СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………

ГЛАВА I. Экономическое содержание и сущность налогового контроля

1.1 Причины уклонения от налогов ………………………………………..

1.2. Налоговый контроль: содержание, цели, задачи……………………..

ГЛАВАII. Анализ действующей практики работы налоговых органов при различных отклонениях от установленного порядка при исчислении и уплате налогов

2.1. Порядок проведения налогового контроля…………………………….

2.2. Роль налоговых органов в проведении налогового контроля………

ГЛАВА III. Совершенствование методики проведения налогового контроля с целью сокращения уклонения от уплаты налогов в Республике Казахстан …………………………………………..

Заключение…………………………………………………………………….

Список использованной литературы………………………………………

Введение

Одной из областей государственного финансового контроля является сфера налоговых отношений, которая обусловливает наличие государственного налогового контроля. Последний несет на себе все черты, присущие финансовому контролю, но одновременно обладает и особенностями.

Налоговые отношения возникают у государства (в лице органов налогового контроля) с субъектами налогообложения — юридическими и физическими лицами, на которых лежит юридическая обязанность уплаты налогов за счет собственных средств. Налоговым отношениям может предшествовать система мер (управленческих, правовых), принимаемых субъектами налогового контроля по созданию соответствующих предпосылок для осуществления контрольных функций в рамках принятых норм, правил.

Специфика государственного финансового контроля проявляется в том, что сферой его действия и объектом проверок являются финансовые отношения. Финансовый контроль является формой реализации контрольной функции финансов. Именно последняя определяет назначение и содержание финансового контроля. Непосредственным объектом финансового контроля являются «процессы формирования денежных фондов и их использования, выражающих распределение стоимости общественного продукта». Однако, на наш взгляд, в условиях рыночных отношений подобная характеристика объекта налогового контроля недостаточно полна.

Налоговый контроль начинается с построения и поддержания функционирующей и целесообразной налоговой системы.

Самая насущная задача рыночной налоговой политики, с точки зрения эффективности системы налогового контроля, состоит в движении от её статичной модели к формированию динамичной налоговой политики, которая могла бы соответствовать любой фазе экономического развития.

Успешное формирование доходной части бюджета во многом зависит от состояния налоговой системы и в особенности — налогового контроля. В общем виде задачей контроля является получение информации о процессе или его результатах для принятия решения о качестве.

Налоговый контроль — элемент финансового контроля и налогового механизма, а также необходимое условие эффективного налогового менеджмента. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп налогоплательщиков, территорий. Налоговый контроль пронизывает всю экономику по вертикали и по горизонтали, обеспечивая соблюдение правил учета и отчетности, законодательных основ налогообложения и государства. Отсюда и достаточно широкая область приложения контрольных действий налоговых, аудиторских и других контрольных служб. Проведение налогового контроля связано с большим объемом информационно-аналитической работы в системе государственного налогового менеджмента. Создание национальной электронной системы сбора и обработки данных облегчит проведение налогового контроля, поскольку существенно расширится информационное поле о состоянии контроля на мировом уровне, становятся доступными прогрессивные методы контроля и координации действий контролеров разных стран.

ГЛАВА I. Экономическое содержание и сущность налогового контроля

1.1. Причины уклонения от налогов

Уклонение от уплаты налогов — намеренное сокрытие и уменьшение налогоплательщиком объекта обложения (прибыли, дохода, товарооборота, имущества) с целью полной или частичной неуплаты налоговых платежей. Подобные незаконные действия налогоплательщиков наносят серьезный ущерб государственным интересам: государственный бюджет недополучит значительные средства, создаются дополнительные криминальные источники доходов у нарушителей налогового законодательства, искажаются основные пропорции движения стоимости в сфере предпринимательской деятельности, в отрасли, регионе и т.д.[1]

Причины уклонения от налогов могут быть разные:

1) значительное налоговое бремя, не позволяющее нормально осуществлять хозяйственную, предпринимательскую или иную деятельность; большое количество и высокие ставки налогов могут способствовать уходу субъекта налогообложения в «теневую» (нелегальную) экономику;

2) сложность, а также нечеткость налогового законодательства,
обилие в нем дополнений, изменений, поправок, позволяющих по-разному трактовать положения и нормы инструкций и правил;

недостатки в организации налоговой службы: низкая
квалификация и некомпетентность работников, недостаточное
знание смежных отраслей экономических знаний и правовых
вопросов; недобросовестные действия работников при проверках;
умышленное, преднамеренное стремление субъектов к
неуплате налоговых сумм в целях использования их для обогащения
или инвестирования в теневом бизнесе.

Огромные масштабы «теневой экономики», перевод денег на счета в банковские учреждения других стран, успешные усилия по занижению истинных масштабов предпринимательской деятельности, величины стоимости имущества — выводят из-под контроля государства колоссальные суммы налоговых поступлений.

По некоторым данным нелегальная экономика в Казахстане составляет от одной трети до 40% валового внутреннего продукта. Неблагополучное положение в легальной экономике не позволяет полностью использовать ее налоговую базу для пополнения государственных финансовых ресурсов.

Сформировалась практика ведения «двойного» учета: для официальных органов и для собственного использования предпринимателей, в первом показываются лишь минимально допустимые результаты деятельности, во втором — истинные, необходимые для управления и развития бизнеса.

Административными положениями по налогам определены варианты действий налоговых органов при различных отклонениях от установленного порядка или нестандартных ситуациях при исчислении и уплате налогов; например, способы определения объекта обложения в случае нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, уничтожения или утраты учетных документов, несоответствия декларируемого дохода расходам на личное потребление, размеру имущества и других случаях.

Установлены меры принудительного взыскания налогов; наложения ареста на имущество налогоплательщика с возможной последующей реализацией имущества и зачета сумм в счет причитающихся к уплате налогов, пени и штрафов, приостановления хозяйственных операций. Определена ответственность за различного рода нарушения налогового законодательства: например, непредставление или представление с нарушениями установленных сроков налоговой отчетности в налоговые органы влечет применение к нарушителям налоговых санкций в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате по этой отчетности, но не уплаченной; за непредставление налоговой отчетности по истечении более чем 90 дней -10% от упомянутой суммы. Неуплата или неполная уплата сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет путем не отражения или занижения объекта налогообложения, неправильного исчисления налогов, инициирование ложного или преднамеренного банкротства, сокрытие имущества, местонахождения налогоплательщиков, использование фиктивных счетов-фактур влечет санкции в размере 50% от сумм неуплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет; за те же деяния, совершенные повторно в течение года после наложения взыскания, налагаются санкции в размере 100% сумм неуплаченных налогов.

За занижение сумм текущих платежей в бюджет по НДС налагаются санкции в размере 50% от заниженной суммы налога, за выписку налогоплательщиками фиктивных счетов-фактур -100% от включенной, но не перечисленной суммы НДС; за заявление неподтвержденных сведений о суммах, относимых в зачет по НДС, — 50% от неподтвержденных сумм, отнесенных в зачет, при повторных действиях (в течение года) — 100% от не подтверждения сумм. Занижение налогоплательщиками сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, составляющих свыше 10 до 25% от фактически начисленного налога за налоговый период, влечет применение налоговых санкций в размере 2% от суммы налогооблагаемого дохода, а свыше 25% — 5% от названной суммы.

Не перечисление или несвоевременное и неполное перечисление налоговыми агентами сумм налогов, подлежащих удержанию и перечислению в бюджет, влечет применение налоговой санкции в размере 50% от не перечисленных или не полностью перечисленных сумм налогов.

Отсутствие у налогоплательщиков налогового учета или ведение его с нарушениями установленного порядка влечет применение санкций в размере 50% от сумм неуплаченных налогов, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, а если в течение более одного и привели к уменьшению объекта налогообложения — 100% от сумм неуплаченных налогов.

Определена ответственность банков за проведение операций без предоставления в банковских документах регистрационных номеров налогоплательщиков; за непредставление налоговым органам сведений об остатках денег на банковских счетах хозяйствующих субъектов в случае задолженности перед бюджетом при их принудительной ликвидации; за открытие банковских счетов без документов налоговых органов, подтверждающих факты постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в этих органах. В подобных случаях к банкам применяются санкции в размере 5% в день от суммы совершенных расходных операций по банковским счетам налогоплательщиков.

Установлены и более жесткие меры ответственности в уголовном порядке за злостные нарушения налогового законодательства, причинившие значительный ущерб государству: ответственные лица субъектов хозяйствования наказываются, в соответствии с Уголовным кодексом Республики Казахстан, лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на обусловленный срок, привлекаться к общественным либо исправительным работам, а также лишению свободы до трех лет.

Однако все перечисленные меры не устраняют проблему уклонения от налогов. Только по результатам проверок органов налоговой службы суммы до начислений составляют одну треть бюджетных доходов. Налогоплательщиками применяются все более изощренные способы сокрытия объектов налогообложения и доходов, учащаются случаи предоставления налоговым службам искаженных данных.

Существуют разнообразные способы уклонения от налогообложения. Наибольшее распространение получило уклонение от уплаты прямых налогов. По косвенным налогам это затруднено из-за особенностей их взимания. Но совершение товарно-денежных операций без участия банков, то есть фактическое сокрытие операций купли-продажи от учета делает возможной неуплату акцизов, налога на добавленную стоимость.

Придание хозяйствующему субъекту статуса «бездействующего» создает возможность для ухода от налогов. В бухгалтерии действующих хозяйствующих субъектов поступают налоговые счета-фактуры, оформленные от поставщиков, которые являются бездействующими юридическими лицами. Благодаря ложным счетам-фактурам предприятия-покупатели уклоняются от НДС, так как ответственность за их достоверность по законодательству несет поставщик; и если предприятие -покупатель, использующий эту схему, обратится с иском в суд на действия налоговых органов, то решение будет в пользу предприятия (с «несостоятельного» поставщика нечего взять).

Бездействующие субъекты могут выступать учредителями других юридических лиц, вносят в них ликвидные активы в качестве уставного капитала; после этого хозяева объявляют о банкротстве, не погашая долги перед бюджетом (ложное банкротство).

Уклонение способствует несовпадению сроков регистрации в органах юстиции и налоговых органах, деятельность «фирм-однодневок» для обналичивания и сокрытия дохода. Товарищества с ограниченной ответственностью обладают всеми правами, но отвечают по финансовым обязательствам лишь размерами уставного фонда; фактически обладая минимальным размером уставного капитала, они могут доводить свою кредиторскую задолженность, в том числе и перед бюджетом, до значительных размеров без риска и последствий.

По налогообложению доходов наиболее характерным способом уклонения является занижение размеров дохода путем увеличения издержек производства или обращения (вычетов); на себестоимость продукции (работ, услуг) списываются материальные затраты по фиктивной (завышенной) цене, например со ссылками на их приобретение по свободным розничным ценам, или прямые подделки расчетных документов. Аналогично может быть завышена стоимость оборудования и других основных средств с целью завышения сумм амортизационных отчислений.

Занижение налогооблагаемого дохода также достигается отношением на вычеты (себестоимость) затрат, которые должны покрываться за счет дохода, оставляемого в распоряжении плательщика и расходов, не связанных с предпринимательской деятельностью, К ним относятся командировочные расходы сверх установленных норм; приобретение основных средств; оплата представительских расходов сверх норм; расходы по участию в различных культурно-просветительских мероприятиях; заключение фиктивных договоров на поставку продукции, работ, услуг с организациями, имеющими льготы по налогу (с последующим отнесением штрафов на недопоставку или невыполнение договора на убытки); списание на затраты всей стоимости материальных ценностей независимо от объема передачи их в производство; фиктивное включение в затраты расходов по трудно проверяемым первичным документам на приобретение, как правило, от физических лиц товарно-материальных ценностей и оплату услуг наличными деньгами; списание штрафов, пени, начисленных налоговыми органами за нарушение налогового законодательства.

Вычеты (себестоимость) завышаются за счет списания НДС на затраты в части стоимости товарно-материальных ценностей, различного рода услуг, обложенных НДС.

Распространенным способом уклонения от налогообложения дохода является занижение и сокрытие выручки от предпринимательской деятельности. Это нарушение трудно выявляется, так как для установления истинной выручки необходим анализ фактов большого числа бартерных и иных хозяйственно-финансовых операций, возможно корреспондирующих с движением товаров, услуг проверяемого плательщика; без полной компьютеризации всех плательщиков и их операций выявление нарушения требует много времени.

Уклонение от налогообложения может быть связано с неудовлетворительной постановкой бухгалтерского учета или его отсутствием, например в крестьянских или фермерских хозяйствах. В таких случаях для восстановления результатов хозяйственной деятельности применяется косвенный или аналоговый метод: по израсходованной электроэнергии, других ресурсов по показаниям измерительных приборов, по реальным издержкам, оборотам, стоимости активов, показателям аналогичных видов деятельности и т.д.

Возможности неуплаты или недоплаты индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты дохода, связана с распространившейся практикой расчетов по оплате труда в натуральном выражении, то есть продукцией предприятия или продукцией, полученной по бартеру. В подобных случаях трудности возникают с реальной оценкой натуральной оплаты, которая может быть занижена для целей налогообложения.

Широко распространена практика завышения расходов на оплату труда путем выписки нарядов на подставных лиц, привлечения работников к «выполнению» работ по договору подряда, контракту, оказание фиктивных услуг со стороны, оформляемых документально.

Сокрытие дохода за счет завышения вычетов (себестоимости) производится путем включения в нее потребительских расходов владельцев, руководителей и работников сферы предпринимательства. Одновременно этот прием позволяет экономить на уплате социального и подоходного налогов, так как имеет место натуральная оплата. За счет фирмы содержатся квартиры для руководителей под видом «помещения под офис», «служебный автотранспорт», покупается мебель, бытовая техника, оформляется подписка на газеты и журналы. Под статьей «фирменная; одежда» можно скрыть приобретение дорогостоящей личной одежды и обуви. Другие характерные случаи уклонения: в случаях несогласованности законов и нормативных правовых актов, нечеткости формулировок, ведущих к неправильному толкованию норм налогового законодательства, отсутствия законов, принятие которых диктуется практикой экономических и налоговых взаимоотношений, налогоплательщики своевременно представляют налоговые декларации и выполняют требования налоговых органов, но допускают сокрытие доходов из-за пробелов в нормативных правовых актах; в случае ведения двойной бухгалтерии налогоплательщики представляют налоговые декларации, расчеты, справки, выполняют требования налоговых органов. Однако из-за того, что проведение встречных проверок налоговыми органами не практикуется, налогоплательщики имеют возможность в официальных отчетах показывать заниженные объемы реализации и полученные доходы; в случае занятия предпринимательской деятельностью без регистрации в налоговых органах предприниматели в контрактах, договорах, счетах-фактурах, банковских документах и т.д. проставляют вымышленный РНН, перед налоговыми органами они не отчитываются и, как правило, существуют непродолжительное время;

переход в категорию «потерявшие связь с налоговыми органами» по мере накопления задолженности по платежам в бюджет. Налогоплательщик работает, представляет налоговую отчетность, но не уплачивает платежи в бюджет и, по мере их накопления, реализует имеющиеся активы и теряет связь с налоговыми органами. Для уменьшения риска, как правило, используются фиктивные адреса и подставные лица; ложное банкротство: одни и те же учредители открывают несколько фирм, через некоторое время перекачивают активы из одной в другую, а затем первую признают банкротом; выставление накладных за неосуществленные операции или по завышенным ценам. Данная форма присуща любому сектору экономики и способствует снижению доходов путем применения фиктивных цен. При этом выписываются накладные для отражения их в бухгалтерских книгах, которые дают им возможность значительно снизить доход от финансово-хозяйственной деятельности. Этот тип уклонения представляет особую опасность и его трудно выявить, если услуги оказаны за границей, в определенных странах (оффшорных); использование подставных лиц. В этом случае экономическая деятельность официально связывается одним лицом, но фактически осуществляется другим; передача товаров и оказание услуг физическим лицам. Эта форма уклонения от налогов достаточно распространенная, и ее трудно предотвратить. Она происходит среди малых коммерческих предприятий. Прямой контакт с отдельными лицами дает возможность предприятиям передавать товары или предоставлять услуги, не выставляя накладных за совершенную сделку, если физические лица не имеют особой заинтересованности в получении соответствующих накладных. Эта форма имеет международный характер, поскольку многие товары поступают из-за границы. В этом случае существует двойное уклонение от налогов: одно — на стадии импорта, другое — на стадии продажи. Фактическая стоимость, указанная в таможенной декларации, часто отличается от их реальной стоимости, которую трудно определить.

При обложении доходов или имущества, в том числе физических лиц, применяется способ дробления дохода на несколько частей для уменьшения прогрессии обложения, преувеличение доходов, на которые распространяются скидки по закону.

Возможны и другие способы уклонения, связанные с особенностями исчисления издержек производства, порядком регистрации фирм, компаний, организаций. Так, при применении метода ускоренной амортизации появляется возможность увеличить издержки и, соответственно, уменьшить чистый доход фирмы (при равенстве цены на продукцию). Возможно также описание на издержки представительских расходов, затрат на рекламу и т.д.

Применяются способы фиктивной регистрации объекта обложения на территории, где действует большое количество льгот или ниже норма налогообложения. Созданию предпосылок для нарушений налогового законодательства способствует негативная практика сроков рассмотрения исков по налоговым правонарушениям в судах: продолжительность прохождения и рассмотрения претензий со стороны налоговых органов позволяет недобросовестным ответчикам использовать это обстоятельство для разных фальсификаций и уловок с целью избежания наказания.

Особенно широко распространялись нарушения налогового законодательства в связи со снятием ограничений на рост оплаты труда, прекращением контроля за нормативами рентабельности продукции и либерализацией цен. Это дает возможность беспрепятственно перекладывать налоговые платежи на потребителей — население — путем безграничного увеличения цен. Ограничить практику чрезмерной перекачки средств на оплату труда, которая получила широкое распространение в условиях инфляции и падения производства, возможно также и налоговыми методами. Для этого используется налогообложение дохода в его экономическом смысле — сумме фонда оплаты труда и прибыли.

Возможности уклонения от налогов открываются и в международных финансово-экономических отношениях. Для этого используются так называемые «налоговые убежища» страны, где проводится политика привлечения капиталов из-за рубежа путем предоставления широких налоговых льгот. Регистрация бизнеса в такой стране позволяет вывести из-под налогообложения получаемую прибыль, процентные доходы, дивиденды. Подобные цели достигаются регистрацией в оффшорных, свободных, специальных зонах, где налоговый режим ослабляется или необязательно декларирование доходов по законодательству. Здесь же могут быть организованы фиктивные дочерние компании, филиалы, через которые проходят платежи и осуществляется налоговое маневрирование с целью занижения налогов или полного их избежания.

Неуплата или заниженная уплата налоговых сумм порождает падение «налоговой морали», эффект безнаказанности подрыва авторитета государственных органов и самого государства. Поэтому борьбе с уклонением от уплаты налогов должно придаваться первостепенное значение в работе налоговых органов.

1.2. Налоговый контроль: содержание, цели, задачи

Одним из звеньев системы контроля за состоянием экономики, развитием социально — экономических процессов в обществе выступает финансовый контроль. Финансовый контроль, как особая область контроля, связанная с использованием стоимостных категорий, имеет определенную сферу применения и соответствующую целевую направленность. Объектом финансового контроля являются денежные, распределительные процессы, при формировании и использовании финансовых ресурсов на всех уровнях и во всех звеньях народного хозяйства. В такой сложной управленческой системе, какой является сама финансовая система, контроль могут осуществлять различные субъекты: государство, сам хозяйствующий субъект, вышестоящая организация, независимый орган (например, аудиторская организация). В связи с этим различаются: государственный финансовый контроль, внутрихозяйственный, внутриведомственный и независимый (аудиторский) контроль.[2]

Одним из главных условий нормального функционирования экономики и финансовой системы является государственный финансовый контроль. Государственным этот вид финансового контроля является потому, что осуществляют его те органы, которые действуют от лица государства. Проводится государственный финансовый контроль по различным направлениям.

Непосредственным объектом финансового контроля выступают такие финансовые (стоимостные) показатели, как прибыль, доходы, виды налогов, рентабельность, себестоимость, издержки обращения, отчисления на различные цели и в фонды.

Финансовый контроль — это деятельность государственных и общественных органов, состоящая в проверке обоснованности формирования и использования централизованных и децентрализованных денежных фондов. При его проведении проверяется закономерность и целесообразность действий предприятий, учреждений и граждан в области образования, распределения и использования денежных фондов не только государства, но и других субъектов общественного воспроизводства в целях эффективного развития экономики и повышения благосостояния народа.

Специфика налогового контроля в том, что осуществляется он в более узкой сфере действия, чем государственный финансовый контроль: если объектом государственного финансового контроля являются денежные отношений, возникающие при формировании и использовании финансовых ресурсов в материальном производстве и нематериальной сфере, во всех звеньях финансовой системы, то объектом налогового контроля являются налоговые отношения, их правовая база. Налоговые отношения возникают у государства (в лице органов налогового контроля) с субъектами налогообложения — юридическими и физическими лицами, на которых лежит юридическая обязанность уплаты налогов за счет собственных средств. Налоговым отношениям может предшествовать система мер (управленческих, правовых), принимаемых субъектами налогового контроля по созданию соответствующих предпосылок для осуществления контрольных функций в рамках принятых норм, правил.

Сущность всякого контроля сводится к осуществлению двух основных этапов. Первое, получение информации о состоянии объекта контроля, о значениях его признаков, параметров и показателей качества. Второе, сопоставление полученной информации с заранее установленными требованиями, нормам, критериям с целью обнаружения соответствия или несоответствия фактических данных — требуемым.

«Любая экономическая система — складывается из двух уровней: «сферы контроля» (органы управления и контроля, между которыми перемещаются потоки информации — цены, нормативы, признаки и т.п. и «реальной сферы» (предприятия и домашнее хозяйство, между которыми циркулирует поток «реальной информации»), состоящей из продукции и услуг.

Общепринятой формулировки понятия налоговый контроль, «система налогового контроля» в международной практике нет. В экономической литературе даются понятия — «контроль внутрихозяйственный», «контроль документальный.

В финансово-экономических словарях дается определение налогового контроля как системы мероприятий и мер, проводимых налоговыми органами в процессе реализации налоговой политики.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.

Само определение понятия «налоговый контроль» говорит о повышении эффективности поступлений в государственную казну денежных средств.

Основная проблема налогового контроля состоит в том, чтобы правильно классифицировать объекты и субъекты контроля на всех этапах процесса контроля и, основываясь на заданных критериях, принять решение о качестве налогового контроля. Эта проблема подразделяется на решение задач анализа и синтеза, а также обоснование критериев.

Решение задачи анализа заключается в определении вероятностных моделей и показателей качества для выбранного перечня объектов и субъектов контроля и является исходным для решения задач синтеза.

Целью синтеза в налоговом контроле является изыскание путей воздействия на источники нарушений с целью уменьшения их влияния или полного исключения. В самом общем виде задача синтеза состоит в том, чтобы построить систему налогообложения и систему контроля, удовлетворяющую определенным заданным свойствам. Решение задач синтеза позволяет принять решение по обоснованию параметров системы налогового контроля.

Кроме того, синтез связан с понятием оптимизации, которая включает вы бор критерия, определение ограничений, налагаемых на допустимый класс решений. Методы статистического анализа позволяют количественным образом обосновать планы и параметры контрольных операций, повысить эффективность и достоверность контроля.

Решение задач статистического синтеза не освобождает приближенного рассмотрения объективно существующих случайных явлений в появлении нарушений, так как неизбежно приходится делать различного рода приближения и допущения при выборе моделей, критериев, задании требований по качеству контроля.

Выбор критерия определяется целями, задачами, характером объекта, субъекта контроля, условиями и ограничениями.

«Система налогового контроля» представляет собой совокупность средств контроля, исполнителей и определенных объектов и субъектов контроля, взаимодействующих по правилам, установленным соответствующей нормативно-правовой базой.

Объект налогового контроля — это подвергаемые контролю различные Виды дохода и имущества налогоплательщика, которые по закону служат основой для обложения. Объект налога связан с источником налога. Источник на лога это доход, из которого уплачивается налог. По некоторым видам налогов объект и источник налога совпадают (налог на доход предприятий, налог на зарплату). Но, например, в налоге на владельцев автомобиля — объект налога (автомобиль) и источник налога (может быть зарплата, пенсия и т.п.) не совпадают.

Источники обложения подразделяются на заработанные: заработная плата, гонорар, предпринимательская прибыль и незаработанные: дивиденды, проценты по вкладам, прирост стоимости недвижимости и ценных бумаг, рента земель и домов.

Объекты налогового контроля классифицируются на доход, расход (потребление), имущество (земля, капитал, прочая недвижимость, предметы роскоши), передача имущества (на сделки купли-продажи, займа и т.п.), обороты по реализации товаров, выполняемых работ и оказание услуг (НДС), ввоз и вывоз товаров (пошлин на экспортные импортные товары).

Объекты налогового контроля и источники обложения приобретают особую актуальность, а переходный период. Изменение объектов отражает перемены в хозяйственной жизни, государственном строе и морали общества. Смена объектов обложения, отмена объектов мелких, дорогостоящих и утверждение объектов более продуктивных, изменяет налогооблагаемую базу в целом. Особенно важно проследить изменение объектов налогового контроля при изменении формы собственности и организационно-правовой формы хозяйствования налогоплательщиков .

В частности, происходит изменение заработанных не заработанных источников обложения большей мере в сторону не заработанных.

Субъект налогового контроля — это юридическое или физическое лицо, которое должно встать на налоговый учет и по законодательству обязано уплачивать налог (налогоплательщик).

Значение этого элемента налогового контроля влияет в полной мере на бюджетные доходы. Проблема кроется в способности налогоплательщика уходить от налогов или переложении налога на другое лицо.

Полный учет налогоплательщиков и отслеживание их дохода — одна из проблем налогового контроля. Физическое или юридическое лицо, нестоящее на налоговом учете, не является налогоплательщиком. Налоговое право на них в полной мере не распространяется. Они не являются субъектами налогообложения. Эта категория юридических и физических лиц, не имея статуса налогоплательщиков, полностью, как юридические лица или частично, как физические лица, не уплачивают налогов.

Конечно, введение такого элемента, как субъект налогового контроля, не решает полностью эту проблему, но охватывает категорию физических и юридических лиц, которые не находятся на налоговом учете, что не может способствовать полному учету налогоплательщиков и отслеживанию их доходов.

Вопрос, кто является фактически налогоплательщиком по разным видам налога, дискутируется постоянно. Существуют различные мнения. На основании перелагаемости налоги подразделяются на прямые и косвенные. По косвенным налогам установлено, что действительным плательщиком является потребитель, но это не всегда однозначно, если снижается потребительский спрос, и товар не реализуется, издержки несет производитель.

Применительно к субъектам налогового контроля проблема переложения также имеет прямое отношение. Так, например, по различным видам налогов субъекты налогового контроля имеют определенные льготы.

Развитие новых экономических отношений привело к появлению целого ряда новых объектов и субъектов обложения. Например, доходы по акциям и облигациям становятся в Казахстане новыми объектами обложения.

Возникновение новых правовых форм организаций не учитывается в законах по видам налогов, что создает условия отдельным субъектам для законного уклонения от налогов.

У субъекта налогового контроля может быть один ели несколько объектов контроля.

Под «средствами контроля» будем понимать технические устройства илы материалы для проведения контроля.

«Исполнители»— это служащие налоговых органов (под налоговыми органами понимаем служащих налогового комитета и финансовой полиции) выполняющих функции контроля.

В процессе контроля за правильностью исчисления и своевременностью поступления налогов, исполнители налогового контроля, реализуя властный характер возложенных на них функций, принимают решения о финансовой и административной ответственности юридических, физических и должностных лиц за нарушения налогового законодательства.

Таким образом, объектами налогового контроля являются налоговые от ношения, возникающие у государства с субъектами налогообложения – юридическими и физическими лицами, на которых лежит обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи в строгом соответствии с законами и другими правовыми нормами.

От уровня организации налогового контроля, его эффективности зависит степень выполнения функций налогов.

Конституция требует от субъектов хозяйствования и граждан неукоснительного соблюдения законов. Обеспечить интересы государства и общества, проверку выполнения обязательств юридических и физических лиц перед государством при образовании фондов денежных средств призван налоговый контроль. Поэтому для осуществления контроля за мобилизацией денежных средств в государственную казну необходимо иметь систему надзора за источниками доходов с целью установления закономерности и достоверности финансовых и бухгалтерских операций, отчетности, деклараций.

Налоговый контроль, следует рассматривать как функциональный элемент налогового механизма, то есть системы управления налоговыми отношениями. Вместе с тем, осуществляя меры по проверке налогового законодательства, налоговые органы вступают в определенные правоотношения не только с налогоплательщиками — юридическими и физическими лицами по поводу уплаты налогов, привлечению к ответственности за нарушения налогового законодательства (как судебной, так и внесудебной), но также:

— с органами представительной и исполнительной власти по поводу организации сбора налогов, информирования о соблюдении налогового законодательства и т.д.;

— с органами исполнительной власти, контролирующими органами и банковской системой по поводу обмена информацией и осуществления контрольных функций, анализа ситуации с поступлением налогов и т.д.;

— правоохранительными органами для разрешения споров с налогоплательщиками и привлечению к ответственности (освобождению от ответственности).

Основой осуществления налогового контроля является:

— правовая база, то есть законы и другиё нормативные акты, определяющие правовой статус исполнителей налогового контроля, порядок исчисления и уплаты налогов, взаимоотношения с налогоплательщиками, правоохранительными органами и др.;

— организационное и материально-техническое обеспечение структуры аппарата исполнителей контроля, создание информационного поля для учета налогоплательщиков и объектов налогообложения, подготовку кадров, взаимодействие с органами власти, управления, правоохранительными органами, банковской системой.

Рассмотрим подробнее основы осуществления налогового контроля. Необходимо выделить особенности правовой базы налогового контроля, вытекающие из предмета и метода налогового права. Так, предметом налогового права являются налоговые правоотношения государственных налоговых органов, налогоплательщиков и налоговых представителей (налоговых агентов) по установлению и изъятию части их доходов в соответствующий бюджет. Метод налогового права характеризуется как государственно-властный и имущественный, обусловленный необходимостью применения императивных (т.е. не допускающих выбора) норм налогового права в целях формирования государственного бюджета за счет средств налогоплательщиков, то есть возникают отношения власти и подчинения. Эти отношения, регулируемые нормами налогового права, являются налоговыми правоотношениями, особенно реально проявляющимися в процессе проведения государственными органами налогового контроля.

Важнейшими условиями стабильности финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Успешное соблюдение этих условий предопределяется единой системой контроля за правовыми нормами налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой , и своевременностью поступления налогов в бюджетную систему. Налоговые комитеты, как самостоятельные органы, не так давно (до этого их функции выполняли финансовые органы). С образованием налоговой службы у финансовых органов сохранились функции планирования (прогнозирования) поступлений средств в бюджеты соответствующих уровней, анализ выполнения поступлений доходов своих бюджетов и др. Конкретный финансовый орган осуществляет свои функции в отношении конкретного бюджета. Наряду с этим государственная налоговая служба осуществляет контроль за поступлением доходов в бюджеты всех уровней.

Налоговый контроль может различаться по степени централизации управления государством. В этом смысле следует говорить о границах централизации: полномочия центра, ведомств и местных органов власти.

То обстоятельство, что налоговые органы не подчиняются, представитель ной и исполнительной власти на среднем и нижнем уровнях, вызвано следующими обстоятельствами:

— защитой интересов бюджетов разных уровней;

— необходимостью реализации единых подходов (принципов) в создании материально-технической базы органов налогового контроля, информатизации , работе с налогоплательщиками и др.;

— особыми отношениями, возникающими между налогоплательщиками и налоговыми органами в процессе реализации последними норм налогового права об обязанности уплаты налогов и ответственности за их невыполнение.

Следовательно, организация налогового контроля может характеризоваться различной степенью централизации самой налоговой службы, что в значительной мере связано с тем, насколько стабильна политическая и экономическая ситуация в стране, развита инфраструктура процесса налогового контроля и др.

Важной специфической чертой налогового контроля является государственный властный характер Он проявляется при осуществлении субъектами налогового контроля функций по контролю за исчислением и уплатой юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами, которые предусматривают меры ответственности за нарушения налогового законодательства. Особенностью этой черты является то, что субъектам налогового контроля предоставлено право внесудебного рассмотрения дел о применении финансовых и административных санкций.

Государственный властный характер налогового контроля обусловлен спецификой налоговых право нарушений, основанных на фискальной функции налогов, не желанием налогоплательщиков уплачивать налоги. В условиях недостаточно развитой организации налогового контроля, несовершенства налогового законодательства с относительно высоким налоговым бременем властность порождает жалобы налогоплательщиков на решения налоговых органов, неприятие действующей налоговой системы.

Важной специфической чертой налогового контроля, является его непрерывность. При этом следуют иметь ввиду следующее.

Во-первых, постоянно растут потребности государства в финансовых средствах и механизм сбора налогов и других платежей должен работать бесперебойно. Если это не происходит, то налоговые источники даже при справедливом налоговом законодательстве иссякнут, и государство вынуждено будет искать неналоговые поступления, возрастает внешний и внутренний долг государства.

Во-вторых, недовольство политикой властей и нежелание платить налоги имеют глубокие исторические корни, что объективно требует постоянного совершенствования методов учета налогоплательщиков и сбора налогов.

В-третьих, налоговая система государства построена таким образом, что налогоплательщик определяется не выборочно, а подлежит учету; к уплате налогов привлекаются граждане и все хозяйствующие субъекты, среди которых постоянно проводится предупредительная работа, идентифицирование, отслеживание объектов налогообложения. В ряде стран с развитой налоговой системой проводиться идентифицирование потенциальных налогоплательщиков и учет их доходов с момента рождения и до конца жизни.

Особые отношения, возникающие по поводу изъятия у налогоплательщиков средств, односторонний фискальный характер отношений требуют создания прочной основы, устанавливающей их. Поэтому ещё одной важной специфической чертой налогового контроля является правовая основа, то есть все виды налогов, а также права и обязанности субъектов контроля устанавливаются законодательными и нормативными актами и свои функции налоговый контроль выполняет только в рамках их регламента. Следует отметить, что в условиях Казахстана, где налоговый закон не всегда прямого действия и допускается его толкование (инструктаж) от лица Налогового комитета Министерства Финансов Республики Казахстан, в отношениях с налогоплательщиками возникает множество проблем. В связи с этим важное значение приобретает работа по глубокому изучению нормативных актов исполнителями налогового контроля, разъяснению их среди налогоплательщиков.

Контроль за сбором налогов предполагает всеобъемлющий учет налогоплательщиков (как фактических, так и потенциальных), объектов налогообложения, отслеживание результатов финансово-хозяйственной деятельности, хозяйственных операций и т.д. в связи с этим без соответствующей разносторонней информации о хозяйствующих субъектах и гражданах государство не получить ожидаемое поступление в казну. Условием осуществления налогового контроля является информационность, причем, активную роль в создании и постоянном совершенствовании информационной системы призвано играть органы налогового контроля.

Как уже отмечалось выше, налоговый контроль функционирует в жестких правовых рамках, носит властный государственный характер, что обусловлено особыми отношениями с юридическими, физическими лицами по поводу уплаты налогов в казну. Государство при этом обязано создать прочную основу для организации и проведения налогового контроля, сделать его не зависимым. Независимость от местных властных органов – важная черта налогового контроля, предполагающая в условиях коренной ломки экономических отношений, затрагивающих интересы всех хозяйствующих субъектов и большинства граждан, реализацию на практике всех положений проводимой в стране налоговой политики, руководствуясь при этом нормами налогового права, а не субъективными решениями и мнениями.

«Исполнителями» налогового контроля в Казахстане являются органы налоговой службы, налоговой полиция, осуществляющие непосредственно оперативный контроль за поступлением налогов и других обязательных платежей в доход государства. Непосредственное отношение к контролю за поступлением налогов в отдельных случаях имеют финансовые органы (предоставление отсрочек по текущим налоговым платежам), органы казначейства (распределение налоговых платежей по уровням бюджетной системы; проверки банковских учреждений по соблюдению очередности зачисления платежей в бюджет), банковские органы (заполнение платежно-расчетных документов), органы внутренних дел (работа налоговых постов на предприятиях спиртоводочной промышленности, дорожной полиции, паспортно-визовая служба, адресный стол), служба безопасности, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов, комитеты по земельным ресурсам и землеустройству, антимонопольный комитет и т.д. Поэтому особенно важным в настоящее время является вопрос не только о взаимодействии перечисленных организаций, но и о разграничении функций, ответственности за исполнение обязанностей, связанных с налоговым контролем.

В условиях недостатка у государства финансовых ресурсов особое внимание уделяется полноте сбора налогов, которая зависит не только от состояния правовой базы налоговой системы, но и от эффективности работы субъектов налогового контроля, поэтому в настоящее врёмя актуальна проблема оценки эффективности их работы.

Налоговый контроль может осуществляться с использованием различных методов, таких как: наблюдение, проверка, обследование, анализ и ревизия.

Наблюдение предполагает общее ознакомление с состоянием избранного объекта налогового контроля. В качестве примера можно привести налоговые посты на предприятиях, производящих этиловый спирт, наличие специальных и акцизных марок на соответствующую продукцию, реализуемую торговыми предприятиями, соблюдение правил применения контрольно-кассовых аппаратов и т.д.

Проверка касается основных вопросов финансовой деятельности и проводится в налоговом комитете (камеральная проверка) или на месте (документальная проверка) для выявления фактов нарушений налоговой ДИСЦИПЛИНЫ и устранения их последствий.

Камеральная проверка предполагает сопоставление заявленных в налоговой отчетности и декларации сведений с материалами о деятельности налогоплательщика при предоставлении их в налоговый орган. Камеральная проверка налоговой отчетности лиц связана в настоящее время с действующим порядком предоставления в налоговый орган квартального и годового бухгалтерских балансов.

Документальная проверка предусматривает осуществление контрольных действий за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства с выходом, как правило, на место, с использованием документов первичного бухгалтерского учета и других материалов, подтверждающих получение доходов, обоснованность списания расходов, полноту уплаты налогов и др. Практика работы налоговых органов выделила два направления документальных проверок :комплексные с охватом всех налогов ,предъявленных налогоплательщику ,и тематические.

Выбор метода контроля в данном случае зависит от ряда факторов: общего состояния контрольной работы в регионе, уровня развития информационно-аналитического обеспечения, состояния расчетов конкретных налогоплательщиков с бюджетом, результатов предыдущих проверок и др.

Обследование проводится с целью фиксации сторон деятельности хозяйствующего субъекта с последующим использованием материалов для уточнения (корректировки) показателей, связанных с его финансовым положением (доходностью), взаимоотношениями с субъектами налогового контроля по поводу уплаты налогов. В качестве примера можно привести обследование места занятия предпринимательской деятельностью лица, занимающегося пошивом одежды, торговлей товарами и т.д. В первом случае при обследовании производится фиксация фактического наличия готовых изделий и полуфабрикатов, во втором — соответствие торговли товарами действующим условиям (наличие акцизных, специальных марок, лицензии, визуальный контроль за применением контрольно-кассовых аппаратов, соответствие товара накладным).

Следующим методом, используемым для выявления нарушения налогового законодательства, является анализ. Он осуществляется на базе текущей и годовой отчетности и отличается системным и по факторным подходом, а также использованием таких аналитических приемов, как средние и относительные величины (для определения размера объекта налога .при отсутствии документации у налогоплательщика), группировки, сравнения и др.

Следует отметить, что при осуществлении налогового контроля работники налоговых органов наделены широкими правами. Например, они могут проверять у налогоплательщика первичные документы, записи в регистрах бухгалтерского учета, статистическую бухгалтерскую отчетность, фактическое наличие денежных средств, при необходимости опечатывать складские помещения, проверять в кредитно-финансовых учреждениях, в организациях другой ведомственной подчиненности достоверность документов, связанных с операциями налогоплательщика, получать от должностных лиц письменные объяснения по возникающим вопросам. В процессе осуществления налогового контроля допускается изъятие подлинных документов на основе протокола.

Анализ действующей практики налогового контроля говорит о том, что при осуществлении документального контроля проверяющий использует такие приемы как:

формальную и арифметическую проверку документов,
юридическую оценку документально оформленных операций,
логическую, представляющую собой логический контроль объективной возможности документально оформленных хозяйственных операций, встречную проверку (сличение первичных документов или записей).

Применение встречных проверок, очень часто практикуется для подтверждения фактов совершаемых хозяйственных операций, их стоимостных величин, адресности, сравнения (в целях определения сходства объектов контроля) и т.д.

Практика показывает, что налоговый контроль может осуществляться как по плану, так и вне плана (по требованию следственных органов, вышестоящей организации и др).

Повышение эффективности налогового контроля повысит общую налоговую дисциплину налогоплательщиков. Многие налогоплательщики (хозяйственные руководители, экономисты и бухгалтера) проявляют профессиональную некомпетентность. Они, зачастую, имеют недостаточно четкое представление о себестоимости продукции, не умеют обоснованно её определить, исчислить величину дохода. Составляемая бухгалтерская отчетность. является не всегда достоверной и полной.

Строгий учет и контроль необходимо установить во всех сферах налогообложения: не только организаций, но и, что сейчас наиболее актуально, физических лиц.

В этом случае удастся остановить образование не учтенных и не обложенных налогами средств и их переток в сферу деятельности физических лиц, где они используются на личное по и на воспроизводство таких же не учтенных средств, в то время как экономика страны задыхается от недостатка легальных, открытых инвестиций, а бюджет недополучает значительные суммы, необходимые для. нормальной жизни самого общества и государства.

Проблема повышения эффективности налогового контроля является актуальной для большинства стран мира. По оценкам финансовых экспертов в конце 80-х годов в ряде стран мира потери от недоплаты налогов составили до 20% от общей суммы бюджетных доходов.

Решение этой проблемы в Казахстане позволит более целенаправленно и эффективно организовать работу налоговых органов. В настоящее время используется симбиоз собственных разработок налоговых органов по разным направлениям контрольной работы и рекомендаций центрального аппарата. Положительно повлияла бы на качество контроля одновременная работа по созданию конкретных методических рекомендаций (указаний) по налоговому контролю

ГЛАВА II. Анализ действующей практики работы налоговых органов при различных отклонениях от установленного порядка при исчислении и уплате налогов

2.1. Порядок проведения налогового контроля

Налоговый контроль является специальным способом обеспечения исполнения законности. Налоги представляют собой основной источник существования государства, и поэтому государство заинтересовано в том, чтобы все его предписания, заложенные в нормативно-правовых актах, исполнялись надлежащим образом. Налоговый контроль выступает средством обеспечения сбора налогов и д[3]ругих обязательных платежей в бюджет. А также является одним из наиболее организованных видов государственного контроля. Предметом налогового контроля выступает исполнение проверяемым лицом обязанностей, определенных налоговым законодательством.

Целью налогового контроля является:

Защита интересов государства.
Предупреждение нарушений налогового законодательства.
Выявление фактов нарушения налогового законодательства.
Устранение нарушений налогового законодательства.

Формы налогового контроля четко регламентированы в Кодексе о налогах. Одним из основных пунктов является налоговая проверка исполнения налогового законодательства Республики Казахстан, осуществляемая органами налоговой службы. Участниками налоговых проверок являются должностные лица органов налоговой службы, указанные в предписании, и налогоплательщик.

Согласно Кодексу о налогах налоговые проверки осуществляются исключительно органами налоговой службы и подразделяются на следующие виды:

— документальную проверку;

— рейдовую проверку;

— хронометражное обследование.

Документальные проверки подразделяются на следующие виды:

1) комплексную — это проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;

2) тематическую — проверка исполнения налогового обязательства по отдельному виду налога и другому обязательному платежу в бюджет;

3) встречную — проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации.

Рейдовая проверка проводится налоговыми органами в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных требований законодательства РК и охватывает следующие вопросы:

— постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в налоговых органах;

— правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;

— наличие лицензии и иных разрешительных документов;

— соблюдение правил производства, хранения и реализации подакцизной продукции.

Хронометражные обследования проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с получением дохода.

Проведение налоговой проверки не должно приостанавливать деятельность налогоплательщиков, за исключением случаев, установленных законодательными актами РК.

Налоговый орган вправе проверять структурные подразделения юридического лица независимо от проведения налоговой проверки самого юридического лица.

Налоговые проверки проводятся со следующей периодичностью:

1) комплексные — не чаще одного раза в год;

2) тематические — не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду налога и другому обязательному платежу в бюджет. Данные ограничения не распространяются на следующие случаи:

— при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с реорганизацией или ликвидацией юридического лица и прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, а также в случае снятия с учета по НДС на основании заявления налогоплательщика;

— при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с истечением срока действия контракта на недропользование;

— при проведении встречных проверок;

— при проведении тематических проверок, проводимых на основании заявления налогоплательщика, на предмет достоверности сумм НДС, предъявленного к возврату;

— при дополнительных проверках, проводимых на основании решения органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика на уведомление по акту налоговой проверки;

— при внеочередных документальных проверках, проводимых согласно приказу руководителя уполномоченного государственного органа в отношении конкретного налогоплательщика, а также по основаниям, предусмотренным уголовно-процессуальным законодательством РК.

В Налоговом кодексе РК в ст. 535 законодательно определены сроки проведения налоговых проверок, где срок проведения проверок не должен превышать 30 рабочих дней с момента вручения предписания. При проведении налоговой проверки юридического лица, имеющего структурное подразделение, срок проведения налоговой проверки может быть продлен налоговым органом до 60 рабочих дней. При проведении вопросов особой сложности срок проведения налоговой проверки может быть увеличен вышестоящим органом налоговой службы до 50 рабочих дней для юридического лица, не имеющего структурного подразделения, и до 80 рабочих дней для юридического лица, имеющего структурное подразделение.

Течение срока проведения налоговой проверки приостанавливается на периоды времени между моментами вручения налогоплательщику требований налогового органа о представлении документов и представления налогоплательщиком запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов, а также на момент получения сведений и документов по запросу налогового органа.

Основанием для проведения налоговой проверки является предписание. При назначении рейдовых проверок в предписании должны быть указаны проверяемый участок территории, вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки. При назначении тематических, встречных проверок в предписании указывается проверяемый вид налога и другой обязательный платеж в бюджет. Предписание должно быть подписано первым руководителем органа налоговой службы или лицом, его замещающим, заверено гербовой печатью и зарегистрировано в специальном журнале в соответствии с порядком, установленным уполномоченным государственным органом. В случае продления сроков проверки оформляется дополнительное предписание, в котором указываются номер и дата регистрации предыдущего предписания. На основании одного предписания может проводиться только одна налоговая проверка.

Началом проведения налоговой проверки считается момент вручения налогоплательщику (налоговому агенту) предписания. Должностные лица органа налоговой службы, проводящие налоговую проверку, обязаны предъявить налогоплательщику (налоговому агенту) служебное удостоверение.

Должностным лицом органа налоговой службы, проводящим налоговую проверку, за исключением рейдовых проверок, вручается налогоплательщику подлинник предписания. В копии предписания ставится отметка налогоплательщика об ознакомлении и получении предписания.

При проведении рейдовых проверок налогоплательщику предъявляется подлинник для ознакомления и вручается его копия. В подлиннике ставится отметка об его ознакомлении с предписанием и получении копий.

Отказ налогоплательщика (налогового агента) от получения предписания не является основанием для отмены налоговой проверки.

Основанием для проведения налоговой проверки является предписание.

Налоговая система не может функционировать без института ответственности.

Налоговая ответственность распространяется на всех налогоплательщиков независимо от форм собственности, организационно-правовых форм, ведомственной принадлежности. В теории права выделяют административную, уголовную и финансовую ответственность.

Основанием ответственности является налоговое правонарушение, что означает противоправное действие либо бездействие, которое выражается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налоговых обязательств. Данная ответственность состоит в применении к нарушителю специальных финансовых санкций-штрафов и носит исключительно имущественный характер. Применение ответственности за нарушение налогового законодательства урегулировано нормами Кодекса об административных правонарушениях. Как и любая другая юридическая ответственность, налоговая базируется на принципах законности, справедливости, неотвратимости. Проявления законности многообразны. Однако в отношении налоговой ответственности этот принцип означает, прежде всего, применение финансовых санкций в строгом соответствии с Законом, а также установление финансовых санкций исключительно Законом.

В качестве субъектов налоговой ответственности выступают налогоплательщики и другие обязанные лица.

Финансовая ответственность за правонарушения в области налогообложения определена в Кодексе об административных правонарушениях. Основанием административной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава правонарушения.

Объектом административного проступка в налоговой сфере является установленный порядок уплаты налогов и исполнения налогоплательщиками и иными лицами своих обязанностей. Это отношение регулируется налоговым законодательством. Следовательно, меры административной ответственности применяются к правонарушителю в том случае, если его действия нанесли или могут нанести вред в виде неуплаты налогов.

Объективную сторону состава административного правонарушения составляют установленные законодательством признаки, характеризующие внешнюю сторону проступка, его последствия.

Объективная сторона может выражаться как в действии, так и в бездействии налогоплательщика.

В настоящее время административные правонарушения в области налогообложения регулирует Кодекс об административных правонарушениях.

Одной из форм налогового контроля, возложенного на налоговые органы, является проведение документальных проверок по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Документальные проверки проводятся за период деятельности предприятия, следующий за проверенным при предыдущей документальной проверке, а также в случаях ликвидации или банкротства предприятия. При необходимости или при наличии постановления следственных органов документальные проверки проводятся за более длительный период.

Документальные проверки подразделяются на комплексные, тематические и встречные.

Рассмотрим организацию и особенности при проведении комплексных документальных проверок крупных предприятий. Комплексная проверка представляет собой проведение документальной проверки по вопросу правильности исчисления и уплаты в бюджет всех видов налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Перед проведением комплексной документальной проверки крупного предприятия необходимо провести следующие предварительные работы:

— изучить состояние взаиморасчетов с бюджетом путем проведения анализа причин спада (роста) налоговых поступлений и обработки всех деклараций;

— изучить контракт на недропользование (если проверяемое предприятие — недропользователь);

— изучить материалы предыдущей проверки;

— обработать поступившие сигналы о нарушении налогового законодательства и другую информацию, характеризующую работу и финансовое состояние предприятия;

— сделать соответствующие запросы о наличии и совершении тех или иных операций в Таможенный комитет, Управление дорожной полиции, уполномоченный орган в области охраны окружающей среды и другие контролирующие органы.

На основании этой информации разрабатывается программа проведения документальной проверки, предусматривающая перечень основных вопросов, на которые следует обратить особое внимание, организацию проверок в филиалах и иных обособленных структурных подразделениях, а также при необходимости — привлечение специалистов других контролирующих органов, экспертов.

При проведении документальных проверок проверяющие должны в обязательном порядке включать в программу следующие вопросы:

— полнота отражения доходов от реализации товаров (работ, услуг);

— правильность отражения доходов по сомнительным обязательствам;

— достоверность отражения доходов от не основной деятельности;

— достоверность данных учета о себестоимости реализованных товаров (работ, услуг), полнота и правильность отражения в учете товарно-материальных запасов и фактических затрат на производство и реализацию готовой продукции;

— вычеты по сомнительным требованиям;

— амортизационные отчисления и вычеты расходов на ремонт;

— исполнение условий контрактов на недропользование, соответствие объемов погашенных (выбранных) полезных ископаемых данным по расчетам уплаты специальных платежей недропользователей (если проверяемое предприятие — недропользователь);

— правильность отнесения в зачет и начисления НДС;

— правильность исчисления акцизов (если проверяемое предприятие производит и (или) импортирует подакцизные товары);

— удержание налога у источника выплаты нерезидентам РК по доходам из казахстанского источника;

— удержание НДС у источника выплаты нерезидентам РК.

Данный перечень представляет только общие вопросы при проведении проверок. Конкретные вопросы и методы проверки первичных документов, как и приемы, и способы их исследования, определяются в зависимости от специфики, отраслевого признака проверяемого предприятия, а также плательщиком каких видов налогов он является.

Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах производится сплошным или выборочным методом. При сплошном способе проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета. При выборочном способе проверяется часть первичных документов в каждом месяце проверяемого периода. Если выборочной проверкой устанавливаются нарушения налогового законодательства, то проверка на данном участке деятельности предприятия проводится сплошным методом.

Установленные в ходе проверки поставщики или получатели товаров (работ, услуг), вызывающие сомнения, или если проведенная ими операция требует дополнительной информации, подлежат встречной проверке, и здесь возникает необходимость оперативной взаимосвязи между территориальными подразделениями органов налоговой службы.

При проведении документальных проверок крупных предприятий, имеющих филиалы и иные обособленные структурные подразделения, находящиеся в других регионах, необходимо предварительно согласовать планы и графики проверок таких предприятий с налоговым органом по месту нахождения филиала или обособленного структурного подразделения. Материалы проверок филиалов или обособленных структурных подразделений должны быть получены бригадой проверяющих в головном предприятии для общего свода и выведения результатов проверки в целом по юридическому лицу.

Хотелось бы также обратить внимание на особенность проведения проверок предприятий — недропользователей. Для предприятий -недропользователей налоговый режим устанавливается контрактом на недропользование, заключенным с уполномоченным органом. В контрактах на недропользование помимо налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенных для обычных предприятий, устанавливаются специальные платежи недропользователей, такие как роялти, бонусы и др., которые зависят от объемов добычи и реализации полезных ископаемых, затрат, связанных с разведкой данной контрактной территории.

Завершение налоговой проверки

По завершении налоговой проверки должностным лицом органа налоговой службы составляется акт налоговой проверки с указанием:

1) места проведения налоговой проверки, даты составления акта;

2) вида проверки;

3) должности, фамилии, имени, отчества должностных лиц органа налоговой службы, проводивших налоговую проверку;

4) фамилии, имени, отчества либо полного наименования налогоплательщика (налогового агента);

5) места нахождения, банковских реквизитов налогоплательщика (налогового агента), а также его регистрационного номера;

6) фамилии, имени, отчества руководителя и должностных лиц налогоплательщика (налогового агента), ответственных за ведение налоговой и бухгалтерской отчетности и уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет;

7) сведений о предыдущей проверке и принятых мерах по устранению ранее выявленных нарушений налогового законодательства Республики Казахстан;

8) проверяемого налогового периода и общих сведений о документах, представленных налогоплательщиком (налоговым агентом) для проведения проверки;

9) подробного описания налогового нарушения со ссылкой на соответствующую норму налогового законодательства Республики Казахстан;

10) результатов налоговой проверки.[4]

Завершением срока налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику акта налоговой проверки. В случае, если по завершении налоговой проверки не установлены нарушения налогового законодательства, то об этом в акте налоговой проверки делается соответствующая отметка. К акту налоговой проверки прилагаются необходимые копии документов, расчеты, произведенные должностным лицом органа налоговой службы, и другие материалы, полученные в ходе налоговой проверки.

Акт налоговой проверки составляется в количестве не менее двух экземпляров и подписывается должностными лицами органа налоговой службы, проводившими налоговую проверку. Акт налоговой проверки регистрируется в специальном журнале регистрации актов налоговых проверок и уведомлений, который должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью органа налоговой службы. Один экземпляр акта налоговой проверки вручается налогоплательщику (налоговому агенту). При получении акта налоговой проверки налогоплательщик (налоговый агент) обязан сделать отметку о его получении.

Мониторинг налогоплательщиков осуществляется путем применения системы наблюдений за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью определения их реальной налогооблагаемой базы и проведения анализа обоснованности формирования себестоимости товаров (работ, услуг), соблюдения финансового, валютного законодательства Республики Казахстан и применяемых рыночных цен.

Электронный мониторинг — вид мониторинга, с представлением информации в форме электронного документа, заверенного электронной цифровой подписью.

Мониторинг налогоплательщиков осуществляется на республиканском и региональном уровнях.

В схему проведения мониторинга включается:

— получение и отправка в НК МФ РК электронных отчетов регионального мониторинга;

— взаимообмен информацией между НК по сведению форм ДЭМ 1-2;

— взаимообмен информацией по проведению встречных проверок по возмещению НДС.

Камеральный контроль — контроль, осуществляемый непосредственно налоговым органом на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности и других документов.

Камеральный контроль осуществляется непосредственно по месту нахождения налогового органа.

При выявлении ошибок налоговым органом в налоговой отчетности, обнаружении противоречия между сведениями, содержащимися в налоговой отчетности, а также превышении условий, предусмотренных для субъектов малого бизнеса, налогоплательщику направляется уведомление в для самостоятельного устранения допущенных ошибок, а также о переходе на общеустановленный порядок налогообложения.

В настоящее время в Алматы действуют шесть мобильных групп наблюдения (МГН) за соблюдением налогового законодательства. Работа этих групп осуществляется на основании приказа МГД РК N 1132 от 25.09.2000 г. «О мобильных группах наблюдения за соблюдением налогового законодательства» и рекомендаций по их работе.[5]

Основными задачами МГН являются: целенаправленное систематическое профилактическое наблюдение за субъектами предпринимательской деятельности; выявление незарегистрированных субъектов предпринимательской деятельности; наблюдение за соблюдением контрольно-кассовой дисциплины; составление и обновление налоговых карт.

Мобильными группами заранее составляется план-график проведения рейдов с указанием конкретных маршрутов на каждый день. После определения маршрута МГН собирают в Налоговом комитете имеющуюся информацию о хозяйствующих субъектах на территории маршрута для последующего визуального сопоставления данных. При выходе на маршрут МГН полностью фиксируют все данные о строениях, зданиях, сооружениях хозяйствующих субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Отдельно фиксируются все несоответствия предварительно собранной информации о хозяйствующем субъекте с фактическими данными, определенными непосредственно на месте обследования, то есть расхождение с оценочной стоимостью объекта, размером земельного участка, количеством наемных рабочих и т.д.

Кроме того, мобильные группы наблюдения фиксируют большое количество нарушений контрольно-кассовой дисциплины, такие как не пробитие чека, применение неисправных контрольно-кассовых аппаратов или вообще их отсутствие.

Следует отметить, многие индивидуальные предприниматели заблуждаются, считая, что если они работают по специальному налоговому режиму на основе упрощенной декларации, то освобождаются от применения кассовых аппаратов. Но, согласно ст. 546 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», они освобождаются от применения кассовых аппаратов только в том случае, если с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя не истекло шесть месяцев. А предприниматели, реализующие подакцизные товары (алкогольную продукцию, сигареты, икру и т.д.), должны осуществлять все денежные расчеты с потребителями только с применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и выдачей контрольного чека потребителю. Нарушение порядка применения этих аппаратов влечет за собой штраф размером до 25 месячных расчетных показателей в соответствии со статьей 215 КоАП РК.

Мобильные группы наблюдения в процессе обследования охватывают 100 процентов территории намеченного участка, обследуя каждый объект и фиксируя все данные, необходимые для налогообложения. Так выявляются земельные участки, пустующие территории, владелец которых «забыл» заплатить за них налог на землю и представить в Налоговый комитет декларации по налогу на землю и налогу на имущество. Подобное нарушение влечет штраф размером до 20 месячных расчетных показателей (20600 тенге), согласно ст. 206 КоАП РК.[6]

Кроме того, выявляются предприятия, которые имеют в собственности магазины, занимаются предпринимательской деятельностью, сдают в аренду помещения и т.д. и представляют в Налоговый комитет отчеты об отсутствии ведения бизнеса или вообще не отчитываются.

Все материалы по выявленным нарушениям передаются в соответствующие отделы Налогового комитета для принятия мер по привлечению нарушителей к административной ответственности или, в зависимости от характера нарушений, — в финансовую полицию, или в другие уполномоченные на то органы. Все данные о хозяйствующих субъектах заносятся в специальную базу данных с последующим их занесением в экономическую карту района. Значительное количество нарушений налогового законодательства заставляет усиливать работу МГН и ужесточать применяемые к нарушителям меры. Ведь в настоящее время действующим законодательством созданы все условия для нормальной работы и уплаты налогов, особенно начинающим и имеющим небольшие обороты предпринимателям. Но как показывает практика, еще не все налогоплательщики осуществляют предпринимательскую деятельность с регистрацией в налоговых органах.

Поэтому налоговые органы вправе привлечь их к ответственности за неуплату налогов и несоблюдение норм налогового законодательства.

2.2. Роль налоговых органов в проведении налогового контроля

Анализ действующей практики налогового контроля говорит о том, что при осуществлении документального контроля проверяющий использует такие приемы как: формальную и арифметическую проверку документов, юридическую оценку документально оформленных операций, логическую, представляющую собой логический контроль объективной возможности документально оформленных хозяйственных операций, встречную проверку (сличение первичных документов или записей). Применение встречных проверок, очень часто практикуется для подтверждения фактов совершаемых хозяйственных операций, их стоимостных величин, адресности, сравнения (в целях определения сходства объектов контроля) и т.д.

Кроме того, используются приемы фактического налогового контроля: экспертной оценки (например, соответствие норм естественной убыли), визуального наблюдения, то есть обследование на месте (например, за ввозом и вывозом материалов и готовой продукций налоговыми постами). документальный и фактический налоговый контроль тесно связан между собой. Практика показывает, что налоговый контроль может осуществляться как по плану, так и вне плана (по требованию следственных органов, вышестоящей организации и др).

Развитие рыночных отношений, появление предприятий различных форм собственности, международные экономические связи, а также сложившаяся практика обострила проблему методического обеспечения дёятельности исполнителей налогового контроля, особенно на. начальном этапе становления налоговой системы.

Сегодня налоговые органы переживают период, для которого характерны многие проблемы: организационно-технические трудности, слабая методологическая основа налогового контроля, правовой нигилизм налогоплательщиков, отсутствие четкого порядка взаимодействия с финансовой полицией и контролирующими органами, неспособность арбитражных и народных судей разрешить налоговые дела, невосприимчивость к новой налоговой системе как со стороны налогоплательщиков, так и органов местного управления и т. д.

Законодательство, в части регулирование деятельности налоговых служб, предусматривает, что её главной задачей является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью исчислёния, полнотой и своевременностью внесений в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей. Для реализации этой задачи, наряду с такими направлениями деятельности , как контрольная и методологическая работа, налоговые органы осуществляют первичный учет поступлений налоговых и других обязательных платежей, составление на его основе статистических форм налоговой отчетности и про ведения по данным этой отчетности экономико-статистического анализа хода мобилизации средств в бюджетную систему.

Несмотря на усиление контроля и ужесточение санкций налоговой полиции и налоговой службы, растет тенденция уклонения от налогов. Об этом свидетельствуют данные отчета 2-Н «О результатах контрольно-экономической работы» Налогового комитета Министерства Финансов Республики Казахстан (таблица 1).

Таблица 1 Результаты документальных поверок Налогового комитета Министерства Финансов Республики Казахстан за годы 2003-2005 годы*

(млн. тенге)

Виды платежа	Дополнительно начислено в результате проверок
	За 2003 г.			За 2004г.			За 2005 г.
	Всего	В т.ч. нало-гов	В т.ч. штра-фов	Всего	В т.ч. налогов	В т.ч. штра-фов	Всего	В т.ч. нало-гов	В т.ч. штра-фов
Налоги и другие обязатель-ные платежи с юр. лиц	22291,6	10976,8	11314,8	43779,5	23611,6	21167,9	37346,7	24841,4	12505,3
С физ. лиц	2880,5	794,9	2085,6	2071,6	795,9	1275,7	1759,8	768,3	991,5

* По данным отчета 2-Н Налогового комитета Министерства Финансов Республики Казахстан

Из таблицы видно, что сумма дополнительно начисленных налогов на юридических лиц в году выросла по сравнению с годом на 12634761,9 тыс. тенге или 115%. С одной стороны, это. может свидетельствовать об эффективности контрольной деятельности, а с другой об усилении процесса уклонения от налогов.

По результатам документальных проверок юридических и физических лиц в 2005 году в целом по республике дополнительно начислено налогов, сборов и платежей в бюджет (с учетом штрафных санкций) 39106,5 млн. тенге, в том числе налогов, сборов и платежей 25609,7 млн. тенге.

Из общей доначисленной суммы поступило в доход бюджета 16354,1 млн. тенге или 41,8%. За аналогичный период года было доначисленно 43779,4 млн. тенге и взыскано 13023,5 млн. тенге или 29,7%.

По сравнению с 2004 в 2005 году произошло увеличение сумм взысканных налогов, сборов и платежей в бюджет (с учетом штрафных санкций) на 25,6%, в абсолютном выражении на 3330, 6 млн. тенге и снижение доначисленных сумм на 21,3% (10567,1 млн. тенге).

Основными причинами, повлиявшими на снижение доначисленных сумм, явились мероприятия, проведенные налоговым комитетом Министерства Финансов РК по ликвидации и исключению из государственного реестра предприятий банкротов, имеющих значительную задолженность перед бюджетом, а также списание пени по состоянию. Данный факт ещё раз свидетельствует о зависимости результатов контрольно-экономической деятельности налоговых органов и уровня налогового администрирования.

Основная задача контрольно-экономической работы заключается в работе по взиманию в бюджет всех дополнительно начисленных сумм по результатам проверок и перепроверок.

Рисунок 2 — Результаты контрольной деятельности налоговых органов по областям РК.

Проведенный анализ свидетельствует об улучшении работы налоговых органов в целом по республике в части взыскания доначисленных сумм. Однако в отдельных регионах произошло ухудшение работы в данном направлении, а именно в Атырауской, Жамбылской, Мангистауской, Северо-Казахстанской областях и в г.Астана (рисунок 2).

Данные гистограммы свидетельствуют о низком уровне взыскания дополнительно начисленных сумм налогов и других обязательных платежей (с учетом штрафов). На наш взгляд, налоговые органы должны задуматься о соответствии действующей системы налогообложения и налогового администрирования реалиям рыночной экономики. Причинами низкого процента взыскания могут являться высокий уровень налогообложения, финансовая несостоятельность субъектов налогообложения, а также слабый налоговый контроль.

Результаты документальных проверок, проведенных налоговым комитетом по г.Алматы характеризуется следующими данными (рисунок 3).

Рисунок 3 — Результаты документальных проверок, проведенных налоговым комитетом по г.Алматы.

Уклонение от налогов такое же старое явление, как и сами налоги. Однако последние годы оно получило более широкий размах и претерпело существенные качественные изменения, связанные с усложнением налогового законодательства, усилением роли и влияния крупного бизнеса, углублением процессов экономической интеграции и расширением хозяйственных связей различных секторов.

Правда, среди некоторых категорий налогоплательщиков (владельцы МЧП, ТОО, предприниматели, лица свободных профессий) осуществить это довольно сложно, и нарушение налогового законодательства не выходит здесь за рамки «допустимых пределов». Однако на первое место сегодня все же выделяется проблема неявного или «легального» злоупотребления налоговыми законами. Это так называемая, «минимизация» налогов. Под этим термином понимается специфические формы планирования деятельности, найма рабочей силы и размещения финансовых средств налогоплательщика — бизнесмена с целью максимального снижения возникающих при этом налоговых обязательств.

Прежде уклонение от налогов осуществлялось, в основном, в форме сокрытия получаемых доходов, уклонения от регистрации в налоговом ведомстве или фальсификация финансовых отчетов и деклараций, открытие нескольких счётов в банках и т.д. Все эти действия представляли собой явное нарушение налоговых законов, и налоговые органы научились достаточно эффективно с ними бороться.

В настоящее время получило развитие «легальное» уклонение от уплаты налогов, путем применения налогового планирования.

Легальное» или «законное» уклонение от налогов — весьма сложное явление, в котором находят свое отражение многие проблемы и противоречия современного казахстанского законодательства. Так, на основе данных контрольной работы налоговых органов до 25% всех налоговых поступлений теряется из-за применения предпринимателями современных методов уклонения от уплаты налогов (установленных законом).

Таблица 2 — Потери бюджета Республики Казахстан в результате применения льгот за 2004-2005 год. * (тыс.тенге)

Налоги и платежи	Сумма недополученных налоговых платежей в результате применения
	льгот		Переноса убытков
	2004 год	2005 год	2004 год	2005 год
Всего по республике в том числе:	6449981,2	22061515,8	5163682,4	9243937,3
— по юридическим лицам	5541268,7	20803537,7	5163682,4	9243937,3
— по физическим лицам	885621,0	945983,6	—	—
— по платежам не предусмотренным в Налоговом кодексе, но находящимся на контроле	23091,3	311994,5	—	—

* По данным отчета 2-Н Налогового комитета Министерства Финансов Республики Казахстан

Немалые потери бюджет несет в связи с применением льгот и переноса убытков предприятий. Так, например, за 2003-2005 г. такие потери бюджета составили (таблица 2).

Аналогичные показатели по г.Алматы за 2003-2005 годы отражены в таблице 3.

Таблица 3 — Суммы недопоступивших налогов и платежей по г. Алматы

в результате применения льгот за 2002-2004 годы * (тыс. тенге)

Налоги и платежи	Недопоступило в результате применения
	льгот			Переноса убытков
	2002 год	2003 год	2004 год	2002 год	2003 год	2004 год
Всего по г. Алматы в том числе:	2039048,4	3179392,5	17798821,5	331632,1	1410130,5	2857408,3
— по юридическим лицами	2001769,7	3085837,6	17679326,6	331632,1	1410130,5	2857408,3
— по физическим лицам	36821,8	93425,2	119477,6	—	—	—
— по платежей не включенным в Налоговом кодексе	459,9	129,2	17,3	—	—	—

* По данным отчета 2-Н Налогового комитета по г.Алматы

Из рассмотренных таблиц видно, что потери бюджета в результате умелого применения законодательства и использования льгот имеют тенденцию к рос ту. В связи с этим, сокращение сроков переноса убытков до 3-х лет, вместо ранее действовавших 5-ти лет считаем своевременной мерой.

Консультирование мелких предпринимателей и руководителей достаточно крупных компаний по вопросам «легального» уклонения от налогов преврати лось в последние годы в процветающую самостоятельную отрасль бизнеса, охватывающую сотни мелких юридических фирм и тысячи частнопрактикующих экспертов из числа экономистов или юристов.

Именно для устранения этих явлений в налоговой сфере необходимо при менять эффективные методы налогового контроля. Эффективный налоговый контроль не только выявляет, но и предупреждает «нелегальный» уход от на логов, закрывает пути «легального» уклонения.

Важный принцип налоговой политики и налогового законодательства всех развитых стран: взыскиваемые с налогоплательщиков платежи тем легче переносятся и тем совершеннее в хозяйственном отношении, чем меньше они мешают экономической деятельности граждан, поскольку экономическое благосостояние граждан определяет уровень государственного благосостояния. Этого можно достичь путем соразмерного снижения налоговых ставок, сокращения видов налогов и переориентированием политики на строгий учет, контроль и сбор самих налогов. При этом не должно преобладать пополнение доходной части бюджета путем повышения финансовых санкций за неуплату налогов.

Умелое использование указанных положений даст существенное улучшение собираемости налогов, станет потенциалом для увеличения доходов бюджетов всех уровней в будущем и компенсации бюджетных потерь за счет снижения налогового бремени. В этой связи, внедрение наиболее эффективных способов и методов налогового контроля на всех этапах деятельности хозяйствующих субъектов приобретает наибольшую актуальность.

Новые направления в использовании налогового контроля в пополнении доходной части бюджета диктуются негативными явлениями: снижением налоговых поступлений, ростом недоимок, увеличением числа неплательщиков и ростом налоговых нарушений.

На базе проведенного анализа можно сделать вывод о необходимости формулировки новых положений, направленных на повышение эффективности системы налогового контроля.

Повышение эффективности налогового контроля повысит общую налоговую дисциплину налогоплательщиков. Многие налогоплательщики (хозяйственные руководители, экономисты и бухгалтера) проявляют профессиональную некомпетентность. Они, зачастую, имеют недостаточно четкое представление о себестоимости продукции, не умеют обоснованно её определить, исчислить величину дохода. Составляемая бухгалтерская отчетность является не всегда достоверной и полной.

ГЛАВА III. Совершенствование методики проведения налогового контроля с целью сокращения уклонения от уплаты налогов в Республике Казахстан

В предыдущих параграфах был определен общий взгляд на совершенствование системы налогового контроля, которая охватывает решение комплекса проблем, связанных со сбором налогов и контролем за соблюдением налогового законодательства. В связи с этим предложен ряд критериев оценки качества налогового контроля.

Было подчеркнуто, что кроме налоговых платежей, поступающих в бюджеты разных уровней, бюджет пополняют денежные средства, взысканные налоговыми органами с нарушителей налогового законодательства.

Изменения параметров объектов обуславливаются изменением видов дохода и имущества у субъектов контроля. В общем случае нарушения могут происходить от влияния множества факторов самой различной природы. В зависимости от условий в экономике, социальной обстановке в обществе могут преобладать те или иные группы факторов.

Все факторы по характеру их воздействия на контролируемые параметры и показатели качества объектов субъекта контроля можно условно разделить на детерминированные и случайные. Условность разделения факторов заключается в том, что в конкретных условиях трудно однозначно разделить. факторы, кроме того, случайные факторы могут переходить в детерминированные и наоборот. Возникающие при налогообложении нарушения объектов контроля. обусловлены влиянием одновременно и детерминированных, и случайных факторов. Поэтому возникающие нарушения не всегда преднамеренны и носят случайный характер.[7]

Однако, степень влияния детерминированных и случайных факторов на нарушения различна. В одних условиях можно пренебречь влиянием случайных факторов и рассматривать только детерминированные.

Так, по существу, вся плановая контрольная работа налоговых органов направлена на исключение различного рода детерминированных нарушений. Это, прежде всего, контроль за полнотой и своевременностью уплаты исчисленных налогов и других обязательных платежей, который осуществляется как в ходе проверок налоговыми органами непосредственно на предприятиях (документальная проверка), так и на основе поступлений в налоговые органы бухгалтерской отчетности и банковских документов (копий платежных поручений, подтверждающих уплату налогов, выписок банков и т.п.). Существующая методика, основанная на данных методах, обеспечивает контроль небольшого числа объектов налогообложения у хозяйствующих субъектов, так как в силу объективных причин штатная численность налоговых органов в сотни раз меньше, чем налогоплательщиков (юридических и физических лиц).

При решении задач анализа необходимо из огромного числа параметров• объектов выбрать перечень контролируемых параметров, который охватывал бы основные свойства качества контролируемого объекта. Назначаемый перечень контролируемых параметров и показателей качества объектов контроля должен учитывать наличие ресурсов и ограничений.

При налогообложении вероятностные модели описывают источники нарушений (уклонение от налогового учета, сокрытие (занижение) объекта налогообложения и др.) отдельных субъектов контроля.

Так как модели объекта контроля и средства контроля являются вероятностными, то и решения в налоговом контроле могут приниматься на основе статистического подхода.

Среди практических задач налогового контроля налоговым органам приходится решать как общие задачи — обеспечение наиболее полного, и своевременного налогового поступления в бюджет, так и частные:

— выявления наличия и правильности ведения бухгалтерского учета;

— выявление налогоплательщиков, которые не представляют отчет или представляют его несвоевременно в налоговые органы;

— вскрытие его ведения с грубым нарушением установленного порядка;.

— выявление сокрытого или заниженного дохода (прибыли), либо суммы налога за сокрытый или неучтенный объект налогообложения.

Множество задач налогового контроля основывается на нахождении численных значений показателей качества, которые могут определяться расчетными методами.

Одной из практических задач контроля является выявление событий, связанных с нарушениями налогового законодательства.

Одной из ответственных задач при проектировании системы контроля или её совершенствовании является рациональный выбор различных методов контроля или их сочетаний.

Как уже было отмечено, в настоящее время в налоговом контроле используется расчетный метод, основанный на счетной (документальной проверке) на основе первичных финансовых, банковских и бухгалтерских документах.

В ходе проверок непосредственно на предприятиях, и на основе поступающих в налоговые органы бухгалтерской отчетности и банковских документов (копий платежных поручений, подтверждающих уплату налогов, выписок и т.п.), налоговыми органами осуществляется контроль за полнотой и своевременностью уплаты исчисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Проверки непосредственно на предприятиях, как правило, высокоэффективны, способствуют повышению уровня организации бухгалтерского учета и платежной дисциплины плательщиков. Вместе с тем, такой контроль не может быть всеобъемлющим, поскольку сравнительно небольшой аппарат работников налоговых органов не в состоянии одновременно провёрить значительное число предприятий, состоящих на учете в качестве налогоплательщиков. Документальной проверке подлежат расчетные и финансовые документы, сметы, декларации, учетные регистры о поступающих платежах и суммах полученной прибыли и доходов.

Для повышения качества налогового контроля предлагается использовать статистическую и налоговую Отчетность.

Статистическая отчетность не применяется при налогообложении, но может использоваться как источник выявления искажений бухгалтёрской отчетности. В этих случаях проводится сравнительный анализ результатов деятельности и доходов предприятий по данным статистической отчетности и соответствующим по экономическому содержанию данным бухгалтерской отчетности.

Наиболее распространенными формами статистической отчетности являются формы «Отчет о финансовых результатах», «Отчет по отдельным показателям финансовой деятельности предприятий (организаций)», «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)».

Некоторые показатели статистической отчетности аналогичны показателям бухгалтерской. отчетности, другие представляют собой сумму нескольких показателей. Благодаря этому, можно легко провести сравнительный анализ статистической и бухгалтерской отчетности предприятия.

Из показателей статистической отчетности отбираются те, которые можно использовать для определения объема производства предприятий в стоимостном выражении (количество выпущенной продукции, численность работающих и производительность труда др.).

При больших расхождениях, рассчитанного по статистическим показателям объема производства с данными бухгалтерской отчетности конкретного предприятия о выручке, необходимо провёсти документальную проверку соблюдения налогового законодательства и отчетности по этому показателю.

Существующая технология значительно выиграет, если в процессе автоматизации будет спроектировано и возложено на автоматизированную систему проведение сравнительного анализа статистической и бухгалтерской, и налоговой отчетности.

Сравнитёльный анализ статистической и бухгалтерской отчетности предприятий может производиться без выхода на предприятие, исходные данные можно получить в территориальном органе статистики и соответствующем налоговом комитете. В этом заключается преимущество данного метода контроля по сравнению с другими.

Значительным резервом для улучшения налогового контроля является использование показателей налоговой отчетности.

Налоговая статистическая отчетность насчитывает девять форм отчетности, характеризующих поступления в бюджетную систему.

Анализ существующей статистической налоговой отчетности показывает, что сущность всякого контроля можно свести к двум основным этапам:

Получение первичной информации (о фактическом состоянии объектов и субъектов контроля, значений их показателей)
Получение вторичной информации о рассогласовании на определенном этапе экономической реформы фактических и требуемых состояний субъектов и объектов контроля.

Решение ряда задач в процессе налогового контроля значительно упрощается, если применить методику сравнительного анализа бухгалтерской, статистической и налоговой отчетностей.

Предметом анализа является налогооблагаемая база и составляющие её элементы, в частности — динамика объемов производства продукции промышленности и других отраслей экономики, индекс цен, валовой доход, уровень оплаты труда, изменения количественного и качественного состава предприятий и другие факторы, определяющие налогооблагаемую базу. В период перехода субъектов хозяйствования к рыночным отношениям может измениться акцент в оценке факторов, влияющих на налогооблагаемую базу.

При проведении налогового контроля учитывается, что каждый вид налога имеет свою налогооблагаемую базу, которой присущи определенные особенности. Ряд составляющих налогооблагаемой базы определенного налога одновременно входит в состав налогооблагаемой базы других налогов. На основе бухгалтерских отчетов предприятий, налоговых расчетов составляется таблица, в которую вносятся основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Например, выручка от рёализации продукции (работ, услуг); валовая прибыль; затраты на производство, в том числе на сырье и материалы; фонд оплаты труда и рост фонда оплаты труда ежемесячно, льготы по подоходному налогу с юридических лиц; необлагаемые обороты по НДС; сумма подоходного налога, НДС и т.п.

На уровне отдельного региона данные показатели могут группироваться по принципу однородности предприятий по видам деятельности,, формам собственности, другим признакам, а также в целом по району или региону.

В зависимости от цели и задач анализа (например, для выявления нарушений налогового законодательства), могут быть включены и Другие показатели. Их выбор будет зависеть от профессионального уровня исполнителей, уровня автоматизации и данных о субъектах контроля за прошлые периоды.

Вместе с этими мероприятиями, важным направлением в работе налоговых органов является подготовка статистических данных о налоговых поступлениях, в том числе на основе выборок.

Группа выборок может быть основана на отдельных характеристиках стоимости, бухгалтерской и налоговой отчетности.

Наряду с бухгалтерской и статистической, использование параметров налоговой отчетности значительно расширяет возможности выборки необходимых показателей для проведения исследований по ним.

Показатели, содержащиеся в девяти формах налоговой статистики позволяют, в основном, обеспечивать достаточно полный сравнительный анализ хода поступлений налогов и платежей в бюджетную систему страны; предоставляют возможность характеризовать виды налоговых платежей, а по основным налогам и их структуру, а также объемы сборов по важнейшим налогам в отраслевом разрезе, размерам базы налогообложения и суммам предоставляемых льгот по основным налогам.

Статистическая группировка всех налогоплательщиков по размерам базы обложения обеспечит репрезентативность выборок. Указанную группировку необходимо осуществлять в ближайшее время с квартальной периодичностью, так как в этом случае, возможно, было бы осуществить проведение выборочных обследований на основе разработанных моделей налогового контроля, кроме того, это позволит определять:

— эффективность отдельных видов льгот, предоставляемых налогоплательщикам;

— потери бюджета, связанные с предоставлением отсрочек по уплате налогов и платежей;

— определение влияния размеров налоговых изъятий на финансовые результаты предприятий и организаций и состояние инвестиционной активности.

В дальнейшем, по мере накопления опыта, практику выборочных обследований можно расширить.

Значительного расширения получения информации можно достичь при проведении выборочных обследований. Однако надо учитывать, что при выборочном наблюдении обследуется часть специально отобранной совокупности, по которой можно судить обо всей совокупности изучаемых явлений. При этом единицы наблюдения отбираются по определенным правилам, обеспечивающим объективность отбора. Необходимая численность выборки рассчитывается по соотвётствующим математическим формулам.

При правильной организации и проведении выборочное наблюдение дает достаточно точные исходные данные для характеристики изучаемых явлений и возможность распространения их на всю совокупность для принятия соответствующих управленческих решений. Проведение таких выборок значительно обогащает необходимой информацией проведение налогового контроля.

Базой для выборочного контроля по повышению качества и обеспечению полноты и стабильности поступления налоговых платежей в бюджет можно использовать статистический налоговый контроль (СНК), он строится на применении методов математической статистики используемых при решении задач контроля качества.

При статистическом налоговом контроле за о качестве принимаются по результатам контроля выборок. При этом под объемом налогового контроля понимается совокупность характеристик (показателей) объектов (субъектов) налогового контроля одного типа налоговой базы, типа субъектов хозяйствования (по формам собственности, по организационно-правовым формам), одного вида деятельности и т.д., произведенное в течении определенного времени в одних и тех же условиях.

Под выборкой понимаются показатели или определенная совокупность показателей, отобранных для контроля из всего объема.

Для организации выборочного контроля необходимо задать систему правил — план контроля. План контроля — это совокупность данных о виде контроля, объеме контролируемых параметров, выборке, контрольных нормативах и решающих правилах.

Для оценки правильности налоговых нормативов, представляемых в раз личных формах отчетности, решение можно принимать по следующим при знакам:

— по количественному, когда для плана контроля используется определенная характеристика, то есть численное значение одного или нескольких пара метров качества налогового контроля проверяется, а последующие значения принимаются от значения этих параметров;

— по альтернативному, когда решение относительно правильности бухгалтерской отчетности по исчислению и уплате налогов, принимаются по результатам только одной выборки характеристик, двух выборок или нескольких выборок.

В ряде случаев налоговый контроль целесообразно проводить по альтернативному признаку, при этом предлагается использовать четыре варианта контроля:

— одноступенчатый контроль, который характеризуется тем, что решение относительно приемки бухгалтерской отчетности принимается по результатам только одной выборки;

— двухступенчатый контроль, который характеризуется тем, что решение относительно приемки бухгалтерской отчетности принимается по результатам контроля не более двух выборок, при этом необходимость отбора второй выборки зависит от результата контроля первой выборки;

— многоступенчатый контроль характеризуется тем, что решение относительно приемки бухгалтерской отчетности принимается по результатам контроля нескольких выборок, максимальное число которых установлено заранее, необходимость отбора последующей выборки зависит от результатов контроля предыдущей выборки;

— последующий контроль характеризуется тем, что решение относительно приемки бухгалтерской отчетности принимается по результатам проверки нескольких выборок, максимальное количество этих выборок заранеё не известно и зависит от результатов контроля предыдущих выборок. Применяемый вариант выбирается в зависимости от комплекса задач, решаемых при налоговом контроле. Для различного налогового контроля можно воспользоваться разными вариантами. Последующий контроль представляет собой статистический приемочный контроль, характеризующийся тем, что решение относительно приемки бухгалтерской отчетности выносятся по результатам проверки нескольких выборок, максимальное количество которых неизвестно и зависит от результатов контроля предыдущих выборок.

Проведение таких выборок возможно только при условии наличия у каждого налогоплательщика цифрового кода, который наряду с группой выборки является решающим фактором для его отбора в выборку на таких критериях, как объем прибыли, вид деятельности, форма собственности и других. Предстоит осуществить целый комплекс мер, направленных на улучшение собираемости налогов. Это и организационно-информационные меры, это и функциональные изменения в деятельности налоговых органов. Но отдача от таких мер будет заметна через весьма продолжительное время.

Сегодня можно выделить основные условия решения задач контроля за полнотой и своевременностью поступлёний налогов.

Автоматизация — создание программных систем для решения задач информатизации налоговых служб.
В области автоматизации данного направления, в частности при решении задач контроля за полнотой и своевременностью поступления налогов, целесообразно применить предлагаемые методики статистического налогового контроля.

Для этого следует:

— организовать формирование электронной папки налогоплательщика, в которой формируются данные из регистрационной карточки налогоплательщика, данные при приеме отчетных документов от налогоплательщика, формирование лицевого счета налогоплательщика;

— осуществить переход к новым формам и методам организации налогового контроля, высвободить основную часть квалифицированных налоговых инспекторов для проведения документальных проверок;

— организовать формирование общей налогооблагаемой базы по налогоплательщикам и осуществить максимально возможное число целесообразных группировок экономических показателей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Совершенствование налогообложения является одной из наиболее актуальных проблем, как в плане теоретического исследования, так и в прикладном отношении.

Причины уклонения от налогов могут быть разные:

недостатки в организации налоговой службы: низкая
квалификация и некомпетентность работников, недостаточное
знание смежных отраслей экономических знаний и правовых
вопросов; недобросовестные действия работников при проверках;
умышленное, преднамеренное стремление субъектов к
неуплате налоговых сумм в целях использования их для обогащения
или инвестирования в теневом бизнесе.

Важным шагом в совершенствовании налогового контроля является детальное урегулирование прав, обязанностей и ответственности не только налогоплательщиков, но и налоговых органов, установление цивилизованных налоговых отношений. В настоящее время налогоплательщики практически бесправны перед налоговыми службами. Любая ошибка в уплате налога (зачастую нарушения налогового законодательства происходят вследствие его сложности и запутанности) карается очень жесткими финансовыми санкциями, которые могут поставить, и ставят налогоплательщика на грань разорения. При этом не делается различия между умышленной неуплатой налога и его недоплатой вследствие ошибки. Положение осложняется ещё и тем, что эти санкции взимаются с налогоплательщика в бесспорном порядке, даже если он не согласен с решением налогового органа.

Требует безотлагательного решения проблема совершенствования системы налоговой отчетности и налоговой статистики. Наличие подробной информации о составе и структуре налогоплательщиков, их налогооблагаемой базе по видам налогов, налоговом бремени для отдельных категорий плательщиков является необходимым условием для принятия мер по обеспечению своевременности и полноты сбора налоговых платежей, выявлению причин уклонения от уплаты налогов и сокрытия доходов, а также подготовки предложений по совершенствованию налогового законодательства.

При решении задач налогового контроля и повышения его качества, возможно использование методов математической статистики, в частности метода выборочного контроля и группировок, вероятностной модели выявления налоговых нарушений. Для этого следует:

— организовать формирование электронной папки налогоплательщика, в которую включаются данные из регистрационной карточки налогоплательщика, данные, полученные при приеме отчетных документов и формировании лицевого счета налогоплательщика;

— осуществить переход к новым формам и методам организации налогового контроля, высвободив основную часть квалифицированных налоговых инспекторов для проведения документальных проверок;

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Мельников В.Д., Ильясо К.К., «Финансы», учебник для ВУЗов, Алматы, 2001г.
Худяков А.И., Наурызбаев Н.Е. Налоги: понятие, элементы, установленные виды. -Алматы: Баспа, -1998. – 159 с.
Богачев С.И. Налоговые проверки: как это делается. Алматы. ИД «Бико». 2004г.
Налоговый кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12 июня 2001 № 209-II. С учетом изменений и дополнений по состоянию на 1.01.2005г.
Кодекс РК «Об административных правонарушениях» от 30.01.2001г. № 155-II.
Положение отделам аудита по организации подготовки и проведения документальных проверок юридических лиц. МГД 2002г.
Нурсеитов Э.О. «Как избежать налоговых ошибок». Фонд «Формирование налоговой культуры». Алматы 2003г.
Данные отчета 2-Н «О результатах контрольно-экономической работы» Налогового комитета Министерства Финансов Республики Казахстан.
Данные отчета 2-Н «О результатах контрольно-экономической работы» Налогового комитета по г.Алматы.
Положение отделам аудита по организации подготовки и проведения документальных проверок юридических лиц по вопросам правильности исчисления полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

[1] Мельников В.Д., Ильясо К.К., «Финансы», учебник для ВУЗов, Алматы, 2001г.

[2] Худяков А.И., Наурызбаев Н.Е. Налоги: понятие, элементы, установленные виды. -Алматы: Баспа, -1998. – 159 с.

[3] Богачев С.И. Налоговые проверки: как это делается. Алматы. ИД «Бико». 2004г.

[4] Налоговый кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12 июня 2001 № 209-II. С учетом изменений и дополнений по состоянию на 1.01.2005г.

[5] Приказ МГД РК N 1132 от 25.09.2000 г. «О мобильных группах наблюдения за соблюдением налогового законодательства» и рекомендаций по их работе.

[6] Кодекс РК «Об административных правонарушениях» от 30.01.2001г. № 155-II.

[7] Нурсеитов Э.О. «Как избежать налоговых ошибок». Фонд «Формирование налоговой культуры». Алматы 2003г.

В США заработал первый казахский детский сад

Шокирующая статистика! Война России против Украины унесла…

«Стыдно парню так осквернять священный головной убор»:…

Казахстанские хоккеисты обыграли чешских на юношеском чемпионате…

Станет ли Елена Рыбакина первой ракеткой мира?

Гордость страны! Казахстанские боксеры нокаутировали трех соперников…

Зеленский призывает мировое большинство «принудить Россию к…

На фоне принятия закона «об иноагентах» Грузию…

СМИ сообщают, что Америка тайно передала Украине…

Членам кабинета министров Кыргызстана запретили ходить по…

Дипломная работа. Совершенствование налогового контроля от уплаты налогов в Республике Казахстан

1.1. Причины уклонения от налогов

Рисунок 3 — Результаты документальных проверок, проведенных налоговым комитетом по г.Алматы.

Переноса убытков

«Казахам надо перестать отдавать детей в русские школы» — писатель Санжар Керимбай

«Казахи никогда не откажутся от жуза, племени и семьи» — Максим Шевченко

«Почему Казахстан самая лучшая страна в мире?» Нурбулат Куанышев

Почему релоканты возвращаются в Россию?

Керимсал Жубатканов. Память о народном батыре Казахстана и всего бывшего СССР Бауыржане Момышулы!

О НАС

Мобильное приложение

Наши контакты