн. тенге;
• НДС за нерезидента 83 млн. тенге;
• НДС на импорт товаров с России 1420 млн. тенге.

         По итогам 9 месяцев 2005 года в государственный бюджет поступило налоговых и других платежей 17375,4 млн. тенге или 129,6 % от прогноза, в том числе налоговые поступления выполнены на 129 ,9 %, налоговые поступления – на 124 % и доходы от операций с капиталом – на 121,5 %. Однако, несмотря на перевыполнение прогнозных данных или показателей бюджета, сумма поступлений налогов и других платежей в государственный бюджет, по сравнению с соответствующим периодом 2004 года, уменьшилась  на 2612,7 млн. тенге.

     Процент исполнения прогноза поступлений налогов и других платежей в республиканский бюджет составил 154 % или поступило 8099,6 млн. тенге. Улучшилась и динамика поступлений в доходную часть местного бюджета. Так, за 9 месяцев текущего поступило 9275,8 млн. тенге или 113,9 % к прогнозу, что по сравнению с соответствующим периодом прошлого  года больше на 99,8 млн. тенге. С начала года прогноз доходной части местного бюджета по ЮКО выполнен всеми регионами области. По контингенту из 27 видов налоговых поступлений прогноз выполнен по 15 источникам, в частности по подоходному налогу с юридических лиц на 112,8 %, подоходному налогу с физических лиц – на 118,5 %, социальному налогу – на 116,9 %, НДС – в 1,7 раза, налогу на транспортные  средства – на 108,7 %, и др.  Прогноз не выполнен по основным  налоговым поступлениям: по акцизам – на 7,7 %  сбору за реализацию товаров на рынках – на 3,2 %  лицензионному сбору – на 7,9 %  сбору с аукционных продаж — на 76,8 % таможенному  контролю – на 28,4 % и др.

       Мониторинг налогоплательщиков, как и прежде, определяет 15 крупных основных предприятий налогоплательщиков ЮКО. За 9 месяцев 2006г. поступление налогов от крупных предприятий составило 4820,4 млн. тенге или 27,7 % от общих поступлений.

       Прогноз по закрепленным доходам в целом по области за рассматриваемый период выполнен на 106,3 %, однако, невыполнение прогноза допустили Сарыагашский (93,7%), Толебийский (93,7%) 

           Необходимо отметить, что сегодня созданы равные условия для предпринимательской деятельности отечественных   и   иностранных   предприятий.   На   казахстанского налогоплательщика возложена ответственность по уплате НДС за иностранное предприятие,  не зарегистрированное  в  налоговых органах, но реализующее на территории РК товары (работы, услуги), облагаемые НДС. Уплата налога производится   за   счет   средств,   перечисляемых   иностранному предприятию или лицу, указанному этим иностранным предприятием, и вносится в бюджет в той валюте, в которой производится платеж. После уплаты НДС за иностранное предприятие казахстанское предприятие имеет право обратиться в установленном порядке за возмещением сумм НДС, уплаченных им на территории Казахстана при осуществлении своей предпринимательской деятельности.        Очень важен подход к НДС при строительстве жилых домов, который на протяжении последних лет несколько раз менялся. Речь идет о налоговой льготе при жилищном строительстве, которая то вводилась, то отменялась, то снова вводилась, то урезалась частично и т. д. фискальные интересы казны в этом отношении вступили в противоречие с одной из самых острых социальных проблем населения. В настоящее время действует льгота на жилищное строительство, финансируемое за счет бюджета при ведении строительными организациями раздельного бухгалтерского учета по бюджетным и коммерческим объектам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

    Глава 3.  Роль НДС в условиях развития рыночных отношений

 

 

    3.1. НДС: Сравнительный анализ и основные проблемы

 

         Налог на добавленную стоимость по своему экономическому существу относится к системе косвенного налогообложения. Косвенные налоги (в Казахстане они представлены налогом на добавленную стоимость и акцизами) являются налогами на потребление и характеризуются тем, что уплата их перелагается на конечного потребителя товаров, работ или услуг. По этой причине существует мнение об их несправедливости и антисоциальной направленности. Однако налог на добавленную стоимость является наиболее стабильным источником дохода бюджета, менее всего подверженным различным способом уклонения от его уплаты. Как считают некоторые экономисты, косвенные налоги служат экономической опорой развития государств с переходной экономикой.

         История обсуждения практики исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость свидетельствует о существовании двух основных  мнений. С позиции корпоративных финансовых интересов НДС способствует отвлечению денежных средств из оборота предприятия. В связи с этим налог подвергался и подвергается критике, вплоть до предложений по его упразднению. С точки зрения государственных финансовых интересов, НДС выполняет функцию основного и стабильного источника дохода для бюджета. Так или иначе, НДС используется во многих странах мира и обеспечивает формирование бюджетов в силу своей универсальности.

         В отличие от прямых налогов, взимаемых непосредственно с получателей дохода, косвенные налоги включаются в цену товаров, работ или услуг, и фактически их уплату осуществляют потребители или покупатели. Как следует из понятия   «налог на добавленную стоимость» он связан с добавленной стоимостью, представляющей собой прирост стоимости товаров (работ, услуг) в процессе их производства и обращения. На каждом этапе технологического процесса продукция, по мере ее обработки от сырья до готового изделия, приобретает качества, увеличивающие ее стоимость, эквивалентную количеству затрат на доводку продукции до ее готовности к выпуску и реализации. При обращении товаров в торгово-посреднической сфере, добавленная  стоимость возникает в результате понесенных продавцом затрат в виде коммерческих и иных расходов и торговых наценок. При прохождении через товаропроизводителей и продавцов каждый раз добавленную стоимость, следовательно, плательщиком является каждый участник цикла производства и обращения. Поэтому производитель заинтересован в ускорении оборачиваемости средств, что ускоряет возвратность средств, уплаченных в виде налога на добавленную стоимость. Полностью, как отмечалось выше, расплачивается за НДС конечный потребитель продукции, товаров, работ, услуг.

         Налог на добавленную стоимость, как налог косвенный, с доходами или имуществом налогоплательщика не связан6 и устанавливается в виде надбавки к цене или тарифу. Налог на добавленную стоимость на отпускную цену товара начисляет продавец он же осуществляет уплату налога в бюджет с полученного дохода от реализации (облагаемого оборота). Покупатель, оплативший товар с учетом НДС, сумму налога определяет как зачет, т.е. зачитывает в уменьшение платежей в бюджет. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, начисленного за реализованные товары, работы или услуги, и суммой налога, подлежащего уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

         Обратим внимание, что применение понятия «оплата» используется для лучшего понимания сущности исчисления НДС, тогда как используемый в налоговом учете метод начислений факт оплаты для начисления налога не принимает. Основанием для начисления и зачета НДС является факт отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг, подтверждаемый счетом-фактурой. Таким образом, применяемый в налогообложении метод начислений предполагает начисление налога к уплате не по фактически произведенным расчетам (оплате) а с момента выполнения работ, предоставлении услуг, отгрузки товара с целью реализации на основании подтверждающих документов и налоговых счетов-фактур. Соответственно, налог, относимый в зачет, учитывается также не зависимо от времени оплаты. Например, предприятие выполнило для другого предприятия ремонтно-строительные работы, при этом подписаны акты приемки выполненных работ, и подрядчиком выставлен заказчику счет-фактура, которым документы приняты к оплате, но еще не оплачены. С момента выполнения работ предприятия производят соответствующие начисления. Как правило, расчеты между предприятиями осуществляются в порядке предоплаты, но операция считается завершенной по выполнению забот, оказанию услуг, отгрузке товара и соответствующие начисления и зачеты производятся в аналогичном порядке.

         Напомним, что налог на добавленную стоимость впервые был введен в Казахстане в 1992 году. Ставка НДС в тот период достигала 28 процентов, а облагаемой базой для исчисления налога являлась разница между балансовой стоимостью товара и ценой реализации. Очевидно, что обязанность уплаты НДС не возникала в случае реализации товара по цене равной или ниже цены приобретения, что явилось причиной появления различных схем ухода от уплаты налога на добавленную стоимость. Самый распространенный и простой способ в то время представлял собой так называемое «обналичивание» денег, которое осуществлялось путем перевода денег безналичным расчетом соответствующей фирме. Такой расхож требовал обоснования, и перечисление денег осуществлялось, якобы за приобретенный товар, а операция оформлялась соответствующими документами. Несуществующий товар приходовался и числился на счетах бухгалтерского учета и баланса. Деньги стремительно обесценивались и через некоторое время в кассу или на расчетный счет вносились деньги в сумме, равной балансовой стоимости товара, который списывался затем как реализованный. Налог на добавленную стоимость в этом случае не возникал.

         В связи с определением облагаемого оборота для НДС, как оборота по реализации, такие манипуляции стали невозможны. При этом, если товар списывался по цене ниже стоимости его приобретения, то НДС начислялся на стоимость реализуемого товара, но не ниже сложившихся затрат на его приобретение. В то же время по учтенному, но не существующему товару НДС относился в зачет. При этом в случае списания его ниже себестоимости НДС к начислению не возникал, и бюджет становился должником предприятия. Позднее товар списывался по разным основаниям-по консигнации, как испорченный или потерявший товарный вид, применялись различные уценки, или товар проходил в учете как отгруженный получателю. Впоследствии любое выбытие товара стало рассматриваться как реализация и облагаемый оборот.

         Основные принципы исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в связи с введением в действие с 1 января 2006 года Налогового кодекса РК (далее НК РК) не претерпели существенных изменений. В то же время имеются и новые особенности в порядке применения налога на добавленную стоимость. Теперь налогоплательщики, кроме получения регистрационного номера налогоплательщика должны встать на учет как плательщики налога на добавленную стоимость. Для налогоплательщиков, имеющих оборот в размере менее 10000 МРП, предусмотрено право выбора при соблюдении определенных условий. При постановке не учет налоговые органы выдают свидетельство, в котором указываются реквизиты налогоплательщика, его регистрационный номер и дата. В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения сумм НДС в зачет или в уменьшение платежей в бюджет, обязательно должен быть указан номер свидетельства о постановке на учет по НДС поставщика. Оформление счетов-фактур не требуется при расчетах за коммунальные услуги через банки, оформлении билетов на проезд, представлении чека в случае реализации товаров населению за наличный расчет.

         Сложностей при постановке на учет по налогу на добавленную стоимость у налогоплательщиков нет. Однако сняться по НДС не так просто. Согласно ст. 210 НК РК плательщик НДС вправе подать заявление о снятии его с учета только в том случае, если за последний двенадцатимесячный период размер облагаемого оборота не превышал минимум облагаемого оборота. Но таким правом плательщик может воспользоваться не ранее, чем по истечении двух лет с момента постановки его на учет по налогу на добавленную стоимость. В случае ликвидации юридического лица, являющегося плательщиком НДС, такое лицо снимают с учета по НДС со дня исключения из Государственного реестра налогоплательщиков.

         Если налогоплательщик снимается с учета по НДС, но у него существует зачет по НДС на остатки товара, то они рассматриваются в качестве облагаемого оборота. Например, в наличии у предприятия, на момент ликвидации, числятся остатки товара на сумму 200,0 тыс.тенге по которым ранее, при их приобретении, отнесен в зачет НДС в сумме 32,0 тыс.тенге. В целях расчета с бюджетом ликвидируемое предприятие начисляет НДС к уплате в бюджет в сумме 32,о тыс.тенге.

         Предусмотрено составление реестра счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам) за отчетный период. Этот реестр налогоплательщикам предписано представлять вместе с декларацией по налогу на добавленную стоимость в обязательном порядке. Реестр должен составляться по форме, установленной уполномоченным государственным органом. Реестры составляются по облагаемым оборотам свыше 150 000 тенге. 

         Определение облагаемого налогом на добавленную стоимость оборота по отгрузке товара или передачи прав собственности получателю соответствует порядку определения дохода. Это положение касается определения облагаемого оборота по реализации работ и услуг, когда дата совершения облагаемого оборота наступает при исполнении одного из перечисленных условий:

         -на работы, услуги выписан счет-фактура с налогом на добавленную стоимость;

         -работы выполнены, услуги оказаны.

         В то же время, если работы, услуги реализуются на постоянной (непрерывной) основе, то датой совершения облагаемого оборота по реализации является дата, которая наступит первый:

         -дата выписки счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость;

         -дата получения каждого платежа.

         Применение счетов-фактур не означает установления особого метода исчисления НДС по моменту отгрузки товара, выполнения работ, предоставления услуг. Применение счетов-фактур устанавливает контроль товародвижения и, соответственно, полноты исчисления налога и правильности отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость. Счет-фактура является обязательным документом для всех налогоплательщиков, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом. В счете-фактуре должны быть указы реквизиты поставщика, в том числе номер свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость, наименование товара (работы, услуги) ставка и сумма НДС, стоимость товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость. Отметим, что теперь допускается указание общего размера оборота, если к счету-фактуре прилагается документ, в котором указывается перечень реализуемых товаров (работ, услуг). В статье 242 НК РК указывается на необходимость применения национальной валюты РК. Исключение составляют случаи реализации товаров (работ, услуг) по внешнеторговым контрактам и в других случаях, предусмотренных законодательством.

         Вкратце остановимся на основных отличиях в порядке исчисления и уплаты НДС между положениями Налогового кодекса РК и действовавшим до 1 января 2006 года налоговым законодательством. Статья 211 НК дает определение оборота по реализации товаров (работ, услуг). Применительно к товару оборот по реализации означает передачу прав собственности на товар, отгрузку товара на условиях рассрочки платежа, по договорам комиссии. Кроме того, к обороту по реализации относится передача заложенного имущества (товара) залогодателем залогодержателю в случае невыплаты долга, отгрузка товара одним структурным подразделением другому структурному подразделению одного юридического лица, если они являются самостоятельными плательщикам НДС. Облагаемым оборотом является и использование товара для проведения мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности, а также для личного потребления товаров, приобретенных для целей предпринимательской деятельности. Оборот по реализации работ и услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара. Обращаем внимание, что в Налоговом кодексе акцентировано внимание на отнесение в налоговых целях к работам и услугам следующих видов деятельности:

         -предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма (аренды);

         -предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности;

         -выполнение работ, оказание услуг работодателем наемному работнику в счет заработной платы;

         -выполнение работ, оказание услуг между структурными подразделениями одного юридического лица, являющихся самостоятельными плательщиками НДС.

         Немаловажно в этом отношении упоминание о признании облагаемым оборотом безвозмездное выполнение работ, оказание услуг. В связи с этим отметим предусмотренные ГК РК операции по безвозмездному пользованию имуществом, практикуемые некоторыми хозяйствующими субъектами. Так, в соответствии со статьей 90 НК РК любое имущество, а также работы и услуги, полученные налогоплательщиком безводно, являются его доходом. Статьей 211 НК РК установлено, что безвозмездное выполнение работ или оказание услуг является облагаемым оборотом. Поэтому, с учетом положений налогового законодательства, безвозмездное пользование имуществом для пользователя будет являться не только доходом, но и облагаемым оборотом.

         В отличие от прежнего налогового законодательства в Кодексе не предусмотрены особенности определения облагаемого оборота при осуществлении строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ, туристической деятельности, производству и реализации продукции машиностроения, химической промышленности и производства резиновых и пластмассовых изделий и т.д. Налоговый кодекс устанавливает порядок определения облагаемого оборота по услугам (работам), осуществляемым по договорам поручения.

         Интересны для большинства предпринимателей изменения в порядок налогообложения арендной платы зданий, встроенных помещений и других объектов, используемых под офисные помещения, цеха, склады и т.н. В соответствии со статьей 211 Налогового кодекса в оборот по реализации по любой деятельности, отличной от реализации товара включается предоставление имущества во временное пользование по договорам имущественного найма (аренды). Особое внимание следует обратить на статью 226 Налогового кодекса. Реализация здания (части здания) жилищного фонда и (или) аренда такого здания (части здания), в том числе субаренда, освобождаются от налога на добавленную стоимость. Исключение составляют первая реализация здания жилищного фонда, реализация или аренда здания (части здания), используемых под гостиницу, предоставления услуг по проживанию в гостинице. Это означает, что аренда нежилых зданий (части зданий), используемых под складские помещения, офисы, производственные цеха от налога на добавленную стоимость не освобождаются. Аренда и субаренда земельных участков от НДС освобождены, за исключением платы за предоставление земельного участка для парковки или хранения автомобилей, а также иных транспортных средств. Налоговым кодексом определены случаи, когда налог на добавленную стоимость не подлежит отнесению в зачет. Так, НДС не зачитывается, если подлежит уплате в связи с получением товаров и услуг, использованных на ремонт арендуемых  зданий жилищного фонда, за исключением случаев, когда расходы на ремонт возмещаются арендодателем в соответствии с договором аренды и являются облагаемым оборотом арендатора, осуществившего ремонт.

         Не являются оборотом по реализации передача или дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы которого не превышает двух месячных  расчетных показателей. Указанное положение является результатом многочисленных спорных ситуаций в части признания рекламных компаний мероприятиями, связанными с предпринимательской деятельностью. Не являются согласно НК Республики Казахстан облагаемым  оборотом отгрузка давальческих товаров, возвратной тары, вывоз товара за пределы РК для проведения выставок, культурных и спортивных мероприятий и подлежащих обратному ввозу, а также возврат товара.

         Существенно для налогоплательщиков раскрытие в налогоплательщиков раскрытие в налоговом законодательстве порядка корректировки НДС. Так, например, по ранее действовавшему налоговому законодательству, объем возвращаемого покупателем товара по разным причинам являлся его облагаемым оборотом. Продавец при этом, получая товар, налог на добавленную стоимость относил в зачет. По действующему налоговому законодательству возврат товара рассматривается как основание для корректировки облагаемого оборота у сторон сделки (продавца и покупателя).

         Существенной особенностью нового налогового законодательства является определение места реализации товара (работ, услуг), сто вносит определенность в порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Статьей 212 НК РК определено, что облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), за исключением оборота, местом реализации которого не является Республика Казахстан. Статья 215 НК РК дает определение месту реализации. Так, для товара местом реализации является место начала транспортировки товара, если товар перевозится поставщиком, получателем или третьим лицом и, в остальных случаях — место передачи товара получателю. На практике применение понятия «место реализации товара» означает, что если местом передачи товара является  РК, то оплата нерезиденту будет являться облагаемым оборотом.  Это положение согласуется с требованиями прежнего налогового законодательства (ст.72 Закона РК «О налогах…») в части признания объектом обложения НДС оборотов по реализации товаров (работ, услуг) осуществляемой на территории РК незарегистрированными нерезидентами. Свои особенности имеет место реализации работ и услуг. Напомним, что если местом реализации товаров (работ, услуг) не является Республика Казахстан, то оборот по реализации не является услуг и работ признается место:

         -нахождения недвижимого имущества, если  работы, услуги связаны с этим имуществом;

         -фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым  имуществом;

         -фактического оказания услуг в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, спорта;

         -предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг, в том числе консультационных, аудиторских, юридических, адвокатских, рекламных и т.д.;

         -осуществления предпринимательской или любой  другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные выше.

         На практике это, например, в отношении рекламных услуг, означает, что если местом предпринимательской или любой другой деятельности покупателя является Республика Казахстан, а рекламные услуги оказаны за пределами Республики Казахстан, то реализация таких услуг будет являться облагаемым оборотом. В определении облагаемого оборота при получении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК место реализации является определяющим условием. При рассмотрении приведенного примера может сыграть роль установившегося стереотипа случай, когда  местом реализации будет рассматриваться место оказания услуг. Однако обращаем внимание, что в этом случае имеет определяющее значение место предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. Также внимательно следует подходить к определению облагаемого оборота по другим видам деятельности в зависимости от места реализации. Например, предприятие приобретет ТМЗ, находящиеся на территории Республики  Казахстан, но продавец получателем выручки за реализуемый товар определяет незарегистрированного нерезидента. Стоимость контракта установлена в сумме 580, 0 тыс. тенге, в том числе НДС 80,0 тыс. тенге. Предприятие при соблюдении установленных процедур по расчетам с нерезидентами оплачивает 500,0 тыс.тенге нерезиденту и  80,0 тыс. тенге в бюджет. При наличии подтверждающих документов по уплате налога в бюджет НДС принимается в зачет. Если он не является плательщиком НДС, то налог, уплаченный за нерезидента, в зачет не принимается, и товар приходуется в сумме 580,0 тыс.тенге.

         Особое внимание привлекает отсутствие формулировки в отношении определения облагаемого оборота при реализации ниже цены приобретения товара. Из консультаций должностных лиц следует, что реализация ниже сложившихся затрат по реализации товаров, работ, услуг или «отрицательная разница» не является основанием для до начисления НДС на сумму образовавшейся разницы. В связи с этим возникает вопрос в части применения п.п. 26 статьи 10 НК РК в части признания, выполнения работ и предоставления услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи. Следуя логике последовавших разъяснений, безвозмездная передача согласно ст. 217 НК РК будет являться облагаемым оборотом по цене не ниже балансовой стоимости товара, но если этот же товар реализуется по лической цене, то ее размер и будет признан облагаемым оборотом.

         Прежним налоговым законодательством финансовый лизинг, как вид финансовых услуг, освобождался от налога на добавленную стоимость. В Налоговом кодексе порядок обложения финансового лизинга освещается в отдельном разделе, имеющем существенные для участников лизинговых отношений особенности. Так, освобождению от НДС подлежит только сумма вознаграждения, тогда как стоимость имущества, предаваемого в лизинг, является облагаемым оборотом.

         Для налогоплательщиков особый интерес представляют правила отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость. В целом, существенных изменений в этом порядке не произошло, хотя имеются отдельные особенности, связанные с произошедшими изменениями в налоговом законодательстве. Отметим, что, как и ранее, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота. При этом должны быть соблюдены следующие условия:

         -получатель товара (работ, услуг) является плательщиком налога на добавленную стоимость;

         -поставщиком выставлен счет-фактура (если поставщик не является плательщиком НДС, то счет-фактура выписывается с отметкой «без НДС»);

         -при импорте товара НДС уплачен в бюджет;

         -НДС за незарегистрированного нерезидента внесен в бюджет.

         Например, предприятие уплатило за оказанные рекламные услуги 348,0 тыс. тенге и на основании счета-фактуры поставщика услуг отнесло в зачет 48,0 тыс. тенге. Впоследствии выяснилось, что счет-фактура не содержит ряда необходимых реквизитов, а поставщик не является плательщиком НДС. В данном случае предприятие сумму зачета должно отнести на увеличение стоимости услуг, а излишне отнесенные суммы в зачет восстановить в виде корректировки налога на добавленную стоимость. Кроме того, в данной ситуации применимы положения административного законодательства, как к покупателю, так и к продавцу услуг.

         С учетом новых положений налогового законодательства отметим, что суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, является, кроме сумм, указанных в счете-фактуре, сумма налога, указанная в платежном документе, подтверждающем уплату налога за незарегистрированного нерезидента и сумма налога, указанная в грузовой таможенной декларации. И особо отмечаем, что согласно ст. 235 НК РК суммой НДС, относимого в зачет, является сумма налога, указанная в проездном билете железнодорожного и авиационного транспорта и в случае приобретения товаров, работ, услуг за наличный расчет, если сумма налога указана в чеке контрольно-кассовой машины.

         Налог на добавленную стоимость, относиться в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары (работы, услуги).

         Без изменений в Налоговом кодексе осталось понятие «сомнительное обязательство», но изменился срок для признания требования сомнительным. Ранее такой срок составлял 2 года, а теперь этот срок увеличен до трех лет.

         Отметим, что статья 59 и п.п. 11 ст.57  ранее действовавшего Закона РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» в части налогообложения международных перевозок и статья 61-1 в части налогообложения продукции телевизионных и радиовещательных организаций утрачивают силу с 1 января 2004г. и 1 января 2005 г. соответственно. С 1 января 2005 года утрачивает силу пп. 12п. 1ст. 57 Закона РК «О налогах…» в отношении налогообложения организаций инвалидов.

         Как и ранее, в зачет не принимаются суммы НДС, если подлежат уплате в связи с получением товаров (работ, услуг), связанных с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности, безвозмездно полученного имущества (товаров, работ, услуг), за исключением импортируемого имущества и т.д. В последнем случае получатель безвозмездно передаваемого имущества НДС в зачет не относит, а передающая сторона должна НДС начислить к уплате в бюджет (таким образом, компенсируется НДС, ранее отнесенный в зачет у передающей стороны). Например, предприятие приобретенные ранее ТМЗ по стоимости 348,0 тыс. тенге, в том числе НДС, передает их безвозмездно другому предприятию. В результате, ранее отнесенные в зачет 48,0 тыс. тенге передающая сторона отражает как  начисленную сумму НДС. Получающая товар сторона приходует ТМЗ по стоимости 348,0 тыс. тенге без отнесения НДС в зачет.

         Порядок определения облагаемого оборота при продаже предприятия или самостоятельно функционирующей части предприятия в организационном отношении претерпел изменения. Реализация одним плательщиком НДС другому плательщику НДС предприятия или части предприятия, самостоятельно функционирующей, освобождается от налога на добавленную стоимость. Налоговой кодекс акцентирует в этом случае внимание на том, что покупатель и продавец являются плательщиками НДС. Неясен в связи с этим порядок налогообложения в случае, когда один из участников сделки не будет являться плательщиком НДС. При этом, основанием для применения освобождения от НДС являются ликвидационный или разделительный и передаточный баланс с указанием передаваемых активов и обязательств по ним, а также заявления участников сделки о применении освобождения от НДС, представленного в налоговые органы в течение 10 дней после совершения оборота.

         Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость, как и прежде, является календарный месяц. Если среднемесячная сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет за предыдущий квартал, составляет менее 1000 МРП, то налоговым периодом является квартал. Напомним, что ранее такое ограничение составляло 500 МРП. Налоговая декларация по НДС предоставляется в налоговые органы за каждый налоговый период не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Ранее, действовавшим налоговым законодательством предписывалось для плательщиков, чьи среднемесячные платежи превышали 1000 МРП, вносить текущие платежи. Согласно ст. 218 НК РК плательщики НДС обязаны уплатить налог за каждый налоговый период до или в день установленного срока для представления декларации по налогу на добавленную стоимость. Это положение не распространяется на лиц, осуществляющих деятельность в специальном налоговом режиме на основе патента.

         В заключение отметим, что, несмотря на достаточно продолжительное время функционирования налога на добавленную стоимость, он продолжает оставаться самым сложным для исчисления и противоречивым для восприятия. Так, метод начисления, применяемый в налоговом учете, усиливает неблагоприятный фактор отвлечения оборотных средств хозяйствующих субъектов, а исчисление НДС на импортируемый товар, в облагаемую стоимость которого включаются акциз, таможенные сборы и платежи, представляет собой налогообложение налогов.

 

 

• Проблемные вопросы отнесения сумм налога на добавленную стоимость в зачет

 

В налоговой системе Республики Казахстан косвенное налогообложения представлено  двумя видами налога: налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы.  Наиболее важным и применимым почти во всех сферах предпринимательской деятельности является налог на добавленную стоимость.

Уплата НДС определяется характером совершаемой сделки, при этом не принимается в расчет финансовое состояние налогоплательщика, поскольку с экономической точки зрения объектом налогообложения является продажная цена товара или услуги.

Родиной этого налога считается Франция. НДС был изобретен М.Лоре, который в 1954 году описал схему его действия. Полное введение НДС было произведено во Франции в 1968 году, до этого времени налог в чистом виде не действовал ни в одной стране.

 НДС представляет собой многоступенчатый налог, взимаемый с каждого акта продажи, начиная с производства и заканчивая реализацией конечному потребителю. Объектом налога является добавленная стоимость которую производители и предприниматели добавляют к стоимости сырья, материалов в процессе создания и реализации новых изделий и услуг.

Сущность НДС выражена в следующем – сборщиком налога является каждый продавец на протяжении всей цепи движения товара до момента последней реализации. Из полученной выручки  налогоплательщик вычитает НДС, который был уплачен поставщикам при покупке товаров. Разница между этими налогами выплачивается государству. Смысл зачета НДС состоит в том, чтобы на каждой стадии производства облагать данным налогом сумму заработной платы, прибыли и иных факторов производства.

Таким образом, в ходе производства и реализации товаров и услуг изготовители и продавцы не несут никакого налогового бремени при покупке товаров и услуг для своего производства, так как они получают возмещение от государства на сумму налога, которая была уплачена ими поставщиками. Смысл этого механизма состоит в том, чтобы переложить налог на конечного потребителя, который выплачивает налог в форме части конечной продажной цены товара или услуги и не имеет возможности компенсировать его. Таким образом НДС  относится к налогам на потребление, бремя которого возложено на конечного потребителя.

 Сложность и многоступенчатость исчисления и уплаты налога являются одной из причин многочисленных ошибок, допускаемых налогоплательщиками при определении суммы своего налогового обязательство по НДС.

Практика налоговых проверок показывает, что наиболее часто встречающиеся ошибки связаны с исчислением облагаемого оборота и определением сумм НДС, подлежащих отнесению НДС в зачет.

Главой 38 Налогового Кодекса Республики Казахстан определены основания, порядок и условия зачета НДС. Вместе с тем, в нарушение нарм указанной главы, при исчислении НДС налогоплательщиками допускается целый ряд ошибок, влекущих за собой необоснованное отнесение НДС в зачет.

Так, согласно налоговому законодательству, право на отнесение в зачет НДС имеют получатели товаров и услуг в том случае, если поставщик таких товаров сам является плательщиком НДС, то есть состоит на учете по НДС и имеет свидетельство плательщика НДС в соответствии со статьями 208,209 Налогового кодекса РК. Реквизиты поставщика и данные свидетельства о постановке на учет по НДС должны быть указаны в счете-фактуре, выставленному покупателю.

Вместе с тем в ходе проверок выявляются  факты отнесения в зачет НДС со стоимости товаров, услуг, оплаченных  поставщикам, не состоящим на учете по НДС. Во избежании подобных ошибок, а также в случае проведения взаиморасчетов по разовым сделкам представляется целесообразным при получении товаров, услуг запрашивать у поставщиков  копии свидетельства о постановке на учет в качестве налогоплательщика НДС.

Законодательством предусмотрено право отнесения в зачет НДС при приобретении товаров, работ, услуг за наличный расчет при наличии фискальных чеков ККМ. Но при этом не всегда  налогоплательщиками обращается внимание на требования к содержанию  фискального чека, установленные Правилами применения ККМ с фискальной памятью, утвержденными Постановлением Правительства РК от 18.04.02г. №449. в частности, в пункте 20 данных Правил перечислены все обязательные реквизиты фискального чека , который будет  являться документом, подтверждающим обоснованность отнесения НДС в зачет. Так, кроме  общих требований, фискальный чек должен сохранять реквизиты свидетельства о постановке на учет по НДС, наименование товар (услуги), сумму НДС.

Законодательством предусмотрены также и иные ограничения в части отнесения НДС в зачет, зачастую не принимаемые во внимание налогоплательщиками. Так, согласно статье 236 Налогового кодекса РК, НДС не зачитывается , если подлежит уплате в связи с получением товаров (работ, услуг), связанных с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности налогоплательщика. В качестве примера можно привести организацию досуга и отдыха работников, оплату всевозможных банкетов, аренду спортивных помещений, приобретение подарков и так далее. В ряде случаев НДС, уплаченный поставщикам по таким расходам, необоснованно относится налогоплательщиками в зачет.

Налоговым законодательством не допускается  отнесение в зачет НДС по приобретению в качестве  основных средств легковых автомобилей, приобретению зданий жилищного фонда. Однако на практике данные ограничения также не всегда учитываются налогоплательщиками.

Основным и обязательным условием, дающим право налогоплательщику на зачет НДС по приобретаемым товара (работам, услугам), является условие их использование для целей облагаемого оборота (как и товарам , услуга, не используемым в предпринимательской деятельности, так и по товарам, услугам, используемым для целей оборотов, освобожденных от НДС, то есть оборотов, предусмотренных статьями главы 37 Налогового Кодекса). При наличии у налогоплательщика облагаемых и освобожденных оборотов зачет по НДС производится одним из двух методов: пропорциональным или раздельным. При использовании указанных методов существуют случаи неверного исчисления сумм НДС, подлежащих отнесению в зачет – либо неправильно рассчитывается удельный вес облагаемого оборота в общем обороте, либо необоснованно относится в зачет НДС  по товарам, работам, услугам, используемым для целей освобожденных оборотов.

В процессе финансово хозяйственной деятельности налогоплательщиков возникают ситуации, когда товары (работы, услуги) приобретаются для использования в целях облагаемых оборотов, однако фактически в последующем используется для других целей. В таких случаях необходимо сумму НДС, ранее отнесенного в зачет, сторнировать из зачета. Аналогично подлежит сторнированию из зачета НДС и в случае порчи, утраты товаров основных средств. Практика показывает, что зачастую налогоплательщиками игнорируется эти требования налогового законодательства. Соответственно, в ходе проведения налогового контроля сумма НДС, отнесенного в зачет, корректируется налоговыми органами в сторону уменьшения.

Не всегда налогоплательщиками осуществляется самостоятельный анализ и контроль кредиторских задолженностей перед поставщиками товаров, работ, услуг, используемых в предпринимательской деятельности, по которым ранее НДС был взят в зачет. Это обстоятельство может привести к нарушению статьи 238 Налогового кодекса РК, согласно которой НДС, ранее отнесенный в зачет по приобретенным товарам (работам, услугам), должен быть исключен из зачета по истечении трех лет с момента возникновения обязательства перед поставщиком в случае неоплаты поставщику за полученные товары (работы, услуги).

Я привела лишь некоторые ошибки налогоплательщиков, допускаемы при исчислении НДС. Как показывает анализ контрольной работы, львиная доля ошибок допускается налогоплательщиками при определении сумм НДС, подлежащих отнесению в зачет. В меньшей степени допускаются ошибки, связанные с исчислением облагаемого оборота по НДС.

Вместе с тем мы полагаем, что максимально избежать ошибок и нарушений можно лишь посредством точного толкования и неукоснительного соблюдения норм, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан, постоянного отслеживания изучения всех изменений в законодательстве. В случае возникновения сомнений в части обоснованности применения тех или иных норм налогового законодательства налогоплательщики могут обращаться в налоговые органы и получать от них соответствующие разъяснения.

 

 

       3.3.  Зависимость налогов от бюджетных систем

 

       Существование государства зависит от налогов. Они — представляют собой ту часть финансовых отношений, которая связана с формированием доходов государства, необходимых для выполнения им своих функций.

Доходная часть государственного бюджета формируется из:

• трансфертов, то есть односторонних не подлежащие возмещению, необязательных поступлений,
• неналоговых поступлений, то есть доходов от собственности (капитальные доходы от продаж       активов, стратегических запасов и земли),
• операционной прибыли ведомственных предприятий (включая прибыль Центрального банка) и односторонних поступлений (штрафы),
• налоговых поступлений, которые оказывают наибольшее воздействие на доходную часть бюджета первые.

В мировой практике налогообложения существуют значительные различия, связанные с зависимостью от устоявшихся моделей бюджетных систем. На протяжении многих лет сложились такие бюджетные системы, которые отражают общие конституционные, правовые и административные традиции. В широком смысле бюджетные системы основаны на британской или французской моделях, опыте бюджетной системы США или практике латиноамериканских стран. Последняя отражает общие корни стран, говорящих на испанском языке, под влиянием административного опыта каждой отдельной страны этого региона, взявших за основу британскую и французскую модели. Хотя у каждой из систем есть свои особенности, отражающие политические, конституционные и экономико-политические процессы, тем не менее для всех этих систем можно установить общие черты. Большинство бюджетов формируется за счет доходов, исчисляемых на кассовой основе, хотя в нескольких странах проводится оценка бюджетных доходов.

В некоторых странах бюджеты подразделяют на общий или главный бюджет, ряд специальных счетов, а также связанных с ними регулярно возобновляемых фондов, создаваемых для специальных целей. Например, такая структура характерна для Японии, Кореи, Филиппин и Таиланда. В британских бюджетных системах такие специальные счета не нашли широкого распространения. Латиноамериканские бюджеты часто характеризуются целевым назначением доходов бюджета, которые предназначаются для выполнения конкретных программ и проектов либо выделяются для конкретных ведомств, а также выделением определенной части доходов децентрализованным ведомствам. В британских бюджетных системах целевые ассигнования составляют относительно незначительную долю. Системы целевых ассигнований, как правило, характерны для бюджетных систем, основанных на французской модели. [A Manual on Government Finance Statistics. (Russian edition). — Washington, 1986, pp. 112-114].

В рамках системы централизованного планирования в бывшем Советском Союзе государственный бюджет и централизованные фонды отраслевых министерств осуществляли массированное перераспределение ресурсов между государственными предприятиями согласно предписаниям народнохозяйственного плана страны. Формирование и осуществление бюджетной политики в СССР характеризовалось централизацией средств в союзном бюджете, что должно было обеспечить соответствие этой политики целям выполнения плановых заданий.

Структура доходов бюджета в течение всего послевоенного периода менялась весьма незначительно. Доходная база государственного бюджета СССР формировалась за счет следующих источников:

а) платежи из прибыли (отчисления от прибыли) государственных предприятий и организаций, плата за основные производственные и нормируемые оборотные средства, фиксированные (рентные платежи), свободный остаток прибыли;

б) платежи из доходов предприятий (подоходный налог с кооперативных предприятий и организаций, подоходный налог с колхозов, лесной доход, плата за воду);

в) платежи, включаемые в себестоимость (отчисления на геолого-разведочные работы);

г) сборы и платежи за оказываемые государственными организациями услуги (государственная пошлина, сбор ГАИ, другие сборы и неналоговые платежи);

д) платежи, уплачиваемые населением (подоходный налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан), сельскохозяйственный налог (платили колхозники, владельцы приусадебных участков), налог с владельцев строений, земельный налог (не платили колхозы и граждане, облагавшиеся сельскохозяйственным налогом), налог с владельцев транспортных средств.

Принятый Закон «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РК» провозгласил независимость бюджетов всех уровней власти. Формально был положен конец автоматическому покрытию дефицита бюджетов нижестоящего уровня из вышестоящего. Все территориальные органы власти получили право сохранять за собой неизрасходованные к концу года остатки бюджетных средств.

В то же время в Законе не нашли отражения вопросы формирования межбюджетных отношений, механизмов горизонтального и вертикального выравнивания бюджетной системы. Предполагалось, вероятно, что вводимая система закрепленных и регулирующих доходов обеспечит регионы достаточной налоговой базой, и постоянные крупные вливания средств из федерального бюджета не потребуются. Однако, с началом 1992 г. состояние региональных бюджетов стало быстро ухудшаться, и Минфину снова пришлось вернуться к практике субсидирования. Объемы и направления трансфертов определялись скорее напористостью местных властей и политическими интересами центра, нежели реальным положением дел в регионах.

Выбор оптимального решения проблемы рационального перераспределения налогов между уровнями бюджетной системы определяется только в результате достаточно длительного периода эволюции национальной бюджетной системы. Только накопившийся собственный опыт позволяет, учитывая специфику экономических условий, определить такое сочетание конкретных видов налоговых поступлений в бюджеты различных уровней и методов их распределения, которое в максимальной степени будет соответствовать функциональному назначению тех или иных налогов и степени их влияния на процесс общественного воспроизводства.

Ресурсы из государственного бюджета направляются на:

• финансирование государственных целевых комплексных программ,
• обеспечение государственных расходов,
• содержание вооруженных сил и органов управления,
• осуществление общегосударственных мероприятий по стабилизации экономики,
• развитие социальной сферы, выполнение заключенных ранее международных экономических и политических    соглашений.

   Налоговое регулирование осуществляется Министерством финансов, а его инструментом выступают общегосударственные налоги или некоторые из них. Размеры налоговых поступлений в государственный бюджет определяются содержанием инструментов налогового регулирования таких как:

   налоги с продаж,

   подоходные налоги,

   акцизы,

   импортные пошлины,

   налоги на экспорт,

   инвестиционные стимулы.

1) Налог на добавленную стоимость является бюджетными источниками особого свойства. Налоги с продаж вводятся с целью увязки доходов       бюджета с общим объемом товарного оборота в стране. Они обеспечивают относительно высокую устойчивость доходов бюджета по сравнению с использованием прибыли в качестве объекта налогообложения.

Общий налог с оборота является основным средством обеспечения налоговых поступлений в условиях сбалансированной экономики. Для того, чтобы общий налог с оборота мог играть эту роль налоговая ставка должна быть единой, а налоговая база — максимально широкой.

Налогом, который обеспечивает быстрое поступление денежных средств в бюджет является налог на добавленную стоимость (НДС). Он является одним из наиболее устойчивых и эффективных налогов в рыночной экономике. Система его сбора сравнительно проста и защищена от инфляции, а уклонение от уплаты затруднено в силу непрерывности процесса платежей и взимания его на всех стадиях движения продукции и

услуг. НДС равномерно распределяется по всем секторам экономики и поэтому не вызывает диспропорций и искажений в сравнительных ценах, которые характерны при использовании многих других налогов.

2) Подоходные налоги — обеспечивают налоговые поступления в бюджеты в большинстве государств.

        Практически во всех развитых странах источником более 85% всех налоговых поступлений являются личный подоходный налог, взносы на социальное страхование и налоги на потребление. Верхний размер ставок этого налога в разных странах варьирует от 30% до 60%.

3) Акцизы — налоги на отдельные товары, которые не только выполняют роль ограничителя потребления некоторых изделий, но и является источником доходов под специальные расходы, например, для компенсации расходов на строительство и содержание дорог.

4) Импортные пошлины выполняют функции по обеспечению запланированного краткосрочного регулирования платежного баланса. Этого достигается путем введения низкого общего налога на импортные товары. Однако, в случае решения правительства обеспечить особую защиту каких-либо конкретных национальных отраслей или секторов устанавливаются высокие ставки импортных пошлин.

5) Налоги на экспорт используются для обеспечения налоговых поступлений от сельскохозяйственного сектора, налогообложение которого сопряжено с значительными трудностями, а также для обложения случайной прибыли, полученной вследствие девальвации или экстраординарных изменений мировых цен. Однако использование налогов на экспорт может оказать отрицательное влияние на производство и объем экспорта.

6) Инвестиционные стимулы — инструмент налоговой политики, который оказывает влияние на содержание доходной части бюджета.

Эти стимулы приобретают форму налоговых скидок или кредитов, применяются по всем видам фондов или дифференцируются по видам оборудования, деятельности, по регионам. Двумя очевидными эффектами таких стимулов является то, что инвестиции в капитал, особенно в машины и оборудование, в значительной мере субсидируются, а реальные налоговые ставки сильно отличаются друг от друга в зависимости от конкретного предприятия. В Казахстане чрезмерное количество льгот на одну четвертую сокращают суммарные поступления по налогам на прибыль предприятий.

Эффективность таких налоговых стимулов основанных на низких налоговых ставках является отрицательной для доходной части бюджета. Поэтому многие страны отказываются от применения этого инструмента налогового регулирования. Однако Франция и Великобритания, напротив, предприняли ряд шагов, побуждающих к частным производительным инвестициям.

Практически все страны предусматривают льготное налогообложение доходов от прироста капитала и дивидендных доходов для работников-владельцев акций своих предприятий с целью стимулирования участия работников в собственности.

Налоговые ставки и порядок распределения средств от налогов между бюджетами разного уровня устанавливаются законодательными, а в отдельных случаях исполнительными органами власти Казахстана.

Органы государственной власти национально-государственных, национально- и административно-территориальных образований могут устанавливать дополнительные льготы только о пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты. Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер.

           Каковы перспективы налога на добавленную стоимость? Ведь многие предприниматели активно выступают за его дальнейшее снижение и постепенную отмену. Первоначально при введении НДС рассматривался как панацея от всех финансовых бед. Предполагалось, что с его помощью уже в 1992 г. удастся свести к минимуму дефицит бюджета. Налог должен был занять первое место среди доходных статей бюджета, оттеснив даже налог на прибыль предприятии и организации. Однако сбалансирования бюджета не произошло. Сейчас,  когда прошла эйфория и досада на несбывшиеся надежды, можно спокойно проанализировать роль этого налога в финансовой системе. Надо отметить, что налог на добавленную стоимость имеет очень устойчивую базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой во всех банковских и прочих расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.

        У данного вида налога имеется и ряд других преимуществ, как у любого косвенного налога или налога на потребление. Почему же он не оправдал ожиданий и, пожалуй, больше других видов налогов подвергается критике? Дело в том, что у него есть и негативные стороны. Прежде всего, можно мысленно вернутся к тому периоду, в котором он был введен. Вспомним еще раз, что начало 90-х гг. характеризуется полным опустошением прилавков магазинов, нехваткой производственно-технических ресурсов, тотальным товарным дефицитом и ползучим ростом цен. Инфляция развивается в своей второй модификации, но начинает уже проявляться и в прямой форме. С января 1992 г. начинается переход всей экономики на свободные рыночные цены, что усиливает прямую инфляцию, а под давлением полностью господствующего в экономике страны монополизма она резко взлетает вверх. В этот же момент была задействована новая налоговая система и налог на добавленную стоимость.

        Нетрудно увидеть, что при отсутствии на рынке достаточной товарной массы в условиях, когда не развита конкуренция про­изводителей и расстроено финансовое хозяйство, налог усиливал инфляционные процессы, приводя к дополнительному повышению оптовых и розничных цен. Ставка налога, установленная первоначально, была чрезмерно высокой вообще, но недопустимо высокой в год либерализации цен. К тому же Закон о налогах в тот момент почти не содержал налоговых льгот. Отсутствие льгот по бюджетной сфере, а тогда еще практически вся огромная социальная сфера была бюджетной, привело к тому, что государство при введении НДС получило не только огромные доходы, но и значительные дополнительные расходы.            Плательщиками налога стали государственные учреждения здравоохранения, народного образования, просвещения, культуры, спорта и т. д. Поэтому пришлось быстро вносить изменения и дополнения в Закон  вводить льготы, касающиеся социальной сферы, снижать налоговую ставку.

        В сфере материального производства в связи с введением НДС также   возникли   диспропорции.   Руководители   промышленных предприятий в условиях либерализации цен и нарушения хозяйственных связей стремились создавать складские запасы, обеспечивающие перспективное развитие, в то время как реализация готовой продукции стала уже снижаться. Действовали стереотипы мышления, требующие, чтобы побольше ресурсов было у себя на складе, недоверие к рыночным формам хозяйства, неуверенность в исходе начинавшихся реформ. Создавать складские запасы подталкивали и галопирующие цены Рост запасов и снижение объемов реализации продукции с неизбежностью вели к тому, что суммы налога, положенные предприятиям к возмещению и подлежащие уплате в бюджет, начали сближаться между собой, выравниваться, а на ряде предприятий суммы налога, подлежащего возмещению, оказывались даже выше тех, что предприятие должно бюджету.

 

 

ДАЛЬНЕЙШЕЕ РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ КОСВЕННОГО

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В  РЫНОЧНЫХ УСЛОВИЯХ

        Важнейшая задача экономики страны на современном этапе – превращение ее в конкурентоспособное хозяйство, активно участвующее в мирохозяйственных связях.

Налоговая система — наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития,  инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

Налоговая система должна базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальных слоев общества — предпринимателей, работников, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в получаемых доходах. Такая социальная функция налогов имеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе. В ведущих промышленно развитых странах мира соотношение доходов 10% населения, имеющего наибольшие доходы, и такой же численности с наименьшими доходами колеблется в пределах 1:5-10 раз.    Налоговая система призвана смягчать такие различия путем прогрессивного налогообложения доходов физических лиц, что четко прослеживается в налоговых системах Запада.

Актуальной остается задача обеспечить формирования такой системы налогообложения, которая способствовала бы развитию экономики, формированию полноценных субъектов рынка с одновременным постепенным решением проблемы сокращения дефицитности бюджета и достижения финансовой стабилизации с последующим переходом к экономическому росту.

 Понятно, что взвешенной налоговой политике принадлежит особая роль. Наряду с фискальной ролью налоговая система в условиях становления рынка должна выполнять активную стимулирующую функцию.

Сегодня в налоговой системе Казахстана нужно существенно повысить качество планирования и финансирования государственных расходов, укрепить доходную базу бюджетной системы, создать необходимые механизмы контроля над эффективностью использования государственных финансовых ресурсов. Основная задача этого этапа – обеспечение налоговыми доходами минимизации дефицита сводного бюджета с тем, чтобы за счет внутренних и внешних источников и приемлемой степенью надежности финансировать экономическое развитие страны.

  Стратегические цели в области планирования налогообложения:

   — ужесточение налоговой дисциплины, формирование цивилизованного института налогоплательщиков;

    -упрощение налоговой системы;

    -налоговое стимулирование производства и реализации конкурентоспособных отечественных товаров;

      -совершенствование принципов федерализма, развитие в стране муниципальных налоговых систем.

Введенный с  января 1992 г., т.е. за одиннадцать лет действия, НДС стал, как уже было отмечено, одним из самых существенных доходных источников бюджета. Поэтому, с одной стороны, нельзя резко снизить ставку по НДС без риска невосполнимых потерь для бюджета. С другой стороны, являясь важнейшим элементом в системе налогообложения, этот налог  оказывает влияние не только на уровень налоговых поступлений, но и на состояние оборотных средств налогоплательщиков. По этой причине особое значение приобретает установленный порядок применения НДС: простота исчисления налога, количество налоговых льгот и, конечно же, ставки.

По мере развития частного предпринимательства в Казахстане и, соответственно, увеличения количества товаров, работ, услуг, реализуемых на рынке предпринимателями, освобождение их от НДС привело к негативным последствиям для покупателей этих товаров, которые также являются плательщиками НДС. Дело в том, что в отличие от продажи товаров, не освобожденных от НДС, при продаже товаров, произведенных предпринимателями и реализуемых ими без налога, перепродавцам приходится уплачивать в бюджет НДС со всей цены продажи товара без зачета налога. Кроме того, сами предприниматели не имеют права возмещать из бюджета суммы налога, уплаченные поставщикам материальных ресурсов производственного назначения, приобретаемых ими для своей деятельности. В связи с этим товары, реализуемые предпринимателями другим предприятиям и организациям для их производственных нужд, включаются в затраты, связанные с производством продукции, по полной цене приобретения и, в конечном итоге, при реализации готовой продукции повторно облагаются НДС. Таким образом, включение в число плательщиков налога на добавленную стоимость предпринимателей будет способствовать устранению имеющихся искажений при применении НДС в случаях использования товаров, приобретаемых у таких лиц для производственных целей или перепродажи, поскольку налог по приобретаемым материальным ресурсам может приниматься к зачету только при условии его применения (выделения в счетах-фактурах) поставщиком-налогоплательщиком.

 Очевидно, настало время  нам кардинально решить эту проблему путем поэтапного снижения ставки НДС, в конечном счете, до 6-10%, а для начала — достаточно до 15%. Правительство Республики Казахстан предусматривает снижение ставки НДС до 15 процентов с целью повышения деловой активности потенциальных отечественных инвесторов за счет снижения возможного изъятия оборотных средств из производственного кругооборота.

Снижение налоговой ставки не предусматривает пересмотр регистрационного порога оборотов, облагаемых и необлагаемых по НДС, для предпринимателей, планирующих начать свою предпринимательскую деятельность.

Одновременно надо пересмотреть в сторону уменьшения и приведенный в законопроекте перечень импорта и оборотов, освобожденных от НДС, оставив при этом в нем (по политическим или социально-экономическим соображениям) только те из них, в которых добавленная стоимость составляет меньше 80% суммарной стоимости всего оборота.

По нашему мнению, в перечень освобожденного от НДС импорта следует также опять включить оборудование и технологии, поставляемые в Казахстан по утвержденному Правительством списку и предназначенные для реализации государственных программ по импортозамещению.

       Освобождение от НДС оборотов поименно конкретных, то есть в индивидуальном порядке, организаций инвалидов, какими бы гуманными соображениями это не было продиктовано, противоречит нормам международного принципа экономической нейтральности налогообложения, Поэтому необходимо при отсутствии высокоразвитой и давно налаженной, как в развитых странах, государственной системы страхования такую льготу сделать глобальной, то есть распространить ее вообще на все предприятия, использующие (на тех же условиях) труд инвалидов. Надо дать возможность этим обиженным судьбой людям, получающим от государства одинаковые мизерные пособия, не уповать пусть даже на адресную помощь со стороны, а самим, по собственной инициативе дополнительно зарабатывать себе на жизнь и лечение. И не только  неких привилегированных обществах и союзах инвалидов, постоянно лоббирующих в налоговых органах лишь свои узко корпоративные интересы, но не способных в то же время по разным причинам трудоустроить у себя всех остальных, нуждающихся в такой поддержке, инвалидов. Естественно, и этом надо заинтересовать и любые другие организации и предприятия, готовые на льготных условиях, то есть без ущерба для себя, предоставлять рабочие места людям с ограниченной трудоспособностью и делиться с ними частью своей прибыли, отчего несомненно, выиграют все: и сами инвалиды, и предприятия, и государство.

Разумеется, чтобы избежать от снижения ставки Н Д С потерь при экспорте отечественной продукции и ее вывозе через открытые с нашим основным торговым партнером — Российской Федерацией границы нелегальным путем, надо активизировать работу казахстанских представителей в Таможенном союзе и, пока есть еще время, убедить российскую сторону в экономической целесообразности и здесь последовать нашему примеру — принять ставку НДС в размере 16% или, в крайнем случае, перейти и там.

От снижения ставки НДС государство может вправе ожидать адекватного ей повышения эффективности предпринимательской деятельности, оздоровления финансового состояния предприятий. роста их доходов и прибыльности, а значит, — и поступлений от индивидуального подоходного (для физических лиц) и корпоративного подоходного (для юридических лиц) налогов.

Законодательство нашей республики, касательно НДС, в определенной мере приближено к международным правилам, т.е. более унифицировано и нацелено на придание ясности, прозрачности и простаты расчетов при его применение, о чем подробнее изложено в дальнейшем.  

          Опыт применения косвенного налогообложения в зарубежных странах свидетельствует о том, что такие налоги превалируют в структуре налоговых доходов в основном при нестабильности в экономике. Поэтому в каждой стране существует проблема оптимального соотношения прямых и косвенных налогов. Следовательно, совершенствуя систему обложения косвенными налогами в целом, необходимо проводить глубокий научный анализ и правильное их распределение.

       В этом вопросе необходимо внести ясность в разработанные инструкции, подробнее разъясняя структуру разновидностей косвенных налогов, обеспечивая их прозрачность движения и налоговых поступлений в соответствующие бюджеты. Главным критерием в основе совершенствования косвенных налогов должно быть присутствие объективной основы для взимания с учетом четкого разъяснения всех положений по их расчету, бухгалтерскому учету и уплате в бюджет.

      Рассмотренные выше особенности налоговой системы позволяют сделать вывод о ее неадекватности существующим экономическим реалиям в РК.

     Модель налоговой системы должна соответствовать, во-первых, целям и задачам текущей политики. Это означает, что налоговая система должна функционировать по упрощенной системе. Имеется в виду, что должны действовать налоги:

• имеющие наибольшее фискальное значение;
• оказывающие максимальное влияние на макроэкономическую стабилизацию;
• строго учитывающие результаты хозяйственной деятельности или имущественное положение плательщиков.

Налоговая система должна отвечать следующим положениям:

• быть простой в управлении и контроле;
• доступной в понимании механизма обложения всей массе плательщиков;
• строиться на основе принципа прогрессивности обложения объекта налогообложения;
• иметь минимальное количество льгот;
• исключать возможности уклонения от налогов;
• носить антиинфляционный характер.

     В области косвенного налогообложения названным требованиям может соответствовать следующая налоговая система.

          Действие НДС в настоящее время распространяется практически на весь оборот товаров и услуг, т.е. он превратился фактически в налог с оборота (в фискальном понимании). Исчисление НДС в составе продажной цены по ряду операций свидетельствует об отрыве содержания налога от его объекта обложения – добавленной стоимости. Затраты покупателей на входящие товарно – материальные ценности с включением НДС являются его издержками в экономическом смысле, и по ряду позиций и операций сумма включенного налога не зачитывается при реализации отпускаемых ТМЦ (при производстве льготируемых товаров и услуг, по основным средствам и нематериальным активам). В подобных случаях нарушается использование принципа «добавленной стоимости» и действия налога. Поэтому возможно включение НДС, уплаченного поставщиком, в стоимость материальных затрат, а в расчетах с бюджетом следует отражать операции по начислению налога на реализованную продукцию, что означает превращение НДС в универсальный налог с оборота.

        В таком качестве принцип исчисления налога на весь оборот будет сдерживать увеличение не только добавленной стоимости (как в действующем НДС), но и материальных затрат (фактор ограничения действует через увеличение цены и уменьшает доступность продукта, услуги).

        Сохраняется существующая система акцизов с упорядочением ставок и расширением перечня подакцизных товаров (легковые автомобили, ювелирные украшения из драгоценных металлов и камней, парфюмерия, высококлассная электронная бытовая аппаратура).

       Следует сохранить систему таможенных импортных и экспортных пошлин как действенный механизм регулирования внешнеторговой деятельности. Дополнительно включать в стоимость экспортируемых товаров, продуктов, предметов и услуг, облагаемых акцизами на внутреннем рынке, соответствующие ставки акцизов в целях поддержания конкурентоспособности отечественного производства на внешних рынках.

       В этом вопросе необходимо внести ясность в разработанные инструкции, подробнее разъясняя структуру разновидностей косвенных налогов, обеспечивая их прозрачность движения и налоговых поступлений в соответствующие бюджеты. Главным критерием в основе совершенствования косвенных налогов должно быть присутствие объективной основы для взимания с учетом четкого разъяснения всех положений по их расчету, бухгалтерскому учету и уплате в бюджет страны назначения. В частности, переход на такое взимание установлен во взаимной торговле с Российской Федерацией, что означает «импорт из России будет облагаться НДС по  ставке 16 %, а экспорт из Казахстана в Россию по «нулевой ставке» (за исключением реализации природного газа, нефти, включая стабильный газовый конденсат и некоторых видов услуг. При правильном соблюдении норм данного соглашения для казахстанских покупателей цены на российские товары (работы и услуги) в Казахстане должны снизиться на 4%. При этом НДС, уплаченный или подлежащий уплате поставщикам, не являющимися плательщиками данного налога в Казахстане, более не подлежит отнесению в зачет. Применение «нулевой ставке» означает возмещение НДС из бюджета. Срок возмещение НДС в Казахстане во втором полугодии  2005 г. установлен в пределах 90 дней, а с 01.01.2006 г. этот срок будет равен 60 дням.

       В этой связи немаловажно при проверке полноты и своевременности перечисления причитающихся сумм НДС в бюджет необходимо обратить внимание на соблюдение сроков взноса текущих платежей по налогу, а также их размер.

       Кроме того, нужно проверить, предоставлялись ли налогоплательщику отсрочки по уплате налога, их сроки и своевременность погашения, а также начисления пени,  по истечении их срока начисляется пеня. По отсрочкам, предоставленным для бюджетных организаций, пеня не начисляется.

       Таким образом, особое значение приобретает достоверность отражения данных в декларации по НДС, а также ее своевременное представление в налоговый орган.   

         НДС как одна из форм косвенных налогов попадает в бюджет от граждан —  физических лиц, но сами граждане его не вносят. Однако, приобретая товары, в цену которых уже включен этот налог, они являются его носителями, хотя перечисляют НДС в бюджет не они, а продавцы соответствующих товаров. НДС, как и вообще косвенные налоги, реально платят те, кто тратит свои доходы. Косвенных налогов больше платят те, кто приобретает товаров на большую сумму. Косвенные налоги — это налоги на расходы. Кто больше расходует, тот больше и платит.

        Таким образом, опыт функционирования косвенного налогообложения в РК свидетельствует о том, что в стране существует проблема оптимального соотношения прямых и косвенных налогов. Поэтому,  совершенствуя систему обложения косвенными налогами в целом, необходимо проводить глубокий научный анализ и правильное их распределение.

        ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Реформирование действующей налоговой системы должно осуществляться в направлениях создания благоприятных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития Казахстанской экономики. Эти направления имеют непосредственное отношение практически ко всем налогам. Среди них ключевое значение получают косвенные налоги, которые в решающей мере определяют налоговое бремя на товаропроизводителей и благодаря этому способны либо подавить производство, либо стать мощным рычагом его стимулирования.

Существенное упорядочение налоговой системы в области косвенного налогообложения предусматривается в Налоговом Кодексе РК: сокращение количества налогов, упрощение и четкость налогового законодательства, приближение системы страны уровню положений,  используемым в международной практике. Безусловно, это шаг вперед по созданию современной налоговой системы. Вместе с тем уровень налоговых изъятий зависит от необходимости удовлетворения набора социально- экономических потребностей общества и в этом аспекте снижение налогового бремени потребует сокращения или прекращения финансирования значимых направлений и программ развития, что может быть болезненным для общества в условиях развития рыночных отношений. Поэтому применение положений Налогового Кодекса первоначально не будет означать существенного налогового бремени, тем более что предполагает возможность введения новых налогов и реорганизацию существующего.

        Накопив определенный опыт, мы можем сказать, что налог на добавленную стоимость прочно вошел в налоговую систему Казахстана. Он имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд ли было возможно, так как решить их может только масштабный комплекс мер. Но в целом он имеет позитивное значение и будет функционировать в обозримом будущем. Не став первым среди доходных источников бюджета, он уверенно занимает там второе место, причем со значительным отрывом от третьего. А последние изменения в налоге на доход повышают роль НДС.

       Итак, экономическая ситуация в Казахстане из­менилась. Накапливать на складах товары стадо невыгодно. Это означает омертвлять капитал и снижать оборачиваемость ресурсов, не говоря уже о дополнительных расходах на хранение. Изменился еще раз и механизм взимания НДС. Последовательно осуществляя поддержку малого бизнеса, наше государство освободило от уплаты НДС граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Это было сделано еще до предоставления им возможности уплачивать единый налог и вести упрощенную систему учета и отчетности.

Налоговая система должна совершенствоваться по следующим важнейшим направлениям:                                           

-требуется уменьшение налогового бремени. Оно является чрезмерным, поскольку налоговые изъятия при составлении бюджета государства до сих пор планировались в размере около половины ВНП. Мировой опыт и теоретические разработки, отраженные в виде «кривой Лаффера», показывают, что тот уровень, с которого начинается массовое бегство от налогов, обусловливает низкий уровень собираемости налогов. Кроме того, в результате кризиса неплатежей предприятий подрываются условия непрерывного производства;                                                     

-необходимо изменение структуры налоговых поступлений за счет поэтапного увеличения уровня налогообложения физических лиц (доходов и имущества), а также налогов на имущество и рентных платежей в природоэксплуатирующих отраслях, что обеспечит рост платежей за использование природных ресурсов. Резкий переход на преимущественное налогообложение физических лиц невозможен, так как невысокие доходы основной массы населения пока не позволяют вносить такие налоги;

-назрела необходимость сокращения налоговых льгот. В сегодняшний период, когда происходит глобальный пересмотр налоговой системы, индивидуализация налоговых льгот оборачивается неразберихой и коррупцией. Данная индивидуализация налоговых ставок возможна лишь в хорошо от­работанной, налаженной налоговой политике.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     Список использованной литературы

 

1. КОДЕКС РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН о налогах и других обязательных платежах в бюджет. (Налоговый кодекс) по состоянию на 1.01.2005г.
2. Мельников В.Д., Ильясов К.К., Финансы. Алматы «Қаржы қаражат» 2001 год.
3. Дунаев В.М., Мусин С.М., Оспанов М.Т., Налоговый терминологический русско – казахский словарь – справочник . издательство познание,Алматы 2000 год.
4. Мамедов О.Ю. Современная экономика. «Феникс» Ростов на Дону. 2001 год.
5. Булатов А.С. Экономика Москва 2006 год.
6. Худяков А.И. Налоговое право Казахстан, Алматы . жети жарги.2002 год.
7. Сейткасимов Г.С., деньги, кредит, банки. Алматы, Экономика 2003 год.
8. Указ Президента Республиуи Казахстан имеющий силу закона о налогах и других объязательных платежах в бюджет. Алматы, Каржы Каражат 1995ж.
9. Сборник инструктивных и нормативных актов с изменениями и дополнениями. Алтаты, Каржы Каражат 2001
10. Налоги в Казахстане. Алматы, Жеті жаргы
11. К.К. Ильясов «Налоги и налогооблажение». Алматы, Республиканский издательский кабинет.
12. Дадашев А. З., Черник Д. Г. Финансовая система России: Учебное особие. – М.: ИНФРА – М, 2001. – 248с.;
13. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2000. – 192с.;
14. Все налоги России 2001 * 2002. Практическое пособие. М.: Экономика и финансы” совместно с ИИФ “Триада”, 800 стр.;
15. Все налоги России * 2002. Практическое пособие. М.: “Экономика и финансы” совместно с ИИФ “Триада”, 624 стр.;
16. Все пошлины, сборы, платежи и налоги на таможне * 2002. Практическое пособие. М.: “Экономика и финансы” совместно с ИИФ “Триада”, 704 стр.;
17. Барышников Н. П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. В 2-х томах. Издание третье, переработанное и дополненное – М.: Информационно-издательский дом “Филинъ”, 2002.

(Серия “Бухгалтерский учет сегодня”);

18. Налоги: Учебн. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. — 3-е изд. — М.: Финансы и статистика, 2001. — 688 с.: ил.
19. Налоги и налогообложение: Учебн. пособие / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 2002.
20. Материалы периодической печати, опубликованные в:

Газетах:

1. “Экономика и жизнь” (включая различные приложения);
2. “Налоги”;
3. “Финансовая газета”;

“Таможенный вестник” и других.

Журналах:

“Бухгалтерский учет”;

“Налоги и платежи”;

“Эксперт”;

“Деньги”;

“Таможенные ведомости”;

“Финансы” и других.

21. Адкинсон Э.Б., Стиглиц Д.Э. Лекции по экономической теории государственного сектора — М., 1995.
22. Алексашенко С. Налоговые реформы в развитых странах: опыт 80-х. М. , 1992.
23. Глухов В. В.,Дольде И.В. Налоги: теория и практика. Уч. Пос., СПб., 2000.

Дробозина Л.А. Общая теория финансов. – М., 1995.

24. Иванеев А.И. Налогообложение иностранных компаний и предприятий с участием иностранных    инвестиций. — М., 2001.
25. Родионова В.М. Финансы: Уч. пособ. — М.: Финансы и статистика, 1993.
26. Налоги: Учеб. пособие \ Под ред. Д.Г. Черника — М., Финансы и статистика, 2001.
27. Петрова Г.В. Налоговое право. — М., 2001.
28. 28. Сакс Джефри Д., Ларрен Фелипе Б. Макроэкономика. Глобальный подход. — М., 2000.
29. Школяр Н.А. Бюджетная политика

30, Налоговый консультант №7, 2006, издательский центр   налоговый эксперт.