Содержание

Введение ………………………………………………………………………………………………..…..

ГЛАВА 1. Значение бухгалтерского учета основных средств:

Понятие и классификация основных средств …………………………..
Признание и оценка основных средств в соответствии с МСФО ………………………………………………………………………………………………
Приобретение основных средств ……………………………………….…..

ГЛАВА 2. Организация бухгалтерского учета на ТОО «Прогресс»:

2.1. Общая характеристика деятельности ТОО «Прогресс» и его технико-экономические показатели …………………………………………………….…………….

2.2. Учетная политика хозяйствующего субъекта ……………………….…..

2.3. Документальное оформление операций по движению основных средств …………………………………………………………………………………..………………..

2.4. Организация синтетического и аналитического учета основных средств ……………………………………………………………………………………………….……

2.5. Амортизация основных средств и их учет …………………………..…..

ГЛАВА3. Налоговый учет основных средств вопросы его совершенствования:

3.1. Правила ведения налогового учета основных средств ………..…..

3.2. Начисление амортизации в налоговом учете …………………….…..

3.3. Вычеты по фиксированным активам …………………………………..…..

Заключение ………………………………………………………………………………………….

Список используемой литературы ………………………………………………………

Приложения …………………………………………………………………………………………

Введение

Возрастающая с каждым годом объективная необходимость и потребность в ремонте автомобильных дорог, городских улиц и поддержании в нормальном состоянии асфальтового покрытия трбует значительных капитальных вложений. Вместе с тем сложное экономическое и финансовое состояние, в котором оказались дорожно-строительные предприятия, недостаток основных средств, так и оборотных средств привело к резкому сокращению мощностей предприятий, выполняющих дорожные эксплуатационные работы.

Поэтому дорожно-строительный бизнес при вложении в него капитала становится достаточно актуальным и рентабельным.

Таким образом объектом исследования выбрано ТОО «Прогресс», являющееся субъектом малого предпринимательства, характерное для рынка Казахстана, занимающееся дорожно-строительными работами по устройству новых, ремонту и восстановлению старых асфальтовых покрытий, производством асфальтобетонной смеси конкурентоспособной на внутреннем рынке. При этом возрастает приоритетная роль и значение бухгалтерского учета, поскольку он не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее .

В ТОО «Прогресс» бухгалтерский учет строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, причем действующая в республике система бухгалтерского учета все больше приближается к международным стандартам финансовой отчетности .

Так на примере указанного товарищества рассмотрен один из важных и сложных разделов бухгалтерского учета «Учет основных средств», так как главную часть активов этого товарищества составляют основные средства .

Следовательно показан процесс ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств, порядок поступление и выбытие активов, момент признания активов, определение их балансовой стоимости и амортизационных отчислений, что позволило бы в максимальной степени экономить средства товарищества, не нанося ущерб учетной политики .

Актуальность темы дипломной работы состоит в том , что основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техничекую базу и определяют производственную мощь предприятия .

Основной целью исследования в данной работе является изучение действующей международной и казахстанской практики бухгалтерского учета основных средств на исследуемом предприятий. Рассмотрены расхождения в ведении бухгалтерского и налогового учета основных средств, разработаны предложения по совершенствованию организации учета и рекомендации по повышению эффективности использования основных средств действующего товарищества .

Исходя из цели работы, решены следующие задачи :

— изложены те аспекты теоретических основ бухгалтерского учета, применение которых, позволяет правильно осуществлять бухгалтерские учетные операции ;

— отображена применяемая учетная политика и организация бухгалтерского учета товарищества ;

-показана техника учета основных средств, дано их понятие и классификация ;

-ставка износа, по которой стоимость актива должна распределяться на будущие выгоды ;

— пути совершенствования бугалтерского и налогового учета основных средств и их амортизации .

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений .

В первой главе описывается значение бугалтерского учета основных средств, их понятие, классификация, а также приведены определенные методы признания, оценки и приобретения основных средств .

Во второй главе описывается технико-экономическая характеристика показателей финансово-хозяйственной деятельности ТОО«Прогресс», также отображена учетная политика товарищества по учету движения основных средств, их документальное оформление. Также в работе показана организация синтетического и аналитического учета основных средств и начисление их амортизации .

Третья глава состоит из четырёх подпунктов в которых приводятся правила ведения налогового учета основных средств; раскрыты вопросы о расхождениях в ведении буглтерского и налогового учета основных средств, вызванные разными подходами к определению основных средств из-за различий в порядке начисления амортизации. Показаны проблемы вычетов по фиксированым активам, расходам на ремонт, также предложены пути дальнейшего совершенствования ведения бугалтерского учета на ТОО «Прогресс» .

ГЛАВА 1. Значение бугалтерского учета основных средств

Понятие и классификация основных средств.

Учет основных средств является одним из важных и сложных разделов бухгалтерского учета. В современных условиях он регулируется стандартом бухгалтерского учета в «Учет основных средств» утвержденным приказом Министерства финансов РК от 28.01.2003 г. №27.

Информация об основных средствах имеет большое значение для характеристики финансового положения и результатов деятельности предприятий, так как основные средства часто составляют главную часть активов предприятий, действующих во многих сферах предпринимательской деятельности (п.8 МСФО-16).

В Республике Казахстан в соответствии с СБУ 6 «основные средства» – это материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года), которые используются предприятиями для производства или поставки готовой продукции (товаров, работ и услуг ), для сдачи в аренду другим предприятиям или для административных целей (п.4 СБУ 6). Этого достаточно, чтобы казахстанский бухгалтер принял к учету актив в качестве основного средства.

Данное определение основных средств не предусматривает в качестве критерия обязательное использование актива как средства труда. Это позволяет естественным образом относить к основным средствам объекты, которые в действительности не могут служить средством труда в буквальном значение, например многие предметы инвентаря или многолетние насаждения. Основные средств также не ограничиваются только произведенными активами, что позволяет без особых оговорок

включать в состав этих активов землю (земельные участки и природные ресурсы).

Для основных средств существенным является длительный характер использования. Количественная оценка длительности использования основных средств выражается сроком полезной службы. Срок полезной службы представляет собой либо предполагаемый (ожидаемый) период использования предприятием объекта, либо количество продукции или объем работ (услуг), которые предприятие рассчитывает произвести с использованием этого объекта. Выбор временного или натурального измерителя срока полезной службы объекта основных средств зависит от функциональной полезности объекта, то есть способности приносить экономическую выгоду.

При этом существует три принципиально важные характеристики данного показателя.

Во-первых, все объекты основных средств, за исключением земли, со временем утрачивают способность приносить экономическую выгоду и, следовательно, имеют ограниченный срок полезной службы.

Во-вторых, значение этого показателя невозможно определить путем непосредственно измерения при принятии к учету объекта, поэтому срок полезной службы устанавливается посредством его условий, приближенной оценки.

В третьих, срок полезной службы объекта предприятия определяют самостоятельно исходя из конкретных условий своей деятельности, поэтому сроки полезной службы одинаковых объектов основных средств у разных предприятий могут отличаться.

К основным средствам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова,

производственный и хозяйственный инвентарь, специальные инструменты и прочие основные средства.

В зависимости от цели приобретения материальные активы отражаются в учете в составе основных средств, материальных запасов и финансовых инвестиций. Оборудование, приобретенное с целью использования в хозяйственной деятельности предприятия по назначению, отражается в составе основных средств, а приобретенное с целью перепродажи в составе товарно-материальных запасов и финансовых инвестиций. Оборудование, приобретаемое с целью использования в хозяйственной деятельрости предприятия по назначению, отражается в составе основных средств, а приобретеное с целью перепродажи – в составе товарно-материальных запасов. Земельные участки и здания, приобретаемые не для использования самого предприятия, а с целью вложения финансов на длительный период времени, отражается как финансовых инвестиции.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс, предназначенный для выполнения определенной работы. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение или самостоятельных функций.

Например, по зданиям инвентарным объектом является каждое отдельное стоящие здание, в состав которого входят все коммуникации внутри здания, необходимые для его эксплуатации; по сооружениям и передаточным устройствам — каждое отдельное сооружение (передаточное устройство) со всеми устройствами, составляющими с ними одно целое; по машинам и оборудованию каждая отдельная машина, аппарат, агрегат,

установка и т.д., включая входящие в их состав приспособления, принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование.

Важным условиям правильной организации бухгалтерского учета основных средств является их классификация. Она позволяет классифицировать их по различным признакам, позволяет упорядочить учет и отчетность по основным средствам и дает возможность своевременно и правильно отразить данные о наличии и движении основных средств на счетах бухгалтерского учета.

Классификация основных средств:

По характеру участия в процессе производства основные средства классифицируются на:

— производственные — это такие основные средства, которые непосредственно участвуют в процессе производства или создают для него условия. В их состав входят производственные здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства;

— непроизводственные — основные средства потребительского назначения. Они не принимают участия в производственном процессе, а предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей работников предприятия (здания, сооружения, здравоохранения, физкультуры и спорта).

По принадлежности основные средства классифицируются на:

— собственные основные средства — объекты, принадлежащие предприятию. Они отражаются на его балансе;

— арендованные основные средства – объекты, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок;

По характеру использования основные средства классифицируются на:

-действующие основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности предприятия.

— бездействующие (законсервированные) – временно неисполняемые предприятием основные средства;

— находящиеся в запасе – основные средства, образующие запас для замены действующих основных средств в случае их ремонта, ликвидации, аварии.

По вещественному составу основные средства классифицируются на:

— инвентарные объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машыны, оборудование).

-неинвентарные – капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), то есть затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, капитальные затраты в арендованные о/сновные средства и др).

В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций основные средства подразделяются на (группы, подгруппы):
ЗЕМЛЯ – территория с угодьями, находящаяся во владении компании, приобретенная на правах собственности или без возмездно полученная на правах постоянного з емлепользовани.
II. ЗДАНИЯ – архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья и др.

III. СООРУЖЕНИЯ – инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса оизводства путем выполнения технических функций, не связанных с изменением предметов труда, или для осуществления непроизводственных функций (стволы шахт,

нефтяные и газовые скважины, плотины, мосты, цистерны на фундаменте, подъездные пути, автомобильные дороги и др).

IV.ПЕРЕДАТОЧНЫЕ УСТРОСТВА – устройства, при помощи которых производится передача электрической, тепловой или механической энергии со всеми промежуточными устройствами, необходимыми для трансформации и передачи энергии (линии электропередачи, теплосети, трубопроводы и теплопроводы).

V.МАШИНЫ И ОБОРУДОВАНИЕ — устройства, преобразующие энергию, материалы, данные информации. В зависимости от преобладающего назначения машины и оборудование делятся на следующие основные виды:

— энергетические (силовые) машины и оборудование – машины –двигатели, тракторы и самоходные шасси, паровые двигатели, двигатели внутреннего сгорания;

— рабочие машины и оборудования – устройства, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда с целью изменения его формы, свойства, состояния и положения (грейдеры, бульдозеры, экскаваторы, подъемные краны, бетоносмесители, оборудование для производства продукции,работи оказания услуг в хозяйстве, на транспорте и т.д.);

— измерительные и регулирующие приборы и оборудование -устройства, предназначены для измерения параметров эксплуатируемых основных средств.

ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА — технические устройства для перемещения людей и грузов. К ним относятся: автомобильный транспорт, водный транспорт, воздушный транспорт, железно-дорожный транспорт, трубопроводный транспорт

VII. ИНСТРУМЕНТ – механизированные и немеханированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п.

VIII. ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНВЕНТАРЬ – конторский и хозяйственный инвентарь (столы, шкафы, множительные и копировальные аппараты и мн.др).

IХ. ПРОИЗВОДЖСТВЕННЫЙ ИНВЕНТАРЬ И ПРИНАДЛЕЖНОСТИ — предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций (рабочие столы, верстаки, инвентарная тара, контейнеры).

Основные средства всегда имели и имеют большое значение для представления финансового положения предприятия, а оно регулируется Международным стандартом финансовой отчетности 16 «Основные средства», а в налоговом учете в соответствии с требованиями Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс).

В соответствии с МСФО 16 «Основной средства» — это материальные активы, которые:

а) используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей, и которые:

в) предполагается использовать в течение болеем чем одного периода.

В налоговом же учете под « основными средствами » с 2004 года, согласно пункту 23 статьи 105 Глава 1. налогового кодекса, подразумеваются «материальные активы сроком службы более одного года, стоимость которых на момент приобретения составляет более 50 месячных расчетных оказателей установленных законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

Следовательно имеется некоторые различия в понятии определения основных средств, как в бухгалтерском учете, так и в налоговом, то есть эти расхождения вызваны разными подходами к определению основных средств, методов их оценки, из-за различий в порядке начисления амортизации и отражения затрат на ремонт, из-за разных подходов к описанию объектов.

Столь многочисленные расхождения приводят к тому, что данный участок учета является одним из самых сложных, требующих большого внимания со стороны бухгалтера.

Таким образом амортизационные отчисления по каждой группе основных средств подсчитывается путем применения нормы амортизации, но не выше предельной, установленной статьёй 110 настоящего Кодекса, к стоимостному балансу подгруппы на конец налогового периода.По зданиям и сооружениям амортизационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно. Также по каждой амортизационной подгруппе на начало налогового периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы.

Стоимостной баланс подгруппы на конец налогового периода определяется как :

стоимостный баланс подгруппы на начало налогового периода,

определяемый как стоимостный баланс подгруппы на конец предыдущего налогового периода, уменьшенный на сумму амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде, а также с учетом корректировок, плюс поступившие в налоговом периоде фиксированные активы по стоимости, определённой в соответствии со статьёй 109 Налогового Кодекса, минус выбывшие в налоговом периоде.

В целях налогооблажения ТОО «Прогресс» распределяет подлежащие амортизации фиксированные активы по группам и подгруппам со следующими нормами амортизации (см. таблицу №. 1 ) в соответствии со статьей 110 Налогового Кодекса.

Таблица № 1.

Предельные нормы амортизации используемые ТОО «Прогресс».

№	№	Наименование фиксированных активов	Предельная норма
групп	подгрупп		амортизации (%)
1	2	3	4
I		Здания ,строения
	1	Здания, строения	8
II		Машины, оборудование ( кроме мобильного транспорта)

	1	Тракторы промышленные	20
	2	Металлорежущее оборудование	15
	3	Ккомпрессорные машины и оборудование	15
	4	Подъемно-трансортные, погрузочно- разгруз
		очные машины и оборудование	15

	5	Емкости всех видов для техенологических прцессов
	6	Прочие машины и оборудование	10
III		Мобильный транспорт
	7	Подвижной состав автотранспорта	15
	8	Легковые автомобили и такси	10
	9	Прочие транспортные средства	7
IV		Компьютерные, переферийные устройства и
		оборудование по обработке данных
	10	Коипьютеры	30
	11	Перефирийные устройства и оборудование	25
V		Фиксированные активы, не включенные в другие
		группы
	12	Нематериальные активы	15
	13	Офисная мебель	10
	14	Инстументы, производственный инвентарь
		и хозяйственый,прнадлежности	10
	15	Копировально-множительная техника	20
	16	Прочие	7

Таким образом, требования налогового законодательства отличаются от требований бухгалтерского, в связи с этим возникает разница между бухгалтерским доходом и налогооблогаемым доходом.

В налоговом законодательстве запрещается отнесение расходов на вычеты, но так как постоянные разницы возникают всегда к ним относят:

а) командировочные и представительские расходы сверх норм, установленных Правительством Р К;

б) курсовые разницы по валютным счктам и операциям в иностранной валюте;

в) штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет;

г) расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью;

д) налоговые льготы, предостовляемые юридическим лицам в соответствии с налоговым законодательством.

Временные же разницы возникают из-за того, что некоторые расходы и доходы по бухгалтерскому учету относятся к одному отчетному периоду, а по налоговому учету включаются в облогаемый доход и вычитаются в другом отчетном периоде (амортизация и ремонт основных средств). Временые разницы в будущем исчезают и отражаются в учете и отчетности путем определения налогового эффекта временных разниц. Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных разниц включается в налоговый платеж.

Бухгалтерский доход расчитывается как разность между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с утвержденными стандартами бухгалтерского учета.

Налогооблогаемый доход – это сумма за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством.

Исходя из выше изложенного главным вопросами в учете основных средств являются:

Определение момента признания;
Определение первоначальной стоимости, срока полезной службы, порядка начисления амортизации и результатов от их выбытия;
Ставка износа, по которой стоимость актива должна распределяться на будущие периоды;
Как изменение ценности после приобретения должны отражаться на счетах, включая и повышение ценности, и возможное снижение, следствие снижения стоимости.
Определение и порядок учета последующим капитальных вложений и прочего изменения первоначальной стоимости основных средств.

Признание и оценка основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

В международной практике учета к понятию «Основные средства» относятся материальные активы, использование компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей, которые предполагается использовать в течение более одного года. Но этого недостаточно, чтобы бухгалтер признал актив в качестве основного средства.

Признание объектов основных средств означает принятие их к учете для включения в бухгалтерский баланс. Признание объекта основных средств активом предусматривает выполнение одновременно двух условий (п.7 МСФО 16);

а) наличие высокой степени уверенность в том, что компания получит связанные с активом будущее экономические выгоды; и

б) надежность оценки себестоимости актива для компании.

Оценка степени вероятности получения предприятия экономических выгод должна производится на основании фактов, существующих на момент первоначального признания. При этом наличие достаточной вероятности получения в будущем экономических выгод означает уверенность в том, что предприятие получит связанные с объектом экономические выгоды и примет на себя соответствующие риски. Такая уверенность имеется только тогда, когда блага (выгоды) и риски перешли к компани,то есть после принятия объекта в эксплуатацию или его поступления в предприятие. Это обусловлено тем, что в случае покупки объекта стоимость определяется в результате операции обмена. Надежная оценка стоимости объекта при его создании своими силами может быть произведена на основании операций с внешними сторонами по закупке материалов, оплата труда, и другие операций,

осуществляемые в процессе создания. В составе основных средств учитывают землю, здания и сооружения, оборудование, автотранспортные средства, мебель и прочие принадлежности, оборудование административных помещений, природные ресурсы и др.

В соответствии с МСФО 16 и СБУ 6 одним из основных вопросов в учете основных средств является их оценка. Сопоставление и сведение в едином балансе разных объектов учета возможно с помощью такого метода бугалтерского учета, как оценка.

ОЦЕНКА – это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и включаться в баланс и в отчет о доходах и расходах.

Различают слкдующие виды оценки основных средств ( п.6 МСФО 16):

Фактическая (историческая) – это сумма денежных средств, или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.
Балансовая (учетная) стоимость – сумма по которой актив признается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения;
Ликвидационная стоимость – это чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию;
Справедливая стоимость – это сумма на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершать такую операцию сторонами, осуществленную на общих условиях;
Переоцененная стоимость – это справедливая стоимость на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных в последствии.

В соответствии с СБУ 6 различают следующие виды оценки основных средств:

Первоначальная стоимость – это стоимость фактические произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, упаковке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению (п.5 СБУ 6);
Текущая – это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам по определенную дату (п.6 СБУ 6). Однородные основные средства, введенные в эксплуатацию в разное время, отражают различный уровень затрат на их производство. Поэтому периодически возникает необходимость оценивать их по текущей стоимости.
Балансовая – это первоначальная или текущая стоимость за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и отчетности (п.7 СБУ 6).

Это стоимость основных средств – еще не перенесенная на производственную продукцию, выполненные работы и услуги или на текущие расходы. Величина этой стоимости снижается по мере увеличения времени нахождения основных средств в эксплуатации.

Стоимость реализации – это стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами (п.8 СБУ 6);
Ликвидационная – предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию (п.9 СБУ 6).

В соответствии с п.14 МСФО 16 и п.14 СБУ 6 при признании объект основных средств должен быть оценен по фактической (первоначальной) стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств, в том числе:

а) уплаченные при покупке невозмещаемые налоги и сборы (НДС по зданиям, легковым автомобилям, госпошлина по договору купли);

б) затраты по доставке, монтажу, упаковке, пуску в эксплуатацию;

в) проценты за кредит, предоставленный на период строительства;

г) другие расходы, связанные с приведением актива в рабочее состояние.

После признания основных средств существуют две модели их учета, которые базируются на исполнениями двух видов оценки активов.

В первой модели (основной подход) за основу принята оценка по первоначальной стоимости (п.28 МСФО 16) —

основные средства после признания в качестве активов отражаются по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации (учетом требования об уменьшении балансовой стоимости до возмещаемой суммы).

Возмещаемая сумма – это сумма, которую предприятие ожидает возместить в ходе дальнейшего использования актива, включая его ликвидационную стоимость при выбытия.

Переоценка возможна только тогда, когда возмещаемая сумма для данного объекта может оказаться ниже его балансовой стоимости. Сумма уменьшениея стоимости признается расходом данного отчетного периода.

Вторая модель (допустимый альтернативный подход) предполагает использование оценки по текущей стоимости —

основные средства после признания в качестве активов учитывается по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой (реальной) стоимостью на дату переоценки, за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных последствий.

Переоценка должна проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалось от справедливой стоимости на определенную дату (п.29 МСФО 16). Справедливой стоимостью основных средств обычно является их рыночная стоимость. От изменений в справедливой стоимости основных средств зависит частота переоценок.

В Республике Казахстан в соответствии с СБУ 6 «Учет основных средств» и письмом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита от 26 марта 1998 года № 13-2-2/723 в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Согласно постановлению Правительства РК от 24.07.97 г. № 1174 предпритиям рекомендовано самостоятельно принимать решения о порядке и правилах индексации (переоценки) основных средств в соответствии с законодательством. При необходимости периодичность переоценок определяется учетной политикой компании.

Бухгалтеру компании необходимо знать, что в соответствии с п. 34 МСФО 16. если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежит вся группа основных средств (объединение аналогичных по виду и использованию в компании активов), к которой относится данный актив. Переоценка основных средств группы производится одновременно с целью исключения возможности избирательной переоценки активов и искажения отчетности (представление в отчетности статей оцененных по фактической и переоцененной стоимости на разные даты). Однако группа активов может переоцениваться и по скользящему графику, если переоценка производится в течение короткого времени, и результаты постоянно обновляются (п. 36 МСФО 16). Таким образом, в учетной политике предприятий необходимо определить группы основных средств.

В международной практике при проведении переоценки основных средств используются два подхода к накопленной амортизации на дату переоценки:

Она переоценивается пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычета амортизации так, что после переоценки балансовая стоимость равняется его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирования (п. 33 МСФО 16).
Она списывается против балансовой стоимости актива до вычета амортизации, а чистая величина переоценивается. Этот метод используется, например, для зданий, которые переоцениваются до их рыночной стоимости (п. 336 МСФО 16).

В Республике Казахстан СБУ 6 рекомендован первый метод, при котором износ основных средств, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. (п.18 СБУ 16)

Увеличение балансовой стоимости объекта в результате переоценки отражается на счете «Капитал» (п. 37 МСФО 16, п. 19 СБУ 6). Уменьшение балансовой стоимости объекта в результате переоценки списывается в расход и уменьшает сумму отчетного дохода (п. 38 МСФО 16). Сумма увеличения стоимости при переоценке должна быть признана доходом в той части, в которой она ранее была списана в расход при переоценке данного объекта. В международной практике положительный результат, переоценки должен списываться на счет нераспределенной прибыли:

— при выбытии (реализации) актива; или

— в процессе использования актива предприятием. При этом предприятие руководствуется методом амортизации, применяемым к данному объекту основных средств.

В Республике Казахстан сумма переоценки по мере эксплуатации актива переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Вся сумма переоценки может быть перенесена на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта независимо от причины (п. 20 СБУ 6).

1.3. Приобретение основных средств.

В соответствии с п. 15 МСФО 16 фактическая стоимость объекта основных средств включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использоваия по назначению; любые торговые сделки вычитаются при определении покупной цены. Примерами прямых затрат являются:

Затраты на подготовку площадки дорожно-строительных работ;
Затраты на установку ремонтного оборудования;
Первичные затраты на доставку и разгрузку грузов(щебня, баласта, гравийно-песчаной смеси, холодного и горячего асфальта и т. д.);
Стоимость профессиональных услуг, таких как работа архитекторов и инженеров;
Предполагаемая стоимость демонтажа и удаления акетива и восстановления площадки в той степени в которой она признается в качестве резерва.

Следовательно определение фактической (первоначальной) стоимости основных средств при разных способах приобретения имеет свои особенности и играет большую роль при отражении предприятием финансовых результатов деятельности.

Основные средства могут быть приобретены несколькими способами:

— за денежные средства;

— в кредит (на условиях отсрочки платежа );

— через неденежные операции (обмен);

— в качестве дара от другого субъекта (безвозмездное получение);

— путем строительства (самостоятельно созданные);

— за счет правительственных субсидий.

Приобретение основных средств за денежные средства.

В соответствии с п. 5 СБУ 6 первоначальная стоимость объектов основных средств приобретённых за денежные средства определяются аналогично международной практике учета. При этом бухгалтер должен помнить, что в со статьей 236 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 16.06.01г. №200-II НДС по приобретенным жилым зданиям и легковым автомобилям относится на увеличение стоимости этих объектов.

Приобретение основных средств в кредит.

В соответствии с п. 16 МСФО 16, когда основные средства приобретаются на условиях отсрочки платежа (в кредит) на период, превышающий обычные условия кредитования, фактическая стоимость равна цене покупки. Разница между этой величиной и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов на протяжении периода кредитования, если только она не капитализируется в соответствии в разрешенным альтернативным подходом учета, предусмотренного в МСФО 23 и «Затраты по займам».

В СБУ 6 порядок определения стоимости объектов основных средств, приобретенных в кредит, не рассматривается.

Приобретение основных средств в результате обменных операции.

В соответствии с п.21 МСФО 16 объект основных средств может приобретаться в обмен или путем частичного обмена на объект основных средств другого типа или другой актив. Стоимость этого объекта определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая в свою очередь равна справедливой стоимости обмениваемого актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств.

В соответствии с п. 15 СБУ 6 первоначальная стоимость объектов основных средств, приобретенных в результате обменных операций, определяется аналогично международной практики учета.

Если объекта основных средств приобретается в обмен на аналогичный актив, который используется в той же хозяйственной деятельности и который имеет такую же справедливую стоимость то процесс получения дохода не завершен и по операции не признается ни прибыль, ни убыток.Стоимость нового актива принимается равной балловой стоимости переданного актива. Если другие виды активов, такие как денежные средтва, включаются в операцию обмена, это означает разную стоимость обмениваемых активов (п.22 МСФО 16)

Правила отражения дохода /убытка от обменных операций смотрите в таблице №2.

Таблица№ 2.

Обмен	Учет дохода Учет убытка
Обмен на аналогичных (различных по экономической сущности активов)	в момент совершения сделки.
Обмен аналогичных активов без денежной доплаты	не учитывается в момент совершения сделки	в момент совершения сделки
Обмен аналогичных активов при получении части оплат деньгами	часть дохода учитывается немедленно	в момент совершения сделки
Обмен аналогичных активов, имеющих справедливую стоимость	не отражается

Иногда основные средства приобретаются в обмен на ценные бумаги, например путем выписка акцией. В этом случае фактическая стоимость основных средств будет равна справедливой стоимости выпущенных акций или справедливой стоимости актива в зависимости от того, что из них более объективно или достоверно (п.21 МСФО 16) в СБУ в порядок определения стоимости объектов основных средств, приобретенных в обмен на ценные бумаги, не рассматривается.

Приобретение основных средств за счет правительственных субсидий.

В соответствии с п.3 МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи» правительственные субсидий — это правительственная помощь в форме передачи предприятию ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем определенных условий, связанных с операционной деятельностью предприятия.

Правительственная субсидия не признается до тех пор, пока не появится обоснованная уверенность в том, что предприятие будет соблюдать условия, связанные с субсидией, и что субсидия будет получена (п.8 МСФО 20). Способ получения субсидии не влияет на выбор метода ее учета. Таким образом субсидия учитывается одинаково, независимо от того, получена она в денежной форме или и форме уменьшения обязательства перед государством (п. 9 МСФО 20).

В соответствии с п. 24 МСФО 20 правительственные субсидии, относящиеся к активам, в том числе и не денежные субсидии, должны быть представлены в балансе по справедливой стоимости , либо путем отражения субсидии в качестве дохода будущих периодов, либо путем ее вычитания для получения балансовой стоимости актива.

Таким образом, если субсидия получения для приобретения основных средств, то при подходе с позиции дохода она может учитываться методом чистой стоимости или по методу отсрочки.

Метод чистой стоимости предусматривает уменьшение балансовой стоимости объекта основных средств на суму полученных правительственых субсидий.

Субсидия признается доходом в течение срока полезного исполнения маоризауионного актива, путем уменьшения величины начисляемой амортизации, относимой на расходы каждый период (п. 27 МСФО 20, п.20 МСФО 16). То есть доход признается косвенным путем.

Согласно методу отсрочк субсидия учитывается как доходы будущих периодов, кторые признаются доходами на систематической и рациональной основе в течении срока полезного исполнения актива (п.26 МСФО 20).

Самостоятельно созданные основные средства.

Предприятие может самостоятельно сооружать объекты основных средств. В соответствии с п 18 МСФО 16 стоимость основных средств, произведенных предприятиям, определяется на основе тех же принципов, что и при приобретении активов. Если предприятие производит аналогичные активы для продажи в ходе своей деятельности, стоимость актива обычно равна стоимости его производства для продажи в соответствии с МСФО 2.

Любая внутренняя прибыль при расчете стоимости таких основных средств исключается.

Сверхнормативные затраты сырья, труда и других ресурсов, имеющих мест при производства актива, не включают все необходимые затраты (материалы, оплаты труда, часть накладных расходов; расходы на страхование; проценты по кредитам, предоставляемым на сооружение объекта в течение периода, строительства; стоимость разрешения на

строительства), а также услуги подрядчиков и затраты, необходимые для подготовки сооружаемого объекта (дорожного строительства) к эксплуатации.

В соответствии с критериями признания объекта основных средств в качестве актива предприятия должно надежно определять стоимость актива, который будет полезно использоваться в хозяйственной деятельности и принесет экономические выгоды в будущем. Если общая стоимость строительства объекта превышает рыночную стоимость аналогичного актива ( с учетом особенностей), то разница должна признаваться как убыток. В соответствии с п.5 СБУ 6 первоначальная стоимость объектов основных средств самостоятельно созданных предприятием, определяется по стоимости фактически произведенных затрат. При этом не производится сопоставление сложившейся первоначальной стоимости со справедливой стоимостью со справедливой стоимостью строительства аналогичных объектов.

Безвозмездное получение основных средств.

Предприятие может получать объекты основных средств безвозмездно от государственных органов, юридических и физических лиц. Стоимость таких активов оценивается экспертным путем или на основании документов на передачу.

В международной практике существует два подхода к учету безвозмездно полученных активов:

подход с позиции капитала в соответствии с которым (субсидия) прямо кредитуется на капитал;
и подход с позиции дохода в соответствии с которым дар (субсидии) относится на доходы одного или более учетных периодов (п .13 МСФО).

В Республике Казахстан любое безвозмездно полученное имущество признается доходом предприятия.

ГЛАВА 2. Организация бухгалтерского учета на ТОО «Прогресс»:

2.1. Общая характеристика деятельности ТОО «Прогресс» и его технико-экономические показатели.

ТОО «Прогресс» является дорожно-строительным предприятием и зарегистрировано в Министерстве юстиций Республики Казахстан №4537-1907-ТОО от 21 января 1999 года.

Вид собственности – частная.

ТОО «Прогресс» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании Конституции Республики Казахстан, Гражданского кодекса РК от 27.12.1994 г., Закона РК «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 19.06.1997 г и своих учредительных документов. Товарищество является субъектом малого предпринимательства, со средней годовой численностью работников в год не более 50 человек и стоимостью чистых активов в среднем за год не более 60000- кратного месячного расчетного показателя .

Товарищество имеет круглую печать, самостоятельный баланс, расчетный счет и иные счета в банках, бланки со своим наименованием и логотипом.

Основной целью деятельности ТОО «Прогресс» является извлечение чистого дохода. Для достижения указанной цели предприятие осуществляет следующее виды деятельности:

— дорожное строительство (осуществляет строительные работы по устройству новых, ремонту и восстановлению старых асфальтовых покрытий).

— оказание дорожно-строительных работ населению;

— участие в тендерах;

— оказание услуг по ремонту и обслуживаню машин и механизмов;

— производство асфальтобетонной смеси, конкурентоспособной на внутреннем рынке;

— проектные работы;

-торгово-закупочная, посредническая деятельность;

-общая коммерческая деятельность.

Уставной капитал товарищества оставляет: 2.079.000.(два миллиона семьдесят девять тысяч) тенге. На момент перерегистрации уставной капитал предприятия оплачен участниками полностью деньгами. Вкладом в Уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права в том числе право землепользование и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество. Имущество товарищества формируется за счет вкладов его участников, доходов, полученных товариществом, а также иных источников, не запрещенных действующим законодательством Республики Казахстан. Имущество предприятия учитывается на его балансе.

Высший орган управления товарищества — Общее собрание участников. Исполнительным органом является директор, который подотчетен общему собранию организует выполнение его решений.

Директор в свою очередь:

— обеспечивает выполнение текущих и перспективных рабочих программ;

— организует подготовку и выполнение решений общего собрания;

— распоряжается имуществом товарищества, включая денежные средства, в пределах, представляемым общим собранием;

— заключает без доверенности от имени товарищества договоры (контракты) и обеспечивает их выполнение;

— открывает расчетные и иные счета в банках;

— несет персональную ответственность за эффективную производственно- финансовую деятельность;

— издает приказы и распоряжения, обязательные для исполнения трудовым коллективом товарищества;

— осуществляет права приема и увольнения работников.

Доход товарищества формируется из выручки от хозяйственной деятельности после возмещения материальных и приравненных к ним затрат и расходов на оплату труда. Конечным результатом деятельности товарищества является получение дохода. Доход, остающийся у предприятия после уплаты налогов, заработной платы и других платежей в бюджет (чистый доход), является собственностью предприятия или распределяется им для дальнейшей работы и развития.

Часть чистого дохода, оставшегося после выделения необходимых средств на развитие производства и общие нужды, участники предприятия получают пропорционально их долям в уставном капитале. Его выплата производится предприятием в денежной форме в течение месяца.

Трудовые доходы каждого работника определятся; его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы; не ограничивается максимальными размерами и облачается налогами в соотношении с участниками правилами.

Предприятие самостоятельно устанавливает форму и систему оплаты труда. Обеспечивает для всех работников безопасные условия труда и несет от ответственность в установленном законодательством порядке за ущерб, причиненный их здоровью и трудоспособности.

Так как основным видом деятельности ТОО «Прогресс» является ремонт дорог, то на балансе товарищества имеется асфальтобетонный завод, который изготавливает горячий асфальт – материал для основного производства.

Основными задачами бухгалтерского учета ТОО «Прогресс» ставит:

формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности, необходимой для оперативного
управления, а также для исполнения инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями, налоговыми и другими финансовыми органами, заинтересованными организациями и лицами.
обеспечение контроля за наличием и движением имущества, рациональным исполнением материальных, трудовых и финансовых ресурсов соотношении с утвержденными нормами, сметами.
своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, контроля и выявлении (мобилизация) внутренних резервов.

В ТОО «Прогресс» бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной системы. При этом применяется неавтоматизированный способ записи учетной информации для ведения синтетических и аналогических регистров, финансовых отчетов и для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственной операции. Директор определяет перечень работников, имеющих право подписи на организационно-распорядительных и финансово-расчетных документах, ежегодно и в случае смены полномочного лица в должности.

Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производится согласно и «Положению о делопроизводстве» в соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 30.06.1992 года. Последовательность движения документации, перечень исполнений, сроков поступления в бухгалтерию, обработки и прохождения документов внутри учетного аппарата и завершения вся работ за отчетный период вплоть до составления бухгалтерского баланса и отчетности представляют собой документаоборот, исполнения которого строго обязательно не только для счетных, но и для других работников предприятия. Они заполняют представляют документы, относящиеся к серы их деятельности, по графику документооброта. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика в которой перечисляется первичные документты, относящиеся к сфере его деятельности, сроки и места представления документов.

Принятая система документирования хозяйственных операции в ТОО «Прогресс» обеспечивает полному отражения.

Ответственность за соблюдение графика документаоборота, своевременное и качественное дополнение документов, достоверность сведений, содержащихся в них, своевременную передачу документов для отражения данных в БУ несут лица, подписавшие документы.

Контролирует соблюдение графика документооборота исполнителями главного бухгалтера.

Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников.

Первичные документы создаются в соотношении альбомом межведоственных форм первичный документации, утвержденным госкомитетом Республики Казахстан, приказ №73 от 16.11.1994г., со сроком введения с 1.01.1995г.

В компании определен следующий перечень первичных документов, содержание которых представляет коммерческую тайну:

платежные поручения;
выписка банка;
расходные и приходные кассовые ордера;
договоры поставки.

Директор определяет перечень лиц, имеющих доступ к этой информации, в объеме компетенции сотрудников.

Таким образом согласно Уставу бъявленный капитал товарищества на момент регистрации составляет 2.079 000 тенге. Уставный капитал может быть изменен путем дополнительных вкладов, производимых участниками, за счет резервного капитала принятия в состав товарищества новых участников или их выбытия.

В соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан товарищество формирует путем ежегодных отчислении из чистого дохода резервный капитал для покрытия убытков, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности.

Размер ежегодных отчислений устанавливается общим собранием участников товарищества. Резервный капитал формируется а размере не менее 10% от объявленного уставного капитала.

Таблица № 3.

Основные экономические показатели ТОО «Прогресс» за 2004 — 2005 год

Показатели	2004г	2005г	Отклонение
			В сумме	В %
Доход от реализации (строительства) (тыс.тг)	53 900 000	88 983 506	+35 083 506	165
Себестоимость продукции, Р и У (тыс.тг)	44000000	76 023 234	+32 000 234	173
Валовый доход (тыс.тг)	9 900 000	12 960 272	+3 060 272	130
Расходы периода (тыс.тг)	638 100	3 638 125	+3 000 025	В 5,5 раза
Доход до налогообложения (тыс.тг)	9261900	9322147	+60247	100,6
Подоходный налог (тыс.тг)	430 140	323 270	-103 870	75
Чистый доход (тыс.тг)	8831760	8998877	+167117	101,9
Среднегодовая ст-сть ОС(тыс.тг)	537 653 000	545 359 000	+7 706 000	101
Среднегодовая стоимость текущих активов (тыс.тг)	731 625	1 075 260	+343 635	146
Фондоотдача	1,64	1,65	+0,01	100,6
Фондоемкость (тенге)	0,61	0,60	-0,01	98,4
Оборачиваемость активов (раз)	2,16	2,66	+0,5	123
Рентабельность активов (%)	1,173	1,157	-0,016	98,6
Среднегодовая численность работников (чел)	40	50	+10	102
Производительность труда (тыс.тг)	1347500	1779670	+432170	132

По результатам финансово-хозяйственной деятельности доход от реализации товарищества (см. таблица № 3.) составил 88 983 506 тенге увеличившись по сравнению с фактическим показателем прошлого года на 6,5%. Себестоимость продукции и оказание услуг в 2005 году также увеличилось и составило 76 023 234 тенге, превысив уровень прошлого года на 7,3%, а планируемый уровень на 6%. Однако за счет роста дохода от реализации величина валового дохода товарищества за отчетный год увеличилось и составила 12 960 272 тенге, против уровня прошлого года в сумме 9.900.000, то есть уровень возрос на 30,9%. В результате проведенных мероприятий по улучшению хозяйственной деятельности товарищества расходы периода в отчетном году составили 3 638 125 тенге по сравнению с прошлым годом увеличились в 5,5раза. Это увеличение заработной платы административного персонала, увеличения размера прочих расходов на персонал.

Чистый доход составил 8988877 тенге против уровня прошлого года увеличение на 1,9 %

В анализируемом периоде увеличилось штатная численность работников на 10 человек. Положительным моментом в производственно-хозяйственной деятельности товарищества является рост производительности труда (оказываемых услуг, дорожного строительства), которая по сравнению с прошлым годом увеличилась на +432170 тенге. Оборачиваемость активов в товариществе увеличилась по сравнению с прошлым годом в 2,6 раза, что говорит о достаточной оборачиваемости активов, их эффективном использовании.

Благодаря увеличению оборачиваемости активов увеличились также и рентабельность, которая на отчетный период составила 8,98%, что свидетельствует о эффективно и целенаправленно налаженной системе контроля за производством горячего асфальт- материала и реализацией услуг товарищества (строительных работ по устройству новых, ремонту и восстановлению старых автомобильных дорог).

Следовательно объем произведенного асфальта в 2005 г составил 8800 тонн. Объем выполненных работ по устройству асфальтового покрытия составил 61 192 000 тенге (8800:120,8*840=61192000) толщиной 5 сантиметров при стоимости 840 тенге за 1 квадратный метр и норме расхода 120,8 кг/ кв.м.

Требования к качеству асфальтобетонной смеси и дорожным работам определены в соответствии с существующими СниП 3.06.03-85 «Автомобильные дороги» и ГОСТ 9128-97 «Смеси асфальтобетонные дорожные».

Производство асфальтобетонной смеси, а также ее укладка собственными силами разрешена соответствующей Госстройлицензией за №0004185 и Казахским дорожным Научно-исследовательским институтом «Каздор НИИ» от 24.03.2003г. Регистрационный лист к гослицензии выдан 25 февраля 1999 года. Статус обладателя лицензии подтвержден приказом Казстройкомитета 3104 от 27 апреля 2004г.

Основным потребителями-закачиками на дорожные работы и асфальт являются как государственные учреждения, такие как Алматинское областное управление дорожного и коммунальные, частные фирмы и предприятия: «Казстрой центр», ТОО «Сан Дриллинг».

Объем выполненных работ за планируемый объем работ за 11 месяцев 2003 года составил 75 373 000, а планируемый объём работ на 2004 год увеличился до 88 989 506 тенге, больше планируемого 76 000 000 тенге.

Состоявшийся в апреле текущего года тендер в Алматинском областном Акимате на выполнение дорожных работ показал, что при наличии собственного асфальтного завода, аналогичного имеющемуся в ТОО «Прогресс», достаточного количества запаса материальных ресурсов (битум, дробленый песок, щебень, гравийно-песчаная смесь, отсев) и имеющейся техники, конкуренцию другие предприятия не составляют.

ТОО «Прогресс» располагает производственными мощностями, достаточными для выполнения объемов строительно-монтажных работ, включая общестроительные, на сумму более 120 000 000 тенге в год.

Расчет общих затрат производится исходя из следующих данных (см. таблицу № 4.).

— годовой объём выпуска асфальтобетонной смеси — 8800 тонн.

— объем выполняемых дорожных работ планируемый — 76 000 000 тенге,с продолжительностью работы 8 масяцев.

Таблица № 4.

Финансовый раздел (затраты).

№	Наименование статей затрат	Потребность на год, тг.	Стоимость единицы	Сумма тыс.тг.
1	2	3	4	5
1	Битум марки БНД 60/90	400	23	8 670 000
2	Щебень фракции 5-15 мм	2 410	500	1 205 000
3	Песок дробленый 0-5 мм	3 300	450	1 485 000
4	Песок природный 0- 5 мм	1 100	360	385 000
5	Минеральный порошок	510	2 000	1 122 000
6	Мазут топочный	110	126 600	1 386 000
7	Электро энергия	—	—	320 000
8	Печное топливо	30	18 000	54 000
9	ГСМ (по ур-ию прошлых лет)	—	—	1 360 000
10	Транспорт и механизмы	—	—	2 600 000
11	Заработная плата включая АУП	—	—	1 060 000
12	Отчисления в соц. страхование	—	—	2 120 000
13	Другие налоги	—	—	6 000 000
	Итого:			37 793 000

Таким образом прибыль остающаяся на предприятии после реализации товаров, работ составит 17 543 000 тенге, что определяет обеспеченность товарищества используемыми основными средствами .

Основные средства ТОО «Прогресс» за 2004 год составили по первоначальной стоимости 545 359 000 тенге, из них основные средства прозводственного назначения составляют 95 % , непроизводственного — 5%.

Данные таблицы № 5 показывают, что в структуре основных фондов наибольший удельный вес занимают машины и оборудование, то еть активная часть, соответственно в 2003 году -78% в 2004 году – 78,5%.

Таблица № 5.

Состав и структура основных средств в ТОО «Прогрес».

Виды основных средств	2004 г.		2005 г.		Отклонения
	сумма	% к итогу	сумма	% к итогу	В сумме (+,-)	В %
1	2	3	4	5	6	7
1. Здания, сооружения	82261	15,3	79622,4	14,6	-2638,6	97
2. Машины и оборудование	420444,6	78,2	428106,8	78,5	+2638,6	102
3. Транспортные средства	16667,2	3,1	17996,8	3,3	+1329,6	108
4. Прочие основные средства	18280,2	3,4	19633	3,6	+1352,8	107
ИТОГО:	537653	100	545359	100	+ 7706	101

Можно увидеть уменьшение статьи «здания и сооружения» в общем составе основных производственных фондов , что свидетельствует о сокращении пасивной части основных производственных фондов товарищества в 2005году в сумме 79 622 400 тенге. Транспортные средства за отчетный год увеличились на 8 % , также прочие основные средства увеличились по сравнению с прошлым годом на 1 352 800 тенге и составили 19 633 000 тенге .

В современных условиях особую актуальность приобретает развитие экстенсивного пути использования оборудования в течение наибольшего количества календарного времени. Следовательно важнейшим показателем, характеризующим техническое состояние основных средств, является обновление основных средств, то есть отношение стоимости вновь поступивших основных средств к величине первоначальной стоимости их на конец года. Одновременно динамика выбытия, которая определяется отношением стоимости выбывших основных средств к первоначальной стоимости. Сумма недоамортизированных объектов основных средств признается как расходы товарищества, разницы между первоначальной стоимостью которых и величиной износа с доходами от ликвидации относится на убытки товарищества.

Таким образом для более эффективного использования основных средств товарищество может принимать следующие мероприятия:

Ввод в действие не установленного оборудования, земена и модернизация:
Более интенсивное использоавние оборудования:
Повышение квалификации рабочего персонала, которое обеспечит более эффективное и бережное обращение с оборудованием;
Проведение социальных работ, предусматривающих повышение квалификации рабочих, улучшение условий труда и отдыха, оздоровительные мероприятия и другие мероприятия, положительно влияющие на физическое и духовное состояние рабочего.

Учетная политика хозяйствующего субъекта.

Учетная политика ТОО «Прогресс» осуществляется в соответствии с Законом «О бугалтерском учете и финансовой отчетности» с учетом изменений и дополнений.. Базой для её формирования является Стандарты бугалтерского учета, методические рекомендации к ним, а также другие нормативно –правовые документы, регулирующие систему бугалтерского учета в Республике Казахстан. Данной учетной политикой определяется основные правила организации учета, а также требования внутреннему контролю и внешнему аудиту исходя из конкретных поизводственно-экономических условий деятельности ТОО «Прогресс» (далее товарищество )

Под учетной политикой понимается совокупность способов, прнимаемых товариществом для ведения бугалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, в соответствии с их принципами и основами. При формировании и разработке Учетной политики приняты принципы, регламентированные СБУ 30 «Представление финансовой отчетности»

На основании данных, обработанных в учете, в соответствии с настоящей Учетной политикой, составляется финансовая, статистическая, налоговая отчетность для различных пользователей.

В соответствии с письмом Национальной комиссии Республики Казахстан по бугалтерскому учету № 4-122 от 31. 01. 07 г. «О порядке перехода на Генеральный план счетов бугалтерского учета финаесово- хозяйственной деятельности субъектов» ТОО «Прогресс» перешло на счета Генерального плана с 01. 01. 1997 г.

Налоговые расчеты и платехи призводятся в соответствии с Налоговым Кодексом «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», в бугалтерском учете прменяется метод начисления. Ответственность за формирование Учетной политики несет президент товарищества и главный бухгалтер.

В основу формирования заложены следующие принципы :

начисление, неприрывная деятельность, понятность, существенность, значимость, достоверность, осмотрительность, завершенность, сопоставимость, последовательность, правдивое и беспристрастное представление.

Основными положениями Учетной политики ТОО «Прогресс» является :

Бухгалтерский баланс ТОО «Прогресс» соответствует всем требованиям СБУ №2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах». По состоянию на 1 января 20003года долгосрочные активы товарищества состоят из основных средств, остаточная стоимость которых составляет 8 039 000 тенге, незавершенное капитальное строительство (офис) 915 000 тенге.Текущие активы состоят из: товарно-материальных запасов, денежных средств, дебиторской задолженности и т.д. всего в сумме 7 312 000 тенге.
Собственый капитал ТОО состоит из уттавного капитала на 1 января 2003 года, который составляет 2 079 000 тенге, что соответствует Уставу товарищества. Резервный капитал в сумме 3 018 000 тенге. Прибыль 37 850 000 тенге, задолжность по налогам 1 685 000 тенге, кредиторская задолженность 1 996 000 тенге.

Отчет о результатах финансово- хозяйственной деятельности составляется в соответствии с СБУ 3 «Отчет о финансово- хозяйственной деятельности» .Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период,включаются при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

Отчетным периодом для товарищества считается календарный год. Ддля оперативной информации результаты финансово – хозяйственой деятельности подводятся ежемесечно. Сумма корректировки ошибок,допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного периода. Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, отражается в отчете путём изменения начального сальдо нераспределенного дохода.

Согласно СБУ 4 «Отчет о движении денег» ТОО «Прогресс»имеет расчетные счета в банке ТуранАлем, операции по которым осуществляются в установленном порядке. Отражение денежных средств в национальной и иностранной валюте происходит на счетах 441 «Деньги на текущих,корсчетах в национальной валюте» и 451 «Наличность в кассе в национальной валюте». Движение денежных средств от операционной деятельности раскрывается прямым методом. Наличности на валютном счете за рубежом ТОО «Прогресс» не имеет. Инвентаризация остатка кассы производится по внезапным проверкам – по приказу президента товарищества. Все проверки кассовой дисциплины оформляются актом .

Учетная политика в части оценки и признания доходов ведется в соответствии с СБУ 5 «Доход».Согласно принципу начисления доходы признаются в бугалтерском учте и отражаются в финансовой отчетностии, когда они заработаны, а расходы и убытки – когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Доходы и расходы по одним и тем же сделкам или событиям признаются одновременно. Доходы полученные от основной и не основной деятельности, составляют совокупный доход. Доход признаётся при следующих условиях или их комбинациях:

— сумма дохода оцениваются с большей степенью достоверности ;

— существует вероятность получения экономической выгоды от сделки;

— происходит переход прав собственности от продавца к покупателю;

Контракты по сделкам и расчеты к ним визируются главным бухгалтером в обязательном порядке. Для учета дохода от реализации готовой продукции используется счет 701 «Доход от реализации продукциии ( работ, услуг ). Себестоимость реализованной продукции отражается на счете 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции ( работ, услуг). Распределение полученного в течение года дохода производится в соответствии с СБУ 6 «Учет основных средств» и методическими рекомендациями к данному стандарту. Основные средства отражаются в бугалтерском учете в момент оприходования по первоначальной стоимости,включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств, в том числе уплаченные при покупке невозмещаемые налоги и сборы (например, НДС, ууплаченный при приобретении зданий и легковых автомобилей и т. д., затраты по доставке , монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, вознаграждение (интерес) за кредит, предоставленный на период строительста и любые другие расходы , непосредственно связанные с приведнием актива в рабочее состояние для его использования по назначению. Расходы, не являющиеся необходимыми (например, расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки), в первоначальную стоимость не включаются, а учитываются как расходы текущего периода.

Изменение первоночальной стоимости допускается только в случиях:

осуществления дополнительных капитальных вложений или частичной ликвидации и демонтажа объекта, влияющих на
состояние основных средств, что в свою очередь увеличивает или сокращает срок полезной службы;
переоценки основных средств;

Согласно Инструкции об особом порядке формирования затрат, учитываемых при расчете цен (тарифов) на производство и представление услуг (товаров, работ) товарществом применяется метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах, в пределах, ограниченных предельными нормами по налоговому учету. В налоговых целях применяются процентные ставки амортизациии основных средств,в соответствии со статьёй 20 «Амортизационные отчисления и вычеты по основным средствам» Налогового Кодекса. Для их учета используются счета 122 «Здания и сооружения», 122 «Машины и оборудование», 124 «Транспортные средства», 125 «Прочие основные средства».

Конкретные единые нормы амортизации приведены в главе 1 пункт 1.3. таблица № 1. Начисление амортизации на основные, вновь введенные в эксплуатацию, производится с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Амортизация не начисляется по основным средствам в следующих случаях:

по не амортизируемым основным средствам (земля);
при реконструкции и техническом перевооружении, при условии их полной остановки;
при переводе на консервацию;
по основным средствам, принятым на условиях текущей аренды;
по неустановленному оборудованию, предназначенному под монтаж;
при снятии с баланса в результате хищения и оформления в розыск.

В первоначальную стоимость приобретенного оборудования включается цена приобретения, затраты на перевозку, страхование, монтаж. Основные средства в результате переоценки отражаются в учете по текущей стоимости (действующие рыночные цены на определённую дату )

Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции при условии их полной остановке, а также в случае перевода основных средств на консервацию. Износ основных средств,начисленый на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. Сумма переоценки основных средста отражается в разделе бухгалтерского баланса «Собственный капитал» на счете 541 «Доплнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств». Сумма переоценки по мере эксплуатации активов переносится на нераспределённый доход. Вся сумма переоценки может быть перенесена на нераспределённый доход только в момент выбытия объекта, независимо от прчины.

Последующие капитальные вложения в основные средства увеличивают первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования (увеличивается срок полезной службы), оцененной в начале срока полезной службы. Все другие последующие затраты в размере 15 процентов от стоимосного баланса группы на конец налогового года признаются как расходы периода, в котором они были произведены. В соответствии с действующим налоговым законодательством организуется учет основных средств с выделением в отдельную группу технологического оборудования и ремонта основных средств.

При выполнении ремонта ремонта основных средств ТОО «Прогресс» руководствуется следующими положениями :

Под капитальным ремонтом понимается восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом. При этом устраняются все дефекты, выявленные в процессе эксплуатации или обнаруженные во время предварительного ремонтного осмотра объекта.

При текущем ремонте заменяют быстро изнашивающие детали, проводят выверку отдельных узлов, очистку и ревизию механизмов, осуществляют заьену масла в емкостных системах, замену вышедших из строя мелких деталей. Текуший ремонт проводят в процессе эксплуатации основных средств.

Все затраты, связанные с текущим ремонтом объектов основных средств, включаются в расходы производства в том периоде, в котором они возникли. На проведение капитального ремонта с подрядчиками заключается договор и составляется смета.

Основные средства списываются с баланса товарищества в результате их:

ликвидации;
реализации;
обмена;
физического и морального износа;
безвоздмездной передачи;
сдачи объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду.

Инвентаризация основных средств производится один раз в год по состоянию на первое ноября.Комиссия назначается президентом товарищества.

Нематериальные активы ТОО «Прогресс» состоят из лицензии и програмного обеспечения. Срок полезного использования установленодин год. Амортизация програмного обеспечения учитывается на счете 122 «Амортизация нематериальных активов — програмное обеспечение»

Оценка готовой продукции согласно СБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов» производится по методу средневзвешенной стоимости. Продажная цена готовой продукции (горячего- асфальт материала) определяется на договорной основе согласно калькуляции. Прейскурант договорных цен утверждается президентом товарищества.

В части учета товарно-материальных запасов ТОО «Прогресс» основопологающим является :

Учет материальных запасов ведетс на основных активных счетах подраздела 20 «Материалы». На счетах 201 «Сырьё иматериалы», 202 «Полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали», 203 «Топлтво», 204 «Тара и тарные материалы», 205 «Запасные части», 206 «Прочие материалы», 207 «Материалы переданные в переработку».

Поступление и оприходование на склад материальных запасов оформляется проводками: Дт 201-206 Кт 671, 642 — на стоимость материальных ценностей (без учета НДС ); Дт 331 Кт 671 -на суммы НДС, включенные в налоговые счета фактуры поставщиков.

Учет товарно-материальных запасов производится в оценке по средневзвешенной стоимости. Аналитический учет их движения ведется по количественно-суммовому методу в разрезе структурных подразделений по материально ответственным лицам. Товарно- материальные запасы — это активы в виде:

1). запасов сырья, материалов, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнения услуг;

2). незавершенного производства, выполнения работ и услуг;

3). товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности товарищества.

Себестоимость запасов слагается из цены покупки, пошлины на ввоз, таможенного сбора, транспортно-заготовительных расходов, связанных с их доставкой к месту расположения и приведением в надлежащее состояние, а также прочих расходов, прямо связанных с приобретением запосов.

Плановая инвентаризация товарно-материальных запасов на складе производится один раз в полгода по состоянию на 1 июля и 1 января. Для проведения инвентаризации приказом президента товарищества назначается комиссия. Инвентаризационная комиссия составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей. В ней отражается фактическое наличие товарно-материальных ценностей на основании пересчета по каждому материально ответственному лицу отдельно. На основании описей бухгалтером составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации. Описи подписывают бухгалтер и члены комисси, материально ответственное лицо своей подписью подтверждает согласие с результатами инвентаризации. Результат инвентаризации выводится не позднее трех дней после проведения инвентаризации. Излишки ценностей подлежат оприходованию: Дт 201, 222 Кт 727, недостачу же списывают с подотчета материально ответственных лиц; Дт 334 К 201,222. При выявлении конкретных виновников Дт 333/1 Кт 201, 222. Возмещение недостач производится по рыночным ценам, но ниже фактической себестоимости. Внеплановая инвентаризация производится в случае увольнения материально ответственного лица и при проведении проверок налоговыми или другими органами, имеющими на это право.

Списание израсходованных материалов на производственные на производстенные цели проиводятся по их фактической себестоимости и отражается Дт 901 Кт 201-206, фактическая себестоимость товарно-материальных запасов, потребленных на общие и административныерасходы, списывается Дт 821 «Общие и административные расходы» Кт 201-206. Списание материалов вспомогательного производства производится по их фактмческой себестоимости и отражается Дт 921 Кт 201-206.

При списании товарно-материальные запасы на рекламирование деятельности товарищества стоимость их опраделяется не ниже фактической стоимости . Себестоимость реализуемых товарно- материальных запасов признается как расход в том отчетном периоде, в котором признается связанный с ним доход.

Учет затрат по изготовлению асфальта осуществляется по показанному методу с использованием элементов нормативного метода в части списания материалов и оплаты труда. С этой целью составляется калькуляция изготавливаемой продукции и расценки по оплате труда за каждую технологическую операцию (оставляется калькуляция).Расход материалов по нормам определяется путем умножения количесва выработанной продукции на действующую норму расхода. Затраты на переработку товарно-материальных запасов (выполнение услуг, работ) включается в стоимость используемых в процессе производства сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизации основных средств и другие затраты, прямо связанные с единицами производства продукции ( работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, и признаются как производственная себестоимость продукции.

Затараты, не включенные в производственную себестоимость продукции ( работ, услуг), признаются как расходы за отчетный период, в котором они были понесены.Это общие и административные расходы, связанные суправлением и организацией производства (работ, услуг), расходы по реализации товарно-материальных запасов.

Расходы, связанные с рекламой относятся к расходам по реализации товаров и услуг, списание расходов оформляется актом, утвержденным Президентом товарищества. Учет реализации товаров и услуг осуществляется по методу начисления, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента предоставления услуг, отгрузки товара и оприходования имущества, не зависимо от времени оплаты. Учет затрат ведется в разрезе каждого цеха. Затраты учитываются по установленной номенклатуре расходов основного производства. Свод затрат на производство осуществляется на счетах подраздела 90 «Основное производство». Аналитический учет по видам продукции ведется в карточке счета.

Учет затрат аренды личного транспорта оформляется согласно заключенного договора аренды, в котором оговариваются все вопросы по оплате дохода и удержанию подоходного налога. Учет аренды личного автотранспорта ведется на счете 682 в корреспонденции со счетом 821 по общему и административному персоналу. Начисление аренды оговаривается в договоре и на эту сумму начисляеться подоходный налог.

Расходы компенсационного характера автотранспортного средства и расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, включая проведение текущегго ремонта, несет арендатор. Не считается расходом и не включается в вычеты в налоговом учете прохождение техосмотра и страхование гаражданско-правовой ответственности владельцев автотранспортных средств.

В соответствии с договором аренды, расходы по горюче-смазочным материалам (ГСМ) несет арендатор, списание производится согласно заправочной ведемости, утвержденной главным инженером. Затраты на ремонт арендованного автотранспорта в соответствии с СБУ 7 в части формирования состава и классификации затрат, включеных в себестоимость продукции (работ, услуг) выполняется хозяйственным способом. Деньги на ремонт выдаются в подотчет с последующим авансовым отчетом. Согласно решению общего собрания участников бензин выдается на собственные автомашины, используемые для нужд производства согласно пробегу.

Учет заемных средств от частных лиц учитывается на счете 603 и погашается из кассы. Вознаграждения за полученные заемные средства не предусмотрены.

В прочие затраты включается разговор по сотовому телефону и учитывается на счете 936.

Учет подоходного налога с юридических лиц производится в соответствии с СБУ 11 «Учет по подоходному налогу».

Учет расходов на пенсионное обесречение сооответствует СБУ 16 «Начисление обязательных пенсионных взносов». На ТОО «Прогресс» производится в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 10.12.1997 г. № 1733. Учет уплачиваемых в накопительный пенсионный фонд обязательных пенсионных взносов ведется отдельно по каждому физическому лицу (работнику). Товарищество арендует помещение для выполнения своих уставных задачь. Учет текущей аренды ведется в соответствии с СБУ 17 «Учет аренды»

Для учета заработной платы в ТОО «Прогресс» используется счет 681 в крреспонденции со счетом 902- по основному поизводству, 922, 923, 821 –по общему и административному персоналу, 811 –по оплате работникам, занятым реализацией услуг. Существует несколько видов начисления заработной платы :

сдельная;
повременная;
повременно-премиальная;
сдельно- премиальная;
оплата на основе контрактов;
оплата на основе разовых трудовых договоров.

Начисление заработной платы производится в зависимости от выполненых объемов работ. Премирование работников и материальная помощь к отпуску производится на основании приказа утвержденного Президентом. По итогам работы за год начисляются дивиденты участникам товарищества согласно протокола общего собрания участников, на котором утверждается сумма дивидентов и распределяется пропорционально вкладам. Начисленная сумма облагается подоходным налогом в размере 15 процентови перечисляется в бюджет .Начисление отпускных поизводится в следующей последовательности :

ИТР и АУП -30 календарных дней.

Механизаторы — 24 календарных дня.

Водители и рабочие 21 календарный день.

Охрана МОП -18 календарных дней.

Доставка работников ТОО «Прогресс» к месту работы и обратно обеспечивается автотранспортом товарищества.

2.3 Документальное оформление операций по движению основных средств.

Основные средства могут поступать на предприятие в результате строительства, приобретения машин, оборудования, транспортных средств, безвозмездного поступления от других предприятий, передаточных устройств, финансируемой аренды объектов ( после перехода права собственности, вкладов в уставный капитал и др.)

Учетной политикой ТОО «Прогресс» определяется порядок оприходования поступивших основных средств и оформление следующими документами : акт приема-передачи основных средств (Форма ОС-1) (см. приложение № 1) применяется для зачисления в состав основных средств, поступивших путем:

приобретения за плату у других предприятий;
строительства хозяйственным или подрядным способом;
получения от других предприятий и лиц в безвозмездное пользование;
внесения учредителями в счет вкладов в уставный капитал;
получение в хозяйственное ведение или оперативное управление;
взятия в аренду с последующим выкупом;
поступления по акту дарения;
передачи в совметную деятельность и доверительное управление;
передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Документ применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке, для оформления внутреннего перемещения основных средств, для передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также

для исключения из состава основных средств при передачи, продаже другим предприятиям.

При оформлении приема основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначаемой распоряжением руководитпеля товарищества. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств допускается лишь при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инстумента, оборудования и т.д., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт-накладная после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию товарищества, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем товарищества. При оформлении внутреннего перемещеия основных средств акт выписывается в двух экземплярах работником-сдатчиком товарищества. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй работнику-сдатчику.

Реализация объектов основных средств осуществляется с разрешения президента ТОО «Погресс» по договорным ценам. Факт передачи объекта получателю оформляется «Актом приемки передачи» в трех экземплярах: первые два — у сдающего предприятия (где первый экземпляр прилагается к отчету, второй- к извещению на передачу и для акцепта), третий передается лицу, принимающему объект основных средств. В акте отражается состояние объекта, его первоначальная стоимость, степень износа.

В акте приемки-передачи основных средств (Формы ОС-1), помимо обязательных реквизитов, отражается срок полезного использования и прогнозируемая ликвидвционная стоимость объекта. Срок полезного использования основных средств определяется

сомостоятельно при принятии объекта к учету, исходя из технических условийй его эксплуатации, норм, установленных товариществом, или других условий.

Срок полезной службы обычно устанавливается с учетом намерений товарищества в отношении использования объекта. В частности, ожидаемая полезность использования объекта зависит не только от нормативных показателей его функциональной полезности (мощьности и физической производительности ), но и от политики товарищества по управлению объектом. Эта политика может предусматривать прекращение использования объекта и его выбытие через определенный промежуток времени или после потебления определенной доли экономических выгод, заключенных в нем. Предпологаемый срок полезной службы объекта основных средств периодически пересматривается.

Имеютя определенные трудности при определении ликвидационной стоимости в момент поступления объекта, так как спрогнозировать условия в которых будет использован данный объект основных средств, сегодня является проблематичным.

Обычно ликвидационная стоимость определяется как ожидаемые выгоды от актива в ценах на день поступления объектов в эксплуатацию. Либо ликвидационную стоимость объекта определяет приемочная комиссия путем визуальной оценки его технического состояния и исходя из норм эксплуатации отдельных частей, узлов и деталей, либо ликвидационная стоимость объекта определяется исходя из его первоначальной стоимости (процент к первоначальной стоимости).

Таким образом бухгалтерия товарищества анализирует списание объектов основных средств в предыдущие периоды и определяет, какой процент от стоимости списываемых объектов составляют полученные запасные части, лом и отходы. Поэтому в результате специфики

деятельности товарищества ликвидационная стоимость составляет от 0,1 до 2 процентов.

В акте приемки-передачи основных средств и всех других регистрах и документах по учету наличия и движения основных средств отражают присвоение объектам основных средств инвентарные номера. Инвентарный номер сохраняют на весь период нахождения объекта в эксплуатации, а при его выбытии не присваивают вновь поступившим основным средствам длительное время (до 5 лет). В бухгалтерском учете ТОО «Прогресс» основные средства учитываются по каждому инвентарному объекту в суммах, округленных до целых тенге.

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов.Эти предметы допускается учитывать на одной инвентарной карточке.

Установлена единая типовая форма инвентарной карточки для всех видов основных средств (Форма ОС-6), которую заполняют на основе актов на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях инвентарных карточек по учету основных средств, которые ведутся в одном экземпляре (см. приложение №_).

Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируются в описях инвентарных карточек по учету основных средств (Форма ОС-10), которые ведутся также в одном экземпляре (см. приложение №).

При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп — по местам эксплуатации, материально ответственным лицам и видам основных средств.В карточке как правило, предусматриваются следующие разделы: «Основные средства в эксплуатации» (по классификационным группам: «Здания», «Сооружения»,

«Передаточные устройства», и др.),а также «Поступило в текущем месяце», «Выбыло в текущем месяце», «Внутренне перемещение», «В ремонте», «В запасе», «На консервации», «Основнаые средства, зданные в текущую аренду», «Архив», «Арендованные основные средства». В течении месяца карточки из разделов «Поступило», «Выбыло» и «Внутренние перемещения» после сверки с оборотами, учтенными на счетах подраздела 12 «Основные средства» помещают в соответствующие разделы картотеки. После возврата объекта из ремонта или от арендаторов, прекращения консервации, передачи из запаса в эксплуатацию, и д.т. карточки на эти объекты раскладывают в соответствующие разделы картотеки. По выбывшим основным средствам карточки помещают в раздел «Архив» картотеки. Правильное ведение картотеки обеспечивает надлежащий учет и контроль за состоянием и движением основных средств.

Введенные в действие и принятые к учету объекты основных средств требуют дополнительных затрат в связи с моральным износом для поддержания их в рабочем состоянии. Помимо технического осмотра, наладки, мелкого и среднего ремонта основных средств, товарищество осущесвляет их воостановление в виде капитального ремонта разной степени сложности, а также модернизаци., реконсртукцию и т.д.. То есть обслуживание основных средств – существенная статья затрат товарищества, особеннов тех случаях, когла срок эксплуатации этих объектов большой. Необходимость этих затрат вызвана неравномерностью износа отдельных частей машин, оборудования и других видов основных средств. При этом бухгалтер осуществляет записи в учете исходя из содержания, а не из формы первичных документов. Затраты, которые не увеличивают будушей экономической выгоды от актива, списываются на расходы. Обычно это расходы на ремонт и

обслуживание основных всредств. Различают текущий и капитальный ремонт.

Капитальным ремонтом считается:

для машин, оборудования и транспортных средств — ремонт преиодичностью свыше одного года, при котором осуществляется полная разборка агрегата, замена или восстановление изношенных деталей и узлов, сборка, регулирование и испытание агрегата;
для основных агрегатов автомобильного танспорта (двигателя, заднего и переднего мостов, коробки передач и др.) — ремонт, который проводится после установленного пробега в зависимости от марки машин;
для зданий и сооружений — ремонт, при котром заменяются изношенные конструкции и детали.

Текущий ремонт состоит в замене или исправлении отдельных изношенных деталей основных средств для поддержания их врабочем состоянии . Его производят в процессе эксплуатации основных средств.

Решение о проведении и характере работ оформляется приказом Президента товарищества. Если работы требуют остановки производства на длительное время, являются дорогостоящими, то есть попадают под определение крупной сделки (статья 68 Закона РК «О товариществах с ограниченной ответственностью» от 13.05.2003 года № 415-II), решение об их проведении принимаются советом участников товарищества.

При капитальном и текущем ремонтах основных средств, выполненных подрядным способом на основании договора с подрядными организациями, товарищество оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно. Оформление приемки-сдачи основных средств из капитального ремонта, реконструкции и модернизации производится по актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф.№ОС-2). (см.приложение №2).

После завершение ремонтных работ объекты по актам (ф. ОС№2) передается заказчикам, т.е. проведении этих работ заключается договор и составляется смета, а фактическая сумма затрат по ремонту списывается товариществом на счета расходов производства.

В связи с моральным износом и других причин объекты о/с д/б списаны с баланса. Прибыли и убытки товарищества возникающие при выбытии или реализации объекта о/с, или в том случаи, когда принято решение о прекращении использования актива и от его выбытия не ожидается никаких экономических выгод определяются как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стабильностью актива и признаваться как доход или расход в отчете о доходах и расходах (п.28 СБУ 6).

Для определения непригодности о/с, невозможности или непригодности не эффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документаций на списание по приказу руководителя товар создается постоянно действующая комиссия в составе главного инженера или заместитель и гл.бухгалтер, председателя Госавтоинспекции (при списании авто.ср).

Комиссия производит осмотр объекта, устанавливает конкретные причинные списания, выявляет виновных ему в преждевременном выбытии из эксплуатации, определяет возможность использования и оценивает годные материальные ценности. Комиссия товара при составлении актов исполняет паспорта, поэтапные планы, ведомости дефектов, акты об авариях машин и др. имеющихся документацию. Списание о/с, оформляется «актом на решение о/с» (форма №ОС-3) или «актом на описание автотр.ср (ф.№ОС-4) в 2-х экземплярах» (см.приложение №3 и №4).

Первый экземпляр Акта (ф.№ОС3) передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на ад полученных в результате списания запасных частей, материалов, и т.п. затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражают в акте по разделу «Расчет результатов списания объекта».

Акт (ф.№ОС-4) также составляется в 2-х экземплярах комиссией и утверждается руководителем товарищество или лицом, на то уполномоченным. Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражаются в разделе «Расчет результатов списания автомобиля (прицепа, полуприцепа)».

В актах дают характеристику списываемых объектов, указывают причину выбытия, приводят описание технического состояния основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов и обосновывают нецелесообразность ремонта. Кроме того, определяют результат от ликвидации объекта. При списании объектов вследствие стихийных бедствий, аварий, а также преждевременного износа или разукомплектования к актам прилагается документы, объясняющие причины их списания с указанием мер, принятых к виновным. Акты утверждает руководитель товарищество. Только после их утверждения можно приступить к разборке (ликвидации) объекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, и другие ценности приходуют на соответствующие счета по ценам возможного использования или реализации.

На основании актов на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации. К ликвидации объекта приступают только после утверждения акта руководителем товарищества.

На оснований этих актов делают отметку о выбытии основных средств в инвентарных карточках и инвентарном списке основных средств (по месту нахождения, эксплуатации).

В соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (от 26.12.1995 г. № 2732 с изменениями и дополнениями) целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предпринимателей и организаций. Инвентаризация — один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей и в конечном итоге достоверность информации, включаемой в финансовую отчетность. Ее проводят все предприятия независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы. Порядок проведения юридическими лицами инвентаризации имущества и обязательств регламентируется Методическими рекомендациями к СБУ 24.

Таким образам в соответствии с СБУ 24 «Организация бухгалтерской службы» в целях обеспечение —достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности ТОО «Прогресс» проводит инвентаризацию имущества и денежных обязательств не менее одного раза в год. В обязательном порядке инвентаризация проводится:

при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи товарно-материальных запасов;
в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при ликвидации (реорганизации) субъекта перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Республики Казахстан.

Для проведения инвентаризации имущества и обязательств товарищества создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководителем товарищества.

Данные о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств товарищество отражаются следующими бухгалтерскими документами. При инвентаризации основных, средств составляется инвентаризационная опись основных средств ф. № Инв.-1(см.прил.№) отражаются данные о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств. После проведения инвентаризации эти описи передаются в бухгалтерию товарищество. В описях указывается полное название объектов и даны их технические характеристики. По основным средствам, сданным или полученным в аренду, переданным на хранение или во временное пользование, проверяется наличие и законность договоров и других документов.

До начала инвентаризации необходимо проверить наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые субъектом в аренду или на хранение. При отсутствии документов уполномоченное лицо обеспечивших получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации бухгалтерий товарищества вносятся соответствующие исправления и уточнения.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности. Данные инвентаризационных описей заносятся сличительную ведомость результатов инвестиции о/с (ф.№ИН в 18), причем заполняется только те, ее позиции по которым были обнаружены расхождения с данными учета.

Результаты инвестиции отражаются в протоколе инвестиционной комиссией, в котором приводятся подробные сведения о причинах и виновниках изменников и недостатков, а также о мерах, которые следует принять по отношению к виновным и предупреждению отрицательных явлений в дальнейшем. Результаты отражаются в учете того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвестиции в годовой отчетности.

Выявленные при инвестиции расхождения фактического имущества товарищества с данными БУ признаются: наличия излишки-доходов, которые подлежат оприходованию, недостачи-расходам. Оценку выявленных и неучтеных с момента проведения последний инвестиции объектов производят по оценочной стоимости. Износ по этим объектам устанавливают по действительному техническому состоянию объектов.

По испорченным и недостающим о/с инвестиционная комиссия составляет соответствующие акты на их списание. При списании объектом вследствие преждевременного износа или разукомплектования к актам прикладываются документы, объединяющие причины их списания, с указанием мер, принятых к виновным.

На основании актов на списание о/с делают отметки о выбытии о/с в инвестиционных карточках, описях инвестиционных карточек и инвестиционном списке о/с по месту их нахождения, эксплуатации.

2.4. Организация синтетического и аналитического учета основных средств

В ТОО «Прогресс» бух.учет организован на основе журнально-ордерной системы. Организация централизованного синтетического и аналитического учета о/с осуществляется в соответствии с учетной политикой товара (СБУ №6). Отражение в бух.учете всех операций по о/с, включая отражение в балансе их стоимости, суммы и суммы переоценки, с также стоимости строительства, осуществляется на балансе централизованно, при этом для их учета открывают счета:

В активе балансе:

Группа «Основные средства и активы»

121-Земля

122-Здания и сооружения

123-Маш.оборуд.,передаточные устройства

124-Транспортные средства

125-Прочие о/с

126-Незав.стр-во (строящиеся устанавливаемые о/с).

В пассиве баланса:

Группа «Начисленная ам-ция»

131-Износ зданий и сооружений

132-Износ Маш.оборуд., передаточных устройств

133-Износ транспортных средств.

134-Износ прочие (в т.ч.незаверш.стр-во).

Группа «Переоценка»

541-Дополнит.неопл-ый кап.от переоценки о/с

561-Нераспред.доход (непокрытий убыток)отчетного года.

Аналитический учет ведется по каждому виду и предмету. Заводится отдельная инвентарная карточка и делается соответствующая записи в журнале учета о/с, при этом инвестиционную карточку и журнал о/с можно вести программным способом.

В журнале учета о/с заполняют все показатели в отведенных для этого графах, дата записи, инвентарный номер, фабричная марка, наименование предмета, сумма, дата поступление, дата выбытия.

Журнал учета о/с прошивается, и все листы журнала нумеруются. На последнем листе журнале проставляются записи в нем продолжаются и в следующем году.

Инвентарные карточки, заведенные на каждый предмет или группу одноименных предметов, размещаются в карточке по группам: однородных предметов. В карточках д/б отражено:

— полное наименование предмета,

— инвентарный номер,

-структурное подразделение, которому принадлежат о/с,

-поставщик,

-заводской номер и дата выпуска изготовления

— отличительные особенности предметы,

-количество предметов (при открытии карточек на группу одноименных предметов),

-общая стоимость,

-группа и норма ам-ции.

По состоянию на 1 число каждого месяца производится сверка аналитического учета с синтетическим. Проверочные ведомости, инвестиционные карточки, журнал, и лицевые счета по учету о/с контролируются гл.бух. товарищества. Затем проверочные ведомости подшиваются в отдельное дело и хранятся согласно «Положению о делопроизводстве» в соотношении с постановлением кабинета Министров РК от 30.06.1992 г.

Таким образом, ТОО «Прогресс» имеет индивидуальный подход, к организации синтетического учета основных средств исходя из рода своей финансово-хозяйственной деятельности.

Приобретение о/с осуществляется в соответствии п.15 МСФО -16 фактическая стоимость объектом о/с включает покупную цену, в т.ч. невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для исполнения по назначению, любые торговый скидки вычитаются при определении покупной цены. При этом уплаченный налог на добавленную стоимость (далее НДС) за приобретаемые о/с отражаются на счетах уплаченного НДС. Уплаченный НДС принимается налоговыми органами к зачету только при наличие правильного оформленных налоговых счетах-фактур.

Предварительная оплата по приобретению о/с отражается по балансу следующей проводкой:

ДТ 351 (авансы выданные)

КТ 441 (счет поставщика)

Получение о/с отражается при оприходовании о/с на баланс товарищества:

ДТ 126 Кт671

Одновременно

ДТ 122-125 Кт 126

На сумму предоплаты за о/с с учетом НДС делается проводка

ДТ 351 Кт 441

При оприходовании о/с, т.е. по факту их получения на сумму уплаченного НДС поставщику:

ДТ 122-125 Кт 671

ДТ 331 Кт 671

Приобретение объектов о/с в счет выданных подотчетных сумм:

ДТ 121-126 Кт 333

При поступлении о/с от учредителей в счет их вкладе в уст.кап:

ДТ 121-126 Кт 511

Когда о/с приобретаются товариществом на условиях отсрочки платежа (в кредит) на период бухгалтерий ТОО «Прогресс» производятся следующие записи:

На фактическую стоимость приобретенного о/с

ДТ 123 Кт 671 (стоимость без НДС)

На разницу между суммарными выплатами и фактической стоимостью объекта.

Д/т 831 (343) Кт 671

Самостоятельно сооруженные о/с определяются на основе тех же принципов, что и приобретение активов (стоимость актива обычно равна стоимость его права для продажи в соотношение МСФО 2) и производятся записи:

Стоимость выполненных работ:

а) Д/т 126 Кт 671 (стоимость без НДС)

б) ДТ 331 Кт 671 (на сумму НДС)

Стоимость проектно-сметных работ

а) Д/т 126 Кт 671

б) Д/т 331 671

З/п строительных рабочих

Д/т 126 Кт 681

Отчисления от з/п (соц.налог)

Д/т 126 Кт 635

Стоимость израсходованных материалов

Д/т 126 Кт 208

По окончании работ на основании акта ввода объекта в эксплуатацию.

Дт 122 Кт 126

В бухгалтерском учете товарищества при реализации зданий, машин, оборудования, транспортных средств производятся следующие записи:

На сумму ранее начального износа;

ДТ 131-134 Кт 122-125

На балансовую стоимость реализуемого объекта

ДТ 131-134 Кт 122-125

На договорную стоимость реализационного объекта

ДТ 301 Кт 722

Дт 301 Кт 633

В конце отчетного периода определяется результат операции реализации при закрытии счетов доходов и расходов товарищества.

— расходы ДТ 571 Кт 842

— доходы ДТ 722 Кт 571

-результат убытков ДТ 561 Кт 571

Списание (ликвидация) о/с с баланса производится бухгалтерской при невозможности или экономически нецелесообразности их восстановления, а также, когда они не могут в установленном порядке реализованы или переданы на сторону, т.е. пришедшие в негодность вследствие истечения нормативного срока службы (физического и морального износа), аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам.

Кроме того, бухгалтерий товарищества выполняется следующие проводки:

а) списание полностью амортизированных о/с (ранее начального износа)

ДТ 131-134 Кт 122-124

На сумму балансовой стоимости о/с.

на сумму арогиорируемой ликвидационной ответственности (связанные с ней расходы)

ДТ 842 Кт 122-124, 365, 681, 671.

на сумму переносимого остатка проведенный переоценки;

Д/т 541 Кт 561.

и одновременно, при выбытии основных средств, сумма переоценки основных средств отражается на счетах доходов следующей проводкой;

Дт 561 Кт 721-722

оприходование годных з/частей, детали и прочие ТМЗ по цене возможного использования; Дт 205, 206 Кт722.

В последствии, по мере реализации образовавшихся при ликвидации (з/ части и детали) и принятых на внесистемный учет, тов-во суму выручки полученной от реализации отражает на прочие доходы. Доход от реализации уже числящиеся на внесистемным учете, зачисляются тов-вом на счет 727 «Прочие» и следующей бухгалтерской проверкой:

Д/т 441, 451, 687 (взаимозачет)

К/т 727 (выручка от реализации материалов)

К/т 633 (сума НДС)

Для учета износа основных средств применяют счета подраздела 13 «Износ основных средств», который включает в себя следующие счета «синтетические»:

131- износ зданий и сооружений

132- износ машин и оборудования, перед. устро-в

133 – износ транспортных средств

134 – износ прочих основных средств

Таким образом тов-вом делаются следующие записки (см. табл. №)

Таблица №6

Содержание	Корреспонденция
	Д/т	К/т
1	2	3
1. Начисление износа основных средств: — используемых при строительстве объекта — относящиеся к будущим периодам (подготовительные работы и др. — обинхоз-ного назначения) — используемые в местах хранения и реализации товаров, Р и У — использование в процессе производства продукции	126 343 821 811 935	131-134 131-134 131-134 131-134 131-134

Для учета затрат на ремонт производимых товарищество использует ст. 934 «Ремонт основных средств». Расходы по ремонту основных средств общехозяйственного назначения отражения на ст. 821 «Общественные административные расходы», по ремонту основных средств хранения на ст. 811 «Расходы по реализации работ и У».

Для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт, технического обслуживания объектов основных средств в себестоимость продукции (Р и У) товарищество создает ремонтный фонд (провизию). Проверяя резерв образуется путем ежемесячных отчислений, исходя и его продолжительности. Для учета ремонтного фонда (резерва) используется ст. 687 «Прочие». Создание резерва отражается бухгалтерами записями по кр. Ст. 387 и дебету соответствующих счетов расходов (затрат), а использование по дебету ст. 387. Создание провизии (резерва) на ремонт объектов отражается записью:

Дт 811, 821, 934 Кт 697 Прочие/ субсчет «Провизия (резерв) на ремонт»

Фактически произведенные расходы на ремонт, выполняемые подразным или хозяйственным способом отражаются в уменьшении созданной провизии (резерва);

Дт 687/ Субсчет «Провизия» (резерв) на ремонт

Кт 671, 920

Порядок отражения переоценки основных средств на синтетических счетах бухгалтерского учета определяется товариществом исходя из Письма Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК от 26.031998 г № 13-2-2/723 (см. табл. №)

Табл. №7

Порядок отражения переоценки основных средств на счетах БУ.

Содержание

Корреспонденция

Д/т

К/т

— на сумму первоначальных стоимости

-на сумму дооценки износа

121-136

541

124-131

2. при уценке ранее не переоцененных объектов:

– на сумму уценки первоначальной стоимости

– на сумму уценки износа

845

131-134

121-126

727

3. При уценке ранее переоцененных объектов:

а) в пределах ранее произведенной дооценки:

-на сумму уценки первоначальной стоимости

— на сумму уценки износа

б) сверх ранее произведенной дооценки:

— на сумму уценки первоначальной стоимости

— на сумму уценки износа

541

131-134

845

131-134

121-136

541

121-124

727

Дт 205, 206 Кт 722

Недостача отнесена на виновное лицо;

Д/т 333/ субъект «Расчет по возмещению морального ущерба»

Кт 334 / субъект «Недостачи и потери»

На сумму НДС (16%) с балансовой стоимости списываемого объекта:

Дт 333/ субъект «Расчет по возвещению материального ущерба»

Кт 633

На разницу между рыночной и балансовой стоимостью списываемого объекта

Д/т 333 Субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт 611

По мере погашения ущерба виновником

Дт 681, 451, 441 Кт 333/ Субъект «Расчеты по возмещения материального ущерба»

И одновременно на дана разницы:

Дт 611 Кт 727

2.5. Амортизация основных средств и их учет.

Основные средства, участвуя в течении длительного времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Износ – это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств (п. 10 СБУ 6). Различают физический и моральный износ. (п 10 СБУ 6)

Физический износ основных средств при использовании наступает в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под влиянием природно-климатических условий (влажности, атмосферных осадков), вызывающих коррозию металлов, старение, гниение (естественная форма износа). В результате происходит утрата части первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ основных средств связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства. Совершенствование техники и технологии способствуют удешевлению производства аналогичных действующих основных средств. В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости.

Таким образом, по мере того, как экономические выгоды, связанные с использованием основного средства, потребляются товариществом, его балансовая стоимость уменьшается с тем чтобы отразить этот факт (п. 42 МСФО 16). Стоимость выражение износа в виде систематического уменьшения амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы называется амортизацией (п. 11 СБУ 6 , п. 6 МСФО 16)

Амортизация (от лат. — погашение) — объективный процесс перенесения амортизируемой стоимости основных средств по мере износа на производимый с их помощью продукт, работы и услуги; использование специальных денежных средств -амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения для простого и расширенного производства основных средств (основного капитала). Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы.

Амортизация обеспечивает соблюдение принципа соотнесения затрат с доходами. Она осуществляется посредством отнесения на расходы части стоимости объектов по мере потребления экономических выгод, связанных с их использованием. Амортизация связана с распределением ранее понесенных затрат по приобретению объектов и последующему улучшению их состояния и производится вне зависимости от изменения текущей оценки объектов в процессе их использования.

Амортизируемая стоимость объекта основных средств должна списываться систематически списывается бухгалтерией товарищества на протяжении срока полезной службы. Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться в качестве расхода, если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива (п. 20 С5У _УФ- Регулярные амортизационные отчисления по любому амортизируемому активу проводятся в каждом отчетном периоде.

Определение суммы амортизации основных средств ТОО «Прогресс» отчетный период зависит от:

— первоначальной стоимости объекта;

— ликвидационной стоимости;

— предполагаемого срока полезной службы.

Одним из важнейших показателей является .срок полезной службы основных средств. Он устанавливается с учетом намерений товарищества, в отношении использования объектов. В частности, ожидаемая полезность использования объекта зависит не только от нормативных показателей его функциональной полезности (мощности и физической производительности ), но и от политики товарищества, по управлению объектом. Его политика предусматривает предусматривать прекращение использования объекта и его выбытие через определенный промежуток времени или после потребления определенной доли экономических выгод, заключенных в нем.

Предполагаемый физический износ (ухудшение состояния) объекта зависит от предусматриваемых компанией производственных условий использования объекта (количество смен работы, рабочая-среда и т.д.), программы его ремонта и технического обслуживания, а также условий хранения и обслуживания в период бездействия.

Ожидаемый моральный износ (устаревание) объекта оценивается оцениваться с учетом прогнозируемых изменений или усовершенствований производственного процесса или изменений спроса на рынке на продукцию, производимую с использованием объекта. Наконец, принимаются внимание правовые и аналогичные ограничения на использование объекта товарищества, например срок аренды для капитальных вложений в арендованные основные средства.

С введением в действие СБУ 6 «Учет основных средств» (01.01.1997) у предприятий появилась возможность применять в БУ эти методы начисления. политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому.

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости предполагает, что функциональная полезность объекта зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы. Амортизация производится посредством равномерного распределения амортизируемой стоимости объекта в течение срока его полезной службы. При этом методе годовая норма и годовая сумма амортизации остаются постоянными весь срок полезной службы объекта, накопленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость объекта уменьшается равномерно. Недостаток метода — в равновеликости суммы отчислений в начале и в конце амортизируемого периода, а также в том, что период эксплуатации объекта превышает его амортизационный период. Ведь в начальный период эксплуатации машин, механизмов и оборудования их отдача намного выше, а это учитывается в методике начисления амортизации товарищества в мае месяце.

Так например: ТОО «Прогресс» у фирмы «Авто-Меркур» приобрело в лёгковой автомобиль «Мицубиси-Галант» за 1 096, 704 тенге (в.т.ч. НДС). Установлен срок полезной службы в 10 лет, предполагаемая ликвидационная стоимость в конце срока полезной службы — 5 736 тенге. В бухгалтерском учете бухгалтерия ТОО произвела следующие записи:

На первоначальную стоимость автомобиля (НДС капитализируется в стоимость легкового автомобиля в соответствии со ст. 236 Налогового кодекса РК): Д-т 124 К-т 671 — 1 096 704 тенге.
Сумма годовой амортизации 109 097 тенге (1 096 704 — 5736): 10 лет

Д-т 821 К-т 133-109 097 тенге (9 091 тенге ежемесячно).

Предполагаемый срок полезной службы объекта основных средств периодически пересматривается. При этом пересматривается и ликвидационная стоимость объекта. Изменение предполагаемого срока полезной службы может быть связано с режимом эксплуатации объекта, отличающимся от предполагавшегося, последующими затратами по улучшению состояния объекта сверх первоначально рассчитанных нормативов, технологическими нововведениями или изменениями на рынке выпускаемой продукции. Политика товарищества в области ремонта и технического обслуживания также оказывает влияние на срок полезной службы основных средств, то есть цель изменения срока полезной службы основных средств состоит в том, чтобы сохранить достоверность соотнесения затрат на основные средства и получаемых с их помощью доходов при существенных изменениях условий деятельности товарищества. Результаты изменения срока полезной службы объекта влияют на величину амортизации этого объекта в текущем и будущем периодах, а накопленная амортизация за предшествующие периоды не корректируется.

В 2004 г директором товарищества была совершена авария на этой автомашине. Таким образом через 4 года вследствие аварии срок полезной службы автомобиля установлен в 7 лет, ликвидационная стоимость автомобиля останется неизменной.

Сумма амортизации (ежегодной) на оставшиеся 3 года = (1 096 704 — (109 097 х 4 года) — 5 736) : 3 года = 218 193 тенге, или ежемесячно 18 183.хенге (218 193 : 12мес.).

ТОО «Прогресс» использует равный метод исходя из того, что доходы от использования объектов основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, то есть уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно. Амортизационные отчисления по любому активу проводятся в каждом отчетном периоде даже тогда, когда реальная стоимость актива на данный момент превышает его балансовую стоимость.

Начисления амортизации на основных средств, вновь вводимые в эксплуатацию, начисления с 1- го числа месяца, следующего за месяцами ввода, а по выбившим основным средствам прекращается с 1- го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Амортизация по всем видам основных средств начисления в целых тенге. Начисления амортизации не производится во время проведения реконструкции и тел-го перевооружения при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию.

ГЛАВА 3. Налоговый учет основных средств и

вопросы совершенствования учета

3.1. Правила ведения налогового учета основных средств.

Налогообложение выступает важнейшим методом государственного регулирования. В рыночной экономике налоги становятся не только главным источником доходов бюджетов всех уровней, средством обеспечения социальных гарантий, финансовой основой местного самоуправления, но и выполняют функцию сбалансированности интересов и финансовых возможностей государства, хозяйствующих субъектов и населения.

Актуальность налогового учета основных средств состоит в том, что основные средства играют огромную роль в процессе труда, т.к. они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу. Именно поэтому их учет в целях налогообложения и все вычеты связанная с ними, при расчете налогооблагаемого дохода является основными вопросами при налоговом учете основных средств.

Одним из важных разделов налогового учета является налогообложение фиксированных активов (основных средств, учитывающихся в бухгалтерском балансе налогоплательщика и исполняемых для получения совокупного дохода). В настоящее время он регулируется Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс) введенным в действие Законом РК от 12.06.2001 №210 – II)

Согласно Налоговому Кодексу к основным средствам в налоговых целях относятся активы (средства труда) сроком службы более одного года, стоимость которых составляет более 50 МРП. Следовательно основные средства, не подходящие под указанные характеристики, в налоговом учете в состав фиксированных активов не включаются, но должны числится в бухгалтерском учете.

Учет основных средств и исчисление амортизации в целях налогообложения производится в соответствии со статьей 20 Закона РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (от 24.04.1995г. №2235), инструкцией №23 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц» приложение 2 «Порядок учета основных средств и начисления амортизации в налоговых целях» (от 28 июня 1995г. «161 с изменениями и дополнениями). Согласно этим нормативным актам:

Амортизационные отчисления по основным средствам, исполняемым в предпринимательской деятельности, рассчитываются по предельным нормам амортизации (допускается уменьшение предельной нормы по усмотрению налогоплательщика), которые применяются к стоимости балансам групп и подлежат вычету. По зданиям, сооружениям и строениям амортизация начисляется на каждое строение отдельно. В налоговом учете применяется только один метод начисления амортизации.
Переоценку основных средств в налоговых целях разрешается проводить по коэффициенту инфляции на коней налогового года в целом по группе. Сумма переоценки основных средств группы сверх уровня инфляции включается в совокупный годовой доход, за исключением сумм переоценки стоимости зданий, строительство которых осуществлялось на заемные средства и иностранной валюте, которые обеспечены правительственной гарантией РК, на сумму отрицательной курсовой разницы, возникающей на момент возврата этих заемных средств.
Для определения дохода (убытка) от реализации зданий , сооружений необходимо провести расчеты по убыткам , определить остаточную стоимость основных средств и т. д.
Стоимость приобретенного технологического оборудования, используемого для изготовления обработки с изменением состояния, свойств, материалов или полуфабрикатов в процессе производства для получения готовой продукции, подлежит вычету по усмотрению налогоплательщика в любой момент в течении амортизационного периода в пределах сумм оставшейся амортизации. При реализации оборудования до истечения трехлетнего периода, производимый вычет компенсируется за счет уменьшения вычетов в отчетном периоде.
Налогооблагаемый доход от реализации основных средств (кроме зданий и сооружений) определяется следующим образом: если сумма, полученная при реализации основных средств из группы в течении налогового года, превышает стоимость балансовой группы на конец года, то это отрицательное значение переносится и стоимостной баланс группы становится равным нулю.
Расходы по собственному строительству для производственных целей по усмотрению налогоплательщика в любой момент (в течении срока строительства) подлежат вычету. Расходами по собственному строительству для производственных целей являются фактические расходы, произведенные налогоплательщиком на строительство объектов производственного назначения, при наличии источника их формирования, при наличии источника их формирования, включая заемные средства. Принятая к вычету сумма расходов по собственному строительству для производственных целей при завершении строительства относится на увеличение стоимостного баланса группы.

Как и прежде, в учете основных средств происходит смешение понятий бухгалтерского и налогового учетов. Практика показывает , что установление предельной стоимости основных средств, признаваемых фиксированными активами в 50 МРП служит бухгалтерам основанием для ввода их из состава основных средств в бухгалтерском учете и списания на расходы.

Раскрытие информации в финансовой отчетности осуществляется по видам основных средств. СБУ 6 предусматривает, что основание средства должны быть объединены по виду и использованию в соответствующие группы.

Финансовая отчетность должна содержать следующую информацию для каждого вида основных средств:

Первоначальная стоимость на начало и конец следующего периода по видам основных средств с учетом их движения:

Ввод;
Выбытие;
Изменение первоначальной стоимости, причины изменений;

При начислении амортизации по каждому виду основных средств:

Используемый метод начисления амортизации;
Первоначальная или текущая стоимость амортизируемых основных средств на начало и конец отчетного периода;
Сумма накоплений амортизации на начало и конец отчетного периода;

При проведении переоценки:

Текущая стоимость каждого вида основных средств на начало и конец отчетного периода;
Основание и периодичность проведения переоценки;
Дата проведения переоценки;
Метод проведения переоценки;
Кем дана экспертная оценка.

Кроме того, для пользователей финансовой отчетности также необходимо раскрывать информацию на конец отчетного периода о:

Первоначальной или текущей стоимости временно не используемых основных средств;
Первоначальной или текущей стоимости основных средств, находящихся в эксплуатации, по которым полностью начисления амортизация;
Наличии и ограничении по праву собственности на основные средства, отданные в залог в качестве гарантии за обязательства;
Непогашенных обязательствах по приобретению основных средств;
Стоимости незавершенного строительства на конец отчетного периода;
Стоимости отдельных видов основных средств на конец отчетного периода, выбывших из эксплуатации, но числящихся в составе основных средств, с целью дальнейшей реализации;
Учетной политике, связанной с затратами на восстановление основных средств.

3.2. Начисление амортизации в налоговом учете

В налоговом учете при исчислении амортизационных отчислений применяется понятие «фиксированные активы». К ним относятся основные средства, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода, их стоимость относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

При этом согласно Закону Республики Казахстан «О республиканском бюджете на 2004 год» размер месячного расчетного показателя на 2004 год составляет 919 тенге.

Таким образом, при приобретении материальных активов сроком службы более одного года, стоимость которых на момент приобретения составляет не более 50 МРП (45 950 тенге), данные активы не признаются основными средствами в целях исчисления корпоративного подоходного налога. При этом расходы на приобретение таких активов относятся на вычеты единовременно в соответствии с нормами ст. 92 Налогового кодекса.

В соответствии с СБУ 6 износ – это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.

Стоимостное выражение износа в виде систематического уменьшения амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы называется амортизацией. В финансовом учете бухгалтер имеет право применить один из четырех методов начисления амортизации для любой группы основных средств:

Метод равномерного списания стоимости;
Производственный метод;
Метод уменьшающего остатка;
Списание стоимости по сумме чисел.

Выбор метода амортизации зависит от предлагаемой схемы получения дохода.

В целях налогообложения стоимость фиксированных активов относится на вычеты, так же как и в бухгалтерском учете, посредством амортизационных отчислений. Но для расчета амортизационных отчислений применяется только один метод исходя из предельных норм амортизации по каждой группе, которые приведены в таблице №1 (гл. 1 п 1.2.).

Фиксированные активы в налоговом учете делятся на группы и подгруппы. Учет поступления и выбытия объектов, а также начисления амортизации ведется в рамках отдельных амортизационных подгрупп.

По каждой амортизационной подгруппе на начало и конец налогового периода (года) определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы.

Стоимостной баланс подгруппы на начало налогового периода определяется как:

СБП 1 – САО 1 – СБП 2 – (на усмотрение налогоплательщика) СБП 3 + СЗР + СФР ОС,

где СБП 1 – стоимостной баланс подгруппы на конец предыдущего налогового периода;

САО 1 – сумма амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде;

СБП 2 – стоимостной баланс данной подгруппы на конец налогового периода в случае выбытия всех фиксированных активов подгруппы;

СБП 3 – величина стоимостного баланса подгруппы при условии, что она на конец налогового периода составляет сумму меньшую, чем 300 МРП (275 700 тенге);

СЗР – сумма затрат на ремонт, превышающая предел, указанный в п. 2 ст. 113 Налогового кодекса, (пропорционально фактическим расходам);

СФР ОС – сумма фактических расходов на ремонт основных средств, введенных в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта.

Стоимостной баланс подгруппы на конец налогового периода определяется как:

СПБ + ПФА – ВФА,

где СБП – стоимостной баланс подгруппы на начало налогового периода;

ПФА – поступившие в налоговом периоде фиксированные активы по стоимости, определенной в соответствии со ст. 109 Налогового кодекса;

ВФА – выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы по стоимости, определенной в соответствии со ст. 109 Налогового кодекса.

Как уже говорилось поступающие фиксированные активы распределяются по подгруппам, и предельная норма амортизации применяется к стоимостному балансу подгруппы. В целях налогообложения применение предельной нормы не зависти от количества месяцев пользования активом. Хотя в бухгалтерском учете начисление амортизации на поступившие основные средства начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

В налоговом учете отсутствуют понятия ликвидационной и амортизационной стоимости фиксированных активов. Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете исчисляются исходя из амортизируемой стоимости объектов, в налоговом учете амортизационные отчисления исчисляются исходя из величины стоимостного баланса подгруппы фиксированных активов на конец отчетного периода.

То есть амортизируемая стоимость (основные средства) систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы товара в течение срока полезной или нормативной службы (СБУ №6).

В налоговом учете период эксплуатации в расчет не принимается, а определяется единый порядок начисления амортизации по основным средствам (фиксированным активам). Порядок начисления амортизации по поступившим объектам не зависит от времени поступления и периода их эксплуатации в течение года, по выбывшим же основным средствам независимо от времени выбытия, производится уменьшение стоимостного баланса амортизируемой подгруппы и не производится начисление амортизации по выбывшему объекту.

В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика амортизационные отчисления корректируются на период деятельности в налоговом периоде (Налоговый кодекс ст. 107).

По фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию, налогоплательщик вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет. Данные фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учитываются отдельно от стоимостного баланса подгруппы. В последующий налоговый период данные фиксированные активы подлежат включению в стоимостной баланс соответствующей подгруппы.

В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика амортизационные отчисления корректируются на период деятельности в налоговом периоде.

По зданиям, строениям и сооружениям амортизационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно.

3.3. Вычеты по фиксированным активам

Одним из основных вопросов налогового учета считается налогообложение фиксированных активов, так же является одним из важных разделов налогового учета. В настоящее время он регулируется Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (введен в действие закон РК от 12.06.2001 г. №210–II).

Фиксированные активы – это основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода.

В соответствии со ст.105–107 Налогового кодекса фиксированные активы можно классифицировать следующим образом:

Проблема отнесения объекта основных средств к фиксированным активам заключается в отличии признания основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Следовательно основным критерием, по которому бухгалтер отражает основные средства в бухгалтерском балансе в соответствии с СБУ 6 «Учет основных средств» является:

Основные средства – материальные активы, которые используются товариществом для производства или поставки готовой продукции (товаров, работ, услуг), для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение длительного периода времени (более одного года) (п. 4 СБУ 6).

В налоговом учете основные средства – это материальные активы сроком службы более 1 года, стоимостью более 50 МРП и используемые в предпринимательской деятельности налогоплательщика.

С 1 января 2004 г. для отнесения объектов основных средств к фиксированным активам было введено дополнительное ограничение: стоимость актива на момент приобретения должна превышать 50 МРП.

Наиболее распространенной ошибкой бухгалтеров является включение в состав фиксированных активов объектов, не подлежащих амортизации. В соответствии с положениями ст. 82 Налогового кодекса не подлежат амортизации, в частности:

Объекты незавершенного строительства;
Не установленное оборудование;
Основные средства и нематериальные активы, не используемые в производстве товаров, выполнении работ, предоставлении услуг.

Не берется во внимание определение, данное в п.1 ст. 105 Налогового кодекса: «Фиксированные активы — основные средства и нематериальные активы, учитываемые на балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода».

Когда мы говорим про вычеты, связанные с фиксированными активами, то встречаемся с таким понятием, как стоимостной баланс группы (подгруппы).

При поступлении фиксированные активы подлежат включению в определенную группу и подгруппу, перечень которых определен ст. 110 Налогового кодекса.

По каждой амортизационной группе на начало налогового периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы.

Стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода определяется как:

Стоимостный баланс подгруппы на начало налогового периода, определяемый как стоимостный баланс подгруппы на конец предыдущего налогового периода, уменьшенный на сумму амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде, а также с учетом корректировок, проводимых согласно ст. 111 и ст. 113 Налогового кодекса,

Плюс

Поступившие в налоговом периоде фиксированные активы,

Минус

Выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы.

Согласно ст. 107 Налогового кодекса по зданиям, строениям, сооружениям стоимостной баланс подгруппы определяется по каждому объекту отдельно.

Фиксированные активы поступают в результате:

Строительства производственных и жилых зданий, сооружений, строений. В первоначальную стоимость активов включаются все затраты по строительству, включая вознаграждение за кредиты (займы), полученные на строительство, выплачиваемое (подлежащее уплате) в период строительства.
Приобретение машин, оборудования, мебели и прочих объектов основных средств и нематериальных активов. В первоначальную стоимость активов включаются все затраты по их приобретению, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты:
Безвоздмезного поступления основных средств от других юридических и физических лиц. Первоначальная стоимость активов определяется по данным акта приема – передачи активов, но не выше их рыночной стоимости.
Вкладов в уставной (акционерный ) капитал от учредителей(участников, акционеров). Первоначальная стоимость активов определяется в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.
Финансового лизинга. Первоначальная стоимость активов соответствует договорной стоимости, определенной договором лизинга.

Таким образом поступившие в течении 2004 года фиксированные активы включаются в стоимостный баланс соответствующей подгруппы по первоначальной стоимости (статья 109, п. 1 Налогового кодекса).

В первоначальную стоимость основных средств включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты (статья 106, п. 1).

При внесении основных средств участниками, учредителями в качестве их вклада в уставный капитал первоначальной стоимостью данных средств является стоимость, определяемая в соответствии с гражданским законодательством Р.К.

При безвозмездном получении основных средств первоначальная стоимость определяется по данным акта приема – передачи названных средств, но не выше их рыночной стоимости.

Вознаграждение за кредиты (займы), полученное на строительство, выплачиваемое (подлежащее уплате) в период строительства, включается стоимость объекта строительства.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов являются затраты по их приобретению, включая затраты участников, учредителей.

Согласно статье 109 (п.2, 3) Налогового кодекса выбывшие в течении 2004 года фиксированные активы уменьшают стоимостный баланс соответствующей подгруппы следующим образом:

При реализации передаче в финансовый лизинг – на стоимость реализации (если реализуется только часть фиксированного актива, то стоимость фиксированного актива в момент реализации распределяется между оставшейся и реализованной частями);
При передаче в качестве вклада в уставный капитал – по стоимости, определяемой в соответствии со статьей 106 (п. 2, 4) Налогового кодекса;
При списании, утрате, уничтожении, порче, потере, в случаях страхования фиксированных активов – по стоимости, определяемой исходя из суммы страховых выплат, выплачиваемых страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования;
При безвозмездной передаче – по балансовой (остаточной) стоимости.

К сожалению, в статье 109 не указано, на какую стоимость следует уменьшать стоимостной баланс подгруппы в случае списания, утраты, уничтожения, порчи, потери незастрахованных фиксированных активов. По нашему мнению, такие активы должны уменьшать стоимостной баланс подгруппы по их балансовой (остаточной) стоимости.

Следует обратить внимание на то, что в 2002 году в стоимостном балансе подгрупп не учитывается сумма переоценки основных средств. Кроме того, в 2002 году отменено налогообложение суммы дооценки основных средств. Это означает, что проведенная налогоплательщиком в 2002 году переоценка основных средств не учитывается при расчете его облагаемого дохода.

После выбытия всех фиксированных активов подгруппы стоимостной баланс данной подгруппы на конец налогового периода подлежит вычету.

Налогоплательщик вправе отнести на вычеты величину стоимостного баланса подгруппы при условии, если стоимостной дбаланс подгруппы на конец налогового периода составляет сумму меньшую, чем 100 месячных расчетных показателей.

Налогоплательщик вправе производить дополнительные вычеты по фиксированным активам в соответствии со статьями 138-140 настоящего Кодекса.

Стоимость фиксированных активов, переданных (полученных) в финансовый лизинг (по финансовому лизингу), учитывается в стоимостном балансе подгруппы лизингополучателя.

Стоимостной баланс соответствующей подгруппы у лизингодателя должен быть уменьшен на стоимость фиксированных активов, переданных в финансовой лизинг, если активы были включены в стоимостной баланс подгруппы до передачи их финансовый лизинг (в соответствии со ст. 112).

Вычеты по расходам на ремонт – допускается в отношении каждой группы по фактическим расходам, произведенным налогоплательщиком на ремонт основных средств, входящих в данную группу.

Сумма фактических расходов на ремонт основных средств по каждой группе вычитается в пределах 15 процентов стоимостного баланса группы на конец налогового периода. Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостной баланс группы.

Расходы на ремонт, произведенные за счет субсидий, полученных из государственного бюджета, на вычеты не относятся и не увеличивают стоимостной баланс групп. Затраты, которые не увеличиваю будущей экономической выгоды от актива, должны списываться на расходы. Обычно это расходы на ремонт и обслуживание основных средств.

Во время проведения ремонта, особенно капитального, возможна и желательна модернизация объекта основных средств. Модернизация (от франц. moderne – новейший, современный) – изменение в соответствии с новейшими, современными требованиями и нормами. Обычно модернизация – это часть процесса переоборудования объекта, проводимого в порядке капитальных вложений.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания, если эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств, могут увеличивать первоначальную стоимость объекта. После окончания работ эти затраты списывают на увеличение стоимости объекта.

В соответствии со ст.111 Налогового кодекса предусмотрены два дополнительных вычета, связанных с движением фиксированных активов:

После выбытия всех фиксированных активов подгруппы стоимостный баланс данной подгруппы на конец налогового периода подлежит вычету;
Если стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода составляет сумму, меньшую чем 100 МРП, то эта величина может быть отнесена на вычет.

Таким образом по налогообложению фиксированных активов в 2005 году в связи с изменениями в Налогового кодексе:

Ст. 110 Налогового кодекса изменены предельные нормы амортизации по отдельным подгруппам фиксированных активов. Например, по подгруппе «Периферийные устройства и оборудование по обработке данных» – с 20% до 25%, по подгруппе «Легковые автомобили и такси» – с 7% до 10% и т.д.
В соответствии со ст. 111 Налогового кодекса налогоплательщик вправе будет отнести на вычеты величину стоимостного баланса подгруппы на конец налогового периода, составляющего сумму, меньшую, чем 300 МРП (в 2004 г. эта величина составляет 100 МРП).
В целях предоставления возможности для более полного отнесения на вычеты расходов на ремонт с учетом функциональных особенностей отдельных фиксированных активов увеличены предельные нормы с 15% до 20% – 25% с дифференциацией в разрезе групп. Что касается вычета расходов на ремонт арендованных основных средств, то расходы произведенные арендатором в отношении арендуемых основных средств и не возмещенные арендодателем в соответствии с договором аренды, подлежат также вычету в порядке, определенном ст. 113 Налогового кодекса.

В случае, если расходы на ремонт арендованных основных средств не отнесены на вычеты в соответствии со ст. 113 Налогового кодекса, то такие расходы образуют у арендатора соответствующие отдельные амортизационные подгруппы и вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений в течение срока действия договора аренды в порядке, определенном ст. 107 Налогового кодекса. После истечения срока действия договора аренды арендатор исключает стоимостной баланс соответствующей подгруппы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе становления рыночной экономики важное значение занимает проблема совершенствования бухгалтерского и налогового учета. При этом целесообразно использовать богатый опыт, накопленный в странах с развитой экономикой.

Вот уже несколько лет, как проведена реформа бухгалтерского учета, введены в действие стандарты бухгалтерского учета и разработанный на основе Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Новая система бухгалтерского учета, принятая в Казахстане, соответствует международным бухгалтерским стандартом и позволяет хозяйствующим субъектам организовывать бухгалтерский учет так, чтобы он полностью соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявленным пользователями к полученной информации.

Значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе товарищества и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

Для осуществления предприятием любой основной деятельности необходимы основные средства.

В настоящее время появляется все больше фирм, занимающихся изготовлением и распространением программ автоматизации бухгалтерского учета. К сожалению, освоение приобретенных программ является довольно сложным процессом, а если на двух предприятиях установлены программы разных фирм, то много времени тратится на переквалификацию бухгалтера.

В таком случае можно предложить помимо введения стандарта на формы по первичному учету основных средств в условиях ведения бухгалтерского учета на компьютере, ввести стандарт на программное обеспечение бухгалтерского назначения.

Кроме того, что касается проблемы классификации основных средств, то следует отменить, что в связи с созданием различных средств механизации и автоматизации управленческого труда, созданием новых видов техники, требуется некоторое уточнение существующей классификации основных средств. В действующей классификации предусмотрена подгруппа «Вычислительная техника», в которую включена лишь часть средств механизации и автоматизации управленческого труда. Остальные же средства относятся к другим группам (подгруппам). Например, средств телефонной и телеграфной связи относят к прочим машинам и оборудованию, а пишущие машинки, копировальные и многожительные аппараты и другие к хозяйственному инвентарю.

Такое распределение показывает несоответствие функционального назначения средств механизации и автоматизации управленческого труда их действительному функциональному назначению.

Предлагается внести изменения в видовую классификацию основных средств. Подгруппу «Вычислительная техника» переименовать в «Информационная техника» и в ней учитывать все средства механизации и автоматизации управленческого руда их действительному функциональному назначению.

Изменение классификации позволит более точно учитывать функциональное назначение основных средств при их распределении по классификационным группам, даст возможность полнее выявить значение отдельных групп в производственном процессе, характер их изменений.

Введение дополнительного контроля за учетом основных средств со стороны руководства предприятия очень важный момент. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств и повысить дисциплину использования основных средств сотрудникам предприятия.

Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования основных средств, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

В том числе:

усовершенствовать форму применяемых документом и учетных регистров;
обеспечить контроль за соблюдением условий и порядка проведения инвентаризации основных средств;
ликвидировать лишнее и малоиспользуемое оборудование, сократить количество не установленного оборудования;
ускорить обновление основных средств и защитить их от инфляции, повышая конкурентоспособность продукции.

Для более эффективного использования основных средств предприятие может принять следующие мероприятия:

более интенсивное использование оборудование;
повышение квалификации рабочего персонала, которое обеспечивает более эффективное и бережное обращение с оборудованием.

Так же в настоящее время возникает острая необходимость точной рыночной оценки стоимости основных средств на предприятии. Существующая в настоящее время оценка сильно отличается от реальной рыночной стоимости активов. Доходит до того, что стоимость основных средств отраженная в учете и рыночная отличаются друг от друга на несколько порядков в ту или иную стоимость. Например, рыночная стоимость здания склада на краю города равна 100.0 тыс. тенге, а в учете она оценена в 1 млн. тенге, или офис в центре г. Алматы оценен по балансовой стоимости в 500.0 тыс. тенге, а рыночная ее стоимость 6 млн. тенге долларов. И таких примеров можно привести множество. Такая ситуация несет в себе множество проблем связанны=х с налогами, ипотечным кредитованием, операциями с основными средствами и т.д.

Развитие и реформирование правил учета основных средств должно способствовать увеличению достоверности бухгалтерской и отчетной информации, повысить качество управленческих решений, способствовать устойчивости предприятия, в том числе и на финансовом рынке.

Основными путями совершенствования учета основных средств являются:

введение стандарта на программное обеспечение бухгалтерского назначения;
введение изменений в видовую классификацию основных средств;
ликвидировать лишнее и малоиспользуемое оборудование, сократить количество не установленного оборудования;
ускорить обновление основных средств и защищать их от инфляции, повышая конкурентоспособность продукции;
более интенсивное использование оборудование;
необходима точная рыночная оценка стоимости основных средств на предприятии.

Таким образом, для улучшения использования основных средств необходимо: ликвидировать лишнее и малоиспользуемое оборудование, сократить количество не установленного оборудования, ускорить обновление основных средств и защищать их от инфляции, повышая конкурентоспособность продукции, также более интенсивно использовать оборудование.

Разумное сочетание различных инструментов заимствования финансовых ресурсов в зависимости, от сроков окупаемости отдельных проектов исходя, из прогноза движения денежных потоков, предприятие должно позволить реализовать программу по совершенствованию учета и использования основных средств.

Список использованной литературы.

Указ президента РК имеющий силу Закона «О бухгалтерском учете» от 24.02.2002 г №329–II.
Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.1995 г. №2732, с изменениями и дополнениями от 234.06.2002г.
инструкция Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК от 24.11.1997г. №72 по заполнению регистров бухгалтерского учета.
Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» от 12.06.2001г. №209–П ЗРК, с изменениями и дополнениями на 2005г 01.01
Стандарты бухгалтерского учета. Национальная комиссия РК – Алматы, 1996г.
Методические рекомендации к стандартам бухгалтерского учета – Алматы: «Юрист», 2003г.
Международные стандарты финансовой отчетности. М: Аскери 2004г.
Международный стандарт финансовой отчетности №16 «Основные средства» 01.07.1999г.
Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов РК // Бюллетень бухгалтера, 2004г. №24
Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов
Гусева М.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: учебное пособие – 2-е издание М.: Финансы и статистика, 2000г.
Шувалова В.И., Абдиманалов А.А. Организация бухгалтерского учета и формирование учетной политики предприятия: Уч. пособие – Алматы, 2001г.
Назарова В.Л. Как научиться бухгалтерскому учету. Изд. Дом «БИКО», Алматы, 1999г.
Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии – Алматы: НАК «Центраудит», 2002г.
Ткач В.И., Ткач Т.В. Международная система учета и отчетности. М.: Фин. и стат., 1997г.
Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.А. Учет, анализ, аудит на предприятии: Уч. пособие для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996г.
Дюсенбаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: Уч. пособие / К.Ш Дсенбаев, С.К. Егимбердиева, З.К. Дюсебаева – Алматы «Қаржы–Қаражат», 1998г.
Ержанов М.С., Ержанова А.М. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов (с 1 января 2003г.), Алматы, 2003г.
Тайгашинова К.Т. организация учета в производственной бухгалтерии – Алматы, 2000г.
Радостовец В.В. Сквозной пример по бухгалтерскому учету и налоговому учету с заполнением форм бухгалтерской и налоговой отчетности – Алматы 2002г.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, – Минск, 1999г.
Дюсенбаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия, – Алматы: Экономика, 1998г.
Друри К. Введение в управленческий и производственный учет М.: Аудит, 1998г.
Хорнгрен Ч.Т., Фостер Док. Бухгалтерский учет: управленческий асект, М: Фин и стат, 1995г.
Б. Нидлз, х. Андерсон, Д. Колдуэлл Принципы бухгалтерского учета. Четвертое издание. – М.: Фин и стат, 1997г.
Я. Чедвик Основы финансового учета. – М.: Банки и биржи, 1997г.
Э.С. Хандриксон, М.Ф. Ван Бреда Теория бухгалтерского учета. – М.: Фин и стат, 1997г.
бюллетень бухгалтера №14,19,20,21,28. Изд. Дом «БИКО», 2004г.
Устав ТОО «Прогресс»
Учетная политика ТОО «Прогресс»
Досье Бухгалтера №5, 2004г., Алматы: Изд. Дом «БИКО»

Сапфира Канаева, покорившая вершину Эльбруса, посвятила свою…

США официально отказались от российского урана

Звезда Ютуба Стефани Су, у которой 2,6…

В Байконыре состоялся парад в честь Дня…

В России объявлен в розыск рэпер Оксимирон

Граждане Узбекистана, нарушившие российское законодательство, могут не…

Почему будущее Казахстана зависит от мультиков —…

Кадыров призвал захватить Одессу и Харьков

Переговоры между Арменией и Азербайджаном состоятся в…

Турция прекратила все торговые отношения с Израилем

Дипломная работа. . Организация налогового бухгалтерского учета (на примере ТОО «Прогресс»)

ГЛАВА 1. Значение бугалтерского учета основных средств

Закон есть Закон. Без знания казахского языка отныне нельзя получить гражданство Казахстана.

У здания посольства Кыргызстана в Пакистане вспыхнули протесты

Москвичи относят себя к монголоидной расе

«Мы приехали сюда учиться и не хотим уезжать» — обращение пакистанцев после беспорядков в Бишкеке

Сериал о казахах в Китае стал хитом и отправляется на Каннский кинофестиваль

О НАС

Мобильное приложение

Наши контакты