СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………

 

ГЛАВА I. Теоретические основы налогообложения ………………………….

1.1. Налоги и налогообложение: теория, принципы, функции……………….

1.2. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности в Казахстане………………………………………………………………………..

 

ГЛАВА II.  Анализ налогообложения индивидуальных предпринимателей в Республике Казахстан………………….………………………………………..

2.1. Действующая практика применения специальных налоговых режимов.

2.2. Анализ финансово-хозяйственной  деятельности и налогообложения  субъектов малого бизнеса……………………………………………………….

 

ГЛАВА III. Пути совершенствования применения специальных налоговых режимов в Казахстане…………………………………………………………

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………

 

ВВЕДЕНИЕ

Стабилизация социально-экономического положения в республике оказала положительное влияние на развитие малого предпринимательства. По состоянию на начало 2006 года в республике зарегистрировано 145,1 тыс. субъектов малого предпринимательства, что на 10,9% больше, чем в 2003 г. При этом действующие субъекты малого предпринимательства составляют 71,2% от количества зарегистрированных.

Динамичному развитию малого бизнеса способствует нормативно-правовая основа регулирования малого предпринимательства.

Налоговым кодексом Республики Казахстан предусмотрены определенные прогрессивные меры, направленные на совершенствование системы налогового регулирования деятельности малых предприятий. Наиболее важными из них являются дифференцированный подход к предоставлению льготного режима налогообложения субъектам малого предпринимательства в зависимости от организационно-правовой формы, уровня дохода, а также введение особого режима для сельхозтоваропроизводителей.

Так, отдельным разделом Налогового кодекса Республики Казахстан предусматриваются специальные налоговые режимы, существенно снижающие налоговую нагрузку и упрощающие систему налогообложения, в том числе в отношении субъектов малого бизнеса, крестьянских фермерских хозяйств, юридических лиц — производителей сельхозпродукции. Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса определяется на основе разовых талонов, патента и упрощенной декларации.

В течение 2002-2006 годов в Налоговый кодекс Республики Казахстан были внесены изменения и дополнения, связанные с дальнейшим снижением налогового бремени для субъектов малого бизнеса.

Устойчивое развитие банковского сектора позволяет совершенствовать рынок финансовых услуг и формировать многоуровневую систему финансово-кредитного обеспечения, стимулирующую увеличение активов предприятий малого предпринимательства.

Кроме того, проводится работа по дальнейшему совершенствованию действующего законодательства, способствующего развитию предпринимательства и системы кредитования, упрощающей доступ начинающим предпринимателям к кредитным ресурсам.

Правительство проводит углубленную политику по реформе финансового сектора и комплексному развитию инфраструктуры поддержки малого предпринимательства: расширение сети центров малого бизнеса, бизнес-инкубаторов, консалтинговых, лизинговых и других фирм, создание банков данных специализирующихся на обслуживании малых предприятий.

Также предусматриваются меры по кооперации малого предпринимательства с крупными предприятиями, а также осуществление сегментации крупных малоэффективных производств и создания на их базе малых предприятий.

Вместе с тем, можно выделить ряд факторов, негативно влияющих на развитие малого предпринимательства.

Одной из наиболее сложных проблем, препятствующих развитию малого предпринимательства, является отсутствие у большей части субъектов достаточных финансовых ресурсов для обеспечения собственных инвестиционных и оборотных потребностей. Банки в силу низкой залогоспособности малого предпринимательства вынуждены переносить стоимость риска на кредиты путем увеличения процентной ставки по займам.

В то же время недостаточный уровень фондовооруженности предприятий малого бизнеса не способствует повышению экономической эффективности сектора малого предпринимательства из-за его низкой производительности труда и сдерживает кредитование малого предпринимательства под залог основных средств.

В этой связи наиболее актуальным представляется необходимость углубления экономических, правовых и институционально-структурных реформ путем систематизации работы по поддержке малого предпринимательства на основе опыта предыдущих лет.

Целью исследования является изучение действующего механизма функционирования специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса, как инструмента государственной поддержки развития данного сектора экономики.

В работе были использованы материалы отечественной и зарубежной литературы, средства массовой информации, казахстанские сайты Интернета, данные Агентства РК по статистике, Института экономических  исследований.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА I. Теоретические основы налогообложения

1.1. Налоги и налогообложение: теория, принципы, функции

 

Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, проще говоря, имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функции. Между тем, деньги являются продуктом сферы материального производства, к которому государственная деятельность, будучи по своей природе разновидностью управленческой деятельности, не относится. Другими словами, труд конкретного государственного служащего, рассматриваемого в отдельности, как и деятельность всего государственного аппарата в целом, имея бесспорно общественно-полезный характер, не создают того продукта, выразителем стоимости которого выступают деньги.

В силу этого государство вынуждено искать их где-то на стороне. Добывание государством денег составляет содержание такого элемента по финансовой деятельности, который принято именовать «мобилизация денежных средств, необходимых для обеспечения функционирования государства и создание денежных фондов государства». Добывает себе государство денежные средства различными способами:

• в одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег от их собственника (владельца) государству, в качестве классического примера которого выступают государственные займы (как внутренние, так и внешние);
• в других случаях добывание денег происходит путем их принудительного изъятия, где не менее классическим примером выступают налоги.

Налоги (в старину их называли «подати»), наряду с военной добычей и пошлинами, являются, пожалуй, самым древним способом добывания государством себе денег. Известный дореволюционный финансист П.П. Гензель по этому поводу отмечает, что «уже в древнем мире были прекрасно известны технические приемы обложения, разнообразные кадастры и утонченные способы взыскания».

А современный ученый М.Т. Оспанов правильно, на наш взгляд, усматривает в «канонизированной почти на два тысячелетия христианской и мусульманской религиями достославной десятине» зородышную форму современного налогообложения, отмечая при этом, что в «условиях, когда государство в совершенном виде еще не существовало и зачаточные формы государственной организации проявились у одних народов в виде патриархально организованных объединений (германские племена), у других управляющихся олигархиями городов-государств (греческий мир и Аппенинский полуостров), у третьих теократических династий (Египет и Передний полуостров), об общегосударственных законах здесь говорить не приходится: их вполне заменяли  тогда неписаные, но от этого не менее строгие, законы религиозных общин.[1]

Налоги являются основным источником существования государства и финансирования его деятельности. Для этого государство формирует свою налоговую систему, которая включает в себя совокупность налогов различного вида.  При этом по каждому налогу определяются его плательщик, объект налогообложения, ставки, порядок уплаты и льготы. Формируется также налоговая структура – система специализированных налоговых органов, наделенных мощными властными полномочиями (особенно в части осуществления налогового контроля).

Главной задачей налоговых органов является обеспечение полного и своевременного поступления налоговых поступлений в бюджет, а также выполнения других финансовых обязательств перед государством в размерах и сроки, установленные налоговым законодательством.

Налог – установленный государством (в лице уполномоченного органа) в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный платеж, производимый налогоплательщиком в определенном порядке и размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер, уплата которыми обеспечивается мерами государственного принуждения.

Налог – это достаточно сложное образование, имеющее определенную внутреннюю структуру, состоящую из элементов:

Элементами налога являются:

• субъект налога;
• объект налога;
• норма налога;
• порядок уплаты налога;
• льготы по налогу.

Тип государства, как и тип экономики, может повлиять лишь на механизм налогообложения, позволив не проявляться фискальной функции налогов столь очевидно и столь откровенно.  Приходится констатировать, что, несмотря на многовековую историю взимания налогов, многочисленные научные разработки по их поводу (как экономического, так и правового порядка), вопрос о понятии налога продолжает оставаться спорными, а имеющиеся его определения не лишены, тех или иных недостатков.

  Так, С.Д. Цыпкин определял налоги как установленные государством обязательные индивидуально – безвозмездные денежные платежи, которые вносятся в бюджет при наличии соответствующих материальных предпосылок по заранее предусмотренным ставкам и в точно определенные сроки.

Еще более лаконичное определение предлагает Э.Д. Соколов:  «Налог — это обязательный безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок».

На основании изложенного материала, представляется возможным дать следующее. Налог — это установленный государством в лице уполномоченного органа, в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый в определенных размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер».

Рассмотрим теперь признаки налога. Существуют юридические и экономические признаки налога.

К юридическим признакам налога относятся:

• установление налога государством;
• существование налога, только в правовой форме;
• установление налога надлежащим органам и актам, подлежащий правовой формы (признак законности налога);
• принудительный характер налога;
• налог является обязательным платежом;
• уплата налога является юридической обязанностью;
• порождения налогом стабильных финансовых обязательств;
• правомерность изъятия денег;
• обеспечение уплаты налога мерами государственной ответственности;
• наличие государственного контроля за уплатой налога.

К экономическим признакам налога можно отнести следующие:

• налог выступает в качестве платежа государству;
• безвозвратность;
• безэквивалентность;
• стабильный характер налоговых отношений;
• наличие объекта обложения;
• определенность субъекта налога;
• определенность размера налога;
• фиксированность сроков уплаты;
• налог является доходом государства;
• смена формы собственности при уплате налога.

Субъект налога – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог в размере, порядке и сроки, предусмотренные его налоговым обязательством.

В юридическом плане субъект налога выступает налогоплательщиком, который является стороной материального налогового правоотношения и возникающего на его основе налогового обязательства.

Объект налога – это юридический факт, с помощью  которого юридическое законодательство обуславливает наличие налогового обязательства.

Понятие «объект налога» тесно связано с понятием «предмет налога».

Предмет налога является материальным выражением объекта налога. Так, если объектом налога на транспортным средства является факт обладания плательщиком транспортного средства, то предметом этого налога выступает само транспортное средство, принадлежащее данному объекту на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления).

С объектом обложения тесно связанное употребляемое на практике понятие «налоговая база». Налоговая база – исходная величина, к которой будет применена ставка налогообложения с тем, чтобы определить сумму налога. Понятие «источник налога» выражает те денежные средства, за счет которых налогоплательщик проплатит налог. Предмет налогового платежа означает то, что подлежит передаче государству в процессе уплаты налога (при денежных налогах это какая-то сумма денег, при натуральных налогах – какие-то материальные ценности, выражаясь юридическим языком – вещи, определяемые родовыми признаками, обозначаемые в тоннах, кубометрах и т.п.).

Единица налогообложения – это единица измерения предмета налога, с помощью, которой определяется налоговая база (например, в земельном налоге единицей налогообложения выступает 1 га земельного участка). Там, где применяется масштаб налога, единица налогообложения совпадает с единицей масштаба налога (например, в налоге на транспортные средства, где масштабом налога выступает мощность транспортного средства, выраженная в киловаттах, единицей налогообложения выступает 1 киловатт).

Норма налога – установленная законом величина налогообложения, определяющая размер налогового платежа.

Норма налога определяет правила исчисления налога. В большинстве случаев размер налога является результатом взаимодействия ставки налогообложения с единицей налогообложения.

Ставка налогообложения – размер налога на единицу налогообложения.

Умножение ставки налогообложения на количество единиц налогообложения определит сумму налогового платежа.

Метод налогообложения – порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Выделяют четыре основных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное. Размер налога определяется в твердой фиксированной сумме, равное для всех налогоплательщиков (равное налогообложение), либо с применением ставки налогообложения. Равное налогообложение наиболее отчетливо проявляется при подушном налоге – со всех налогоплательщиков взимается одинаковая сумма налога. Нечто подобное имеет сейчас место при уплате предпринимателями индивидуального налога путем выкупа патента – стоимость патента (т.е. сумма налога) является одинаковой для всех лиц, занимающихся однородным видом предпринимательской деятельности. Ставки налогообложения могут быть:

• в твердой денежной сумме с единицей налогообложения (например, земельный налог);
• процентные, где все налогоплательщики платят налог в одинаковой доле от налогооблагаемой базы (например, в размере от 30% от налогооблагаемого дохода). Таким образом, сама сумма налога зависит от размера налогооблагаемой базы, ставка же остается равной для всех налогоплательщиков;
• прогрессивные ставки.

При простой поразрядной прогрессии налогооблагаемая база разбивается на определенные разряды, для каждого из которых устанавливается налог в виде оклада в абсолютной сумме.

Удобством такого метода налогообложения является простота исчисления суммы налога – достаточно определиться со своим налоговым разрядом, как эта сумма будет известна. Неудобством – скачкообразность размера налога, что приводит к неравномерности налогообложения. Следует сказать, что этот метод, широко применявшийся в прошлом, в настоящее время не используется.

При простой относительной прогрессии налогооблагаемая база также разбивается на определенные разряды, но при переходе от низшего разряда к высшему возрастает ставка налога, выраженная в пропорциональном размере. Такой метод налогообложения применяется в Казахстане при расчете размера налога на сверхприбыль недропользователей.

Удобством такого метода выступает относительная простота исчисления суммы налога, неудобством, хотя и более сглаженная, но остающаяся довольно значительной скачкообразность размера налога. Так, при возрастании внутренней нормы прибыли с 24 до 25 % (т.е. на 1%) ставка налога возрастает на 6%. При сложной прогрессии налогооблагаемая база также разбита на определенные базы, при этом ставка налога возрастает от низшего разряда к высшему. Однако  на границах каждого разряда налога исчисляется отдельно, и общая сумма налога определяется путем сложения сумм, исчисленных применительно к каждому разряду.

В Казахстане такой метод применяется при индивидуальном подоходном налоге. Здесь налогооблагаемая база (т.е. исчисленный налогооблагаемый доход) разбита на 5 разрядов, каждому из которых соответствует своя ставка, размер которой возрастает от низшего разряда к высшему. Кроме того, существует регрессивное налогообложение, при котором с ростом налоговой базы происходит сокращение размера налоговой базы. Например, в США в соответствии с законом о налоговой реформе, принятом в 1986 году, доход супружеской пары в размере 149250 долларов в год облагался по ставке 33%, а при доходе более указанной суммы – по ставке 28%. В экономическом смысле регрессивный характер носят косвенные налоги, которые закладываются в цену товара[2].

Подчеркивая важность ставки налога, М.Ф. Ивлиева пишет, что «именно этот элемент налога определяет предел вмешательства государства в отношении собственности, а точнее – размер отчуждаемой государством для удовлетворения общегосударственных нужд и потребностей собственности частного лица или предприятия»[3].

Необходимо подчеркнуть, что значение налогов как основного источника финансирования государства не меняет ни тип государства (социалистическое или буржуазное), ни тип экономики (основана она на частной или государственной собственности), поскольку это значение определяется следующими непреходящими экономическими факторами: во-первых, труд государственных служащих, при его общественной полезности и значимости, не создает стоимости, которая могла бы быть выражена в деньгах; в силу этого, во-вторых, государство вынуждено искать деньги на стороне и, проще говоря, отбирать их у тех, кто их зарабатывает, производя стоимость. Тип государства, как и тип экономики, может повлиять лишь на механизм налогообложения, позволив не проявляться фискальной функции налогов столь очевидно и столь откровенно.

Принципы организации налоговой системы.  Принципы (от латинского principium — основа, первоначало) — это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начало чего-либо. Применительно к налогообложению принципами следует считать базовые идеи и положения, существующие в  налоговой сфере.

    Условно можно выделить три системы принципов:

— экономические принципы налогообложения

— юридические принципы налогообложения (принцип налогового права)

— организационные принципы налоговой системы.

    Экономические принципы налогообложения:

1- принцип справедливости

2- принцип соразмерности

3-принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков

4- принцип экономичности (эффективности).

   Рассмотрим каждый принцип в отдельности.

1. Нравственная категория справедливости как понятие о должном, как соответствие между деянием и воздаянием является основополагающей идеей, на которой строится любая система правового регулирования. Уже в течении 200 лет она является главным ориентиром любой цивилизованной системы налогообложения.

В экономическом плане принцип справедливости означает, что государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов, возлагая бремя на одних людей и представляя привилегии другим.

Принцип горизонтальной справедливости предполагает, что плательщики, находящиеся в равном экономическом положении, должны находится в равной налоговой позиции, т.е. каждый должен выплачивать налог одинаковой величины (принцип платежеспособности). В основе этого принципа лежит идея о том, что сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов плательщика.

А согласно принципу вертикальной справедливости, лица которые находятся в неравном положении, должны находится в неравной налоговой позиции; иными словами, кто получает больше от государства тех или иных благ, тот должен больше платить в виде налогов (принцип выгод).      Следует отметить, что выделение «вертикальной» и » горизонтальной» справедливости все же не решает одну из главных проблем, существующих в налоговой сфере сегодня: как определить степень справедливости налогообложения?

     Действия принципа справедливости можно продемонстрировать на примере кривой Лоренца (рис. 1).

 

 

			полное равенство     после вычета налога     до вычета налога

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 —  Кривая Лоренца

 

Кривая Лоренца показывает, что прогрессивные налоги делают распределение  после налоговых доходов (сплошная линия) более равномерным, чем распределение предналоговых доходов (точечная линия).[4]

     Кривая Лоренца подтверждает, что прогрессивное налогообложение более справедлива, так как обеспечивает большее равенство.

     С юридической точки зрения, принцип справедливости исходит из того, как законодатель урегулирует порядок изъятия собственности у плательщиков, а также каким образом соотносятся между собой государства, собирающие налоги, и лица обязанные их платить.

2. Принцип соразмерности заключается в соотношении наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствии налогообложения. Данный принцип можно также сформулировать как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государственной казны.[5]

Принцип соразмерности ярко иллюстрируется кривой Лэффера (рис. 2). Артур Лэффер — американский экономист, профессор Калифорнийского университета при построении своей кривой показал зависимость налоговой базы от повышения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2 – Кривая Лэффера

 

Повышение ставки налога (ось Т) увеличивает, хотя все более замедляющимися темпами, сумму доходов в бюджет (ось Д). Поскольку уменьшение базы (ось В) происходит медленнее, чем увеличение ставки, в целом доходы бюджета возрастают. Однако при достижении определенного предела (Т1) уплата налога приводит к тому, что чистого дохода практически не остается. Так как люди не могут работать только для того, чтобы заплатить налоги, начинается спад экономической активности, а уклонение от налогов приобретает массовый характер. Происходит перемещение валового национального продукта в сферу теневой экономики.      Следовательно, задача законодателя — на основе экономически обоснованных предложений установить такой режим налогообложения, который не подавлял бы экономическую активность налогоплательщика и в то же время обеспечивал необходимый уровень налоговых поступлений в бюджет.

Налогообложение — как экономическая  категория имеет свои пределы, определенные в соответствии с принципом соразмерности. Сдвиг условной точки в ту или иную сторону порождает противоречивую ситуацию, проявлениями, которых являются политические конфликты, не подчинение налогоплательщиков налоговым властям, бегство капитала, массовое уклонение от налогов, миграция населения и другие.

Налоговый предел — условная точка в налогообложении, в которой достигается оптимальная для плательщиков и государственной казны доля валового национального продукта, перераспределяемого через бюджетную систему.

3. Принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков. В соответствии данным принципам налогообложение должно характеризоваться определенностью и удобством для налогоплательщика. Другим проявлением этого принципа является информированность налогоплательщика — обо всех изменениях налогового законодательства. Налогоплательщик должен быть проинформирован заранее, — а также простота исчисления уплаты налога  
4. Принцип экономичности (эффективности).

Он означает, что суммы сборов по каждому отдельному налогу должны превышать затраты на его сбор и обслуживание. Не случайно некоторыми специалистами выдвигалось предложение установить в налоговом или бюджетном законодательстве норму, согласно которой при установлении нового налога должно быть обоснованно, что доходы от его сборов будут превышать расходы десятикратно.

1.2. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности в Казахстане

Теоретический анализ и многолетняя  мировая практика свидетельствуют об объективной необходимости активного вмешательства государства в развитие экономики, базирующейся на производстве рыночного типа и свободного предпринимательства. Экономика, характеризующаяся сложной системой связей и зависимостей, без воздействия государства эффективно функционировать в долгосрочной перспективе  не может.

Вопрос о роли государства в рыночном хозяйстве вызывал споры у западных экономистов. В зависимости от исходных теоретических постулатов речь идёт о большей или меньшей вовлечённости государства в экономические процессы. Вопрос, насколько действительно нуждается хозяйство в участии государства, представляет собой одну из нерешённых проблем экономической теории.

«Государство, — подчёркивает автор известной книги «Экономика» П. Самуэльсон, — выступает на аренду со своими расходами, чтобы дополнить реальные или денежные доходы некоторых индивидуумов, оно может, например, обеспечивать больничные койки своим гражданам, может предоставлять наиболее нуждающимся ежемесячное пособие на время безработицы или старости. Широко распространённая цель современных государств — обеспечение минимального  жизненного уровня.

Более того, государство берёт на себя обеспечение некоторых необходимых общественных услуг, без которых немыслима жизнь общества и которые не могут быть выполнены частным предпринимательством. Государство появилось, когда люди осознали, что «дело каждого — ничьё дело». Наглядные примеры этому — организация национальной обороны, охрана окружающей среды, общественного порядка и законности, отправление правосудия…»  Рассматривая современную экономическую систему, Самуэльсон отмечает средства, имеющиеся в распоряжении государства для корректировки действия рыночных сил: «Декреты государства наряду с государственными расходами и налогообложением дополняют систему цен в определении экономической судьбы нации. 

Государственное регулирование экономики опирается на соответствующие рычаги управления. Одним из таких рычагов выступают налоги. Это объясняется тем, что вмешательство в экономическую жизнь предполагает не только издание государственных нормативных актов, определяющих правила ведения предпринимательской деятельности, но и непосредственное изъятие у хозяйствующих субъектов части имеющихся у них имущества и средств с целью возврата его в хозяйство, правда, со смещением отраслей и социальных групп населения. Таким образом, налоги играют важную роль в процессе перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода. В ходе распределения и перераспределения ВВП реализуется фискальная и регулирующая функция налогов. Государство формирует свои доходы и целенаправленно воздействует на экономику.[6]

Именно применительно к налогам забота государства об обеспечении себя и своей деятельности необходимыми ресурсами, с одной стороны, и забота об активном влиянии на экономику, с другой стороны, выглядят как весьма разные вещи. В этом смысле мы отчётливо наблюдаем в налогах два не только различных, но и противоположенных начала, которые лежат в основе функций налогов.

Руководствуясь причиной обеспечения ресурсами, государство стремится мобилизовать через инструмент налогов максимально возможные объёмы финансовых средств. Оно готово пойти в этом стремлении на явную несправедливость по отношению к плательщику: изъять у него часть ресурсов, необходимых для нормального воспроизводства, переложить тяжесть налогового бремени с истинного владельца доходов и имущества на покупателя его продукции и услуг, допустить двойное обложение и т.д.

Другое начало налогов сообразуется с регулирующим воздействием государства на экономику. В данном случае налог по направленности своего воздействия становится сродни государственному финансированию: он направляет ход предпринимательской деятельности в то русло, которое представляется наиболее целесообразным с точки зрения интересов общества в целом. Соответственно налоговый механизм в этом случае строится на совершенно иных принципах по сравнению с теми, когда требуется обеспечить гарантированное поступление государственных доходов. Здесь акцент смещается в сторону стимулирования плательщика к определённым действиям, и государство ради достижения нужного ему воздействующего эффекта готово пойти на временную потерю части налоговых средств, что особенно ярко проявляется в предоставлении всевозможных льгот по налогам. [7]

Из всего сказанного можно сделать следующий вывод: налоги обеспечивают регулирование государством хода экономических процессов путём предоставления государству необходимых для выполнения регулирующей функции средств, а также благодаря специальному налоговому механизму, обеспечивающему направление развития производства в нужное обществу русло.

Возможность использования налогов в качестве инструмента государственного регулирования вытекает из самой природы налогов, их внутренней сущности и функций. Налоги, являясь экономической категорией, представляют собой совокупность специфических производственных отношений по поводу перераспределения национального дохода в пользу государства и выполняют, прежде всего, фискальную функцию. Мобилизация части национального дохода вызывает постоянное соприкосновение государства и участников процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влияния на экономику страны в нужном направлении. В связи с этим можно утверждать, что налоги выполняют и регулирующую функцию, в процессе реализации которой осуществляются стимулирование, ограничение, санкционирование. Две вышеназванные функции выражают сущностную сторону налогов, являются их объективным свойством.

Одной из важнейших услуг, оказываемых государством экономике, является организация оттока из неё или из потребительской сферы денег, которые пользуются там нерационально, приводят к диспропорциям и перекосам в общественном развитии. Такого рода услугу невозможно оказать посредством государственных расходов. Напротив, в некоторых случаях замена налогового рычага на инструмент государственных расходов способна дать лишь отрицательный  результат, как это имело место в нашей практике.

В период высокой инфляции государство, прежде всего должно позаботиться об изъятии излишне выпущенных денег из сферы производства и потребления. В этом смысле налоговый механизм служит не только выполнению задач обеспечения государства необходимыми средствами для осуществления его функций, сколько для «расчистки» указанных сфер от излишка обесцененных денег.

Исходя из этого, на наш взгляд, налоговое регулирование — это воздействие, осуществляемое путём изъятия у хозяйствующих субъектов или индивидуальных потребителей части находящейся в их руках стоимости, то есть путём уменьшения возможностей их производственного и непроизводственного потребления.       

  Каким же образом осуществляется регулирование? Ведь обычно для развития каких-либо процессов  требуется дополнительное финансирование, а при налоговых изъятиях оно уменьшается. Налоги осуществляют воздействие особыми, присущими только им способами. Повышая налоговые ставки, сужая льготы, государство может ограничивать те или иные виды деятельности, уменьшать возможность развития ненужных, неприоритетных производств. Стимулирование осуществляется, например, при способе, который можно условно назвать «отрицательным или обратным финансированием». Суть его заключается в том, что дополнительные финансовые ресурсы налогоплательщик получает не извне, а из собственных доходов и средств.

При этом он вынужден выполнять те условия, которые заложены в налоговой системе и налоговом механизме для того, чтобы его собственные ресурсы, формально объявленные принадлежащими государству, остались в его распоряжении.

Необходимо также отметить, что налоговое регулирование имеет две стороны воздействия — поощрительную и ограничительную.  Поощрительная сторона налогообложения проявляется, прежде всего, через механизм налоговых льгот, когда плательщик, совершая предусмотренные налоговым законодательством действия, получает возможность оставить у себя часть подлежащих уплате средств.

Ограничительная сторона, напротив, позволяет плательщику оставить у себя часть платежа или избежать его полностью, если он не совершает тех или иных действий. Обе эти стороны стимулирующего воздействия налога взаимно дополняют друг друга, а в отдельных случаях переходят одна в другую. Например, применение механизма необлагаемого минимума и необлагаемого дохода, с одной стороны, является ограничением, а с другой — выступает и определённым  поощрением, так как суммы, находящиеся в этих пределах, не облагаются налогом.

Рассматривая экономическое содержание процесса налогового регулирования, мы рассматривали налог в качестве целостного объекта. В этом смысле общее понятие «налог» представляет собой научную абстракцию. На практике государственное регулирование экономики осуществляется через налоговую систему посредством совершенно конкретных инструментов.     

На современном этапе одним из инструментов налогового регулирования деятельности малого и среднего бизнеса в Республике Казахстан являются специальные налоговые режимы.

Согласно Налоговому кодексу Республики Казахстана специальные налоговые режимы могут применять: субъекты малого бизнеса, крестьянские (фермерские) хозяйства, юридические лица — производители сельскохозяйственной продукции, юридические лица, занимающиеся отдельными видами предпринимательской деятельности.

Субъекты малого бизнеса смогут применить специальный налоговый режим в том случае, если они удовлетворяют определенным требованиям.[8]

Не могут применять специальный налоговый режим юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие следующие виды деятельности:

• производство подакцизной продукции;
• консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;
• реализацию нефтепродуктов;
• сбор и прием стеклопосуды;
• недропользование;
• лицензируемые (ст. 9-11-1 Закона Республики Казахстан «О лицензировании»), за исключением: 6.1 медицинской, врачебной и ветеринарной деятельности;  6.2 производства, ремонта и строительных работ по газификации жилых коммунально-бытовых объектов; 6.3 проектирования, монтажа, наладки и технического обслуживания средств охранной, пожарной сигнализации и противопожарной автоматики; 6.4 производства и реализации противопожарной техники, оборудования и средств противопожарной защиты; 6.5 монтажа, ремонта и обслуживания пассажирских лифтов; 6.6 изготовления, производства, переработки и оптовой реализации средств и препаратов дезинфекции, дезинсекции, дератизации, а также видов работ и услуг, связанных с их использованием; 6.7 международных перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом; 6.8 изготовления и реализации лечебных препаратов; 6.9 проектно-изыскательских, экспертных, строительно-монтажных работ, работ по производству строительных материалов, изделий и конструкций; 6.10 розничной реализации алкогольной продукции и др. (п.4 ст. 371 НКРК). Другими словами, лица, осуществляющие перечисленные в подпунктах 6.1-6.10 лицензируемые виды деятельности, могут применять специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса. Кроме того, не вправе применять специальный налоговый режим: юридические лица, имеющие филиалы, представительства; сами филиалы, представительства; дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные общества; налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения в разных населенных пунктах.

Если юридическое лицо соответствует основным условиям применения специального налогового режима, но у него есть филиал, то в этом случае данное юридическое лицо и его филиал не вправе применить специальный налоговый режим. Объектом обложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами, за исключением доходов, ранее обложенных налогом, при наличии документов, подтверждающих удержание налога у источника выплаты и (или) разового талона. Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать общеустановленный порядок налогообложения или специальный налоговый режим. Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса устанавливает упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты.

В зависимости от порядка осуществления хозяйственной деятельности субъекты малого бизнеса вправе применить специальный налоговый режим на основе разового талона, специальный налоговый режим на основе патента, специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Дивиденды, получаемые юридическим лицом или индивидуальным  предпринимателем, использующим специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, будут облагаться подоходным налогом на общих основаниях. Имущественный доход индивидуального предпринимателя от сдачи в аренду имущества также подлежит обложению у источника выплаты (п. 4 ст. 370 Налогового кодекса РК).[9]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА II. Анализ налогообложения индивидуальных предпринимателей в Республике Казахстан

2.1. Действующая практика применения специальных налоговых режимов

Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса

В целях государственной поддержки развития малого бизнеса в Казахстане в Кодексе Республики Казахстан от 12 июня 2001 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» {Налоговый ко­декс) предусмотрен специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, суть которого заключается в особом (упрощенном) порядке исчисления и уплаты отдельных видов налогов, а также пред­ставления налоговой отчетности по ним.

Для юридических лиц — субъектов малого бизнеса упрощение каса­ется корпоративного подоходного и социального налогов, а для ин­дивидуальных предпринимателей — по индивидуальному подоход­ному и социальному налогам. Исключительно в налоговых целях, то есть для применения специ­ального налогового режима, в Налоговом кодексе используется тер­мин «субъекты малого бизнеса», согласно которому устанавливают­ся ограничения по доходу, численности и видам деятельности.

Так, под понятие «субъекты малого бизнеса» подпадают:

— индивидуальные предприниматели (физические лица, осуществ­ляющие деятельность без образования юридического лица), числен­ность работников которых, включая самого индивидуального пред­принимателя, не превышает 15 человек, и квартальный доход не пре­вышает 4,5 млн. тенге;

— юридические лица, численность работников которых за квартал не превышает 25 человек, и квартальный доход не превышает 9 млн. тенге.

Специальный налоговый режим не вправе применять:

• юридические лица, имеющие филиалы, представительства;
• филиалы, представительства;
• дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные общества;
• налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные
  подразделения в разных населенных пунктах.

Специальный налоговый режим не распространяется на следу­ющие виды деятельности:

• производство подакцизной продукции;
• консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;
• реализация нефтепродуктов;
• сбор и прием стеклопосуды;
• недропользование;
• лицензируемые

      Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из нижеперечисленных порядков исчисления и уплаты нало­гов, а также представления налоговой отчетности по ним:

• общеустановленный порядок;
• специальный налоговый режим на основе разового талона;
• специальный налоговый режим на основе патента;
• специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
  Данное условие не распространяется на лиц, реализующих товары на рынках (за исключением осуществляющих торговлю в стационар­ных помещениях на территории рынков по договорам аренды).

 

Специальный налоговый режим на основе разового талона

Применяется: физическими лицами, деятельность которых носит эпизодичес­кий характер (в общей сложности не более 90 дней в году).

В перечень видов деятельности, носящих эпизодический характер входят:

1.Реализация (за исключением деятельности, осуществляемой в
стационарных помещениях):

• газет и журналов;
• семян, а также посадочного материала (саженцы, рассада);
• бахчевых культур;
• живых цветов, выращенных на дачных и придомовых участках;
• продуктов подсобного сельского хозяйства, садоводства, огород­ничества и дачных участков.

2. Услуги по перегону автомобильного транспорта:

• из ближнего зарубежья;
• из дальнего зарубежья.

3. Услуги владельцев личных тракторов по обработке земельных участков.

4.Услуги владельцев личных легковых и грузовых автомобилей по
перевозке пассажиров и грузов (за исключением лицензируемых
перевозок).

Стоимость разового талона устанавливается решением Маслихатов на основе среднедневных данных хронометражных на­блюдений и обследований, проведенных налоговым органом с учетом местоположения, вида, условий осуществления дея­тельности, качества, площади объекта извлечения дохода. Выдачу разовых талонов осуществляют уполномоченные органы, которые определяются Акиматами.

Разовые талоны выдаются налогоплательщикам до начала осуще­ствления деятельности при предъявлении работнику уполномочен­ного органа Свидетельства налогоплательщика (документ, подтвер­ждающий присвоение регистрационного номера налогоплательщи­ка (РНН)). Разовый талон действителен по месту осуществления дея­тельности,   указанному в разовом талоне. Налогоплательщик имеет право приобретать разовый талон как на один день, так и на более длительный срок, но не более одного месяца.[10]

В случаях, если у лиц, осуществляющих расчеты с бюджетом на ос­нове разового талона, количество дней осуществления предприни­мательской деятельности превысит 90 дней в году, им необходимо зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя (90 дней считаются в целом за год, вне зависимости от того подряд или по несколько дней в течение года).

Для регистрации в качестве индивидуального предпринимателя не­обходимо представить в налоговый орган по месту жительства сле­дующие документы:

• заявление установленной формы с фотографией размером 3×4;
• документ, подтверждающий уплату в бюджет суммы сбора за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей.

Ставка сбора за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей составляет 4 месячных расчетных показателя (в 2005 г. — 3884 тенге). Плательщиками сбора не являются крестьянс­кие (фермерские) хозяйства, инвалиды I, II, III групп, а также репатри­анты (оралманы), занимающиеся предпринимательской деятельно­стью до приобретения гражданства Республики Казахстан.

Государственная регистрация индивидуального предпринимателя производится налоговым органом в день представления вышеука­занных документов с выдачей Свидетельства о государственной ре­гистрации индивидуального предпринимателя. После прохождения государственной регистрации индивидуально­му предпринимателю необходимо выбрать один из указанных режи­мов налогообложения: специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, вклю­чающий расчеты с бюджетом на основе патента и на основе упро­щенной декларации; общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов.

Специальный налоговый режим на основе  патента

Применяют индивидуальные предприниматели: не использующие труд наемных работников; осуществляющие деятельность в форме личного предпринима­тельства; доход за год которых, не превышает 2,0 млн. тенге.

Для получения патента индивидуальному предпринимателю необ­ходимо представить в налоговый орган по месту осуществления пред­принимательской деятельности, следующие документы:

1. Заявление на получение патента для индивидуальных предпри­нимателей (форма 912.00). Правила по составлению формы 912.00 утверждены Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 10 декабря 2002 года № 608;

2.Свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя;

3.Документы, подтверждающие уплату в бюджет стоимости патента
и обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные
фонды;

4.В случае осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, лицензию на право осуществления такой деятельности.

Патент выдается налоговыми органами в течение одного дня после подачи вышеуказанных документов.

Исчисление стоимости патента производится индивидуальным предпринимателем путем применения ставки в размере 3 процен­тов к заявленному (предполагаемому) доходу без учета затрат, свя­занных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Полученная сумма налога делится равными долями и вносится в бюджет в виде индивидуального подоходного и социального налогов. ПРИМЕР: Предполагаемый доход в месяц реализатора газет и журналов составляет 100 000 тенге. Стоимость патента за ме­сяц при таком доходе составит 3000 тенге (100 000 тенге х З %). Полученная сумма делится поровну (3000/2 = 1500 тенге). Пер­вая половина 1500 тенге перечисляется на индивидуальный по­доходный налог, вторая — 1500 тенге перечисляется на соци­альный налог.[11]

Одновременно с уплатой стоимости патента необходимо упла­тить обязательные пенсионные взносы в накопительный пенси­онный фонд в размере 10% от минимального размера заработной платы, установленного законодательным актом Республики Казах­стан. В 2005 году минимальный размер заработной платы составляет 7000 тенге, соответственно ежемесячная сумма пенсионных отчис­лений составит 700 тенге.

Патент выдается, на срок не менее одного месяца в пределах од­ного календарного года непредставление предпринимателем в налоговый орган по мес­ту осуществления предпринимательской деятельности.  Заявление на получение патента считается его согласием исчислять и упла­чивать налоги в общеустановленном порядке, за исключением слу­чая подачи Заявления «О временном приостановлении предприни­мательской деятельности индивидуальные предприниматели, осуществляющие расчеты с бюджетом на основе патента» (кроме реализующих подакцизную про­дукцию), освобождены от применения контрольно-кассовых машин с фискальной память. В случае, если фактический доход превышает доход, заявленный при получении патента, предпринимателю необходимо в течение 5 рабочих дней заявить сумму превышения и произвести уплату налогов с этой суммы в случаях возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим на основе патента, предпринима­телю необходимо перейти на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации либо на общеустановленный по­рядок исчисления и уплаты налогов при переходе на общеустановленный порядок исчисления и уп­латы налогов последующий переход на специальный налоговый режим возможен только по истечении двух лет применения обще­установленного порядка.

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации

Специальный налоговый режим на основе упрощенной деклара­ции применяют субъекты малого бизнеса, соответствующие сле­дующим условиям:

1) для индивидуальных предпринимателей: предельная среднесписочная численность работников за квар­тал составляет 25 человек, включая самого индивидуального пред­принимателя; предельный доход за квартал составляет не более 10000,0 тыс. тенге;

2)       для юридических лиц: предельная среднесписочная численность работников за квар­тал составляет 50 человек; предельный доход за квартал составляет не более 25 000,0 тыс. тенге.

Для перехода на специальный налоговый режим на основе упро­щенной декларации субъектам малого бизнеса необходимо до на­чала квартала представить в налоговый орган по месту осуществ­ления  предпринимательской деятельности Заявление по форме утвержденной приказом Министра государственных доходов Респуб­лики Казахстан от 16 ноября 2001 года № 1554. Вновь зарегистрированными налогоплательщиками Заявление на применение специального налогового режима на основе упрощен­ной декларации подается при прохождении государственной реги­страции в качестве индивидуального предпринимателя. При осуществлении деятельности в разных территориально-ад­министративных единицах в пределах одного населенного пункта предприниматель самостоятельно определяет налоговый орган для подачи заявления. В дальнейшем в выбранный налоговый орган бу­дет производиться представление Упрощенной декларации.

Исчисление налогов по упрощенной декларации производится по окончании квартала путем применения к фактически полученному доходу (без учета затрат) соответствующей ставки налогов по шка­ле:

Доход индивидуального предпринимателя подлежит обложению по следующим ставкам:

 

Доход за квартал	Ставка
по 3000,0 тыс. тенге	3 процента с суммы дохода
свыше 3000,0 тыс. тенге по 6000,0 тыс. тенге	90,0 тыс. тенге + 4 процентов с суммы дохода, превышающей 3000,0 тыс. тенге
свыше 6000,0 тыс. тенге	210,0 тыс. тенге + 5 процентов с суммы дохода, превышающей 6000,0 тыс. тенге

 

 

Доход юридического лица подлежит обложению по следующим ставкам:

 

Доход за квартал	Ставка
по 3000,0 тыс. тенге	3 процента с суммы дохода
свыше 3000,0 тыс. тенге по 10 000,0 тыс. тенге	90,0 тыс. тенге + 4 процентов с суммы дохода, превышающей 3000,0 тыс. тенге
свыше 10 000,0 тыс. тенге по 18 000,0 тыс. тенге	370,0 тыс. тенге + 5 процентов с суммы дохода, превышающей 10 000,0 тыс. тенге
свыше 18 000,0 тыс. тенге	770,0 тыс. тенге + 7 процентов с суммы дохода, превышающей 10 000,0 тыс. тенге

 

К примеру, при доходе 10 000 000тенге сумма налогов, рас­считанная по шкале ставок у индивидуального предпринимате­ля, составит – 410 000 тенге         = (210 000 тг+5%х (10 000 000 тг. — 6000 000тыс.тг.)).

После определения суммы налогов по шкале ставок производит­ся корректировка исчисленной суммы в сторону уменьшения в за­висимости от численности занятых работников в размере 1,5% от суммы налогов. При этом корректировка может производиться толь­ко в случае, если среднемесячная заработная плата наемных ра­ботников составляет по итогам отчетного квартала у индивидуаль­ных предпринимателей не менее двукратного, юридических лиц не менее 2,5-кратного минимального размера месячной заработной платы (МЗП), установленного законодательством Республики Казах­стан (в 2006 году МЗП – 9 200 тенге).

Пример: Вернемся к ранее приведенному примеру, когда у индивидуального предпринимателя доход за квартал 10 000 000 тенге, сумма налогов по шкале ставок составила 410 000 тенге. При условии, среднесписочной численности за квартал 4 че­ловека со среднемесячной заработной платой 12500 тенге, сум­ма корректировки налогов составит:

410 000 тенге х 4 человек х 1,5% = 24 600 тенге

Таким образом, в бюджет подлежит уплате:

410 000 тенге – 24 600 тенге = 385 400 тенге[12]

Исчисленная сумма налогов делится поровну и уплачивается в бюджет в виде корпоративного (индивидуального) подоходного и социального налогов.

В приведенном примере индивидуальный предприниматель должен уплатить в бюджет:

192 700 тенге в виде индивидуального подоходного налога

192 700 тенге в виде социального налога

При этом сумма 192 700 тенге в виде индивидуального подоход­ного налога является суммой индивидуального подоходного нало­га за самого индивидуального предпринимателя.

Поэтому с заработной платы, начисленной наемным работникам, индивидуальный предприниматель должен удержать индивидуаль­ный подоходный налог у источника выплаты в общеустановленном порядке и представлять ежеквартально не позднее 15 числа меся­ца, следующего за отчетным, Расчет по индивидуальному подоход­ному налогу. А сумма 192 700 тенге в виде социального налога является сум­мой социального налога, как за самого предпринимателя, так и за его наемных работников.

Одновременно с исчислением налогов по упрощенной декларации предпринимателем производится исчисление обязательных пенси­онных взносов в накопительные пенсионные фонды: за себя в размере 10% от минимального размера заработной пла­ты, установленного законодательным актом Республики Казахстан (в 2005 году —  9200 тенге, т.е за квартал сумма составит 2760 тенге); за наемных работников в размере 10 % от дохода, выплачиваемого работнику в денежной или натуральной форме, включая доход, полу­ченный в виде материальных, социальных благ или иной материаль­ной выгоды, а также от дохода в виде разовых выплат (в части оплаты труда), но не ниже десяти процентов от минимального размера заработной платы, установленного законодательным актом Республики Казахстан.

При исчислении налогов по упрощенной декларации: — в случае превышения предельного размера дохода — корректировке
в зависимости от численности подлежит только сумма дохода, соответствующая предельному размеру (у индивидуальных предпринимателей – 10,0 млн. тенге, юридических лиц — 25,0 млн. тенге);

• в случае превышения предельного размера численности — корректировка производится только исходя из предельной численности
  человек (у индивидуальных предпринимателей — 25 человек, включая
  его самого, юридических лиц -50 человек);
• индивидуальные предприниматели с момента государственной
  регистрации которых в качестве индивидуального предпринимателя
  не истек шестимесячный период, за исключением реализующих подакцизные товары освобождаются от применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;
• в случае несоответствия условиям применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации, или при добро­
  вольном переходе выходе из специального налогового режима пред­приниматель переходит по заявлению на общеустановленный поря­
  док исчисления и уплаты налогов, начиная с квартала, следующего за
  отчетным;
• индивидуальный предприниматель при превышении показателей
  по численности и доходу вправе при изменении организационно-
  правовой формы применять специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации как юридическое лицо;
• при переходе на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов возврат последующий переход на специальный налоговый режим возможен только по истечении двух лет применения общеустановленного порядка.

Упрощенная декларация представляется в налоговый орган ежеквар­тально не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным кварта­лом (форма 910.00). Правила по составлению формы 910.00 утверждены Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 10 декабря 2002 года № 608.

Уплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов производится в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за от­четным налоговым кварталом.

Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств (КФХ)

Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога и распространяется на деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства и ее реализации, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизной продукции.

Право применения специального налогового режима предоставляется крестьянским (фермерским) хозяйствам при наличии земельных участков на праве частной собственности и (или) на праве землепользования (включая право вторичного землепользования).

Крестьянские (фермерские) хозяйства вправе самостоятельно выбрать данный специальный налоговый режим или общеустановленный порядок налогообложения.

Для применения специального налогового режима крестьянские (фермерские) хозяйства ежегодно, в срок не позднее 20 февраля, представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка заявление по форме, установленной уполномоченным государственным органом.

Непредставление налогоплательщиком заявления к указанному сроку считается его согласием осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.

Крестьянские (фермерские) хозяйства, образованные после 20 февраля, представляют заявление на право применения специального налогового режима в день получения Свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

 Выбранный режим налогообложения изменению в течение налогового периода не подлежит.

 Налоговым периодом по единому земельному налогу является календарный год.

  Особенности применения специального налогового режима

1. Крестьянские (фермерские) хозяйства, применяющие специальный налоговый режим на основе уплаты единого земельного налога (далее плательщики единого земельного налога), не являются плательщиками следующих видов налогов и других обязательных платежей в бюджет:

1) индивидуального подоходного налога с доходов от деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;

2) налога на добавленную стоимость — по оборотам от осуществления деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;

3) земельного налога и (или) платы за пользование земельными участками — по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;

4) налога на транспортные средства по объектам обложения в пределах нормативов потребности, установленных Правительством Республики Казахстан;

5) налога на имущество по объектам обложения в пределах нормативов потребности, установленных Правительством Республики Казахстан.

2. Плательщики единого земельного налога, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, вправе добровольно подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по данному налогу.
3. При осуществлении видов деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств, плательщики единого земельного налога обязаны вести раздельный учет доходов и расходов (включая начисление заработной платы), имущества (в том числе транспортных средств) и производить исчисление, представление налоговой отчетности и уплату соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет по таким видам деятельности в общеустановленном порядке и (или) в специальном налоговом режиме для субъектов малого бизнеса, а также применяется при получении имущественного дохода и прочих доходов, не облагаемых у источника выплаты.

 Порядок исчисления и уплаты единого земельного налога

1. Базой для исчисления единого земельного налога является оценочная стоимость земельного участка.

Определение оценочной стоимости земельного участка (права землепользования) производится в порядке, определенном земельным законодательством Республики Казахстан.

2. Исчисление единого земельного налога производится путем применения ставки 0,1 процента к оценочной стоимости земельного участка.
3. Уплата единого земельного налога производится в соответствующий бюджет по месту нахождения земельного участка в два срока:

1) текущий платеж уплачивается в срок не позднее 20 октября текущего налогового периода;

2) окончательный расчет по единому земельному налогу производится (с учетом декларации по налогу) в срок не позднее 20 марта налогового периода, следующего за отчетным.

В первый срок уплаты плательщики единого земельного налога уплачивают текущий платеж в размере не менее 1/2 части общей суммы единого земельного налога, исчисленного в декларации по единому земельному налогу за предыдущий налоговый период. Плательщики единого земельного налога, образованные до 20 октября, а также действующие налогоплательщики — при изменении базы для исчисления налога, производят уплату текущего платежа в размере не менее 1/2 части суммы налога, исчисленного в расчете текущего платежа по единому земельному налогу. Плательщики единого земельного налога, образованные после 20 октября, вносят общую сумму налога, подлежащего уплате за текущий налоговый период, в срок не позднее 20 марта года, следующего за отчетным.
 4. Крестьянские (фермерские) хозяйства исчисляют и уплачивают единый земельный налог за фактический период владения земельным участком на праве землепользования (с учетом изменений объекта обложения). 

Особенности налогообложения при передаче (получении) земельных участков в аренду

1. При передаче крестьянским (фермерским) хозяйством земельного участка в аренду другому крестьянскому (фермерскому) хозяйству каждая из сторон исчисляет и уплачивает единый земельный налог, по такому земельному участку исходя из фактического периода пользования земельным участком, указанного в договоре аренды.

Период пользования арендатором определяется, начиная с месяца, следующего за месяцем получения земельного участка в аренду.

При этом по доходам, полученным (подлежащим получению) от передачи земельного участка в аренду, крестьянское (фермерское) хозяйство исчисляет и уплачивает налоги в общеустановленном порядке.

2. При передаче крестьянским (фермерским) хозяйством земельного участка в аренду налогоплательщику, не являющемуся плательщиком единого земельного налога, обязательство по исчислению и уплате единого земельного налога по такому земельному участку сохраняется за крестьянским (фермерским) хозяйством.

По доходам, полученным от передачи земельного участка в аренду, крестьянское (фермерское) хозяйство исчисляет и уплачивает налоги в общеустановленном порядке. При этом уплаченная сумма единого земельного налога (в пределах начисленной) по такому земельному участку относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода.

Налоговая отчетность по единому земельному налогу

1. Плательщики единого земельного налога ежегодно, в срок не позднее 15 марта текущего налогового периода, представляют в налоговые органы по месту нахождения земельных участков декларацию по единому земельному налогу за предыдущий налоговый период.
2. Плательщик единого земельного налога в срок не позднее 15 марта первого года применения данного специального налогового режима (в первом налоговом периоде) представляет следующие документы:

1) расчет текущего платежа по единому земельному налогу на текущий налоговый период;

2) копии документов, удостоверяющих право на земельный участок, засвидетельствованные нотариально или сельскими (поселковыми) исполнительными органами.

При отсутствии акта на право землепользования плательщики единого земельного налога представляют решение местного исполнительного органа о предоставлении права землепользования. При получении в последующем право устанавливающего документа на земельный участок налогоплательщик представляет в налоговый комитет его копию, заверенную нотариально или сельскими (поселковыми) исполнительными органами, в течение тридцати дней с момента получения;

3) копию акта определения оценочной стоимости земельного участка (права землепользования), выданного уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами, заверенную нотариально или сельскими (поселковыми) исполнительными органами. При отсутствии акта оценочная стоимость земельных участков определяется исходя из оценочной стоимости 1 гектара земли в среднем по району по данным, предоставленным уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами;

4) сведения о найме работников на предстоящий налоговый период с обязательным указанием данных, необходимых для расчета сумм социального налога.

В последующие налоговые периоды плательщик единого земельного налога представляет расчет текущего платежа по единому земельному налогу и вышеуказанные документы только при изменении данных в них.

3. Вновь образованные налогоплательщики, выбравшие данный специальный налоговый режим, представляют расчет текущего платежа по единому земельному налогу и документы, в течение тридцати календарных дней после подачи заявления на право применения специального налогового режима.
4. При ликвидации или реорганизации плательщик единого земельного налога обязан представить декларацию за истекший налоговый период в пятнадцатидневный срок после подачи в налоговый орган заявления о прекращении деятельности или реорганизации. 

 Плательщики единого земельного налога ежемесячно исчисляют суммы социального налога по ставке 20 процентов от месячного расчетного показателя за каждого работника, включая главу и членов крестьянского (фермерского) хозяйства.

Исчисление обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды производится в порядке, установленном пенсионным законодательством Республики Казахстан. Исчисление платы за загрязнение окружающей среды и платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников производится также в соответствии с налоговым законодательством.

 Особенности исчисления и уплаты отдельных видов налогов и других обязательных платежей в бюджет

Уплата исчисленных сумм социального налога, индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, платы за загрязнение окружающей среды и платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников производится в сроки, предусмотренные для уплаты единого земельного налога, в следующем порядке:

1) в срок не позднее 20 октября текущего налогового периода уплачиваются суммы, исчисленные за период с 1 января до 1 октября;

2) в срок не позднее 20 марта налогового периода, следующего за отчетным, уплачиваются суммы, исчисленные за период с 1 октября по 31 декабря. 

Представление налоговой отчетности по отдельным видам налогов и других обязательных платежей в бюджет

Плательщики единого земельного налога в сроки, установленные для представления декларации по единому земельному налогу, представляют:

1) декларацию по социальному налогу;

2) расчет по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты;

3) отчетность по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды;

4) декларации по плате за пользование водными ресурсами поверхностных источников и по плате за загрязнение окружающей среды;

         5) расчет по социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования.

 

Особенности исчисления, уплаты отдельных видов налогов и других обязательных платежей, не включенных в расчет стоимости патента, и представление налоговой отчетности по ним.

Исчисление индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится в соответствии с налоговым законодательством.

Индивидуальный подоходный налог крестьянские (фермерские) хозяйства уплачивают в общеустановленном порядке.

Объектом обложения индивидуальным подоходным налогом являются:

• доходы, облагаемые у источника выплаты;
• доходы, не облагаемые у источника выплаты.

К доходам, облагаемым у источника выплаты относятся: доход работника, доход в натуральной форме, доход в виде материальной выгоды, доход от разовых, доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, доход в виде стипендии, доход по договорам накопительного страхования.  К доходам, не облагаемым у источника выплаты можно отнести – имущественный доход, доход индивидуального предпринимателя (разница между СГД и вычетами), доход адвокатов и частных нотариусов.

Ставки индивидуального подоходного налога установлены, дифференцировано, в зависимости от дохода от 5 до 20%.

Облагаемый доход налогоплательщика	Ставка
до 15-кратного годового расчетного показателя	5 процентов с суммы облагаемого дохода
от 15-кратного до 40-кратного  годового расчетного показателя	сумма налога с 15-кратного  годового  расчетного показателя + 8 процентов с суммы, превышающей его
от 40-кратного до 200-кратного годового расчетного показателя	сумма налога с 40-кратного  годового  расчетного показателя + 13 процентов с суммы, превышающей его
от 200-кратного до 600-кратного годового расчетного показателя	сумма налога с 200-кратного  годового  расчетного показателя + 15 процентов с суммы, превышающей его
от 600-кратного годового расчетного показателя и свыше	сумма налога с 600-кратного годового расчетного показателя + 20 процентов с суммы, превышающей его

 

 Доходы работников, облагаемые у источника выплаты, не превышающие за год 12-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, подлежат обложению по ставке «0» при условии, что среднемесячный доход работников в течение квартала не превышает минимального размера заработной платы. С 2006 года размер месячного расчетного показателя (МРП) составляет 1030 тенге. Соответственно, годовой расчетный показатель (ГРП) – 12360 тенге. Минимальная заработная плата установлена в размере 9200 тенге.

Характеризуя индивидуальный подоходный налог, можно отметить, что налоговое законодательство предусматривает следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта налога, изъятие из обложения определенных элементов объекта, освобождение от уплаты налогов отдельных лиц (категории плательщиков), понижение налоговых ставок, налоговые кредиты (отсрочки от взимания налогов). По данному виду налога установлены льготы: для участников ВОВ, инвалидов в виде освобождения от налогообложения дохода в размерах, кратных величине месячного расчетного показателя. Не подлежат обложению пенсионные выплаты государственных пенсионных фондов, пособия, алименты, стипендии, материальная помощь за счет бюджетных средств, проценты по государственным ценным бумагам, стоимость имущества, полученного в виде наследства или дарения, гуманитарная помощь и некоторые другие выплаты.

Уплата индивидуального подоходного налога производится следующими способами:

а) удержанием налога у источника выплаты дохода;

б) путем подачи декларации (до 31 марта года, следующего за отчетным налоговым годом) о совокупном годовом доходе;

в) на основе патента;

г) на основе разового талона;

д) по упрощенной декларации;

е) на основе режима с ведением книги расходов и доходов. Подробнее в приложении.

1. Исчисление обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды производится в порядке, установленном пенсионным законодательством Республики Казахстан. Исчисление платы за загрязнение окружающей среды и платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников производится в соответствии с налоговым законодательством.
2. Уплата сумм индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, платы за загрязнение окружающей среды и платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников налогоплательщиками, осуществляющими расчеты с бюджетом на основе патента, производится в следующем порядке:

1) суммы, исчисленные за период с 1 января до 1 октября текущего налогового периода, уплачиваются в срок не позднее 20 октября;

2) суммы, исчисленные за период с 1 октября по 31 декабря, уплачиваются не позднее 20 марта налогового периода, следующего за отчетным.

3. Юридические лица-производители сельскохозяйственной продукции, применяющие специальный налоговый режим, представляют в срок не позднее 15 марта следующую налоговую отчетность за предыдущий налоговый период:

1) декларацию по плате за использование водных ресурсов поверхностных источников;

2) декларацию по плате за загрязнение окружающей среды.

4. Юридические лица — производители сельскохозяйственной продукции, применяющие специальный налоговый режим, представляют расчет по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, отчетность по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды и расчет по социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования в следующие сроки:

1) по суммам, исчисленным за период с 1 января до 1 октября текущего налогового периода, — в срок не позднее 15 октября;

2) по суммам, исчисленным за период с 1 октября по 31 декабря, — не позднее 15 марта налогового периода, следующего за отчетным.

5. По видам деятельности, на которые распространяется данный специальный налоговый режим, исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по налогам и другим обязательным платежам, не включенным в расчет стоимости патента и не указанным в настоящей статье, производится в общеустановленном порядке.

С 1.01.2005г. введен в действие Закон Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года N 405-II «Об обязательном социальном страховании» (с изменениями, внесенными Законами РК от 13.12.04 г. N 11-III; от 20.12.04 г. N 13-III), который  регулирует отношения, связанные с созданием дополнительных форм социального обеспечения участников системы обязательного социального страхования в зависимости от наступления случая социального риска.   Для самостоятельно занятых лиц, на которых распространяется специальный налоговый режим, размер социальных отчислений, уплачиваемых ими в свою пользу, составляет:[13]

• с 1 января 2005 года — 1,5 процента от минимальной заработной платы;
• с 1 января 2006 года — 2 процента от минимальной заработной платы, устанавливаемой законодательным актом Республики Казахстан;
• с 1 января 2007 года — 3 процента от минимальной заработной платы, устанавливаемой законодательным актом Республики Казахстан.

Социальные отчисления в фонд уплачиваются плательщиком путем осуществления платежей через банковский счет Центра не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным. Днем уплаты социальных отчислений, осуществляемых в безналичной форме, считается день получения акцепта платежного поручения на сумму социальных отчислений от банка или организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, в наличной форме — с момента внесения плательщиком социальных отчислений в банк.

Специальный налоговый режим для отдельных видов предпринимательской деятельности (далее — специальный налоговый режим) распространяется на деятельность индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения, оказывающие услуги: в области игорного бизнеса;  игровых автоматов без денежного выигрыша; по боулингу (кегельбану); по картингу; по бильярду; по организации игры лото.

Специальный налоговый режим устанавливает упрощенный порядок: исчисления и уплаты корпоративного или индивидуального подоходного налога и налога на добавленную стоимость в виде фиксированного суммарного налога; представления налоговой единой упрощенной декларации.

Данный порядок не распространяется на исчисление, уплату и представление налоговой отчетности по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, и индивидуальному подоходному налогу по имущественному доходу и прочим доходам, не облагаемым у источника выплаты. Корпоративный (индивидуальный) подоходный налог составляет 30 процентов от величины фиксированного суммарного налога, налог на добавленную стоимость — 70 процентов от величины фиксированного суммарного налога.  Одновременно с уплатой фиксированного суммарного налога налогоплательщики уплачивают акциз по следующим ставкам:

Игорный бизнес (кроме лотереи)	игровой стол	130-740 МРП
	игровой автомат с денежным выигрышем	5-25 МРП
	касса тотализатора	80-200 МРП
	касса букмекерской конторы	20-100 МРП
Организация и проведение лотерей	заявленная выручка за минусом сумм, относимых в призовой фонд без включения в нее суммы акциза	10%

 

При осуществлении иных видов предпринимательской деятельности налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по таким видам деятельности и производить исчисление и уплату корпоративного или индивидуального подоходного налога, налога на добавленную стоимость и акциза в общеустановленном порядке. Общее количество каждого вида объектов обложения, указанных используемых в игорном заведении (стационарной точке), изменение общего количества объектов подлежат обязательной регистрации (перерегистрации) в налоговых. 

Объектом налогообложения, фиксированным суммарным налогом являются:

1) для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области игорного бизнеса: игровой стол, предназначенный для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует через своих представителей как сторона; игровой стол, предназначенный для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует через своих представителей как организатор и (или) наблюдатель; игровой автомат с денежным выигрышем;

касса тотализатора; касса букмекерской конторы;

2) для налогоплательщиков, оказывающих услуги игровых автоматов без денежного выигрыша: игровой автомат без денежного выигрыша;

3) для налогоплательщиков, оказывающих услуги по боулингу (кегельбану): игровая дорожка;

4) для налогоплательщиков, оказывающих услуги по картингу: карт;

5) для налогоплательщиков, оказывающих услуги по бильярду: бильярдный стол;

6) для налогоплательщиков, организующих игру лото: организатор лото.

Размеры ставок фиксированного суммарного налога с единицы объекта налогообложения устанавливаются местными представительными органами на основании данных, представляемых налоговыми органами, и являются едиными для налогоплательщиков, находящихся на территории одной административно-территориальной единицы.

Ставки фиксированного суммарного налога

 

Наименование объектов обложения	Ставки фиксированного суммарного налога в месячных      расчетных показателях, в год
Игровой стол,
в которых игорное заведение участвует через сво­их представителей как сторона	6000
в которых игорное заведение участвует через сво­их, представителей как организатор и (или) на­блюдатель	6000
Игровой автомат с денежным выигрышем	220
Касса тотализатора	800
Касса букмекерской конторы	500
Игровой автомат без денежного выигрыша	140
Игровая дорожка по боулингу (кегельбану)	500
Карт	115
Бильярдный стол	275
Организатор лото	155

При этом исчисление суммы налога для ежемесячной декларации по фиксированному суммарному налогу производится следующим образом: Ставка ФСН * МРП / 12 мес.

Порядок исчисления и уплаты фиксированного суммарного налога и акциза

1. Фиксированный суммарный налог, подлежащий уплате за один календарный год, определяется путем применения соответствующей годовой ставки налога к каждому объекту обложения. Фиксированный суммарный налог, подлежащий уплате за отчетный период, определяется путем деления исчисленной по году суммы на двенадцать.
2. Суммы акциза и фиксированного суммарного налога подлежат уплате в бюджет по месту нахождения объектов обложения ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.
3. При наличии у налогоплательщика нескольких игорных заведений (стационарных точек) в области (городе) фиксированный суммарный налог и акциз исчисляются отдельно по объектам обложения, находящимся в пределах одного района (района города).
4. При вводе в эксплуатацию объектов обложения до 15 числа налогового периода фиксированный суммарный налог исчисляется как за полный налоговый период, после 15 числа — за половину периода.

При выбытии объектов обложения до 15 числа налогового периода фиксированный суммарный налог исчисляется как за половину налогового периода, после 15 числа — как за полный период.

Налоговым периодом для исчисления и уплаты фиксированного суммарного налога и акциза является календарный месяц.  Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов обложения единую упрощенную декларацию по фиксированному суммарному налогу и акцизу не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Регистрация (перерегистрация) объектов налогообложения фиксированным суммарным налогом производится на основании заявления налогоплательщика, представляемого в налоговый орган по месту нахождения объектов обложения. В случае, если налогоплательщик имеет несколько игорных заведений (стационарных точек), находящихся в пределах одного населенного пункта, по желанию налогоплательщика регистрация объектов налогообложения может производиться в одном налоговом органе по выбору налогоплательщика.

Налоговый орган на основании данных, указанных в заявлении, заполняет регистрационную карточку учета объектов в двух экземплярах, заверяет оба экземпляра печатью и подписью руководителя налогового органа. Один экземпляр регистрационной карточки учета объектов остается в налоговом органе, второй экземпляр выдается налогоплательщику. Регистрационная карточка учета объектов выдается на каждое игорное заведение (стационарную точку) отдельно с учетом используемых в них объектов налогообложения. Игорные заведения (стационарные точки) должны иметь оригинал регистрационной карточки учета объектов.

При изменении общего количества каждого вида объекта налогообложения налогоплательщик обязан подать заявление в налоговый орган о перерегистрации объектов налогообложения. Перерегистрация объектов налогообложения производится путем внесения соответствующих изменений в регистрационную карточку учета объектов. Регистрация (перерегистрация) объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, производится налоговым органом в течение двух рабочих дней со дня подачи заявления и фиксируется в журнале регистрации (перерегистрации) учета объектов.

Запрещается нахождение на территории игорного заведения (стационарной точки) незарегистрированных в налоговых органах объектов налогообложения.

2.2. Анализ финансово-хозяйственной  деятельности и налогообложения  субъектов малого бизнеса

В республике за 2 квартал 2005 года было зарегистрировано 135 тыс. единиц малых предприятий, из них 94,8 тыс. предприятий осуществляли предпринимательскую деятельность, из которых 70,9% были охвачены

ежеквартальным статистическим наблюдением.  Большинство малых предприятий (39% от общего количества обследованных) специализируются на торговле, ремонте автомобилей и изделий домашнего пользования.

Данный вид деятельности наиболее доступен для малых предприятий, т.к. не требует больших капиталовложений, оборотных средств и позволяет осуществить быстрый оборот денежных средств. Значительно меньшее количество малых предприятий занимается промышленной деятельностью, но и здесь наблюдается увеличение их числа.

Так, во 2 квартале 2004 года действовало 7,9 тысячи промышленных малых предприятий, во 2 квартале 2005 года их количество увеличилось — до 8,1 тысячи. Финансовый результат деятельности малых предприятий по видам экономической деятельности за 2 квартал 2005 года приведен в следующей таблице 1.

Таблица 1 — Финансовые результаты деятельности субъектов малого бизнеса в Республике Казахстан за 2 квартал 2005 года

	Получившие доход		Получившие убыток		Финансовый результат (доход (+), убыток (-)), млн.тенге	Доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг), млн.тенге
	единиц	млн.тенге	единиц	млн.тенге
Всего	22793	52010,0	19523	41645,6	10364,4	757750,2
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство	448	601,2	1131	2370,8	-1769,6	6695,6
Рыболовство, рыбоводство	24	25,6	24	21,6	3,9	124,1
Горнодобывающая промышленность	128	2133,3	136	2108,0	25,3	8934,6
Обрабатывающая промышленность	2491	3700,6	2277	3210,3	490,3	46742,7
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды	158	376,2	240	729,9	-353,7	6554,5
Строительство	2471	9658,3	2444	7093,0	2565,2	89074,1
Торговля; ремонт автомобилей, бытовых изделий и предметов личного пользования	8581	22485,2	7200	14868,7	7616,5	466514,7
Гостиницы и рестораны	386	264,5	325	253,6	11,0	3726,4
Транспорт	1131	1754,7	973	1966,2	-211,4	19579,7
Связь	142	306,5	119	143,5	163,0	2650,9
Финансовая деятельность	452	1880,7	416	2136,3	-255,6	48203,1
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг потребителям	5665	8199,7	3660	5853,0	2346,7	54137,1
Предоставление коммунальных, социальных и персональных услуг	716	623,5	578	890,7	-267,2	4812,7

Источник: Данные Агентства РК по статистике . www.stat.kz.

По состоянию на 1 июня 2005 года имели убытки 19,5 тысячи предприятий на сумму 41,6 млрд.тенге и 22,8 тысячи предприятий имели доход на сумму 52,0 млрд.тенге. Сальдированный финансовый результат их деятельности по итогам 2 квартала 2005 года положителен и составил 10,4 млрд.тенге.[14]

Наибольшее отрицательное сальдо по итогам апрель-июнь 2005 года имели предприятия сельского хозяйства, охоты и лесного хозяйства и занимающихся производством и распределением электроэнергии, газа и воды; а наибольшее положительное – у предприятий торговли, строительства и занимающихся операциями с недвижимым имуществом, арендой и предоставлением услуг потребителям.

Из 16 регионов республики за 2 квартал 2005 года имели убыток (отрицательное сальдо) 6 – это Актюбинская (10,5 млн.тенге), Костанайская (15,7 млн.тенге), Западно-Казахстанская (89,9 млн.тенге), Южно-Казахстанская (338,9 млн.тенге), Мангистауская (474,5 млн.тенге), и Акмолинская (1200,1 млн.тенге). Остальные десять регионов по итогам апрель-июнь 2004 года имели положительное сальдо финансового результата.

В результате финансово-хозяйственной деятельности во 2 квартале 2005 года малыми предприятиями получен доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в сумме 757,6 млрд.тенге, что в 1,4 раза больше, чем во 2 квартале 2004 года. Причем, более половины общей суммы дохода от реализации продукции по республике – 537,3 млрд.тенге (70,9%) обеспечили предприятия торговой сферы.

По регионам наибольшая сумма дохода от реализации продукции малыми предприятиями была получена в городах Алматы (333,7 млрд.тенге, или 44% от общей суммы дохода от реализации продукции), Астана (103,8 млрд.тенге, или 13,7%) и Карагандинской области (43,5 млрд.тенге, или 5,7%); наименьшая — в Жамбылской (9,3 млрд.тенге, или 1,2%) и Кызылординской (6,2 млрд.тенге, или 0,8%) областях.

                Общая численность работников малых предприятий в среднем за 2 квартал 2004 года составила по республике 689,8 тыс.человек (учтены также работники действующих предприятий, неохваченных обследованием), увеличившись по сравнению с данными 2 квартала 2004 года лишь на 0,2%, а списочный состав работников (без совместителей) — на 9,7%. Численность работников, выполняющих работы по договорам и трудовым соглашениям, составила 29,9 тысячи человек, что на 21,3% больше данных за 2 квартал 2004 года; численность совместителей, принятых из других организаций – 10,1 тысячи человек, что на 0,8% больше по сравнению с численностью внешних совместителей 2 квартала 2004 года.

В среднем на одном малом предприятии во 2 квартале 2005 года было занято 8 человек, на предприятиях строительства – 11 человек, на предприятиях горнодобывающей промышленности, обрабатывающей промышленности и предоставлением коммунальных, социальных и персональных услуг – 10 человек; торговли; ремонта автомобилей, бытовых изделий и предметов личного пользования – 5 человек.

Отчетные данные о занятых в структуре малых предприятий в разрезе видов деятельности показывают, что во 2 квартале 2005 года, как и в предыдущие периоды, наибольшее число работников было занято на предприятиях торговли; ремонта автомобилей, бытовых изделий и предметов личного пользования (26,6% от общего числа занятых), по операциям с недвижимостью, аренде и предоставлению услуг потребителям (18,8%), строительства (17,7%), обрабатывающей промышленности (13,8%), сельского хозяйства, охоты и лесного хозяйства (8,5%).

Среднемесячная заработная плата одного работника малого предприятия во 2 квартале 2005 года составила 23316 тенге, что на 27,9% больше, чем во 2 квартале 2004 года, но на 21% меньше среднемесячной заработной платы одного работника средних и крупных предприятий республики во 2 квартале 2005 года.

 

Таблица 2 — Численность работников в сфере малого и среднего бизнеса и среднемесячная заработная плата за 2 квартал 2005года

	Общая численность работников в среднем за 2 квартал 2005 года, человек	2 квартал 2005 года
		численность работников в среднем на одно предприятие, человек	среднемесячная заработная плата одного работника, тенге
Всего	518128	8	23316
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство	44134	12	10898
Рыболовство, рыбоводство	1151	8	13525
Горнодобывающая промышленность	5408	13	41909
Обрабатывающая промышленность	71257	10	19070
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды	8385	14	16954
Строительство	91871	11	28545
Торговля; ремонт автомобилей, бытовых изделий и предметов личного пользования	132500	5	18037
Гостиницы и рестораны	9386	9	16627
Транспорт	27527	9	23312
Связь	2994	8	33887
Финансовая деятельность	5330	5	37319
Операции с недвижимым имуществом, аренда и услуги потребителям	97638	8	29456
Предоставление коммунальных, социальных и персональных услуг	20547	10	15335

Источник: Данные Агентства РК по статистике . www.stat.kz.

Самая высокая среднемесячная заработная плата во 2 квартале 2005 года наблюдалась на малых предприятиях по добыче сырой нефти и природного газа — 62964 тенге, занимающихся исследованиями и разработками – 50519 тенге и предоставлением прочих видов услуг потребителями – 40946 тенге; низкая – на предприятиях по производству табачных изделий – 8614 тенге, по производству кожи, изделий из кожи и производству обуви – 9326 тенге, лесного хозяйства – 10777 тенге, по производству одежды; выделке и крашению меха – 10869 тенге, по производству напитков – 10888, сельского хозяйства, охоты – 10898 тенге, по переработке и консервированию рыбы и рыбных продуктов – 10970 тенге.

Диаграмма 1 — Среднемесячная заработная плата одного работника малого предприятия по регионам, тенге

 

Наибольшую среднемесячную заработную плату во 2 квартале 2004 года имели работники малых предприятий в Атырауской (40163 тенге) и Мангистауской (35084 тенге) областях, а также в городах Алматы (31679 тенге) и Астана (32578 тенге). Ниже среднереспубликанского уровня размер среднемесячной заработной платы отмечен в 11 областях. Причем в Южно-Казахстанской, Акмолинской, Северо-Казахстанской, Карандинской и Костанайской областях ее величина составила 14022, 14116, 14246, 14743 и 14793 тенге соответственно, что почти в 3 раза меньше, чем в Атырауской, а также Мангистауской областях.

В сфере малого бизнеса в первом полугодии 2005 года преобладали экстенсивные факторы развития. Количество субъектов малого бизнеса и занятых в них продолжало нарастать. При этом сохранялись тенденции, сформировавшиеся в предыдущие периоды: самые высокие темпы роста наблюдались по крестьянским (фермерским) хозяйствам, более низкие по индивидуальным предпринимателям, незначительное увеличение отмечалось по предприятиям (таблица 3).

 

Таблица 3 — Состав субъектов малого бизнеса

 

	на 01.01.05г.	на 01.04.05г.	на 01.07.05г.	Прирост за 1 полугодие 2005г.
				+,-	%
Количество субъектов, тыс. единиц	431,4	443,9	459,1	+27,7	6,4
предприятия	93,5	93,6	97,5	+4,0	4,3
индивидуальные предприниматели	215,0	216,2	220,5	+5,5	2,6
крестьянские (фермерские) хозяйства	122,9	134,1	141,1	+18,2	14,8
Численность занятых, тыс. человек	1296,0	1303,2	1349,4	+53,4	4,1
на предприятиях	482,5	474,4	494,1	+11,6	2,4
в индивидуальном предпринимательстве	436,8	439,3	448,9	+12,1	2,8
в крестьянских (фермерских) хозяйствах	376,7	389,5	406,4	+29,7	7,9

Источник: Данные Агентства РК по статистике . www.stat.kz.

Рост количественных показателей не отмечен какими-либо заметными качественными сдвигами.  В частности, в целом по всем субъектам малого бизнеса производительность труда не повышалась. Низкая эффективность у крестьянских (фермерских) хозяйств. Удельный доход от реализации у фермеров в 9-11 раз ниже, чем у индивидуальных предпринимателей. Индивидуальные предприниматели примерно на 30,0% менее производительны, чем предприятия.

Экономическая роль малого бизнеса в основном определяется его самыми эффективными субъектами — предприятиями. Несмотря на относительно низкие темпы роста количества предприятий, на их долю приходится примерно 60% всей продукции, производимой субъектами малого бизнеса. В среднем на одном предприятии занято в 2,5 раза больше работников, чем у индивидуального предпринимателя. В первом полугодии, на фоне снижения производительности труда у физических лиц, по предприятиям в номинальном выражении зафиксирован рост на 1,6%. В реальном выражении производительность труда по предприятиям также снижалась. Так, за первый квартал т.г. снижение составило 0,9%, за второй — 1,2%.  Показатели развития малого бизнеса свидетельствуют о том, что роль малого бизнеса в экономике, в основном, социальная, т.е. связана с увеличением числа рабочих мест. При этом следует больше уделять внимания созданию условий для повышения эффективности малого бизнеса.

Если рассматривать налоговые поступления за 2002-2004гг. (таблица 4), то в абсолютном выражении сумма ежегодно увеличивается, что подтверждает их значение в доходах государственного бюджета.

 

Таблица 4 — Поступление     фискальных     платежей     в    доходы

государственного    бюджета (млн. тенге)

	2002 год, млн. тенге	2003 год, млн. тенге	2004 год, млн.тенге
Поступления	821160	1022256	1305124
Доходы	807852	1004566	1286734
Налоговые поступления	752785	947251	1186137
Корпоративный подоходный налог	209054	272632	382814
Индивидуальный подоходный налог	77381	93281	98535
Налог на добавленную стоимость	175936	231338	242955
Акцизы	25443	26986	29913
Социальный налог	133852	157676	167995
Налог на имущество	24458	27189	31579
Земельный налог	5387	5497	5941
Налоги на международную торговлю и  внешние операции	38603	42491	50340
Прочие доходы	62671	90161	176065

 

Источник: Краткий статистический ежегодник Казахстана, сборник / Под редакцией    К.С.Абдиева/ Алматы, 2004 -216с.

 

Основное место в течение трех последних лет остается за корпоративным подоходным налогом. Его поступления увеличились в 1,8 раза в 2004 году по сравнению с 2002 годом, индивидуального подоходного налога в 1,3 раза; НДС – 1,38 раза; социального налога —  1,25 раза. Т.е. в среднем увеличение налоговых поступлений в бюджет составило 1,5 раза..

На основе данных таблицы 4 нами была построена диаграмма 1, характеризующая рост налоговых поступлений в доходы государственного бюджета за 2002-2004 гг.

 

Диаграмма 2 – Динамика налоговых поступлений за 2002-2004гг.

 

Увеличение поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет, прежде всего, связано с ростом экономики, улучшения конъюнктуры мировых цен на основные экспортируемые виды сырья, повышением качества администрирования, в первую очередь КПН и НДС на товары внутреннего производства, за счет внедрения информационных систем.

В ниже приведенной таблице 5 определена доля доходов малых предприятий, уплачиваемая в бюджет в виде налогов.

Исходя из проведенного анализа, можно с уверенностью сказать, какая сфера нуждается сегодня в поддержке, и в каких качественных изменениях нуждается налоговое законодательство сегодня. Средний уровень налоговой нагрузки для субъектов малого бизнеса, применяющих, специальные налоговые режимы составляет от 41-60%, что входит в противоречие с основополагающим принципом классической теории налогообложения.

 

Таблица 5 — Доля доходов малых предприятий, уплачиваемая в бюджет в виде налогов по отраслям, в %.

Отрасль	Доля доходов малых предприятий, уплачиваемая в бюджет в виде налогов по отраслям
	0-20	21-40	41-60	61-80	81-100
Все предприятия	17,6	48,4	24,0	8,6	1,3
Промышленность	8,9	45,2	32,2	11,3	2,4
Сельское хозяйство	38,5	41,3	14,2	6,0	0,0
Торговля	13,6	49,0	25,3	10,7	1,4
Услуги	9,6	58,2	24,5	6,4	1,3

Источник: Данные Института экономических исследований за 2002-2004гг.

 

С другой стороны, проведенное нами исследование показывает, что применение специальных налоговых режимов снижает уровень налоговой нагрузки для субъектов работающих на основе упрощенной декларации.

Ниже нами приведен анализ налоговой нагрузки для налогоплательщиков (таблица 6), применяющих специальные налоговые режимы. Как видно из таблицы уровень налоговой нагрузки ежегодно снижается. Так, для индивидуальных предпринимателей применяющих упрощенную декларацию с доходами до 1500 000 тенге она снизилась с 4% в 2002 году до 3% в 2004 году, для юридических лиц с 5% до 4% соответственно.

 

 

 

 

Таблица 6 — Доходы и налоговые отчисления индивидуальных предпринимателей и юридических лиц (тыс.тенге)

I. Индивидуальные предприниматели

доход т.т. 2002 год 2003 год 2004 год доход за квартал, т.т. ставка сумма налога, т. т. налоговая нагрузка % доход за квартал, т.т. ставка сумма налога, т.т. налоговая нагрузка % доход за квартал, т.т. ставка сумма налога, т.т. налоговая нагрузка % 1500 по 1500 4% 60,0 4,0 по 1500 3% 45,0 3,0 по 2000 3% 45,0 3,0 3000 свыше 1500,0 по 3000,0 7% 165,0 (60,0. + 7% с 1500,0) 5,5 свыше 1500,0 по 3000,0 5% 120,0 (45,0 + 5% с 1500,0) 4,0 свыше 2000,0 по 3000,0 5% 110,0 (60,0 + 5% с 1000,0) 3,7 4500 Свыше 3000,0 11% 330,0 (165,0 + 11% с 1500,0) 7,3 свыше 3000,0 7% 225,0 (120,0 + 7% с 1500,0) 5,0 свыше 3000,0 7% 215,0 (110,0 + 7% с 1500,0) 4

II. Юридические лица

доход 2002 год 2003 год 2004 год доход за квартал ставка сумма налога налоговая нагрузка, % доход за квартал ставка сумма налога налоговая нагрузка, % доход за квартал ставка сумма налога налоговая нагрузка, % 1500 т.т. по 1500,0 т.т. 5% 75,0 т.т. 5,0 по 1500,0 т.т. 4% 60,0 т.т. 4,0 по 2000,0 т.т. 4% 60,0 т.т. 4,0 3000 т.т. Свыше 1500, 0 т.т. по 3000,0 т.т. 7% 180,0 т.т. (75,0+7% с 1500,0т.т.) 6,0 Свыше 1500, 0 т.т. по 4500,0 т.т. 5% 135,0 т.т. (60,0+5% с 1500,0) 4,5 Свыше 2000, 0 т.т. по 4500,0 т.т. 5% 130,0 т.т. (80,0+5% с 1000,0) 4,3 4500 т.т. Свыше 3000, 0 т.т. по 4500,0 т.т. 9% 315,0 т.т. (180,0+9% с 1500,0т.т.) 7,0 210,0 т.т. (60,0+5% с 3000,0) 4,7 205,0 т.т. (80,0+5% с 2500,0) 4,5 6500 т.т. Свыше 4500, 0 т.т. по 6500,0 т.т. 11% 535,0 т.т. (315,0+11% с 2000,0т.т.) 8,2 Свыше 4500, 0 т.т. по 6500,0 т.т. 7% 350,0 т.т. (210,0+7% с 2000,0т.т.) 5,4 Свыше 4500, 0 т.т. по 6500,0 т.т. 7% 345,0 т.т. (205,0+7% с 2000,0т.т.) 5,3 9000 т.т. Свыше 6500, 0 т.т. 13% 860,0 т.т. (535,0+13% с 2500,0т.т.) 9,5 Свыше 6500, 0 т.т. 9% 575,0 т.т. (350,0+9% с 2500,0т.т.) 6,4 Свыше 6500, 0 т.т. 9% 570,0 т.т. (345,0+9% с 2500,0т.т.) 6,3

 

 

 

 

ГЛАВА III. Пути совершенствования налогообложения индивидуальных предпринимателей  в Казахстане

 

Увеличение численности занятых в сфере малого бизнеса, размеров их средней заработной платы, объемов налоговых поступлений подтверждает правоту политики налогообложения, избранной в отношении данной категории налогоплательщиков и преимущества нового механизма расчетов с бюджетом для субъектов малого предпринимательства.
Разумеется, данный механизм необходимо развивать и совершенствовать.
По этой причине с 1 января 2004 г. расширена сфера применения патентной системы для индивидуальных предпринимателей за счет увеличения установленного предельного объема дохода с 1,5 млн. до 2,0 млн. тенге. Максимальный размер дохода предпринимателя, которому разрешается использовать налоговый режим на основе патента, увеличен с 1 млн. тенге в 2002 г. до 2 млн. в 2004 г.

Курс на активную поддержку малого предпринимательства в Республике Казахстан взят более десяти лет назад, исходя из уверенности в том, что его вклад в социально-экономическое развитие страны, в пополнении доходов бюджетов разных уровней, в создание новых рабочих мест может быть очень весомым. Изменения в его налогообложении — последовательные решения по реализации данного курса, проявление заботы о создании в Республике удобного упрощенного механизма исчисления и уплаты налогов предпринимателями, от которого во многом зависит успешное развитие бизнеса.[15]

Дальнейшее участие государства в судьбе малого бизнеса нашло свое отражение в разработке и поэтапном принятии нескольких годовых программ развития и поддержки малого предпринимательства. Проводя сравнительный анализ названных программ, можно отметить, что все они были направлены, прежде всего, на увеличение доли малого бизнеса в приоритетных отраслях экономики, особенно в производственной сфере, развитие системы информационного обеспечения, обеспечение занятости населения, совершенствование финансово-кредитной и инвестиционной политики, а также создание нормативно-правовой базы в этой сфере.

Более подробно остановимся на действующей в настоящее время Государственной программе развития и поддержки малого предпринимательства в Республике Казахстан на 2004—2006 годы (далее — Программа), которая разработана в целях реализации Стратегии развития Республики Казахстан на период до 2030 года, Стратегии индустриально-инновационного развития Республики Казахстан на 2003—2015 годы, поручений Президента Республики Казахстан, данных на 11-ом Форуме предпринимателей Казахстана.[16]

В дополнение к вышеперечисленным направлениям развития малого бизнеса современное общество ставит перед государством в этой сфере следующие задачи:

• совершенствование системы налогового администрирования малого предпринимательства;
• облегчение доступа малого предпринимательства к кредитным ресурсам;
• повышение эффективности государственных  негосударственных институтов поддержки малого предпринимательства;
• оптимизация государственного регулирования предпринимательства;
• создание единой образовательной и информационно-методической системы поддержки малого предпринимательства;
• совершенствование нормативной правовой базы по вопросам предпринимательства.

Государство осуществляет поддержку малого предпринимательства по следующим направлениям:

• создание льготных условий использования субъектами малого предпринимательства государственных финансовых, статистических, материально-технических и информационных ресурсов, а также научно-технических разработок и технологий;
• установление упрощенного порядка государственной регистрации субъектов малого предпринимательства, лицензирование их деятельности, сертификация их продукции;
• устранение правового режима благоприятствования для субъектов малого предпринимательства, включающего в себя льготный режим налогообложения, уплаты таможенных пошлин;
• создание системы привлечения и использования инвестиций, включая иностранные, для поддержки и развития малого предпринимательства;
• принятие специальных программ кредитования субъектов малого предпринимательства с определением финансовых источников;
• предоставление преференций субъектов малого предпринимательства при размещении государственных закупок на производство продукции, выполнение работ, услуг;
• поддержка внешнеэкономической деятельности субъектов малого предпринимательства, включая развитие их торговых, научно-технических, производственных и иных связей с зарубежными партнерами;
• организация подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для субъектов малого предпринимательства.

Таким образом, государство, уделяя большое внимание развитию малого предпринимательства, для развития экономики в целом с целью защиты и поддержки субъектов малого предпринимательства устанавливает законодательным путем определенные льготы для них.

В настоящее время в Республике Казахстан субъектам малого предпринимательства на добровольной основе предоставлено право выбора только одного из следующих порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним: общеустановленный порядок; специальный налоговый режим на основе разового талона; специальный налоговый режим на основе патента; специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.     В итоге один и тот же налогоплательщик не может быть привлечен к исчислению и уплате налогов по разным системам налогообложения.

     В налоговом законодательстве Казахстана четко определен статус субъекта малого предпринимательства в целях налогообложения, а также и то, что государственная регистрация индивидуального предпринимателя носит явочный характер и заключается в постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя в территориальном налоговом органе по месту жительства физического лица.

Хотелось бы отметить, что уже с момента введения специальных налоговых режимов произошли положительные сдвиги в пользу предпринимателей, в частности это снижение ставок по упрощенной декларации до 4%. Необходимо отметить, что механизм применения патентной формы расчетов с бюджетом заметно отличается от действовавшей патентной системы до 1 января 2002 года. Нынешний механизм расчета достаточно прост и понятен. Также важным аспектом является то, что предпринимателям дано право выбора постановки на учет по НДС. Если предпринимателю по роду деятельности не нужно выписывать счета-фактуры и если его оборот не превышал 12000 — кратную величину МРП в 2005 году, а с 2006 года 15 000 – кратную величину МРП, то такой предприниматель не платит НДС в бюджет.

До 31 декабря 2005 года согласно налоговому законодательству, СНР могли применять только юридические лица, численность работников которых за квартал не превышает 25 человек. Получалось, что малые предприятия численностью свыше 25 и до 50 человек, как бы «игнорировались» специальными налоговыми режимами, и облагались в общеустановленном порядке, хотя также относились к малым предприятиям и могли бы применять один из упрощенных режимов налогообложения, либо иметь какие то льготы  по доходному налогу.

Начиная с 1 января 2006 года для малых предприятий,  Налоговом законодательство стало соответствовать  Закону Республики Казахстан «О государственной поддержке малого предпринимательства». Т.е увеличилась среднесписочная численность работников по найму для индивидуальных предпринимателей с 15 до 25 человек, а для юридических лиц с 25 до 50 человек.

Но вместе с тем существует много проблем в области применения упрощенной системы налогообложения. На сегодня по упрощенной декларации многих предпринимателей не устраивают следующие, на их взгляд, недостатки:

• упрощенная декларация    включает    в    себя    только    платежи    по
  подоходному и социальному налогу. Все остальные налоги и платежи
  производятся   в   общеустановленном   порядке   с   обязательной   сдачей
  отчетности;
• при переходе   с   патентной    формы    к   упрощенной    декларации,
  затруднения вызывает ведение общепринятого бухгалтерского учета;

В вопросах совершенствования применения упрощенной декларации предусмотреть следующее:

— рассмотреть возможность расширения СНР до включения в стоимость упрощенной  декларации  налоговых  обязательств   по  земельному   налогу, налогу на транспорт, налогу на имущество,

• объединить индивидуальный подоходный налог у источника выплаты,
  социальный налог и взносы в накопительный пенсионный фонд в единую
  декларацию, т.к. природой этих налогов является фонд заработной платы и
  давать один раз в год;

—        в   случае   если,   предприниматели   работают   больше   трех   лет   и своевременно в полном объеме сдают отчеты, то представлять их один раз в год, в результате уменьшится количество отчетности и сократится объем боты налоговых органов;

• расширить рамки численности работников до 50 человек, чтобы все малые предприятия   имели   возможность   применять   упрощенный   режим налогообложения;
• все налоги  по   субъектам   малого   предпринимательства   платить   в местный бюджет, тем самым у акиматов появляется заинтересованность в
  пропаганде и придании огласке всех мероприятий, связанных с развитием
  малого предпринимательства на местах.

Вышеуказанные мероприятия существенно снизят уровень налоговой нагрузки предпринимателей и позволят улучшить взаимоотношения между государственными органами и представителями частного малого предпринимательства.

По патентной форме тоже есть ряд возражений, в частности это отмена патентной формы для юридических лиц — малых предприятий, ограничение индивидуальных предпринимателей по поводу использования наемных работников в рамках СНР на основе патента, а также неудобность внесения обязательных пенсионных взносов в НПФ до получения патента.

Если по ранее действовавшей патентной форме налогообложения индивидуальным предпринимателям можно было использовать до 20 наемных работников, то сейчас им вообще запрещается использовать наемный труд. Это крайне не выгодно для предпринимателей, так как даже ли у них небольшие обороты и невысокий размер дохода, но есть несколько работников, то они уже должны перейти на СНР на основе упрощенной декларации или общеустановленный порядок. А это означает, что они должны предоставлять налоговую отчетность и кроме жированного суммарного налога платить ряд других налогов, то есть это как более сложная форма расчета, чем патент.

Предприниматели считают, что фактическое упразднение патентной системы и отмена возможности использования наемных работников привела к сокрытию дохода и уходу многих предпринимателей в тень. Одной из актуальных проблем применения индивидуальными предпринимателями специального налогового режима на основе патента,   по   нашему   мнению,   является   необходимость   уплаты предпринимателями пенсионных отчислений в момент получения патента, согласно     Налоговому     Кодексу     патент     индивидуальному предпринимателю   выдается  только   после   уплаты   в   бюджет   стоимости обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный режим на основе патента, исчисляют и уплачивают обязательные  взносы в свою пользу в срок, предусмотренный Налоговым кодексом для уплаты стоимости патента. Иными словами, для получения необходимо уплатить как стоимость патента, о которой говорилось выше, так и обязательные пенсионные взносы в размере 10% от заявленного индивидуальным предпринимателем дохода при получении патента. Таким образом, индивидуальный предприниматель, заявляющий доход, например, в 40 000 тенге, для получения патента должен уплатить 12 000 тенге равными долями в виде социального и индивидуального подоходного 40 000 тенге обязательных пенсионных отчислений. Без уплаты этих сумм, исходя из требований ныне действующего законодательства, патент выдаваться, не должен.

Как видно, подлежащие уплате обязательные пенсионные отчисления в три с лишним раза превышают стоимость самого патента, составляя существенную часть от еще неполученного индивидуальным предпринимателем дохода от осуществляемой им деятельности. 

Нам кажется, что не каждый начинающий индивидуальный предприниматель располагает необходимыми средствами и может позволить себе произвести обязательные для получения патента платежи в пенсионный фонд.

Подобных нюансов не мало в налоговом законодательстве, поэтому, имея определенный опыт, видимо, необходимо брать за основу то, что уже себя с лучшей стороны. То есть, не плохо было бы, объединить .положительные моменты из раннее действовавшего механизма с эффективными мероприятиями действующего законодательства, и может мы получим определенные результаты. Поэтому на наш взгляд в целях совершенствования и расширения СНР на основе патента необходимо:

• возобновить действие патентной формы для юридических лиц – малых предприятий;
• расширить рамки     СНР     до     включения     налогоплательщиков, использующих  наемный труд;
• изменить    порядок    уплаты    обязательных    пенсионных    взносов.

Например, 1/2 часть обязательных пенсионных отчислений уплачивалась бы при получении   патента,   а  оставшаяся   по   факту   получения   дохода   от осуществляемой предпринимательской деятельности.

—  увеличить  предельное  значение  суммы  валового  дохода,  получая который налогоплательщик  остается  субъектом  СНР  на  основе  патента, чтобы по нему могли работать не только лица занимающиеся торговлей, но производители товаров.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Увеличение численности занятых в сфере малого бизнеса, размеров их средней заработной платы, объемов налоговых поступлений подтверждает правоту политики налогообложения, избранной в отношении данной категории налогоплательщиков и преимущества нового механизма расчетов с бюджетом для субъектов малого предпринимательства.
Разумеется, данный механизм необходимо развивать и совершенствовать.
По этой причине с 1 января 2004 г. расширена сфера применения патентной системы для индивидуальных предпринимателей за счет увеличения установленного предельного объема дохода с 1,5 млн. до 2,0 млн. тенге. Максимальный размер дохода предпринимателя, которому разрешается использовать налоговый режим на основе патента, увеличен с 1 млн. тенге в 2002 г. до 2 млн. в 2004 г..  А с 1 января 2006 года для индивидуальных предпринимателей среднесписочная численность работников по найму увеличена с 15 до 25 человек, включая самого предпринимателя, а предельный доход за квартал увеличен до 10,0 млн., тенге.

Курс на активную поддержку малого предпринимательства в Республике Казахстан взят более десяти лет назад, исходя из уверенности в том, что его вклад в социально-экономическое развитие страны, в пополнении доходов бюджетов разных уровней, в создание новых рабочих мест может быть очень весомым. Изменения в его налогообложении — последовательные решения по реализации данного курса, проявление заботы о создании в Республике удобного упрощенного механизма исчисления и уплаты налогов предпринимателями, от которого во многом зависит успешное развитие бизнеса.

Налоговым кодексом Республики Казахстан предусмотрены определенные прогрессивные меры, направленные на совершенствование системы налогового регулирования деятельности малых предприятий. Наиболее важными из них являются дифференцированный подход к предоставлению льготного режима налогообложения субъектам малого предпринимательства в зависимости от организационно-правовой формы, уровня дохода, а также введение особого режима для сельхозтоваропроизводителей.

Так, отдельным разделом Налогового кодекса Республики Казахстан предусматриваются специальные налоговые режимы, существенно снижающие налоговую нагрузку и упрощающие систему налогообложения, в том числе в отношении субъектов малого бизнеса, крестьянских фермерских хозяйств, юридических лиц — производителей сельхозпродукции. Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса определяется на основе разовых талонов, патента и упрощенной декларации.

В течение 2002 — 2006 годов в Налоговый кодекс Республики Казахстан были внесены изменения и дополнения, связанные с дальнейшим снижением налогового бремени для субъектов малого бизнеса, в частности:

1. расширены границы применения патентной системы налогообложения: увеличен максимальный размер дохода с 1,0 млн. тенге до 2,0 млн. тенге;
2. снижена шкала ставок по упрощенной декларации: как для индивидуальных предпринимателей (с 11, 7, 4 % до 5,4,3 %), так и для юридических лиц (с 13, 11, 9, 7, 5 % до 7,5,4,3 %), применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;
3. для стимулирования роста заработной платы наемных работников снижено ограничение по заработной плате работников для применения корректировки в размере 1,5 процентов по уменьшению исчисленных сумм налогов по упрощенной декларации — до 2-кратного минимального размера заработной платы для индивидуальных предпринимателей, до 2,5-кратного минимального размера заработной платы для юридических лиц против установленного в настоящее время 3-кратного минимального размера заработной платы;
4. расширен список лицензируемых видов деятельности, при осуществлении которых налогоплательщики имеют право применять специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;
5. увеличено «пороговое значение по НДС» с 10000 месячных расчетных показателей (8,2 млн. тенге) до 12000 месячных расчетных показателей (11,6 млн. тенге)., а с 1 .01.2006 года до 15 000 МРП (12,3 млн. тенге).

Кроме того, в соответствии с Законом «О государственной поддержке малого предпринимательства» бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства может представляться в порядке, предусматривающем упрощенные процедуры и формы отчетности. Данная норма распространяется на всех субъектов малого предпринимательства, кроме субъектов, занимающихся производством, переработкой и реализацией подакцизной продукции (за исключением розничной реализации алкогольной и табачной продукции). Упрощенная форма ведения бухгалтерского учета определяется Стандартом бухгалтерского учета N 23 «Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства», утвержденного Приказом Департамента бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 29 декабря 1997 года N 451.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Налоговый кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12 июня 2001 № 209-II.
2. Государственная программа развития и поддержки малого предпринимательства в РК на 2004-2006 гг.
3. Закон Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года N 405-II «Об обязательном социальном страховании» (с изменениями, внесенными Законами РК от 13.12.04 г. N 11-III; от 20.12.04 г. N 13-III)
4. Назарбаев Н.А. Рынок и социально-экономическое развитие. Алматы. 1994г.
5. К Маркс характеризовал такие налоги как прогрессивные налоги навыворот (Маркс К., Энгельс Ф. Т. 7. С. 83)
6. Финансы капиталистических государств. М., 1985. с.103.
7. Оспанов М.Т. Проблемы совершенствования системы управления налогами в Республике Казахстан. – Алматы, Познание, 1996.
8. Мельников В.Д. Государственное финансовое регулирование экономики Казахстана. — Алматы, “Каржы-Каражат”, 1995, с.4.
9. Ильясов К.К., Мельников В.Д. Финансы. Алматы 2001г.
10. Мамбеталиев Н.Т., Тлеумуратов Ю.Д. Проблемы малого и среднего бизнеса // Проблемы современной экономики, №1(9), 2005г.
11. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений – СПб.: Издателство С-Петербург. гос.университета экономики и финансов,1997
12. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казазхстане. Сущность налогообложения и сравнеие с действующим законодательством. Алмааты 2002.
13. Идрисова Э.К. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса — Алматы: Каржы-Каражат, 1999.
14. Идрисова Э.К. Налоги и налогообложение в Казахстане — Алматы: 2003г.
15. Карагусова Г. Экономическая сущность налогов. — Алматы, Каржы-Каражат, 1994.
16. Белецкая Е. Малый бизнес. Государственная Программа развития малого бизнеса в Республике Казахстан на 2001-2002гг.//Вестник МГД №10(25) 2001г.
17. Митюгина Г, Специальные налоговые режимы. специалист фирмы «Alliance Business Conculting llp», //»Файл бухгалтера» от 7 — 13 мая 2002 года N 17-18
18. Валерий Арабкин Специальные налоговые режимы //»Налоговый эксперт» N 8 (9), сентябрь, 2000 г.
19. Идрисова Э.К. «Налоги и налогообложение в Казахстане», Алматы, 2003г.
20. Программа технической помощи. Реформа налогового администрирования в Казахстане. НК Министерства Финансов РК при финансовой поддержке ЕС.
21. Агентство по статистике Республики Казахстан. «Казахстан 1991-2003», Алматы, 2004г.
22. Статистический бюллетень №12 (72), декабрь 2004г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

[1] Оспанов М.Т. Проблемы совершенствования системы управления налогами в Республике Казахстан. – Алматы, Познание, 1996.

 

[2] К. Маркс характеризовал такие налоги как прогрессивные налоги навыворот (Маркс К., Энгельс Ф. Т. 7. С. 83)

[3] См.: Финансы капиталистических государств. М., 1985. с.103.

[4] Карагусова Г. Экономическая сущность налогов. — Алматы,  Каржы-Каражат, 1994.

 

[5] Карагусова Г. Экономическая сущность налогов. — Алматы,  Каржы-Каражат, 1994.

 

[6] Идрисова Э.К.  Налоговое регулирование предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса — Алматы: Каржы-Каражат, 1999.

 

[7] Мельников В.Д. Государственное финансовое регулирование экономики Казахстана. — Алматы, “Каржы-Каражат”, 1995, с.4.

 

[8] Налоговый кодекс Республики Казахстан «О налогах и других   обязательных платежах в бюджет» от 12 июня 2001 № 209-II.

 

[9] Налоговый кодекс Республики Казахстан «О налогах и других   обязательных платежах в бюджет» от 12 июня 2001 № 209-II.

 

[10] Налоговый кодекс Республики Казахстан «О налогах и других   обязательных платежах в бюджет» от 12 июня 2001 № 209-II.

 

[11] Программа технической помощи. Реформа администрирования в Казахстане

[12] Программа технической помощи. Реформа налогового администрирования в Казахстане

[13] Закон Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года N 405-II «Об обязательном социальном страховании»

[14] Агентство РК по статистке. Финансово-хозяйственная деятельность субъектов малого бизнеса

[15] Мамбеталиев Н.Т., Тлеумуратов Ю.Д. Проблемы малого и среднего бизнеса // Проблемы современной экономики, №1(9), 2005г.

 

[16] Государственная программа развития и поддержки малого предпринимательства в РК на 2004-2006 гг