ОТЗЫВ

«Финансы и учет» специализации «Налоги и налогообложение» Маулетова Данияра выполненную на тему «Сборы, платежи, пошлины и их роль в совершенной налоговой системой Казахстана».

Одним из основных инструментом управления экономикой являются налоги. От правильного их функционирования зависит не только решение проблем экономического характера, но и перспективы повышения благосостояния населения. В настоящее время наряду с этим возрастает роль и других обязательных платежей и их воздействие на различные стороны жизнедеятельности общества и государства. Поскольку и налоги и сборы, и платежи, и пошлины являются основными доходными статьями государственного бюджет тема дипломной работы является весьма актуальной.

Дипломная работа состоит из 3 глав, введения, заключения и списка использованной литературы.

В первой главе автором раскрывается экономическая сущность налогов и сборов, платежей и пошлин. Кроме того, дается сравнение налоговой системы РК с системами развитых стран.

Во второй главе проведен анализ современной системы исчисления сборов, платежей и пошлин.

Третья глава работы посвящена проблемам взимания обязательных платежей и даны рекомендации по их решению.

В месте с тем следует отметить, что работа, в основном носит теоретический характер.

В целом работа соответствует предъявляемым требованиям и допускается к защите перед Государственной аттестационной комиссией.

Научный руководитель

Д.э.н., доцент Идирисова Э.К.

Р Е Ц Е Н З И Я

на дипломную работу студента 2курса заочного отделения факультета «Финансы и учет» специализации «Налоги и налогообложение» Маулетова Данияра выполненную на тему «Сборы, платежи, пошлины и их роль в совершенной налоговой системой Казахстана».

Налоговая система — болевая точка любой реформируемой экономики. Неизбежным данный факт является и для экономики Казахстана. Поскольку именно налоговая система является важнейшей составной условий экономического развития Казахстана. Сегодня налоги должны стали неотъемлемой частью комплексных системных реформ, направленных на решение основных задач, стоящих перед обществом. Вместе с тем нельзя рассматривать налоги отдельно от других обязательных платежей, таких как сборы, платежи и пошлины. Именно совокупность вышеназванных инструментов государственного регулирования экономических процессов дает целостное представление о состоянии государственного бюджета.

Автором проведена попытка анализа современной системы сборов, платежей, пошлин.

Дипломная работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

Во введении отмечена важная роль налогов, а также труды казахстанских и зарубежных ученых по проблемам налогового регулирования.

Первая глава данной работы посвящена современной налоговой системе Казахстана. В данной главе проведен анализ функционирования налоговой системы РК. Также проводится сравнение налоговой системы Казахстана и развитых стран.

Во второй главе дипломной работы раскрывается сущность сборов, платежей и пошлинам и отмечена их роль в современной налоговой системе РК. Результаты исследования представляют большой практический интерес.

В третьей главе автором рассмотрены пути совершенствования действующей системы сборов, платежей и пошлин.

В заключении автор предлагает ряд практических рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения и налоговой политики Республики Казахстан.

Тема дипломной работы раскрыта достаточно полно, работа написана на высоком научно-теоретическом уровне и представляет собой завершенное научное исследование.

Исходя из вышеизложенного, работа рекомендуется к защите и оценивается на «хорошо».

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ СБОРОВ, ПЛАТЕЖЕЙ И ПОШЛИН.

1.1. Характеристика понятий сборов, платежей и пошлин сборов, платежей

и пошлин

1.2. Мировой опыт применения сборов, платежей и

пошлин

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОЙ ПРАКТИКИ

ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СБОРОВ, ПЛАТЕЖЕЙ И ПОШЛИН

В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН.

2.1. Действующий механизм исчисления сборов

2.2. Платежи в налоговой системе Казахстана

2.3. Пошлины: необходимость применения и практика исчисления

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

функционирования сборов, платежей и пошлин в налоговой системе

Республики Казахстан

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Проблема налогов и других обязательных платежей на сегодняшний день является одной из наиболее сложных и противоречивых практически во всех странах мира.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоги обеспечивают регулирование государством хода экономических процессов путем предоставления государству необходимых для выполнения регулирующей функции средств, а также благодаря специальному налоговому механизму, обеспечивающему направление развития производства в нужное обществу русло.

Возможность использования налогов в качестве инструмента государственного финансового регулирования вытекает из самой природы налогов, их внутренней сущности и функций. Налоги, являясь экономической категорией, представляют собой совокупность специфических производственных отношений по поводу перераспределения национального дохода в пользу государства и выполняют прежде всего фискальную функцию. Мобилизация части национального дохода вызывает постоянное соприкосновение государства и участников процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны в нужном направлении. В связи с этим можно утверждать, что налоги выполняют и регулирующую функцию, в процессе реализации которой осуществляются стимулирование, ограничение, санкционирование. Две вышеназванные функции выражают сущностную сторону налогов, являются их объективным свойством.

Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.

Очевидно, что любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Очевидно также, что источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих «подданных» в виде физических и юридических лиц.

Эти обязательные сборы, осуществляемые государством на основе государственного законодательства и есть налоги. Именно таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Кроме того, являясь фактором перераспределения национального дохода, налоги призваны:

а) гасить возникающиё «сбои» в системе распределения;

б) заинтересовывать ( или не заинтересовывать ) людей в развитии той Ііли иной формы деятельности.

В настоящее время налогоплательщики сетуют, и вполне обоснованно, на нестабильность Казахстанских налогов, постоянную смену их видов, ставок, порядка уплаты, налоговых льгот и т. д., что объективно порождает значительные трудности в организации производства и предпринимательства, в анализе и прогнозировании финансовой ситуации, определение перспектив, исчислении бюджетных платежей. Нестабильность наших налогов, несомненно играет отрицательную роль, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.

Представляется важным сопоставить налоговую систему Казахстана с налогами, действующими в разных зарубежных странах, ибо переход к рыночной экономике немыслим без использования опыта западных

государств. По оценкам зарубежных экспертов, западные предприниматели ухитряются скрыть от налогообложения от 10 до 30% своих доходов. По мнению специалистов налоговой службы Казахстана, у нас эта цифра выше. Это в свою очередь создает огромные трудности в пополнении бюджета.

В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от форм собственности и организационно- правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В настоящее время резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей национального хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Налоговая система, как основной инструмент фискальной политики, имеет важнейшее значение в выполнении социальной программы государства. В Республике Казахстан проделана определенная работа по реформированию налоговой системы. Ее целью являлось:

обеспечение снижения налогового бремени хозяйствующих субъектов,
введение более гибких взаимоотношений с налогоплательщиками,
повышение возможностей инвестирования производства.

Целью написания этой работы является рассмотрение различных обязательных платежей, а именно сборов, пошлин, платежей и раскрытие их роль в современной налоговой системе Казахстана. В этой дипломной работе даны наряду с приведением характеристики сборов, платежей, пошлин также рассматриваются сущность, значение, механизм и практика исчисления сборов, платежей, пошлин и их функционирования и тенденции развитии в современной экономике Казахстана.

Глава 1. Экономическое содержание сборов, платежей и пошлин

Характеристика понятий сборов, платежей и пошлин

Основной задачей РК является создание эффективной национальной экономики способной обеспечить высокий жизненный уровень населения. В связи с этим государственное регулирование экономики опирается на соответствующие рычаги управления. Одним из таких рычагов выступают налоги.

Все налоги и другие обязательные платежи поступают в доходы Республиканского и местного бюджетов.

Налог — это установленный государством обязательный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в целях обеспечения деятельности государственных органов.

Сбор — это обязательный разовый взнос, взимаемый с юридических и физических лиц за обладание специальным правом участия, пользования чем-либо или правом осуществления той или иной деятельности. Или под сбором понимается обязательный взнос, уплата которого является одним из условий представление определенных прав.

Плата—это возмездный и эквивалентный платеж, она опосредствует гражданско-правовое отношение, где государство выступает в роли субъекта гражданского право.

Государственная пошлина—это обязательный платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий и (или) выдачу документов уполномоченными на то государственными органами или должностными лицами. Или под пошлиной понимают один из видов обязательных платежей, взимаемых за совершение юридически значимых действий взамен государственной услуги.

Таможенные платежи—это платежи, взимаемые при осуществлении таможенного дела.

Категория «налога» для субъекта является своего рода принудительным платежом, тогда как «сбор» носит компенсационный характер, и его размер возмещает те затраты, которые понесет государственный орган, оказывающий услуги заявителю. Другими словами размер сбора корреспондируется со стоимостью услуги, тогда как измерителем налога является платежеспособность плательщика. Например, в Казахстане плательщиками сбора за право реализации товаров на рынках Республики Казахстан уплачивается за каждый квадратный метр занимаемой рыночной площади (согласно акту инвентаризации рыночных площадей и паспорту рынка) в зависимости от утвержденной ставки.[1]

Основное отличие налогов и сборов заключается в следующем:

Сбор является разовым платежом; для налога характерна стабильность и длительность отношений.
Признаком налога является безвозмездность (юридический критерий) и без эквивалентность (экономический критерий); сбор является относительно эквивалентным платежом — уплатив сбор субъект получает определенное право или разрешение от государства. Налог уплачивается «просто так», а сбор — в связи с совершением государственным органом в пользу плательщика какого-то действия.
Вступление лица в отношение с государством по поводу уплаты налога носит для субъекта платежа принудительный характер; вступление же лица в отношение с государством по поводу уплаты сбора носит для него добровольный характер, поскольку добровольным является само обращение к государству за тем, что обусловлено уплатой сбора.

Основное отличие налога от платы заключается в том, что налог является безвозмездным и без эквивалентным платежом, а плата -возмездным и эквивалентным. То есть налог опосредует финансовое отношение, а плата — гражданско-правовое отношение, где государство выступает в роли субъекта гражданского права. Что касается пошлин — это:

1) Принудительный платеж за какую-либо услугу государства; в налоге это отсутствует.

2) Налог взимается как часть общего податного бремени, тогда как пошлина налагается только в виде уплаты за определенную услугу. Мерилом налога является платежеспособность плательщика; мерилом пошлины — специальная выгода, получаемая индивидом.

3) Пошлина не должна превышать по своей стоимости тех услуг, которые оказываются лицу, уплачивающему пошлину.

Таким образом, пошлины в отличие от налога носят относительно эквивалентный характер, что сближает их со сборами.

Вместе с тем, отличия сбора от пошлины заключаются в том, что,

1) Пошлина является доходом бюджета (т.с. доходом государства в целом), а сбор — доходом той организации, которая оказала услугу его плательщику.

2) Пошлина взыскивается вне зависимости со стоимостью оказываемых услуг; размер сбора корреспондируется со стоимостью этой услуги, то есть сбор призван компенсировать те затраты, которые понесет государственный орган, оказывающий услуги заявителю. Поэтому в экономическом смысле сбор не является доходом — он лишь покрывает издержки по оказанию услуги. Характеристика сборов и платы, порядок их налогообложения.

Сборы—это разовые платежи, дающие определенное право или разрешение для юридических и физических лиц от государства. В Казахстане в настоящее время действуют нижеследующие сборы (табл. 1).

Таблица 1.Виды сборов и их характеристика.

	Вид сбора	Краткая характеристика
1	Сбор за государственную регистрацию юридических лиц	взимается при государственной (учетной) регистрации (перерегистрации) создания или прекращения деятельности юридических лиц и их филиалов (представительств)
2	Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей	-взимается при государственной регистрации физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица на территории Республики Казахстан в качестве индивидуальных предпринимателей, а также при получении ими дубликата документа, удостоверяющего государственную регистрацию
3	Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним	-взимается при государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также при получении ими дубликата документа, удостоверяющего государственную регистрацию
3-1	Сбор за регистрацию залога движимого имущества	-взимается при государственной регистрации прав на движимое имущество и сделок с ним, а также при получении ими дубликата документа, удостоверяющего государственную регистрацию
4	Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств высокочастотных устройств	-взимается при регистрации радиоэлектронных и высокочастотных устройств
5	Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов	-взимается при государственной регистрации (перерегистрации) механических транспортных средств и прицепов
6	Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов	-взимается при государственной регистрации (перерегистрации) морских, речных и маломерных судов
6-1	Сбор за государственную регистрацию ипотеки судна или строящегося судна	-взимается при государственной регистрации ипотеки судна или строящегося судна
7	Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов	-взимается при государственной регистрации (перерегистрации) гражданских воздушных судов
8	Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств	взимается при государственной регистрации лекарственных средств разрешенных к применению в Республике Казахстан
8-1	Сбор за государственную регистрацию прав на произведения и объекты смежных прав, лицензионных договоров на использование произведений и объектов смежных прав	взимается при государственной регистрации регистрацию прав на произведения и объекты смежных прав, лицензионных договоров на использование произведений и объектов смежных прав
9	Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан	-взимается за : 1) выезд с территории Республики Казахстан отечественных автотранспортных средств, осуществляющих перевозку пассажиров и грузов в международном сообщении ; 2) въезд (выезд) на территорию (с территории) Республики Казахстан, транзит по территории Республики Казахстан иностранных автотранспортных средств, осуществляющих перевозку пассажиров и грузов в международном сообщении; 3)проезд отечественных и иностранных крупногабаритных и (или) тяжеловесных автотранспортных средств по территории Республики Казахстан; 4)проезд отечественных и иностранных автотранспортных средств по платным государственным автомобильным дорогам Республики Казахстан.
10	Сбор с аукционов	-взимается при реализации имущества (в том числе имущественных прав) на аукционах
11	Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности	— взимается при выдачи лицензий (дубликата лицензии) на занятие определенными видами деятельности, подлежащими лицензированию в соответствии с законодательством Республики Казахстана
12	Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям	-взимается при выдаче уполномоченным органом в области связи телевизионным и радиовещательным организациям Республики Казахстан разрешения (дубликата разрешения) на использование радиочастотного спектра.

Согласно Конституции Республики Казахстан сборы, как и налоги, имеют право устанавливать Парламент или в предусмотренных Конституцией случаях — Президент Республики Казахстан.

Отличительной особенностью сборов является то, что они уплачиваются в бюджет связи с совершением государственным органом в пользу плательщика какой-то действия. При этом суммы сбора исчисляются по ставкам, установленным Правительством Республики Казахстан, и вносят бюджет по месту осуществления регистрации. Их уплаты производятся до подачи соответствующих документов в регистрирующий орган. Суммы сбора исчисляются по ставкам, установленным Правительством Республики Казахстан, вносятся в бюджет по месту осуществления регистрации. Возврат уплаченных сумм не производится (кроме случаев отказа лиц, уплативших сбор, от совершения регистрации до подачи документов в регистрирующий орган). Вступление в отношения с государством носит для юридического или физического лица не принудительный характер, поскольку добровольным является само обращение к государству за тем, что обусловлено уплатой сбора. Кроме этого, отношения по поводу сбора носят однократный характер.[2]

Сбор изымается при государственной (учетной) регистрации (перерегистрации) создания или прекращения деятельности юридических лиц и их филиалов (представительств), а также при получении ими дубликата свидетельства о государственной (учетной) регистрации. Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей уплачивается физическими лицами, кроме крестьянских (фермерских) хозяйств, инвалидов 1,2,3 групп, а также репатриантов (оралманов), занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица до приобретения гражданства Республики Казахстан.

Сбор уплачивается путем перечисления через банки или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операции, в бюджет либо наличными деньгами на основании бланков строгой отчетности в специальных пунктах уполномоченного органа.

Форма бланков строгой отчетности и порядок зачисления в бюджет сумм сбора, внесенных наличными деньгами, устанавливаются Министерством Финансов Республики Казахстан по согласованию с уполномоченным государственным органом.

Плательщиками сборов аукциона являются физические и юридические лица, выставляющие имущество (в том числе имущественные права) для реализации на аукционах. Сумма сбора исчисляется плательщиками самостоятельно путем применения ставки к объекту обложения.

При исчислении суммы сбора по аукционам, проводимым органами исполнительного производства по исполнительным документам, производится корректировка объекта обложения на сумму исполнительской санкции, зачисляемой в бюджет.

Уплата сбора осуществляется не позднее пятнадцати календарных дней после проведения аукциона.

ПЛАТА—это возмездный, эквивалентный платеж, в основе которого лежат гражданско-правовые отношения. При этом государство выступает в роли субъекта гражданского права. Особенностью платы является то, что она устанавливается различными местными органами. В настоящее время в Казахстане действуют следующие виды платы ( табл. 2 ).

Таблица 2. Виды платы и их характеристика.

№	Вид платы	Краткая характеристика
1	Плата за пользование земельными участками	-взимается за предоставление государством земельных участков во временное возмездное землепользование (аренду).
2	Плата за пользование водными ресурсами	-взимается за все виды специального водопользование из поверхностных источников с изъятием воды из них или без ее изъятия.
3	Плата за загрязнение окружающей среды	-взимается за осуществление на территории Республики Казахстан деятельности в порядке специального природопользования, определяемого законодательными актами Республики Казахстан.
4	Плата за пользование животным миром	-взимается за изъятие из природной среды животных, обитающих в состоянии естественной свободы.
5	Плата за лесные пользования	-взимается за следующие виды лесных пользовании; 1) заготовка древесины; 2) заготовка живицы и древесных соков; 3) заготовка второстепенных древесных ресурсов (коры, ветвей, пней, корней, древесной зелени и других); 4) побочные лесные пользования (сенокошение и пастьба скота, заготовка и сбор лекарственных растений и техни-ческого сырья, дикорастущих плодов, оре-хов, грибов, ягод и других лесных пищевых продуктов, размещение ульев и пасек); 5) пользование участками государственного лесного фонда для культурно-оздоро-вительных, рекреационных, туристских и спортивных целей; 6) пользование участками государственного лесного фонда для нужд охотничьего хозяйства; 7)пользование участками государственного лесного фонда для научно-исследовательских целей.
6	Плата за использование особо охраняемых природных территорий	-взимается за использование особо охраняемых природных территорий Республики Казахстан в научных, культурно-просветительных, учебных, туристических, рекреационных и ограниченных хозяйственных целях.
7	Плата за использование радиочастотного спектра	взимается за выделенные уполномоченным органом в области связи номиналы (полосы, диапазоны) радиочастотного спектра.
7-1	Плата за предоставление междугородной и (или) международной телефонной сети	Взимается за право предоставления междугородной и (или) международной телефонной сети телекоммуникаций общего пользования
8	Плата за использование судоходными водными путями	-взимается по разрешительному документу с физических и юридических лиц, пользующихся судоходными водными путями Республики Казахстан.
9	Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы	взимается за право размещения в полосе отвода автомобильных дорог общего пользования и в населенных пунктах на территории Республики Казахстан объектов наружной (визуальной) рекламы в виде плакатов, стендов, световых табло, биллбордов, транспарантов, афиш, и других объектов стационарного размещения рекламы.

Исчисление платы производится представительным органом на основании расчетов уполномоченным органом. В зависимости от разновидности платы базовые ставки устанавливаются Правительством Республики Казахстан. При этом местным органам представлено право повышать размеры отдельных видов платы. Например, плата в области связи в соответствии с техническими параметрами, указанными в разрешительных документах на основании годовых ставок, зависит от вида ,радиосвязи и территории использования радиочастотного спектра.

Использование плательщиками платы особо охраняемых природных территории допускается только при наличии у них подтверждающих документов об оплате.

Возврат уплаченных сумм платы не производится.

Понятие таможенной пошлины и ее классификация.

Следующая разновидность косвенных налогов—это таможенная пошлина, то есть один из видов обязательных платежей, взимаемых с товаров ввозимых и вывозимых с территории Республики Казахстан. В основном этот вид налога применяется во внешнеэкономической деятельности. Как правило, он существенно отличается от других видов пошлин, включая и государственную. Подробная классификация пошлин как разновидности косвенных налогов согласно общепринятой системе представлена в табл. 3.

Таблица 3. Классификация пошлин по видам и признакам.

№

Признаки

Виды

1 По происхождению

Ø транзитные – взимаемые за провоз товаров через данную страну;

> экспортные (вывозные) – ограничивающие вывоз из своей страны стратегически важ-ных товаров, сохранились в слаборазвитых странах, на сырье и некоторые другие группы товаров;

> импортные (ввозные) – устанавливаются в фискальных целях ибо для ограждения собственного рынка или предотвращения доступа товаров извне (весьма распрост-раненный вид таможенных пошлин).

2

По целям

> фискальные — имеют целью обеспечение поступлений доходов в бюджет государства;

> протекционные — вводятся либо по группам импортных товаров, конкурирующих с аналогичными отечественными товарами внутри страны, либо по отдельным странам — для ограничения проникновения;

> сверхпротекционистские — устанавливается с целью создания на внутреннем рынке искусственного голода на тот или иной товар;

> уравнительные — взимаются с импортируемых товаров с целью выравнивания цен импортных товаров с ценами отечественного производства: > антидемпинговые — с их помощью ликвидируются условия для демпинга, то есть ввозимый товар теряет преимущество перед аналогичным товаром данной страны;

> дискриминационные — вводятся для ограничения ввоза из одной или группы стран;

> преференциальные — льготные (предпочтительные) пошлины, вводимые в пониженных размерах для одной или нескольких стран

3

По характеру взимания

(по ставкам)

> специфические (взимаемые в твердой фиксированный сумме с натуральной единицы продукции — с веса, объема, штуки и т.д.);

> адвалорные — пошлина, взимаемая в виде процентов к цене груза ;

> кумулятивные (смешанные) -устанавливаемые частично в твердой сумме, частично в процентах (взимаются крайне редко).

4 По характеру отношений

> конвенционные (соглашения между странами);

> автономные, устанавливаемые отдельными странами в одностороннем порядке.

2. Мировой опыт применения сборов, платежей и пошлин.

Рассматривая опыт применения сборов, платежей и пошлин интересен опыт России. Как известно с 1 января 2003 года в России была проведена налоговая реформа, даже можно сказать «революция» в области малого бизнеса. «Президент предложил упростить налоги для тех смелых людей, которые рискуют открыть свое дело. Малый бизнес освобожден от налогов на прибыль, на имущество, на добавленную стоимость, с продаж и единого социального налога».

Трёх уровневую систему налогов РФ можно представить в виде следующей схемы:

Федеральные налоги.

Налог на добавленную стоимость.

Акцизы на отдельные группы и виды товаров.

Налоги — источники образования дорожных фондов

Государственная пошлина

Таможенный тариф.

Отчисления на воспроизводство минеральной — сырьевой базы.

Платежи за пользование природными ресурсами.

Сбор за использование названия «Россия».

Налог с наследства или дарения.

Налог на покупку иностранных денежных знаков и платёжных

документов выраженных в иностранной валюте.

Сбор за регистрацию банков и их филиалов.

Налог на шорный бизнес.

Налоги субъектов Федерации.

Налог на имущество предприятий

Лесной доход.

Плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем.

Сбор на нужды образовательных учреждений.

Сбор за регистрацию предприятий.

Местные налоги.

Сбор за регистрацию предприятий.

Земельный налог.

Целевые сборы с населения и предприятий всех организационно правовых форм на содержание милиции, на благоустройство, образование и другие цели.

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально культурной сферы.

Налог на рекламу

Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся

предпринимательской деятельностью.

Налог с продаж

Сбор за право торговли

Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров.

Лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками.

Сбор со сделок , совершаемых на бирже.

Сбор за открытие игорного бизнеса.

Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей.

Курортный сбор.

Налог на строительство объектов производственного назначения в зоне.

Сбор за право использования местной символики.

Сбор за парковку автотранспорта. Сбор за уборку территории населенных пунктов.

Сбор за право проведения кино и телесъёмок.

Сбор за участие в бегах на ипподромах.

Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме.

Сбор за выдачу ордера на квартиру.

Сбор с владельцев собак.

Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Сумма сбора зачисляется в бюджет по месту регистрации. Налог на имущество, земельный налог и регистрационный сбор устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. А вот конкретные ставки, этих налогов определяются законодательными актами республик в составе России, решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области и автономных округов, городов, районов и иных административно-территориальных образований, если иное не предусмотрено законом.

Курортный сбор. Могут вводиться районными и городскими органами власти, на территории которых находится курортная местность. Суммы налоговых платежей по ним зачисляются в районные и городские бюджеты.

Сбор за право торговли. Устанавливается районными, городскими, поселковыми, сельскими органами власти. Сбор уплачивается путем приобретения разового талоном или временного патента и полностью зачисляется в соответствующий бюджет.

Целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание, благоустройство территории и другие цели. Ставка сбора устанавливается местными органами государственной власти, а в поселках н сельских населенных пунктах — на собраниях и сходах жителей. Предельные ставки сборов для юридических и физических лиц на прямую связаны с размерами минимальной месячной оплаты труда.

Сбор с владельцев собак. Сбор вносят физические лица, имеющие в городах собак (кроме служебных), в размере, не превышающем 1/7

установленного законом в размерах минимальной месячной, оплаты труда в год.

Лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями. Сбор вносят юридические и физические лица, реализующие винно-водочные изделия населению, в следующих размерах: с юридических лиц — 50 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год, с физических лиц — 25 размеров минимальной месячной оплаты труда в год. Для торговли этими лицами с временных торговых точек, обслуживающих вечера, балы, гулянья и другие мероприятия — в размере половины минимальной месячной оплаты труда за каждый день торговли.

Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей. Сбор вносят их устроители в размере, не превышающем 10 % стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотеренные билеты.

Сбор за выдачу ордера на квартиру. Сбор вносится физическими лицами при получении права на заселение отдельной квартиры в размере, не превышающем % установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в зависимости от общей площади и качества жилья.

Сбор за парковку автотранспорта. Вносят юридические и физические лица в размерах, установленных местными органами государственной

Сбор за право пользования местной символикой. Сбор вносят производители продукции, на которой использована местная символика (гербы, виды городов, местностей, исторических памятников и т. д.), в размерах, не превышающих ,05 % стоимости реализуемой продукции.

Сбор за участие в бегах на ипподромах. Сбор вносят юридические и физические лица, выставляющие своих лошадей на состязаниях коммерческого характера, в размерах, устанавливаемых местными органами государственной власти, на территории которых находится ипподром.

Сбор за выигрыш на бегах. Вносят лица, выигравшие в игре на тотализаторе на ипподроме, к размере, не превышающем 5 % суммы выигрыша.

Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме. Сбор вносят в виде процентной надбавки к плате, установленной за участие в ніре, в размере, не превышающем 5 % этой платы.

Сбор со сделок, совершенных на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами. Сбор вносят участники сделки, не превышающем 0,1 % суммы сделки.

Сбор за право проведения кино- и телесъемок. Сбор вносят коммерческие кино- и телеорганизации, производящие съемки, требующие местных органов государственного управления осуществления организационных мероприятий ( выделение нарядов милиции, оцепление территории съемок и т. д.) в размерах, устанавливаемых местными государственной власти.

Сбор за уборку территории населенных пунктов. Вносят физические и юридические лица ( владельцы строений ) в размере, установленном местными органами государственной власти.

Глава 2. Анализ современной практики функционирования сборов, платежей и пошлин в Республике Казахстан

2.1. Действующий механизм исчисления сборов

Сбор за государственную регистрацию юрид

ических лиц

Сбор за государственную регистрацию юридических лиц взимается при государственной (учетной) регистрации создания и прекращения деятельности юридических лиц и их филиалов и представительств, их перерегистрации, а также при получении ими дубликата свидетельства о государственной (учетной) регистрации.

Регистрация осуществляется уполномоченным органом в порядке и случаях, установленных законодательным актом Республики Казахстан.

Плательщиками сбора являются юридические лица, а также их филиалы и представительства, подлежащие регистрации в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан.

Сумма сбора исчисляется по ставкам, установленным Правительством Республики Казахстан, и уплачивается до подачи соответствующих документов в регистрирующий орган.

Сумма сбора вносится в бюджет по месту государственной регистрации плательщика сбора в качестве налогоплательщика.

Возврат уплаченных сумм сбора не производится, за исключением случаев отказа лиц, уплативших сбор, от совершения регистрации до подачи соответствующих документов в регистрирующий орган.

При этом возврат производится после представления плательщиком документа, выданного соответствующим регистрирующим органом, подтверждающим непредставление указанным лицом документов на совершение регистрационных действий.

Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей.

Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей взимается при государственной регистрации физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица на территории Республики Казахстан в качестве индивидуальных предпринимателей, а также при получении ими дубликата документа, удостоверяющего государственную регистрацию.

Регистрация осуществляется налоговыми органами в порядке и случаях, установленных законодательным актом Республики Казахстан.

Плательщиками сбора являются физические лица, подлежащие регистрации в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан.

Не являются плательщиками сбора крестьянские (фермерские) хозяйства инвалиды I, П, и III групп, а также репатрианты (оралманы), занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица до приобретения гражданства Республики Казахстан.

Сумма сбора вносится в бюджет по месту осуществления регистрации.

Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним

Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним взимается при государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также при получении дубликата документа, удостоверяющего государственную регистрацию.

Плательщиками сбора являются физические и юридические лица, осуществляющие действия с недвижимостью, подлежащие регистрации в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан.

Плательщиками сбора не являются:

> Участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица;

> Инвалиды I и II групп;

> Отдельно проживающие пенсионеры;

> Репатрианты (оралманы) до приобретения ‘ гражданства Республики Казахстан;

> Субъекты малого предпринимательства, занимающиеся подготовкой и обучением кадров, в течение трех лет с момента государственной регистрации.

Суммы сбора исчисляются по ставкам, установленным Правительством Республики Казахстан, и уплачивается до подачи соответствующих документов в регистрирующий орган.

Сумма сбора вносится в бюджет по месту осуществления регистрации.

Возврат уплаченных сумм сбора не производится, за исключением отказа лиц, уплативших сбор, от совершения регистрации до подачи соответствующих документов в регистрирующий орган.

Сбор за государственную регистрацию залога движимого имущества

Сбор за государственную регистрацию залога движимого имущества взимается при государственной регистрации залога движимого имущества, а также при получении дубликата документа, удостоверяющего государственную регистрацию.

Регистрация осуществляется уполномоченным в порядке и случаях, установленных законодательством Республики Казахстан.

Плательщиками сбора являются физические и юридические лица, осуществляющие регистрацию залога движимого имущества, подлежащего регистрации в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан.

Плательщиками сбора не являются:

> Участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица;

> Инвалиды I и II групп;

> Отдельно проживающие пенсионеры;

> Репатрианты (оралманы) до приобретения ‘ гражданства Республики Казахстан;

Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств

Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств взимается при государственной регистрации (перерегистрации) лекарственных средств, разрешенных к применению в Республике Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан, а также при выдаче дубликата документа, подтверждающего государственную регистрацию.

Регистрация осуществляется уполномоченным органом в области контроля за лекарственными средствами в порядке и случаях, установленных законодательством Республики Казахстан.

Плательщиками сбора являются физические и юридические лица, представляющие лекарственные средства на регистрацию в регистрирующий орган.

Ставки сбора устанавливаются Правительством Республики Казахстан.

Сумма сбора исчисляются по установленным ставкам и уплачивается до подачи соответствующих документов в регистрирующий орган.

Сумма сбора вносится в бюджет по месту регистрационного учета налогоплательщика.

Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высококачественных устройств

Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высококачественных устройств взимается при регистрации радиоэлектронных средств и высококачественных устройств, а также при получении дубликата документа, удостоверяющего государственную регистрацию.

Регистрация осуществляется уполномоченным органом в области связи в порядке и случаях, установленных законодательным актом Республики Казахстан.

Плательщиками сбора являются физические и юридические лица, в интересах которых регистрирующий орган производит регистрацию.

Не являются плательщиками сбора государственные учреждения.

Сумма сбора исчисляется регистрирующим органом по ставкам, установленным Правительством Республики Казахстан.

Сумма сбора вносится в бюджет по месту осуществления регистрации до осуществления регистрации.

Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов

Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов взимается при государственной регистрации ( перерегистрации) механических транспортных средств и прицепов, а также при получении дубликата документа, удостоверяющего государственную регистрацию.

Регистрация осуществляется уполномоченным органом в порядке и случаях, установленных законодательством Республики Казахстан.

Плательщиками сбора являются физические и юридические лица, эксплуатирующие механические транспортные средства и прицепы, подлежащие регистрации.

Сумма сбора исчисляется по ставкам, установленным Правительством Республики Казахстан, и уплачивается до подачи соответствующих документов в регистрирующих орган.

Сумма сбора вносится в бюджет по месту осуществления регистрации.

Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов

Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов взимается при государственной регистрации ( перерегистрации) морских, речных и маломерных судов, а также при получении дубликата документа, удостоверяющего государственную регистрацию.

Регистрация осуществляется уполномоченным органом в области транспорта в порядке и случаях, установленных законодательством Республики Казахстан.

Плательщиками сбора являются физические и юридические лица, имеющие суда, подлежащие регистрации.

Сумма сбора исчисляется по ставкам, установленным Правительством Республики Казахстан, и уплачивается до подачи документов в регистрирующий орган.

Сумма сбора вносится в бюджет по месту осуществления регистрации.

Сбор за государственную регистрацию ипотеки судна или строящегося судна

Сбор за государственную регистрацию ипотеки судна или строящегося судна взимается при государственной регистрации ипотеки судна или строящегося судна, а также при получении дубликата документа, удостоверяющего государственную регистрацию.

Плательщиками сбора являются физические и юридические лица, заключившие договора ипотеки судна или строящегося судна.

Сумма сбора исчисляется по ставкам , установленным Правительством Республики Казахстан, и уплачивается до подачи соответствующих документов в регистрирующий орган.

Сумма сбора вносится в -бюджет по месту осуществления

регистрации.

Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов

Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов віимается при государственной регистрации (перерегистрации)

гражданских воздушных судов , а также при получении дубликата документа, удостоверяющего государственную регистрацию.

Плательщиками сбора являются физические и юридические лица, имеющие гражданские воздушные суда, подлежащие регистрации.

Сумма сбора исчисляется по ставкам , установленным Правительством Республики Казахстан, и уплачивается до подачи соответствующих документов в регистрирующий орган.

Сумма сбора вносится в -бюджет по месту осуществления

регистрации.

Сбор за государственную регистрацию прав на произведения и объекты смежных прав, лицензионных договоров на использование произведений и объектов смежных прав

Сбор за государственную регистрацию прав на произведения и объекты смежных прав, лицензионных договоров на использование произведений и объектов смежных прав взимается при государственной регистрации регистрацию прав на произведения и объекты смежных прав, лицензионных договоров на использование произведений и объектов смежных прав, а также при получении дубликата документа, удостоверяющего государственную регистрацию.

Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан

Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан взимается за:

> Выезд с территории РК отечественных автотранспортных средств, осуществляющих перевозку пассажиров и грузов в международном сообщении;

> Въезд (выезд) на территорию (с территории) РК, транзит по территории РК иностранных автотранспортных средств, осуществляющих перевозку пассажиров и грузов в международном сообщении;

> Проезд отечественных и иностранных крупногабаритных и (или) тяжеловесных автотранспортных средств по территории РК;

> Проезд отечественных и иностранных автотранспортных средств по платным государственным автомобильным дорогам Республики Казахстан.

Проезд автотранспортных средств по Республики Казахстан осуществляется на основании разрешительных документов, выдаваемых уполномоченным органом в области транспорта, если иное не установлено законодательством Республики Казахстан, для проезда по платным государственным автомобильным дорогам.

Плательщиками сбора являются физические и юридические лица, осуществляющие проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан.

Сумма сбора исчисляется по ставкам, установленным Правительством Республики Казахстан, и уплачивается до получения разрешительных документов.

При пользовании платными государственными автомобильными дорогами Республики Казахстан сумма сбора уплачивается до проезда по таким автодорогам.

Сбор уплачивается путем перечисления через банки или осуществляющие отдельные виды банковских операций, в либо наличными деньгами на основании бланков строгой отчетности в специальных пунктах уполномоченного органа в области транспорта.

Сумма сбора подлежит внесению в бюджет по месту получения разрешительного документа или по месту пользования платными государственными автомобильными дорогами.

Сбор с аукционов

Сбор с аукционов взимается при реализации имущества (в том числе имущественных прав) на аукционах.

Плательщиками сбора являются физические и юридические лица, выставляющие имущество для реализации на аукционах.

Объектом обложения сборам является стоимость реализации имущества (имущественных прав), установленная по результатам проведения аукциона.

Не облагается сбором стоимость имущества (имущественных прав),

реализуемого:

1) с аукционов, проводимых уполномоченным государственным органом по государственному имуществу и приватизации, его территориальными органами;

2) с аукционов, проводимых органами исполнительного производства по принудительному исполнению исполнительных документов в пользу государства;

3) со специализированным открытых аукционах в части реализации:

имущества, ограниченного в распоряжении налоговыми органами; имущества, заложенного в целях обеспечения налоговых

обязательств;

и размещения акций дополнительной эмиссии, осуществленной по решению суда;

4) аукционов по реализации:

имущества, конфискованного в доход государства на основании исполнительных документов судов;

имущества, признанного в установленном порядке бесхозяйным;

имущества, перешедшего в установленном порядке государству;

5) с аукционов по реализации конкурсной массы предприятий-банкротов;

6) на торгах фондовых бирж, осуществляющих свою деятельность в соответствии с законодательством РК;

с аукционов по реализации ценных бумаг.

Ставки сбора устанавливается в размере 3 процентов от стоимости

реализации имущества (имущественных прав), установленной по I результатам проведения аукциона.

Сумма сбора исчисляется плательщиками самостоятельно путем

применения ставки к объекту обложения.

При исчислении суммы сбора по аукционам, проводимым органами

исполнительного производства по исполнительным документам,

производится корректировка объекта обложения на сумму исполнительской санкции, зачисляемой в бюджет.

Уплата сбора осуществляется не позднее пятнадцати календарных Іней после проведения аукциона.

Сумма уплаченного сбора возврату не подлежит.

Плательщики сбора не позднее десяти календарных дней после проведения аукционов представляют в налоговые органы по месту государственной регистрации в качестве налогоплательщика декорацию по

сбору.

Устроители аукционов по аукционам, проведенным в течении

квартала, обязаны ежеквартально, в срок до 15 числа месяца, следующего отчетным кварталом, представлять налоговым органам по месту государственной регистрации в качестве налогоплательщика информацию по форме, установленной уполномоченным государственным органом.

Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности.

Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности (далее — сбор) взимается при выдаче лицензий (дубликата лицензий) на занятие определенными видами деятельности, подлежащими лицензированию в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Выдача лицензий осуществляется уполномоченным органом (далее — лицензиар) в порядке и случаях, установленных законодательным актом Республики Казахстан.

Плательщиками сбора являются физические и юридические лица, получающие лицензию.

Сумма сбора исчисляется по ставкам, установленным Правительством Республики Казахстан, и уплачивается до подачи соответствующих документов лицензиару.

Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям

Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям (далее — сбор) взимается при выдаче уполномоченным органом в области связи телевизионным и радиовещательным организациям Республики Казахстан разрешения (дубликата разрешения) на использование радиочастотного спектра (далее — разрешение).

Положения настоящей главы применяются к телевизионным и радиовещательным организациям Республики Казахстан, действующим на основании лицензии, выданной уполномоченным органом в области связи по согласованию с уполномоченным органом по делам средств массовой информации.

Порядок выдачи разрешения устанавливается Правительством

Республики Казахстан.

Распределение полос (номиналов) радиочастотного спектра может проводиться на конкурсной основе в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Разовые суммы, взимаемые при распределении полос (номиналов) радиочастотного спектра путем проведения конкурса, не засчитываются в счет сбора, подлежащего уплате в соответствии с настоящей главой.

Уполномоченный орган в области связи ежеквартально, не позднее І5-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляет налоговым органам по месту регистрационного учета налогоплательщика информацию по форме, установленной уполномоченным государственным органом.

Плательщиками сбора являются телевизионные и радиовещательные

организации.

Не являются плательщиками сбора государственные учреждения, получающие разрешение на использование радиочастотного спектра для исполнения основных функциональных обязанностей, возложенных на эти государственные учреждения.

Ставки сбора устанавливаются Правительством Республики Казахстан.

Сумма сбора исчисляется по ставкам, установленным Правительством Республики Казахстан, и уплачивается в бюджет до получения раірешения в уполномоченном органе в области связи.

Сумма сбора вносится в бюджет по месту регистрационного учета налогоплательщика.

2.2 Платежи в Налоговой системе Казахстана

Плата за пользование земельными участками

С введением в действие с 1 января 2002 года Налогового кодекса некоторые налогоплательщики открыли для себя новый платеж — плату за пользование земельными участками. Поскольку в прежнем налоговом законодательстве не было положений о плате за пользование земельными участками. Сразу же возникли вопросы: существовал ли ранее данный вид платежа? В чем его особенности?

Действительно, в Законе РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», действовавшем до 1 января 2002 года, не было положений о плате за пользование земельными участками. Тем не менее этот платеж существовал. Анализ нормативной базы, действовавшее до 1 января 2002 года, по данному виду платежа показал, что положения в нем были разбросаны в нескольких нормативных правовых актах.

В Налоговом кодексе РК, вступившем в действие с 1 января 2002 года, положения о плате за пользование земельными участками определены главой 81.

Плата за пользование земельными участками (далее — плата) взимается за предоставление государством земельных участков во временное возмездное землепользование (аренду).

Территориальные подразделения уполномоченного органа по управлению земельными ресурсами ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют налоговым органам по месту своего нахождения сведения по форме, установленной уполномоченным государственным органом.

Плательщиками платы являются физические и юридические лица, получающие земельный участок во временное возмездное землепользование.

Ставки платы определяются в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан. При этом ставки платы устанавливаются не ниже размеров ставок земельного налога.

Сумма платы исчисляется на основании договоров временного возмездного землепользования, заключенных с территориальным , уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами.

Ежегодные суммы платы устанавливаются в расчетах, составляемых территориальными уполномоченными органами по управлению земельными ресурсами.

Расчеты суммы платы пересматриваются территориальными уполномоченными органами по управлению земельными ресурсами в случаях изменения условий договоров, а также порядка исчисления земельного налога, установленного настоящим Кодексом.

Размер платы, подлежащей уплате за налоговый период,

определяется исходя из ставок платы, указанной в расчетах, и периода

пользования в налоговом периоде земельным участком.

Размер платы устанавливается не ниже размеров сумм земельного налога, исчисленного по данному земельному участку в соответствии с налоговым Кодексом.

Плательщики платы уплачивают в бюджет текущие суммы платы равными долями в сроки не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября текущего года.

В случаях предоставления государством земельных участков во временное возмездное землепользование после установленных сроков уплаты первым сроком внесения в бюджет платы является следующий (очередной) срок уплаты.

В случаях предоставления государством земельных участков во временное возмездное землепользование после последнего срока уплаты сроком уплаты в бюджет считается 20-е число месяца, следующего за месяцем предоставления земельного участка.

При окончании срока договора временного возмездного землепользования или его расторжении после начала налогового периода сумма платы, подлежащая внесению в бюджет за оставшийся срок, уплачивается не позднее пятнадцати дней со дня окончания срока действия договора.

Суммы платы подлежат внесению в бюджет по местонахождению земельных участков.

Сумма излишне уплаченной платы после проведения зачета в счет погашения пени и штрафов по данной плате подлежит зачету в счет предстоящих платежей по данной плате или перечислению по заявлению налогоплательщика на его банковский счет.

Налоговый период для исчисления и уплаты сумм платы за пользование земельными участками определяется согласно статье 136 налогового Кодекса.

Плательщики платы представляют в налоговые органы по местонахождению земельных участков расчет сумм текущих платежей платы и декларацию.

Расчет сумм текущих платежей представляется плательщиками не позднее 15 февраля отчетного налогового периода.

Лица, заключившие договор о временном возмездном землепользовании после начала налогового периода, представляют расчет сумм текущих платежей не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем заключения договора.

Декларация по плате за пользование земельными участками представляется плательщиками платы не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

В первый налоговый пёриод одновременно с расчетом сумм текущих представляется нотариально заверенная копия договора о возмездном землепользовании, заключенного с уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами.

В последующие периоды нотариально заверенная копия договора

представляется только при изменении сумм платы или условий договора.

При окончании срока действия договора о временном землепользовании или его расторжении с территориальным уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами после начала налогового периода декларация представляется не позднее десяти дней со дня окончания срока действия (расторжения) договора.

Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников

Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников (далее — плата) взимается за все виды специального водопользования из поверхностных источников с изъятием воды из них или без ее изъятия.

Специальное водопользование осуществляется на основании разрешения, выдаваемого уполномоченным органом по управлению водными ресурсами.

Виды специального водопользования устанавливаются водным законодательством Республики Казахстан.

Территориальные уполномоченные органы по управлению водными ресурсами ежеквартально, не позднее 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют налоговым комитетам по областям, городам Астана и Алматы сведения по форме, установленной уполномоченным государственным органом.

Плательщиками платы являются физические и юридические лица, осуществляющие пользование водными ресурсами поверхностных источников с применением сооружений, технических средств или устройств.

Объектом обложения платой является:

1) объем воды, забранной из поверхностного водного источника;

2) объем выработанной электроэнергии;

3) объем перевозок водным транспортом;

4) объем отлова рыбы и другие объемы использованной воды.

Плата не распространяется на сплав древесины без судовой тяги,

рекреацию, применение землеройной техники, осушение болот, общее водопользование, осуществляемое без закрепления водных ресурсов за отдельными гражданами и без применения сооружений или технических устройств, влияющих на состояние вод.

Ставки платы устанавливаются Правительством Республики Казахстан.

При превышении фактических объемов забора воды над лимитами, установленными уполномоченным органом по управлению водными ресурсами, ставки платы, установленные пунктом 1 настоящей статьи, в части такого превышения увеличиваются в три раза.

При пользовании водными объектами без соответствующего ставки платы, установленные пунктом 1 настоящей статьи, в пять раз.

Сумма платы определяется плательщиком самостоятельно, исходя из фактических объемов водопользования и установленных ставок.

Плательщики (кроме налогоплательщиков, осуществляющих расчеты с бюджетом в специальных налоговых режимах для крестьянских (фермерских) хозяйств и юридических лиц — производителей сельскохозяйственной продукции) обязаны ежемесячно уплачивать в бюджет текущие суммы платы за фактические объемы водопользования не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Окончательный расчет по плате производится в срок не позднее пяти рабочих дней после наступления срока представления декларации.

Плата уплачивается в бюджет по месту специального водопользования, указанному в разрешительном документе.

Особенности исчисления и уплаты платы отдельными категориями налогоплательщиков:

Уплата сумм платежей налогоплательщиками, осуществляющими расчеты с бюджетом в специальных налоговых режимах для крестьянских (фермерских) хозяйств и юридических лиц — производителей сельскохозяйственной продукции, производится в следующем порядке:

суммы текущих платежей, исчисленные за период с 1 января до 1 октября текущего налогового периода, уплачиваются в срок не позднее 20 октября текущего налогового периода;

суммы, исчисленные за период с 1 октября по 31 декабря, уплачиваются в срок не позднее 20 марта налогового периода, следующего за отчетным.

Промышленные предприятия вносят плату за воду, забираемую из водохозяйственных систем для производственных нужд, независимо от того, поступает эта вода непосредственно из водохозяйственных систем, от других промышленных предприятий или организации, оказывающих жилищно-эксплуатационные и коммунальные услуги.

Организации, оказывающие жилищно-эксплуатационные и коммунальные услуги, вносят в бюджет плату за воду, забираемую из поверхностных источников, за вычетом объемов воды, подаваемых промышленным предприятиям.

Физические и юридические лица вносят плату за грузовые перевозки на водных источниках, имеющих водонапорные и водорегулирующие сооружения.

Предприятия теплоэнергетики размер платы за воду, расходуемую

производства тепло энергии для жилищно-эксплуатационных и коммунальных нужд, определяют по ставкам, предусмотренным для организаций, оказывающих жилищно-эксплуатационные и коммунальные услуги.

Предприятия теплоэнергетики, забирающие воду на технологические для охлаждения агрегатов (возвратное водопотребление) в пределах забора воды, размер платы определяют по ставкам, для организации, оказывающих жилищно-эксплуатационные и коммунальные услуги. За безвозвратное водопотребление размер платы определяется по ставкам, установленным для промышленных предприятий.

Декларация по плате за воду представляется плательщиками, не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы для крестьянских (фермерских) хозяйств и для юридических лиц — производителей сельскохозяйственной продукции, представляют декларацию по суммам платы не позднее 15 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Плата за загрязнение окружающей среды

Плата за загрязнение окружающей среды (далее — плата) взимается за осуществление на территории Республики Казахстан деятельности в порядке специального природопользования, определяемого законодательными актами Республики Казахстан.

Специальное природопользование осуществляется на основании разрешения, выдаваемого уполномоченным органом в области охраны окружающей среды.

Плательщиками являются физические и юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Республики Казахстан в порядке специального природопользования.

Плата за пользованием животным миром

Плата за пользованием животным миром взимается за изъятие из природной среды животных, обитающих в состоянии естественной свободы.

Плата не взимается при отлавливании животных для целей мечения, кольцевания, переселения, акклиматизации и скрещивания в научно-исследовательских и хозяйственных целях.

Плата за лесные пользования

Плата за лесные пользования (далее — плата) взимается за следующие виды лесных пользовании:

1) заготовка древесины;

2) заготовка живицы и древесных соков;

3) заготовка второстепенных лесных материалов (коры, древесной зелени и других);

4) побочные лесные пользования (сенокошение и пастьба скота, заготовка и сбор лекарственных растении и технического сырья, Дикорастущих плодов, орехов, грибов, ягод и других лесных пищевых продуктов, размещение ульев и пасек);

пользование участками государственного лесного фонда для культурно-оздоровительных, рекреационных, туристских и спортивных целей;
пользование участками государственного лесного фонда для нужд охотничьего хозяйства;

7)пользование участками государственного лесного фонда для научно-исследовательских целей.

Право лесных пользовании участках государственного лесного фонда предоставляется на основании лесорубочного билета и лесного билета на лесопользование, выдаваемых в порядке, установленным лесным законодательством Республики Казахстан.

Уплата сумм платы производится в бюджет по месту лесопользования путем перечисления через банки или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, либо наличными деньгами в соответствующем органе на основании бланков строгой отчетности.

Территориальные уполномоченные органы по управлению лесным хозяйством и лесовладельцы ежеквартально, не позднее 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют налоговым органам по месту своего нахождения сведения по форме, установленной уполномоченным государственным органом.

Плательщиками платы являются физические и юридические лица, получившие в порядке, установленном законодательным актом Республики Казахстан, право на осуществление лесных пользовании (далее — лесопользователи).

Не являются плательщиками платы:

1) государственные лесовладельцы — за древесину, отпускаемую на корню при: осуществлении рубок ухода за лесом, санитарных рубок (выборочные и сплошные), рубок, связанных с реконструкцией малоценных лесных насаждений, выполнении мероприятии по защите лесов от вредителей и болезней леса;

прокладке просек, проведении лесоустройства и мероприятий по противопожарному обустройству лесов;

2) лесопользователи — при изъятии древесных ресурсов, живицы, второстепенных лесных материалов, осуществляемом для проведения

научно-исследовательских работ. При этом полученная продукция является собственностью владельцев участков лесного фонда, за исключением той части, которая необходима для выполнения научных исследовании. Перечень и объем ее устанавливаются исходя из программы и методик исследований и указываются в соглашении или договоре с территориальными органами управления лесным хозяйством.

Объектом обложения платой являются объем лесных пользовании и (или) площади участков лесного фонда, предоставляемые в пользование.

Плата за использование особо охраняемых природных территории.

Плата за использование особо охраняемых природных территорий

(далее — плата) взимается за использование особо охраняемых природных территорий Республики Казахстан в научных, культурно-просветительных, учебных, туристических, рекреационных и ограниченных хозяйственных целях.

Администрация особо охраняемой природной территории ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляет налоговому органу по месту своего нахождения сведения по форме, установленной уполномоченным государственным органом.

Плательщиками являются физические и юридические лица, использующие особо охраняемые природные территории Республики Казахстан.

Уплата сумм платы производится в бюджет по местонахождению особо охраняемой природной территории путем перечисления через банки или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операции, либо наличными деньгами на контрольно-пропускных пунктах либо иных специально оборудованных местах, устанавливаемых администрацией особо охраняемой природной территории, на основании бланков строгой отчетности.

Форма бланков строгой отчетности и порядок зачисления в бюджет сумм платы, внесенной наличными деньгами, устанавливаются Министерством финансов Республики Казахстан по согласованию с уполномоченным государственным органом.

Плата за использование радиочастотного спектра

Плата за использование радиочастотного спектра взимается за выделенные уполномоченным органом в области связи номиналы (полосы, диапазоны) радиочастотного спектра (далее — номиналы радиочастотного спектра).

Право использования радиочастотного спектра удостоверяется разрешительными документами, выданными уполномоченным органом в области связи в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Распределение номиналов радиочастотного спектра может проводиться на конкурсной основе в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

При этом победитель по итогам конкурса вносит в государственный бюджет разовую плату -в порядке и размерах, установленных законодательством Республики Казахстан.

Суммы разовой платы, подлежащие уплате в бюджет в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, не засчитываются в счет платы.

Плательщиками платы являются физические и юридические лица, получившие в установленном законодательным актом порядке право

38использования радиочастотного спектра.

Не являются плательщиками платы:

1) государственные учреждения, использующие радиочастотный спектр при исполнении основных функциональных обязанностей, возложенных на эти государственные учреждения;

2) налогоплательщики, указанные в статье 442 налогового Кодекса. Годовые ставки платы устанавливаются Правительством РК.

Порядок исчисления и уплаты:

Исчисление платы производится уполномоченным органом в области связи в соответствии с техническими параметрами, указанными в разрешительных документах, на основании годовых ставок, в зависимости от вида радиосвязи и территории использования радиочастотного спектра.
В случае, если период использования радиочастотного спектра в отче гном налоговом периоде составляет менее одного года, сумма платы определяется делением суммы платы, исчисленной по году, на двенадцать и умножением на соответствующее количество месяцев использования радиочастотного спектра в году.
Уполномоченные органы в области связи выписывают извещение с указанием годовой суммы платы и направляют плательщикам в срок не позднее 20 февраля текущего отчетного периода.
В случае получения разрешительного документа, удостоверяющего право использования радиочастотного спектра, после срока, установленного в пункте 3 настоящей статьи, уполномоченный орган в области связи направляет налогоплательщику извещение с указанием суммы платы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем получения налогоплательщиком разрешения на использование радиочастотного спектра.
Сумма годовой платы уплачивается в бюджет по месту регистрационного учета налогоплательщика равными долями в сроки не позднее 20 марта, 20 июня, 20 сентября и 20 декабря текущего года.
При получении разрешительного документа, удостоверяющего право использования радиочастотного спектра, после срока, установленного в пункте 3 настоящей статьи, первым сроком уплаты является очередной срок, следующий за датой получения разрешительного Документа.
Окончательный расчет по плате по итогам налогового периода производится в срок не позднее десяти календарных дней после наступления срока декларации.
Сумма излишне уплаченной платы после проведения зачета в счет погашения пени и штрафов по данной плате подлежит зачету в счет предстоящих платежей по данной плате или перечислению по заявлению налогоплательщика на его банковский счет.

Налоговый период по плате определяется в соответствии со статьей 136 налогового Кодекса,

Налогоплательщики ежегодно представляют в налоговые органы по

месту регистрационного учета налогоплательщика расчет сумм текущих платежей и декларацию по плате за использование радиочастотного спектра.

Расчет сумм текущих платежей представляется в срок не позднее 15 марта отчетного налогового периода.

В случае получения права использования радиочастотного спектра после срока, установленного пунктом 3 статьи 482 налогового Кодекса, налогоплательщик представляет расчет сумм текущих платежей не позднее І5-го числа месяца, следующего за месяцем получения извещения, выписываемого уполномоченным органом в области связи.

Декларация представляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Плата за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи

Плата за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи взимается за право предоставления междугородной и (или) международной телефонной сети телекоммуникаций общего пользования. Право предоставления предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи удостоверяется разрешительными документами, выданными уполномоченным органом в области связи, в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Плата за пользование судоходными водными путями.

Плата за пользование судоходными водными путями (далее — плата) взимается за пользование судоходными водными путями Республики Казахстан.

Право пользования судоходными водными путями Республики Казахстан предоставляется разрешительным документом, выдаваемым уполномоченным органом по вопросам транспортного контроля на каждый календарный год.

При отсутствии соответствующего разрешительного документа основанием для взыскания и внесения в бюджет суммы платы является фактическое пользование судоходным водными путями Республики Казахстан.

Уполномоченный орган по • вопросам транспортного копт-роля ежемесячно, не позднее 15-го числа следующего месяца, представляет налоговым органам сведения по лицам, получившим разрешительный документ на пользование судоходными водными путями Республики Казахстан, по форме, установленной уполномоченным государственным органом.

Плательщиками платы являются физические и юридические лица, пользующиеся судоходными водными путями Республики Казахстан.

Не являются плательщиками платы государственные учреждения.

Ставки платы устанавливаются Правительством Республики Казахстан.

Порядок исчисления и уплаты:

Размер взимаемой с пользователей судоходными водными путями платы определяется исходя из ставок платы и фактического срока пользования судоходными водными путями, установленного в разрешительном документе, но не менее размера платы за один календарный месяц.

Размер ежемесячной платы определяется путем деления исчисленной по году суммы платы на период навигации, устанавливаемый уполномоченным органом по вопросам транспортного контроля на текущий год.

Суммы платы, подлежащие внесению в бюджет за текущий месяц, уплачиваются не позднее 20-го числа следующего месяца.

При получении разрешительного документа плательщики платы представляют уполномоченному органу по вопросам транспортного контроля документ, подтверждающий внесение в бюджет суммы платы за первый месяц пользования судоходными водными путями Республики Казахстан.

Для иностранных физических и юридических лиц при разовых судозаходах плата вносится в бюджет в размере месячной ставки до получения разрешительного документа. При нахождении иностранных лиц на судоходных водных путях Республики Казахстан сроком более одного месяца плата вносится в бюджет в порядке, установленном настоящей статьей.

Суммы платы подлежат внесению в бюджет по месту пользования судоходными водными путями.

Уплаченные суммы платы возврату не подлежат.

Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы

Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы (далее — плата) взимается за право размещения в полосе отвода автомобильных дорог общего пользования и в населенных пунктах на территории Республики Казахстан объектов наружной (визуальной) рекламы в виде плакатов, стендов, световых табло, билбордов, транспарантов, афиш и других объектов стационарного размещения рекламы.

Размещение объекта наружной (визуальной) рекламы (далее — объект рекламы) производится:

1) на основании документа, выдаваемого уполномоченным органом по вопросам автомобильных дорог (далее — дорожный орган) на определенный срок в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, — при размещении объектов рекламы в полосе отвода автомобильных дорог общего пользования;

2) на основании разрешения, выдаваемого в соответствии с требованиями, установленными к порядку и условиям размещения наружной (визуальной) рекламы в населенных пунктах местными исполнительными органами, — при размещении объектов рекламы в населенных пунктах.

Запрещается размещение объектов рекламы без соответствующих документов.

При отсутствии соответствующего разрешительного документа основанием для взыскания и внесения в бюджет суммы платы является фактическое использование земельных участков в полосе отвода автомобильных дорог общего пользования под объекты рекламы и (или) их размещение в населенных пунктах.

Дорожные органы и местные исполнительные органы ежемесячно, не позднее 15-го числа месяца, представляют налоговым органам сведения по лицам, получившим разрешительный документ по форме, установленной государственным уполномоченным органом.

Плательщиками платы являются физические (в том числе индивидуальные предприниматели) и юридические лица, размещающие объекты рекламы,

Не являются плательщиками платы государственные органы Республики Казахстан по объектам наружной (визуальной) рекламы, размещаемой в связи с реализацией ими своих функций:

Ставки платы:

Ставки платы устанавливаются исходя из площади объекта рекламы:

1) Правительством Республики Казахстан — по объектам рекламы, размещаемым в полосе отвода автомобильных дорог общего пользования республиканского значения;

2) местными представительными органами — по объектам рекламы размещаемым в полосе отвода автомобильных дорог общего пользования местного значения и размещаемым в населенных пунктах.

Размер взимаемой платы определяется, исходя из ставок платы и фактического срока размещения объекта рекламы, установленного в разрешительном документе, но не менее размера платы за один календарный месяц.

Суммы платы, подлежащие внесению в бюджет за один календарный месяц, уплачиваются не позднее 20-го числа следующего месяца.

При получении разрешительного документа плательщики платы представляют дорожному органу или местным исполнительным органам

документ, подтверждающий внесение в бюджет суммы платы за первый месяц размещения рекламы.

Уплаченные суммы платы возврату не подлежат.

2.3. Пошлины: необходимость применения и практика исчисления

Государственная пошлина.

Государственная пошлина — обязательный платеж, взимаемый за совершение юридических значимых действий и (или) выдачу документов уполномоченными на то государственными органами или должностными лицами.

С подаваемых в суд исковых заявлений, с заявлений (жалоб) по делом особого производства, апелляционных жалоб, с заявлений о вынесении судебного приказа, о присоединении к апелляционной жалобе, также за выдачу судом копий (дубликатов) документов государственная пошлина взимается в следующих размерах:

с исковых заявлений имущественного характера:

для физических лиц — 1 процент от суммы иска;

для юридических лиц — 3 процента от суммы иска;

2) с жалоб на неправомерные действия государственных органов и их должностных лиц, ущемляющие права физических лиц, — 30 процентов;

3) с жалоб на неправомерные действия государственных органов и их должностных лиц, ущемляющие права юридических лиц, — 500 процентов;

4) с исковых заявлений об оспаривании уведомлений по актам налоговых проверок:

для индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств — 0,1 процента от начисленных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет (включая пени) и штрафов, указанных в уведомлении;

для юридических лиц — 1 процент от начисленных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет (включая пени) и штрафов, указавных в уведомлении;

5) с исковых заявлений о расторжении брака — 30 процентов.

В случаях раздела имущества при расторжении брака пошлина определяется от цены иска согласно подпункту 1) настоящей статьи;

6) с исковых заявлений о разделе имущества при расторжении брака с лицами, признанными в установленном порядке безвестно отсутствующими или недееспособными вследствие душевной болезни или слабоумия, либо с лицами, осужденными к лишению свободы на срок свыше трех лет, — согласно подпункту 1) настоящей статьи;

7) с исковых заявлений об изменении или расторжении договора найма жилых помещений, о продлении срока принятия наследства, об освобождении имущества от ареста и с других исковых заявлений неимущественного характера или не подлежащих оценке — 50 процентов;

8) с заявлений (жалоб) по делам особого производства — 50 процентов;

9) с апелляционных жалоб на решения суда — 50 процентов от размера государственной пошлины, взимаемой при подаче искового заявления неимущественного характера, а по спорам имущественного характера — от размера государственной пошлины, исчисленной исходя из оспариваемой заявителем суммы;

9-1) с заявлений о вынесении судебного приказа — 50 процентов от ставок государственной пошлины, указанных в подпункте 1) пункта настоящей статьи;

10) с частных жалоб на определение суда по вопросу о выдаче Дубликата исполнительного листа, а также за выдачу исполнительных листов по решениям иностранных судов и арбитражей — 500 процентов;

11) за повторную выдачу копий (дубликатов) судебных решении, приговоров, определений, прочих постановлений суда, а также копий других документов из дела, выдаваемых судами по просьбе сторон и других лиц, участвующих в деле, — 1 0 процентов за каждый документ и, кроме того, 3 процента за каждую изготовленную страницу;

12) с заявлений о признании юридических лиц банкротами — 500 процентов.

За исковые заявления, содержащие одновременно требования имущественного и неимущественного характера, взимается одновременно государственная пошлина, установленная для исковых заявлений имущественного характера и для исковых заявлений неимущественного характера.

Ставки государственной пошлины за совершение нотариальных действий

За совершение нотариальных действии, а также за выдачу нотариально удостоверенных копии документов государственная пошлина взимается в следующих размерах:

1) за удостоверение договоров об отчуждении недвижимого имущества (земельных участков, жилых домов, квартир, дач, гаражей, сооружений и иного недвижимого имущества) в городской местности:

если одной из сторон является юридическое лицо, — 1000

стоимостью до 30 месячных расчетных показателей:

детям, супругу, родителям, родным братьям и сестрам, внукам — 5 процентов от стоимости сделки;

другим лицам — 10 процентов от стоимости сделки;

стоимостью свыше 30 месячных расчетных показателей:

детям, супругу, родителям, родным братьям и сестрам, внукам — 500 процентов;

другим лицам — 700 процентов;

если сделка совершается в целях приобретения недвижимого имущества за счет средств, полученных по ипотечному жилищному займу, — 200 процентов;

2) за удостоверение договоров об отчуждении недвижимого имущества (земельных участков, жилых домов, квартир, дач, гаражей, сооружений и иного недвижимого имущества) в сельской местности:

если одной из сторон является юридическое лицо, — 100 процентов; детям, супругу, родителям, родным братьям и сестрам, внукам — 50 процентов;

другим лицам — 70 процентов;

3) за удостоверение договоров отчуждения автомототранспортных средств:

если одной из сторон является юридическое лицо, — 700 процентов; детям, супругу, родителям, родным братьям и сестрам, внукам — 200 процентов;

другим лицам — 500 процентов;

4) за удостоверение договоров аренды, займа (за исключением договоров ипотечного жилищного займи), задатка, лизинга, подряда, брачных контрактов, раздела имущества, находящегося в общей собственности, раздела наследственного имущества, соглашений по уплате алиментов, учредительных договоров — 500 процентов;

4-1) за удостоверение договоров ипотечного жилищного займа — 200 процентов;

5) за удостоверение завещаний — 100 процентов;

6) за выдачу свидетельств о праве на наследство — 100 процентов за каждое выданное свидетельство;

7) за выдачу свидетельства о праве собственности на долю в общем имуществе супругов и иных лиц, имеющих имущество на праве общей совместной собственности, — 100 процентов;

8) за удостоверение доверенностей на право пользования и распоряжения имуществом — 50 процентов;

9) за удостоверение доверенностей па право пользования и управления автотранспортными средствами без права продажи — 100 процентов;

10) за удостоверение доверенностей ра продажу, дарение, мену автотранспортных средств — 200 процентов;

11) за удостоверение прочих доверенностей: для физических лиц — 10 процентов; для юридических лип — 50 процентов;

12) за принятие мер по охране наследственного имущества — 100 процентов;

13) за совершение морского протеста — 50 процентов;

14) за свидетельствование верности копий документов и выписок из документов (за страницу); для физических лиц — 5 процентов; для юридических лиц — 10 процентов;

15) за свидетельствование подлинности подписи на документах, а также верности перевода документов с одного языка на другой (за каждый документ):

для физических лиц — 3 процента;

для юридических лиц — 10 процентов;

16) за передачу заявлений физических и юридических лиц другим физическим и юридическим лицам — 20 процентов;

17) за выдачу нотариально удостоверенных копий документов — 20 процентов;

18) за выдачу дубликата — 100 процентов;

19) за свидетельствование подлинности подписей при открытии счетов в банках (за каждый документ):

для физических лиц — 10 процентов;

для юридических лиц — 50 процентов;

20) за удостоверение договоров залога недвижимости, прав требования и ипотечных свидетельств по ипотечным .жилищным займам —200 процентов; за удостоверение иных договоров залога — 700 процентов;

21) за совершение протеста векселя и за удостоверение неоплаты чека — 50 процентов;

22) за хранение документов и ценных бумаг — 10 процентов за каждый месяц;

23) за удостоверение договоров поручительства и гарантии — 50 процентов;

24) за совершение других нотариальных действий, предусмотренных иными законодательными актами Республики Казахстан, — 20 процентов.

Ставки государственной пошлины за регистрацию актов гражданского состояния

За регистрацию актов гражданского состояния, за выдачу гражданам повторных свидетельств о регистрации актов гражданского состояния, а также свидетельств в связи с изменением, дополнением, исправлением и восстановлением записи актов о рождении, браке, расторжении брака, смерти государственная пошлина взимается в следующих размерах:

1) за регистрацию заключения брака — 30 процентов;

2) за регистрацию расторжения брака:

по взаимному согласию супругов, не имеющих несовершеннолетних детей, — 200 процентов;

на основании решения суда — 150 процентов (с одного или обоих супругов);

на основании решения суда с лицами, признанными в установленном порядке безвестно отсутствующими или недееспособными вследствие душевной болезни или слабоумия, либо с лицами, осужденными за совершение преступления к лишению свободы на срок свыше трех лет, — 10 процентов;

3) за регистрацию перемены фамилии, имени или отчества, национальности и пола — 10 процентов;

за каждый выданный на этом основании документ супруга, детей — 10 процентов;

4) за выдачу свидетельств в связи с изменением, дополнением, исправлением и восстановлением записи актов о рождении, браке,

расторжении брака, смерти — 10 процентов;

5) за выдачу повторных свидетельств о регистрации актов гражданского состояния — 100 процентов;

6) за регистрацию усыновления (удочерения) иностранными гражданами — 200 процентов.

Регистрация смерти, а также выдача свидетельств в связи с ошибками, допущенными при регистрации актов гражданского состояния, производятся без взимания государственной пошлины.

Ставки государственной пошлины при оформлении выезда за границу, приобретении гражданства Республики Казахстан, восстановлении гражданства Республики Казахстан или прекращении гражданства Республики Казахстан

За совершение действий, связанных с приобретением гражданства Республики Казахстан, восстановлением гражданства Республики Казахстан или прекращением гражданства Республики Казахстан, а также въездом в Республику Казахстан или выездом за границу, государственная пошлина взимается в следующих размерах:

1) за выдачу или продление иностранцам и лицам без гражданства визы на право:

выезда из Республики Казахстан — 50 процентов;

въезда в Республику Казахстан и выезда из Республики Казахстан — 100 процентов;

2) за выдачу иностранцам и лицам без гражданства визы на право многократного пересечения границы — 200 процентов;

3) за внесение изменений в документы на право выезда из Республики Казахстан и въезда в Республику Казахстан гражданам Республики Казахстан, а также иностранцам и лицам без гражданства, постоянно проживающим на территории Республики Казахстан, — 100 процентов;

4) за выдачу гражданам Республики Казахстан, иностранцам и лицам без гражданства документов о приглашении из-за границы — 50 процентов за каждого приглашаемого;

5) за оформление документов о приобретении гражданства Республики Казахстан, восстановлении в гражданстве Республики Казахстан, прекращении гражданства Республики Казахстан — 100 процентов;

6) за выдачу взамен утраченных либо испорченных документов о приглашении в Республику Казахстан — в размерах, указанных соответственно в подпунктах 1), 2), 4) настоящей статьи.

Ставки государственной пошлины за совершение прочих действий

За совершение прочих действий государственная пошлина взимается в следующих размерах:

1) за регистрацию местожительства — 10 процентов;

2) за выдачу разрешений на право охоты — 10 процентов;

3) за выдачу:

паспорта гражданина Республики Казахстан — 400 процентов; удостоверения личности гражданина Республики Казахстан — 20 процентов;

4) за выдачу:

разрешения на ввоз оружия и патронов к нему — 200 процентов;

разрешения на вывоз оружия и патронов к нему — 200 процентов;

разрешения на приобретение оружия и патронов к нему — 50 процентов;

разрешения на хранение оружия и патронов к нему — 50 процентов;

разрешения на хранение и ношение оружия и патронов к нему — 100 процентов;

разрешения на транспортировку оружия и патронов к нему — 200

процентов;

разрешения на перерегистрацию оружия и патронов к нему -— 100 процентов;

разрешения на комиссионную продажу оружия и патронов к нему — 100 процентов;

5) за регистрацию и перерегистрацию гражданского оружия (за исключением холодного охотничьего, пневматического и газовых аэрозольных устройств) — 10 процентов;

6) за внесение изменений в документы, удостоверяющие личность,

— 10 процентов;

7) за проставление уполномоченными Правительством Республики Казахстан государственными органами апостиля на официальных документах, совершенных в Республике Казахстан, а соответствии с международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан,

— 20 процентов;

8) за-выдачу:

водительского удостоверения — 125 процентов;

свидетельства о государственной регистрации транспортных средств

— 125 процентов;

государственного регистрационного номерного знаки на автомобиль

— 280 процентов;

государственного регистрационного номерного знака на мото-транспорт, прицеп к автомобилю — 140 процентов;

государственного регистрационного номерного знака (транзитного) для перегона транспортного средства — 35 процентов.

Государственная пошлина уплачивается:

1) по делам, рассматриваемым судами, — до подачи соответствующего заявления (жалобы) или апелляционной жалобы, заявления о вынесении судебного приказа, а также при выдаче судом копий документов;

2) за выполнение нотариальных действий, а также за выдачу копий документов, дубликатов — перерегистрации совершенного нотариального действия’,

3) за государственную регистрацию актов гражданского состояния, за внесение исправлении и изменении в записи актов гражданского состояния при подаче соответствующих заявлений, а также за выдачу повторных свидетельств и справок — при их выдаче;

4) за государственную регистрацию расторжения брака по взаимному согласию супругов, не имеющих несовершеннолетних детей, — при регистрации акта;

5) за регистрацию места жительства граждан — до выдачи соответствующих документов;

6) за выдачу паспортов и удостоверений личности граждан Республики Казахстан — до выдачи соответствующих документов;

6-1) за выдачу водительских удостоверений, свидетельств о государственной регистрации транспортных средств, государственных регистрационных номерных знаков — до выдачи соответствующих документов и государственных регистрационных номерных знаков;

7) за выдачу разрешения на право охоты — до выдачи соответствующих документов;

8) за выдачу разрешений на хранение или хранение и ношение, транспортировку, ввоз на территорию Республики Казахстан и вывоз из Республики Казахстан оружия и патронов к нему — до выдачи соответствующих документов;

9) за регистрацию и перерегистрацию гражданского оружия (за исключением холодного охотничьего, пневматического и газовых аэрозольных устройств) — до выдачи соответствующих документов;

10) по делам, связанным с приобретением гражданства Республики Казахстан или прекращением гражданства Республики Казахстан, а также с выездом из Республики Казахстан и въездом в Республику Казахстан, — до получения соответствующих документов.

11) за проставление уполномоченными Правительством Республики Казахстан государственными органами апостиля на официальных документах, исходящих из государственных органов и от нотариусов Республики Казахстан, — до проставления апостиля.

Консульский сбор

Консульский сбор — вид государственной пошлины, взимаемый дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями Республики Казахстан с граждан и юридических лиц Республики Казахстан, а также иностранных граждан и лиц без гражданства, иностранных юридических лиц за совершение консульских действий и выдачу документов, имеющих юридическое значение.

Плательщиками консульского сбора являются граждане и юридические лица Республики Казахстан, а также иностранные граждане и лица без гражданства, иностранные юридические лица, в интересах которых совершаются консульские действия и выдача документов, имеющих юридическое значение.

Ставки консульского сбора

Базовые минимальные и максимальные размеры ставок консульских сборов устанавливаются Правительством Республики Казахстан.

Министерство иностранных дел Республики Казахстан вправе в пределах базовых ставок консульских сборов устанавливать конкретные размеры ставок.

Консульский сбор взимается за совершение следующих консульских действий:

1) оформление служебного паспорта, паспорта гражданина Республики Казахстан и выдачу виз Республики Казахстан;

2) оформление ходатайств граждан Республики Казахстан по вопросам пребывания за границей;

3) оформление документов по вопросам гражданства Республики

Казахстан;

4) регистрацию актов гражданского состояния;

5) истребование документов;

6) легализацию документов;

7) совершение нотариальных действии;

8) иные действия, установленные Правительством Республики Казахстан.

Порядок уплаты консульского сбора

Консульский сбор уплачивается до совершения консульских действий.
Дипломатические представительства и консульские учреждения Республики Казахстан осуществляют консульские действия после уплаты плательщиком консульского сбора.
Уплата консульского сбора производится в валюте страны, на территории которой совершаются консульские действия, или в любой другой свободно конвертируемой валюте.
Уплата консульских сборов на территории Республики Казахстан, ставка которых установлена в долларах США, производится в тенге по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Казахстан на момент уплаты сбора.
Консульский сбор уплачивается:

1) на территории Республики Казахстан — путем перечисления через банки или организации/осуществляющие отдельные виды банковских операций в бюджет по месту осуществления консульских действий или наличными деньгами в консульских учреждениях на основании бланков строгой отчетности;

2) за пределами территории Республики Казахстан — путем перечисления через банки или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций на, специальный (транзитный) банковский счет дипломатического представительства или консульского учреждения без права хозяйственного пользования или наличными деньгами в консульских учреждениях на основании бланков строгой отчетности.

Порядок зачисления в бюджет сумм консульских сборов, а также порядок зачисления на специальный (транзитный) банковский счет дипломатического представительства или консульского учреждения консульских сборов, уплаченных за рубежом наличными деньгами, устанавливается Министерством финансов Республики Казахстан по согласованию с Министерством иностранных дел Республики Казахстан.

Таможенные платежи.

С 1 января 2003 года вступил в силу новый Таможенный кодекс РК (ст.529). при этом льготы, предоставленные на основании контрактов, заключенных до 1 мая 2003 г. в соответствии с Законом РК «О таможенном деле в РК», при условии их не расторжения сохраняют свое действие до срока, установленного в этих контрактах (ст. 531, п.21).

При осуществлении таможенного дела таможенные органы республики Казахстан взимают установленные таможенным законодательством Республики Казахстан таможенные платежи.

Плательщики, порядок исчисления, уплаты, возврата, а также льготы по таможенным платежам определяются таможенным законодательством Республики Казахстан.

Ставки таможенных платежей устанавливаются Правительством Республики Казахстан.

Виды таможенных платежей

При перемещении товаров через таможенную границу Республики Казахстан и в других случаях, установленных таможенным законодательством Республики Казахстан, уплачиваются следующие виды таможенных платежей:

1) таможенная пошлина;

2) таможенный сбор за таможенное оформление;

3) таможенный сбор за хранение товаров;

4) таможенный сбор за таможенное сопровождение;

5) сбор за выдачу лицензий таможенными органами РК;

6) сбор за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению;

7) плата за предварительное решение.

Особенности таможенных платежей и налогов в Казахстане.

Согласно Таможенному кодексу от 5 апреля 2003 года №401-II d Республике Казахстан действуют следующие таможенные платежи:

1) таможенные пошлины;

2) таможенные сборы;

3) сборы;

4) плата за предварительное решение.

Плательщики, порядок исчисления, уплаты, возврата и взыскания таможенных платежей, а также льготы по таможенным платежам определяются Таможенным Кодексом Республики Казахстан.

Таможенные органы (Республики Казахстан — исключены) в порядке и
на условиях, установленных законодательством Республики Казахстан, взимают антидемпинговые, защитные и компенсационные пошлины.

Плательщики, порядок исчисления и уплаты налогов определяются налоговым законодательством Республики Казахстан.

При перемещении товаров физическими лицами в упрощенном порядке
таможенные платежи и налоги могут уплачиваться в виде совокупного таможенного платежа, устанавливаемого Правительством Республики Казахстан.

Согласно Таможенному Кодексу Республики Казахстан ставки таможенных платежей подразделяются на:

1) адвалорные — начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

2) специфические — начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

3) комбинированные — сочетающие оба названных вида ставок таможенных платежей.

Согласно Таможенному Кодексу Республики Казахстан таможенные пошлины уплачиваются при декларировании товаров в таможенных режимах, условия помещения под которые устанавливают уплату таможенных пошлин в соответствии с таможенным тарифом Республики Казахстан. Более подробно таможенные режимы будут рассмотрены в подпункте 1.3 первой главы.

К таможенным сборам относятся:

таможенный сбор за таможенное оформление;
таможенный сбор за таможенное сопровождение;
таможенный сбор за хранение товаров.

Основой для определения размеров таможенных сборов является стоимость затрат таможенных органов за выполнение указанных действий.

При основном таможенном оформлении товаров и транспортных средств взимается таможенный сбор за таможенное оформление в размере, установленном Правительством Республики Казахстан.

За таможенное сопровождение товаров таможенными органами взимаются таможенные сборы в размерах, установленных Правительством Республики Казахстан.

При таможенном сопровождении нескольких транспортных средств сумма таможенного сбора делится пропорционально на количество участников сопровождения.

За хранение товаров на таможенных складах и складах временного хранения, владельцами которых являются таможенные органы, взимаются таможенные сборы в размерах, установленных Правительством Республики Казахстан.

К сборам, взимаемым таможенными органами, относятся:

сбор за выдачу лицензии;
сбор за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению.

Сбор за выдачу лицензии взимается за:

учреждение таможенного склада;
учреждение магазина беспошлинной торговли;
учреждение свободного склада;
учреждение склада временного хранения;
осуществление деятельности в качестве таможенного перевозчика;
осуществление деятельности в качестве таможенного брокера.

За принятие предварительного решения относительно классификации, методологии определения страны происхождения и таможенной стоимости товара взимается плата за предварительное решение в размере, установленном Правительством Республики Казахстан.

По товарам, в отношении которых установлены специфические ставки
таможенных пошлин, базой для обложения таможенными пошлинами является единица измерения в соответствии с Товарной номенклатурой внешне экономической деятельности, применяемой в Республике Казахстан.

При обнаружении правонарушения в сфере таможенного дела исчисление подлежащих уплате таможенных платежей и налогов производится таможенным органом.

Исчисление таможенных платежей и налогов производится в национальной валюте Республики Казахстан, за исключением случаев, предусмотренных Таможенным Кодексом и иными законодательными актами Республики Казахстан.

Для целей исчисления таможенных платежей и налогов применяются
ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

Для целей исчисления таможенных пошлин и налогов применяются ставки в соответствии с таможенным тарифом Республики Казахстан и налоговым законодательством Республики Казахстан, соответствующие коду товаров.

Плательщиками таможенных платежей являются лица:

обладающие полномочиями в отношении товаров и транспортных средств, или декларант;
получающие лицензии или квалификационный аттестат специалиста по таможенному оформлению.

Таможенные пошлины уплачиваются до или в день регистрации таможенной декларации, за исключением случаев при применении процедуры предварительного или периодического декларирования, а также при изменении сроков уплаты таможенных пошлин.

Приведем отдельные положения закона по порядку уплаты таможенных платежей и налогов (табл.4)

Таблица 4. Правила и порядок уплаты таможенных платежей и налогов в Казахстане.

П/п	Условия и характеристика уплаты.	Порядок расчета и уплаты.
1	Обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов.	> Осуществляется залогом товаров и транспортных средств, гарантией уполномоченного банка или внесением на депозит таможенного органа причитающихся сумм .
2	Задолженность, образовавшаяся в связи с истечением сроков уплаты платежей.	> Взимается таможенными органами со счетов плательщиков в бесспорном порядке. За время задолженности взимается пеня в размере 2-кратной официальной ставки рефинансирования Нацбанка, действующей в день уплаты суммы задолженности.
3	Доначисленные таможенные платежи, штрафы и пени.	> Уплачиваются плательщиком, либо могут быть обжалованы в течение 5 банковских дней с даты уведомления плательщика в установленном порядке. В случае, если данное решение не обжаловано плательщиком, доначисленные таможенные платежи, штрафы, пени взыскиваются таможенными органами со счетов плательщиков в бесспорном порядке.
4	Возврат излишне уплаченных таможенных платежей и налогов.	> Производится в соответствии с налоговым законодательством. Если уплаченная сумма превышает начисленную , таможенный орган: 1) с согласия плательщика зачитывает превышение (остаток) в счет обязательств по предстоящим платежам; 2) по письменному заявлению плательщика возвращает ему остаток в 20-дневный срок с даты подачи заявления.
5	Возврат плательщику необоснованно взысканных сумм.	> Производится по решению суда в течение 3-х дней с начислением пени в размере 2-кратной официальной ставки рефинансирования Нацбанка РК, действующей в день уплаты этих сумм, за каждый день с момента взыскания их таможенным органом.
6	Срок исковои давности платежей.	> Устанавливается в 5 лет: 1) на требования таможенных органов об уплате пересмотренных сумм таможенных платежей либо взыскании неуплаченных сумм таможенных платежей; 2) на требования плательщиков о возврате или зачете излишне уплаченных сумм таможенных платежей.

Таким образом, таможенная пошлина имеет множество разновидностей. Наиболее распространенными в международной практике являются импортная и экспортная пошлины.

Импортными таможенными пошлинами облагаются товары, ввозимые на территорию страны. Она оплачивается либо в национальной, либо в свободно конвертируемой валюте по желанию плательщика и зачисляется в доход государства.

Пересчет таможенной стоимости в национальную валюту производится по курсу Национального банка РК на день принятия таможенной декларации к оформлению. Ставки импортной таможенной пошлины зависят от статуса страны-импортера (табл.5)

Таблица 5. Правила установления ставок импортной таможенной пошлины.

Статус страны	Ставки
Страна, пользующаяся режимом наиболее благоприятствуем ой нации	Базовые ставки
Развивающиеся страны	Базовые ставки, два раза	уменьшенные в
Страны, не пользующиеся режимом наиболее благоприятствуем ой нации	Базовые ставки, два раза	увеличенные в
Наименее развитые страны	Пошлина не уплачивается

Что касается экспортной таможенной пошлины, то ею облагаются товары, вывозимые с территории страны, по перечню и ставкам, утвержденным постановлением Правительства. Взимание экспортных пошлин могут производить органы таможенного контроля до момента или одновременно с предъявлением товара к таможенному контролю.

Ставки экспортных таможенных пошлин в зависимости от вида товара устанавливаются либо в процентах от таможенной стоимости товара, либо в фиксированном размере за единицу веса или объема товара.

Взимание экспортных таможенных пошлин производится в национальной валюте, которые по мере необходимости могут быть пересчитаны в другие валюты по курсу Национального банка на момент оплаты пошлины.

От обложения таможенными пошлинами освобождаются:

> транспортные средства, осуществляющие регулярные международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топлива, продовольствия и другоІХ) имущества, необходимого для эксплуатации во время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенное за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств в пределах норм, устанавливаемых Правительством РК;

> предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, ввозимое за пределы таможенной территории РК для обеспечения производственной деятельности казахстанских или арендованных (зафрахтованных) казахстанскими предприятиями и организациями судов, ведущих морской промысел в пределах норм, устанавливаемых Правительством РК, а также продукция их промысла, ввозимая на территорию РК;

> национальная валюта, а также ценные бумаги в соответствии с законодательством РК, акции, облигации, коносамент, варранты, ипотечные свидетельства, складские коносаменты «Унифицированный зерновой варрант» и другие документы, которые в соответствии с законодательными актами отнесены к числу ценных бумаг;

> товары, кроме подакцизных, ввозимые на таможенную территорию РК или вывозимые с этой территории в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством РК. При этом перечень подакцизных товаров определяется налоговым законодательством.

Для освобождения товаров, оформляемых в качестве гуманитарной помощи, от таможенной пошлины в таможенный орган представляются следующие документы:

транспортные и (или) товаросопроводительные документы и (или) подтверждение посольства, консульства или представительства международной организации с указанием статуса ввозимого товара;
документы, в том числе составленные на иностранных языках, подтверждающие факт безвозмездной передачи товаров;
обязательство получателя о целевом использовании товаров исключительно для улучшения условий жизни и быта населения, заполняемое по форме, установленной в приложении 4 к Инструкции о порядке применения НДС и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию РК, утвержденной приказом министра государственных доходов РК от 14 апреля 1999 г. № 243;
товары, кроме подакцизных, ввозимые на таможенную территорию РК или вывозимые с этой территории по линии государств, правительств, международных организаций в качестве безвозмездной помощи, на благотворительные цели, включая оказание технического содействия;
товары, освобождаемые от обложения таможенными пошлинами в соответствии с законодательством об иностранных инвестициях РК, а именно: оборудование и комплектующие запасные части к нему, ввозимые в РК в качестве вклада иностранного инвестора в уставный капитал предприятия с иностранным участием, филиалов и представительств иностранных юридических лиц;
товары, ввозимые для собственных нужд Национальным банком РК с соблюдением условий ст.149 Закона РК «О таможенном деле »;
товары, перемещаемые через таможенную границу РК в рамках следующих таможенных режимов, предусматривающих освобождение от обложения таможенными пошлинами в соответствии с законом;
товары, перемещаемые ,»через таможенную границу РК физическими лицами в пределах норм беспошлинного провоза, определяемых Правительством РК;
товары, за исключением подакцизных, приобретенные за счет средств государственных внешних займов;
лотереи зарубежных государств, ввозимые для распространения на территории РК;
товары, вывозимые на таможенную территорию РК для собственных нужд недропользователей (без дальнейшей продажи) в соответствии с контрактами, предусматривающими проведение нефтяных операций и заключенными Правительством РК с отечественными или иностранными недропользователями;
импорт оборудования, сырья и материалов (за исключением спирта, алкогольной и табачной продукции, а также импорт товаров, предназначенный для реализации и переработки), необходимых для реализации инвестиционного проекта, может полностью или частично освобождаться от обложения таможенными пошлинами в соответствии с контрактом, заключенным между уполномоченным государственным органом по инвестициям и инвестором;
товары, приобретенные за счет средств грантов, предоставленных по линии государств, правительств государств, а также международных организаций, определенных в соответствии с налоговым органом;
товары по перечню, определяемому Правительством РК, ввозимые (вывозимые) на таможенную территорию для выполнения международных обязательств в рамках миротворческих или иных учений или в интересах обеспечения коллективной безопасности.

Анализ поступлений налогов и сборов в бюджет и исполнение прогнозных показателей за I квартал 2006 г. в сравнении с аналогичным периодом 2005 г.

В целом за 3 месяца 2006 г. прогноз выполнен на 107.8 % при прогнозе 6301699 тыс. тг. поступление составило 6792635 тыс. тг. или дополнительно поступило 490936 тыс. тг.

Рост поступлений по сравнению с аналогичным периодом 2005 г. обеспечен на 74.3 % или дополнительно поступило на 2895381 тыс. тг. больше (2003 г. — 3897254 тыс. тг., 2003 г. — 6792635 тыс. тг.) Так в части республиканского бюджета прогноз выполнен на 104 % (при прогнозе 3542038 тыс. тг. факт поступления — 3682751 тыс. тг.) В части местного бюджета прогноз выполнен на 112.7 % (при прогнозе 2759661 тыс. тг. факт поступления-3109884 тыс.тг.)

Плата за пользование водными ресурсами. При доведенном прогнозе 620 тыс. тг. факт поступления за 3 мес. 2006г. составил 785 тыс. тг., или 126.6 % исполнения прогнозных данных. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года происходит увеличение поступлений на 377 тыс. тг. (2003 г. — 408 тыс. тг. 2004 г. — 785 тыс. тг.) Перевыполнение доведенного прогноза и увеличение платежей против аналогичного периода прошлого года объясняется увеличением забора воды по такому крупному налогоплательщику как ГКП Водоканал

Сбор за, государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей. При доведенном прогнозе 2970 тыс. тг. факт поступления за 3 месяца 2006 г. составили 1935 тыс. тг. или 65.2 % исполнения прогнозных данных. По сравнению с аналогичным периодам прошлого года происходит снижение поступлений на 1152 тыс. тг. (2004 г. -3087 тыс. тг. 2005-1935 тыс.тг.) Не полное исполнение прогнозных данных и снижение пост. происходит по следующей причине: согласно п. 1 ст. 401 Кодекса РК «О налогах…» сбор за государственную регистрацию взимается при государственной регистрации один раз, если заявление, представлено индивидуальным предпринимателем не указан срок осуществления деятельности, свидетельство о государственной регистрации выдается бессрочно.

Таким образом, с предыдущего года перешедших ИП составило 2856, а вновь созданных составило 156 ИП.

Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности. Факт поступления на 01.04.06 г. составляет 2708 тыс. тг., или 82.5 % исполнения прогноза (прогноз — 3283 тыс. тг.) Снижение поступлений по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 1267 тыс. тг. (2004 г. — 3976 тыс. тг. 2005 г. — 2708 тыс. тг.) и не исполнение прогнозных данных произошло по следующей причине: Снижение количества налогоплательщиков (2004 г. — 117 п/п 2005 г. — 85 п/п)

Сбор с аукционов. При прогнозе 2446 тыс. тг. факт поступления составил 94231 тыс. тг. или 3852.5 % исполнения прогноза. Перевыполнение прогнозных данных и увеличение поступлений на 94197 тыс. тг. (2004 г. — 34 тыс. тг. 2005 г. — 9423 Ітыс. тг.) против аналогичного периода прошлого года объясняется проведением ОАО «Казкоммерцбанк» аукционов в Мангистауской области по правам недропользования. (поступление от ОАО «Казкоммерцбанк составило 94050 тыс.тенге).

Госпошлина. При прогнозе 15581 тыс. тг. факт поступления составил 41066 тыс. тг., или 112.4 % За аналогичный период прошлого года факт поступления составил 15581 тыс. тг. прирост составил — 25485 тыс. тг. Данный факт объясняется тем, что :увеличились поступления по коду

Увеличились поступления по коду 108102 (Гос. пошлина, взимаемая по делам особого производства, с кассационных жалоб, а так же за выдачу судом копий документов) на сумму 8754,9 тыс. тг. (2004 г. — 7581,9 тыс. тг. 2005 г. — 16335.6 тыс. тг.)
Увеличились поступления по коду 108111 (Гос. пошлина за выдачу паспортов и удостоверений личности граждан РК) 2004 г. — 5747.2 тыс. тг. 2005 г.-7919.2
Увеличились поступления по коду 108116 (Гос.пошлина за выдачу гос номерн знаков) 2004 г. — 0 2005 г. — 8377,6 тыс. тг.)

Плата за пользование земельными участками. Факт поступления 01.04.06 г .составляет 32865 тыс, тг. или 129.2 % исполнения прогноза (прогноз — 25447тыс. тг.) Увеличение поступлений по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 11766 тыс. тг. (2004 г. -22747 тыс. тг. 2005 г.- 32865тыс. тг.) и перевыполнение прогнозных данных произошло по следующим причинам: Увеличением поступлении от крупных плательщиков:

ОАО «Камкор-4» на 3121,3 тыс. тенге; (2004 г. — 3325 тыс. тг.; 2005 г. -6446.3 тыс. тг)
ОАО «Алматыинжирстрой» — на 1219,5 тыс.тенге;

Поступления от аренды и продажи имущество государственной собственности.

При прогнозе аренды имущества республиканской и коммунальной собственности 21601 тыс. тг. по состоянию на 01.04.06г. платежи составили 19287,0 тыс. тг., что составляет 89.3 %.

За аналогичный период 2005 г. поступления от аренды имущества коммунальной и республиканской собственности составили 4755 т.т., сумма отклонений 14532,0 т.т.

Наиболее крупные плательщики:

— ПКСК «Казахфильм» РНН 600400061816 — 200.0 т.т.

— ТОО «Висарт» РНН 600400124617 — 164.0 т.т.

— ТОО Альфа Интрнешнл РНН 600500091954 — 694.6 т.т.

— ТОО Дом печати Эдельвейс РНН 090500007310-716.6 т.т.

— ОЮЛ «Благоустройство» РНН 600400129379 -4483.0 т.т.

План отчетного месяца составляет 8101 т.т., фактически поступления составили 9223,0 т.т., отклонения составляют 1122.0 т.т., или 113.9 %.

Уменьшение поступлений от плана на 1974.7 т.т. объясняется поступлением в декабре 2005 г. аванса платежа за январь 2005 г., которые согласно заключенных договоров с Департаментом по управлению коммунальной собственностью уплачиваются в срок до начала отчетного периода, в том числе

— ТОО Дом печати Эдельвейс 358.3 т.т. РНН 090500007310

— ОЮЛ «Благоустройство» 267.5 т.т. РНН 600400129379 ,

а также за счет того, что поступления от ОЮЛ «Благоустройство» за аренду имущества коммунальной собственности «РЕМИКСЕР» согласно Договора №2 от 25.04.2001 г. производятся равными долями по 8051,2 т.т. не позднее 01 июля и 25 декабря текущего года. За аналогичный период 2005г. поступления от аренды имущества коммунальной и республиканской собственности составили 4351 т.т.

Темп роста составил 327.1 %, сумма отклонений 14230.0 т.т.

Наиболее крупные плательщики:

— ТОО Дом печати Эдельвейс РНН 090500007310- 1074.9 т.т.

— ТОО Альфа Интрнешнл РНН 600500091954 — 405.0т.т.

— Увеличение поступлений к факту прошлого года объясняется увеличением плательщиков, так в аналогичном периоде прошлого года платежи поступили от 41 плательщиков, в 2005 г. платежи поступили от 70 плательщиков, а также поступлением в текущем году платежа от основного плательщика ОЮЛ «Благоустройство» в сумме 4483.0 т.т.(в аналогичном периоде прошлого года поступлений не было).

Сборы и разные неналоговые платежи (МБ)

При прогнозе за 1 кв. 41445 тыс. тг. фактическое поступление составило 47563 тыс. тг. 114.8 % То есть дополнительно поступило в бюджет 6118 тыс. тг. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года наблюдается увеличение поступлений на 5943 тыс. тг. (2004 г. -41620 тыс. тг. 2005 г. — 47563 тыс. тг.)

На перевыполнение прогноза и увеличение поступлений повлияло:

— Перевыполнение плана и увеличение поступлений по коду 105414 (Рег. мех трансп. средств) на 4856 тыс. тг., 2004 г. — 1575 тыс. тг. 2005 -6431.5тыс.тг.)

Перевыполнение плана и увеличение поступлений по коду 105420 (Реклама) на 6395 тыс. тг., 2004 г. — 20086 тыс. тг. 2005 г. — 26481 тыс. тг.

Анализ поступлений сбора с аукционных продаж. При прогнозе по

данному коду платежа по состоянию на 27.03.2006 год 2327,0 тыс. тенге платежи составили 94115,7 тыс. тенге, что составляет 4044,5%. Наиболее крупные плательщики:

— ОАО «Казкоммерцбанк», РНН 600400055239 — 94050,0 тыс. тенге,

План отчетного месяца составляет 924,0 тыс. тенге, фактически

поступления составили 94115,7 тыс. тенге, отклонения составляют

93191,7 тыс. тенге или 10185,7%.

Увеличение поступлений от плана на 93191,7 тыс. тенге объясняется

проведенными ОАО «Казкоммерцбанк» аукционами в Мангистауской

области по правам пользования недропользователей.

За аналогичный период 2005г. поступления от сбора с аукционных

продаж составили 34,0 тыс. тенге^Темп роста составил 2740,9% сумма

отклонений 93191,7 тыс. тенге.

Глава 3. Проблемы и пути совершенствования функционирования сборов, платежей и пошлин в налоговой системе Республики Казахстан.

Никого уже не удивляет, что налоговое законодательство ежегодно, а иной раз и два раза в год претерпевает значительные изменения. Проанализируем изменения, произведенные в Налоговом кодексе с 1 января 2003 года.

Внесенные корректировки в налоговое законодательство в основном направлены на решение следующих задач:

Усиление контрольных функций налогового учета;
На уточнение отдельных положений налогового законодательства;
На существенные изменения и дополнения в существующий, ранее установленный порядок организации налогового учета и налогообложения;
На дополнения и уточнения в порядок налогообложения субъектов финансового рынка, в том числе страховых организаций, пенсионных фондов, рынка ценных бумаг, банков;
На изменение порядка организации расчетов с бюджетом по выполнению налоговых обязательств;
На изменение порядка налогообложения доходов юридических и физических лиц-нерезидентов.

Внесенные дополнения и изменения решают задачу уточнения некоторых положений налогового законодательства, по которым возможны неверные трактовки и ошибочные выводы. Налоговый кодекс должен однозначно формулировать правильную трактовку по каждому положению налогового законодательства. И соответственно по тем статьям и положениям Налогового Кодекса, по которым не было полной и однозначной трактовки, в целях дальнейшего совершенствования внесены уточнения, дополнения и изменения.

В структуре налогов значительно уменьшилась доля тех, которые в наибольшей степени препятствуют экономическому росту. К ним относятся прежде всего косвенные налоги в форме добавочной оценки: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины.

Таможенные пошлины также являются косвенными налогами. Сохранение в настоящее время таможенных ограничений наносит стране большой ущерб, нежели получаемая выгода от протекционистской защиты внутреннего рынка.

Более того, Казахстан желает вступить во Всемирную торговую организацию (ВТО) которая требует чтобы мы устранили таможенные ограничения и обеспечили свободу продвижения товаров. Нельзя забывать, что отечественные товаропроизводители тоже заинтересованы в свободной продвижении экспортной продукции.

Казахстан имеет «серьезные намерения» изменить технологию прохождения импортных товаров через свои таможенные границы.

Пристальное внимания при этом, будет уделяться укреплению позиций на казахстанско-китайской и казахстанско-киргизкой границах. Дополнительное финансирование на «серьезное технологическое оснащение» всех главных автопереходов, находящихся на стыке таможенных границ Казахстана, Министерство Государственных Доходов (ныне Министерство Финансов) будет просить у Правительства Республики. Говоря о программе модернизации на границах таможенных терминалов, глава МГД сообщил, что на первоначальном этапе на всех постах необходимо будет установить приборы рентгеновского сканирования, с помощью которых таможенники будут получать полную картину всех грузов, в том числе транзитных. Это избавит от необходимости дополнительного контроля, а также позволит предотвратить факты контробандного ввоза товаров.

Плата за пользование земельными участками.

Земля, ее недра, леса, животный мир и другие ресурсы составляют основу жизни и деятельности людей.

Казахстан обладает уникальными богатствами созданными самой природой, и эти богатства ее земли.

Проблема совершенствования правового регулирования земельных отношений в Казахстане в последнее время стала одной из наиболее актуальных и широко обсуждаемых не только среди юристов, законодателей и политиков, но и в обществе в целом. Мнения участвующих в дискуссии сторон полярны, но все сходится в одном: действующее земельное законодательство не соответствует современным потребностям регулирования земельных отношений.

В настоящее время практически во всем мире с каждым годом наблюдается постепенное глобальное ухудшение состояния окружающей природной среды. Особенно ярко это проявляется в нашей стране так как, и уровень технического развития оставляет желать лучшего, и степень защищенности предприятий никуда не годится. Это происходит под воздействием различных факторов, в основном это обусловленная жизненной необходимостью всевозрастающая активная деятельность человека по приспосабливанию окружающей среды для себя и своих нужд. И все это приводит к необходимости принятия мер по сохранению как самих земель так и их ценных качеств.

Плата за пользование земельными участками на современном этапе была введена после периода, когда про такое понятие практически никто не слышал, поэтому введение ее породило различные кривотолки при освещение этого вопроса. Это в свою очередь возникло из-за того, что долгое время в нашей стране существовал стереотип, как поведения так и мышления, что все общественное, а значит ничье.

Но последние глобальные преобразования и изменения системы ценностей породило некий интерес общества к продуктам своей деятельности. Общество, если можно так сказать, обратило свой взор на экологию, и на причины которые влияют на ее ухудшение. Земля же является неотъемлемой частью экологической обстановки, а сама плата за использование земельными участками это тот материальный стимул который еще мало-мальски, но оказывает влияние на людей.

Плата за пользование земельными участками в настоящее время и в будущем останется насущной и актуальной темой и можно предположить, будет дорабатываться, и подвергнется дальнейшим у развитию, а возможно и ужесточение мер к злостным нарушителям режима землепользования и нецелесообразному использованию земель.

И в силу этого выделяются £яд причин, исходя их которых, можно сделать вывод о тенденциях развития платы за пользование земельными участками.

Первая причина состоит в том, что в последнее время большое развитие получило так называемое садово-огородническое и фермерское движение, а значит появились и люди, которые воспользовались этой возможностью для своих корыстных целей. Они нецелесообразно используют предоставленную им землю и тем самым ухудшают ее качество, а то и полностью разрушают ее плодородный слой. Поэтому, в ближайшее время плата за пользование земельными участками будет применяться как стимулятор для более рационального и целесообразного использования земли.

Вторая причина это появившийся интерес иностранных фирм к земле в Казахстане. И появилась возможность получить немалый доход для страны, от сдачи в аренду земли иностранным фирмам. Следовательно, это будет придавать плате за пользование земельными участками окраску некой экономической меры и немаловажного пункта в бюджете страны.

Третья причина заключается в ухудшающейся экологической обстановке, как в мире, так и у нас в стране.

Последней причиной развития платы за пользования земельными участками является вопрос о земле, как частной собственности.

Переход от социализма к рыночной экономике изменил все, в том числе и земельно-правовые отношения. За последние года была принята масса указов, постановлений президента и правительства, но с течением времени все стареет и стареет, и хотелось бы чтобы земельные отношения все-таки были полностью урегулированы.

Плата за пользование земельными участками довольно молодая тема и некоторые слои населения вообще не слышали о таком понятии, и для них в диковинку то, что надо платить за использование земли.

Поэтому надо не только развивать эту тему, но и заниматься поднятием правовой грамотности населения. Заинтересовывать людей, заставлять их быть не только паразитами при использовании природных ресурсов, а еще и быть созидателями на земле.

Плата за загрязнение окружающей среды должна быть адекватной наносимому ущербу.

Казахстанские недропользователи предполагают государству пересмотреть ставки платежей за размещение твердых отходов. Так, представители Аксуского завода ферросплавов в Павлодарской области, выступая в Алматы на семинаре совещании « Механизмы регулирования и стимулирования природоохранной деятельности в РК», высказались за то, что сейчас размер ставки платежей за размещения твердых отходов «не соответствует реальности». По их мнению, при определении ставок данных платежей должны учитываться такие основные факторы, как месторасположение предприятия, вид отрасли, технологии переработки сырья. Предлагается произвести классификацию твердых отходов добывающей и перерабатывающие промышленности по их фактическому воздействию на экологию с учетом данных начального периода и производственного мониторинга, создать кадастр предприятий в зависимости от отрасли, местонахождения и степени влияния на окружающую природу, а также предусмотреть градацию ставок в зависимости от объемов размещаемых отходов.

Устойчивый источник пополнения местных бюджетов — лицензионные сборы. Вместе с тем практика показывает, что здесь много серьезных недостатков. Местная администрация устанавливает свои особые порядки лицензирования, требующие представления большого пакета документов, справок, которые оформляются лицензиатом в ряде случаев повторно. Введение таких процедур при выдаче лицензии создает благоприятную почву для коррупции и злоупотреблений. Все это с учетом больших размеров лицензионных сборов и кратким сроком действия лицензий способствует оттоку предпринимательства в теневой бизнес.

Эффективность решения проблем зависит во многом от органов государственной налоговой службы которые должны заниматься своим делом, а государство должно материально помогать ему в этом. Важным вопросом является вопрос о сборе налогов. Почему не платят налоги? Да потому что если их платить то предприятие будет работать себе в убыток. Отсюда и вытекает всевозможные ухищрения для уклонения от уплаты налогов. Необходимо разумное законодательство по поводу сбора налогов.

Налогоплательщик должен видеть в налоговых служащих не противников, а партнеров в налоговом процессе. Именно этим должна неуклонно руководствоваться любая налоговая служба и ориентироваться не только на проведение периодических информационных компаний приуроченных в основном к очередным изменениям налогового законодательства, приему отчетов и деклараций и поэтому имеющих сугубо спорадический, ситуационный характер, а на создание всеохватывающейі гибкой и мобильной системы качественного информационного сервиса, оказание нуждающимся требуемой методической и консультационной помощи.

Более разумным представляется метод совершенствования имеющегося налогового законодательства на основе научно обоснованного экономического прогноза, с ясным пониманием экономических и социальных последствий вводимых нововведений.

Анализируя вышесказанное, можно выделить следующие проблемные вопросы налогового законодательства на период до 2007 г.:

Внедрение в жизнь и деятельность нового НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
Создание эффективной системы начисления и сбора налогов, учета налогоплательщиков, контрольной работы и борьбы с нарушениями налоговой дисциплины: снижение налогового бремени и упрощение налоговой системы за счет исключения из нее неэффективных налогов и отчислений в отраслевые внебюджетные фонды; расширение налоговой базы за счет отмены не оправдавших себя налоговых льгот и расширения круга плательщиков налогов; перемещение основной тяжести налогового бремени с предприятий на доходы и имущество физических лиц; расширение комплекса мер, связанных с повышением собираем ости налогов и улучшении контроля за соблюдением налогового законодательства.
Внедрение новой организационно-функциональной структуры на районном уровне.
Разработка и внедрение типовых технологий и процедур для реализации функций налоговых органов.
Создание современной системы электронной обработки данных, обеспечивающей функции учета, контроля и анализа данных по основным видам налогов.
Применение новых форм и методов информационно-аналитической работы и научного прогнозирования для повышения эффективности налогового законодательства.
Разработка и применение методологии документальных проверок и отбора налогоплательщиков для их проведения.
Внедрение типовых машиноориентированных документов в практику налоговых органов.
Обеспечение информационного взаимодействия налоговых органов районного и регионального звеньев с заинтересованными министерствами и ведомствами.
Применение международных и государственных стандартов в информатизации налоговых органов.
Внедрение в механизм начисления и взимания налогов системы «Самоначисления» (самостоятельность — контроль).
Формирование и организация работы по «доброжелательной» системе взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками (информирование, обучение, пропаганда).
Оптимизация документооборота в налоговых органах.
Создание эффективной системы подготовки и повышения квалификации кадров налоговых органов.

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия

государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система Казахстана была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода Казахстанской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день -главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Анализ преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Однако в сегодняшнее время необходима принципиально иная налоговая система, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе,

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней Казахстана, ищущей лучшие пути

совершенствования своего национального хозяйства.

Можно подчеркнуть, что пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более ,чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов. В настоящее время на роль нового, профессионально составленного, с учётом предыдущих ошибок и неудач, налогового законодательства претендует Налоговый кодекс, разработанный Правительством РК, однако, как уже говорилось он тоже не лишён недостатков.

Действующая в Казахстане налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков. С каждыми очередными выборами создается впечатление, что первым шагом новых людей, пришедших в выборные органы власти, станут коренные изменения в области налогов. Проходит некоторое время, ожидания не оправдываются, надежды на улучшение системы рассеиваются, поскольку новые законодательные акты в этой области чаще ухудшают ее, чем совершенствуют, а критика остается. Она постоянный и неизменный спутник налогов. Но что же собственно вызывает такой вал критики? Чем недовольны все — от предпринимателей до ученых, от корреспондентов газет до чиновников Минфина? Анализ различных взглядов показывает, что какой-либо общей основы у критиков нет. Каждый недоволен чем-то своим. Многим не нравится, что налоги слишком высокие. Одни по наивности думали, что в условиях рынка государство устанавливает низки налоги, что-то вроде десятины в античном мире. Другие полагали, что свобода предпринимательства распространяется и на налоги: хочу плачу, хочу — скрываю. Но при этом все дружно возмущаются и обвиняют Правительство, когда задерживается выплата заработной платы работникам бюджетных учреждений, пенсий, не во время оплачивается государственный заказ. Тут все становится ясным: оказывается, низкие налоги должны сочетаться с бесперебойным финансовым обеспечением всех государственных расходов.

Далее предметами для критики выступают: излишне фискальный характер налоговой системы; отсутствие должного стимулирования отечественных производителей; чрезмерное налогообложение прибыли (дохода); низкое налогообложение имущества; высокое налогообложение физических лиц при небольшой по сравнению с западными странами оплате труда; низкое налогообложение физических лиц, поскольку в других странах оно выше; введение налога на добавленную стоимость, о котором ранее и не слышали; слишком жесткие финансовые санкции к уклоняющимся от уплаты налога; недостаточность принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет; частые изменения отдельных налогов; низкое налогообложение природных ресурсов. И этот перечень можно продолжать еще долго. Наиболее радикальные предложения сводятся к тому, что налоговую систему следует отменить и вместо нее «придумать» какую-нибудь новую.

Обобщить и свести воедино все эти точки зрения невозможно, хотя во многих критических высказываниях и предложениях содержится рациональное зерно. Налоговая система, конечно, нуждается в совершенствовании. Но не на базе случайных идей, порой подхваченных, точнее выхваченных из комплекса, в западных странах, а порой просто дилетантских. Казахстану остро не хватает собственной научной школы или нескольких школ в области налогообложения, способных не только усовершенствовать действующую налоговую систему, но предвидеть, спрогнозировать все экономические и социальные последствия от проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий.

Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система Казахстана возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике. К созданию налоговой системы РК был широко привлечен опыт развития зарубежных стран.

Подобная оценка, данная в целом, позволяет объективнее судить о реальности, но отнюдь не перечеркивает задачу улучшения налоговой системы, приведения ее постоянно в соответствие с текущими проблемами экономической политики.

И все-таки на некоторых аспектах хотелось бы еще остановиться. В чем сходится большинство критиков, так это в требованиях снижения налогового бремени. В известной мере они правы. Но лишь отчасти. Какими должны быть налоги — высокими или низкими — это извечная проблема в теории и практике мирового налогообложения.

Естественное и вполне объяснимое желание большинства населения уменьшить налоги вступает в противоречие с неотложными нуждами финансирования хозяйства, решения социальных вопросов, развития фундаментальной науки, обеспечения обороноспособности государства. С другой стороны, помимо насущных потребностей в расходах величина налогов должна определяться условиями расширения налоговой базы, которая может расти только тогда, когда учитываются интересы товаропроизводителей. В 70—80-е гг. все страны признали учение А. Лэффера о соотношении налоговых ставок и доходов.

Однако нельзя и снижать налоги сверх меры. Вспомним, что они играют не только стимулирующую, но и ограничивающую роль. Чрезмерно низкие налоги могут привести к резкому взлету предпринимательской активности, что также может вызвать ряд негативных последствий.

Как уже отмечалось, часто можно слышать жалобы на нестабильность налогов, на постоянные смены правил «игры с государством». Это действительно. Без острой необходимости часто вводится большое количество частичных изменений и, что хуже всего, нередко задним числом. Видимо, под влиянием той или иной группировки политиков или экономистов делается попытка совместить несовместимое, учесть всё те предложения, о которых говорилось выше. Налоговая система призвана противостоять экономическому и финансовому кризису. Все это обусловило необходимость введения ряда изменений, дополнений, поправок в налоговое законодательство.

В мире наблюдается тенденция снижения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты для стимулирования эффективности их работы, но полностью никакие предприятий от подоходного налога не освобождаются. В нашей республике также появилась возможность создать простую и оптимальную систему налогообложения, совершенствуя налоговое законодательство и декларирование доходов.

Заключение

Переход к рыночным -отношениям потребовал радикальных перемен в налоговом законодательстве и создания такой модели налоговой службы, которая могла бы реально контролировать правильность исчисления, полноту и своевременность внесения в государственный бюджет налогов и других обязательных платежей. Такая служба, создана принципами ее организации стали единства налоговой системы, обязательности ^платы налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, гласности налогового законодательства.

Основным источником формирования территориальных бюджетов являются налоговые сборы и платежи. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Организация работы с налогоплательщиками по выполнению этой задачи является прерогативой Налоговой службы РК. Качество ее функционирования во многом предопределяет формирование бюджета страны, развитие предпринимательства в Казахстане, уровень социального обеспечения граждан.

В то же время эффективность работы налоговой службы определяется как качеством действующего налогового законодательства, так и уровнем квалификации сотрудников органов налогообложения. Это должны быть специалисты, обладающие высоким уровнем знаний, разбирающиеся в современном законодательстве, системах налогообложения различных стран, знающие историю формирования налогов, организацию работы налогового комитета, умеющие принимать продуманные и хорошо взвешенные решения.

Построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее ясности, предсказуемости и стабильности являются важным условием повышения предпринимательской и инвестиционной активности, прогресса РК на пути совершенствования.

Основными направлениями развития системы налогообложения являются следующие:

Построение единой налоговой системы в интересах сохранения целостности РК;
Создание оптимальной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию отечественного предпринимательства и наращиванию национального богатства Казахстана;
Упрощение системы налогов;
Создание совершенной законодательной налоговой базы;
Совершенствование системы сбора налогов;
Увеличение на этой основе налоговых поступлений в государственный бюджет при одновременном поддержании справедливости налогообложения;
Создание рациональной системы ответственности за налоговые правонарушения;
Повышение эффективности деятельности органов налогового контроля.

В то же время кардинальная ломка или замена налогового законодательства была бы губительна для экономики. Необходима взвешенная последовательность предпринимаемых шагов по совершенствованию налоговой системы, которая могла бы привести к намеченным целям без значительных потерь накопленного опыта и уровня развития экономики. В настоящее время налоговая система РК уже содержит ряд методов и средств, апробированных мировой практикой и являющихся приемлемой формой перераспределения средств в условиях рыночных отношений.

Таким образом, налоговое законодательство состоит из Налогового Кодекса и нормативных правовых актов Правительства и Министерства Финансов (с изменениями и дополнениями). При этом круг вопросов, по которым будут приниматься нормативные правовые акты Правительства или Министерства Финансов Республики Казахстан также чётко определён Налоговым Кодексом.

Как уже было выше сказано, в ГК существует 12 сборов, 9 плат,

9 госпошлин и 7 таможенных платежей.

Более того, Казахстан желает вступить во Всемирную торговую организацию (ВТО) которая требует чтобы мы устранилң, таможенные ограничения и обеспечили свободу продвижения товаров. Нельзя забывать, что отечественные товаропроизводители тоже заинтересованы в свободной продвижении экспортной продукции.

Казахстан имеет «серьезные намерения» изменить технологию прохождения импортных товаров через свои таможенные границы. Пристальное внимания при этом, будет уделяться укреплению позиций на казахстанско-китайской и казахстанско-киргизкой границах.

Проблема совершенствования правового регулирования земельных отношений в Казахстане в последнее время стала одной из наиболее актуальных и широко обсуждаемых не только среди законодателей и политиков, но и в обществе в целом. Мнение участвующих в дискуссии сторон полярны, но все сходится в одном: действующее земельное законодательство не соответствует современным потребностям регулирования земельных отношений.

Устойчивый источник пополнения местных бюджетов —лицензионные сборы. Вместе с тем практика показывает, что здесь много серьезных недостатков. Местная администрация устанавливает свои особые порядки лицензирования, требующие представления большого пакета документов, справок, которые оформляются лицензиатом в ряде случаев повторно. Введение таких процедур при выдаче лицензии создает благоприятную почву для коррупции и злоупотреблений. Все это с учетом больших размеров лицензионных сборов и кратким сроком действия лицензий способствует оттоку предпринимательства в теневой бизнес.

Что касается платы за загрязнение окружающей среды, то она должна быть адекватной наносимому ущербу. Казахстанские недропользователи предполагают государству пересмотреть ставки платежей за размещение твердых отходов

В мире наблюдается тенденция снижения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты для стимулирования эффективности их работы, но полностью никакие предприятий от подоходного налога не освобождаются. В нашей республике также появились возможность создать простую и оптимальную систему налогообложения, совершенствуя налоговое законодательство и декларирование доходов.

Список использованной литературы

Кодекс РК « О налогах и других обязательных платежах в бюджет»,(с изменениями и дополнениями по состоянию на 10.01.2006г.) -Алматы, 2006.
Таможенный кодекс Республики Казахстан от 5 апреля 2003 года N 401-II. Алматы. Юрист, 2006
Нормативные акты по финансам, налогам, бухгалтерскому учету, страхованию, № 19, 2002, с. 3-45.
Нормативные акты по финансам, налогам, бухгалтерскому учету, страхованию, № 1 (121) — №2 (182), 2005.
Финансово-кредитный словарь: в 3 т. -М, 1994.
Алибеков С. Т., Казахстанское таможенное право, — А, 2002.
Алипов А.Р., Проблемы налогообложения малого и среднего бизнеса РК, — М, 2000.
Аттапханов К.А., Фискальная система государства: роль и вопросы совершенствования, — А, 1999.
Ермекбаева, Бурабаев, Земельное дело и сборы, -А, 1998.
Ильясов К.К, Зейнельгабдин А.Б., Ермекбаева Б.Ж., Налоги и налогообложение,-А, 1995.
Мельников В. Д., Ильясов К.К., Финансы, — А, 2005.

12.Миляков Н. В., Налоги и налогообложение: Практикум, -М, 2000.

Некрасов В.А., Джандарбеков И.А. Основы таможенного дела в Республике Казахстан. Астана, 2002

14.Оспанов М. Т., Налоговая реформа и гармонизация налоговых

отношений, — С-П, 1997.

І5.Сейдахметова Ф. С., Налоги в Казахстане, -А, 2002 , с. 136-140.

Худяков А. И., Наурызбаев Н. Е.,Налоги: понятие, элементы,

установление, виды.-А, 1998, с.32-41.

17.Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П., Основы налоговой

системы, -М, 2000.

18.Юткина Т. Ф., Налоги и налогообложение, -М, 1999.

19.Налоги , под./ред. Черника Д. Г., — М, 2000.

20.Налоги и налогообложение, под./ред., Русаковой И.Г., Кашина В.А., -М,

2000.

21.Налоги и налогообложение, под./ред. И. Русаковой. -М, 1998. 22.Реформирование Казахстанской экономики: уроки, теория и практика,

-А, 2001.

23.АльПари № 1, 2002 , с.66-67.

24.Бизнес класс, декабрь, 2002 г., № 12, с.8-9.

25.Бюллетень бухгалтера № 3, январь, 2004 г., с. 3

26.Бюллетень бухгалтера № 4, январь, 2004 г., с. 7.

27.Бюллетень бухгалтера № 5, декабрь, 2004 г., с. 3.

28.Бюллетень бухгалтера № 15, апрель, 2004 г., с. 18.

29.Бюллетень бухгалтера №35, август, 2004 г., с. 22.

23.Информационный бюллетень Министерство финансов РК, № 24, 2002,

с.2-15.

31.Каржы-каражат №1,2, 4, 2002.

32.Каржы-каражат, № 7-8, 2004, с. 58-61.

33.Каржы- каражат, № 2, 2005, с.67-70.

34.Каржы — каражат № 2, 2005г., с. 33-36.

35.Каржы каражат № 24,2004.

36.Налогоплательщик, № 1, 2003, с.5-12.

37.Налогоплателыцик, № 1, 2004, с. 6-12.

38.Налогоплателыцик « Основные моменты нового Таможенного кодекса

в части начисления и уплаты таможенных платежей и налогов» № 4,

апрель, 2003 , с.2-5.

39.Налогоплательщик № 2 (38),2002, с.7-8, 21-24.

40.Статистический бюллетень №12 (36) декабрь, 2003., с.8-15. 41.Статистический бюллетень № 12 (48), декабрь, 2004 г., с.8-15. 42.Статистический ежегодник 1990-2001 гг., -А, 2004.

43.Статистический ежегодник Казахстана, 2002, с. 375-377.

44.Статистический ежегодник Казахстана, 2005

45.Таможенный вестник № 1, 2003, с. 62-87.

46.Таможенный вестник № 1, 2004 г., с. 91-93.

47.Таможенный вестник №4, 2004 г., с. 41-51.

48.Таможня№ 1,2004..

49.Транзитная экономика, № 2, 2003, с. 131-138.

50.Деловая неделя, № 6, 22 февраль, 2004, с.6.

51.Деловая неделя, № 3, 24 январь, 2004, с. 3.

52.Деловая неделя, № 42, 3 ноябрь, 2004, с. 6.

53.Новое поколение, 8 марта, 2004.

54.Офитщяльная газета, №1,5 январь, 2003. с.1, 13.

55.Офидиальная газета, 2 февраль, 2003.

56.Официальная газета№ 14, 6 апрель, 2003.

[1] Черник Н.К. Налоги и налого овложение. М, 1999 ж.

[2] Русакова И.Г. Налоги и налого овложение. М, 2000 ж.

Сапфира Канаева, покорившая вершину Эльбруса, посвятила свою…

США официально отказались от российского урана

Звезда Ютуба Стефани Су, у которой 2,6…

В Байконыре состоялся парад в честь Дня…

В России объявлен в розыск рэпер Оксимирон

Граждане Узбекистана, нарушившие российское законодательство, могут не…

Почему будущее Казахстана зависит от мультиков —…

Кадыров призвал захватить Одессу и Харьков

Переговоры между Арменией и Азербайджаном состоятся в…

Турция прекратила все торговые отношения с Израилем

Дипломная работа. Сборы, платежи, пошлины и их роль в совершенной налоговой системой Казахстана

Таблица 2. Виды платы и их характеристика.

Вид платы

Краткая характеристика

№

Признаки

Виды

1

По происхождению

2

> преференциальные — льготные (предпочтительные) пошлины, вводимые в пониженных размерах для одной или нескольких стран

3

> кумулятивные (смешанные) -устанавливаемые частично в твердой сумме, частично в процентах (взимаются крайне редко).

4

По характеру отношений

Государственная пошлина

Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников

Консульский сбор

В ЗКО женщина поверила в существование «чудо-пледа», якобы излечивающего от всех болезней

Российский депутат Милонов призвал россиян убивать предателей.

В Бишкеке устроили беспорядки с целью отомстить иностранцам

В Татарстане будут учить казахский язык

«Гонорею переносят только женщины, мужчины могут спать с кем угодно» — журналист

О НАС

Мобильное приложение

Наши контакты